Автор С. Гаврилова , консультант «Аудиторской фирмы «БИЗНЕС-СТУДИО» .В настоящее время получила распространение ситуация, когда при регистрации фирмы её директором или её учредителями заявлены номинальные (фиктивные) лица и указывается недостоверный адрес. В результате создаётся так называемая фирма- однодневка. Целью создания таких фирм, как правило, является уклонение от уплаты налогов.
Самым убедительным средством воздействия на организаторов таких фирм являются меры уголовной ответственности. УК РФ устанавливает ряд статей, в соответствии с которыми лица, виновные в регистрации фирмы-однодневки могут быть привлечены к уголовной ответственности. В частности, по статье 171 УК РФ «Незаконное предпринимательство» и 173 УК РФ «Лжепредпринимательство».
Так, часть 1 статьи 171 УК РФ устанавливает ответственность за представление в орган, осуществляющий государственную регистрацию юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, документов, содержащих заведомо ложные сведения. Ответственность наступает в виде штрафа в размере до трёхсот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осуждённого за период до двух лет, либо обязательными работами на срок от ста восьмидесяти до двухсот сорока часов, либо арестом на срок от четырёх до шести месяцев.
В части 2 данной статьи установлена ответственность за то же деяние, совершённое организованной группой или сопряжённое с извлечением дохода в особо крупном размере. Ответственность наступает в виде штрафа в размере от ста тысяч до пятисот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осуждённого за период от одного года до трёх лет. В качестве меры ответственности установлено также лишение свободы на срок до пяти лет со штрафом в размере до восьмидесяти тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осуждённого за период до шести месяцев либо без такового.
Что же следует понимать под представлением в налоговый орган заведомо ложных сведений? Пленум Верховного Суда в пункте 4 Постановления № 23 от 18.10.2004 разъяснил, что под представлением в орган, осуществляющий государственную регистрацию юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, документов, содержащих заведомо ложные сведения, следует понимать представление документов, содержащих такую заведомо ложную либо искажённую информацию, которая повлекла за собой необоснованную регистрацию субъекта предпринимательской деятельности. Перечень этой информации в Постановлении не приводится. Однако, по нашему мнению, в соответствии с данным составом преступления могут квалифицироваться действия лиц, регистрирующих фирмы с номинальными участниками по несуществующим адресам.
Вопрос о том, что следует понимать под «доходом» в статье 171 УК РФ раскрывается в Постановлении Пленума Верховного Суда РФ № 23 от 18 ноября 2004 года. Согласно пункту 12 данного Постановления под доходом в статье 171 УК РФ следует понимать выручку от реализации товаров (работ, услуг) за период осуществления незаконной предпринимательской деятельности без вычета произведённых лицом расходов, связанных с осуществлением незаконной предпринимательской деятельности.
Под лжепредпринимательством статья 173 УК РФ понимает создание коммерческой организации без намерения осуществлять предпринимательскую или банковскую деятельность, имеющее целью получение кредитов, освобождение от налогов, извлечение иной имущественной выгоды или прикрытие запрещённой деятельности, причинившее крупный ущерб гражданам, организациям или государству.
Лжепредпринимательство наказывается штрафом в размере до двухсот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осуждённого за период до восемнадцати месяцев. Ответственность установлена также в виде лишения свободы на срок до четырёх лет со штрафом в размере до восьмидесяти тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осуждённого за период до шести месяцев либо без такового.
Одновременно с ответственностью за лжепредпринимательство к виновным лицам может применяться ответственность по составу преступления «мошенничество» – статья 159 УК РФ.
На это указал Пленум Верховного Суда в Постановлении № 51 от 27.12.2007 «О судебной практике по делам о мошенничестве, присвоении и растрате». Так, в случаях создания коммерческой организации без намерения фактически осуществлять предпринимательскую или банковскую деятельность, имеющего целью хищение чужого имущества или приобретение права на него, содеянное полностью охватывается составом мошенничества. Указанные деяния следует дополнительно квалифицировать как лжепредпринимательство (ст. 173 УК РФ) в случаях реальной совокупности названных преступлений, когда лицо получает также иную, не связанную с хищением, имущественную выгоду. Например, когда лжепредприятие создано лицом не только для совершения хищений чужого имущества, но и в целях освобождения от налогов или прикрытия запрещённой деятельности, если в результате указанных действий, не связанных с хищением чужого имущества, был причинён крупный ущерб гражданам, организациям или государству, предусмотренный ст. 173 УК РФ.
Как видно из содержания статей 171, 173 УК РФ, данные нормы имеют схожий состав преступления. Однако, в отличие от преступления, предусмотренного ст. 171 УК РФ, имеющего тот же объект уголовно-правовой охраны, опасность лжепредпринимательства заключается не в осуществлении предпринимательской деятельности без предусмотренной или с нарушением предусмотренной законом процедуры (регистрации, выдачи лицензии), а в корыстном использовании «статуса» коммерческой организации либо для прикрытия запрещённой предпринимательской деятельности. Таким образом, при незаконном предпринимательстве имеет место предпринимательская деятельность без соответствующей регистрации, а при лжепредпринимательстве - условия оформления предпринимательской деятельности формально соблюдены, но отсутствует сама предпринимательская деятельность, ради которой создана организация (см. статью Рогозиной И.Г., старшего следователя по особо важным делам КМО СУ при УВД Ханты-Мансийского автономного округа «Особенности применения статьи 173 «лжепредпринимательство» УК РФ»).
Уголовная ответственность по статьям 171 и 173 УК РФ наступает только в отношении физических лиц. Физическими лицами могут быть как создатели фирмы- однодневки, так и их соучастники – лица, которые способствовали совершению преступления: занимались подбором номинальных участников, фиктивных адресов, способствовали регистрации фирмы-однодневки в налоговом органе. В числе соучастников могут оказаться сотрудники фирм по регистрации юридических лиц, которые, в том числе и открыто с помощью рекламы, предлагают зарегистрировать фирму с номинальным участником или по фиктивному адресу, так и сотрудники налоговой инспекции, которые способствовали приёму документов и регистрации фирмы. В последнем случае ответственность в совокупности со статьями 171 и 173 УК РФ может наступить и по статьям 290 УК РФ «Получение взятки» и 291 УК РФ «Дача взятки».
Преступление может быть обнаружено налоговыми органами при осуществлении регистрации фирмы, в ходе налоговой проверки, а также сотрудниками ОБЭП в ходе внезапных проверок.
юридические консультации и аудит
(473) 240-90-40
Комментарии (0)
Оставьте свой комментарий: