Точка Июридические консультации и аудит (473) 240-90-40
Быстрые выписки

Получить совет специалиста

Задать вопрос
Быстрые выписки

Быстрые выписки ЕГРЮЛ и ЕГРИП

Получить выписку
Быстрые выписки

Заявления и бланки

Скачать бесплатно

Мониторинг законодательства РФ за период с 1 по 17 января 2010 года

Федеральный закон от 29 декабря 2009 г. N 383-ФЗ "О внесении изменений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации"

Изменения направлены на декриминализацию налоговой сферы. Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов, неисполнение обязанностей налогового агента, совершенные в крупном или особо крупном размере, влекут уголовную ответственность. Увеличена сумма налогов и (или) сборов, признаваемая крупной или особо крупной. Крупным размером для физлиц считается сумма, которая за период 3 лет подряд превышает 600 тыс. руб., а не 100 тыс. руб. (при условии, что доля неуплаты превышает 10% подлежащих уплате сумм налогов), либо составляет более 1,8 млн. руб. (ранее 300 тыс. руб.). Для юрлиц крупной является сумма, которая за период 3 лет подряд превышает 2 млн руб. при указанном условии (ранее - 500 тыс. руб.) либо составляет более 6 млн. руб. (прежде - 1,5 млн руб.). От уголовной ответственности за неуплату налогов и (или) сборов освобождаются лица, впервые совершившие преступление и полностью погасившие недоимку, пени и штрафы. В отношении подозреваемых и обвиняемых не применяется такая мера пресечения, как заключение под стражу (кроме отдельных случаев). Уточнен порядок направления материалов в ОВД для решения вопроса о возбуждении уголовного дела. Так, приостанавливается исполнение решений о привлечении физлица к ответственности за налоговое правонарушение и взыскании налога (сбора), пеней, штрафа. Временно прекращается и течение сроков взыскания. Исполнение указанных решений возобновляется, если в возбуждении уголовного дела отказано, само дело прекращено или вынесен оправдательный приговор. Федеральный закон вступает в силу с 1 января 2010 г., за исключением отдельных положений, для которых предусмотрены иные сроки.

Постановление Правительства РФ от 29 декабря 2009 г. N 1100 "Об утверждении Положения об исчислении среднего заработка (дохода, денежного довольствия) при назначении пособия по беременности и родам и ежемесячного пособия по уходу за ребенком отдельным категориям граждан"

Определены особенности исчисления среднего заработка (дохода, денежного довольствия) при назначении пособий по беременности и родам и по уходу за ребенком отдельным категориям граждан. Речь идет, в частности, о назначении пособия по беременности и родам женщинам, проходящим военную службу по контракту, службу в качестве лиц рядового и начальствующего состава в ОВД, ГПС, учреждениях и органах УИС, органах наркоконтроля, таможенных органах. Пособие выплачивается в размере денежного довольствия. В него включаются ежемесячные выплаты на момент убытия в отпуск по беременности и родам. Учитывается повышения (увеличение) их размеров, произошедших в период отпуска по беременности и родам. Ежемесячное пособие по уходу за ребенком матерям или отцам, относящимся к указанной категории лиц, выплачивается исходя из денежного довольствия с учетом входящих в его состав выплат. Исключения составляют подъемные, суточные, командировочные, выплаты на обзаведение имуществом первой необходимости. Установлен порядок назначения ежемесячного пособия по уходу за ребенком для некоторых других категорий граждан. В их числе - матери либо отцы, другие родственники, опекуны, уволенные в период отпуска в связи с ликвидацией организаций, прекращением физлицами деятельности в качестве ИП, прекращением полномочий частными нотариусами, статуса адвоката. Средний заработок (доход) данных лиц не исчисляется. Учитывается размер пособия, выплачиваемого по последнему месту работы. Постановление вступает в силу с 1 января 2010 г.

Постановление Правительства РФ от 29 декабря 2009 г. N 1097 "Об особенностях постановки на учет в территориальных органах Пенсионного фонда Российской Федерации и Фонда социального страхования Российской Федерации отдельных категорий плательщиков страховых взносов"

С 2010 г. ЕСН заменен страховыми взносами на конкретные виды социального страхования. В связи с этим в нормах отдельного закона был по-новому урегулирован порядок исчисления и уплаты страховых взносов в ПФР, ФСС РФ, ФФОМС и ТФОМС. Согласно нормам этого закона особенности постановки на учет отдельных категорий плательщиков взносов устанавливаются Правительством РФ. Для реализации этого положения определены особенности учета организаций, имеющих дислоцированные за пределами России обособленные подразделения. Речь идет о таких подразделениях, как объединения, соединения, воинские части и организации Вооруженных Сил РФ, других войск, воинских формирований и органов, военные суды, прокуратуры и следственные органы Следственного комитета при прокуратуре РФ. Такие организации учитываются в качестве плательщиков взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное соцстрахование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медстрахование в отношении граждан РФ (из числа гражданского персонала, федеральных государственных гражданских служащих и лиц, замещающих должности, не относящиеся к должностям федеральной государственной гражданской службы) вышеперечисленных подразделений в территориальных органах ПФР и ФСС РФ по месту нахождения организаций. Обязанности организаций, связанные с постановкой их на учет, исполняются самими подразделениями. Заявления о поставке на учет должны поступить от них до 30.01.2010. Постановка на учет организаций производится одновременно с их учетом (регистрацией) в качестве страхователей в порядке, установленном для учета (регистрации) организаций по месту нахождения их обособленных подразделений. Постановление вступает в силу с 1 января 2010 г.

Приказ ФНС РФ от 31.12.2009 N ММ-7-6/730@
"Об утверждении формата представления налоговых деклараций, бухгалтерской отчетности и иных документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налогов и сборов, в электронном виде (на основе XML) (версия 5)"

Вводится в действие новый формат представления налоговой декларации по НДС в электронном виде

Утвержден формат представления налоговых деклараций, бухгалтерской отчетности и иных документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налогов и сборов, в электронном виде (на основе XML) (версия 5) "Часть III. Состав и структура показателей налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (версия 01)". Формат разработан в связи с утверждением Приказом Минфина РФ от 15.10.2009 N 104н новой формы налоговой декларации по НДС, которая подлежит применению начиная с отчетности за четвертый квартал 2009 года.

Приказ Минфина РФ от 15 октября 2009 г. N 104н "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость и Порядка ее заполнения"

Начиная с отчетности за четвертый квартал 2009 г. вводится новая форма налоговой декларации по НДС. Ее разработка обусловлена необходимостью учесть предшествующие изменения, внесенные в НК РФ относительно применения данного налога. Также вводится Порядок, закрепляющий требования к заполнению титульного листа декларации и каждого из ее разделов. Приведены обновленные коды операций, а также коды: определяющие налоговый период, способ и вид представления декларации (на бумажном носителе (лично или по почте), по телекоммуникационным каналам связи с ЭЦП, на съемном носителе и т. д.). По сравнению с ранее разработанной формой в новой сокращено число разделов декларации. В частности, новая форма не включает раздел "Расчет суммы налога, исчисленной по операциям по реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав и суммы налога, подлежащей вычету, иностранной организацией, осуществляющей предпринимательскую деятельность в РФ через свои подразделения (представительства, отделения)". Между тем в некоторые разделы включены дополнительные строки для детализации отдельных сведений. К примеру, как и ранее, в первом разделе декларации отражается итоговая сумма НДС, исчисленная к уплате или возмещению из бюджета (строки 040 или 050). Однако теперь в этом разделе отдельно отражается НДС, подлежащий уплате лицами: не являющимися плательщиками этого налога; либо при реализации не облагаемых данным налогов товаров, работ (услуг). Речь идет о случаях, когда данные лица выставляют покупателю счета-фактуры с выделением суммы НДС. Код по ОКВЭД теперь указывается на титульном листе, а не в первом разделе. С 2009 г. покупатели вправе принять к вычету НДС, предъявленный им продавцами при перечислении предоплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг). Эти изменения учтены в новой форме декларации. Сумма указанного вычета теперь отражается в отдельной строке третьего раздела декларации (строка 150).

Приказ Минздравсоцразвития РФ от 18.11.2009 N 909н
"Об утверждении перечня должностных лиц органов государственных внебюджетных фондов, имеющих доступ к сведениям о плательщике страховых взносов, составляющим информацию с ограниченным доступом"
Зарегистрировано в Минюсте РФ 24.12.2009 N 15822.

Определены должностные лица органов внебюджетных фондов, имеющих доступ к сведениям о плательщике страховых взносов, составляющим информацию с ограниченным доступом

Утверждены перечни должностных лиц Пенсионного фонда РФ, должностных лиц органов ФСС РФ, должностных лиц ФФОМС, а также должностных лиц ТФОМС, имеющих доступ к сведениям о плательщике страховых взносов, составляющим информацию с ограниченным доступом.

Приказ Министерства здравоохранения и социального развития РФ от 4 декабря 2009 г. N 951н "Об утверждении перечня документов, которые должны быть представлены страхователем для принятия решения территориальным органом Фонда социального страхования Российской Федерации о выделении необходимых средств на выплату страхового обеспечения"
Определены документы, которые работодатели и иные страхователи должны представлять в территориальный орган ФСС РФ для получения средств на страховые выплаты.
Речь идет о пособиях по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, на погребение, единовременном пособии женщинам, вставшим на учет в медучреждениях в ранние сроки беременности, единовременном пособии при рождении ребенка, ежемесячном пособии по уходу за ребенком.
В территориальный орган ФСС России подаются: письменное заявление страхователя, расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам и по расходам на выплату страхового обеспечения (форма 4-ФСС РФ).
Также нужны копии документов, подтверждающих обоснованность и правильность расходов по обязательному соцстрахованию. Например, для пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам необходим листок нетрудоспособности с расчетом пособия; для единовременного пособия женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности - справка из женской консультации либо другого медучреждения, поставившего женщину на учет в ранние сроки беременности (до 12 недель); для пособия на погребение - справка о смерти.
Перечень вступает в силу с 1 января 2010 г.
Зарегистрировано в Минюсте РФ 24 декабря 2009 г. Регистрационный N 15809.

Приказ Министерства здравоохранения и социального развития РФ от 6 ноября 2009 г. N 871н "Об утверждении формы расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также по расходам на выплату страхового обеспечения
Утверждена новая форма-4 ФСС РФ.
Это связано с тем, что с 1 января 2010 г. ЕСН заменяется взносами на конкретные виды обязательного социального страхования. Речь идет о страховых взносах в ПФР, ФСС РФ и ФФОМС.
Ранее форма-4 ФСС РФ называлась расчетной ведомостью по средствам ФСС РФ.
Теперь форма-4 ФСС РФ - это расчет по начисленным и уплаченным взносам на обязательное социальное страхование, а также по расходам на выплату страхового обеспечения. Речь идет о страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, а также от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
Плательщики взносов представляют расчет в территориальный орган ФСС РФ до 15-го числа календарного месяца, следующего за отчетным периодом.
Приказ вступает в силу с 1 января 2010 г., начиная с представления расчета за I квартал 2010 г.
Зарегистрировано в Минюсте РФ 22 декабря 2009 г. Регистрационный N 15798.

Приказ Министерства здравоохранения и социального развития РФ от 7 декабря 2009 г. N 957н "Об утверждении форм документов, применяемых при осуществлении контроля за уплатой страховых взносов"

С 2010 г. ЕСН заменяется страховыми взносами на конкретные виды социального страхования. В связи с этим в нормах отдельного закона был по-новому урегулирован порядок исчисления и уплаты страховых взносов в ПФР, ФСС РФ, ФФОМС и ТФОМС. Также был скорректирован порядок внесения изменений в расчет по страховым взносам и взыскания недоимки в случае неуплаты или неполной уплаты взносов. Данный закон вступает в силу с 1 января 2010 г. за исключением отдельных положений. Для реализации его положений утверждаются формы соответствующих документов. Речь идет о документах, применяемых для взыскания взносов, пеней, штрафов (решений о взыскании, справок о выявлении недоимки, требований об уплате недоимки, справок о выявлении недоимки, уведомления о вызове плательщика, требования о представлении необходимых пояснений); для проведения проверок (решений о проведении выездной проверки, акт о ее проведении, о приостановлении (возобновлении) проведения проверки, акта камеральной проверки и т. д.). Также установлены формы решений о привлечении (отказе в привлечении) к ответственности плательщика страховых взносов. В целом вводится 33 формы соответствующих документов. Приказ вступает в силу с 1 января 2010 г. Зарегистрировано в Минюсте РФ 22 декабря 2009 г. Регистрационный ≤ 15786.

Приказ Минюста РФ от 19 ноября 2009 г. N 403 "Об утверждении Правил нотариального делопроизводства"
Установлены единые правила нотариального делопроизводства.
Урегулированы следующие процедуры: оформление различных организационно-распорядительных документов (распоряжений, поручений, запросов, писем и т. д.); обработка входящих и исходящих документов; использование печатей, штампов и бланков; составление номенклатуры дел, а также их формирование, временное хранение, передача и уничтожение; ведение реестров. Правила не устанавливают порядок совершения нотариальных действий.
Определен порядок контроля за исполнением правил делопроизводства.
Исполнение правил проверяется один раз в четыре года. Внеплановая проверка может проводиться при поступлении в территориальный орган Минюста России или нотариальную палату соответствующих обращений (заявлений, жалоб) граждан и организаций. За нарушение правил делопроизводства к нотариусу применяются меры дисциплинарной ответственности.
Приведены формы различных документов, используемых в процессе деятельности нотариуса (за исключением форм реестров для регистрации нотариальных действий, нотариальных свидетельств, а также удостоверительных надписей нотариуса на сделках и свидетельствуемых документах). К таким документам, в частности, относятся извещение о внесении в депозит нотариуса денег или ценных бумаг; журнал учета приема-передачи полномочий и дел; акт сдачи бланков; расписка в получении документов от нотариуса; журнал регистрации входящей и исходящей корреспонденции; извещение о вскрытии закрытого завещания.
Зарегистрировано в Минюсте РФ 17 декабря 2009 г. Регистрационный N 15675.

Письмо ФНС РФ от 18.12.2009 N ШС-17-3/233@
"О направлении письма Министерства финансов Российской Федерации от 07.12.2009 N 03-11-11/224"

Разъяснены вопросы, касающиеся правомерности применения системы налогообложения в виде ЕНВД с учетом среднесписочной численности работников организации

Сообщено, что в случае если среднесписочная численность работников организации за предшествующий календарный год превышает 100 человек, то с 1 января следующего года организация утрачивает возможность применения системы налогообложения в виде ЕНВД независимо от численности работников организации за отдельные кварталы. На основании пункта 2.3 статьи 346.26 НК РФ организация может быть переведена на уплату ЕНВД с начала квартала, следующего за кварталом, в котором были устранены несоответствия требованиям Налогового кодекса РФ. Таким образом, если за I квартал 2010 года среднесписочная численность работников организации составит менее 100 человек, то организация может быть переведена на уплату ЕНВД со II квартала, т.е. с 1 апреля 2010 года.

Письмо Минфина РФ от 13 января 2010 г. N 03-07-15/01
В октябре 2009 г. приказом Минфина России была утверждена новая форма декларации по НДС, отражающая последние изменения в налоговом законодательстве. Эта форма должна применяться с даты представления налоговой декларации за IV квартал 2009 г.
При этом согласно изложенной в письме позиции Министерства налоговым органам не следует отказывать в принятии деклараций, представленных по старой форме до момента официального опубликования названного приказа.

Указание ЦБР от 25 ноября 2009 г. N 2346-У "О хранении в кредитной организации в электронном виде отдельных документов, связанных с оформлением бухгалтерских, расчетных и кассовых операций при организации работ по ведению бухгалтерского учета"

Разработаны правила хранения в кредитной организации в электронном виде в файлах, размещенных на машинных носителях типа CD-, DVD-дисков однократной записи, отдельных документов, связанных с оформлением операций при ведении бухучета. Речь идет о лицевых счетах, отчетах о прибылях и убытках, мемориальных ордерах, кассовых журналах, реестров платежей и др. В кредитной организации создается фонд хранения носителей однократной записи (фонд ЕХ). Определено содержание регламента ведения фонда. Учет единиц хранения ведется на основе описей. При формировании ЕХ должны быть созданы их резервные копии. Документы в электронном виде хранятся в течение сроков, установленных в соответствии с правилами организации государственного архивного дела, но не менее пяти лет (далее - срок хранения). Кредитная организация должна хранить ЕХ не менее наибольшего из обязательных минимальных сроков хранения содержащихся в ней документов. Причем данный срок может быть увеличен. В течение периода хранения необходимо обеспечить возможность повторного формирования (восстановления) вышедших из строя ЕХ. Указание вступает в силу с 1 января 2010 г.

НОВОСТИ СУДЕБНОЙ АРБИТРАЖНОЙ ПРАКТИКИ


Подлежит отмене решение суда о взыскании с ответчика в порядке суброгации страхового возмещения, выплаченного в связи с причинением в ДТП вреда автомобилю, поскольку при рассмотрении дела суд не оценивал имеющиеся доказательства на предмет установления вины и причинно-следственной связи между действиями ответчика и причиненным страхователю истца вредом, в материалы дела не представлены Правила страхования и заявление страхователя о выплате страхового возмещения.
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 03.12.2009 по делу N А56-60543/2008

Суд отказал в удовлетворении иска о взыскании с ответчика денежной компенсации за нарушение исключительного права на товарный знак, поскольку в материалы дела не представлены доказательства реализации ответчиком продукции со спорным изображением.
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 03.12.2009 по делу N А56-55626/2008

Суд частично удовлетворил иск ООО о взыскании с предпринимателя денежной компенсации за нарушение исключительных авторских и смежных прав на сериал "Смешарики" и его персонажей, обладателем которых является общество на основании авторского договора-заказа, и за нарушение прав на товарные знаки, поскольку суд, установив факт однократной продажи контрафактных игрушек, имитирующих персонажей сериала "Смешарики", счел возможным с учетом требований разумности и справедливости снизить размер денежной компенсации.
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 03.12.2009 по делу N А56-37648/2008

Суд удовлетворил иск о взыскании задолженности по оплате поставленной продукции, поскольку материалами дела подтверждается наличие у ответчика задолженности в заявленной истцом сумме.
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 03.12.2009 по делу N А56-21263/2009

Суд отказал в удовлетворении иска об обязании ответчика указать место нахождения и возвратить истцу переданный по договору лизинга плавучий причал, поскольку договор не расторгнут и истец от его исполнения не отказывался, в связи с чем заявленные требования не подлежат удовлетворению.
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 03.12.2009 по делу N А56-18863/2009

Суд отказал в иске о признании за ЗАО права осуществлять по условиям инвестиционного контракта реализацию инвестиционного проекта строительства поселка коттеджного типа на земельном участке, занятом имущественным комплексом пионерского лагеря, поскольку участок и строения пионерского лагеря никогда не передавались обществу для реализации инвестиционного контракта их собственником, а в настоящее время эти объекты находятся в хозяйственном ведении третьего лица.
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 03.12.2009 по делу N А56-13095/2008

Суд признал незаконным постановление таможни о привлечении ООО к ответственности по ст. 16.1 КоАП РФ за сообщение недостоверных сведений о наименовании товара при прибытии на территорию РФ, поскольку товар принят обществом к перевозке в опломбированном контейнере, целостность наложенных средств идентификации не нарушена и ООО указало сведения о наименовании товара в соответствии с товаросопроводительными документами.
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 03.12.2009 по делу N А56-21650/2009

Таможня неправомерно привлекла ЗАО к административной ответственности за сообщение недостоверных сведений о весе товара, перевозимого обществом на основании договора транспортной экспедиции, поскольку названные сведения указаны в соответствии с товаросопроводительными документами, и у ЗАО отсутствовала обязанность проверять сведения о грузе, находящемся в опломбированном контейнере, и право вскрывать его без согласия отправителя и получателя груза.
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 04.12.2009 по делу N А56-49107/2009

Суд признал незаконным постановление ИФНС о привлечении ООО к ответственности по ст. 14.5 КоАП РФ за неприменение ККТ при осуществлении наличных денежных расчетов за оказание услуг по перевозке пассажиров в маршрутном такси, поскольку при осуществлении контроля за применением обществом контрольно-кассовой техники инспекцией фактически была произведена проверочная закупка, правом на совершение которой налоговый орган не наделен.
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 04.12.2009 по делу N А56-25362/2009

Суд обоснованно удовлетворил заявление судебного пристава-исполнителя о наложении ареста на имущество МУП, признанного несостоятельным (банкротом), в рамках исполнительного производства по взысканию с МУП стоимости поставленной электроэнергии, поскольку данная задолженность относится к текущим платежам предприятия и последнее не оспаривает наличие и размер непогашенной им суммы долга, взысканной по решению суда.
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 04.12.2009 по делу N А56-49247/2006

ИФНС необоснованно доначислила ООО налог на прибыль со ссылкой на то, что денежные средства, полученные обществом из бюджета в счет возмещения расходов, понесенных в связи с предоставлением льгот отдельным категориям граждан по оплате электроэнергии, являются доходом, связанным с реализацией работ (услуг), и подлежат включению в налоговую базу, поскольку суммы, полученные обществом из бюджета в возмещение расходов по предоставлению льгот, не являются объектом обложения НДС в силу ст. 154 НК РФ.
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 10.12.2009 по делу N А56-30467/2009

Суд признал недействительным решение ИФНС об отказе ООО в возмещении НДС, уплаченного при ввозе товара на территорию РФ, поскольку выводы инспекции о реализации обществом импортированных товаров на суммы, превышающие заявленные в налоговых декларациях суммы выручки, и о совершении ООО недобросовестных действий, направленных на получение необоснованной налоговой выгоды, основаны на предположениях и документально не подтверждены.
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 10.12.2009 по делу N А56-25400/2009

30.12.09 ИП не отвечают за непредставление сведений индивидуального учета до 1 марта каждого года

ФАС Поволжского округа в Постановлении от 10 декабря 2009 г. по делу N А55-14981/2009 подтвердил, что у физических лиц, самостоятельно уплачивающих страховые взносы, отсутствует обязанность ежегодно до 1 марта представлять сведения индивидуального учета в орган Пенсионного фонда Российской Федерации.

ФАС отметил, что законодательство установило для физических лиц, самостоятельно уплачивающих страховые взносы, исчерпывающие перечень сведений и случаи, при которых они представляются в орган Пенсионного фонда Российской Федерации.

При этом обязанность физических лиц, самостоятельно уплачивающих страховые взносы, представлять страховой номер индивидуального лицевого счета, фамилию, имя и отчество, сумму уплаченных страховых взносов обязательного пенсионного страхования, другие сведения, необходимые для правильного назначения трудовой пенсии не обусловлена каким-либо сроком.

Следовательно, за нарушение вышеуказанной обязанности неприменима и ответственность, предусмотренная законодательством.

Отдел новостей ИА "Клерк.Ру".

30.12.09 Отражение НДС в карточке лицевого счета не подтверждает его уплату

ФАС Северо-Кавказского округа в Постановлении от 7 декабря 2009 г. по делу N А63-2186/2009-С4-33 отклонил довод о том, что отражение инспекцией в карточке лицевого счета общества данных, указанных в уточненных декларациях, свидетельствует о согласии налогового органа с суммой предъявленного к возмещению НДС.

ФАС указал, что лицевой счет, который ведет налоговый орган, является формой внутреннего контроля, осуществляемого им во исполнение ведомственных документов, то есть в порядке, не регламентированном налоговым законодательством.

В свою очередь налоговая инспекция, получив уточненные декларации по налогу, обязана отразить данные по налогу в карточке лицевого счета налогоплательщика. Поэтому отражение суммы НДС в карточке лицевого счета общества не является доказательством, подтверждающим уплату НДС.

Отдел новостей ИА "Клерк.Ру".

11.01.10 Решение о привлечении к ответственности может выноситься позднее дня рассмотрения материалов

ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 22 декабря 2009 г. по делу N А56-48221/2009 отклонил довод о том, что рассмотрение акта проверки не в день, указанный в тексте акта проверки свидетельствует о несоблюдении заявителем установленного Налоговым кодексом РФ порядка производства по делу о налоговом правонарушении.

ФАС указал, что нарушение существенных условий процедуры рассмотрения акта и иных материалов мероприятий налогового контроля является основанием для отмены решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом.

К таким существенным условиям относится обеспечение возможности лица, в отношении которого был составлен акт, участвовать в процессе рассмотрения материалов лично и через своего представителя и обеспечение возможности этого лица представить объяснения.

При этом из положений НК РФ не следует, что решение о привлечении лица к ответственности за совершенное правонарушение должно быть вынесено в день рассмотрения материалов проверки или в иной день с извещением лица, привлекаемого к ответственности, о времени и месте вынесения решения.

Отдел новостей ИА "Клерк.Ру".

12.01.2010 В результате «уточненки» НДС к возмещению уменьшился

Инспекция незаконно привлекала Общество к ответственности

Общество подало уточненную декларацию по НДС, по итогам которой сумма налога к возмещению немного уменьшилась. Налоговики выставили требование об уплате суммы НДС, на которую и произошло данное уменьшение. Но, как было выяснено ФАС Восточно-Сибирского округа, в результате представления уточненной декларации с показателями уменьшенных сумм налога, подлежащего возмещению, у налогоплательщика не возникла обязанность по уплате налога. Это значит, что у налоговой инспекции отсутствовали правовые основания для привлечения налогоплательщика к ответственности.

В оспариваемом решении налоговой инспекции не приведены доказательства совершения Обществом виновного противоправного деяния.
Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 8 декабря 2009 г. N А33-7245/2009

Источник Российский налоговый портал

12.01.2010 ВАС упростит досудебный порядок обжалования результатов проверки

В суде готовят рекомендации для налоговиков

В ВАС России готовят рекомендации для налоговых инспекторов. Судьи собираются довести до ФНС России разъяснения по поводу того, что инспекторы обязаны приглашать налогоплательщика на рассмотрение его жалобы по результатам налоговой проверки. После того, как судьи выпустят подобные разъяснения, появится больше шансов обжаловать решения налоговиков без суда, пишет журнал «Главбух».

Источник Российский налоговый портал

12.01.2010 Госпошлина за предприятие оплачена сотрудником

Но на это у него должны быть полномочия

Возможно ли произвести оплату государственной пошлины при внесении каких-либо изменений в учредительные документы юрлица непосредственно сотрудником компании? Этот вопрос был затронут при рассмотрении дела в ФАС Западно-Сибирского округа.

Как нас информирует высший арбитражный суд, плательщик госпошлины обязан самостоятельно, то есть от своего имени, уплатить ее в бюджет. Уплата пошлины иным лицом за заявителя законодательством не предусмотрена. Однако нормы налогового законодательства не исключают возможность уплаты пошлины физическим лицом, в том смысле, если физическое лицо действует не от своего собственного имени, а от лица, уполномоченного подать заявление о государственной регистрации. Наличие таких полномочий должно быть подтверждено документально.
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 17 декабря 2009 г. по делу N А46-9705/2009

Источник Российский налоговый портал

12.01.10 Изменение места налогового учета не влечет неблагоприятных последствий

ФАС Западно-Сибирского округа в Постановлении от 22 декабря 2009 г. по делу N А75-4670/2009 указал, что налоговое законодательство не позволяет продлевать сроки принудительного взыскания недоимок, пени в зависимости от перехода налогоплательщика на налоговый учет в другой налоговый орган.

ФАС отметил, что передача задолженности обособленного подразделения его головному предприятию из одного налогового органа в другой также не влечет для налогоплательщика продление сроков принудительного взыскания недоимок и пени.

Налоговые органы обязаны взаимодействовать при осуществлении контрольных функций. При этом изменение налогоплательщиком места налогового учета не может препятствовать такому контролю.

Отдел новостей ИА "Клерк.Ру".

12.01.2010 Материальная помощь к отпуску – соц. выплата или зарплата?

Рассчитываем ЕСН

Предприятие выплатило материальную помощь своим сотрудникам к отпуску, рассчитанную в %-ом отношении к тарифной ставке. По мнению налогового органа, материальная помощь, выплачиваемая к отпуску должна увеличивать налоговую базу по ЕСН. Однако, Общество не исчислило и не уплатило в бюджет налог.

Помог разобраться в данном вопросе суд, указав на то, что выплата материальной помощи к отпуску, начисленная дифференцированно в зависимости от непрерывного трудового стажа работы, является выплатой, непосредственно связанной с выполнением трудовых функций, следовательно, подлежит включению в налоговую базу по ЕСН.

Таким образом, вывод Общества о том, что материальная помощь к отпуску, выплачиваемая на основании коллективного договора, имеет социальный характер и подпадает под действие пункта 23 статьи 270 НК РФ, является ошибочным.

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 17 декабря 2009 г. по делу N А46-9365/2009

Источник Российский налоговый портал

12.01.2010 Налоговики доказали еще одну схему

Суд поверил и разрешил использовать ст. 40 НК

Правильно определить рыночную цену поможет НК, если его не нарушать. Налоговики доначислили НДС и прибыль, т.к., реализация налогоплательщиком в проверяемый налоговый период товара осуществлялась по цене значительно ниже рыночной цены. Для определения рыночной цены использован метод последующей реализации.

Суд установил, что налоговый орган был вправе прибегнуть к ст. 40 НК РФ. Более того, налоговикам удалось доказать факт взаимозависимости налогоплательщика и его партнеров и направленность их действий на использование налогоплательщиком схемы искусственного занижения выручки от реализации продукции с целью перераспределения налогового бремени между участниками сделок и уклонения от исполнения своих налоговых обязательств.

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 26 ноября 2009 г. N А78-733/2009

Источник Российский налоговый портал

12.01.2010 Налоговый орган обязан указать – в чем вина налогоплательщика

Нельзя быть «без вины виноватым»

Кассационная инстанция рассматривала жалобу предпринимателя по вопросу незаконности вынесенного решения инспекцией по итогам проверки. Рассматривался вопрос – возможно ли привлечение к ответственности в том случае, когда в самом решении отсутствует вывод о виновности налогоплательщика.

Признавая в этой части решение налогового органа недействительным, суд исходил из того, что в соответствии с Кодексом в решении о привлечении к ответственности должны быть изложены обстоятельства совершенного правонарушения.

Учитывая, что оспариваемое решение налогового органа не содержит выводов о виновности налогоплательщика, кассационная инстанция считает что, привлечение к ответственности за правонарушение в форме штрафа незаконно.

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 24 декабря 2009 г. по делу N А27-5271/2009

Источник Российский налоговый портал

12.01.10 Подача полной декларации не является самостоятельным декларированием

ФАС Западно-Сибирского округа в Постановлении от 22 декабря 2009 г. по делу N А75-1890/2009 отклонил довод о том, что каждое декларирование товара, то есть подача каждой декларации, в том числе полной, должно сопровождаться обязательной уплатой таможенного сбора.

ФАС отметил, что законодательством предусмотрена необходимость оплаты таможенного сбора при повторной подаче таможенной декларации на один и тот же товар при заявлении одного и того же таможенного режима, за исключением подачи полной таможенной декларации при периодическом временном декларировании.

В свою очередь подача полной таможенной декларации при периодическом временном декларировании не может быть приравнена к подаче повторной таможенной декларации и не может рассматриваться как самостоятельное декларирование, не связанное с временным декларированием вывоза того же товара.

Отдел новостей ИА "Клерк.Ру".

12.01.10 Право на нулевую ставку НДС можно подтверждать не только подлинниками договора

Конституционный суд РФ признал незаконность положения НК РФ о необходимости подтверждения права налогоплательщика на применение нулевой ставки НДС при реализации товаров, экспортируемых из РФ, исключительно подлинником договора.

Конституционный Суд РФ в Постановлении № 20-П от 23.12.2009 указал, что отказ налоговой инспекции принимать от налогоплательщика альтернативные документы для подтверждения своего права приводит к чрезмерному вмешательству государства в сферу экономической деятельности, и не отвечает принципам справедливости, равенства и соразмерности.

Суд признал требование предоставлять в налоговые органы только договора поручения не соответствующим Конституции РФ и постановил, что федеральному законодателю необходимо установить надлежащий правовой механизм возмещения НДС в указанных случаях.

Отдел новостей ИА "Клерк.Ру".

12.01.10 Решение налогового органа должно обосновывать виновность плательщика

ФАС Западно-Сибирского округа в Постановлении от 24 декабря 2009 г. по делу N А27-5271/2009 признал, что, поскольку оспариваемое решение налогового органа не содержит выводов о виновности налогоплательщика в совершении налогового правонарушения, данное решение в оспариваемой части является недействительным.

ФАС указал, что в решении о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения должны быть изложены обстоятельства совершенного налогового правонарушения, как они установлены проведенной проверкой, документы и иные сведения, которые подтверждают указанные обстоятельства.

Учитывая, что оспариваемое решение не содержит выводов о виновности налогоплательщика, данный вопрос, как пояснили представители налогового органа, в ходе проверки вообще не исследовался, кассационная инстанция считает решение суда первой инстанции в части признания оспариваемого решения недействительным законным и обоснованным.

Отдел новостей ИА "Клерк.Ру".

12.01.2010 Статус партнера подтверждается учредительными документами

В случае, если ваш партнер - иностранная компания

Международные нормы иногда позволяют сэкономить на налогах. Налоговики напомнили, что при применении положений международных договоров РФ иностранная организация должна представить налоговому агенту, выплачивающему доход, подтверждение того, что эта компания имеет находится в том государстве, с которым РФ имеет международный договор, регулирующий вопросы налогообложения.

Налоговики решили, что налогоплательщик не подтвердил статус иностранного партнера.

Однако суд решил иначе, т.к. до выплаты дохода у налогоплательщика имелись учредительные документы и сертификат (свидетельство) о местонахождении Компании по адресу зарегистрированного офиса в Швейцарской Конфедерации.

Постановление ФАС Московского округа от 4 декабря 2009 г. N КА-А40/13377-09

Источник Российский налоговый портал

13.01.10 Высший арбитражный суд разрешил снижать НДС ретроскидками

Компания-продавец может уменьшить налоговую базу по НДС на скидку, предоставленную позже того периода, в котором была отгрузка. Такое решение 22 декабря принял Высший арбитражный суд*.

В ходе проверки МРИФНС № 9 по Новгородской области насчитала компании «Дирол Кэдбери» 48 млн рублей НДС. По мнению инспекции, компания занижала базу по налогу на сумму ретроспективных скидок за своевременную оплату и выполнение плана продаж дистрибьюторами.

В договорах, которые компания заключала с контрагентами, была только базовая цена без скидки. Эта же цена фиксировалась в первичке на отгрузку. Когда квартал заканчивался, организация определяла объемы закупок каждого контрагента и предоставляла им скидку за предыдущий период. То есть фактически в текущем периоде организация уменьшала цену уже отгруженных товаров и корректировала базу по НДС. Для этого оформлялись отрицательные счета-фактуры. Инспекторов смутило, что компания весь квартал отгружала товар по одной цене, а уже в следующем квартале давала скидку по этим поставкам. По их мнению, такие ретроскидки – вовсе не скидки, а премии, которые базу по налогу не уменьшают.

Компания обратилась в суд. Там она доказывала, что скидки связаны с реализацией товара и их учитывают при расчете НДС. Но суды сочли претензии налоговиков правомерными. Зато ВАС РФ поддержал компанию. При определении налоговой базы выручка определяется из всех доходов налогоплательщика (п. 2 ст. 153 НК РФ). А общая сумма НДС рассчитывается по итогам периода с учетом изменений, увеличивающих или уменьшающих базу в этом периоде (п. 4 ст. 166 НК РФ). Значит, подчеркнули судьи, при определении базы по НДС сумма выручки должна корректироваться на сумму скидок.

В ходе заседания Президиума налоговики объясняли, что для такой корректировки базы по НДС компания должна была внести изменения во все первичные документы на отгрузку после того, как предоставляла скидку. Но в итоге ВАС РФ признал доначисление НДС неправомерным.

КСТАТИ. Если такие скидки компания предоставит не за предыдущий квартал по уже отгруженным товарам, а в счет следующих поставок, то споров с инспекторами удастся избежать. Такие условия стоит закрепить в договоре и маркетинговой политике.

Источник УНП


НОВОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА


30.12.09 Денежная компенсация за просрочку выплат работнику не уменьшает налог на прибыль

В соответствии со статьей 236 Трудового кодекса при нарушении работодателем установленного срока выплаты заработной платы, оплаты отпуска, выплат при увольнении и других выплат, причитающихся работнику, работодатель обязан выплатить их с уплатой процентов (денежной компенсации) в размере не ниже одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования ЦБ РФ от не выплаченных в срок сумм за каждый день задержки начиная со следующего дня после установленного срока выплаты по день фактического расчета включительно.

Обязанность выплаты указанной денежной компенсации возникает независимо от наличия вины работодателя.

Расходы по уплате указанной денежной компенсации не учитываются в составе расходов на оплату труда, поскольку компенсационные выплаты, уплаченные работодателем в соответствии со статьей 236 ТК РФ, не связаны с режимом работы или условиями труда, а также содержанием работников.

Учитывая изложенное, расходы в виде компенсационных выплат работникам, уплачиваемых работодателем в соответствии со статьей 236 ТК РФ, для целей налогообложения прибыли не учитываются.

Такие разъяснения представлены Минфином РФ в письме № 03-03-06/2/232 от 09.12.2009.

Отдел новостей ИА "Клерк.Ру".

30.12.09 Денежное поощрение лучшим учителям облагается НДФЛ

Денежное поощрение, выплачиваемое лучшим учителям в соответствии с Указом Президента РФ «О денежном поощрении лучших учителей», не отнесено к доходам, освобождаемым от налогообложения НДФЛ на основании статьи 217 НК РФ и подлежит налогообложению в общеустановленном порядке.

Такие разъяснения представлены ФНС РФ в письме № 3-5-04/1750 от 30.11.2009.

Отдел новостей ИА "Клерк.Ру".

30.12.09 Задолженность работника за неотработанные дни отпуска не уменьшает налог на прибыль

Минфин РФ в своем письме № 03-03-06/1/799 от 10.12.2009 разъяснеет, можно ли списать образовавшуюся дебиторскую задолженность по заработной плате (за неотработанные дни отпуска) после истечения срока исковой давности и учесть данную задолженность в составе внереализационных расходов, учитываемых при расчете налога на прибыль.

В письме отмечается, что поскольку расходы на оплачиваемый отпуск, начисленные в соответствии с положениями статьи 122 ТК РФ, были приняты к учету в качестве расходов на оплату труда, то повторно данные расходы в виде образовавшейся дебиторской задолженности по заработной плате за неотработанные дни отпуска не учитываются.

Таким образом, образовавшаяся задолженность по заработной плате за неотработанные дни отпуска, по которой истек срок исковой давности, не может быть принята к учету в целях налогообложения прибыли.

Отдел новостей ИА "Клерк.Ру".

30.12.09 При отсутствии регистрации физлицо может получить ИНН по месту пребывания

ФНС РФ разъясняет, есть ли возможность у физического лица быть поставленным на учет с присвоением ИНН в налоговом органе и получить документ, подтверждающий данный факт, если он не зарегистрирован в установленном порядке по месту жительства, но имеет регистрацию по месту временного пребывания, подтвержденную свидетельством о регистрации по месту временного пребывания.

Специалисты ведомства отмечают, что при отсутствии документального подтверждения регистрации по месту жительства на территории РФ, но при наличии регистрации по месту пребывания, документ, подтверждающий постановку на учет в налоговом органе с присвоением ИНН, можно получить в налоговом органе по месту своего пребывания.

Такие разъяснения представлены на сайте ФНС РФ.

Отдел новостей ИА "Клерк.Ру".

30.12.09 При покупке квартиры неработающий пенсионер не может воспользоваться вычетом

Имущественный налоговый вычет уменьшает налогооблагаемый доход налогоплательщика и сумму НДФЛ, фактически уплаченную в бюджет в налоговом периоде.
Исходя из этого, имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику в виде возврата (полностью или частично) уплаченного им НДФЛ.

Однако доходом неработающего пенсионера является пенсия, которая на основании пункта 2 статьи 217 НК РФ не подлежит налогообложению НДФЛ. Соответственно НДФЛ неработающим пенсионером в бюджет не уплачивается.

Следовательно, воспользоваться имущественным налоговым вычетом, предусмотренным подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса, неработающий пенсионер не может.

Однако в случае, если у пенсионера имелись иные доходы, подлежащие налогообложению по ставке 13%, он вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом в связи с приобретением квартиры.

Такие разъяснения представила ФНС РФ в письме № 3-5-04/1864 от 17.12.2009.

Отдел новостей ИА "Клерк.Ру".

30.12.09 Физлицо становится на налоговый учет по месту своей регистрации

ФНС РФ разъясняет, каким образом возможно физическому лицу получить документ, подтверждающий постановку на учет с присвоением ИНН в налоговом органе, при наличии у него регистрации в установленном порядке по месту жительства, если это физическое лицо не проживает по месту своего жительства и одновременно имеет регистрацию по месту временного пребывания.

Специалисты ведомства отмечают, что при наличии у физического лица регистрации по месту жительства на территории РФ, это лицо может получить документ, подтверждающий постановку на учет в налоговом органе с присвоением ИНН, только в налоговом органе по месту своего жительства.

В случае невозможности личного обращения в налоговый орган по месту жительства допускается направление необходимых документов по почте (с уведомлением о вручении).

Такие разъяснения представлены на сайте ФНС РФ.

Отдел новостей ИА "Клерк.Ру".

30.12.09 ЦБ РФ дополнил инструкцию об открытии и закрытии банковских счетов

ЦБ РФ представил Указание № 2342-У от 25.11.2009, которое вносит изменения в действующую Инструкцию Банка России от 14 сентября 2006 года № 28-И «Об открытии и закрытии банковских счетов, счетов по вкладам (депозитам)».

Согласно изменениям, клиенту может быть открыто несколько банковских счетов, счетов по вкладу (депозиту) на основании одного договора, если это предусмотрено договором, заключенным между банком и клиентом.

Открытие клиенту банковского счета, счета по вкладу (депозиту) производится только в том случае, если банком получены все предусмотренные Инструкцией документы, а также проведена идентификация клиента в соответствии с законодательством РФ.

Отдел новостей ИА "Клерк.Ру".

11.01.2010 Вексель учредителя – неплохой подарок и по части налогов

Если его не передаривать, он не увеличит налог на прибыль

Вексель материнской организации со сроком погашения менее одного года, полученный от нее безвозмездно дочерней организацией, не признается доходом дочерней организации для целей налогообложения прибыли. Если, конечно, «мама» владеет более чем 50 процентами уставного капитала дочерней организации.

Ведь от налога освобождены доходы в виде безвозмездно полученного российской организацией имущества от организации, владеющей более 50 процентов ее уставного капитала. Нужно лишь в течение одного года со дня получения не передавать вексель третьим лицам (Письмо Минфина от 12 ноября 2009 г. N 03-03-06/1/748).

Источник Российский налоговый портал

11.01.2010 За не уплату налогов не будут сажать с СИЗО

Закон, снижающий угрозу уголовного преследования за неуплату налогов, вступил в силу

С начала нового года вступил в силу пакет поправок в законодательство, который существенно снижает угрозу уголовного преследования за неуплату налогов, передает газета "Ведомости".
Возбуждаться такие дела будут реже, т.к. вырастает сумма недоимки, за которую может грозить уголовная ответственность: минимальные ее размеры по налогам с физлиц — в шесть раз до 600 000 рублей, с юрлиц — в 4 раза до 2 млн. рублей.
По уже возбужденному делу ответственности можно будет избежать, заплатив недоимку, пени и штрафы. Но воспользоваться этой возможностью смогут лишь лица, которые впервые привлекаются к ответственности за налоговое преступление. Новый закон также запрещает сажать в СИЗО обвиняемых в налоговых преступлениях (ст. 198-199.1 УК).

Источник Российский налоговый портал

11.01.10 Изменен порядок привлечения к уголовной ответственности за налоговые преступления

Президент РФ утвердил Федеральный закон № 383-ФЗ от 29.12.2009, который вносит изменения в Налоговый, Уголовный, Уголовно-процессуальный кодексы РФ и Закон «О милиции», в части уточнения порядка привлечения лиц к уголовной ответственности за совершение налоговых преступлений.

Федеральным законом вносятся изменения в Налоговый, Уголовный, Уголовно-процессуальный кодексы и Закон РФ «О милиции», направленные на уточнение порядка привлечения лиц к уголовной ответственности за совершение преступлений, связанных с нарушением законодательства РФ о налогах и сборах.

В частности, лицо, впервые совершившее преступление, предусмотренное статьёй 198 «Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица» Уголовного кодекса РФ, освобождается от уголовной ответственности, если оно полностью уплатило суммы недоимки и соответствующих пеней, а также сумму штрафа в размере, определяемом в соответствии с Налоговым кодексом РФ.

При этом в отношении подозреваемого или обвиняемого в совершении преступлений, предусмотренных статьями 198 – 1992 Уголовного кодекса РФ (уклонение от уплаты налогов и (или) сборов, неисполнение обязанностей налогового агента, сокрытие денежных средств либо имущества, за счёт которых должно производиться взыскание налогов и (или) сборов), не может применяться такая мера пресечения, как заключение под стражу.

Федеральным законом также предусмотрено, что следствие по уголовным делам по преступлениям, предусмотренным указанными статьями Уголовного кодекса РФ, будет производиться Следственным комитетом при прокуратуре РФ.

Отдел новостей ИА "Клерк.Ру".

11.01.2010 Изменилась декларация по НДС

Новая форма декларации по НДС была зарегистрирована в Минюсте 24 декабря 2009 года. А это значит, что отчитываться за IV квартал нужно будет уже по новой форме.

Источник Российский налоговый портал

11.01.10 Как заполнить годовую декларацию по «упрощенке»

Отчитаться по «упрощенному» налогу за 2009 год компании должны не позднее 31 марта 2010 года, а предприниматели – не позднее 30 апреля 2010 года. Сделать это нужно по новой форме декларации, которая утверждена приказом Минфина России от 22.06.2009 г. № 58н.

Количество листов отчета осталось прежним: как и раньше, он состоит из титульного листа, раздела 1 и раздела 2. Но содержание этих листов изменилось. Кроме того, чиновники уточнили правила оформления декларации. В частности, появилось такое требование: если отчетность заполняется на компьютере, а потом распечатывается на принтере, нужно использовать шрифт «Courier New» высотой 16 – 18 пунктов.

Также пояснено, как при оформлении отчета от руки заполнять ячейки, для которых нет данных. В центре этих ячеек нужно проводить прямую линию – либо по всей длине показателя, либо по правой его части (если ячеек больше, чем вписанных цифр или букв). Если декларация распечатывается на принтере, прочерки можно не ставить.

Источник "Главбух"

11.01.10 Компенсации за тяжелые, вредные или опасные условия не облагаются НДФЛ

Компенсационные выплаты работникам, занятым на тяжелых работах, работах с вредными и (или) опасными условиями труда, неустранимыми при современном техническом уровне производства и организации труда, выплачиваемые работодателем в дополнение к повышенной оплате труда, не подлежат обложению НДФЛ и ЕСН на основании пункта 3 статьи 217 и подпункта 2 пункта 1 статьи 238 НК РФ.

Основаниями для предоставления компенсаций за работу с вредными условиями труда служат результаты аттестации рабочих мест по условиям труда (наличие вредных производственных факторов, травмоопасных участков, оборудования, показателей тяжести, напряженности трудового процесса и т.д.), которая проводится в соответствии с приказом Минздравсоцразвития РФ от 31.08.2007 № 569 «Об утверждении порядка проведении аттестации рабочих мест по условиям труда».

Такие разъяснения можно найти в письме Минфина РФ № 03-04-06-02/89 от 10.12.2009.

Отдел новостей ИА "Клерк.Ру".

11.01.2010 Кто не балансодержатель, тот может только возмещать налог

Налоги за землю и имущество платит лишь балансодержатель

Организация, которая является балансодержателем здания, уплачивает налог на имущество организаций по такому зданию и, соответственно, земельный налог. Но кроме самой организации, в данном могут находиться сторонние фирмы, в том числе на праве безвозмездного пользования.

Такие фирмы налоговое законодательство не признает плательщиками этих налогов. Но в договоре безвозмездного пользования может быть предусмотрена их обязанность возмещать организации-балансодержателю уплаченные им налог на имущество организаций и земельный налог (письмо Минфина от 21 декабря 2009 г. N 03-05-05-02/86).

Источник Российский налоговый портал

11.01.2010 Минфин за принцип равенства налогообложения

Налоговые преференции не могут даваться в зависимости от отраслевой принадлежности

Минфин собирается выступить против установления особенностей уплаты налога на прибыль организаций в отношении одного налогоплательщика в зависимости от отраслевой принадлежности.

По мнению финансового ведомства это будет противоречить принципу всеобщности и равенства налогообложения.

В этой связи Правительству предлагается дать отрицательное заключение на законопроект, которым предусмотрено установить обязанность уплачивать налог на прибыль не только по месту нахождения организации, но и по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений и (или) имущества, входящего в состав Единой системы газоснабжения.

Источник Российский налоговый портал

11.01.10 Минфин уточняет особенности определения базы налога на имущество организаций

Минфин РФ в своем письме № 03-05-05-01/77 от 10.12.2009 приводит разъяснения об учете и включении для целей налогообложения налогом на имущество организаций в первоначальную стоимость дополнительных расходов (банковские комиссии) по привлечению кредитов для приобретения инвестиционных активов.

Налоговая база по налогу на имущество организаций, при определении которой учитывается остаточная стоимость основных средств, формируется для целей налогообложения по установленным правилам ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.

Правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах организации установлены Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств ПБУ 6/01», в соответствии с которым первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов.

Согласно пункту 7 Положения по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» (ПБУ 15/2008), расходы по займам признаются прочими расходами, за исключением той их части, которая подлежит включению в стоимость инвестиционного актива.

В стоимость инвестиционного актива включаются проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), непосредственно связанные с приобретением, сооружением или изготовлением инвестиционного актива, в соответствии с условиями, установленными ПБУ 15/2008.

Дополнительные расходы по займам и кредитам могут включаться равномерно в состав прочих расходов в течение срока займа (кредитного договора).

Отдел новостей ИА "Клерк.Ру".

11.01.2010 Наследники освобождены от налога

Вступили в силу изменения в НК

С начала нынешнего года вступили в силу изменения в НК, согласно которым при выплате сумм пенсионных накоплений наследникам-родственникам умершего застрахованного лица не будет удерживаться 13% НДФЛ, сообщает газета "Ведомости".

Президента НПФ Сбербанка Галина Морозова отметила, что до 31 декабря прошлого года при выплате пенсионных накоплений наследникам НПФы автоматически удерживали такой налог. Также поступал и ПФР. По новым правилам, правопреемник — родственник застрахованного лица будет получать всю сумму накоплений. Однако 13% НДФЛ по-прежнему будет удерживаться, если правопреемник не является родственником застрахованного лица. Также налог придется платить и тем правопреемникам, которые не являются налоговыми резидентами России, сказал представитель ПФР Станислав Дегтярев.

Источник Российский налоговый портал

11.01.2010 Отсрочку по федеральным и местным налогам просите отдельно

Ее предоставление в компетенции госорганов разного уровня

Организация-налогоплательщик вправе обратиться в уполномоченные органы с просьбой о предоставлении рассрочки по уплате налогов, если имеются на то предусмотренные Налоговым кодексом основания и соблюдены правила.

Так, отсрочка или рассрочка по уплате федеральных налогов в части, зачисляемой в федеральный бюджет, в зависимости от срока вправе предоставить ФНС России и Правительство РФ. По региональным и местным налогам решение принимается территориальными налоговыми органами. Потому не следует в заявлении о предоставлении рассрочки по уплате федерального налога (например, НДС) включать ещё и платежи по налогу, который не является федеральным (например, НДФЛ) (Письмо Минфина от 21 декабря 2009 г. N 03-02-07/1-547).

Источник Российский налоговый портал

11.01.2010 Реклама на спортсменах официально станет наружной

Ее можно будет относить на расходы в полном объеме

Как сообщил Минфин, Федеральный закон "О рекламе" планируется дополнить статьей о наружной рекламе на спортивной форме, спортивной экипировке, спортивном инвентаре и оборудовании. С ее принятием реклама, размещенная на спортивной форме, экипировке, спортивном инвентаре и оборудовании, будет отнесена к наружной рекламе.

Это означает, что расходы на такую рекламу будут учитываться в расходах для целей налогообложения прибыли организаций в полном объеме, а не в размере, не превышающем 1 процента выручки от реализации, как сейчас. Но – только после принятия соответствующего проекта федерального закона (Письмо Минфина от 9 ноября 2009 г. N 03-03-09/181).

Источник Российский налоговый портал

11.01.2010 Убыток от перепродажи закладной участвует в налогообложении

Убыток от погашения долга тоже участвует в налоге на прибыль

Права залогодержателя по обеспеченному ипотекой обязательству и по договору об ипотеке могут быть удостоверены закладной. Такое право требование долга налогоплательщик может купить. И если приобретенное право требования долга погасит сам должник, то доход от погашения такого права требования, на сумму расходов по его приобретению. А еще налогоплательщик может после покупки такое право перепродать, и это будет реализацией финансовых услуг. Причем при определении налоговой базы можно будет уменьшить доход от реализации на сумму расходов по приобретению права.

Если же разница будет отрицательной, то в обоих случаях она признается убытком налогоплательщика, учитываемым в целях налогообложения. Только не нужно признавать задолженность, превышающая расходы по приобретению права требования долга, безнадежной (Письмо Минфина от 12 ноября 2009 г. N 03-03-06/1/749).

Источник Российский налоговый портал

11.01.10 Услуги по ремонту гидроциклов и снегоходов подпадают под ЕНВД

Согласно Общероссийскому классификатору услуг населению ОК 002-93, утвержденному постановлением Госстандарта РФ от 28.06.1993 г. № 163, услуги по техническому обслуживанию и ремонту снегоходов (код 017505 «Техническое обслуживание и ремонт снегоходов»), катеров (код 017506 «Техническое обслуживание и ремонт катеров»), а также гидроциклов, квадроциклов, мотовездеходов, лодочных моторов относятся к группировке 017500 «Техническое обслуживание и ремонт мототранспортных средств».

В связи с этим предпринимательская деятельность по оказанию услуг по ремонту и техническому обслуживанию указанных видов транспортных средств может быть переведена на уплату ЕНВД.

Такие разъяснения представлены специалистами Минфина РФ в письме № 03-11-06/3/287 от 10.12.2009.

Отдел новостей ИА "Клерк.Ру".

12.01.10 Аудит вправе проводить только члены саморегулируемых организаций

В соответствии с частью 1 статьи 23 Федерального закона «Об аудиторской деятельности» до 1 января 2010 г. аудиторские организации, аудиторы обязаны выполнить требование к членству в саморегулируемых организациях аудиторов.

С 1 января 2010 г. не вступившие в саморегулируемые организации аудиторов организации и ИП - не вправе проводить аудит и оказывать сопутствующие аудиту услуги, поскольку лицензии на осуществление аудиторской деятельности утрачивают силу.

При этом с 1 января 2010 г. утрачивают силу, в том числе, лицензии на осуществление аудиторской деятельности, срок действия которых продлен в установленном порядке, а также лицензии на осуществление аудиторской деятельности, предоставленные в 2009 г., независимо от срока их действия.

Такие разъяснения привел Минфин РФ в Информационном сообщении от 30.12.2009.

Отдел новостей ИА "Клерк.Ру".

12.01.2010 Для ЕНВД нет пределов площади торгового места

А сам размер площади определяется по документам

Организация может осуществлять розничную торговлю на арендованных площадях, у которых в инвентаризационных документах торговые площади не выделены. И вообще объекты торговли не соответствуют понятиям магазина или павильона.

В отношении таких торговых объектов, не отнесенных инвентаризационными документами к магазинам и павильонам, не действует ограничение по площади (не более 150 кв. м), установленное для торговых залов в целях применения ЕНВД. Размер площади торгового места, применяемой при исчислении ЕНВД, главой 26.3 Налоговым кодексом вообще не ограничен (Письмо Минфина от 15 декабря 2009 г. N 03-11-06/3/289).

Источник Российский налоговый портал

12.01.2010 До 20 января необходимо отчитаться о численности сотрудников

Нужно подать сведения о среднесписочной численности работников за 2009г.

До 20 января организации и индивидуальные предприниматели должны подать в налоговую инспекцию сведения о среднесписочной численности работников за прошлый год. Стоит отметить, что сделать это нужно по форме, которая утвержденной приказом ФНС России от 29.03.2007 г. № ММ-3-25/174@. А для расчета численности используются правила, утвержденные приказом Росстата от 12.11.2008 г. № 278.

Источник Российский налоговый портал

12.01.2010 ЕНВД приходится платить со всей наружной рекламы

Не проданные перетяжки и щиты тоже облагаются налогом

Деятельность по распространению наружной рекламы с использованием рекламных перетяжек подпадает под налогообложение ЕНВД. Ранее такой налогоплательщик исчислял ЕНВД по мере реализации рекламных носителей, при этом не проданные перетяжки ЕНВД не облагались. Но с 1 января 2009 года все изменилось.

Теперь налогоплательщик должен рассчитывать ЕНВД со всех рекламных перетяжек, в том числе и не проданных. Ведь корректировка коэффициента К2 в зависимости от фактического использования рекламных конструкций Налоговым кодексом не предусмотрена (Письмо Минфина от 15 декабря 2009 г. N 03-11-09/399).

Источник Российский налоговый портал

12.01.2010 Когда у обособленного подразделения дата создания?

На этот вопрос отвечает новый приказ Минфина

Всякая организация, в состав которой входят обособленные подразделения на территории РФ, обязана встать на учет в налоговом органе по месту нахождения каждого такого подразделения, подав заявление в течение одного месяца со дня его создания.

Датой создания филиала или представительства организации Минфин предлагает считать дату внесения в Единый государственный реестр юридических лиц сведений об этом подразделении. И даже уже подал в Минюст на регистрацию приказ, регламентирующий порядок постановки на учет организаций, в котором это правило будет зафиксировано (Письмо Минфина от 16 декабря 2009 г. N 03-02-07/1-541).

Источник Российский налоговый портал

12.01.10 Минфин поясняет особенности налогового учета процентов по иностранным займам

Минфин РФ в письме № 03-08-05/1 от 22.12.2009 разъясняет особенности отражения в налоговом учете процентов, начисленных по иностранным инвестиционным займам, если ООО получены инвестиционные займы от литовской организации владеющей 80% уставного капитала общества, на строительство жилого дома.

При этом размер непогашенных налогоплательщиком - российской организацией долговых обязательств, представленных иностранной организацией, более чем в три раза превышает разницу между суммой активов и величиной обязательств за налоговый период 2008 г. и отчетный период первого полугодия 2009 года.

Поскольку литовская компания владеет более 80% уставного капитала российской организации, то есть литовская компания прямо участвует в управлении, контроле или имуществе российской организации, то на основании Соглашения между Правительствами РФ Литовской Республики об избежании двойного налогообложения, РФ имеет право провести корректировку прибыли, получаемой российским и литовским взаимозависимыми лицами, если в их коммерческих и финансовых взаимоотношениях создаются или устанавливаются условия, отличные от тех, которые имели бы место между двумя независимыми предприятиями.

В этой связи РФ имеет право при расчете предельной суммы процентов, выплачиваемых по долговому обязательству российской организации перед своей материнской компанией - резидентом Литвы, применить положения своего налогового законодательства, а именно положения пунктов 2-4 статьи 269 НК РФ.

Таким образом, поскольку задолженность российской организации перед литовской компанией признается контролируемой, данной российской компании следует осуществить расчет предельной суммы процентов, признаваемых расходом для целей налогообложения налогом на прибыль, в соответствии с правилами, установленными пунктом 2 статьи 269 НК РФ.

Отдел новостей ИА "Клерк.Ру".

12.01.10 Минфин уточняет особенности повторной выездной налоговой проверки

В соответствии с пунктом 10 статьи 89 НКРФ повторной выездной налоговой проверкой налогоплательщика признается выездная налоговая проверка, проводимая по основаниям, предусмотренным этим пунктом, независимо от времени проведения предыдущей проверки по тем же налогам и за тот же период.

При проведении повторной выездной налоговой проверки налогоплательщика в случае представления им уточненной налоговой декларации, в которой указана сумма налога в размере, меньшем ранее заявленного, проверяется этот налог за период, по которому представлена уточненная налоговая декларация.

Выявление и декларирование суммы одного налога в размере, меньшем ранее заявленного, может повлечь обнаружение факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы другого налога.

При этом налогоплательщик обязан провести перерасчет такого налога, внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган соответствующую уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном статьей 81 НК РФ.

Налоговый орган на основании подпункта 8 пункта 1 статьи 31 НК РФ вправе требовать от налогоплательщика представления уточненной налоговой декларации по указанному налогу.

Такие разъяснения представил Минфин РФ в письме № 03-02-07/2-209 от 21.12.2009.

Отдел новостей ИА "Клерк.Ру".

12.01.2010 Налог на имущество считайте с ПБУ 6/01

Ведь он регламентирует бухучет основных средств

Модернизация и реконструкция основного средства, как известно, могут привести к увеличению его первоначальной стоимости. Это происходит, когда в результате улучшаются первоначальные показатели объекта основных средств – такие, как срок полезного использования, мощность, качество применения и т.п.

Если это увеличение стоимости происходит, то годовая сумма амортизационных отчислений пересчитывается, исходя из остаточной стоимости объекта, увеличенной на затраты на модернизацию и реконструкцию, и оставшегося срока полезного использования. Причем срок полезного использования реконструированного объекта может быть пересмотрен в соответствии с ПБУ 6/01. Такие новые показатели учитываются для целей налога на имущество (Письмо Минфина от 15 декабря 2009 г. N 03-05-05-01/81).

Источник Российский налоговый портал

12.01.10 Невступление в СМО не аннулирует аттестат аудитора

Случаи аннулирования квалификационного аттестата аудитора установлены частью 1 статьи 12 Федерального закона «Об аудиторской деятельности», которая вступила в силу с 1 января 2010 г.

Данной статьей не предусмотрено аннулирование квалификационного аттестата аудитора лица, не выполнившего установленное указанным Федеральным законом требование к членству в саморегулируемых организациях аудиторов.

Вместе с тем, исходя из части 1 статьи 4 Федерального закона «Об аудиторской деятельности» физическое лицо, получившее квалификационный аттестат аудитора, но не являющееся членом одной из саморегулируемых организаций аудиторов (и, следовательно, сведения о котором не внесены в реестр аудиторов и аудиторских организаций саморегулируемой организации аудиторов), не признается аудитором.

Такие разъяснения привел Минфин РФ в Информационном сообщении от 30.12.2009.

Отдел новостей ИА "Клерк.Ру".

12.01.10 Отметка о соблюдении требования повышения квалификации в аттестате не ставится

С 1 января 2010 г. подтверждение соблюдения аудиторами требования об обучении по программам повышения квалификации осуществляется саморегулируемыми организациями аудиторов в отношении своих членов в порядке, установленном этими саморегулируемыми организациями аудиторов.

При этом саморегулируемая организация аудиторов устанавливает для своих членов минимальную продолжительность обучения и утверждает программы повышения квалификации.

Кроме того, с 1 января 2010 г. проставление отметки о соблюдении аудитором требования об обучении по программам повышения квалификации на бланке квалификационного аттестата аудитора не предусмотрено.

Такие разъяснения привели специалисты Минфина РФ в Информационном сообщении от 30.12.2009.

Отдел новостей ИА "Клерк.Ру".

12.01.10 Поступающие коммунальные платежи ТСЖ включает в доходы

ТСЖ, применяющее УСН, при определении налоговой базы не учитывает вступительные взносы, членские взносы, паевые взносы, пожертвования, а также отчисления на формирование резерва на проведение ремонта, капитального ремонта общего имущества, которые производятся товариществу собственников жилья его членами.

Что касается других обязательных платежей, поступающих в ТСЖ, то доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

Таким образом, суммы платежей собственников жилья за жилищно-коммунальные услуги, поступающие на счет организации, должны учитываться в составе ее доходов при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

В том случае, если ТСЖ применяет УСН с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, то платежи на оплату коммунальных услуг (например, плата за свет, горячую и холодную воду, вывоз мусора и т.п.) одновременно с отражением их в доходной части ТСЖ принимает к вычету в составе расходов, так как они перечисляются соответствующим организациям, оказывающим эти услуги.

Если ТСЖ, применяющее УСН с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, получает доходы от сдачи в аренду общедомового имущества, то они учитываются при исчислении налоговой базы как внереализационные доходы.

Такие разъяснения представлены Минфином РФ в письме № 03-11-06/2/260 от 10.12.2009.

Отдел новостей ИА "Клерк.Ру".

12.01.10 Прокуратура изменит надзор за выполнением налогового законодательства

Президент РФ Дмитрий Медведев в ходе сегодняшней встречи с генпрокурором Юрием Чайкой поручил прокуратуре обеспечить необходимый надзор за выполнением нового налогового законодательства, передает ПРАЙМ-ТАСС.

Дмитрий Медведев напомнил, что недавно подписал федеральный закон № 383-ФЗ от 29.12.2009 о внесении изменений в налоговое и уголовное законодательства в части уголовного преследования лиц, совершивших налоговые преступления. При этом глава государства подчеркнул, что «по таким составам должны приниматься иные меры». «Я попросил бы, чтобы органы прокуратуры обеспечили режим надзора», - сказал Дмитрий Медведев.

Юрий Чайка в этой связи заверил Президента: «Мы понимаем меру ответственности, которая лежит на органах прокуратуры. Все задачи будут выполнены в срок, качественно и в рамках действующего законодательства».

Отдел новостей ИА "Клерк.Ру".

12.01.10 Торговля по каталогам из офиса не подпадает под ЕНВД

В соответствии со статьей 346.27 НК РФ под розничной торговлей понимается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи.

К данному виду предпринимательской деятельности не относится реализация, в частности, товаров по образцам и каталогам вне стационарной торговой сети, в том числе в виде почтовых отправлений.

В связи с этим предпринимательская деятельность организации, связанная с реализацией товаров за наличный расчет населению по прайс-листам в офисе с последующим получением данного товара со склада, не может быть признана розничной торговлей и, соответственно, не подлежит налогообложению ЕНВД.

Указанная предпринимательская деятельность должна облагаться налогами в рамках иных режимов налогообложения.

Такие разъяснения представлены в письме Минфина РФ № 03-11-06/3/299 от 22.12.2009.

Отдел новостей ИА "Клерк.Ру".

12.01.2010 Что зря удержал налоговый агент, то вернут налогоплательщику

Агент не обязан организовывать возврат налога на прибыль

Как уже ранее разъяснял Минфин, налоговый агент не должен удерживать налог с дивидендов по акциям, принадлежащим банку. Однако эмитенты акций при выплате дивидендов банку могут необоснованно удержать налог на прибыль с такого дохода.

Налоговый кодекс разрешает возврат излишне уплаченного налога. Но при этом он не устанавливает налоговому агенту обязанность возвращать налогоплательщику излишне удержанную сумму налога на прибыль. Соответственно, ее должен вернуть налогоплательщику налоговый орган по месту его учета (письмо от 16 декабря 2009 г. N 03-02-07/1-540).

Источник Российский налоговый портал

13.01.10 Больше компаний вправе применять нулевую ставку по дивидендам

В законопроекте, о котором мы рассказали выше, предусмотрено еще одно существенное изменение – в части расчета налога на прибыль с дивидендов.

Проект предусматривает, что дивиденды за 2010 год и последующие периоды можно облагать налогом на прибыль по нулевой ставке лишь при одном условии. Компания-получатель должна не менее года непрерывно владеть 50 или более процентами в уставном капитале организации, которая выплачивает дивиденды. При этом отменяется обязательное ограничение по стоимости доли в размере 500 млн рублей (п. 3 ст. 284 НК РФ).

Подчеркнем, что дивиденды за 2009 год подпадают под нулевую ставку на прежних условиях.

Источник "УНП"

13.01.10 Вернуть деньги на лечение можно за тот год, когда оно оплачено

<О порядке использования социального вычета по НДФЛ в сумме расходов на лечение>
Письмо Минфина России от 01.12.09 № 03-04-05-01/843

Социальный налоговый вычет по НДФЛ в сумме затрат на лечение предоставляется за тот год, в котором такие расходы возникли. Даже если само лечение проходило в другом налоговом периоде. Такие выводы следуют из письма Минфина России от 01.12.09 № 03-04-05-01/843 (ответ на частный запрос).

Вычет по затратам на лечение дадут только при наличии документов, подтверждающих оплату медицинских услуг (абз. 5 подп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ). А вот документы, подтверждающие, что налогоплательщик действительно лечился, кодекс представлять не требует. Поэтому для возникновения права на соцвычет имеет значение только факт оплаты: в каком году она прошла, за тот год вычет и положен.

Однако возможность получения вычета в такой ситуации вовсе не означает, что его предоставят раньше, чем лечение будет проведено. Поскольку вместе с декларацией налоговики потребуют представить справку из медучреждения, которая выдается только после оказания медуслуг (абз. 2 инструкции, утв. совместным приказом от 25.07.01 Минздрава России № 289 и МНС России № БГ-3-04/256).

Вероника Земская,
эксперт «УНП»

Источник "УНП"

13.01.10 Все инспекторы согласились увеличивать вычеты НДС по рекламным расходам

Инспекторы больше не видят препятствий тому, чтобы компании увеличивали вычеты НДС по рекламным расходам, если в течение года выручка от реализации, от которой рассчитывают лимит, растет. К такому выводу мы пришли, когда проводили опрос в налоговых управлениях.

Минфин недавно разъяснил, что компания может принимать НДС к вычету по рекламным расходам в течение года постепенно, а не только в том налоговом периоде, когда нормируемые расходы фактически возникли. То есть если в течение года выручка растет, вычет можно увеличивать соразмерно. При этом дополнительную сумму вычета можно заявить в текущем периоде, никаких «уточненок» подавать не надо. Ведь право на вычет возникнет не задним числом, а в том квартале, когда часть нормируемых расходов перестанет быть сверхлимитной (письмо от 06.11.09 № 03-07-11/285)*.

Между тем в Ярославской и Тамбовской областях, Карачаево-Черкесии и Чечне налоговики подходят к ситуации очень смело. Здесь вообще не лимитируют сумму вычета по таким затратам и позволяют компаниям сразу принять весь НДС к вычету в момент возникновения рекламных расходов.

Мол, по Налоговому кодексу для вычета не имеет значения – были приняты рекламные расходы по налогу на прибыль сразу или только часть в пределах норматива. Вычет НДС нормируется лишь в отношении командировочных и представительских расходов и по ним действительно имеет смысл предъявлять налог поэтапно (п. 7 ст. 171 Налогового кодекса). Для рекламных расходов подобного ограничения нет, и потому можно в полном объеме предъявлять налог в момент возникновения расходов. Такой подход мы поддерживаем, но, поскольку он не совпадает с позицией Минфина, изложенной в письме, безопаснее заручиться письменными разъяснениями территориальной налоговой инспекции. Это избавит компанию от штрафов и пеней, если инспекторы все же доначислят налоги на выездной проверке.

На Алтае и в Республике Чувашия, а также в Волгоградской области считают, что если нормируемые рекламные расходы возникли в начале года и в то же время был заявлен к вычету налог на добавленную стоимость в пределах норматива, то к концу года при увеличении лимита организация вправе скорректировать вычет по НДС. И подать уточненную налоговую декларацию за тот период, когда налог на добавленную стоимость был принят к вычету. Хотя еще раз отметим, что Минфин России рекомендует обходиться без уточнений.

В Ивановской, Новосибирской, Пензенской, Калининградской, Вологодской областях, а также в Алтайском крае, Дагестане, Коми, Мордовии и других строго придерживаются позиции Минфина.

А вот в Санкт-Петербурге соригинальничали. Здесь налоговики рекомендуют вообще не принимать НДС к вычету по рекламе до окончания года. А когда годовая выручка будет посчитана и определен лимит принимаемых расходов, тогда можно принять НДС к вычету – в последней декларации за год.

Источник УНП

13.01.10 Отчитаться о численности сотрудников нужно до 20 января

До 20 января компании и индивидуальные предприниматели должны подать в налоговую инспекцию сведения о среднесписочной численности работников за 2009 год. Напомним, что сделать это необходимо по форме, утвержденной приказом ФНС России от 29.03.2007 г. № ММ-3-25/174@. А для расчета численности используются правила, утвержденные приказом Росстата от 12.11.2008 г. № 278.

Источник "Главбух"

13.01.10 Скоро выйдет новая декларация по налогу на прибыль

На регистрации в Минюсте находится обновленный бланк декларации по налогу на прибыль. Минфин России подготовил поправки в свой приказ от 05.05.2008 г. № 54н. Впервые отчитаться по новой форме придется уже по итогам 2009 года не позднее 29 марта (перенос с 28 марта). Как «Главбуху» ообщили в Минфине, декларацию привели в соответствии с нормами Налогового кодекса РФ.

Так, в приложении № 2 к листу 02 вместо строки 044, где отражается амортизационная премия, появятся две строки: для амортизационной премии в размере 10 и 30 процентов. Еще во внереализационных доходах нужно будет отдельными строками выделять излишки, выявленные при инвентаризации и восстановленную амортизационную премию. А вот доходы, не учитываемые при определении налоговой базы (строка 200 приложения № 1 к листу 02) отражать в декларации больше не понадобится.

Источник "Главбух"

13.01.10 Удвоенная ставка по предельным процентам действует до 1 июля

В канун Нового года законодатели экстренно начали принимать законопроекты с поправками в Налоговый кодекс. Один из них продлевает действие повышенных предельных процентов до 1 июля 2010 года (ст. 4 законопроекта). Как и в 2009 году, при расчете максимальной суммы признаваемых процентов по рублевым займам и кредитам ставка ЦБ РФ увеличивается в два раза. При этом новые правила будут применяться к кредитам и займам, возникшим до 1 ноября 2009 года. То есть кредитный договор должен быть заключен, а заемные деньги фактически переданы до этой даты (п. 1 ст. 807 ГК РФ).

По долговым обязательствам, возникшим 1 ноября и позже, сумма процентов за ноябрь–декабрь 2009 года лимитируется по удвоенной ставке, с 1 января – по ставке, умноженной на 1,1.

Для валютных кредитов и займов повышенную ставку не сохранили. Согласно законопроекту, с 1 января до 1 июля 2010 года предельные проценты рассчитываются по ставке 15, а не 22 процента. То есть как по статье 269 НК РФ.

Источник "УНП"


ВОПРОСЫ И ОТВЕТЫ


Налог на прибыль

Организация (ЗАО) заключила договор лизинга с иностранной организацией - лизингодателем. По условиям договора имущество, предоставляемое лизингодателем (техника), находится на балансе лизингодателя. Договором лизинга предусмотрено право выкупа техники по окончании срока лизинга с оплатой установленной выкупной стоимости. Принимаемая по договору лизинга техника у лизингополучателя - ЗАО отражена на заб! алансовом счете. ЗАО самостоятельно оформляет ввоз принимаемой техники на территорию РФ и уплачивает таможенные пошлины и сборы. В случае если лизингополучатель не воспользуется правом выкупа имущества по окончании срока действия договора и возвратит технику лизингодателю, вправе ли ЗАО суммы таможенных пошлин и сборов учесть в расходах в целях налога на прибыль?

Ответ:

Правоотношения сторон по договору финансовой аренды (лизинга) регулируются параграфом 6 "Финансовая аренда (лизинг)" гл. 34 "Аренда" Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ), Федеральным законом от 29.10.1998 N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)" (далее - Закон N 164-ФЗ), а также Конвенцией УНИДРУА о международном финансовом лизинге от 28.05.1988.

В соответствии со ст. 2 Закона N 164-ФЗ договор лизинга представляет собой договор, в соответствии с которым арендодатель (лизингодатель) обязуется приобрести в собственность указанное а! рендатором (лизингополучателем) имущество у определенного им продавца и предоставить лизингополучателю это имущество за плату во временное владение и пользование. Пунктом 5 ст. 15 Закона N 164-ФЗ установлено, что по окончании срока действия договора лизинга лизингополучатель обязуется возвратить предмет лизинга, если иное не предусмотрено договором лизинга, или приобрести предмет лизинга в собственность на основании договора купли-продажи.

В соответствии со ст. 320 Таможенного кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ) лицом, ответственным за уплату таможенных пошлин и налогов, является декларант.

Пунктом 1 ст. 126 ТК РФ установлено, что в качестве декларанта имеют право выступать лица, указанные в ст. 16 ТК РФ, а также любые иные лица, правомочные в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации распоряжаться товарами на таможенной территории Российской Федерации, при соблюдении условия, предусмотренного п. 2 ст. 126 ТК РФ.

Согласно п. 2 ст. 126 ТК РФ декларантом может быть только российское лицо, за ! исключением случаев перемещения товаров через таможенную границу:

- физическими лицами для личных, семейных, домашних и иных нужд, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности;

- иностранными лицами, пользующимися таможенными льготами в соответствии с гл. 25 ТК РФ;

- иностранными организациями, имеющими представительства, зарегистрированные (аккредитованные) на территории Российской Федерации в установленном порядке, при заявлении таможенных режимов временного ввоза, реэкспорта, транзита, а также таможенного режима выпуска для внутреннего потребления товаров, ввозимых для собственных нужд таких представительств;

- иностранными перевозчиками при заявлении таможенного режима транзита;

- иных случаев, когда иностранное лицо имеет право распоряжаться товарами на таможенной территории Российской Федерации не в рамках внешнеэкономической сделки, одной из сторон которой выступает российское лицо.

Согласно п. 1 ст. 252 Нал! огового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в целях гл. 25 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ таможенные пошлины и сборы включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией.

С учетом изложенного суммы таможенных пошлин и сборов, уплаченные лизингополучателем, который по окончании срока договора возвратил технику лизингодателю, при ввозе имущества на территорию Российской Федерации, учитываются для целей налогообложения прибыли в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Основание: П! ИСЬМО МИНФИНА РФ от 22 декабря 2009 г. N 03-03-06/1/821

Расходы на печать листовок о продуктах банка в целях налогообложения прибыли учитываются как типографские расходы или как расходы на рекламу?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Расходы на печать листовок о продуктах банка могут быть отнесены к расходам на рекламу, если они будут распространяться среди неопределенного круга лиц.

Обоснование вывода:
В соответствии с п. 1 ст. 3 Федерального закона от 13.03.2006 N 38-ФЗ "О рекламе" рекламой является информация, распространенная любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке.
Таким образом, для признания расходов рекламными, необходимо наличие трех признаков:
целью понесенных расходов должно быть донесение до потребителя информации о физическом или юридическом лице, товарах, идеях и начинаниях. Причем не важно, в каком виде доносится эта информация;
реклама должна формировать и поддерживать интерес к производителю или продавцу, товарам, а также способствовать реализации товаров;
направленность рекламы на неопределенный круг лиц.
Понятие неопределенного круга лиц дано в письме Федеральной антимонопольной службы от 05.04.2007 N АЦ/4624 (доведено письмом ФНС от 25.04.2007 N ШТ-6-03/348): "Под неопределенным кругом лиц понимаются те лица, которые не могут быть заранее определены в качестве получателя рекламной информации и конкретной стороны правоотношения, возникающего по поводу реализации объекта рекламирования. Такой признак рекламной информации, как предназначенность ее для неопределенного круга лиц, означает отсутствие в рекламе указания о неком лице или лицах, для которых реклама создана и на восприятие которых реклама направлена".
Таким образом, учитывая, что печать листовок о продуктах банка изначально направлена на привлечение внимания к организации, формирование и поддержание интереса как к производимым банком продуктам, так и продвижению их на рынке, полагаем, что указанные расходы могут быть признаны рекламными при условии, что их распространение будет осуществляться среди неопределенного круга лиц (путем выкладки в банке, офисных зданиях и др., т.е. в местах, где информация о банковских продуктах, размещенная на листовках, будет доступна потенциальным клиентам).
Если листовки с рекламной информацией будут распространяться среди заранее определенного круга лиц (например только среди клиентов, контрагентов), то понесенные расходы рекламой признать нельзя. В этом случае расходы на печать листовок можно будет признать в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ. Такой вывод можно сделать на основании письма Минфина РФ от 29.11.2006 N 03-03-04/1/80.

Налоговый учет рекламных расходов

В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить полученные доходы на сумму произведенных расходов, за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ. При этом расходами признаются экономически обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком, при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Согласно пп. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), товарного знака и знака обслуживания, включая участие в выставках и ярмарках, признаются в составе прочих расходов организации, связанных с производством и реализацией, с учетом положений п. 4 ст. 264 НК РФ.
Согласно п. 4 ст. 264 НК РФ к расходам организации на рекламу в целях исчисления налога на прибыль относятся:
расходы на рекламные мероприятия через средства массовой информации (в том числе объявления в печати, передача по радио и телевидению) и телекоммуникационные сети;
расходы на световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов;
расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов, изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о реализуемых товарах, выполняемых работах, оказываемых услугах, товарных знаках и знаках обслуживания, и (или) о самой организации, на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании.
Перечисленные выше расходы на рекламу учитываются при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль без ограничений, при наличии подтверждающих данные расходы документов. Расходы налогоплательщика на иные виды рекламы, осуществленные им в течение налогового (отчетного) периода, для целей налогообложения признаются в размере, не превышающем 1% выручки, определяемой в соответствии со ст. 249 НК РФ.
Таким образом, учитывая, что изготовленные листовки будут распространяться среди возможных клиентов, произведенные организацией расходы могут быть отнесены, по нашему мнению, к иным видам рекламы. Следовательно, указанные расходы в целях исчисления налога на прибыль можно признать в размере, не превышающем 1% выручки от реализации товаров (работ, услуг).

Также рекомендуем ознакомиться с материалом, представленным в системе ГАРАНТ:
- Рекламные расходы (В. Семенихин, "Аудит и налогообложение", N 6, июнь 2008 г.).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
член Палаты налоговых консультантов Титова Елена

Ответ проверил:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Монако Ольга

18 декабря 2009 г.

НДС

Работник организации был направлен в командировку и пользовался услугами гостиниц! ы. При этом вместо счета-фактуры он получил счет гостиницы, оформленны й на бланке в свободной форме (нетипографским способом), и чек кассового аппарата, в котором отдельной строкой, как и в счете, выделена сумма НДС. Может ли организация принять НДС к вычету, отразив в книге покупок реквизиты кассового чека?

Ответ:

В соответствии с п. 7 ст. 171 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные по расходам на командировки, в том числе расходам на наем жилого помещения, принимаемым к вычету при исчисления налога на прибыль организаций, подлежат вычету при исчислении налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в бюджет.

Согласно п. 1 ст. 172 Кодекса вычеты сумм налога производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при продаже товаров (работ, услуг), либо на основании иных документов, предусмотренных п. п. 3, 6 - 8 ст. 171 Кодекса.

Пунктом 7 ст. 168 Кодекса установлено, что при выполнении работ, оказании пл! атных услуг непосредственно населению требования по оформлению расчетных документов и выставлению счетов- фактур считаются выполненными, если продавец выдал покупателю кассовый чек или иной документ установленной формы.

На основании п. 10 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 N 914, при приобретении услуг по найму жилых помещений в период служебной командировки работников в книге покупок, предназначенной для определения сумм налога, предъявляемых к вычету (возмещению), регистрируются заполненные в установленном порядке бланки строгой отчетности (или их копии) с выделенной отдельной строкой суммой налога на добавленную стоимость, выданные работнику и включенные им в отчет о служебной командировке.

В соответствии с п. 2 Положения об осуществлении наличных денежных расчетов и (или! ) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-к ассовой техники (далее - Положение), утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 06.05.2008 N 359, на бланках строгой отчетности оформляются предназначенные для осуществления наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно- кассовой техники в случае оказания услуг населению квитанции, билеты, проездные документы, талоны, путевки, абонементы и другие документы, приравненные к кассовым чекам (далее - документы).

Согласно п. 4 Положения бланк документа изготавливается типографским способом или формируется с использованием автоматизированных систем.

Учитывая изложенное, при исчислении налога на добавленную стоимость к вычету принимаются суммы этого налога, выделенные отдельной строкой в бланках строгой отчетности установленной формы, оформленных в вышеуказанном порядке, выдаваемых гостиницами гражданам, в том числе находящимся в служебной командировке.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ ! от 23 декабря 2009 г. N 03-07-11/323

Организация компенсирует подрядчику расходы на страхование. Цена договора с подрядчиком не включает стоимость страхования, а также не предусматривает компенсацию. Правомерно ли подрядчик начисляет НДС на стоимость страховки?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
По нашему мнению, подрядчик неправомерно предъявляет Вашей организации НДС, начисленный на стоимость компенсируемых расходов на страхование.

Обоснование вывода:
В рассматриваемом случае отношения между сторонами регулируются главой 37 ГК РФ.
Так, в п. 2 ст. 709 ГК РФ указано, что цена в договоре подряда включает компенсацию издержек подрядчика и причитающееся ему вознаграждение.
Соответственно, понесенные исполнителем расходы включаются в стоимость услуг исполнителя.
Таким образом, сумму возмещаемых заказчиком в соответствии с договором расходов подрядчика возможно рассматривать как часть цены выполненных подрядчиком работ, а средства, полученные в счет такого возмещения, - как средства, связанные с расчетами за выполненные строительные работы.
В то же время заключенный Вашей организацией с подрядчиком договор не предусматривает возмещение расходов последнего на страхование рисков.
Поэтому суммы компенсируемых заказчиком расходов, на наш взгляд, не связаны с расчетами за выполненные строительные работы.
В этой связи полагаем, что для включения подрядчиком сумм компенсации расходов на страхование в налоговую базу по НДС по пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ, а следовательно, и для начисления на них НДС оснований не имеется.
Кроме того, следует учитывать, что в силу п. 1 ст. 32 Закона РФ от 27.11.1992 N 4015-I "Об организации страхового дела в Российской Федерации" проводить операции по страхованию могут только субъекты страхового дела, получившие лицензию.
Принимая во внимание, что организация-подрядчик не является страховой, в таком случае она не вправе оказывать услуги по страхованию, в том числе, и строительных рисков.
К сожалению, мы не располагаем разъяснениями контролирующих органов и арбитражной практикой по вашему вопросу.
Однако косвенно подтверждает сделанные выше выводы ряд судебных решений.
Например, судьи ФАС Волго-Вятского округа в постановлении от 19.02.2007 N А17-1843/5-2006 отметили, что возложение на заказчика обязанности по оплате командировочных расходов носит компенсационный характер, не связано с расчетами за выполненные работы (услуги), поэтому при возмещении заказчиком исполнителю этих расходов не возникает реализации работ (услуг). Поэтому указанные суммы у исполнителя не облагаются НДС.
Аналогичная точка зрения изложена в постановлении ФАС Северо-Западного округа от 25.08.2008 N А42-7064/2007 и постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 10.03.2006 N А33-20073/04-С6-Ф02-876/05-С1.
Что касается разъяснений контролирующих органов, то в письме ФНС России от 11.08.2006 N 03-4-03/1555, посвященному, правда, взаимоотношениям арендодателя и арендатора, говорится, что возмещение арендатором стоимости текущего ремонта не признается реализацией товаров (работ, услуг) и, следовательно, при получении сумм указанного возмещения объекта обложения по НДС у арендодателя не возникает.
Принимая во внимание изложенное выше, можно сделать вывод, что подрядчик неправомерно начисляет НДС на стоимость компенсированных заказчиком расходов на страхование.

Рекомендуем также ознакомиться с материалами, представленными в системе ГАРАНТ:
- Вопрос: Организация является подрядчиком по строительству объекта. В соответствии с условиями договора подрядчик обязан застраховать объект. Сумма страховой премии, уплаченная подрядчиком страховщику, НДС не облагается. Расходы по страхованию объекта строительства не включаются в договорную стоимость подрядных работ. Заказчик компенсирует подрядчику сумму уплаченной страховой премии. Включает ли подрядчик полученную от заказчика сумму компенсации затрат по страхованию объекта в облагаемый НДС оборот? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, декабрь 2008 г.);
- Вопрос: Общество с ограниченной ответственностью (ООО) - генеральный подрядчик выполняет строительно-монтажные работы (СМР). По условиям договора общество осуществляет страхование рисков, гражданской ответственности перед третьими лицами и имущества заказчика. Согласно договорам со страховой компанией оно производит оплату страховых взносов, которые освобождены от НДС. Вправе ли генподрядчик облагать НДС возмещение затрат по страхованию? ("Финансовая газета. Региональный выпуск", N 46, ноябрь 2008 г.);
- Издержки подрядчика, компенсируемые заказчиком (А.Н. Медведев, "Финансовые и бухгалтерские консультации", N 5, май 2007 г.);
- Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. и др. НДС. Сложные вопросы. "Налоги и финансовое право", 2007 г.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор Завьялов Кирилл

Ответ проверил:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Мягкова Светлана

16 декабря 2009 г.


НДФЛ

В апреле 2009 г. был заключен договор беспроцентного займа с зам. ген. директора фирмы на 6 лет. Ежемесячно на его расчетный счет переводились различные суммы денежных средств. На конец 2009 г. возврат займа  не производился. Когда нужно заплатить и как рассчитать НДФЛ с материальной выгоды?

Согласно пп. 1 п. 2 ст. 212 Налогового кодекса РФ при получении дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными средствами, налоговая база определяется как превышение суммы процентов за пользование заемными средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из 2/3 действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ на дату фактического получения налогоплательщиком дохода, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.

В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ при получении доходов в виде материальной выгоды дата фактического получения дохода определяется как день уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным средствам.
Как определить дату получения дохода в виде материальной выгоды в случае если предоставлен беспроцентный заем?
Согласно официальной позиции Минфина датой получения дохода в этом случае следует считать даты возврата заемных средств (Письма Минфина РФ от 17.07.2009 № 03-04-06-01/175, от 17.07.2009 г. № 03-04-06-01/174, от 14.04.2009 г. № 03-04-06-01/89).
Данную точку зрения поддерживают налоговые органы. Например, Письмо УФНС России по г. Москве от 04.05.2009 N 20-15/3/043262@.

Существует и другая точка зрения по данному вопросу. Подпункт 3 п. 1 ст. 223 НК РФ дату получения дохода определяет как день уплаты процентов, т.е. по процентным займам. Порядок определения даты получения дохода в виде материальной выгоды, образовавшейся в связи с получением беспроцентного займа, Налоговым кодексом не установлен.

В силу п. 6 ст. 3, п. 1 ст. 17 НК РФ при установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения. Акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен платить.

Пунктом 7 ст. 3 НК РФ установлено, что все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов). На этом основании НДФЛ с материальной выгоды в виде экономии на процентах при выдаче беспроцентного займа налоговые агенты, по моему мнению, вправе не удерживать и не уплачивать в бюджет. Однако с учетом вышеприведенного мнения Минфина в этом случае следует быть готовыми отстаивать свою позицию в суде.

Если Ваша организация примет решение следовать разъяснениям Минфина, то:
- датой получения дохода считается день возврата займа;
- на дату получения дохода (на день возврата займа) определяется налоговая база исходя из 2/3 ставки рефинансирования ЦБ РФ;
- НДФЛ с дохода в виде материальной выгоды исчисляется по ставке 35% (п. 2 ст. 224 НК РФ);
- организация-займодавец является налоговым агентом, соответственно, она обязана исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму НДФЛ в бюджет (п. 1 ст. 226 НК РФ);
- налоговый агент должен удержать НДФЛ при фактической выплате дохода. Удержание НДФЛ производится за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате денежных средств. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50 % суммы выплаты (п. 4 ст. 226 НК РФ);
- при невозможности удержать исчисленную сумму НДФЛ налоговый агент обязан в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика.

Невозможностью удержать налог, в частности, признаются случаи, когда заведомо известно, что период, в течение которого может быть удержана сумма начисленного налога, превысит 12 месяцев (п. 5 ст. 226 НК РФ);
- для доходов, полученных в виде материальной выгоды, налоговые агенты перечисляют суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы НДФЛ (п. 6 ст. 226 НК РФ).
Однако, поскольку в 2009 году возврат займа не производился, удерживать и перечислять НДФЛ в бюджет в 2009 году с материальной выгоды не нужно.

Подлежит ли обложению НДФЛ и ЕСН компенсация, выплачиваемая педагогическим работникам в целях содействия их обеспечению книгоиздательской продукцией и периодическими изданиями на основании п. 8 ст. 55 Закона РФ "Об образовании"?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Денежная компенсация, выплачиваемая педагогическим работникам для обеспечения книгоиздательской продукцией в пределах законодательно установленных норм, не подлежит обложению НДФЛ и ЕСН при условии документального подтверждения понесенных расходов.

Обоснование вывода:
В соответствии с п. 3 ст. 217 НК РФ не подлежат обложению НДФЛ все виды установленных действующим законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), в частности связанных с исполнением трудовых обязанностей.
В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ не подлежат обложению ЕСН все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных, в частности, с возмещением иных расходов, включая расходы на повышение профессионального уровня работников.
Согласно ст. 164 ТК РФ под компенсацией понимаются денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных предусмотренных федеральным законом обязанностей.
Согласно п. 8 ст. 55 Закона РФ от 10.07.1992 N 3266-1 "Об образовании" (далее - Закон N 3266-1) педагогическим работникам федеральных государственных образовательных учреждений (в том числе руководящим работникам, деятельность которых связана с образовательным процессом) в целях содействия обеспечению их книгоиздательской продукцией и периодическими изданиями выплачивается ежемесячная денежная компенсация в размере 150 руб. в федеральных государственных образовательных учреждениях высшего профессионального образования и соответствующего дополнительного профессионального образования, в размере 100 руб. - в других федеральных государственных образовательных учреждениях.
Педагогическим работникам государственных образовательных учреждений, находящихся в ведении субъектов РФ, указанная денежная компенсация выплачивается по решению органа государственной власти субъекта РФ в размере, устанавливаемом указанным органом; педагогическим работникам муниципальных образовательных учреждений - по решению органа местного самоуправления в размере, устанавливаемом указанным органом.
Таким образом, денежная компенсация, выплачиваемая педагогическим работникам для обеспечения книгоиздательской продукцией в пределах норм, установленных Законом N 3266-1, не подлежит обложению НДФЛ и ЕСН.
Аналогичный вывод содержится в письмах Минфина России от 04.06.2009 N 03-04-07-01/190, от 25.08.2008 N 03-04-06-02/94, от 05.02.2007 N 03-04-06-01/25.
При этом в указанных разъяснениях представители финансового ведомства также разъяснили, что работник должен представлять соответствующие документы, подтверждающие понесенные расходы на приобретение книгоиздательской продукции и периодических изданий.

К сведению:
В соответствии с Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ (далее - Федеральный закон N 212-ФЗ) с 1 января 2010 года ЕСН заменяется страховыми взносами напрямую в фонды: ПФР (на обязательное пенсионное страхование), ФСС РФ (на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством), ФФОМС и ТФОМС (на обязательное медицинское страхование).
Согласно ст. 5 Федерального закона N 212-ФЗ плательщиками страховых взносов признаются организации, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.
Объектом обложения страховыми взносами по-прежнему признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам (часть 1 ст. 7 Федерального закона N 212-ФЗ).
При этом пп. "е" п. 2 части 1 ст. 9 Федерального закона N 212-ФЗ установлено, что не подлежат обложению страховыми взносами все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных, в частности, с возмещением расходов на профессиональную подготовку, переподготовку и повышение квалификации работников.
Таким образом, с 2010 года денежная компенсация, выплачиваемая педагогическим работникам для обеспечения книгоиздательской продукцией в пределах законодательно установленных норм, не будет облагаться страховыми взносами.

Рекомендуем дополнительно ознакомиться с материалами, представленными в системе ГАРАНТ:
- Вопрос: Образовательное учреждение выплачивает компенсацию преподавателям на приобретение методической литературы в пределах расходов, подтвержденных документально. Нужно ли начислять ЕСН? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, ноябрь 2008 г.);
- Вопрос: Облагаются ли НДФЛ компенсации, выплаченные педагогическим работникам, для обеспечения их методической литературой? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, май 2008 г.).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ,
член Палаты налоговых консультантов Степовая Яна

Ответ проверил:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Пименов Владимир

11 декабря 2009 г.

УСН

Индивидуальный предприниматель осуществляет деятельность в сфере общественного питания через столовую, находящуюся в здании школы, с площадью зала обслуживания посетителей более 150 кв. м и применяет УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов". В 2009 г. приобретен грузовой автомобиль для доставки закупленных продуктов в столовую. Правомерно ли учитывать в составе расходов при исчислении налога стоимость автомобиля, а также расходы на его содержание (ГСМ, запчасти, ремонт)? Обязан ли предприниматель уплачивать транспортный налог?

Ответ:

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на вел! ичину расходов, при определении налоговой базы по налогу вправе уменьшать полученные доходы на расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств с учетом положений п. п. 3 и 4 указанной статьи Кодекса.

Так, согласно п. 3 ст. 346.16 Кодекса расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств, произведенные в период применения упрощенной системы налогообложения, принимаются с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию. При этом в течение налогового периода расходы принимаются за отчетные периоды равными долями.

Пунктом 4 ст. 346.16 Кодекса установлено, что в целях гл. 26.2 Кодекса в состав основных средств включаются основные средства, которые признаются амортизируемым имуществом в соответствии с гл. 25 Кодекса.

В соответствии с пп. 4 п. 2 ст. 346.17 Кодекса расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств, учитываемые в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 346.16 Кодекса, отражаются в последнее чи! сло отчетного (налогового) периода в размере уплаченных сумм.

У к азанные расходы учитываются только по основным средствам, используемым при осуществлении предпринимательской деятельности.

Таким образом, налогоплательщики, применяющие упрощенную систему с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", вправе уменьшить полученные доходы на расходы, связанные с приобретением в период применения упрощенной системы основных средств, при выполнении двух условий: ввод основных средств в эксплуатацию и фактическая их оплата.

На основании пп. 5 п. 1 ст. 346.16 Кодекса при определении объекта налогообложения в случае, когда в качестве объекта налогообложения используется показатель "доходы, уменьшенные на величину расходов", налогоплательщики, применяющие упрощенную систему, уменьшают полученные доходы на материальные расходы.

Исходя из п. 2 ст. 346.16 Кодекса материальные расходы принимаются применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль организаций ст. 254 Кодекса.

Согл! асно пп. 5 п. 1 ст. 254 Кодекса к материальным расходам, в частности, относятся затраты налогоплательщика на приобретение топлива, воды, энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, выработку (в том числе самим налогоплательщиком для производственных нужд) всех видов энергии, отопление зданий, а также расходы на производство и (или) приобретение мощности, расходы на трансформацию и передачу энергии.

Расходы на приобретение горюче-смазочных материалов признаются после оплаты независимо от даты списания их в производство (пп. 1 п. 2 ст. 346.17 Кодекса).

В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 346.16 Кодекса затраты на приобретение запасных частей для автомобиля учитываются в составе расходов на ремонт основных средств. В качестве подтверждения понесенных затрат должны быть представлены документы, свидетельствующие об оплате ремонтных работ, акт приемки-передачи выполненных работ, а при осуществлении ремонта собственными силами - документы, подтверждающие опл! ату использованных деталей.

При этом согласно п. 2 ст. 346.16 К одекса расходы, указанные в п. 1 ст. 346.16 Кодекса, принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 Кодекса.

Также следует отметить, что согласно ст. 357 гл. 28 "Транспортный налог" Кодекса налогоплательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со ст. 358 Кодекса, если иное не предусмотрено указанной статьей Кодекса.

Пунктом 3 ст. 346.11 Кодекса установлено, что применение упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным п. п. 2, 4 и 5 ст. 224 Кодекса), налога на имущество физических лиц (в отношении и! мущества, используемого для предпринимательской деятельности) и единого социального налога (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, а также выплат и иных вознаграждений, начисляемых ими в пользу физических лиц). Индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с Кодексом при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, а также налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в соответствии со ст. 174.1 Кодекса.

В связи с этим индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему, не освобождаются от уплаты транспортного налога.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 23 декабря 2009 г. N 03-11-09/413

Организация, применяющая УСН с объектом налогообложения "доходы", приобрела в 2007 г. основные средства, необходимые для осуществления основного вида деятельности. В 2008 г. учредителями принято решение о прекращении осуществления этого вида деятельности и основные средства полностью списаны в расходы организации. При распределении прибыли учредители приняли решение о выплате дивидендов. В виде дивидендов был! и переданы основные средства, однако по стоимости гораздо ниже той ост аточной стоимости, по которой они были списаны. Возникает ли налогооблагаемая база по налогу, уплачиваемому в целях применения УСН, в случае вышеуказанной передачи основных средств?

Ответ:

Главой 26.2 "Упрощенная система налогообложения" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) не предусмотрено уменьшение доходов налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения и выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, на сумму произведенных расходов.

В связи с этим налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, не вправе уменьшать доходы на стоимость передаваемых основных средств.

В соответствии со ст. 346.15 Кодекса налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 Кодекса, и внереализационные доходы, определяемые в соо! тветствии со ст. 250 Кодекса. При этом доходы, предусмотренные ст. 251 Кодекса, в составе доходов не учитываются.

Статьей 249 Кодекса установлено, что доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных и выручка от реализации имущественных прав. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

Согласно п. 1 ст. 39 Кодекса реализацией товаров организацией признается передача на возмездной основе права собственности на товары, а в случаях, предусмотренных Кодексом, передача права собственности на товары - на безвозмездной основе.

При этом ст. 38 Кодекса установлено, что товаром признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации.

При выплате дивидендов организацией в виде имущества право собст! венности на это имущество, ранее принадлежавшее организации, переходит к ее участникам. Следовательно, вышеуказанная передача имущества признается реализацией.

Таким образом, доходы от реализации данного имущества будут включаться в состав доходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

При этом, учитывая положения ст. 40 Кодекса, доходы от реализации указанного имущества должны учитываться по рыночной цене, которая определяется в соответствии с п. п. 4 - 11 ст. 40 Кодекса.

Кроме того, согласно п. 5 ст. 346.11 Кодекса организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов, предусмотренных Кодексом.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 17 декабря 2009 г. N 03-11-09/405

ЕНВД

Исходя из письма Минфина России от 23.03.2007 N 03-11-04/3/76 сделан вывод о том, что деятельность по передаче в аренду автомобиля с экипажем относиться к деятельности по оказанию автотранспортных услуг, и, следовательно, попадает под ЕНВД.

В нашей ситуации (мы сдаём автомобиль в аренду с экипажем, выполняя транспортные услуги) Налоговая утверждает, что мы должны платить УСН. Как нам быть? какой налог мы должны платить? ИФНС руководствуется письмом Минфина РФ от 10 июля 2007 г. № 03-11-05/147). Значит сначала решают так, а потом по-другому.

К сожалению, ситуации, когда чиновники сначала высказывают одно мнение, а потом – меняют его на прямо противоположное, возникают не так уж редко. И страдают от этого, прежде всего, налогоплательщики, которые не могут понять, как же им поступать в конкретной ситуации (если они решили пользоваться разъяснениями чиновников). В таких случаях безопаснее руководствоваться разъяснениями, датированными более поздней датой (хотя, в общем-то, и в этом случае нельзя гарантировать, что впоследствии чиновники опять не поменяют свою позицию).

Что касается конкретно Вашей ситуации, то хочу обратить внимание на то, что после появления письма от 23 марта 2007 г. № 03-11-04/3/76 Минфин РФ стал выпускать разъяснения с противоположным выводом (письма от 10 июля 2007 г. № 03-11-05/147, от 30 октября 2008 г. № 03-11-05/265, от 9 февраля 2009 г. № 03-11-09/37, от 30 июня 2009 г. № 03-11-09/229). Причем в одном из этих писем Минфин РФ привел судебные решения, подтверждающие их последнюю позицию. Все это свидетельствует о том, что в настоящее время позиция чиновников такова: предпринимательская деятельность по передаче в аренду транспортного средства с экипажем не является деятельностью, связанной с оказанием услуг по перевозке пассажиров и грузов, а значит, не подлежит переводу на уплату ЕНВД.

Суды, как я уже отметила, подтверждают данный вывод (Определение ВАС РФ от 19 мая 2008 г. № 5876/08). Хотя в арбитражной практике можно обнаружить более ранние судебные решения, в которых сдача в аренду транспортного средства с экипажем была рассмотрена как автотранспортная услуга. Но в последнее время судебная практика складывается иначе.

Таким образом, можно говорить о том, что в рассматриваемой ситуации с выручки от аренды автомобиля с экипажем организации следует уплачивать единый налог при УСН (в случае, если в компании применяется упрощенный режим налогообложения).

Предприниматель осуществляет исключительно деятельность, в отношении которой он уплачивает ЕНВД. Однако при регистрации в качестве предпринимателя им были заявлены виды деятельности, к которым применяется ОСН. Обязан ли предприниматель - плательщик ЕНВД сдавать налоговую отчетность по видам деятельности, которые им не осуществляются и к которым применяется ОСН, если они были заявлены предпринимателем при регистрации?

Ответ:

В соответствии с п. 4 ст. 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации уплата индивидуальными предпринимателями единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), налога на имущество физических лиц (в отнош! ении имущества, используемого для осуществления предпринимательской де я тельности, облагаемой единым налогом) и единого социального налога (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, и выплат, производимых физическим лицам в связи с ведением предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом).

Индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками единого налога на вмененный доход, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость (в отношении операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 Кодекса, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом на вмененный доход), за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с Кодексом при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Исчисление и уплата иных налогов и сборов осуществляются налогоплательщиками в соответствии с иными режимами налогообложения.

В связи с этим индивидуальные предп! риниматели, осуществляющие только те виды предпринимательской деятельности, по которым они уплачивают единый налог на вмененный доход, налоговую отчетность по налогу на добавленную стоимость, налогу на доходы физических лиц и единому социальному налогу представлять в налоговые органы не должны.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 22 декабря 2009 г. N 03-11-09/411

Индивидуальный предприниматель арендует контейнер на территории торгово-ярмарочного комплекса и является плательщиком ЕНВД. По передаточному акту к договору аренды предпринимателю передается контейнер общей площадью 30 кв. м, из которых 7 кв. м - площадь, используемая для торговли, а 23 кв. м - складское помещение (без права осуществления торговой деятельности). Какой физический показатель при исчислении ЕНВД следует применять в данном случае: "торговое место" согласно ст. 346.27 НК РФ; "площадь торгового места" исходя из 7 кв. м площади, используемой ! для торговли, указанной в передаточном акте; "площадь торгового места" исходя из 30 кв. м общей площади контейнера?

Ответ:

В соответствии с пп. 7 п. 2 ст. 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности могут переводиться налогоплательщики, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети.

Согласно ст. 346.27 Кодекса к стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, относится торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях, строениях и сооружениях (их частях), не имеющих обособленных и специально оснащенных для этих целей помещений, а также в зданиях, строениях и сооружениях (их частях), используемых для заключения договоров розничной купли-продажи, а также для проведения торгов. К данной категории торговых! объектов относятся крытые рынки (ярмарки), торговые комплексы, киоски, торговые автоматы и другие аналогичные объекты.

Пунктом 3 ст. 346.29 Кодекса установлено, что при осуществлении розничной торговли через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, площадь торгового места в которых не превышает 5 кв. м, при исчислении единого налога на вмененный доход применяется физический показатель "торговое место". Если площадь торгового места превышает 5 кв. м, то при исчислении единого налога применяется физический показатель "площадь торгового места (в квадратных метрах)".

В соответствии со ст. 346.27 Кодекса под торговым местом понимается место, используемое для совершения сделок розничной купли-продажи. К торговым местам относятся объекты организации розничной торговли, не имеющие торговых залов, в том числе контейнеры.

Данной статьей Кодекса установлено, что к объектам организации розничной торговли, имеющим торговые залы, относятся толь! ко магазины и павильоны.

Таким образом, при исчислении единого н алога на вмененный доход по розничной торговле, осуществляемой через торговое место, площадь которого превышает 5 кв. м, следует применять физический показатель "площадь торгового места (в квадратных метрах)".

При этом следует иметь в виду, что уменьшение площади торгового места на площадь помещений для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, в которых не производится обслуживание покупателей, гл. 26.3 Кодекса не предусмотрено.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 22 декабря 2009 г. N 03-11-09/410

Трудовое право. Выплаты работникам

В течение какого периода работник может взять отпуск по поводу своего бракосочетания? Может ли он воспользоваться этим правом через некоторый период после дня регистрации брака?

В соответствии с частью второй ст. 128 Трудового кодекса РФ работодатель обязан на основании письменного заявления работника предоставить ему отпуск без сохранения заработной платы на срок до 5 календарных дней в случае регистрации брака. Отпуск большей продолжительности может быть предоставлен по согласованию с работодателем.
Из буквального толкования части второй ст. 128 ТК РФ следует, что:
- основанием для предоставления отпуска является письменное заявление сотрудника. Предоставление каких-либо других документов не требуется;
- период отпуска определяется сотрудником самостоятельно.
Если работник направляет работодателю заявление об отпуске без сохранения заработной платы на срок до 5 календарных дней в связи с регистрацией брака, то оснований не предоставлять такой отпуск нет. Факт регистрации брака проверяться работодателем не может. Сведения о семейном положении являются персональными данными (часть первая ст. 85 ТК РФ), которые могут быть получены у самого работника или с его согласия у третьих лиц (п. 3 части первой ст. 86 ТК РФ).
Единственное обстоятельство, которое дает работодателю право отказать в предоставлении такого отпуска, - злоупотребление правом (п. 27 постановление Пленума Верховного Суда РФ от 17 марта 2004 г. N 2 "О применении судами Российской Федерации Трудового кодекса Российской Федерации"). Однако для этого надо доказать, что работник требует отпуск исключительно с целью причинить вред работодателю, например нарушить производственный процесс. Тогда отказ в предоставлении отпуска правомерен.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Морозов Иван

Ответ проверил:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Михайлов Иван

10 декабря 2009 г.


Может ли руководитель применить меры дисциплинарной ответственности в период временной нетрудоспособности работника?
Можно ли уволить работника за повторное неисполнение им его должностных обязанностей и в каком порядке это можно сделать?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Трудовое законодательство не допускает применения к работнику в период его временной нетрудоспособности такой меры дисциплинарного взыскания, как увольнение. Прямого запрета на применение во время болезни работника иных видов дисциплинарных взысканий, таких как выговор и замечание, в законодательстве не содержится.
Однако установленный порядок применения дисциплинарного взыскания зачастую не позволяет выполнить все действия, связанные с привлечением работника к дисциплинарной ответственности, до его выздоровления.

Обоснование вывода:
Согласно ст. 192 ТК РФ за совершение дисциплинарного проступка, то есть неисполнение или ненадлежащее исполнение работником по его вине возложенных на него трудовых обязанностей, работодатель имеет право применить такие дисциплинарные взыскания, как замечание, выговор, увольнение по соответствующим основаниям.
Прямое ограничение на применение дисциплинарного взыскания в период временной нетрудоспособности установлено трудовым законодательством только в отношении самой серьезной меры дисциплинарного взыскания - увольнения. В соответствии с частью шестой ст. 81 ТК РФ не допускается увольнение работника по инициативе работодателя (за исключением случая ликвидации организации либо прекращения деятельности индивидуальным предпринимателем) в период его временной нетрудоспособности.
В отношении остальных видов дисциплинарных взысканий (замечания, выговора) такого запрета не установлено.
Однако необходимо учитывать общий порядок и сроки применения дисциплинарного взыскания, предусмотренные ст. 193 ТК РФ.
Дисциплинарное взыскание может быть применено не позднее одного месяца со дня обнаружения проступка, не считая времени болезни работника, пребывания его в отпуске, а также времени, необходимого на учет мнения представительного органа работников, и не позднее шести месяцев со дня совершения проступка, а по результатам ревизии, проверки финансово-хозяйственной деятельности или аудиторской проверки - не позднее двух лет со дня его совершения (части третья и четвертая ст. 193 ТК РФ).
Прежде чем наложить любое дисциплинарное взыскание на виновного работника, работодатель обязан разобраться в причинах допущенного дисциплинарного проступка. Поэтому часть первая ст. 193 ТК РФ требует, чтобы до применения дисциплинарного взыскания работодатель в обязательном порядке затребовал от работника объяснение в письменной форме. Если по истечении двух рабочих дней объяснение работником не предоставлено, то работодатель должен составить соответствующий акт.
Поскольку в связи с болезнью работника у работодателя, как правило, нет возможности затребовать объяснение, наложить на работника дисциплинарное взыскание в виде выговора или замечания до его выздоровления, то есть издать приказ и применении к нему дисциплинарного взыскания, не представляется возможным.
Именно поэтому согласно части третьей ст. 193 ТК РФ в месячный срок для применения дисциплинарного взыскания не засчитывается время болезни работника (смотрите также пп. "в" п. 34 постановления Пленума Верховного Суда РФ от 17.03.2004 N 2 "О применении судами Российской Федерации Трудового кодекса Российской Федерации", далее - Постановление Пленума ВС РФ).
При наличии объяснения, полученного до болезни работника, либо акта об отказе от предоставления объяснения работодатель вправе оформить приказ о наложении дисциплинарного взыскания в виде выговора или замечания и в период временной нетрудоспособности работника.
При этом следует иметь в виду еще одно требование, установленное ст. 193 ТК РФ в отношении порядка применения дисциплинарного взыскания.
В соответствии с частью шестой данной статьи приказ о применении дисциплинарного взыскания работодатель должен объявить работнику под роспись в течение трех рабочих дней со дня его издания, не считая времени отсутствия работника на работе. Если работник отказывается ознакомиться с приказом под роспись, то составляется соответствующий акт.
Получается, что процедура наложения дисциплинарного взыскания не может считаться завершенной до тех пор, пока работник не ознакомлен с приказом под роспись или пока, в случае отказа, не составлен акт. Если приказ о наложении дисциплинарного взыскания в виде выговора или замечания издан в период временной нетрудоспособности работника, то ознакомить его с приказом можно будет уже после выздоровления работника.
Нарушение порядка применения дисциплинарного взыскания может послужить основанием для признания привлечения к дисциплинарной ответственности незаконным, даже если доказан факт совершения работником дисциплинарного проступка (смотрите, например, определения Верховного Суда РФ от 01.02.2008 N 43-В07-10, от 13.01.2006 N 46-В05-44).
Таким образом, работодатель вправе в период временной нетрудоспособности осуществлять действия, связанные с наложением на работника дисциплинарного взыскания в виде выговора или замечания. Однако, поскольку приказ о применении дисциплинарного взыскания должен быть объявлен работнику под роспись, а возможности ознакомить его с приказом до момента выздоровления скорее всего не представится, то завершить процедуру привлечения работника к дисциплинарной ответственности возможно только после его выздоровления. Работник будет считаться подвергнутым дисциплинарному взысканию со дня ознакомления с приказом или со дня составления акта об отказе ознакомиться с приказом.
Применить к работнику дисциплинарное взыскание в виде увольнения работодатель может только после окончания периода временной нетрудоспособности при условии, что не истек срок, установленный частью четвертой ст. 193 ТК РФ.
При этом следует помнить, что при наложении дисциплинарного взыскания должны учитываться тяжесть совершенного проступка и обстоятельства, при которых он был совершен (часть пятая ст. 192 ТК РФ). За каждый дисциплинарный проступок может быть применено только одно дисциплинарное взыскание (часть пятая ст. 193 ТК РФ).
По поводу возможности и порядка увольнения работника за повторное неисполнение должностных обязанностей сообщаем следующее.
В соответствии с п. 5 части первой ст. 81 ТК РФ трудовой договор с работником может быть расторгнут по инициативе работодателя в случае неоднократного неисполнения работником без уважительных причин трудовых обязанностей, если он имеет дисциплинарное взыскание.
Согласно п. 35 Постановления Пленума ВС РФ под неисполнением работником без уважительных причин трудовых обязанностей понимается неисполнение или ненадлежащее исполнение по вине работника возложенных на него трудовых обязанностей (нарушение требований законодательства, обязательств по трудовому договору, правил внутреннего трудового распорядка, должностных инструкций, положений, приказов работодателя, технических правил и т.п.).
При этом, как уточнил Пленум Верховного Суда РФ (п. 33 постановления Пленума ВС РФ), работодатель вправе расторгнуть трудовой договор в соответствии с п. 5 части первой ст. 81 ТК РФ при условии, что к работнику ранее было применено дисциплинарное взыскание и на момент повторного неисполнения им без уважительных причин трудовых обязанностей оно не снято и не погашено (п. 33 постановления Пленума ВС РФ).
Кроме того, увольнение по п. 5 части первой ст. 81 ТК РФ допустимо также, если неисполнение или ненадлежащее исполнение по вине работника возложенных на него трудовых обязанностей, несмотря на наложение дисциплинарного взыскания, продолжалось.
В этой связи следует отметить, что в соответствии со ст. 194 ТК РФ, если в течение года со дня применения дисциплинарного взыскания работник не будет подвергнут новому дисциплинарному взысканию, то он считается не имеющим взыскания. До истечения года со дня применения дисциплинарного взыскания работодатель имеет право снять его с работника по собственной инициативе, по просьбе самого работника, по ходатайству его непосредственного руководителя или представительного органа работников.
Таким образом, расторжение трудового договора по основанию, предусмотренному п. 5 части первой ст. 81 ТК РФ, возможно только в том случае, если к работнику после совершения им дисциплинарного проступка было применено дисциплинарное взыскание (например в виде выговора), а затем он вновь совершил дисциплинарный проступок.
При этом при увольнении по данному основанию работодателем должен быть соблюден вышеизложенный порядок и сроки применения дисциплинарного взыскания, установленные ст. 193 ТК РФ. В противном случае увольнение может быть признано судом незаконным.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Левинская Наталья

Ответ проверил:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Золотых Максим

16 декабря 2009 г.


Сотрудница выходит на работу после завершения отпуска по уходу за ребенком. Когда она имеет право использовать оплачиваемый отпуск за текущий рабочий год?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Женщина вправе использовать оплачиваемый отпуск за текущий рабочий год либо сразу после отпуска по уходу за ребенком, либо в срок, установленный графиком отпусков.

Обоснование вывода:
Согласно ст. 122 Трудового кодекса РФ оплачиваемый отпуск должен предоставляться работнику ежегодно. Причем речь идет о рабочих годах.
Право на использование отпуска за первый год работы возникает у работника по истечении шести месяцев его непрерывной работы у данного работодателя. По соглашению сторон трудового договора оплачиваемый отпуск работнику может быть предоставлен и до истечения шести месяцев.
Часть третья ст. 122 ТК РФ предусматривает отдельные категории работников, которым по их заявлению оплачиваемый отпуск должен быть предоставлен до истечения шести месяцев непрерывной работы. В частности, до истечения шести месяцев непрерывной работы отпуск должен быть предоставлен женщинам перед отпуском по беременности и родам или непосредственно после него.
Отпуск за второй и последующие годы работы может предоставляться в любое время рабочего года в соответствии с очередностью предоставления ежегодных оплачиваемых отпусков, установленной у данного работодателя.
В силу частей первой и второй ст. 123 ТК РФ очередность предоставления оплачиваемых отпусков определяется ежегодно в соответствии с графиком отпусков, который обязателен как для работодателя, так и для работника.
Однако отдельным категориям работников в случаях, предусмотренных ТК РФ и иными федеральными законами, ежегодный оплачиваемый отпуск предоставляется по их желанию в удобное для них время.
Из этих норм следует универсальное правило о том, что каждому работнику, к какой бы категории он ни относился, оплачиваемый отпуск должен предоставляться один раз в течение каждого рабочего года. Сроки же, в которые такой отпуск может быть предоставлен, определяются либо графиком отпусков, либо по желанию работника, если он относится к одной из категорий, которым законом предоставлено право использовать отпуск в удобное для них время.
Одной из таких статей, которая предоставляет работникам право выбрать момент использования ежегодного отпуска, является статья 260 ТК РФ.
Согласно этой статье перед отпуском по беременности и родам или непосредственно после него либо по окончании отпуска по уходу за ребенком женщине, по ее желанию, предоставляется ежегодный оплачиваемый отпуск независимо от стажа работы у данного работодателя.
Таким образом, женщина вправе использовать положенный ей ежегодный оплачиваемый отпуск сразу после отпуска по уходу за ребенком, даже если графиком отпусков не запланировано предоставление ей отпуска в указанный срок. Работодатель же в такой ситуации не может отказать женщине в предоставлении отпуска в тот период, который она указала в своем заявлении, если право на использование отпуска у женщины уже возникло, то есть уже начался тот рабочий год, за который она еще не использовала оплачиваемый отпуск.
Если работница не настаивает на предоставлении ей ежегодного отпуска непосредственно после отпуска по уходу за ребенком, то отпуск за текущий рабочий год предоставляется ей в общем порядке, то есть в срок, установленный графиком отпусков.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Котыло Игорь

Ответ проверил:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Кикинская Анна

16 декабря 2009 г.


Разное

В организации, в которой я работаю, утерян больничный лист, по которому выплачено пособие. Выяснилось это, к сожалению, во время проверки ревизора из ФСС. Я сделала запрос на выдачу дубликата больничного листа в мед.учреждение, где он выдавался. Мне отказали, обосновывая это тем, что больничный лист выдается только в случае если он не оплачен организацией. Так ли это? И вообще, имеет ли мед.учреждение отказывать в выдаче дубликата листа нетрудоспособности?!

В пункте 63 Порядка выдачи медицинскими организациями листков нетрудоспособности (утв. Приказом Минздравсоцразвития РФ от 1 августа 2007 г. № 514) сказано, что «при утере листка нетрудоспособности дубликат оформляется лечащим врачом и председателем врачебной комиссии».

Конечно же, здесь не сказано о лице, которое теряет больничный и о том, кому этот дубликат выдается. Но из общего смысла следует, что листок может выдаваться только застрахованным лицам (т.е. гражданам), следовательно, и дубликат больничного листка может выдаваться также только гражданам. И логично, что гражданин будет обращаться в медицинское учреждение за получением дубликата листка только в том случае, если он не получил пособие всвязи с утерей оригинала листка.

Таким образом, выдавать дубликат организации, в которой работает застрахованное лицо, медицинское учреждение не обязано.

Данный вывод подтверждает и Письмо ФСС от 20 июля 2005 г. № 02-18/11-6502, в котором сказано, что дубликат выдается при наличии справки с места работы о том, что пособие по данному листку нетрудоспособности не выплачено. Несмотря на то, что это разъяснение было выпущено еще до появления упомянутого выше Порядка, а этот Порядок не предусматривает представления подобной справки, такую справку на практике некоторые медучреждения требуют от граждан. Причем специалисты ФСС в своих интервью отмечают, что не видят в этом ничего противозаконного, ведь больничный листок является основанием для получения пособия.

Каким должно быть соотношение участников между принимающей и приглашенной сторонами при списании представительских расходов в бухгалтерском и налоговом учете?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
По нашему мнению, при признании представительских расходов в составе затрат не имеет значение количество и соотношение участников принимающей и приглашенной сторон как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.

Обоснование вывода:

Бухгалтерский учет

В бухгалтерском учете представительские расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они возникли, независимо от времени фактической оплаты. Никаких ограничений по видам и размерам представительских расходов в бухгалтерском учете нет.
Согласно п. 16 ПБУ 10/99 "Расходы организации", утвержденного приказом Минфина РФ от 06.05.1999 N 33н (далее ПБУ - 10/99), расходы признаются в бухгалтерском учете при выполнении следующих условий:
- расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;
- сумма расхода может быть определена;
- имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации.
В соответствии с п. 5 и п. 7 ПБУ 10/99 представительские расходы относятся к расходам по обычным видам деятельности и принимаются к учету в полном объеме.
Расходы по обычным видам деятельности признаются в том отчетном периоде, в котором имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (п. 18 ПБУ 10/99).
Представительские расходы отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета 26 "Общехозяйственные расходы" или 44 "Расходы на продажу" (если организация занимается торговой деятельностью) в корреспонденции со счетами 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 71 "Расчеты с подотчетными лицами", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Налоговый учет

В соответствии с пп. 22 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса Российской федерации (далее - НК РФ) в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, учитываются, в том числе, представительские расходы.
Согласно п. 2 ст. 264 НК РФ к представительским расходам относятся расходы налогоплательщика на официальный прием и (или) обслуживание представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и (или) поддержания взаимного сотрудничества, а также участников, прибывших на заседания совета директоров (правления) или иного руководящего органа налогоплательщика, независимо от места проведения указанных мероприятий.
К представительским расходам относятся расходы на проведение официального приема (завтрака, обеда или иного аналогичного мероприятия) для указанных лиц, а также официальных лиц организации-налогоплательщика, участвующих в переговорах, транспортное обеспечение доставки этих лиц к месту проведения представительского мероприятия и (или) заседания руководящего органа и обратно, буфетное обслуживание во время переговоров, оплата услуг переводчиков, не состоящих в штате налогоплательщика, по обеспечению перевода во время проведения представительских мероприятий.
Таким образом, в ст. 264 НК РФ содержится закрытый перечень затрат, которые относятся к представительским, поэтому иные виды затрат (на организацию развлечений и отдыха, оплату виз, профилактику или лечение заболеваний, а также на оплату проживания участников переговоров) представительскими не считаются и налогооблагаемую прибыль фирмы не уменьшают.
Представительские расходы в течение отчетного (налогового) периода включаются в состав прочих расходов в размере, не превышающем 4% от расходов организации на оплату труда за этот отчетный (налоговый) период. Затраты сверх указанного лимита в целях налогообложения не учитываются (п. 42 ст. 270 НК РФ).
В настоящий момент НК РФ не содержит указаний об объеме и порядке заполнения первичных документов, подтверждающих экономическую обоснованность представительских расходов.
Следовательно, это могут быть любые первичные документы, содержащие все обязательные реквизиты, перечисленные в п. 2 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете". Такие документы должны подтвердить факт осуществления расходов и их экономическую обоснованность (п. 1 ст. 252 НК РФ).
Аналогичный вывод содержится в письме Минфина России от 16.11.2009 N 03-03-06/1/759, от 27.05.2009 N 03-03-06/1/351 и подтверждается арбитражной практикой (определение ВАС РФ от 20.02.2008 N 16343/07, постановления ФАС Северо-Западного округа от 14.01.2008 N А56-338/2007, от 14.08.2007 N А56-3739/2006). Позже суд данного округа (постановление от 16.07.2008 N А56-15358/2007) высказался еще категоричнее. Инспекция сделала вывод о неправомерности отнесения на затраты спорных расходов ввиду непредставления предприятием документов, подтверждающих программу мероприятий, состав делегаций, списки участников, исполнительной сметы на каждую встречу и актов списания по каждому случаю приема. На что арбитрами было указано: ни в п. 2 ст. 264, ни в других нормах гл. 25 НК РФ законодатель не определил перечень документов, которыми надлежит подтверждать представительские расходы в целях исчисления налога на прибыль.
Документами, служащими для подтверждения представительских расходов, могут служить:
- приказ (распоряжение) руководителя организации об осуществлении расходов на указанные цели;
- смета представительских расходов;
- первичные документы, в том числе, в случаях использования приобретенных на стороне товаров для представительских целей, оплаты услуг сторонних организаций;
- акт об осуществлении представительских расходов, подписанный руководителем организации, с указанием сумм фактически произведенных представительских расходов.
Типовых форм этих документов нет, поэтому организация должна разработать их самостоятельно и приложить к приказу об учетной политике (ст. 313 НК РФ, п. 4 ПБУ 1/2008).
По мнению контролирующих ведомств, в отчете о проведении мероприятий, в ходе которых были произведены представительские расходы, должны быть указаны:
- цели и результаты проведенных мероприятий;
- дата и место проведения;
- состав участников (принимающей и приглашенной сторон);
- сумма затрат и т.п.
Такие требования изложены в письмах Минфина России от 13.11.2007 N 03-03-06/1/807 и УФНС России по г. Москве от 16.05.2006 N 20-12/41851.
Налоговый кодекс РФ не определяет количество и состав участников мероприятий. Минфин России и ФНС России также не излагают в своих письмах таких требований.
Кроме того, в письме от 23.12.2005 N 20-12/95338 УФНС России по г. Москве разъясняет, что если мероприятие носит официальный характер и документы, подтверждают проведение официальных деловых переговоров, то затраты на ужин в ресторане с участием своих сотрудников учитываются для целей налогообложения прибыли.
Следовательно, при подтверждении обоснованности произведенных представительских расходов не имеет значение количество и состав участников официальных мероприятий.
На сегодняшний день по вопросу признания представительских расходов сложилась следующая арбитражная практика.
ФАС Северо-Кавказского округа в постановлении от 27.10.2008 N Ф08-5942/2008 указал, что в силу пп. 22 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы налогоплательщика на представительские расходы, связанные с официальным приемом и обслуживанием представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и поддержания сотрудничества, в порядке, предусмотренном п. 2 данной статьи, и что представленные обществом в обоснование представительских расходов авансовые отчеты с приложением чеков ККТ, товарных чеков, программы визита контрагентов или потенциальных партнеров, а также счета-фактуры, подтверждающие наличие хозяйственных отношений с контрагентами, служат подтверждением данных расходов даже с учетом внесенных в них обществом исправлений.
ФАС Поволжского округа в постановлении от 22-29.03.2005 по делу N А12-18384/04-С36 отметил, что результаты переговоров, подписанные договоры и соглашения, программа переговоров, а также перечень решаемых вопросов не относятся к первичным учетным документам и их наличие не является обязательным условием для подтверждения налогоплательщиком фактически произведенных затрат.
Аналогичные выводы сделал и ФАС Уральского округа в постановлении от 07.09.2005 по делу N Ф09-3872/05-С7. Так, судьи отметили, что налоговое законодательство не требует обязательного включения в перечень представленных обществом документов поименного списка представителей организаций (участников переговоров), программы проведения деловой встречи и другое.
Однако ФАС Северо-Западного округа в постановлении от 02.02.2005 по делу N А56-17467/04 сделал вывод, что наличия только актов выполненных работ по организации банкета недостаточно для подтверждения обоснованности затрат.
В этом случае необходимо учитывать позицию Конституционного суда РФ, изложенную в определениях от 04.06.2007 N 366-О-П и N 320-О-П. Налоговое законодательство не использует понятие экономической целесообразности и не регулирует порядок и условия ведения финансово-хозяйственной деятельности, а потому обоснованность расходов, уменьшающих в целях налогообложения полученные доходы, не может оцениваться с точки зрения их целесообразности, рациональности, эффективности или полученного результата. В силу принципа свободы экономической деятельности налогоплательщик осуществляет ее самостоятельно на свой риск и вправе самостоятельно и единолично оценивать ее эффективность и целесообразность.
Таким образом, при признании представительских расходов в бухгалтерском и налоговом учете, не имеет значение количество и соотношение участников принимающей и приглашенной сторон.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Башкирова Ираида

Ответ проверил:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор Горностаев Вячеслав

9 декабря 2009 г.

Каковы порядок выявления и списания кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками в бухгалтерском и налоговом учете, а также документальное оформление инвентаризации?

Инвентаризация расчетов в бухгалтерском учете

Согласно п. 20 ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организаций" организация при составлении бухгалтерской отчетности, как промежуточной, так и годовой, должна раскрывать показатели кредиторской задолженности.
Задолженность перед поставщиками и подрядчиками за поступившие, но неоплаченные материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги, учтенная по кредиту счетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", отражается в составе строки 620 "Кредиторская задолженность" раздела V "Краткосрочные обязательства" пассива баланса.
Указанная кредиторская задолженность учитывается до даты ее погашения. Если же организация по каким-либо причинам не погасила кредиторскую задолженность и при этом кредитор не предпринимал никаких действий для того, чтобы взыскать причитающуюся ему сумму, то наступает момент, когда организация вправе ее списать.
Порядок списания определен Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденным приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н (далее - Положение по ведению бухгалтерского учета).
Согласно п. 78 Положения по ведению бухгалтерского учета суммы кредиторской задолженности списываются прежде всего в связи с истечением срока давности по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации.
В соответствии с п. 4 ПБУ 1/2008 "Учетная политика" при формировании учетной политики утверждается порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации.
Напомним, что организация обязана проводить инвентаризацию имущества и обязательств перед составлением годовой бухгалтерской отчетности (ст. 12 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете"). При этом руководитель организации вправе устанавливать количество инвентаризаций в отчетном году, даты их проведения, перечень имущества и обязательств, проверяемых при каждой из них, и т.д. (п. 26 Положения по ведению бухгалтерского учета). С учетом этого при издании соответствующего приказа инвентаризация расчетов может проводиться в любое время. При этом в распоряжении целесообразно указывать о проведении не общей инвентаризации, а только частичной - по расчетам с поставщиками и заказчиками.
Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными приказом Минфина России от 13.06.1995 N 49 (далее - Методические указания), определен порядок ее проведения. Для этого в организации создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия (п. 2.2 Методических указаний). В ходе инвентаризации анализируются все расчеты с партнерами по бизнесу по состоянию на ближайшую отчетную дату (последнее число текущего календарного месяца), выявляются суммы кредиторской задолженности, числящиеся сверх сроков исковой давности.
До начала инвентаризации бухгалтерия должна составить справку об оставшихся суммах на счетах расчетов с дебиторами и кредиторами (Приложение к форме N ИНВ-17), в которой указываются следующие сведения:
- наименование, адрес и номер телефона дебитора, кредитора;
- за что числится задолженность и дата ее образования;
- наименование, номер и дата документа, подтверждающего задолженность.
Комиссия сверяет данные бухгалтерского учета с данными первичных документов.
Результаты проведенной инвентаризации оформляются актом по форме N ИНВ-17 "Акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами". Акт составляется в двух экземплярах и подписывается ответственными лицами инвентаризационной комиссии. В нем отражаются выявленные по документам остатки сумм, которые числятся на соответствующих счетах. Один экземпляр акта передается в бухгалтерию, второй - остается в комиссии. По указанным видам задолженности к акту инвентаризации расчетов необходимо приложить заполненную бухгалтерией справку. В графе 6 формы N ИНВ-17 записывается сумма задолженности с истекшим сроком исковой давности по каждому контрагенту.
При определении срока исковой давности необходимо руководствоваться нормами гражданского законодательства.
Согласно ст. 195 ГК РФ исковой давностью признается срок, в течение которого организация, право которой было нарушено, может использовать судебную защиту нарушенного права.
Статья 197 ГК РФ выделяет два вида сроков исковой давности: общий и специальный. Общий срок равен трем годам (ст. 196 ГК РФ). Для отдельных видов требований могут определяться специальные сроки исковой давности - сокращенные или более продолжительные по сравнению с общим сроком (ст. 725, п. 3 ст. 797, ст. 966 ГК РФ).
Срок исковой давности начинается со дня, когда кредитор узнал (должен был узнать) о нарушении своего права, и истекает в соответствующие месяц и число последнего года срока (п. 1 ст. 200, п. 1 ст. 192 ГК РФ).
Если в договоре указан срок исполнения обязательства, то срок исковой давности начинает течь со дня, следующего за днем исполнения. При безналичных расчетах просрочка наступает по прошествии срока на осуществление банковского перевода. В пределах одного субъекта РФ общий срок проведения платежей по безналичным расчетам не может превышать двух операционных дней, а в пределах России - пяти.
Если срок исполнения договором не предусмотрен либо определен моментом востребования, то течение исковой давности начинается с момента, когда у кредитора возникает право предъявить требование об исполнении обязательства (п. 2 ст. 200 ГК РФ). Такие обязательства должник обязан исполнить в семидневный срок со дня предъявления кредитором требования о его исполнении, если обязанность исполнения в другой срок не вытекает из закона, иных правовых актов, условий обязательства, обычаев делового оборота или существа обязательства (п. 2 ст. 314 ГК РФ). Течение исковой давности начинается на восьмой день после выставления требования. Документом, подтверждающим требование кредитора, будет являться полученное от него письмо, претензия или иск.
Для некоторых видов обязательств законодательством предусмотрены другие сроки исполнения, и, соответственно, срок исковой давности начинает течь после их окончания (п. 1 ст. 810, п. 3 ст. 200 ГК РФ).
Выявленная на основании данных инвентаризации сумма просроченной задолженности списывается в соответствии с приказом руководителя организации.
Итак, для списания кредиторской задолженности в бухгалтерском учете необходимы проведение инвентаризации, письменное обоснование, а также приказ руководителя.
В силу норм п. 78 Положения по ведению бухгалтерского учета и п. 7 ПБУ 9/99 "Доходы организации" (далее - ПБУ 9/99) суммы кредиторской и депонентской задолженности включаются в состав прочих доходов (п. 16 ПБУ 9/99) и отражаются согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению, утвержденным приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы в корреспонденции со счетами расчетов (60, 62, 76 и другие) на дату подписания руководителем приказа о списании задолженности.

Дата признания дохода в налоговом учете

В налоговом учете суммы кредиторской задолженности, списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям, признаются внереализационным доходом фирмы, за исключением случаев, предусмотренных пп. 21 п. 1 ст. 251 НК РФ (налоги, пени, штрафы) (п. 18 ст. 250 НК РФ).
При этом, если организация вовремя не включит списанную кредиторскую задолженность в состав доходов для расчета налога на прибыль, то проверяющие попытаются доначислить налог на прибыль, пени за его несвоевременную уплату и штрафы. Они расценят действия фирмы (а вернее - бездействие) как сокрытие внереализационных доходов.
Однако конкретный порядок, по которому можно определить дату признания таких доходов в целях исчисления налога на прибыль, в НК РФ не установлен, в связи с этим возникает вопрос: Достаточно ли для признания дохода в целях налогообложения прибыли наличия факта истечения срока исковой давности или необходимо еще и фактическое списание задолженности (но только по правилам бухгалтерского учета, так как процедура такого списания налоговым законодательством опять-таки не установлена)?
Особенно остро этот вопрос стоит тогда, когда срок исковой давности по кредиторской задолженности истек в одном периоде, а выявлен данный факт в другом: в доходы какого из периодов нужно включать кредиторскую задолженность?
Порядок признания внереализационных доходов в налоговом учете регламентирован п. 4 ст. 271 НК РФ. Вместе с тем для дохода в виде списанной кредиторской задолженности из всего перечня дат признания наиболее подходящими можно назвать:
- последний день отчетного (налогового) периода (по иным аналогичным доходам) (пп. 5 п. 4 ст. 271 НК РФ);
- дату выявления дохода (получения и (или) обнаружения документов, подтверждающих наличие дохода) (по доходам прошлых лет) (пп. 6 п. 4 ст. 271 НК РФ).
Заметим, что прямого указания на необходимость увеличения внереализационных доходов того налогового периода, в котором истек срок исковой давности по кредиторской задолженности, НК РФ не содержит.
В отношении применения положения пп. 6 п. 4 ст. 271 НК РФ можно предположить, что просроченную кредиторскую задолженность бухгалтер обнаружит только после проведения инвентаризации долгов. А так как порядок и сроки проведения инвентаризации определяются руководителем организации, то и порядок списания просроченной кредиторской задолженности зависит от того, насколько часто в организации предусмотрено проведение инвентаризации расчетов (но не реже, чем один раз в год).
Налоговые органы считают, что просроченную кредиторскую задолженность нужно включать в состав внереализационных доходов в последний день того отчетного (налогового) периода, в котором истекает срок исковой давности. При этом не имеет никакого значения, списана ли такая задолженность фактически налогоплательщиком или нет (то есть была ли проведена инвентаризация, имеется ли письменное обоснование, а также приказ руководителя) (смотрите, например, письмо УФНС России по г. Москве от 04.07.2008 N 20-12/063584).
Аналогичной позиции придерживается и Минфин России в письме от 27.12.2007 N 03-03-06/1/894.
Судебная практика весьма противоречива (смотрите, например, постановления ФАС Центрального округа от 21.08.2008 N А09-6013/07-24, ФАС Западно-Сибирского округа от 14.04.2008 N Ф04-1680/2008, ФАС Уральского округа от 15.11.2007 N Ф09-9347/07, ФАС Восточно-Сибирского округа от 12.09.2007 N А33-12062/2006, ФАС Западно-Сибирского округа от 14.05.2007 N Ф04-2654/2007).
Однако, по мнению Президиума ВАС РФ, выраженному в постановлении от 15.07.2008 N 3596/08, ключевым фактором в определении даты списания кредиторской задолженности наряду с фактом обнаружения (проведения инвентаризации) и истекшим сроком исковой давности является наличие приказа (распоряжения) руководителя. Если данного распоряжения нет, то нет и оснований для списания кредиторской задолженности и включения ее в состав внереализационных доходов. То есть, по сути, включение в состав доходов в налоговом учете определяется процедурой списания кредиторской задолженности в бухгалтерском учете.
Такой подход согласуется, на наш взгляд, с положениями п. 1 ст. 54, ст. 313 НК РФ, согласно которым исчисление налоговой базы налогоплательщиками должно производиться с учетом данных регистров бухгалтерского учета.
По нашему мнению, суды, скорее всего, при рассмотрении споров будут учитывать выполнение налогоплательщиком требований бухгалтерского учета, в частности, требование бухгалтерского учета об обязательном проведении инвентаризации перед сдачей отчетности, а также порядок осуществляется инвентаризации, прописанный в учетной политике. Если в соответствии с учетной политикой она проводится ежеквартально, то включать кредиторскую задолженность в доход надо в отчетном периоде. При проведении ежегодной инвентаризации списанная сумма кредиторской задолженности учитывается по итогам года.
Постановление ВАС может быть использовано налогоплательщиком при защите своей позиции в суде.
Тем же, кто не хочет доводить дело до суда, лучше включать кредиторскую задолженность в состав внереализационных доходов, как только по ней истек срок исковой давности.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
член Палаты налоговых консультантов,
профессиональный бухгалтер Сергеева Вероника

Ответ проверил:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Родюшкин Сергей

15 декабря 2009 г.

Обязательно ли сейчас для осуществления ремонтно-строительных работ наличие лицензии? Является ли обязательным условием вступление в саморегулируемую организацию?

Согласно ч. 1 ст. 3.2 Федерального закона от 29 декабря 2004 г. N 191-ФЗ "О введении в действие Градостроительного кодекса Российской Федерации" до 1 января 2010 г. осуществление предпринимательской деятельности по строительству, реконструкции, капитальному ремонту объектов капитального строительства разрешается по выбору исполнителя соответствующих видов работ на основании лицензии либо выданного саморегулируемой организацией в порядке, установленном Градостроительным кодексом РФ (далее - ГрК РФ), свидетельства о допуске к определенному виду или видам работ по строительству, реконструкции, капитальному ремонту объектов капитального строительства, которые оказывают влияние на безопасность объектов капитального строительства.
С 1 января 2010 г. лицензирование строительства зданий и сооружений, а также действие лицензий на осуществление указанного вида деятельности, в том числе лицензий, срок действия которых продлен, прекращается (ч. 3 ст. 3.2 Федерального закона "О введении в действие Градостроительного кодекса Российской Федерации", п. 6.1 ст. 18 Федерального закона от 8 августа 2001 г. N 128-ФЗ "О лицензировании отдельных видов деятельности").
Начиная с 1 января 2010 г. в силу прямого действия ч. 2 ст. 52 ГрК РФ для осуществления предпринимательской деятельности по строительству, реконструкции, капитальному ремонту объектов капитального строительства потребуется выданное саморегулируемой организацией свидетельство о допуске к определенному виду или видам работ по строительству, реконструкции, капитальному ремонту объектов капитального строительства, которые оказывают влияние на безопасность объектов капитального строительства.
Из ч. 4 ст. 55.6, ч. 10 ст. 55.8 ГрК РФ следует, что свидетельство о допуске к соответствующим видам работ саморегулируемая организация выдает лицам, являющимся членами такой организации. Допуск к выполнению строительных работ выдают саморегулируемые организации, основанные на членстве лиц, осуществляющих строительство (ст. 55.3 ГрК РФ). Таким образом, для получения такого свидетельства потребуется вступить в саморегулируемую организацию, основанную на членстве лиц, осуществляющих строительство.
В то же время следует учитывать, что в силу ч. 1 ст. 3.2 Федерального закона "О введении в действие Градостроительного кодекса Российской Федерации" и ч. 2 ст. 52 ГрК РФ свидетельство о допуске требуется для выполнения не всех видов работ по строительству, реконструкции, капитальному ремонту объектов капитального строительства, а только тех, которые оказывают влияние на безопасность объектов капитального строительства. Перечень видов работ, по инженерным изысканиям, по подготовке проектной документации, по строительству, реконструкции, капитальному ремонту объектов капитального строительства, которые оказывают влияние на безопасность объектов капитального строительства, утвержден приказом Министерства регионального развития РФ от 9 декабря 2008 г. N 274 (далее - Перечень работ).
Виды работ по строительству, реконструкции, капитальному ремонту объектов капитального строительства, не вошедшие в Перечень работ, могут выполнять любые физические или юридические лица без получения свидетельства о допуске.
Кроме того, из приведенных норм следует, что свидетельство о допуске требуется, когда работы, включенные в Перечень, производятся в ходе строительства, реконструкции, капитального ремонта объектов капитального строительства. Следовательно, выполнение работ при текущем ремонте может производиться любыми физическими или юридическими лицами, даже если такие работы попали в Перечень работ.
Аналогичный подход существовал и при разрешении вопроса о необходимости получения строительной лицензии (смотрите также ответы ФГУ "Федеральный лицензионный центр при Росстрое", размещенные на официальном сайте центра: http://www.flc.ru/faq/online/421/question/4265/, http://www.flc.ru/faq/online/421/question/4271/).
Также обращаем Ваше внимание на то, что согласно примечанию к Перечню работ он не распространяется на работы по подготовке проектной документации, по строительству, реконструкции, капитальному ремонту объектов, указанных в ч. 2 ст. 49 и ч. 17 ст. 51 ГрК РФ.
Поэтому свидетельство о допуске не требуется при выполнении названных Вами работ на объектах, указанных в ч. 2 ст. 49 и ч. 17 ст. 51 ГрК РФ, даже если такие работы выполняются при капитальном ремонте этих объектов. Аналогичное разъяснение дано и ФГУ "Федеральным лицензионным центром при Росстрое" (http://www.flc.ru/faq/online/421/question/3656/).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Ефимова Ольга

Ответ проверил:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Золотых Максим

18 декабря 2009 г.


ООО провело перерегистрацию в 2009 году. Нужно ли в связи с этим издавать новое решение о назначении генерального директора, если он уже назначен за год до перерегистрации?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Принимать новое решение об избрании генерального директора не нужно.

Обоснование вывода:
В этом году законодательство об ООО претерпело ряд изменений: Федеральным законом от 30 декабря 2008 г. N 312-ФЗ были внесены изменения в Федеральный закон от 8 февраля 1998 г. N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" (далее - Закон об ООО) в Гражданский кодекс РФ. Изменения вступили в силу с 1 июля 2009 г. (п. 1 ст. 5 Федерального закона от 30 декабря 2008 г. N 312-ФЗ).
Пунктом 2 ст. 5 Федерального закона от 30 декабря 2008 г. N 312-ФЗ для обществ с ограниченной ответственностью, созданных до 1 июля 2009 г., предусмотрена обязанность не позднее 1 января 2010 г. привести свои уставы в соответствие с Гражданским кодексом РФ и Законом об ООО (в редакциях Федерального закона от 30 декабря 2008 г. N 312-ФЗ).
Специальная процедура приведения ООО своих уставов в соответствии с изменившимся законодательством не установлена, поэтому изменения должны вноситься в порядке, установленном Законом для ООО. Согласно п. 4 ст. 12, пп. 2 п. 2 ст. 33 Закона об ООО изменения в устав вносятся по решению общего собрания участников общества. Закон не запрещает изменять устав общества путем изложения его в новой редакции, поэтому при выполнении требования п. 2 ст. 5 Федерального закона от 30 декабря 2008 г. N 312-ФЗ общее собрание участников могло принять решение о внесении изменений в устав путем изложения его в новой редакции. Это подтверждается и п. 3 формы заявления N Р13001 о государственной регистрации изменений, вносимых в учредительные документы юридического лица, утвержденной постановлением Правительства РФ от 19 июня 2002 г. N 439.
Согласно ст. 12, ст. 13 Закона об ООО изменения, внесенные в устав ООО, подлежат государственной регистрации в порядке, установленном федеральным законом о государственной регистрации юридических лиц. В связи с этим при внесении изменений в свои уставы в целях приведения их в соответствие с изменившимся законодательством общества регистрировали внесенные изменения в устав. Сами общества никакой перерегистрации как юридические лица проходить не должны, закон от них этого не требует.
Не содержит закон и требования о переизбрании единоличного исполнительного органа общества либо ином подтверждении полномочий генерального директора ООО тем органом общества, который правомочен избирать генерального директора.
В соответствии с п. 1 ст. 53 ГК РФ порядок назначения или избрания органов юридического лица определяется законом и учредительными документами. По смыслу п. 1 ст. 4, п. 3 ст. 52 ГК РФ, п. 4 ст. 12 Закона об ООО, органы ООО назначаются и избираются в том порядке, который установлен законом и уставом ООО, действующими в момент назначения, избрания такого органа. Последующее изменение законодательства или устава не является основанием для отмены ранее принятого решения об избрании генерального директора. Соответственно, не нужно переизбирать генерального директора после внесения изменений в устав общества в целях приведения его в соответствие с изменившимся законодательством.
При необходимости тот факт, что общество существовало до момента государственной регистрации указанных изменений, может быть подтвержден свидетельством о государственной регистрации ООО (форма N Р15001), выпиской из ЕГРЮЛ. Избрание генерального директора уполномоченным органом может быть подтверждено решением об избрании и уставом общества в редакции, действовавшей на момент избрания.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Ефимова Ольга

Ответ проверил:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ,
кандидат юридических наук Кузьмина Анна

11 декабря 2009 г.

Комментарии (0)

Оставьте свой комментарий:

Поля помеченые * обязательны для заполнения.

Старик ХоттабычЗАО Регистраторское общество "СТАТУС"Борисоглебский трикотаж"ЭФКО" - аграрно-промышленная компанияООО «Выбор»ОАО "СРСУ-7"Ресторан "Артист"Бутик-отель "Ветряков"ООО "Мануфактура Софт"АО «ППК «Черноземье»
Регистрация ООО Воронеж | Регистрация ЗАО Воронеж | Аудит Воронеж | Перерегистрация ООО в Воронеже | Бухгалтерский учет Воронеж | Налоговые споры и оптимизация налогообложения