Мониторинг законодательства РФ за период с 31 октября по 6 ноября 2016 года
Содержание: |
ОБЗОР ДОКУМЕНТОВ
С 1 июля 2017 года величину минимального размера оплаты труда предлагается увеличить с 7500 до 7800 рублей в месяц
Законопроект подготовлен в рамках работы по поэтапному доведению МРОТ до величины, предусмотренной статьей 133 Трудового кодекса РФ, - не ниже величины прожиточного минимума трудоспособного населения (за II квартал 2016 года - это 10722 рубля).
По оценке Минтруда России, повышение МРОТ будет способствовать:
увеличению выплат страховых взносов в государственные внебюджетные фонды и подоходного налога с физических лиц в 2017 году на 2,7 млрд. рублей;
повышению покупательной способности минимального размера оплаты труда и увеличению платежеспособного спроса на товары отечественного производства в 2017 году на 5,4 млрд. рублей;
снижению размеров выплат "серой" заработной платы.
На период 2017 - 2019 годов предлагается сохранить действующие размеры и порядок уплаты страховых тарифов на "травматизм"
Согласно проекту закона в указанный период страховые тарифы на ОСС от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний должны уплачиваться в соответствии с Федеральным законом от 22.12.2005 N 179-ФЗ "О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2006 год".
Также сохраняются действующие льготные тарифы (в размере 60% от установленного размера) для индивидуальных предпринимателей в отношении выплат сотрудникам, являющимся инвалидами I, II и III групп.
В 2019 году предлагается увеличить размер страхового тарифа на ОМС с 5,1 до 5,9 процента
В отношении остальных тарифов страховых взносов проектом на период до 2019 года включительно сохранены действующие в 2016 - 2018 годах для основной категории плательщиков тарифы в размере 30%, из них:
на ОПС - 22% в пределах установленной величины базы (и в размере 10% сверх установленной предельной величины базы для начисления страховых взносов);
на ОСС на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством - 2,9%;
на ОМС - 5,1% (в 2019 году - 5,9%).
Подготовлен проект о приостановлении до 1 января 2018 года действия отдельных положений федеральных законов, устанавливающих порядок индексации социальных выплат, пособий, компенсаций и иных выплат
С учетом текущей экономической ситуации до 1 января 2018 года предлагается продлить приостановление действия положений законодательных актов, поименованных в статье 1 Федерального закона от 06.04.2015 N 68-ФЗ "О приостановлении действия положений отдельных законодательных актов Российской Федерации в части порядка индексации окладов...", определяющих порядок индексации отдельных выплат.
При этом устанавливается порядок индексации исходя из фактического индекса роста потребительских цен за 2016 год в отношении отдельных выплат, в том числе предусмотренных частью 10 статьи 36 Федерального закона от 29 декабря 2012 года N 273-ФЗ "Об образовании в Российской Федерации".
С 1 января 2018 года предлагается установить единообразный подход к механизму определения размера индексации выплат, пособий и компенсаций
Согласно законопроекту, размер выплат, пособий и компенсаций, предусмотренных отдельными законодательными актами Российской Федерации, индексируется исходя из индекса роста потребительских цен за прошедший год, если иное не установлено федеральным законом о федеральном бюджете на соответствующий финансовый год и плановый период.
Предлагаемый механизм позволит учесть складывающиеся социально-экономические условия и выполнить законодательно закрепленные расходные обязательства Российской Федерации, в том числе социальные.
Утверждена новая налоговая декларация по налогу на прибыль организаций
Так, в частности, претерпел изменения Лист 02 "Расчет налога" налоговой декларации (скорректирована формула расчета налоговой базы по строке 100, добавлены новые строки, в том числе для указания объема капитальных вложений, осуществленных в целях реализации инвестиционного проекта).
В налоговой декларации также появились поля для отражения сумм торгового сбора.
Резидентам территорий опережающего социально-экономического развития присвоен код 6 для отражения по реквизиту "Признак налогоплательщика (код)".
Добавлены новые листы: Лист 08 "Доходы и расходы налогоплательщика, осуществившего самостоятельную (симметричную, обратную) корректировку"; Лист 09 "Расчет налога на прибыль организаций с доходов в виде прибыли контролируемой иностранной компании".
Уточнено наименование приложения N 2 к налоговой декларации "Сведения о доходах физического лица, выплаченных ему налоговым агентом, от операций с ценными бумагами...".
Приказ вступает в силу по истечении двух месяцев со дня его официального опубликования.
Проведение налогового мониторинга теперь является критерием, по которому организации могут быть отнесены к категории крупнейших
Так, к организациям, подлежащим налоговому администрированию на федеральном уровне, может быть отнесена организация, представившая заявление о проведении налогового мониторинга, при соблюдении установленных условий.
Это в том числе:
представление в полном объеме документов (информации), прилагаемых к заявлению о проведении налогового мониторинга, в соответствии с пунктом 2 статьи 105.27 НК РФ;
соответствие критериям, установленным пунктом 3 статьи 105.26 НК РФ (соответствие показателей организации по совокупной стоимости активов, суммарному объему полученных доходов, совокупной сумме отдельных налогов, подлежащей уплате в бюджет);
соответствие регламента информационного взаимодействия установленным форме и требованиям к регламенту информационного взаимодействия;
соответствие применяемой организацией системы внутреннего контроля согласно положениям статьи 105.26 НК РФ.
Внесено также уточнение, касающееся сохранения статуса крупнейшего налогоплательщика в отношении кредитной организации при отзыве у нее лицензии на осуществление банковских операций до вынесения арбитражным судом решения о завершении процедуры принудительной ликвидации или процедуры банкротства.
Утвержден Справочник видов документов в целях реализации возможности направления в налоговые органы электронных документов
Также утвержден рекомендуемый формат передачи документов, предусмотренных Налоговым кодексом РФ и используемых налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, в электронной форме через личный кабинет налогоплательщика.
Обновлена форма сведений, представляемых ПФР в Минфин России
В целях предоставления межбюджетных трансфертов Пенсионный фонд РФ ежегодно представляет в Минфин России сведения об объеме уплаченных застрахованными лицами дополнительных страховых взносов на накопительную пенсию.
Новая форма сведений утверждена в связи с уточнением терминологии в пенсионном законодательстве.
Признан утратившим силу приказ Минздрава России от 23 сентября 2009 г. N 791н "Об утверждении формы сведений...".
Уточнен срок предоставления формы федерального статистического наблюдения N П-2 "Сведения об инвестициях в нефинансовые активы"
Согласно изменениям, внесенным в адресную часть формы федерального статистического наблюдения N П-2 "Сведения об инвестициях в нефинансовые активы", утвержденной Приказом Росстата от 17 июля 2015 г. N 327 (приложение N 13), срок ее предоставления за январь - декабрь 2016 года установлен не позднее 8 февраля 2017 года.
Скорректированы указания по заполнению некоторых форм федерального статистического наблюдения
Изменения внесены в Указания по заполнению форм федерального статистического наблюдения, утвержденные приказом Росстата от 26.10.2015 N 498. В частности, уточняется перечень лиц, представляющих федеральные формы статистического наблюдения N П-1 "Сведения о производстве и отгрузке товаров и услуг", N П-2 "Сведения об инвестициях в нефинансовые активы", дополняются указания по заполнению некоторых строк форм федерального статистического наблюдения.
Кроме того, устанавливается, что приказ Росстата от 26.10.2015 N 498 "Об утверждении Указаний по заполнению форм федерального статистического наблюдения N П-1 "Сведения о производстве и отгрузке товаров и услуг", N П-2 "Сведения об инвестициях в нефинансовые инструменты", N П-3 "Сведения о финансовом состоянии организации", N П-4 "Сведения о численности и заработной плате работников", N П-5(м) "Основные сведения о деятельности организации" вступает в силу с 1 января 2017 года.
Обновлены формы федерального статистического инструментария для организации статистического наблюдения за внешней трудовой миграцией
Приказом утверждены:
- квартальная форма, вводимая с отчета за январь - декабрь 2016 года - N 1-НК (миграция) "Сведения о результатах осуществления надзорно-контрольных мероприятий по регулированию внешней трудовой миграции";
- полугодовая форма, вводимая с отчета за январь - декабрь 2016 года - N 1-Т "Сведения о численности и составе российских граждан, выехавших на работу за границей".
Данные в соответствии с утвержденными формами федерального статистического наблюдения по адресам и в сроки, установленные формами.
Утратившими силу признаны приложение N 2 "Форма федерального статистического наблюдения N 1-НК (миграция) "Сведения о результатах осуществления надзорно-контрольных мероприятий по регулированию внешней трудовой миграции", утвержденное Приказом Росстата от 20.05.2013 N 182, и Приказ Росстата от 13.10.2009 N 225 "Об утверждении статистического инструментария для организации Федеральной миграционной службой статистического наблюдения за внешней трудовой миграцией".
Проект Приказа Минэкономразвития России
"Об установлении коэффициентов-дефляторов на 2017 год"
На 2017 год планируется установить коэффициенты-дефляторы, необходимые для целей налогообложения НДФЛ, УСН, ЕНВД, ПСН, налога на имущество ФЛ и торгового сбора
Коэффициенты устанавливаются ежегодно на каждый следующий календарный год с учетом изменения потребительских цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации в предшествующем календарном году.
Так, согласно проекту приказа Минэкономразвития России на 2017 год коэффициенты-дефляторы будут установлены в следующих размерах:
в целях применения НДФЛ - 1,623;
ЕНВД - 1,928;
торгового сбора - 1,237;
УСН, ПСН и налога на имущество физических лиц - 1,425.
<Письмо> ФНС России от 27.10.2016 N БС-4-11/20459@
"Об обложении налогом на доходы физических лиц"
Разъяснены вопросы налогообложения НДФЛ доходов при прощении долга по беспроцентному займу
Материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование заемными средствами, полученными от ЮЛ или ИП, определяется в соответствии с пунктом 2 статьи 212 НК РФ.
С 1 января 2016 года дата фактического получения дохода, полученного от экономии на процентах, определяется как последний день каждого месяца в течение срока, на который были предоставлены заемные (кредитные) средства.
При этом сообщается, что в случае, если до 2016 года погашение задолженности по беспроцентному займу не производилось, то дохода в виде материальной выгоды, подлежащего обложению НДФЛ, в налоговых периодах, предшествующих налоговому периоду 2016 года, не возникало.
Указано также, что при прощении долга дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование беспроцентными займами за периоды до 2016 года у налогоплательщика также не возникает.
Вместе с тем у должника возникает экономическая выгода, предусмотренная статьей 41 НК РФ, в виде дохода в размере суммы прощенной задолженности. Указанный доход подлежит налогообложению НДФЛ в установленном порядке.
Заявление на маркировку остатков товаров из натурального меха, имеющихся на 12 августа 2016 года, можно подать по 7 ноября 2016 года (включительно)
С 12 августа 2016 года (со дня вступления "Соглашения о реализации в 2015 - 2016 годах пилотного проекта по введению маркировки товаров...") реализация товаров из натурального меха разрешается при условии ее маркировки контрольными (идентификационными) знаками - КиЗ.
Заявление об изготовлении и о выдаче КиЗ размещается в Информационном ресурсе маркировки.
Сообщается следующее:
до 07.11.2016 (включительно) налогоплательщики могут подать заявление на маркировку остатков товаров, имеющихся на 12.08.2016;
до 05.12.2016 (включительно) налогоплательщики могут осуществить маркировку остатков товаров и внести о них сведения в ИР маркировки;
с 06.12.2016 КиЗ, предназначенные для маркировки остатков товаров, сведения о маркировке которыми не представлены в ИР маркировки, считаются недействительными и будут автоматически аннулированы в ИР маркировки.
С подробной информацией по функционированию ИР маркировки можно ознакомиться на официальном сайте ФНС России www.nalog.ru в разделе "Система маркировки изделий из натурального меха".
Налоговым кодексом РФ не предусмотрено получение одним из супругов социального налогового вычета по расходам за обучение другого супруга
Налогоплательщики имеют право на получение социальных налоговых вычетов, предусмотренных статьей 219 НК РФ.
В частности, вычет может быть предоставлен в сумме, уплаченной налогоплательщиком за свое обучение в образовательных учреждениях, а также в сумме, уплаченной налогоплательщиком-родителем за обучение своих детей.
Сообщается также, что с учетом положений статьи 256 Гражданского кодекса РФ и статей 34 и 35 Семейного кодекса РФ налогоплательщики-супруги вправе претендовать на получение социального налогового вычета независимо от того, на кого из супругов оформлены документы, подтверждающие фактические расходы.
НОВОСТИ СУДЕБНОЙ АРБИТРАЖНОЙ ПРАКТИКИ
02.11.2016 Суд: вознаграждения председателям ТСЖ должны облагаться взносами
Отношения между ТСЖ и его председателем либо между советом многоквартирного дома (МКД) и его председателем являются гражданско-правовыми и поэтому выплаты в рамках этих отношений должны облагаться взносами в Пенсионный фонд. Такой вывод сделал АС Северо-Западного округа в постановлении от 11.10.2016 N Ф07-8385/2016.
Пенсионный фонд доначислил взносы ООО, заключавшему договоры управления многоквартирными домами. В рамках этих договоров производились, в частности, выплаты вознаграждений председателям ТСЖ и советов МКД в размерах, установленных общими собраниями собственников помещений этих жилых домов. Суммы вознаграждений ежемесячно по договоренности с ТСЖ и советами МКД в лице их председателей фактически начислялись, предъявлялись в платежных документах жильцам этих домов, получались от жильцов и выплачивались председателям ТСЖ и советов МКД самим обществом на основании дополнительных соглашений, заключенных к договорам управления многоквартирными домами.
Взносами данные выплаты не облагали, поскольку, по мнению Общества, у председателей не было трудовых или гражданско-правовых отношений ни с Обществом, ни с ТСЖ (советом МКД).
Суд первой инстанции согласился с доводами Общества, отмечая, что ООО в данном случае не начисляет вознаграждение и не является источником выплаты вознаграждения, следовательно, не может исчислять страховые взносы и являться плательщиком страховых взносов. Однако суд второй инстации это решение отменил, признав, что отношения между ТСЖ и его председателем либо между советом МКД и его председателем являются гражданско-правовыми, а спорные выплаты таким председателя могут быть приравнены к вознаграждению, выплачиваемому обществом по сути как агентом в рамках гражданско-правовых отношений применительно к статье 7 Закона N 212-ФЗ.
АС Северо-Западного округа согласился с мнением второй инстанции и в кассационной жалобе ООО отказал.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
03.11.2016 Практика Верховного Суда РФ по налоговым спорам за сентябрь 2016 года
Автор: Юзвак М.В., налоговый консультант, к.ю.н.
В обзор включаются решения Судебной коллегии по экономическим спорам, а также отказные определения судей Верховного Суда РФ по налоговым спорам. Обзор подготовлен налоговым консультантом, кандидатом юридических наук Юзваком М.В.
Общие вопросы
Определение от 16.09.2016 № 305-КГ16-6003 (с. Завьялова Т.В., Павлова Н.В., Тютин Д.В., Интеркрос Опт) –
С учетом особенностей осуществляемой обществами «Интеркрос Опт» и «Интерос» деятельности по оптовой торговле товарами в качестве официального дистрибьютора производителей продукции, перезаключение договоров с поставщиками и покупателями по существу привело к передаче прав на получение доходов от деятельности налогоплательщика, что для целей применения пункта 2 статьи 45 НК РФ может рассматриваться в качестве одной из форм передачи имущества (имущественных прав). Сам по себе факт такой передачи не является достаточным для взыскания налоговой задолженности, числящейся за налогоплательщиком, с другого лица, поскольку свобода предпринимательской деятельности означает возможность субъектов предпринимательства по своему усмотрению определять способы ведения ими хозяйственной деятельности, время и способ ее прекращения, в том числе, посредством передачи бизнеса другим участникам гражданского оборота, что предполагает одновременную передачу материальных, трудовых и иных ресурсов, ранее находившихся в распоряжении налогоплательщика. В подобных случаях надлежит устанавливать: отличались ли условия и обстоятельства передачи бизнеса от тех, которые обычно имеют место при взаимодействии независимых друг от друга участников гражданского оборота, преследующих цели делового характера, позволяют ли обстоятельства совершения сделок прийти к выводу об искусственном характере передачи бизнеса, совершении этих действий в целях перевода той имущественной базы, за счет которой должна была быть исполнена обязанность по уплате налогов.
В данном случае передача бизнеса не носила возмездного характера: общество «Интеркрос Опт» не получило от общества «Интерос» оплаты или иного встречного удовлетворения. Перезаключение договоров и перевод персонала по времени своего совершения совпали с завершением выездной налоговой проверки в отношении налогоплательщика, при этом общество «Интерос» является вновь созданной организацией, ранее не осуществлявшей какой-либо деятельности.
Удовлетворяя требования инспекции, суды первой и апелляционной инстанции также приняли во внимание, что в связи с передачей бизнеса общество «Интерос» перечислило денежные средства в сумме 100 467 638 рублей 75 копеек, но не в пользу общества «Интеркрос Опт», а физическому лицу, являвшемуся единственным участником общества «Интеркрос Опт», при том, что им не производилось отчуждение доли в уставном капитале налогоплательщика. Разумные экономические причины к передаче бизнеса на таких условиях и после завершения налоговой проверки обществами «Интерос» и «Интеркрос Опт» раскрыты не были.
Определение от 16.09.2016 № 305-КГ16-11669 (с. Завьялова Т.В., Почта России) –
Суды учли, что указанная налогоплательщиком переплата возникла у ФГУП УФПС «Моспочтамт», реорганизованного 01.07.2005 в форме присоединения к предприятию. Таким образом, с учетом порядка реорганизации юридического лица, налогоплательщик не мог не знать о наличии у правопредшественника переплаты по налогам.
Определение от 05.09.2016 № 304-КГ16-11098 (с. Завьялова Т.В., Химпром) –
Между ООО «Химпром» и УФНС России по Кемеровской области был заключен договор поручительства, согласно которому поручитель обязывается перед налоговым органом исполнить в полном объеме обязанность ООО ПО «Химпром» по уплате налогов, если последний не уплатит в установленный срок причитающиеся суммы.
Отклоняя довод ООО «Химпром» о том, что инспекция не является надлежащим истцом по настоящему делу, поскольку договор поручительства был заключен с УФНС по Кемеровской области, суды указали, что Инспекция Федеральной налоговой службы по г. Кемерово и Управление Федеральной налоговой службы по Кемеровской области составляют единую централизованную систему контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) в бюджетную систему Российской Федерации налогов и сборов, а в силу положений статьи 160.1 Бюджетного кодекса Российской Федерации, администратором доходов бюджета является инспекция, в которой на учете состоят оба общества.
Определение от 23.09.2016 № 305-КГ16-11783 (с. Тютин Д.В., Золото Северного Урала) –
В ходе проведения проверок инспекцией выставлены требования представлении документов: технических проектов разработки месторождений, рудников; технологических карт процесса по добыче полезного ископаемого месторождений, рудников; стандартов качества на добытые полезные ископаемые; календарного плана развития горных работ, утвержденного недропользователем на 2015 год; копий форм государственной статистической отчетности № 71-тп «Сведения о комплексном использовании полезных ископаемых при обогащении и металлургическом переделе, вскрышных пород и отходов производства» и № 2-ЛС «Сведения о выполнении условий пользования недрами при добыче твердых полезных ископаемых».
Суды исходили из того, что перечисленные в требованиях инспекции документы, содержащие информацию, используемую Налогоплательщиком при расчете налога на добычу полезных ископаемых, и имеющие значение для установления факта полного и своевременного исчисления указанного налога, правомерно истребованы налоговым органом в силу положений пункта 9 статьи 88 НК РФ.
Определение от 13 сентября 2016 г. № 310-КГ16-5041 (с. Антонова М.К., Пронина М.В., Тютин Д.В., ИП Гавриш Александр Михайлович) –
При предоставлении уточненной налоговой декларации после окончания выездной налоговой проверки, но до принятия решения по ней, налоговый орган с учетом объема и характера уточняемых сведений вправе провести дополнительные мероприятия налогового контроля, руководствуясь пунктом 6 статьи 101 НК РФ, либо, вынося решение без учета данных уточненной налоговой декларации, назначить проведение повторной выездной проверки в части уточненных данных.
НДС
Определение от 23.09.2016 № 306-КГ16-11590 (с. Тютин Д.В., Саратовские авиалинии) +
Инспекция исходила из необоснованного применения налоговых вычетов по НДС по услугам, оказанным на внутренних и международных авиалиниях. По мнению инспекции, счета–фактуры, выставленные контрагентами по вышеназванным услугам, не облагаемым НДС в силу подпункта 22 пункта 2 статьи 149 НК РФ, с выделенными суммами НДС составлены с нарушением установленного порядка и не могут являться основанием для предъявления сумм налога к вычету.
Признавая правомерным применение вычета по НДС, суды исходили из того, что по спорным счетам–фактурам, в которых выделена сумма НДС, такой вычет возможен с учетом положений пункта 5 статьи 173 НК РФ.
Определение от 21 сентября 2016 г. № 302-КГ16-11410 (с. Пронина М.В., Тантал) +
Основанием увеличения налоговой базы явился вывод инспекции о том, что нежилые помещения, оконченные строительством в многоквартирных жилых домах, и автостоянки являются объектами производственного назначения, предназначенными для использования в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг), поэтому стоимость услуг застройщика (Налогоплательщика) должна быть включена в выручку при определении налоговой базы по налогу на добавленную стоимость в соответствии с подпунктом 23.1 пункта 3 статьи 149 НК РФ.
Суды указали, что понятия «объект» и «объект долевого строительства» имеют различное значение. Под объектами понимаются многоквартирные дома и (или) иные объекты недвижимости (в том числе многоквартирные дом в целом) и данный термин отличается от более узкого термина «объект долевого строительства», под которым понимается жилое или нежилое помещение, общее имущество, входящее в состав многоквартирного дома и (или) иного объекта недвижимости (отдельная квартира, нежилое помещение). Определения понятия «объект производственного назначения» НК РФ не содержит. Законодатель указал лишь характеризующий критерий, обусловленный предназначением таких объектов, - использование их в производстве товаров, выполнении работ, оказании услуг. К объектам производственного назначения относятся именно объекты в вышеуказанном смысле, а многоквартирный дом (как здание в целом) является объектом непроизводственного (жилого) назначения независимо от наличия в нем нежилых помещений.
Определение от 20.09.2016 № 302-КГ16-10800 (с. Завьялова Т.В., Автохозяйство Уртуйское) –
Оценивая доводы налогоплательщика относительно наличия у него всех необходимых документов, которые налогоплательщик представил в суд, указывая на отсутствие у суда полномочий по проведению налоговых контрольных мероприятий, суды пришли к выводу о злоупотреблении Налогоплательщиком своими правами, поскольку у него отсутствовали объективные причины, объясняющие невозможность представления книг покупок, счетов-фактур и иных документов в инспекцию.
Определение от 14.09.2016 № 309-КГ16-10972 (с. Тютин Д.В., Алюминиевый профиль – ВСМПО) –
Основанием для принятия инспекцией оспоренного решения послужили выводы о наличии у Налогоплательщика обязанности в соответствии с пунктом 3 статьи 170 НК РФ восстановить НДС, ранее принятый к вычету по основным средствам (оборудованию), которое впоследствии было реализовано в виде отходов лома черных и цветных металлов без НДС.
Суды указали, что в рассматриваемом случае суммы НДС, ранее принятые к вычету в установленном законом порядке, подлежат обязательному восстановлению. Доводы Налогоплательщика о том, что образовавшийся в результате демонтажа оборудования лом является отходом, а не специально произведенным товаром, подлежат отклонению как основанные на неверном толковании норм пункта 2 статьи 149, пунктов 2 и 3 статьи 170 НК РФ.
Определение от 06 сентября 2016 г. № 303-КГ16-10654 (с. Антонова М.К., Горводоканал) +
Суд пришел к выводу о правомерном принятии налогоплательщиком спорных сумм НДС к вычету, поскольку полученные из бюджета муниципального образования бюджетные средства не могут рассматриваться как субсидии из средств федерального бюджета, из которых оплачивается НДС, предъявленный подрядными организациями при выполнении работ по строительству и реконструкции объектов основных средств Налогоплатлеьщика.
Определение от 30.09.2016 № 306-КГ16-12211 (с. Завьялова Т.В., Ульяновскнефть) –
Суды установили, что спорная транспортировка нефтяной жидкости входит в единый комплекс технологических процессов, необходимых для ее доведения до состояния, пригодного для реализации. В связи с чем, руководствуясь положениями статей 318 и 319 НК РФ, суды пришли к выводу о правомерном отнесении налоговым органом спорных затрат к прямым расходам для целей налогообложения прибыли.
Определение от 29.09.2016 № 305-КГ16-11987 (с. Першутов А.Г., Жилищник района Северное Измайлово) –
Подача уточненных налоговых деклараций по налогу на прибыль с учетом убытка прошлых лет после принятия инспекцией решения по результатам выездной налоговой проверки и оспаривания его в суде не является основанием для возврата правомерно начисленных сумм недоимки, так как сама по себе не свидетельствует о незаконности решения налогового органа. При этом Налогоплательщик не оспаривает, что в рамках проведения выездной налоговой проверки им не представлено документального подтверждения убытков за проверяемые периоды. Ссылка Налогоплательщика на то обстоятельство, что арбитражным судом подтверждено право Налогоплательщика на перенос убытков, также не может служить основанием для возврата взысканных сумм недоимки, поскольку их возврат возможен только в случае излишнего взыскания или уплаты, что в данном случае судами не установлено.
Определение от 23.09.2016 № 305-КГ16-5939 (с. Завьялова Т.В., Пронина М.В., Тютин Д.В., Парламент Продакшн) –
Само по себе то обстоятельство, что спорные выплаты были произведены во исполнение дополнительных соглашений к трудовым договорам и соглашений о расторжении трудовых договоров, не исключает возможности признания таких расходов в целях налогообложения на основании статьи 255 НК РФ.
Экономически оправданными не могут признаваться расходы, произведенные вне связи с экономической деятельностью налогоплательщика, то есть, по существу направленные на удовлетворение личных нужд уволенных граждан за счет бывшего работодателя.
Определение от 13.09.2016 № 304-КГ16-11024 (с. Тютин Д.В., Шахта «Алардинская») –
Норма п. 12 ст. 258 НК РФ не может быть истолкована таким образом, что ошибочное определение предыдущим собственником амортизационной группы означает безусловное применение новым собственником той же амортизационной группы и соответствующего норматива отчислений. В пункте 3 статьи 3 НК РФ предусмотрено, что налоги и сборы должны иметь экономическое основание. Определение амортизационной группы только по воле предыдущего собственника имущества противоречит требованию экономического основания налогов.
Отсутствие прямого указания в статье 318 НК РФ на спорные затраты в перечне прямых расходов не свидетельствует о том, что они не могут относиться к прямым расходам, поскольку перечень прямых расходов является открытым. Привлечение подрядной организации для целей добычи угля, когда добыча полностью осуществляется ею, не дает право налогоплательщику не учитывать расходы по добыче угля в составе прямых расходов.
Определение от 12.09.2016 № 307-КГ16-11302 (с. Завьялова Т.В., Колхоз «Племзавод Родина») –
Отказывая в удовлетворении требований Налогоплательщика, суд пришел к выводу, что в спорной правовой ситуации налогоплательщиком необоснованно
применена ставка по налогу на прибыль в размере 0 процентов, поскольку реализация земельных участков не относится к профильной для сельхозпроизводителя деятельности. При этом суд учел, что реализация налогоплательщиком земельных участков носит систематический характер.
НДПИ
Определение от 22.09.2016 № 305-КГ16-11957 (с. Завьялова Т.В., Кольская горно-металлургическая компания) –
Учетной политикой Налогоплательщика предусмотрен прямой метод определения потерь и разубоживания руды как основанной метод, обеспечивающий оперативность и наибольшую достоверность получаемых результатов. При этом стандарт предприятия также предусматривает ежемесячный учет количества добываемого полезного ископаемого и фактических потерь, а ежеквартальный учет потерь у Налогоплательщика не связан с особенностями технологического процесса добычи на используемых месторождениях. При таких обстоятельствах действия Налогоплательщика по расчету нормативных потерь исходя из добытого полезного ископаемого за квартал противоречат нормам действующего законодательства, а потому суды пришли к выводу о правомерном доначислении налога на добычу полезных ископаемых, признав решение налогового органа законным и обоснованным.
УСН
Определение от 20.09.2016 № 307-КГ16-11322 (с. Тютин Д.В., АРСО-СОЮЗ) –
Суды исходили из того, что Налогоплательщик, образовавшийся в результате реорганизации ранее существовавшего юридического лица, применявшего УСН, вправе применять данный режим налогообложения только при наличии соответствующего волеизъявления, оформленного в порядке и срок, предусмотренные пунктами 1 и 2 статьи 346.13 НК РФ. Суд указал, что в данном случае выбор режима налогообложения должен осуществляться в заявительном порядке, несмотря на подачу Налогоплательщиком налоговой декларации по единому налогу по УСН за 2014 год и принятие ее налоговым органом.
ЕСХН
Определение от 28.09.2016 № 303-КГ16-11734 (с. Тютин Д.В., Сахалин Лизинг Флот) –
Основные средства не эксплуатировались по назначению на протяжении достаточно длительного периода времени, следовательно, относящиеся к указанному имуществу расходы, фактически понесённые на содержание законсервированных производственных мощностей, не могут быть признаны связанными с предпринимательской деятельностью Налогоплательщика. Такие расходы не являются экономически обоснованными и не соответствуют положениям статьи 252, подпункта 2 пункта 5 статьи 346.5 НК РФ, в связи с чем не могут быть использованы Налогоплательщиком при определении объекта обложения ЕСХН в спорном налоговом периоде. Судами также учтено, что при формировании первичной налоговой декларации Налогоплательщик не включал затраты на содержание рыбопромысловых судов в состав расходов при исчислении ЕСХН, однако, отразил их в качестве расходов, связанных с производством и реализацией, в представленной в ходе проведения проверки уточнённой налоговой декларации.
Вопросы добросовестности
Определение от 16.09.2016 № 305-КГ16-11091 (с. Тютин Д.В., ЛИСАТ) –
По мнению судов, налоговым органом представлена достаточная совокупность доказательств в подтверждение обстоятельств того, что права аренды земельного участка в действительности не были уступлены Налогоплательщику контрагентом (нахождение организации в розыске, отсутствие расходов, сопровождающих финансово–хозяйственную деятельность, непредставление налоговой бухгалтерской отчетности, осуществление транзитных платежей по расчетным счетам).
Определение от 16.09.2016 № 305-КГ16-11712 (с. Завьялова Т.В., ТП Хонко) –
Признавая выводы налогового органа обоснованными, суды исходили из ряда установленных по делу обстоятельств, которые в совокупности указывают на фиктивный характер финансово-хозяйственных операций с указанными контрагентами ввиду невозможности выполнения ими своих обязательств по заключенным с Налогоплательщиком договорам. В числе таких обстоятельств суд сослался на отсутствие у указанных организаций активов, имущества и работников, необходимых для оказания услуг; минимальный размер исчисленных налогов; транзитный характер движения денежных средств по счетам; непричастность участников, руководителей к деятельности контрагентов; подписание первичных документов неустановленными лицами, что подтверждается протоколами допроса лиц, значащимися в качестве руководителей, учредителей, главных бухгалтеров и данными почерковедческого исследования, а также транзитный характер операций по счетам контрагентов с выводом денежных средств (конверсионные сделки). Кроме того, суд учел, что по данным Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы России по централизованной обработке данных указанные контрагенты заявителя, а также контрагенты второго и третьего звена относятся к категории подставных организаций. Также суд учел условия договоров подряда, заключенные обществом с заказчиками работ, согласно которым Налогоплательщик не имел права передавать проектную документацию третьим лицам, а также привлекать субподрядчиков.
Определение от 05.09.2016 № 305-КГ16-10923 (с. Завьялова Т.В., Внуково-9) –
Суды, установив, что цена объектов недвижимости по сделке не соответствовала действительной (рыночной) стоимости, пришли к выводу о намеренном завышении обществом сумм налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость путем занижения стоимости приобретаемого земельного участка в пользу приобретенного складского комплекса, по которому цена была необоснованно завышена.
Определение от 03.09.2016 № 305-КГ16-10516 (с. Завьялова Т.В., ГЕОРАМ) –
Суды исходили из ряда обстоятельств, установленных инспекцией, которые в совокупности указывают на создание налогоплательщиком и взаимозависимых с ним лиц схемы, направленной на искусственное создание условий для возмещения из бюджета налога, выразившееся в имитации реальных расходов за объект недвижимости между участниками цепочки, с учетом расчетов заемными денежными средствами, формальной передачей спорного имущества в виде вклада в уставной капитал, передачи имущества реорганизованному заявителю без фактической уплаты налога в бюджет.
Источник: http://www.audit-it.ru
НОВОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
31.10.2016 Как получить имущественный вычет по НДФЛ у работодателя
ФНС опубликовала форму такого заявления
С 1 января 2014 г. имущественные налоговые вычеты по приобретению, строительству жилья и процентам могут быть предоставлены налогоплательщику до окончания налогового периода работодателем-налоговым агентом при подтверждении права на имущественные налоговые вычеты ФНС.
ФНС России в письме от 06.10.2016 № БС-4-11/18925@ опубликовала форму такого заявления в налоговую службу о подтверждении права на получение имущественных вычетов по НДФЛ у работодателя, пишет издание «Актуальная бухгалтерия».
Источник: Российский налоговый портал
31.10.2016 Как удержать НДФЛ, если в отношении физлица проводится процедура банкротства?
При введении моратория налоговый агент обязан сообщить в ИФНС о невозможности удержания соответствующей суммы налога
Минфин России рассмотрел письмо по вопросу исполнения организацией обязанностей налогового агента в отношении доходов физических лиц при проведении процедуры банкротства.
Как отметило финансовое ведомство, мораторий на уплату налогов, предусмотренный Федеральным законом № 127-ФЗ, распространяется как на налогоплательщиков, так и на налоговых агентов, обязанных исчислить и перечислить в бюджет за налогоплательщика соответствующую сумму налога.
При этом согласно подп. 2 п. 3 ст. 24 НК РФ работодатели обязаны письменно сообщать в налоговый орган о невозможности удержать налог и о сумме задолженности налогоплательщика в течение одного месяца со дня, когда налоговому агенту стало известно о таких обстоятельствах. Поэтому, при введении указанного моратория налоговый агент обязан сообщить в инспекцию о невозможности удержания соответствующей суммы НДФЛ.
Письмо Минфина России от 13.10.2016 г. № 03-04-06/59816
Источник: Российский налоговый портал
31.10.2016 Нормы на спецодежду: как списать на расходы затраты на приобретение средств индивидуальной защиты
Можно ли в целях расчета налога на прибыль списать затраты на СИЗ для работников склада в пределах норм, установленных законодательством РФ?
УФНС России по Калужской области рассмотрело вопрос списания на расходную часть затрат на приобретение спецодежды и обуви для работников компании. Налоговый кодекс позволяет организациям учитывать в составе материальных расходов затраты на приобретение спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты (СИЗ), предусмотренных законодательством РФ.
Данная норма не содержит такого условия для учета расходов на спецодежду, осуществленных в пределах установленных норм, как обязательное наличие «вредных» работ, выявленных по итогам спецоценки. Таким образом, затраты на СИЗ сотрудникам, занятым на загрязненных рабочих местах, которые тем не менее не являются вредными или опасными, можно учесть для целей налогообложения прибыли в пределах установленных норм.
Источник: Российский налоговый портал
31.10.2016 ФНС РФ обновит декларацию по косвенным налогам при импорте товаров из стран ЕАЭС
ФНС РФ обновит декларацию по косвенным налогам (НДС стоимость и акцизам) при импорте товаров на территорию Российской Федерации с территории государств – членов ЕАЭС. Уведомление о разработке опубликовано сегодня на портале проектов НПА. Текст приказа и предлагаемая форма пока не опубликованы.
Ныне действующая форма декларации утверждена Приказом Минфина еще в 2010 году, в ней до сих пор значится ОКАТО, вместо ОКТМО.
Новый приказ планируется ввести в действие с 1 июля 2017 года.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
31.10.2016 При продаже основного средства НКО, купленного за счет целевых средств, расходов не будет
Минфин в письме № 03-03-10/58937 от 10.10.2016 г. ответил на вопрос об исчислении налога на прибыль при реализации некоммерческой организацией имущества, приобретенного за счет целевых поступлений.
Целевые поступления на содержание НКО и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно от организаций и (или) физических лиц, а также расходы, произведенные за счет целевых поступлений, в целях налогообложения прибыли не учитываются, напоминает Минфин. Поэтому первоначальная и остаточная стоимость по имуществу, приобретенному за счет средств целевых поступлений, поименованных в пункте 2 статьи 251 НК РФ, в налоговом учете не формируется.
При реализации такого имущества доход от реализации полностью включается в налоговую базу по налогу на прибыль организаций без уменьшения на стоимость приобретения данного имущества.
В обоснование своей позиции министерство ссылается в том числе и на судебную практику (определение ВАС РФ от 04.03.2009 N ВАС-2300/09).
Ранее Минфин высказывал другую точку зрения. В письме Минфина России от 31.03.2009 N 03-03-06/4/26 указывалось, что при реализации имущества, приобретенного за счет средств пожертвования, некоммерческая организация вправе уменьшить доходы от такой реализации на величину остаточной стоимости реализуемого имущества. Однако позже позиция ведомства изменилась.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
01.11.2016 Подтверждать вид деятельности в ФСС надо будет по новому ОКВЭД
В соответствии с приказом Росстандарта от 31.01.2014г. №14-ст с 01.01.2017 вступает в действие Общероссийскийклассификатор видов экономической деятельности (ОКВЭД2) ОК 029-2014 (КДЕС Ред. 2) взамен действующих в настоящее время Общероссийскихклассификаторов видов экономической деятельности (ОКВЭД) ОК 029-2001 (КДЕС Ред. 1) и ОК 029-2007 (КДЕС Ред. 1.1).
До 01.01.2017 ФНС производится перевод видов экономической деятельности страхователей на ОКВЭД2.
В соответствии с Постановлением Правительства РФ от 01.12.2005г.№713,приказом Минздравсоцразвития РФ от 31.01.2006г. №55 в целях установления страхового тарифа на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний на 2017 год с 1 января по 15 апреля следующего года страхователи- юридические лица обязаны будут подтвердить основной вид экономической деятельности, осуществляемый в 2016 году, по ОКВЭД2.
Для правильного подтверждения основного вида экономической деятельности ФСС рекомендует страхователям до 01.01.2017 г. обратиться в инспекцию ФНС для уточнения осуществляемых видов экономической деятельности по ОКВЭД2, а также исключения из ЕГРЮЛ видов экономической деятельности, которые страхователем не осуществляются.
Такие рекомендации даны Кировским региональным отделением ФСС на ведомственном сайте.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
01.11.2016 Пособие по уходу за ребенком может получать бабушка
Согласно ст. 11.1 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ ежемесячное пособие по уходу за ребенком выплачивается застрахованным лицам (матери, отцу, другим родственникам, опекунам), фактически осуществляющим уход за ребенком и находящимся в отпуске по уходу за ребенком, со дня предоставления отпуска по уходу за ребенком до достижения ребенком возраста полутора лет. Круг получателей такого пособия широк и включает в себя не только родителей ребенка, но и иных родственников, которые фактически ухаживают за ребенком.
Работник имеет право прервать отпуск по уходу за ребенком и выйти на работу в любое время в течение указанного отпуска (для этого нужно письменное заявление). Отпуска по уходу за ребенком могут быть использованы полностью или по частям также отцом ребенка, бабушкой, дедом, другим родственником или опекуном, фактически осуществляющим уход за ребенком.
Право на назначение и выплату ежемесячного пособия по уходу за ребенком может переходить от одного члена семьи к другому в зависимости от того, кто из них фактически осуществляет уход за ребенком, напомнили в отделении ФСС Якутии.
Таким образом, работающая бабушка имеет право на получение ежемесячного пособия по уходу за ребенком в случае нахождения в отпуске по уходу за ребенком и осуществления фактического ухода за ним.
Обязанность предоставить работнице-бабушке отпуск и платить ей пособие возникает, только если ни мать, ни отец ребенка такой отпуск не используют.
Чтобы это подтвердить, бабушка должна предоставить своему работодателю заявление, в числе прочих документов должна принести справки с места работы обоих родителей о том, что отпуск им не предоставляется и пособие по уходу за ребенком им не выплачивается.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
01.11.2016 Сокращен перечень ошибок, из-за которых форма СЗВ-М считается непринятой
Страхователям о необходимости отчитаться за октябрь по форме СЗВ-М не позднее 10 ноября 2016 года, иначе за непредставление в установленный срок, либо представление неполных или недостоверных сведений, к страхователю применяется штраф в размере 500 рублей за каждое застрахованное лицо.
ПФР утвердил новый формат отчета и сократил перечень ошибок (с 30 до 14), из-за которых отчет считается непринятым.
«Необходимо назвать эти ошибки, из-за которых фонд не примет СЗВ-М за октябрь 2016 года, - поясняет начальник управления организации персонифицированного учета ОПФР по Алтайскому краю Вадим Застрожнов. – Это, прежде всего, чужая электронная подпись, неверный ИНН или регистрационный номер страхователя в ПФР, нет СНИЛСа сотрудника или записано только отчество, страхователь сдает дополняющую форму вместо исходной, либо направил исходную форму второй раз, в отчете период раньше апреля 2016 года»
А вот лишние тире, пробел или точка - теперь не ошибка. Чтобы избежать штрафов, безопаснее исправить погрешности в отчете не позднее срока сдачи сведений, пояснили в отделении ПФР по Алтайскому краю.
Напомним, что с сегодняшнего дня форма СЗВ-М будет приниматься только в новом формате, утвержденном распоряжением Правления ПФР от 31.08.2016 № 432р.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
01.11.2016 Минфин пояснил порядок расчета налога на имущество по ОС, принятым к учету после 01.01.2017
В постановление Правительства Российской Федерации от 01.01.2002 г. N 1 "О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы" вносятся изменения, которые вступают в силу с 1 января 2017 года.
Между тем внесение изменений в Классификацию основных средств не является основанием для изменения срока полезного использования ранее введенных в эксплуатацию объектов основных средств.
При определении объектов налогообложения по налогу на имущество организаций подпункт 8 пункта 4 статьи 374 НК РФ применяется в соответствии с Классификацией основных средств, действовавшей на дату принятия к налоговому учету амортизируемого имущества.
В отношении основных средств, принятых к учету с 1 января 2017 года, применяется Классификация основных средств с учетом внесенных постановлением Правительства Российской Федерации от 07.07.2016 N 640 изменений. Об этой сообщает Минфин в письме № 03-05-05-01/58129 от 06.10.16.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
01.11.2016 ФНС России утвердила форму расчета по страховым взносам
Ее нужно будет сдавать в налоговую инспекцию начиная с первого расчетного (отчетного) периода 2017 г.
С 1 января следующего года администрировать страховые взносы будут Федеральная налоговая служба России. Приказом ФНС РФ от 10.10.2016 № ММВ-7-11/551@ утверждены форма расчета по взносам, порядок ее заполнения и формат представления.
Данную форму страхователям нужно будет сдавать в налоговую инспекцию начиная с первого расчетного (отчетного) периода 2017 г., сообщает журнал «Актуальная бухгалтерия».
Источник: Российский налоговый портал
01.11.2016 Где указывать код по ТН ВЭД ЕАЭС?
Разъяснения Минфина
Организация имеет право указать в дополнительных строках и графах счета-фактуры дополнительные сведения при условии сохранения формы счета-фактуры, сообщает журнал «Актуальная бухгалтерия».
Дело в том, что компании в отношении товаров, которые были вывезены из России в ЕАЭС, обязаны указать в выставляемом при реализации товаров счете-фактуре код вида товара согласно единой ТН ВЭД ЕАЭС (подп. 15 п. 5 ст. 169 Налогового кодекса России).
Поэтому Минфин в письме от 14.10.2016 № 03-07-13/1/59916 поясняет, что налогоплательщик до внесения законодательных поправок в форму счета-фактуры может указывать в строках или графах счета-фактуры сведения о коде вида товара в соответствии с единой ТН ВЭД ЕАЭС при условии сохранения формы счета-фактуры.
Источник: Российский налоговый портал
01.11.2016 ФНС завершила массовую рассылку налоговых уведомлений на уплату имущественных налогов физлиц за 2015 г.
Имущественные налоги за 2015 г. нужно оплатить не позднее 1 декабря 2016 г.
ФНС России завершила массовую рассылку налоговых уведомлений налогоплательщикам — физлицам, в частности, через «Личный кабинет налогоплательщика». Всего для владельцев налогооблагаемого имущества было сформировано и направлено свыше 61 млн налоговых документов, сообщает пресс-служба ФНС РФ.
Налоговое ведомство напоминает, что имущественные налоги за 2015 г. нужно оплатить не позднее 1 декабря 2016 г.
Налоговые уведомления направлены физлицам, которые в прошлом году владели объектами недвижимости или на которых зарегистрированы транспортные средства, которые признаются объектами налогообложения. Исключение составляют только случаи, когда общая сумма налогов составляет менее 100 руб., а также когда у налогоплательщика 100% льготы по уплате налогов.
Налоговая служба отметила, что, начиная с 2016 г. пользователи «Личного кабинета налогоплательщика» получат налоговые уведомления в электронном виде с помощью сервиса.
Источник: Российский налоговый портал
02.11.2016 ПФР рекомендует страхователям до конца 2016 года разобраться с задолженностью и переплатой по взносам
С 1 января 2017 года исчисление и уплата страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование будут регулироваться Налоговым кодексом РФ. Контроль за исчислением, уплатой и взысканием страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование переходит к ФНС и ее территориальным инспекциям.
Вместе с тем, отчетность по страховым взносам за 2016 год (РСВ-1, РСВ-2) должна быть представлена в органы ПФР, и она будет служить основанием для окончательных расчетов по страхователям между налоговыми органами и органами ПФР.
Исходя из вышеизложенного, отделение ПФР по Владимирской области рекомендует всем страхователям (как организациям, так и индивидуальным предпринимателям, адвокатам, нотариусам и главам крестьянских (фермерских) хозяйств) принять меры к урегулированию задолженности по обязательному пенсионному страхованию и обязательному медицинскому страхованию:
• при наличии задолженности по страховым взносам, пеням и штрафам завершить расчеты до окончания финансового года (до 31.12.2016);
• при наличии переплаты обратиться в орган ПФР по месту регистрации с соответствующим заявлением о зачете сумм излишне уплаченных страховых взносов, пеней и штрафов (форма 22-ПФР, приложение №2 Постановления Правления ПФР от 22.12.2015 №511п) или заявлением о возврате сумм излишне уплаченных страховых взносов, пеней и штрафов (форма 23-ПФР, приложение №3 Постановления Правления ПФР от 22.12.2015 №511п). К заявлению должны быть представлены документы, подтверждающие факт излишней уплаты денежных средств. Данным документом может являться Акт совместной сверки расчетов по страховым взносам, пеням и штрафам (форма 21-ПФР, приложение №1 Постановления Правления ПФР от 22.12.2015 №511п).
Всю необходимую информацию о состоянии задолженности и формы платежных документов, реквизиты для уплаты можно получить:
• с помощью электронного сервиса «Личный кабинет плательщика страховых взносов» на сайте pfrf.ru;
• в органе ПФР по месту регистрации.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
02.11.2016 Доход по больничному листу в формах 6-НДФЛ и 2-НДФЛ отражается датой его выплаты
Датой фактического получения дохода в виде пособия по временной нетрудоспособности считается день выплаты дохода, напомнила ФНС в письме № БС-3-11/4922@ от 21.10.16.
В этой связи, поскольку доход в виде пособия по временной нетрудоспособности считается полученным в день его выплаты (перечисления на счет налогоплательщика), то по строке 020 раздела 1 расчета по форме 6-НДФЛ данный доход отражается в том периоде, в котором этот доход считается полученным.
Таким образом, доход в виде пособия по временной нетрудоспособности, начисленный работнику за июнь, например, фактически перечисленный 5 июля 2016 года, подлежит отражению в разделах 1 и 2 расчета по форме 6-НДФЛ за девять месяцев 2016 года.
В разделе 2 расчета по форме 6-НДФЛ за девять месяцев 2016 года данная операция отражается следующим образом: по строке 100 указывается 05.07.2016, по строке 110 - 05.07.2016, по строке 120 - 01.08.2016, по строкам 130 и 140 - соответствующие суммовые показатели.
Что касается формы 2-НДФЛ, то так как доход фактически полученным считается в июле 2016 года, то в графе "Месяц" раздела 3 Справки о доходах физического лица за 2016 год указывается месяц "07" (июль).
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
02.11.2016 ИП, получивший бюджетную субсидию по деятельности в рамках ПСН, обязан уплатить налог по УСН
В случае если индивидуальный предприниматель применял патентную систему налогообложения и одновременно состоял на учете в налоговом органе налогоплательщиком УСН, он обязан был подать по итогам года сдать налоговую декларацию.
При определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования.
К целевым поступлениям относятся поступления на содержание НКО и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно на основании решений органов государственной власти и органов местного самоуправления и решений органов управления государственных внебюджетных фондов, а также целевые поступления от других организаций и (или) физических лиц, и использованные указанными получателями по назначению.
Статьей 6 Бюджетного кодекса РФ определено, что получателями бюджетных средств являются орган государственной власти, орган управления государственным внебюджетным фондом, орган местного самоуправления, орган местной администрации, находящееся в ведении главного распорядителя бюджетных средств казенное учреждение, имеющие право на принятие и (или) исполнение бюджетных обязательств от имени публично-правового образования за счет средств соответствующего бюджета.
Таким образом, денежные средства в виде субсидий, полученные индивидуальным предпринимателем из бюджета через Министерство инвестиций и инноваций Московской области на развитие деятельности, на который им получен патент, не соответствуют перечню средств целевого финансирования (целевых поступлений) и, соответственно, в полном объеме учитываются в составе доходов при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.
Об этом сообщает Минфин в письме № 03-11-11/60136 от 14.10.2016.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
03.11.2016 Госдума приняла в первом чтении проект закона о повышении налоговых пени
Госдума приняла в среду в первом чтениизаконопроект о повышении размера налоговых пени с 30-го дня просрочки и постепенную отмену федеральных льгот по региональным налогам (начать предполагается с налога на имущество организаций). Этим же законопроектом предлагается ввести акцизы на электронные сигареты и поднять некоторые акцизы.
Так же в законопроекте уточняются ограничения по убыткам консолидированных групп налогоплательщиков и возвращается давняя норма о том, что налогооблагаемую базу по налогу на прибыль можно уменьшить на убытки прошлых лет не более чем на 30%. При этом почему-то о возврате этой нормы по отношению ко всем налогоплательщикам налога на прибыль в пояснениях и обсуждениях законопроекта ничего не говорится.
Глава Комитета по по бюджету и налогам Андрей Макаров, рекомендуя палате принять проект в первом чтении, признал, что закон тяжелый, но средства, которые должны быть получены от предложенных изменений, уже учтены при формировании бюджета-2017.
Депутаты от КПРФ, ЛДПР и Справедливой России выступили против проекта, за него выступил депутат от Единой России, отметивший, что проект содержит взвешенные решения,направленные на поддержку бизнеса и регионов.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
03.11.2016 Супруг не вправе получать вычет на обучение супруги
Налоговая служба рассмотрела вопрос предоставления социальных вычетов по произведенным расходам супругов
Вправе ли муж получать налоговый вычет на обучение своей супруги? Учитывая положения статьи 256 Гражданского кодекса и статей 34 и 35 Семейного кодекса Российской Федерации, супруги вправе претендовать на получение социального налогового вычета независимо от того, на кого из супругов оформлены документы, подтверждающие фактические расходы.
Но Федеральная налоговая служба отметила, что нормы подпункта 2 пункта 1 статьи 219 НК РФ не предусматривают возможности предоставления социального налогового вычета в сумме, уплаченной за обучение супруги (супруга). Данная позиция согласована с Министерством финансов Российской Федерации.
Письмо ФНС России от 24.10.2016 г. № БС-4-11/20142@
Источник: Российский налоговый портал
03.11.2016 С 2017 года предъявить к финансированию за счет ФСС можно будет только российские средства индивидуальной защиты
11 августа 2016 года вступил в силу приказ Минтруда России от 29 апреля 2016 г. № 201н, вносящий изменения в Правила финансового обеспечения предупредительных мер по сокращению производственного травматизма и профессиональных заболеваний работников и санаторно-курортного лечения работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными производственными факторами. Об этом напомнили страхователям в отделении ФСС по Чувашской Республике.
В рамках реализации данного приказа с 1 января 2017 года страхователь сможет предъявить к зачету и финансированию за счет средств обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний средства индивидуальной защиты и специальную одежду, изготовленные исключительно на территории нашей страны, а с 1 августа 2017 года - произведенных только из тканей, трикотажных полотен, нетканых материалов, страной происхождения которых является Россия,пояснили в ФСС.
Отметим, что ранее, после вступления в силу вышеназванного Приказа Минтруда, на форуме Клерк.ру обсуждалась тема зачета расходов на спецодежду в счет взносов ФСС. Автор темы форума «Спецодежда и ткани ТОЛЬКО российского производства» с трудом сдерживала свои эмоции.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
03.11.2016 Аренда транспортного средства с экипажем не переводится на ЕНВД
В НК отсутствует определение понятия "автотранспортные услуги по перевозке пассажиров и грузов", однако институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства РФ, используемые в НК, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства.
Так, договорные отношения в сфере оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров регулируются нормами главы 40 "Перевозка" ГК РФ.
Под предпринимательской деятельностью в сфере оказания услуг по перевозке пассажиров следует понимать предпринимательскую деятельность, связанную с оказанием платных услуг по перевозке пассажиров на основе соответствующих договоров перевозки.
Предпринимательская деятельность по передаче во временное владение и пользование транспортных средств с экипажем регулируется нормами главы 34 "Аренда" ГК РФ об аренде транспортного средства с предоставлением услуг по управлению и технической эксплуатации.
Данный вид деятельности не относится к предпринимательской деятельности в сфере оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и (или) грузов и, соответственно, не может быть переведен на систему налогообложения в виде ЕНВД.
В отношении указанной предпринимательской деятельности применяются иные режимы налогообложения. Такой вывод содержится в письме Минфина № 03-11-11/58655 от 07.10.16.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
03.11.2016 Госдума приняла в первом чтении поправки в закон о персонифицированном учете
Сегодня на дневном заседании Госдумы был принят в первом чтении законопроект № 1072874-6 "О внесении изменений в Федеральный закон "Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования" и отдельные законодательные акты Российской Федерации".
Именно этот законопроект содержит среди прочих поправок, поправки обязывающие сдавать отчетность по взносам ежемесячно (с 2018 года) и сокращающие сроки сдачи отчетности (20/25 число первого месяца за отчетным периодом). Напомним, что с 2017 года отчетность по взносам будет представляться в налоговые органы не позднее 30-го числа месяца, следующего за расчетным (отчетным) периодом.
В том варианте, в котором сегодня законопроект обсуждался, он принят быть не может, поскольку не соответствует изменениям в законодательстве в связи с передачей администрирования взносов ФНС. При обсуждении проекта глава Председатель Комитета по труду, социальной политике и делам ветеранов Ярослав Нилов заявил о том, что практически все заинтересованные ведомства высказали замечания по законопроекту и он должен быть серьезно переработан, причем без спешки. Кроме того, Нилов выразил обеспокоенность за судьбу персональных данных, напомнив о том, что на Горбушке или у коллекторов периодически можно купить любые базы с личными данными граждан.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
03.11.2016 Минфин разработал законопроект о расширении упрощенных налогов для малого бизнеса
Для малых компаний на УСН порог выручки вырастет до 150 млн руб.
Министерство финансов подготовило проект закона об увеличении пороговых размеров дохода для упрощенного взимания налогов до 150 млн руб., пишет ПРАЙМ.
Документ подготовлен во исполнение поручений главы государства Владимира Путина от 22 октября 2016 г. Минфин предлагает повысить пороговый размер дохода для применения специальных режимов налогообложения до 150 млн руб.
Стоит отметить, что планируемый срок вступления в силу законопроекта — январь 2018 г.
Ранее президент предложил сделать переход малого бизнеса с УСН на общую систему налогообложения более плавным, повысив для малых компаний на УСН порог выручки до 150 млн руб. и дав регионам РФ возможность самим отрегулировать вопрос по налогу на прибыль.
Источник: Российский налоговый портал
03.11.2016 Депутаты одобрили возможность уплаты налога третьими лицами
Соответствующий законопроект был принят в первом чтении Госдумы
Государственная дума в первом чтении приняла проект закона, в соответствии с которым разрешается засчитывать выплату налогового платежа, осуществленную третьими лицами. Замглавы Минфина Илья Трунин заявил, что возможность уплачивать налог за налогоплательщика третьими лицами «больше не будет влечь за собой признания неисполнения этим налогоплательщиком налоговой обязанности», пишет газета «Коммерсантъ».
Стоит отметить, что принятое в первом чтении Госдумы предложение является частью законопроекта «О внесении изменений в Налоговый кодекс РФ и отдельные законодательные акты РФ», который в свою очередь является частью так называемого «бюджетного пакета».
Источник: Российский налоговый портал
ВОПРОСЫ И ОТВЕТЫ
Бухгалтерский учёт
Коммерческая медицинская организация оказывает услуги населению на платной основе. Организация планирует заключить договор с фондом обязательного медицинского страхования (далее - ФОМС), в рамках которого после оказания медицинских услуг населению ФОМС будет возмещать организации стоимость оказанных услуг.
Как отразить в бухгалтерском учете оказание услуг по обязательному медицинскому страхованию, поступление средств по обязательному медицинскому страхованию, учет материалов (поступление, списание), связанных с оказанием услуг по обязательному медицинскому страхованию?
Коммерческие медицинские организации ведут бухгалтерский учет согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденным приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н (далее - План счетов бухгалтерского учета, Инструкция по применению Плана счетов).
Предоставляемые организацией медицинские услуги по обязательному медицинскому страхованию отражаются в бухгалтерском учете в общем порядке, аналогично услугам на платной основе.
Исходя из того, что оказание медицинских услуг - основная деятельность организации, поступления (выручка), связанные с оказанием таких услуг, являются доходами от обычных видов деятельности (п.п. 2, 4, 5 ПБУ 9/99 "Доходы организации").
В соответствии с п. 6 ПБУ 9/99 выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности (с учетом положений п. 3 ПБУ 9/99).
При этом выручка признается в бухгалтерском учете при выполнении условий, перечисленных в п. 12 ПБУ 9/99, а именно:
а) организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;
б) сумма выручки может быть определена;
в) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива;
г) право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);
д) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.
Так, в бухгалтерском учете выручка признается независимо от того, поступили денежные средства в оплату или нет (метод начисления).
В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета при признании в бухгалтерском учете сумма выручки от оказания услуг отражается по кредиту счета 90 "Продажи", субсчет "Выручка", и дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" (отражается дебиторская задолженность покупателя) на дату оказания услуг (п.п. 5, 6.1, 12 ПБУ 9/99). Одновременно себестоимость оказанных услуг списывается со счета 20 "Основное производство" в дебет счета 90, субсчет "Себестоимость продаж" (п.п. 5, 16, 19 ПБУ 10/99 "Расходы организации").
С учетом того, что за оказанные населению услуги по ОМС будет рассчитываться ФОМС, в рассматриваемой ситуации организации следует сделать следующие бухгалтерские записи (при раздельном учете услуг по ОМС):
Дебет 62, субсчет "Расчеты по ОМС" Кредит 90, субсчет "Выручка от услуг по ОМС"
- признан доход от оказания услуг по ОМС;
Дебет 90, субсчет "Себестоимость оказанных услуг по ОМС" Кредит 20, субсчет "Затраты на услуги по ОМС"
- списана себестоимость оказанных услуг по ОМС.
Поступление и списание материалов отражается с учетом ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов" и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету МПЗ, утвержденными приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н.
В соответствии с п. 5 ПБУ 5/01 МПЗ принимаются к бухгалтерскому учету по фактической стоимости, которой признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ). Перечень возможных фактических затрат, связанных с приобретением МПЗ, содержится в п. 6 ПБУ 5/01.
Стоимость материалов списывают единовременно при отпуске для оказания услуг (выполнения работ) и относят к расходам по обычным видам деятельности (п.п. 7, 8 ПБУ 10/99).
Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерский учет материалов ведется организациями на счете 10 "Материалы".
Если организацией не используются счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей", оприходование материалов отражается записью по дебету счета 10 "Материалы" и кредиту счетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 71 "Расчеты с подотчетными лицами", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и т.п. в зависимости от того, откуда поступили те или иные ценности, и от характера расходов по заготовке и доставке материалов в организацию.
Фактический расход материалов в производстве или для других хозяйственных целей отражается по кредиту счета 10 "Материалы" в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) или другими соответствующими счетами.
В рассматриваемом случае, полагаем, организации следует сделать следующие записи:
Дебет 10 Кредит 60
- оприходованы материалы, поступившие от поставщика;
Дебет 20, субсчет "Затраты на услуги по ОМС" Кредит 10
- списана стоимость материалов на затраты по услугам ОМС.
Что касается возмещения ФОМС организации стоимости оказанных медицинских услуг за счет средств ОМС в соответствии с договором, исходя из вопроса, полагаем, что после того, как ФОМС утвердит отчет (акт либо другой документ) об оказанных услугах (выполненных работах), у ФОМС возникнет задолженность перед организацией, которую фонд должен оплатить.
По нашему мнению, в данном случае организация должна будет сделать следующие проводки:
Дебет 76, субсчет "Расчеты с ФОМС" Кредит 62, субсчет "Расчеты по ОМС"
- отражена сумма задолженности ФОМС по отчету (акту и т.п.);
Дебет 51 Кредит 76, субсчет "Расчеты с ФОМС"
- поступили на расчетный счет денежные средства от ФОМС.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член Российской коллегии аудиторов Федорова Лилия
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член РСА Горностаев Вячеслав
Организация продает товары и услуги государственным учреждениям. В договорах предусмотрена предоплата за товары и услуги. В счете на предоплату организация-продавец указывает, какие конкретно товары, услуги подлежат оплате. Некоторые клиенты утверждают, что они не могут произвести оплату только на основании счета и договора и просят выписать сразу (в момент оформления счета и договора) товарную накладную (акт выполненных работ, услуг) и счет-фактуру, хотя товар еще не отгружен.
Правы ли они в своих требованиях?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
В рассматриваемой ситуации требования учреждений (являющихся покупателями, заказчиками) к Вашей организации о предоставлении товарных накладных, актов оказанных услуг, счетов-фактур до момента отгрузки товаров, фактического оказания услуг противоречат нормам бухгалтерского и налогового законодательства.
Обоснование вывода:
Правовые аспекты
В соответствии с п. 4 ст. 421, п. 1 ст. 422 ГК РФ условия договора (в том числе и порядок расчетов по нему) определяются по усмотрению сторон, кроме случаев, когда содержание соответствующего условия предписано законом или иными правовыми актами, действующими в момент заключения договора.
Возможность осуществления предварительной оплаты товаров, работ, услуг допускается гражданским законодательством (п. 1 ст. 487, ст. 711, п. 1 ст. 781 ГК РФ), поэтому стороны договора могут предусмотреть порядок расчетов с предварительной оплатой (авансом). Авансом (предоплатой) является передача денежной суммы или другого имущества в оплату товаров (работ, услуг) до их поставки (приемки заказчиком). Аванс засчитывается в счет окончательного платежа при надлежащем исполнении договора.
Требования законодательства о бухгалтерском учете
Единые требования к бухгалтерскому учету установлены Федеральным законом от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ), действие которого распространяется на все коммерческие и некоммерческие организации (ч. 1 ст. 1, п. 1 ч. 1 ст. 2 Закона N 402-ФЗ).
На основании ч. 1 ст. 9 Закона N 402-ФЗ каждый факт хозяйственной жизни (сделка, событие, операция (п. 8 ст. 3 Закона N 402-ФЗ)) подлежит оформлению первичным учетным документом. Не допускается принятие к бухгалтерскому учету документов, которыми оформляются не имевшие места факты хозяйственной жизни, в том числе лежащие в основе мнимых и притворных сделок. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они содержат обязательные реквизиты, указанные в ч. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ.
Отметим, что формы первичных учетных документов определяет руководитель экономического субъекта по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета (ч. 4 ст. 9 Закона N 402-ФЗ). При этом организации вправе использовать унифицированные формы первичной учетной документации (например, при отпуске товара - товарную накладную (форма N ТОРГ-12, утвержденная постановлением Госкомстата от 25.12.1998 N 132)).
Часть 3 ст. 9 Закона N 402-ФЗ указывает, что первичный учетный документ должен быть составлен при совершении факта хозяйственной жизни, а если это не представляется возможным - непосредственно после его окончания.
Таким образом, исходя из положений ст. 9 Закона N 402-ФЗ оформление первичных документов напрямую связано с реальным фактом хозяйственной жизни организации. Иными словами, при отсутствии такого факта (события, сделки, операции) не может быть и первичного документа. Следовательно, первичный документ не может составляться заранее, до того, как возникли основания для отражения факта хозяйственной жизни.
Товарная накладная и акт оказанных услуг
В рассматриваемой ситуации организация продает товары и оказывает услуги.
Документами, являющимися основанием для отражения операции реализации товаров, служат:
- договор купли-продажи (поставки) товаров;
- товарная накладная (может использоваться непосредственно форма N ТОРГ-12 либо форма, разработанная самостоятельно (в том числе на основе формы N ТОРГ-12)).
Так, согласно Указаниям по применению и заполнению формы N ТОРГ-12 данный документ оформляется при отпуске (продаже) товара сторонней организации и является основанием:
- для списания товара у продавца;
- для оприходования товара покупателем.
Исходя из реквизитов формы N ТОРГ-12 данный документ должен составляться на дату отпуска (отгрузки) товаров покупателю.
В случае заключения договора возмездного оказания услуг исполнитель и заказчик вправе предусмотреть составление акта приемки результатов оказания услуг, который составляется в произвольной форме. Данный акт подтверждает факт оказания услуг на дату его подписания сторонами и наряду с договором является основанием для отражения в учете исполнителя выручки от оказанных услуг (смотрите дополнительно письма Минфина России от 02.02.2015 N 03-07-10/3962, УМНС России по г. Москве от 07.09.2004 N 24-11/57756).
Таким образом, поскольку составление акта приемки результатов оказания услуг является подтверждением выполнения возложенных на исполнителя обязанностей перед заказчиком, очевидно, что такой документ не может быть составлен ранее дня, когда услуги фактически оказаны.
Счет-фактура
В соответствии с п. 3 ст. 168 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг), а также при получении сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее пяти календарных дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг) или со дня получения сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг).
Согласно разъяснениям представителей Минфина России и налоговых органов применительно к исчислению НДС датой отгрузки товаров признается дата первого по времени составления первичного документа, оформленного на имя покупателя или перевозчика (организацию связи) для доставки товаров покупателю (смотрите, например, письмаМинфина России от 30.12.2014 N 03-07-11/68585, от 29.12.2014 N 03-07-11/68117, от 23.03.2012 N 03-07-11/80, от 01.03.2012 N 03-07-08/55, от 09.11.2011 N 03-07-09/40, от 28.07.2011 N 03-07-09/23 и др., письма ФНС России от 11.04.2012 N ЕД-4-3/6103@, от 28.02.2006 N ММ-6-03/202@, УФНС России по г. Москве от 04.12.2009 N 16-15/128328, от 02.10.2007 N 19-11/093400).
При этом из разъяснений, данных, например, в письмах Минфина России от 03.12.2015 N 03-03-06/70541, от 02.02.2015 N 03-07-10/3962, от 16.03.2011 N 03-03-06/1/141, следует, что в целях определения момента определения налоговой базы по НДС днем выполнения работ (оказания услуг) следует признавать дату подписания акта сдачи-приемки работ (услуг) заказчиком (смотрите также письма Минфина России).
Соответственно, в рассматриваемой ситуации счета-фактуры должны оформляться в следующем порядке:
- при реализации товаров не позднее пяти календарных дней, считая со дня отгрузки товаров (то есть с даты составления товарной накладной);
- при оказании услуг не позднее пяти календарных дней, считая со дня подписания сторонами соответствующего акта;
- при получении предоплаты (аванса) не позднее пяти календарных дней, считая со дня получения сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (оказания услуг).
Таким образом, с учетом вышеизложенного можно сделать вывод, что в рассматриваемой ситуации требования учреждений (являющихся покупателями, заказчиками) к Вашей организации о предоставлении товарных накладных, актов оказанных услуг, счетов-фактур до момента отгрузки товаров, фактического оказания услуг противоречат нормам бухгалтерского и налогового законодательства.
Также заметим, что законодательство о бухгалтерском учете не содержит особенностей оформления первичных учетных документов при реализации коммерческими организациями товаров (работ, услуг) организациям госсектора.
К сведению:
Согласно положениям пп. 16 п. 5 Порядка санкционирования оплаты денежных обязательств получателей средств федерального бюджета и администраторов источников финансирования дефицита федерального бюджета, утвержденного приказом Минфина России от 01.09.2008 N 87н, документами, подтверждающими возникновение денежного обязательства, являются:
- накладная и (или) акт приемки-передачи, и (или) счет-фактура - при поставке товаров;
- акт выполненных работ (оказанных услуг) и (или) счет, и (или) счет-фактура - при выполнении работ, оказании услуг;
- иные документы, подтверждающие возникновение денежных обязательств и предусмотренные федеральными законами, указами Президента РФ, постановлениями Правительства РФ и правовыми актами Минфина России (письма Минфина России от 20.01.2016 N 02-01-11/1758, от 19.08.2013 N 02-03-11/33877).
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор Овчинникова Светлана
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Королева Елена
НДС
Об НДС при предоставлении небанковской организацией независимых гарантий на безвозмездной основе; о налоге на прибыль при получении услуги безвозмездно.
Ответ:
Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, а также передача имущественных прав. При этом в целях главы 21 Кодекса передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признаются реализацией товаров (работ, услуг).
Статьей 149 Кодекса установлен перечень операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) налогом на добавленную стоимость.
Так, в соответствии с подпунктом 3 пункта 3 статьи 149 Кодекса не подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость осуществляемые банками банковские операции (за исключением инкассации), в том числе операции по исполнению банковских гарантий (выдача и аннулирование банковской гарантии, подтверждение и изменение условий указанной гарантии, платеж по такой гарантии, оформление и проверка документов по этой гарантии). При этом операции по предоставлению независимых гарантий небанковскими организациями в указанный перечень не включены.
Учитывая изложенное, операции по предоставлению независимых гарантий, осуществляемые небанковскими организациями на безвозмездной основе, подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость.
В соответствии с пунктом 8 статьи 250 Кодекса к внереализационным доходам, учитываемым при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, относятся доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в статье 251 Кодекса.
При получении имущества (работ, услуг) безвозмездно оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений статьи 105.3 Кодекса.
Учитывая изложенное, безвозмездно оказанная организации услуга подлежит оценке в соответствии с пунктом 8 статьи 250 Кодекса.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 25 августа 2016 г. N 03-03-06/1/49673
Источник: материалы СПС КонсультантПлюс
Между российскими организациями заключен договор аренды автомобиля без экипажа. В договоре аренды оговорены сумма арендной платы (в том числе НДС) и то, что арендатор будет компенсировать арендодателю стоимость причиненного вреда федеральным дорогам большегрузными автомобилями (по системе "Платон").
Облагается ли данная компенсация НДС у арендодателя? Если да, то нужно ли счет-фактуру выписывать в одном экземпляре?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
На данный момент дать четкий ответ на вопрос о необходимости увеличения арендодателем налоговой базы по НДС на сумму платы в счет возмещения арендатором вреда, причиняемого автомобильным дорогам такими транспортными средствами (далее - Плата), не представляется возможным.
Безопасным для организации вариантом будет включение организацией суммы Платы, возмещенной арендатором, в налоговую базу по НДС. В этом случае при получении компенсации Платы арендодателю следует составить счет-фактуру в одном экземпляре и зарегистрировать ее в книге продаж.
Обоснование вывода:
Правовые аспекты
Согласно части 1 ст. 31.1 Федерального закона об автомобильных дорогах и о дорожной деятельности в Российской Федерации от 08.11.2007 N 257-ФЗ (далее - Закон N 257-ФЗ) движение транспортных средств, имеющих разрешенную максимальную массу свыше 12 тонн, по автомобильным дорогам общего пользования федерального значения допускается при условии внесения Платы.
В соответствии с частями 6 и 8 ст. 31.1 Закона N 257-ФЗ в отношении транспортных средств, принадлежащих российским перевозчикам, Плата вносится собственниками (владельцами) транспортных средств и зачисляется в федеральный бюджет. Размер Платы и порядок ее взимания определены Правилами взимания Платы (утвержденными постановлением Правительства РФ от 14.06.2013 N 504).
По договору аренды транспортного средства без экипажа арендодатель предоставляет арендатору транспортное средство за плату во временное владение и пользование без оказания услуг по управлению им и его технической эксплуатации (ст. 642 ГК РФ).
В силу п. 1 ст. 421 ГК РФ граждане и юридические лица свободны в заключении договора. При этом п. 4 ст. 421 ГК РФ указывает, что условия договора определяются по усмотрению сторон, кроме случаев, когда содержание соответствующего условия предписано законом или иными правовыми актами (ст. 422 ГК РФ).
Исходя из принципа свободы договора арендодатель - собственник транспортного средства вправе включить в договор аренды обязательство арендатора компенсировать сверх арендной платы определенные расходы арендодателя (в данном случае - сумму Платы).
НДС
На основании пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения НДС признаются, в частности, операции по реализации услуг на территории РФ, в том числе сдача имущества в аренду (п. 5 ст. 38 НК РФ, письмо УФНС России по г. Москве от 30.06.2008 N 20-12/06116).
С учетом п. 2 ст. 153, при определении налоговой базы по НДС выручка от реализации услуг должна быть определена исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате этих услуг, имущественных прав, полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.
При реализации услуг налоговая база в общем случае определяется как стоимость этих услуг, исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 105.3 НК РФ без включения в них налога (п. 1 ст. 154 НК РФ).
В свою очередь, из пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ следует, что налоговая база, определенная, в частности, в соответствии с нормами ст.ст. 153, 154 НК РФ, увеличивается на суммы, полученные за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).
Минфин России неоднократно высказывал мнение о том, что возмещение покупателем работ (услуг) расходов, понесенных продавцом этих работ (услуг) в связи с исполнением им договора, связано с оплатой реализованных работ (услуг), поэтому соответствующие денежные средства покупателя подлежат включению в налоговую базу по НДС. Смотрите, например, письма от 22.04.2015 N 03-07-11/22989, от 15.08.2012 N 03-07-11/300, от 14.10.2009 N 03-07-11/253.
В то же время, например, по ситуациям, когда арендатор возмещает арендодателю расходы последнего по оплате коммунальных услуг, специалисты финансового ведомства и налоговых органов разъясняют, что по таким суммам объекта обложения НДС не возникает (письма Минфина России от 14.05.2008 N 03-03-06/2/51, от 24.03.2007 N 03-07-15/39, от 03.03.2006 N 03-04-15/52, письма Федеральной налоговой службы от 29.12.2005 N 03-4-03/2299/28@, от 04.02.2010 N ШС-22-3/86@ (п. 2)).
Кроме того, чиновники не связывают с оплатой реализованных товаров (работ, услуг) такие виды возмещений, как возмещение заказчиком исполнителю стоимости утерянного или поврежденного имущества (письмо Минфина России от 29.07.2013 N 03-07-11/30128), компенсация арендатором расходов арендодателя по оплате штрафов за нарушение правил дорожного движения (письмо Минфина России от 11.10.2012 N 03-07-11/408).
Вопросы, касающиеся применения НДС при возмещении покупателем расходов продавца по перечислению Платы, рассматривались в недавних письмах Минфина России (от 06.06.2016 N 03-07-11/32518, от 06.10.2015 N 03-11-11/57133).
В частности, в письме от 06.06.2016 N 03-07-11/32518 рассматривалась ситуация, когда по условиям договора на оказание транспортных услуг сумма Платы не входит в тариф по договору перевозки, а является дополнительным расходом перевозчика, и возмещается заказчиком дополнительно.
Налогоплательщик просил разъяснить порядок начисления НДС в отношении суммы Платы, полученной им от заказчика (в качестве возмещения). Специалисты финансового ведомства со ссылкой на п. 1 ст. 154 НК РФ ответили, что налоговая база по НДС при оказании услуг по перевозке, оказываемых налогоплательщиком, уплачивающим Плату, определяется как договорная цена этих услуг. При этом по отдельным составляющим договорной цены налог не исчисляется.
По нашему мнению, из данных разъяснений можно понять, что в ситуации, рассмотренной в письме, налогоплательщик должен начислить НДС исходя из цены договора, под которой понимается выставленная заказчику общая сумма по договору (тариф плюс возмещение Платы). Смотрите также письмо Минфина России от 11.02.2016 N 03-07-11/7383.
В письме Минфина России от 06.10.2015 N 03-11-11/57133 на основании пп. 1 п. 1 ст. 146, пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ был сделан следующий вывод: "...перечисление оплаты в счет возмещения вреда, причиняемого автомобильным дорогам общего пользования федерального значения транспортными средствами, имеющими разрешенную максимальную массу свыше 12 тонн, не связано с определением налоговой базы по налогу на добавленную стоимость". Из буквального прочтения вывода представляется, что под "перечислением оплаты" подразумевается внесение Платы собственником транспортного средства. Однако приведенные специалистами ссылки на конкретные нормыст.ст. 146 и 162 НК РФ позволяют предположить, что речь в письме все же может идти именно о возмещении Платы собственнику автомобиля и о необходимости увеличить налоговую базу по НДС на сумму такого возмещения.
В этой связи, с нашей точки зрения, в настоящее время по вопросу о необходимости увеличения арендодателем налоговой базы по НДС на сумму Платы, возмещаемой арендатором отдельно от суммы арендной платы, существует неопределенность, поэтому дать четкий ответ на поставленный вопрос не представляется возможным.
С целью избежания налоговых рисков, безусловно, безопасным вариантом будет включение организацией суммы Платы, возмещенной арендатором, в налоговую базу по НДС. В этом случае при получении компенсации Платы счет-фактура составляется арендодателем в одном экземпляре и регистрируется в книге продаж (п. 18 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по НДС, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137). Покупателю такой счет-фактура не выставляется (смотрите также письмо Минфина России от 22.10.2013 N 03-07-09/44156, постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 06.04.2015 N 15АП-4077/15).
Аналогичное мнение высказывается А.О. Егоровой, экспертом журнала "Торговля: бухгалтерский учет и налогообложение", автором материала "Перевыставление платы по системе "Платон" покупателю и НДС" (N 2, февраль 2016 г.).
В заключение напомним, что получить персональные разъяснения по своей практической ситуации налогоплательщик вправе обратившись в Минфин России или налоговый орган по месту учета (пп.пп. 1, 2 п. 1 ст. 21 НК РФ).
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор Овчинникова Светлана
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член РСА Горностаев Вячеслав
Комментарии (0)
Оставьте свой комментарий: