Мониторинг законодательства РФ за период с 31 августа по 6 сентября 2015 года

ОБЗОР ДОКУМЕНТОВ

Письмо Минфина России от 11.08.2015 N 03-03-06/1/46209

При определении интервала предельных значений процентных ставок по долговым обязательствам в рублях применяется ключевая ставка ЦБ РФ, действовавшая на дату заключения договора

Интервалы предельных значений процентных ставок по долговым обязательствам, оформленным в рублях, определены в пункте 1.2 статьи 269 НК РФ.

Сообщается, что при определении интервала предельных значений процентных ставок в установленном выше порядке следует руководствоваться ключевой ставкой ЦБ РФ, действовавшей на дату заключения договора, в том числе по договорам, заключенным до 1 января 2015 года.

Если долговое обязательство возникло до введения ключевой ставки (то есть до 13 сентября 2013 г.), интервал предельных значений процентных ставок по долговым обязательствам определяется на основании соответствующей ставки рефинансирования ЦБ РФ, действовавшей на дату заключения договора.

Письмо ФНС России от 20.08.2015 N ПА-3-17/3169@

Представить в налоговый орган декларацию по НДС в электронной форме налогоплательщик может только через оператора электронного документооборота

Такие операторы реализуют свою деятельность на коммерческой основе и определяют стоимость оказываемых налогоплательщикам услуг самостоятельно. ФНС России не имеет отношения к их ценовой политике.

Вместе с тем представить налоговую и бухгалтерскую отчетность в налоговые органы (кроме декларации по НДС) налогоплательщики всех категорий могут самостоятельно через сайт ФНС России, с использованием электронной подписи налогоплательщика.

Для этого в рамках пилотного проекта реализован сервис "Представление налоговой и бухгалтерской отчетности в электронном виде", доступный по адресу http://nalog.ru/rnXX/service/pred_elv/, где XX - код соответствующего субъекта РФ.

Сертификат ключа квалифицированной электронной подписи можно получить в любом аккредитованном удостоверяющем центре, перечень которых доступен по адресу www.minsvyaz.ru в разделе "Аккредитация удостоверяющих центров".

Письмо ФНС России от 01.07.2015 N СА-4-14/11453
<О направлении Обзора судебной практики по спорам с участием регистрирующих органов N 2 (2015)>

ФНС России подготовлен обзор судебной практики по спорам, связанным с совершением действий регистрирующими (налоговыми) органами при внесении сведений в ЕГРЮЛ/ЕГРИП

В информации представлен обзор решений судебных органов, содержащих, в частности, следующие выводы:

представление заявителем документов на регистрацию не в полном объеме и неустановленной формы должно приравниваться судами к их непредставлению (например, к заявлению по форме N Р14001 для внесения в ЕГРЮЛ изменений о лице, имеющем право без доверенности действовать от имени общества, не был представлен лист К "Сведения о физическом лице, имеющем право без доверенности действовать от имени юридического лица");

при государственной регистрации изменений, касающихся выхода участника из состава общества с ограниченной ответственностью, заявитель обязан представить регистрирующему органу письменный документ, подтверждающий желание вышедшего участника на выход из состава участников общества;

нарушение срока представления в регистрирующий орган документов для внесения в ЕГРЮЛ изменений, касающихся выхода участника общества с ограниченной ответственностью из состава его участников, не является основанием для отказа в государственной регистрации изменений в сведения о юридическом лице;

представление ликвидационного баланса, не отвечающего признакам достоверности (составленного без учета результатов выездной налоговой проверки), является основанием для принятия решения об отказе внесения в ЕГРЮЛ сведений о прекращении деятельности юрлица в связи с его ликвидацией.

Письмо ФНС России от 14.08.2015 N ГД-4-3/14398

Отражение сведений об ИНН/КПП покупателя в книге продаж и разделе 9 налоговой декларации по НДС не является обязательным

В случае отсутствия такой информации в графе 8 "ИНН/КПП покупателя" книги продаж, а также в соответствующей ей строке 100 раздела 9 налоговой декларации по НДС ставятся прочерки.

Также разъяснена ситуация, связанная с выставлением счета-фактуры на сумму предоплаты в размере 1 коп. Сообщается, что в этом случае выставление счета-фактуры нецелесообразно.

<Письмо> ФНС России от 18.08.2015 N СА-4-7/14504@
<О привлечении к ответственности плательщиков торгового сбора>

Несвоевременное представление уведомления о постановке на учет в качестве плательщика торгового сбора является основанием для привлечения к ответственности по статье 15.6 КоАП РФ

Торговый сбор введен на территории г. Москвы с 1 июля 2015 года. Следовательно, обязанность по своевременному представлению соответствующего уведомления у плательщиков сбора возникает после указанной даты.

Обязанность по уплате торгового сбора обусловлена использованием объектов движимого и недвижимого имущества для осуществления торговли.

Сообщается, что в случае установления факта ведения деятельности на объекте обложения торговым сбором, привлечение к ответственности правомерно после истечения срока, установленного пунктом 2 статьи 416 НК РФ для представления соответствующего уведомления (не позднее пяти дней с даты возникновения объекта обложения торговым сбором).

<Информация> ФНС России от 02.09.2015
<О представлении декларации об амнистии капиталов до 31 декабря 2015 года>

Добровольное декларирование физическими лицами активов и счетов (вкладов) в банках действует до 31 декабря 2015 года

Таким образом, до конца года заявители могут задекларировать свое имущество (недвижимость, ценные бумаги, контролируемые иностранные компании, банковские счета), в т.ч. контролируемое через номинальных владельцев.

Декларацию можно представить в налоговый орган на бумажном носителе лично либо через уполномоченного представителя. Форма специальной декларации заполняется от руки либо распечатывается на принтере.

Физические лица вправе представить специальную декларацию непосредственно в ФНС России либо в налоговые органы по месту жительства (месту пребывания).

<Информация> ФНС России от 28.08.2015
<О представлении уведомления о льготе по налогу на имущество>

Для того чтобы воспользоваться льготой по НДФЛ в 2016 году, налогоплательщик должен предоставить соответствующее уведомление в налоговые органы до 1 ноября 2015 года

Форму уведомления можно скачать на сайте ФНС России. В налоговый орган его необходимо представить лично, через уполномоченного представителя, направить Почтой России или через Интернет-сервис "Личный кабинет налогоплательщика для физических лиц".

Если ранее налогоплательщик не имел льгот по НДФЛ, к уведомлению прилагается соответствующее заявление, а также документы, подтверждающие право на налоговую льготу.

Льгота предоставляется в отношении одного объекта следующих видов недвижимого имущества: квартира или комната; жилой дом; творческая мастерская, ателье, студия и т.п.; хозяйственное строение или сооружение не более 50 кв. м, расположенные на садовых и дачных участках; гараж или машино-место.

В уведомлении необходимо указать один объект налогообложения каждого вида по выбору налогоплательщика, в отношении которого налогоплательщик желает применить льготу. Если налогоплательщик владеет недвижимостью разных видов (напр., жилой дом и гараж), он имеет право заявить о льготном налогообложении и того, и другого объекта. При наличии в собственности нескольких объектов недвижимости одного вида можно выбрать тот объект, в отношении которого будет применяться льгота.

В случае непредставления уведомления до 1 ноября 2015 года, его можно будет предоставить в следующем году для того, чтобы воспользоваться льготой при расчете налога в 2017 году. При этом за 2015 год льгота будет предоставлена в отношении объекта с максимальной суммой налога. Направлять уведомления ежегодно не требуется.

Представление уточненного уведомления с изменением объекта налогообложения после 1 ноября года не допускается.

НОВОСТИ СУДЕБНОЙ АРБИТРАЖНОЙ ПРАКТИКИ

03.09.2015 Контрольные закупки налоговиков ВС РФ признал законными

Суды уже приобщают к материалам дел акты контрольной закупки и оценивают данные факты вместе со всеми доказательствами

Контрольная закупка признается доказательством невыдачи кассового чека. Арбитражные суды уже начали применять разъяснения Верховного суда России, которые были опубликованы в обзоре судебной практики ВС РФ № 2 (2015). В п. 15 обзора говорится, что контроль за применением ККТ возложен на налоговиков, поэтому и проверять факты выдачи продавцами кассовых чеков должны налоговые инспекторы, пишет пресс-служба ФНС.

Таким образом, налоговик совершает контрольную закупку в рамках своих полномочий и не подпадает под действие Федерального закона от 12.08.1995 № 144-ФЗ «Об оперативно-розыскной деятельности», как считали арбитражные суды ранее.

Суды уже приобщают к материалам дел акты контрольной закупки и оценивают данные факты вместе со всеми доказательствами. Уже обнародованы постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 24.07.2015 по делу № А02-692/2015, решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 13.08.2015 по делу № А56-41249-2015, постановления Девятого арбитражного апелляционного суда от 12.08.2015 по делу А40-51140/15, от 19.08.2015 № А40-14292/15 и др.

Источник: Российский налоговый портал

НОВОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

31.08.2015 Туроператоры поддерживают инициативу по оплате работодателем отпуска сотрудников внутри РФ

Работодатели смогут выводить из-под налога на прибыль такие расходы

Появление у работодателей возможности выводить из-под налога на прибыль расходы на отпуск работников и их родственников может способствовать существенному повышению количества отдыхающих в РФ. Об этом сообщила исполнительный директор Ассоциации туроператоров России Майя Ломидзе, передает ТАСС.

Проект закона, который вносит в НК РФ изменения, касающиеся оплаты работодателем отпуска своего сотрудника, на прошлой неделе поступил в Госдуму.

Согласно документу, работодатели получат право выводить из-под налога на прибыль расходы на оплату туристических поездок и отдыха своих сотрудников и членов их семей, но эти льготы будут касаться только затрат на отдых внутри РФ, причем стоимость туристических услуг на каждого человека не должна составлять более 50 тыс. руб.

Источник: Российский налоговый портал

31.08.2015 Новосибирская область недополучила 12 млрд руб. НДФЛ

Столько потерял региональный бюджет от «черных» и «серых» зарплат

Глава отдела налогообложения имущества и доходов физлиц Управления ФНС по Новосибирской области Ирины Демиденко сообщила, что зарплату ниже минимальной по региональному соглашению, либо деятельность якобы без привлечения наемных сотрудников, показывают примерно 20 тыс. работодателей, в частности без работников числятся 3,5 тыс юрлиц и 3,7 тыс ИП, сообщает РБК.

Она также уточнила, что недобросовестных работодателей примерно 10%, хотя их сложно подсчитать. Но в инспекции был проведен подсчет, сколько потерял региональный бюджет от «черных» и «серых» зарплат. Так, за прошлый год потери бюджета по НДФЛ составили 12 млрд руб.

«Это практически 26% составляет от общей суммы поступлений, которые мы получаем. Если в год работодатели в целом по области перечисляют порядка 45 млрд рублей, 26% - налоговый разрыв. Последствия, конечно, очень значительные. НДФЛ – основной источник формирования консолидированного бюджета области. В доходах он составляет более 40%», — сообщила она.

Источник: Российский налоговый портал

31.08.2015 Пермские власти намерены повысить налоговую нагрузку на имущество с 2016 г.

Но краевые власти хотят повременить до 2017–2018 гг., когда будет утверждена новая кадастровая оценка

Чтобы сверстать бездефицитный бюджет Перми на 2016 г., местные власти собираются добиться, чтобы налог на имущество для организаций и физлиц в регионе рассчитывался по кадастровой стоимости уже с января будущего года, сообщает газета «Коммерсантъ».

Но власти края хотят повременить до 2017–2018 гг., когда будет утверждена новая кадастровая оценка. В результате платежи для граждан, по их подсчетам, могут увеличатся от 10 до 100 раз.

По мнению экспертов, среди компаний наиболее пострадают владельцы торговых центров и предприятий в центре Перми. 

Источник: Российский налоговый портал

31.08.2015 Кадастровая стоимость квартир в центре Санкт-Петербурга выросла вдвое

С 2016 г. кадастровая стоимость квартиры будет применяться для исчисления налога на имущество

Кадастровая стоимость квартир в Санкт-Петербурге повысилась в 1,66 раза по сравнению с последней оценкой в 2012 г., сообщило ГУП «ГУИОН» по итогам оценки 2 млн жилых помещений города, проведенной в 2015 г., сообщает РБК.

Разница получилась из-за того, что в 2012 г. не учитывалась земельная составляющая стоимости квартир. Теперь же, в связи с изменениями НК РФ, она включается в оценку. Поэтому наибольшее повышение кадастровой стоимости зафиксировано в центральных районах города, где доля земельной составляющей наиболее высока.

Таким образом, в Петроградском районе кадастровая стоимость жилья оказалась выше по сравнению с 2012 г. в 2,51 раза, в Центральном — в 2,4 раза, в Адмиралтейском — в 2,08 раза. Наименьший рост — в Красносельском районе — в 1,46 раза.

Источник: Российский налоговый портал

01.09.2015 Правительство реформирует уголовное законодательство для бизнеса

Контроль за следствием передадут специальным следственным судьям, а если предприниматель погасил ущерб, его освободят от уголовной ответственности

В начале августа глава правительства Дмитрий Медведев поручил ведомствам проработать вопрос о реформе уголовного и уголовно-процессуального законодательства для защиты интересов бизнеса. В свою очередь вице-премьер Аркадий Дворкович поручить Минюсту собрать предложения бизнес-сообщества, Минэкономразвития, МВД, Следственного комитета и Верховного суда и представить их правительству до 4 сентября, пишет РБК.

Одно из основных предложений бизнеса — ввести в РФ институт следственных судей. Концепцию соответствующего проект закона подготовил Комитет гражданских инициатив Алексея Кудрина. В ней предлагается назначить 336 следственных судей, которые будут контролировать предварительное следствие по особо важным делам, подсудным судам областного звена. Следственные судьи должны решать, готово ли дело к рассмотрению в суде.

Кроме того, уполномоченный по правам предпринимателей Борис Титов предлагает повысить пороговый размер ущерба (основание для возбуждения уголовного дела) по преступлениям в сфере экономики и расширить действие ст. 76.1 Уголовного кодекса России, которая освобождает от уголовной ответственности тех, кто возместил причиненный ущерб и заплатил штраф. В данный момент ст. 76.1 распространяется на такие статьи, как «уклонение от уплаты налогов», «Незаконное предпринимательство» и другие статьи главы 22 УК РФ, которая карает за преступления в сфере экономической деятельности. Главная «предпринимательская» статья «мошенничество» (159-я и ее производные) под нее не подпадает.

«Расширение работы ст.76.1 УК необходимо. В этом виде ее очень редко применяют к предпринимателям, а на свободе они могли бы не только компенсировать ущерб потерпевшим и государству, но и заниматься бизнесом и платить налоги», — заявил вице-президент «Деловой России» Андрей Назаров.

Источник: Российский налоговый портал

01.09.2015 Россияне оплатили через интернет более 3,3 млрд рублей налогов

Общее количество операций составило 2 354 427

Сумма платежей по оплате налогов и сборов физлиц через сайт налоговой службы в этом году превысила отметку в три миллиарда рублей и составила 3 375 789 695,81 руб. при количестве операций 2 354 427, сообщает пресс-служба ФНС.

Сервисы налоговой службы, которые позволяют физлицам платить налоги онлайн — «Личный кабинет налогоплательщика» и «Заплати налоги» — доступны налогоплательщикам — клиентам банков, с которыми налоговое ведомство заключило соглашения.

Сейчас технически реализована возможность оплаты у 19 банков, в частности у Сбербанка России, Газпромбанка, Альфа-Банка, Промсвязьбанка, КИВИ Банка.

Источник: Российский налоговый портал

01.09.2015 Более 100 тыс. компаний подключились к сервису «Личный кабинет налогоплательщика юридического лица»

Каждый день к сервису присоединяются свыше 200 налогоплательщиков

Свыше 100 тысяч компаний подключились к «Личному кабинету налогоплательщика юридического лица» с момента запуска в январе прошлого годка. Каждый день к сервису присоединяются свыше 200 налогоплательщиков, пишет пресс-служба Федеральной налоговой службы России.

За полтора года функционирования сервиса обладатели «Личных кабинетов» направили свыше 280 тысяч запросов на получение документов в налоговую службу (выписки из ЕГРЮЛ, заявление на проведение сверки, заявления на уточнение платежа и т.п.).

Источник: Российский налоговый портал

01.09.2015 В Кировске строители подвесной канатной дороги получат налоговые льготы

За десять лет действия дороги доходы бюджета составят 1,4 млрд руб.

В Кировске на склоне горы Айкуайвенчорр построят пассажирскую подвесную канатную дорогу. Соглашение о господдержке проекта между властями Мурманской области и инвестором подписала губернатор области Марина Ковтун. Согласно этому соглашению,  инвестор получит льготы по налогу на имущество организаций и налогу на прибыль, сообщает ТАСС.

Стоит отметить, что строительство пассажирской канатной дороги является одним из значимых инвестиционных проектов региона. 

За десять лет действия заключенного соглашения доходы бюджетов всех уровней в результате эксплуатации канатной дороги составят 1,4 млрд руб., в частности доходы региональной казны – 735 млн руб.

Источник: Российский налоговый портал

01.09.2015 Минэкономразвития поддержит идею трехлетнего обнуления НДС на внутренние авиаперевозки

Инициатором обнуления ставки НДС для авиакомпаний сроком на три года выступает Минтранс

Минэкономразвития сегодня на заседании правкомиссии по экономическому развитию и интеграции под председательством первого вице-премьера России Игоря Шувалова поддержит идею трехлетнего обнуления НДС на внутренние авиаперевозки, сообщает газета «Коммерсантъ».

«Инициатором обнуления ставки НДС для авиакомпаний сроком на три года выступает Минтранс. Минэкономразвития поддерживает данную инициативу», — сообщает министерство. 

Источник: Российский налоговый портал

02.09.2015 В Иркутской области могут создать две ТОР

Их резиденты получат налоговые льготы

Правительство Иркутской области подало в Министерство экономического развития России заявку на создание в регионе двух территорий опережающего развития (ТОР) — в моногородах Усолье-Сибирское и Байкальск, сообщает газета «Коммерсантъ».

Предполагается, что резидентам ТОР будут предоставлены льготы в виде 5% по налогу на прибыль для первых пяти лет реализации проекта и 10–18% — для последующих пяти лет, они также смогут уменьшить вчетверо размер отчислений по страховым взносам. 

Источник: Российский налоговый портал

02.09.2015 Правительство не хочет обнулять НДС на внутренние авиаперевозки

Хотя Минэкономразвития и поддержало идею Минтранса

На заседании правительственной комиссии по экономическому развитию и интеграции, которое прошло под председательством первого вице-премьера РФ Игоря Шувалова, не было поддержано предложение Минэкономразвития об обнулении НДС на внутренние авиаперевозки на три года, пишет газета «Коммерсантъ» со ссылкой на ТАСС.

Мы вчера писали, что МЭР поддержало идею трехлетнего обнуления НДС на внутренние авиаперевозки. «Инициатором обнуления ставки НДС для авиакомпаний сроком на три года выступает Минтранс. Минэкономики поддерживает данную инициативу»,— скзали в министерстве. 

Источник: Российский налоговый портал

02.09.2015 Налоговое администрирование должно быть эффективным и необременительным для бизнеса

Так считает замглавы налоговой службы Дмитрий Сатин

Формирование комфортных условий для уплаты налогов — это одно из основных направлений работы Федеральной налоговой службы. Благодаря эффективному и необременительному налоговому администрированию можно создать здоровую конкурентную среду, которая будет способствовать развитию бизнеса. Об этом заявил замглавы ФНС России Дмитрий Сатин, выступая на круглом столе на тему «Контроль НДС. Управление большими данными», сообщает пресс-служба ФНС.

Понятные и однозначные правила налогообложения, риск-ориентированный подход при выборе объектов налогового контроля, электронный документооборот с налоговиками — все это составляющие комфортной среды для бизнеса.

«В последние годы Служба меняет архитектуру камеральных налоговых проверок. Ведь эффективнее предотвращать нарушения, а не доказывать виновность компании-нарушителя», — подчеркнул он.

Источник: Российский налоговый портал

03.09.2015 Прожиточный минимум в России составил 10017 рублей

Для трудоспособного населения — 10792 рубля

Правительство РФ опубликовало постановление, которым устанавливается величина прожиточного минимума за второй квартал 2015 г. в размере 10017 руб., сообщает портал Bigness.ru.

Согласно документу, нужно «установить величину прожиточного минимума в целом по Российской Федерации за II квартал 2015 года на душу населения в размере 10017 рублей, для трудоспособного населения — 10792 рубля, пенсионеров — 8210 рублей, детей — 9806 рублей». 

Источник: Российский налоговый портал

03.09.2015 ФНС утвердила политику в области качества предоставления госуслуг и реализации государственных функций на 2015-2018 гг.

Представителем руководства налоговой службы по качеству назначен замглавы ФНС А.Л. Оверчук

Утверждена Политика Федеральной налоговой службы РФ в области качества и реализации государственных функций на 2015-2018 гг., которая устанавливает принципы и цели управления качеством деятельности ФНС России. Представителем руководства налоговой службы по качеству назначен замглавы налоговой службы А.Л. Оверчук., пишет пресс-служба ФНС.

Политика налогового ведомства в области качества разработана в рамках внедрения международных стандартов серии ISO 9000, устанавливающих требования к системе управления качеством.

Внедрение этих стандартов позволит налоговикам выйти на качественно новый уровень предоставления госуслуг и реализации государственных функций, оптимизировать процессы и ресурсы, которые нужны для деятельности ФНС РФ.

До 2018 г. будет создана система управления качеством предоставления госуслуг и реализации государственных функций ФНС РФ, в частности за счет повышения мотивации сотрудников в области качества и мониторинга удовлетворенности налогоплательщиков.

Источник: Российский налоговый портал

03.09.2015 РФС отменит налог на зарубежных тренеров в российском футболе

Об этом заявил Виталий Мутко

Налог на тренеров-легионеров, который взимается с клубов-участников чемпионата РФ по футболу, будет отменен, сообщил министр спорта России, президент Российского футбольного союза Виталий Мутко, передает ТАСС.

«Мы снимем с РФПЛ финансовые нагрузки: дополнительные платы за тренеров, легионеров и прочее», — отметил он.

«Лиги получат свою самостоятельность и регламентацию», — подчеркнул Виталий Мутко.

Напомним, что в 2013 г. в чемпионатах РФПЛ и ФНЛ был введен налог на зарубежных тренеров в размере 5 млн и 2,5 млн руб. соответственно.

В этом году исполком РФС утвердил налог на легионеров в РФПЛ и ФНЛ в размере 300 тыс. и 150 тыс. руб. соответственно за каждого иностранного игрока.

Источник: Российский налоговый портал

03.09.2015 Инвестор строительства кардиоцентра в Самаре подозревается в неуплате 33 млн руб. налогов

Возбуждено уголовное дело

В ООО «Современные медицинские технологии», которое является инвестором строительства в Самаре кардиохирургического центра, вчера прошли обыски, передает газета «Коммерсантъ».

В отношении компании СУ СК РФ по Самарской области было возбуждено уголовное дело по факту уклонения от уплаты налогов (ч. 2 ст. 199 Уголовного кодекса России).

Организация подозревается в том, что в 2011 и 2012 гг. не уплатила налоги в размере порядка 33 млн руб. Основой уголовного дела послужили результаты проверок контролирующих органов, в частности налоговой службы.

Источник: Российский налоговый портал

03.09.2015 Россия не изменила свою позицию в налоговом споре с ExxonMobil

Компания хочет добиться для проекта уменьшения налога на прибыль с 35% до 20% и вернуть переплаченное за последние семь лет

Работа по иску американской ExxonMobil к России, который касается налогов в рамках шельфового проекта «Сахалин-1 », продолжается, российская позиция остается неизменной, заявил врио губернатора Сахалинской области Олег Кожемяко, передает ПРАЙМ.

Американская компания пытается добиться для проекта уменьшения налога на прибыль с 35% до 20% и вернуть переплаченное за последние семь лет (озвучивалась сумма в $500 млн).

Стоит отметить, что ранее в Минфине России не исключали внесудебного урегулирования налогового спора, выражая при этом готовность отстаивать свою позицию в арбитражном суд, если договориться не удастся.

Источник: Российский налоговый портал

03.09.2015 В Новосибирской области налоговые каникулы могут распространить на действующие компании

Областной Минфин прорабатывает такую возможность

Министерство финансов Новосибирской области прорабатывает возможность введения налоговых каникул не только для начинающих предпринимателей, но и для уже работающих малых и средних компаний, а также для «гринфилдов», сообщает РБК.

По словам главы министерства Виталия Голубенко, от вступившего в силу 1 июля 2015 г. регионального закона о налоговых каникулах для начинающих предпринимателей власти ожидают повышения числа экономически активного населения и замедления роста безработицы.

«Сейчас в проработке — на стадии общественных обсуждений — находится законодательство, связанное с предоставлением дополнительных преференций не вновь создаваемым, а уже действующим субъектам малого и среднего предпринимательства, которые используют патентную и упрощенную систему налогообложения либо применяют схему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход», — заявил министр.

Источник: Российский налоговый портал

04.09.2015 Закон о свободном порте Владивосток распространят на все порты Дальнего Востока от Зарубино до Находки

Резидентам свободного порта будут предоставлены льготы по налогам и взносам

Президент России Владимир Путин, выступая на пленарном заседании на Восточном экономическом форуме во Владивостоке, сообщил, что закон о свободном порте Владивосток будет распространен на все порты Дальнего Востока от Зарубино до Находки. «Уже в октябре вступает в силу соответствующий закон, и его действие распространится на все ключевые порты юга Приморья», — заявил глава государства, пишет газета Ведомости.

«Резидентам свободного порта будут предоставлены льготы по страховым взносам и налоговым платежам, а также режим свободной таможенной зоны. Рассчитываем, что эти меры позволят сформировать мощный транспортный, а в перспективе и индустриальный узел, ориентированный на потребности не только Дальнего Востока, но и всего АТР», — сказал Путин, давая соответствующее поручение правительству.

Режим свободного порта Владивосток даст инвесторам массу преференций: беспошлинный ввоз товаров, налоговые льготы, упрощенный визовый режим. Территория свободного порта объединит 15 муниципалитетов, резидентам обещаны бесплатная инфраструктура, ускоренный возврат НДС, льгота по налогу на прибыль — 0% в федеральный бюджет и не свыше 5% в региональный в первые пять лет, освобождение от уплаты налога на имущество организаций и на землю, уменьшение ставки взносов во внебюджетные фонды с 30 до 7,6%.

Источник: Российский налоговый портал

04.09.2015 Помощник президента усомнился в быстром объединении ФТС и ФНС

Андрей Белоусов заявил, что это вряд ли произойдет в скором будущем

Объединение Федеральной таможенной службы и Федеральной налоговой службы обсуждается, но вряд ли произойдет в скором будущем, сообщил снгодня помощник главы государства Андрей Белоусов, пишет РБК со ссылкой на ТАСС.

«Обсуждается. Это всегда обсуждается. Но пока, в обозримом будущем, я не думаю, что произойдет организационное объединение. Но нужно ускорить объединение информационных платформ и создать единую информационную платформу двух ведомств. Над этим наши коллеги сейчас работают», — заявил он.

Источник: Российский налоговый портал

04.09.2015 Фонд развития Дальнего Востока не может удовлетворить запросы бизнеса

Его планируется докапитализировать за счет налогов от новых производств в регионе

Капитал, который имеется в распоряжении Фонда развития Дальнего Востока, будет полностью инвестирован в инфраструктурные проекты в ближайший год, заявил генеральный директор фонда Алексей Чекунков на Восточном экономическом форуме, сообщает ТАСС.

«Капитал фонда, составляющий сегодня более 16 млрд рублей, будет проинвестирован в инфраструктурные проекты на Дальнем Востоке в следующие 12 месяцев. Фондом обеспечена максимальная защита инвестиций и их возвратность. Объем запрашиваемых бизнесом средств уже превышает капитал фонда», — отметил он.

«По поручению президента разработана модель докапитализации Фонда развития Дальнего Востока. В настоящее время она обсуждается министерствами и ведомствами. Надеемся, что повышенное внимание президента к этому вопросу позволит завершить эту работу в ближайшее время», — сказал гендиректор фонда.

Фонд развития Дальнего Востока будут докапитализировать за счет налогов от новых производств в регионе, сообщил во время выступления на официальной церемонии открытия ВЭФ министр по развитию Дальнего Востока Александр Галушка.

Источник: Российский налоговый портал

04.09.2015 СБУ не дала возместить НДС компаниям Рината Ахметова, которые находятся в ДНР

Государственная казначейская служба временно остановила финансирование этих компаний

Служба безопасности Украины помешала возместить НДС ООО «Метинвест-Украина», ПАО «Харцызский трубный завод» и ОАО «Енакиевский металлургический завод», которые являются предприятиями Рината Ахметова, передает Росбалт.

Данные компании подали документы на возмещение НДС, несмотря на то, что их юридические и фактические адреса, а также производственные мощности находятся на неподконтрольной украинским властям территории ДНР, отмечает СБУ.

Из-за вмешательства СБУ Государственная казначейская служба временно остановила финансирование этих компаний.

Согласно положениям Бюджетного кодекса Украины, этим предприятиям возместят НДС только после возвращения «временно оккупированных территорий» под контроль украинской власти. 

Источник: Российский налоговый портал

04.09.2015 В Калининградской области новых ИП освободят от налогов на два года

Соответствующий законопроект принят в первом чтении

Калининградская облдума приняла в первом чтении проект закона «Об установлении налоговой ставки в размере ноля процентов для индивидуальных предпринимателей при применении упрощенной системы налогообложения и патентной системы налогообложения», пишет Росбалт.

В случае принятия закона во втором, окончательном, чтении, новые индивидуальные предприниматели, занятые в производственной, научной, социальной сферах, получат «налоговые каникулы» на два года.

В ходе второго чтения предполагается расширить перечень «льготников», включив в их число ИП, которые задействованы в сфере услуг. Общее число «льготников» за один год не превысит полутораста человек. 

Источник: Российский налоговый портал

04.09.2015 Дело о неуплате налогов в отношении «Современные медицинские технологии» прекращено

Отсутствовали достаточные доказательства, которые указывали на признаки преступления

Прокуратура отменила решение о возбуждении уголовного дела по факту об уклонении от уплаты налогов ООО «Современные медицинские технологии», передает газета «Коммерсантъ».

«Прокуратура отменила решение о возбуждении уголовного дела по факту неуплаты налогов ООО «Современные медицинские технологии». Нарушено законодательство при принятии решения о возбуждении уголовного дела. Уголовное дело возбуждено преждевременно, при отсутствии достаточных доказательств, указывающих на признаки преступления», — сообщили в пресс-службе прокуратуры Самарской области.

Прокуратура отменила решение о возбуждении уголовного дела 2 сентября и направило материалы в СУ СК для проведения дополнительной проверки.

Напомним, что в компании, являющейся инвестором строительства в Самаре кардиохирургического центра, 2 сентября прошли обыски. А 1 сентября в отношении организации было возбуждено уголовное дело по факту уклонения от уплаты налогов (ч. 2 ст. 199 УК РФ). Компания подозревалась в том, что в 2011 и 2012 гг. не уплатила налоги в размере порядка 33 млн руб. В основу уголовного дела легли результаты проверок контролирующих органов, в частности ФНС. 

Источник: Российский налоговый портал

04.09.2015 Порядок уплаты налога на имущество при долевой собственности: разъяснения Минфина России

Если объект налогообложения находится в общей долевой собственности, налог на имущество физических лиц исчисляется для каждого из участников долевой собственности

Каков порядок расчета налога на имущество физических лиц, если объект недвижимости находится в долевой собственности? Кто обязан платить налог в таком случае?

Минфин рассказал, что при исчислении налога на имущество физических лиц в отношении объекта недвижимого имущества, находящегося в общей долевой собственности, применяется налоговая ставка, соответствующая суммарной инвентаризационной стоимости имущества, определяемой пропорционально доле в праве общей долевой собственности.

Так что платить налог обязан каждый собственник имущества и налоговое уведомление из инспекции на уплату налога придет для каждого налогоплательщика.

Письмо Минфина России от 05.08.2015 г. № 03-05-06-01/45138

Источник: Российский налоговый портал

04.09.2015 Услуги репетитора в интернете: какую систему налогообложения выбрать?

ИП, оказывающий услуги по дистанционному обучению, вправе применять патент

Патентную систему налогообложения можно применять в отношении предпринимательской деятельности, связанной с оказанием услуг по обучению населения на курсах и по репетиторству. Об этом рассказал Минфин России.

Поэтому, ИП, осуществляющий предпринимательскую деятельность в сфере оказания услуг по дистанционному обучению населения на курсах предпринимательства и развития бизнеса (через сеть Интернет), вправе применять патент.

Письмо Минфина России от 07.08.2015 г. № 03-11-11/45836

Источник: Российский налоговый портал

04.09.2015 Гражданин вправе получить вычет за лечение своего родственника

Несмотря на то, что договор с медучреждением оформлен на одного супруга, налоговый вычет может получить другой супруг

Как рассказало УФНС по Краснодарскому краю, налогоплательщик имеет право на получение социального вычета в сумме, уплаченной им за медицинские услуги, оказанные его родственникам. Это предусмотрено ст. 219 и 210 НК РФ.

Если супруг (супруга), родители, дети и подопечные в возрасте до 18 лет пользовались услугами медицинских организаций, то гражданин вправе за них вернуть НДФЛ.

Несмотря на то, что договор с медицинским учреждением и платежные документы оформлены на одного супруга, налоговый вычет может получить другой супруг. Об этом говорилось в письме Минфина от 15.07.2015 г. N 03-04-05/40625. То же самое касается и затрат на лечение несовершеннолетних детей.

Источник: Российский налоговый портал

04.09.2015 Единственным документом ИП, применяющего патент, является книга учета доходов

Форма книги учета доходов индивидуальных предпринимателей утверждена приказом Минфина России от 22.10.2012 г. № 135н

Как напомнил Минфин, предприниматели, применяющие патентную систему налогообложения, не представляют декларацию по налогу, уплачиваемому в связи с применением данной системы налогообложения (ст. 346.52 НК РФ).

Что должны вести или какой документ надо заполнять ИП, если он выбрал патент? Финансовое ведомство обратило внимание на книгу учета доходов. Единственным документом индивидуального предпринимателя, применяющего патентную систему налогообложения, в котором отражаются его доходы, является книга учета доходов.

Письмо Минфина России от 30.07.2015 г. № 03-11-11/44020

Источник: Российский налоговый портал

ВОПРОСЫ И ОТВЕТЫ

НДС

Предприятие производит посуду из алюминия, реализация которой облагается НДС по ставке 18% и отражается в книге продаж. При закупке цветных металлов (лента алюминиевая) для производства продукции входной НДС (18%) принимается к вычету. В процессе производства образуются отходы цветных металлов, которые реализуются на сторону без НДС (п. 25 ст. 149 НК РФ).
Необходимо ли восстанавливать НДС при реализации отходов (в той части, которая приходится на лом)?
Изменилась ли в настоящее время позиция финансового ведомства по данному вопросу?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
По мнению контролирующих ведомств, при реализации отходов цветных металлов у налогоплательщиков возникает необходимость восстанавливать НДС, ранее правомерно принятый к вычету в той части, которая приходится на лом.

Обоснование позиции:
В соответствии с пп. 25 п. 2 ст. 149 НК РФ не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация на территории РФ лома и отходов черных и цветных металлов.
Указанная льгота является обязательной и от ее применения налогоплательщик не вправе отказаться (п. 5 ст. 149 НК РФ).
При этом суммы НДС, ранее правомерно принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), подлежат восстановлению в случаях дальнейшего использования таких товаров (работ, услуг) для осуществления операций, указанных в п. 2 ст. 170 НК РФ, в том числе операций по реализации товаров, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) (пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).
Исчерпывающий перечень ситуаций, когда суммы НДС, ранее правомерно принятые к вычету, подлежат восстановлению, приведен в п. 3 ст. 170 НК РФ, нормы которого не обязывают налогоплательщиков восстанавливать НДС, приходящийся на отходы металла, ранее правомерно принятый к вычету, при реализации отходов в виде лома.
Однако, по мнению финансового ведомства, в том случае, когда металлолом получен при оприходовании материальных запасов, являющихся возвратными отходами, со стоимости которых ранее налог был принят к вычету, суммы вычета (в части стоимости лома) подлежат восстановлению в том налоговом периоде, в котором такие материалы начинают использоваться для осуществления операций, освобождаемых от налогообложения, на основании п. 3 ст. 170 НК РФ (письма Минфина России от 16.04.2013 N 03-07-11/12802, от 09.02.2007 N 03-07-07/04).
То есть при реализации отходов цветных металлов у налогоплательщиков возникает необходимость восстанавливать НДС, ранее правомерно принятый к вычету в той части, которая приходится на лом.
Заметим, что аналогичное мнение Минфин России высказывает и в отношении отходов, возникающих при ликвидации основного средства. В частности, в письме от 18.03.2011 N 03-07-11/61 разъяснено, что суммы налога по основным средствам, ликвидируемым в связи с аварией до окончания срока амортизации, в том числе остатки которых приходуются в качестве лома черных и цветных металлов, подлежат восстановлению в общеустановленном порядке.
На сегодняшний день новых разъяснений финансового ведомства по рассматриваемому вопросу обнаружить не удалось.
Налоговые органы поддерживают позицию финансового ведомства. Об этом свидетельствует наличие обширной судебной практики.
Однако суды с данной позицией не согласны. В решениях судов установлено, что образовавшиеся в ходе производства отходы черных и цветных металлов не являются специально произведенными товарами, а также не являются тем же товаром (металлом), который приобретался налогоплательщиком для производства товара, облагаемого НДС.
Соответственно, в этом случае отсутствуют условия, обязывающие налогоплательщика восстановить к уплате в бюджет налог, ранее правомерно предъявленный к вычету (смотрите постановления ФАС Уральского округа от 11.12.2012 N Ф09-12020/12, ФАС Поволжского округа от 05.05.2011 N Ф06-2111/11, от 30.11.2010 по делу N А55-33697/2009, от 15.07.2010 по делу N А55-29172/2009 (определением ВАС РФ от 25.11.2010 N ВАС-14097/10 отказано в передаче дела в Президиум ВАС РФ для пересмотра в порядке надзора), ФАС Северо-Кавказского округа от 03.05.2011 N А32-13448/2010).
Аналогичного мнения суды придерживались и в отношении необходимости восстанавливать НДС при реализации отходов цветных металлов, образовавшихся после ликвидации не полностью самортизированных объектов основных средств. Смотрите, например, постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 25.10.2013 N Ф04-5183/13, от 10.10.2013 N А27-21600/2012, от 01.04.2013 N А27-15357/2012, от 27.08.2013 N А27-19013/2012, ФАС Северо-Западного округа от 21.03.2013 N Ф07-410/13.
Однако появились судебные решения, свидетельствующие о том, что мнение судов в отношении необходимости восстанавливать НДС при реализации лома, образовавшегося в результате ликвидации основного средства, изменилось.
В частности, в постановлении АС Волго-Вятского округа от 23.03.2015 N Ф01-649/15 суды, принимая во внимание, что операции по реализации лома освобождены от обложения НДС, пришли к выводу об обязанности общества восстановить суммы НДС, ранее принятые к вычету по ликвидированным основным средствам (определением ВС РФ от 17.07.2015 N 301-КГ15-7324 обществу было отказано в передаче кассационной жалобы для рассмотрения в судебном заседании Судебной коллегии по экономическим спорам ВС РФ).
В постановлении АС Поволжского округа от 15.04.2015 N Ф06-22131/13 по эпизоду доначисления НДС в связи с восстановлением возмещенных сумм из бюджета арбитражные суды поддержали налоговый орган.
Как следует из материалов указанного дела, в проверяемый период общество осуществляло облагаемые и не облагаемые НДС операции, операции, облагаемые по ставке 0%, в том числе и реализацию лома и отходов черных и цветных металлов, освобожденную от налогообложения на основании пп. 25 п. 2 ст. 149 НК РФ.
Суды, основываясь на нормах ст. 170 НК РФ, пришли к выводу, что общество обязано было восстанавливать НДС по товарам, работам, услугам, использованным в необлагаемой, облагаемой по ставке 0% деятельности, не разделяя по видам операций.
При этом из материалов дела не удалось выяснить происхождение лома (постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 22.12.2014 N 11АП-17301/14, решение АС Ульяновской области от 09.10.2014 N А72-5832/14).
Судебных решений, поддержавших решение налоговых органов, в отношении восстановления НДС при реализации отходов цветных металлов, возникших непосредственно в процессе производства, обнаружить не удалось.
Таким образом, если организация примет решение не восстанавливать НДС при реализации отходов цветных металлов, ранее правомерно принятый к вычету, в той части, которая приходится на лом, то велика вероятность претензий со стороны налоговых органов и отстаивать свою позицию, скорее всего, придется в суде. При этом, учитывая появление судебных решений по аналогичным ситуациям, поддерживающих налоговые органы, предугадать исход спора в рассматриваемом случае сложно.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Башкирова Ираида

Ответ прошел контроль качества

Между резидентом (РФ) и нерезидентом (Республика Беларусь, далее - РБ) заключен договор мены. По договору мены передается право собственности на товары. Организации - участники сделки не признаются взаимозависимыми лицами. Стоимость товара предусмотрена равная, то есть без дополнительных расчетов. Так как сделка не является валютной, то паспорт сделки в банке не оформлялся. НДС в стоимости товара не выделен.
У организации имеется договор, отгрузочные и транспортные документы подтверждающие вывоз товаров на территорию РБ, заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, документы, подтверждающие ввоз товаров, полученных в счет обмена.
Каков перечень документов, необходимых для подтверждения ставки НДС 0% при вывозе товаров на территорию РБ? Будет ли достаточно указанных документов для подтверждения ставки НДС 0%?
Каков порядок определения налоговой базы по НДС в отношении товаров, которые в счет мены ввезены на территорию РФ с территории РБ, а также возможность вычета НДС (в том числе, при наличии каких документов), уплаченного при ввозе указанных товаров на территорию РФ (указанные товары будут использованы для совершения операций, облагаемых НДС)?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Для подтверждения обоснованности применения нулевой ставки НДС при вывозе товаров на территорию РБ представляются следующие документы:
- договор, на основании которого осуществляется экспорт товаров;
- заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов с отметкой налогового органа РБ об уплате косвенных налогов (освобождении или ином порядке исполнения налоговых обязательств) или перечень заявлений;
- транспортные (товаросопроводительные) и (или) иные документы, подтверждающие перемещение товаров с территории РФ на территорию РБ.
Указанных в вопросе документов достаточно для подтверждения обоснованности применения нулевой ставки НДС.
Налоговая база по НДС при ввозе товаров на территорию РФ в рассматриваемой ситуации определяется исходя из договорной стоимости товаров и сумме акцизов, подлежащих уплате, если ввозимые товары являются подакцизными. Подлежащая уплате при ввозе товаров сумма НДС в рассматриваемой ситуации определяется сверх договорной стоимости товаров и суммы акцизов, подлежащих уплате по подакцизным товарам.
Организация имеет право на вычет сумм НДС, уплаченных при ввозе товаров на территорию РФ, при наличии документов, подтверждающих фактическую уплату сумм НДС при ввозе товаров на территорию РФ, заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов с отметкой налогового органа, подтверждающей исполнение организацией обязанности по уплате налога, первичных документов, на основании которых ввезенные товары приняты на учет.

Обоснование вывода:
Россия, Белоруссия и Казахстан учредили Евразийский экономический союз (далее - Союз) путем подписания соответствующего договора (Астана, 29.05.2014) (далее - Договор), вступившего в силу с 01.01.2015 (п. 1 ст. 1 Договора, смотрите также письмо Минфина России от 19.12.2014 N 03-07-08/65729), который регулирует и вопросы налогообложения (Раздел XVII Договора).
В силу п. 1 ст. 7 НК РФ положения, касающиеся налогообложения, установленные Договором, имеют приоритет перед нормами российского налогового законодательства.
В соответствии с п. 1 ст. 71 Договора товары, ввозимые с территории одного государства - члена Союза на территорию другого государства - члена Союза, облагаются косвенными налогами.
Согласно п. 1 ст. 72 Договора взимание косвенных налогов во взаимной торговле товарами осуществляется по принципу страны назначения, предусматривающему, в частности, применение нулевой ставки НДС при экспорте товаров, а также их налогообложение косвенными налогами при импорте.
Взимание косвенных налогов и механизм контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров осуществляются в порядке, установленном приложением N 18 к Договору "Протокол о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг" (Астана, 29.05.2014) (далее - Протокол).

Вывоз товаров на территорию Республики Беларусь

На основании п. 3 Протокола при экспорте товаров с территории одного государства - члена Союза на территорию другого государства - члена Союза налогоплательщиком государства - члена Союза, с территории которого вывезены товары, применяется нулевая ставка НДС при представлении в налоговый орган документов, предусмотренных п. 4 Протокола.
При экспорте товаров с территории одного государства - члена Союза на территорию другого государства - члена Союза налогоплательщик имеет право на налоговые вычеты (зачеты) в порядке, аналогичном предусмотренному законодательством государства - члена Союза, применяемому в отношении товаров, экспортированных с территории этого государства - члена Союза за пределы Союза.
Место реализации товаров определяется в соответствии с законодательством государств - членов Союза, если иное не установлено п. 3 Протокола.
Под экспортом товаров для целей применения Протокола следует понимать вывоз товаров, реализуемых налогоплательщиком, с территории одного государства - члена Союза на территорию другого государства - члена Союза (п. 2 Протокола).
В соответствии с п. 4 Протокола для подтверждения обоснованности применения нулевой ставки НДС налогоплательщиком государства - члена Союза, с территории которого вывезены товары, в налоговый орган одновременно с налоговой декларацией представляются следующие документы (их копии):
1) Договоры (контракты), заключенные с налогоплательщиком другого государства - члена Союза (далее - договоры (контракты)), на основании которых осуществляется экспорт товаров;
2) В случае осуществления внешнеторговых товарообменных (бартерных) операций налогоплательщик - экспортер представляет в налоговый орган документы, подтверждающие импорт товаров (выполнение работ, оказание услуг), полученных (приобретенных) им по указанным операциям.
Документы, указанные в пп. 2 п. 4 Протокола, не представляются в налоговый орган, если их представление не предусмотрено законодательством государства-члена в отношении товаров, экспортированных с территории государства - члена Союза за пределы Союза.
Положения ст. 165 НК РФ, устанавливающей порядок подтверждения права на получение возмещения при налогообложении НДС по налоговой ставке 0%, не содержат требований о представлении налогоплательщиком - экспортером в налоговый орган документов, подтверждающих импорт товаров в случае осуществления внешнеторговых товарообменных (бартерных) операций. В связи с этим мы полагаем, что в рассматриваемой ситуации для подтверждения обоснованности применения нулевой ставки НДС налогоплательщик-экспортер не обязан представлять документы, подтверждающие импорт товаров по внешнеторговой товарообменной (бартерной) операции (дополнительно смотрите письма Минфина России от 10.12.2014 N 03-07-08/63389, от 16.01.2012 N 03-07-15/03, от 30.11.2011 N 03-07-13/1-50);
3) Заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, составленное по форме, предусмотренной отдельным международным межведомственным договором, с отметкой налогового органа государства - члена Союза, на территорию которого импортированы товары, об уплате косвенных налогов (освобождении или ином порядке исполнения налоговых обязательств) (далее - заявление) (на бумажном носителе в оригинале или в копии по усмотрению налоговых органов государств - членов Союза) либо перечень заявлений (на бумажном носителе или в электронном виде с электронной (электронно-цифровой) подписью налогоплательщика). Смотрите также письма Минфина России от 11.06.2015 N 03-07-13/1/33970, от 11.06.2015 N 03-07-13/1/33965, от 01.06.2015 N 03-07-14/31494.
Здесь также отметим, что п. 7 Протокола предусмотрено, что в случае непредставления в налоговый орган заявления налоговый орган вправе принять (вынести) решение о подтверждении обоснованности применения нулевой ставки НДС и (или) освобождения от уплаты акцизов, налоговых вычетов (зачетов) по указанным налогам в отношении операций по реализации товаров, экспортированных с территории одного государства - члена Союза на территорию другого государства - члена Союза, при наличии в налоговом органе одного государства - члена Союза подтверждения в электронном виде от налогового органа другого государства - члена Союза факта уплаты косвенных налогов в полном объеме (освобождения от уплаты косвенных налогов);
4) Транспортные (товаросопроводительные) и (или) иные документы, предусмотренные законодательством государства - члена Союза, подтверждающие перемещение товаров с территории одного государства - члена Союза на территорию другого государства - члена Союза. Указанные документы не представляются, если для отдельных видов перемещения товаров, в том числе перемещения товаров без использования транспортных средств, оформление этих документов не предусмотрено законодательством государства - члена Союза;
5) Иные документы, подтверждающие обоснованность применения нулевой ставки НДС и (или) освобождения от уплаты акцизов, предусмотренные законодательством государства - члена Союза, с территории которого экспортированы товары.
Из условий рассматриваемой ситуации не следует, что в данном случае возникает необходимость представления в налоговый орган иных документов.
Перечисленных в вопросе документов (договор, заявление, транспортные (товаросопроводительные), подтверждающие перемещение товаров с территории РФ на территорию РБ) достаточно для подтверждения обоснованности применения нулевой ставки НДС.

Ввоз товаров на территорию Российской Федерации

В соответствии с п. 13 Протокола взимание косвенных налогов по товарам, импортируемым на территорию одного государства-члена с территории другого государства-члена (за исключением случая, установленного п. 27 Протокола, и (или) помещения импортируемых товаров под таможенные процедуры свободной таможенной зоны или свободного склада), осуществляется налоговым органом государства - члена Союза, на территорию которого импортированы товары, по месту постановки на учет налогоплательщиков - собственников товаров, включая налогоплательщиков, применяющих специальные режимы налогообложения, в том числе с учетом особенностей, предусмотренных п.п. 13.1-13.5 Протокола.
Под импортом товаров для целей применения Протокола следует понимать ввоз товаров налогоплательщиками (плательщиками) на территорию одного государства - члена Союза с территории другого государства - члена Союза (п. 2 Протокола).
Согласно п. 14 Протокола для целей уплаты НДС налоговая база определяется на дату принятия на учет у налогоплательщика импортированных товаров (но не позднее срока, установленного законодательством государства - члена Союза, на территорию которого импортируются товары) на основе стоимости приобретенных товаров и акцизов, подлежащих уплате по подакцизным товарам.
Стоимостью товаров, полученных по товарообменному (бартерному) договору (контракту), является стоимость товаров, предусмотренная договором (контрактом), при отсутствии стоимости в договоре (контракте) - стоимость, указанная в товаросопроводительных документах, при отсутствии стоимости в договоре (контракте) и товаросопроводительных документах - стоимость товаров, отраженная в учете.
Для целей определения налоговой базы стоимость товаров, выраженная в иностранной валюте, пересчитывается в национальную валюту по курсу национального (центрального) банка государства-члена на дату принятия товаров к учету.
Таким образом, налоговая база по НДС при ввозе товаров на территорию РФ в рассматриваемой ситуации определяется исходя из договорной стоимости товаров и суммы акцизов, подлежащих уплате, если ввозимые товары являются подакцизными.
На основании п. 17 Протокола суммы косвенных налогов, подлежащие уплате по товарам, импортированным на территорию одного государства - члена Союза с территории другого государства - члена Союза, исчисляются налогоплательщиком по налоговым ставкам, установленным законодательством государства - члена Союза, на территорию которого импортированы товары.
При ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, применяются налоговые ставки, указанные в п.п. 2 и 3 ст. 164 НК РФ, то есть 10% и 18% (п. 5 ст. 164 НК РФ).
Соответственно, подлежащая уплате при ввозе товаров сумма НДС в рассматриваемой ситуации определяется сверх договорной стоимости товаров и суммы акцизов, подлежащих уплате по подакцизным товарам.

Вычет НДС, уплаченного при ввозе товаров на территорию Российской Федерации

На основании п. 26 Протокола суммы косвенных налогов, уплаченные (зачтенные) по товарам, импортированным на территорию одного государства - члена Союза с территории другого государства - члена Союза, подлежат вычетам (зачетам) в порядке, предусмотренном законодательством государства - члена Союза, на территорию которого импортированы товары.
Согласно п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные ст. 171 НК РФ налоговые вычеты.
Так, вычету подлежат и суммы НДС, уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров, перемещаемых через границу РФ без таможенного оформления (п. 2 ст. 171 НК РФ).
Для реализации права на применение вычета сумм НДС необходимо выполнение следующих условий:
- ввезенные товары приобретаются для осуществления операций, подлежащих налогообложению НДС (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 2 ст. 170 НК РФ);
- наличие документов, подтверждающих фактическую уплату сумм НДС при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией (п. 1 ст. 172 НК РФ);
- ввезенные товары приняты на учет на основании соответствующих первичных документов (п. 1 ст. 172 НК РФ).
Здесь также необходимо отметить, что на основании п. 20 Прокола налогоплательщик - импортер обязан представить в налоговый орган соответствующую налоговую декларацию по форме, установленной законодательством государства - члена Союза, либо по форме, утвержденной компетентным органом государства - члена Союза, на территорию которого импортированы товары, не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет импортированных товаров. Одновременно с налоговой декларацией налогоплательщик представляет в налоговый орган документы, перечисленные в п. 20 Протокола.
Одним из представляемых документов является заявление на бумажном носителе (в четырех экземплярах) и в электронном виде либо заявление в электронном виде с электронной (электронно-цифровой) подписью налогоплательщика (пп. 1 п. 20 Протокола, смотрите также письмо ФНС России от 01.07.2015 N ЗН-4-17/11507@).
Необходимо учитывать, что согласно разъяснениям Минфина России, представленным в письме от 02.07.2015 N 03-07-13/1/38180, для целей принятия к вычету сумм НДС, уплаченных налогоплательщиком по товарам, ввезенным на территорию РФ с территории государств - членов Союза, документами, подтверждающими право на вычет указанных сумм налога, являются не только документы, подтверждающие фактическую уплату налога в бюджет, но и заявление с отметкой налогового органа, подтверждающей исполнение налогоплательщиком обязанности по уплате налога. В связи с этим право на вычет сумм НДС по ввезенным товарам возникает у налогоплательщика не ранее периода, в котором налог по таким товарам уплачен и отражен в соответствующей налоговой декларации и заявлении.
Таким образом, организация имеет право на вычет сумм НДС, уплаченных при ввозе товаров на территорию РФ, при наличии документов, подтверждающих фактическую уплату сумм НДС при ввозе товаров на территорию РФ, заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов с отметкой налогового органа, подтверждающей исполнение организацией обязанности по уплате налога, первичных документов, на основании которых ввезенные товары приняты на учет.

Рекомендуем ознакомиться со следующими материалами:
- Энциклопедия решений. НДС при вывозе товаров на территорию государств - участников Таможенного союза (Армения, Беларусь, Казахстан);
- Энциклопедия решений. Момент определения налоговой базы по НДС при экспорте;
- Энциклопедия решений. НДС при ввозе товаров с территории государств - участников Таможенного союза.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Арыков Степан

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член МоАП Мельникова Елена

НДФЛ

Физическое лицо, являющееся индивидуальным предпринимателем, в 2015 году приобрело по ипотеке квартиру стоимостью 26 млн. руб.
Какие документы и когда нужно подать в налоговую инспекцию для получения налогового вычета? В каком размере можно получить налоговый вычет?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Индивидуальный предприниматель, получающий доходы, которые подлежат обложению НДФЛ по ставке 13% (за исключением доходов от долевого участия в организации), имеет право на получение имущественного налогового вычета в размере фактически произведенных расходов, направленных на приобретение квартиры в 2015 году, но не более 2 млн. рублей, а также на получение имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных им расходов на погашение процентов по целевым займам (кредитам), фактически израсходованным на приобретение квартиры, но не более 3 млн. рублей.
Для получения имущественного налогового вычета индивидуальный предприниматель может обратиться по окончании налогового периода в налоговый орган.

Обоснование вывода:
Согласно пп.пп. 3 и 4 п. 1 ст. 220 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ, облагаемой по ставке 13% (за исключением доходов от долевого участия в организации, в отношении которых налоговые вычеты не применяются (абзац второй п. 3 ст. 210 НК РФ)), налогоплательщик имеет право на получение имущественных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных им расходов:
- на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилых домов, квартир, комнат или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них;
- на погашение процентов по целевым займам (кредитам), фактически израсходованным на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них;
- на погашение процентов по кредитам, полученным от банков в целях рефинансирования (перекредитования) кредитов на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них.
При этом каких-либо особенностей в порядке исчисления НДФЛ для физических лиц, зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей, налоговым законодательством не установлено.
Иными словами, указанные вычеты применяются только к доходам налогоплательщиков, как физических лиц, так и индивидуальных предпринимателей, подлежащим обложению НДФЛ по ставке 13%.
Таким образом, индивидуальные предприниматели, получающие доходы, которые подлежат обложению НДФЛ по ставке 13%, имеют право на получение имущественного налогового вычета в сумме расходов на приобретение (строительство) жилой недвижимости. Данная точка зрения представлена в разъяснениях официальных органов (письма Минфина России от 06.07.2011 N 03-04-05/3-489, от 15.03.2010 N 03-04-05/3-100, от 01.07.2009 N 03-04-05-01/510, ФНС России от 22.12.2011 N ЕД-2-3/985@, от 31.01.2011 N КЕ-3-3/212@).
К доходам индивидуального предпринимателя, при налогообложении которых применяются специальные налоговые режимы, имущественные налоговые вычеты по НДФЛ не применяются (письма Минфина России от 06.06.2013 N 03-04-05/21156, от 04.10.2010 N 03-04-05/3-584, от 07.06.2010 N 03-11-11/157, от 15.03.2010 N 03-04-05/3-100 и от 01.07.2009 N 03-04-05-01/510).
В отличие от порядка, действовавшего ранее, с 1 января 2014 года имущественный налоговый вычет предоставляется в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории РФ одного или нескольких объектов имущества (пп. 1 п. 3 ст. 220 НК РФ). Общий размер имущественного налогового вычета не может превышать 2 000 000 руб. (первый абзац пп. 1 п. 3 ст. 220 НК РФ).
Для процентов по целевым займам (кредитам), в том числе полученным на перекредитование таких займов (кредитов), с 1 января 2014 года введено ограничение по сумме - не более 3 000 000 руб.
При этом согласно п. 11 ст. 220 НК РФ не допускается повторное предоставление налогоплательщику имущественного налогового вычета по НДФЛ при приобретении (строительстве) жилья и по процентам, уплаченным в связи с этим.
Таким образом, в данной ситуации налогоплательщик при приобретении в 2015 году квартиры стоимостью 26 млн. рублей имеет право на имущественный налоговый вычет в сумме фактически произведенных расходов на приобретение квартиры, но не более 2 млн. рублей, а также на получение имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных им расходов на погашение процентов по целевым займам (кредитам), фактически израсходованным на приобретение квартиры, но не более 3 млн. рублей.
Обратите внимание, что размер вычета в сумме 2 млн. руб. означает, что эта сумма не облагается НДФЛ. Сам налог уменьшается на 260 000 руб. (2 000 000 х 13%). Соответственно, в отношении процентов налог уменьшается на 390 000 руб. (3 000 000 х 13%).
Имущественный налоговый вычет может предоставляться:
- по окончании соответствующего налогового периода после подачи налогоплательщиком налоговой декларации по НДФЛ (в этом случае денежные средства перечисляются налогоплательщику непосредственно налоговым органом) (п. 7 ст. 220 НК РФ);
- до окончания соответствующего налогового периода (в этом случае вычет предоставляется одним или несколькими налоговыми агентами) (п. 8 ст. 220 НК РФ).
Чтобы получить имущественный вычет в связи с приобретением квартиры в налоговой инспекции, налогоплательщик должен по окончании налогового периода, в котором он приобрел квартиру, подать в налоговый орган по месту своего жительства декларацию по НДФЛ.
Для подтверждения права на такой имущественный налоговый вычет налогоплательщик вместе с декларацией представляет в налоговый орган (пп. 6 п. 3 ст. 220 НК РФ):
- договор о приобретении квартиры и документы, подтверждающие право собственности налогоплательщика на квартиру;
- документы, подтверждающие произведенные налогоплательщиком расходы (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца и другие подобные документы).
Смотрите письма Минфина России от 02.11.2011 N 03-04-05/9-833, от 21.10.2011 N 03-04-05/7-766, от 24.12.2010 N 03-04-06/7-313, ФНС России от 02.05.2012 N ЕД-4-3/7330@, УФНС России по г. Москве от 22.03.2011 N 20-14/4/026441.
Имущественный налоговый вычет в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов по уплате процентов в соответствии с договором займа (кредита) предоставляется при наличии:
- тех же документов, которые представляются для получения вычета при покупке квартиры;
- договора займа (кредита);
- документов, подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком в погашение процентов.
Смотрите письмо УФНС России по г. Москве от 29.12.2007 N 28-10/125911.
Воспользоваться имущественным налоговым вычетом по расходам на покупку имущества и на уплату процентов по кредиту можно только в сумме, не превышающей дохода, облагаемого НДФЛ по ставке 13%, полученного в текущем налоговом периоде (смотрите также письмо Минфина России от 25.05.2015 N 03-04-05/29786).
Если в налоговом периоде имущественные налоговые вычеты, предусмотренные пп. 3 и (или) пп. 4 п. 1 ст. 220 НК РФ, не могут быть получены полностью, их остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного их использования, если иное не предусмотрено ст. 220 НК РФ (п. 9 ст. 220 НК РФ). Причем для его получения в последующие налоговые периоды повторного представления копий подтверждающих расходы документов не требуется (письмо ФНС России от 12.08.2013 N АС-4-11/14599@).

Рекомендуем ознакомиться с материалами:
- Энциклопедия решений. Предоставление имущественного вычета по НДФЛ налоговым органом;
- Энциклопедия решений. Предоставление имущественного вычета по НДФЛ работодателем;
- Энциклопедия решений. Имущественный налоговый вычет по НДФЛ при приобретении (строительстве) жилья;
- Энциклопедия решений. Однократность права на имущественный налоговый вычет по НДФЛ;
- Энциклопедия решений. Размер имущественного вычета по НДФЛ при строительстве (приобретении) жилья;
- Энциклопедия решений. Перенос неиспользованного имущественного вычета по НДФЛ на последующие налоговые периоды;
- Энциклопедия решений. Имущественный вычет по НДФЛ в размере процентов по кредитам на приобретение (строительство) жилья с 2014 года.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Башкирова Ираида

Ответ прошел контроль качества

УСН

Учитываются ли полученные займы при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Денежные средства или иное имущество, полученные по договору займа, при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, не учитываются

Обоснование вывода:
В соответствии со ст. 807 ГК РФ по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества. Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей.
Согласно п. 1 ст. 346.15 НК РФ налогоплательщики, перешедшие на применение упрощенной системы налогообложения, при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ.
Доходы, предусмотренные ст. 251 НК РФ, при определении объекта налогообложения не учитываются (п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ).
В частности, на основании пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде средств или иного имущества, которые получены по договорам кредита или займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от формы оформления заимствований, включая ценные бумаги по долговым обязательствам), а также средств или иного имущества, которые получены в счет погашения таких заимствований.
Таким образом, денежные средства или иное имущество, полученные по договору займа при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, не учитываются (письма Минфина России от 29.06.2011 N 03-11-11/104, от 03.10.2008 N 03-11-05/231), вне зависимости от выбранного объекта налогообложения - "доходы" или "доходы, уменьшенные на величину расходов" (постановление ФАС Уральского округа от 29.04.2013 N Ф09-2515/13 по делу N А47-8072/2012).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Молчанов Валерий

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Мягкова Светлана

Трудовое право. Выплаты работникам

Иностранный гражданин был трудоустроен в компанию по разрешению на работу (до вступления в силу изменений, согласно которым необходимо иметь патент). Гражданин прибыл в РФ в порядке, не требующем получения визы, и является временно пребывающим на ее территории. В июле 2015 года разрешение на работу было аннулировано органами УФМС, о чем работодатель не знал, а иностранный гражданин продолжал работу. Сам работник был уволен в августе этого же года.
Что должен предпринять работодатель в этом случае, чтобы избежать штрафов при проверке УФМС?

Прежде всего отметим, что, как справедливо сказано в вопросе, с 1 января 2015 года работодатели, являющиеся юридическими лицами, имеют право привлекать к трудовой деятельности законно находящихся на территории РФ иностранных граждан, прибывших в РФ в порядке, не требующем получения визы, при наличии у каждого такого иностранного гражданина патента, выданного в соответствии с Федеральным законом от 25.07.2002 N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации" (далее - Закон N 115-ФЗ) (п. 1 ст. 13.3 этого Закона, п. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.11.2014 N 357-ФЗ (далее - Закон N 357-ФЗ)).
Однако в силу п. 2 ст. 6 Закона N 357-ФЗ юридическое лицо вправе принять на работу вышеуказанных иностранных граждан, которым до 1 января 2015 года были выданы разрешения на работу. При этом такие разрешения продлеваются и аннулируются в порядке, предусмотренном Законом N 115-ФЗ (в редакции Закона N 357-ФЗ).
Основания для аннулирования разрешения на работу предусмотрены п.п. 9-9.2 ст. 18 Закона N 115-ФЗ. Аннулирование разрешения на работу является безусловным основанием для прекращения трудового договора с иностранным гражданином, которому оно было выдано (п. 9.3 ст. 18 Закона N 115-ФЗ, п. 2 ч. 1 ст. 327.6 ТК РФ). Причем из анализа дальнейших положений ст. 327.6 ТК РФ, устанавливающих различные сроки, в течение которых должны быть прекращены трудовые договоры с иностранными работниками в случае наступления обстоятельств, указанных в ч. 1 этой статьи, следует, что трудовой договор по указанному основанию расторгается со дня аннулирования разрешения.
Привлечение к трудовой деятельности в РФ иностранного гражданина или лица без гражданства при отсутствии у этих иностранного гражданина или лица без гражданства разрешения на работу либо патента, если такие разрешение либо патент требуются в соответствии с федеральным законом, образует объективную сторону правонарушения, предусмотренного ч. 1 ст. 18.15 КоАП РФ.
Следует иметь в виду, что в обязанности ФМС России, к чьей компетенции относится принятие решений об аннулировании разрешений на работу (пп. 7.16.3 Положения о Федеральной миграционной службе, утвержденного постановлением Правительства РФ от 13.07.2012 N 711) не входит уведомление работодателей о таком аннулировании. Информация об аннулированных разрешениях на работу размещается на официальном сайте ФМС России (www.fms.gov.ru) не позднее трех рабочих дней со дня принятия решения об аннулировании разрешения на работу и может быть получена через Сервис проверки разрешений на работу и патентов (п. 9.4 ст. 18 Закона N 115-ФЗ, п. 2 Порядка размещения информации об аннулированных разрешениях на работу, об аннулированных патентах, а также о разрешениях на работу, срок действия которых истек, в информационных системах общего пользования, утвержденного приказом ФМС России от 11.06.2010 N 138 (далее - Порядок)). Работодатель может осуществить проверку по номеру, серии и дате выдачи разрешения на работу, фамилии, имени и дате рождения иностранного гражданина (п. 6 Порядка).
Вместе с тем законодательство не возлагает на работодателя обязанности по регулярному мониторингу официального сайта ФМС России и проверке действительности разрешений на работу и патентов занятых у него сотрудников.
На этом основании суды делают выводы, что работодатель, действовавший добросовестно и не знавший об аннулировании разрешения на работу, прекративший договор с иностранным работником в тот момент, когда ему стало известно о таком аннулировании, не может быть привлечен к административной ответственности, так как его вина в совершении административного правонарушения в таком случае отсутствует (смотрите, например, постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 29.01.2013 N Ф08-8260/12 (в передаче дела в Президиум ВАС РФ отказано определением ВАС РФ от 03.06.2013 N ВАС-7134/13)).
На основании вышеизложенного полагаем, что основания для привлечения работодателя к ответственности в рассматриваемом случае отсутствуют. Однако напомним, что окончательное решение по данному вопросу может вынести лишь суд с учетом конкретных обстоятельств дела.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
кандидат юридических наук Широков Сергей

Ответ прошел контроль качества

Работник приносит работодателю справку-вызов спустя неделю с момента начала отпуска по подготовке к государственным экзаменам. При этом прошедшая неделя отпуска отработана работником и уже оплачена работодателем.
С какого числа работодатель должен оформить отпуск и оплатить его?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
В рассматриваемом случае учебный отпуск должен быть оформлен работнику с даты представления справки-вызова.

Обоснование позиции:
Порядок предоставления гарантий и компенсаций работникам, совмещающим работу с обучением, установлен главой 26 ТК РФ. В частности, статьями 173-176 ТК РФ предусмотрено предоставление в установленных случаях отпусков с сохранением среднего заработка и отпусков без сохранения заработной платы работникам, совмещающим работу с получением высшего, среднего профессионального, а также основного общего или среднего общего образования (далее - учебные отпуска). Право работника на получение учебных отпусков подтверждается справкой-вызовом, выданной ему организацией, осуществляющей образовательную деятельность (часть четвертая ст. 177 ТК РФ). Форма этой справки утверждена приказом Минобразования России от 19.12.2013 N 1368. В данной справке в том числе указываются конкретное основание предоставления работнику отпуска и период, на который он должен быть предоставлен.
При этом отметим, что, по мнению Роструда, изложенному в письме от 12.09.2013 N 697-6-1, предоставление учебного отпуска меньшей продолжительности, чем та, которая указана в справке-вызове, в любом случае будет не в полной мере соответствовать требованиям действующего законодательства.
Вместе с тем, на наш взгляд, необходимо учитывать, что использование учебного отпуска в любом случае является правом, а не обязанностью работника. Если он не хочет брать такой отпуск, достаточно не предъявлять документы работодателю. В их отсутствие необходимости оформлять учебный отпуск закон не предусматривает. А если работник может полностью отказаться от учебного отпуска, он должен иметь и право использовать такой отпуск частично. Судебная практика также подтверждает, что предоставление работнику по его просьбе части учебного отпуска в пределах срока, указанного в справке-вызове, не противоречит трудовому законодательству (смотрите, например, определение Забайкальского краевого суда от 21.03.2012 N 33-835/2012, определение Вологодского областного суда от 28.09.2011 N 33-4454/2011).
При этом, по нашему мнению, действия работника, представившего справку-вызов позднее начала указанного в ней срока, в течение которого он имеет право на получение учебного отпуска, и являвшегося вплоть до представления данной справки на работу, следует трактовать именно как его волеизъявление на предоставление лишь части учебного отпуска. В такой ситуации работнику должен быть оформлен учебный отпуск на период с момента представления справки-вызова до окончания указанного в ней срока, если об ином периоде предоставления учебного отпуска в рамках такого срока не попросит сам работник. Дни, приходящиеся на период, указанный в справке-вызове, в течение которых работник исполнял свои должностные обязанности, должны быть оплачены как фактически отработанные в общем порядке.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Котыло Игорь

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Сутулин Павел

Сотруднику при увольнении была выплачена компенсация за неиспользованный отпуск. Через полгода этого сотрудника восстановили на работе по решению суда, так как суд признал неправомерным увольнение сотрудника и приказ о расторжении трудового договора был уничтожен. В результате получилась переплата за счет компенсации за неиспользованный отпуск.
Можно ли удержать из заработной платы выплаченную работнику при увольнении сумму компенсации за неиспользованный отпуск?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
У работодателя отсутствуют основания для удержания выплаченной работнику при увольнении компенсации за неиспользованный отпуск.

Обоснование позиции:
В соответствии с частью первой ст. 127 ТК РФ при увольнении работнику выплачивается денежная компенсация за все неиспользованные отпуска.
При этом выплата компенсации за неиспользованные дни отпуска при его увольнении, признанном судом незаконным, не может являться основанием для отказа в предоставлении ежегодного оплачиваемого отпуска. Такие же разъяснения были даны представителем Минздравсоцразвития России Н.З. Ковязиной ("Зарплата", N 12, декабрь 2008 г.). При этом фактически работодатель должен начислить отпускные второй раз (поскольку при увольнении он уже производил выплату денежной компенсации за соответствующее количество дней отпуска) (ст. 114 ТК РФ).
Действующее законодательство не содержит прямой нормы, позволяющей удержать из заработной платы компенсацию за неиспользованный отпуск при восстановлении на работе по решению суда. Согласно ст. 137 ТК РФ удержания из заработной платы работника допускаются только в случаях, предусмотренных ТК РФ и иными федеральными законами. При этом ни ТК РФ, ни одним из федеральных законов не предусмотрено возможности удержания выплаченной работнику при увольнении суммы денежной компенсации за неиспользованный отпуск в случае его восстановления на работе.
Пленум Верховного суда РФ в п. 62 своего постановления от 17 марта 2004 г. N 2 дал разъяснения о том, что при взыскании среднего заработка за время вынужденного прогула в пользу работника, восстановленного на прежней работе, или в случае признания его увольнения незаконным зачету подлежит выплаченное ему выходное пособие. Суды, учитывая данные разъяснения, указывают на отсутствие оснований для удержания с работника компенсации за неиспользованный отпуск при восстановлении на работе, поскольку данные суммы выходным пособием не являются (апелляционное определение СК по гражданским делам Волгоградского областного суда Волгоградской области от 20 ноября 2013 г. по делу N 33-12641/2013, апелляционное определение СК по гражданским делам Красноярского краевого суда от 30 сентября 2013 г. по делу N 33-9414, апелляционное определение СК по гражданским делам Верховного Суда Республики Тыва от 23 декабря 2014 г. по делу N 33-1533/2014, апелляционное определение СК по гражданским делам Челябинского областного суда от 21 апреля 2014 г. по делу N 11-4173/2014, кассационное определение Санкт-Петербургского городского суда от 27 октября 2011 г. N 33-16093/2011, апелляционное определение СК по гражданским делам Свердловского областного суда от 08 апреля 2015 г. по делу N 33-4411/2015)*(1).
В силу изложенного, по нашему мнению, в рассматриваемой ситуации у работодателя отсутствуют основания для удержания выплаченной работнику при увольнении компенсации за неиспользованный отпуск в отсутствие прямой нормы, предоставляющей такое право.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Першина Елена

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Кудряшов Максим

В рабочее время и на рабочем месте работнику был причинен вред здоровью легкой степени тяжести (производственная травма). Работодатель уведомил о случившемся орган ФСС (по месту регистрации работника).
Должен ли работодатель в данной ситуации направить сообщение о несчастном случае в государственную инспекцию труда?
Необходимо ли известить о случившемся иные органы (кроме указанных)?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
При несчастном случае с легкой степенью тяжести работодатель в течение суток обязан сообщить только в исполнительный орган страховщика (по месту регистрации страхователя). Никакие иные органы извещать о случившемся не нужно, если несчастный случай впоследствии не перейдет в категорию тяжелых несчастных случаев или несчастных случаев со смертельным исходом.

Обоснование вывода:
Порядок расследования и учета несчастного случая и оформления необходимых документов, а также обязанности работодателя установлены ст.ст. 227-230 ТК РФ, а также Положением об особенностях расследования несчастных случаев на производстве в отдельных отраслях и организациях, утвержденным постановлением Минтруда РФ от 24.10.2002 N 73 (далее - Постановление N 73). Так, при несчастных случаях, указанных в ст. 227 ТК РФ, работодатель либо его представитель обязаны, в частности, немедленно проинформировать о несчастном случае органы и организации, указанные в ТК РФ, других федеральных законах и иных нормативных правовых актах Российской Федерации (ст. 228 ТК РФ).
Перечень органов, которым необходимо сообщить о произошедшем, зависит от тяжести повреждения здоровья в результате несчастного случая. Степень тяжести повреждения здоровья при несчастных случаях на производстве определяется в соответствии с приказом Минздравсоцразвития РФ от 24.02.2005 N 160, согласно которому различают две категории несчастных случаев по степени тяжести: тяжелые и легкие.
В медицинской организации, куда впервые был доставлен (обратился) пострадавший и (или) где работник проходит лечение, работодателю необходимо получить медицинское заключение (по форме N 315/у) о характере полученных работником повреждений (в данном заключении в том числе указывается, и к какой категории по степени тяжести относится несчастный случай - к тяжелой или легкой). Форма запроса от работодателя не установлена. Запрос может быть составлен в виде письма на имя руководителя медицинского учреждения. Обращаем Ваше внимание, что указанное заключение должно быть выдано работодателю незамедлительно после поступления запроса (рекомендации по заполнению учетной формы N 315/у, утвержденные приказом Минздравсоцразвития РФ от 15.04.2005 N 275).
Независимо от степени тяжести в соответствии с п. 5 Постановления N 73, пп. 6 п. 2 ст. 17 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" о каждом страховом случае работодатель (его представитель) в течение суток обязан сообщить в исполнительный орган страховщика (по месту регистрации страхователя). Форма такого сообщения утверждена приказом ФСС РФ от 24.08.2000 N 157 (приложение 1).
Согласно ст. 228.1 ТК РФ о несчастных случаях, которые по прошествии времени перешли в категорию тяжелых несчастных случаев, работодатель в течение трех суток после получения сведений об этом направляет извещение по форме 1 (утверждена Постановлением N 73) в государственную инспекцию труда, территориальное объединение организаций профсоюзов и территориальный орган соответствующего федерального органа исполнительной власти, осуществляющего функции по контролю и надзору в установленной сфере деятельности (если несчастный случай произошел в организации или на объекте, подконтрольных этому органу), а о страховых случаях - в исполнительный орган страховщика (по месту регистрации работодателя в качестве страхователя).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Цезарева Татьяна

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Комарова Виктория

Разное

Физическое лицо получило в наследство жилой дом и земельный участок. Обязан ли наследник платить налог на имущество и земельный налог в случае, если свидетельство о праве на наследство получено, а государственная регистрация права собственности не осуществлена? Кто и как должен устанавливать наследника для взыскания с него налога на имущество и земельного налога, если нотариус не вправе давать сведения о наследниках?
Возникает ли у физического лица обязанность по погашению задолженности наследодателя по налогу на имущество и земельному налогу?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
Наследник, вступивший в права наследования (принявший наследство), признается налогоплательщиком земельного налога и налога на имущество физических лиц независимо от факта государственной регистрации права собственности.
Обязанность по уплате указанных налогов возникает у него с момента открытия наследства, т.е. с момента смерти наследодателя. Кроме того, при принятии наследником наследства он должен погасить имеющуюся у наследодателя задолженность по земельному налогу и налогу на имущество физических лиц (при условии получения наследодателем до его смерти налоговых уведомлений).
Нотариус обязан сообщить о выдаче свидетельств о праве на наследство в налоговый орган по месту жительства.

Обоснование позиции:
Согласно п. 2 ст. 218 ГК РФ в случае смерти гражданина право собственности на принадлежавшее ему имущество переходит по наследству к другим лицам в соответствии с завещанием или законом.
В соответствии с п. 1 ст. 131 ГК РФ право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней.
Права на имущество, подлежащие государственной регистрации, возникают, изменяются и прекращаются с момента внесения соответствующей записи в государственный реестр, если иное не установлено законом (п. 2 ст. 8.1 ГК РФ).
Однако на основании п. 4 ст. 1152 ГК РФ принятое наследство признается принадлежащим наследнику со дня открытия наследства независимо от времени его фактического принятия, а также независимо от момента государственной регистрации права наследника на наследственное имущество, когда такое право подлежит государственной регистрации.
Днем открытия наследства является день смерти гражданина. При объявлении гражданина умершим днем открытия наследства является день вступления в законную силу решения суда об объявлении гражданина умершим, а в случае, когда в соответствии с п. 3 ст. 45 ГК РФ днем смерти гражданина признан день его предполагаемой гибели, - день смерти, указанный в решении суда (п. 1 ст. 1114 ГК РФ).
Согласно п. 1 ст. 1153 ГК РФ принятие наследства осуществляется подачей по месту открытия наследства нотариусу или уполномоченному в соответствии с законом выдавать свидетельства о праве на наследство должностному лицу заявления наследника о принятии наследства либо заявления наследника о выдаче свидетельства о праве на наследство.
Свидетельство о праве на наследство выдается по месту открытия наследства нотариусом или уполномоченным в соответствии с законом совершать такое нотариальное действие должностным лицом (п. 1 ст. 1162 ГК РФ).
При этом свидетельство о праве на наследство является основанием для государственной регистрации права собственности на недвижимое имущество за наследником (п. 1 ст. 17 Федерального закона от 21.07.1997 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним").
Право собственности на наследственное недвижимое имущество у наследников, вступивших в права наследства (принявших наследство), возникает со дня смерти наследодателя независимо от даты государственной регистрации этих прав (смотрите также п. 11 постановления Пленума ВС РФ и Пленума ВАС РФ от 29.04.2010 N 10/22, п. 34 постановления Пленума ВС РФ от 29.05.2012 N 9, письма Минфина России от 20.05.2015 N 03-04-05/28880, от 02.04.2015 N 03-04-05/18234, от 11.03.2015 N 03-04-05/12830, от 20.02.2015 N 03-04-05/8357, от 17.02.2015 N 03-04-05/7070, от 16.07.2014 N 03-04-05/34612, ФНС России от 21.02.2014 N БС-4-11/3179).

Налогообложение

Налогоплательщиками признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с НК РФ возложена обязанность уплачивать налоги (ст. 19 НК РФ).
Обязанность по уплате того или иного налога непосредственным образом связана с возникновением у налогоплательщика соответствующего объекта налогообложения (п. 1 ст. 38 НК РФ).
В соответствии с п. 2 ст. 52 НК РФ в случаях, предусмотренных законодательством РФ о налогах и сборах, обязанность по исчислению суммы налога может быть возложена на налоговый орган или налогового агента.
В случае, если обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган, не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление.
Налог, подлежащий уплате физическими лицами в отношении объектов недвижимого имущества и (или) транспортных средств, исчисляется налоговыми органами не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления.
Налоговое уведомление может быть передано физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом или передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика. В случае направления налогового уведомления по почте заказным письмом налоговое уведомление считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма (п. 4 ст. 52 НК РФ).
В случаях, когда расчет суммы налога производится налоговым органом, обязанность по уплате налога возникает не ранее даты получения налогового уведомления (п. 4 ст. 57 НК РФ).
На основании налоговых уведомлений физические лица уплачивают налог на имущество физических лиц, земельный, транспортный налоги.
Согласно п. 6 ст. 85 НК РФ органы (учреждения), уполномоченные совершать нотариальные действия, и нотариусы, занимающиеся частной практикой, обязаны сообщать о выдаче свидетельств о праве на наследство в налоговые органы соответственно по месту своего нахождения, месту жительства не позднее пяти дней со дня соответствующего нотариального удостоверения, если иное не предусмотрено НК РФ.
Таким образом, нотариус обязан сообщить о выдаче свидетельств о праве на наследство в налоговый орган по месту жительства. Соответственно, налоговые органы будут обладать информацией о принятии физическим лицом наследства.
Наряду с этим следует учитывать, что даже если указанная информация не поступит налоговым органам, то на основании п. 2.1 ст. 23 НК РФ налогоплательщики - физические лица по налогам, уплачиваемым на основании налоговых уведомлений, обязаны сообщать о наличии у них объектов недвижимого имущества, признаваемых объектами налогообложения по соответствующим налогам, в налоговый орган по месту жительства либо по месту нахождения объектов недвижимого имущества в случае неполучения налоговых уведомлений и неуплаты налогов в отношении указанных объектов налогообложения за период владения ими.

Земельный налог

В соответствии с п. 1 ст. 388 НК РФ налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со ст. 389 НК РФ, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено п. 1 ст. 388 НК РФ. Согласно п. 1 ст. 389 НК РФ объектом налогообложения земельным налогом признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя), на территории которого введен налог.
Сумма земельного налога, подлежащая уплате в бюджет налогоплательщиками - физическими лицами, исчисляется налоговыми органами (п. 3 ст. 396 НК РФ).
В отношении земельного участка (его доли), перешедшего (перешедшей) по наследству к физическому лицу, земельный налог исчисляется начиная с месяца открытия наследства (п. 8 ст. 396 НК РФ).
Таким образом, наследник признается налогоплательщиком земельного налога с месяца открытия наследства, т.е. с месяца смерти наследодателя (смотрите также письмо ФНС России от 21.02.2014 N БС-4-11/3179).
В соответствии с п. 4 ст. 397 НК РФ налогоплательщики - физические лица уплачивают земельный налог на основании налогового уведомления, направленного налоговым органом.
Направление налогового уведомления допускается не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году его направления. Налогоплательщики, указанные в абзаце первом п. 4 ст. 397 НК РФ, уплачивают земельный налог не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления, указанного в абзаце втором п. 4 ст. 397 НК РФ.

Налог на имущество физических лиц (с 01.01.2015)

Федеральным законом от 04.10.2014 N 284-ФЗ Налоговый кодекс РФ дополнен главой 32 "Налог на имущество физических лиц", вступившей в силу с 01.01.2015.
В соответствии со ст. 400 НК РФ налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со ст. 401 НК РФ. Согласно пп. 1 п. 1 ст. 401 НК РФ объектом налогообложения по налогу на имущество физических лиц признается расположенный в пределах муниципального образования (города федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга или Севастополя) жилой дом.
Сумма налога на имущество физических лиц исчисляется налоговыми органами по истечении налогового периода отдельно по каждому объекту налогообложения как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы с учетом особенностей, установленных ст. 408 НК РФ (п. 1 ст. 408 НК РФ).
В отношении имущества, перешедшего по наследству физическому лицу, налог на имущество физических лиц исчисляется со дня открытия наследства (п. 7 ст. 408 НК РФ).
Таким образом, наследник признается налогоплательщиком налога на имущество физических лиц со дня открытия наследства, т.е. со дня смерти наследодателя.
В соответствии с п. 2 ст. 409 НК РФ налог на имущество физических лиц уплачивается по месту нахождения объекта налогообложения на основании налогового уведомления, направляемого налогоплательщику налоговым органом. Согласно п. 3 ст. 409 НК РФ направление налогового уведомления допускается не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году его направления. На основании п. 4 ст. 409 НК РФ налогоплательщик уплачивает налог на имущество физических лиц не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления.
Применительно к налогу на имущество физических лиц, установленному главой 32 НК РФ, вступившей в силу с 01.01.2015, указанный налог уплачивается начиная с 01.01.2015.

Налог на имущество физических лиц (до 01.01.2015)

До 01.01.2015 налог на имущество физических лиц устанавливался Законом РФ от 09.12.1991 N 2003-I "О налогах на имущество физических лиц" (далее - Закон N 2003-I).
В соответствии с п. 1 ст. 1 Закона N 2003-I плательщиками налогов на имущество физических лиц признаются физические лица - собственники имущества, признаваемого объектом налогообложения.
Согласно п. 1 ст. 2 Закона N 2003-I объектами налогообложения налогами на имущество физических лиц признается такой вид имущества, как жилой дом.
Исчисление налогов на имущество физических лиц производится налоговыми органами (п. 1 ст. 5 Закона N 2003-I).
На основании п. 5 ст. 5 Закона N 2003-I за строение, помещение и сооружение, перешедшее по наследству, налог взимается с наследников с момента открытия наследства.
Таким образом, наследник признается плательщиком налога на имущество физических лиц с момента открытия наследства, т.е. со дня смерти наследодателя (смотрите также письмо ФНС России от 21.02.2014 N БС-4-11/3179).
Соответственно, если наследодатель умер в 2014 году, то наследник может быть признан плательщиком налога на имущество физических лиц в 2014 году.
В соответствии с п. 8 ст. 5 Закона N 2003-I налоговые уведомления об уплате налога на имущество физических лиц вручаются плательщикам налоговыми органами в порядке и сроки, которые установлены НК РФ. На основании п. 10 ст. 5 Закона N 2003-I лица, своевременно не привлеченные к уплате налога на имущество физических лиц, уплачивают его не более чем за три года, предшествующих календарному году направления налогового уведомления в связи с привлечением к уплате налога.

Уплата налогов за наследодателя

На основании п. 3 ст. 85 НК РФ органы, осуществляющие регистрацию актов гражданского состояния физических лиц, обязаны сообщать о фактах рождения и смерти физических лиц в налоговые органы по месту своего нахождения в течение 10 дней после дня регистрации актов гражданского состояния физических лиц.
В соответствии с пп. 3 п. 3 ст. 44 НК РФ обязанность по уплате налога прекращается со смертью физического лица - налогоплательщика или с объявлением его умершим в порядке, установленном гражданским процессуальным законодательством РФ. Задолженность по налогам, указанным в п. 3 ст. 14 и ст. 15 НК РФ, умершего лица либо лица, объявленного умершим, погашается наследниками в пределах стоимости наследственного имущества в порядке, установленном гражданским законодательством Российской Федерации для оплаты наследниками долгов наследодателя.
Соответственно, задолженность наследодателя по земельному налогу и налогу на имущество физических лиц (ст. 15 НК РФ) погашается наследником в пределах стоимости наследственного имущества. В то же время нормы НК РФ не определяют конкретного механизма уплаты налогов наследниками.
По мнению Минфина России, представленному в письмах от 14.10.2010 N 03-05-06-04/249, от 14.07.2010 N 03-05-04-01/38, налоговое уведомление об уплате задолженности наследодателя направляется наследникам в случае смерти физического лица, получившего налоговое уведомление и не исполнившего обязанность по уплате указанной в нем суммы налога, налоговым органом при получении им в соответствии с п. 6 ст. 85 НК РФ сообщения о выдаче наследникам свидетельств о праве на наследство.
Таким образом, исходя из логики Минфина России, уплата налогов за наследодателя осуществляется наследниками на основании налогового уведомления.
Минфин России в письме от 14.07.2010 N 03-05-04-01/38 также сообщает, что:
- в случае, если физическим лицом до его смерти не были получены налоговые уведомления на уплату транспортного налога, земельного налога, налога на имущество физических лиц, то при отсутствии его обязанности по уплате этих налогов не возникает и задолженность по таким налогам у наследников умершего физического лица;
- в случае, когда на момент исчисления (перерасчета) сумм указанных налогов у налогового органа имеется информация о смерти физического лица - налогоплательщика по соответствующему налогу, исчисление (перерасчет) сумм таких налогов в отношении этого лица не производится;
- исчисленные налоговым органом суммы транспортного налога, земельного налога, налога на имущество физических лиц, по которым налоговые уведомления не были получены физическим лицом до его смерти, подлежат списанию налоговым органом.
В связи с этим, полагаем, что если наследодатель не получал налоговые уведомления об уплате земельного налога и налога на имущество физических лиц, у наследника не должно возникнуть обязанности по уплате данных налогов за наследодателя (смотрите также письма Минфина России от 16.04.2010 N 03-05-06-04/86, от 25.03.2009 N 03-05-06-04/33, кассационное определение СК по гражданским делам Верховного Суда Республики Дагестан от 06.04.2011 по делу N 33-862/2011).
Также представляется, что налоговое уведомление в части уплаты налогов за наследодателя должно направляться наследнику на общих правилах, т.е. не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Арыков Степан

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член МоАП Мельникова Елена

Комментарии (0)

Оставьте свой комментарий:

Поля помеченые ^* обязательны для заполнения.

Автор *

E-mail *

Сайт

Комментарий *

Проверочный код