Мониторинг законодательства РФ за период с 31 мая по 6 июня 2021 года
Содержание: |
ОБЗОР ДОКУМЕНТОВ
В НК РФ планируется ввести налоговые вычеты по ряду налогов для участников соглашений о защите и поощрении капиталовложений
Законопроектом НК РФ дополняется новой главой "Особенности налогообложения при реализации соглашений о защите и поощрении капиталовложений" (СЗПК).
Предусматривается, что статус налогоплательщика - участника СЗПК организация приобретает со дня включения сведений о заключении соглашения в соответствующий реестр.
Согласно законопроекту организация, получившая такой статус, в случаях, предусмотренных положениями соответствующих глав части второй НК РФ, вправе уменьшать подлежащие уплате в бюджет суммы налогов (суммы авансовых платежей по налогам), исчисленные согласно положениям этих глав, на отдельные виды расходов, осуществленные в рамках соглашения (налоговый вычет для СЗПК).
Налоговые вычеты могут быть применены в отношении налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций, транспортного и земельного налогов.
В результате применения налогового вычета исчисленные налоги могут быть снижены до нуля.
Для целей применения налогового вычета налогоплательщику необходимо обеспечить ведение раздельного учета.
Предполагается, что закон вступит в силу с 1 января 2022 года.
Обновлен перечень технологического оборудования, ввоз которого на территорию РФ не облагается НДС
Изложен в новой редакции Перечень технологического оборудования (в том числе комплектующих и запасных частей к нему), аналоги которого не производятся в Российской Федерации, ввоз которого на территорию Российской Федерации не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость, утвержденный Постановлением Правительства Российской Федерации от 30 апреля 2009 г. N 372.
Минфином разработаны методические рекомендации для единообразного подхода к формированию документов внутреннего финансового аудита
Рекомендации не содержат обязательных требований и правовых норм, носят рекомендательный и разъяснительный характер и предназначены для должностных лиц и работников главных администраторов и администраторов бюджетных средств.
Определено, в частности, что указанными лицами могут в соответствии с федеральными стандартами внутреннего финансового аудита формироваться следующие документы:
- план проведения аудиторских мероприятий;
- письменные предложения по формированию плана проведения аудиторских мероприятий, внесению в него изменений, а также по проведению внеплановых аудиторских мероприятий;
- программа аудиторского мероприятия;
- письменные предложения по внесению изменений в программу аудиторского мероприятия;
- письменные объяснения, полученные в ходе проведения аудиторского мероприятия;
- письменные обращения к экспертам и (или) к лицам, располагающим документами и фактическими данными, информацией, необходимыми для проведения аудиторского мероприятия;
- письменные предложения по приостановлению и (или) продлению сроков аудиторского мероприятия;
- документы, отражающие промежуточные и предварительные результаты проведения аудиторского мероприятия, в том числе аналитические записки;
- заключение (проект заключения);
- письменные возражения и предложения субъектов бюджетных процедур по результатам проведенного аудиторского мероприятия;
- перечень (план) мероприятий по совершенствованию организации (обеспечения выполнения), выполнения бюджетной процедуры и (или) операций (действий) по выполнению бюджетной процедуры;
- годовая отчетность о результатах деятельности субъекта внутреннего финансового аудита;
- реестр бюджетных рисков.
Рекомендации также содержат рекомендуемые образцы форм таких документов.
Внесено дополнение к Соглашению об информационном взаимодействии между Центральным банком РФ и Федеральной налоговой службой
Уточнен перечень информации, передаваемой ФНС России в Банк России (приложение N 1 к Соглашению об информационном взаимодействии) и информации, предоставляемой Банком России в ФНС России (приложение N 2 к Соглашению об информационном взаимодействии).
В числе прочего, дополнен перечень отчетных форм, представляемых Банком России в ФНС России. В перечень включены, в частности:
0409610 "Отчет об операциях с драгоценными металлами и монетами, содержащими драгоценные металлы"
0409808 "Отчет об уровне достаточности капитала для покрытия рисков (публикуемая форма)"
0409260 "Сведения о точках предоставления платежных услуг кредитных организаций и банковских платежных агентов (субагентов)"
Внесены изменения в Унифицированный формат транспортного контейнера при информационном взаимодействии с приемными комплексами налоговых органов
Приказом ФНС России в новой редакции изложены:
Раздел IX приложения N 1 к Унифицированному формату;
Таблица 16.5 приложения N 16 к Унифицированному формату.
Актуализирован порядок выдачи свидетельства регистрации организации, совершающей операции со средними дистиллятами
Порядок приведен в соответствие с Федеральным законом от 15.10.2020 N 321-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации в части введения обратного акциза на этан, сжиженные углеводородные газы и инвестиционного коэффициента, применяемого при определении размера обратного акциза на нефтяное сырье".
Настоящий приказ вступает в силу по истечении одного месяца со дня его официального опубликования, но не ранее 1-го числа очередного налогового периода по акцизам.
Внесены изменения в форму представления в налоговые органы сведений о транспортных средствах и об их владельцах
Форма дополнена строкой 1.1.0 "Уникальный номер электронного паспорта самоходной машины и других видов техники".
Также скорректирован формат представления указанных сведений в электронном виде.
В частности, изложена в новой редакции Таблица 4.11 "Сведения о паспорте самоходной машины и других видов техники (ПСМТип)", а также включена Таблица 4.21 "Реквизиты паспорта самоходной машины и других видов техники при отсутствии электронного ПСМ (СерНомПСМ)".
Росстат внес изменения в сроки представления некоторых форм статистической отчетности
В частности, в ряде случаев в графе "сроки предоставления" слова "на 4-й рабочий день после отчетного периода" заменены словами "не позднее 10-го рабочего дня после отчетного периода".
Соответствующие уточнения коснулись в числе прочего следующих форм:
"N ПМ-торг "Сведения об обороте оптовой торговли малого предприятия";
"N ПМ-пром "Сведения о производстве продукции малым предприятием";
"N 1-ИП (мес) "Сведения о производстве продукции индивидуальным предпринимателем";
"N П-1 "Сведения о производстве и отгрузке товаров и услуг".
ФНС разъяснены вопросы налогообложения доходов по операциям с гособлигациями
Сообщается, в частности, о порядке исчисления и уплаты НДФЛ, а также налога на прибыль организаций.
С 1 января 2021 года налогообложение доходов физических лиц осуществляется с учетом изменений, внесенных Федеральным законом от 01.04.2020 N 102-ФЗ. Отмечено при этом, что согласно пункту 2 статьи 226.1 НК РФ налоговыми агентами по исчислению и удержанию соответствующих сумм НДФЛ признаются российские доверительные управляющие или брокеры, осуществляющие сделки с облигациями в интересах налогоплательщика, или российский депозитарий, учитывающий права на соответствующие облигации.
Обращено также внимание на следующее:
при выплате иностранной организации, не осуществляющей деятельность в РФ через постоянное представительство, доходов в виде процентов по гособлигациям, не применяется подпункт 7 пункта 2 статьи 310 НК РФ;
доходы такой иностранной организации от реализации облигаций в виде разницы между ценой продажи и документально подтвержденной стоимостью ее приобретения не подлежат обложению у источника выплаты в соответствии с пунктом 2 статьи 309 НК РФ.
<Письмо> ФНС России от 19.05.2021 N СД-4-3/6889
"Об акцизах"
Минфином даны разъяснения по вопросу неприменения в отдельных налоговых периодах вычета акциза налогоплательщиком, имеющим свидетельство о регистрации лица, совершающего операции по переработке нефтяного сырья
На основании пункта 27 статьи 200 НК РФ вычетам подлежат суммы акциза, исчисленные налогоплательщиком, имеющим свидетельство о регистрации лица, совершающего операции по переработке нефтяного сырья, при совершении им операций, указанных в подпункте 34 пункта 1 статьи 182 НК РФ, и увеличенные на величину Кдемп.
При превышении средних цен экспортной альтернативы на нефтепродукты, над установленными условными средними оптовыми ценами реализации на внутреннем рынке за 1 тонну автомобильного бензина и за 1 тонну дизельного топлива, Кдемп принимает положительное значение и в условиях растущих цен на нефть на мировых рынках компенсирует нефтеперерабатывающим компаниям данную разницу. Но в случае обратной ситуации - когда величина условных средних оптовых цен реализации моторного топлива на внутреннем рынке превышает цены экспортной альтернативы - Кдемп принимает отрицательное значение и может приводить к образованию суммы акциза, подлежащей уплате в бюджет.
Налоговый вычет, включая показатель Кдемп, является обязательным элементом расчета суммы действительных налоговых обязательств организаций, имеющих свидетельство, и не может применяться или не применяться по выбору налогоплательщика.
Таким образом, у налогоплательщика за конкретный налоговый период могут возникнуть обязательства по уплате в бюджет сумм акциза в отношении нефтяного сырья.
Разработаны рекомендуемые образцы документов и их форматов для использования при подготовке к переходу налогоплательщиков на налоговый контроль в форме налогового мониторинга
В приложениях к письму содержаться следующие образцы документов:
план-график по переходу на налоговый мониторинг;
порядок заполнения плана-графика по переходу на налоговый мониторинг;
формат представления плана-графика по переходу на налоговый мониторинг в электронной форме;
дорожная карта по подготовке к переходу на налоговый мониторинг;
порядок заполнения дорожной карты по подготовке к переходу на налоговый мониторинг;
формат представления дорожной карты по подготовке к переходу на налоговый мониторинг в электронной форме;
форма уведомления о согласовании дорожной карты по подготовке к переходу на налоговый мониторинг;
форма уведомления об отказе в согласовании дорожной карты по подготовке к переходу на налоговый мониторинг.
ФНС рекомендованы к применению формы решений, принимаемых при предоставлении налоговых вычетов в упрощенном порядке
С 21.05.2021 действует новый упрощенный порядок предоставления имущественных и инвестиционных налоговых вычетов по НДФЛ.
По результатам камеральной налоговой проверки налоговым органом могут быть вынесены следующие виды решений:
решение о предоставлении налогового вычета полностью/частично;
решение об отказе в предоставлении налогового вычета полностью/частично;
решение об отмене полностью или частично решения о предоставлении налогового вычета полностью или частично.
В целях реализации налоговыми органами своих полномочий разработаны формы соответствующих решений.
ФНС России подготовила ответы на типовые вопросы о порядке уменьшения суммы налога, уплачиваемого в связи с применением ПСН
В ответах можно найти следующие разъяснения с примерами на практике:
- как определить налоговый орган, в который индивидуальный предприниматель вправе подать уведомление об уменьшении суммы налога, уплачиваемого в связи с применением ПСН, на сумму уплаченных страховых платежей (взносов) и пособий;
- как уменьшить суммы налога, уплачиваемого в связи с применением ПСН, на сумму уплаченных ИП страховых взносов за своих работников и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование в фиксированном размере за себя;
- как применить ИП ограничения по уменьшению суммы налога на страховые взносы, но не более чем 50 процентов в отношении налога, исчисленного по всем патентам, полученным ИП в календарном году, в случае использования ИП работников только по одному из полученных патентов;
- как уменьшить суммы налога, уплачиваемого в связи с применением ПСН, на сумму погашенной задолженности по уплате страховых взносов за предыдущий календарный год, а также на сумму уплаченных страховых взносов в размере 1 процента с доходов, превышающих 300 тыс. рублей за расчетный период;
- по вопросу установленных кодексом оснований у налогового органа для отказа в уменьшении суммы налога, уплачиваемого в связи с применением ПСН, на сумму уплаченных страховых взносов;
- как уменьшить суммы налога, уплачиваемого в связи с применением ПСН, на сумму страховых взносов, которые не были учтены в полном объеме при уменьшении налога по ранее представленным уведомлениям.
<Информация> ФНС России от 02.06.2021 "Проверить зачисление платежа теперь можно в Личном кабинете налогоплательщика"
В Личном кабинете налогоплательщика - физического лица добавлена новая функция "Поиск платежа"
Пользователи сервиса могут направить запрос на розыск денежных средств, набрав соответствующие реквизиты платежа.
Как сообщает ФНС, аналогичный функционал в ближайшее время будет доступен для ИП и ЮЛ.
Возможность поиска платежа через Личный кабинет налогоплательщика позволит снизить трудозатраты граждан на взаимодействие с налоговыми органами, сократить издержки налоговых органов на обработку и анализ запросов граждан, а главное - обеспечить качественный уровень налоговых услуг.
<Информация> ФСС РФ от 31.05.2021 "С 1 июля 2021 года изменится порядок выплаты пособия при постановке на учет в ранние сроки беременности"
С 1 июля 2021 г. ежемесячное пособие женщине, вставшей на учет в ранние сроки беременности, будет назначаться через Пенсионный фонд РФ
ФСС РФ будет выплачивать единовременное пособие за постановку на учет в ранние сроки беременности при наступлении отпуска по беременности и родам до 1 июля 2021 года.
После этой даты назначение и выплата пособия будет осуществляться через ПФР независимо от того, работает женщина или нет.
Условия назначения данного пособия предусмотрены Федеральным законом от 26 мая 2021 г. N 151-ФЗ.
При продаже автомобиля налогоплательщик вправе уменьшить полученный доход на расходы по его приобретению, если в договоре купли-продажи отражен факт уплаты денежных средств
Инспекция отказала налогоплательщику в уменьшении налогооблагаемого дохода на расходы по приобретению транспортного средства, поскольку он не представил платежные документы.
Гражданин обратился с жалобой в ФНС России.
ФНС России удовлетворила жалобу налогоплательщика. Она отметила, что если в договоре, заключенном между двумя физическими лицами, указан факт уплаты денежных средств за приобретаемый автомобиль, то он фактически подтверждает расходы, на сумму которых может быть уменьшен доход налогоплательщика, полученный от последующей продажи этого транспортного средства.
<Информация> Росстата от 31.05.2021 "Росстат продлил сроки отчетности по пяти статистическим формам"
С 1 июня сдавать отчетность по пяти статистическим формам можно на 5-6 рабочих дней позже
Решение о продлении сроков сдачи отчетности принято в соответствии с пожеланиями бизнеса и касается форм отчетности, жесткие сроки заполнения которых (4-5 рабочий день) вызывали сложности.
Росстатом приведена таблица с новыми сроками предоставления отчетности.
НОВОСТИ СУДЕБНОЙ АРБИТРАЖНОЙ ПРАКТИКИ
31.05.2021 Используя помещения в здании, включенном в Перечень объектов, по которым налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, предприниматель обязан уплачивать налог на имущество, несмотря на применение УСН
Постановление Арбитражного суда Московского округа от 30.03.2021 № Ф05-3584/21 по делу N А40-66994/2019
Налоговый орган доначислил предпринимателю, применяющему УСН, налог на имущество. Предприниматель использовал объекты недвижимости для сдачи в аренду и, ссылаясь на положения НК РФ, просил предоставить ему льготу по налогу на имущество. Суд, исследовав обстоятельства дела, признал позицию предпринимателя необоснованной. Используемые предпринимателем объекты находятся в здании, включенном в Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость. В связи с этим налоговый орган правомерно исчислил суммы налога исходя из кадастровой стоимости каждого помещения, установленной по данным ЕГРН.
Источник: http://www.pravovest.ru/
31.05.2021 Прекращение дела о банкротстве не повод для отказа в выдаче исполнительного листа
Определение СК по экономическим спорам Верховного Суда РФ от 15.04.2021 № 305-ЭС20-21887 по делу N А40-83507/2017
Суд отменил вынесенные ранее судебные решения по делу о несостоятельности (банкротстве) и направил вопрос о выдаче исполнительного листа на новое рассмотрение в суд первой инстанции, поскольку он не проверил, погашался ли долг перед кредитором после того, как было установлено его требование в деле о банкротстве, и исходя из этого суду необходимо исчислить сумму, подлежащую передаче заявителю должником
Кредитор взыскал долг, который был включен в реестр требований к обанкротившемуся должнику, но позднее дело о банкротстве было прекращено в связи с недостатком средств на процедуру. Суд не выдал кредитору исполнительный лист на решение суда о взыскании долга, сославшись на то, что закон не предусматривает такую выдачу после прекращения дела о банкротстве. Суд округа возражал, что исполнительный лист мог быть выдан компании, но в рассматриваемом случае ее требование основано на другом судебном акте, по которому ранее уже был выдан исполнительный лист. Однако Верховный Суд РФ направил этот вопрос на новое рассмотрение. Суд округа правильно указал на возможность выдачи исполнительного документа, но ошибочно усмотрел тождество двух судебных решений. Первое касалось взыскания неустойки по договору между кредитором и должником. В рамках же дела о включении в требования в реестр решался вопрос сальдо взаимных требований сторон.
Источник: http://www.pravovest.ru/
31.05.2021 В рамках выездной проверки налоговый орган может истребовать любые документы, в том числе не предусмотренные налоговым и бухгалтерским законодательством
Постановление Арбитражного суда Московского округа от 23.03.2021 № Ф05-3393/21 по делу N А40-31193/2020
Налогоплательщик привлечен к ответственности за непредставление в ходе выездной проверки пояснительной записки в форме справки об имуществе, принадлежащем налогоплательщику на праве собственности и не находящемся под обременением. По мнению налогоплательщика, справка не утверждена каким-либо нормативным правовым актом Правительства, Минфина или ФНС, следовательно, ее истребование незаконно. Суд, исследовав обстоятельства дела, признал доводы налогоплательщика необоснованными. Налоговый орган может истребовать любые документы, в том числе не предусмотренные налоговым и бухгалтерским законодательством, с целью проверки правильности исчисления и уплаты налогов и сборов, и непредставление таких документов является основанием для привлечения к налоговой ответственности. Требования налогового органа о представлении документов независимо от того, предусмотрено ли ведение данных документов налоговым законодательством, законодательством о бухгалтерском учете или нормами иных отраслей права, являются правомерными.
Источник: http://www.pravovest.ru/
01.06.2021 Кредиторская задолженность по векселям, выпущенным налогоплательщиком в обращение и не предъявленным к оплате, включается в состав внереализационных доходов в периоде истечения срока исковой давности
Определение Верховного Суда РФ от 22.03.2021 № 307-ЭС21-1937 по делу N А66-2600/2019
Об отказе в передаче жалобы в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации
Налогоплательщик полагает, что ему неправомерно доначислен налог на прибыль в связи с занижением внереализационных доходов, т. к. у него имеется переплата, и он подал уточненную декларацию. Суд, исследовав обстоятельства дела, признал позицию налогоплательщика необоснованной. Налогоплательщик не отразил в составе доходов суммы кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности по векселям, выпущенным им в обращение и не предъявленным к оплате. Суд пришел к выводу об истечении срока предъявления векселей к платежу, истечении трехлетнего срока исковой давности и возникновении у налогоплательщика обязанности в периоде истечения срока исковой давности списать кредиторскую задолженность и включить ее в состав доходов. Доводы налогоплательщика отклонены, т. к. переплата, на которую он ссылается, возникла за пределами трех лет, а уточненная декларация представлена после составления акта проверки.
Источник: http://www.pravovest.ru/
02.06.2021 Доход от продажи предпринимателем земельных участков подлежит налогообложению в рамках УСН, если он после покупки осуществлял их межевание, изменял вид разрешенного использования и впоследствии реализовывал физическим лицам, т. е. использовал в предпринимательской деятельности
Определение Верховного Суда РФ от 19.03.2021 № 307-ЭС21-1615 по делу N А44-8385/2019
Об отказе в передаче жалобы в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации
Налоговый орган считает, что предпринимателем занижена налоговая база по УСН на суммы операций по реализации объектов недвижимости - земельных участков и квартир. Суд, исследовав обстоятельства дела, признал позицию налогового органа обоснованной. После приобретения права собственности (долей в праве собственности) на земельные участки предприниматель осуществлял их межевание, изменял вид разрешенного использования и впоследствии реализовывал физическим лицам. Приобретение квартир свидетельствует о намерении предпринимателя извлечь прибыль от их реализации, доказательств направленности приобретения квартир для целей улучшения своих жилищных условий или жилищных условий родственников, членов семьи не представлено. Суд пришел к выводу, что спорные объекты приобретались предпринимателем в целях перепродажи, а не для личных целей, полученный доход непосредственно связан с предпринимательской деятельностью, в связи с чем подлежит обложению налогом по УСН.
Источник: http://www.pravovest.ru/
03.06.2021 ЕНВД не применяется в отношении объекта розничной торговли, если превышен предельно допустимый размер его площади вследствие использования складских помещений магазина в качестве торгового зала
Постановление Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 03.03.2021 № Ф01-16170/20 по делу N А29-16450/2019
По мнению инспекции, общество неправомерно применяло ЕНВД по объектам розничной торговли. Суд, исследовав обстоятельства дела, признал доводы налогового органа обоснованными. Суд установил, что в целях сохранения права на применение ЕНВД общество передало объект торговли (магазин) в аренду взаимозависимому лицу. При этом общество продолжило осуществлять торговую деятельность в указанном магазине. Иными словами, заключение договора аренды носило формальный характер. Кроме того, в другом магазине, арендуемом самим обществом, оно фактически использовало складские помещения магазина в качестве торгового зала, превысив тем самым предельно допустимый размер площади торгового зала. При таких обстоятельствах суд признал применение обществом ЕНВД неправомерным, а доначисление обществу налога по УСН - обоснованным.
Источник: http://www.pravovest.ru/
03.06.2021 Налогоплательщик вправе применить региональную льготу по налогу на имущество в отношении объектов, находящихся на территории другого субъекта РФ, если они учтены по месту его нахождения и не выделены на отдельный баланс
Определение Верховного Суда РФ от 24.03.2021 № 310-ЭС21-1737 по делу N А36-4501/2018
Об отказе в передаче жалобы в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации
Налоговый орган полагает, что налогоплательщик неправомерно применил региональную льготу по налогу на имущество в отношении объектов, находящихся на территории другого субъекта РФ. Суд, исследовав обстоятельства дела, признал позицию налогового органа необоснованной. Льгота заявлена в отношении движимого имущества, находящегося в другой области, но подпадающего под инвестиционный проект. Наличие созданного и приобретенного для реализации инвестиционных проектов движимого имущества и его состав налоговый орган не оспаривает. Суд пришел к выводу о наличии у налогоплательщика права на применение региональной льготы в отношении спорного имущества, которое учтено по месту нахождения налогоплательщика и не выделено на отдельный баланс в другой области в связи с отсутствием филиала юридического лица.
Источник: http://www.pravovest.ru/
04.06.2021 Если субсидии из бюджета фактически поступили на возмещение затрат налогоплательщика по определенным операциям, то он обязан восстановить соответствующие суммы НДС, даже если статус этих субсидий искусственно изменен
Определение Верховного Суда РФ от 24.03.2021 № 308-ЭС21-2008 по делу N А25-2262/2019
Об отказе в передаче жалобы в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации
Налоговый орган полагает, что налогоплательщик должен восстановить НДС по сделкам, оплата по которым произведена за счет средств субсидий, предоставленных в целях возмещения части его затрат на выполнение работ. Суд, исследовав обстоятельства дела, признал позицию налогового органа обоснованной. Суд согласился с выводом налогового органа об искусственном создании условий для изменения статуса выделенных налогоплательщику бюджетных средств на средства, полученные им от обычной хозяйственной деятельности, с целью избежать последующей обязанности восстановления вычетов по товарам, приобретенным за счет бюджетных средств. Кроме того, налогоплательщиком не представлены доказательства ведения раздельного учета, позволяющего определить доли расходов, финансируемых из бюджета, и собственных средств.
Источник: http://www.pravovest.ru/
НОВОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
31.05.2021 При продаже квартиры и машины нельзя применить НПД
Открыть окно выбора социальных сетей для шаринга материала
У самозанятых объектом налогообложения НПД признаются доходы от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав).
Однако не всякая продажа может пройти в рамках НПД.
Федеральным законом № 422-ФЗ от 27.11.2018 предусмотрено, что не признаются объектом налогообложения НПД доходы от продажи недвижимого имущества, транспортных средств.
Об этом напоминает Минфин в письме № 03-11-11/31818 от 27.04.2021.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
31.05.2021 При каких условиях налог на прибыль с дивидендов составит 0%
Открыть окно выбора социальных сетей для шаринга материала
Организация, получившая дивиденды, исчисляет налог на прибыль с них по ставке 0% при условии, что владеет более 50% вклада в УК не менее 365 дней.
Такое разъяснение дал Минфин в письме от 28.04.2021 № 03-03-06/1/32604.
В ст. 284 НК указано, что налог на прибыль с дивидендов исчисляется по ставке 0%, если одновременно соблюдены следующие условия:
непрерывное владение не менее чем 50% вкладом в УК или 50% долей в складочный фонд;
срок владения не менее 365 календарных дней.
Соблюдение условий проверяется на день принятия решения о выплате дивидендов.
«По мнению Департамента, <...> налоговая ставка в размере 0 процентов применяется ко всем доходам, полученным организацией в виде дивидендов, в том числе к дивидендам от дополнительно приобретенных долей, которые увеличивают долю владения общества в уставном капитале сверх установленного названным подпунктом минимального значения», — отмечено в письме Минфина.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
01.06.2021 Указывать кассира на бумажном чеке нужно обязательно
Открыть окно выбора социальных сетей для шаринга материала
Указание должности и фамилии кассира на бумажном чеке обязательно. Исключение – электронный чек оплаты.
Такое разъяснение дано в письме Минфина от 26.05.2021 № 30-01-15/40362.
Исключение предусмотрено только при расчетах через автоматические устройства, когда покупателю направляется электронный чек. Например:
оплата через интернет-ссылку на сайте;
автоматическая оплата через приложение;
оплата по QR-коду.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
01.06.2021 Договор купли-продажи подтверждает расходы покупателя при расчете НДФЛ
Открыть окно выбора социальных сетей для шаринга материала
Если в договоре купли-продажи прописано, что оплата произведена полностью, то он признается документом, подтверждающим расходы.
При расчете НДФЛ от продажи имущества полученные доходы можно уменьшить на понесенные расходы по таким документам.
ФНС придерживается данного мнения в письме от 21.04.2021 № БС-4-11/5473@.
ИФНС отказала в уменьшении дохода по НДФЛ при продаже автомобиля на сумму расходов по его приобретению.
Причина – не представлены документы по приобретению.
Урегулировать спор помогла ФНС.
В договоре купли-продажи и акте приема-передачи указано, что оплата произведена в полном объеме.
ФНС признала, что такие документы можно учесть как доказательство произведенных расходов. Поэтому при расчете НДФЛ полученные доходы от продажи автомобиля можно уменьшить на понесенные расходы.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
01.06.2021 Срок патента менее года? Ставку 0% применяем только два срока патента после регистрации ИП
Открыть окно выбора социальных сетей для шаринга материала
Впервые зарегистрированный ИП может применять ставку 0% не более двух сроков, на которые выдается патент, но не более 2 лет.
Такое разъяснение дал Минфин в письме от 30.04.2021 № 03-11-06/33684.
Регионы имеют право устанавливать для впервые зарегистрированных ИП налоговую ставку 0% по ПСН.
ИП на ПСН может применять налоговую ставку в размере 0% в течение двух налоговых периодов, но не более 2 лет. Налоговый период ПСН — это срок патента.
Значить впервые зарегистрированный ИП может применять ставку 0% по ПСН только два срока, на которые был выдан патент, но не более 2 лет.
Если патенты были выданы сроком на 1 месяц, то применять налоговую ставку 0% можно будет только 2 месяца.
Патент выдается по выбору ИП на период от 1 до 12 месяцев включительно в пределах календарного года.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
01.06.2021 Для расчета 1-процентных взносов реальный доход на ПСН не имеет значения
Открыть окно выбора социальных сетей для шаринга материала
Посетитель нашего форума, будучи ИП сначала на ЕНВД, а потом на ПСН, несколько лет старательно регулировал свою выручку. Бизнесмен следил, чтобы по расчетному счету не проходил доход свыше 300 тыс. рублей, дабы не попасть на уплату 1-процентных страховых взносов.
Но от бухгалтеров на форуме «Клерка» он узнал, что смысла в этом не было никакого и его переживания напрасны.
Дело в том, что при подсчете страховых взносов ИП на ПСН учитывает не реальный доход, а потенциальный, то есть тот, от которого считается стоимость патента.
Фиксированные взносы ИП-2021: расчет, КБК, сроки
Таким образом объем наличной выручки по ККТ и безналичные поступления на расчетный счет никоим образом не влияют на размер страховых взносов.
Обсуждение происходит в теме форума «Последняя отсрочка по обязательному применению ККТ».
Однако от размера выручки зависит само право на применение ПСН. Напомним, что применять патент можно при доходах до 60 млн. рублей.
Причем если ИП применяет одновременно ПСН и УСН, при определении величины доходов для целей соблюдения ограничения по ПСН учитываются доходы по обоим налоговым режимам. Об этом, в частности, сообщает Минфин в письме № 03-11-11/27580 от 13.04.2021.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
01.06.2021 При торговле шинами можно применять ПСН
Открыть окно выбора социальных сетей для шаринга материала
В отношении доходов от розничной торговли автомобильными шинами, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, а также через объекты нестационарной торговой сети, может применяться ПСН.
Такой вывод сделан в письме Минфина № 03-11-11/30230 от 21.04.2021.
В общем случае ПСН может применяться в отношении розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы, через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а также через объекты нестационарной торговой сети.
В НК есть исключения — когда торговля не относится к виду деятельности, облагаемому в рамках ПСН.
Если говорить про товары, подлежащие маркировке, то это лекарства, обувь и меховая одежда.
Торговать шинами на ПСН не запрещено.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
03.06.2021 Отпуск с последующим увольнением входит в отпускной стаж при расчете КНО
Открыть окно выбора социальных сетей для шаринга материала
Период нахождения работника в отпуске с последующим увольнением включается в стаж работы, дающий право на ежегодный оплачиваемый отпуск. Об этом сообщает Роструд, отвечая на вопрос пользователя портала «Онлайнинспекция.рф».
Дело в том, что нормами действующего законодательства установлен закрытый перечень периодов, которые не включаются в стаж работы, дающий право на ежегодный оплачиваемый отпуск. Период отпуска с последующим увольнением в этот перечень не входит.
Напомним, согласно статье 122 ТК в стаж работы, дающий право на ежегодный основной оплачиваемый отпуск, не включаются:
время отсутствия работника на работе без уважительных причин, в том числе вследствие его отстранения от работы в случаях, предусмотренных статьей 76 ТК;
время отпусков по уходу за ребенком до достижения им установленного законом возраста.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
04.06.2021 Торговать принятым у населения вторсырьем можно в рамках ПСН
Открыть окно выбора социальных сетей для шаринга материала
Предпринимательская деятельность в сфере оказания услуг по сбору, обработке и утилизации отходов, а также обработке вторичного сырья может осуществляться в рамках ПСН на основании подпункта 60 пункта 2 статьи 346.43 НК.
В связи с этим ИП, осуществляющие приемку у населения и организаций вторсырья, вправе применять ПСН.
При этом доходы от реализации принятого вторичного сырья также относятся к ПСН.
Такое разъяснение дает Минфин в письме № 03-11-11/36822 от 14.05.2021.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
04.06.2021 Власти не рассматривают увеличение НДФЛ
Об этом заявил глава Минфина Антон Силуанов
Правительство России не рассматривает вопрос повышения ставки НДФЛ, сообщил министр финансов Антон Силуанов. По его словам, повышенный НДФЛ на заработок 5 млн рублей, который был введен в этом году, принесет 100 млрд рублей вместо запланированных 60 млрд рублей, пишет ТАСС.
«НДФЛ мы не рассматриваем. Мы действительно сейчас приняли решение о направлении повышенного НДФЛ на сложные детские болезни. Кстати говоря, в этом году больше поступлений, чем 60 млрд, мы оцениваем, может, даже под 100 будет», — заявил он на ПМЭФ-2021. По его мнению, необходимо решить, на лечение каких болезней пойдут эти средства.
Источник: Российский налоговый портал
ВОПРОСЫ И ОТВЕТЫ
Бухгалтерский учёт
Предприятие находится на УСН (с объектом налогообложения "доходы минус расходы"). Производится модернизация линии наружного освещения (объект ОС) хозяйственным способом. Понесены затраты на кадастровые работы по подготовке схем расположения земельных участков для получения разрешения в департаменте градостроительства на использование земельных участков объекта.
Вышеуказанные затраты нужно отнести на счет 08.03 (затраты на модернизацию по объекту) или списать в расходы?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
В данном случае расходы на кадастровые работы непосредственно связаны с модернизацией линии наружного освещения и должны увеличивать первоначальную стоимость объекта (учитываться на счете 08).
Обоснование вывода:
Бухгалтерский учет
Порядок учета на балансе коммерческих организаций объектов основных средств (далее - ОС) определен ПБУ 6/01 "Учет основных средств" и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств (далее соответственно - ПБУ 6/01 и Методические указания), а начиная с отчетности за 2022 год взамен них применяются ФСБУ 6/2020 "Основные средства" и ФСБУ 26/2020 "Капитальные вложения".
Стоимость ОС, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, за исключением случаев реконструкции и модернизации (п. 14 ПБУ 6/01, п. 41 Методических указаний). При этом затраты на модернизацию и реконструкцию объекта ОС после их окончания увеличивают первоначальную стоимость такого объекта, если в результате модернизации и реконструкции улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели его функционирования (срок полезного использования, мощность, качество применения и т.п.) Затраты на восстановление объекта ОС отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся (п. 27 ПБУ 6/01).
Согласно п. 8 ПБУ 6/01 фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются:
- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу), а также суммы, уплачиваемые за доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования;
- суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;
- суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;
- таможенные пошлины и таможенные сборы;
- невозмещаемые налоги, государственная пошлина, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;
- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;
- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.
Не включаются в фактические затраты на приобретение, сооружение или изготовление основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, сооружением или изготовлением основных средств.
При этом в соответствии с п. 41 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ к незавершенным капитальным вложениям относятся не оформленные актами приемки-передачи основных средств и иными документами затраты на строительно-монтажные работы, приобретение зданий, оборудования, транспортных средств, инструмента, инвентаря, иных материальных объектов длительного пользования, прочие капитальные работы и затраты (проектно-изыскательские, геологоразведочные и буровые работы, затраты по отводу земельных участков и переселению в связи со строительством, на подготовку кадров для вновь строящихся организаций и другие). Список работ, относящихся к незавершенным капитальным вложениям, является открытым.
Главным требованием является непосредственная связь расходов с сооружением (модернизацией) конкретного основного средства. Рассматриваемые расходы, на наш взгляд, непосредственно связаны с модернизацией линии наружного освещения и должны увеличивать первоначальную стоимость объекта.
На основании п. 42 Методических указаний затраты на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию объекта основных средств учитываются на счете учета вложений во внеоборотные активы, то есть на счете 08 (План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).
После завершения работ по реконструкции, модернизации объекта ОС затраты, учтенные на счете 08 (второй абзац п. 42 Методических указаний):
- увеличивают первоначальную стоимость этого объекта ОС и списываются в дебет счета 01 "Основные средства";
- либо учитываются на счете 01 "Основные средства" обособленно, и в этом случае открывается отдельная инвентарная карточка на сумму произведенных затрат.
Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
- Энциклопедия решений. Учет расходов при УСН;
- Энциклопедия решений. Бухгалтерский учет расходов на реконструкцию и модернизацию основных средств;
- Вопрос: Организация на УСН имеет на балансе двухэтажное здание, зарегистрированное как двухэтажное нежилое здание. В 2018-2019 годах надстроили третий этаж здания. Можно ли в бухгалтерском учете оформить модернизацию данного здания? Можно ли до конца 2019 года списать в расходы по модернизации данного здания на УСН? На какую дату в бухгалтерском учете увеличить стоимость основного средства в результате модернизации основных средств? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, декабрь 2019 г.)
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Молчанов Валерий
Ответ прошел контроль качества
НДФЛ
Сотрудникам начисляются бонусы на депозитную карту организации для проката на аттракционах. Бонусы начисляются сотрудникам ежемесячно и установлены внутренними распорядительными документами организации.
Облагаются ли данные бонусы НДФЛ, страховыми взносами?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Доход сотрудников в натуральном виде в виде бонусов (права на услуги аттракционов) подлежит обложению НДФЛ и страховыми взносами.
Обоснование вывода:
Как следует из вопроса, бонусы начисляются сотрудникам ежемесячно и установлены внутренними распорядительными документами организации, то есть являются составной частью системы оплаты труда, которая выплачивается в натуральной форме.
НДФЛ
В соответствии с п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.
Для целей гл. 23 НК РФ "Налог на доходы физических лиц" доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить (п. 1 ст. 41 НК РФ).
На основании п. 2 ст. 211 НК РФ к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, относятся:
- оплата (полностью или частично) за него организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг;
- полученные налогоплательщиком товары, выполненные в интересах налогоплательщика работы, оказанные в интересах налогоплательщика услуги на безвозмездной основе или с частичной оплатой.
Соответственно, при перечислении организацией-работодателем бонусов на депозитную карту у сотрудников образуется доход в натуральной форме в виде оплаты права на получение услуг в организации, начислившей эти бонусы. По мнению Минфина, налоговая база по НДФЛ при этом определяется как стоимость услуг, право на получение которых появляется у владельца карты (п. 1 ст. 211 НК РФ). Значит, для определения размера дохода, подлежащего налогообложению, должен использоваться денежный эквивалент бонусов, то есть стоимость услуг проката, которыми можно воспользоваться за эти бонусы (смотрите, например, письмо Минфина России от 18.11.2016 N 03-04-06/67922).
В общем случае налоговым агентом исчисление сумм и уплата НДФЛ производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, с зачетом ранее удержанных сумм налога, в том числе и в отношении дохода, полученного в натуральной форме (пп. 1, 2 ст. 226 НК РФ). При этом налоговый агент в соответствии с п. 4 ст. 226 НК РФ может удержать у налогоплательщика начисленную сумму налога за счет любых доходов, выплачиваемых им налогоплательщику в денежной форме.
В данной ситуации доход в натуральной форме возникает у сотрудников организации. Следовательно, организация имеет возможность удержать НДФЛ, исчисленный с дохода, полученного в виде бонусов (права на услуги), из заработной платы сотрудников. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплачиваемого в денежной форме дохода (п. 4 ст. 226 НК РФ).
Страховые взносы
Согласно п. 1 ст. 420 НК РФ для организаций объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, в частности, в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг.
Страховые взносы начисляются на выплаты работникам как в денежной, так и в натуральной форме. Так, в силу п. 7 ст. 421 НК РФ при осуществлении выплат и иных вознаграждений в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества база для исчисления страховых взносов определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), иного имущества, исчисленная исходя из их цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 105.3 НК РФ. При этом в стоимость таких товаров (работ, услуг) включается соответствующая сумма НДС, акцизов и исключается частичная оплата физическим лицом стоимости полученных им товаров, выполненных для него работ, оказанных ему услуг.
Перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами для плательщиков, осуществляющих выплаты в пользу физических лиц, установлен ст. 422 НК РФ и является исчерпывающим.
В отношении страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний применяются аналогичные положения (ст. 20.1, п. 1 ст. 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ (далее - Закон N 125-ФЗ)).
Анализ правоприменительной практики показывает, что в настоящее время общий официальный подход контролирующих органов сводится к необходимости обложения страховыми взносами любых выплат, осуществляемых работникам, кроме поименованных в ст. 422 НК РФ (смотрите, например, письма ФНС России от 02.06.2020 N БС-4-11/9100, Минфина России от 13.05.2019 N 03-07-11/34059, от 14.01.2019 N 03-04-06/1153, от 17.05.2018 N 03-04-06/33350).
Кроме того, в арбитражной практике на протяжении многих лет существует позиция, основанная на анализе норм ТК РФ, в соответствии с которыми объектом обложения страховыми взносами являются не любые выплаты в рамках трудовых отношений, а обладающие признаками заработной платы. Сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда. Соответственно, не являются объектом обложения страховыми взносами выплаты социального характера, основанные на коллективном договоре, так как они не зависят от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы (смотрите, например, постановления Четвертого ААС от 06.08.2020 N 04АП-1659/20 по делу N А19-29229/2019, от 04.06.2020 N 04АП-2270/20 по делу N А19-29685/2019, Семнадцатого ААС от 06.02.2020 N 17АП-19499/19).
Учитывая сказанное, полагаем, что в анализируемой ситуации доход в виде начисленных бонусов подлежит обложению страховыми взносами на общих основаниях.
В настоящее время мы не располагаем разъяснениями уполномоченных органов и примерами судебной практики по данной конкретной ситуации. И данный вывод является нашим экспертным мнением. Поэтому напоминаем о праве налогоплательщика обратиться в Минфин России или в налоговый орган по месту учета организации за соответствующими письменными разъяснениями (подп. 1, 2 п. 1 ст. 21 НК РФ). При возникновении спора наличие персональных письменных разъяснений финансового ведомства или налоговых органов исключает вину лица в совершении налогового правонарушения на основании подп. 3 п. 1 ст. 111 НК РФ.
Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
- Энциклопедия решений. Налоговая база по НДФЛ при получении дохода в натуральной форме;
- Энциклопедия решений. Исчисление и уплата НДФЛ налоговыми агентами.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Молчанов Валерий
Ответ прошел контроль качества
НДС
С заказчиком был заключен договор подряда с условием о возможности привлечения соисполнителей (субподрядчиков) для выполнения договора. Ремонтные работы, транспортные расходы, консультации инженера, настройка программы были оказаны сторонней организацией. Общая сумма расходов составила 141 400 руб. Все затраты подрядчиком были заказаны и оплачены субисполнителю без НДС (не является плательщиком НДС). Подрядчик находится на общей системе налогообложения, и ему нужно перевыставить счета с НДС заказчику.
Какими нормами должен руководствоваться подрядчик с целью соблюдения законодательства? Каков порядок налогообложения НДС?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Подрядчик должен руководствоваться подп. 1 п. 1 ст. 146, п. 2 ст. 153, подп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ.
Налоговая база при выполнении работ по договору подряда будет определяться исходя из всей суммы дохода, причитающегося подрядчику в качестве вознаграждения по договору, включая затраты, связанные с привлечением к исполнению по договору иных соисполнителей (субподрядчика). На выставление счета-фактуры НК РФ отводит подрядчику - налогоплательщику НДС пять календарных дней со дня выполнения работ или получения предоплаты.
Обоснование вывода:
Статья 706 ГК РФ закрепляет право подрядчика привлекать субподрядчиков, если из закона или договора подряда не вытекает обязанность подрядчика выполнить предусмотренную в договоре работу лично. В рассматриваемом случае договором подряда предусмотрено право подрядчика привлекать к исполнению договора субподрядчика и организации, оказывающие услуги по предоставлению автотранспортных средств.
Договором может быть предусмотрена (помимо вознаграждения за работы, услуги) обязанность заказчика компенсировать исполнителю понесенные и оплаченные им расходы, связанные с исполнением договора (пп. 2, 4 ст. 709, пп. 1, 4 ст. 421 ГК РФ). Возмещение этих расходов может либо включаться в цену договора, либо оплачиваться отдельно, сверх цены договора.
В соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав.
На основании подп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ налоговая база по налогу на добавленную стоимость увеличивается на суммы денежных средств, полученные за реализованные товары (работы, услуги) в счет увеличения доходов либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).
В соответствии с п. 2 ст. 153 НК РФ при определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами. Позиция контролирующих органов заключается в том, что правило определения налоговой базы, установленное п. 2 ст. 153 НК РФ, является общей нормой, которая применяется ко всем случаям реализации товаров (работ, услуг), за исключением тех, для которых в главе 21 НК РФ есть специальные правила. Особые правила определения налоговой базы в части реализации работ (услуг) содержатся в ст. 156 НК РФ, в которой установлены особенности для посреднических услуг. Согласно ст. 156 НК РФ в налоговую базу по НДС у посредника включается лишь сумма его вознаграждения. При этом так называемые возмещаемые расходы, т.е. средства, поступающие от комитента (клиента) с целью возмещения понесенных посредником расходов, в налоговую базу по НДС у посредника не включаются.
О перевыставлении счета-фактуры в рассматриваемом случае не может идти речи, поскольку счета-фактуры перевыставляют (п. 3.1 ст. 169 НК РФ, пп. 1-2.1 Правил заполнения счета-фактуры, пп. 1, 7, 11 Правил ведения журнала учета счетов-фактур (утверждены постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137):
- комиссионеры или агенты, продающие или покупающие товары (работы, услуги, имущественные права) от своего имени в интересах заказчика, а также экспедиторы при организации перевозки с привлечением третьих лиц;
- застройщики (заказчики, выполняющие функции застройщика), организующие для инвестора строительство с привлечением подрядчиков.
В описанном в вопросе случае договор подряда не содержит элементов посреднического договора. Кроме того, организация, оказывающая субподрядные услуги (выполняющая работы), работает без НДС и не предъявляла его к оплате, соответственно, НДС для перевыставления заказчику отсутствует.
В отношении иных видов работ (услуг), не относящихся к посредническим, никаких особенностей определения налоговой базы в главе 21 НК РФ нет. В этой связи, по мнению контролирующих органов, в налоговую базу по НДС у исполнителя должны включаться все суммы, получаемые им в рамках договора от заказчика, включая суммы возмещения тех или иных затрат исполнителя, получаемые им от заказчика сверх цены договора (письма Минфина России от 22.04.2015 N 03-07-11/22989, от 15.08.2012 N 03-07-11/300, от 05.02.2013 N 03-07-10/2415, от 01.03.2013 N 03-07-11/6089, определение ВС РФ от 12.08.2016 N 305-КГ16-10312).
Таким образом, налоговая база при выполнении работ по договору подряда будет определяться исходя из всей суммы дохода, причитающегося подрядчику в качестве вознаграждения по договору, включая затраты, связанные с привлечением к исполнению по договору иных соисполнителей. Рекомендуем условия договора формулировать таким образом, чтобы все возмещаемые расходы включались в цену договора, чтобы не создавать заказчику проблем с вычетом НДС.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Коренева Ольга
Ответ прошел контроль качества
УСН
Организация, применяющая УСНО (доходы минус расходы), приобрела для сделки валюту - доллары США. Сделка не состоялась.
Будет ли облагаться налогом курсовая разница при последующей продаже? Если будет, то каким? Попадает ли в доходы по УСНО? Как отразить в бухгалтерском учете курсовую разницу (проводки)?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
При продаже иностранной валюты субъектом УСН налогооблагаемый доход возникает только в случае превышения курса продажи валюты над курсом, установленным ЦБ РФ, на дату перехода права собственности на иностранную валюту.
В этом случае положительная курсовая разница учитывается в составе доходов, облагаемых налогом в рамках УСН.
Порядок бухгалтерского учета описан ниже.
Обоснование вывода:
Налоговый учет
В соответствии со ст. 346.15 НК РФ налогоплательщики при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения (УСН), учитывают доходы, определяемые в порядке, установленном пп. 1 и 2 ст. 248 НК РФ.
Согласно п. 1 ст. 248 НК РФ в составе доходов учитываются доходы от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 249 и 250 НК РФ.
При этом на основании п. 5 ст. 346.17 НК РФ переоценка имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком Российской Федерации, в целях главы 26.2 "Упрощенная система налогообложения" Кодекса не производится, доходы и расходы от указанной переоценки не определяются и не учитываются.
Соответственно, в целях налогового учета организация не должна проводить переоценку иностранной валюты, находящейся на валютных счетах, в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю, установленного ЦБ РФ (письмо Минфина России от 15.01.2020 N 03-11-11/1310).
Кроме того, в силу подп. 1 п. 3 ст. 39 НК РФ операции, связанные с обращением российской или иностранной валюты (за исключением целей нумизматики), для целей налогообложения не признаются реализацией товаров (работ, услуг).
Поэтому в рассматриваемой ситуации налогоплательщик не признает выручку от реализации валюты при ее продаже банку, а также расходы, связанные с приобретением валюты. То есть никакого дохода, исчисляемого с учетом разницы курсов (по которому приобреталась валюта, и по которому она продана), не возникает.
Пунктом 3 ст. 346.18 НК РФ предусмотрено, что доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, учитываются в совокупности с доходами и расходами, выраженными в рублях. При этом доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу Центрального банка Российской Федерации, установленному соответственно на дату получения доходов и (или) дату осуществления расходов.
Вместе с тем следует иметь в виду, что согласно п. 2 ст. 250 НК РФ внереализационными доходами налогоплательщика признаются доходы в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса, установленного Центральным банком Российской Федерации на дату перехода права собственности на иностранную валюту.
В связи с этим у налогоплательщика, применяющего УСН и продающего иностранную валюту по курсу выше установленного Банком России на дату перехода права собственности на иностранную валюту, образуется положительная курсовая разница, которая должна учитываться в доходах на основании п. 1 ст. 346.15 НК РФ.
В свою очередь, при продаже иностранной валюты по курсу ниже установленного Банком России отрицательная курсовая разница в расходы в целях налогообложения не включается, так как расходы в виде отрицательной разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи иностранной валюты от официального курса, установленного Банком России на дату перехода права собственности на иностранную валюту, в ст. 346.16 НК РФ не включены. Аналогичный вывод следует из официальных разъяснений (письма Минфина России от 11.12.2015 N 03-11-06/2/72886, от 11.12.2015 N 03-11-06/2/72575, от 26.10.2015 N 03-11-06/2/61235, от 28.08.2015 N 03-11-09/49620, письма УФНС России по г. Москве от 29.04.2009 N 20-14/2/042158@, от 03.02.2005 N 18-11/3/06882, информация УФНС России по Мурманской области от 01.11.2015).
Таким образом, организация, применяющая УСН, включает в состав налогооблагаемых доходов только разницу, образовавшуюся в связи с превышением курса продажи валюты над курсом, установленным Банком России.
Соответственно, доход предпринимателю следует учесть на основании п. 1 ст. 346.15 НК РФ только в том случае, если курс, по которому валюта продана банку, оказался выше установленного ЦБ РФ на день продажи валюты. Положительная курсовая разница на основании бухгалтерской справки будет отражена в графе 4 "Доходы, учитываемые при исчислении налоговой базы" Книги учета доходов и расходов за соответствующий отчетный период.
Если же реальный курс продажи валюты оказался ниже установленного ЦБ РФ на дату ее продажи, дохода не возникает, поскольку в этом случае разница будет не положительной, а отрицательной. Полагаем, что в этом случае также следует составить бухгалтерскую справку (для того, чтобы зафиксировать отсутствие дохода), но в Книге учета доходов и расходов в графе 5 ничего не отражается.
Бухгалтерский учет
В бухгалтерском учете поступления от продажи иностранной валюты признаются прочими доходами организации, а расходы, связанные с продажей иностранной валюты (в частности, сумма комиссии, списанной банком), - прочими расходами (п. 7 ПБУ 9/99 "Доходы организации", п. 11 ПБУ 10/99 "Расходы организации").
При этом прочие доходы и расходы возникают в результате:
1) пересчета иностранной валюты в рубли (курсовая разница), если между перечислением валюты и получением рублей меняется курс;
2) определения финансового результата от продажи валюты (разница между курсом сделки с иностранной валютой и курсом ЦБ РФ).
На наш взгляд, для субъекта УСН в бухгалтерском учете отражается только финансовый результат от продажи (разница между курсом сделки с иностранной валютой и курсом ЦБ РФ)*(1). То есть на счете 91 "Прочие доходы и расходы" отражается только финансовый результат операции по продаже иностранной валюты.
В соответствии с п. 2 ПБУ 9/99 доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).
Согласно п. 2 ПБУ 10/99 расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).
Как таковая конвертация валюты не приводит к увеличению (уменьшению) экономических выгод организации, поскольку активы (денежные средства) не выбывают из организации. Следовательно, при обмене валюты нельзя говорить о ее реализации. В таком случае доходом (расходом) должен признаваться только финансовый результат, возникший из-за отклонения курса продажи от учетного курса (курса ЦБ РФ). Конвертация отражается с использованием счета 57 "Переводы в пути" (или счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"). По дебету этого счета отражается продаваемая валюта в рублевом эквиваленте по курсу ЦБ РФ, а по кредиту - рубли, полученные от продажи. Затем сальдо со счета 57 переносится на 91 "Прочие доходы и расходы"). Если при продаже иностранной валюты курс сделки выше курса ЦБ РФ, то возникает прочий доход. Если же курс сделки ниже курса ЦБ РФ, то - прочий расход (четвертый абзац п. 3, пункты 11, 13 ПБУ 3/2006, п. 11 ПБУ 10/99 "Расходы организации", п. 7 ПБУ 9/99 "Доходы организации").
Кроме того, если валюта продана не в день подачи поручения на продажу, в бухгалтерском учете нужно отразить курсовую разницу от пересчета продаваемой валюты по дебету или кредиту счета 57.
К сведению:
Комиссия, удерживаемая банком за продажу валюты, учитывается в составе прочих расходов на счете 91 как расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями (п. 11 ПБУ 10/99 "Расходы организации").Подробнее смотрите в Энциклопедии решений. Учет доходов от продажи иностранной валюты.
Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
- Энциклопедия решений. Учет продажи безналичной иностранной валюты;
- Энциклопедия решений. Внереализационные доходы при УСН;
- УСН. Налоговый учет валютной выручки и продажи валюты (М. Косульникова, журнал "Актуальная бухгалтерия", N 8, август 2015 г.).
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Молчанов Валерий
Ответ прошел контроль качества
Комментарии (0)
Оставьте свой комментарий: