Мониторинг законодательства РФ за период с 31 января по 6 февраля 2022 года
Содержание: |
ОБЗОР ДОКУМЕНТОВ
Приведены в соответствие с НК РФ акты Правительства РФ по вопросам льготного налогообложения НДС реализации и ввоза медицинских товаров
Федеральным законом от 29.12.2021 N 382-ФЗ были внесены изменения в НК РФ - исключено указание на предельный срок действия выданных регистрационных удостоверений для медицинских изделий (31 декабря 2021 г.).
Таким образом, сохранена льгота по НДС в отношении медицинского изделия, зарегистрированного до 31 декабря 2021 в порядке, предусмотренном законодательством РФ.
В связи с этим необходимые изменения внесены в примечания к перечню медицинских товаров, реализация и ввоз которых на территорию РФ не подлежат налогообложению НДС, а также к перечню кодов медицинских товаров, облагаемых НДС по налоговой ставке 10 процентов.
На 1 января 2024 года перенесен срок вступления в силу требования ФСБУ 27/2021 о хранении документов бухучета
Согласно уточнению, с 1 января 2022 года на 1 января 2024 года перенесен срок вступления в силу абзаца 1 пункта 25 ФСБУ 27/2021 "Документы и документооборот в бухгалтерском учете", в соответствии с которым экономический субъект должен хранить документы бухгалтерского учета, а также данные, содержащиеся в таких документах, и размещать базы указанных данных на территории РФ.
Внесены изменения в налоговую декларацию по НДС
Обновление налоговой декларации обусловлено изменениями, внесенными в гл. 21 НК РФ, предусматривающими, в частности, освобождение от налогообложения НДС ряда операций, возможность применения заявительного порядка возмещения НДС производителями вакцины и пр.
Внесенными изменениями предусматривается, в частности: корректировка штрих-кодов, новая редакция раздела 1 "Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет (возмещению из бюджета), по данным налогоплательщика"; уточнение порядка заполнения налоговой декларации, внесение изменений в приложение N 1 "Коды операций"; корректировка форматов представления налоговой декларации и сведений из документов, применяемых при расчетах по НДС.
Приказ применяется начиная с представления налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2022 года.
Организация в целях проведения налогового мониторинга обеспечивает возможность взаимодействия с налоговым органом через свою информационную систему в соответствии с установленным порядком
Взаимодействие должно осуществляться посредством защищенного канала связи с применением сертифицированных средств криптографической защиты информации.
На сайте ФНС будет размещен перечень средств криптографической защиты, а также информация о технологии взаимодействия через информационную систему организации.
Приказом установлены форма (формат) направления информации о параметрах доступа налогового органа к информационной системе организации, а также форма уведомления организации о возможности (или невозможности) подключения к информационной системе организации.
Изданы Методические рекомендации по вопросам представления в налоговые органы сведений органами или иными лицами, уполномоченными Росрезервом
Методические рекомендации утверждены в целях исполнения пункта 20 статьи 396 НК РФ (в редакции Федерального закона от 29.11.2021 N 382-ФЗ), предусматривающего обязанность представлять сведения о кадастровых номерах земельных участков, относящихся к земельным участкам, изъятым из оборота (ограниченным в обороте).
В рекомендациях приведены: форма сведений, порядок заполнения формы сведений; порядок представления сведений в электронной форме.
Сведения за налоговый период 2021 года необходимо предоставить до 1 марта 2022 г.
ФНС разъяснены вопросы утраты права на применение ПСН, если ИП в календарном году получил несколько патентов
Сообщено, что в случае, если:
срок действия патентов истек до даты наступления обстоятельства, являющегося основанием для утраты права на применение ПСН, то в отношении этих патентов утрата права на применение ПСН не распространяется;
ИП утратил право на применение ПСН в периоде действия одного из них, то он будет считаться перешедшим на иной режим налогообложения с наиболее ранней даты начала действия одного из действующих патентов.
Данные разъяснения проиллюстрированы на конкретных примерах.
ФНС рекомендованы коды показателей для отражения в декларации плательщиками акцизов, находящимися на налоговом мониторинге
Согласно пункту 2.3 статьи 184 НК РФ право на освобождение от уплаты акциза при совершении операций, предусмотренных подпунктами 4, 4.1, 4.2 пункта 1 статьи 183 НК РФ, без представления банковской гарантии имеют налогоплательщики, в отношении которых проводится налоговый мониторинг.
ФНС рекомендует налогоплательщикам, находящимся на налоговом мониторинге, совершающим операции, предусмотренные подпунктами 4, 4.1, 4.2 пункта 1 статьи 183 НК РФ, при заполнении налоговых деклараций по акцизам отражать коды показателей, доведенные настоящим письмом.
Факт признания сделки недействительной не является достаточным основанием для внесения изменений в учет и перерасчета налоговых обязательств
Сообщается, что законодательство о налогах и сборах не предусматривает это обстоятельство в качестве основания возникновения, изменения или прекращения обязанности по уплате налогов.
Если право на объект недвижимости было зарегистрировано за налогоплательщиком и указанное имущество им фактически использовалось, то признание сделки, на основании которой произведена регистрация права, недействительной не может являться основанием для освобождения налогоплательщика от уплаты налога на имущество физлиц (а в случае признания сделки недействительной в части - изменения размера его обязанностей).
ФНС сообщила о порядке заполнения декларации по налогу на имущество в отношении объектов, расположенных на ФТ "Сириус", и иных объектов
Разъяснения касаются применения кодов ОКТМО при заполнении налоговой декларации.
Минцифры даны разъяснения терминов "адаптация" и "модификация" для программ ЭВМ, используемых в Налоговом кодексе РФ
В целях применения положений пункта 1.15 статьи 284, а также статьи 427 Налогового кодекса РФ:
приведено толкование данных терминов,
определены документы, подтверждающие участие, выполнение работ (оказание услуг) по модификации и (или) адаптации программы для ЭВМ, базы данных,
даны разъяснения по вопросам проведения адаптации и (или) модификации как самостоятельных процессов разработки программы для ЭВМ, базы данных, и как части процесса установки или сопровождения программы для ЭВМ, базы данных.
До проведения массового расчета транспортного и земельного налогов ФНС рекомендует организациям осуществить сверку сведений об объектах налогообложения
Расчет транспортного и земельного налогов организаций будет проводиться во II квартале 2022 года.
Организация вправе получить выписку из ЕГРН об объектах налогообложения, которые ей принадлежали в 2021 году. Если сведения ЕГРН необходимо актуализировать, налоговый орган направит межведомственный запрос в орган, который отвечает за ведение госреестров, кадастров, регистров и т.п.
Кроме того, ФНС напоминает об исключении с 2023 года требований к декларированию объектов недвижимости, налогообложение которых осуществляется с кадастровой стоимости. В этой связи также рекомендуется провести сверку сведений в части отраженных в ЕГРН характеристик объекта недвижимости.
НОВОСТИ СУДЕБНОЙ АРБИТРАЖНОЙ ПРАКТИКИ
31.01.2022 СУБСИДИИ НА ВОЗМЕЩЕНИЕ ВЫПАДАЮЩИХ ДОХОДОВ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА ПРИ ОКАЗАНИИ УСЛУГ НАСЕЛЕНИЮ ВКЛЮЧАЮТСЯ В НАЛОГОВУЮ БАЗУ ПО НДС, ЕСЛИ ЦЕНЫ НА ЭТИ УСЛУГИ НЕ ОТНОСЯТСЯ К ГОСУДАРСТВЕННЫМ РЕГУЛИРУЕМЫМ ЦЕНАМ
Определение Верховного Суда РФ от 09.11.2021 № 304-ЭС21-20167 по делу N А81-6472/2020
Об отказе в передаче жалобы в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации
Налогоплательщик считает, что в налоговую базу по НДС не включаются субсидии, выделенные муниципальным образованием на возмещение выпадающих доходов при оказании услуг населению. Суд, исследовав обстоятельства дела, признал позицию налогоплательщика необоснованной. Спорные субсидии были выделены в целях возмещения недополученных доходов организациям, осуществляющим предоставление услуг по откачке и вывозу бытовых сточных вод из септиков в жилищном фонде, обустроенном внутридомовой системой канализации и не подключенном к сетям централизованной системы канализации. В проверяемый период цены на указанный вид деятельности не относились к государственным регулируемым ценам. Следовательно, полученные налогоплательщиком в качестве платы за оказанные услуги денежные средства (субсидии) являются выручкой от реализации и подлежат обложению НДС.
Источник: http://www.pravovest.ru/
31.01.2022 ДОНАЧИСЛЕННАЯ НАЛОГОВЫМ ОРГАНОМ НЕДОИМКА ПО НАЛОГАМ НЕ МОЖЕТ БЫТЬ КВАЛИФИЦИРОВАНА КАК УБЫТКИ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА И ВЗЫСКАНА С ЕГО БЫВШЕГО РУКОВОДИТЕЛЯ
Определение Верховного Суда РФ от 12.11.2021 № 308-ЭС21-20569 по делу N А53-29363/2020
Об отказе в передаче жалобы в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации
Общество полагает, что с его бывшего руководителя подлежат взысканию убытки в виде недоимки по налогам и штрафа, начисленных налоговых органом по итогам выездной проверки. Суд, исследовав обстоятельства дела, признал позицию общества обоснованной частично. Суд согласился с тем, что штрафные санкции, примененные к обществу за ненадлежащее исполнение налоговых обязательств, являются его убытками. Поскольку их начисление связано с ненадлежащим исполнением ответчиком обязанностей руководителя, с него взыскана соответствующая сумма. Однако недоимка по налогам не может быть квалифицирована как убытки, поскольку уплата налогов является законной обязанностью общества, которая не может быть возложена на его единоличный исполнительный орган. В соответствующей части в удовлетворении исковых требований отказано.
Источник: http://www.pravovest.ru/
01.02.2022 ЕСЛИ ДИВИДЕНДЫ НЕРЕЗИДЕНТУ БЫЛИ ВЫПЛАЧЕНЫ ТОЛЬКО ИЗ СРЕДСТВ, ПОЛУЧЕННЫХ ОТ ВЕДЕНИЯ ИНВЕСТИЦИОННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ РЕЗИДЕНТА ОЭЗ, ТО ВОЗНИКШИЕ ПРИ ЭТОМ КУРСОВЫЕ РАЗНИЦЫ НЕ МОГУТ БЫТЬ УЧТЕНЫ В СОСТАВЕ ДОХОДОВ (РАСХОДОВ) В ИНОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
Определение Верховного Суда РФ от 15.11.2021 № 307-ЭС21-20826 по делу N А21-10312/2020
Об отказе в передаче жалобы в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации
Налогоплательщик (резидент ОЭЗ) полагает, что правомерно отнес курсовые разницы, возникшие при выплате дивидендов нерезиденту, на иную, неинвестиционную, деятельность, т. к. вопрос о распределении чистой прибыли является внутрикорпоративным управленческим вопросом. Суд, исследовав обстоятельства дела, признал позицию налогоплательщика необоснованной. С учетом принятой налогоплательщиком учетной политики для налогообложения суммы положительных и отрицательных курсовых разниц подлежат распределению пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов. Приняв во внимание удельный вес доходов от инвестиционной деятельности, суд пришел к выводу, что налогоплательщиком получена прибыль и осуществлена выплата дивидендов исключительно из денежных средств, полученных от этой деятельности. Поэтому суд указал на правомерность произведенного инспекцией перераспределения доходов (расходов) в виде курсовых разниц.
Источник: http://www.pravovest.ru/
01.02.2022 ФИЗИЧЕСКОЕ ЛИЦО БЕЗ СТАТУСА ИП ДОЛЖНО УПЛАТИТЬ НДС С ВЫРУЧКИ ОТ ПЕРЕДАЧИ В АРЕНДУ (СУБАРЕНДУ) КОММЕРЧЕСКОЙ НЕДВИЖИМОСТИ, ЕСЛИ ЦЕЛЬЮ ЭТОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ БЫЛО ПОЛУЧЕНИЕ ПРИБЫЛИ, ОТНОШЕНИЯ С АРЕНДАТОРАМИ БЫЛИ ДЛИТЕЛЬНЫМИ
Определение Верховного Суда РФ от 11.11.2021 № 302-ЭС21-20756 по делу N А33-2810/2020
Об отказе в передаче жалобы в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации
Налоговый орган полагает, что предпринимателю правомерно доначислен НДС с выручки от передачи в аренду (субаренду) недвижимости в период, когда он не был зарегистрирован в качестве ИП. Суд, исследовав обстоятельства дела, признал позицию налогового органа обоснованной. В договорах аренды учтены предпринимательские риски, в аренду сдавалось недвижимое имущество коммерческого назначения. Количество договоров являлось значительным, хозяйственные отношения с арендаторами были устойчивыми. Деятельность налогоплательщика по сдаче имущества в аренду являлась предпринимательской, поскольку осуществлялась самостоятельно, ее целью было получение прибыли. Действия, направленные на получение прибыли, носили систематический характер. Суд пришел к выводу об обоснованности доначисления НДС.
Источник: http://www.pravovest.ru/
02.02.2022 РЕАЛИЗАЦИЯ МЕХОВЫХ ИЗДЕЛИЙ СОБСТВЕННОГО ПРОИЗВОДСТВА ТРЕТЬИМ ЛИЦАМ ПО ДОГОВОРАМ ПОСТАВКИ И КОМИССИИ НЕ ПОДПАДАЕТ ПОД ПАТЕНТНУЮ СИСТЕМУ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
Определение Верховного Суда РФ от 18.11.2021 № 305-ЭС21-21367 по делу N А41-70665/2020
Об отказе в передаче жалобы в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации
Предприниматель полагает, что налоговый орган неверно определил его деятельность, как "производство" меховых изделий вместо индивидуального пошива с возможностью реализации результатов такой деятельности. Поэтому он правомерно применял патентную систему налогообложения. Суд, исследовав обстоятельства дела, признал позицию налогоплательщика необоснованной. Установлено, что налогоплательщик осуществлял реализацию меховых изделий собственного производства третьим лицам по договорам поставки и комиссии. Такая деятельность не подпадает под ПСН, и с полученных предпринимателем доходов налоговый орган правомерно доначислил налог по УСН, также применяемой налогоплательщиком.
Источник: http://www.pravovest.ru/
02.02.2022 ЕСЛИ ДОГОВОРЫ СТРОИТЕЛЬНОГО ПОДРЯДА ПРЕДУСМАТРИВАЮТ ПРЕДВАРИТЕЛЬНУЮ ОПЛАТУ, ТО НДС ИСЧИСЛЯЕТСЯ С ПОЛУЧЕННЫХ СУММ ПРЕДОПЛАТЫ, А ПРИ ВЫПОЛНЕНИИ РАБОТ НАЧИСЛЯЕТСЯ СО ВСЕЙ СУММЫ ВЫПОЛНЕННЫХ РАБОТ С ПРИНЯТИЕМ К ВЫЧЕТУ РАНЕЕ УПЛАЧЕННОГО НАЛОГА С СУММЫ ПРЕДОПЛАТЫ
Определение Верховного Суда РФ от 15.11.2021 № 305-ЭС21-20604 по делу N А41-68679/2020
Об отказе в передаче жалобы в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации
Налогоплательщик полагает, что он правомерно не исчислил НДС по спорным счетам-фактурам, отраженным в книге покупок контрагента, т. к. они были выставлены ошибочно и впоследствии были аннулированы. Суд, исследовав обстоятельства дела, признал позицию налогоплательщика необоснованной. Поскольку договоры строительного подряда предусматривают предварительную оплату, налогоплательщику следовало уплатить НДС в бюджет с полученных сумм предоплаты, выписать счет-фактуру на аванс в двух экземплярах, а при выполнении работ начислить в бюджет НДС со всей суммы отгрузки и принять к вычету ранее уплаченный НДС с суммы предоплаты. В ходе проверки налогоплательщиком и контрагентом были представлены идентичные первичные документы по выполненным работам, в том числе акты о приемке выполненных работ, подписанные директорами данных организаций в двухстороннем порядке без замечаний и скрепленные печатями. Как следует из книги продаж, спорные счета-фактуры налогоплательщиком не регистрировались, не корректировались и не аннулировались. Суд пришел к выводу, что налогоплательщику обоснованно доначислен НДС.
Источник: http://www.pravovest.ru/
03.02.2022 СУММЫ, ПОСТУПАЮЩИЕ ПО АГЕНТСКИМ ДОГОВОРАМ ВЗАИМОЗАВИСИМЫМ ОРГАНИЗАЦИЯМ, ОКАЗЫВАЮЩИМ УСЛУГИ ПО СОДЕРЖАНИЮ И РЕМОНТУ ОБЩЕГО ИМУЩЕСТВА МНОГОКВАРТИРНОГО ДОМА, ЯВЛЯЮТСЯ ДОХОДОМ УПРАВЛЯЮЩЕЙ КОМПАНИИ, ЕСЛИ ОНА ФАКТИЧЕСКИ ОКАЗЫВАЛА ЭТИ УСЛУГИ САМА
Определение Верховного Суда РФ от 19.11.2021 № 304-ЭС21-21076 по делу N А81-9851/2019
Об отказе в передаче жалобы в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации
Налогоплательщик (управляющая компания) полагает, что не утратил право на применение УСН в связи с превышением лимита дохода, т. к. его выручкой не являются суммы, поступающие по агентским договорам организациям, оказывающим услуги по содержанию и ремонту общего имущества многоквартирного дома. Суд, исследовав обстоятельства дела, признал позицию налогоплательщика необоснованной. Налогоплательщик и организации, оказывающие агентские услуги, являлись по сути взаимозависимыми. Имело место осуществление единого бизнеса, учредителем и руководителем всех обществ являлось одно лицо; все организации осуществляли один вид деятельности; использовали одинаковые адреса местонахождения и тот же кадровый персонал. Общий контроль финансово-хозяйственной деятельности осуществлялся единой бухгалтерской службой в лице главного бухгалтера, который был подотчетен одному физическому лицу - бенефициару всей экономической деятельности данной группы юридических лиц. Суд пришел к выводу, что налогоплательщик осуществлял деятельность по управлению многоквартирным домом самостоятельно и не являлся агентом в правоотношениях с собственниками помещений. В связи с этим денежные средства, поступающие на счет налогоплательщика в оплату услуг, должны были быть включены в состав его доходов. Поскольку ограничение суммы дохода в проверяемый период не было соблюдено, налогоплательщику правомерно доначислены налоги по ОСН.
Источник: http://www.pravovest.ru/
03.02.2022 УБЫТКИ ПРОШЛЫХ ЛЕТ НЕ МОГУТ БЫТЬ УЧТЕНЫ НА ОСНОВАНИИ ТОЛЬКО РЕГИСТРОВ НАЛОГОВОГО УЧЕТА В ОТСУТСТВИЕ ПЕРВИЧНЫХ УЧЕТНЫХ ДОКУМЕНТОВ, ПОДТВЕРЖДАЮЩИХ РАЗМЕР ПОНЕСЕННОГО УБЫТКА И ПЕРИОД ЕГО ВОЗНИКНОВЕНИЯ
Определение Верховного Суда РФ от 18.11.2021 № 304-ЭС21-21085 по делу N А27-10868/2019
О взыскании государственной пошлины, отказе в передаче жалобы в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации
Налогоплательщик полагает, что при исчислении налога на прибыль правомерно учел убытки прошлых лет, сумма которых подтверждена. Суд, исследовав обстоятельства дела, признал позицию налогоплательщика необоснованной. Представленные налогоплательщиком регистры налогового учета в отсутствие первичных учетных документов, подтверждающих размер понесенного им убытка и период его возникновения, не могут быть признаны достаточными доказательствами несения подобных затрат. Суд пришел к выводу, что налогоплательщиком не соблюден порядок отражения в налоговой декларации убытка в связи с отсутствием соответствующих первичных документов, подтверждающих размер понесенного убытка и период его возникновения.
Источник: http://www.pravovest.ru/
04.02.2022 ВВЕДЕНИЕ В ОТНОШЕНИИ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА ПРОЦЕДУРЫ БАНКРОТСТВА НЕ ПРЕПЯТСТВУЕТ ПРОВЕДЕНИЮ ПЛАНОВОЙ ВЫЕЗДНОЙ НАЛОГОВОЙ ПРОВЕРКИ
Определение Верховного Суда РФ от 23.11.2021 № 304-ЭС21-21353 по делу N А46-15389/2020
Об отказе в передаче жалобы в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации
Налогоплательщик полагает, что решение о проведении выездной налоговой проверки принято инспекцией с превышением полномочий и направлено исключительно на воспрепятствование деятельности налогоплательщика, находящегося в процедуре банкротства. Суд, исследовав обстоятельства дела, признал позицию налогоплательщика необоснованной. Признание должника банкротом и введение процедур банкротства не препятствует осуществлению его финансово-хозяйственной деятельности и не лишает его статуса налогоплательщика. С учетом положений законодательства о несостоятельности (банкротстве) корректируется лишь порядок выполнения налоговых обязанностей. Налогоплательщик был включен в текущий план выездного налогового контроля, поскольку инспекцией в ходе контрольных мероприятий были установлены факты занижения налоговой базы в результате создания "схемы" сокрытия выручки от реализации неучтенного оборота подакцизной продукции. Также в составе внереализационных доходов не были отражены безвозмездно полученные денежные средства от ряда организаций в отсутствие реальных хозяйственных отношений. Суд пришел к выводу, что решение о проведении выездной проверки соответствует требованиям налогового законодательства и не нарушает права и законные интересы налогоплательщика.
Источник: http://www.pravovest.ru/
НОВОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
31.01.2022 Сотрудник компании получил выплату на погребение: обязан ли работодатель удержать с этой выплаты налог?
Перечень доходов, освобождаемых от обложения налогом на доходы физических лиц, содержится в статье 217 НК РФ.
Финансовое ведомство объяснило, что при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме. Но, согласно пункту 1 статьи 217 НК РФ не подлежат налогообложению государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком).
Вывод – социальное пособие на погребение, выплачиваемое в соответствии со статьей 10 Федерального закона № 8-ФЗ, не подлежит обложению налогом на доходы физических лиц на основании пункта 1 статьи 217 НК РФ.
Письмо Минфина России от 30.12.2021 г. № 03-04-05/107857
Источник: Российский налоговый портал
31.01.2022 Отменят СЗВ-М, СЗВ-СТАЖ, СЗВ-ТД и раздел 3 в РСВ
Вместо пяти отчетов, которые сейчас сдает бизнес, будет один. Сдавать новую форму надо будет раз в месяц, а некоторые ее разделы — раз в квартал или раз в год.
С 1 января 2023 года ПФР объединят с ФСС и будет новый фонд — СФР.
Единая отчетность в СФР заменит собой такие отчеты:
СЗВ-М;
СЗВ-СТАЖ;
ДСВ-3;
СЗВ-ТД;
4-ФСС.
Форма РСВ останется, но так не будет раздела 3. Все данные по сотрудникам, в том числе, по зарплате и взносах, будут в едином отчете.
Что еще изменится в отчетах и взносах после объединения фондов — читайте в нашей статье.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
01.02.2022 Как подтвердить статус налогового резидента РФ?
Выдачу документов, подтверждающих статус налогового резидента Российской Федерации, осуществляет Межрегиональная инспекция ФНС России по централизованной обработке данных
С 09.12.2017 года вступил в силу приказ ФНС России «Об утверждении формы заявления о представлении документа, подтверждающего статус налогового резидента Российской Федерации, формы документа, подтверждающего статус налогового резидента Российской Федерации, порядка и формата его представления в электронной форме или на бумажном носителе» от 07.11.2017 № ММВ-7-17/837@, зарегистрирован Министерством юстиций Российской Федерации 27.11.2017 № 49015, опубликован 28.11.2017 г.
Выдачу документов, подтверждающих статус налогового резидента Российской Федерации, осуществляет Межрегиональная инспекция ФНС России по централизованной обработке данных.
Для получения документа, подтверждающего статус налогового резидента Российской Федерации, необходимо заполнить и направить заявление о представлении документа, подтверждающего статус налогового резидента.
К заявлению по желанию заявителя могут быть приложены копии документов, подтверждающих пребывание физического лица на территории Российской Федерации в период времени, за который необходимо получить документ, подтверждающий статус налогового резидента Российской Федерации. Например, копии страниц документа, удостоверяющего личность гражданина Российской Федерации за пределами Российской Федерации, с отметками о пересечении границы Российской Федерации или иные документы, подтверждающие пребывание физического лица на территории Российской Федерации в период времени, за который необходимо получить документ, подтверждающий статус налогового резидента Российской Федерации.
По желанию заявителя к заявлению также могут быть приложены копии документов, подтверждающие получение доходов или право на получение доходов в иностранном государстве, владение имуществом в иностранном государстве, иные факты и обстоятельства, требующие подтверждения статуса налогового резидента Российской Федерации. К таким документам относятся, в том числе: договор (контракт); документы, подтверждающие право владения имуществом; решение общего собрания акционеров о выплате дивидендов или иные документы, подтверждающие выплату дивидендов; копии платежных поручений или кассовые чеки, бухгалтерские справки или иные первичные документы.
Если к заявлению прилагаются документы на иностранном языке, такие документы должны быть переведены на русский язык и заверены в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.
Источник: Российский налоговый портал
01.02.2022 МРОТ на сотрудника в пострадавшем бизнесе не облагается НДФЛ и взносами при любой численности
Если компания получила ковидную субсидию на 2 человека, а в декабре начислила зарплату на 50 человек, то на все 50 МРОТ будет льгота по взносам и НДФЛ.
Зарплату за ноябрь или декабрь в размере МРОТ на человека однократно освободили от НДФЛ и взносов при условии, что работодатель получил субсидию за нерабочие дни.
Субсидию давали из расчета численности в июне 2021 года. А льготу по взносам и НДФЛ дали (на выбор) в месяце получения субсидии (как правило, это ноябрь) или в следующем месяце.
Численность в июне могла быть одна, а в декабре совсем другая.
Это не имеет значения, пояснили налоговики.
Зарплата в размере МРОТ не облагается взносами и НДФЛ независимо от количества работников на момент ее начисления и независимо от суммы полученной субсидии.
Разъяснения дали в УФНС Башкортостана.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
01.02.2022 Если недвижимость использовалась в бизнесе, то налог с продажи будет при любом сроке владения
В общем случае при продаже недвижимости не придется платить НДФЛ, если она была в собственности более 5 лет. Но если это имущество для бизнеса, то будет налог.
Срок владения не имеет никакого значения при продаже недвижимости (кроме жилой), непосредственно используемой в предпринимательской деятельности.
Об этом сообщает Минфин в письме № 03-04-05/107571 от 29.12.2021.
Если же речь идет об ИП на УСН, вид деятельности которого – продажа недвижимости, то доходы от сделки ему надо отразить в декларации по УСН.
То есть платить надо налог по УСН, а не НДФЛ.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
02.02.2022 Субсидия, полученная на выдачу займа, не облагается налогом на прибыль
Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, определены в статье 251 НК РФ
Организация получила субсидию для того, чтобы выдать займ. Будет ли сумма полученной субсидии включаться в состав доходы для определения налога на прибыль?
Как объяснил Минфин, при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются доходы в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования.
В частности, к средствам целевого финансирования относится имущество в виде субсидий, полученных на возмещение расходов, указанных в статье 270 НК РФ (за исключением расходов, указанных в пункте 5 статьи 270 НК РФ).
Таким образом, субсидии, полученные на выдачу займов, не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций на основании подпункта 14 пункта 1 статьи 251 НК РФ.
Письмо Минфина России от 20.12.2021 г. № 03-03-06/1/103799
Источник: Российский налоговый портал
04.02.2022 Прочерки в счетах-фактурах: право или обязанность
Отсутствие в счете-фактуре показателей, специально установленных в отношении прослеживаемых товаров, будет являться нарушением требований актов действующего законодательства в области прослеживаемости
Федеральная налоговая служба рассмотрела обращение Акционерного общества по вопросу о порядке формирования в счетах-фактурах информации о подлежащих прослеживаемости товарах при их реализации в составе наборов (комплектов).
Проставление прочерков как в бумажной, так и в электронной форме счета-фактуры, согласно действующим требованиям, не является необходимым для указания на отсутствие тех или иных показателей, в том числе показателей, относящихся к прослеживаемым товарам.
Что касается особенностей составления организациями счетов-фактур в электронной форме, то согласно пункту 8 Порядка показатели, которые не заполняются или в которых в бумажной форме могли бы быть проставлены прочерки, в электронном документе не формируются. Соответственно, в отношении не сформированных в файле обмена элементов формата не может быть предъявлено требование об их визуализации (как в части представления наименований элементов, так и в отношении указания/неуказания прочерков).
Письмо ФНС России от 01.02.2022 г. № ЕА-4-26/1125@
Источник: Российский налоговый портал
04.02.2022 В кассовом чеке надо указывать понятное название товара
В кассовом чеке должен быть ряд обязательных реквизитов, среди которых — наименование товара, работы, услуги. Из чека должно быть ясно, за что поступили деньги.
При этом закон № 54-ФЗ нет нормы, в которой бы были прописаны конкретные требования к реквизиту чека «Наименование товара (работ, услуг)».
Название товара или услуги должно быть конкретным, понятным, позволяющим идентифицировать товар или услугу.
Длина реквизита не должна превышать 128 символов вместе с пробелами.
Такое разъяснение дает УФНС по г. Москве в письме № 17-16/193515@ от 29.12.2021.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
ВОПРОСЫ И ОТВЕТЫ
Бухгалтерский учёт
Организация арендует склад площадью 1000 кв. м, 300 кв. м сдает в субаренду, 700 кв. м использует для собственных нужд, в т.ч. 500 кв. м использует для склада по основному виду деятельности (склад временного хранения), 200 кв. м частично используется под хранение собственных материалов, частично не используется. ФСБУ 25/2018 досрочно не применяется. Основным видом деятельности организации является оказание услуг таможенного склада. Договор аренды заключен на три года, заканчивается в октябре 2024 года. Договор субаренды заключен на один год, заканчивается в марте 2022 года. После окончания договора субаренды будут заключены новые договоры субаренды.
Как отразить в бухгалтерском учете затраты по аренде помещения в 2021 и 2022 гг.?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Порядок учета затрат организация определяет учетной политикой.
В рассматриваемой ситуации затраты по аренде помещения на счетах бухгалтерского учета могут быть учтены в следующем порядке:
- на счете 20 используемого по основному виду деятельности (склад временного хранения);
- на счете 26 используемого для хранения собственных материалов;
- на счете 91 сданного в субаренду и неиспользуемого.
На начало 2022 года организация должна сформировать право пользования активом (ППА) и обязательство по аренде. В течение срока действия договора аренды ППА амортизируется.
Проводки приведены ниже.
Обоснование вывода:
В соответствии с п. 4 ПБУ 10/99 "Расходы организации" расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на:
- расходы по обычным видам деятельности;
- прочие расходы.
Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг (п. 5 ПБУ 10/99). Расходы, отличные от расходов по обычным видам деятельности, считаются прочими.
Расходы отражаются с учетом их связи с поступлениями (соответствие доходов и расходов) (п. 19 ПБУ 10/99).
Доходами от обычных видов деятельности являются выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг (п. 5 ПБУ 9/99).
Расходы подлежат признанию в бухгалтерском учете независимо от намерения получить выручку, прочие или иные доходы и от формы осуществления расхода (денежной, натуральной и иной) (п. 17 ПБУ 10/99).
С 2021 года обязательным к применению стал ФСБУ 5/2019 "Запасы" (далее - ФСБУ 5/2019).
В силу подп. "е" п. 3 ФСБУ 5/2019 затраты, понесенные на выполнение работ, оказание услуг другим лицам до момента признания выручки от их продажи, относятся к запасам в виде незавершенного производства (далее - НЗП).
Порядок оценки НЗП установлен в пп. 23-27 ФСБУ 5/2019. Так, п. 23 ФСБУ 5/2019 предусматривает, что в фактическую себестоимость НЗП включаются затраты, связанные с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг, к которым относятся:
- материальные затраты;
- затраты на оплату труда;
- отчисления на социальные нужды;
- амортизация;
- прочие затраты.
В фактическую себестоимость НЗП включаются затраты, прямо относящиеся к производству конкретного вида продукции, работ, услуг (прямые затраты), и затраты, которые не могут быть прямо отнесены к производству конкретного вида продукции, работ, услуг (косвенные затраты). Классификация затрат на прямые и косвенные определяется организацией самостоятельно (п. 24 ФСБУ 5/2019).
Таким образом, организации, основным видом деятельности которых является оказание услуг, обязаны определять перечень прямых и косвенных затрат, связанных с выполнением договора об оказании услуг.
В п. 26 ФСБУ 5/2019 перечислены расходы, которые не включаются в фактическую себестоимость НЗП, по которой они учитываются в бухучете. Среди этих расходов поименованы в том числе управленческие расходы, кроме случаев, когда управленческие расходы непосредственно связаны с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг.
Для поставщиков работ, услуг нет отдельного стандарта, устанавливающего правила учета расходов, связанных с выполнением договоров о выполнении работ, оказании услуг (определение себестоимости работ, услуг) (кроме организаций, выполняющих строительные работы: они руководствуются ПБУ 2/2008 "Учет договоров строительного подряда").
В связи с чем организация вправе самостоятельно установить правила учета расходов, закрепив их в учетной политике, при соблюдении требований пп. 7.1-7.4 ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации".
Как отмечается в п. 3 Рекомендации Р-96/2018-КпР "Профессиональное суждение" (далее - Рекомендация Р-96/2018-КпР), профессиональное суждение в области бухгалтерского учета может приниматься по следующим вопросам (не ограничиваясь ими):
- выбор способа бухгалтерского учета из числа установленных стандартами;
- выработка способа бухгалтерского учета при его отсутствии в стандартах;
- допустимость использования условных расчетных величин вместо фактических исходя из требования рациональности.
Профессиональное суждение, примененное в бухгалтерском учете, подлежит документальному оформлению в произвольной форме (п. 7 Рекомендации Р-96/2018-КпР).
Применяемая методика должна основываться на экономическом содержании фактов хозяйственной жизни и исходить из приоритета этого содержания над юридической формой указанных фактов (п. 6 Рекомендации Р-96/2018-КпР), что соответствует требованию приоритета содержания перед формой, установленному абзацем пятым п. 6 ПБУ 1/2008, которым установлена необходимость отражения в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности исходя не столько из их правовой формы, сколько из их экономического содержания и условий хозяйствования.
Согласно Инструкции по применению Плана счетов, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н (далее - Инструкция), счет 20 "Основное производство" предназначен для отражения информации о затратах по деятельности, результат которой является целью создания данной организации. Счет 26 "Общехозяйственные расходы" предназначен для обобщения информации о расходах для нужд управления, не связанных непосредственно с производственным процессом. На этом счете отражаются, в частности, арендная плата за помещения общехозяйственного назначения. Прочие доходы и расходы учитываются на счете 91 "Прочие доходы и расходы".
Поскольку для целей бухгалтерского учета перечень прямых расходов по обычным видам деятельности может быть установлен организацией самостоятельно, полагаем, что арендная плата по помещениям, используемым для склада по основному виду деятельности (склад временного хранения), может быть учтена на счете 20, на счете 26 арендные платежи по помещениям, используемым для управленческих нужд.
Выручку от предоставления помещений в субаренду организация учитывает в составе доходов от обычных видов деятельности, если предоставление в субаренду помещений является предметом деятельности организации (п. 5 ПБУ 9/99). Если же предоставление помещений в субаренду не является предметом деятельности организации, то поступления в виде арендной платы учитываются в составе прочих доходов (п. 7 ПБУ 9/99). При этом, по мнению представителей финансового ведомства, если величина полученного дохода от деятельности, не указанной в уставных документах, составляет 5 и более процентов, то эти доходы должны формировать доходы от обычных видов деятельности (смотрите письмо Минфина России от 03.08.2000 N 04-05-11/69).
Таким образом, полагаем, что организация вправе учесть расходы по субаренде на счете 20, если доходы, связанные с субарендой, организация отражает на счете 90 и на счете 91 при отражении доходов от сдачи в субаренду на счете 91.
По нашему мнению, арендные платежи по неиспользуемым помещениям нельзя отнести к расходам по обычным видам деятельности. Следовательно, такие расходы следует отражать в составе прочих расходов с отнесением на счет 91 "Прочие доходы и расходы".
Начиная с бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2022 год организация обязана применять ФСБУ 25/2018 "Бухгалтерский учет аренды" (далее - ФСБУ 25/2018) (п. 48 ФСБУ 25/2018).
Арендатор признает предмет аренды на дату предоставления предмета аренды в качестве права пользования активом с одновременным признанием обязательства по аренде (п. 10 ФСБУ 25/2018).
С учетом п. 12 ФСБУ 25/2018 считаем, что в рассматриваемой ситуации организация не может использовать предоставленную п. 11 ФСБУ 25/2018 возможность не признавать предмет аренды в качестве права пользования активом, поскольку предмет аренды предоставляется в субаренду. На наш взгляд, поскольку данная норма не обособляет ситуацию, когда в субаренде оказывается часть арендованного имущества, она подлежит применению буквально.
Стоимость права пользования активом погашается посредством амортизации. Срок полезного использования права пользования активом не должен превышать срока аренды (п. 17 ФСБУ 25/2018).
Обязательство по аренде представляет собой кредиторскую задолженность по уплате арендных платежей в будущем и оценивается как суммарная приведенная стоимость этих платежей на дату оценки (п. 14 ФСБУ 25/2018, п. 3 Информационного сообщения Минфина России от 25.01.2019 N ИС-учет-15).
ФСБУ 25/2018 относит к расходам арендатора начисленные по обязательству по аренде проценты, за исключением той их части, которая включается в стоимость актива (пп. 19, 20 ФСБУ 25/2018). И, как уже сказано выше, арендатор амортизирует право пользования активом.
Таким образом, в рассматриваемой ситуации организации в 2022 году необходимо отразить в учете ППА и обязательство по аренде. В составе расходов начиная с 01.01.2022 учитываются амортизация ППА и проценты, начисленные по обязательству по аренде.
При первом применении стандарта организация по договору аренды вправе не считать ретроспективно показатели права пользования активом и обязательства по аренде. При этом на 31.12.2021 (после формирования баланса за 2021 год) организация принимает ППА равным его справедливой стоимости, а обязательство по аренде - приведенной стоимости остающихся не уплаченными арендных платежей, дисконтированных по ставке, по которой арендатор привлекал или мог бы привлечь заемные средства на сопоставимых с договором аренды условиях на дату начала применения стандарта (п. 50 ФСБУ 25/2018). Возникающая разница регулируется счетом 84 "Нераспределенная прибыль".
Справедливая стоимость - это сумма, на которую можно обменять актив или погасить обязательство в сделке между хорошо осведомленными независимыми сторонами, желающими совершить такую сделку (п. 8 ФСБУ 25/2018, Приложение А МСФО (IFRS) 16 Аренда).
Алгоритм определения справедливой стоимости ФСБУ 25/2018 не установлен. На практике справедливую стоимость можно узнать у арендодателя (если предмет аренды приобретен недавно и на рыночных условиях), с помощью отчета оценщика, а также на основании профессионального суждения бухгалтера (смотрите Рекомендацию Р-96/2018-КпР "Профессиональное суждение" (принята фондом "НРБУ "БМЦ" от 17.12.2018)). При этом такая оценка должна быть подтверждена и оформлена надлежащими первичными документами, как и любой иной факт хозяйственной жизни (ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете").
В п. 7 Рекомендации Р-97/2018-КпР "Первое применение ФСБУ 25" (принята фондом "Национальный негосударственный регулятор бухгалтерского учёта "Бухгалтерский методологический центр" от 17.12.2018 г.) указано: "Если исходя из условий договора переход права собственности на предмет договора в конце аренды не предполагается, то арендатор использует опровержимую презумпцию о равенстве балансовых стоимостей обязательства по аренде и права пользования активом на дату начала применения Стандарта".
Полагаем, что на основании изложенного выше организация может, применив профессиональное бухгалтерское суждение, принять ППА в размере балансовой стоимости обязательства по аренде, рассчитанной исходя из остающихся не уплаченными дисконтированных арендных платежей, если по условиям договора переход права собственности на помещение в конце аренды не предполагается. В данном случае разницы между стоимостью ППА и обязательством по аренде не возникает, как и необходимости применения счета 84 "Нераспределенная прибыль".
Если в конце аренды предполагается получение права собственности на помещение, то организации необходимо оценить справедливую стоимость помещения на дату начала применения ФСБУ 25/2018.
Более подробно об определении стоимости ППА и обязательства по аренде смотрите Вопрос: Как рассчитать стоимость прав пользования активом (ППА) и обязательств по аренде в соответствии с ФСБУ 25/2018 "Бухгалтерский учет аренды"? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, ноябрь 2021 г.); Вопрос: Как определить право пользования и обязательство по аренде при переходе на ФСБУ 25/2018 (перспективный метод) (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, октябрь 2021 г.).
Согласно пп. 24, 27 ФСБУ 25/2018 объекты учета субаренды классифицируются арендатором (промежуточным арендодателем) исходя из соответствующих условий договора аренды в качестве объектов учета операционной аренды или объектов учета неоперационной (финансовой) аренды.
Объекты учета неоперационной (финансовой) аренды признаются, если к субарендатору переходят экономические выгоды и риски, обусловленные правом собственности арендодателя на предмет аренды. Соблюдением указанного условия является любое из перечисленных в п. 25 ФСБУ 25/2018 обстоятельств.
Допускаем, что в рассматриваемой ситуации помещение может являться объектом операционной аренды (п. 26 ФСБУ 25/2018), в этом случае организация не изменяет порядок учета актива (пп. 29, 41 ФСБУ 25/2018).
Проводки по отражению арендных платежей:
2021 год
Дебет 20 Кредит 60 - начислена сумма арендных платежей по помещениям, используемым для основного вида деятельности (склад временного хранения) (ежемесячно);
Дебет 26 Кредит 60 - начислена сумма арендных платежей по помещениям, используемым для хранения собственных материалов (ежемесячно);
Дебет 91 Кредит 60 - начислена сумма арендных платежей по помещениям, не используемым и сданным в субаренду (ежемесячно);
Дебет 08, субсчет "Вложения в ППА" Кредит 76, субсчет "Обязательство по аренде" - отражено обязательство по аренде по приведенной стоимости остающихся не уплаченными арендных платежей, дисконтированных по ставке, по которой организация привлекала или могла бы привлечь заемные средства на сопоставимых с договором аренды условиях (31.12.2021 после подготовки баланса за 2021 год);
Дебет 01, субсчет "ППА" Кредит 08, субсчет "Вложения в ППА" - признано право пользования активом по справедливой стоимости. Если по условиям договора переход права собственности на помещение в конце аренды не предполагается, по стоимости, равной Обязательству по аренде (31.12.2021 после подготовки баланса за 2021 год);
Дебет 08 (84) Кредит 84 (08) - отражена положительная (отрицательная) разница между ППА и Обязательством по аренде (31.12.2021 после подготовки баланса за 2021 год);
2022 год
Дебет 20 Кредит 02 - начислена амортизация по предмету аренды в части помещений, используемых для оказания услуг таможенного склада (начисляется в течение срока полезного использования с 01.01.2022);
Дебет 26 Кредит 02 - начислена амортизация по предмету аренды в части помещений, используемых для управленческих нужд (начисляется в течение срока полезного использования с 01.01.2022);
Дебет 91 Кредит 02 - начислена амортизация по предмету аренды в части помещений, сданных в аренду и неиспользуемых (начисляется в течение срока полезного использования с 01.01.2022);
Дебет 76 субсчет "Обязательство по аренде" Кредит 51 - выплачена сумма арендных платежей за месяц (с 01.01.2022);
Дебет 91 Кредит 76 субсчет "Обязательство по аренде" - начислены процентные расходы за месяц, увеличивающие задолженность по аренде (с 01.01.2022).
На текущий момент каких-либо дополнительных рекомендаций регуляторов в области бухучета по данному вопросу нами не обнаружено. Поэтому к сказанному следует относиться как к экспертному мнению и ориентироваться на собственное профессиональное суждение (Рекомендация Р-96/2018-КпР "Профессиональное суждение" (принята фондом "НРБУ "БМЦ" от 17.12.2018), п. 6 ПБУ 1/2008). Также при необходимости рекомендуем обратиться в Минфин России за разъяснениями.
Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
- Энциклопедия решений. Бухгалтерский учет аренды по ФСБУ 25/2018 с 1 января 2022 года;
- Энциклопедия решений. Чем отличается операционная аренда от неоперационной (финансовой) в целях применения ФСБУ 25/2018?;
- Энциклопедия решений. Бухгалтерский учет у арендатора по ФСБУ 25/2018 с 1 января 2022 года;
- Вопрос: Организация заключила договор аренды с арендодателем не только на помещения, но и на аренду четырех парковочных мест. Два парковочных места предназначены для служебных машин, а два - для личных автомобилей сотрудников, которым данные парковочные места передаются по договору субаренды. При этом автомобили не используются сотрудниками в служебных целях. Стоимость парковочного места по договору субаренды больше, чем стоимость парковочного места по договору аренды. Стоимость парковочного места удерживается из заработной платы сотрудника. Как в бухгалтерском и налоговом учете отразить доходы и расходы по операциям, связанным с договором субаренды? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, июль 2014 г.);
- Вопрос: Был приобретен экскаватор в лизинг. Имущество поставлено на учет у лизингополучателя по стоимости, указанной в акте приема-передачи, равной сумме подлежащих уплате лизинговых платежей. Уплачена также комиссия лизингодателя за организацию сделки, понесены расходы на страхование имущества. В апреле уплачен авансовый платеж. В мае-июле услуги по финансовой аренде включают часть уплаченного аванса и ежемесячный платеж, а с августа - только ежемесячный платеж. Передача в сублизинг не является основной деятельностью организации. Какие бухгалтерские проводки необходимо сделать у лизингополучателя (сублизингодателя)? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, май 2019 г.);
- Вопрос: Учет у арендатора аренды офисного здания в связи с переходом на ФСБУ 25/2018 (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, декабрь 2021 г.).
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Семенова Наталья
Ответ прошел контроль качества
Налог на прибыль
В результате внесения исправлений в налоговый учет и представления уточненной декларации за полугодие 2021 года у предприятия образовалась прибыль.
Можно ли уменьшить налог на прибыль за счет убытка 2020 года? Это можно сделать за полугодие или только по результатам года?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Предприятие вправе уменьшить налоговую базу за полугодие 2021 года на сумму убытка или его части, полученного в 2020 году.
При этом уменьшить налоговую базу 2021 года можно не более чем на 50 процентов.
Обоснование вывода:
Согласно п. 1 ст. 283 НК РФ налогоплательщики, понесшие убыток (убытки), исчисленный в соответствии с настоящей главой, в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить налоговую базу текущего отчетного (налогового) периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее). При этом определение налоговой базы текущего отчетного (налогового) периода производится с учетом особенностей, предусмотренных ст. 283 НК РФ и ст. 264.1, 268.1, 274, 275.1, 275.2, 278.1, 278.2, 280 и 304 НК РФ.
Указанные положения п. 1 ст. 283 НК РФ не распространяются на убытки, полученные налогоплательщиком в период налогообложения его прибыли по ставке 0% в случаях, установленных пп. 1.1, 1.3, 1.9, 1.12, 5, 5.1 ст. 284 НК РФ, а также на убытки, полученные налогоплательщиком от реализации или иного выбытия указанных в ст. 284.2 и 284.2-1 НК РФ акций (долей участия в уставном капитале), облигаций российских организаций, инвестиционных паев.
Кроме того, нормы п. 1 ст. 283 НК РФ не распространяются на убытки от участия в инвестиционном товариществе, полученные в налоговом периоде, в котором налогоплательщик присоединился к ранее заключенному другими участниками договору инвестиционного товарищества, в том числе в результате уступки прав и обязанностей по договору иным лицом.
Налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год. Отчетными периодами в общем случае - первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года (ст. 285 НК РФ).
Полученный убыток не относится к названным выше исключениям. Таким образом, мы считаем, что в рассматриваемом случае предприятие вправе уменьшить налоговую базу, исчисленную за полугодие 2021 года, на сумму полученного в 2020 году убытка или на часть этой суммы (смотрите также письма Минфина России от 16.01.2013 N 03-03-06/2/3, от 19.04.2010 N 03-03-06/1/276).
На основании пп. 2, 2.1 ст. 283 НК РФ налоговая база за текущий отчетный (налоговый) период, исчисленная в соответствии со ст. 274 НК РФ, не может быть уменьшена на сумму убытка более чем на 50%.
Форма налоговой декларации по налогу на прибыль организаций и порядок заполнения (далее - Порядок) утверждены приказом ФНС России от 23.09.2019 N ММВ-7-3/475@.
Расчет суммы уменьшения налоговой базы текущего отчетного (налогового) периода на убытки предыдущих налоговых периодов и перенос убытков на будущее отражается в Приложении N 4 к Листу 02 Декларации (п. 9.1 Порядка). Однако п. 1.1 Порядка предусматривает, что Приложение N 4 к Листу 02 включается в состав налоговой декларации только за первый квартал и налоговый период.
В то же время сумма убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу за отчетный (налоговый) период, отражается в строке 110 Листа 02 Декларации. Так, п. 5.5 Порядка устанавливает, что:
- в декларациях за первый квартал и за налоговый период в строку 110 сумма убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу за отчетный (налоговый) период, переносится из строки 150 Приложения N 4 к Листу 02 с кодами "01", "03", "04", "06, "07", "08", "14", "15", "16", "17", "18" и "19" по реквизиту "Признак налогоплательщика (код)";
- в декларациях за иные отчетные периоды строка 110 определяется исходя из данных строк 160, 161 Приложения N 4 с указанными кодами в декларации за предыдущий налоговый период, строки 010, 135, 136 Приложения N 4 с указанными кодами в декларации за первый квартал текущего налогового периода и строки 100 Листа 02 за отчетный период, за который составляется декларация.
В результате получается, что в декларации по налогу на прибыль за полугодие 2021 года строка 110 Листа 02 должна определяться исходя из данных строк 160, 161 Приложения N 4 к Листу 02 налоговой декларации за 2020 год, строки 010, 135, 136 Приложения N 4 к Листу 02 налоговой декларации за 1 квартал 2021 года и строки 100 Листа 02 декларации за полугодие 2021 года.
Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
- Энциклопедия решений. Перенос убытков на будущее при исчислении налога на прибыль;
- Энциклопедия решений. Как отразить убыток в декларации по налогу на прибыль;
- Вопрос: Отражение убытков прошлых лет в декларации по налогу на прибыль за отчетные периоды (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, декабрь 2020 г.).
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член РСА Завьялов Кирилл
Ответ прошел контроль качества
УСН
Предприниматель на УСН (доходы 6%) продает товары через маркетплейс. Выручка, уменьшенная на сумму агентского вознаграждения, перечисляется посредником на счет продавца (принципала). В какой сумме отражается доход: в полной сумме выручки или в сумме денежных средств, поступивших от посредника (уменьшенных на сумму вознаграждения)? На какую дату отражается доход: на дату поступления денежных средств от покупателя на счет посредника или на дату поступления денежных средств от посредника продавцу (принципалу)?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Предприниматель на УСН с объектом налогообложения "доходы" не может уменьшить выручку на сумму вознаграждения посредника.
Согласно мнению налоговых органов, доход от реализации товара посредником отражается у продавца (комитента, принципала) на дату поступления оплаты от покупателей на расчетный счет посредника. Но есть и иная позиция, поддерживаемая Минфином России - доход отражается на дату поступления оплаты на расчетный счет продавца (принципала, комитента) от посредника (комиссионера, агента).
Обоснование вывода:
Продажа организацией или ИП товаров через агрегатора торговли (маркетплейс) является продажей товаров продавца (комитента, принципала) с участием торгового посредника (комиссионера, агента).
По договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента (п. 1 ст. 990 ГК РФ). Комитент обязан уплатить комиссионеру вознаграждение (ст. 991 ГК РФ). Смотрите Энциклопедию судебной практики. Комиссия. Отчет комиссионера (Ст. 999 ГК).
Вещи, поступившие к комиссионеру от комитента либо приобретенные комиссионером за счет комитента, являются собственностью последнего (п. 1 ст. 996 ГК РФ).
По исполнении поручения комиссионер обязан представить комитенту отчет и передать ему все полученное по договору комиссии. Комитент, имеющий возражения по отчету, должен сообщить о них комиссионеру в течение тридцати дней со дня получения отчета, если соглашением сторон не установлен иной срок. В противном случае отчет при отсутствии иного соглашения считается принятым (ст. 999 ГК РФ).
Согласно п. 1 ст. 1005 ГК РФ по агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала. Принципал обязан уплатить агенту вознаграждение в размере и в порядке, установленных в агентском договоре (ст. 1006 ГК РФ).
В ходе исполнения агентского договора агент обязан представлять принципалу отчеты в порядке и в сроки, которые предусмотрены договором. При отсутствии в договоре соответствующих условий отчеты представляются агентом по мере исполнения им договора либо по окончании действия договора (п. 1 ст. 1008 ГК РФ). То есть даже при отсутствии в договоре условия об обязанности агента отчитываться об исполнении поручения агент обязан представить принципалу отчет. Смотрите Энциклопедию решений. Отчеты агента.
Комиссионер вправе в соответствии со ст. 410 НК РФ удержать причитающиеся ему по договору комиссии суммы из всех сумм, поступивших к нему за счет комитента (ст. 997 ГК РФ).
В силу ст. 1006 ГК РФ принципал обязан уплатить Агенту вознаграждение в размере и в порядке, установленных в договоре. При этом Агент вправе в соответствии со ст. 410 ГК РФ удержать причитающиеся ему по договору суммы (в том числе вознаграждение) из всех сумм, поступивших к нему за счет Принципала (ст. 997 ГК РФ, ст. 1011 ГК РФ). Условия и порядок выплаты Агенту вознаграждения стороны по своему усмотрению могут согласовать в договоре (п. 2 ст. 1, п. 4 ст. 421 ГК РФ).
Так, на основании ст. 410 ГК РФ обязательство прекращается полностью или частично зачетом встречного однородного требования, срок которого наступил либо срок которого не указан или определен моментом востребования. То есть отчет, полученный от организации-посредника, в котором указана сумма за реализованный товар продавца с учетом удержанного вознаграждения посредника, является по сути зачетом взаимных требований.
Размер дохода от реализации товаров
По общим правилам при продаже товаров организацией или предпринимателем на УСН выручка от продажи товаров учитывается в доходах, в соответствии с пп. 1 и 2 ст. 248 НК РФ.
Доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав (п. 1 ст. 249 НК РФ). Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной или натуральной форме (п. 2 ст. 249 НК РФ).
Доход признается в том размере, в котором он поступил от покупателя агенту. Если посредник перевел оплату в виде денежных средств за минусом своего вознаграждения, то доход учитывается со всей суммы выручки, не уменьшается на сумму удержанного посредником вознаграждения (подп. 1 п. 1 ст. 248, пп. 1, 2 ст. 249, п. 1 ст. 346.15 НК РФ, письма Минфина России от 03.04.2020 N 03-11-11/26872, от 18.05.2020 N 03-11-11/40176, от 01.08.2019 N 03-11-11/57877, от 15.06.2017 N 03-11-06/2/37038 и другие).
Минфин России придерживается следующей логики: В соответствии с п. 1 ст. 346.15 НК РФ при применении УСН налогоплательщики включают в состав доходов, учитываемых при определении объекта налогообложения, доходы от реализации и внереализационные доходы, которые определяются исходя из положений ст. 249 и ст. 250 НК РФ. При определении объекта налогообложения не учитываются доходы, указанные в ст. 251 НК РФ (п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ). В связи с этим доходы комитента, применяющего УСН с объектом налогообложения в виде доходов, не уменьшаются на сумму агентского вознаграждения и сумму дополнительных расходов, связанных с реализацией товара, удерживаемого посредником из выручки от реализации, поступающей ему от покупателей товаров.
Кроме того, так как организации с объектом налогообложения "доходы" не учитывают расходы (п. 1 ст. 346.18 НК РФ), то выручка от продажи товара не уменьшается на сумму вознаграждения посреднику.
Поступающие посреднику авансы от покупателей также учитываются в доходах (письмо Минфина России от 31.01.2020 N 03-11-11/6179).
Следовательно, предприниматель на УСН с объектом налогообложения "доходы" не может уменьшить подлежащую учету выручку на сумму вознаграждения посредника. В данном случае доходом ИП-принципала признается вся сумма выручки от реализации товаров, поступающая на счет агента. Таким образом, в доход по УСН необходимо включать всю сумму начислений, фактически поступивших от покупателей на расчетные счета агента.
Дополнительно отметим, что организации (ИП), применяющие УСН с объектом "доход минус расходы", также учитывают выручку полностью. Однако данные налогоплательщики могут учесть в расходах затраты на вознаграждение посреднику (ст. 346.16, п. 2 ст. 346.17, п. 2 ст. 346.18 НК РФ, письмо Минфина России от 22.07.2019 N 03-11-11/54491).
Дата признания дохода у продавца (принципала)
Датой получения доходов при применении УСН в соответствии с п. 1 ст. 346.17 НК РФ признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).
По условиям договора посредник может участвовать или не участвовать в расчетах с покупателями.
Если оплата за товар от покупателей поступает напрямую продавцу, то доход признается на дату поступления оплаты за товар от покупателей (в соответствии с п. 1 ст. 346.17 НК РФ) либо на дату прекращения обязательства иным способом. В книге учета доходов и расходов указывается номер и дата документа, подтверждающего получение дохода (п. 2.2 Порядка заполнения книги учета доходов и расходов при УСН).
Если посредник участвует в расчетах с покупателями и оплата за товар от посредника затем поступает продавцу, то по вопросу даты отражения дохода у продавца за проданный товар существуют следующие позиции (Вопрос: Принципал на УСН. Момент определения дохода и величина дохода: с учетом удержанного вознаграждения или нет (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, июнь 2020 г.)):
1. Доход отражается на дату поступления оплаты посреднику (агенту, комиссионеру) от покупателя (письмо ФНС России от 04.08.2017 N СД-4-3/15363@).
Например, если оплата за товар посреднику поступила 28 августа, а посредник передал полученную оплату 07 сентября, то доход у продавца (принципала) отражается 28 августа.
В письме Минфина России от 24.01.2013 N 03-11-11/28 разъясняется, что датой получения доходов для комитента (принципала) является день оплаты покупателями приобретенных товаров электронными денежными средствами (письмо Минфина России от 29.12.2006 N 03-11-04/2/298). Специалисты ФНС России в письмах от 06.02.2012 N ЕД-4-3/1823@, от 13.10.2010 N ШС-37-3/13280 сообщают, что датой получения доходов для комитента (принципала) также является день оплаты клиентами оказанных им услуг, то есть день поступления платежей от клиентов согласно договору на счета в банках и (или) в кассу посредника.
Аналогичной позиции придерживаются суды: постановления АС Западно-Сибирского округа от 07.12.2018 N Ф04-5078/2018, АС Волго-Вятского округа от 29.11.2017 N Ф01-5390/2017.
2. Доход отражается на дату поступления оплаты на расчетный счет, в кассу продавца (принципала, комитента) от посредника (комиссионера, агента).
Такая позиция представлена в письмах Минфина России от 03.04.2020 N 03-11-11/26872, от 18.05.2020 N 03-11-11/40176, от 26.09.2019 N 03-11-11/74067, от 29.07.2016 N 03-11-06/2/44819, от 02.08.2011 N 03-11-11/202, от 24.05.2011 N 03-11-06/2/80, УФНС России по г. Москве от 01.12.2011 N 16-15/116615@, от 28.11.2011 N 16-15/115109@, от 02.09.2010 N 20-14/2/092620@, от 04.02.2009 N 20-14/009034@, от 01.12.2005 N 18-11/3/88099, от 23.09.2003 N 21-09/54651 и других. При этом, повторим, доходы принципала, применяющего УСН с объектом налогообложения в виде доходов, не уменьшаются на сумму агентского вознаграждения, удерживаемого агентом из выручки от реализации, поступающей ему от покупателей товаров (письмо Минфина России от 11.11.2019 N 03-11-11/86794).
Аналогичная позиция отражена в постановлениях АС Северо-Западного округа от 05.03.2015 N Ф07-506/2015, ФАС Восточно-Сибирского округа от 04.07.2013 N А33-17140/2012.
По нашему мнению, подход ФНС России является более обоснованным (когда доход отражается на дату поступления оплаты посреднику от покупателей), так как денежные средства, поступившие от покупателей на счет посредника, уже принадлежат продавцу (комитенту, приницпалу) (п. 1 ст. 996, ст. 1011 ГК РФ), и в общем случае он может распоряжаться ими (например, поручить посреднику закупить товары, работы, услуги). Позиция налоговых органов в этом вопросе вполне объяснима. Неперечисление принципалу денежных средств в налоговом периоде, полученных агентом от покупателей, позволяет в некоторых случаях налогоплательщику-принципалу путем согласованных действий участников сделки искусственно создать задолженность за реализованный товар (работу, услугу) и не учитывать данную сумму в составе доходов при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, и таким образом сохранить право на применение УСН. Смотрите также Вопрос: Дата получения дохода принципалом, применяющим УСН. Налоговые риски при неперечислении агентом выручки на счет принципала (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, апрель 2021 г.).
Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
- Энциклопедия решений. Доходы принципала при УСН;
- Энциклопедия решений. Доходы, учитываемые при налогообложении УСН;
- Энциклопедия решений. Отличия между агентированием, поручением и комиссией;
- Продажа товаров по договору комиссии в рамках УСНО (С.Г. Новикова, журнал "Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 11, ноябрь 2021 г.);
- Если принципал применяет УСНО (Е.А. Тарасова, журнал "Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 5, май 2018 г.);
- Вопрос: Подтверждение реальности сделки в киберпространстве (на маркетплейсах) (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, октябрь 2020 г.).
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Стафеева Лариса
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член ассоциации "Содружество" Мельникова Елена
Российское ООО, применяющее УСН с объектом налогообложения "доходы за вычетом расходов", за 2020 год уплатило минимальный налог, так как налог с налоговой базы оказался меньше 1% с дохода. В 2021 году у ООО расходы превышают доходы.
Имеет ли ООО право увеличить сумму расходов за 2021 год на сумму минимального налога, уплаченного за 2020 год? Если да, то выделяется ли он отдельно в налоговой декларации по УСН за 2021 год или включается в общую сумму расходов?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
В анализируемой ситуации ООО имеет право увеличить сумму расходов 2021 года, но не на сумму минимального налога, уплаченного за 2020 год (как в вопросе), а на величину убытков в размере разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной за 2020 год в общем порядке.
Разница между суммой уплаченного минимального налога и налога, рассчитанного за предыдущий год (в данном случае за 2020 год), включается в показатель по строке 223 декларации за 2021 год.
Обоснование вывода:
Порядок исчисления и уплаты минимального налога при УСН регулируется п. 6 ст. 346.18 НК РФ. Минимальный налог обязаны уплачивать только те налогоплательщики, которые применяют в качестве объекта налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов". Обязанность по уплате налога возникает у налогоплательщика на УСН в двух случаях:
- если исчисленная в общем порядке сумма налога при УСН меньше суммы исчисленного минимального налога (третий абзац п. 6 ст. 346.18 НК РФ). При этом уплачивается только минимальный налог;
- если по итогам налогового периода налогоплательщик получил убыток, и, соответственно, сумма налога при УСН равна нулю (смотрите письма Минфина России от 20.06.2011 N 03-11-11/157, от 01.04.2009 N 03-11-09/121, ФНС России от 14.07.2010 N ШС-37-3/6701@, УФНС России по г. Москве от 09.12.2010 N 16-15/129840@).
Минимальный налог по своей сути не является самостоятельным либо дополнительным налогом, уплачиваемым в связи с применением УСН, он ограничивает лишь его минимальный размер, который определяется по результатам хозяйственной деятельности налогоплательщика за налоговый период (постановления ФАС Поволжского округа от 05.09.2012 N Ф06-6813/12, от 28.10.2010 N А57-3200/2010, ФАС Восточно-Сибирского округа от 10.09.2009 N А78-2803/2009, ФАС Центрального округа от 27.04.2009 N Ф10-1339/09).
Сумма минимального налога исчисляется за налоговый период в размере 1% налоговой базы, которой являются доходы, определяемые в соответствии со ст. 346.15 НК РФ. Минфин России в письме от 28.05.2012 N 03-11-06/2/71 указал, что главой 26.2 НК РФ не предусмотрено уменьшение размера минимального налога в случае применения налогоплательщиком налоговой ставки, установленной законом субъекта РФ (п. 2 ст. 346.20 НК РФ).
Налогоплательщик имеет право в следующие налоговые периоды включить сумму разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке, в расходы при исчислении налоговой базы, в том числе увеличить сумму убытков, которые могут быть перенесены на будущее в соответствии с положениями п. 7 ст. 346.18 НК РФ (четвертый абзац п. 6 ст. 346.18 НК РФ, письма Минфина России от 21.04.2020 N 03-11-11/32084, от 18.01.2013 N 03-11-06/2/03). По мнению представителей контролирующих органов, а также большинства судов, указанная разница включается в расходы только при исчислении налоговой базы по итогам следующих налоговых периодов. Главой 26.2 НК РФ не предусмотрено включение таких разниц в расходы за какой-либо отчетный период следующих налоговых периодов (письма Минфина России от 19.05.2014 N 03-11-06/2/23437, от 15.06.2010 N 03-11-06/2/92, от 08.10.2009 N 03-11-09/342, от 22.07.2008 N 03-11-04/2/111, от 30.09.2005 N 03-11-04/2/93, письмо ФНС России от 14.07.2010 N ШС-37-3/6701@, постановление ФАС Дальневосточного округа от 26.07.2006 N Ф03-А51/06-2/2167, ФАС Северо-Западного округа от 14.07.2005 N А21-78/2005-С1 и др.).
Таким образом, ООО имеет право увеличить сумму расходов 2021 года, но не на сумму минимального налога, уплаченного за 2020 год, а на величину убытков в размере разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной за 2020 год в общем порядке.
Форма налоговой декларации по УСН и порядок ее заполнения (далее - Порядок) утверждены приказом ФНС России от 25.12.2020 N ЕД-7-3/958@. Приказ вступил в силу 20.03.2021 и применяется начиная с представления налоговой декларации по УСН за 2021 год (письмо ФНС России от 02.02.2021 N СД-4-3/1135@).
При заполнении раздела 2.2 декларации "Расчет налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и минимального налога (объект налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов)" по кодам строк 210-213 указываются суммы полученных налогоплательщиком доходов нарастающим итогом за первый квартал, полугодие, 9 месяцев, налоговый период (год). По кодам строк 220-223 указываются суммы произведенных расходов нарастающим итогом за первый квартал, полугодие, 9 месяцев, налоговый период, определяемых в порядке, установленном ст. 346.16 НК РФ. Налогоплательщики при исчислении налоговой базы имеют право включить в расходы сумму разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке, полученную за предыдущий период. По строке 230 указывается сумма убытка, полученного в предыдущем налоговом периоде (периодах), уменьшающая налоговую базу за налоговый период.
Полагаем, что разница между суммой уплаченного минимального налога и налога, рассчитанного за предыдущий год (в данном случае за 2020 год), включается в показатель по строке 223 декларации за 2021 год.
Только в случае, если в предыдущем году был получен убыток, данная разница будет равна величине уплаченного минимального налога.
Отметим, что налогоплательщик обязан хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка и сумму, на которую была уменьшена налоговая база по каждому налоговому периоду. Срок хранения этих документов - это срок уменьшения налоговой базы на сумму убытка плюс четыре года после окончания года, в котором убыток был окончательно списан (подп. 8 п. 1 ст. 23, абзац 7 п. 7 ст. 346.18 НК РФ).
Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
- Энциклопедия решений. Минимальный налог при УСН;
- Энциклопедия решений. Учет, исчисление, уплата и декларирование налога при УСН;
- Годовой отчёт. Упрощённая система налогообложения - 2021 (под общ. ред. д.э.н. Васильева Ю.А.). - Специально для системы ГАРАНТ, 2021 г.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член ААС Буланцов Михаил
Ответ прошел контроль качества
Комментарии (0)
Оставьте свой комментарий: