Точка Июридические консультации и аудит (473) 240-90-40
Быстрые выписки

Получить совет специалиста

Задать вопрос
Быстрые выписки

Быстрые выписки ЕГРЮЛ и ЕГРИП

Получить выписку
Быстрые выписки

Заявления и бланки

Скачать бесплатно

Мониторинг законодательства РФ за период с 30 ноября по 6 декабря 2020 года

Содержание:

  1. ОБЗОР ДОКУМЕНТОВ
  2. НОВОСТИ СУДЕБНОЙ АРБИТРАЖНОЙ ПРАКТИКИ
  3. НОВОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
  4. ВОПРОСЫ И ОТВЕТЫ

ОБЗОР ДОКУМЕНТОВ

 

Проект Федерального закона N 1064776-7 "О внесении изменения в статью 12 Федерального закона "Об организации дорожного движения в Российской Федерации и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации"

Депутаты предлагают запретить взимание платы за парковки общего пользования при введении режима повышенной готовности или чрезвычайной ситуации

Законопроектом устанавливается, что парковка общего пользования, являющаяся частью улично-дорожной сети, при введении режима повышенной готовности или чрезвычайной ситуации не может быть платной.

Законодателями отмечается, в частности, что в условиях пандемии новой коронавирусной инфекции многие граждане, ранее пользовавшиеся общественным транспортом, в целях сохранения своего здоровья пересели на личные автомобили. При этом они вынуждены размещать автомобили на платной парковке, являющейся частью улично-дорожной сети, что негативно сказывается на уровне их доходов.

 

Проект Федерального закона N 1065006-7 "О внесении изменения в статью 54 Федерального закона "Об образовании в Российской Федерации"

Депутаты предлагают обязать образовательные организации высшего образования снижать стоимость платного обучения в случае перехода на обучение в удаленном формате

Согласно законопроекту организация, осуществляющая образовательную деятельность, обязана будет снизить стоимость платных образовательных услуг в случае временной (более двух рабочих недель подряд) реализации образовательных программ высшего образования с применением исключительно электронного обучения, дистанционных образовательных технологий, по которым не допускается применение исключительно электронного обучения, дистанционных образовательных технологий, в том числе в случае угрозы возникновения и (или) возникновения отдельных чрезвычайных ситуаций, введения режима повышенной готовности или чрезвычайной ситуации на всей территории РФ либо на ее части. Порядок снижения стоимости платных образовательных услуг в указанном случае будет устанавливаться локальным нормативным актом образовательной организации.

Законодатели отмечают, что снижение стоимости обучения в случае перехода на дистанционные технологии позволит образовательным организациям более ответственно выстраивать дистанционную систему образования, а студентам - получить компенсацию за качественно изменившиеся условия обучения.

 

Проект Федерального закона N 1065710-7 "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации"

Об операциях с цифровой валютой необходимо будет сообщать в налоговые органы

Подготовлен соответствующий законопроект, вносящий изменения в НК РФ и предусматривающий, в частности, обязанность лиц, имеющих право распоряжаться цифровой валютой, сообщать в налоговые органы о таком праве, обороте средств и их остатке, в случае если сумма поступлений или списаний цифровой валюты за календарный год превышает сумму, эквивалентную 600 тысячам рублей.

Сообщение о получении права распоряжаться цифровой валютой, отчет об операциях (гражданско-правовых сделках) с цифровой валютой и об остатках цифровой валюты представляются в налоговый орган не позднее 30 апреля календарного года, следующего за отчетным календарным годом. Согласно законопроекту первым отчетным годом будет являться 2021 год.

Установлено также, что для целей налогообложения цифровая валюта признается имуществом.

Совершение операций, связанных с цифровой валютой, не признается объектом налогообложения НДС.

Вводится налоговая ответственность в виде взыскания штрафа за непредставление (несвоевременное представление) сведений о получении права распоряжаться цифровой валютой, за представление отчета об операциях с цифровой валютой, содержащего недостоверные сведения, а также за неуплату или неполную уплату сумм налога в результате невключения в налоговую базу прибыли (доходов) от операций, расчеты по которым осуществлялись с использованием цифровой валюты.

 

Проект Федерального закона N 1065737-7 "О внесении изменений в Федеральный закон "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" в части установления порядка возврата (зачета) перечисленных страхователями капитализированных платежей"

Предлагается урегулировать процедуру возврата страхователю капитализированных платежей

В случае ликвидации организация должна перечислить в ФСС РФ капитализированные платежи. Фонд использует полученные средства для выплаты страхового возмещения бывшим работникам организации, перед которыми организация несет ответственность за причинение вреда жизни или здоровью.

В настоящее время, в случае если процедура банкротства в отношении страхователя прекращена по реабилитирующим основаниям, удовлетворение требований лиц, которые имеют право на страховые выплаты, осуществляется за счет выплат страхователя, продолжающего свою деятельность. При этом порядок возврата страхователю капитализированных платежей в указанных случаях не предусмотрен.

Законопроектом устанавливается порядок возврата капитализированных платежей (зачета в счет предстоящих платежей на ОСС от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний) в случаях восстановления платежеспособности страхователей.

 

Постановление Правительства РФ от 24.11.2020 N 1907
"О внесении изменений в некоторые акты Правительства Российской Федерации в части отмены обязанности представлять годовую бухгалтерскую (финансовую) отчетность в государственные органы"

Отменены дублирующие требования к предоставлению годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности

В связи с созданием государственного информационного ресурса бухгалтерской (финансовой) отчетности, исключены требования о предоставлении содержащейся в нем отчетности в заинтересованные органы. Соответствующие сведения будут доступны посредством использования единой системы межведомственного электронного взаимодействия.

Данные изменения касаются, в частности федеральных государственных унитарных предприятий, организаций, осуществляющих регулируемые виды деятельности, субъектов естественных монополий по транспортировке нефти и нефтепродуктов по магистральным трубопроводам и некоторых других субъектов отчетности.

 

Постановление Правительства РФ от 30.11.2020 N 1969
"Об особенностях формирования ежегодных планов проведения плановых проверок юридических лиц и индивидуальных предпринимателей на 2021 год, проведения проверок в 2021 году и внесении изменений в пункт 7 Правил подготовки органами государственного контроля (надзора) и органами муниципального контроля ежегодных планов проведения плановых проверок юридических лиц и индивидуальных предпринимателей"

На 2021 год установлены особенности формирования ежегодных планов проведения плановых проверок

Согласно постановлению, в частности:

проверки юридических лиц и индивидуальных предпринимателей в 2021 году могут проводиться с использованием средств дистанционного взаимодействия, в том числе аудио- или видеосвязи;

после 1 июля 2021 г., но не позднее чем за 20 рабочих дней до даты начала проведения плановой выездной проверки, включенной в ежегодный план на 2021 год, может быть принято решение о проведении вместо нее инспекционного визита;

срок проведения плановых проверок, дата начала которых наступает позже 30 июня 2021 г., не может превышать 10 рабочих дней с учетом особенностей исчисления предельных сроков, установленных законом;

при формировании ежегодных планов проверок в них не включаются плановые проверки в отношении субъектов малого предпринимательства, сведения о которых включены в единый реестр (с учетом установленных исключений, в частности в отношении лиц с высоким уровнем риска, проверок, проводимых при осуществлении лицензионного контроля, и т.д.);

Утвержденные ежегодные планы подлежат приведению в соответствие с требованиями настоящего постановления не позднее 15 декабря 2020 г.

 

Постановление Правительства РФ от 26.11.2020 N 1935
"О предельной величине базы для исчисления страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и на обязательное пенсионное страхование с 1 января 2021 г."

На 2021 год предельная база по страховым взносам установлена в следующих размерах: на ОСС - 966 000 рублей, на ОПС - 1 465 000 рублей

Согласно постановлению предельная величина базы:

для исчисления страховых взносов на ОСС на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством с учетом предлагаемой индексации в 1,059 раза составит сумму, не превышающую 966 000 рублей нарастающим итогом с 1 января 2021 г.;

для исчисления страховых взносов на ОПС с учетом увеличенного в 12 раз размера средней заработной платы на 2021 год и повышающего коэффициента в размере 2,3 составит сумму, не превышающую 1 465 000 рублей нарастающим итогом с 1 января 2021 г.

 

Приказ ФНС России от 23.10.2020 N ЕД-7-15/772@
"Об утверждении форм, порядка заполнения и форматов представления реестров, предусмотренных пунктом 15 статьи 165 Налогового кодекса Российской Федерации (за исключением абзацев десятого и двенадцатого пункта 15 статьи 165 Налогового кодекса Российской Федерации), в электронной форме"
Зарегистрировано в Минюсте России 01.12.2020 N 61185.

С 1 апреля 2021 года применяются новые формы, порядок заполнения и форматы представления реестров, предусмотренных пунктом 15 статьи 165 НК РФ

Приказ содержит, в частности, формы и форматы реестров: таможенных деклараций; документов, подтверждающих факт оказания услуг по транспортировке нефти и нефтепродуктов трубопроводным транспортом; документов, подтверждающих факт оказания услуг по организации транспортировки (услуг по транспортировке в случае ввоза на территорию Российской Федерации) природного газа трубопроводным транспортом; перевозочных, товаросопроводительных или иных документов.

Признан утратившими силу Приказ ФНС России от 30.09.2015 N ММВ-7-15/427 "Об утверждении форм и порядка заполнения реестров, предусмотренных пунктом 15 статьи 165 Налогового кодекса Российской Федерации, а также форматов и порядка представления реестров в электронной форме".

Приказ вступает в силу по истечении одного месяца со дня его официального опубликования, но не ранее 1-го числа очередного налогового периода по НДС.

 

Приказ ФТС России N 977, ФНС России N ЕД-7-15/809@ от 11.11.2020
"Об утверждении формата документа (чека) в электронной форме для компенсации суммы налога на добавленную стоимость физическим лицам - гражданам иностранных государств"
Зарегистрировано в Минюсте России 27.11.2020 N 61145.

С 1 января 2021 года для целей применения в системе "tax free" вводится в действие формат чека в электронной форме

Формат утвержден в связи с принятием Федерального закона от 20 июля 2020 г. N 220-ФЗ в целях обеспечения оформления документа (чека) в электронной форме для компенсации суммы НДС физическим лицам - гражданам иностранных государств.

Приказ вступает в силу по истечении десяти дней после дня его официального опубликования, но не ранее 1 января 2021 года.

 

Указание Банка России от 30.10.2020 N 5607-У
"О порядке сообщения банком налоговому органу в электронной форме о предоставлении права или прекращении права использовать электронные средства платежа для переводов электронных денежных средств и изменении реквизитов электронных средств платежа, указанных в пункте 1.1 статьи 86 Налогового кодекса Российской Федерации"

С 6 января 2021 вводится обновленный порядок сообщения банком налоговому органу сведений в электронной форме, в том числе о праве использовать электронные средства платежа

Указание устанавливает порядок сообщения сведений:

о предоставлении права или прекращении права организации, ИП использовать корпоративные электронные средства платежа для переводов электронных денежных средств,

о предоставлении права или прекращении права физлица использовать персонифицированные электронные средства платежа для переводов электронных денежных средств,

о предоставлении права или прекращении права физлица, в отношении которого в соответствии с законодательством о ПОД/ФТ проведена упрощенная идентификация, использовать неперсонифицированные электронные средства платежа для переводов электронных денежных средств,

об изменении реквизитов указанных электронных средств платежа.

Обновление порядка обусловлено, в том числе вступлением в силу изменений в Налоговый кодекс РФ, дополняющих перечень сведений, направляемых банками в налоговые органы.

Признается утратившим силу аналогичный порядок, предусмотренный Положением Банка России от 28 апреля 2012 года N 377-П.

В настоящее время данный документ находится на регистрации в Минюсте России. Следует учитывать, что при регистрации текст документа может быть изменен.

 

Закон Московской области от 24.11.2020 N 223/2020-ОЗ "О внесении изменений в Закон Московской области "О ставках налога, взимаемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения" и в Закон Московской области "О патентной системе налогообложения на территории Московской области"

В Московской области продлевается на 2021 год действие льготных налоговых ставок при применении УСН и ПСН

Продлено на год действие Закона Московской области от 12.02.2009 N 9/2009-ОЗ, предусматривающего налоговые ставки:

в размере 10 процентов для налогоплательщиков, у которых объектом налогообложения признаются "доходы минус расходы", осуществляющих виды деятельности, приведенные в приложении 1 к Закону;

в размере 0 процентов для налогоплательщиков - ИП, впервые зарегистрированных и осуществляющих предпринимательскую деятельность в производственной, социальной и (или) научной сферах (соответствующие виды деятельности приведены в приложении 2 к Закону).

Кроме того, в Законе Московской области от 06.11.2012 N 164/2012-ОЗ продлено действие ставки налога 0 процентов для вновь зарегистрированных ИП в течение первых двух лет осуществления деятельности в производственной и социальной сферах, а также в сфере бытовых услуг населению (по перечням, согласно приложениям к Закону).

 

<Письмо> Минфина России от 23.11.2020 N 27-05-14/101932
<О применении вычетов сумм акцизов в отношении спиртных напитков, производимых по технологии полного цикла>

Даны разъяснения о применении вычетов сумм акциза в отношении спиртных напитков, производимых из винограда по технологии полного цикла

Сообщается, в частности, что подакцизным товаром признается виноград, использованный, в том числе, для производства спиртных напитков, которое включает в себя переработку винограда, сорт или смесь сортов которого определены техническими документами по их изготовлению, фракционную дистилляцию полученных виноматериалов и их выдержку (не менее трех лет) в дубовых бочках или дубовых бутах либо в контакте с древесиной дуба до достижения определенных указанными техническими документами свойств.

Согласно подпункту 38 пункта 1 статьи 182 НК РФ использование винограда, принадлежащего налогоплательщику на праве собственности, для производства вина, игристого вина (шампанского), ликерного вина с защищенным географическим указанием, с защищенным наименованием места происхождения (специального вина), виноматериалов, виноградного сусла, спиртных напитков, произведенных по технологии полного цикла, реализованных в налоговом периоде, признается объектом налогообложения.

На основании пункта 31 статьи 200 НК РФ вычетам подлежат суммы акциза, исчисленные при совершении операции, указанной в подпункте 38 пункта 1 статьи 182 НК РФ, умноженные на коэффициент Квд, при представлении документов, предусмотренных пунктом 29 статьи 201 НК РФ.

В случае использования винограда для производства спиртных напитков по технологии полного цикла одним из вышеназванных документов согласно подпункту 3 пункта 29 статьи 201 НК РФ является копия лицензии на производство, хранение и поставки произведенных спиртных напитков, а также копий технических документов по изготовлению спиртных напитков с указанием сортов использованного винограда и технологии производства.

Пунктом 6 статьи 2 Федерального закона от 15 октября 2020 года N 321-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации в части введения обратного акциза на этан, сжиженные углеводородные газы и инвестиционного коэффициента, применяемого при определении размера обратного акциза на нефтяное сырье" установлено, что налогоплательщики, имевшие по состоянию на день вступления в силу данного Федерального закона лицензию на производство, хранение и поставку спиртных напитков, производимых по технологии полного цикла, для применения вычетов сумм акциза в отношении спиртных напитков, производимых по технологии полного цикла, вправе использовать коэффициент Кв в размерах, установленных пунктом 31 статьи 200 НК РФ (в редакции, действовавшей до дня вступления в силу указанного Федерального закона), на 2021 год - в 2021 году, на 2022 год - в 2022 и 2023 годах.

Таким образом, для использования коэффициента Кв в размерах, действовавших до дня вступления в силу вышеназванного Федерального закона, при применении налогового вычета суммы акциза по винограду, использованному для производства коньяка, реализованного в 2021 - 2023 годах, необходимо наличие на 1 января 2021 года действующей лицензии на производство, хранение, поставку этого вида алкогольной продукции, фактическое осуществление его производства, которое отвечает установленному в целях акцизного налогообложения определению производства спиртных напитков по технологии полного цикла.

 

<Письмо> ФНС России от 25.11.2020 N СД-4-3/19400@
"По вопросу представления налоговых декларации по водному налогу"

Порядок представления налоговой декларации по водному налогу не изменился

Налоговая декларация по водному налогу представляется в налоговый орган по местонахождению объекта налогообложения в срок, установленный для уплаты налога.

В письмах ФНС России от 03.08.2020 N 8-8-02/0119@ и от 21.10.2020 N 8-8-02/0278@ сообщалось об изменении подхода в централизованной подсистеме и организации работы в АИС Налог-3 по учету обязанностей плательщиков по водному налогу.

ФНС сообщает, что порядок представления налоговой декларации по в связи с изменением порядка ведения карточек расчетов с бюджетом не изменялся. Налоговым органам по месту водопользования необходимо обеспечить принятие и проведение камеральных проверок в отношении представленных налоговых деклараций.

 

<Письмо> ФНС России от 26.11.2020 N БС-4-11/19463@
"О направлении письма Минфина России"

Изменение порядка обложения НДФЛ доходов в виде процентов по вкладам в банках применяется к доходам, полученным с 1 января 2021 года

Изменения в статью 214.2 НК РФ предусмотрены Федеральным законом от 01.04.2020 N 102-ФЗ.

Согласно общему правилу дата фактического получения дохода в денежной форме определяется как день выплаты, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц.

Учитывая изложенное, доходы в виде процентов по вкладам (остаткам на счетах) в банках учитываются при определении налоговой базы по НДФЛ за налоговый период, в котором указанные доходы были фактически получены.

Разъяснено также, что в том случае, если по условиям договора, стороной которого является клиент банка, проценты зачисляются банком в счет пополнения того же вклада клиента, то доход в виде таких процентов учитывается в налоговом периоде, в котором произведено указанное зачисление процентов.

 

<Письмо> ФНС России от 26.11.2020 N БС-4-11/19467@
"О направлении письма Минфина России"

Разъяснен порядок обложения НДФЛ денежной компенсации судьям, не использовавшим право на санаторно-курортное лечение

Судье Российской Федерации, не использовавшему право на санаторно-курортное лечение, выплачивается денежная компенсация в размере стоимости путевки (статья 9 Федерального закона от 10.01.1996 N 6-ФЗ).

Основания и условия освобождения от НДФЛ денежной компенсации за приобретенную путевку или оплаты стоимости приобретенной путевки на санаторно-курортное лечение для физлиц установлены пунктом 9 статьи 217 НК РФ.

Сообщается, что денежная компенсация судьям Российской Федерации, не использовавшим право на санаторно-курортное лечение, выплачиваемая в соответствии со статьей 9 Федерального закона от 10.01.1996 N 6-ФЗ, не подпадает под действие пункта 9 статьи 217 НК РФ и подлежит обложению НДФЛ в установленном порядке.

 

Письмо ФНС России от 01.12.2020 N СД-4-3/19767@ "О внесении изменений в главу 26.5 НК РФ"

Расширены возможности применения ПСН, что обеспечит более комфортный переход с ЕНВД, который отменяется с 1 января 2021 года

Патентная система налогообложения (ПСН) максимально похожа на ЕНВД, поскольку:

внесенными недавно изменениями расширен перечень видов деятельности, в отношении которых может применяться ПСН, в том числе теми, которые применялись в рамках ЕНВД;

плательщики ПСН так же, как и плательщики ЕНВД, получат право уменьшать исчисленную сумму налога на страховые взносы;

увеличена площадь торгового зала (зала обслуживания) в отношении розничной торговли и оказания услуг общественного питания с 50 до 150 кв. м. (до поправок при превышении 50 кв. м. применять ПСН было нельзя).

Также сообщается, что до принятия законов субъектов РФ о введении ПСН в соответствии с новым порядком, предусмотрен переходный период, в рамках которого налогоплательщики смогут до 31.03.2021 применять ПСН по видам деятельности "розничная торговля", "общепит", "стоянка автомобилей" и "автомастерские" на расчетных условиях, максимально приближенным к действующим на ЕНВД в 2020 году.

Такие патенты могут быть получены индивидуальными предпринимателями, если они применяли ЕНВД по соответствующему виду предпринимательской деятельности в четвертом квартале 2020 года.

 

Письмо ФНС России от 30.11.2020 N БС-4-21/19653@
"Об организации обработки формализованных сообщений, заявлений и уведомлений по вопросам налогообложения имущества"

Вводятся в действие методические рекомендации по работе с формализованными документами, поступающими в налоговые органы

Схема (методические рекомендации) определяют типовую организационно-методическую схему обработки налоговыми органами формализованных сообщений, заявлений и уведомлений по вопросам налогообложения имущества.

Приведен перечень формализованных налоговых документов, прием которых обеспечивается налоговыми органами в соответствии с настоящими рекомендациями.

Ввод налоговых документов в АИС обеспечивается ФКУ "Налог-Сервис" ФНС России в установленном (для каждого вида налогового документа) порядке.

Зарегистрированные налоговые документы передаются в структурное подразделение налогового органа, уполномоченное на их рассмотрение.

В случае невозможности определения налогового органа, в которой необходимо передать налоговые документы для их рассмотрения по существу, они направляются по СЭД в адрес соответствующего управления ФНС России по субъекту Российской Федерации.

Налоговые документы рассматриваются в сроки, предусмотренные пунктом 4 статьи 52, пунктом 3 статьи 361.1, пунктом 3.1 статьи 362, пунктом 1.1 статьи 386, пунктом 10 статьи 396, пунктом 2.1 статьи 408 НК РФ.

В установленных случаях срок рассмотрения налоговых документов может быть продлен. Типовая (рекомендуемая) форма уведомления о продлении срока рассмотрения налогового документа приводится в приложении к рекомендациям.

С 01.01.2021 признано утратившим силу письмо ФНС России от 25.09.2019 N БС-4-21/19518@ "Об организации обработки сообщений, заявлений и уведомлений, поступивших в налоговые органы по вопросам налогообложения имущества".

 

<Письмо> ФНС России от 30.11.2020 N БС-4-11/19621@
"О направлении письма Минфина России"

Разъяснены требования к рецептурному бланку в целях получения налогового вычета по НДФЛ в размере стоимости приобретаемых лекарственных препаратов

На основании НК РФ налогоплательщику предоставляется возможность получения социального налогового вычета в размере стоимости любых лекарственных препаратов для медицинского применения, назначенных налогоплательщику и членам его семьи, лечащим врачом и приобретаемых им за счет собственных средств.

В целях получения вычета налогоплательщик представляет в налоговые органы налоговую декларацию (форма 3-НДФЛ) с приложением подтверждающих документов: рецептурного бланка, оформленного медицинским работником, и платежных документов (в частности, кассового чека) из аптечной организации, осуществившей отпуск лекарственного препарата.

Сообщено, что при отпуске лекарственных препаратов по рецепту, фармацевтический работник проставляет отметку на рецепте с указанием в том числе торгового наименования (сверху от рецептурной прописи "Rp", в которой указано наименование соответствующего лекарственного препарата по международному непатентованному наименованию).

В этой связи рецептурный бланк, оформленный в соответствии с указанными требованиями, не требует проведения контрольных мероприятий в части проверки соответствия назначенного лекарственного препарата, наименованию лекарственного препарата, приобретенного указанным лицом по платежному документу, и является основанием для предоставления социального налогового вычета.

Письмо ФНС России от 01.12.2020 N БС-4-11/19702@
"По вопросам исчисления и уплаты налоговыми агентами налога на доходы физических лиц с доходов физических лиц, превышающих 5 миллионов рублей за налоговый период, а также заполнения расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ)"

НДФЛ с доходов физлиц, превышающих 5 млн рублей: разъяснено, как исчислить сумму налога и заполнить расчет (форма 6-НДФЛ)

ФНС напоминает, что с 1 января 2021 года налоговая ставка по НДФЛ устанавливается в следующих размерах:

13% - если сумма налоговых баз, указанных в пункте 2.1 статьи 210 НК РФ, меньше или равна 5 млн руб.;

650 тыс. руб. плюс 15% с суммы превышения 5 млн рублей.

Повышенная ставка НДФЛ не применяется в отношении доходов от продажи имущества (за исключением ценных бумаг), доходов в виде стоимости имущества, полученного в порядке дарения (кроме ценных бумаг), а также подлежащих налогообложению доходов, полученных в виде страховых выплат по договорам страхования и выплат по пенсионному обеспечению.

Если исчисленная сумма налога, рассчитанная нарастающим итогом с начала налогового периода, составляет менее или равна 650 тысячам рублей, уплата налога производится по месту учета (месту жительства) налогового агента.

Если исчисленная сумма налога превысила 650 тысяч рублей, уплата налога производится в следующем порядке:

- отдельно уплачивается сумма налога в части, не достающей до 650 тысяч рублей, относящаяся к части налоговой базы до 5 млн рублей включительно (КБК 182 1 01 02010 01 0000 110);

- отдельно уплачивается часть суммы налога, превышающая 650 тысяч рублей, относящаяся к части налоговой базы, превышающей 5 млн рублей (КБК 182 1 01 02080 01 0000 110).

Форма расчета 6-НДФЛ и порядок ее заполнения утверждены Приказом ФНС России от 15.10.2020 N ЕД-7-11/753@.

Если налоговый агент выплачивал физлицам доходы, облагаемые по разным ставкам, разделы 1 и 2 заполняются для каждой из ставок налога.

В разделе 2 расчета указываются обобщенные по всем физлицам суммы начисленного дохода, исчисленного и удержанного налога нарастающим итогом с начала налогового периода по соответствующей налоговой ставке.

В приложении к письму приведены примеры заполнения расчета по форме 6-НДФЛ.

 

<Письмо> ФНС России от 01.12.2020 N БС-4-11/19761@
"О направлении письма Минфина России"

Доходы от продажи доменного имени подлежат обложению НДФЛ на общих основаниях

Соответствующий вывод содержится в ответном письме Минфина на запрос ФНС по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц доходов от продажи доменного имени.

В письме было отмечено, в частности, следующее.

При определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло.

На основании пункта 17.1 статьи 217 НК РФ освобождаются от НДФЛ доходы от продажи недвижимого имущества (с учетом особенностей, установленных статьей 217.1 НК РФ), а также иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более.

Отмечено, что для целей НК РФ не признаются имуществом имущественные права, за исключением безналичных денежных средств и бездокументарных ценных бумаг.

При этом обращено внимание на порядок получения налогоплательщиком имущественного налогового вычета (или уменьшения налоговой базы на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества (имущественных прав)) в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 НК РФ.

Сообщено, что иных норм об уменьшении подлежащих налогообложению доходов от продажи имущественных прав статьей 220 НК РФ не предусмотрено.

 

Письмо ФНС России от 01.12.2020 N СД-4-3/19767@
"О внесении изменений в главу 26.5 НК РФ"

Расширены возможности применения ПСН, что обеспечит более комфортный переход с ЕНВД, который отменяется с 1 января 2021 года

Патентная система налогообложения (ПСН) максимально похожа на ЕНВД, поскольку:

внесенными недавно изменениями расширен перечень видов деятельности, в отношении которых может применяться ПСН, в том числе теми, которые применялись в рамках ЕНВД;

плательщики ПСН, так же как и плательщики ЕНВД, получат право уменьшать исчисленную сумму налога на страховые взносы;

увеличена площадь торгового зала (зала обслуживания) в отношении розничной торговли и оказания услуг общественного питания с 50 до 150 кв. м (до поправок при превышении 50 кв. м применять ПСН было нельзя).

Также сообщается, что до принятия законов субъектов РФ о введении ПСН в соответствии с новым порядком предусмотрен переходный период, в рамках которого налогоплательщики смогут до 31.03.2021 применять ПСН по видам деятельности "розничная торговля", "общепит", "стоянка автомобилей" и "автомастерские" на расчетных условиях, максимально приближенных к действующим на ЕНВД в 2020 году.

Такие патенты могут быть получены индивидуальными предпринимателями, если они применяли ЕНВД по соответствующему виду предпринимательской деятельности в четвертом квартале 2020 года.

 

<Информация> ФНС России
"ФНС России разъяснила особенности порядка обложения НДФЛ процентов, полученных по вкладам в банках"

ФНС на конкретном примере разъяснила, как с 1 января 2021 года будут облагаться НДФЛ процентные доходы по вкладам (остаткам на счетах)

НДФЛ будет облагаться совокупный процентный доход по вкладам (остаткам на счетах) в российских банках, выплаченный физлицу за год, за минусом необлагаемого процентного дохода, рассчитанного как произведение 1 млн рублей и ключевой ставки Банка России.

Приведен следующий пример: у физлица открыт вклад с начала 2021 года в размере 1,5 млн рублей со ставкой 5% годовых. Проценты выплачиваются в конце срока действия вклада - 1 декабря. В этом случае процентный доход за 11 месяцев составит 68 750 рублей.

Если ключевая ставка Банка России на 1 января 2021 года - 4,25 %, то необлагаемый процентный доход налогоплательщика составит 42 500 рублей.

Таким образом, сумма налога составит: (68 750 - 42 500) х 13% = 3 412,50 рублей.

Также отмечено, что проценты по валютным счетам будут пересчитываться в рубли по официальному курсу Банка России на день фактического получения процентного дохода. При этом изменение размера валютного вклада, вызванное курсовыми колебаниями, при расчете суммы НДФЛ не учитывается.

Декларировать такие доходы гражданам не потребуется.


<Информация> ФТС России
"ФТС России обращает внимание на типичные ошибки при уплате утилизационного сбора"

ФТС России предложен перечень мер для ускорения сроков списания утилизационного сбора

В целях своевременного списания утилизационного сбора ФТС России рекомендует:

- указывать в графе 44 декларации на товары сведения о расчете утилизационного сбора под кодом вида документа "09999";

- размещать расчет утилизационного сбора в электронном архиве документов декларанта;

- указывать в расчете утилизационного сбора сведения о транспортных средствах, соответствующие сведениям из графы 31 декларации на товары;

- осуществлять проверку достаточности денежных средств на своем лицевом счете для уплаты утилизационного сбора;

- представлять расчет утилизационного сбора строго в соответствии с формами, установленными Постановлениями Правительства РФ от 26 декабря 2013 г. N 1291 "Об утилизационном сборе в отношении колесных транспортных средств (шасси) и прицепов к ним и о внесении изменений в некоторые акты Правительства Российской Федерации", от 6 февраля 2016 г. N 81 "Об утилизационном сборе в отношении самоходных машин и (или) прицепов к ним и о внесении изменений в некоторые акты Правительства Российской Федерации".

Также сообщается, что в настоящее время в рамках проводимого эксперимента в целях списания утилизационного сбора оформление таможенного приходного ордера осуществляется в электронном виде.

Оформленный таким образом таможенный приходный ордер имеет особенности при заполнении графы 1 "Тип ордера" и 3 "Справочный номер".

Так, второму элементу графы "Тип ордера" соответствует значение "УС", первому элементу регистрационного номера таможенного приходного ордера значение "ЭО".

Копию электронного таможенного приходного ордера можно получить на таможенных постах фактического контроля.

 

НОВОСТИ СУДЕБНОЙ АРБИТРАЖНОЙ ПРАКТИКИ

 

30.11.2020 Вышел очередной обзор судебной практики ВС РФ по уголовным, гражданским и административным делам

Обзор Судебной практики Верховного Суда РФ № 3 (2020) (утв. Президиумом Верховного Суда РФ 25 ноября 2020 г.)

Верховный Суд РФ подготовил очередной обзор практики, куда вошли дела, касающиеся в т. ч. уголовных, гражданских, трудовых, налоговых, административных правоотношений, страхования, банкротства, процессуальных действий. Рассмотрены вопросы о применении банковских гарантий, о выплате средств в рамках соцподдержки граждан. Представлена практика применения законодательства о госконтрактах, о защите конкуренции. По одному из дел суд установил, что гражданин должен вернуть излишне выплаченные в качестве мер соцподдержки денежные средства только при установлении недобросовестности с его стороны или счетной ошибки. Недобросовестность получателя должен доказать истец. Определяя компенсацию морального вреда в пользу близкого родственника работника, погибшего из-за несчастного случая на производстве, суд должен обосновать ее размер, учесть степень вины работодателя. Следует принимать во внимание действия погибшего работника, направленные на сохранение имущества работодателя, даже если эти действия выходили за рамки его трудовых функций. Страховщикам суд напомнил, что за нарушение срока выплаты страхового возмещения по договору ОСАГО неустойка начисляется на всю взыскиваемую сумму возмещения. Интересен вывод суда об определении цены доли в праве собственности на нежилое помещение при банкротстве собственника. Она устанавливается по итогам открытых торгов. При этом имущество продается победителю только после предоставления другим собственникам возможности реализовать преимущественное право покупки. Суд сделал вывод о ничтожности условия банковской гарантии об освобождении гаранта от ответственности за умышленное нарушение им собственных обязательств. Что касается участия в торгах, то субъекту не может быть отказано в этом, если предусмотренный условиями торгов задаток вносит третье лицо.

Источник: http://www.pravovest.ru/

 

30.11.2020 Сумма безвозмездной помощи дочернему обществу не включается во внереализационные расходы, если она фактически перечислена после продажи налогоплательщиком доли в этом обществе

Определение Верховного Суда РФ от 23.09.2020 № 305-ЭС20-13000 по делу N А40-162619/2019 
Об отказе в передаче жалобы в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации

Налогоплательщик полагает, что правомерно учел в составе расходов сумму безвозмездной помощи дочерней компании, предоставленной в целях погашения задолженности перед кредиторами и восстановления платежеспособности. Суд, исследовав обстоятельства дела, признал позицию налогоплательщика необоснованной. Установлено, что фактически денежные средства были перечислены налогоплательщиком после продажи доли в уставном капитале дочернего общества и смены учредителя. Поэтому спорная сумма не может быть включена во внереализационные расходы налогоплательщика.

Источник: http://www.pravovest.ru/

 

01.12.2020 При получении в текущем периоде оплаты за природный газ, реализованный до 01.01.2004, акциз исчисляется с учетом регулируемых цен на газ, действующих в периоде получения оплаты

Определение Верховного Суда РФ от 23.09.2020 № 305-ЭС20-10186 по делу N А40-102702/2018 
Об отказе в передаче жалобы в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации

Налогоплательщик полагает, что ему необоснованно доначислен акциз в связи с получением в текущем периоде оплаты за природный газ, реализованный до 01.01.2004, поскольку при определении налоговой базы подлежат применению цены на газ, действовавшие на момент реализации. Суд, исследовав обстоятельства дела, признал позицию налогоплательщика необоснованной. Объект обложения акцизом возник у налогоплательщика на момент получения оплаты, т. е. в текущем периоде, и именно в этот период была сформирована налоговая база. Поэтому при исчислении акциза должны применяться регулируемые цены на газ, действующие в периоде получения оплаты.

Источник: http://www.pravovest.ru/

 

01.12.2020 Неизрасходованные и невозвращенные средства, выданные под отчет работнику, являются его доходом и облагаются НДФЛ

Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 15.10.2020 № Ф07-11092/20 по делу N А66-6506/2019 
По мнению общества, денежные средства, выданные им своему работнику под отчет, не являются доходом этого работника, который подлежит обложению НДФЛ. Суд, исследовав обстоятельства дела, признал доводы общества необоснованными. Документы, подтверждающие приобретение, оплату работниками товарно-материальных ценностей на производственные нужды за счет подотчетных сумм и их оприходование, общество не представило. Более того, к авансовым отчетам не приложены командировочные удостоверения и приказы о направлении работников в командировку, а по нескольким авансовым отчетам обществом представлены одни и те же первичные документы. Суд пришел к выводу о том, что неизрасходованные на нужды общества и невозвращенные подотчетные средства, оставшиеся в распоряжении работников, являются доходом последних и подлежат включению в налоговую базу по НДФЛ.

Источник: http://www.pravovest.ru/

 

01.12.2020 Затраты на сооружение объекта основных средств, не введенного в эксплуатацию, не учитываются в составе расходов по налогу на прибыль

Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 15.09.2020 № Ф04-4015/20 по делу N А45-31413/2019 
Налогоплательщик полагает, что затраты на сооружение объекта основных средств (объект незавершенного строительства) связаны с основной деятельностью, поэтому относятся к расходам, принимаемым при определении налогооблагаемой прибыли. Суд, исследовав обстоятельства дела, не согласился с выводами налогоплательщика. Расходы, связанные со строительством объекта основных средств как собственными силами, так и с привлечением подрядных организаций, подлежат включению в первоначальную стоимость данного объекта. Такие затраты подлежат списанию путем начисления амортизации с первого числа месяца, следующего за месяцем его ввода в эксплуатацию, при условии, что имущество используется организацией в производственной деятельности, направленной на получение дохода. В данном случае строительство объекта не было завершено, и объект не введен в эксплуатацию, соответственно, спорные затраты подлежат отражению в качестве вложений во внеоборотные активы.

Источник: http://www.pravovest.ru/

 

02.12.2020 Полученные налогоплательщиком по договору беспроцентного займа суммы могут быть включены инспекцией в состав доходов по ЕСХН, если доказана нереальность этого договора и недостоверность представленных документов

Определение Верховного Суда РФ от 23.09.2020 № 304-ЭС20-12437 по делу N А46-10377/2019 
Об отказе в передаче жалобы в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации

Налогоплательщик полагает, что правомерно не включил в состав доходов по ЕСХН суммы, полученные по договору займа. Суд, исследовав обстоятельства дела, признал позицию налогоплательщика необоснованной. Налоговым органом доказана нереальность сделок налогоплательщика в рамках договора беспроцентного займа, недостоверность сведений в представленных документах. Каких-либо объективных доказательств принятия мер, направленных на обеспечение достоверности содержания спорных документов, налогоплательщиком не представлено. Суд признал обоснованным включение инспекцией в состав доходов налогоплательщика спорных сумм как дохода от реализации.

Источник: http://www.pravovest.ru/

 

02.12.2020 Наличие убытка у налогоплательщика, применяющего УСН, не освобождает его от обязанности уплатить минимальный налог

Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 12.10.2020 № Ф07-11033/20 по делу N А26-12824/2019 
По мнению предпринимателя, требование налогового органа об уплате минимального налога на УСН неправомерно. Суд, исследовав обстоятельства дела, признал требования предпринимателя необоснованными. Как указал суд, минимальный налог уплачивается в случае, если за налоговый период сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога. При этом наличие у налогоплательщика, применяющего УСН ("доходы минус расходы"), убытка не освобождает его от обязанности уплатить сумму минимального налога. Поскольку предприниматель минимальный налог в установленный срок не уплатил, суд пришел к выводу, что налоговый орган правомерно выставил требование об уплате соответствующей задолженности.

Источник: http://www.pravovest.ru/

 

02.12.2020 Вознаграждение по договорам оказания услуг, которые фактически регулируют трудовые отношения, облагается страховыми взносами

Определение Верховного Суда РФ от 21.09.2020 № 304-ЭС20-12184 по делу N А03-20988/2018 
Об отказе в передаче жалобы в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации

Отделение ФСС считает, что страхователь неправомерно не включил в базу по страховым взносам вознаграждение по договорам оказания услуг, которые фактически регулируют трудовые отношения. Суд, исследовав материалы дела, согласился с доводами Отделения ФСС. Спорные гражданско-правовые договоры по своей правовой природе являлись трудовыми договорами, поскольку фактически регулировали трудовые отношения. Предметы договоров об оказании услуг соответствуют должностным обязанностям, указанным в должностных инструкциях по конкретным специальностям и должностям страхователя; фактически для выполнения работ страхователь обеспечивает надлежащие условия труда; отношения сторон договоров имели длящийся характер. Поэтому страхователь обязан включить произведенные по договорам выплаты в базу по страховым взносам.

Источник: http://www.pravovest.ru/

 

04.12.2020 Супруга ИП, получившая часть имущества при его разделе, но не зарегистрированная в качестве собственника объектов, может быть признана ответственной за уплату части налога и пени

Определение Верховного Суда РФ от 25.09.2020 № 302-ЭС20-12854 по делу N А33-29543/2017 
Об отказе в передаче жалобы в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации

Супруга предпринимателя полагает, что НК РФ не предусматривает общую налоговую ответственность супругов. Суд, исследовав обстоятельства дела, признал позицию заявителя необоснованной. Имущество, на которое начислен налог, являлось совместно нажитым, и заявитель обладала всеми правомочиями собственника имущества. Однако у налогового органа в силу положений НК РФ отсутствовала возможность учета в качестве налогоплательщика имущественных налогов супруги ИП, не зарегистрированной в качестве собственника. Суд отметил, что полученные от предпринимательской деятельности ИП денежные средства были направлены на нужды семьи, в связи с чем долги по налогам, возникшие из предпринимательской деятельности должника, являются общими обязательствами супругов. Действия супругов по разделу совместно нажитого имущества без намерения раздела обязательств имеют признаки направленности на избежание ответственности за неисполнение обязанностей по уплате налогов. Суд пришел к выводу, что задолженность по уплате налогов и пени подлежит признанию общим долгом супругов.

Источник: http://www.pravovest.ru/

 

04.12.2020 Налогоплательщик, неверно ведущий раздельный учет по ЕНВД и ОСН (не представляется возможным определить соотношение выручки), не вправе принять к вычету НДС при строительстве торгового комплекса, используемого в деятельности, облагаемой по разным режимам налогообложения

Постановление Арбитражного суда Центрального округа от 15.10.2020 № Ф10-1977/19 по делу N А35-5356/2017 
Налоговый орган отказал налогоплательщику в применении вычетов по НДС, уплаченному подрядным организациям при строительстве торгового комплекса, используемого налогоплательщиком в деятельности, облагаемой ЕНВД. Суд, исследовав обстоятельства дела, с выводами налогового органа согласился. Торговый комплекс использовался налогоплательщиком в деятельности, подпадающей под разные виды налогообложения - ЕНВД и ОСН. Вместе с тем раздельный учет выручки, облагаемой ЕНВД и НДС, налогоплательщик вел с нарушением требований НК РФ. При этом первичные документы, подтверждающие суммы, указанные в своем расчете пропорции, налогоплательщик не представил. Суд указал, что не представляется возможным установить, из каких сумм сложилась выручка, облагаемая и необлагаемая НДС, какую сумму конкретно включает в себя выручка от аренды павильонов и магазинов, сколько составляют разовые сборы, выручка за въезд и т. д.

Источник: http://www.pravovest.ru/

 

НОВОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

 

30.11.2020 Введут новые коды доходов по НДФЛ

На федеральном портале опубликован проект с новыми кодами видов доходов и вычетов для целей НДФЛ.

В частности, вводятся следующие коды доходов:

1401

Доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования жилого недвижимого имущества

1402

Доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества, за исключением доходов, полученных от сдачи в аренду или иного использования жилого недвижимого имущества

1500

Доходы по договорам купли-продажи (мены) ценных бумаг, налогообложение которых производится в соответствии с абзацем третьим пункта 1 статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации

2004

Суммы выплат ежемесячного денежного вознаграждения за классное руководство педагогическим работникам государственных и муниципальных общеобразовательных организаций, производимые за счет средств федерального бюджета

2017

Суточные, превышающие 700 рублей за каждый день нахождения в служебной командировке на территории Российской Федерации и не более 2 500 рублей за каждый день нахождения в служебной командировке за пределами территории Российской Федерации

2763

Суммы материальной помощи, оказываемой организацией, осуществляющей образовательную деятельность по основным профессиональным образовательным программам, студентам (курсантам), аспирантам, адъюнктам, ординаторам и ассистентам-стажерам

Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру

 

30.11.2020 С 1 февраля 2021 в чеке ККТ надо указывать номенклатуру

В настоящее время ИП на спецрежимах могут не «расшифровывать» перечень покупок в кассовом чеке. Им достаточно указать, что продан «товар», «позиция по свободной цене» и т.п.

Начиная с февраля 2021 года не только название товарной позиции, но и ее объем, а также количество обязательно должно прописываться в кассовом чеке. То же самое касается и чеков, выдаваемых при оказании определенных услуг или выполнении различных работ.

Об этом напоминает ФНС.

Неисполнение этого требования считается нарушением порядка и условий применения ККТ, ответственность за которое также предусмотрена частью 4 статьи 14.5 КоАП, штраф с должностного лица в размере от 1 500 руб. до 3 000 руб., с юрлиц от 5 000 руб. до 10 000 рублей. Такая же ответственность ляжет на пользователя ККТ, если у него не достоверно указаны ФИО кассира, осуществляющего расчеты.

Ненаправление покупателю кассового чека в электронном виде на электронную почту или номер телефона повлечет предупреждение или взыскание штрафа в размере 2 000 рублей с ИП и 10 000 рублей с организации.

Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру

 

01.12.2020 Изменится классификация основных средств

В Классификацию основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденную Постановлением Правительства от 1 января 2002 № 1, внесут изменения.

Соответствующий проект опубликован на федеральном портале.

Изменения произойдут в шестой и восьмой группах и касаются морских судов.

В подразделе «Средства транспортные» раздела «Шестая группа (имущество со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 лет включительно)» позицию, касающуюся судов морских пассажирских прочих, исключат.

При этом подраздел «Транспортные средства» раздела «Восьмая группа (имущество со сроком полезного использования свыше 20 лет до 25 лет включительно)» дополнят позицией следующего содержания:

«310.30.11.21.119

Суда морские пассажирские прочие

суда пассажирские на подводных крыльях морские и на воздушной подушке морские».

То есть срок амортизации пассажирских судов на подводных крыльях и судов на воздушной подушке будет увеличен из-за их перемещения из 6 группы в 8-ую.

В настоящей рыночной ситуации у потенциальных эксплуатантов, в том числе лизингополучателей, прежде всего морских пассажирских судов на подводных крыльях, существует потребность в лизинге на период 20 и более лет. Длительный период амортизации, как и связанный с ним срок лизинга, снижает финансовую нагрузку на эксплуатанта в краткосрочной перспективе и позволяет структурировать производственные процессы, говорится в пояснительной записке.

Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру

 

02.12.2020 Изменилась форма РСВ

Показатель «среднесписочная численность» будет отражаться плательщиком на титульном листе расчета по страховым взносам

С расчетного периода 2020 года информация о среднесписочной численности работников организации будет представляться в налоговые органы не отдельной декларацией, а в составе расчета по страховым взносам.

Приказ ФНС России от 15.10.2020 г. № ЕД-7-11/752@ отменил форму «Сведения о среднесписочной численности работников за предшествующий календарный год».

Показатель «среднесписочная численность» будет отражаться плательщиком на титульном листе расчета по страховым взносам.

Соответствующие изменения утверждены приказом ФНС России от 15.10.2020 г. № ЕД-7-11/751@.

Источник: Российский налоговый портал

 

02.12.2020 Порядок применения льготы по НДС для застройщиков

Разъяснения Минфина

Застройщики передают участникам долевого строительства как жилые, так и нежилые помещения в многоквартирных домах. При этом их услуги освобождаются от начисления НДС. Исключением являются услуги при строительстве объектов производственного назначения, которые предназначены для реализации товаров, работ и услуг, пишет пресс-служба ФНС России.

Суды отметили, что в целом многоквартирный дом является объектом непроизводственного (жилого) назначения независимо от наличия в нем нежилых помещений. Поэтому отдельное нежилое помещение, являясь объектом долевого строительства в МКД, для применения застройщиком льготы по НДС следует рассматривать объектом непроизводственного назначения. В итоге, если на основании договора ДДУ участнику долевого строительства передается нежилое помещение в многоквартирном доме (МКД), то на основании пп. 23.1 п. 3 ст. 149 Налогового кодекса России услуги застройщика НДС не облагаются. Данный вывод следует из определений ВС РФ от 21.09.2016 № 302-КГ16-11410, от 22.07.2016 № 306-КГ16-4710 и от 06.04.2017 № 308-КГ17-2206.

Разъяснения Минфина РФ от 12.11.2020 № 03-07-15/98846 доведены до территориальных налоговых органов письмом ФНС России от 18.11.2020 № СД-4-3/18980@.

Источник: Российский налоговый портал

 

02.12.2020 Многие ИП не смогут применять ПСН, но они пока об этом не знают

Многие ИП, планирующие после отмены ЕНВД перейти на ПСН, могут оказаться за бортом патентной системы. Речь идет о предпринимателях, торгующих в торговых центрах и комплексах.

Почему это может получиться? Дело в определении стационарной торговой сети — в главе по ЕНВД перечень объектов торговли открытый, а в главе по ПСН закрытый. Сравним текст в главах Налогового кодекса.

При ЕНВД:

стационарная торговая сеть, не имеющая торговых залов, — торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях, строениях и сооружениях (их частях), не имеющих обособленных и специально оснащенных для этих целей помещений, а также в зданиях, строениях и сооружениях (их частях), используемых для заключения договоров розничной купли-продажи, а также для проведения торгов. К данной категории торговых объектов относятся крытые рынки (ярмарки), торговые комплексы, киоски, торговые автоматы и другие аналогичные объекты.

При ПСН:

стационарная торговая сеть, не имеющая торговых залов, — торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях, строениях и сооружениях (их частях), не имеющих обособленных и специально оснащенных для этих целей помещений, а также в зданиях, строениях и сооружениях (их частях), используемых для заключения договоров розничной купли-продажи, а также для проведения торгов. К данной категории торговых объектов относятся розничные рынки, ярмарки, киоски, палатки, торговые автоматы.

Как видим, в главе по ПСН нет торговых комплексов, которые упомянуты в главе по ЕНВД, да и список объектов закрыт.

Это не значит, что все, кто торгует в ТЦ, не могут применять ПСН.

Вот что написал Минфин в письме от 11.01.2013 № 03-11-11/4:
«Таким образом, торговые комплексы, торговые центры представляют собой совокупность расположенных на одной территории торговых предприятий как имущественных комплексов, реализующих универсальный ассортимент товаров и оказывающих широкий набор услуг. Следовательно, применительно к патентной системе налогообложения торговые комплексы и торговые центры (в терминологии государственного стандарта) сами по себе не являются объектами стационарной торговой сети. ...

Вместе с тем в отношении предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли, осуществляемой индивидуальными предпринимателями через расположенные в торговых центрах и торговых комплексах объекты стационарной торговой сети с площадью торгового зала не более 50 квадратных метров по каждому объекту организации торговли (магазины и павильоны) и через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов (розничные рынки, ярмарки, киоски, палатки, торговые автоматы), понятия которых даны в п. 3 ст. 346.43 Кодекса, может применяться патентная система налогообложения»

Как видим, чиновники считают возможным применять ПСН при определенных условиях. Но беда в том, что многие ИП арендуют кусок площади или просто помещение, так называемые «торговые места». А торговля на таких местах под патент не попадает. И если кто-то думает, что можно назвать торговое место магазином и считать его таковым, то он ошибается. Определения торговых объектов содержатся в ГОСТе Р 51303-2013. «Национальный стандарт Российской Федерации. Торговля. Термины и определения».

«магазин: Стационарный торговый объект, предназначенный для продажи товаров и оказания услуг покупателям, в составе которого имеется торговый зал или торговые залы, подсобные, административно-бытовые помещения и складские помещения».

Далеко не каждую торговую точку можно превратить в магазин, не позволит площадь или арендодатель.

Несколько проще с так называемыми «островками» — маленькими торговыми точками, не огороженными стенами. Теоретически можно представить их киосками, вот определение из того же ГОСТа:

«киоск: Нестационарный торговый объект, представляющий собой сооружение без торгового зала с замкнутым пространством, внутри которого оборудовано одно рабочее место продавца и осуществляют хранение товарного запаса».

Но, судя по определению, должно быть некое замкнутое пространство. Может ли им быть пластиковое ограждение, которым сейчас из-за ковида заставляют огораживать торговые островки, большой вопрос.

К сожалению, закондатели, которые пытались приблизить нормы ПСН к ЕНВД, не обратили внимание на такую разницу в формулировках. И ИП в лучшем случае будут получать отказы в получении патента, а в худшем им просто пересчитают налог по другой системе задним числом, когда выяснят, что его торговая точка не попадает под условия патентной системы.

По этой проблеме удалось найти только одно судебное дело и оно не в пользу ИП — Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 28.01.2014 по делу № А38-1163/2013.

Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру

 

04.12.2020 В России самозанятыми стали 1,4 млн человек

В среднем ежедневный прирост вновь зарегистрированных самозанятых составляет 5 тысяч человек

Общее количество зарегистрированных самозанятых в РФ превышает 1,4 млн человек, заявил замглавы управления оперативного контроля ФНС Дмитрий Акунов на съезде лидеров «Опоры России» в Калининграде, сообщает ТАСС.

«Сейчас зарегистрировано более 1,4 млн человек. Текущая динамика регистраций позволяет говорить о популярности и востребованности этого налогового режима. В среднем ежедневный прирост вновь зарегистрированных самозанятых составляет 5 тыс. человек», — отметил Акунов.

По его словам, в период действия эксперимента с начала прошлого года начисленный налог на доходы самозанятых составляет свыше 4,6 млрд рублей.

Источник: Российский налоговый портал

 

ВОПРОСЫ И ОТВЕТЫ

 

Бухгалтерский учёт

 

Организация приобрела товар (медицинское оборудование) для продажи. В связи с тем, что товар в течение длительного времени не был реализован и вероятность его продажи оценивается как крайне низкая, организация приняла решение использовать актив в основной деятельности в качестве демонстрационного оборудования. Данный актив после изменений целей использования принято перевести в состав основных средств. 
По какой стоимости должно быть принято данное основное средство для целей бухгалтерского учёта, налогового учета и учёта по МСФО?


В рассматриваемой ситуации организации следует принять на учет основное средство в бухгалтерском и налоговом учете в стоимостном выражении в той же величине, которая являлась стоимостью оборудования в момент его постановки на бухгалтерский и налоговый учет в качестве товара.
Для целей формирования отчетности по МСФО при переводе оборудования из состава товаров в группу ОС организации следует использовать данные о цене покупки оборудования, включая импортные пошлины и данные о затратах, непосредственно относящиеся к его доставке.
После признания объекта основных средств в качестве актива производится его оценка, в ходе которой осуществляется приведение стоимости медицинского оборудования, учтенного в качестве ОС, к рыночным ценам.

Обоснование вывода:

Бухгалтерский учет

При принятии к бухгалтерскому учету имущества в качестве актива определенного вида следует руководствоваться критериями (условиями), установленными соответствующими нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету (письмо Минфина России от 08.09.2009 N 03-05-05-01/54).
Так, при принятии актива к бухгалтерскому учету в качестве ОС необходимо руководствоваться условиями, установленными п. 4 ПБУ 6/01 "Учет основных средств" (письмо Минфина России от 26.05.2020 N 07-01-07/43949), в частности, условия, в соответствии с которым организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта (пп. "в" п. 4 ПБУ 6/01), а при принятии актива к бухгалтерскому учету в качестве МПЗ - условиями, установленными ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов".
Таким образом, если организация не предполагает продажу приобретенного и учтенного в качестве товара оборудования, то данное оборудование соответствует критериям отнесения его к объектам ОС, установленным п. 4 ПБУ 6/01, и, следовательно, в бухгалтерском учете должно быть переведено на счет 01 "Основные средства".
Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которой признается сумма фактических затрат организации на ее приобретение (п.п. 7, 8 ПБУ 6/01, п.п. 23, 24 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденныеприказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н, далее - Методические указания по учету ОС).
Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются:
- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу), а также суммы, уплачиваемые за доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования;
- суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;
- суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;
- таможенные пошлины и таможенные сборы;
- невозмещаемые налоги, государственная пошлина, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;
- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;
- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.
Не включаются в фактические затраты на приобретение, сооружение или изготовление ОС общехозяйственные и иные аналогичные расходы, непосредственно не связанные с приобретением, сооружением или изготовлением основных средств.
Как видим, в первоначальную стоимость ОС в бухгалтерском учете включается затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта ОС, в том числе стоимость их доставки.
Таким образом, в данном случае расходы на доставку медицинского оборудования в общем случае организации следует включить в первоначальную стоимость основного средства.
В рассматриваемой ситуации оборудование изначально приходовалось в составе материально-производственных запасов, в частности товаров, которые принимаются к бухгалтерскому учету и отражаются в бухгалтерском учете на счете 41 "Товары" по фактической стоимости (п.п. 2, 5, 6 ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов" и п. 42 Методических указаний по бухгалтерскому учету МПЗ (утверждены ПриказомМинфина РФ от 28.12.2001 N 119н, далее - Методические указания по бухгалтерскому учету МПЗ), Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н. Далее - Инструкция).
Согласно п. 12 ПБУ 5/01, фактическая себестоимость МПЗ, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством РФ.
При этом фактической стоимостью признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ). Перечень возможных фактических затрат, связанных с приобретением МПЗ, содержится в п. 6 ПБУ 5/01.
К ним, в частности, относятся:
- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику;
- суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги;
- таможенные пошлины;
- невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы материально-производственных запасов;
- вознаграждения посреднической организации, через которую приобретены материально-производственные запасы;
- затраты по заготовке и доставке, включая расходы по страхованию;
- затраты по содержанию заготовительно-складского подразделения организации;
- затраты по доставке материально-производственных запасов до места их использования, если они не включены в цену материально-производственных запасов;
- проценты по кредитам, взятым на покупку, если товары еще не оприходованы на баланс;
- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материально-производственных запасов.
При этом в абзаце втором п. 13 ПБУ 5/01 указано, что товары, приобретенные для продажи, оцениваются по стоимости их приобретения.
Согласно п. 224 Методических указаний по бухгалтерскому учету МПЗ приемка и оприходование товаров в подразделении, осуществляющем торговую деятельность, осуществляется применительно к порядку, установленному для материалов.
Как видно из п. 6 ПБУ 5/01, затраты по заготовке и доставке товаров до центральных складов (баз), производимые до момента передачи товаров в продажу, в конце отчетного периода можно включать в стоимость приобретенных за это время товаров*(1).
Вместе с тем организация, осуществляющая торговую деятельность, может включать указанные затраты в состав расходов на продажу, а не в первоначальную стоимость товара (п. 13 ПБУ 5/01).
Однако, как мы поняли из рассматриваемой ситуации, организация непосредственно включила доставку товаров в фактическую себестоимость приобретенного оборудования, учтенного в качестве товара.
С учетом изложенного, первоначальную стоимость объекта ОС, отражаемую на счете 08 (субсчет "Приобретение объектов основных средств") для последующего списания этой стоимости в дебет счета 01 "Основные средства", следует принять равной стоимости этого оборудования, учтенного ранее на счете 41 "Товары".
Иначе говоря, на дату принятия решения о переводе оборудования в состав ОС, оформленного приказом или иным распорядительным документом руководителя, в учете производятся бухгалтерские записи:
Дебет 08, субсчет "Приобретение объектов основных средств" Кредит 41
- имущество, изначально предназначенное для перепродажи, переведено в состав основных средств;
Дебет 01 Кредит 08, субсчет "Приобретение объектов основных средств"
- объект основных средств принят к учету.
Напомним, что в соответствии с п. 38 Методических указаний по учету ОС принятие основных средств к бухгалтерскому учету осуществляется на основании утвержденного руководителем организации акта приемки-передачи основных средств. На основании акта о приеме-передаче объекта основных средств и сопроводительных документов (технических паспортов заводов-изготовителей и др.) открывается инвентарная карточка учета объекта основных средств (форма карточки может быть разработана на основании формы N ОС-6).
Далее следует учесть, что материально-производственные запасы, которые морально устарели, полностью или частично потеряли свое первоначальное качество либо текущая рыночная стоимость, стоимость продажи которых снизились, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей. Резерв под снижение стоимости материальных ценностей образуется за счет финансовых результатов организации на величину разницы между текущей рыночной стоимостью и фактической себестоимостью материально-производственных запасов, если последняя выше текущей рыночной стоимости (п. 62 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утверждено приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н), п. 25 ПБУ 5/01, п. 20 Методических указаний по бухгалтерскому учету МПЗ, Инструкция).
Поскольку, как мы поняли из рассматриваемой ситуации, организацией под снижение стоимости товара создавался резерв, сумма резерва по факту перевода оборудования из состава товаров в группу основных средств должна быть восстановлена в порядке, предусмотренном нормой абзаца шестого п. 20 Методических указаний по бухгалтерскому учету МПЗ, что отражается следующей бухгалтерской записью:
Дебет 14 Кредит 91, субсчет "Прочие доходы".
- восстановлена сумма резерва.

Налог на прибыль организаций

В целях налогового учета организации, осуществляющие деятельность по продаже товаров, формируют расходы, связанные с покупкой и реализацией покупных товаров, с учетом положений ст. 320 НК РФ.
При этом к налоговому учету приобретенные товары принимаются по стоимости приобретения, установленной условиями договора. Налогоплательщик имеет право сформировать стоимость приобретения товаров с учетом расходов, связанных с приобретением этих товаров (четвертое предложение абзаца второго ст. 320 НК РФ). Порядок формирования стоимости приобретения товаров определяется налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения и применяется в течение не менее двух налоговых периодов.
Как мы поняли из рассматриваемой ситуации, в целях налогообложения прибыли организация приняла решение формировать стоимость приобретаемых товаров с учетом расходов, связанных с приобретением этих товаров.
В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ при реализации покупных товаров налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на стоимость приобретения данных товаров, определяемую в соответствии с принятой организацией учетной политикой для целей налогообложения одним из методов оценки покупных товаров. Смотрите также письмо Минфина России от 04.02.2014 N 03-03-06/1/4193.
То есть списание стоимости товаров на расходы возможно вследствие их реализации. В данной ситуации медицинское оборудование не было реализовано, значит, организация не могла его стоимость учесть в расходах в целях налогообложения прибыли. В связи с этим у ней отсутствует обязанность корректировки налоговой базы и подачи уточненной декларации в ситуации перевода оборудования из состава товаров в группу основных средств.
Глава 25 НК РФ не предусматривает возможности создания резервов под снижение стоимости материальных ценностей*(2). Начисленный резерв под снижение стоимости материальных ценностей в бухгалтерском учете для целей налогообложения прибыли не признается.
В свою очередь, в целях налогового учета первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением НДС и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ (п. 1 ст. 257 НК РФ). То есть стоимость основного средства формируется с учетом расходов на доставку товаров.
Следовательно, первоначальная стоимость оборудования в целях налогового учета будет составлять ту же величину, что и стоимость, по которой в налоговом учете была сформирована стоимость приобретенного оборудования, учтенного в качестве товара.
Исходя из этого, организации не требуется производить какие-либо дополнительные корректировки для учета оборудования в качестве основного средства в целях налогообложения прибыли.

МСФО

По МСФО основные средства учитываются на основании МСФО (IAS) 16 "Основные средства" (далее - МСФО 16).
Согласно п. 6 МСФО первоначальная стоимость ОС - это сумма уплаченных денежных средств или их эквивалентов или справедливая стоимость другого возмещения, переданного в целях приобретения актива, на момент его приобретения или сооружения, или, когда это применимо, сумма, отнесенная на данный актив при его первоначальном признании в соответствии с конкретными требованиями других МСФО, например, МСФО (IFRS) 2 "Выплаты на основе акций" (п. 6).
Согласно п. 16 МСФО 16 первоначальная стоимость объекта основных средств, помимо прочего, включает цену его покупки, включая импортные пошлины и невозмещаемые налоги на покупку, за вычетом торговых скидок и уступок (премий, льгот).
В силу пп. "b" п. 16 МСФО 16 первоначальная стоимость объекта основных средств включает все затраты, непосредственно относящиеся к доставке актива до предусмотренного местоположения и приведению его в состояние, необходимое для эксплуатации, в соответствии с намерениями руководства организации*(3).
В свою очередь, согласно п. 8 МСФО (IAS) 2 "Запасы" (далее - МСФО 2) товары, купленные и предназначенные для перепродажи, включая, например, товары, купленные организацией розничной торговли и предназначенные для перепродажи, или землю и другое имущество, предназначенные для перепродажи, учитывают в качестве запасов.
В соответствии с п. 9 МСФО 2 запасы должны оцениваться по наименьшей из двух величин: по себестоимости или по чистой возможной цене продажи.
При этом себестоимость запасов должна включать все затраты на приобретение, затраты на переработку и прочие затраты, понесенные для того, чтобы обеспечить текущее местонахождение и состояние запасов (п. 10 МСФО 2). Затраты на приобретение запасов включают в себя цену покупки, импортные пошлины и прочие налоги (за исключением тех, которые впоследствии возмещаются организации налоговыми органами), а также затраты на транспортировку, погрузку-разгрузку и прочие затраты, непосредственно относящиеся к приобретению готовой продукции, материалов и услуг (п. 11 МСФО 2).
Исходя из п. 28 МСФО 2 компания не должна учитывать свои запасы по стоимости, превышающей сумму, которая, как ожидается, может быть получена от их продажи или использования.
Если в рассматриваемой ситуации чистая возможная цена продажи медицинского оборудования ниже себестоимости запасов, организация будет учитывать его по возможной цене продажи. Однако, если она собирается перевести оборудование из состава товаров в группу ОС, ей следует в первоначальной стоимости учесть именно сумму уплаченных за это оборудование денежных средств и величину затрат на его доставку, как этого требует норма п. 6 МСФО.
Иначе говоря, для учета оборудования в качестве ОС организации следует использовать данные о цене его покупки, включая импортные пошлины и невозмещаемые налоги на покупку и данные о затратах, непосредственно относящиеся к доставке этого оборудования.
После признания объекта основных средств в качестве актива производится его оценка, в ходе которой осуществляется приведение стоимости медицинского оборудования, учтенного в качестве ОС, к рыночным ценам (пп. 6, 29-31 МСФО 16, п.п. 2, 24 МСФО (IFRS) 13 "Оценка справедливой стоимости").

Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
- Как отразить в бухгалтерском учете перевод актива из товаров в основные средства (Е.В. Вайтман, "Российский налоговый курьер", N 16, август 2011 г.);
Вопрос: Организация в 2014 году получила безвозмездно от иностранной компании оборудование стоимостью больше 40 000 руб. Полученное оборудование предполагалось в последующем продать, поэтому оно было принято в бухгалтерском учете как товар на счет 41. Сейчас планируется полученное оборудование сдавать в аренду. Со счета 41 оборудование необходимо перевести на счет 10 или 01? Если на счет 01, то как определить амортизацию и срок полезного использования? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, сентябрь 2015 г.);
Вопрос: Квартира, приобретенная для перепродажи, учитывалась организацией на счете 41. Решением участников ООО квартира переведена в коммерческий жилой фонд для сдачи ее в наем. Как производится бухгалтерский и налоговый учет квартиры в этом случае? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, апрель 2010 г.);
Вопрос: Организация решила передать оборудование, предназначенное для продажи, в аренду. Оборудование числится на 41 счете. Какие бухгалтерские проводки нужно сделать в данном случае? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, февраль 2019 г.);
- Тепляков А.Б. Практический комментарий к ПБУ 6/01 "Учет основных средств". - "ИД "Гросс-Медиа": РОСБУХ, 2017 г.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Графкин Олег

Ответ прошел контроль качества

 

НДС

 

Организация на ОСНО осуществляет стройку складского комплекса подрядным способом, предположительно для последующей сдачи складского комплекса в аренду. Материалы для стройки закупает самостоятельно и передает подрядчику для выполнения работ.
В какой момент можно учесть вычет НДС по материалам, предназначенным для строительства (при оприходовании материалов в учете организации, при передаче подрядчику, при вводе основного средства в эксплуатацию, при сдаче в аренду)? Нужно ли начислять НДС по выполненным строительно-монтажным работам для собственных нужд и отражать начисленный НДС в декларации?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
НДС по строительным материалам можно принять к вычету после того, как в бухгалтерском учете оформлена запись по дебету счета 10 (при наличии счета-фактуры). К подрядчику не переходит право собственности на переданные ему в работу материалы. Поэтому материалы до приемки работ будут числиться на балансе у заказчика.
Не нужно начислять НДС на стоимость строительно-монтажных работ для собственного потребления, т.к. работы выполняет подрядная организация.

Обоснование вывода:

Вычет НДС по строительным материалам

Вычеты сумм НДС, предъявленных налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), производятся на основании ст. 171 НК РФ в порядке, предусмотренном ст. 172 НК РФ. Для принятия к вычету входящего НДС необходимо, чтобы имущество приобреталось для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения НДС (п. 2 ст. 171 НК РФ). Вычет сумм налога производится на основании счетов-фактур продавцов после принятия на учет имущества на основании первичных документов (п. 2 ст. 169п. 1 ст. 172 НК РФ).
Входной НДС по приобретенным строительным материалам принимается к вычету после оприходования их на счете 10, даже если материалы используются для проведения строительно-монтажных работ для собственного потребления (абзац 1 п. 6 ст. 171абзац 1 п. 5 ст. 172абзацы 1, 2 п. 1 ст. 172 НК РФ (смотрите письма Минфина России от 18.02.2019 N 03-07-11/9840, от 17.07.2019 N 03-07-10/53067, ФНС России от 11.04.2018 N СД-4-3/6893@, от 20.03.2015 N ГД-4-3/4428@)).
Указанные налоговые вычеты могут быть заявлены организацией в налоговых периодах в пределах трех лет после принятия на учет приобретенных материалов (работ, услуг) независимо от момента ввода объекта строительства в эксплуатацию (п. 1.1 ст. 172 НК РФ, письмаМинфина России от 18.02.2019 N 03-07-11/9840, от 12.09.2017 N 03-07-10/58705, от 01.09.2017 N 03-07-11/56395, от 26.12.2016 N 03-07-10/77953, от 08.12.2016 N 03-07-10/73279, ФНС России от 11.04.2018 N СД-4-3/6893@).
По истечении трех лет с момента принятия на учет рассматриваемых материалов (работ, услуг) налогоплательщик утрачивает право на применение налоговых вычетов по НДС (определение ВАС РФ от 12.03.2014 N ВАС-1925/14 по делу N А75-3261/2013, постановление АС Северо-Кавказского округа от 05.10.2018 N Ф08-8239/2018 по делу N А53-38223/2017).
Таким образом, НДС по строительным материалам можно принять к вычету после того, как в бухгалтерском учете оформлена запись по дебету счета 10 (при наличии счета-фактуры), т.к. покупка этих материалов в конечном итоге предназначена для деятельности, облагаемой НДС. Дожидаться окончания строительства не нужно.
Передача материалов подрядчику в переработку подразумевает, что право собственности на них остается за организацией (п. 1 ст. 220ст. 703ГК РФ).
Для целей бухгалтерского учета материалы, переданные организацией для переработки (обработки), выполнения иных работ или изготовления продукции без оплаты их стоимости и с обязательством полного возвращения переработанных (обработанных) материалов, сдачи выполненных работ (изготовленной продукции), определены как давальческие материалы (п. 156 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина РФ от 28.12.2001 N 119н (далее - Методические указания)).
В момент передачи материалов организация должна оформить накладную на отпуск материалов на сторону (например, по форме N М-15, утвержденной постановлением Госкомстата РФ от 30.10.1997 N 71а) с пометкой "давальческие материалы".
Поскольку при передаче своих материалов подрядчику как давальческих право собственности на них не переходит к подрядчику, стоимость таких материалов организация с баланса не списывает, а учитывает на счете 10, субсчет 10-7 "Материалы, переданные в переработку на сторону". На это указывается и в п. 157 Методических указаний.
Подрядчик обязан использовать предоставленные организацией материалы экономно и расчетливо. После окончания работы он обязан представить отчет об израсходовании материала, а также возвратить его остаток либо с согласия организации уменьшить цену работы с учетом стоимости остающегося у него неиспользованного материала (п. 1 ст. 713 ГК РФ).

НДС по СМР для собственного потребления

Выполнение СМР для собственного потребления признается объектом налогообложения НДС (пп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ).
По мнению представителей финансового ведомства, в качестве СМР для целей применения пп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ следует рассматривать работы капитального характера, в результате которых создаются объекты недвижимого имущества, в том числе здания, сооружения и т.п., или изменяется первоначальная стоимость данных объектов в случаях достройки, реконструкции, модернизации и по иным аналогичным основаниям (письма Минфина России от 15.11.2017 N 03-07-11/75377, от 30.10.2014 N 03-07-10/55074).
Если строительство собственных объектов осуществляется силами подрядчика, но из материалов заказчика, то стоимость давальческих материалов, приобретенных заказчиком для строительства в собственных интересах, не включается в налоговую базу налогоплательщика по СМР. Также у заказчика строительства не возникает объекта налогообложения и при передаче давальческих материалов. Аналогичные разъяснения приведены в письме Минфина России от 17.03.2011 N 03-07-10/05. Этот же вывод следует из постановления Президиума ВАС РФ от 02.09.2008 N 4445/08, постановления ФАС Московского округа от 13.12.2010 N КА-А40/14232-10-2.
Минфин разъясняет, что стоимость работ, выполняемых привлеченными подрядными организациями, не подлежит обложению НДС у заказчика (письмо Минфина России от 09.09.2010 N 03-07-10/12). Суды данную позицию поддерживают (смотрите решение ВАС РФ от 06.03.2007 N 15182/06 (письмом ФНС России от 04.07.2007 N ШТ-6-03/527 указанное решение ВАС РФ доведено до сведения налоговых органов)).
Таким образом, начислять НДС на стоимость строительно-монтажных работ не нужно т.к. работы выполняет подрядная организация. Объект обложения НДС по таким СМР у заказчика отсутствует, в том числе и при передаче подрядчику давальческих материалов.

Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
Энциклопедия решений. НДС при выполнении СМР для собственного потребления;
Энциклопедия решений. Учет передачи материалов в переработку на сторону;
Вопрос: Организация учитывает строительные материалы на счете 10-8. Ей передаются материалы на давальческой основе подрядчику, осуществляющему строительные работы. Как организации отразить это в бухгалтерском учете? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, ноябрь 2009 г.)
Вопрос: Организация, применяющая общую систему налогообложения, изготавливает хозяйственным способом сушильные шкафы для собственного производства (выпускаемая продукция облагается НДС). Шкафы являются технологическим оборудованием, не связаны с объектом недвижимости; их можно передвигать из одного помещения в другое, не причиняя ни помещению, ни шкафу ущерба. Каков бухгалтерский и налоговый учет поступления изготовленных хозяйственным способом основных средств? Включаются ли в первоначальную стоимость шкафа общехозяйственные расходы? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, январь 2020 г.)
- НДС от начисления до возмещения. Выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления (В. Семенихин, газета "Финансовая газета", N 37, октябрь 2019 г.).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член РСА Хрусталева Анастасия

Ответ прошел контроль качества

 

УСН

 

ИП применял в 2019 году УСН с объектом налогообложения "доходы". С 2020 года ИП перешел по осуществляемому виду предпринимательской деятельности на патентную систему налогообложения (ПСН). При этом права на УСН ИП не утрачивал, уведомление об отказе от УСН не подавал. В середине 2020 года ИП был превышен предусмотренный пп. 1 п. 6 ст. 346.45 НК РФ лимит доходов в 60 млн. руб. 
В связи с утратой права на ПСН с какого месяца 2020 года ИП обязан применять иную систему налогообложения? Возможно ли ему снова применять УСН с объектом налогообложения "доходы" в 2020 году?


В связи с утратой ИП права на применение ПСН налогообложение соответствующего вида предпринимательской деятельности в анализируемой ситуации должно осуществляться с 01.01.2020 в рамках УСН с объектом налогообложения "доходы".

Обоснование вывода:
Согласно пп. 1 п. 6 ст. 346.45 НК РФ налогоплательщик считается утратившим право на применение ПСН и перешедшим на общий режим налогообложения (на УСН, на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (в случае применения налогоплательщиком соответствующего режима налогообложения)) с начала налогового периода, на который ему был выдан патент, в случае, если с начала календарного года доходы налогоплательщика от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, по всем видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется ПСН, превысили 60 млн. рублей. В случае, если налогоплательщик применяет одновременно ПСН и УСН, при определении величины доходов от реализации для целей указанного ограничения учитываются доходы по обоим указанным специальным налоговым режимам (последний абзац п. 6 ст. 346.45 НК РФ; индексация данного лимита не предусмотрена, смотрите, например, письма Минфина России от 08.06.2017 N 03-11-09/35718, от 29.06.2017 N 03-11-12/41239).
В общем случае налоговым периодом при ПСН признается календарный год (п. 1 ст. 346.49 НК РФ). В случае, если на основании п. 5 ст. 346.45 НК РФ патент выдан на срок менее календарного года, налоговым периодом признается срок, на который выдан патент (п. 2 ст. 346.49 НК РФ).
В рассматриваемой ситуации патент выдан с начала 2020 года, но в течение его действия был превышен лимит доходов, предусмотренный пп. 1 п. 6 ст. 346.45 НК РФ. В таком случае ИП считается утратившим право на применение ПСН и перешедшим на иной режим налогообложения с 01.01.2020.
Подпункт 1 п. 6 ст. 346.45 НК РФ предусматривает возможность автоматического перехода ИП на УСН в случае применения им наряду с ПСН указанного специального налогового режима.
Утрата налогоплательщиком права на применение ПСН не влечет одновременную утрату им права на применение УСН (п. 17 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением глав 26.2 и 26.5 НК РФ в отношении субъектов малого и среднего предпринимательства, утвержденного Президиумом ВС РФ 04.07.2018). Кроме того, ИП в данном случае не нарушал условий применения УСН, предусмотренных п. 4 ст. 346.13 НК РФ, а также не уведомлял налоговый орган об отказе от применения УСН (п. 6 ст. 346.13 НК РФ). Поскольку иных оснований для утраты ИП права на применение УСН мы не видим, считаем, что он не утратил права на применение УСН с 01.01.2020. То есть следует исходить из того, что в 2020 году ИП совмещал применение УСН с ПСН (дополнительно смотрите письма Минфина России от 03.04.2020 N 03-11-11/26730, от 18.07.2014 N 03-11-09/35436постановление АС Московского округа от 27.12.2017 N Ф05-17719/17).
Таким образом, полагаем, что в связи с утратой ИП права на применение ПСН налогообложение соответствующего вида предпринимательской деятельности в анализируемой ситуации должно осуществляться с 01.01.2020 в рамках УСН с объектом налогообложения "доходы".
В соответствии с п. 7 ст. 346.45 НК РФ суммы налогов, подлежащие уплате в соответствии с УСН, а также суммы торгового сбора за период, в котором ИП утратил право на применение ПСН по основаниям, указанным в п. 6 той же статьи, исчисляются и уплачиваются ИП в порядке, предусмотренном законодательством РФ о налогах и сборах для вновь зарегистрированных ИП. При этом указанные ИП не уплачивают пени в случае несвоевременной уплаты налогов (авансовых платежей по налогам), подлежащих уплате в соответствии с УСН, и сумм торгового сбора в течение того периода, в котором применялась ПСН. Сумма налога, уплачиваемого при применении УСН, подлежащая уплате за налоговый период, в котором ИП утратил право на применение ПСН, уменьшается на сумму налога, уплаченного в связи с применением ПСН (смотрите также письмоМинфина России от 29.08.2017 N 03-11-12/55456).
ИП обязан заявить в налоговый орган об утрате права на применение ПСН по основаниям, указанным в п. 6 ст. 346.45 НК РФ, в течение 10 календарных дней со дня наступления соответствующего обстоятельства (п. 8 ст. 346.45 НК РФ). Форма данного заявления утверждена приказомФНС России от 12.07.2019 N ММВ-7-3/352@.

Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
Энциклопедия решений. Ограничение по размеру доходов для применения ПСН;
Энциклопедия решений. Какие ограничения установлены в 2020 году для ИП, применяющих ПСН?

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Ситдиков Ирек

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
кандидат экономических наук Игнатьев Дмитрий

Комментарии (0)

Оставьте свой комментарий:

Поля помеченые * обязательны для заполнения.

Старик ХоттабычЗАО Регистраторское общество "СТАТУС"Борисоглебский трикотаж"ЭФКО" - аграрно-промышленная компанияООО «Выбор»ОАО "СРСУ-7"Ресторан "Артист"Бутик-отель "Ветряков"ООО "Мануфактура Софт"АО «ППК «Черноземье»
Регистрация ООО Воронеж | Регистрация ЗАО Воронеж | Аудит Воронеж | Перерегистрация ООО в Воронеже | Бухгалтерский учет Воронеж | Налоговые споры и оптимизация налогообложения