Мониторинг законодательства РФ за период с 30 января по 5 февраля 2017 года
Содержание: |
ОБЗОР ДОКУМЕНТОВ
МВД России предлагает запретить иностранным гражданам осуществление в России трудовой деятельности, если в миграционной карте не указана работа как цель въезда в Российскую Федерацию
Предложенными законодательными поправками планируется закрепить следующие положения, в частности:
необходимость предъявления работодателю при заключении трудового договора иностранными гражданами или лицами без гражданства миграционной карты - при заключении трудового договора с временно пребывающими в РФ иностранным гражданином или лицом без гражданства, за исключением иностранных граждан, являющихся гражданами Союзного государства, образованного Россией и Республикой Беларусь;
иностранный гражданин, которому для осуществления трудовой деятельности не требуется получение разрешения на работу либо патента, не вправе осуществлять трудовую деятельность без заключения трудового договора или гражданско-правового договора на выполнение работ (оказание услуг);
работодатель или заказчик работ (услуг) не вправе привлекать иностранного гражданина, которому для осуществления трудовой деятельности не требуется получение разрешения на работу либо патента, к трудовой деятельности без заключения трудового договора или гражданско-правового договора на выполнение работ (оказание услуг), а также в случае, если данный иностранный гражданин в миграционной карте не указал работу как цель въезда в РФ (за исключением отдельных категорий иностранных граждан, прибывших в РФ с иными целями въезда и имеющих право на осуществление на территории РФ трудовой деятельности, а также иностранных граждан, являющихся гражданами Союзного государства, образованного Россией и Республикой Беларусь);
осуществление иностранным гражданином, которому для осуществления трудовой деятельности не требуется получение разрешения на работу либо патента, трудовой деятельности в РФ без заключения с работодателем или заказчиком работ (услуг) трудового договора или гражданско-правового договора на выполнение работ (оказание услуг) повлечет наложение административного штрафа в размере от 2000 до 5000 рублей с административным выдворением за пределы РФ или без такового;
привлечение к трудовой деятельности в РФ иностранного гражданина, которому не требуется получение разрешения на работу либо патента, без заключения трудового договора или гражданско-правового договора на выполнение работ (оказание услуг) повлечет наложение административного штрафа на граждан в размере от 2 тысяч до 5 тысяч рублей, на должностных лиц - от 25 тысяч до 50 тысяч рублей, на юридических лиц - от 250 тысяч до 800 тысяч рублей либо административное приостановление деятельности на срок от 14 до 90 суток.
С 1 февраля 2017 года будут проиндексированы на 5,4 процента некоторые виды выплат, пособий и компенсаций
С 1 февраля 2017 года подлежат индексации выплаты, пособия и компенсации, предусмотренные законодательными актами, указанными в части 1 статьи 4.2 Федерального закона от 06.04.2015 N 68-ФЗ, в том числе: Законом РФ "О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации..."; Законом РФ "О статусе Героев Советского Союза, Героев Российской Федерации...", Федеральными законами "О ветеранах", "О социальной защите инвалидов в Российской Федерации", "О полиции", "О денежном довольствии военнослужащих и предоставлении им отдельных выплат".
С 1 сентября 2017 года подлежат индексации на 5,4 процента выплаты, предусмотренные частью 10 статьи 36 Федерального закона от 29 декабря 2012 года N 273-ФЗ "Об образовании в Российской Федерации".
Правительством РФ предложен коэффициент дополнительного увеличения с 1 апреля 2017 года размера фиксированной выплаты к страховой пенсии в размере 1,0038
Таким образом, в случае утверждения данного проекта, фиксированная выплата к страховой пенсии будет увеличена на 0,38 процента.
С учетом указанной дополнительной индексации стоимость одного пенсионного коэффициента составит 78 рублей 58 копеек (на 30 копеек больше действующего размера).
Изменение стоимости пенсионного коэффициента повлечет корректировку размеров страховых пенсий.
Возможность дополнительной индексации фиксированной выплаты к страховой пенсии с учетом роста доходов Пенсионного фонда Российской Федерации предусмотрена Федеральным законом "О страховых пенсиях".
Минфин России предлагает повысить цену специальных марок для маркировки табачной продукции
Сообщается, что за период с 2010 года, когда была установлена действующая в настоящее время цена специальных марок (в размере 150 рублей за 1 тысячу штук), произошли существенные макроэкономические изменения, повлиявшие на увеличение затрат на изготовление продукции, а именно: инфляция составила 61,3 процента; выросли курсы валют; существенно увеличились затраты на энергоносители и содержание производственных мощностей, используемых при производстве специальных марок.
В результате воздействия указанных факторов производственная себестоимость специальных марок выросла, в связи с чем предлагается увеличить цену специальной марки со 150 до 203 рублей за 1 тысячу штук.
Минтрудом России предложено снизить величину прожиточного минимума за IV квартал 2016 года
Проектом предполагается установить величину прожиточного минимума за IV квартал 2016 года на душу населения в размере 9691 рубля, для трудоспособного населения - 10466 рублей, пенсионеров - 8000 рублей, детей - 9434 рублей.
Величина прожиточного минимума за IV квартал 2016 года по сравнению с III кварталом уменьшилась на душу населения и для трудоспособного населения на 2,0 процента, для пенсионеров на 1,7 процента, для детей на 2,4 процента.
В соответствии с пунктом 1 статьи 2 Федерального закона "О прожиточном минимуме в Российской Федерации" величина прожиточного минимума в целом по Российской Федерации предназначается для оценки уровня жизни населения при разработке и реализации социальной политики и федеральных социальных программ, обоснования устанавливаемого на федеральном уровне минимального размера оплаты труда, а также для определения устанавливаемых на федеральном уровне размеров стипендий, пособий и других социальных выплат.
Указания о порядке применения бюджетной классификации РФ дополнены новыми направлениями расходования бюджетных средств
Новые направления и целевые статьи предусмотрены для отражения расходов на реализацию ряда мероприятий, в том числе по восстановлению автомобильных дорог в связи с ликвидацией паводка на территориях Приморского края и Магаданской области, на осуществление компенсации сельскохозяйственным товаропроизводителям, обеспечивающим страховую защиту своих имущественных интересов, связанных с производством сельхозпродукции, ущерба в результате чрезвычайных ситуаций природного характера, подготовку зимней универсиады 2019 года в Красноярске, устранение дефектов Центрального стадиона в г. Сочи, и др.
Приказ Минфина России от 29 декабря 2016 г. N 246н, которым вносятся изменения в порядок применения бюджетной классификации РФ, вводится в действие со дня его подписания
Минюст России признал данный документ не нуждающимся в государственной регистрации, в связи с чем датой введения его в действие является дата подписания - 29 декабря 2016 года.
Указанием внесены уточнения в порядок применения бюджетной классификации, обусловленные появлением новых целевых статей и направлений расходования средств федерального бюджета.
Утверждены формы реестров таможенных деклараций (полных таможенных деклараций), транспортных, товаросопроводительных и иных документов
С 1 апреля 2017 года вводится новый порядок подтверждения обоснованности освобождения от уплаты акциза, предусмотренный пунктами 10, 11 статьи 198 НК РФ (вместо копий таможенных деклараций, транспортных, товаросопроводительных и иных документов налогоплательщики вправе направлять в налоговые органы реестры указанных документов).
Приказом ФНС России утверждены формы реестров, требования к их заполнению, форматы направления реестров в электронной форме, а также порядок представления реестров в налоговые органы.
Представление реестра в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи допускается при обязательном использовании сертифицированных средств усиленной квалифицированной электронной подписи, позволяющих идентифицировать владельца квалифицированного сертификата ключа проверки электронной подписи, а также установить отсутствие искажения информации, содержащейся в реестре.
Утверждена новая форма федерального статистического наблюдения N ПМ "Сведения об основных показателях деятельности малого предприятия", действующая с отчета за январь - март 2017 года
Форму федерального статистического наблюдения предоставляют юридические лица, являющиеся малыми предприятиями в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2007 N 209-ФЗ "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации". Физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, а также микропредприятия указанную форму не представляют.
Форма подлежит представлению в территориальный орган Росстата по месту нахождения юридического лица. Юридические лица, не осуществляющие деятельность по месту своего нахождения, представляют форму в территориальный орган Росстата по месту фактического осуществления деятельности.
Утратившим силу признается Приказ Росстата от 29.01.2016 N 33 "Об утверждении Указаний по заполнению формы федерального статистического наблюдения N ПМ "Сведения об основных показателях деятельности малого предприятия".
Утверждена новая форма федерального статистического наблюдения N 10 (ОМС) "Сведения о поступлении и расходовании средств ОМС страховыми медицинскими организациями", действующая с отчета за январь - декабрь 2016 года
Форму представляют юридические лица - страховые медицинские организации, заключившие договор о финансовом обеспечении ОМС с территориальным фондом ОМС, - территориальному фонду ОМС (квартальная - до 25-го числа после отчетного периода, за январь - декабрь - до 1 марта); территориальные фонды ОМС - федеральному фонду ОМС (квартальная - на 45-й день после отчетного периода, за январь - декабрь - до 20 марта); Федеральный фонд ОМС - в Минздрав России (квартальная - на 60-й день после отчетного периода, за январь - декабрь - до 15 апреля).
С введением новой формы утратившим силу признается приказ Росстата от 21.06.2013 N 221 "Об утверждении статистического инструментария для организации Министерством здравоохранения Российской Федерации федерального статистического наблюдения в сфере обязательного медицинского страхования".
Письмо Минфина России от 26.01.2017 N 03-05-05-04/3747
Применение вычета при исчислении транспортного налога в сумме уплаченного авансового платежа в систему "Платон" в счет планируемых маршрутов неправомерно
Налоговым кодексом РФ предусмотрена возможность сумму налога, исчисленную по итогам налогового периода в отношении каждого транспортного средства, имеющего разрешенную максимальную массу свыше 12 тонн, зарегистрированного в реестре, уменьшить на сумму платы в систему "Платон", внесенную в отношении такого транспортного средства в данном налоговом периоде.
Размер платы, подлежащей внесению при движении транспортного средства по планируемому маршруту, указывается в маршрутной карте или рассчитывается посредством системы взимания платы на основании данных, полученных от бортового устройства.
Таким образом, вычет при исчислении транспортного налога должен применяться исходя из размера, указанного в маршрутной карте или реестре (за соответствующий календарный год) относительно данного транспортного средства.
В случае внесения авансового платежа в счет планируемых маршрутов при отсутствии маршрутной карты собственник (владелец) транспортного средства может получить информацию по расчету платы, о состоянии расчетов и прочую информацию, связанную с внесением платы, используя каналы обслуживания:
центры информационной поддержки пользователей;
информационный ресурс системы взимания платы, размещенный в информационно-телекоммуникационной сети Интернет (www.platon.ru).
В случае изменения кадастровой стоимости объекта недвижимости в течение налогового периода при своевременной уплате авансового платежа оснований для начисления пеней по налогу на имущество организаций не имеется
Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате авансового платежа, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты такого платежа.
Исполнение налогоплательщиком обязанности по уплате авансового платежа в установленный срок до изменения кадастровой стоимости объекта налогообложения в течение соответствующего налогового периода не является основанием для начисления пеней на сумму такого авансового платежа.
Письмо ФНС России от 20.01.2017 N БС-4-11/864
В случае отражения в информационных ресурсах налоговых органов суммы задолженности по НДФЛ на основании представленного организацией расчета 6-НДФЛ налоговый орган вправе применить к этой организации меры взыскания
В разделе 2 расчета 6-НДФЛ организации указывают срок перечисления НДФЛ (строка 120) и сумму удержанного налога (строка 140). Эти данные отражаются в карточке расчетов с бюджетом. При перечислении суммы налога позже срока, указанного в строке 120, в карточке расчетов образуется недоимка.
Согласно разъяснению ФНС России, в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога с организации или индивидуального предпринимателя в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 НК РФ.
При этом отмечено, что вынесение решения о привлечении к ответственности по статье 123 НК РФ за неправомерное неудержание и (или) неперечисление (неполное удержание и (или) перечисление) в установленный срок сумм налога налоговым агентом, возможно только по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки (статья 100.1 НК РФ).
<Письмо> ФНС России от 30.01.2017 N СД-4-3/1501@
"О кодах новых видов подакцизных товаров"
ФНС России сообщила коды видов подакцизных товаров в отношении электронных систем доставки никотина, жидкости для таких систем, а также табака, предназначенного для потребления путем нагревания
С 1 января 2017 года данная продукция отнесена к подакцизным товарам.
До утверждения новой формы налоговой декларации по акцизам на табачные изделия операции с указанной продукцией следует отражать в налоговой декларации, утвержденной приказом ФНС России от 12.01.2016 N ММВ-7-3/1@.
При заполнении декларации следует применять следующие коды видов подакцизных товаров:
электронные системы доставки никотина - код 470;
жидкости для электронных систем доставки никотина - 471;
табак (табачные изделия), предназначенный для потребления путем нагревания, - код 472.
Сообщены также единицы измерения данной продукции и коды по Общероссийскому классификатору единиц измерения (ОКЕИ).
Письмо ПФ РФ от 28.12.2016 N 08-19/19045
"По вопросу представления отчетности по форме СЗВ-М"
При совпадении с выходным днем последний день срока представления сведений по форме СЗВ-М переносится на ближайший рабочий день
С 1 января 2017 года отчет по форме СВЗ-М представляется ежемесячно не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным периодом.
Федеральным законом от 01.04.1996 N 27-ФЗ "Об индивидуальном (персонифицированном) учете..." не определен порядок переноса представления отчетности, если последний день срока приходится на выходной и (или) нерабочий праздничный день.
ПФР сообщает, что в данном случае следует применять положение законодательства, регулирующее сходные отношения, - статью 193 ГК РФ.
С учетом изложенного, в частности, срок представления отчетности по форме СЗВ-М за декабрь 2016 года, выпадающий на выходной (15.01.2017), переносится на следующий за ним рабочий день - 16.01.2017.
Операции по учету расчетов по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством начиная с 2017 года будут осуществляться территориальными органами ФСС РФ по Карточке расчетов
Форма Карточки расчетов со страхователем и порядок ее формирования приведены в приложении к данному письму.
Формирование Карточки расчетов со страхователем будет осуществляться:
на основании данных, получаемых из ФНС по выписке из л/счета администратора доходов бюджета;
справки органа Федерального казначейства, прилагаемой к выписке из л/счета администратора доходов бюджета, и информации, получаемой из территориальных органов ФНС России.
По истечении отчетного периода (квартала) на основании Карточки расчетов со страхователем оформляются соответствующие бухгалтерские записи (прилагаются к данному письму).
В Указаниях о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации, утвержденных приказом Минфина России от 01.07.2013 N 65н, предусматриваются отдельные КБК для зачисления страховых взносов (сумма платежа, недоимка и задолженность, пени, штрафы) по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством за расчетные периоды, начиная с 1 января 2017 года, и за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2017 года.
ФНС России напоминает, что не позднее 1 февраля 2017 года юридические лица представляют в налоговые органы налоговые декларации за 2016 год по транспортному и земельному налогам
Налоговые декларации представляются налогоплательщиками-организациями в налоговый орган по месту нахождения транспортных средств и по месту нахождения земельных участков в соответствии со статьей 363.1 и статьей 398 Налогового кодекса РФ.
ФНС России разъяснены особенности налогообложения имущества физических лиц в случае гибели или разрушения объекта недвижимости (здания, строения, сооружения, помещения)
Сообщается, что датой прекращения налогообложения разрушенного объекта недвижимости признается дата снятия такого объекта с государственного кадастрового учета, полученная налоговыми органами из органов Росреестра (статья 408 НК РФ). Объект снимается с кадастрового учета на основании акта обследования, подготовленного кадастровым инженером. Одновременно проводится государственная регистрация прекращения прав на данный объект в соответствии с Федеральным законом от 13.07.2015 N 218-ФЗ "О государственной регистрации недвижимости".
При этом налогоплательщику не требуется дополнительно информировать налоговые органы о прекращении существования объекта недвижимости и представлять документы, подтверждающие факт его разрушения (справка местной администрации, акт обследования БТИ, постановление органов пожарного надзора и т.п.).
<Информация> ФНС России
<О представлении декларации по доходам за 2016 год>
Декларацию о доходах физлица, полученных в 2016 году, необходимо представить до 2 мая 2017 года
Декларация 3-НДФЛ представляется, если налогоплательщиком получен доход от продажи в 2016 году имущества, находившегося в собственности менее минимального срока владения, от сдачи имущества в аренду, а также в случае получения дорогих подарков, выигрыша в лотерею, или получения дохода от зарубежных источников.
Задекларировать доходы должны также индивидуальные предприниматели, нотариусы, адвокаты и другие лица, занимающиеся частной практикой.
ФНС России сообщает об особенностях декларационной кампании 2017 года. С этого года:
не нужно представлять декларацию по НДФЛ, если налог с доходов, полученных в 2016 году, не был удержан налоговым агентом: уплачивать налог необходимо после получения налогового уведомления и квитанций, направляемых налоговым органом;
налог с дохода от продажи недвижимого имущества, приобретенного после 1 января 2016 года, рассчитывается по новым правилам: если доход от продажи объекта недвижимости существенно ниже его реальной стоимости (ниже чем 70% от кадастровой стоимости этого объекта на 1 января года продажи), то НДФЛ рассчитывается исходя из суммы кадастровой стоимости этого объекта, умноженной на коэффициент 0,7.
Информация ФНС России
"С 1 февраля ФНС России регистрирует только онлайн кассы"
С 1 февраля 2017 года зарегистрировать в налоговых органах можно только ККТ с режимом онлайн передачи данных
Это связано с тем, что перейти на применение новых ККТ необходимо с 1 июля 2017 года. Более поздний срок предусмотрен для налогоплательщиков, применяющих ПСН, ЕНВД, для владельцев торговых автоматов и предпринимателей, оказывающих услуги населению, - 1 июля 2018 года.
Сообщается, что процесс регистрации касс упрощен. Получить карточку регистрации можно в личном кабинете на сайте ФНС России без визита в инспекцию.
Минтрудом России разъяснены отдельные вопросы, касающиеся установления соотношения среднемесячной заработной платы руководителей и работников
Сообщается о принятии Федерального закона от 03.07.2016 N 347-ФЗ "О внесении изменений в Трудовой кодекс Российской Федерации" об обязательности установления предельных размеров соотношений между среднемесячной заработной платой руководителей, их заместителей, главных бухгалтеров и среднемесячной заработной платой работников следующих организаций:
государственных и муниципальных учреждений и унитарных предприятий (в том числе казенных);
государственных внебюджетных фондов Российской Федерации;
территориальных фондов обязательного медицинского страхования.
Даны ответы, в том числе, на следующие вопросы:
в Федеральном законе N 347-ФЗ речь идет только об окладах работников и руководителей или должен будет учитываться общий доход тех и других (премии, бонусы и т.п.)?
какие организации не попадают под действие Федерального закона N 347-ФЗ?
какова должна быть предельная разница между среднемесячной заработной платой руководителя и среднемесячной заработной платой работников соответствующих организаций?
кто осуществляет контроль за исполнением Федерального закона N 347-ФЗ в части соблюдения установленного предельного соотношения среднемесячной заработной платы руководителей и работников?
НОВОСТИ СУДЕБНОЙ АРБИТРАЖНОЙ ПРАКТИКИ
30.01.2017 У предпринимателя, находящегося на УСН и утратившего право применять ПСН, не возникает обязанность уплачивать
Определение СК по экономическим спорам Верховного Суда РФ от 20.01.2017 № N 301-КГ16-16143
Постановление суда округа по делу о признании недействительным решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения отменено, в силе оставлены судебные акты судов нижестоящих инстанций об удовлетворении заявленных требований, поскольку упрощенная система налогообложения в случае ее применения индивидуальным предпринимателем является общей по отношению к патентной системе налогообложения, в рамках которой осуществляется налогообложение доходов лишь по отдельным видам деятельности налогоплательщика
Предприниматель применял УСН. А с 2014 г. в отношении отдельных операций он стал применять ПСН, но затем утратил данное право. И налоговый орган решил, что предприниматель в связи с этим должен был уплачивать налоги по общей системе налогообложения, в частности, НДФЛ. Судебная коллегия по экономическим спорам Верховного Суда РФ признала эту позицию ошибочной. И УСН, и ПСН являются специальными налоговыми режимами. И каждый из них предусматривает освобождение от уплаты ряда налогов по общей системе налогообложения, в т. ч. НДФЛ. При этом УСН в случае ее применения предпринимателем является общей по отношению к ПСН. Таким образом, предприниматель правильно учел все доходы при исчислении налога по УСН. Также Коллегия отметила, что в НК РФ были внесены поправки. Согласно новой редакции при утрате права на применение ПСН налогоплательщик считается перешедшим на общий режим налогообложения (на УСН, на ЕСХН в случае применения соответствующего режима).
Источник: http://www.pravovest.ru/
01.02.2017 Товары ошибочно реализованы без НДС. Можно ли определить сумму налога расчетным методом?
Постановление Арбитражного суда Московского округа от 23.12.2016 № N Ф05-20243/16
по делу N А41-14280/2016 (ключевые темы: расчетный метод - налоговая декларация - камеральная налоговая проверка - уточненная налоговая декларация - налоговая декларация по ндс)
Суд округа дал следующие пояснения. НК РФ предусматривает, в каких случаях сумма НДС должна определяться расчетным методом. Перечень оснований для применения расчетной ставки является закрытым и расширительному толкованию не подлежит. При этом в НК РФ нет положений, которые позволяли бы определить суммы НДС расчетным методом при ошибочной реализации товаров по цене без налога. Налог в этом случае исчисляется в обычном порядке: цена товара (без НДС) умножается на ставку налога.
Источник: http://www.pravovest.ru/
03.02.2017 Расходы на выплату пособий по соцстрахованию принимаются к зачету, даже если оригиналы больничных не представлены
Определение Верховного Суда РФ от 28.12.2016 № N 305-КГ16-17521
Об отказе в передаче жалобы в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации
Региональное отделение ФСС РФ не приняло к зачету расходы работодателя на выплату пособий по временной нетрудоспособности и в связи с материнством. Причина - к проверке не представлены оригиналы листков временной нетрудоспособности. Суды трех инстанций с такой позицией не согласились. А судья Верховного Суда РФ, изучив жалобу отделения, не нашел достаточных оснований для пересмотра дела. Так, суды приняли во внимание, что законодательством не предусмотрена повторная выдача листков нетрудоспособности взамен утраченных. При этом в ответах медучреждений есть сведения о выданных листах нетрудоспособности с указанием их серий и номеров, ФИО работников, которым они предоставлены, периодов нетрудоспособности. Имеются копии корешков листков временной нетрудоспособности.
Источник: http://www.pravovest.ru/
03.02.2017 На доначисленную по итогам проверки недоимку инспекция должна уменьшить базу по налогу на прибыль
Определение СК по экономическим спорам Верховного Суда РФ от 26.01.2017 № N 305-КГ16-13478
Доначислив по результатам выездной проверки налог, налоговый орган обязан уменьшить на эту сумму базу по налогу на прибыль, если последний входил в предмет проверки. Такой вывод поддержала СК по экономическим спорам ВС РФ, отметив в т. ч. следующее. Налоговый орган обязан установить размер всех налоговых обязательств налогоплательщика за проверяемые периоды исходя из выводов, положенных в основу акта проверки, и являющихся основанием для вынесения решения о доначислении сумм налогов, пеней, а также о привлечении к налоговой ответственности. Иной подход влечет необоснованное возложение на налогоплательщика обязанности по самостоятельной корректировке налоговых обязательств путем представления уточненной декларации за период, который является предметом проверки. Следует отметить, что аналогичную позицию Коллегия уже озвучивала в определении от 30 ноября 2016 г. N 305-КГ16-10138.
Источник: http://www.pravovest.ru/
03.02.2017 Практика Верховного Суда РФ по налоговым спорам за декабрь 2016 года
Автор: Юзвак М.В., налоговый консультант, к.ю.н.
В обзор включаются решения Судебной коллегии по экономическим спорам, а также отказные определения судей Верховного Суда РФ по налоговым спорам. Обзор подготовлен налоговым консультантом, кандидатом юридических наук Юзваком М.В.
Общие вопросы
Определение от 28.12.2016 № 310-КГ16-17453 (с. Тютин Д.В., Орелагропромстрой) +
Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суды руководствовались подпунктом 2 пункта 2 статьи 45 НК РФ и исходили из того, что денежные средства ООО «ПМК-276» действительно поступали на счета ОАО «Орелагропромстрой», но это происходило в рамках агентских договоров, заключенных с момента создания ООО «ПМК-276» в 2009 году, а не в связи с проводимой налоговым органом проверкой ООО «ПМК-276». По мнению судов, доказательств заключения этих договоров с целью уклонения их сторон от уплаты законно установленных налогов, налоговым органом не представлено, как и доказательств наличия к моменту обращения налогового органа в суд с настоящим заявлением на счетах ОАО «Орелагропромстрой» денежных средств ООО «ПМК-276». Позиция инспекции о том, что непринципиально наличие (отсутствие) на счетах ОАО «Орелагропромстрой» денежных средств ООО «ПМК-276» на момент обращения налогового органа в суд в порядке подпункта 2 пункта 2 статьи 45 НК РФ, не является обоснованной. В соответствии с пунктом 1 статьи 8 НК РФ налог должен взиматься в форме отчуждения принадлежащих самому налогоплательщику на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, вследствие чего подпункт 2 пункта 2 статьи 45 НК РФ должен толковаться с учетом указанного положения.
Определение от 26.12.2016 № 309-КГ16-17171 (с. Тютин Д.В., Машзавод им. Ф.Э. Дзержинского) –
Суды, установив факт перенаправления денежных средств ФГУП «Машзавод им. Ф.Э. Дзержинского» на счет взаимозависимого лица, пришли к выводу об уклонении Налогоплательщика от исполнения обязанности по погашению задолженности, возникшей перед бюджетом, и удовлетворили заявленные требования в полном объеме, руководствуясь подпунктом 2 пункта 2 статьи 45 НК РФ.
Определение от 12.12.2016 № 303-КГ16-16630 (с. Тютин Д.В., Артель старателей Заря-1) –
Применив вычеты ранее момента, определенного НК РФ, Налогоплательщик фактически уплатил налог позднее установленного срока, что влечет начисление пени в соответствии со статьей 75 НК РФ.
Контроль цен
Определение от 26.12.2016 № 305-КГ16-15699 (с. Завьялова Т.В., Сузуки Мотор Рус) –
Судом было учтено, что деятельность Налогоплательщика полностью контролировалась компанией ИТОЧУ Корпорейшен, которая имела неограниченное влияние на осуществление данным Налогоплательщиком своей деятельности (определяло закупочные цены, цены последующей реализации, маркетинговую политику). В свою очередь Налогоплательщик не имел возможности регулировать ни отпускные цены для дилеров, ни рекомендованные цены для конечных покупателей, разрабатывать единую маркетинговую и бонусную стратегию, а также устанавливать условия работы с дилерами, поскольку все условия работы на российском рынке предписывались ИТОЧУ Корпорейшен, то есть взаимозависимость Налогоплательщика и иностранного производителя повлияла на цену спорных сделок.
Определение от 01.12.2016 № 308-КГ16-10862 (с. Завьялова Т.В., Антонова М.К., Тютин Д.В., Аквапарк) +
Отличие примененной налогоплательщиком цены от уровня цен, обычно применяемых по идентичным (однородным) товарам, работам или услугам другими участниками гражданского оборота не может служить самостоятельным основанием для вывода о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды, возникновении у него недоимки, определяемой исходя из имеющейся ценовой разницы, поскольку судебный контроль не призван проверять экономическую целесообразность решений, принимаемых субъектами предпринимательской деятельности. Вместе с тем, если налоговым органом оспаривается соответствие отраженной в налоговом учете операции ее действительному экономическому смыслу, то многократное отклонение цены сделки от рыночного уровня может учитываться в качестве одного из признаков получения необоснованной налоговой выгоды в совокупности и взаимосвязи с иными обстоятельствами, порочащими деловую цель сделки (взаимозависимость сторон сделки, создание организации незадолго до совершения хозяйственной операции, использование особых форм расчетов и сроков платежей и т.п).
Поскольку наличие такой совокупности обстоятельств налоговым органом доказано не было, а одно лишь отличие примененной налогоплательщиком цены от рыночного уровня не позволяет утверждать о направленности его действий на уклонение от налогообложения
Налоговая ответственность
Определение от 29.12.2016 № 304-КГ16-18153 (с. Першутов А.Г., Строительно-монтажный трест № 9) –
Снижение судом первой инстанции штрафа по статьям 123 и 126 НК РФ по иным эпизодам в связи с наличием смягчающих ответственность обстоятельств само по себе не свидетельствует о наличии оснований для снижения судом округа штрафа по самостоятельному налоговому правонарушению, ответственность за которое установлена статьей 122 НК РФ.
Определение от 23 декабря 2016 г. (с. Антонова М.К., БАНК УРАЛСИБ) –
Признавая правомерным привлечение банка к ответственности, суды исходили из наличия в действиях банка состава правонарушения, ответственность за которое предусмотрена пунктом 1 статьи 132 НК РФ. При этом судебные инстанции отметили, что в целях НК РФ счетами (счетом) признаются как прямо поименованные в НК РФ счета, так и иные счета, обладающие признаками счета, содержащимися в установленном в статье 11 НК РФ определении понятия «счета (счет)».
Определение от 22.12.2016 № 305-КГ16-17835 (с. Тютин Д.В., Авангард) –
Доводы Налогоплательщика о неправомерном привлечении его к налоговой ответственности ввиду применения при исчислении земельного налога кадастровой стоимости земельных участков, указанной органами государственного кадастрового учета в соответствующих справках, несостоятельны. Данное обстоятельство не освобождает Налогоплательщика от обязанности уплатить законно установленный налог, исходя из действительной кадастровой стоимости земельного участка, а не ошибочной.
НДС
Определение от 23.12.2016 № 305-КГ16-17550 (с. Завьялова Т.В., ПАРЕКСЕЛЬ Интернэшнл) –
Основанием для доначисления налога за спорный период послужил вывод налогового органа о неправомерном применении Налогоплательщиком подпункта 4 пункта 1 статьи 148 НК РФ, поскольку налоговый орган квалифицировал оказываемые Налогоплательщиком иностранным компаниям услуги, как услуги по организации клинических исследований лекарственных препаратов иностранных производителей на территории Российской Федерации. Не соглашаясь с выводами налогового органа, Налогоплательщик указывает, что фактически предоставляемые иностранным организациям услуги, оказанные в рамках одного договора, разделяются на два вида, один из которых – оказание услуг по обработке информации и консультированию, при оказании которых налог на добавленную стоимость не исчислялся на основании НК РФ, поскольку заказчиками выступали иностранные организации, не осуществляющие деятельность на территории Российской Федерации, а второй – агентские услуги, облагаемые названным налогом.
Суды пришли к выводу, что такое разделение налогоплательщиком услуг на два вида не соответствует условиям заключенных с иностранными организациями договоров и направлены на уклонение от уплаты налогов. Произведя анализ деятельности Налогоплательщика по предоставлению спорных услуг, суд пришел к выводу, что все перечисленные в актах приема-передачи услуг по сбору и обработке информации действия сотрудников Налогоплательщика, включая контроль и мониторинг клинических исследований, направлены на выполнение основной функции Налогоплательщика – организации проведения клинических исследований, что следует из их наименования и содержания, в связи с чем услуги, основанные на совершении работниками данных действий, не могут быть квалифицированы как консультационные и (или) услуги по сбору и обработке информации, а являются мероприятиями по организации и координации/мониторингу клинических исследований, проведение которых регламентировано положениями Правил клинической практики в Российской Федерации, утвержденных Приказом Минздрава России от 19.06.2003 № 266, Правил проведения качественных клинических испытаний в Российской Федерации ОСТ 42-511-99, утвержденных Минздравом России 29.12.1998.
Определение от 19.12.2016 № 305-КГ16-16780 (с. Завьялова Т.В., Федеральная сетевая компания единой энергетической системы) –
Поскольку корректирующие счета-фактуры были составлены Налогоплательщиком и его контрагентами только 31.12.2012, то есть за пределами проверяемого периода, налоговым органом сделан обоснованный вывод об отсутствии у Налогоплательщика права на предъявление вычета по налогу на добавленную стоимость по корректирующим счетам-фактурам в 1 квартале 2012 года.
Определение от 15.12.2016 № 305-КГ16-11188, № 305-ЭС16-11189 (с. Завьялова Т.В., Пронина М.В., Тютин Д.В., Авиа Менеджмент Груп) +
Под услугами по обслуживанию воздушных судов непосредственно в аэропортах Российской Федерации и воздушном пространстве Российской Федерации в целях применения подпункта 22 пункта 2 статьи 149 НК РФ следует понимать любые услуги, оказанные авиакомпании (заказчику) в рамках заключенных договоров и направленные на подготовку воздушного судна к вылету с пассажирами, багажом и грузом, поскольку, такие услуги являются составной частью обслуживания воздушных судов в аэропортах и представляют собой комплекс мер, направленных на осуществление воздушной перевозки.
Определение от 15.12.2016 № 304-КГ16-17240 (с. Тютин Д.В., Талтэк) –
Суды установили, что право на налоговый вычет возникло у Налогоплательщика в 1 квартале 2015 года, а не в 3 квартале 2014 года, на котором настаивает Налогоплательщик, что, в частности, подтверждается актами приема–передачи основных средств, датированными 17.02.2015. Поскольку право на вычет сумм НДС в соответствии с НК РФ не ставится в зависимость от того, как именно учтены в бухгалтерском учете приобретенные товарно–материальные ценности, ссылки Налогоплательщика на принятие им основных средств к учету в спорном периоде не могут быть приняты во внимание.
Определение от 14.12.2016 № 305-КГ16-16573 (с. Завьялова Т.В., Босс-Референт) –
Спор касается правомерности применения Налогоплательщиком льготы по налогу на добавленную стоимость, установленной подпунктом 26 пункта 2 статьи 149 НК РФ при выполнении работ по разработке программного обеспечения по договору заказа на разработку программного обеспечения. Суды установили, что условиями указанного договора предусмотрено выполнение определенного вида работ, а не передача исполнителем заказчику исключительных прав на созданное программное обеспечение. Исходя из установленных обстоятельств, руководствуясь положениями статьи 1233 Гражданского кодекса Российской Федерации и статей 146, 149 НК РФ, суды пришли к выводу, что стоимость осуществленных Налогоплательщиком услуг не подпадает по действие льготы, установленной подпунктом 26 пункта 2 статьи 149 НК РФ, и подлежит обложению НДС.
Определение от 09.12.2016 № 305-КГ16-16511 (с. Тютин Д.В., ВТБ Лизинг) –
Право на применение вычетов по счетам–фактурам, выставленным Налогоплательщику на покупку оборудования (буровых труб), а также работ по их обслуживанию и мобилизации, возникло у в периоде получения счетов–фактур от контрагентов, то есть во 2 квартале 2008 года, и не поставлено в зависимость от счета бухгалтерского учета, на котором отражены приобретенные товары (работы, услуги).
Акцизы
Определение от 07.12.2016 № 305-КГ16-15994 (с. Тютин Д.В., Газпром добыча Астрахань) –
При нарушении установленных в НК РФ условий и непредставлении документов в установленный пунктом 7 статьи 198 НК РФ шестимесячный срок у налогоплательщика возникают последствия, предусмотренные пунктом 8 статьи 198 НК РФ, в виде обязанности уплатить ранее освобожденный от уплаты по банковской гарантии (пункт 2 статьи 184 НК РФ) акциз по срокам уплаты, как при реализации подакцизных товаров на внутреннем рынке, а также уплатить начисленные пени за период с даты уплаты, установленной пунктом 3 статьи 204 НК РФ, до даты фактического представления документов по пункту 7 статьи 198 НК РФ (в случае их представления до окончания камеральной проверки).
Налог на прибыль
Определение от 30.12.2016 № 306-КГ16-18087 (с. Тютин Д.В., СпецПетроСервис) –
Суды установили, что в качестве вклада в имущество Налогоплательщика компанией с ограниченной ответственностью «Руетон Лимитед» (Кипр) безвозмездно передана доля в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью «Спринг», которая впоследствии была использована Налогоплательщиком как отступное взамен исполнения обязательств по договору поставки товара и договору аренды оборудования. При этом суды посчитали, что передача имущественных прав в счет погашения задолженности, возникшей по указанным договорам, в соответствии с пунктом 1 статьи 39 и пунктом 2 статьи 249 НК РФ признается реализацией и подлежит обложению налогом на прибыль организаций.
Определение от 28.12.2016 № 305-КГ16-17924 (с. Завьялова Т.В., Сиракузы) –
Суд учел, что расхождение итоговой величины восстановительной стоимости, указанной в отчете, с кадастровой стоимостью имущества, отличается в 7 раз. При этом в рассматриваемом случае в отчете об оценке расписаны расчеты рыночной стоимости объектов оценки сравнительным, доходным и затратным методом, однако о том, каким образом оценщики рассчитали восстановительную стоимость объектов, и причины расхождения восстановительной стоимости от показателей рыночной стоимости, в отчете не содержится. При таких обстоятельствах суд пришел к выводу о правомерности доначисления налога на имущество.
Определение от 28.12.2016 № 305-КГ16-18259 (с. Тютин Д.В., Скания Лизинг) –
Суды установили, что Налогоплательщик в проверяемом периоде имел непогашенную задолженность по долговому обязательству перед иностранной организацией (компания «Scania Treasury Luxembourg Sari»), которая признана контролируемой компанией «Scania CV AB», косвенно владеющей 100 % уставного капитала, как заемщика, так и заимодавца. Признав, что Налогоплательщиком допущено превышение порогового значения соотношения контролируемого заемного и собственного капиталов, суды приравняли проценты, начисленные по кредитным договорам с компанией «Scania Treasury Luxembourg Sari», к дивидендам, выплаченным компании «Scania CV AB» и облагаемым налогом в соответствии с пунктом 3 статьи 284 НК РФ.
Определение от 26.12.2016 № 304-КГ16-17920 (с. Тютин Д.В., Дорстрой–Инвест) –
Суды исходили из того, что субсидии, полученные коммерческой организацией на осуществление предпринимательской деятельности (строительство завода), не включены в исчерпывающий перечень доходов, не учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, в связи с чем подлежат налогообложению в общем порядке.
Определение от 23 декабря 2016 г. № 307-КГ16-17209 (с. Антонова М.К., Оленегорские тепловые сети) +
Инспекция пришла к выводу о неправомерном занижении предприятием налоговой базы по налогу на прибыль на доходы от иного выбытия ценных бумаг. По мнению налогового органа, Налогоплательщик должен был определять налоговую базу по налогу на прибыль по операциям с ценными бумагами как иное выбытие ценных бумаг, связанное с фактической их реализацией и подлежащее обложению налогом на прибыль, поскольку при погашении заемщиком задолженности путем передачи права собственности на заложенное имущество (ценные бумаги) займодавцу, последний становится покупателем этого имущества.
Отклоняя позицию инспекции по данному эпизоду, суды, установив, что в настоящем случае имело место выбытие ценных бумаг, связанное с погашением предприятием задолженности по договору займа, не связанное с реализацией и не относящееся к иному выбытию ценных бумаг, руководствуясь статьями 334, 348, 349 Гражданского кодекса Российской Федерации, статьями 146, 149, 247, 248, 251, 270, 271, 280 НК РФ, пришли к выводу о том, что рассматриваемые операции не образуют объекта налогообложения по налогу на прибыль, в связи с чем оспариваемое решение в данной части нельзя признать законным.
Определение от 22 декабря 2016 г. № 308-КГ16-17065 (с. Антонова М.К., Кубанская энергосбытовая компания) –
При списании задолженности в связи с истечением срока исковой давности, списание для целей налогового учета должно производиться в том отчетном периоде, когда истек указанный срок, а не тогда, когда Налогоплательщик провел инвентаризацию и издал приказ.
Определение от 19.12.2016 № 309-КГ16-17342 (с. Тютин Д.В., Уральский научно–технологический комплекс) –
Суды исходили из того, что обязанность по уплате налогов возникла у Налогоплательщика в 2012 году, поскольку по договору, заключенному с контрагентом, реализация совершена и доход получен в феврале–мае 2012 года. При этом последующее заключение между сторонами соглашения о расторжении договора данное обстоятельство изменить не может.
Определение от 14 декабря 2016 г. № 310-КГ16-13086 (с. Антонова М.К., РошенЦентр-Л) +
Суд установил, что представленные налогоплательщиком на момент проверки и в материалы дела приказы о предупреждении работников о сокращении численности и штата, копии требований о представлении документов, дающих преимущественное право на оставление на работе при сокращении численности или штата, информация об уведомлении центра занятости о высвобождаемых работниках, свидетельствуют о проведении Налогоплательщиком именно мероприятий по сокращению штата. Экономическое содержание выплат применительно к рассматриваемому делу соотносится с «начислениями работникам, высвобождаемым в связи с сокращением численности или штата работников», указанными в пункте 9 статьи 255 НК РФ в редакции, действовавшей до 01.01.2015. Вместе с тем, расторжение трудового договора по соглашению сторон, а не по инициативе работодателя (к чему относится основание «увольнение по сокращению»), не препятствует установлению действительного экономического основания для спорных выплат как начислений в связи с сокращением штата.
Определение от 12.12.2016 № 305-КГ16-16415 (с. Завьялова Т.В., Т Плюс) –
Отказывая в удовлетворении заявленного требования, суды, основывая свою позицию на условиях коллективных и трудовых договоров Налогоплательщика, установили, что указанные документы не предусматривают выплату выходных пособий при расторжении трудовых договоров по соглашению сторон, а также не связаны с выполнением работниками своих трудовых обязанностей, в связи с чем признали правомерным исключение инспекцией спорных выплат из состава расходов, учитываемых при определении налогооблагаемой прибыли. Отклоняя доводы Налогоплательщика о применении пункта 9 статьи 255 НК РФ, суды учли, что обстоятельства увольнения работников Налогоплательщика в связи с сокращением численности работников налогоплательщиком не подтверждены, с учетом того, что согласно представленным доказательствам увольнение сотрудников производилось по соглашению сторон (статья 78 Трудового кодекса Российской Федерации). Также Налогоплательщиком не указаны обстоятельства экономической обоснованности затрат на выплату компенсаций при увольнении работников по соглашению сторон, в том числе с целью минимизации затрат при сокращении штата работников. В этой связи ссылка налогоплательщика на определение Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации от 23.09.2016 № 305-КГ16-5939 в спорной ситуации не применима.
НДФЛ
Определение от 26.12.2016 № 302-КГ16-18051 (с. Тютин Д.В., ИП Велькер Александр Александрович) –
Обстоятельства того, что сделки купли–продажи земельных участков признаны недействительными, не освобождают Налогоплательщика от обязанности исчислить и уплатить в установленные законодательством сроки НДФЛ от стоимости реализованного имущества, поскольку соответствующие суммы денежных средств контрагенту не возвращены. Данный подход корреспондирует с правовой позицией, сформулированной в пункте 10 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением главы 23 НК РФ (утвержден Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 21.10.2015).
Земельный налог
Определение от 23 декабря 2016 г. № 302-КГ16-11762 (с. Завьялова Т.В., Павлова Н.В., Тютин Д.В., 10 Арсенал Военно-Морского Флота) –
Действующим законодательством установлена следующая совокупность необходимых условий для исключения земельных участков из объектов налогообложения земельным налогом на основании подпункта 3 пункта 2 статьи 389 НК РФ: во-первых, нахождение земельных участков в статусе ограниченных в обороте; во – вторых, предоставление данных земельных участков для обеспечения деятельности в области обороны и безопасности. С учетом положений статей 27, 93 Земельного кодекса таким требованиям соответствуют только земельные участки, находящиеся в государственной или муниципальной собственности.
НДПИ
Определение от 13.12.2016 № 304-КГ16-13667 (с. Завьялова Т.В., ННК-Восточная транснациональная компания) –
Определение степени выработанности запасов необходимо производить по всему участку недр, границы которого указаны в лицензии на право пользования недрами, а не по отдельным объектам разработки – пластам залежам, горизонтам или месторождениям соответствующего участка.
Определение от 08.12.2016 № 305-КГ16-16629 (с. Завьялова Т.В., Евразруда) –
Суды, проанализировав положения статей 336, 338, 340 НК РФ, признали, что предлагаемый налоговым органом способ расчета стоимости добытого полезного ископаемого соответствует порядку, установленному действующим налоговым законодательством, и изъятий из этого правила, касающихся определения налоговой базы в отношении различных участков недр, законом не установлено.
Вопросы добросовестности
Определение от 28.12.2016 № 306-КГ16-18117 (с. Тютин Д.В., БАРС Груп) –
Суды пришли к выводу, что инспекцией доказана совокупность обстоятельств, свидетельствующих о недобросовестности действий Налогоплательщика, их согласованности с третьим лицом в целях создания видимости платежей в счет уплаты налогов (отсутствие достаточных денежных средств на счете, формальное движение денежных средств при их отсутствии на корреспондентском счете банка, осведомленность о неудовлетворительном финансовом состоянии банка, отсутствие у банка реальной возможности перечисления денежных средств третьего лица на расчетный счет Налогоплательщика в момент предъявления платежных поручений на оплату обязательных платежей, наличие расчетных счетов в иных банках).
Определение от 27 декабря 2016 г. № 308-КГ16-17430 (с. Антонова М.К., Сахарный завод «Ленинградский») –
Судом учтено, что поставка газа Налогоплательщику осуществлялась по одному газопроводу и учитывалась на основании прибора учета, принадлежащего ООО «Газпром межрегионгаз Краснодар». При этом, принимая во внимание закрытый технологический цикл функционирования газопровода, суд указал, что Налогоплательщик надлежащим образом не подтвердил, каким образом осуществлялся забор газа спорными поставщиками и производилась его транспортировка в адрес Налогоплательщика, как спорными организациями велся раздельный учет своего газа, проходящего через единые приборы учета ООО «Газпром Межрегионгаз Краснодар» и газа, принадлежащего организации, эксплуатирующей газопровод.
Определение от 21.12.2016 № 305-КГ16-17336 (с. Завьялова Т.В., ПилотПро) –
Суды установили направление Налогоплательщиком спорных поручений в банк в отсутствие законодательно установленной обязанности по уплате налогов за указанные периоды. Также суды указали, что часть платежных поручений, направленных ранее в банк, впоследствии была отозвана Налогоплательщиком. При этом среди отозванных поручений отсутствуют поручения по перечислению денежных средств в бюджет. Кроме того, Налогоплательщиком не было заявлено требование о включении его в реестр кредиторов банка. С учетом установленных обстоятельств в их совокупности и взаимосвязи, суды пришли к выводу о подтверждении налоговым органом факта осведомленности Налогоплательщика об имеющихся проблемах у обслуживающего банка, наличии в действиях налогоплательщика признаков недобросовестности, и, как следствие, отсутствии правовых оснований для признания обязанности по уплате спорных налогов исполненной.
Определение от 19.12.2016 № 309-КГ16-17537 (с. Тютин Д.В., Завод «Пластмасс») –
Заключение сделки с использованием обязательных конкурентных процедур в данном конкретном случае не является безусловным основанием для вывода о добросовестности налогоплательщика.
Определение от 13 декабря 2016 г. № 306-КГ16-16519 (с. Антонова М.К., ШинТрейд Поволжье) –
На момент заключения Налогоплательщиком и ООО «Мастер» соглашения о расторжении предварительного договора нежилое здание не являлось собственностью ООО «Мастер», в связи с его реализацией третьему лицу - ЗАО «Торговая компания «Яршинторг» в период действия предварительного договора. Оплата по штрафным санкциям производилась Налогоплательщиком в период, когда здание находилось в собственности другой организации (январь 2012 года). Следовательно, при условии полного исполнения всех положений договора и уплаты штрафных санкций, нежилое здание не могло быть передано Налогоплательщику от ООО «Мастер». При таких обстоятельствах, учитывая, что предварительный договор расторгнут по обоюдному согласию сторон и право собственности на нежилое здание Налогоплательщиком не зарегистрировано, судебные инстанции указали на отсутствие у Налогоплательщика намерения получить от сделки реальный экономический эффект.
Определение от 13 декабря 2016 г. № 303-КГ16-16560 (с. Антонова М.К., Сириус-М) –
Суды установили, что представленные Налогоплательщиком в подтверждение правомерности применения налоговых вычетов документы содержат недостоверные сведения; у контрагента не имелось возможности для реального осуществления хозяйственных операций в заявленных объемах ввиду отсутствия материальных и трудовых ресурсов; Налогоплательщиком не представлены документы, содержащие безусловные сведения о выполнении работ заявленным контрагентом; контрагент по месту регистрации не находится, корреспонденцию не получает; движение денежных средств на счетах данной организации носит транзитный характер; у контрагента отсутствуют платежи по банковскому счету на цели ведения финансово-хозяйственной деятельности (за аренду техники, коммунальные услуги, электроэнергию, заработную плату); налоговая отчетность предоставляется с минимальными показателями. При этом судами не выявлены обстоятельства, которые могли бы свидетельствовать о проявлении Налогоплательщиком должной осмотрительности в выборе контрагента. Кроме того, налогоплательщик не уведомлял заказчиков о привлечении субподрядной организации к выполнению работ (оказанию услуг), несмотря на наличие такой обязанности по условиям договоров.
Определение от 08.12.2016 № 305-КГ16-16757 (с. Завьялова Т.В., Виа Вита) –
Суды установили отсутствие у контрагента лицензий Федеральной службы по надзору в сфере здравоохранения и социального развития; управленческого или технического персонала; основных средств, производственных активов; транспортных средств. Операции между Налогоплательщиком и спорным контрагентом осуществлялись через банки, у которых была отозвана лицензия. Полученные от налогоплательщика денежные средства перечислялись контрагентом организациям, не исполняющим свои налоговые обязательства, в кредитных учреждениях, у которых были отозваны лицензии. Организации, участвующие в цепочке перечисления денежных средств созданы незадолго до совершения сделки и ликвидированных после спорных операций путем «массового слияния».
Источник: http:// www.audit-it.ru /
НОВОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
30.01.2017 Как платить страховые взносы и сдавать отчетность обособленным подразделениям?
Налоговая служба дала разъяснения
Как мы знаем, с 1 января 2017 года изменился порядок сдачи отчетности в ПФР, порядок уплаты страховых взносов и КБК. Как правильно платить страховые взносы компаниям, которые имеют обособленные подразделения?
Налоговая служба рассказала, что организации, имеющие обособленные подразделения, обязаны уплачивать страховые взносы и представлять расчеты по страховым взносам по месту своего нахождения и по месту нахождения каждого из таких обособленных подразделений.
Представление расчетов по страховым взносам и уплата страховых взносов организацией, имеющей обособленные подразделения, исключительно по месту своего нахождения возможно в случае, если организация самостоятельно начисляет выплаты и иные вознаграждения в пользу всех работников, в том числе в пользу работников обособленных подразделений.
В случае если до перехода на указанную централизованную уплату страховых взносов, такая организация имела обособленные подразделения, которые наделены полномочиями по начислению выплат в пользу физических лиц, в том числе до 1 января 2017 года, то одновременно необходимо уведомить налоговые органы о лишении всех обособленных подразделений соответствующих полномочий.
Письмо ФНС России от 23.01.2017 г. № БС-4-11/993@
Источник: Российский налоговый портал
30.01.2017 Подарки стоимостью ниже 4000 рублей можно не отражать в справке 2-НДФЛ
Доходы, не подлежащие обложению налогом на доходы физических лиц, перечислены в статье 217 НК РФ
Как отметила ФНС России, компания вправе не представлять сведения о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ в отношении доходов, полученных работниками в виде подарков, стоимость которых не превысила 4000 рублей за налоговый период.
На основании п. 28 ст. 217 НК РФ не подлежат обложению НДФЛ доходы, не превышающие 4000 рублей, полученные налогоплательщиком за налоговый период в виде стоимости подарков, полученных налогоплательщиками от организаций или индивидуальных предпринимателей.
Письмо ФНС России от 19.01.2017 г. № БС-4-11/787@
Источник: Российский налоговый портал
30.01.2017 В каком случае выплаты при увольнении сотрудника не облагаются НДФЛ?
Статья 217 НК РФ говорит об основаниях освобождения от налога компенсационных выплат
Минфин обратил внимание работодателей на следующее: выплаты при увольнении сотрудника, установленные коллективным договором, являющиеся выплатами, производимыми в соответствии с ч. IV ст. 178 Трудового кодекса, освобождаются от НДФЛ в сумме, не превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка (шестикратный размер среднего месячного заработка для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях).
На выплаты при увольнении сотрудника организации, не предусмотренные ч. I и III ст. 178 Трудового кодекса, а также не установленные коллективным договором организации, действие п. 3 ст. 217 НК РФ не распространяется и указанные доходы подлежат обложению НДФЛ.
Письмо Минфина России от 29.12.2016 г. № 03-04-05/79262
Источник: Российский налоговый портал
30.01.2017 Переход с ЕНВД на «упрощенку»: как считать расходы на товар, купленный для перепродажи?
Расходами налогоплательщика, применяющего УСН, признаются затраты после их фактической оплаты
В период применения ЕНВД компания приобрела товары для дальнейшей перепродажи. Вправе ли налогоплательщик учесть стоимость этих товаров после перехода на упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения «доходы минус расходы»?
Как ответило УФНС по Калужской области, стоимость товара, полученного в период применения ЕНВД, но оплаченного и реализованного в период применения «упрощенки», можно списать в расходы по упрощенной системе налогообложения.
Однако если деньги за товар, предназначенный для дальнейшей реализации, перечислены в период ЕНВД, то учесть такие расходы при расчете базы по УСН не получится.
Обоснование — в статье 346.25 НК РФ ничего не сказано о возможности уменьшать налоговую базу по упрощенной системе на расходы, фактически произведенные в период применения ЕНВД.
Источник: Российский налоговый портал
30.01.2017 При продаже алкогольной продукции необходимо применять онлайн-кассы с 31 марта
УФНС Хабаровского края предупреждает: начиная с 31 марта 2017 года организации, осуществляющие розничную продажу алкогольной продукции, вне зависимости от системы налогообложения, будут обязаны применять контрольно-кассовую технику. Соответствующие требования предусмотреныФедеральным законом от 03.07.2016 № 261-ФЗ, который внес изменения в Федеральный закон от 22.11.1995 № 171-ФЗ.
Управление напоминает, что в соответствии спунктом 13.1 статьи 2 Федерального закона от 22.11.1995 № 171-ФЗ, пиво также отнесено к алкогольной продукции.
Таким образом, все магазины, кафе, рестораны, где продается алкогольная продукция (в т.ч. и пиво), должны будут применять ККТ, даже если они являются индивидуальными предпринимателями, или применяемая ими система налогообложения ранее позволяла осуществлять наличные денежные расчеты без использования кассового аппарата.
Для работы по новым требованиям законодательства необходимо:
- приобрести новую онлайн кассу или провести модернизацию старой модели (программную или программно-аппаратную). Узнать о возможности модернизации ККТ можно у производителей кассовой техники, а также в центре технического обслуживания;
- зарегистрировать ККТ в налоговых органах.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
30.01.2017 Пояснения по декларации НДС должны представляться только в электронном виде
С началом года, как обычно, вступают в силу изменения налогового законодательства. С некоторыми из них знакомит налогоплательщиков УФНС по Республике Бурятия.
Изменились правила подачи пояснений по электронной декларации по НДС.
С 1 января 2017 года налогоплательщикам, обязанным отчитываться по налогу на добавленную стоимость в электронном формате, придется предоставлять пояснения по этому документу тоже в электронном виде. Если на запрос налогового органа будет направлено разъяснение в бумажном варианте, оно будет считаться непредставленным, со всеми вытекающими последствиями в виде штрафных санкций.
Как и раньше, на подготовку и отправку документа дается 5 дней с даты получения требования предоставить пояснения к декларации в связи с выявлением в ней противоречий или несоответствий. Формат представления пояснений к налоговой декларации по НДС в электронной форме утвержден приказом ФНС России от 16.12.2016 № ММВ-7-15/682@.
Помимо разъяснений дополнительно могут быть приложены и иные документы, которые налогоплательщик считает значимыми, но все они также должны быть в электронном формате.
Появился новый вид ответственности за совершение налоговых правонарушений.
За непредставление или несвоевременное представление лицом в налоговый орган пояснений, (пункт 3 статьи 88 Кодекса), в случае непредставления в установленный срок уточненной налоговой декларации, с 1 января 2017 будет применяться ответственность, предусмотренная пунктом 1 статьи 129.1 Кодекса (пункт 13 статьи 1 Федерального закона № 130-ФЗ).
Напомним, пунктом 3 статьи 88 Кодекса предусмотрено три основания для направления требования о представлении пояснений: 1) если выявлены ошибки в декларации (расчете), противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах; 2) выявлены несоответствия между сведениями, представленными налогоплательщиком, и сведениями, имеющимися у налогового органа; 3) когда в декларации заявлен убыток или же когда подана "уточненка", в которой уменьшена сумма налога к уплате в бюджет.
Резюмируя, скажем: ответственность возникает за непредставление (несвоевременное представление) пояснений, а также в случае представления пояснений по НДС на бумажном носителе, в виде штрафа в размере 5000 руб., а за те же деяния, совершенные повторно в течение календарного года, штраф уже составит 20 000 руб.
Кроме того, в пункт 6 статьи 88 Кодекса были внесены изменения, позволяющие налоговому органу при проведении камеральной налоговой проверки требовать у налогоплательщика-организации или у налогоплательщика - индивидуального предпринимателя представления в течение пяти дней необходимые пояснения об операциях (имуществе), по которым применены налоговые льготы.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
30.01.2017 Если счет-фактура была неверно отражена в книге покупок, необходимо сделать записи в доплисте
При аннулировании записи из книги покупок (после окончания текущего налогового периода) по счету-фактуре в связи с внесением в него исправлений используются дополнительные листы книги покупок за тот налоговый период, в котором ранее был зарегистрирован счет-фактура.
Если ошибка записи данных по счету-фактуре в книге покупок выявлена до срока представления налоговой декларации за истекший налоговый период, то дополнительный лист книги покупок за указанный налоговый период не составляется.
Если ошибка записи данных по счету-фактуре в книге покупок выявлена после даты представления налоговой декларации за истекший налоговый период, то формируется дополнительный лист книги покупок за тот налоговый период, в котором была допущена ошибка. В указанном дополнительном листе книги покупок производятся записи по счету-фактуре, подлежащие аннулированию (с отрицательным значением), и в следующей строке осуществляется регистрация указанного счета-фактуры с правильным отражением показателей в соответствующих графах дополнительного листа книги покупок (с положительным значением).
При этом в случае, когда ошибка привела к занижению суммы налога в ранее сданной декларации, после внесения в установленном порядке изменений в книгу покупок необходимо сдать уточненную налоговую декларацию за тот налоговый период, в котором были внесены соответствующие изменения в книгу покупок.
Такие разъяснения дает ФНС в письме № СД-4-3/25440@ от 29.12.2016.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
30.01.2017 В ФСС напомнили максимальный размер пособий на 2017 год
В соответствии с частью 3.2. статьи 14 Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" средний заработок, исходя из которого исчисляются пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам и ежемесячное пособие по уходу за ребенком, учитывается за каждый календарный год в сумме, не превышающей установленную на соответствующий календарный год предельную величину базы для начисления страховых взносов в ФСС. Об этом напомнили в Новосибирском отделении Фонда.
Средний заработок работника организации, учитываемый при расчете пособий в 2017 году в расчетном периоде 2015-2016 гг., не может превышать 1 388 000 руб. (за 2015 – 670 000,00 руб.; за 2016 – 718 000,00 руб.)
Размер среднего дневного пособия по временной нетрудоспособности с учетом страхового стажа не может превышать:
• при страховом стаже до пяти лет - 1140,82 руб. (1 388 000 руб. / 730 x 60 %);
• при страховом стаже от пяти до восьми лет -1521,09 руб. (1 388 000 руб. / 730 x 80 %);
• при стаже восемь лет и более, а также при назначении пособия по беременности и родам -1901,36 руб. (1 388 000 руб. / 730 x 100 %).
Размер ежемесячного пособия по уходу за ребенком, исчисленный из предельной величины базы для начисления страховых взносов в ФСС, в 2017 году не может превышать23 120,53 руб. (1901,36 руб. x 30,4 дн. x 40 %).
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
30.01.2017 Пересчитывать авансовые платежи по прибыли на 1 квартал из-за изменения ставок налога не надо
УФНС по Архангельской области и Ненецкому аонапоминает о том, что Федеральным законом от 30.11.2016 № 401-ФЗ изменен порядок распределения налога на прибыль между бюджетами. В 2017 - 2020 годах сумма налога, исчисленная по общей налоговой ставке 20 %, распределяется в федеральный бюджет в размере 3 %, в бюджеты субъектов РФ – в размере 17 %.
Законодательство не предусматривает пересчет исчисленных сумм ежемесячных авансовых платежей на I квартал в случае изменения порядка распределения налога с 1 января текущего налогового периода. А поэтому пересчитывать суммы авансовых платежей на I квартал 2017 года, исчисленных исходя из действующей в 2016 году ставки налога, не требуется.
Уплата ежемесячных авансовых платежей за I квартал 2017 года производится в сумме исчисленных авансовых платежей, отраженных по строкам 320 - 340 Листа 02 налоговой декларации по налогу на прибыль за 9 месяцев 2016 года.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
31.01.2017 С суммы аванса НДФЛ уплачивать не надо
До истечения месяца доход в виде оплаты труда не может считаться полученным налогоплательщиком
Минфин рассмотрел письмо компании по вопросу удержания НДФЛ с суммы выплаченного пособия по беременности и родам и оплаты труда.
Пунктом 1 статьи 217 НК РФ предусмотрено освобождение от налога государственных пособий, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком), а также иных выплат и компенсаций, выплачиваемых в соответствии с действующим законодательством. При этом к пособиям, не подлежащим налогообложению, относится, в частности, пособие по беременности и родам.
Таким образом, пособие по беременности и родам относится к доходам, которые не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц.
Кроме этого, финансовое ведомство обратило внимание на следующее: НДФЛ рассчитывается по зарплате за тот или иной месяц в конце месяца. До истечения месяца доход в виде оплаты труда не может считаться полученным налогоплательщиком. Соответственно, до окончания месяца налог не может быть исчислен.
На основании п. 4 ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны удержать исчисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.
Письмо Минфина России от 17.01.2017 г. № 03-04-06/1995
Источник: Российский налоговый портал
31.01.2017 Как заплатить налог за другую компанию?
ФНС России разработала перечень требований для плательщиков налогов – «иных лиц»
Как известно, у налогоплательщиков появилось право платить налоги не только самостоятельно, но и с помощью других лиц (подп. «а» п. 6 ст. 1 Федерального закона от 30.11.2016 г. № 401-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации»). Можно теперь платить налог за другую компанию, за другое физическое лицо. Это очень удобно.
Как правильно заполнить платежный документ (квитанцию), если директор, например, платит налоги за свою компанию? Налоговая служба пояснила следующее:
Плательщики налоговых платежей, страховых взносов и иных платежей в бюджетную систему Российской Федерации указывают в полях:
«ИНН» плательщика – значение ИНН плательщика, чья обязанность по уплате налоговых платежей, страховых взносов и иных платежей в бюджетную систему Российской Федерации исполняется.
В случае отсутствия у плательщика – физического лица ИНН в реквизите «ИНН» плательщика указывается ноль («0»). При этом необходимо в поле «Код» указать Уникальный идентификатор начисления (индекс документа);
«КПП» плательщика – значение КПП плательщика, чья обязанность по уплате налоговых платежей, страховых взносов и иных платежей бюджетную систему Российской Федерации исполняется. При исполнении обязанности по уплате платежей за физических лиц в реквизите «КПП» плательщика указывают ноль («0»);
«Плательщик» – информация о плательщике, осуществляющем платеж:
1. Для юридических лиц – наименование юридического лица, исполняющего обязанность плательщика по уплате платежей в бюджетную систему Российской Федерации.
2. Для физических лиц – фамилия, имя, отчество физического лица, исполняющего обязанность плательщика по уплате платежей в бюджетную систему Российской Федерации.
При этом в поле «Назначение платежа» указывается ИНН и КПП (для физических лиц только ИНН) лица, осуществляющего платеж и наименование (ФИО) плательщика, чья обязанность исполняется. Для выделения информации о плательщике используется знак «//». Данные реквизиты указываются в первых позициях по отношению к иной дополнительной информации, указываемой в поле «Назначение платежа».
Следует иметь ввиду, что для данной категории плательщиков Правилами не предусмотрен новый статус. В поле «101» – «Статус плательщика» указывается статус того лица, чья обязанность по уплате налоговых платежей, страховых взносов и иных платежей в бюджетную систему Российской Федерации исполняется.
При исполнении обязанности:
– юридического лица – «01»;
– индивидуального предпринимателя - «09»;
– нотариуса, занимающийся частной практикой – «10»;
– адвоката, учредивший адвокатский кабинет – «11»;
– главы крестьянского (фермерского) хозяйства – «12»;
– физического лица – «13»;
– налогоплательщика, производящего выплаты физическим лицам – «14».
Источник: Российский налоговый портал
31.01.2017 С 1 июля получателям региональных и местных субсидий нужно будет восстанавливать НДС
Федеральным законом от 30.11.2016 № 401-ФЗ в статью 170 Налогового кодекса Российской Федерации внесены изменения, касающиеся порядка восстановления НДС, сообщается на сайте УФНС Томской области.
Согласно новой редакции НК РФ, вступающей в силу с 1 июля 2017 года, при получении налогоплательщиком из бюджетов всех уровней субсидий на возмещение затрат (включая налог), связанных с оплатой приобретенных товаров (работ, услуг) с учетом налога, а также на возмещение затрат по уплате налога при ввозе товаров на территорию России, ранее принятый к вычету НДС, подлежит восстановлению. Сейчас НДС подлежит восстановлению только в случае, если субсидия получена из федерального бюджета.
Восстановление сумм налога производится в том налоговом периоде, в котором получены суммы субсидий. Восстанавливаемый НДС не включается в стоимость товаров (работ, услуг), а учитывается в составе прочих расходов в соответствии со статьей 264 Кодекса.
Таким образом, с 1 июля 2017 года кроме получателей федеральных субсидий производить восстановление НДС необходимо будет и получателям региональных, а также местных субсидий.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
31.01.2017 ФНС пояснила, как заполнить заявление на получение патента при оказании услуг общественного питания
Услуги общественного питания, оказываемые через объекты организации общественного питания, не имеющие зала обслуживания посетителей, входят в перечень видов деятельности, в отношении которых может применяться ПСН. Об этом напомнила ФНС в письме № СД-4-3/1197@ от 25.01.2017.
Между тем действующая форма заявления на получение патента, утвержденная приказом ФНС России от 18.11.2014 N ММВ-7-3/589@, не предусматривает возможность заполнения сведений об объектах, используемых при осуществлении данного вида предпринимательской деятельности.
В этой связи, до внесения изменений в приказ ФНС России, при заполнении формы N 26.5-1 "Заявление на получение патента" в целях применения ПСН в отношении указанного вида предпринимательской деятельности рекомендуется сведения об объектах организации общественного питания, не имеющих зала обслуживания посетителей (киосках, палатках, магазинах (отделах) кулинарии при ресторанах, барах, кафе, столовых, закусочных и других аналогичных точках общественного питания), отражать на странице "Сведения по каждому объекту, используемому при осуществлении видов предпринимательской деятельности, указанных в подпунктах 19, 45, 46 и 47 пункта 2 статьи 346.43 Налогового кодекса Российской Федерации". При этом, по коду строке 010 указывается код объекта: 29 - объект организации общественного питания, не имеющий зала обслуживания посетителей.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
01.02.2017 В Москве сменятся реквизиты для уплаты дополнительных страховых взносов на накопительную пенсию
Отделение ПФР по г. Москве и Московской области сообщает, что с 6 февраля 2017 года меняются банковские реквизиты получателя для уплаты дополнительных страховых взносов на накопительную пенсию застрахованными лицами и работодателями.
Плательщики, зарегистрированные в г. Москве, указывают следующие реквизиты получателя:
ИНН 7703363868, КПП 770301001,
получатель УФК по г. Москве (для ГУ - Отделения ПФР по г. Москве и Московской области), банк получателя ГУ Банка России по ЦФО,
БИК 044525000,
счет 40101810045250010041
Плательщики, зарегистрированные по Московской области, указывают следующие реквизиты получателя:
ИНН 7703363868, КПП 770301001,
получатель УФК по Московской области (для ГУ - Отделения ПФР по г. Москве и Московской области), банк получателя ГУ Банка России по ЦФО,
БИК 044525000,
В ПФР также напомнили, что в 2017 году не изменились коды бюджетной классификации для уплаты дополнительных страховых взносов на накопительную пенсию и взносов работодателей в пользу застрахованных лиц, уплачивающих дополнительные страховые взносы на накопительную пенсию, которые зачисляются в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации. Таким образом, при заполнении платежных документов применяются следующие коды бюджетной классификации:
392 1 02 02041 06 1100 160 – для перечисления дополнительных страховых взносов застрахованного лица на накопительную пенсию, зачисляемых в Пенсионный фонд РФ;
392 1 02 02041 06 1200 160 – для перечисления взносов работодателя в пользу застрахованных лиц, уплачивающих дополнительные страховые взносы на накопительную пенсию, зачисляемые в Пенсионный фонд РФ.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
01.02.2017 ФНС: как заполнить новый расчет по взносам
ФНС в письме № БС-4-11/100@ от 10.01.2017отвечая на вопросы ПАО «КАМАЗ», разъяснила некоторые вопросы заполнения Расчета по страховым взносам.
При наделении обособленного подразделения полномочиями по начислению выплат и вознаграждений в пользу физических лиц необходимо сообщить в об этом в ИФНС в течение одного месяца.
При этом уплата страховых взносов и представление Расчетов производятся организациями по месту их нахождения и по месту нахождения обособленных подразделений, которые начисляют выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц.
Принятие решения о наделении обособленного подразделения соответствующими полномочиями принимается плательщиком страховых взносов самостоятельно. В отношении обособленных подразделений крупнейших налогоплательщиков исключений не предусмотрено.
Крупнейшие налогоплательщики представляют все налоговые декларации в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейших, но данная норма не распространяется на плательщиков страховых взносов.
Поэтому уплата страховых взносов и представление расчетов по страховым взносам должно производиться ПАО «КАМАЗ» как по месту нахождения организации, так и по месту нахождения обособленных подразделений при соблюдении требований подпункта 7 пункта 3.4. статьи 23 и подпункта 11статьи 431 НК РФ.
В письме ФНС также отмечается, что при представлении Расчета в электронном виде формируется единый файл (без формирования пачек).
При необходимости уточнения раздела 3 «Персонифицированные сведения о застрахованных лицах» в него включаются сведения о тех застрахованных лицах, в отношении которых производятся изменения (дополнения), с указанием порядкового номера физического лица из первичного расчета.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
01.02.2017 Взыскание страховых взносов будет производится по налоговым правилам
Управление ФНС по Амурской области рассказало о том, как будут взыскивать задолженность по страховым взносам с 2017 года в связи с передачей ФНС РФ функций администрирования взносов
Как отмечают налоговики, принципиального отличия по мерам взыскания взносов от других налогов и сборов законодателями не предусмотрено.
То есть, при выявлении факта неуплаты страхового взноса в срок, установленный законодательством, налоговый орган направит должнику требование об уплате в рамках статей 69,70 НК РФ с установлением добровольного срока для его исполнения. В случае его неисполнения налоговики в отношении юридических лиц и индивидуальных предпринимателей будут вынуждены принять решения о взыскании за счет денежных средств должника либо его имущества. В рамках обеспечения исполнения данных решений возможно применение статей 76 и 77 НК РФ.
Обращаем внимание нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты и других физических лиц, что возможные последствия несвоевременной оплаты страховых взносов - это судебное разбирательство со всеми вытекающими последствиями: существенное увеличение оплаты за счет государственной пошлины и исполнительского сбора, ограничение выезда за пределы РФ, удержание денежных средств из заработной платы, наложение ареста на движимое и недвижимое имущество.
Кроме того, в статью 78 НК РФ внесены соответствующие изменения в части возврата (зачета) излишне уплаченных сумм страховых взносов. С 1 января 2017 года сумма излишне уплаченных страховых взносов подлежит зачету по соответствующему бюджету государственного внебюджетного фонда Российской Федерации, в который эта сумма была зачислена, в счет предстоящих платежей плательщика по этому взносу, задолженности по соответствующим пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату плательщику страховых взносов в порядке, предусмотренном настоящей статьей.
Законодателем внесены ограничения по возврату суммы излишне уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, а именно: возврат взносов не будет производиться, если по сообщению Пенсионного фонда Российской Федерации сведения о сумме излишне уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование представлены плательщиком страховых взносов в составе сведений индивидуального (персонифицированного) учета и учтены (разнесены) на индивидуальных лицевых счетах застрахованных лиц в соответствии с законодательством Российской Федерации об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования. Аналогичные ограничения внесены в статью 79 НК РФ.
Законодатель также внес изменения в статью 59 НК РФ, в связи с чем, налоговый орган с 01.01.2017 вправе признавать задолженность по страховым взносам невозможной к взысканию и принимать решения о ее списании при наличии оснований, изложенным в настоящей статье.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
01.02.2017 С 1 февраля налоговики регистрируют только онлайн кассы
Зарегистрировать кассы с ЭКЛЗ больше нельзя
С 1 февраля зарегистрировать ККТ с ЭКЛЗ больше нельзя. Теперь на учет можно поставить только ту ККТ, которая обеспечивают возможность онлайн передачи сведений в ФНС России через операторов фискальных данных, пишет издание «Актуальная бухгалтерия».
Перерегистрация касс также производится по новым правилам. Основания для перерегистрации: смена адреса и места установки ККТ, изменение наименования или ФИО пользователя, замена фискального накопителя, смена оператора фискальных данных, переход из автономного режима и др.
Налоговая служба упростила процесс регистрации ККТ — получить карточку регистрации можно в личном кабинете на сайте ФНС или прийти лично в любую инспекцию.
К 1 июля 2017 г. на новый порядок применения касс должны перейти все владельцы кассовой техники. Налогоплательщики на патенте, ЕНВД, владельцы торговых автоматов и предприниматели, которые предоставляют услуги населению, перейдут на онлайн кассы с 1 июля 2018 г.
Источник: Российский налоговый портал
01.02.2017 С 1 января 2017 года работодатели обязаны сдавать в ПФР два вида отчетности
Если численность сотрудников превышает 25 человек, отчетность необходимо представлять в электронном виде
Пенсионный фонд России в своем информационном письме сообщил о том, что с 1 января 2017 года организации представляют в ПФР два вида отчетности: сведения о застрахованных лицах, представляются ежемесячно, и сведения о страховом стаже застрахованного лица, которые представляются ежегодно.
Сведения о застрахованных лицах необходимо представлять в территориальные органы ПФР ежемесячно не позднее 15-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом (месяцем). Если последний день срока приходится на выходной или нерабочий праздничный день, то днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день.
Таким образом, последними датами сдачи отчетности по форме СЗВ-М в 2017 году являются 15 февраля, 15 марта, 17 апреля, 15 мая, 15 июня, 17 июля, 15 августа, 15 сентября, 16 октября, 15 ноября, 15 декабря, 15 января 2018 года.
Сведения о страховом стаже застрахованного лица представляются организацией один раз в год, по итогам отчетного периода (года). Отчетность необходимо представить в территориальные органы ПФР не позднее 1 марта года, следующего за отчетным.
Информационное письмо ПФР от 26.01.2017 г.
Источник: Российский налоговый портал
02.02.2017 ФНС дала рекомендации по заполнению декларации на новые виды подакцизных товаров
В соответствии с положениями пункта 1 статьи 181 НК РФ с 01.01.2017 подакцизными товарами признаются электронные системы доставки никотина, жидкости для электронных систем доставки никотина, табак (табачные изделия), предназначенный для потребления путем нагревания.
Однако в действующей форме налоговой декларации по акцизам на табачные изделия отсутствует возможность отражения налогоплательщиком сведений об операциях с новыми видами подакцизных товаров.
В этой связи до утверждения новой формы налоговой декларации по акцизам на табачные изделия отражение налогоплательщиком совершенных операций с табаком (табачными изделиями), предназначенными для потребления путем нагревания, с электронными системами доставки никотина и жидкостями для них возможно в налоговой декларации по акцизам на автомобильный бензин, дизельное топливо, моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей, прямогонный бензин, средние дистилляты, бензол, параксилол, ортоксилол, авиационный керосин, природный газ, автомобили легковые и мотоциклы, форма которой утверждена приказом ФНС России от 12.01.2016 N ММВ-7-3/1.
В письме № СД-4-3/1501@ от 30.01.2017 ФНС рекомендует при заполнении раздела 2 указанной налоговой декларации по акцизам и приложения N 2 к ней отражать следующие коды видов подакцизных товаров:
- электронные системы доставки никотина - код 470;
- жидкости для электронных систем доставки никотина - код 471;
- табак (табачные изделия), предназначенные для потребления путем нагревания, - код 472.
Налоговую базу и объем подакцизной продукции при заполнении налоговой декларации рекомендуется указывать в единицах измерения:
- электронные системы доставки никотина - в штуках (код единицы измерения по Общероссийскому классификатору единиц измерения (далее - ОКЕИ)-796);
- жидкости для электронных систем доставки никотина - в миллилитрах (код по ОКЕИ-111);
- табак (табачные изделия), предназначенные для потребления путем нагревания, - в килограммах (код по ОКЕИ - 166).
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
03.02.2017 Минфин пояснил, как экспедиторам заполнить журнал учета счетов-фактур
В письме Минфин № 03-07-09/566 от 12.01.2017рассказал о ведении журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур экспедитором, осуществляющим деятельность в интересах другого лица.
Правилами ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, утвержденными постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. N 1137, порядок ведения журнала учета экспедиторами не установлен.
Согласно подпунктам "о" и "п" пункта 7 Правил в графе 14 части 1 "Выставленные счета-фактуры" журнала учета указывается стоимость товаров (работ, услуг) по счету-фактуре, указанная в графе 9 по строке "Всего к оплате" счета-фактуры, а в графе 15 - сумма налога на добавленную стоимость по счету-фактуре, указанная в графе 8 по строке "Всего к оплате" счета-фактуры.
Поскольку согласно Правилам в графах 10 - 12 части 1 журнала учета указываются сведения из счетов-фактур, полученных от продавцов, в графах 14 и 15 части 1 журнала учета указываются данные из счетов-фактур продавцов, полученных экспедитором, указанные в графах 9 и 8 по строке "Всего к оплате" счета-фактуры, в части стоимости, предъявленной экспедитором клиенту.
На основании подпунктов "о" и "п" пункта 11 Правил в графах 14 и 15 части 2 "Полученные счета-фактуры" журнала учета экспедитором указываются соответственно стоимость товаров (работ, услуг) и сумма налога на добавленную стоимость, указанные в графах 8 и 9 по строке "Всего к оплате" счетов-фактур, полученных экспедитором от продавцов товаров (работ, услуг).
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
03.02.2017 Операции по выдаче поручительств (гарантий) НДС не облагаются
Московское УФНС напоминает об изменениях в Налоговом кодексе, связанных с выдачей гарантий (поручительств).
В соответствии с Федеральным законом от 30.11.2016 № 401-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» с 1 января 2017 года вступили в силу изменения, внесенные в пункт 3 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации.
На основании подпункта «б» пункта 1 статьи 2 Федерального закона пункт 3 статьи 149 Кодекса дополнен подпунктом 15.3, согласно которому не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) налогом на добавленную стоимость операции по выдаче поручительств (гарантий) налогоплательщиком, не являющимся банком.
Одновременно необходимо учитывать, что согласно пункту 5 статьи 149 НК РФ налогоплательщик, осуществляющий операции по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренные пунктом 3 статьи 149 НК РФ, вправе отказаться от освобождения таких операций от налогообложения, представив соответствующее заявление в налоговый орган по месту учета в срок не позднее 1-го числа налогового периода, с которого налогоплательщик намерен отказаться от освобождения или приостановить его использование.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
03.02.2017 Вознаграждения работникам можно включить в состав расходов, если они предусмотрены локальными актами
Установленный статьей 255 НК РФ перечень расходов на оплату труда не является закрытым, и согласно пункту 25 указанной статьи НК РФ к расходам на оплату труда относятся также другие виды расходов, произведенных в пользу работника, при условии, что они предусмотрены трудовым и (или) коллективным договором.
При этом в пунктах 21, 22 статьи 270 НК РФ указано, что при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются расходы на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам организации помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов), а также расходы в виде премий, выплачиваемых работникам за счет средств специального назначения или целевых поступлений.
Таким образом расходы в виде вознаграждений могут быть учтены в целях налогообложения прибыли организаций, в случае если порядок, размер и условия их выплаты предусмотрены локальными нормативными актами организации, содержащими нормы трудового права, при соответствии критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 НК РФ, и при условии, что подобные расходы не поименованы в статье 270 НК РФ.
Такие разъяснения дает Минфин в письме № 03-03-06/1/80071 от 10.01.2017.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
ВОПРОСЫ И ОТВЕТЫ
Бухгалтерский учёт
Организация (кафе) начинает работу (прием посетителей) в 16.00 одного дня (например, 01.01.2017) и заканчивает в 02.00 другого дня (02.01.2017).
Как в данном случае правильно производить оприходование выручки и снятие Z-отчета на ККТ, если одна часть выручки относится к 01.01.2017, а другая её часть - к 02.01.2017?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Снятие Z-отчетов производится по окончании рабочей смены вне зависимости от того, что смена началась в один день, а закончилась на следующий день. Соответственно, выручка приходуется в кассу за полную рабочую смену. Исходя из Вашего примера это будет дата 02.01.2017.
Обоснование вывода:
Документооборот и оформление операций, осуществляемых через ККТ, регламентируют "Типовые правила эксплуатации контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением", утвержденные письмом Минфина России от 30.08.1993 N 104 (далее - Типовые правила).
В п. 6.1 Типовых правил указано, что при закрытии предприятия или по прибытии инкассатора, если он по графику прибывает до закрытия предприятия, кассир должен подготовить денежную выручку и другие платежные документы, а также составить кассовый отчет (форма N КМ-6, утвержденнаяпостановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132) и сдать выручку вместе с кассовым отчетом по приходному ордеру старшему (главному) кассиру. Представитель администрации в присутствии кассира снимает показания секционных и контрольных счетчиков (регистров), получает распечатку или вынимает из кассовой машины использованную в течение дня контрольную ленту. Представитель администрации подписывает конец контрольной ленты (распечатку), указав на ней тип и номер машины, показания секционных и контрольных счетчиков (регистров), дневную выручку, дату и время окончания работы. Отчетные ведомости показаний на конец рабочего дня вписываются в "Журнал кассира-операциониста". По показаниям секционных счетчиков (регистров) на начало и на конец определяется сумма выручки. Сумма выручки должна соответствовать показаниям денежных суммирующих счетчиков и контрольной ленте.
Согласно пп. 5.2 п. 5 Указания Банка России от 11.03.2014 N 3210-У "О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства" (далее - Указание N 3210-У) при использовании ККТ приходный кассовый ордер может оформляться по окончании проведения кассовых операций на основании изъятой из ККТ контрольной ленты, бланков строгой отчетности или других документов, предусмотренных Федеральным законом от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт", на общую сумму принятых наличных денег.
Таким образом, снятие Z-отчета и оприходование выручки производятся по окончании рабочего дня. Приходуемая выручка должна соответствовать данным контрольной ленты.
При этом рабочий день (рабочая смена) сотрудников может начинаться в один календарный день, а заканчиваться в другой день. Следовательно, если в организации смена началась 01.01.2017, а закончилась 02.01.2017, то снимать Z-отчет и приходовать выручку следует 02.01.2017.
Подтверждением нашего мнения являются разъяснения специалистов налоговых ведомств, из которых следует, что снимать Z-отчеты нужно именно в конце смены (смотрите, например, письмо УФНС России по г. Москве от 20.01.2011 N 17-15/4707). Как поясняется в письме УФНС России по г. Москве от 20.04.2011 N 17-15/38757, поступившие от юридического лица денежные средства в счет оплаты товаров будут отражены в Z-отчете организации-продавца, составленном по итогам рабочей смены контрольно-кассовой техники.
При этом считаем, что начало и окончание рабочей смены кассира (оператора) должны соответствовать рабочей смене, установленной для этого сотрудника Правилами внутреннего трудового распорядка или иным локальным актом организации, регулирующим трудовой распорядок сотрудников.
Кроме того, порядок оприходования ежедневной выручки и порядок закрытия смены целесообразно утвердить в учетной политике организации.
Специалисты Минфина России в письме от 11.06.2009 N 03-01-15/6-311 также разъясняют, что в кассовой книге выручка отражается согласно внутреннему распоряжению руководителя или целиком на день снятия Z-отчета, или целиком за предыдущий день (смотрите также письмо УМНС по г. Москве от 03.02.2003 N 29-12/6552).
Ситуация, подобная Вашей, разъяснена письмом УФНС России по г. Москве от 26.11.2010 N 16-15/124515@. Сказано, что приходный кассовый ордер составляется на основании итогового чека (Z-отчета), который составляется за рабочую смену или за день после принятия в кассу организации всей дневной выручки. Плательщики налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, используют кассовый метод признания доходов и в качестве доходов, учитываемых в соответствии со ст. 249 НК РФ, признают ежедневную выручку, проведенную через кассу и отраженную в Z-отчетах. В связи с тем, что предприятие работает с 11.00 до 03.00 следующего дня, а суточный отчет (Z-отчет) снимается с кассового аппарата ежедневно в 03.00, сумму дохода налогоплательщику следует определять по итогам операций за смену и отражать ее в кассовой книге.
Судьи в постановлении ФАС Уральского округа от 22.12.2009 N Ф09-10179/09-С3, поддержав организацию, представили следующие доводы. Техническими требованиями к контрольно-кассовым машинам определено, что ККМ должна контролировать продолжительность смены, которая должна быть ограничена календарными сутками либо составлять не более 24 часов. Таким образом, начало рабочей смены продолжительностью 24 часа может не совпадать с началом календарных суток. Об этом же сказано в постановлении Девятого арбитражного апелляционного суда от 18.11.2016 N 09АП-51629/16. А в постановлении Первого арбитражного апелляционного суда от 30.11.2015 N 01АП-6850/15 зафиксировано, что продолжительность смены на ККМ в рассмотренном случае составляла не более 24 часов с момента окончания оформления первого платежного документа за смену и не совпадала с календарными сутками, однако это не свидетельствует о невыполнении обществом установленных законодательством требований.
В постановлении АС Уральского округа от 13.10.2016 N Ф09-8506/16 суды, основываясь на Правилах внутреннего трудового распорядка для работников, Инструкции о порядке оприходования ежедневной выручки, а также о порядке закрытия смены для операторов, обоснованно пришли к выводу о том, что выручка от реализации товаров за смену, начавшуюся 31.12.2012 и закончившуюся 01.01.2013, должна отражаться в день составления Z-отчета, то есть 01.01.2013, и включаться в доходы 2013 года.
Кроме того, суды допускают оприходование выручки на следующий день после снятия фискального отчета, например, когда режимы работы общества (с 12.00 до 24.00) и администрации (с 10.00 до 19.00) не совпадают (смотрите, например, постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 18.06.2013 N 09АП-14607/13,постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 19.01.2009 N 15АП-8737/2008). В письме УФНС России по г. Москве от 03.05.2005 N 09-24/31061 также фактически было признано обоснованным оприходование наличных денежных средств на следующий день в ситуации, при которой режим работы предприятия отличался от режима работы бухгалтера (с 11 до 23 часов и с 9 до 18 часов соответственно).
Рекомендуем ознакомиться с материалом:
- Энциклопедия решений. Бухгалтерский учет получения наличной денежной выручки через ККТ.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Башкирова Ираида
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член РСА Мельникова Елена
УСН
Организация (ООО) осуществляет туроператорскую деятельность в сфере выездного туризма и применяет УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы". По законодательству данное ООО должно иметь финансовое обеспечение - банковскую гарантию или страхование ответственности, а также быть включенной в реестр туроператоров. В декабре 2016 года ООО уплатило страховой компании взнос за страхование гражданской ответственности и произвело 2 платежа в ассоциацию "Объединение туроператоров в сфере выездного туризма "ТУРПОМОЩЬ": 100 000 руб. - взнос в компенсационный фонд; 15 000 руб. - взнос на оперативные расходы. Эти платежи являются обязательными для включения в реестр туроператоров.
Можно ли включить указанные платежи в расходы для целей налогообложения и в каком периоде (все платежи - годовые)?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
По нашему мнению, страхование гражданской ответственности туроператора является одним из условий осуществления туроператорской деятельности, в связи с этим организация вправе учесть расходы на данное страхование при определении налоговой базы по УСН.
Вместе с тем, учитывая отсутствие последних официальных разъяснений, а также более ранние разъяснения специалистов Минфина России, есть вероятность споров с налоговыми органами по данному вопросу.
Положениями НК РФ не установлено право налогоплательщика, применяющего УСН, при определении налоговой базы уменьшать полученные доходы на расходы, связанные с уплатой взносов в объединение туроператоров в сфере выездного туризма.
Обоснование вывода:
В соответствии со ст. 4.1 Федерального закона от 24.11.1996 N 132-ФЗ "Об основах туристской деятельности в Российской Федерации" (далее - Закон N 132-ФЗ) в редакции, действующей с 1 января 2017 года, в целях защиты прав и законных интересов граждан и юридических лиц осуществление туроператорской деятельности на территории РФ допускается юридическим лицом при наличии у него договора или договоров страхования гражданской ответственности за неисполнение обязательств по договору о реализации туристского продукта и (или) банковской гарантии или банковских гарантий исполнения обязательств по договору о реализации туристского продукта (далее также - финансовое обеспечение ответственности туроператора), если иное не установлено ст. 4.1 Закона N 132-ФЗ.
Статьей 17.1 Закона N 132-ФЗ установлены требования к предоставляемому финансовому обеспечению ответственности туроператора. Так, договор страхования ответственности туроператора либо банковская гарантия должны обеспечивать надлежащее исполнение туроператором обязательств по всем договорам о реализации туристского продукта, заключаемым с туристами и (или) иными заказчиками непосредственно туроператором либо по его поручению турагентами.
Перечень расходов, учитываемых при упрощенной системе налогообложения (УСН), установлен п. 1 ст. 346.16 НК РФ.
Согласно пп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщик, применяющий УСН, уменьшает полученные доходы на расходы на все виды обязательного страхования работников, имущества и ответственности, включая страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с законодательством РФ.
Разъяснения официальных органов по вопросу включения расходов по страхованию гражданской ответственности в расходы, учитываемые при определении налоговой базы по УСН, представлены в письмах Минфина России от 24.02.2012 N 03-11-06/2/33 и от 25.06.2009 N 03-11-06/2/109.
Следует отметить, что в период издания этих писем редакция ст. 4.1 Закона N 132-ФЗ устанавливала возможность осуществления туроператорской деятельности при условии наличия у юридического лица договора страхования гражданской ответственности за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательств по договору о реализации туристского продукта либо банковской гарантии исполнения обязательств по договору о реализации туристского продукта (далее также - финансовое обеспечение).
В письмах специалисты разъясняли, что из Закона N 132-ФЗ следует, что туроператор вправе выбрать одну из указанных форм финансового обеспечения: договор страхования гражданской ответственности или банковскую гарантию.
Учитывая изложенное, страхование гражданской ответственности за неисполнение или ненадлежащее исполнение туроператором обязательств по договору о реализации туристского продукта является добровольным.
В связи с этим специалисты высказали мнение, что налогоплательщики, применяющие УСН и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении налоговой базы расходы по страхованию гражданской ответственности за неисполнение обязательств по договору о реализации туристского продукта учитывать не вправе.
Из новой редакции ст. 4.1 Закона N 132-ФЗ, по нашему мнению, также буквально следует, что туроператор вправе выбрать варианты финансового обеспечения:
- договор страхования гражданской ответственности за неисполнение обязательств по договору о реализации туристского продукта и банковскую гарантию или банковские гарантии исполнения обязательств по договору о реализации туристского продукта
или
- договор страхования гражданской ответственности за неисполнение обязательств по договору о реализации туристского продукта или банковскую гарантию, или банковские гарантии исполнения обязательств по договору о реализации туристского продукта.
Официальных разъяснений в отношении правомерности включения в расходы при определении налоговой базы по УСН расходов на страхование гражданской ответственности туроператора, исходя из новой редакции ст. 4.1 Закона N 132-ФЗ, нет.
Представляется, что специалисты также будут говорить о неправомерности включения данных расходов в расходы при определении налоговой базы по УСН, мотивируя тем, что альтернативой договору страхования является банковская гарантия и страхование гражданской ответственности не является обязательным условием осуществления туроператорской деятельности.
По нашему мнению, страхование гражданской ответственности туроператора является одним из условий осуществления туроператорской деятельности, в связи с этим организация вправе учесть расходы на данное страхование при определении налоговой базы по УСН.
Вместе с тем, учитывая отсутствие последних официальных разъяснений, а также более ранние разъяснения специалистов Минфина России, есть вероятность споров с налоговыми органами по данному вопросу.
В связи с этим в целях минимизации налоговых рисков рекомендуем обратиться за разъяснениями в налоговый орган по месту учета или в Минфин России (пп.пп. 1, 2 п. 1 ст. 21 НК РФ).
Если организация примет решение учитывать суммы, уплаченные по договору страхования гражданской ответственности в расходах при определении налоговой базы по УСН, то эти суммы следует учитывать в тех отчетных (налоговых) периодах, когда они были уплачены.
В соответствии со ст. 4.1 Закона N 132-ФЗ туроператоры, осуществляющие деятельность в сфере выездного туризма, должны быть также членами объединения туроператоров в сфере выездного туризма, действующего в соответствии с Законом N 132-ФЗ, и иметь фонд персональной ответственности туроператора в соответствии с ЗакономN 132-ФЗ.
Статьей 11 Закона N 132-ФЗ также установлено, что туроператоры, осуществляющие деятельность в сфере выездного туризма, обязаны быть членами объединения туроператоров в сфере выездного туризма, созданного в соответствии с Законом N 132-ФЗ.
Распоряжением Правительства РФ от 19.11.2012 N 2130-р ассоциации "Объединение туроператоров в сфере выездного туризма "ТУРПОМОЩЬ" присвоен статус объединения туроператоров в сфере выездного туризма.
Требованием к членству туроператора в объединении туроператоров в сфере выездного туризма является уплата взносов в резервный фонд в сроки, установленные Законом N 132-ФЗ, и в размере, определенном в соответствии с Законом N 132-ФЗ (ст. 11.1 Закона N 132-ФЗ).
Основанием для прекращения членства туроператора в объединении туроператоров в сфере выездного туризма является:
заявление туроператора о выходе из членов данного объединения в случае прекращения туроператором деятельности в сфере выездного туризма;
неуплата взносов в резервный фонд в сроки, установленные Законом N 132-ФЗ, и в размере, определенном в соответствии с Законом N 132-ФЗ;
ликвидация туроператора в соответствии с законодательством РФ;
неуплата взносов в фонд персональной ответственности туроператора в сроки, установленные Законом N 132-ФЗ, и в размере, определенном в соответствии с Законом N 132-ФЗ.
Согласно ст. 11.3 Закона N 132-ФЗ имущество объединения туроператоров в сфере выездного туризма образуется за счет:
имущества, передаваемого данному объединению его учредителями в соответствии с учредительным договором объединения;
взносов, уплачиваемых в резервный фонд;
взносов на финансирование расходов, связанных с текущей деятельностью данного объединения;
доходов, полученных от размещения средств резервного фонда;
денежных средств, полученных от реализации установленного ст. 11.5 Закона N 132-ФЗ права требования страховой выплаты или выплаты по банковской гарантии;
добровольных взносов.
В силу ст. 11.4 Закона N 132-ФЗ для финансирования расходов на оказание экстренной помощи туристам объединение туроператоров в сфере выездного туризма формирует резервный фонд в соответствии с требованиями Закона N 132-ФЗ.
Следует отметить, что до 1 января 2017 года в ст. 11.4 Закона N 132-ФЗ резервный фонд именовался компенсационным фондом.
В перечне расходов, учитываемых при УСН, установленном п. 1 ст. 346.16 НК РФ, не поименованы расходы в виде уплаты взносов в объединение туроператоров в сфере выездного туризма.
В закрытый перечень расходов, на которые налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы при определении объекта налогообложения, включены лишь вступительные, членские и целевые взносы, уплачиваемые в соответствии с Федеральным законом от 01.12.2007 года N 315-ФЗ "О саморегулируемых организациях" (пп. 32.1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
Однако ассоциация "Объединение туроператоров в сфере выездного туризма "ТУРПОМОЩЬ" не является саморегулируемой организацией.
Из этого следует, что НК РФ не установлено право налогоплательщика, применяющего УСН, при определении налоговой базы уменьшать полученные доходы на расходы, связанные с уплатой взносов в объединение туроператоров в сфере выездного туризма.
Разъяснений официальных органов по данному вопросу нет.
В этой связи следует отметить, что 25.12.2013 депутатом Государственной Думы РФ М.В. Емельяновым был внесен на рассмотрение в Государственную Думу РФ проект федерального закона N 417204-6 "О внесении изменения в статью 346.16 части второй Налогового кодекса Российской Федерации".
В законопроекте предлагалось внести изменение в ст. 346.16 НК РФ, которое позволит учитывать обязательные целевые, членские и целевые взносы, уплачиваемые туроператорами в ассоциацию "Объединение туроператоров в сфере выездного туризма "ТУРПОМОЩЬ", в расходах при расчете единого налога, уплачиваемого при применении упрощенной системы налогообложения.
Однако 24.02.2014 законопроект возвращен авторам в связи с несоблюдением требований ч. 3 ст. 104 Конституции РФ и ст. 105 Регламента Государственной Думы РФ.
Рекомендуем ознакомиться с материалами:
- Энциклопедия решений. Обеспечение безопасности туристов;
- Энциклопедия решений. Расходы на все виды обязательного страхования работников, имущества и ответственности при УСН.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член АПР Иванкова Ольга
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Королева Елена
Налог на прибыль
Об определении срока полезного использования товарного знака в целях налога на прибыль.
Ответ:
На основании пункта 2 статьи 258 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) определение срока полезного использования объекта нематериальных активов производится исходя из срока действия патента, свидетельства и (или) из других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности в соответствии с законодательством Российской Федерации или применимым законодательством иностранного государства, а также исходя из полезного срока использования нематериальных активов, обусловленного соответствующими договорами. По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования объекта нематериальных активов, нормы амортизации устанавливаются в расчете на срок полезного использования, равный 10 годам (но не более срока деятельности налогоплательщика).
Учитывая изложенное, НК РФ не предусмотрено самостоятельное установление срока полезного использования.
Таким образом, в целях исчисления налога на прибыль организаций срок полезного использования объекта нематериального актива производится исходя из срока действия исключительного права на товарный знак, указанного в свидетельстве о регистрации данного товарного знака.
В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету ПБУ 14/2007 "Учет нематериальных активов", утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 27.12.2007 N 153н, сроком полезного использования является выраженный в месяцах период, в течение которого организация предполагает использовать нематериальный актив с целью получения экономической выгоды.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 27 мая 2016 г. N 03-03-06/1/30730
Источник: материалы СПС КонсультантПлюс
ЕНВД
Организация (ООО) планирует организовать выездную торговлю продуктами питания (планируется применять ЕНВД). Планируется заключить договор аренды транспортного средства с экипажем у нескольких сотрудников организации, которые будут осуществлять торговлю. Работникам будет установлен разъездной характер работы. Машины зарегистрированы на физических лиц в разных населенных пунктах края, адреса отличаются от адреса организации.
Нужно ли открывать обособленные подразделения в разных ИФНС в муниципальных образованиях, где находятся машины на учете, или достаточно подать заявления по каждой торговой точке (по количеству заключенных договоров аренды транспортных средств) по юридическому адресу организации?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
В приведенной ситуации обособленных подразделений у организации не возникает. Представлять в налоговый орган сообщения о создании таких подразделений не требуется.
C целью постановки на учет в качестве плательщика ЕНВД организация обязана в течение пяти дней со дня начала применения указанной системы налогообложения подать в налоговый орган по месту своего нахождения заявление о постановке на учет в качестве налогоплательщика единого налога.
Обоснование вывода:
В силу п. 1 ст. 83 НК РФ организация, в состав которой входят обособленные подразделения, расположенные на территории РФ, обязана встать на учет в налоговом органе по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения.
Обособленным подразделением организации в целях налогового законодательства согласно ст. 11 НК РФ признается любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца. Под оборудованностью рабочего места в правоприменительной практике понимаются создание всех необходимых для исполнения трудовых обязанностей условий, а также само исполнение таких обязанностей (смотрите, в частности, постановления ФАС Северо-Западного округа от 02.11.2007 N А26-11293/2005, ФАС Северо-Кавказского округа от 29.11.2006 N Ф08-6161/06-2552А, ФАС Московского округа от 30.07.2004 N КА-А41/6389-04).
Используемые в НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства РФ применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ (п. 1 ст. 11 НК РФ). Специального определения понятия "рабочее место" НК РФ не содержит. Следовательно, это понятие нужно определять в соответствии со ст. 209 Трудового кодекса РФ, согласно которой под рабочим местом подразумевается место, где работник должен находиться или куда ему необходимо прибыть в связи с его работой и которое прямо или косвенно находится под контролем работодателя.
Таким образом, возникновение обособленного подразделения организации НК РФ связывает, в частности, с созданием организацией стационарных (то есть созданных на срок более одного месяца) и подконтрольных ей рабочих мест, оборудованных вне места ее нахождения. Для создания обособленного подразделения значение имеет подконтрольность работодателю не деятельности работника как таковой, а рабочего места, то есть определенной территории. Если рабочее место вне места своего нахождения организацией не оборудовано, а трудовая деятельность работника осуществляется на дому либо связана с постоянными разъездами, то единственным объектом контроля могла бы быть территория деятельности работника. Однако очевидно, что такая территория не может ни признаваться рабочим местом, ни контролироваться работодателем. Иными словами, поскольку в рассматриваемой ситуации работодателем стационарное рабочее место не создается, то заключение трудового договора с работником не приводит к созданию обособленного подразделения и, как следствие, к возникновению обязанности по постановке на учет в налоговом органе в связи с созданием обособленного подразделения.
Эта позиция находит подтверждение и в правоприменительной практике. Так, в ряде писем Минфин России разъясняет, что при осуществлении деятельности, имеющей разъездной характер, без создания стационарного рабочего места, обладающего признаками обособленного подразделения, указанного вп. 2 ст. 11 НК РФ, оснований для постановки на учет организации в налоговом органе по месту осуществления указанной деятельности не возникает (письма от 24.05.2013 N 03-02-07/1/18634, от 01.03.2012 N 03-02-07/1-50, от 28.07.2011 N 03-02-07/1-265, от 03.11.2009 N 03-02-07/1-493). В судебной практике необходимость постановки на учет в налоговом органе по месту нахождения обособленного подразделения также связывается с созданием стационарных рабочих мест, соответствующим образом оборудованных и контролируемых создавшей их организацией (смотрите, например, постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 08.08.2011 N Ф04-4111/11, ФАС Уральского округа от 12.09.2006 N Ф09-8084/06-С7 и от 25.07.2005 N Ф09-3073/05-С7, ФАС Северо-Западного округа от 24.02.2005 N А05-11368/04-9).
В заключение отметим, что, если указанная в вопросе деятельность соответствует признакам развозной (разносной) розничной торговли и будет осуществляться в пределах территорий, где в отношении такой деятельности применяется ЕНВД, организация обязана встать на учет в качестве налогоплательщика ЕНВД в налоговом органе по месту своего нахождения (п. 2 ст. 346.28 НК РФ). С этой целью в течение пяти дней со дня начала применения системы налогообложения ЕНВД в указанный налоговый орган должно быть подано заявление о постановке организации на учет в качестве налогоплательщика единого налога (п. 3 ст. 346.28 НК РФ, смотрите также приложение N 1 к приказу ФНС от 11.12.2012 N ММВ-7-6/941@).
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Котыло Игорь
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Александров Алексей
Комментарии (0)
Оставьте свой комментарий: