Мониторинг законодательства РФ за период с 29 сентября по 5 октября 2014 года
Содержание: |
ОБЗОР ДОКУМЕНТОВ
Постановление Правительства РФ от 30 сентября 2014 г. N 994 "Об установлении видов экономической деятельности, при осуществлении деятельности в которых иностранному гражданину и лицу без гражданства, являющимся индивидуальными предпринимателями, а также иностранному гражданину и лицу без гражданства - инвесторам предоставляется право на обращение с заявлением о приеме в гражданство Российской Федерации в упрощенном порядке"
Упрощенный порядок получения российского гражданства для иностранных ИП и инвесторов: ограничен перечень видов экономической деятельности.
При соблюдении определенных условий иностранные инвесторы и ИП могут получить российское гражданство в упрощенном порядке.
Предприниматели - если они занимаются деятельностью в нашей стране не менее 3 лет, а их ежегодная выручка составляет не менее 10 млн руб. Инвесторы - с долей в уставном капитале российского юрлица, ведущего деятельность в России, не менее 10%. При этом размер уставного капитала такого юрлица и величина его чистых активов должны составлять не менее 100 млн руб. каждый либо сумма уплаченных им налогов в российский бюджет на протяжении не менее 3 лет со дня осуществления инвестиций должна составлять минимум 6 млн руб. в год.
Установлено, что указанные лица пользуются упрощенным порядком при занятии деятельностью, виды которой предусмотрены ОКВЭД, за некоторыми исключениями. Это, в т. ч. торговля, ремонт автотранспортных средств и мотоциклов, общественное питание, гостиничный бизнес, операции с недвижимостью, трудоустройство и подбор персонала, реклама.
Введение исключений обусловлено отсутствием потребности в дополнительном привлечении новых участников в эти виды деятельности.
Постановление Правительства РФ от 30 сентября 2014 г. N 1001 "О признании утратившим силу постановления Правительства Российской Федерации от 31 августа 2011 г. N 725"
После перевода стрелок на "зимнее" время количество часовых зон увеличится до 11.
26 октября 2014 г. в 2 часа 00 минут вступают в силу законодательные поправки, которые вводят постоянное "зимнее" время (необходимо единожды перевести стрелки часов по всей стране на 1 час назад). Также изменениями установлены новые часовые зоны (всего 11 поясов).
В связи с этим с вышеуказанного момента признается утратившим силу постановление Правительства РФ, которым определялись прежние 9 часовых поясов.
Утверждены обязательные требования к проведению оценки объектов недвижимости
Федеральный стандарт определяет, в частности, общие требования к проведению оценки, порядок составления задания на оценку, порядок проведения анализа рынка для определения стоимости объекта, а также содержит положения, касающиеся анализа наиболее эффективного использования объекта, подходов к оценке и согласования результатов оценки.
Положения стандарта не распространяются на оценку подлежащих государственной регистрации воздушных и морских судов, судов внутреннего плавания, космических объектов, участков недр, предприятий как имущественных комплексов, а также на определение кадастровой стоимости объектов недвижимости методами массовой оценки.
Указание Банка России от 30 июля 2014 г. N 3353-У "О внесении изменений в Положение Банка России от 24 апреля 2008 года N 318-П "О порядке ведения кассовых операций и правилах хранения, перевозки и инкассации банкнот и монеты Банка России в кредитных организациях на территории Российской Федерации"
Ведение кассовых операций, хранение, перевозка и инкассация денег: что нового?
Внесены изменения в порядок ведения кассовых операций и правила хранения, перевозки и инкассации денег в кредитных организациях России.
В частности, установлено, что программно-технические средства, конструкция которых предусматривает прием наличности от клиентов, должны иметь функцию распознавания не менее 4 машиночитаемых защитных признаков банкнот. Их перечень устанавливается нормативным актом Банка России. Данное требование вводится в действие с 1 июля 2015 г.
Внутреннему структурному подразделению кредитной организации (далее - ВСП), не осуществляющему хранение наличных денег, сумма минимального остатка их хранения не устанавливается. В распорядительном документе кредитной организации указывается, что в этом ВСП по окончании рабочего дня наличные деньги не хранятся. Количество, расположение помещений для совершения операций с ценностями, а также необходимость установки программно-технических средств определяются кредитной организацией. Данные помещения могут располагаться в нескольких зданиях, имеющих разные адреса, в пределах одного населенного пункта.
Кассовые операции в части приема и обработки наличных денег может осуществлять организация, входящая в систему Банка России Книга хранилища ценностей 0402118, книга учета принятых и выданных ценностей 0402124 оформляются на бумажном носителе от руки или с использованием технических средств и программного обеспечения.
Контрольный журнал приема из-под охраны и сдачи под охрану хранилища ценностей 0402162, журнал учета выдачи и приема явочных карточек, штампов, ключей и доверенностей 0402305 заполняются от руки.
На кассового работника распорядительным документом кредитной организации может быть возложено исполнение обязанностей бухгалтерского работника в части составления валютного кассового ордера 0401106, ордера по передаче ценностей 0402102. В то же время исключено упоминание об оформлении таким сотрудником кассового журнала по расходу 0401705.
После соответствующей проверки и оформления бухгалтерским работником приходный кассовый документ передается кассовому работнику. Клиенту выдается отрывной талон к приходному кассовому документу для предъявления в кассу. В случае выполнения обязанностей бухгалтерского работника кассовым работником отрывной талон от приходного кассового документа не отделяется. Это также не делается, если кредитная организация, ВСП используют жетоны или другие средства, идентифицирующие клиента.
Организации могут сдавать наличные деньги для зачисления на банковские счета через автоматическое приемное устройство. При вложении банкнот в такое устройство представитель организации вводит персональный код, пароль или другие предусмотренные договором банковского счета или другим договором данные, идентифицирующие организацию, и банковский счет, на который зачисляется сумма денежных средств. После этого представитель организации выводит распечатку, подтверждающую проведение операции.
Актуализирован нормативно-ссылочный аппарат.
Приведены новые формы некоторых документов (книги хранилища ценностей, справки о принятых и порожних сумках, контрольной ведомости и др.).
Указание вступает в силу с 1 ноября 2014 года, за исключением отдельных положений, для которых предусмотрены более поздние сроки.
Зарегистрировано в Минюсте РФ 24 сентября 2014 г. Регистрационный № 34111.
Крупнейшими налогоплательщиками могут признаваться организации, имеющие лицензию на осуществление определенного вида финансовой деятельности
В целях отнесения налогоплательщика к категории крупнейших теперь будет применяться такой критерий, как наличие лицензии:
на право осуществления банковских операций;
на право осуществления страхования, перестрахования, взаимного страхования, посреднической деятельности в качестве страхового брокера;
на право осуществления деятельности по пенсионному обеспечению и пенсионному страхованию;
профессионального участника рынка ценных бумаг и (или) лицензии на осуществление деятельности по ведению реестра.
Для отнесения организации к налогоплательщикам, подлежащим администрированию на региональном уровне, помимо соответствия критериям по суммарному объему полученных доходов, величине активов и уплаченных налогов, необходимо соответствие установленному критерию среднесписочной численности работников - свыше 50 человек.
Не относятся к категории крупнейших налогоплательщиков организации, применяющие специальные налоговые режимы.
Минфин России выступил против начисления процентов по статье 395 ГК РФ на присужденную судом сумму в случае неисполнения судебного акта
В частности, в письме органам Казначейства России по субъектам РФ поручается обеспечить представление интересов министерства с учетом следующего.
В пункте 2 Постановления Пленума ВАС РФ от 04.04.2014 N 22 отмечается, что законодательством допускается начисление процентов на присужденную судом денежную сумму как последствие неисполнения судебного акта на основании пункта 1 статьи 395 ГК РФ.
В связи с этим Минфин России обращает внимание на то, что применение статьи 395 ГК РФ в смысле, придаваемом Постановлением, может привести к злоупотреблениям со стороны взыскателей и использованию данного института в качестве дополнительного средства обогащения.
По мнению министерства, присуждение денежных средств за неисполнение судебного акта допустимо лишь при условии нарушения Федерального закона от 30.04.2010 N 68-ФЗ, а также положений об ответственности государства за вред, причиненный незаконными действиями (бездействием) государственных органов и должностных лиц, в том числе закрепленных в статьях 1069 и 1070 ГК РФ.
НОВОСТИ СУДЕБНОЙ АРБИТРАЖНОЙ ПРАКТИКИ
30.09.2014 Вернуть излишне уплаченный налог можно только в случае отсутствия недоимки по иным налогам
Заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет
Вопрос возврата излишне уплаченной суммы единого сельскохозяйственного налога рассматривался в Арбитражном суде Московского округа. Как следует из материалов дела, предприятие обратилось в инспекцию с заявлением о возврате налога в сумме более 2 млн руб. и получило отказ. Суть отказа заключалась в том, что по данным налоговиков за предприятием числилась недоимка по указанному налогу.
Налогоплательщик был вынужден обратиться в арбитражный суд. Арбитры, удовлетворяя заявленные требования организации, отметили, что сумма заявленного налога к возврату уже «учитывает» в себе сумму недоимки.
Налогоплательщики имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов. В силу п. 1 ст. 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей по этому или иным налогам.
Постановление Арбитражного суда Московского округа от 11.09.2014 г. № А41-13938/2011
Источник: Российский налоговый портал
НОВОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
29.09.2014 Депутаты приняли проект закона о налоге на имущество физлиц
НК РФ дополняется отдельной главой о налоге на имущество физлиц
Государственная дума приняла в третье чтении проект закона о модернизации действующего налога на имущество физлиц вместо введения налога на недвижимость, сообщает газета «Ведомости».
Как пишет ИТАР-ТАСС, Налоговый кодекс России дополняется отдельной главой о налоге на имущество физлиц, в связи с чем действующий закон о налоге на имущество физлиц признается утратившим силу. Налоговые ставки будут устанавливаться местными органами власти в зависимости от применяемого порядка определения налоговой базы.
Для жилых домов, в частности недостроенных, жилых помещений, единых недвижимых комплексов, в состав которых входит хотя бы одно жилое помещение, гаражей и машиномест, хозстроений, площадь каждого из которых не составляет более 50 квадратных метров, расположенных на садовых и дачных земельных участках, ставка налога не должна превышать 0,1%.
Муниципалитетам получат право уменьшать данную ставку до нуля, либо повышать до 0,3% В отношении коммерческой недвижимости (торговые и офисные объекты), а также дорогостоящей недвижимости (более 300 млн руб.) предельная ставка составит 2%. Для прочих объектов недвижимости ставка налога не должна составлять свыше 0,5%
Действующие льготы по налогу на имущество граждан сохраняются, но устанавливается ограничение по этим льготам по одному объекту каждой категории. «То есть одна квартира, одна дача, один гараж или одно машиноместо», - говорил ранее глава комитета по бюджету и налогам Андрей Макаров.
При этом предусмотрен налоговый вычет в размере кадастровой стоимости 20 кв. метров для квартиры, 10 кв. метров - для комнаты, 50 кв. метров - для жилого дома. Для единого недвижимого комплекса, который включает хотя бы одно жилое помещение (жилой дом), вычет составит 1 млн руб. Никаких новых льгот по налогу на имущество физлиц не предусматривается, однако местным властям предоставляется право самим решать, какие льготы предоставлять. В том числе, они имеют право повышать размеры устанавливаемых налоговых вычетов.
Проект закона должен вступить в силу с 1 января 2015 г., при этом для регионов устанавливается пятилетний период (до 2020 г.) для перехода к исчислению налога на имущество физлиц в зависимости от ее кадастровой стоимости.
В случае определения налоговой базы исходя из инвентаризационной стоимости налоговые ставки устанавливаются на основе умноженной на коэффициент-дефлятор суммарной инвентаризационной стоимости недвижимости. Ставка налога, которая рассчитана исходя из инвентаризационной стоимости, для недвижимости стоимостью до 300 млн руб. составит до 0,1%, от 300 млн до 500 млн руб. - от 0,1 до 0,3%, более 500 млн руб. - от 0,3 до 2%.
Таким образом, «для тех регионов, которые не переходят на кадастр, вообще ничего не меняется» в данный переходный период, отмечал Макаров.
Стоит отметить, что на рассмотрение Госдумы в третьем чтении законопроект будет вынесен 26 сентября.
Источник: Российский налоговый портал
29.09.2014 Минфин рассказал об особенностях учета расходов для арендодателя на УСН
Какие затраты можно отнести к «материальным»?
Вправе ли компания-арендодатель, применяющая УСН, принять к учету расходы на оплату услуг сторонней организации по поиску арендаторов?
Как ответил Минфин России, подобного рода расходы не могут уменьшать налоговую базу по «упрощенке», потому что они не относятся к работам (услугам) производственного характера.
Напомним, что налогоплательщики, применяющие УСН с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, уменьшают полученные доходы на сумму материальных расходов. К материальным расходам, в частности, относятся затраты на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или ИП, а также на выполнение этих работ (оказание услуг) структурными подразделениями налогоплательщика.
Письмо Минфина России от 07.08.2014 г. № 03-11-11/39112
Источник: Российский налоговый портал
29.09.2014 Депутаты вернули старый порядок возбуждения налоговых дел
Следователи смогут возбудить налоговое дело без материалов от налоговиков
Государственная дума во втором чтении приняла проект закона, который возвращает старый порядок возбуждения налоговых дел: с 2015 г. Следственный комитет России сможет возбудить налоговое дело самостоятельно, без материалов от налоговой службы, пишет газета «Ведомости».
Напомним, что документ о возврате старого порядка был внесен в Госдуму осенью 2013 г. главой государства Владимиром Путиным. Он вызвал панику предпринимателей, его публично критиковали чиновники правительства, даже премьер-министр Дмитрий Медведев. Зимой Госдума взяла паузу: Российский союз промышленников и предпринимателей, ФНС, СКР и Кремль решали, каким образом можно смягчить проект.
Госдума поправками ко второму чтению все же смягчила законопроект. Такую конструкцию Кремль, ФНС и СКР согласовали еще весной. В обновленной версии документа новый порядок будет выглядеть так: сотрудники МВД сообщают в Следственный комитет о преступлении, следователь в течение трех суток присылает в вышестоящий налоговый орган материалы и предварительные расчеты недоимки, а налоговый орган должен в течение 15 дней прислать ответ. Это либо заключение, выявлены такие нарушения при предыдущих проверках или нет и правильно ли подсчитана недоимка, либо уведомление, что проверка проводится и еще не закончена, либо сообщение, что проверка не проводилась и информации о нарушениях нет. Стоит отметить, что у заключения символическая роль: даже если налоговики решат, что недоимки не было и к налогоплательщику претензий нет, следователь все равно может самостоятельно возбудить дело. Поэтому никакой решающей силы у него нет.
Источник: Российский налоговый портал
29.09.2014 Чиновники ищут альтернативу налогу с продаж
Власти приняли решение разрешить регионам вводить ряд специальных сборов
Правительство и депутаты думают, как выполнить обещание премьер-министра Дмитрий Медведева и разрешить муниципалитетам вводить собственные сборы с компаний. Главный вопрос – как ограничить регионы в праве требовать с бизнеса дополнительные платежи по своему усмотрению. Подробней читайте в статье, опубликованной вРБК.
Источник: Российский налоговый портал
29.09.2014 Расходы на премии могут быть учтены в составе затрат, если они предусмотрены трудовым договором
При этом, премии на «юбилейные» даты не могут уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль
Вправе ли предприятие отнести на расходы выплаченные своим работникам премии? Стоит отметить, что премии были начислены к юбилейным датам. Как разъяснил Минфин России, бухгалтер компании имеет право внести в состав затрат сумму начисленной премии сотрудникам, если данная премия предусмотрена трудовым договором.
А вот что касается праздничных или «юбилейных» дат, то они не соответствуют требованиям ст. 252 НК РФ, так как данные выплаты не связаны с производственными результатами работников и не могут учитываться при определении налоговой базы по налогу на прибыль.
Письмо Минфина России от 09.07.2014 г. № 03-03-06/1/33167
Источник: Российский налоговый портал
29.09.2014 Самостоятельное доначисление НДС за первое полугодие 2014 г. выросло на треть
Об этом заявил председатель ФНС
Глава Федеральной налоговой службы России Михаил Мишустин сообщил, что самостоятельное доначисление налогоплательщиками НДС в первом полугодии выросло на треть, пишетРосбалт.
«Мы внедрили авторизированную систему контроля за сбором налога на добавленную стоимость, которая уже на сегодняшний день, за шесть месяцев, дала очень существенный прирост этого налога: плюс 19% к соответствующему периоду восьми месяцев 2013 года», — заявил Мишустин на встрече с главой государства Владимиром Путиным.
По его словам, при этом росте зафиксировано уменьшение в два раза количества попыток незаконного возмещения налога на добавленную стоимость. «Мы видим, что такая прозрачность, когда невозможно по цепочке, если кто-то не заплатил, предъявить возмещение НДС, приводит к уточнению своих обязательств, более качественной работе с точки зрения уточнения компаниями того, что необходимо заплатить в бюджет. В частности, если говорить о первом полугодии 2014 года, у нас сумма самостоятельно увеличенных налогоплательщиками обязательств повысилась на 34% и составила 28 млрд руб.», — сказал он.
Мишустин также отметил, что все большее количество налогоплательщиков на сегодняшний день отдают предпочтение досудебной процедуре урегулирования налоговых споров. «С момента введения процедуры – досудебной процедуры урегулирования налоговых споров – в три раза уменьшилась нагрузка на суды», — говорит он.
Источник: Российский налоговый портал
30.09.2014 Для отнесения налогоплательщика к «крупнейшим» теперь будет применяться новый критерий
Компании, которые применят специальные налоговые режимы, не могут признаваться крупнейшими налогоплательщиками
Как сообщила Федеральная налоговая служба, в Критерии отнесения организаций – юридических лиц к крупнейшим налогоплательщикам, подлежащим налоговому администрированию на федеральном и региональном уровнях (утв. приказом ФНС России от 16.05.2007 г. № ММВ-3-06/308@) внесены изменения:
«В целях отнесения налогоплательщика к категории крупнейших применяются следующие критерии:
– показатели финансово-экономической деятельности за отчетный год из бухгалтерской и налоговой отчетности организации;
– признаки взаимозависимости и влияния налогоплательщика на экономические результаты деятельности взаимозависимых лиц;
– наличие специального разрешения (лицензии) на право осуществления юридическим лицом конкретного вида деятельности».
В частности, теперь в целях отнесения налогоплательщика к категории крупнейших будет применяться такой критерий, как наличие лицензии:
1) На право осуществления банковских операций;
2) На право осуществления страхования, перестрахования, взаимного страхования, посреднической деятельности в качестве страхового брокера;
3) На право осуществления деятельности по пенсионному обеспечению и пенсионному страхованию;
4) Профессионального участника рынка ценных бумаг и (или) лицензии на осуществление деятельности по ведению реестра.
Кроме того, налоговая служба обращает внимание на следующее: не относятся к категории крупнейших налогоплательщиков организации, применяющие специальные налоговые режимы.
Приказ ФНС России от 19.09.2014 г. № ММВ-7-2/483@
Источник: Российский налоговый портал
30.09.2014 Отказ от аренды торговых площадей: сумма отступного не включается в налоговую базу по НДС
В налоговую базу по НДС включаются полученные денежные средства, связанные с оплатой товаров
Компания (арендодатель) получила отступные от арендатора, который отказался арендовать торговые площади. Будет ли включаться в налоговую базу по НДС сумма полученных отступных?
Как объяснил Минфин России, полученные денежные средства, которые не связанные с реализацией товаров, в налоговую базу по НДС не включаются. В связи с этим суммы отступных, полученные арендодателем от арендатора в случае отказа арендатора от аренды торговых площадей, в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость не включаются.
Письмо Минфина России от 18.08.2014 г. № 03-07-11/41194
Источник: Российский налоговый портал
30.09.2014 Подотчетные суммы можно перечислять на пластиковые карточки сотрудников
В платежном поручении следует указать, что перечисленные средства являются подотчетными
Минфин России рассмотрел вопрос правомерности перечисления работникам организации, применяющей УСН, подотчетных сумм на их личные банковские карты. Возможно ли это?
Как объяснило финансовое ведомство, компания вправе перечислить денежные средства на карточку работника. Но, при этом, в платежном поручении следует указать, что перечисленные средства являются подотчетными. Также, организации необходимо получить от сотрудника письменное заявление о перечислении подотчетных сумм на его личную банковскую карту с указанием реквизитов, а сотруднику к авансовому отчету необходимо приложить документы, подтверждающие оплату банковской картой.
Письмо Минфина России от 25.08.2014 г. № 03-11-11/42288
Источник: Российский налоговый портал
30.09.2014 Премьер поручил проверить эффективность объединений налогоплательщиков
Регионы недовольны созданием консолидированных групп налогоплательщиков
Премьер-министр России Дмитрий Медведев отреагировал на жалобы губернаторов - у них уменьшились сборы по налогу на прибыль из-за создания консолидированных групп налогоплательщиков. Минфин и Минэкономразвития обязали проверить эффективность этого института. Минфин готов работать с регионами для «точечной настройки» системы, но не согласен на крупную реформу, пишет РБК.
Финансово-экономический блок правительства должен проанализировать, насколько эффективно работал институт консолидации по налогу на прибыль с момента его появления в 2012 г. и по сей день, говорится в поручениях премьер-министра по итогам XIII Сочинского инвестиционного форума. С января 2012 г. крупнейшим российским холдингам дали возможность создавать консолидированные группы налогоплательщиков – они смогли суммировать прибыль и убытки входящих в них компаний и платить налог как одно лицо.
Источник: Российский налоговый портал
30.09.2014 Беженцам снизили ставку НДФЛ до 13%
Соответствующий законопроект приняли депутаты Госдумы
Государственная дума России приняла в третьем чтении законопроект, вносящий поправку в п. 3 ст. 224 Налогового кодекса России, которая устанавливает ставку НДФЛ в отношении доходов беженцев от трудовой деятельности, пишет РНК.
Согласно документу, ставка подоходного налога для беженцев уменьшается до 13%.
В данный момент доходы беженцев, которые не являются налоговыми резидентами России, от трудовой деятельности облагаются по ставке 30%.
Ставка НДФЛ 13% в отношении доходов беженцев вступит в силу со дня опубликования закона и ее действие будет распространяться на отношения, которые возникли с 1 января 2014 г.
Источник: Российский налоговый портал
30.09.2014 Как подтвердить расходы на покупку электронного железнодорожного билета?
Электронный билет на поезд дальнего следования содержит обязательную информацию о перевозке пассажира
Как правильно компании подтвердить расходы на приобретение электронного билета, какие сопутствующие документы необходимо собрать?
Минфин России рассказал, что документом, достаточным для подтверждения факта поездки, является контрольный купон электронного проездного документа (билета) (выписка из автоматизированной системы управления пассажирскими перевозками на железнодорожном транспорте), полученный в электронном виде по информационно-телекоммуникационной сети.
Дополнительных документов, подтверждающих оплату билета, в том числе выписки, подтверждающей оплату банковской картой, не требуется.
Письмо Минфина России от 25.08.2014 г. № 03-03-07/42273
Источник: Российский налоговый портал
30.09.2014 В конце года компания обязана произвести инвентаризацию резерва на оплату отпусков
Недоиспользованные суммы резерва надо включить в налоговую базу по прибыли
Минфин России рассмотрел письмо по вопросу о порядке создания и инвентаризации резервов предстоящих расходов на оплату отпусков для целей налогообложения прибыли.
В конце года компания обязана провести инвентаризацию указанного резерва. Недоиспользованные на последнее число текущего года суммы указанного резерва подлежат обязательному включению в состав налоговой базы текущего налогового периода.
Как объяснило финансовое ведомство, при проведении инвентаризации резерва на оплату отпусков следует учитывать планируемое количество дней отпуска в расчете за год, которое сравнивается с фактически использованными днями отпуска за год.
Письмо Минфина России от 02.09.2014 г. № 03-03-06/1/43925
Источник: Российский налоговый портал
01.10.2014 Как отметил Минфин, уплата налога за компанию ее представителем положениями НК РФ не предусмотрена
Возможность уплаты налогов наличными денежными средствами «отрыта» только для физических лиц
Минфин России рассмотрел обращение по вопросу о порядке уплаты налогов садоводческими некоммерческими товариществами. Одновременно финансовое ведомство обратило внимание на порядок уплаты налогов юридическими лицами.
Дело в том, что платить налог за компанию ее представителю, согласно положениям Налогового кодекса РФ, нельзя. Возможность уплаты налогов наличными денежными средствами предусмотрена только для физических лиц.
Поэтому обязанность садоводческого некоммерческого товарищества по уплате налогов исполняется посредством предъявления в банк поручения на перечисление денежных средств со счета этого товарищества в банке.
Письмо Минфина России от 11.07.2014 г. № 03-02-08/33873
Источник: Российский налоговый портал
01.10.2014 Срок регистрации в фондах сокращен с пяти до трех рабочих дней
Изменения коснулись сведений, которые содержатся в государственных реестрах юридических лиц и ИП
УФНС России по Краснодарскому краю проинформировало о том, что с 30 сентября 2014 года налоговые (регистрирующие) органы будут направлять сведения о внесенных в государственные реестры записях во внебюджетные фонды не позднее рабочего дня, следующего за днем госрегистрации.
Напомним, ранее на эту процедуру отводилось пять рабочих дней. Изменения были внесены Федеральным законом от 02.04.2014 г. № 59-ФЗ. Срок регистрации в фондах также сокращен с пяти до трех рабочих дней с момента поступления сведений от налоговых органов. Изменения коснулись сведений, которые содержатся в государственных реестрах юридических лиц и индивидуальных предприимателей.
Источник: Российский налоговый портал
01.10.2014 Расходы по подбору персонала: в каком случае возникает обязанность уплаты НДФЛ?
Оплата расходов за «будущего» работника в его интересах признается доходом
Компания набирает сотрудников на работу. Для проведения собеседования необходимо пригласить кандидатов, возможно, с других регионов, обеспечить им место проживания и оплатить транспортные расходы. Будет ли признаваться компенсация таких расходов доходом для «будущего» работника?
Как объяснил Минфин России, оплата за налогоплательщика (полностью или частично) организациями товаров (работ, услуг) в его интересах признается доходом, полученным им в натуральной форме.
Оплата организацией стоимости проезда и проживания участников собеседования в месте проведения собеседования является доходом, полученным данными лицами в натуральной форме, который подлежит обложению НДФЛ.
Письмо Минфина России от 30.06.2014 г. № 03-04-06/31359
Источник: Российский налоговый портал
01.10.2014 Затраты на сертификацию продукции можно единовременно включить в состав прочих расходов
Минфин рассмотрел вопрос о порядке учета расходов на сертификацию продукции
Как правильно компании учесть расходы на сертификацию, на какую дату можно признать затраты? Минфин РФ объяснил, что затраты на сертификацию продукции могут быть единовременно включены в состав прочих расходов на дату предъявления организации документов, служащих основанием для произведения расчетов.
Напомним, что датой осуществления расходов является дата расчетов или дата предъявления документов, служащих основанием для произведения расчетов, например, дата акта о выполненных работах. Основание: подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ.
Письмо Минфина России от 01.07.2014 г. № 03-03-06/1/31600
Источник: Российский налоговый портал
01.10.2014 ИП вправе уплачивать фиксированный платеж «за себя» частями в течение года
Окончательная уплата страховых взносов должна быть произведена не позднее 31 декабря текущего календарного года
Как напомнило УФНС по Курганской области, индивидуальные предприниматели уплачивают фиксированные платежи единовременно за текущий календарный год в полном объеме, либо частями в течение года.
Окончательная уплата страховых взносов с доходов, не превышающих 300 тыс. руб., должна быть произведена не позднее 31 декабря текущего календарного года. Страховые взносы, исчисленные с дохода, превышающего 300 тыс. руб., уплачиваются не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим расчетным. При этом страховые взносы в виде 1% от суммы превышения дохода индивидуальные предприниматели могут уплачивать с момента превышения дохода в течение текущего года.
Под фиксированным размером страховых взносов понимается вся сумма, подлежащая уплате ИП, не производящими выплат и иных вознаграждений физическим лицам, за расчетный период с учетом его дохода.
В понятие «фиксированный платеж» также включаются страховые взносы, уплачиваемые в размере 1% от суммы дохода индивидуального предпринимателя, превышающей 300 тыс. руб.
Источник: Российский налоговый портал
01.10.2014 Расходы по оплате услуг таможенного брокера: налоговый учет
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами
Имеет ли право предприятие учесть в составе затрат расходы по оплате услуг таможенного брокера?
Как отметил Минфин России, расходы по оплате услуг таможенного брокера прямо не указаны в гл. 25 НК РФ. Однако, такие расходы могут учитываться в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ).
В связи с изложенным, расходы по оплате услуг таможенного брокера в рассматриваемой ситуации соответствуют требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ и могут учитываться в целях налогообложения прибыли.
Письмо Минфина России от 04.07.2014 г. № 03-03-06/1/32395
Источник: Российский налоговый портал
02.10.2014 Как составить единый корректировочный счет-фактуру в отношении товаров, имеющих одинаковую цену?
Налогоплательщик вправе составить единый корректировочный счет-фактуру на изменение стоимости отгруженных товаров
Как правильно нужно составить единый корректировочный счет-фактуру, если у товаров одинаковое наименование и цена? Напомним, что налогоплательщик вправе составить единый корректировочный счет-фактуру на изменение стоимости отгруженных товаров, указанных в двух и более счетах-фактурах, составленных этим налогоплательщиком ранее (подп. 13 п. 5.2 ст. 169 НК РФ).
Как объяснил Минфин России, в графе 3 в строке «А» единого корректировочного счета-фактуры может указываться суммарное количество товаров, имеющих одинаковые наименование (описание) и цену в счетах-фактурах, к которым составляется единый корректировочный счет-фактура.
Письмо Минфина России от 05.09.2014 г. № 03-07-09/44607
Источник: Российский налоговый портал
02.10.2014 В каком случае банки обязаны сообщать об открытии расчетных счетов физическими лицами?
Минфин России рассмотрел обращение по вопросу применения п. 1 ст. 86 НК РФ
Как напомнило финансовое ведомство, с 1 июля 2014 года вступило в силу положение, в соответствии с которым банки обязаны сообщать в налоговые органы информацию об открытии, о закрытии, об изменении реквизитов счета, вклада (депозита) физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями.
Следовательно, у банков отсутствует обязанность сообщать в инспекцию информацию об открытии счета, вклада (депозита), открытых физическим лицам, не являющимся ИП, до 1 июля 2014 года.
Вместе с тем исходя из положений п. 1 ст. 86 НК РФ с 1 июля 2014 года банки обязаны сообщать в налоговые органы информацию о закрытии, изменении реквизитов счетов, вкладов (депозитов), открытых физическим лицам, не являющимся предпринимателями, как после 1 июля 2014 года, так и до 1 июля 2014 года.
Письмо Минфина России от 28.08.2014 г. № 03-02-08/43081
Источник: Российский налоговый портал
02.10.2014 Вычет на квартиру у работодателя: особенности возврата НДФЛ
Имущественные вычеты могут быть предоставлены налогоплательщику до окончания года
С какого месяца работодатель обязан предоставлять имущественный вычет своему работнику? Особенно важен данный вопрос для случая, когда работник обращается за получением вычета в середине года.
Как объяснил Минфин России, в случае обращения сотрудника к работодателю за предоставлением вычета не с первого месяца года данный вычет предоставляется начиная с месяца, в котором налогоплательщик обратился за его предоставлением.
Для того, чтобы получить имущественный вычет за первые месяцы, которые «не вошли» в состав вычета у работодателя, необходимо по окончании года подать декларацию 3-НДФЛ в налоговый орган (по месту прописки).
Письмо Минфина России от 15.07.2014 г. № 03-04-05/34402
Источник: Российский налоговый портал
03.10.2014 Для клиента, применяющего УСН, счет-фактуру можно не составлять
Федеральный закон № 238-ФЗ не изменил порядок учета НДС при определении объекта налогообложения для «упрощенки»
Возможно ли не составлять счета-фактуры при реализации товаров (работ, услуг) покупателям, применяющим УСН?
Как разъяснил Минфин России, начиная с 1 октября 2014 года по письменному согласию сторон сделки на несоставление счетов-фактур налогоплательщики могут не составлять счета-фактуры при реализации товаров лицам, не являющимся плательщиками НДС.
При этом, для клиента на УСН первичными документами, на основании которых производятся записи в Книге учета доходов и расходов, являются платежно-расчетные документы, кассовые чеки или бланки строгой отчетности, заполненные в установленном порядке, с выделением отдельной строкой суммы НДС.
Письмо Минфина России от 08.09.2014 г. № 03-11-06/2/44863
Источник: Российский налоговый портал
03.10.2014 Госдума предложила не регистрировать новые компании на имя мошенников
Предложено отказывать им в регистрации новых юрлиц, если они ранее были замечены в создании фирм-пустышек
Как сообщает Российская газета, обладателям паспортов, на которые регистрируются десятки фирм-однодневок, придется искать другой заработок. В Государственной думе предлагают отказывать им в регистрации новых компаний, если они ранее были замечены в создании фирм-однодневок.
Напомним, что за предоставление заведомо ложных данных при регистрации юридических лиц и ИП будет начислен штраф до 200 тыс. руб.
Основание: проект Федерального закона № 613254-6 «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в части обеспечения достоверности сведений, представляемых при государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей»
Источник: Российский налоговый портал
03.10.2014 Кредитная организация обязана применять ККТ, если расчеты осуществляются через платежный терминал
Платежный терминал предназначен только для осуществления наличных денежных расчетов в автоматическом режиме
Минфин России рассмотрел вопрос применения контрольно-кассовой техники кредитными организациями при осуществлении операций с использованием банкоматов и платежных терминалов.
Банк обязан применять ККТ, если расчеты производятся через платежный терминал. Следует помнить, что платежный терминал предназначен только для осуществления наличных денежных расчетов в автоматическом режиме. Если устройство обладает хотя бы одной из функций банкомата (например, выдача наличных денежных средств), помимо функции осуществления наличных денежных расчетов в автоматическом режиме, такое устройство является банкоматом.
Письмо Минфина России от 09.09.2014 г. № 03-01-15/45153
Источник: Российский налоговый портал
03.10.2014 Ликвидация юридического лица: налоговые последствия для бывшего учредителя
Доход, полученный участником от ликвидируемого общества в виде недвижимого имущества, является доходом в натуральной форме
Как рассказал Минфин России, доход, полученный учредителем от ликвидируемого общества в виде недвижимого имущества, является его доходом в натуральной форме. И в данном случае возникает обязанность по уплате НДФЛ.
Налоговая база по подоходному налогу определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), иного имущества, исчисленная исходя из их цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 105.3 НК РФ, то есть исходя из уровня рыночных цен.
Письмо Минфина России от 30.06.2014 г. № 03-04-05/31447
Источник: Российский налоговый портал
03.10.2014 Социальный вычет по расходам на страхование жизни не предоставляется
В состав вычета можно включить только расходы, которые произведены в рамках договора пенсионного страхования
Предоставляется ли социальный вычет по НДФЛ в сумме страховых взносов, уплаченных по договору добровольного пенсионного страхования, предусматривающему также страхование жизни и страхование от несчастных случаев?
Как объяснил Минфин России, если заключен «комбинированный» договор, включающий помимо добровольного пенсионного страхования страхование жизни и страхование от несчастных случаев, налоговый вычет может быть предоставлен по такому договору только в сумме страховых взносов, внесенных по той части договора, которая предусматривает выплату пенсий.
Письмо Минфина России от 24.07.2014 г. № 03-04-05/36359
Источник: Российский налоговый портал
ВОПРОСЫ И ОТВЕТЫ
Налог на прибыль
В декларации по налогу на прибыль за полугодие, с учетом авансовых платежей, произведенных во II квартале, компанией заявлена сумма к возмещению. Через месяц после сдачи декларации компания обратилась в налоговый орган с письмом о возврате переплаты по налогу на прибыль, чтобы сразу после окончания камеральной проверки был произведен возврат переплаты. В ответ налоговый орган в письме сообщил, что проводится камеральная проверка декларации и что по истечении трехмесячного срока после сдачи декларации компания должна повторно обратиться в налоговый орган с актом сверки и заявлением о возврате. Правомерно ли требование налогового органа о представлении повторного заявления на возврат, а также представлении акта сверки, с учетом того, что в данном случае возврат налога отодвигается еще на месяц?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Существующий в настоящее время порядок возврата излишне уплаченных налоговых платежей позволяет налоговым органам фактически осуществлять их возврат (зачет) не ранее окончания сроков камеральной проверки.
При этом у налогоплательщика отсутствует обязанность повторно подавать заявление и проводить сверку расчетов после окончания срока проведения камеральной проверки.
Обоснование вывода:
В соответствии с положениями ст.ст. 54 и 55 НК РФ налоговая база определяется и подлежащая уплате в бюджет сумма налога исчисляется по итогам налогового периода, который может состоять из нескольких отчетных периодов. Статьями 286, 287 НК РФ предусмотрено, что уплата налога на прибыль организаций производится путем уплаты самостоятельно исчисленных налогоплательщиком авансовых платежей по итогам отчетных периодов либо ежемесячных авансовых платежей.
Право налогоплательщика на зачет или возврат сумм излишне уплаченных налогов корреспондирует с обязанностью налогового органа осуществить зачет или возврат сумм излишне уплаченных налогов в порядке, предусмотренном НК РФ (пп. 5 п. 1 ст. 21 НК РФ, пп. 7 п. 1 ст. 32 НК РФ). Порядок зачета (возврата) излишне уплаченных налогов регулируется ст. 78 НК РФ. В силу п. 2 ст. 78 НК РФ зачет или возврат суммы излишне уплаченного налога производится налоговым органом по месту учета налогоплательщика, если иное не предусмотрено НК РФ, без начисления процентов на эту сумму, если иное не установлено указанной статьей.
Сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика (заявлению, представленному в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи) в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.
Пунктом 7 ст. 78 НК РФ предусмотрено, что заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено НК РФ. Решение о возврате суммы излишне уплаченного налога принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня получения заявления налогоплательщика о возврате суммы излишне уплаченного налога или со дня подписания налоговым органом и этим налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов, если такая совместная сверка проводилась (п. 8 ст. 78 НК РФ).
Статья 78 НК РФ, регулируя порядок возврата (зачета) суммы излишне уплаченного налога, не определяет при этом процедуры признания соответствующих сумм в качестве излишне уплаченных, а также не устанавливает сроков, в течение которых налоговым органом должна быть осуществлена проверка заявления налогоплательщика о наличии излишне уплаченной суммы налога.
В соответствии с п. 11 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 22.12.2005 N 98 "Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений главы 25 НК РФ" срок на возврат (зачет) суммы излишне уплаченного налога (авансового платежа), определенный п. 9 ст. 78 НК РФ (в настоящее время п. 6 ст. 78 НК РФ), начинает исчисляться со дня подачи заявления о возврате (зачете), но не ранее чем с момента завершения камеральной налоговой проверки по соответствующему налоговому (отчетному) периоду либо с момента, когда такая проверка должна была быть завершена по правилам ст. 88 НК РФ (смотрите, например, письма Минфина России от 03.07.2013 N 03-02-08/25502, от 07.09.2011 N 03-02-07/1-317, от 22.04.2010 N 03-02-07/1-178).
По смыслу п. 6 ст. 78 НК РФ, предусматривающего исчисление срока возврата со дня подачи налогоплательщиком соответствующего заявления, в данном случае регулируются те ситуации, когда факт излишней уплаты тех или иных сумм и их размер уже были установлены налоговым органом на момент подачи заявления о возврате (зачете) этих сумм. В таком случае месячный срок предоставляется налоговому органу для проверки наличия недоимки по иным налогам и сборам и осуществления обязательного зачета суммы излишне уплаченного налога в счет ее погашения (п. 5 ст. 78 НК РФ).
В рассматриваемой ситуации установление факта излишней уплаты в сумме превышения авансовых платежей, уплаченных в течение отчетных периодов, над исчисленной суммой авансового платежа может быть осуществлено налоговым органом в ходе камеральной налоговой проверки, срок которой в силу ст. 88 НК РФ составляет три месяца со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации.
В случае подтверждения данного факта по итогам камеральной проверки, учитывая наличие заявления общества о возврате, налоговый орган обязан будет в течение срока, определенного п. 6 ст. 78 НК РФ, осуществить обязательный зачет излишне уплаченной суммы налога в счет погашения недоимки по иным налогам и сборам, а оставшуюся сумму возвратить налогоплательщику. При этом ст. 78 НК РФ не предусмотрено обязанности налогоплательщика подавать заявление на возврат излишне уплаченного налога (авансового платежа) только после завершения инспекцией каких-либо проверок (постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 29.08.2012 N 07АП-6026/12). Не предусмотрена и обязанность повторно подавать заявление о возврате ввиду проведения налоговым органом камеральной проверки.
Отметим, что ст. 78 НК РФ не предусмотрено такое основание отказа в возврате излишне уплаченного налога, как проведение камеральной налоговой проверки (с учетом того, что налоговики требуют повторной подачи заявления, логично предположить, что в удовлетворении первого заявления было отказано). Поэтому срок на возврат суммы излишне уплаченного авансового платежа, определенный п. 6 ст. 78 НК РФ, должен исчисляться со дня подачи первоначального заявления о возврате (зачете), но не ранее чем с момента завершения камеральной налоговой проверки по соответствующему налоговому (отчетному) периоду либо с момента, когда такая проверка должна была быть завершена по правилам ст. 88 НК РФ.
По вопросу правомерности требования налогового органа о проведении сверки расчетов отметим следующее. Пунктом 3 ст. 78 НК РФ определено, что в случае обнаружения фактов, свидетельствующих о возможной излишней уплате налога, по предложению налогового органа или налогоплательщика может быть проведена совместная сверка расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам.
Решение о возврате суммы излишне уплаченного налога принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня получения заявления налогоплательщика о возврате суммы излишне уплаченного налога или со дня подписания налоговым органом и этим налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов, если такая совместная сверка проводилась (п. 8 ст. 78 НК РФ).
Возврат сумм излишне уплаченного налога осуществляется на основании соответствующего заявления, которое налогоплательщик вправе представить в порядке, установленном НК РФ. Требований о проведении сверки расчетов при направлении заявления о возврате излишне уплаченного налога НК РФ не содержит.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
член Палаты налоговых консультантов Медведь Светлана
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Золотых Максим
НДФЛ
Организация еженедельно перечисляет сотрудникам обособленных подразделений отпускные, с которых производится удержание НДФЛ. Также имела место переплата по НДФЛ, возникшая из-за уплаты налога в большей сумме за счет собственных средств налогового агента. В какой момент у организации возникает обязанность перечисления НДФЛ с отпускных в бюджеты муниципальных образований? Является ли основанием к образованию недоимки по НДФЛ неправильное указание в платежных документах кода ОКТМО? Может ли переплата по НДФЛ быть зачтена в счет погашения недоимки НДФЛ по отпускным?
По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
Обязанность по перечислению НДФЛ в бюджеты муниципальных образований у налогового агента, имеющего обособленные подразделения, возникает в день перечисления отпускных на счета работников в банках.
Само по себе неверное указание кода ОКТМО в платежном поручении не является основанием для образования недоимки.
Переплата НДФЛ, возникшая за счет собственных средств налогового агента, не может быть зачтена в счет недоимки по НДФЛ с отпускных.
Обоснование позиции:
Отпуск - вид времени отдыха, т.е. время, в течение которого работник свободен от исполнения трудовых обязанностей и которое он может использовать по своему усмотрению (ст.ст. 106, 107 ТК РФ).
В силу ст. 114 ТК РФ работникам предоставляются ежегодные отпуска с сохранением места работы (должности) и среднего заработка. На основании ст. 136 ТК РФ оплата отпуска производится не позднее чем за три дня до его начала.
Перечисление НДФЛ
Российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата НДФЛ осуществляются в соответствии со ст.ст. 214.3, 214.4, 214.5, 214.6, 226.1, 227, 227.1 и 228 НК РФ, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 224 НК РФ с учетом особенностей, предусмотренных ст. 226 НК РФ, то есть выполнить функции налогового агента (п.п. 1, 2 ст. 226 НК РФ).
В соответствии с п. 4 ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.
Согласно пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ дата фактического получения дохода при получении доходов в денежной форме определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц, если иное не предусмотрено п.п. 2-4 ст. 223 НК РФ.
Иное предусмотрено п. 2 ст. 223 НК РФ, в силу которого при получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом).
Согласно разъяснениям специалистов Минфина России дата фактического получения дохода в виде оплаты отпуска определяется в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках (письма Минфина России от 06.06.2012 N 03-04-08/8-139, от 15.11.2011 N 03-04-06/8-306, см. также письмо ФНС России от 09.04.2012 N ЕД-4-3/5888@).
Причем в письме от 06.06.2012 N 03-04-08/8-139 представители Минфина России свой вывод подкрепили позицией Президиума ВАС РФ, представленной в постановлении от 07.02.2012 N 11709/11 (далее - Постановление N 11709/11), в котором суд, проанализировав, в частности, ст.ст. 114, 129, 136, 139 ТК РФ пришел к выводу, что оплата отпуска относится к заработной плате (оплате труда) работника. В то же время суд не нашел оснований для применения в данном случае положений п. 2 ст. 223 НК РФ.
Постановлением N 11709/11 оставлено без изменений постановление ФАС Центрального округа от 27.05.2011 N Ф10-1067/11 по делу N А68-14429/2009, в котором суд пришел к выводу, что дата фактического получения дохода в виде оплаты отпуска должна определяться в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ как день выплаты этого дохода, в том числе перечисление дохода на счета налогоплательщика в банках (смотрите также постановление ФАС Московского округа от 09.02.2012 N Ф05-14940/11 по делу N А40-5156/2011).
При этом отметим, что до появления Постановления N 11709/11 данный вопрос в судебной практике являлся спорным и имелись примеры судебных решений, в которых суды исходили из возможности применения положений п. 2 ст. 223 НК РФ (смотрите, например, постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 18.10.2011 N Ф04-5305/11 по делу N А27-17765/2010, ФАС Северо-Западного округа от 21.07.2011 N Ф07-6036/11 по делу N А42-6610/2010, ФАС Уральского округа от 05.08.2010 N Ф09-9955/09-С3 по делу N А47-9420/2009).
Вместе с тем своего подхода специалисты финансового ведомства и налоговой службы придерживались и ранее, обосновывая его тем, что в силу ст.ст. 106, 107 ТК РФ отпуск - это время, в течение которого работник свободен от исполнения трудовых обязанностей (смотрите, например, письма Минфина России от 06.03.2008 N 03-04-06-01/49, от 24.01.2008 N 03-04-07-01/8, ФНС России от 10.04.2009 N 3-5-04/407, от 09.01.2008 N 18-0-09/0001).
Таким образом, с учетом позиции уполномоченных органов и высшего арбитражного суда полагаем, что при выплате отпускных датой фактического получения дохода следует считать день выплаты дохода в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ.
В соответствии с п. 6 ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках.
Согласно п. 7 ст. 226 НК РФ совокупная сумма налога, исчисленная и удержанная налоговым агентом у налогоплательщика, в отношении которого он признается источником дохода, уплачивается в бюджет по месту учета налогового агента в налоговом органе.
Налоговые агенты - российские организации, указанные в п. 1 ст. 226 НК РФ, имеющие обособленные подразделения, обязаны перечислять исчисленные и удержанные суммы налога в бюджет как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения.
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из суммы дохода, подлежащего налогообложению, начисляемого и выплачиваемого работникам этих обособленных подразделений.
Таким образом, обязанность по перечислению НДФЛ в бюджеты муниципальных образований у налогового агента, имеющего обособленные подразделения, возникает в день перечисления отпускных на счета работников в банках.
Указание кода ОКТМО
Исполнение обязанности по уплате налогов регулируется ст. 45 НК РФ. В соответствии с п. 8 ст. 45 НК РФ правила, установленные ст. 45 НК РФ, распространяются на налоговых агентов.
В соответствии с п. 7 ст. 45 НК РФ поручение на перечисление налога в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Казначейства России заполняется налогоплательщиком в соответствии с правилами заполнения поручений. Указанные правила устанавливаются Минфином России по согласованию с Центральным банком Российской Федерации.
Согласно п. 6 Правил указания информации, идентифицирующей платеж, в распоряжениях о переводе денежных средств в уплату налогов, сборов и иных платежей в бюджетную систему Российской Федерации, администрируемых налоговыми органами, утвержденных приказом Минфина России от 12.11.2013 N 107н (далее - Приказ N 107н), в реквизите "105" распоряжения о переводе денежных средств указывается значение кода, присвоенного территории муниципального образования (межселенной территории) или населенного пункта, входящего в состав муниципального образования в соответствии с Общероссийским классификатором территорий муниципальных образований (далее - ОКТМО). При этом указывается код ОКТМО территории, на которой мобилизуются денежные средства от уплаты налога, сбора и иного платежа. При уплате налогового платежа на основании налоговой декларации (расчета) в реквизите "105" указывается код ОКТМО в соответствии с налоговой декларацией (расчетом).
До даты вступления в силу Приказа N 107н (04.02.2014) в реквизите "105" распоряжения о переводе денежных средств указывалось значение кода муниципального образования в соответствии с Общероссийским классификатором объектов административно-территориального деления (далее - код ОКАТО).
Применительно к указанию в платежных документах кодов ОКАТО в постановлении Президиума ВАС РФ от 23.07.2013 N 784/13 сделан вывод о том, что неправильное указание кода ОКАТО не предусмотрено в качестве одного из оснований для признания обязанности по уплате налога в бюджетную систему Российской Федерации не исполненной. В указанном постановлении с учетом того, что в платежных документах счет Казначейства России был указан правильно и сумма налога, удержанная предприятием с доходов, выплаченных сотрудникам обособленных подразделений, находящихся на территории поименованных муниципальных образований, поступила в бюджетную систему Российской Федерации, суд пришел к выводу, что исходя из смысла ст. 45 НК РФ налог считается уплаченным, а у предприятия отсутствует задолженность по НДФЛ.
Согласны с таким подходом и представители налоговых органов (письмо ФНС России от 24.12.2013 N СА-4-7/23263).
Полагаем, что указанная логика в полной мере может быть применена и к рассматриваемой ситуации. Таким образом, само по себе неверное указание кода ОКТМО в платежном поручении не является основанием для образования недоимки.
Зачет переплаты по НДФЛ
Порядок зачета или возврата сумм излишне уплаченных налога, сбора, пеней, штрафа предусмотрен ст. 78 НК РФ. В соответствии с п. 14 ст. 78 НК РФ правила, установленные ст. 78 НК РФ, распространяются на налоговых агентов и плательщиков сборов.
Так, в соответствии с п. 1 ст. 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном ст. 78 НК РФ.
Зачет сумм излишне уплаченных федеральных налогов и сборов, региональных и местных налогов производится по соответствующим видам налогов и сборов, а также по пеням, начисленным по соответствующим налогам и сборам.
Однако следует отметить, что в силу п. 9 ст. 226 НК РФ уплата НДФЛ за счет средств налоговых агентов не допускается.
Из разъяснений, представленных в письмах ФНС России от 19.10.2011 N ЕД-3-3/3432@, от 04.07.2011 N ЕД-4-3/10764, следует, что перечисление в бюджет суммы, превышающей сумму фактически удержанного из доходов физических лиц НДФЛ, не является налогом. Наличие переплаты не освобождает налогового агента от обязанности перечислить в бюджетную систему Российской Федерации сумму налога, фактически удержанного из доходов физических лиц, выплачиваемых в более поздние сроки.
В таких случаях представители ФНС рекомендуют налоговому агенту обратиться в налоговый орган с заявлением о возврате на расчетный счет организации суммы, не являющейся НДФЛ и ошибочно перечисленной в бюджетную систему Российской Федерации.
В соответствии с данной логикой переплата НДФЛ, возникшая за счет собственных средств налогового агента, не может быть зачтена в счет недоимки по НДЛФ с отпускных.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Арыков Степан
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Родюшкин Сергей
Разное
Пять цехов расположены в едином корпусе здания, который имеет один инвентарный номер. Цеха заняты непосредственно в производственном процессе. Организация находится на общем режиме налогообложения. Регламентировано ли действующими нормативно-правовыми актами по бухгалтерскому учету или нормами НК РФ распределение суммы начисленной по единому корпусу (зданию, инвентарному объекту) амортизации между цехами?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Действующими нормативно-правовыми актами по бухгалтерскому учету не регламентировано распределение (разделение) суммы амортизации, начисленной по единому инвентарному объекту, между производственными подразделениями (отдельными цехами). При этом организация (при необходимости) вправе самостоятельно разработать методику распределения суммы амортизации, например, в целях управления и контроля формирования себестоимости.
Если организация примет решение, что сумма амортизации по производственному корпусу относится к прямым расходам, в учетной политике для целей налогообложения ей следует предусмотреть методику распределения суммы амортизации между производственными подразделениями. Это необходимо для обоснованной оценки остатков НЗП на конец отчетного (налогового) периода, поскольку сумма прямых расходов, приходящаяся на эти остатки НЗП, не может быть учтена в расходах текущего периода.
Обоснование вывода:
Бухгалтерский учет
Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утверждена приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, далее - Инструкция) предусмотрено буквально следующее. Аналитический учет по счету 02 "Амортизация основных средств" ведется по отдельным инвентарным объектам основных средств. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения данных об амортизации основных средств, необходимых для управления организацией и составления бухгалтерской отчетности.
Инструкцией к счету 25 предусмотрено отражение на этом счете в том числе расходов по содержанию и эксплуатации машин и оборудования; амортизационных отчислений и затрат на ремонт основных средств и иного имущества, используемого в производстве. При этом установлено, что аналитический учет по счету 25 "Общепроизводственные расходы" ведется по отдельным подразделениям организации и статьям расходов.
При организации бухгалтерского учета основных средств и начислении амортизации по объектам ОС прежде всего следует руководствоваться нормами:
- ПБУ 6/01 "Учет основных средств" (утв. приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н);
- Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств (утверждены приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н, далее - Методические указания N 91н).
Например, согласно п. 6 ПБУ 6/01 единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. Инвентарным объектом ОС признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы (смотрите также п. 10 Методических указаний N 91н).
В случае наличия у одного объекта нескольких частей, имеющих разный срок полезного использования, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект (абзац 2 п. 6 ПБУ 6/01, п. 10 Методических указаний N 91н).
Для организации бухгалтерского учета и обеспечения контроля за сохранностью основных средств каждому инвентарному объекту основных средств должен присваиваться при принятии их к бухгалтерскому учету соответствующий инвентарный номер.
Присвоение нескольких инвентарных номеров одному объекту предусмотрено только в случае, когда инвентарный объект имеет несколько частей, имеющих разный срок полезного использования и учитывающихся как отдельные инвентарные объекты. Если по объекту, состоящему из нескольких частей, установлен общий для объектов срок полезного использования, указанный объект числится также за одним инвентарным номером (п. 11 Методических указаний N 91н).
Отметим, что указанными нормативно-правовыми актами не регламентировано распределение (или разделение) начисленной амортизации между структурными подразделениями, одновременно эксплуатирующими один и тот же инвентарный объект.
Вместе с тем считаем целесообразным отметить следующее. Как указано в п. 5 Методических указаний N 91н, на их основе организации разрабатывают внутренние положения, инструкции, иные организационно-распорядительные документы, необходимые для организации учета основных средств и контроля за их использованием. Указанными документами могут утверждаться в том числе:
- формы применяемых первичных учетных документов по поступлению, выбытию и внутреннему перемещению объектов основных средств и порядок их оформления (составления), а также правила документооборота и технология обработки учетной информации;
- порядок осуществления контроля за сохранностью и рациональным использованием объектов основных средств в организации.
Таким образом, организация не лишена права разработать самостоятельно методику распределения начисленной в целом по зданию амортизации, если в целях управления и контроля за формированием себестоимости ей важно выделять суммы амортизации, приходящиеся на каждый из расположенных в здании цехов. База для распределения в этом случае также выбирается организацией самостоятельно. Это могут быть, например, площади цехов, суммы заработной платы производственных рабочих и т.п.
К сведению:
Полагаем, организации в рассматриваемой ситуации, помимо прочего, следует также учитывать собственную отраслевую специфику. Например, в настоящее время действует Порядок определения состава затрат на производство продукции оборонного назначения, поставляемой по государственному оборонному заказу (далее - Порядок), утвержденныйприказом Министерства промышленности и энергетики РФ от 23.08.2006 N 200.
В частности, согласно п. 5 Порядка расчет себестоимости единицы продукции осуществляется по статьям калькуляции, перечень которых приведен в приложении 1 к настоящему Порядку.
Группировка затрат по калькуляционным статьям производится в зависимости от целевого назначения затрат и мест их возникновения.
При калькулировании себестоимости продукции, поставляемой по государственному оборонному заказу, должны преимущественно использоваться прямые методы отнесения затрат на себестоимость конкретной продукции. Основанием для включения затрат в себестоимость продукции является их принадлежность к производству этой продукции в соответствии с Правилами ведения организациями, выполняющими государственный заказ за счет средств федерального бюджета, раздельного учета результатов финансово-экономической деятельности (утверждены постановлением Правительства РФ от 19.01.1998 N 47). В организациях, выполняющих государственный оборонный заказ, учет затрат, связанный с его выполнением, следует осуществлять отдельно по каждому виду продукции.
Несоблюдение (несоответствие) критерия обоснованности (экономической оправданности) и документального подтверждения является основанием для исключения затрат из себестоимости продукции оборонного назначения, поставляемой по государственному оборонному заказу.
Налоговый учет
Напрямую действующими нормами НК РФ (и главы 25 НК РФ, в частности) распределение (разделение) сумм начисленной амортизации между производственными подразделениями не предусмотрено. Вместе с тем необходимо учитывать следующее.
Согласно п. 1 ст. 318 НК РФ для целей налогообложения расходы на производство и реализацию, осуществленные в течение отчетного (налогового) периода, подразделяются на прямые и косвенные. При этом предусмотрено, что к прямым расходам могут быть отнесены, в частности, и суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров (работ, услуг).
Установлено также, что налогоплательщик самостоятельно определяет в учетной политике для целей налогообложения перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг).
При этом сумма косвенных расходов на производство и реализацию, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода (с учетом прочих требований, предусмотренных НК РФ) (абзац 1 п. 2 ст. 318 НК РФ).
Прямые расходы относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода по мере реализации продукции, работ, услуг, в стоимости которых они учтены в соответствии со ст. 319 НК РФ (абзац 2 п. 2 ст. 318 НК РФ).
Статьей 319 НК РФ установлен порядок оценки остатков незавершенного производства (далее - НЗП), остатков готовой продукции, товаров отгруженных.
В частности, абзацем 3 п. 1 ст. 319 НК РФ установлено, что налогоплательщик самостоятельно определяет порядок распределения прямых расходов на НЗП и на изготовленную в текущем месяце продукцию с учетом соответствия осуществленных расходов изготовленной продукции.
Указанный порядок распределения прямых расходов (формирования стоимости НЗП) устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения и подлежит применению в течение не менее двух налоговых периодов (абзац 4 п. 1 ст. 319 НК РФ).
В случае, если отнести прямые расходы к конкретному производственному процессу по изготовлению данного вида продукции невозможно, налогоплательщик в своей учетной политике для целей налогообложения самостоятельно определяет механизм распределения указанных расходов с применением экономически обоснованных показателей (абзац 5 п. 1 ст. 319 НК РФ).
Сумма остатков НЗП на конец текущего месяца включается в состав прямых расходов следующего месяца. При окончании налогового периода сумма остатков НЗП на конец налогового периода включается в состав прямых расходов следующего налогового периода в порядке и на условиях, предусмотренных настоящей статьей (абзац 6 п. 1 ст. 319 НК РФ).
Таким образом, в целях налогообложения организации прежде всего необходимо принять решение об отнесении расходов в виде суммы начисленной амортизации по производственному корпусу к прямым или косвенным расходам. Если вопрос будет решен в пользу прямых расходов, то в учетной политике для целей налогообложения организации следует предусмотреть механизм распределения суммы начисленной по производственному корпусу амортизации между расположенными в корпусе цехами. Тем самым сумма амортизации, приходящаяся на конкретный цех (отнесенная к прямым расходам), должна быть учтена в расходах на производство продукции (или полуфабриката) непосредственно данного цеха.
Это необходимо, поскольку сумма амортизации, включенная в стоимость остатков НЗП (на конец месяца, по каждому конкретному цеху), не может быть учтена в составе расходов для целей налогообложения в текущем месяце.
К сожалению, на вопрос по схожей с нашей ситуации Минфин России в письме от 11.12.2012 N 03-03-06/1/646 не дает конкретного ответа. Специалисты финансового ведомства в отношении признания амортизации производственных зданий лишь отмечают, что исходя из норм ст.ст. 252, 318, 319 НК РФ выбор налогоплательщика в отношении расходов, формирующих в налоговом учете стоимость произведенной и реализованной продукции, должен быть экономически обоснованным.
При этом в других своих письмах специалисты финансового ведомства допускают при формировании состава прямых расходов в налоговом учете возможность учитывать перечень прямых расходов (связанных с производством и реализацией), применяемый для целей бухгалтерского учета. Такие выводы содержатся, в частности, в письмах Минфина России от 07.12.2012 N 03-03-06/1/637, от 14.05.2012 N 03-03-06/1/247, от 19.12.2011 N 03-03-06/1/834 и других.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Гильмутдинов Дамир
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Мягкова Светлана
Налогоплательщик является подрядчиком в рамках договоров на выполнение работ по установке ограничительных бордюров. Для выполнения работ подрядчик привлекал субподрядчиков. Была проведена налоговая проверка, в результате которой часть расходов признаны необоснованными по причине недобросовестности контрагентов. При заключении с ними сделок налогоплательщик не проверял их добросовестность (не запрашивались документы, подтверждающие их государственную регистрацию, и т.п.). По данным налогового органа среди контрагентов имеются фирмы-однодневки, взаимозависимые и аффилированные лица. Субподрядчики самостоятельно приобретали материалы и выполняли работы. В некоторых документах имеются противоречия (например, в некоторых перевозочных документах в качестве отправителя указывалась не организация-отправитель, а её сотрудник). Были признаны необоснованными расходы по налогу на прибыль и вычеты по НДС. Правомерны ли действия налогового органа?
В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ в целях главы 25 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Для применения вычета НДС, по общему правилу, необходимо соблюдение следующих условий (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ):
- товары (работы, услуги), имущественные права должны быть приобретены для осуществления операций, признаваемых объектом обложения НДС, за исключением товаров, предусмотренных п. 2 ст. 170 НК РФ;
- наличие надлежащим образом оформленного счета-фактуры, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных п.п. 3, 6-8 ст. 171 НК РФ;
- приобретенные товары (работы, услуги), имущественные права приняты на учет на основании надлежащим образом оформленных первичных документов.
В п. 2 определения Конституционного Суда РФ от 16.10.2003 N 329-О сделан вывод о том, что истолкование ст. 57 Конституции РФ в системной связи с другими положениями Конституции РФ не позволяет сделать вывод, что налогоплательщик несет ответственность за действия всех организаций, участвующих в многостадийном процессе уплаты и перечисления налогов в бюджет. По смыслу положения, содержащегося в п. 7 ст. 3 НК РФ, в сфере налоговых отношений действует презумпция добросовестности. Правоприменительные органы не могут истолковывать понятие "добросовестные налогоплательщики" как возлагающее на налогоплательщиков дополнительные обязанности, не предусмотренные законодательством.
Согласно п. 1 постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 N 53 (далее - Постановление N 53) судебная практика разрешения налоговых споров исходит из презумпции добросовестности налогоплательщиков и иных участников правоотношений в сфере экономики. В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданы, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, - достоверны.
Под налоговой выгодой для целей Постановления N 53 понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета.
Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы (смотрите также постановление Президиума ВАС РФ от 20.04.2010 N 18162/09).
В соответствии с п. 4 Постановления N 53 налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.
Согласно п. 5 Постановления N 53 о необоснованности налоговой выгоды могут также свидетельствовать подтвержденные доказательствами доводы налогового органа о наличии следующих обстоятельств:
- невозможность реального осуществления налогоплательщиком указанных операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг;
- отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств;
- учет для целей налогообложения только тех хозяйственных операций, которые непосредственно связаны с возникновением налоговой выгоды, если для данного вида деятельности также требуется совершение и учет иных хозяйственных операций;
- совершение операций с товаром, который не производился или не мог быть произведен в объеме, указанном налогоплательщиком в документах бухгалтерского учета.
В случае наличия особых форм расчетов и сроков платежей, свидетельствующих о групповой согласованности операций, суду необходимо исследовать, обусловлены ли они разумными экономическими или иными причинами (деловыми целями).
На основании п. 6 Постановления N 53 судам необходимо иметь в виду, что следующие обстоятельства сами по себе не могут служить основанием для признания налоговой выгоды необоснованной:
- создание организации незадолго до совершения хозяйственной операции;
- взаимозависимость участников сделок;
- неритмичный характер хозяйственных операций;
- нарушение налогового законодательства в прошлом;
- разовый характер операции;
- осуществление операции не по месту нахождения налогоплательщика;
- осуществление расчетов с использованием одного банка;
- осуществление транзитных платежей между участниками взаимосвязанных хозяйственных операций;
- использование посредников при осуществлении хозяйственных операций.
Однако эти обстоятельства в совокупности и взаимосвязи с иными обстоятельствами, в частности, указанными в п. 5 Постановления N 53, могут быть признаны обстоятельствами, свидетельствующими о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды.
В силу п. 11 Постановления N 53 факт нарушения контрагентом налогоплательщика своих налоговых обязанностей сам по себе не является доказательством получения налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды. Налоговая выгода может быть признана необоснованной, если налоговым органом будет доказано, что налогоплательщик действовал без должной осмотрительности и осторожности и ему должно было быть известно о нарушениях, допущенных контрагентом, в частности, в силу отношений взаимозависимости или аффилированности налогоплательщика с контрагентом.
Налоговая выгода может быть также признана необоснованной, если налоговым органом будет доказано, что деятельность налогоплательщика, его взаимозависимых или аффилированных лиц направлена на совершение операций, связанных с налоговой выгодой, преимущественно с контрагентами, не исполняющими своих налоговых обязанностей.
Признание судом налоговой выгоды необоснованной влечет отказ в удовлетворении требований налогоплательщиков, связанных с ее получением (п. 11 Постановления N 53).
В письме ФНС России от 11.02.2010 N 3-7-07/84 указывается, в частности, на то, что обязанность по доказательству получения налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды возложена на налоговые органы. Указанные доказательства базируются на основании фактов, установленных в ходе мероприятий налогового контроля, а также собранных доказательств по данным фактам. Каждое обстоятельство получения налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды носит индивидуальный характер и должно быть подтверждено в ходе налоговой проверки соответствующими доказательствами.
Таким образом, взаимозависимость налогоплательщика и его контрагентов сама по себе не свидетельствует о получении необоснованной налоговой выгоды. Из собранных доказательств должно следовать, каким образом взаимозависимость повлекла необоснованную налоговую выгоду и за счет чего конкретно такая выгода образовалась (постановление Президиума ВАС РФ от 06.04.2010 N 17036/09).
В указанном выше письме ФНС России также указывает на то, что умышленное использование в хозяйственной деятельности "фирм-однодневок" является одним из самых распространенных способов уклонения от налогообложения. Под "фирмой-однодневкой" в самом общем смысле понимается юридическое лицо, не обладающее фактической самостоятельностью, созданное без цели ведения предпринимательской деятельности, как правило, не представляющее налоговую отчетность, зарегистрированное по адресу массовой регистрации, и т.д. Суть схемы с участием "фирм-однодневок" сводится к искусственному включению их в цепочку хозяйственных связей. При этом противоправная цель достигается в результате согласованных противоправных действий налогоплательщика и подконтрольной ему "фирмы-однодневки", которая является формально обособленной от налогоплательщика, что часто, как показывает практика, фактически не соответствует действительности.
В письме Минфина России от 16.04.2010 N 03-02-08/25 к обстоятельствам, свидетельствующим о необоснованной налоговой выгоде, отнесены, в частности, отсутствие регистрации в едином государственном реестре юридических лиц контрагента, регистрация контрагента по адресу массовой регистрации, ликвидация юридического лица в принудительном порядке, непредставление в налоговый орган контрагентом налоговой и бухгалтерской отчетности (представление отчетности с нулевыми показателями).
На наш взгляд, вопрос о получении необоснованной налоговой выгоды должен решаться прежде всего исходя из действительности совершенных в рассматриваемой ситуации хозяйственных операций, которые своей целью не должны преследовать получение необоснованной налоговой выгоды (смотрите также постановление Президиума ВАС РФ от 06.04.2010 N 17036/09).
Как уже отмечалось выше, свидетельствовать о получении необоснованной налоговой выгоды могут, в частности, следующие обстоятельства:
- невозможность реального осуществления налогоплательщиком указанных операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг;
- отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств (смотрите также постановление Президиума ВАС РФ от 05.07.2011 N 17545/10).
В частности, создание формального документооборота без осуществления реальных хозяйственных операций с контрагентами при выполнении работ собственными силами приводит к получению необоснованной налоговой выгоды (постановление ФАС Уральского округа от 10.07.2013 N Ф09-7024/13 по делу N А60-46598/2012).
Свидетельствовать о получении необоснованной налоговой выгоды при совершении сделок с фирмами однодневками могут и свидетельские показания работников, согласно которым подрядные работы выполнялись силами самого предприятия без привлечения субподрядных организаций (постановление ФАС Волго-Вятского округа от 25.06.2014 N Ф01-1951/14 по делу N А29-5401/2013).
Одновременно свидетельские показания могут подтверждать и факт выполнения субподрядчиками работ (постановление ФАС Московского округа от 05.03.2014 N Ф05-1233/14 по делу N А40-58477/2013).
В качестве подтверждения реальности выполнения работ могут предоставлены документы третьих лиц - заказчиков работ (постановление ФАС Московского округа от 15.03.2011 N Ф05-15131/2010 по делу N А40-54084/10-4-298), а также фотографии выполненных работ (постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 20.03.2013 N 09АП-5594/13, N 09АП-5596/2013).
Вместе с тем, если в ходе анализа совокупности имеющихся доказательств будет установлено, что деятельность налогоплательщика была направлена на получение необоснованной налоговой выгоды путем создания фиктивного документооборота (привлечение субподрядчиков, которые не могли и не выполняли работы), то полученная им налоговая выгода может быть признана необоснованной (постановление ФАС Московского округа от 30.09.2013 N Ф05-12055/13 по делу N А40-111374/2012).
Кроме того, поскольку работы выполнялись с применением материалов субподрядчиков, вопрос о действительности рассматриваемых хозяйственных операций, на наш взгляд, должен решаться в совокупности, как в части стоимости материалов, так и в стоимости самих работ.
Учитывая вышесказанное, в рассматриваемой ситуации налогоплательщику следует максимально возможным образом подтвердить тот факт, что работы действительно выполнялись субподрядчиками, и они имели соответствующие ресурсы для их выполнения. Доказательствами могут выступать, в частности, свидетельские показания, материалы фото- и видеосъемки, документы, подтверждающие передачу результатов работ заказчиками. Также следует устранить противоречия в имеющихся документах или подготовить соответствующие обоснования причины возникновения противоречий. Например, в случае наличия в документах от контрагентов сведений о неустановленных лицах, отметим, что, сотрудники юридического лица могут осуществлять действия в его интересах на основании доверенности, поэтому при необходимости и наличии возможности у контрагентов могут быть запрошены копии доверенностей.
Если же работы фактически не выполнялись, а материалы субподрядчиками не закупались, полагаем, что налоговая выгода в таком случае является необоснованной.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Арыков Степан
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Королева Елена
Комментарии (0)
Оставьте свой комментарий: