Мониторинг законодательства РФ за период с 29 мая по 4 июня 2017 года
Содержание: |
ОБЗОР ДОКУМЕНТОВ
В Налоговый кодекс РФ предлагается внести изменения в части особенностей применения кадастровой стоимости для целей налогообложения
Согласно подготовленному Минэкономразвития России проекту:
в случае изменения кадастровой стоимости объекта имущества на основании установления его рыночной стоимости по решению комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости или решению суда сведения о кадастровой стоимости, установленной решением указанной комиссии или решением суда, учитываются при определении налоговой базы начиная с налогового периода, в котором была применена кадастровая стоимость, которая являлась предметом оспаривания;
в случае изменения кадастровой стоимости земельного участка на основании установления его рыночной стоимости по решению комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости или решению суда сведения о кадастровой стоимости, установленной решением указанной комиссии или решением суда, учитываются при определении налоговой базы начиная с налогового периода, в котором подано соответствующее заявление о пересмотре кадастровой стоимости, но не ранее даты начала применения кадастровой стоимости, которая являлась предметом оспаривания;
в случае изменения кадастровой стоимости земельного участка, которым обладает физическое лицо, на основании установления его рыночной стоимости по решению комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости или решению суда сведения о кадастровой стоимости, установленной решением указанной комиссии или решением суда, учитываются при определении налоговой базы начиная с налогового периода, в котором была применена кадастровая стоимость, которая являлась предметом оспаривания.
В формы документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость, включена новая строка - "Идентификатор государственного контракта, договора (соглашения)"
Указанные изменения внесены в форму счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость, и в форму корректировочного счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость, а также в правила их заполнения.
Настоящее постановление вступает в силу по истечении месяца со дня его официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по налогу на добавленную стоимость.
Увеличены предельные нормы расходов на погребение погибших военнослужащих и на установку им надгробных памятников
Определено, что оплата ритуальных услуг в отношении указанных лиц производится по фактическим затратам, подтвержденным соответствующими документами, но в размере не более 18980 рублей, а в Москве и Санкт-Петербурге - 26280 рублей. Ранее данные нормы составляли 18250 рублей и 25269 рублей соответственно.
Увеличены также нормы расходов денежных средств на изготовление надгробных памятников (плиты или стелы, постамента, цветника) и их установку.
На регистрации в Минюсте России находится обновленная форма налоговой декларации по налогу на прибыль организаций при выполнении соглашений о разделе продукции
Также приказом утверждены порядок ее заполнения и формат представления в электронной форме.
Настоящий приказ вступает в силу по истечении двух месяцев со дня его официального опубликования.
Следует учитывать, что при регистрации в Минюсте России текст документа может быть изменен.
Утверждены рекомендуемые форматы представления в электронной форме заявлений о возврате и зачете суммы излишне уплаченного (взысканного, подлежащего возмещению) налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа)
В форматах описываются требования к XML файлам передачи в налоговые органы указанных заявлений.
Обновлены государственные нормативные требования охраны труда, предъявляемые к организации и осуществлению основных производственных процессов и работ, связанных с использованием ряда вредных или опасных химических веществ и материалов
Утвержденные правила предусматривают правила по охране труда при организации и осуществлении основных производственных процессов и работ, связанных с использованием неорганических кислот и щелочей, ртути, пластмасс, эпоксидных смол и материалов на их основе, канцерогенных и вызывающих мутацию химических веществ, бензола, жидкого азота.
Приказом предусматриваются требования охраны труда при организации осуществления производственных процессов (выполнения работ), связанных с использованием химических веществ; требования охраны труда, предъявляемые к производственным подразделениям, размещению технологического оборудования и организации рабочих мест; требования охраны труда при транспортировании (перемещении) химических веществ; требования охраны труда при хранении химических веществ, а также требования охраны труда при осуществлении производственных процессов, связанных с:
- использованием химических веществ и эксплуатацией технологического оборудования;
- использованием неорганических кислот, щелочей и других едких веществ;
- применением ртути;
- переработкой пластмасс;
- использованием эпоксидных смол и материалов на их основе;
- использованием канцерогенных веществ или веществ, вызывающих мутацию (мутагенов);
- использованием бензола;
- использованием жидкого азота.
В приложении к Приказу приведен рекомендуемый образец наряда-допуска на производство работ с повышенной опасностью.
Приказ вступает в силу по истечении трех месяцев после его официального опубликования. Утратившими силу признаются Постановления Минтруда России от 14.08.2002 N 56 "Об утверждении Межотраслевых правил по охране труда при работе с эпоксидными смолами и материалами на их основе" и от 02.06.2003 N 30 "Об утверждении Межотраслевых правил по охране труда при переработке пластмасс" с внесенными в них изменениями.
Обновлен порядок обращения за федеральной социальной доплатой к пенсии
Федеральная социальная доплата к пенсии устанавливается гражданину территориальным органом ПФ РФ в случае, если общая сумма его материального обеспечения, определенная в соответствии с частями 2 и 3 статьи 12.1 Федерального закона "О государственной социальной помощи", не достигает величины прожиточного минимума пенсионера в субъекте РФ по месту его жительства или по месту пребывания.
Доплата к пенсии устанавливается в таком размере, чтобы общая сумма материального обеспечения пенсионера с учетом данной доплаты достигла величины прожиточного минимума пенсионера, установленной в субъекте РФ, но не ниже этой величины, установленной в данном субъекте РФ по состоянию на 31 декабря предыдущего года.
Утвержденными Правилами определены:
полномочия ПФ РФ в целях осуществления федеральной социальной доплаты к пенсии;
порядок обращения граждан за установлением федеральной социальной доплаты к пенсии и подачи заявления;
основания для приостановления и прекращения выплаты федеральной социальной доплаты к пенсии;
порядок доставки начисленных сумм федеральной социальной доплаты к пенсии.
Признан утратившим силу аналогичный Приказ Минздравсоцразвития России от 30.09.2009 N 805н.
Снижены нормативы финансовых затрат в месяц на одного гражданина, получающего государственную социальную помощь в виде социальных услуг в 2017 году
Предусмотрено, что нормативы финансовых затрат в месяц на одного гражданина, получающего государственную социальную помощь в виде социальной услуги, составляют:
по санаторно-курортному лечению - 124,5 руб. (ранее - 124,9 руб.);
по предоставлению проезда на междугородном транспорте к месту лечения и обратно - 17,7 руб. (ранее - 17,8 руб.);
по проезду на железнодорожном транспорте пригородного сообщения - 98,3 руб. (ранее - 98,7 руб.).
Расчет нормативов произведен исходя из размера индексации 1,054, предусмотренного Постановлением Правительства РФ от 26.01.2017 N 88 "Об утверждении размера индексации выплат, пособий и компенсаций в 2017 году".
Утверждена новая годовая форма федерального статистического наблюдения N 12-НК "Сведения о деятельности концертной организации, самостоятельного коллектива", действующая с отчета за 2017 год
Указанную форму представляют, в частности, юридические лица - концертные организации, самостоятельные коллективы, подведомственные: органу местного самоуправления в сфере культуры; региональному органу в сфере культуры; Минкультуры России. Срок представления - 20 января. Возможно предоставление формы в электронном виде.
С введением данного статистического инструментария признается утратившим силу Приложение N 5 "Форма федерального статистического наблюдения N 12-НК", утвержденное Приказом Росстата от 07.12.2016 N 764.
Установлены виды элементов планировочной структуры
Согласно Градостроительному кодексу РФ, элемент планировочной структуры представляет собой часть территории поселения, городского округа или межселенной территории муниципального района (квартал, микрорайон, район и иные подобные элементы).
Согласно настоящему Приказу к видам элементов планировочной структуры отнесены, в частности, район, микрорайон, квартал, территория садоводческого, огороднического или дачного некоммерческого объединения граждан, территория, занятая линейным объектом и (или) предназначенная для размещения линейного объекта, улично-дорожная сеть.
Банк России ответил на вопросы НФО, возникающие в связи с применением стандарта бухучета договоров аренды
Банком России разъясняется, в частности, следующее:
стоимость обязательств по договорам финансовой аренды, выраженная в иностранной валюте, для отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской (финансовой) отчетности пересчитывается в рубли. В соответствии с пунктом 1.12 Положения N 487-П переоценка обязательств в иностранной валюте осуществляется НФО в последний день месяца и в дату уплаты арендного платежа;
Положением N 524-П не установлены требования к оценке имущества, отражаемого на внебалансовых счетах N 91501 "Основные средства, переданные в аренду" и N 91502 "Другое имущество, переданное в аренду" согласно пункту 6.1 Положения N 524-П, при передаче в операционную аренду. В соответствии с пунктом 1.2 Положения N 524-П НФО при необходимости определяет особенности ведения бухгалтерского учета договоров аренды в стандартах экономического субъекта. НФО может предусмотреть в стандартах экономического субъекта, что на указанных внебалансовых счетах отражается имущество, передаваемое в аренду, по балансовой стоимости, определяемой на дату передачи имущества;
Положением N 524-П не установлены требования к оценке имущества, отражаемого на внебалансовых счетах N 91507 "Основные средства, полученные по договорам аренды" и N 91508 "Другое имущество, полученное по договорам аренды" согласно пункту 5.2 Положения N 524-П, при получении в операционную аренду. В соответствии с пунктом 1.2 Положения N 524-П НФО при необходимости определяет особенности ведения бухгалтерского учета договоров аренды в стандартах экономического субъекта. НФО может предусмотреть в стандартах экономического субъекта, что на указанных внебалансовых счетах отражается имущество по стоимости, указанной в договоре, либо справедливой стоимости, либо в иной оценке.
ФСС РФ предлагаются обновленные формы реестров, используемых при назначении и выплате некоторых видов социальных пособий
Постановлением Правительства РФ от 22.12.2016 N 1427 "О внесении изменений в Постановление Правительства Российской Федерации от 21 апреля 2011 г. N 294" действие пилотного проекта по осуществлению непосредственно территориальными органами ФСС РФ финансирования, назначения и выплаты страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию было продлено на 2017 - 2019 годы и распространено на ряд новых субъектов РФ.
В этой связи ФСС РФ подготовлены обновленные формы документов, используемых при проведении пилотного проекта, а также правила их заполнения.
Утратившим силу предлагается признать Приказ ФСС РФ от 15.06.2012 N 223 "Об утверждении форм реестров сведений, необходимых для назначения и выплаты соответствующего вида пособия, и порядков их заполнения".
ФСС РФ предлагаются обновленные формы документов, используемых в рамках пилотного проекта по осуществлению социальных выплат непосредственно территориальными органами ФСС РФ
Постановлением Правительства РФ от 22.12.2016 N 1427 "О внесении изменений в Постановление Правительства Российской Федерации от 21 апреля 2011 г. N 294" действие пилотного проекта по осуществлению непосредственно территориальными органами ФСС РФ финансирования, назначения и выплаты страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию было продлено на 2017 - 2019 годы и распространено на ряд новых субъектов РФ. В частности, с 1 июля 2017 года в реализации пилотного проекта также участвуют Республика Адыгея, Республика Алтай, Республика Бурятия, Республика Калмыкия, Алтайский и Приморский края, Амурская, Вологодская, Магаданская, Омская, Орловская, Томская области и Еврейская автономная область.
В связи с этим ФСС РФ подготовлены к утверждению новые формы документов, используемых при назначении и выплате страхового обеспечения.
Утратившим силу предлагается признать Приказ ФСС РФ от 17.09.2012 N 335, которым были утверждены формы документов, применяемых для выплаты в 2012 и 2013 годах страхового обеспечения и иных выплат в субъектах Российской Федерации, участвующих в реализации пилотного проекта.
Минфином России разъяснено, в каких случаях предприниматель может быть освобожден от административной ответственности за неприменение ККТ
В соответствии с пунктом 1 статьи 1.2 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием электронных средств платежа" (в редакции Федерального закона от 03.07.2016 N 290-ФЗ) ККТ применяется на территории РФ в обязательном порядке всеми организациями и индивидуальными предпринимателями при осуществлении ими расчетов, за исключением случаев, установленных Федеральным законом N 54-ФЗ.
В соответствии с Федеральным законом N 290-ФЗ вышеуказанная обязанность для организаций и индивидуальных предпринимателей наступает с 01.07.2017, за исключением случаев, установленных Федеральным законом N 290-ФЗ.
Статьей 14.5 главы 14 КоАП РФ устанавливается административная ответственность за продажу товаров, выполнение работ либо оказание услуг без применения ККТ в установленных федеральными законами случаях.
При этом в соответствии с частями 1 и 4 статьи 1.5 КоАП РФ лицо подлежит административной ответственности только за те административные правонарушения, в отношении которых установлена его вина. Неустранимые сомнения в виновности лица, привлекаемого к административной ответственности, толкуются в пользу этого лица.
С учетом изложенного, по мнению Минфина России, при обнаружении факта неприменения организациями и индивидуальными предпринимателями ККТ при осуществлении расчетов в соответствии с требованиями Федерального закона N 290-ФЗ, но при наличии обстоятельств, указывающих на то, что лицом, совершившим административное правонарушение, были приняты все меры по соблюдению требований законодательства РФ о применении ККТ, указанное лицо в такой ситуации к ответственности привлекаться не должно.
В целях установления факта принятия исчерпывающих мер по соблюдению установленных требований может быть исследован заключенный пользователем договор поставки фискального накопителя на предмет разумного срока до окончания действия блока ЭКЛЗ или до определенного законодательством РФ о применении ККТ предельного срока возможности его использования.
При этом отмечается, что при отсутствии у налогоплательщика возможности применения ККТ в соответствии с нормами Федерального закона от 03.07.2017 N 290-ФЗ, организации и индивидуальные предприниматели обязаны выдавать покупателю (клиенту) на бумажном носителе подтверждение факта осуществления расчета между организацией или индивидуальным предпринимателем и покупателем (клиентом).
Верховный Суд РФ подтвердил свою позицию по условиям для освобождения от уплаты налога ввиду отнесения земельных участков к ограниченным в обороте
ФНС России приведено Определение Верховного Суда РФ от 27.04.2017 по делу N 306-КГ16-18669, в котором повторно указано, что основанием для освобождения от уплаты налога ввиду отнесения земельных участков к ограниченным в обороте (подпункт 3 пункта 2 статьи 389 Налогового кодекса РФ в редакции до 01.01.2013) является совокупность условий:
нахождение земельных участков в статусе ограниченных в обороте, т.е. в силу пункта 5 статьи 27 Земельного кодекса РФ их принадлежность к государственной или муниципальной собственности, а не к частной собственности, включая коммерческие организации со 100-процентным участием публично-правовых образований (органов государственной власти и т.д.);
предоставление данных земельных участков для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд.
По мнению ФНС России, указанная позиция может использоваться для оценки необоснованности применения коммерческими организациями в отношении находящихся у них в собственности земельных участков нормы абзаца пятого подпункта 1 пункта 1 статьи 394 Налогового кодекса РФ (начиная с налогового периода 2013 года) о льготной, не превышающей 0,3 процента, налоговой ставке.
ФНС России приведена позиция Верховного Суда РФ о порядке применения перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость
Сообщается, что в апелляционном Определении Верховного Суда РФ от 20.02.2017 N 32-АПГ16-14 содержатся следующие выводы по вышеуказанному вопросу.
Пунктом 1 статьи 5 НК РФ предусмотрено, что акты законодательства о налогах вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу, за исключением случаев, предусмотренных данной статьей.
Вместе с тем, по смыслу пунктов 2, 7 статьи 378.2 НК РФ, перечень объектов недвижимости определятся в целях применения закона субъекта РФ о налоге на имущество организаций.
Названный перечень утверждается постановлением, приказом либо распоряжением уполномоченного исполнительного органа государственной власти субъекта РФ, не регулирует отношений, связанных с установлением налоговых ставок, налоговых льгот, либо особенностей определения налоговой базы и представляет собой перечисление объектов недвижимости с указанием их кадастровых номеров и адресов. Исходя из положений статьи 1, статьи 372 НК РФ по форме и содержанию данный акт не может быть отнесен к законодательству субъекта РФ о налогах.
С учетом названных норм суд обоснованно пришел к выводу о том, что перечень объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество исчисляется исходя из кадастровой стоимости, носит информационный характер, так как представляет собой особую форму доведения соответствующих сведений до налогоплательщиков, сам по себе не содержит каких-либо новых условий или изменений порядка налогообложения, установленного законом.
Нормативный правовой акт субъекта РФ об утверждении перечня объектов недвижимости вступает в силу по правилам, установленным для вступления в силу нормативных актов субъекта РФ.
Разъяснен порядок налогообложения доходов арбитражных управляющих
Сообщается, в частности, что в соответствии с пунктом 5 статьи 227 и пунктом 1 статьи 229 НК РФ арбитражный управляющий обязан представить в налоговый орган по месту своего учета налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
При этом общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная в соответствии с налоговой декларацией, уплачивается по месту учета налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
В случае, если гражданин, являющийся арбитражным управляющим, представил за 2016 год налоговую декларацию по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, ему следует представить налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц за 2016 год и уплатить налог на доходы физических лиц в установленном главой 23 НК РФ порядке. При этом налог, уплаченный в связи с применением упрощенной системы налогообложения, подлежит возврату.
Пользователи, применяющие фискальный накопитель на 13 месяцев, при оказании услуг, а также применяющие УСН, ЕСХН, пользователи, являющиеся налогоплательщиками ЕНВД и ПСН, к административной ответственности привлекаться не должны
ФНС России сообщает, в частности, следующее.
В соответствии с абзацем первым пункта 6 статьи 4.1 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием электронных средств платежа" фискальный накопитель, срок действия ключа фискального признака которого составляет 36 месяцев, используется пользователями при оказании услуг, а также пользователями, применяющими упрощенную систему налогообложения (УСН), систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (ЕСХН), пользователями, являющимися налогоплательщиками единого налога на вмененный доход (ЕНВД), пользователями, являющимися налогоплательщиками, применяющими патентную систему налогообложения (ПСН). При этом вышеуказанные положения не распространяются на организации и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих торговлю подакцизными товарами, а также при сезонном (временном) характере работы или одновременном применении режимов налогооб ложения, указанных в пункте 6 статьи 4.1 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ, и общей системы налогообложения или применении контрольно-кассовой техники, не осуществляющей передачи фискальных документов в налоговые органы через оператора фискальных данных.
Поскольку нормы Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ не предусматривают возможности применения фискального накопителя на 13 месяцев лицами, указанных в абзаце первом пункта 6 статьи 4.1 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ, при отсутствии перечисленных в данном пункте оснований, применение фискального накопителя на 13 месяцев такими налогоплательщиками является административным правонарушением, ответственность за которое предусмотрена частью 4 статьи 14.5 КоАП РФ.
Однако следует учитывать, что законодательство РФ не раскрывает понятия сезонного (временного) характера работы, в связи с чем данный термин может быть определен налогоплательщиком самостоятельно.
В соответствии с частями 1 и 4 статьи 1.5 КоАП РФ лицо подлежит административной ответственности только за те административные правонарушения, в отношении которых установлена его вина. Неустранимые сомнения в виновности лица, привлекаемого к административной ответственности, толкуются в пользу этого лица.
Учитывая изложенное, пользователи, применяющие фискальный накопитель на 13 месяцев, при оказании услуг, а также применяющие УСН, ЕСХН, пользователи, являющиеся налогоплательщиками ЕНВД и ПСН, к административной ответственности не привлекаются.
При этом вышеуказанные группы налогоплательщиков, применяющие фискальный накопитель на 13 месяцев ввиду отсутствия или дефицита на рынке фискальных накопителей на 36 месяцев, вправе применять такой фискальный накопитель на 13 месяцев до окончания срока действия ключа фискального признака.
Минфином России разъяснен порядок определения дохода медицинской организации по основному виду деятельности в целях применения пониженных тарифов страховых взносов
Сообщается, в частности, что в статье 251 "Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы" НК РФ перечислены доходы организации, которые не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль, к которым относятся средства, получаемые медицинскими организациями, осуществляющими медицинскую деятельность в системе обязательного медицинского страхования, за оказание медицинских услуг застрахованным лицам от страховых организаций, осуществляющих обязательное медицинское страхование этих лиц (далее - средства ОМС), но это не означает, что средства ОМС исключаются из общей суммы всех доходов организации.
По мнению Минфина России, для определения медицинской организацией основного вида экономической деятельности в целях применения пониженных тарифов страховых взносов в доходы от реализации включаются как доходы от реализации платных медицинских услуг, оказываемых в соответствии с Правилами предоставления медицинскими организациями платных медицинских услуг, утвержденных постановлением Правительства РФ от 04.10.2012 N 1006, так и от оказания медицинских услуг застрахованным лицам по договорам обязательного медицинского страхования.
При этом главой 34 "Страховые взносы" НК РФ не установлено зависимости определения плательщиком страховых взносов критерия для применения пониженных тарифов страховых взносов в части доходов от реализации при осуществлении основного вида экономической деятельности от определения этой организацией объекта налогообложения для целей уплаты налога в связи с применением упрощенной системы налогообложения на основании главы 26.2 "Упрощенная система налогообложения" НК РФ.
Опубликованы контрольные соотношения показателей форм налоговой декларации и налогового расчета по авансовому платежу по налогу на имущество организаций
Налоговая декларация по налогу на имущество организаций утверждена приказом ФНС России от 31.03.2017 N ММВ-7-21/271@.
С помощью контрольных соотношений налогоплательщики могут проверить, насколько правильно заполнена налоговая декларация.
Письмо ФНС России от 12.05.2017 N АС-4-2/8872
"Ответ на обращение"
ФНС России напоминает налогоплательщикам о необходимости проявления должной осмотрительности при осуществлении своей деятельности и выборе контрагента
При этом следует исходить из того, что понятие должной осмотрительности законодательно не урегулировано, поэтому и перечень необходимых действий и документов не может быть исчерпывающим.
В этой связи налогоплательщики для целей самостоятельной оценки рисков могут учитывать утвержденные Приказом ФНС России от 20.05.2007 N ММ-3-06/333@ общедоступные критерии, используемые налоговыми органами в процессе отбора объектов для проведения выездных налоговых проверок.
Например, при оценке налоговых рисков, которые могут быть связаны с характером взаимоотношений с некоторыми контрагентами, ФНС России рекомендует исследовать следующие признаки:
отсутствие информации о государственной регистрации контрагента в ЕГРЮЛ (можно узнать на официальном сайте ФНС России);
контрагент зарегистрирован по адресу "массовой" регистрации;
отсутствие информации о фактическом местонахождении контрагента, а также о местонахождении его складских и (или) производственных и торговых площадей и т.д.
Также отмечается, что Федеральным законом от 01.05.2016 N 134-ФЗ "О внесении изменений в статью 102 части первой Налогового кодекса Российской Федерации" был снят режим налоговой тайны с части сведений, имеющихся в распоряжении налоговых органов. Так, со дня вступления в силу указанного Закона - с 01.06.2016 не являются налоговой тайной следующие сведения: о среднесписочной численности работников; об уплаченных организацией суммах налогов и сборов; о нарушениях законодательства о налогах и сборах, в том числе о суммах недоимки и задолженности по пеням, штрафам при их наличии; о суммах доходов и расходов по данным бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Сообщается, что указанные сведения будут размещены до 01.07.2017 в форме открытых данных на официальном сайте ФНС России, что предоставит налогоплательщикам дополнительную возможность оценить риски при выборе контрагента.
Суммы компенсационных выплат при увольнении, превышающие трехкратный размер среднего месячного заработка, подлежат обложению налогом на доходы физических лиц
Сообщается, в частности, что компенсационные выплаты, связанные с увольнением работников, предусмотренные коллективным и трудовым договорами, освобождаются от обложения налогом на доходы физических лиц на основании пункта 3 статьи 217 НК РФ в сумме, не превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка (шестикратный размер среднего месячного заработка для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях).
Суммы вышеуказанных выплат при увольнении, превышающие трехкратный размер (шестикратный размер) среднего месячного заработка, подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.
Указанные положения пункта 3 статьи 217 НК РФ применяются независимо от основания, по которому производится увольнение.
ФНС России уточнена указываемая при заполнении поля 101 платежного поручения информация о "статусе" плательщика
Сообщается, что в поле 101 платежного поручения указывается одно из следующих значений статуса:
"01" - налогоплательщик (плательщик сборов, страховых взносов и иных платежей, администрируемых налоговыми органами) - юридическое лицо;
"09" - налогоплательщик (плательщик сборов, страховых взносов и иных платежей, администрируемых налоговыми органами) - индивидуальный предприниматель;
"10" - налогоплательщик (плательщик сборов, страховых взносов и иных платежей, администрируемых налоговыми органами) - нотариус, занимающийся частной практикой;
"11" - налогоплательщик (плательщик сборов, страховых взносов и иных платежей, администрируемых налоговыми органами) - адвокат, учредивший адвокатский кабинет;
"12" - налогоплательщик (плательщик сборов, страховых взносов и иных платежей, администрируемых налоговыми органами) - глава крестьянского (фермерского) хозяйства;
"13" - налогоплательщик (плательщик сборов, за совершение налоговыми органами юридически значимых действий, страховых взносов и иных платежей, администрируемых налоговыми органами) - физическое лицо.
Обязанность по применению ККТ при торговле отдельными наименованиями непродовольственных товаров на розничных рынках, ярмарках, в выставочных комплексах возникает с 1 июля 2018 года
Распоряжением Правительства РФ от 14.04.2017 N 698-р был утвержден перечень непродовольственных товаров, при торговле которыми на розничных рынках, ярмарках, в выставочных комплексах, а также на других территориях, отведенных для осуществления торговли, организации и индивидуальные предприниматели обязаны применять контрольно-кассовую технику.
Однако в случае, если организации или индивидуальные предприниматели в соответствии с Федеральным законом от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием электронных средств платежа" (в редакции, действовавшей до дня вступления в силу изменяющего Федерального закона от 03.07.2016 N 290-ФЗ) вправе не применять контрольно-кассовую технику, такое право сохраняется за ними до 1 июля 2018 года.
Согласно пункту 1 статьи 1 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ законодательство РФ о применении контрольно-кассовой техники состоит из данного Федерального закона и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов.
Поскольку обязанность по применению контрольно-кассовой техники при торговле отдельными наименованиями непродовольственных товаров на розничных рынках, ярмарках, в выставочных комплексах, а также на других территориях, отведенных для осуществления торговли, возникла в связи с принятием нормативного правового акта, разработанного в соответствии с Федеральным законом от 22.05.2003 N 54-ФЗ (в редакции изменяющего Федерального закона от 03.07.2016 N 290-ФЗ), обязанность применения контрольно-кассовой техники в данном случае у организаций и индивидуальных предпринимателей возникает с 1 июля 2018 года.
При принятии органами ПФР решений о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов не должны учитываться суммы страховых взносов, поступивших после 1 января 2017 года
Сообщается, в частности, что статьей 20 Федерального закона от 03.07.2016 N 250-ФЗ установлено, что контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов, подлежащих уплате за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, осуществляется соответствующими органами ПФР в порядке, действовавшем до дня вступления в силу указанного Федерального закона.
Таким образом, территориальным органам ПФР следует осуществлять принятие решений о возврате без учета сумм страховых взносов, поступивших после 1 января 2017 года, поскольку данные суммы не являются объектом камеральных и выездных проверок, проводимых территориальными органами ПФР.
<Информация> ФНС России
<О налогообложении списанного микрофинансовыми организациями долга>
ФНС России разъяснен порядок налогообложения списанного микрофинансовыми организациями долга
Сообщается, что микрофинансовые организации распространяют неверную информацию о взыскании налоговыми органами с должников НДФЛ в размере больше суммы "прощенного" долга. Заемщикам говорится, что налог будет исчислен с максимальной суммы, то есть с суммы "прощенного долга" с учетом всех начисленных процентов.
В этой связи ФНС России разъясняет следующее.
При списании долга с физических лиц микрофинансовые организации как налоговые агенты обязаны в соответствии со статьей 230 НК РФ представить в налоговый орган соответствующие сведения. Налоговый орган на основании таких сведений в соответствии со статьями 52, 228 НК РФ направит физическим лицам налоговое уведомление об уплате налога со сроком уплаты не позднее 1 декабря.
При этом налог на доходы физических лиц исчисляется с суммы "прощенного" долга по ставке 13% и в принципе никогда не может превышать саму сумму "прощенного" долга как объекта налогообложения.
Информация ФНС России
<Об особенности налогообложения объектов незавершенного строительства>
ФНС России информирует об особенностях налогообложения объектов незавершенного строительства в зависимости от применяемой налоговой базы
Сообщается, что если в субъекте РФ налог исчисляется с учетом кадастровой стоимости, то для объектов незавершенного строительства налоговая ставка не может превышать 0,3% (если проектируется жилой дом), а в отношении иных объектов - 0,5%. При этом собственники объектов незавершенного строительства не имеют льгот, освобождающих от уплаты налога, и не пользуются налоговыми вычетами, за исключением льгот и вычетов, установленных муниципальными нормативными актами по месту нахождения объектов налогообложения.
Если в субъекте РФ для исчисления налога используется инвентаризационная стоимость, то объекты незавершенного строительства не облагаются налогом, поскольку приказом Минстроя России от 04.04.1992 N 87 "Об утверждении Порядка оценки строений, помещений и сооружений, принадлежащих гражданам на праве собственности" определение инвентаризационной стоимости строящихся объектов не предусмотрено.
НОВОСТИ СУДЕБНОЙ АРБИТРАЖНОЙ ПРАКТИКИ
31.05.2017 Практика Верховного Суда РФ по налоговым спорам за апрель 2017
Автор: Юзвак М.В., налоговый консультант, к.ю.н.
В обзор включаются решения Судебной коллегии по экономическим спорам, а также отказные определения судей Верховного Суда РФ по налоговым спорам. Обзор подготовлен налоговым консультантом, кандидатом юридических наук Юзваком М.В.
Комментарии к отдельным апрельским судебным актам содержатся в видео обзореhttps://youtu.be/_VWA7XYZTqk
Общие вопросы
Определение от 28.04.2017 № 307-КГ17-1150 (с. Завьялова Т.В., Белитекс) –
Суды исходили из того, что банком не было произведено списание средств со счета Налогоплательщика, о чем свидетельствует статус платежного поручения «выгружено», но не «проведено». При таких обстоятельствах, по мнению судов, наличие сформированного платежного поручения не свидетельствует о реальном совершении операции по перечислению денежных средств с расчетного счета, и не может служить основанием для признания обязанности по уплате налога исполненной.
Определение от 24 апреля 2017 г. № 308-ЭС17-3352 (с. Антонова М.К., Кулон Югросс) –
Отказывая в удовлетворении требования о возврате излишне уплаченного налога, руководствуясь статьями 45, 78 НК РФ, суды исходили из того, что средства, перечисленные налогоплательщиком через Судостроительный банк (ООО) г.Москва в счет уплаты НДС, в бюджет не поступили и не могут быть признаны излишне уплаченными или уплаченными дважды.
Определение от 18.04.2017 № 305-КГ17-3764 (с. Завьялова Т.В., Монэкс Трейдинг) –
Довод налогоплательщика о том, что переплата за 2010 год была фактически зачтена в счет авансовых платежей по налогу на прибыль за 2011-2012 года, в связи с чем срок, установленный пунктом 7 статьи 78 НК РФ, не пропущен, оценен судами и правомерно отклонен, поскольку законодательство о налогах и сборах не ставит обязанность налогового органа зачесть или возвратить сумму налога во внесудебном порядке в зависимость от момента, когда налогоплательщик узнал о наличии у него переплаты.
Определение от 18.04.2017 № 308-ЭС16-19676 (с. Павлова Н.В., Джалга против Всероссийская государственная телевизионная и радиовещательная компания) –
В отношении Налогоплательщика автором телерепортажа сказано следующее: "А недропользователя этого карьера в станице Балахоновской уже собираются лишать лицензии. Но сегодня, когда депутаты приехали на место, руководителя они не нашли, увидели только закрытый шлагбаум. По информации Министерства природных ресурсов, предприятие "Джалга" два года не платит налоги, не контактирует ни с кем, но добычу при этом исправно ведет". Полагая, что указанные сведения являются недостоверными, не соответствуют действительности, и порочат деловую репутацию, обратилось с иском по настоящему делу.
Судами установлен тот факт, что на момент заседания комиссии у истца имелась задолженность по уплате налогов. Истец доказательств, опровергающих данный факт, в материалы дела не предоставил.
Определение от 11.04.2017 № 310-КГ17-2854 (с. Завьялова Т.В., ИП Уваров Сергей Тимофеевич) –
Ссылка Налогоплательщика на судебную практику судов общей юрисдикции не может быть принята во внимание, поскольку предметом проверки Верховным Судом Российской Федерации в кассационном порядке является правомерность применения арбитражными судами норм материального и процессуального права при вынесении ими судебных актов по конкретному делу.
Налоговый контроль
Определение от 27.04.2017 № 304-КГ17-3988 (с. Першутов А.Г., ИП Алямовская Елена Викторовна) –
Суды пришли к выводу об отсутствии со стороны налогового органа существенных нарушений условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки, поскольку налоговое законодательство не рассматривает нарушение налоговым органом установленного срока для рассмотрения материалов налоговой проверки и вынесения решения как безусловное основание для отмены решения (пункт 14 статьи 101 НК РФ). Установление НК РФ сроков, в течение которых налоговый орган обязан рассмотреть материалы налоговой проверки, возражения налогоплательщика, представленные на акт проверки, и вынести решение, направлено на обеспечение прав и законных интересов налогоплательщика, гарантированных ему при проведении в отношении него мероприятий налогового контроля и оформлении их результатов. В связи с изложенным, нарушения процедуры рассмотрения материалов проверки могут быть основанием для отмены решения инспекции, только если они привели или могли привести к принятию неправомерного решения.
Приведенные в жалобе доводы о том, что несвоевременное вынесение решения налоговым органом повлекло увеличение размера начисленных ему пеней, подлежат отклонению, поскольку начисление пеней непосредственно связано с несвоевременной уплатой налогов в бюджет. До фактической уплаты налога в бюджет налогоплательщик направомерно пользуется денежными средствами, причиняя тем самым потери бюджету, при этом извлекая для себя незаконные преимущества путем неосновательного сбережения имущества, что влечет соответственно его обязанность компенсировать потери бюджету в полном объеме.
Определение от 06.04.2017 № 310-КГ17-2301 (с. Першутов А.Г., ИП Коровкина Татьяна Семеновна) –
Суды отклонили ссылку Налогоплательщика на сделки предпринимателей Табачкова А.В., Молчанова А.В. и Никишина Н.А., в связи с отсутствием доказательств, свидетельствующих о том, что указанные лица обладали характеристиками аналогичных налогоплательщиков, поскольку факта осуществления операций по купле-продаже гречихи не достаточно для отнесения данных налогоплательщиков к категории аналогичных.
НДС
Определение от 28 апреля 2017 г. № 307-КГ17-3957 (с. Антонова М.К., Лендерский леспромхоз) –
Судами установлено, что, руководствуясь учетной политикой, налогоплательщик применял несопоставимые показатели (часть показателей рассчитывалась ежемесячно, а сумма, подлежащая распределению, определялась ежеквартально), что привело к неверному определению сумм НДС, подлежащих вычету по товарам (работам, услугам), реализованным на внутреннем рынке и на экспорт. Вместе с тем, учетная политика Налогоплательщика не должна противоречить требованиям налогового законодательства, согласно которым налоговым периодом по НДС является квартал, сумма НДС исчисляется по итогам каждого налогового периода, то есть квартала, моментом определения налоговой базы при реализации товаров на экспорт является последнее число квартала, в котором собран полный пакет документов.
Определение от 26 апреля 2017 г. № 304-КГ17-3772 (с. Антонова М.К., Строительная компания «СпецМонтажКомплекс») –
Доводы Налогоплательщика о необходимости применения расчетного способа определения действительных налоговых обязательств со ссылкой на пункт 7 статьи 166 НК РФ были предметом оценки судов и мотивированно отклонены. Указанная норма может быть применена налоговым органом при невозможности получения достоверных сведений об объеме реализации товаров (работ, услуг) контролируемым налогоплательщиком. Вместе с тем, из обжалуемых судебных актов не следует, что у инспекции отсутствовали указанные сведения.
Определение от 26.04.2017 № 307-КГ17-3553 (с. Павлова Н.В., Деловой центр) –
Подрядные организации и Налогоплательщик знали, что здание является объектом культурного наследия, учитывая, что в силу подпункта 15 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации ремонтные работы по приспособлению объекта под современное использование не облагаются НДС.
Определение от 24 апреля 2017 г. № 307-КГ17-3645 (с. Пронина М.В., ЭКСПО-Холл) –
Порядок исполнения налоговым органом обязанности по возмещению налога путем его возврата (зачета) зависит от того, когда налогоплательщиком подано заявление о зачете (возврате) суммы налога, подлежащей возмещению. Заявление о возврате налога представлено налогоплательщиком в налоговый орган после подтверждения вышестоящим налоговым органом права Налогоплательщика на возмещение НДС. Доказательств того, что возврат налога осуществлен несвоевременно или с нарушением установленного срока, не представлено.
Определение от 19.04.2017 № 302-КГ17-4610 (с. Завьялова Т.В., Центр гигиены и эпидемиологии в Республике Тыва) –
Суды пришли к выводу о том, что в рассматриваемом споре у налогоплательщика имелась обязанность по представлению налоговому органу документов, подтверждающих правомерность применения операций, не подлежащих налогообложению, поскольку подпункт 2 пункта 2 статьи 149 НК РФ действует только в отношении медицинских организаций, и иных организаций, поименованных в указанном пункте статьи, и не действует в отношении всех налогоплательщиков, оказывающих услуги по соответствующему перечню.
Определение от 11.04.2017 № 303-КГ17-3145 (с. Завьялова Т.В., Востокфлот) –
Суды установили, что заключение отдельных договоров на перевозку из районов промысла во Владивосток и из Владивостока в иностранный порт не может являться основанием для определения места реализации услуг по перевозке, поскольку вопреки требованиям статьи 785 Гражданского кодекса Российской Федерации, груз в пункте назначения управомоченному на получение груза лицу не выдавался. Вместе с тем, обязательные условия коносамента прописаны в статье 144 Кодекса торгового мореплавания Российской Федерации. При таких обстоятельствах суды пришли к выводу, что в спорной правовой ситуации, определяя пункты отправления и пункты назначения, необходимо исходить из содержания коносамента, согласно которому пункт отправления и пункт выгрузки находятся вне территории Российской Федерации, а не из договоров, составленных в нарушение статьи 785 Гражданского кодекса Российской Федерации.
Определение от 07 апреля 2017 г. № 303-КГ17-2380 (с. Антонова М.К., САР-Холдинг) –
Признавая правомерным доначисление налоговым органом НДС, невосстановленного Налогоплательщиком по объекту строительства, суды исходили из того, что суммы налога, принятые к вычету в отношении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), подлежат восстановлению в размере налога, принятого налогоплательщиком к вычету по приобретенным им товарам (выполненным работам, оказанным услугам), в оплату которых подлежат зачету суммы ранее перечисленной оплаты, частичной оплаты согласно условиям договора (при наличии таких условий). При перечислении денежных средств в адрес контрагента Налогоплательщик в назначении платежа указал «оплата строительно-монтажных работ и затрат по строительству многоквартирного 3-х секционного жилого дома», что свидетельствует о том, что оплата произведена в целом по объекту, а не по отдельным этапам строительства. Кроме того, контрагент предъявлял Налогоплательщику акты выполненных работ по форме КС-2 и справки стоимости работ и затрат по форме КС-3 по объекту «Многоквартирный жилой дом с офисными помещениями и подземной автостоянкой, расположенный по адресу: Амурская области, г. Благовещенск, квартал 67». В связи с чем, суды указали, что налогоплательщик должен вести учет по всему объекту строительства, а не по отдельным его составляющим, и в данном случае, невосстановление спорной суммы налога ведет к занижению налоговой базы по НДС.
Определение от 06 апреля 2017 г. № 308-КГ17-2206 (с. Антонова М.К., Девелопмент-Юг) +
Суд указал, что многоквартирный дом является объектом непроизводственного (жилого) назначения независимо от наличия в нем нежилых помещений, в связи с чем, по договорам участия в долевом строительстве, заключенным с физическими лицами, Налогоплательщик не создавал и не передавал помещения производственного назначения, функциональное назначение которых соответствует указанному в абзаце 2 подпункта 23.1 пункта 3 статьи 149 НК РФ. Фактическое использование собственниками нежилых помещений в будущем не может изменять порядок применения застройщиком освобождения от НДС при определении налоговой базы, поскольку на момент заключения договора участия в долевом строительстве застройщику неизвестно как в дальнейшем собственник будет использовать переданное ему по договору помещение.
Налог на прибыль
Определение от 28 апреля 2017 г. № 307-КГ17-3957 (с. Антонова М.К., Лендерский леспромхоз) –
Признавая позицию налогового органа о неправомерном отнесении налогоплательщиком спорных затрат к косвенным расходам, судебные инстанции исходили из того, что осуществление лесосечных работ подрядным способом является основой технологического процесса лесозаготовки и расходы по их осуществлению образуют основу стоимости продукции этого производства, в связи с чем к прямым расходам должны быть отнесены не только материальные затраты, определяемые в соответствии с подпунктами 1, 4 пункта 1 статьи 254 НК РФ, но и стоимость услуг лесозаготовки, оказанных сторонними организациями. В силу положений лесного законодательства в расчетах арендной платы заложено не только пользование лесного фонда, но и пользование изъятыми лесными ресурсами, следовательно, платежи за аренду лесов участвуют в формировании стоимости кубометра заготовленной древесины и также должны входить в состав прямых расходов для целей налогообложения прибыли. Как правильно указали суды, учетная политика налогоплательщика не должна противоречить требованиям налогового законодательства, а положения ст. 318 НК РФ не могут быть истолкованы как позволяющие налогоплательщику самостоятельно и без какого-либо обоснования решать вопрос об отнесении производимых затрат к косвенным или прямым расходам, более того, наоборот относят к прямым расходам затраты, непосредственно связанные с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг).
Определение от 26.04.2017 № 305-КГ16-19115 (с. Завьялова Т.В., Антонова М.К., Першутов А.Г., ЮНИАСТРУМ БАНК) +
Для признания экономически оправданными расходами производимых налогоплательщиком выплат работникам при расторжении трудовых договоров по соглашению сторон достаточно установить достижение цели – фактическое увольнение конкретного работника, а также соблюдение баланса интересов работника и работодателя, при котором выплаты направлены на разрешение возможной конфликтной ситуации при увольнении, и не служат исключительно цели личного обогащения увольняемого работника. Следует иметь в виду, что размер выплат при увольнении по соглашению сторон может и не совпадать в полной мере с размером выплат, предусмотренных трудовым законодательством в случае увольнения по сокращению штатов или в связи с ликвидацией предприятия, поскольку на его размер может влиять то обстоятельство, что такая выплата представляет собой, в том числе и своего рода плату за согласие работника на отказ от трудового договора.
Определение от 21.04.2017 № 305-КГ17-4601 (Завьялова Т.В., Федеральная Сетевая Компания Единой Энергетической Системы) –
Из представленных Налогоплательщиком доказательств следует, что выплаты денежных компенсаций произведены работникам: Романову П.В. в размере 6 876 859 рублей, Зубкову В.А. в размере 753 300 рублей, Солодянкину А.С. в размере 3 000 000 рублей, Осипову А.А. в размере 664 950 рублей, Смекалову В.В. – 878 850 рублей, Есину М.П. – 1 540 110 рублей, Крассову Е.О. – 1 318 650 рублей, Щукину В.В. – 2 485 320 рублей, Ржевскому Д.В. – 2 187 000 рублей. Оценив обстоятельства, связанные с осуществлением обществом выплат в указанном размере, суды пришли к выводу, что произведенные Налогоплательщиком расходы не могут быть признаны экономически обоснованными и, соответственно, уменьшать налогооблагаемую базу по налогу на прибыль организации в соответствии с пунктом 1 статьи 252 НК РФ.
Налогоплательщику отказано в списании дебиторской задолженности по контрагенту, поскольку взысканные с указанной организации в пользу Налогоплательщика по решению суда пени игосударственная пошлина возникли не в связи с деятельностью Налогоплательщика по реализации товаров, выполнению работ, оказанию услуг.
Определение от 26 апреля 2017 г. № 304-КГ17-3442 (с. Антонова М.К., Багомес) –
Соглашаясь с выводом налогового органа о завышении налогоплательщиком расходов при исчислении налога на прибыль на стоимость услуг адвоката по договору на консультационно-правовое обслуживание, заключенному между Налогоплательщиком и адвокатом, судебные инстанции исходили из того, что спорные расходы не связаны с деятельностью Налогоплательщика, поскольку адвокат оказывал услуги в интересах физического лица, а не Налогоплательщика.
НДФЛ
Определение от 10 апреля 2017 г. № 301-КГ17-3342 (с. Пронина М.В., ИП Одинцов Николай Михайлович) –
Суды указали, что право на получение имущественного налогового вычета при передаче средств (имущества) участнику общества в случае ликвидации общества закреплено пунктом 2 статьи 1 Федерального закона от 08.06.2015 № 146-ФЗ «О внесении изменений в главу 23 части второй Налогового кодекса Российской Федерации» Указанные изменения в пункт 2 статьи 220 НК РФ вступили в силу с 01.01.2016. Новое правовое регулирование не может быть применено к ранее возникшим правоотношениям. При определении налоговой базы за 2014 год Налогоплательщик должен руководствоваться редакцией пункта 2 статьи 220 НК РФ, действующей в спорный период, которой не предусмотрено право участника общества (акционера) на получение имущественного налогового вычета по НДФЛ в размере фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением доли в уставном капитале ликвидируемого общества.
Страховые взносы
Определение от 04.04.2017 № 301-КГ16-16732 (с. Тютин Д.В., Антонова М.К., Пронинп М.В., ИП Акафьев Олег Никонорович) +
Конституционный Суд Российской Федерации в постановлении от 30.11.2016 № 27-П разъяснил, что взаимосвязанные положения пункта 1 части 8 статьи 14 Закона № 212-ФЗ и статьи 227 НК РФ в той мере, в какой на их основании решается вопрос о размере дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим НДФЛ и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, по своему конституционно–правовому смыслу в системе действующего правового регулирования предполагают, что для данной цели доход индивидуального предпринимателя, уплачивающего НДФЛ и не производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными НК РФ правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты НДФЛ.
Налог на имущество
Определение от 18 апреля 2017 г. № 304-КГ17-3202 (с. Антонова М.К., Энергоремонтная) +
Отклоняя довод о необходимости применения пункта 7 статьи 105.1 НК РФ, суды правомерно указали на противоречие указанной нормы права пункту 25 статьи 381 НК РФ, применяемому в отношении объектов движимого имущества, переданных после 1 января 2013 года, в соответствии с положениями пункта 2 статьи 105.1 НК РФ. Инспекция правомерно ссылается на то, что помимо указанных формально-юридических признаков взаимозависимости пунктом 7 статьи 105.1 НК РФ суду предоставлено право признать лица взаимозависимыми по иным основаниям - если отношения между этими лицами содержательно (фактически) обладают признаками, указанными в пункте 1 статьи 105.1 НК РФ, то есть имеется иная возможность другого лица определять решения, принимаемые налогоплательщиком. Вместе с тем, разрешая вопрос о применении данной нормы, необходимо учитывать, что признание участников сделки взаимозависимыми в силу пункта 1 статьи 105.3, пункта 1 статьи 105.14 НК РФ имеет своей основной целью определение круга таких операций налогоплательщика, в отношении которых существует риск их совершения на коммерческих или финансовых влияющих на цену условиях, отличных от тех, которые бы имели место в отношениях между независимыми друг от друга контрагентами, действующими самостоятельно и на строго предпринимательских началах, то есть в своих собственных экономических интересах. Поэтому на налоговом органе лежит бремя доказывания обстоятельств, подтверждающих, что при отсутствии предусмотренных пунктом 2 данной статьи признаков контрагент налогоплательщика (взаимозависимые с ним лица) тем не менее имел возможность влиять на определение условий совершаемых налогоплательщиком сделок, а налогоплательщик действовал в общих экономических интересах группы, к которой он принадлежит (к выгоде третьих лиц), был связан в полноте свободы принятия решений в сфере своей финансово-хозяйственной деятельности, что должно было сказаться на условиях и результатах исполнения соответствующих сделок (пункт 4 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением отдельных положений раздела V.1 и статьи 269 Налогового кодекса, утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 16.02.2017). Таких обстоятельств налоговым органом не доказано.
Определения от 07.04.2017 № 309-КГ17-2129 (с. Завьялова Т.В., Объединение «Союзпищепром») –
Суды исходили из буквального толкования пункта 25 статьи 381 НК РФ в редакции Федерального закона от 24.11.2014 № 366-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации», согласно которому с 01.01.2015 спорная льгота не распространяется на движимое имущество, принятое налогоплательщиком с 01.01.2013 на учет в качестве основных средств в результате реорганизации или ликвидации юридических лиц. При этом судами указано на отсутствие в данной норме каких-либо неустранимых неясностей, сомнений и противоречий, в связи с чем пришли к выводу об отсутствии основании для применения положений пункта 7 статьи 3 НК РФ.
Земельный налог
Определения от 28 апреля 2017 г. № 305-КГ17-3965, 20 апреля 2017 г. № 305-КГ17-3265 (с. Антонова М.К., Конструкторская документация) –
По смыслу налогового законодательства пониженные ставки земельного налога устанавливаются для некоммерческих организаций и физических лиц, непосредственно использующих земли в целях удовлетворения личных потребностей при ведении дачного хозяйства или дачного строительства, в то время как Налогоплательщик намерен использовать спорные земельные участки в коммерческих целях. Действующее законодательство не содержит запрета некоммерческим организациям и физическим лицам на отчуждение в собственность юридических лиц земельных участков с разрешенным видом использования «для дачного хозяйства» и «для дачного строительства». Вместе с тем, отсутствие такого ограничения не свидетельствует о наличии у покупателя земельного участка - юридического лица (коммерческой организации) возможности использовать тот объем прав в отношении приобретенного земельного участка, который принадлежит лицам, ведущим дачное хозяйство или дачное строительство в целях, установленных Законом № 66-ФЗ «О садоводческих, огороднических и дачных некоммерческих объединениях граждан». Переход права на земельный участок, находящийся во владении физических лиц и предназначавшийся для ведения дачного хозяйства или дачного строительства в целях удовлетворения личных потребностей и решения общих социально-хозяйственных задач ведения дачного хозяйства, к юридическому лицу не связан с реализацией целей, установленных в Законе № 66-ФЗ.
Определение от 27 апреля 2017 г. № 306-КГ16-18669 (с. Завьялова Т.В., Антонова М.К., Першутов А.Г., Казанский химический научно-исследовательский институт) –
Действующим законодательством установлена совокупность необходимых условий для исключения земельных участков из объектов налогообложения земельным налогом на основании подпункта 3 пункта 2 статьи 389 НК РФ: во-первых, нахождение земельных участков в статусе ограниченных в обороте; во–вторых, предоставление данных земельных участков для обеспечения деятельности в области обороны и безопасности. С учетом приведенных положений статей 27, 93 Земельного кодекса таким требованиям соответствуют только земельные участки, находящиеся в государственной или муниципальной собственности. Данные выводы соответствуют правовой позиции, изложенной ранее в определении Судебной коллегии Верховного Суда Российской Федерации от 23.12.2016 № 302-КГ16-11762.
УСН
Определение от 19.04.2017 № 307-КГ17-3869 (с. Завьялова Т.В., Инвестпроект) –
Суды исходили из того, что субсидии, полученные коммерческими организациями на возмещение части затрат на покупку сельхозтехники, компенсацию расходов элитного семеноводства и поддержку сельхозпроизводителя в области растениеводства, в налоговом законодательстве прямо не поименованы в качестве доходов, не подлежащих налогообложению. Поскольку перечень доходов, не учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль, является исчерпывающим, то все виды доходов, не упомянутые в нем, подлежат налогообложению в общем порядке. При таких обстоятельствах суды пришли к выводу, что полученные Налогоплательщиком как коммерческой организацией субсидии с учетом их использования в предпринимательской деятельности налогоплательщика, не могут быть отнесены к целевым поступлениям в смысле положений пункта 2 статьи 251 НК РФ.
Установив, что со страховой компании в пользу Налогоплательщика взыскано страховое возмещение в связи с гибелью урожая сельскохозяйственных культур, которое по своей сути является возмещением ущерба, причиненного имуществу организации, суды пришли к выводу, что указанная сумма подлежит включению в состав доходов в соответствии с пунктом 3 статьи 250 НК РФ.
Определение от 18.04.2017 № 309-КГ17-3713 (с. Завьялова Т.В., Водоканал) –
Поскольку налогоплательщиком выбран способ налогообложения «доходы», при котором единый налог исчисляется без учета расходов (в том числе и НДС в составе стоимости приобретенных товаров, работ, услуг), то при переходе на общий режим налогообложения у Налогоплательщика не возникло права в соответствии с пунктом 6 статьи 346.25 НК РФ на применение вычета по налогу на добавленную стоимость в связи с тем, что в соответствующие периоды Налогоплательщик пользовался налоговой выгодой в виде применения более низкой налоговой ставки.
ЕНВД
Определения от 14 апреля 2017 г. № 302-КГ17-2885 (с. Антонова М.К., ИП Быков Сергей Владимирович) –
Довод кассационной жалобы о том, что при исчислении ЕНВД Налогоплательщик действовал на основании правоустанавливающих документов и у него отсутствовали основания сомневаться в достоверности указанных в них сведений по площади торгового зала, обоснованно отклонен. Как указали суды, Налогоплательщик осуществлял строительство и достройку магазина, при этом площадь тамбура стала частью торгового зала, что и привело к увеличению общей площади торгового зала. Таким образом, Налогоплательщик имел возможность установить наличие очевидной ошибки, допущенной уполномоченным органом, исходя из имеющихся у него документов, без каких-либо обмеров площади и применения специальных знаний и техники.
Вопросы добросовестности
Определения от 21.04.2017 № 310-КГ17-3586, от 21.04.2017 № 310-КГ17-3816 (с. Завьялова Т.В., Не-Бо) –
Суды указали, что организации зарегистрированы незадолго до рассматриваемых операций; численность сотрудников 1 человек, у организаций отсутствует имущество и транспортные средства; учредителями, руководителями и главными бухгалтерами организаций числятся физические лица, которые одновременно являются руководителями или учредителями от 2 до 30 организаций; обороты по счетам организаций-покупателей значительные, однако операции по счетам носят транзитный характер; платежи, характерные для ведения реальной хозяйственной деятельности, отсутствуют; дальнейшей реализации плодоовощной продукции, поставленной от Налогоплательщика, не производится. Принимая во внимание указанные обстоятельства, а также выявленные противоречия в первичных документах, представленных Налогоплательщиком, суды пришли к выводу об отсутствии реальной хозяйственной деятельности между Налогоплательщиком и спорными контрагентами.
Определение от 14 апреля 2017 г. № 303-КГ17-387 (с. Антонова М.К., АБЗ) –
Утверждение Налогоплательщика о том, что при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль инспекция признала расходы по приобретению товаров (работ, услуг) экономически оправданными, не может служить бесспорным основанием для получения налоговых вычетов по НДС, поскольку предъявляя к вычету НДС по операциям с контрагентами налогоплательщик должен подтвердить не только факт реального приобретения товара (работ, услуг), но и то, что товар приобретен непосредственно у того контрагента, который заявлен в представленных в налоговый орган документах.
Определение от 11.04.2017 № 304-КГ17-3044 (с. Завьялова Т.В., Диса) –
Суды указали на отсутствие у постановщиков трудовых ресурсов, основных средств и иного имущества, необходимого для осуществления хозяйственной деятельности; отсутствие данных организаций по юридическим адресам; недостоверность документов, представленными данными организациями для получения свидетельства о допуске к определенному виду работ, которые оказывают влияние на безопасность объектов капитального строительства в Саморегулируемую организацию «Строителей Омской области»; подписание первичных документов от имени названных контрагентов неуполномоченными лицами. Кроме того, анализ выписок по расчетным счетам спорных контрагентов не содержит сведений о движении денежных средств по оплате расходов, связанных с ведением финансово-хозяйственной, движение денежных средств носит транзитный характер и не соответствует реальным показателям финансово-хозяйственной деятельности.
Определение от 11.04.2017 № 305-КГ17-2751 (с. Завьялова Т.В., Свиблов ГРАД) –
Судами установлено, что спорные правоотношения между Налогоплательщиком и его контрагентом направлены на искусственное завышение расходов в сфере ЖКХ и получение проверяемым Налогоплательщиком необоснованно завышенных бюджетных средств в виде субсидий.
Определение от 10.04.2017 № 309-КГ17-553 (с. Завьялова Т.В., РосИнвестЛизинг) –
Проанализировав структуру договорных отношений, состав участников, условия сделок и временной интервал их совершения, налоговый орган установил, что Налогоплательщик, имея реальную деловую цель продать контрагенту здание, осуществил схему финансово-хозяйственных операций по реализации недвижимости путем учреждения общества с ограниченной ответственностью «Недвижимость», внесения здания бизнес-центра в качестве вклада в уставный капитал общества «Недвижимость» и последующей продажи 100 процентной доли в уставном капитале вновь созданного юридического лица контрагенту. Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суды, пришли к выводу, что схема взаимоотношений участников сделок фактически сводилась к подмене реально совершенной операции продажи здания, облагаемой налогом на добавленную стоимость, операцией, не подлежащей налогообложению НДС.
Источник: http://www.audit-it.ru/
01.06.2017 Лизингополучатель не обязан компенсировать лизингодателю издержки, связанные с увеличением процентной ставки по кредиту
Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 24.04.2017 № N Ф07-2550/17
по делу N А56-33104/2016 (ключевые темы: договор лизинга - Общество с ограниченной ответственностью - Лизинговые платежи - Акционерное общество - ставки по кредитам)
Суд округа подтвердил, что лизингополучатель не обязан возмещать лизингодателю расходы, обусловленные увеличением процентной ставки по кредиту. Из договоров лизинга не следует, что данные затраты относятся к числу дополнительных издержек, которые лизингополучатель обязался компенсировать. Кроме того, требование лизингодателя о возмещении таких расходов фактически означает увеличение лизинговых платежей и цены договоров. Тогда как по Закону о лизинге, если иное не предусмотрено договором, размер лизинговых платежей может изменяться по соглашению сторон в сроки, определенные договором, но не чаще чем раз в 3 месяца.
Источник: http://www.pravovest.ru/
01.06.2017 Продажа товаров через объект, не предназначенный для торговли, не облагается ЕНВД
Определение Верховного Суда РФ от 27.02.2017 № N 301-КГ16-20944
Об отказе в передаче жалобы в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации
Налоговый орган полагал, что деятельность предпринимателя не относится к розничной торговле через объекты стационарной торговой сети, облагаемой ЕНВД. Суд, исследовав обстоятельства дела, согласился с мнением налогового органа. В качестве объекта стационарной торговой сети предприниматель заявил помещение, в котором имелись образцы продукции и незначительное количество товара, прайс-листы. Отгрузка товара осуществлялась со склада. Вход на территорию здания осуществлялся только через контрольно-пропускной пункт. Информация о размещении на охранной территории розничного магазина предпринимателя с указанием режима работы отсутствовала. Суд отклонил довод предпринимателя о том, что к объектам стационарной сети относятся не только объекты, предназначенные для торговли, но и объекты, фактически используемые для этой цели.
Источник: http://www.pravovest.ru/
01.06.2017 Инвестиционные (целевые) денежные средства, возвращенные инвестору, не включаются заказчиком-застройщиком в состав расходов
Определение Верховного Суда РФ от 28.02.2017 № N 302-КГ16-21357
Об отказе в передаче жалобы в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации
Налоговый орган доначислил заказчику-застройщику налог на прибыль с суммы незаконно учтенных в составе внереализационных расходов средств целевого финансирования, возвращенных инвестору. Суд, исследовав обстоятельства дела, согласился с мнением налогового органа. Налогоплательщик привлек второго инвестора для строительства, который взял на себя обязательство по финансированию проекта в полном объеме, без учета выполненных работ за счет средств первого инвестора. Впоследствии полученные от второго инвестора денежные средства были ему возвращены, после чего налогоплательщик отразил перечисленные средства в расходах. Последствия возврата нецелевым образом использованных целевых денежных средств были правильно оценены налоговым органом с учетом ст. 252 и подп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ как не связанные с осуществлением предпринимательской деятельности налогоплательщика.
Источник: http://www.pravovest.ru/
01.06.2017 Налоговый агент, уплативший НДС в составе выкупной стоимости муниципального имущества, должен внести этот налог в бюджет за счет собственных средств
Определение СК по экономическим спорам Верховного Суда РФ от 23.05.2017 № N 310-КГ16-17804
Суд направил на новое рассмотрение дело о признании недействительным решения налогового органа в части удержания налога на добавленную стоимость и перечисления неудержанного налога в федеральный бюджет, поскольку для определения действительной суммы налога, подлежащей перечислению истцом в бюджет, суду необходимо изучить обстоятельства, связанные с формированием цены спорного имущества и включением в её состав налога на добавленную стоимость
Покупатели муниципальной недвижимости (кроме физлиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями) должны как налоговые агенты исчислить, удержать и уплатить в бюджет НДС. Если же покупатель перечислил сумму НДС муниципальному образованию в составе выкупной стоимости имущества, то он обязан уплатить ее в бюджет за счет собственных средств. В этом случае защитить свои интересы покупатель может в рамках гражданско-правового спора с муниципальным образованием о возврате неосновательно полученных средств. К таким выводам пришла Судебная коллегия по экономическим спорам Верховного Суда РФ. Она указала, что налоговое законодательство не предусматривает механизм взыскания сумм НДС с муниципального образования, которое не является плательщиком этого налога при реализации полномочий, установленных Законом об общих принципах организации местного самоуправления. В связи с чем принцип невозможности взыскать с налогового агента не удержанную им сумму НДС в данной ситуации неприменим, поскольку в рассматриваемых правоотношениях (сделках) продавец плательщиком НДС не является. В указанном случае НДС, относящийся к федеральным налогам, поступил не в федеральный, а в местный бюджет. Поэтому обязанность по уплате налога не может быть признана исполненной.
Источник: http://www.pravovest.ru/
01.06.2017 При исчислении взносов на ОПС для ИП, который вносит НДФЛ и не платит сумм физлицам, доход уменьшается на расходы
Определение СК по экономическим спорам Верховного Суда РФ от 23.05.2017 № N 308-КГ16-19401
Суд отменил принятые ранее судебные акты и признал недействительным требование пенсионного органа об уплате недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, поскольку размер страховых взносов неправомерно исчислен пенсионным органом исходя из суммы доходов, полученных от предпринимательской деятельности, без учета произведенных в связи с осуществлением этой деятельности расходов
Законодательством предусмотрен определенный порядок исчисления страховых взносов для ИП, которые вносят НДФЛ и при этом не производят выплаты, иные вознаграждения физлицам. Для таких ИП база для исчисления взносов - доход, определяемый по правилам НК РФ при применении НДФЛ. В 2016 г. КС РФ разъяснил, что для данной цели доход ИП подлежит уменьшению на величину расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода. Соответственно, при этом принимаются во внимание правила НК РФ, установленные для учета расходов. На эту позицию обратила внимание СК по экономическим спорам ВС РФ в деле, в котором обжалуемые судебные акты были приняты еще до формулирования КС РФ приведенных выводов.
Источник: http://www.pravovest.ru/
НОВОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
29.05.2017Патент распространят на производственную и сельскохозяйственную сферы
С таким предложением выступило Минэкономразвития
Министерство экономического развития России предлагает распространить патентную систему налогообложения на производственную сферу и сферу сельского хозяйства. Об этом заявил замглавы министерства Олег Фомичев, пишет газета «Известия».
«Сейчас около 63 видов деятельности под патент подпадают... Возможно дальнейшее распространение патента на производственную сферу и сферу сельского хозяйства», — сообщил чиновник.
По его словам, МЭР также предлагает усовершенствовать патентную систему налогообложения в целом.
«Нам нужно этот налоговый режим более жестко привязать к факту регистрации, чтобы предпринимателю было проще одновременно зарегистрироваться и заплатить патент», — говорит замминистра финансов.
Кроме того, Фомичев подчеркнул, что данную систему необходимо усовершенствовать также с точки зрения уровня обложения по социальным платежам.
Источник: Российский налоговый портал
29.05.2017 Пользоваться международными льготами станет еще сложнее
РФ присоединится к многостороннему соглашению по борьбе с уклонением от уплаты налогов
Правительство подготовило распоряжение о подписании многостороннего соглашения (MLI), которое поможет в борьбе с размыванием налоговой базы. Сделать это Минфин собирается 7 июня, поведал его представитель. Присоединившиеся к соглашению страны смогут одновременно ужесточить действующие двусторонние соглашения об избежании двойного налогообложения, пишет газета «Ведомости».
Льготы в соглашениях позволяют организациям экономить на налогах, а иногда вовсе их не платить. ОЭСР давно борется с такими схемами и почти ежегодно готовит новые рекомендации. Но странам с большим числом налоговых соглашений переговариваться и в каждое вносить изменения слишком сложно. Но MLI позволяет создать алгоритм, согласно которому можно скоординированно изменить соглашение.
Источник: Российский налоговый портал
29.05.2017 ФНС, ПФР и ФСС договорились о порядке уточнения неверно переданного сальдо по взносам
ФНС, ПФР и ФСС выпустили совместное письмо№ ЗН-4-22/5829@/НП-30-26/4396/02-11-08/06-02-1298П от 29.03.2017, в котором прописан алгоритм урегулирования ситуации, сложившейся в связи с передачей ПФР и ФСС в налоговые органы недостоверного сальдо расчетов по страховым взносам.
В письме говорится, что в целях урегулирования состояния расчетов плательщиков по состоянию на 01.01.2017 следует:
1. В случае выявления недостоверных данных в сальдо расчетов ПФР и ФСС необходимо в оперативном порядке организовать представление в налоговые органы сведений по уточненному сальдо расчетов одновременно с уточненными сведениями об урегулировании задолженности.
При этом в файле направления уточненных сведений в части сальдо расчетов по страховым взносам тип информации должен соответствовать значению: «ФНС_СальдоРасч_Испр», в части урегулирования задолженности тип информации должен соответствовать значению: «УЗ_ПФР_ФСС_Испр».
2. Налоговым органам следует обеспечить прием файлов в соответствии с установленными форматами, обработку сведений и отражение полученной информации у плательщиков страховых взносов.
При обращении плательщиков страховых взносов в ПФР и ФСС по вопросу передачи сальдо расчетов в налоговый орган Фонду необходимо провести сверку состояния расчетов плательщика и в течение 3-х рабочих дней передать новые (корректирующие) сведения взамен ранее представленных.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
29.05.2017 ФНС пояснила, когда может быть изменена категория субъекта МСП в едином реестре
В силу пунктов 2 и 3 части 1.1 статьи 4 Федерального закона от 24 июля 2007 года N 209-ФЗ "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации" в целях отнесения организаций и ИП к субъектам малого и среднего предпринимательства должны выполняться условия по среднесписочной численности работников и доходу за предшествующий календарный год.
Единый реестр субъектов МСП сформирован на основе сведений за 2015 год.
Категория субъекта МСП изменяется в случае, если предельные значения выше или ниже предельных значений, указанных в пунктах 2 и 3 части 1.1 статьи 4 указанного Федерального закона, в течение трех календарных лет,следующих один за другим. Данные положения вступили в силу с 01.01.2016.
Таким образом, впервые категория субъекта МСП может быть изменена при формировании Реестра 10 августа 2019 года по состоянию на 1 июля 2019 года в случае, если предельные значения выше или ниже предельных значений, указанных в пунктах 2 и 3 части 1.1 статьи 4 указанного Федерального, в течение трех календарных лет, следующих один за другим (2016 - 2018 годы).
Такие разъяснения дает ФНС в письме № ГД-4-14/8720@ от 10.05.2017.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
29.05.2017 В целях применения вычетов по НДС электроэнергия относится к сырьевым товарам
С 1 июля 2016 года вычеты сумм НДС по товарам (работам, услугам, имущественным правам), используемым для осуществления операций по реализации товаров на экспорт и облагаемых НДС по ставке 0%, осуществляются по мере принятия приобретенных товаров (работ, услуг, имущественных прав) на учет и получения счетов-фактур от поставщиков.
Данный порядок налоговых вычетов не применяется в отношении сырьевых товаров.
Согласно абзацу третьему пункта 10 статьи 165 НК к сырьевым товарам в целях применения вычетов по НДС на момент определения налоговой базы относятся минеральные продукты, продукция химической промышленности и связанных с ней других отраслей промышленности, древесина и изделия из нее, древесный уголь, жемчуг, драгоценные и полудрагоценные камни, драгоценные металлы, недрагоценные металлы и изделия из них. Коды видов товаров, перечисленных в указанном абзаце, определяются Правительством РФ в соответствии с ТН ВЭД.
До настоящего времени соответствующее постановление Правительства РФ не принято.
В соответствии с ТН ВЭД вид товара "электроэнергия" включен с кодом 271600000 в группу 27 "Топливо минеральное, нефть и продукты их перегонки; битуминозные вещества; воски минеральные", включенную в раздел V "Минеральные продукты".
Таким образом, до определения Правительством РФ кодов видов товаров, указанных в абзаце третьем пункта 10 статьи 165 НК, электроэнергию в целях 21 главы НК следует относить к сырьевым товарам.
В связи с этим вычеты сумм НДС, предусмотренных пунктами 1 - 8 статьи 171 НК, в отношении операций по реализации на экспорт электроэнергии, производятся в порядке, установленном статьей 172 НК.
Такие разъяснения дает ФНС в письме № СД-4-3/9082@ от 16.05.2017.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
30.05.2017 Получателям субсидий из бюджета придется восстанавливать НДС
Управление ФНС РФ по Сахалинской областинапоминает, что с 1 июля 2017 года вступают в силу изменения в пп. 6 п. 3 ст. 170 Налогового кодекса Российской Федерации, внесенные Федеральным законом от 30.11.2016 № 401-ФЗ.
Новации касаются субсидий на возмещение затрат по оплате товаров, работ или услуг, в которых включен налог на добавленную стоимость. Даже если такая субсидия получена из регионального или местного бюджета, потребуется восстанавливать НДС, принятый ранее к вычету.
В настоящее время в случае оплаты приобретаемых товаров (работ, услуг) за счет средств, выделенных из федерального бюджета, суммы налога на добавленную стоимость, принятые к вычету, подлежат восстановлению, поскольку принятие к вычету (возмещению) налога, оплаченного за счет средств федерального бюджета, приведет к повторному возмещению налога из бюджета. При этом суммы налога по товарам (работам, услугам), оплаченным за счет субсидий, выделенных из бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов, принимаются к вычету в общеустановленном порядке и восстановлению не подлежат.
С 1 июля 2017 года обязанность восстанавливать суммы налога на добавленную стоимость, принятые к вычету налогоплательщиком, распространяется на случаи получения из бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов субсидий на возмещение затрат (включая НДС), связанных с оплатой приобретенных товаров (работ, услуг), с учетом налога, а также на возмещение затрат по уплате налога на добавленную стоимость по товарам, ввозимым в Российскую Федерацию.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
30.05.2017 После смерти сотрудника его зарплата и компенсация отпуска не облагаются НДФЛ и взносами
Членам семьи умершего работника выплачивается зарплата и компенсация неиспользованного отпуска. Что с НДФЛ и страховыми взносами? Ответ на этот вопрос дал Минфин в письме № 03-15-06/24374от 24.04.2017.
Исходя из положений пункта 6 части 1 статьи 83 ТК РФ смерть работника является основанием для прекращения трудового договора.
В силу подпункта 3 пункта 3 статьи 44 НК РФ обязанность по уплате налога и сбора прекращается со смертью физического лица – налогоплательщика.
В соответствии с пунктом 18 статьи 217 НК РФ не подлежат обложению НДФЛ доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке наследования, за исключением вознаграждения, выплачиваемого наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки, литературы, искусства, а также вознаграждения, выплачиваемого наследникам патентообладателей изобретений, полезных моделей, промышленных образцов.
Таким образом, суммы заработной платы, начисленной за отработанное время, и компенсации за неиспользованный отпуск, выплачиваемые членам семьи умершего работника организации в связи с наследованием этих сумм, не подлежат обложению НДФЛ.
Подпунктом 1 пункта 1 статьи 420 НК РФ определено, что объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, производимые, в частности, в рамках трудовых отношений.
Учитывая, что застрахованное лицо по обязательному социальному страхованию отсутствует и вышеупомянутые выплаты после смерти работника производятся организацией члену его семьи, который не состоит в трудовых отношениях с данной организацией, такие выплаты не подлежат обложению страховыми взносами.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
30.05.2017 Электронный кассовый чек равносилен бумажному
Об этом сообщил Минфин России
Кассовый чек, который направлен пользователем покупателю (клиенту) в электронной форме на предоставленные покупателем до момента расчета абонентский номер либо адрес электронной почты, приравнивается к кассовому чеку или бланку строгой отчетности, отпечатанному ККТ на бумажном носителе. Об этом говорится в письме Минфина РФ от 10.04.2017 № 03-01-15/21286, пишет «Актуальная бухгалтерия».
Стоит отметить, что кассовый чек должен содержать обязательные реквизиты (п. 1 ст. 4.7 Федерального закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ).
Источник: Российский налоговый портал
30.05.2017 С 1 июля утратит силу ряд электронных форматов первички
Старые электронные документы налоговики будут принимать по 31 декабря 2020 г.
С 1 июля этого вводятся новые форматы для составления счетов-фактур (в частности, корректировочных), УПД и УКД в электронной форме (приказы ФНС РФ от 24.03.2016 № ММВ-7-15/155@, от 13.04.2016 № ММВ-7-15/189@), пишет «Актуальная бухгалтерия».
При этом утрачивают силу форматы товарной накладной (ТОРГ-12) и акта приемки-сдачи работ (услуг) в связи с введением в действие форматов представления документов о передаче товаров при торговых операциях, о передаче результатов работ (об оказании услуг) (приказы ФНС РФ от 30.11.2015 № ММВ-7-10/551@, от 30.11.2015 № ММВ-7-10/552@).
Электронные документы, которые созданы по прежним форматам в период до 1 июля 2017 г., налоговики будут принимать по 31 декабря 2020 г.
Источник: Российский налоговый портал
31.05.2017 Минфин определил виды аудиторских и сопутствующих услуг
Аудиторы не вправе заниматься иной предпринимательской деятельностью
Аудиторские организации, индивидуальные аудиторы не имеют права заниматься какой-либо иной предпринимательской деятельностью, кроме проведения аудита и оказания сопутствующих услуг (ч. 4, 6 ст. 1 Федерального закона от 30.12.2008 № 307-ФЗ).
Минфина РФ приказом от 9 марта 2017 года № 33н определил виды аудита и список сопутствующих ему услуг, которыми могут заниматься аудиторские организации и индивидуальные аудиторы, сообщает «Актуальная бухгалтерия».
Источник: Российский налоговый портал
31.05.2017 При оформлении дубликата ПТС не нужно делать перерасчет утилизационного сбора
ФНС своим письмом № СД-4-3/9363@ от 18.05.2017 направила для использования в работе копию письма Минпромторга от 24.04.2017 N 26309/20 по вопросу перерасчета суммы утилизационного сбора в случае оформления дубликата паспорта транспортного средства на колесное транспортное средство, в отношении которого был уплачен утилизационный сбор.
Постановлением Правительства РФ от 11 декабря 2015 г. N 1350 были внесены изменения в коэффициенты расчета сумм утилизационного сбора, которые вступают в силу с 1 января 2016 года.
Учитывая изложенное, в министерстве считает, что перерасчет суммы утилизационного сбора, исходя из новых коэффициентов, при оформлении дубликата ПТС не требуется.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
31.05.2017 ФНС: особенности налогообложения объектов незавершенного строительства
ФНС России на своем сайте разъяснилаособенности налогообложения объектов незавершенного строительства.
Объекты незавершенного строительства, находящиеся в собственности у физических лиц, отнесены НК РФ к отдельному виду объектов налогообложения по налогу на имущество, напоминает налоговое ведомство.
В зависимости от применяемой налоговой базы установлены следующие особенности налогообложения таких объектов:
если в субъекте РФ налог исчисляется с учетом кадастровой стоимости (перечень таких регионов), то для объектов незавершенного строительства налоговая ставка не может превышать 0,3 % (если проектируется жилой дом), а в отношении иных объектов – 0,5 %. При этом собственники объектов незавершённого строительства не имеют льгот, освобождающих от уплаты налога, и не пользуются налоговыми вычетами, за исключением льгот и вычетов, установленных муниципальными нормативными актами по месту нахождения объектов налогообложения (справочная информация о ставках и льготах по имущественным налогам);
если в субъекте РФ для исчисления налога используется инвентаризационная стоимость, то объекты незавершённого строительства не облагаются налогом, поскольку приказом Минстроя России от 04.04.1992 № 87 «Об утверждении Порядка оценки строений, помещений и сооружений, принадлежащих гражданам на праве собственности» определение инвентаризационной стоимости строящихся объектов не предусмотрено.
Уточнить информацию о назначении налогооблагаемого объекта, примененной налоговой ставки и налоговой базе можно, воспользовавшись интернет-сервисом ФНС России «Личный кабинет налогоплательщика».
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
01.06.2017 Что такое перечень объектов недвижимости, облагаемых по кадастровой стоимости. Разъяснения ФНС
ФНС в своем письме № БС-4-21/9464@ от 19.05.2017 разъяснила порядок применения перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, утвержденного /опубликованного в течение декабря года, предшествующего соответствующему налоговому периоду.
Пунктом 1 статьи 5 НК предусмотрено, что акты законодательства о налогах вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу.
Ссылаясь на апелляционное Определение Верховного Суда РФ от 20.02.2017 № 32-АПГ16-14, ФНС пояснила, что перечень объектов недвижимости определятся в целях применения закона субъекта РФ о налоге на имущество организаций.
Названный перечень не регулирует отношений, связанных с установлением налоговых ставок, налоговых льгот, либо особенностей определения налоговой базы и представляет собой перечисление объектов недвижимости с указанием их кадастровых номеров и адресов. По форме и содержанию данный акт не может быть отнесен к законодательству субъекта РФ о налогах.
Нормативный правовой акт субъекта РФ об утверждении перечня объектов недвижимости вступает в силу по правилам, установленным для вступления в силу нормативных актов субъекта РФ.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
01.06.2017 На зарплату граждан Китая не начисляются страховые взносы на ОПС
Граждане Китая временно пребывающие в РФ, заключили трудовые договоры с российской организацией. Облагаются ли выплаты по таким договорам стразовыми взносами на обязательное пенсионное страхование? Ответ на этот вопрос дал Минфин в письме № 03-15-06/26936 от 03.05.2017.
Согласно подпункту 15 пункта 1 статьи 422 НК не подлежат обложению страховыми взносами для организаций суммы выплат и иных вознаграждений по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства, временно пребывающих на территории РФ, за исключением выплат в пользу таких лиц, признаваемых застрахованными лицами в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.
В соответствии с положениями пункта 1 статьи 7 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ застрахованными лицами по обязательному пенсионному страхованию являются, в частности, иностранные граждане (за исключением высококвалифицированных специалистов), временно пребывающие на территории РФ и работающие по трудовому договору.
При этом статьей 2 Федерального закона N 167-ФЗ предусмотрено, что в случаях если международным договором РФ установлены иные правила, чем предусмотренные данным федеральным законом, то применяются правила международного договора.
Пунктом "б" статьи 1 Соглашения между Правительством РФ и Правительством КНР от 03.11.2000 предусмотрено, что действие Соглашения распространяется, в частности, на граждан КНР, постоянно проживающих на территории КНР, осуществляющих на законном основании временную трудовую деятельность на территории РФ в соответствии с трудовыми договорами, заключенными с работодателями - юридическими лицами РФ.
Вопросы пенсионного страхования граждан КНР, осуществляющих временную трудовую деятельность на территории РФ регулируются законодательством государства постоянного проживания.
Таким образом, граждане КНР, временно пребывающие на территории РФ и работающие по трудовым договорам, заключенным с российской организацией, не являются застрахованными лицами по обязательному пенсионному страхованию в РФ и, следовательно, с выплат и иных вознаграждений, начисляемых плательщиком страховых взносов в их пользу, страховые взносы на ОПС не уплачиваются.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
01.06.2017 Минфин разъяснил, как устанавливается потенциально возможный доход для ИП на ПСН
Статьей 346.49 НК установлено, что в целях применения ПСН налоговым периодом признается календарный год. Если патент выдан на срок менее календарного года, налоговым периодом признается срок, на который выдан патент.
Согласно пункту 7 статьи 346.43 НК законами субъектов РФ устанавливаются размеры потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется ПСН.
Установление размера потенциально возможного дохода на иные периоды года НК не предусмотрено. Кодексом также не предусмотрено проведение перерасчета размера потенциально возможного годового дохода по патентам, выданным до принятия закона субъекта РФ.
В связи с этим закон субъекта РФ, устанавливающий размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода, вступает в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня его официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода (календарного года).
Такие разъяснения дает Минфин в письме № 03-11-10/26914 от 03.05.2017.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
01.06.2017 Что изменилось в "предупредительных мерах травматизма" в 2017 году. Что будет оплачивать ФСС
2017 году появилось ряд изменений в порядке финансирования предупредительных мер по сокращению производственного травматизма и профессиональных заболеваний. Об этомнапомнили в Томском отделении ФСС. Страхователям необходимо учесть следующее:
— Приобретение путевок на санаторно-курортное лечение
Путевки на санаторно-курортное лечение с 2017 года должны быть приобретены напрямую у санатория без участия туристического агентства.
— Обучение по охране труда
К категории работников, обучение по охране труда которых финансируется за счет средств Фонда, добавились работники организаций, отнесенных в соответствии с действующим законодательством к опасным производственным объектам (в случае, если обучение по вопросам безопасного ведения работ, в том числе горных работ, и действиям в случае аварии или инцидента на опасном производственном объекте проводится с отрывом от производства в организации, осуществляющей образовательную деятельность).
— Приобретение средств индивидуальной защиты (СИЗ)
Приобретаемые в рамках финансового обеспечения предупредительных мер средства индивидуальной защиты должны быть произведены на территории России. Данное изменение действует с 1 января 2017 года. Дополнительно с 1 августа 2017 года появится еще одно требование – специальная одежда должна быть изготовлена на территории РФ из тканей, трикотажных полотен, нетканых материалов, страной происхождения которых является Россия.
— Приобретение приборов для безопасности
Добавилось два новых мероприятия: Приобретение отдельных приборов, устройств, оборудования и (или) комплексов (систем) приборов, устройств, оборудования, непосредственно предназначенных для обеспечения безопасности работников и (или) контроля за безопасным ведением работ в рамках технологических процессов, в том числе на подземных работах. Приобретение отдельных приборов, устройств, оборудования и (или) комплексов (систем) приборов, устройств, оборудования, непосредственно обеспечивающих проведение обучения по вопросам безопасного ведения работ, в том числе горных работ, и действиям в случае аварии или инцидента на опасном производственном объекте и (или) дистанционную видео- и аудио фиксацию инструктажей, обучения и иных форм подготовки работников по безопасному производству работ, а также хранение результатов такой фиксации.
Также необходимо учесть ряд оснований, по которым страхователь может получить отказ в финансировании:
если на день подачи заявления у страхователя имеются непогашенные недоимка, задолженность по пеням и штрафам,
представленные документы содержат недостоверную информацию;
если предусмотренные бюджетом Фонда средства на финансовое обеспечение предупредительных мер на текущий год полностью распределены;
при представлении страхователем неполного комплекта документов.
Отказ в финансовом обеспечении предупредительных мер по другим основаниям не допускается.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
02.06.2017 Расчет авансовых платежей по налогу на имущество можно сдавать по новой форме
Приказ ФНС России от 31.03.2017 № ММВ-7-21/271@ , которым утверждена налоговая декларация по налогу на имущество организаций и расчет по авансовому платежу по налогу на имущество организаций, применяется начиная с представления налоговой декларации по налогу на имущество организаций за налоговый период 2017 года.
В письме ФНС № БС-4-21/7139@ от 14.04.2017приводится список изменений, которые внесены в форму декларации и расчета.
Также сообщается, что в случае представления налоговых расчетов по авансовым платежам по налогу начиная с расчетов за первый квартал 2017 года по форме, утвержденной данным Приказом, налоговым органам рекомендуется принимать указанные налоговые расчеты.
При этом в случае представления первичных налоговых расчетов по авансовым платежам по налогу в соответствии с Приказом за отчетные периоды 2017 года, уточненные налоговые расчеты за указанные отчетные периоды также должны представляться в соответствии с Приказом.
При ликвидации (реорганизации) организации в налоговом периоде 2017 года (до вступления в силу Приказа), декларация может быть представлена в соответствии с Приказом.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
ВОПРОСЫ И ОТВЕТЫ
Бухгалтерский учёт
Между организацией (заказчик) и индивидуальным предпринимателем (исполнитель) заключен договор на оказание транспортно-экспедиционных услуг. В соответствии с условиями данного договора исполнитель обязуется организовать перевозку грузов заказчика самостоятельно либо с привлечением третьих лиц. Какими обязательными первичными документами должны быть подтверждены расходы по рассматриваемому договору для их отражения в бухгалтерском и налоговом учете заказчика?
По согласованию с Вами в рамках ответа на данный вопрос мы исходим из условия, что рассматриваемый договор является транспортно-экспедиционным с элементами посреднического.
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
В рамках договора на оказание транспортно-экспедиционных услуг заказчик оформляет только поручение экспедитору.
Экспедитор оформляет следующие документы:
- экспедиторскую расписку (а также складскую расписку, если экспедитор принимает груз клиента на складское хранение);
- акт об оказании услуг или отчет экспедитора (если его составление предусмотрено договором транспортной экспедиции).
По факту оказания транспортно-экспедиторских услуг у заказчика и у экспедитора должен быть следующий пакет документов (с учетом требований налоговых органов для подтверждения затрат на перевозку):
- один экземпляр поручения экспедитору;
- один экземпляр экспедиторской расписки (или складской расписки, если экспедитор принимал груз на складское хранение);
- один экземпляр акта об оказании услуг или отчета экспедитора (если их составление предусмотрено договором).
Обоснование вывода:
В соответствии с п. 1 ст. 801 ГК РФ по договору транспортной экспедиции одна сторона (экспедитор) обязуется за вознаграждение и за счет другой стороны (клиента-грузоотправителя или грузополучателя) выполнить или организовать выполнение определенных договором экспедиции услуг, связанных с перевозкой груза.
Перечень экспедиторских документов (документов, подтверждающих заключение договора транспортной экспедиции) определяется постановлением Правительства РФ от 08.09.2006 N 554 "Об утверждении правил транспортно-экспедиционной деятельности" (далее - Правила N 554), ст. 2Федерального закона РФ от 30.06.2003 N 87-ФЗ "О транспортно-экспедиционной деятельности" (далее - Закон N 87-ФЗ).
Экспедиторские документы составляются в письменной форме. Порядок оформления и формы экспедиторских документов утверждены приказом Минтранса России от 11.02.2008 N 23 (далее - Порядок N 23) (п. 7 Правил N 554).
Следует отметить, что согласно п. 5 Правил N 554 экспедиторскими документами являются:
- поручение экспедитору (определяет перечень и условия оказания экспедитором клиенту транспортно-экспедиционных услуг в рамках договора транспортной экспедиции).
Согласно п. 8, 9 Правил N 554 для оказания транспортно-экспедиционных услуг клиентом выдается заполненное и подписанное им поручение экспедитору. Экспедитор рассматривает поручение экспедитору в сроки, определенные в договоре транспортной экспедиции, и направляет его клиенту с отметкой о согласовании либо с отказом в согласовании подлежащих оказанию транспортно-экспедиционных услуг с указанием причин отказа;
- экспедиторская расписка (подтверждает факт получения экспедитором для перевозки груза от клиента либо от указанного им грузоотправителя).
Экспедиторская расписка выдается экспедитором клиенту при приеме груза и предоставляет экспедитору право владения грузом до момента передачи груза клиенту либо указанному им грузополучателю по окончании перевозки (п. 12 Правил N 554). Бланк "Экспедиторская расписка" заполняется в двух экземплярах (оригинал вручается грузоотправителю или клиенту) (п. 28 Правил N 554);
- складская расписка (оформляется в случае, если экспедитор принимает груз клиента на складское хранение, и подтверждает факт принятия экспедитором у клиента груза на складское хранение - п. 3 Правил N 554).
Форма поручения экспедитора приведена в приложении N 1 к Порядку N 23, форма поручения экспедитору приведена в приложении N 2 к Порядку N 23, экспедиторская расписка приведена в приложении N 3 к Порядку N 23.
Следовательно, оформление экспедиторской расписки и поручения экспедитору по договору транспортной экспедиции, а также складской расписки, если экспедитор принимает груз клиента на складское хранение, является обязательным с точки зрения законодательства РФ. Форма данных документов закреплена в приложениях N 1-3 к Порядку N 23 (смотрите также постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 11.08.2015 N 11АП-9291/15, постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 19.09.2016 N 07АП-7623/16, постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 03.06.2016 N 15АП-6666/16, а также письмоМинфина России от 31.03.2017 N 03-03-06/1/18858).
При этом в рамках исполнения договора на оказание транспортно-экспедиционных услуг могут быть оформлены и иные документы.
Так, в соответствии с п. 15 Правил N 554 по требованию клиента (заказчика) экспедитор предоставляет ему следующую информацию:
- полное фирменное наименование и место нахождения (для юридического лица), имя и место жительства (для индивидуального предпринимателя);
- сведения о подтверждении соответствия транспортно-экспедиционных услуг установленным требованиям;
- перечень транспортно-экспедиционных услуг, оказываемых экспедитором, и их стоимость;
- сведения о форме и порядке оплаты транспортно-экспедиционных услуг;
- сведения о тарифах на перевозку грузов различными видами транспорта, о правилах и об условиях выполнения таких перевозок;
- другие сведения, относящиеся к организации и осуществлению перевозки конкретных видов груза различными видами транспорта.
Следует обратить внимание, что согласно п. 4 ст. 421 ГК РФ условия договора определяются по усмотрению сторон, кроме случаев, когда содержание соответствующего условия предписано законом или иными правовыми актам.
Отметим, что нормами ГК РФ, Закона N 87-ФЗ, Правил N 554, Порядка N 23 не предусмотрена обязанность оформления (составления) иных документов, помимо экспедиторских документов, рассмотренных нами ранее. Однако сторонами договора транспортной экспедиции может быть определена возможность использования экспедиторских документов, прямо не поименованных в Правилах (п. 6 Правил N 554).
На практике в рамках договора транспортной экспедиции могут оформляться такие документы, как заказ на перевозку, акты сдачи-приемки оказанных услуг или отчеты экспедитора. Однако составление таких документов необходимо предусмотреть в договоре транспортной экспедиции.
Таким образом, учитывая вышеизложенное, в рамках договора транспортной экспедиции заказчик оформляет только поручение экспедитору.
Экспедитор, в свою очередь, оформляет следующие документы:
- экспедиторскую расписку (а также складскую расписку, если экспедитор принимает груз клиента на складское хранение);
- акт об оказании услуг или отчет экспедитора (если его составление предусмотрено договором транспортной экспедиции).
По факту оказания транспортно-экспедиторских услуг у заказчика и у экспедитора должен быть следующий пакет документов (с учетом требований налоговых органов для подтверждения затрат на перевозку):
- один экземпляр поручения экспедитору;
- один экземпляр экспедиторской расписки (или складской расписки, если экспедитор принимал груз на складское хранение);
- один экземпляр акта об оказании услуг или отчета экспедитора (если их составление предусмотрено договором).
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Галимарданова Юлия
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Королева Елена
НДС
Об НДС при получении от покупателя денежных средств в качестве задатка, подлежащего зачету в счет оплаты реализуемого имущества.
Ответ:
В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 167 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) моментом определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость является наиболее ранняя из дат: день отгрузки (передачи) товаров (выполнения работ, оказания услуг) либо день их оплаты (частичной оплаты).
Согласно абзацу второму пункта 1 статьи 154 Кодекса при получении налогоплательщиком оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), подлежащих налогообложению налогом на добавленную стоимость, налоговая база определяется исходя из суммы полученной оплаты с учетом налога.
Учитывая изложенное, в случае получения продавцом от покупателя денежных средств в качестве задатка, подлежащего зачету в счет оплаты реализуемого имущества, указанные денежные средства на основании подпункта 2 пункта 1 статьи 167 и абзаца второго пункта 1 статьи 154 Кодекса включаются в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость в том налоговом периоде, в котором указанные денежные средства получены.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 10 апреля 2017 г. N 03-07-14/21013
Источник: материалы СПС КонсультантПлюс
О восстановлении НДС правопреемником по товарам (работам, услугам, имущественным правам), в том числе ОС и НМА, полученным при реорганизации.
Ответ:
В случаях, поименованных пунктом 3 статьи 170 и статьей 171.1 главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), суммы налога на добавленную стоимость, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам, имущественным правам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, в порядке, предусмотренном главой 21 Кодекса, подлежат восстановлению.
В соответствии с пунктом 2 статьи 58 Гражданского кодекса Российской Федерации при присоединении юридического лица к другому юридическому лицу к последнему переходят права и обязанности присоединенного юридического лица в соответствии с передаточным актом.
Таким образом, к правопреемнику организации, реорганизованной в форме присоединения, переходит в том числе обязанность по восстановлению сумм налога на добавленную стоимость в отношении товаров (работ, услуг, имущественных прав), в том числе основных средств и нематериальных активов, полученных при присоединении, предусмотренная вышеуказанными пунктом 3 статьи 170 и статьей 171.1 Кодекса.
Что касается пункта 8 статьи 162.1 Кодекса, то на основании данного пункта суммы налога на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам, имущественным правам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, принятые к вычету реорганизованной организацией, не восстанавливаются при их передаче правопреемнику.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 5 апреля 2017 г. N 03-07-11/20201
Источник: материалы СПС КонсультантПлюс
Иностранная организация не осуществляет коммерческую деятельность в РФ через постоянные представительства. В ее собственности имеется квартира, которая находится в РФ и не используется в коммерческих целях.
Организация предполагает продажу квартиры гражданину РФ. Возникает ли обязанность по уплате НДС? Можно ли для целей налога на прибыль доход от продажи уменьшить на расходы по приобретению квартиры, произведенные в 2013 г.?
Ответ:
В соответствии с подпунктом 22 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) налогом на добавленную стоимость операции по реализации жилых домов, жилых помещений, а также долей в них.
Таким образом, при реализации квартиры, находящейся на территории Российской Федерации, иностранной организацией возможно применение указанного освобождения от налогообложения налогом на добавленную стоимость.
Что касается налога на прибыль организаций, то согласно статье 247 Кодекса для иностранных организаций, не осуществляющих деятельности на территории Российской Федерации через постоянное представительство, объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций являются доходы, полученные от источников в Российской Федерации, которые определяются в соответствии со статьей 309 Кодекса.
Подпунктом 6 пункта 1 статьи 309 Кодекса установлено, что доходы иностранной организации от реализации недвижимого имущества, находящегося на территории Российской Федерации, относятся к доходам иностранной организации от источников в Российской Федерации и подлежат обложению налогом. При этом на основании пункта 1.1 статьи 309 Кодекса указанные доходы иностранной организации подлежат обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов.
Пунктом 1 статьи 130 Гражданского кодекса Российской Федерации установлено, что к недвижимым вещам (недвижимое имущество, недвижимость) относятся земельные участки, участки недр и все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе здания, сооружения, объекты незавершенного строительства.
Согласно пункту 4 статьи 309 Кодекса при определении налоговой базы доходы иностранной организации от реализации недвижимого имущества, находящегося на территории Российской Федерации, могут быть уменьшены на расходы в порядке, предусмотренном статьей 268 Кодекса. Указанные расходы иностранной организации учитываются при определении налоговой базы, если к дате выплаты этих доходов в распоряжении налогового агента, удерживающего налог с таких доходов в соответствии с данной статьей, имеются представленные этой иностранной организацией документально подтвержденные данные о таких расходах.
Таким образом, иностранная организация вправе уменьшить доходы, полученные от реализации объекта недвижимости (квартиры), на расходы по его приобретению при соответствии их критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 Кодекса.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 9 марта 2016 г. N 03-07-08/12870
Источник: материалы СПС КонсультантПлюс
Налог на прибыль
Об учете для целей налога на прибыль выплаты работнику компенсации за использование личного легкового автомобиля для служебных поездок.
Ответ:
В целях главы 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ).
При этом в целях налогообложения прибыли организаций расходами признаются экономически оправданные и документально подтвержденные затраты, произведенные для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (пункт 1 статьи 252 НК РФ).
На основании подпункта 11 пункта 1 статьи 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся, в частности, расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов в пределах норм, установленных Правительством Российской Федерации.
Нормы расходов организаций на выплату компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей работников установлены Постановлением Правительства Российской Федерации от 08.02.2002 N 92 "Об установлении норм расходов организаций на выплату компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией".
Таким образом, налогоплательщик вправе учесть в расходах для целей исчисления налоговой базы по налогу на прибыль организаций компенсацию работнику за использование для служебных поездок личного легкового автомобиля в пределах установленных норм, а также при условии соблюдения критериев статьи 252 НК РФ.
Поскольку в размерах вышеуказанных компенсаций, установленных законодательством, учтено возмещение затрат, возникающих в процессе эксплуатации автомобилей (износ, горюче-смазочные материалы, ремонт), стоимость горюче-смазочных материалов, возмещаемая организацией сотрудникам, использующим личный автомобиль в служебных целях, не может быть повторно включена в состав расходов, т.е. помимо сумм компенсаций, выплачиваемых работникам организации за использование личных автомобилей в служебных целях.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 10 апреля 2017 г. N 03-03-06/1/21050
Источник: материалы СПС КонсультантПлюс
Комментарии (0)
Оставьте свой комментарий: