Точка Июридические консультации и аудит (473) 240-90-40
Быстрые выписки

Получить совет специалиста

Задать вопрос
Быстрые выписки

Быстрые выписки ЕГРЮЛ и ЕГРИП

Получить выписку
Быстрые выписки

Заявления и бланки

Скачать бесплатно

Мониторинг законодательства РФ за период с 29 апреля по 12 мая 2019 года

Содержание:

  1. ОБЗОР ДОКУМЕНТОВ
  2. НОВОСТИ СУДЕБНОЙ АРБИТРАЖНОЙ ПРАКТИКИ
  3. НОВОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
  4. ВОПРОСЫ И ОТВЕТЫ

ОБЗОР ДОКУМЕНТОВ

 

Федеральный закон от 01.05.2019 N 77-ФЗ
"О внесении изменений в статью 4 Федерального закона "О кредитных историях"

В кредитную историю физических и юридических лиц будет включаться уникальный идентификатор договора

Уникальный идентификатор будет присваиваться по правилам, установленным Банком России, в отношении обязательства заемщика, поручителя, принципала.

Запись кредитной истории субъекта кредитной истории - поручителя физического лица, поручителя юридического лица, принципала физического лица, принципала юридического лица будет формироваться в том числе в части уникального идентификатора договора (сделки).

Присвоенный уникальный идентификатор договора (сделки) не подлежит изменению в случае уступки права требования или перевода долга.

Федеральный закон вступает в силу по истечении ста восьмидесяти дней после дня его официального опубликования. Источники формирования кредитной истории, представляющие в БКИ информацию по действующим договорам с заемщиками, поручителями, обязаны присвоить уникальные идентификаторы всем указанным договорам и представить их в БКИ не позднее одного года со дня вступления в силу настоящего Федерального закона.

 

Федеральный закон от 01.05.2019 N 78-ФЗ
"О внесении изменений в статьи 187 и 194 части второй Налогового кодекса Российской Федерации"

Установлены особенности определения налоговой базы в отношении табака кальянного, а также уточнено исчисление сумм акциза в отношении ввозимой табачной продукции

В статью 187 НК РФ внесено дополнение, согласно которому налоговая база в отношении табака кальянного определяется:

в случае указания на потребительской упаковке (таре) информации о массе табачного сырья - как масса табачного сырья в табаке кальянном, но не менее 20 процентов массы нетто табака кальянного;

в случае отсутствия на потребительской упаковке (таре) информации о массе табачного сырья - как масса нетто табака кальянного.

В части исчисления сумм акциза установлено, что налогоплательщики, осуществляющие ввоз в РФ сигарет, и (или) папирос, и (или) сигарилл, и (или) биди, и (или) кретека, исчисляют суммы акциза по указанным подакцизным товарам в период с 1 сентября по 31 декабря (включительно) каждого календарного года с учетом коэффициента Tв. Величина данного коэффициента зависит от объемов ввезенных подакцизных товаров. Отчет об объемах ввезенных товаров необходимо будет представлять в таможенный орган.

 

Федеральный закон от 01.05.2019 N 101-ФЗ
"О внесении изменений в статью 83 части первой и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с подготовкой и проведением чемпионата Европы по футболу UEFA 2020 года"

Принят закон о налоговых льготах в связи с проведением чемпионата Европы по футболу UEFA 2020 года

Льготы устанавливаются в отношении НДС, НДФЛ, налога на прибыль организаций, госпошлин, транспортного налога, налога на имущество организаций, а также уплаты страховых взносов.

Согласно настоящему Федеральному закону наибольшие преференции предоставлены UEFA и дочерним организациям UEFA, которые не признаются плательщиками большинства из указанных налогов. Льготы по уплате страховых взносов предоставлены иностранным гражданам и лицам без гражданства, задействованным при подготовке и проведении чемпионата Европы по футболу UEFA 2020 года.

 

Проект Федерального закона "О внесении изменений в Трудовой кодекс Российской Федерации"

Правительство РФ предлагает скорректировать ряд положений ТК РФ о заключении, изменении и расторжении трудовых договоров, а также о привлечении работников к дисциплинарной ответственности

Проектом, в частности, предусматривается:

- возможность продлевать срочный трудовой договор в пределах пятилетнего срока по соглашению между работником и работодателем;

- сокращение срока уведомления работника о предстоящих изменениях трудового договора по причинам, связанным с изменением организационных или технологических условий труда, до одного месяца с учетом мнения выборного органа первичной профсоюзной организации. Если работник отказывается от продолжения работы в связи с изменением условий трудового договора, ему может быть выплачена дополнительная компенсация в размере среднего месячного заработка;

- обязанность работника, находящегося в отпуске по уходу за ребенком, не менее чем за пять рабочих дней письменно уведомить работодателя о досрочном выходе из данного отпуска.

Проектом также устанавливается, что в случае подачи работником заявления на отпуск, не предусмотренный графиком отпусков, менее чем за три рабочих дня до его начала, его оплата производится в срок, установленный соглашением сторон трудового договора, но не позднее трех рабочих дней с даты подачи заявления.

Кроме того, определено, что в месячный срок, установленный для применения дисциплинарного взыскания, не включается время болезни работника, пребывания его в отпуске, время междувахтового отдыха и другие периоды отсутствия работника, когда за ним сохраняется место работы (должность) в соответствии с законодательством РФ, а также время, необходимое для учета мнения представительного органа работников.

 

Постановление Правительства РФ от 26.04.2019 N 505
"О внесении изменений в Правила принятия решений о заключении договоров (соглашений) о предоставлении из федерального бюджета субсидий юридическим лицам (за исключением субсидий федеральным государственным учреждениям) на срок, превышающий срок действия лимитов бюджетных обязательств"

Расширены возможности заключения долгосрочных соглашений о предоставлении субсидий

В Правила принятия решений о заключении долгосрочных соглашений о предоставлении субсидий внесены изменения, дополняющие случаи, при которых возможно заключение долгосрочных соглашений о предоставлении субсидий, выходящих за пределы срока, на который утверждается трехлетний федеральный бюджет.

Предусмотрена возможность заключения соглашений:

с юридическими лицами - коммерческими организациями, не являющимися ГУП (МУП) и юридическими лицами, 100 процентов акций (долей) которых принадлежит РФ, на осуществление капвложений в объекты транспортной, энергетической и инженерной инфраструктуры, необходимые для реализации инвестиционных проектов, отобранных в соответствии с установленными порядками и критериями к таким инвестиционным проектам;

юридическими лицами в соответствии с решениями Президента РФ, Правительства РФ, указанными в пункте 7 статьи 78 Бюджетного кодекса РФ.

 

Постановление Правительства РФ от 26.04.2019 N 513
"О государственной поддержке оказания образовательных и информационно-консультационных услуг, направленных на развитие экспортного потенциала предприятий - участников региональных программ "Повышение производительности труда и поддержка занятости"

Установлены цели, порядок и условия предоставления субсидий организациям, осуществляющим деятельность по поддержке экспорта в соответствии с законодательством РФ

Указывается, что субсидия предоставляется организации, соответствующей одновременно следующим категориям получателей субсидии:

- организация определена исполнителем мероприятий федерального проекта "Системные меры по повышению производительности труда", входящего в состав национального проекта "Производительность труда и поддержка занятости";

- организация осуществляет деятельность по поддержке экспорта в соответствии с законодательством РФ.

Средства субсидии могут использоваться организацией - получателем субсидии в качестве имущественного взноса в организации, имеющие лицензию на осуществление образовательной деятельности, учредителем (участником) которых является организация - получатель субсидии.

Субсидия предоставляется на основе соглашения между Минэкономразвития России и получателем субсидии в пределах бюджетных ассигнований, предусмотренных федеральным законом о федеральном бюджете на соответствующий финансовый год и плановый период, и лимитов бюджетных обязательств, доведенных в установленном порядке до Минэкономразвития России на соответствующие цели.

 

Постановление Правительства РФ от 30.04.2019 N 532
"Об утверждении Правил предоставления субсидий из федерального бюджета российским организациям - субъектам малого и среднего предпринимательства в целях компенсации части затрат по выпуску акций и облигаций и выплате купонного дохода по облигациям, размещенным на фондовой бирже"

Малому и среднему бизнесу при выпуске акций и облигаций на фондовой бирже будут субсидировать затраты

Субсидии будут предоставляться российским эмитентам, соответствующим требованиям утвержденных Правил, в целях повышения доступности для субъектов малого и среднего предпринимательства инструментов привлечения средств на фондовой бирже. Будут возмещаться следующие фактически понесенные и документально подтвержденные затраты эмитента:

уплата вознаграждения по договору об организации размещения или размещении выпуска акций или облигаций;

выплата процентного (купонного) дохода по выпуску облигаций, в том числе осуществленная эмитентом до завершения размещения выпуска облигаций.

Субсидии предоставляются один раз в полугодие Министерством экономического развития Российской Федерации.

Субсидия предоставляется эмитенту, соответствующему на дату подачи заявки на заключение соглашения о предоставлении субсидии определенным требованиям (в частности, эмитент обладает статусом налогового резидента РФ, не имеет просроченной задолженности по налогам, сборам и иным обязательным платежам в бюджеты бюджетной системы и т.д.).

 

Приказ Минфина России от 22.03.2019 N 47н
"Об утверждении Особенностей учета в налоговых органах крупнейших налогоплательщиков и о признании утратившим силу Приказа Министерства финансов Российской Федерации от 11 июля 2005 г. N 85н"
Зарегистрировано в Минюсте России 26.04.2019 N 54529.

Обновлена процедура постановки на учет в налоговых органах крупнейших налогоплательщиков

Уполномоченный налоговый орган осуществляет постановку на учет организации в качестве крупнейшего налогоплательщика в соответствии с перечнем организаций, отнесенных к категории крупнейших налогоплательщиков, и графиком постановки на учет крупнейших налогоплательщиков, определенных ФНС России.

Признается утратившим силу Приказ Минфина России от 11 июля 2005 г. N 85н "Об утверждении Особенностей постановки на учет крупнейших налогоплательщиков".

Настоящий Приказ вступает в силу по истечении одного месяца со дня его официального опубликования.

 

Приказ ФНС России от 01.04.2019 N ММВ-7-6/162@
"О внесении изменений в приложения к Приказу ФНС России от 04.03.2015 N ММВ-7-6/93@"
Зарегистрировано в Минюсте России 24.04.2019 N 54493.

В форматы книги продаж и дополнительного листа книги продаж внесены изменения

Версия формата изменена с 5.03 на 5.04.

Форматы дополнены новыми строками в связи с изменением ставки НДС с 18 до 20 процентов.

Так, в частности, в таблицах 4.7 и 4.14 формата книги продаж появились новые строки:

"Стоимость продаж, облагаемых налогом, по счету-фактуре, разница стоимости по корректировочному счету-фактуре (без НДС) в рублях и копейках, по ставке 20 процентов (Графа 14)";

"Сумма НДС по счету-фактуре, разница суммы налога по корректировочному счету-фактуре в рублях и копейках, по ставке 20 процентов (Графа 17)".

Аналогичные строки включены в формат дополнительного листа книги продаж.

 

<Письмо> Минфина России от 26.04.2019 N 02-07-07/31230
"О применении подстатьи КОСГУ при отражении в бухгалтерском (бюджетном) учете операций, связанных с приобретением памятных подарков (сувенирной продукции), бланков строгой отчетности"

Разъяснены особенности отражения в бухгалтерском (бюджетном) учете материальных ценностей в виде бланков строгой отчетности, ценных подарков (сувенирной продукции)

Сообщается, в частности, что в соответствии с пунктом 98 Инструкции по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утвержденной приказом Минфина России от 01.12.2010 N 157н (далее - Инструкция N 157н), в составе группы материальных запасов по соответствующим счетам аналитического учета счета 010500000 "Материальные запасы" учитываются материальные ценности, приобретенные (созданные) для использования (потребления) в процессе деятельности учреждения, в том числе поступившие на хранение, и в отношении которых определено материально-ответственное лицо.

К таким материальным ценностям относятся в частности ценные подарки, сувенирная продукция, иные материальные ценности, предназначенные для целей награждения (дарения), бланки строгой отчетности, приобретаемые учреждением в целях выполнения функциональной деятельности.

Объекты материальных запасов учитываются на соответствующих счетах Единого плана счетов по аналитическим группам синтетического счета объекта учета и соответствующим аналитическим кодам вида синтетического счета объекта учета (пункт 117 Инструкции N 157н).

В соответствии с пунктом 11.4.8 Порядка применения классификации операций сектора государственного управления, утвержденного приказом Минфина России от 29.11.2017 N 209н, расходы на приобретение (изготовление) подарочной и сувенирной продукции, не предназначенной для дальнейшей перепродажи, иных материальных ценностей, приобретенных для целей награждения (дарения), бланков строгой отчетности относятся на подстатью КОСГУ 349 "Увеличение стоимости прочих материальных запасов однократного применения".

С учетом изложенного, материальные ценности в виде бланков строгой отчетности, ценных подарков (сувенирной продукции), приобретенные (созданные) для использования (потребления) в процессе деятельности учреждения и находящиеся в местах хранения (складах) у субъекта учета, подлежат отражению в бухгалтерском (бюджетном) учете на счете 010536349 "Увеличение стоимости прочих материальных запасов однократного применения".

С момента выдачи с мест хранения (со склада) материальных ценностей в виде ценных подарков (сувенирной продукции) работнику (сотруднику) учреждения, ответственному за организацию протокольного (торжественного) мероприятия и (или) вручение ценных подарков (сувенирной продукции), указанные материальные ценности отражаются на забалансовом счете 07 "Награды, призы, кубки и ценные подарки, сувениры" до момента их передачи (вручения). По факту документального подтверждения выдачи ценных подарков (сувенирной продукции) их стоимость относится на расходы текущего финансового периода (по дебету счета 040120272 "Расходы материальных запасов текущего финансового года").

По факту вручения ценных подарков (сувенирной продукции) в рамках протокольных и торжественных мероприятий, ответственным лицам за вручение ценных подарков (сувенирной продукции) необходимо обеспечить оформление документа о вручении.

Таким документом, по мнению Минфина России, подтверждающим вручение ценных подарков (сувенирной продукции) может быть акт о вручении, оформленный по форме и в порядке, установленном субъектом учета в рамках регламента по проведению протокольных и торжественных мероприятий и (или) в рамках формирования учетной политики субъекта учета. При этом форма акта вручения, установленная субъектом учета, должна соответствовать обязательным требованиям к составу реквизитов с учетом допустимости отсутствия подписи лица, которому вручен подарок.

В случае если порядок проведения торжественных и протокольных мероприятий, утвержденный субъектом учета, не предусматривает хранение (на складах учреждения) приобретаемых в целях награждения (дарения) ценных подарков (сувенирной продукции), в бухгалтерском бюджетном учете по факту одновременного представления работником (сотрудником) учреждения, ответственным за приобретение указанных материальных ценностей, а также за организацию протокольного (торжественного) мероприятия и (или) вручение ценных подарков (сувенирной продукции), документов, подтверждающих приобретение и вручение ценных подарков (сувенирной продукции), информация о таких материальных ценностях на забалансовом счете 07 "Награды, призы, кубки и ценные подарки, сувениры" не отражается. В этом случае стоимость подарков (сувенирной продукции) по факту поступления одномоментно относится на расходы текущего финансового периода (по дебету счета 040120272 "Расходы материальных запасов текущего финансового года").

 

<Письмо> ФНС России от 22.03.2019 N ЕД-4-20/5228
"О направлении инструкции"

Разработана инструкция по переходу на применение ККТ налогоплательщиками, ранее не обязанными ее применять

Инструкция определяет последовательность действий сотрудников территориальных налоговых органов в рамках проведения информационно-разъяснительной кампании.

В соответствии с законом о ККТ с 01.07.2019 обязаны применять контрольно-кассовую технику следующие категории налогоплательщиков:

- организации и ИП на любом режиме налогообложения, выполняющие работы или оказывающие услуги населению;

- ИП, применяющие систему налогообложения в виде ЕНВД и ПСН, работающие в сфере торговли или общепита без наемных работников;

- ИП без наемных работников, осуществляющие торговлю с использованием торговых автоматов;

- организации и ИП при продаже в салоне транспортного средства проездных документов (билетов) и талонов для проезда в общественном транспорте.

Кроме того, расширен перечень операций, при которых необходимо применять ККТ с 01.07.2019:

- при осуществлении расчетов с физлицами в безналичном порядке (за исключением расчетов с использованием электронных средств платежа);

- при предоставлении платы за жилое помещение и коммунальные услуги, включая взносы на капремонт;

- при осуществлении зачета и возврата предварительной оплаты и (или) авансов;

- при предоставлении займов для оплаты товаров, работ, услуг;

- при предоставлении или получении иного встречного предоставления за товары, работы.

Управлениям ФНС России по субъектам РФ предписано составить список налогоплательщиков, обязанных с 01.07.2019 применять ККТ.

Территориальным налоговым органам поручено направить в адрес налогоплательщиков уведомление о предстоящей обязанности применения ККТ.

Также в рамках разъяснительно-информационной кампании будут организованы семинары с налогоплательщиками по вопросу применения ККТ, будет продолжена работа открытых классов, деятельность рабочих групп с уполномоченными по правам предпринимателей и объединениями предпринимателей.

В целях недопущения злоупотреблений и завышения цен территориальным налоговым органам поручено осуществлять мониторинг цен на ККТ и фискальные накопители.

 

<Письмо> ФНС России от 26.04.2019 N БС-4-11/8075
<По вопросу исключения плательщиками страховых взносов на упрощенной системе налогообложения сумм кредитов и займов из общей суммы доходов и из доли доходов от осуществления основного вида экономической деятельности в целях применения пониженных тарифов страховых взносов>

Даны разъяснения по вопросу исключения плательщиками страховых взносов на УСН сумм кредитов и займов из общей суммы доходов и из доли доходов от осуществления основного вида экономической деятельности в целях применения пониженных тарифов страховых взносов

Сообщается, в частности, что для плательщиков страховых взносов - организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, основным видом экономической деятельности которых являются виды деятельности, поименованные в подпункте 5 пункта 1 статьи 427 НК РФ, на период до 2018 года (включительно) были установлены пониженные тарифы страховых взносов в совокупном размере 20% при соблюдении условий о предельной сумме доходов за налоговый период (не более 79 млн рублей) и доле доходов от осуществления основного вида экономической деятельности.

Согласно пункту 6 статьи 427 НК РФ соответствующий вид экономической деятельности, предусмотренный подпунктом 5 пункта 1 статьи 427 НК РФ, признавался основным видом экономической деятельности при условии, что доля доходов в связи с осуществлением этого вида деятельности составляла не менее 70% в общем объеме доходов. Общий объем доходов определялся путем суммирования доходов, указанных в пункте 1 и подпункте 1 пункта 1.1 статьи 346.15 НК РФ, а именно доходов, определяемых в порядке, установленном пунктами 1 и 2 статьи 248 НК РФ, и доходов, поименованных в статье 251 НК РФ.

В частности, в подпункте 10 пункта 1 статьи 251 НК РФ указаны доходы в виде средств или иного имущества, которые получены по договорам кредита или займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от формы оформления заимствований, включая ценные бумаги по долговым обязательствам), а также средств или иного имущества, которые получены в счет погашения таких заимствований.

Однако учитывая, что суммы займов и кредитов являются возвратными средствами, в целях определения критерия (о доле доходов в размере 70% от общего объема доходов) для применения пониженных тарифов страховых взносов суммы таких средств в упомянутые льготные периоды не включаются ни в общий объем доходов, ни в долю доходов от осуществления основного вида экономической деятельности.

 

<Письмо> ФНС России от 24.04.2019 N СД-4-3/7899@
"О направлении информации об аккредитованных IT-организациях (по состоянию на 04.03.2019) для целей применения пункта 6 статьи 259 НК РФ"

По состоянию на 4 марта 2019 года подготовлен реестр аккредитованных IT-организаций, имеющих право не применять установленный статьей 259 НК РФ порядок амортизации в отношении электронно-вычислительной техники

Электронная версия реестра доступна на официальном сайте Минкомсвязи России по адресу http://www.minsvyaz.ru/ru/activity/govservices/1/.

 

<Письмо> ФНС России от 24.04.2019 N ЕД-4-20/7915@
"О направлении информации"

Контрольные мероприятия в отношении налогоплательщиков налога на профессиональный доход должны быть согласованы с ФНС России

Сообщается, что в рамках проведения территориальными налоговыми органами контрольных мероприятий в отношении налогоплательщиков налога на профессиональный доход с целью выявления их несоответствия требованиям, установленным в Федеральном законе от 27.11.2018 N 422-ФЗ "О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима "Налог на профессиональный доход" в городе федерального значения Москве, в Московской и Калужской областях, а также в Республике Татарстан (Татарстан)" мероприятия по вызову в налоговые органы указанных налогоплательщиков не должны осуществляться без предварительного согласования с Управлением оперативного контроля ФНС России.

 

<Письмо> ФНС России от 29.04.2019 N БС-4-11/8203
"По вопросу исчисления и уплаты страховых взносов"

Разъяснены особенности исчисления страховых взносов индивидуальными предпринимателями, перешедшими на специальный налоговый режим "Налог на профессиональный доход", а затем прекратившими его применение

Сообщается, в частности, что при прекращении осуществления предпринимательской деятельности в течение расчетного периода, при переходе индивидуальных предпринимателей в течение расчетного периода на специальный налоговый режим фиксированный размер страховых взносов, подлежащих уплате за этот расчетный период, определяется пропорционально количеству календарных месяцев по месяц, в котором осуществлен переход на уплату налога на профессиональный доход.

За неполный месяц осуществления предпринимательской деятельности соответствующий фиксированный размер страховых взносов определяется пропорционально количеству календарных дней этого месяца до даты постановки индивидуального предпринимателя на учет в качестве налогоплательщика налога на профессиональный доход.

При этом, учитывая, что при переходе на специальный налоговый режим "Налог на профессиональный доход" индивидуальный предприниматель не утрачивает свой статус индивидуального предпринимателя, уплату страховых взносов следует производить в сроки, предусмотренные пунктом 2 статьи 432 НК РФ.

Кроме того, в случае перехода индивидуального предпринимателя в течение расчетного периода на применение специального налогового режима "Налог на профессиональный доход" и утраты в этом же расчетном периоде права на применение данного специального налогового режима (либо отказа от его применения) размер страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период, определяется совокупно за периоды до и после применения специального налогового режима.

При этом, поскольку индивидуальные предприниматели, перешедшие на уплату налога на профессиональный доход, не утрачивают статус индивидуального предпринимателя и, соответственно, не снимаются с учета в налоговом органе в качестве индивидуального предпринимателя, в случае утраты ими права на применение специального налогового режима "Налог на профессиональный доход" (либо отказа от его применения) в том же расчетном периоде, в течение которого они перешли на данный специальный налоговый режим, доходы от ведения предпринимательской деятельности следует учитывать суммарно за весь расчетный период с целью исчисления и уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в размере 1% суммы дохода, превышающего 300 000 руб. за расчетный период.

 

<Письмо> ФНС России от 22.03.2019 N КЧ-4-8/5215@
<О приостановлении операций по счетам налогоплательщика>

Решение об отмене приостановления операций по счетам налогоплательщика может быть направлено в банк на бумажном носителе

Согласно пункту 4 статьи 76 НК РФ решение об отмене приостановления операций по счетам налогоплательщика и переводов его электронных денежных средств направляется в банк в электронной форме не позднее дня, следующего за днем принятия такого решения.

Вместе с тем ФНС России просит обратить внимание кредитных организаций на необходимость приема к исполнению документов налоговых органов на бумажном носителе, направленных в соответствии с положениями приказов ФНС России от 01.12.2006 N САЭ-3-19/824@ и от 29.11.2011 N ММВ-7-6/901@.

Данными приказами предусмотрена возможность направления документов налоговых органов на бумажном носителе при временной неприменимости штатных механизмов их направления в электронном виде.

 

Письмо ФНС России от 30.04.2019 N БС-4-21/8400@
"О налоговой ставке в отношении дачных земельных участков в связи со вступлением в силу с 01.01.2019 части 7 статьи 54 Федерального закона от 29.07.2017 N 217-ФЗ"

ФНС России разъяснен порядок налогообложения земельных участков с учетом вида разрешенного использования

Письмом доведена позиция Минфина России относительно исчисления земельного налога в отношении дачных земельных участков.

Сообщается, что с 01.01.2019 с учетом положений части 7 статьи 54 Федерального закона от 29.07.2017 N 217-ФЗ в отношении земельных участков, имеющих виды разрешенного использования "дачный земельный участок", "для ведения дачного хозяйства" и "для дачного строительства", применяется налоговая ставка, установленная для земельных участков, имеющих виды разрешенного использования "садовый земельный участок", "для садоводства", "для ведения садоводства".

Исключение установлено в отношении земельных участков с видом разрешенного использования "садоводство", предназначенных для осуществления садоводства, представляющего собой вид сельскохозяйственного производства, связанного с выращиванием многолетних плодовых и ягодных культур, винограда и иных многолетних культур.

При этом Минфин России обращает внимание на то, что придание обратной силы изменениям в нормативные правовые акты представительных органов муниципальных образований, ухудшающим положение налогоплательщиков, в силу пункта 2 статьи 5 Налогового кодекса РФ является недопустимым.

 

<Письмо> ФНС России от 19.04.2019 N АС-4-5/7494
"О направлении письма Минфина России"

ФНС России разъяснены вопросы, касающиеся ограничения допуска "иностранных" товаров (работ, услуг) для целей осуществления госзакупок

Обращено внимание на то, что приказ Минфина России от 04.06.2018 N 126н, устанавливающий условия допуска товаров, происходящих из иностранного государства, для осуществления закупок, не регулирует закупки работ, услуг. В этой связи его положения не могут повлечь невозможность объединения в один лот товаров, а также работ, услуг.

Кроме того, указано, в частности, что включение в один объект закупки проектирования, по результатам которого становится известным объем и характеристики подлежащих выполнению в рамках контракта работ, может иметь признаки нарушения требований законодательства в связи с неустановлением в документации о закупке объема выполняемых работ, их характеристик.

 

<Письмо> ФНС России от 26.04.2019 N ЕД-4-20/8069
"Снятие ККТ с регистрационного учета налоговым органам в одностороннем порядке без заявления пользователя ККТ"

В АИС "Налог-3" реализована возможность снятия налоговым органом ККТ с регистрационного учета в одностороннем порядке

Управлениям ФНС России по субъектам РФ поручено организовать работу по снятию ККТ в одностороннем порядке.

ККТ с регистрационного учета без заявления пользователя снимаются по причине:

внесения записи в ЕГРЮЛ о прекращении деятельности юрлица;

внесения записи в ЕГРН о прекращении деятельности физлица в качестве ИП.

 

<Письмо> ФНС России от 26.04.2019 N СД-4-3/8121
"О применении специального налогового режима "Налог на профессиональный доход"

Доходы от сдачи в аренду принадлежащего супругам жилого помещения учитываются при исчислении налога на профессиональный доход

С 1 января 2019 года в четырех субъектах РФ введен специальный налоговый режим "Налог на профессиональный доход".

Объектом налогообложения данным налогом признаются доходы от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), в том числе доходы от передачи в аренду жилых помещений.

В случае если одним из супругов, применяющим специальный налоговый режим "Налог на профессиональный доход", заключен договор по сдаче в аренду жилого помещения, принадлежащего супругам на праве совместной собственности и расположенного на территории любого из субъектов РФ, включенных в эксперимент, то полученные по такому договору доходы учитываются при исчислении указанного налога при соблюдении установленных ограничений.

 

<Письмо> ФНС России от 26.04.2019 N СД-4-3/8187
"О направлении письма"

ФНС России даны разъяснения по вопросу определения количества нефтяного сырья, направленного на переработку, в целях исчисления акциза

При расчете ставки акциза на нефтяное сырье применяется удельный коэффициент, характеризующий корзину продуктов переработки нефтяного сырья, при определении которого используется, в частности, величина, характеризующая количество нефтяного сырья (Vнс), направленного на переработку.

Сообщается, что определение количества нефтяного сырья (Vнс), в целях исчисления акциза на нефтяное сырье, должно производиться в единицах массы нетто в тоннах, определяемой как разность массы брутто товарной нефти и массы балласта.

 

<Информация> ФНС России
<О подаче расчетов по страховым взносам за первый квартал 2019 года>

ФНС России напоминает, что 30 апреля - последний день подачи работодателями расчетов по страховым взносам за первый квартал 2019 года

Отчетность принимается на бумаге или в электронном виде по форме и форматам, утвержденным Приказом ФНС России от 10.10.2016 N ММВ-7-11/551@. Правильность заполнения таких расчетов можно проверить с помощью программ "TESTER" и "Налогоплательщик ЮЛ".

Следует иметь в виду, что несвоевременное представление расчета по страховым взносам является основанием для приостановления операций по банковским счетам плательщика в течение 10 дней по истечении установленного срока. За непредставление расчетов вовремя предусмотрен штраф.

 

<Информация> ФНС России
"До 2 июня организаторам азартных игр в букмекерских конторах и тотализаторах необходимо переоформить лицензии"

ФНС России напоминает о необходимости переоформления до 2 июня 2019 года лицензий на проведение азартных игр в букмекерских конторах и тотализаторах на территории тех регионов, где они запрещены в соответствии с региональным законодательством

Сообщается, что такими регионами являются Республики Чувашия, Тыва, Ингушетия, Вологодская, Иркутская, Тамбовская, Калужская, Рязанская, Нижегородская области (с учетом особенностей, установленных постановлением Правительства Нижегородской области от 22.05.2007 N 163), Чукотский автономный округ.

Соответственно, если в лицензии организатора азартных игр в букмекерских конторах и тотализаторах есть адреса мест ведения деятельности на территории этих регионов, то лицензию необходимо переоформить.

Лицензиатам следует учитывать, что на основании Постановления Правительства РФ от 21.03.2019 N 298 лицензионный контроль осуществляется с применением риск-ориентированного подхода. Данным Постановлением также установлены периодичность плановых проверок лицензиатов в зависимости от категории риска и критерии отнесения лицензиатов к определенной категории риска.

 

<Информация> ФНС России
"Банковскую гарантию можно представить в налоговый орган в электронной форме"

На официальном сайте ФНС России опубликован формат электронной банковской гарантии для возмещения НДС, а также освобождения от уплаты акцизов

Сообщается, что для возмещения НДС в заявительном порядке, а также освобождения от уплаты акцизов при экспорте либо по авансовым платежам акциза банк может выдать гарантию в электронной форме при наличии технической возможности.

Электронную банковскую гарантию налогоплательщики представляют в налоговый орган в формате, который необходим для обеспечения электронного документооборота с налоговым органом (утвержден приказом ФНС России от 18.01.2017 N ММВ-7-6/16@).

Формат и xsd-схема к нему опубликованы на официальном сайте ФНС России в подразделах "НДС" и "Акцизы" раздела "Действующие в РФ налоги и сборы".

 

<Информация> ФНС России
"Владельцы угнанных автомобилей освобождены от уплаты налога до возврата им транспортного средства"

Транспортное средство в розыске не облагается налогом до его возврата владельцу

Раньше такие ТС не облагались налогом только на время их розыска на основании документа, выданного уполномоченным органом. При прекращении розыска, в том числе когда угнанную машину не нашли, расчет налога возобновлялся.

Начиная с налогового периода 2018 года, если розыск прекращен, а машину не нашли, налог начисляться не будет.

 

<Информация> ФНС России
"ФНС России внедряет внесудебный способ обжалования действий арбитражных управляющих"

ФНС России запускает пилотный проект, предусматривающий обжалование действий (бездействия) арбитражных управляющих в СРО

Нововведение предполагает внедрение внесудебного порядка обжалования налоговыми органами действий (бездействия) арбитражных управляющих.

Сообщается, что результатом такого диалога должно стать оперативное устранение допущенных арбитражными управляющими нарушений, а также снижение издержек, связанных с участием в арбитражных судах, и, как следствие, повышение эффективности процедур банкротства.

 

НОВОСТИ СУДЕБНОЙ АРБИТРАЖНОЙ ПРАКТИКИ

 

29.04.2019 Вознаграждение председателю ТСЖ, членам правления и ревизионной комиссии облагается страховыми взносами

Постановление Арбитражного суда Уральского округа от 05.02.2019 №  Ф09-350/19 по делу N А71-6227/2018 
Решением налогового органа ТСЖ доначислены недоимка по страховым взносам, пени и штраф по причине невключения в базу выплат в пользу председателя товарищества, членов правления и ревизионной комиссии. Суд, исследовав обстоятельства дела, согласился с позицией налогового органа. Спорное вознаграждение представляет собой выплаты физическим лицам в рамках гражданско-правовых отношений в связи с оказанием ими ТСЖ услуг по осуществлению управленческих и контролирующих функций. В качестве таковых данные выплаты подлежат включению в базу для исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

Источник: http://www.pravovest.ru

 

29.04.2019 Сельхозпроизводитель вправе применить нулевую ставку по налогу на прибыль в отношении дохода в виде возмещения убытков, причиненных изъятием земельных участков

Постановление Арбитражного суда Уральского округа от 05.02.2019 № Ф09-9271/18 по делу N А47-835/2018 

Решением налогового органа сельхозпроизводителю доначислены налог на прибыль, пени и штраф в связи с неправомерным применением нулевой налоговой ставки в отношении дохода в виде возмещения убытков. Суд, исследовав обстоятельства дела, с позицией налогового органа не согласился. Налогоплательщик предоставил в аренду земельные участки для строительства объектов в связи с восстановлением и размещением ряда объектов государственного и/или муниципального значения, а также для выполнения необходимых работ. От арендаторов была получена сумма возмещения убытков, причиненных изъятием участков и связанных с ухудшением качества земель (стоимость биологической рекультивации). Указанные средства (недополученный доход от реализации зерновых культур, возмещение расходов на рекультивацию земель) связаны с основным видом деятельности налогоплательщика и могут рассматриваться в качестве доходов, связанных с деятельностью по реализации произведенной им сельхозпродукции. Поэтому к указанному доходу применяется ставка налога на прибыль 0%, предусмотренная для сельхозпроизводителей.

Источник: http://www.pravovest.ru

 

29.04.2019 Нахождение участка в незаконном владении третьего лица не освобождает титульного владельца от исчисления и уплаты земельного налога

Определение Верховного Суда РФ от 06.02.2019 № 304-КГ18-25270 
О взыскании государственной пошлины, отказе в передаче жалобы в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации

Налогоплательщик полагает, что не должен уплачивать земельный налог за период, в котором участок выбыл из его законного владения, поскольку экономическая основа для начисления налога отсутствует. Суд, исследовав обстоятельства дела, не согласился с мнением налогоплательщика. За налогоплательщиком зарегистрировано право бессрочного владения (пользования) спорным земельным участком. Установлено, что участок не использовался налогоплательщиком и находился в незаконном владении иного лица. Это обстоятельство не снимает с налогоплательщика обязанность по исчислению земельного налога, но является основанием для освобождения его от ответственности за неуплату налога.

Источник: http://www.pravovest.ru

 

29.04.2019 Выплаты сотрудникам по договорам аренды транспортных средств, используемых в рабочих целях, не облагаются страховыми взносами, только если выплаты соответствуют расходам работников

Постановление Арбитражного суда Уральского округа от 11.02.2019 № Ф09-9659/18 по делу N А50-21163/2018 
Управление ПФР полагает, что общество неправомерно не начислило страховые взносы на выплаты работникам по договорам аренды транспортных средств с экипажем (без экипажа). Суды первой и апелляционной инстанций не согласились с Управлением ПФР, квалифицировав данные выплаты в качестве компенсации работникам расходов на оплату проезда к месту работы и обратно. Суд кассационной инстанции, исследовав обстоятельства дела, указал следующее. Компенсация сотруднику за использование личного имущества (транспорта) не подлежит обложению взносами, если она связана с исполнением трудовых обязанностей, ее размер определен соглашением между организацией и сотрудником. При этом размер возмещения должен соответствовать экономически обоснованным затратам, связанным с фактическим использованием упомянутого имущества для целей трудовой деятельности. То есть организация должна располагать копиями документов, подтверждающих как право собственности работника на имущество, так и расходы, понесенные им при использовании данного имущества в рабочих целях. Однако нижестоящими судами экономическая обоснованность затрат, которые общество компенсировало своим работникам, не проверена. Доводы Управления ПФР о том, что выплаты производились также и в период нахождения работников в отпуске, во внимание не приняты. В связи с этим суд кассационной инстанции направил дело в данной части на новое рассмотрение.

Источник: http://www.pravovest.ru

 

29.04.2019 Недоимка, образовавшаяся у предпринимателя до 1 января 2015 г., но выявленная в результате налоговых проверок после указанной даты, не подлежит списанию

Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 06.03.2019 
Ф07-1698/19 по делу N А26-5863/2018

По мнению предпринимателя, налоговый орган неправомерно отказал в списании безнадежной недоимки по налогам. Суд, исследовав обстоятельства дела, признал доводы налогоплательщика необоснованными. Предприниматель считал недоимку подлежащей списанию в связи с вступлением в силу Федерального закона N 436-ФЗ от 28.12.2017. Вместе с тем, данный Закон не предусматривает списание недоимки, возникшей за налоговые периоды до 1 января 2015 г., но выявленной по результатам налоговых проверок в 2015-2017 гг. Поскольку имеющаяся у предпринимателя недоимка была выявлена после 1 января 2015 г. в результате выездной проверки, суд признал отказ налогового органа в списании указанной недоимки обоснованным.

Источник: http://www.pravovest.ru

 

29.04.2019 Налогоплательщик не имеет права на вычет по НДС, если не установлены реальное движение товаров, владельцы арендуемой техники и объекты, на которых находились товары и техника

Определение Верховного Суда РФ от 05.02.2019 № 309-КГ18-24324 
Об отказе в передаче жалобы в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации

Налоговый орган полагает, что налогоплательщик не вправе применить вычеты по НДС по договорам перевозки грузов, предоставлению технологического транспорта и специальной техники, поставки материалов, поскольку исполнение договоров не подтверждено. Суд, исследовав обстоятельства дела, согласился с мнением налогового органа. Не представлены документы, позволяющие установить реальное движение строительных материалов, владельцев автотранспортных средств, используемых для оказания услуг. Первичные учетные и иные документы составлены таким образом, что не позволяют идентифицировать объекты, на которые поставлялись материалы, и на которых находилась спецтехника. Заявленные налогоплательщиком контрагенты не могли выполнять обязательства по договорам в силу отсутствия управленческого и технического персонала, основных средств, производственных активов, собственных или арендованных складских и производственных помещений.

Источник: http://www.pravovest.ru

 

30.04.2019 Выходное пособие, выплаченное работникам при увольнении в связи с выходом на пенсию, не может быть учтено в составе расходов по налогу на прибыль, если оно рассчитано не в порядке, определенном коллективным договором, вне зависимости от стажа работы

Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 18.02.2019 № Ф07-16094/18 по делу N А42-2473/2017 
По мнению общества, оно правомерно учло в составе расходов по налогу на прибыль выходное пособие, выплаченные сотрудникам при расторжении трудового договора в связи с выходом на пенсию. Суд, исследовав обстоятельства дела, признал доводы общества необоснованными. Выплата выходных пособий предусмотрена коллективным договором. Размер таких выплат зависит от количества проработанных на предприятии лет. Вместе с тем, спорные выплаты были произведены не в порядке, определенном коллективным договором, а на основании дополнительных соглашений к трудовым договорам, которые заключались непосредственно перед увольнением. Размер выплат был значительным и не зависел от стажа работы. В связи с этим расходы в виде спорных выходных пособий не могут быть признаны экономически обоснованными и включены в состав расходов.

Источник: http://www.pravovest.ru

 

30.04.2019 Налогоплательщик вправе принять к вычету весь НДС по общехозяйственным расходам, если затраты на операции, не подлежащие налогообложению, не превысили 5%

Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 28.02.2019 № Ф07-1553/19 по делу N А56-67724/2017 
По мнению налогового органа, общество неправомерно предъявило к вычету НДС в полном объеме по общехозяйственным расходам, поскольку не обеспечило ведение раздельного учета сумм НДС, приходящихся на облагаемые и не облагаемые налогом операции. Суд, исследовав обстоятельства дела, признал доводы налогового органа необоснованными. Общество осуществляло реализацию, как облагаемую НДС, так и освобождаемую от налогообложения. При этом доля общехозяйственных расходов на производство товаров (работ, услуг), реализация которых не облагается НДС, не превысила 5% от общей величины общехозяйственных расходов. Поскольку инспекцией не доказано, что доля спорных расходов превышает пороговое значение, суд признал правомерным предъявление обществом к вычету НДС в полном объеме.

Источник: http://www.pravovest.ru

 

30.04.2019 Неформализованное электронное письмо не подтверждает, что налогоплательщик представил в налоговый орган именно документы, необходимые для применения вычета по НДС

Определение Верховного Суда РФ от 07.02.2019 № 305-КГ18-24678 
Об отказе в передаче жалобы в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации

Налогоплательщик полагает, что ему неправомерно отказано в вычете НДС, поскольку подтверждающие документы были представлены в налоговый орган. Суд, исследовав обстоятельства дела, признал позицию налогоплательщика необоснованной. Представленное налогоплательщиком письмо оператора связи подтверждает отправку неформализованного письма в инспекцию, однако из него непонятно, какие именно документы были направлены в адрес налогового органа. Таким образом, направление с этим электронным письмом в налоговый орган именно акта выполненных работ и счета-фактуры, подтверждающих спорный налоговый вычет, не доказано. Довод налогоплательщика о том, что документы им представлены с другим сопроводительным письмом, также отклонен, поскольку на данном письме стоит штамп, не соответствующий штампу на входящей корреспонденции налогового органа. Суд отметил, что износ штампов происходит, но это обстоятельство не объясняет причины указания иного налогового органа на входящем штампе письма.

Источник: http://www.pravovest.ru

 

06.05.2019 Вычет по НДС может быть применен только в пределах трехлетнего срока, даже если он заявлен в уточненной декларации

Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 28.02.2019 № Ф07-1449/19 по делу N А56-48116/2018 
По мнению общества, налоговый орган неправомерно отказал ему в возмещении НДС, поскольку срок для предъявления налога к вычету им не пропущен. Суд, исследовав обстоятельства дела, признал доводы налогоплательщика необоснованными. Как утверждает общество, спорный вычет был заявлен в первичной декларации по НДС в последнем налоговом периоде в пределах трехлетнего срока. В последующем обществом были поданы уточненные декларации, в которых сумма вычета корректировалась на основании надлежащих документов. Однако положения о праве применения налоговых вычетов в течение трехлетнего срока после принятия на учет товаров (работ, услуг) действуют как в отношении первичной, так в отношении уточненной декларации. Суд признал отказ в возмещении НДС по уточненной декларации правомерным, указав, что общество своевременно не реализовало свое право на возмещение суммы налога.

Источник: http://www.pravovest.ru

 

06.05.2019 Справка о состоянии расчетов с бюджетом сама по себе не подтверждает наличие переплаты по налогам

Определение Верховного Суда РФ от 11.02.2019 № 309-КГ18-25158 
Об отказе в передаче жалобы в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации

Налогоплательщик полагает, что ему необоснованно отказано в возврате переплаты по налогам. Суд, исследовав обстоятельства дела, не согласился с мнением налогоплательщика. Наличие переплаты выявляется путем сравнения сумм налога, подлежащих уплате за определенный налоговый период, с платежными документами, относящимися к тому же периоду, с учетом сведений о расчетах налогоплательщика с бюджетами. Однако налогоплательщиком не представлены документы, подтверждающие наличие переплаты, а также не определены налоговые периоды, за которые она образовалась. Справка о состоянии расчетов с бюджетом не является достаточным доказательством излишней уплаты налога.

Источник: http://www.pravovest.ru

 

07.05.2019 Отсутствие ТТН и путевых листов при наличии иных подтверждающих документов не является основанием для исключения операций по перевозке из состава операций, облагаемых ЕНВД

Постановление Арбитражного суда Центрального округа от 21.02.2019 № Ф10-6427/18 по делу N А08-8499/2017 
Налоговый орган посчитал, что налогоплательщик, осуществляющий перевозки, неправомерно учел в рамках ЕНВД поступившие денежные средства в отсутствие ТТН и путевых листов. Суд, исследовав обстоятельства дела, с выводами налогового органа не согласился. Квалифицируя поступившие на счет налогоплательщика денежные средства как доход, подлежащий обложению по УСН, налоговый орган обязан представить доказательства совершения налогоплательщиком соответствующей хозяйственной операции. При этом отсутствие ТТН и путевых листов при наличии иных доказательств, в совокупности свидетельствующих о том, что спорные денежные средства получены от оказания транспортных услуг, само по себе не является основанием для их квалификации в качестве дохода в рамках иной деятельности. В акте и решении налогового органа нет ссылок на доказательства, подтверждающие, что спорные денежные средства с назначением платежа "за транспортные услуги" являются оплатой товаров.

Источник: http://www.pravovest.ru

 

07.05.2019 <Информация> ФНС России
"Верховный Суд разъяснил порядок возврата НДФЛ с дохода работника"

Заявление о возврате излишне удержанной налоговым агентом суммы НДФЛ подается в налоговый орган только в случае отсутствия налогового агента

Верховный Суд РФ подтвердил правомерность выводов нижестоящих судов, которые отказали в иске налогоплательщику, указав на то, что налог возвращает налоговый агент, а не налоговый орган. В этом случае не применяется общий порядок возврата налога, предусмотренный статьей 78 НК РФ.

Для возврата излишне удержанного налоговым агентом НДФЛ необходимо обратиться непосредственно к работодателю, который удержал этот налог.

Источник: материалы СПС КонсультантПлюс

 

07.05.2019 Поскольку налогоплательщик, в отсутствие соответствующего уведомления, фактически применял УСН без возражений со стороны налогового органа, суд признал неправомерным приостановление операций по счету в связи с непредставлением деклараций по ОСН

Постановление Арбитражного суда Центрального округа от 05.03.2019 № Ф10-49/19 по делу N А14-21446/2017 
Налоговый орган посчитал, что налогоплательщик не является плательщиком УСН, поскольку не представил в установленный срок уведомление о переходе на спецрежим, в связи с чем приостановил операции по его счетам до момента представления деклараций по ОСН. Суд, исследовав обстоятельства дела, с выводами налогового органа не согласился. Налогоплательщики, не уведомившие о переходе на УСН в установленный срок, не вправе применять этот специальный налоговый режим. Вместе с тем, налоговый орган обязан своевременно осуществлять налоговый контроль, в том числе требовать представления налоговой отчетности. Однако налогоплательщик предоставлял отчетность по УСН без возражений со стороны налогового органа, что свидетельствует о фактическом применении им спецрежима. Поскольку налогоплательщик фактически применял УСН, исчислял и уплачивал соответствующие платежи без возражений со стороны налогового органа, последний своим поведением признал правомерность применения налогоплательщиком УСН, в связи с чем суд признал решение налогового органа неправомерным.

Источник: http://www.pravovest.ru

 

07.05.2019 Поскольку налогоплательщик при приобретении сырья для принципалов и для собственного производства вел раздельный учет операций, суд признал неправомерным переквалификацию агентского договора в договор купли-продажи и доначисление налога на прибыль

Постановление Арбитражного суда Центрального округа от 26.02.2019 № Ф10-5954/18 по делу N А09-2585/2018 
Налоговый орган посчитал, что налогоплательщик занизил налоговую базу по налогу на прибыль на сумму, полученную за реализованную продукцию в рамках агентских договоров, которые фактически являются договорами купли-продажи. Суд, исследовав обстоятельства дела, с выводами налогового органа не согласился. Налогоплательщик осуществлял производство продукции, для чего закупал сырье у производителей. Также им были заключены агентские договоры, по условиям которых налогоплательщик, как агент, обязуется совершать от своего имени за счет принципала действия по закупке такого же сырья. Приобретенное в рамках данных договоров сырье частично отгружалось принципалам, а частично использовалось для изготовления продукции по договорам подряда. При этом операции отражались именно как поступление денег от принципалов по агентскому договору в качестве вознаграждения за посреднические услуги. Ведение налогоплательщиком раздельного учета налоговым органом не опровергнуто. Суд пришел к выводу, что налогоплательщик правильно определял налоговую базу.

Источник: http://www.pravovest.ru

 

08.05.2019 <Письмо> ФНС России от 16.04.2019 N СА-4-7/7164@
<О направлении обзора правовых позиций, отраженных в судебных актах Конституционного Суда Российской Федерации и Верховного Суда Российской Федерации, принятых в первом квартале 2019 года по вопросам налогообложения>

ФНС России представлен обзор правовых позиций Конституционного Суда РФ и Верховного Суда РФ по вопросам налогообложения за 1 квартал 2019 года

В обзоре приведены наиболее важные судебные решения, содержащие, в частности, следующие выводы:

в случае когда сумма налога на имущество физических лиц, исчисленная исходя из инвентаризационной стоимости имущества, существенно превышает сумму налога, исчисляемую исходя из его кадастровой стоимости, налогоплательщик вправе требовать использования сведений о кадастровой (рыночной) стоимости этого имущества и соответствующего размера налоговой ставки;

включение в ЕГРН (государственный кадастр недвижимости) неактуальной кадастровой стоимости земельного участка не может служить безусловным основанием для изменения порядка определения налоговой базы по земельному налогу, а также повлечь доначисление налогоплательщику сумм недоимки и пени. Налогоплательщик не должен нести бремя неблагоприятных налоговых последствий, вызванных как неопределенностью положений законодательства, так и ненадлежащим применением норм государственными и муниципальными органами;

возврат товара продавцу ввиду нарушения условий договора покупателем означает возвращение сторон договора в исходное положение. В этом случае реализация товара считается несостоявшейся и НДС не может быть предъявлен к оплате покупателю, то есть объект налогообложения отсутствует;

взаимозависимость как таковая не является основанием для установления более обременительного налогового режима для налогоплательщиков, входящих в единую группу компаний и имеющих в силу этого длительные экономически и исторически обусловленные хозяйственные отношения с иными участниками группы.

Источник: материалы СПС КонсультантПлюс

 

08.05.2019 При приобретении не заявленного сплава металла, а лома цветного металла в слитках и чушках налогоплательщик не вправе предъявить к вычету НДС

Определение Верховного Суда РФ от 15.02.2019 № 306-КГ18-25262 
Об отказе в передаче жалобы в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации

Налогоплательщик полагает, что правомерно принял к вычету НДС при приобретении сырья - сплава определенного металла. Суд, исследовав обстоятельства дела, не согласился с мнением налогоплательщика. Продукция, указанная в сертификатах качества заводов-производителей, не соответствует по химическому составу заявленному виду сплава, а является предварительно расплавленным ломом цветного металла в слитках и чушках. То есть фактически налогоплательщик приобретал и впоследствии реализовывал не сертифицированные сплавы, а лом цветных металлов, т. е. осуществлял операции, которые не подлежат обложению НДС. Соответственно, он не вправе применить спорные налоговые вычеты.

Источник: http://www.pravovest.ru

 

НОВОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

 

29.04.2019 Готов законопроект об освобождении от уплаты НДФЛ при продаже жилья после трех лет владения

Минфин подготовил законопроектную инициативу по поручению президента России

Условия освобождения от НДФЛ доходов от продажи жилья могут вновь измениться. Минфин России по поручению главы государства разработал проект закона, который уменьшает минимальный срок владения объектами недвижимости, по истечении которого доходы от их продажи освобождаются от НЖФД, с 5 до 3 лет, если это жилье единственное.

Поручение проработать данный вопрос президент России Владимир Путин дал правительству по итогам форума «Деловой России» 6 февраля 2019 г., пишет Интерфакс.

Данную налоговую льготу предлагается распространить на такие объекты недвижимого имущества, как комната, квартира, жилой дом или доля в них, отмечается в проекте закона Минфина. При этом такой объект должен быть единственным жилым помещением, который находится в собственности налогоплательщика, включая совместную собственность супругов.

Источник: Российский налоговый портал

 

29.04.2019 Налоговая служба рассмотрела самые «горячие» вопросы применения налоговой системы для самозанятых

Не признаются объектом налогообложения НПД доходы от ведения деятельности в рамках договора простого товарищества

Федеральная налоговая служба в своем письме рассмотрела вопросы налогоплательщиков, которые выбрали для себя новую систему налогообложения – налог на профессиональный доход. В частности, были рассмотрены следующие вопросы:

– какой порядок работы компании с лицом, которое не уведомило своих контрагентов о прекращении применения специального налогового режима НПД;

– теряет ли физлицо право на «саозанятость», если оно получило доход единоразово в сумме 2,4 млн руб.?

– какие ограничения установлены в отношении арендованного помещения при ведении деятельности налогоплательщиком НПД?

На эти и другие вопросы налоговая служба дала ответ в своем письме.

Письмо ФНС России от 19.04.2019 г. № СД-4-3/7496@  

Источник: Российский налоговый портал

 

29.04.2019 Как в РСВ отразить суммы дополнительного пособия по временной нетрудоспособности?

Датой осуществления выплат и иных вознаграждений является день начисления выплат указанных в пользу работника

В 2018 году на основании справки о сумме заработка застрахованному лицу произведен перерасчет суммы пособия по временной нетрудоспособности за предшествующий расчетный период 2017 года, то есть работнику в 2018 году начислена недостающая сумма пособия.

Как правильно данную сумму отразить в РСВ за 1 квартал 2019 года? Или есть необходимость подать уточненный расчет за 2018 год?

Налоговая служба рассказала, что приложение № 2 к разделу 1 РСВ предназначено для расчета сумм страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством. В приложении № 3 раздела 1 РСВ отражаются расходы, понесенные плательщиком страховых взносов на цели обязательного социального страхования на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

Таким образом, суммы дополнительно выплаченного пособия в виде расходов на выплату страхового обеспечения следует отразить в расчете за отчетный период 2018 года, в котором данные расходы на выплату страхового обеспечения произведены, то есть у плательщика страховых взносов отсутствует необходимость представлять уточненные расчеты за предшествующий отчетный (расчетный) период 2017 года.

Письмо ФНС России от 22.04.2019 г. № БС-3-11/3943@

Источник: Российский налоговый портал

 

29.04.2019 Декларация по налогу на имущество изменится

На федеральном портале размещено уведомление о разработке поправок в Приказ ФНС о формах и форматах отчетности по налогу на имущество.

Дело в том, что с 2020 года отменена обязанность по представлению налоговых расчетов по авансовым платежам по налогу на имущество организаций.

Это влечет за собой необходимость внесения соответствующих изменений в нормативные правовые акты, утвердившие формы налоговой отчетности по налогу на имущество, в том числе форму налогового расчета по авансовому платежу по налогу.

Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру

 

30.04.2019 Опубликованы будущие формы сообщений организациям о земельном и транспортном налоге

Федеральная налоговая служба подготовила проект приказа, утверждающего формы сообщений об исчисленной налоговым органом сумме транспортного и земельного налога. Эти документы потребуются после отмены деклараций по указанным налогам.

С 1 января 2021 года, в соответствии с изменениями, внесенными в Налоговый кодекс Федеральным законом от 15 апреля 2019 г. № 63-ФЗ, организации будут освобождены от обязанности подавать налоговые декларации по транспортному и земельному налогам.

Сообщения  об исчисленной налоговым органом сумме будут направляться юридическим лицам. В них будет указываться объект налогообложения, налоговая база, налоговый период, налоговая ставка и сумма налога.

Организации смогут в течение 10 дней со дня получения сообщения представить в налоговый орган свои пояснения и необходимые документы, если они не согласны с начислением или у них есть льгота.

ФНС объяснила порядок извещения организаций о транспортном налоге после отмены деклараций

Обсуждение проекта приказа продлится  до 14 мая.

Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру

 

30.04.2019 В некоторых случаях выплачивать отпускные можно будет позже, чем за 3 дня до его начала

По общему правилу, из которого, увы, нет исключений, оплата отпускные производится за 3 рабочих дня до его начала.

Из-за этой нормы работодатели часто оказываются без вины виноватыми.

Например, сотрудник срочно просит отправить его в отпуск сегодня-завтра, работодатель идет навстречу сотруднику и автоматически становится нарушителем, так 3-дневная норма в данном случае не соблюдается.

В статью 136 ТК внесут поправки, согласно которым в случае подачи работником заявления на отпуск, не предусмотренный графиком отпусков, менее чем за три рабочих дня до его начала, его оплата будет производится в срок, установленный соглашением сторон трудового договора, но не позднее трех рабочих дней с даты подачи заявления.

Соответствующий проект разработал Минтруд.

Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру

 

06.05.2019 Как ИП считать взносы при переходе на НПД и обратно

Минфин в письме от 15.04.2019 № 03-15-07/26948 разъяснил вопрос исчисления страховых взносов индивидуальными предпринимателями, которые в течение года перешли на НПД, а затем утратили право на применение или отказались от применения данного специального налогового режима.

Нет специальной нормы, устанавливающей дату окончания расчетного периода для определения фиксированного размера страховых взносов в случае, если ИП переходит на НПД в течение расчетного периода.

По мнению Минфина, при переходе ИП в течение расчетного периода на специальный налоговый режим фиксированный размер страховых взносов, подлежащих уплате за этот расчетный период определяется пропорционально количеству календарных месяцев по месяц, в котором осуществлен переход на НПД.

За неполный месяц осуществления предпринимательской деятельности соответствующий фиксированный размер страховых взносов определяется пропорционально количеству календарных дней этого месяца до даты постановки ИП на учет в качестве налогоплательщика НПД.

При этом, учитывая, что при переходе на НПД предприниматель не утрачивает свой статус ИП, уплату страховых взносов следует производить в общеустановленные сроки.

Кроме того, в случае перехода ИП в течение года на НПД и утраты в этом же году права на применение НПД (либо отказа от его применения) размер страховых взносов определяется совокупно за периоды до и после применения НПД.

При этом доходы от ведения предпринимательской деятельности следует учитывать суммарно за весь расчетный период с целью исчисления и уплаты страховых взносов на ОПС в размере 1% суммы дохода, превышающего 300 000 руб. за расчетный период.

Вышеназванное письмо Минфина доведено до сведения письмом ФНС № БС-4-11/8203@ от 29.04.2019.

Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру

 

06.05.2019 Как учитывать займы при определении доли льготных доходов для пониженных взносов

До конца 2018 года «упрощенцы» с льготными видами деятельности применяли пониженные тарифы страховых взносов.

Одно из условия применения пониженных тарифов — доля доходов от осуществления льготного вида деятельности должна быть не менее 70 % в общем объеме доходов.

Общий объем доходов определялся путем суммирования доходов, указанных в пункте 1 и подпункте 1 пункта 1.1 статьи 346.15 НК, а именно доходов, определяемых в порядке, установленном пунктами 1 и 2 статьи 248 НК, и доходов, поименованных в статье 251 НК.

А как учитываются займы и кредиты? Надо ли их включать в состав доходов, ведь они указаны в подпункте 10 пункта 1 статьи 251 НК. Разъяснения на этот счет дала ФНС в письме № БС-4-11/8075@ от 26.04.2019.

Учитывая, что суммы займов и кредитов являются возвратными средствами, то в целях определения критерия (о доле доходов в размере 70% от общего объема доходов) для применения пониженных тарифов страховых взносов суммы таких средствне включаются ни в общий объем доходов, ни в долю доходов от осуществления основного вида экономической деятельности.

Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру

 

06.05.2019 При приеме «коммуналки» с 1 июля 2019 года должна применяться ККТ

Применение контрольно-кассовой техники не зависит от способа осуществления расчетов

Должна ли применяться ККТ при приеме платы за жилое помещение и коммунальные услуги, включая взносы на капитальный ремонт?

Как объяснило финансовое ведомство, при осуществлении расчетов, связанных с приемом платы за жилое помещение и коммунальные услуги, включая взносы на капитальный ремонт, контрольно-кассовая техника применяется с 1 июля 2019 года вне зависимости от способа осуществления расчета.

Вместе с тем в отношении обязанности применения контрольно-кассовой техники товариществами собственников жилья, жилищными и ЖСК имеет значение характер договорных отношений между жилищным объединением, потребителем услуг и поставщиком услуг (ресурсоснабжающей организацией).

В случае если в соответствии с договором с поставщиком услуг потребителем услуг является жилищное объединение, то в рамках Федерального закона № 54-ФЗ расчет производится между двумя организациями. При этом если такой расчет производится без предъявления электронного средства платежа, то применение ККТ не требуется.

Письма Минфина России от 09.04.2019 г. № 03-01-15/24915, от 08.04.2019 г. № 03-01-15/24608, от 08.04.2019 г. № 03-01-15/24645

Источник: Российский налоговый портал

 

06.05.2019 Возврат товара от покупателя: возможен ли вычет НДС у поставщика?

В случае если по возвращаемым покупателем товарам, ранее принятым им на учет, отсутствуют корректировочные счеты-фактуры, то у продавца НДС к вычету не принимается

Какие негативные последствия (налоговые и административные) могут возникнуть у поставщика и покупателя товаров, если на возврат покупатель будет оформлять счет-фактуру, а поставщик принимать НДС к вычету на основании счета-фактуры покупателя?

Минфин пояснил, что в случае если по возвращаемым покупателем товарам, ранее принятым им на учет, отсутствуют корректировочные счеты-фактуры, то у продавца суммы НДС по таким товарам к вычету не принимаются.

Если товары, ранее приобретенные и принятые на учет покупателем, в дальнейшем реализуются на основании договора купли-продажи (договора поставки), по которому покупатель выступает продавцом товаров, а бывший продавец – покупателем, то в отношении таких товаров выставляются счета-фактуры.

Письмо Минфина России от 10.04.2019 г. № 03-07-09/25208

Источник: Российский налоговый портал

 

06.05.2019 Сократить ЕНВД можно на те страховые взносы, которые были уплачены в конкретном налоговом периоде

Уменьшить налог на «прошлогодние» страховые взносы ИП не вправе

Многие предприниматели задаются таким вопросом: вправе ли они сократить ЕНВД, например, за II квартал 2019 года, на уплаченные страховые взносы в I квартале или нет? Допустим, предприниматель решил оплатить страховые взносы, которые он не оплатил в первом квартале, в мае 2019 года. Будет ли считаться такой платеж, как «уменьшительный» для расчета ЕНВД за второй квартал?

Как объяснил Минфин, подпунктом 1 пункта 2 статьи 346.32 НК РФ ограничивается право налогоплательщиков на уменьшение суммы единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности на сумму уплаченных страховых взносов только тем налоговым периодом, в котором они были уплачены.

В нашем примере ИП имеет полное право сократить сумму налога на те взносы, которые были фактически уплачены в период с 1 апреля по 30 июня 2019 года. При этом не имеет значения, за какой период были уплачены эти взносы. Важна сама дата платежного документа.

Письмо Минфина России от 08.10.2018 г. № 03-11-11/71997

Источник: Российский налоговый портал

 

08.05.2019 С 2020 года организациям не нужно сдавать бухотчетность в Росстат

С 2020 года организациям не надо представлять бухгалтерскую отчетность в Росстат. Обязательный экземпляр нужно будет сдавать только в налоговую инспекцию по месту нахождения экономического субъекта.

В 2019 году действуют еще прежние правила, то есть отчетность за 2018 год необходимо сдавать и в органы статистики, и в налоговые органы.

Еще одна важная поправка касается порядка сдачи отчетности. Сейчас ее можно сдавать в налоговый орган как в бумажном виде, так и по рекомендуемым форматам через Интернет.

Но начиная с отчетности за 2019 год обязательный экземпляр годовой бухгалтерской отчетности необходимо будет сдавать только по ТКС через оператора ЭДО.

Для субъектов малого предпринимательства (среднесписочная численность не более 100 человек и доход не более 800 млн рублей),предусмотрена отсрочка до 2021 года. В течение 2020 года этой категории организаций можно будет сдавать бухгалтерскую отчетность как в электронном виде, так и на бумаге.

Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру

 

08.05.2019 Когда новую кадастровую стоимость учитывать для расчета земельного налога

На основании пункта 1 статьи 391 НК налоговая база по земельному налогу определяется как кадастровая стоимость соответствующих объектов недвижимого имущества, указанная в ЕГРН по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

сведения о кадастровой стоимости, внесенные в ЕГРН, применяются со дня вступления в силу акта об утверждении результатов определения кадастровой стоимости.

Акт об утверждении кадастровой стоимости вступает в силу 1 января года, следующего за годом проведения государственной кадастровой оценки, но не ранее чем по истечении одного месяца со дня его официального опубликования.

Минфин в письме № 03-05-06-02/24562 от 08.04.2019 пояснил, дата начала применения кадастровой стоимости определяется датой вступления в силу акта, утвердившего результаты определения кадастровой стоимости, а не датой фактического внесения сведений о кадастровой стоимости в ЕГРН.

Учитывая изложенное, для целей налогообложения необходимо учитывать дату начала применения кадастровой стоимости, указанную в ЕГРН и совпадающую с датой вступления в силу акта об утверждении результатов определения кадастровой стоимости.

В частности, результаты определения кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества, утвержденные в 2018 году, внесенные в ЕГРН на основании актов субъектов РФ, вступивших в силу 1 января 2019 года, подлежат применению для целей исчисления земельного налога с 1 января 2019 года вне зависимости от даты их фактического внесения в ЕГРН.

Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру

 

08.05.2019 Полученная благотворительная помощь не облагается налогом на прибыль и НДФЛ

На основании пункта 2 статьи 251 НК при формировании налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются целевые поступления, полученные некоммерческими организациями на осуществление уставной некоммерческой деятельности.

К таким поступлениям отнесены, в частности, средства и иное имущество, имущественные права, которые получены на осуществление благотворительной деятельности.

При этом не учитывать такие средства при расчете налога на прибыль имеют право именно благотворительные организации.

В свою очередь, в силу нормы пункта 8.2 статьи 217 НК не подлежат обложению НДФЛ суммы выплат в виде благотворительной помощи в денежной и натуральной форме, оказываемой зарегистрированными в установленном порядке российскими и иностранными благотворительными организациями.

Таким образом, аккумулированные в соответствии с законодательством РФ денежные средства в виде благотворительных пожертвований, перечисленные в видеблаготворительной помощи нуждающимся, не учитываются для целей налога на прибыль организаций и НДФЛ.

Такие разъяснения дает Минфин в письме № 03-03-07/26950 от 16.04.2019.

Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру

 

ВОПРОСЫ И ОТВЕТЫ

 

Бухгалтерский учёт

 

На балансе филиала организации числятся основные средства, которые сдаются в аренду. Расходы по содержанию и приобретению данных объектов (тепло, свет, амортизация) относятся на 91 счет.
Каков порядок бухгалтерского учета расходов в виде налоговых платежей (земельный налог, налог на имущество организаций), уплачиваемых по данным объектам налогообложения?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
В рассматриваемой ситуации поскольку затраты на приобретение и содержание переданных в аренду объектов ОС отражаются с использованием счета 91 "Прочие доходы и расходы", то затраты на уплату налоговых платежей (налога на имущество организаций и земельного налога) считаем целесообразным также отражать на счете 91 "Прочие доходы и расходы" при условии закрепления соответствующего порядка в учетной политике.

Обоснование вывода:
В соответствии с п. 4 ПБУ 10/99 "Расходы организации" (далее - ПБУ 10/99) расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на расходы по обычным видам деятельности и прочие расходы.
Согласно п. 5 ПБУ 10/99 расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, выполнением работ, оказанием услуг.
Расходами по обычным видам деятельности также являются затраты, связанные, в частности, с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов, при условии, что такой вид деятельности является для организации основным.
Расходами по обычным видам деятельности считаются также амортизационные отчисления.
Соответственно, если предоставление за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов для организации не является основным видом деятельности (или, например, одним из основных видов деятельности), то такие расходы на основании абзацев 2-4 п. 5 ПБУ 10/99учитываются в составе прочих расходов, не связанных с расходами по обычным видам деятельности.
В бухгалтерском учете для целей управления необходимо организовать учет расходов по статьям затрат. При этом в силу п. 8 ПБУ 10/99 перечень статей затрат устанавливается организацией самостоятельно в учетной политике организации.
Как уже было отмечено, расходы, отличные от расходов по обычным видам деятельности, считаются прочими. Перечень прочих расходов установлен п.п. 11-13 ПБУ 10/99 и является открытым.
Так, расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации признаются прочими расходами только в том случае, если виды деятельности, при осуществлении которых эти затраты понесены, не являются предметом деятельности организации.
Как видим, нормы бухгалтерского учета не регламентируют порядок отнесения тех или иных видов деятельности к основным или не основным.
В таком случае полагаем, что если по конкретной операции в нормативных правовых актах не установлены способы ведения бухгалтерского учета, то при формировании учетной политики организация разрабатывает соответствующий способ, исходя из методологии бухгалтерского учета и международных стандартов финансовой отчетности (ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации", МСФО (IFRS) 16 "Аренда")*(1).
В рассматриваемой ситуации, как следует из текста вопроса, расходы на приобретение (в виде амортизации) и содержание (тепло, свет) объектов ОС, сдаваемых в аренду, учитываются в составе прочих расходов филиала организации (счет 91). Иными словами, деятельность, связанная со сдачей ОС в аренду, относится к не основной деятельности филиала организации, следовательно, расходы относятся к прочим расходам, не связанным с расходами по обычным видам деятельности. Полагаем, что данный порядок учета указанных затрат закреплен в учетной политике.
В отношении отражения в бухгалтерском учете организации расходов на уплату налоговых платежей (налога на имущество организаций, земельного налога) сообщаем следующее.
Нормы бухгалтерского законодательства не регламентируют порядок отнесения расходов на уплату налоговых платежей, в частности, налога на имущество организаций и земельного налога, к расходам по обычным видам деятельности или к прочим расходам, отличным от расходов по обычным видам деятельности.
Руководствуясь вышесказанным, мы придерживаемся мнения, что филиал организации вправе самостоятельно определить квалификацию расходов в виде налоговых платежей (налога на имущество организаций и земельного налога) в зависимости от ситуации, закрепив данное положение в своей учетной политике. Полагаем, что налог на имущество организаций и земельный налог могут относиться в разных случаях или к расходам по обычным видам деятельности, или к прочим расходам.
В общем случае налоги, уплата которых связана с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров или же с выполнением работ, оказанием услуг, отражаются в составе расходов по обычным видам деятельности.
Так, если организация осуществляет производство продукции (выполнение работ, оказание услуг) и ОС используются непосредственно в производстве продукции (работ, услуг) или для управленческих целей, то налог на имущество организаций, начисленный к уплате в бюджет, можно учитывать в составе расходов по обычным видам деятельности. Смотрите письма Минфина России от 19.03.2008 N 03-05-05-01/16, от 05.10.2005 N 07-05-12/10
Вместе с тем в силу п. 7 ПБУ 1/2008 "Учетная политика" организация может признавать налог на имущество организаций в качестве прочего расхода и отражать по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", предусмотрев соответствующий порядок в своей учетной политике.
Вышесказанное справедливо и в отношении земельного налога, уплачиваемого по объектам ОС, сдаваемым в аренду.
Таким образом, в рассматриваемой ситуации мы приходим к выводу, что начисление сумм налога на имущество организаций и земельного налога целесообразно относить на те счета бухгалтерского учета, на которых формируются сведения о расходах, связанных с содержанием таких объектов налогообложения (ОС).
Поскольку затраты на приобретение и содержание переданных в аренду объектов ОС отражаются с использованием счета 91 "Прочие доходы и расходы", то затраты на уплату налоговых платежей (налога на имущество организаций и земельного налога) считаем целесообразным также отражать на счете 91 "Прочие доходы и расходы" при условии закрепления соответствующего порядка в учетной политике организации.

Рекомендуем также ознакомится с материалами:
Энциклопедия решений. Бухгалтерский учет расходов;
Энциклопедия решений. Бухгалтерский учет расходов по обычным видам деятельности;
Энциклопедия решений. Бухгалтерский учет прочих расходов;
Энциклопедия решений. Бухгалтерский учет расходов в виде налогов и сборов, взносов на обязательное страхование, таможенных платежей.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Галимарданова Юлия

Ответ прошел контроль качества

 

НДС

 

Организация, находящаяся на ОСНО, занимается оптовой продажей импортной бытовой техники. Покупатели возвращают организации бракованные товары, которые скапливаются на складе. Данные бракованные товары организация своим поставщикам не возвращает, их стоимость они не компенсирует.
В данный момент организацией принято решение об утилизации бракованного товара сторонней организацией.
Как в бухгалтерском и налоговом учете отразить списание товара? Нужно ли восстанавливать НДС?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
При списании и утилизации бракованных товаров организация не обязана восстанавливать суммы НДС, ранее принятые к вычету. Если организация примет решение о невосстановлении сумм НДС, ранее принятых к вычету по бракованным товарам, подлежащим утилизации, претензии налоговых органов не исключены. При этом, учитывая положительную судебную практику, полагаем, что организация сможет отстоять свою позицию в суде.
Затраты, связанные с утилизацией бракованных товаров, можно учесть в составе расходов для целей налогообложения прибыли, но, учитывая позицию финансового ведомства, не исключён риск налогового спора, и право на признание расходов придется отстаивать в суде.
Бухгалтерский учет и документальное оформление в рассматриваемой ситуации смотрите ниже.

Обоснование позиции:

НДС

Перечень ситуаций, при наступлении которых у налогоплательщика возникает обязанность восстанавливать НДС, ранее принятый к вычету, закреплен в п. 3 ст. 170 НК РФ. Данный перечень носит закрытый характер и расширительному толкованию не подлежит. Восстановление НДС при утилизации брака данной статьей НК РФ не предусмотрено. Поэтому полагаем, что при списании и утилизации бракованных товаров организация не обязана восстанавливать суммы НДС, ранее принятые к вычету.
Аналогичного мнения придерживаются и арбитражные суды (постановления ФАС Московского округа от 26.02.2013 N А40-62341/12-115-418, от 31.01.2013 N А41-19560/12, ФАС Северо-Западного округа от 15.10.2012 N А56-165/2012 и др.).
Однако согласно позиции официальных органов суммы НДС, принятые налогоплательщиком к вычету по товарам, приобретенным для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, но не использованным для указанных операций, должны быть восстановлены и уплачены в бюджет (письма Минфина России от 05.07.2011 N 03-03-06/1/397, от 04.07.2011 N 03-03-06/1/387, от 07.06.2011 N 03-03-06/1/332, от 24.04.2008 N 03-07-11/161, ФНС России от 04.12.2007 N ШТ-6-03/932@).
Таким образом, если организация примет решение о невосстановлении сумм НДС, ранее принятых к вычету по бракованным товарам, подлежащим утилизации, претензии налоговых органов не исключены. При этом, учитывая положительную судебную практику, полагаем, что организация сможет отстоять свою позицию в суде. Смотрите, например, постановление ФАС Северо-Западного округа от 07.02.2006 N А05-7996/2005-29, где рассматривалась ситуация, аналогичная анализируемой.

Налог на прибыль

Статьей 252 НК РФ установлено, что обязательным условием для включения затрат в состав расходов, принимаемых при налогообложении прибыли, является их экономическая обоснованность, наличие подтверждающих документов, оформленных в соответствии с законодательством РФ, и связь с деятельностью, направленной на получение доходов.
Согласно разъяснениям Минфина России, данным в письмах от 15.09.2011 N 03-03-06/1/553, от 20.12.2012 N 03-03-06/1/711, от 10.09.2012 N 03-03-06/1/477, расходы в виде стоимости товаров с истекшим сроком годности могут быть учтены для целей налогообложения прибыли при условии, что обязанность налогоплательщика по уничтожению или утилизации конкретных категорий товаров предусмотрена законодательством. Кроме того, данные расходы должны быть произведены в рамках предпринимательской деятельности и документально подтверждены надлежащим образом.
По поводу учета в целях налогообложения прибыли организаций расходов на утилизацию неликвидного товара в письме от 09.02.2018 N 03-03-06/1/7862 Минфин России указал, что если действующее законодательство РФ обязывает налогоплательщика осуществлять определенные виды расходов, то такие расходы не могут рассматриваться как экономически необоснованные. При этом в случае утилизации неликвидного товара необходимо подтвердить соответствующими документами соблюдение процедуры утилизации такого товара, предусмотренной законодательством РФ (смотрите также письма от 06.11.2012 N 03-03-06/1/573, от 10.09.2012 N 03-03-06/1/477).
В иных же случаях затраты на приобретение и дальнейшую ликвидацию товаров с истекшим сроком годности, неликвидных, бракованных и т.д. не могут рассматриваться в рамках извлечения доходов от предпринимательской деятельности и, следовательно, не подлежат учету в составе расходов для целей налогообложения прибыли (письма от 07.06.2011 N 03-03-06/1/332, от 02.03.2010 N 03-03-06/1/105).
Действующим законодательством РФ обязанность утилизировать бытовую технику прямо не установлена. Однако если принять во внимание Перечень товаров длительного пользования, в том числе комплектующих изделий (деталей, узлов, агрегатов), которые по истечении определённого периода могут представлять опасность для жизни, здоровья потребителя, причинять вред его имуществу или окружающей среде и на которые изготовитель обязан устанавливать срок службы, утвержденный постановлением Правительства РФ от 16.06.97 N 720, согласно которому электробытовые товары (кроме элементов и батарей первичных), бытовая радиоэлектронная аппаратура, бытовая вычислительная и множительная техника относятся к товарам, которые по истечении определённого периода могут представлять опасность для жизни, здоровья потребителя, причинять вред его имуществу или окружающей среде, то расходы на утилизацию данных товаров в случае неустранимого брака, по нашему мнению, могут считаться экономически обоснованными. Кроме того, распоряжением Правительства РФ от 28.12.2017 N 2970-р утвержден Перечень товаров, упаковки товаров, подлежащих утилизации после утраты ими потребительских свойств, в который в том числе входит электробытовая техника*(1).
При этом экономическая обоснованность понесенных налогоплательщиком расходов определяется не фактическим получением доходов в конкретном отчетном (налоговом) периоде, а направленностью таких расходов на получение дохода, то есть обусловленностью экономической деятельности налогоплательщика. Кроме того, принятие расходов для целей налогообложения не исключается и в случае получения налогоплательщиком убытка как результата финансовой деятельности за отчетный (налоговый) период (п. 8 ст. 274 НК РФ) (письмо Минфина России от 27.10.2005 N 03-03-04/4/69, постановление Девятнадцатого ААС от 27.07.2016 N 19АП-2448/16)*(2).
Вместе с тем перечень расходов, которые могут быть учтены для целей налогообложения прибыли, является открытым (пп. 49 п. 1 ст. 264пп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ), что означает возможность признания в налоговом учете любых затрат, отвечающих требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ и прямо не поименованных в ст. 270 НК РФ (смотрите, например, постановление ФАС Московского округа от 15.11.2012 по делу N А40-34482/151-160).
Таким образом, полагаем, что затраты, связанные с утилизацией бракованных товаров, можно учесть в составе расходов для целей налогообложения прибыли, но, учитывая позицию финансового ведомства, не исключён риск налогового спора, и право на признание расходов придется отстаивать в суде.

Документальное оформление

Как указывалось выше, расходы в виде стоимости бракованных товаров, а также расходы, связанные с их утилизацией, могут быть учтены для целей налогообложения прибыли при условии, что данные расходы надлежащим образом документально подтверждены в соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ.
Например, по мнению Минфина России, выраженном в письме от 24.12.14 N 03-03-06/1/66948, достаточным документальным подтверждением понесенных налогоплательщиком расходов на уничтожение продукции с истекшим сроком годности является представление налогоплательщиком следующих документов:
- акты (журналы) изменения статуса товара, в которых отражены причины отнесения продукции к некачественной (окончание срока годности);
- акты приемки товаров при их возврате;
- акты о проведении инвентаризации;
- акты уничтожения некачественной продукции, в которых содержится информация о наименованиях и количестве уничтоженных товаров, дате уничтожения;
- выписки из регистров налогового учета по учету товара, списанного в связи с его уничтожением (постановление ФАС Московского округа от 01.02.2008 N КА-А40/14839-07-2).
На наш взгляд, в анализируемой ситуации такими документами могут выступать:
- акты о проведении инвентаризации;
- акт о выявленных недостатках по качеству товара;
- акт экспертизы;
- претензии к организации с требованием о замене некачественного товара;
- выписки из регистров налогового учета по учету товара, списанного в связи с его уничтожением;
- договор на утилизацию товара, к которому необходимо приложить лицензию исполнителя на право производить данные виды работ, акт выполненных работ и оказанных услуг*(3).

Бухгалтерский учет

С учетом положений Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н, в рассматриваемой ситуации при списании расходов, связанных с утилизацией бракованных товаров, в бухгалтерском учете организации могут быть сделаны следующие записи:
Дебет 94 Кредит 41
- списана стоимость бракованных товаров;
Дебет 91, субсчет "Прочие расходы" Кредит 94
- указанная сумма списана на прочие расходы;
Дебет 91 Кредит 44 (Кредит 60)
- списаны затраты, связанные с приобретением и утилизацией бракованного товара.
В заключение обращаем внимание, что выраженные в настоящей консультации точки зрения являются нашим экспертным мнением, которое может не совпадать с мнением других специалистов, в том числе и налоговых органов. Напоминаем, что все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (п. 7 ст. 3 НК РФ). Рекомендуем организации обратиться за письменными разъяснениями по вопросам применения в данном случае норм НК РФ в Минфин России (пп. 2 п. 1 ст. 21 НК РФ).

Рекомендуем также ознакомиться со следующими материалами:
Энциклопедия решений. Учет потерь от брака;
Энциклопедия решений. Учет выбытия материалов в результате хищения, порчи, недостачи;
Энциклопедия решений. Учет списания товаров в результате порчи, недостачи, хищения;
Энциклопедия решений. Учет потерь от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций;
Энциклопедия решений. Бухгалтерский учет выбытия морально устаревших, пришедших в негодность по истечении сроков хранения материалов;
Энциклопедия решений. Бухгалтерский учет выбытия материалов в результате хищения, порчи, недостачи;
- Энциклопедия решений. Восстановление вычетов по НДС в случаях порчи, недостачи имущества;
- Вопрос: Организация (юридическое лицо) имеет на балансе устаревшую оргтехнику (компьютеры, мониторы, системные блоки, принтеры), по некоторым объектам срок амортизации истек, по некоторым еще не истек (гарантийный срок истек). Каков порядок документального оформления списания оргтехники, в частности в связи с наличием драгоценных металлов? Требуется ли обязательная специальная утилизация и переработка компьютерной техники (оргтехники)? Если да, то какая ответственность предусмотрена за невыполнение? Кто из государственных органов это будет проверять? Каким образом утилизировать эту компьютерную технику? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, март 2017 г.)
Вопрос: В деятельности организации образуются самые различные отходы, например, разбитые ртутные лампы или пришедшая в негодность компьютерная техника. Обязана ли организация платить НДС в случае передачи права собственности на отходы при заключении договоров на транспортировку, утилизацию, обезвреживание и захоронение отходов (имеется в виду отказ заказчика от полученных продуктов переработки при передаче отходов на обезвреживание и пр.)? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, июнь 2018 г.)
Вопрос: Организация применяет общую систему налогообложения. Организация вынуждена в связи с истечением срока годности утилизировать ранее приобретенный ею в целях дальнейшей перепродажи товар (изделия химической промышленности). Для этих целей будет привлечена сторонняя специализированная организация. Можно ли принять в качестве расходов в целях налогообложения прибыли организаций затраты в виде стоимости утилизированного товара, соответствующий восстановленный НДС, а также оплату услуг привлеченной организации? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, декабрь 2017 г.)
- Утилизация бытовой техники (С.В. Тяпухин, "Торговля: бухгалтерский учет и налогообложение", N 6, июнь 2013 г.);
- Об обязанности утилизировать товары после утраты ими потребительских свойств (С.Г. Новикова, журнал "Индивидуальный предприниматель: бухгалтерский учет и налогообложение", N 3, май-июнь 2015 г.).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Шашкова Елена

Ответ прошел контроль качества

 

Разное

 

Организация не является автотранспортной. Какова периодичность оформления путевых листов легкового автомобиля, используемого директором организации, которые ранее выписывались один раз в месяц?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
В анализируемой ситуации путевой лист должен составляться на один день, до начала первого рейса.
Неправильное заполнение путевых листов может послужить причиной привлечения организации к налоговой ответственности по ст. 120 НК РФ.

Обоснование вывода:
Путевой лист представляет собой документ, служащий для учета и контроля работы транспортного средства, водителя (п. 14 ст. 2 Федерального закона от 08.11.2007 N 259-ФЗ "Устав автомобильного транспорта и городского наземного электрического транспорта", далее - УАТ). Часть 2 ст. 6 УАТ запрещает перевозить пассажиров и грузы без оформления путевого листа на транспортное средство.
Неприменение или неправильное заполнение путевого листа может послужить причиной привлечения налогоплательщика к налоговой ответственности по ст. 120 НК РФ за грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения.
Типовые межотраслевые формы путевых листов, утвержденные постановлением Госкомстата России от 28.11.1997 N 78, в обязательном порядке применяются для учета работ в автомобильном транспорте, то есть специализированными автотранспортными предприятиями (письма Минфина России от 07.04.2006 N 03-03-04/1/327, от 20.02.2006 N 03-03-04/1/129). Эти формы кардинально не изменялись. При этом порядок оформления путевых листов (обязательные реквизиты и порядок заполнения путевых листов утвержденыприказом Минтранса России от 18.09.2008 N 152, далее - Приказ N 152, а также Порядок) с 26.02.2017 был дополнен п. 16.1 о проставлении в путевом листе даты и времени проведения предрейсового контроля технического состояния транспортного средства (приказ Минтранса России от 18.01.2017 N 17). Кроме того, небольшие технические дополнения оформления путевых листов в Приказ N 152 были внесены с 15.12.2017 приказом Минтранса России от 07.11.2017 N 476.
Для остальных (нетранспортных) организаций с 01.01.2013 формы первичных учетных документов определяются руководителем экономического субъекта, а разрабатываются - лицом, на которое возложено ведение бухгалтерского учета (ч. 4 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете", далее - Закон N 402-ФЗ). Таким образом, организация (не являющаяся транспортной) имеет право самостоятельно разработать и утвердить форму путевых листов. При этом в утвержденной форме должны присутствовать реквизиты, предусмотренные ЗакономN 402-ФЗ и Приказом N 152.
Приказом Минтранса России от 21.12.2018 N 467 (далее - Приказ N 467) в Приказ N 152 были внесены изменения, вступившие в силу с 01.03.2019. В частности, исключено ограничение срока, на который оформляется путевой лист. По новым правилам путевой лист должен быть составлен:
- до начала выполнения рейса, если длительность рейса водителя транспортного средства превышает продолжительность смены или рабочего дня, или
- до начала первого рейса, если в течение смены или рабочего дня водитель транспортного средства совершает один или несколько рейсов.
Ранее п. 10 Приказа N 152 звучал так: "Путевой лист оформляется на один день или срок, не превышающий одного месяца".
Что касается возможности составления путевого листа в целом на месяц при условии выполнения рейсов каждый день, мнения контролирующих органов и судов по этому поводу всегда носили противоречивый и изменчивый характер.
С одной стороны, существовала позиция, что путевой лист выдается только на один день или смену. Например, в письме от 28.09.2018 N 03-01/21740-ИС Минтранс России указал, что путевой лист должен оформляться каждый раз до выезда транспортного средства в рейс с места его постоянной стоянки с проставлением в путевом листе отметок о проведенном предрейсовом медицинском осмотре водителя и предрейсовом контроле технического состояния транспортного средства. Следовательно, по мнению финансовых органов, путевой лист может выдаваться на срок более одного дня и вплоть до месяца только в тех случаях, когда водитель направляется в длительные рейсы, не предполагающие его ежедневного возвращения к месту постоянной стоянки. Смотрите также письмо Минфина России от 01.08.2005 N 03-03-04/1/117, постановленияАС Волго-Вятского округа от 27.11.2017 N Ф01-5193/17, АС Поволжского округа от 02.12.2016 N Ф06-15152/16
С другой стороны, высказывалась позиция, что путевые листы составляются с такой частотой, чтобы по ним можно было судить об обоснованности расходов. Если оформление путевого листа на неделю (месяц, квартал) позволяет организовать учет времени работы транспорта и водителя, расхода ГСМ, то составленный с такой периодичностью путевой лист может подтверждать расходы при налогообложении прибыли. Смотрите по этому поводу письма Минфина России от 07.04.2006 N 03-03-04/1/327, от 16.03.2006 N 03-03-04/2/77, от 20.02.2006 N 03-03-04/1/129постановления АС Северо-Западного округа от 19.05.2017 N Ф07-2695/17, ФАС Западно-Сибирского округа от 23.09.2013 N Ф04-3922/13, ФАС Северо-Западного округа от 11.02.2009 N А56-10236/2007, ФАС Волго-Вятского округа от 27.04.2009 по делу N А38-4082/2008-17-282.
К сожалению, официальных разъяснений по ситуации с 01.03.2019 пока нет, судебная практика по объективным причинам не сформировалась. Поэтому мы можем высказать только свое экспертное мнение.
Исходя из формулировок Приказа N 467 полагаем, что путевой лист может выдаваться на срок более одного дня только в случаях, когда сама продолжительность рейса составляет более одного дня.
В случае, приведенном в вопросе (когда в течение дня водитель производит один или несколько рейсов), путевой лист должен составляться на один день, до начала первого рейса.
На информационном портале Роструда "Онлайнинспекция.РФ" в январе, апреле 2018 г. доводилась информация, что консультирование граждан по вопросам заполнения путевых листов не входит в компетенцию Роструда, по данному вопросу следует обратиться в Минтранс России. Аналогичное мнение высказывал и Минфин России (письмо от 09.02.2018 N 03-03-06/1/7855).

Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
Энциклопедия решений. Путевой лист;
Энциклопедия решений. Учет расходов на содержание служебного транспорта;
- Вопрос: Организация - казенное учреждение системы МВД эксплуатирует более тысячи единиц транспортных средств. В казенном учреждении (далее - учреждение) автомобили выезжают ежедневно на суточное дежурство или несколько раз в день. С учетом положений приказа Минтранса РФ от 18.09.2008 N 152 (в редакции от 1 марта 2019 г.) сохранилась ли возможность ведения месячных путевых листов? Или надо переходить на ежедневные путевые листы? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, март 2019 г.);
- Вопрос: Изменились правила составления путевого листа. В организации имеются как грузовые, так и легковые автомобили. Значит ли это то, что теперь необходимо заводить путевой лист на каждый день (в течение дня водитель производит 1-4 рейса)? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, март 2019 г.).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член Российского Союза аудиторов Буланцов Михаил

Ответ прошел контроль качества

Комментарии (0)

Оставьте свой комментарий:

Поля помеченые * обязательны для заполнения.

Старик ХоттабычЗАО Регистраторское общество "СТАТУС"Борисоглебский трикотаж"ЭФКО" - аграрно-промышленная компанияООО «Выбор»ОАО "СРСУ-7"Ресторан "Артист"Бутик-отель "Ветряков"ООО "Мануфактура Софт"АО «ППК «Черноземье»
Регистрация ООО Воронеж | Регистрация ЗАО Воронеж | Аудит Воронеж | Перерегистрация ООО в Воронеже | Бухгалтерский учет Воронеж | Налоговые споры и оптимизация налогообложения