Мониторинг законодательства РФ за период с 28 октября по 3 ноября 2013 года
Содержание: |
ОБЗОР ДОКУМЕНТОВ
Регистрация корректировочных счетов-фактур в книге продаж должна осуществляться в налоговом периоде, в котором составлены документы, являющиеся основанием для их выставления
Соответствующие поправки внесены в правила заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость, предусмотренные Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137.
<Письмо> ФНС России от 17.10.2013 N ЕД-4-3/18627
ФНС России даны разъяснения по вопросам применения соглашения об избежании двойного налогообложения в отношении доходов подразделений иностранных организаций, имеющих статус налогового резидента государства, отличного от государства резидентства головной организации
Заключение межгосударственных соглашений об избежании двойного налогообложения и о предотвращении уклонения от уплаты налогов на доходы и имущество осуществляется на основе Типового соглашения, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 24.02.2010 N 84. Согласно Типовому соглашению его положения применяются к лицам, которые являются резидентами одного или обоих Договаривающихся Государств.
В письме ФНС России сообщается, что при рассмотрении вопроса резидентства корпоративного образования необходимо обращаться к национальному законодательству того государства, где подразделение иностранной организации располагается и осуществляет налогооблагаемую деятельность.
Отмечено при этом, что в случае, если подразделение иностранной организации, которое находится вне территории страны постоянного местонахождения головной организации, будет располагать документом, подтверждающим его статус резидента государства, иного от государства резидентства головной организации, такое подразделение признается "лицом" для целей применения Соглашения об избежании двойного налогообложения с государством, которое подтвердило статус вышеуказанного подразделения как налогового резидента.
<Письмо> Минфина России N 12-03-06/44130, Казначейства России N 42-7.4-05/5.0-641 от 22.10.2013
Обращение взыскания на денежные средства территориальных государственных внебюджетных фондов должно осуществляться органами Федерального казначейства в соответствии с положениями Бюджетного кодекса РФ
Разъяснения Минфина России подготовлены в связи с переводом на кассовое обслуживание исполнения бюджетов территориальных государственных внебюджетных фондов в органы Федерального казначейства.
Сообщается, в частности, что исполнение судебных актов, предусматривающих обращение взыскания на средства территориальных государственных внебюджетных фондов должно осуществляться в соответствии со статьями 242.1 и 242.2 БК РФ.
ФНС России напоминает, что 20 ноября 2013 года истекает срок представления уведомлений о контролируемых сделках за 2012 год
По выбору налогоплательщиков уведомления могут представляться в налоговый орган на бумажном носителе или в электронной форме. Форма уведомления и порядок ее заполнения и представления утверждены Приказом ФНС России от 27.07.2013 N ММВ-7-13/524@.
ФНС России напоминает, что при отправке уведомления в электронном виде транспортный контейнер может содержать не более 64 файлов. Размер транспортного контейнера не должен превышать 18 мегабайт, а размер любого файла в контейнере не должен превышать 15 мегабайт. Исходный объем файла, zip-архив которого содержится в контейнере, не должен превышать 256 мегабайт. Если объем сформированного файла, содержащего уведомление, не отвечает данным требованиям, налогоплательщику необходимо воспользоваться бесплатным программным обеспечением, разработанным ФГУП ГНИВЦ ФНС России, обеспечивающим деление файла утвержденного формата, содержащего уведомление большого объема, на несколько файлов меньшего объема.
ФНС России напоминает, что неправомерное непредставление в установленный срок уведомления или представление уведомления, содержащего недостоверные сведения влечет применение санкций, установленных НК РФ.
Налоговый орган, проводящий налоговую проверку и обнаруживший факты совершения контролируемых сделок, сведения о которых не были представлены налогоплательщиком, самостоятельно направляет в ФНС России полученные им сведения о таких сделках.
НОВОСТИ СУДЕБНОЙ АРБИТРАЖНОЙ ПРАКТИКИ
28.10.2013 Налоговый агент не сделал все, чтобы уменьшить удержанный с дивидендов налог: кто вернет переплату?
ВАС прояснит ситуацию с возвратом налога
Налогоплательщик общество «Позитив» обратилось в инспекцию с требованием вернуть ему 24, 8 млн руб. излишне уплаченного в бюджет налога на прибыль с дивидендов по ставке 9% налоговым агентом компанией «Темп XXI век». Вина агента в том, что он не воспользовался правом уменьшить размер дивидендов на сумму дивидендов, полученных им же в отчетном и предыдущем году (ст. 275 НК РФ).
Суды отказали налогоплательщику, со ссылкой на то, что он не представил «уточненку» требуя возврата налога у инспекции. В апелляции судьи подытожили, что за переплатой нужно было обращаться к самому налоговому агенту. Коллегия ВАС отметила, что вернуть налог может именно инспекция (ст. 78 НК РФ), агент не вправе за свой счет расплачиваться с компанией.
При передаче дела в Президиум судьи также обратили внимание на то, что «уточненка» подается в случае искажения данных в декларации (ст.81 НК РФ). В данном же случае достаточно было заявления, наличия переплаты и отсутствия недоимки. Кто прав? Заседание Президиума ВАС состоится 29 октября 2013 года.
Определение ВАС РФ от 05.08.2013 г. № ВАС-7764/13
Источник: Российский налоговый портал
28.10.2013 Вышестоящая инспекция полностью проверила коллег в части оснований для получения ИП вычета по НДФЛ
Вправе ли чиновники делать новые выводы?
Вышестоящий налоговый орган принял решение о проведении повторной выездной проверки в отношении ИП за 2007-2009 года. Как выяснилось, имели место обстоятельства, свидетельствующие о продаже «упрощенцем» жилых помещений и превышение максимального дохода на УСН. В рамках апелляционной жалобы в управление, налоговый орган принял решение проверить нижестоящих коллег в порядке подп. 1 п. 10 ст. 89 НК РФ и «доначислить» налоги (НДФЛ, НДС).
Как пояснили три судебные инстанции, проверка проведена в отношении ИП, а не физлица (как сделал нижестоящий орган), чем нарушен п. 10 ст. 89 НК РФ. Помимо всего прочего, доходы от продажи квартир никак не связаны с предпринимательской деятельностью, и чиновники не вправе были проводить «работу над ошибками». Коллегия ВАС не согласилась с такими выводами. ВАС РФ уже подтверждал, что с налогоплательщика в рамках повторной проверки могут быть взысканы платежи, по которым в резолютивной части решения нижестоящий орган не высказывался (постановление Президиума ВАС РФ от 28.07.2009 г. № 5172/09).
Вывод о проверке разных лиц не подтвержден актами и решениями налоговиков. Исходя из норм главы 23 и 26.2 НК РФ, статус ИП указывает на вид деятельности, осуществляемой физическим лицом, но не заменяет субъекта налогообложения. Поскольку основания для получения вычетов НДФЛ по продаже недвижимости не подтвердились (часть систематически сдавалась в аренду, зарегистрированы были на налогоплательщика, приобретались на непродолжительное время), проверка касается заявителя как плательщика УСН и НДФЛ в одном лице. Заседание Президиума ВАС подведет черту в этом споре 29 октября 2013 года.
Определение ВАС РФ от 28.08.2013 г. № ВАС-6778/13
Источник: Российский налоговый портал
28.10.2013 Списание непригодного оборудования не обязывает восстановить НДС
Восстановить налог нужно в случаях, описанных в п. 3 ст. 170 НК РФ
По итогам проверки обществу «Шахта Чертинская-Коксовая» было вменено в обязанность уплатить в бюджет 6 млн руб. НДС, ранее принятый к вычету по основным средствам пропорционально их остаточной стоимости.
Реализация остатков оборудования после списания в качестве металлолома, по словам проверяющих, основание для пополнения бюджета. Налогоплательщик написал заявление в арбитраж. Судьи тут же обратились к п. 2 и 3 ст. 170 НК РФ к основаниям для восстановления налога. Демонтаж основных средств в норме не назван.
Инспекцией не установлено, что металлолом самостоятельно использовался в необлагаемой НДС деятельности. В кассации отметили, что это «товар» уже совсем другого рода, и по нему компания вычет не получала. Требования организации удовлетворены.
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 10.10.2013 г. № А27-21600/2012
Источник: Российский налоговый портал
28.10.2013 «Обналичка» и расчеты исключительно с проблемными контрагентами говорят о стремлении скрыть налоговую базу
В инспекции проверили расчетные операции компании
В ходе проверки инспекторы, а потом уже арбитры в суде заявили, что нарушение документального оформления операций общества «СпецРемонт» с контрагентами и подписи на актах неустановленных лиц еще «не самое главное».
Подробно были проанализированы приход/расход средств с расчетного счета. Как выяснилось, перечисление средств осуществлялось исключительно на счета компаний «ПермьБизнесРесурс», «УниверсалСтрой», «УралСтройТорг», проблемных с точки зрения исполнения налоговых обязанностей. Основная часть денег обналичивалась физическими лицами.
Судьи подтвердили, что заявитель тратил «копейки» на оплату аренды, коммунальные платежи и оплату труда сотрудникам. Со ссылкой на Постановление Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 г. № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» и отсутствие предпринимательской деятельности, обществу отказано в удовлетворении требований.
Постановление ФАС Уральского округа от 16.10.2013 г. № Ф09-9942/13
Источник: Российский налоговый портал
28.10.2013 Неверное указание КБК не считается неуплатой налога
Взыскание пеней в такой ситуации незаконно
Неверное указание кода бюджетной классификации по УСН в платежном поручении стоило ИП 7 тыс. пеней по налогу. Указанные средства были зачтены по верному коду. Предприниматель заметил, что уплатил авансовый платеж по «упрощенке» (ст. 45 НК РФ), бюджет не пострадал и взыскание пеней незаконно.
В судебном заседании истину устанавливали судьи. Позиция КС РФ заключается в том, что пеня является компенсацией потерь государственного бюджета в случае не поступления средств в отведенный для этого срок (Определение КС РФ от 04.07.2002 г. № 202-О). Здесь же, налогоплательщику следовало обратиться в инспекцию с заявлением об уточнении платежа (п. 7 ст. 45 НК РФ), но никак не платить пени, поскольку налог он перечислил.
В п. 4 ст. 45 НК РФ отдельно оговаривается, какие ошибки приведут к признанию налога не уплаченным: неверное указание счета Федерального казначейства, наименования банка получателя. Суд признал правоту предпринимателя.
Постановление ФАС Центрального округа от 08.10.2013 г. № А14-18051/2012
Источник: Российский налоговый портал
29.10.2013 Расходы на товары, приобретенные для перепродажи, учитываются по мере их реализации
Тот случай, когда имущество является товаром, а не основным средством
Обществу «Лэнд Сток» вменено незаконное отражение убытка 6 млн руб. по УСН за 2011 год. Как отметили инспекторы в ходе проверки, расходы по приобретению участков в полном объеме отражены незаконно, так как приобретались они как основные средства для коммерческой деятельности.
В суде уже арбитрам пришлось прояснять ситуацию. На основании подп. 23 п. 1 ст. 346.16 и подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ общество учло расходы на приобретение участков после их продажи. Чиновники не придали значения тому факту, что в уставе организации профильная деятельность обозначена как «покупка и продажа земельных участков», и они расценивались компанией в качестве товара.
Само по себе приобретение имущества для перепродажи не позволяет учесть актив в качестве основных средств (Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного приказом Минфина России от 30.03.2001 г. № 26н). Жалоба налогового органа отклонена за отсутствием обоснованности.
Постановление ФАС Московского округа от 21.10.2013 г. № А41-4191/13
Источник: Российский налоговый портал
29.10.2013 Проведение почерковедческой экспертизы за рамками проверки не соответствует НК РФ
О том, что исследование отменено, налоговики успели оповестить налогоплательщика
Общество «Антарес» обратилось в суд, чтобы признать незаконным вынесение двух постановлений о назначении почерковедческой экспертизы. В чем заключалось нарушение прав налогоплательщика, его представители толком пояснить не смогли.
В трех инстанциях судьи подтвердили, что в момент предъявления одного из постановлений директору компании, им не заявлялось возражений, замечаний и предложений, не реализовано прав, предусмотренных п. 7 ст. 95 НК РФ. Второе постановление от 04.12.2012 г. № 26.1 действительно было незаконным, поскольку вынесено в последний день истечения двухмесячного срока выездной проверки и предъявлено проверяемым лицам уже за ее рамками (п. 6 ст. 89 НК РФ).
Как показали материалы дела, сами инспекторы письменно оповестили налогоплательщика о неприменении данного документа и отмене экспертного исследования. В кассации подтвердили, что причин для недовольства у заявителя нет, его требования отклонены.
Постановление ФАС Уральского округа от 09.10.2013 г. № Ф09-8889/13
Источник: Российский налоговый портал
29.10.2013 С 1 октября 2011 года представлять банковские выписки для подтверждения экспортной ставки НДС 0% не нужно
Судьи заметили, что отгрузка товара не определяющий момент для права на льготу
Выполнило ли общество «Север-Альянс» условия для применения ставки 0% по НДС в отношении экспортных операций (ст. 165 НК РФ)?
В инспекции заметили, что среди всего комплекта документов (копия контракта на поставку товара иностранному лицу за пределы РФ, копия таможенной декларации с отметкой российской таможни, копии транспортных, товаросопроводительных документов) «не хватает» часть банковских выписок на сумму поставок в размере 13 тыс. долл. США. В признании льготы компании отказано.
Чиновники знали о факте вступления в силу с 1 октября 2011 года Федерального закона от 19.07.2011 г. № 245-ФЗ об исключении из ст. 165 НК РФ обязанности представлять доказательства поступления выручки от иностранного покупателя.
По словам проверяющих, факт отгрузки товаров до 1 октября 2011 года не дает права воспользоваться льготной ставкой. Арбитры с таким подходом не согласились. Было отмечено, что правоотношения с налоговым органом в результате представления декларации возникли 19 марта 2012 года, что и имеет значение в данном деле. Требования общества удовлетворены.
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 17.10.2013 г. № А13-15191/2012
Источник: Российский налоговый портал
29.10.2013 Выводы следователей для пересмотра дела по новым обстоятельствам не сгодятся
Такого основания просто нет в АПК РФ
Первая инстанция и кассация не признали доказанным факт осуществления затрат по НДС обществом «Строительная фирма «Астраханские инженерные сети», а ВАС отказал передавать дело в Президиум. Налогоплательщик решил подать заявление о пересмотре дела по новым обстоятельствам в порядке ст. 311 АПК РФ.
Таковым заявитель признал вынесение постановления о прекращении уголовного дела в отношении директора строительной фирмы следственным отделом по Кировскому району г. Астрахани следственного управления СКР. Каким «боком» оно связано с доначислением НДС и опровергает выводы отказного Определения ВАС (Определение от 13.11.2012 г. № ВАС-14605/12),судьи не выяснили.
Коллегия ФАС Поволжского округа заметила, что такого основания для пересмотра дела по новым обстоятельствам, как прекращение уголовного дела, нет (ч. 3 ст. 311 АПК РФ). Выводы следователей не могут быть самостоятельным основанием для пересмотра. Жалоба общества отклонена.
Постановление ФАС Поволжского округа от 05.09.2013 г. № А06-8622/2011
Источник: Российский налоговый портал
30.10.2013 ИП вправе был отстоять рыночную стоимость земли
Кадастровая стоимость против рыночной: отчет оценщика прояснил ситуацию
ИП обратился в суд к службе Росреестра с намерением опротестовать кадастровую стоимость и признать ее равной рыночной. Как пояснил предприниматель, стоимость завышена, на самом деле она равна 42 млн 334 тыс. руб. против 118 млн руб. В обоснование позиции заявитель представил отчет профессионального оценщика.
Против таких выводов было правительство Ростовской области, решением которого и утверждалась кадастровая стоимость. Чиновники сослались в суде на ст. 5 Федерального закона от 22.07.2010 г. № 167-ФЗ «О внесении изменений в Федеральный закон «Об оценочной деятельности в Российской Федерации». В силу нормы стоимость должна быть определена на момент разрешения спора, а не на дату определения кадастровой стоимости (1 января 2007 года). Суд кассационной инстанции привел позицию высших арбитров, выраженную в Постановлении Президиума ВАС РФ от 25.06.2013 г. № 10761/11.
Если оценщик в отчете использовал дату проведения кадастровой оценки и «привязал» к ней определение рыночной стоимости, то заинтересованное лицо в заявлении также указывает эту дату. В кассации заметили, что собственник участка вправе отстаивать свои права, а в силу п. 3 ст. 66 Земельного Кодекса РФ кадастровая стоимость может быть установлена равной рыночной. Экспертиза отчета оценщика нарушений не показала, поэтому требования ИП были удовлетворены.
Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 16.10.2013 г. № А53-31316/2012
Источник: Российский налоговый портал
30.10.2013 Когда обязанность по восстановлению НДС возникает вне рамок дела о банкротстве?
Значение имеет время принятия решения о замещении активов
ООО «Макромир» уже в рамках процедуры несостоятельности (банкротства) приняло решение о замещении активов и внесении имущества в акционерное общество «Макромир» в целях восстановления своей платежеспособности. Налоговики потребовали вернуть ранее возмещенный по нему НДС на дату акта приема-передачи и внесения имущества в уставный капитал компании.
Налогоплательщик обратился в суд. Арбитры разъяснили заявителю, что п.3 ст. 170 НК РФ обязывает восстановить НДС, ранее принятый к вычету, по внесенному в уставный капитал имуществу. Не подтвердился довод налогоплательщика об особом порядке истребования данных сумм в порядке ФЗ от 26.10.2002 г. № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)».
Операция проведена уже после возбуждения производства о несостоятельности, и под его процедуры попасть уже не могла. В ВАС лишь подтвердили отнесение обязанности восстановления НДС к текущим операциям, и необходимость взыскания налога вне процедур банкротства. Компании отказано в передаче дела в Президиум ВАС.
Определение ВАС РФ от 21.10.2013 г. № ВАС-13980/13
Источник: Российский налоговый портал
30.10.2013 Начислять НДС на суммы, не являющиеся задатком или авансом, не было оснований
В предназначении взноса разбирался ФАС Московского округа
По мнению налоговой инспекции, общество не доплатило в бюджет аж 22 млн руб. НДС. Причиной явилось то, что не все расчеты по договору аренды налогоплательщиком отражены в базе по налогу (подп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ). Организация подала заявление в суд.
В рамках судебного заседания представители компании пояснили, что квалифицированные в качестве задатка средства предназначались в качестве обеспечения должного исполнения обязательств арендатором. Для тщательного анализа арбитрам был представлен договор аренды. Его пункты не подтвердили, что дополнительные взносы входили в арендную плату.
Как выяснилось, арендодатель, в случае исполнения арендатором своих обязательств (внесение оплаты, коммунальных платежей) обязан был эти деньги вернуть. В кассации подтвердили, что платежной функции эти суммы не имели, а, следовательно, не являлись выручкой. Сторонами использовался не предусмотренный законом, но разрешенный способ обеспечения исполнения обязательств (п. 1 ст. 329 ГК РФ). Разбирательство завершено удовлетворением требования общества.
Постановление ФАС Московского округа от 22.10.2013 г. № А40-136345/12
Источник: Российский налоговый портал
30.10.2013 Результат работ или услуг можно легко спутать с нематериальным активом
Главное определить присущие ему законодательные признаки
Налоговая проверка проведена в отношении общества «Ай Ти Сервис». Контрольные мероприятия показали, что организация завысила расходы на создание программных модулей и корпоративной информационной системы. По словам проверяющих, налогоплательщиком создан нематериальный актив, расходы по которому должны были списываться через амортизацию.
Судьи сделали вывод, что главным является определение наличия всех признаков нематериального актива, а именно: использование более 12 месяцев в деятельности организации; возможность приносить налогоплательщику доход и наличие документального подтверждения существования актива (договоры, патенты, свидетельства) (п. 3 ст. 257 НК РФ). Именно последних документов у компании не обнаружено.
Соглашения с контрагентами направлены на создание программного модуля, в результате его структурирования. Исключительных прав на созданный продукт не было ни у налогоплательщика, ни у тех организаций, которые им пользовались. Механизм отражения расходов в соответствующем отчетном периоде был признан законным (ст. 318 – 320 НК РФ) и жалоба налоговиков отклонена.
Постановление ФАС Центрального округа от 10.10.2013 г. № А68-4/2013
Источник: Российский налоговый портал
31.10.2013 Принадлежность участков на праве бессрочного (постоянного) пользования не освобождает от земельного налога
В основаниях и сроках обращения за возвратом налога разбирались судьи
С требованием вернуть излишне взысканный земельный налог за 1999 по 2004 года в суд обратилось предприятие «Саранский механический завод». По словам представителей предприятия, отведенный для возврата налога срок ими не пропущен (ст. 78 НК РФ), поскольку узнали они о переплате только в 2010 году. Претензии налогоплательщика связаны с тем, что ему не нужно было платить налог по причине отсутствия регистрационных документов на участки.
В суде выяснились интересные обстоятельства: налогоплательщик сам отражал данные суммы в декларациях, тогда как налог принудительно взыскивался налоговиками. В ст. 79 НК РФ сказано, что для обращения за излишне уплаченным платежом у налогоплательщика есть три года. При этом «точкой отсчета» является две даты: день уплаты налога в бюджет или день, когда заявитель узнал о факте переплаты (п. 3 ст. 79 НК РФ).
Представители фемиды выявили, что ранее предприятие с «уточненкой» не обращалось, не представило перечень участков с расшифровкой задолженности. А самое главное, согласно позиции ВАС РФ, организация даже без правоустанавливающих документов должна платить за участки, которыми пользуется на праве бессрочного (постоянного) пользования (Постановление Президиума ВАС РФ от 03.09.2012 г. № ВАС-10966/12). Жалоба завода отклонена.
Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 10.09.2013 г. № А39-3828/2012
Источник: Российский налоговый портал
31.10.2013 Субъекты малого и среднего бизнеса имеют право выкупать муниципальное и государственное имущество без НДС
Основания и условия прописаны в законодательстве
Вначале в Чебоксарский городской комитет по управлению имуществом, а потом уже и в суд обратилось общество «ОВАС» с требованием уменьшить выкупную стоимость недвижимости. В комитете настаивали на том, что выкуп в размере 100 млн руб. (цена, включающая НДС) предусмотрен распоряжением городских властей от 02.05.2012 г. № 1348-р об утверждении условий приватизации. Данный документ организацией не оспорен, а договор купли-продажи впоследствии заключался по взаимной договоренности (ст. 421 ГК РФ).
Суд первой инстанции согласился с таким подходом, чего нельзя сказать о вышестоящих инстанциях. Имело место письменное обращение общества в комитет с целью исключить НДС из цены. На это были свои основания. Ст. 3 ФЗ от 22.07.2008 г. № 159-ФЗ «Об особенностях отчуждения недвижимого имущества, находящегося в государственной собственности субъектов Российской Федерации или в муниципальной собственности и арендуемого субъектами малого и среднего предпринимательства» предоставляет право субъектам малого и среднего предпринимательства требовать отчуждения им государственного и муниципального имущества по рыночной цене. В материалы дела представлен отчет оценщика, который определил цену имущества как с НДС, так и без налога (85 млн руб.).
Согласно подп. 12 п. 2 статьи 146 НК РФ операции по передаче на территории РФ муниципального и государственного имущества, не закрепленного за муниципальными предприятиями и учреждениями, выкупаемого в порядке, установленном ФЗ № 159-ФЗ, не признаются объектом обложения НДС. Повод обращаться за уменьшением цены у общества был, поскольку в этом случае он освобождался от оплаты лишней стоимости нежилых помещений. Жалоба комитета отклонена.
Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 02.09.2013 г. № А79-11772/2012
Источник: Российский налоговый портал
31.10.2013 Пример того, как неясность и противоречивость законодательства влияет на обязанность по уплате налога
Коллизии истолкованы в пользу ИП
Полной неожиданностью для ИП стало заявление налогового органа по итогам проверки о том, что он не вправе был применять ЕНВД в 2009-2011 годах. Предприниматель подал заявление в суд, чтобы арбитры разобрались с данной «неожиданностью». Как пояснил налоговый орган, Совет муниципального района «Мирнинский район» Республики Саха (Якутия) ввел ЕНВД в отношении деятельности по сдаче машиномест в гаражах в аренду только с 1 января 2013 года.
Данный вывод инспекции не подтвердился. Решением Совета от 26.11.2008 г. система ЕНВД введена в действие с 01 января 2009 г. Как подметили судьи, в одном и том же документе есть противоречия (а точнее, в приложении к Решению): деятельность по предоставлению во временное владение (в пользование) мест для стоянки автотранспортных средств в перечень видов деятельности, переводимых на спецрежим, не входит. Несмотря на норму, в Приложении № 2 содержится специальный коэффициент К2 к данной деятельности.
Поскольку нормы одного и того же документа имеют разное содержание, существует коллизия, заметили в кассации. Она расценена арбитрами, как прямое основание для применения последствий неясности налогового законодательства (п. 7 ст. 3 НК РФ). Противоречия документа были истолкованы в пользу налогоплательщика. Жалоба чиновников отклонена.
Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 17.10.2013 г. № А58-634/2013
Источник: Российский налоговый портал
31.10.2013 Один за всех и все за одного или как вычислили «фирму-однодневку»
Итогом явился отказ в предоставлении льготы
Обществу «ВМ-Недвижимость» отказано в возмещении 4 млн руб. НДС и процентов за несвоевременный возврат. Проверка показала, что там не «все чисто». Компания обратилась в суд.
Данные из ЕГРЮЛ позволили установить, что генеральный директор является массовым учредителем и руководителем 21 организаций, в том числе и основного продавца общества «ВМ». Для приобретения недвижимости у налогоплательщика не оказалось средств, поэтому он «занял» у компании «Восток Моторс Ноябрьск», также взаимозависимой с заемщиком, как и другие контрагенты. Довод о том, что право собственности на имущество зарегистрировано, сути не меняет.
Подтвердили необоснованный характер льготы и расчеты всех организаций через один и тот же банк. Деятельность указанных субъектов не являлась реальной, поскольку они не имели технического персонала и основных средств. Оценив все в совокупности и распутав этот клубок, судьи отказали в удовлетворении требовании общества «ВМ-Недвижимость»
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 22.10.2013 г. № А70-1447/2013
Источник: Российский налоговый портал
31.10.2013 Изменение показателей бухгалтерской отчетности еще не повод блокировать имущество налогоплательщика
Для принятия обеспечительных мер есть основания
Налоговый орган вынес решение о доначислении налогов на общую сумму 240 млн руб., а также о принятии обеспечительных мер в виде запрета на отчуждение (передачу) имущества без согласия инспекции в отношении общества «Опен Компьютер Солюшнз» (подп. 10 ст. 101 НК РФ). Вопреки смыслу этих мер, в инспекции действительных оснований подозревать налогоплательщика в стремлении скрыть свои активы не привели.
Общество решило отстоять необоснованность мер в суде.
«Подозрительным» проверяющим показалось изменения показателей в бухгалтерской отчетности, а именно уменьшение стоимости основных средств. Апелляционный суд заметил, что это всего лишь результат обычной деятельности компании, по 33 тыс. руб. каждый квартал общество отражает амортизацию по основным средствам в расходах.
Никаких «скачков» и отражения излишней суммы расходов арбитры не обнаружили. Вообще, судьи заметили, что организация «в плюсе», размер дебиторской задолженности перекрывает кредиторскую. Ничто не предвещало сокрытия имущества и невозможности исполнить решение инспекции. Требования налогоплательщика удовлетворены.
Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 22.10.2013 г. № 09АП-28083/2013
Источник: Российский налоговый портал
01.11.2013 На земли под жилищное строительство действуют льготные ставки налога
Конкретные льготы закреплены на местном уровне
С целью отстоять непризнанную инспекцией льготную ставку земельного налога общество «Фин Эстейт-М» обратилось в арбитражный суд. В силу ст. 394 НК РФ против общей ставки земельного налога, равной 1, 5% кадастровой стоимости, отдельные налогоплательщики вправе претендовать на ставку не более 0, 3%. Среди них названы земли сельскохозяйственного назначения; земли, приобретенные (предоставленные) для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства.
В суде налогоплательщик подтвердил, что в спорный период 2011 года занимался дачным строительством. В силу того, что это местный налог, Положение о нем было закреплено решением Совета депутатов сельского поселения Ильинское Красногорского муниципального района Московской области от 24.10.2007 г. № 172/24 и вводило на тот момент ставку 0,2%. К данной деятельности акт прямо применялся.
Арбитры подытожили, что общество закон не нарушало, участки переведены администрацией района в категорию «для дачного строительства», проект работ согласован и утвержден местными властями. О том, что налогоплательщик не бездействовал на данной земле, говорят контракты с подрядчиками, проведение работ по газификации и электрификации поселков. Жалоба налогового органа отклонена.
Постановление ФАС Московского округа от 23.10.2013 г. № А41-53211/12
Источник: Российский налоговый портал
01.11.2013 Достаточно ли разрешения арендатора помещения для регистрации компании?
Достоверность данных является важнейшим принципом регистрации
Достаточно ли разрешения арендатора помещения для регистрации компании? Обществу «МСК сервис» для регистрации компании в форме реорганизации его не хватило. Собственник направил в инспекцию письменное сообщение о том, что свое одобрение на размещение организации по адресу он не давал. Организация обратилась в суд.
Из смысла норм ФЗ от 08.08.2001 г. № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» информация в заявлении о государственной регистрации должна быть достоверной. Арендатор не имел права сдавать «метры» в субаренду, так как для этого требовалось разрешение собственника (договор аренды прямо это предусматривал).
Отказ в регистрации по данному основанию предусмотрел ВАС в Постановлении Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 г. № 61 «О некоторых вопросах практики рассмотрения споров, связанных с достоверностью адреса юридического лица» (подп. 5 п. 2). Довод заявителя о некомпетентности сотрудника, написавшего данное письмо от имени собственника, не подтвердился. Отказ был признан законным.
Постановление ФАС Поволжского округа от 11.10.2013 г. № А72-139/2013
Источник: Российский налоговый портал
01.11.2013 Попытка инспекции преодолеть уже установленные судом обстоятельства не удалась
Сила судебного решения одинакова для налогоплательщика и органов власти
В целях истребования налога на прибыль, не уплаченного в добровольном порядке учреждением «Управление вневедомственной охраны Управления Министерства внутренних дел Российской Федерации по Архангельской области», налоговый орган обратился в суд. Вроде бы все правильно и налоговики правы, обратившись в суд на основании подп. 1 п. 2 ст. 45 НК РФ для взыскания налога с лицевого счета учреждения.
Однако в суде заметили, что указанные обстоятельства по налогу на прибыль уже ранее рассматривались ФАС Северо-Западного округа в решении от 13 сентября 2013 года. Тогда суд сделал однозначный вывод о правоте налогоплательщика. В силу ч. 2 ст. 69 АПК РФ, ранее установленные по делу факты заново не рассматриваются.
В кассации оценили не только преюдициальную силу указанных обстоятельств, но и обязательность судебного решения для организаций, граждан и органов власти (часть 1 статьи 16 АПК РФ). Требование о взыскании задолженности отклонено.
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 17.10.2013 г. № А05-8238/2012
Источник: Российский налоговый портал
01.11.2013 Для постановки обособленного подразделения на учет нужно определить степень его «готовности»
Сомнительные обстоятельства данного дела не убедили судей
За деятельность без постановки на учет обособленного подразделения общества «Химмаш-Старт» налогоплательщику начислен штраф в размере 20 тыс. руб. на основании п. 2 ст. 116 НК РФ. Было также принято решение о постановке его на учет (п. 10 ст. 83 НК РФ). Допрос бывшего сотрудника организации позволил инспекции сделать вывод о создании в Почепском районе Брянской области обособленного подразделения.
При этом ни сам бывший работник, ни другие сотрудники компании работ на данном объекте не выполняли. По данному адресу, как выяснилось уже в суде, не были оборудованы стационарные рабочие места, и не создано должных условий для труда. По смыслу п. 2 ст. 11 НК РФ для признания объекта обособленным подразделением требуется создание стационарного рабочего места на срок более одного месяца.
В инспекции сослались на публикацию в издании газеты «Почепское слово» информации о приеме сотрудников на работу. Кассационная коллегия пояснила, что одно только намерение создать подразделение не говорит о его «готовности» для предпринимательской деятельности. Опрос действующих сотрудников и осмотр места налоговым органом не проводились. Жалоба налоговиков отклонена.
Постановление ФАС Центрального округа от 9.10.2013 г. № А09-11035/2012
Источник: Российский налоговый портал
01.11.2013 И.о. председателя правления банка и начальник кредитно-экономического отдела усугубляли предбанкротное состояние кредитной организации
АСВ обратилось в суд
Конкурсный управляющий общества «Уральский трастовый банк» Агентство по страхованию вкладов обратился в суд с целью опротестовать выплату премиального вознаграждения сотрудникам в период кризисного состояния кредитной организации. Исполняющий обязанности председателя Правления банка в период апрель-май 2012 года материально поощрила сотрудников, в том числе начальника кредитно-экономического отдела. Как пояснили в АСВ, никаких особых обязанностей сотрудник в данном периоде не выполняла, ранее такой практики в банке не наблюдалось.
Уже в конце мая ЦБ России отозвана лицензия на осуществление банковских операций, а в июне ЦБ обратился с заявлением в суд о признании общества банкротом. П. 2 ст. 61.2 ФЗ от 26.10.2002 г. № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» говорит о том, что сделка, совершенная в ущерб имущественным интересам кредиторов в течение трех лет до принятия заявления о признании должника банкротом, может быть признана судом недействительной.
Для этого нужно, чтобы: был причинен вред кредиторам, другая сторона знала о цели сделки. Судьи заметили, что начальник кредитно-экономического отдела не могла не знать о наличии на момент отзыва лицензии задолженности перед вкладчиками и кредиторами в сумме 83 млн руб. Личная подпись сотрудницы стояла на предписаниях Национального банка Удмуртской Республики, где было ясно сказано о предбанкротном состоянии общества. Кассационная коллегия предписала вернуть 140 тыс. 600 руб. в конкурсную массу.
Постановление ФАС Уральского округа от 04.10.2013 г. № Ф09-714/13
Источник: Российский налоговый портал
НОВОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
28.10.2013 Как платить земельный налог пенсионеру?
Пенсионеры не входят перечень категорий налогоплательщиков, освобождаемых от уплаты земельного налога
Как объяснил Минфин России, если земельный участок, на котором расположен многоквартирный дом, сформирован и в отношении него проведен государственный кадастровый учет, то налогоплательщиками земельного налога признаются собственники жилых и нежилых помещений этого дома.
Платят ли земельный налог пенсионеры – собственники квартир в указанном доме? Статьей 395 НК РФ установлен перечень категорий налогоплательщиков, освобождаемых от уплаты земельного налога. Такая категория налогоплательщиков, как пенсионеры, в данный перечень не включена, ответило финансовое ведомство.
Но, следует помнить, что представительным органам муниципальных образований предоставлено право устанавливать дополнительные льготы по уплате земельного налога.
Письмо Минфина России от 07.10.2013 г. № 03-05-06-02/41571
Источник: Российский налоговый портал
28.10.2013 Документы на стандартный вычет «с опозданием»: кто вернет НДФЛ?
Предоставление стандартных вычетов за предшествующий год производится налоговым органом
Как работодателю правильно рассчитать сумму стандартных вычетов для сотрудника, если документы для стандартного вычета (на ребенка) были предоставлены уже год спустя, после рождения ребенка?
Минфин России объяснил, что предоставление стандартных вычетов за предшествующий налоговый период (год) производится налоговым органом (п. 4 ст. 218 НК РФ). Это возможно при условии представления гражданином налоговой декларации по форме 3-НДФЛ и подтверждающих документов.
Следует помнить, что работодатель предоставляет вычет на ребенка своему сотруднику за тот период, в котором документы на вычет были фактически представлены в бухгалтерию.
Письмо Минфина России от 25.09.2013 г. № 03-04-06/39802
Источник: Российский налоговый портал
28.10.2013 Депутаты в третьем чтении приняли законопроект о налоге на недвижимость юрлиц
В Москве компании два года будут платить более высокий налог
Вчера Госдума приняла во третьем чтении проект закона о налоге на недвижимость юрлиц. Промышленные предприятия будут платить, как прежде, по балансовой стоимости, а за офисную и торговую недвижимость — по их кадастровой стоимости. Налог вводится со следующего года, предусмотрен переходный период. Как пишет газета «Ведомости», для столицы в 2014 г. ставка составит 1,5%, в 2015 г. — 1,7%, с 2016 г. — 2%; для остальных регионов в 2014 г. — 1%, в 2015 г. — 1,5%, с 2016 г. — тоже 2%.
Стоит отметить, что здание будет считаться торговым или офисным, если не менее 20% его общей площади занято предприятиями торговли и услуг или офисами с сопутствующей инфраструктурой, в частности, парковками, если они внутри здания. Под действие налога подпадут все строения на земельном участке, если один из видов разрешенного использования его — размещение офисных или торговых объектов.
Применить новый налог субъект РФ сможет только после утверждения результатов местной кадастровой оценки недвижимости. Такая возможность пока есть только у Москвы. Скорее всего, остальные регионы не успеют принять необходимые законы до следующего года, полагает председатель комитета Андрей Макаров.
Источник: Российский налоговый портал
29.10.2013 Лечение за рубежом: социальный вычет не положен
Гражданин имеет право на социальный вычет за услуги по лечению, предоставленные ему медицинскими учреждениями РФ
Имеет ли право гражданин получить социальный вычет на лечение (медицинское обследование) ребенка-инвалида, если услуги были предоставлены медицинским учреждением за пределами России?
Как разъяснил Минфин России, поскольку обследование ребенка проведено за рубежом, то к расходам на проведение данного обследования социальный налоговый вычет не применяется. Основание – подп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ.
Письмо Минфина России от 25.09.2013 г. № 03-04-05/39799
Источник: Российский налоговый портал
30.10.2013 Освобождение вновь зарегистрированных ИП от уплаты всех налогов на 2 года не планируется
По вопросам снижения тарифов страховых взносов следует обращаться в Минтруд
В адрес Минфина России поступил такой вопрос: планируется ли снижение тарифов страховых взносов для ИП с 2014 года и освобождение вновь зарегистрированных ИП от уплаты всех налогов на 2 года?
Как объяснило финансовое ведомство, в настоящее время законодательные акты, предусматривающие полное освобождение вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей от всех налогов на два года, не разрабатываются.
Что касается вопроса снижения тарифов страховых взносов для ИП, то с таким вопросом необходимо обращаться в Минтруд.
Письмо Минфина России от 15.10.2013 г. № 03-11-11/42959
Источник: Российский налоговый портал
30.10.2013 Личный транспорт в служебных целях: налоговый учет
Стоимость ГСМ, возмещаемая организацией сотрудникам, не может быть повторно включена в состав расходов
Если организация выплачивает своему работнику компенсацию за использование личного автомобиля в служебных целях, то учитывать отдельно в составе затрат расходы на ГСМ нельзя.
Как объяснил Минфин России, поскольку в составе компенсации учтено возмещение затрат, возникающих в процессе эксплуатации автомобилей (износ, ГСМ, ремонт), то стоимость ГСМ, возмещаемая организацией сотрудникам, использующим личный автотранспорт, не может быть повторно включена в состав расходов.
Напомним, что к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся, в частности, расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов (под. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Письмо Минфина России от 23.09.2013 г. № 03-03-06/1/39239
Источник: Российский налоговый портал
30.10.2013 Сдача имущества в аренду: налоговые последствия для ИП
Какую систему налогообложения должен выбрать предприниматель, если договор заключен от физического лица?
Индивидуальный предприниматель, применяющий УСН, кроме основной деятельности сдает имущество в аренду. Стоит отметить, что объект недвижимости, который он сдает, принадлежит ему на праве собственности и договор аренды заключен не от лица ИП, а от физического лица. Возникает вопрос: какой налог следует платить бизнесмену?
Как объяснил Минфин России, если предприниматель, применяющий УСН, сдает в аренду собственное недвижимое имущество, то он обязан уплатить НДФЛ. Это возможно в том случае, если данный вид деятельности (сдача имущества в аренду) не заявлен им при регистрации в качестве ИП и договор на передачу в аренду недвижимого имущества заключен от имени физического лица.
Письмо Минфина России от 15.10.2013 г. № 03-11-11/42962
Источник: Российский налоговый портал
31.10.2013 Предупредительным признаком банкротства является неплатежеспособность компании
Каким критериям должна отвечать кредиторская задолженность?
Владимир Корнев (генеральный директор юридической компании «Суррей») рассказал, на состоявшейся 24 октября 2013 года онлайн-конференции, о предупредительных признаках банкротства.
«В настоящее время, закон предусматривает единственный признак – признак неплатежеспособности. Он заключается в том, что организация не исполняет своих обязательств по оплате кредиторской задолженности»: объяснил Владимир. Сама кредиторская задолженность должна отвечать двум критериям: юридическое лицо считается неспособным удовлетворить требования кредиторов по денежным обязательствам:
1) Если соответствующие обязательства не исполнены им в течение 3-х месяцев с даты, когда они должны были быть исполнены (ст. 3 п.2 Закона о банкротстве);
2) Сумма требований не менее 100 000 (ста тысяч) рублей (ст. 6 п.2 Закона о банкротстве).
Кредитор, подавая заявление о признании должника банкротом, должен иметь вступившее в законную силу решения суда, подтверждающее задолженность, а так же документы, подтверждающие основания возникновения задолженности – договора, счета-фактуры, транспортные документы и т. д. (ст. 39 Закона о банкротстве).
Источник: Российский налоговый портал
31.10.2013 Компания обязана уплатить транспортный налог по месту нахождения автомобиля
Транспортный налог подлежит уплате по месту нахождения транспортных средств (ст. 363 НК РФ)
Должен ли собственник автомобиля уплачивать транспортный налог по месту нахождения филиала, так как его транспортное средство состоит на учете по месту нахождения филиала, или налог следует уплатить по месту нахождения организации?
Как объяснил Минфин России, организации, на которые зарегистрированы транспортные средства, осуществляют уплату транспортного налога по месту нахождения автомобиля, указанному в уведомлении о постановке на учет российской организации в налоговом органе.
Письмо Минфина России от 14.10.2013 г. № 03-05-05-04/42755
Источник: Российский налоговый портал
31.10.2013 Сенаторы одобрили закон о повышении НДФЛ в отношении доходов по ценным бумагам
Госдума приняла соответствующий документ на прошлой неделе
Совет Федерации одобрил закон, который увеличивает до 30% ставку по НДФЛ в отношении доходов по ценным бумагам, выпущенным российскими компаниями, права на которые учитываются на счете депо иностранного номинального держателя или счете депо депозитарных программ, выплачиваемых лицам, информация о которых не была предоставлена налоговому агенту в соответствии с требованиями Налогового кодекса РФ, пишет РБК.
Также документом уточняются особенности исчисления и уплаты налога в отношении доходов по государственным, муниципальным и эмиссионным ценным бумагам, которые выпущены российскими организациями, действующими в интересах третьих лиц.
Кроме того, законопроектом уточняется, что к доходам иностранных компаний, которые были получены от источников в России, относятся доходы от реализации паев закрытых паевых инвестиционных фондов, относящихся к категории рентных фондов или фондов недвижимости. Такие доходы подлежат налогообложению по ставке 20%.
При этом в законопроекте содержатся новации, которые связаны с установлением нового порядка осуществления функций налогового агента по НДФЛ и налогу на прибыль организаций при выплате процентов и дивидендов российскими эмитентами, депозитариями и другими профессиональными участниками рынка ценных бумаг.
Источник: Российский налоговый портал
01.11.2013 В Госдуму поступил законопроект об упрощении налогового учета
Этот документ позволит уменьшить административную нагрузку на бизнес
Правительство России внесло в Государственную думу законопроект, который направлен на упрощение налогового учёта, а также сближение правил исчисления налоговой базы по налогу на прибыль и правил определения финансового результата в бухучёте, пишет ПРАМ.
Проект закона предусматривает уточнение в целях налогообложения прибыли методов списания в расходы стоимости материально-производственных запасов, возможность списания в налоговом учете стоимости малоценного имущества в течение более одного отчетного периода в зависимости от применяемой налогоплательщиком учетной политики.
Также документом вносятся изменения в налоговый учет по порядку учета убытков от уступки прав требования после наступления срока платежа, а также по порядку учета суммовых разниц по доходам и расходам, которые выражены в иностранной валюте.
Реализация этих предложений позволит уменьшить административную нагрузку на бизнес, сократить издержки налогоплательщиков, связанные с исполнением обязанностей по уплате налога на прибыль, и будет способствовать повышению эффективности налоговой системы России.
Источник: Российский налоговый портал
01.11.2013 Пособие по уходу за ребенком можно получать «по совместительству»
Застрахованное лицо может отказаться от выплаты ему пособия по основному месту работы
Имеет ли право гражданин отказаться от получения пособия (по уходу за ребенком) по основному месту работы и обратиться к работодателю «по совместительству»? Как объяснил ФСС, застрахованное лицо может отказаться от выплаты ему пособия по основному месту работы и получать ежемесячное пособие по уходу за ребенком в организации, где оно работает по совместительству.
Это возможно, если работник представит данному работодателю заявление и необходимые документы для назначения и выплаты указанного пособия, в том числе справку с основного места работы о том, что выплата ему ежемесячного пособия по уходу за ребенком не осуществляется.
Письмо Фонда социального страхования РФ от 13.09.2013 г. № 15-03-09/12-2494П
Источник: Российский налоговый портал
01.11.2013 Минфин рассказал о вычетах по налогу на недвижимое имущество
В качестве налоговой базы для исчисления налога предусматривается кадастровая стоимость
Минфин России рассмотрел обращение по вопросу введения налога на недвижимое имущество и рассказал, что при исчислении налога в отношении жилого помещения, налоговая база будет уменьшаться на величину кадастровой стоимости 20 кв. м. общей площади этого объекта (вне зависимости от количества собственников и лиц, проживающих вместе с ними).
Кроме того, определены категории налогоплательщиков, для которых устанавливаются дополнительные налоговые вычеты в отношении жилого помещения на величину кадастровой стоимости 30 кв. м. общей площади этого жилого помещения, а также в отношении земельного участка – на величину кадастровой стоимости 1000 кв. м. площади земельного участка.
К таким категориям отнесены:
1) Герои Советского Союза, герои Российской Федерации, полные кавалеры ордена Славы;
2) Ветераны и инвалиды Великой Отечественной войны, а также ветераны и инвалиды боевых действий;
3) Инвалиды I и II групп инвалидности;
4) Инвалиды с детства;
5) Пенсионеры, получающие пенсии, назначаемые в порядке, установленном пенсионным законодательством Российской Федерации.
Письмо Минфина России от 14.10.2013 г. № 03-05-06-02/42774
Источник: Российский налоговый портал
ВОПРОСЫ И ОТВЕТЫ
Налог на прибыль
Для проведения переговоров о возможном взаимном сотрудничестве с иностранной компанией российская организация через туристическое агентство пригласила в РФ ее сотрудника, в частности, ему была оформлена виза.
Могут ли затраты, связанные с оформлением виз для сотрудников иностранной компании, быть отнесены к представительским расходам и учтены при определении налоговой базы по налогу на прибыль российской организации?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
По мнению налоговых органов, затраты, связанные с оформлением виз для сотрудников иностранной компании, не относятся к представительским расходам и в связи с этим не могут быть учтены при определении налоговой базы по налогу на прибыль. Однако есть примеры судебных решений, из которых следует, что подобные расходы учитываются при налогообложении прибыли.
Обоснование вывода:
В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ). При этом указанные расходы должны быть экономически обоснованы, документально подтверждены и направлены на получение дохода.
Согласно пп. 22 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся представительские расходы налогоплательщика, связанные с официальным приемом и обслуживанием представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и поддержания сотрудничества, в порядке, предусмотренном п. 2 ст. 264 НК РФ.
Пункт 2 ст. 264 НК РФ предусматривает, что к представительским расходам относятся расходы налогоплательщика на официальный прием и (или) обслуживание представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и (или) поддержания взаимного сотрудничества, а также участников, прибывших на заседания совета директоров (правления) или иного руководящего органа налогоплательщика, независимо от места проведения указанных мероприятий. К представительским расходам относятся расходы на проведение официального приема (завтрака, обеда или иного аналогичного мероприятия) для указанных лиц, а также официальных лиц организации-налогоплательщика, участвующих в переговорах, транспортное обеспечение доставки этих лиц к месту проведения представительского мероприятия и (или) заседания руководящего органа и обратно, буфетное обслуживание во время переговоров, оплата услуг переводчиков, не состоящих в штате налогоплательщика, по обеспечению перевода во время проведения представительских мероприятий. К представительским расходам не относятся расходы на организацию развлечений, отдыха, профилактики или лечения заболеваний.
Представительские расходы в течение отчетного (налогового) периода включаются в состав прочих расходов в размере, не превышающем 4% от расходов налогоплательщика на оплату труда за этот отчетный (налоговый) период.
Представительские расходы должны быть документально подтверждены. Перечь документов, которые могут служить подтверждением представительских расходов, приведен в письмах Минфина России от 01.11.2010 N 03-03-06/1/675, от 13.11.2007 N 03-03-06/1/807, УФНС РФ по г. Москве от 22.12.2006 N 21-11/113019@, от 06.10.2006 N 20-12/89121.2.
По мнению налоговых органов, приведенный в п. 2 ст. 264 НК РФ перечень затрат, относимых к представительским расходам, носит исчерпывающий характер. Затраты, связанные с оформлением виз для сотрудников иностранной компании, в указанном перечне не поименованы. Следовательно, по мнению налоговиков, такие расходы не могут быть учтены при определении налоговой базы по налогу на прибыль (письма УМНС по г. Москве от 13.02.2002 N 26-12/6751, УФНС России по г. Москве от 14.07.2006 N 28-11/62271). Вывод о том, что перечень представительских расходов, приведенный в ст. 264 НК РФ, является закрытым, представлен и в письмеМинфина России от 12.03.2003 N 04-02-03/29.
Однако суды не всегда соглашаются с позицией контролирующих органов. В постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 15.03.2006 N А29-1822/2005а суд указал, что НК РФ не содержит ограниченного перечня представительских расходов. При разрешении вопроса об отнесении спорных расходов к указанной категории следует исходить из их экономической оправданности.
В постановлениях ФАС Уральского округа от 06.03.2008 N Ф09-184/08-С3, ФАС Северо-Западного округа от 09.06.2008 N А05-12045/2007, от 01.11.2007 N А56-7098/2007 судами был сделан вывод о том, что в п. 2 ст. 264 НК РФ не приведен конкретный перечень услуг, подпадающих под понятие "официальный прием и обслуживание". В связи с этим при отнесении тех или иных расходов к представительским необходимо, чтобы они были связаны с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ), осуществлены при проведении официальных мероприятий и не относились к расходам на организацию отдыха, развлечений.
В постановлении Девятого арбитражного апелляционного суда от 10.03.2011 N 09АП-1937/2011 рассмотрен спор, где расходы на оплату проживания участников проводимых мероприятий, а также оформление билетов и виз для них налогоплательщик учитывал не как представительские, а как прочие расходы, связанные с производством и реализацией, в соответствии с пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ. При этом налоговая инспекция сочла, что такие расходы не могут уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль, поскольку обществом предоставлены не все доказательства для подтверждения обоснованности данных расходов, а именно отсутствуют сведения о составе участников представительских мероприятий. Суд установил, что отсутствие документов, подтверждающих состав участников представительских мероприятий, не является основанием для отказа в признании данных расходов по налогу на прибыль. Таким образом, судьи пришли к выводу о том, что налоговым органом неправомерно отказано в признании расходов.
Таким образом, если организация примет решение учитывать расходы по оформлению виз в составе представительских расходов, то, скорее всего, свою точку зрения организации придется отстаивать в судебном порядке.
В этом случае необходимо учитывать позицию Конституционного суда РФ, изложенную в определениях от 04.06.2007 N 366-О-П и N 320-О-П: налоговое законодательство не использует понятие экономической целесообразности и не регулирует порядок и условия ведения финансово-хозяйственной деятельности, а потому обоснованность расходов, уменьшающих в целях налогообложения полученные доходы, не может оцениваться с точки зрения их целесообразности, рациональности, эффективности или полученного результата. В силу принципа свободы экономической деятельности налогоплательщик осуществляет ее самостоятельно на свой риск и вправе самостоятельно и единолично оценивать ее эффективность и целесообразность. Бремя доказывания необоснованности расходов налогоплательщика возлагается на налоговые органы (определения Конституционного Суда РФ от 04.06.2007 N 320-О-П, N 366-О-П).
Следует отметить, что в своих многочисленных разъяснениях уполномоченные органы при оценке обоснованности тех или иных расходов также ссылаются на указанные определения КС РФ (смотрите, например, письма Минфина России от 23.07.2013 N 03-03-06/1/28984, от 10.04.2013 N 03-03-06/2/11897, от 05.07.2012 N 03-03-06/2/74, от 04.05.2012 N 03-03-06/1/230, от 03.09.2012 N 03-03-06/4/95, от 01.11.2010 N 03-03-06/1/664, УФНС России по г. Москве от 25.04.2011 N 16-15/040310@).
В случае принятия организацией решения о признании понесенных расходов в целях уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль, на наш взгляд, целесообразнее учитывать указанные расходы не в составе представительских, а в составе прочих расходов в соответствии с пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ с учетом соответствия их критериям, установленным п. 1 ст. 252 НК РФ.
Рекомендуем ознакомиться со следующими материалами:
- Энциклопедия хозяйственных ситуаций. Учет представительских расходы (подготовлено экспертами компании "Гарант");
- Энциклопедия решений. Представительские расходы в целях налогообложения прибыли.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Синельникова Татьяна
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Королева Елена
Акционерам, прибывшим на внеочередное общее собрание акционеров, были вручены сувениры с логотипом организации.
Можно ли учесть расходы на покупку данных сувениров при формировании налоговой базы по налогу на прибыль с учетом того, что они вручены акционерам именно на внеочередном общем собрании?
Объектом налогообложения по налогу на прибыль для российских организаций, не являющихся участниками консолидированной группы налогоплательщиков, признается прибыль, определяемая как разница между полученными доходами и величиной произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ (ст. 247 НК РФ).
Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ в целях налогообложения прибыли налогоплательщик имеет право уменьшить полученные доходы на сумму произведенных расходов, за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ. Расходами признаются обоснованные (экономически оправданные) и документально подтвержденные затраты, произведенные налогоплательщиком для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Следует учитывать, что налоговое законодательство не использует понятие экономической целесообразности и не регулирует порядок и условия ведения финансово-хозяйственной деятельности, а потому обоснованность расходов, уменьшающих в целях налогообложения прибыли полученные доходы, не может оцениваться с точки зрения их целесообразности, рациональности, эффективности или полученного результата. В силу принципа свободы экономической деятельности налогоплательщик осуществляет ее самостоятельно на свой риск и вправе самостоятельно и единолично оценивать ее эффективность и целесообразность. Бремя доказывания необоснованности расходов налогоплательщика возлагается на налоговые органы (определения Конституционного Суда РФ от 04.06.2007 N 320-О-П, N 366-О-П).
Расходы, в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика, подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы (п. 2 ст. 252 НК РФ).
Отметим, что перечень расходов, которые могут быть учтены для целей налогообложения прибыли, является открытым (пп. 49 п. 1 ст. 264, пп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ), что означает возможность признания в налоговом учете любых затрат, отвечающих требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ, которые прямо не поименованы в ст. 270 НК РФ.
Если некоторые затраты с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, налогоплательщик вправе самостоятельно определить, к какой именно группе он отнесет такие затраты (п. 4 ст. 252 НК РФ).
В рассматриваемой ситуации в рамках проведения внеочередного собрания акционеров организация вручает акционерам сувениры со своим логотипом.
Если иное не предусмотрено главой 25 НК РФ, при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходов, связанных с такой передачей (п. 16 ст. 270 НК РФ).
В то же время расходы, связанные с безвозмездной передачей имущества, например, в рекламных целях, могут быть учтены в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании пп. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ, который позволяет учитывать расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), деятельности налогоплательщика, товарного знака и знака обслуживания, включая участие в выставках и ярмарках, с учетом положений п. 4 ст. 264НК РФ.
Согласно п. 1 ст. 3 Федерального закона от 13.03.2006 N 38-ФЗ "О рекламе" (далее - Закон N 38-ФЗ) рекламой является информация, распространенная любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке. Объект рекламирования - товар, средства индивидуализации юридического лица и (или) товара, изготовитель или продавец товара, результаты интеллектуальной деятельности либо мероприятие (в том числе спортивное соревнование, концерт, конкурс, фестиваль, основанные на риске игры, пари), на привлечение внимания к которым направлена реклама (п. 2 ст. 3 Закона N 38-ФЗ).
В письме ФАС России от 05.04.2007 N АЦ/4624 разъясняется, что под неопределенным кругом лиц понимаются те лица, которые не могут быть заранее определены в качестве получателя рекламной информации и конкретной стороны правоотношения, возникающего по поводу реализации объекта рекламирования. Такой признак рекламной информации как предназначенность ее для неопределенного круга лиц означает отсутствие в рекламе указания о некоем лице или лицах, для которых реклама создана, и на восприятие которых реклама направлена. Соответственно, распространение такой неперсонифицированной информации о лице, товаре, услуге должно признаваться распространением среди неопределенного круга лиц, в том числе в случаях распространения сувенирной продукции с логотипом организации в качестве подарков, поскольку заранее невозможно определить всех лиц, для которых такая информация будет доведена.
С учетом изложенного полагаем, что сам факт, что сувениры с логотипом организации в рассматриваемой ситуации распространяются среди ее акционеров, которые были заранее известны, не является достаточным основанием для того, чтобы считать, что информация об организации адресована определенному кругу лиц, что, в свою очередь, создает предпосылки для квалификации произведенных организацией затрат на приобретение сувениров, переданных акционерам, в качестве рекламных, и их учета для целей налогообложения прибыли на основании пп. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ. О правомерности такого подхода свидетельствуют выводы, содержащиеся в постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 07.05.2008 N А29-6646/2007.
В то же время вопрос о наличии в размещаемой информации признаков рекламы должен решаться организацией самостоятельно с учетом конкретных обстоятельств (п. 15 информационного письма Президиума ВАС РФ от 25.12.1998 N 37).
Обращаем Ваше внимание, что расходы, связанные с передачей рекламных сувениров, могут быть признаны в налоговом учете в размере, не превышающем 1% выручки от реализации, определяемой в соответствии со ст. 249 НК РФ (п. 4 ст. 264, п. 44 ст. 270 НК РФ).
Кроме того, расходы на проведение собраний акционеров, в частности, расходы, связанные с арендой помещений, подготовкой и рассылкой необходимой для проведения собраний информации, и иные расходы, непосредственно связанные с проведением собрания, могут быть учтены при формировании налогооблагаемой прибыли в качестве внереализационных на основании пп. 16 п. 1 ст. 265 НК РФ.
Перечень расходов, непосредственно связанных с проведением собрания акционеров, которые могут быть учтены при расчете налоговой базы по налогу на прибыль, является открытым. При этом положения пп. 16 п. 1 ст. 265 НК РФ не ставят возможность признания указанных расходов в зависимость от вида собрания акционеров.
Однако учет на основании данной нормы расходов на приобретение сувениров, переданных акционерам, несет в себе повышенный уровень налоговых рисков, поскольку данные расходы, на наш взгляд, нельзя считать непосредственным образом обусловленными необходимостью проведения внеочередного собрания акционеров.
Относительно возможности учета произведенных организацией затрат в составе представительских расходов, отметим следующее.
Согласно пп. 22 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся представительские расходы, связанные с официальным приемом и обслуживанием представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и поддержания сотрудничества, в порядке, предусмотренном п. 2 ст. 264 НК РФ.
При этом из п. 2 ст. 264 НК РФ следует, что к представительским расходам относятся в том числе и расходы налогоплательщика на официальный прием и (или) обслуживание участников, прибывших на заседания совета директоров (правления) или иного руководящего органа налогоплательщика, независимо от места проведения указанных мероприятий.
Правомерность применения данной нормы к расходам, связанным с проведением собраний акционеров, подтверждается, например, постановлениями ФАС Северо-Западного округа от 19.06.2008 N А13-7506/2006-28, ФАС Северо-Кавказского округа от 15.10.2007 N Ф08-6877/07-2552А, ФАС Поволжского округа от 09.10.2007 N А57-4062/2006-9, ФАС Уральского округа от 03.03.2005 N Ф09-529/05АК.
Поскольку не установлено иного, полагаем, что сам по себе факт того, что собрание акционеров является внеочередным, не оказывает влияния на возможность учета затрат, связанных с его проведением, в составе представительских расходов (дополнительно смотрите постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 28.10.2010 N 09АП-24751/2010, 09АП-25387/2010).
Нормы п. 2 ст. 264 НК РФ уточняют, что к представительским расходам относятся расходы на проведение официального приема (завтрака, обеда или иного аналогичного мероприятия) для указанных лиц, а также официальных лиц организации-налогоплательщика, участвующих в переговорах, транспортное обеспечение доставки этих лиц к месту проведения представительского мероприятия и (или) заседания руководящего органа и обратно, буфетное обслуживание во время переговоров, оплата услуг переводчиков, не состоящих в штате налогоплательщика, по обеспечению перевода во время проведения представительских мероприятий.
Поскольку расходы на вручение рекламных сувениров прямо не поименованы в п. 2 ст. 264 НК РФ, то можно предположить, что они не могут быть учтены в составе представительских расходов.
В письме Минфина России от 16.08.2006 N 03-03-04/4/136 также указывается на то, что расходы на приобретение сувениров п. 2 ст. 264 НК РФ не предусмотрены и, следовательно, не могут быть учтены в составе представительских расходов для целей налогообложения прибыли (дополнительно смотрите письмо Минфина России от 25.03.2010 N 03-03-06/1/176).
Вместе с тем в письме УФНС России по г. Москве от 30.04.2008 N 20-12/041966.2 выражено мнение о том, что, если сувенирная продукция с символикой вручается во время официального приема представителям организаций-контрагентов, участвующим в переговорах в целях установления и (или) поддержания взаимного сотрудничества, ее стоимость при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль рассматривается в качестве представительских расходов и подлежит нормированию в установленном для этой категории расходов порядке.
Суды также признают возможность учета в составе представительских расходов стоимости сувенирной продукции с символикой организации-налогоплательщика (смотрите, например, постановления ФАС Московского округа от 31.01.2011 N Ф05-16032/2010 по делу N А40-55061/2010, от 05.10.2010 N КА-А41/11224-10 по делу N А41-18513/08). Следует отметить, что в приведенных материалах арбитражной практики рассматривались ситуации с передачей сувенирной продукции представителям контрагентов компаний, а обоснованность соответствующих расходов подтверждалась, в частности, тем, что они направлены на поддержание деловых отношений.
Таким образом, полагаем, что если организация в рассматриваемой ситуации примет решение учитывать произведенные расходы для целей налогообложения прибыли в составе представительских, то данную точку зрения ей, вероятнее всего, придется отстаивать в суде. При этом следует также учитывать, что представительские расходы в течение отчетного (налогового) периода включаются в состав прочих расходов в размере, не превышающем 4% от расходов налогоплательщика на оплату труда за этот отчетный (налоговый) период (п. 2 ст. 264, п. 42 ст. 270 НК РФ).
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Арыков Степан
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
кандидат экономических наук Игнатьев Дмитрий
НДФЛ
Каков порядок предоставления адвокатом, учредившим адвокатский кабинет, налоговой декларации по НДФЛ? Каков порядок уплаты данного налога?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Адвокат, учредивший адвокатский кабинет, представляет в налоговый орган в пятидневный срок по истечении месяца со дня появления дохода от занятия частной практикой налоговую декларацию по форме 4-НДФЛ.
Не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, в налоговый орган представляется декларация по форме 3-НДФЛ.
Уплата авансовых платежей по налогу производится на основании налоговых уведомлений. Расчет их суммы производится налоговым органом на основании суммы предполагаемого дохода, указанного в форме 4-НДФЛ.
Общая сумма налога уплачивается не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Обоснование вывода:
В соответствии с п. 1 ст. 1 Федерального закона от 31.05.2002 N 63-ФЗ "Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации" (далее - Закон N 63-ФЗ) адвокатской деятельностью является квалифицированная юридическая помощь физическим и юридическим лицам, оказываемая на профессиональной основе лицами, получившими статус адвоката.
Адвокатом является лицо, получившее в установленном порядке статус адвоката и право осуществлять адвокатскую деятельность (п. 1 ст. 2 Закона N 63-ФЗ).
Согласно п. 1 ст. 21 Закона N 63-ФЗ адвокат, принявший решение осуществлять адвокатскую деятельность индивидуально, учреждает адвокатский кабинет. Адвокатский кабинет не является юридическим лицом (п. 3 ст. 21 Закона N 63-ФЗ).
В силу пп. 10 п. 3 ст. 346.12 НК РФ адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, не вправе применять УСН. Услуги правового характера, оказываемые адвокатами, не входят в перечень видов деятельности, в отношении которых может вводиться ЕНВД (п. 2 ст. 346.26 НК РФ).
Таким образом, с полученных доходов адвокат, учредивший адвокатский кабинет, уплачивает в общеустановленном порядке НДФЛ.
Исчисление и уплата НДФЛ осуществляются адвокатами в соответствии со ст. 227 НК РФ (пп. 2 п. 1 ст. 227 НК РФ).
На основании п. 2 ст. 54 НК РФ адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, утвержденном приказом Минфина России и МНС РФ от 13.08.2002 N 86н/БГ-3-04/430.
Налоговая база определяется как денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов (п. 3 ст. 210 НК РФ). Следовательно, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, вправе воспользоваться стандартными (ст. 218 НК РФ), социальными (ст. 219 НК РФ), имущественными (ст. 220 НК РФ) и профессиональными (ст. 221 НК РФ) налоговыми вычетами.
Налоговая ставка в отношении доходов от индивидуальной адвокатской деятельности составляет 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ).
Пункт 3 ст. 227 НК РФ предусматривает, что общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисляется налогоплательщиком с учетом сумм налога, удержанных налоговыми агентами при выплате налогоплательщику дохода, а также сумм фактически уплаченных авансовых платежей по налогу.
Пункт 7 ст. 227 НК РФ определяет, что в случае появления в течение года у адвоката, учредившего адвокатский кабинет, доходов, полученных от занятия частной практикой, он обязан представить налоговую декларацию (форма 4-НДФЛ *(1)) с указанием суммы предполагаемого дохода от указанной деятельности в текущем налоговом периоде в налоговый орган в пятидневный срок по истечении месяца со дня появления такого дохода. При этом сумма предполагаемого дохода определяется налогоплательщиком.
Как разъясняется в письме Минфина России от 17.01.2013 N 03-04-05/3-29, дата фактического получения дохода согласно п. 1 ст. 223 НК РФ определяется при получении доходов в денежной форме как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц.
Исчисление суммы авансовых платежей производится налоговым органом. Расчет сумм авансовых платежей на текущий налоговый период производится налоговым органом на основании суммы предполагаемого дохода, указанного в налоговой декларации (форма 4-НДФЛ), или суммы фактически полученного дохода от указанных в п. 1 ст. 227 НК РФ видов деятельности за предыдущий налоговый период с учетом налоговых вычетов, предусмотренных ст.ст. 218 и 221 НК РФ, приведенного в декларации, составленной по форме 3-НДФЛ (п. 8 ст. 227 НК РФ, смотрите также письмо Минфина России от 01.04.2008 N 03-04-07-01/47).
В свою очередь, п. 9 ст. 227 НК РФ устанавливает, что авансовые платежи по НДФЛ уплачиваются налогоплательщиком на основании налоговых уведомлений в следующем порядке:
- за январь-июнь - не позднее 15 июля текущего года в размере половины годовой суммы авансовых платежей;
- за июль-сентябрь - не позднее 15 октября текущего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей;
- за октябрь-декабрь - не позднее 15 января следующего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей.
Пункт 10 ст. 227 НК РФ указывает, что в случае значительного (более чем на 50%) увеличения или уменьшения в налоговом периоде дохода адвокат обязан представить новую налоговую декларацию с указанием суммы предполагаемого дохода от осуществления деятельности на текущий год. В этом случае налоговый орган производит перерасчет сумм авансовых платежей на текущий год по ненаступившим срокам уплаты. Такой перерасчет производится налоговым органом не позднее пяти дней с момента получения новой налоговой декларации.
На основании п. 5 ст. 227 НК РФ, п. 1 ст. 229 НК РФ у адвоката, учредившего адвокатский кабинет, существует обязанность по представлению налоговой декларации по НДФЛ и по итогам налогового периода. Декларация (форма 3-НДФЛ *(2)) представляется в налоговый орган по месту своего учета в срок не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная в соответствии с налоговой декларацией, уплачивается по месту учета налогоплательщика-адвоката в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 6 ст. 227 НК РФ).
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член МоАП Завьялов Кирилл
Ответ прошел контроль качества
Страховые взносы
На предприятии оформлен ученический договор с одним из соискателей. Ученическим договором предусмотрена только выплата стипендии, иных выплат соискателю не производится.
Как отражаются в формах отчетности по страховым взносам суммы стипендии по ученическому договору?
По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
Суммы стипендий, выплаченные организацией лицам, ищущим работу, в формах отчетности РСВ-1 ПФР и 4 ФСС не отражаются, поскольку не являются объектом обложения страховыми взносами.
Обоснование позиции:
Согласно ст. 198 ТК РФ работодатель - юридическое лицо (организация) имеет право заключать с лицом, ищущим работу, или с работником данной организации ученический договор на получение образования без отрыва или с отрывом от работы. Ученический договор с работником данной организации является дополнительным к трудовому договору.
Ученический договор должен содержать: наименование сторон; указание на конкретную квалификацию, приобретаемую учеником; обязанность работодателя обеспечить работнику возможность обучения в соответствии с ученическим договором; обязанность работника пройти обучение и в соответствии с полученной квалификацией проработать по трудовому договору с работодателем в течение срока, установленного в ученическом договоре; срок ученичества; размер оплаты в период ученичества.
Ученический договор может содержать иные условия, определенные соглашением сторон (ст. 199 ТК РФ).
В силу ст. 204 ТК РФ ученикам в период ученичества выплачивается стипендия, размер которой определяется ученическим договором и зависит от получаемой квалификации, но не может быть ниже установленного федеральным законом минимального размера оплаты труда.
К сведению:
Минимальный размер оплаты труда, применяемый для регулирования оплаты труда, на основании ст. 1 Федерального закона от 03.12.2012 N 232-ФЗ "О внесении изменения в статью 1 Федерального закона "О минимальном размере оплаты труда", с 01.01.2013 установлен в размере 5205 руб. в месяц.
Порядок уплаты страховых взносов в ПФР, ФСС РФ, ФФОМС установлен Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ).
Организации, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, признаются плательщиками страховых взносов в соответствии с частью 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ.
Согласно части 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами признаются, в частности, выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг.
Уплата страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (далее - страховые взносы от НС и ПЗ) осуществляется в соответствии с Федеральным законом от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" (далее - Закон N 125-ФЗ).
В силу п. 1 ст. 20.1 Закона N 125-ФЗ объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, выплачиваемые страхователями в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, если в соответствии с гражданско-правовым договором страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы.
Поскольку предметом ученического договора не является выполнение трудовой функции либо выполнение работ (услуг), такой договор не может считаться ни трудовым, ни гражданско-правовым. Поэтому стипендия, выплачиваемая организацией соискателю работы по ученическому договору, не является объектом обложения страховыми взносами в ПФР, ФСС РФ, ФФОМС, страховыми взносы от НС и ПЗ (смотрите также письмо Минздравсоцразвития России от 05.08.2010 N 2519-19, письма ФСС России от 17.11.2011 N 14-03-11/08-13985, от 18.12.2012 N 15-03-11/08-16893).
В соответствии с частью 9 ст. 15 Закона N 212-ФЗ в 2013 году плательщики страховых взносов ежеквартально представляют:
- в территориальный орган ПФ РФ - расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации и на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования по форме РСВ-1 ПФР (утвержденной приказом Министерства труда и социальной защиты РФ от 28.12.2012 N 639н). Этим же приказом утвержден порядок заполнения формы РСВ-1 ПФР (далее - Порядок РСВ-1);
- в территориальный орган ФСС РФ - расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в Фонд социального страхования Российской Федерации, а также по расходам на выплату обязательного страхового обеспечения по указанному виду обязательного социального страхования, произведенным в счет уплаты этих страховых взносов в Фонд социального страхования Российской Федерации по форме-4 ФСС. Форма-4 ФСС и порядок ее заполнения (далее - Порядок 4 ФСС) утверждены приказом Министерства труда и социальной защиты РФ от 19.03.2013 N 107н.
Пунктом 1 ст. 24 Закона N 125-ФЗ предусмотрено, что страхователи ежеквартально не позднее 15-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом, представляют в установленном порядке страховщику (ФСС РФ) по месту их регистрации отчетность по форме-4 ФСС, утвержденной приказом Министерства труда и социальной защиты РФ от 19.03.2013 N 107н (далее - Приказ N 107н).
К сведению:
Форма-4 ФСС, утвержденная Приказом N 107н, применяется начиная с I полугодия 2013 года. За I квартал 2013 года страхователи отчитывались по форме-4 ФСС, утвержденной приказом Министерства здравоохранения и социального развития РФ от 12.03.2012 N 216н.
В соответствии с пп. 8.2 п. 8 Порядка РСВ-1 в подразделе 2.1. "Расчет страховых взносов по тарифу" Раздела 2 по строкам 201-241 производится расчет базы для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. При этом по строкам 201, 202 в соответствующих графах отражаются выплаты, поименованные в частях 1, 2 статьи 7 Закона N 212-ФЗ (то есть выплаты, являющиеся объектом обложения страховыми взносами) (пп. 8.3 п. 8 Порядка РСВ-1).
Аналогично на основании п.п. 8.14 и 8.15 Порядка РСВ-1 по строкам 271-276 производится расчет базы для начисления страховых взносов на обязательное медицинское страхование, а по строке 271 в соответствующих графах отражаются суммы выплат и иных вознаграждений, начисленные в пользу физических лиц в соответствии со ст. 7 Закона N 212-ФЗ.
Таким образом, Порядком РСВ-1 ПФР предусмотрено отражение в форме РСВ-1 ПФР только тех выплат, которые являются объектом обложения страховыми взносами в силу положений ст. 7 Закона N 212-ФЗ.
Отметим, что и положения Порядка 4 ФСС подтверждают данное мнение. Так, при заполнении таблицы 3 "Расчет базы для начисления страховых взносов" по строке 1 в соответствующих графах отражается сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу физических лиц в соответствии со ст. 7 Закона N 212-ФЗ, нарастающим итогом с начала расчетного периода и за каждый из последних трех месяцев отчетного периода (пп. 10.1 п. 10 Порядка 4 ФСС).
При определении базы для начисления страховых взносов от НС и ПЗ заполняется таблица 6 Раздела II формы - 4 ФСС.
При этом в таблице 6 указываются выплаты и иные вознаграждения в пользу работников. Выплаты, на которые начисляются страховые взносы от НС и ПЗ и выплаты, на которые указанные взносы не начисляются, показываются раздельно (пп. 25.1, 25.2, 25.3 п. 25 Порядка 4 ФСС).
Соискатель, получающий стипендию по ученическому договору, не является работником организации, а ученический договор, как уже отмечалось выше, не является трудовым либо гражданско-правовым договором. Соответственно, такие выплаты отражать в таблице 6 Раздела II формы - 4 ФСС не нужно.
Таким образом, выплаты, не являющиеся объектом обложения страховыми взносами, ни в расчете по форме РСВ-1 ПФР, ни в расчете по форме-4 ФСС РФ не отражаются.
К сожалению, нам не удалось обнаружить разъяснений ПФР РФ и ФСС РФ по данному вопросу.
Вместе с тем обращаем внимание, что согласно п. 1 ч. 1 ст. 28 Закона N 212-ФЗ организация имеет право получать по месту своего учета от органов контроля за уплатой страховых взносов бесплатно информацию (в том числе в письменной форме, в форме электронного документа) о порядке заполнения форм расчетов по начисленным и уплаченным страховым взносам.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор Овчинникова Светлана
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член МоАП Мельникова Елена
Разное
Организация физическим и юридическим лицам оказывает транспортно-экспедиционные услуги. Организация планирует предоставить клиентам скидки в размере до 30% от объема перевозимых грузов. Скидка будет предоставляться клиентам в момент заключения договора, то есть в договоре будет указана стоимость услуги со скидкой.
Клиенты, которым планируется предоставлять скидки, и организация-перевозчик не являются взаимозависимыми лицами. Цены оказываемых услуг не являются регулируемыми.
Существуют ли в российском законодательстве ограничения по предоставляемым клиентам скидкам? Каков порядок отражения предоставленных клиентам скидок в бухгалтерском и налоговом учете организации?
По договору транспортной экспедиции одна сторона (экспедитор) обязуется за вознаграждение и за счет другой стороны (клиента - грузоотправителя или грузополучателя) выполнить или организовать выполнение определенных договором экспедиции услуг, связанных с перевозкой груза. Условия выполнения договора транспортной экспедиции определяются соглашением сторон, если иное не установлено законом о транспортно-экспедиционной деятельности, другими законами или иными правовыми актами (п.п. 1, 3 ст. 801 ГК РФ).
Согласно п. 1 ст. 802 ГК РФ договор транспортной экспедиции заключается в письменной форме.
Ограничения по скидкам
Гражданским законодательством никаких ограничений по представлению скидок в виде снижения цены услуги не предусмотрено. Определять льготные условия стороны договора могут по своему усмотрению. В соответствии с п. 4 ст. 421 ГК РФ условия договора определяются по усмотрению сторон, кроме случаев, когда содержание соответствующего условия предписано законом или иными правовыми актами (ст. 422 ГК РФ). Согласно п. 1 ст. 424 ГК РФ исполнение договора оплачивается по цене, установленной соглашением сторон.
Таким образом, экспедитор и клиент вправе предусмотреть в договоре транспортной экспедиции любые не противоречащие закону и иным правовым актам, действующим в момент его заключения, условия, в том числе при выполнении которых покупателю предоставляется премии (скидки, бонусы).
В части налогового законодательства отметим, что до 01.01.2012 в целях определения соответствия применяемых организацией цен рыночным ценам следовало руководствоваться ст. 40 НК РФ.
В соответствии с п. 1 ст. 40 НК РФ для целей налогообложения принимается цена товаров, работ или услуг, указанная сторонами сделки. Пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен.
Как определено в п. 2 ст. 40 НК РФ, налоговым органам дано право контролировать уровень применяемых цен в случаях:
1) между взаимозависимыми лицами (ст. 20 НК РФ);
2) по товарообменным (бартерным) операциям;
3) при совершении внешнеторговых сделок;
4) при отклонении более чем на 20% в сторону повышения или в сторону понижения от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам (работам, услугам) в пределах непродолжительного периода времени.
Пунктом 3 ст. 40 НК РФ установлено, что при определении рыночной цены учитываются обычные при заключении сделок между невзаимозависимыми лицами надбавки к цене или скидки. В частности, учитываются скидки, вызванные:
сезонными и иными колебаниями потребительского спроса на товары (работы, услуги);
потерей товарами качества или иных потребительских свойств;
истечением (приближением даты истечения) сроков годности или реализации товаров;
маркетинговой политикой, в том числе при продвижении на рынки новых товаров, не имеющих аналогов, а также при продвижении товаров (работ, услуг) на новые рынки;
реализацией опытных моделей и образцов товаров в целях ознакомления с ними потребителей.
Таким образом, в соответствии со ст. 40 НК РФ указанная сторонами сделки цена может быть оспорена налоговым органом только в строго определенных случаях. Следовательно, в иных случаях налоговый орган не вправе оспаривать для целей налогообложения цену товаров, работ, услуг, указанную сторонами в сделке (постановление Пленума ВС РФ и ВАС РФ от 11.06.1999 N 41/9).
Обращаем внимание, что Федеральным законом от 18.07.2011 N 227-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием принципов определения цен для целей налогообложения" (далее - Закон N 227-ФЗ) НК РФ дополнен новым разделом V.1. "Взаимозависимые лица. Общие положения о ценах и налогообложении. Налоговый контроль в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами. Соглашение о ценообразовании" (далее - Раздел V.1). ЗаконN 227-ФЗ вступил в силу с 1 января 2012 года.
Согласно части 6 ст. 4 Закона N 227-ФЗ положения ст.ст. 20 и 40 НК РФ со дня вступления в силу Закона N 227-ФЗ применяются исключительно к сделкам, доходы и (или) расходы по которым признаны в соответствии с главой 25 НК РФ до дня вступления в силуЗакона N 227-ФЗ (смотрите также письмо Минфина России от 05.04.2012 N 03-01-18/3-45).
Как мы поняли из вопроса, скидки будут предоставляться клиентам по договорам транспортной экспедиции, заключенным в 2013 году (либо позднее). Следовательно, в рассматриваемой ситуации при предоставлении скидок организация должна учитывать не нормыст.ст. 20 и 40 НК РФ, а положения Раздела V.1 НК РФ.
С 1 января 2012 года федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов (ФНС России), по месту его нахождения проводится проверка полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами (п. 2 ст. 105.3 и п. 1 ст. 105.17 НК РФ).
Пунктом 3 ст. 105.3 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы с учетом цены товара (работы, услуги), примененной сторонами сделки для целей налогообложения, указанная цена признается рыночной, если федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, не доказано обратное либо если налогоплательщик не произвел самостоятельно корректировку сумм налога в соответствии с п. 6 ст. 105.3 НК РФ.
При этом в абзаце 3 п. 1 ст. 105.3 НК РФ прямо указано, что цены, применяемые в сделках, сторонами которых являются лица, не признаваемые взаимозависимыми, а также доходы (прибыль, выручка), получаемые лицами, являющимися сторонами таких сделок, признаются рыночными.
Как указано в вопросе, клиенты, которым будут предоставляться скидки и организация-экспедитор не являются взаимозависимыми лицами. Соответственно, цена услуги по договору транспортной экспедиции в данном случае признается рыночной (смотрите дополнительно письма Минфина России от 28.05.2013 N 03-01-18/19214, от 02.11.2012 N 03-01-18/8-159).
Таким образом, по сделкам между не взаимозависимыми лицами налоговых последствий в виде налогового контроля за ценообразованием не возникает, так как цены по ним признаются рыночными.
Как мы поняли из содержания вопроса, политика предоставления в момент заключения договора скидки в зависимости от объема перевозимых партий является элементом ценообразования. В результате предоставления такой скидки цена договора оказания услуг фиксируется в момент его заключения.
Далее мы рассмотрим вопросы бухгалтерского и налогового учета скидок, предоставляемых в момент заключения договора.
Бухгалтерский учет
Правила формирования в бухгалтерском учете информации о доходах коммерческих организаций установлены Положением по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденным приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н (далее - ПБУ 9/99).
Поскольку Ваша организация занимается предоставлением автотранспортных услуг, при ведении бухгалтерского учета учитываются также положения отраслевой Инструкции по учету доходов и расходов по обычным видам деятельности на автомобильном транспорте, разработанной в соответствии с ПБУ 9/99 (утверждена приказом Минтранса РФ от 24.06.2003 N 153) (далее - Инструкция N 153).
В соответствии с п. 5 ПБУ 9/99 поступления, связанные с оказанием услуг, являются доходами от обычных видов деятельности (далее - также выручка).
Согласно п. 16 Инструкции N 153 доходами от обычных видов деятельности для автотранспортных организаций является, в частности, выручка от внутренних и международных грузовых перевозок, от транспортно-экспедиционных операций, осуществляемых водителем при совмещении с основной деятельностью либо другим сотрудником автотранспортной организации.
Заметим, что Инструкция N 153 не содержит каких-либо особенностей учета скидок, предоставляемых транспортными организациями. Следовательно, в данной ситуации применяются положения ПБУ 9/99.
Выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности. При этом величина поступления и (или) дебиторской задолженности определяется исходя из цены, установленной договором между организацией и покупателем (заказчиком). Величина поступления и (или) дебиторской задолженности определяется с учетом всех предоставленных организации согласно договору скидок (накидок) (п.п. 6, 6.1, 6.5 ПБУ 9/99).
Учитывая изложенное, при предоставлении скидки до момента оказания услуг (в момент подписания договора) выручка сразу уменьшается на сумму полученной клиентом скидки. Документы, подтверждающие оказание услуг, оформляются перевозчиком с учетом всех предоставленных скидок.
Выручка от оказания транспортно-экспедиционных услуг признается в бухгалтерском учете в момент оказания услуги при выполнении условий, предусмотренных п. 12 ПБУ 9/99. Моментом оказания услуги считается дата подписания сторонами акта сдачи-приемки услуг. Экспедитором оформляется отчет, свидетельствующий о том, что весь перечень необходимых услуг, перечисленный в поручении экспедитору (установленный условиями договора), исполнен.
В бухгалтерском учете перевозчика (экспедитора) формируются следующие записи:
Дебет 62 Кредит 90
- отражена выручка от оказания услуг (основание - акт сдачи-приемки услуг, отчет экспедитора);
Дебет 90 Кредит 20
- учтены расходы по перевозке;
Дебет 90 Кредит 68
- начислен НДС с выручки;
Дебет 51 Кредит 62
- оплачена заказчиком стоимость услуг по договору.
Налоговый учет
Согласно п. 2 ст. 249 НК РФ выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары, работы или услуги. Поступления, связанные с расчетами за реализованные товары (работы, услуги), при применении метода начисления признаются для целей исчисления налога на прибыль в соответствии со ст. 271 НК РФ.
Следовательно, при предоставлении скидки до момента оказания услуг (по условиям договора) исполнитель (экспедитор) признает в налоговом учете выручку от реализации услуг по цене с учетом предоставляемой скидки.
Подтверждает такой подход письмо Минфина России от 29.11.2010 N 03-03-06/4/115, в котором сообщается, что в случае, если цена по договору возмездного оказания услуг указана с учетом предоставленной исполнителем скидки, сумма скидки не подлежит у исполнителя включению в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль организаций.
Документальное оформление
Как правило, порядок расчета и предоставления скидок (премий, бонусов) устанавливается организацией в маркетинговой политике. При этом в составе маркетинговой политики может быть разработано Положение о скидках, предусматривающее порядок и условия представления скидки. При отсутствии маркетинговой политики и положения о скидках следует, как минимум, подкрепить оформление предоставления скидки приказом руководителя.
Кроме того, условие о предоставлении скидки (премии, бонуса), а также вариант ее расчета прописываются в договоре с каждым конкретным контрагентом (или дополнительном соглашении к нему). Необходимо точно знать, какая скидка (премия, бонус) при каких обстоятельствах и за что предоставляется.
К сведению:
Скидки, предоставляемые в момент заключения договора, следует отличать от премий (скидок), выплачиваемых продавцом покупателю за выполнение определенных условий договора (например объема покупок, своевременную и полную оплату и пр.). При выплате премий по факту выполнения определенных условий договора при расчете налогооблагаемой прибыли доходы от реализации товаров (работ, услуг), согласно ст. 248 НК РФ, учитываются в полном объеме, а премии (скидки) включаются в состав расходов, если данные скидки (премии) предусмотрены условиями соответствующего договора купли-продажи (без изменения цены), а основанием их предоставления является выполнение определенных условий договора (смотрите, например, письмо Минфина России от 26.08.2013 N 03-01-18/35003). В бухгалтерском учете выручка от реализации товаров отражается в сумме цены договора, а выплачиваемая впоследствии сумма премии (скидки, бонуса), которую согласно договору поставщик должен предоставить (выплатить) покупателю, является прочим расходом для поставщика. Если речь идет о договорах купли-продажи, такие премии (скидки) за выполнение условий договоров (в том числе за выполнение объема покупок) могут быть признаны продавцом в составе расходов на основании пп. 19.1 п. 1 ст. 265 НК РФ. Если заключен договор оказания услуг, то затраты исполнителя в виде премии (скидки), предоставленной заказчику вследствие выполнения последним определенных условий договора возмездного оказания услуг, в частности объема полученных услуг, могут быть учтены в составе внереализационных расходов на основании пп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ (смотрите, например, письма Минфина России от 09.04.2010 N 03-03-06/1/248, от 31.01.2011 N 03-03-06/1/40). Такие скидки часто предоставляются на основании кредит-ноты.
По вопросу предоставления таких премий (скидок) Вы можете ознакомиться с материалом:
- Энциклопедия решений. Учет доходов от реализации при предоставлении скидок (бонусов).
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор Овчинникова Светлана
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член МоАП Мельникова Елена
Комментарии (0)
Оставьте свой комментарий: