Мониторинг законодательства РФ за период с 28 сентября по 4 октября 2015 года
Содержание: |
ОБЗОР ДОКУМЕНТОВ
Проект Федерального закона N 887724-6 "О внесении изменений в Налоговый кодекс Российской Федерации"
Правительством РФ предлагаются налоговые льготы по операциям с ценными бумагами, направленные на стимулирование инновационной и технологической модернизации
Законопроектом вносятся изменения в Налоговый кодекс РФ, предусматривающие в частности:
распространение налоговых льгот на операции с облигациями российских организаций и инвестиционными паями (при условии их отнесения к ценным бумагам высокотехнологичного (инновационного) сектора экономики);
сокращение с пяти лет до одного года срока владения акциями и облигациями российских организаций, а также инвестиционными паями, для освобождения от налогообложения дохода по операциям от их реализации.
Действие предлагаемых изменений предлагается ограничить 31 декабря 2022 года.
Предлагается отсрочить до 1 января 2019 года вступление в силу зарегистрированных налоговыми органами договоров о создании КГН
Предложенный Правительством РФ проект поправок в Налоговый кодекс РФ направлен на совершенствование налогового администрирования консолидированных групп налогоплательщиков (КГН).
Так, в частности, помимо указанного выше, предлагается также увеличить минимальный период, на который создается КГН, - с двух до пяти налоговых периодов по налогу на прибыль организаций. Согласно проекту добровольно прекратить свое участие в КГН организации смогут не ранее чем по истечении пяти налоговых периодов с момента присоединения к группе.
Одновременно вводится ограничение (также на пять налоговых периодов) на включение в состав КГН выбывших организаций, т.е. ранее являвшихся стороной соответствующего договора о создании КГН и организаций, созданных в результате реорганизации таких организаций.
Данная мера, по мнению разработчиков проекта, позволит обеспечить стабильность ведения бизнеса, а также исключить неопределенность при планировании доходной части консолидированных бюджетов субъектов РФ.
Предлагается утвердить предельную величину доходов для начисления взносов в ФСС РФ в сумме 723 000 рублей, в ПФР - в сумме 800 000 рублей
База для начисления страховых взносов ежегодно индексируется с учетом роста средней заработной платы в РФ.
Размер предельной величины базы для начисления страховых взносов определяется и устанавливается Правительством Российской Федерации.
Согласно проекту, с 1 января 2016 года коэффициент индексации для начисления страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, уплачиваемых в ФСС РФ, устанавливается в размере 1,079, а коэффициент индексации для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых в ПФР, - 1,8.
С учетом данных коэффициентов определены указанные выше предельные размеры базы для начисления в 2016 году страховых взносов в ФСС РФ и ПФР.
Создать электронную подпись для взаимодействия с налоговыми органами в электронной форме можно через личный кабинет налогоплательщика
В соответствии с НК РФ личный кабинет налогоплательщика используется физическими лицами для получения от налогового органа документов и передачи в налоговый орган документов и информации. При этом электронные документы, подписанные усиленной неквалифицированной электронной подписью, сформированной в установленном порядке, признаются равнозначными документам на бумажном носителе, подписанным собственноручной подписью.
Создание ключа электронной подписи осуществляется через личный кабинет. Сертификат ключа проверки такой подписи налогоплательщик получает также через личный кабинет. Срок действия сертификата - 12 месяцев.
Проверка электронной подписи налогоплательщика через личный кабинет производится Межрегиональной инспекцией ФНС России по централизованной обработке данных с использованием его сертификата.
В случае нарушения конфиденциальности сертификата налогоплательщиком в Межрегиональную инспекцию ФНС России по централизованной обработке данных через личный кабинет или в произвольной письменной форме подается заявление об аннулировании ключа проверки электронной подписи.
ФНС России уточнила свои разъяснения о порядке уплаты торгового сбора
С 1 июля 2015 года на территории Москвы введен торговый сбор. ФНС России в письме от 26.06.2015 N ГД-4-3/11229@ были представлены подробные разъяснения по вопросам, в частности постановки на учет в качестве плательщика торгового сбора, а также исчисления и уплаты сумм сбора.
В разделе III письма, посвященном порядку уплаты торгового сбора, уточняется, что уплата сбора осуществляется по месту нахождения объекта недвижимого имущества с указанием реквизитов получателя платежа и кода ОКТМО по месту осуществления торговой деятельности (ранее было указано - по месту постановки на учет в качестве плательщика торгового сбора).
Письмо ФНС России от 15.09.2015 N ГД-4-3/16210@
ФНС России разъяснила порядок принятия к вычету сумм акциза по возвращенной производителю алкогольной продукции
Вычетам подлежат суммы акциза, уплаченные налогоплательщиком, в случае возврата покупателем подакцизных товаров (в том числе возврата в течение гарантийного срока) или отказа от них.
Для правомерного применения вычета необходимо выполнение следующих условий:
фактическая уплата продавцом сумм акциза по товарам, впоследствии возвращенным покупателем;
отражение в учете операций, связанных с возвратом подакцизных товаров (но не позднее одного года с момента возврата этих товаров или отказа от этих товаров).
При осуществлении корректировки данные бухгалтерского и налогового учета, отражающие производство и первичную реализацию этих товаров, сторнируются (в сторону уменьшения).
Обращено также внимание на необходимость уплаты производителем возвращенной алкогольной продукции авансового платежа акциза за налоговый период, в котором была осуществлена реализация впоследствии возвращенной продукции.
Минфином России разъяснены вопросы, касающиеся применения КБК при зачислении в бюджеты сумм денежных взысканий за нарушение законодательства о контрактной системе в сфере госзакупок
Федеральным законом о контрактной системе предусмотрены случаи, при которых возврат денежных средств, внесенных участником закупки в качестве обеспечения его заявки на участие в определении поставщика (подрядчика, исполнителя), не осуществляется.
В таких случаях удержанные денежные средства подлежат зачислению в бюджет по агрегированному КБК 000 1 16 33000 00 0000 140 "Денежные взыскания (штрафы) за нарушение законодательства Российской Федерации о контрактной системе:" с применением соответствующих кодов подстатей, элементов, подвидов доходов бюджетов.
В случае просрочки исполнения поставщиком (подрядчиком, исполнителем) обязательств, предусмотренных контрактом, заказчик вправе потребовать уплаты неустоек (штрафов, пеней). Их уплата является мерой ответственности за неисполнение или ненадлежащее исполнение условий гражданско-правовой сделки.
В этом случае средства от применения мер гражданско-правовой ответственности (если стороной договора является получатель бюджетных средств, действующий от имени публично-правового образования) подлежат зачислению по агрегированному КБК 000 1 16 90000 00 0000 140 "Прочие поступления от денежных взысканий:" с применением соответствующих кодов подстатей, элементов доходов бюджетов.
ФНС России приведены рекомендации по отражению в налоговой декларации по налогу на прибыль иностранных организаций сумм торгового сбора
На территории города Москвы торговый сбор введен с 01.07.2015.
Налогоплательщики вправе уменьшить сумму налога на прибыль организаций, исчисленную для уплаты в бюджет города Москвы, на сумму фактически уплаченного торгового сбора.
Так, например, сумма торгового сбора за III квартал 2015 года, уплаченная 15 октября, может уменьшить сумму авансового платежа по налогу на прибыль организаций, исчисленного в бюджет города Москвы, в налоговой декларации за 9 месяцев 2015 года.
Поскольку налоговая декларация не содержит специальных строк для учета торгового сбора, рекомендуется использовать строку 230 Раздела 7, предназначенную для отражения сумм начисленного налога на прибыль в бюджет субъекта РФ. Суммы уплаченного торгового сбора берутся нарастающим итогом с начала налогового периода.
При этом сумма учитываемого торгового сбора не может превышать сумму налога (авансового платежа), исчисленного для уплаты в бюджет города Москвы и отраженного по строке 180 Раздела 7 налоговой декларации.
Примеры заполнения налоговой декларации приведены в приложении к письму.
Постановление Пленума Верховного Суда РФ от 29 сентября 2015 г. N 43 "О некоторых вопросах, связанных с применением норм Гражданского кодекса Российской Федерации об исковой давности"
Новые разъяснения по применению исковой давности!
Подготовлены разъяснения по вопросам применения исковой давности. Они разработаны на смену совместным аналогичным разъяснениям ВС РФ и ВАС РФ, которые были сформулированы еще в 2001 г.
Такая актуализация, в числе прочего, обусловлена многочисленными поправками к ГК РФ, которые были приняты за прошедший период в т. ч. в части правил об исковой давности.
Речь идет и о тех масштабных поправках, которые вступили в силу с 1 сентября 2013 г.
Разобраны моменты, связанные с определением начала течения срока исковой давности, с порядком ее применения, а также с теми особенностями, которые имеются при ее исчислении по повременным платежам и процентам.
Указывается, с какого момента исчисляется исковая давность в случаях, когда нарушены права физлиц, не обладающих полной дееспособностью.
По требованиям организации исковая давность начинает исчисляться со дня, когда тот, кто вправе самостоятельно (или совместно с иными лицами) действовать от ее имени, узнал (или должен был) о нарушении ее права и о том, кто является надлежащим ответчиком.
Причем изменение состава органов юрлица на эти правила не влияет.
Если иск от имени организации предъявляет ликвидационная комиссия (ликвидатор), данный срок исчисляется со дня, когда о нарушенном праве стало известно обладателю права, а не данной комиссии.
Приведены правила исчисления исковой давности, когда требования предъявляются публично-правовыми образованиями, а также в защиту чьи-либо прав иными лицами (когда это предусматривает закон).
Переход прав в порядке универсального или сингулярного правопреемства, а также передача полномочий одного органа публично-правового образования другому не влияют на начало течения срока исковой давности и порядок его исчисления.
Т. е. в таких случаях важна осведомленность первоначального обладателя права.
Поясняется, что исковая давность, среди прочего, не распространяется на негаторные иски.
Рассмотрены тонкости применения исковой давности в ситуациях, когда о ней заявляет лишь один из соответчиков либо третье лицо, участвующее в деле.
Как и в прежних разъяснениях, указывается, что заявление о пропуске исковой давности может быть сделано как в письменной, так и в устной форме.
Подчеркивается, что срок исковой давности, пропущенный юрлицом, а также ИП по требованиям, связанным с предпринимательской деятельностью, восстановлению не подлежит. При этом причины его пропуска не важны.
Разобраны некоторые нюансы, связанные с перерывом течения такого срока, с применением исковой давности по дополнительным требованиям.
Срок давности по искам о просроченных повременных платежах (проценты, арендная плата и т. п.) исчисляется отдельно по каждому такому платежу.
<Письмо> ФАС России от 28.09.2015 N АК/52312/15
"О введении "периода охлаждения"
ФАС России предлагает законодательно установить обязательность включения в договор добровольного страхования "периода охлаждения"
В течение указанного периода страховщик в соответствии с обязательным условием, предусмотренным договором страхования, возвращает страхователю уплаченную страховую премию в случае отказа страхователя от договора страхования. Предполагается, что такой период будет составлять не менее 10 рабочих дней с момента уплаты страховой премии (страхового взноса), а условия о нем будут содержаться в правилах добровольного страхования.
Для введения "периода охлаждения" ФАС России предлагает внести ряд изменений, в частности, в Закон Российской Федерации от 27.11.1992 N 4015-1 "Об организации страхового дела в Российской Федерации", а также в ряд нормативных правовых актов Центрального Банка Российской Федерации (Банка России).
Целью введения "периода охлаждения" является защита прав граждан - потребителей финансовых услуг от навязанных финансовыми организациями договоров по добровольным видам страхования.
Письмо Минтруда России от 18.08.2015 N 14-1/В-623
Минтруд России разъяснил особенности корректировки среднего заработка
Разъяснения коснулись, в частности, порядка повышения среднего заработка при росте в организации тарифных ставок, окладов, денежного вознаграждения в расчетный период, после расчетного периода до наступления случая, с которым связано сохранение среднего заработка, а также в период сохранения среднего заработка.
Если в расчетном периоде у работника повышается тарифная ставка, оклад (должностной оклад), денежное вознаграждение, то при расчете среднего заработка нужно проиндексировать выплаты, которые учитываются при определении среднего заработка и которые начислены в расчетном периоде за предшествующие повышению месяцы.
Если повышение произошло после расчетного периода до наступления случая, с которым связано сохранение среднего заработка (например, до ухода работника в отпуск), то необходимо проиндексировать не выплаты, относящиеся к расчетному периоду, а сумму среднего заработка, который исчислен за расчетный период.
Письмо Минтруда России от 13.08.2015 N 14-1/В-608
Оплата работы в выходные или праздничные дни во время нахождения работника в служебной командировке при исчислении среднего заработка не учитывается
Это связано с тем, что при расчете среднего заработка исключаются суммы, начисленные за все время, когда за работником сохраняется средний заработок. К таким периодам относится и нахождение работника в командировке.
При этом, если сотрудник, находясь в служебной поездке, привлекался к работе в выходные и праздничные дни, оплата которых осуществлялась в размере двойного оклада, такие выплаты при расчете отпускных также не учитываются.
Разъяснен порядок замены периодов, включаемых в расчет среднего заработка для исчисления пособий по временной нетрудоспособности
При расчете среднего заработка для начисления пособия по временной нетрудоспособности и в связи с материнством календарные годы (год) нахождения в отпуске по беременности и родам (по уходу за ребенком) могут быть заменены предшествующими календарными годами (годом), если это приведет к увеличению размера пособия.
Сообщается, что замена календарных лет, которые используются для расчета среднего заработка, может осуществляться не на любые предшествующие годы (год), а на непосредственно предшествующие наступлению страхового случая.
Например, если в 2013 - 2014 годах заявительница находилась в отпуске по беременности и родам или в отпуске по уходу за ребенком, а новый страховой случай наступил в 2015 году, то 2013 и (или) 2014 годы могут быть заменены только на 2012 год и (или) на 2011 год, а не на любые другие годы, предшествующие 2013 и (или) 2014 годам.
НОВОСТИ СУДЕБНОЙ АРБИТРАЖНОЙ ПРАКТИКИ
28.09.2015 Налогоплательщик может и должен ответить за неуплату налогов со стороны своих контрагентов. К такому выводу в августе пришел Арбитражный суд Западно-Сибирского округа, рассмотрев спор относительно вычетов по НДС.
Так, в частности, судьи пояснили, что при неисполнении одним из поставщиков обязанностей по уплате НДС в бюджете не формируется источник для последующего возмещения налога покупателю.
Кроме того, в августе судьи установили, что не все земли, отнесенные к культурным объектам, освобождаются от налога, а инспекция не может вынести требование об уплате налога на основании данных лицевого счета.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру"
29.09.2015 В 2014 году организациями ОАО «Волгоградское металлургическое объединение» и ОАО «Волгоградский механический завод «Красный Октябрь», созданными в результате замещения активов, инициированного ЗАО «ВМЗ «Красный октябрь» в рамках процедуры банкротства, в налоговый орган представлены декларации по НДС, в которых заявлено возмещение НДС из бюджета в общей сумме 400 млн. рублей.
По результатам проведенных камеральных налоговых проверок установлено, что данными обществами в силу взаимозависимости с учредителем - ЗАО «ВМЗ «Красный октябрь», применена схема по необоснованному предъявлению к вычету сумм НДС путем замещения активов при отсутствии надлежаще оформленных первичных документов, установлен формальный характер передачи имущества в уставный капитал, а также фактическое неиспользование созданными организациями переданного им имущества в производственной деятельности.
В связи с этим, налоговым органом вынесены решения об отказе в возмещении заявленных сумм НДС в полном объеме, которые вышестоящим налоговым органом оставлены без изменения.
Суды первой, апелляционной и кассационной инстанций согласились с выводами инспекции.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру"
НОВОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
28.09.2015 Минфин РФ в своем письме № 03-03-07/52139 от 10 сентября 2015 г. приводит порядок налогового учета компенсации транспортных расходов, связанных с выполнением должностных обязанностей работника.
Ведомство напоминает, что под компенсациями понимаются выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей.
Таким образом, работодатель обязан компенсировать транспортные расходы, связанные с выполнением должностных обязанностей работника, при условии, что они произведены с разрешения работодателя.
При этом подобные расходы должны соответствовать критериям статьи 252 НК РФ.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру"
28.09.2015 В 2016 году работающие граждане получат 30 дополнительных дней отдыха, связанных с праздниками.
Соответствующее правительственное постановление от 24 сентября 2015 года № 1017, утверждающее порядок переноса выходных и нерабочих праздничных дней в 2016 году, размещено на сайте Правительства РФ.
Согласно документу, в 2016 году выходные дни 2 и 3 января (суббота и воскресенье) переносятся на 3 мая и 7 марта соответственно, а день отдыха с субботы 20 февраля на понедельник 22 февраля.
Таким образом, в январе 2016 года россиян ждет десятидневный отдых, совпадающий с новогодними каникулами и Рождеством Христовым, в феврале – трехдневный отдых, совпадающий с празднованием Дня защитника Отечества, в марте – четырехдневный отдых, совпадающий с празднованием Международного женского дня.
Продолжительность «майских каникул» составит 7 дней - с субботы 30 апреля по 3 мая включительно и с субботы 7 мая по понедельник 9 мая.
Кроме того, у россиян будут трехдневные выходные в июне - с субботы 11 июня по понедельник 13 июня, приуроченные к Дню России, а также в ноябре - с пятницы 4 ноября по воскресенье 6 ноября - на День народного единства.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру"
28.09.2015 С 2016 г. организации прекратят выплачивать суточные отправляемым в командировку работникам, говорится в подготовленных Минфином поправках в постановление правительства № 749 «Об особенностях направления работников в служебные командировки», сообщает газета «Известия».
Сейчас предусматривается обязанность работодателя не только компенсировать различные затраты сотрудника в служебной командировке (проезд, проживание), но также и суточные, которые должны компенсировать издержки при проживании вне дома. Сегодня максимальный размер суточных составляет до 700 руб. в день (если превышен этот показатель суточные будут считаться доходом работника, с которого надо уплатить НДФЛ).
Согласно документу, обязанность выплачивать суточные останется только при иностранных командировках (в зависимости от страны пребывания составляют от $39 до $64 в день).
Источник: Российский налоговый портал
29.09.2015 Минфин РФ в своем письме № 03-04-07/51476 от 7 сентября 2015 г. уточняет порядок обложения НДФЛ штрафа и неустойки, выплаченных по решению суда за несоблюдение добровольного порядка удовлетворения требований потребителя.
В письме отмечается, что при обложении НДФЛ подобных сумм следует руководствоваться определением Верховного Суда РФ от 10.03.2015 № 1-КФ-64. Согласно определению ВС РФ, указанные выплаты не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру"
29.09.2015 Правительство предлагает сократить минимальный срок владения акциями и облигациями российских организаций, а также инвестиционными паями, для освобождения от налогов дохода от их продажи. Соответствующий законопроект № 887724-6 с поправками в НК РФ внесен в Госдуму.
Напомним, в настоящее время применить ставку 0% по НДФЛ и налогу на прибыль к доходам от реализации акций и долей участия в уставном капитале российских организаций возможно при условии владения ими более пяти лет.
Правительство предлагает снизить этот срок до 1 года. Данная мера направлена на стимулирование компаний к инновациям и развитию различных инструментов поддержки технологической модернизации.
Вместе с тем, предлагаемые изменения будут действовать до конца 2022 года, после чего вступят в силу действующие в настоящее время нормы.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру"
29.09.2015 Минфин РФ в своем письме № 03-04-06/51392 от 7 сентября 2015 г. уточняет порядок удержания налоговым агентом НДФЛ с доходов в виде материальной выгоды по кредитному договору.
Ведомство отмечает, что дата фактического получения дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах определяется как последний день каждого месяца в течение срока, на который были предоставлены кредитные средства.
При этом для целей налогообложения этих доходов дата фактического их получения не зависит от даты окончания действия кредитного договора.
Налоговый агент обязан удерживать начисленный налог с дохода в виде материальной выгоды с любых доходов, выплачиваемых в денежной форме, в том числе с процентных доходов по вкладу в банках, пособий по временной нетрудоспособности и т.п.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру"
29.09.2015 Правительство России исключило требование для компаний предоставлять выписку из ЕГРЮЛ в ИФНС, сообщает ПРАЙМ.
«Также исключается требование о предоставлении органам государственной власти и органам местного самоуправления при оказании госуслуг и выполнении государственных функций выписок из Единого государственного реестра юридических лиц, поскольку такие сведения имеются в распоряжении органов государственной власти», — отмечается в справке к постановлению Правительства.
Также документом внесены поправки в ряд нормативных правовых актов, которые исключают требование о предоставлении субъектами предпринимательской деятельности органам государственной власти и органам местного самоуправления учредительных документов и их копий, если принятие управленческих решений не связано со сведениями, которые содержаться в учредительных документах.
Источник: Российский налоговый портал
29.09.2015 ВВП России в январе-августе упал на 3,8%, в августе падение экономики в годовом выражении составило 4,6%, сообщило Минэкономразвития, пишет РБК.
«По оценке Минэкономразвития России, снижение ВВП к августу прошлого года составило 4,6%, с начала года ВВП снизился на 3,8% к соответствующему периоду 2014 года», — поведало министерство.
Кроме того, по расчетам Минэкономразвития, в первом полугодии 2015 г. снижение динамики ВВП с исключением сезонности последовательно замедлялось. А в июле и в августе снижения не отмечается.
Источник: Российский налоговый портал
30.09.2015 Минфин РФ в своем письме № 03-05-06-04/47422 от 17 августа 2015 года уточняет порядок уплаты транспортного налога в отношении транспортных средств, переданных в лизинг.
В письме отмечается, что если автомобиль, находящийся в собственности лизингодателя (но не зарегистрированный за ним), по договору лизинга передан и временно зарегистрирован за лизингополучателем, плательщиком налога является лизингополучатель.
Если по договору лизинга автомобиль, в отношении которого осуществлена госрегистрация за лизингодателем, временно передан по месту нахождения лизингополучателю и временно поставлен на учет в ГИБДД, платить транспортный налог должен лизингодатель.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру"
30.09.2015 В Орловской области региональные депутаты приняли в первом чтении законопроект, изменяющий состав льгот по налогу на имущество организаций.
Так, в частности, законопроект предлагает предоставить льготу по налогу на имущество организациям, занимающихся разведением молочного крупного рогатого скота, производством сырого молока. Данная льгота будет предоставлена на период с 1 января 2016 года по 31 декабря 2018 года.
Вместе с тем, для объектов недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых определяется как кадастровая стоимость, ставка налога с 2016 года повышается с 1,5% до 2%.
Законопроект также предлагает продлить до 31 декабря 2016 года действие пониженной ставки льготу по налогу на имущество (1,1%) для организаций, осуществляющих производство строительной керамики, передает пресс-служба губернатора и правительства области.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру"
30.09.2015 Минфин РФ в своем письме № 03-04-06/51326 от 7 сентября 2015 г. уточняет порядок налогообложения НДФЛ доходов в натуральной форме, полученных от организации в виде оплаты питания.
Ведомство отмечает, что при приобретении организацией питания (чай, кофе и т.д.) для своих сотрудников указанные лица могут получать доходы в натуральной форме. Организация, предоставляющая указанное питание, должна выполнять функции налогового агента по НДФЛ. В этих целях организация должна принимать все возможные меры по оценке и учету экономической выгоды (дохода), получаемой сотрудниками.
Вместе с тем, если при потреблении сотрудниками питания, приобретенного организацией, отсутствует возможность персонифицировать и оценить экономическую выгоду, полученную каждым сотрудником, дохода, подлежащего обложению НДФЛ, не возникает.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру"
30.09.2015 Бизнесу грозит новая волна ужесточения ответственности за налоговые правонарушения: коммерсантам придется готовиться к уголовной ответственности за неуплату страховых взносов во внебюджетные фонды, сообщает РБК.
На этой неделе в понедельник соответствующие законопроекты поддержала комиссия правительства по законопроектной деятельности.
Стоит отметить, что на разработку и согласование этих документов у Минюста ушло почти два года, год назад министерство внесло их в правительство.
Источник: Российский налоговый портал
01.10.2015 Минфин РФ в своем письме № 03-07-07/51585 от 08.09.2015 уточняет порядок применения НДФЛ при безвозмездной передаче образовательной организацией обучающимся билетов на культурно-массовые мероприятия, оплаченных за счет государственных средств.
В письме отмечается, что в случае если приобретение образовательным учреждением для студентов билетов на различные мероприятия является составной частью образовательной программы, такая оплата не является доходом налогоплательщика в натуральной форме.
Кроме того, если при приобретении билетов на посещение различных мероприятий невозможно персонифицировать и оценить экономическую выгоду, полученную каждым налогоплательщиком, дохода, подлежащего обложению НДФЛ, также не возникает.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру"
01.10.2015 Перед тем, как вступать в судебные тяжбы, гражданам и юрлицам важно оценить все предстоящие в связи с этим расходы и задуматься над вопросом о том, стоит ли игра свеч.
Об этом рассказывает Екатерина Лакатош, ведущий юрисконсульт департамента налоговой безопасности международного планирования и развития «КСК групп».
Судебные расходы, то есть те затраты, с которыми в случае возникновения спора придется столкнуться, состоят из государственной пошлины и судебных издержек, поясняет эксперт.
Подробней о том, что и как необходимо сделать при планировании судебных расходов, читайте в статье «Распределение между сторонами затрат на судебное представительство в арбитражном процессе».
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру"
01.10.2015 Если производитель алкогольной продукции передает ее собственному складу для последующей реализации другим организациям (то есть для оптовой торговли), то акциз при этом не начисляется.
Об этом сообщает Минфин РФ в письме № 03-07-06/51963 от 09.09.2015.
В данном случае акциз должен начисляться при отгрузке алкогольной продукции с указанного склада покупателям.
В то же время если производитель передает алкогольную продукцию собственному магазину розничной торговли для дальнейшей реализации населению, то акциз начисляется на дату передачи такой продукции указанному магазину.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру"
01.10.2015 Заксобрание Ленинградской области приняло в первом чтении проект закона, который направлен на поддержку всеволожского завода Ford, пишет РБК со ссылкой на 47news.
Согласно документу, с 1 января 2016 г. автопроизводители области будут платить половину от установленного налога на имущество. Поскольку единственным автопроизводителем области является Ford, можно говорить о целенаправленной поддержке именно данного завода.
В обосновании документа отмечается, что уменьшение налога на имущество поможет компании компенсировать расходы на запуск новых моделей и уменьшить цены.
Источник: Российский налоговый портал
01.10.2015 В РФ с 1 октября этого года вступил в силу закон о банкротстве (несостоятельности) граждан. Закон позволяет россиянам, которые не имеют возможности расплатиться с долгами, снять с себя долговое бремя, объявив себя банкротом, пишет РБК.
Стоит отметить, что процедура банкротства проходит в несколько этапов. Сначала заемщик или кредитор подает заявление в арбитражный суд по месту регистрации должника. В заявлении необходимо указывать наименование саморегулируемой организации, из числа членов которой физлицо хочет назначить арбитражного управляющего, либо конкретного управляющего.
По расчетам начальника отдела ФССП России Александра Кузовкова, в течение ближайшего года процедуру банкротства попытаются пройти примерно 400 тыс. должников. Глава «Финпотребсоюза» Игорь Костиков заявил, что их количество будет чуть меньше — 200–300 тыс. человек.
Всего, по сведениям Объединенного кредитного бюро, под действие закона о банкротстве попадают около 580 тыс. россиян — те, кто уже не способен справиться с долговой нагрузкой. Это примерно 1,5% от общего количества заемщиков с действующими кредитами. Расчеты Минэкономразвития сильно различаются: там ожидают, что банкротами могут стать 4 млн человек только в Москве и Подмосковье.
Источник: Российский налоговый портал
01.10.2015 На прошлой неделе в среду законодательная дума Хабаровского края одобрила закон «О внесении изменений в закон Хабаровского края “О региональных налогах и налоговых льготах в Хабаровском крае”», пишет газета «Коммерсантъ».
Согласно документу, с 1 января 2016 г. торговые объекты площадью более 2 тыс. кв. м будут платить налог на имущество исходя из его кадастровой стоимости.
Несмотря на не недостаточность проработки нормы с бизнес-сообществом, глава комитета по бюджету и налогам Наталья Пудовкина сообщила, что обоснованием для данной нормы послужила информация краевого налогового ведомства о необходимости выравнивания налоговой нагрузки: в производственной и строительной сфере нагрузка намного выше, чем в торговой.
Примерно 109 компаний, собственников торговых объектов, края попадут под действие закона. Краевой бюджет получит порядка 50 млн руб.
Источник: Российский налоговый портал
01.10.2015 Министерство финансов России согласился на внесение поправок в Налоговый кодекс России в пользу ипотечных заемщиков, которые оказались в сложной жизненной ситуации, сообщает газета «Коммерсантъ».
Минфин готов избавить их от необходимости уплачивать подоходный налог с выгоды, полученной после реструктуризации ипотеки в рамках специально запущенной госпрограммы.
Стоит отметить, что на самом деле поправка — формальность: на смягчение условий ипотечных кредитов кредитные организации идут крайне неохотно, да и большинство заемщиков под нее просто не попадают.
Источник: Российский налоговый портал
02.10.2015 Минтруд рассчитал тарифы страховых взносов на обязательное соцстрахование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2016 год.
Соответствующий проект федерального закона опубликован на Едином портале для размещения НПА.
Согласно документу, в 2016 году страховые взносы будут уплачиваться страхователями по прежним тарифам и в порядке, установленном Федеральным законом № 179-ФЗ от 22 декабря 2005 года.
Таким образом, сохраняются 32 страховых тарифа (от 0,2 до 8,5%), дифференцированных по видам экономической деятельности в зависимости от класса профессионального риска.
Также предусматривается сохранение льгот по уплате страховых взносов, установленных для организаций в 2001 году и, продленной на 2002 – 2015 годы, а также льготы для индивидуальных предпринимателей, введенной в 2013 году.
Напомним, указанная льгота предусматривает, что организации любых организационно-правовых форм и ИП, уплачивают взносы на обязательное соцстрахование в размере 60% от страховых тарифов к суммам выплат и иных вознаграждений инвалидам I, II и III групп.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру"
02.10.2015 Введение уголовной ответственности за неуплату страховых взносов в государственные внебюджетные фонды выглядит излишней мерой, заявил бизнес-омбудсмен в Калининградской области Георгий Дыханов, сообщает Росбалт.
При этом, депутат Калининградской областной думы, глава регионального отделения «ОПОРА России» Сергей Фирсиков недоволен этой законодательной инициативой. По его словам, в данный момент это «вредная» инициатива.
Напомним, что комиссия российского правительства по законопроектной деятельности одобрила для рассмотрения на заседании кабинета министров проект закона, которым вводится уголовная ответственность за неуплату страховых взносов в государственные внебюджетные фонды.
Источник: Российский налоговый портал
02.10.2015 Налоговая задолженность Нижегородской области в консолидированный бюджет РФ за первые восемь месяцев этого года составила 8,5 млрд руб., пишет РБК.
При этом августовский показатель задолженности региона превысил уровень июля на 800 млн руб. В июле задолженность составляла 7,69 млрд руб. Таким образом, рост неплатежей по налогам в области за месяц составил 10%.
В первом полугодии в консолидированный бюджет РФ от налогоплательщиков Нижегородской области поступило 95,1 млрд руб. (рост 6,8%), в консолидированный бюджет области — 55,6 млрд руб. (6,4%). Поступления сформированы за счёт НДФЛ (35,7%), налога на прибыль (31,2%), налога на имущества (12,7%) и др.
Стоит отметить, что общая задолженность по налогам в областную казну в первом полугодии составляла 4,3 млрд руб. Задолженность по НДФЛ на 1 августа составила 725 млн руб. (скрытая — 479 млн руб.).
Источник: Российский налоговый портал
02.10.2015 Правительство России приняло решение индексировать пенсии на 4% в будущем году. Об этом журналистам заявил министр экономики Алексей Улюкаев и подтвердила вице-премьер Ольга Голодец. Стоит отметить, что социальный блок правительства выступал за 12%, пишет РБК.
Решение об индексации страховой пенсии на 4% в следующем году уже принято, заявил глава Минэкономразвития Алексей Улюкаев. «Речь идет о том, чтобы провести индексацию 4% в отведенное законом время? в феврале? и иметь возможность доиндексации в том случае? если это позволят доходы бюджета во втором полугодии», — сказал он.
По связанным с индексацией пенсий предложениям Министерства финансов о повышение порога выхода на пенсию для мужчин и женщин до 65 лет решения нет, отметил руководитель МЭР. При этом он отказался говорить о возможной заморозке накопительной части пенсии.
Источник: Российский налоговый портал
ВОПРОСЫ И ОТВЕТЫ
Налог на прибыль
Исполняя договор комиссии, комиссионер по поручению комитента выплачивает премии покупателям, совершившим определенный объем покупок. Согласно условиям договора комиссии данные расходы возмещаются комитентом. Правомерно ли признание комитентом таких затрат в составе расходов при расчете налога на прибыль?
По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
Если комитентом возмещаются затраты комиссионера на выплату премий покупателям, то такое возмещение может быть учтено в составе расходов комитента, учитываемых при расчете налога на прибыль организаций.
Обоснование позиции:
Согласно п. 1 ст. 990 ГК РФ по договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента.
Принятое на себя поручение комиссионер обязан исполнить на наиболее выгодных для комитента условиях в соответствии с указаниями комитента, а при отсутствии в договоре комиссии таких указаний - в соответствии с обычаями делового оборота или иными обычно предъявляемыми требованиями (ст. 992 ГК РФ).
На основании ст. 1001 ГК РФ помимо уплаты комиссионного вознаграждения комитент обязан возместить комиссионеру израсходованные им на исполнение комиссионного поручения суммы. Данная обязанность императивна, освобождение комитента от ее исполнения по соглашению сторон законом не предусмотрено (постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 06.09.2007 N Ф08-5812/07).
Глава 51 ГК РФ не содержит требований к порядку такого возмещения, поэтому стороны вправе определить его по своему усмотрению (постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 24.12.2013 N 13АП-24408/13).
В то же время Девятый арбитражный апелляционный суд в постановлении от 22.09.2011 N 09АП-22692/11 отметил, что данная норма предусматривает обязанность комитента возмещать комиссионеру лишь израсходованные им на исполнение комиссионного поручения суммы. То есть комиссионером должны быть представлены доказательства наличия таких расходов и причинная связь таких расходов с исполнением поручения (смотрите постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 02.10.2007 N А33-6163/2007-Ф02-6153/2007).
Согласно условиям вопроса расходы комиссионера на выплату премий покупателям, совершим определенный объем покупок, подлежат возмещению комитентом. То есть такое возмещение является обязанностью комитента.
Учет премии у комитента
Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Сразу отметим, что пп. 19.1 п. 1 ст. 265 НК РФ применяется только в отношении договоров купли-продажи. Если сторонами договора являются комиссионер и комитент, положения пп. 19.1 п. 1 ст. 265 НК РФ в отношении таких договоров не применяются (письмо Минфина России от 24.03.2014 N 03-03-06/1/12690).
Смотрите также письма Минфина России от 09.12.2013 N 03-03-06/1/53559, от 16.09.2013 N 03-03-06/1/38129.
В то же время в письмах от 23.07.2013 N 03-03-06/1/28984 и от 16.09.2011 N 03-03-06/1/556 Минфин России напомнил, что на основании пп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются другие обоснованные расходы.
При этом в соответствии с правовой позицией КС РФ, содержащейся в определении от 04.06.2007 N 320-О-П, обоснованность расходов, учитываемых при расчете налоговой базы, должна оцениваться с учетом обстоятельств, свидетельствующих о намерениях налогоплательщика получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.
Учитывая, что в налоговом законодательстве не используется понятие экономической целесообразности и не регулируется порядок и условия ведения финансово-хозяйственной деятельности, обоснованность расходов, уменьшающих в целях налогообложения полученные доходы, не может оцениваться с точки зрения их целесообразности, рациональности, эффективности или полученного результата (смотрите также письмо Минфина России от 14.06.2013 N 03-03-06/1/22223).
В силу принципа свободы экономической деятельности (часть 1 ст. 8 Конституции РФ) налогоплательщик осуществляет ее самостоятельно на свой риск и вправе самостоятельно и единолично оценивать ее эффективность и целесообразность. При этом бремя доказывания необоснованности расходов налогоплательщика возлагается на налоговые органы (определения КС РФ от 16.12.2008 N 1072-О-О, от 04.06.2007 N 366-О-П).
Учитывая условия вопроса, полагаем, что премии, предоставляемые комиссионером покупателям, направлены на увеличение продаж в интересах комитента, т.е. могут считаться экономически обоснованными.
В этой связи считаем, что если комитентом возмещаются затраты комиссионера на выплату премий покупателям, то на основании пп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ такое возмещение может быть учтено в составе расходов комитента, учитываемых при расчете налога на прибыль организаций.
В то же время никаких официальных разъяснений по рассматриваемому вопросу нам обнаружить не удалось. В этой связи рекомендуем обратиться за письменными разъяснениями в Минфин России или налоговый орган по месту учета (пп.пп. 1, 2 п. 1 ст. 21 НК РФ).
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
член Палаты налоговых консультантов Гусихин Дмитрий
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член МоАП Горностаев Вячеслав
ООО, видом деятельности которого является оказание услуг по обработке металлов, планирует арендовать (по договору аренды) за плату нежилое производственное помещение у директора этого общества - физического лица, который является единственным учредителем этого ООО (доля в уставном капитале 100%).
Вправе ли будет ООО уменьшить налогооблагаемую базу по налогу на прибыль на сумму арендных платежей по такому договору?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
В данном случае в целях налогообложения прибыли арендные платежи учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ.
Каких-либо ограничений для взаимозависимых лиц НК РФ в этом случае не предусматривает.
В свою очередь, с целью минимизации налоговых рисков при установлении размера арендной платы рекомендуем ориентироваться на рыночный уровень цен.
Обоснование вывода:
Сделки между взаимозависимыми лицами
В соответствии с п. 1 ст. 105.1 НК РФ взаимозависимыми для целей налогообложения признаются лица, если особенности отношений между ними могут оказывать влияние на условия и (или) результаты сделок, совершаемых этими лицами, и (или) экономические результаты деятельности этих лиц или деятельности представляемых ими лиц.
В частности, согласно пп. 2 п. 2 ст. 105.1 НК РФ в целях налогообложения взаимозависимыми лицами признаются физические лица в случае, если они прямо и (или) косвенно участвуют в такой организации и доля такого участия составляет более 25%.
Очевидно, что единственный учредитель организации (он же - директор) и общество являются взаимозависимыми лицами.
Пунктом 1 ст. 105.3 НК РФ установлено, что в случае, если в сделках между взаимозависимыми лицами создаются или устанавливаются коммерческие или финансовые условия, отличные от тех, которые имели бы место в сделках, признаваемых в соответствии с Разделом V.1 НК РФ сопоставимыми, между лицами, не являющимися взаимозависимыми, то любые доходы (прибыль, выручка), которые могли бы быть получены одним из этих лиц, но вследствие указанного отличия не были им получены, учитываются для целей налогообложения у этого лица.
Иными словами, если взаимозависимость сторон влияет на условия сделки, лицу, признавшему доходы по такой сделке для целей налогообложения, может быть доначислен соответствующий налог из расчета дохода, который имел бы место по сопоставимой сделке, если бы ее стороны не были взаимозависимыми.
В то же время согласно п. 3 ст. 105.3 НК РФ при определении налоговой базы с учетом цены товара (работы, услуги), примененной сторонами сделки для целей налогообложения (далее - цена, примененная в сделке), указанная цена признается рыночной, если федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов (ФНС России), не доказано обратное.
При этом из п. 1 ст. 105.17 НК РФ следует, что контроль соответствия цен и проверка полноты и правильности исчисления и уплаты налогов в связи с их применением проводятся ФНС России в отношении контролируемых сделок между взаимозависимыми лицами в рамках специальных проверок. Контроль соответствия цен по таким сделкам рыночным ценам не может быть предметом выездных и камеральных проверок, проводимых территориальными налоговыми органами.
Иначе говоря, не любая сделка между взаимозависимыми лицами может привести к корректировке налоговой базы у сторон сделки. Такие последствия могут наступить только в случаях, когда такая сделка признается контролируемой в соответствии с критериями, которые установлены НК РФ.
На основании п. 1 ст. 105.14 НК РФ в целях налогового законодательства контролируемыми сделками признаются сделки между взаимозависимыми лицами (с учетом особенностей, предусмотренных данной статьей).
В силу п. 2 ст. 105.14 НК РФ сделка между взаимозависимыми лицами, местом регистрации, либо местом жительства, либо местом налогового резидентства всех сторон и выгодоприобретателей по которой является РФ, признается контролируемой, если имеет место хотя бы одно из обстоятельств, указанных в этой норме, соблюдаются суммовые критерии, которые предусмотрены п. 3 ст. 105.14 НК РФ, и сделка не входит в перечень сделок, не признаваемых контролируемыми в силу п. 4 ст. 105.14 НК РФ.
В частности, сделки между вышеуказанными взаимозависимыми лицами являются контролируемыми, если:
- сумма доходов по сделкам (сумма цен сделок) за соответствующий календарный год превышает 1 миллиард рублей (пп. 1 п. 2 ст. 105.14 НК РФ);
- хотя бы одна из сторон сделки освобождена от обязанностей налогоплательщика налога на прибыль организаций, при этом другая сторона (стороны) сделки не освобождена (не освобождены) от этих обязанностей (пп. 4 п. 2 ст. 105.14 НК РФ).
Физические лица не признаются плательщиками налога на прибыль организаций на основании п. 1 ст. 246 НК РФ. То есть в данном случае одна из сторон сделки (физическое лицо - единственный учредитель и директор) не является плательщиком налога на прибыль организаций, поэтому указанная в вопросе сделка отвечает критерию контролируемой сделки, предусмотренному в пп. 4 п. 2 ст. 105.14 НК РФ.
Одновременно следует принимать во внимание, что согласно п. 3 ст. 105.14 НК РФ сделки, предусмотренные (в том числе) пп. 4 п. 2 ст. 105.14 НК РФ, признаются контролируемыми, если сумма доходов по сделкам между указанными лицами за соответствующий календарный год превышает 60 млн. руб. В соответствии с п. 9 ст. 105.14 НК РФ для целей данной статьи сумма доходов по сделкам за календарный год определяется путем сложения сумм полученных доходов по таким сделкам с одним лицом (взаимозависимыми лицами) за календарный год с учетом порядка признания доходов, установленных главой 25 НК РФ (смотрите дополнительно письмо Минфина России от 09.02.2015 N 03-01-18/5309).
Полагаем, что в рассматриваемой ситуации сумма дохода в рамках договора аренды за календарный год не превысит предусмотренного п. 3 ст. 105.14 НК РФ уровня. Поэтому такая сделка контролируемой не признается.
Как следует из п. 10 ст. 105.14 НК РФ, если сделка не отвечает признакам контролируемой, то она может быть признана таковой только в судебном порядке по заявлению ФНС России при наличии достаточных оснований полагать, что указанная сделка является частью группы однородных сделок, совершенных в целях создания условий, при которых такая сделка не отвечала бы признакам контролируемой сделки, установленным прочими нормами ст. 105.14 НК РФ.
Вместе с тем Минфин России в письме от 26.10.12 N 03-01-18/8-149 указал, что в случаях совершения между взаимозависимыми лицами сделок, не отвечающих признакам контролируемых, в которых исчисление налоговой базы осуществляется на основании положений отдельных статей части второй НК РФ исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 105.3 НК РФ, в целях определения фактической цены сделки со стороны налоговых органов возможно применение методов, установленных гл. 14.3 НК РФ (смотрите также письма Минфина России от 01.03.2013 N 03-07-11/6175, от 18.10.2012 N 03-01-18/8-145, ФНС России от 02.11.2012 N ЕД-4-3/18615@).
Таким образом, при идентичных коммерческих условиях договоров аренды недвижимости и для взаимозависимых лиц, и для иных лиц в случае установления разной стоимости аренды одного квадратного метра не исключено возникновение спора с налоговыми органами о получении организацией необоснованной налоговой выгоды.
Кроме того, при установлении арендной платы в размерах ниже рыночных нельзя исключать и вероятность возникновения претензий со стороны налоговых органов к арендодателю-учредителю по вопросам возникновения у него неучтенных для целей налогообложения доходов.
В связи с этим с целью минимизации налоговых рисков при установлении цены сделки с взаимозависимым лицом рекомендуем ориентироваться на рыночный уровень цен.
Налог на прибыль
В общем случае согласно пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, учитываются арендные платежи за арендуемое имущество (в том числе земельные участки).
Расходы в виде арендных платежей учитываются для целей налогообложения прибыли при условии их соответствия требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ. То есть расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком, при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Правовая позиция по вопросу признания осуществленных (понесенных) налогоплательщиком расходов для целей налогообложения была сформирована Конституционным судом РФ в определениях от 04.06.2007 N N 320-О-П, 366-О-П и от 16.12.2008 N 1072-О-О (далее - правовая позиция Конституционного суда РФ), а также Пленумом ВАС РФ в постановлении от 12.10.2006 N 53, в которых указано, что обоснованность расходов, учитываемых при налогообложении, должна оцениваться с учетом обстоятельств, свидетельствующих о намерениях налогоплательщика получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности, а не с точки зрения их целесообразности, рациональности, эффективности или полученного результата, поскольку налоговое законодательство не использует понятие экономической целесообразности и не регулирует порядок и условия ведения финансово-хозяйственной деятельности (смотрите также определение Конституционного Суда РФ от 16.12.2008 N 1072-О-О).
При этом специалисты финансового ведомства соглашаются с тем, что в налоговом законодательстве понятие экономической целесообразности не используется и все произведенные налогоплательщиком расходы должны оцениваться только исходя из обстоятельств, свидетельствующих о его намерениях получить экономический эффект в результате осуществляемой им деятельности (смотрите, например, письма Минфина России от 11.01.2011 N 03-03-06/2/1, от 01.11.2010 N 03-03-06/1/664, от 28.10.2010 N 03-03-06/1/669, от 08.10.2010 N 03-03-06/1/640, от 06.02.2009 N 03-03-06/1/40).
Таким образом, расходы в виде платежей по договору аренды нежилого производственного помещения, которое используется в деятельности, направленной на получение дохода, учитываются для целей налогообложения прибыли организаций в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании пп. 10 п. 1 ст. 264НК РФ (смотрите также письма УФНС России по г. Москве от 19.10.2012 N 16-15/099933@, от 17 октября 2011 г. N 16-15/100085@).
Документальным подтверждением расходов в виде арендных платежей могут являться: договор аренды, график арендных платежей, акт приема-передачи арендованного имущества, документы, подтверждающие уплату арендных платежей (письмо Минфина России от 24.03.2014 N 03-03-06/1/12764).
Каких-либо ограничений для взаимозависимых лиц НК РФ не предусматривает. Вместе с тем, если арендатор и арендодатель являются взаимозависимыми лицами, и сумма арендной платы будет значительно отличаться от уровня рыночных цен, существует вероятность возникновения претензий со стороны налоговых органов. И суды могут признать эти претензии обоснованными.
Например, в определении ВАС РФ от 27.01.2014 N ВАС-19692/13 судьи пришли к выводу, что, если арендатор и субарендатор "... являются взаимозависимыми лицами, а заключенные в один день первоначальные договоры аренды и договоры субаренды обеспечивали получение этими организациями, в том числе и обществом, необоснованной налоговой выгоды в виде минимизации налоговых обязательств...", налоговая инспекция вправе пересчитать налоговую базу по налогу на прибыль исходя из ставки арендной платы, установленной в первоначальных договорах аренды, и, как следствие, исключить "...из состава расходов, учитываемых при исчислении налога на прибыль, необоснованно завышенных убытков, полученных от субарендных отношений...".
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Молчанов Валерий
Ответ прошел контроль качества
Бухгалтерский учёт
Какие бухгалтерские проводки необходимо сделать по следующим операциям:
1) перечисление денежных средств с одного расчетного счета (банк "А") на другой расчетный счет (банк "Б") (пополнение оборотных средств);
2) перевод средств банком "Б" с рублевого счета на валютный счет на покупку валюты;
3) оплата поставщику с валютного счета;
4) удержание комиссии банком?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Бухгалтерский учет приобретения иностранной валюты и перечисления денежных средств поставщику осуществляется с использованием счетов 52, 57, 60 и 91.
Обоснование вывода:
Открытие банковских счетов является правом юридических и физических лиц. В отношении ООО такое право закреплено п. 4 ст. 2 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью".
На основании части третьей ст. 30 Федерального закона от 02.12.1990 N 395-1 "О банках и банковской деятельности" клиенты банков вправе открывать необходимое им количество расчетных, депозитных и иных счетов в любой валюте в банках с их согласия, если иное не установлено федеральным законодательством.
Согласно п. 2 ПБУ 9/99 "Доходы организации" (далее - ПБУ 9/99) доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации. Движение денежных средств внутри организации не приводит к возникновению доходов и расходов, поскольку при перемещении денежных средств с одного расчетного счета на другой экономическая выгода не извлекается, увеличения капитала не происходит.
В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по его применению (утверждены приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н (далее - План счетов)) для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в валюте Российской Федерации (рублях) на расчетных счетах, открытых в кредитных организациях, предназначен счет 51 "Расчетные счета".
Операции по расчетному счету отражаются в бухгалтерском учете на основании выписок кредитной организации по расчетному счету и приложенных к ним денежно-расчетных документов.
Аналитический учет по счету 51 "Расчетные счета" ведется по каждому расчетному счету.
Таким образом, перемещение денежных средств организации с одного расчетного счета на другой отражается по кредиту и дебету субсчетов, открытых к счету 51:
Дебет 51, субсчет "Расчетный счет в банке "Б" Кредит 51, субсчет "Расчетный счет в банке "А"
- перечислены денежные средства на расчетный счет организации в банке "Б".
Для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в иностранных валютах на валютных счетах организации, открытых в кредитных организациях на территории Российской Федерации и за ее пределами, предназначен счет 52 "Валютные счета" (План счетов).
По дебету счета 52 "Валютные счета" отражается поступление денежных средств на валютные счета организации. По кредиту счета 52 "Валютные счета" отражается списание денежных средств с валютных счетов организации.
Операции по валютным счетам отражаются в бухгалтерском учете на основании выписок кредитной организации и приложенных к ним денежно-расчетных документов.
Записи в бухгалтерском учете по валютным счетам организации, а также по операциям в иностранной валюте производятся в рублях в суммах, определяемых путем пересчета иностранной валюты по курсу ЦБ РФ, действующему на дату совершения операции. Одновременно указанные записи производятся в валюте расчетов и платежей (п. 24 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, пункты 4, 5, 6, 20 ПБУ 3/2006 "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте", далее - ПБУ 3/2006).
Пересчет стоимости средств на валютных банковских счетах в рубли должен производиться:
- на дату совершения операций в иностранной валюте (Приложение к ПБУ 3/2006);
- на отчетную дату.
Кроме того, при необходимости в бухгалтерском учете валюту в рубли можно пересчитывать по мере изменения курса (п. 7 ПБУ 3/2006).
При покупке валюты датой совершения операций являются дата зачисления иностранной валюты на валютный счет и дата списания с валютного счета (Приложение к ПБУ 3/2006).
Таким образом, пересчет валюты нужно проводить на дату зачисления ее на валютный счет и на последнее число каждого отчетного периода. В результате пересчета валютных ценностей на эти даты возникают курсовые разницы.
Согласно п. 12 и п. 13 ПБУ 3/2006 курсовые разницы отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в том отчетном периоде, к которому относится дата исполнения обязательств по оплате или за который составлена бухгалтерская отчетность, и для целей бухгалтерского учета подлежит зачислению на финансовые результаты организации как прочие доходы или прочие расходы.
Однако при конвертации валюты возникает еще один вид доходов (расходов), который также называют курсовыми разницами, но который не является результатом пересчета. Это финансовый результат от операции купли-продажи валюты, который возникает не вследствие колебаний учетного курса, а в результате отклонения фактического (рыночного) курса обмена валют от курса, по которому валюта учитывается в бухгалтерском учете (курса ЦБ РФ). При этом в большинстве случаев при собственно конвертации возникает именно этот вид доходов (расходов), а не курсовые разницы. Разница между курсом сделки с иностранной валютой и курсом ЦБ РФ отражается в составе прочих доходов или прочих расходов (п. 7 ПБУ 9/99 и п. 11 ПБУ 10/99 "Расходы организации", далее - ПБУ 10/99).
Комиссия, удерживаемая банком за приобретение валюты, также учитывается в составе прочих расходов на счете 91 как расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями (п. 11 ПБУ 10/99).
Для отражения расчетов с банком по приобретению и перечислению иностранной валюты организация-резидент может использовать счет 57 "Переводы в пути" или один из субсчетов счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". Если поручение на покупку иностранной валюты подается в банк одной датой, а сама покупка валюты проводится другой датой (зависит от правил, установленных в банке), то целесообразно использование счета 57.
В бухгалтерском учете покупка иностранной валюты отразится следующими записями:
Дебет 57 Кредит 51
- перечислены денежные средства для покупки валюты;
Дебет 52 Кредит 57
- приобретенная банком валюта зачислена на валютный счет;
Дебет 57 Кредит 91, субсчет "Прочие доходы"
или
Дебет 91, субсчет "Прочие расходы" Кредит 57
- отражена разница между курсом ЦБ РФ и курсом, по которому банк приобрел для организации валюту;
Дебет 76 Кредит 51
- списаны с расчетного счета средства, необходимые для оплаты услуг банка;
Дебет 91, субсчет "Прочие расходы" Кредит 76
- включены в состав расходов затраты по оплате услуг банка;
Дебет 60 Кредит 52
- перечислены денежные средства поставщику.
Если дата приобретения валюты не совпадает с датой оплаты (перечисления денежных средств поставщику), то на дату оплаты поставщику:
Дебет 52 Кредит 91, субсчет "Прочие доходы"
или
Дебет 91, субсчет "Прочие расходы" Кредит 52
- отражена курсовая разница.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Молчанов Валерий
Организация применяет общую систему налогообложения. Уплаченные суммы торгового сбора уменьшают сумму к уплате налога на прибыль в налоговом учете.
Как квалифицировать эти расходы в бухгалтерском учете? На каких счетах отражать сумму исчисленного и уплаченного торгового сбора (вопрос возник в связи разъяснениями в письме Минфина России от 24.07.2015 N 07-01-06/42799)?
В связи с введением торгового сбора Федеральным законом от 29.11.2014 N 382-ФЗ был внесен ряд изменений в главу 25 НК РФ.
Так, в настоящее время п. 19 ст. 270 НК РФ предусматривает, что при определении налоговой базы не учитываются, в частности, расходы в виде сумм торгового сбора.
В то же время п. 10 ст. 286 НК РФ определяет, что в случае осуществления налогоплательщиком вида предпринимательской деятельности, в отношении которого в соответствии с главой 33 НК РФ установлен торговый сбор, налогоплательщик вправе уменьшить сумму налога (авансового платежа), исчисленного по итогам налогового (отчетного) периода, зачисляемую в консолидированный бюджет субъекта РФ, в состав которого входит муниципальное образование (в бюджет города федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга или Севастополя), в котором установлен указанный сбор, на сумму торгового сбора, фактически уплаченного с начала налогового периода до даты уплаты налога (авансового платежа).
Таким образом, исходя из норм главы 25 НК РФ суммы уплаченного торгового сбора в целях налогообложения прибыли в расходах не учитываются, а на них уменьшается сумма налога на прибыль (авансового платежа), подлежащая уплате в бюджет субъекта РФ.
Если руководствоваться указанным Вами письмом Минфина России от 24.07.2015 N 07-01-06/42799, то суммы торгового сбора, уплаченные (подлежащие уплате) организацией, формируют в бухгалтерском учете ее расходы по обычным видам деятельности.
Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, указывает, что в организациях, осуществляющих торговую деятельность, на счете 44 "Расходы на продажу" могут быть отражены расходы (издержки обращения) на перевозку товаров, на оплату труда, на аренду, рекламу, представительские расходы и др. аналогичные по назначению расходы.
Тогда, если принимать во внимание позицию финансового ведомства, то начисление и уплата торгового сбора в бухгалтерском учете могут быть отражены следующим образом:
Дебет 44 Кредит 68, субсчет "Расчеты по торговому сбору"
- начислена сумма торгового сбора;
Дебет 68, субсчет "Расчеты по торговому сбору" Кредит 51
- уплачена исчисленная сумма торгового сбора.
При этом следует также учитывать, что сумма торгового сбора в целях налогообложения прибыли в расходах не учитывается.
Поэтому, в силу п.п. 4, 7 ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" в учете подлежит отражению постоянное налоговое обязательство.
В учете при этом делается запись:
Дебет 99 Кредит 68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"
- начислено постоянное налоговое обязательство (сумма торгового сбора х 20%).
В свою очередь, уменьшение суммы налога на прибыль (авансового платежа), исчисленной по итогам налогового (отчетного) периода и зачисляемой в бюджет субъекта РФ, отражается записью:
Дебет 68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" Кредит 99
- уменьшена величина налога на прибыль (авансового платежа) за налоговый (отчетный) период.
В результате начисленная ранее записью "Дебет 99 Кредит 68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" сумма налога (авансового платежа) уменьшается. Поэтому доплате в бюджет субъекта РФ фактически подлежит только разница между дебетовым и кредитовым оборотами по счету 68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль".
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член МоАП Завьялов Кирилл
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Королева Елена
Разное
Организация находится на общей системе налогообложения. Основной вид деятельности - оказание транспортных услуг грузовым транспортом. На балансе организации находится одно транспортное средство. На протяжении последних трех лет деятельность организацией не ведется. В штате организации - один директор, он же учредитель. Расчетный счет организации из-за отсутствия движения денежных средств в течение 2-х лет закрыт по инициативе банка. Кассовый аппарат в организации отсутствует (до некоторого времени организация работала по ЕНВД). По предложению налогового органа организация намерена закрыться. Возникает необходимость продать транспортное средство и погасить возникшую задолженность по транспортному налогу и налогу на имущество.
Возможно ли уплатить налоги наличными денежными средствами?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
По нашему мнению, организация-налогоплательщик вправе осуществить оплату налогов наличными денежными средствами через своего законного представителя - директора, если данная выплата производится за счет собственных средств организации. Этот факт может подтверждаться расходными кассовыми ордерами, по которым директор получил деньги для уплаты налогов. Кроме того, платежные документы должны позволять четко идентифицировать платеж и налогоплательщика-организацию.
Однако не исключаем, что налоговые органы могут придерживаться иного мнения.
Обоснование вывода:
Согласно п. 4 ст. 58 НК РФ уплата налога производится в наличной или безналичной форме.
В то же время возможность уплаты налогов наличными денежными средствами предусмотрена лишь для физических лиц (включая индивидуальных предпринимателей) (пп. 3 ст. 3, ст. 45 НК РФ, п. 1.4 Положения Банка России от 19.06.2012 N 383-П "О правилах осуществления перевода денежных средств" (далее - Положение N 383-П), письма Минфина России от 11.07.2014 N 03-02-08/33873, от 03.06.2008 N 03-02-07/1-203).
Из совокупности норм налогового и банковского законодательства РФ следует, что организации могут уплачивать налоги исключительно в безналичном порядке через расчетный счет (пп. 1 п. 3 ст. 45 НК РФ, ст. 5 Федерального закона от 02.12.1990 N 395-1 "О банках и банковской деятельности", п. 1.4 Положения N 383-П). Только с момента предъявления платежного поручения в банк (при наличии на счете налогоплательщика достаточного денежного остатка на день платежа) обязанность организации по уплате налога будет считаться исполненной. На это неоднократно указывало финансовое ведомство (письма Минфина России от 24.10.2013 N 03-02-07/1/44732, от 20.05.2013 N 03-02-08/17543, от 28.06.2010 N 03-02-07/1-296).
Причем, как разъясняется в письме ФНС России от 31.03.2015 N БС-4-11/5231@, физическое лицо не может произвести уплату налогов за организацию путем внесения наличных денежных средств в банк. И это справедливо, ведь п. 1 ст. 45 НК РФ в общих случаях обязывает налогоплательщика самостоятельно уплачивать налоги, т.е. от своего имени и за счет своих собственных средств. Однако сказанное, полагаем, не касается случаев представительства, прямо допускаемого в налоговых правоотношениях (ст.ст. 26-28 НК РФ).
Так, согласно п. 1 ст. 26 НК РФ налогоплательщик может участвовать в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах через законного или уполномоченного представителя (если иное не предусмотрено НК РФ). Логично предположить, что и уплата налогов может быть произведена через представителя налогоплательщика, что отмечалось еще в письме МНС России от 21.06.1999 N 18-1-04/920.
При этом необходимо учитывать, что обязанность по уплате налога налогоплательщиком будет считаться исполненной только в том случае, если представитель действует от имени и за счет денежных средств представляемого лица (письма Минфина России от 20.05.2013 N 03-02-08/17543, от 14.02.2013 N 03-02-08/6). Как указали судьи в определении Конституционного Суда РФ от 22.01.2004 N 41-О, на факт признания обязанности налогоплательщика по уплате налога исполненной не влияет то, в какой форме - безналичной или наличной - происходит уплата денежных средств; важно, чтобы из представленных платежных документов можно было четко установить, что соответствующая сумма налога уплачена именно этим налогоплательщиком и именно за счет его собственных денежных средств.
Подобные разъяснения содержатся и в п. 1 постановления Пленума ВАС РФ от 11.07.2014 N 46, касающемся возможности уплаты со счета представителя госпошлины (также относящейся к налоговым сборам). Смотрите также письма Минфина России от 19.12.2014 N 03-05-04-03/65941, от 28.10.2013 N 03-05-05-03/45599, от 11.09.2013 N 03-05-06-03/37427, от 14.12.2012 N 03-05-04-03/99, от 23.11.2012 N 03-02-08/100.
Как следует из п. 1 ст. 27 НК РФ, директор организации является её законным представителем.
Учитывая изложенное, полагаем, что организация-налогоплательщик вправе произвести уплату налогов в наличной форме через своего законного представителя - директора (путем внесения в кассу банка наличных денежных средств, принадлежащих организации).
При этом для того, чтобы платеж мог быть зачтен в счет исполнения налогоплательщиком обязанности по уплате соответствующего налога, необходимо выполнить ряд условий*(1):
а) платежный документ должен содержать информацию о том, что налог оплачен от имени организации, а не его представителя;
б) уплата налога должна производиться именно за счет денежных средств организации (а не директора), что может подтверждаться расходными кассовыми ордерами, по которым представитель получил деньги для оплаты налогов;
в) уплата должна быть произведена таким образом, который позволяет идентифицировать поступившие платежи (приказ Минфина России от 12.11.2013 N 107н "Об утверждении Правил указания информации в реквизитах распоряжений о переводе денежных средств в уплату платежей в бюджетную систему Российской Федерации"). То есть платежная квитанция (отдельная для каждого налога) должна содержать, как минимум:
- наименование налога с указанием соответствующего КБК, на который зачисляется платеж;
- номер счета Федерального казначейства и наименование банка получателя (пп. 4 п. 4 ст. 45 НК РФ);
- наименование и реквизиты налогоплательщика-организации.
В противном случае обязанность налогоплательщика-организации по уплате налогов не может быть признана исполненной.
Обращаем внимание, что позиция, изложенная в ответе, может не совпадать с позицией контролирующих органов.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Лазарева Ирина
Ответ прошел контроль качества
Сотрудница ушла в отпуск по беременности и родам на 140 календарных дней, ей выплачено пособие по беременности и родам. Ребенок родился мертвым.
Как быть с отпуском по беременности и родам в данном случае? Когда сотрудница может приступить к работе? Должна ли она вернуть начисленное и выплаченное ей пособие по беременности и родам? Можно ли сотруднице после рождения мертвого плода оформить новый больничный лист? Как оплачивать такой больничный лист в случае, если сотрудница его представит по месту работы?
Согласно ст. 255 ТК РФ женщинам по их заявлению и на основании выданного в установленном порядке листка нетрудоспособности предоставляются отпуска по беременности и родам продолжительностью 70 (в случае многоплодной беременности - 84) календарных дней до родов и 70 (в случае осложненных родов - 86, при рождении двух или более детей - 110) календарных дней после родов с выплатой пособия по государственному социальному страхованию в установленном федеральными законами размере.
Условия, размеры и порядок обеспечения работающих женщин пособиями по беременности и родам регламентируются Федеральным законом от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" (далее - Закон N 255-ФЗ).
В соответствии с ч. 1 ст. 10 Закона N 255-ФЗ пособие по беременности и родам выплачивается застрахованной женщине суммарно за весь период отпуска по беременности и родам.
В рассматриваемом случае после ухода сотрудницы в отпуск по беременности и родам ребенок родился мертвым. К этому времени больничный уже был выдан медицинским учреждением и оплачен страхователем. Возможность переоформления листка нетрудоспособности, в том числе путем выдачи нового листка нетрудоспособности в связи с рождением мертвого ребенка, в таком случае нормативными правовыми актами не предусмотрена, а ТК РФ также не предусмотрена необходимость прекращения отпуска по беременности и родам.
Поэтому считаем, что сотрудница в сложившейся ситуации вправе использовать отпуск по беременности и родам до конца. Аналогичные разъяснения дают и специалисты ФСС России (Вопрос: Сотрудница ушла в отпуск по беременности и родам. На основании листка нетрудоспособности мы выплатили ей соответствующее пособие за 140 календарных дней. После рождения ребенок умер. Обязана ли работница вернуть часть пособия? ("Зарплата", N 12, декабрь 2010 г.)).
Следует отметить, что законодательство не содержит и прямого ответа на вопрос, возможен ли по желанию работницы досрочный выход ее из отпуска по беременности и родам.
Как следует из ст. 255 ТК РФ, отпуск по беременности и родам предоставляется женщине по ее заявлению. Поэтому, если женщина не пожелала воспользоваться каким-то из положенных ей количеством дней отпуска по беременности и родам, то отправить ее в такой отпуск принудительно нельзя.
ФСС РФ в своем письме от 08.10.2004 N 02-10/11-6671 так прокомментировал подобный случай в части дородового отпуска. Если женщина добровольно отказывается от оформления в установленном порядке отпуска по беременности и родам и продолжает исполнять свои трудовые обязанности еще в течение некоторого периода времени до родов, то она должна быть проинформирована о том что, листок нетрудоспособности является документом, подтверждающим временное освобождение от работы, в том числе на период беременности и родов. При этом, если женщина имеет право на отпуск по беременности и родам, но не оформляет отпуск по беременности и родам, основания для выплаты пособия по беременности и родам за этот период времени отсутствуют.
Однако ФСС РФ в этом письме ничего не говорит о такой же возможности в части послеродового отпуска.
На наш взгляд, в такой ситуации необходимо учитывать следующее. Работница вправе указать в заявлении о предоставлении отпуска по беременности и родам дату окончания отпуска (дату, с которой она планирует приступить к работе) более раннюю, чем та, которая указана в листке нетрудоспособности. В этом случае пособие по беременности и родам назначается и выплачивается только за дни, указанные в заявлении работницы, а по окончании этого периода женщина выходит на работу.
Кроме того, ТК РФ не запрещает работнице прерывать отпуск по беременности и родам и выйти на работу и в том случае, когда в заявлении такая возможность не оговаривалась. Роструд в письме от 24.05.2013 N 1755-ТЗ подтвердил, что не запрещено прерывать отпуск по беременности и родам по заявлению работницы, однако призвал работодателей при принятии решения учитывать последствия такого мероприятия.
Прежде всего, органы соцстраха могут предъявить работодателю претензии по поводу выплаты за одни и те же дни и пособия, и заработной платы. Пособие по беременности и родам выплачивается работницам за счет средств ФСС России (ч. 1 ст. 3 Закона N 255-ФЗ). Цель выплаты пособия - компенсировать работнице заработок, утраченный в связи с нахождением в отпуске по беременности и родам (ст. 1.3 Закона N 255-ФЗ). При досрочном выходе женщины на работу ее материальное положение становится прежним и необходимость компенсации утраченного заработка отпадает. Поэтому в случае прерывания уже оплаченного отпуска по беременности и родам часть пособия оказывается излишне выплаченной и не может быть включена в состав расходов на выплату страхового обеспечения, осуществляемых за счет средств ФСС России (смотрите также материал: "ФСС РФ: с заботой о детях" (интервью с Л.М. Новицкой, начальником отдела применения законодательства в сфере обязательного социального страхования Фонда социального страхования РФ) ("В курсе правового дела", N 11, июнь 2009 г.)). Чтобы избежать претензий по поводу чрезмерного уменьшения страховых взносов, работодателю следует скорректировать сумму, подлежащую перечислению в ФСС России.
Но в случае, если пособие уже выплачено, следует учитывать, что взыскать с работницы его часть за дни, которыми работница в конечном итоге не воспользовалась, нельзя. Это прямо следует из ч. 4 ст. 15 Закона N 255-ФЗ, согласно которой излишне выплаченные застрахованному лицу суммы пособия по беременности и родам не могут быть с него взысканы, за исключением случаев счетной ошибки и недобросовестности со стороны получателя (представление документов с заведомо неверными сведениями, в том числе справки (справок) о сумме заработка, из которого исчисляются указанные пособия, сокрытие данных, влияющих на получение пособия, и его размер, другие случаи). На наш взгляд, объективно невозможно установить связь между получением пособия по беременности и родам в полном размере и последующим выходом сотрудницы на работу до окончания отпуска (оценка такой связи сведется к оценке субъективных намерений сотрудницы), поэтому оснований для вывода о недобросовестности работницы в такой ситуации не имеется. Поэтому, если работница, получив сумму пособия за весь период отпуска по беременности и родам, в дальнейшем досрочно выйдет на работу, прервав отпуск, вернуть излишне выплаченную сумму пособия работодатель сможет только в том случае, если работница возместит ее добровольно.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
кандидат юридических наук Широков Сергей
Ответ прошел контроль качества
Работнику предоставлен отпуск с 30.04.2015. Отпускные выплачены 27.04.2015.
Соблюден ли срок выплаты отпускных?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Зачислив на счет работника 27.04.2015 сумму отпускных за отпуск, начавшийся 30.04.2015, работодатель не нарушил требования части девятой ст. 136 ТК РФ. Если же выдача денег в рассматриваемой ситуации производилась из кассы и 27.04.2015 при этом являлся для работника выходным днем, то выплату отпускных работодатель должен был произвести заранее - в ближайший рабочий по графику работника день, предшествующий 27.04.2015.
Обоснование вывода:
Оплата отпуска в соответствии с частью девятой ст. 136 ТК РФ производится не позднее чем за три дня до его начала. В законе не уточняется, что эти три дня должны быть рабочими, поэтому допускается выплатить отпускные за 3 календарных дня. В письме Роструда от 30.07.2014 N 1693-6-1 также отмечено, что сроки для оплаты отпуска исчисляются в календарных днях.
Специальных правил исчисления этого срока законодательством не установлено. В связи с этим в правоприменительной практике не сложилось единой позиции по вопросу исчисления срока для оплаты отпуска.
Так, например, из Информации Министерства труда и социальной защиты РФ от 16.06.2014 "О необходимости перерасчета отпускных сумм с учетом изменения среднемесячного числа календарных дней" следует, что специалисты Минтрудсоцзащиты полагают, что течение трехдневного срока начинается на следующий день после оплаты отпуска.
А из приведенного выше письма от 30.07.2014 N 1693-6-1, по нашему мнению, следует, что Роструд придерживается позиции, согласно которой трехдневный срок следует исчислять непосредственно со дня оплаты отпуска (в письме сказано, что выплата отпускных может быть произведена в пятницу (за три дня до начала отпуска), при этом по смыслу разъяснений, содержащихся в нем, речь идет о ситуации, когда отпуск работнику предоставляется в понедельник). Аналогичной позиции придерживаются и другие специалисты (смотрите, например, Вопрос: Известно, что отпускные нужно выплатить за три дня до начала отпуска. Но какие это дни - рабочие или календарные? (Журнал "Зарплата", N 5, май 2015 г.); Вопрос: В какой день должны быть выплачены отпускные, если сам отпуск начинается в понедельник? ("Практический бухгалтерский учет", N 10, октябрь 2014 г.)).
Судебная практика по данному вопросу также не отличается единообразием. Так, одни суды полагают, что день выплаты включается в эти три календарных дня (решение Московского городского суда от 18.02.2014 N 7-764/14, решение Павлово-Посадского городского суда Московской области от 03.09.2012 по делу N 2-1590/2012, определение СК по гражданским делам Московского городского суда от 02.09.2010 N 33-23757, решение Шилкинского районного суда Забайкальского края от 19.10.2012 по делу N 2-843/12), другие - что между датой предоставления отпуска и датой выплаты должно быть не менее трех полных дней (смотрите, например, решение Бежицкого районного суда г. Брянска Брянской области от 20.10.2014 по делу N 2-2266/14, решение Индустриального районного суда г. Хабаровска Хабаровского края от 13.11.2012 по делу N 2-5201/2012).
Со своей стороны, отметим, что в отсутствии специальных правил исчисления срока выплаты отпускных считать, что между датой предоставления отпуска и датой оплаты отпуска должно быть обязательно не менее трех полных дней, нет оснований. Ведь при исчислении сроков, установленных в днях, в расчет не принимается количество часов между началом течения срока и его окончанием (ст. 14 ТК РФ); иначе срок исчислялся бы в сутках, то есть 24-часовыми периодами. При этом законом не установлено, что течение трехдневного срока для оплаты отпуска начинается на следующий после выплаты день. Соответственно, полагаем, что день оплаты отпуска включается в трехдневный срок, установленный частью девятой ст. 136 ТК РФ. Такой вывод подтверждается и тем, что особый порядок исчисления подобных сроков оговаривается законодателем отдельно (как, например, в ст. 80 ТК РФ при исчислении срока предупреждения об увольнении по собственному желанию).
Таким образом, на наш взгляд, зачислив на счет работника 27.04.2015 сумму отпускных за отпуск, начавшийся 30.04.2015, работодатель не нарушил требования части девятой ст. 136 ТК РФ (отметим, что если выдача денег в рассматриваемой ситуации производилась из кассы и 27.04.2015 являлся для работника выходным днем, то работодатель, не рассчитывая на явку работника в выходной день, выплату отпускных должен был произвести заранее - в ближайший рабочий по графику работника день, предшествующий 27.04.2015.
В заключение обращаем Ваше внимание, что изложенное является нашим экспертным мнением. Не исключено, что по данному вопросу контролирующие органы будут придерживаться иной точки зрения. За официальными разъяснениями работодателю целесообразно обратиться в Роструд по почте (109012, Москва, Биржевая площадь, дом 1) или посредством заполнения специальной формы обращения на официальном сайте ведомства (http://www.rostrud.ru/room/obrashcheniya-grazhdan/v-rostrud/).
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Наумчик Иван
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Воронова Елена
В организации (общая система налогообложения) автомобиль был учтен в составе основных средств и продан физическому лицу за наличный расчет.
Каков порядок отражения данной операции в бухгалтерском (в том числе проводки) и налоговом учете (оформление первичных документов при продаже автомобиля, возникновение доходов при продаже автомобиля и возможность признания в расходах его остаточной стоимости, возникновение объекта обложения НДС)? Необходимо ли применение контрольно-кассовой техники?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
При осуществлении наличных денежных расчетов при продаже автомобиля организация обязана применять контрольно-кассовую технику и выдать в момент оплаты автомобиля покупателю отпечатанный контрольно-кассовой техникой кассовый чек.
Форму первичного учетного документа для оформления операции по передаче автомобиля (основного средства) физическому лицу по договору купли-продажи (акт приемки-передачи) организация определяет самостоятельно (за основу может быть взята унифицированная форма N ОС-1).
При продаже автомобиля в бухгалтерском и налоговом учете возникают доходы и расходы в виде остаточной стоимости автомобиля (порядок их отражения изложен ниже).
Операция по передаче права собственности на автомобиль, находящийся на территории РФ, является объектом налогообложения НДС.
Обоснование вывода:
По договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену) (п. 1 ст. 454 ГК РФ).
Применение контрольно-кассовой техники
В соответствии с п. 1 ст. 2 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт" (далее - Закон N 54-ФЗ) контрольно-кассовая техника, включенная в государственный реестр контрольно-кассовой техники, применяется на территории РФ в обязательном порядке всеми организациями и индивидуальными предпринимателями при осуществлении ими наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт в случаях продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг.
Нормы Закона N 54-ФЗ не определяют понятие "товара" для целей указанного закона, но из п. 1 ст. 454 ГК РФ следует, что товаром является вещь, передаваемая по договору купли-продажи одной стороной (продавцом) в собственность другой стороны (покупателя) за определенную денежную сумму (цену). В свою очередь, автомобиль в силу положений ст. 130 ГК РФ относится к движимым вещам.
Таким образом, в рассматриваемой ситуации автомобиль является товаром для целей Закона N 54-ФЗ.
Из п. 3 постановления Пленума ВАС РФ от 31.07.2003 N 16 следует, что сферой регулирования Закона N 54-ФЗ являются наличные денежные расчеты независимо от того, кто и в каких целях совершает покупки (заказывает услуги).
Случаи, в которых контрольно-кассовая техника может не применяться, перечислены в п.п. 2, 2.1, 3 ст. 2 Закона N 54-ФЗ. Условия рассматриваемой ситуации не позволяют применить к ней указанные нормы, поэтому организация обязана применять контрольно-кассовую технику при осуществлении наличных денежных расчетов в случае продажи автомобиля.
В силу п. 1 ст. 5 Закона N 54-ФЗ в момент оплаты автомобиля покупателем организация обязана выдать ему отпечатанный контрольно-кассовой техникой кассовый чек.
Оформление первичных документов
В силу ч. 1 ст. 9, п. 8 ст. 3, ч. 4 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ) операция по передаче основного средства (автомобиля) в собственность покупателю должна быть оформлена первичным учетным документом, определенным для этой цели руководителем организации-продавца по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета. Форма данного документа должна содержать реквизиты, предусмотренные ч. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ.
Согласно п. 81 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н, передача организацией объекта основных средств в собственность других лиц оформляется актом приемки-передачи основных средств.
На основании указанного акта производится соответствующая запись в инвентарной карточке переданного объекта основных средств, которая прилагается к акту приемки-передачи основных средств. Об изъятии инвентарной карточки на выбывший объект основных средств делается отметка в документе, открываемом по местонахождению объекта.
В общем случае с 01.01.2013 формы первичных учетных документов, содержащиеся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, не являются обязательными к применению, а экономический субъект самостоятельно определяет формы первичных учетных документов, которые могут быть разработаны на базе форм первичных учетных документов, содержащихся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, либо которые могут состоять как только из обязательных реквизитов, так и из обязательных и дополнительных реквизитов (смотрите информацию Минфина России от 04.12.2012 N ПЗ-10/2012, письма Минфина России от 04.02.2015 N 03-03-10/4547, от 27.05.2014 N 03-03-10/25243).
Следует отметить, что унифицированная форма N ОС-1 "Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений)", утвержденная постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7, применяется для оформления и учета операций приема, приема-передачи объектов основных средств в организации или между организациями. Унифицированной формы акта приемки-передачи основных средств при продаже физическому лицу не утверждено.
Таким образом, форму первичного учетного документа для оформления операции по передаче автомобиля физическому лицу по договору купли-продажи (акт приемки-передачи) организация определяет самостоятельно. Полагаем, что за основу акта приемки-передачи автомобиля может быть взята унифицированная форма N ОС-1 "Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений)", утвержденная постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7.
Согласно п. 5 Указания Банка России от 11.03.2014 N 3210-У "О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства" (далее - Указание N 3210-У) прием наличных денег юридическим лицом, индивидуальным предпринимателем проводится по приходным кассовым ордерам 0310001.
При этом п. 5.2 Указания N 3210-У допускает, что приходный кассовый ордер 0310001 может оформляться по окончании проведения кассовых операций на основании контрольной ленты, изъятой из контрольно-кассовой техники, на общую сумму принятых наличных денег, за исключением сумм наличных денег, принятых при осуществлении деятельности платежного агента, банковского платежного агента (субагента).
Унифицированная форма N КО-1 "Приходный кассовый ордер", утвержденная постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 N 88, является обязательной к применению (смотрите информацию Минфина России от 04.12.2012 N ПЗ-10/2012, письма Минфина России от 04.02.2015 N 03-03-10/4547, от 27.05.2014 N 03-03-10/25243).
Бухгалтерский учет
В соответствии с п. 29 ПБУ 6/01 "Учет основных средств" (далее - ПБУ 6/01) стоимость объекта основных средств, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета. Выбытие объекта основных средств имеет место в случае продажи.
Если списание объекта основных средств производится в результате его продажи, то выручка от продажи принимается к бухгалтерскому учету в сумме, согласованной сторонами в договоре (п. 30 ПБУ 6/01).
Согласно п. 31 ПБУ 6/01 доходы и расходы от списания с бухгалтерского учета объектов основных средств отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся. Доходы и расходы от списания объектов основных средств с бухгалтерского учета подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве прочих доходов и расходов (п. 7 ПБУ 9/99 "Доходы организации", п. 11 ПБУ 10/99 "Расходы организации").
Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению (далее - План счетов и Инструкция), утвержденными приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, предусмотрено, что для учета выбытия объектов основных средств к счету 01 "Основные средства" может открываться субсчет "Выбытие основных средств". В дебет этого субсчета переносится стоимость выбывающего объекта, а в кредит - сумма накопленной амортизации. По окончании процедуры выбытия остаточная стоимость объекта списывается со счета 01 "Основные средства" на счет 91 "Прочие доходы и расходы".
Исходя из Плана счетов и Инструкции для обобщения информации о расчетах с покупателем в рассматриваемой ситуации должен использоваться счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".
С учетом изложенного выше отразить рассматриваемую операцию в бухгалтерском учете можно следующим образом:
Дебет 62 Кредит 91
- отражена выручка от реализации автомобиля;
Дебет 91 Кредит 68
- начислен НДС;
Дебет 01, субсчет "Выбытие основных средств" Кредит 01
- списана первоначальная стоимость автомобиля;
Дебет 02 Кредит 01, субсчет "Выбытие основных средств"
- списана сумма накопленной амортизации;
Дебет 91 Кредит 01, субсчет "Выбытие основных средств"
- списана остаточная стоимость автомобиля;
Дебет 50 Кредит 62
- получена оплата за автомобиль.
Налог на прибыль
Объектом налогообложения по налогу на прибыль для российских организаций, не являющихся участниками консолидированной группы налогоплательщиков, признается прибыль, определяемая как разница между полученными ими доходами и величиной произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ (ст. 247НК РФ).
Денежную сумму, причитающуюся организации-продавцу за автомобиль, следует рассматривать в качестве выручки от реализации товара, которая в целях налогообложения прибыли признается доходом от реализации (п. 3 ст. 38, п. 1 ст. 39, п. 1 ст. 248, п.п. 1, 2 ст. 249 НК РФ). Отметим, что при определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные в соответствии с НК РФ налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (п. 1 ст. 248 НК РФ).
При применении метода начисления для доходов от реализации датой получения дохода признается дата реализации товара, определяемая в соответствии с п. 1 ст. 39 НК РФ, независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в его оплату (п. 3 ст. 271 НК РФ). Следовательно, доход от реализации должен быть признан в налоговом учете организации-продавца на дату перехода права собственности на автомобиль к физическому лицу (п. 1 ст. 39 НК РФ).
В целях налогообложения прибыли на основании п. 1 ст. 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, - убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
В силу пп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ при реализации амортизируемого имущества налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на остаточную стоимость амортизируемого имущества, определяемую в соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ как разница между первоначальной/восстановительной стоимостью и суммой начисленной амортизации (остаточная стоимость рассчитывается на основе данных налогового учета).
Следовательно, при реализации автомобиля доходы от его реализации могут быть уменьшены на его остаточную стоимость.
НДС
Операцию по передаче права собственности на автомобиль, находящийся на территории РФ, физическому лицу в целях налогообложения НДС следует рассматривать в качестве операции по реализации товара, которая является объектом налогообложения НДС (п. 3 ст. 38, п. 1 ст. 39, пп. 1 п. 1 ст. 146, ст. 147 НК РФ).
В общем случае налоговая база по НДС при реализации налогоплательщиком товаров определяется как стоимость этих товаров, исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 105.3 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них НДС (п. 1 ст. 154 НК РФ). В таком случае применяется налоговая ставка НДС в размере 18% (п. 3 ст. 164 НК РФ, смотрите также письмо Минфина России от 10.07.2012 N 03-07-08/175).
К сведению:
Согласно п. 5.1 ст. 154 НК РФ при реализации автомобилей, приобретенных у физических лиц (не являющихся налогоплательщиками НДС) для перепродажи, налоговая база определяется как разница между ценой, определяемой в соответствии со ст. 105.3 НК РФ, с учетом НДС и ценой приобретения указанных автомобилей.
Если автомобиль ранее был приобретен организацией у физического лица (не являющегося налогоплательщиком НДС), то положения п. 5.1 ст. 154 НК РФ в рассматриваемой ситуации не подлежат применению, т.к. автомобиль был учтен в составе основных средств, следовательно, приобретался не для перепродажи.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Арыков Степан
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член МоАП Мельникова Елена
Комментарии (0)
Оставьте свой комментарий: