Точка Июридические консультации и аудит (473) 240-90-40
Быстрые выписки

Получить совет специалиста

Задать вопрос
Быстрые выписки

Быстрые выписки ЕГРЮЛ и ЕГРИП

Получить выписку
Быстрые выписки

Заявления и бланки

Скачать бесплатно

Мониторинг законодательства РФ за период с 28 июля по 3 августа 2014 года

Содержание:

  1. ОБЗОР ДОКУМЕНТОВ
  2. НОВОСТИ СУДЕБНОЙ АРБИТРАЖНОЙ ПРАКТИКИ
  3. НОВОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
  4. ВОПРОСЫ И ОТВЕТЫ

ОБЗОР ДОКУМЕНТОВ

 

Постановление Правительства РФ от 24 июля 2014 г. N 697 "О внесении изменений в Положение о размещении на официальном сайте информации о закупке"
Корпоративные закупки: размещаем информацию о закупках у субъектов малого и среднего бизнеса.
Скорректирован порядок размещения отдельными видами юрлиц информации о закупках на сайтеwww.zakupki.gov.ru
Речь идет о госкомпаниях; субъектах естественных монополий; госкорпорациях; организациях, осуществляющих регулируемые виды деятельности в сфере электро-, газо-, тепло-, водоснабжения, водоотведения, утилизации (захоронения) твердых бытовых отходов; унитарных предприятиях; автономных учреждениях; хозяйственных обществах с долей государственного (муниципального) участия более 50%; "дочках" и "внучках" перечисленных юрлиц.
Указанные заказчики обязаны публиковать на названном сайте сведения о количестве и об общей стоимости договоров, заключенных по результатам закупки у субъектов малого и среднего предпринимательства. Также с 1 января 2016 г. они должны приводить на данном ресурсе информацию об обязательном годовом объеме закупки у указанных субъектов. Прописана процедура размещения этих данных.
Также уточнено, что документ с информацией о закупке для размещения ее на указанном сайте должен быть скреплен усиленной квалифицированной электронной подписью. 

 

Постановление Фонда социального страхования РФ от 30 мая 2014 г. N 79 "Об утверждении значений основных показателей по видам экономической деятельности на 2015 год"
ОСС от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний: значения показателей для расчета скидок и надбавок на 2015 г.
Чтобы экономически заинтересовать работодателей снижать профессиональный риск, к тарифам на ОСС от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний применяются скидки и надбавки.
Последние не могут превышать 40% от страхового тарифа.
Размер скидки и надбавки рассчитывается исходя из следующих показателей. Это отношение суммы обеспечения по страхованию в связи со всеми страховыми случаями к начисленной сумме взносов. Число страховых случаев у страхователя на 1 тыс. работающих. Количество дней временной нетрудоспособности у страхователя на 1 несчастный случай, признанный страховым (кроме тех, что со смертельным исходом).
Установлены значения указанных показателей по видам экономической деятельности на 2015 г.
Данные берутся за предыдущие 3 года. Если все показатели страхователя меньше установленных ФСС РФ, то применяется скидка, если больше - надбавка.

 


"О вопросах налогообложения прибыли ипотечных агентов"

ФНС России разъяснен порядок налогообложения дохода в виде процентов, начисленных банком на остатки денежных средств, находящихся на расчетном счете ипотечного агента, а также процентов от размещения денежных средств на банковских депозитах

Сообщается, в частности, что остаток денежных средств на расчетном счете ипотечного агента может образоваться исключительно в связи с ведением им уставной деятельности. Следовательно, при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы ипотечных агентов в виде процентов, начисленных банком на такой остаток денежных средств, на основании положения подпункта 29 пункта 1 статьи 251 НК РФ.

Размещение денежных средств по договору банковского вклада (депозита) не связано с уставной деятельностью ипотечного агента. В связи с чем доходы, полученные от такого размещения денежных средств, являются внереализационными доходами и подлежат налогообложению в общеустановленном порядке.

 

<Информация> ФНС России
<Об увеличении ставок государственной пошлины по некоторым видам юридически значимых действий>

ФНС России напоминает о повышении размеров госпошлин

Сообщается, в частности, что с учетом изменений, внесенных в главу 25.3 Налогового кодекса РФ, размер госпошлины составит:

за рассмотрение заявления о заключении соглашения о ценообразовании (и внесении в него изменений) - 2 млн. рублей;

за рассмотрение дел об оспаривании нормативных правовых актов в рамках гражданского судопроизводства для организаций - 4 500 рублей;

за обжалование организациями ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, иных органов, должностных лиц в порядке арбитражного судопроизводства - 3 000 рублей.

Повышение сборов коснется также физических лиц. Обращено внимание на применение понижающего коэффициента 0,7 к размеру госпошлины при совершении юридически значимых действий с использованием порталов государственных (муниципальных) услуг и иных порталов, интегрированных с единой системой идентификации и аутентификации, и получении результата услуги в электронной форме.

 

НОВОСТИ СУДЕБНОЙ АРБИТРАЖНОЙ ПРАКТИКИ

 

29.07.2014 Право на применение пониженного тарифа поставлено в зависимость от основного вида деятельности

Суммирование доходов по льготным видам деятельности для применение пониженных тарифов не предусмотрено

Как следует из материалов дела, в отношении компании отделением Фонда социального страхования была проведена проверка. В ходе контрольного мероприятия было установлено, что общество суммировало доходы по льготным видам деятельности и в связи с этим применяло пониженные тарифы страховых взносов по УСН и ЕНВД что является нарушением.

Фонд начислил компании недоимку по взносам и штраф. Предприятие не согласилось с вынесенным решением и обратилось в арбитражный суд.

Напомним, что для применения пониженного тарифа страховых взносов, льготируемый вид деятельности должен быть для организации основным. Выручка от него должна составлять не менее 70% общей суммы доходов, определяемых в порядке ст. 346.15 НК РФ.

ФАС Поволжского округа, поддерживая позицию Фонда, уточнил, что право на применение пониженного тарифа поставлено в зависимость от основного вида деятельности. Основным видом деятельности может быть только один вид деятельности из перечисленных в п. 8 ч. 1 ст. 58 Закона № 212-ФЗ. Сам законодатель определил процентное соотношение в общем объеме доходов, а не от дохода от деятельности, подпадающей под один режим налогообложения.

Суды правомерно указали, что поскольку заявителем не выполнены условия для применения пониженных тарифов, оснований для признания незаконным решения Фонда не имеется.

Постановление ФАС Поволжского округа от 14.07.2014 г. № А12-21975/2013

Источник: Российский налоговый портал

 

29.07.2014 Выплата субсидии из бюджета не всегда является основанием для восстановления НДС

Обязанность по восстановлению НДС возникает при получении субсидий с учетом налога

Агрофирма получила из федерального бюджета субсидии для возмещения затрат, связанных с оплатой приобретенных средств химической защиты растений. Налоговая инспекция по итогам проверки сделала вывод о том, что компания обязана была восстановить НДС, ранее принятый к вычету по тем расходам, которые и были понесены. Спор решался в арбитражном суде.

Как уточнил ФАС Поволжского округа, при выплате субсидий из федерального бюджета на компенсацию части затрат по приобретенным минеральным удобрениям, средствам защиты растений, семян в поддержку экономически значимых региональных программ суммы перечислись без учета НДС.

Таким образом, поскольку субсидии были получены без учета НДС, у компании не имелось оснований для восстановления НДС, ранее принятого к вычету. Кассационная жалоба налогового органа была оставлена без удовлетворения.

Постановление ФАС Поволжского округа от 10.07.2014 г. № А65-28197/2013

Источник: Российский налоговый портал

 

30.07.2014 Продажа имущества ИП: в каком случае надо платить налог?

Если имущество было куплено до регистрации ИП, считается ли сделка по продаже «предпринимательской»?

Индивидуальный предприниматель продала нежилое помещение, которое купила еще до регистрации предпринимательства. Налоговая инспекция посчитала данную сделку по продаже «предпринимательской» и начислила единый налог по УСН (именно упрощенную систему применяла ИП).

По мнению налогового органа, полученный предпринимателем доход от продажи нежилого помещения непосредственно связан с предпринимательской деятельностью и подлежит включению в налоговую базу по УСН.

Инспекция утверждает, что реализация нежилого помещения осуществлялась предпринимателем в целях, направленных на систематическое получение дохода. Спор рассматривался в арбитражном суде.

Однако ФАС Волго-Вятского округа отметил, что спорное помещение было приобретено за три года до регистрации в качестве индивидуального предпринимателя, в период, когда предпринимательская деятельность заявителем не осуществлялась.

Таким образом, факт приобретения налогоплательщиком недвижимого имущества в целях осуществления предпринимательской деятельности инспекцией не доказан. При таких обстоятельствах полученный доход от реализации спорного объекта необходимо учитывать при исчислении НДФЛ, физическому лицу, не являющемуся индивидуальным предпринимателем.

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 18.07.2014 г. № А29-7489/2013

Источник: Российский налоговый портал

 

31.07.2014 Денежные средства, полученные от учредителя, не всегда попадают под льготу

Условия для соблюдения льготы были соблюдены лишь формально

Компания на протяжении нескольких налоговых периодов от своего учредителя получала финансовую помощь. Стоит отметить, что размер доли в уставном капитале данного учредителя был выше 50%, поэтому предприятие использовало льготу по налогу на прибыль (не включая поступившие суммы в состав налоговой базы).

Однако, при проверке налоговый орган отметил, что компания обязана была включать в состав налоговой базы полученные денежные средства. По мнению контролеров, условия для применения льготы были соблюдены формально. Спор решался в арбитражном суде.

ФАС Дальневосточного округа, который рассматривал жалобу предприятия, уточнил, что компания в тот период, когда к ней поступала финансовая помощь от учредителя, не вела деятельность. Более того, фактически поступившие денежные средства перечислялись в рамках договорных правоотношений с взаимозависимыми лицами. А это уже свидетельствует о том, что получение спорных денежных средств не преследовало какие-либо хозяйственные цели, а совершено с целью уклонения от исполнения обязанности по уплате спорного налога в бюджет.

В итоге судьи оставили кассационную жалобу налогоплательщика без удовлетворения.

Постановление ФАС Дальневосточного округа от 10.07.2014 г. № Ф03-2384/2014

Источник: Российский налоговый портал

 

 

НОВОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

 

28.07.2014 При выходе участника из состава ООО необходимо заплатить подоходный налог

Оснований для уменьшения налоговой базы по НДФЛ для выбывшего учредителя не предусмотрено

Напомним, что в случае выхода участника общества с ограниченной ответственностью его доля переходит к обществу. Компания при этом обязана выплатить участнику общества, подавшему заявление о выходе, действительную стоимость его доли в уставном капитале общества.

Как объяснил Минфин России, при выходе участника из общества полученный им доход в виде действительной стоимости доли в уставном капитале общества подлежит обложению НДФЛ.

Оснований для уменьшения при определении налоговой базы суммы указанного дохода на суммы расходов по приобретению доли в уставном капитале и суммы дополнительных взносов в уставный капитал не предусмотрено.

Письмо Минфина России от 17.06.2014 г. № 03-04-05/28920

Источник: Российский налоговый портал

 

28.07.2014 Информация о долгосрочных займах должна быть отражена в бухгалтерском учете

Основная сумма отражается организацией-заемщиком как кредиторская задолженность

Минфин России рассмотрел вопрос отражения в бухгалтерском учете организацией информации о полученных долгосрочных займах (кредитах). Как отметило финансовое ведомство, основная сумма обязательства по полученному займу (кредиту) отражается в бухгалтерском учете организацией-заемщиком как кредиторская задолженность. Сумма займа указывается из текста договора.

Для обобщения информации о состоянии полученных займов Планом счетов  предусмотрен счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Письмо Минфина России от 02.07.2014 г. № 07-04-06/31958

Источник: Российский налоговый портал

 

28.07.2014 Президент подписал закон о создании игорных зон в Республике Крым и в Краснодарском крае

Указанный Федеральный закон вступил в силу 23 июля 2014 года

Как сообщает УФНС России по Краснодарскому краю, Президент Российской Федерации Владимир Путин подписал Федеральный закон от 22.07.2014 г.. № 278-ФЗ «О внесении изменений в Федеральный закон «О государственном регулировании деятельности по организации и проведению азартных игр и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации».

В дополнение к существующим четырем игорным зонам указанный Федеральный закон предусматривает создание игорной зоны на территории Республики Крым.

Источник: Российский налоговый портал

 

28.07.2014 Продажа квартиры, приобретенной за счет материнского капитала: порядок расчета НДФЛ

Материнский капитал, направленный на приобретение недвижимого имущества, является расходами налогоплательщика

Как правильно рассчитать сумму подоходного налога при продаже жилья, которое было приобретено за счет средств материнского капитала?

УФНС России по Астраханской области рассказало, что материнский капитал, направленный на приобретение недвижимого имущества, является расходами гражданина. При продаже квартиры, находившейся в собственности менее трех лет, налогоплательщик имеет право включить величину материнского капитала в общую сумму фактически произведенных расходов.

При продаже имущества необходимо обязательно заполнить и сдать в налоговый орган декларацию по форме 3-НДФЛ. Как правильно оформить декларацию, чтобы не допустить ошибок. Разобраться в заполнении декларации 3-НДФЛ при продаже имущества поможет образец заполнения 3-НДФЛ.

Источник: Российский налоговый портал

29.07.2014 Налоговая служба рассказала, как исправить ошибки в учете

Если невозможно определить период совершения ошибок, исправления вносятся в том периоде, в котором ошибки были выявлены

Как объяснило УФНС России по Белгородской области, в случае обнаружения ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, которые относятся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки.

Если невозможно определить период совершения ошибок, перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки.

В отношении ошибок, повлекших завышение налоговой базы, НК РФ предоставляет организациям право выбора – скорректировать налоговую базу текущего налогового периода или подать уточненную декларацию за период, в котором были совершены ошибки.

Те ошибки, которые повлекли за собой занижение налоговой базы и суммы налога, нужно отражать в периоде, в котором они были совершены, если этот период известен.

Напомним, что систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение компаниями на счетах бухгалтерского учета, в регистрах налогового учета хозяйственных операций признается налоговым правонарушением. Налоговая инспекция вправе оштрафовать организацию на сумму 10 тыс. руб., если нарушение обнаружено в разных налоговых периодах, то размер штрафа составит 30 тыс. руб. Нарушение, которое привело к занижению налоговой базы, влечет штраф в размере 20% суммы неуплаченного налога, но не менее 40 тыс. руб.

Источник: Российский налоговый портал

 

29.07.2014 За внесение изменений в ПТС необходимо заплатить госпошлину

Размер государственной пошлины составит 200 рублей

Как объяснил Минфин России, за совершение регистрационных действий, в частности, связанных с выдачей паспорта транспортного средства, свидетельства о регистрации транспортного средства, в том числе взамен утраченных или пришедших в негодность, уплачивается госпошлина, соответственно, в размерах 500 рублей и 300 рублей за каждое действие.

Также, подп. 38 п. 1 ст. 333.33 НК РФ предусмотрена уплата государственной пошлины за внесение изменений в выданный ранее паспорт транспортного средства в размере 200 рублей.

Письмо Минфина России от 29.05.2014 г. № 03-05-04-03/25721

Источник: Российский налоговый портал

 

29.07.2014 С 1 августа в Крыму будет применяться российское законодательство о страховых взносах

Налоговая служба разъяснила, на кого распространяется действие российского законодательства

Как рассказало УФНС России по Краснодарскому краю, с 1 августа 2014 года законодательство РФ о страховых взносах на территории Республики Крым и города Севастополь в обязательном порядке распространяется на:

– организации, сведения о которых внесены в ЕГРЮЛ;

– предпринимателей, проживающих в данных субъектах, сведения о которых внесены в ЕГРИП;

– филиалы и представительства российских организаций, сведения о которых внесены в ЕГРЮЛ;

– обособленные подразделения российских и иностранных организаций, созданные после 18 марта 2014 года.

Эти субъекты подпадают под действие законодательства о страховых взносах в:

– ПФР на обязательное пенсионное страхование;

– ФСС России на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, а также взносах «на травматизм»;

– ФФОМС на обязательное медицинское страхование;

Остальные субъекты на указанных территориях обязаны применять российское законодательство о страховых взносах с 1 января 2015 года.

Источник: Российский налоговый портал

 

29.07.2014 Минфин рассказал о правилах переноса остатка имущественного вычета для пенсионеров

С 1 января 2014 года перенести на остаток вычетов вправе и работающие пенсионеры

Работающий пенсионер в 2012 году построил дом. Как правильно ему перенести имущественный вычет «назад» на предшествующие годы?

Минфин России объяснил, что с 1 января 2014 года было снято условие, в соответствии с которым пенсионеры вправе перенести остаток имущественного вычета на предшествующие годы только в случае отсутствия у них доходов.

Таким образом, с 1 января 2014 года перенести на предшествующие налоговые периоды остаток вычетов вправе и работающие пенсионеры.

Если пенсионер в текущем 2014 году подаст декларацию 3-НДФЛ за 2013 год для получения имущественного вычета, то остаток вычета (при его образовании) можно будет перенести на 2012, 2011 и 2010 годы.  Трехгодичный срок для возврата излишне уплаченного налога отсчитывается начиная с года, непосредственно предшествующего году, в котором образовался переносимый остаток имущественного налогового вычета.

Следует обратить внимание, что реализация пенсионером права на перенос остатка  вычета на предшествующие годы не лишает его права на перенос остатка причитающегося ему имущественного налогового вычета на последующие налоговые периоды до полного его использования.

Письмо Минфина России от 26.05.2014 г. № 03-04-05/24972

Источник: Российский налоговый портал

 

30.07.2014 Налоговая служба разъяснила порядок уплаты НДФЛ по ипотеке

В каком случае стоимость жилого помещения не является объектом обложения налогом?

Как рассказало УФНС России по Краснодарскому краю, если залогодержатель в порядке, установленном Федеральным законом от 16.07.1998 № 102-ФЗ, оставляет за собой предмет ипотеки, которым является принадлежащее залогодателю жилое помещение, а стоимости жилого помещения недостаточно для полного удовлетворения требований залогодержателя, задолженность по обеспеченному ипотекой обязательству считается погашенной и обеспеченное ипотекой обязательство прекращается.

Таким образом, в случаях, когда обязательство залогодателя прекращается в силу закона, разница между суммой требований залогодержателя, обеспеченных ипотекой, и стоимостью жилого помещения не является объектом обложения НДФЛ.

Источник: Российский налоговый портал

 

30.07.2014 Порядок расчета транспортного налога: с 1 января 2014 года внесены дополнения

ФНС разъяснила порядок исчисления срока с даты выпуска дорогостоящего автомобиля

УФНС России по Новгородской области рассказало, что с 1 января 2014 года п. 2 ст. 362 Налогового кодекса РФ дополнен положениями, устанавливающими, в частности, следующее: при исчислении суммы налога в отношении отдельных категорий легковых автомобилей должен применяться повышающий коэффициент.

Величина повышающего коэффициента определяется с учетом средней стоимости автомобиля (начиная от 3 млн руб.) и количества лет, прошедших с года его выпуска:

– 1,1 – в отношении легковых автомобилей средней стоимостью от 3 миллионов до 5 миллионов рублей включительно, с года выпуска которых прошло от 2 до 3 лет;

– 1,3 – в отношении легковых автомобилей средней стоимостью от 3 миллионов до 5 миллионов рублей включительно, с года выпуска которых прошло от 1 года до 2 лет;

– 1,5 – в отношении легковых автомобилей средней стоимостью от 3 миллионов до 5 миллионов рублей включительно, с года выпуска которых прошло не более 1 года;

– 2 – в отношении легковых автомобилей средней стоимостью от 5 миллионов до 10 миллионов рублей включительно, с года выпуска которых прошло не более 5 лет;

– 3 – в отношении легковых автомобилей средней стоимостью от 10 миллионов до 15 миллионов рублей включительно, с года выпуска которых прошло не более 10 лет;

– 3 – в отношении легковых автомобилей средней стоимостью от 15 миллионов рублей, с года выпуска которых прошло не более 20 лет.

При этом определено, что исчисление сроков начинается с года выпуска соответствующего легкового автомобиля.

Например, при исчислении за 2014 год транспортного налога в отношении легкового автомобиля 2014 года выпуска, стоимостью от 3 миллионов до 5 миллионов рублей, количество лет, прошедших с года выпуска этого автомобиля, составит не более 1 года. В связи, с чем при исчислении транспортного налога за 2014 год применяется повышающий коэффициент 1,5.

Источник: Российский налоговый портал

 

30.07.2014 Минфин разработал пакет изменений в правила налогового администрирования

Документ размещен на сайте министерства для публичного обсуждения

Министерство финансов России разработало законопроект, вносящий поправки в правила налогового администрирования. Наиболее значимый пункт документа — установление жесткого двухмесячного периода для вступления в силу новых форм налоговой отчетности и распространение правил Налогового кодекса РФ о сроках вступления в силу на нормативные правовые акты, которые напрямую не касается налогов и сборов, пишет газета «Коммерсантъ».

Помимо этого, предоставление отчетности в электронном виде станет обязанностью организаций с персоналом свыше 50 человек — а не 100, как это установлено в данный момент. Также, согласно законопроекту, «Личный кабинет налогоплательщика» в интернете получает официальный статус.

Кроме того, поправки регламентируют сроки и порядок «дополнительных мероприятий налогового контроля». Отменяется порядок, при котором регламентированные сроки вынесения решения по проверке могут быть продлены на месяц, вместо этого налоговикам предлагается фиксировать в справке о таких мероприятиях срок их проведения, на который продлевается принятие решения.

Источник: Российский налоговый портал

 

30.07.2014 Право на получение пособий будет предоставляться иностранным гражданам временно пребывающим в России

В статью 12 Федерального закона от 24.07.2009 г. № 212-ФЗ будут внесены изменения

На рассмотрении в Государственной думе находится законопроект № 577906-6 «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации по вопросу о распространении на иностранных граждан обязательного социального страхования на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством».

Законопроектом предлагается внести изменения в Федеральный закон от 29.12.2006 г. № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» о том, что иностранные граждане и лица без гражданства, временно пребывающие на территории Российской Федерации  и заключившие трудовой договор, имеют право на получение страхового обеспечения.

Право на получение пособий в связи с материнством будет предоставляться иностранным гражданам и лицам без гражданства также, как и в настоящее время, после приобретения ими статуса временно или постоянно проживающих на территории Российской Федерации.

Источник: Российский налоговый портал

 

31.07.2014 Малый бизнес выведут из-под антимонопольного регулирования

Но только те компании, выручка которых не превышает 60 млн руб.

В июне премьер-министр России Дмитрий Медведев поручал Минэкономразвития и ФАС разработать предложения по «прекращению антимонопольного преследования» малого бизнеса. Минэкономразвития уже направило свои предложения в Белый дом за подписью замглавы МЭР Евгения Елина, пишет газета «Ведомости».

Минэкономики предлагает не распространять на малый бизнес с выручкой до 60 млн руб. некоторые положения антимонопольного законодательства. Таким компаниям будет разрешено создавать картели и сговариваться с конкурентами, если их совместная доля на рынке составляет не более 10%. Внеплановые проверки антимонопольной службы без санкции прокурора будут запрещены.

По оценке министерства, иммунитет защитит примерно 4,6 млн предпринимателей из 5,6 млн.

Источник: Российский налоговый портал

 

31.07.2014 С 2015 года установлен новый единый срок уплаты имущественных налогов

С 1 января 2015 года изменяется срок уплаты имущественных налогов для физических лиц

Как рассказало УФНС по Краснодарскому краю, поправками в Налоговый кодекс с 2015 года будет установлен новый срок уплаты земельного и транспортного налогов, а также налога на имущество физических лиц.

Имущественные налоги должны уплачиваться теперь гражданами в срок до 1 октября года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Следует отметить, что налоговым периодом в данном случае признается календарный год.

Напомним, что в текущем году налоги на имущество должны уплачиваться налогоплательщиками до 1 ноября. Обязанность уплачивать имущественные налоги по новому единому сроку возникнет у граждан, начиная с 2015 года, в том числе и при уплате налогов за налоговый период 2014 года.

Источник: Российский налоговый портал

 

31.07.2014 Право на пенсионное обеспечение лиц, прибывших из Украины, зависит от их статуса

На лиц из числа иностранных граждан, которым предоставлено временное убежище, право на пенсионное обеспечение не распространяется

Как сообщает ПФР лица, получившие в России статус беженца, право на пенсионное обеспечение имеют наравне с гражданами Российской Федерации на период действия статуса беженца, подтверждаемого удостоверением беженца установленного образца, выдаваемого территориальными органами ФМС России.

На лиц из числа иностранных граждан, которым предоставлено временное убежище, право на пенсионное обеспечение не распространяется.

Для назначения российской пенсии гражданами, прибывшими с территории Украины, представляются следующие документы:

– документ, удостоверяющий личность:

для иностранных граждан – вид на жительство,

для граждан Российской Федерации – паспорт гражданина Российской Федерации,

для беженцев – удостоверение беженца;

– о нетрудоспособных членах семьи;

– об установлении инвалидности;

– о смерти кормильца (кормильцев) и родственных с ним отношениях;

– документы о стаже, о среднемесячном заработке за любые 60 месяцев работы подряд до 01.01.2002;

– пенсионное дело и  сведения о прекращении выплаты пенсии на территории Украины, подтверждаемые органом, осуществляющим пенсионное обеспечение по прежнему месту жительства.

В случае, если гражданин не может представить документы о стаже и заработке, пенсионное дело из Пенсионного фонда Украины, ему по достижении возраста (60 лет женщинами, 65 мужчинами) может быть назначена социальная пенсия по старости при условии подтверждения постоянного проживания на территории России или наличия статуса беженца.

Также граждане, имеющие вид на жительство или статус беженца, могут обратиться за назначением пенсии по инвалидности или по случаю потери кормильца независимо от возраста.

Источник: Российский налоговый портал

 

31.07.2014 При объединении двух квартир возникает новый объект недвижимости

Право собственности на имущество, подлежащее госрегистрации, возникает с момента такой регистрации

Если две квартиры, приобретенные в 1996 и 1997 годах, были объединены в 2014 году, то при продаже «новой» квартиры надо платить НДФЛ или нет? Как рассчитывать в такой ситуации срок владения имуществом?

Как объяснил Минфин России, право собственности на здания, сооружения и другое вновь создаваемое недвижимое имущество, подлежащее государственной регистрации, возникает с момента такой регистрации. Основание: ст. 219 ГК РФ.

Следовательно, право собственности на новую квартиру возникает с момента государственной регистрации права собственности на данную квартиру. При продаже вновь образованной квартиры в текущем 2014 году надо будет декларировать доход от продажи, и рассчитывать подоходный налог.

Письмо Минфина России от 06.05.2014 г. № 03-04-05/21186

Источник: Российский налоговый портал

 

31.07.2014 Образец заполнения декларации 3-НДФЛ: как избежать ошибок

Сервис NDFLka.ru помогает самостоятельно заполнить и сдать налоговую декларацию 3-НДФЛ

Уважаемые посетители, мы напоминаем, что срок подачи налоговой декларации 3-НДФЛ за 2013 год истекает 30 апреля 2014 года.

Кто обязан сдать декларацию?

Представить декларацию обязаны граждане, получившие доходы:

– от продажи имущества, находившегося в их собственности менее 3-х лет, ценных бумаг, долей в уставном капитале;

– от сдачи квартир, комнат и иного имущества в аренду;

– в виде выигрышей в лотереи и тотализаторы;

– в порядке дарения;

– с которых не был удержан налог налоговым агентом и т.д.

Если гражданин заявляет в декларации о своем праве на налоговые вычеты (покупка жилья, расходы на лечение или обучение), то установленный срок подачи декларации – 30 апреля 2014 года – не распространяется. Такие декларации можно представить в любое время в течение всего года.

При этом налогоплательщик, заявивший в налоговой декларации за 2013 год как доходы, подлежащие декларированию, так и право на налоговые вычеты, обязан представить такую декларацию в установленный срок.

Источник: Российский налоговый портал

 

01.08.2014 При заключении сделки между взаимозависимыми лицами имущественный вычет не предоставляется

Минфин рассмотрел вопрос предоставления налогового вычета по НДФЛ

Супруга налогоплательщика и ее сестра заключили сделку по приобретению 3/4 земельного участка и 3/4 жилого дома, расположенного на нем. Кто имеет право на имущественный вычет?

Как ответил Минфин России, сделка купли-продажи 3/4 земельного участка и 3/4 жилого дома, расположенного на нем, заключена между супругой налогоплательщика и ее сестрой, которые в соответствии с подп. 11 п. 2 ст. 105.1 НК РФ являются по отношению друг к другу взаимозависимыми лицами.

Учитывая изложенное, в рассматриваемом случае имущественный налоговый вычет, в силу п. 5 ст. 220 Налогового кодекса, не применяется.   

Письмо Минфина России от 26.05.2014 г. № 03-04-05/24965

Источник: Российский налоговый портал

 

01.08.2014 Расходы при выплате дивидендов в форме курсовой разницы могут быть учтены в составе затрат

ФНС России разъяснила порядок учета в составе расходов отрицательных курсовых разниц

УФНС России по Брянской области объяснило, что расходы, связанные с выплатой дивидендов в виде отрицательных курсовых разниц, могут быть учтены для целей налогообложения прибыли в составе внереализационных расходов.

Вместе с тем, если расходы осуществлены не в рамках деятельности, направленной на получение дохода, или обязанность по их несению не обусловлена законом, то курсовые разницы, возникающие по таким операциям, не учитываются при формировании налоговой базы. Например, курсовые разницы, возникающие при передаче и (или) получении пожертвований в иностранной валюте.

Источник: Российский налоговый портал

 

01.08.2014 Налоговая служба утвердила форму заявления от налогоплательщика о предоставлении инспекции адреса для писем

В заявлении можно определить, в течение какого периода времени по нему следует направлять документы

Налоговые органы направляют документы по почте физическим лицам по адресу места жительства (места пребывания) либо по предоставленному адресу для направления документов, содержащемуся в ЕГРН. Об этом напомнило УФНС по Брянской области.

В случае, когда налогоплательщик зарегистрирован в одном городе, а проживает или осуществляет предпринимательскую деятельность в другом, получение всех сообщений от инспекции по почте на адрес регистрации может создавать неудобства.

Приказом ФНС России от 29.05.2014 г. № ММВ-7-14/306@ была утверждена форма Заявления № 1А о предоставлении налогоплательщиками – физическими лицами, включая ИП, нотариусов, занимающихся частной практикой и адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты, налоговому органу актуального адреса для направления корреспонденции.

При этом в заявлении о предоставлении адреса можно определить, в течение какого периода времени по нему следует направлять документы.

Источник: Российский налоговый портал

 

01.08.2014 Президент решил вернуть налог с продаж

НДС пока повышать не будут

Глава государства Владимир Путин сделал выбор в пользу возврата налога с продаж с 2015 г. - НДС решено пока не трогать, сообщили два федеральных чиновника, пишет Reuter.

Накануне президент России проводил совещание с ключевыми чиновниками финансово-экономического блока правительства и Кремля, где обсуждались налоговые вопросы.

«НДС повышаться не будет. Налог с продаж - с торговли, до трех процентов по решению региона. Весь пойдет в бюджет регионов», - отметил источник, знакомый с ходом обсуждения.

«Такое решение принято (вводить налог с продаж). Будем исходить из этого решения», - подчеркнул другой источник.

Стоит отметить, что власти также обсуждают увеличение НДФЛ и НДС после выборов президента РФ 2018 г.

Источник: Российский налоговый портал

 

ВОПРОСЫ И ОТВЕТЫ

НДС

 

В рамках камеральной проверки декларации по НДС за I квартал 2014 года налоговый орган потребовал копии тех же самых договоров, что были представлены в тот же налоговый орган при проведении камеральной проверки декларации по НДС за IV квартал 2013 года. Необходимо ли представлять документы, подтверждающие правомерность заявления налоговых вычетов, в виде копий договоров с приложениями, дополнениями и спецификациями, если такие документы представлялись в тот же налоговый орган при проведении предыдущей проверки? Есть ли возможность представить требуемые документы в формате .pdf на электронных носителях либо другим способом в электронном виде (если да, то в каком порядке)? Может ли налоговый орган отказать в принятии документов, передаваемых на электронных носителях либо по телекоммуникационным каналам связи?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:

В рассматриваемой ситуации требование налогового органа о повторном представлении договоров не является правомерным.

Копии договоров могут быть представлены по телекоммуникационным каналам связи в виде скан-образов, в том числе в формате .pdf.

Обоснование позиции:

Повторное представление документов

На основании пп. 1 п. 1 ст. 31 НК РФ налоговые органы вправе требовать в соответствии с НК РФ от налогоплательщика документы по формам и (или) форматам в электронной форме, установленным государственными органами и органами местного самоуправления, служащие основаниями для исчисления и уплаты налогов, а также документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов. Данному праву корреспондирует обязанность налогоплательщиков представлять в налоговые органы и их должностным лицам в случаях и в порядке, которые предусмотрены НК РФ, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов (пп. 6 п. 1 ст. 23 НК РФ).

Согласно п.п. 13 ст. 93 НК РФ должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку (в том числе и камеральную - п. 1 ст. 87 НК РФ), вправе истребовать у проверяемого лица необходимые для проверки документы, которые должны быть предоставлены в течение 10 дней (20 дней - при налоговой проверке консолидированной группы налогоплательщиков) со дня получения соответствующего требования.

Отметим, что при проведении камеральной налоговой проверки налоговый орган не вправе истребовать у налогоплательщика документы, если иное не предусмотрено ст. 88 НК РФ или если представление таких документов вместе с налоговой декларацией (расчетом) не предусмотрено НК РФ (п. 7 ст. 88 НК РФ). Так, например, при проведении камеральных налоговых проверок налоговые органы вправе истребовать в установленном порядке у налогоплательщиков, использующих налоговые льготы, документы, подтверждающие соответствующее право (п. 6 ст. 88 НК РФ). Кроме того, при проведении камеральной налоговой проверки налоговой декларации по НДС, в которой заявлено право на возмещение налога, налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика документы, подтверждающие в соответствии со ст. 172 НК РФ правомерность применения налоговых вычетов (п. 8 ст. 88 НК РФ).

Пунктом 5 ст. 93 НК РФ установлено, что в ходе проведения налоговой проверки, иных мероприятий налогового контроля налоговые органы не вправе истребовать у проверяемого лица (консолидированной группы налогоплательщиков) документы, ранее представленные в налоговые органы при проведении камеральных или выездных налоговых проверок данного проверяемого лица (консолидированной группы налогоплательщиков).

Указанное ограничение не распространяется на случаи:

- когда документы ранее представлялись в налоговый орган в виде подлинников, возвращенных впоследствии проверяемому лицу;

- когда документы, представленные в налоговый орган, были утрачены вследствие непреодолимой силы (например, в здании налогового органа случился пожар).

Как следует из вопроса, при проведении камеральной проверки налоговой декларации по НДС за IV квартал 2013 года организация представляла в налоговый орган копии запрашиваемых договоров, при проведении камеральной проверки налоговой декларации по НДС за I квартал 2014 года налоговый орган запрашивает те же самые договоры.

На основании прямой нормы п. 5 ст. 93 НК РФ данные требования налогового органа можно признать не правомерными (смотрите письмо Минфина России от 21.01.2013 N 03-02-07/1-12). К такому же выводы пришли и арбитры в постановлении ФАС Московского округа от 25.05.2012 N Ф05-2795/12 по делу N А40-61314/2011, указав на неправомерность повторного истребования документов налоговым органом.

Согласно пп. 11 п. 1 ст. 21 НК РФ организация вправе не исполнять указанное требование налогового органа.

В этом случае организация может письменно обратиться в вышестоящий налоговый орган, приложив требования по представлению одних и тех же документов (первоначальное и вновь полученное), с просьбой дать заключение о соответствии повторно полученного требования нормам НК РФ или обжаловать данное требование в суде.

Возможность представления документов в электронной форме

Согласно п. 2 ст. 93 НК РФ истребуемые налоговым органом документы (информация) могут быть представлены налогоплательщиком:

- на бумажном носителе непосредственно в налоговый орган;

- направлены по почте заказным письмом;

- переданы в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи (далее - ТКС).

Представление документов на бумажном носителе производится в виде заверенных проверяемым лицом копий. Не допускается требование нотариального удостоверения копий документов, представляемых в налоговый орган (должностному лицу), если иное не предусмотрено законодательством РФ.

Если документы передаются непосредственно в налоговый орган, их можно сопроводить письмом в двух экземплярах с описью. На экземпляре налогоплательщика сотрудник налогового органа поставит отметку о принятии документов.

При отправке почтой документы лучше направить заказным почтовым отправлением с описью вложения и с уведомлением о вручении (постановление ФАС Московского округа от 07.07.2009 N КА-А40/6140-09). При этом необходимо учитывать время на доставку адресату почтовой корреспонденции.

В случае, если истребуемые у налогоплательщика документы составлены в электронной форме по установленным ФНС России форматам, налогоплательщик вправе направить их в налоговый орган в электронной форме по ТКС (абзац 3 п. 2 ст. 93 НК РФ).

Отметим, что на сегодняшний день ФНС России установлены электронные форматы только некоторых документов:

- счетов-фактур, журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж, дополнительных листов книг покупок и книг продаж (утверждены приказом ФНС России от 05.03.2012 N ММВ-7-6/138@);

- товарных накладных (ТОРГ-12), актов приемки-сдачи работ (услуг) (утверждены приказом ФНС России от 21.03.2012 N ММВ-7-6/172@).

Приказом от 29.06.2012 N ММВ-7-6/465 (далее - Приказ N ММВ-7-6/465) ФНС России также утвердила формат описи документов, которые направляются в инспекцию в электронном виде по ТКС.

Указанные документы при их представлении в электронном виде составляются в формате .XML. Формат применяют при представлении вместе с декларацией прилагаемых к ней документов, а также документов по требованию налоговиков в рамках проводимой ими проверки (п. 3 ст. 80п. 2 ст. 93п. 5 ст. 93.1 НК РФ).

Из приказа N ММВ-7-6/465 также следует, что документы могут представляться не только в формате .XML, но и в виде скан-образа (смотрите таблицы 4.7, 4.9 приказа N ММВ-7-6/465). Так, в таблице 4.9 данного приказа для заполнения описи, представленных в электронном виде документов, для скан-образа договора (контракта) предусмотрен код документа 2766. Иными словами, можно сделать вывод, что при истребовании налоговым органом в рамках камеральной проверки копий договоров, их можно представить в виде скан-образов. При этом в приказе N ММВ-7-6/465 не указано, в каком формате (.pdf,.tiff или другом) можно представить скан-образы документов. О возможности предоставления в налоговый орган документов в формате .pdf указывается, например, в письме Минфина России от 23.01.2013 N 03-03-06/1/23*(1).

Однако не во всех инспекциях может быть реализована техническая возможность приема документов в такой форме. Поэтому, прежде чем отправлять по требованию налогового органа скан-образы документов, необходимо уточнить, готовы ли они принимать их. Причем во избежание недоразумений лучше всего направить в инспекцию письменный запрос с просьбой сообщить о возможности направления документов в виде скан-образа.

Порядок представления документов по требованию налогового органа в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи (далее - Порядок) утвержден приказом ФНС России от 17.02.2011 N ММВ-7-2/168@.

Представление документов на электронных накопителях или по электронной почте НК РФ не предусмотрено (письмо Минфина России от 26.10.2011 N 03-02-07/1-375).

Подпунктом 2 п. 14 Порядка установлено, что истребуемый документ не считается принятым налоговым органом при несоответствии документа утвержденному формату.

Процедура представления истребуемого документа в электронном виде по ТКС установлена разделом III Порядка.

Согласно п. 20 Порядка истребуемый документ, составленный в электронном виде по установленным форматам и содержащий реквизиты принятого требования о представлении документов, подписывается электронной цифровой подписью (ЭЦП) налогоплательщика и направляется по ТКС в адрес налогового органа. При этом фиксируется дата отправки истребуемого документа налоговым органом.

Налогоплательщик, в течение следующего рабочего дня после дня отправки истребуемого документа в электронном виде по ТКС, должен получить:

1) подтверждение даты отправки;

2) квитанцию о приеме или уведомление об отказе в приеме, подписанные ЭЦП налогового органа (п. 21 Порядка).

При получении от налогоплательщика истребуемого документа в электронном виде по ТКС и отсутствии оснований для отказа в приеме указанного документа налоговый орган, в течение одного рабочего дня с момента его получения, формирует квитанцию о приеме, подписывает ее ЭЦП уполномоченного должностного лица налогового органа и направляет налогоплательщику.

При наличии оснований для отказа в приеме истребуемого документа налоговый орган формирует уведомление об отказе в приеме, подписывает ЭЦП уполномоченного должностного лица налогового органа и направляет его налогоплательщику (п. 22 Порядка).

При этом, если налогоплательщик не получил от налогового органа квитанцию о приеме, он направляет истребуемый документ налоговому органу на бумажном носителе в срок, установленный НК РФ (п. 24 Порядка).

Учитывая изложенное, полагаем, что в рассматриваемой ситуации организация может представить в налоговый орган по каналам ТКС скан-образы договоров в формате .pdf. При этом отметим, что данная позиция является нашим экспертным мнением. Разъяснений официальных органов и арбитражной практики по вопросу возможности представления по требованию налогового органа в рамках проводимой камеральной проверки копий договоров в электронном виде нам найти не удалось. Поэтому для устранения сомнений организация может воспользоваться своим правом налогоплательщика и обратиться за получением письменных разъяснений по данному вопросу в Минфин России (пп. 2 п. 1 ст. 21 НК РФ и п. 1 ст. 34.2 НК РФ).

Если же организация опасается, что налоговый орган не примет скан-образы документов по ТКС, то более безопасным является вариант представления копий договоров на бумажном носителе.

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Вахромова Наталья

Контроль качества ответа:

Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Королева Елена

 

В ходе неверно принятого управленческого решения товар был закуплен у иностранного поставщика по высокой цене. Сейчас организация вынуждена реализовать этот товар на внутреннем рынке по сложившимся на сегодняшний момент рыночным ценам (в 5 раз ниже закупочной). Каковы налоговые риски (налог на прибыль, НДС)? Имеет ли организация право принять уплаченный на таможне НДС к вычету?

Налог на прибыль организаций

Объектом налогообложения по налогу на прибыль для российских организаций, не являющихся участниками консолидированной группы налогоплательщиков, признается прибыль, которая определяется как разница между полученными ими доходами и величиной произведенных расходов, определяемых в соответствии с главой 25 НК РФ (п. 1 ст. 247 НК РФ). Соответственно, налоговой базой по налогу на прибыль для указанной категории налогоплательщиков признается денежное выражение прибыли, определяемой как разница между полученными ими доходами и произведенными расходами (п. 1 ст. 274 НК РФ).

В общем случае при отчуждении товара на основании возмездной сделки организация должна признать в налоговом учете сумму дохода от реализации, определенную на основании первичных учетных документов, то есть исходя из фактически применяемых цен (п. 1 ст. 39п. 3 ст. 38п. 1 ст. 248ст.ст. 249313 НК РФ). Доход от таких операций может быть уменьшен на стоимость приобретения покупных товаров, определяемую в соответствии с принятой организацией учетной политикой для целей налогообложения одним из возможных методов оценки покупных товаров (ФИФО, ЛИФО, по средней стоимости, по стоимости единицы товара), а также на сумму расходов, непосредственно связанных с такой реализацией, в частности на расходы по оценке, хранению, обслуживанию и транспортировке реализуемого имущества, формируемые с учетом положений ст. 320 НК РФ (пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ). В случае, если цена приобретения покупного товара с учетом расходов, связанных с его реализацией, превышает выручку от его реализации, разница между этими величинами признается убытком налогоплательщика, учитываемым в целях налогообложения (п. 2 ст. 268 НК РФ).

Как видим, глава 25 НК РФ содержит прямые нормы, позволяющие налогоплательщикам учитывать убытки по операциям реализации покупных товаров.

При этом следует учитывать, что расходы, в том числе на приобретение товаров, для целей учета их при расчете подлежащей налогообложению прибыли должны удовлетворять требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ, а именно они должны быть обоснованными (экономически оправданными), документально подтвержденными и произведенными для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Налоговое законодательство не использует понятие экономической целесообразности и не регулирует порядок и условия ведения финансово-хозяйственной деятельности, а потому обоснованность расходов, уменьшающих в целях налогообложения полученные доходы, не может оцениваться с точки зрения их целесообразности, рациональности, эффективности или полученного результата. В силу принципа свободы экономической деятельности налогоплательщик осуществляет ее самостоятельно на свой риск и вправе самостоятельно и единолично оценивать ее эффективность и целесообразность (смотрите, например,определения КС РФ от 04.06.2007 N 320-О-П и N 366-О-П, постановление Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 N 53).

На наш взгляд, сам по себе факт получения убытка от реализации товаров не может однозначно свидетельствовать о невозможности отражения в налоговом учете затрат на их приобретение. Однако в ситуациях с реализацией товаров по ценам, которые значительно ниже цен их приобретения, велика вероятность предъявления претензий со стороны налоговых органов относительно несоответствия произведенных затрат требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ, о чем свидетельствуют материалы арбитражной практики (смотрите, например, постановления ФАС Уральского округа от 04.03.2008 N Ф09-4681/07-С3, ФАС Поволжского округа от 27.11.2007 N А65-197/2007, Девятого арбитражного апелляционного суда от 25.04.2012 N 09АП-8952/12). Как правило, в таких случаях соответствие произведенных организацией затрат установленным п. 1 ст. 252 НК РФ критериям оценивается судом с учетом всей совокупности обстоятельств дела, поэтому организации в данном случае следует аргументировать и документально подтвердить обоснованность реализации товара по цене, которая значительно ниже цены его приобретения.

Кроме того, причиной для доначисления налога на прибыль организации-продавцу в рассматриваемой ситуации может являться и установление факта реализации товаров взаимозависимому по отношению к ней лицу по ценам, не соответствующим рыночным (п.п. 1413 ст. 105.3 НК РФ, дополнительно смотрите, например, постановление ФАС Поволжского округа от 17.10.2013 N Ф06-8597/13 по делу N А72-11639/2012). Основания и порядок доначисления налогов в таких случаях регулируются нормами раздела V.1 НК РФ.

При доначислении организации налога на прибыль в связи с указанными обстоятельствами она может быть привлечена к ответственности на основании ст.ст. 122129.3 НК РФ. Кроме того, в случае образования недоимки на ее сумму будут начислены пени в порядке, установленном ст. 75 НК РФ (п. 1 ст. 75 НК РФ).

НДС

Если местом реализации приобретенных организацией товаров будет признаваться территория РФ (ст. 147 НК РФ), то у нее возникнет объект обложения НДС, предусмотренный пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ.

По общему правилу налоговая база по НДС при реализации налогоплательщиком товаров определяется как стоимость этих товаров, исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 105.3 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога (п. 1 ст. 154 НК РФ). С учетом положений ст. 105.3 НК РФ полагаем, что при реализации товаров налоговая база по НДС должна определяться исходя из рыночных цен. При этом п. 1 ст. 105.3 НК РФ установлено, что для целей налогообложения цены, применяемые в сделках, сторонами которых являются лица, не признаваемые взаимозависимыми, признаются рыночными.

Таким образом, причиной для доначисления НДС организации-продавцу в рассматриваемой ситуации может являться установление факта реализации товаров взаимозависимому по отношению к ней лицу по ценам, не соответствующим рыночным (п.п. 1413 ст. 105.3 НК РФ). Основания и порядок доначисления налогов в таких случаях регулируются нормами раздела V.1 НК РФ.

При доначислении организации НДС в связи с указанными обстоятельствами она может быть привлечена к ответственности на основании ст. 129.3 НК РФ. Кроме того, в случае образования недоимки на ее сумму будут начислены пени в порядке, установленном ст. 75 НК РФ (п. 1 ст. 75 НК РФ).

Согласно п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные ст. 171 НК РФ налоговые вычеты.

Так, вычету подлежат и суммы НДС, уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через границу РФ (п. 2 ст. 171 НК РФ).

Для реализации права на применение вычета сумм "таможенного" НДС необходимо выполнение следующих условий:

- ввезенные товары приобретены для осуществления операций, подлежащих налогообложению НДС (пп. 1 п. 2 ст. 171п. 2 ст. 170 НК РФ);

- у организации имеются документы, подтверждающие фактическую уплату сумм НДС при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией (п. 1 ст. 172 НК РФ);

- ввезенные товары приняты на учет на основании соответствующих первичных документов (п. 1 ст. 172 НК РФ).

Нормы главы 21 НК РФ не ставят возможность применения вычета сумм "таможенного" НДС в зависимость от превышения цен реализации ввезенных в РФ товаров над ценами их приобретения. Следовательно, факт реализации товара по цене ниже цены его приобретения по отдельным сделкам сам по себе не является основанием для отказа в праве на применение налогового вычета (смотрите, например, постановление ФАС Поволжского округа от 27.11.2007 N А65-197/2007).

Таким образом, считаем, что организация в рассматриваемой ситуации вправе принять к вычету сумму НДС, уплаченную на таможне, при соблюдении требований п. 2 ст. 171п. 1 ст. 172 НК РФ независимо от цен последующей реализации импортных товаров.

Однако полностью исключать риски предъявления претензий со стороны налоговых органов в этом случае не следует. Так, специалисты налоговых органов могут попытаться доначислить организации НДС исходя из того, что операция по реализации товаров по ценам, которые значительно ниже цен их приобретения, направлена исключительно на получение необоснованной налоговой выгоды (постановление Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 N 53). При этом в постановлении ФАС Уральского округа от 25.01.2012 N Ф09-8953/11 по делу N А07-1422/2011 суд, признавая неправомерным отказ налогоплательщику в вычете и возмещении НДС, отклонил доводы налогового органа о том, что поскольку цены на плодоовощную продукцию, примененные таможенным органом при расчете таможенных платежей, в том числе НДС, значительно превышают цены, примененные налогоплательщиком при расчетах со своими покупателями при реализации товаров на внутреннем рынке на территории РФ, то реализация товаров по заявленным налогоплательщиком ценам не направлена на достижение деловой цели как таковой, не обоснована разумными экономическими признаками, направлена на получение необоснованной налоговой выгоды. Как указал суд, факт реализации товаров по цене ниже таможенной стоимости, продекларированной налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, в данном случае не имеет правового значения, поскольку таможенная стоимость применяется исключительно для таможенных целей и не может быть использована в качестве ориентира рыночной цены. Соответственно, она неприменима для исчисления НДС по операциям, связанным с реализацией товаров (работ, услуг) на внутреннем рынке РФ.

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Синельникова Татьяна

Контроль качества ответа:

Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ

кандидат экономических наук Игнатьев Дмитрий

 

Организация приобрела в собственность склад в полуразрушенном состоянии. Недвижимое имущество приобретено с целью использования в производственной деятельности организации. Расходы на приобретение здания склада учитываются на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы". Были приобретены материалы для ремонта этого здания. Организация планирует ввести склад в эксплуатацию по окончании ремонта. Нужно ли исчислять налог на имущество по такому имуществу? Можно ли принять НДС к вычету по данным материалам, если основное средство еще не введено в эксплуатацию?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Приобретенное в данном случае здание склада до момента окончания работ по доведению его до состояния, пригодного к использованию, не может учитываться в составе основных средств организации и, соответственно, рассматриваться в качестве объекта обложения налогом на имущество. При этом организации следует включить данный объект недвижимости в состав основных средств и исчислять налог на имущество с его стоимости по факту завершения всех работ по доведению его до состояния, пригодного для использования, не дожидаясь фактического ввода в эксплуатацию.

Для целей реализации права на применение вычета сумм НДС, предъявленных поставщиком материалов, организация в рассматриваемой ситуации не должна дожидаться ввода здания склада в эксплуатацию - вычет может быть применен в периоде оприходования материалов на счете 10 при выполнении иных необходимых условий, предусмотренных п. 2 ст. 171п. 1 ст. 172 НК РФ.

Обоснование вывода:

Налог на имущество организаций

Обязанность по уплате того или иного налога непосредственным образом связана с возникновением (наличием) у налогоплательщика соответствующего объекта налогообложения (п. 1 ст. 38 НК РФ).

В соответствии с п. 1 ст. 374 НК РФ объектами налогообложения по налогу на имущество (далее - Налог) для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено ст.ст. 378378.1 НК РФ. Исключения, установленные п. 4 ст. 374 НК РФ, на рассматриваемую ситуацию не распространяются.

Порядок ведения бухгалтерского учета объектов основных средств осуществляется в соответствии с ПБУ 6/01 "Учет основных средств" (далее - ПБУ 6/01) и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н.

Согласно п. 4 ПБУ 6/01 актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств при одновременном выполнении следующих условий:

- объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

- объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

- организация не предполагает последующую перепродажу объекта;

- объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Как следует из приведенных норм, для принятия актива к учету в качестве объекта основных средств не требуется дожидаться факта начала его использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации - требуется лишь, чтобы объект был предназначен для этих целей (дополнительно смотрите, например, постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 26.09.2012 N Ф08-5468/12 по делу N А32-21999/2011).

К основным средствам относятся в том числе здания и сооружения (п. 5 ПБУ 6/01).

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости (п. 7 ПБУ 6/01). Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ). Так, фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются, в частности, суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу), а также суммы, уплачиваемые за приведение объекта в состояние, пригодное для использования (п. 8 ПБУ 6/01).

На основании Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (далее - Инструкция), утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, для обобщения информации об объектах основных средств организации производственного назначения предназначен счет 01 "Основные средства". При этом информация о затратах организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, первоначально обобщается на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы". Сформированная первоначальная стоимость объектов основных средств, принятых в эксплуатацию и оформленных в установленном порядке, списывается со счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" в дебет счета 01 "Основные средства".

Из этого следует, что актив, отвечающий требованиям п. 4 ПБУ 6/01, включается в состав основных средств только после того, как будет сформирована его первоначальная стоимость и он будет приведен в состояние, пригодное для использования. Следовательно, активы, отвечающие требованиям п. 4 ПБУ 6/01, первоначальная стоимость которых не сформирована и не доведенные до состояния, пригодного для использования, не подлежат учету в составе объектов основных средств организации и, соответственно, не являются объектом налогообложения по Налогу.

Аналогичной точки зрения придерживаются специалисты финансового и налогового ведомств (смотрите, например, письма Минфина России от 17.12.2013 N 03-05-05-01/55583, от 25.06.2012 N 03-05-05-01/28, от 22.06.2011 N 03-05-05-01/50, от 18.04.2007 N 03-05-06-01/33, от 20.09.2006 N 03-06-01-02/41, ФНС России от 02.11.2006 N ШТ-6-21/1062@), а также судьи (смотрите, например, постановления ФАС Поволжского округа от 08.09.2011 N Ф06-6968/11 по делу N А55-1055/2011, ФАС Северо-Западного округа от 30.06.2011 N Ф07-4507/11 по делу N А56-60831/2010, ФАС Дальневосточного округа от 24.06.2011 N Ф03-2515/11 по делу N А73-13550/2010, ФАС Восточно-Сибирского округа от 04.06.2009 N А33-11961/2008-Ф02-2387/2009).

Таким образом, считаем, что приобретенное в данном случае здание склада до момента окончания работ по доведению его до состояния, пригодного к использованию, не может учитываться в составе основных средств организации и, соответственно, рассматриваться в качестве объекта обложения Налогом. При этом организации следует включить данный объект недвижимости в состав основных средств и исчислять Налог с его стоимости по факту завершения всех работ по доведению его до состояния, пригодного для использования, не дожидаясь фактического ввода в эксплуатацию.

В то же время отметим, что из ряда судебных решений вытекает, что обязанность по уплате Налога возникает у налогоплательщика с момента начала использования объектов основных средств в деятельности организации (смотрите, например, постановления ФАС Московского округа от 20.08.2013 N Ф05-9609/13 по делу N А41-46795/2012, ФАС Западно-Сибирского округа от 02.08.2012 N Ф04-3485/12 по делу N А45-15117/2011, ФАС Северо-Кавказского округа от 11.05.2010 по делу N А32-23603/2009-5/460). Но данную позицию организация должна быть готова отстаивать в суде.

НДС

В соответствии с п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные ст. 171 НК РФ налоговые вычеты.

В силу п. 2 ст. 171п. 1 ст. 172 НК РФ в общем случае налогоплательщик имеет право принять к вычету предъявленные продавцом суммы НДС при выполнении следующих условий:

- товары (работы, услуги), имущественные права приобретены для осуществления операций, подлежащих обложению НДС;

- от продавца получен счет-фактура, оформленный надлежащим образом;

- приобретенные товары (работы, услуги), имущественные права приняты на учет на основании соответствующих первичных документов.

Отметим, что каких-либо дополнительных условий для принятия к вычету сумм НДС, предъявленных налогоплательщику по товарам (работам, услугам), имущественным правам, приобретенным для выполнения строительно-монтажных работ, нормы главы 21 НК РФ не устанавливают (п. 6 ст. 171 НК РФ, п. 5 ст. 172НК РФ).

Нормы главы 21 НК РФ не раскрывают, что следует понимать под принятием на учет приобретенных товаров (работ, услуг), имущественных прав. Минфин России в письме от 26.09.2008 N 03-07-11/318 разъяснил, что моментом принятия товаров на учет в целях НДС следует считать фактическую дату оприходования товаров, поступивших в организацию, на основании соответствующих первичных документов. На основании Инструкции можно сделать вывод, что материалы, приобретенные организацией для доведения приобретенного здания склада до состояния, пригодного для использования, приходуются на счете 10 в корреспонденции с кредитом счета 60. Таким образом, полагаем, что вычет НДС по приобретенным материалам может быть применен после их отражения в бухгалтерском учете по дебету счета 10.

Из буквального толкования п. 2 ст. 171 НК РФ следует, что возможность принятия к вычету НДС зависит именно от намерения использовать приобретенные товары (работы, услуги), имущественные права в деятельности, облагаемой НДС, а не от факта такого использования. На наш взгляд, в отношении "входного" НДС по материалам, приобретенным организацией в данном случае, возможность применения налогового вычета будет зависеть от предполагаемых направлений использования здания склада (для операций, облагаемых НДС, или нет).

Таким образом, организация в рассматриваемой ситуации не должна дожидаться ввода здания склада в эксплуатацию - вычет НДС, предъявленного поставщиком материалов, может быть применен в периоде оприходования материалов на счете 10 при выполнении иных необходимых условий.

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

аудитор Овчинникова Светлана

Контроль качества ответа:

Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ

кандидат экономических наук Игнатьев Дмитрий

 

НДФЛ

 

Организация в налоговом учете в целях налогообложения прибыли использует метод начисления. Планируется оформить дополнительное соглашение к трудовому договору с генеральным директором (резидентом РФ), в котором будет установлена выплата ему ежеквартальной премии в процентах от чистой прибыли, полученной по итогам квартала. В целях исчисления налога на прибыль сумма выплачиваемой премии не будет учитываться. Как зачислить и отразить в бухгалтерском учете премию, начисленную за счет нераспределенной прибыли текущего года (полученную по итогам квартала, полугодия, 9 месяцев) генеральному директору? По какой ставке удерживается НДФЛ с премиальной выплаты? Какие страховые взносы и по каким ставкам начисляются на сумму премии? Можно ли отнести начисленные взносы на социальное страхование на текущие расходы?

Генеральный директор является единоличным исполнительным органом акционерного общества (далее также - АО, общество) и без доверенности действует от его имени, в том числе представляет его интересы, совершает сделки от имени общества, утверждает штаты, издает приказы и дает указания, обязательные для исполнения всеми работниками общества (п. 2 ст. 69 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" (далее - Закон N 208-ФЗ)).

Образование исполнительных органов АО и досрочное прекращение их полномочий осуществляются общим собранием акционеров общества или советом директоров в зависимости от того, к компетенции какого органа уставом общества отнесено данное полномочие (пп. 8 п. 1 ст. 48пп. 9 п. 1 ст. 65п. 3 ст. 69 Закона N 208-ФЗ).

В соответствии с частью второй ст. 16 ТК РФ в результате избрания (назначения) на должность возникают трудовые отношения, которые характеризуются как трудовые отношения на основании трудового договора (смотрите также определение ВАС РФ от 05.06.2009 N 6362/09).

В общем случае распределение прибыли относится к исключительной компетенции общего собрания акционеров общества (пп. 4 п. 1 ст. 103 ГК РФ, пп. 11 п. 1 ст. 48 Закона N 208-ФЗ). Чистая прибыль может быть направлена по решению общего собрания акционеров, в частности, на премирование сотрудников. Решение о распределении прибыли общества на конкретные цели оформляется протоколом общего собрания акционеров (участников) (п. 1 ст. 63 Закона N 208-ФЗ).

Согласно ст. 129 ТК РФ премии являются частью заработной платы работника. Заработная плата работнику устанавливается трудовым договором в соответствии с действующими у данного работодателя системами оплаты труда (ст. 135 ТК РФ). В силу ст. 145 ТК РФ условия оплаты труда руководителей коммерческих организаций устанавливаются по соглашению сторон трудового договора.

Согласно части первой ст. 191 ТК РФ работодатель имеет право поощрять работников, добросовестно исполняющих трудовые обязанности, в том числе путем выплаты премий. Добросовестным считается исполнение трудовых обязанностей в точном соответствии с предъявляемыми к работникам требованиями, предусмотренными в должностных инструкциях, тарифно-квалификационных справочниках и других документах, определяющих содержание выполняемой трудовой функции.

Таким образом, трудовое законодательство напрямую предусматривает выплату только премий за добросовестное исполнение трудовых обязанностей, при этом ТК РФ не запрещает выплачивать работникам иные виды премий.

Отметим также, что ТК РФ не обязывает предусматривать в трудовых договорах выплату премий за счет нераспределенной прибыли, равно как и не запрещает таких действий.

НДФЛ

Физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, признаются плательщиками НДФЛ в соответствии с п. 1 ст. 207 НК РФ.

Вознаграждения (в том числе премии), выплачиваемые в пользу работников организации, являющихся резидентами РФ, являются их доходом, подлежащим обложению НДФЛ по ставке 13% (пп. 6 п. 1 ст. 208п. 1 ст. 224 НК РФ). При этом организация, выплачивающая физическому лицу доход, признается налоговым агентом и обязана исчислить, удержать и уплатить в бюджет НДФЛ с такого дохода (п. 1 ст. 226 НК РФ).

Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ).

Страховые взносы на обязательное социальное страхование

Выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений, являются объектом обложения страховыми взносами в ПФР, ФОМС и ФСС РФ (ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ)).

В соответствии с ч. 1 ст. 8 Закона N 212-ФЗ базой для начисления страховых взносов для организаций является сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в ст. 9 Закона N 212-ФЗ. Премии, выплачиваемые за счет чистой прибыли, в ст. 9 Закона N 212-ФЗ не поименованы.

Таким образом, вышеуказанные премии включаются в базу для начисления страховых взносов. В письме Минздравсоцразвития России от 10.03.2010 N 10-4/308103-19 отмечено, что подобные выплаты, даже если они не предусмотрены ни в трудовых договорах с работниками, ни в коллективном договоре (соглашении, локальных нормативных актах работодателя), тем не менее производятся в рамках трудовых отношений работников с работодателем и, значит, связаны с трудовыми договорами (смотрите также постановление Президиума ВАС РФ от 25.06.2013 N 215/13).

С сумм выплат и иных вознаграждений в пользу физического лица, превышающих нарастающим итогом с начала 2014 года сумму 624 000 руб., взимаются страховые взносы по пониженному тарифу (части 45 ст. 8ч. 1 ст. 10ст. 58.2 Закона N 212-ФЗ).

В 2014 году для организаций (в общем случае) установлены следующие тарифы страховых взносов (ч. 2 ст. 12ст. 58.2 Закона N 212-ФЗ):

- в пределах установленной предельной величины базы за год (в пределах 624 000 руб.):

в ПФР - 22%;

в ФФОМС - 5,1%;

в ФСС РФ - 2,9%;

- свыше установленной предельной величины базы за год (свыше 624 000 руб.):

в ПФР - 10%;

в ФФОМС - 0%;

в ФСС РФ - 0%.

Взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний

Статьей 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" (далее - Закон N 125-ФЗ) определено, что объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, выплачиваемые страхователями в пользу застрахованных, в частности, в рамках трудовых отношений.

База для начисления страховых взносов определяется как сумма вышеуказанных выплат и иных вознаграждений, начисленных страхователями в пользу застрахованных, за исключением сумм, указанных в ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ. Поскольку премии, выплачиваемые за счет чистой прибыли, отсутствуют в перечне необлагаемых выплат, они подлежат обложению страховыми взносами на обязательное социальное страхование от НС и ПЗ на общих основаниях.

Налог на прибыль

Исходя из заданного вопроса в целях исчисления налога на прибыль сумма рассматриваемой премии организацией не учитывается. Тем не менее законодательство обязывает начислять на сумму такой премии взносы на обязательное социальное страхование и взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний.

Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов, за исключением тех расходов, которые указаны в статье 270 НК РФ.

При этом ст. 270 НК РФ не содержит положений, не позволяющих учесть при налогообложении прибыли страховые взносы, начисленные на выплаты и вознаграждения, которые не признаются расходами в целях главы 25 НК РФ.

Поэтому страховые взносы на обязательное социальное страхование, начисленные на суммы выплат и вознаграждений, причитающихся работнику, относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией в силу пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ, независимо от того, учитываются ли при налогообложении прибыли соответствующие выплаты (смотрите дополнительно письма Минфина России от 15.07.2013 N 03-03-06/1/27562, от 18.05.2012 N 03-03-06/4/40, от 15.03.2011 N 03-03-06/1/138, УФНС России по г. Москве от 27.09.2011 N 16-15/093513@).

Аналогично расходы в виде страховых взносов по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, в том числе начисленных на выплаты, не принимаемые в состав расходов по налогу на прибыль организаций, учитываются в составе прочих расходов на основании пп. 45 п. 1 ст. 264 НК РФ (письмо Минфина России от 03.09.2012 N 03-03-06/1/457).

Датой осуществления расходов в виде страховых взносов признается дата их начисления (пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ, письма Минфина России от 09.06.2014 N 03-03-РЗ/27643, от 15.03.2013 N 03-03-06/1/7994, от 23.12.2010 N 03-03-06/1/804, от 23.04.2010 N 03-03-05/85).

Бухгалтерский учет

Согласно заданному вопросу премия генеральному директору будет выплачиваться за счет нераспределенной (чистой) прибыли текущего года, то есть из прибыли после налогообложения.

Премии из чистой прибыли выплачиваются по приказу руководителя, оформленному на основании решения общего собрания акционеров общества.

На основании ч. 4 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ) все формы первичных учетных документов определяются руководителем экономического субъекта, а разрабатываются - лицом, на которое возложено ведение бухгалтерского учета. Первичные учетные документы, принимаемые к учету, должны содержать обязательные реквизиты, указанные в ч. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ.

Закон N 402-ФЗ не предусматривает обязательного применения документов, которые содержатся в альбомах унифицированных форм. Однако при разработке собственных первичных учетных документов организации могут в качестве образца использовать и унифицированные формы, утвержденные Госкомстатом России. Поэтому приказ на выплату премии в рассматриваемом случае можно оформить как документом, разработанным на основе форм документации по учету труда и его оплаты, утвержденных постановлением Госкомстата РФ от 05.01.2004 N 1 (форме N Т-11), так и в форме, разработанной организацией.

Согласно п. 12 ПБУ 10/99 расходы организации по выплате работнику премии за счет нераспределенной прибыли текущего года следует считать прочими расходами.

Начисление и выплата премий за счет нераспределенной прибыли текущего года (полученной по итогам квартала, полугодия, девяти месяцев) в бухгалтерском учете отражаются следующими проводками:

Дебет 91, субсчет "Прочие расходы" Кредит 70

- начислена премия, выплачиваемая генеральному директору за счет нераспределенной прибыли текущего года;

Дебет 91, субсчет "Прочие расходы" Кредит 69

- начислены страховые взносы в соответствующие внебюджетные фонды;

Дебет 70 Кредит 68, субсчет "Расчеты с бюджетом по НДФЛ"

- удержан НДФЛ;

Дебет 70 Кредит 50 (51)

- произведена выплата премии;

Дебет 68, субсчет "Расчеты с бюджетом по НДФЛ" Кредит 51

- перечислен в бюджет НДФЛ.

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

аудитор Овчинникова Светлана

Контроль качества ответа:

Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ

профессиональный бухгалтер Мягкова Светлана

 

Страховые взносы

С 2014 года индивидуальные предприниматели, у которых доход превышает 300 000 руб., уплачивают дополнительные страховые взносы в ПФР в размере 1% от суммы свыше 300 000 руб. Уменьшает ли этот дополнительный страховой взнос сумму налога, уплачиваемого в связи с применением УСН с объектом налогообложения "доходы" (наемных работников нет)?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Налог, уплачиваемый индивидуальным предпринимателем в связи с применением УСН с объектом налогообложения - доходы, может быть уменьшен на всю сумму страховых взносов, перечисленных в Пенсионный фонд РФ, в том числе и с взносов, исчисленных с суммы доходов, превышающих 300 000 рублей.

Обоснование вывода:

Согласно абзацу 6 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ индивидуальные предприниматели, выбравшие в качестве объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, доходы и не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу) на уплаченные страховые взносы в Пенсионный фонд РФ (далее - ПФР) и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (далее - ФОМС) в фиксированном размере.

То есть из прямого прочтения приведенной нормы следует, что сумма налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, может быть уменьшена на страховые взносы (уплачиваемые в ПФР и ФОМС), размер которых фиксирован.

Отметим, что ограничение, установленное абзацем 5 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ (не более 50%), на указанных индивидуальных предпринимателей не распространяется (смотрите, например, письма Минфина России от 10.02.2014 N 03-11-09/5130, от 11.10.2013 N 03-11-11/42578, от 23.09.2013 N 03-11-09/39228, от 25.01.2013 N 03-11-11/29, от 24.01.2013 N 03-11-11/25, от 29.12.2012 N 03-11-09/99, от 05.12.2012 N 03-11-10/57, ФНС России от 25.02.2013 N ЕД-3-3/643@, от 05.02.2013 N ЕД-2-3/80@).

Частью 1 ст. 14 Закона N 212-ФЗ определено, что плательщики страховых взносов, указанные в п. 2 ч. 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ, уплачивают страховые взносы в ПФР и ФОМС в фиксированных размерах, определяемых в соответствии с частями 1.1 и 1.2 ст. 14 Закона N 212-ФЗ.

Согласно ч. 1.1 ст. 14 Закона N 212-ФЗ размер страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию определяется в следующем порядке, если иное не предусмотрено настоящей статьей:

1) в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в ПФР, установленного п. 1 ч. 2 ст. 12 Закона N 212-ФЗ, увеличенное в 12 раз;

2) в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в ПФР, установленного п. 1 ч. 2 ст. 12 Закона N 212-ФЗ, увеличенное в 12 раз, плюс 1% от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 рублей за расчетный период.

Таким образом, независимо от величины дохода индивидуального предпринимателя в расчетном периоде (превышает (не превышает) 300 000 рублей) тариф страховых взносов установлен в фиксированном размере, а вот сам "фиксированный размер" определяется по-разному (зависит от величины дохода - превышает (не превышает) 300 000 рублей).

Поэтому налог, уплачиваемый индивидуальным предпринимателем в связи с применением УСН с объектом налогообложения - доходы, может быть уменьшен на всю сумму страховых взносов, перечисленных в ПФР, в том числе и с взносов, исчисленных с суммы доходов, превышающих 300 000 рублей (т.к. данная сумма является частью фиксированного платежа).

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

член Палаты налоговых консультантов Гусихин Дмитрий

Ответ прошел контроль качества

Комментарии (0)

Оставьте свой комментарий:

Поля помеченые * обязательны для заполнения.

Старик ХоттабычЗАО Регистраторское общество "СТАТУС"Борисоглебский трикотаж"ЭФКО" - аграрно-промышленная компанияООО «Выбор»ОАО "СРСУ-7"Ресторан "Артист"Бутик-отель "Ветряков"ООО "Мануфактура Софт"АО «ППК «Черноземье»
Регистрация ООО Воронеж | Регистрация ЗАО Воронеж | Аудит Воронеж | Перерегистрация ООО в Воронеже | Бухгалтерский учет Воронеж | Налоговые споры и оптимизация налогообложения