Мониторинг законодательства РФ за период с 28 мая по 3 июня 2018 года
Содержание: |
ОБЗОР ДОКУМЕНТОВ
Проект Федерального закона "О внесении изменений в Федеральный закон "О бухгалтерском учете"
Минфин России предлагает разграничить полномочия в сфере бухгалтерского учета посредством создания экспертных органов в коммерческом секторе и бюджетной сфере
Часть изменений посвящена вопросам создания двух самостоятельных экспертных органов: совета по стандартам бухгалтерского учета и совета по стандартам бухгалтерского учета государственных финансов.
В числе полномочий данных органов: проведение экспертизы проектов федеральных и отраслевых стандартов бухгалтерского учета на предмет их соответствия законодательству о бухгалтерском учете и бюджетному законодательству соответственно, а также соответствия потребностям пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности, уровню развития науки и практики бухгалтерского учета; обеспечения единства системы требований и условий для единообразного применения федеральных и отраслевых стандартов, а также отраслевых стандартов бухгалтерского учета государственных финансов.
Проектом изменяется наименование "организации государственного сектора" на наименование "организации бюджетной сферы".
Кроме того, проектом предусматриваются положения по применению усиленной квалифицированной электронной подписи при составлении электронного документа, подтверждающего факт хозяйственной деятельности.
Проектом также предлагается закрепить в законе обязательность требований главного бухгалтера, иного должностного лица на которое возложено ведение бухгалтерского учета, либо лица, с которым заключен договор об оказании услуг по ведению бухгалтерского учета, для всех сотрудников экономического субъекта.
Утвержден перечень услуг, оказываемых непосредственно в аэропортах РФ и воздушном пространстве РФ, реализация которых не подлежит обложению НДС
В указанный перечень включены услуги по обеспечению взлета, посадки и стоянки воздушных судов, обеспечению авиационной безопасности, обеспечению заправки воздушных судов авиационным топливом и его хранению, услуги по аэронавигационному обслуживанию полетов воздушных судов и аэронавигационному обслуживанию воздушных судов в районе аэродрома.
Настоящее Постановление вступает в силу по истечении одного месяца со дня его официального опубликования, но не ранее 1-го числа очередного налогового периода по налогу на добавленную стоимость.
ФНС России обновила унифицированный формат транспортного контейнера, используемого при взаимодействии налогоплательщиков с налоговыми органами
В новой редакции изложены раздел IX приложения N 1 и Таблица 16.5 приложения N 16 к Унифицированному формату.
Необходимость внесения корректировок связана с утверждением формата странового отчета международной группы компаний, а также формата уведомления об участии в международной группе компаний (приказы ФНС России от 06.03.2018 N ММВ-7-17/123@ и от 06.03.2018 N ММВ-7-17/124@).
Период проведения пилотного проекта по представлению налоговой и бухгалтерской отчетности в электронном виде через сайт ФНС России продлен до 1 июля 2019 года
Ранее проведение пилотного проекта по эксплуатации программного обеспечения, обеспечивающего представление налоговой и бухгалтерской отчетности в электронном виде через сайт ФНС России на базе Межрегиональной инспекции ФНС России по централизованной обработке данных, управлений ФНС России по субъектам РФ, предусматривалось до 1 июля 2018 года.
Рекомендован формат направления в налоговый орган уведомления о земельном участке, в отношении которого применяется налоговый вычет
Если у физлица несколько земельных участков, то уведомить налоговый орган о выбранном земельном участке, в отношении которого применяется налоговый вычет по земельному налогу, необходимо по форме, которая утверждена приказом ФНС России от 26.03.2018 N ММВ-7-21/167@ (вычет предоставляется льготным категориям налогоплательщиков в размере кадастровой стоимости 6 соток).
В соответствии с данной формой разработан формат направления данного уведомления в электронном виде.
Определена процедура зачета налоговыми органами суммы денежных средств, перечисленных в счет возмещения ущерба, причиненного бюджетной системе РФ
Статьями 198 - 199.2 УК РФ предусмотрена уголовная ответственность за совершение преступлений, связанных с уклонением от уплаты налогов и иных обязательных платежей.
Перечисленные денежные средства подлежат зачету в счет исполнения обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов и т.д. на основании письменного заявления налогоплательщика (плательщика страховых взносов, налогового агента и пр.) и копий платежных документов, или сведений о возмещении ущерба, полученных от органа предварительного следствия.
Решение о проведении зачета принимается налоговым органом в установленный срок после проверки представленных документов.
Обновлены форма и формат представления сведений об автомототранспортных средствах и их владельцах
Исключены отдельные поля и скорректированы строки и требования к указанию в них информации.
Так, например, установлено, что идентификационный номер "VIN", модель (модификация) транспортного средства, и сведения о правоустанавливающих документах указываются при их наличии.
Включена строка "Серия и номер предыдущего ПТС", которые также указываются при их наличии.
ФНС России определила правила признания безнадежной к взысканию и порядок списания задолженности по страховым взносам
Речь идет о признании безнадежными в связи с истечением установленного срока взыскания и списании налоговыми органами:
переданных органами ПФР и органами ФСС РФ недоимки по страховым взносам и задолженности по пеням и штрафам, образовавшихся на 1 января 2017 года;
сумм страховых взносов, пеней и штрафов, доначисленных органами ПФР, органами ФСС РФ, подлежащих уплате по результатам контрольных мероприятий, проведенных за расчетные (отчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года.
Установление факта утраты возможности взыскания указанных сумм в связи с истечением установленного срока в период с 1 января 2017 года до даты подписания акта приема-передачи осуществляется специальной комиссией.
Положение о комиссии и ее состав утверждаются руководителем налогового органа. Заседания комиссии проводятся на постоянной основе не реже 1 раза в квартал.
Рекомендован формат направления в налоговый орган уведомления о земельном участке, в отношении которого применяется налоговый вычет
Если у физлица несколько земельных участков, то уведомить налоговый орган о выбранном земельном участке, в отношении которого применяется налоговый вычет по земельному налогу, необходимо по форме, которая утверждена приказом ФНС России от 26.03.2018 N ММВ-7-21/167@ (вычет предоставляется льготным категориям налогоплательщиков в размере кадастровой стоимости 6 соток).
В соответствии с данной формой разработан формат направления данного уведомления в электронном виде.
Минтрансом России оптимизирован режим труда и отдыха водителей автомобилей
Изменениями, внесенными в Положение об особенностях режима рабочего времени и времени отдыха водителей автомобилей, установлено, что при суммированном учете рабочего времени и увеличении времени управления автомобилем в течение периода ежедневной работы (смены) до 10 часов (не более двух раз в неделю) суммарная продолжительность управления автомобилем за неделю не может превышать 56 часов и за две недели подряд - 90 часов (неделей считается период времени с 00 часов 00 минут 00 секунд понедельника до 24 часов 00 минут 00 секунд воскресенья).
Предусмотрено, что действие указанного положения не распространяется на пожарные и аварийно-спасательные автомобили.
На вещателей общероссийских обязательных общедоступных телеканалов и радиоканалов и оператора связи, осуществляющего эфирную цифровую наземную трансляцию обязательных общедоступных телеканалов и радиоканалов, распространена норма о возможности увеличения продолжительности ежедневной работы (смены) до 12 часов (в случае, если общая продолжительность управления автомобилем в течение периода ежедневной работы (смены) не превышает 9 часов).
Утверждены формы, сроки и порядок составления и представления отчетности специализированного депозитария
Указанием Банка России предусмотрены различные формы, а также сроки и порядок составления и представления отчетности специализированного депозитария, с учетом особенностей осуществления им деятельности в рамках заключенных договоров.
Установлены отдельные требования к отчетности, представляемой в Банк России (соответствующие формы отчетности предусмотрены приложениями 1 - 11 к настоящему Указанию).
Специализированный депозитарий, заключивший соответствующий договор со страховщиком, направляет в его адрес отчетность (по форме, установленной приложением 10) вместе с уведомлением о выявленных в ходе осуществления контроля нарушениях.
Специализированный депозитарий, заключивший договор с уполномоченным органом, обеспечивающим функционирование накопительно-ипотечной системы жилищного обеспечения военнослужащих, управляющей компанией, осуществляющей доверительное управление накоплениями для жилищного обеспечения военнослужащих, представляет им отчетность ежемесячно, по форме, установленной приложением 7.
Со дня вступления Указания в силу признается утратившим силу Указание Банка России от 10 июня 2015 года N 3670-У "О сроках и порядке составления и представления в Банк России и страховщику отчетности специализированного депозитария".
Кроме того, отменяется применение отдельных приказов ФСФР России об отчетности специализированных депозитариев.
В настоящее время данный документ находится на регистрации в Минюсте РФ. Следует учитывать, что при регистрации текст документа может быть изменен.
Разработан проект ФСБУ "Документы и документооборот в бухгалтерском учете"
Соответствующая информация размещена на сайте Минфина России. Публичное обсуждение проекта продлится до 30 сентября 2018 г.
Согласно проекту положения данного ФСБУ распространяются на экономические субъекты, за исключением организаций госсектора.
ФСБУ устанавливаются требования:
к документам бухгалтерского учета (первичным учетным документам и регистрам бухгалтерского учета экономических субъектов;
документообороту в бухгалтерском учете (под документооборотом понимается движение документов бухгалтерского учета с момента их составления или получения до завершения исполнения (составления бухгалтерской (финансовой) отчетности, отправки, помещения в архив, др.).
ФНС России разъяснены некоторые вопросы, касающиеся взыскания задолженности по страховым взносам за счет имущества плательщика
Исполнение в принудительном порядке обязанности по уплате страховых взносов может осуществляться путем обращения взыскания на денежные средства на счетах плательщика, а в случае их отсутствия (недостаточности) или отсутствия информации о счетах в банках, - за счет иного имущества плательщика страховых взносов.
ФНС России сообщает, что при отсутствии информации о расчетных счетах у плательщика страховых взносов не требуется представления в налоговые органы ранее принятого территориальными органами ПФР решения о взыскании задолженности за счет денежных средств на счетах плательщика.
Кроме того, не требуется направления иных документов, подтверждающих принятие мер взыскания такой задолженности, если:
представлен оригинал вступившего в законную силу судебного акта о взыскании задолженности, который может быть предъявлен к исполнению;
или подтвержден факт нахождения такого судебного акта на исполнении в территориальных органах ФССП России.
ФНС России обновила контрольные соотношения показателей налоговой декларации по земельному налогу
Уточнение контрольных соотношений связано с внесением изменений приказом ФНС России от 02.03.2018 N ММВ-7-21/118@ в форму налоговой декларации по земельному налогу.
В новой форме учтен установленный с 1 января 2018 года порядок исчисления земельного налога для случаев изменения в течение налогового (отчетного) периода вида разрешенного использования земельного участка, его перевода из одной категории земель в другую и (или) изменения площади земельного участка.
Льгота по налогу на имущество в отношении магистральных трубопроводов и линий электропередачи применяется независимо от вида деятельности и статуса организации
Право на применение пониженных налоговых ставок, установленных пунктом 3 статьи 380 НК РФ, предусмотрено в отношении имущества, конкретизированного перечнем, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 30.09.2004 N 504.
Иных условий применения данной льготы, например, осуществление определенного вида экономической деятельности или статус организации, положениями НК РФ не предусмотрено.
<Письмо> ФНС России от 16.05.2018 N СД-4-3/9268
"О направлении письма Минфина России"
ФНС России разъяснены некоторые вопросы применения налогового вычета по акцизам на авиационный керосин, купленный у российской организации за пределами РФ
Согласно изложенной в письме позиции ФНС России объект налогообложения и право на вычет уплаченных сумм акциза на авиационный керосин возникают только при его поставках на территории РФ.
Авиационный керосин, купленный у российской организации, с местом поставки за пределами РФ акцизами не облагается. Следовательно, налоговые вычеты по нему не применяются.
С 1 января 2018 года ИП, применяющие специальные налоговые режимы, документы, подтверждающие право на применение налоговой льготы по имуществу, не представляют
Это связано с тем, что Федеральным законом от 30.09.2017 N 286-ФЗ были внесены изменения в Налоговый кодекс РФ, исключающие обязанность представления физлицами документов, подтверждающих их право на налоговые льготы по имущественным налогам.
Начиная с налогового периода 2018 года для предоставления льготы достаточно направления в налоговый орган соответствующего заявления, оформленного в установленном порядке.
Неналоговые платежи (арендная плата, штрафы и т.д.), перечисленные в бюджет третьими лицами, подлежат возврату
Порядок уплаты третьими лицами неналоговых платежей в бюджет за лицо, обязанность которого состоит в уплате данных платежей, действующим законодательством не предусмотрена.
По мнению Минфина России, администратор доходов бюджета не вправе принимать к учету платежные документы от иных лиц и должен осуществить возврат данного платежа, как излишне (ошибочно) уплаченного в бюджет, плательщику (иному лицу) в порядке, установленном приказом Минфина России от 18.12.2013 N 125н "Об утверждении Порядка учета Федеральным казначейством поступлений в бюджетную систему Российской Федерации и их распределения между бюджетами бюджетной системы Российской Федерации".
<Письмо> ФНС России от 25.05.2018 N БС-3-21/3485@
"О рассмотрении обращения"
Уведомление о выбранном земельном участке, в отношении которого применяется налоговый вычет, представляется за 2017 год в произвольной форме, а за 2018 год - по утвержденной форме
Для льготных категорий владельцев земельных участков предусмотрен налоговый вычет, уменьшающий налоговую базу по земельному налогу на величину кадастровой стоимости 600 кв. м по одному земельному участку.
С уведомлением о выбранном участке, по которому применяется вычет, можно обратиться в налоговый орган до 1 ноября года, начиная с которого налоговый вычет применяется.
Форма уведомления утверждена приказом ФНС России от 26.03.2018 N ММВ-7-21/167@.
Для налогового периода 2017 года утвержденная форма уведомления может быть использована в качестве рекомендуемой и направлена в налоговый орган до 1 июля 2018 года.
Если уведомление не будет направлено, то вычет предоставляется автоматически в отношении земельного участка с максимальной исчисленной суммой земельного налога.
НДС при уступке прав требования рассчитывается с превышения суммы полученного банком дохода над размером денежного требования
По банковской гарантии кредитная организация по просьбе принципала принимает на себя обязательство уплатить третьему лицу (бенефициару) определенную денежную сумму.
При передаче имущественных прав (уступке прав требования денежных средств, уплаченных бенефициару), НДС рассчитывается по правилам, установленным статьей 155 НК РФ.
Сообщается, что в случае если соглашением о выдаче банковской гарантии предусмотрено возмещение принципалом банку суммы денежных средств, уплаченных бенефициару, то при уступке банком прав требования денежных средств налоговая база по НДС определяется как сумма превышения полученного банком дохода при уступке права требования над размером денежного требования, права по которому уступлены.
Если же сумма полученного банком дохода не превышает размер денежного требования, права по которому уступлены, то налоговая база и сумма НДС равны нулю.
Имущество ИП, находящееся в ремонте, не означает, что оно не используется в предпринимательской деятельности
Применение ИП специальных режимов налогообложения (ЕСХН, УСН, ЕНВД, ПСН) предусматривает освобождение от уплаты налога на имущество в отношении объектов, используемых в предпринимательской деятельности (за исключением объектов, включенных в перечень административно-деловых и торговых центров).
С учетом сложившейся судебной практики сообщается, что имущество может быть признано используемым в предпринимательской деятельности не только в случае и в период его фактического использования, но и в случае:
осуществления подготовительных мероприятий, связанных с предпринимательской деятельностью (например, ремонт помещения);
если назначение объекта недвижимости исключает возможность его использования в личных, семейных и иных не связанных с предпринимательством целях.
ФНС России разъяснила полномочия представительных органов муниципальных образований по предоставлению налоговых вычетов по налогу на имущество физлиц
Представительным органам муниципальных образований (законодательным органам Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) предоставлено право устанавливать особенности определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц в порядке и пределах, предусмотренных НК РФ.
Так, например, предусматривается возможность увеличения размеров налоговых вычетов, установленных пунктами 3 - 6 статьи 403 НК РФ.
В отношении видов объектов налогообложения, не указанных в пунктах 3 - 6 статьи 403 НК РФ, Налоговым кодексом РФ не предусмотрено установление налоговых вычетов.
Также не предоставлено право представительным органам муниципальных образований (законодательным (представительным) органам Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) устанавливать такие налоговые вычеты.
Налоговыми органами проводятся подготовительные мероприятия в целях организации работы по приему и обработке сведений о транспортных средствах, передаваемых органами гостехнадзора
Приказом ФНС России от 19.03.2018 N ММВ-7-21/151@ утверждена форма и формат представления в налоговые органы сведений о регистрации самоходных машин и других видов техники, регистрируемых органами гостехнадзора.
Сообщается, что до реализации технической готовности налоговых органов по приему и обработке передаваемых сведений сохраняется действующий порядок информационного взаимодействия, а также порядок обработки представляемых сведений с участием филиалов ФКУ "Налог-Сервис".
Для налогового периода 2017 года рекомендовано использовать утвержденную форму уведомления о выбранном земельном участке, в отношении которого применяется налоговый вычет
Приказом ФНС России от 26.03.2018 N ММВ-7-21/167@ утверждена форма такого уведомления. Она применяется начиная с налогового периода 2018 года.
Для налогового периода 2017 года эта форма уведомления может быть использована в качестве рекомендуемой. Чтобы данное уведомление было учтено при расчете земельного налога за 2017 год, его необходимо представить до 1 июля 2018 года.
Если уведомление не будет направлено в налоговый орган, налоговый вычет будет применен в отношении одного земельного участка с максимальной исчисленной суммой налога.
<Письмо> ФНС России от 25.05.2018 N ЕД-4-20/10130@
"Об уплате курортного сбора"
Ввод информации о сумме курортного сбора при его взимании с использованием электронных средств платежа осуществляется без применения ККТ
Прием платы за пользование курортной инфраструктурой может осуществляться как наличными денежными средствами, так и безналичным способом.
Поскольку уплата курортного сбора не является расчетом в понимании Федерального закона "О применении контрольно-кассовой техники...", ввод информации о сумме курортного сбора при взимании такого сбора с использованием электронных средств платежа осуществляется в указанное устройство без применения ККТ.
С 27 мая 2018 года вступили в силу уточнения, касающиеся требований к составлению бухгалтерской отчетности
Речь идет об изменениях, внесенных в приказ Минфина России от 2 июля 2010 г. N 66н "О формах бухгалтерской отчетности организаций" (далее - Приказ N 66н).
Сообщается, в частности, что в целях исключения несогласованности требований данного приказа и отдельных отраслевых стандартов бухгалтерского учета установлено ограничение сферы его применения.
Так, например:
формы бухгалтерской отчетности, установленные Приказом N 66н, применяются, если иные формы не установлены федеральными или отраслевыми стандартами бухгалтерского учета;
действие данного приказа не распространяется на организации госсектора.
Помимо этого сообщается об уточнениях, внесенных в форму Отчета о целевом использовании средств.
НОВОСТИ СУДЕБНОЙ АРБИТРАЖНОЙ ПРАКТИКИ
31.05.2018 Представлять положительное экспертное заключение при оспаривании кадастровой стоимости необязательно
Решение Верховного Суда РФ от 26.04.2018 № АКПИ18-142
О частичном удовлетворении иска о признании недействующим абзаца второго пункта 20 Порядка создания и работы комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости, утв. приказом Министерства экономического развития РФ от 4 мая 2012 г. N 263
Истец оспорил положение порядка работы комиссии по рассмотрению споров об итогах расчета кадастровой стоимости. Речь идет о норме, согласно которой без положительного экспертного заключения на отчет об оценке комиссия отклоняет заявление о пересмотре кадастровой стоимости, если она отличается от рыночной стоимости более чем на 30%. ВС РФ признал данное положение недействующим в той мере, в какой оно требует представление указанного заключения для решения о пересмотре кадастровой стоимости по причине установления в отношении объекта недвижимости его рыночной стоимости.
Источник: http://www.pravovest.ru
Верховным Судом РФ разъяснены спорные вопросы, касающиеся трудовых отношений с участием работников, работающих у работодателей - ИП и на микропредприятиях
Сообщается, в частности, следующее:
работодатели - субъекты малого предпринимательства, которые отнесены к микропредприятиям, вправе отказаться полностью или частично от принятия локальных нормативных актов, например, правил внутреннего трудового распорядка, положения об оплате труда, положения о премировании, графика сменности (в таких случаях указанные вопросы регулируются трудовыми договорами, заключаемыми с работниками на основе типовой формы трудового договора, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 27.08.2016 N 858);
если физические лица осуществляют предпринимательскую и профессиональную деятельность в нарушение требований федеральных законов без государственной регистрации или лицензирования и вступили в трудовые отношения с работниками в целях осуществления этой деятельности, то такие физические лица несут обязанности, возложенные Трудовым кодексом РФ на работодателей - индивидуальных предпринимателей;
в качестве работодателей - субъектов малого предпринимательства, которые отнесены к микропредприятиям, могут выступать субъекты малого предпринимательства (хозяйственные общества, хозяйственные партнерства, производственные кооперативы, потребительские кооперативы, крестьянские (фермерские) хозяйства и ИП), соответствующие условиям, установленным Федеральным законом "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации" и сведения о которых внесены в единый реестр субъектов малого и среднего предпринимательства по категории микропредприятий;
трудовые споры по заявлениям работников, работающих у работодателей - физических лиц (являющихся и не являющихся индивидуальными предпринимателями) и у работодателей - субъектов малого предпринимательства, которые отнесены к микропредприятиям, подлежат разрешению судами в порядке гражданского судопроизводства;
иски работников, работающих у таких работодателей, могут быть предъявлены по выбору истца в суд по месту его жительства или по месту жительства, нахождения работодателя;
дела о восстановлении на работе работника, работавшего у указанных работодателей, и о возмещении вреда, причиненного жизни или здоровью работника, рассматриваются с участием прокурора.
В постановлении также рассмотрены сроки обращения в суд за разрешением индивидуального трудового спора, основания возникновения трудовых отношений и порядок их оформления, особенности регулирования трудовых отношений работников, работающих у работодателей - физических лиц и у работодателей - субъектов малого предпринимательства, которые отнесены к микропредприятиям.
Источник: материалы СПС КонсультантПлюс
Конституционный Суд РФ выявил неопределенность нормативного содержания статьи 217 НК РФ при решении вопроса об обложении налогом на доходы физических лиц денежной компенсации, выплачиваемой военнослужащим по их просьбе за каждые положенные дополнительные сутки отдыха
Конституционный Суд РФ признал положения пунктов 1 и 3 статьи 217 Налогового кодекса РФ не соответствующими Конституции РФ в той мере, в какой они не позволяют однозначно решить вопрос об обложении налогом на доходы физических лиц денежной компенсации, выплачиваемой военнослужащим, проходящим военную службу по контракту, за каждые положенные дополнительные сутки отдыха в соответствии с пунктом 3 статьи 11 Федерального закона "О статусе военнослужащих".
Конституционный Суд РФ в частности, отметил следующее.
В соответствии с абзацем вторым пункта 3 статьи 11 Федерального закона "О статусе военнослужащих" военнослужащим, проходящим военную службу по контракту, участвующим в мероприятиях, которые проводятся при необходимости без ограничения общей продолжительности еженедельного служебного времени, по их просьбе вместо предоставления дополнительных суток отдыха может выплачиваться денежная компенсация в размере денежного содержания за каждые положенные дополнительные сутки отдыха; порядок и условия выплаты денежной компенсации устанавливаются руководителем федерального органа исполнительной власти или федерального государственного органа, в которых федеральным законом предусмотрена военная служба.
Приказом Министра обороны РФ от 10 ноября 1998 года N 492 был утвержден Перечень мероприятий, которые проводятся при необходимости без ограничения общей продолжительности еженедельного служебного времени военнослужащих.
Согласно Приказу Министра обороны РФ от 14 февраля 2010 года N 80 "О порядке и условиях выплаты военнослужащим Вооруженных Сил Российской Федерации, проходящим военную службу по контракту, денежной компенсации вместо предоставления дополнительных суток отдыха" выплата денежной компенсации, предусмотренной пунктом 3 статьи 11 Федерального закона "О статусе военнослужащих", производится за счет и в пределах бюджетных средств, выделенных на денежное довольствие военнослужащих, и отражается в расчетно-платежной (платежной) ведомости в отдельной графе одновременно с выплатой денежного довольствия за месяц, следующий за месяцем окончания мероприятий; исчисление размера денежной компенсации производится путем деления суммы оклада по воинской должности и оклада по воинскому званию, установленных военнослужащим на день издания приказов о выплате указанной компенсации, на 30 и умножения на количество компенсируемых дополнительных суток отдыха.
Таким образом, выплачиваемая военнослужащим, участвующим в мероприятиях, которые проводятся при необходимости без ограничения общей продолжительности еженедельного служебного времени, денежная компенсация вместо предоставления дополнительных суток отдыха связана с прохождением службы за пределами установленного служебного времени, что может свидетельствовать в пользу ее отнесения к облагаемым налогом на доходы физических лиц выплатам, и как таковая во многом сходна с регулируемой трудовым законодательством компенсацией сверхурочной работы оплатой труда в повышенном размере.
Вместе с тем данная компенсация, хотя и выплачивается в пределах бюджетных средств, выделенных на денежное довольствие военнослужащих, и одновременно с его выплатой, непосредственно в структуру денежного довольствия, как она определена Федеральным законом от 7 ноября 2011 года N 306-ФЗ "О денежном довольствии военнослужащих и предоставлении им отдельных выплат", прямо не включена, т.е. - в отличие от компенсационных выплат (доплат и надбавок компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных), которые часть первая статьи 129 ТК РФ относит к заработной плате, - она не интегрирована с очевидностью в состав оплаты труда, в отношении которой необходимость налогообложения не вызывает сомнений.
Следовательно, в действующем нормативном регулировании сохраняется неопределенность в вопросе об обложении денежной компенсации, выплачиваемой военнослужащим, участвующим в мероприятиях, которые проводятся при необходимости без ограничения общей продолжительности еженедельного служебного времени, налогом на доходы физических лиц, что подтверждается и динамикой позиции по этому вопросу Минфина России, письменными разъяснениями которого по вопросам применения законодательства о налогах и сборах обязаны руководствоваться налоговые органы.
Согласно разъяснениям, содержащимся в письмах Минфина России от 4 июня 2009 года N 03-04-07-01/190 и от 29 июня 2012 года N 03-04-06/6-186, освобождение от налогообложения каких-либо иных видов выплат, прямо не указанных в статье 217 НК РФ, в частности в ее пункте 1, возможно только путем дополнения перечня таких освобождаемых от налогообложения доходов; на основании пункта 1 данной статьи не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц только выплаты и компенсации, имеющие характер возмещения утраты гражданами источника доходов (в случае безработицы, беременности и рождения ребенка).
В письме же от 18 января 2017 года N 03-04-09/1802 со ссылкой на правовую позицию, изложенную в Постановлении Конституционного Суда РФ от 13 апреля 2016 года N 11-П, в части отсутствия в действующем законодательстве системной классификации выплат и компенсаций, производимых физическим лицам, а также неопределенности положений статьи 217 НК РФ, содержащей перечень доходов, освобождаемых от обложения налогом на доходы физических лиц, разъясняется, что до внесения соответствующих изменений в законодательство о налогах и сборах неопределенность положений данной статьи не может служить основанием для обложения налогом на доходы физических лиц денежной компенсации, выплачиваемой военнослужащим по их просьбе за каждые положенные дополнительные сутки отдыха в соответствии с пунктом 3 статьи 11 Федерального закона "О статусе военнослужащих".
Таким образом, Конституционный Суд РФ констатирует наличие неопределенности нормативного содержания статьи 217 НК РФ и неоднозначность понимания ее положений при решении вопроса об обложении налогом на доходы физических лиц денежной компенсации, выплачиваемой военнослужащим по их просьбе за каждые положенные дополнительные сутки отдыха.
Федеральному законодателю надлежит внести в статью 217 НК РФ необходимые изменения в соответствии с настоящим Постановлением.
Впредь до внесения в статью 217 НК РФ изменений ее положения не могут служить основанием для обложения налогом на доходы физических лиц денежной компенсации в размере денежного содержания, выплачиваемой военнослужащим, проходящим военную службу по контракту, по их просьбе за каждые положенные дополнительные сутки отдыха в соответствии с пунктом 3 статьи 11 Федерального закона "О статусе военнослужащих". При этом настоящее Постановление не является основанием для возврата удержанных (уплаченных) ранее сумм налога на доходы физических лиц, за исключением возврата по результатам рассмотрения конкретного дела, в связи с которым Новочеркасский гарнизонный военный суд обратился в Конституционный Суд РФ, если для этого нет иных препятствий.
Источник: материалы СПС КонсультантПлюс
01.06.2018 Должен ли работодатель устанавливать порядок индексации зарплаты?
Определение Московского городского суда от 20.02.2018 № 33а-1094/2018
Мосгорсуд признал незаконным предписание государственного инспектора труда в той части, в которой оно возлагало на акционерное общество обязанность принять локальный нормативный акт, регулирующий порядок индексации заработной платы в связи с ростом потребительских цен на товары и услуги.
Напомним, что согласно ст. 134 ТК РФ работодатели, не являющиеся государственными органами, органами местного самоуправления, государственными и муниципальными учреждениями производят индексацию заработной платы в порядке, установленном коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами. До недавнего времени данная норма однозначно толковалась правоприменителями как обязывающая работодателя установить порядок проведения индексации. В частности, такая позиция высказана в определении Конституционного Суда РФ от 19.11.2015 N 2618-О. Такие же выводы содержатся и в письме Роструда от 19.04.2010 N 1073-6-1. Придерживались данного подхода и суды общей юрисдикции.
Однако Верховный Суд РФ в определении от 24.04.2017 N 18-КГ17-10, которое в дальнейшем было включено Президиумом ВС РФ в Обзор N 4 за 2017 год, заключил, что индексация - это не единственный способ обеспечения повышения уровня реального содержания заработной платы. Обязанность повышать реальное содержание заработной платы работников может быть исполнена работодателем и путём её периодического увеличения безотносительно к порядку индексации, в частности, повышением должностных окладов, выплатой премий и т.п.
Как видно, теперь некоторые суды общей юрисдикции используют данный тезис для обоснования отсутствия у работодателя обязанности по утверждению порядка индексации и по ее проведению в принципе. Так, в рассматриваемом случае Мосгорсуд отметил, что акционерное общество в соответствии с коллективным договором взяло на себя обязательства производить премирование работников в целях усиления материальной заинтересованности в качественном выполнении работниками должностных обязанностей. При этом средняя заработная плата работников общества значительно превышает величину установленного прожиточного минимума в г. Москве. Это позволило суду прийти к выводу об отсутствии у работодателя обязанности по определению порядка индексации.
Источник: http://www.pravovest.ru
01.06.2018 Суд подтвердил правомерность переноса отпуска по соглашению сторон
Определение Московского городского суда от 20.02.2018 № 33а-1094/2018
Работодатель в суде обжаловал предписание государственного инспектора труда, в котором, среди прочего, содержалось требование к работодателю о соблюдении графика отпусков. Недовольство ГИТ вызвал факт переноса работодателем ежегодного оплачиваемого отпуска на другой срок по просьбе работника.
Суд первой инстанции счел претензии инспектора обоснованными, указав, что перенос отпуска по инициативе работника в связи с возникшими семейными обстоятельствами без предоставления документов, подтверждающих такие обстоятельства, является нарушением, подлежащим устранению.
Однако Московский городской суд с таким выводом не согласился. По мнению судей, перенос отпуска по согласованию с работодателем не нарушает прав ни работодателя, ни работника, и даже напротив - улучшает положение работника.
Отметим, что трудовое законодательство действительно прямо не предусматривает возможности переноса отпуска по соглашению сторон. Однако и запрета на это закон не содержит, в связи с чем такие действия редко вызывают претензии со стороны контролирующих органов. Специалисты Роструда в консультациях на портале "Онлайнинспекция.РФ" сами неоднократно указывали на их допустимость.
Источник: http://www.pravovest.ru
НОВОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
28.05.2018 Роструд напоминает о шестидневной рабочей неделе в июне
В Роструде напомнили, что следующая рабочая неделя в РФ будет шестидневной, с понедельника, 4 июня, по субботу, 9 июня, включительно, а потом россиян ждут трехдневные выходные, связанные с празднованием 12 июня Дня России.
«Следующая рабочая неделя в России будет шестидневной — с понедельника, 4 июня по субботу, 9 июня, включительно. Выходной день со следующей субботы перенесен на понедельник, 11 июня. Таким образом, россияне будут отдыхать три дня подряд — с воскресенья, 10 июня, по 12 июня (День России), который в текущем году приходится на вторник», — сказал в понедельник «Интерфаксу» представитель ведомства.
Следующие выходные, связанные с государственным праздником, ожидаются в России только в ноябре — это трёхдневный отдых с 3 по 5 ноября, совпадающий с Днём народного единства.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
28.05.2018 При расчетах с использованием электронных средств платежа надо применять ККТ
ККТ применяется на территории РФ в обязательном порядке всеми организациями и ИП при осуществлении ими расчетов.
Под расчетами понимаются прием или выплата денежных средств с использованием наличных и (или) электронных средств платежа за реализуемые товары, выполняемые работы, оказываемые услуги, прием ставок и выплата денежных средств в виде выигрыша при осуществлении деятельности по организации и проведению азартных игр, а также прием денежных средств при реализации лотерейных билетов, электронных лотерейных билетов, приеме лотерейных ставок и выплате денежных средств в виде выигрыша при осуществлении деятельности по организации и проведению лотерей.
Электронное средство платежа - это средство и (или) способ, позволяющие клиенту оператора по переводу денежных средств составлять, удостоверять и передавать распоряжения в целях осуществления перевода денежных средств в рамках применяемых форм безналичных расчетов с использованием информационно-коммуникационных технологий, электронных носителей информации, в том числе платежных карт, а также иных технических устройств.
Таким образом, при осуществлении расчета с использованием электронных средств платежа, в том числе исключающих возможность непосредственного взаимодействия с покупателем (клиентом), организация обязана применять ККТ.
Такой вывод содержится в письме Минфина № 03-01-15/31038 от 08.05.2018.
Вместе с тем в целях устранения неопределенности относительно обязанности организаций и ИП применять ККТ в зависимости от ряда способов оплаты товаров (работ, услуг) Госдумой принят в первом чтении проект федерального закона N 344028-7, согласно которому под расчетами понимается, в частности, прием или выплатаденежных средств в наличной и безналичной формах за реализуемые товары, выполняемые работы, оказываемые услуги.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
29.05.2018 Больше компаний смогут пользоваться льготами малого и среднего бизнеса
По поручению Правительства РФ подготовлен и представлен на обсуждение в Государственную Думу законопроект № 437961-7 о внесении изменений в Федеральный закон «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации».
С его принятием планируется снять ограничение в размере 49% по суммарной доли участия иностранных юридических лиц в уставном (складочном) капитале малых и средних предприятий. При соблюдении соответствующих законодательству критериев по среднесписочной численности сотрудников и размеру дохода от ведения предпринимательской деятельности за предшествующий календарный год, компании смогут сохранять статус субъекта малого или среднего предпринимательства.
Иностранное юридическое лицо, в свою очередь, должно также являться малой или средней компанией по своему размеру, и не являться офшорной компанией. Для крупных иностранных или российских юридических лиц ограничение по участию в уставном капитале субъекта малого и среднего предпринимательства (МСП) сохранит свое действие
Подробнее о законодательной инициативе читайте в статье: «Требования к уставному капиталу малых и средних предприятий изменятся».
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
29.05.2018 Депутаты увеличили госпошлину за выдачу документов нового поколения
Соответствующий законопроект принят в первом чтении
Депутаты Госдумы приняли в первом чтении законопроект, который устанавливает увеличенный размер госпошлины за ряд юридически значимых действий, которые связаны с выдачей документов на пластиковых носителях, пишет ГАРАНТ.
Повышается с 3,5 тыс. до 5 тыс. руб. размер госпошлины за выдачу паспорта, который удостоверяет личность гражданина России за пределами территории РФ, содержащего электронный носитель информации (паспорта нового поколения). При этом размер госпошлины за выдачу загранпаспорта гражданину России в возрасте до 14 лет может увеличится с 1,5 тыс. до 2,5 тыс. руб.
Также устанавливается госпошлина в размере 1,5 тыс. руб. за госрегистрацию авто и совершение иных регистрационных действий, которые связаны с выдачей свидетельства о регистрации автомобиля, в частности, взамен утраченного или пришедшего в негодность, изготавливаемого из расходных материалов на пластиковой основе нового поколения.
Кроме того, предусмотрена госпошлина в размере 3 тыс. руб. за выдачу национального водительского удостоверения, в частности, взамен утраченного или пришедшего в негодность, изготавливаемого из расходных материалов на пластиковой основе нового поколения.
Стоит отметить, что только 76% депутатов проголосовали за рассматриваемый документ. Некоторые фракции Госдумы не поддержали этот проект закона.
В конце апреля писали, что законопроект об увеличении госпошлины за выдачу документов нового поколения поступил в Госдуму.
Источник: Российский налоговый портал
29.05.2018 Продажа квартиры, полученной в обмен на ветхое жилье – как платить НДФЛ?
В расходы, связанные с приобретением квартиры, включается рыночная стоимость обмениваемой квартиры на дату совершения мены
Гражданин получил взамен «аварийного» жилья новую квартиру до 1 января 2016 года. В текущем 2018 году он решил ее продать. Как будет рассчитываться сумма налогового вычета?
Как объяснил Минфин, при продаже квартиры, полученной по договору мены и находившейся в собственности менее трех лет, налогоплательщик вправе получить налоговый вычет:
– в сумме, полученной им от продажи квартиры, но не превышающей в целом 1 млн рублей,
– либо вместо получения имущественного налогового вычета он вправе уменьшить доходы от продажи указанной квартиры на сумму произведенных расходов, связанных с ее приобретением.
В расходы, связанные с приобретением квартиры, включается рыночная стоимость обмениваемой квартиры на дату совершения мены.
Рыночная стоимость обмениваемой квартиры может быть установлена оценщиком, осуществляющим оценочную деятельность в рамках Федерального закона от 29.07.1998 г. № 135-ФЗ «Об оценочной деятельности в Российской Федерации».
Письмо Минфина России от 07.05.2018 г. № 03-04-05/30665
Источник: Российский налоговый портал
29.05.2018 Родитель сможет получить стандартный вычет на ребенка за прошлые годы только через ИФНС
Для получения вычета к декларации 3-НДФЛ надо будет приложить копии подтверждающих документов
Работник в компании не знал о своем праве на получение стандартного налогового вычета на ребенка. За 2016 и 2017 годы налоговый вычет им не был получен. Как теперь получить вычет и вернуть налог?
Сделать это можно только путем подачи декларации 3-НДФЛ через налоговый орган. Как рассказал нам Минфин, если за 2016 – 2017 годы стандартные налоговые вычеты на ребенка налоговым агентом не предоставлялись, то они могут быть предоставлены налогоплательщику налоговым органом при представлении им заявления и налоговых деклараций по НДФЛ с приложением копий документов, подтверждающих право на такие вычеты, в налоговый орган по месту жительства.
Письмо Минфина России от 17.05.2018 г. № 03-04-05/33235
Источник: Российский налоговый портал
29.05.2018 При продаже товаров по каталогам через розничную сеть может применяться ЕНВД
Площадь торгового зала магазина (павильона) определяется без учета площади помещения склада, предназначенного для выдачи товаров покупателям
Вправе ли предприятие работать на ЕНВД при реализации товаров по образцам и каталогам через магазин (павильон) с последующим отпуском товаров со склада?
Финансовое ведомство пояснило, что в отношении предпринимательской деятельности, связанной с реализацией товаров по образцам и каталогам в рамках договоров розничной купли-продажи через объект стационарной торговой сети с площадью торгового зала не более 150 кв. м с последующим отпуском товаров покупателям со склада, может применяться ЕНВД.
При этом площадь торгового зала магазина (павильона) определяется без учета площади помещения склада, предназначенного для выдачи товаров покупателям.
Письмо Минфина России от 07.05.2018 г. № 03-11-11/30606
Источник: Российский налоговый портал
29.05.2018 Когда надо восстановить НДС при получении субсидий
С 1 июля 2017 года на основании подпункта 6 пункта 3 статьи 170 НК в редакции, действовавшей до 1 января 2018 года, обязанность восстанавливать суммы НДС, принятые к вычету налогоплательщиком, распространена в том числе на случаи получения из бюджета субъекта РФ субсидий на возмещение затрат (включая НДС), связанных с оплатой приобретенных товаров (работ, услуг, имущественных прав), с учетом налога, а также на возмещение затрат по уплате НДС по товарам, ввозимым в РФ.
С 1 января 2018 года в случае получения субсидий или бюджетных инвестиций из бюджетов бюджетной системы РФ на возмещение затрат, связанных с оплатой приобретенных товаров (работ, услуг, имущественных прав), суммы НДС, принятые к вычету, подлежат восстановлению. При этом восстановление НДС производится независимо от факта включения суммы НДС в субсидии и (или) бюджетные инвестиции на возмещение затрат.
Восстановлению подлежат суммы НДС в размере, ранее принятом к вычету, а в случае частичного возмещения затрат восстановлению подлежит сумма НДС, принятая к вычету, в соответствующей доле.
Таким образом, если сельскохозяйственными товаропроизводителями субсидии, получаемые с 1 июля 2017 года из бюджета субъекта РФ в рамках региональной программы развития сельского хозяйства и регулирования рынков сельскохозяйственной продукции, сырья и продовольствия, направляются на возмещение понесенных затрат, связанных с оплатой приобретенных товаров (работ, услуг, имущественных прав), суммы НДС, принятые ими в установленном порядке к вычету, затраты на приобретение которых возмещаются за счет указанных субсидий, подлежат восстановлению.
Такие разъяснения дает Минфин в письме № 03-07-11/312 от 10.05.2018.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
29.05.2018 ПСН не освобождает ИП от уплаты страховых взносов
Управление ФНС России по Ивановской области напоминает, что применение индивидуальными предпринимателями патентной системы налогообложения не освобождает их от обязанности по уплате страховых взносов.
В соответствии с действующим законодательством данная обязанность возникает с момента приобретения статуса индивидуального предпринимателя и до момента его исключения из ЕГРИП в связи с прекращением деятельности физического лица в качестве ИП. При этом индивидуальный предприниматель обязан исчислять и уплачивать страховые взносы за себя независимо от того производит он выплаты и иные вознаграждения в пользу своих работников или нет (п. 2 ст. 419 НК РФ).
Индивидуальный предприниматель самостоятельно исчисляет сумму страховых взносов отдельно в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (ОПС) и обязательное медицинское страхование (ОМС):
1. Страховые взносы на ОПС. Если доход индивидуального предпринимателя за год не превышает 300 тыс. руб., то он уплачивает взносы в фиксированном размере:
26 545 руб. за 2018 г.;
29 354 руб. за 2019 г.;
32 448 руб. за 2020 г.
Если доход за год более 300 тыс. руб., то помимо взносов в фиксированном размере ИП уплачивает еще 1,0% от суммы дохода, превышающего 300 тыс. руб. При этом размер страховых взносов на ОПС за год не может быть более восьмикратного вышеуказанного фиксированного размера страховых взносов на ОПС.
2. Страховые взносы на обязательное медицинское страхование уплачиваются только в фиксированном размере:
5 840 руб. за 2018 г.;
6 884 руб. за 2019 г.;
8 426 руб. за 2020 г.
Следует учитывать, что ИП не исчисляют и не уплачивают за себя страховые взносы по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, а также страховые взносы в ФСС РФ в целях социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
Если индивидуальный предприниматель начинает (прекращает) осуществлять предпринимательскую деятельность в течение календарного года, то фиксированный размер страховых взносов, подлежащих уплате за этот год, определяется пропорционально количеству месяцев (календарных дней) начиная с момента начала (окончания) срока его регистрации в качестве ИП.
Страховые взносы в фиксированных размерах уплачиваются индивидуальным предпринимателем не позднее 31 декабря текущего календарного года. Страховые взносы с суммы дохода, превышающей 300 тыс. руб., уплачиваются не позднее 1 июля года, следующего за истекшим годом
(п. 2 ст. 432 НК РФ).
В случае прекращения физическим лицом деятельности в качестве ИП, уплата страховых взносов осуществляется не позднее 15 календарных дней с даты снятия его с учета в налоговом органе.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
30.05.2018 ФНС разрешила не пробивать чек ККТ на сумму курортного сбора
Применение ККТ при взимании курортного сбора не требуется
Размер курортного сбора не включается в стоимость проживания. Поэтому применение ККТ при взимании курортного сбора не требуется, поскольку данный сбор не является частью стоимости услуг по проживанию, говорится в письме ФНС России от 19 апреля 2018 г. № ЕД-4-20/7551, пишет ГАРАНТ.
При этом оператор курортного сбора обязан выдать плательщику документ, который подтверждает факт уплаты сбора. По мнению налоговиков (с учетом позиции Центробанка по данному вопросу), в качестве документа, подтверждающего факт уплаты наличными денежными средствами курортного сбора, может использоваться квитанция к приходному кассовому ордеру, выдаваемая в порядке, который предусмотрен Указанием ЦБ РФ от 11 марта 2014 г. № 3210-У.
Источник: Российский налоговый портал
30.05.2018 Учет аванса по НДФЛ, который иностранный работник заплатил по патенту
Разъяснения ФНС России
Подоходный налог от осуществления трудовой деятельности по найму в России отдельных категорий иностранных граждан на основании патента исчисляется и уплачивается ими самостоятельно в особом порядке — в виде фиксированного авансового платежа, пишет ГАРАНТ.
Если такой иностранец работает в компании (у ИП), то общий размер НДФЛ с его доходов подлежит уменьшению налоговым агентом на сумму фиксированных авансовых платежей, уплаченных им за период действия патента в том же году, отмечается в письме ФНС России от 7 мая 2018 г. № БС-4-11/8635@.
Снижение НДФЛ производится только у одного налогового агента по выбору налогоплательщика. Для уменьшения налога необходимы три документа:
письменное заявление налогоплательщика-иностранца;
документ, которые подтверждает уплату аванса по НДФЛ;
уведомление от налогового органа.
Источник: Российский налоговый портал
30.05.2018 Бухгалтеру не надо распечатывать электронные больничные
Электронные листки нетрудоспособности являются документом, имеющим юридическую силу. В соответствии с Федеральным законом от 01.05.2017 года № 86-ФЗ они формируются и хранятся в информационной системе ФСС «Единая интегрированная информационная система «Соцстрах».
Работодателю нет необходимости распечатывать и хранить у себя их копии, уточнили в ФСС.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
31.05.2018 При каких условиях кэшбэк не облагается НДФЛ
Доход физлиц, которые участвуют в программах лояльности, может не облагаться НДФЛ
Минфин РФ в письме от 23 апреля 2018 г. № 03-04-05/27179 сообщил, что доход физических лиц, которые участвуют в программах лояльности, может не облагаться НДФЛ, пишет ГАРАНТ.
C 1 января 2017 г. от подоходного налога освобождаются доходы в виде перечисляемых на банковский счет физлица денежных средств и (или) полной или частичной оплаты за физлицо товаров и (или) услуг, которые получены от участия в программах лояльности.
При этом участие в данных программах предполагает использование банковских (платежных) и (или) дисконтных (накопительных) карт с целью повышения активности клиентов в приобретении товаров, услуг. Программы лояльности должны предусматривать начисление баллов, бонусов или других единиц и в зависимости от их количества выплату дохода в натуральной или денежной форме.
НДФЛ нужно удержать, если:
физлицо участвует в программах лояльности российских и зарубежных организаций, но присоединился к ним не на условиях публичной оферты;
условия публичной оферты предусматривают срок для акцепта менее 30 дней и (или) в условиях предусмотрена возможность досрочного отзыва оферты;
баллы, бонусы и другие единицы начисляются физлицам за выполнение должностных обязанностей по трудовому договору. А также в качестве оплаты физлицу за поставленные товары, оказанные услуги, выполненные работы.
Во всех этих случаях доход физлица будет признан полученным в денежной или натуральной форме и облагаться по ставке 13%, отметил Минфин.
Источник: Российский налоговый портал
31.05.2018 Когда организация на УСН+ЕНВД может применять пониженные взносы
Организация оказывает стоматологические услуги и применяет УСН и ЕНВД. По какому тарифу в этом случае уплачивать страховые взносы, пояснил Минфин в письме № 03-15-05/27089 от 23.04.2018.
Согласно пункту 6 статьи 427 НК соответствующий вид деятельности признается основным при условии, что доля доходов в связи с осуществлением этого вида деятельности составляет не менее 70% в общем объеме доходов.
Таким образом, если основным видом экономической деятельности плательщика страховых взносов, совмещающего УСН и ЕНВД, является вид экономической деятельности, поименованный в подпункте 5 пункта 1 статьи 427 НК, по которому плательщик применяет ЕНВД, то у него отсутствует право на применение пониженных тарифов страховых взносов.
Исходя из вышесказанного если организация, основным видом экономической деятельности которой является вид деятельности, указанный в подпункте 5 пункта 1 статьи 427 НК, применяет УСН и осуществляет также виды деятельности, переведенные на уплату ЕНВД, то она вправе уплачивать страховые взносы по пониженным тарифам, если общая сумма ее доходов от всех видов деятельности за налоговый период не превышает 79 млн рублей, а доля доходов от реализации продукции и (или) оказанных услуг при осуществлении основного вида экономической деятельности, находящегося на УСН, составляет не менее 70% в общей сумме доходов.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
01.06.2018 Уточнен перечень продуктов, облагаемых НДС по ставке 10%
С 15 мая вступило в силу Постановление Правительства от 05.05.2018 №552, которое вносит изменения в Перечень продовольственных товаров, облагаемых НДС по ставке 10%.
В Перечень включены следующие позиции:
1) Водоросли бурые (03.11.63.120)
2) Водоросли морские, являющиеся продукцией рыбоводства (03.21.43.000);
3) Моллюски и водные беспозвоночные прочие живые, свежие или охлажденные, являющиеся продукцией рыбоводства (03.21.44).
Кроме того, согласно Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности ЕЭС Перечень кодов, облагаемых НДС по налоговой ставке 10%, дополнен позицией «морские и прочие водоросли, пригодные для употребления в пищу(1212 21 000 0)».
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
01.06.2018 Возмещение работникам расходов на наем жилья в связи с переездом облагается НДФЛ и взносами
Согласно абзацу одиннадцатому пункта 3 статьи 217 НК не подлежат обложению НДФЛ все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных, в частности, с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей, в том числе в связи с переездом на работу в другую местность.
В связи с тем, что статьей 169 ТК не предусмотрены компенсационные выплаты в виде сумм возмещения расходов сотрудника, переехавшего на работу в другую местность, по найму жилого помещения, на указанные доходы норма пункта 3 статьи 217 НК не распространяется и такие доходы подлежат обложению НДФЛ.
Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 422 НК не подлежат обложению страховыми взносами все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных, в частности, с выполнением физлицом трудовых обязанностей, в том числе в связи с переездом на работу в другую местность.
Таким образом, в связи с тем, что статьей 169 ТК не предусмотрены компенсационные выплаты в виде сумм возмещения затрат работника, переехавшего на работу в другую местность, по найму жилого помещения в связи с его переездом на работу в другую местность, указанные суммы подлежат обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке.
Такие разъяснения дает Минфин в письме № 03-15-05/2816 от 25.04.2018.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
ВОПРОСЫ И ОТВЕТЫ
Бухгалтерский учёт
По договору ООО на общей системе налогообложения (далее - ООО или принципал) является принципалом, а ИП на упрощенной системе налогообложения является агентом (далее - ИП или агент). Агент в отношениях с клиентами действует от своего имени.
Расчеты между агентом и принципалом осуществляются следующим образом. ИП принимает от физических лиц наличные деньги за услуги и переводит их на расчетный счет ООО. Удержание своего вознаграждения при этом не производится. Ежемесячно составляется отчет агента, на основании которого ООО переводит на расчетный счет ИП агентское вознаграждение. Каких-либо компенсаций агенту, помимо вознаграждения, договором не предусмотрено.
Услуги по доставке корреспонденции (далее - услуги) в ООО облагаются НДС.
Как отразить операции, связанные с выполнением агентского договора на счетах бухгалтерского учета у агента и принципала?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Доходом ИП для целей бухгалтерского учета будет признаваться только агентское вознаграждение, которое подлежит учету в составе доходов от обычных видов деятельности.
У ООО поступившие от ИП в оплату услуг средства клиентов признаются доходами по обычным видам деятельности, а агентское вознаграждение - расходом по обычным видам деятельности, на дату утверждения отчета Агента.
Рекомендуемые записи по счетам бухгалтерского учета приведены ниже.
Обоснование вывода:
В соответствии с п. 1 ст. 1005 ГК РФ по агентскому договору агент обязуется за вознаграждение совершать по поручению принципала юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала. По сделке, совершенной агентом с третьим лицом от своего имени и за счет принципала, приобретает права и становится обязанным агент, хотя бы принципал и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки.
ГК РФ называет существенным условием только предмет агентского договора - совершаемые агентом и имеющие длящийся характер юридические и иные действия. Агентский договор включает совершение и сделок, и фактических действий.
Из ст. 1011 ГК РФ следует, что к агентскому договору, по которому агент действует от своего имени, применяются правила главы 51 "Комиссия" ГК РФ.
Учитывая положения ст. 1001 ГК РФ применительно к агентскому договору, по которому агент действует от своего имени, принципал обязан уплатить агенту сумму его вознаграждения и компенсировать суммы, израсходованные им на исполнение обязательств, вытекающих из агентского договора (в рассматриваемом случае компенсация отсутствует).
Документальным подтверждением расходов принципала в виде агентского вознаграждения являются:
- агентский договор;
- отчет агента, акты сдачи-приемки выполненных работ (оказанных услуг) и пр.
Бухгалтерский учет у Агента
В силу п. 3 ПБУ 9/99 "Доходы организации" (далее - ПБУ 9/99), п. 3 ПБУ 10/99 "Расходы организации" (далее - ПБУ 10/99) при поступлении денежных средств от клиентов и перечислении их ООО у ИП не будет возникать ни доходов, ни расходов.
Доходом ИП для целей бухгалтерского учета будет признаваться только агентское вознаграждение, которое подлежит учету в составе доходов от обычных видов деятельности в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и (или) величине дебиторской задолженности, определенных исходя из цены, установленной агентским договором (п.п. 2, 4, 5, 6 и 6.1 ПБУ 9/99). Основания для признания данного дохода у ИП возникнут по факту утверждения Принципалом отчета агента, при условии, что отчет отвечает требованиям, предъявляемым к первичным учетным документам (ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете", смотрите также постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 09.06.2012 N 09АП-11144/12).
Отметим, что и для целей применения УСН доходом посредника (комиссионера, агента, поверенного) является только сумма комиссионного, агентского или иного аналогичного вознаграждения (в том числе дополнительного вознаграждения, выплата которого может быть предусмотрена договором) (письмаМинфина России от 31.03.2014 N 03-11-11/14007, от 09.12.2013 N 03-11-11/53640, от 01.11.2013 N 03-11-06/2/46735, от 30.10.2013 N 03-11-06/2/46214, от 07.10.2013 N 03-11-06/2/41436, от 04.09.2013 N 03-11-06/2/36404, от 19.12.2012 N 03-11-06/2/146). Вознаграждение учитывается в доходах для целей налогообложения в том объеме, в котором оно предусмотрено договором, заключенным с принципалом (комитентом, доверителем).
Таким образом, с учетом положений Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, операции, связанные с выполнением ИП функций агента, могут быть отражены в бухгалтерском учете следующим образом:
Дебет 50, Кредит 76, субсчет "Расчеты с принципалом за реализуемые услуги"
- отражено получение денежных средств от клиентов, подлежащих перечислению Принципалу;
Дебет 76, субсчет "Расчеты с принципалом за реализуемые услуги", Кредит 51
- полученные от клиентов денежные средства перечислены Принципалу;
Дебет 62, Кредит 90
Дебет 76, субсчет "Расчеты с принципалом по агентскому вознаграждению", Кредит 62
- на дату составления отчета агента признан доход в виде агентского вознаграждения;
Дебет 51, Кредит 76, субсчет "Расчеты с принципалом по агентскому вознаграждению"
- отражено получение агентского вознаграждения.
Бухгалтерский учет у Принципала
Отражение в бухгалтерском учете Принципала операций, выполняемых в рамках агентского договора, производится на основании отчета Агента.
На основании п. 12 ПБУ 9/99 выручка для целей бухгалтерского учета может быть признана при одновременном соблюдении следующих условий:
- организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;
- сумма выручки может быть определена;
- имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации;
- право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);
- расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.
Соответственно, выручку от реализации выполненных работ Принципал вправе признать и отразить в бухгалтерском учете после утверждения отчета Агента о факте исполнения им обязанностей по агентскому договору.
Согласно п. 4 ПБУ 10/99 расходы организации, в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации, подразделяются на:
- расходы по обычным видам деятельности;
- прочие расходы.
Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг (п. 5 ПБУ 10/99). Расходы, отличные от расходов по обычным видам деятельности, считаются прочими. Агентское вознаграждение может быть отнесено к расходам по обычным видам деятельности в том случае, если оно связано с основным видом деятельности организации (п. 5, п. 7 ПБУ 10/99).
Как мы поняли, в рассматриваемом случае указанные расходы непосредственно связаны с основным видом деятельности ООО. Поэтому такие расходы Принципалу следует отражать в составе расходов по обычным видам деятельности.
Таким образом, сумма агентского вознаграждения отражается по дебету счета учета затрат или расходов на продажу и кредиту счета учета расчетов с агентом, например, 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".
В силу п. 18 ПБУ 10/99 расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления. Иными словами, расход в виде агентского вознаграждения признается Принципалом на дату утверждения отчета Агента.
С учетом изложенного операции, связанные с выполнением агентского договора, могут быть отражены в бухгалтерском учете Принципала следующими бухгалтерскими проводками.
В течение месяца:
Дебет 51, Кредит 62, субсчет "Авансы полученные"
- полученные от ИП денежные средства учтены в качестве авансов;
Дебет 76, субсчет "Авансы", Кредит 68, субсчет "НДС"
- начислен НДС с авансовых поступлений.
На дату утверждения отчета Агента (ИП):
Дебет 62, субсчет "Авансы полученные", Кредит 62
- полученные в качестве аванса денежные средства зачтены в оплату оказанных услуг;
Дебет 62, Кредит 90-1
- оказаны услуги;
Дебет 90-3, Кредит 68, субсчет "НДС"
- начислен НДС со стоимости реализованных услуг;
Дебет 68 субсчет "НДС", Кредит 76, субсчет "Авансы"
- НДС, ранее начисленный с аванса, принят к вычету;
Дебет 20 (26, 44), Кредит 76, субсчет "Расчеты с агентом"
- отражена сумма агентского вознаграждения на основании утвержденного отчета Агента;
Дебет 90-2, Кредит 20 (26, 44)
- списаны расходы, связанные с выполнением работ (в том числе сумма агентского вознаграждения).
На дату перечисления ИП агентского вознаграждения:
Дебет 76, субсчет "Расчеты с агентом", Кредит 51
- погашена задолженность перед Агентом по сумме вознаграждения.
Рекомендуем ознакомиться со следующими материалами:
- Энциклопедия решений. Агентский договор;
- Энциклопедия решений. Доходы посредника (комиссионера, агента, поверенного), применяющего УСН;
- Энциклопедия решений. Учет у комиссионера при реализации товаров комитента;
- Энциклопедия решений. Журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член Российского Союза аудиторов Буланцов Михаил
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член РСА Горностаев Вячеслав
НДС
Филиалом (общая система налогообложения) заключен договор на оказание услуг по технологическому присоединению с контрагентом, который применяет общую систему налогообложения. В договоре по техническому присоединению не сказано о системах налогообложения, а сумма НДС выделена отдельной строкой. Условиями договора предусмотрена предоплата, по поступлению которой начисляется и уплачивается НДС, в момент отгрузки НДС по предоплате возмещается из бюджета.
Организация выполняет работы (оказывает услуги), в том числе контрагентам, не являющимся плательщиками НДС (находящимся на УСН, ЕНВД и прочее).
Могут ли возникнуть налоговые риски в части возмещения НДС из бюджета? Необходимо ли в договоре прописать, на какой системе налогообложения находится контрагент?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Действующие нормы гражданского и налогового законодательства не предусматривают обязательного указания в гражданско-правовом договоре применяемой (применяемых) его сторонами системы (систем) налогообложения.
Суммы НДС, предъявленные продавцом (исполнителем) покупателю (заказчику) при получении предоплаты (частичной оплаты) и уплаченные продавцом (исполнителем) в бюджет, принимаются к вычету последним вне зависимости от системы налогообложения, применяемой контрагентом.
Обоснование вывода:
НДС в договоре
По общему правилу в силу абзаца 2 п. 1 ст. 168 НК РФ при получении организацией сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящего выполнения работ, оказания услуг (реализуемых на территории РФ) она обязана предъявить покупателю (заказчику) сумму НДС, исчисленную в порядке п. 4 ст. 164 НК РФ (т.е. по расчетной налоговой ставке 18/118).
Освобождение от указанной обязанности предусмотрено только при реализации товаров, указанных в абзаце 1 п. 8 ст. 161 НК РФ (лома и т.п.), но опять же за исключением случаев, предусмотренных пп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ (при применении ставки НДС 0% при экспорте и т.п.), и при реализации указанных товаров физическим лицам, не являющимся ИП (абзац 3 п. 1 ст. 168 НК РФ).
Согласно п. 3 ст. 168 НК РФ при реализации, в том числе работ и услуг, а также при получении сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящего выполнения работ и оказания услуг выставляются соответствующие счета-фактуры. Выставляются счета-фактуры не позднее пяти календарных дней считая со дня выполнения работ, оказания услуг или со дня получения сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящего выполнения работ, оказания услуг.
При этом в пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ предусмотрено, что при совершении операций по реализации (в том числе работ, услуг) лицам, не являющимся налогоплательщиками НДС, и налогоплательщикам, освобожденным от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, по письменному согласию сторон сделки счета-фактуры не составляются.
Пунктом 4 ст. 168 НК РФ установлено, что соответствующая сумма НДС выделяется отдельной строкой в расчетных документах, в том числе в реестрах чеков и реестрах на получение средств с аккредитива, первичных учетных документах и в счетах-фактурах.
Здесь надо отметить, что договор не является первичным учетным документом, во всяком случае, в трактовке указанного понятия арбитражными судами (смотрите, например, постановление АС Поволжского округа от 30.03.2016 N Ф06-7170/2016, определение СК по экономическим спорам ВС РФ от 02.06.2017 N 307-КГ16-21203).
Полагаем, объясняется это тем, что первичными учетными документами, следуя ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ), признаются документы, которыми оформляются свершившиеся факты хозяйственной жизни - сделка, событие, операция, которые оказывают или способны оказать влияние на финансовое положение экономического субъекта, и т.д. (п. 8 ст. 3 Закона N 402-ФЗ). Договор, по сути, выражает лишь согласованную волю сторон на установление, изменение или прекращение гражданских прав и обязанностей (п. 1 ст. 420 ГК РФ). Фактически договором оформляются лишь намерения сторон на совершение сделки.
В силу п. 1 ст. 421 ГК РФ граждане и юридические лица свободны в заключении договора. Условия договора определяются по усмотрению сторон, кроме случаев, когда содержание соответствующего условия предписано законом или иными правовыми актами (п. 4 ст. 421 ГК РФ). Согласно п. 1 ст. 422 ГК РФ договор должен соответствовать обязательным для сторон правилам, установленным законом и иными правовыми актами (императивным нормам), действующим в момент его заключения.
В связи с вышесказанным отметим, что глава 21 НК РФ не обязывает стороны гражданско-правового договора выделять НДС, предусматривая в договоре цену, по которой подлежат оплате реализуемые (приобретаемые) товары, работы или услуги. Приведенные же нами выше нормы главы 21 НК РФ императивны и обязывают продавца (исполнителя) вне зависимости от условий договора.
При этом считаем необходимым привести следующие разъяснения, данные в п. 17 постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33, на которые в ряде случаев ссылается и Минфин России (письмо от 20.04.2018 N 03-07-08/26658). А именно, по смыслу положений п.п. 1 и 4 ст. 168 НК РФ сумма НДС, предъявляемая покупателю, должна быть учтена при определении окончательного размера указанной в договоре цены и выделена в расчетных и первичных учетных документах, счетах-фактурах отдельной строкой. При этом бремя обеспечения выполнения этих требований лежит на продавце как налогоплательщике, обязанном учесть операцию по реализации при формировании налоговой базы и исчислении НДС, подлежащего уплате в бюджет по итогам соответствующего налогового периода. В связи с этим, если в договоре нет прямого указания на то, что установленная в нем цена не включает в себя сумму НДС (например, если об НДС умалчивается) и иное не следует из обстоятельств, предшествующих заключению договора, или прочих условий договора, надлежит исходить из того, что предъявляемая покупателю сумма НДС выделяется продавцом из указанной в договоре цены, для чего определяется расчетным методом (п. 4 ст. 164 НК РФ, т.е. по расчетной ставке 18/118).
И напротив, если все же из условий договора и иных обстоятельств, связанных с его заключением, следует, что указанная в нем цена сформирована без учета НДС, то применение расчетной налоговой ставки, предусмотренной п. 4 ст. 164 НК РФ, необоснованно. Например, при реализации услуг и формировании цены договора с применением освобождения от НДС (ошибочно, неправомерно), налог начисляется в соответствии с п. 3 ст. 164 НК РФ по ставке 18% (письмо ФНС России от 05.10.2016 N СД-4-3/18862@).
Резюмируя, отметим, что сложившаяся практика в части выделения в договоре суммы НДС при указании подлежащей уплате по договору цены в большей степени вызвана целесообразностью с целью избежать различной трактовки (понимания) сторонами оговоренных в договоре условий о цене.
Учитывая, однако, непосредственно рассматриваемые обстоятельства, лишь отметим, что Типовые договоры об осуществлении технологического присоединения к электрическим сетям, утвержденные приложениями к Правилам технологического присоединения энергопринимающих устройств потребителей электрической энергии... (утвержденыпостановлением Правительства РФ от 27.12.2004 N 861, далее - Правила технологического присоединения) предусматривают указание НДС непосредственно в тексте договора.
Вычет НДС с аванса у продавца
Вычет НДС с аванса у продавца предусмотрен нормой п. 8 ст. 171 НК РФ. Сформулировано это следующим образом: вычетам подлежат суммы налога, исчисленные налогоплательщиком с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг).
Очевидно, что под налогоплательщиком здесь понимается продавец или исполнитель работ (услуг), поскольку речь идет о получении предоплаты (частичной оплаты). Вычет НДС для покупателя с уплаченных сумм предоплаты (частичной оплаты) предусмотрен в п. 12 ст. 171 НК РФ.
В силу п. 6 ст. 171 НК РФ вычеты сумм НДС, указанных в п. 8 ст. 171 НК РФ, производятся (в нашем случае) с даты выполнения работ (оказания услуг) в размере НДС, исчисленного со стоимости выполненных работ (оказанных услуг), в оплату которых подлежат зачету суммы ранее полученной оплаты, частичной оплаты согласно условиям договора (при наличии таких условий).
Из буквального понимания формулировки п. 6 ст. 172 НК РФ следует, что для применения вычета продавцом (исполнителем) в договоре или соглашении с контрагентом (покупателем, заказчиком) должен быть оговорен авансовый порядок расчетов или расчетов в порядке предоплаты. Учитывая формулировку поставленного перед нами вопроса и рассматриваемой здесь проблемы, опустим детальный анализ норм гражданского законодательства о способах и порядке заключения гражданско-правового договора, возможных и допустимых способах согласования отдельных его условий (смотрите, в частности, главу 28 ГК РФ).
Заметим, однако, что в п. 6 ст. 172 НК РФ речь не идет об условиях договора, предусматривающих НДС в сумме получаемой продавцом (исполнителем) предоплаты (частичной оплаты). Как мы отметили выше, обязанность продавца (исполнителя) предъявить покупателю (заказчику) сумму НДС при получении предоплаты или частичной оплаты установлена законом и должна быть исполнена вне зависимости от условий договора. Право на применение продавцом вычета НДС обуславливается уплатой им в бюджет суммы НДС, предъявленной покупателю и полученной в составе предоплаты (частичной оплаты).
Таким образом, в момент, когда первичными документами (актом) подтверждается состоявшийся факт выполнения работ или оказания услуг, т.е. когда работы выполнены или услуги оказаны, продавец (исполнитель) принимает к вычету им же уплаченную в бюджет сумму НДС с полученной предоплаты (частичной оплаты). Система налогообложения, применяемая покупателем (заказчиком) на вычеты "авансового" НДС у продавца (исполнителя), никак не влияет и не изменяет порядок применения продавцом (исполнителем) норм п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ.
Кроме того, на стороне заказчика работ (услуг) по технологическому присоединению могут выступать как российские юридические лица или ИП, так и иностранные заказчики, не состоящие на учете в налоговых органах РФ, или физические лица (не ИП) (п.п. 4, 6 Правил технологического присоединения). В последних случаях о применении заказчиками какой-либо системы налогообложения, предусмотренной российским налоговым законодательством, говорить не приходится.
Таким образом, мы не видим каких-либо налоговых рисков или оснований для их возникновения при принятии организацией к вычету "авансового" НДС в общем порядке, вне зависимости от того, указана или нет в договоре с заказчиком применяемая им система налогообложения.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Гильмутдинов Дамир
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Королева Елена
ООО (общий режим налогообложения) берёт в лизинг (у нескольких компаний) автомобили для своих сотрудников (для выполнения служебных обязанностей). По условиям договора при возврате автомобиля в "неподобающем состоянии" арендополучатель (то есть ООО) должен заплатить штраф (причём у одного арендодателя это называется "штраф", у другого - "компенсация", но по сути это одно и то же).
На практике это имеет место быть, например, в таком случае: сотрудник пользуется авто, и авто получает какие-то царапины (мелкие ДТП), сотрудник не соблюдает правила аренды - не оформляет эти ДТП, при смене авто (или увольнении) арендодателем производится осмотр авто и выставляется штраф на компанию (ООО) на сумму ремонта.
Облагаются ли такие выплаты НДС? Принимаются ли такие расходы по налогу на прибыль?
По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
При исчислении налогооблагаемой прибыли организация вправе учесть в составе внереализационных расходов сумму ущерба, подлежащую уплате арендодателю.
Сумма компенсируемого ущерба, предъявленная арендодателем, не должна включать НДС.
Обоснование позиции:
Факт признания должником сумм штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств устанавливается в соответствии с гражданским законодательством (письмо Минфина России от 7 февраля 2018 г. N 03-03-06/1/7312).
В теории и на практике традиционно принято рассматривать штраф в качестве разновидности неустойки.
Это понятие обычно употребляется в случаях, когда речь идет о неустойке в виде процента или в твердой сумме, взыскиваемых однократно (постановление АС Восточно-Сибирского округа от 21.02.2017 N Ф02-154/17 по делу N А10-6411/2015).
В рассматриваемой ситуации, как следует из вопроса, арендатор компенсирует арендодателю расходы, связанные с восстановлением объекта аренды.
То есть, по сути, компенсация указанных расходов, есть не что иное, как возмещение ущерба арендодателю, предусмотренное ст. 15 ГК РФ.
Налог на прибыль
Согласно п. 1 ст. 265 Кодекса в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией.
К таким расходам относятся, в частности, расходы в виде признанных должником штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также расходы на возмещение причиненного ущерба (пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ).
При этом нормы главы 25 НК РФ прямо не ставят возможность признания расходов на возмещение организацией ущерба в зависимость от последующего взыскания (полного или частичного) уплаченных сумм с виновного лица (работника), в том числе в случаях, когда такое взыскание возможно.
В то же время обязательным требованием для признания при расчете налоговой базы по налогу на прибыль любых затрат, в том числе и на возмещение причиненного ущерба, является их соответствие критериям, поименованным в п. 1 ст. 252 НК РФ, в силу которых затраты должны быть обоснованными (экономически оправданными), направленными на получение дохода и документально подтвержденными.
Документальное подтверждение
Признание сумм ущерба может быть осуществлено как в форме согласия с предъявленными требованиями, так и в форме совершения должником конкретных действий по исполнению обязательства, которые свидетельствуют о признании долга.
Примером таких действий, по мнению ФНС России, является письменное согласие организации оплатить сумму ущерба, рассчитанную в соответствии с условиями договора (письмо ФНС России от 26.06.2009 N 3-2-09/121).
По мнению Минфина России, обстоятельством, свидетельствующим о признании должником обязанности уплатить сумму неустойки (штрафа, компенсации), является как фактическая уплата кредитору, так и письменное подтверждение, выражающее готовность заплатить соответствующую сумму (письмаМинфина России от 25.05.2012 N 03-03-06/1/272, от 29.11.2011 N 03-03-06/1/786).
По нашему мнению, во избежание споров с налоговыми органами по поводу отнесения неустойки (компенсации, штрафа) к внереализационным расходам целесообразно направлять письменное согласие (письмо, подтверждающее факт нарушения условий договора и позволяющее определить размер признанной суммы компенсации). Дата такого письменного согласия (письма) может служить датой признания внереализационных расходов в виде санкций по договорам (пп. 8 п. 7 ст. 272 НК РФ).
Дополнительным подтверждением будут являться:
- договор, предусматривающий уплату санкций;
- двусторонний акт, подписанный сторонами договора, или иной документ, подтверждающий факт нарушения договорных обязательств и позволяющий определить размер суммы признанной задолженности;
- решение о признании нанесенного ущерба.
Экономическое обоснование и направленность на получение дохода
При оценке этих критериев целесообразно учитывать позиции, выраженные судьями, так как на сегодняшний день вопрос о признании в составе внереализационных расходов суммы возмещения ущерба в рассматриваемой ситуации остается неурегулированным.
Так, специалисты УФНС России исходят из невозможности признания в налоговом учете расходов на возмещение причиненного работником организации ущерба в случае, если впоследствии организация, имея соответствующую возможность, не компенсирует понесенные убытки посредством их взыскания с работника, поскольку в этом случае не выполняются требования п. 1 ст. 252 НК РФ (письмо УФНС России по г. Москве от 09.12.2010 N 16-15/129888@, дополнительно смотрите письмо УМНС по г. Москве от 29.11.2004 N 26-12/76635).
При этом в письме УФНС России по г. Москве от 27.08.2010 N 16-15/090710@ специалисты налогового органа исходили из возможности признания расходов на возмещение причиненного работником организации ущерба при невозможности последующего взыскания уплаченных сумм с работника по причине его смерти. Приведенная позиция основана на письме Минфина России от 16.10.2009 N 03-03-06/1/668, который исходил из правомерности признания анализируемых расходов в ситуации с последующим взысканием с виновного работника суммы компенсированного организацией третьему лицу ущерба.
Судьи же признают правомерность учета при расчете налогооблагаемой прибыли расходов на возмещение третьему лицу ущерба, причиненного работником организации, даже в случаях, когда организация отказывается от последующего предъявления каких-либо требований о возмещении ущерба своему работнику, отмечая:
1. В случае причинения вреда работником при исполнении трудовых обязанностей обязанность по возмещению вреда возлагается на работодателя (ст. 1068 и ст. 1079 ГК РФ);
2. НК РФ не ставит право на отнесение суммы убытка во внереализационные расходы в зависимость от предъявления регрессного иска к работнику (смотрите, например, постановления ФАС Московского округа от 16.06.2014 N Ф05-5735/14 по делу N А40-125844/2013, ФАС Уральского округа от 13.03.2009 N Ф09-1303/09-С2 (определением ВАС РФ от 16.07.2009 N 8559/09 отказано в передаче в Президиум ВАС РФ для пересмотра в порядке надзора), ФАС Северо-Западного округа от 20.11.2008 N А05-10210/2007).
Таким образом, принимая во внимание п. 7 ст. 3 НК РФ, полагаем, что организация в рассматриваемой ситуации имеет право признать расходы на возмещение причиненного работниками третьему лицу ущерба при формировании налоговой базы по налогу на прибыль независимо от факта последующего взыскания с работников уплаченных сумм.
Однако полностью исключить в таком случае возможные претензии со стороны налогового органа не представляется возможным.
В связи с этим рекомендуем воспользоваться правом налогоплательщика получать персональные разъяснения от официальных органов, обратившись в Минфин России или ФНС России (пп.пп. 1, 2 п. 1 ст. 21 НК РФ).
Налог на добавленную стоимость (НДС)
Объектом обложения НДС является реализация товаров (работ, услуг) (п. 1 ст. 146 НК РФ).
При этом налоговая база по НДС увеличивается на суммы, связанные с оплатой реализованных этим налогоплательщиком товаров (работ, услуг) (пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ).
Однако суммы санкций за нарушение договорных условий и суммы возмещения убытков или ущерба прямо в ст. 162 НК РФ не упомянуты.
В рассматриваемой ситуации арендодатель предъявляет арендатору сумму компенсации за работы, связанные с восстановлением объекта аренды.
В этом случае не происходит реализации товаров (работ, услуг) (нет перехода права собственности). Кроме того, возмещение причиненного ущерба не связано и с расчетами за аренду и, соответственно, не может увеличивать налоговую базу по НДС (пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ).
Таким образом, арендодатель не должен включать сумму возмещения ущерба в налогооблагаемую базу по НДС (письма Минфина России от 27.10.2017 N 03-07-11/70590, от 08.06.2015 N 03-07-11/33051, от 29.07.2013 N 03-07-11/30128, от 13.10.2010 N 03-07-11/406, от 28.07.2010 N 03-07-11/315).
Обращаем также Ваше внимание на выводы, содержащиеся в постановлении Президиума ВАС РФ от 23.07.2013 N 2852/13 по делу N А56-4550/2012. В нем судьи отметили, что убытки в виде расходов, включающих НДС, могут быть возмещены потерпевшему, если последний докажет, что предъявленные ему суммы налога представляют собой его некомпенсируемые потери. По мнению суда, наличие права на вычет сумм НДС, установленного ст. 171 НК РФ, исключает уменьшение имущественной сферы лица, которому был причинен ущерб, и, соответственно, в данном случае исключает применение ст. 15 ГК РФ.
Президиум ВАС РФ сделал вывод о том, что лицо, имеющее право на вычет, должно знать о его наличии, обязано соблюсти все требования законодательства для его получения и не может перелагать риск неполучения соответствующих сумм на своего контрагента, что фактически является для последнего дополнительной публично-правовой санкцией за нарушение частноправового обязательства.
Таким образом, организация не вправе требовать возмещения убытков с учетом суммы НДС, если она имеет право на вычет суммы налога, которое исключает уменьшение его имущественной сферы. То есть возмещение суммы НДС лицом, причинившим ущерб, и получение вычета налога из бюджета, по мнению суда, приводит к неосновательному обогащению "потерпевшего" посредством получения налога дважды - из бюджета в виде налогового вычета и от своего контрагента в виде суммы возмещения ущерба.
Указанную выше правовую позицию ВАС РФ, изложенную в постановлении Президиума ВАС РФ от 23.07.2013 N 2852/13 по делу N А56-4550/2012, учитывают и нижестоящие суды (постановления Седьмого арбитражного апелляционного суда от 14.12.2016 N 07АП-10218/16, АС Восточно-Сибирского округа от 26.08.2016 N Ф02-3695/16 по делу N А74-10588/2015).
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
член Палаты налоговых консультантов Титова Елена
Ответ прошел контроль качества
Разное
Каковы юридическое обоснование и порядок закрепления в документах организации выплат работникам этой организации компенсаций их расходов на занятия в спортзале?
Прежде всего отметим, что компенсации представляют собой денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных ТК РФ и другими федеральными законами (ст. 164 ТК РФ). При этом компенсации предоставляются в случаях, предусмотренных ТК РФ и иными федеральными законами (ст. 165 ТК РФ).
В соответствии со ст. 22 ТК РФ обеспечение безопасности и условий труда, соответствующих государственным нормативным требованиям охраны труда, а также бытовых нужд работников, связанных с исполнением ими трудовых обязанностей, является обязанностью работодателя. На мероприятия по улучшению условий и охраны труда организация-работодатель должна направлять не менее 0,2% суммы затрат на производство продукции (работ, услуг) (ст. 212, 226 ТК РФ). Типовой перечень ежегодно реализуемых работодателем мероприятий по улучшению условий и охраны труда и снижению уровней профессиональных рисков устанавливается федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере труда. При этом работник не несет расходов на финансирование мероприятий по улучшению условий и охраны труда (абзац 5 ст. 226 ТК РФ).
В настоящее время Типовой перечень ежегодно реализуемых работодателем мероприятий по улучшению условий и охраны труда и снижению профессиональных рисков утвержден приказом Минздравсоцразвития России от 01.03.2012 N 181н (далее - Типовой перечень). Приказом Минтруда России от 16.06.2014 N 375н (далее - Приказ N 375н), вступившим в силу с 08.07.2014, Типовой перечень дополнен п. 32 о реализации мероприятий, направленных на развитие физической культуры и спорта в трудовых коллективах, в которые включены, в том числе:
- компенсация работникам оплаты занятий спортом в клубах и секциях;
- организация и проведение физкультурных и спортивных мероприятий, в том числе мероприятий по внедрению Всероссийского физкультурно-спортивного комплекса "Готов к труду и обороне" (ГТО), включая оплату труда методистов и тренеров, привлекаемых к выполнению указанных мероприятий;
- организация и проведение физкультурно-оздоровительных мероприятий (производственной гимнастики, лечебной физической культуры (далее - ЛФК) с работниками, которым по рекомендации лечащего врача и на основании результатов медицинских осмотров показаны занятия ЛФК), включая оплату труда методистов, тренеров, врачей-специалистов, привлекаемых к выполнению указанных мероприятий;
- приобретение, содержание и обновление спортивного инвентаря;
- устройство новых и (или) реконструкция имеющихся помещений и площадок для занятий спортом;
- создание и развитие физкультурно-спортивных клубов, организованных в целях массового привлечения граждан к занятиям физической культурой и спортом по месту работы.
Таким образом, в соответствии с законодательством работодатель должен осуществлять мероприятия, направленные на развитие физической культуры и спорта в трудовых коллективах. В число таких мероприятий (их перечень) может входить компенсация работникам оплаты занятий спортом в клубах и секциях. Размер компенсационных выплат, а также условия и порядок их предоставления работодатель определяет самостоятельно.
Заметим, Федеральная служба по труду и занятости в письме от 11.03.2014 N 457-6-1 отметила, что указанная в части третьей ст. 226 ТК РФ формулировка касательно размера финансирования устанавливает лишь минимальный размер денежных средств, который в обязательном порядке должен быть направлен на осуществление мероприятий по улучшению условий и охраны труда работодателями, в связи с чем допускается увеличение данного показателя.
Что же касается порядка закрепления соответствующей компенсации во внутренних документах организации, то законодательство не содержит каких-либо специальных указаний на данный счет. В связи с чем, на наш взгляд, положения о выплате такой компенсации, о ее размере, условиях и порядке ее предоставления могут содержаться как в отдельном локальном нормативом акте организации, принятом в соответствии со ст. 8 ТК РФ*(1), так и быть включены в уже имеющийся в организации локальный нормативный акт, устанавливающий выплату работникам тех или иных компенсаций.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
кандидат юридических наук Широков Сергей
Ответ прошел контроль качества
Комментарии (0)
Оставьте свой комментарий: