Точка Июридические консультации и аудит (473) 240-90-40
Быстрые выписки

Получить совет специалиста

Задать вопрос
Быстрые выписки

Быстрые выписки ЕГРЮЛ и ЕГРИП

Получить выписку
Быстрые выписки

Заявления и бланки

Скачать бесплатно

Мониторинг законодательства РФ за период с 28 марта по 3 апреля 2016 года

Содержание:

  1. ОБЗОР ДОКУМЕНТОВ
  2. НОВОСТИ СУДЕБНОЙ АРБИТРАЖНОЙ ПРАКТИКИ
  3. НОВОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
  4. ВОПРОСЫ И ОТВЕТЫ

ОБЗОР ДОКУМЕНТОВ

 

Федеральный закон от 30.03.2016 N 72-ФЗ
"О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации в части завершения действия таможенной процедуры свободной таможенной зоны на территории Особой экономической зоны в Калининградской области"

Установлен особый порядок уплаты НДС в отношении товаров, ввозимых на территорию ОЭЗ в Калининградской области

До 1 апреля 2016 года в соответствии с таможенным законодательством размещение и использование товаров в пределах территории ОЭЗ в процедуре свободной таможенной зоны осуществляется без уплаты НДС.

С указанной даты истекает срок действия данного освобождения.

С целью недопущения увеличения налоговой нагрузки принятым законом вводится особый порядок исчисления и уплаты НДС при завершении действия таможенной процедуры свободной таможенной зоны.

Устанавливается, в частности, что:

при выпуске товаров в соответствии с таможенной процедурой выпуска для внутреннего потребления суммы исчисленного НДС не уплачиваются при условии, если на дату выпуска налогоплательщики не применяют специальные налоговые режимы и не осуществляют реализацию товаров без НДС (исключение - ставка НДС 0%);

исчисленные при таможенном декларировании суммы НДС подлежат уплате в бюджет по итогам налогового периода, в котором истекают 180 календарных дней с даты выпуска товаров в соответствии с таможенной процедурой выпуска для внутреннего потребления, если до истечения данного срока эти товары не были использованы для осуществления облагаемых НДС операций;

после использования таких товаров для осуществления операций, облагаемых НДС, налогоплательщикам предоставляется право применить налоговый вычет соответствующих сумм налога.

 

Федеральный закон от 30.03.2016 N 82-ФЗ
"О признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации"

Уточнен порядок принятия государственными корпорациями и государственными компаниями решения о заимствованиях, осуществляемых в иностранной валюте

Пунктом 3.3 статьи 7.1 и пунктом 10 статьи 7.2 Федерального закона от 12 января 1996 г. N 7-ФЗ "О некоммерческих организациях" было установлено, что решения о заимствованиях, осуществляемых в иностранной валюте, принимаются государственной корпорацией, а также государственной компанией в порядке, определенном Правительством РФ.

Однако, по мнению законодателя, поскольку государственные корпорации (государственные компании) не являются основными российскими участниками внешних рынков заемного капитала, а кроме того, регламентирование вопросов их деятельности в части осуществления заимствований в иностранной валюте потребует внесения существенных изменений в действующую нормативно-правовую базу, вышеуказанные положения Федерального закона "О некоммерческих организациях" признаны утратившими силу.

 

Проект Федерального закона
"О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации"

Разработан проект поправок, направленных на совершенствование специальных режимов налогообложения - УСН, ПСН и ЕНВД

УСН: показатель доходности, предоставляющий право применения УСН, предлагается увеличить с 60 до 120 млн рублей.

Ограничение по остаточной стоимости основных средств субъектами РФ может увеличиваться со 100 до 150 млн рублей. При этом данное ограничение будет действовать также в отношении ИП.

Кроме того, в частности, пониженные ставки налога, устанавливаемые субъектами РФ, будут дифференцироваться не только в зависимости от видов предпринимательской деятельности и категорий налогоплательщиков, но и в зависимости от размера доходов и средней численности работников.

ЕНВД: планируется с 1 января 2018 года предоставить право применения данной системы налогообложения только организациям и только в отношении бытовых услуг населению. Коэффициент-дефлятор К1 может устанавливаться на один календарный год или на несколько календарных лет, а коэффициент, корректирующий базовую доходность, К2 будет учитывать не только место осуществления деятельности, но также сезонность и режим работы.

Также, в частности, налогоплательщикам, применяющим ЕНВД и ПСН, предоставляется право уменьшить сумму налога (не более чем на 50 процентов) на расходы по приобретению ККТ нового образца при соблюдении установленных условий.

 

Проект Федерального закона N 1031440-6
"О внесении изменения в статью 1 Федерального закона
"О минимальном размере оплаты труда"

Размер МРОТ предлагается увеличить до 7500 рублей

Согласно законопроекту соответствующий размер МРОТ может быть установлен с 1 июля 2016 года.

В настоящее время размер МРОТ составляет 6204 рубля (Федеральный закон от 14.12.2015 N 376-ФЗ).

Увеличение более чем на 20 процентов проводится в целях поэтапного доведения МРОТ до величины прожиточного минимума (напомним, что постановлением Правительства РФ от 10.03.2016 N 178 прожиточный минимум на душу населения по России за IV квартал 2015 года определен в сумме 9452 рубля (ранее - 9673 рубля)).

 

Проект Федерального закона N 1029587-6
"О внесении изменений в Налоговый кодекс Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "О независимой оценке квалификации"

В целях стимулирования проведения независимой оценки квалификации работников на соответствие профстандартам предлагается затраты на ее проведение учитывать при налогообложении

Изменения в Налоговый кодекс РФ подготовлены в связи с законопроектом, предусматривающим введение в России института независимой оценки квалификации на соответствие профессиональным стандартам.

Прохождение независимой оценки будет являться добровольным и осуществляться за счет средств физлица или за счет средств работодателя (если инициатором ее проведения будет работодатель).

Данным законопроектом предлагается затраты на оценку квалификации при исчислении налога на прибыль (единого налога при применении ЕСХН и УСН) относить к расходам, уменьшающим налоговую базу. Для граждан планируется предоставлять социальные налоговые вычеты по НДФЛ в сумме фактических произведенных ими расходов на проведение такой оценки.

 

Проект Федерального закона N 1029618-6
"О независимой оценке квалификации"

Правительством РФ предложена система независимой оценки квалификации на соответствие профессиональным стандартам

Сообщается, что в настоящее время регулирование вопросов сертификации квалификации работников осуществляется в соответствии законом о техническом регулировании в рамках создания систем добровольной сертификации по отдельным профессиям и в отдельных сферах деятельности на основании отраслевого законодательства. При этом профессиональные стандарты исключены из сферы действия данного закона.

Согласно проекту для организации работ по оценке квалификации на соответствие профессиональным стандартам в определенном виде профессиональной деятельности будут создаваться советы по профессиональным квалификациям на общероссийском уровне на базе отраслевого (межотраслевого) объединения работодателей или ассоциации, представляющие профессиональные сообщества. При этом координатором системы независимой оценки квалификации будет Национальный совет при Президенте РФ по профессиональным квалификациям.

Указанные советы будут наделяться решением Национального совета полномочием по отбору юридических лиц для проведения оценки квалификации. Центры оценки квалификации будут проводить оценку квалификации в форме профессионального экзамена и оформлять ее результаты.

Предполагается, что обеспечение практической деятельности Национального совета, советов, центров оценки квалификации будет осуществлять Национальное агентство развития квалификаций - автономная некоммерческая организация, в состав которой в качестве соучредителей входят общероссийские объединения работодателей, заинтересованные общероссийские объединения профсоюзов и Российская Федерация.

Оценка квалификации будет добровольной для граждан, включая работников и работодателей, и не повлечет за собой каких-либо обязательных последствий или требований, в том числе при приеме на работу. Оценка квалификации по инициативе соискателя должна будет проводиться за счет средств соискателя либо иных физических или юридических лиц. По итогам профессионального экзамена соискателям будет выдаваться свидетельство о квалификации либо в случае неудовлетворительного прохождения экзамена заключение о результатах профессионального экзамена с рекомендациями соискателю.

 

Проект Федерального закона N 1029893-6
"О внесении изменений в Трудовой кодекс Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "О независимой оценке квалификации"

При прохождении работником независимой оценки квалификации на соответствие профессиональным стандартам предлагается сохранение за ним места работы (должности) и средней заработной платы по основному месту работы, а также оплаты командировочных расходов

В связи с предполагаемым введением института независимой оценки квалификации на соответствие профессиональным стандартам законопроектом вносятся изменения в нормы Трудового кодекса РФ, регулирующие вопросы гарантий и компенсаций работникам, а также права и обязанности работодателей и работников по подготовке и дополнительному профессиональному образованию работников.

Предусматривается, что соответствующий федеральный закон вступит в силу со дня вступления в силу Федерального закона "О независимой оценке квалификации".

 

Указ Президента РФ от 31.03.2016 N 143
"Об особенностях осуществления социальных выплат отдельным категориям граждан в 2016 году"

С 1 апреля 2016 года вступает в силу порядок индексации социальных выплат, предусмотренных актами Президента РФ

Согласно Указу в 2016 году размеры социальных выплат, индексируемых в порядке, определенном для индексации (повышения) социальной пенсии, индексируются (повышаются) в соответствии с порядком, предусмотренным частями 1 и 2 статьи 4 Федерального закона от 29.12.2015 N 385-ФЗ (в частности, указанными положениями установлен коэффициент индексации, равный 1,04).

 

Приказ ФНС России от 26.02.2016 N ММВ-7-3/99@
"Об утверждении формы налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, порядка ее заполнения, а также формата представления налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, в электронной форме"
Зарегистрировано в Минюсте России 25.03.2016 N 41552.

Обновлена форма налоговой декларации по УСН

В декларации учтены изменения налогового законодательства по вопросам уплаты единого налога при применении УСН.

Так, в частности, предусмотрена возможность отражения в налоговой декларации суммы торгового сбора, уплаченного в течение налогового (отчетного) периода, с целью уменьшения исчисленной суммы налога, а также возможность отражения сумм налога, исчисленных с учетом применения ставки налога 0 процентов, устанавливаемой для впервые зарегистрированных индивидуальных предпринимателей.

Признан утратившим силу приказ ФНС России от 04.07.2014 N ММВ-7-3/352@, которым утверждена ранее действовавшая форма налоговой декларации.

 

Приказ ФНС России от 04.03.2016 N ММВ-7-17/117@
"Об утверждении Перечня государств (территорий), не обеспечивающих обмен информацией для целей налогообложения с Российской Федерацией"
Зарегистрировано в Минюсте России 22.03.2016 N 41486.

Утвержден перечень государств (территорий), не обеспечивающих обмен информацией для целей налогообложения

В перечне 111 позиций, в него включены, например, Андорра, Афганистан, Грузия, Доминиканская Республика, Тайвань, Никарагуа, Эстония.

Приказ, утвердивший данный перечень, вступает в силу с 1 апреля 2016 года.

Согласно ранее опубликованному письму ФНС России (от 14.10.2015 N ОА-3-17/3833@), в перечень планировалось включить государства и территории, с которыми у России отсутствуют международные договоры об избежании двойного налогообложения, а также страны, с которыми указанные договоры заключены, но до настоящего времени не вступили в силу, а также страны, в отношениях с которыми международные договоры об избежании двойного налогообложения действуют, но у ФНС России имеется негативная практика по применению статьи "Обмен информацией" соответствующих договоров с такими странами.

ФНС России будет ежегодно не позднее 1 октября текущего года пересматривать этот перечень с учетом изменения международной нормативно-правовой базы и практики обмена налоговой информацией с конкретными странами.

 

Приказ ФНС России от 02.03.2016 N ММВ-7-3/115@
"Об утверждении формы налогового расчета о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов, порядка ее заполнения, а также формата представления налогового расчета о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов в электронной форме"
Зарегистрировано в Минюсте России 29.03.2016 N 41604.

Утверждена новая форма расчета о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов

Отчет представляется в случае выплаты иностранной организации доходов, которые подлежат налогообложению у источника выплаты.

Утверждены форма расчета, порядок его заполнения и формат представления расчета в электронной форме.

Новая форма применяется начиная с представления расчета за первый отчетный период 2016 года.

Признаны утратившими силу приказ МНС России от 14.04.2004 N САЭ-3-23/286@ и приказ МНС России от 03.06.2002 N БГ-3-23/275, которыми были утверждены ранее применявшаяся форма расчета и инструкция по его заполнению.

 

Приказ ФНС России от 14.03.2016 N ММВ-7-12/134@
"Об утверждении Положения об автоматизированной информационной системе Федеральной налоговой службы (АИС "Налог-3")"

Утвержден порядок использования налоговыми органами автоматизированной информационной системы АИС "Налог-3"

АИС "Налог-3" представляет собой единую информационную систему, обеспечивающую автоматизацию деятельности ФНС России по всем выполняемым функциям, в том числе прием, обработку, предоставление данных и анализ информации, формирование информационных ресурсов налоговых органов, статистических данных, сведений, необходимых для обеспечения поддержки принятия управленческих решений и предоставления информации внешним потребителям.

Пользователями информационных ресурсов АИС "Налог-3" являются налоговые органы и организации, подведомственные ФНС России.

АИС "Налог-3" направлена на решение, в частности, следующих задач:

- обеспечение "открытости" налоговых органов для налогоплательщика путем упрощения процедур его взаимодействия с ФНС России и перевода их в электронный вид;

- создание единого информационного массива и подключение налоговых органов к новым внешним источникам информации;

- гарантированное соблюдение регламентных процедур налогового администрирования, качество и сроки их реализации;

- обеспечение контроля над налоговой деятельностью налогоплательщика путем создания единого и достоверного ресурса, содержащего всю информацию по конкретному налогоплательщику;

- обеспечение автоматизированного мониторинга деятельности Федеральной налоговой службы со стороны руководства налоговых органов.

 

Приказ Минтруда России от 11.03.2016 N 102н
"О внесении изменений в приложения N 1 - 3 к Приказу Министерства труда и социальной защиты Российской Федерации от 30 декабря 2015 г. N 1180н "О распределении по субъектам Российской Федерации утвержденных Правительством Российской Федерации на 2016 год квот на выдачу иностранным гражданам разрешений на работу и приглашений на въезд в Российскую Федерацию в целях осуществления трудовой деятельности"
Зарегистрировано в Минюсте России 23.03.2016 N 41515.

Уточнено количество разрешений иностранным гражданам на работу в 2016 году в Российской Федерации

В частности, возросло количество разрешений, в том числе по г. Москве (с 6249 до 9982 шт.), Московской области (с 8336 до 10251 шт.), г. Санкт-Петербургу (с 17527 до 17964 шт.), Ленинградской области (с 3461 до 4319 шт.), Ростовской области (с 1853 до 2013 шт.).

Количество разрешений снижено по Приволжскому федеральному округу (с 16450 до 16122 шт.), Республике Мордовия (с 1113 до 5 шт.), Пермскому краю (с 4107 до 2141 шт.).

Кроме того, скорректированы распределения по субъектам РФ на 2016 год квоты на выдачу иностранным гражданам разрешений на работу по профессионально-квалификационным группам и приглашений на въезд в РФ в целях осуществления трудовой деятельности.

 

Приказ Министра обороны РФ от 24.12.2015 N 833
"Об организации в Министерстве обороны Российской Федерации обязательного государственного страхования жизни и здоровья военнослужащих Вооруженных Сил Российской Федерации и граждан, призванных на военные сборы"
Зарегистрировано в Минюсте России 23.03.2016 N 41509.

Обновлен порядок обязательного государственного страхования жизни и здоровья военнослужащих Вооруженных Сил РФ и граждан, призванных на военные сборы

Приказом, в частности, устанавливаются объекты государственного страхования, осуществляемого в соответствии с Федеральным законом "Об обязательном государственном страховании жизни и здоровья военнослужащих, граждан, призванных на военные сборы, лиц рядового и начальствующего состава органов внутренних дел Российской Федерации, Государственной противопожарной службы, органов по контролю за оборотом наркотических средств и психотропных веществ, сотрудников учреждений и органов уголовно-исполнительной системы", лица, подлежащие государственному страхованию, выгодоприобретатели по данному виду страхования (в том числе в случае гибели (смерти) застрахованного). Указывается, что, если жизнь и здоровье застрахованных подлежит обязательному государственному страхованию в соответствии с иными нормативными актами, страховые суммы выплачиваются выгодоприобретателям по их выбору только по одному основанию. Кроме того, Приказом определен порядок организации работы по оформлению до кументов на выплату страховых сумм, а также порядок осуществления контроля за организацией работы по обязательному государственному страхованию военнослужащих.

В приложениях приводятся формы справок, выдаваемых при наступлении страховых случаев, а также форма журнала учета документов, оформленных на выплату страховых сумм.

Утратившим силу признается Приказ Министра обороны РФ от 26.04.2013 N 325 "Об организации в Министерстве обороны Российской Федерации обязательного государственного страхования жизни и здоровья военнослужащих Вооруженных Сил Российской Федерации и граждан, призванных на военные сборы".

 

Письмо ФНС России от 18.03.2016 N БС-4-11/4538@

ФНС России разъяснила порядок заполнения формы расчета 6-НДФЛ при получении налогоплательщиками отдельных видов доходов

Сообщается, в частности, что в случае если в отношении различных видов доходов, имеющих одну дату их фактического получения, имеются различные сроки перечисления НДФЛ, то строки 100 - 140 раздела 2 расчета заполняются по каждому сроку перечисления налога отдельно.

Если работникам заработная плата за март 2016 года выплачена 05.04.2016, а НДФЛ перечислен 06.04.2016, то:

данная операция отражается в разделе 1 расчета за первый квартал 2016 года (в разделе 2 эту операцию можно не отражать);

в расчете за полугодие 2016 года данная операция отражается в разделе 2 следующим образом: по строке 100 указывается 31.03.2016, по строке 110 - 05.04.2016, по строке 120 - 06.04.2015, по строкам 130 и 140 - соответствующие суммовые показатели.

Общая сумма налога, возвращенная налоговым агентом налогоплательщику (в том числе сумма налога, излишне удержанная налоговым агентом в предыдущих налоговых периодах), отражается в строке 090 раздела 1 расчета.

Сумма дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, подлежит отражению по строкам 020, 080 раздела 1 и по строкам 100 - 140 раздела 2.

 

Письмо ФНС России от 21.03.2016 N СД-4-3/4581@

ФНС России разъяснен порядок заполнения уточненной налоговой декларации по НДС с учетом признака актуальности отраженных сведений

В случае представления уточненной декларации по НДС в графе 3 по строке 001 указывается признак актуальности сведений, отраженных в разделах 8 и (или) 9, а также Приложениях к ним:

"0" - если в ранее представленной декларации сведения по указанным разделам не представлялись, а также в случае замены ранее представленных сведений;

"1" - если ранее представленные в указанных разделах сведения актуальны, достоверны и изменению не подлежат.

Разъясняется, что в случае если налогоплательщик в разделе 8 и (или) 9 уточненной декларации по НДС по строке 001 графы 3 указывает цифру "0", то в эти разделы переносятся сведения из раздела 8 и (или) 9 первичной декларации по НДС.

Если налогоплательщик указывает цифру "1", то строки 005, 010 - 190 раздела 8 и строки 005, 010 - 280 раздела 9 не заполняются.

 

Письмо ФНС России от 15.03.2016 N ГД-3-14/1086@
<О рассмотрении обращения>

Достоверность сведений, представляемых в регистрирующий орган в связи с принятием обществом решения об увеличении уставного капитала, может быть подтвеждена выданным нотариусом свидетельством

По мнению ФНС России, установленное законодательством требование об обеспечении достоверности сведений, представляемых при госрегистрации ЮЛ и ИП, применимо и к решению об увеличении уставного капитала, принятого как общим собранием участников, так и единственным участником общества.

Факт принятия решения и состав участников общества, присутствовавших при принятии такого решения, должны быть подтверждены путем нотариального удостоверения.

Поскольку принятие решения об увеличении УК влечет необходимость внесения изменений в учредительные документы (устав общества), в качестве подтверждающего документа достоверности представленных в регистрирующий орган сведений может выступать свидетельство (его копия) об удостоверении нотариусом факта принятия обществом соответствующего решения.

 

Письмо ФНС России от 25.03.2016 N БС-4-11/5197@
"О порядке указания кодов отчетных периодов по налогу на имущество организаций при заполнении налоговых расчетов по авансовым платежам по налогу и xsd-схема к налоговому расчету по авансовому платежу"

ФНС России сообщены коды отчетных периодов, которые следует указывать при заполнении расчетов по авансовым платежам по налогу на имущество организаций

С 1 января 2016 года отчетными периодами по налогу на имущество организаций для налогоплательщиков, исчисляющих налог исходя из кадастровой стоимости, признаются первый квартал, второй квартал и третий квартал календарного года.

До внесения изменений в приказ ФНС России от 24.11.2011 N ММВ-7-11/895 "Об утверждении форм и форматов представления в электронном виде налоговой декларации:" при заполнении налоговых расчетов по авансовым платежам следует указывать приведенные в письме коды отчетных периодов.

 

Письмо ФНС России от 15.02.2016 N СД-4-3/2341@
"Об утилизационном сборе в отношении самоходных машин и прицепов"

Для проставления отметки об уплате утилизационного сбора в отношении самоходных машин и прицепов рекомендовано использовать форму штампа, утвержденную ранее в отношении колесных транспортных средств

С 1 января 2016 года введена обязанность уплаты утилизационного сбора в отношении самоходных машин и прицепов.

При администрировании утилизационного сбора в отношении самоходных машин и прицепов, производимых на территории Российской Федерации, ФНС России рекомендует для проставления отметки об уплате утилизационного сбора использовать форму штампа, утвержденную ранее Приказом ФНС России от 09.07.2014 N ММВ-7-3/367@.

 

Письмо ФНС России от 25.03.2016 N БС-4-11/5198@
"О налогообложении объектов недвижимого имущества"

ФНС России разъяснила применение льготы по налогу на имущество организаций в отношении переходно-скоростных полос

Указано, что от уплаты налога на имущество организаций освобождаются только переходно-скоростные полосы, входящие в состав автомобильных дорог федерального значения, находящиеся на балансе органов управления федеральными автомобильными дорогами.

Льгота по налогу не применяется в отношении переходно-скоростных полос, обеспечивающих деятельность объектов дорожного сервиса и находящихся на балансе собственников (владельцев) этих объектов, поскольку такие полосы не являются неотъемлемой технологической частью автомобильных дорог, так как при ликвидации или переносе объектов дорожного сервиса необходимость в переходно-скоростных полосах отпадает.

 

Письмо ФНС России от 28.03.2016 N СД-4-3/5250@
"Об утилизационном сборе в отношении самоходных машин и прицепов"

Утилизационный сбор в отношении самоходных машин и прицепов взимается со дня вступления в силу утвержденных Правительством РФ правил исчисления и уплаты данного сбора - с 10 февраля 2016 года

Указанные Правила утверждены Постановлением Правительства РФ от 06.02.2016 N 81.

Утилизационный сбор уплачивается в отношении самоходных машин и прицепов, поименованных в перечне, утвержденном данным Постановлением, и выпущенных в обращение после 10.02.2016.

В письме сообщается также:

о сроках уплаты сбора в 2016 году плательщиками, отнесенными к категории крупнейших;

о порядке проставления штампа об уплате утилизационного сбора;

о возможности предоставления субсидий российским производителям самоходной и прицепной техники на компенсацию части производимых ими затрат.

 

<Письмо> ФНС России от 28.03.2016 N СД-4-3/5270@
"О направлении письма Минфина России от 28.08.2015 N 03-11-09/49752"

ФНС России разъяснила порядок применения ПСН в отношении сдачи в аренду нежилых помещений, принадлежащих ИП на праве собственности

ИП, сдающий в аренду нежилое помещение, вправе применять ПСН в отношении данного вида деятельности. Размер потенциально возможного к получению дохода устанавливается законом субъекта РФ в зависимости от количества обособленных объектов (площадей), сдаваемых в аренду.

Если по договору аренды сдается нежилое здание в качестве одного обособленного объекта, расчет суммы налога осуществляется исходя из площади такого здания, отраженной в договоре аренды и указанной ИП в заявлении на получение патента.

Если по одному договору аренды сдаются несколько обособленных объектов (комнат, технических и складских помещений), находящихся в одном здании, размер потенциально возможного дохода определяется исходя из общей площади всех поименованных в договоре помещений.

 

<Письмо> ФНС России от 16.03.2016 N СД-4-3/4374
"О направлении информации об аккредитованных IT-организациях (по состоянию на 02.02.2016) для целей применения пункта 6 статьи 259 НК РФ"

По состоянию на 2 февраля 2016 года подготовлен реестр аккредитованных IT-организаций, имеющих право не применять установленный статьей 259 НК РФ порядок амортизации в отношении электронно-вычислительной техники

Электронная версия реестра доступна на официальном сайте Министерства связи и массовых коммуникаций Российской Федерации по адресу http://www.minsvyaz.ru/ru/activity/govservices/1/.

 

<Письмо> ФНП от 24.03.2016 N 932/03-16-3
<О направлении письма ФНС России от 15.03.2016 N ГД-3-14/1086>

Достоверность сведений, представляемых в регистрирующий орган в связи с принятием обществом решения об увеличении уставного капитала, может быть подтвеждена выданным нотариусом свидетельством

По мнению ФНС России, установленное законодательством требование об обеспечении достоверности сведений, представляемых при госрегистрации ЮЛ и ИП, применимо и к решению об увеличении уставного капитала, принятого как общим собранием участников, так и единственным участником общества.

Факт принятия решения и состав участников общества, присутствовавших при принятии такого решения, должны быть подтверждены путем нотариального удостоверения.

Поскольку принятие решения об увеличении УК влечет необходимость внесения изменений в учредительные документы (устав общества), в качестве подтверждающего документа достоверности представленных в регистрирующий орган сведений может выступать свидетельство (его копия) об удостоверении нотариусом факта принятия обществом соответствующего решения.

 

Информационное письмо Банка России от 30.03.2016 N ИН-06-52/17
"О некоторых вопросах, связанных с раскрытием акционерными обществами годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2015 год"

Годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность акционерного общества за 2015 год вместе с аудиторским заключением подлежит опубликованию в сети Интернет не позднее 4 апреля 2016 года

Банк России обращает внимание акционерных обществ на установленные требования, согласно которым в случае если эмитент не раскрывает какую-либо информацию, он должен указать основание, в силу которого такая информация не раскрывается.

Акционерным обществам, на которые распространяются требования о раскрытии информации в форме сообщений о существенных фактах, следует раскрыть такую информацию в форме и порядке, которые предусмотрены для раскрытия сообщения о существенном факте о сведениях, оказывающих, по мнению эмитента, существенное влияние на стоимость его эмиссионных ценных бумаг. При этом моментом наступления такого существенного факта следует считать 04.04.2016.

Иным акционерным обществам рекомендовано раскрыть информацию в форме аналогичного сообщения в срок не позднее 05.04.2016 в информационном ресурсе, обновляемом в режиме реального времени и предоставляемом одним из распространителей информации на рынке ценных бумаг, и в срок не позднее 06.04.2016 - на странице в сети Интернет.

 

НОВОСТИ СУДЕБНОЙ АРБИТРАЖНОЙ ПРАКТИКИ

 

Отказ компании в банковском обслуживании: свежая судебная практика

Дело № 1 об обязательной прописке компании у своего директора

Волго-Вятский арбитражный суд (см. Постановление от 06.11.2015 г. по делу № А43-33181/2014) решил дело в пользу клиента банка по вопросу незаконности закрытия его счета банком в одностороннем порядке. 

 Причиной закрытия счета банком было выявление ряда сомнительных операций, по которым клиент не представил всех запрашиваемых банком документов (объясняющих экономический смысл операций). Еще одним аргументом было представление клиентом недостоверных сведений о месте своего нахождения, что было выявлено службой безопасности банка при проверке клиента. 

Однако банк не учел следующего:

1) Необходимо подтверждать факт принятия банком решений об отказе в выполнении операций клиента, признанных сомнительными. Таким образом, для подтверждения правомерности отказа в банковском обслуживании банк должен, как вариант, письменно оформлять отказ в совершении той или иной операции с обоснованием причин отказа. Без получения клиентом подобного оформленного решения в суде можно признать действия банка неправомерными. 

2) Суд также указал на то, что данные ЕГРЮЛ о месте нахождения общества (даже если проверка банка показывает, что его там нет) является достоверным источником сведений о юридическом адресе. Проверка же банка по сути заменяет собой обязанности налогового органа про проверке соответствия места нахождения общества заявляемому юридическому адресу. 

К слову, Банк указывал, что общество фактически должно находится по месту прописки директора (город места регистрации директора отличался от города, указанного в юридическом адресе клиента банка). Довод звучит абсурдно - по логике банка физическое лицо может работать директором только в городе своей регистрации, без права «миграции».  Представляется, что как минимум половина юридических лиц по этому основанию в данном банке сразу попадают в список подозрительных. 

Более того, ФЗ «О противодействии легализации...» (см. п. 5.2 ст. 7 Закона) предусматривает право банка отказаться от заключения договора с клиентом, если он отсутствует по месту своего нахождения. Однако, это не дает право расторгнуть уже заключенный договор. 

3) Кроме того, договор с клиентом на ведение банковского счета был расторгнут в день уведомления об этом организации, что является недопустимым в силу п. 1.2 ст. 859 ГК РФ. Несмотря на всю суровость норм и правил ФЗ «О противодействии легализации...» , природу гражданско-правовых отношений между клиентом и банком он не отменяет. Поэтому соблюдение правила ГК о том, что в случае одностороннего расторжения договора банком, он обязан уведомить клиента за 60 дней до даты расторжения договора, никто не отменял. 

Предполагаем, что данное дело наглядно иллюстрирует нарушения, которые в настоящий момент скорее всего происходят в банковской сфере повсеместно. Поэтому рекомендуем обратить внимание на доводы, описанные в деле, которые можно противопоставить банку. 

Однако перечисленные нарушения еще не самое абсурдное, что может сделать или потребовать от Вас банк. Следующий прецедент показывает, как некомпетентность банковских сотрудников вылилась в необходимость доказывать клиентом свою правоту во всех судебных инстанциях (решение вопроса дошло до Верховного суда).

Дело №2 о двойном налогообложении

Клиент банка (ИП) обратился в суд с требованием обязать банк исполнить платежные поручения, которые банк отказывался совершить по причине того, что клиент не представил доказательств уплаты налога (см. Постановление Арбитражного суда Дальневосточного округа от 07.05.2015 № Ф03-1619/2015 по делу N А24-3103/2014).  

Суть дела сводится к следующему: Клиент в статусе ИП перечислял денежные средства с расчетного счета ИП на свой личный счет (физического лица), открытый в том же банке. Процедура, известная каждому ИП, равно как и то, что все денежные средства, полученные в рамках предпринимательской деятельности ИП,п осле уплаты им всех обязательных платежей поступают в его свободное владение и распоряжение. Следовательно, он вправе переводить их на свой личный счет и использовать любым не запрещенным законом способом. 

Поскольку ИП применял УСН, он оплачивал единый налог и раз в год сдавал декларацию по УСН в налоговый орган, о чем уведомлял и банк. 

Однако, банку этого показалось мало. По абсолютно неочевидным причинам он посчитал, что если клиент перечисляет денежные средства со своего расчетного счета на личный, он должен еще представить и доказательства уплаты с суммы перечисляемых средств 13% НДФЛ (видимо уже как с дохода физического лица). Не получив подтверждения уплаты НДФЛ, банк признал, что операции по перечислению средств с расчетного на личный счета являются обналичиванием денежных средств в крупных объемах с пластиковой карты физического лица  и отказал в проведении таких операций.

Безусловно, ИП сейчас подпадают в зону повышенного внимания банков именно по причине возможности переводить все заработанные денежные средства в наличность. Однако это, конечно, не дает банку право придумывать свой налоговый кодекс. И при наличии подтверждения уплаты налога по УСН у него нет оснований предполагать, что клиент на самом деле занимается обналичкой, а не реальной предпринимательской деятельностью. 

Отметим, что суд новые правила налогообложения ИП не поддержал, признал действия банка неправомерными и указал, что тот не вправе заменять собой фискальный орган. Смеем надеяться, что это разовый случай и повсеместно с такими трудностями ИП еще не сталкиваются. 

Дело № 3 о лицензировании при открытии счета

Следующее дело разрешено в пользу Банка, и полагаем, что основания для этого были. Истец (ООО) оспаривал отказ в заключении с ним договора банковского обслуживания. Основаниями для отказа при этом служили следующие доводы банка:

бенефициаром и 100% участником ООО было лицо, уже владеющее несколькими другими компаниями - клиентами банка, счета которых на тот момент были заблокированы в связи с наложением взысканий на крупную сумму;

кроме того, новое ООО было зарегистрировано по тому же адресу, что и все предыдущие. 

Недобросовестность потенциального клиента была налицо. Хотя отметим, что этого можно было избежать, зарегистрировав общество на другого участника и по другому адресу. 

Однако, в этом деле мы обратили внимание на следующий момент: в числе прочих доводов банка звучало то, что у общества на момент заключения договора банковского счета отсутствовали лицензии на осуществление его основного вида деятельности (добыча руд). При этом банк ссылался на собственные Правила открытия и закрытия счетов, а также на пункт 4.1 Инструкции Банка России от 14.09.2006 № 28-И «Об открытии и закрытии банковских счетов, счетов по вкладам (депозитам)», согласно которому для открытия расчетного счета юридическому лицу - резиденту в банк представляются лицензии (разрешения), выданные юридическому лицу в установленном законодательством Российской Федерации порядке на право осуществления деятельности, подлежащей лицензированию, в случае если данные лицензии (разрешения) имеют непосредственное отношение к правоспособности клиента заключать договор банковского счета соответствующего вида. 

Предполагаем, что отсутствие лицензии на добычу руд (как и многих других видов лицензий) никак не влияют на правоспособность организаций открывать обычные расчетные счета. К тому же получение некоторых видов лицензий (образовательной, например) занимает довольно длительный промежуток времени (иногда больше года). Сложно представить, как все это время организация существует без расчетного счета и несет затраты, необходимые для получения лицензии.

Дело № 4 о банковском штрафе за сомнительные операции

Бывший клиент банка оспаривает размер комиссии за закрытие банковского счета, которая составила ни много ни мало почти 400 тыс. руб. - 30% от остатка денежных средств на счете на день его закрытия  (см. Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 03.03.2015 № Ф06-19582/2013 по делу № А57-6048/2014). И все потому, что согласно тарифам банка в случае, если к клиенту в течение месяца до даты закрытия счета применены меры ФЗ «О противодействии легализации...» (отказ в выполнении распоряжения клиента по сомнительной операции), комиссия за закрытие счета составит 30% от средств на нем. Отметим, что согласно тарифам банка, опубликованным на его сайте, обычная комиссия в этом случае составляет порядка 500 руб. Безусловно, значительное удорожание стоимости услуги банка. 

Суд, однако, отказал клиенту во взыскании неосновательного обогащения, указав, что подобная комиссия прописана в Тарифах банка, и клиент, подписав договор банковского счета, тем самым на нее согласился. 

Наше изучение тарифов данного банка показало, что признание какой-либо операции клиента сомнительной в разы повышает тариф не только на закрытие счета, но и на совершение любой иной операции расчетно-кассового обслуживания (вместо 100-200 руб. операция сразу начинает стоить порядка 35 тыс руб.). Довольно ощутимое удорожание, особенно учитывая, что у многих клиентов (как показывают в том числе предыдущие прецеденты,) найдется к чему придраться. 

К радости клиентов банков такие комиссии предусмотрели пока еще не все кредитные организации. Однако рекомендуем внимательней изучать тарифы, чтобы в итоге не получить такого же сюрприза. 

Учитывая все вышеописанное рекомендуем внимательней относится к выбору обслуживающего банка и условиям оказания им услуг, а при требовании банком каких-либо документов детально продумывать, что вы будете предоставлять и насколько правомерен запрос банка (как показывают судебные дела - зачастую банк слишком буквально толкует содержание положений ЦБ и норм законодательства). Однако, смеем надеяться, что описанные случаи являются исключениями, а не рядовой банковской практикой, и сталкиваются с ними организации и ИП не часто. 

Источник: http://www.audit-it.ru

 

29.03.2016 Возврат переплаты по налогу: всегда ли до суда требуется сначала обжаловать решение инспекции об отказе?

Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа  от 12.01.2016 № Ф07-3958/15

по делу N А66-7181/2015 (ключевые темы: исковое производство - налоговая декларация - права налогоплательщиков - ненадлежащее исполнение - пени)

Общество обратилась в суд с иском об обязании вернуть излишне уплаченный налог. Одна из судебных инстанций оставила иск без рассмотрения, посчитав, что обществом не соблюден досудебный порядок урегулирования спора. Так, в административном порядке не было обжаловано решение инспекции об отказе в проведении зачета (возврата) уплаченных средств (хотя отказ получен). Суд округа не согласился с такой позицией и пояснил следующее. НК РФ закреплено право налогоплательщика на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо взысканных налогов, пеней и штрафов. Регламентирован порядок реализации налогоплательщиком такого права. Ему предоставлена возможность подать заявление о возврате (зачете) названных сумм. Налоговый орган в таком случае обязан рассмотреть заявление и принять по нему решение. В силу НК РФ акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц могут быть обжалованы в судебном порядке только после их обжалования в вышестоящий налоговый орган. Это не касается актов ненормативного характера, принятых по итогам рассмотрения жалоб, включая апелляционные, актов ненормативного характера ФНС России, действий или бездействия ее должностных лиц. Налогоплательщик может обратиться в суд только в случае нарушения его права на своевременный зачет или возврат переплаты, т. е. когда надлежащее соблюдение им упомянутой процедуры не обеспечило реализации данного права в административном (внесудебном) порядке из-за неисполнения или ненадлежащего исполнения обязанностей налоговым органом. Обращение налогоплательщика в суд с иском о возврате или зачете возможно только в случае отказа налогового органа в удовлетворении такого заявления либо неполучения ответа в срок. Таким образом, требование о возврате из бюджета излишне уплаченного налога рассматривается в порядке искового судопроизводства, при котором досудебный порядок урегулирования спора считается соблюденным стороной, если налоговый орган отказал в удовлетворении заявления о возврате. При этом НК РФ не предусматривает, что в рамках искового производства о возврате из бюджета переплаты должно соблюдаться такое обязательное условие, как обжалование в порядке административного производства решения налогового органа, принятого по результатам рассмотрения заявления о возврате (зачете) излишне уплаченного налога (если оно не оспаривается налогоплательщиком в судебном порядке).

Источник: http://www.pravovest.ru/

 

31.03.2016 Дисквалификация руководителя распространяется на все юрлица, а не только на то, которое он возглавлял

Постановление Арбитражного суда Уральского округа  от 11.03.2016 № Ф09-1272/16

по делу N А76-16428/2015 (ключевые темы: Закон о государственной регистрации - внесение изменений в учредительные документы - дисквалификация - регистрирующий орган - полномочия единоличного исполнительного органа)

Фирме было отказано в регистрации сведений в ЕГРЮЛ, обусловленных сменой ее руководителя. Причина - вновь назначенный директор был привлечен к административной ответственности в виде дисквалификации, срок которой не истек. Пытаясь оспорить отказ, фирма сослалась на то, что указанный директор был дисквалифицирован как руководитель иного юрлица. Поэтому отказ неправомерен. Суд округа не поддержал такую позицию и пояснил следующее. Госрегистрации подлежат все изменения статуса юрлица (в т. ч. состав его органов). По Закону о госрегистрации юрлиц и ИП отказ в ней допускается в случае, если лицом, имеющим право без доверенности действовать от имени организации (в т. ч. от имени управляющей компании), является тот, в отношении кого имеется вступившее в силу постановление по административному делу. Имеется в виду постановление, в соответствии с которым указанному лицу назначено наказание в виде дисквалификации (и ее срок не истек). В силу КоАП РФ дисквалификация заключается в лишении физлица права занимать руководящие должности в исполнительном органе управления организации, входить в совет директоров (наблюдательный совет), вести предпринимательскую деятельность по управлению юрлицом, а также осуществлять такое управление в иных случаях. В данном случае назначенный на должность руководителя фирмы гражданин был дисквалифицирован. То обстоятельство, что судебный акт о дисквалификации был вынесен в отношении него как руководителя иного юрлица, правового значения не имеет. Дисквалификация представляет собой ограничение права на труд и на свободное использование своих способностей, имущества для предпринимательской деятельности. Судебным решением о дисквалификации устанавливается запрет на осуществление организационно-распорядительных или административно-хозяйственных функций в органе юрлица. Под осуществлением деятельности по управлению юрлицом понимается как продолжение текущей деятельности, так и ее начало в другой организации. При этом по КоАП РФ заключение трудового договора с дисквалифицированным лицом по должности руководителя, а также управление организацией таким гражданином в течение срока дисквалификации могут служить основанием для штрафа. Причем привлечь к данной ответственности могут как дисквалифицированное лицо, так и саму организацию.

Источник: http://www.pravovest.ru/

 

НОВОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

 

28.03.2016 Новые правила оформления платежных поручений вступили в силу сегодня

С 28 марта 2016 года вступили в силу поправки в приказ Минфина РФ от 12.11.2013 N 107н и в "Положение о правилах осуществления перевода денежных средств", утвержденное ЦБ РФ. 

Среди поправок есть одна, которая касается всех налогоплательщиков и на которую надо обратить особое внимание при уплате налогов и взносов - поле 110 "тип платежа" не должно заполняться. С 2015 года Минфин убрал тип платежа из  "Правил внесения информации в распоряжения о переводе средств в бюджет", однако Центробанк не внес изменения в свои документы и поэтому в поле проставлялся 0. Больше года понадобилось для того, чтобы привести документы к единому знаменателю и с сегодняшнего дня поле 110 не должно заполняться.

Еще одно значительное изменение касается налогоплательщиков - физических лиц (не являющихся ИП). Теперь при уплате налогов в бюджет в платежном документе должен указываться либо ИНН физлица, либо уникальный идентификатор начисления  (УИН). Т.е. без указания одного из этих номеров налог оплатить будет нельзя.

Обращаем ваше внимание на то, что некоторые банки разослали своим клиентам (организациям и ИП) информацию о том, что УИН теперь обязателен к указанию в платежных поручениях на уплату налогов. Это не соответствует действительности. Как и раньше, при отсутствии УИН в поле "Код" указывается 0.

Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру"

 

28.03.2016 Целевые поступления: порядок налогового и бухгалтерского учета

Минфин РФ в своем письме № 03-03-06/1/8981 от 18 февраля 2016 г.приводит порядок налогового и бухгалтерского учета средств целевых поступлений.

В письме отмечается, что полученные налогоплательщиком средства целевых поступлений не учитываются в составе доходов для целей налогообложения прибыли у организации, а расходы, произведенные за счет этих средств, не уменьшают налоговую базу.

Кроме того, при получении по решению суда возмещения ранее потраченных средств целевых поступлений организация не получает экономической выгоды. В этой связи у организации не возникает дохода, учитываемого для целей налогообложения прибыли. В данном случае ранее потраченные средства целевых поступлений необходимо скорректировать на указанную сумму возмещения.

Минфин также напоминает, что согласно ПБУ 10/99 «Расходы организации», если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из условий, перечисленных в пункте 16 указанного положения, то в бухучете признается дебиторская задолженность.

Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру"

 

28.03.2016 Безвозмездно пользуетесь имуществом? Не забудьте заплатить налог на прибыль

У организаций, которые получили имущество в безвозмездное пользование, возникает доход, облагаемый налогом на прибыль. При этом во внереализационные доходы следует включить сумму, исчисленную исходя из рыночных цен на аренду идентичного имущества. Об этом сообщил Минфин РФ в письме от 17.02.2016 № 03-03-06/1/8746.

Чиновники сослались на  пункт 8 статьи 250 НК РФ, согласно которому внереализационными доходами признаются, в частности, доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в статье 251 НК РФ.

Следует отметить, что подобным образом финансовое ведомство высказывалось и ранее (письма от 07.03.2014 № 03-03-06/1/9966, от 12.05.2012 № 03-03-06/1/243, от 19.04.2010 № 03-03-06/4/43).

Что касается судебной практики, то суды в основном соглашаются с таким подходом. Свидетельством тому является, к примеру, Постановление ФАС Центрального округа от 04.06.2010 по делу № А23-4776/09А-14-173ДСП (Определением ВАС РФ от 01.10.2010 № ВАС-13318/10 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ).

Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру"

 

28.03.2016 Выплаты подрядчику из Белоруссии: облагать страховыми взносами или нет

ФСС в своем письме № 02-09-05/06-06-4615 от 14.03.2016 уточняет, начисляются ли страховые взносы на обязательное социальное страхование на выплаты гражданину Белоруссии по договору подряда, если работы выполняются за пределами РФ.

Ведомство напоминает, что лица, заключившие договоры гражданско-правового характера, включая иностранных граждан, не подлежат обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством. Данное положение содержит Федеральный закон № 255-ФЗ  от 29.12.2006.

Кроме того, согласно нормам Закона № 212-ФЗ выплаты и иные вознаграждения, начисленные российской организацией в пользу иностранных граждан, в связи с осуществлением ими деятельности по ГПД за пределами территории РФ, не являются объектом обложения страховыми взносами, в том числе в ФСС.

В связи с вышеизложенным суммы вознаграждения гражданину Республики Беларусь, выполняющему работу за пределами России по гражданско-правовому договору, заключенному с российской организацией, не подлежат обложению страховыми взносами.

Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру"

 

28.03.2016 Страховые взносы: выплаты предыдущего работодателя не учитываются

ФСС России подготовил обзор разъяснений от Минтруда по поводу начисления страховых взносов в некоторых ситуациях и письмом от 14 марта 2016 года № 02-09-05/06-06-4615 направил их для использования в работе.

Одно из разъяснений касается начисления страховых взносов на зарплату сотрудника, который в течение года сменил работу. Как отмечают чиновники, новый работодатель, являясь самостоятельным плательщиком страховых взносов, определяет базу для начисления страховых взносов в отношении выплат своему работнику без учета выплат в его пользу предыдущей организацией-работодателем (письмо Минтруда РФ от 12.11.2015 № 17-4/ООГ-1569).

Таким образом, если физическое лицо в течение расчетного периода работает в нескольких организациях, база для начисления страховых взносов в отношении данного физического лица определяется отдельно каждой организацией (плательщиком страховых взносов) самостоятельно, без учета выплат, полученных физическим лицом в других организациях.

Подобным образом высказывался и Минздрав, о чем свидетельствует письмо от 17.01.2011 № 76-19.

Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру"

 

28.03.2016 Сплошное статнаблюдение за малым бизнесом: какие отчеты не примет Росстат

В 2016 году Росстат проводит сплошное федеральное статистическое наблюдение за малым бизнесом. Малые организации и ИП должны до 1 апреля представить в территориальные органы соответствующие формы.

«У Росстата есть свой особый взгляд на жизнь малого бизнеса, своя картина предпринимательского мира. И принимать электронные отчеты они готовы только с теми показателями, которые в эту картину вписываются», - предупреждает наша читательница Наталья Петрова.

При этом ведомством разработаны контрольные соотношения, несоблюдение которых будет считаться ошибкой, препятствующей сдаче отчета. Подробней о том, какие отчеты «малышей» готов принять Росстат, а какие нет, читайте в статье «Привет Росстату от малого бизнеса».

Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру"

 

29.03.2016 Земельный налог: предоставлены ли льготы отставным военным

Минфин РФ в своем письме № 03-05-06-02/10301 от 25 февраля 2016 г. уточняет возможность освобождения от уплаты земельного налога ветеранов военной службы.

Ведомство напоминает, что статьей 395 НК РФ установлен перечень категорий налогоплательщиков, освобождаемых от уплаты земельного налога. При этом такая категория налогоплательщиков, как ветераны военной службы, в данный перечень не включена.

Вместе с тем, согласно пункту 2 статьи 387 НК РФ, представительным органам муниципальных образований предоставлено право самостоятельно устанавливать налоговые льготы по земельному налогу для отдельных категорий налогоплательщиков.

Учитывая изложенное, решение вопросов, связанных с освобождением ветеранов военной службы от уплаты земельного налога, находится в компетенции представительного органа муниципального образования, на территории которого введен налог.

Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру"

 

29.03.2016 Расчет средней зарплаты: какие доплаты не учитывают

Минтруд РФ в своем письме от 16.03.16 № 14-1/В-226 уточнил порядок расчета среднего заработка в случаях, когда компания производит своим сотрудникам определенные доплаты.

В письме речь идет о двух видах доплат. Первая: доплата между средней заработной платой и пособием по временной нетрудоспособности. Вторая: доплата между окладом и средней заработной платой в период командировки.

Чиновники пояснили, что первый вид доплат относится к выплатам социального характера, предусматривающим возмещение утраченного заработка на период болезни. Поэтому данный вид доплат не может быть включен в расчет среднего заработка.

А вот второй вид доплат Минтруд рассматривает как часть заработной платы, которую можно учитывать при расчете среднего заработка. Правда, при условии, что организация предусмотрела системой оплаты труда начисление доплаты за нахождение в командировке (отразив ее в трудовом договоре работника). И при этом она включена в фонд оплаты труда, учитываемый при определении сумм страховых взносов в ФСС и ПФР.

Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру"

 

29.03.2016 Выплаты председателю СНТ: следует ли начислять страховые взносы

ФСС в своем письме № 02-09-05/06-06-4615 от 14.03.2016 уточняет, начисляются ли страховые взносы на вознаграждение председателю правления садоводческого некоммерческого товарищества.

В письме отмечается, что поскольку федеральным законодательством на председателя правления садоводческого, огороднического или дачного некоммерческого объединения возложено выполнение определенных функций на этой выборной должности, то его деятельность можно отнести к трудовой.

В этой связи выплаты, начисленные председателю правления садоводческого, огороднического или дачного некоммерческого объединения, в частности СНТ, за выполнение трудовых обязанностей, подлежат обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке.

Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру"

 

 

29.03.2016 Компенсация за использование автомобиля: когда потребуется начислить страховые взносы

ФСС в своем письме № 02-09-05/06-06-4615 от 14.03.2016 уточняет, начисляются ли страховые взносы при выплате компенсации работнику за использование в служебных целях транспортного средства, управляемого им по доверенности.

Ведомство напоминает, что сумма компенсации, выплачиваемая сотруднику организации за использование личного имущества (транспорта), не подлежит обложению страховыми взносами, если использование данного имущества связано с исполнением трудовых обязанностей. Это связано с тем, что подобная компенсация прямо предусмотрена Трудовым кодексом РФ.

Вместе с тем, возмещение работодателем расходов работника, связанных с использованием не принадлежащего ему на праве собственности имущества, ТК РФ не предусмотрено.

В этом случае суммы компенсации, выплачиваемые работнику за использование транспортного средства, управляемого им на основании доверенности, облагаются страховыми взносами в общеустановленном порядке.

Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру"

 

29.03.2016 Компания не может договариваться с физлицами об уплате НДФЛ

В большинстве случаев НДФЛ с доходов физлиц уплачивается в бюджет не самим физлицом, а источником дохода, то есть налоговым агентом. Обязанность уплаты НДФЛ налоговыми агентами за физлицо установлена налоговым законодательством.

При этом нельзя «обойти» установленные нормы, прописав в договоре условия, обязывающие уплачивать НДФЛ самого налогоплательщика. Об этом сообщил Минфин РФ в письме от 09.03.2016 № 03-04-05/12891.

Чиновники подчеркнули, что правила уплаты налога с доходов физлиц являются общеобязательными, носят императивный характер и не зависят от волеизъявления налогоплательщика и налогового агента.

Поэтому условия в договоре, обязывающие уплачивать налог на доходы физических лиц самого налогоплательщика, когда в соответствии с НК РФ обязанность по уплате налога возложена на налогового агента, будут являться ничтожными.

Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру"

 

29.03.2016 Верховный суд: матпомощь на лечение освобождается от страховых взносов

Материальная помощь, которую работодатель выплачивает сотруднику на покупку лекарств и на лечение, не облагается страховыми взносами. К такому выводу пришел Верховный суд РФ в Определении от 19.02.2016 № 307-КГ15-19614.

Компанию, выплачивающую матпомощь работникам на указанные цели, сотрудники ФСС оштрафовали по результатам проверки. Проверяющие сочли, что данные суммы должны включаться в «страховую» базу, ведь в списке выплат, с которых взносы не платят, матпомощи на лечение нет (ст. 9 Федерального закона от 24.07.09 г. № 212-ФЗ).

Однако суд с подобной позицией не согласился. Компания выделяла деньги на лечение, так как это было предусмотрено коллективным договором. И такая выплата не связана с выполнением работниками трудовых обязанностей, не зависит от квалификации работника, сложности, качества его работы. Следовательно, облагать ее страховыми взносами не нужно.

Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру"

 

30.03.2016 Раздельный учет по НДС: включаются ли в пропорцию СМР для собственного потребления

Компании, которые наряду с облагаемыми НДС операциями осуществляют «льготируемые» операции, обязаны вести раздельный учет по НДС. При этом используется пропорция, определяемая исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав за налоговый период (п. 4.1 ст. 170 НК РФ).

Минфин РФ в письме от 26.02.2016 г. № 03-07-11/10717 поясняет, что если фирма осуществляет СМР для собственного подразделения, то стоимость этих работ должна учитываться при расчете пропорции.

Свою позицию чиновники обосновывают тем, что при определении вышеуказанной пропорции учитываются как облагаемые НДС операции, так и не облагаемые этим налогом. А выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления относится как раз к облагаемым операциям.

Налоговая база по ним определяется как стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение (п. 2 ст. 159 НК РФ).

Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру"

 

30.03.2016 Профсоюзы не вправе применять пониженные тарифы страховых взносов

ФСС в своем письме № 02-09-05/06-06-4615 от 14.03.2016 уточняет возможность применения профсоюзной организацией пониженных тарифов страховых взносов.

Ведомство напоминает, что нормами Федерального закона № 212-ФЗ для НКО, применяющих УСН и осуществляющих деятельность в области соцобслуживания населения, до 2018 года установлен пониженный тариф страховых взносов.

Вместе с тем, деятельность профессиональных союзов не относится к деятельности по социальному обслуживанию населения, а также она прямо не поименована в пункте 11 части 1 статьи 58 Закона № 212-ФЗ.

Таким образом, общественные организации, осуществляющие деятельность профессиональных союзов, не вправе применять пониженные тарифы страховых взносов.

Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру"

 

30.03.2016 Аренда госимущества: когда упрощены должны перечислять НДС

Одним из самых распространенных случаев, когда упрощены являются налоговыми агентами по НДС, является аренда федерального, регионального или муниципального имущества. Вместе с тем, налоговым агентом по НДС упрощенец будет если арендует такое имущество непосредственно у государства (муниципалов).

«Если же договор аренды у вас с бюджетным учреждением или ГУП (МУП), то налогового агентства не будет, эти организации сами уплачивают НДС в бюджет. Так же не будет налогового агентства в случае аренды имущества у казенных учреждений, в силу того, что казенные предприятия не являются налогоплательщиками НДС», - поясняет Надежда Камышева, эксперт по налогообложению и бухгалтерскому учету ИА «Клерк.Ру» (Над.К).

Подробней о том, когда и как уплачивается НДС упрощенцами, арендующими государственное или муниципальное имущество, читайте в статье «Аренда имущества у государства: что надо знать налогоплательщикам УСН».

Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру"

 

31.03.2016 Официально опубликована новая форма декларации по УСН

ФНС РФ своим приказом № ММВ-7-3/99@ от 26.02.2016 утвердила новую форму налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН.

Текст приказа был зарегистрирован в Минюсте России 25 марта 2016 года. Сегодня приказ с новой формой декларации опубликован на Официальном интернет-протале правовой информации.

Приказ при этом упраздняет действующую форму декларации по УСН, утвержденную приказом ФНС № ММВ-7-3/352@ от 04.07.14 года.

В новой форме декларации учитывается возможность применения нулевой ставки налога впервые зарегистрированными  предпринимателями, а также возможность уменьшения единого налога на сумму торгового сбора.

Примечательно, что в приказе не указывается с отчетности за какой период его следует применять. По общему правилу приказ вступит в силу через 10 дней после официального опубликования. Следовательно, организации, срок представления декларации для которых истекает завтра, 31 марта 2016 года, должны отчитаться по действующей пока форме. В тоже время ИП, которые должны представить декларацию за 2015 год в срок до 4 мая, столкнуться с вопросом, по какой форме отчитываться – «старой» или «новой».

Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру"

 

31.03.2016 ЕНВД: все решает количество посадочных мест

При расчете ЕНВД с пассажироперевозок количество водителей не учитывается, имеет значение только количество посадочных мест, сообщает ФНС России в письме № СД-3-3/1072 от 15 марта 2016 г.

В комментируемом письме ФНС России обращается к положениям подпункта 5 пункта 2 статьи 346.26 Налогового кодекса. Там сказано, что организации и предприниматели, которые оказывают услуги по перевозке пассажиров и используют в этих целях не более 20 транспортных средств, принадлежащих им на праве собственности, могут применять ЕНВД. Аналогичное правило действует, если автомобили принадлежат налогоплательщику на праве пользования, владения или распоряжения.

В ФНС напоминают, что для расчета «вмененного» налога используется показатель вмененного дохода. Эта величина, в свою очередь, рассчитывается как произведение базовой доходности по конкретному виду деятельности и величины физического показателя для этого вида деятельности.

В отношении автотранспортных пассажирских перевозок используется физический показатель базовой доходности - «количество посадочных мест». Как установлено пунктом 3 статьи 346.29 Налогового кодекса, базовая доходность при таких перевозках равна 1500 рублей в месяц на одно посадочное место. Причем место водителя не учитывается в расчете единого налога.

Далее чиновники приводят пример расчета «вмененного» налога для пассажирских перевозок на такси в 2015 году.

Предположим, «вмененщик» проживает в г. Таганрог Ростовской области и имеет три легковых такси. По общему правилу для определения ЕНВД базовую доходность нужно умножить на коэффициенты-дефляторы К1 и К2 (п. 4 ст. 346.29 НК РФ).

Величина коэффициента К1 на 2015 год составляла 1,798. Коэффициент К2 устанавливается нормативным правовым актом того муниципального образования, где «вмененщик» состоит на учете (п. 7 ст. 346.29 НК РФ). В данном случае на территории г. Таганрога для деятельности такси К2 установлен в размере 0,8.

При условии, что в легковом такси четыре посадочных места, вмененный доход по трем автомобилям за один месяц в 2015 году будет равен:

25 891 руб. = 1500 руб. × 1,798 × 0,8 × (4 × 3) посадочных мест.

ЕНВД за 1 месяц составит: 25 891 руб. × 15% = 3884 руб.

ЕНВД за квартал составит: 3884 руб. × 3 месяца = 11 652 руб.

Причем количество водителей в расчет не берется, отмечают налоговики.

Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру"

 

31.03.2016 Новый порядок выставления и получения электронных счетов-фактур

С 1 апреля 2016 г. действует новый порядок выставления и получения счетов-фактур в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи с применением усиленной квалифицированной электронной подписи. Приказ Минфина России от 10 ноября 2015 г. № 174н.

Ныне действующий порядок выставления и получения счетов-фактур в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи был утвержден приказом Минфина России от 25 апреля 2011 г. № 50н. Эти правила предусматривают использование в электронном документообороте счетов-фактур электронной цифровой подписи.

Однако как гласит пункт 3 статьи 19 Федерального закона 3 63-ФЗ в случаях, если федеральными законами и иными нормативными правовыми актами, вступившими в силу до 1 июля 2013 года, предусмотрено использование электронной цифровой подписи, используется усиленная квалифицированная электронная подпись, предусмотренная положениями упомянутого Федерального закона.

Новый порядок выставления и получения счетов-фактур, утвержденный приказом Минфина от 10 ноября 2015 г. № 174н (далее - Порядок), приводит правила электронного документооборота счетов-фактур в соответствие с требованиями федерального законодательства. Теперь Порядок прямо предусматривает, что счета-фактуры должны быть подписаны исключительно усиленной квалифицированной электронной подписью.

Таким же образом нужно будет заверять и другие документы (п. п. 2.5 – 2.20 Порядка):

 подтверждения оператора электронного документооборота;

 извещения о получении счета-фактуры;

 извещения о получении подтверждения оператора электронного документооборота;

 уведомления об уточнении счета-фактуры;

 извещения о получении уведомления об уточнении счета-фактуры.

Финансисты также скорректировали порядок действий в случаях, когда покупатель по каким-либо причинам не получил счет-фактуру, а продавец - подтверждение оператора электронного документооборота, что файл со счетом-фактурой получен покупателем.

Так, например, если продавец не получил подтверждение оператора электронного документооборота о том, что покупатель получил файл со счетом-фактурой, он сообщает об этом оператору. Продавец повторяет отправку файла электронного счета-фактуры в электронной форме в адрес покупателя. И только если направить файл электронного счета-фактуры покупателю через оператора невозможно, продавец может выставить счет-фактуру на бумаге (п. 2.20 Порядка).

Кроме того, согласно действующим правилам для участия в электронном документообороте продавцу и покупателю, в частности, необходимо:

 получить квалифицированные сертификаты ключей проверки электронной подписи руководителя;

 представить заявление об участии в электронном документообороте счетов-фактур;

 получить у оператора идентификатор участника электронного документооборота и реквизиты доступа.

Помимо этих действий, новым Порядком установлено, что те лица, которые впервые собираются использовать электронный документооборот, должны будут указать, согласны они или не согласны на передачу сведений другому оператору (пп. «б» п. 2.1 ч. II Порядка). Прежние правила выставления и получения электронных счетов-фактур это не предусматривали.

Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру"

 

31.03.2016 Налог на имущество организаций: ФНС приводит временные коды отчетных периодов

ФНС РФ в своем письме № БС-4-11/5197@  от 25 марта 2016 г. проинформировала о том, какие коды нужно использовать компаниям, исчисляющих налог на имущество по кадастровой стоимости, при заполнении декларации.

Чиновники напомнили, что с 1 января 2016 г. отчетными периодами для таких налогоплательщиков являются I, II и III квартал календарного года. А пока ныне действующая форма декларации не изменена, то компаниям, исчисляющим налог на имущество с кадастровой стоимости, при заполнении декларации в строке «Отчетный период (код)» следует указывать один из следующих кодов:

 Код «21» - для отчетности за I квартал;

 Код «17» - полугодие (II квартал);

 Код «18» - девять месяцев (III квартал);

 Код «51» - I квартал при реорганизации (ликвидации) организации;

 Код «47» - полугодие (II квартал) при реорганизации (ликвидации) компании;

 Код «48» - девять месяцев (III квартал) при реорганизации (ликвидации) организации.

Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру"

 

31.03.2016 Оплата стоимости питания работников: когда не удерживается НДФЛ

Минфин РФ в своем письме № 03-04-05/15 от 21 марта 2016 г. уточняет, следует ли удерживать НДФЛ при оплате организацией стоимости питания работников.

Ведомство отмечает, что при оплате организацией питания для своих сотрудников указанные лица могут получать доходы в натуральной форме, как это установлено статьей 211 НК РФ. При этом организация должна выполнять функции налогового агента по НДФЛ.

В этих целях организация должна принимать все возможные меры по оценке и учету экономической выгоды (дохода), получаемой сотрудниками.

Вместе с тем, в случае отсутствия возможности персонифицировать и оценить экономическую выгоду, полученную каждым сотрудником, дохода, подлежащего обложению НДФЛ, не возникает.

Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру"

 

31.03.2016 Стандартный вычет на ребенка: когда его можно передать второму родителю

Минфин РФ в своем письме №-04-05/15618 от 21 марта 2016 г. уточняет, вправе ли родитель получать двойной стандартный вычет на ребенка, если второй родитель находится в декретном отпуске.

Ведомство напоминает, что согласно нормам статьи 218 НК РФ, стандартный вычет может предоставляться в двойном размере одному из родителей по их выбору на основании заявления об отказе одного из родителей (приемных родителей) от получения налогового вычета.

Вместе с тем, отказаться от получения данного вычета налогоплательщик может, только если он имеет на него право и оно подтверждено соответствующими документами.

При этом право на получение данного вычета ограничено рядом условий, например нахождением ребенка на обеспечении налогоплательщика, наличием у налогоплательщика дохода, облагаемого НДФЛ по ставке 13%, и непревышением размера такого дохода установленной величины в сумме 350 000 рублей.

Так, в частности, если один из родителей находится в отпуске по уходу за ребенком и у него отсутствуют доходы, подлежащие обложению НДФЛ по ставке 13%, право на получение стандартного вычета у него не возникает. Отсутствующее право на получение вычета не может быть передано супругу.

Следовательно, оснований для получения в рассматриваемой ситуации стандартного налогового вычета в двойном размере у супруга не имеется.

Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру"

 

01.04.2016 Ставки акцизов на дизтопливо и бензин выросли с 1 апреля

С 1 апреля 2016 года произошло второе за год повышение акцизов на бензин и дизтоплово в России. Акцизы на бензин с 1 апреля вырос ли  на 2 рубля, а на дизтопливо на 1 рубль.

От апрельского повышения акцизов Минфин планирует получить в бюджет  в 2016 году дополнительные 89,3 млрд. рублей.

По оценке Росстата, в 2015 году инфляция в РФ составила 12,9%, цены на бензин поднялись на 4,8%. По прогнозу Банка России, рост акциза на бензин с 1 января 2016 года на 1,5 рубля и его увеличение с апреля еще на 2 рубля приведет к удорожанию бензина на 10,4%.  

Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру"

 

01.04.2016 Утвержден расчет о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов

ФНС РФ утвердила форму налогового расчета о суммах, выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов. Приказ от 02.03.2016 N ММВ-7-3/115@ зарегистрирован в Минюсте 29 марта 2016 года. Этим же приказом утвержден формат расчета и порядок его заполнения.

Расчет представляется в налоговые органы в случае выплаты иностранной организации доходов, которые подлежат налогообложению у источника выплаты. Новая форма применяется начиная с представления расчета за первый отчетный период 2016 года.

Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру"

 

01.04.2016 Вступил в силу новый приказ Минфина об оформлении счетов-фактур в электронном виде

С 1 апреля 2016 года вступил в силу приказ Минфина от 10.11.2015 N 174н"Об утверждении Порядка выставления и получения счетов-фактур в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи с применением усиленной квалифицированной электронной подписи".

Основное отличие нового порядка от прежнего, это указание на то, что счета-фактуры, подтверждения и извещения должны быть подписаны усиленной квалифицированной электронной подписью. Такие требования установлены пунктом 6 статьи 169 Налогового кодекса РФ. 

Так же скорректирован порядок действий в случаях, когда покупатель не получил счет-фактуру, а продавец - подтверждение от оператора, что файл с этим документом поступил.

Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру"

 

ВОПРОСЫ И ОТВЕТЫ

 

Бухгалтерский учёт

 

Организация (общая система налогообложения) приобретает земельный участок для еще не созданного юридического лица. Каким образом будет передан участок, пока не определено (либо продан, либо передан в пользование (возмездное или безвозмездное), либо внесен в качестве вклада, возможно, будет принято какое-то другое решение).
Стоимость земельного участка определена в евро. Был выплачен аванс, оплата оставшейся части - после государственной регистрации перехода права собственности на участок. Оплата производится по официальному курсу Центрального Банка РФ. Сейчас все расходы организация отражает на счете 08.
На какую дату в бухгалтерском учете необходимо отразить факт поступления земельного участка (на дату подписания акта приема-передачи или на дату государственной регистрации)?
Как правильно учесть возникающие курсовые разницы?
Можно ли курсовую разницу включить в первоначальную стоимость участка, учитывая его последующую передачу?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Факт поступления земельного участка должен быть отражен в бухгалтерском учете (на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы") на дату его фактического совершения - на дату подписания акта приема-передачи.
Курсовые разницы, возникающие в связи с наличием кредиторской задолженности перед продавцом земельного участка, могут быть учтены как в фактической (первоначальной стоимости) участка, так и отдельно в качестве прочих расходов. Выбор способа учета таких разниц следует закрепить в учетной политике.
В налоговом учете первоначальная стоимость земельных участков не формируется, поэтому отрицательные курсовые разницы могут быть учтены только в составе внереализационных расходов на дату их возникновения.

Обоснование вывода:
Земельный участок является недвижимым имуществом (п. 1 ст. 130 ГК РФ). Переход права собственности на недвижимость по договору продажи недвижимости к покупателю подлежит государственной регистрации (п. 1 ст. 551п. 1 ст. 131 ГК РФ).
Передача недвижимости продавцом и принятие ее покупателем осуществляются по подписываемому сторонами передаточному акту или иному документу о передаче. При этом обязательство продавца передать недвижимость покупателю считается исполненным (если иное не предусмотрено законом или договором) после вручения этого имущества покупателю и подписания сторонами соответствующего документа о передаче (п. 1 ст. 556 ГК РФ).
Таким образом, земельный участок считается полученным организацией-покупателем на момент подписания сторонами акта приема-передачи, а право собственности на данный участок переходит к покупателю уже после государственной регистрации.
Бухгалтерский учет представляет собой (ч. 2 ст. 1 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ)) формирование документированной систематизированной информации об объектах, предусмотренных Законом N 402-ФЗ, в соответствии с требованиями, установленными Законом N 402-ФЗ, и составление на ее основе бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Объектами бухгалтерского учета экономического субъекта являются в том числе факты хозяйственной жизни и активы (ст. 5 Закона N 402-ФЗ).
Согласно п. 7.2 Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России, одобренной Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине России и Президентским советом Института профессиональных бухгалтеров России 29.12.1997 (далее - Концепция), активом является хозяйственное средство, контроль над которым организация получила в результате свершившихся фактов ее хозяйственной деятельности и которое должно принести ей экономические выгоды в будущем.
Следовательно, хозяйственное средство является активом при одновременном выполнении двух условий:
- оно подконтрольно экономическому субъекту;
- оно должно приносить ему экономические выгоды в будущем.
Будущие экономические выгоды - это потенциальная возможность активов прямо или косвенно способствовать притоку денежных средств. Считается, что актив принесет в будущем экономические выгоды, когда он может быть (п. 7.2.1 Концепции):
- использован обособленно или в сочетании с другим активом в процессе производства продукции, работ, услуг, предназначенных для продажи;
- обменен на другой актив;
- использован для погашения обязательства;
- распределен между собственниками организации.
Понятие контроля над хозяйственными средствами в Концепции не расшифровано. Не содержится оно и ни в одном нормативно-правовом акте в области бухгалтерского учета. Обратимся к международным стандартам финансовой отчетности*(1) Так, согласно п. 13 МСФО (IAS) 38 "Нематериальные активы" организация контролирует актив, если обладает правом на получение будущих экономических выгод от лежащего в его основе ресурса, а также на ограничение доступа других лиц к этим выгодам. В п. 33 МСФО (IFRS) 15 "Выручка по договорам с покупателями" указано, что контроль над активом относится к способности определять способ его использования и получать практически все оставшиеся выгоды от актива. Контроль включает в себя способность препятствовать определению способа использования и получению выгод от актива другими организациями.
Как видим, понятие контроля над активом напрямую не увязывается с наличием права собственности на него.
Таким образом, полагаем, что земельный участок, переданный организации по акту приема-передачи, право собственности на который еще не зарегистрировано в установленном порядке, отвечает основополагающим условиям, позволяющим рассматривать его в качестве актива.
В п. 4 ч. 4 ст. 10 Закона N 402-ФЗ закреплено правило, согласно которому факты хозяйственной жизни следует отражать в бухгалтерских регистрах в хронологической последовательности. Фактом хозяйственной жизни признаются сделка, событие, операция, которые оказывают или способны оказать влияние на финансовое положение экономического субъекта, финансовый результат его деятельности и (или) движение денежных средств (п. 8 ст. 3 Закона N 402-ФЗ).
Соответственно, такой факт хозяйственной жизни, как поступление земельного участка (актива), должен быть своевременно отражен в учете (на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 08-1 "Приобретение земельных участков"*(2)) - на дату его фактического совершения - на дату подписания акта приема-передачи:
Дебет 08, субсчет "Приобретение земельных участков" Кредит 60
- отражена стоимость земельного участка как вложения во внеоборотные активы.
Исходя из Концепции объект, подлежащий бухгалтерскому учету, классифицируется для целей бухгалтерского учета в соответствии с установленными определениями видов активов и критериями признания их.
Поэтому в дальнейшем, после того, как на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" будут сформированы все затраты, связанные с покупкой земельного участка, данный участок следует отнести к тому или иному виду активов. Причем такая классификация производится первоначально при признании объекта в бухгалтерском учете исходя из соответствия его на момент признания установленным определениям видов активов и критериям признания их (Рекомендации аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2006 год, утвержденные письмом Минфина России от 19.12.2006 N 07-05-06/302).
Как разъяснили специалисты Минфина России в письме от 08.09.2009 N 03-05-05-01/54, при принятии к бухгалтерскому учету имущества в качестве актива определенного вида организации следует руководствоваться критериями (условиями), установленными соответствующими нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету.
Так, порядок учета основных средств (ОС) в настоящее время регулируется ПБУ 6/01 "Учет основных средств" (далее - ПБУ 6/01), правила формирования в бухгалтерском учете информации о материально-производственных запасах (МПЗ) организации устанавливаются ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов" (далее - ПБУ 5/01).
Соответственно, в дальнейшем участок будет отнесен либо в состав ОС (при соблюдении условий, установленных п. 4 ПБУ 6/01), либо в состав МПЗ. Причем в данном случае, с учетом того, что организация на сегодняшний день предполагает последующую передачу участка стороннему лицу, с большей долей вероятности данный земельный участок после формирования его стоимости будет учтен именно в составе МПЗ.
МПЗ принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости (п. 5 ПБУ 5/01). Порядок определения фактической себестоимости материально-производственных запасов, приобретенных за плату, закреплен в п. 6 ПБУ 5/01. Данной нормой установлено, что к фактическим затратам на приобретение МПЗ относятся в том числе:
- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);
- суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально-производственных запасов;
- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материально-производственных запасов.
Таким образом, в фактическую стоимость МПЗ, по сути, могут быть включены любые затраты, так или иначе связанные с их покупкой. Отметим, что при определении первоначальной стоимости ОС, приобретенных за плату, применяются аналогичные правила - смотрите п. 8 ПБУ 6/01. В связи с этим мы не видим препятствий для включения в фактическую (первоначальную) стоимость земельного участка таких затрат, как расходы на курсовые разницы, возникающие в связи с наличием кредиторской задолженности перед продавцом земельного участка*(3).
В то же время п. 13 ПБУ 3/2006 установлено правило, согласно которому курсовая разница подлежит зачислению на финансовые результаты организации как прочие доходы или прочие расходы. Поэтому рассматриваемые курсовые разницы также могут быть учтены организацией - покупателем земли и на дату их возникновения на счете 91 "Прочие доходы и расходы".
Очевидно, что, если речь идет не об отрицательных, а о положительных курсовых разницах, возможен только второй вариант: такие разницы учитываются в составе прочих доходов на дату их возникновения.
Полагаем, что в данном случае выбор конкретного способа учета отрицательных курсовых разниц организации следует закрепить в своей учетной политике (п.п. 4 и 7 ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации").

Налоговый учет

Объектом налогообложения по налогу на прибыль для российских организаций, не являющихся участниками консолидированной группы налогоплательщиков, признается прибыль, которая определяется как разница между полученными ими доходами и величиной произведенных расходов, определяемых в соответствии с главой 25 НК РФ (п. 1 ст. 247 НК РФ).
Иными словами, в налоговом учете подлежат отражению доходы и расходы налогоплательщика.
Общий порядок признания расходов, принимаемых для целей налогообложения, при методе начисления определен ст. 272 НК РФ. Так, на основании п. 1 ст. 272 НК РФ такие расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений ст.ст. 318-320 НК РФ.
Конкретные особенности признания того или иного вида расходов устанавливаются положениями гл. 25 НК РФ (п. 3 ст. 252 НК РФ).
Порядок признания расходов на приобретение права на земельные участки регламентируется нормами ст. 264.1 НК РФ, однако положения данной статьи распространяются только на расходы на покупку земельных участков из земель, находящихся в государственной или муниципальной собственности (п. 1 ст. 264.1 НК РФ):
- на которых находятся здания, строения, сооружения;
- или которые приобретаются для целей капитального строительства объектов основных средств на этих участках*(4).
Порядок учета амортизируемого имущества урегулирован положениями ст.ст. 256-259.3 НК РФ. Порядок определения стоимости амортизируемого имущества предусмотрен ст. 257 НК РФ. Однако п. 2 ст. 256 НК РФ определено, что земля и иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы) не подлежат амортизации, соответственно, первоначальная стоимость таких объектов не определяется.
Таким образом, в момент приобретения (получения) земельных участков в налоговом учете никакой информации об этих участках не отражается, в том числе не осуществляется формирование их стоимости.
Если в дальнейшем земельный участок будет продан (или иным образом реализован), то при его реализации организация сможет уменьшить доходы от такой операции на цену приобретения этого участка (пп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ). Если участок будет использоваться для собственных нужд, учитывать затраты на его приобретение оснований не имеется (письма Минфина России от 01.02.2008 N 03-03-06/1/68, от 07.11.2007 N 03-03-06/1/781, от 06.06.2007 N 03-03-06/1/362постановление Президиума ВАС РФ от 14.03.2006 N 14231/05).
Таким образом, мы видим, что в налоговом учете говорить о возможности учета в стоимости земли расходов на курсовые разницы не приходится в принципе. Такие расходы учитываются в составе внереализационных расходов на основании пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ на дату их возникновения - п. 10 ст. 272 НК РФ*(5).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Лазукова Екатерина

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член МоАП Горностаев Вячеслав

 

НДФЛ

 

В феврале 2016 года в организацию был принят на работу гражданин Украины, у которого есть разрешение на проживание на территории РФ, выданное в декабре 2015 года на 3 года. При этом в трудовой книжке гражданина есть отметка о работе на территории РФ в течение 3 месяцев. Работник не может подтвердить каким-либо иным документом предыдущий период своего пребывания на территории РФ, при этом он достаточно часто выезжает из России.
Как в этом случае быть работодателю при определении статуса налогоплательщика? Какая ставка применяется к доходам физического лица? Как заполняется отчетность в случае, если по итогам 2016 года он приобретет статус налогового резидента РФ?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Для определения статуса резидента РФ 183 дня пребывания в России исчисляются путем суммирования всех календарных дней нахождения физического лица в РФ в течение 12 следующих подряд месяцев. Дни нахождения за пределами России независимо от цели выезда не учитываются (за исключением случаев, прямо предусмотренных НК РФ).
Если в течение налогового периода работник приобрел статус налогового резидента и этот его статус больше не может измениться (то есть физическое лицо находится в РФ более 183 дней в текущем налоговом периоде), все суммы вознаграждения, полученные работником от работодателя за выполнение трудовых обязанностей с начала календарного года, подлежат налогообложению по ставке 13%.

Обоснование вывода:
Статьей 209 НК РФ к объекту налогообложения НДФЛ отнесен доход, полученный налогоплательщиками:
1) от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации;
2) от источников в Российской Федерации - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.
Налоговые резиденты РФ - это физические лица, которые фактически находятся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев (п. 2 ст. 207 НК РФ). Налоговое резидентство физического лица определяется исключительно в целях налогообложения на основании НК РФ. Правовой статус физического лица (гражданство (отсутствие такового), место рождения и место жительства, основания пребывания или проживания на территории РФ) не являются определяющими показателями при определении статуса налогового резидента РФ.

А) Период

Для подтверждения налогового статуса необходимо учитывать только период фактического нахождения физического лица на территории РФ в течение последних 12 месяцев. При определении этого периода учитываются все дни, когда физическое лицо находилось на территории РФ, включая дни приезда и отъезда (письма Минфина России от 20.04.2012 N 03-04-05/6-534, от 21.03.2011 N 03-04-05/6-157, от 29.12.2010 N 03-04-06/6-324, от 01.12.2010 N 03-04-06/6-283письмо ФНС России от 24.04.2015 N ОА-3-17/1702@). Причем, на взгляд чиновников, положения ст. 6.1 НК РФ об исчислении сроков в целях установления статуса налогового резидента не применяются.
Для определения статуса резидента РФ 183 дня пребывания в России исчисляются путем суммирования всех календарных дней нахождения физического лица в РФ в течение 12 следующих подряд месяцев. Дни нахождения за пределами России независимо от цели выезда не учитываются (за исключением случаев, прямо предусмотренных НК РФ). Так, в соответствии с п. 2 ст. 207 период в 183 календарных дня не прерывается на время выезда из России для краткосрочного (менее шести месяцев) обучения или лечения, а с 2014 года - также для исполнения трудовых или иных обязанностей, связанных с выполнением работ (оказанием услуг) на морских месторождениях углеводородного сырья. НК РФ в целях применения этой нормы не содержит ограничений по возрасту физического лица, видам учебных заведений, учебных дисциплин, лечебных учреждений, заболеваний, а также по перечню зарубежных стран (письма от 08.10.2012 N 03-04-05/6-115, ФНС России от 23.09.2008 N 3-5-03/529@). Главное, чтобы обучение или лечение были краткосрочными, то есть длились менее 6 месяцев. Пребывание за границей в целях лечения (обучения), по мнению Минфина России, можно подтвердить:
- договорами с медицинскими (образовательными) организациями;
- выданными ими справками о проведении лечения (прохождении обучения) с указанием времени такого лечения (обучения);
- копиями паспорта с отметками органов пограничного контроля о пересечении границы (письмо Минфина России от 26.06.2008 N 03-04-06-01/182).
В иных случаях нахождения за пределами РФ календарные дни, приходящиеся на период такого отсутствия, не включаются в 183 дня.
Ответственность за правильность определения налогового статуса физического лица - получателя дохода, исчисления и уплаты налога в соответствии с его налоговым статусом лежит на выплачивающем доход налоговом агенте (если он имеется). Поэтому при наличии оснований считать, что сотрудник может не являться налоговым резидентом, налоговый агент вправе запросить у физического лица соответствующие документы или их копии. Если физическое лицо не предоставляет запрашиваемые документы, налоговый агент вправе применить к выплачиваемым этому физическому лицу доходам налоговую ставку и порядок расчета налоговой базы, предусмотренные для лиц, не являющихся налоговыми резидентами, то есть ставку НДФЛ в размере 30%. Об этом сказано в письме Минфина России от 12.08.2013 N 03-04-06/32676.
Вместе с тем в постановлении ФАС Северо-Западного округа от 30.06.2014 N Ф07-8864/12 ссылки налогового органа на сведения о пересечении физическим лицом границы РФ, полученные от отдела УФСБ и отдела УФМС, правомерно отклонены, поскольку данные сведения, которые фиксируют даты въезда и выезда лица через аэропорты, находящиеся на территории РФ, сами по себе не опровергают возможность его перемещения из РФ в страны Шенгенского соглашения и обратно через Республику Беларусь. Таким образом, инспекцией не установлены обстоятельства, достоверно свидетельствующие об утрате физическим лицом статуса налогового резидента РФ и, соответственно, о занижении им НДФЛ за указанный налоговый период.
Перечня документов, подтверждающих фактическое нахождение физических лиц на территории РФ, НК РФ не установлено. Такими документами могут являться (письма ФНС России от 05.03.2013 N ЕД-3-3/743@, от 22.07.2011 N ЕД-4-3/11900@, от 23.09.2008 N 3-5-03/529@, Минфина России от 13.01.2015 N 03-04-05/69536, от 12.08.2013 N 03-04-06/32676, от 26.04.2012 N 03-04-05/6-557, от 16.03.2012 N 03-04-06/6-64 и др.) справки с места работы или учебного заведения, табели учета рабочего времени, копии паспорта с отметками органов пограничного контроля о пересечении границы, квитанции о проживании в гостинице, другие документы, на основании которых можно установить длительность фактического нахождения физического лица в РФ. Нотариальное заверение копий таких документов, а также нотариальное заверение их перевода на русский язык не требуется.
При этом вопрос о том, какими конкретно документами налогоплательщик может подтвердить, что находился на территории РФ, остается открытым. По мнению ФНС России, изложенному в письме от 22.10.2014 N ОА-3-17/3584@, при определении налогового статуса в случае, если уплата НДФЛ производится налогоплательщиком самостоятельно (путем представления налоговой декларации), подсчет 183 дней производится за период с 1 января по 31 декабря календарного года, в котором были получены соответствующие доходы.
Также следует иметь в виду выводы Конституционного Суда РФ, сделанные в постановлении от 25.06.2015 N 16-П. Налоговый статус физического лица - исходя из критерия нахождения его в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев - точно определяется на начало налогового периода, однако в конце каждого налогового периода требует уточнения по итогам этого налогового периода: наличие статуса налогового резидента РФ, устанавливаемого в начале налогового периода на каждую дату выплаты дохода, носит предварительный характер и подлежит уточнению в конце налогового периода в зависимости от продолжительности пребывания физического лица на территории России в данном налоговом периоде, что является основанием для перерасчета НДФЛ, взимавшегося исходя из предварительного налогового статуса лица, который оно имело в начале текущего налогового периода.
С учетом этого считаем, что налоговому агенту необходимо определить статус налогоплательщика на 01.01.2016, просуммировав дни его документально подтвержденного нахождения на территории РФ за предшествующие подряд идущие 12 месяцев. Затем на каждую дату выплаты дохода этот расчет необходимо будет повторять.

Б) Ставка

Согласно п. 3 ст. 224 НК РФ в отношении большинства доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися резидентами РФ, налоговая ставка устанавливается в размере 30%. Доходы резидентов РФ (за некоторыми исключениями) облагаются по ставке 13%.
В случае нахождения физического лица в Российской Федерации менее 183 дней в течение 12 месяцев, предшествующих дате получения дохода, такое лицо не признается налоговым резидентом РФ и его доходы от источников в РФ подлежат обложению с применением налоговой ставки 30%. Доходы от источников в РФ, получаемые физическими лицами, признаваемыми налоговыми резидентами РФ на дату выплаты дохода, подлежат обложению налогом на доходы физических лиц по ставке в размере 13% (письмо Минфина России от 15.02.2016 N 03-04-06/7958).
Если в течение налогового периода работник приобрел статус налогового резидента и этот его статус больше не может измениться (то есть физическое лицо находится в РФ более 183 дней в текущем налоговом периоде), все суммы вознаграждения, полученные работником от работодателя за выполнение трудовых обязанностей с начала календарного года, подлежат налогообложению по ставке 13%. В таких случаях налоговым агентам следует руководствоваться положениями п. 3 ст. 226 НК РФ, согласно которым исчисление НДФЛ производится нарастающим итогом с начала года.
Таким образом, начиная с месяца, в котором число дней пребывания работника в РФ в текущем налоговом периоде превысило 183 дня, суммы НДФЛ, удержанные налоговым агентом с его доходов до получения им статуса налогового резидента по ставке 30%, подлежат зачету налоговым агентом при определении налоговой базы нарастающим итогом по всем суммам доходов работника.
Фактически это означает, что НДФЛ пересчитывается за весь период с начала года по ставке 13% налоговым агентом (письма ФНС России от 09.06.2011 N ЕД-4-3/9150, от 05.09.2011 N ЕД-2-3/738@, от 21.09.2011 N ЕД-4-3/15413@, Минфина России от 15.11.2012 N 03-04-05/6-1301, от 05.04.2012 N 03-04-05/6-443, от 10.02.2012 N 03-04-06/6-30).
И только если суммы НДФЛ, удержанные с доходов сотрудника по ставке 30%, по итогам налогового периода были зачтены не полностью и после проведения указанного зачета осталась сумма НДФЛ, подлежащая возврату, возврат налогоплательщику указанной суммы осуществляется налоговым органом, в котором он был поставлен на учет по месту жительства (месту пребывания), в порядке, предусмотренном п. 1.1 ст. 231 НК РФ (письмо Минфина России от 03.10.2013 N 03-04-05/41061 и вышеуказанное письмо Минфина России от 15.02.2016 N 03-04-06/7958).

В) Отчетность

Налоговые агенты отчитываются по НДФЛ путем предоставления налоговым органам сведений о НДФЛ, удержанном у физических лиц. В соответствии с п. 2 ст. 230 НК РФ, если иное не предусмотрено п. 4 ст. 230 НК РФ, налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета документ, содержащий сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах налога, исчисленного, удержанного и перечисленного в бюджетную систему РФ за этот налоговый период по каждому физическому лицу, ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме 2-НДФЛ "Справка о доходах физического лица" (и в формате), утвержденной приказом ФНС России от 30.10.2015 N ММВ-7-11/485@ (далее - Справка).
По нашему мнению, поскольку окончательный статус физического лица определяется по итогам налогового периода и соответствующая ему ставка НДФЛ применяется ко всем доходам, выплаченным налогоплательщику-резиденту с начала календарного года, в рассматриваемой ситуации налоговому агенту следует в разделе 2 Справки "Данные о физическом лице - получателе дохода" при заполнении поля "Статус налогоплательщика" указать код статуса налогоплательщика "1", а разделы 3-5 заполнять только для ставки 13% применительно ко всем месяцам налогового периода.
В настоящее время мы не располагаем разъяснениями официальных органов о порядке заполнения Справки в том случае, если статус работника (а значит, и ставка НДФЛ по одним и тем же доходам) меняется в течение налогового периода (календарного года).
Нам встретились разъяснения о заполнении ранее применяемой формы 2-НДФЛ (Обзор вопросов и ответов "прямой" телефонной линии по вопросам заполнения и предоставления справок о доходах физических лиц формы 2-НДФЛ (УФНС России по Омской области, 19 марта 2012 г.)) и Вопрос: Как заполнить в соответствии с новыми правилами одну Справку о доходах физического лица за 2011 год по форме 2-НДФЛ по работнику организации, у которого в течение отчетного налогового периода изменился статус с нерезидента РФ (январь - сентябрь по ставке 30%) на резидента РФ (октябрь - декабрь по ставке 13%)? По иным ставкам выплаты работнику налоговым агентом не производились (Управление ФНС России по Краснодарскому краю, 5 марта 2012 г.).
В связи с отсутствием однозначного мнения по порядку заполнения формы 2-НДФЛ организация вправе обратиться в Минфин России для получения письменных разъяснений по данному вопросу на основании пп. 2 п. 1 ст. 21 НК РФ, согласно которому налогоплательщики имеют право получать письменные разъяснения по вопросам применения законодательства РФ о налогах и сборах, наличие которых учитывается в случае возникновения спора в качестве обстоятельства, исключающего вину налогоплательщика (ст. 111 НК РФ).

Рекомендуем также ознакомиться со следующими материалами:
Энциклопедия решений. НДФЛ с доходов иностранных граждан и лиц без гражданства;
Энциклопедия решений. Определение периода в 183 календарных дня для целей НДФЛ;
Энциклопедия решений. Определение периода в 12 месяцев для целей НДФЛ;
Энциклопедия решений. Изменение ставки НДФЛ при получении (утрате) статуса резидента РФ.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Волкова Ольга

Ответ прошел контроль качества
 

УСН

 

Организация применяет УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов".
Договор на медицинское обслуживание (лечение) (вне рамок обязательного медицинского страхования) сотрудников организации с медицинским учреждением заключается на срок свыше 1 года. В данном договоре поименно не персонифицируются лица, которым подлежат оказанию медицинские услуги. Фактически медицинское обслуживание по данному договору предусматривается только для директора организации. В трудовых договорах и (или) в коллективном договоре обязанность по осуществлению такого рода расходов не зафиксирована.
Можно ли учесть расходы на медицинское обслуживание сотрудников организации при расчете налоговой базы по УСН?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Осуществляемые организацией в данном случае расходы на медицинское обслуживание (лечение) сотрудников не могут быть учтены при расчете налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, независимо от условий соответствующих договоров.

Обоснование вывода:
В случае, если объектом налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН (далее - Налог), являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, уменьшенные на величину расходов, налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов (п. 2 ст. 346.18 НК РФ).
Закрытый перечень расходов, которые могут быть учтены при расчете налоговой базы по Налогу, установлен п. 1 ст. 346.16 НК РФ (смотрите также письма Минфина России от 07.05.2015 N 03-11-03/2/26501, от 13.02.2015 N 03-11-06/2/6557, от 23.01.2015 N 03-07-08/1947).
Расходы на медицинское обслуживание (лечение) работников, осуществляемые вне рамок обязательного медицинского страхования, в указанном перечне не поименованы.
Наряду с этим следует учитывать, что при определении налоговой базы по Налогу могут быть признаны и расходы на оплату труда при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ, в порядке, предусмотренном ст. 255 НК РФ для исчисления налога на прибыль организаций (пп. 6 п. 1,п. 2 ст. 346.16 НК РФ).
Однако расходы на медицинское обслуживание работников, осуществляемые вне рамок страхования, прямо в ст. 255 НК РФ не поименованы. Не может в данном случае применяться и п. 25 ст. 255 НК РФ, поскольку осуществляемые расходы на медицинское обслуживание (лечение) сотрудников не предусмотрены трудовыми договорами и (или) коллективным договором.
Таким образом, мы не видим оснований для применения в данном случае каких-либо норм п. 1 ст. 346.16 НК РФ, в связи с чем считаем, что осуществляемые организацией расходы на медицинское обслуживание (лечение) не могут быть учтены при расчете налоговой базы по Налогу независимо от условий соответствующих договоров.
Официальных разъяснений и материалов арбитражной практики по данному вопросу нами не обнаружено.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Галимарданова Юлия

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
кандидат экономических наук Игнатьев Дмитрий

 

Разное

 

Организация, применяющая общую систему налогообложения, ведет гостиничную, ресторанную и СПА-деятельность. В целях реализации программы лояльности к клиентам с целью их привлечения даются постоянные и акционные скидки, бесплатно выдаются подарочные сертификаты.
Подарочные сертификаты, по сути, выполняют функцию средства платежа с определенным номиналом в рублях. Сертификаты "невозвратные", с ограниченным сроком действия 3 месяца, до передачи держателю учитываются на забалансовом счете в условной оценке. Каких-либо условий для их вручения не предусмотрено, поэтому, как правило, сертификаты передаются отдельным физическим лицам по усмотрению организации-эмитента.
Как отразить по бухгалтерскому и налоговому учету реализацию услуг по безвозмездно выданному подарочному сертификату?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Сама по себе безвозмездная передача собственного подарочного сертификата физическому лицу не образует ни доходов, ни расходов у организации-эмитента.
В дальнейшем при безвозмездном оказании услуг предъявителю такого сертификата у организации ни в налоговом, ни в бухгалтерском учете не образуется дохода. При этом в целях налогообложения прибыли организация не сможет учесть и расходы, связанные с оказанием этих услуг.
Со стоимости услуг, оказанных предъявителю сертификата, организация должна будет в общем порядке исчислить НДС.
При этом в данном случае у физического лица, в интересах которого оказаны услуги, может возникнуть доход в натуральной форме, облагаемый НДФЛ, в отношении которого организация должна исполнить обязанности налогового агента.

Обоснование вывода:

Общие вопросы

Законодательство не дает прямого определения подарочным сертификатам (подарочным картам) и прямо не регулирует их оборот. Статьей 128 ГК РФ в качестве объектов гражданских прав подарочные сертификаты не предусмотрены. В связи с чем точная квалификация правовой природы подарочных сертификатов затруднительна.
На практике под подарочным сертификатом принято понимать документ, удостоверяющий право его держателя приобрести у лица, выпустившего сертификат, или иного лица, указанного в сертификате, товары, работы или услуги на сумму, равную номинальной стоимости этого сертификата, либо на иную сумму с вычетом из цены такого товара, работы, услуги всей суммы, указанной в сертификате, или ее части, оформляемым как зачет или скидка. Смотрите, например, письма Минфина России от 28.07.2014 N 03-04-06/36994, УФНС России по г. Москве от 22.10.2009 N 17-15/110609.
Финансовые и налоговые органы, как правило, рассматривают приобретение подарочных сертификатов как особую форму предварительной оплаты товаров (работ, услуг) (письма Минфина России от 25.04.2011 N 03-03-06/1/268, от 04.04.2011 N 03-03-06/1/207, УФНС России по г. Москве от 17.09.2010 N 17-15-098018, от 22.10.2009 N 17-15/110609, от 04.08.2009 N 17-15/080428). Данную позицию поддерживают и некоторые арбитражные суды (смотрите постановление ФАС Уральского округа от 03.03.2008 N Ф09-883/08-С1). Однако заметим, что в таком случае "предварительная оплата" вносится за не определенный заранее товар, работу, услугу и не может быть возвращена в денежной форме.
Вместе с тем имеют место случаи отнесения подарочных сертификатов к товарам (письмо Минфина России от 19.12.2014 N 03-11-11/65746, смотрите также постановление ФАС Московского округа от 15.02.2006 N КА-А40/97-06).
Из определения СК по экономическим спорам Верховного Суда РФ от 25.12.2014 N 305-КГ14-1498, внесшего некоторую определенность в квалификации подарочных сертификатов, следует, что денежные средства, полученные эмитентом карт (сертификатов) при их реализации организации, приобретающей карты (сертификаты) для последующей передачи физическим лицам, фактически являются предварительной оплатой товаров, которые будут приобретаться физическими лицами в будущем. Если в течение установленного в подарочной карте срока она не была предъявлена физическим лицом в целях получения товара, сумма предварительной оплаты, полученная продавцом (организацией), является безвозмездно полученным имуществом и должна учитываться в составе внереализационных доходов. Указанный подход уже принят к сведению налоговыми органами для использования в работе (письмоФНС России от 17.07.2015 N СА-4-7/12693@ (раздел "Налог на прибыль"), информация ФНС России от 13.01.2015)*(1).
Таким образом, в общих случаях при реализации организацией подарочных сертификатов полученные от их покупателей суммы могут быть рассмотрены в качестве предварительной оплаты товаров, работ, услуг, которые в дальнейшем будут приобретены держателями этих сертификатов.
Кроме того, по сути, подарочные сертификаты, приобретаемые за денежную сумму, равную номиналу сертификата, считаются своеобразным средством платежа: держатель сертификата может расплатиться за товар любым удобным способом - наличными, банковской картой или подарочным сертификатом. Сертификат удостоверяет обязанность организации принять его в оплату товаров по номиналу наравне с денежными средствами (постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 30.06.2014 N 13АП-9454/14).
Однако в анализируемой ситуации сертификаты, по усмотрению организации, передаются отдельным физическим лицам без оплаты. Причем их передача не обусловлена выполнением указанными физическими лицами каких-либо действий (например потреблением услуг организации в определенных объемах или единовременно на определенную сумму, регулярностью приобретения услуг у эмитента сертификата и т.п.) для получения подарочного сертификата.
При таких обстоятельствах, на наш взгляд, могут возникнуть основания говорить о безвозмездном характере рассматриваемых операций, в частности дарении (п. 1 ст. 572п. 1 ст. 575 ГК РФ). Согласно п. 2 ст. 423 ГК РФ безвозмездным признается договор, по которому одна сторона обязуется предоставить что-либо другой стороне без получения от нее платы или иного встречного предоставления.
Иными словами, в данном случае бесплатная передача сертификата физическому лицу может означать, что организация приняла на себя обязательство безвозмездно оказать держателю сертификата услуги на определенную сумму.

Налоговый учет

Прежде всего отметим, что в целях налогообложения реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе (п. 1 ст. 39 НК РФ).

1. Налог на прибыль

Согласно п. 2 ст. 248 НК РФ для целей налогообложения прибыли имущество, работы, услуги или имущественные права считаются полученными безвозмездно, если получение этого имущества, работ, услуг или имущественных прав не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги).
Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. При этом прибылью для российских организаций, не являющихся участниками консолидированной группы налогоплательщиков, признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с нормами главы 25 НК РФ (п. 1 ст. 247 НК РФ).
Согласно п. 1 ст. 249 НК РФ в целях налогообложения выручка от реализации услуг признается доходом от реализации. При этом в силу п. 2 ст. 248 НК РФ выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные услуги, выраженные в денежной и (или) натуральной формах. При бесплатном вручении сертификата эмитентом ввиду отсутствия платы за реализованные по такому сертификату услуги говорить о выручке от реализации услуг (а значит, о доходе от реализации) не приходится.
Не возникает в данном случае у организации и внереализационного дохода (пп. 2 п. 1 ст. 248ст. 250 НК РФ). Ведь в соответствии с п. 1 ст. 41 НК РФ доходом в целях налогообложения признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая, в частности, в соответствии с главой 25 НК РФ "Налог на прибыль организаций".
А поскольку оказание услуг по безвозмездно переданному сертификату не влечет получения экономической выгоды для организации-исполнителя, налогооблагаемых доходов от реализации таких услуг у нее не возникает (ни в момент передачи сертификата, ни на момент фактического оказания услуг в счет его номинала). Смотрите также письмаМинфина России от 26.11.2013 N 03-03-06/1/51112, ФНС России от 07.09.2009 N ММ-20-3/1313, УФНС России по г. Москве от 01.11.2011 N 16-15/105709@, от 15.01.2009 N 19-12/001819.
В таких случаях налогооблагаемый доход образуется у получателя данной услуги - в данном случае у физического лица на основании пп. 2 п. 2 ст. 211 НК РФ (п. 8 ст. 250 НК РФ - когда получателем безвозмездно оказанной услуги является организация). (Подробнее смотрите в соответствующем разделе ответа.)
Вместе с тем стоит учитывать, что и расходы в виде стоимости безвозмездно оказанных услуг и расходов, связанных с оказанием таких услуг, в силу п. 16 ст. 270 НК РФ не учитываются при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль*(2).

2. НДС

В целях главы 21 НК РФ передача права собственности на товары, работы, услуги на безвозмездной основе признается реализацией товаров, работ, услуг и является объектом налогообложения НДС (п. 1 ст. 39пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).
Налоговая база при безвозмездной передаче определяется исходя из рыночных цен в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 105.3 НК РФ, и всегда на день отгрузки (передачи) услуг, поскольку факт оплаты отсутствует (п. 2 ст. 154п. 1 ст. 167 НК РФ).
Заметим, что сама по себе безвозмездная передача сертификата, выполняющего, по сути, функцию средства платежа, еще не образует объекта обложения НДС, поскольку на момент его передачи отсутствует факт реализации услуг (перехода права собственности на товары, работы, услуги) (постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 25.01.2012 N 18АП-12764/11).
Как уже рассмотрено выше, в общепринятом смысле подарочный сертификат (карта) является документом, подтверждающим лишь обязательство организации оказать в будущем (причем в течение ограниченного периода времени) его предъявителю услуги на определенную сумму и право предъявителя (держателя сертификата) на получение этих услуг. И в данном случае это право никому не передается - организация-эмитент самостоятельно осуществляет вручение собственных сертификатов физическим лицам. Причем держатель сертификата может никогда и не воспользоваться предоставленным ему правом либо воспользоваться услугами в меньшем объеме, учитывая, в том числе, установленный срок действия сертификата. В связи с чем полагаем, что оснований определять налоговую базу по НДС на дату передачи сертификата нет.
Таким образом, в данном случае организация должна исчислить НДС в общем порядке на дату оказания физическому лицу, предъявившему сертификат, соответствующих услуг.

3. НДФЛ

В соответствии со ст. 209 НК РФ доход, полученный налогоплательщиком от источников в РФ, признается объектом налогообложения НДФЛ. По смыслу пп. 10 п. 1 ст. 208 НК РФ к доходам от источников в РФ относятся любые виды доходов, полученных налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности в РФ.
Согласно п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло (а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ).
В соответствии с пп. 2 п. 2 ст. 211 НК РФ к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, относятся оказанные в интересах налогоплательщика услуги на безвозмездной основе или с частичной оплатой. Дата фактического получения таких доходов определяется как день передачи доходов в натуральной форме (т.е. дата оказания услуг) (подп. 2 п. 1 ст. 223 НК РФ).
Организация, оказывающая такие услуги в интересах налогоплательщиков, признается налоговым агентом и обязана в общем порядке исчислить, удержать и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога, а также вести учет доходов, исчисленного и уплаченного НДФЛ и представлять необходимые сведения в налоговый орган (п.п. 12 ст. 226п.п. 12 ст. 230 НК РФ).
Исходя из условий вопроса и положений п. 1 ст. 41п. 2 ст. 211 НК РФ, считаем, что в данном случае физическое лицо получает доход - экономическую выгоду в натуральной форме, которую возможно оценить (определить размер в денежном выражении)*(3). Говорить об отсутствии у предъявителя сертификата, которому безвозмездно оказаны услуги, экономической выгоды можно только в том случае, если оказание этих услуг производится в интересах самой организации, а не в личных интересах получающего их лица (к примеру, когда безвозмездная передача тех или иных товаров, работ, услуг связана со служебной необходимостью). Как указано в п. 3 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением главы 23 НК РФ, утвержденного Президиумом Верховного Суда РФ 21.10.2015, получение физическим лицом благ в виде оплаченных за него товаров (работ, услуг) и имущественных прав не облагается НДФЛ, если предоставление таких благ обусловлено, прежде всего, интересом передающего (оплачивающего) их лица, а не целью преимущественного удовлетворения личных нужд гражданина.
Подробнее смотрите в материале: Энциклопедия решений. Налоговая база по НДФЛ при получении дохода в натуральной форме.
При этом п. 28 ст. 217 НК РФ предусмотрено освобождение от обложения НДФЛ доходов налогоплательщиков в виде подарков, полученных от организаций, стоимость которых не превышает 4 000 рублей за налоговый период. В связи с чем Минфин России в письме от 07.09.2012 N 03-04-06/6-274 разъясняет, что выдача подарочных сертификатов в сумме до 4 000 рублей физическим лицам, оформленная в качестве подарков, освобождается от обложения НДФЛ. В этом же письме финансовое ведомство уточняет, что отнесение доходов, полученных налогоплательщиками в виде стоимости подарочных сертификатов, к подаркам либо к иным видам доходов зависит от документального оформления выплаты (выдачи) доходов.
Здесь также отметим, что, по нашему мнению, говорить о возникновении у физического лица дохода (экономической выгоды) в момент получения подарочного сертификата от эмитента нет оснований. Ведь, как уже сказано выше, физическое лицо в итоге может вообще не воспользоваться предоставленным правом и не получить никакой экономической выгоды, либо получить её в меньшем размере. Поэтому считаем, что в данном случае доход, размер которого можно определить, у налогоплательщика возникает только в момент фактического получения услуг, право на которые удостоверено сертификатом.
Сказанное подтверждается судебной практикой. Так, в постановлении ФАС Северо-Западного округа от 02.11.2012 N Ф07-6019/12 по делу N А56-50360/2011 (определением ВАС РФ от 28.05.2013 N ВАС-2163/13 отказано в передаче дела в Президиум ВАС РФ) судьи указали, что дата фактического получения дохода у физических лиц - держателей сертификатов - это дата, когда держатели сертификатов предъявили их в качестве средства платежа и получили в обмен на его предъявление конкретный товар или услугу, поскольку именно в этот момент может быть достоверно подтвержден факт оплаты за физическое лицо стоимости товаров (работ, услуг). Полагаем, приведенный вывод в равной мере применим как к случаям оплаты за налогоплательщика каких-либо благ, так и к случаям их безвозмездного предоставления налогоплательщику.

Бухгалтерский учет

Что касается бухгалтерского учета, то само по себе вручение сертификата физическому лицу не образует ни доходов, ни расходов у организации. Единственное, при учете сертификатов на забалансовом счете в условной оценке при передаче сертификата отражается его выбытие с забалансового учета.
При безвозмездном оказании услуг увеличения экономических выгод у организации не происходит. Соответственно, в бухгалтерском учете, так же как и в налоговом, дохода не возникает (п. 2 ПБУ 9/99 "Доходы организации"). В свою очередь, расходы, связанные с оказанием таких услуг, целесообразнее учитывать в составе прочих расходов организации на счете 91 "Прочие доходы и расходы". Причем в бухгалтерском учете (в отличие от налогового) расходы учитываются вне зависимости от факта получения соответствующих доходов или от порядка учета таких расходов в целях налогообложения (п.п. 12, 17-19 ПБУ 10/99 "Расходы организации").

Рекомендуем ознакомиться со следующим материалом:
Энциклопедия решений. Учет доходов от реализации при предоставлении скидок (бонусов).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Лазарева Ирина

Ответ прошел контроль качества

Комментарии (0)

Оставьте свой комментарий:

Поля помеченые * обязательны для заполнения.

Старик ХоттабычЗАО Регистраторское общество "СТАТУС"Борисоглебский трикотаж"ЭФКО" - аграрно-промышленная компанияООО «Выбор»ОАО "СРСУ-7"Ресторан "Артист"Бутик-отель "Ветряков"ООО "Мануфактура Софт"АО «ППК «Черноземье»
Регистрация ООО Воронеж | Регистрация ЗАО Воронеж | Аудит Воронеж | Перерегистрация ООО в Воронеже | Бухгалтерский учет Воронеж | Налоговые споры и оптимизация налогообложения