Мониторинг законодательства РФ за период с 27 октября по 2 ноября 2014 года

ОБЗОР ДОКУМЕНТОВ

Федеральный закон от 22.10.2014 N 312-ФЗ
"О внесении изменений в главу 25.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации"

В России установлены новые виды госпошлин

В частности, госпошлина будет взиматься:

- за государственную регистрацию ипотеки, включая внесение в ЕГРП записи об ипотеке как обременении прав на недвижимое имущество (для физических лиц - 1 000 рублей, для организаций - 4 000 рублей);

- за внесение изменений в записи ЕГРП в связи с соглашением об изменении или о расторжении договора об ипотеке (для физических лиц - 200 рублей, для организаций - 600 рублей);

- за внесение в документы, содержащиеся в регистрационном досье на зарегистрированный ветеринарный препарат, изменений, не требующих проведения экспертизы, - 2 600 рублей;

- за принятие предварительных решений по классификации товаров по единой Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности Таможенного союза - 5 000 рублей.

Также предусмотрена отмена госпошлины за государственную регистрацию основного технологического оборудования для производства этилового спирта или алкогольной продукции и госпошлины за переоформление свидетельства о государственной аккредитации образовательного учреждения в связи с установлением для них иного государственного статуса.

Кроме того, закон предусматривает, в частности, изменение размера госпошлин:

- за выдачу свидетельства о признании иностранного образования или иностранной квалификации (с 4000 до 6 500 рублей);

- за выдачу свидетельства о государственной аккредитации образовательной деятельности (теперь 100 000 рублей за каждую включенную в свидетельство о государственной аккредитации укрупненную группу специальностей и направлений подготовки);

- за внесение изменений в документы, содержащиеся в регистрационном досье на ветеринарный препарат, требующих проведения экспертизы (с 50 000 до 70 000 рублей).

Закон вступает в силу по истечении одного месяца со дня его официального опубликования, кроме отдельных положений, вступающих в силу с 1 января 2015 года (но не ранее чем по истечении одного месяца со дня официального опубликования).

Приказ Минфина России от 28.08.2014 N 84н
"Об утверждении Порядка определения стоимости чистых активов"
Зарегистрировано в Минюсте России 14.10.2014 N 34299.

Новые правила определения стоимости чистых активов могут применяться в том числе обществами с ограниченной ответственностью

Стоимость чистых активов определяется как разность между величиной принимаемых к расчету активов организации и величиной принимаемых к расчету обязательств организации. Объекты бухгалтерского учета, учитываемые организацией на забалансовых счетах, при определении стоимости чистых активов к расчету не принимаются.

Принимаемые к расчету активы включают все активы организации, за исключением дебиторской задолженности учредителей (участников, акционеров, собственников, членов) по взносам (вкладам) в уставный капитал (уставный фонд, паевой фонд, складочный капитал), по оплате акций.

Принимаемые к расчету обязательства включают все обязательства организации, за исключением доходов будущих периодов, признанных организацией в связи с получением государственной помощи, а также в связи с безвозмездным получением имущества.

Стоимость чистых активов определяется по данным бухгалтерского учета. При этом активы и обязательства принимаются к расчету по стоимости, подлежащей отражению в бухгалтерском балансе организации (в нетто-оценке за вычетом регулирующих величин) исходя из правил оценки соответствующих статей бухгалтерского баланса.

Утвержденный Порядок применяют акционерные общества, общества с ограниченной ответственностью, государственные и муниципальные унитарные предприятия, производственные кооперативы, жилищные накопительные кооперативы, хозяйственные партнерства. Порядок распространяется на организаторов азартных игр и не распространяется на кредитные организации, акционерные инвестиционные фонды.

Признаны утратившими силу:

Приказ Минфина России N 10н, ФКЦБ России N 03-6/пз от 29.01.2003 "Об утверждении Порядка оценки стоимости чистых активов акционерных обществ";

Приказ Минфина России N 7н, ФСФР России N 07-10/пз-н от 01.02.2007 "Об утверждении Порядка оценки стоимости чистых активов страховых организаций, созданных в форме акционерных обществ";

Приказ Минфина России от 02.05.2007 N 29н "Об утверждении Порядка расчета стоимости чистых активов организаторов азартных игр".

Письмо ФНС России от 23.10.2014 N ГД-4-3/21966@
"О направлении письма Минфина России"

Нормы Постановления Правительства РФ от 30 июля 2014 г. N 735 следует применять начиная с 1 октября 2014 года

Сообщается, что в соответствии с Указом Президента РФ от 23 мая 1996 г. N 763 "О порядке опубликования и вступления в силу актов Президента Российской Федерации, Правительства Российской Федерации и нормативных правовых актов федеральных органов исполнительной власти" акты Правительства РФ, затрагивающие права, свободы и обязанности человека и гражданина, устанавливающие правовой статус федеральных органов исполнительной власти, а также организаций, вступают в силу одновременно на всей территории Российской Федерации по истечении семи дней после дня их первого официального опубликования.

В то же время пунктами 1 и 5 статьи 5 Налогового кодекса РФ установлено, что акты законодательства о налогах и сборах и нормативные правовые акты о налогах и сборах федеральных органов исполнительной власти вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу.

Согласно буквальному толкованию статей 1, 4 и 5 НК РФ нормы статьи 5 не распространяются на акты Правительства РФ по вопросам, связанным с налогообложением и со сборами.

Вместе с тем в соответствии с Постановлением Конституционного Суда РФ от 2 июля 2013 г. N 17-П пункт 1 статьи 5 НК РФ признан не противоречащим Конституции РФ, поскольку его положения предполагают, что нормативные правовые акты органов исполнительной власти Российской Федерации в той части, в какой они порождают правовые последствия для граждан и их объединений как налогоплательщиков, действуют во времени в том порядке, который определен в Налоговом кодексе РФ для вступления в силу актов законодательства о налогах и сборах. Выявленный в указанном постановлении конституционно-правовой смысл указанных положений является общеобязательным и исключает любое иное их истолкование в правоприменительной практике.

Учитывая изложенное, нормы Постановления Правительства РФ от 30 июля 2014 г. N 735 следует применять начиная с 1 октября 2014 года.

<Письмо> ФНС России от 16.10.2014 N БС-4-11/21489@
"О налоге на имущество физических лиц"

ФНС России подготовлен план мероприятий по введению на территории субъекта РФ и муниципальных образований налога на имущество физических лиц

Сообщается, в частности, что налоговой базой по налогу на имущество физических лиц, установленному главой 32 Налогового кодекса РФ "Налог на имущество физических лиц", признается инвентаризационная стоимость, исчисленная с учетом коэффициента-дефлятора на основании последних данных об инвентаризационной стоимости, представленных в установленном порядке в налоговые органы до 1 марта 2013 года, или кадастровая стоимость объектов недвижимости, если в субъекте РФ будет принято решение об установлении особенностей при определении налоговой базы.

В том случае, если в субъекте РФ планируется применение с 1 января 2015 года налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения для исчисления налога на имущество физических лиц, соответствующий акт органа власти субъекта РФ об установлении единой даты начала применения на территории этого субъекта порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц должен быть опубликован в срок до 20 ноября 2014 года.

В случае, если органом власти субъекта РФ не будет принято решение об определении налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения, в соответствии с пунктом 2 статьи 402 НК РФ налоговая база в отношении объектов налогообложения (за исключением объектов, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 НК РФ, а также объектов налогообложения, предусмотренных абзацем вторым пункта 10 статьи 278.2 НК РФ) определяется исходя из их инвентаризационной стоимости.

При этом, всеми муниципальными образованиями должны быть приняты нормативные правовые акты об установлении налога на имущество физических лиц и опубликованы не позднее 1 декабря 2014 года независимо от того, каким образом будет определяться налоговая база: исходя из инвентаризационной или кадастровой стоимости.

В приложении к письму приводится рекомендуемый план мероприятий по введению на территории субъекта РФ и муниципальных образований налога на имущество физических лиц.

<Письмо> ФНС России от 17.10.2014 N ММВ-20-15/86@
"О корректировке универсального передаточного документа"

ФНС России рекомендована к применению форма универсального корректировочного документа на основе формы корректировочного счета-фактуры

ФНС России подготовлены рекомендации по вопросу оформления документов, используемых организациями в случаях изменения стоимости переданных товаров (работ, услуг, имущественных прав) после их отгрузки и выставления первичного учетного документа и счета-фактуры на эту отгрузку.

Сообщается, в частности, что из пункта 10 статьи 172 НК РФ следует, что наличие документа (договора, соглашения, иного первичного документа), подтверждающего согласие (факт уведомления) покупателя на изменение стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, является у продавца основанием для выставления корректировочного счета-фактуры в порядке, установленном пунктом 5.2 статьи 169 НК РФ.

При этом глава 21 НК РФ и Постановление Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 "О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость" (далее - Постановление N 1137) не содержат ограничений на введение в формы корректировочных счетов-фактур дополнительных реквизитов.

Таким образом, информация корректировочных счетов-фактур может быть объединена с информацией, относящейся к документу, подтверждающему согласие (факт уведомления) покупателя на изменение стоимости отгрузки.

Учитывая изложенное, ФНС России рекомендует к применению форму универсального корректировочного документа (далее - УКД) на основе формы корректировочного счета-фактуры.

Сообщается, что поскольку форма УКД носит рекомендательный характер, неприменение данной формы для оформления случаев изменения стоимости отгрузки не может быть основанием для отказа в учете этих изменений в целях налогообложения. Кроме того, предложение данной формы не ограничивает права экономических субъектов на использование иных самостоятельно разработанных и соответствующих положениям статьи 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" форм первичных учетных документов и формы корректировочного счета-фактуры, установленной Постановлением N 1137.

Информация Банка России от 31 октября 2014 г. "О ключевой ставке Банка России"
Ключевая ставка Банка России продолжает расти! Почему?
С 31 октября 2014 г. решено повысить ключевую ставку до 9,5% годовых (ранее - 8%).
В сентябре-октябре цены на нефть значительно снизились. При этом ужесточились санкции, введенные отдельными странами, в отношении ряда крупных российских компаний. В этих условиях происходило ослабление рубля, что наряду с введенными в августе ограничениями на импорт отдельных продовольственных товаров привело к дальнейшему ускорению роста потребительских цен.
По оценкам Банка России, до конца I квартала 2015 г. инфляция останется на уровне выше 8%. Темпы экономического роста будут близкими к нулю. На фоне повышения процентных ставок по кредитам и требований банков к качеству заемщиков и обеспечения наблюдается некоторое замедление темпов роста кредитования экономики (с поправкой на валютную переоценку).
Следующее заседание Совета директоров Банка России, на котором будет рассматриваться вопрос об уровне ключевой ставки, запланировано на 11 декабря 2014 г.

НОВОСТИ СУДЕБНОЙ АРБИТРАЖНОЙ ПРАКТИКИ

27.10.2014 В каком случае продажа товаров муниципальному учреждению признается розничной торговлей?

Судьи поддержали позицию налогоплательщика по вопросу применения им ЕНВД

Как установлено судом, бюджетные учреждения (детский сад и общеобразовательная школа) приобретали товары (бытовую химию, продукты питания) в магазине розничной торговли. Магазин принадлежал индивидуальному предпринимателю, который применял ЕНВД. Налоговый орган расценил данную продажу как оптовую, потому что бюджетные учреждения рассчитывались не наличными денежными средствами, а, напротив, безналичным путем.

Стоит отметить, что продажа товаров детскому саду и школе сопровождалась заключением договоров. Как правильно расценить данную продажу для целей применения специального налогового режима?

Судьи, рассматривавшие спор между налоговиками и ИП, отметили, что заключение договоров между предпринимателем и бюджетными организациями еще не говорит об «оптовом» характере продаж. Дело в том, что реализация продуктов питания и бытовой химии осуществлялась непосредственно из магазина (у ИП нет базы, склада) и на условиях самовывоза.

Учитывая характер сложившихся между предпринимателем (продавцом) и бюджетными учреждениями (покупателями) правоотношений по продаже товаров, в том числе продажу товара непосредственно в магазине предпринимателя небольшими количествами, суды пришли к выводу о том, что осуществляемая деятельность является розничной торговлей.

Определение Верховного суда РФ от 17.10.2014 г. № 310-КГ14-2539

Источник: Российский налоговый портал

28.10.2014 Как рассчитать средний заработок при определении пособия по уходу за ребенком?

Компания правильно исключила из расчета период отпуска без сохранения заработной платы

Учреждение Фонда социального страхования по результатам проверки предприятия приняло решение об отказе в выделении средств на выплату пособия по уходу за ребенком. По мнению Фонда страхователь неверно рассчитал средний заработок для определения пособия. А именно, из расчета был исключен период нахождения сотрудницы в отпуске «за свой счет».

Как отметили судьи, которые поддержали позицию компании, при определении среднего заработка из расчетного периода правильно были исключены установленные трудовым договором периоды нахождения работницы в отпуске без сохранения заработной платы.

Судами при рассмотрении спора сделан обоснованный вывод о недоказанности материалами дела фактов получения излишних денежных средств на выплату ежемесячного пособия.

Произведенный обществом расчет размера пособия по беременности и родам не противоречит нормам ст. 14 Федерального закона  от 16.07.1999 г. № 165-ФЗ «Об основах обязательного социального страхования», регламентирующим порядок исчисления размера пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, по уходу за ребенком.

Постановление Арбитражного суда Уральского округа от 17.10.2014 г. № Ф09-6677/14

Источник: Российский налоговый портал

29.10.2014 Плата за негативное воздействие на окружающую среду: кто обязан вносить оплату?

Негативное воздействие на окружающую среду является платным

Неоднократно в судебной практике поднимался вопрос внесения платы за размещение отходов. Кто конкретно обязан платить за размещение отходов производства и потребления?

Арбитражный суд Волго-Вятского округа рассматривал спор между Отделением Пенсионного фонда и Департаментом Федеральной службы по надзору в сфере природопользования. Суть спора заключалась в следующем: Фонд, посчитав, что он не обязан вносить плату за негативное воздействие на окружающую среду в виде размещения отходов производства и потребления, обратился в Департамент с письмом о возврате излишне перечисленных платежей. Департамент отказал заявителю в возврате перечисленной суммы. Посчитав бездействие Департамента незаконным, Фонд обратился в суд.

Как отметили судьи, деятельность по размещению отходов носит специализированный характер и осуществляется в специально оборудованных местах. Из материалов дела следует, что ПФР заключал договоры на вывоз отходов с третьими лицами. Фонд не осуществлял самостоятельной деятельности по размещению отходов.

При таких обстоятельствах суды обоснованно признали незаконным отказ Департамента возвратить Фонду 122 тыс. руб. платежей за негативное воздействие на окружающую среду.

Постановление Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 16.10.2014 г. № А43-22123/2013

Источник: Российский налоговый портал

НОВОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

27.10.2014 В Госдуму поступил законопроект о двухлетних «налоговых каникулах» для новых ИП

Эти каникулы будут действовать в 2015 - 2020 гг.

Правительство России внесло сегодня в Госдуму проект закона, который предусматривает возможность введения региональных «налоговых каникул» для индивидуальных предпринимателей, пишет газета«Ведомости».

Законопроектом предусматривается наделение субъектов России правом предоставлять двухлетние «налоговые каникулы» в виде налоговой ставки в размере ноль процентов «для впервые зарегистрированных индивидуальных предпринимателей, перешедших в течение двух лет со дня регистрации в качестве индивидуального предпринимателя на упрощенную систему налогообложения или патентную систему налогообложения». Данные каникулы будут действовать в 2015 - 2020 гг. При этом субъекты РФ имеют право установить ограничения на применение налоговой ставки в размере ноль процентов, в частности «в виде предельного размера доходов индивидуальных предпринимателей, средней численности работников, нарушение которых за налоговый период является основанием для утраты права на применение указанной налоговой ставки».

Также документ предусматривает применение патентной системы налогообложения самозанятыми гражданами и возможность уплаты ими «в зависимости от срока действия патента» налога в связи с применением патентной системы налогообложения с их регистрацией в качестве ИП по принципу «одного окна».

Источник: Российский налоговый портал

27.10.2014 С 1 октября можно не выписывать счет-фактуру для клиента, который применяет спецрежим

У продавца должно быть соответствующее письменное согласие

Как напомнило УФНС по Краснодарскому краю, с 1 октября 2014 года налогоплательщики вправе не составлять счета-фактуры при осуществлении операций по реализации товаров лицам, которые не являются плательщиками НДС. Такая возможность появилась благодаря новой редакции подп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ.

Однако, для того чтобы не составлять и не выставлять таким покупателям счета-фактуры, у продавца должно быть соответствующее письменное согласие.

Данное требование напрямую прописано в указанной норме НК РФ. То есть стороны сделки должны обменяться письменными документами о не составлении счетов-фактур. Это может быть заявление, письмо или иной письменный документ.

Источник: Российский налоговый портал

27.10.2014 Росреестр с 2015 г. запустит сервис для определения размера налога на недвижимость

Он также позволит с помощью электронной подписи получить выписку о правах собственности на объект недвижимости

Росреестр собирается в начале 2015 г. запустить новый интернет-портал, где собственники смогут узнать кадастровую стоимость их недвижимости, на основе которой будет начисляться региональный налог на имущество, заявил глава Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии Игорь Васильев, сообщает ИТАР-ТАСС.

Повышение налога на имущество увеличит предложение арендного жилья в Москве.

«Вы сможете зайти на портал и посмотреть стоимость», — заявил он, отметив, что на сайте также можно будет с помощью электронной подписи получить выписку о правах собственности на объект недвижимости.

Со следующего в нескольких российских регионах вводится налог на имущество физлиц. При его начислении налоговики будут исходить из кадастровой (приближенной к рыночной), а не инвентаризационной стоимости жилья. У региональных властей есть право устанавливать ставки налога от 0,1 до 2% в зависимости от стоимости недвижимости. Платежи по налогу надо будет производить в 2016 г.

Источник: Российский налоговый портал

27.10.2014 С 1 января 2015 года будет предоставляться новый вид налогового вычета

Новый вид вычета по НДФЛ «Инвестиционный налоговый вычет» будет регулироваться ст. 219.1 НК РФ

Налоговый кодекс вводит новый вид налогового вычета – инвестиционный. Что это за вычет, в каком случае его можно получить?

Новый вид вычета по НДФЛ «Инвестиционный налоговый вычет» будет регулироваться ст. 219.1 НК РФ.

Гражданин вправе будет получить несколько инвестиционных вычетов:

1) Вычет в размере положительного финансового результата, полученного налогоплательщиком в налоговом периоде от реализации (погашения) обращающихся на организованном рынке ценных бумаг (ценные бумаги должны находиться в собственности налогоплательщика более трех лет). Это:

– ценные бумаги, допущенные к торгам российского организатора торговли на рынке ценных бумаг, в том числе на фондовой бирже;

– инвестиционные паи открытых паевых инвестиционных фондов, управление которыми осуществляют российские управляющие компании.

2) Вычет в сумме денежных средств, внесенных гражданином в налоговом периоде на индивидуальный инвестиционный счет;

3) Вычет в сумме доходов, полученных по операциям, учитываемым на индивидуальном инвестиционном счете.

Что такое «инвестиционный счет»? Инвестиционный счет – это счет внутреннего учета. Он предназначен для обособленного учета денежных средств, ценных бумаг физического лица (клиента), обязательств по договорам, которые заключены за счет клиента. Основание: ст. 10.3 Федерального закона от 22.04.1996 г. № 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг».

Источник: Российский налоговый портал

28.10.2014 Россиянам предложат отчислять на культуру до 2% НДФЛ

Если 7% налогоплательщиков согласятся на это, то за год бюджет поступит около 30 млрд руб.

Российский налоговый портал

Система так называемой процентной филантропии в пользу культуры может быть введена в России. О планах создания специальных фондов поддержки и развития значимых культурных проектов, финансирование которых будет осуществляться за счет россиян, заявил в ходе заседания совета по культурному сотрудничеству стран СНГ замглавы Минкультуры России Григорий Ивлиев, передает ИТАР-ТАСС.

Он сообщил, что предложение о введении механизма выборочного распределения части налоговых отчислений внесено в законопроект «Основы государственной культурной политики». «Пока мы предлагаем гражданам возможность добровольно отчислять до 2% налога на доходы физических лиц. Эти средства не просто будут потрачены, а будут переданы в индаунтент-фонды, управляемые соответствующими советами. Собирать и распределять эти деньги предполагается все же общественным советом», — поведал Ивлиев.

По предварительным оценкам, если 7% налогоплательщиков согласятся на это, то за год бюджет поступит около 30 млрд руб., что сопоставимо с ежегодными федеральными субсидиями на развитие культуры в регионах.

Источник: Российский налоговый портал

28.10.2014 Непредставление «нулевого» отчета РСВ-1 приведет к штрафу

Размер штрафных санкций составит 1000 рублей

Минтруд РФ рассмотрел вопрос привлечения к ответственности за непредставление плательщиком страховых взносов в установленный законодательством срок расчетов, в том числе нулевых.

Напомним, что непредставление плательщиком страховых взносов в установленный срок РСВ-1 влечет взыскание штрафа в размере 5% суммы страховых взносов.  Непредставление «нулевого» расчета влечет взыскание штрафа, предусмотренного ч. 1 ст. 46 Федерального закона № 212-ФЗ, минимальный размер которого составляет 1000 рублей.

Письмо Минтруда РФ от 29.09.2014 г. № 17-4/ООГ-817

Источник: Российский налоговый портал

28.10.2014 Возможность освобождения от НДФЛ в индивидуальном порядке не предусмотрена

Налогоплательщики вправе получать отсрочку, рассрочку или инвестиционный налоговый кредит

Как напомнил Минфин России, при продаже жилья (иного имущества), которое принадлежало на праве собственности менее трех лет, надо платить НДФЛ. Но, каждый из собственников вправе применитьимущественный вычет, уменьшающий налоговую базу при расчете подоходного налога.

Сумма дохода, превышающая размер примененного имущественного вычета, облагается НДФЛ по ставке 13 процентов. Налоговым кодексом не предусматривается возможность освобождения от уплаты налога на доходы физических лиц в индивидуальном порядке.

Налогоплательщики вправе получать отсрочку, рассрочку или инвестиционный налоговый кредит.

Письмо Минфина России от 10.07.2014 г. № 03-04-05/33678

Источник: Российский налоговый портал

28.10.2014 С 1 января 2015 года все компенсации, связанные с увольнением, освобождаются от страховых взносов

Основания и условия предоставления компенсаций установлены Трудовым кодексом

Как сообщил Минтруд России, все компенсационные выплаты, связанные с увольнением работников:

– выходные пособия;

– компенсации;

– среднемесячный заработок на период трудоустройства, независимо от основания, по которому производится увольнение, начисляемые после 1 января 2015 года, освобождаются от обложения страховыми взносами.

Это возможно, если сумма начислений не будет превышать в целом трехкратный размер среднего месячного заработка или шестикратный размер среднего месячного заработка для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях.

Суммы превышения трехкратного размера (шестикратного размера) среднего месячного заработка с 1 января 2015 года подлежат обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке.

Письмо Минтруда РФ от 24.09.2014 г. № 17-3/В-449

Источник: Российский налоговый портал

28.10.2014 Уплата страховых взносов ИП осуществляется независимо от вида деятельности

Обязанность по уплате взносов наступает с момента регистрации предпринимателя

Как отметил Минтруд России, уплата страховых взносов в государственные внебюджетные фонды ИП осуществляется начиная с момента государственной регистрации и до момента исключения из ЕГРИП в связи с прекращением деятельности.  

Оплата взносов идет независимо от вида деятельности и получаемых от нее доходов. Запись в реестр производится на основании поданного в регистрирующий орган заявителем заявления о государственной регистрации прекращения деятельности.

Напомним, что размер выплат будущей пенсии напрямую зависит от суммы учтенных на индивидуальном лицевом счете застрахованного лица страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

Письмо Минтруда России от 18.09.2014 г. № 17-4/ООГ-787

Источник: Российский налоговый портал

29.10.2014 О порядке зачета налога на имущество, уплаченного в Республике Беларусь, рассказал Минфин

Для получения зачета необходимо представить в ИФНС пакет документов

Как напомнил нам Минфин России, фактически уплаченные российской организацией за пределами территории России суммы налога на имущество в отношении имущества,  расположенного на территории этого государства, засчитываются при уплате налога в Российской Федерации.

Для зачета налога компания, в соответствии с п. 2 ст. 386.1 НК РФ, должна представить в налоговые органы следующие документы:

– заявление на зачет налога;

– документ об уплате налога за пределами территории Российской Федерации, подтвержденный налоговым органом соответствующего иностранного государства.

Указанные выше документы подаются российской организацией в налоговый орган по месту ее нахождения вместе с декларацией за тот год, в котором был уплачен налог за пределами территории нашей страны.  

Письмо Минфина России от 11.07.2014 г. № 03-08-05/33833

Источник: Российский налоговый портал

29.10.2014 Москвичам уменьшат налог на имущество в два раза

Соответствующий проект закона поступил в Мосгордуму

Для большинства жителей Москвы налог на имущество может быть уменьшен в два раза. Соответствующие изменения к проекту закона «О налоге на имущество физлиц» во вторник внес в Мосгордуму член комиссии по градостроительству, государственной собственности и землепользованию Андрей Клычков. Согласно документу, с владельцев жилья кадастровой стоимостью менее 15 млн руб. предполагается взимать налог по ставке 0,05%, менее 20 млн руб. — 0,1%. Заметим, что нынешняя версия проекта предполагает ставку 0,1% при цене объекта до 10 млн рублей, 0,15% — от 10 млн до 20 млн руб., 0,2% — от 20 млн до 50 млн руб. и 0,3% от 50 млн до 300 млн руб., сообщает газета«Известия».

Предлагаемые поправки могут быть внесены в первый пункт первой статьи закона, которая регулирует налогообложение жилых домов и помещений, а также дачных домиков площадью менее 50 кв. м. Таким образом, поправки не затронут гаражи, машино-места и объекты незавершенного строительства.

В обоснованиях к поправкам Клычков уточнил, что снижение ставки «позволит защитить от резкого повышения налоговой нагрузки граждан, имеющих в собственности наиболее распространенные небольшие квартиры и помещения, полученные бесплатно еще в советское время». 

Источник: Российский налоговый портал

29.10.2014 Чиновники отказались от сбора с продаж программного обеспечения

При этом возможная отмена льгот по НДС на лицензионный софт не снята с повестки

Сбор с продаж программного обеспечения в РФ признан неэффективным механизмом и вводиться не будет, сообщил вчера глава Минкомсвязи Николай Никифоров, передает газета «Ведомости». 

«Изначально предполагался вариант отдельного целевого сбора, но мы практически сразу остановились на том, что введение отдельного сбора — это достаточно неэффективно, это сложно администрировать, это просто усложняет условия ведения бизнеса в нашей стране, и нужно использовать все действующие механизмы», — говорит он.

Стоит отметить, что в данный момент правительство рассматривает возможность отмены льгот по НДС на лицензионный софт.

Источник: Российский налоговый портал

29.10.2014 Какие компании «на упрощенке» вправе применять пониженный тариф страховых взносов?

Для применения пониженного тарифа важно соблюсти определенные условиям

Как напомнил Минтруд России, для плательщиков страховых взносов, применяющих УСН и осуществляющих деятельность в производственной и социальной сферах, на период до 2018 года включительно установлен пониженный тариф страховых взносов.

Для применения пониженного тарифа необходимо соблюсти определенные условия. Такими условиями являются:

1) Применение организацией УСН;

2) Доля доходов организации от реализации продукции и (или) оказанных услуг по основному виду деятельности составляет не менее 70 процентов в общем объеме доходов.

При этом, основным видом экономической деятельности плательщика признается только один вид деятельности с долей доходов от его осуществления не менее 70%.

Возможность суммирования доходов от осуществления нескольких льготных видов деятельности не предусмотрена.

Письмо Минтруда России от 18.09.2014 г. № 17-4/В-442

Источник: Российский налоговый портал

29.10.2014 Власти освободили от НДС 188 материалов для исследований, не производящихся в России

Эту льготу просили представители многих научных объединений и отдельные ученые

Премьер-министр РФ Дмитрий Медведев подписал постановление, освобождающее от НДС 188 научных материалов, не производящихся на территории России, но которые необходимы для проведения научных исследований, пишет ИТАР-ТАСС.

По его словам, «этот перечень не является раз и навсегда данным и может быть актуализирован в любую сторону по необходимости».

Он также сообщил, что принять решение об освобождении от НДС ряда ввозимых на территорию РФ научных материалов его просили не раз представители многих научных объединений и отдельные ученые. Премьер-министр выразил надежду, что это поможет им в проведении научных экспериментов.

Источник: Российский налоговый портал

30.10.2014 В Петербурге порядок расчета налога на имущество физлиц останется прежним

При этом ставки транспортного налога в 2015 г. в городе не вырастут

В будущем сохранится прежний порядок расчета налога на имущество физлиц, заявил вчера на заседании заксобрания губернатор Санкт-Петербурга Георгий Полтавченко, сообщает газета «Ведомости».

Он сообщил, что переход на расчет налога по кадастровой стоимости имущества начнется «после тщательного изучения опыта других регионов».

Кроме того, по его словам, ставки транспортного налога в 2015 г. в городе повышаться не будут, а для отдельных категорий транспортных средств даже уменьшаться. 

Источник: Российский налоговый портал

30.10.2014 Россию признали почти полностью прозрачной страной для зарубежных налоговиков

В ФНС РФ считают, что это очень высокий результат

Глобальный форум по прозрачности и обмену налоговой информацией признал РФ в целом соответствующей критериям прозрачности, заявил замглавы ФНС России Алексей Оверчук. Оценка производилась в два этапа: сначала на соответствие стандарту прозрачности проверялось законодательство, затем — в основном его применение. «В основном соответствует» стандартам — это очень высокий результат, отметил Оверчук: такая же оценка у США, Великобритании, Германии и Италии, пишет газета «Ведомости».

Отчет о проведении второй фазы оценки России в сфере обмена налоговой информацией былопубликован на сайте Минфина.

Стоит отметить, что форум работает в структуре ОЭСР с 2000 г., сегодня в него входят 122 юрисдикции. Страна признается прозрачной, если соответствует определенным критериям: например, налоговики должна иметь доступ к сведениям о налогоплательщиках, охраняется налоговая тайна, соблюдаются права налогоплательщика. Также должен быть хорошо налажен обмен данными с другими странами, иностранные коллеги должны быстро получать ответы на свои запросы.

Пришлось вносить поправки в законодательство, чтобы банковская система стала более прозрачной, а налоговая служба получила доступ ко всем нужным сведениям, сообщил замглавы ФНС. 

Источник: Российский налоговый портал

30.10.2014 В 2015 году установят единый срок уплаты имущественных налогов – 1 октября

Напомним, что сейчас срок уплаты имущественных налогов устанавливается властями в каждом регионе самостоятельно

Как сообщило УФНС по Краснодарскому краю, с 2015 году установят единый срок уплаты имущественных налогов – 1 октября. Об этом рассказал начальник Управления налогообложения имущества и доходов физических лиц М.В. Сергеев, выступая на Всероссийском совещании-семинаре для налоговых органов на тему «Актуальные вопросы администрирования имущественных налогов, уплачиваемых гражданами и организациями». Он напомнил, что сейчас срок уплаты имущественных налогов устанавливается властями в каждом регионе самостоятельно. Например, в Москве налог на имущество физических лиц в этом году необходимо уплатить до 5 ноября (с учетом праздничных дней), а транспортный и земельный налоги – до 1 декабря 2014 года.

Единый срок уплаты имущественных налогов будет удобен, в первую очередь, налогоплательщикам, чья собственность зарегистрирована в разных регионах. Кроме того, это упрощает процесс администрирования налогов, подчеркнул М.В. Сергеев.

Он также рассказал, что для граждан введена процедура информирования налоговых органов об имуществе, в отношении которого они не получали уведомления и соответственно не уплачивали налоги. Для этого гражданину необходимо обратиться в налоговый орган по месту жительства или по месту нахождения объекта собственности с соответствующим заявлением. При этом если налогоплательщик предоставит эту информацию самостоятельно в течение 2015-16 гг., налоговые органы не будут проводить перерасчет за три предыдущих налоговых периода.

Заместитель руководителя ФНС России С.Л. Бондарчук рассказала о подготовке к введению с 1 января 2015 года нового налога на имущество физических лиц и его администрированию налоговыми органами. Она отметила, что это последний налог, который не был включен в Налоговый кодекс РФ, а регулировался отдельным федеральным законом. Органы местного самоуправления в течение месяца примут соответствующие нормативно-правовые акты о введении нового налога, установлении налоговых ставок, особенностей определения налоговой базы (кадастровая либо инвентаризационная стоимость), а также об определении дополнительных льгот.

Источник: Российский налоговый портал

30.10.2014 Вправе ли ИП применять патент в отношении деятельности по изготовлению металлических дверей?

Услуги по изготовлению металлических дверей не относятся к услугам по изготовлению металлоизделий (код 013400)

Патентная система налогообложения может применяться предпринимателями в отношении деятельности по оказанию услуг по ремонту и техническому обслуживанию бытовой радиоэлектронной аппаратуры, бытовых машин и бытовых приборов, часов, ремонту и изготовлению металлоизделий.

Как отметил Минфин РФ, законодательством не установлено ограничений в части оказания услуг в рамках вышеуказанного вида предпринимательской деятельности по заказам как физических, так и юридических лиц.

Какие услуги относятся к «изготовлению металлоизделий»? Перечень услуг, относящихся к ремонту и изготовлению металлоизделий, предусмотрен Общероссийским классификатором услуг населению, утвержденным постановлением Госстандарта России от 28.06.1993 г. № 163.

Согласно вышеуказанному Общероссийскому классификатору услуги по изготовлению металлических дверей не относятся к услугам по изготовлению металлоизделий (код 013400).

Исходя из этого, ИП, получивший патент по виду деятельности «изготовление металлоизделий» не вправе применять патентную систему налогообложения в отношении оказания услуг по изготовлению металлических дверей.

Письмо Минфина России от 14.07.2014 г. № 03-11-12/34126

Источник: Российский налоговый портал

31.10.2014 Белгородские налоговики начали взыскивать НДФЛ с расходов

Белгородский областной суд их поддержал

В Белгороде налоговые инспекторы пытаются взимать НДФЛ фактически с расходов. Если гражданин покупает дорогое имущество, а информации о его доходах в инспекции нет, то с него можно удержать НДФЛ, решили они: 13% от стоимости покупки, пишет газета «Ведомости».

Данный подход они применили как минимум дважды, говорится в решениях Белгородского областного суда. В прошлом году начислили Олегу Антропову и гражданке Л. (в решении имя не указано) подоходный налог на сумму купленного ими имущества, а также пени. Сумма в решениях не указана.

Как следует из постановлений суда, в 2010 г. Антропов приобрел земельный участок, а Л. в 2011 г. — автомобиль. Но информации об их доходах в налоговую инспекцию не поступали, и налоговики обратились с исками о взыскании недоимки. Суды приняли их сторону, а год назад оба иска удовлетворил и областной суд, который решил, что сам факт приобретения имущества свидетельствует о получении дохода, а налогоплательщики «не приняли меры к его легализации». Данным о зарплате, которые представили ответчики, суд не поверил: их работодатели не дали справки о доходах по форме 2-НДФЛ.

Антропов пытался обратиться в Верховный суд, но 4 сентября его жалоба была возвращена без рассмотрения. 

Источник: Российский налоговый портал

31.10.2014 Порядок ведения налогового учета компания должна утвердить в учетной политике

Подтверждением данных налогового учета могут являться первичные учетные документы

Минфин России рассмотрел вопрос подтверждения данных налогового учета первичными учетными документами для целей налога на прибыль.

Напомним, что налоговый учет — это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов. Подтверждением данных налогового учета являются, в том числе первичные учетные документы, соответствующие требованиям статьи 9 Федерального закона № 402-ФЗ.

При этом система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно. Порядок ведения налогового учета устанавливается компанией в учетной политике.  Налоговые и иные органы не вправе устанавливать для налогоплательщиков обязательные формы документов налогового учета.

Письмо Минфина России от 10.07.2014 г. № 03-03-06/1/33650

Источник: Российский налоговый портал

31.10.2014 В Венгрии отозван законопроект о налоге на интернет

Власти страны хотели взимать $0,62 за каждый скачанный или загруженный в Сеть гигабайт

Премьер-министр Венгрии Виктор Орбан отозвал проект закона о введении налога на интернет. «Акции протеста сделали принятие этого законопроекта невозможным», – заявил он, пишет РБК. 

Ранее документ, который предполагал введение налога в 150 форинтов ($0,62) за каждый скачанный или загруженный в Сеть гигабайт данных, вызвал крупнейшие антиправительственные акции в Венгрии за последние несколько лет.

Источник: Российский налоговый портал

31.10.2014 Компенсации за задержку выплаты зарплаты облагаются страховыми взносами

Указанная компенсация не является возмещением затрат работника, связанных с исполнением им трудовых обязанностей

Как разъяснил Минтруд РФ,  на денежную компенсацию, выплачиваемую работнику работодателем за нарушение срока выплаты зарплаты, не распространяется действие ст. 9. Федерального закона № 212-ФЗ. Данные компенсации подлежат обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке.

Выплата денежной компенсации работнику при нарушении работодателем установленного срока выплаты заработной платы относится к мерам материальной ответственности работодателя за нарушение договорных обязательств перед работником и не является возмещением затрат работника, связанных с исполнением им трудовых обязанностей.

Письмо Минтруда России от 06.08.2014 г. № 17-4/В-369

Источник: Российский налоговый портал

31.10.2014 Брокерский счет в валюте: как удерживать НДФЛ?

При выплате денежных средств в иностранной валюте удержание налога производится так же, как и при выплате в рублях

Минфин РФ рассмотрел вопрос уплаты НДФЛ по операциям с ценными бумагами при осуществлении текущих выплат налогоплательщику в иностранной валюте. Будет ли выступать брокер в данном случае в качестве налогового агента?

Как объяснило финансовое ведомство, при выплате налогоплательщику денежных средств в иностранной валюте удержание НДФЛ производится так же, как и при выплате в рублях, за счет остатков рублевых денежных средств налогоплательщика, находящихся в распоряжении брокера.

В случае если до окончания года у налогового агента отсутствуют рублевые средства, брокер обязан не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме налога.

Письмо Минфина России от 02.10.2014 г. № 03-04-06/49524

Источник: Российский налоговый портал

31.10.2014 Особенности возврата НДФЛ при покупке жилья в кредит: разъяснение налоговой службы

Сумма уплаченных процентов по кредиту указывается в декларации нарастающим итогом

Вправе ли гражданин, купивший квартиру в кредит, отразить в одной налоговой декларации 3-НДФЛ сумму уплаченных процентов сразу за несколько лет? Или ему следует подавать уточненные налоговые декларации за каждый год? Например, проценты по кредиту уплачивались в 2011, 2012 и 2013 годах, а налоговая декларация подается за 2013 год.

С такими вопросами Российский налоговый портал обратился в УФНС по городу Москве. Как разъяснила налоговая служба, имущественный налоговый вычет в сумме уплаченных процентов по кредиту, полученному на покупку квартиры, налогоплательщик вправе заявить по своему выбору. Это можно сделать как в налоговых декларациях по НДФЛ за 2011 и (или) 2012 годы, представив в налоговую инспекцию уточненные декларации, так и в декларации за 2013 год.

Положениями Налогового кодекса ограничений в отношении налогового периода (года), за который может быть представлен имущественный налоговый вычет по расходам, связанным с приобретением жилого объекта (за тот период, в котором возникло право на его получение или последующий налоговый период), не предусмотрено.

Налогоплательщик вправе самостоятельно выбрать в какой очередности, а также в каком налоговом периоде заявить произведенные им расходы, связанные с приобретением жилого объекта и уплатой процентов за пользование целевым кредитом.

Источник: Российский налоговый портал

31.10.2014 Как получить новый инвестиционный вычет по НДФЛ?

С 1 января 2015 года вступит в силу новая редакция  Налогового кодекса

Как сообщал Российский налоговый портал ранее в своей новости, Налоговый кодекс вводит новый вид налогового вычета – инвестиционный. Новый вид вычета по НДФЛ «Инвестиционный налоговый вычет» будет регулироваться ст. 219.1 НК РФ. Ознакомиться подробнее с условиями получения данного вычета можно на сайте NDFLka.ru.

Какие особенности предоставления инвестиционного вычета?

1) Можно будет выводить средства со счета и при этом рассчитывать на получение налогового вычета? Если денежные средства будут «сняты», то налоговый вычет не будет предоставлен.

Имущество, которое будет размещено на инвестиционном счете, не может быть использовано, чтобы обеспечить иные обязательства по другим договорам физического лица.

2) Можно будет сальдировать финансовый результат по инвестиционному счету с «обычными» брокерскими счетами?

Нет, финансовый результат, который будет учитываться на инвестиционном счете, рассчитывается отдельно от иных счетов, открытых налогоплательщиком.

3) Смена брокера и перевод денежных средств: кто платит НДФЛ?

Например, гражданин перевел свои средства от одного брокера по первому инвестиционному счету второму брокеру (тоже на ИИС). При этом у первого брокера не будет возникать обязанность по удержанию подоходного налога в связи с тем, что активы были переведены.

Источник: Российский налоговый портал

ВОПРОСЫ И ОТВЕТЫ

Налог на прибыль

Университет проводит "день открытых дверей" для абитуриентов. В ходе данного мероприятия раздаётся сувенирная продукция с логотипом университета. Расходы на приобретение сувенирной продукции осуществляются за счет средств, полученных от коммерческой деятельности университета. Можно ли учесть затраты по приобретению данной продукции в расходах на рекламу, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Затраты университета на приобретение сувенирной продукции со своим логотипом, распространяемые на "дне открытых дверей", могут быть квалифицированы в качестве расходов на рекламу для целей главы 25 НК РФ и учтены при расчете налогооблагаемой прибыли в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании пп. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ с учетом ограничений, установленных п. 4 ст. 264 НК РФ, и при выполнении всех требований п. 1 ст. 252 НК РФ.

Обоснование вывода:

Объектом налогообложения по налогу на прибыль для российских организаций, не являющихся участниками консолидированной группы налогоплательщиков, признается прибыль, которая определяется как разница между полученными ими доходами и величиной произведенных расходов, определяемых в соответствии с главой 25 НК РФ (п. 1 ст. 247 НК РФ). Соответственно, налоговой базой по налогу на прибыль для указанной категории налогоплательщиков признается денежное выражение прибыли, определяемой как разница между полученными ими доходами и произведенными расходами (п. 1 ст. 274 НК РФ).

В целях формирования налогооблагаемой прибыли налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ), под которыми понимаются обоснованные (экономически оправданные) и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы (п. 2 ст. 252 НК РФ). Первые, в свою очередь, подразделяются на материальные расходы, расходы на оплату труда, суммы начисленной амортизации и прочие расходы (п. 2 ст. 253 НК РФ).

Так, на основании пп. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, могут быть учтены расходы на рекламу, в частности, реализуемых налогоплательщиком услуг, деятельности налогоплательщика, товарного знака и знака обслуживания, включая участие в выставках и ярмарках, с учетом положений п. 4 ст. 264 НК РФ.

В соответствии с п. 4 ст. 264 НК РФ к расходам организации на рекламу в целях главы 25 НК РФ относятся:

- расходы на рекламные мероприятия через средства массовой информации (в том числе объявления в печати, передача по радио и телевидению), информационно-телекоммуникационные сети, при кино- и видеообслуживании;

- расходы на световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов;

- расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов, изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о реализуемых товарах, выполняемых работах, оказываемых услугах, товарных знаках и знаках обслуживания, и (или) о самой организации, на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании.

При этом расходы налогоплательщика на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время проведения массовых рекламных кампаний, а также расходы на иные виды рекламы, не указанные в абзацах втором - четвертом п. 4 ст. 264 НК РФ, осуществленные им в течение отчетного (налогового) периода, для целей налогообложения признаются в размере, не превышающем 1% выручки от реализации, определяемой в соответствии со ст. 249 НК РФ.

Для решения вопроса о возможности учета университетом при формировании налогооблагаемой прибыли затрат на приобретение сувенирной продукции, распространяемой на "дне открытых дверей", в качестве расходов на рекламу изначально необходимо определить, соответствует ли в данном случае распространение сувенирной продукции с логотипом университета понятию "реклама". Нормы законодательства о налогах и сборах не содержат определения данного понятия, в связи с этим необходимо обратиться к иным отраслям законодательства, регламентирующим данный вопрос (п. 1 ст. 11 НК РФ).

Согласно ст. 3 Федерального закона от 13.03.2006 N 38-ФЗ "О рекламе" (далее - Закон N 38-ФЗ):

- реклама - это информация, распространенная любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке;

- объект рекламирования - это товар, средства индивидуализации юридического лица и (или) товара, изготовитель или продавец товара, результаты интеллектуальной деятельности либо мероприятие (в том числе спортивное соревнование, концерт, конкурс, фестиваль, основанные на риске игры, пари), на привлечение внимания к которым направлена реклама;

- товар - это продукт деятельности (в том числе работа, услуга), предназначенный для продажи, обмена или иного введения в оборот.

В письме ФАС России от 05.04.2007 N АЦ/4624 разъясняется, что под неопределенным кругом лиц в ст. 3 Закона N 38-ФЗ понимаются те лица, которые не могут быть заранее определены в качестве получателя рекламной информации и конкретной стороны правоотношения, возникающего по поводу реализации объекта рекламирования. Такой признак рекламной информации, как предназначенность ее для неопределенного круга лиц, означает отсутствие в рекламе указания о конкретном лице или лицах, для которых реклама создана, и на восприятие которых реклама направлена. Соответственно, распространение такой неперсонифицированной информации о лице, товаре, услуге должно признаваться распространением среди неопределенного круга лиц, в том числе в случаях распространения сувенирной продукции с логотипом организации в качестве подарков, поскольку заранее невозможно определить всех лиц, для которых такая информация будет доведена.

Помимо этого, следует принять во внимание разъяснения ФАС России, изложенные в письме от 23.01.2006 N АК/582, согласно которым нанесение юридическим или физическим лицом логотипов или товарных знаков на сувенирную продукцию (авторучки, футболки, пакеты, календари и прочее) осуществляется в рекламных целях независимо от дальнейшего распространения данной продукции сотрудникам, партнерам данной организации или третьим лицам, в том числе на безвозмездной основе. К таким случаям, по мнению ФАС России, применяются положения пп. 25 п. 3 ст. 149 НК РФ.

Указанные разъяснения ФАС России были направлены ФНС России для сведения и использования в работе в целях администрирования НДС (письмо от 25.04.2007 N ШТ-6-03/348@). На наш взгляд, выводы, изложенные в данных разъяснениях, справедливы и для целей главы 25 НК РФ, что подтверждается, например, письмами ФНС России от 05.09.2011 N ЕД-4-3/14401@, УФНС России по г. Москве от 18.10.2010 N 16-15/108647@, Минфина России от 04.08.2010 N 03-03-06/1/520.

Учитывая изложенное, считаем, что распространение сувенирной продукции с логотипом университета в данном случае отвечает понятию "реклама", поэтому затраты университета на приобретение сувенирной продукции могут быть квалифицированы в качестве расходов на рекламу для целей главы 25 НК РФ и учтены при расчете налогооблагаемой прибыли с учетом ограничений, установленных п. 4 ст. 264 НК РФ и при выполнении всех требований п. 1 ст. 252 НК РФ (дополнительно смотрите, например, письма Минфина России от 21.05.2010 N 03-03-06/2/93, УФНС России по г. Москве от 30.04.2008 N 20-12/041966.2).

Например, затраты на приобретение такой распространяемой в рекламных целях сувенирной продукции, как значки, ручки, блокноты, пакеты, футболки, бейсболки, в данном случае могут быть признаны при расчете налоговой базы по налогу на прибыль в размере, не превышающем 1% выручки от реализации, определяемой в соответствии со ст. 249НК РФ (п. 4 ст. 264, п. 44 ст. 270 НК РФ).

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Вахромова Наталья

Контроль качества ответа:

Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ

кандидат экономических наук Игнатьев Дмитрий

НДФЛ

Организация (общий режим налогообложения) возместила в добровольном порядке ущерб, причиненный здоровью несовершеннолетнего ребенка (ребенок играл на детской площадке и получил ушиб ноги плохо закрепленными воротами), его родителям. В организацию была представлена выписка из амбулаторной карты ребенка, сумма возмещения договорная. Потерпевшие не представляли документов, подтверждающих расходы на лечение. Будет ли данная выплата являться объектом обложения НДФЛ и страховыми взносами? Какой код дохода по НДФЛ присвоить?

На основании п. 1 ст. 26 и п. 2 ст. 27 НК РФ ребенок, как налогоплательщик, участвует в отношениях, регулируемых НК РФ, через законного представителя. В силу п. 1 ст. 64 Семейного Кодекса РФ (далее - СК РФ) защита прав и интересов детей возлагается на их родителей: именно они являются законными представителями своих детей и выступают в защиту их прав и интересов в отношениях с любыми физическими и юридическими лицами. В частности, пунктом 1 ст. 28 ГК РФ установлено, что за несовершеннолетних, не достигших четырнадцати лет (малолетних), сделки, за исключением указанных в п. 2 ст. 28ГК РФ, могут совершать от их имени только их родители, усыновители или опекуны.

При определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ (ст. 210 НК РФ).

При этом согласно п. 3 ст. 217 НК РФ не подлежат обложению НДФЛ все виды установленных действующим законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных, в том числе, с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья.

Отношения, возникающие вследствие причинения вреда, регулируются главой 59 ГК РФ. Согласно п. 1 ст. 1064 ГК РФ вред, причиненный личности или имуществу гражданина, подлежит возмещению в полном объеме лицом, причинившим вред. Налоговые органы при этом, как правило, не возражают против распространения положений п. 3 ст. 217НК РФ на ситуации, когда возмещение вреда, причиненного здоровью, происходит по соглашению сторон, без рассмотрения в судебных инстанциях (смотрите, например, письмо Минфина России от 26.03.2008 N 03-04-06-01/65, письмо ФНС России от 21.10.2011 N ЕД-3-3/3456@).

Однако при этом существенное значение может иметь то, каким образом была оформлена данная выплата. В соответствии с п. 1 ст. 1085 ГК РФ при причинении гражданину увечья или ином повреждении его здоровья возмещению подлежит утраченный потерпевшим заработок (доход), который он имел либо определенно мог иметь, а также дополнительно понесенные расходы, вызванные повреждением здоровья, в том числе расходы на лечение, дополнительное питание, приобретение лекарств, протезирование, посторонний уход и т.д. И хотя в соответствии с п. 3 этой же статьи объем и размер возмещения вреда, причитающегося потерпевшему, могут быть увеличены законом или договором, представляется целесообразным документальное подтверждение понесенных расходов.

В рассматриваемой ситуации имеется выписка из амбулаторной карты, подтверждающая факт обращения за медицинской помощью, то есть факт причинения вреда здоровью. На наш взгляд, этого достаточно для обоснования соответствующей выплаты со стороны организации, однако следует учитывать, что при отсутствии документального подтверждения расходов налоговые органы могут попытаться квалифицировать данную сумму как возмещение морального вреда. А позиция Минфина России по этому вопросу однозначна (хотя и не совсем правомерна, на наш взгляд): если моральный вред компенсируется по соглашению сторон, а не на основании судебного решения, данная выплата облагается НДФЛ в общеустановленном порядке (письма Минфина России от 03.10.2013 N 03-04-07/41151, от 28.05.2013 N 03-04-05/19242, от 24.05.2013 N 03-04-06/18724, от 25.09.2012 N 03-04-06/9-288, от 28.08.2012 N 03-04-05/6-1009, от 02.07.2012 N 03-04-06/9-189, от 26.03.2008 N 03-04-06-01/65, ФНС России от 24.10.2013 N БС-4-11/19074@).

Повторимся, данная позиция представляется нам спорной, поскольку действующее законодательство не запрещает причинителю вреда компенсировать его в добровольном порядке, если между ним и лицом, понесшим моральный ущерб, будет достигнуто соглашение о размере такой компенсации (при этом добровольное удовлетворение требования о компенсации морального вреда не лишает потерпевшего права на обращение в суд с аналогичным иском). Вместе с тем следует иметь в виду возможность такого развития событий.

Отметим, что все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (п. 7 ст. 3 НК РФ).

Страховые взносы

От обложения страховыми взносами выплаты, связанные с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья, освобождены на основании пп. "а" п. 2 ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования".

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Ткач Ольга

Контроль качества ответа:

Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Золотых Максим

В организации выплата заработной платы осуществляется следующим образом: 10 числа месяца выплачивается 40% заработной платы за предыдущий месяц, а 25 числа - оставшаяся сумма заработной платы за предыдущий месяц. НДФЛ также перечисляется 10 и 25 числа. Но в течение текущего месяца работник может написать заявление на внеплановый аванс за текущий месяц. Когда в таком случае организации необходимо перечислить НДФЛ?

На практике работодатели включают в коллективные договоры положения о выплате внеплановых авансов работникам. Формулировка "работникам по их заявлению, могут выдаваться внеплановые авансы" присутствует, например, в судебных решениях, касающихся сроков выплаты заработной платы (Апелляционные определения СК по гражданским делам Новгородского областного суда от 23.01.2013, Челябинского областного суда от 25.03.2014 по делу N 11-3177/2014, также такая ситуация упоминается в Определении СК по гражданским делам Ленинградского областного суда от 19.09.2013 по делу N 33-4302/2013).

Однако операция по выдаче внепланового аванса нормами ТК РФ не урегулирована, в силу чего квалификация внепланового аванса в качестве оплаты труда работника неоднозначна. В связи с этим и вопросы перечисления НДФЛ, удерживаемого с такой выплаты, относятся к разряду спорных. Решение о целесообразности такой выплаты нужно принимать с учетом следующего.

1. Выплата внепланового аванса не отменяет обязанности работодателя дважды в месяц выплатить заработную плату. Значит, чтобы не нарушить это условие, в ряде случаев (например, когда сумма аванса равна сумме заработной платы) такой аванс должен быть возвращен в кассу организации (перечислен на расчетный счет) в срок, установленный в заявлении (письмо Роструда от 30.05.2012 N ПГ/4067-6-1, от 30.11.2009 N 3528-6-1, п. 3 письма Минтруда России от 28.11.2013 N 14-2-242). Одновременно существует риск, что условие о возврате средств может быть расценено как заключение договора займа.*(1)

2. В силу того, что удержания из заработной платы возможны только в ситуациях, перечисленных в ст. 137 ТК РФ, удержание "внепланового" аванса ТК РФ не предусмотрено. Кроме того, оно может привести к однократной выплате заработной платы, что даже при наличии заявления работника (его волеизъявление) не снимает ответственности с должностных лиц организации (письмо Роструда от 01.03.2007 N 472-6-0). Правда, в письме Роструда от 26.09.2012 N ПГ/7156-6-1 сказано, что в ст.ст. 137, 138 ТК РФ речь идет об удержаниях из заработной платы, которые производятся независимо от волеизъявления работника с целью погашения задолженности работника перед работодателем или иными лицами. По смыслу письма в ситуации, когда речь идет не об удержании, а о волеизъявлении работника, он вправе распорядиться начисленной заработной платой.

3. Удержание внепланового аванса в размере более 20% суммы выплаты может быть расценено как задержка выплаты заработной платы (ст. 138 ТК РФ, Апелляционное определение СК по гражданским делам Челябинского областного суда от 25.03.2014 по делу N 11-3177/2014).

4. В силу неопределенного характера такой суммы могут возникнуть проблемы с определением даты перечисления НДФЛ в бюджет.

Понятие заработной платы (оплаты труда работника) приведено в ст. 129 ТК РФ, согласно которой заработная плата является вознаграждением за труд. Согласно части первой ст. 132 ТК РФ заработная плата каждого работника зависит, помимо прочего, от количества и качества затраченного труда. Таким образом, заработная плата выплачивается за фактически отработанное время.

В соответствии со ст. 136 ТК РФ заработная плата выплачивается не реже, чем каждые полмесяца, в день, установленный правилами внутреннего трудового распорядка организации, коллективным договором, трудовым договором. То есть, каждые полмесяца (представляется очевидным, что полмесяца - это 14-15-16 календарных дней в зависимости от продолжительности конкретного месяца) работодатель обязан выплачивать сотруднику вознаграждение за фактически отработанное время (зарплату).

При этом работодатель вправе самостоятельно устанавливать конкретные календарные числа месяца, в которые производится выплата заработной платы, в правилах внутреннего трудового распорядка, коллективном договоре, трудовом договоре (смотрите также письмо Федеральной службы по труду и занятости от 08.09.2006 N 1557-6).

Так, в п. 3 письма Минтруда России от 28.11.2013 N 14-2-242 сказано следующее. В соответствии с частью шестой ст. 136 ТК РФ заработная плата выплачивается не реже чем каждые полмесяца в день, установленный правилами внутреннего трудового распорядка, коллективным договором, трудовым договором. Иные сроки выплаты заработной платы могут быть установлены для отдельных категорий работников федеральным законом (часть седьмая ст. 136 ТК РФ). Таким образом, ТК РФ устанавливает требование о максимально допустимом промежутке между выплатами заработной платы при регламентации относительно вопроса конкретных сроков ее выплаты в локальном нормативном акте, коллективном договоре, трудовом договоре. Из данного требования следует, что промежуток между выплатами не должен превышать полмесяца, при этом не усматривается привязки к календарному месяцу, а также не ограничена возможность выплачивать всем работникам заработную плату чаще соответствующего промежутка.

В рассматриваемом случае заработная плата за предыдущий месяц выплачивается 10-го и 25-го числа. Между упомянутыми датами выплаты заработной платы временной промежуток составляет не более полумесяца, что формально соответствует требованиям части шестой ст. 136 ТК РФ. В то же время следует учесть, такой порядок выплаты заработной платы может привести к нарушению требований ст. 136 ТК РФ в отношении конкретных работников, в частности вновь принятых на работу. Так, например, если сотрудник устроился на работу 1-го числа, первую заработную плату он получит не ранее 10-го числа следующего месяца, то есть через 40-41 день, что прямо противоречит трудовому законодательству (смотрите также письмо Минздравсоцразвития России от 25.02.2009 N 22-2-709; Вопрос: В соответствии с коллективным договором заработная плата выплачивается 15-го и 30-го числа следующего за отчетным месяца; таким образом, поступивший на работу в эту организацию работник получает заработную плату через полтора месяца. Законно ли это? // "Налоговый вестник", N 8, август 2004 г.).

В целях уплаты НДФЛ датой фактического получения налогоплательщиком дохода в виде оплаты труда признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанностей в соответствии с трудовым договором (п. 2 ст. 223 НК РФ).

Налоговые агенты (в частности работодатели - п. 1 ст. 226 НК РФ) обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ).

То есть НДФЛ с заработной платы должен исчисляться 31-го (30-го) числа каждого месяца.

Согласно п. 6 ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках.

Таким образом, исчисление, удержание и перечисление в бюджет НДФЛ при выплате заработной платы работнику налоговый агент производит один раз в месяц при окончательном расчете дохода сотрудника по итогам каждого месяца, за который ему был начислен доход, в сроки, установленные п. 6 ст. 226 НК РФ (смотрите, например, письмаМинфина России от 03.07.2013 N 03-04-05/25494, от 18.04.2013 N 03-04-06/13294, от 15.08.2012 N 03-04-06/8-143).

То есть до последнего числа месяца (до 31-го (до 30-го)) НДФЛ с выплаченной зарплаты не удерживается и в бюджет не перечисляется даже в том случае, если за данный месяц часть зарплаты (в виде "планового" аванса) выплачивалась в течение этого месяца. Например, при выплате заработной платы за текущий месяц 15-го числа этого же месяца и 1-го числа следующего месяца вся сумма НДФЛ (со 100% зарплаты) исчисляется 31-го (30-го) числа и перечисляется в бюджет в сроки, установленные п. 6 ст. 226 НК РФ (1-го числа).

Если же "обе части" заработной платы за текущий месяц выплачиваются в следующем месяце (как в рассматриваемой ситуации), то НДФЛ исчисляется 31-го (30-го) числа, а перечисляется на каждую дату выдачи денежных средств сотрудникам - в данном случае 10-го числа и 25-го числа.

Что касается "внеплановых" авансов, то вопрос квалификации таких выплат в качестве заработной платы неоднозначен. Так, обычно под авансом понимается заработная плата за первую половину месяца. В этом случае аванс выплачивается за фактически отработанное время (смотрите, например, письмо Роструда от 08.09.2006 N 1557-6). При выплате же сотруднику "внепланового" аванса, по сути, идет речь об оплате за фактически не отработанное время (на момент выдачи денег сотрудник их еще не заработал). При этом сама по себе выплата "внеплановых" авансов норм трудового законодательства не нарушает, более того возможность их выплаты следует из части второй ст. 137 ТК РФ.

Вместе с тем такой аванс не считается частью заработной платы, поскольку на дату получения такой внеплановой выплаты у сотрудника может отсутствовать достаточная сумма, заработанная им за фактически отработанное время (например, с заявлением о выдаче обращается вновь принятый работник. Или же предположим, что сотрудник просит о выдаче "внепланового" аванса 2-го числа текущего месяца (то есть выплата происходит без учета фактически отработанного сотрудником в этом месяце времени)).

Следует понимать, что при таком подходе выдача работнику аванса за неотработанные дни не отменяет требования части шестой ст. 136 ТК РФ о выплате заработной платы не реже чем каждые полмесяца. То есть работнику, получившему "внеплановый" аванс, работодатель все равно обязан каждые полмесяца начислять и выплачивать заработную плату (письмо Роструда от 30.05.2012 N ПГ/4067-6-1).

Значит, если условие о выплате заработной платы в срок не реже чем каждые полмесяца может быть нарушено (например, сумма аванса равна сумме заработной платы за месяц), сумма "внепланового" аванса должна быть возвращена работодателю в срок, определенный при ее выдаче (часть третья ст. 137 ТК РФ), то есть вносится в кассу или перечисляется на банковский счет организации. Удерживать аванс из заработной платы до истечения периода, на который аванс выдавался, не следует. После истечения срока выдачи аванса работодатель вправе произвести удержание только той части аванса, которая не была отработана. Удержание производится после получения письменного согласия работника (письмо Роструда от 09.08.2007 N 3044-6-0).

Здесь же обратим внимание, что сумма аванса, которая равна начисленной заработной плате (отработанный аванс), исходя из буквального толкования части второй ст. 137 ТК РФ, не подлежит удержанию (согласно этой норме удержания из заработной платы работника для погашения его задолженности работодателю могут производиться, в частности, для возмещения неотработанного аванса, выданного работнику в счет заработной платы). Таким образом, складывается ситуация, когда неотработанный и невозвращенный аванс, хотя и с некоторыми ограничениями, может быть удержан, а отработанный и невозвращенный - нет. При всей абсурдности вывода он прямо следует из части второй ст. 137 ТК РФ, поскольку среди закрытого перечня случаев, в которых возможно удержание из заработной платы, в этой норме указано возмещение неотработанного аванса, выданного работнику в счет заработной платы. При этом нормы ТК РФ не допускают никаких других дополнительных вычетов из заработной платы, кроме предусмотренных ст. 137 ТК РФ (смотрите также письмо Роструда от 26.09.2012 N ПГ/7156-6-1). Учитывая такие особенности выдачи аванса в счет будущих периодов работы, работодатель, по сути, будет поставлен в зависимость от намерения работника "погасить" суммы, полученные в счет будущей зарплаты.

Отметим, что зачет суммы аванса при выплате заработной платы фактически представляет собой удержание (смотрите, например, постановление Президиума Санкт-Петербургского городского суда от 30.05.2007 N 44г-347), а поэтому формально приводит к нарушению требований ТК РФ. Мнение о невозможности такого зачета высказывают специалисты (смотрите материал "В какие дни выплачивать заработную плату? (Е. Диркова, "Практическая бухгалтерия", N 4, апрель 2014 г.)").

Таким образом, учитывая нормы ТК РФ, несмотря на выдачу аванса в счет будущих периодов работы, работодатель обязан по-прежнему начислять и выплачивать работнику заработную плату не реже чем каждые полмесяца, при этом ТК РФ предусмотрено, что удержать из зарплаты работника он может только неотработанный и невозвращенный аванс.

В целях исчисления НДФЛ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, определяемая в соответствии с главой 23 НК РФ (ст. 41 НК РФ).

Как в случае, когда работник возвращает аванс в кассу организации, так и в случае, когда по мере отработки аванс "становится" заработной платой, обязанность исчислить НДФЛ возникает у работодателя в последний день месяца, в который ему выдан аванс, не ранее. Так, если аванс выдается на возвратных условиях, данные суммы не могут являться доходом сотрудника, так как при их выплате у него не возникает экономической выгоды в денежной или натуральной форме. Соответственно, так как при выдаче "внепланового" аванса у сотрудника не возникает дохода, облагаемого НДФЛ, у работодателя не возникает и обязанностей налогового агента по удержанию и перечислению в бюджет НДФЛ с суммы такого аванса.

В рассматриваемом случае, как указано в тексте вопроса, внеплановые авансы выплачиваются сотрудникам за текущий месяц. В такой ситуации в зависимости от конкретных дат выдачи таких авансов и размера заработной платы конкретного сотрудника рассматриваемые выплаты могут являться либо частью заработной платы за текущий месяц (когда сумма "аванса" сопоставима с суммой заработной платы за уже отработанные в текущем месяце дни), либо авансом за неотработанное время, либо и тем и другим одновременно.

Так, например, если "внеплановый аванс" выдается сотруднику 1-го числа месяца, то такая выплата является авансом за еще неотработанное в текущем месяце время. Учитывая сказанное выше, она не отменяет выплаты заработной платы в срок не реже чем каждые полмесяца. Значит, с тем чтобы избежать нарушений трудового законодательства, решение о возврате этой суммы работником придется принимать с учетом возможности выплатить оставшуюся часть зарплаты не реже чем раз в полмесяца. Если, например, сумма аванса равна сумме заработной платы и выплачивать сотруднику больше нечего, она подлежит возврату работодателю. Учитывая отсутствие у работника экономической выгоды, на нее не начисляется НДФЛ ни при выдаче аванса, ни при его возврате. При этом начисленная по итогам месяца заработная плата будет выплачиваться и НДФЛ перечисляться в бюджет так, как это в общем случае предусмотрено в Вашей организации (то есть 10-го и 25-го числа следующего месяца).

Другая ситуация. Если "внеплановый аванс" выдается 31-го числа месяца и его сумма не превышает сумму ежемесячной заработной платы, такая выплата, соответственно, является выплатой за уже отработанное в текущем месяце время (сотрудник отработал весь месяц). В этом случае аванс возврату работодателю не подлежит, и на его сумму нужно уменьшить размер заработной платы, которая будет выплачиваться 10-го числа, НДФЛ будет начисляться обычным образом: один раз в последний день месяца, который является датой получения дохода в виде оплаты труда (п. 2 ст. 223 НК РФ), то есть сумму "аванса" за уже отработанное время сотрудник получит за минусом НДФЛ. В этой ситуации НДФЛ с данного "аванса" (который, повторим, уже является заработной платой за отработанное время) должен быть перечислен в день выплаты - 31 числа, поскольку этот день является датой получения дохода в виде оплаты труда (п. 6 ст. 226 НК РФ).

Эти две "крайние" ситуации являются наиболее понятными с точки зрения действий работодателя, в большинстве же случаев, как мы полагаем, выплата носит "смешанный" характер, что влечет за собой неопределенности в порядке и дате перечисления НДФЛ в бюджет. К сожалению, какие-либо разъяснения официальных органов и судебные решения на эту тему нами не обнаружены, поэтому все сказанное является нашим экспертным мнением.

Итак, если "внеплановый аванс" выдается, например, в сумме оплаты труда за текущий месяц 15-го числа месяца, то получается, что часть выданной суммы является частью заработной платы работника (период с 1-го по 15-е число отработан, за него положена оплата труда), а другая часть - авансом за неотработанное время. В этом случае бухгалтеру придется самостоятельно определять соотношение этих выплат и, исходя из сделанного расчета, принимать решение о квалификации такого дохода.

Тогда по тем суммам, которые сотрудник уже отработал в текущем месяце, НДФЛ будет исчислен в последний день месяца (то есть на эту дату будет определен налог с полной суммы заработной платы за текущий месяц). В отношении удержания сумм аванса, которые на дату выдачи являлись "не отработанными", обратим Ваше внимание, что вписьме Роструда от 26.09.2012 N ПГ/7156-6-1 представлено мнение, что в ст.ст. 137, 138 ТК РФ речь идет об удержаниях из заработной платы, которые производятся независимо от волеизъявления работника с целью погашения задолженности работника перед работодателем или иными лицами. По смыслу письма в ситуации, когда речь идет не об удержании, а о волеизъявлении работника, он вправе распорядиться начисленной заработной платой. Вместе с тем речь в письме шла об иной ситуации, поэтому вопрос о правомерности удержания отработанного аванса из заработной платы может быть задан в соответствующее ведомство организацией самостоятельно. В то же время мнение Роструда позволяет заключить, что зачет аванса в счет заработной платы на основании заявления работника (его волеизъявление) возможен. Тогда и с этой части аванса, зачтенной в счет начисленной за месяц заработной платы, НДФЛ будет исчислен в последний день месяца.

Здесь отметим, что нормами ТК РФ не ограничена возможность выплаты работникам заработной платы чаще, чем два раза в месяц (смотрите также письмо Минтруда России от 28.11.2013 N 14-2-242). Поэтому получается, что оптимальной будет ситуация, когда суммы аванса сопоставимы с суммами уже отработанной заработной платы и такая выплата не нарушает сроков выплаты заработной платы (не реже чем каждые полмесяца). При этом в любом случае НДФЛ будет исчислен в последний день месяца и перечислен в сроки, установленные п. 6 ст. 226 НК РФ (10-го, 25-го числа).

Все вышесказанное основано на сегодняшней позиции Роструда в отношении отработанных и неотработанных авансов.

С другой стороны, после того как выданные денежные средства будут отработаны, они перестают быть авансом, а фактически становятся суммой оплаты труда (буквальное прочтение ст. 129 ТК РФ). При таком подходе выплата заработной платы "авансом" (то есть за период времени, который должен быть отработан в будущем) не создает у работника денежного обязательства перед работодателем (равно как и обязательства вернуть работодателю аванс). Работник лишь должен продолжать исполнение уже оплаченных авансом трудовых обязанностей, что обусловлено действующим трудовым договором.

Поэтому если придерживаться точки зрения, что авансом является часть заработной платы, выплачиваемая работникам в счет будущей заработной платы (именно такое определение встретилось нам в Интернете одном из частных разъяснений представителя налоговых органов, г-жи А. Савиной, советника государственной гражданской службы РФ 2 класса), и рассматривать данный вопрос без учета норм трудового законодательства и разъяснений Роструда, то выплата "внепланового" аванса не порождает у налогового агента каких-либо дополнительных обязанностей и особенностей в части НДФЛ. НДФЛ по сумме заработной платы (в том числе по сумме выплаченного аванса) в любом случае исчисляется один раз в месяц и перечисляется в бюджет при окончательной выплате (исчисляется 31-го (30-го) числа и перечисляется в день выплаты заработной платы). Отметим также, что отсутствие судебной практики по данному вопросу, на наш взгляд, говорит о том, что представители ФНС при проведении налоговых проверок основное внимание уделяют все-таки факту перечисления НДФЛ в бюджет, а не квалификации производимых сотрудникам выплат с точки зрения ТК РФ. Кроме того, квалификация авансов с точки зрения ТК РФ в данном случае сопряжена с определенными налоговыми рисками (смотрите раздел "К сведению").

В рассматриваемом случае мы рекомендуем организации обратиться за получением письменных разъяснений по вопросу перечисления в бюджет НДФЛ с "внеплановых" авансов в территориальный орган ФНС или Минфин России. Напомним, что наличие письменных разъяснений о порядке исчисления, уплаты налога (сбора) или по иным вопросам применения законодательства о налогах и сборах, данных лично налогоплательщику финансовым, налоговым или другим уполномоченным органом государственной власти (уполномоченным должностным лицом этого органа) в пределах его компетенции является обстоятельством, исключающим вину налогоплательщика в совершении налогового правонарушения (пп. 3 п. 1 ст. 111 НК РФ).

На наш взгляд, организации целесообразно также (особенно если выплата носит массовый характер) обратиться в Министерство труда и социальной защиты РФ (Минтруд России) с вопросом о возможности удержания "внепланового" аванса (и его зачета) из заработной платы сотрудника.

К сведению:

При выплате авансов за неотработанное время, по нашему мнению, нельзя исключать вероятности возникновения претензий со стороны налоговых органов по вопросам переквалификации рассматриваемых отношений в отношения по договору беспроцентного займа, что приводит к возникновению у работника материальной выгоды за счет экономии на процентах за пользование заемными средствами в соответствии с п. 2 ст. 212 НК РФ.

В качестве примера приведем постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 27.12.2012 N 04АП-5683/12. По мнению общества, его воля и воля работников была направлена именно на выдачу аванса в счет заработной платы, а не на выдачу беспроцентного займа. Общество полагало, что, в отличие от займа, заработная плата (оплата труда работника) является вознаграждением работника за труд (ст. 129 ТК РФ). Поэтому выплата заработной платы в виде 100-процентного (и более) аванса (за период времени, который работник должен будет отработать в будущем) не создает у работника денежного обязательства перед работодателем. Работник только должен будет исполнить свои трудовые обязанности, оплаченные авансом. При этом выполнение этих обязанностей устанавливается трудовым договором. Следовательно, поскольку выдача аванса в счет заработной платы осуществляется в рамках трудовых отношений, регулируемых трудовым законодательством, он не может признаваться займом. Однако суд отклонил данные доводы, полагая, что воля была направлена на выдачу займа, исходя из условий соглашений, а именно во всех соглашениях имелся пункт следующего содержания: "Работник вправе вернуть сумму, указанную в п. 1 настоящего соглашения до наступления срока возврата, установленного настоящим соглашением". Данное условие, по мнению судей, указывало на то, что между работниками и обществом складывались именно гражданско-правовые отношения, а не трудовые, поскольку выдача аванса в счет заработной платы не предполагает возврата денежной суммы работодателю работником за счет доходов, полученных из иных источников. Наличие указанного условия в соглашениях свидетельствовало о том, что стороны соглашения имели волю на возникновение заемных обязательств. Постановлением ФАС Восточно-Сибирского округа от 27.03.2013 N Ф02-973/13 по делу N А58-4544/2012 этот вывод был подтвержден, судьи заключили, что у общества как налогового агента, заключившего со своими работниками договоры беспроцентного займа, возникает обязанность исчислить, удержать и перечислить в бюджет НДФЛ с материальной выгоды, полученной работниками от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами.

Кроме того, существует вероятность, что налоговые органы могут расценить полученную работником сумму как намерение общества одарить работника, включив суммы в его облагаемый НДФЛ доход.

Рекомендуем ознакомиться со следующими материалами:

- Энциклопедия решений. Учет заработной платы;

- Энциклопедия решений. Сроки выплаты заработной платы;

- Энциклопедия решений. Удержания для погашения задолженности работодателю;

- Энциклопедия решений. Учет выплаты заработной платы из кассы.

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

профессиональный бухгалтер Лазукова Екатерина

Контроль качества ответа:

Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ

аудитор, член МоАП Мельникова Елена

УСН

Начисляются ли пени, если авансовые платежи по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, уплачены не в полном объеме?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

В случае неуплаты или неполной уплаты в установленные п. 7 ст. 346.21 НК РФ сроки сумм авансовых платежей по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, на сумму недоимки начисляются пени в размере одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования ЦБ РФ за каждый день просрочки.

Обоснование вывода:

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах (п. 1 ст. 45, п. 2 ст. 58 НК РФ). Исполнить обязанность по уплате налога можно и досрочно.

Согласно п. 3 ст. 58 НК РФ обязанность по уплате авансовых платежей - предварительных платежей по налогу признается исполненной в порядке, аналогичном для уплаты налога. При этом в случае уплаты авансовых платежей в более поздние по сравнению с установленными НК РФ сроки на сумму несвоевременно уплаченных авансовых платежей начисляются пени в порядке, предусмотренном ст. 75 НК РФ.

Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения (УСН), по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по налогу (п.п. 3, 4 ст. 346.21 НК РФ).

Пунктом 2 ст. 346.19 НК РФ установлено, что отчетными периодами для налогоплательщиков, применяющих УСН, признаются I квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

В соответствии с п. 7 ст. 346.21 НК РФ при применении УСН авансовые платежи по налогу должны уплачиваться не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

В случае неуплаты или неполной уплаты сумм авансовых платежей по налогу с налогоплательщика взыскивается пеня в размере одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования ЦБ РФ за каждый день просрочки (п. 4 ст. 75 НК РФ).

При этом следует учитывать правовую позицию Пленума ВАС РФ, выраженную в п. 14 постановления от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации": пени за неуплату в установленные сроки авансовых платежей по налогам подлежат исчислению до даты их фактической уплаты или в случае их неуплаты - до момента наступления срока уплаты соответствующего налога. Если по итогам налогового периода сумма исчисленного налога оказалась меньше сумм авансовых платежей, подлежавших уплате в течение этого налогового периода, судам необходимо исходить из того, что пени, начисленные за неуплату указанных авансовых платежей, подлежат соразмерному уменьшению. Смотрите также письмо Минфина России от 16.08.2013 N 03-02-08/33518.

В письме Минфина России от 12.05.2014 N 03-11-11/22105 говорится, что указанный порядок исчисления пени надлежит применять и в случае, если сумма авансовых платежей по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, исчисленных за I квартал, полугодие и девять месяцев, меньше суммы минимального налога, уплаченного за налоговый период в порядке, установленном п. 6 ст. 346.18 НК РФ.

В то же время отметим, что нарушение порядка исчисления и (или) уплаты авансовых платежей не может рассматриваться в качестве основания для привлечения лица к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах (абзац 3 п. 3 ст. 58 НК РФ). То есть наложение штрафа за несвоевременную (неполную) уплату в течение налогового периода авансовых платежей по налогу НК РФ не предусмотрено.

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Вахромова Наталья

Контроль качества ответа:

Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ

профессиональный бухгалтер Мягкова Светлана

Трудовое право. Выплаты работникам

Дата заключения трудового договора - 05.10.2014. В договоре указана дата выхода на работу - 06.10.2014. Какую дату следует отразить при заполнении трудовой книжки как дату приема на работу? Подлежит ли оплате день заключения договора - 05.10.2014?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Датой приема на работу, по нашему мнению, в рассматриваемом случае следует считать 06.10.2014. Эта же дата подлежит отражению и в графе 2 раздела "Сведения о работе" трудовой книжки.

Обязанность по оплате труда возникает у работодателя с момента начала выполнения работником работы по обусловленной работодателем трудовой функции, то есть с 06.10.2014.

Обоснование вывода:

1. Часть третья ст. 66 ТК РФ предусматривает обязанность работодателя вести трудовые книжки на каждого работника, проработавшего у него свыше 5 дней, когда работа является основной. В трудовую книжку вносятся сведения о работнике, выполняемой работе, переводах на другую постоянную работу и об увольнении, а также основания прекращения трудового договора и сведения о награждениях за успехи в работе (часть четвертая ст. 66 ТК РФ).

Порядок заполнения трудовых книжек урегулирован Правилами ведения и хранения трудовых книжек, изготовления бланков трудовой книжки и обеспечения ими работодателей, утвержденными постановлением Правительства РФ от 16.04.2003 N 225 (далее - Правила), а также Инструкцией по заполнению трудовых книжек, утвержденной постановлением Минтруда России от 10.10.2003 N 69 (далее - Инструкция).

Согласно п. 3.1 Инструкции при внесении в трудовую книжку записи о приеме на работу в графе 2 необходимо указать дату приема на работу. При этом ни в Инструкции, ни в Правилах, ни в ТК РФ не разъясняется, какую именно дату следует считать датой приема на работу.

В связи с этим отметим, что сам по себе процесс приема на работу, по нашему мнению, представляет собой определенную последовательность действий, которые могут быть разнесены во времени. В пользу данного вывода говорят в том числе нормы ст. 68 ТК РФ, относящие к процедуре приема на работу действия, совершаемые сторонами отношений по трудоустройству еще до заключения трудового договора*(1). Вместе с тем представляется очевидным, что конечным результатом процедуры приема на работу является приобретение лицом, поступающим на работу, статуса работника. Работник же, как следует из части второй ст. 20 ТК РФ, - это физическое лицо, вступившее в трудовые отношения с работодателем.

Таким образом, в качестве момента завершения процедуры приема работника на работу следует рассматривать момент возникновения между работником и работодателем трудовых отношений. Как разъясняет Верховный Суд РФ в определении от 18.02.2010 N 4-В09-54, моментом возникновения трудовых отношений между сторонами трудового договора является момент начала работником работы. Ни заключение трудового договора, ни его вступление в силу сами по себе о возникновении трудовых отношений не свидетельствуют (смотрите, например, определение СК по гражданским делам Московского областного суда от 03.02.2011 по делу N 33-2315).

Следовательно, сотрудника следует считать принятым на работу только с момента начала им работы. В рассматриваемой ситуации это 06.10.2014.

Именно это дату следует указать в графе 2 раздела "Сведения о работе" трудовой книжки в качестве даты приема на работу.

Отметим, что вносить указанную дату в трудовой договор именно как "дату приема на работу" не требуется. В соответствии с частью второй ст. 57 ТК РФ в трудовом договоре должна быть указана "дата начала работы", хотя, как было сказано выше, эти даты и совпадают.

2. Отметим, что оплате подлежат только дни начиная с 06.10.2014, несмотря на то, что трудовой договор был подписан 05.10.2014, поскольку только с 06.10.2014 между сторонами возникли трудовые отношения. Кроме того, заработная плата представляет собой вознаграждение за труд (ст. 129 ТК РФ) и зависит, в частности, от количества и качества затраченного труда (ст. 132 ТК РФ). То есть заработная плата выплачивается работнику только за фактически отработанное им время, в которое период до 06.10.2014, очевидно, не включается.

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

член Палаты налоговых консультантов Медведь Светлана

Контроль качества ответа:

Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Сутулин Павел

Сотрудница в октябре 2014 года выходит на пенсию, но хочет продолжать работать в организации. Трудовой договор, заключенный с данной сотрудницей, является бессрочным. Руководство хочет, чтобы она не работала больше (на эту должность хочет принять молодого специалиста). Каким образом можно расторгнуть трудовой договор с сотрудницей, достигшей пенсионного возраста?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Достижение работником пенсионного возраста не является основанием для его увольнения. Работника, достигшего пенсионного возраста, можно уволить лишь на общих основаниях, предусмотренных ст. 77 ТК РФ.

Обоснование вывода:

Статья 1 Конвенции Международной Организации Труда (МОТ) от 1958 года N 111 "О дискриминации в области труда и занятий" (ратифицирована СССР в 1961 году) и ст. 3 ТК РФ запрещают дискриминацию работника по признаку возраста.

Трудовое законодательство не предусматривает в качестве специального основания прекращения трудовых отношений выход работника на трудовую пенсию по старости, поэтому уволить работника исключительно по причине его выхода на пенсию нельзя.

Трудовой договор с работником-пенсионером, как и с любым другим работником, может быть прекращен только по основаниям, предусмотренным законодательством (ст. 77 ТК РФ, а также развивающие ее положения статьи ТК РФ).

Как правило, увольнение работника в такой ситуации производится по его собственной инициативе (собственное желание) (п. 3 ч. 1 ст. 77 ТК РФ). При этом работодатель обязан расторгнуть трудовой договор в срок, указанный в заявлении (часть 3 ст. 80 ТК РФ). Однако, как следует из вопроса, работник такого намерения не имеет.

Поэтому мы рекомендуем в качестве одного из вариантов разрешения ситуации, приемлемого для обеих сторон, рассмотреть возможность прекращения трудовых отношений по соглашению сторон (п. 1 части 1 ст. 77 ТК РФ) на условиях выплаты работнице некоторой денежной компенсации помимо полагающегося ей расчета и компенсации за неиспользованный отпуск. В таком случае с работницей должно быть подписано соглашение, где будут закреплены достигнутые договоренности. Это соглашение будет основанием для издания приказа об увольнении.

Также отметим, что преобразовать бессрочный трудовой договор в срочный только на том основании, что работник достиг пенсионного возраста, не получится. Вместе с тем при наличии иных оснований, предусмотренных ст. 59 ТК РФ, стороны все же могут установить условие о сроке трудового договора. Например, если работника с его согласия переводят на другую работу (ст. 72.1 ТК РФ), выполнение которой в соответствии с частью первой ст. 59 ТК РФ предполагает срочный характер трудовых отношений, условие о неопределенном сроке уже действующего трудового договора, по нашему мнению, может быть изменено.

Обращаем Ваше внимание на то, что без согласия работника изменить условие о сроке действия трудового договора невозможно (И.И. Шкловец "Практика применения трудового законодательства" // "Экономико-правовой бюллетень", N 10, октябрь 2007 г.).

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Земцов Евгений

Контроль качества ответа:

Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Золотых Максим

Работник 25.09.2014 получил инвалидность 3 группы, теперь ему положен ежегодный отпуск продолжительностью 30 календарных дней. Время предоставления отпуска согласовано работником и работодателем. Какой продолжительности должен быть предоставлен отпуск (28 или 30 дней) работнику за текущий год?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Работнику должен быть предоставлен отпуск продолжительностью 30 календарных дней.

Обоснование вывода:

В соответствии со ст.ст. 114-115 ТК РФ всем работникам предоставляются ежегодные отпуска с сохранением места работы (должности) и среднего заработка, в том числе ежегодный основной оплачиваемый отпуск, продолжительность которого по общему правилу составляет 28 календарных дней, а если это предусмотрено ТК РФ и иными федеральными законами - и большей продолжительности (удлиненный основной отпуск). Инвалидам любой группы предоставляется ежегодный оплачиваемый отпуск не менее 30 календарных дней (часть пятая ст. 23 Федерального закона от 24.11.1995 N 181-ФЗ "О социальной защите инвалидов в Российской Федерации").

В этой связи отметим следующее. Рабочий год составляет 12 полных месяцев и исчисляется со дня поступления работника на работу к конкретному работодателю (п. 1 Правил об очередных и дополнительных отпусках, утвержденных НКТ СССР от 30.04.1930 N 169, которые продолжают действовать на основании части первой ст. 423 ТК РФ в части, не противоречащей Трудовому кодексу РФ). При этом ТК РФ установлены случаи, когда дата начала рабочего года переносится (в связи с наличием периодов, не включаемых в стаж работы, дающий право на ежегодный основной оплачиваемый отпуск, часть вторая ст. 121 ТК РФ). Изменение статуса работника к таким случаям не относится. Следовательно, дата начала рабочего года в рассматриваемой ситуации в связи с приобретением работником статуса инвалида не меняется.

Как отмечает Роструд в письме от 24.12.2007 N 5277-6-1, Трудовой кодекс РФ не предусматривает предоставления в натуре неполного ежегодного оплачиваемого отпуска, то есть пропорционально отработанному в данном рабочем году времени*(1). По смыслу разъяснений, содержащихся в этом письме, законодатель не требует, чтобы условием предоставления удлиненного основного отпуска было наличие особого правового статуса, например инвалидности, в течение всего рабочего года, за который предоставляется отпуск.

В рассматриваемой ситуации инвалидность работнику установлена в текущем рабочем году, следовательно, в нем работник уже имеет право на ежегодный отпуск продолжительностью 30 дней.

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Мазухина Анна

Контроль качества ответа:

Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Воронова Елена

За какой срок до командировки издаются служебное задание и приказ о направлении работника в командировку согласно действующему законодательству?

Согласно ст. 166 ТК РФ служебная командировка - это поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы.

Порядок направления сотрудников в служебные командировки регулируется ст.ст. 166-169 ТК РФ, а также Положением об особенностях направления работников в служебные командировки, утвержденным постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 N 749 (далее - Положение). Их документальное оформление осуществляется с использованием форм первичной учетной документации, утвержденных постановлением Госкомстата РФ от 05.01.2004 N 1. Этим постановлением также утверждены Указания по применению и заполнению унифицированных форм (далее - Указания).

Согласно п. 6 Положения цель командировки работника определяется в служебном задании (форма N Т-10а), которое утверждается работодателем (руководителем организации или уполномоченным им лицом) и передается в кадровую службу для издания приказа о направлении в командировку (форма N Т-9 или N Т-9а), с которым работника необходимо ознакомить под роспись.

Анализ норм Трудового кодекса РФ, Положения, а также Указаний по применению и заполнению форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, утвержденных Постановлением N 1, позволяет сделать вывод о том, что каких-либо сроков для оформления служебного задания и издания приказа (распоряжения) о направлении работника в командировку и не установлено.

Таким образом, работодатель вправе оформить служебное задание и издать приказ о направлении работника в командировку в любое время до начала командировки.

В заключение отметим, что конкретные сроки оформления названных документов могут быть определены локальным нормативным актом организации (смотрите, например, апелляционное определение СК по гражданским делам Астраханского областного суда от 04.06.2014 по делу N 33-1837/2014).

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Наумчик Иван

Контроль качества ответа:

Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Кудряшов Максим

Разное

Организация осуществляет деятельность в области строительства. Каков порядок признания для целей налогообложения прибыли затрат по уплате вступительного и членских взносов в саморегулируемую организацию?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:

Расходы в виде вступительного и членских взносов в СРО могут быть признаны для целей налогообложения прибыли единовременно на любую из дат, предусмотренных пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ, например на дату фактической уплаты взносов или на последнее число отчетного (налогового) периода, в котором была осуществлена уплата взносов, на дату предъявления организации счетов на уплату взносов или иных являющихся основанием для расчетов документов.

Обоснование позиции:

Правовые аспекты

В соответствии с ч. 2 ст. 5 Федерального закона от 01.12.2007 N 315-ФЗ "О саморегулируемых организациях" (далее - Закон о СРО) федеральными законами могут быть предусмотрены случаи обязательного членства субъектов предпринимательской или профессиональной деятельности в СРО.

Согласно ч. 2 ст. 52 Градостроительного кодекса РФ (далее - ГрК РФ) виды работ по строительству, реконструкции, капитальному ремонту объектов капитального строительства, которые оказывают влияние на безопасность объектов капитального строительства, должны выполняться только индивидуальными предпринимателями или юридическими лицами, имеющими выданные СРО свидетельства о допуске к таким видам работ.

Юридическое лицо вправе выполнять работы, которые оказывают влияние на безопасность объектов капитального строительства, при наличии выданного СРО свидетельства (ч. 1 ст. 55.8 ГрК РФ).

Перечень видов работ, которые оказывают влияние на безопасность объектов капитального строительства, во исполнение ч. 4 ст. 55.8 ГрК РФ утвержден приказом Минрегиона России от 30.12.2009 N 624.

Свидетельство о допуске к определенному виду или видам работ, которые оказывают влияние на безопасность объектов капитального строительства (далее - Свидетельство), выдается без ограничения срока и территории его действия после уплаты, в частности, вступительного взноса в СРО (ч. 6 ст. 55.6, ч. 9 ст. 55.8 ГрК РФ).

Кроме вступительного взноса источником формирования имущества СРО являются членские взносы (п. 1 ч. 1 ст. 12 Закона о СРО).

Размеры вступительного и регулярных членских взносов и порядок их уплаты определяются общим собранием членов соответствующей СРО (п. 4 ст. 55.10 ГрК РФ).

Отметим, что в случае неоднократной неуплаты в течение одного года или несвоевременной уплаты в течение одного года членских взносов юридическим лицом СРО принимает решение об исключении этого юридического лица из ее членов (п. 3 ч. 2 ст. 55.7 ГрК РФ), что влечет за собой прекращение действия Свидетельства (п. 5 ч. 15 ст. 55.8 ГрК РФ).

Налог на прибыль организаций

Объектом налогообложения по налогу на прибыль для российских организаций, не являющихся участниками консолидированной группы налогоплательщиков, признается прибыль, которая определяется как разница между полученными ими доходами и величиной произведенных ими расходов, определяемых в соответствии с главой 25 НК РФ (п. 1 ст. 247 НК РФ). Соответственно, налоговой базой по налогу на прибыль для указанной категории налогоплательщиков признается денежное выражение прибыли, определяемой как разница между полученными ими доходами и произведенными расходами (п. 1 ст. 274 НК РФ).

Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ в целях формирования налогооблагаемой прибыли налогоплательщики вправе уменьшить полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ), под которыми понимаются обоснованные (экономически оправданные) и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы (п. 2 ст. 252 НК РФ). Первые, в свою очередь, подразделяются на материальные расходы, расходы на оплату труда, суммы начисленной амортизации и прочие расходы (п. 2 ст. 253 НК РФ).

Так, в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, могут быть учтены взносы, вклады и иные обязательные платежи, уплачиваемые некоммерческим организациям, если уплата таких взносов, вкладов и иных обязательных платежей является условием для осуществления деятельности налогоплательщиками - плательщиками таких взносов, вкладов или иных обязательных платежей (пп. 29 п. 1 ст. 264, п. 40 ст. 270 НК РФ).

Таким образом, при выполнении условий п. 1 ст. 252, пп. 29 п. 1 ст. 264 НК РФ организация в данном случае вправе учесть расходы в виде вступительного и членских взносов в СРО при формировании налогооблагаемой прибыли (дополнительно смотрите, например, письма Минфина России от 10.02.2010 N 03-03-06/1/54, от 07.12.2009 N 03-03-06/1/790).

Порядок признания расходов при методе начисления регулируется нормами ст. 272 НК РФ.

Пункт 1 ст. 272 НК РФ устанавливает, что расходы, принимаемые для целей налогообложения прибыли, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений ст.ст. 318-320 НК РФ. Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок. В случае если сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно. В случае если условиями договора предусмотрено получение доходов в течение более чем одного отчетного периода и не предусмотрена поэтапная сдача товаров (работ, услуг), расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.

По нашему мнению, п. 1 ст. 272 НК РФ, равно как и иные нормы данной статьи, не обязывают налогоплательщиков распределять расходы в виде вступительного и членских взносов в СРО для целей их включения в расчет налоговой базы по налогу на прибыль. Поэтому полагаем, что организация вправе признать расходы в виде вступительного и членских взносов в СРО единовременно, что соответствует официальной позиции по данному вопросу.

Так, специалисты финансового ведомства и налоговых органов неоднократно приходили к выводу о том, что рассматриваемые расходы подлежат единовременному признанию в налоговом учете в соответствии с нормами пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ (смотрите, например, письма Минфина России от 23.12.2010 N 03-03-06/1/803, от 27.10.2010 N 03-03-06/1/667, от 21.07.2010 N 03-03-06/1/479, от 12.07.2010 N 03-03-05/150, от 01.04.2010 N 03-03-06/1/207, от 11.02.2010 N 03-03-06/1/63, письме УФНС России по г. Москве от 20.06.2011 N 16-15/059229@).

Отметим, что дата признания расходов в виде вступительного и членских взносов в СРО нормами ст. 272 НК РФ прямо не определена.

Подпункт 3 п. 7 ст. 272 НК РФ позволяет учитывать отдельные виды прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на дату расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или дату предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо на последнее число отчетного (налогового) периода.

В связи с тем, что перечень прочих расходов, связанных с производством и реализацией, которые могут быть учтены на основании правила, установленного пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ, не является исчерпывающим, мы также считаем возможным руководствоваться в данном случае именно этой нормой.

По мнению специалистов финансового ведомства, в силу пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ расходы следует учитывать на наиболее раннюю из предусмотренных им дат (письмо Минфина России от 04.06.2012 N 03-03-06/1/288). Однако специалисты УФНС России по г. Москве в письме от 06.08.2009 N 16-15/080966 исходили из того, что налогоплательщик для целей признания расходов вправе самостоятельно устанавливать одну из предусмотренных пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ дат, отразив данное положение в учетной политике. А из постановления ФАС Московского округа от 15.03.2013 N Ф05-724/13 по делу N А40-54227/2012 следует, что налогоплательщик вправе признать расходы, дата признания которых определяется на основании пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ, на любую из предусмотренных им дат. При этом в налоговом законодательстве отсутствует обязанность налогоплательщика фиксировать свой выбор даты осуществления таких затрат в учетной политике для целей налогообложения, что соответствует сложившейся судебной практике.

Таким образом, на основании п. 7 ст. 3 НК РФ считаем, что организация в рассматриваемой ситуации вправе признавать расходы в виде вступительного и членских взносов на любую из предусмотренных пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ дат, например, на дату фактической уплаты взносов или на последнее число отчетного (налогового) периода, в котором была осуществлена уплата взносов (смотрите, например, постановление ФАС Московского округа от 15.03.2013 N Ф05-724/13 по делу N А40-54227/2012, письма УФНС РФ по г. Москве от 31.12.2010 N 16-15/138418@, от 02.04.2010 N 16-15/034572@), на дату предъявления организации счетов на уплату взносов или иных являющихся основанием для расчетов документов.

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Графкин Олег

Контроль качества ответа:

Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ

кандидат экономических наук Игнатьев Дмитрий

Комментарии (0)

Оставьте свой комментарий:

Поля помеченые ^* обязательны для заполнения.

Автор *

E-mail *

Сайт

Комментарий *

Проверочный код