Мониторинг законодательства РФ за период с 27 мая по 2 июня 2019 года
Содержание: |
ОБЗОР ДОКУМЕНТОВ
Терминология, используемая в нормах НК РФ, приведена в соответствие с профильными законами о силовых ведомствах
Уточнения внесены в положения, регулирующие взимание НДФЛ, налога на прибыль организаций, государственной пошлины, земельного налога и страховых взносов в государственные внебюджетные фонды.
Закон вносит юридико-технические поправки, направленные на приведение норм НК РФ в соответствие, в частности, с Федеральным законом "О пожарной безопасности", Федеральным законом "О службе в федеральной противопожарной службе Государственной противопожарной службы и внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации", Федеральным законом "О войсках национальной гвардии Российской Федерации".
Выезжающих на гастроли музыкантов освободили от уплаты госпошлины за выдачу разрешения на временный вывоз смычков и инструментов
Основанием для предоставления данной льготы является документ, подтверждающий цель поездки.
Также установлен максимальный размер госпошлины (5000 рублей) за выдачу заключения (разрешительного документа) на временный вывоз культурных ценностей.
С 1 июня 2019 года по 29 февраля 2020 года включительно будет проводиться третий этап "амнистии капиталов"
В рамках программы добровольного декларирования физические лица могут добровольно задекларировать свое имущество, активы (в том числе оформленные на номинальных владельцев), а также зарубежные счета и контролируемые иностранные компании.
В ходе третьего этапа декларирования сохраняются все гарантии, установленные ранее Федеральным законом от 8 июня 2015 года N 140-ФЗ "О добровольном декларировании физическими лицами активов и счетов (вкладов) в банках и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации", а именно: в отношении указанных в декларации имущества, счетов и контролируемых иностранных компаний, а также в отношении связанных с ними доходов, операций и сделок, включая те из них, которые были связаны с формированием имущества контролируемых иностранных компаний, декларанты освобождаются от налоговой, административной и уголовной ответственности (в части ответственности за уклонение от уплаты налоговых и таможенных платежей, неисполнение требований законодательства о валютном регулировании и валютном контроле).
При этом предусматривается, что в специальной декларации должны быть отражены, в числе прочего, сведения:
- о государственной регистрации международных компаний в порядке редомициляции в соответствии с Федеральным законом от 3 августа 2018 года N 290-ФЗ "О международных компаниях" применительно ко всем иностранным организациям (контролируемым иностранным компаниям), сведения о которых содержатся в декларации, в специальных административных районах на территориях Калининградской области и Приморского края;
- о переводе денежных средств со счетов (вкладов) в банках, расположенных за пределами РФ, информация о которых содержится в декларации, на счета (вклады) декларанта в кредитных организациях РФ до даты представления декларации.
Также внесены изменения в утвержденную Федеральным законом от 08.06.2015 N 140-ФЗ форму специальной декларации и порядок ее заполнения.
В Налоговом кодексе РФ закреплены гарантии для налогоплательщиков, предусмотренные в рамках третьего этапа "амнистии капитала"
Дополнение НК РФ новыми положениями обусловлено принятием закона, продлевающего до 1 марта 2020 года возможность добровольного декларирования физлицами зарубежных активов и счетов (третий этап "амнистии капитала").
При этом государство гарантирует декларантам освобождение от уголовной, административной и налоговой ответственности, если соответствующее нарушение связано с задекларированным имуществом и счетами.
Принятым законом предусмотрено освобождение от НДФЛ доходов в виде прибыли КИК, учитываемых при определении налоговой базы в 2019 году у налогоплательщика, являющегося ее контролирующим лицом, при условии, что налогоплательщик не признавался налоговым резидентом Российской Федерации по итогам налогового периода 2018 года.
Кроме того, представление специальной декларации в ходе третьего этапа декларирования (с 1 июня 2019 года по 29 февраля 2020 года) освобождает налогоплательщиков от взыскания налогов, если обязанность по их уплате возникла до 1 января 2019 года в результате операций, связанных с задекларированным имуществом или счетами (вкладами), за исключением налогов, подлежащих уплате в отношении прибыли и (или) имущества КИК.
Продлен срок действия гарантий, предусмотреных Уголовным кодексом РФ в отношении лиц, представивших специальные декларации в ходе "амнистии капиталов"
Согласно изменениям, внесенным в часть третью статьи 76.1 УК РФ, лицо освобождается от уголовной ответственности при выявлении факта совершения им, в том числе, до 1 января 2019 года деяний, содержащих признаки составов преступлений, предусмотренных статьей 193, частями первой и второй статьи 194, статьями 198, 199, 199.1, 199.2 УК РФ, при условии добровольного декларирования им активов и счетов (вкладов) в банках, в рамках их перевода в российскую юрисдикцию.
Расширена область действия контрольных полномочий Счетной палаты Российской Федерации
Установлено, что Счетная палата РФ осуществляет внешний государственный аудит (контроль) в отношении:
хозяйственных товариществ и обществ с участием госкорпораций, госкомпаний и публично-правовых компаний в их уставных (складочных) капиталах;
юридических лиц, индивидуальных предпринимателей, физических лиц - производителей товаров, работ, услуг в части использования ими средств, источником которых являются субсидии из федерального бюджета;
иных объектов контроля, проверка которых осуществляется в пределах компетенции, определенной Бюджетным кодексом РФ и Федеральным законом "О Счетной палате Российской Федерации".
Скорректированы требования к составлению форм бухгалтерской отчетности бюджетных и автономных учреждений
Изменения в Инструкцию подготовлены в связи с введением в действие отдельных федеральных стандартов бухгалтерского учета для организаций госсектора и применяются начиная с составления отчетности за 2019 год.
Уточнения коснулись порядка формирования раздела 2 Справки (ф. 0503710) к Балансу (ф. 0503730); Отчета о финансовых результатах деятельности учреждения (ф. 0503721); Отчета о движении денежных средств учреждения (ф. 0503723) и др.
В настоящее время данный документ находится на регистрации в Минюсте России. Следует учитывать, что при регистрации текст документа может быть изменен.
Уведомление о невозможности представления в установленные сроки истребуемых документов необходимо направлять по новой форме
Должностное лицо налогового органа вправе истребовать документы у проверяемого лица, у его контрагента или у иных лиц, располагающих документами (информацией), касающимися деятельности проверяемого налогоплательщика, у аудиторской организации (индивидуального аудитора).
В случае невозможности представления документов (информации) в установленные в требовании сроки, в налоговый орган необходимо направить уведомление по форме (формату), утвержденным настоящим приказом ФНС России.
Обновление формы уведомления связано, в частности, с изменениями, внесенными в пункт 5 статьи 93 НК РФ, ограничивающими повторное истребование налоговыми органами документов.
Признан утратившим силу приказ ФНС России от 25.01.2017 N ММВ-7-2/34@, которым была утверждена "старая" форма уведомления.
Утверждена форма уведомления об отказе в уменьшении суммы налога, уплачиваемого при применении ПСН, на расходы по приобретению ККТ
Причиной такого отказа может являться представление индивидуальным предпринимателем уведомления, в котором указаны недостоверные сведения и (или) сведения, не соответствующие требованиям пункта 1.1 статьи 346.51 НК РФ.
В числе выявленных налоговым органом недостоверных (несоответствующих установленным требованиям) сведений указано, в частности: наименование модели ККТ и заводской номер экземпляра; дата регистрации ККТ в налоговом органе; сроки уплаты уменьшаемых платежей; расходы по приобретению ККТ ранее учтены при исчислении налогов, уплачиваемых в связи с применением иных режимов налогообложения.
Налогоплательщик вправе повторно представить уведомление об уменьшении суммы налога на сумму расходов по приобретению ККТ, с исправленными сведениями.
Уведомить налоговый орган об уменьшении суммы налога при ПСН на расходы по приобретению ККТ необходимо по утвержденной форме
Налогоплательщики на ПСН вправе уменьшить исчисленный налог на сумму расходов по приобретению ККТ. Размер вычета - не более 18 000 рублей на каждый экземпляр ККТ при условии регистрации указанной техники в налоговых органах с 1 февраля 2017 года до 1 июля 2019 года.
Об уменьшении суммы налога необходимо уведомить налоговый орган. Ранее применялась рекомендованная форма уведомления, доведенная письмом ФНС России от 04.04.2018 N СД-4-3/6343@.
Теперь необходимо применять форму уведомления, утвержденную настоящим приказом ФНС России.
Отчет о деятельности ломбардов представляется в соответствии с новыми требованиями
Уточнения коснулись не только формы отчета, но и порядка его представления.
Например, установлен срок представления квартальных отчетов, по итогам квартала, полугодия и девяти месяцев, - не позднее 23 рабочих дней. В этом случае раздел IV отчета не заполняется.
По итогам календарного года первый отчет также представляется не позднее 23 рабочих дней (ранее - не позднее 30 календарных).
В форме отчета в новой редакции изложены подразделы 1 - 3 раздела I, пункт 1.1 "Задолженность по основному долгу по предоставленным займам" в подразделе 1 раздела II, раздел III, а также включен новый раздел VI "Основные показатели деятельности ломбарда по субъектам Российской Федерации".
Изменения и дополнения внесены в порядок заполнения Отчета.
Данный документ находится на регистрации в Минюсте России. Следует учитывать, что при регистрации текст документа может быть изменен.
Скорректирован порядок бухгалтерского учета в НФО
Внесены уточнения в порядок учета, в частности: финансовых инструментов; операций по выдаче (размещению) денежных средств по договорам займа (банковского вклада); операций по привлечению денежных средств по договорам займа (кредитным договорам), по выпуску и погашению облигаций и векселей.
Поправки коснулись также требований к отражению в бухгалтерском учете некоторых объектов учета (запасов, ОС, НМА, доходов, расходов и прочего совокупного дохода).
Указание вступает в силу с 1 января 2020 года.
В настоящее время данный документ находится на регистрации в Минюсте России. Следует учитывать, что при регистрации текст документа может быть изменен.
ФНС России планирует обновить форму уведомления о контролируемых сделках
Проектом изменяются штрих-коды в приложении N 1 "Уведомления о контролируемых сделках", а также в новой редакции излагаются:
- раздел 1А "Сведения о контролируемой сделке (группе однородных сделок)" (исключены поля 139 и 140 для отражения кода основания отнесения сделки к контролируемой в связи с новой редакцией таких кодов);
- таблица "Код основания отнесения сделки к контролируемой" приложение N 1 к Приложению N 3 "Порядок заполнения формы уведомления о контролируемых сделках".
Помимо этого, вносятся изменения в приложение 2 "Формат представления уведомления о контролируемых сделках в электронной форме".
Установлено, что уведомление о контролируемых сделках с учетом внесенных изменений представляется в отношении сделок, совершенных в календарном году, обязанность уведомления о которых наступила после вступления в силу настоящего приказа.
Письмо Минфина России от 06.05.2019 N 03-07-11/32905
Если продавец не зарегистрировал исправленный счет-фактуру в книге продаж, у покупателя нет оснований для применения вычета по НДС
Такой вывод содержится в письме Минфина России по вопросам составления исправленного счета-фактуры и применения вычета сумм НДС.
В первоначальном счете-фактуре были допущены ошибки при заполнении граф 6 "Покупатель" и 6а "Адрес". При этом продавец выставил исправленный счет-фактуру, который составлен по новой форме, действовавшей в момент его выписки, отличной от формы первоначального счета-фактуры. Кроме того, исправленный счет-фактура не был зарегистрирован в дополнительном листе книге продаж за соответствующий период в установленном порядке.
Рассматривая данную ситуацию Минфин России указал следующее:
исправленный счет-фактура составляется продавцом по форме, действовавшей на дату, проставленную в первоначальном счете-фактуре (т.е. исправленный счет-фактура составляется по той же форме, что и первоначальный);
если исправленный счет-фактура составлен продавцом при обнаружении ошибок, не препятствующих налоговым органам идентифицировать показатели, поименованные в пункте 2 статьи 169 НК РФ (показатели, касающиеся идентификации продавца, покупателя, наименования товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю), то продавцом такой счет-фактура в книге продаж не регистрируется;
в иных случаях, если продавцом исправленный счет-фактура, выставленный покупателю, в книге продаж не зарегистрирован и, соответственно, сведения этого счета-фактуры в налоговую декларацию по НДС не включены, то у покупателя оснований для применения вычетов по налогу не имеется.
По ряду автомобилей марок "VOLVO", "Lexus", "Ford" и "БЕНТЛИ" приведена информация о применении повышающего коэффициента к ставке налога
Исчисление транспортного налога производится с учетом повышающего коэффициента в отношении автомобилей, информация о которых включена в Перечень, публикуемый Минпромторгом России.
Повышающий коэффициент не применяется в случае отсутствия легкового автомобиля в Перечне или несоответствия количества лет, прошедших с года его выпуска, аналогичному показателю Перечня.
С учетом паспортных и технических данных по конкретным автомобилям указанных выше марок сообщено о применении (неприменении) повышающих коэффициентов к ставке транспортного налога за налоговые периоды 2017 - 2018 годов.
<Письмо> ФНС России от 05.04.2019 N КЧ-4-8/6364@
"О направлении разъяснений"
ФНС России даны разъяснения по передаче документов "крупнейших" налогоплательщиков в иной налоговый орган
В рамках оптимизации структуры органов ФНС России осуществляется переподчинение отдельных Межрайонных инспекций по крупнейшим налогоплательщикам.
При передаче пакета документов в налоговые инспекции по месту постановки на учет организации передаче подлежат также карточки "Расчеты с бюджетом" (КРСБ).
Разъяснены вопросы, касающиеся администрирования сумм административных штрафов и утилизационного сбора:
КРСБ по административным штрафам открываются по месту нахождения налоговых органов, вынесших соответствующие решения, независимо от места постановки организации на налоговый учет, и, следовательно, администрируются в этих налоговых органах;
администрирование утилизационного сбора, уплату которого осуществляют плательщики, указанные в абзацах 3 и 4 пункта 3 статьи 24.1 Федерального закона от 24.06.1998 N 89-ФЗ, осуществляет ФНС России. С учетом Правил взимания утилизационного сбора, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26.12.2013 N 1291, администрирование соответствующих сумм осуществляется налоговым органом по месту нахождения крупнейшего производителя ТС, в соответствии со свидетельством о постановке на налоговый учет организации.
<Письмо> ФНС России от 17.04.2019 N ЕД-4-20/7260@
"О направлении письма"
ИП, которые воспользуются правом на отсрочку применения ККТ, не получат налоговый вычет по расходам на ее приобретение
Согласно действующему законодательству с 1 июля 2019 года обязаны перейти на применение ККТ все налогоплательщики, которым ранее была предоставлена отсрочка (подробнее об этом в письме ФНС России от 22.03.2019 N ЕД-4-20/5228).
В настоящее время в Госдуме находится законопроект, предусматривающий предоставление отсрочки применения ККТ для ИП, реализующих товары собственного производства (услуги, работы) и не имеющих работников, с которыми заключены трудовые договоры.
ФНС России обращает внимание на то, что в случае принятия поправок ИП, которые воспользуются правом на отсрочку, не смогут получить налоговый вычет по приобретению ККТ.
В случае заключения трудового договора с работником такие ИП обязаны будут зарегистрировать ККТ в течение 30 календарных дней с даты заключения трудового договора.
Обновлены формы документов, используемых для оценки полноты сведений, указанных организацией в заявлении о проведении налогового мониторинга
Предметом налогового мониторинга являются правильность исчисления (удержания), полнота и своевременность уплаты (перечисления) налогов, сборов, страховых взносов.
Оценка полноты сведений, указанных организацией в заявлении о проведении налогового мониторинга и представленных документах (информации), проводится налоговыми органами посредством заполнения приложений к настоящему письму ФНС России.
Письмо ФНС России от 28.06.2017 N ЕД-4-15/12378@, содержащее ранее применяемые формы приложений, не подлежит исполнению.
ФНС России сообщила, в какую инспекцию представляются справки по форме 2-НДФЛ и расчеты по форме 6-НДФЛ в случае закрытия обособленного подразделения
При закрытии обособленного подразделения карточка расчетов с бюджетом подлежит передаче в налоговый орган по месту постановки на учет головной организации.
В этой связи сообщается следующее:
до завершения ликвидации обособленного подразделения указанные справки и расчет (за период с начала года до даты завершения ликвидации) представляются в налоговый орган по месту учета такого обособленного подразделения;
после завершения ликвидации справки и расчет в отношении работников данного обособленного подразделения представляются в налоговый орган по месту учета организации. При этом в справках (расчете) необходимо указать ИНН и КПП организации, а ОКТМО закрытого обособленного подразделения.
ФНС России разъяснила порядок пересчета сумм страховых взносов при утрате права на применение пониженных тарифов
Согласно НК РФ, если плательщик страховых взносов по итогам деятельности за отчетный (расчетный) период не выполняет необходимое условие о размере доли доходов, то он лишается права на применение пониженных тарифов страховых взносов с начала отчетного (расчетного) периода. В этом случае страховые взносы подлежат восстановлению и уплате по общеустановленным тарифам.
При этом отмечено, что НК РФ не содержит прямых норм о том, что в случае, если по итогам деятельности за следующий отчетный период плательщик подтвердит соответствие условию о доле доходов, то при соблюдении прочих установленных условий он вправе применять пониженные тарифы страховых взносов.
По мнению ФНС России, в таком случае плательщики вправе применить пониженные тарифы страховых взносов и произвести перерасчет ранее уплаченных по общему тарифу платежей с начала этого отчетного периода.
В АИС "Налог-3" реализована возможность снятия ККТ с регистрационного учета налоговым органом в одностороннем порядке
Снятие ККТ в одностороннем порядке (без заявления пользователя) осуществляется по следующим причинам:
- несоответствия экземпляра ККТ требованиям законодательства о применении ККТ;
- истечения срока действия ключа фискального признака в фискальном накопителе (при условии, что такой срок истек более месяца назад. В этом случае пользователю направляется уведомление о предстоящем снятии ККТ с регистрационного учета).
В декларациях (расчетах) по налогу на имущество указывается код ОКТМО, соответствующий территории муниципального образования, подведомственного налоговому органу, в который они представляются
Налоговые декларации (расчеты) заполняются в отношении сумм налога, подлежащих уплате в бюджет по соответствующему коду (кодам) муниципального образования в соответствии с ОКТМО.
Налогоплательщики, состоящие на учете в нескольких налоговых органах на территории одного субъекта РФ, могут представлять единую налоговую отчетность в отношении всех объектов недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как их среднегодовая стоимость, в один из налоговых органов на территории указанного субъекта РФ.
В случае представления единой налоговой отчетности указывается код ОКТМО, соответствующий территории муниципального образования, подведомственного налоговому органу, в который представляется указанная налоговая отчетность.
<Информация> ФНС России
<О порядке предоставления социального налогового вычета за пожертвования>
Если уплаченные образовательному учреждению средства не являются пожертвованием, то социальный налоговый вычет по ним не предоставляется
В ходе проверки инспекция установила, что налогоплательщик уплачивал детскому саду и лицею средства, используя при перечислении вид платежа "добровольные пожертвования". Однако фактически эти переводы пожертвованиями не являлись. Таким образом, гражданин оплачивал обучение своих детей.
Налогоплательщик не согласился с инспекцией, указав, что добровольно перечислял средства в помощь образовательным учреждениям.
Однако в банковских выписках о назначении платежей, предоставленных детским садом и лицеем, эти операции идентифицированы под кодом "прочие доходы", а не "безвозмездные перечисления". Таким образом, ФНС России пришла к выводу, что перечисленные средства не являются безвозмездным пожертвованием, и решение инспекции является обоснованным.
Контракт заключается и оплачивается заказчиком по цене победителя закупок вне зависимости от применяемой им системы налогообложения
По мнению Минфина России, при установлении начальной (максимальной) цены контракта заказчику необходимо учитывать все факторы, влияющие на цену, в том числе налоговые платежи, предусмотренные Налоговым кодексом РФ.
При этом отмечено, что корректировка заказчиком цены контракта, предложенной юридическим лицом, применяющим УСН, действующими нормами Закона о контрактной системе не предусмотрена.
<Информация> Правительства РФ от 27.05.2019 "Об одобрении с учетом состоявшегося обсуждения законопроекта об изменениях в законодательстве о налогах и сборах"
Правительством РФ будет рассмотрен проект закона, вносящий многочисленные поправки в Налоговый кодекс РФ
Проект подготовлен в целях реализации Послания Президента РФ Федеральному Собранию.
Сообщается о следующих наиболее значительных изменениях, предусмотренных проектом:
совершенствование налогового контроля в отношении высокорисковых трансграничных сделок, а также установление обязательных требований к проведению взаимосогласительных процедур в рамках соглашений об избежании двойного налогообложения;
введение возможности осуществлять зачет сумм излишне уплаченных (взысканных) платежей вне зависимости от вида налога (федеральный, региональный и местный);
снижение с 25 до 10 человек минимальной численности работников, при которой расчеты страховых взносов должны представляться в налоговые органы в электронной форме;
распространение на единственное жилое помещение налогоплательщика 3-летнего срока владения недвижимостью в целях освобождения доходов от его продажи от НДФЛ;
расширение практики применения института единого налогового платежа в целях уплаты имущественных налогов физическими лицами;
введение нулевой ставки по налогу на прибыль организаций в отношении доходов региональных или муниципальных музеев, театров и библиотек;
установление на постоянной основе нулевой ставки по налогу на прибыль организаций для образовательных и медицинских организаций;
отнесение к доходам, не подлежащим налогообложению, доходов казенных учреждений;
введение ограничения на применение ЕНВД и ПСН при реализации, в частности, лекарственных препаратов, обуви, предметов одежды и изделий из натурального меха, подлежащих обязательной маркировке;
законодательное закрепление возможности представления в налоговые органы и получения документов из налоговых органов через МФЦ;
отнесение электронных систем доставки никотина к подакцизным товарам.
Бухгалтерская отчетность: какие изменения внесены в порядок формирования отчетных форм
Речь идет о новшествах, предусмотренных Приказом Минфина России от 19 апреля 2019 г. N 61н:
- уточнен порядок заполнения кодовой зоны отчетов;
- унифицированы единицы измерения показателей отчетности (теперь все стоимостные показатели приводятся только в тысячах рублей);
- введены поля для раскрытия информации об аудите отчетности;
- уточнены состав и наименование показателей, раскрывающих величину налога на прибыль в отчете о финансовых результатах (в обязательном порядке данные изменения подлежат применению начиная с бухгалтерской отчетности за 2020 год).
С 1 июня 2019 года меняется форма уведомлений на уплату имущественных налогов и НДФЛ физлицами
Теперь платежные документы (квитанции) к уведомлению прилагаться не будут. Вместо этого уведомление будет содержать необходимую информацию для перечисления налогов в бюджет:
полные реквизиты платежа и уникальный идентификатор, который позволяет вводить сведения автоматически;
штрих-код и QR-код для быстрой оплаты налогов через банковские терминалы и мобильные устройства.
НОВОСТИ СУДЕБНОЙ АРБИТРАЖНОЙ ПРАКТИКИ
Обобщена правоприменительная практика по спорам, в которых налоговыми органами установлены факты злоупотреблений нормами международных соглашений
В качестве универсального инструмента по борьбе со злоупотреблениями применяется концепция "лица, имеющего фактическое право на доход (бенефициарного собственника)".
Данная концепция основана на недопустимости предоставления освобождения от уплаты налога у источника выплаты дохода в случае, когда получающий доход резидент другого государства выступает в качестве подставного лица для другого субъекта, который фактически является бенефициаром рассматриваемого дохода.
В обзоре приведены конкретные примеры рассмотрения налоговых споров по указанным вопросам.
Так, например, в одной из ситуаций компания - резидент Нидерландов фактическим получателем выплаченных обществом дивидендов не являлась, а была лишь промежуточным (техническим) звеном по полученному доходу, который транзитом перечислялся в адрес двух организаций, зарегистрированных в Турции. В такой ситуации суды пришли к выводу о несоблюдении налогоплательщиком условий для применения пониженной налоговой ставки в размере 5 процентов.
При рассмотрении материалов другого дела судами был сделан вывод о невыполнении обществом обязанности налогового агента по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет налога на доходы иностранной организации от источников в РФ, полученные единственным акционером общества - иностранной компанией в результате распределения прибыли под видом операции по выкупу обществом собственных акций по договору купли-продажи ценных бумаг.
Вопросы налогообложения трансграничных операций и злоупотребления правом были рассмотрены в том числе в рамках ситуации, когда дивиденды выплачивались в компанию, расположенную в юрисдикции, с которой заключено соглашение об избежании двойного налогообложения, а конечным выгодоприобретателем дивидендного дохода являлись фонды, расположенные в юрисдикции, с которой данное соглашение отсутствует.
Судами было отмечено, что обстоятельствами, подтверждающими, что компания действует в качестве кондуита, является то, что единственной деятельностью компании является получение дивидендов и перенаправление их фактическому получателю или другой компании-кондуиту. Отсутствие действительной экономической активности компании может быть установлено на основании анализа всех факторов деятельности, включая: порядок управления, отчетность, структура доходов и расходов, наличие работников компании, наличие основных средств.
Источник: материалы СПС КонсультантПлюс
ФНС России: квалификация деятельности физлиц в качестве предпринимательской, налоговые последствия
Квалификация сделок по отчуждению физлицом товаров, работ, услуг и имущественных прав как хозяйственных операций, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности, возможна в том числе в силу их длительности, систематичности и массовости.
Согласно правовой позиции, изложенной в Постановлении Конституционного Суда РФ от 17.12.1996 N 20-П, при получении физлицом доходов от деятельности, не относимой им к предпринимательской, но подлежащей квалификации в качестве таковой, на указанное лицо распространяется соответствующий режим налогообложения, установленный для ИП.
Бремя доказывания обстоятельств, указывающих на фактическое осуществление гражданином предпринимательской деятельности, лежит на налоговом органе.
ФНС России приведены общие признаки, свидетельствующие об осуществлении физлицом предпринимательской деятельности, в частности:
- приобретаемое имущество не предназначено для использования в личных целях, при этом установлена направленность действий физлица на систематическое получение прибыли, о чем могут свидетельствовать, например, устойчивые связи с продавцами, покупателями, прочими контрагентами;
- реализованное гражданином имущество ранее использовалось им в предпринимательских целях.
В числе признаков, не позволяющих квалифицировать деятельность физического лица в качестве предпринимательской, приведены следующие:
- доходы получены не в связи с самостоятельной предпринимательской деятельностью (в качестве примера указана деятельность акционеров, которая сама по себе не является предпринимательской, поскольку ее осуществляют не акционеры как таковые, а само акционерное общество). Данный вывод распространяется и на иные, помимо владения акциями, права участия в уставном капитале коммерческой организации;
- отсутствует признак систематичности извлекаемой прибыли. Так, например, разовое оказание личных услуг, а также отдельные случаи продажи товаров, выполнения работ не могут однозначно свидетельствовать о предпринимательском характере деятельности физического лица. Доказательствами, подтверждающими факт занятия деятельностью, направленной на систематическое получение прибыли, в частности, могут являться: показания лиц, оплативших товары (работы, услуги), выписки с банковских счетов, размещение физлицом рекламных объявлений.
ФНС России также обращает внимание налоговых органов на реализацию права на освобождение от уплаты НДС в порядке статьи 145 НК РФ в случае переквалификации деятельности физического лица в предпринимательскую.
Отмечено, что порядок реализации данного права для случаев, когда о необходимости уплаты НДС предпринимателю становится известно по результатам мероприятий налогового контроля, положениями НК РФ не предусмотрен. Однако отсутствие установленного порядка не означает, что указанное право не может быть реализовано предпринимателем.
Также сообщается, что вменение статуса предпринимателя по результатам налоговой проверки не должно приводить к исчислению НДС в повышенном размере.
В соответствии с правовой позицией, изложенной в пункте 17 постановления Пленума ВАС РФ N 33, если в договоре нет прямого указания на то, что установленная в нем цена не включает в себя сумму НДС, надлежит исходить из того, что предъявляемая сумма налога выделяется из указанной в договоре цены, для чего определяется расчетным методом (пункт 4 статьи 164 НК РФ).
Однако отмечено, что презумпция наличия НДС в цене договора является опровержимой. Налоговым органам и судам необходимо исследовать, не следует ли иное из обстоятельств или прочих условий договора.
Методика расчета НДС путем начисления его сверх согласованной сторонами договора цены подлежит применению в ситуации переквалификации деятельности физлиц в предпринимательскую только в том случае, если налоговый орган докажет недобросовестность действий самого физического лица на стадии согласования, заключения и исполнения им сделок, направленных на получение дохода, сопровождающихся сокрытием им своего реального статуса как предпринимателя.
Источник: материалы СПС КонсультантПлюс
27.05.2019 Расходы на выплату зарплаты сотрудникам других организаций и соответствующие страховые взносы не учитываются в составе расходов по УСН
Определение Верховного Суда РФ от 05.03.2019 № 310-ЭС19-970
Об отказе в передаче жалобы в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации
Налоговый орган полагает, что налогоплательщик неправомерно учел в составе расходов по УСН выплаты работникам организаций, которые производили для налогоплательщика продукцию на его оборудовании, а также соответствующие суммы взносов в ПФР и ФСС. Суд, исследовав обстоятельства дела, признал позицию налогового органа обоснованной. Представленные договоры на оказание услуг по производству продукции свидетельствуют о фактическом предоставлении исполнителями необходимого персонала, при этом данные договоры не являются трудовыми. Доказательств того, что налогоплательщик выступал работодателем по отношению к предоставленным ему сотрудникам, не представлено. Поэтому затраты на выплату указанным сотрудникам заработной платы и на перечисление за них страховых взносов не могут быть расценены в качестве оплаты труда. При этом указанные расходы, являющиеся по своей сути расходами по набору работников, не предусмотрены в перечне расходов, подлежащих учету при исчислении налога по УСН.
Источник: http://www.pravovest.ru
28.05.2019 Страхователь вправе применять пониженный тариф страховых взносов вне зависимости от того, какой специальный налоговый режим применяет по своему основному виду деятельности
Постановление Арбитражного суда Уральского округа от 13.03.2019 № Ф09-278/19 по делу N А50-16885/2018
Решением налогового органа страхователю доначислены страховые взносы в связи с тем, что он применяет ЕНВД, тогда как уплата взносов по пониженному тарифу предусмотрена при уплате налога по УСН. Суд, исследовав обстоятельства дела, с позицией налогового органа не согласился. Страхователь осуществлял несколько видов деятельности, применял УСН и ЕНВД, при этом доля доходов от услуг, облагаемых по УСН, составила не менее 70% общего объема доходов. Суд отметил, что уплата ЕНВД по основному виду деятельности не может являться основанием для отказа в применении пониженного тарифа страховых взносов.
Источник: http://www.pravovest.ru
29.05.2019 Предприниматель, уплачивающий ЕСХН, при исчислении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование учитывает не только доходы, но и расходы
Постановление Арбитражного суда Уральского округа от 04.03.2019 № Ф09-445/19 по делу N А76-26267/2018
Решением Управления ПФР предпринимателю отказано в возврате излишне уплаченных страховых взносов, поскольку предприниматель применял ЕСХН и ЕНВД и ошибочно счел, что имеет право учитывать при расчете страховых взносов расходы. Суд, исследовав обстоятельства дела, с позицией Управления ПФР не согласился. Для цели расчета страховых взносов на обязательное пенсионное страхование доход ИП, уплачивающего НДФЛ и не производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов (постановление КС РФ от 30.11.2016 N 27-П). Принципы определения объекта налогообложения плательщиками НДФЛ и ЕСХН аналогичны, в связи с чем указанная позиция Конституционного Суда РФ применяется и в отношении плательщиков ЕСХН.
Источник: http://www.pravovest.ru
Стоимость имущества, передаваемого в качестве отступного, включается в доходы, облагаемые при УСН
Налоговой инспекцией было выявлено, что при передаче имущества (магазина) в качестве отступного у налогоплательщика возник доход, который не был отражен в составе налогооблагаемой базы по УСН, в связи с чем ему был доначислен налог, а также штраф и пени.
Налогоплательщик не согласился с решением инспекции и обратился в суд, где сослался на то, что не получал никакого дохода, а лишь рассчитался по заемным обязательствам.
Суд не поддержал доводы налогоплательщика, поскольку по соглашению об отступном заемщик, передающий имущество, становится продавцом, а заимодавец - покупателем. При этом передаются права собственности на переданное имущество на возмездной основе, что, согласно статье 38 НК РФ, является реализацией. Доходы от реализации облагаются налогом при УСН.
Источник: материалы СПС КонсультантПлюс
Минфин России разъяснил понятие "предельного срока исполнения обязанности"
На основании пункта 8 статьи 6.1 НК РФ действие, для совершения которого установлен срок, может быть выполнено до 24 часов последнего дня срока.
Минфин России разъяснил, что считать последним днем срока, определенным до конкретной даты без указания "включительно".
Так, например, согласно правовой позиции, выраженной в Определении Конституционного Суда РФ от 04.07.2002 N 185-О формулировки "ежемесячно до 15-го числа за прошедший месяц" и "ежемесячно не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем" являются равнозначными.
Кроме того, Верховным Судом РФ при рассмотрении жалобы относительно установленных сроков уплаты земельного налога было указано, что более поздняя уплата налога для налогоплательщика обычно является предпочтительной. То есть если установлен срок уплаты налога за I квартал - до 30 апреля налогового периода, то в качестве предельного срока исполнения данной обязанности следует считать 30 апреля.
В этой связи Минфин России сообщает, что до внесения уточнений в НК РФ в случаях, когда не установлено окончание срока до определенной даты (включительно), при решении аналогичных вопросов налоговым органам следует руководствоваться указанными выше выводами судов.
Источник: материалы СПС КонсультантПлюс
31.05.2019 Вычет по НДС в отношении объекта ОС, в дальнейшем безвозмездно переданного органу власти, может быть применен при условии восстановления налога в периоде передачи
Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 22.03.2019 № Ф07-1194/19 по делу N А05-5107/2018
По мнению инспекции, общество неправомерно применило вычеты по НДС в отношении приобретенных материалов, поскольку они предназначены для строительства объекта, подлежащего передаче органу власти. Суд, исследовав обстоятельства дела, признал доводы налогового органа необоснованными. Объект был построен по соглашению с органом исполнительной власти субъекта РФ. При этом из соглашения не следует, что объект подлежит передаче муниципальному органу власти. По итогам строительства и ввода объекта в эксплуатацию право собственности зарегистрировано за обществом, объект был поставлен им на учет в качестве ОС. Суд пришел к выводу, что общество не знало о будущей безвозмездной передаче объекта муниципальному образованию. Суд признал правомерным применение вычетов по НДС в отношении приобретенных материалов и их восстановление в периоде передачи объекта органу власти.
Источник: http://www.pravovest.ru
31.05.2019 Налогоплательщик не имеет права на вычет по НДС, если товары приобретены после окончания сезона их использования в завышенном количестве для организации, не являющейся плательщиком НДС
Определение Верховного Суда РФ от 13.03.2019 № 303-ЭС19-691
Об отказе в передаче жалобы в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации
Налоговый орган полагает, что налогоплательщиком завышены вычеты по НДС за счет приобретения товаров для другой организации. Суд, исследовав обстоятельства дела, согласился с мнением налогового органа. Установили, что товары закупались налогоплательщиком не с целью использования их в своей деятельности, облагаемой НДС. Приобретенные товары не использовались налогоплательщиком по назначению во время сезона их использования. Товары в завышенном количестве приобретены после окончания сезона для общества, которое находится на УСН, не является плательщиком НДС и не имеет права на налоговый вычет по НДС.
Источник: http://www.pravovest.ru
31.05.2019 Для целей исчисления ЕНВД применяется площадь торгового зала, указанная в правоустанавливающих документах объекта, если налогоплательщиком не доказано иное
Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 01.04.2019 № Ф07-1962/19 по делу N А26-7504/2018
По мнению инспекции, при исчислении ЕНВД налогоплательщик занизил величину физического показателя "площадь торгового зала". Суд, исследовав обстоятельства дела, признал доводы налогового органа обоснованными. Площадь торгового зала устанавливается на основании инвентаризационных и иных правоустанавливающих документов. Из технического паспорта объекта следует, что в проверяемый период в помещении было два торговых зала разной площади. При этом налогоплательщик не доказал, что фактически использовал для предпринимательской деятельности только один из них. Ссылки налогоплательщика на изменения относительно количества торговых залов, внесенные в технический паспорт, отклонены, поскольку данные изменения были внесены уже после проверяемого периода. Суд признал правомерным доначисление ЕНВД исходя из общей площади двух торговых залов.
Источник: http://www.pravovest.ru
31.05.2019 Искусственно огражденная торговая секция не может рассматриваться в качестве торгового зала для целей исчисления ЕНВД
Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 01.04.2019 № Ф07-3065/19 по делу N А05-4091/2018
По мнению налогоплательщика, при исчислении ЕНВД по объекту розничной торговли он правомерно применил физический показатель "площадь торгового зала". Суд, исследовав обстоятельства дела, признал доводы налогоплательщика необоснованными. В рассматриваемом случае используемое налогоплательщиком помещение нельзя квалифицировать как объект стационарной торговли, имеющий торговый зал, поскольку оно входит в состав здания торгового комплекса и, по сути, представляет собой конструктивно обособленную торговую секцию. Самостоятельное установление налогоплательщиком перегородок и ширм не изменяет существа объекта налогообложения. Суд пришел к выводу о том, что при исчислении ЕНВД подлежал применению физический показатель "площадь торгового места", а не "площадь торгового зала".
Источник: http://www.pravovest.ru
НОВОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
27.05.2019 Предприниматель, который занимается созданием сайтов, вправе применять патент
Патентная система может применяться в отношении деятельности по оказанию услуг (выполнению работ) по разработке программ для ЭВМ и баз данных
Предприниматель работает и оказывает услуги по созданию сайтов. Вправе ли он выбрать системы налогообложения – патент?
Как объяснил Минфин России, индивидуальный предприниматель, осуществляющий предпринимательскую деятельность по созданию сайтов, при соблюдении положений главы 26.5 НК РФ вправе применять патентную систему налогообложения в отношении данного вида предпринимательской деятельности.
Как мы знаем, патентная система может применяться в отношении предпринимательской деятельности по оказанию услуг (выполнению работ) по разработке программ для ЭВМ и баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), их адаптации и модификации. А какие конкретно работы входят в эту группировку?
Согласно Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности ОК 029-2014 (КДЕС Ред. 2), утвержденному приказом Росстандарта от 31.01.2014 г. № 14-ст, группировка «Разработка компьютерного программного обеспечения» включает вид деятельности по разработке структуры и содержания и (или) написание компьютерной программы, необходимой для создания и реализации поставленной задачи, в том числе:
– системного программного обеспечения (в том числе обновления и исправления),
– приложений программного обеспечения (в том числе обновления и исправления),
– баз данных, web-страниц (код 62.01).
Письмо Минфина России от 14.05.2019 г. № 03-11-11/34432
Источник: Российский налоговый портал
27.05.2019 Как оформляется возврат товаров для целей НДС и налога на прибыль
С 1 апреля 2019 года при возврате покупателем товаров, принятых им на учет до 1 апреля 2019 года и после указанной даты, продавцом выставляются корректировочные счета-фактуры.
В случае если товары, ранее приобретенные и принятые на учет покупателем, в дальнейшем реализуются на основании договора купли-продажи (поставки), по которому покупатель выступает продавцом товаров, а бывший продавец — покупателем, то в отношении таких товаров выставляются счета-фактуры в обычном порядке.
Что касается налога на прибыль организаций, то нормами главы 25 НК не предусмотрено специального порядка учета в отношении операций, связанных с обратным выкупом поставщиком товара, ранее проданного покупателю.
В связи с этим для целей налога на прибыль возврат товара учитывается исходя из договорных отношений, регулируемых ГК, в рамках договора купли-продажи товара либо путем изменения условий ранее заключенного договора.
Такие разъяснения дает Минфин в письме № 03-07-09/34582 от 15.05.2019.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
28.05.2019 Вычет на лекарства: готовим документы правильно
Для получения налогового вычета надо запросить у врача два экземпляра рецепта
Гражданин, который понес расходы на свое лечение и покупку медикаментов, вправе получить налоговый вычет на лечение. И в состав данного вычета он может включить не только оплату за услуги врачей, но и стоимость лекарств.
Для того чтобы подтвердить свое право на вычет и вернуть НДФЛ, надо обязательно запросить у врача два экземпляра рецепта на приобретение медикаментов.
Как пишет ФНС России, подтверждением назначения налогоплательщику лечащим врачом лекарственного средства являются рецептурные бланки, выписываемые врачом по установленной форме в двух экземплярах, один из которых предъявляется в аптечное учреждение для получения лекарственных средств, второй представляется в налоговый орган Российской Федерации при подаче налоговой декларации по месту жительства налогоплательщика.
Экземпляр рецепта со штампом «Для налоговых органов Российской Федерации» представляется налогоплательщиком вместе с товарным и кассовым чеками из аптечного учреждения в налоговый орган по месту жительства.
Письмо ФНС России от 22.04.2019 г. № БС-3-11/3874@
Источник: Российский налоговый портал
28.05.2019 Выплата долга по заработной плате – как правильно отразить данные в 6-НДФЛ?
В случае прекращения трудовых отношений до истечения календарного месяца датой получения дохода считается последний день работы
Сотрудник компании был уволен 30 мая, но ему 5 декабря был выплачен долг по зарплате (на основании решения суда). Как правильно отразить сумму последней выплаты в 6-НДФЛ?
Налоговая служба рассказала, что выплата заработной платы за апрель, май 2018 г., непосредственно произведенная 05.12.2018, отражается в строках 020, 040, 070 раздела 1 расчета по форме 6-НДФЛ за полугодие 2018 года.
При этом указанная выплата в разделе 2 расчета по форме 6-НДФЛ за 2018 год отражается следующим образом:
– по строке 100 указывается 30.04.2018;
– по строке 110 – 05.12.2018;
– по строке 120 – 06.12.2018;
– по строке 130 – сумма заработной платы за апрель 2018 г.;
– по строке 140 – сумма налога на доходы физических лиц;
– по строке 100 указывается 30.05.2018;
– по строке 110 – 05.12.2018;
– по строке 120 – 06.12.2018;
– по строке 130 – сумма заработной платы за май 2018 г.;
– по строке 140 – сумма налога на доходы физических лиц.
Следует помнить, что доходы, не подлежащие обложению налогом на доходы физических лиц на основании статьи 217 НК РФ, не отражаются в расчете по форме 6-НДФЛ.
В этой связи, перечисленные бывшему работнику доходы в виде компенсации за нарушение срока выплаты заработной платы и возмещения морального вреда не подлежат отражению в расчете по форме 6-НДФЛ.
Письмо ФНС России от 11.04.2019 г. № БС-4-11/6839@
Источник: Российский налоговый портал
28.05.2019 Для кого продлят действие нулевой ставки налога на прибыль
Организации, осуществляющие социальное обслуживание граждан, при соблюдении ряда условий, вправе применять ставку налога на прибыль 0 % до 1 января 2020 года.
Глава Правительства Дмитрий Медведев поручил Минфину совместно с ФНС и Минтрудом разработать законопроект, который бы продлевал срок применения этой ставки для организаций соцобслуживания.
Соответствующее поручение, опубликованное на сайте кабмина, должно быть выполнено до 1 августа 2019 года.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
28.05.2019 Переплату по налогу на прибыль можно зачесть в счет авансов по УСН
В соответствии с пунктом 1 статьи 78 НК зачет сумм излишне уплаченных федеральных налогов и сборов, региональных и местных налогов производится по соответствующим видам налогов и сборов, а также по пеням, начисленным по соответствующим налогам и сборам.
Налог на прибыль и налог по УСН относятся к федеральным налогам.
НК не препятствует проведению зачета суммы излишне уплаченного налога на прибыль в счет предстоящих платежей по налогу по УСН, на основании заявления налогоплательщика по решению налогового органа.
Такое разъяснение дает Минфин в письме № 03-02-07/1/26682 от 15.04.2019.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
29.05.2019 Когда исправленный счет-фактура регистрируется в книге продаж и как получить по нему вычет
В соответствии с абзацем вторым пункта 2 статьи 169 НК ошибки в счетах-фактурах, не препятствующие налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав, наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, а также налоговую ставку и сумму НДС не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога.
В исправленном счете-фактуре, составляемом продавцом в случае обнаружения ошибок, препятствующих налоговым органам идентифицировать вышеназванные показатели, указываются порядковый номер и дата счета-фактуры, составленного до внесения в него исправления.
В связи с этим исправленный счет-фактура составляется продавцом по форме, действующей на дату, проставленную в счете-фактуре, составленном до внесения в него исправлений.
При этом исправленный счет-фактура регистрируется продавцом в книге продаж.
В случае если исправленный счет-фактура составлен продавцом при обнаружении ошибок, не препятствующих налоговым органам идентифицировать вышеназванные показатели, то продавцом такой счет-фактура в книге продаж не регистрируется.
Таким образом, в случае если продавцом исправленный счет-фактура, выставленный покупателю, в книге продаж не зарегистрирован и, соответственно, сведения этого счета-фактуры в налоговую декларацию по НДС не включены, то у покупателя оснований для применения вычетов по налогу не имеется.
Такие разъяснения дает Минфин в письме № 03-07-11/32905 от 06.05.2019.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
29.05.2019 Куда сдавать отчетность по имущественному и земельному налогам, если земля и недвижимость проданы
Куда сдавать отчетность по имущественному и земельному налогам, если земля и недвижимость проданы
Как представлять отчетность налогу на имущество организаций и земельному налогу при выбытии объектов налогообложения, рассказала ФНС в письме № БС-4-21/9108 от 16.05.2019.
В соответствии с пунктом 1 статьи 386 НК налогоплательщики налога на имущество организаций обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в ИФНС по месту нахождения объектов недвижимого имущества налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу и декларацию по налогу.
Согласно пункту 1 статьи 398 НК организации — налогоплательщики земельного налога по истечении налогового периода представляют в ИФНС по месту нахождения земельного участка декларацию по налогу.
Когда ИФНС по месту нахождения недвижимого имущества (в том числе земельного участка) получит информацию о прекращении прав на такое имущество, организацию снимут с учета и передадут сведения в ИФНС по месту учета фирмы.
Таким образом, в случае наличия у налогоплательщика обязательств по исчислению налога на имущество организаций или земельного налога и представлению отчетности по указанным налогам в отношении объектов, права на которые прекращены, представление отчетности по соответствующему налогу осуществляется по местонахождению организации с указанием ОКТМО по местонахождению объекта налогообложения.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
29.05.2019 Доходы от размещения денег на капремонт освобождены от налога
Законопроект дополняет список доходов, которые не учитываются при определении базы по налогу на прибыль
Госдума России приняла во втором чтении проект закона, который предусматривает освобождение от налога на прибыль доходов в виде процентов, полученных региональным оператором от размещения временно свободных средств фонда капитального ремонта по договорам банковского вклада, пишет ТАСС.
Согласно налоговому законодательству, доходы компаний в виде процентов, которые получены по договорам займа, кредита, банковского счета и банковского вклада, признаются внереализационными доходами. Они облагаются налогом на прибыль. А значит, что в случае размещения региональным оператором в российских банках временно свободных средств фонда капитального ремонта, региональный оператор, как компания, будет иметь внереализационный доход в виде процентов по договору банковского вклада и будет обязан уплатить налог на прибыль, отмечается в пояснительной записке документу.
При этом эти средства являются целевыми. В таком случае целевые средства, которые поступают на счета специализированных НКО, осуществляющие деятельность, которая направлена на проведение капремонта общего имущества в многоквартирных домах, не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль.
Поэтому законопроект вносит поправки в Налоговый кодекс России, дополнив список доходов, которые не учитываются при определении налоговой базы по этому налогу, суммой доходов в виде процентов специализированной НКО, которая получена от размещения временно свободных средств фонда капремонта по договорам банковского вклада. Говорится об НКО, которая осуществляет деятельность по обеспечению проведения капитального ремонта общего имущества в многоквартирных домах.
Источник: Российский налоговый портал
ВОПРОСЫ И ОТВЕТЫ
Бухгалтерский учёт
Была оплачена государственная пошлина, связанная с регистрацией построенного объекта недвижимости. Объект недвижимости введен в эксплуатацию 06.04.2019, а госпошлина оплачена 23.04.2019.
Каков бухгалтерский и налоговый учет в данной ситуации?
По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
Если объект недвижимости введен в эксплуатацию раньше, чем поданы документы на государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и, соответственно, уплачена госпошлина, то затраты на госпошлину при исчислении налога на прибыль учитываются как прочие расходы.
В бухгалтерском учете, если объект ОС предназначен для использования в деятельности, связанной с изготовлением и (или) продажей продукции, товаров, работ, услуг, затраты на госпошлину учитываться в составе расходов по обычным видам деятельности. При использовании ОС для других целей такие затраты учитываются в составе прочих расходов.
Обоснование позиции:
В соответствии с пунктом 5 ПБУ 6/01 "Учет основных средств" (далее - ПБУ 6/01) объекты недвижимости включаются в состав объектов основных средств при одновременном выполнении следующих условий, установленных п. 4 ПБУ 6/01:
- объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;
- объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
- организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;
- объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.
Если указанные условия выполняются, объект недвижимости принимается на учет по первоначальной стоимости (п. 7 ПБУ 6/01).
Таким образом, для учета объекта в составе ОС достаточно того, что объект предназначен для целей использования в качестве объекта ОС. То есть момент начала учета объекта в составе ОС для целей бухгалтерского учета не связывается с моментом ввода его в эксплуатацию. Это следует из письма Минфина России от 18.04.2007 N 03-05-06-01/33 (также смотрите письма Минфина России от 08.05.2013 N 03-05-05-01/16089, от 08.06.2012 N 03-05-05-01/31, от 20.01.2010 N 03-05-05-01/01, от 22.06.2010 N 03-03-06/1/425, ФНС России от 02.11.2006 N ШТ-6-21/1062@).
Также напомним, что с 2011 года объекты недвижимости, права собственности на которые не зарегистрированы в установленном законодательством порядке, принимаются к бухгалтерскому учету в качестве основных средств с выделением на отдельном субсчете к счету учета основных средств (п. 52 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н (далее - Методические указания)).
То есть теперь организация не должна дожидаться момента подачи документов на госрегистрацию права собственности на объект недвижимости, а может включать его в состав ОС при условии, что:
- сформирована первоначальная стоимость объекта;
- оформлены первичные документы по приему-передаче объекта;
- объект фактически эксплуатируется (независимо от того, временно или постоянно).
Сказанное означает, что стоимость объекта недвижимости должна быть отражена в составе основных средств (по дебету счета 01) сразу после окончания формирования ее первоначальной стоимости, независимо от момента государственной регистрации прав на данное имущество.
В соответствии с п. 8 ПБУ 6/01 первоначальная стоимость основного средства формируется из фактических затрат, связанных с его приобретением, сооружением и изготовлением (смотрите также п. 5.1.1 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденного Письмом Минфина России от 30.12.1993 N 160). В общем случае к таким затратам может относиться, в частности, государственная пошлина (абз. 7 п. 8 ПБУ 6/01).
Однако в рассматриваемом случае госпошлина была уплачена Вашей организацией уже после ввода в эксплуатацию объекта.
В соответствии с п. 14 ПБУ 6/01 изменение первоначальной стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств.
В анализируемой ситуации реконструкции, модернизации и прочего не происходит.
В связи с вышеизложенным затраты в виде госпошлины за государственную регистрацию права собственности на недвижимость, по нашему мнению, не должны рассматриваться как фактические расходы непосредственно связанные с формированием первоначальной стоимости объекта.
Полагаем, что при выполнении условий, предусмотренных п. 16 ПБУ 10/99, расходы на госпошлину признаются единовременно на момент подачи заявления на государственную регистрацию.
В соответствии с п.п. 4, 5, 11 ПБУ 10/99 расход в виде уплаченной госпошлины может учитываться в составе расходов по обычным видам деятельности на счетах 20, 23, 25, 26, 44 и др. (в случае, если объект ОС предназначен для использования в деятельности, связанной с изготовлением и (или) продажей продукции, товаров, работ, услуг) или в составе прочих расходов на счете 91 (при использовании ОС для других целей).
Налоговый учет
Основные условия для признания расходов в целях налогообложения прибыли установлены в п. 1 ст. 252 НК РФ, а именно обоснованность и документальное подтверждение затрат. Кроме того, расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Государственная пошлина отнесена налоговым законодательством к федеральным налогам и сборам (п. 10 ст. 13 НК РФ).
Согласно пп. 1 п. 1 ст. 264 ГК РФ суммы налогов и сборов, начисленные в установленном законодательством РФ порядке, за исключением перечисленных в ст. 270 НК РФ, относятся в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией.
Таким образом, госпошлина за регистрацию прав собственности учитывается в целях налогообложения прибыли по самостоятельному основанию в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией.
Кроме того, согласно пп. 40 п. 1 ст. 264 НК РФ налогоплательщик может единовременно включить в состав прочих расходов платежи за регистрацию прав на недвижимое имущество и землю, сделок с указанными объектами.
То есть существуют, как минимум, два основания, предусмотренные нормами главы 25 НК РФ, для признания расходов по уплаченной госпошлине за регистрацию прав на недвижимое имущество в составе прочих расходов единовременно.
Чиновники финансового ведомства в некоторых своих разъяснениях также указывают на то, что государственная пошлина как федеральный сбор, учитываемый в составе прочих расходов на основании пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ, в первоначальную стоимость ОС в налоговом учете не включается (письма Минфина России от 07.11.2007 N 03-03-06/4/145, от 30.06.2005 N 03-03-04/2/14, от 16.02.2006 N 03-03-04/1/116, от 16.02.2006 N03-03-04/1/116)*(1).
Полагаем, что независимо от основания включения в состав прочих расходов платежи за регистрацию прав на недвижимое имущество расход признается как и в бухгалтерском учете на дату начисления госпошлины - на дату принятия заявления на государственную регистрацию прав (пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ).
Вынуждены признать, что существует и иная точка зрения, высказанная тем же Минфином России. Так, в письме Минфина России от 08.06.2012 N 03-03-06/1/295 сказано, что "государственная пошлина за регистрацию прав на недвижимую вещь включается в первоначальную стоимость соответствующей недвижимой вещи". Аналогичная точка зрения содержится также в письме Минфина России от 27.03.2009 N 03-03-06/1/195.
Таким образом, налогоплательщику придется самому принимать решение, каким образом учесть суммы госпошлины, уплаченной в связи с регистрацией права на объекты недвижимости. Для того чтобы себя обезопасить, советуем указать выбранный вариант в учетной политике для целей налогообложения. Кстати, это позволяет сделать п. 4 ст. 252 НК РФ.
Напомним также, что все неясности закона толкуются в пользу налогоплательщика (п. 7 ст. 3 НК РФ).
Возвращаясь к нашей ситуации, отметим, что на основании п. 2 ст. 257 НК РФ первоначальная стоимость ОС изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям.
Таким образом, первоначальная стоимость ОС не подлежит изменению в связи с проведением регистрации прав на недвижимое имущество и осуществлением расходов на нее.
Так как в данном случае, в связи с тем, что объект недвижимости введен в эксплуатацию раньше, чем поданы документы на государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и, соответственно, уплачена госпошлина, то расходы на госпошлину не должны рассматриваться как фактические расходы, связанные с формированием ее первоначальной стоимости в налоговом учете. Такие расходы должны, полагаем, учитываться как прочие расходы.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор Пивоварова Марина
Ответ прошел контроль качества
НДС
Общество фактически не получило товар, указанный в инвойсе иностранного поставщика. На складе общества составлен акт о недопоставке. Поставщик признал недопоставку. Тем не менее товар задекларирован в товарной декларации. На таможне уплачен ввозной НДС по недопоставленному товару. НДС не может быть отнесён к вычету из бюджета, так как товар фактически не был получен.
Поставщик возмещает недопоставку безвозмездной поставкой товара (таможенная процедура 4000 042). На таможне Общество вновь платит НДС на уже поставленный товар. Таким образом, НДС на таможне уплачен дважды.
Поставленный товар предназначен для дальнейшей продажи. Поставщик - резидент страны дальнего зарубежья. В связи с большим количеством товарных позиций недостача отдельных позиций импортного товара была выявлена обществом после растаможки товара. Корректировка таможенных деклараций не осуществлялась, и она невозможна, поскольку товар уже продан.
Имеет ли общество право на вычет НДС, уплаченного повторно на таможне?
Как можно избежать двойного налогобложения и потерь на налогах?
По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
Полагаем, что в рамках действующего налогового законодательства уплаченный на таможне НДС, приходящийся на недопоставленный товар, к вычету не принимается. Указанные суммы НДС также невозможно признать расходами в целях налогообложения прибыли. Таким образом, без корректировки деклараций на товары мы не видим законной возможности избежать двойного налогообложения.
Рекомендуем обратиться в таможенный орган для корректировки таможенной стоимости товара и последующего возврата излишне уплаченной на таможне суммы НДС.
Обоснование позиции:
Таможенные вопросы
В соответствии с частью 7 ст. 23 Федерального закона от 03.08.2018 N 289-ФЗ "О таможенном регулировании в Российской Федерации и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон N 289-ФЗ) изменение сведений, заявленных в таможенной декларации, в связи с изменением таможенной стоимости осуществляется в случаях, порядке и по форме, которые установлены Комиссией в соответствии со ст. 112 Таможенного кодекса Евразийского экономического союза (приложение N 1 к Договору о Таможенном кодексе ЕАЭС от 11.04.2017, далее - Кодекс Союза), причем как до, так и после выпуска товаров.
Упомянутый Порядок внесения изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларации на товары, утвержденный решением Коллегии Евразийской экономической комиссии от 10.12.2013 N 289 (далее - Порядок), определяет случаи и порядок внесения изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларации на товары (далее - ДТ).
Согласно п. 2 Порядка при внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в ДТ, используется корректировка декларации на товары (далее - КДТ). КДТ заполняется в соответствии с Порядком заполнения корректировки декларации на товары, утвержденным решением Коллегии Евразийской экономической комиссии от 10.12.2013 N 289 (далее - Порядок заполнения). В соответствии с п. 11 Порядка изменение (дополнение) сведений, заявленных в ДТ, в ряде случаев производится после выпуска товаров (или "растаможки"), в частности, при выявлении по результатам проведенного таможенного контроля (в том числе в связи с обращением), осуществляемого таможенными органами в пределах своей компетенции в соответствии с законодательством государств-членов, недостоверных сведений, заявленных в ДТ, или необходимости внесения дополнений в сведения, заявленные в ДТ.
Возможность внесения изменений в декларации на товары после "растаможки" подтверждается и материалами судебной практики:
- определение Верховного Суда РФ от 13.07.2018 N 303-КГ18-2575;
- п. 13 постановления Пленума Верховного Суда РФ от 12.05.2016 N 18 "О некоторых вопросах применения судами таможенного законодательства";
- постановление АС Северо-Западного округа от 27.09.2017 N Ф07-9897/17 по делу N А05-14015/2016;
- постановление ФАС Московского округа от 05.06.2009 N КА-А40/4982-09-2.
Не будучи специалистами в области таможенного законодательства (консультирование по таможенному законодательству не входит в перечень тематик, по которым осуществляется подготовка письменных заключений), мы воздерживаемся от категорических выводов и рекомендаций. Однако создается впечатление, что у Общества есть право корректировки таможенной стоимости партии товара путем составления КДТ и возможность вернуть излишне уплаченный на таможне НДС.
НДС
На основании п. 2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат, в частности, суммы НДС, уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления (включая суммы налога, уплаченные или подлежащие уплате налогоплательщиком по истечении 180 календарных дней с даты выпуска товаров в соответствии с таможенной процедурой выпуска для внутреннего потребления при завершении действия таможенной процедуры свободной таможенной зоны на территории Особой экономической зоны в Калининградской области), переработки для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории.
В силу п. 1 ст. 172 НК РФ вычеты указанных выше сумм НДС производятся на основании документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией. При этом вычетам подлежат только суммы НДС, фактически уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, после принятия на учет указанных товаров и при наличии соответствующих первичных документов (абзац 2 п. 1 ст. 172 НК РФ).
Однако в рассматриваемом случае часть товарных позиций получена не была, соответственно, условие о принятии на учет товаров (недостающих) не выполняется. В этой связи права на вычет НДС, приходящегося на недопоставленную Поставщиком часть товаров, не возникает.
Таким образом, уплаченный на таможне НДС к вычету принимается только в части фактически полученного товара. В случае если Общество ранее предъявило уплаченный на таможне НДС к вычету, следует восстановить данную сумму налога.
При этом сумма НДС, уплаченного на таможне, но не принятого к вычету, приходящаяся на недопоставленную часть товаров, не может быть учтена и в расходах в целях налогообложения прибыли в связи с тем, что случаи, когда НДС может быть включен в расходы, принимаемые при исчислении налога на прибыль организаций, установлены в п. 2 ст. 170 НК РФ (п. 1 ст. 170 НК РФ). Также НДС может быть признан в составе прочих расходов при его восстановлении (п. 3 ст. 170 НК РФ). Ни одна из указанных норм к рассматриваемому случаю не подходит. Данная точка зрения подтверждается письмом Минфина России от 17.07.2007 N 03-03-06/1/498.
Полагаем, что при обнаружении недопоставки товара Обществу следует обратиться в таможенный орган для корректировки таможенной стоимости товара и последующего возврата излишне уплаченной суммы НДС.
К сведению:
Во избежание налоговых рисков налогоплательщик может на основании п. 1 ст. 34.2 НК РФ и п. 1, п. 2 ст. 21 НК РФ обратиться в Минфин России или в налоговый орган по месту учета организации за получением письменных разъяснений по данному вопросу. Напомним, что в соответствии со ст. 111 НК РФ выполнение налогоплательщиком письменных разъяснений, данных ему финансовым или налоговым органом о порядке исчисления, уплаты налога (сбора) или по иным вопросам применения законодательства о налогах и сборах, является обстоятельством, исключающим вину лица в совершении налогового правонарушения. В этом случае налогоплательщик не подлежит ответственности за совершение налогового правонарушения.
Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
- Крутякова Т.Л. НДС: практика исчисления и уплаты (4-е изд., перераб. и доп.). - "АйСи", 2017 г.;
- Вопрос: Товар закупается в Италии на условиях EXW (самовывоза), право собственности переходит к покупателю в момент погрузки на транспортное средство экспедитора. При приемке товара на складе организации в РФ была обнаружена недопоставка. Поставщику была направлена претензия, в результате решено, что покупатель оплатит партию товара за минусом недопоставки. Как в данной ситуации следует учитывать стоимость недопоставленного товара, таможенные пошлины, НДС, стоимость услуг экспедитора при условии, что в себестоимость товара таможенная пошлина и услуги экспедитора не входят? Можно ли учесть полностью всю сумму в расходах, а также зачесть НДС, уплаченный таможне? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, август 2011 г.)
- Вопрос: По импортному контракту организация приобрела семена. После получения семян у нее возникли претензии по качеству и количеству. Был составлен акт, направлена претензия поставщику, с которой он согласен. Семена еще не оплачены, некачественные семена возвращаться не будут. Расхождения по количеству выявлены после растаможивания груза. Как отразить данную ситуацию в бухгалтерском и налоговом учете? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, апрель 2010 г.)
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член Российского Союза аудиторов Буланцов Михаил
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член РСА Горностаев Вячеслав
УСН
Может ли ИП принять к налоговым расходам стоимость остатков товара, приобретенного и оплаченного в периоде применения патентной системы налогообложения (розничная торговля) и реализованного после перехода с патентной системы налогообложения на УСН (с объектом налогообложения "доходы минус расходы")?
По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
ИП может принять к налоговым расходам стоимость остатков товара, приобретенного и оплаченного в периоде применения ПСН (розничная торговля), а реализованного после перехода на УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы". Однако данную точку зрения ИП должен быть готов отстаивать в суде.
Обоснование позиции:
ПСН не предусматривает возможности учета понесенных ИП расходов на приобретение товаров для перепродажи при расчете его налоговых обязательств (глава 26.5 НК РФ).
Однако это возможно при применении ИП УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы" - по мере реализации оплаченных товаров (пп. 23 п. 1, п. 2 ст. 346.16, пп. 2 п. 2 ст. 346.17, п. 2 ст. 346.18 НК РФ).
При этом глава 26.2 НК РФ не содержит норм, определяющих особенности признания доходов и расходов ИП, переходящих с патентной на упрощенную систему налогообложения. В частности, закон не запрещает признание в составе расходов затрат на приобретение товаров, оплаченных в периоде применения ИП ПСН, которые будут реализованы им уже после перехода на УСН. Напоминаем, что п. 7 ст. 3 НК РФ предписывает толковать все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах в пользу налогоплательщика.
Заметим, что выручку от реализации таких товаров, приобретенных в периоде применения ПСН, поступившую после перехода на УСН, ИП должен будет признать при расчете налоговых обязательств в рамках УСН (п. 1 ст. 39, п. 1 ст. 248, ст. 249, п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 346.17 НК РФ, смотрите также письмаМинфина России от 30.03.2018 N 03-11-11/20494, от 04.10.2013 N 03-11-12/41268, постановление АС Северо-Западного округа от 30.11.2017 N Ф07-13552/2017). Логично предположить, что для справедливого налогообложения результата указанных торговых операций в налоговом учете продавца должны признаваться и расходы на приобретение товаров.
Таким образом, учитывая, что момент признания расходов на приобретение оплаченных в периоде применения ИП ПСН товаров в данном случае будет относится к периоду применения ИП УСН, полагаем, что он вправе признать их при расчете налоговых обязательств по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН (при выполнении всех требований п. 1 ст. 252 НК РФ).
Однако данную точку зрения ИП должен быть готов отстаивать в суде, поскольку финансовое ведомство придерживается иной позиции: глава 26.2 НК РФ не предусматривает право налогоплательщиков при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, учитывать расходы, фактически произведенные до перехода на указанный налоговый режим в период применения ПСН (письма Минфина России от 15.01.2019 N 03-11-11/1128, от 28.12.2018 N 03-11-11/95981). Расходы по приобретению (оплате) товаров, произведенные в период применения ПСН, при применении УСН не учитываются (письмо Минфина России от 04.10.2013 N 03-11-12/41268, дополнительно смотритеписьмо Минфина России от 26.08.2015 N 03-11-09/49197).
Материалов арбитражной практики по данному вопросу нами не обнаружено.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
кандидат экономических наук Игнатьев Дмитрий
Ответ прошел контроль качества
Разное
Сбытовой сельскохозяйственный потребительский кооператив (далее - Сбытовой кооператив) приобретает у своих членов произведенное ими сырое молоко крупного рогатого скота, которое после охлаждения реализует на сторону также в сыром виде (пастеризация не осуществляется).
Может ли сбытовой кооператив в таком случае перейти на уплату ЕСХН?
По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
Если в рассматриваемой ситуации доля доходов от реализации Сбытовым кооперативом сырого молока крупного рогатого скота собственного производства своих членов (а также от выполненных работ (услуг) для последних) будет составлять в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) Сбытового кооператива не менее 70 процентов, он сможет перейти на уплату ЕСХН.
Обоснование позиции:
Правом добровольного перехода на уплату ЕСХН в установленном порядке обладают организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся сельскохозяйственными товаропроизводителями в соответствии с главой 26.1 НК РФ (п. 2 ст. 346.2 НК РФ).
В целях названной главы сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются, в частности, сельскохозяйственные потребительские кооперативы (в том числе сбытовые (торговые)), признаваемые таковыми в соответствии с Федеральным законом от 08.12.1995 N 193-ФЗ "О сельскохозяйственной кооперации", у которых доля доходов от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства членов данных кооперативов, включая продукцию первичной переработки, произведенную данными кооперативами из сельскохозяйственного сырья собственного производства членов этих кооперативов, а также от выполненных работ (услуг) для членов данных кооперативов составляет в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) не менее 70 процентов (пп. 3 п. 2 ст. 346.2 НК РФ).
Заметим, что приведенная норма не ставит признание сельскохозяйственных потребительских кооперативов сельскохозяйственными товаропроизводителями в зависимость от оснований приобретения ими прав на продукцию своих членов.
В целях НК РФ к сельскохозяйственной продукции относится, в частности, молоко сырое крупного рогатого скота (п. 3 ст. 346.2 НК РФ, Перечень видов продукции, относимой к сельскохозяйственной продукции, утвержденный в качестве приложения N 1 к постановлению Правительства РФ от 25.07.2006 N 458 (далее - Постановление N 458)).
К продукции же первичной переработки, произведенной из сельскохозяйственного сырья собственного производства, относится сельскохозяйственная продукция (продукция растениеводства сельского и лесного хозяйства, уловы водных биологических ресурсов, рыбная и иная продукция из водных биологических ресурсов, которые указаны в п. 3 ст. 346.2 НК РФ, и продукция животноводства (в том числе полученная в результате выращивания и доращивания рыб и других водных биологических ресурсов)), прошедшая технологические операции переработки для сохранения ее качества и обеспечения длительного хранения, используемая в виде сырья в последующей (промышленной) переработке продукции или реализуемая без последующей промышленной переработки потребителям (п. 4 ст. 346.2 НК РФ, п. 1 Постановления N 458). Ее перечень утвержден в качестве приложения N 2 к Постановлению N 458. Из молочных продуктов он включает молоко питьевое пастеризованное.
Посредством указанных приложений к Постановлению N 458 разграничиваются понятия "сельскохозяйственная продукция" и "продукция первичной переработки, произведенной из сельскохозяйственного сырья собственного производства" (постановление Девятнадцатого ААС от 01.12.2016 N 19АП-6692/16, дополнительно смотрите также письмо Минфина России от 24.01.2019 N 03-11-11/3632).
На наш взгляд, реализуемое Сбытовым кооперативом в данном случае сырое молоко крупного рогатого скота следует рассматривать в качестве сельскохозяйственной продукции собственного производства его членов (согласно приложению N 1 к Постановлению N 458), несмотря на то, что после его приобретения оно проходит процедуру охлаждения (молоко не становится при этом питьевым пастеризованным) (постановление Восемнадцатого ААС от 28.04.2014 N 18АП-3754/14, решение АС Чувашской Республики от 05.05.2010 N А79-1071/2010).
Соответственно, считаем, что в случае, если в рассматриваемой ситуации доля доходов от реализации Сбытовым кооперативом сырого молока крупного рогатого скота собственного производства своих членов (а также от выполненных работ (услуг) для последних) будет составлять в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) Сбытового кооператива не менее 70 процентов, он сможет перейти на уплату ЕСХН в установленном порядке (смотрите также пп.пп. 2, 6 п. 5 ст. 346.2 НК РФ).
Официальных разъяснений по данному вопросу нами не обнаружено.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
кандидат экономических наук Игнатьев Дмитрий
Ответ прошел контроль качества
Комментарии (0)
Оставьте свой комментарий: