Мониторинг законодательства РФ за период с 27 января по 2 февраля 2014 года
Содержание: |
ОБЗОР ДОКУМЕНТОВ
В формат представления в электронном виде расчета регулярных платежей за пользование недрами внесены изменения, связанные с переходом на новые коды муниципальных образований ОКТМО
Переход на применение в бюджетном процессе кодов ОКТМО вместо кодов ОКАТО осуществлен с 1 января 2014 года.
В связи с этим с указанной даты при формировании расчета регулярных платежей за пользование недрами (Часть XVII Состав и структура показателей расчета (версия 3.00002) утверждены приказом ФНС России от 18.01.2005 N САЭ-3-13/5@) в таблицах 10, 11, 12 в соответствующих строках должен указываться код ОКТМО.
Письмо ФНС России от 09.01.2014 N СА-4-14/69
Налоговым органам даны рекомендации по организации работы, связанной с госрегистрацией физических лиц в качестве ИП с одновременной выдачей патента на право применения ПСН
Со 2 января 2014 года вступают в силу изменения в Налоговый кодекс РФ, предусматривающие возможность подачи заявления о получении патента на право применения патентной системы налогообложения (ПСН) одновременно с документами для госрегистрации физлица в качестве ИП.
В письме содержатся рекомендации по взаимодействию структурных подразделений налоговых органов для случаев представления физическими лицами необходимых документов непосредственно в налоговый орган, а также через ЕЦР.
Отмечено также, что в соответствии с новыми требованиями налоговый орган обязан в течение 5 дней со дня госрегистрации ФЛ в качестве индивидуального предпринимателя выдать (направить) патент или уведомление об отказе в его выдаче.
Разъяснены особенности налогообложения деятельности, связанной с использованием обслуживающих производств (столовой предприятия)
Сообщается, в частности, что столовая, числящаяся на балансе организации и оказывающая услуги общественного питания как своим работникам, так и сторонним лицам, относится к объектам обслуживающих производств (объект жилищно-коммунального хозяйства). Порядок определения налоговой базы в отношении деятельности, связанной с использованием данного объекта, установлен статьей 275.1 НК РФ.
В случае, если столовая находится на территории организации и обслуживает только работников данной организации, расходы, связанные с ее содержанием, подлежат включению в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией в соответствии с пп. 48 п. 1 ст. 264 НК РФ.
<Письмо> ФНС России от 17.01.2014 N ГД-4-3/479
"О направлении разъяснений Минфина России"
Разъяснен порядок налогообложения доходов в виде полученных индивидуальным предпринимателем, применяющим ПСН, сумм компенсаций, возмещения убытков, неустоек
Разъяснения коснулись ситуации, связанной с получением указанных выше доходов индивидуальным предпринимателем, осуществляющим деятельность по сдаче в аренду нежилых помещений, в отношении которой применяется патентная система налогообложения (ПСН).
Сообщается, что суммы возмещения убытков (ущерба, упущенной выгоды), неустоек (штрафов, пени), а также компенсации при расторжении договора аренды нежилого помещения, являются доходами, полученными в рамках деятельности, в отношении которой применяется ПСН, и, следовательно, облагаются налогом, уплачиваемым в связи с применением данного режима налогообложения.
В декабре 2013 года величина коэффициента, корректирующего ставку НДПИ в отношении нефти, увеличена до 11,9630
В ноябре 2013 года значение данного коэффициента составляло 11,5525.
Данное изменение связано с ростом цен на нефть и повышением курса доллара к рублю.
Так, в декабре 2013 года уровень мировых цен на нефть сорта "Юралс" на средиземноморском и роттердамском рынках нефтяного сырья вырос с 107,36 до 109,92 долл. США за баррель.
Второй показатель, исходя из которого рассчитывается коэффициент, - курс доллара США к рублю РФ. В декабре среднее значение курса доллара к рублю составило 32,8945, что также выше данного показателя за предыдущий налоговый период (32,6462).
Письмо Минфина России от 20.01.2014 N 02-08-05/1497
Минфином России разъяснены некоторые вопросы, связанные с распределением доходов (в том числе невыясненных поступлений) в бюджеты бюджетной системы РФ
Статьей 184.1 Бюджетного кодекса РФ определены случаи, когда нормативы, в соответствии с которыми суммы поступлений распределяются между бюджетами, должны быть установлены федеральным законом о бюджете, законом субъекта РФ о бюджете, решением представительного органа о бюджете муниципального района.
Сообщается, в частности, что указанные нормы должны применяться в отношении тех доходов, в отношении которых положения Бюджетного кодекса и принимаемых в соответствии с ним нормативно-правовых актов (НПА) не позволяют однозначно определить бюджет, в который они подлежат распределению. Это относится, в частности, к отмененным налогам и сборам (погашение задолженности по налогу на рекламу, налогу с продаж, курортному сбору).
Минфин России отмечает также, что при распределении доходов между бюджетами бюджетной системы РФ целесообразно руководствоваться не только НПА, установленными пунктом 2 статьи 184.1 Бюджетного кодекса РФ, но и решениями представительных органов городских округов (поселений) о бюджетах, устанавливающих источники доходов соответствующего бюджета, в случае, если нормативы их распределения не установлены Кодексом и принятыми НПА.
Письмо Минфина N 02-07-07/2369, Казначейства России N 42-7.4-05/2.1-45 от 23.01.2014
Начиная с бюджетной отчетности на 1 февраля 2014 года в первичных учетных документах и формах бухгалтерской (финансовой) отчетности должны отражаться новые коды муниципальных образований - ОКТМО
При этом указано, что отражение кода ОКТМО производится в порядке, аналогичном установленному пунктом 21 Порядка, утвержденного Приказом Минфина России от 18.12.2013 N 125н.
Помимо этого, даны разъяснения, касающиеся, в частности, отражения кодов в Справке по консолидируемым расчетам (ф.0503125) для отражения расчетов с федеральным бюджетом (указывается код 00 000 000 001) и государственными внебюджетными фондами (ПФР - 00 000 000 006, ФСС РФ - 00 000 000 007, ФФОМС - 00 000 000 008, ТФОМС - 00 000 000 009).
Письмо ФНС России от 13.01.2014 N БС-2-11/13@
"О предоставлении налогового вычета"
Родитель, лишенный родительских прав, вправе претендовать на получение стандартного налогового вычета на ребенка
Согласно сообщению ФНС России связано это с тем, что в соответствии с Семейным кодексом РФ лишение родительских прав не освобождает родителя от обязанности содержать своих детей. Нахождение ребенка на обеспечении и наличие налогооблагаемого дохода по ставке 13 процентов являются условиями реализации права на получение таким родителем стандартного налогового вычета на ребенка.
Отмечено также, что стандартный налоговый вычет в двойном размере может получить единственный родитель (приемный родитель), усыновитель, опекун, попечитель. Если один из родителей лишен родительских прав, второй не признается единственным родителем и не может получить стандартный вычет в двойном размере (если только первый родитель не откажется от его получения).
Доходы кипрской организации, полученные от продажи инвестиционных паев паевого инвестиционного фонда недвижимости в РФ, подлежат налогообложению на территории РФ
Согласно поправкам, внесенным в российско-кипрское межправительственное Соглашение об избежании двойного налогообложения, к доходам от недвижимого имущества относятся также доходы, полученные через посредство трастов недвижимости, паевых фондов недвижимости или подобных коллективных форм инвестирования (пункт 5 статьи 6 Соглашения).
В этой связи сообщается, что доходы резидента Республики Кипр от продажи инвестиционных паев закрытого паевого инвестиционного фонда, в состав имущества которого входит недвижимое имущество, находящееся на территории РФ, с учетом положений пункта 1 статьи 13 Соглашения, облагаются налогом в РФ.
Письмо ПФ РФ от 30.12.2013 N НП-30-26/20622
"О дополнительных тарифах страховых взносов"
Пенсионным фондом разъяснены вопросы исчисления страховых взносов по дополнительным тарифам с выплат работникам, занятым на работах с вредными и тяжелыми условиями труда
До сведения отделений ПФР доведено письмо Минтруда России, посвященное начислению взносов по дополнительным тарифам в следующих, в частности, случаях:
- нахождения работника в учебном отпуске, период которого не включается в льготный стаж;
- частичной занятости работника в течение месяца как на работах с вредными, тяжелыми и опасными условиями труда, так и на иных работах;
- частичной занятости на работах с вредными тяжелыми и опасными условиями труда и наличия периодов освобождения работника от исполнения трудовых обязанностей;
- продолжения трудовой деятельности на работах с указанными условиями при наличии оснований для досрочного назначения трудовой пенсии;
- занятости отдельных профессиональных категорий работников на работах под водой, на подземных горных работах и т.д., предусматривающих особый порядок исчисления периодов соответствующих работ;
- одновременной занятости работников на нескольких видах вредных (опасных) работ.
Организации, осуществляющие деятельность, связанную с добычей углеводородного сырья на новом морском месторождении, смогут обратиться в ФНС России для согласования порядка распределения расходов до утверждения процедуры согласования в установленном порядке
С 1 января 2014 года установлены особенности налогообложения для некоторых категорий налогоплательщиков, осуществляющих виды деятельности, предусмотренные статьей 275.2 НК РФ, предусматривающие в том числе определение налоговой базы по налогу на прибыль с учетом установленного организацией и отраженного в учетной политике порядка распределения расходов.
Данный порядок организации вправе согласовать с налоговыми органами.
В целях реализации прав налогоплательщиков ФНС России разработаны форма заявления о согласовании порядка распределения расходов, а также порядок его согласования.
До утверждения соответствующих нормативных правовых актов ФНС России предлагает налогоплательщикам воспользоваться рекомендуемой формой заявления (предусмотрена в приложении к данному письму) и разъясняет некоторые процедурные вопросы, связанные с согласованием порядка (в том числе сообщается о составлении 2 экземпляров заявления с приложением документов, подтверждающих данные о размерах всех участвующих в расчетах показателей, сроках рассмотрения документов (не более 30 календарных дней), порядке уведомления налогоплательщика о принятом решении).
По состоянию на 27 декабря 2013 года подготовлен реестр аккредитованных организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий, имеющих право не применять установленный статьей 259 НК РФ порядок амортизации в отношении электронно-вычислительной техники
Электронная версия реестра доступна на официальном сайте Министерства связи и массовых коммуникаций Российской Федерации по адресу http://minsvyaz.ru/ru/directions/public_services/credit_IT/.
Письмо ФНС России от 29.01.2014 N ГД-4-3/1399@
"О направлении разъяснений Минфина России"
Территориальным налоговым органам разъяснен порядок учета для целей налогообложения расходов работодателя, направленных на нужды профсоюзной организации
В письме Минфина России по данному вопросу сообщается, в частности, что расходы, связанные с предоставлением в пользование первичных профсоюзных организаций помещений, оргтехники, средств связи и т.д., с учетом положений статьи 377 Трудового кодекса РФ, могут быть признаны экономически обоснованными и учтены в составе внереализационных расходов на основании пп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ.
Одновременно указано на неправомерность включения в налоговую базу по налогу на прибыль затрат организации на выплату премий освобожденным и штатным работникам профсоюзной организации, поскольку профсоюзы независимы в своей деятельности, неподконтрольны и неподотчетны работодателю, такие лица не состоят в штате организации-налогоплательщика и не выполняют для нее работы по договору гражданско-правового характера.
<Информация> ФНС России от 28.01.2014
Отчитаться о доходах, полученных гражданами в 2013 году, необходимо до 30 апреля 2014 года
Представить налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) обязаны лица, получившие доходы:
от продажи имущества, находившегося в их собственности менее 3-х лет, ценных бумаг, долей в уставном капитале;
от сдачи квартир, комнат и иного имущества в аренду;
в виде выигрышей в лотереи и тотализаторы;
в порядке дарения;
с которых не был удержан налог и т.д.
Для заполнения налоговой декларации по доходам 2013 года рекомендуется использовать специальную компьютерную программу "Декларация 2013", которая находится в свободном доступе на сайте ФНС России.
Налоговые декларации необходимо представлять в налоговый орган по месту своего учета (месту жительства). Адрес, телефоны, а также точное время работы инспекции можно узнать на интернет-сайтах управлений ФНС России по субъектам РФ или с помощью онлайн-сервиса "Узнайте адрес и платежные реквизиты Вашей инспекции".
Представление налоговой декларации лицом, обязанным ее представить в отношении полученных в 2013 году доходов, после установленного срока (после 30 апреля 2014 года) является основанием для привлечения такого лица к налоговой ответственности в виде штрафа в размере не менее 1 000 рублей.
НОВОСТИ СУДЕБНОЙ АРБИТРАЖНОЙ ПРАКТИКИ
27.01.2014 Когда вы декларируете льготу по налогу на прибыль, налоговики могут истребовать подтверждающие документы
Это относится и к льготам на основании норм международных соглашений
Общество «Газпромбанк» было не согласно с тем, что инспекция запросила документы, подтверждающие право на нулевую и льготные ставки по налогу на прибыль при выплате доходов иностранным организациям.
Среди перечня было запрошено подтверждение того, что иностранные компании зарегистрированы на территории государств, с которыми РФ заключила соглашения об избежании двойного налогообложения (ст. 310, 312 НК РФ). Доказательств резидентства организацией представлено не было. В связи с этим общество привлечено к ответственности.
Как единодушно заметили судьи, не только ст. 310, 312 НК РФ обязали в данном случае налогоплательщика «реагировать», но и нормы других статей главного закона страны по налогам. Право истребовать документальное подтверждение права на льготы закреплено в п. 6 и 10 ст. 88 НК РФ. Такой же вывод сделал и ВАС РФ, отказывая в передаче дела в Президиум.
Определение ВАС РФ от 17.01.2014 г. № ВАС-19096/13
Источник: Российский налоговый портал
27.01.2014 НДФЛ компании вернули, ведь не выплаченные в срок дивиденды утратили «статус» дохода
Налогоплательщик обратился в суд в пределах трех лет с момента, когда узнал о переплате
Общество «СУЭК-Красноярск», как требует того ст. 214 НК РФ, исполнило обязанности налогового агента при выплате дивидендов и удержало с них НДФЛ по ставке 9%. Из материалов дела видно, что организация приняла решение о выплате дивидендов 30 апреля 2009 года. На основании п. 4 ст. 42 ФЗ от 26.12.1995 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» общество отвело срок в 60 дней на выплаты акционерам положенных средств.
Еще три года было у акционеров для обращения к компании за получением дивидендов. Если следовать правилам закона № 208-ФЗ, то по истечении 3 лет невыплаченные суммы подлежали восстановлению в составе нераспределенной прибыли и теряли статус дохода. Не ранее 30 июня 2012 года организация узнала о том, что срок истек. Общество обратилось в налоговый орган, а потом к арбитрам с требованием вернуть переплату. Суды сделали вывод, что заявитель не опоздал (п. 1 ст. 200 ГК РФ). В инспекции придерживались иного мнения.
С дивидендов уже было удержано и уплачено в бюджет 2,1 млн руб. НДФЛ. Из отчета регистратора (общества «Национальная регистрационная Компания») было ясно, что перечисленные ему суммы не были выплачены акционерам. Налогоплательщику возвращены в общей сложности 26 млн руб. неполученных дивидендов. Жалоба налоговиков отклонена. Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 23.12.2013 г. № А33-15239/2012
Источник: Российский налоговый портал
27.01.2014 Нужно ли уплачивать НДФЛ с предоставленного бесплатного проезда сотрудников «РЖД»?
В инспекции настаивали на том, что работник получил доход в натуральной форме
Сотрудник Северной дирекции по тепловодоснабжению общества «РЖД» потребовал у компании вернуть неправомерно удержанный с него НДФЛ. Впоследствии свои права ему пришлось защищать в суде. Работник пользовался правом бесплатного проезда железнодорожным транспортом от места работы до места жительства и по «частным надобностям» на основании ФЗ от 10.01.2003 г. № 17-ФЗ «О железнодорожном транспорте в Российской Федерации».
Вопреки мнению инспекторов, бесплатно выданные транспортные требования не являются доходом работника в натуральной форме. Предоставление указанного права квалифицировано судами как компенсация, связанная с выполнением им трудовых обязанностей и не облагаемая налогом (п. 3 ст. 217 НК РФ).
Отдельно рассматривался довод проверяющих о том, что служащий дирекции по тепловодоснабжению не вправе пользоваться такого рода преимуществами, поскольку эта структура не входит в состав «РЖД». Согласно Закону № 17-ФЗ, железнодорожный транспорт общего пользования – это производственно-технологический комплекс, состоящий из различного рода инфраструктуры. Северная дирекция как раз занимается тепло-и водоснабжением «РЖД». Жалоба инспекции была отклонена.
Апелляционное определение Верховного суда Республики Коми от 16.12.2013 г. № 33-6332/2013 г.
Источник: Российский налоговый портал
27.01.2014 Выплата премий за перевыполнение плана продаж не была нацелена на уход от налогов
ФАС Центрального округа проверил документальные основания для признания расходов
Обществу «Химволокно» по итогам проверки вменялось незаконное уменьшение базы по налогу на прибыль в связи с отражением в расходах 95 млн руб. Речь шла о бонусе, выплаченном компании «Щекиноазот». Как выяснилось, по субконтрактному договору получатель вознаграждения обязался по заказу общества «Химволокно» организовать закупку и переработку сырья.
Заказчик же, в свою очередь, обязался снабжать исполнителя всей необходимой информацией. Как условились стороны, перевыполнение плана со стороны субконтрактора (исполнителя) не возбраняется, а даже поощряется.
Компании заключили дополнительное соглашение, согласно которому исполнителю причитается премия в размере 13,5% от объема оказанных услуг по изготовлению продукции в случае перевыполнения плана или изготовления продукции в более короткие сроки. Судьи такие расходы признали вполне обоснованными (ст. 252 НК РФ). Жалоба налоговиков отклонена.
Постановление ФАС Центрального округа от 18.12.2013 г. № А68-11589/2012
Источник: Российский налоговый портал
27.01.2014 Помните: решение об отказе в возмещении НДС и отказе в привлечении к ответственности должны обжаловаться совместно
В рамках ст. 176 НК РФ они принимаются вместе, один за другим
Общество «Малодубенская птицефабрика» пыталось доказать незаконность отказа в предоставлении ему возмещения НДС. Ни в вышестоящем налоговом органе, ни в судах двух инстанций ему это не удалось. Рассматривая заявление в апелляции, судьи нашли еще одно немаловажное основание для оставления заявления организации без удовлетворения. На основании ст. 176 НК РФ налоговики приняли два решения, одно за другим: решение об отказе в привлечении общества к ответственности и решение об отказе в возмещении НДС.
Как указали судьи, второе компания обжаловала в судебном порядке, а вот первое в заявлении не указало. При этом решение об отказе в возмещении НДС не содержит собственно оснований, по которым инспекция приняла именно такое решение. Отказ в привлечении к ответственности не обжаловался, так как «не нарушил права» налогоплательщика. Об этом в суде заявил представитель общества.
А именно оно и является основным, пояснили арбитры. Как заметил ВАС РФ в п. 49 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 г. № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации», решение об отказе в привлечении к ответственности и решение об отказе в возмещении налога должны обжаловаться вместе, поскольку неразрывно связаны. Жалоба компании отклонена.
Постановление Десятого арбитражного апелляционного суда от 24.12.2013 г. № А41-26998/13
Источник: Российский налоговый портал
28.01.2014 Выявление схем по фиктивным субподрядным договорам уже не вызывает трудностей у инспекции
Очередная попытка «увести» деньги раскрылась
Общество «Горстрой» по заданию заказчика обязалось построить несколько девятиэтажных зданий. В «помощь» компания заключила договоры субподряда с различными организациями, в том числе с обществом «Сенсор» (субподрядчик). Позже проверка показала, что ни о какой причастности к выполнению работ общества «Сенсор» речи и не шло.
У него не было ни ресурсов, ни оборудования. Фиктивность договора подтвердили руководитель и замруководителя организации. Исследовав акты, счета-фактуры, суды сделали еще один важный вывод: работы никак не могли быть выполнены указанным исполнителем, поскольку их результат уже был сдан первоначальному заказчику до этого.
Переубедить судей в том, что общество «Сенсор» «принимало» участие в строительстве и расходы обоснованы, налогоплательщику не удалось.
Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 12.12.2013 г. № А79-10323/2012
Источник: Российский налоговый портал
28.01.2014 ИП начала сдавать в аренду участок, предназначенный под гараж, и тут же лишила себя льготы по земельному налогу
Пермская Дума не для этого вводила льготу, заметили судьи
Решением Пермской городской Думы от 08.11.2005 г. № 187 установлена льготная ставка по земельному налогу в размере 0,2 процента, установленная в отношении земельных участков, предоставленных (приобретенных) под индивидуальные гаражи. ИП была привлечена к ответственности за несоблюдение условий для применения льготной ставки.
Если исходить из правил п. 3 ст. 85 ЗК РФ и ст. 16 ФЗ от 24.07.2007 г. № 221-ФЗ «О государственном кадастре недвижимости», налогоплательщик (в данном случае сособственник участка) должна была использовать его с учетом категории разрешенного использования. Данные об этом отображаются в сведениях государственного земельного кадастра. Как выяснили налоговики, вид разрешенного использования значился как «под существующий гараж».
Осмотр помещений и площади около спорного здания показал нецелевое использование объекта. Он сдавался двум предпринимателям по договору аренды под автосервис и шиномонтаж. Осуществление предпринимательской деятельности фактически «подвело» налогоплательщика и лишило его права на льготу. Жалоба ИП отклонена, но штраф по ст. 122 НК РФ значительно снижен.
Постановление ФАС Уральского округа от 28.12.2013 г. № Ф09-13998/13
Источник: Российский налоговый портал
28.01.2014 Отсутствие денег на расчетном счете – не гарантия того, что вам дадут отсрочку по уплате госпошлины
При рассмотрении заявления установлены иные обстоятельства
ИП подал заявление в суд, чтобы взыскать с арендатора причитающиеся ему суммы за аренду автомобиля, а также намереваясь вернуть само авто. Одновременно предприниматель подал ходатайство об отсрочке уплаты государственной пошлины на 10 месяцев, сославшись на тяжелое материальное положение.
На основании ч. 2 ст. 333.20 НК РФ суд обязан был проверить правдивость слов заявителя, что и было сделано. Судья посчитал, что предоставления справки из ИКБ «Совкомбанк» об отсутствии денег на его расчетном счете не достаточно для получения отсрочки. ИП не доказал, что он не имеет имущества, транспортных средств и открытых банковских счетов, находится в затруднительном финансовом положении.
Отдельно было учтено, что заявитель является предпринимателем, незадолго до обращения в суд выплачивал своему контрагенту крупную компенсацию по гражданскому договору. На основании ст. 136 ГПК РФ заявление ИП было оставлено без движения.
Определение Костромского областного суда от 12.08.2013 г. № 33-1361
Источник: Российский налоговый портал
29.01.2014 Для получения льготы по НДС нельзя было переквалифицировать коммерческую концессию в лицензионный договор
ВАС сделал вывод, что льгота подп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ на компанию не распространяется
Общество «АРГАНА Фрут Московский регион» утверждало, что не должно было исполнять обязанности налогового агента по НДС, приобретая по лицензионному договору права на использование результата интеллектуальной деятельности (в виде ноу-хау) у иностранного партнера. Такие операции на основании подп. 26 п. 2 ст. 149 не подлежат налогообложению.
Как видно из профиля деятельности российской организации, она занимается производством соков, в связи с этим ей нужен был целый комплекс прав, коммерческих секретов, рецептов. С этой целью с иностранной организацией был заключен договор коммерческой концессии. Налогоплательщику был передан комплекс прав по производству, продаже продукта.
В судах доказана аналогичность продукции, создание ее под контролем правообладателя. Деятельность налогоплательщика под указанную им льготу главы 21 НК РФ не подпала, а, учитывая правила ст. 146 и 148 НК РФ, он должен был исчислить и уплатить НДС в бюджет. ВАС отказал в передаче дела в Президиум.
Определение ВАС РФ от 20.01.2014 г. № ВАС-19278/13
Источник: Российский налоговый портал
29.01.2014 Цессия не во вред: уступка права требования не нанесла вреда интересам кредиторов
Конкурсный управляющий должника пытался оспорить сделку
Конкурсный управляющий общества «Парк-1» заметил, что сделка уступки права требования (договор цессии) заключена незадолго до введения в отношении компании процедуры банкротства «наблюдение» (фактически, за год до этого), нарушила права кредиторов, уменьшила имущественную базу должника. Основываясь на ст. 61.2 ФЗ от 26.10.2002 г. № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)», конкурсный управляющий обратился в арбитраж с целью признать уступку недействительной. Как выяснилось, речь идет о праве требования к муниципальному образованию «Город Чебоксары - столица Чувашской Республики» в части оплаты строительных работ в размере 672 тыс. руб. , которое уступлено предпринимателю.
ВАС РФ однажды рассказал, что должен доказать заявитель, чтобы признать сделку нарушающей права кредиторов. В п. 5 постановления Пленума ВАС РФ от 23.12.2010 г. № 63 «О некоторых вопросах, связанных с применением главы III.1 Федерального закона «О несостоятельности (банкротстве)» сказано о том, что: 1) Сделка совершена с целью причинить вред имущественным правам кредиторов (при безвозмездности сделки или недостаточности имущества должника этот признак предполагается); 2) уменьшено имущество должника (увеличены обязательства), что лишило кредиторов права на удовлетворение требований; 3) другая сторона знала о состоянии должника (или была взаимозависимой к нему).
Как установили суды, сделка носила возмездный характер. На такую же сумму «списывались» долги общества перед ИП. В удовлетворении требований конкурсного управляющего отказано.
Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 27.12.2013 г. № А79-7037/2012
Источник: Российский налоговый портал
29.01.2014 Гражданин обязан уплатить НДФЛ со сдачи имущества в аренду, даже если официально не имел статуса ИП
О направленности его деятельности сказали несколько фактов
Как показала проверка деятельности ИП, будучи еще не зарегистрированным в качестве предпринимателя по закону, налогоплательщик сдавал в аренду помещения для торговли нескольким гражданам и компаниям. В ходе проверки ИП заявил, что не должен платить НДФЛ, поскольку за него это сделали налоговые агенты. Кроме того, неоднократная пролонгация договоров аренды еще не говорит о «систематичности» деятельности.
Предприниматель обратился в суд. Как ему разъяснили в суде, отсутствие у него регистрации в качестве ИП до 27 марта 2013 года не говорит о том, что он не занимался предпринимательской деятельностью. В таких случаях налогоплательщик не вправе ссылаться на отсутствие регистрации (п. 4 ст. 23 ГК РФ).
Присущая ей (деятельности) систематичность имела место (ст. 2 ГК РФ). Арбитры обратили внимание на сдаваемые в аренду объекты, которые изначально имели торговое предназначение и использовались арендаторами в коммерческих целях. Довод о том, что ИП работает также и по трудовому договору, в данном случае «не сработал» и не повлиял на исход дела. Жалоба арендодателя-предпринимателя была отклонена.
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 23.01.2014 г. № А05-5212/2013
Источник: Российский налоговый портал
29.01.2014 ИП не должен отвечать за действия контрагента, которые не мог проконтролировать
Оснований для выводов о необоснованной налоговой выгоде в данном деле не было
Налоговики подвергли сомнению добросовестность действий ИП по взаимоотношениям с обществом «НПО «Абсолют». Следствием этого явился отказ в вычетах НДС в сумме 2 млн 136 тыс. руб. и начисление НДФЛ. Предприниматель обратился к арбитрам. Главный аргумент инспекторов заключался в непроявлении должной осмотрительности при выборе поставщика товаров.
Компания «НПО «Абсолют» не представляла отчетность в 2008 году, платила налоги с минимальными показателями, не находилась по юридическому адресу, у налоговиков не было информации об основных средствах и персонале общества. А знал ли ИП об этом, когда выбирал себе партнера по бизнесу? Убедительных доказательств этого проверяющие не представили. А ведь отношения взаимозависимости и аффилированности должны были быть предметом выездной проверки (Постановление Президиума ВАС РФ от 20.04.2010 г. № 18162/09).
В налоговых правоотношениях действует презумпция добросовестности налогоплательщика (Постановление Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 г. № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды»). Если сам ИП был «чист», принял от поставщика все необходимые документы, реально платил и реально принимал имущество от общества, он не должен отвечать за его «прегрешения». Тем более, на момент совершения сделок контрагент предпринимателя был зарегистрирован в установленном порядке, числился на учете в инспекции. Требования инспекции отклонены.
Постановление ФАС Поволжского округа от 19.12.2013 г. № А49-9289/2012
Источник: Российский налоговый портал
29.01.2014 Контрагенты решили сэкономить на налоге на прибыль, выдав крупный займ
Схема по «маскировке» финансирования раскрыта инспекцией
Налоговиками обществу «ИНВЕСТПРОЕКТ» предложено доплатить в бюджет налог на прибыль в размере 170 млн руб. с тех сумм «займа», которые были получены у компании «Goridol Enterprises Limited». На мысль, что здесь что-то «не чисто», инспекторов натолкнуло бездействие сторон. Ни одна, ни другая компания не стремилась исполнять договор займа.
Иностранный контрагент, вопреки своим интересам, не требовал вернуть суммы займа и проценты обратно. Как оказалось, деловых целей в действиях сторон не было. Причиной такого поведение было недофинансирование общества «ИНВЕСТПРОЕКТ» для реализации инвестиционных контрактов.
Финансовую «дыру» стороны решили заполнить выдачей займа (а фактически, скупкой активов российской компании). Договоры признаны притворными сделками, а доход попал под обложение налогом на прибыль (глава 25 НК РФ). Жалоба налогоплательщика оставлена без удовлетворения.
Постановление ФАС Московского округа от 16.01.2014 г. № А40-18786/13-140-58
Источник: Российский налоговый портал
30.01.2014 С выходного пособия в пределах трехкратного среднемесячного заработка НДФЛ удерживать не нужно
Перечень оснований для его выплат является открытым
Сотрудница общества «Группа Эксперт» обратилась к бывшему работодателю, чтобы тот вернул неправомерно удержанный НДФЛ с выплаченного при увольнении выходного пособия. При взыскании с компании заработной платы в суде заявитель уточнила свои требования в данной части. Суд первой инстанции ее не поддержал, отметив, что случаи обязательной выплаты выходного пособия закреплены ст. 178 ТК РФ.
Данные средства, выплаченные при расторжении договора по соглашению сторон, не являются компенсацией по смыслу п. 3 ст. 217 НК РФ. Апелляционный суд не разделил этих выводов. Стороны трудового договора могут урегулировать свои отношения посредством положений трудового и коллективного договора.
Случаи выплаты выходного пособия не обязательно должны быть связаны с увольнением работника по инициативе работодателя. Перечень оснований для закрепления данных выплат является открытым (ч. 4 ст. 178 ТК РФ). Компенсации не превышали трехкратный среднемесячный заработок сотрудницы, поэтому с них не нужно было удерживать НДФЛ. Суд постановил взыскать с общества налог.
Апелляционное определение Московского городского суда от 02.12.2013 г. № 11-39081/2013
Источник: Российский налоговый портал
30.01.2014 Отказ в предоставлении документов стал основанием для продления выездной проверки
Важно то, что приостановление проверки не привело к истечению законных сроков ее проведения
Как отметили представители общества Научно-производственное объединение «СибГеоСервис», серьезные процедурные нарушения со стороны проверяющих его инспекторов привели к неправомерному решению и доначислению налога. «Нарушением» компания названа однократное продление срока проведения выездной проверки до 4-х месяцев (п. 6 ст. 89 НК РФ). Руководствуясь НК РФ и Приказом ФНС России от 25.12.2006 г. № САЭ-3-06/892@, судьи не нашли оснований сомневаться в законности проводимых инспекцией мероприятий.
Срок проверки был продлен по причине отказа налогоплательщика предоставить необходимые документы, а также по причине невозможности вручить решения по проверке лично руководителю общества.
Отдельно судьи обратили внимание на факты многократного приостановления проверки (п. 9 ст. 89 НК РФ): в этом случае это время не входит в общий срок, отведенный налоговикам законом для проведения контроля. Не приняли суды доводы общества о неполучении решения о приостановлении ВНП, о неправомерном изъятии компьютера и других нарушениях. Анализ дела показал их отсутствие. С учетом неуплаты налогов, жалоба общества была отклонена.
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 22.01.2014 г. № А67-810/2013
Источник: Российский налоговый портал
30.01.2014 Управление ПФР поспешило истребовать недоимку по взносам, еще не узнав о ней из расчетов
Суды пояснили, что проверяющие нарушили «логику» истребования недоимки
Управления ПФР по городскому округу город Шахунья Нижегородской области обнаружило недоимку по страховым взносам у общества «Нижегородская теплоснабжающая компания» за октябрь и ноябрь 2012 года. Компании было направлено требование – погасить задолженность в срок до 1 января 2013 года. Общество обратилось в суд.
Согласно п. 4 и 5 ст. 15 ФЗ от 24.07.2009 г. № 212-ФЗ «О страховых взносах в ПФР, ФСС РФ, ФОМС» у страхователя есть обязанность по уплате ежемесячных платежей по взносам (не позднее 15 числа месяца, следующего за месяцем, за который уплачивается платеж). Узнать о неуплате взносов чиновники могут из расчета по начисленным и уплаченным взносам, который обязателен к представлению в органы ПФР не позднее 15-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом (кварталом) (п. 1 ч. 9 ст. 15 Закона № 212-ФЗ).
Материалы дела показали, что служащие Управления ПФР «поспешили». Ими еще не был получен расчет за указанный в требовании период времени. Да и само требование об уплате взносов никак не могло быть направлено ранее, чем выявлена недоимка. Требования общества были удовлетворены.
Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 31.12.2013 г. № А43-1634/2013
Источник: Российский налоговый портал
30.01.2014 Уведомление инспекции о праве применения УСН еще не говорит о том, что налогоплательщик «прав»
Он должен сам ориентироваться на требования главы 26.2 НК РФ
Проведена налоговая проверка в отношении общества «РОСАГРО-Консалтинг». В инспекции сослались на неправомерное применение налогоплательщиком «упрощенки» с той даты, которую он указал в заявлении о переходе на спецрежим. Обществу были доначислены налоги по общей налоговой системе. В инспекцию действительно было подано заявление о переходе на УСН с 26 октября 2007 года.
Через месяц заявитель получил от инспекторов уведомление о праве применения системы, чем, по мнению представителей общества, был «введен в заблуждение». В суде арбитры провели анализ главы 26.2 НК РФ и особо отметили добровольный порядок перехода на «упрощенку». Как выяснилось уже в ходе проверки, с даты применения режима (и постановки на учет) налогоплательщик не соответствовал требованиям, необходимым для его использования (подп. 14 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).
Речь идет об участии в доле уставного капитала налогоплательщика других организаций в размере более 25%. Ровно по половине долей (50% на 50%) в уставном капитале разделили две организации, компании «РОСАГРО-Саратов» и «Агрофирма «Саратовская». Кассация заметила, что никто «не заставлял» заявителя применять УСН, и все риски несоответствия законным требованиям лежат на нем. Жалоба общества «РОСАГРО-Консалтинг» была отклонена.
Постановление ФАС Поволжского округа от 12.09.2013 г. № А57-22568/2012
Источник: Российский налоговый портал
30.01.2014 При выплате зарплаты сотрудникам должника конкурсный управляющий не должен забывать об НДФЛ
Такой вывод поддержал ВАС РФ
Конкурсный управлявший, выполняющий полномочия руководителя должника в ходе конкурсного производства, не только выплачивает сотрудникам компании зарплату, но и должен удерживать НДФЛ. Такой вывод суды и ВАС РФ сделали на основании п. 5 ст. 134 ФЗ от 26.10.2002 г. № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» и ст. 226 НК РФ.
Заявитель, конкурсный управляющий общества «Страховая компания «Энергогарант», обратился в суд, где добиться удовлетворения своих требований не сумел. Должник должен был не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика перечислять налог в бюджет.
При этом сотрудники компании являлись налогоплательщиками, налог за которых перечисляет налоговый агент (ст. 207 и 226 НК РФ), напомнил лишний раз ВАС РФ и отказал в передаче дела в Президиум.
Определение ВАС РФ от 22.01.2014 г. № ВАС-19661/13
Источник: Российский налоговый портал
31.01.2014 Истребуемыми документами должна интересоваться Федеральная служба по тарифам, но не инспекция
В суде решался вопрос, правомерно ли выписан штраф по п. 1 ст. 126 НК РФ
Налоговики в ходе проверки просили представить общество «Газпром межрегионгаз Воронеж» следующие обязательные документы: расчет размера платы за снабженческо-сбытовые услуги, связанный с реализацией газа; изменения размера затрат, относимых на себестоимость продукции (работ, услуг), исходя из раздельного учета продукции (услуг) и затрат на ее производство. Инспекторам также потребовались планы капитальных вложений по данному виду деятельности, а также подробное обоснование необходимой прибыли.
За непредставление всего этого компании выписан штраф по п. 1 ст. 126 НК РФ. П. 12 ст. 89 НК РФ определено, что запрашиваемые у налогоплательщика документы должны иметь отношение к исчислению и уплате налогов. Суды признали, что в требовании о представлении документов этого указано не было (что они являются налоговым регистром или иным образом связаны с исчислением налогов). Арбитры также признали, что проверку данных сведений осуществляет Федеральная служба по тарифам.
Указанные документы, перечисленные в требовании инспекции, представлялись Обществом в ФСТ России в соответствии с Методическими указаниями по регулированию размера платы за снабженческо-сбытовые услуги, оказываемые конечным потребителям поставщиками газа, утвержденными приказами ФСТ России № 173-э/5 от 17.09.2008 г. (документ не действует) и № 412-э/8 от 15.12.2009 г. Штраф по ст. 126 НК РФ выписан неправомерно, заключили судьи.
Постановление ФАС Центрального округа от 20.12.2013 г. № А14-16804/2012
Источник: Российский налоговый портал
31.01.2014 Для освобождения от НДС реставратору культурных памятников нужна лицензия
Она у налогоплательщика была, но инспекцией истребовано много «лишних» документов
Унитарному предприятию «Главное управление специального строительства по территории Сибири при Федеральном агентстве специального строительства» отказано в праве применения льготы по НДС, предусмотренной подп. 15 п. 2 ст. 149 НК РФ. Речь идет о выполнении работ по реконструкции и реставрации Бурятского академического театра оперы и балета г. Улан-Удэ, как культурного памятника и объекта архитектуры.
Главное то, что налогоплательщик не имел лицензии на проведение работ – такой вывод сделали проверяющие. Именно он был основным исполнителем по договору, а не привлекаемые им субподрядчики. Суды проверили основания для претензий и признали, что инспекция требовала «лишнее».
Истребование подтверждающих льготы документов предусмотрено п. 6 ст. 88 НК РФ. Как подтвердили в кассации, государственный контракт, лицензии на осуществление деятельности по реставрации объектов культурного наследия, акты выполненных работ, акт технического состояния памятника культуры были представлены предприятием сразу с «уточненкой» по НДС. Разрешение на реставрацию памятника истории и культуры, выданное уполномоченным органом, проектная документация были истребованы «излишне». Лицензиями обладали и привлеченные налогоплательщиком субподрядчики. Требования ФГУП удовлетворены.
Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 16.01.2014 г. № А33-19510/2012
Источник: Российский налоговый портал
НОВОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
27.01.2014 Декларацию по ЕСХН не надо представлять вместе с подтверждающими документами
Объектом единого сельскохозяйственного налога признаются доходы, уменьшенные на величину расходов
Минфин России рассказал, что обязанность плательщиков ЕСХН представлять вместе с налоговой декларацией по единому сельскохозяйственному налогу первичные документы, являющиеся основанием для исчисления налога, не предусмотрена.
Напомним, что объектом единого сельскохозяйственного налога признаются доходы, уменьшенные на величину расходов, а не природные ресурсы сельскохозяйственного назначения. Основание – ст. 346.4 НК РФ.
Письмо Минфина России от 30.10.2013 г. № 03-02-07/1/46099
Источник: Российский налоговый портал
27.01.2014 Продажа автомобиля в середине года: как рассчитать транспортный налог?
Налог уплачивается каждым из собственников исходя из количества полных месяцев
Как объяснил Минфин России, определяющим фактором при исчислении суммы транспортного налога в отношении автомобиля, которое в течение года ставилось на регистрационный учет и (или) снималось с учета, является количество полных месяцев в этом налоговом периоде.
В случае изменения в течение года собственника транспортного средства налог уплачивается каждым из собственников исходя из количества полных месяцев, в течение которых машина была зарегистрирована на каждого из них.
Письмо Минфина России от 20.11.2013 г. № 03-05-06-04/49750
Источник: Российский налоговый портал
27.01.2014 Юридические лица должны перечислять налоги только со своего расчетного счета
Возможность внесения наличных средств на уплату налогов в банк, либо отделение почты предусмотрена только для физлиц
Компании должны перечислять средства на уплату налогов только со своего расчетного счета. Об этом сообщило УФНС по Калужской области.
Если налог уплачен представителем организации через кассу банка, данные денежные средства не могут быть зачтены в счет уплаты налогов. Причем, такие платежи не подлежат уточнению: чтобы их вернуть, гражданину придется обратиться в инспекцию по месту жительства.
Возможность внесения наличных денежных средств на уплату налогов в банк, кассу местной администрации либо отделение почты предусмотрена только для физических лиц (п. 3 ст. 45 НК РФ).
Если налог за компанию уплачен физическим лицом, то полученные суммы не могут быть зачтены в счет уплаты налогов за организацию. При этом данные платежи не подлежат уточнению.
Источник: Российский налоговый портал
27.01.2014 Налоговики приглашают обсудить реестры для обоснования применения ставки 0% по НДС
Разработан соответствующий законопроект
ФНС России в рамках исполнения планов мероприятий («дорожных карт») «Совершенствование таможенного администрирования» (пункт 41) и «Поддержка доступа на рынке зарубежных стран и поддержка экспорта» (пункты 7 и 8) реализует задачу упрощения процедуры подтверждения ставки 0% по НДС, пишет пресс-служба ФНС.
Министерство финансов России при непосредственном участии налоговой службы разработан законопроект«О внесении изменений в статью 165 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации о налогах и сборах».
В документе предусмотрена возможность представления экспортерами реестров таможенных деклараций. Перевозчики и экспедиторы смогут представлять реестры сведений из транспортных и товаросопроводительных документов в электронном виде.
Указанные в настоящем пункте реестры представляются в налоговую по установленному формату в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота.
Налоговики приглашают принять участие в обсуждении на форуме ФНС. Ваши обоснованные предложения и замечания будут учтены при доработке соответствующих реестров.
Источник: Российский налоговый портал
27.01.2014 Увеличение размера имущественного вычета по НДФЛ не планируется
Для всех регионов России предусмотрен одинаковый размер налогового вычета
Минфин России рассмотрел обращение по вопросу полученияимущественного налогового вычета по НДФЛ при приобретении недвижимости. Как отметило финансовое ведомство, изменений в ст. 220 НК РФ в части увеличения размера имущественного налогового вычета не планируется.
Напомним, что действующим законодательством для всех граждан, строящих или приобретающих жилье во всех регионах Российской Федерации, в том числе в Москве, предусмотрен одинаковый размер имущественного вычета – это 2 млн руб., который установлен с 1 января 2008 года.
Письмо Минфина России от 18.11.2013 г. № 03-04-08/49408
Источник: Российский налоговый портал
28.01.2014 Налоговая служба напомнила о необходимости заменить сертификат ключа проверки ЭЦП
Для получения информации о процедуре выдачи квалифицированной электронной подписи необходимо обратиться в удостоверяющий центр
Федеральная налоговая служба напомнила о том, что с 1 января 2014 года в соответствии с Федеральным законом от 06.04.2011 г. № 63-ФЗ сертификат ключа проверки электронной подписи, выданный в соответствии с Федеральным законом от 10.01.2002 г. № 1-ФЗ, не считается квалифицированным и не принимается информационными системами налоговых органов.
Для получения информации о процедуре выдачи квалифицированной электронной подписи необходимо обратиться в удостоверяющий центр, аккредитованный Минкомсвязи России.
Источник: Российский налоговый портал
29.01.2014 Если земельный участок не сформирован, по нему не должен исчисляться земельный налог
При отсутствии границ участка не может идти речь о начислении налога
Минфин России рассмотрел вопрос начисления земельного налога в случае, когда у участка границы еще не определены и земельный участок не сформирован.
Как объяснило финансовое ведомство, земельным участком является часть земной поверхности, границы которой определены в соответствии. Условием признания земельного участка является наличие границ земельного участка. Основание – ст. 11.1 Земельного кодекса Российской Федерации.
Если земельный участок не прошел кадастровый учет, его местоположение не установлено, границы и площадь не определены, то он считается не сформированным в качестве объекта недвижимого имущества и не является объектом гражданских, земельных отношений и объектом налогообложения земельным налогом.
Письмо Минфина России от 08.11.2013 г. № 03-05-06-02/47816
Источник: Российский налоговый портал
29.01.2014 Налоговики будут контролировать все покупки россиян в размере более 300 тыс. руб.
В первую очередь, это коснется покупок в автосалонах и агентств недвижимости
Автосалоны и агентства недвижимости должны готовить себя к дополнительному контролю со стороны ФНС России. Она будет контролировать все покупки россиян в размере более 600 тыс. руб. Об этом вчера договорились на межведомственном совещании в Минфине, сообщает РБК Daily.
В январе Минфин вернулся к работе над проектом закона об ограничении наличных расчетов, который был разработан еще в 2012 г. Документ, вносящий изменения в Гражданский кодекс России, обязывает все расчеты с участием россиян проводить по безналу, если стоимость покупки превышает 600 тыс. руб. В нынешней версии документа данный порог планируется уменьшить до 300 тыс. руб. с 2016 г. Для нарушителей предусмотрен штраф на сумму, которая превышает установленный лимит.
Вчера на совещании в Минфине с представителями заинтересованных ведомств — ЦБ РФ и Минэкономразвития — было принято решение о том, что контролировать исполнение этих норм будет Федеральная налоговая служба. Ранее замглавы Минфина Алексей Моисеев отмечал, что в роли контролера рассматривался еще и Банк России. Однако у налоговиков есть опыт проверок продавцов, а у Центробанка его нет, поэтому решили, что эти полномочия будут у налоговой службы.
Стоит отметить, что в первую очередь, к пристальному вниманию налоговых инспекторов стоит приготовиться продавцам авто и недвижимости. Чем дороже товар, тем меньше доля безналичных расчетов по нему.
Источник: Российский налоговый портал
30.01.2014 Вопрос предоставления льготы по имущественным налогам решается «на местах»
Земельный налог и налог на имущество физических лиц являются местными налогами
Минфин России рассмотрел вопрос предоставления льгот по имущественным налогам для физических лиц и сообщил: представительные органы местного самоуправления вправе устанавливать пониженные налоговые ставки и льготы по земельному налогу и налогу на имущество физических лиц.
В связи с этим по вопросам, связанным с установлением (отменой) земельного налога, налога на имущество физических лиц, освобождением от уплаты указанных налогов отдельных категорий граждан (имущества), следует обращаться в органы местного самоуправления.
Письмо Минфина России от 21.11.2013 г. № 03-05-06-02/50217
Источник: Российский налоговый портал
30.01.2014 Отпуск работника перешел на другой период: порядок отражения отпускных в учете
Необходимо рассчитать пропорцию
Как объяснил Минфин России, при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций сумма начисленных отпускных за ежегодный оплачиваемый отпуск включается в состав расходов пропорционально дням отпуска, приходящимся на каждый отчетный период.
Напомним, что при методе начисления расходы, применяемые для целей налогообложения прибыли, признаются таковыми в том периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств (п. 1 ст. 272 НК РФ).
Письмо Минфина России от 09.01.2014 г. № 03−03−06/1/42
Источник: Российский налоговый портал
30.01.2014 Минфин поддержал идею налога для покупающих квартиры по заниженной цене
Об этом сообщил замминистра финансов
Минфин считает рациональным предложение ФНС России о взимании налога с покупателя квартиры, продающейся дешевле кадастровой стоимости, заявил винтервью газете «Ведомости» замминистра финансов Сергей Шаталов, пишет«РБК».
«Можно установить какой-то минимальный порог - цена не может быть ниже, к примеру, 70-80% кадастровой стоимости. Отклонение в 20-30% должно учесть все нюансы, обусловившие большую скидку при продаже: и то, что понадобилось срочно, и то, что обнаружились какие-то дефекты», - говорит замглавы Минфина.
Он также отметил, что его министерство разрабатывает проект закона о льготе по НДФЛ при продаже жилья после трех лет владения.
«Мы хотим ограничить льготу: она должна даваться только при продаже единственного жилья, при этом снимается требование о трехлетнем сроке владения», - сообщил Шаталов. При этом замминистра финансов подчеркнул, что нужно специально оговорить случай, когда сначала покупается второе жилье, а затем продается первое.
Стоит отметить, что сейчас эта льгота не зависит от количества объектов недвижимости.
Источник: Российский налоговый портал
31.01.2014 Компании обязаны платить транспортный налог по месту регистрации транспортного средства
Налогоплательщиком признается то предприятие, на которое зарегистрирован транспорт
Минфин России напомнил, что организации, на которых зарегистрированы транспортные средства, осуществляют уплату налога месту нахождения транспортных средств, указанному в уведомлении о постановке на учет.
Следует помнить, что регистрация транспортных средств за юридическими лицами производится по месту нахождения компаний либо по месту нахождения их обособленных подразделений.
Сведения о регистрации, свою очередь, направляются в налоговые органы, которые осуществляют постановку на учет организаций и направляют им уведомления о постановке на учет.
Письмо Минфина России от 20.11.2013 г. № 03-05-05-04/49748
Источник: Российский налоговый портал
31.01.2014 Скоро «выйдет в свет» новая форма отчетности по страховым взносам
Новая форма будет применяться с первого квартала 2014 года
В 2014 году плательщиков страховых взносов «ожидает» новая форма единой отчетности.
В настоящее время на регистрации в Минюсте России находится документ – Постановление Правления ПФР от 16.01.2014 г. № 2п «Об утверждении формы расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации и на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования плательщиками страховых взносов, производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, и Порядка ее заполнения».
В новой форме плательщики страховых взносов будут отражать сведения по расчету базы, начислению и уплате страховых взносов единым платежным документом, отслеживать доначисление и уплату страховых взносов за прошлые расчетные периоды.
Постановление Правления ПФР от 16.01.2014 г. № 2п
Источник: Российский налоговый портал
31.01.2014 Штрафы (пени, неустойки), полученные кредитором, относятся к внереализационным доходам
Датой получения доходов в виде штрафов является дата признания их должником
Минфин России дал разъяснения по вопросу учета для целей налогообложения прибыли организаций сумм штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба.
К внереализационным доходам относятся доходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба.
Датой получения доходов в виде штрафов, пеней и (или) иных санкций является дата признания их должником либо дата вступления в законную силу решения суда. Основание – подп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ.
Письмо Минфина России от 10.01.2014 г. № ГД-4-3/108
Источник: Российский налоговый портал
31.01.2014 В справке 2-НДФЛ за 2013 год работодатель обязан указывать новые коды ОКТМО
Если вам выдали на руки справку со «старыми» кодами ОКАТО, требуйте переделать ее
Как показывает практика, многие граждане начали заполнение налоговой декларации 3-НДФЛ за 2013 год для возврата налога (получение налоговый вычетов по НДФЛ).
Мы знаем, что для получения того же имущественного или социального вычета необходима справка 2-НДФЛ с места работы (от налогового агента). Данный документ является основанием для заполнения декларации 3-НДФЛ. Именно справка 2-НДФЛ служит «носителем налоговой информации» для работника за прошедший год.
Так вот, при получении от работодателя (иного налогового агента) такой справки, проверяйте наличие в ней нового кода – кода ОКТМО. Если вам выдали на руки справку со «старыми» кодами ОКАТО, требуйте переделать ее.
Источник: Российский налоговый портал
ВОПРОСЫ И ОТВЕТЫ
УСН
В организации одним из видов предпринимательской деятельности является "оказание услуг общественного питания" (кафе), применяется УСН. Ежемесячно на основании приказа с сотрудников кафе удерживается из зарплаты сумма за питание (сумма ежедневного удержания фиксированная и не зависит от количества съеденного сотрудником, но меняется ежемесячно в зависимости от количества отработанного времени).
Является ли удержание из зарплаты сотрудников доходом организации?
Как отразить в бухгалтерском учёте удержание из зарплаты и сумму списания стоимости обедов?
Налогообложение
При применении упрощенной системы налогообложения (УСН) согласно п. 1 ст. 346.15 НК РФ учитываются:
доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ;
внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ.
Согласно п. 1 ст. 249 НК РФ доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.
Пунктом 1 ст. 39 НК РФ определено, что организация, реализуя товар, работу или услугу, соответственно, передает на возмездной основе (в предусмотренных налоговым законодательством случаях - на безвозмездной основе) право собственности на товары, результаты выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездно оказывает услугу одним лицом другому лицу.
С учетом сформулированного ст. 41 НК РФ принципа определения дохода им признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами НК РФ "Налог на доходы физических лиц", "Налог на прибыль организаций".
Считаем, что в данном случае, предоставление питания сотрудникам кафе является реализацией своей готовой продукции и Ваша организация в целях налогообложения признает соответствующий доход от реализации при удержании стоимости питания из заработной платы с учетом п. 1 ст. 346.17 НК РФ.
Согласно п. 1 ст. 346.17 НК РФ при применении УСН датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).
Следовательно, датой признания дохода является дата удержания стоимости питания из заработной платы работников. На эту дату доход будет включен в Книгу учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения.
Бухгалтерский учет
В бухгалтерском учете доходом признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала организации (п. 2 ПБУ 9/99 "Доходы организации").
Доходы организации, в зависимости от их характера, условий получения и направлений деятельности организации, подразделяются на доходы от обычных видов деятельности и прочие доходы (п. 4 ПБУ 9/99). Поступления, которые не признаются доходами, поименованы в п. 3 ПБУ 9/99.
Поступления могут быть приняты к бухгалтерскому учету как доходы организации только при одновременном соблюдении условий, установленных п. 12 ПБУ 9/99:
а) организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;
б) сумма выручки может быть определена;
в) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива;
г) право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);
д) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.
Реализуя готовую продукцию кафе своим работникам, организация осуществляет розничную куплю-продажу согласно ст. 492 ГК РФ. А договоры розничной купли-продажи могут заключаться в устной форме (ст. 493 ГК РФ). Следовательно, для целей бухгалтерского учета обеспечение работников обедами следует (также как и в налоговом учете) рассматривать как оказание работникам услуг общественного питания с отражением выручки от оказания этих услуг. Если обеспечение работников обедами осуществляется по льготным ценам (ниже себестоимости), будет выявляться убыток от этой деятельности.
Выручка от оказания услуг общественного питания как сторонним посетителям, так и работникам кафе, относится к доходам от обычных видов деятельности (п. 5 ПБУ 9/99). Выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности (п. 6 ПБУ 9/99).
В рассматриваемом случае сумма выручки (дебиторской задолженности работников за питание) определяется исходя из величины, рассчитываемой в установленном приказом руководителя порядке (как указано в вопросе "сумма ежедневного удержания фиксирована и не зависит от количества съеденного сотрудником, а изменяется ежемесячно в зависимости от количества отработанного времени"). Сказанное означает, что, поскольку стоимость потребленного каждым из сотрудников питания различается, цена продажи продукции общепита, переданной каждому сотруднику, различна. Тем не менее это обстоятельство не меняет квалификацию удерживаемых и заработной платы сотрудников сумм в качестве выручки от оказания услуг общепита. Кроме того, согласно ст. 421 ГК РФ стороны свободны в заключении договора, а исполнение договора оплачивается по цене, установленной соглашением сторон (п. 1 ст. 424 ГК РФ). Списание стоимости продукции кафе, полученной сотрудниками, осуществляется в общеустановленном порядке.
В бухгалтерском учете организации приготовление и передача обедов сотрудникам кафе в соответствии с Инструкцией по применению плана счетов, утвержденной приказом Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н, отражаются следующими проводками:
Дебет 44 Кредит 70
- начислена заработная плата работникам кафе;
Дебет 70 Кредит 68
- удержан НДФЛ;
Дебет 70 Кредит 90, субсчет "Выручка"
- признана выручка от оказания работникам кафе услуг общественного питания (реализация обедов) в счет удержания из заработной платы;
Дебет 90, субсчет "Себестоимость продаж" Кредит 20
- списана себестоимость реализованных обедов;
Дебет 70 Кредит 50
- выдана оставшаяся часть заработной платы.
Рекомендуем ознакомиться с материалом:
- Энциклопедия решений. Общий порядок определения доходов при УСН.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Волкова Ольга
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член МоАП Мельникова Елена
Выплаты работникам.
Учетной политикой не установлен срок, на который организация выдает работникам денежные средства под отчет.
Какие могут быть налоговые последствия при несвоевременном возврате подотчетных сумм?
При осуществлении наличных расчетов с подотчетными лицами организации должны учитывать нормы Положения ЦБР от 12.10.2011 N 373-П "О порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации" (далее - Положение N 373-П).
Пунктом 4.4 Положения N 373 установлено, что подотчетное лицо обязано в срок, не превышающий трех рабочих дней после дня истечения срока, на который выданы наличные деньги под отчет, или со дня выхода на работу предъявить главному бухгалтеру или бухгалтеру, а при их отсутствии - руководителю, авансовый отчет с прилагаемыми подтверждающими документами. Проверка авансового отчета главным бухгалтером или бухгалтером, а при их отсутствии - руководителем, его утверждение руководителем и окончательный расчет по авансовому отчету осуществляются в срок, установленный руководителем.
Предельного срока выдачи наличных денег под отчет законодательство не устанавливает, поэтому организация вправе самостоятельно утвердить этот срок в учетной политике либо в ином локальном нормативном акте (например в приказе руководителя на выдачу денег под отчет).
Неизрасходованные по каким-либо причинам подотчетные средства по истечении срока, предусмотренного для возврата подотчетных сумм, работник обязан вернуть в кассу организации в полном объеме.
В случае, если работник не предоставит в установленный срок авансовый отчет с приложенными к нему подтверждающими документами, а также не вернет ранее полученную под отчет сумму денежных средств, то у него останется задолженность перед организацией.
Если срок для сдачи отчета по подотчетным суммам пропущен, то в соответствии со ст. 137 ТК РФ работодатель вправе не позднее одного месяца со дня окончания установленного срока принять решение об удержании из заработной платы работника соответствующей подотчетной суммы при условии, что работник не оспаривает оснований и размеров удержания. При невозможности удержания невозвращенных подотчетных сумм из заработка работника по каким-либо причинам организация может требовать возврата такого рода денежных средств через судебные органы (ст.ст. 241, 248 ТК РФ).
НДФЛ
Объектом налогообложения по НДФЛ признается доход, то есть экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой ее можно оценить, и определяемая в соответствии с главой 23 НК РФ (ст.ст. 209, 41 НК РФ).
При этом нормы главы 23 НК РФ напрямую не определяют в качестве дохода физического лица суммы, полученные им под отчет, по которым он не отчитался в установленном порядке и (или) которые не вернул организации в установленные сроки.
На наш взгляд, деньги, передаваемые под отчет, нельзя расценивать как беспроцентный заем в связи с тем, что они не переходят в собственность работника (ст. 807 ГК РФ), а также по причине отсутствия письменного договора займа между организацией и работником, подтверждающего согласие сторон на установление именно заемных отношений (ст. 808 ГК РФ). Поэтому в данной ситуации у работника не возникает дохода в виде материальной выгоды, предусмотренного пп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ, подлежащего включению в расчет налоговой базы по НДФЛ.
Основные налоговые риски по НДФЛ при выдаче денег подотчетному лицу возникают в ситуациях, когда выданные под отчет суммы не возвращаются организации в установленные для этого сроки либо когда расходы, произведенные за счет подотчетных сумм, не подтверждены документально.
По мнению Минфина России, а также налоговых органов, в случае невозврата лицом подотчетных сумм, равно как и в случае непредставления документов, подтверждающих произведенные расходы, у подотчетного лица возникает доход в денежной форме, учитываемый для целей исчисления НДФЛ (письмаМинфина России от 24.09.2009 N 03-03-06/1/610, УФНС России по г. Москве от 12.10.2007 N 28-11/097861, от 27.03.2006 N 28-11/23487).
Арбитражная практика по данному вопросу противоречива. Так, имеются примеры судебных решений, в которых судьи:
поддерживают позицию налоговых органов (смотрите, например, постановления ФАС Поволжского округа от 22.09.2009 N А55-1433/2009, ФАС Северо-Западного округа от 04.12.2006 N А05-5905/2006-29, ФАС Восточно-Сибирского округа от 10.08.2005 N А19-31904/04-45-Ф02-3758/05-С1);
отмечают, что деньги, выданные под отчет, не являются доходом работника для целей исчисления НДФЛ даже в случае, если он не отчитался по ним в установленном порядке (смотрите, например, постановления ФАС Центрального округа от 27.11.2009 N А36-681/2009, ФАС Северо-Кавказского округа от 14.09.2009 N А32-27520/2008-19/520).
По вопросу обложения НДФЛ невозвращенных подотчетных сумм в постановлениях ФАС Северо-Кавказского округа от 14.09.2009 N А32-27520/2008-19/520, ФАС Центрального округа от 27.11.2009 N А36-681/2009 указано, что подотчетные денежные средства, частично не возвращенные работником, не являются его доходом, облагаемым НДФЛ.
Вместе с тем имеются примеры судебных решений с иной точкой зрения. Так, из постановлений ФАС Поволжского округа от 22.09.2009 N А55-1433/2009, ФАС Уральского округа от 19.12.2008 N Ф09-9428/08-С2 следует, что если оправдательные документы на приобретение товара отсутствуют либо оформлены с нарушением требований законодательства, то суммы, выданные подотчетному лицу на хозяйственные расходы, образуют доход физического лица, подлежащий обложению НДФЛ. В постановлениях ФАС Восточно-Сибирского округа от 10.08.2005 N А19-31904/04-45-Ф02-3758/05-С1, ФАС Северо-Западного округа от 04.12.2006 N А05-5905/2006-29 суды пришли к выводу, что подотчетные суммы, не внесенные в кассу организации, являются доходом работника и облагаются НДФЛ.
В ряде случаев судьи высказывали мнение, что при отсутствии оправдательных документов и оприходования оплаченных материалов (работ, услуг) подотчетную сумму также следует зачесть в совокупный годовой доход подотчетного лица (постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 17.09.2007 N Ф08-6050/07-2254А, от 04.10.2006 N Ф08-4557/06-1954А, от 26.10.2005 N Ф08-5072/05-2000А).
Однако при рассмотрении дел о невозврате подотчетных сумм (об отсутствии отчетов об их расходовании) суды должны исходить из фактических обстоятельств каждой конкретной ситуации. Так, в постановлении Президиума ВАС РФ от 05.03.2013 N 14376/12 указано, что денежные средства, снятые с расчетных счетов организаций их работниками (либо выданные работникам под отчет), подлежат включению в налоговую базу этих работников по НДФЛ, если организациями при проверке не представлены документы, подтверждающие целевое расходование указанных сумм, а также приобретение и оприходование товарно-материальных ценностей. Суд согласился с тем, что при таких условиях согласно ст. 210 НК РФ указанные денежные средства являются доходом рассматриваемых работников и подлежат включению в их налоговую базу по НДФЛ.
Таким образом, вопрос о возникновении у работника дохода для целей исчисления НДФЛ в рассматриваемой ситуации является неоднозначным. Если организация будет исходить из отсутствия оснований для признания факта возникновения у работника дохода для целей исчисления НДФЛ, то не исключено, что свою позицию ей придется отстаивать в суде. При этом с выходом постановления Президиума ВАС РФ от 05.03.2013 N 13510/12 уверенности в том, что суд примет сторону организации, у нас нет, более вероятным представляется противоположный исход дела (что, в свою очередь, подразумевает ответственность налогового агента).
Ответственность налогового агента
В соответствии с пп. 1 п. 3 ст. 24 НК РФ налоговые агенты обязаны правильно и своевременно исчислять, удерживать из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять налоги в бюджетную систему РФ на соответствующие счета Федерального казначейства. За неисполнение или ненадлежащее исполнение возложенных обязанностей налоговый агент несет ответственность в соответствии с законодательством РФ (п. 5 ст. 24 НК РФ).
На основании ст. 123 НК РФ неправомерное неудержание и (или) неперечисление (неполное удержание и (или) перечисление) в установленный НК РФ срок сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, влечет взыскание штрафа в размере 20% от суммы, подлежащей удержанию и (или) перечислению.
Отметим, что привлечь налогового агента к налоговой ответственности, предусмотренной ст. 123 НК РФ, налоговый орган вправе в пределах срока давности привлечения к ответственности. Согласно ст. 113 НК РФ лицо может быть привлечено к налоговой ответственности, если со дня совершения налогового правонарушения и до момента вынесения решения о привлечении к налоговой ответственности не пришло три года.
Кроме штрафа за несвоевременную уплату налога, в рассматриваемой ситуации налоговому агенту могут быть начислены пени (ст. 75 НК РФ). Согласно ч. 1 ст. 75 НК РФ пеней признается, в частности, денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.
Отметим, что на основании ч. 7 ст. 75 НК РФ правила начисления и взыскания пеней распространяются и на налоговых агентов. При этом сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога или сбора.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член МоАП, профессиональный бухгалтер Каратаева Татьяна
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Золотых Максим
ККТ
Могут ли два юридических лица использовать один кассовый аппарат в том случае, если они имеют общих учредителей или между ними заключен агентский договор?
В соответствии с п. 1 ст. 2 Федерального закона от 22 мая 2003 г. N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт" (далее - Закон N 54-ФЗ) контрольно-кассовая техника (далее также - ККТ), включенная в Государственный реестр, применяется на территории РФ в обязательном порядке всеми организациями и индивидуальными предпринимателями при осуществлении ими наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт в случаях продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг.
При этом ККТ (за исключением ККТ в составе платежных терминалов, применяемых платежными агентами и банковскими платежными агентами, субагентами, и банкоматов, применяемых банковскими платежными агентами), применяемая организациями (за исключением кредитных организаций) и индивидуальными предпринимателями, должна быть зарегистрирована в налоговых органах по месту учета организации или индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика (п. 1 ст. 4 Закона N 54-ФЗ).
Обязанность по регистрации ККТ возложена на ее пользователя, т.е. лицо, применяющее контрольно-кассовую технику при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт с покупателем (клиентом) при продаже товаров, выполнении работ или оказании услуг (п.п. 2, 15 Положения о регистрации и применении контрольно-кассовой техники, используемой организациями и индивидуальными предпринимателями (утверждено постановлением Правительства РФ от 23 июля 2007 г. N 470)).
Согласно п. 4 Положения по применению контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением (утверждено постановлением Совета Министров - Правительства РФ от 30 июля 1993 г. N 745) на каждом чеке должны быть указаны реквизиты юридического лица или индивидуального предпринимателя (наименование организации, ИНН организации-налогоплательщика, заводской номер контрольно-кассовой машины, порядковый номер чека, дата и время покупки, стоимость покупки, признак фискального режима). Чек ККМ подтверждает факт осуществления наличного денежного расчета и (или) расчета с использованием платежных карт именно между пользователем и покупателем (клиентом) (п. 2 Положения о регистрации и применении контрольно-кассовой техники, используемой организациями и индивидуальными предпринимателями).
Таким образом, применение одной организацией ККТ, зарегистрированной другой организацией, неправомерно. Смотрите также письмо Минфина России от 25.05.2006 N 03-01-15/4-114. При этом не имеет значения тот факт, что учредителем организаций являются одни и те же лица.
Что касается заключения между фирмами агентского договора, то действительно в 2005 году ФНС рассмотрела варианты применения ККТ при использовании сторонами данного договора (письмо ФНС от 20.06.2005 N 22-3-11/1115).
Напомним, что согласно ст. 1005 ГК РФ по агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала. По сделке, совершенной агентом с третьим лицом от своего имени и за счет принципала, приобретает права и становится обязанным агент. По сделке, совершенной агентом с третьим лицом от имени и за счет принципала, права и обязанности возникают непосредственно у принципала.
Если сделки совершаются агентом от своего имени (с использованием зарегистрированной агентом ККТ) и за счет принципала, то такую деятельность агента следует квалифицировать как розничную торговлю и применять ККТ при продаже товаров обязан агент. Споров с налоговыми органами в этом случае, соответственно, не возникнет.
Если же согласно названному письму N 22-3-11/1115 сделки совершаются агентом от имени принципала и за его счет, то к розничной торговле следует относить деятельность принципала и уже принципал обязан применять ККТ при продаже товаров.
Однако данный подход является спорным. Независимо от того, от чьего имени - своего или принципала - действует агент, в непосредственные отношения с третьими лицами (покупателями) вступает агент и стороной, участвующей в наличных расчетах с третьими лицами, является также агент, а не принципал.
Схожее мнение высказал и Президиум ВАС РФ в постановлении от 05.12.2006 N 9803/06, где отметил, что то обстоятельство, что агент производит наличные денежные расчеты на основании агентского договора, не освобождает его от публичной обязанности применять ККТ при осуществлении наличных денежных расчетов с физическим лицом, поскольку иное противоречит содержанию и смыслу Закона N 54-ФЗ. При этом ВАС указал, что ссылка судов на письмо ФНС РФ N 22-3-11/1115, которое и давало возможность принципалу не применять свою ККТ, если ее применяет агент по условиям агентского договора, является неправомерной, поскольку названное письмо не является нормативным правовым актом и разъяснения, содержащиеся в нем, даны по конкретному запросу, не имеющему отношения к обстоятельствам настоящего дела.
В дальнейшем эта позиция отразилась в постановлениях ФАС Московского округа от 16.08.2007 N КА-А40/7661-07, ФАС Дальневосточного округа от 08.11.2007 N Ф03-А59/07-2/3801, Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 07.02.2012 N 14АП-8679/11 и многих других.
С выводами, сделанными ВАС, позднее согласились и представители ФНС - смотрите, например, письмо УФНС по г. Москве от 31.01.2007 N 09-10/008098.
Также отметим, что представители ФНС, выражая свою общую позицию в отношении применения налоговыми органами арбитражной практики, указывают, что, если по какому-либо вопросу сложилась устойчивая арбитражная практика (тем более в случае рассмотрения дела в Президиуме ВАС РФ), ФНС не считает целесообразным отстаивать противоположную позицию. Мнение ВАС РФ доводится до сотрудников налоговых органов, оно размещается на сайте для информирования и руководства к действию. Соответственно, единой согласованной позиции можно не следовать, а пользоваться решением ВАС РФ (смотрите раздел "Новости" на официальном сайте ФНС). Подобные выводы сделаны и в письме ФНС от 14.09.2007 N ШС-6-18/716@.
О том, что налоговые органы при принятии решения обязаны руководствоваться именно мнением судов в ситуациях, когда письменные разъяснения Минфина России (рекомендации, разъяснения ФНС России) по вопросам применения российского законодательства о налогах и сборах расходятся с решениями, постановлениями, письмами ВАС РФ, Верховного Суда РФ, недавно сообщили и представители Минфина России (письмо Минфина России от 07.11.2013 N 03-01-13/01/47571, доведено для сведения и использования в работе письмом ФНС от 26.11.2013 N ГД-4-3/21097).
В связи с изложенным, мы считаем, что агент, получающий наличные денежные средства от третьих лиц, в любом случае обязан применять свою ККТ вне зависимости от условий агентского договора. В противном случае свою правоту организации, скорее всего, придется доказывать в судебном порядке. А действующим законодательством определено, что арбитражные суды обязаны руководствоваться только правовой позицией ВАС при рассмотрении дел в первой, апелляционной и кассационной инстанциях.
К сведению:
Согласно ч. 2 ст. 14.5 КоАП РФ неприменение ККТ влечет предупреждение или наложение административного штрафа:
- на граждан - в размере от 1500 до 2000 рублей;
- на должностных лиц - от 3000 до 4000 рублей;
- на юридических лиц - от 30 000 до 40 000 рублей.
В постановлении Пленума ВАС РФ от 31.07.2003 N 16 "О некоторых вопросах практики применения административной ответственности, предусмотренной статьей 14.5 КоАП РФ, за неприменение контрольно-кассовых машин" разъяснено, что под неприменением контрольно-кассовых машин следует понимать:
- фактическое неиспользование контрольно-кассового аппарата (в том числе по причине его отсутствия);
- использование ККТ, не зарегистрированной в налоговых органах;
- использование ККТ, не включенной в Государственный реестр;
- использование ККТ без фискальной (контрольной) памяти, с фискальной памятью в нефискальном режиме или с вышедшим из строя блоком фискальной памяти;
- использование ККТ, у которой пломба отсутствует либо имеет повреждение, свидетельствующее о возможности доступа к фискальной памяти;
- пробитие ККТ чека с указанием суммы менее уплаченной покупателем (клиентом).
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Лазукова Екатерина
Ответ прошел контроль качества
Разное
Организация (общий режим налогообложения) планирует продать автомобиль (объект основных средств) своему учредителю, являющемуся также ее руководителем, по остаточной стоимости (ниже рыночной).
Какие налоговые последствия могут возникнуть при заключении указанной сделки?
В соответствии с п. 1 ст. 454 ГК РФ по договору купли-продажи продавец обязуется передать вещь (товар) в собственность покупателю, а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену). При этом покупателем товар оплачивается по цене, предусмотренной договором купли-продажи (п. 1 ст. 485 ГК РФ).
Согласно ст. 421 ГК РФ граждане и юридические лица свободны в заключении договора.
Из вышеизложенного следует, что при продаже автомобиля продавец может установить любую цену реализации: рыночную, остаточную, определяемую на основании данных налогового или бухгалтерского учета.
При этом законодательство РФ не обязывает организацию в этом случае проводить независимую экспертную оценку основного средства в целях обоснования его продажной цены.
В настоящее время подтверждение оценки объекта основных средств обязательно при его взносе в уставный капитал акционерного общества (п. 3 ст. 34 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах"), уставный капитал общества с ограниченной ответственностью (п. 2 ст. 15Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью") и паевой фонд производственного кооператива (п. 2 ст. 10 Федерального закона от 08.05.1996 N 41-ФЗ "О производственных кооперативах"). Других случаев обязательной оценки выбывающих объектов основных средств законодательство не содержит.
Налоговая база как по НДС, так и по налогу на прибыль при реализации основного средства исчисляется исходя из цены, определяемой с учетом норм ст. 105.3 НК РФ (п. 1 ст. 154, п. 6 ст. 274 НК РФ).
Так, для целей налогообложения цены, применяемые в сделках, сторонами которых являются лица, не признаваемые взаимозависимыми, признаются рыночными (п. 1 ст. 105.3 НК РФ).
Пункт 3 ст. 105.3 НК РФ предусматривает, что при определении налоговой базы с учетом цены товара (работы, услуги), примененной сторонами сделки для целей налогообложения, указанная цена признается рыночной, если, в частности, федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов (Федеральная налоговая служба), не доказано обратное.
При осуществлении налогового контроля ФНС проверяет полноту исчисления и уплаты в том числе налога на прибыль, НДС и НДФЛ в порядке, предусмотренном главой 14.5 НК РФ (п. 4 ст. 105.3 НК РФ). В случае выявления занижения сумм этих налогов ФНС производит корректировки соответствующих налоговых баз (п. 5 этой же статьи).
При этом главой 14.5 НК РФ установлен порядок проведения налогового контроля в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами.
Таким образом, цены, применяемые в сделках, могут проверяться исключительно ФНС России (а не территориальными налоговыми органами) и только в отношении тех сделок между взаимозависимыми лицами, которые признаются контролируемыми.
При этом определение в целях налогообложения таких доходов (прибыли, выручки) производится федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов (то есть ФНС России), с применением методов, установленных главой 14.3 НК РФ (п. 2 ст. 105.3 НК РФ). Контроль соответствия цен, примененных в контролируемых сделках, рыночным ценам не может быть предметом выездных и камеральных проверок (п. 1 ст. 105.17 НК РФ).
Как следует из п. 1 ст. 105.17 НК РФ, указанная в п. 4 ст. 105.3 НК РФ проверка может проводиться ФНС в следующих случаях:
- при получении уведомления о контролируемых сделках, направляемого налогоплательщиком (п. 1 ст. 105.16 НК РФ);
- при получении извещения территориального налогового органа, проводящего выездную или камеральную проверку налогоплательщика, о контролируемых сделках (п. 6 ст. 105.16 НК РФ);
- при выявлении контролируемой сделки в результате проведения ФНС повторной выездной налоговой проверки в порядке контроля за деятельностью налогового органа, проводившего проверку.
Этот перечень является исчерпывающим, и иных оснований для проверки правильности цен, примененных в сделке между взаимозависимыми лицами, НК РФ не предусматривает.
Нормами ст. 105.1 НК РФ установлены критерии признания взаимозависимыми юридических и физических лиц. В частности, взаимозависимыми лицами признаются физическое лицо и организация в случае:
- если физическое лицо прямо и (или) косвенно участвует в организации и доля такого участия составляет более 25 процентов (пп. 2 п. 2 ст. 105.1 НК РФ);
- если физическое лицо осуществляет полномочия единоличного исполнительного органа организации (пп. 7 п. 2 ст. 105.1 НК РФ).
В рассматриваемой ситуации сделка проводится между организацией и ее руководителем, следовательно, сделка по продаже автомобиля признается сделкой между взаимозависимыми лицами в целях НК РФ.
Как уже сказано выше, сделка между взаимозависимыми лицами подлежит контролю не во всех случаях, а только при наличии обстоятельств, перечисленных в ст. 105.14 НК РФ (смотрите также письмо Минфина России от 24.02.2012 N 03-01-18/1-17).
Обстоятельства, при наличии хотя бы одного из которых сделка между взаимозависимыми лицами, местом регистрации либо местом жительства всех сторон и выгодоприобретателей по которой является РФ, признается контролируемой, если иное не предусмотрено п.п. 3, 4 и 6 ст. 105.14 НК РФ, перечислены в п. 2 ст. 105.14 НК РФ.
Так, в соответствии с пп. 4 п. 2 ст. 105.14 НК РФ сделка признается контролируемой, если хотя бы одна из сторон сделки освобождена от обязанностей плательщика налога на прибыль организаций или применяет к налоговой базе по указанному налогу налоговую ставку в размере 0% в соответствии с п. 5.1 ст. 284НК РФ, при этом другая сторона (стороны) сделки не освобождена (не освобождены) от этих обязанностей и не применяет (не применяют) налоговую ставку в размере 0% по указанным обстоятельствам.
В рассматриваемой ситуации по договору купли-продажи сторонами сделки являются организация, применяющая общую систему налогообложения, и физическое лицо. При этом, так как в силу п. 1 ст. 246 НК РФ физические лица не являются плательщиками налога на прибыль, то НК РФ не предусматривает нормы, освобождающей их от обязанности налогоплательщика по налогу на прибыль.
В такой ситуации мы полагаем, что формально рассматриваемая сделка не признается контролируемой, так как не удовлетворяет требованиям пп. 4 п. 2 ст. 105.14 НК РФ.
Таким образом, указанная в договоре купли-продажи цена и будет являться рыночной (п. 3 ст. 105.3 НК РФ).
Налог на прибыль
В целях налогообложения прибыли выручка от продажи автомобиля учитывается в составе доходов от реализации в размере, определенном исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за проданное транспортное средство и без учета НДС (п. 1 ст. 248, ст. 249 НК РФ).
При этом особенности ведения налогового учета операций с амортизируемым имуществом предусмотрены ст. 323 НК РФ. На основании ст. 323 НК РФ на дату совершения операции налогоплательщик определяет в соответствии с п. 3 ст. 268 НК РФ прибыль (убыток) от реализации амортизируемого имущества.
Учет доходов и расходов по амортизируемому имуществу ведется пообъектно, за исключением начисленной амортизации по объектам амортизируемого имущества при применении нелинейного метода начисления амортизации.
Прибыль, полученная налогоплательщиком от реализации амортизируемого имущества, подлежит включению в состав налоговой базы в том отчетном периоде, в котором была осуществлена реализация имущества.
В соответствии с п. 1 ст. 39 НК РФ реализацией имущества организацией признается, в частности, передача на возмездной основе права собственности на него. Право собственности на автомобиль переходит к покупателю в день подписания акта приема-передачи. Следовательно, на эту дату должен быть признан доход от реализации автомобиля.
Подпунктом 1 п. 1 ст. 268 НК РФ установлено, что при реализации амортизируемого имущества организация имеет право уменьшить доход от реализации на остаточную стоимость амортизируемого имущества, определяемую в соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ.
При этом в соответствии со ст. 268 НК РФ при реализации амортизируемого имущества налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на сумму расходов, непосредственно связанных с такой реализацией, в частности на расходы по оценке, хранению, обслуживанию и транспортировке реализуемого имущества.
Если при реализации основного средства выявлен убыток в результате превышения его остаточной стоимости (с учетом расходов, связанных с его реализацией) над полученным доходом, то такой убыток, на основании п. 3 ст. 268 НК РФ, включается в состав прочих расходов равными долями в течение оставшегося срока эксплуатации выбывающего основного средства.
НДС
Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ реализация автомобиля признается объектом обложения НДС. Налоговая база по НДС на основании п. 1 ст. 154 НК РФ определяется как стоимость имущества, исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 105.3 НК РФ (без НДС). Таким образом, налоговая база по НДС определяется исходя из рыночной стоимости автомобиля (без налога), при этом рыночной стоимостью в рассматриваемой ситуации признается цена, равная остаточной стоимости автомобиля.
НДФЛ
Статьей 41 НК РФ установлено, что доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая для физических лиц в соответствии с главой 23 НК РФ.
Согласно п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии сост. 212 НК РФ.
Согласно пп. 2 п. 1 ст. 212 НК РФ доходом в виде материальной выгоды признается материальная выгода, полученная, в частности, от приобретения товаров в соответствии с гражданско-правовым договором у организаций, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику.
Пунктом 3 ст. 212 НК РФ предусмотрено, что при получении налогоплательщиком дохода в виде указанной материальной выгоды налоговая база определяется как превышение цены идентичных (однородных) товаров реализуемых лицами, являющимися взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику, в обычных условиях лицам, не являющимся взаимозависимыми, над ценами реализации идентичных (однородных) товаров налогоплательщику (письма Минфина России от 27.09.2012 N 03-04-06/6-293, от 28.06.2012 N 03-04-05/3-790).
В рассматриваемой ситуации руководитель и организация являются взаимозависимыми лицами. Понятия идентичных и однородных товаров в целях НК РФ содержатся в п.п. 6 и 7 ст. 38 НК РФ.
Если организация не занимается торговлей похожими автомобилями, то сравнить цены по сделкам между взаимозависимыми и не взаимозависимыми лицами организация не сможет.
В письмах Минфина России от 24.12.2007 N 03-03-06/1/887, от 16.06.2008 N 03-04-06-01/169 специалисты финансового ведомства сообщили, что в случае, если физическое лицо и организация признаются взаимозависимыми лицами, то материальная выгода в виде разницы между рыночной ценой товара на момент реализации (то есть цены реализации в обычных условиях) и ценой товара, указанной в договоре купли-продажи, является доходом физического лица, подлежащим обложению НДФЛ.
Следовательно, цену, указанную в договоре купли-продажи для определения материальной выгоды, необходимо сравнить с рыночной ценой автомобиля.
Однако в соответствии с п. 3 ст. 105.3 НК РФ цена, указанная в договоре купли-продажи, признается рыночной, если ФНС не доказано обратное.
Таким образом, разница между рыночной ценой продажи автомобиля и ценой, указанной в договоре купли-продажи, будет равна нулю. Соответственно, формально налогооблагаемой материальной выгоды у руководителя не возникает.
Однако мы полагаем, что такой подход влечет налоговые риски.
Напомним, что российские организации, от которых или в результате отношений с которыми физическое лицо получило доходы, обязаны исчислить, удержать у него и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 224 НК РФ, при этом указанные российские организации именуются налоговыми агентами (п.п. 1, 2 ст. 226 НК РФ).
При невозможности удержать у физического лица исчисленную сумму НДФЛ Ваша организация будет обязана не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором был реализован автомобиль, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме налога (п. 5 ст. 226 НК РФ). Указанное сообщение составляется по форме 2-НДФЛ, утвержденной приказом ФНС от 17.11.2010 N ММВ-7-3/611@.
К сведению:
Минфин России в письмах от 26.10.2012 N 03-01-18/8-149 и от 18.10.2012 N 03-01-18/8-145 (доведено до налоговых органов письмом ФНС России от 02.11.2012 N ЕД-4-3/18615@) (далее - письма от 26.10.2012 и от 18.10.2012) разъяснил, что в случаях совершения между взаимозависимыми лицами сделок, не отвечающих признакам контролируемых, в которых исчисление налоговой базы осуществляется на основании положений отдельных статей части второй НК РФ исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 105.3 НК РФ, в целях определения фактической цены сделки со стороны налоговых органов возможно применение методов, установленных главой 14.3 НК РФ.
Кроме того, по мнению Минфина России, в случаях установления налоговым органом фактов уклонения от налогообложения в результате манипулирования налогоплательщиком ценами в сделках, не признаваемых контролируемыми, возможно доказывание получения налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды в рамках выездных и камеральных проверок (письма от 26.10.2012 и от 18.10.2012).
Таким образом, даже если сделки между физическим лицом и организацией не признаются контролируемыми, то это не исключает претензии налоговых органов к стоимости автомобиля, с которой исчисляются НДФЛ, налог на прибыль и НДС. Более того, из разъяснений Минфина России и ФНС России следует, что цены по сделкам между взаимозависимыми лицами будут подлежать особому контролю со стороны налоговых органов в любом случае.
Соответственно, есть риск доначисления налога на прибыль, НДС и НДФЛ исходя из рыночной стоимости автомобиля.
Поэтому с целью минимизации налоговых рисков при установлении стоимости автомобиля, с которой исчисляются налоги, рекомендуем ориентироваться на рыночные цены. Источниками информации о рыночных ценах могут быть признаны, в частности, информация о рыночных ценах, опубликованная в печатных изданиях или доведенная до сведения общественности средствами массовой информации, информация государственных органов по статистике и органов, регулирующих ценообразование (смотрите, например, письма Минфина России от 01.11.2011 N 03-02-08/113, от 19.10.2011 N 03-02-08/111, от 31.12.2009 N 03-02-08/95, письма Управления МНС по г. Москве от 06.02.2004 N 23-10/4/07499, от 20.07.2001 N 03-12/33431).
Отметим, что налогоплательщик вправе самостоятельно применить для целей налогообложения цену, отличающуюся от цены, примененной в указанной сделке, в случае, если цена, фактически примененная в указанной сделке, не соответствует рыночной цене (п. 3 ст. 105.3 НК РФ).
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Вахромова Наталья
Автопогрузчик куплен и введен в эксплуатацию в 2012 году.
Подлежат ли автопогрузчики государственной регистрации, если они не участвуют в дорожном движении?
Если автопогрузчики подлежат регистрации, но не зарегистрированы, то можно ли списать в этом случае на расходы при исчислении налога на прибыль затраты на амортизацию, ГСМ, ремонт?
Должен ли быть исчислен транспортный налог и налог на имущество?
Обязанность по уплате того или иного налога непосредственным образом связана с возникновением у налогоплательщика соответствующего объекта налогообложения (п. 1 ст. 38 НК РФ).
Налог на имущество организаций
В соответствии с п. 1 ст. 373 НК РФ плательщиками налога на имущество организаций признаются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со ст. 374 НК РФ.
Согласно п. 1 ст. 374 НК РФ объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено ст.ст. 378, 378.1 НК РФ.
Порядок бухгалтерского учета основных средств регламентирован нормами ПБУ 6/01 "Учет основных средств" (далее - ПБУ 6/01).
В соответствии с п. 4 ПБУ 6/01 актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основного средства, если одновременно выполняются следующие условия:
а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;
б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;
г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.
Согласно п. 5 ПБУ 6/01 активы стоимостью более 40 000 рублей, в отношении которых выполняются условия, предусмотренные в п. 4 ПБУ 6/01, должны учитываться в составе основных средств.
Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, для обобщения информации о наличии и движении основных средств организации, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, в аренде, доверительном управлении, предусмотрен счет 01 "Основные средства". Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по счету 01 по первоначальной стоимости.
Таким образом, с момента принятия автопогрузчика в качестве объекта основных средств на учет по счету 01 он учитывается в составе имущества, признаваемого объектом обложения налогом на имущество организаций вне зависимости от отсутствия регистрации в органах гостехнадзора.
Вместе с тем, например, в постановлении ФАС Северо-Западного округа от 03.04.2012 N А56-25929/2011 по делу N А56-25929/2011 судьи встали на сторону налогоплательщика, не включившего не прошедший регистрацию автопогрузчик в состав имущества, облагаемого налогом на имущество. В рассмотренной судом ситуации налогоплательщик, несмотря на ввод автопогрузчика в эксплуатацию, учитывал его на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" до момента регистрации его в органах гостехнадзора, поскольку считал, что до регистрации первоначальная стоимость автопогрузчика не сформирована, так как плата за регистрацию включается в его первоначальную стоимость.
К сведению:
Отметим, что движимое имущество, принятое с 1 января 2013 года на учет в качестве основных средств, не признается объектом налогообложения (пп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ).
В НК РФ не содержится определения понятия "движимое имущество". Соответственно, по правилам п. 1 ст. 11 НК РФ в данном случае следует применять для классификации движимого и недвижимого имущества определения, установленные гражданским законодательством.
Понятия движимого и недвижимого имущества раскрываются в ст. 130 ГК РФ, где, в частности, указано, что к недвижимым вещам относятся земельные участки, участки недр и все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе здания, сооружения, объекты незавершенного строительства. Вещи, не относящиеся к недвижимости, включая деньги и ценные бумаги, признаются движимым имуществом. Регистрация прав на движимые вещи не требуется, кроме случаев, указанных в законе.
Регистрация прав на движимые вещи требуется только в случаях, указанных в законе (п. 2 ст. 130 ГК РФ).
Транспортный налог
Плательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством РФ зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со ст. 358 НК РФ (ст. 357 НК РФ).
Из содержания ст. 358 НК РФ следует, что автопогрузчики, в том числе предназначенные для выполнения погрузочно-разгрузочных работ внутри предприятия без выезда на дороги общего пользования, как таковые, не исключены из объектов обложения транспортным налогом.
Обязанность регистрации транспортных средств (далее - ТС) автовладельцами установлена постановлением Правительства РФ от 12.08.1994 N 938 "О государственной регистрации автомототранспортных средств и других видов самоходной техники на территории Российской Федерации" (далее - Постановление N 938).
При этом, как следует из п. 1 Постановления N 938, обязательность регистрации не распространяется на автомототранспортные средства, трактора, самоходные дорожно-строительные и иные машины с рабочим объемом двигателя внутреннего сгорания до 50 куб. см (включительно) или максимальной мощностью электродвигателя до 4 кВт.
Правила регистрации автомототранспортных средств и прицепов к ним (утверждены приказом МВД России от 24.11.2008 N 1001) (далее - Правила регистрации) также не распространяются на упомянутые ТС, а также на ТС с максимальной конструктивной скоростью до 50 км/час и прицепы к ним, в том числе предназначенные для движения по автомобильным дорогам общего пользования (п. 1 Правил регистрации).
В соответствии с п. 2 Постановления N 938 и п. 1.4 Правил государственной регистрации тракторов, самоходных дорожно-строительных и иных машин и прицепов к ним (утверждены Минсельхозпродом России 16.01.1995, далее - Правила) регистрацией тракторов, самоходных дорожно-строительных, мелиоративных, сельскохозяйственных и других машин, имеющих рабочий объем двигателя более 50 куб. см и не предназначенных для движения по дорогам общего пользования, занимаются органы гостехнадзора.
Если автопогрузчики имеют рабочий объем двигателя внутреннего сгорания более 50 куб. см, то они подлежат обязательной регистрации в органах Гостехнадзора и облагаются транспортным налогом в общеустановленном порядке.
Если автопогрузчики имеют рабочий объем двигателя внутреннего сгорания не более 50 куб. см и, следовательно, не подлежат государственной регистрации в органах гостехнадзора, то они не являются объектом налогообложения.
Отметим, согласно Общероссийскому классификатору основных фондов ОК 013-94 (ОКОФ) (утвержден постановлением Госстандарта РФ от 26.12.1994 N 359) автопогрузчики выведены за рамки вида основных средств с кодом 14 2915020 "Оборудование подъемно-транспортное подвижное (кроме автопогрузчиков)" и выделены как отдельный вид основных фондов с кодом 14 2915540 "Автопогрузчики".
Из вышеизложенного следует, что автопогрузчики, исходя из своих технических характеристик подлежащие обязательной регистрации в соответствии с положениями Постановления N 938 и Правилами регистрации, подлежат обложению транспортным налогом. Об этом, в частности, говорится в письме Минфина России от 17.08.2007 N 03-05-06-04/35.
Следовательно, транспортные средства общества подлежат государственной регистрации в органах государственного технического надзора и в силу этого обстоятельства признаются объектами обложения транспортным налогом.
Уклонение общества от совершения действий по государственной регистрации транспортных средств не освобождает его от уплаты транспортного налога (постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 20.11.2013 N 17АП-11466/13).
Таким образом, объектом обложения транспортным налогом являются все транспортные средства, которые подлежат государственной регистрации, за исключением тех средств, которые не являются объектом налогообложения в соответствии с п. 2 ст. 358 НК РФ. Данный вывод согласуется с позицией Президиума ВАС РФ, изложенной в постановлении от 07.06.2012 N 14341/11.
Однако, тем не менее, и в ситуации, когда автопогрузчики не подлежат обязательной регистрации в соответствии с законодательством РФ, возможны споры с налоговым органом. Хотя суды поддерживают позицию налогоплательщика.
Например, в постановлении ФАС Московского округа от 08.12.2008 N КА-А40/10120-08 суд, удовлетворяя требования налогоплательщика, указал на следующие признаки объектов ОС, в силу которых они не являются объектами обложения транспортным налогом. В частности, спорные ТС (портальные краны, автоконтейнеровозы, специализированные автопогрузчики для контейнеров и т.п.):
1) не имели паспортов самоходной техники;
2) не были зарегистрированы в установленном порядке в органах Гостехнадзора и ГИБДД, следовательно, не являлись ТС, используемыми на дорогах общего пользования.
Вывод суда был обоснован, в частности, ссылками на ст. 358 НК РФ, нормы Постановления N 938.
Напомним также, что нарушение правил государственной регистрации ТС всех видов, механизмов и установок в случае, если такая регистрация обязательна, может быть основанием для привлечения организации к административной ответственности (ч. 1 ст. 19.22 КоАП РФ).
К сведению:
Согласно п. 4 Постановления N 938 сведения о регистрации, изменении регистрационных данных (типа транспортных средств, их назначения или сведений о собственнике) и снятии с учета транспортных средств, подлежащих предоставлению юридическими и физическими лицами войскам, воинским формированиям и органам в соответствии с Положением о военно-транспортной обязанности, утвержденным Указом Президента Российской Федерации от 02.10.1998 N 1175, и перечнями транспортных средств, утвержденными Министерством обороны Российской Федерации, передаются подразделениями Государственной инспекции и органами гостехнадзора в военные комиссариаты в соответствии с порядками организации межведомственного информационного взаимодействия, определяемыми соответственно Министерством внутренних дел Российской Федерации и Министерством обороны Российской Федерации, Министерством сельского хозяйства Российской Федерации и Министерством обороны Российской Федерации с использованием единой системы межведомственного электронного взаимодействия.
В п. 4 Перечня N 1 техники, гужевого и вьючного транспорта, предоставляемых организациями войскам, воинским формированиям и органам, утвержденном приказом Минобороны РФ от 31.12.1999 N 628, указаны подъемно-транспортные машины и механизмы: краны на пневмоколесном движителе и гусеничные, автопогрузчики, погрузчики самоходные, электропогрузчики, конвейеры передвижные.
Расходы (ГСМ, ремонт и другое), понесенные организацией при эксплуатации автопогрузчика
Расходы (ГСМ, ремонт и другое), понесенные организацией при эксплуатации автопогрузчика, не зарегистрированного в органах гостехнадзора, можно учесть при исчислении налога на прибыль, если рабочий объем двигателя не более 50 куб. см ((или максимальной мощностью электродвигателя до 4 кВт (включительно)) при условии, что имеется паспорт на автопогрузчик, полученный от завода-производителя.
Если рабочий объем двигателя у незарегистрированного автопогрузчика более 50 куб. см, то, по мнению налоговиков, расходы, понесенные при его эксплуатации, нельзя учесть при исчислении налога на прибыль, так как они не отвечают критериям п. 1 ст. 252 НК РФ (письмо Управления МНС России по г. Москве от 25.11.2004 N 26-12/76625). То есть расходы экономически не обоснованы, так как без регистрации в органах гостехнадзора автопогрузчик нельзя использовать по назначению, так как эксплуатация машин без свидетельства о регистрации запрещается (п. 2.23 Правил) (смотрите постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 18.06.2010 N А27-19317/2009).
Однако существуют и судебные решения в пользу налогоплательщика (постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 04.10.2010 N А27-975/2010, Московского округа от 07.09.2010 N А40-152876/09-13-1221 и Северо-Западного округа от 08.05.2008 N А56-18079/2007, ФАС Северо-Западного округа от 07.11.2005 N А56-44438/2004, ФАС Поволжского округа от 05.06.2007 N А12-18805/06). В частности, судьи пришли к выводу, что факт регистрации транспортного средства не является необходимым условием для начисления амортизации.
По нашему мнению, регистрация является специальной регистрацией самого транспортного средства и носит исключительно информационный (учетный) характер (постановление ФАС Московского округа от 14.07.2009 N КА-А40/5553-09, обращаем Ваше внимание на то, что в данном постановлении речь идет оФедеральном законе от 10.12.1995 N 196-ФЗ "О безопасности дорожного движения") и не может влиять на порядок исчисления налога на прибыль, в частности на порядок списания затрат на ГСМ, начисления амортизации в налоговом учете и ремонт автопогрузчика (письма Минфина России от 20.11.2007 N 03-03-06/1/816, от 13.06.2012 N 03-03-06/1/303, постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 05.05.2012 N А27-10607/2011).
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор Пивоварова Марина
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Мягкова Светлана
С 01.01.2014 при заполнении налоговой отчетности вместо кодов ОКАТО будут использоваться коды ОКТМО. При этом приводятся как 8-значные, так и 11-значные коды ОКТМО для одного и того же населенного пункта, например для Казани - 92 701 000 и 92 701 000 001.
В чем различие данных кодов ОКТМО и каков порядок их применения при заполнении налоговой отчетности?
С 01.01.2014 в бюджетном процессе вместо кодов Общероссийского классификатора объектов административно-территориального деления (далее - ОКАТО) будут использоваться коды Общероссийского классификатора территорий муниципальных образований ОК 033-2013 (далее - ОКТМО).
Объектами классификации в ОКТМО являются территории муниципальных образований: муниципальные районы, городские округа, внутригородские территории городов федерального значения, городские поселения, сельские поселения.
В структуру кода ОКТМО входит 11 знаков, где последними тремя знаками кода обозначены населенные пункты, входящие в состав муниципальных образований на территории соответствующего субъекта РФ.
Для перехода с кодов ОКАТО на коды ОКТМО Минфин России заранее письмом от 14.05.2013 N 21-03-05/16793 сообщал налогоплательщикам, что будет разработана специальная таблица (актуальную таблицу соответствия смотрите на официальном сайте Минфина России по адресу: http://www.minfin.ru/ru/ismf/eiasmfrf/).
Так, с 01.01.2014 коду ОКАТО 92 401 000 000 (Казань) соответствует код ОКТМО 92 701 000 (город Казань), данное соответствие будет применяться вместо кодов ОКАТО при подготовке деклараций (отчетов) за истекшие налоговые и отчетные периоды.
В поле 105 платежного поручения на уплату налогов также нужно будет проставлять коды ОКТМО вместо кодов ОКАТО. Если налог уплачивается на основании налоговой декларации, в обозначенном поле должен быть указан код ОКТМО в соответствии с данной налоговой декларацией.
Обращаем Ваше внимание на изменения, внесенные приказом ФНС России от 14.11.2013 N ММВ-7-3/501@ (далее - приказ N ММВ-7-3/501@) в приказы при заполнении показателя "Код ОКТМО" налоговых деклараций. А именно на показатель отводится одиннадцать знакомест, свободные знакоместа справа от значения кода в случае, если код ОКТМО имеет восемь знаков, не подлежат заполнению дополнительными символами (заполняются прочерками).
Например:
городской округ город Казань код ОКТМО 92 701 000 в поле "Код по ОКТМО" указывается значение "92701 000 ---".
Ранее в свободных ячейках проставлялись нули (смотрите, например, абз. 7 п. 4.1 разд. IV Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденного приказом ФНС России от 22.03.2012 N ММВ-7-3/174@).
В дополнение к приказу N ММВ-7-3/501@ ФНС России издала ряд приказов и писем по указанию ОКТМО.
Приказ N ММВ-7-3/501@ не предусматривает внесения изменений в формы деклараций по НДС, ЕСХН, водному налогу, налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН (названные формы утверждены приказами Минфина России), однако при этом в названных формах налоговых деклараций с 01.01.2014 главный налоговый орган рекомендуют указывать код ОКТМО в поле "код ОКАТО", не дожидаясь утверждения новых форм (письмо ФНС России от 17.10.2013 N ЕД-4-3/18585).
Так, другим своим приказом (от 26.11.2013 N ММВ-7-6/524@) ФНС России, например, внесла некоторые изменения в формат представления деклараций по НДС в электронном виде. В частности, в п. 1.3, п. 1.4 названного приказа содержатся рекомендации указывать с 1 января 2014 г. в электронной декларации значение кода ОКТМО вместо кода ОКАТО. Данный нормативный акт вступил в силу с 1 января 2014 г. (п. 2 приказа).
Письмом от 25.12.2013 N ГД-4-3/23381@ "О вопросах заполнения налоговых деклараций (расчетов) и иных документов, служащих основанием для уплаты налогов и сборов", ФНС России сообщила конкретный перечень сведений и налоговых деклараций, в которых следует указывать код ОКТМО.
Что касается декларации по налогу на имущество организации, в ее форму изменения внесены согласно приказу ФНС России от 05.11.2013 N ММВ-7-11/478@.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Синельникова Татьяна
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член МоАП Горностаев Вячеслав
Комментарии (0)
Оставьте свой комментарий: