Точка Июридические консультации и аудит (473) 240-90-40
Быстрые выписки

Получить совет специалиста

Задать вопрос
Быстрые выписки

Быстрые выписки ЕГРЮЛ и ЕГРИП

Получить выписку
Быстрые выписки

Заявления и бланки

Скачать бесплатно

Мониторинг законодательства РФ за период с 26 ноября по 2 декабря 2018 года

Содержание:

  1. ОБЗОР ДОКУМЕНТОВ
  2. НОВОСТИ СУДЕБНОЙ АРБИТРАЖНОЙ ПРАКТИКИ
  3. НОВОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
  4. ВОПРОСЫ И ОТВЕТЫ

ОБЗОР ДОКУМЕНТОВ

 

Федеральный закон от 27.11.2018 N 422-ФЗ

"О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима "Налог на профессиональный доход" в городе федерального значения Москве, в Московской и Калужской областях, а также в Республике Татарстан (Татарстан)"

С 1 января 2019 года для самозанятых лиц вводится налог на профессиональный доход

Эксперимент по применению специального налогового режима "Налог на профессиональный доход" будет проводиться в городе Москве, в Московской и Калужской областях, а также в Республике Татарстан. Период проведения - до 31 декабря 2028 года.

Применять специальный налоговый режим вправе физические лица, в том числе ИП и получающие доходы от деятельности, при которой они не имеют работодателя и не привлекают наемных работников.

Законом определен ряд ограничений для применения данного спецрежима. Это, в том числе: реализация подакцизных товаров и товаров, подлежащих обязательной маркировке; добыча и (или) реализация полезных ископаемых; получение доходов, превышающих в текущем календарном году 2,4 миллиона рублей.

Постановка на налоговый учет и уплата налога могут производиться с помощью бесплатного мобильного приложения "Мой налог".

Налоговым периодом признается календарный месяц. Ставки - 4 процента, если реализация осуществляется физлицам, и 6 процентов, если реализация осуществляется ИП и ЮЛ.

Налоговая декларация по данному налогу не представляется.

 

Федеральный закон от 27.11.2018 N 423-ФЗ
"О внесении изменений в статьи 56 и 146 Бюджетного кодекса Российской Федерации"

Установлены нормативы зачислений в бюджеты налога на профессиональный доход

Начиная с 1 января 2019 года в городе Москве, в Московской и Калужской областях, а также в Республике Татарстан будет проводиться эксперимент по введению специального налогового режима "Налог на профессиональный доход" для самозанятых лиц.

Принятым законом устанавливается, что в бюджет субъекта РФ доля поступлений от уплаты данного налога составит 63 процента, в бюджет ФФОМС 37 процентов.

 

Федеральный закон от 27.11.2018 N 425-ФЗ
"О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации"

В законодательных актах закреплены условия ведения деятельности самозанятыми лицами

В связи с проведением эксперимента по введению специального налогового режима для самозанятых лиц внесены поправки в ряд законодательных актов, в том числе в НК РФ, Закон о ККТ и Закон об обязательном пенсионном страховании.

Законом, в частности, в НК РФ установлена ответственность в виде штрафа за нарушение сроков передачи в налоговый орган сведений о расчетах, связанных с получением дохода, в отношении которого уплачивается налог на профессиональный доход.

Уточнены положения НК РФ, касающиеся предоставления имущественного налогового вычета при продаже недвижимого имущества, которое использовалось в предпринимательской деятельности.

В Законе о ККТ предусматривается возможность не применять контрольно-кассовую технику индивидуальными предпринимателями в отношении доходов, облагаемых налогом на профессиональный доход.

Устанавливаются особенности уплаты налогоплательщиками, применяющими данный налоговый режим, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в добровольном порядке.

Кроме того, законом продлевается на 2019 год освобождение самозанятых граждан от уплаты НДФЛ в отношении услуг репетиторов, помощников по хозяйству и пр.

 

Федеральный закон от 27.11.2018 N 426-ФЗ
"О внесении изменений в статьи 219 и 286.1 части второй Налогового кодекса Российской Федерации"

Принят закон о льготах для лиц, осуществляющих пожертвования государственным и муниципальным учреждениям культуры

В случае осуществления пожертвований учреждениям культуры и некоммерческим организациям, осуществляющим деятельность в области культуры, законами субъектов РФ предельный размер социального налогового вычета по НДФЛ может быть увеличен с 25 до 30 процентов суммы дохода, подлежащего налогообложению.

Для организаций предусматривается возможность уменьшения налога на прибыль на сумму инвестиционного налогового вычета в сумме расходов в виде пожертвований. Размер такого вычета не должен быть более 100% суммы расходов на пожертвования, перечисленной указанным выше организациям.

Право на применение инвестиционного налогового вычета, предельные суммы расходов на пожертвования и категории учреждений культуры и некоммерческих организаций (фондов), пожертвования которым учитываются при определении вычета, устанавливаются законами субъектов РФ.

 

Федеральный закон от 27.11.2018 N 427-ФЗ
"О внесении изменений в статью 251 части второй Налогового кодекса Российской Федерации в части отнесения средств, которые получены профессиональными объединениями страховщиков, созданными в соответствии с федеральными законами об обязательных видах страхования, к целевым поступлениям на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности"

Конкретизированы доходы профессиональных объединений страховщиков, не учитываемые при исчислении налога на прибыль

Поправками детализируется перечень средств, относящихся к целевым поступлениям, которые получены профессиональными объединениями страховщиков, созданных в соответствии с законодательством об обязательных видах страхования.

Законом, в частности, установлено, что средства, которые получены для компенсации недостающей части активов при передаче страхового портфеля, признаются целевыми поступлениями и не облагаются налогом на прибыль.

 

Федеральный закон от 28.11.2018 N 441-ФЗ
"О внесении изменений в статью 29 Федерального закона "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации"

Снижен минимальный размер взносов на обязательное пенсионное страхование для лиц, добровольно вступивших в правоотношения по обязательному пенсионному страхованию

Минимальный размер страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд России для лиц, которые добровольно вступили в правоотношения по обязательному пенсионному страхованию, будет исчисляться исходя из однократной величины минимального размера оплаты труда, а не двукратной его величины, как предусмотрено действующим законодательством.

Также предусматривается внесение изменений, уточняющих порядок исчисления и сроки уплаты страховых взносов. Расчетным периодом по страховым взносам признается календарный год. Исчисление суммы производится плательщиками самостоятельно, определяется пропорционально количеству календарных месяцев, в течение которых лицо состояло в правоотношениях по обязательному пенсионному страхованию, и уплачивается не позднее 31 декабря текущего календарного года.

 

Федеральный закон от 27.11.2018 N 424-ФЗ
"О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах"

Подписаны многочисленные изменения в НК РФ, касающиеся ограничения размера пени, налогообложения КИК, а также уплаты отдельных налогов – НДС, НДФЛ, налога на прибыль

Закон направлен на устранение неопределенностей и формирование единообразного подхода к налогообложению некоторых операций.

Изменениями, вносимыми в Налоговый кодекс РФ, в частности:

конкретизирован перечень случаев, когда лицо не признается контролирующим лицом иностранной организации;

к доходам в сумме, превышающей взнос участника (акционера), полученным при его выходе из организации (при распределении имущества ликвидируемой организации), подлежат применению правила налогообложения, предусмотренные для дивидендов;

уточнен порядок признания убытков акционерами (участниками, пайщиками) при ликвидации хозяйственных обществ;

скорректированы правила признания физических лиц и отдельных категорий организаций фактическими получателями дохода.

Законом ограничивается сумма начисленной пени размером недоимки.

В части уплаты конкретных налогов внесены, в частности, следующие поправки.

НДС: к операциям, не подлежащим налогообложению НДС, отнесена реализация услуг по техническому управлению морскими судами и судами смешанного (река - море) плавания, оказываемых иностранным лицам; уточнен порядок определения налоговой базы по НДС при реализации сырых шкур животных, лома и отходов черных и цветных металлов, алюминия вторичного и его сплавов, а также макулатуры; в новой редакции изложены положения, касающиеся применения налоговых вычетов по НДС при приобретении товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, имущественных прав, за счет субсидий и (или) бюджетных инвестиций.

Налог на прибыль: уточнены правила применения пониженных ставок, установленных субъектами РФ, а также скорректированы некоторые положения о налогообложении прибыли иностранных организаций.

НДФЛ: исключено условие о налоговом резидентстве РФ при освобождении от НДФЛ доходов от продажи недвижимого имущества; скорректированы правила получения имущественного налогового вычета.

Акцизы: дополнены условия, при соблюдении которых осуществляется выдача свидетельства о регистрации лица, совершающего операции по переработке нефтяного сырья.

НДПИ: уточнен порядок налогообложения в отношении участков недр, расположенных полностью или частично в границах Тюменской области, Ханты-Мансийского автономного округа - Югры, Ямало-Ненецкого автономного округа, Республики Коми, а также введен особый порядок применения положений налогового законодательства, изменяющих условия налогообложения в отношении организаций, участвующих в реализации инвестиционных проектов.

 

Федеральный закон от 28.11.2018 N 431-ФЗ
"О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2019 год и на плановый период 2020 и 2021 годов"

Утверждены основные характеристики бюджета ФСС РФ на 2019 - 2021 годы

Общий объем доходов бюджета фонда прогнозируется:

на 2019 год в сумме 753,0 млрд рублей;

на 2020 год в сумме 782,7 млрд рублей;

на 2021 год в сумме 792,6 млрд рублей.

Общий объем расходов бюджета фонда предусматривается:

на 2019 год в сумме 741,0 млрд рублей;

на 2020 год в сумме 787,4 млрд рублей;

на 2021 год в сумме 823,9 млрд рублей.

Таким образом, в 2019 году объем профицита бюджета фонда составит 11,9 млрд рублей, в то же время в период 2020 - 2021 годов планируется дефицит в объеме 4,7 млрд рублей и 31,3 млрд рублей соответственно.

Общий объем бюджетных ассигнований, направляемых на исполнение публичных нормативных обязательств, определен на 2019 год в сумме 641,1 млрд рублей, на 2020 год - 685,7 млрд рублей и на 2021 год - 720,3 млрд рублей.

 

Федеральный закон от 28.11.2018 N 432-ФЗ
"О бюджете Пенсионного фонда Российской Федерации на 2019 год и на плановый период 2020 и 2021 годов"

Сформирован бюджет ПФР на период 2019 - 2021 годов

Бюджет фонда на 2019 год сформирован по доходам в сумме 8 612,7 млрд рублей и по расходам в сумме 8 635,9 млрд рублей. Таким образом, дефицит бюджета Фонда планируется в размере 23,23 млрд рублей

В 2020 и 2021 годах доходы бюджета фонда прогнозируются соответственно в сумме 8 995,5 млрд рублей и 9 294,3 млрд рублей.

Расходы в 2020 году предусматриваются в сумме 9 017,4 млрд рублей и в 2021 году - 9 328,1 млрд рублей.

Дефицит бюджета фонда на 2020 и 2021 годы планируется в сумме 21,96 млрд рублей и 33,82 млрд рублей соответственно.

На исполнение публичных нормативных обязательств в 2019 году предусматривается направить 8 450,6 млрд рублей, в 2020 и 2021 годах - соответственно 8 830,7 млрд рублей и 9 125,3 млрд рублей.

Предельная величина базы для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование нарастающим итогом с начала расчетного периода составит: в 2019 году - 1 150 тыс. рублей, в 2020 году - 1 270 тыс. рублей, в 2021 году - 1 415 тыс. рублей.

Предельная величина базы определена исходя из прогнозного размера средней заработной платы в РФ: на 2019 год - 45 639 рублей, 2020 год - 48 099 рублей, 2021 год - 51 256 рублей с учетом применения повышающих коэффициентов: в 2019 году - в размере 2,1, в 2020 году - 2,2 и в 2021 году - 2,3.

Прожиточный минимум пенсионера прогнозируется: на 2019 год - 8 846 рублей, на 2020 год - 9 086 рублей и на 2021 год - 9 437 рублей. Расходы на выплату страховой пенсии в 2019 году запланированы в сумме 6 949,5 млрд рублей, в 2020 году - 7 280,5 млрд рублей, в 2021 году - 7 525,3 млрд рублей.

Индексации страховой пенсии (стоимости одного пенсионного коэффициента) и фиксированной выплаты к страховой пенсии предусматривается с 1 января 2019 года на 7,05 процента.

С 1 января 2019 года устанавливаются: стоимость одного пенсионного коэффициента - 87 рублей 24 копейки, размер фиксированной выплаты к страховой пенсии - 5 334 рубля 19 копеек.

 

Федеральный закон от 28.11.2018 N 433-ФЗ
"О бюджете Федерального фонда обязательного медицинского страхования на 2019 год и на плановый период 2020 и 2021 годов"

Определены основные параметры бюджета ФФОМС на 2019 год и плановый период 2020 - 2021 годов

Общий объем доходов бюджета фонда на 2019 год прогнозируется в сумме 2 098,2 млрд рублей, на 2020 год - 2 349,9 млрд рублей, на 2021 год - 2 495,8 млрд рублей.

Расходы бюджета фонда на 2019 год запланированы в сумме 2 190,4 млрд рублей, на 2020 год - 2 350,5 млрд рублей, на 2021 год - 2 501,5 млрд рублей.

Дефицит бюджета фонда в 2019 году составит 92,2 млрд рублей, в 2020 и 2021 годах 0,5 млрд рублей и 5,7 млрд рублей соответственно.

Основным источником формирования доходной части бюджета фонда являются страховые взносы на обязательное медицинское страхование, доля которых в общих доходах планируется: в 2019 году - 96,2% (2 019,1 млрд рублей), в 2020 году - 89,6% (2 105,7 млрд рублей) и в 2021 году - 89,2% (2 226,5 млрд рублей).

Расходные обязательства бюджета фонда на период 2018 - 2020 годов должны обеспечивать стратегические цели развития здравоохранения и ОМС, предусмотренные указами Президента РФ, государственной программой Российской Федерации "Развитие здравоохранения", другими документами стратегического планирования.

На оказание высокотехнологичной медицинской помощи, не включенной в базовую программу ОМС, планируется направить из бюджета фонда в 2019 году 100,8 млрд рублей, в 2020 году - 103,9 млрд рублей, в 2021 году - 109 млрд рублей.

 

Федеральный закон от 28.11.2018 N 447-ФЗ
"О внесении изменений в статью 23 части первой Налогового кодекса Российской Федерации"

Скорректирован порядок представления в налоговые органы бухгалтерской отчетности

В налоговый орган по месту нахождения представляется годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность организации, у которой отсутствует обязанность ее представления в государственный информационный ресурс в соответствии с Федеральным законом "О бухгалтерском учете".

Исключения предусмотрены для случаев, когда организация:

не обязана вести бухгалтерский учет;

является религиозной организацией;

является организацией, представляющей в Банк России годовую бухгалтерскую (финансовую) отчетность.

Закон вступает в силу с 1 января 2020 года, но не ранее чем по истечении одного месяца со дня его официального опубликования.

 

Федеральный закон от 28.11.2018 N 455-ФЗ
"О внесении изменения в статью 1 Федерального закона "О приостановлении действия Федерального закона "О базовой стоимости необходимого социального набора"

До 1 января 2022 года продлено приостановление действия закона о базовой стоимости необходимого социального набора

Базовая стоимость необходимого социального набора применяется для определения долговой стоимости одного долгового рубля, на основании которой предусматривается восстановление сбережений граждан, размещенных во вклады Сбербанка России до 20 июня 1991 года.

Действие указанного Федерального закона от 04.02.1999 N 21-ФЗ "О базовой стоимости необходимого социального набора" приостановлено, как и ранее, в связи с отсутствием финансового обеспечения, а также правового регулирования, предусматривающего механизм перевода гарантированных сбережений граждан в целевые долговые обязательства государства.

Настоящий федеральный закон вступает в силу с 1 января 2019 года.

 

Федеральный закон от 28.11.2018 N 456-ФЗ
"О внесении изменений в Бюджетный кодекс Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации"

В Бюджетном кодексе РФ закреплены нормативы распределения доходов от уплаты отдельных налоговых платежей

Так, в частности, поправками в статьи 50 и 56 БК РФ начиная с 2019 года нормативы зачисления акцизов на некоторые виды алкогольной продукции крепостью свыше 9% установлены на уровне: в бюджеты субъектов РФ - 80%, в федеральный бюджет - 20% (ранее - по 50%).

В федеральный бюджет будут зачисляться по нормативу 100 процентов акцизы на нефтяное сырье, направленное на переработку, акцизы на темное судовое топливо, производимое на территории РФ, и поступления от уплаты налога на дополнительный доход от добычи углеводородного сырья.

Продлено на период с 1 января 2021 года до 1 января 2024 года приостановление действия нормы БК РФ о зачислении акцизов на автомобильный бензин, прямогонный бензин, дизельное топливо, моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей, производимые на территории РФ, - по нормативу 12 процентов в федеральный бюджет.

Одновременно устанавливаются нормативы распределения указанных доходов между федеральным бюджетом и бюджетами субъектов РФ с поэтапным увеличением доли, подлежащей зачислению в бюджет субъекта РФ (например, в 2020 году - 33,4% в федеральный бюджет и 66,6% - в бюджет субъекта РФ, а уже в 2023 году - 8,4% в федеральный бюджет и 91,6% в бюджет субъекта РФ).

 

Федеральный закон от 28.11.2018 N 457-ФЗ
"О внесении изменений в Бюджетный кодекс Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации и установлении особенностей исполнения федерального бюджета в 2019 году"

Определены особенности исполнения федерального бюджета в 2019 году

Предусмотрен порядок внесения в 2019 году изменений в сводную бюджетную роспись федерального бюджета, без внесения изменений в закон о бюджете (в том числе в отношении средств, предусмотренных на финансовое обеспечение реализации национальных проектов (программ)).

Изменениями, вносимыми в БК РФ, установлен порядок зачисления доходов от реализации запасов драгоценных металлов и драгоценных камней в бюджеты бюджетной системы РФ - средства, получаемые от их продажи по нормативу 100 процентов, зачисляются в соответствующий бюджет (ранее указанные доходы подлежали зачислению только в федеральный бюджет).

В статью 103 БК РФ внесены изменения, предусматривающие расширение перечня возможных целей осуществления государственных заимствований.

Минфину России предоставлено право привлекать от имени Российской Федерации краткосрочные кредиты кредитных организаций на цели пополнения остатков средств на счетах федерального бюджета.

 

Федеральный закон от 28.11.2018 N 444-ФЗ
"О внесении изменений в Федеральный закон "О бухгалтерском учете"

Усовершенствован порядок формирования государственного информационного ресурса бухгалтерской (финансовой) отчетности

Совокупность бухгалтерской (финансовой) отчетности экономических субъектов, обязанных составлять такую отчетность, а также аудиторских заключений о ней в случаях, если такая отчетность подлежит обязательному аудиту, составляет государственный информационный ресурс.

Обязанность по формированию и ведению ресурса возложена на ФНС России.

От представления обязательного экземпляра отчетности освобождаются:

организации государственного сектора;

Банк России;

религиозные организации;

организации, представляющие бухгалтерскую (финансовую) отчетность в Банк России;

организации, годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность которых содержит сведения, отнесенные к государственной тайне;

организации в случаях, установленных Правительством РФ.

За предоставление информации, содержащейся в государственном информационном ресурсе, будет взиматься плата, размер и порядок взимания которой установит Правительство РФ.

Росстат с 1 января 2020 года прекратит осуществление полномочий по сбору обязательных экземпляров отчетности, в том числе пересмотренной, а также аудиторских заключений о ней за отчетный период 2018 года и отчетные периоды, истекшие до 1 января 2018 года.

 

Проект Федерального закона N 556367-7 "О внесении изменения в статью 1 Федерального закона "О минимальном размере оплаты труда" (текст ко второму чтению)

Законопроект об увеличении МРОТ с 1 января 2019 года до 11 280 рублей в месяц будет рассмотрен во втором чтении

Федеральным законом от 28 декабря 2017 г. N 421-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в части повышения минимального размера оплаты труда до прожиточного минимума трудоспособного населения" в Федеральный закон от 19 июня 2000 г. N 82-ФЗ "О минимальном размере оплаты труда" внесены изменения, предусматривающие введение механизма ежегодного установления МРОТ в размере 100% величины прожиточного минимума трудоспособного населения в целом по Российской Федерации за II квартал предыдущего года.

При этом начиная с 1 января 2019 г. и далее ежегодно с 1 января соответствующего года МРОТ должен ежегодно устанавливаться федеральным законом.

Настоящим законопроектом с 1 января 2019 г. МРОТ устанавливается в сумме 11 280 рублей в месяц, что составляет 100% величины прожиточного минимума трудоспособного населения в целом по Российской Федерации за второй квартал 2018 года. Таким образом, повышение МРОТ по отношению к установленному с 1 мая 2018 г. (11 163 рубля в месяц) составит 117 рублей.

Вступление в силу законопроекта предусматривается с 1 января 2019 года.

 

Проект Федерального закона "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (в части включения отдельных неналоговых платежей в Налоговый кодекс Российской Федерации)

В Налоговом кодексе РФ предлагается закрепить порядок уплаты экологического налога и утилизационного сбора

При разработке новых подходов к регулированию неналоговых платежей было принято решение включить в Налоговый кодекс РФ платежи, близкие по своей природе к налогам и сборам.

Предполагается, что экологический налог заменит собой поступления платы за негативное воздействие на окружающую среду, предусмотренной Федеральным законом "Об охране окружающей среды".

Утилизационный сбор вводится в налоговую систему РФ взамен существующих в настоящее время неналоговых платежей - экологического и утилизационного сборов, взимаемых в соответствии с Федеральным законом "Об отходах производства и потребления".

Согласно пояснению разработчиков проекта, введение экологического налога и утилизационного сбора не повлечет увеличения налоговой нагрузки, поскольку заменят собой соответствующие неналоговые платежи.

В проекте определены плательщики экологического налога (утилизационного сбора), объекты обложения, установлены ставки и применяемые к ним коэффициенты, а также порядок расчета налога (сбора).

Предполагается, что принятие закона будет способствовать формированию эффективной системы управления в области охраны окружающей среды и обеспечения экологической безопасности, более качественному экологическому развитию и бережному отношению к окружающей среде.

 

Проект Федерального закона N 595028-7 "О внесении изменения в статью 25-1 Федерального закона "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации"

Предлагается закрепить правовые основания предоставления АО "Корпорация МСП" субсидий на финансовое обеспечение обязательств по предоставленным гарантиям

Закон о развитии малого и среднего предпринимательства предлагается дополнить нормой, согласно которой для исполнения АО "Корпорация "МСП" обязательств по независимым гарантиям, выдаваемым в целях обеспечения исполнения обязательств субъектов малого и среднего предпринимательства, предоставляется государственная поддержка за счет средств федерального бюджета.

Согласно проекту, предоставление такой господдержки допускается до 31 декабря 2029 года.

Бюджетные средства будут предоставляться для исполнения обязательств по независимым гарантиям, выдаваемым в 2019 - 2024 годах, в целях обеспечения исполнения обязательств субъектов малого и среднего предпринимательства по кредитным договорам, заключенным в указанный период.

Гарантийная поддержка в первую очередь будет предоставляться высокотехнологичным компаниям для быстрого внедрения новых разработок в производство.

 

Приказ ФНС России от 21.11.2018 N ММВ-7-8/649@
"О порядке формирования и ведения справочника "Нормативы зачисления доходов в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации" и справочника "Региональные нормативы зачисления доходов в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации"

Утверждены состав и структура справочников нормативов зачисления доходов в бюджеты, а также порядок поддержания их в актуальном состоянии

Приказом утверждены два справочника:

"Нормативы зачисления доходов в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации"

"Региональные нормативы зачисления доходов в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации".

Справочники разработаны в целях оперативного обеспечения налоговых органов информацией, необходимой для автоматической обработки поступлений налогов и сборов, администрируемых ФНС России.

Признан утратившим силу Приказ ФНС России от 10.12.2009 N ШТ-7-1/591@ "О порядке формирования и ведения справочника "Нормативы распределения доходов между бюджетами бюджетной системы Российской Федерации".

 

Приказ Росстата от 19.11.2018 N 679
"Об утверждении статистического инструментария для организации Министерством здравоохранения Российской Федерации федерального статистического наблюдения в сфере охраны здоровья"

Росстатом утверждены обновленные годовые статистические формы в сфере охраны здоровья N 14 и N 1-ДЕТИ (здрав), действующие с отчета за 2018 год

Форму N 14 "Сведения о деятельности подразделений медицинской организации, оказывающих медицинскую помощь в стационарных условиях" предоставляют, в частности, медицинские организации, имеющие подразделения, оказывающие медицинскую помощь в стационарных условиях, а форму N 1-ДЕТИ (здрав) "Сведения о численности беспризорных и безнадзорных несовершеннолетних, помещенных в медицинские организации" - медицинские организации, имеющие стационары, оказывающие помощь детям.

Формы предоставляются органу местного самоуправления в сфере охраны здоровья. Сроки предоставления - 20 января.

Признаны утратившими силу:

форма федерального статистического наблюдения N 1-ДЕТИ (здрав) "Сведения о численности беспризорных и безнадзорных несовершеннолетних, помещенных в лечебно-профилактические учреждения", утвержденная постановлением Росстата от 1 апреля 2005 г. N 25 "Об утверждении статистического инструментария для организации статистического наблюдения за беспризорными и безнадзорными несовершеннолетними";

приложение N 2 "Форма федерального статистического наблюдения N 14 "Сведения о деятельности подразделений медицинской организации, оказывающих медицинскую помощь в стационарных условиях", утвержденное приказом Росстата от 27 декабря 2016 г. N 866 "Об утверждении статистического инструментария для организации Министерством здравоохранения Российской Федерации федерального статистического наблюдения в сфере охраны здоровья".

 

Приказ Росстата от 22.11.2018 N 685
"О внесении изменений и дополнений в Указания по заполнению форм федерального статистического наблюдения N 11 "Сведения о наличии и движении основных фондов (средств) и других нефинансовых активов", N 11 (краткая) "Сведения о наличии и движении основных фондов (средств) некоммерческих организаций", утвержденные Приказом Росстата от 30 ноября 2017 г. N 799"

Уточнен порядок заполнения статистических форм N 11 и N 11 (краткая), по которым подаются сведения о наличии и движении основных фондов (средств)

В частности, определено, что в кодовой части титульного листа форм на основании Уведомления о присвоении кода ОКПО (идентификационного номера), размещенного на портале Росстата по адресу: http://websbor.gks.ru/online/#!/gs/statistic-codes, организация проставляет:

- код по Общероссийскому классификатору предприятий и организаций (ОКПО) - для юридического лица, не имеющего территориально обособленных подразделений,

- идентификационный номер - для территориально обособленного подразделения юридического лица и для головного подразделения юридического лица.

 

Приказ Росстата от 27.11.2018 N 699
"Об утверждении статистического инструментария для организации федерального статистического наблюдения за выданными разрешениями и уведомлениями на строительство и на ввод объектов в эксплуатацию"

Росстатом обновлена месячная статистическая форма N 1-разрешение, по которой подаются сведения о выданных разрешениях и уведомлениях на строительство и на ввод объектов в эксплуатацию, действующая с отчета за март 2019 года

Форму предоставляют территориальному органу Росстата органы местного самоуправления муниципальных образований - поселений, муниципальных районов, городских округов, а также региональные органы государственной власти.

Форма составляется отдельно по каждому муниципальному образованию. Информация предоставляется ежемесячно за отчетный (чистый) месяц, в котором были выданы соответствующие разрешения, уведомления. В случае отсутствия события отчет по форме не предоставляется.

Утверждены также указания по заполнению формы.

Признается утратившим силу приложение N 9 к Приказу Росстата от 30.08.2017 N 562, которым была утверждена ранее действовавшая форма.

 

Указание Банка России от 26.10.2018 N 4945-У
"О внесении изменений в Указание Банка России от 25 июля 2016 года N 4083-У "О формах, сроках и порядке составления и представления в Банк России документов, содержащих отчет о деятельности и отчет о персональном составе органов кредитного потребительского кооператива"
Зарегистрировано в Минюсте России 19.11.2018 N 52716.

Кредитные потребительские кооперативы будут представлять в Банк России отчетность по новым правилам

Поправками, в том числе:

актуализирован порядок представления отчетности кредитными потребительскими кооперативами, саморегулируемыми организациями в сфере финансового рынка, объединяющими кредитные потребительские кооперативы, в соответствии с Указанием Банка России от 03.11.2017 N 4600-У (вместо утратившего силу Указания от 21.12.2015 N 3906-У);

уточнен порядок направления исправленной отчетности в случае направления отчетности, содержащей неверные или неактуальные значения показателей;

включены новые позиции отчета по форме 0420820 "Отчет о деятельности кредитного потребительского кооператива", в том числе "Просроченная задолженность по процентным доходам по займам, предоставленным на конец отчетного периода", пересмотрен раздел данного отчета "Балансовые показатели";

скорректирован порядок составления отчетности по формам 0420820 и 0420821 "Отчет о персональном составе органов кредитного потребительского кооператива".

Указание вступает в силу по истечении 10 дней после дня его официального опубликования.

 

<Письмо> Минфина России от 19.11.2018 N 09-02-07/83381
<Об использовании остатка лимитов бюджетных обязательств, образовавшегося по результатам конкурсных процедур при определении поставщика, начатых до 01.10.2018>

Минфином России сообщены условия для заключения новых госконтрактов в пределах неиспользованных лимитов бюджетных обязательств

Указано, в частности, что при наличии после 1 октября 2018 года на лицевых счетах получателей средств федерального бюджета неиспользованного остатка лимитов бюджетных обязательств, образовавшегося по результатам конкурсных процедур при определении поставщика (подрядчика, исполнителя), начатых до 1 октября 2018 года, основания для отзыва ТО ФК указанных лимитов бюджетных обязательств не предусмотрены.

По мнению Минфина России, получателями средств федерального бюджета могут быть заключены новые государственные контракты в пределах указанных неиспользованных лимитов бюджетных обязательств при соблюдении условий, предусмотренных пунктом 14 Положения о мерах по обеспечению исполнения федерального бюджета, утвержденного постановлением Правительства РФ от 9 декабря 2017 г. N 1496.

Согласно данному пункту не допускается принятие после 1 декабря 2018 года бюджетных обязательств, возникающих из госконтрактов, предусматривающих сроки оплаты поставленных товаров (работ, услуг) или выплаты аванса, в том числе по отдельным этапам их исполнения, превышающие один месяц.

 

<Письмо> Минфина России от 23.11.2018 N 16-03-06/84764
<Об отзыве лимитов бюджетных обязательств>

Минфин России информирует о мероприятиях по отзыву лимитов бюджетных обязательств

Мероприятия по отзыву (изменению) лимитов бюджетных обязательств проводятся в сроки и в порядке, утвержденные приказом Минфина России от 27 августа 2018 г. N 184н.

Отзыву подлежат лимиты по расходам на ФАИП, лимиты бюджетных обязательств, по которым изменяются КБК, а также лимиты бюджетных обязательств, по которым предусмотрено уменьшение, в объеме измененных сумм.

До 1 декабря 2018 года главным распорядителям средств федерального бюджета предписано представить в органы Федерального казначейства расходные расписания на отзыв бюджетных ассигнований на исполнение публичных нормативных обязательств.

 

<Письмо> ФНС России от 21.11.2018 N СД-4-3/22571@
"О временном порядке представления реестра счетов-фактур по нефтяному сырью"

ФНС России рекомендована форма реестра счетов-фактур по нефтяному сырью

С 1 января 2019 года вводится обязанность исчислить акциз при совершении операций по направлению нефтяного сырья на переработку (подпункт 34 пункта 1 статьи 182 НК РФ), и предусматривается возможность получения налоговых вычетов, предусмотренных пунктом 27 статьи 200 НК РФ, при представлении в налоговые органы налогоплательщиком, совершающим операции по переработке нефтяного сырья, соответствующих документов, в том числе реестра счетов-фактур, выставленных налогоплательщику поставщиком нефтяного сырья.

До утверждения в установленном порядке формы реестра счетов-фактур может применяться рекомендованная форма и порядок ее заполнения, приведенные в приложении к настоящему письму.

 

<Письмо> ФНС России от 22.11.2018 N БС-4-11/22635@
"О налогообложении доходов физических лиц"

Продажа криптовалюты: определяем налоговую базу

Особенности налогообложения доходов физических лиц при совершении ими операций с криптовалютами НК РФ не установлены.

Разъяснено, что при определении налоговой базы по операциям купли-продажи криптовалют, возможно руководствоваться подпунктом 2 пункта 2 статьи 220 НК РФ, согласно которому налоговая база должна определяться как превышение общей суммы доходов, полученных от продажи соответствующей криптовалюты, над общей суммой документально подтвержденных расходов на ее приобретение.

При этом отмечено, что не имеется оснований для применения льготного порядка налогообложения доходов от продажи имущества, установленного пунктом 17.1 статьи 217 НК РФ, а также для получения имущественного налогового вычета, предусмотренного подпунктом 1 пункта 2 статьи 220 НК РФ.

 

НОВОСТИ СУДЕБНОЙ АРБИТРАЖНОЙ ПРАКТИКИ

 

26.11.2018 Арбитражная практика в октябре 2018 года: отличия между трудовым договором и договором ГПХ, уплата налогов через проблемный банк, взносы на подотчетные средства

По каким признакам налоговики отличают договор оказания услуг от трудового договора? Нужно ли давать пояснения, если в ходе «камералки» инспекторы не нашли ошибок? Облагаются ли взносами подотчетные средства, по которым работник не отчитался? Должен ли налогоплательщик проверить финансовое состояние банкаперед направлением платежки на уплату налогов? Ответы на эти и другие вопросы — в решениях арбитражных судов, принятых в октябре 2018 года.

Суд переквалифицировал договоры оказания услуг, заключенные с ИП, в трудовые договоры

Суть спора

Организация заключила с индивидуальными предпринимателями договоры оказания консультационных услуг в области геодезии и картографии. Налоговики решили, что данные договоры на самом деле являются трудовыми. Об этом свидетельствовали, в частности, следующие факты:

заказчиком услуг была только проверяемая организация;

местом оказания услуг значились адреса, по которым проживали предприниматели, и адрес офиса проверяемой организации;

аренду помещения исполнители не оплачивали;

на территории проверяемой организации предприниматели находились 40 часов в неделю;

проверяемая организация ежемесячно, независимо от фактического выполнения работ выплачивала предпринимателям денежное вознаграждение.

Исходя из этих обстоятельств, контролеры решили, что между организацией и предпринимателями сложились трудовые отношения, а договоры возмездного оказания услуг были заключены в целях минимизации налогообложения. В итоге инспекторы оштрафовали организацию на основании статьи 123 НК РФ за неисполнение обязанностей налогового агента по НДФЛ, а также доначислили налог.

Решение суда

Суд согласился с ИФНС, отметив следующее. Основными признаками, позволяющими разграничить трудовой договор от гражданско-правового договора, являются:

выполнение работы по соответствующей должности либо конкретного вида работы, а не разового задания;

подчинение работника внутреннему трудовому распорядку, установленному на предприятии;

условия оплаты труда (они определяются в соответствии с профессией, должностью, квалификацией работника);

наличие места работы.

При этом наименование заключенного между сторонами договора не является достаточным основанием для того, чтобы отнести его к договору гражданско-правового характера. Таким образом, в данном случае исполнители по договорам возмездного оказания услуг фактически являлись работниками организации. Следовательно, инспекция правомерно доначислила компании налог и выписала штраф (постановление АС Западно-Сибирского округа от 18.10.18 № А70-13715/2017).

От редакции

Напомним, что похожий вывод содержится в определении ВС РФ от 27.02.17 № 302-КГ17-382 (см. «Верховный суд признал незаконным заключение договоров на оказание услуг с ИП на УСН вместо трудовых договоров с физлицами»).
Также см. «Отличия между трудовым договором и договором ГПХ: как не ошибиться при оформлении «временного» сотрудника».
При расчете затрат на мероприятия по сокращению травматизма учитываются взносы, уплаченные правопредшественниками

Суть спора

Как известно, страхователи вправе проводить за счет средств ФСС мероприятия по сокращению производственного травматизма (см. «Как за счет ФСС оплатить спецоценку условий труда и другие мероприятия по технике безопасности»). Для этого работодатель сначала получает в территориальном органе ФСС согласие на финансирование. Затем он тратит собственные деньги на проведение указанных мероприятий. После этого может уменьшить величину взносов, подлежащих перечислению в ФСС в текущем году, на сумму средств, израсходованных на финансирование. Но есть ограничение — на указанные мероприятия можно потратить не более 20 процентов от величины взносов «на травматизм» за предшествующий календарный год за вычетом расходов на выплату обеспечения за тот же год. Такой алгоритм прописан в пунктах 2 и 3 Правил финансового обеспечения предупредительных мер по сокращению производственного травматизма (утв. приказом Минтруда России от 10.12.12 № 580н).
Руководствуясь указанными нормами, организация, к которой в результате реорганизации присоединились несколько компаний, обратилась в ФСС с заявлением о финансировании предупредительных мер по сокращению травматизма. При этом сумма финансирования (2,1 млн. руб.) была рассчитана исходя из сумм взносов, уплаченных всеми правопредшественниками. Но фонд согласился возместить только ту часть расходов (взносов), которые уплатил сам заявитель (260 тыс. руб.).

Решение суда

Суд не поддержал решение ФСС, указав на следующее. В случае реорганизации страхователя-юрлица обязанность по уплате страховых взносов переходит к его правопреемнику (ст. 23 Федерального закона от 24.07.98 № 125-ФЗ). В рассматриваемом споре по месту нахождения правопредшественников были созданы филиалы вновь созданной организации (заявителя). Филиалы не являются юридическими лицами и не могут быть правопреемниками в силу закона (п. 3 ст. 55 ГК РФ). После завершения процедуры реорганизации все права и обязанности присоединенных юридических лиц перешли к заявителю в порядке универсального правопреемства. Соответственно, заявитель является правопреемником правоотношений, связанных с обязательным страхованием от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Поэтому организация правомерно обратилась в фонд с заявлением о финансовом обеспечении предупредительных мер в сумме, рассчитанной исходя из уплаченных правопредшественниками взносов (постановление АС Поволжского округа от 10.10.18 № А55-617/2018).

Налогоплательщики не обязаны отслеживать информацию о финансовом состоянии банков, через которые перечисляют налоги

Суть спора

Организация направила в банк платежное поручение на уплату НДС. Деньги были списаны со счета, но не поступили в бюджет. Через несколько дней у кредитной организации была отозвана лицензия.
Налоговики сочли, что обязанность по перечислению налога не была исполнена, и потребовали уплатить сумму НДС повторно. Налогоплательщик отказался перечислять средства. В связи с этим инспекция приняла решение о взыскании налога за счет денежных средств на счетах организации в банках.

Решение суда

Суд первой инстанций поддержал проверяющих по следующим причинам. Первая — у налогоплательщика были счета в других банках. Вторая — за три дня до направления в банк платежки на уплату НДС на сайте banki.ru была опубликована информация об отключении этого кредитного учреждения от системы банковских электронных срочных платежей. Таким образом, компания могла знать о том, что у банка есть проблемы с платежеспособностью.
Однако вышестоящие суды признали правоту плательщика. Судьи отметили, что размещение в неофициальных источниках (СМИ, сайты, специализированные издания и др.) сведений об ухудшении рейтинга банка, об отключении от системы платежей и т.д. не означает, что все должны знать об этом. К тому же ухудшение рейтинга кредитной организации не обязательно приведет к ее банкротству.
Появление в неофициальном источнике сведений о проблемах в том или ином банке не может служить основанием для вывода о недобросовестности налогоплательщика, направившего платежное поручение через этот банк. Клиенты кредитной организации не являются профессиональными участниками банковского сектора. Поэтому возложение на них бремени отслеживания неофициальной, не ставшей общеизвестной информации о проблемах в банковском учреждении, необоснованно.
На этом основании суд признал обязанность организации по уплате НДС исполненной (постановление АС Московского округа от 08.10.18 № А40-154225/2017).

Как оплатить выходные дни для ухода за ребенком-инвалидом при суммированном учете рабочего времени

Суть спора

Работнику был установлен 4-х сменный график работы с продолжительностью смены 12 часов. Работодатель оплатил ему дополнительные выходные дни, предоставленные для ухода за ребенком-инвалидом. При этом средний заработок был рассчитан исходя из количества фактически отработанных часов (то есть исходя из продолжительности смены в 12 часов).

Напомним, что одному из родителей для ухода за детьми-инвалидами по его письменному заявлению предоставляются четыре дополнительных оплачиваемых выходных дня в месяц. Оплата производится в размере среднего заработка (ст. 262 ТК РФ).

ФСС отказался принять расходы к зачету. Причина следующая. При суммированном учете рабочего времени дополнительные оплачиваемые выходные дни предоставляются из расчета суммарного количества рабочих часов в день при «нормальной продолжительности рабочего времени, увеличенного в 4 раза» (п. 11 Правил, утв. постановлением Правительства РФ от 13.10.14 № 1048). А нормальная продолжительность рабочего времени составляет 40 часов в неделю (8 часов в день). В рассматриваемой ситуации работодатель учитывал продолжительность рабочего дня сверх установленной законодательством нормы. Это привело к тому, что вместо оплаты 32 часов, которые могут быть использованы в течение месяца для ухода за ребенком-инвалидом, работнику неправомерно оплатили более 40 часов.

Решение суда

Суд не согласился с тем, что если работнику установлена 12-часовая смена, то ему могут предоставляться только 32 часа в месяц дополнительного времени отдыха для ухода за ребенком-инвалидом. Обоснование такое.
Согласно статье 104 ТК РФ, при выполнении отдельных видов работ допускается введение суммированного учета рабочего времени. Продолжительность рабочего времени за учетный период (месяц, квартал и др.) не должна превышать нормальное число рабочих часов. Введение суммированного учета позволяет корректировать продолжительность отработанного времени в рамках учетного периода (месяца, квартала или др.), если она отклоняется от установленной нормы. То есть переработка в одни дни компенсируется недоработкой в другие.
В данном случае работнику был установлен 4-х сменный график с продолжительностью смены 12 часов. Следовательно, при суммировании учета рабочего времени нормальной продолжительностью рабочего дня является 12-часовая рабочая смена.
Таким образом, работодатель правомерно оплатил дополнительные выходные дни для ухода за ребенком-инвалидом исходя из количества фактически отработанных часов (постановление АС Западно-Сибирского округа от 31.10.18 № А27-1775/2018).

Даже если участок не находится во владении собственника, он должен платить земельный налог

Суть спора

Организация не заплатила земельный налог за 2016 год в отношении участка, который принадлежал ей на праве постоянного (бессрочного) пользования. Причина — фактически компания данным участком не владела, поскольку он был «захвачен в результате противоправных действий третьих лиц». Однако это не помешало проверяющим доначислить земельный налог в сумме 2 млн. рублей, а также начислить пени и штраф.

Решение суда

Суд согласился с доначислением. Арбитры напомнили, что налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физлица, владеющие участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения (п. 1 ст. 388 НК РФ). Обязанность уплачивать земельный налог возникает с момента регистрации одного из вышеназванных прав на земельный участок, то есть с момента внесения соответствующей записи в ЕГРН, и прекращается со дня внесения в этот реестр записи о праве иного лица на соответствующий земельный участок (п. 1 постановления Пленума ВАС РФот 23.07.09 № 54).
 В 2016 году спорный участок принадлежал компании на праве постоянного (бессрочного) пользования. Следовательно, несмотря на то, что фактически организация им не владела, она должна была исчислить и заплатить налог (постановление АС Западно-Сибирского округа от 11.10.18 № А75-18649/2017).

Подотчетные средства, по которым работник не отчитался, облагаются страховыми взносами

Суть спора

В ходе проверки организации контролеры из ФСС обнаружили, что ее работники не сдали авансовый отчет и не возвратили работодателю неиспользованные подотчетные денежные средства в размере 785 тыс. рублей. В связи с этим на невозвращенную сумму были доначислены страховые взносы «на травматизм».

Решение суда

Признавая доначисление правомерным, судьи указали на следующее. Согласно статье 137 ТК РФ, работодатель вправе удержать из заработной платы сотрудника суммы для погашения неизрасходованного и своевременно не возвращенного аванса, выданного в связи со служебной командировкой или переводом на работу в другую местность, а также в иных случаях, к которым, помимо прочих, относятся выданные под отчет денежные средства. Решение об удержании принимается не позднее одного месяца со дня окончания срока, установленного для погашения задолженности. Если работодатель не принял решение об удержании указанных сумм из зарплаты сотрудника, денежные средства рассматриваются как выплаты в рамках трудовых отношений. А такие выплаты облагаются страховыми взносами «на травматизм» (п. 1 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.98 № 125-ФЗ).
В рассматриваемом случае подотчетные лица в сроки, установленные в приказах по организации, не представили авансовые отчеты и не вернули в кассу неизрасходованные денежные средства. Следовательно, на сумму невозвращенных подотчетных средств организация должна была начислить страховые взносы (постановление АС Северо-Западного округа от 16.10.18 № А21-3887/2016).
См. также «Выдаем деньги под отчет: пошаговая инструкция».

В ходе «камералки» налоговики не нашли ошибок, но требуют пояснений: можно ли проигнорировать вызов в ИФНС?

Суть спора

Во время камеральной проверки декларации по НДС контролеры пригласили налогоплательщика в инспекцию для дачи пояснений. У проверяющих возникли вопросы о поставщиках, наименования которых значились в книге покупок (раздел 8 декларации по НДС). При этом нарушений по результатам проверки декларации выявлено не было.
Налогоплательщик решил, что поскольку ошибок в отчетности не обнаружено, то уведомление о вызове его в инспекцию незаконно и нарушает его права.

Решение суда

Однако суд не поддержал позицию заявителя, поскольку тот не смог объяснить, в чем конкретно выразилось нарушение его прав и законных интересов.
В данном случае проверяющим нужно было получить информацию, связанную с уплатой организацией НДС по счетам-фактурам поставщиков, перечисленных в книге покупок. Таким образом, вызывая налогоплательщика в инспекцию, налоговики действовали в рамках полномочий и не нарушили права и законные интересы организации (постановление АС Западно-Сибирского от 25.10.18 № Ф04-4655/18).

Источник: https://www.buhonline.ru/

 

НОВОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

 

26.11.2018 Когда долг подотчетника облагается НДФЛ

Сотрудник получил деньги под отчет и вовремя за них не отчитался. Что с НДФЛ? Ответ на этот вопрос дало УФНС по Московской области в письме№ 16-10/099623@ от 14.09.2018.

На основании ст. 137 ТК, выданные под отчет денежные средства, по которым авансовый отчет работник своевременно не представил, признаются его задолженностью перед организацией, и могут быть удержаны из зарплаты работника.

В случае если работник деньги так и не вернул или работодатель простил ему долг, то датой получения дохода в виде невозвращенных сумм денежных средств, выданных под отчет, будет являться дата, с которой такое взыскание стало невозможно, или дата принятия соответствующего решения.

На основании вышеизложенного, если работодатель принимает решение не удерживать упомянутые суммы, они рассматриваются как выплаты в пользу работников в рамках трудовых отношений и будут облагаться НДФЛ и. страховыми взносами в общеустановленном порядке.

При этом организация является налоговым агентом по НДФЛ и должна исчислить и уплатить налог в бюджет.

При невозможности удержать у налогоплательщика НДФЛ налоговый агент обязан в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога.

Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру

 

26.11.2018 Получить налоговый вычет у работодателя: как?

Социальные и имущественные налоговые вычеты могут быть предоставлены налогоплательщику через работодателя до окончания налогового периода, сообщает «НДФЛка» в блоге компании со ссылкой на письмо Минфина № 03-04-05/73034 от 11.10.2018 г.

Для этого гражданин должен обратиться к работодателю с письменным заявлением и предоставить документы, подтверждающие право на получение такого вычета.

В частности, кроме заявления работник должен предоставить уведомление из налоговой службы о подтверждении права на получение вычета.

Каких-либо ограничений в очередности предоставления работодателем социального и налогового вычета работнику, нет.

Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру

 

27.11.2018 Какой существует порядок предоставления отпуска для родителей, имеющих троих или более детей?

Особый порядок предоставления отпуска данной категории работников не предусмотрен

Минтруд рассмотрел вопрос предоставления ежегодного основного оплачиваемого отпуска работникам, имеющим трех и более детей в возрасте до 12 лет, в том числе за первый год работы. Существует ли особый порядок в данном случае?

Как отмечено в письме Минтруда, Трудовой кодекс Российской Федерации был дополнен новой статьей 262.2, предусматривающей, что работникам, имеющим трех и более детей в возрасте до двенадцати лет, ежегодный оплачиваемый отпуск предоставляется по их желанию в удобное для них время.

Особый порядок предоставления отпуска данной категории работников не предусмотрен.

Письмо Минтруда России от 20.11.2018 г. № 14-2/ООГ-9211

Источник: Российский налоговый портал

 

27.11.2018 Стандартный вычет при работе не с первого месяца года: надо учесть доходы от прежнего работодателя

Предельная величина стандартного налогового вычета по НДФЛ составляет 350 000 рублей

Сотрудник компании устроился на работу в середине года. Как ему предоставлять стандартный вычет на ребенка, если он начал работу не с первого месяца года?

Как объяснил Минфин РФ, в случае начала работы налогоплательщика не с первого месяца налогового периода налоговые вычеты, предусмотренные подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ, предоставляются по этому месту работы с учетом дохода, полученного с начала налогового периода по другому месту работы, в котором налогоплательщику предоставлялись налоговые вычеты.

Сумма полученного дохода подтверждается справкой о полученных налогоплательщиком доходах, выданной налоговым агентом в соответствии с п. 3 ст. 230 НК РФ.

Письмо Минфина России от 14.11.2018 г. № 03-04-05/82118

Источник: Российский налоговый портал

 

27.11.2018 Формы для регистрации ККТ изменили

ФНС внесла изменения в формы заявлений о регистрации и снятии с учета ККТ. Приказ от 07.09.2018 № ММВ-7-20/527@ официально опубликован в понедельник, 26 ноября.

Основные изменения связаны с внесением в формы отдельных разделов для сведений об автоматических устройствах для расчетов. Это связано с появлением возможности применения одной ККТ на несколько автоматических устройств.

Кроме того, для перерегистрации или снятии с учета ККТ теперь нужно будет указывать причину — производится она в связи с поломкой фикскльного накопителя или нет. А также включен раздел 4 «Сведения о сформированных фискальных документах».

Соответствующие изменения внесены и в порядок заполнения заявлений.

Приказ вступит в силу через 10 дней после официальной публикации.

Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру

 

27.11.2018 Замена прав таксистом, работающим в компании, не включается в расходы по УСН

Пунктом 1 статьи 346.16 НК установлен перечень расходов при УСН. Данный перечень расходов является закрытым.

За выдачу водительского удостоверения, в том числе взамен утраченного или пришедшего в негодность, уплачивается госпошлина.

Законом не предусмотрено получение специального водительского удостоверения для осуществления предпринимательской деятельности по перевозке пассажиров и багажа легковым такси.

Таким образом, поскольку замена водительского удостоверения не связана с осуществлением предпринимательской деятельности по перевозке пассажиров и багажа легковым такси, оснований для учета в составе расходов при УСН, расходов на оплату услуг медицинской организации по проведению врачебной комиссии в связи с заменой водительского удостоверения и суммы госпошлины за замену водительского удостоверения не имеется.

Такие разъяснения представил Минфин в письме № 03-11-11/81183 от 12.11.2018.

Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру

 

27.11.2018 Когда взносы по доптарифам можно не начислять, даже если по итогам СОУТ работа вредная

Работник не занят на работах, перечисленных в п. п. 1 - 18 ч. 1 ст. 30 Закона от 28.12.2013 № 400-ФЗ, но при этом его рабочее место по результатам СОУТ признано вредным с классом (подклассом) 3.1.

Надо ли начислять взносы на ОПС по доптарифам?

Ответ на этот вопрос дал Минфин в письме № 03-15-06/82053 от 14.11.2018.

Согласно пунктам 1 и 2 статьи 428 НК дополнительные тарифы страховых взносов на ОПС применяются в отношении выплат в пользу тех лиц, которые заняты на видах работ, указанных в пунктах 1 - 18 части 1 статьи 30 Федерального закона № 400-ФЗ.

В случае если работники организации числятся занятыми на видах работ с особыми условиями труда, поименованных в пунктах 1 - 18 части 1 статьи 30 Федерального закона № 400-ФЗ, и при этом в отношении их рабочих мест по результатам специальной оценки условий труда установлен итоговый класс условий труда «вредный» (подкласс 3.1), то страховые взносы на ОПС начисляются по доптарифу в размере 2,0%.

Если работник не занят на видах работ с особыми условиями труда, поименованных в пунктах 1 - 18 части 1 статьи 30 Федерального закона № 400-ФЗ, то независимо от класса условий труда, установленного в отношении его рабочего места по результатам СОУТ, страховые взносы на ОПС по дополнительным тарифам не начисляются.

Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру

 

28.11.2018 Ненормированный рабочий день не означает работу без выходных

ИПБ России рассказал в блоге компании: можно ли привлекать сотрудников, которым установлен ненормированный рабочий день, для работы в выходные и праздничные дни. 

В соответствии со статьей 101 ТК РФ у работодателя есть право эпизодически привлекать к работе за пределами нормальной продолжительности рабочего дня, сотрудников, для которых установлен ненормированный рабочий день. Т.е. до начала и после окончания рабочего дня (смены). Работодатель не обязан заручаться согласием работника в таких случаях.

Однако, это не значит, что переработка может превращать ненормированный рабочий день в удлиненный. Установленные нормы рабочего времени должны сохраняться, а труд во внеурочное время должен допускаться в исключительных случаях, и компенсироваться днями оплачиваемого дополнительного отпуска, длительность которого не может быть менее 3 дней (ст. 119 ТК РФ).

Кроме того, работа с ненормированным рабочим днем не означает работу в выходные и праздничные дни. Эти работники на общих основаниях освобождаются от работы в дни еженедельного отдыха и праздничные дни.Такие разъяснения дает Минтруд письмом № 14-2/ООГ-8616 от 29.10.2018.

Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру

 

28.11.2018 Как определить остаточную стоимость предмета лизинга

Согласно подпункту 16 пункта 3 статьи 346.12 НК не вправе применять УСН организации, у которых остаточная стоимость ОС превышает 150 млн рублей.

В целях указанного подпункта учитываются основные средства, которые подлежат амортизации и признаются амортизируемым имуществом.

При заключении договора лизинга, предусматривающего учет предмета лизинга на балансе лизингополучателя, амортизацию по имуществу, составляющему предмет лизинга, начисляет лизингополучатель. При этом для лизингодателя предмет лизинга в этом случае не является амортизируемым имуществом.

Таким образом, в случае, если условиями договора лизинга предусмотрено, что амортизацию начисляет лизингополучатель, стоимость лизингового имущества, находящегося на балансе организации-лизингополучателя, учитывается при определении остаточной стоимости ОС в целях применения УСН.

Такие разъяснения дает Минфин в письме № 03-11-11/81491 от 13.11.2018.

Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру

 

28.11.2018 Какие иностранные компании будут платить российский НДС с 1 января

Представители ФНС России рассказали на встрече с бизнесом, как иностранные компании, продающие электронный контент на территории России, начнут платить НДС по сделкам с российскими юрлицами и ИП с 1 января 2019 года. Об этом сообщает пресс-служба налогового ведомства.

Сейчас при продажах российским компаниям и ИП НДС за иностранных партнеров уплачивает налоговый агент – российский покупатель электронных услуг. С 1 января зарубежные поставщики будут платить НДС так же как в сделках с физлицами. Представители ФНС России подчеркнули, что новый порядок не несет существенной нагрузки для иностранных участников и не создаст новых рисков для их российских клиентов. Для удобства зарубежных компаний на сайте ФНС России создан специальный интернет - сервис «НДС-офис», который уже оценили компании-поставщики электронного контента для физлиц. Сервис позволяет встать на учет в российских налоговых органах дистанционно: достаточно заполнить заявление и получить логин-пароль к Личному кабинету иностранной организации. Представлять дополнительные документы не нужно. После присвоения российских ИНН и КПП компания может оказывать электронные услуги российским компаниям и ИП.

Личный кабинет позволяет иностранной организации подавать декларации, платить налоги и взаимодействовать с налоговыми органами дистанционно. В настоящий момент на учете уже стоят 171 организация, которые оказывают электронные услуги физическим лицам.

При этом, если совершаются единичные сделки внутри холдинга, то иностранная организация-продавец может завести «личный кабинет» не самостоятельно, а с помощью представителя. Такая компания вправе уполномочить взаимозависимую российскую организацию - покупателя зарегистрировать ее в налоговом органе, представлять за нее налоговые декларации и платить налог.

Ответы на самые значимые вопросы будут даны в разъяснениях ФНС России, которые опубликуют до конца года. В то же время стороны договорили, что применение нового порядка будет анализироваться для оперативного выявления проблем и их решения.

Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру

 

29.11.2018 Как считать налог на имущество по ОС при применении инвестиционного налогового вычета

С 01.01.2018 налогоплательщикам предоставлено право уменьшить суммы налога на прибыль, подлежащие зачислению в доходную часть бюджетов субъектов РФ, на инвестиционный налоговый вычет.

Инвестиционный налоговый вычет применяется к объектам ОС, относящимся к третьей - седьмой амортизационным группам, по месту нахождения организации ее обособленных подразделений.

Инвестиционный налоговый вычет применяется к налогу, исчисленному за налоговый (отчетный) период, в котором введен в эксплуатацию объект ОС либо изменена первоначальная стоимость объекта ОС, и за последующие налоговые (отчетные) периоды.

При этом объекты ОС в части их первоначальной стоимости, сформированной за счет расходов, понесенных в случаях приобретения, создания, сооружения, достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, в отношении которых налогоплательщик использовал право на применение инвестиционного налогового вычета в соответствии со статьей 286.1 НК, не подлежат амортизации.

Между тем при расчете налога на имущество организаций учитывается стоимость ОС по данным бухгалтерского учета.

Таким образом нормы, предусмотренные главой 25 НК, при исчислении налога на имущество организаций не применяются.

Такие разъяснения дает Минфин в письме № 03-03-07/81965 от 14.11.2018.

Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру

 

29.11.2018 По какой ставке НДФЛ облагаются доходы в виде призов

Если конкурс проводится в соответствии с решениями Правительства РФ, законодательных (представительных) органов государственной власти или представительных органов местного самоуправления, доходы в виде вручаемых победителям конкурса призов, стоимость которых не превышает 4 000 рублей, освобождаются от обложения НДФЛ.

Суммы таких доходов, превышающие 4 000 рублей, подлежат налогообложению с применением налоговой ставки 13 %.

В случае если конкурс проводится в целях рекламы товаров (работ, услуг), доходы в виде призов, превышающие 4 000 рублей, подлежат налогообложению с применением налоговой ставки 35 %.

Такие разъяснения дает Минфин в письме № 03-04-06/81966 от 14.11.2018.

Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру

 

30.11.2018 Как ИП на УСН+ПСН посчитать среднюю численность работников

При применении ПСН индивидуальный предприниматель вправе привлекать наемных работников, в том числе по ГПХ. При этом средняя численность наемных работников не должна превышать за налоговый период 15 человек по всем видам предпринимательской деятельности, осуществляемым ИП.

Минфин в письме № 03-11-09/77379 от 29.10.2018 пояснил, что при совмещении ПСН и УСН в целях соблюдения данного ограничения следует учитывать среднюю численность работников, занятых в видах предпринимательской деятельности, облагаемых в рамках ПСН.

Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру

 

30.11.2018 Как посчитать взносы и составить РСВ при реорганизации компании

Минфин в письме № 03-15-06/77801 от 30.10.2018 разъяснил вопрос об определении базы для исчисления страховых взносов и представлении расчетов по страховым взносам в случае реорганизации юрлица в форме преобразования.

Исходя из положений пунктов 9 и 11 статьи 50 НК при преобразовании одного юрлица в другое правопреемником реорганизованного юрлица в части исполнения обязанностей по уплате страховых взносов признается вновь возникшее юрлицо.

В соответствии с положениями пункта 3.5 статьи 55 НК при создании организации первым расчетным периодом для такой организации является период времени со дня создания организации до конца календарного года, в котором создана организация.

База для исчисления страховых взносов не является предметом передачи правопреемнику прав и обязанностей.

Таким образом, при реорганизации юрлица в форме преобразования расчетным периодом для вновь возникшей организации является период со дня создания до окончания календарного года и, соответственно, при определении базы для исчисления страховых взносов данная организацияне вправе учитывать выплаты и иные вознаграждения, начисленные в пользу работников в реорганизованной организации.

При этом у вновь созданной организации в базу для исчисления страховых взносов включаются выплаты и иные вознаграждения, начисленные в пользу работников, начиная со дня создания этой организации, то есть со дня ее госрегистрации.

Организация, реорганизованная в форме преобразования в течение календарного года, должна представить РСВ за период с 1 января по день госрегистрации прекращения организации в результате реорганизации.

При этом вновь созданная в результате реорганизации в форме преобразования организация представляет за себя РСВ за отчетные (расчетный) периоды со дня создания до конца календарного года, в котором она создана.

Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру

 

ВОПРОСЫ И ОТВЕТЫ

 

Бухгалтерский учёт

 

Юридическое лицо на УСН (налоговая ставка 15%) по договору купли-продажи выкупает у Департамента имущества нежилое помещение в многоэтажном жилом доме, находящееся в аренде у данного юридического лица.
По договору выкуп осуществляется в течение пяти лет с начислением процентов за рассрочку платежа. Право собственности при регистрации устанавливается с ограничением.
Как в бухгалтерском и налоговом учете отразить данное приобретение? Как установить срок амортизации данного помещения?
Можно ли учесть в стоимости объекта проценты, уплачиваемые за рассрочку платежа, а также судебные издержки и расходы на независимую оценку помещения, которые организация понесла при обращении в суд по поводу необоснованной цены помещения, выставленной Департаментом имущества?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
Проценты, уплачиваемые за рассрочку платежа, не учитываются в первоначальной стоимости помещения. В целях налогообложения и бухгалтерского учета данные расходы учитываются по самостоятельному основанию.
Расходы на оценку рыночной стоимости приобретаемого помещения и судебные издержки включаются в первоначальную стоимость помещения.
В бухгалтерском учете помещение ставится на учет на дату подписания акта приемки-передачи этого помещения от продавца к покупателю.

Обоснование позиции:

Бухгалтерский учет

Нежилое помещение может учитываться в составе основных средств (ОС), если в отношении этого помещения единовременно выполняются условия, установленные п. 4 ПБУ 6/01 (п. 5 ПБУ 6/01). Для принятия объекта к бухгалтерскому учету в составе ОС не имеют значения ни факт государственной регистрации перехода права собственности на объект недвижимости, ни его оплата, поскольку соответствующих условий п. 4 ПБУ 6/01 не содержит (смотрите также п. 52 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, далее - Методические указания).
В случае, когда происходит приобретение арендованного имущества, которое уже используется в деятельности организации, все условия для принятия объекта к бухгалтерскому учету выполняются в момент подписания акта приема-передачи имущества (абзац 2 п. 5 ст. 35 Федерального закона от 21.12.2001 N 178-ФЗ "О приватизации государственного и муниципального имущества").
ОС принимается к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, формируемой из суммы фактических затрат на его приобретение (п.п. 7, 8 ПБУ 6/01). С учетом положений п. 8 ПБУ 6/01 в рассматриваемой ситуации фактическими затратами на приобретение ОС прежде всего будет являться сумма, подлежащая уплате продавцу в соответствии с договором. При этом порядок расчетов (авансом, при приобретении или в рассрочку) между покупателем и продавцом, установленный в договоре купли-продажи, не имеет значения для формирования первоначальной стоимости имущества.
Государственная пошлина, уплачиваемая за государственную регистрацию прав на недвижимое имущество, включается в первоначальную стоимость ОС в случае, если она уплачена не позднее принятия объекта к бухгалтерскому учету. Если же объект принят к учету в составе ОС, а оформление документов на регистрацию права собственности производится в более поздние периоды, включение пошлины в первоначальную стоимость будет противоречить положениям п. 14 ПБУ 6/01. В таком случае расходы на государственную пошлину, по нашему мнению, можно учитывать в составе прочих расходов (п. 7 и п. 12 ПБУ 10/99).
Что же касается расходов на оценку и судебные издержки, понесенные с целью оспаривания рыночной стоимости приобретаемого объекта, то, по нашему мнению, отнести их к общехозяйственным нельзя, так как эти расходы непосредственным образом связаны с приобретением данного конкретного объекта недвижимости на основании ст. 3 Федерального закона от 22.07.2008 N 159-ФЗ "Об особенностях отчуждения недвижимого имущества, находящегося в государственной собственности субъектов Российской Федерации или в муниципальной собственности и арендуемого субъектами малого и среднего предпринимательства, и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации". Полагаем, что эти расходы должны включаться в первоначальную стоимость объекта, как иные расходы, связанные с приобретением помещения (п. 8 ПБУ 6/01).
Поскольку приобретаемое помещение уже используется в деятельности покупателя (арендуется), следовательно, длительной подготовки к использованию (более 12 месяцев) этого помещения не требуется. Поэтому помещение не является инвестиционным активом в целях п. 7ПБУ 15/2008. В связи с этим расходы на уплату процентов по коммерческому кредиту признаются прочими расходами и отражаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому они относятся (п.п. 167 ПБУ 15/2008).
Стоимость приобретенного помещения в бухгалтерском учете погашается путем начисления амортизации в течение всего срока полезного использования (СПИ) начиная с месяца, следующего за месяцем начала его эксплуатации (п. 17, п. 18, п. 20, п. 21 ПБУ 6/01).
Порядок определения СПИ для объектов ОС, в том числе бывших в употреблении, установлен п. 20 ПБУ 6/01 (п. 59 Методических указаний). Для целей установления СПИ в бухгалтерском учете организация не обязана (но может) использовать Классификацию ОС. При этом организация вправе самостоятельно определять СПИ, не опираясь ни на какие нормы, а только руководствуясь принципами, установленными в п. 20 ПБУ 6/01 (письмо Минфина России от 27.03.2006 N 03-06-01-04/77).
Вместе с тем СПИ не может устанавливаться произвольно и должен быть обоснован теми или иными показателями, экономическими суждениями, документацией и т.д. Для определения конкретного срока использования объектов ОС в организации может быть создана комиссия по приемке объектов ОС. Такая комиссия должна вынести мотивированное решение об установлении срока полезного использования на помещение, бывшее в эксплуатации. При определении срока полезного использования она вправе, но не обязана:
- руководствоваться Классификацией ОС (ориентироваться на СПИ, установленный для соответствующих зданий);
- учитывать СПИ у предыдущего собственника (по аналогии с п. 7 ст. 258 НК РФ);
- учитывать физическое состояние помещения на момент его приемки к учету и предполагаемые цели его использования.
На основании решения комиссии издается приказ руководителя об установлении срока полезного использования объекта ОС.
Учитывая изложенное, в данном случае операции по приобретению помещения в бухгалтерском учете организации могут отражаться следующим образом:
Дебет 08 Кредит 60 (76)
- учтены расходы на приобретение услуг оценщика и судебные издержки.
На день передачи помещения по акту приема-передачи
Дебет 08 Кредит 60
- отражена стоимость ОС, указанная в договоре с продавцом;
Дебет 01, субсчет "ОС, подлежащие госрегистрации" Кредит 08
- помещение принято в состав ОС на отдельный субсчет (п. 52 Методических указаний).
На день уплаты очередного платежа:
Дебет 60 Кредит 51
- произведен очередной платеж за приобретенное помещение;
Дебет 91 Кредит 67, субсчет "Проценты по коммерческому кредиту"
- начислены проценты за отсрочку платежа в соответствии с условиями договора;
Дебет 67 Кредит 51
- произведена уплата начисленных процентов.
На дату уплаты госпошлины:
Дебет 68 Кредит 51
- оплачена госпошлина за регистрацию права собственности на объект недвижимости;
Дебет 91 Кредит 68
- затраты по уплате госпошлины включены в состав прочих расходов;
На дату регистрации права собственности на помещение:
- Дебет 01 Кредит 01, субсчет "ОС, подлежащие госрегистрации"
- помещение зачислено в состав собственных ОС.

УСН

Подпункт 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ определяет, что налогоплательщик, применяющий УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", вправе учесть расходы на приобретение, сооружение и изготовление ОС (с учетом положений п. 3 и п. 4 ст. 346.16 НК РФ).
Для целей гл. 26.2 НК РФ в состав ОС включается имущество, которое находится у налогоплательщика на праве собственности, используется им для извлечения дохода и стоимость которого погашается путем начисления амортизации. Такое имущество должно иметь срок полезного использования более 12 месяцев и первоначальную стоимость более 100 тыс. руб. (п. 4 ст. 346.16п. 1 ст. 256 НК РФ).
Так как в рассматриваемой ситуации помещение приобретено в периоде применения УСН, то принимать его к учету нужно по первоначальной стоимости, которая определяется в порядке, установленном законодательством о бухгалтерском учете (абзац 9 п. 3 ст. 346.16 НК РФ), то есть в соответствии с нормами ПБУ 6/01, ПБУ 15/2008.
По мнению уполномоченных органов, расходы по уплате процентов за предоставление рассрочки по оплате стоимости приобретенного нежилого помещения должны учитываться при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, в составе расходов на приобретение ОС в порядке, установленном п. 3 ст. 346.16 НК РФ (письма Минфина России от 30.06.2011 N 03-11-06/2/101, от 02.07.2010 N 03-11-11/182, ФНС России от 06.02.2012 N ЕД-4-3/1818).
Давая такие разъяснения, уполномоченные органы ссылаются на п. 23 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н (далее - Положение N 34н), согласно которому в состав фактически произведенных затрат на приобретение объекта имущества включаются уплачиваемые проценты по предоставленному при приобретении коммерческому кредиту. При этом положения ПБУ 15/2008 имеют приоритет над нормами Положения N 34н, так как ПБУ 15/2008 вступило в силу позже (письмо Минфина России от 23.08.2001 N 16-00-12/15).
Так как в рассматриваемой ситуации приобретаемое помещение инвестиционным активом не является, то, по нашему мнению, уплачиваемые проценты необходимо учитывать на основании пп. 9 п. 1 ст. 346.16 НК РФ в порядке, предусмотренном ст. 269 НК РФ (абзац 2 п. 2 ст. 346.16 НК РФ), на момент их оплаты (пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
Обратите внимание, что с 01.01.2015 расходы в виде процентов в целях налогообложения не нормируются, за исключением контролируемых сделок.
В целях налогообложения расходы на приобретение помещения, являющегося объектом ОС, используемым в предпринимательской деятельности, учитываются:
а) с момента подачи документов на регистрацию права собственности (абзац 12 п. 3 ст. 346.16 НК РФ);
б) с момента ввода в эксплуатацию (пп. 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ, письмо Минфина России от 29.03.2017 N 03-11-06/2/18372 и др.);
в) после оплаты расходов в размере уплаченных сумм (абзац 1 п. 2пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ);
г) равными долями в отчетных периодах в течение налогового периода - календарного года (абзац 8 п. 3 ст. 346.16 НК РФ).
Таким образом, если помещение получено от продавца по акту приемки-передачи и введено в эксплуатацию, по нему поданы документы на регистрацию прав собственности, но не произведена оплата, то расходы в данном отчетном периоде не учитываются в целях налогообложения.
Если часть стоимости помещения оплачена в 1 квартале 2018 г., то уплаченная сумма должна учитываться равными долями по итогам первого квартала, полугодия, девяти месяцев и календарного года (2018 г.).
Если последующая часть оплаты стоимости ОС производится во 2 квартале этого года, то расходы принимаются равными долями по итогам полугодия, девяти месяцев и календарного года. Уплаченная сумма в 3 квартале учитывается по итогам девяти месяцев и календарного года, а уплаченный платеж в 4 квартале полностью включается в состав расходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН по итогам налогового периода (2018 г.) (письмо ФНС России от 06.02.2012 N ЕД-4-3/1818).

Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
Энциклопедия решений. Расходы в виде процентов при УСН;
Энциклопедия решений. Срок полезного использования основных средств для целей бухгалтерского учета;
Энциклопедия решений. Расходы в виде стоимости основных средств, приобретенных в периоде применения УСН;
Энциклопедия решений. Бухгалтерский учет платежей, связанных с кадастровым учетом, оценкой и регистрацией прав на недвижимость.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Вахромова Наталья

Ответ прошел контроль качества

 

Организация собирает персональные компьютеры (комплект из монитора, системного блока (системный блок также собирается собственными силами из комплектующих), мышки, клавиатуры) из приобретаемых запасных частей с дальнейшей постановкой на учет в виде объектов основных средств. Существует мнение, что такие запасные части, предназначенные для сборки вычислительной техники, следует учитывать на счете 07 "Оборудование к установке".
Можно ли использовать счет 07 "Оборудование к установке" для учета частей компьютеров?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Счет 07 "Оборудование к установке" не предназначен для учета частей компьютеров.

Обоснование вывода:
Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (далее - Инструкция), утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, счет 07 "Оборудование к установке" предназначен для обобщения информации о наличии и движении технологического, энергетического и производственного оборудования (включая оборудование для мастерских, опытных установок и лабораторий), требующего монтажа и предназначенного для установки в строящихся (реконструируемых) объектах. Этот счет используется организациями-застройщиками.
К оборудованию, требующему монтажа, также относится оборудование, вводимое в действие только после сборки его частей и прикрепления к фундаменту или опорам, к полу, междуэтажным перекрытиям и прочим несущим конструкциям зданий и сооружений, а также комплекты запасных частей такого оборудования. В состав этого оборудования включаются контрольно-измерительная аппаратура или другие приборы, предназначенные для монтажа в составе устанавливаемого оборудования.
На счете 07 "Оборудование к установке" не учитывается оборудование, не требующее монтажа: транспортные средства, свободно стоящие станки, строительные механизмы, сельскохозяйственные машины, производственный инструмент, измерительные и другие приборы, производственный инвентарь и др.
Монтаж оборудования связывается Инструкцией с прикреплением к фундаменту или опорам, к полу, междуэтажным перекрытиям и прочим несущим конструкциям зданий и сооружений.
Так, например, свободно стоящие станки, т.е. оборудование, функционирование которого не требует прочной связи с фундаментом или конструктивными элементами зданий и сооружений, относятся Инструкцией к оборудованию, не требующему монтажа, не учитываемому на счете 07 "Оборудование к установке".
Функционирование персональных компьютеров не требует прочной связи с фундаментом или конструктивными элементами зданий и сооружений, такое оборудование может быть перенесено без ущерба его назначению. В этой связи мы полагаем, что счет 07 "Оборудование к установке" не предназначен для учета частей компьютеров.
На то, что нельзя отражать приобретаемое компьютерное оборудование в бухгалтерском учете с использованием счета 07 "Оборудование к установке", обращают внимание и аудиторы (смотрите следующий материал: Некоторые ошибки, выявляемые при аудите основных средств (М.А. Евсеев, А.В. Пономарев, "Новое в бухгалтерском учете и отчетности", N 19, 20, октябрь 2008 г.)).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Арыков Степан

Ответ прошел контроль качества

 

НДС

 

Обязано ли ООО (ломбард), освобожденное от обязанностей налогоплательщика на основании ст. 145 НК РФ, при продаже собственного имущества (не являющегося подакцизным товаром) указывать в договоре купли-продажи дополнительно к цене реализуемых товаров соответствующую сумму НДС и предъявлять ее к оплате покупателю этих товаров?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
В анализируемой ситуации у ломбарда не возникает обязанности по начислению НДС. Соответственно, ООО не должно предъявлять сумму НДС покупателю товаров.
Рекомендуем указать в договоре купли продажи, что ООО освобождено от исполнения обязанностей плательщика НДС и цена товаров не включает в себя сумму НДС.

Обоснование вывода:
Согласно п. 1 ст. 145 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога (далее - освобождение), если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций или индивидуальных предпринимателей без учета налога не превысила в совокупности два миллиона рублей. Заметим, что речь идет не о календарном квартале, а именно о трех календарных месяцах, которые, во-первых, следуют подряд (например, февраль, март, апрель), во-вторых, непосредственно предшествуют месяцу, в котором организация подает заявление об освобождении от обязанностей налогоплательщика НДС.
Пунктом 5 ст. 145 НК РФ установлено: если в течение периода, в котором организации и ИП используют право на освобождение, сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога за каждые три последовательных календарных месяца превысила два миллиона рублей либо если налогоплательщик осуществлял реализацию подакцизных товаров, налогоплательщики начиная с первого числа месяца, в котором имело место такое превышение либо осуществлялась реализация подакцизных товаров, и до окончания периода освобождения утрачивают право на освобождение.
НДС предъявляется покупателю только налогоплательщиками НДС (налоговыми агентами) и только при совершении операций, облагаемых НДС. Лица, освобожденные от исполнения обязанностей налогоплательщика (ст. 145 НК РФ), дополнительно к цене товаров (работ, услуг) не должны предъявлять покупателю НДС. Если перечисленные лица при реализации товаров (работ, услуг) все же выставят покупателю счет-фактуру с НДС, то указанная в нем сумма налога должна быть уплачена в бюджет (п. 5 ст. 173 НК РФ).
Согласно п. 5 ст. 168 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщиками, освобожденными в соответствии со ст. 145 НК РФ от исполнения обязанностей налогоплательщика, счета-фактуры составляются без выделения соответствующих сумм налога. При этом на указанных документах делается соответствующая надпись или ставится штамп "Без налога (НДС)".
В письме ФНС России от 29.04.2013 N ЕД-4-3/7895@ дополнительно разъяснено, что налогоплательщики, применяющие в соответствии сост. 145 НК РФ освобождение, выставляют счета-фактуры с надписью "Без НДС" и регистрируют их в общем порядке (письма Минфина России от 24.05.2013 N 03-07-09/18686, от 12.09.2012 N 03-07-09/129, от 26.03.2007 N 03-07-11/73).
Как следует из вопроса, в анализируемой ситуации выручка ООО от реализации товаров, облагаемая НДС, составляет менее 2 млн. руб. за последние три месяца, т.е. меньше предусмотренного п. 1 ст. 145 НК РФ лимита.
Таким образом, если ООО, освобожденное от исполнения обязанностей налогоплательщика в соответствии со ст. 145 НК РФ, продает товары другой организации, то у ломбарда не возникает обязанности по начислению НДС.
Разумеется, в договоре купли-продажи должно быть прямо указано, что стоимость товаров не облагается НДС.
В противном случае, если в договоре нет прямого указания на то, что установленная в нем цена не включает в себя сумму НДС и иное не следует из обстоятельств, предшествующих заключению договора или прочих условий договора, судебная практика исходит из того, что предъявляемая покупателю продавцом сумма налога выделяется последним из указанной в договоре цены, для чего определяется расчетным методом согласно п. 4 ст. 164 НК РФ. Смотрите п. 17 постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33 "О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость", определение Верховного Суда РФ от 23.11.2017 N 308-ЭС17-9467, постановления АС Уральского округа от 26.05.2017 N Ф09-2542/17 по делу N А50-17666/2016, АС Северо-Кавказского округа от 28.03.2017 N Ф08-1425/17 по делу N А61-3420/2015, АС Северо-Западного округа от 23.03.2017 N Ф07-218/17 по делу N А26-3159/2016).
В договоре купли-продажи можно использовать формулировку (в той или иной интерпретации), что ООО освобождено от исполнения обязанностей плательщика НДС, и цена товаров не включает в себя сумму НДС.

К сведению:
Минфин России и налоговые органы долгое время утверждали, что для определения соответствия условиям ст. 145 НК РФ в расчет включается выручка от всех операций, как подлежащих, так и не подлежащих обложению НДС (смотрите, например, письма Минфина России от 24.01.2014 N 03-11-10/2510, от 20.09.2012 N 03-07-07/94, от 12.09.2001 N 04-03-11/128, УФНС России по г. Москве от 23.04.2010 N16-15/43541). К такому же выводу приходили судьи в постановлениях ФАС Северо-Западного округа от 30.11.2010 N Ф07-11647/2010, от 07.07.2005 N А26-2984/04-29 и от 21.10.2004 N А26-2189/04-25, Двенадцатого ААС от 16.08.2011 N 12АП-5737/11.
По сути, точку в рассматриваемом вопросе поставил Президиум ВАС РФ в постановлении от 27.11.2012 N 10252/12, в котором разъяснено, что по смыслу п. 1 ст. 145 НК РФ институт освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика направлен на снижение налогового бремени в отношении налогоплательщиков, имеющих незначительные обороты по реализации товаров (работ, услуг), облагаемые НДС. В связи с этим предельный показатель выручки, дающий право на применение освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика, должен рассчитываться только применительно к операциям по реализации, облагаемым НДС. Следовательно, выручка от не облагаемой НДС деятельности не должна учитываться при расчете предельного размера выручки для определения освобождения от НДС. Позднее эта позиция подтверждена в п. 4 постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33, в котором также указано, что поступления по операциям, не облагаемым НДС (освобожденным от налогообложения), учитываться при определении размера выручки не должны.
Данные выводы подтверждаются практикой арбитражных судов (постановления АС Западно-Сибирского округа от 11.07.2017 N Ф04-1846/17 по делу N А75-5729/2016, ФАС Северо-Кавказского округа от 10.06.2011 N Ф08-2751/11, ФАС Восточно-Сибирского округа от 18.01.2011 по делу N А19-9440/10 и от 22.03.2005 N А19-15675/04-5-Ф02-1004/05-С1).
ФНС России письмом от 12.05.2014 N ГД-4-3/8911@ (согласовано с Минфином России) довело до налоговых органов позицию Президиума ВАС РФ: размер выручки от реализации товаров (работ, услуг) в целях применения положений ст. 145 НК РФ следует рассчитывать только применительно к операциям по реализации товаров (работ, услуг), облагаемых НДС.

Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
Энциклопедия решений. Освобождение от обязанностей налогоплательщика НДС;
Энциклопедия решений. Счета-фактуры при совершении операций, не подлежащих налогообложению НДС, при освобождении от исполнения обязанностей плательщика НДС.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член Российского Союза аудиторов Буланцов Михаил

Ответ прошел контроль качества

 

Вопрос касается п. 1.4 письма Минфина от 23.10.2018 N СД-4-3/20667@, а именно возврата товара и корректировочного счета-фактуры. Возврат вместо обратной реализации от покупателя - это только на переходный период? Или с 2019 года всегда необходимо при возврате выставлять корректировочный счет-фактуру, несмотря на то, что клиент принял у себя к учету товар?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
Исходя из указанного в вопросе письма ФНС России (письмо от 23.10.2018 N СД-4-3/20667@), рекомендации налоговой службы по составлению продавцом корректировочных счетов-фактур при возврате товаров относятся не только к переходному периоду, но и к операциям по возврату товаров (как частично, так и в полном объеме), принятых покупателем к учету, отгруженных с 01.01.2019.

Обоснование позиции:
Действительно, в связи с изменением с 1 января 2019 года общей ставки НДС с 18% на 20%*(1) ФНС России письмом от 23.10.2018 N СД-4-3/20667@ (далее - Письмо ФНС) довела до нижестоящих налоговых органов и налогоплательщиков разъяснения о порядке применения налоговой ставки по НДС в переходный период.
Стоит отметить, что данное письмо согласовано с Минфином России и размещено на официальном сайте ФНС России в разделе https://www.nalog.ru/rn77/about_fts/about_nalog/7905372/.
Так, при возврате с 01.01.2019 всей партии (либо части) товаров, как принятых, так и не принятых на учет покупателями, налоговая служба рекомендует продавцу выставлять корректировочные счета-фактуры на стоимость товаров, возвращенных покупателем, независимо от периода отгрузки товаров, то есть до 01.01.2019 или с указанной даты (п. 1.4 Письма ФНС). На основании указанного корректировочного счета-фактуры продавец сможет принять к вычету суммы налога, предъявленные покупателю и уплаченные им в бюджет при реализации соответствующих товаров (п.п. 513 ст. 171,п.п. 410 ст. 172 НК РФ).
При этом если в графе 7 счета-фактуры, к которому составлен корректировочный счет-фактура, указана налоговая ставка 18%, то в графе 7 корректировочного счета-фактуры также указывается налоговая ставка 18%.
В свою очередь, у покупателя, принявшего к вычету предъявленные ему суммы налога по принятым им на учет товарам, восстановление сумм НДС согласно пп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ производится на основании корректировочного счета-фактуры, полученного от продавца, независимо от периода отгрузки товаров, то есть до 01.01.2019 или с указанной даты.
Как видим, рекомендации ФНС России по составлению корректировочных счетов-фактур относятся в том числе к операциям по возврату товаров, принятых покупателем к учету и отгруженных с 01.01.2019 (причем не только частично, но при возврате всей партии товаров). Исходя из чего можно предположить, что подход официальных органов к оформлению для целей НДС таких операций изменился.
До недавнего времени Минфин России и ФНС России разъясняли, что по возвращенным товарам, ранее принятым на учет покупателем, соответствующий счет-фактуру продавцу этих товаров выставляет покупатель, являющийся налогоплательщиком НДС (смотрите, например, письмо Минфина России от 21.05.2018 N 03-07-09/34040). То есть происходит так называемая "обратная реализация" (п. 1 ст. 39НК РФ). По прежним разъяснениям, продавцу следовало составлять корректировочные счета-фактуры только на стоимость товаров, возвращенных покупателем при возврате части товаров, не принятых покупателем на учет (письма Минфина России от 07.04.2015 N 03-07-09/19392, от 01.04.2015 N 03-07-09/18038), либо при возврате части товаров (в том числе принятых к учету) лицами, не являющимися налогоплательщиками НДС (письмо ФНС России от 14.05.2013 N ЕД-4-3/8562@). Подробнее смотрите в материале: Энциклопедия решений. Налоговые вычеты по НДС при возврате товаров покупателем продавцу.
Заметим, что ранние разъяснения были основаны в т.ч. на положениях пп. "а" п. 7 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, применяемых при расчетах по НДС, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 (далее - Постановление N 1137) (смотрите, например, письмо Минфина России от 07.08.2012 N 03-07-09/109), утративших силу с 1 октября 2017 года. С 1 января 2015 года у налогоплательщиков (за исключением указанных в п. 3.1 ст. 169 НК РФ) нет обязанности вести журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур (п. 3 ст. 169 НК РФ).
При этом на сегодняшний день тот или иной конкретный механизм выставления счетов-фактур (в том числе корректировочных) при возврате товаров (частичной или полной, принятых покупателем к учету или не принятых) нормативно не закреплен. Пунктом 3 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость (раздел II приложения N 5 к Постановлению N 1137), предусмотрена регистрация в книге продаж счетов-фактур (в том числе корректировочных), составленных и (или) выставленных во всех случаях, когда возникает обязанность по исчислению НДС в соответствии с НК РФ, в том числе при возврате принятых на учет товаров. Однако из формулировки приведенного пункта сложно сделать однозначный вывод, что такой счет-фактура непременно должен быть составлен покупателем возвращаемого товара.
В связи с чем ориентироваться по данному вопросу целесообразно на актуальные разъяснения контролирующих органов (пп. 4 п. 1 ст. 32п. 1 ст. 34.1пп. 3 п. 1п. 2 ст. 111 НК РФ).
В заключение обращаем внимание, что в п. 1.4 Письма ФНС приведены лишь рекомендации налоговой службы по рассматриваемому вопросу. А решение, следовать им или нет, принимается налогоплательщиками самостоятельно.

Рекомендуем ознакомиться со следующими материалами:
Энциклопедия решений. Переход на применение ставки НДС 20% с 2019 года;
Энциклопедия решений. Корректировочный счет-фактура.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Лазарева Ирина

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Родюшкин Сергей

 

Разное

 

Организация занимается производством и реализаций продукции, осуществляет доставку покупателям автомобилями, есть транспорт и водители. Необходимо осуществлять предрейсовый осмотр водителей.
Как лучше оформить медицинского работника: в штат по совместительству или по гражданско-правовому договору?
Медицинский работник имеет основное место работы.
Возможно ли медицинского работника взять по совместительству в несколько компаний, если он имеет основное место работы в больнице, а также необходимые сертификаты?

Прежде всего отметим, что обязанность юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих на территории РФ деятельность, связанную с эксплуатацией транспортных средств, организовывать проведение предрейсовых и послерейсовых медицинских осмотров водителей вытекает из положений п. 1 ст. 20 Федерального закона от 10.12.1995 N 196-ФЗ "О безопасности дорожного движения" (далее - Закон N 196-ФЗ), а также п. 4 и п. 5 ч. 2 ст. 46Федерального закона от 21.11.2011 N 323-ФЗ "Об основах охраны здоровья граждан в Российской Федерации" (далее - Закон N 323-ФЗ). Порядок проведения таких осмотров утвержден приказом Минздрава РФ от 15.12.2014 N 835 (далее - Порядок).
Согласно п. 8 Порядка предрейсовые и послерейсовые медицинские осмотры проводятся медицинскими работниками, имеющими высшее и (или) среднее профессиональное образование, медицинской организацией или иной организацией, осуществляющей медицинскую деятельность (в том числе медицинским работником, состоящим в штате работодателя), при наличии лицензии на осуществление медицинской деятельности, предусматривающей выполнение работ (услуг) по медицинским осмотрам (предрейсовым, послерейсовым).
Из текста данного пункта, а также из примечания к нему, отсылающего к ч. 4 ст. 24 Закона N 323-ФЗ, позволяющей работодателям вводить в штат организации должности медицинских работников, следует, что организация, осуществляющая деятельность, связанную с эксплуатацией транспортных средств, может в целях проведения предрейсовых и послерейсовых медицинских осмотров как ввести в свое штатное расписание должность медицинского работника и принять на нее сотрудника на основании трудового договора, так и заключить договор гражданско-правового характера на оказание медицинских услуг по поведению указанных медицинских осмотров.
Причем следует иметь в виду, что ни нормы ТК РФ, ни Закон N 196-ФЗ, ни Закон N 323-ФЗ, ни Порядок не устанавливают, что медицинский работник может быть принят в штат работодателя только по основному месту работы. Следовательно, он вправе занимать такую должность и на условиях внешнего совместительства, одновременно являясь работником медицинской организации по основному месту работы.
Кроме того, законодательство также не ограничивает количество работодателей, с которыми медицинские работники могут заключать договоры на условиях совместительства, поэтому в силу части второй ст. 282 ТК РФ медицинский работник может быть принят на работу на условиях внешнего совместительства в несколько организаций.
Вместе с тем необходимо учитывать также и то, что в соответствии с п. 46 ст. 12 Федерального закона от 04.05.2011 N 99-ФЗ "О лицензировании отдельных видов деятельности" (далее - Закон N 99-ФЗ) медицинская деятельность подлежит лицензированию. Нормами п. 3 Положения о лицензировании медицинской деятельности, утвержденного постановлением Правительства РФ от 16.04.2012 N 291 (далее - Положение N 291), и Перечня работ (услуг), составляющих медицинскую деятельность, медицинские осмотры, в том числе предрейсовые и послерейсовые, отнесены к медицинской деятельности, требующей получения лицензии.
При этом законодательство о лицензировании не выделяет медицинскую деятельность, осуществляемую исключительно для собственных нужд организации, как не подлежащую лицензированию (как это установлено, например, для пассажирских перевозок, технического обслуживания медицинской техники). Это соответствует и нормам Закона N 99-ФЗ (ст. 2) и Закона N 196-ФЗ (ст. 20, 23), согласно которым к лицензируемым отнесены виды деятельности, осуществление которых может повлечь за собой нанесение ущерба правам, здоровью граждан (проведение предрейсовых медицинских осмотров является одним из основных требований по обеспечению безопасности дорожного движения). Таким образом, из совокупности приведенных норм следует, что организация, осуществляющая процедуры по проведению медицинского осмотра (предрейсового, послерейсового), в любом случае должна иметь соответствующую лицензию.
Отметим, правда, что правоприменительная практика, сложившаяся до вступления в силу Порядка (1 мая 2015 года), придерживалась той позиции, что требование о необходимости получать лицензию на осуществление медицинской деятельности распространяется только на тех лиц, для которых деятельность по проведению предрейсовых (послерейсовых) медицинских осмотров является одной из основных. В случае же, если организация, эксплуатирующая автомобили, проводит указанные осмотры только в отношении своих водителей и не оказывает этих услуг иным хозяйствующим субъектам, делать она это может без лицензии силами собственных работников, имеющих соответствующую подготовку и необходимые сертификаты (постановления ФАС Московского округа от 17.03.2010 N КА-А40/2021-10, ФАС Западно-Сибирского округа от 05.03.2009 N Ф04-1311/2009(1741-А45-43), ФАС Северо-Кавказского округа от 05.08.2009 N А53-3470/2009, ФАС Восточно-Сибирского округа от 11.08.2008 N А74-985/2008-Ф02-3737/2008, ФАС Волго-Вятского округа от 18.06.2008 N А31-6296/2007-13, ФАС Поволжского округа от 05.07.2007 N А12-2901/07, Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 08.02.2011 N 17АП-177/2011, Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 27.03.2009 N 06АП-747/2009, Третьего арбитражного апелляционного суда от 10.08.2009 N 03АП-2388/2009).
Однако еще в 2014 году постановлением Верховного Суда РФ от 15.08.2014 N 18-АД14-29 было признано правомерным привлечение к административной ответственности организации, осуществлявшей медицинские осмотры в собственном медицинском пункте без получения лицензии. Со вступлением же в силу Порядка, п. 8 которого указывает на наличие лицензии как на обязательное условие проведения предрейсовых и послерейсовых медицинских осмотров, судебная практика тем более стала склонной признавать необходимость наличия у организации, проводящей медицинские осмотры собственных водителей силами принятого на работу в такую организацию медицинского работника, лицензии на осуществление соответствующей деятельности (смотрите, например, постановлениеАрбитражного суда Волго-Вятского округа от 14.12.2017 N Ф01-5704/17, постановление Двадцать первого арбитражного апелляционного суда от 13.07.2018 N 21АП-1761/18, постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 17.11.2016 N 15АП-16389/16,постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда N 17АП-10653/15 от 18.09.2015 г., апелляционное определение СК по административным делам Ростовского областного суда от 18.06.2015 по делу N 33-9090/2015, решение Арбитражного суда Смоленской области от 20.10.2015 по делу N А62-6347/2015, решение Верховного Суда Удмуртской Республики от 26.12.2016 по делу N 12-336/2016, постановление Нерюнгринского городского суда Республики Саха (Якутия) от 15.10.2015 по делу N 5-299/2015).
В то же время некоторые суды, основываясь на п. 5 Обзора судебной практики "О некоторых вопросах, возникающих при рассмотрении арбитражными судами дел об административных правонарушениях, предусмотренных главой 14 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях", утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 06.12.2017, разъясняющем, что деятельность, обычно требующая получения лицензии, но осуществляемая организацией во исполнение обязательных требований закона и только в отношении себя самой (то есть не в процессе оказания услуг сторонним лицам), не подлежит лицензированию, делают вывод о том, что предрейсовые (послерейсовые) медицинские осмотры, осуществляемые медицинским работником организации, где трудоустроены осматриваемые водители, могут проводиться без получения этой организацией лицензии (смотрите, например,постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 14.02.2018 N 11АП-324/18).
Тем не менее, учитывая отсутствие прямого правового регулирования и однообразия правоприменительной практики, наличие судебных актов, принятых в пользу организаций, эксплуатирующих транспортные средства, не может гарантировать отсутствие претензий со стороны контролирующих органов по вопросу необходимости оформления такой лицензии и поддержки позиции указанных органов со стороны суда. Иными словами, осуществление медицинских осмотров силами трудоустроенных в организацию медицинских работников может потребовать получения такой организацией лицензии, а ее отсутствие может привести к привлечению к ответственности.
Что же касается возможности заключить с медицинским работником договор гражданско-правового характера на оказание услуг по проведению указанных медицинских осмотров, то следует помнить, что данное лицо в силу вышеприведенных норм и правоприменительной практики может осуществлять деятельность по оказанию соответствующих услуг только при наличии у него лицензии. В свою очередь, лицензия на осуществление медицинской деятельности может быть оформлена только юридическим лицом либо индивидуальным предпринимателем (п. 6 ст. 3 Закона N 99-ФЗ, п. 1 Положения N 291).
Следовательно, медицинский работник, трудоустроенный в медицинской организации, не имеющий статуса индивидуального предпринимателя и собственной лицензии на осуществление соответствующей медицинской деятельности, не может быть исполнителем по договору гражданско-правового характера, предметом которого является проведение предрейсовых и послерейсовых медицинских осмотров.
Таким образом, в рассматриваемой ситуации организациям, указанным в вопросе, рекомендуется либо принять на работу медицинского работника и получить лицензию на осуществление деятельности по проведению медицинских осмотров, либо заключить гражданско-правовой договор с медицинской организацией или индивидуальным предпринимателем, имеющими соответствующую лицензию.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
кандидат юридических наук Широков Сергей

Ответ прошел контроль качества

Комментарии (0)

Оставьте свой комментарий:

Поля помеченые * обязательны для заполнения.

Старик ХоттабычЗАО Регистраторское общество "СТАТУС"Борисоглебский трикотаж"ЭФКО" - аграрно-промышленная компанияООО «Выбор»ОАО "СРСУ-7"Ресторан "Артист"Бутик-отель "Ветряков"ООО "Мануфактура Софт"АО «ППК «Черноземье»
Регистрация ООО Воронеж | Регистрация ЗАО Воронеж | Аудит Воронеж | Перерегистрация ООО в Воронеже | Бухгалтерский учет Воронеж | Налоговые споры и оптимизация налогообложения