Точка Июридические консультации и аудит (473) 240-90-40
Быстрые выписки

Получить совет специалиста

Задать вопрос
Быстрые выписки

Быстрые выписки ЕГРЮЛ и ЕГРИП

Получить выписку
Быстрые выписки

Заявления и бланки

Скачать бесплатно

Мониторинг законодательства РФ за период с 26 сентября по 2 октября 2016 года

Содержание:

  1. ОБЗОР ДОКУМЕНТОВ
  2. НОВОСТИ СУДЕБНОЙ АРБИТРАЖНОЙ ПРАКТИКИ
  3. НОВОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
  4. ВОПРОСЫ И ОТВЕТЫ

ОБЗОР ДОКУМЕНТОВ

 

Проект Федерального закона
"О внесении изменений в Федеральный закон "О валютном регулировании и валютном контроле"

Минфин России предлагает расширить перечень разрешенных случаев зачисления денежных средств на счета (вклады) физических лиц - резидентов, открытые ими в банках за пределами территории РФ

Согласно проекту к таким разрешенным случаям может относиться зачисление денежных средств от следующих операций:

продажа нерезиденту принадлежащих физическому лицу - резиденту на праве собственности за пределами территории РФ транспортных средств;

продажа нерезиденту принадлежащего физическому лицу - резиденту недвижимого имущества, если такое недвижимое имущество зарегистрировано на территории иностранного государства, являющегося членом ОЭСР или ФАТФ, и такое иностранное государство присоединилось к многостороннему Соглашению компетентных органов об автоматическом обмене финансовой информацией от 29 октября 2014 г. (г. Берлин), и при этом счет (вклад) физического лица - резидента открыт в банке, расположенном на территории такого иностранного государства.

Кроме того, предусматривается освободить граждан РФ, постоянно проживающих либо временно пребывающих в иностранном государстве не менее одного года при условии, что периоды постоянного проживания либо временного пребывания в иностранном государстве могут прерываться на периоды кратковременного пребывания в РФ с общим сроком пребывания не более трех месяцев в течение каждого календарного года, в котором имели место постоянное проживание или временное пребывание в иностранном государстве, от исполнения установленных статьей 12 Федерального закона "О валютном регулировании и валютном контроле" требований к порядку открытия счетов (вкладов) в банках за пределами территории РФ, проведения по указанным счетам (вкладам) валютных операций, а также представления отчетов о движении средств по этим счетам (вкладам).

Проектом исключается требование об обязательности представления физическим лицом - резидентом уполномоченному банку при первом переводе уведомления налогового органа по месту учета резидента об открытии счета (вклада) с отметкой о принятии указанного уведомления.

Предполагается, что проект вступит в силу с 1 января 2018 года.

 

Приказ ФНС России от 07.09.2016 N ММВ-7-11/477@
"Об утверждении формы налогового уведомления"
Зарегистрировано в Минюсте России 28.09.2016 N 43850.

С 1 апреля 2017 года вводится в действие новая форма уведомления на уплату физическими лицами налога на имущество, земельного, транспортного налога, а также НДФЛ

Обязанность по исчислению имущественных налогов с физических лиц (налога на имущество физических лиц, транспортного и земельного налогов) возлагается на налоговый орган.

Кроме того, начиная с налогового периода 2016 года налогоплательщик, получивший доход, с которого не был удержан НДФЛ, уплачивает налог на основании направленного ему налогового уведомления (п. 6 ст. 228 НК РФ).

В этой связи обновлена форма налогового уведомления, предусматривающая теперь также поля для расчета (перерасчета) НДФЛ, не удержанного налоговым агентом.

 

Приказ ФНС России от 12.09.2016 N ММВ-7-14/481@
"Об утверждении формы и содержания документа, подтверждающего факт внесения записи в Единый государственный реестр юридических лиц или Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей, признании утратившими силу отдельных приказов и отдельных положений приказов Федеральной налоговой службы"
Зарегистрировано в Минюсте России 28.09.2016 N 43854.

С 1 января 2017 года будут применяться обновленные формы документов, подтверждающих факт внесения записей в ЕГРЮЛ (форма N Р50007) и ЕГРИП (форма Р60009)

С указанной даты вступает в силу Приказ, которым утверждены формы:

"Листа записи Единого государственного реестра юридических лиц" по форме N Р50007;

"Листа записи Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей" по форме Р60009.

Указанные формы практически не изменились. Исключены поля для проставления печатей.

 

Постановление Правления ПФ РФ от 01.06.2016 N 473п
"О формах документов индивидуального (персонифицированного) учета в системе обязательного пенсионного страхования и Инструкции по их заполнению"
Зарегистрировано в Минюсте России 23.09.2016 N 43797.

Обновлены формы документов индивидуального (персонифицированного) учета в системе обязательного пенсионного страхования

В частности, утверждены новые:

"Анкета застрахованного лица (АДВ-1)";

"Страховое свидетельство государственного пенсионного страхования (АДИ-1)";

"Страховое свидетельство обязательного пенсионного страхования (АДИ-7)";

"Индивидуальные сведения о трудовом стаже, заработке (вознаграждении), доходе и начисленных страховых взносах застрахованного лица (СЗВ-1)";

"Индивидуальные сведения о трудовом стаже, заработке (вознаграждении), доходе и начисленных страховых взносах застрахованного лица (СЗВ-3)";

"Индивидуальные сведения о страховом стаже и начисленных страховых взносах на обязательное пенсионное страхование застрахованного лица (СЗВ-4-1)";

"Индивидуальные сведения о страховом стаже и начисленных страховых взносах на обязательное пенсионное страхование застрахованного лица (списочная форма) (СЗВ-4-2)";

"Выписка из индивидуального лицевого счета застрахованного лица (СЗИ-5)";

"Сведения о начисленных и уплаченных страховых взносах на обязательное пенсионное страхование и страховом стаже застрахованного лица (СЗВ-6-1)";

"Сведения о страховом стаже застрахованного лица для установления трудовой пенсии (СПВ-2)" и иные формы.

Актуализируется перечень документов, являющихся документами индивидуального (персонифицированного) учета в системе обязательного пенсионного страхования.

Постановлением также вводится новая Инструкция по заполнению форм документов индивидуального (персонифицированного) учета в системе обязательного пенсионного страхования, устанавливается, что бланк документа "Страховое свидетельство обязательного пенсионного страхования" (АДИ-7) является защищенной полиграфической продукцией уровня "В".

 

 

Приказ Минтруда России от 08.09.2016 N 501н
"Об утверждении Порядка рассмотрения разногласий по вопросам проведения экспертизы качества специальной оценки условий труда, несогласия работников, профессиональных союзов, их объединений, иных уполномоченных работниками представительных органов, работодателей, их объединений, страховщиков, территориальных органов федерального органа исполнительной власти, уполномоченного на проведение федерального государственного надзора за соблюдением трудового законодательства и иных нормативных правовых актов, содержащих нормы трудового права, организаций, проводивших специальную оценку условий труда, с результатами экспертизы качества специальной оценки условий труда" ;
Зарегистрировано в Минюсте России 28.09.2016 N 43843.

Обновлена процедура рассмотрения разногласий по вопросам проведения экспертизы качества специальной оценки условий труда

Для рассмотрения разногласий по вопросам проведения экспертизы качества специальной оценки условий труда, несогласия заявителей с результатами экспертизы качества специальной оценки условий труда заявителем подается заявление в Минтруда России.

По результатам рассмотрения заявления подготавливается заключение о рассмотрении разногласия по вопросам проведения экспертизы качества специальной оценки условий труда, несогласия работников, профсоюзов, работодателей, страховщиков, территориальных органов федерального органа исполнительной власти, уполномоченного на проведение федерального государственного надзора за соблюдением трудового законодательства, содержащих нормы трудового права, организаций, проводивших специальную оценку условий труда, с результатами экспертизы качества специальной оценки условий труда.

Предусмотрены срок рассмотрения заявления и основания для отказа в его рассмотрении.

По результатам рассмотрения заявления подготавливается заключение о рассмотрении разногласия по вопросам проведения экспертизы качества специальной оценки условий труда, несогласия с результатами экспертизы качества специальной оценки условий труда.

В случае удовлетворения заявления в заключении указывается на необходимость проведения на бесплатной основе повторной экспертизы качества специальной оценки условий труда.

Признан утратившим силу Приказ Минтруда России от 22.09.2014 N 652н, регулирующий аналогичные правоотношения.

 

Приказ Росстата от 22.09.2016 N 531
"Об утверждении статистического инструментария для организации федерального статистического наблюдения за структурой розничной цены на отдельные виды товаров"

Утверждены новые формы федерального статистического наблюдения N 1-РЦ "Сведения о структуре розничной цены на отдельные виды товаров" и N 2-РЦ "Сведения о составе розничной цены и затратах организаций розничной торговли по продаже отдельных видов товаров"

Формы вводятся в действие:

- 1-РЦ - с периодичностью 1 раз в год начиная с отчета за IV квартал 2016 года;

- 2-РЦ - с периодичностью 1 раз в год начиная с отчета за декабрь 2016 года.

С введением указанного статистического инструментария признаются утратившими силу приложение N 11 "Форма федерального статистического наблюдения N 1-РЦ "Сведения о структуре розничной цены на отдельные виды товаров", приложение N 12 "Форма федерального статистического наблюдения N 2-РЦ "Сведения о составе розничной цены и затратах организаций розничной торговли по продаже отдельных видов товаров", утвержденные Приказом Росстата от 27.08.2014 N 535.

 

"Методические рекомендации по бухгалтерскому учету операций страховщиков, связанных с осуществлением деятельности по страхованию, сострахованию, перестрахованию и обязательному медицинскому страхованию, на которые распространяется Положение Банка России от 4 сентября 2015 года N 491-П "Отраслевой стандарт бухгалтерского учета в страховых организациях и обществах взаимного страхования, расположенных на территории Российской Федерации"
(утв. Банком России 22.09.2016 N 29-МР)

Банком России подготовлены Методические рекомендации по бухгалтерскому учету операций страховщиков

Методические рекомендации содержат примеры бухгалтерского учета операций страховщиков, на которые распространяется Положение Банка России от 04.09.2015 N 491-П "Отраслевой стандарт бухгалтерского учета:".

Данные примеры являются условными, и при проведении классификации договоров страховщику рекомендуется руководствоваться внутренними документами, в том числе страховыми правилами, учетной политикой страховщика, условиями договоров страхования.

 

Проект Приказа ФНС России
"Об утверждении форм документов, используемых при проведении налогового мониторинга, и требований к ним"

ФНС России планирует обновить и дополнить формы документов, используемых при проведении налогового мониторинга

Предметом налогового мониторинга, проводимого налоговым органом на основании обращения налогоплательщика, являются правильность исчисления (удержания), полнота и своевременность уплаты (перечисления) налогов, сборов, страховых взносов.

Формы документов, необходимые для проведения налогового мониторинга, утверждены приказом ФНС России от 07.05.2015 N ММВ-7-15/184@. В настоящее время данные формы документов не соответствуют положениям Налогового кодекса РФ.

В связи с изменениями, внесенными в налоговое законодательство федеральными законами от 01.05.2016 N 130-ФЗ, от 03.07.2016 N 240-ФЗ, от 03.07.2016 N 243-ФЗ, подготовлен проект приказа, содержащий новый перечень и формы документов.

Так, в частности, предлагается утвердить формы:

заявления о проведении налогового мониторинга, приложения к заявлению с информацией о лицах, которые прямо и (или) косвенно участвуют в организации, представляющей заявление, а также заявления об отказе в его проведении;

регламента информационного взаимодействия (с приложениями) и требования к нему;

решений о проведении налогового мониторинга и об отказе в его проведении;

запроса о предоставлении мотивированного мнения налогового органа и требования к составлению запроса;

мотивированного мнения налогового органа и требования к его составлению;

уведомления о досрочном прекращении налогового мониторинга;

уведомления о наличии (об отсутствии) невыполненных мотивированных мнений и уведомления об изменении (оставлении без изменения) мотивированного мнения налогового органа.

 

Письмо ФНС России от 21.09.2016 N БС-4-11/17680@
"О порядке учета уплаченных индивидуальным предпринимателем сумм торгового сбора при исчислении налога на доходы физических лиц"

Налогоплательщик имеет право уменьшить сумму НДФЛ на сумму уплаченного в налоговом периоде торгового сбора, а также на суммы фактически уплаченных авансовых платежей

При исчислении по итогам налогового периода суммы НДФЛ налогоплательщик в первую очередь вправе уменьшить ее на сумму торгового сбора, уплаченного в этом налоговом периоде, и только затем на суммы фактически уплаченных авансовых платежей.

При этом отмечено, что возможность возврата суммы торгового сбора в части, превышающей исчисленную по итогам налогового периода сумму налога, Налоговым кодексом РФ не предусмотрена.

 

<Письмо> ФНС России от 20.09.2016 N СД-4-3/17624
"О порядке учета расходов застройщиков, осуществляющих строительство объектов инфраструктуры"

Принятие к учету расходов на строительство объектов инфраструктуры зависит от порядка осуществления деятельности застройщика

В разъяснениях Минфина России приведены 3 варианта учета для целей налогообложения прибыли организаций расходов застройщиков на строительство объектов инфраструктуры:

расходы застройщиков, осуществляющих строительство объектов инфраструктуры самостоятельно или с привлечением подрядных организаций, формируют расходы, связанные со строительством жилого фонда и нежилых помещений, которые учитываются по мере признания доходов от реализации объектов жилого фонда или нежилых помещений, в случае, если построенные объекты инфраструктуры в последующем подлежат передаче в государственную или муниципальную собственность, либо по их поручению (решению) специализированным эксплуатирующим организациям;

в случаях, когда создаваемые объекты инфраструктуры планируется эксплуатировать застройщиком самостоятельно либо предполагается передавать их на основании сделок в пользу третьих лиц, подобные расходы учитываются в установленном порядке в качестве амортизируемого имущества или готовой продукции соответственно;

если застройщик осуществляет деятельность в качестве технического заказчика (в соответствии с терминами Градостроительного кодекса РФ), то в этом случае сумма затрат, превышающая сумму денежных средств, полученных на целевое финансирование, не учитывается для целей налогообложения прибыли организаций на основании пункта 17 статьи 270 НК РФ.

 

<Письмо> ФНП от 19.09.2016 N 3329/03-16-3
<О направлении писем>

До сведения налоговых органов доведена позиция Минфина России по вопросам взимания нотариального тарифа за удостоверение доверенности, предусматривающей передачу нескольких полномочий, а также уплаты госпошлины за регистрацию права долевой собственности

Так, например, указано, что в случае госрегистрации доли в праве общей собственности, возникающей на основании договоров купли-продажи, дарения, мены, ренты, каждым ФЛ или ЮЛ должна уплачиваться госпошлина в установленных НК РФ размерах, умноженных на размер доли в праве собственности. Если возникновение доли не связано с госрегистрацией права на объект недвижимого имущества (наследование, полная выплата паевого взноса членом кооператива) и осуществляется по желанию собственника, каждым лицом должна уплачиваться пошлина в полном размере.

Относительно удостоверения доверенности сообщается следующее:

если в одной доверенности определены полномочия по совершению действий или сделок, нотариальное удостоверение которых требует как обязательной, так и необязательной нотариальной формы, то должен уплачиваться тариф за удостоверение полномочия, требующего обязательной нотариальной формы;

если в одной доверенности определены полномочия, удостоверение которых требует обязательной нотариальной формы, то уплачивается тариф, равный наибольшему размеру госпошлины, установленному за удостоверение полномочия по совершению определенного действия или сделки, входящего в указанную доверенность.

 

<Письмо> Росстата от 15.04.2016 N СЕ-01-3/2157-ТО
<О предоставлении статистической отчетности с нулевыми значениями>

Росстатом разъяснен порядок предоставления статистической отчетности с нулевыми значениями

Сообщается, что ряд форм федерального статистического наблюдения (N 3-Ф, N 1-ПР, N П-6, N 2-наука и другие) согласно указаниям по их заполнению предоставляются в территориальные органы государственной статистики только при наличии наблюдаемого события (например, наличии задолженности по заработной плате, финансовых вложений и прочее). Предоставление "нулевых" отчетов за отчетный период по таким формам не требуется и отсутствие отчета квалифицируется как отсутствие явления у респондента.

По другим формам федерального статистического наблюдения, в указаниях по заполнению которых не содержатся требования по предоставлению данных исключительно при наличии наблюдаемого явления, и при отсутствии такого явления у респондента по факту его деятельности, Росстат считает возможным прием от респондентов в отчетном периоде официальных писем об отсутствии показателей в отчетном периоде по формам федерального статистического наблюдения вместо нулевых отчетов по ним.

 

<Информация> ФНС России
<О предоставлении документов при ликвидации юридического лица>

ФНС России разъясняет, что ликвидационный баланс может быть представлен по форме бухгалтерского баланса

Ликвидационный баланс утверждается участниками (учредителями) юридического лица или органом, принявшими решение о ликвидации юридического лица после расчетов с кредиторами.

ФНС России напоминает, что полный список документов для государственной регистрации в связи с ликвидацией юридического лица содержится в статье 21 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей", пункт 1.

 

Проект Основных направлений единой государственной денежно-кредитной политики на 2017 год и период 2018 и 2019 годов

Банком России предполагаются три варианта развития российской экономики в 2017 - 2019 годах

Сценарий I (базовый сценарий), который рассматривается как наиболее вероятный, основан на предположениях о том, что изменение конъюнктуры мировых сырьевых рынков будет происходить в основном в рамках текущих тенденций и цена на нефть марки "Юралс" на всем прогнозном горизонте будет находиться вблизи средних значений, складывавшихся в 2016 г., - около 40 долл. США за баррель.

В базовом сценарии ожидается, что сохранение стабильности в финансовой сфере, предсказуемость и последовательность денежно-кредитной и бюджетной политики и адаптация субъектов экономики к изменению внешних условий, в том числе за счет свободного курсообразования, создаст условия для постепенного улучшения настроений, оживления потребительского и инвестиционного спроса и восстановления экономического роста.

Как ожидается, в базовом сценарии темп роста экономики составит около 0,5 - 1,0% в 2017 г., а затем повысится до 1,5 - 2,0% в 2018 - 2019 годах. Ожидаемое замедление инфляции до 4% в 2017 г. и ее стабилизация вблизи целевого уровня создадут во второй половине трехлетнего прогнозного периода условия для постепенного смягчения денежно-кредитной политики. На его фоне будет происходить снижение кратко- и долгосрочных рыночных процентных ставок как в номинальном, так и в реальном выражении.

Вместе с тем уровень реальных процентных ставок останется в положительной области, что с учетом текущих характеристик развития экономики необходимо для сохранения сбалансированной сберегательной и кредитной активности. Дополнительным фактором смягчения ценовых и неценовых условий кредитования станет ожидаемая нормализация долговой нагрузки и соответствующее последовательное снижение кредитных рисков, что будет обеспечиваться консервативным подходом к изменению соотношения кредитной задолженности и доходов заемщиков. В базовом сценарии прогнозируется, что годовой темп прироста кредита экономике со стороны банковского сектора составит 4 - 6% в 2017 г., а затем ускорится до 7 - 11% в 2018 - 2019 годах. Смягчение кредитных условий наряду с восстановлением экономических настроений и ожиданий внесет вклад в постепенное восстановление роста как потребительского, так и инвестиционного спроса.

В дополнение к сценарию I Банк России рассматривает еще два сценария: сценарий II, в котором предполагается снижение цены на нефть до уровня около 25 долл. США за баррель к началу 2017 г. и ее сохранение на низком уровне до конца 2019 г., и сценарий III, подразумевающий постепенный рост цены на нефть до 55 долл. США за баррель в 2019 году.

 

<Информация> Банка России
"О представлении в Банк России и раскрытии расчета размера собственных средств"

Банк России предложил управляющим компаниям ИФ, ПИФ и НПФ использовать рекомендуемую форму расчета собственных средств

С 1 сентября 2016 года утратил силу Приказ ФСФР России от 23.10.2008 N 08-41/пз-н, приложение N 1 к которому содержало форму расчета собственных средств, в том числе для управляющих компаний инвестиционных фондов, ПИФ и НПФ.

Новая форма расчета предусмотрена проектом изменений в Указание Банка России от 16.12.2015 N 3901-У.

Соответствующая электронная форма расчета содержится в программе-анкете подготовки электронных документов, размещенной на сайте банка России в разделе "Программы для работы с электронными документами" раздела "Финансовые рынки/личные кабинеты и отчетность/отчетность субъектов рынка коллективных инвестиций".

Данную форму рекомендовано использовать начиная с расчета собственных средств на 30.09.2016.

 

НОВОСТИ СУДЕБНОЙ АРБИТРАЖНОЙ ПРАКТИКИ

 

26.09.2016 УК – посредник по «коммуналке»?

Автор: Н. Н .Максимова

Журнал "Жилищно-коммунальное хозяйство: бухгалтерский учет и налогообложение" № 9/2016

Можно ли квалифицировать деятельность управляющей организации по предоставлению коммунальных услуг как посредническую?

Жилищный кодекс и подзаконные акты, принятые в его исполнение, не позволяют УК ограничиться ролью посредника в части предоставления коммунальных услуг потребителям в МКД (позиция 1): она является самостоятельным субъектом по отношению как к РСО, так и к собственникам помещений. Между тем Минфин (позиция 2) допускает, что при правильном оформлении договорных отношений УК может считать себя агентом с соответствующими налоговыми обязательствами. Едино­образная судебная практика по данному вопросу отсутствует. Несмотря на многочисленные разъяснения финансистов, представляется, что позиция 2 противоречит закону, поэтому чревата налоговыми рисками.

Позиция 1.

Договором управления на УК возлагается обязанность предоставлять коммунальные услуги (п. 2 ст. 162 ЖК РФ), а закон устанавливает ответственность УК за предоставление и качество коммунальных услуг (п. 2.3 ст. 161 ЖК РФ, Постановление Президиума ВАС РФ от 05.04.2012 № 15417/11). В силу Правил предоставления коммунальных услуг УК не может отказать потребителям в предоставлении коммунальных услуг, во включении в договор условия об их предоставлении, при этом предоставление услуг обеспечивается путем заключения и надлежащего исполнения договоров о приобретении коммунальных ресурсов с РСО (п. 6, 9, 13). Арбитры в налоговых спорах, анализируя действующее законодательство, приходят к выводу, что УК реализует коммунальные услуги и обязана начислять налоги с их полной стоимости, а также среди прочего имеет право на вычет «входного» НДСпо коммунальным ресурсам.

Судебная практика.

Определения ВС РФ от 14.03.2016 № 301-КГ16-736, от 09.03.2016 № 302-КГ16-450, от 18.02.2016 № 307-КГ15-19440, постановления АС УО от 20.05.2016 № Ф09-3972/16, АС СЗО от 20.11.2015 по делу № А26-8726/2014, АС ЗСО от 30.03.2015 по делу № А46-4803/2014.

Позиция 2.

В многочисленных разъяснениях по вопросам исчисления налогов УК финансисты предлагали два варианта. Первый: плата за коммунальные услуги включается в доходы. Второй: если исходя из договорных отношений УК выполняет роль агента собственников помещений при заключении договора с РСО, налогообложению подлежит только агентское вознаграждение (письма от 11.07.2016 № 03-11-06/2/40349, от 20.06.2016 № 03-04-06/35581, от 13.05.2016 № 03-11-06/2/27635, от 10.05.2016 № 03-11-11/26632, от 29.01.2016 № 03-11-11/4099). Некоторые судебные акты указывают на жизнеспособность второго варианта.

Судебная практика.

Постановления ФАС УО от 17.01.2013 № Ф09-12136/12, от 31.01.2013 № Ф09-13255/12, от 11.03.2010 № Ф09-1431/10-С3, ФАС ВВО от 21.06.2012 по делу № А29-4657/2011, АС ЗСО от 09.09.2010 по делу № А27-3418/2010. 

Источник: http://www.audit-it.ru

 

26.09.2016 Налогоплательщик вправе учесть расходы прошлых лет в текущем налоговом периоде, если...

Предметом налогового спора явилось несогласие налогового органа в части уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль за 2011 год на сумму расходов, относящихся к 2010 году По мнению налогового органа, такое уменьшение не является исправлением ошибок и не может быть применимо к п. 1 ст. 54 НК РФ. 
Судами установлено, что общество в состав расходов 2011 года включило затраты, относящиеся к 2010 году, поскольку документы по данным расходам были получены им в 2011 году, что отражено в журнале входящей корреспонденции. 
В соответствии с абзацем третьим п. 1 ст. 54 НК РФ налогоплательщик вправе провести перерасчет налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения), относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, а также в тех случаях, когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога. 
В силу правовой позиции, изложенной в Определении КС РФ от 21.05.2015 № 1096-О, положения абзаца 3 п. 1 ст. 54 НК РФ предоставляют налогоплательщику право осуществить корректировку налоговой базы в том налоговом периоде, в котором были выявлены совершенные ошибки, но при наличии одного из двух условий: при невозможности определения периода совершения ошибок, или если ошибки привели к излишней уплате налога. 
Учитывая установленные фактические обстоятельства (уплата обществом в бюджет налога на прибыль за 2010 год, неучтенность соответствующих расходов 2010 года при исчислении налога на прибыль за 2010 год, что привело к его излишней уплате), судами сделан обоснованный вывод, что уменьшение обществом налоговой базы по налогу на прибыль за налоговый период, в котором выявлены искажения (2011 год) на сумму расходов 2010 года, правомерно. 
(Постановление Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 25.08.2016 по делу № А33-1968/2015)

Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру

 

26.09.2016 Суд: прежде чем делать переоценку основных средств, не забудьте заглянуть в учетную политику

Общество обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения налоговой инспекции о доначислении налога на имущество на сумму 21 754 603 руб., а так же пеней и штрафов. Доначисление произведено на основании вывода налоговиков о том, что ЗАО неправомерно провело переоценку основных средств.

Суд первой инстанции встал на сторону заявителя, однако апелляционный суд это решение отменил.

Как установили суды, ЗАО произвело переоценку основных средств на 31.12.2012 года на основании отчета эксперта ООО "НИЛЭО", определившего восстановительную стоимость принадлежавшего ЗАО недвижимого имущества.

Исследовав представленные в материалы дела доказательства, судом установлено, что учетная политика заявителя на 2011-2012 года не предусматривала проведение переоценки основных средств, а предусматривала такую возможность лишь на 2013 год, тем не менее, в нарушение положений ПБУ 6/01 заявитель провел такую переоценку.  Суд указал, сославшись на положения Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", что приказ заявителя от 31.12.2012 о проведении переоценки основных средств по состоянию на 31.12.2012 - не соответствовал учетной политике организации. Довод заявителя со ссылкой на ПБУ 1/2008 о том, что приказ о переоценке основных средств является дополнением к учетной политике, и не направлен на ее изменение, также был оценен судами. При этом суд апелляционной инстанции указал, что пунктом 3.1.3 Учетной Политики на 2012 прямо предусмотрено, что "переоценка основных средств не производится", в связи с чем данный довод суд посчитал несостоятельным.

Кроме того, налоговой инспекцией был сделан вывод о том, что в отчете об оценке показатель восстановительной стоимости оцененных объектов ниже показателя рыночной стоимости, что противоречит закону.  Как установлено судом, переоценка налогоплательщиком отражена в учете на основе отчета об оценке от 28.02.2013, согласно которому показатель восстановительной стоимости оцененных объектов (1 980 089 008 руб.) ниже показателя рыночной стоимости (6 926 019 724 руб.), рассчитанной затратным подходом практически в 3,5 раз, что противоречит нормам законодательства об оценке.

В силу статьи 11 Закона N 135-ФЗ отчет об оценке должен содержать сведения о целях и задачах проведения оценки, а также иные сведения, необходимые для полного и недвусмысленного толкования результатов проведения оценки объекта оценки, отраженных в отчете, являющихся, по мнению оценщика, существенно важными для полноты отражения примененного им метода расчета стоимости конкретного объекта оценки.

Между тем, в спорном отчете не содержится информации о том, каким образом оценщики рассчитали восстановительную стоимость объектов, и причины расхождения восстановительной стоимости от показателей рыночной стоимости.

АС Московского округа в постановлении от07.09.2016 N Ф05-12620/2016 решение апелляционной инстанции оставил в силе и отказал ЗАО в кассационной жалобе.

Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру

 

26.09.2016 Вычеты по НДС: поддельность подписей на документах еще не подтверждает получение необоснованной налоговой выгоды

Постановление Арбитражного суда Центрального округа  от 24.08.2016 № N Ф10-2890/16 
по делу N А08-6153/2015 (ключевые темы: налоговая выгода - товарная накладная - руководитель юридического лица - договор поставки - необоснованная налоговая выгода. Спор решен в пользу налогоплательщика)

Согласно ранее сформулированным разъяснениям представление в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов для получения налоговой выгоды - основание для ее приобретения. Такое правило действует, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы. В рассматриваемом деле суд округа счел, что инспекция таких доказательств не представила. Окружной суд не расценил в качестве такового в т. ч. экспертное заключение, в котором указывалось на поддельность подписей руководителей фирм-поставщиков на документах, которые налогоплательщик представил для получения вычетов по НДС по операциям с этими контрагентами. Как подчеркнула кассационная инстанция, контрагенты налогоплательщика в спорный период были зарегистрированы в качестве юрлиц, сведения об их руководителях имелись в ЕГРЮЛ. Налогоплательщик при заключении договоров проявил должную степень осмотрительности, получив от указанных контрагентов учредительные документы, свидетельства о постановке на учет в налоговых органах, а также приказы о назначении их исполнительных органов. Он не уполномочен проверять достоверность сведений, содержащихся в федеральных информационных ресурсах. Учитывая это, а также иные обстоятельства, инспекция не доказала наличие согласованных неправомерных действий налогоплательщика и его контрагентов.

Источник: http://www.pravovest.ru/

 

27.09.2016 Подача уточненки после окончания выездной проверки: возможны допмероприятия налогового контроля

Определение СК по экономическим спорам Верховного Суда РФ  от 13.09.2016 № N 310-КГ16-5041 

НК РФ не запрещает подавать уточненные декларации в случае назначения, проведения или окончания выездной проверки этого же периода. Представить ее можно и после принятия решения по результатам такой проверки. Соответственно, данному праву на предоставление уточненной декларации должно корреспондировать и полномочие налогового органа на ее проверку. Налоговый орган, завершив выездную проверку, должен обладать всей полнотой информации по проверенному периоду. Уточненная декларация, представленная после завершения выездной проверки и до вынесения решения по ней, может представлять собой форму информирования о возражениях налогоплательщика относительно выводов инспекции, изложенных в материалах проверки. В таком случае налоговый орган с учетом объема и характера уточняемых сведений вправе провести допмероприятия налогового контроля либо, вынося решение без учета данных уточненной декларации, назначить повторную выездную проверку (в части этих сведений). Кроме того, надо учитывать, что НК РФ не обязывает составлять акт (справку) по результатам допмероприятий налогового контроля и вручать его налогоплательщику.

Источник: http://www.pravovest.ru/

 

28.09.2016 Обзор арбитражной судебной практики для бухгалтера 9 - 27 сентября 2016 года

Источник: КонсультантПлюс

Исправление в больничном листе: организация смогла зачесть расходы только через суд

ФСС провел выездную проверку и отказался зачесть расходы на выплату пособия по временной нетрудоспособности, поскольку в поле "по какое число" была исправлена дата. Суд отметил, что подобная ошибка медучреждения устранима: взамен испорченного документа в этом случае выдаетсядубликат.

Спорный листок нетрудоспособности был выдан в связи с наступлением страхового случая. Документ содержал все необходимые реквизиты, в том числе подписи врачей, штамп и печать медучреждения.

До того как ФСС вынес решение по итогам проверки, организация представила в фонд дубликат взамен больничного листа с ошибкой. Проверяющие не приняли дубликат, ссылаясь на то, что организация получила его несвоевременно. Как указал суд, срок выдачи дубликата не установлен порядком выдачи листков нетрудоспособности.

В судебной практике уже встречалось похожее мнение: устранимые нарушения не основание отказать в зачете пособий по временной нетрудоспособности.

Документ: Постановление АС Северо-Западного округа от 24.08.2016 по делу N А21-2218/2015

 Если в ежегодный отпуск работник ушел самовольно, увольнение за прогул законно

Сотрудник считал, что находится в очередном оплачиваемом отпуске. Однако работодатель его не предоставлял, соответствующий приказ не издавал. Сотрудник не относился к категориям работников, которые могут уйти в отпуск по желанию в удобное для них время. Суд пришел к выводу, что для отсутствия на работе не было уважительных причин, увольнение за прогул законно. Подобный подход в судебной практике уже встречался.

Документ: Апелляционное определение Московского городского суда от 14.07.2016 по делу N 33-27332/2016

 Даже если спецоценка не проведена, ответственность грозит работодателю не всегда

Общество оштрафовали за то, что оно не провело спецоценку условий труда. ВС РФ не согласился с этим решением и вновь указал, какие обстоятельства нужно учитывать в подобных случаях.

Так, прежде чем привлечь работодателя к ответственности в виде предупреждения или штрафа, требуется выяснить, какие рабочие места предусмотрены штатным расписанием.

Необходимо принять во внимание переходное положение: спецоценку условий труда на рабочих местах можно проводить поэтапно, завершить ее нужно до 31 декабря 2018 года. Из этого правила есть исключения. Одно из них касается рабочих мест сотрудников, получающих гарантии и компенсации за работу во вредных и (или) опасных условиях.

Вопрос, есть ли в организации рабочие места, в отношении которых действуют исключения, в данном случае не исследовался. Также не было подтверждено наличие оснований для внеплановой спецоценки.

Документ: Постановление ВС РФ от 09.08.2016 N 57-АД16-5

 Юрлицу не удалось убедить суд, что до сверки расчетов оно не знало о переплате

Чтобы вернуть сумму переплаты, организация обратилась в налоговый орган. Он отказал в возврате из-за пропуска срока, установленного для обращения с соответствующим заявлением. Юрлицо попыталось через суд обязать инспекцию вернуть излишне уплаченные средства, но это ему не удалось.

По мнению суда, общество должно было знать о переплате с момента внесения спорных сумм, поскольку самостоятельно рассчитывало и перечисляло их в бюджет. Довод организации о том, что ей могло стать известно о переплате только при составлении акта сверки расчетов, был отклонен. Акт не является единственным документом, подтверждающим возникновение переплаты. Ошибочное перечисление сумм, превышающих величину действительного налогового обязательства, не свидетельствует, что организация после истечения срока давности вправе требовать вернуть средства.

При разрешении подобных дел особое значение имеют их обстоятельства. Возникали ситуации, в которых суд устанавливал, что о переплате организация узнала при проведении сверки. В других судебных актах отмечено: день сверки не признается моментом, когда налогоплательщику стало известно о переплате.

Документ: Постановление АС Западно-Сибирского округа от 07.09.2016 по делу N А45-6464/2015

 Утрата юрлицом больничных листов не основание для отказа зачесть расходы

Расходы на обязательное социальное обеспечение можно подтвердить и другими документами, в частности письмами лечебных учреждений, копиями корешков больничных. Такой вывод следует из постановления суда.

В результате выездной проверки ФСС обнаружил отсутствие у страхователя листков нетрудоспособности. Вместо них юрлицо предъявило письма медучреждений о том, что листки выдавались, а также представило копии их корешков и выписок из амбулаторных карт. Эти письма содержали информацию о сериях и номерах больничных, периодах нетрудоспособности, Ф.И.О. работников. Однако фонд посчитал, что организация не подтвердила расходы.

Суды трех инстанций поддержали страхователя. Они отметили: предъявленные документы доказывают наступление страхового случая, подтверждают выдачу больничных листов, позволяют определить периоды нетрудоспособности. То, что организация не сохранила оригиналы больничных, не повод отказать в зачете. Кроме того, законодательством не предусмотрена повторная выдача таких документов взамен утраченных.

Есть суды, которые считают так же, например АС Уральского округа. ФСС в отношении расходов на выплату пособия по беременности и родам давал следующее разъяснение. При выездной проверке эти расходы не принимаются к зачету, если отсутствуют подлинники подтверждающих документов. Справки, представленные ГУЗ и ГБУЗ, содержат информацию о выдаче листков нетрудоспособности и не являются финансовыми документами, на основании которых произведены расходы.

Документ: Постановление АС Московского округа от 01.09.2016 по делу N А40-6510/2016

 Работник не доказал, что соглашение подписано под давлением, - увольнение правомерно

Суд не признал, что работодатель заставил сотрудника подписать соглашение о расторжении трудового договора. Оказание на работника психического либо физического воздействия не было подтверждено. В судебной практике уже встречались похожие случаи. Увольнение законно, если сотрудник не доказал, что заключил соглашение в стрессовом состоянии, которое вызвано действиями работодателя.

Документ: Апелляционное определение Московского городского суда от 20.07.2016 по делу N 33-28280/2016

 Суд указал: тяжелое финансовое положение юрлица не повод снизить штраф за неуплату налога

Организация посчитала свое тяжелое финансовое положение смягчающим ответственность обстоятельством и попыталась через суд уменьшить штраф за неуплату налога.

Суд первой инстанции и апелляция снизили штраф в два раза, признав такое положение общества смягчающим обстоятельством. Они указали, что перечень смягчающих ответственность обстоятельств не исчерпывающий. Кроме того, в действиях юрлица не был найден умысел. То, что общество подало корректирующую декларацию, свидетельствует о его добросовестности.

Кассация отменила решения судов предыдущих инстанций. Налогоплательщик является коммерческой организацией, которая не имеет социальной значимости и не осуществляет деятельность в интересах государства и общества. Тяжелое финансовое положение этого юрлица не признается смягчающим обстоятельством.

Отметим, большинство судов считают иначе: тяжелое финансовое положение организации является обстоятельством, смягчающим ответственность за неуплату или неполную уплату налога.

Документ: Постановление АС Московского округа от 06.09.2016 по делу N А41-100873/2015

 Можно учесть расходы на организацию бесплатного питания, предусмотренного локальным актом

Вывод судов касается расчета по налогу на прибыль в следующей ситуации. Работодатель предоставлял сотрудникам бесплатное питание, предусмотренное в двух локальных нормативных актах - положениях о дополнительных льготах и об оплате труда.

Инспекция решила, что в налогооблагаемой базе неправомерно учтены затраты на организацию бесплатного питания. Проверяющие пояснили: его предоставление закреплено документом, который не является ни трудовым, ни коллективным договором. Суды поддержали организацию. Они указали, что бесплатное питание предусмотрено трудовыми договорами с учетом локальных нормативных актов, подлежащих исполнению работодателем.

Отметим, Минфин подтверждает, что затраты на организацию бесплатного питания персонала уменьшают налогооблагаемую прибыль, если оно предоставляется согласно трудовому или коллективному договору. Судебная практика также складывается в пользу налогоплательщиков.

Документ: Постановление АС Уральского округа от 25.08.2016 по делу N А60-50249/2015

Хотя подписи контрагента были подделкой, компания подтвердила должную осмотрительность

Когда организация заключала договоры с контрагентами, они представили учредительные документы, свидетельства о постановке на учет в налоговых органах, а также приказы о назначении исполнительных органов. Сведения об этих компаниях и их руководителях имелись в ЕГРЮЛ.

Суд первой инстанции счел: должная степень осмотрительности проявлена, законодательство не обязывает налогоплательщиков проверять, находится ли контрагент по месту регистрации, подлинны ли подписи и печати на первичных учетных документах и т.д. Отметим, что при рассмотрении дела организация подтвердила реальность хозяйственных операций. Кассация не стала отменять решение суда.

Организациям следует иметь в виду, что понятие должной осмотрительности законодательно не установлено, ряд критериев выработали суды и официальные органы. Перечень данных о контрагенте, которые желательно иметь, не является исчерпывающим. Чем больше документов удастся представить для подтверждения своей осмотрительности, тем меньше вероятность возникновения претензий со стороны проверяющих.

Документ: Постановление АС Центрального округа от 24.08.2016 по делу N А08-6153/2015

 Безнадежный долг списывается в периоде, когда истек срок исковой давности

Подход кассации согласуется с точкой зрения большинства судов. Ее разделял и Президиум ВАС РФ.

В практике судов встречается и иное мнение. В соответствии с ним безнадежный долг можно учесть уже после завершения периода, в котором истек срок исковой давности.

Минфин неоднократно отмечал, что списание допустимо только в том периоде, когда истек срок давности. Однако ведомство также разъясняло: списать долг можно в течение трех лет со дня внесения налога за указанный период. Вывод касается ситуации, когда в периоде истечения срока давности организация не учла безнадежный долг, из-за чего возникла переплата.

Документ: Постановление АС Северо-Кавказского округа от 23.08.2016 по делу N А32-11087/2015

 Нельзя принять НДС к вычету по счету-фактуре с факсимильной подписью

Суд обосновал вывод тем, что в НК РФ не предусмотрена возможность применять факсимиле при оформлении счетов-фактур. Если используется клише, не выполняется требование о том, что такие документы должны подписывать уполномоченные лица. У официальных органов и большинства судовэтот же подход.

Документ: Постановление АС Северо-Западного округа от 24.08.2016 по делу N А21-4977/2015

 Если сокращаются все штатные единицы по должности, преимущественное право не учитывается

Суд указал, что работодатель при увольнении сотрудника не нарушил его преимущественное право на оставление на работе. Поскольку из штатного расписания исключались все ставки по должности, определять, кто из работников имел преимущественное право, не требовалось. В судебной практикеаналогичный подход уже есть.

Документ: Апелляционное определение Свердловского областного суда от 27.05.2016 по делу N 33-9214/2016

 Если долг по зарплате погашен частично, сотрудник не обязан возобновлять работу

Приостановление работы длится до выплаты всей задержанной суммы. Это касается как задолженности, из-за которой работа приостановлена, так и задолженности за последующий период. Поскольку задержанная сумма была выплачена неполностью, сотрудник не возобновил работу. Суд указал, что оснований увольнять его за прогул работодатель не имел. Подобный подход в судебной практике уже встречался.

Документ: Апелляционное определение Санкт-Петербургского городского суда от 17.05.2016 N 33-9739/2016

Источник: http://www.audit-it.ru

 

НОВОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

 

26.09.2016 Платит ли кинотеатр налог на имущество от кадастровой стоимости: мнение Минфина

Введение налога на имущество организаций, уплачиваемого от кадастровой стоимости недвижимости, породило множество вопросов, многие из которых до сих пор не имеют четкого ответа. Зачастую в перечни имущества, утверждаемые региональные властями, попадает недвижимость не относящаяся к торгово-офисной. Как быть кинотеатрам? Ответ попытался дать Минфин в письме № 03-05-04-01/51060 от 01.09.2016 г.

По мнению Департамента налоговой и таможенной политики, здание кинотеатра, на основании ОКВЭД ОК 029-2014 (а также ОК 034-2014), не относится к объектам, в отношении которых установлена обязанность уплачивать налог от кадастровой стоимости в соответствии со статьей 378.2 НК РФ.

Однако если здание кинотеатра или помещения в нем фактически используются для размещения торговых, офисных и других  подобных объектов, и отвечают условиям, установленным пунктами 3 - 5 статьи 378.2 НК РФ, то налоговая база должна определяться как кадастровая стоимость.

При этом в соответствии с пунктом 9 статьи 378.2 НК РФ вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, являющихся объектами налогообложения, определяется уполномоченным органом субъекта Российской Федерации.

Таким образом, если здание кинотеатра попадет в перечень имущества, облагаемого от кадастровой стоимости, либо придется платить налог, либо оспаривать включение недвижимости в региональный перечень.

Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру

 

26.09.2016 Минтруд: не все доплаты до оклада включаются в расчет среднего заработка

Минтруд в письме № 14-1/ООГ-7105 от 03.08.2016 г. ответил на вопрос, какие доплаты до средней заработной платы включаются в расчет среднего заработка.

Как считает ведомство, доплаты между средней заработной платой и пособием по временной нетрудоспособности являются выплатами социального характера, предусматривающими возмещение утраченного заработка во время нетрудоспособности работника. Т.е. они не соответствуют понятию "заработная плата" согласно статье 129 ТК РФ и, таким образом, на основании пункта 3 Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы для расчета среднего заработка не учитываются.

Иного мнения чиновники о доплатах между окладом и средней заработной платой в период командировки. Если организация предусмотрела системой оплаты труда выплату за нахождение в командировке (отразив ее в трудовом договоре работника), которая включена в фонд оплаты труда и учитывается при определении сумм страховых взносов в Фонд социального страхования Российской Федерации и Пенсионный фонд Российской Федерации, данную выплату можно рассматривать как часть заработной платы и учитывать при расчете среднего заработка.

Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру

 

26.09.2016 Минфин и фиксированные взносы ИП с работниками: разворот на 180 градусов?

В пятницу на сайте Федеральной налоговой службы появилась новость о новом письме Минфина № 03-11-09/54901 от 20.09.2016 г.  Судя по новости, письмо разъясняет порядок уменьшения налога по УСН с с объектом «доходы» индивидуальным предпринимателем, имеющим наёмных работников. И, в отличии от прошлых писем, Минфин разъяснил, что такие ИП могут уменьшить сумму налога на сумму уплаченных страховых взносов в размере 1% с доходов более 300 тыс. рублей.

Напомним, что ранее Минфин неоднократнозаявлял в письмах, что ИП, имеющие работников, не должны уплачивать фиксированные взносы в части уплаты 1% от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 рублей. Данные заявления противоречили законодательству и мнению Минтруда.

К сожалению, ссылка на само письмо на сайте ФНС не приведена, поэтому узнать, что же на самом деле написано в письме Минфина, пока невозможно.

Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру

 

27.09.2016 В Москве с 1 октября изменится минимальная оплата труда

С 1 октября 2016 г. минимальная оплата труда в Москве составит 17 561 руб. (вместо 17 300).

В соответствии с пунктом 3.1.1. Московского трехстороннего соглашения на 2016-2018 годы, размер минимальной заработной платы в городе Москве пересматривается ежеквартально и устанавливается в размере величины прожиточного минимума трудоспособного населения города Москвы.

Постановлением № 551-ПП, установлен размер прожиточного минимума трудоспособного населения за 2 квартал 2016 года в размере 17 561 рубль, и значит именно он будет применяться с 1 октября по 31 декабря 2016 года (пункт 3.1.2. трехстороннего соглашения).

Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру

 

27.09.2016 Как подтвердить резидентство, если загранпаспорт утерян?

Федеральная налоговая служба в письме № ОА-3-17/4086 от 06.09.2016 г. дала совет налоговым агентам, как подтвердить резидентство для расчета НДФЛ, если утерян загранпаспорт.

Перечень документов для посчета дней пребывания на территории РФ Налоговым кодексом не установлен, отмечает ФНС. На этом основании для указанных целей могут использоваться любые документы, оформленные в соответствии с законодательством России и позволяющие установить количество календарных дней пребывания лица на территории Российской Федерации.

Документами, подтверждающими фактическое нахождение физического лица на территории Российской Федерации, являются, прежде всего, копии страниц паспорта с отметками органов пограничного контроля о пересечении границы.

В случаях, когда упомянутые документы представить невозможно, в качестве таких документов выступают сведения из табеля учета рабочего времени, данные миграционных карт, документы о регистрации по месту жительства (пребывания), оформленные в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.

Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру

 

28.09.2016 Автомобиль поставлен на учет и снят с него в один день: платить ли транспортный налог?

Департамент налоговой и таможенной политики Минфина в письме от 24.08.2016 № 03-05-05-04/49344 ответил на вопрос, как исчислить транспортный налог, если автомобиль зарегистрирован и снят с регистрации в один день.

Изучив пункт 3 статьи 362 Налогового кодекса, Минфин пришел к выводу, что транспортный налог в описанной ситуации уплачивать не надо.

Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру

 

28.09.2016 Налоговики предупредили о мошеннических письмах с сообщениями о налоговой задолженности

Россияне получают электронные письма, в которых говорится о якобы имеющихся у них долгах по налогам

ФНС России предупредила о случаях мошенничества, когда от ее имени по электронной почте рассылаются сообщения, пишет Интерфакс.

В разосланных неустановленными лицами сообщениях говорится о наличии налоговой задолженности, о предстоящей налоговой проверке или о незаполненных платежных документах.

Налоговая служба отметила, что налоговики не рассылают сведения о задолженностях, о предстоящих проверках и не направляют оповещения о незаполненных платежных документах по электронной почте и не имеют никакого отношения к таким письмам.

В случае получения подобного электронного письма не надо открывать ссылки, которые приводятся в письме, предупреждают в налоговом ведомстве.

Источник: Российский налоговый портал

 

29.09.2016 ФНС утвердила новую форму уведомления по налогам физлиц

Приказ Федеральной налоговой службы от 07.09.2016 N ММВ-7-11/477@ "Об утверждении формы налогового уведомления" прошел регистрацию в Минюсте. Утвержденное уведомление предназначено для физических лиц, в нем указываются такие налоги, как НДФЛ (если есть налог, не удержанный налоговым агентом), налог на имущество физических лиц, земельный и транспортный налоги.
 Приказ вступит в силу с 1 апреля 2017 года. В текущем году уведомления будут рассылаться по старой форме.

Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру

 

29.09.2016 Росстат утвердил еще одну форму отчетности за 2016 год

Приказом N 554 от 28.09.2016 Росстата утвердил форму федерального статистического наблюдения № 1 кадры «Сведения о повышении квалификации и профессиональной подготовке работников организаций». Отчет должны будут сдать все организации (кроме субъектов малого предпринимательства), даже если работники фирмы никакого обучения не проходили.

Форма должна быть представлена не позднее 3 февраля 2017 года.

Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру

 

30.09.2016 Минэкономики негативно относится к идее налога на «тунеядство»

Об этом сообщил замглавы МЭР Олег Фомичев

Минэкономразвития России не видело проекта введения специального сбора для неработающих россиян и относится к идее такого сбора негативно, сообщил замглавы МЭР Олег Фомичев в рамках форума «Сочи-2016».

«Мы, честно говоря, отрицательно относимся (к введению системы взносов в бюджет РФ с неработающего населения)», — подчеркнул замминистра финансов, отвечая на соответствующий вопрос.

По его словам, Минэкономики не видело последнюю версию этого проекта закона, одна из версий обсуждалась примерно года назад.

Источник: Российский налоговый портал

 

30.09.2016 Минфин вводит в действие 30 международных стандартов

Минфин опубликовал проект приказа о введении в действие на территории РФ следующие международные стандарты для аудита:

Международный стандарт контроля качества 1 «Контроль качества в аудиторских организациях, проводящих аудит и обзорные проверки финансовой отчетности, а также выполняющих прочие задания, обеспечивающие уверенность, и задания по оказанию сопутствующих услуг»;

МСА 200 «Основные цели независимого аудитора и проведение аудита в соответствии с международными стандартами аудита»;

МСА 240 «Обязанности аудитора в отношении недобросовестных действии при проведении аудита финансовой отчетности»;

МСА 250 «Рассмотрение законов и нормативных актов в ходе аудита финансовой отчетности»;

МСА 265 «Информирование лиц, отвечающих за корпоративное управление, и руководства о недостатках в системе внутреннего контроля»;

МСА 300 «Планирование аудита финансовой отчетности»;

МСА 315 (пересмотренный) «Выявление и оценка рисков существенного искажения посредством изучения организации и ее окружения»;

МСА 320 «Существенность при планировании и проведении аудита»;

МСА 330 «Аудиторские процедуры в ответ на оцененные риски»;

МСА 402 «Особенности аудита организации, пользующейся услугами обслуживающей организации»;

МСА 450 «Оценка искажений, выявленных в ходе аудита»;

МСА 500 «Аудиторские доказательства»;

МСА 501 «Особенности получения аудиторских доказательств в конкретных случаях»;

МСА 505 «Внешние подтверждения»;

МСА 520 «Аналитические процедуры»;

МСА 530 «Аудиторская выборка»;

МСА 550 «Связанные стороны»;

МСА 560 «События после отчетной даты»;

МСА 610 (пересмотренный, 2013 г.) «Использование работы внутренних аудиторов»;

МСА 620 «Использование работы эксперта аудитора»;

Международный отчет о практике аудита 1000 «Особенности аудита финансовых инструментов»;

Международный стандарт обзорных проверок 2400 (пересмотренный) «Задания по обзорной проверке финансовой отчетности прошедших периодов»;

Международный стандарт обзорных проверок 2410 «Обзорная проверка промежуточной финансовой информации, выполняемая независимым аудитором организации»;

Международный стандарт заданий, обеспечивающих уверенность 3000 (пересмотренный) «Задания, обеспечивающие уверенность, отличные от аудита и обзорной проверки финансовой информации прошедших периодов»;

Международный стандарт заданий, обеспечивающих уверенность 3400 «Проверка прогнозной финансовой информации»;

Международный стандарт заданий, обеспечивающих уверенность 3402 «Заключение аудитора обслуживающей организации, обеспечивающее уверенность, о средствах контроля обслуживающей организации»;

Международный стандарт заданий, обеспечивающих уверенность 3410 «Задания, обеспечивающие уверенность, в отношении отчетности о выбросах парниковых газов»;

Международный стандарт заданий, обеспечивающих уверенность 3420 «Задания, обеспечивающие уверенность, в отношении компиляции проформы финансовой информации, включаемой в проспект ценных бумаг»;

Международный стандарт сопутствующих услуг 4400 «Задания по выполнению согласованных процедур в отношении финансовой информации»;

Международный стандарт сопутствующих услуг 4410 «Задания по компиляции».

Указанные стандарты вступают в силу на территории России со дня их официального опубликования на официальном сайте Минфина.

Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру

 

30.09.2016 При покупке недостроенного дома имущественный вычет можно получать с года оформления его в собственность

За разъяснениями о порядке получения имущественного вычета в Минфин обратился налогоплательщик, который приобрел недостроенный жилой дом и получил на него свидетельство о праве собственности в 2013 году.

Как пояснили в Минфине, в соответствии с пп. 6 и 7 п. 3 ст. 220 НК РФ имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику на основании документов, подтверждающих возникновение права на указанный вычет, платежных документов, оформленных в установленном порядке и подтверждающих произведенные налогоплательщиком расходы.

Так как свидетельство о праве собственности на жилой дом было получено налогоплательщиком в 2013 году, то право на получение имущественного налогового вычета в сумме расходов на приобретение и достройку жилого дома у налогоплательщика возникло в 2013 году.

Таким образом, исходя из изложенного, налогоплательщик имеет право получить имущественный вычет за 2013 год и последующие годы, в котором учесть расходы на приобретение не завершенного строительством жилого дома и расходы по его достройке, понесенные в предыдущие годы. Такой вывод содержится в письме Минфина № 03-04-05/53093 от 09.09.2016.

Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру

 

30.09.2016 Срок действия паспортов о присоединении к Сети доверенных операторов электронного документооборота продлен на два месяца

ФНС России приняла решение о продлении переходного периода, установленного приказом ФНС России от 04.04.2016 № ММВ-7-6/176@. Об этом сообщается на сайте службы.
 С 1 июля 2016 года операторы электронного документооборота при получении статуса доверенного оператора должны подтвердить факт предоставления своим клиентам возможности обмениваться электронными документами независимо от того, у какого оператора они обслуживаются.

Приказом было предусмотрено, что в отношении операторов электронного документооборота, которым ранее был присвоен статус доверенного оператора, действует правило переходного периода. В соответствии с этим указанный статус сохраняется за операторами до 30 сентября 2016 года, после чего потребуется его подтверждение по новым правилам.
Однако, в связи с тем, что менее 50% операторов, входящих в реестр доверенных, успели доработать свои программные средства, ФНС России принято решение о продлении положений переходного периода на два месяца. Соответствующие изменения предусмотрены приказом ФНС России от 29.09.2016 №ММВ-7-6/523@.
 Актуальный реестр операторов электронного документооборота, включенных в сеть доверия ФНС России и имеющих действующий паспорт,публикуется по адресу.

Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру

 

30.09.2016 ФНС разослала по налоговым порядок уменьшения НДФЛ на торговый сбор

Федеральная налоговая служба разослала по нижестоящим инспекциям письмо Минфина, в котором разъяснен порядок уменьшения НДФЛ у предпринимателя уплачивающего торговый сбор и не применяющего спецрежимы.

Согласно пункту 5 статьи 225 Налогового кодекса в случае осуществления налогоплательщиком вида предпринимательской деятельности, в отношении которого в соответствии с главой 33 "Торговый сбор" НК РФ установлен торговый сбор, налогоплательщик имеет право уменьшить сумму налога, исчисленного по итогам налогового периода, на сумму торгового сбора, уплаченного в этом налоговом периоде. При этом уменьшать НДФЛ можно только в том случае, если этот налог и торговый сбор уплачивается в один бюджет. Т.е. предприниматели, зарегистрированные не в Москве не имеют право на уменьшение НДФЛ, потому что торговый сбор идет в бюджет Москвы, а налог на доходы - в бюджет региона где зарегистрирован ИП.

При исчислении по итогам налогового периода суммы НДФЛ действует следующий порядок: в первую очередь налог уменьшается  на сумму торгового сбора, уплаченного в налоговом периоде, и только затем учитываются суммы фактически уплаченных авансовых платежей.

В случае если торговый сбор превысит сумму исчисленного за год НДФЛ, его из бюджета не возместят.

Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру

 

ВОПРОСЫ И ОТВЕТЫ

 

Бухгалтерский учёт

 

В настоящее время арбитражный суд рассматривает дело о признании организации (АО) банкротом.
С момента признания судом АО банкротом необходимо ли в бухгалтерском и налоговом учете признавать (начислять) проценты по договорам кредитов и займов? Каков учет процентов по данным договорам, начисленных ранее даты признания банкротства организации?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Организация-заемщик после принятия судом решения о признании ее банкротом в бухгалтерском и налоговом учете расходы в виде процентов по займам (кредитам) не начисляет.
До включения в реестр требования кредитора (заимодавца) по кредитному (заемному) обязательству в бухгалтерском и налоговом учете расходы в виде процентов по кредиту (займу) по соответствующему обязательству начисляются в общеустановленном порядке.

Обоснование вывода:
В бухгалтерском учете порядок отражения процентов по займам и кредитам регулируется, в частности, ПБУ 15/2008 "Учет расходов по займам и кредитам" (далее - ПБУ 15/2008).
Так, проценты отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в том отчетном периоде, к которому они относятся (п. 6 ПБУ 15/2008).
Проценты, причитающиеся к оплате займодавцу (кредитору), включаются в состав прочих расходов равномерно независимо от условий предоставления займа (кредита) или же, исходя из условий предоставления займа (кредита), в том случае, когда такое включение существенно не отличается от равномерного включения (п. 8 ПБУ 15/2008).
В целях налогообложения расходы в виде процентов по заемным обязательствам, срок действия которых приходится более чем на один отчетный (налоговый) период, включаются в состав соответствующих расходов на конец каждого месяца соответствующего отчетного (налогового) периода независимо от даты (сроков) таких выплат, предусмотренных договором (п. 8 ст. 272 НК РФ).
Таким образом, в общем случае расходы в виде процентов по договору займа (кредита) должны признаваться в бухгалтерском и налоговом учете организацией-заемщиком до даты прекращения действия соответствующего долгового обязательства.
При этом никаких специальных положений, определяющих порядок признания расходов в виде процентов по займам (кредитам) организацией-банкротом, ни ПБУ 15/2008, ни глава 25 НК РФ не содержат.
Полагаем, что в рассматриваемом случае следует обратиться к нормам гражданского законодательства.
Согласно п. 1 ст. 807 ГК РФ по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества. Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей.
На основании п.п. 12 ст. 809 ГК РФ по общему правилу заимодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размерах и порядке, определенных договором. При отсутствии иного соглашения проценты выплачиваются ежемесячно до дня возврата суммы займа.
При этом в соответствии с п. 2 ст. 819 ГК РФ указанные правила применяются и к отношениям по кредитному договору.
Из положений п. 1 ст. 126 Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" (далее - Закон N 127-ФЗ) следует, что с даты принятия арбитражным судом решения о признании должника банкротом и об открытии конкурсного производства, в частности:
- срок исполнения возникших до открытия конкурсного производства денежных обязательств и уплаты обязательных платежей должника считается наступившим;
- прекращается начисление процентов, неустоек (штрафов, пеней) и иных санкций за неисполнение или ненадлежащее исполнение денежных обязательств и обязательных платежей, за исключением текущих платежей, а также процентов, предусмотренных указанной статьей.
При этом в п. 4 постановления Пленума ВС РФ и Пленума ВАС РФ от 08.10.1998 N 13/14 разъясняется, что проценты, предусмотренные п. 1 ст. 395 ГК РФ, по своей природе отличаются от процентов, подлежащих уплате за пользование денежными средствами, предоставленными по договору займа (ст. 809ГК РФ) и кредитному договору (ст. 819 ГК РФ).
В целом ряде писем финансового ведомства (письма Минфина России от 25.03.2013 N 03-03-06/2/9219, от 19.07.2012 N 03-03-06/2/83, от 12.08.2011 N 03-03-06/2/123, от 06.05.2010 N 03-03-06/2/88) со ссылкой на п. 1 ст. 126 Закона N 127-ФЗ делается вывод, что с даты принятия арбитражным судом решения о признании должника банкротом и об открытии конкурсного производства в налоговом учете начисление дохода в виде процентов по долговым обязательствам должника прекращается.
В свою очередь, в письме Минфина России от 16.06.2011 N 03-03-06/2/97 указывается, что с даты открытия конкурсного производства проценты, предусмотренные условиями долгового обязательства, не начисляются и не выплачиваются. В связи с этим правовых оснований для начисления указанных процентов в доходах (расходах) для целей налогообложения прибыли не имеется.
Учитывая изложенное, мы считаем, что организация-заемщик после принятия судом решения о признании ее банкротом в налоговом учете расходы в виде процентов по займам (кредитам) не признает.
Аналогичный порядок, на наш взгляд, можно применять и в бухгалтерском учете. Однако разъяснениями уполномоченных органов применительно к порядку ведения бухгалтерского учета мы не располагаем.
В части порядка признания в расходах процентов по займам (кредитам) до вынесения судом решения о признании организации-заемщика банкротом необходимо учитывать следующее.
Так, в письме Минфина России от 25.03.2011 N 03-03-06/1/179 хотя и не дается однозначного ответа на вопрос о возможности признания в расходах налогоплательщиком после возбуждения в его отношении дела о банкротстве процентов по кредиту с момента введения процедуры наблюдения, все же сообщается, что если рассматриваемые затраты являются экономически оправданными, то на этом основании они могут быть включены в состав расходов для целей налогообложения прибыли при условии их документального подтверждения.
В пользу возможности признания процентов в налоговом учете процентов свидетельствует и постановление ФАС Северо-Западного округа от 28.10.2011 N Ф07-9487/11 по делу N А56-10459/2011. Судьи отметили, что нормами законодательства о банкротстве не предусмотрено освобождение должника от обязанности по начислению процентов на суммы невозвращенных заемных средств в связи с введением в отношении него соответствующей процедуры банкротства и включением в реестр требований кредиторов суммы процентов, исчисленной на дату введения этой процедуры.
Так же, как и нормами налогового законодательства, регулирующими порядок формирования и налогового учета расходов в виде процентов по договорам займа, не предусмотрено для налогоплательщиков, в отношении которых введены соответствующие процедуры банкротства, каких-либо особенностей учета процентов по долговым обязательствам в целях налогообложения прибыли.
Поэтому общество, руководствуясь положениями ст.ст. 265 и 272 НК РФ, правомерно включило в состав внереализационных расходов проценты за пользование заемными денежными средствами после введения в отношении него процедуры наблюдения.
В определении ВАС РФ от 17.06.2013 N ВАС-6697/13 высказывается мнение, согласно которому проценты, подлежащие уплате на сумму займа (кредита), соответственно, на дату подачи в суд заявления о признании должника банкротом или на дату введения соответствующей процедуры банкротства, присоединяются к сумме займа (кредита).
В то же время в постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 19.10.2011 N Ф04-5503/11 по делу N А46-13258/2010 говорится, что в процедуре наблюдения проценты за пользование суммой кредита последующему изменению не подлежат.
Позднее аналогичная позиция нашла отражение в п. 4 постановления Пленума ВАС РФ от 06.12.2013 N 88.
В свою очередь, в постановлении Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 25.04.2015 N 15АП-513/15 со ссылкой на п. 4 постановления Пленума ВАС РФ от 23.07.2009 N 63 разъясняется, что после включения в реестр требования по заемному (кредитному) обязательству, в состав которого входят как возврат суммы займа (кредита), так и уплата процентов на нее, размер задолженности по нему раз и навсегда фиксируется и предусмотренные договором проценты на сумму займа (кредита) больше не начисляются.
При этом кредитор по обязательству из договора займа (кредитного договора) вправе выбрать, в какой из процедур банкротства заявить свое требование: он вправе предъявить требование в процедуре наблюдения в меньшем размере и приобрести при этом на данной стадии статус конкурсного кредитора - лица, участвующего в деле о банкротстве, со всеми вытекающими правами либо заявлять о включении требования в реестр уже в большем размере в процедуре конкурсного производства, потеряв возможность влиять на ход дела о банкротстве в качестве конкурсного кредитора в предшествовавших процедурах.
Как видим, на сегодняшний день единого мнения по вопросу начисления процентов организациями, в отношении которых вводятся процедуры банкротства, не выработано.
На основании изложенного мы придерживаемся позиции, что до включения в реестр требования кредитора по заемному (кредитному) обязательству в бухгалтерском и налоговом учете расходы в виде процентов по займам (кредитам) по соответствующему обязательству начисляются в общеустановленном порядке.
Однако мы не исключаем, что признания таких расходов в целях налогообложения может привести к налоговым спорам.
Учитывая неоднозначность ситуации, Ваша организация может воспользоваться своим правом и обратиться за разъяснениями в налоговый орган по месту учета или в Минфин России (пп.пп. 12 п. 1 ст. 21 НК РФ).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член РСА Завьялов Кирилл

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Королева Елена

 

НДС

 

Арендодатель нанес ущерб в результате порчи готовой продукции, хранящейся на арендованном складе.
Облагается ли НДС сумма компенсации ущерба? Нужно ли при расчете в сумму претензии включать НДС?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
В рассматриваемой ситуации НДС при формировании суммы претензии учитываться не должен.

Обоснование позиции:
В соответствии с п. 1 ст. 15 ГК РФ лицо, право которого нарушено, может требовать полного возмещения причиненных ему убытков, если законом или договором не предусмотрено возмещение убытков в меньшем размере. При этом под убытками понимаются расходы, которые лицо, чье право нарушено, произвело или должно будет произвести для восстановления нарушенного права, утрата или повреждение его имущества (реальный ущерб), а также неполученные доходы, которые это лицо получило бы при обычных условиях гражданского оборота, если бы его право не было нарушено (упущенная выгода).
Если лицо, нарушившее право, получило вследствие этого доходы, лицо, право которого нарушено, вправе требовать возмещения наряду с другими убытками упущенной выгоды в размере не меньшем, чем такие доходы (п. 2 ст. 15 ГК РФ).
Пунктом 1 ст. 1064 ГК РФ установлено, что вред, причиненный имуществу юридического лица, подлежит возмещению в полном объеме лицом, причинившим вред.

Обложение НДС суммы компенсации ущерба

Согласно п. 1 ст. 146 НК РФ объектом обложения НДС признаются, в частности, операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ.
Реализацией товаров, работ или услуг признается передача на возмездной основе права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ, и передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе (п. 1 ст. 39 НК РФ).
В силу пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ налоговая база по НДС увеличивается на суммы, полученные организацией, при условии, что они связаны с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).
В рассматриваемой ситуации организация предъявляет арендодателю претензию по возмещению убытков, возникших из-за порчи товара (готовой продукции), находившегося на арендованном складе, по вине арендодателя.
Компенсация ущерба, нанесенного организации, никак не связана с реализацией и оплатой товаров (работ, услуг), ведь в данном случае не происходит передачи права собственности на имущество на возмездной или безвозмездной основе.
Поскольку возмещение нанесенного ущерба также не связано с расчетами за реализованные товары (работы, услуги), то сумма такого возмещения не увеличивает налоговую базу по НДС.
Таким образом, включать сумму возмещения убытка в налогооблагаемую базу по НДС не нужно.
Аналогичная точка зрения представлена в письме Минфина России от 28.07.2010 N 03-07-11/315, в котором разъясняется, что увеличение налоговой базы на суммы, не связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), НК РФ не предусмотрено (смотрите дополнительно письма Минфина России от 26.10.2011 N 03-07-11/289, от 13.10.2010 N 03-07-11/406, УФНС России по г. Москве от 07.02.2008 N 19-11/11309).
Судьи также придерживаются мнения, что сумма возмещения убытков (ущерба), полученная организацией, не облагается НДС, поскольку не связана с реализацией товаров, работ, услуг (постановление ФАС Московского округа от 22.08.2011 N Ф05-7956/11, постановление ФАС Уральского округа от 25.05.2009 N Ф09-3324/09-СЗ, в передаче которого в Президиум ВАС для пересмотра в порядке надзора было отказано определением ВАС РФ от 11.09.2009 N 12036/09, постановления ФАС Поволжского округа от 05.02.2009 N А55-6696/2008, ФАС Волго-Вятского округа от 26.02.2008 N А82-40/2007-1).
В этой связи полагаем, что сумма ущерба, предъявляемая виновному лицу, не является объектом обложения НДС. Соответственно, счет-фактура виновному лицу не выставляется (п.п. 13 ст. 168п. 3 ст. 169 НК РФ).

Необходимость восстановления сумм НДС, принятых к вычету

Закрытый перечень ситуаций, при наступлении которых суммы НДС, ранее правомерно принятые к вычету, подлежат восстановлению, установлен п. 3 ст. 170 НК РФ. Списание товарно-материальных ценностей в связи с их утратой, порчей, недостачей, браком к числу случаев, перечисленных в п. 3 ст. 170 НК РФ, не относится. Следовательно, формально, у налогоплательщика отсутствует обязанность по восстановлению ранее предъявленных к вычету сумм НДС по таким товарам.
При этом до недавнего времени официальная позиция контролирующих органов состояла в том, что НДС в аналогичных случаях подлежит восстановлению. Аргументация представителей Минфина России и налоговых органов была следующей.
Согласно п. 2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным для осуществления операций, облагаемых НДС. В свою очередь, пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ предусмотрено, что суммы НДС, принятые к вычету по товарам (работам, услугам), подлежат восстановлению в случае дальнейшего использования таких товаров (работ, услуг и т.д.) для осуществления операций, указанных в п. 2 ст. 170 НК РФ (не облагаемых НДС). Таким образом, поскольку в случае недостачи, порчи, хищения, брака товары уже не могут быть использованы для осуществления облагаемых НДС операций, то "входной" НДС по ним подлежит восстановлению и уплате в бюджет. При этом восстановить сумму налога необходимо в том налоговом периоде, когда недостающие ценности списываются с учета (смотрите, например, письма Минфина России от 05.07.2011 N 03-03-06/1/397, от 04.07.2011 N 03-03-06/1/387, от 07.06.2011 N 03-03-06/1/332, от 24.04.2008 N 03-07-11/161, ФНС России от 04.12.2007 N ШТ-6-03/932@, от 20.11.2007 N ШТ-6-03/899@).
В свою очередь, в решениях судебных органов указывается, что п. 3 ст. 170 НК РФ не предусматривает необходимости восстановления НДС, ранее принятого к вычету, в том числе и в случаях порчи товара (смотрите, например, постановления ФАС Московского округа от 15.07.2014 N Ф05-7043/14, ФАС Поволжского округа от 09.11.2012 N Ф06-8238/12, ФАС Северо-Кавказского округа от 18.11.2011 N Ф08-7089/11, ФАС Уральского округа от 22.01.2009 N Ф09-10369/08-С2).
При этом следует признать, что позиция уполномоченных органов по данному вопросу в последнее время претерпела изменения.
Так, в письме ФНС России от 21.05.2015 N ГД-4-3/8627@ указывается, что суммы НДС, ранее правомерно принятые к вычету, при выбытии имущества в результате пожара восстановлению не подлежат, так как этот случай в п. 3 ст. 170 НК РФ не поименован.
Работники налогового ведомства делают данный вывод, руководствуясь решением ВАС РФ от 23.10.2006 N 10652/06, а также приводят судебные решения, в которых учитывается указанное решение ВАС РФ. Кроме того, налоговики приводят письмо Минфина России от 07.11.2013 N 03-01-13/01/47571. В нем, в частности, говорится, что в случае, когда письменные разъяснения Минфина России (рекомендации, разъяснения ФНС России) по вопросам применения законодательства РФ о налогах и сборах не согласуются с решениями, постановлениями, информационными письмами ВАС РФ, а также решениями, постановлениями, письмами ВС РФ, налоговые органы, начиная со дня размещения в полном объеме указанных актов и писем судов на их официальных сайтах в сети Интернет либо со дня их официального опубликования в установленном порядке, при реализации своих полномочий руководствуются указанными актами и письмами судов.
Таким образом, учитывая позицию судов, в том числе и ВАС РФ, а также изменившуюся позицию контролирующих органов, считаем, что в рассматриваемой ситуации НДС, ранее правомерно принятый к вычету при изготовлении испорченной продукции, восстанавливать не требуется.

Включение НДС в сумму претензии

Действующее законодательство не содержит ограничений относительно включения НДС в расчет самой суммы убытков, а именно запрета на учет суммы налога в стоимости утраченного имущества при определении размера ущерба (смотрите, например, постановления Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 12.11.2012 N 18АП-10470/12, Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 05.04.2012 N 15АП-2585/12, Девятого арбитражного апелляционного суда от 24.06.2010 N 09АП-12587/2010).
Сумма убытка в виде НДС, если она является частью цены (стоимости) имущества, подлежащего возмещению, должна возмещаться контрагентом, ответственным за указанные убытки, в полном объеме. Именно такой позиции придерживались некоторые федеральные арбитражные суды (постановления ФАС Уральского округа от 14.08.2012 N Ф09-6939/12, от 28.06.2011 N Ф09-3136/11-С5, от 08.04.2011 N Ф09-1173/11-С5, ФАС Северо-Западного округа от 22.06.2012 по делу N А56-44279/2011, от 22.02.2011 по делу N А21-8004/2009).
В то же время обращаем внимание на выводы, содержащиеся в постановлении Президиума ВАС РФ от 23.07.2013 N 2852/13 по делу N А56-4550/2012. В нем судьи отметили, что убытки в виде расходов, включающих НДС, могут быть возмещены потерпевшему, если последний докажет, что предъявленные ему суммы налога представляют собой его некомпенсируемые потери. По мнению суда, наличие права на вычет сумм НДС, установленного ст. 171 НК РФ, исключает уменьшение имущественной сферы лица, которому был причинен ущерб, и, соответственно, в данном случае исключает применение ст. 15 ГК РФ. Президиум ВАС РФ сделал вывод о том, что лицо, имеющее право на вычет, должно знать о его наличии, обязано соблюсти все требования законодательства для его получения и не может перелагать риск неполучения соответствующих сумм на своего контрагента, что фактически является для последнего дополнительной публично-правовой санкцией за нарушение частноправового обязательства.
Таким образом, организация не вправе требовать возмещения убытков с учетом суммы НДС, если она имеет право на вычет суммы налога, которое исключает уменьшение его имущественной сферы. То есть возмещение суммы НДС лицом, причинившим ущерб, и получение вычета налога из бюджета, по мнению суда, приводит к неосновательному обогащению "потерпевшего" посредством получения налога дважды - из бюджета в виде налогового вычета и от своего контрагента в виде суммы возмещения ущерба.
Поскольку в рассматриваемой ситуации НДС по МПЗ, использованным при производстве продукции, ранее был принят к вычету, и восстанавливать его при списании товаров не требуется, полагаем, что суммы НДС в формировании суммы претензии не должны учитываться.

К сведению:
Бремя доказывания наличия убытков и их состава возлагается на потерпевшего (постановления Президиума ВАС РФ от 23.07.2013 N 2852/13, от 17.07.2012 N 2683/12, от 24.04.2012 N 16327/11, от 29.08.2000 N 8926/99), а он, как мы указывали ранее, на основании ст. 15 ГК РФ имеет право не только на возмещение стоимости утраченного товара, но и на возмещение упущенной выгоды.
Если арендатор определяет сумму убытков самостоятельно и арендодатель с ней согласен, то у сторон нет необходимости в обращении в суд за судебной защитой. Поэтому возмещаются ли причиненные убытки, включая НДС, или убыток рассчитан из стоимости утраченного товара без учета НДС, стороны определяют самостоятельно. В расчетном документе сумму НДС отдельной строкой, на основании п. 4 ст. 168 НК РФ, выделять не требуется, так как возмещение убытков не является объектом обложения НДС.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Молчанов Валерий

Ответ прошел контроль качества

 

Разное

 

Организация получает дивиденды от иностранных организаций (Республика Беларусь). Налог удержан у источника выплаты.
Какие налоговые декларации необходимо представлять в налоговую инспекцию и в каких листах (строках) отражать данные операции? Как подтверждать зачет налогов, уплаченных за пределами РФ?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Для зачета удержанного иностранной организацией налога при уплате российской организацией налога на прибыль необходимо подтверждение налогового агента. НК РФ не устанавливает обязательной формы документов, подтверждающих факт удержания налога налоговым агентом, а также не устанавливает перечня реквизитов данных документов.
Налогоплательщик может представить любой документ, из которого следует, что соответствующая сумма налога удержана источником выплаты. Подтверждением налогового агента может являться письмо от налогового агента, подписанное уполномоченным лицом, с приложением платежного поручения о перечислении соответствующей суммы в качестве налога, удержанного у источника.
Налоговые органы при рассмотрении вопроса о возможности проведения процедуры зачета суммы налога на прибыль, удержанного в иностранном государстве, могут запросить дополнительные документы, необходимые им для проведения зачета:
- копии договора (контракта), на основании которого российской организации выплачивался доход вне территории Российской Федерации, а также акты сдачи-приемки работ (услуг);
- копии платежных документов, подтверждающих уплату налога вне территории Российской Федерации;
- документальное подтверждение от налогового органа иностранного государства о фактическом поступлении налога, удержанного с доходов российской организации, в бюджет соответствующего иностранного государства.
В целях зачета российская организация представляет в налоговый орган по месту постановки на учет налоговую декларацию о доходах, полученных российской организацией от источников за пределами Российской Федерации.

Обоснование вывода:
Особенности определения налоговой базы по доходам, полученным от долевого участия в других организациях, регламентированы положениями ст. 275 НК РФ.
В соответствии с абзацем первым п. 2 ст. 275 НК РФ, если источником дохода является иностранная организация, в том числе иностранный эмитент представляемых ценных бумаг в случае выплаты дохода эмитентом российских депозитарных расписок, сумма налога в отношении полученных дивидендов определяется налогоплательщиком самостоятельно исходя из суммы полученных дивидендов и налоговой ставки, предусмотренной п. 3 ст. 284 НК РФ.
С 1 января 2015 года ставка налога на прибыль по доходам, полученным в виде дивидендов от российских и иностранных организаций российскими организациями, не указанными в пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ, установлена в размере 13%.
При этом сохраняются неизменными положения абзаца второго п. 2 ст. 275 НК РФ, запрещающие уменьшить сумму налога, исчисленную в соответствии с главой 25 НК РФ, на сумму налога, исчисленную и уплаченную по месту нахождения источника дохода, если иное не предусмотрено международным договором.
Иными словами, российская организация - получатель дивидендов от иностранной компании вправе уменьшить сумму налога на прибыль на сумму налога, который был удержан с таких доходов по месту нахождения иностранной компании, но только в том случае, если право зачета налога предусмотрено международным договором, заключенным между РФ и государством, в котором выплачиваются дивиденды.
Форма налоговой декларации по налогу на прибыль организаций (далее - Декларация) и порядок ее заполнения (далее - Порядок) утверждены приказом ФНС России от 26.11.2014 N ММВ-7-3/600@.
Дивиденды, полученные от иностранных организаций, указываются в Декларации в составе внереализационных доходов в сумме за вычетом удержанного налоговым агентом налога по строке 100 приложения 1 к листу 02 и по строке 020 листа 02 декларации (абзац четвертый п. 6.2 и абзац второй п. 5.2 Порядка). При этом сумма дивидендов отражается в качестве дохода, исключаемого из прибыли, по строке 070 листа 02 декларации (абзац третий п. 5.3 Порядка).
Для исчисления налога с дивидендов, полученных от иностранного источника, налогоплательщику необходимо заполнить Лист 04 Декларации.
При заполнении данного Листа в поле "Вид дохода" необходимо проставить код 04 - доход в виде дивидендов (доходов от долевого участия в иностранной организации), ставка - 9%*(1), или код 05, соответственно, ставка - 0%. Начисленная иностранной организацией полная сумма указывается по строке 010 "Налоговая база".
По строке 030 указывается соответствующая виду дохода налоговая ставка, определяемая с учетом показателя по коду строки 2: "4" - 13%, "5" - 0%.
По строкам 050, 060 с кодом "4" по реквизиту "Вид дохода" отражается сумма налога на прибыль, выплаченная за пределами РФ и засчитанная в уплату налога на прибыль согласно порядку, установленному ст.ст. 275311 НК РФ, в предыдущем отчетном периоде.
Суммы начисленного налога за предыдущие отчетные периоды отражаются по строке 070, а в последнем квартале (месяце) отчетного (налогового) периода - по строке 080.
Согласно п.п. 4.4.4, 4.4.5 раздела IV Порядка суммы налога на прибыль, подлежащие уплате в бюджет (строка 080 листа 04), переносятся в подраздел 1.3 раздела 1 Декларации с указанием вида платежа 4 или 5 по строке 010 (доходы от долевого участия в иностранных организациях).
Подробнее смотрите материал: Брызгалин А.В., Головкин А.Н. и др. Порядок заполнения декларации по налогу на прибыль - "Налоги и финансовое право", 2010 г. Несмотря на то, что указанные рекомендации даны для налоговой декларации по налогу на прибыль, которая утратила силу, на наш взгляд, они актуальны и в приведенной ситуации.
В соответствии с п. 12.3 Порядка по строке 050 Листа 04 с кодом "4" по реквизиту "Вид дохода" указывается сумма налога, выплаченная за пределами Российской Федерации и засчитываемая в уплату налога согласно порядку, установленному ст. 311 НК РФ (т.е. в том случае, если между Российской Федерацией и государством, на территории которого уплачен налог, заключено соглашение об избежании двойного налогообложения).
Так, согласно п. 3 ст. 311 НК РФ суммы налога, выплаченные в соответствии с законодательством иностранных государств российской организацией, засчитываются при уплате этой организацией налога в Российской Федерации. При этом размер засчитываемых сумм налогов, выплаченных за пределами Российской Федерации, не может превышать сумму налога, подлежащего уплате этой организацией в Российской Федерации.
Между Правительством РФ и Правительством Республики Беларусь действует Соглашение об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество от 21.04.1995 (далее - Соглашение).
В силу п. 2 ст. 9 Соглашения дивиденды могут облагаться налогом в договаривающемся государстве, в котором предприятие, выплачивающее дивиденды, является лицом с постоянным местопребыванием, и в соответствии с законодательством этого государства, но взимаемый налог не должен превышать 15% валовой суммы дивидендов.
На основании ст. 20 Соглашения двойное налогообложение устраняется следующим образом: если лицо с постоянным местопребыванием в одном договаривающемся государстве получает доход или владеет имуществом в другом договаривающемся государстве, которые в соответствии с положениями Соглашения могут облагаться налогом в другом государстве, сумма налога на упомянутые доход или имущество, подлежащая уплате в этом другом государстве, может быть вычтена из суммы налога, взимаемого с такого лица в связи с указанными доходом или имуществом в первом упомянутом государстве. Данный вычет, однако, не будет превышать сумму налога первого государства на доход или имущество, рассчитанного в соответствии с его налоговым законодательством и правилами.
В целях зачета налога, уплаченного (удержанного) в иностранном государстве, российская организация заполняет и представляет в налоговый орган по месту постановки на учет налоговую декларацию о доходах, полученных ею от источников за пределами РФ, форма которой (далее - Декларация о доходах за рубежом) и инструкция по ее заполнению (далее - Инструкция) утверждены приказом МНС России от 23.12.2003 N БГ-3-23/709.
В соответствии с п. 3 Инструкции Декларация о доходах за рубежом может быть представлена в налоговые органы в любом отчетном (налоговом) периоде независимо от времени уплаты (удержания) налога в иностранном государстве одновременно с подачей Декларации (смотрите письмо Минфина России от 06.06.2016 N 03-03-06/1/32671).
Зачет производится при условии представления налогоплательщиком документа, подтверждающего уплату (удержание) налога за пределами Российской Федерации: для налогов, уплаченных самой организацией, - документа, заверенного налоговым органом соответствующего иностранного государства, а для налогов, удержанных в соответствии с законодательством иностранных государств или международным договором налоговыми агентами, - подтверждения налогового агента.
Подтверждение, указанное в п. 3 ст. 311 НК РФ, действует в течение налогового периода, в котором оно представлено налоговому агенту.
Как мы поняли, в рассматриваемой ситуации контрагент выступил в качестве налогового агента и удержал в соответствии с законодательством Республики Беларусь соответствующую сумму налога. В связи с этим для зачета удержанного иностранной организацией налога при уплате российской организацией налога на прибыль необходимо подтверждение налогового агента.
НК РФ не устанавливает обязательной формы документов, подтверждающих факт удержания налога налоговым агентом, а также не устанавливает перечня реквизитов данных документов.
По мнению Минфина России, представленному в письмах от 21.02.2014 N 03-08-05/7410, от 21.09.2011 N 03-08-05, налогоплательщик может представить любой документ, из которого следует, что соответствующая сумма налога уплачена или удержана источником выплаты. Это могут быть документы по форме, установленной внутренним законодательством иностранного государства, а также документы, составленные в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми на территории иностранного государства.
В письме Минфина России от 16.06.2010 N 03-08-05 сообщается, что подтверждением налогового агента может являться письмо от налогового агента, подписанное уполномоченным лицом, с приложением платежного поручения о перечислении соответствующей суммы в качестве налога, удержанного у источника. Указанное подтверждение налогового агента, по мнению Минфина России, может не заверяться печатью в том случае, когда законодательство иностранного государства, резидентом которого является налоговый агент, удержавший налог, не предусматривает проставления печати на документах об удержанном налоге.
В ряде случаев представители Минфина России также сообщают, что платежное поручение о перечислении соответствующей суммы в качестве налога, удержанного у источника, должно содержать отметку об исполнении (смотрите письма Минфина России от 07.10.2009 N 03-08-05, от 20.08.2008 N 03-08-05).
Документы, составленные на иностранных языках, должны быть переведены на русский язык (письма Минфина России от 21.02.2014 N 03-08-05/7410, от 21.09.2011 N 03-08-05).
Представители Минфина России также разъясняют, что налоговые органы при рассмотрении вопроса о возможности проведения процедуры зачета суммы налога на прибыль, удержанного в иностранном государстве, могут запросить дополнительные документы, необходимые им для проведения зачета (смотрите письмо Минфина России от 21.09.2011 N 03-08-05).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член РСА Каратаева Татьяна

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Родюшкин Сергей


Как во избежание претензий со стороны государственных инспекторов работодателю целесообразно прописывать в правилах внутреннего трудового распорядка и трудовых договорах специальный порядок выплаты заработной платы сотрудникам, вновь принятым на работу в первой половине текущего месяца, если положением об оплате труда и материальном стимулировании прописано, что аванс выплачивается в размере не менее 50% от оклада, а в правилах внутреннего трудового распорядка предусмотрена выплата заработной платы не реже чем каждые полмесяца: авансом не позднее 30-го числа текущего месяца, а оставшаяся сумма выплачивается не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Работникам, принятым на работу в первой половине месяца, в день, когда все сотрудники получают заработную плату за вторую половину прошедшего месяца, работодатель может выплачивать какую-то часть заработной платы за отработанное в первой половине этого месяца время (аванса), а оставшуюся часть заработной платы за первую половину месяца выплачивать в день, когда все сотрудники получают заработную плату за первую половину месяца.
При этом выплата таким работникам части аванса (пропорционально количеству оплачиваемых дней) 15-го числа, а оставшейся части - 30-го, по нашему мнению, не противоречит условию Положения об оплате труда и материальном стимулировании о размере аванса.

Обоснование вывода:
Согласно части шестой ст. 136 ТК РФ заработная плата выплачивается не реже чем каждые полмесяца в день, установленный правилами внутреннего трудового распорядка, коллективным договором, трудовым договором. Иные сроки выплаты заработной платы могут быть установлены для отдельных категорий работников федеральным законом (часть седьмая ст. 136 ТК РФ). Однако на сегодняшний день подобных федеральных законов не принято.
Поскольку полмесяца - это период времени, составляющий от 14 до 16 дней (в зависимости от продолжительности конкретного месяца), временной промежуток между каждой выплатой заработной платы не должен превышать указанной продолжительности.
Конкретные сроки выплаты заработной платы ТК РФ не устанавливает - они определяются правилами внутреннего трудового распорядка, коллективным договором, трудовым договором.
При этом обращаем Ваше внимание, что формулировка части шестой ст. 136 ТК РФ требует, чтобы в правилах внутреннего трудового распорядка, коллективном договоре, трудовом договоре были зафиксированы конкретные дни выплаты заработной платы (конкретные числа месяца). Определение таких сроков периодами времени является неправомерным, поскольку в этом случае не гарантируется соблюдение максимального промежутка между выплатами в полмесяца (п. 3 письма Минтруда России от 28.11.2013 N 14-2-242, письмо Роструда от 20.06.2014 N ПГ/6310-6-1). О том, что установление срока выплаты заработной платы с помощью диапазона дат либо фразы "не позднее/до такого-то числа" противоречит требованию ст. 136 ТК РФ, говорят и суды (смотрите, например, решение Пензенского областного суда от 15.05.2015 N 7-95/2015, определение Ульяновского областного суда от 13.05.2014 N 33-1462/2014, решение Пермского краевого суда от 24.03.2014 N 21-242/2014, определение Верховного Суда Республики Татарстан от 15.08.2013 N 33-9345/2013).
Таким образом, правилами внутреннего трудового распорядка, коллективным договором или трудовым договором должны быть определены конкретные числа календарного месяца выплаты заработной платы (как за первую половину месяца, так и за вторую половину месяца (смотрите, например,апелляционное определение СК по гражданским делам Забайкальского краевого суда от 05.09.2012 N 33-2867-2012).
Поскольку (как следует из вопроса) в рассматриваемом случае в правилах внутреннего трудового распорядка конкретные числа календарного месяца выплаты заработной платы не определены ("не реже чем каждые полмесяца: авансом - не позднее 30-го числа текущего месяца, оставшаяся сумма - не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным"), что противоречит законодательству, работодателю следует внести изменения в правила внутреннего трудового распорядка (установить конкретные даты выплаты заработной платы).
Как указывают в своих разъяснениях Минтруд и Роструд, в норме части шестой ст. 136 ТК РФ установлено требование о выплате заработной платы не реже чем каждые полмесяца, но не усматривается привязки к календарному месяцу (письмо Минтруда России от 28 ноября 2013 г. N 14-2-242, письмоРоструда от 20 июня 2014 г. N ПГ/6310-6-1). Следовательно, заработная плата за время, фактически отработанное в одном календарном месяце, может выплачиваться в другом календарном месяце.
Вместе с тем, по нашему мнению, при установлении конкретных сроков выплаты заработной платы работник не должен быть лишен возможности получить заработную плату за очередную половину месяца незамедлительно после ее окончания. Иными словами, между окончанием оплачиваемой половины месяца и днем выплаты заработной платы за этот период времени не должно быть существенного разрыва, превышающего разумный срок для необходимых расчетов, оформления и пр.
Отметим, что Федеральным законом от 03.07.2016 N 272-ФЗ (далее - Закон N 272-ФЗ) в законодательство внесены изменения, направленные на обеспечение права работника на своевременное получение заработной платы. Поправки вступят в силу 3 октября 2016 года. В частности, часть шестая ст. 136 ТК РФ будет изложена в следующей редакции: "Заработная плата выплачивается не реже чем каждые полмесяца. Конкретная дата выплаты заработной платы устанавливается правилами внутреннего трудового распорядка, коллективным договором или трудовым договором не позднее 15 календарных дней со дня окончания периода, за который она начислена".
Учитывая сказанное, заработная плата за первую половину месяца может выдаваться, к примеру, 16-го, 17-го, 18-го и т.п. числа каждого месяца (с учетом положений части шестой ст. 136 ТК РФ в редакции Закона N 272-ФЗ - не позднее 15 календарных дней со дня окончания первой половины месяца), а за вторую (окончательный расчет) - 1-го, 2-го, 3-го и т.п. (не позднее 15 календарных дней со дня окончания второй половины месяца).
Таким образом, формально установление сроков выплаты заработной платы, например за первую половину месяца - 30-го числа текущего месяца, за вторую половину - 15-го числа месяца, следующего за расчетным, не нарушает требования ст. 136 ТК РФ (смотрите также ответ с информационного портала Роструда "Онлайнинспекция.РФ" на Вопрос: Согласно правилам внутреннего трудового распорядка нашей организации заработная плата выплачивается работникам 25-го числа расчетного месяца (аванс) и 10-го числа месяца, следующего за расчетным (зарплата). Правомерно ли это? Не обязаны ли мы выплачивать заработную плату за предыдущий месяц в первый день следующего месяца?).
Вместе с тем установление таких дат выдачи заработной платы может привести к тому, что принятый на работу работник впервые получит заработную плату спустя промежуток времени, превышающий полмесяца. Так, например, если заработная плата выплачивается 30-го числа расчетного месяца (аванс) и 15-го числа месяца, следующего за расчетным, то работник, принятый на работу 1-го числа месяца, впервые получит заработную плату только 30-го числа, когда месяц практически отработан полностью, что приведет к нарушению требований части шестой ст. 136 ТК РФ (смотрите также письмо Минздравсоцразвития России от 25.02.2009 N 22-2-709, определение Верховного Суда Республики Коми от 23.04.2015 N 33-1864/2015, решение Емельяновского районного суда Красноярского края от 05.07.2016 N 12-152/2016). Однако официальных разъяснений о том, какой именно способ установления сроков выплаты заработной платы может служить выходом из сложившейся ситуации, нет.
На наш взгляд, во избежание претензий со стороны контролирующих органов работодателю целесообразно в коллективном договоре или ином локальном нормативном акте, регулирующем вопросы оплаты труда (в данном случае в правилах внутреннего трудового распорядка), отдельно урегулировать порядок выплаты зарплаты сотрудникам в подобных ситуациях (смотрите, например, решение Ульяновского областного суда от 23.06.2016 по делу N 7-202/2016, решение Советского районного суда г. Краснодара Краснодарского края от 31.05.2016 N 2-3880/2016).
Суть такого порядка применительно к случаям выплаты заработной платы работникам, принятым на работу в первой половине месяца, в следующем: в день, когда все сотрудники получают заработную плату за вторую половину прошедшего месяца, сотруднику, принятому на работу в первой половине текущего месяца, должна быть выплачена какая-то часть заработной платы за отработанное в первой половине этого месяца время, а оставшаяся часть заработной платы за первую половину месяца выплачивается ему в день, когда все сотрудники получают заработную плату за первую половину месяца.
Так, если в организации заработная плата выплачивается 30-го и 15-го числа, сотруднику, принятому на работу, к примеру, 1-го числа месяца, 15-го числа этого месяца может быть выплачена заработная плата за дни работы, например, с 1-го по 8-е число текущего месяца, а в общеустановленный день выплаты заработной платы за первую половину месяца, то есть 30-го числа текущего месяца - заработная плата за период с 9-го по 15-е число*(1). В дальнейшем сроки выплаты заработной платы такому сотруднику будут совпадать с общеустановленными сроками*(2). Полагаем, что требование закона о выплате заработной платы не реже чем каждые полмесяца, в этом случае будет выполнено работодателем.
Также отметим следующее.
Часть заработной платы, выплачиваемую за первую половину месяца, традиционно принято называть авансом, хотя в законодательстве определения понятию "аванс" не дается. При этом, как отмечено Федеральной службой по труду и занятости в письме от 08.09.2006 N 1557-6 со ссылкой на действующее в части, не противоречащей ТК РФ,постановление Совета Министров СССР от 23.05.57 N 566, размер аванса в счет заработной платы за первую половину месяца определяется соглашением сторон, но не может быть ниже тарифной ставки работника за отработанное время. О необходимости при определении размера аванса учитывать фактически отработанное сотрудником время (фактически выполненную им работу) говорится также в письмах Минтруда России от 05.08.2013 N 14-4-1702 и от 03.02.2016 N 14-1/10/В-660.
Также Минздравсоцразвития в письме от 25.02.2009 N 22-2-709 определило, что при выплате заработной платы не реже чем два раза в месяц начислять ее за каждые полмесяца нужно приблизительно в равных суммах (без учета премиальных выплат).
Судебная практика придерживается аналогичной позиции, отмечая, что размер аванса устанавливается как половина оклада (тарифной ставки). Выплачиваемая сумма аванса зависит от фактически отработанного времени в текущем месяце (смотрите, например, решение Тигильского районного суда Камчатского края от 15.10.2010 N 2-94-2010).
Таким образом, при определении в правилах внутреннего трудового распорядка сроков выплаты заработной платы 30-го и 15-го числа, работодатель вправе установить, что заработная плата за первую половину месяца (аванс) выплачивается работникам в размере не менее 50% от оклада.
При этом выплата работникам, вновь принятым на работу в первой половине текущего месяца, части этой суммы (пропорционально количеству оплачиваемых дней) 15-го числа, а оставшейся части - 30-го, по нашему мнению, не противоречит условиям принятого работодателем Положения об оплате труда и материальном стимулировании. Ведь условие этого локального акта о том, что заработная плата за первую половину месяца (аванс) выплачивается работникам в размере не менее 50% от оклада, в этом случае также будет соблюдено.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Цезарева Татьяна

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Воронова Елена

Комментарии (0)

Оставьте свой комментарий:

Поля помеченые * обязательны для заполнения.

Старик ХоттабычЗАО Регистраторское общество "СТАТУС"Борисоглебский трикотаж"ЭФКО" - аграрно-промышленная компанияООО «Выбор»ОАО "СРСУ-7"Ресторан "Артист"Бутик-отель "Ветряков"ООО "Мануфактура Софт"АО «ППК «Черноземье»
Регистрация ООО Воронеж | Регистрация ЗАО Воронеж | Аудит Воронеж | Перерегистрация ООО в Воронеже | Бухгалтерский учет Воронеж | Налоговые споры и оптимизация налогообложения