Точка Июридические консультации и аудит (473) 240-90-40
Быстрые выписки

Получить совет специалиста

Задать вопрос
Быстрые выписки

Быстрые выписки ЕГРЮЛ и ЕГРИП

Получить выписку
Быстрые выписки

Заявления и бланки

Скачать бесплатно

Мониторинг законодательства РФ за период с 26 апреля по 2 мая 2021 года

Содержание:

  1. ОБЗОР ДОКУМЕНТОВ
  2. НОВОСТИ СУДЕБНОЙ АРБИТРАЖНОЙ ПРАКТИКИ
  3. НОВОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
  4. ВОПРОСЫ И ОТВЕТЫ

ОБЗОР ДОКУМЕНТОВ

 

Проект Федерального закона "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации Федеральный закон "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации в части введения обратного акциза на этан, сжиженные углеводородные газы и инвестиционного коэффициента, применяемого при определении размера обратного акциза на нефтяное сырье" (в части введения обратного акциза на синтетический каучук)"

Предлагается ввести обратный акциз на синтетический каучук

Законопроектом статья 193 Налогового кодекса РФ дополняется нормой, согласно которой с 1 января 2022 года синтетический каучук признается подакцизным товаром со ставкой акциза в размере 3 660 рублей за тонну.

Подакцизным признается синтетический каучук цис-изопреновый, полученный путем полимеризации изопрена и обладающий вязкостью по Муни при температуре 100 градусов Цельсия от 55 до 85, и синтетический каучук цис-бутадиеновый, полученный путем полимеризации бутадиена в присутствии катализаторов на основе титана и обладающий вязкостью по Муни при температуре 100 градусов Цельсия от 30 до 55.

При продаже синтетического каучука будет применяться демпфирующий механизм, в соответствии с которым в случае низких биржевых цен производителям каучука предоставляется "обратный акциз", возмещаемый из бюджета.

Соглашение о принятии обязательств в связи с применением вычетов по акцизам на синтетический каучук вправе заключить организация не позднее 31 декабря 2024 года, если она удовлетворяет одному из установленных условий, в том числе при наличии производственных мощностей, необходимых для осуществления технологических процессов по полимеризации изопрена и (или) по полимеризации бутадиена в присутствии катализаторов на основе титана.

Законопроектом предусматривается перечень обстоятельств, при наличии одного из которых такое соглашение подлежит расторжению.

Предполагаемая дата вступления закона в силу - 1 января 2022 года.

 

Указ Президента РФ от 23.04.2021 N 242
"Об установлении на территории Российской Федерации нерабочих дней в мае 2021 г."

Нерабочие дни в мае 2021 года продлятся с 1 по 10 число

Указом Президента РФ в целях сохранения тенденции сокращения распространения новой коронавирусной инфекции (COVID-19) и укрепления здоровья граждан установлены нерабочие дни с сохранением заработной платы с 4 по 7 мая 2021 г. включительно.

Таким образом, с учетом праздничных и нерабочих дней майские "каникулы" продлятся 10 дней.

 

Постановление Правительства РФ от 27.04.2021 N 656
"О внесении изменений в Постановление Правительства Российской Федерации от 31 декабря 2004 г. N 908"

Дополнен перечень кодов видов продовольственных товаров, облагаемых НДС по ставке 10 процентов

Перечень дополнен следующими позициями:

"03.21.30.000. Ракообразные немороженые, являющиеся продукцией рыбоводства";

"10.20.12. Печень и молоки рыбы свежие или охлажденные";

"10.20.16. Печень и молоки рыбы мороженые";

"10.20.31.110. Ракообразные морские мороженые".

Кроме того, уточнено, что коды ТН ВЭД ЕАЭС, приведенные в настоящем перечне, кроме кодов ТН ВЭД ЕАЭС 0407 11 000 0, 0407 19, 0602 и 1209, применяются исключительно в отношении товаров, предназначенных для использования в пищевых целях и кормовых целях (в том числе предназначенных для проведения сертификационных испытаний, проверок, экспериментов).

 

Приказ ФНС России от 26.03.2021 N ЕД-7-3/228@
"О внесении изменений в приложения к Приказу Федеральной налоговой службы от 29 октября 2014 года N ММВ-7-3/558@ "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, порядка ее заполнения, а также формата представления налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость в электронной форме"
Зарегистрировано в Минюсте России 26.04.2021 N 63231.

Начиная с представления отчетности за 3 квартал 2021 года применяется обновленная форма декларации по НДС

В форме налоговой декларации изменены некоторые штрих-коды, а также в новой редакции изложены:

Раздел 8 "Сведения из книги покупок об операциях, отражаемых за истекший налоговый период";

Приложение 1 к разделу 8 "Сведения из дополнительных листов книги покупок";

Раздел 9 "Сведения из книги продаж об операциях, отражаемых за истекший налоговый период";

Приложение 1 к разделу 9 декларации "Сведения из дополнительных листов книги продаж";

Раздел 10 "Сведения из журнала учета выставленных счетов-фактур в отношении операций, осуществляемых в интересах другого лица на основе договоров комиссии, агентских договоров или на основе договоров транспортной экспедиции, отражаемых за истекший налоговый период";

Раздел 11 "Сведения из журнала учета полученных счетов-фактур в отношении операций, осуществляемых в интересах другого лица на основе договоров комиссии, агентских договоров или на основе договоров транспортной экспедиции, отражаемых за истекший налоговый период".

Необходимые изменения внесены также в некоторые форматы представления сведений и порядок заполнения налоговой декларации.

Внесены корректировки также в приложение, содержащее "Коды операций".

 

Приказ ФНС России от 07.04.2021 N ЕД-7-11/304@
"Об утверждении состава сведений, включаемых в реестр сведений, представляемых организаторами азартных игр, проводимых в казино и залах игровых автоматов, формата и порядка его представления в электронной форме"
Зарегистрировано в Минюсте России 23.04.2021 N 63220.

Утвержден формат, а также состав и порядок представления сведений организаторами азартных игр в налоговые органы

В целях определения налоговой базы и исчисления суммы НДФЛ с доходов в виде выигрышей, полученных от участия в азартных играх, проводимых в казино и залах игровых автоматов, организаторы азартных игр представляют в ФНС России реестр сведений, сформированный на основании данных о сумме денежных средств, полученных участниками азартных игр от организаторов азартных игр, и сумме денежных средств, уплаченных участниками азартных игр организаторам азартных игр в обмен на предъявленные обменные знаки игорного заведения.

Сведения представляются по установленным ФНС показателям по утвержденному формату в срок не позднее 1 мая 2021 года.

 

Приказ ФНС России от 30.03.2021 N КВ-7-3/234@
"Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на дополнительный доход от добычи углеводородного сырья, порядка ее заполнения, а также формата представления налоговой декларации по налогу на дополнительный доход от добычи углеводородного сырья в электронной форме"
Зарегистрировано в Минюсте России 27.04.2021 N 63255.

Утверждена новая форма декларации по налогу на дополнительный доход от добычи углеводородного сырья (НДД)

Приказ содержит форму налоговой декларации по НДД, порядок ее заполнения и формат представления в электронном виде.

Обновление формы проводится в целях реализации положений Федерального закона от 15.10.2020 N 342-ФЗ "О внесении изменений в главы 25.4 и 26 части второй Налогового кодекса Российской Федерации", вступившего в силу с 1 января 2021 года, а также актуализации состава сведений, содержащихся в налоговой декларации.

В частности, форма декларации:

дополняется строкой N 32000, отражающей расходы на услуги по транспортировке сырья (материалов) и других видов грузов до мест хранения и добычи, доставке до мест добычи и вахтовых поселков работников;

дополняется строкой N 22000, отражающей сумму, на которую уменьшены расходы сооружение, изготовление, доставку амортизируемого имущества в связи с субсидии в соответствии с пунктом 1 статьи 333.48 НК РФ.

Кроме того, в частности, предусматриваются новые коды основания налогообложения участков недр и коды основания восстановления фактических расходов в связи с соответствующим изменением статьи 333.48 НК РФ.

Утрачивает силу приказ ФНС России от 20.12.2018 N ММВ-7-3/828@, которым утверждена ранее действовавшая форма декларации.

 

<Письмо> ФНС России от 02.04.2021 N СД-4-3/4426
"О направлении контрольных соотношений для налоговой декларации по налогу на добычу полезных ископаемых"

ФНС направлены контрольные соотношения к новой налоговой декларации по НДПИ

Обновленная форма налоговой декларации по НДПИ утверждена Приказом ФНС России от 08.12.2020 N КЧ-7-3/887@.

Эта форма декларации действует с представления за апрель 2021 года (<Информация> ФНС России "Обновилась форма декларации по НДПИ").

 

<Письмо> ФНС России от 14.04.2021 N КВ-4-3/5066@
"О направлении письма Минцифры России"

Минцифры даны разъяснения по вопросу подтверждения соответствия продукции, производимой издательствами и средствами массовой информации, условиям применения ставки НДС 10%

Ранее Роспечать осуществляла выдачу документов (справок), подтверждающих соответствие видов продукции, производимой и реализуемой редакциями средств массовой информации, издательствами, издающими организациями и информационными агентствами, связанной с образованием, наукой и культурой, облагаемой при их реализации НДС по ставке 10 процентов.

В целях обеспечения непрерывности осуществления функций, передаваемых от Роспечати Минцифры России, издан Приказ Минцифры России от 22.03.2021 N 164.

Сообщается, что в соответствии с пунктом 1 приказа право подписи вышеуказанных документов (справок) от лица Минцифры России предоставлено заместителю директора Департамента государственной политики в области средств массовой информации Минцифры России Ю.С. Пуле.

 

<Письмо> ФНС России от 19.04.2021 N АБ-4-19/5247@
"Об увеличении времени приема и обслуживания налогоплательщиков"

В целях приема налоговых деклараций по форме 3-НДФЛ в период по 30.04.2021 режим работы территориальных налоговых органов может быть увеличен

Решение об установлении особого режима работы может быть принято руководителем УФНС России по субъекту Российской Федерации с учетом сложившейся эпидемиологической ситуации в регионе.

В случае принятия такого решения, не позднее чем за десять рабочих дней до начала действия изменений необходимо уведомить об этом Управление интерактивных сервисов ФНС России и ФКУ "Налог-Сервис" ФНС России.

 

<Письмо> ФНС России от 21.04.2021 N БС-4-11/5473@
"О направлении информации"

Заключенный физлицами договор купли-продажи имущества, содержащий информацию о факте уплаты денежных средств, может быть принят в качестве платежного документа, подтверждающего фактически расходы налогоплательщика

ФНС обращает внимание налоговых органов на неправомерный отказ в принятии к вычету документально подтвержденных расходов налогоплательщика на приобретение имущества при декларировании полученных ими доходов.

В соответствии с НК РФ налогоплательщик вправе уменьшить сумму облагаемых НДФЛ доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением имущества.

Положения статьи 220 НК РФ не содержат исчерпывающий перечень документов, подтверждающих произведенные налогоплательщиком расходы. Такие документы должны быть оформлены в установленном порядке.

В случае расчетов между физлицами договор купли-продажи (акт приема-передачи объекта имущества, в том числе транспортного средства), содержащие информацию о факте уплаты покупателем денежных средств по такому договору, могут быть применимы в качестве платежного документа, подтверждающего фактически произведенные покупателем расходы.

 

<Письмо> ФНС России от 21.04.2021 N БС-4-21/5496@
"Об исполнении частей четвертой и пятой статьи 357 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции Федерального закона от 20.04.2021 N 101-ФЗ)"

ФНС напоминает о продлении налоговых преференций на 2021 год, предусмотренных в связи с проведением Чемпионата по футболу

Принятым Федеральным законом от 20.04.2021 N 101-ФЗ изложены в новой редакции отдельные положения НК РФ, в том числе части 4 и 5 статьи 357 главы 28 "Транспортный налог".

Согласно закону не признаются налогоплательщиками по транспортному налогу UEFA и дочерние организации UEFA в период по 31 декабря 2021 года включительно, FIFA и дочерние организации FIFA, указанные в Федеральном законе от 07.06.2013 N 108-ФЗ.

 

<Письмо> ФНС России от 23.04.2021 N БС-4-11/5630@
"По пункту 9 статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации"

Уплата НДФЛ за счет средств работодателя не допускается, за исключением случаев доначисления (взыскания) налога по итогам налоговой проверки

Суммы НДФЛ, уплаченные за налогоплательщика за счет собственных средств, при доначислении (взыскании) таких сумм в случае их неправомерного неудержания (неполного удержания) налоговым агентом не признаются доходами физического лица.

При этом суммы НДФЛ, уплаченные за счет собственных средств налогового агента, при их доначислении (взыскании) налоговым органом по итогам налоговой проверки, не подлежат отражению в сведениях по форме N 2-НДФЛ, а также не подлежат отражению в расчете (форма N 6-НДФЛ).

 

Письмо ФНС России от 23.04.2021 N БС-4-21/5638@
"О представлении и применении сведений, предусмотренных пунктом 20 статьи 396 Налогового кодекса Российской Федерации"

ФНС направлены разъяснения о представлении сведений о земельных участках, изъятых или ограниченных в обороте, для целей исчисления земельного налога

Речь идет о применении пункта 20 статьи 396 НК РФ, устанавливающего обязанность представления сведений в налоговые органы о кадастровых номерах таких земельных участков.

Сообщается, в частности, следующее:

вопрос об основаниях отнесения к ограниченным в обороте земельных участков, предоставленных в постоянное (бессрочное) пользование таможенным органам, не относится к компетенции ФНС России и может быть рассмотрен Росреестром и ФТС России;

форма представления Сведений и порядок ее заполнения, предусмотрен проектом приказа ФНС России, и в настоящее время проходит согласование в Следственном комитете России. При этом в целях исполнения установленной обязанности письмом ФНС России от 18.12.2020 N БС-4-21/20952@ направлены рекомендации по возможной форме Сведений, ее заполнению и представлению в налоговые органы;

законодательством РФ не предусмотрены полномочия налоговых органов по проверке представленных сведений;

несвоевременное представление сведений не влияет на их содержание и не может рассматриваться препятствующим их использованию налоговыми органами.

 

<Письмо> ФНС России от 26.04.2021 N БС-4-11/5763@
"О направлении информации"

Сообщается о применения КБК для уплаты НДФЛ с фиксированной прибыли КИК

При уплате сумм НДФЛ с фиксированной прибыли контролируемых иностранных компаний за налоговый период 2020 года налогоплательщиками, перешедшими на установленный статьей 227.2 НК РФ порядок уплаты НДФЛ с фиксированной прибыли контролируемых иностранных компаний, кода классификации доходов бюджетов 000 1 01 02090 01 0000 110.

 

<Информация> ФНС России
"Когда прекращается исчисление транспортного налога, если транспортное средство было изъято у собственника принудительно"

ФНС сообщено об отсутствии оснований для уплаты транспортного налога с даты конфискации транспортного средства по решению суда

Сообщается, в частности о выводах Верховного Суда РФ, содержащихся в определениях от 04.10.2019 N 71-КА19-3, от 05.06.2020 N 6-КА20-1, в которых указано, что законодательство РФ не возлагает на предыдущего собственника автотранспортного средства обязанности по его содержанию с даты, когда оно было принудительно реализовано на торгах на основании договора продажи в рамках исполнительного производства.

Кроме того отмечено, что суды не признают объектами налогообложения автотранспортные средства с даты их конфискации у собственника по приговору суда, вступившему в силу.

В указанных случаях исчисление транспортного налога прекращается у бывшего собственника транспортного средства независимо от даты снятия автомобиля с регистрационного учета.

 

<Информация> ФНС России
"Уточнены правила отражения сведений в рамках системы прослеживаемости товаров"

В декларацию по НДС теперь включаются сведения о прослеживаемости товаров

С 1 июля 2021 года на территории России будет запущена национальная система прослеживаемости импортных товаров.

Приказом ФНС России от 26.03.2021 N ЕД-7-3/228@ внесены изменения в форму, формат и правила заполнения декларации по налогу на добавленную стоимость, а также в иные документы, применяемые при расчетах по НДС.

При наличии операций с товарами, подлежащими прослеживаемости, в декларацию дополнительно включаются следующие сведения:

регистрационный номер партии товаров,

код единицы измерения товара,

количество товара в единицах измерения.

Система прослеживаемости сделает прозрачными процессы ценообразования при импорте товаров и их обороте на территории РФ. На начальном этапе прослеживаемости будут подлежать не все импортные товары, а ограниченный перечень групп, утверждаемый Правительством РФ.

 

<Информация> ФНС России "Упрощенный порядок получения вычетов по НДФЛ"

Разработан упрощенный порядок предоставления налоговых вычетов по НДФЛ

Возможность получения вычетов в новом порядке предусмотрена Федеральным законом от 20.04.2021 N 100-ФЗ. Изменения вступают в силу с 21 мая 2021 года.

В упрощенном порядке можно получить следующие налоговые вычеты по НДФЛ:

инвестиционные налоговые вычеты (пп. 2 и 3 п. 1 ст. 219.1 НК РФ);

имущественные налоговые вычеты в сумме фактически произведенных расходов на приобретение объектов недвижимого имущества и по уплате процентов по ипотеке (пп. 3 и 4 п. 1 ст. 220 НК РФ).

Налоговые вычеты будут представляться посредством взаимодействия через "Личный кабинет налогоплательщика для физических лиц".

Необходимую информацию налоговые органы будут получать от участников информационного взаимодействия - налоговых агентов (банков).

В случае наличия права на получение налогового вычета налоговым органом налогоплательщику будет направлено в "Личный кабинет налогоплательщика для физических лиц" предзаполненное заявление для его утверждения.

Такое заявление налоговый орган будет формировать не позднее 20 марта (по сведениям представленным до 1 марта) и не позднее 20 дней в случае представления сведений после 1 марта.

ФНС также разработаны:

- правила обмена информацией для упрощенной процедуры получения налоговых вычетов;

- форматы информационного взаимодействия;

- форма заявления.

 

Информация ФНС России
"Разъяснен порядок обжалования решений о приостановке государственной регистрации компаний"

Жалоба на решение о приостановлении госрегистрации юрлица, принятое руководителем инспекции, направляется в вышестоящий регистрирующий орган, а жалоба на решение, принятое иными должностными лицами инспекции, - в данную инспекцию

При этом отмечено, что обжалование решений о приостановлении госрегистрации в центральном аппарате ФНС России законодательством не предусмотрено.

Если жалоба подается юридическим лицом через представителя, то к ней обязательно прикладывается доверенность или копия решения (приказа) о назначении на должность, в соответствии с которым данное лицо имеет право действовать от имени заявителя без доверенности.

Если жалоба направляется в электронном виде, то эти документы подписываются электронной подписью, вид которой предусмотрен законодательством Российской Федерации.

 

<Информация> ФНС России от 26.04.2021 "Сведения ЕГРЮЛ о наименовании юрлица будут меняться автоматически"

Теперь при регистрации изменения названия организации сведения о ее наименовании в ЕГРЮЛ будут обновляться автоматически

Организация может изменить свое наименование, зарегистрировав это в ЕГРЮЛ.

Ранее тем компаниям, в которых в качестве участника, управляющей организации или держателя реестра акционеров фигурировало переименованное юридическое лицо, требовалось отслеживать такие изменения и своевременно обращаться за их регистрацией в своих сведениях ЕГРЮЛ.

После вступления в силу поправок, внесенных в Федеральный закон от 08.08.2001 г. N 129-ФЗ, будет осуществляться автоматическая актуализация записи о такой организации как об учредителе или участнике другого юрлица, управляющей компании или держателе реестра акционеров.

 

<Информация> ФНС России от 28.04.2021 "С 1 мая 2021 года действуют только новые казначейские счета для уплаты налогов"

С 1 мая 2021 года при заполнении платежных поручений на уплату налогов необходимо использовать только новые реквизиты

Для перехода на систему казначейских платежей с 1 января по 30 апреля 2021 года был установлен переходный период, когда предусматривалось одновременное функционирование двух счетов (планируемых к закрытию банковских счетов N 40101, открытых ТОФК в подразделениях расчетной сети ЦБ РФ, и вновь открываемых казначейских счетов).

Сообщается, что с 1 мая при заполнении платежных поручений плательщики должны использовать только новые реквизиты. Особое внимание необходимо обращать на заполнение реквизита 17 - "Номер счета получателя средств" и 15 - "Номер счета банка получателя средств" платежного поручения.

 

<Информация> Минтруда России
"Рекомендации работникам и работодателям по нерабочим дням в мае 2021 года"

Минтрудом подготовлены рекомендации по нерабочим дням в мае 2021 года

Сообщается, в частности, что работодатели самостоятельно определяют численность и состав работников (сотрудников), необходимых для обеспечения функционирования соответствующих органов и организаций, включая возможность работы дистанционно.

Наличие в мае 2021 г. нерабочих дней не является основанием для снижения заработной платы работникам.

Оплата труда работникам, обеспечивающим с 4 по 7 мая 2021 г. функционирование органов и организаций, производится в обычном, а не повышенном размере.

Оплата труда за работу с 1 по 3 мая и с 8 по 10 мая 2021 г. производится по правилам статьи 153 ТК РФ.

Если работник находится в отпуске, отпуск на период установленных нерабочих дней не продлевается.

 

<Информация> ФСС РФ
"Со 2 мая 2021 года вступает в силу новый приказ Фонда социального страхования Российской Федерации"

Со 2 мая 2021 года вступает в силу приказ ФСС РФ, которым утверждены формы документов для назначения и выплаты в 2021 году территориальными органами Фонда страхового обеспечения на случай временной нетрудоспособности

Приказом ФСС РФ от 04.02.2021 N 26 утверждены Формы документов, применяемых для назначения и выплаты страхового обеспечения:

по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;

по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

осуществления иных выплат и возмещения расходов на предупредительные меры по сокращению травматизма и профзаболеваний работников;

санаторно-курортное лечение работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными производственными факторами.

Сообщается при этом, что теперь застрахованное лицо будет единожды подавать работодателю сведения о себе для расчета и перечисления выплат.

В дальнейшем при наступлении страховых случаев сведения уже не потребуются, за исключением случаев, когда необходимо внести в них изменения.

 

НОВОСТИ СУДЕБНОЙ АРБИТРАЖНОЙ ПРАКТИКИ

 

26.04.2021 Сторона спора имеет право на возмещение судебных расходов, даже если ее представителем был супруг-адвокат

Определение СК по гражданским делам Верховного Суда РФ от 16.03.2021 № 117-КГ20-3-К4
Дело о взыскании судебных расходов передано на новое рассмотрение, поскольку суды не дали надлежащей оценки доказательствам, которые истица представила в подтверждение несения таких расходов

Гражданке, которая выиграла судебный спор, было отказано в возмещении расходов на представителя из-за того, что тот был ее супругом. Выплаченные ему деньги не выбыли из семейного бюджета, а потому не могут быть признаны судебными расходами. Но Верховный Суд РФ направил дело на пересмотр. Вопросы, связанные с возмещением судебных расходов, регулируются процессуальным, а не семейным законодательством. Расходы подлежат возмещению, если они подтверждены доказательствами. Заявитель представила договор поручения, адвокатский ордер и квитанцию об оплате вознаграждения. Предметом спора в деле, с которым связаны расходы на представителя, являлось личное имущество истицы, а не совместно нажитое в браке. Супруги вправе заключать между собой любые сделки, не противоречащие закону.

Источник: http://www.pravovest.ru/

 

27.04.2021 При исключении налоговым органом из расходов по УСН документально не подтвержденных и фактически не понесенных затрат, связанных с приобретением товаров, расчетный метод определения налоговых обязательств не применяется

Определение Верховного Суда РФ от 16.02.2021 № 307-ЭС20-23442 по делу N А13-13089/2015
Об отказе в передаче жалобы в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации

Предприниматель полагает, что налоговый орган при доначислении налога по УСН в связи с исключением части расходов должен был применить расчетный метод определения налоговых обязательств. Суд, исследовав обстоятельства дела, признал позицию налогоплательщика необоснованной. Суд указал на неправомерное включение предпринимателем в состав расходов, учитываемых при определении налоговой базы по УСН, документально не подтвержденных и фактически не понесенных затрат, связанных с приобретением товаров у спорных контрагентов. При этом инспекция правомерно определила налоговые обязательства предпринимателя по налогу по УСН без применения расчетного метода.

Источник: http://www.pravovest.ru/

 

27.04.2021 Пособия, не принятые к зачету ФСС по причине отсутствия подтверждающих документов, страховыми взносами не облагаются

Постановление Арбитражного суда Московского округа от 03.03.2021 № Ф05-1863/21 по делу N А40-53217/2020

Отделение ФСС считает, что страхователь неправомерно не включил в базу по страховым взносам выплаченные работникам пособия, не принятые к зачету по причине неправильно оформленных и выданных с нарушением установленного порядка документов. Суд, исследовав материалы дела, с доводами Отделения ФСС не согласился. Отказ в принятии к зачету расходов по выплате пособий не может изменить статус выплаченных средств как страхового обеспечения - страховых выплат, обусловленных наступлением страхового случая. Указанные суммы сохраняют свою социальную направленность и не являются вознаграждением за выполнение работником трудовых функций. Закон не содержит норм, обязывающих включать в базу для начисления взносов не принятые фондом к зачету суммы выплаченного страхового обеспечения.

Источник: http://www.pravovest.ru/

 

28.04.2021 Налогоплательщику могут быть доначислены налоги, если установлено, что его деятельность и видимость деятельности взаимозависимых лиц прикрывали фактическую деятельность одного хозяйствующего субъекта

Определение Верховного Суда РФ от 17.02.2021 № 307-ЭС20-24475 по делу N А05-7847/2019
Об отказе в передаче жалобы в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации

Налоговый орган полагает, что налогоплательщик вел деятельность в условиях целенаправленного, формального дробления бизнеса с целью занижения налоговой базы по НДС и налогу на прибыль. Суд, исследовав обстоятельства дела, признал позицию налогового органа обоснованной. Установлена совокупность обстоятельств, свидетельствующих об организации налогоплательщиком совместно с созданными его учредителями организациями схемы ухода от налогообложения, в которой видимость действий нескольких лиц прикрывала фактическую деятельность одного хозяйствующего субъекта. В связи с этим суд признал доначисление налогов, пеней и штрафов правомерным. Суд также отметил, что взаимозависимость налогоплательщика и других организаций использовалась участниками сделок как возможность для осуществления согласованных действий, не обусловленных разумными экономическими или иными причинами.

Источник: http://www.pravovest.ru/

 

28.04.2021 Выявление нового объекта обложения торговым сбором влечет ответственность предпринимателя за ведение деятельности без постановки на учет в налоговом органе

Определение Верховного Суда РФ от 16.02.2021 № 305-ЭС20-22418 по делу N А40-310565/2018
Об отказе в передаче жалобы в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации

Предприниматель полагает, что неправомерно привлечен к ответственности за ведение деятельности без постановки на учет в налоговом органе. Суд, исследовав обстоятельства дела, признал позицию предпринимателя необоснованной. Ввиду выявления нового объекта обложения торговым сбором налоговый орган привлек предпринимателя к указанной ответственности. Суд пришел к выводу, что налоговым органом с учетом имеющейся информации о ведении предпринимателем деятельности в спорный период без постановки на учет в качестве плательщика сбора правонарушение квалифицировано верно.

Источник: http://www.pravovest.ru/

 

28.04.2021 Счета-фактуры должны содержать личные подписи уполномоченных лиц, а не факсимиле

Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 18.03.2021 № Ф07-891/21 по делу N А26-2242/2020
По мнению общества, отказ инспекции в применении вычетов по НДС ввиду оформления контрагентом счетов-фактур с использованием факсимиле неправомерен. Суд, исследовав обстоятельства дела, признал доводы общества необоснованными. Действующим законодательством не предусмотрена возможность факсимильного воспроизведения подписи уполномоченного лица при оформлении счета-фактуры; документы бухгалтерского учета должны содержать личные подписи уполномоченных лиц. Суд пришел к выводу, что спорные счета-фактуры не могут являться основанием для принятия предъявленных обществу продавцом сумм налога к вычету.

Источник: http://www.pravovest.ru/

 

29.04.2021 Первичные документы в ходе выездной проверки должны быть представлены именно в инспекцию, назначившую проверку и выставившую требование, а не в другой налоговый орган

Определение Верховного Суда РФ от 18.02.2021 № 307-ЭС20-24191 по делу N А56-116156/2019
Об отказе в передаче жалобы в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации

Налогоплательщик считает, что ему неправомерно отказано в применении вычетов по НДС, т. к. им были представлены подтверждающие документы в инспекцию по месту учета и в вышестоящий налоговый орган. Суд, исследовав обстоятельства дела, признал позицию налогоплательщика необоснованной. Необходимые документы не были представлены в налоговый орган, проводивший выездную проверку (по месту прежнего учета), не представлены и первичные документы, подтверждающие право на налоговый вычет, а также не указаны уважительные причины, препятствующие представлению этих документов по требованиям данного налогового органа. Ввиду непредставления первичной документации по взаимоотношениям с контрагентами инспекция в ходе проверки при определении налоговых обязательств налогоплательщика исходила из документов, ранее полученных от него, документов, поступивших по запросу в отношении спорных контрагентов, анализа банковских выписок о движении денежных средств по расчетным счетам.

Источник: http://www.pravovest.ru/

 

30.04.2021 Если помещение находится в здании, включенном в Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, то налог на имущество по помещению также исчисляется исходя из кадастровой стоимости

Определение Верховного Суда РФ от 01.03.2021 № 304-ЭС20-20672 по делу N А45-42807/2019
Об отказе в передаче жалобы в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации

Налогоплательщик полагает, что правильно исчислил налог на имущество в отношении нежилых помещений, не включенных в Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость. Суд, исследовав обстоятельства дела, признал позицию налогоплательщика необоснованной. Объект налогоплательщика находится в здании, включенном в Перечень. Суд пришел к выводу, что в рассматриваемом случае налоговая база по налогу на имущество по спорному объекту должна определяться с учетом кадастровой стоимости здания, в котором он расположен.

Источник: http://www.pravovest.ru/

 

30.04.2021 Уплата страховых взносов в фиксированном размере после окончания налогового периода, но до момента подачи налоговой декларации не лишает предпринимателя права уменьшить сумму ЕНВД за данный период

Постановление Арбитражного суда Центрального округа от 31.03.2021 № Ф10-499/21 по делу N А48-4426/2020
Налоговый орган посчитал, что предприниматель неправомерно уменьшил подлежащую к уплате сумму ЕНВД на сумму страховых взносов в фиксированном размере, уплаченную по окончании декларируемого периода. Суд, исследовав обстоятельства дела, с выводами налогового органа не согласился. Условием уменьшения ЕНВД на обязательные страховые взносы является их фактическая уплата в соответствующем налоговом периоде. Исчисленная за квартал сумма ЕНВД уменьшается на обязательные страховые взносы, которые фактически уплачены в данном квартале. При этом не имеет значения, за какой период начислены взносы. Установив, что сумма страховых взносов в фиксированном размере уплачена по истечении налогового периода, но до подачи декларации и установленного срока уплаты налога, суд пришел к выводу, что в рассматриваемом случае оснований для доначисления налога, пени и штрафа не имелось.

Источник: http://www.pravovest.ru

 

НОВОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

 

26.04.2021 С 1 июля изменится размер годовой выручки продавца с 40 до 20 млн для необходимости введения безналичной оплаты

Внесены поправки в закон о защите прав потребителей, обязывающие продавца с выручкой за прошедший календарный год 20 млн обеспечить возможность безналичной оплаты.

В настоящее время обязанность обеспечить возможность оплаты товаров (работ, услуг) с использованием национальных платежных инструментов распространяется на продавца (исполнителя), у которого выручка от реализации товаров (работ, услуг) за предшествующий календарный год превышает сорок миллионов рублей.

Предусматривается, что с 1 марта до 30 июня 2021 года включительно обязанность обеспечить возможность оплаты товаров (работ, услуг) с использованием национальных платежных инструментов в рамках национальной системы платежных карт будет распространяться на продавца (исполнителя, владельца агрегатора), у которого выручка от реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) за предшествующий календарный год превышает 30 миллионов рублей.

Федеральный закон от 31.07.2020 № 290-ФЗ «О внесении изменений в Закон Российской Федерации «О защите прав потребителей» можно скачать во вложении.

Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру

 

26.04.2021 Учебный отпуск входит в стаж работы для обычного отпуска

Сотруднику компании предоставлен учебный отпуск на месяц. Сдвинется ли при этом рабочий год для целей предоставления в будущем ежегодного отпуска? Такой вопрос задали Роструду на портале «Онлайнинспекция.рф».

Там ответили, что учебный отпуск никак не повлияет на дату окончания очередного рабочего года. Нахождение работника в учебном отпуске включается в стаж работы, дающий право на ежегодный оплачиваемый отпуск.

Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру

 

27.04.2021 Как не допустить ошибок при отражении авансового НДС в декларации

Налоговыми органами в ходе камеральных налоговых проверок налоговых деклараций по НДС выявляются расхождения, связанные с несоответствиями по счетам-фактурам с кодом вида операции 02. Об этом предупреждают налоговики Бурятии.

Это свидетельствует, что не восстановлен НДС с авансов, принятых к вычету покупателем в соответствии с п. 12 ст. 171 НК РФ, а значит занижена сумма налога к уплате в бюджет.

Согласно п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ у продавца, получившего авансы в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), вычеты сумм НДС, исчисленных с полученных авансов, производятся с даты отгрузки соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг).

В свою очередь на основании пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ покупатель должен восстановить сумму НДС. При этом следует учесть, что обязанность восстанавливать НДС у покупателя возникает в том налоговом периоде, в котором продавец отгрузил покупателю товары (работы, услуги), и у продавца возникло право на налоговый вычет в размере, указанном продавцом при отгрузке.

Возможность изменения срока восстановления сумм НДС, принятого к вычету в отношении авансовых платежей, на налоговый период, следующий за налоговым периодом, в котором соответствующие гражданско-правовые обязательства продавцом перед покупателем были фактически исполнены, не предполагается. Позиция о соблюдении такого порядка подтверждена Конституционным Судом РФ в Определении от 08.11.2018 № 2796-О.

Так, на практике формируются расхождения по книге покупок по авансовым счетам-фактурам с кодом вида операции 02, в том числе из-за ошибки в части несвоевременного восстановления сумм НДС, принятым к вычету по перечисленным авансам в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг).

Как указано выше, обязанность восстановить налог возникает в том периоде, когда гражданско-правовые обязательства фактически исполнены, т.е. когда продавец (получатель авансов) произвел отгрузку товара (предоставил услуги, выполнил работы) покупателю.

В случае, если покупателем перечислены авансы, и получены товары (работы, услуги) по перечисленным авансам в одном налоговом периоде, а также в книге покупок декларации по НДС соответствующего периода отражен счет-фактура с кодом вида операции 02 по перечисленным авансам, то сумму налога, заявленную к вычету по такому счету-фактуре, необходимо восстановить в книге продаж по коду вида операции 21 в том же периоде, в котором заявлены вычеты по авансам. В противном случае, налогоплательщик-покупатель нарушает налоговое законодательство в части восстановления сумм НДС, принятых к вычету в отношении авансовых платежей.

При этом принять к вычету сумму налога в отношении товаров (работ, услуг), в счет оплаты которых были перечислены авансовые платежи, покупателю следует в том налоговом периоде, в котором выполнены все условия для применения налоговых вычетов, предусмотренные ст.171, ст. 172 НК РФ.

Кроме того, возникают случаи формирования расхождений по книге покупок по коду вида операции 22 в части неправомерного применения налогоплательщиками-продавцами вычетов, когда ими не исчислены суммы НДС с полученных авансов в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), но при этом заявлены вычеты, предусмотренные п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ по полученным авансам.  

При отражении авансового НДС, налогоплательщиками допускаются технические ошибки в номерах, датах, реквизитах и кодах вида операции авансовых и отгрузочных счетов-фактур, а также при заполнении книг покупок и продаж декларации по НДС. При отражении операций по авансовому НДС необходимо использовать коды вида операции 02, 22, 21, утвержденные Приказом ФНС России от 14.03.2016 № ММВ-7-3/136@.

Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру

 

28.04.2021 Информационный портал для самозанятых начал работу

Портал начали создавать в начале 2020 года, в процессе принимали участие в том числе и самозанятые

Информационный портал для самозанятых и компаний начал свою работу в РФ, в его создании принимали участие сами самозанятые, заявил замглавы исполкома Общероссийского народного фронта (ОНФ) по экспертно-аналитической работе и координации тематических площадок Арсений Беленький, пишет ТАСС.

«Мы решили то, что будет идеально, это создать некое единое окно, возможно, некий консультационный центр — бэк-офис для самозанятых, где они легко смогут найти нужные разделы, посвященные и налоговому режиму, и регулированию, и образованию, смогут найти работу. Мы на своей площадке объединили множество партнеров, в том числе Министерство экономического развития РФ, (Федеральную) налоговую службу, вместе с ними работаем, и компании, цифровые платформы, такие как «Яндекс», YouDo, Ozon и так далее», — отметил он.

По его словам, портал начали создавать в начале 2020 года, в процессе принимали участие в том числе и самозанятые. 

Источник: Российский налоговый портал

 

28.04.21 В этом году лимит дохода для ежемесячных авансов по налогу на прибыль – 60 млн рублей в год

В прошлом году в связи с пандемией власти ввели послабления по расчету ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль. Лимит среднеквартального дохода был повышен с 15 до 25 миллионов руб.

В этом году все вернулось на круги своя. Теперь лимит по-прежнему 15 млн рублей в квартал или 60 млн рублей в год.

Об этом, в частности, напоминает ФНС в письме от 27.01.2021 № СД-4-3/868@.

Сегодня на нашем форуме обсуждают эту тему. Чтобы определить, начислять авансы на 2 квартал или нет, надо проверить доход с 01.04.2020 по 31.03.2021 (за 2, 3, 4 кварталы 2020 год и 1 квартал 2021 года).

Одна из коллег предположила, что раз в 2020 и 2021 годах действуют разные ежеквартальные лимиты, то сейчас годовой лимит будет не 60 млн (15*4), а 90 млн (3*25 +1*15).

Однако участники обсуждения поспешили развеять заблуждения бухгалтера. Как бы ни хотелось, чтобы лимит был побольше, но приходится мириться с действительностью.

Согласно статье 286 НК, лимит для начисления ежемесячных аванс сейчас 60 миллионов и уже не имеет значения, какой лимит был в прошлом году.

Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру

 

28.04.2021 Неполная информация о товарах в счете-фактуре не помешает получить вычет по НДС

В счете-фактуре указана неполная информация о товарах (работах, услугах). Что с вычетом по этому документу? Ответ на этот вопрос дал Минфин в письме № 03-07-09/25250 от 06.04.2021.

Наименование поставляемых товаров (описание работ, услуг) и их цена являются обязательными реквизитами счета-фактуры.

В то же время в соответствии с абзацем вторым пункта 2 статьи 169 НК ошибки в счетах-фактурах, не препятствующие налоговым органам при проведении проверки идентифицировать продавца, покупателя, наименование товаров (работ, услуг, имущественных прав), их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога, не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога.

Таким образом, в случае если в соответствующих графах счета-фактуры указана неполная информация о товарах (работах, услугах), но по такому документы налоговики смогут идентифицировать продавца, покупателя, наименование товаров (работ, услуг, имущественных прав), их стоимость, а также ставку и сумму НДС, то такой счет-фактура не является основанием для отказа в принятии к вычету сумм НДС.

Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру

 

30.04.2021 Проценты по вкладам относятся к основной налоговой базе по НДФЛ

Как известно, с этого года введено понятие основной налоговой базы по НДФЛ. К ней, например, относится зарплата (и не только).

В 2021 и 2022 годах налоговые агенты применяют ставки НДФЛ 13 % и 15 % применительно к каждой налоговой базе отдельно.

Список налоговых баз приведен в пункте 2.1 статьи 210 НК. Всего там 9 подпунктов. Все, что не перечислено в первых восьми подпунктах, считается иными доходами и относится к основной налоговой базе.

Доходы в виде процентов, полученные физическими лицами по вкладам в банках, в подпунктах 1 — 8 пункта 2.1 статьи 210 НК не поименованы, сообщает Минфин в письме № 03-04-05/27168 от 12.04.2021.

Таким образом, эти доходы относятся к основной налоговой базе.

Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру

 

ВОПРОСЫ И ОТВЕТЫ

 

Бухгалтерский учёт

 

У компании есть объекты капитального строительства. Их планируется учесть после окончания строительства в составе основных средств и сдавать в аренду. Фактически в данный момент строительство не ведется более шести месяцев. Однако акта о приостановке строительства и консервации объектов нет. Иная предпринимательская деятельность организацией ведется.
Вправе ли компания учесть расходы на содержание данных объектов (аренда земли и охрана) в составе прочих в бухгалтерском и налоговом учете, или она обязана капитализировать данные расходы? Возможно ли принять НДС к вычету по таким расходам?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
Арендные платежи и расходы на охрану возможно не включать в стоимость строящегося объекта ни в бухгалтерском, ни в налоговом учете.
НДС по таким расходам возможно принять к вычету.
Однако мы не можем исключить вероятность претензий налоговых органов.

Обоснование позиции:

Бухгалтерский учет

В настоящее время при ведении бухгалтерского учета в сфере строительства необходимо руководствоваться, в частности, следующими нормативно-правовыми актами:
- ПБУ 6/01 "Учет основных средств" (далее - ПБУ 6/01);
- Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденным письмом Минфина России от 30.12.1993 N 160 (далее - Положение N 160). Данное Положение применяется в части, не противоречащей более поздним нормативным документам по бухгалтерскому учету;
- Методикой определения сметной стоимости строительства, реконструкции, капитального ремонта, сноса объектов капитального строительства, работ по сохранению объектов культурного наследия (памятников истории и культуры) народов Российской Федерации на территории Российской Федерации, утвержденной приказом Минстроя России от 04.08.2020 N 421/пр (далее - Методика).
Исходя из Рекомендуемого перечня работ и затрат, учитываемых в главах 1 и 9 сводного сметного расчета стоимости строительства (приложение 9 к Методике), в него включаются как затраты, связанные с арендой земельного участка, так и затраты на обеспечение безопасности строящихся объектов.
В этой связи можно сделать вывод, что в течение строительства затраты в виде платы за аренду участка, а также платы за охрану объекта формируют первоначальную стоимость строящегося объекта и отражаются на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы".
Затраты, не увеличивающие стоимость строящихся объектов, перечислены в п. 3.1.7 Положения N 160. Причем данный перечень не является закрытым. В данном перечне предусмотрены, например, расходы на консервацию строительства.
В рассматриваемом случае строительные работы на объекте строительства не осуществляются уже более полугода. В соответствии с ч. 4 ст. 52 ГрК РФ при приостановлении строительных работ более чем на шесть месяцев должна быть обеспечена консервация объекта капитального строительства (смотрите Правила проведения консервации объекта капитального строительства, утвержденные постановлением Правительства РФ от 30.09.2011 N 802).
Мы придерживаемся позиции, что само по себе нарушение строительных норм, выразившееся в неисполнении обязанности по консервации объекта строительства, не должно оказывать влияния на порядок бухгалтерского учета затрат, произведенных в периоде приостановления строительства.
По нашему мнению, буквальная трактовка п. 3.1.7 Положения N 160 с учетом открытого характера приведенного в ней перечня затрат позволяет сделать вывод, что затраты организации, произведенные в связи с приостановлением строительства, а также затраты на содержание объекта незавершенного строительства и затраты на уплату арендных платежей, произведенные в период, в течение которого строительство не осуществлялось, не могут рассматриваться как капитальные затраты по строительству объекта основных средств, формирующие первоначальную стоимость этого объекта.
В силу п. 3.2.5 Положения N 160 затраты, не увеличивающие стоимости основных средств, списываются со счета 08 за счет предусмотренных источников финансирования по мере полного производства соответствующих работ или совершения операций. Иными словами, Положение N 160 предписывает вести учет таких затрат также на счете 08, но на отдельном субсчете и списывать их в дальнейшем за счет предусмотренных источников финансирования по мере полного производства соответствующих работ или совершения операций (например, в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы").
Между тем Положение N 160 применяется в части, не противоречащей более поздним нормативным документам по бухгалтерскому учету, в том числе ПБУ 6/01 (смотрите также письмо Минфина России от 15.11.2002 N 16-00-14/445). Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н (далее - Инструкция к Плану счетов), установлено, что расходы на содержание производственных мощностей и объектов, находящихся на консервации, и иные подобные расходы учитываются по дебету счета 91. Кроме того, п. 8 ПБУ 6/01 и Инструкция к плану счетов однозначно устанавливают, что завершенный строительством объект основных средств принимается к учету на счет 01 "Основные средства" по первоначальной стоимости, сформированной на счете 08 и состоящей исключительно из фактических затрат организации.
В связи с изложенным мы полагаем, что рассматриваемые расходы на аренду земельного участка, а также на охрану недостроенного объекта в период приостановления строительства не должны увеличивать стоимость данного объекта строительства и подлежат учету в составе прочих расходов на счете 91.
Нами не обнаружено разъяснений уполномоченных органов применительно к данной ситуации. Косвенно нашу позицию подтверждают письма Минфина России от 25.12.2019 N 02-06-10/101629, от 24.06.2019 N 02-08-10/46148, адресованные организациям госсектора (смотрите также материал: Вопрос: Государственный контракт с подрядчиком, осуществлявшим строительство здания, расторгнут в октябре 2019 года. В настоящее время проводятся мероприятия по консервации объекта. Необходимо ли отнести на увеличение капитальных вложений расходы на охрану объекта незавершенного строительства, изготовление его кадастрового паспорта и уплату госпошлины за регистрацию права оперативного управления? (журнал "Разъяснения органов исполнительной власти по ведению финансово-хозяйственной деятельности в бюджетной сфере", N 6, ноябрь-декабрь 2019 г.)).

НДС

Налогоплательщик имеет право на вычет "входного" НДС, если одновременно выполняются следующие условия:
- приобретенные товары (работы, услуги) предназначены для осуществления операций, облагаемых НДС (п. 2 ст. 171 НК РФ);
- товары (работы, услуги) приняты к учету (при наличии соответствующих первичных документов) (п. 1 ст. 172 НК РФ);
- имеется надлежащим образом оформленный счет-фактура продавца (п. 1 ст. 172 НК РФ).
Как видим, иных требований либо ограничений для получения права на налоговые вычеты НК РФ не содержит. При этом из приведенной выше формулировки следует, что для вычета НДС имеет значение только цель приобретения товара (работы, услуги). Если в дальнейшем объект будет использован для не облагаемых НДС операций, то применяется механизм восстановления вычетов (п. 3 ст. 170 НК РФ).
Мы полагаем, что охрана недостроенного объекта (объектов), который планируется сдавать в дальнейшем в аренду, свидетельствует о предназначении услуг для использования в деятельности, облагаемой НДС. Поэтому налог, предъявленный охранной организацией, при выполнении всех остальных условий возможно принять к вычету (смотрите также материал: Энциклопедия решений. Условие об использовании приобретенных товаров (работ, услуг) в облагаемой НДС деятельности для вычета НДС).
Косвенно об этом свидетельствует письмо Минфина России от 17.10.2013 N 03-07-11/43476: нормами НК РФ вычеты НДС по товарам (работам, услугам), в том числе приобретаемым в связи с консервацией объектов незавершенного строительства, а также в связи с содержанием данных объектов, переведенных на консервацию, предусмотрены только в тех случаях, когда такие товары (работы, услуги) используются для осуществления операций, облагаемых НДС. При этом вычеты НДС по товарам (работам, услугам) возможны в случаях, если после завершения строительства объектов, для которых они приобретаются, их стоимость включается в стоимость построенных объектов основных средств, используемых для осуществления операций, облагаемых НДС, или учитывается в стоимости товаров (работ, услуг), операции по реализации которых облагаются НДС.
Как видим, в письме идет речь о вычетах применительно к законсервированным объектам. Но в данном случае отсутствие оформления консервации и учет стоимости услуг по самостоятельному основанию (а не в составе капитальных вложений), на наш взгляд, не должны препятствовать применению вычетов НДС в периоде учета услуг.
В постановлении ФАС Северо-Западного округа от 30.06.2011 N Ф07-4507/11 по делу N А56-60831/2010 было сказано, что деятельность по завершению строительства арендованных основных средств направлена на совершение операций, признаваемых объектом налогообложения НДС в соответствии с главой 21 НК РФ, а имеющиеся в материалах дела счета-фактуры свидетельствуют об оказании спорных услуг. Суд указал, что нормы налогового законодательства, регулирующие применение налоговых вычетов по НДС, не ставят право на применение таких вычетов в зависимость от последующих действий налогоплательщика по консервации основных средств.
Считаем, что сказанное справедливо и в отношении арендных платежей, если они не освобождаются от налогообложения по подп. 17 п. 2 ст. 149 НК РФ.

Налог на прибыль

В общем случае для целей налогового учета расходы по арендной плате за земельный участок в части, используемой под строительство, формируют первоначальную стоимость основных средств пропорционально доле занимаемой площади участка (письма Минфина России от 04.08.2016 N 03-03-06/1/45885, от 11.11.2011 N 03-03-06/1/749, от 20.05.2010 N 03-00-08/65, от 11.08.2008 N 03-03-06/1/452, от 29.09.2005 N 03-03-04/1/228). Расходы в виде оплаты услуг охранного предприятия, арендной платы за землю подлежат включению в первоначальную стоимость основного средства при условии их соответствия норме, изложенной в п. 1 ст. 252 НК РФ (письмо УФНС России по Хабаровскому краю от 26.10.2006 N 16-15/27823@).
НК РФ не устанавливает перечень расходов, включаемых в первоначальную стоимость основного средства. Однако, по мнению Минфина России (письмо Минфина России от 02.03.2006 N 03-03-04/1/178), в состав капитализируемых расходов в целях налогообложения не могут включаться расходы, которые не признаются капитальными и не включаются в первоначальную стоимость основных средств в целях бухгалтерского учета (п. 8 ПБУ 6/01).
На основании п. 1 ст. 252 НК РФ в целях налогообложения прибыли расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
В письме Минфина России от 18.03.2009 N 03-03-06/1/164 сообщалось, что расходы, связанные с консервацией объекта недвижимости, направлены на сохранение имущества, которое в дальнейшем принесет доход, и поэтому такие расходы, включая расходы на охрану законсервированных объектов, признаются экономически обоснованными для целей налогообложения прибыли организаций и могут учитываться на основании подп. 9 п. 1 ст. 265 НК РФ (смотрите также письма Минфина России от 14.11.2018 N 03-03-06/1/82343, от 22.06.2011 N 03-03-06/1/370, от 20.05.2010 N 03-03-06/1/335, от 11.12.2009 N 03-03-06/1/805). Но, как мы поняли, в данном случае консервация объектов не производилась.
При этом фактически перечень расходов, учитываемых в целях налогообложения, является открытым (подп. 49 п. 1 ст. 264подп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ). Это позволяет уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль на любые экономически оправданные расходы, прямо не поименованные в ст. 270 НК РФ.
Расходы в виде арендных платежей за земельный участок, а также расходы в виде платы за охрану объекта незавершенного строительства, осуществленные за период приостановки строительства, в главе 25 НК РФ не названы. Вместе с тем расходы на услуги по охране имущества учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, в соответствии с подп. 6 п. 1 ст. 264 НК РФ, а арендные платежи за арендуемое имущество (в том числе земельные участки) - в соответствии с подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ. При этом, как сказано в п. 4 ст. 252 НК РФ, если некоторые затраты с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, налогоплательщик вправе самостоятельно определить, к какой именно группе он отнесет такие затраты.
В некоторых своих разъяснениях представители официальных органов высказывали позицию, суть которой сводится к тому, что если налоговое законодательство определяет какие-либо затраты как самостоятельный вид расходов, то такие затраты следует учитывать в расходах отчетного (налогового) периода (письма Минфина России от 10.07.2009 N 03-03-06/1/459, от 19.01.2009 N 03-03-06/1/22, от 14.12.2007 N 03-03-06/1/855). Подобное мнение находит отражение и в ряде судебных решений (постановления Пятого ААС от 19.09.2013 N 05АП-10211/13, Седьмого ААС от 10.10.2011 N 07АП-7617/11, Девятого ААС от 14.08.2009 N 09АП-17511/2008) (смотрите также письмо Минфина России от 05.09.2012 N 03-03-06/4/96).
Вместе с тем в определении ВАС РФ от 20.06.2013 N ВАС-8095/13 судьи поддержали налоговый орган, указав, что если налогоплательщик не осуществлял деятельности, направленной на получение дохода, то расходы, понесенные им в целях реализации инвестиционного проекта по созданию объекта капитального строительства, должны участвовать в формировании первоначальной стоимости и списываться через амортизацию (письмо УФНС по г. Москве от 02.09.2005 N 20-12/62488).
В анализируемом случае организация осуществляет иную предпринимательскую деятельность, направленную на получение дохода. Учитывая изложенное, мы считаем, что названные в вопросе расходы возможно в периоде приостановки строительства учитывать в составе прочих расходов по подп. 6 и 10 п. 1 ст. 264 НК РФ. Или же, как мы полагаем, с учетом п. 4 ст. 252 НК РФ возможно учесть их в составе внереализационных расходов (подп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ). Например, говоря о включении затрат по законсервированным объектам в состав внереализационных (подп. 9 п. 1 ст. 265 НК РФ), судьи (постановление АС Дальневосточного округа от 01.06.2016 N Ф03-2246/16 по делу N А59-3826/2015) указали, что "...законодатель при применении налогоплательщиком общего режима налогообложения не связывает расходы на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов с расходами, непосредственно связанными с производством и (или) реализацией..."
Нами не обнаружено разъяснений уполномоченных органов, а также судебных решений по ситуациям, близким к рассматриваемой. В то же время в пользу возможности признания расходов в составе прочих свидетельствуют письма Минфина России от 03.02.2010 N 03-03-06/1/40, от 21.01.2010 N 03-03-06/1/14, в которых финансисты посчитали возможным признание в расходах арендных платежей по имуществу, временно не используемому в деятельности организации.
Однако даже наличие таких разъяснений, на наш взгляд, не может гарантировать организации отсутствие претензий со стороны проверяющих (смотрите также материал: Вопрос: В организации на счете 08 учтен объект незавершенного строительства (недостроенное здание), на котором работы по строительству хозяйственным способом продолжительное время не ведутся, то есть сальдо на счете 08 не меняется. Документы о консервации объекта и приостановлении строительства в организации не составлялись. Как учитывать электроэнергию, затраченную на освещение вагончика, который стоит на территории здания и предназначен для нахождения в нем охранников, являющихся сотрудниками организации? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, июль 2008 г.)).
В целях минимизации налоговых рисков организация может обратиться за письменными разъяснениями в налоговый орган по месту учета и/или в Минфин России (подп. 12 п. 1 ст. 21 НК РФ). Обратиться в налоговый орган за разъяснениями возможно на сайте ФНС России, пройдя по ссылке: https://www.nalog.ru/rn77/service/obr_fts/other/ul/.

Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
- Административная ответственность застройщика за нарушение требований в области строительства и применения строительных материалов (А.В. Мандрюков, журнал "Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение", N 2, февраль 2019 г.);
- Вопрос: Вправе ли застройщик применять налоговые вычеты по НДС со стоимости товаров, работ и услуг, приобретаемых в связи с необходимостью консервации недостроенного объекта и его последующим содержанием (строящееся здание предназначено для использования в операциях, облагаемых НДС, - продажа помещений и предоставление их в аренду)? ("Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение", N 2, февраль 2014 г.)
- Вопрос: Учет расходов на содержание здания, осуществленных в период реконструкции здания (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, февраль 2021 г.);
Вопрос: Новое предприятие планирует начать строительство завода. В настоящее время возникли общехозяйственные расходы. По итогам года получилась сумма убытка. Строительство на данный момент не началось, земельного участка для строительства пока нет. Правомерно ли общехозяйственные расходы отнести на 08 счет? Как отразить данные расходы в налоговом учете? Формируют ли в налоговом учете стоимость строящегося завода данные расходы? Правомерно ли отражать во 2 форме бухгалтерской отчетности общехозяйственные расходы при отсутствии выручки? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, февраль 2020 г.)
- Вопрос: В связи с финансовыми трудностями строительная организация (заказчик-застройщик) вынуждена законсервировать объект незавершенного строительства. Для выполнения работ привлекаются проектная и субподрядная организации. Также строительная организация несет расходы по обслуживанию законсервированного объекта (освещение, охрана и т.д.). Учитываются ли указанные расходы при исчислении налога на прибыль? (журнал "Налоговый Навигатор", N 12, июнь 2009 г.)
- Вопрос: Предприятие является застройщиком нежилого здания. В течение 2015 года застройка объекта фактически не осуществлялась. Приостановление строительных работ связано с поиском нового генерального подрядчика, которого в настоящее время найти не удалось, но поиски продолжаются. Официально консервация объекта капитального строительства не производилась. В 2015 году предприятием начислялась заработная плата администрации, осуществлялись расходы на содержание офиса и выплачивалась арендная плата за земельный участок, на котором возводится объект капитального строительства. Каков порядок бухгалтерского и налогового учета за 2015 год вышеуказанных расходов? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, январь 2016 г.)
- Комментарий к решению Федеральной налоговой службы от 09.10.2018 N СА-4-9/19655@ (И.И. Тимонина, журнал "Строительство: акты и комментарии для бухгалтера", N 12, декабрь 2018 г.).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член РСА Завьялов Кирилл

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член ассоциации "Содружество" Мельникова Елена

 

НДС

 

Организация заключила договор со сторонней организацией, работающей на общей системе налогообложения, об организации услуг общественного питания для своих работников. Организация общественного питания выставляет в адрес организации счет-фактуру с НДС на оказанные услуги по организации питания сотрудников.
Может ли организация взять данный НДС к вычету, если коллективным договором организации предусмотрена компенсация обедов в определенной сумме, которая принимается в расходы по оплате труда, и организация уплачивает с данной суммы НДФЛ и страховые взносы. (израсходованные работником сверх данной компенсации суммы на питание удерживаются из зарплаты работника)?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
Право на вычет входного НДС у налогоплательщика возникает только в том случае, если стоимость питания, передаваемого работникам, включается работодателем в налоговую базу по НДС.
Решение о принятии НДС к вычету в рассматриваемой ситуации приведет к возникновению спора с налоговым органом, который в настоящее время может разрешить только суд.

Обоснование позиции:
В силу общего правила, предусмотренного п. 2 ст. 171 НК РФ, вычетам подлежит предъявленный налогоплательщику НДС при приобретении товаров (работ, услуг) для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения, а также для перепродажи таких товаров (работ, услуг). В случае приобретения товаров (работ, услуг) для осуществления операций, не признаваемых объектами налогообложения (не для перепродажи), налоговый вычет не применяется. В таком случае суммы "входного" НДС подлежат отнесению на расходы по налогу на прибыль организаций на основании п. 2 ст. 170 НК РФ (постановление АС Московского округа от 10.10.2016 N Ф05-14751/16 по делу N А40-176568/2015).
Отметим, что Минфин и ФНС России также неоднократно в своих письмах указывали на то, что вычет НДС возможно применить только в том случае, если организация-работодатель включает в налоговую базу по НДС стоимость питания, предоставляемого работникам. Если операция по предоставлению питания не облагается НДС, у организации нет права и на вычет входного НДС (письма Минфина России от 08.04.2019 N 03-07-11/24632, ФНС России от 04.03.2019 N СД-4-3/3817).
При этом исходя из официальной позиции объект обложения НДС не возникает при предоставлении питания работникам организации:
- персонификация которых не осуществляется (письма Минфина России от 12.10.2020 N 03-04-09/88865, от 27.01.2020 N 03-07-11/4421);
- согласно трудовому законодательству при наличии вредных и (или) опасных условий труда (п. 12 постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33, письмо Минфина России от 16.10.2014 N 03-07-15/52270 (доведено до налоговых органов письмом ФНС России от 31.10.2014 N ГД-4-3/22546@)).
Из п. 2 письма Минфина России от 23.10.2017 N 03-15-06/69405 следует, что не являются объектом обложения НДС и суммы расходов на питание в сторонних организациях, начисляемые работникам организации в фиксированном размере на пластиковые смарт-карты на основании коллективного и трудовых договоров.
Отметим, что и суды при рассмотрении споров о правомерности вычетов НДС по услугам питания, оказываемых третьими лицами, соглашаются с официальной позицией. Так, в постановлении Девятого ААС от 20.01.2021 N 09АП-70398/20 по делу N А40-123618/2020 суд указал, что работы, выполняемые сотрудниками организации, не квалифицируются в качестве работ с вредными условиями труда. Соответственно, предоставляемое работникам организации питание не относится к гарантиям и компенсациям, предусмотренными ст. 164 ТК РФ. Поэтому предусмотренная трудовыми договорами и Положением об оплате труда передача сотрудникам продуктов питания подлежит налогообложению НДС в общеустановленном порядке. Учитывая, что работодатель не включил в налоговую базу стоимость питания, переданного работникам, у организации не возникает и права на вычет НДС. Отметим, что в рассматриваемом судом деле у работодателя был заключен договор со сторонней организацией на предоставление услуг питания работникам. Основанием для предоставления сотруднику комплексного обеда являлась электронная карта. Стоимость обедов, оплачиваемых организацией, включалась в налогооблагаемый доход сотрудника с последующим начислением и удержанием НДФЛ, а также учитывалась в составе расходов для целей налога на прибыль.
Обращаем внимание, что в настоящее время суды в основном рассматривают споры в отношении возникновения объекта обложения НДС при предоставлении питания работникам. Это объясняется тем, что до недавнего времени многие организации общественного питания применяли систему налогообложения ЕНВД, и в связи с этим вопрос о применении вычетов НДС у организаций, заключающих договоры с такими организациями, не возникал.
Отметим также, что суды при принятии решений исходят из конкретных обстоятельств дела. Причем единой судебной практики при рассмотрении споров о возникновении объекта обложения НДС в случаях, когда компенсация расходов на питание включена в трудовой (коллективный) договор и данные суммы относятся в соответствии с п. 25 ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда, на данный момент не сложилось.
По мнению судов, принятых в пользу налогоплательщика, если предоставление сотрудникам бесплатного питания является частью оплаты труда (оплатой труда в натуральной форме), то реализации в понимании ст. 39 НК РФ не возникает. При этом работодатель сам услуг питания не оказывает, а выступает только посредником между работниками и предприятием общественного питания. По сути, питание оплачивается работником из своего дохода, с которого удержан НДФЛ и который вошел в налогооблагаемую базу по страховым взносам. Следовательно, не возникает и объекта налогообложения НДС для целей подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ (постановления Двадцатого ААС от 17.01.2020 N 20АП-8095/19, АС центрального округа от 05.06.2019 N Ф10-5077/2018, АС Северо-Западного округа от 11.04.2017 N Ф07-2327/17, АС Восточно-Сибирского округа от 13.05.2016 N Ф02-1897/16, АС Северо-Кавказского округа от 18.05.2015 N Ф08-2580/15).
Таким образом, исходя из изложенного, полагаем, что решение о принятии НДС к вычету в рассматриваемой ситуации приведет к возникновению спора с налоговым органом, который в настоящее время может разрешить только суд. Это касается и ситуации, когда работодатель оплачивает организации общественного питания израсходованные работником сверх установленной компенсации суммы на питание, удерживаемые в последующем из зарплаты работника.
Одновременно сообщаем, что вышеизложенная позиция является нашим экспертным мнением, что не препятствует руководствоваться нормами законодательства РФ в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в приведенном выше ответе.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
член Палаты налоговых консультантов Титова Елена

Ответ прошел контроль качества

 

Разное

 

Организация зарегистрирована 25.03.2021 на общей системе налогообложения, деятельность не велась.
Необходимо ли ей отчитываться в налоговый орган за 1 квартал 2021 года по налогам (НДС, НДФЛ, налог на прибыль) и взносам, ФСС России, ПФ России, в том числе по отчету СЗВ-М и СЗВ-ТД за март 2021 года, если единственный учредитель является директором, с которым не заключен трудовой договор и которому не начисляются выплаты?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Организация обязана представить за I квартал 2021 года налоговую декларацию по налогу на прибыль, расчет по страховым взносам и расчет по форме 4-ФСС.
Первым налоговым периодом по НДС будет период с 25.03.2021 по 30.06.2021, за который необходимо будет отчитаться не позднее 26.07.2021.
За март представляются сведения по форме СЗВ-М.
Расчет по форме 6-НДФЛ за I квартал 2021 года, а также сведения по форме СЗВ-ТД в связи с возложением на директора соответствующих полномочий не представляются.

Обоснование вывода:

Налог на прибыль

Российская организация, применяющая общий режим налогообложения, признается плательщиком налога на прибыль (п. 1 ст. 246 НК РФ).
Независимо от наличия у организации обязанности по уплате налога на прибыль она обязана представить в налоговый орган по месту своего нахождения налоговую декларацию по налогу на прибыль не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода (пп. 13 ст. 289 НК РФ).
Отчетными периодами по налогу на прибыль для налогоплательщиков, не исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года (п. 2 ст. 285 НК РФ).
При этом для вновь созданных организаций первый отчетный (налоговый) период начинается с даты государственной регистрации (п. 2 ст. 55 НК РФ).
Соответственно организация обязана представить в налоговый орган по месту своего учета налоговую декларацию по налогу на прибыль за I квартал 2021 года не позднее 28.04.2021.

НДС

Российская организация, применяющая общий режим налогообложения, является плательщиком НДС (п. 1 ст. 143).
На основании п. 5 ст. 174 НК РФ налогоплательщики обязаны представлять в налоговые органы по месту своего учета налоговую декларацию по установленному формату в электронной форме по ТКС через оператора электронного документооборота в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
По общему порядку налоговым периодом по НДС признается квартал (ст. 163 НК РФ).
При этом если организация создана менее чем за 10 дней до конца квартала, первым налоговым периодом для такой организации является период времени со дня создания организации до конца квартала, следующего за кварталом, в котором создана организация (п. 3.1 ст. 55 НК РФ).
Соответственно, для организации, зарегистрированной 25.03.2021, первым налоговым периодом по НДС будет период с 25.03.2021 по 30.06.2021, за который необходимо будет отчитаться не позднее 26.07.2021 (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

НДФЛ

Российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в п. 2 ст. 226 НК, признаются налоговыми агентами в отношении таких доходов (п. 1 ст. 226 НК РФ).
Налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту учета расчет по форме 6-НДФЛ за первый квартал, полугодие, девять месяцев - не позднее последнего дня месяца, следующего за соответствующим периодом, за год - не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 2 ст. 230 НК РФ).
Вновь созданные организации представляют расчет по форме 6-НДФЛ за первый отчетный (налоговый) период, который начинается с даты государственной регистрации (п. 3.5 ст. 55 НК РФ)
Таким образом, обязанность по представлению в налоговый орган по месту своего учета расчета по форме 6-НДФЛ у организации возникает, только если она как налоговый агент выплачивает доход физическим лицам (письма ФНС России от 16.11.2018 N БС-4-21/22277@, от 08.06.2016 N ЗН-19-17/97, от 01.08.2016 N БС-4-11/13984@).
При этом датой фактического получения налогоплательщиком дохода в виде оплаты труда признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом) (п. 2 ст. 223 НК РФ).
В рассматриваемой ситуации доход физическим лицам не начислялся, поэтому обязанность по представлению расчета по форме 6-НДФЛ за I квартал 2021 года у организации отсутствует.

Взносы, персонифицированные сведения

Вопрос о квалификации взаимоотношений единственного учредителя, выполняющего функции директора без заключения трудового договора, и его организации является спорным.
Так, по мнению Минтруда России, выраженному в письме от 24.03.2020 N 14-2/В-293, на отношения единственного участника общества с учрежденным им обществом трудовое законодательство не распространяется (смотрите также письмо Федеральной службы по труду и занятости России от 06.03.2013 N 177-6-1).
А в письме от 16.03.2018 N 17-4/10/В-1846 Минтруд России разъяснил, что трудовые отношения между руководителем организации, являющимся единственным учредителем, и организацией возникают на основании фактического допущения работника к работе с ведома или по поручению работодателя в случае, когда трудовой договор не был надлежащим образом оформлен (смотрите дополнительно письмо Минтруда России от 07.07.2016 N 21-3/10/В-4587).
Судебная практика противоречива.
В большинстве случаев суды считают, что общество и его директор - единоличный исполнительный орган считаются состоящими в трудовых отношениях с даты возложения на директора соответствующих полномочий вне зависимости от заключения трудового договора (определение ВАС РФ от 05.06.2009N 6362/09, постановления АС Западно-Сибирского округа от 27.09.2019 N Ф04-3387/19, Шестнадцатого ААС от 11.02.2019 N 16АП-5240/18, Третьего КСОЮ от 06.03.2020 по делу N 16-137/2020). Данная позиция чаще всего выражается при разрешении спора о необходимости представления персонифицированной отчетности.
Вместе с тем встречаются судебные акты, содержащие вывод, что на отношения единственного участника общества с учрежденным им обществом трудовое законодательство не распространяется, поскольку работодатель и работник являются одним лицом (определение СК по гражданским делам Девятого КСОЮ от 06.02.2020 N 8Г-1895/2019[88-553/2020-(88-1680/2019)], апелляционное определение СК по гражданским делам Камчатского краевого суда от 15.08.2019 по делу N 33-1840/2019).
В такой ситуации для целей исчисления страховых взносов и страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (далее - НС и ПЗ), а также представления персонифицированной отчетности рекомендуем придерживаться позиции, согласно которой приступивший к исполнению функций директора единственный учредитель признается вступившим в трудовые отношения с организацией.

Страховые взносы

Организации, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, признаются плательщиками страховых взносов (подп. 1 п. 1 ст. 419 НК РФ).
Плательщики страховых взносов представляют расчет по страховым взносам не позднее 30-го числа месяца, следующего за расчетным (отчетным) периодом (п. 7 ст. 431 НК РФ).
При этом, по мнению налоговых органов, обязанность по представлению расчета по страховым взносам сопряжена с наличием взаимоотношений с застрахованными лицами и не зависит от факта выплаты вознаграждения в пользу указанных лиц (письма Минфина России от 31.12.2020 N 03-15-03/116923, от 22.07.2019 N 03-11-11/54450, ФНС России от 12.04.2017 N БС-4-11/6940@).
Руководители организаций, являющиеся единственными участниками (учредителями), членами организаций, признаются застрахованными лицами (п. 1 ст. 7 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ, п. 1 ч. 1 ст. 2 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ, п. 1 ст. 10 Федерального закона от 29.11.2010 N 326-ФЗ).
Поэтому организация, в которой единственным участником (учредителем) является руководитель, не получающий выплаты и вознаграждения, и с которым не заключен трудовой договор, обязана представлять в налоговый орган в установленный срок расчет по страховым взносам с нулевыми показателями (письма Минфина России от 13.02.2019 N 03-15-06/10549, от 18.08.2020 N 03-15-05/72515, ФНС России от 30.10.2017 N ГД-4-11/22067@).
Учитывая изложенное, организации следует представить в налоговый орган по месту своего учета расчет по страховым взносам за I квартал 2021 года не позднее 30.04.2021.

Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний

Юридическое лицо любой организационно-правовой формы либо физическое лицо, нанимающее лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (далее - НС и ПЗ), признается страхователем (ст. 3 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ (далее - Закон N 125-ФЗ)).
В свою очередь, застрахованными по этому виду страхования являются, в частности, физические лица, выполняющие работу на основании трудового договора, заключенного со страхователем (п. 1 ст. 5 Закона N 125-ФЗ).
Страхователи ежеквартально представляют в установленном порядке территориальному органу ФСС РФ по месту их регистрации расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам по форме 4-ФСС (п. 1 ст. 24 Закона N 125-ФЗ).
Срок представления зависит от формы представления указанного расчета. При этом страхователи и вновь созданные организации, у которых среднесписочная численность физических лиц, в пользу которых производятся выплаты и иные вознаграждения, за предшествующий расчетный период составляет 25 человек и менее, могут представлять форму 4-ФСС как в форме электронных документов, так и на бумажном носителе.
Исключений для организаций, вновь созданных и не осуществлявших деятельность и не производивших выплаты в пользу застрахованных лиц, не предусмотрено.
Согласно п. 3 ст. 22.1 Закона N 125-ФЗ, если организация была создана после начала календарного года, первым расчетным периодом для нее является период со дня создания до окончания данного календарного года.
Таким образом, организация, фактически имеющая с руководителем - единственным участником (учредителем) трудовые отношения, должна представить форму 4-ФСС за I квартал 2021 года в установленный срок (не позднее 20 апреля для бумажного носителя или не позднее 26 апреля для расчета в форме электронного документа).

Персонифицированная отчетность

Страхователь ежемесячно не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным периодом - месяцем, представляет о каждом работающем у него застрахованном лице сведения по форме СЗВ-М (п. 2.2 ст. 11 Федерального закона от 01.04.1996 N 27-ФЗ (далее - Закон N 27-ФЗ)).
У организаций, у которых отсутствуют застрахованные лица, с которыми заключен трудовой договор или гражданско-правовой договор, на вознаграждения по которому в соответствии с законодательством РФ о страховых взносах начисляются страховые взносы, обязанность в представлении отчетности по формам СЗВ-М и СЗВ-СТАЖ отсутствует (письмо Правления ПФР от 27.07.2016 N ЛЧ-08-19/10581).
Вместе с тем организация не освобождается от представления формы СЗВ-М в случае, если с единственным учредителем, который является руководителем, не заключали трудовой или гражданско-правовой договор (письма Правления ПФР от 06.05.2016 N 08-22/6356, Минтруда РФ от 16.03.2018 N 17-4/10/В-1846, решение АС Пермского края от 01.03.2021 по делу N А50-30732/2020).
Таким образом, организации следует представить сведения по форме СЗВ-М за март не позднее 15.04.2020.
В отношении формы СЗВ-ТД необходимо отметить следующее.
Начиная с 01.01.2021 при приеме на работу зарегистрированного лица форма СЗВ-ТД представляется не позднее рабочего дня, следующего за днем издания соответствующего приказа (распоряжения), иных решений или документов, подтверждающих оформление (прекращение) трудовых отношений (п. 1.8 Порядка заполнения, утвержденного постановлением Правления ПФР от 25.12.2019 N 730п).
Вместе с тем Минтруд РФ в письме от 24.03.2020 N 14-2/В-293 разъяснил, что в отношении единственного учредителя, являющегося руководителем, и с которым не заключали трудовой договор, нормы трудового законодательства о заработной плате, режиме рабочего времени, отпуске, ведении трудовой книжки, о коллективном договоре и другие на руководителя организации, который является единственным участником (учредителем), членом организации, собственником ее имущества, не распространяются. Поэтому представлять на него сведения по форме СЗВ-ТД не нужно.
Руководствуясь данными разъяснениями, региональные отделения ПФР напоминают страхователям, что сведения о трудовой деятельности по форме СЗВ-ТД не представляются в отношении единственных участников (учредителей), осуществляющих деятельность без заключения трудовых договоров*(1).
Такой подход, на наш взгляд, является логичным, так как основной целью представления сведений по форме СЗВ-ТД является актуализация сведений, содержащихся в электронных трудовых книжках сотрудников.
Таким образом, организация может не представлять сведения по форме СЗВ-ТД в связи с возложением на директора соответствующих полномочий.
Вместе с тем в постановлении Мирового судьи судебного участка N 1 Сосновского района Тамбовской области от 20.10.2020 N 5-565/20, решая вопрос о необходимости представления СЗВ-М, судья отметил, что мнение специалистов, изложенное в письме Минтруда России, не является разъяснением и нормативным правовым актом.
Информация, размещенная в новостных разделах территориальных отделений ПФР, также не обладает достаточным правовым статусом.
В такой ситуации полностью исключить риски предъявления претензий территориальными органами ПФР не представляется возможным.
На практике территориальные органы ПФР нередко просят предоставить сведения по форме СЗВ-ТД в связи с их взаимоувязкой с формой СЗВ-М в программном обеспечении фонда.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Хмелькова Елена

Ответ прошел контроль качества

 

Комментарии (0)

Оставьте свой комментарий:

Поля помеченые * обязательны для заполнения.

Старик ХоттабычООО СЗ "ЖБИ2-Инвест"ЗАО Регистраторское общество "СТАТУС"Борисоглебский трикотаж"ЭФКО" - аграрно-промышленная компанияФутбольный клуб "Авангард"Фтбольный клуб "Факел"Футбольный клуб "Калуга"ООО «Выбор»Ресторан "Артист"Бутик-отель "Ветряков"ООО "Мануфактура Софт"АО «ППК «Черноземье»
Регистрация ООО Воронеж | Регистрация ЗАО Воронеж | Аудит Воронеж | Перерегистрация ООО в Воронеже | Бухгалтерский учет Воронеж | Налоговые споры и оптимизация налогообложения