Мониторинг законодательства РФ за период с 26 февраля по 4 марта 2018 года
Содержание: |
ОБЗОР ДОКУМЕНТОВ
Минфином России предложены поправки в НК РФ об отмене госпошлины за госрегистрацию ЮЛ и ИП при представлении необходимых документов в электронной форме
Статью 333.35 НК РФ предлагается дополнить новым положением, согласно которому от уплаты госпошлины освобождаются организации и физические лица за совершение юридически значимых действий, предусмотренных подпунктами 1, 3, 6 и 7 пункта 1 статьи 333.33 НК РФ, в случае представления в регистрирующий орган документов, необходимых для государственной регистрации, в форме электронного документа.
Предполагаемая дата вступления закона в силу - 1 января 2019 года.
В Госдуму внесен законопроект об освобождении от НДФЛ ежемесячной выплаты в связи с рождением (усыновлением) второго ребенка
С 1 января 2018 года введены дополнительные меры государственной поддержки малообеспеченных семей в виде ежемесячной выплаты в связи с рождением (усыновлением) второго ребенка.
В связи с этим в статью 217 НК РФ предлагается внести изменение, предусматривающее включение указанных выплат в перечень доходов, не подлежащих налогообложению НДФЛ.
В случае принятия закона его положения будут распространены на правоотношения, возникшие с 1 января 2018 года.
ФНС России проводит переговоры об автоматическом обмене финансовой информацией (страновыми отчетами) на основе типовых соглашений
Правительством РФ утверждены:
типовое соглашение между Федеральной налоговой службой (Российская Федерация) и компетентным органом иностранного государства об автоматическом обмене финансовой информацией;
типовое соглашение между Федеральной налоговой службой (Российская Федерация) и компетентным органом иностранного государства об автоматическом обмене страновыми отчетами.
Определены обстоятельства инициативного обмена информацией без предварительного запроса другой стороны. Такими обстоятельствами могут являться, в частности:
первая из сторон имеет основания полагать, что возможны налоговые потери в государстве другой стороны;
сторона имеет основания полагать, что уменьшение размера подлежащего уплате налога может являться следствием умышленного перевода прибыли в рамках группы компаний.
Правительством РФ скорректированы условия предоставления субсидий российским экспортерам продукции военного назначения
Постановлением, в частности, уточняется:
перечень обстоятельств, при наличии которых организациям не могут предоставляться субсидии;
порядок определения размера предоставляемой субсидии;
перечень документов, предоставляемых организацией, претендующей на получение субсидии;
сроки предоставления и перечисления субсидии получателю;
перечень обстоятельств, при наличии которых субсидия подлежит возврату в бюджет.
Уточнены критерии налогового администрирования организаций на региональном уровне
Пунктом 6 установлены критерии, при одновременном соблюдении которых организации - юридические лица подлежат налоговому администрированию на региональном уровне.
Из данного пункта исключены предельные максимальные значения: величины активов (до 20 миллиардов рублей включительно) и суммарного объема начислений федеральных налогов и сборов (до 1 миллиарда рублей).
Одновременно предусмотрено, что к организациям, подлежащим налоговому администрированию на региональном уровне, относятся организации, которые не подпадают под установленные критерии, но в отношении которых ФНС России принято соответствующее решение.
Кроме того, уточнен порядок применения обновленных критериев отнесения организаций к крупнейшим налогоплательщикам, предусмотренных приказом ФНС России от 25.12.2017 N ММВ-7-7/1083@.
Установлено, что в отношении организаций, состоящих на учете в Межрегиональной инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 8, а также в отношении организаций, у которых в соответствии с утвержденными критериями изменяется уровень налогового администрирования, положения настоящего приказа применяются с 12.02.2018.
Направлять в налоговые органы годовую бухгалтерскую (финансовую) отчетность НПФ в электронной форме следует по утвержденным форматам
Обязанность представления в налоговые органы годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций установлена подпунктом 5 пункта 1 статьи 23 НК РФ.
Приказом утверждены форматы представления бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах для НПФ в различных организационно-правовых формах, как применяющих, так и не применяющих МСФО.
Форматы применяются для бухгалтерской (финансовой) отчетности в электронной форме за отчетный период 2017 года.
Форма заявки на перевод средств материнского капитала из федерального бюджета в бюджет ПФР дополнена новым полем
Перевод средств из федерального бюджета в бюджет ПФР осуществляется по заявкам Пенсионного фонда РФ, представленным в Минфин России.
Форма заявки на перевод средств дополнена еще одной позицией, поскольку с 1 января 2018 года средства материнского (семейного) капитала могут быть также направлены на предоставление ежемесячной выплаты в связи с рождением (усыновлением) второго ребенка.
Юридические лица - владельцы лицензии на добычу полезных ископаемых предоставляют статистическую форму N П-1 "Сведения о производстве и отгрузке товаров и услуг" независимо от средней численности работников
Соответствующие изменения внесены в указания по заполнению статистических форм N П-1, П-2, П-3, П-4, П-5(м), утвержденные Приказом Росстата от 22.11.2017 N 772.
Приказ вступает в силу с 1 марта 2018 года.
Сокращен срок, в течение которого подразделениями Банка России не осуществляется перевод остатков денежных средств со счетов ТОФК
Перевод остатков денежных средств со счетов ТОФК, открытых на балансовых счетах N 40302 "Средства, поступающие во временное распоряжение" с отличительным признаком "1" в четырнадцатом разряде номера лицевого счета, N 40401 "Пенсионный фонд Российской Федерации", N 40402 "Фонд социального страхования Российской Федерации", N 40501 "Счета организаций, находящихся в федеральной собственности. Финансовые организации", и со счета Межрегионального операционного управления Федерального казначейства, открытого на балансовом счете N 40403 "Федеральный фонд обязательного медицинского страхования", не осуществляется подразделениями Банка России в последние 2 рабочих дня текущего финансового года (ранее - 5 рабочих дней).
Указание вступает в силу по истечении 10 дней после дня его официального опубликования.
В связи с переходом на новый формат представления отчетности в Банк России утверждены правила ее формирования
С 2018 года вводится использование формата XBRL для представления в Банк России отчетности страховщиков, НПФ, акционерных и паевых инвестиционных фондов, управляющих компаний инвестиционных фондов, профессиональных участников рынка ценных бумаг, организаторов торговли, клиринговых организаций и лиц, осуществляющих функции центрального контрагента.
Настоящие правила не заменяют собой требований, изложенных в нормативных актах Банка России в части составления и представления отчетности в формате XBRL в Банк России. При наличии противоречий между настоящими правилами и требованиями, изложенными в нормативных актах Банка России, при формировании отчетности в формате XBRL следует руководствоваться требованиями, изложенными в нормативных актах Банка России.
Отчетность в формате XBRL должна представляться в виде зашифрованных архивов с расширением zip. Размер архива не должен превышать 2 Гб. При необходимости представления архивов размером более 2 Гб, следует направить заявку в службу поддержки Единого личного кабинета участников финансового рынка на адрес электронной почты espp@cbr.ru.
Дополнительно в составе архива могут быть сопроводительные документы с расширением .doc, .pdf и иные (кроме исполняемых файлов).
Отмечено, что данными правилами необходимо руководствоваться только при подготовке отчета XBRL с целью представления в Банк России. В иных случаях при подготовке отчета XBRL организации могут создавать отчеты, руководствуясь инструкциями запрашивающей отчетность организации, собственными соображениями и экспертным мнением.
С учетом положений МСА разработаны Методические рекомендации по аудиту бухгалтерской (финансовой) отчетности кредитных организаций
Перечень вопросов/процедур, описанных в Методических рекомендациях, не является исчерпывающим и обязательным. Если аудиторская организация в рамках конкретного аудиторского задания обоснованно решает не выполнять какие-либо процедуры, описанные в Методических рекомендациях, данный факт не должен рассматриваться как недостаток проведенного аудита.
Методические рекомендации описывают особенности аудита отчетности кредитной организации на каждой из основных стадий аудиторского задания, а именно:
получение понимания аудируемой кредитной организации и ее окружения, включая ее систему внутреннего контроля;
тестирование средств контроля;
выполнение процедур проверки по существу;
выполнение процедур на завершающей стадии выполнения аудиторского задания, формирование мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности и аудиторского заключения по ней.
В приложении к методическим рекомендациям приведены примеры аудиторских процедур в отношении областей наиболее высокого риска в кредитных организациях.
Письмо Минфина России от 15.02.2018 N 03-07-11/9194
Услуги регионального оператора по обращению с твердыми коммунальными отходами облагаются НДС
Согласно разъяснениям Минфина России указанные коммунальные услуги, оказываемые региональным оператором, не могут быть освобождены от налогообложения НДС на основании подпункта 29 пункта 3 статьи 149 НК РФ, поскольку не отвечают установленным в нем условиям.
Данная льгота может быть применена в отношении услуг, предоставляемых управляющими организациями, ТСЖ, ЖСК и иными специализированными потребительскими кооперативами, отвечающими за обслуживание внутридомовых инженерных систем, с использованием которых предоставляются коммунальные услуги, при условии их приобретения у организаций коммунального комплекса, поставщиков электрической энергии и газоснабжающих организаций, организаций, осуществляющих горячее водоснабжение, холодное водоснабжение и (или) водоотведение.
Услуги регионального оператора по обращению с твердыми коммунальными отходами в данной норме не поименованы.
Главным распорядителям средств федерального бюджета, предоставившим их юридическим лицам, необходимо до 1 мая 2018 г. принять решение об использовании в 2018 году остатков указанных средств
Порядок принятия решений предусмотрен положениями Постановления Правительства РФ от 09.12.2017 N 1496, в соответствии с которыми главным распорядителям средств федерального бюджета необходимо провести ряд мероприятий.
В частности, не позднее 20 апреля 2018 г. сформировать в отношении каждого юридического лица и направить на согласование в Минфин России информацию о неисполненных обязательствах организаций, источником финансового обеспечения которых являются не использованные на 1 января текущего финансового года остатки целевых средств, предоставленных из федерального бюджета, и направлениях их использования по форме, установленной приложением N 2 к приказу Минфина России от 13 декабря 2017 г. N 229н.
ФНС России сообщила о порядке отражения в налоговой декларации по ЕНВД расходов по приобретению новой ККТ
Индивидуальные предприниматели, применяющие ЕНВД, вправе уменьшить сумму единого налога на сумму расходов по приобретению новой контрольно-кассовой техники, с функцией передачи данных в налоговые органы.
Действующая форма налоговой декларации не предусматривает возможности отражения в ней соответствующих расходов.
До внесения необходимых изменений налогоплательщикам рекомендуется после уменьшения суммы исчисленного налога на сумму страховых взносов в общей сумме ЕНВД по коду строки 040 Раздела 3 декларации учитывать общую сумму расходов по приобретению ККТ, но не более 18 000 рублей на каждый экземпляр ККТ. Сумма ЕНВД, подлежащая уплате в бюджет за налоговый период по коду строки 040, не может иметь отрицательное значение.
Одновременно целесообразно направлять в налоговый орган пояснительную записку с обязательным указанием в ней реквизитов по каждому экземпляру ККТ, в отношении которого применяется вычет.
Рекомендуемая форма пояснительной записки приведена в приложении к настоящему письму.
Для формирования налоговых деклараций по акцизам сообщены коды показателей операций в отношении товаров, вывезенных в таможенной процедуре реэкспорта
Изменения в порядок уплаты акцизов внесены Федеральным законом от 27.11.2017 N 353-ФЗ, в том числе с 1 января 2018 года освобождены от налогообложения ряд операций с подакцизными товарами.
Поскольку в действующих налоговых декларациях по акцизам и порядках их заполнения отсутствуют коды показателей по отражению новых операций по реализации (передаче), освобождению или возмещению подакцизных товаров, вывезенных в таможенной процедуре реэкспорта, ФНС России предложен перечень рекомендуемых кодов показателей, применяемых при заполнении Раздела 2 налоговых деклараций по акцизам.
ФНС России разъяснены вопросы исчисления с 1 января 2018 года страховых взносов на ОПС за себя индивидуальными предпринимателями, применяющими УСН
Если доход индивидуального предпринимателя 300 000 руб. и меньше, то фиксированный платеж на обязательное пенсионное страхование (ОПС) за 2018 год составляет 26 545 руб.
Если доход больше 300 000 руб., необходимо с суммы превышения дополнительно уплатить 1,0%. При этом размер страховых взносов на ОПС не может быть более восьмикратного фиксированного размера, т.е. более 212 360 рублей (26 545 руб. x 8).
Относительно определения дохода ИП сообщено следующее.
Для плательщиков, применяющих УСН, доход учитывается в соответствии со статьей 346.15 НК РФ. Иными словами, величиной дохода является сумма фактически полученного ими дохода от осуществления предпринимательской деятельности за этот расчетный период. Расходы, предусмотренные статьей 346.16 НК РФ, в этом случае не учитываются.
Отмечено при этом, что вычет сумм расходов при определении размера страховых взносов на ОПС за соответствующий расчетный период предусмотрен только в отношении тех индивидуальных предпринимателей, которые уплачивают НДФЛ.
Разъяснен порядок исчисления суммы страховых взносов на ОПС в отношении ИП, прекратившего деятельность
По общему правилу страховые взносы на ОПС в фиксированном размере уплачиваются в 2018 году в сумме 26 545 рублей, а в случае, если величина дохода ИП за расчетный период превышает 300 000 рублей, дополнительно уплачивается 1% с суммы превышения.
Если ИП прекращает осуществлять предпринимательскую деятельность, фиксированный размер страховых взносов определяется пропорционально количеству календарных месяцев по месяц, в котором утратила силу госрегистрация в качестве индивидуального предпринимателя.
За неполный месяц деятельности соответствующий фиксированный размер страховых взносов определяется пропорционально количеству календарных дней этого месяца по дату госрегистрации прекращения деятельности в качестве ИП.
При этом отмечено, что сумма страховых взносов, исчисленная как 1% от суммы дохода, превышающего 300 000 рублей, не может считаться фиксированным размером страхового взноса, поскольку является переменной величиной.
Для исчисления этой части страховых взносов доход ИП определяется за период с начала расчетного периода до даты прекращения им предпринимательской деятельности.
В случае внесения новых сведений в реестр при приобретении физлицом вновь статуса ИП возникает новый плательщик, и, соответственно, у такого плательщика возникают новые обязанности по уплате страховых взносов.
ФТС России сообщила о применении с 1 января 2018 года новых ставок акцизов по ввозимым в РФ подакцизным товарам
Новые ставки акцизов установлены Федеральным законом от 27 ноября 2017 г. N 335-ФЗ.
В целях обеспечения учета акцизов, уплачиваемых в доход федерального бюджета, в приложении к письму приведены наименования товаров, а также соответствующие им коды ТН ВЭД ЕАЭС, коды вида платежа и КБК.
<Письмо> ФНС России от 01.02.2018 N ГД-4-11/1804@
"О порядке заполнения формы 6-НДФЛ при ликвидации"
ФНС России разъяснила, как заполнить расчет 6-НДФЛ при ликвидации организации
Сообщено, что в случае формирования расчета при ликвидации организации - налогового агента с указанием в поле "Форма реорганизации (ликвидация) (код)" значения "0", поля "ИНН/КПП реорганизованной организации" можно не заполнять в связи с тем, что указанная информация подлежит отражению в полях "ИНН" и "КПП".
Письмо ФНС России от 12.02.2018 N ЕД-4-20/2586
"О порядке использования фискальных накопителей"
ФНС России даны разъяснения об использовании фискальных накопителей "ФН-1", поддерживающих форматы фискальных документов версии 1.0 и 1.05, а также фискальных накопителей со сроком действия 36 месяцев
ФНС России напоминает, что с 1 января 2019 года формат фискальных документов версии 1.0 утрачивает силу, и налогоплательщики с указанной даты обязаны будут использовать в контрольно-кассовой технике форматы фискальных документов версий 1.05 или 1.1.
При этом следующие фискальные накопители "ФН-1", включенные в соответствующий реестр, с указанной даты могут использоваться налогоплательщиками в ККТ, обеспечивающей формирование фискальных документов в соответствии с форматом фискальных документов версии 1.05:
- "Шифровальное (криптографическое) средство защиты фискальных данных фискальный накопитель "ФН-1",
- "Средство криптографической защиты фискальных данных "ФН-1" исполнение 3 версия 1",
- "Средство криптографической защиты фискальных данных "ФН-1" исполнение 3 версия 2",
- "Шифровальное (криптографическое) средство защиты фискальных данных фискальный накопитель "ФН-1" исполнение 2",
- "Шифровальное (криптографическое) средство защиты фискальных данных фискальный накопитель "ФН-1" исполнение Из13-2",
- "Шифровальное (криптографическое) средство защиты фискальных данных фискальный накопитель "ФН-1" исполнение Пр13-2".
Сообщается также, что на портале regulation.gov.ru опубликован проект приказа ФНС России, которым предусмотрено, что при переходе с версии форматов фискальных документов 1.0 на 1.05 замена фискального накопителя не требуется.
Кроме того, сообщается, что использование фискальных накопителей на 36 месяцев (1110 дней) ограничено в случае применения общей системы налогообложения и (или) реализации подакцизных товаров, а также применения ККТ, не осуществляющей передачу фискальных данных в налоговые органы через оператора фискальных данных. Срок действия фискального накопителя на 36 месяцев, рассчитанного на 1110 дней применения, у таких налогоплательщиков пересчитывается до 410 и 560 дней соответственно.
Письмо ФНС России от 19.02.2018 N ГД-4-11/3209@
Ошибка в исчислении страховых взносов на обязательное медицинское страхование не является основанием для отказа в приеме расчета
Суммы страховых взносов на обязательное медицинское страхование, исчисленные в соответствии со статьей 431, отражаются по строке 060 подраздела 1.2 приложения 1 к разделу 1 расчета по страховым взносам.
ФНС России сообщает, что, в случае если при проведении камеральной проверки будет выявлена такая ошибка, налоговый орган на основании статьи 88 НК РФ сообщает об этом плательщику с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения либо представить в налоговый орган уточненный расчет.
Разъяснен порядок учета ТОФК бюджетных и денежных обязательств получателей средств федерального бюджета в части авансирования договоров энергоснабжения
Потребители (покупатели), приобретающие электрическую энергию у гарантирующего поставщика, оплачивают электрическую энергию (мощность) в порядке, предусмотренном положениями пункта 82 постановления Правительства РФ от 4 мая 2012 г. N 442 "О функционировании розничных рынков электрической энергии:".
Данный порядок отличается от установленного пунктом 18 постановления Правительства РФ от 9 декабря 2017 г. N 1496 "О мерах по обеспечению исполнения федерального бюджета".
В этой связи в отношении денежных обязательств, возникших по договору энергоснабжения, не применяются положения пункта 25.1 "Порядка учета территориальными органами Федерального казначейства бюджетных и денежных обязательств...".
Минфин России опроверг информацию в СМИ об изменении порядка налогообложения хозяйственных строений на дачных участках
Налогообложение хозяйственных строений и сооружений, расположенных на садовых и дачных участках, осуществляется с 1992 года. Никаких изменений, а также введения нового налога на такие строения не планируется.
Обращено внимание на то, что для налогообложения таких объектов необходимо наличие зарегистрированного права собственности на них. Госрегистрации подлежит право собственности не на все хозяйственные строения и сооружения, а только на те из них, которые отвечают признакам объекта недвижимости. Теплицы, некапитальные строения и сооружения не являются объектами недвижимости.
Также отмечено, что в ряде СМИ содержится недостоверная информация о предоставлении льгот по налогу на имущество физлиц пенсионерам при условии, что они одновременно являются инвалидами, - для получения налоговой льготы пенсионеру не требуется наличия у него инвалидности, достаточным является подтверждение статуса пенсионера.
Разъяснен порядок возврата излишне уплаченных сумм таможенных пошлин и налогов в случае их перечисления таможенным представителем
Условиями договора, заключенного между декларантом и таможенным представителем, может быть предусмотрена уплата таможенных пошлин, налогов таможенным представителем.
Сообщается, что исходя из совокупности норм права Евразийского экономического союза и законодательства Российской Федерации о таможенном деле, таможенный представитель не является плательщиком таможенных пошлин, налогов.
В случае если уплата таможенных пошлин, налогов, подлежащих возврату, осуществлялась лицом, на которое не возложена обязанность по их уплате, плательщик к заявлению на возврат должен приложить документ, подтверждающий согласие лица, уплатившего таможенные пошлины, налоги, на их возврат.
<Информация> ФНС России
<О начале второго этапа амнистии капиталов>
С 1 марта 2018 года стартует второй этап "амнистии капиталов"
В рамках проводимой кампании предусматривается добровольное декларирование зарубежной недвижимости, ценных бумаг, банковских счетов, иностранных компаний, в том числе контролируемых через номинальных владельцев, посредством представления специальной налоговой декларации.
Декларацию можно направить в любую налоговую инспекцию или в центральный аппарат ФНС России. Форма специальной декларации (предусмотрена приложением к Федеральному закону N 140-ФЗ) заполняется от руки либо распечатывается на принтере. Печатную форму декларации можно подготовить с помощью программного обеспечения (версия 4.56.4 программы "Налогоплательщик ЮЛ").
Для участников второго этапа амнистии капиталов сохраняется тот же объем гарантий, что предоставлялся в ходе первого этапа.
<Информация> ФНС России
<О таблицах соответствия кодов основания исчисления сумм страховых взносов>
ФНС России приведена информация по категориям плательщиков страховых взносов, соответствующих им кодов и применяемых тарифов страховых взносов
ФНС России разработаны таблицы, применяемые при заполнении расчета по страховым взносам, содержащие систематизированную информацию в отношении различных категорий налогоплательщиков в части кодов тарифа, кодов застрахованного лица, тарифов страховых взносов, сроков их действия и максимально допустимых размеров страховых взносов.
В информации содержатся:
Таблица соответствия кода тарифа страховых взносов на обязательное пенсионное страхование коду категории застрахованного лица;
Таблица соответствия кода тарифа страховых взносов на обязательное пенсионное страхование признаку основания исчисления сумм страховых взносов по дополнительному тарифу.
Возможность заполнения реестра, подтверждающего освобождение от уплаты акциза, реализована в бесплатном приложении "Налогоплательщик - ЮЛ" на сайте ФНС России
Для подтверждения освобождения от уплаты акциза вместо копий таможенных деклараций и товаросопроводительных документов налогоплательщик может представить реестры документов в электронной форме.
Размер (квота) участия иностранного капитала в уставных капиталах страховых организаций по состоянию на 1 января 2018 года составил 11,29 процента
В соответствии с Законом РФ "Об организации страхового дела в Российской Федерации" в случае, если размер (квота) участия иностранного капитала в уставных капиталах страховых организаций превышает 50 процентов, орган страхового надзора прекращает выдачу лицензий на осуществление страховой деятельности страховым организациям, являющимся дочерними обществами по отношению к иностранным инвесторам (основным организациям) или имеющим долю иностранных инвесторов в своем уставном капитале более 49 процентов.
На 2018 год определен перечень дорогостоящих автомобилей, в отношении которых транспортный налог уплачивается с учетом повышающих коэффициентов
Повышающие коэффициенты к ставке транспортного налога применяются в отношении легковых автомобилей средней стоимостью от 3 млн. рублей.
Перечень таких автомобилей ежегодно размещается на официальном сайте Минпромторга России не позднее 1 марта очередного налогового периода.
НОВОСТИ СУДЕБНОЙ АРБИТРАЖНОЙ ПРАКТИКИ
26.02.2018 О привлечении экспертов при проведении мероприятий налогового контроля
Определение Конституционного Суда РФ от 26.10.2017 № 2468-О
“Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы общества с ограниченной ответственностью «Внуково-9» на нарушение конституционных прав и свобод положением подпункта 11 пункта 1 статьи 31 и пунктом 1 статьи 95 Налогового кодекса Российской Федерации”
Оспаривались нормы в т. ч. о праве налогового органа привлекать для проведения налогового контроля экспертов. Отклоняя доводы о том, что данные положения позволяют налоговому органу произвольно привлекать эксперта для определения рыночной цены сделки, совершенной налогоплательщиком, КС РФ разъяснил следующее. Нормы, предусматривающие возможность привлечения эксперта, направлены на получение при осуществлении мероприятий налогового контроля достоверной и объективной информации для целей налогообложения. При этом впоследствии такая информация может быть проверена по инициативе налогоплательщика в судебном порядке. Поэтому подобное регулирование не может рассматриваться как нарушающее конституционные права.
Источник: http://www.pravovest.ru
26.02.2018 Если штраф за несвоевременное представление сведений по форме СЗВ-М уменьшен судом ввиду смягчающих обстоятельств, страхователю возместят расходы на госпошлину
Определение СК по экономическим спорам Верховного Суда РФ от 12.02.2018 № 304-КГ17-16452
Законодательством о судопроизводстве в арбитражных судах не предусмотрено освобождение надлежащего ответчика от обязанности по возмещению судебных расходов по уплате государственной пошлины в связи с тем, что он не наделен полномочиями самостоятельно (в отсутствие правового акта иного лица, органа власти, в том числе суда) совершать действия, позволяющие истцу реализовать свои права, законные интересы, в защиту которых он обратился в суд
Судебная коллегия по экономическим спорам Верховного Суда РФ разобралась с вопросом о возмещении судебных расходов страхователю по обязательному пенсионному страхованию. Данный страхователь оспаривал размер штрафа, назначенного ему за несвоевременное представление сведений о застрахованных лицах по форме СЗВ-М. Первая инстанция, установив наличие смягчающих обстоятельств, уменьшила штраф в 2 раза. Апелляционная инстанция решила снизить его еще больше. По мнению Коллегии, в таком случае орган ПФР должен возместить страхователю расходы на госпошлину. Ведь страхователь был вынужден обратиться в суд, так как осуществление его прав и законных интересов оказалось невозможным из-за пробелов в правовом регулировании вопроса об учете смягчающих обстоятельств при применении санкций за нарушение законодательства о страховых взносах. В такой ситуации, как следует из разъяснений Пленума ВАС РФ, надле
Источник: http://www.pravovest.ru
28.02.2018 Выплаты работникам, увольняемым по соглашению сторон: условия учета при налогообложении прибыли
Определение СК по экономическим спорам Верховного Суда РФ от 20.02.2018 № 305-КГ17-15790
Суд отменил принятые судебные акты об отказе в иске о признании недействительным решения налоговой инспекции в части отказа в признании правомерным включения в состав расходов по налогу на прибыль организаций затрат на выплаты денежных компенсаций при увольнении по соглашению сторон, поскольку у судов отсутствовали достаточные основания для вывода о том, что рассматриваемые расходы не отвечают требованиям налогового законодательства
Судебная коллегия по экономическим спорам Верховного Суда РФ вновь указала, при каких условиях компенсации работникам, увольняемым по соглашению сторон, уменьшают налогооблагаемую прибыль. Для признания этих выплат экономически оправданными расходами значение имеет деловая цель - намерение получить положительный экономический эффект в связи с увольнением конкретного работника. Если выплаты сопоставимы с обычными расходами работодателя при ликвидации организации либо сокращении численности или штата ее работников, их можно рассматривать в качестве выходных пособий, выполняющих функцию защиты работника от временной потери дохода до трудоустройства. Но в целях налогообложения прибыли не учитываются выплаты, имеющие характер личного обеспечения работников, предоставляемого за счет бывшего работодателя ("золотые парашюты"). Раскрывать доказательства, обосновывающие природу выплат и их экономическую оправданность, налогоплательщик обязан лишь при явной несопоставимости этих сумм обычному размеру выходного пособия. Кроме того, экономическую оправданность выплат также можно оценить с точки зрения обстоятельств, характеризующих трудовую деятельность работника, подлежащих установлению налоговым органом.
Источник: http://www.pravovest.ru
Конституционный Суд РФ защитил права инвалидов, получивших социальные выплаты по справкам об инвалидности, которые впоследствии были признаны недействительными исключительно по формальным признакам
Конституционный суд РФ признал не противоречащими Конституции РФ положения пунктов 1 и 2 статьи 25 Федерального закона "О трудовых пенсиях в Российской Федерации", статей 1102 и 1109 ГК РФ, поскольку по своему конституционно-правовому смыслу они не могут служить основанием для взыскания с гражданина, признанного инвалидом, полученных им сумм пенсии по инвалидности и ежемесячной денежной выплаты, в случае если представленная им для получения названных выплат справка об установлении инвалидности, составленная по результатам медико-социальной экспертизы, признана недействительной вследствие наличия лишь формальных (процедурных) нарушений, допущенных при ее проведении, притом что такие нарушения не повлияли (не могли повлиять) на оценку ограничений жизнедеятельности освидетельствуемого гражданина и не обусловлены недобросовестностью (противоправностью) с его стороны.
Конституционный суд указал, в частности, следующее.
Пенсионное обеспечение, а также предоставление мер социальной поддержки в связи с инвалидностью, способствующих преодолению, замещению (компенсации) ограничений жизнедеятельности и направленных на создание инвалидам равных с другими гражданами возможностей участия в жизни общества, осуществляются на основе признания лица инвалидом в порядке, предусмотренном законодательством, что предполагает проведение медико-социальной экспертизы. Проведение такой экспертизы составляет обязанность уполномоченной организации - учреждения медико-социальной экспертизы, от ошибок которого, в частности формально-процедурного характера, допущенных в том числе на стадии получения необходимых документов для проведения освидетельствования и не влияющих на результат оценки ограничений жизнедеятельности, вызванных стойким расстройством функций организма, не должен страдать гражданин, которому была назначена и выплачивалась пенсия по инвалидности - при условии отсутствия в его действиях признаков недобросовестности (противоправности). Иное приводило бы к сугубо формальному подходу в разрешении данного вопроса вопреки сути защищаемого права и, как следствие, к непропорциональному его ограничению в нарушение требований равенства и справедливости.
Гражданин не может реализовать свое субъективное право на пенсионное обеспечение без принятия уполномоченным органом решения о предоставлении ему пенсии конкретного вида и размера, которое и определяет содержание обязанностей органа, осуществляющего пенсионное обеспечение, и в силу такого решения у органа, осуществляющего пенсионное обеспечение, непосредственно перед этим лицом, являющимся участником (субъектом) данного вида правоотношений, возникает обязанность по своевременной и в полном объеме выплате ему сумм пенсии.
Учреждение медико-социальной экспертизы несет ответственность как за существо принятого решения о признании или непризнании лица инвалидом, так и за соблюдение предусмотренного законом порядка признания граждан инвалидами, включая проверку представления необходимых для проведения экспертизы документов. При этом его решение о признании гражданина инвалидом, оформленное справкой об установлении инвалидности, является обязательным для исполнения органами государственной власти, органами местного самоуправления и организациями независимо от организационно-правовых форм и форм собственности. Правоприменительные органы, уполномоченные на вынесение решений, связанных с реализацией гражданами их пенсионных прав, обязаны основываться на всестороннем исследовании фактических обстоятельств, включая оценку достоверности соответствующих сведений, обеспечивая тем самым реализацию конституционного принципа поддержания доверия граждан к закону и действиям государства. Гражданин, которому назначены пенсия по инвалидности и ежемесячная денежная выплата, не может ставиться перед безусловной необходимостью претерпевать всю полноту неблагоприятных последствий в случаях, если впоследствии выявляется незаконность принятого в отношении него решения, в том числе в связи с признанием представленной им справки об установлении инвалидности недействительной, - безотносительно к характеру нарушений, допущенных учреждением медико-социальной экспертизы, притом что сами эти нарушения не являются следствием противоправных действий гражданина.
Хотя получение гражданином указанных сумм при отсутствии для этого законных оснований либо в размере большем, чем причитается по закону, подпадает под признаки неосновательного обогащения за счет средств Пенсионного фонда Российской Федерации, приводит к нарушению публичных интересов в сфере пенсионного обеспечения, конституционных прав и свобод других граждан - участников системы пенсионных отношений, основанной на началах всеобщности и солидарности, следует учитывать, что возложение на гражданина обязанности возвратить полученные с момента вынесения соответствующего решения денежные средства, обусловленные выявлением лишь формальных (процедурных) нарушений порядка признания гражданина инвалидом, допущенных учреждением медико-социальной экспертизы, - при отсутствии установленных фактов недобросовестности (противоправности) со стороны самого заинтересованного лица - приводило бы к нарушению баланса публичных и частных интересов в пенсионной сфере.
Возложение на гражданина, проходящего медико-социальную экспертизу по направлению медицинской организации, пенсионного органа или органа социальной защиты либо без направления, по собственной инициативе, ответственности при нарушении работниками учреждения медико-социальной экспертизы процедуры принятия решения означало бы, по существу, вменение ему в обязанность контролировать их действия, притом что в рамках легальной процедуры проведения такой экспертизы он не может оказать влияние на принятие соответствующим учреждением того или иного решения.
Судебные органы, рассматривая в каждом конкретном деле вопрос о наличии оснований для взыскания денежных сумм в связи с перерасходом средств Пенсионного фонда Российской Федерации, обусловленным выплатой пенсии по инвалидности, назначенной на основе решения уполномоченной организации, признанного впоследствии недействительным ввиду допущенных при его принятии процедурных нарушений, обязаны, не ограничиваясь установлением одних лишь формальных условий применения взыскания, исследовать по существу фактические обстоятельства данного дела, свидетельствующие о наличии либо отсутствии признаков недобросовестности (противоправности) в действиях лица, которому была назначена пенсия.
Источник: материалы СПС КонсультантПлюс
Конституционный суд РФ разъяснил, с какой даты в состав МРОТ не могут включаться "северные надбавки"
В Постановлении Конституционного Суда РФ от 07.12.2017 N 38-П "По делу о проверке конституционности положений статьи 129, частей первой и третьей статьи 133, частей первой, второй, третьей, четвертой и одиннадцатой статьи 133.1 Трудового кодекса Российской Федерации в связи с жалобами граждан В.С. Григорьевой, О.Л. Дейдей, Н.А. Капуриной и И.Я. Кураш" Конституционный Суд РФ указал, что районные коэффициенты (коэффициенты) и процентные надбавки, начисляемые в связи с работой в местностях с особыми климатическими условиями, в том числе в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, не могут включаться в состав МРОТ с даты провозглашения указанного Постановления.
В то же время, если по состоянию на 7 декабря 2017 года в производстве судов общей юрисдикции находились дела по требованиям лиц, не являвшихся заявителями в указанном деле, об исчислении заработной платы в размере минимального размера оплаты труда без учета районного коэффициента и процентных надбавок и решения судов первой инстанции по ним не были вынесены или не вступили в силу на эту дату, отказ судов первой или апелляционной инстанции после провозглашения Постановления Конституционного Суда РФ от 07.12.2017 N 38-П в удовлетворении требований заявителей на основании указанных законоположений в истолковании, расходящемся с их конституционно-правовым смыслом, выявленным Конституционным Судом РФ, недопустим в силу правовых позиций, изложенных в Постановлении Конституционного Суда РФ от 08.11.2012 N 25-П "По делу о проверке конституционности положения части первой статьи 79 Федерального конституционного закона "О Конституционном Суде Российской Федерации" в связи с жалобой открытого акционерного общества "Акционерная компания трубопроводного транспорта нефтепродуктов "Транснефтепродукт", а соответствующие судебные решения подлежат пересмотру в установленном порядке, если для этого нет иных препятствий.
При пересмотре по предусмотренным процессуальным законодательством основаниям в кассационном или надзорном порядке вынесенных по данному вопросу судебных постановлений, основанных на соответствующих нормах в истолковании ином, чем выявленный Конституционным Судом РФ их конституционно-правовой смысл, суды также должны руководствоваться Постановлением Конституционного Суда РФ от 07.12.2017 N 38-П.
Источник: материалы СПС КонсультантПлюс
02.03.2018 ВС РФ подтвердил свою позицию по вопросу замены лет расчетного периода при исчислении пособий
Определение СК по экономическим спорам ВС РФ от 12.02.2018 № 309-КГ17-15902
Верховный Суд РФ признал правомерным решение ФСС России не принимать к зачету расходы работодателя на выплату пособия по беременности и родам в связи с допущенной работодателем ошибкой в расчете.
Работнику был предоставлен отпуск по беременности и родам в 2016 году. При этом в 2015 году работник находился в отпусках по беременности и родам и по уходу за ребенком. В связи с этим работодатель счел возможным на основании ч. 1 ст. 14 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ при исчислении среднего заработка для определения размера пособия по беременности и родам заменить в расчетном периоде 2015 год на 2012. Фонд полагал, что в такой ситуации для замены можно было выбрать только 2013 год, но арбитражные суды трех инстанций встали в споре на сторону работодателя.
Однако Верховный Суд РФ соответствующие решения арбитражей отменил. Суд указал, что, поскольку, изначально расчетный период для исчисления среднего заработка застрахованного лица должен непосредственно предшествовать году наступления страхового случая, то и замена годов (года), составляющих этот расчетный период, может быть произведена на годы (год) непосредственно предшествующие этому расчетному периоду, то есть на годы (год) последовательно следующие перед годами (годом), подлежащими учету для исчисления среднего заработка, но в которых (котором) застрахованное лицо находилось в отпуске по беременности и родам и (или) в отпуске по уходу за ребенком.
Отметим, что ранее Верховный Суд РФ уже фактически признавал справедливость такого подхода (см. определение от 22.09.2017 N 304-КГ17-12780).
Источник: http://www.pravovest.ru
НОВОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
26.02.2018 Порядок заполнения расчета по форме 6-НДФЛ при ликвидации фирмы
Разъяснения налогового ведомства
ФНС России в письме от 1 февраля 2018 г. № ГД-4-11/1804 «О порядке заполнения формы 6-НДФЛ при ликвидации» сообщила, что в случае формирования расчета по форме 6-НДФЛ при ликвидации компании – налогового агента с указанием в поле «Форма реорганизации (ликвидация) (код)» значения «0», можно не заполнять поля «ИНН/КПП реорганизованной организации».
Отмечается, что эти сведения необходимо отражать в полях «ИНН» и «КПП», пишет ГАРАНТ.
Речь идет о новой форме 6-НДФЛ с учетом внесенных в нее приказом ФНС РФ от 17 января 2018 г. № ММВ-7-11/18@ поправок.
Источник: Российский налоговый портал
26.02.2018 Кто не будет признаваться налоговым резидентом независимо от срока фактического нахождения в Российской Федерации?
В статью 207 НК РФ был добавлен новый пункт 4
Минфин рассмотрел подробно вопрос признания налогоплательщика налоговым резидентом для целей уплаты НДФЛ.
Как отметило финансовое ведомство, Федеральным законом от 03.04.2017 г. № 58-ФЗ статья 207 НК РФ была дополнена пунктом 4, который говорит нам следующее – в случае, если в налоговом периоде в отношении физического лица действовали меры ограничительного характера, введенные иностранным государством, перечень которых определяется Правительством Российской Федерации, такое физическое лицо независимо от срока фактического нахождения в нашей стране может не признаваться в этом налоговом периоде налоговым резидентом РФ, если в этом налоговом периоде такое физическое лицо являлось налоговым резидентом иностранного государства».
В отношении доходов, полученных в иностранном государстве, физические лица, не признаваемые налоговыми резидентами, являются плательщиками налогов, установленных законодательством соответствующего иностранного государства.
Если одновременно такие физические лица будут признаваться налоговыми резидентами Российской Федерации, они будут обязаны уплачивать налог со своих доходов дважды, как в иностранном государстве, в котором они являются налоговыми резидентами, так и в Российской Федерации.
Таким образом, упомянутые положения Федерального закона № 58-ФЗ направлены на предотвращение двойного налогообложения доходов таких физических лиц.
Письмо Минфина России от 15.02.2018 г. № 03-04-05/9511
Постановление Правительства РФ от 10.11.2017 г. № 1348
Источник: Российский налоговый портал
26.02.2018 Инвестиционный вычет по НДФЛ можно получить даже если на ИИС были внесены дивиденды
Сама «природа» поступлений не влияет на порядок получения налогового вычета
Вправе ли гражданин получить инвестиционный налоговый вычет по НДФЛ, если он на свой инвестиционный счет (ИИС) положил дивиденды?
Как ответил Минфин, инвестиционный налоговый вычет предоставляется с учетом следующих особенностей:
1) вычет предоставляется в сумме денежных средств, внесенных в налоговом периоде на индивидуальный инвестиционный счет, но не более 400 000 рублей;
2) вычет предоставляется налогоплательщику при представлении налоговой декларации на основании документов, подтверждающих факт зачисления денежных средств на индивидуальный инвестиционный счет.
Каких-либо ограничений, связанных с видом доходов, за счет которых получены денежные средства, зачисляемые на ИИС, а также с видом счетов, с которых указанные денежные средства перечисляются на ИИС, в статье 219.1 НК РФ не содержится.
Письмо Минфина России от 07.02.2018 г. № 03-04-05/7315
Источник: Российский налоговый портал
26.02.2018 Корректировочный счет-фактура можно выставить «на бумаге»
Минфин рассмотрел возможность составления корректировочного счета-фактуры на бумажном носителе к счету-фактуре, составленному в электронном виде
Как пояснило финансовое ведомство, составление корректировочного счета-фактуры на бумажном носителе к счету-фактуре, составленному в электронном виде, Правилам заполнения корректировочного счета-фактуры, применяемого при расчетах по НДС, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 26.12.2011 г. № 1137, не противоречит.
Письмо Минфина России от 07.02.2018 г. № 03-07-09/7269
Источник: Российский налоговый портал
26.02.2018 План счетов для кредитных организаций изменится
На сайте ЦБ опубликовано Указание № 4722-У от 15.02.2018, которым вносятся изменения в план счетов бухучета для кредитных организаций.
Так, в частности, вводятся счета
47421 Переоценка требований и обязательств по поставке драгоценных металлов, финансовых активов (кроме ценных бумаг) (А);
47424 Переоценка требований и обязательств по поставке драгоценных металлов, финансовых активов (кроме ценных бумаг) (П).
Также меняется наименование счета 20208. Вместо «Денежные средства в банкоматах и платежных терминалах» этот счет будет именоваться «Денежные средства в банкоматах и автоматических приемных устройствах».
Также меняется наименование счета 40824 по счетам эскроу.
В настоящее время данное Указание ЦБ находится на регистрации в Минюсте.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
27.02.2018 Изменился порядок налогообложения земельных участков при изменении кадастровой стоимости
Теперь изменение кадастровой стоимости учитывается со дня внесения данных в ЕГРН
Со следующего года изменился порядок налогообложения земельных участков при переводе из одной категории в другую, а также изменении вида разрешенного использования или площади. Теперь изменение кадастровой стоимости учитывается со дня внесения информации в Единый государственный реестр недвижимости (ЕГРН), сообщает пресс-служба ФНС РФ.
Стоит отметить, что налогоплательщик не обязан предоставлять в налоговую выписку из ЕГРН, которая подтверждает новые характеристики земельного участка. Информацию об изменении кадастровой стоимости налоговики получают автоматически из Росреестра.
Источник: Российский налоговый портал
27.02.2018 Когда, приобретая оборудование за границей, не надо платить НДС
Компания на УСН «доходы минус расходы» приобрела за границей серверное оборудование и планирует его использовать там же, без ввоза в РФ. Что с НДС?
Ответ на этот вопрос дал Минфин в письме № 03-07-08/8005 от 09.02.2018.
Согласно статье 146 НК объектами налогообложения НДС признаются операции по реализации товаров на территории РФ, а также ввоз товаров на территорию РФ.
Местом реализации товара считается территория РФ в случае, если в момент начала отгрузки или транспортировки товар находится на территории РФ.
Таким образом, в целях НДС местом реализации серверного оборудования, приобретенного российской организацией на территории иностранного государства с целью его использования на территории этого государства без ввоза в РФ, территория РФ не признается и, соответственно, такая реализация не является объектом налогообложения НДС в РФ.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
27.02.2018 Налог на унаследованный дом начислят с даты открытия наследства
Налог на имущество физлиц может начисляться на дом, который еще не находится в собственности наследника. Такой вывод содержится в ответе на жалобу налогоплательщика, опубликованном на сайте ФНС.
Гражданину был начислен налог на имущество за 2014-2016 годы исходя из 1/2 доли в праве общей долевой собственности на жилой дом. Однако право на собственность было зарегистрировано только 02.02.2017 и не на 1/2 доли, а на 1/4. Налогоплательщик посчитал, что поскольку право собственности на жилой дом зарегистрировано только в 2017 году, то налог за предыдущие годы начислен неправомерно, поскольку он в те годы не владел какой-либо частью собственности.
Однако налоговые органы с ним не согласны. И вот почему.
В соответствии с пунктом 4 статьи 1152 части 3 Гражданского кодекса принятое наследство признается принадлежащим наследнику со дня открытия наследства независимо от времени его фактического принятия, а также независимо от момента государственной регистрации права наследника на наследственное имущество, когда такое право подлежит государственной регистрации.
Пунктом 5 статьи 5 Закона от 09.12.1991 № 2003-1 «О налогах на имущество физических лиц» было установлено, что за строение, помещение и сооружение, перешедшее по наследству, налог взимается с наследников с момента открытия наследства. Такое же условие прописано и в пункте 7 статьи 408 Налогового кодекса.
Согласно пункту 1 статьи 1114 части 3 Гражданского кодекса временем открытия наследства является момент смерти гражданина. Поэтому начисление налога на имущество наследнику о со дня смерти наследодателя правомерно.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
27.02.2018 Покупка услуг в электронной форме у иностранной фирмы обязывает к уплате агентского НДС
Российская фирма приобретает у иностранного юрлица IP-адреса. Что с НДС? Ответ на этот вопрос дал Минфин № 03-07-08/7489 от 08.02.2018.
Согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 148 НК, если покупатель осуществляет деятельность на территории РФ и приобретает услуги, указанные в пункте 1 статьи 174.2 Кодекса, местом реализации таких услуг является территория РФ.
При этом к услугам в электронной форме, подлежащим налогообложению НДС, относится оказание услуг по предоставлению доменных имен, которые предусматривают в том числе предоставление IP-адресов и их регистрацию.
При оказании иностранными организациями услуг в электронной форме, местом реализации которых признается территория РФ, в том числе на основании договоров поручения, комиссии, агентских или иных аналогичных договоров, организациям и ИП, состоящим на учете в налоговых органах, исчисление и уплата НДС производятся указанными организациями и ИП в качестве налоговых агентов.
Таким образом, российская организация, приобретающая услуги иностранной организации по предоставлению IP-адресов и их регистрации в сети Интернет, местом реализации которых признается территория РФ, является в целях применения НДС налоговым агентом и обязана исчислить и уплатить в бюджет этот налог одновременно с выплатой денежных средств иностранному лицу, не состоящему на налоговом учете в налоговом органе и оказывающему указанные услуги.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
27.02.2018 Как заполнить декларацию по ЕНВД для получения вычета на покупку ККТ
В конце прошлого года был принят закон, позволяющий предпринимателям на ПСН и ЕНВД получить вычеты на покупку онлайн-ККТ. И если для ИП на ПСН в законе прописано право получить вычет путем подачи заявления, то ИП на вмененке должны включить вычет в налоговую декларацию. Но для этого в отчете должны быть соответствующие строки, куда его можно включить.
До конца первого квартала остался всего месяц, а новой декларации по ЕНВД так и не появилось.Опубликованный проект приказа с измененной формой вступит в силу не раньше 2 квартала. Поэтому ФНС выпустила письмо, в котором объясняет, как же получить вычет при подаче отчета за 1 квартал.
Налогоплательщикам рекомендовано учитывать сумму на покупку ККТ в строке 040 раздела 3 декларации, не указывая её при этом ни в каких других строках этого раздела. При этом следует учитывать, что вычет дается на сумму расходов по приобретению ККТ не более, чем на 18 000 рублей на каждый экземпляр. А также то, что строка 040 не может иметь отрицательное значение.
Обратите внимание, что несмотря на то, что у ИП есть работники, налог можно уменьшить до нуля. Т.е. сначала налог уменьшается на 50% на взносы работников и самого ИП, а потом уже применяется вычет на покупку ККТ. При этом, если весь вычет «не влезет» в исчисленный налог 1 квартала, остаток можно будет учесть в следующие периоды.
Одновременно с представлением декларации налогоплательщикам рекомендуется направлять в налоговый орган пояснительную записку с обязательным указанием в ней следующих реквизитов по каждому экземпляру ККТ, в отношении которого применяется вычет:
Наименование модели ККТ;
Заводской номер модели ККТ;
Регистрационный номер ККТ, присвоенный налоговым органом;
Дата регистрации ККТ в налоговом органе;
Сумма расходов по приобретению экземпляра ККТ, уменьшающая ЕНВД (сумма расходов на один экземпляр ККТ не может превышать 18 000 рублей);
Общая сумма расходов по приобретению ККТ, уменьшающая общую сумму ЕНВД, подлежащую уплате в бюджет за налоговый период.
Рекомендованная форма пояснительной записки прилагается к разъяснениям.
Письмо № СД-4-3/3375@ от 20.02.2018 г. разослано по региональным Управлениям ФНС и должно быть доведено до сведения работников налоговых инспекций.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
27.02.2018 Как считать базу для НДФЛ при распределении долей в ООО
Доля вышедшего участника ООО распределяется между остальными участниками. Возникает ли у них база для НДФЛ? Ответ на этот вопрос дал Минфин в письме № 03-04-06/7991 от 09.02.2018.
В случае выхода участника общества из общества в соответствии его доля переходит к обществу, которое обязано выплатить выходящему участнику действительную стоимость его доли в уставном капитале.
При последующем распределении доли или части доли в уставном капитале общества между всеми оставшимися участниками общества пропорционально их долям в уставном капитале общества доход оставшихся участников общества, в пользу которых была распределена доля выбывшего участника общества, определяется исходя из действительной стоимости полученной доли, определяемой на основании данных бухгалтерской отчетности общества за последний отчетный период, предшествующий дню подачи заявления о выходе из общества.
С учетом вышеизложенного доход оставшихся участников общества, в пользу которых была распределена доля выбывшего участника общества, определяется исходя из действительной стоимости его доли и соответствующей части доли в уставном капитале общества, полученной каждым участником общества при распределении доли выбывшего участника общества.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
28.02.2018 Как применять УСН и ЕНВД, если долей в ООО владеет ПИФ или управляющая компания
УСН не вправе применять организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25%.
На уплату ЕНВД не вправе переходить организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25% (за рядом исключений).
При этом в соответствии со статьей 11 НК российскими организациями признаются юрлица, образованные в соответствии с законодательством РФ.
Паевые инвестиционные фонды не являются юрлицами.
Таким образом, при передаче 25 и более процентов уставного капитала общества с ограниченной ответственностью ПИФу такое общество, применяющее УСН или ЕНВД, не утрачивает право на их применение.
Вместе с тем доверительное управление ПИФом осуществляет управляющая компания путем совершения любых юридических и фактических действий в отношении составляющего его имущества, а также осуществляет все права, удостоверенные ценными бумагами, составляющими ПИФ, включая право голоса по голосующим ценным бумагам.
Управляющая компания вправе от своего имени и в качестве доверительного управляющего выступить в качестве участника ООО.
В случае если доля управляющей компании в ООО будет составлять более 25%, то такое общество не сможет применять УСН или ЕНВД.
Такие разъяснения дает Минфин в письме № 03-11-06/2/8737 от 13.02.2018.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
28.02.2018 Кто и как платит НДС при покупке и экспорте лома металлов
Пунктом 8 статьи 161 НК установлено, что налоговая база по НДС при реализации лома и отходов черных и цветных металлов налогоплательщиками налога на добавленную стоимость определяется налоговыми агентами - покупателями этих товаров.
При этом, организация, приобретающая металлолому лиц, не являющихся налогоплательщиками НДС, в том числе физлиц, не являющихся ИП, налоговым агентом в соответствии с пунктом 8 статьи 161 НК не признается.
Что касается вычетов сумм НДС, исчисленных налоговым агентом при приобретении металлолома, в случае их дальнейшей реализации его на экспорт, то пунктом 3 статьи 172 НК установлен особый порядок принятия к вычету НДС в отношении операций по реализации сырьевых товаров на экспорт, согласно которому вычет налога по приобретенным товарам производится на момент определения налоговой базы, установленный статьей 167 НК.
Моментом определения налоговой базы в отношении экспортируемых сырьевых товаров, к которым относятся лом и отходы черных и цветных металлов, признается последний день квартала, в котором собран пакет документов, подтверждающих обоснованность применения нулевой ставки НДС, либо в случае отсутствия подтверждающих документов - день отгрузки (передачи) товаров.
Такие разъяснения дает Минфин в письме № 03-07-08/8488 от 15.02.2018.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
28.02.2018 Как плательщикам ЕСХН учитывать входящий НДС в 2019 году
Вопрос принятия к вычету НДС, предъявленного налогоплательщику, применяющему ЕСХН, при осуществлении строительства объекта недвижимости, вводимого в эксплуатацию после 1 января 2019 года, разъяснил Минфин в письме№ 03-07-11/7258 от 07.02.2018.
Согласно абзацам второму и пятому пункта 3 статьи 346.1 НК организации и ИП на ЕСХН не признаются налогоплательщиками НДС по 31 декабря 2018 года включительно.
С 1 января 2019 года плательщики ЕСХН признаются налогоплательщиками НДС.
Суммы НДС, предъявленные налогоплательщику ЕСХН, при приобретении товаров (работ, услуг), в том числе ОС и НМА, либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на территорию РФ, которые до 01.01.2019 не были отнесены к расходам, вычитаемым из налоговой базы при применении ЕСХН, учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), в том числе ОС и НМА.
Учитывая изложенное, налогоплательщик ЕСХН, признаваемый с 1 января 2019 года плательщиком НДС, суммы НДС по товарам (работам, услугам), в том числе ОС и НМА, приобретенным до 1 января 2019 года для строительства объекта недвижимости, вводимого в эксплуатацию после 1 января 2019 года, к вычету не принимает, а включает в стоимость этих товаров (работ, услуг), в том числе ОС и НМА.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
28.02.2018 Как отцу ребенка оформить отпуск по уходу
В отпуск по уходу за ребенком до 1,5 лет может уйти как мама, так и папа или другие родственники, фактически осуществляющие уход за ребенком. Мама в этот период может учиться, работать или проходить военную службу.
Чтобы уйти в отпуск по уходу за ребенком до 1,5 лет папе нужно обратиться к своему работодателю с пакетом документов:
- заявление;
- свидетельство о рождении ребенка, за которым осуществляется уход;
- свидетельство (свидетельства) о рождении мамой ребенка предыдущих детей (свидетельства о смерти предыдущих детей);
- справка с места работы (или иной деятельности) другого родителя (что пособие не получает и отпуск не использует) для неработающих родителей, индивидуальных предпринимателей и учащихся по очной форме обучения - справка из органов социальной защиты населения по месту жительства о неполучении пособия на дату наступления страхового случая;
- справка (справки) о сумме заработка у предыдущего работодателя (182н);
- застрахованное лицо, занятое у нескольких страхователей, при обращении к одному из указанных страхователей по своему выбору за назначением и выплатой ежемесячного пособия по уходу за ребенком, наряду с другими документами представляет справку (справки) с места работы (службы, иной деятельности) у другого страхователя (у других страхователей) о том, что назначение и выплата ежемесячного пособия по уходу за ребенком этим страхователем не осуществляется.
Во время нахождения в отпуске по уходу за ребенком папе будет начислено пособие.
Кроме того, папа может работать на условиях неполного рабочего времени, при этом у него сохраняется право находиться в отпуске по уходу за ребенком.
Отец ребенка также может получить единовременное пособие при рождении ребенка,напомнили в отделении ФСС по Ханты-Мансийскому АО.
Официально трудоустроенному папе необходимо обратиться к своему работодателю с пакетом документов:
- справка о рождении (ф.24 ЗАГСа);
- заявление на выплату единовременного пособия;
- справка с места работы другого родителя либо из органов социальной защиты населения по месту жительства для неработающих родителей, ИП, обучающихся по очной форме обучения о том, что пособие не начислялось и не выплачивалось на дату подачи заявления;
- свидетельство о расторжении брака (в случае, если между родителями ребенка брак расторгнут);
- документ, подтверждающий совместное проживание родителя с ребенком (в случае, если между родителями ребенка брак расторгнут).
С 1 февраля 2018 года размер единовременного пособия при рождении ребенка составляет 25138,64 рублей.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
01.03.2018 ИП на «упрощенке» обязаны платить страховые взносы без учета прибыли
К такому выводу пришел Минфин России
Размер страховых взносов для ИП на УСН должен исчисляться исходя из доходов, а не из прибыли. Об этом сообщил Минфин в своем письме, которое опубликовано на сайте ФНС, пишет Росбалт.
Минфин рассмотрел обращение ФНС по поводу определения базы для исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование ИП, которые применяют УНС. Уточняется, что для них установлен дифференцированный подход к определению размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.
«В случае, если величина дохода индивидуального предпринимателя за расчетный период не превышает 300 тыс. рублей, — в фиксированном размере 26 545 рублей за расчетный период 2018 года, 29 354 рублей за расчетный период 2019 года, 32 448 рублей за расчетный период 2020 года», — отмечается в письме Минфина.
При этом в случае, если величина дохода ИП за расчетный период составляет более 300 тыс. руб., — в фиксированном размере 26 545 руб. за расчетный период 2018 г. (29 354 руб. за расчетный период 2019 г., 32 448 руб. за расчетный период 2020 г.) плюс 1% суммы дохода ИП, который превышает 300 тыс. руб. за расчетный период, отметили в министерстве.
Источник: Российский налоговый портал
01.03.2018 Как считать налог на прибыль и НДС при изменении стоимости товаров после отгрузки
При обнаружении ошибок в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения).
В случае невозможности определения периода совершения ошибок (искажений) перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения). Налогоплательщик вправе провести перерасчет налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения), относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, также и в тех случаях, когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога.
Учитывая изложенное, изменения показателей доходов или расходов, возникшие в связи с изменением цены ранее реализованных, учитываются в порядке, предусмотренном статьей 54 НК, поскольку в результате таких изменений происходит искажение налоговой базы по налогу на прибыль организаций за прошлый отчетный (налоговый) период.
Такие разъяснения дает Минфин в письме № 03-03-06/1/7833 от 09.02.2018.
Что касается НДС, то необходимо либо составить корректировочный счет-фактуру, либо внести исправления в ранее выставленный счет-фактуру.
Согласно пункту 3 статьи 168 Кодекса при изменении стоимости отгруженных товаров, в том числе в случае изменения цены, продавец выставляет покупателю корректировочный счет-фактуру при наличии договора, соглашения, иного первичного документа, подтверждающего согласие (факт уведомления) покупателя на изменение стоимости отгруженных товаров.
В случае отсутствия таких документов корректировочные счета-фактуры продавцом не выставляются, а в счета-фактуры, выставленные при отгрузке товаров, вносятся исправления в порядке, установленном пунктом 7 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
02.03.2018 Как поступить, если глава КФХ умер
Смерть главы крестьянского (фермерского) хозяйства (как биологическая, так и объявление судом умершим) может служить основанием принудительного прекращения деятельности хозяйства только в том случае, если оно образовано одним лицом. Если же хозяйство создано несколькими лицами, то члены фермерского хозяйства по взаимному согласию признают главой другого члена фермерского хозяйства. Указанный факт должен быть отражен в соглашении, которое подписывается всеми членами хозяйства.
Порядок внесения изменений в сведения об индивидуальном предпринимателе (главе КФХ), определен статьей 22.2 Федерального закона от 08.08.2001 №129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей». Так, новому главе КФХ в регистрирующий орган необходимо представить Заявление о внесении изменений в сведения о крестьянском (фермерском) хозяйстве, содержащиеся в Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей по форме Р24002, заполненное в соответствии с требованиями Приказа от 25 января 2012 г. N ММВ-7-6/25@ «Об утверждении форм и требований к оформлению документов, представляемых в регистрирующий орган при государственной регистрации юридических лиц, индивидуальных предпринимателей и крестьянских (фермерских) хозяйств».
В течении пяти рабочих дней в ЕГРИП будет внесена соответствующая запись и новому главе КФХ выдан лист записи, подтверждающий внесение изменений. Обратите внимание, что ОГРНИП останется неизменным.
В случае, если членами КФХ не будет избран новый глава, то деятельность хозяйства будет прекращена на основании сведений о смерти, поступивших из органов ЗАГС.
Такие разъяснения приводит на своем сайте Управление ФНС Кемеровской области.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
02.03.2018 Как считать НДФЛ и налог на прибыль при возмещении расходов на переезд работника
Организация возмещает сотруднику расходы на переезд на работу в другую местность. Что с НДФЛ и налогом на прибыль?
Ответ на этот вопрос дал Минфин в письме № 03-04-06/8731 от 13.02.2018.
Статьей 169 ТК определено, что при переезде работника по предварительной договоренности с работодателем на работу в другую местность работодатель обязан возместить работнику расходы по переезду работника, членов его семьи и провозу имущества, а также расходы по обустройству на новом месте жительства.
В случае возмещения работодателем работникам расходов по переезду на работу в другую местность такие выплаты не подлежат обложению НДФЛ на основании пункта 3 статьи 217 НК при условии, что указанное возмещение производится в соответствии со статьей 169 ТК.
В связи с тем что статьей 169 ТК не предусмотрены компенсационные выплаты в виде сумм возмещения затрат сотрудника, переехавшего на работу в другую местность, по найму жилого помещения, на указанные доходы норма пункта 3 статьи 217 НК не распространяется и такие доходы подлежат обложению НДФЛ в установленном порядке.
Что касается налога на прибыль, то установленный статьей 255 НК перечень расходов на оплату труда не является закрытым, и согласно пункту 25 названной статьи к расходам на оплату труда относятся и другие виды расходов, произведенных в пользу работника, предусмотренных трудовым договором и (или) коллективным договором.
При этом в случае если расходы организации на оплату найма жилья для работников не являются формой системы оплаты труда и носят социальный характер, то такие расходы не могут быть учтены при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций независимо от того, предусмотрены эти расходы трудовыми договорами или нет.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
ВОПРОСЫ И ОТВЕТЫ
Бухгалтерский учёт
В 2012 году образовалась кредиторская задолженность в размере 50 000 рублей. По истечении срока исковой давности (3-х лет) она не была списана. Ошибка была обнаружена в IV квартале 2017 года. Как правильно поступить в налоговом и бухгалтерском учете? Необходимо ли сдавать уточненную декларацию за 2015 год, когда задолженность должна была быть признана безнадежной? Можно ли ее списать датой обнаружения ошибки и отразить в налоговой декларации по налогу на прибыль в этом году? Какие проводки необходимо сделать и какими датами?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующим выводам:
Организации в рассматриваемой ситуации следует произвести перерасчет налоговой базы по налогу на прибыль и суммы налога за период, в котором была совершена ошибка (т.е. за период, в котором ошибочно не была учтена сумма кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности) и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию.
Бухгалтерские записи по списанию кредиторской задолженности производятся в месяце выявления ошибки по кредиту счета 91 (если ошибка несущественная) или по кредиту счета 84 (если ошибка существенная).
Обоснование выводов:
Налог на прибыль
В соответствии с п. 18 ст. 250 НК РФ внереализационными доходами налогоплательщика признаются доходы в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности*(1) или по другим основаниям, за исключением случаев, предусмотренных пп. 21 п. 1 ст. 251 НК РФ.
Порядок признания доходов при методе начисления определен ст. 271 НК РФ. Каких-либо специальных правил для признания доходов в виде сумм списанной кредиторской задолженности указанной нормой не установлено.
Согласно разъяснениям уполномоченных органов кредиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, учитывается в составе внереализационных доходов по данным инвентаризации, письменного обоснования и приказа руководства организации. При этом, по мнению представителей финансового и налогового ведомств, доход в виде кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, учитывается в составе внереализационных доходов в последний день того отчетного периода, в котором истекает срок исковой давности (смотрите, например, письма Минфина России от 26.11.2014 N 03-03-10/60138, от 12.09.2014 N 03-03-РЗ/45767, от 28.01.2013 N 03-03-06/1/38, ФНС России от 08.12.2014 N ГД-4-3/25307@).
Следовательно, обязанность налогоплательщика отнести суммы кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, в состав внереализационных доходов возникает именно в год истечения срока исковой давности.
В постановлениях Президиума ВАС РФ от 22.02.2011 N 12572/10, от 08.06.2010 N 17462/09 также указывается, что налогоплательщик обязан учесть суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, в составе внереализационных доходов в определенный налоговый период (год истечения срока исковой давности), а не в произвольно выбранный налогоплательщиком. Эта обязанность подлежит исполнению вне зависимости от того, проводилась ли налогоплательщиком инвентаризация задолженности и был ли издан по ее результатам приказ руководителя о списании задолженности.
Позднее судьи в большинстве случаев разделяли приведенную выше позицию (смотрите, например, определения ВС РФ от 07.11.2016 N 306-КГ16-14482, от 14.07.2016 N 302-КГ16-8806, постановления АС Западно-Сибирского округа от 24.03.2016 N Ф04-708/16 по делу N А75-4896/2015, от 17.06.2015 N Ф04-19806/15 по делу N А70-7400/2014, АС Северо-Западного округа от 16.12.2016 N Ф07-11314/16 по делу N А26-9721/2015, от 14.05.2015 N Ф07-1938/15 по делу N А56-25569/2014, АС Московского округа от 02.02.2016 N Ф05-19082/15 по делу N А41-6993/2015, от 06.05.2015 N Ф05-4648/15 по делу N А40-95381/2014, АС Поволжского округа от 27.10.2016 N Ф06-14021/16 по делу N А55-20444/2015, от 03.02.2015 N Ф06-19349/13 по делу N А55-25568/2013).
Вместе с тем следует отметить, что ранее в постановлении Президиума ВАС РФ от 15.07.2008 N 3596/08 высказывалось мнение, согласно которому при отсутствии приказа (распоряжения) руководителя о списании кредиторской задолженности оснований для начисления налога на прибыль на сумму кредиторской задолженности не имеется (смотрите также постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 22.01.2009 N А53-8888/2008-С5-14, ФАС Центрального округа от 21.08.2008 N А09-6013/07-24). Однако с большой долей вероятности следование такой позиции приведет к налоговым спорам. При этом, как видим, в более поздней арбитражной практике судьи поддерживают мнение представителей контролирующих органов.
Учитывая изложенное, считаем, что организация в рассматриваемой ситуации в периоде истечения срока исковой давности (исходя из информации в вопросе срок исковой давности истек в 2015 году) должна была признать при расчете налоговой базы по налогу на прибыль в составе внереализационных доходов сумму кредиторской задолженности.
В связи с этим, поскольку в данном случае ошибка привела к занижению налоговой базы по налогу на прибыль в 2015, то организации в соответствии с п. 1 ст. 54 НК РФ следует произвести перерасчет налоговой базы и суммы налога за период, в котором была совершена ошибка (т.е. за период, в котором ошибочно не была учтена сумма кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности - 2015 г.) и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию (п. 1 ст. 81 НК РФ).
Бухгалтерский учет
Сумма кредиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек, списывается в соответствии с п. 78 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н (далее - Положение по ведению бухгалтерского учета).
При списании суммы кредиторской и депонентской задолженности включаются в состав прочих доходов и отражаются на дату подписания руководителем приказа о списании задолженности на основании данных проведенной инвентаризации и письменного обоснования (п. 7, п. 16 ПБУ 9/99 "Доходы организации", п. 78 Положения по ведению бухгалтерского учета). Проведение инвентаризации расчетов осуществляется не реже чем один раз в год (подробнее смотрите материал: Энциклопедия решений. Бухгалтерский учет доходов от списания кредиторской задолженности).
Указанный доход признается в сумме, числящейся в учете задолженности, то есть в полной сумме с учетом НДС (п. 10.4 ПБУ 9/99). При этом производится запись по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие доходы", в корреспонденции со счетами расчетов (60, 62, 76 и т.п.).
Учитывая изложенное, организации следовало в периоде истечения срока исковой давности по итогам инвентаризации расчетов и на основании приказа руководителя включить ее в состав доходов.
Ошибки, выявленные в ходе подготовки годовой бухгалтерской отчетности, подлежат обязательному исправлению. Правила исправления ошибок и порядок раскрытия информации об ошибках в бухгалтерском учете и отчетности организаций установлены ПБУ 22/2010 "Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности" (далее - ПБУ 22/2010).
На порядок исправления ошибки влияют два фактора:
- характер ошибки (существенная или несущественная);
- момент выявления ошибки (до или после окончания отчетного периода).
Ошибка признается существенной, если она в отдельности или в совокупности с другими ошибками за один и тот же отчетный период может повлиять на экономические решения пользователей, принимаемые ими на основе бухгалтерской отчетности, составленной за этот отчетный период. Существенность ошибки организация определяет самостоятельно, исходя как из величины, так и характера соответствующей статьи (статей) бухгалтерской отчетности (п. 3 ПБУ 22/2010).
Несущественная ошибка исправляется в месяце отчетного года, в котором выявлена ошибка, записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в корреспонденции со счетом 91 "Прочие доходы и расходы" (п. 14 ПБУ 22/2010). Внесение корректировок в бухгалтерскую отчетность не требуется.
Существенная ошибка, обнаруженная после утверждения бухгалтерской отчетности, исправляется в текущем отчетном периоде (в периоде обнаружения ошибки) записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в корреспонденции со счетом 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) (пп. 1 п. 9 ПБУ 22/2010). Необходимо осуществить ретроспективный пересчет показателей бухгалтерской отчетности за отчетные периоды, отраженные в бухгалтерской отчетности организации за текущий отчетный год. Утвержденная бухгалтерская отчетность не подлежит пересмотру, замене и повторному представлению ее пользователям (смотрите материал: Энциклопедия решений. Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности).
Учитывая изложенное, в рассматриваемой ситуации списание кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности может быть отражено следующими бухгалтерскими записями (в месяце выявления ошибки):
Дебет 60 (62 *(2)) Кредит 91 (если ошибка несущественная)
либо
Дебет 60 (62 *(2)) Кредит 84 (если ошибка существенная)
- списана кредиторская задолженность.
Если сумма кредиторской задолженности включает НДС, при этом налог ранее был правомерно принят к вычету, то сумма НДС в расходах не учитывается. При списании кредиторской задолженности в связи с истечением срока исковой давности у организации не возникает обязанности восстановить НДС, ранее принятый к вычету (п. 3 ст. 170 НК РФ) (смотрите подробнее в материале: Энциклопедия решений. Учет доходов от списания кредиторской задолженности. Раздел "НДС").
Рекомендуем ознакомиться с материалами:
- Энциклопедия решений. Доходы от списания кредиторской задолженности (в целях налогообложении прибыли);
- Энциклопедия решений. Учет доходов от списания кредиторской задолженности.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
член Палаты налоговых консультантов Алексеева Анна
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член РСА Горностаев Вячеслав
НДС
Организация применяет общую систему налогообложения, осуществляет операции, облагаемые НДС в размере 18% (оптовая торговля оборудованием на территории РФ).
Организация приобретает у банка простой процентный вексель по номиналу и передает этот вексель банку в залог под обеспечение банковской гарантии.
Передача векселя в залог не влечет для организации каких-либо обременений на право собственности на этот вексель и на право получения процентов по нему. Вексель подлежит погашению по предъявлении.
Комиссия за выдачу векселя учитывается в налоговом и бухгалтерском учете как обычные банковские услуги или включается в стоимость финансовых вложений?
НДС, предъявленный банком, принимается к вычету в обычном порядке?
По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
1. Сумму НДС, предъявленную банком по комиссии за выдачу собственного векселя принять к вычету нельзя, т.к. не выполняется условие п. 2 ст. 171 НК РФ (услуга приобретена для операции, не признаваемой объектом обложения НДС (реализацией)).
2. Организация вправе включить сумму НДС, предъявленную банком, в стоимость приобретенной услуги (комиссии банка по выдаче векселя). Организация вправе учесть сумму комиссии (как затраты, связанные с приобретением векселя) в момент погашения векселя банком. Если придерживаться изложенной нами позиции, то сумма комиссии включается в расходы с учетом НДС.
3. В бухгалтерском учете сумму комиссии Организация вправе включить в первоначальную стоимость приобретенного финансового вложения. Если НДС по комиссии не будет приниматься к вычету (возмещаться из бюджета)), сумму данного налога также следует учесть в первоначальной стоимости финансового вложения.
Обоснование позиции:
Налоговый учет
Согласно заданному вопросу при приобретении векселя у банка Организация уплачивает комиссию за выдачу (оформление бланка) векселя, которая включает НДС.
В соответствии с п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные ст. 171 НК РФ налоговые вычеты.
Налогоплательщик имеет право на вычет "входного" НДС, если одновременно выполняются следующие условия:
- приобретенные товары (работы, услуги) предназначены для осуществления операций, которые в целях главы 21 НК РФ признаются объектами налогообложения НДС (п. 2 ст. 171 НК РФ);
- товары (работы, услуги) приняты к учету (п. 1 ст. 172 НК РФ);
- имеется надлежащим образом оформленный счет-фактура поставщика (в установленных НК РФ случаях - иные документы, подтверждающие фактическую уплату сумм налога (п. 1 ст. 172 НК РФ).
Таким образом, одним из условий применения налогового вычета по НДС является предназначение приобретенных товаров, работ, услуг для операций, облагаемых НДС.
Статьей 149 НК РФ определены операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения). В частности, в силу пп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ не облагаются НДС операции по реализации ценных бумаг.
Поскольку в рассматриваемом случае имеет место последующее выбытие банковского векселя (его погашение), необходимо выяснить, является ли такая операция реализацией ценной бумаги (векселя) или нет.
В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения НДС признаются реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, а также передача имущественных прав.
Реализацией товаров (работ, услуг) для целей НК РФ признается передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу (п. 1 ст. 39 НК РФ). При этом товаром на основании п. 3 ст. 38 НК РФ считается любое имущество, реализуемое или предназначенное для реализации. В свою очередь, п. 2 ст. 38 НК РФ указывает, что под имуществом в НК РФ понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с ГК РФ. С учетом норм ст. 128, п. 2 ст. 142, п. 3 ст. 143, п. 3 ст. 146 ГК РФ ценные бумаги, в том числе векселя, относятся к объектам гражданских прав.
Согласно ст. 815 ГК РФ вексель удостоверяет ничем не обусловленное обязательство векселедателя (простой вексель) выплатить по наступлении предусмотренного векселем срока полученные взаймы денежные суммы. Таким образом, выдача векселя его векселедателем является способом заключения договора займа (смотрите, например, постановления Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 20.10.2015 N 14АП-8045/15, ФАС Волго-Вятского округа от 30.05.2012 N Ф01-1846/12). В таком случае организация-векселедержатель по отношению к банку-векселедателю становится заимодавцем соответствующей денежной суммы, указанной в номинале векселя.
В этой связи можно прийти к выводу, что предъявление векселя к оплате фактически означает прекращение заемного обязательства. Поэтому полагаем, что при погашении векселя перехода права собственности на данную ценную бумагу не происходит, так как векселедатель, получивший вексель, не приобретает на него никаких прав. У него только возникает обязанность выплатить определенную денежную сумму по этому векселю.
По нашему мнению, принимая во внимание положения п. 1 ст. 39 НК РФ, можно сказать, что операция по предъявлению векселя к оплате банку-векселедателю и его погашение, реализацией ценной бумаги не является, а представляет собой возврат заемщиком (банком-векселедателем) суммы займа заимодавцу.
Аналогичная позиция представлена в письмах Минфина России от 21.03.2011 N 03-02-07/1-79, ФНС России от 19.10.2005 N ММ-6-03/886@, от 19.08.2005 N 03-4-03/1451/28, УФНС России по г. Москве от 01.02.2011 N 16-15/009021@.
Соглашаются с таким подходом и судьи (смотрите, например, постановления ФАС Московского округа от 30.07.2012 N Ф05-7570/12 по делу N А40-4694/2012, ФАС Поволжского округа от 27.09.2012 N Ф06-6381/12 по делу N А55-5418/2010, ФАС Московского округа от 23.05.2008 N КА-А40/4402-08, ФАС Северо-Западного округа от 01.12.2008 N А56-7410/2008, от 27.11.2006 N А56-49527/2005, ФАС Западно-Сибирского округа от 20.11.2006 N Ф04-4398/2006, от 16.10.2006 N Ф04-6608/2006, от 20.09.2006 N Ф04-5952/2006, ФАС Северо-Кавказского округа от 06.03.2006 N Ф08-592/05-260А).
Таким образом, предъявление векселя к погашению не является операцией по реализации ценной бумаги, освобождаемой от НДС по пп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ. Исходя из совокупности норм п. 1 ст. 146 НК РФ и п. 1 ст. 39 НК РФ при осуществлении такой операции не возникает объекта налогообложения НДС.
Если следовать вышеизложенной позиции, получается, что в данном случае сумму НДС, предъявленную банком по комиссии за выдачу собственного векселя принять к вычету нельзя, т.к. не выполняется условие п. 2 ст. 171 НК РФ (услуга приобретена для операции, не признаваемой объектом обложения НДС (реализацией)).
Исходя из п. 1 ст. 170 НК РФ в общем случае суммы НДС, предъявленные налогоплательщику (в частности, при приобретении на территории РФ услуг), не включаются в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций за исключением случаев, предусмотренных п.п. 2 и 2.1 данной статьи.
При этом п. 2 ст. 170 НК РФ определены случаи, когда суммы НДС, предъявленные покупателю (в частности при приобретении услуг), учитываются в стоимости этих услуг. В числе прочих к таким случаям в силу пп. 4 п. 2 ст. 170 НК РФ относится приобретение услуг для производства и (или) реализации (передачи) товаров (работ, услуг), операции по реализации (передаче) которых не признаются реализацией товаров (работ, услуг) в соответствии с п. 2 ст. 146 НК РФ, если иное не установлено главой 21 НК РФ.
Согласно пп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ не признаются объектом налогообложения операции, указанные в п. 3 ст. 39 НК РФ. В свою очередь, п. 2 ст. 146 НК РФ, определяя операции, не являющиеся объектом обложения НДС, содержит отсылочную норму к п. 3 ст. 39 НК РФ. При этом перечень операций, не признаваемых реализацией для целей налогообложения, не является исчерпывающим, на основании пп. 9 п. 3 ст. 39 НК РФ к ним относятся также "иные операции в случаях, предусмотренных НК РФ".
Однако относительно операции по погашению векселя прямых положений о признании или непризнании такой операции реализацией (то есть объектом обложения НДС) нормы главы 21 НК РФ не содержат.
В то же время, как следует из разъяснений специалистов Минфина России, пп. 4 п. 2 ст. 170 НК РФ применяется и в случае, когда приобретения (товары, работы, услуги, имущественные права) используются для операций, не признаваемых объектом налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ (не формирующих самостоятельного объекта налогообложения), то есть не только для операций, поименованных в п. 2 ст. 146 НК РФ (смотрите письма Минфина России от 23.10.2014 N 03-07-11/53626, от 19.12.2014 N 03-03-06/1/65952, смотрите также постановление АС Московского округа от 10.10.2016 N Ф05-14751/16 по делу N А40-176568/2015).
В связи с изложенным мы придерживаемся позиции, что Организация в данном случае вправе включить сумму НДС, предъявленную банком, в стоимость приобретенной услуги (комиссии банка по выдаче векселя).
Особенности определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций по операциям с ценными бумагами установлены ст. 280 НК РФ.
Пунктом 2 статьи 280 НК РФ определено, что доходы налогоплательщика от операций по реализации или иного выбытия ценных бумаг (в том числе погашения) определяются, в частности, исходя из цены реализации или иного выбытия ценной бумаги.
Следовательно, налоговая база по операциям с ценными бумагами определяется не только в момент реализации ценных бумаг, но и в момент их иного выбытия (в том числе погашения). Таким образом, для векселедержателя полученный вексель следует рассматривать как ценную бумагу, при погашении которого налоговую базу необходимо определять с учетом особенностей, установленных статьей 280 НК РФ (письмо Минфина России от 04.03.2013 N 03-03-06/1/6365).
Исходя из п. 3 ст. 280 НК РФ при реализации или ином выбытии (в том числе при погашении или частичном погашении номинальной стоимости) ценных бумаг в расходы налогоплательщика включается в том числе цена приобретения ценной бумаги (включая расходы на ее приобретение). Иными словами, для целей налогообложения прибыли затраты, связанные с приобретением ценных бумаг, признаются в составе расходов только в момент реализации (выбытия) ценных бумаг.
Применительно к рассматриваемой ситуации это означает, что Организация вправе учесть сумму комиссии (как затраты, связанные с приобретением векселя) в момент погашения векселя банком. Если придерживаться изложенной нами позиции, сумма комиссии учитывается в расходах с учетом НДС.
К настоящему времени мы не располагаем разъяснениями официальных органов на рассматриваемую ситуацию, и высказанная нами позиция может не совпадать с мнением иных специалистов и налоговых органов.
С целью уменьшения налоговых рисков Организация вправе обратиться за соответствующими письменными разъяснениями в налоговый орган по месту учета или в Минфин России (пп.пп. 1 и 2 п. 1 ст. 21 НК РФ).
Бухгалтерский учет
Правила формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации о финансовых вложениях организации установлены ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений" (далее - ПБУ 19/02).
На основании п.п. 2 и 3 ПБУ 19/02 в общем случае процентный банковский вексель принимается к бухгалтерскому учету в качестве финансового вложения.
В отношении рассматриваемого векселя заранее известно, что он будет передан в залог (п. 1 ст. 334, п. 1 ст. 336 ГК РФ) под обеспечение банковской гарантии (п. 1 ст. 329, п.п. 1, 3 ст. 368 ГК РФ, п. 8 ч. 1 ст. 5 Федерального закона от 02.12.1990 N 395-1 "О банках и банковской деятельности").
Поскольку передача векселя в залог без совершения залогового индоссамента не влечет перехода права собственности на него к залогодержателю (смотрите, например, п. 5 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 21.01.2002 N 67, апелляционное определение СК по гражданским делам ВС Республики Башкортостан от 21.04.2015 по делу N 33-5325/2015, апелляционное определение СК по гражданским делам Московского областного суда от 20.04.2015 по делу N 33-9090/2015), полагаем, что при передаче векселя в залог финансовые риски, связанные с векселем так же, как и право на получение вексельной суммы и процентов по векселю, остаются за организацией.
То есть выполняются условия п. 2 ПБУ 19/02, а значит, приобретенный для дальнейшей передачи в залог вексель также следует учитывать в качестве финансового вложения. При этом отметим, что передача векселя в залог сама по себе не приводит к выбытию финансового вложения (п. 25 ПБУ 19/02).
В соответствии с п.п. 8, 9 ПБУ 19/02 финансовые вложения, приобретенные за плату, принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которой признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ о налогах и сборах).
В п. 9 ПБУ 19/02 перечислены виды затрат организации, включаемые в первоначальную стоимость финансового вложения. Комиссия банка за выдачу векселя в данном перечне прямо не указана. Однако перечень не является исчерпывающим. Помимо указанных в нем конкретных затрат в первоначальную стоимость финансовых вложений включаются также иные затраты, непосредственно связанные с приобретением таких активов.
Комиссия за выдачу банковского векселя непосредственно связана с его приобретением, поэтому считаем, что сумму данной комиссии Организация вправе включить в первоначальную стоимость приобретенного финансового вложения.
Что касается НДС, предъявленного банком в сумме комиссии, полагаем, что с учетом изложенного выше (если НДС по комиссии не будет приниматься к вычету (возмещаться из бюджета)) сумму данного налога также следует учесть в первоначальной стоимости финансового вложения.
Вместе с тем п. 11 ПБУ 19/02 предусматривает, что в случае несущественности величины затрат (кроме сумм, уплачиваемых в соответствии с договором продавцу) на приобретение таких финансовых вложений, как ценные бумаги, по сравнению с суммой, уплачиваемой в соответствии с договором продавцу, такие затраты организация вправе признавать прочими расходами организации в том отчетном периоде, в котором были приняты к бухгалтерскому учету указанные ценные бумаги. Выбор такого способа формирования первоначальной стоимости ценных бумаг (в том числе установление порога существенности) должен быть закреплен учетной политикой для целей бухгалтерского учета. Однако необходимо принимать во внимание, что такой способ учета приводит к расхождению данных бухгалтерского и налогового учета.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор Овчинникова Светлана
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Родюшкин Сергей
Налог на прибыль
С целью продвижения развлекательных услуг для населения организация планирует по договору подряда поручить разработку группы в одной из социальных сетей физическому лицу. Условия, на которых будет заключаться договор, пока не известны. Предполагается, что стоимость работ не превысит 40 000 руб.
Организация является владельцем здания, которое предполагается использовать, в том числе, в качестве развлекательного центра. Целью создания группы в социальной сети является привлечение внимания потенциальных арендаторов к помещениям, а также потребителей к оказываемым в данном здании услугам. Некоторые развлекательные услуги организация намеревается оказывать самостоятельно.
При каких условиях данные работы возможно учесть в расходах в целях налогообложения прибыли? Каков порядок бухгалтерского учета затрат на создание группы?
По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
Для целей налогообложения расходы на создание группы учитываются в составе рекламных расходов. Данные расходы учитываются в полной сумме (не нормируются). При этом, на наш взгляд, более безопасным будет равномерный учет расходов на создание группы в течение периода ее использования в деятельности организации. Период такого использования организация может установить самостоятельно.
В бухгалтерском учете расходы на создание группы формируют первоначальную стоимость нематериального актива, которая в течение срока использования этой группы в деятельности организации будет переноситься в состав расходов по обычным видам деятельности в виде амортизационных отчислений.
Обоснование позиции:
По мнению некоторых специалистов, правовая природа группы в социальной сети схожа с природой интернет-сайта. Группа в социальной сети является составным авторским произведением, объединяющим в себе дизайнерское решение и базу данных (ст.ст. 1259, 1260 ГК РФ)*(1).
Данная позиция подтверждается в том числе судебными решениями (смотрите, например, постановления Суда по интеллектуальным правам от 07.03.2014 N С01-114/2014 по делу N А56-58781/2012, Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 09.02.2016 N 13АП-31190/15). Рассматривая вопрос о праве на группу в социальной сети, судьи называют такую группу либо интернет-ресурсом, либо интернет-сайтом.
В связи с этим при заключении гражданско-правового договора на создание группы в социальной сети (далее также - Группа) необходимо учитывать положения главы 70 ГК РФ "Авторское право".
В силу п. 1 ст. 1296 ГК РФ исключительное право на программу для ЭВМ, базу данных или иное произведение, созданные по договору, предметом которого было создание такого произведения (по заказу), принадлежит заказчику, если договором между подрядчиком (исполнителем) и заказчиком не предусмотрено иное.
Таким образом, если договором, заключенным с физическим лицом, не будет предусмотрено иное, исключительные права на группу в социальной сети будут принадлежать организации. В дальнейшем в консультации мы будем исходить из того, что исключительные права на Группу будут принадлежать организации.
Во избежание всевозможных разночтений рекомендуем организации в договоре подряда прямо указать на принадлежность прав на авторское произведение.
Налог на прибыль
В целях формирования налогооблагаемой прибыли налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ), под которыми понимаются обоснованные (экономически оправданные) и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ).
Как разъясняет КС РФ, обоснованность расходов, учитываемых при расчете налоговой базы, должна оцениваться с учетом обстоятельств, свидетельствующих о намерениях налогоплательщика получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности. При этом речь идет именно о намерениях и целях (направленности) этой деятельности, а не о ее результате. Обоснованность расходов, уменьшающих полученные доходы, не может оцениваться с точки зрения их целесообразности, рациональности, эффективности или полученного результата (определения КС РФ от 04.06.2007 N 320-О-П и N 366-О-П, п. 9 постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды").
В данном случае, создавая группу в социальной сети, организация путем размещения в этой группе соответствующей информации намеревается привлечь потенциальных арендаторов в свое здание, а также заинтересовать пользователей этой социальной сети развлекательными услугами, оказываемыми в этом здании. По нашему мнению, расходы на создание группы в социальной сети являются экономически обоснованными, если контент, размещаемый в указанной группе, непосредственным образом будет указывать либо на здание Вашей организации, либо на название Вашей организации, либо на услуги, оказываемые организацией. Мы полагаем, что расходы на создание Группы могут уменьшать налогооблагаемую прибыль, так как направлены на привлечение клиентов организации.
В силу положений п. 1 ст. 256, п. 3 ст. 257 НК РФ приобретенные организацией исключительные права на результат интеллектуальной деятельности Группы не признаются амортизируемым нематериальным активом (НМА), так как стоимость приобретенных прав менее 100 000 руб. (смотрите также письмо Минфина России от 31.08.2012 N 03-03-06/1/450).
Подпунктом 26 п. 1 ст. 264 НК РФ установлено, что расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным и сублицензионным соглашениям), учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией. К указанным расходам также относятся расходы на приобретение исключительных прав на программы для ЭВМ стоимостью менее суммы стоимости амортизируемого имущества, определенной п. 1 ст. 256 НК РФ.
По нашему мнению расходы на создание Группы (как базы данных) могут быть учтены в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией на основании пп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ.
При этом в некоторых письмах уполномоченные органы, в частности, поясняют, что в случае невозможности учета созданного интернет-сайта в составе НМА, и в случае, если на сайте размещена рекламная информация о деятельности налогоплательщика, то расходы на создание указанного сайта необходимо учитывать как расходы на рекламу в соответствии с пп. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ (письма Минфина России от 28.07.2009 N 03-11-06/2/136, от 12.03.2006 N 03-03-04/2/54, УФНС России по г. Москве от 16.12.2011 N 20-14/2/122096@).
В соответствии с п. 1 ст. 3 Федерального закона от 13.03.2006 N 38-ФЗ "О рекламе" реклама - это информация, распространенная любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке.
ФАС России письмом от 28.08.2015 N АК/45828/15 "О рекламе в сети "Интернет" направил разъяснения территориальным органам ФАС России об особенностях применения законодательства о рекламе при размещении рекламы в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет". По мнению ФАС России, не является рекламой информация о производимых или реализуемых товарах, размещенная на сайте производителя или продавца данных товаров или на страницах в социальных сетях производителя или продавца данных товаров, если указанные сведения предназначены для информирования посетителей сайта или страницы в социальной сети о реализуемых товарах, ассортименте, правилах пользования, также не является рекламой информация о хозяйственной деятельности компании, акциях и мероприятиях, проводимых данной компанией, и т.п. При этом, когда размещаемая на сайте информация направлена не столько на информирование потребителя об ассортименте товаров или деятельности компании, сколько на привлечение внимания к конкретному товару и его выделение среди однородных товаров (например всплывающий баннер), такая информация может быть признана рекламой.
Как мы поняли из вопроса, организация намеревается именно привлекать внимание потенциальных арендодателей к площадям в развлекательном центре и посетителей к оказываемым там развлекательным услугам. Поэтому полагаем, что расходы на создание Группы можно отнести к ненормируемым расходам на рекламные мероприятия через информационно-телекоммуникационные сети (абзац 2 п. 4 ст. 264 НК РФ, п. 4 ст. 2 Федерального закона от 27.07.2006 N 149-ФЗ "Об информации, информационных технологиях и о защите информации", дополнительно смотрите письма Минфина России от 19.11.2012 N 03-03-06/1/591, от 15.07.2009 N 03-11-09/248, от 29.01.2007 N 03-03-06/1/41, от 06.12.2006 N 03-03-04/2/254).
Кроме того, на наш взгляд, рассматриваемые расходы организация может учесть в составе расходов на оплату труда на основании п. 21 ст. 255 НК РФ, так как работы по договору подряда будет выполнять физическое лицо (дополнительно смотрите письмо Минфина России от 12.05.2015 N 03-03-06/2/27184).
Напомним, что, если некоторые затраты с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, налогоплательщик вправе самостоятельно определить, к какой именно группе он отнесет такие затраты (п. 4 ст. 252 НК РФ).
На наш взгляд, расходы на создание группы в социальной сети целесообразнее учитывать в составе расходов на рекламу.
Порядок признания расходов при методе начисления установлен ст. 272 НК РФ. Пунктом 7 ст. 272 НК РФ определена дата осуществления внереализационных и прочих расходов, как дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, или последнее число отчетного или налогового периода (пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ). По сути можно сказать, что расходы на рекламу могут быть учтены единовременно на дату подписания акта приемки-передачи результатов работ (прав на группу).
В то же время при применении метода начисления на основании п. 1 ст. 272 НК РФ расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений ст.ст. 318-320 НК РФ. Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок. В случае, если сделка не содержит условий о периоде возникновения расходов и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно.
Опираясь на указанную норму, уполномоченные органы рекомендуют учитывать расходы на приобретение прав на результаты интеллектуальной деятельности равномерно в течение срока использования этих прав в деятельности организации. Причем этот срок может быть определен налогоплательщиком самостоятельно (письма Минфина России от 31.08.2012 N 03-03-06/2/95, от 07.06.2011 N 03-03-06/1/330, письмо УФНС России по г. Москве от 30.09.2010 N 16-15/102331@.1).
В письме УМНС по г. Москве от 07.05.2003 N 26-12/25025, в частности, говорится, что в целях формирования налоговой базы по налогу на прибыль к расходам, учитываемым равномерно, могут быть отнесены расходы, потребляемые налогоплательщиком в своей деятельности в течение определенного периода. Срок потребления данных расходов может быть определен либо на основании договоров, либо иных документов, содержащих сведения о периоде, в течение которого используются произведенные расходы. К таким расходам могут быть отнесены расходы на создание Web-страницы и иные расходы, в случае, если налогоплательщик осуществляет расходы единовременно, а потребляет произведенные расходы в своей производственной деятельности в течение срока, установленного договором (документом). Указанные затраты подлежат отражению в составе расходов, уменьшающих полученные доходы, в соответствии с положениями п. 1 ст. 272 НК РФ.
Из письма УФНС России по г. Москве от 17.01.2007 N 20-12/004121 можно сделать вывод, что налогоплательщик может учесть расходы на создание интернет-сайта единовременно, если срок его использования в договоре на создание не установлен.
С учетом положений п. 1 ст. 272 НК РФ и ст. 318 НК РФ (расходы на рекламу в соответствии со ст. 318 НК РФ можно отнести к косвенным расходам) полагаем, что если в договоре с исполнителем не будет указан срок использования Группы, то организация сама вправе определить, каким образом и в какие сроки принимать расходы по созданию Группы в налоговом учете, отразив порядок их списания в учетной политике в целях налогового учета.
Суды поддерживают позицию, согласно которой п. 1 ст. 272 НК РФ дает право налогоплательщику выбирать порядок учета подобных расходов (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 05.11.2013 по делу N А27-17463/2012). При этом, на наш взгляд, более безопасным будет равномерный учет затрат на создание Группы течение периода ее использования в деятельности организации. При этом такой период организация может установить самостоятельно.
Бухгалтерский учет
Исходя из п.п. 3, 4 ПБУ 14/2007 "Учет нематериальных активов" (далее - ПБУ 14/2007), п. 7.1 ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации", п.п. 2, 3, 5, 8, 9 МСФО (IAS) 38 "Нематериальные активы", Разъяснений ПКР (SIC) 32 "Нематериальные активы - затраты на веб-сайт" (утверждены приказом Минфина России от 28.12.2015 N 217н), приобретаемые организацией исключительные права на группу в социальной сети являются НМА. Причем положения ПБУ 14/2007 стоимостных ограничений для учета актива в составе НМА не содержит.
Инвентарным объектом, по нашему мнению, в данном случае будет группа в социальной сети (п. 5 ПБУ 14/2007). Первоначальную стоимость этого НМА будут формировать суммы, уплачиваемые физическому лицу за выполненные им работы по созданию Группы, и иные расходы, непосредственно связанные с созданием этой Группы и обеспечением условий для ее использования в запланированных целях (п. 9 ПБУ 14/2007).
Расходы по дальнейшему обслуживанию и поддержанию работы Группы не увеличивают сформированную на дату принятия к учету первоначальную стоимость НМА (п. 16 ПБУ 14/2007). Такие расходы учитываются в составе расходов по обычным видам деятельности (п.п. 5, 7 ПБУ 10/99 "Расходы организации", далее - ПБУ 10/99).
При принятии НМА к бухгалтерскому учету организации необходимо определить срок его полезного использования, под которым понимается выраженный в месяцах период, в течение которого организация предполагает использовать НМА с целью получения экономической выгоды (п. 25 ПБУ 14/2007).
В силу п. 26 ПБУ 14/2007 определение срока полезного использования НМА производится исходя из:
- срока действия прав организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации и периода контроля над активом (ст. 1230 ГК РФ);
- ожидаемого срока использования актива, в течение которого организация предполагает получать экономические выгоды.
Срок полезного использования НМА не может превышать срок деятельности организации.
Таким образом, организации необходимо самостоятельно определить срок полезного использования рассматриваемого НМА с учетом положений п. 26 ПБУ 14/2007. Это может сделать созданная в организации комиссия из специалистов (технических, маркетологов). Результаты принятого комиссией решения могут быть оформлены протоколом, актом или иным документом, утвержденным руководителем организации. При составлении документа необходимо учитывать положения ч. 2 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете".
В течение срока полезного использования НМА, начиная с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого актива к бухгалтерскому учету, по нему начисляется амортизация вплоть до полного погашения стоимости либо списания этого актива с бухгалтерского учета (п.п. 31, 28, 29 ПБУ 14/2007).
Амортизационные отчисления учитываются в составе расходов по обычным видам деятельности и могут учитываться в составе расходов на рекламу (п.п. 5, 7, 8, абзац 6 п. 16 ПБУ 10/99).
С учетом положений Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н, принятие к учету Группы следует отразить записями:
Дебет 08 Кредит 60
- отражена стоимость работ по созданию Группы (на основании акта приемки - передачи результатов работ);
Дебет 60 Кредит 51
- оплачена стоимость работ по созданию Группы;
Дебет 04 Кредит 08
- Группа принята к учету в качестве НМА;
Дебет 44 (26) Кредит 05
- отражено начисление амортизации (ежемесячно в течение срока полезного использования).
НМА к бухгалтерскому учету принимается на основании акта о приеме-передаче НМА. Унифицированной формы такого акта не существует, организация может разработать ее самостоятельно, утвердив в учетной политике. За основу может быть взята форма акта о приеме-передаче объекта основных средств ОС-1, утвержденная постановлениемГоскомстата России от 21.01.2003 N 7. На учитываемый на балансе НМА открывается карточка учета нематериальных активов (за основу для разработки карточки можно принять унифицированную форму N НМА-1, утвержденную постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а). Форма акта приемки-передачи результатов выполненных работ может быть установлена в качестве приложения к договору подряда.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Вахромова Наталья
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член РСА Горностаев Вячеслав
Комментарии (0)
Оставьте свой комментарий: