Мониторинг законодательства РФ за период с 25 по 31 декабря 2017 года
Содержание: |
ОБЗОР ДОКУМЕНТОВ
Подписан Федеральный закон о соответствии МРОТ величине прожиточного минимума трудоспособного населения
Установлено, что с 1 января 2018 года минимальный размер оплаты труда составляет 9 489 рублей в месяц.
При этом начиная с 1 января 2019 года и далее ежегодно с 1 января соответствующего года минимальный размер оплаты труда будет устанавливаться в размере величины прожиточного минимума трудоспособного населения в целом по РФ за второй квартал предыдущего года.
В том случае, если величина прожиточного минимума трудоспособного населения в целом по РФ за второй квартал предыдущего года будет ниже величины прожиточного минимума за второй квартал года, предшествующего предыдущему году, то минимальный размер оплаты труда устанавливается в размере, установленном с 1 января предыдущего года.
Предусматривается, что сведения о величине прожиточного минимума на душу населения и по основным социально-демографическим группам населения в целом по Российской Федерации и в субъектах РФ подлежат размещению, в том числе, на официальном сайте Росстата в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет".
Также внесены изменения в Арбитражный процессуальный кодекс РФ, Гражданский процессуальный кодекс РФ и Кодекс административного судопроизводства РФ, согласно которым неработающим гражданам, вызываемым в суд в качестве свидетелей, будет выплачиваться денежная компенсация, размеры и порядок выплаты которой будут устанавливаться Правительством РФ, а не исходя из установленного федеральным законом минимального размера оплаты труда.
Кроме того, определено, что действие Федерального закона "О потребительской корзине в целом по Российской Федерации" ограничивается 31 декабря 2020 года включительно.
Настоящий Федеральный закон вступает в силу с 1 января 2018 года.
Федеральный закон от 28.12.2017 N 418-ФЗ
"О ежемесячных выплатах семьям, имеющим детей"
Подписан закон о ежемесячных выплатах на первого и второго ребенка, рожденных (усыновленных) с 1 января 2018 года
Право на получение ежемесячной выплаты в связи с рождением (усыновлением) первого или второго ребенка возникает, если размер среднедушевого дохода семьи не превышает 1,5-кратную величину прожиточного минимума трудоспособного населения, установленную в субъекте РФ.
При расчете среднедушевого дохода будут учитываться, в частности, вознаграждения за выполнение трудовых или иных обязанностей, включая выплаты компенсационного и стимулирующего характера, пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты, выплаты правопреемникам умерших застрахованных лиц, денежное довольствие (денежное содержание) военнослужащих. Не учитываются суммы единовременной материальной помощи. Доходы каждого члена семьи включаются в расчет до вычета налогов.
Ежемесячная выплата будет осуществляться в размере прожиточного минимума для детей, установленном в субъекте РФ.
Выплаты в связи с рождением (усыновлением) второго ребенка производятся за счет средств материнского капитала.
Выплата назначается на срок один год. По истечении этого срока необходимо подать новое заявление о назначении выплаты на срок до достижения ребенком возраста полутора лет, а также представить документы (копии документов, сведения), необходимые для ее назначения.
Продолжительность ожидаемого периода выплаты накопительной пенсии на 2018 год составит 246 месяцев
Продолжительность ожидаемого периода выплаты накопительной пенсии определяется ежегодно на основании официальных статистических данных о продолжительности жизни получателей накопительной пенсии в соответствии с Методикой, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 02.06.2015 N 531.
Данный показатель применяется для расчета размера накопительной пенсии.
Программа выплаты материнского капитала продлена на период до конца 2021 года
Кроме того, принятым законом предоставлена возможность:
направить средства материнского капитала на получение ежемесячной выплаты в связи с рождением (усыновлением) второго ребенка;
подать заявление на распоряжение средствами материнского капитала на оплату расходов, связанных с получением дошкольного образования, в любое время со дня рождения (усыновления) второго, третьего ребенка или последующих детей (сейчас - по истечении трех лет).
С 1 января 2018 года размер фиксированной выплаты к страховой пенсии составит 4982,9 руб.
Размер выплаты определен с учетом ее индексации на 3,7 процента.
Также, с учетом индексации устанавливается стоимость одного пенсионного коэффициента в размере, равном 81,49 руб.
Согласно закону, при пересмотре размера социальной доплаты к пенсии в связи с изменением величины прожиточного минимума пенсионера общая сумма материального обеспечения пенсионера с учетом социальной доплаты к пенсии текущего года не может быть меньше общей суммы материального обеспечения пенсионера с учетом социальной доплаты к пенсии предыдущего года.
Действие тарифов страховых взносов на ОПС, установленных до конца 2019 года, продлено на 2020 год
Соответствующее изменение внесено в Закон об обязательном пенсионном страховании.
Целью закона является поддержание тарифа страховых взносов на приемлемом для субъектов экономической деятельности уровне страховой нагрузки.
Принят закон о налоговых льготах на ввоз и вывоз культурных ценностей для негосударственных музеев
Преференции в отношении перемещения культурных ценностей предусмотрены новым положением, внесенным в статью 150 НК РФ.
Освобожден от налогообложения НДС ввоз на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, культурных ценностей, не указанных в подпункте 4 статьи 150 НК РФ, при условии их отнесения к таковым в соответствии с российским законодательством.
Льгота применяется при представлении в таможенные органы соответствующего экспертного заключения.
Кроме того, освобождены от уплаты госпошлины негосударственные музеи федерального значения за выдачу заключения (разрешительного документа) на вывоз культурных ценностей.
Уточнен порядок распределения субсидий бюджетам субъектов Российской Федерации
В Бюджетном кодексе РФ закреплен порядок распределения субсидий, источником финансового обеспечения которых являются бюджетные ассигнования резервных фондов Президента РФ и Правительства РФ. Установлено, что указанные субсидии распределяются на основании соответствующих актов Президента РФ и Правительства РФ.
Устанавливается срок заключения соглашений о предоставлении субсидий бюджетам субъектов РФ:
до 15 февраля текущего года - для заключения соглашений о предоставлении субсидий из федерального бюджета;
не позднее 30 дней после дня вступления в силу федерального закона - если бюджетные ассигнования на предоставление субсидий предусмотрены федеральным законом о внесении изменений в федеральный закон о федеральном бюджете.
В случае нарушения указанных сроков, бюджетные ассигнования направляются на увеличение бюджетных ассигнований резервного фонда Правительства РФ.
Предусмотрен также запрет на установление иного предельного уровня софинансирования расходных обязательств, за исключением определенных законом случаев (например, в случае предоставления субсидии из резервных фондов Президента РФ и Правительства РФ).
Законом установлен норматив распределения доходов от уплаты акцизов на средние дистилляты: 50 процентов в федеральный бюджет и 50 процентов в бюджеты регионов.
Госпошлины за регистрацию (внесение изменений в запись о регистрации) СМИ по нормативу 100 процентов подлежат зачислению в бюджет субъекта РФ.
В НК РФ внесены изменения, касающиеся правил налогообложения прибыли КИК, налоговой амнистии физлиц
Принятый закон предусматривает в частности:
условия освобождения от налогообложения прибыли КИК, участвующей в проектах по добыче полезных ископаемых, осуществляемых в соответствии с заключенными соглашениями;
порядок расчета налога в отношении КИК, входящей в состав иностранной КГН;
право не представлять дублирующие документы для применения освобождения от налогообложения налогоплательщиком - контролирующим лицом КИК;
уточнение понятия налогового резидентства в части осуществляемой деятельности в РФ;
особенности налогообложения прибыли КИК от выбытия финансовых активов;
уточнение порядка определения доходов и расходов физлиц по операциям с ценными бумагами и с производными финансовыми инструментами;
налоговая амнистия в отношении доходов, полученных физлицами с 1 января 2015 года до 1 декабря 2017 года, при получении которых не был удержан налог налоговым агентом (за исключением, в частности, вознаграждений за выполнение трудовых обязанностей, дивидендов, подарков от организаций или ИП, выигрышей и призов);
возможность признания безнадежными к взысканию и подлежащими списанию недоимки по транспортному налогу, налогу на имущество и земельному налогу, образовавшейся у физических лиц по состоянию на 1 января 2015 года, а также недоимки по налогам (за исключением НДПИ, акцизов и налогов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через границу РФ) и задолженности по пеням и штрафам, образовавшихся на 1 января 2015 года, числящихся за индивидуальными предпринимателями, а также за лицами, утратившими данный статус;
введение вместо необлагаемого земельным налогом минимума в 10 тысяч рублей, необлагаемой налогом величины кадастровой стоимости 600 кв. м (6 соток) площади земельного участка для льготных категорий налогоплательщиков (одновременно в перечень таких льготных категорий включены пенсионеры).
Кроме того, Федеральный закон "О таможенном регулировании в Российской Федерации" дополняется специальными положениями, согласно которым, в частности, со дня вступления в силу Договора о Таможенном кодексе Евразийского экономического союза, законодательные и иные нормативные правовые акты РФ, регулирующие правоотношения в области таможенного дела, применяются в части, не противоречащей Договору о Таможенном кодексе Евразийского экономического союза.
Минэкономразвития России предложены меры по совершенствованию норм инвестиционного законодательства
Законопроектом:
предусматривается исключение из понятия "иностранный инвестор" иностранных юридических лиц или организаций, не являющихся юридическими лицами, находящимися под контролем юридических лиц или граждан РФ, иностранных граждан, имеющих также гражданство РФ;
дается определение понятия "контролируемое лицо";
дополняется определение понятия "иностранная инвестиция" - это самостоятельное и непосредственное вложение иностранным инвестором своих средств;
в целях исключения влияния нового определения "иностранный инвестор" на осуществление контроля над иностранными инвестициями в хозяйствующие общества, имеющие стратегическое значение для обеспечения обороны страны и безопасности государства, предлагается предусмотреть понятие "иностранный инвестор" в Федеральном законе "О порядке осуществления иностранных инвестиций в хозяйственные общества, имеющие стратегическое значение для обеспечения обороны страны и безопасности государства";
вносятся поправки в Закон РФ "О недрах" в целях нераспространения понятия "иностранный инвестор" на деятельность, связанную с пользованием участками недр для разведки и добычи полезных ископаемых на участках недр федерального значения.
С 1 января 2018 года должностные оклады судей повышаются в 1,04 раза
Речь идет о должностных окладах судей Конституционного Суда РФ, Верховного Суда РФ, федеральных судов общей юрисдикции, федеральных арбитражных судов, а также мировых судей субъектов РФ.
С 1 января 2018 года в 1,04 раза повышается денежное довольствие военнослужащих и сотрудников некоторых федеральных органов исполнительной власти
Повышение затронет:
размеры окладов по воинским должностям и окладов по воинским званиям военнослужащих, проходящих военную службу по контракту;
размеры окладов по воинским должностям военнослужащих, проходящих военную службу по призыву;
размеры должностных окладов и окладов по специальным званиям лиц, проходящих службу в войсках национальной гвардии РФ и имеющих специальные звания полиции, сотрудников органов внутренних дел Российской Федерации, учреждений и органов уголовно-исполнительной системы, федеральной противопожарной службы Государственной противопожарной службы, таможенных органов РФ и лиц начальствующего состава федеральной фельдъегерской связи.
При повышении окладов денежного содержания военнослужащих и сотрудников их размеры подлежат округлению до целого рубля в сторону увеличения.
Задолженность по оплате финансовых санкций за представление сведений персонифицированного учета с нарушением установленных требований может быть признана безнадежной к взысканию
Утвержденный порядок устанавливает основания для принятия решения органами ПФР о признании безнадежными к взысканию и списании финансовых санкций, перечень документов, подтверждающих основания для принятия такого решения, а также процедуру принятия решения.
Основаниями признания безнадежными к взысканию финансовых санкций может являться ликвидация организации, банкротство ИП, смерть ФЛ, истечение срока для взыскания, окончание исполнительного производства, ликвидация банка, списавшего со счета плательщика, но не перечислившего суммы финансовых санкций в бюджет.
В некоторые постановления Правительства РФ внесены изменения, касающиеся социальной помощи гражданам, переселяющимся из районов Крайнего Севера и приравненных к ним местностей
Постановлением, в частности:
- уточняется перечень документов, подтверждающих статус граждан, переселяющихся из районов Крайнего Севера и приравненных к ним местностей;
- уточняются основания для снятия граждан с такого учета;
- дополняется перечень документов, подаваемых гражданами, выезжающими из районов Крайнего Севера, для постановки на учет;
- устанавливается порядок закрытия договора банковского счета в случае смерти (гибели) владельца жилищного сертификата;
- расширяется перечень возможностей приобретения жилых помещений владельцами жилищного сертификата;
- уточняется порядок формирования списков участников программы переселения, изъявивших желание получить жилищный сертификат в планируемом году.
В 2018 году норматив финансовых затрат в месяц на одного гражданина на соцуслугу по обеспечению медикаментами и лечебным питанием для детей-инвалидов составит 823,4 рубля
Ранее данный норматив устанавливался федеральным законом. Так, в 2017 году согласно Федеральному закону от 19.12.2016 N 422-ФЗ величина норматива составляла 807,2 рубля. Теперь данное полномочие передано Правительству РФ.
Постановлением также внесены изменения в Методику, определяющую порядок расчета объема средств, предусмотренных на финансовое обеспечение расходов по предоставлению гражданам государственной социальной помощи в виде набора социальных услуг.
В частности, предусматривается более ранний срок представления ПФР сведений о численности граждан, имеющих право на получение государственной социальной помощи, - не позднее 20 октября года, предшествующего очередному году (ранее - не позднее 10 ноября).
Продлено действие эксперимента по обеспечению направления электронных документов для госрегистрации юрлиц и ИП и открытия им счетов в кредитных организациях с использованием специализированной защищенной автоматизированной системы
Специализированная защищенная автоматизированная система предназначена для централизованного создания и хранения ключей УКЭП, а также их дистанционного применения владельцами квалифицированных сертификатов ключа проверки электронной подписи, выступающими в качестве заявителей при госрегистрации юрлиц и индивидуальных предпринимателей с использованием сети Интернет, либо в качестве юрлиц или ИП при открытии им банковского счета.
Задачами эксперимента, действие которого продлено с 1 января 2018 года по 31 декабря 2018 года, являются:
создание данной автоматизированной системы;
определение технических возможностей ее использования;
определение финансовой эффективности и удобства применения для юрлиц и индивидуальных предпринимателей технологии автоматизированной системы.
Усовершенствован порядок проведения выборочных статистических наблюдений за деятельностью субъектов малого и среднего предпринимательства
Уточнено, в частности, что формы федерального статистического наблюдения, включающие в себя статистические показатели, периодичность, сроки, способы, адреса их представления и указания по их заполнению, утверждаются Росстатом в срок до 1 августа текущего календарного года. Внесение изменений в утвержденные формы не ранее чем через 3 года после их утверждения (кроме случаев, предусмотренных законодательством). Данное положение не применяется в отношении изменений, направленных на сокращение состава статистических показателей.
Определено также, что Росстат уведомляет субъекты малого и среднего предпринимательства о проведении в отношении их деятельности выборочного статистического наблюдения с использованием средств факсимильной связи, электронной почты или иных средств связи, позволяющих зафиксировать факт соответствующего уведомления.
Скорректированы требования по применению Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений
Некоторые счета бухгалтерского учета исключены из Плана счетов (в том числе счета "Активы в управляющих компаниях", "Вложения в управляющие компании"), а часть из них изложена в новой редакции.
Отдельные изменения внесены в Инструкцию по применению Плана счетов бухгалтерского учета.
Так, например, установлено, что по счетам аналитического учета счета 020100000 "Денежные средства учреждения" в 1 - 17 разрядах номера счета отражаются нули (ранее в 15 - 17 разрядах).
Уточнены требования по отражению операций по некоторым счетам, в том числе при осуществлении (выбытии) финансовых вложений, а также счетам, применяемым для определения финансового результата учреждения.
Установлен более ранний срок для взыскания неиспользованных остатков целевых субсидий, предоставленных учреждениям (предприятиям)
Сведения об операциях с целевыми субсидиями (ф. 0501016) с указанием разрешенного к использованию остатка целевых средств теперь необходимо представлять в Федеральное казначейство не позднее 20 мая текущего года или первого рабочего дня, следующего за указанной датой.
В случае если до указанной даты учреждением (предприятием) не представлены соответствующие сведения, территориальный орган Федерального казначейства не позднее десятого рабочего дня после 1 июня текущего финансового года или первого рабочего дня, следующего за указанной датой, осуществляет взыскание остатков субсидий, подлежащих взысканию, путем их перечисления на счет, открытый Управлению Федерального казначейства по субъекту РФ, для последующего их перечисления в доход федерального бюджета.
В настоящее время данный документ находится на регистрации в Минюсте России. Следует учитывать, что при регистрации текст документа может быть изменен.
Дополнен перечень кодов видов доходов и вычетов для заполнения формы 2-НДФЛ
В целях корректного заполнения налоговыми агентами сведений о доходах физических лиц перечни кодов дополнены новыми позициями, в том числе:
2013 "Сумма компенсации за неиспользованный отпуск";
3023 "Сумма дохода в виде процента (купона), получаемого налогоплательщиком по обращающимся облигациям российских организаций, номинированным в рублях и эмитированным после 1 января 2017 года";
619 "Вычет в сумме положительного финансового результата, полученного по операциям, учитываемым на индивидуальном инвестиционном счете".
ФНС России утверждена типовая дополнительная профессиональная программа оценки соответствия ККТ и технических средств оператора фискальных данных
Программа содержит требования, обязательные при реализации дополнительной профессиональной программы в области оценки соответствия контрольно-кассовой техники и технических средств оператора фискальных данных (соискателя разрешения на обработку фискальных данных) предъявляемым к ним требованиям образовательными организациями высшего образования, организациями дополнительного профессионального образования, профессиональными образовательными организациями, организациями, осуществляющими обучение, и индивидуальными предпринимателями, осуществляющими образовательную деятельность.
Определено, что продолжительность такого обучения слушателей должна составлять не менее 38 академических часов. Сроки ее освоения определяются образовательной организацией самостоятельно.
Формы обучения слушателей (очная, очно-заочная) определяются образовательной организацией самостоятельно. Повышение квалификации может осуществляться с применением дистанционных образовательных технологий и электронного обучения в соответствии с законодательством об образовании.
К обучению допускаются лица, имеющие среднее профессиональное, высшее образование, а также лица, получающие среднее профессиональное и (или) высшее образование.
Содержание оценочных и методических материалов определяется образовательной организацией самостоятельно с учетом положений законодательства об образовании, о применении ККТ.
С 15 января 2018 года подлежит применению Приказ ФНС России, которым утвержден формат документа, необходимого для электронного документооборота
Кроме того, установлено, что код вида документа (КВД) в рамках применения данного приказа необходимо указывать в соответствии со Справочником (СВДНП), утвержденным приказом ФНС России от 27.10.2016 N ММВ-7-6/583@.
С даты начала применения Приказа признан утратившим силу приказ ФНС России от 29.06.2012 N ММВ-7-6/465@ "Об утверждении формата описи документов, направляемых в налоговый орган в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи".
Уточнены меры по сокращению травматизма и профзаболеваний на работах с вредными и опасными производственными факторами, расходы на которые подлежат финансовому обеспечению за счет сумм страховых взносов
Предусмотрено, что к числу таких мер относятся, в частности, обучение по охране труда и/или обучение по вопросам безопасного ведения работ, в том числе горных работ, а также действиям в случае аварии или инцидента на опасном производственном объекте следующих категорий работников:
руководители организаций малого предпринимательства;
работники организаций малого предпринимательства (с численностью работников до 50 человек), на которых возложены обязанности специалистов по охране труда;
руководители (в том числе руководители структурных подразделений) государственных (муниципальных) учреждений;
руководители и специалисты служб охраны труда организаций;
члены комитетов (комиссий) по охране труда;
уполномоченные (доверенные) лица по охране труда профессиональных союзов и иных уполномоченных работниками представительных органов;
отдельные категории работников организаций, отнесенных в соответствии с законодательством к опасным производственным объектам, подлежащих обязательному обучению по охране труда или обучению по вопросам безопасного ведения работ, в том числе горных работ, и действиям в случае аварии или инцидента на опасном производственном объекте (в случае, если обучение проводится с отрывом от производства в организации, осуществляющей образовательную деятельность).
Кроме того, уточнен перечень документов, представляемых страхователем с заявлением о финансовом обеспечении предупредительных мер в территориальный орган ФСС РФ по месту своей регистрации, дополнен перечень органов, у которых ФСС РФ может запрашивать по межведомственному запросу сведения о регистрации опасного производственного объекта в государственном реестре опасных производственных объектов, а также сведения о лицензии на осуществление образовательной деятельности.
Росстатом утверждены обновленные статистические формы, по которым подается информация об оплате труда отдельных категорий работников социальной сферы и науки, действующие с отчета за январь - март 2018 года
Утверждены следующие формы:
- N ЗП-образование "Сведения о численности и оплате труда работников сферы образования по категориям персонала";
- N ЗП-наука "Сведения о численности и оплате труда работников организаций, осуществляющих научные исследования и разработки, по категориям персонала";
- N ЗП-здрав "Сведения о численности и оплате труда работников сферы здравоохранения по категориям персонала";
- N ЗП-соц "Сведения о численности и оплате труда работников сферы социального обслуживания по категориям персонала";
- N ЗП-культура "Сведения о численности и оплате труда работников сферы культуры по категориям персонала".
Признается утратившим силу приказ Росстата от 07.10.2016 N 581, которым были утверждены ранее действовавшие формы.
Утверждена обновленная статистическая форма N 1 (рабочая сила), по которой подаются сведения о составе затрат организации на рабочую силу, действующая с отчета за 2017 год
Форму предоставляют в Росстат юридические лица, основной вид деятельности которых относится к добыче полезных ископаемых; обрабатывающим производствам; обеспечению электрической энергией, газом и паром; кондиционированию воздуха; водоснабжению; водоотведению, организации сбора и утилизации отходов; деятельности по ликвидации загрязнений; строительству; торговле оптовой и розничной; ремонту автотранспортных средств и мотоциклов; транспортировке и хранению; деятельности гостиниц и предприятий общественного питания; деятельности в области информации и связи; деятельности финансовой и страховой; деятельности по операциям с недвижимым имуществом; деятельности профессиональной, научной и технической; деятельности административной и сопутствующим дополнительным услугам.
Срок предоставления - 21 мая.
Признается утратившим силу Приказ Росстата от 29.01.2014 N 55, которым была утверждена ранее действовавшая форма.
Утверждены статистические формы для подачи сведений о численности и оплате труда работников сферы образования, науки, здравоохранения, социального обслуживания и культуры
Указанные формы вводятся в действие за январь и январь-февраль 2018 года и подаются юридическими лицами государственной и муниципальной форм собственности, осуществляющими деятельность в соответствующей сфере.
Сроки предоставления форм - на 10-й день после отчетного периода.
Росстатом утверждены обновленные статистические формы, по которым подаются сведения о деятельности федеральных государственных учреждений медико-социальной экспертизы, действующие с отчета за 2018 год
Утверждены следующие новые формы:
- N 7-собес "Сведения о медико-социальной экспертизе лиц в возрасте 18 лет и старше";
- N 7-Д (собес) "Сведения о медико-социальной экспертизе детей в возрасте до 18 лет";
- N 7-А (собес) "Сведения о деятельности главного бюро медико-социальной экспертизы";
- N 7-Ф (собес) "Сведения о деятельности Федерального бюро медико-социальной экспертизы".
Формы представляются бюро медико-социальной экспертизы в Минтруд России.
Признан утратившим силу Приказ Росстата от 06.10.2015 N 460, которым были утверждены ранее действовавшие формы.
Росстатом утверждена обновленная статистическая форма N 13, по которой подаются сведения о беременности с абортивным исходом, действующая с отчета за 2017 год
Данную форму представляют органу местного самоуправления в сфере охраны здоровья юридические лица - медицинские организации. Срок предоставления - 20 января.
Признается утратившим силу ранее действовавшая форма, утвержденная Приказом Росстата от 30.12.2015 N 672.
Росстатом утверждена обновленная годовая статистическая форма N 1-РСПИ, по которой подаются сведения о текущей рыночной стоимости запасов полезных ископаемых, действующая с отчета за 2017 год
Данную форму предоставляют в Роснедра юридические лица (включая малые предприятия), граждане, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица (индивидуальные предприниматели), ведущие разведку и добычу полезных ископаемых (пользователи недр) по установленным объектам недропользования. Срок предоставления - 1 мая.
Признается утратившим силу приказ Росстата от 02.02.2017 N 70, которым была утверждена ранее действовавшая форма.
Обновлены формы и порядок представления в Банк России отчетности страховщиков
Указание Банка России, которым утверждены новые формы отчетности, заменит собой Указание Банка России от 21.04.2017 N 4356-У.
Отчетность в соответствии с новыми требованиями представляется начиная с отчетности за отчетный период, в котором Указание вступит в силу.
Указание вступает в силу по истечении 10 дней после дня его официального опубликования.
Банк России запускает "Телефон доверия" для приема информации о фактах коррупции в своих рядах
По "Телефону доверия" принимаются обращения, содержащие информацию о фактах:
- коррупционных проявлений в действиях служащих Банка России;
- конфликта интересов в служебной деятельности служащих Банка России;
- несоблюдения служащими Банка России запретов, ограничений и обязанностей, установленных законодательством в целях противодействия коррупции.
"Телефон доверия" функционирует круглосуточно с понедельника по воскресенье в автоматическом режиме. Время приема одного обращения в режиме работы автоответчика составляет 5 минут.
Файлы с аудиозаписями обращений, поступившими через "Телефон доверия", хранятся один год, после чего подлежат уничтожению.
Прием обращений через "Телефон доверия" осуществляется после размещения на сайте Банка России информации о вводе его в эксплуатацию.
С 1 января 2018 года вступает в силу новый порядок расчета стоимости чистых активов пенсионных накоплений и пенсионных резервов НПФ
Указание устанавливает порядок расчета текущей рыночной стоимости и стоимости чистых активов, находящихся в доверительном управлении по договору доверительного управления средствами пенсионных накоплений, порядок и сроки расчета рыночной стоимости активов, в которые размещены средства пенсионных резервов, и совокупной рыночной стоимости пенсионных резервов негосударственного пенсионного фонда.
Со дня вступления в силу данного Указания утрачивает силу приказ ФСФР России от 26 декабря 2006 года N 06-155/пз-н "Об утверждении Порядка расчета рыночной стоимости активов и стоимости чистых активов, в которые инвестированы средства пенсионных накоплений".
Банком России изменены сроки начала применения некоторыми НФО нормативных актов по вопросам бухгалтерского учета
Указанием установлен перечень нормативных актов Банка России, включающий, в том числе, Положение от 02.09.2015 N 486-П "О Плане счетов бухгалтерского учета в некредитных финансовых организациях и порядке его применения", отраслевые стандарты бухгалтерского учета, акты о формах раскрытия информации, а также определены сроки начала их применения некоторыми НФО.
Утвержденные положения предполагают более поздний срок начала применения соответствующих нормативных актов.
Например, установлено, что нормативные акты, указанные в пунктах 1 - 15 перечня (План счетов бухгалтерского учета и ОСБУ), применяются: кредитными потребительскими кооперативами, жилищными накопительными кооперативами с 1 января 2019 года, сельскохозяйственными кредитными потребительскими кооперативами - с 1 января 2020 года.
Отчетность участников рынка ценных бумаг переведена в новый формат
Банком России утверждены новые формы отчетности для профессиональных участников рынка ценных бумаг, организаторов торговли, клиринговых организаций и лиц, осуществляющих функции центрального контрагента, в виде списка показателей в разрезе аналитических признаков в целях представления отчетности в формате XBRL, а также устанавливается перечень примерной группировки показателей отчетности участников рынка ценных бумаг и счетов бухгалтерского учета в целях проверки достоверности и сопоставимости отчетных данных.
Требования, предусмотренные данным Указанием, не распространяются на кредитные организации.
Перевод участников рынка ценных бумаг на электронный формат сбора и обработки отчетных данных на базе спецификаций XBRL (extensible Business Reporting Language, расширяемый язык деловой отчетности) в Российской Федерации осуществляется в соответствии с "Планом мероприятий (дорожной картой) Банка России на 2016 год по реализации Основных направлений развития финансового рынка Российской Федерации на период 2016 - 2018 годов", утвержденным Банком России.
С принятием данного документа утратят силу некоторые Указания Банка России по вопросам представления отчетности участниками рынка ценных бумаг, в том числе Указание Банка России от 15.01.2015 N 3533-У "О сроках и порядке составления и представления отчетности профессиональных участников рынка ценных бумаг в Центральный банк Российской Федерации" и Указание Банка России от 30.11.2014 N 3459-У "О формах, сроках и порядке составления и представления отчетов клиринговыми организациями и лицами, осуществляющими функции центрального контрагента, в Центральный банк Российской Федерации".
Утверждены требования к отчетности НПФ в формате XBRL
Указание устанавливает формы, сроки и порядок составления и представления в Банк России отчетности в формате XBRL (eXtensible Business Reporting Language, расширяемый язык деловой отчетности).
Отчетность представлена в виде списка показателей в разрезе аналитических признаков.
Со дня вступления в силу данного документа утрачивает силу Указание Банка России от 07.02.2017 N 4282-У "О формах, сроках и порядке составления и представления в Банк России отчетности о деятельности, в том числе требованиях к отчетности по обязательному пенсионному страхованию, негосударственных пенсионных фондов, порядке и сроках раскрытия бухгалтерской (финансовой) отчетности, аудиторского и актуарного заключений негосударственными пенсионными фондами".
Минфином России планируется обновить План счетов бюджетного учета
Проект изменений в Приказ Минфина России от 06.12.2010 N 162н разработан в связи с внедрением с 1 января 2018 года отдельных федеральных стандартов бухгалтерского учета для организаций государственного сектора.
Скорректирован перечень счетов учета, наименования отдельных счетов, а также в новой редакции изложены положения Инструкции по применению Плана счетов.
В План счетов автономных учреждений планируется внести изменения
Проект приказа подготовлен в связи с внедрением с 1 января 2018 года федеральных стандартов бухгалтерского учета для организаций государственного сектора.
План счетов претерпел значительные изменения.
Скорректированы счета для учета недвижимого и движимого имущества учреждения, исключены счета, предусмотренные для учета предметов лизинга, издержек обращения, включено значительное число новых счетов, в том числе по учету прав пользования, обесценения активов, резервов, внутриведомственных расчетов и пр.
Проектом в новой редакции изложены пункты 1 - 209 Инструкции по применению Плана счетов, в том числе положения, касающиеся структуры номера счета.
Минфин России сообщил об особенностях утверждения лимитов бюджетных обязательств на предоставление субсидий
Лимиты бюджетных обязательств на предоставление субсидий, подлежащих казначейскому сопровождению, утверждаются по следующим видам расходов:
некоммерческим организациям - 632 "Субсидии (гранты в форме субсидий) на финансовое обеспечение затрат, порядком (правилами) предоставления которых установлено требование о последующем подтверждении их использования в соответствии с условиями и (или) целями предоставления";
юридическим лицам (за исключением некоммерческих организацией) - 812 "Субсидии (гранты в форме субсидий) на финансовое обеспечение затрат в связи с производством (реализацией товаров), выполнением работ, оказанием услуг, порядком (правилами) предоставления которых установлено требование о последующем подтверждении их использования в соответствии с условиями и (или) целями предоставления".
Лимиты бюджетных обязательств на предоставление субсидий, не подлежащих казначейскому сопровождению, утверждаются по следующим видам расходов.
В части субсидий, предоставляемых в порядке возмещения недополученных доходов или возмещения фактически понесенных затрат в связи с производством (реализацией) товаров, выполнением работ, оказанием услуг:
некоммерческим организациям - 631 "Субсидии на возмещение недополученных доходов и (или) возмещение фактически понесенных затрат";
юридическим лицам (за исключением некоммерческих организацией) - 811 "Субсидии на возмещение недополученных доходов и (или) возмещение фактически понесенных затрат в связи с производством (реализацией) товаров, выполнением работ, оказанием услуг".
В части субсидий, предоставляемых в порядке финансового обеспечения затрат в связи с производством (реализацией) товаров, выполнением работ, оказанием услуг:
некоммерческим организациям - 633 "Субсидии (гранты в форме субсидий) на финансовое обеспечение затрат, порядком (правилами) предоставления которых не установлены требования о последующем подтверждении их использования в соответствии с условиями и (или) целями предоставления";
юридическим лицам (за исключением некоммерческих организацией) - 813 "Субсидии (гранты в форме субсидий) на финансовое обеспечение затрат в связи с производством (реализацией) товаров, выполнением работ, оказанием услуг, порядком (правилами) предоставления которых не установлены требования о последующем подтверждении их использования в соответствии с условиями и (или) целями предоставления".
ФНС России проинформировала об изменениях в порядке налогообложения имущества, применяющихся в том числе с 2018 года
В письме приведена подборка основных изменений в НК РФ, предусматривающих, в частности:
применение порядка исчисления налога на имущество физических лиц в отношении объектов налогообложения, расположенных на территориях Республики Крым и города федерального значения Севастополя, исходя из положений абзаца первого пункта 2 статьи 408 НК РФ;
право субъекта РФ, на территории которого налог на имущество физлиц исчисляется исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения, принять закон, устанавливающий специальный порядок начисления пени за налоговые периоды 2015 - 2017 годов;
исключение положений об исчислении транспортного налога с учетом повышающих коэффициентов 1,3 и 1,5, а также применение повышающего коэффициента 1,1 для легковых автомобилей средней стоимостью от 3 до 5 миллионов рублей включительно, с года выпуска которых прошло не более 3 лет;
установление налоговых ставок по налогу на имущество организаций законами субъектов РФ в отношении имущества, указанного в пункте 25 статьи 381 НК РФ, не освобожденного от налогообложения в соответствии со статьей 381.1 НК РФ, в размере, не превышающем в 2018 году 1,1 процента;
применение кадастровой стоимости земельного участка, установленной вследствие изменения вида разрешенного использования земельного участка, его перевода из одной категории земель в другую и (или) изменения площади земельного участка, со дня внесения в ЕГРН сведений, являющихся основанием для определения кадастровой стоимости.
ФНС России разъяснила требования к заполнению реквизитов в разделе 3 "Персонифицированные сведения о застрахованных лицах" расчета по страховым взносам
Сообщается о необходимости заполнения полей "Фамилия" и "Имя", "Гражданство (код страны)" в соответствии с приведенными рекомендациями (указано, в частности, на недопустимые символы).
Разъяснен также порядок заполнения поля "ИНН в Российской Федерации", поля "Серия и номер документа", показателя "СНИЛС" и др. Обращено внимание на необходимость соблюдения структуры заполненного поля, а также на недопустимые символы.
<Письмо> ФНС России от 22.12.2017 N СД-3-3/8589@
"О налоге на добавленную стоимость"
ФНС России разъяснила порядок представления новой налоговой декларации по косвенным налогам при импорте товаров с территории государств - членов ЕАЭС
Налоговая декларация утверждена приказом ФНС России от 27.09.2017 N СА-7-3/765@. Приказ вступает в силу с 21.12.2017.
Сообщается, что действие Приказа распространяется на налоговые декларации, представляемые за отчетные (налоговые) периоды, окончившиеся после 21.12.2017, то есть начиная с налогового периода за декабрь 2017 года.
<Письмо> ФНС России от 25.12.2017 N ГД-4-11/26372@
"О порядке представления отчетности главами КФХ"
ФНС России разъяснила порядок представления расчета по страховым взносам главами КФХ
Главы КФХ уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование в фиксированном размере за себя и за каждого члена КФХ независимо от суммы полученного дохода.
Если главы КФХ не имеют наемных работников, то:
расчет по страховым взносам представляется по месту учета до 30 января календарного года, следующего за истекшим расчетным периодом;
в расчете указывается код места представления "124", при этом заполняется раздел 2 и приложение 1 к разделу 2 (с идентификацией физических лиц) - на членов КФХ, включая главу.
Если главы КФХ осуществляют выплаты наемным работникам, то:
расчет по страховым взносам представляется по месту учета, не позднее 30-го числа месяца, следующего за расчетным (отчетным) периодом;
за отчетные периоды - первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года в расчете указывается код места представления "120", при этом заполняется раздел 1 с приложениями и раздел 3 (с идентификацией физических лиц) на наемных работников;
за расчетный период - календарный год в расчете указывается код места представления "124", при этом заполняется раздел 1 с приложениями, раздел 3 (с идентификацией физических лиц) - на наемных работников, а также раздел 2 и приложение 1 к разделу 2 (с идентификацией физических лиц) - на членов КФХ, включая главу.
Приведены рекомендации по заполнению расчета для случаев, когда глава КФХ в течение отчетного (расчетного) периода прекращает осуществлять деятельность в качестве индивидуального предпринимателя.
<Письмо> ФНС России от 13.12.2017 N БС-4-21/25301
"О пересчете пеней"
Суммы пени по налогу на имущество организаций, излишне начисленные по местонахождению объекта недвижимости, подлежат пересчету
В случае если межбюджетное распределение сумм налога на имущество организаций в субъекте РФ не предусмотрено и обязанность налогоплательщика по уплате налога на соответствующий счет Федерального казначейства исполнена в установленный срок по месту нахождения организации, то излишне начисленные суммы пени по налогу по местонахождению объекта недвижимого имущества подлежат пересчету.
Заявление о предоставлении льготы по имущественным налогам, а также сообщение о наличии объектов налогообложения такими налогами можно подавать в любой налоговый орган
Налоговые органы будут принимать такие документы по экстерриториальному принципу, с возможностью предоставления результата их рассмотрения в этом же налоговом органе по выбору налогоплательщика.
Указанный режим также применяется в отношении:
- уведомления о выбранных объектах налогообложения, в отношении которых предоставляется налоговая льгота по налогу на имущество физических лиц;
- запроса о предоставлении налогового уведомления налогоплательщику - физическому лицу (его представителю) лично под расписку;
- обращения об уточнении содержания налогового уведомления.
При определении состава примечаний, включаемых в промежуточную бухгалтерскую (финансовую) отчетность НФО, необходимо руководствоваться МСФО (IAS) 34 "Промежуточная финансовая отчетность"
Количество раскрытий в промежуточной бухгалтерской (финансовой) отчетности определяется конкретными обстоятельствами, которые индивидуальны для каждой организации.
Также разъяснено, что остатки денежных средств на брокерских счетах включаются в состав денежных средств и их эквивалентов, если в отношении них выполняются критерии, установленные пунктом 7 МСФО (IAS) 7 "Отчет о движении денежных средств".
При переходе с 1 января 2018 года на МСФО (IFRS) 9 "Финансовые инструменты" НФО должна раскрыть в бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2017 год ожидаемое влияние МСФО (IFRS) 9 на бухгалтерскую (финансовую) отчетность и описать характер предстоящих изменений в учетной политике.
На сайте Роструда опубликован перечень типовых нарушений обязательных требований трудового законодательства с классификацией по степени риска причинения вреда работнику
Перечень составлен в формате таблицы и включает в себя наименование нарушения трудового законодательства - всего 76 позиций, статью Трудового кодекса РФ, содержащую требование, а также категорию нарушения в зависимости от негативных последствий для работника, в баллах от 1 до 10, при этом высокий риск оценивается от 7 до 10 баллов, средний - от 4 до 6 и низкий - от 1 до 3 баллов.
Например, к высокому риску причинения вреда работнику, оцениваемому в 10 баллов, отнесено в числе прочего: уклонение от оформления трудового договора; нарушение процедуры привлечения к работе в выходные дни, в нерабочие праздничные дни, к сверхурочной работе, к работе в ночное время, допущенное в отношение водителей автомобиля, членов экипажей воздушных судов гражданской авиации РФ; невыплата работодателем работнику установленной трудовым договором заработной платы; выплата заработной платы ниже минимального размера оплаты труда; допуск работника к исполнению им трудовых обязанностей без прохождения в установленном порядке обучения и проверки знаний требований охраны труда; допуск работника к исполнению им трудовых обязанностей при наличии медицинских противопоказаний.
Сведения о достаточности собственных средств (капитала) относительно объема обслуживаемых активов представляются управляющими компаниями в соответствии с Указанием Банка России от 24.03.2017 N 4323-У
Указанные сведения представляются в составе форм 0420501 "Общие сведения об управляющей компании" и 0420514 "Расчет собственных средств управляющей компании инвестиционных фондов, паевых инвестиционных фондов и негосударственных пенсионных фондов", предусмотренных названным Указанием Банка России N 4323-У.
Сообщается, что со дня вступления в силу Указания N 4323-У управляющей компании дополнительно составлять отчеты по формам "Сведения о достаточности собственных средств относительно объема обслуживаемых активов (НПФ)" и "Данные о достаточности собственных средств (капитала) (ПФР)" в программе-анкете подготовки электронных документов и направлять их в Банк России не требуется.
Расширен функционал программы подготовки расчетов по страховым взносам "Налогоплательщик ЮЛ"
Доработка связана с изменением перечня оснований для признания расчета по страховым взносам непредставленным. ФНС России напоминает, что с 1 января 2018 года при приеме расчета по страховым взносам налоговый орган будет контролировать не только несоответствие сведений об исчисленных суммах страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, но и несоответствие:
- сумм выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц;
- базы для исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в пределах установленной предельной величины;
- базы для исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование по дополнительному тарифу;
- сумм страховых взносов на обязательное пенсионное страхование по дополнительному тарифу.
Проверить правильность заполнения расчета по страховым взносам можно с помощью программы проверки файлов на соответствие установленным форматам TESTER. В программу интегрированы контроли, при несоблюдении которых расчет будет считаться непредставленным.
Для декларирования доходов, полученных в 2017 году, применяется обновленная форма декларации 3-НДФЛ
В новой форме налоговой декларации не нужно заполнять адрес налогоплательщика на титульном листе.
Предусмотрена возможность заявить социальный налоговый вычет в сумме, уплаченной за прохождение независимой оценки своей квалификации, а также инвестиционный налоговый вычет по операциям, учитываемым на индивидуальном инвестиционном счете (для этого налоговая декларация дополнена соответствующими полями).
НОВОСТИ СУДЕБНОЙ АРБИТРАЖНОЙ ПРАКТИКИ
Суд признал неправомерным применение льготы по налогу на имущество в отношении здания торгово-административного комплекса с апартаментами и парковкой, имеющего высокий класс энергетической эффективности
Положения пункта 21 статьи 381 НК РФ, на основании которого налогоплательщиком была применена льгота, предполагают освобождение от налогообложения, в том числе вновь вводимых объектов, имеющих высокий класс энергетической эффективности, если в отношении таких объектов в соответствии с законодательством РФ предусмотрено определение классов их энергетической эффективности.
Суды первых двух инстанций, поддержавших позицию налогоплательщика, указали, что определение класса энергетической эффективности спорных зданий предусмотрено в силу норм Федерального закона от 23.11.2009 N 261-ФЗ (далее - Закон об энергосбережении), Постановления Правительства РФ от 16.08.2014 N 818, СНиП 23-02-2003 "Тепловая защита зданий".
Суд кассационной инстанции не согласился с данными выводами, указав следующее.
Законом об энергосбережении прямо предусмотрено: установление правил определения классов энергетической эффективности товаров (Минпромторгом России), многоквартирных домов (Минстроем России); требований энергетической эффективности зданий, строений, сооружений (Минстроем России).
При этом Законом не ко всем энергоэффективным объектам предусмотрено установление классов их энергетической эффективности.
Так, статьей 10 Закона определение классов энергетической эффективности прямо предусмотрено для товаров, перечень видов которых устанавливается Правительством РФ, а статьей 12 Закона - для многоквартирного дома.
При этом в статье 11 Закона, в которой говорится о соответствии зданий, строений, сооружений, требованиям энергетической эффективности, прямо не предусмотрено определение классов их энергетической эффективности.
Положения пункта 3 Требований к правилам определения класса энергетической эффективности многоквартирных домов, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 25.01.2011 N 18, позволяющие по решению застройщика или собственника установить класс энергетической эффективности в отношении иных зданий, не являющихся многоквартирными домами, могут быть реализованы только после принятия решения об утверждении уполномоченным органом соответствующих правил определения классов энергетической эффективности, содержащих основные критерии (параметры) энергетической эффективности иных зданий, не являющихся многоквартирными домами.
Применение по аналогии Приказа Минстроя России от 06.06.2016 N 399/пр "Об утверждении Правил определения класса энергетической эффективности многоквартирных домов" не допустимо, поскольку использование базовых значений показателя удельного годового расхода энергетических ресурсов в многоквартирном доме, указанных в положениях данного приказа, для определения класса энергетической эффективности иных зданий, не являющихся многоквартирными домами, является некорректным в связи с особенностями энергопотребления данных объектов.
Судами первых двух инстанций было указано, что установление классов энергетической эффективности зданий, в том числе не являющихся многоквартирными домами, предполагали нормы пункта 4.5 раздела 4 СНиП 23-02-2003 "Тепловая защита зданий", введенных в действие с 1 октября 2003 года Постановлением Госстроя России от 26.06.2003 N 113.
Однако судом кассационной инстанции обращено внимание на то, что содержание понятия "класс энергетической эффективности", используемое в Законе об энергосбережении, не тождественно аналогичному термину в СНиП 23-02-2003. Положения данного СНиП в части определения класса энергетической эффективности не применимы в периоде действия Закона об энергосбережении, то есть с 27.11.2009.
Также судом отмечено, что компетентным органом по вопросам определения классов энергетической эффективности, чья позиция должна быть учтена при решении вопроса о правомерности применения льготы по п. 21 ст. 381 НК РФ, является Минэнерго России.
В письме Минэнерго России от 17.04.2017 N ИЛ-4031/04 указано, что установление класса энергетической эффективности зданий, не являющихся многоквартирными домами, законом не предусмотрено.
Более того, судом обращено внимание на тот факт, что представленный энергетический паспорт на спорный объект составлен ввиду превышения объема энергетических ресурсов в стоимостном выражении для определения совокупных затрат на потребление тепловой энергии и электрической энергии организациями, а не на момент его ввода в эксплуатацию, что также имеет правовое значение для применения налоговой льготы.
Источник: материалы СПС КонсультантПлюс
26.12.2017 Оснований для штрафа нет, если сведения об организации производственного контроля сданы на почту до 31 марта
Постановление Верховного Суда РФ от 15.11.2017 № 16-АД17-4
Суд отменил принятые по делу судебные акты о привлечении директора общества к административной ответственности за нарушение требований промышленной безопасности и прекратил производство по делу, поскольку его действия не образуют состава вменяемого ему правонарушения
Верховный Суд РФ удовлетворил жалобу гендиректора организации, оштрафованного за непредставление в срок сведений об организации производственного контроля (ч. 1 ст. 9.1 КоАП РФ). По закону организация, эксплуатирующая опасный производственный объект, должна представлять эти данные ежегодно до 1 апреля. Но при этом не предусмотрено, что она обязана обеспечивать их фактическое поступление в административный орган до указанной даты. В ГК РФ, КоАП РФ и других кодексах закреплено правило, согласно которому срок не считается пропущенным, если документы сданы в организацию связи до 24 часов последнего дня срока. В рассматриваемом случае сведения были сданы в организацию связи 31 марта. Таким образом, событие правонарушения отсутствует.
Источник: http://www.pravovest.ru
27.12.2017 При отказе в регистрации юрлица в ЕГРЮЛ оригиналы представленных документов возвращать не обязаны
Постановление Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 06.09.2017 № Ф01-3724/17 по делу N А43-443/2017
Суд округа счел правомерным отказ регистрирующего органа в возврате оригинала учредительного документа, представленного при регистрации вносимых в него изменений. Как пояснил суд, законодательством не предусмотрен возврат документов, представленных заявителем в регистрирующий орган при обращении за госрегистрацией юрлица.
Источник: http://www.pravovest.ru
29.12.2017 Еще один случай сохранения за работником пособия при работе на условиях неполного рабочего времени признан злоупотреблением правом
Определение Верховного Суда РФ от 01.12.2017 № 309-КГ17-17691
Верховный Суд РФ отказался рассматривать жалобу на постановление арбитражного суда кассационной инстанции, которым был признан правомерным отказ ФСС России принять к зачету средства, затраченные работодателем на выплату работнику пособия по уходу за ребенком за период его работы на условиях неполного рабочего времени.
Напомним, что в силу ст. 256 ТК РФ работники во время нахождения в отпусках по уходу за ребенком могут работать на условиях неполного рабочего времени или на дому с сохранением права на получение пособия по государственному социальному страхованию.
В рассматриваемом случае работодатель продолжал выплачивать работнику пособие по уходу за ребенком, предоставив ему возможность трудиться с уменьшением продолжительности рабочего времени сначала на 1 час в месяц, а затем на 12 минут в день. Однако Фонд, а вслед за ним и суд сочли такие действия противоправными. Как указали арбитры, пособие по уходу за ребенком призвано компенсировать заработок, утраченный из-за неполного рабочего времени, сокращение которого вызвано необходимостью в оставшееся рабочее время продолжать осуществлять уход за ребенком. Вместе с тем столь незначительное сокращение продолжительности рабочего времени не может расцениваться как мера, необходимая для продолжения осуществления ухода за ребенком, повлекшая утрату заработка. В такой ситуации пособие по уходу за ребенком приобретает характер дополнительного материального стимулирования работника, что свидетельствует о злоупотреблении работодателем правом в целях предоставления работнику дополнительного материального обеспечения, возмещаемого за счет средств ФСС России. Верховный Суд РФ не усмотрел изъянов в такой логике.
Отметим, что ранее высший судебный орган сам применял аналогичный подход в ситуации, когда продолжительность рабочего времени была сокращена на 5 минут в день (от 18.07.2017 N 307-КГ17-1728).
Источник: http://www.pravovest.ru
29.12.2017 Разъяснения по использованию в судах документов в электронном виде!
Постановление Пленума Верховного Суда РФ от 26.12.2017 № 57
“О некоторых вопросах применения законодательства, регулирующего использование документов в электронном виде в деятельности судов общей юрисдикции и арбитражных судов”
Даны разъяснения по вопросам использования документов в электронном виде в деятельности судов арбитражных и общей юрисдикции. Имеются в виду электронные документы и электронные образы документов (т. е. электронные копии того, что изготовлено на бумажном носителе). Подчеркивается, что при разрешении подобных вопросов применимы аналогии и закона, и права. Затронуты моменты, связанные с подачей в суды таких документов, с получением извещений в электронном виде, с заявлением ходатайств о направлении извещений и вызовов без использования Интернета. Обращения в электронном виде подаются посредством заполнения форм, размещенных на сайтах судов. Указывается, что следует понимать под документами, подтверждающими размещение судом на его сайте сведений о времени и месте заседания или совершения отдельного процессуального действия. Приведен перечень процессуальных действий, о которых лица в любом случае должны уведомляться путем направления извещения и на бумажном носителе. Рассмотрены некоторые нюансы подготовки и рассмотрения дел с использованием документов в электронном виде, а также исполнения и направления судебных актов, выполненных (изготовленных) в такой форме. Перечислены случаи, когда суд может затребовать подлинники доказательств, уже направленных ему в виде электронных образов.
Источник: http://www.pravovest.ru
НОВОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
25.12.2017 Оплата путевок и проезда сотрудников в общественном транспорте облагается взносами
ФНС в письме № ГД-4-11/22062@ от 30.10.2017разъяснила вопрос обложения страховыми взносами выплат социального характера работникам, в частности, сумм компенсации стоимости путевок, а также сумм возмещения оплаты стоимости проезда на общественном транспорте.
База для исчисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов - организаций определяется как сумма выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 422 НК.
Выплаты в виде возмещения работодателем стоимости путевок работникам и стоимости проезда работников организации на общественном транспорте в статье 422 НК не поименованы.
Таким образом, учитывая, что на упомянутые выплаты действие статьи 422 НК не распространяется, данные суммы подлежат обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
25.12.2017 Как доказать отправку налоговой декларации по почте России?
Должностное лицо проставляет на титульном листе каждой налоговой декларации дату ее направления заявителем
Компания или предприниматель вправе сдавать налоговые декларации (расчеты) не только в электронном виде или при личном посещении инспекции, но и направить по почте России ценным письмом с описью вложения.
Как уточнил Минфин, дата направления заявителем налоговой декларации (расчета) определяется по почтовому штемпелю на описи вложения при отсутствии описи вложения по почтовому штемпелю, проставленному на конверте.
Каждый налогоплательщик вправе обратиться в налоговый орган с просьбой о проставлении на копии налоговой декларации отметки о приеме налоговой декларации, представленной на бумажном носителе по почте.
Письмо Минфина России от 04.12.2017 г. № 03-02-08/80449
Источник: Российский налоговый портал
26.12.2017 Законодательные нововведения, принятые в 2017 году
В уходящем году был принят целых ряд различных законов и прочих актов, регулирующих деятельность российского бизнес-сообщества
Невозможно выделить какое-либо одно нововведение — каждая поправка чрезвычайно важная для предпринимателей и организаций. Однако можно описать несколько положений, о которых должны знать все представители субъектов малого и среднего предпринимательства.
1. С 1 октября 2017 года размер неустойки за неуплату налогов будет зависеть от срока просрочки. Так, если просрочка составит меньше 30 дней, налогоплательщик обязан уплатить неустойку в размере 1/300 ставки рефинансирования за каждый день, если больше 30 дней — 1/150 ставки рефинансирования.
2. В ФЗ № 44 внесены поправки, согласно которым срок оплаты заказчиком услуг и товаров по муниципальному или государственному контракту не должен превышать 30 дней. Если исполнителем является субъект малого бизнеса или социально ориентированная некоммерческая организация, то такой срок не должен превышать 15 дней.
3. 28 июня 2017 года вступил в силу Закон, по которому ответственность за долги фирмы будет нести ее директор, но только в том случае, если он действовал неразумно и недобросовестно. Причем ему грозит также уголовная ответственность по ст.173.2 УК РФ. В опасности находятся номинальные директора компаний, фактически не имеющие доступа к управлению фирмами.
4. 08.12.2017 принято постановление Конституционного суда РФ, согласно которому взыскание причинённого в результате неуплаты налогов вреда с физических лиц, обвиняемых в совершении налоговых преступлений, возможно только после внесения в ЕГРЮЛ сведений о прекращении юридического лица или после установления в судебном порядке факта, что организация фактически не действует и взыскание с неё недоимки невозможно.
5. Все банки с апреля 2017 года делятся на две категории — кредитные учреждения с универсальной или базовой лицензией. Для получения базовой лицензии достаточно капитала в размере 300 миллионов рублей, а для универсальной потребуется 1 миллиард рублей.
6 Компании, работающие по патентной системе или ЕНВД, получают налоговый вычет на покупку современной контрольно-кассовой техники в размере 18 000 рублей.
7. Верховный Суд РФ установил критерии отнесения того или иного противоправного деяния к мошенничеству в сфере экономики. Так, для осуждения по соответствующим статьям УК РФ необходимо, чтобы субъект был ИП или членом органа управления компании, а нарушение было связано с несоблюдением условий договора в предпринимательской сфере.
8. Начала действовать «Лесная амнистия», устраняющая противоречия между данными Государственного лесного реестра и ЕГРН — теперь приоритет за сведениями в ЕГРН. Закон позволит нивелировать сложности с оформлением участков, границы которых накладываются на границы земель лесного фонда.
Пожалуй, наибольшее количество поправок в 2017 году было внесено в налоговое законодательство. И это неудивительно — данная сфера изначально считается самой динамичной и нестабильной. Причем в настоящее время готовится ряд поправок, касающийся проведения налоговых проверок коммерческих фирм и предпринимателей.
Депутаты действуют по поручению Владимира Путина, который подверг жесткой критике работу ФНС по части проведения выездных проверок.
При написании статьи использовались материалы сайта www.advo24.ru.
Источник: Российский налоговый портал
26.12.2017 Какими документами подтвердить расходы на электронный авиабилет
На основании пп. 12 п. 1 ст. 264 НК к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на командировки, в частности расходы на проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы.
Как быть, если приобретен электронный авиабилет, разъяснил Минфин в письме № 03-03-РЗ/84409 от 18.12.2017.
Согласно пункту 2 приказа Минтранса России от 08.11.2006 N маршрут/квитанция электронного пассажирского билета и багажной квитанции является документом строгой отчетности и применяется для осуществления наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения ККТ.
На основании пункта 84 приказа Минтранса России от 28.06.2007 N 82 при регистрации на рейс пассажиру выдается посадочный талон, в котором указываются инициалы и фамилия пассажира, номер рейса, дата отправления, время окончания посадки на рейс, номер выхода на посадку и номер посадочного места на борту воздушного судна. При необходимости в посадочном талоне дополнительно может указываться другая информация.
Таким образом, в случае, если авиабилет приобретен в бездокументарной форме (электронный билет), для целей налогообложения прибыли организаций документальным подтверждением указанных расходов являются маршрут/квитанция электронного документа (авиабилета) и посадочный талон.
При этом посадочный талон, в том числе электронный посадочный талон, полученный при электронной регистрации на рейс, должен содержать соответствующие реквизиты, подтверждающие факт потребления подотчетным лицом услуги воздушной перевозки. Как правило, данным реквизитом являетсяштамп о досмотре.
При отсутствии штампа о досмотре на распечатанном электронном посадочном талоне налогоплательщику необходимо подтвердить факт потребления подотчетным лицом услуги воздушной перевозки иным способом. Например, организация может представить выданную авиаперевозчиком или его представителемсправку, содержащую необходимую для подтверждения полета информацию.
В ситуации, когда ни один из указанных выше документов не может быть представлен, организация вправе обосновать потребление услуги воздушной перевозки любыми иными документами, напрямую или косвенно подтверждающими факт использования приобретенных авиабилетов.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
27.12.2017 При выплате дохода ИП компания должна удержать подоходный налог
Об этом сообщил Минфин России
Минфин России в письме от 22 ноября 2017 г. № 03-04-06/77155 сообщил, что в случае, если ИП осуществляет деятельность вне рамок видов деятельности, которая указана им при регистрации, то доходы, не связанные с предпринимательской деятельностью, выплачиваемые ему компанией, подлежат обложению НДФЛ у источника выплаты. Такая организация является налоговым агентом и независимо от статуса физического лица, обязана исчислить, удержать у налогоплательщика и перечислить в казну сумму налога, пишет ГАРАНТ.
В рассмотренном примере компания заключает трехсторонние договоры об оказании услуг по поддержанию цен, спроса, предложения или объемов торгов на срочном рынке с профессиональным участником рынка ценных бумаг и физлицом, которое является ИП. Согласно договору, соисполнители оказывают организации услуги, которые поддерживают цены, спрос, предложения или объем торгов производными финансовыми инструментами на условиях, определенных договором. В этом случае при выплате дохода ИП необходимо удержать НДФЛ, поскольку его основная предпринимательская деятельность не связана с оказанием услуг на финансовых рынках.
Источник: Российский налоговый портал
27.12.2017 Внимание субъектов ВЭД – изменения в отчетности!
Налогоплательщикам, осуществляющим внешнеэкономическую деятельность, необходимо обратить внимание на изменившийся порядок и сроки предоставления отчетности. Об этом предупреждаетУФНС г.Севастополь.
Приказом ФНС России от 27.09.2017 № СА-7-3/765@утверждены новая форма и формат представления налоговой декларации по косвенным налогам (налогу на добавленную стоимость и акцизам) при импорте товаров с территории государств – членов Евразийского экономического союза. Вышеназванный приказ вступает в силу с 20 декабря 2017 года, а это значит, что за декабрь 2017 года и последующие периоды необходимо подавать декларацию уже по новой форме.
Одновременно с налоговой декларацией налогоплательщик подает в налоговый орган заявление о ввозе товара и иные документы согласно требованиям Договора о ЕАЭС, подписанного в г. Астане 29.05.2014 года.
Кроме того, при заключении сделок, в соответствии с которыми товары ввозятся, или вывозятся с территорий государств - членов Евразийского экономического союза, лицо, заключившее такую сделку, обязано представлять Статистическую форму учета перемещения товаров в таможенный орган, в регионе деятельности которого заявитель состоит на учете в налоговом органе. Срок предоставления такой формы - не позднее 8-го рабочего дня месяца, следующего за месяцем, в котором произведены отгрузка товаров со склада или получение товаров на склад.
Следует отметить, что за непредставление, несвоевременное представление, а также указание недостоверных сведений в статистической форме предусмотрено наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от десяти тысяч до пятнадцати тысяч рублей; на юридических лиц - от двадцати тысяч до пятидесяти тысяч рублей. При этом повторное совершение правонарушения влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от двадцати тысяч до тридцати тысяч рублей; на юридических лиц - от пятидесяти тысяч до ста тысяч рублей.
Если заявитель самостоятельно выявит ошибки и предоставит новую форму с достоверными сведениями, административной ответственности можно избежать.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
28.12.2017 Как перейти на ПСН: советы налоговиков
Налоговые органы Кировской области напомнилииндивидуальным предпринимателям как им перейти на патентную систему налогообложения.
Заявление на получение патента необходимо представить в налоговые органы самое позднее за 10 рабочих дней до начала применения патентной системы (п. 2 ст. 346.45 НК РФ). Налогоплательщик может сам выбрать способ направления заявления: лично или через представителя, направить в виде почтового отправления или передать в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи.
Налоговый орган обязан в течение пяти рабочих дней со дня получения заявления выдать или направить ИП патент по установленной форме с указанием в нем даты начала и даты окончания действия патента либо уведомление об отказе в выдаче патента. Патент или уведомление выдается бизнесмену под расписку или передается иным способом, свидетельствующим о дате его получения. При отправке патента либо уведомления об отказе в выдаче патента по почте заказным письмом такие документы считаются полученными по истечении шести дней со дня направления заказного письма.
Наибольшее количество патентов в текущем году налоговыми органами Кировской области было выдано по таким видам деятельности, как парикмахерские и косметические услуги, оказание автотранспортных услуг по перевозке грузов, розничная торговля, ремонт жилья и других построек. В целом патентную систему в текущем году применяло более 4,2 тысяч налогоплательщиков Кировской области.
Для удобства налогоплательщиков на сайте ФНС России размещен сервис «Расчет стоимости патента», который позволяет рассчитать сумму налога, подлежащего к уплате в бюджет, по одному из видов предпринимательской деятельности, в отношении которого применяется патентная система налогообложения, в выбранном субъекте Российской Федерации и выбранном муниципальном образовании.
планирующим с 2018 года перейти на применениипатентной системы налогообложения: заявление на получение патента необходимо представить в налоговые органы самое позднее за 10 рабочих дней до начала применения патентной системы (п. 2 ст. 346.45 НК РФ). Налогоплательщик может сам выбрать способ направления заявления: лично или через представителя, направить в виде почтового отправления или передать в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи.
Налоговый орган обязан в течение пяти рабочих дней со дня получения заявления выдать или направить ИП патент по установленной форме с указанием в нем даты начала и даты окончания действия патента либо уведомление об отказе в выдаче патента. Патент или уведомление выдается бизнесмену под расписку или передается иным способом, свидетельствующим о дате его получения. При отправке патента либо уведомления об отказе в выдаче патента по почте заказным письмом такие документы считаются полученными по истечении шести дней со дня направления заказного письма.
Для удобства налогоплательщиков на сайте ФНС России размещен сервис «Расчет стоимости патента», который позволяет рассчитать сумму налога, подлежащего к уплате в бюджет, по одному из видов предпринимательской деятельности, в отношении которого применяется патентная система налогообложения, в выбранном субъекте Российской Федерации и выбранном муниципальном образовании.
Однако потенциальным налогоплательщикам ПСН следует учитывать, что рекламируемый УФНС сервис по расчету патентов не всегда своевременно изменяется в соответствии с региональными законами. Поэтому все-таки расчет стоимости патента стоит проверить на соответствие действующей редакции закона о ПСН.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
28.12.2017 Когда заплатить страховые взносы при закрытии ИП
Уплатить страховые взносы следует не позднее 15 календарных дней с даты снятия с учета в налоговом органе в качестве плательщика страховых взносов, напоминает Управление ФНС Мурманской области.
Касается это физических лиц, прекративших свою деятельность в качестве индивидуального предпринимателя (не имеющего работников), адвоката, нотариуса, оценщика или иных лиц, занимающихся частной практикой. Такие обязанности возложены на малый бизнес пунктом 5 статьи 432 Налогового кодекса Российской Федерации.
Однако знают об обязанности по уплате страховых взносов при закрытии ИП далеко не все граждане, бывшие в недавнем времени предпринимателем или занимавшиеся частной практикой. Как отмечают налоговики, лишь каждый второй северянин исполнил свой долг в установленный законодательством срок.
Управление отмечает, что в случае неуплаты в добровольном порядке сумм страховых взносов, задолженность может взыскиваться в судебном порядке, что влечет дополнительные траты для должников в виде уплаты государственной пошлины и исполнительского сбора судебным приставам.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
29.12.2017 С какого момента применяется новая кадастровая стоимость недвижимости
Разъяснения Минфина
В случаях, когда изменение кадастровой стоимости объекта недвижимости в течение налогового периода вносится в ЕГРН на основании акта субъекта Федерации об утверждении результатов определения кадастровой стоимости, то правовые последствия для налогоплательщиков следуют со дня официального опубликования таких актов и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу.
При этом, если такие акты улучшают положение налогоплательщиков, то они могут иметь обратную силу, если прямо предусматривают это, говорится в письме Минфина от 21 ноября 2017 г. № 03-05-05-01/76792, пишет ГАРАНТ.
Источник: Российский налоговый портал
29.12.2017 ИП, по основному виду деятельности которого уплачивается ЕНВД, не вправе применять пониженные ставки страховых взносов
Так решило Министерство финансов России
Минфин РФ в письме от 9 ноября 2017 г. № 03-15-05/73823 сообщил, что если основным видом экономической деятельности плательщика страховых взносов, который совмещает УСН и ЕНВД, является вид экономической деятельности, поименованный в подп. 5 п. 1 ст. 427 НК РФ, но по которому плательщик применяет ЕНВД, то у него отсутствует право на применение пониженных ставок страховых взносов, пишет ГАРАНТ.
В рассмотренном примере индивидуальный предприниматель одновременно применяет «упрощенку» и «вмененку». Его основным видом экономической деятельности с 1 января 2017 года является предоставление услуг парикмахерскими и салонов красоты. По нему применяется ЕНВД. В этом случае ИП не имеет право применять пониженные ставки страховых взносов.
Источник: Российский налоговый портал
ВОПРОСЫ И ОТВЕТЫ
Бухгалтерский учёт
В 2018 году организация планирует начать осуществлять новый вид деятельности. Для этого требуются заемные средства. С этой целью был заключен договор с банком на проведение экспертизы инвестиционного проекта.
Каков порядок бухгалтерского учета данных расходов?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Расходы на проведение экспертизы инвестиционного проекта признаются в полном объеме в том периоде, в котором они имели место, в составе прочих расходов.
Обоснование вывода:
Расходы на независимую экспертизу инвестиционного проекта являются неотъемлемой статьей затрат организаций, осуществляющих или планирующих осуществлять инвестиционную деятельность. Подобная экспертиза позволяет принять правильное решение в отношении инвестирования средств и предотвратить убытки, значительно превышающие стоимость услуг по экспертизе (постановление ФАС Московского округа от 05.04.2012 N Ф05-2396/12 по делу N А41-30918/2010).
Правила формирования в бухгалтерском учете информации о расходах организации установлены ПБУ 10/99 "Расходы организации" (далее - ПБУ 10/99).
В свою очередь, особенности формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации о расходах, связанных с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам (в том числе товарным и коммерческим), определены в ПБУ 15/2008 "Учет расходов по займам и кредитам" (далее - ПБУ 15/2008).
В соответствии с п. 3 ПБУ 15/2008 расходами, связанными с выполнением обязательств по полученным кредитам, являются:
- проценты, причитающиеся к оплате кредитору;
- дополнительные расходы по кредитам.
Дополнительными расходами по кредитам являются:
- суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги;
- суммы, уплачиваемые за экспертизу договора займа (кредитного договора);
- иные расходы, непосредственно связанные с получением займов (кредитов).
Как видим, перечень дополнительных расходов по кредитам является открытым. В этой связи полагаем, что к подобным расходам могут быть отнесены любые расходы, непосредственно связанные с получением кредита, в том числе, и расходы по проведению экспертизы инвестиционного проекта.
Согласно п. 7 ПБУ 15/2008, п. 12 ПБУ 10/99 расходы по кредитам (займам) признаются прочими расходами организации (за исключением той части расходов, которая подлежит включению в стоимость инвестиционного актива).
При этом в стоимость инвестиционных активов включаются только проценты по кредитам (займам) (абзац 2 п. 7 ПБУ 15/2008). Следовательно, дополнительные расходы по кредитам в любом случае признаются прочими.
Пункт 18 ПБУ 10/99 предусматривает, что расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени их фактической оплаты.
На основании п. 6 ПБУ 15/2008 расходы по кредитам следует отражать в бухгалтерском учете и отчетности в том отчетном периоде, к которому они относятся.
Вместе с тем в п. 19 ПБУ 10/99 указано, что если расходы обусловливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов, то они признаются в отчете о прибылях и убытках путем их обоснованного распределения между отчетными периодами.
В свою очередь, абзац 2 п. 8 ПБУ 15/2008 предусматривает, что дополнительные расходы по кредитам могут включаться равномерно в состав прочих расходов в течение срока займа (кредитного договора).
Таким образом, исходя из положений ПБУ 10/99 и ПБУ 15/2008 следует, что организации могут учитывать дополнительные расходы по кредитам одним из двух способов:
- единовременно в отчетном периоде, в котором они имели место;
- равномерно, в течение срока действия кредитного договора (договора займа).
Выбранный способ учета закрепляется в учетной политике организации для целей бухгалтерского учета (п. 7 ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации").
Из положений Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, следует, что в целях равномерного учета расходов может использоваться счет 97 "Расходы будущих периодов".
В то же время кредитный договор Вашей организацией в настоящее время еще не заключен. Поскольку уверенность в заключении кредитного договора с банком, оказавшим услуги по экспертизе, отсутствует, по нашему мнению, данные расходы не следует рассматривать как дополнительные расходы по кредиту.
В этой связи считаем, что в отношении данных расходов нормы абзаца 2 п. 8 ПБУ 15/2008 не применяются. Поэтому, на наш взгляд, расходы на экспертизу проекта признаются в бухгалтерском учете в полном размере в том периоде, в котором они имели место.
Принимая во внимание тот факт, что услуги фактически не связаны с основной деятельностью организации, а также учитывая положения п. 11 ПБУ 10/99, полагаем, что их следует учесть в составе прочих расходов, т.е. на счете 91 "Прочие доходы и расходы".
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член РСА Завьялов Кирилл
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Королева Елена
В производственных целях работники используют личные телефоны, оплата сотовой связи предусмотрена приказом организации. Для оплаты сотовой связи через систему Сбербанк-Онлайн работники используют личные счета (личные банковские карты). В ряде случаев вместо работников оплату могут производить третьи лица (их супруги). Как правило, в квитанциях Сбербанк-Онлайн фамилия плательщика указывается сокращенно, а номер телефона частично скрыт (вместо части цифр в середине номера телефона указаны звездочки). Правомерно ли принимать авансовый отчет (с точки зрения бухгалтерского учета и налогообложения прибыли), где подтверждающим документом на оплату за сотовую связь будет не квитанция Сбербанка, а квитанция, оплаченная через Сбербанк-Онлайн и распечатанная на принтере, или необходимо брать подтверждение в Сбербанке?
По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
Авансовый отчет, к которому в качестве подтверждающего документа приложен чек (квитанция) по операции Сбербанк Онлайн, распечатанный из системы Сбербанк Онлайн на принтере, может быть принят с учетом изложенных ниже особенностей.
Обоснование позиции:
В соответствии с частью 1 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ) каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. Обязательные реквизиты первичных учетных документов перечислены в части 2 ст. 9Закона N 402-ФЗ. Формы первичных учетных документов определяет руководитель экономического субъекта по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета (часть 4 ст. 9 Закона N 402-ФЗ).
В силу требований п. 1 ст. 252 НК РФ расходы, учитываемые для целей налогообложения прибыли, должны быть подтверждены документально. Согласно указанной норме под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).
Первичные учетные документы (включая справку бухгалтера) являются подтверждением данных налогового учета (ст. 313 НК РФ).
Как мы поняли, в рассматриваемой ситуации для оформления оплаты работниками сотовой связи используются авансовые отчеты. Соответственно, авансовый отчет выступает в качестве первичного учетного документа.
К авансовому отчету прикладываются документы, подтверждающие произведенные расходы: квитанции, транспортные документы, чеки ККМ, товарные чеки и другие оправдательные документы. В бухгалтерии проверяются целевое расходование средств, наличие оправдательных документов, подтверждающих произведенные расходы, правильность их оформления (Указания по применению и заполнению унифицированной формы "Авансовый отчет" (форма N АО-1), утвержденные постановлением Госкомстата России от 01.08.2001 N 55).
Как определено п. 1 ст. 313 ГК РФ, кредитор обязан принять исполнение, предложенное за должника третьим лицом, если исполнение обязательства возложено должником на указанное третье лицо. Кредитор не обязан принимать исполнение, предложенное за должника третьим лицом, если из закона, иных правовых актов, условий обязательства или его существа вытекает обязанность должника исполнить обязательство лично (п. 3 ст. 313 ГК РФ). Таким образом, возможность исполнения обязательства по договору, в том числе связанного с оплатой товаров (работ, услуг), не только самим должником, но и третьим лицом предусмотрена законодателем.
В общем случае документами, подтверждающими возложение исполнения обязательства на третье лицо, могут служить:
- договор поручения;
- доверенность в простой письменной форме (п. 1 ст. 185 ГК РФ), датированная более ранней датой, чем дата совершенного платежа;
- расписка в произвольной форме на передачу денежных средств для оплаты услуг.
Поэтому в ситуации, когда оплату за работника производит третье лицо (например, супруг), согласно разъяснениям Минфина России, необходимы документы, подтверждающие оплату работником услуг третьим лицом по поручению и за счет работника (письма Минфина России от 26.03.2014 N 02-07-10/13424, от 11.10.2012 N 03-03-07/46, от 01.12.2011 N 03-03-07/58, от 19.10.2011 N 03-03-07/44). Подтверждающим документом может являться, например, доверенность поручителя, расписка третьего лица (либо третье лицо может направить в организацию письмо) с подтверждением того, что работником организации возмещены третьему лицу соответствующие расходы (смотрите также письмо ФНС России от 22.06.2011 N ЕД-4-3/9876@).
В соответствии с п. 1.9 Положения Банка России от 19.06.2012 N 383-П "О правилах осуществления перевода денежных средств" (далее - Положение N 383-П) перевод денежных средств осуществляется банками по распоряжениям клиентов, взыскателей средств, банков (далее - отправители распоряжений) в электронном виде, в том числе с использованием электронных средств платежа, или на бумажных носителях.
Банк обеспечивает возможность воспроизведения, в том числе по запросу, в электронном виде и на бумажных носителях (в формах, установленных для соответствующих распоряжений) принятых к исполнению и исполненных распоряжений в электронном виде (п. 1.23 Положения N 383-П).
Распоряжение плательщика в электронном виде, реестр (при наличии) подписываются электронной подписью (электронными подписями), аналогом собственноручной подписи (аналогами собственноручных подписей) и (или) удостоверяются кодами, паролями и иными средствами, позволяющими подтвердить, что распоряжение (реестр) составлено (составлен) плательщиком или уполномоченным на это лицом (лицами) (п. 1.24 Положения N 383-П).
Согласно п. 4.6 Положения N 383-П исполнение распоряжения в электронном виде в целях осуществления перевода денежных средств по банковскому счету подтверждается банком плательщика посредством направления плательщику извещения в электронном виде о списании денежных средств с банковского счета плательщика с указанием реквизитов исполненного распоряжения или посредством направления исполненного распоряжения в электронном виде с указанием даты исполнения. При этом указанным извещением банка плательщика могут одновременно подтверждаться прием к исполнению распоряжения в электронном виде и его исполнение.
В соответствии с п. 4.9 Положения N 383-П исполнение распоряжения клиента при осуществлении операции с использованием электронного средства платежа подтверждается кредитной организацией посредством направления клиенту в порядке, установленном договором, извещения кредитной организации в электронном виде или на бумажном носителе, подтверждающего осуществление операции с использованием электронного средства платежа, в котором должны быть указаны:
- наименование или иные реквизиты кредитной организации;
- номер, код и (или) иной идентификатор электронного средства платежа;
- вид операции;
- дата операции;
- сумма операции;
- сумма комиссионного вознаграждения в случае его взимания;
- идентификатор устройства при его применении для осуществления операции с использованием электронного средства платежа.
Извещение, подтверждающее осуществление операции с использованием электронного средства платежа, может содержать дополнительную информацию, установленную кредитной организацией.
В сети Интернет по адресу www.sberbank.ru/common/img/uploaded/files/pdf/rukovodstvo_klienta_sbol_er ib.pdf размещено Руководство пользователя Сбербанк Онлайн (далее - Руководство пользователя).
Согласно Руководству пользователя Сбербанк Онлайн - это автоматизированная система обслуживания клиентов ПАО Сбербанк через Интернет. Система позволяет получать подробную информацию о банковских продуктах (вклады, карты, кредиты), совершать платежи, оплачивая, в частности, коммунальные услуги, связь, Интернет и цифровое телевидение.
В Руководстве пользователя указано, что по операциям со статусом "Исполнен" можно распечатать чек. Для этого щелкается ссылка Печать чека. Откроется версия чека для печати, которую можно распечатать на принтере.
При исполнении в системе Сбербанк Онлайн операций платежей и переводов сторонним получателям чек содержит штамп Сбербанка об исполнении операции (приведенный в Руководстве пользователя в качестве примера чек по операции Сбербанк Онлайн содержит изображение штампа "Платеж выполнен").
В подавляющем большинстве случаев Получателю будет достаточно предъявления чека с таким штампом для идентификации операции и подтверждения факта оплаты.
В некоторых случаях, например, когда средства не были получены Получателем либо Получатель не может идентифицировать Ваш платеж в общей сумме платежей, полученных от Сбербанка, Вам может потребоваться документ, подтверждающий факт платежа через Сбербанк Онлайн.
В настоящее время такой документ может быть выдан клиенту при обращении в отделение Сбербанка.
Как указано в решениях УФАС России по Краснодарскому краю от 12.09.2015 N 262-Т/2016, от 12.09.2015 N 261-Т/2016, от 12.09.2015 N 260-Т/2016, от 12.09.2015 N 259-Т/2016 подлинником (оригиналом) платежного документа, сформированного в электронном виде в системе "Сбербанк Онлайн", является сам электронный документ, составленный в установленном Банком России формате, а также распечатанный чек (решения были приняты в пользу заявителя, который в качестве документа, подтверждающего внесение задатка, представил распечатанные на принтере чеки по операции Сбербанк-Онлайн).
В постановлении Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 24.03.2017 N 15АП-2399/17 судьи также исходили из того, что представленные в качестве документов, подтверждающих поступление задатка на счет организатора аукциона, чеки, распечатанные в системе Сбербанк-Онлайн, являются платежным средством и подтверждением платежа; содержат штамп ПАО "Сбербанк России" "Операция выполнена" для подтверждения факта оплаты; для идентификации операции рассматриваемые чеки также содержат все необходимые реквизиты: дата и время операции; номер документа; сумма операции; код авторизации; реквизиты плательщика; название услуги; Ф.И.О., адрес плательщика; сумма платежа; назначение платежа. Судьи также указали, что платежный документ, сформированный в электронном виде в системе "Сбербанк-Онлайн", являющийся электронным документом, составленным в установленном Банком России формате, а также распечатанный чек, признаются в качестве документов, подтверждающих факт совершения платежа.
Применительно к уплате государственной пошлины в постановлении Пятого арбитражного апелляционного суда от 02.10.2015 N 05АП-8744/15 указано, что нет оснований ставить под сомнение достоверность сведений, полученных заявителем посредством Интернета с официального сайта Сбербанка Онлайн (смотрите также постановлениеАрбитражного суда Московского округа от 17.05.2016 N Ф05-6051/16 по делу N А40-77930/2015). Вместе с тем существуют судебные решения, в которых судьи исходили из того, что чек по операции Сбербанк Онлайн не подтверждает уплату государственной пошлины (постановления Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 16.09.2016 N 14АП-5357/16, от 26.02.2016 N 14АП-9057/15, от 01.06.2015 N 14АП-2657/15).
По нашему мнению, если чек (квитанция) по операции Сбербанк Онлайн, распечатанный из системы Сбербанк Онлайн на принтере, позволяет установить плательщика и получателя средств, а также назначение платежа, то такой документ, приложенный к авансовому отчету, может быть принят к бухгалтерскому учету.
То обстоятельство, что в чеке по операции Сбербанк Онлайн реквизиты плательщика могут приводиться с сокращенной фамилией, а номер телефона частично скрыт (вместо части цифр в середине номера телефона указаны звездочки), на наш взгляд, не препятствуют идентифицировать плательщика и назначение платежа. Чек прикладывается к авансовому отчету конкретным работником, ФИО и номер телефона которого известны организации.
Вместе с тем при наличии сомнений в подлинности представленного документа мы полагаем, что организация может попросить работника, предоставившего документ, обратиться в банк в целях заверения указанного документа (или получения заверенной выписки операций по счету).
Если в чеке в качестве плательщика указан не работник, а третье лицо, то работнику необходимо предоставить документ, подтверждающий оплату сотовой связи третьим лицом по поручению и за счет работника (например расписка третьего лица с подтверждением того, что он оплатил сотовую связь по просьбе работника организации, а работник организации возместил этому третьему лицу соответствующие расходы).
Также сотрудник может написать объяснение, что платеж совершила его супруга. Напомним, согласно п. 1 ст. 256 ГК РФ, ст. 34 СК РФ имущество, нажитое супругами во время брака, является их совместной собственностью, если договором между ними не установлен иной режим этого имущества. Владение, пользование и распоряжение общим имуществом супругов осуществляются по обоюдному согласию супругов (п. 1 ст. 35 СК РФ). Поэтому, возможно, расписка об оплате или о возмещении супруге средств будет излишней перестраховкой, однако судебные решения в сфере налогообложения, затрагивающие имущественные отношения супругов, существуют (смотрите, например,постановление Арбитражного суда Уральского округа от 04.09.2015 N Ф09-5828/15 по делу N А50-22051/2014).
При решении вопроса о возможности учета тех или иных расходов для целей налогообложения необходимо исходить из того, что расходы подтверждаются представленными налогоплательщиком документами. Условием для включения понесенных затрат в состав расходов является возможность на основании имеющихся документов сделать однозначный вывод о том, что расходы на приобретение товаров (работ, услуг) фактически осуществлены. При этом должны приниматься во внимание доказательства, представленные налогоплательщиком в подтверждение факта и размера этих затрат, которые подлежат правовой оценке в совокупности (смотрите, например, постановленияАрбитражного суда Северо-Кавказского округа от 02.10.2017 N Ф08-7245/17 по делу N А63-7414/2016, Арбитражного суда Северо-Западного округа от 24.05.2016 N Ф07-2450/16 по делу N А05-9008/2015, Четвертого арбитражного апелляционного суда от 03.08.2017 N 04АП-2759/16).
Мы полагаем, что само по себе то обстоятельство, что чек (квитанция) распечатан на принтере в "домашних" условиях, не должно давать оснований считать, что расходы налогоплательщика документально не подтверждены при наличии иных документов (авансовые отчеты и т.п.). Вместе с тем полностью исключать вероятности возникновения претензий со стороны налоговых органов по тем или иным причинам мы не можем (официальных разъяснений по данному вопросу нами не обнаружено).
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Арыков Степан
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член РСА Мельникова Елена
НДС
Организация предоставляла своим работникам бесплатное питание в индивидуальном порядке. В настоящий момент в организации рассматривается вариант организации бесплатного питания этих работников по принципу "шведского стола", без персонификации. При этом предоставление бесплатного питания предусмотрено трудовыми договорами с работниками. Вместе с тем никакие удержания из доходов работников (в счет оплаты питания) не производятся.
Необходимо ли облагать НДС услуги по предоставлению бесплатного питания работникам по принципу "шведского стола", то есть без персонификации?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
В рассматриваемой ситуации операции по предоставлению своим работникам бесплатных обедов по принципу "шведский стол" не являются объектом обложения НДС.
Обоснование вывода:
В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ признается объектом обложения НДС.
Так, объектами обложения НДС, помимо прочего, являются:
- реализация товаров, работ, услуг на территории РФ. При этом передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе для целей главы 21 НК РФ также признается реализацией (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ);
- передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций (пп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ).
Упомянутая в вопросе передача продуктов в форме организации питания по принципу "шведского стола", по нашему мнению, может быть отнесена к объекту обложения по НДС как на основании пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ, так и на основании пп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ.
При этом отметим, что сам по себе вопрос возникновения объекта налогообложения при использовании приобретенных продуктов для нужд работников организации не является однозначным. Многое зависит от того, возникает ли переход права собственности на передаваемые товары (оказываемые услуги) конкретным лицам, либо имеет ли место передача товаров или оказание услуг в интересах и внутри самой организации.
Согласно п. 1 ст. 39 НК РФ реализацией товаров, работ или услуг признается, соответственно, передача на возмездной основе права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.
В свою очередь, п. 2 ст. 146 НК РФ содержит исчерпывающий перечень операций, которые не признаются объектом обложения НДС.
В первую очередь это операции, не признаваемые реализацией на основании п. 3 ст. 39 НК РФ.
Ни в п. 2 ст. 146 НК РФ, ни в п. 3 ст. 39 НК РФ операции по обеспечению работников питанием на безвозмездной основе не поименованы.
Нормами ст. 149 НК РФ определен перечень операции, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) НДС.
Так, на основании пп. 5 п. 2 ст. 149 НК РФ от обложения НДС освобождены операции по реализации продуктов питания, непосредственно произведенных столовыми образовательных и медицинских организаций и реализуемых ими в указанных организациях, а также продуктов питания, непосредственно произведенных организациями общественного питания и реализуемых ими указанным столовым или организациям.
Как следует из текста вопроса, в рассматриваемой ситуации данная норма не применяется в силу того, что организация не является образовательной или медицинской, и не продает продукты в этих организациях.
Иных норм, предусматривающих освобождение от обложения НДС операций по обеспечению обедами физических лиц, ст. 149 НК РФ не содержит.
С учетом приведенных выше норм полагаем, что в общем случае стоимость бесплатного питания, переданного работникам, включается в налоговую базу по НДС на основании пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ. При этом суммы налога, предъявленные по таким товарам, подлежат вычету в общеустановленном порядке (ст.ст. 171, 172 НК РФ). Смотрите, например, письма Минфина России от 16.10.2014 N 03-07-15/52270, от 08.07.2014 N 03-07-11/33013, от 11.02.2014 N 03-04-05/5487, от 27.08.2012 N 03-07-11/325, от 05.07.2007 N 03-07-11/212, УФНС России по г. Москве от 03.03.2010 N 16-15/22410, информацию УФНС России по Челябинской области от 30.11.2011 "Прямая линия": НДС" (Вопрос: Организация закупает чай, кофе для своих сотрудников. Как учитывать НДС?).
Вместе с тем, как прямо указано в п. 1 ст. 39 НК РФ, реализацией признаются операции по передаче права собственности на товары (работы, услуги) одним лицом другому лицу.
То есть из совокупного толкования пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ и п. 1 ст. 39 НК РФ можно сделать вывод, что объект налогообложения возникает только при передаче товаров (работ, услуг) конкретному лицу.
Если же определить лицо, к которому переходит право собственности на передаваемый товар (работы, услуги), не представляется возможным, объекта обложения по НДС не возникает.
Аналогичной позиции придерживаются и представители финансового ведомства, по мнению которых, налогообложения НДС не возникает при предоставлении сотрудникам организации продуктов питания, персонификация которых не осуществляется, например, при безвозмездном предоставлении сотрудникам организации в общедоступных помещениях офиса продуктов питания (чай, кофе, сахар, молоко, фрукты) или при организации питания по системе "шведский стол".
Так, Минфин России в письме от 12.05.2010 N 03-03-06/1/327 указывал, что объект налогообложения возникает в случае передачи организацией права собственности на приобретенные товары (в частности чай, кофе, конфеты, печенье, выкладываемые на общий стол) конкретным лицам.
Комментируя наличие спорных разъяснений по этому вопросу, в другом материале представителем финансового ведомства пояснено: по товарам, приобретаемым для нужд организации, не связанных с производством и реализацией товаров (работ, услуг), в том числе для обеспечения комфортных условий труда сотрудников организации и проведения представительских мероприятий, НДС на основании пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ не исчисляется.
Значит, при приобретении чая, кофе, печенья, конфет и т.п. для выкладки на столах в целях создания комфортных условий для клиентов, ожидающих подписания договоров, а также для сотрудников организации, обязанность по исчислению и уплате НДС отсутствует.
Отсутствует объект обложения НДС и в отношении приобретаемой питьевой воды и предметов личной гигиены (смотрите материал "По одежке встречают, по НК проверяют" (интервью с К.В. Новоселовым, к.э.н., доцентом кафедры Финансового университета при Правительстве РФ, советником государственной гражданской службы РФ 1 класса, аттестованным консультантом по налогам и сборам, и Е.Н. Вихляевой, советником отдела косвенных налогов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России) ("В курсе правового дела", N 17, сентябрь 2010 г.)).
Минфином России в письме от 11.06.2015 N 03-07-11/33827 также сообщено, что при безвозмездном предоставлении сотрудникам организации, персонификация которых не осуществляется, продуктов питания (в том числе чая, кофе, сахара и т.д.) объекта налогообложения по НДС не возникает. Не возникает и права на вычет налога, предъявленного по данным товарам.
В письме Минфина России от 25.08.2016 N 03-07-11/49599 рассмотрена ситуация, когда компания представляет посетителям и сотрудникам бесплатные чай, кофе, конфеты, сахар и т.д. в общедоступных помещениях офиса. Разъяснено, что в такой ситуации объекта налогообложения НДС не возникает. При этом НДС, уплаченный при приобретении данных товаров, к вычету не принимается.
Аналогичная точка зрения выражена в письмах Минфина России от 06.03.2015 N 03-07-11/12142, от 13.12.2012 N 03-07-07/133.
Необходимо отметить, что налоговые органы согласны с таким подходом.
Например, в п. 1 письма УФНС России по г. Москве от 27.11.2013 N 16-15/123500 также сказано, что объект налогообложения по НДС возникает при передаче организацией права собственности на товары конкретным лицам.
В рассматриваемой ситуации никакой оплаты от сотрудников (в том числе в форме удержаний из доходов) не предполагается.
Таким образом, поскольку продукты питания выкладываются на общий стол ("шведский стол"), следовательно, говорить о переходе на них права собственности к какому-либо работнику или конкретному клиенту не приходится, поэтому объекта обложения по НДС в такой ситуации не возникает.
Отметим, что в постановлении Девятого арбитражного апелляционного суда от 23.12.2011 N 09АП-33112/11 (постановлением ФАС Московского округа от 06.04.2012 N Ф05-2428/12 данное постановление оставлено без изменения) судьи высказали суждение, что с точки зрения хозяйственной операции предоставление питания работникам - это передача (использование) товаров для собственных нужд. В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ передача товаров для собственных нужд является объектом обложения НДС только в том случае, если расходы на передаваемые товары не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организаций.
Расходы по предоставлению бесплатного питания работникам в виде "шведского стола" в соответствии с условиями заключенных трудовых договоров соответствуют критериям расходов на оплату труда, учитываемых для целей налога на прибыль. Поэтому работодатель принимал к вычету указанные расходы. В связи с этим для уплаты НДС не было оснований.
В связи с тем, что при предоставлении питания работникам организации, персонификация которых не осуществляется, объекта налогообложения НДС не возникает, то суммы "входного" НДС по приобретенным продуктам питания и услугам, связанным с организацией этого питания, работодатель, в силу п. 2 ст. 170 НК РФ, к вычету не принимает, а включает их в стоимость приобретенных продуктов, услуг.
Вместе с тем существует пример судебной практики, где налогоплательщик отстоял право на вычет налога.
По мнению судей, сотрудники организации были задействованы в производственном процессе, результатом которого является реализация произведенной продукции, облагаемая НДС, поэтому "входной" НДС по приобретенным для сотрудников чаю, кофе и т.д. подлежит вычету на законных основаниях (смотрите постановление ФАС Московского округа от 22.04.2010 N КА-А40/3571-10).
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Галимарданова Юлия
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Родюшкин Сергей
Разное
Есть ли обязанность отражать в отчетности по страховым взносам выплаты, которые производятся работникам в связи с направлением их в командировку (командировочные расходы)?
По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
Выплаты работникам, связанные с командировками, являются объектом обложения страховыми взносами, данные выплаты подлежат отражению в соответствующих строках и графах расчета по страховым взносам.
Обоснование позиции:
Согласно пп. 1 п. 1 ст. 419 НК РФ плательщиками страховых взносов признаются в том числе лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, в частности организации.
Согласно п. 7 ст. 431 НК РФ плательщики страховых взносов - организации представляют в налоговый орган, в частности, по месту нахождения организации расчет по страховым взносам (далее - Расчет) не позднее 30-го числа месяца, следующего за расчетным (отчетным) периодом.
Расчет представляется по форме, утвержденной приказом ФНС России от 10.10.2016 N ММВ-7-11/551@. Этим же приказом утвержден Порядок заполнения расчета по страховым взносам (далее - Расчет, Порядок).
Пунктом 2.8 Порядка установлено, что Расчет заполняется на основании данных учета доходов, начисленных и выплаченных физическим лицам плательщиками. Причем учет таких доходов ведется в порядке, установленном главой 34 НК РФ.
В силу п. 1 ст. 420 НК РФ объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в пп. 2 п. 1 ст. 419 НК РФ), в том числе в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг.
База для исчисления страховых взносов для плательщиков-организаций определяется по истечении каждого календарного месяца как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных п. 1 ст. 420 НК РФ, начисленных отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода нарастающим итогом, за исключением сумм, указанных в ст. 422 НК РФ (п. 1 ст. 421 НК РФ).
Как разъяснено в письмах ФНС России от 24.11.2017 N ГД-4-11/23829@, от 31.08.2017 N БС-4-11/17291@, от 08.08.2017 N ГД-4-11/15569@, от 14.07.2017 N ГД-4-11/15913, в Расчете отражается база для исчисления страховых взносов, рассчитанная в соответствии со ст. 421 НК РФ как разность между начисленными суммами выплат и иных вознаграждений, которые включаются в объект обложения страховыми взносами в соответствии с п.п. 1 и 2 ст. 420 НК РФ, и суммами, не подлежащими обложению страховыми взносами в соответствии со ст. 422 НК РФ.
То есть база для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов - организаций определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, признанных объектом обложения страховыми взносами, за исключением сумм, указанных в ст. 422 НК РФ (письмо Минфина России от 30.08.2017 N 03-15-06/55670).
Согласно абзацу десятому пп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ не подлежат обложению страховыми взносами все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных, в частности, с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, за исключением выплат в денежной форме за работу с тяжелыми, вредными и (или) опасными условиями труда, кроме компенсационных выплат в размере, эквивалентном стоимости молока или других равноценных пищевых продуктов.
В соответствии со ст. 168 ТК РФ работодатель обязан возмещать работнику расходы, связанные с командировками.
На основании п. 2 ст. 422 НК РФ при оплате плательщиками расходов на командировки работников как в пределах территории Российской Федерации, так и за пределами территории Российской Федерации не подлежат обложению страховыми взносами суточные, предусмотренные п. 3 ст. 217 НК РФ, а также фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, сборы за услуги аэропортов, комиссионные сборы, расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок, на провоз багажа, расходы по найму жилого помещения, расходы на оплату услуг связи, взносы за выдачу (получение) и регистрацию служебного заграничного паспорта, взносы за выдачу (получение) виз, а также расходы на обмен наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту.
Таким образом, оплачиваемые расходы, связанные с командировками, являются объектом обложения страховыми взносами в соответствии с п. 1 ст. 420 НК РФ, так как такие выплаты не указаны в п.п. 4-7 ст. 420 НК РФ. И вместе с тем, данные выплаты не подлежат обложению страховыми взносами на основании абзаца 10 пп. 2 п. 1 ст. 422, п. 2 ст. 422 НК РФ*(1).
Как разъяснено в письме ФНС России от 08.08.2017 N ГД-4-11/15569@, суммы выплат и иных вознаграждений, поименованные в п.п. 1 и 2 ст. 420 НК РФ, при расчете сумм страховых взносов плательщики отражают в соответствующих строках и графах Расчета в соответствии с Порядком.
Расчет включает в составе Приложения N 1 к разделу 1 в том числе подраздел 1.1 "Расчет сумм страховых взносов на обязательное пенсионное страхование" и подраздел 1.2 "Расчет сумм страховых взносов на обязательное медицинское страхование", Приложение N 2 "Расчет сумм страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" к разделу 1 расчета, а также подраздел 3.2.1 "Сведения о сумме выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу физического лица" Раздела 3.
Суммы выплат и иных вознаграждений, поименованные в п.п. 4-7 ст. 420 НК РФ, которые не признаются объектом обложения страховыми взносами*(2), в Расчете не отражаются (смотрите письмо ФНС России от 08.08.2017 N ГД-4-11/15569@). Например, к таким выплатам относятся суммы, выплачиваемые по договорам аренды транспортного средства, договорам купли-продажи, в соответствии с которыми происходит переход права собственности на объект, суммы выданных подарков работникам к празднику по письменным договорам дарения, выплаты в пользу высококвалифицированных иностранных специалистов (смотрите, например, письма Минфина России от 01.11.2017 N 03-15-06/71986, от 21.03.2017 N 03-15-06/16239, от 20.01.2017 N 03-15-06/2437, ФНС России от 31.08.2017 N БС-4-11/17291@).
Поскольку выплаты работникам, связанные с командировками, являются объектом обложения страховыми взносами (п. 1 ст. 420 НК РФ), то их сумма подлежит отражению в соответствующих строках и графах Расчета в соответствии с Порядком, в частности:
- по строке 030 подраздела 1.1 Приложения 1 к Разделу 1 Расчета (п. 7.5 Порядка);
- по строке 030 подраздела 1.2 Приложения 1 к Разделу 1 Расчета (п. 8.4 Порядка);
- по строке 020 Приложения 2 к разделу 1 Расчета (п. 11.4 Порядка);
- по строкам в графе 210 подраздела 3.2.1 Раздела 3 Расчета (п. 22.26 Порядка).
Исходя из норм п.п. 7.6, 8.5 и 11.5 Порядка, в соответствующих строках подраздела 1.1, подраздела 1.2 и Приложения N 2 отражаются суммы выплат и иных вознаграждений, не подлежащие обложению страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование в соответствии со ст. 422 НК РФ.
- по строке 040 подраздела 1.1 Приложения 1 к Разделу 1 Расчета (п. 7.6 Порядка);
- по строке 040 подраздела 1.2 Приложения 1 к Разделу 1 Расчета (п. 8.5 Порядка);
- по строке 30 Приложения 2 к Разделу 1 Расчета (п. 11.5 Порядка).
В свою очередь, отражаемая в Расчете база для исчисления страховых взносов рассчитывается как разность между начисленными суммами выплат и иных вознаграждений, которые включаются в объект обложения страховыми взносами в соответствии с п.п. 1 и 2 ст. 420 НК РФ, и суммами, не подлежащими обложению страховыми взносами в соответствии со ст. 422 НК РФ. В этой связи выплаты работникам, связанные с командировками, не будут участвовать при формировании показателей:
- по строке 050 подраздела 1.1 Приложения 1 к Разделу 1 Расчета, заполняемой на основании п. 7.7 Порядка;
- по строке 050 подраздела 1.2 Приложения 1 к Разделу 1 Расчета, заполняемой на основании п. 8.6 Порядка;
- по строке 50 Приложения 2 к Разделу 1 Расчета заполняемой на основании п. 11.7 Порядка;
- по строке 220 подраздела 3.2.1 Раздела 3 Расчета, заполняемой на основании п. 22.27 Порядка.
Аналогично рассуждал Минфин России в упомянутом Вами письме от 23.10.2017 N 03-15-06/69146.
Подтверждают необходимость такого заполнения Расчета и контрольные соотношения показателей формы Расчета страховых взносов, направленные нижестоящим налоговым органам для использования в работе ФНС России письмом от 30.06.2017 N БС-4-11/12678@ (далее - Контрольные соотношения).
Так, из Контрольного соотношения 1.298 следует, что сумма выплат по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование (ОПС) в разрезе каждого физического лица за каждый из трех месяцев отчетного периода (сумма показателей граф 210 подраздела 3.2.1 Раздела 3 Расчета) должна быть равна сумме выплат по страховым взносам на ОПС в разрезе каждого физического лица за 3 последних месяца отчетного периода (показатель графы 1 строки 250 подраздела 3.2.1 Раздела 3 Расчета (п. 22.30 Порядка)).
В свою очередь, согласно контрольному соотношению 1.311 сумма выплат и иных вознаграждений по застрахованным лицам за последние три месяца отчетного (расчетного периода) (сумма показателей графы 1 строки 250 подраздела 3.2.1 Раздела 3 Расчета по всем застрахованным лицам) должна быть равна сумме выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу физических лиц в целом по плательщику-организации за последние три месяца отчетного (расчетного) периода) (показатель графы 2 строки 030 подраздела 1.1 Приложения 1 к Разделу 1 Расчета).
В таком случае в базу для исчисления страховых взносов на ОПС, рассчитанную в соответствии с п. 1 ст. 421 НК РФ и отражаемую в показателях строки 050 подраздела 1.1 Приложения 1 к Разделу 1 расчета (п. 7.7 Порядка), выплаты работникам, связанным с командировками, не попадут, чем будет обеспечено соблюдение Контрольных соотношений 1.299 и 1.291.
Обращаем Ваше внимание, что в ответе выражено наше экспертное мнение, которое может не совпадать с мнением официальных органов. Организация вправе письменно обратиться в ИФНС по месту учета или в Минфин России с официальным запросом о варианте действия организации в конкретной ситуации. Такое право предоставлено плательщикам страховых взносов в силу пп.пп. 1 и 2 п. 1, п. 3 ст. 21 НК РФ. Отметим, что в соответствии с пп. 3 п. 1, п. 2 ст. 111 НК РФ выполнение плательщиком письменных разъяснений, данных ему финансовым или налоговым органом, о порядке исчисления, уплаты страховых взносов является обстоятельством, исключающим вину лица в совершении правонарушения, предусмотренного НК РФ.
К сведению:
Отметим, что разъяснения уполномоченных органов применительно к отражению выплат в пользу работников в связи с командировками появились к моменту формирования отчетности по страховым взносам за девять месяцев. Возникает вопрос о необходимости подачи уточненных расчетов за I квартал и полугодие, если такие выплаты в них ранее не отражались.
В соответствии с п. 1.2 раздела I "Общие положения" Порядка при обнаружении плательщиком факта неотражения или неполноты отражения, а также ошибок, приводящих к занижению суммы страховых взносов, подлежащей уплате, плательщик обязан внести необходимые изменения в Расчет и представить в налоговый орган уточненный Расчет в порядке, установленном ст. 81 НК РФ.
При обнаружении плательщиком в поданном им в налоговый орган Расчете недостоверных сведений, а также ошибок, не приводящих к занижению суммы страховых взносов, подлежащих уплате, плательщик вправе внести необходимые изменения в Расчет и представить в налоговый орган уточненный расчет в порядке, установленном ст. 81 НК РФ (абзац 2 п. 1.2 Порядка).
Таким образом, право или обязанность представления уточнений зависит от того, явились ли выявленные недочеты причиной занижения базы для исчисления суммы страховых взносов и их последующей неуплаты.
Приведенные положения фактически повторяют нормы п. 1 ст. 81 НК РФ (с учетом положений п. 7 ст. 81 НК РФ в редакции Федерального закона от 03.07.2016 N 243-Ф). При этом, однако, отметим, что в рассматриваемых нами обстоятельствах речи не идет об ошибках или искажениях в начисленных страховых взносах.
Как следует из письма ФНС России от 24.08.2017 N БС-4-11/16793@, уточненный Расчет за предшествующий отчетный (расчетный) период плательщиком представляется в случае корректировки базы для исчисления страховых взносов за предшествующие отчетные (расчетные) периоды.
Поскольку в данном случае, несмотря на неточности в отражении отдельных показателей оснований для корректировки базы для исчисления страховых взносов в сторону увеличения нет, обязанности в представлении уточненного Расчета за I квартал и полугодие у плательщика страховых взносов не возникает.
Вместе с тем ФНС России в письме от 24.11.2017 N ГД-4-11/23829@ сообщила, что суммы выплат и иных вознаграждений, не подлежащие обложению страховыми взносами в соответствии со ст. 422 НК РФ, в частности, суточные в пределах сумм, установленных НК РФ, в соответствии с Порядком подлежат отражению в Расчете. В случае, если плательщиком суточные в пределах сумм, установленных Кодексом, не были учтены в ранее представленных расчетах, то необходимо представить уточненные расчеты. Можно предположить, что это вызвано тем, что в части персонифицированного учета в подразделе 3.2.1 Раздела 3 Расчета должна быть указана не только база для начисления взносов (графы 220/230/240), но и произведенные в пользу работника выплаты (графа 210, строка 250).
То есть, исходя из буквального прочтения норм Порядка заполнения расчета по страховым взносам и части 1 НК РФ, в рассматриваемой ситуации у плательщика страховых взносов не возникает обязанности по представлению соответствующих уточненных расчетов. Вместе с тем ФНС России высказала мнение о необходимости подачи уточненных расчетов в подобной ситуации.
Рекомендуем ознакомиться со следующими материалами:
- Энциклопедия решений. Внесение изменений в Расчет по страховым взносам с 1 января 2017 года;
- Энциклопедия решений. Отчетность по страховым взносам.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Графкин Олег
Ответ прошел контроль качества
Комментарии (0)
Оставьте свой комментарий: