Мониторинг законодательства РФ за период с 25 ноября по 1 декабря 2019 года
Содержание: |
ОБЗОР ДОКУМЕНТОВ
Конкретизирован перечень имущества организаций, облагаемого налогом исходя из кадастровой стоимости
Вносятся изменения в перечень видов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество организаций определяется как кадастровая стоимость на основании пункта 1 статьи 378.2 НК РФ.
В действующей редакции подпункта 4 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ поименованы жилые дома и жилые помещения, не учитываемые на балансе в качестве объектов основных средств.
Положения указанного подпункта в редакции Федерального закона от 29.09.2019 N 325-ФЗ, вступающего в силу с 1 января 2020 года, предусматривали открытый перечень имущества: иные объекты недвижимого имущества, признаваемые объектами налогообложения в соответствии с главой 32 НК РФ, не предусмотренные в подпунктах 1 - 3 настоящего пункта.
Настоящим законом редакция подпункта 4 устанавливает конкретные виды имущества:
жилые помещения, гаражи, машино-места, объекты незавершенного строительства, а также жилые строения, садовые дома, хозяйственные строения или сооружения, расположенные на земельных участках, предоставленных для ведения личного подсобного хозяйства, огородничества, садоводства или индивидуального жилищного строительства.
Законом также уточняется порядок взимания госпошлины за действия уполномоченных органов, связанные с лицензированием.
Установлено, что в случае переоформления лицензии более чем по одному основанию, требующему уплаты государственной пошлины, уплачивается наибольшая по размеру государственная пошлина.
С 2020 года увеличатся ставки утилизационного сбора
С 1 января 2020 года вступают в силу изменения, внесенные в перечень видов и категорий колесных транспортных средств (шасси) и прицепов к ним, а также размеров утилизационного сбора.
Постановлением увеличены коэффициенты, применяемые к базовой ставке для расчета утилизационного сбора (базовые ставки не изменились и составляют 20000 рублей и 150000 рублей для соответствующей категории ТС).
Повышение коэффициентов в основном коснулось новых ТС, причем наибольшее увеличение предусматривается в легковом сегменте. Например, в отношении ТС, поименованных в 1 разделе перечня "Транспортные средства, выпущенные в обращение на территории Российской Федерации, категории M1..." с рабочим объемом двигателя:
свыше 1000, но не более 2000 куб. сантиметров - размер коэффициента увеличится с 4,2 до 8,92;
свыше 2000, но не более 3000 куб. сантиметров, - с 6,3 до 14,08.
Ставка утилизационного сбора в отношении транспортных средств, ввозимых физлицами для личного пользования, вне зависимости от объема двигателя, не изменится.
Ограничение доли активов в инвестиционном портфеле управляющей компании ПФР, оцениваемых по стоимости, отличной от рыночной, не будет распространяться на депозиты в кредитных организациях
Уточнено, что максимальная доля в инвестиционном портфеле активов, оцениваемых по стоимости, отличной от рыночной, за исключением денежных средств, размещенных в депозиты в кредитных организациях, не должна превышать установленного ранее ограничения (60 процентов стоимости инвестиционного портфеля).
Также уточнены требования к отдельным активам инвестиционного портфеля управляющей компании, оцениваемым по стоимости, отличной от рыночной.
С 1 января 2020 года вводится в действие федеральный стандарт внутреннего финансового аудита "Права и обязанности должностных лиц (работников) при осуществлении внутреннего финансового аудита"
Стандарт определяет права и обязанности должностных лиц (работников) главных администраторов бюджетных средств (администраторов бюджетных средств).
В числе таких лиц:
уполномоченные должностные лица (работники) субъекта внутреннего финансового аудита;
субъекты бюджетных процедур;
привлеченные к проведению аудиторского мероприятия должностные лица (работники) главного администратора (администратора) бюджетных средств.
В настоящее время данный документ находится на регистрации в Минюсте России. Следует учитывать, что при регистрации текст документа может быть изменен.
С 1 января 2020 года вводится в действие федеральный стандарт внутреннего финансового аудита "Определения, принципы и задачи внутреннего финансового аудита"
Стандарт применяется должностными лицами (работниками) главных администраторов бюджетных средств (администраторов бюджетных средств) при организации и осуществлении внутреннего финансового аудита.
Стандарт определяет:
принципы внутреннего финансового аудита (в том числе принципы законности, функциональной независимости, объективности, компетентности, профессионального скептицизма и пр.);
задачи внутреннего финансового аудита (установление достаточности и актуальности правовых актов и документов главного администратора (администратора) бюджетных средств, устанавливающих требования к организации (обеспечению выполнения), выполнению бюджетной процедуры; выявление избыточных (дублирующих друг друга) операций (действий) по выполнению бюджетной процедуры; формирование предложений и рекомендаций по совершенствованию организации (обеспечения выполнения), выполнения бюджетной процедуры и т.д.).
В настоящее время данный документ находится на регистрации в Минюсте России. Следует учитывать, что при регистрации текст документа может быть изменен.
Сведения о недвижимом имуществе и о владельцах такого имущества подаются в налоговые органы с учетом новых требований
Указанные сведения представляются в налоговые органы в соответствии со статьей 85 НК РФ.
ФНС России внесла изменения в форму "Сведения о недвижимом имуществе, зарегистрированных правах на недвижимое имущество и сделках с ним и о владельцах недвижимого имущества" (далее - Сведения), порядок ее заполнения и формат представления данных сведений в электронном виде.
Так, в частности, в форме "Сведений" появится возможность отражать информацию о едином недвижимом комплексе, а также, в связи с введением нового муниципального образования - муниципального округа, введено поле для указания соответствующей информации.
Определены сроки начала применения нормативных актов Банка России, регулирующих бухгалтерский учет в НФО
Указанием установлен перечень нормативных актов Банка России, включающий в том числе Положение от 02.09.2015 N 486-П "О Плане счетов бухгалтерского учета в некредитных финансовых организациях и порядке его применения", отраслевые стандарты бухгалтерского учета, акты о формах раскрытия информации, а также предусмотрены сроки начала их применения некоторыми НФО.
Одновременно утрачивает силу аналогичный порядок, утвержденный Указанием Банка России от 12 ноября 2018 года N 4966-У.
Указание вступает в силу с 1 января 2020 года.
Кредитные потребительские кооперативы будут отчитываться перед Банком России по-новому
Обновлены формы, сроки и порядок составления и представления в Банк России документов, содержащих отчет о деятельности кредитного потребительского кооператива (КПК) и отчет о персональном составе его органов, а также сроки и порядок представления бухгалтерской (финансовой) отчетности КПК.
В частности, установлен дифференцированный подход к порядку составления отчета о деятельности в зависимости от количества членов и размера активов КПК.
Указание вступает в силу по истечении 10 дней после дня его официального опубликования. Со дня его вступления в силу признано утратившим силу аналогичное Указание Банка России от 25.07.2016 N 4083-У.
В настоящее время данный документ находится на регистрации в Минюсте России. Следует учитывать, что при регистрации в Минюсте России текст документа может быть изменен.
Приказ Росстата от 22.11.2019 N 695
"Об утверждении формы федерального статистического наблюдения с указаниями по ее заполнению для организации Министерством просвещения Российской Федерации федерального статистического наблюдения за деятельностью образовательных организаций, осуществляющих образовательную деятельность по основным программам профессионального обучения"
Обновлена статистическая форма N ПО, по которой подаются сведения об образовательных организациях профессионального обучения
Форму ежегодно предоставляют в Минпросвещения России юридические лица, осуществляющие образовательную деятельность по основным программам профессионального обучения всех форм собственности и ведомственной принадлежности:
- профессиональные образовательные организации;
- общеобразовательные организации;
- образовательные организации высшего образования;
- организации дополнительного образования;
- организации дополнительного профессионального образования;
- научные и иные организации.
Срок предоставления - 15 февраля после отчетного периода.
Признана утратившей силу ранее действовавшая форма, утвержденная Приказом Росстата от 10.08.2016 N 409.
Утвержденные на 2020 год коэффициенты-дефляторы предлагается уменьшить
Минэкономразвития России подготовлен проект, вносящий изменения в коэффициенты-дефляторы, необходимые для целей уплаты НДФЛ, ЕНВД, торгового сбора и налога при ПСН.
Согласно проекту коэффициенты-дефляторы предлагается установить в следующих размерах:
в целях применения НДФЛ - 1,810 вместо 1,813;
в целях применения ЕНВД - 2,005 вместо 2,009;
в целях применения ПСН - 1,589 вместо 1,592;
в целях уплаты торгового сбора - 1,379 вместо 1,382.
Коэффициенты-дефляторы рассчитываются ежегодно исходя из величины коэффициента-дефлятора, применяемого для целей соответствующих глав НК РФ в предшествующем календарном году, и коэффициента, учитывающего изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в РФ в предшествующем календарном году.
Банк России разъяснил, как в бухгалтерской (финансовой) отчетности НФО раскрыть сумму корректировки уставного капитала в соответствии с МСФО (IAS) 29.
Для раскрытия информации о сумме корректировки уставного капитала в бухгалтерском балансе после строки "Уставный капитал" с использованием оборота "в том числе" необходимо добавить строку, раскрывающую сумму корректировки в соответствии с МСФО (IAS) 29, и отразить информацию о произведенных корректировках в текстовых пояснениях примечаний в составе бухгалтерской (финансовой) отчетности.
ФНС России направляет новую версию рекомендуемого формата реестра таможенных деклараций, предусмотренного пунктом 10 статьи 198 НК РФ, а также XSD-схему (версия 5.03)
В связи с изменением порядка заполнения налоговой декларации по акцизам, утвержденной приказом ФНС России от 12.01.2016 N ММВ-7-3/1@, Письмом ФНС России от 11.09.2019 N СД-4-3/18239@ были даны рекомендации, касающиеся отражения в декларации кодов налоговых периодов с учетом установленных сроков ее представления (соответствующие коды приведены в приложении к указанному письму).
В целях обеспечения возможности представления в налоговые органы к указанной декларации перечня заявлений о ввозе товаров и уплате косвенных налогов в электронном виде, утвержденного приказом ФНС России от 06.04.2015 N ММВ-7-15/139@, доработана XSD-схема (версия 5.01.02).
Кроме того, ФНС России направляет новую версию рекомендуемого формата реестра, предусмотренного пунктом 10 статьи 198 НК РФ, а также XSD-схему (версия 5.03), применяемую до внесения изменений в приказ ФНС России от 27.12.2016 N ММВ-7-15/720@.
<Письмо> ФНС России от 22.11.2019 N СД-4-3/23798@
"О кодах подакцизных товаров"
Разъяснен порядок заполнения декларации по акцизам при совершении операций с некоторыми нефтепродуктами
С 01.04.2020 темное судовое топливо исключено из перечня подакцизных товаров. В этой связи с указанной даты в декларации не указываются: код вида подакцизного товара "679" - темное судовое топливо, коды операций налогообложения "10045" - "10047", а также коды налоговых вычетов "30036" - "30041".
Кроме того, с 01.04.2020 в новой редакции изложена налогооблагаемая операция, указанная в подпункте 8 пункта 1 статьи 182 НК РФ. При заполнении декларации рекомендуется для данного объекта налогообложения с этой даты указывать код операции - "10008".
В связи с изменением порядка применения вычетов рекомендованы новые коды показателей, отражаемых в Разделе 2 налоговой декларации, а также сообщен порядок расчета итоговой суммы акциза, подлежащей вычету.
На сайте Минфина России размещены Методические рекомендации по применению ФСБУ для организаций госсектора "Долгосрочные договоры"
Методические рекомендации размещены в разделе "Бюджет/Бухгалтерский учет и бухгалтерская (финансовая) отчетность государственного сектора/Методический кабинет".
На сайте Минфина России размещены Методические рекомендации по первому применению ФСБУ для организаций госсектора "Концессионные соглашения"
Методические рекомендации размещены в разделе "Бюджет/Бухгалтерский учет и бухгалтерская (финансовая) отчетность государственного сектора/Методический кабинет".
Рекомендованы форматы "электронной" бухгалтерской (финансовой) отчетности при реорганизации (ликвидации) организации
Форматы подготовлены в целях реализации электронного документооборота между налоговыми органами и налогоплательщиками при реорганизации (ликвидации) организации.
В письме также говорится об актуализации машиночитаемых форм упрощенной бухгалтерской (финансовой) отчетности, которые подлежат представлению в налоговые органы начиная с отчетности за отчетный период 2019 года, представляемой с 2020 года.
Машиночитаемые формы упрощенной бухгалтерской (финансовой) отчетности форма по КНД 0710096, бухгалтерской (финансовой) отчетности форма по КНД 0710099, направленные письмом ФНС России от 31.07.2019 N БА-4-1/15052@, признаны неактуальными.
Главная цель дальнейшего развития аудиторской деятельности - формирование и поддержание доверия делового сообщества и общества в целом к результатам оказания аудиторских услуг
Минфином России разработаны основные направления развития аудиторской деятельности в Российской Федерации на период до 2024 года.
Основные направления призваны обеспечить в том числе оценку текущего состояния института аудита, определение основной долгосрочной целевой модели организации и регулирования аудиторской деятельности, определение ключевых действий по достижению цели дальнейшего развития аудиторской деятельности.
В числе приоритетных направлений развития аудиторской деятельности до 2024 года - развитие рынка аудиторских услуг посредством совершенствования технологии аудита и оказания других аудиторских услуг с применением электронных технологий анализа данных, дифференциация требований к субъектам аудиторской деятельности в зависимости от общественной значимости информации об обслуживаемых ими аудируемых лицах, введение понятия "руководитель задания по аудиту" с установлением требований к таким лицам, пересмотр сферы обязательного аудита, расширение практики ротации аудиторских организаций при обслуживании общественно значимых организаций и прочее.
В условиях активизации интеграционных процессов основными направлениями международного сотрудничества и повышения вовлеченности российской аудиторской профессии в него планируется в том числе: взаимодействие с органами, устанавливающими международные стандарты в сфере аудиторской деятельности; обеспечение признания российской системы регулирования аудиторской деятельности и надзора за ней эквивалентной системам отдельных стран (групп стран); обеспечение информационного обмена с иностранными регуляторами аудиторской деятельности.
ФНС России и Роструд будут проводить проверки работодателей, нанимающих самозанятых лиц
Налоговыми органами выявляются случаи, когда при заключении гражданско-правовых договоров на оказание услуг самозанятыми лицами с организациями или ИП данными лицами фактически выполняются трудовые обязанности.
Таким образом работодатели минимизируют обязательства по уплате страховых взносов и не исполняют обязанности налогового агента по удержанию и перечислению НДФЛ.
ФНС России напоминает, что выявление признаков трудовых отношений может являться основанием для привлечения работодателя к ответственности за нарушение трудового и налогового законодательства.
<Информация> ФСС РФ
<О подтверждении основного вида экономической деятельности страхователя>
Для подтверждения основного вида экономической деятельности страхователю надлежит до 15 апреля 2020 года представить в территориальный орган ФСС РФ необходимые документы
Такими документами являются:
заявление о подтверждении основного вида экономической деятельности;
справка-подтверждение основного вида экономической деятельности;
копия пояснительной записки к бухгалтерскому балансу за предыдущий год (кроме страхователей - субъектов малого предпринимательства).
Указаны способы представления данных документов. Они могут быть представлены после сдачи в ФНС России бухгалтерского баланса за 2019 год.
НОВОСТИ СУДЕБНОЙ АРБИТРАЖНОЙ ПРАКТИКИ
25.11.2019 Налогоплательщик не вправе применять объект налогообложения, не указанный в уведомлении о переходе на УСН, даже ссылаясь на ошибку в уведомлении
Постановление Арбитражного суда Московского округа от 13.09.2019 № Ф05-13888/19 по делу N А40-286782/2018
Налоговый орган доначислил налогоплательщику УСН по объекту налогообложения "доходы", несмотря на его заявление о наличии ошибки в уведомлении о переходе на применение УСН. Суд, исследовав обстоятельства дела, признал доначисление налога правомерным. Налогоплательщик РФ исчислил и уплатил налог по объекту "доходы, уменьшенные на расходы", хотя, направляя уведомление о переходе на УСН, указал в качестве объекта налогообложения "доходы". Уведомление об изменении объекта налогообложения налогоплательщик не направлял. Возможности исправления ошибок в уведомлении о переходе на УСН относительно объекта налогообложения НК РФ не содержит. Произвольное изменение объекта налогообложения привело к неверному определению размера налога, подлежащего уплате.
Источник: http://www.pravovest.ru
25.11.2019 Суд исключил мажоритарного участника из ООО за нарушения
Определение Верховного Суда РФ от 30.09.2019 № 304-ЭС19-13210
Об отказе в передаче жалобы в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации
Участник ООО выиграл в судах трех инстанций спор об исключении из общества второго участника - директора, владеющего 51% уставного капитала. Верховный Суд РФ не нашел оснований для пересмотра дела. Суды отклонили довод ответчика о том, что мажоритарного участника можно исключить, только если по уставу имеется право свободного выхода из общества. Право на выход само по себе - не основание для отказа в исключении. Ответчик систематически уклонялся от проведения общего собрания, грубо нарушал права другого участника, совершал убыточные для общества сделки.
Источник: http://www.pravovest.ru
26.11.2019 Страхователь должен начислять страховые взносы по дополнительным тарифам на выплаты работникам с особыми условиями труда, которые трудятся во вредных условиях менее 80% рабочего времени
Определение Верховного Суда РФ от 02.10.2019 № 301-ЭС19-16779
Об отказе в передаче жалобы в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации
Управление ПФР считает, что общество неправомерно не начисляло страховые взносы по дополнительному тарифу на выплаты работникам с особыми условиями труда, которые были заняты во вредных условиях труда менее 80% рабочего времени. Суд, исследовав материалы дела, с доводами Управления ПФР согласился. С выплат в пользу работников, осуществляющих трудовую деятельность во вредных и опасных условиях в режиме неполной занятости (менее 80% рабочего времени), общество обязано исчислять страховые взносы в ПФР по дополнительным тарифам в общеустановленном порядке.
Источник: http://www.pravovest.ru
26.11.2019 Ввоз на территорию РФ контактных цветных линз, не обладающих функцией коррекции зрения, облагается НДС в общем порядке
Определение Верховного Суда РФ от 30.09.2019 № 304-ЭС19-15989
Об отказе в передаче жалобы в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации
Общество полагает, что ввоз на территорию РФ контактных линз для коррекции зрения не облагается НДС. Суд, исследовав обстоятельства дела, признал позицию общества необоснованной. Ввезенные обществом контактные цветные линзы с диоптриями 0,00 не обладают функцией коррекции зрения. Поэтому такой товар не включен в Перечень медицинских товаров, реализация которых не облагается НДС. Соответственно, ввоз спорного товара на территорию РФ облагается НДС в общем порядке.
Источник: http://www.pravovest.ru
28.11.2019 Предприниматель не вправе применить пониженную ставку земельного налога в отношении участков с назначением для дачного строительства, если они предназначены им для реализации
Определение Верховного Суда РФ от 02.10.2019 № 305-ЭС19-16238
Об отказе в передаче жалобы в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации
Предприниматель полагает, что правомерно применил ставку земельного налога 0,3% в отношении участков, предназначенных для дачного строительства. Суд, исследовав обстоятельства дела, признал позицию налогоплательщика необоснованной. Находящиеся в собственности предпринимателя спорные участки используются в предпринимательской деятельности (установлены получение им платы от физических лиц за приобретаемые участки и арендуемые дома, размещение в сети Интернет публичной оферты по реализации участков). Предпринимателем не представлено доказательств фактического ведения сельскохозяйственного производства либо использования принадлежащих ему участков для удовлетворения личных некоммерческих нужд. Суд пришел к выводу об отсутствии у предпринимателя права на применение льготной ставки земельного налога.
Источник: http://www.pravovest.ru
ВС РФ согласился с выводами судов о том, что права налогоплательщика не были нарушены повторным вручением акта налоговой проверки новому руководителю организации
Организация не представила налоговому органу подтверждение того, что направленный обществу акт выездной налоговой проверки был передан новому руководителю, в связи с чем налоговый орган повторно вручил акт проверки директору ООО.
Налогоплательщик обратился в арбитражный суд с заявлением о признании незаконным повторного вручения акта проверки и повторного рассмотрения материалов за пределами отведенных сроков.
Суды трех инстанций отказали в удовлетворении заявленных требований, а Верховный Суд РФ отказал налогоплательщику в передаче кассационной жалобы для дальнейшего рассмотрения.
Источник: материалы СПС КонсультантПлюс
28.11.2019 Налогоплательщик не вправе принять к вычету НДС, если поставка товара от импортеров в адрес его контрагентов не подтверждена; по указанным в счетах-фактурах ГТД ввезены товары, отличные от реализованных налогоплательщику
Определение Верховного Суда РФ от 30.09.2019 № 306-ЭС19-17459
Об отказе в передаче жалобы в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации
Налогоплательщик полагает, что правомерно применил вычеты по НДС по операциям поставки оборудования и оказания транспортных услуг. Суд, исследовав обстоятельства дела, признал позицию налогоплательщика необоснованной. Поставка товара от импортеров в адрес контрагентов налогоплательщика не подтверждена. Перечисление денежных средств с расчетных счетов контрагентов на счета организаций-импортеров за приобретение товара, реализованного налогоплательщику, не установлено. По указанным в счетах-фактурах грузовым таможенным декларациям ввезены товары, отличные от реализованных налогоплательщику. Поскольку представленные налогоплательщиком документы содержат недостоверные сведения и не подтверждающих реальность хозяйственных операций с заявленными в них контрагентами, вычет по НДС не может быть применен.
Источник: http://www.pravovest.ru
Актуализированы разъяснения особенностей применения уголовного законодательства об ответственности за налоговые преступления, предусмотренные статьями 198, 199, 199.1, 199.2 УК РФ
В Постановлении рассматриваются, в частности, вопросы действия актов законодательства о налогах и сборах во времени, субъектный состав налоговых преступлений, порядок исчисления крупного или особо крупного размера уклонения от уплаты налогов, сборов, страховых взносов, обязанности и ответственность налоговых агентов, какие доказательства подтверждают наличие или отсутствие признаков составов налоговых преступлений, и прочее.
Отмечается, что судам следует проверять, содержатся ли в постановлении о привлечении в качестве обвиняемого, обвинительном заключении сведения о том, какие конкретно нормы законодательства о налогах и сборах, действовавшего на момент совершения преступления, нарушены обвиняемым, сроки уплаты конкретного налога, сбора, страхового взноса, каким образом был исчислен период для определения крупного или особо крупного размера для целей применения статей 198, 199, 199.1 УК РФ.
При рассмотрении уголовных дел о налоговых преступлениях судам рекомендуется выявлять обстоятельства, способствовавшие совершению таких преступлений, нарушению прав и свобод граждан, а также другие нарушения закона, допущенные при производстве предварительного расследования или при рассмотрении уголовного дела нижестоящим судом, и частными определениями (постановлениями) обращать на них внимание соответствующих организаций и должностных лиц.
Признается утратившим силу Постановление Пленума Верховного Суда РФ от 28 декабря 2006 года N 64 "О практике применения судами уголовного законодательства об ответственности за налоговые преступления".
Источник: материалы СПС КонсультантПлюс
29.11.2019 Технологические потери теплоснабжающей организации при оказании услуг теплоснабжения учитываются в составе расходов по налогу на прибыль
Постановление Арбитражного суда Центрального округа от 01.10.2019 № Ф10-3706/19 по делу N А35-9768/2017
Налоговый орган посчитал, что налогоплательщик (теплоснабжающая организация) завысил размер убытков, поскольку сверхнормативные потери не учитываются в составе расходов, а являются его доходом. Суд, исследовав обстоятельства дела, с выводами налогового органа не согласился. Налогоплательщик реализовал тепловую энергию в объеме, определенном в соответствии с нормами жилищного законодательства, исходя из нормативов потребления коммунальной услуги. Количество фактических технологических потерь тепловой энергии в тепловых сетях определено им в соответствии с установленными законом правилами. Суд указал, что налоговым органом не доказана реализация налогоплательщиком третьим лицам теплоэнергии "в виде технологических сверхнормативных потерь тепловой энергии", поскольку сами технологические потери являются документально подтвержденными и обоснованными затратами, понесенными налогоплательщиком в связи с осуществлением основной производственной деятельности.
Источник: http://www.pravovest.ru
29.11.2019 Пленум ВС РФ подготовил новые разъяснения по таможенному законодательству
Постановление Пленума Верховного Суда РФ от 26.11.2019 № 49
“О некоторых вопросах, возникающих в судебной практике в связи с вступлением в силу Таможенного кодекса Евразийского экономического союза”
Пленум ВС РФ выпустил новые разъяснения по применению таможенного законодательства. Рассмотрены вопросы оценки товаров, доказывания достоверности предоставленных декларантами сведений, определения и корректировки таможенной стоимости, начисления пошлин, пеней, направления требований об уплате таможенных платежей, перемещения товаров для личного пользования, освобождения от таможенных платежей по временно ввезенному транспорту в случае его гибели, хищения (угона). Отмечено, что таможенная стоимость, определяемая исходя из установленной договором цены товаров, не может считаться количественно определяемой и документально подтвержденной, если не доказано совершение сделки. Отсутствие подтверждения заявленной таможенной стоимости и выявление признаков недостоверного ее определения не означает, что она определена неверно. При оценке правильности выбора и применения метода определения таможенной стоимости нужно учитывать, что декларант вправе предоставить дополнительную информацию относительно заявленных данных. Если же он не воспользовался этим, то таможенный орган может определить стоимость тем методом, для применения которого у него имеются необходимые документы и сведения. При излишнем внесении таможенных платежей в связи с незаконными решениями по результатам таможенного контроля, а также при истечении срока возврата платежей в административном порядке заинтересованное лицо вправе обратиться суд с требованием обязать таможенный орган вернуть суммы в течение 3 лет со дня, когда оно узнало или должно было узнать о том, что платеж является излишним. Прежние разъяснения утратили силу.
Источник: http://www.pravovest.ru
29.11.2019 ВС РФ представил третий за 2019 г. обзор практики
Обзор судебной практики Верховного Суда РФ № 3 (2019) (утв. Президиумом Верховного Суда РФ 27 ноября 2019 г.)
В третьем обзоре практики за 2019 г. ВС РФ рассмотрел правовые позиции по широкому кругу вопросов. Жалоба гражданина в госорганы на нарушения сама по себе не основание для удовлетворения иска о защите деловой репутации проверяемого лица, даже если убеждения автора оказались ошибочными. Автомобиль можно наследовать, даже если он не зарегистрирован в органах ГИБДД на момент смерти наследодателя. Дольщик не может получить помещение после признания застройщика банкротом. Его требование трансформируется в денежное. При этом в размере требований к застройщику могут быть учтены убытки. Если заказчик оплатил работы с просрочкой, но в пределах исковой давности, то нельзя применять правило, согласно которому с истечением срока по главному требованию истекает срок по дополнительному. В этом случае давность начинает течь после признания неустойки должником или решения суда о ее присуждении. В спорах о безучетном потреблении электроэнергии ее поставщик должен доказать, что он пломбировал счетчики. Госзаказчик вправе указывать в контракте цену с НДС независимо от применяемой участником закупки системы налогообложения. При утрате налогоплательщиком права на УСН в период работ по госконтракту НДС должен быть начислен по расчетной ставке, а не сверх твердой цены контракта. Расходы на размещение рекламы на автомобилях учитываются при налогообложении прибыли в полном объеме.
Источник: http://www.pravovest.ru
29.11.2019 Стоимость объекта ОС, строительство которого не было связано с работами в рамках НИОКР, списывается через амортизацию в общем порядке
Определение Верховного Суда РФ от 02.10.2019 № 306-ЭС19-17226
Об отказе в передаче жалобы в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации
Налоговый орган полагает, что налогоплательщик неправомерно включил в расходы, связанные с НИОКР, стоимость наружного водопровода. Суд, исследовав обстоятельства дела, признал позицию налогового органа обоснованной. Строительство водопровода договором о предоставлении субсидии, инвестиционным проектом либо планом-графиком его реализации предусмотрено не было. При этом в спорный период субсидии не были отнесены к средствам целевого финансирования, в связи с чем в отношении имущества, приобретенного или созданного за счет субсидий, амортизация начисляется в общеустановленном порядке. Соответственно, цель строительства наружного водопровода не была связана с работами в рамках НИОКР. Поэтому стоимость спорного объекта для целей налогообложения прибыли подлежит включению в расходы через ежемесячную амортизацию в общем порядке.
Источник: http://www.pravovest.ru
НОВОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
25.11.2019 ФНС уточнила сроки сдачи 2-НДФЛ и 6-НДФЛ за 2019 год
С 1 января 2020 года налоговая отчетность по форме 6-НДФЛ и сведения о доходах физлиц по форме 2-НДФЛ за 2019 год, при условии численности работников свыше 10 человек, подлежит представлению налоговым агентомв электронном виде.
Аналогичный порог численности применяется и к РСВ в электронном виде.
Кроме того, согласно пункту 2 статьи 230 НК (в редакции Федерального закона от 29.09.2019 № 325-ФЗ) формы 6-НДФЛ и 2-НДФЛ подлежат представлению не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Указанные изменения вступают в силу с 1 января 2020 года.
Таким образом, поскольку 1 марта 2020 года является выходным днем, формы 6-НДФЛ и 2-НДФЛ подлежат представлению не позднее 2 марта 2020 года.
Такие разъяснения дает ФНС в письме № БС-4-11/23242@ от 15.11.2019.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
25.11.2019 При уходе с ЕНВД не забудьте перенастроить ККТ
С 1 января 2020 года в Пермском крае прекращает свое действие система ЕНВД. В этой связи региональное УФНС напоминает о необходимости изменения настроек ККТ.
Дело в том, что в числе прочих реквизитов в чеке ККТ отражается применяемая система налогообложения.
Система ЕНВД не указывается при регистрации ККТ, следовательно, ее изменение не требует перерегистрации ККТ в налоговом органе.
Вместе с тем, на кассовом аппарате пользователя должен быть сформирован отчет об изменении параметров регистрации, в котором указываются измененные сведения.
Изменения необходимо внести самостоятельно или с помощью технических центров, обслуживающих кассовую технику, до формирования первого фискального документа, в том числе кассового чека, так как отражение в кассовом чеке системы налогообложения, отличной от применяемой, является нарушением и предусматривает административную ответственность.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
26.11.2019 Когда можно применять НПД при дистанционной работе
Применять специальный налоговый режим НПД вправе физлица, в том числе ИП, местом ведения деятельности которых является территория любого из субъектов РФ, включенных в эксперимент. Сейчас таких субъектов 4.
Между тем Федеральный закон № 422-ФЗ не содержат определения места ведения деятельности, осуществляемой дистанционно.
Поэтому до внесения соответствующих изменений в Закон № 422-ФЗ, место ведения указанной деятельности может определяться по выбору налогоплательщика НПД: либо по месту нахождения налогоплательщика НПД, либо по месту нахождения покупателя (заказчика).
Такое разъяснение дает ФНС в письме № СД-4-3/23424@ от 18.11.2019.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
26.11.2019 Как считать НДФЛ при продаже подаренных акций
Согласно пункту 17.2 статьи 217 НК не подлежат налогообложению НДФЛ доходы, получаемые от реализации (погашения) долей участия в уставном капитале российских организаций, а также акций, указанных в пункте 2 статьи 284.2 НК, при условии, что на дату реализации (погашения) таких акций (долей участия) они непрерывно принадлежали налогоплательщику на праве собственности или ином вещном праве более 5 лет.
В этой связи не подлежат налогообложениюне любые акции, находившиеся в собственности налогоплательщика более 5 лет, а только те из них, которые соответствуют критериям пункта 2 статьи 284.2 НК.
Таким образом, при продаже акций, не соответствующих критериям пункта 2 статьи 284.2 НК, доход (финансовый результат) от их продажи подлежит обложению НДФЛ.
Финансовый результат по операциям с ценными бумагами определяется как доходы от операций за вычетом соответствующих расходов.
Расходами по операциям с ценными бумагами признаются документально подтвержденные и фактически осуществленные налогоплательщиком расходы, связанные с приобретением, реализацией, хранением и погашением ценных бумаг.
Если при получении налогоплательщиком ценных бумаг в порядке дарения или наследования НДФЛ в соответствии с пунктами 18 и 18.1 статьи 217 НК не взимается, при налогообложении доходов по операциям реализации (погашения) ценных бумаг, полученных налогоплательщиком в порядке дарения или наследования, учитываются также документально подтвержденные расходы дарителя (наследодателя) на приобретение этих ценных бумаг.
Соответственно, в качестве расходов при продаже акций могут быть учтены расходы на их приобретение, произведенные дарителем.
Такие разъяснения дает Минфин в письме № 03-04-05/87934 от 14.11.2019.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
27.11.2019 Путин отменил выплаты по уходу за ребенком
Президент подписал соответствующий указ
Согласно указу главы государства Владимира Путина, с 1 января в РФ исчезнут ежемесячные выплаты по уходу за ребенком в возрасте от 1,5 до 3 лет.
В данный момент каждый месяц получать 50 руб. имеют право работающие матери или другие родственники, которые ухаживают за ребенком, а также женщины-военнослужащие, которые находится в отпуске по уходу за ребенком. Данная выплата была установлена в 1994 г.
Источник: Российский налоговый портал
27.11.2019 Как форекс-дилеру удерживать НДФЛ с клиентов
Особенности исчисления и уплаты НДФЛ налоговыми агентами при осуществлении операций с ценными бумагами, операций с производными финансовыми инструментами, а также при осуществлении выплат по ценным бумагам российских эмитентов установлены статьей 226.1 НК.
В частности, в соответствии с подпунктом 1.1 пункта 2 статьи 226.1 НК налоговым агентом при получении доходов от осуществления операций с производными финансовыми инструментами признается форекс-дилер, осуществляющий с физлицами операции, на основании договоров, предусмотренных пунктом 1 статьи 4.1 Федерального закона от 22.04.1996 № 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг».
Денежные средства, передаваемые физлицом, не являющимся ИП, форекс-дилеру, должны зачисляться на номинальный счет форекс-дилера, открытый в банке, находящемся на территории РФ, с банковского счета указанного физлица.
При этом налоговый агент — форекс-дилер обязан удерживать исчисленную сумму налога из рублевых денежных средств налогоплательщика, находящихся в распоряжении налогового агента на номинальных счетах форекс-дилера, исходя из остатка рублевых денежных средств клиента на соответствующих счетах, сформировавшегося на дату удержания налога.
Ограничений в отношении удержания исчисленных налоговым агентом сумм налога с денежных средств налогоплательщика, находящихся на номинальном счете форекс-дилера, в том числе по списанию сумм налога с денежных средств, учитываемых на различных специальных разделах номинального счета клиента, статья 226.1 НК не содержит.
Такое разъяснение дает ФНС в письме № БС-3-11/9819@ от 15.11.2019.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
27.11.2019 Что ИП на ОСНО учитывает в составе расходов
При исчислении налоговой базы по НДФЛ индивидуальные предприниматели имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.
При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиками самостоятельно в порядке определения расходов для целей налогообложения, установленном главой 25 НК.
Об этом сообщает Минфин в письме № 03-04-05/85912 от 07.11.2019.
ИП на ОСНО исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Минфином.
Напомним, порядок учета доходов и расходов и хозяйственных операций для ИП утвержден Приказом Минфина и МНС от 13.08.2002 № 86н/БГ-3-04/430.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
28.11.2019 Когда физлицо признают налоговым резидентом РФ в целях НДФЛ
Согласно пункту 2 статьи 207 НК налоговыми резидентами признаются физлица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.
Период нахождения физлица в РФ не прерывается на периоды его выезда за пределы РФ для краткосрочного (менее 6 месяцев) лечения или обучения.
По итогам налогового периода устанавливается окончательный налоговый статус физлица в зависимости от времени его нахождения в РФ
НК не устанавливает перечня документов, подтверждающих фактическое нахождение иностранных лиц на территории РФ. Поэтому такое подтверждение возможно на основании любых документов, оформленных в установленном порядке и позволяющих установить количество календарных дней пребывания данного лица на территории РФ.
Критерии признания физлица в качестве резидента Договаривающегося Государства, Соглашением между Россией и Украиной об избежании двойного налогообложения от 08.02.1995, применяются только для целей самого Соглашения в случаях, если физлицо будет одновременно являться резидентом обоих стран.
Такие разъяснения дает ФНС в письме № БС-3-11/9731@ от 12.11.2019.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
28.11.2019 Как при УСН учитывать расходы на товар
При УСН расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, учитываются в составе расходов по мере реализации указанных товаров.
Об этом напоминает Минфин в письме от 06.11.2019 № 03-11-11/85434.
Таким образом, расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, учитываются налогоплательщиком в том отчетном (налоговом) периоде, в котором была произведена реализация данных товаров покупателю.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
28.11.2019 Как происходит возврат НДФЛ от агента физлицу и из бюджета агенту
На основании пункта 1 статьи 231 НК излишне удержанная налоговым агентом из дохода налогоплательщика сумма НДФЛ подлежит возврату налоговым агентом на основании письменного заявления налогоплательщика.
Возврат налогоплательщику излишне удержанной суммы налога производится налоговым агентом за счет сумм этого налога, подлежащих перечислению в бюджет в счет предстоящих платежей как по указанному налогоплательщику, так и по иным налогоплательщикам, с доходов которых налоговый агент производит удержание такого налога, в течение 3 месяцев со дня получения налоговым агентом соответствующего заявления налогоплательщика.
Если суммы налога, подлежащей перечислению, недостаточно для осуществления возврата излишне удержанной суммы налога налогоплательщику в 3-месячный срок, налоговый агент в течение 10 дней со дня подачи ему налогоплательщиком соответствующего заявления направляет в налоговый орган по месту своего учета заявление на возврат налоговому агенту излишне удержанной им суммы налога.
Об этом сообщается в письме ФНС № БС-4-11/23181@ от 14.11.2019, разъясняющем порядок возврата НДФЛ, излишне удержанного налоговым агентом с единовременных компенсационных выплат медицинским работникам.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
ВОПРОСЫ И ОТВЕТЫ
Бухгалтерский учёт
Организация применяет общую систему налогообложения. Расходы на приобретение программного обеспечения (ПО) были включены в первоначальную стоимость оборудования. Исключительные права на ПО к организации не переходят. В договоре на проведение работ по обновлению не указан срок использования обновленного ПО.
Расходы на обновление программного обеспечения в бухгалтерском и налоговом учете следует списывать единовременно или равномерно?
По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
В целях бухгалтерского и налогового учета расходы на обновление ПО можно учесть единовременно.
Обоснование позиции:
Налог на прибыль
Производственное оборудование, отвечающее критериям п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257 НК РФ в целях налогообложения прибыли признается амортизируемым основным средством (ОС).
Уполномоченные органы допускают включение в первоначальную стоимость объекта ОС затрат на приобретение прав на использование ПО, являющегося неотъемлемой частью этого ОС (п. 1 письмаМинфина России от 25.05.2009 N 03-03-06/2/105, письма ФНС России от 13.05.2011 N КЕ-4-3/7756, от 29.11.2010 N ШС-17-3/1835).
Первоначальная стоимость объектов ОС в налоговом учете может меняться в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения (п. 2 ст. 257 НК РФ).
Полагаем, что только лишь обновление ПО оборудования не приводит к изменению технологического или служебного назначения самого этого оборудования, что не позволяет говорить о проведении работ по модернизации, дооборудованию или техническому перевооружению. В связи чем, по нашему мнению, расходы на обновление ПО не могут изменять первоначальную стоимость ОС (письмо УФНС России по г. Москве от 30.09.2010 N 16-15/102331@.2).
Мы полагаем, что обновление ПО эксплуатируемого оборудования необходимо для поддержания его в рабочем (актуальном) состоянии. Такие затраты в силу пп. 2 п. 1 ст. 253 и пп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ как работы (услуги) производственного характера, относятся к материальным расходам, связанным с производством и реализацией, которые учитываются в целях налогообложения на дату подписания налогоплательщиком акта приемки-передачи услуг (работ) (п. 2 ст. 272 НК РФ, письма Минфина России от 18.10.2019 N 03-03-06/1/80379, от 13.11.2010 N 03-03-05/251, ФНС России от 25.03.2019 N СД-4-3/5272).
В то же время уполномоченные органы предлагают учитывать расходы на обновление ПО, используемого в деятельности организации, в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании пп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ (письма Минфина России от 16.11.2018 N 03-03-06/1/82775, от 30.01.2017 N 03-03-06/1/4386).
Напомним, что согласно пп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ в целях налогообложения прибыли учитываются расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным и сублицензионным соглашениям). К указанным расходам также относятся расходы на приобретение исключительных прав на программы для ЭВМ стоимостью менее суммы стоимости амортизируемого имущества, определенной п. 1 ст. 256 НК РФ.
Ранее данная норма содержала положение о возможности включения в состав расходов затрат на обновление программ для ЭВМ (положение отменено с 01.01.2012).
Так как пп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ в настоящее время не содержит упоминания о подобного рода издержках, их можно учесть согласно пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ в качестве других расходов, связанных с производством и (или) реализацией.
Организации самостоятельно следует определить, к какой группе расходов относятся затраты на обновление ПО (к материальным расходам или к прочим) (п. 4 ст. 252 НК РФ).
В письмах Минфина России от 16.11.2018 N 03-03-06/1/82775, от 30.01.2017 N 03-03-06/1/4386, от 06.11.2012 N 03-03-06/1/572 финансовое ведомство со ссылкой на п. 1 ст. 272 НК РФ разъясняет, что затраты на приобретение обновлений для программ, учтенных в качестве нематериальных активов (НМА), учитываются для целей налогообложения прибыли организаций равномерно в течение периода использования НМА.
Однако в рассматриваемой ситуации исключительные права на ПО организации не принадлежат и данное ПО не может учитываться в качестве НМА (п. 3 ст. 257 НК РФ). Следовательно, вышеприведенные разъяснения финансистов в данном случае не применяются.
При этом уполномоченные органы и в отношении затрат на обновление ПО, права на использование которых приобретены по лицензионным договорам, также придерживаются позиции, что такие затраты необходимо распределять с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов. Причем если из условий договора нельзя определить срок использования обновленного ПО, то налогоплательщик в налоговом учете вправе самостоятельно определить период, в течение которого указанные расходы подлежат учету для целей налогообложения прибыли (письмаМинфина России от 13.02.2012 N 03-03-06/2/19, от 18.03.2013 N 03-03-06/1/8161).
В то же время в силу прямой нормы пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ датой признания прочих расходов на оплату сторонним организациям за выполненные ими работы (оказанные услуги) является дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или дата предъявления документов, служащих основанием для произведения расчетов.
Поэтому если затраты на обновление ПО рассматривать как прочие расходы либо по пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ, либо по пп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ, то, по нашему мнению, они могут быть учтены единовременно на дату принятия работ (услуг) на основании соответствующего акта и начала использования обновленного ПО (письма УФНС России по г. Москве от 04.06.2008 N 20-12/053633, Минфина России от 07.03.2006 N 03-03-04/1/188).
По мнению судов, расходы на обновление, модификацию и адаптацию ПО учитываются в целях налогообложения единовременно (постановления АС Северо-Кавказского округа от 31.01.2019 N Ф08-12019/18 по делу N А32-18609/2014, ФАС Западно-Сибирского округа от 05.11.2013 по делу N А27-17463/2012, от 15.03.2013 N Ф04-933/13 по делу N А27-11302/2012, ФАС Поволжского округа от 12.07.2012 N Ф06-5251/12по делу N А65-20465/2011, ФАС Северо-Западного округа от 09.08.2011 по делу N А56-52065/2010, АС Московского округа от 09.06.2018 N Ф05-7982/2018 по делу N А40-130944/2017*(1)).
Учитывая изложенное, полагаем, что расходы на обновление ПО в рассматриваемой ситуации могут быть учтены либо в составе материальных расходов, либо в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (пп. 6 п. 1 ст. 254, пп. 49 п. 1 ст. 264, п. 4 ст. 252 НК РФ), единовременно (п. 2 ст. 272, пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ)*(2).
Бухгалтерский учет
Расходы на содержание и эксплуатацию ОС, а также расходы на поддержание их в исправном состоянии относятся к расходам по обычным видам деятельности организации (п. 7 ПБУ 10/99).
Расходы согласно п. 16 ПБУ 10/99 признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:
- расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;
- сумма расхода может быть определена;
- имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации, то есть в случае, когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива.
Пунктом 18 ПБУ 10/99 определено, что расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности).
Таким образом, расходы на обновление ПО производственного оборудования могут быть приняты к учету единовременно в сумме фактических затрат*(3).
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Вахромова Наталья
Ответ прошел контроль качества
Налог на имущество
Садоводческое некоммерческое товарищество (СНТ) применяет УСН с объектом налогообложения 6%, расположено на территории Челябинской области. В 2019 году на кадастровый учет была поставлена артезианская скважина. Собственником объекта недвижимости (артезианской скважины) является СНТ как юридическое лицо. Скважина используется уже больше 60 лет. Кадастровая стоимость скважины 1 000 000 руб. (в 2019 году). Должно ли СНТ за 2019 год платить налог на имущество и начислять амортизацию артезианской скважины с кадастровой стоимости?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
В данном случае товарищество не должно уплачивать налог на имущество в отношении артезианской скважины за 2019 год.
Обоснование вывода:
С 1 января 2019 года отношения, возникающие в связи с ведением гражданами садоводства, регулируютсяФедеральным законом от 29.07.2017 N 217-ФЗ "О ведении гражданами садоводства и огородничества для собственных нужд и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон N 217-ФЗ).
На основании указанного нормативного акта имущество общего пользования садоводческого некоммерческого товарищества (СНТ) может быть оформлено либо в общую долевую собственность физических лиц, являющихся собственниками земельных участков, либо в собственность СНТ как юридического лица (часть 3 ст. 24, часть 1 ст. 25 Закона N 217-ФЗ).
В связи с этим режим налогообложения недвижимого имущества, входящего в состав имущества общего пользования СНТ, зависит от того, как оформлено право собственности на такое недвижимое имущество.
Если недвижимое имущество, являющееся имуществом общего пользования, оформлено на СНТ как юридическое лицо, то налогоплательщиком в отношении такого имущества будет признаваться указанное юридическое лицо и налогообложение будет осуществляться в соответствии с главой 30 НК РФ.
Если же недвижимое имущество, являющееся имуществом общего пользования СНТ, оформлено в общую долевую собственность физических лиц, являющихся собственниками земельных участков, расположенных в границах территории садоводства, то налогоплательщиками в отношении такого имущества будут признаваться указанные физические лица и налогообложение будет осуществляться в соответствии с главой 32 НК РФ (письмоМинфина России от 06.03.2019 N 03-03-07/14541).
В рассматриваемой ситуации собственником объекта недвижимости (артезианской скважины) является СНТ как юридическое лицо. Соответственно, налогообложение такого имущества осуществляется в соответствии с главой 30 НК РФ.
Применение УСН организациями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате в том числе налога на имущество организаций, установленного главой 30 НК РФ (далее - Налог), за исключением Налога, уплачиваемого в отношении объектов недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость в соответствии с НК РФ.
Объектами налогообложения по Налогу для российских организаций признается недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено ст.ст. 378, 378.1 и 378.2НК РФ (п. 1 ст. 374 НК РФ).
Налоговая база по Налогу в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость, внесенная в ЕГРН и подлежащая применению с 1 января года налогового периода, с учетом особенностей, предусмотренных ст. 378.2 НК РФ (п. 2 ст. 375 НК РФ).
Согласно п. 1 ст. 378.2 НК РФ налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных указанной статьей, как кадастровая стоимость имущества в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения:
- административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них;
- нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в ЕГРН, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания;
- объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства, а также объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не относящиеся к деятельности данных организаций в Российской Федерации через постоянные представительства;
- жилые дома и жилые помещения, не учитываемые на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета.
Это справедливо при выполнении следующих условий:
- в субъекте РФ по месту нахождения недвижимости принят закон, устанавливающий особенности определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества (п. 2 ст. 372, п. 2 ст. 378.2 НК РФ, смотрите ст. 2 Закона Челябинской области "О налоге на имущество организаций" от 25.11.2016 N 449-ЗО).
- объекты недвижимости поименованы в определенном на очередной налоговый период уполномоченным органом исполнительной власти субъекта РФ перечне объектов недвижимого имущества, указанных в пп.пп. 1 и 2 п. 1 ст. 378.2 НК РФ, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость (пп. 1 п. 7, пп. 2 п. 12 ст. 378.2 НК РФ);
- объект недвижимого имущества принадлежит организации на праве собственности или на праве хозяйственного ведения, если иное не предусмотрено ст.ст. 378 и 378.1 НК РФ (пп. 3 п. 12 ст. 378.2 НК РФ).
Анализируемое недвижимое имущество (артезианская скважина) не поименовано в перечне видов имущества, налоговая база по которым определяется, исходя из его кадастровой стоимости. То есть его налогообложение осуществляется в общем порядке.
Соответственно, товарищество, применяющее УСН, в данном случае не должно уплачивать налог на имущество в отношении артезианской скважины за 2019 год.
Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
- Энциклопедия решений. Налогообложение в садовых (огороднических) некоммерческих товариществах (СНТ, ОНТ) с 2019 г.;
- СНТ в вопросах и ответах (А.Г. Снегирев, журнал "Жилищно-коммунальное хозяйство: бухгалтерский учет и налогообложение", N 7, июль 2019 г.).
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Молчанов Валерий
Ответ прошел контроль качества
НДС
Организация (основный вид деятельности - производство текстильных изделий) приобрела полуразрушенное производственное здание. С целью доведения его до состояния, пригодного к эксплуатации, принято решение о его капитальном ремонте хозяйственным способом: восстановление (замена) разрушенных стен, системы отопления, окон, кровли и т.д. Возможно, часть работ по капитальному ремонту будет выполнена подрядным способом.
Относятся ли данные работы по ремонту к строительно-монтажным работам для целей НДС? Какой перечень первичных, а также других необходимых специальных документов по учету работ в строительстве должна использовать организация для подтверждения расходов на капитальный ремонт в налоговом учете?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
1. Осуществленные в данном случае организацией работы некапитального характера по приведению производственного здания в состояние, пригодное для использования, выполненные хозяйственным способом, не являются СМР в понимании пп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ, поэтому в связи с их выполнением у организации не возникает объекта налогообложения НДС.
2. Расходы на капремонт могут быть подтверждены первичными учетными документами по учету операций отпуска (расхода) материальных ценностей, начисления оплаты труда, задолженности поставщикам за выполненные работы по ремонту и других расходов. Подробнее - в тесте ответа.
Обоснование вывода:
Прежде всего отметим, что нормы бухгалтерского и налогового законодательства не содержат конкретного перечня работ, которые относятся к капитальному ремонту. Поэтому определить, какие именно виды работ произведены (капремонт или реконструкция/модернизация), на практике достаточно сложно. Например, одни и те же работы по перепланировке помещений и возведению перегородок могут являться как элементами реконструкции, так и капитального ремонта.
Между тем верная классификация работ важна для правильного признания произведенных в связи с этим расходов.
Как следует из п. 1 ст. 11 НК РФ, если какое-либо понятие в НК РФ не определено, следует обратиться к нормам иных отраслей законодательства.
Так, в письмах Минфина России от 24.03.2010 N 03-11-06/2/41, от 23.11.2006 N 03-03-04/1/794 для определения терминов "капитальный ремонт" и "реконструкция" рекомендуется руководствоваться в том числе:
- ведомственными строительными нормативами (ВСН) N 58-88 (Р) "Положение об организации и проведении реконструкции, ремонта и технического обслуживания зданий, объектов коммунального и социально-культурного назначения"*(1) (далее - ВСН);
- положением о проведении планово-предупредительного ремонта производственных зданий и сооружений МДС 13-14.2000*(2) (далее - Положение);
- письмом Минфина СССР от 29.05.1984 N 80.
В соответствии с п.п. 14 и 14.2 ГрК РФ к реконструкции объектов капитального строительства относятся, например, изменение параметров объекта капитального строительства, его частей (высоты, количества этажей, площади, объема), в том числе надстройка, перестройка, расширение объекта капитального строительства. Под капитальным ремонтом понимаются работы, в процессе которых производится смена изношенных конструкций и деталей или замена их на более прочные и экономичные, улучшающие эксплуатационные возможности ремонтируемых объектов (п. 3.11 Положения). При этом перечень работ по капитальному ремонту приведен в Приложении 8 (далее - Перечень) к Положению.
Минфин России предлагает считать ремонтными работы, не влекущие изменений функций объекта и его эксплуатационных характеристик (письма от 24.03.2010 N 03-03-06/4/29, от 18.04.2006 N 03-03-04/1/358). В постановлении ФАС Московского округа от 17.05.2011 по делу N А41-29048/10 судьи указали, что капитальный ремонт заключается в замене основных частей или элементов имущества. Капитальный ремонт направлен на недопущение аварийного состояния имущества, когда использование имущества по назначению становится невозможным или опасным.
Конкретный вывод о квалификации работ можно сделать только исходя из анализа документов на проведение ремонтно-строительных работ (смотрите также письмо Минфина России от 14.01.2004 N 16-00-14/10).
Исходя из содержания вопроса, в рассматриваемом случае работы классифицированы как капитальный ремонт. Поэтому в ответе нами будет рассмотрено налогообложение ремонтных работ, произведенных в отношении приобретенного нежилого здания, не введенного в эксплуатацию.
НДС
Хозяйственный способ
В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ выполнение строительно-монтажных работ (далее - СМР) для собственного потребления (то есть хозяйственным способом) признается объектом налогообложения НДС. Налоговая база по НДС в этом случае определяется как стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение. При этом моментом определения налоговой базы при выполнении СМР для собственного потребления является последнее число каждого квартала (п. 2 ст. 159, п. 10 ст. 167, ст. 163 НК РФ).
Суммы НДС, исчисленные при выполнении СМР для собственного потребления (связанных с имуществом, предназначенным для осуществления операций, облагаемых НДС, стоимость которого подлежит включению в расходы (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций) подлежат вычетам в том же квартале, когда сумма НДС начислена (п. 6 ст. 171, п. 5 ст. 172 НК РФ).
Позиция Минфина России о квалификации ремонтных работ в качестве СМР для собственного потребления для целей главы 21 НК РФ изложена в письмах от 30.10.2014 N 03-07-10/55074, от 05.11.2003 N 04-03-11/91. По мнению чиновников, в качестве СМР для целей применения НДС следует рассматривать работы капитального характера, в результате которых создаются новые объекты ОС, в том числе объекты недвижимого имущества (здания, сооружения и т.п.), или изменяется первоначальная стоимость данных объектов, находящихся в эксплуатации, в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации и по иным аналогичным основаниям. Работы некапитального характера по текущему ремонту производственного помещения к СМР для целей НДС не относятся и, соответственно, объектом налогообложения не признаются. Смотрите дополнительно письмо Минфина России от 15.11.2017 N 03-07-11/75377.
Таким образом, следует различать термины "капитальный ремонт" и "работы капитального характера". Работы по капитальному ремонту не являются реконструкцией и т.п., то есть работами капитального характера.
В рассматриваемой ситуации (как мы поняли) речь идет о капитальном ремонте здания, а не о работах капитального характера (реконструкция, модернизация).
В этой связи приведем примеры из арбитражной практики. Согласно постановлению ФАС Восточно-Сибирского округа от 01.11.2013 N Ф02-5243/13 по делу N А19-3291/2013 предметом спора явилось доначисление НДС на основании пп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ в результате квалификации налоговым органом работ по капитальному ремонту помещений как СМР для собственного потребления. В достаточно широком перечне работ значились: разборка облицовки стен, перегородок, металлических перемычек; облицовка стен гипсокартоном; устройство подвесного потолка; замена деревянных окон на блоки из ПВХ с подоконными досками и пластиковыми откосами; установка дверных блоков и т.п. Учитывая невозможность квалификации произведенных обществом работ в качестве СМР (по упомянутым нами выше основаниям), суды пришли к выводу об отсутствии у налоговой инспекции оснований для включения стоимости спорных работ в состав налоговой базы по НДС. Аналогичная позиция (со ссылкой на упомянутое нами выше письмо от 05.11.2003) высказана в постановлениях ФАС Западно-Сибирского округа от 17.11.2010 по делу N А27-3324/2010, ФАС Поволжского округа от 08.05.2009 N А12-12331/2008.
Также обратим внимание на постановление АС Западно-Сибирского округа от 07.04.2016 N Ф04-996/16 по делу N А81-2356/2015, где было указано, что восстановление всех элементов здания, поврежденных при пожаре (конструктивных элементов чердачного помещения, конструкции перегородок, потолка, смена полов, замена окон и т.д.), относится именно к капитальному ремонту (правда, здесь оспаривались расходы для цели налогообложения прибыли). Смотрите дополнительно постановление АС Поволжского округа от 21.02.2019 N Ф06-43975/19 по делу N А55-28546/2017.
С учетом вышеизложенного полагаем, что осуществленные в данном случае организацией работы некапитального характера по приведению производственного здания в состояние, пригодное для использования, выполненные хозяйственным способом, не являются СМР в пониманиипп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ, поэтому в связи с их выполнением у организации не возникает объекта налогообложения НДС (смотрите такжепостановление ФАС Уральского округа от 15.02.2012 N Ф09-114/12 по делу N А60-18126/2011).
При этом НДС, уплаченный при приобретении материалов, использованных при ремонте, может быть принят к вычету в общеустановленном порядке при соблюдении требований ст.ст. 171 и 172 НК РФ (письмо УФНС по Московской области от 30.12.2004 N 06-21/32438).
Привлечение подрядчиков
При осуществлении капитального ремонта НДС, предъявленный подрядчиками, принимается к вычету в общем порядке (п.п. 2 п. 6 ст. 171 НК РФ, письмо ФНС России 07.09.2009 N 3-1-11/708). Для применения налоговых вычетов должны единовременно соблюдаться следующие условия:
- работы приобретаются для осуществления операций, облагаемых НДС;
- приобретенные работы приняты к учету при наличии соответствующих первичных документов;
- у заказчика имеются надлежащим образом оформленные счета-фактуры, выставленные подрядчиками (письма ФНС России от 09.11.2016 N СД-4-3/21171@, от 21.06.2013 N ЕД-4-3/11246@).
К сведению:
Если СМР производит для налогоплательщика (заказчика) подрядная организация, то независимо от того, что объект, на котором осуществляются работы, заказан для нужд налогоплательщика (заказчика), объект обложения таких работ НДС возникает не у налогоплательщика (заказчика), а у подрядной организации (постановление АС Северо-Западного округа от 03.04.2015 N Ф07-357/15 по делу N А26-1492/2014, смотрите также решение ВАС РФ от 06.03.2007 N 15182/06).
Документальное подтверждение расходов на капитальный ремонт
В общем случае расходы на ремонт ОС, произведенные налогоплательщиком, рассматриваются как прочие расходы и признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат (п. 1 ст.260 НК РФ).
Вместе с тем если ремонт проводится в отношении приобретенного ОС до начала его эксплуатации, необходимо учитывать, что в соответствии сп. 1 ст. 257 НК РФ в первоначальную стоимость ОС включаются в том числе расходы на доведение объекта до состояния, в котором он пригоден для использования. То есть расходы на проведение ремонта здания до его постановки на учет в качестве ОС необходимо включить в его первоначальную стоимость, соответственно, погашаться они будут путем начисления амортизации.
Документальное подтверждение расходов является одним из обязательных условий для их признания в целях налогообложения прибыли (п. 1 ст. 252 НК РФ). Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные, в частности, документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ*(3).
Согласно п. 67 Методических указаний по бухгалтерскому учету ОС*(4) затраты, производимые при ремонте объекта ОС, отражаются на основании соответствующих первичных учетных документов по учету операций отпуска (расхода) материальных ценностей, начисления оплаты труда, задолженности поставщикам за выполненные работы по ремонту и других расходов.
Документами, подтверждающими ремонтный характер работ, могут быть:
- положение организации о ремонтах, в котором четко прописано, какие виды работ относятся к капитальному ремонту (виды работ должны соответствовать Перечню);
- приказ на осмотр здания, акт технического обследования объекта с указанием обнаруженных дефектов, мер по их устранению и сроков выполнения, дефектная ведомость;
- сметная и техническая документация на проведение ремонта, договоры на ремонтные работы, акты приемки-передачи выполненных работ, счета-фактуры, платежные поручения (смотрите также письмо Минфина России от 06.03.2007 N 03-03-06/1/149).
При проведении ремонта собственными силами подтверждающими документами будут также являться первичные документы по передаче материалов в ремонт (например, требование-накладная по форме М-11), по начислению оплаты труда.
Как следует из письма УФНС России по г. Москве от 20.02.2008 N 20-12/015951, расходы на ремонт могут быть учтены на основании унифицированных форм N КС-2 и N КС-3 *(5). Смотрите дополнительно Энциклопедию решений. Порядок ведения налогового учета расходов на ремонт основных средств.
Независимо от способа проведения ремонта (хозяйственным или подрядным способом) после завершения ремонта целесообразно оформить Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств. При этом организация может воспользоваться унифицированной формой N ОС-3 *(6) (либо разработать на ее основе собственную форму).
Обращаем внимание, что данный ответ выражает мнение экспертов и не препятствует руководствоваться нормами законодательства РФ в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в приведенном выше ответе.
Рекомендуем также ознакомиться со следующими материалами:
- Энциклопедия решений. НДС при выполнении СМР для собственного потребления;
- Вопрос: Согласно пп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления признается объектом обложения НДС. Нужно ли на основании данной нормы начислять НДС при проведении ремонта здания и отдельных помещений в нем? ("Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение", N 3, март 2015 г.)
- Энциклопедия решений. Расходы на ремонт основных средств при налогообложении прибыли;
- Вопрос: Мы приобрели здание, требующее ремонта, с целью последующего использования для производственных нужд. Ремонт стали делать непосредственно после подписания акта приема-передачи. Как учитываются данные расходы в целях налогообложения прибыли, если ремонт был проведен до фактического ввода здания в эксплуатацию? ("Практическая бухгалтерия", N 5, май 2007 г.)
- Энциклопедия решений. Разработка и утверждение первичных документов для бухгалтерского учета.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор Овчинникова Светлана
Ответ прошел контроль качества
Налог на прибыль
Организация занимается торговой деятельностью, а также производством продукции, отдавая материалы в переработку на сторону. Готовая продукция и товары на вешалках упаковываются в полиэтиленовые пакеты и коробки и в таком виде отправляются покупателям и комиссионерам. В процессе передачи товаров к комиссионерам и обратно упаковка (в том числе коробки) частично приходит в негодность и нуждается в замене. В бухгалтерском учете расходы организации на замену упаковки отражаются на счете 44 "Расходы на продажу". Возможно ли отражение указанных расходов в составе косвенных для целей налогообложения прибыли?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Полагаем, что при налогообложении прибыли Организация имеет право учитывать расходы на невозвратную тару и замену упаковки продукции (товаров) в составе косвенных расходов, если предусмотрит такую методику в своей учетной политике для целей налогообложения.
Обоснование вывода:
Продавец обязан передать покупателю товар в таре и (или) упаковке, если иное не предусмотрено договором купли-продажи и не вытекает из существа обязательства, за исключением товара, который по своему характеру не требует затаривания и (или) упаковки (п. 1 ст. 481 ГК РФ). Если договором купли-продажи не определены требования к таре и упаковке, то товар должен быть затарен и (или) упакован обычным для такого товара способом, а при отсутствии такового - способом, обеспечивающим сохранность товаров такого рода при обычных условиях хранения и транспортирования (п. 2 ст. 481 ГК РФ).
В рассматриваемой ситуации фактически речь идет о предпродажной подготовке продукции и товаров. Учитывая норму п. 12 ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов" (далее - ПБУ 5/01), такие расходы не могут быть включены в фактическую себестоимость товаров. Тем самым затраты на предпродажную подготовку (замену упаковки) продукции и товаров в бухгалтерском учете включаются в состав коммерческих расходов (себестоимость продаж) текущего периода (п. 7, 9 ПБУ 10/99 "Расходы организации").
В частности, как указано в Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета, утвержденнойприказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н (далее - Инструкция), в организациях, осуществляющих торговую деятельность, на счете 44 "Расходы на продажу" могут быть отражены в том числе расходы (издержки обращения) по хранению и подработке товаров, другие аналогичные по назначению расходы. Как мы поняли, именно такой метод используется в бухгалтерском учете Организации.
Относительно налогообложения прибыли отметим следующее.
В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Согласно пп. 2 п. 1 ст. 254 НК РФ к материальным расходам в целях налогообложения относятся затраты на приобретение материалов, используемых, в частности, для упаковки и иной подготовки реализуемых товаров (включая предпродажную подготовку). При этом стоимость невозвратной тары и упаковки, принятых от поставщика вместе с покупными товарами, включается в сумму расходов на их приобретение (п. 3 ст. 254 НК РФ). Однако в рассматриваемом случае данный пункт неприменим, поскольку Организация самостоятельно занимается упаковкой продукции (заменой упаковки товаров) на своем складе.
В соответствии с п. 1 ст. 318 НК РФ для целей налогообложения расходы на производство и реализацию, осуществленные в течение отчетного (налогового) периода, подразделяются на прямые и косвенные. При этом налогоплательщик самостоятельно определяет в учетной политике для целей налогообложения перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг).
По мнению финансовых органов, механизм распределения затрат на производство и реализацию должен содержать экономически обоснованные показатели, обусловленные технологическим процессом. При этом налогоплательщик вправе в целях налогообложения отнести отдельные затраты, связанные с производством товаров (работ, услуг), к косвенным расходам, предусмотрев указанный порядок в учетной политике для целей налогообложения (письмо Минфина России от 30.08.2013 N 03-03-06/1/35755).
Исходя из пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ, при реализации покупных товаров налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на стоимость приобретения данных товаров, определяемую в соответствии с принятой организацией учетной политикой для целей налогообложения одним из трех приведенных в данной норме методов их оценки. При этом из формулировки п. 2 ст. 268 НК РФ можно заключить, что при реализации покупных товаров учитываются в том числе и расходы, связанные с реализацией. На это же указал Минфин России в письме от 03.09.2012 N 03-03-06/1/455, отдельно отметив, что при реализации покупных товаров расходы, связанные с их покупкой и реализацией, формируются с учетом положений ст. 320 НК РФ.
Обратившись к абзацу 3 ст. 320 НК РФ, найдем, что за исключением стоимости приобретения товаров и суммы расходов на их доставку до склада налогоплательщика-покупателя все остальные расходы, осуществленные в текущем месяце, признаются косвенными и уменьшают доходы от реализации текущего месяца.
Что касается производства продукции, то, как правило, расходы по операциям с невозвратной тарой могут признаваться в составе внереализационных расходов (пп. 12 п. 1 ст. 265 НК РФ).
В определении ВАС РФ от 19.10.2011 N ВАС-13628/11 по делу N А56-46595/2010 был поддержан вывод нижестоящих судов о том, что инспекция не доказала, что упаковка производимой обществом продукции является ее необходимым компонентом, в связи с чем квалифицировали данные расходы в качестве косвенных расходов.
Учет затрат на упаковку готовой продукции в составе косвенных, а не прямых расходов признан обоснованным в постановлении ФАС Северо-Западного округа от 20.06.2011 N А56-46595/201.
В связи с вышеизложенным полагаем, что при налогообложении прибыли Организация имеет право учитывать расходы на невозвратную тару и замену упаковки продукции (товаров) в составе косвенных расходов, если предусмотрит такую методику в своей учетной политике для целей налогообложения.
К сведению:
Во избежание налоговых рисков налогоплательщик может на основании п. 1 ст. 34.2 НК РФ и п. 1, п. 2 ст. 21 НК РФ обратиться в Минфин России или в налоговый орган по месту учета организации за получением письменных разъяснений по данному вопросу. Напомним, что в соответствии со ст. 111 НК РФ выполнение налогоплательщиком письменных разъяснений, данных ему финансовым или налоговым органом о порядке исчисления, уплаты налога (сбора) или по иным вопросам применения законодательства о налогах и сборах, является обстоятельством, исключающим вину лица в совершении налогового правонарушения. В этом случае налогоплательщик не подлежит ответственности за совершение налогового правонарушения.
Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
- Энциклопедия решений. Коммерческие расходы (строка 2210);
- Вопрос: Вправе ли молокоперерабатывающий завод для целей налогообложения прибыли учитывать затраты на упаковку молочной продукции в составе косвенных расходов? ("Налог на прибыль: учет доходов и расходов", N 5, май 2014 г.).
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член Российского Союза аудиторов Буланцов Михаил
Ответ прошел контроль качества
Комментарии (0)
Оставьте свой комментарий: