Точка Июридические консультации и аудит (473) 240-90-40
Быстрые выписки

Получить совет специалиста

Задать вопрос
Быстрые выписки

Быстрые выписки ЕГРЮЛ и ЕГРИП

Получить выписку
Быстрые выписки

Заявления и бланки

Скачать бесплатно

Мониторинг законодательства РФ за период с 25 ноября по 1 декабря 2013 года

Содержание:

  1. ОБЗОР ДОКУМЕНТОВ
  2. НОВОСТИ СУДЕБНОЙ АРБИТРАЖНОЙ ПРАКТИКИ
  3. НОВОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
  4. ВОПРОСЫ И ОТВЕТЫ


ОБЗОР ДОКУМЕНТОВ

 

Распоряжение Правительства РФ от 21.11.2013 N 2141-р

Определен перечень организаций с государственным участием, обязанных представлять в налоговые органы уведомления о планируемых к уплате (возмещению) суммах НДС

Представлять в налоговые органы уведомления о планируемых к уплате (возмещению) суммах НДС и влияющих на них факторах по утвержденной форме обязаны Росатом, Ростехнологии и Внешэкономбанк.

Помимо этого Распоряжением Правительства РФ определен перечень из 15 организаций, которые также обязаны представлять указанные уведомления. В их числе, в частности: Транснефть, АЛРОСА, Аэрофлот, Газпром, Роснефть, РЖД, Ростелеком, Банк ВТБ, Сбербанк.

 

Приказ Минэкономразвития России от 07.11.2013 N 652
"Об установлении коэффициентов-дефляторов на 2014 год"
Зарегистрировано в Минюсте России 19.11.2013 N 30406.

Для целей налогообложения НДФЛ, УСН, ЕНВД и ПСН Минэкономразвития России определены коэффициенты-дефляторы на 2014 год

Коэффициенты-дефляторы (КД), учитывающие изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации в предшествующем календарном году, устанавливаются ежегодно на каждый следующий календарный год.

Приказом Минэкономразвития России коэффициенты-дефляторы на 2014 год утверждены в следующих размерах:

- КД, необходимый для расчета фиксированных авансовых платежей по НДФЛ, уплачиваемых иностранными гражданами, осуществляющими трудовую деятельность по найму у физлиц в РФ на основе патента, - 1,216;

- КД, необходимый для расчета величины предельного размера доходов организации для целей перехода на УСН, - 1,067;

- КД, необходимый для расчета налоговой базы по ЕНВД, - 1,672;

- КД, необходимый для расчета минимального и максимального размеров потенциально возможного к получению ИП годового дохода для целей исчисления налога, уплачиваемого при применении патентной системы налогообложения (ПСН), - 1,067.

 

Приказ ФНС России от 14.11.2013 N ММВ-7-14/502@
"Об утверждении рекомендуемых форматов представления в электронной форме уведомлений об открытии (закрытии), об изменении реквизитов счета (вклада) в банке, расположенном за пределами территории Российской Федерации, и о наличии счета в банке за пределами территории Российской Федерации"

Обновлены форматы представления в электронном виде сведений о счетах в банках за пределами РФ

В соответствии с требованиями валютного законодательства резиденты обязаны уведомлять налоговые органы по месту своего учета об открытии, закрытии и изменении реквизитов счетов (вкладов) в банках, расположенных за пределами РФ. Формы представления сведений на бумажном носителе утверждены приказом ФНС России от 21.09.2010 N ММВ-7-6/457@.

Данный Приказ, которым утверждены новые требования к форматам передаваемых файлов, заменит собой Приказ ФНС России от 12.11.2010 N ММВ-7-6/559@ "Об утверждении форматов представления в электронном виде уведомлений об открытии (закрытии), об изменении реквизитов счета (вклада) в банке, расположенном за пределами территории Российской Федерации, и о наличии счета в банке за пределами территории Российской Федерации".

 

Положение о порядке бухгалтерского учета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов"
(утв. Банком России от 25.11.2013 N 409-П)

Банком России разработано положение, предусматривающее порядок отражения в бухгалтерском учете кредитных организаций отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов

Отложенные налоговые обязательства и отложенные налоговые активы - суммы налога на прибыль, подлежащие уплате в бюджетную систему (возмещению из бюджетной системы) в будущих отчетных периодах. Возникновение таких сумм обусловлено применением разных правил признания на конец отчетного периода для целей бухгалтерского и налогового учета. Документ подготовлен с учетом положений МСФО (IAS) 12 "Налоги на прибыль".

В настоящее время данный документ находится на регистрации в Минюсте РФ. При регистрации в Минюсте РФ текст документа может быть изменен.

 

Письмо ФНС России от 18.11.2013 N ГД-4-3/20631@
"Об отдельных вопросах применения положений Налогового кодекса Российской Федерации о КГН"

В случае изменения состава участников консолидированной группы налогоплательщиков ее действие не прекращается при условии соответствия всем установленным требованиям

Условия создания КГН (в том числе требования к ее участникам) должны соблюдаться в течение всего срока действия договора о создании КГН.

При изменении состава участников КГН (в том числе в случаях, когда одна из организаций перестает удовлетворять условиям, предусмотренным статьей 25.2 НК РФ, включая ее слияние с организацией, не являющейся участником указанной группы) участники КГН обязаны внести изменения в договор о создании КГН в течение одного месяца со дня возникновения соответствующих обстоятельств.

Сообщается, что при соблюдении данного условия, а также при соответствии остальных организаций-участников КГН требованиям статьи 25.2 НК РФ действие КГН не прекращается.

 

Письмо ФНС России от 18.11.2013 N ГД-4-3/20746@
"О представлении документов в налоговый орган при внесении изменений в договор о создании консолидированной группы налогоплательщиков"

Соглашение об изменении договора о создании КГН в связи с реорганизацией ее участника представляется в налоговый орган в течение месяца с даты завершения реорганизации

Соответствующее разъяснение Минфина России, содержащееся в письме от 29.10.2013 N 03-03-10/45878, направлено в налоговые органы для использования в работе.

Датой завершения реорганизации признается дата внесения соответствующей записи в ЕГРЮЛ.

 

Письмо ФНС России от 19.11.2013 N ГД-4-3/20790@
"О порядке вступления в силу соглашения об изменении договора о создании КГН, связанного с включением в состав КГН нового участника"

ФНС России даны разъяснения по вопросу вступления в силу соглашения о внесении изменений в договор о создании КГН

Если в результате реорганизации (в форме выделения или разделения) вновь возникшую организацию предполагается включить в состав КГН, соглашение об изменении договора представляется для регистрации в налоговый орган в течение одного месяца со дня возникновения соответствующих обстоятельств - реорганизации участника консолидированной группы.

С учетом статей 25.3 и 25.4 НК РФ сообщается, что изменения договора о создании КГН, вызванные присоединением к ней новых участников, возникших в результате реорганизации участника группы, могут вступать в силу с даты, указанной сторонами договора о создании КГН, но не ранее даты регистрации соответствующих изменений налоговым органом и не позднее 1-го числа налогового периода по налогу на прибыль организаций, следующего за календарным годом, в котором соответствующие изменения договора зарегистрированы налоговым органом.

 

<Письмо> ФНС России от 11.11.2013 N БС-4-11/20128
"В дополнение к Письму ФНС России от 05.11.2013 N БС-4-11/19803@"

В связи с переходом с 1 января 2014 года на использование в бюджетном процессе кодов ОКТМО вместо применяемых в настоящее время кодов ОКАТО в налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ будут внесены изменения

Сообщается, что в Минфин России на согласование направлен соответствующий проект Приказа ФНС России "О внесении изменений в приказы ФНС России".

Следует также напомнить, что ранее в Письме ФНС России от 05.11.2013 N БС-4-11/19803@ сообщалось, что при декларировании доходов за 2013 год следует использовать действующую форму налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (утв. Приказом ФНС России от 10.11.2011 N ММВ-7-3/760@).

 

<Письмо> ФНС России от 13.11.2013 N ЕД-4-2/20418
"О направлении перечня контрольно-кассовой техники"

ФНС России подготовлен актуализированный перечень контрольно-кассовой техники, которую вправе применять платежные агенты для приема платежей от физических лиц после 1 января 2014 года

Письмом актуализированы перечни, приведенные ранее в Письмах ФНС России от 11.07.2013 N АС-4-2/12445@ и от 11.09.2013 N АС-4-2/16514@.

В частности, перечень контрольно-кассовой техники для использования платежными агентами не в составе платежных терминалов расширен и включает теперь 42 позиции (ранее - 18).

 

Письмо ФНС России от 15.11.2013 N БС-4-11/20611
"О налоге на имущество организаций"

Новый порядок исчисления налога на имущество организаций с кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества вступает в силу с 1 января 2014 года

Порядок определения налоговой базы как кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества применяется, в частности, в отношении торговых комплексов, офисных зданий, помещений бытового обслуживания, а также объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в РФ через постоянные представительства (Федеральный закон от 02.11.2013 N 307-ФЗ).

Сообщается, что с учетом срока опубликования Закона все его положения, включая статьи 2 и 3, вступают в силу с 1 января 2014 года.

Поскольку к компетенции законодательных (представительных) органов субъектов РФ отнесено установление ставок налога на имущество в отношении соответствующих объектов недвижимости (в пределах максимальных размеров ставок, предусмотренных пунктом 1.1 статьи 380 Налогового кодекса РФ), Управлениям ФНС России по субъектам РФ рекомендовано обратиться в законодательные (представительные) органы субъектов РФ с целью урегулирования вопроса о своевременном принятии данными органами необходимых нормативных актов.

 

<Письмо> Минфина России от 25.11.2013

Минфином России разъяснен порядок заполнения справочной таблицы к отчету об исполнении консолидированного бюджета субъекта РФ

Указанная Справка (ф. 0503387) формируется ежемесячно органом, организующим исполнение бюджета по состоянию на 1 число каждого месяца.

Доведены также контрольные соотношения по междокументному контролю, касающиеся сверки показателей расходов по заработной плате и начислениям на выплаты по оплате труда работников государственных (муниципальных) учреждений.

 

НОВОСТИ СУДЕБНОЙ АРБИТРАЖНОЙ ПРАКТИКИ

 

25.11.2013 Компания вправе применять пониженные тарифы страховых взносов к вознаграждениям, выплачиваемым всем работникам

Отсутствие медицинского образования у сотрудников чуть не помешало применить пониженные тарифы

Фонд социального страхования произвел доначисления страховых взносов компании на том основании, что она неверно применила пониженные тарифы (по мнению Фонда).

Дело в том, что сама компания осуществляла фармацевтическую деятельность (применяла ЕНВД), но среди ее сотрудников были работники без медицинского образования. Именно это и «смутило» сотрудников Фонда.

Спор рассматривался в арбитражном суде. Как подчеркнул ВАС РФ, отклонивший доводы ФСС, поскольку общество осуществляет фармацевтическую деятельность и применяет систему налогообложения в виде ЕНВД, то оно вправе применять пониженные тарифы страховых взносов к вознаграждениям, выплачиваемым всем работникам, участвующим в деятельности общества, облагаемой ЕНВД.

Определение ВАС РФ от 14.11.2013 г. № ВАС-15611/13

Источник: Российский налоговый портал

 

25.11.2013 Соблюдение трехлетнего срока является непременным условием для применения вычета НДС

Компания слишком поздно подала уточненную налоговую декларацию

Арбитражный суд рассматривал спор компании и налогового органа по вопросу возмещения НДС за пределами трехлетнего срока. Как было отмечено судьями ФАС Московского округа, который оставил жалобу предприятия без удовлетворения, налогоплательщик нарушил установленный срок для вычета НДС.

Соблюдение трехлетнего срока, установленного п. 2 ст. 173 НК РФ, является непременным условием для применения налогового вычета и для возмещения налога на добавленную стоимость, отметили арбитры. Можно было доказать право на вычет НДС за пределами установлено срока, но при наличии документов, подтверждающих, что пропуск срока произошел «не просто так».

Однако, суду не было представлено никаких доказательств. Обязанность подтверждения обоснованности налогового вычета лежала на налогоплательщике, не подтвердил право на спорный налоговый вычет.

Постановление ФАС Московского округа от 08.11.2013 г. № А40-131386/12-108-170

Источник: Российский налоговый портал

 

26.11.2013 Переквалифицировать розничную куплю-продажу в «договор поставки» инспекции не удалось

Какие признаки говорят «против», пояснил ФАС Западно-Сибирского округа

ИП пришлось доказывать в суде, что он не реализовывал товары бюджетным учреждениям и некоммерческим организациям по договорам поставки и имел право применять ЕНВД. Как пояснил сам ИП, несмотря на то, что он выставлял счета-фактуры, НДС он в них не выделял.

Предпринимателю доначислены налоги по общей налоговой системе. Имея торговые стационарные точки, он продавал товар юридическим лицам. Как показала проверка: доставкой продукции предприниматель не занимался, условия реализации для всех организаций были одинаковыми (на ценниках «стояли» розничные цены), а суммы сделок были не характерны для отношений по поставке.

Анализа ст. 346.26, 346.27 НК РФ и норм ГК РФ судам было достаточно, чтобы признать за налогоплательщиком право на ЕНВД, а жалобу инспекции оставить без удовлетворения.

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 20.11.2013 г. № А81-4028/2012

Источник: Российский налоговый портал

 

26.11.2013 На размер судебных издержек не должно влиять количество томов дела

О пределах «разумности» выскажется ВАС РФ

Сегодня, 26 ноября 2013 года, Президиум ВАС РФ рассматривает дело компании «Шелл Нефть» по вопросу возмещения налоговиками судебных расходов.

Из материалов дела следует, что налогоплательщик выиграл в суде спор с контролирующим органом, потратив на юристов более 2 млн руб. Однако судебные инстанции «разрешили» компании возместить только 70 тыс. руб. По мнению арбитров, надо учитывать такие факторы, как сложившаяся судебная практика по аналогичным делам, продолжительность процесса (дело рассматривалось дважды судами трех инстанций), сложность дела, а также объем документов, представленных для исследования и оценки судов (53 тома).

Но, ВАС, передавая дело на пересмотр, заметил, что взыскиваемых в возмещение соответствующих расходов, суды не вправе уменьшать его произвольно, тем более если другая сторона не заявляет возражения и не представляет доказательства чрезмерности взыскиваемых с нее расходов.

Более того, в судебных актах трех инстанций отсутствуют какие-либо объяснения, расчеты и иные доказательства, обосновывающие размер взысканной с инспекции суммы – 70 тыс. руб., как разумный, что нарушает принципы, закрепленные в ст. 8, 9 АПК РФ.

Таким образом, обжалуемые судебные акты нарушают единообразие в толковании и применении правовых норм, в связи, с чем подлежат пересмотру в порядке надзора.

Определение ВАС РФ от 27.08.2013 г. № ВАС-8214/13

Источник: Российский налоговый портал

 

27.11.2013 Если на складах по итогам отчетного (налогового периода) есть остатки незавершенного производства, придется доплатить налог на прибыль

Суды лишь подтвердили правила ст. 318 и 319 НК РФ

Обществу «Сызранский нефтеперерабатывающий завод» доначислен налог на прибыль по итогам года, с чем компания не согласилась. Как пояснили в судах, результаты проверки не открыли для налогоплательщика ничего нового и лишь подтвердили правила главы 25 НК РФ. Согласно  п. 2 статьи 318 НК РФ прямые расходы относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода по мере реализации продукции, работ, услуг, в стоимости которых они учтены в соответствии со статьей 319 НК РФ.

Выездная проверка показала наличие на складах организации остатков незавершенного производства. В итогах контрольных мероприятий дана ссылка на ст. 319 НК РФ, согласно которой наличие остатков незавершённого производства на конец налогового периода (материалы частичной готовности, остатки полуфабрикатов, не принятые работы и услуги) является основанием для включения их в расходы следующего, но не текущего года.

Судьи ВАС лишь подтвердили правомерность выводов нижестоящих инстанций и отказали в передаче дела в Президиум.

Определение ВАС РФ от 13.11.2013 г. № ВАС-15587/13

Источник: Российский налоговый портал

 

27.11.2013 Для освобождения от НДС купля-продажа была «замаскирована» под инвестиционное соглашение

Почему вложение имущества является реализацией, пояснили в ФАС Центрального округа

Обществу «Фирма «Подряд» предложено доплатить в бюджет 1, 9 млн руб. НДС, поскольку вопреки ст. 146, 153 НК РФ оно его не исчислило и не уплатило. Как утверждали представители компании, два помещения переданы обществу «Смоленскинвестжилье» в инвестиционных целях, что в силу подп. 4 п. 3 ст. 39 НК РФ является основанием не считать передачу реализацией и не платить в бюджет НДС.

Налоговики утверждали, что контрагенты заранее знали о неисполнимости «проекта» по строительству ветеринарной клиники. Исходя из смысла ФЗ от 25.02.1999 № 39-ФЗ «Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений» об инвестициях можно говорить только в том случае, если имущество будет использовано для строительства, является составной частью какого-либо объекта.

Такой факт, как дальнейшая передача доли в праве собственности ветеринарной клиники обществу «Фирма «Подряд», не дает право говорить о достижении инвестиционных целей. Не представлено свидетельств использования офисного и нежилого помещений в строительстве клиники. Вопреки заключенному в дальнейшем соглашению о расторжении договора, 10 млн руб., уплаченных за объекты, не возвращены покупателю. Жалоба компании отклонена.  

Постановление ФАС Центрального округа от 07.11.2013 г. № А62-6067/2012

Источник: Российский налоговый портал

 

27.11.2013 Сенаторы одобрили законопроект о слиянии ВС и ВАС

Никаких поправок в предложенную президентом редакцию документа в парламенте внесено не было

Сегодня Совет Федерации одобрил законопроект, вносящий изменения в Конституцию. Согласно документу нынешний самостоятельный Высший арбитражный суд должен стать частью Верховного суда, пишет газета «Коммерсантъ».

Президент России Владимир Путин также внес в Госдуму сразу три проекта закона, которые должны привести судебную систему в соответствие с будущими конституционными установками.

Стоит отметить, что глава государства сделал это, не дождавшись не только окончательного решения думцев, но и мнения Совета федерации, а также региональных законодателей, без положительной оценки которых правка Конституции невозможна.

Как сообщает Интерфакс, устанавливается переходный период - в течение полугода вопросы осуществления правосудия, которые отнесены к ведению Высшего арбитражного суда, должны быть переданы в юрисдикцию Верховного суда РФ.

Источник: Российский налоговый портал

 

27.11.2013 С решением о взыскании налога нужно ознакомить налогоплательщика

Ст. 47 НК РФ неправомерно использовать без п. 3 ст. 46 НК РФ

По словам ИП, решение о взыскании задолженности за счет имущества, вынесенное в порядке ст. 47 НК РФ, ей не направлялось. Уже потом, в ходе разбирательства в суде выяснилось, что на документах стояло факсимильное изображение подписи. Какое значение имеет несоблюдение требований к оформлению указанного решения, если его направление налогоплательщику по ст. 47 НК РФ необязательно? Таким вопросом задались в налоговом органе.

В суде с данным выводом инспекторов не согласились. Предприниматель пояснила, что увидела документ только тогда, когда в отношении нее уже было возбуждено исполнительное производство. Из смысла позиции ВАС РФ, выраженной в Постановлении Президиума ВАС РФ от 21.06.2011 г. № 16705/10, истребование налога, дальнейшее взыскание за счет денежных средств, а также за счет имущества – это единый процесс.

Согласно п. 3 ст. 46 НК РФ решение о взыскании доводится до сведения налогоплательщика  в течение шести дней после вынесения указанного решения. Без данного правила нельзя обойтись, ибо иное было бы неправомерным, подытожили в кассации. Удовлетворено ходатайство ИП о проведении экспертизы реквизитов решения, после чего расходы на ее проведение в силу ст. 110 АПК РФ возложены на инспекцию. Жалоба налогового органа отклонена.

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 07.11.2013 г. № А53-9996/2012

Источник: Российский налоговый портал

 

27.11.2013 Налоговики решили выписать штраф, умолчав при этом об обстоятельствах правонарушения

Состав правонарушения по ст. 122 НК РФ материальный, и он должен быть установлен

Унитарному предприятию «Машино-технологическая станция «Башкирская» предъявлен штраф в размере 100 тыс. руб. по ст. 122 НК РФ за представление «уточненки» по НДС с суммой налога к уплате большей, чем в первичной декларации.  

Никаких данных о совершенном правонарушении решение инспекции не содержало, пояснил налогоплательщик, обжалуя решение в суде. Как отметили арбитры, состав статьи 122 главного налогового закона страны является материальным, следовательно, нужно установить: что совершено, из каких обстоятельств видно о неуплате налога, какие последствия это повлекло.

Материалы дела не позволили достоверно сказать, в чем заключалось правонарушение. Ссылка налогового органа на правило п. 4 ст. 81 НК РФ и на обнаружение  недоимки, а также на отражение в уточненных данных налога, большего по сравнению с первичными данными, признана судами явно недостаточной. Требования предприятия были удовлетворены.

Постановление ФАС Уральского округа от 12.11.2013 г. № Ф09-11954/13

Источник: Российский налоговый портал

 

29.11.2013 Вопрос разумности расходов на представителей требует более тщательного документального исследования

Так решила коллегия ВАС, передавая дело с участием общества «Шелл Нефть» на новое рассмотрение

Напомним, что обществу «Шелл Нефть», выигравшему дело в ходе долгового и неоднократного разбирательства с инспекцией, предложено сократить расходы на представителей с 2,7 млн руб. до 70 тыс. руб. Данное решение было поддержано судами трех инстанций, в том числе и ФАС Московского округа Постановлением от 21 марта 2013 года.

Суды мотивировали выводы «сложившейся судебной практикой», сложностью дела, объемом приобщенных документов. ВАС при передаче дела в Президиум отметил, что не была учтена ч. 2 ст. 110 АПК РФ в части установления баланса интересов участников арбитражного судопроизводства.

Не оценена «чрезмерность» каждой выплаты, осуществляемой в отношении исполнителей услуг. Таким образом, объективно не оценены каждое из доказательств, как того требует АПК РФ. На «уникальность» дела и не доказанность доводов инспекции обратил внимание представитель общества «Шелл Нефть» в ходе заседания Президиума ВАС 26 ноября 2013 года. Коллегией предложено пересмотреть дело в Арбитражном суде города Москвы.

Определение ВАС РФ от 27.08.2013 г. № ВАС-8214/13

Источник: Российский налоговый портал

 

29.11.2013 Переданные агенту деньги и имущество не облагаются НДФЛ

Тот случай, когда речи об экономической выгоде не идет

457 тыс. руб. были НДФЛ доначислены ИП в связи с получением «дохода» от предпринимательской деятельности. Уже в суде в ходе разбирательства по заявлению предпринимателя было выяснено, что ни о каком доходе речи не шло.

Заявитель действовал в качестве агента по приему платежей за ЖКХ, услуги электросвязи по договору с компанией «ОСМП». В порядке субагентских отношений предприниматель заключил соглашения с организациями «Пром-Транзит» и «Фаворит». У него были такие полномочия, закрепленные в агентском соглашении. 

Как выяснили арбитры, именно эти компании собирали средства, перечисляли их на счет ИП. В дальнейшем деньги переводились обществу «ОСМП». Экономической выгоды (дохода) у налогоплательщика не было, как это понимается в смысле ст. 41 НК РФ. Дело завершено отклонением жалобы налогового органа. 

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 28.10.2013 г. № А82-4576/2012

Источник: Российский налоговый портал

 

29.11.2013 Нельзя забывать о том, что переплата может быть зачтена инспекцией в счет недоимки по тому же налогу

Инспекция приняла решение самостоятельно

ИП был не согласен с тем, что инспекция отразила в справке о состоянии расчетов с бюджетом задолженность, которая за ним не числилась, и произвела меры по ее взысканию. Как видно по материалам дела, налоговиками по итогам проверки в рамках НДС произведен зачет переплаты в размере 29 млн. 946 тыс. руб. в счет недоимки в сумме 29 млн 958 тыс. руб. Предприниматель задавался вопросом, откуда «взялись» эти 11 с лишним тыс. руб. недоимки.  

Согласно п. 5 ст. 78 НК РФ зачет суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки по налогам, задолженности по пеням и штрафам  производится налоговыми органами самостоятельно.

По данной причине взыскание налога и применение процедуры ст. 46 НК РФ было признано вполне правомерным. Решение по данному эпизоду вынесено не в пользу предпринимателя.

Постановление ФАС Дальневосточного округа от 07.11.2013 г. № Ф03-4408/2013

Источник: Российский налоговый портал

 

29.11.2013 Добровольное погашение налоговой задолженности является нормой, а не смягчающим ответственность обстоятельством

В компании думали, что погашение недоимки до составления акта снизит им штраф

Общество «Механизированная колонна № 88» просило снизить штраф, выписанный компании по ст. 123 НК РФ за не перечисление в бюджет НДФЛ в качестве налогового агента. Как пояснили в организации, имели место смягчающие вину обстоятельства: а именно, погашение недоимки по итогам проверки до составления акта, тяжелое финансовое положение компании, а также признание вины.

Судьи отметили, что обязанность по исчислению и уплате НДФЛ никто не отменял (ст. 226 НК РФ), а добровольное погашение задолженности считается «нормой» поведения и не должно расцениваться как смягчающее обстоятельство по смыслу ст. 112 НК РФ.  

Налоговики выяснили, а судьи позже подтвердили, что данное нарушение было не первым. Общество неоднократно «грешило» тем, что не перечисляло НДФЛ в бюджет. При таких обстоятельствах говорить о двойном снижении штрафа в 1, 9 млн руб. не приходится. Жалоба налогоплательщика отклонена.

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 21.11.2013 г. № А05-2128/2013

Источник: Российский налоговый портал

 

НОВОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

 

25.11.2013 Денежные средства в подарок: обязанность по уплате НДФЛ не возникает

О налогообложении НДФЛ денежных средств, подаренных гражданину другим физическим лицом, рассказал Минфин России

Доходы физического лица в виде денежных средств, полученных от другого гражданина в порядке дарения, не подлежат налогообложению вне зависимости от того, являются ли даритель и одаряемый членами семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации.

От налогообложения освобождаются доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке дарения, за исключением случаев дарения недвижимого имущества, транспортных средств, акций, долей паев. Основание – п. 18.1 ст. 217 НК РФ.

Письмо Минфина России от 28.10.2013 г. № 03-04-05/45658

Источник: Российский налоговый портал

 

25.11.2013 Выплата арендной платы, в том числе сельскохозяйственной продукцией, подлежит обложению НДФЛ

Следует обратить внимание, что инвалиды имеют право на вычет

Минфин России рассмотрел вопрос налогообложения НДФЛ доходов, полученных от сдачи в аренду земельных паев пенсионерами, в том числе в виде сельскохозяйственной продукции.

Как уточнило финансовое ведомство, выплата арендной платы, в том числе сельскохозяйственной продукцией, за земельные паи, арендуемые у физического лица, являющегося, в том числе пенсионером, подлежит НДФЛ у источника выплаты.

При этом следует отметить, что согласно подп. 1 и 2 ст. 218 НК РФ при определении размера налоговой базы инвалиды Великой Отечественной войны имеют право на получение стандартного налогового вычета в размере 3000 руб., инвалиды I и II группы – вычет в размере 500 руб. за каждый месяц налогового периода.   

Письмо Минфина России от 28.10.2013 г. № 03-04-08/45453

Источник: Российский налоговый портал

 

26.11.2013 На 2014 год установлены коэффициенты-дефляторы

Коэффициенты-дефляторы устанавливаются ежегодно на каждый следующий календарный год

Министерство экономического развития утвердило коэффициенты-дефляторы на 2014 год в следующих размерах:

– коэффициент-дефлятор, необходимый в целях применения главы 23 «Налог на доходы физических лиц» Налогового кодекса Российской Федерации, равный 1,216;

– коэффициент-дефлятор, необходимый в целях применения главы 26.2 «Упрощенная система налогообложения» Налогового кодекса Российской Федерации, равный 1,067;

– коэффициент-дефлятор, необходимый в целях применения главы 26.3 «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности» Налогового кодекса Российской Федерации, равный 1,672;

– коэффициент-дефлятор, необходимый в целях применения главы 26.5 «Патентная система налогообложения» Итогового кодекса Российской Федерации, равный 1,067.

Приказ Минэкономразвития России от 07.11.2013 г. № 652

Источник: Российский налоговый портал

 

26.11.2013 Переход на УСН: срок подачи уведомления

Для перехода на упрощенную систему налогоплательщик должен соответствовать условиям ее применения

УФНС по Магаданской области напомнило о том, что организация и ИП переходят на упрощенную систему налогообложения в добровольном порядке. Переход на УСН носит уведомительный порядок. Если организация и предприниматель не уведомили налоговый орган о переходе на УСН в установленные сроки, они не вправе применять данный спецрежим (подп. 19 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).  

А вот вновь созданные организации и вновь зарегистрированные индивидуальные предприниматели уведомляют налоговую инспекцию о переходе на УСН в течение 30 календарных дней с даты постановки на учет в налоговом органе.

Кто вправе перейти на УСН?

Для перехода на упрощенную систему налогоплательщик должен соответствовать условиям ее применения, установленным ст. 346.12 НК РФ, основными из которых являются:

– организация имеет право перейти на УСН, если по итогам девяти месяцев ее доходы не превысили 45 млн. руб. В отношении индивидуальных предпринимателей подобного ограничения не установлено;

– не вправе применять УСН организации – участники соглашения о разделе продукции, бюджетные, казенные учреждения, иностранные организации, а также плательщики единого сельскохозяйственного налога;

– организация не должна иметь филиалов и представительств;

– доля участия других организаций в уставном капитале организации, применяющей УСН, в целом не может превышать 25%;

– плательщики УСН не имеют право осуществлять добычу полезных ископаемых, кроме общераспространенных;

– средняя численность работников за налоговый или любой отчетный период не должна превышать 100 человек.

– не вправе применять УСН организации, у которых остаточная стоимость основных средств, определяемая в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, превышает 100 млн. руб.

Источник: Российский налоговый портал

 

26.11.2013 Выдача покупателям кассовых чеков ранее, чем за 5 минут до реального времени не допускается

Расхождение на выдаваемых чеках времени покупки с реальным временем является нарушением

УФНС по Иркутской области обратило внимание на то, что при выдаче чека ККТ необходимо быть внимательным. Выдача покупателям кассовых чеков, отпечатанных контрольно-кассовой техникой ранее, чем за 5 минут до реального времени осуществления наличного денежного расчета не допускается.

Организации и предприниматели, применяющие ККТ, обязаны выдавать покупателям при осуществлении наличных денежных расчетов и расчетов с использованием платежных карт отпечатанные контрольно-кассовой техникой кассовые чеки непосредственно в момент оплаты.

Расхождение на выдаваемых чеках времени покупки с реальным временем является нарушением требований Федерального закона № 54-ФЗ, ответственность за совершение которого предусмотрена ч. 2 ст. 14.5 КоАП РФ.

Источник: Российский налоговый портал

 

27.11.2013 Компания учреждается двумя учредителями: кто выступает заявителем?

Заявление о регистрации должно иметь нотариально заверенные подписи всех его учредителей

УФНС по Калининградской области  сообщило, что в соответствии приказом ФНС России от 25.01.2012 г. № ММВ-7-6/25@ при создании организации выступать заявителями должны все ее учредители.

Кто является заявителем в случае если создаваемое юридическое лицо учреждается двумя и более лицами?

Заявление о государственной регистрации при создании юридического лица должно иметь нотариально заверенные подписи всех его учредителей.

Источник: Российский налоговый портал

 

28.11.2013 Сотрудничество с «однодневкой» грозит привлечением к уголовной ответственности

Последствия сотрудничества с однодневкой могут быть самыми разнообразными

26 ноября 2013 года на Российском налоговом портале состоялась онлайн-конференция «Мошенничество в сфере бизнеса: как определить недобросовестного поставщика?». На конференции были рассмотрены схемы ухода от налогов, способы защиты бизнеса от недобросовестных контрагентов, способы предупреждения (профилактики) мошенничества в корпоративной среде и многие другие.

Среди вопросов, заданных посетителями, был следующий: что делать, если обнаружиться факт того, что действительно поставщик – это фирма-однодневка?

Менеджер отдела продаж (бизнес-консультации юридических лиц) компании «Коммерсантъ Картотека» Ида Камбулатова разъяснила, что законы РФ не обязывают ни одну из сторон заключаемого договора проверять добросовестность контрагента по договору. Тем не менее,  ФНС России говорит о «должной осмотрительности», что на практике означает: налогоплательщик не должен заключать договоры с контрагентами, которые обладают признаками «однодневки».

При этом традиционная позиция ФНС РФ состоит в том, что пострадать за неосмотрительность в выборе контрагентов должен не только тот налогоплательщик, закрывший глаза на наличие признаков «фирмы однодневки», но и тот, который не знал об этих признаков, хотя и мог бы их выявить. Последствия сотрудничества с однодневкой могут быть самыми разнообразными.

Во-первых, сам факт такой сделки может нанести ущерб репутации организации, показав насколько слаба в компании юридическая и финансовая безопасность.

Во-вторых, организация, заключившая сделку с однодневкой, рискует быть обманутой и не получить деньги/услуги/товар и пр. Соответственно взыскивать что-то невозможно, так как чаще всего счета фирмы-однодневки уже обнулены.  

В-третьих, суд может признать сделку с однодневкой недействительной, в том числе при ликвидации однодневки по иску ФНС РФ. Опять же, каждая из сторон обязана возвратить другой все полученное во время сделки. Добиться исполнения решения суда от фирмы, существующей «на бумаге» невозможно, поэтому нести убытки будет добросовестно работающее предприятие.

И, наконец, сотрудничество с «однодневкой» грозит  привлечением к административной, налоговой и уголовной ответственности.

Источник: Российский налоговый портал

 

28.11.2013 Налоговые каникулы для новых предпринимателей введут в виде эксперимента в ряде регионов

Соответствующие предложения Минфин направил в Правительство

Министерство финансов России предлагает регионам в виде эксперимента обнулить налоги для впервые зарегистрированных индивидуальных предпринимателей. Соответствующие предложения Минфин направил в Правительство, заявил директор департамента налоговой и таможенно-тарифной политики министерства Илья Трунин, передает ПРАЙМ.

«Мы все-таки подумали о том, что необходимо сделать еще один шаг в поддержке малого бизнеса и пойти на эксперимент с проведением налоговых каникул», - отметил он, подчеркнув, что речь идет об обнулении на два года налоговых ставок для впервые зарегистрированных индивидуальных предпринимателей. Трунин не исключил, что регионы могут получить такую возможность уже со следующего года, если соответствующий закон будет подготовлен и принят Госдумой.

Стоит отметить, что эту информацию подтвердил и первый вице-премьер России Игорь Шувалов на предпринимательском форуме «Опоры России».

«Мы договорились, что со следующего года мы начнем эксперимент в нескольких субъектах для того, чтобы доказать всем, что мы можем научиться их администрировать, и не будет какого-то элемента перерегистрации с целью уклонения от уплаты налогов, чего опасается Федеральная налоговая служба и министерство финансов», - сообщил вице-премьер.

Источник: Российский налоговый портал

 

28.11.2013 Как определить мощность двигателей легковых автомобилей для применения налоговой ставки акцизов?

Ставки акцизов на автомобили легковые дифференцируются в зависимости от мощности двигателей

Как объяснил Минфин России, в целях применения акцизов мощность двигателей автомобилей в лошадиных силах определяется расчетным путем независимо от наличия или отсутствия указанного показателя в паспорте транспортного средства.

Напомним, что ставки акцизов на автомобили легковые дифференцируются в зависимости от мощности двигателей автомобилей и установлены в расчете на 1 лошадиную силу, которая соответствует 0,75 кВт. Основание – ст. 193 НК РФ.

Письмо Минфина России от 15.10.2013 г. № 03-07-06/42989

Источник: Российский налоговый портал

 

29.11.2013 Разрешение на работу для иностранного гражданина: надо встать на налоговый учет

В УФНС по Кировской области состоялось рабочее совещание представителей налоговой и миграционной служб

В ходе заседания обсуждались вопросы взаимодействия и передачи сведений в отношений иностранных граждан, получающих разрешение на работу.

Обсуждение данного вопроса связано с вступлением в силу с 1 января 2014 года Федерального закона от 23.07.2014 г. № 248-ФЗ. В соответствии со статьей 85 Налогового кодекса органы, осуществляющие выдачу иностранным гражданам или лицам без гражданства разрешения на работу или патенты, сообщают в налоговый орган сведения о постановке на миграционный учет.  

Согласно вступающим в силу поправкам в статью 85 НК налоговый орган на основании полученных сведений осуществляет постановку на учет данной категории граждан и сообщает об этом в миграционную службу.

То есть, одним из условий получения иностранным гражданином разрешения на работу является его постановка на налоговый учет.

Управление обратило внимание на то, что постановка на учет в налоговом органе иностранных граждан будет производиться как по документам, направленным миграционной службой, так и представленным иностранным гражданином самостоятельно.

Источник: Российский налоговый портал

 

29.11.2013 Вновь зарегистрированным ИП для перехода на «упрощенку» дано 30 календарных дней

Налогоплательщики, не уведомившие о переходе на упрощенную систему, не смогут ее применять

УФНС России по Республике Татарстан напомнило компаниям и ИП, изъявившим желание с 2014 года перейти на УСН, о необходимости уведомить об этом налоговый орган по месту нахождения организации или месту жительства индивидуального предпринимателя.

Сделать это нужно не позднее 31 декабря 2013 года. Налогоплательщики, не уведомившие налоговую инспекцию о переходе на упрощенную систему в указанные сроки, не смогут ее применять.

Вновь зарегистрированным юридическим лицам и ИП для принятия решения и извещения о нем налогового органа дано 30 календарных дней с даты постановки на учет в налоговом органе.

Если организация или предприниматель уже используют этот спецрежим, не утратили право на его применение и желают продолжать работать на той же системе налогообложения, то дополнительно уведомлять об этом налоговый орган не требуется.

Источник: Российский налоговый портал

 

29.11.2013 Налоговая служба рассказала о порядке расчета НДФЛ при увольнении сотрудника

Излишне удержанная сумма налога подлежит возврату

Как рассказало УФНС по Республике Калмыкия, выплаты при увольнении сотрудникам организации на основании соглашения о расторжении трудового договора, освобождаются от НДФЛ. Это возможно, если сумма выплаты не превышает в целом трехкратный размер среднего месячного заработка (шестикратный размер среднего месячного заработка для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях).

Суммы превышения трехкратного размера (шестикратного размера) среднего месячного заработка подлежат обложению налогом на доходы физических лиц. Данные расчеты применяются в отношении доходов работников организации независимо от занимаемой должности.

Следует помнить, что излишне удержанная сумма НДФЛ подлежит возврату физическому лицу его работодателем (п. 1 ст. 231 НК РФ).

Источник: Российский налоговый портал

 

29.11.2013 Налоговая служба рассказала о порядке расчета НДФЛ при увольнении сотрудника

Излишне удержанная сумма налога подлежит возврату

Как рассказало УФНС по Республике Калмыкия, выплаты при увольнении сотрудникам организации на основании соглашения о расторжении трудового договора, освобождаются от НДФЛ. Это возможно, если сумма выплаты не превышает в целом трехкратный размер среднего месячного заработка (шестикратный размер среднего месячного заработка для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях).

Суммы превышения трехкратного размера (шестикратного размера) среднего месячного заработка подлежат обложению налогом на доходы физических лиц. Данные расчеты применяются в отношении доходов работников организации независимо от занимаемой должности.

Следует помнить, что излишне удержанная сумма НДФЛ подлежит возврату физическому лицу его работодателем (п. 1 ст. 231 НК РФ).

Источник: Российский налоговый портал

 

29.11.2013 Дополнительно уведомлять о применении УСН не надо

Налогоплательщики, не уведомившие о переходе на упрощенную систему, не смогут ее применять

УФНС России по Республике Татарстан напомнило компаниям и ИП, изъявившим желание с 2014 года перейти на УСН, о необходимости уведомить об этом налоговый орган по месту нахождения организации или месту жительства индивидуального предпринимателя. 

Сделать это нужно не позднее 31 декабря 2013 года. Налогоплательщики, не уведомившие налоговую инспекцию о переходе на упрощенную систему в указанные сроки, не смогут ее применять.

Вновь зарегистрированным юридическим лицам и ИП для принятия решения и извещения о нем налогового органа дано 30 календарных дней с даты постановки на учет в налоговом органе.

Если организация или предприниматель уже используют этот спецрежим, не утратили право на его применение и желают продолжать работать на той же системе налогообложения, то дополнительно уведомлять об этом налоговый орган не требуется.

Источник: Российский налоговый портал

 

29.11.2013 Ставки транспортного налога на автомобили с «правым» рулем увеличены не будут

Налоги и сборы не могут иметь дискриминационный характер

Как отметил Минфин России, предлагаемое освобождение от уплаты транспортного налога в течение 7 лет при приобретении отечественных транспортных средств и увеличение в два раза транспортного налога при приобретении автомобиля с правым рулем противоречит основным началам законодательства о налогах и сборах.

Налоги не могут иметь дискриминационный характер, а также не допускается устанавливать дифференцированные ставки налогов и сборов, налоговые льготы в зависимости от формы собственности, гражданства физических лиц или места происхождения капитала.

Напомним, что с 1 января 2014 г. вступает в силу Федеральный закон от 23.07.2013 г. № 214-ФЗ, в соответствии с которым устанавливается повышение налоговой нагрузки на собственников дорогостоящих транспортных средств.

В частности устанавливается норма, при которой сумма транспортного налога будет исчисляться с применением повышающих коэффициентов в отношении легковых автомобилей стоимостью от 3,0 млн руб.

Письмо Минфина России от 07.11.2013 г. № 03-05-06-04/47623

Источник: Российский налоговый портал

 

ВОПРОСЫ И ОТВЕТЫ

 

НДС

 

Агент приобретал товар в режиме импорта для принципала от своего имени.
Как оформляется счет-фактура при приобретении агентом импортных товаров для принципала?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Агенту (если он является плательщиком НДС) следует оформить счет-фактуру только на сумму своего вознаграждения. Суммы НДС, уплаченные агентом при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и возмещенные ему принципалом, принимаются к вычету принципалом на основании таможенной декларации (ее копии) на ввозимые товары и платежных документов, подтверждающих фактическую уплату НДС таможенному органу.

Обоснование вывода:

В соответствии с п. 1 ст. 143 НК РФ плательщиками НДС являются, в частности, лица, признаваемые плательщиками НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, определяемые в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством РФ о таможенном деле.

Согласно ст. 114 Федерального закона от 27.11.2010 N 311-ФЗ "О таможенном регулировании в Российской Федерации" (далее - Закон N 311-ФЗ) плательщиками таможенных пошлин, налогов являются декларант или иные лица, на которых возложена обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов в соответствии с Таможенным кодексом Таможенного союза, международными договорами государств - членов Таможенного союза и настоящим Федеральным законом.

В соответствии с п. 1 ст. 1005 ГК РФ по агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала. По сделке, совершенной агентом с третьим лицом от своего имени и за счет принципала, приобретает права и становится обязанным агент, хотя бы принципал и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки.

В рассматриваемой ситуации, если при приобретении товаров для принципала агент действовал от своего имени, то, соответственно, именно он выступает плательщиком НДС по ввозимым товарам (письмо Минфина России от 08.08.2005 N 03-04-08/217).

Принципал обязан уплатить агенту вознаграждение в размере и в порядке, установленных в агентском договоре (ст. 1006 ГК РФ). Кроме того, принципал обязан возместить агенту все расходы, произведенные тем в ходе выполнения поручения принципала (ст. 1001,ст. 1011 ГК РФ). Таким образом, в данном случае принципал (покупатель) обязан возместить агенту понесенные расходы, связанные с исполнением посреднического поручения. К таким расходам относится, в том числе НДС, уплаченный при ввозе товаров на территорию РФ.

В свою очередь, имущество, приобретенное агентом, является собственностью принципала (п. 1 ст. 996 ГК РФ, ст. 1011 ГК РФ). Следовательно, именно принципал формирует первоначальную стоимость приобретенных товаров, и именно ему принадлежит право на вычет НДС, уплаченного агентом при импорте товара (письмо Минфина России от 14.06.2011 N 03-07-08/188).

Никаких особенностей применения вычетов в случае импорта товаров через посредника законодательство не предусматривает. В связи с этим при применении вычета принципалу необходимо руководствоваться п. 2 ст. 171 НК РФ, п. 1 ст. 172 НК РФ.

Согласно п. 2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы НДС, уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, в частности, в таможенной процедуре выпуска для внутреннего потребления, в отношении:

1) товаров, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21НК РФ, за исключением товаров, предусмотренных п. 2 ст. 170 НК РФ;

2) товаров, приобретаемых для перепродажи.

Пунктом 1 ст. 172 НК РФ установлено, что вычеты сумм НДС уплаченных налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, производятся на основании документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога. При этом указанные суммы подлежат вычетам после принятия на учет указанных товаров и при наличии соответствующих первичных документов.

Кроме того, в соответствии с п. 17 Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость (Приложение N 4), утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 26.12.2011 N 1137, при ввозе товаров на территорию Российской Федерации в книге покупок регистрируются таможенная декларация на ввозимые товары и платежные документы, подтверждающие фактическую уплату таможенному органу НДС.

Следовательно, документами, служащими основанием для принятия к вычету сумм НДС, уплаченных при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, в таможенной процедуре выпуска для внутреннего потребления, является таможенная декларация на ввозимые товары и платежные документы, подтверждающие фактическую уплату таможенному органу сумм НДС (письмо ФНС от 30.04.2013 N Д-4-3/8064@, письма Минфина России от 21.06.2012 N 03-07-08/158, от 19.06.2012 N 03-07-08/155).

Кроме того, пунктом 4 ст. 117 Закона N 311-ФЗ установлено, что по требованию плательщика (в данном случае - агента) таможенных пошлин, налогов таможенные органы обязаны выдать подтверждение уплаты таможенных пошлин, налогов в письменной форме, но не более чем за три календарных года, предшествующих этому требованию. Форма такого подтверждения установлена приложением N 1 к приказу ФТС России от 23.12.2010 N 2554 "Об утверждении форм подтверждения уплаты таможенных пошлин, налогов и отчета о расходовании денежных средств, внесенных в качестве авансовых платежей". По мнению Минфина России, при уплате НДС по товарам, ввозимым на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, документом, подтверждающим фактическую уплату НДС в целях его принятия к вычету налогоплательщиком, является указанное подтверждение, выданное таможенным органом (письма Минфина России от 05.08.2011 N 03-07-08/252, от 02.10.2009 N 03-07-08/198, от 06.11.2008 N 03-07-08/249).

Из разъяснений Минфина России, в случае уплаты таможенным органам НДС агентом, налог подлежит вычету у принципала после принятия на учет приобретенных товаров на основании документов, подтверждающих уплату налога агентом, в том числе полученной от агента таможенной декларации (ее копии) на ввозимые товары, оформленные в таможенной процедуре выпуска для внутреннего потребления, и при наличии агентского договора, предусматривающего уплату сумм налога агентом за принципала с последующей компенсацией этих сумм принципалом (письма Минфина России от 26.10.2011 N 03-07-08/297, от 25.04.2011 N 03-07-08/123, от 17.02.2010 N 03-07-08/40).

В силу пунктов 1 и 3 ст. 168 НК РФ при оказании посреднических услуг плательщик НДС обязан выставить счет-фактуру с указанием в нем стоимости оказанных услуг и соответствующей суммы НДС.

Таким образом, НДС, уплаченный агентом при ввозе товаров на территорию Российской Федерации, принимается к вычету у принципала на основании таможенной декларации (ее копии) на ввозимые товары и платежных документов, подтверждающих фактическую уплату НДС таможенному органу, а не на основании счетов-фактур. В данном случае агент, осуществляющий предпринимательскую деятельность в интересах другого лица по агентскому договору, составляет принципалу счет-фактуру на сумму своего вознаграждения по оказанным посредническим услугам без указания в нем сумм НДС, уплаченных при ввозе товаров на территорию Российской Федерации (письмо Минфина России от 09.11.2011 N 03-07-08/310).

Рекомендуем ознакомиться со следующим материалом:

Энциклопедия решений. Налоговые вычеты по НДС при импорте.

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

аудитор, член МоАП, профессиональный бухгалтер Федорова Лилия

Ответ прошел контроль качества

 

НДФЛ

 

Подлежат ли обложению НДФЛ оплачиваемые работодателем банку суммы комиссии за перечисление заработной платы на счета работников?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Сумма комиссии, взимаемая банком за перечисление заработной платы на счета работников, не является доходом работников и, соответственно, не подлежит обложению НДФЛ.

Обоснование вывода:

Согласно ст. 22 ТК РФ работодатель обязан выплачивать в полном размере причитающуюся работникам заработную плату. Заработная плата выплачивается работнику, как правило, в месте выполнения им работы либо перечисляется на указанный работником счет в банке на условиях, определенных коллективным договором или трудовым договором (ст. 136 ТК РФ).

Таким образом, работодатель должен обеспечить своевременное получение работниками заработной платы через кассу организации или любым иным образом (включая перечисление сумм заработной платы на карточные (иные) счета работников в банках) в соответствии с коллективным договором, правилами внутреннего трудового распорядка организации, трудовыми договорами.

В соответствии с п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, которые получены им как в денежной, так и в натуральных формах или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.

В силу ст. 41 НК РФ в целях исчисления НДФЛ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая на основании гл. 23 "Налог на доходы физических лиц" НК РФ.

Поскольку положения ст.ст. 22 и 136 ТК РФ возлагают обязанность по перечислению заработной платы в полном объеме на работодателя, оплата работодателем банку комиссии за перечисление зарплаты не приводит к возникновению у сотрудников экономической выгоды (дохода) и, соответственно, не является объектом обложения НДФЛ (смотрите, например, письма Минфина России от 28.10.2010 N 03-04-06/6-255, от 24.12.2008 N 03-04-06-01/387, от 25.11.2008 N 03-04-06-01/351, от 30.01.2006 N 03-05-01-04/13).

Таким образом, оплата организацией услуг банка по переводу денежных средств в виде заработной платы работников НДФЛ не облагается, поскольку такая оплата связана с обязанностью организации-работодателя своевременно обеспечить получение работниками заработной платы. При этом, исходя из норм ст. 136 ТК РФ, заработная плата перечисляется организацией-работодателем на тот счет в банке, который указан работником.

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

аудитор Овчинникова Светлана

Ответ прошел контроль качества

 

УСН

 

16.09.2013 организация уведомила налоговый орган об утрате права на УСН в связи с тем, что в III квартале 2013 года средняя численность работников ООО превысила 100 человек. А сейчас ей стало известно, что уведомлять налоговый орган об утрате права на применение УСН в данной ситуации следовало в период с 01.10.2013 по 15.10.2013.
Каковы последствия преждевременного уведомления налогового органа об утрате права на применение УСН? Следует ли сейчас, пропустив установленный срок, направлять сообщение повторно?

Налогоплательщик, применяющий УСН, у которого средняя численность работников за налоговый (отчетный) период, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, превышает 100 человек, считается утратившим право на применение УСН с начала того квартала, в котором допущено указанное превышение (пп. 15 п. 3 ст. 346.12п. 4 ст. 346.13 НК РФ).

Согласно п. 5 ст. 346.13 НК РФ такой налогоплательщик обязан сообщить в налоговый орган о переходе на иной режим налогообложения в течение 15 календарных дней по истечении отчетного (налогового) периода.

В целях применения УСН налоговым периодом признается календарный год, отчетными периодами признаются I квартал, полугодие и девять месяцев календарного года (ст. 346.19 НК РФ).

Следовательно, если превышение средней численности работников в 100 человек было допущено Вашей организацией в III квартале 2013 года, то сообщить в налоговый орган о переходе на иной режим налогообложения, путем направления сообщения об утрате права на применение УСН, нужно было в период с 01.10.2013 по 15.10.2013.

В рассматриваемой ситуации Ваша организация направила сообщение об утрате права на применение УСН 16.09.2013, т.е. направила сообщение несвоевременно. При этом свою обязанность по направлению сообщения в налоговый орган Ваша организация выполнила (постановление Высшего Арбитражного Суда РФ от 07.10.2008 N 6159/08, письмо УФНС России по г. Москве от 04.08.2011 N 16-15/076724@).

Направлять сообщение повторно, по истечению 15.10.2013, не нужно, т.к. такое сообщение также будет направлено несвоевременно.

В НК РФ установлены две статьи, в соответствии с которыми налоговые органы могут попытаться привлечь Вашу организацию к ответственности:

пункт 1 ст. 126 НК РФ, в соответствии с которым непредставление в установленный срок налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных НК РФ и иными актами законодательства о налогах и сборах, если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных ст. 119 и129.4 НК РФ, влечет взыскание штрафа в размере 200 рублей за каждый непредставленный документ;

пункт 1 ст. 129.1 НК РФ, в соответствии с которым неправомерное несообщение (несвоевременное сообщение) лицом сведений, которые в соответствии с НК РФ это лицо должно сообщить налоговому органу, при отсутствии признаков налогового правонарушения, предусмотренного ст. 126 НК РФ, влечет взыскание штрафа в размере 5000 рублей.

На первый взгляд, составы указанных правонарушений практически идентичны, однако меры ответственности существенно различаются между собой.

Следует отметить, что законодатель не дает четкого разграничения в составах указанных правонарушений. На практике суды, исходя из смысла положений п. 1 ст. 126 и п. 1 ст. 129.1 НК РФ, придерживаются мнения, что разница составов правонарушения заключается в том, что по ст. 126 НК РФ налогоплательщики несут ответственность за непредставление документов и сведений, а по ст. 129.1 НК РФ - за несообщение либо несвоевременное сообщение этих сведений (смотрите, например, постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 17.08.2009 N 09АП-13801/2009).

В рассматриваемой ситуации организация несвоевременно направила в налоговый орган сообщение о том, что она утратила право на применение УСН. Следовательно, если исходить из буквального прочтения ст. 126129.1 НК РФ и указанного мнения суда, то Вашу организацию могут привлечь к ответственности по п. 1 ст. 129.1 НК РФ.

Кроме того, руководителя Вашей организации за несвоевременное направление сообщения в налоговый орган могут привлечь к административной ответственности в соответствии с ч. 1 ст. 15.6 КоАП РФ.

 Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Журавлев Вячеслав

Контроль качества ответа:

Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Королева Елена

 

 

Трудовое право.

 

Охранники и водители работают в организации по трудовому договору.
Должен ли работодатель оплачивать стоимость медицинского психиатрического освидетельствования охранников и водителей, обязательное медицинское освидетельствование и переосвидетельствование водителей транспортных средств (кандидатов в водители), освидетельствование и оформление справки на разрешение ношения оружия и его применения охранниками?

В рассматриваемом случае охранники работают по трудовому договору. Поэтому их трудовая деятельность регулируется прежде всего Трудовым кодексом РФ.

В соответствии со ст. 213 ТК РФ работники, занятые на тяжелых работах и на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, а также на работах, связанных с движением транспорта, проходят обязательные предварительные (при поступлении на работу) и периодические медицинские осмотры (обследования) для определения пригодности этих работников для выполнения поручаемой работы и предупреждения профессиональных заболеваний.

Приказом Минздравсоцразвития РФ от 12.04.2011 N 302н (далее - Приказ N 302н) введены в действие перечни вредных и (или) опасных производственных факторов и работ, при выполнении которых проводятся предварительные и периодические медицинские осмотры (обследования) работников, занятых на тяжелых работах и на работах с вредными и (или) опасными условиями труда.

К работам, при выполнении которых проводятся обязательные предварительные и периодические медицинские осмотры (обследования) работников, относятся также управление наземными транспортными средствами (п. 27 Приложения N 2 к Приказу N 302н), а также работа в военизированной охране, службах спецсвязи, аппарате инкассации, банковских структурах, других ведомствах и службах, которым разрешено ношение оружия и его применение (п. 7 Приложения N 2 к Приказу N 302н).

Кроме того, для сотрудников, выполняющих такого рода работу, предусмотрено прохождение обязательного психиатрического освидетельствования не реже чем раз в пять лет (в соответствии с Перечнем медицинских психиатрических противопоказаний для осуществления отдельных видов профессиональной деятельности и деятельности, связанной с источником повышенной опасности, утвержденным постановлением Совета Министров - Правительства РФ от 28.04.1993 N 377; далее - Постановление N 377). Порядок освидетельствования определен постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 N 695.

Медицинские осмотры (обследования) и психиатрические освидетельствования, предусмотренные ст. 213 ТК РФ, осуществляются за счет средств работодателя (часть шестая ст. 213 ТК РФ).

Таким образом, предварительные и обязательные периодические медицинские осмотры работников, исполнение трудовых обязанностей которых связано с ношением оружия и управлением транспортными средствами, а также обязательное психиатрическое освидетельствование охранников, осуществляющих вид деятельности, связанный с ношением огнестрельного оружия и водителей, предусмотрены Трудовым Кодексом РФ и осуществляются за счет средств работодателя.

В случаях, когда работник самостоятельно проходит медицинский осмотр, проведение которого должен был организовать работодатель, последний обязан оплатить работнику те расходы, которые он понес в связи с прохождением медицинского осмотра. В случае отказа работодателя возместить затраты они могут быть взысканы в судебном порядке. В этой связи смотрите, например,кассационное определение СК по гражданским делам Смоленского областного суда от 22.11.2011 N 33-3776. В свою очередь, работник должен представить документы, подтверждающие прохождение им медицинского осмотра.

При этом обращаем Ваше внимание, что согласно п. 1 ст. 23 Федерального закона от 10.12.1995 N 196-ФЗ "О безопасности дорожного движения" медицинское обеспечение безопасности дорожного движения заключается в том числе в обязательном медицинском освидетельствовании и переосвидетельствовании кандидатов в водители и водителей транспортных средств. Освидетельствование проводится в случаях, предусмотренных пп. 10, 16, 38, 42 Правил сдачи квалификационных экзаменов и выдачи водительских удостоверений, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 15.12.1999 N 1396. По результатам освидетельствования гражданину выдается медицинская справка о допуске к управлению транспортными средствами. Форма справки установлена приложением N 1 к Приказу Минздравсоцразвития России от 28.09.2010 N 831н "Об утверждении единого образца Медицинской справки о допуске к управлению транспортными средствами". В настоящее время указанная справка выдается без указания срока ее действия.

Таким образом, обязательное медицинское освидетельствование и переосвидетельствование кандидатов в водители и водителей транспортных средств являются самостоятельной правовой процедурой, необходимой для получения допуска к управлению транспортными средствами всеми заинтересованными лицами независимо от того, работают они водителями или нет. Трудовое законодательство не содержит требований о периодическом подтверждении водителями права на управление транспортными средствами, поскольку данную функцию выполняет водительское удостоверение соответствующей категории с указанным сроком действия.

Вместо этого для определения пригодности водителей для выполнения поручаемой работы и предупреждения профессиональных заболеваний предусмотрено прохождение обязательных периодических медицинских осмотров и обязательных психиатрических освидетельствований, предусмотренных ст. 213 ТК РФ и осуществляемых за счет средств работодателя.

Что касается работников, которым разрешено ношение оружия и его применение (охранников), необходимо отметить следующее.

Как следует из ст. 12 Федерального закона от 13.12.1996 N 150-ФЗ "Об оружии" и положений Административного регламента МВД РФ по предоставлению государственной услуги по выдаче юридическому лицу с особыми уставными задачами разрешения на хранение и ношение служебного оружия и патронов к нему (далее - Регламент), утвержденного приказом МВД РФ от 19.06.2012 N 609, разрешение на хранение и ношение служебного оружия и патронов к нему выдается юридическому лицу с особыми уставными задачами (работодателю) на конкретного работника. Такое разрешение выдается сроком на 3 года (п. 31 Регламента).

В соответствии с п. 9 Регламента для получения (продления срока действия) соответствующего разрешения заявители - юридические лица с особыми уставными задачами (п. 2 Регламента) в числе прочих документов предоставляют список работников, за которыми закреплено оружие (приложение N 3 к Административному регламенту), а также медицинские заключения об отсутствии у этих лиц противопоказаний к владению оружием, связанных с нарушением зрения, психическим заболеванием, алкоголизмом или наркоманией.

Учитывая, что такое медицинское заключение предоставляется именно для целей выдачи разрешения на хранение и ношение служебного оружия и патронов к нему, полагаем, что для получения такого заключения работники должны пройти дополнительное медицинское обследование вне зависимости от прохождения ими обязательных медицинских осмотров и психиатрических освидетельствований, предусмотренных ст. 213 ТК РФ.

При этом трудовым законодательством не урегулировано, за чей счет должны осуществляться такие медицинские обследования.

Вместе с тем, как мы уже говорили, разрешение на хранение и ношение служебного оружия и патронов к нему для работника выдается именно юридическому лицу. В таком разрешении указываются не только данные конкретного работника, но и место работы, а также модель, калибр, серия, номер и год выпуска служебного оружия. Нормативными правовыми актами в сфере оборота оружия установлена обязанность именно юридического лица представлять документы для получения разрешений для своих работников и для их переоформления. При этом получение такого разрешения необходимо юридическому лицу для осуществления своей деятельности, связанной с выполнением особых уставных задач.

Кроме того, согласно ст. 22 ТК РФ работодатель обязан, в частности, предоставлять работникам работу, обусловленную трудовым договором. Получение работодателем - юридическим лицом с особыми уставными задачами указанного разрешения для работников, исполнение трудовых обязанностей которых связано с ношением оружия, является необходимым условием для исполнения этих обязанностей (смотрите, например, решение Ленинского районного суда г. Екатеринбурга от 30.05.2012 по делу N 2-2006/12).

Поэтому, на наш взгляд, медицинское обследование работника, проводимое для получения им медицинского заключения об отсутствии у него противопоказаний к владению оружием, должно осуществляться за счет работодателя.

Обращаем Ваше внимание на то, что данная позиция по вопросу проведения медицинских обследований для получения разрешений на хранение и ношение служебного оружия и патронов к нему является лишь нашим экспертным мнением. Каких-либо официальных разъяснений, а также судебной практики нами, к сожалению, не найдено. Для получения официальных разъяснений компетентных государственных органов по данному вопросу мы рекомендуем Вам обратиться с запросом в Федеральную службу по труду и занятости России за официальными разъяснениями по почте (109012, Москва, Биржевая площадь, 1) или оставив обращение на официальном сайте ведомства (http://www.rostrud.ru/reception/55.shtml).

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Чашина Татьяна

Контроль качества ответа:

Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Воронова Елена

 

В организации в настоящее время часть сотрудников фактически переведена на режим работы "сутки через двое".
Правомерно ли установление такого режима рабочего времени с учетом нормальной продолжительности рабочего времени, предусмотренной трудовым законодательством?

Режим рабочего времени, предусматривающий, в частности, продолжительность рабочей недели (например, рабочую неделю с предоставлением выходных дней по скользящему графику), продолжительность ежедневной работы (смены), время начала и окончания работы, чередование рабочих и нерабочих дней, устанавливается правилами внутреннего трудового распорядка в соответствии с трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями. Для работников, режим рабочего времени которых отличается от общих правил, установленных у данного работодателя, условие о режиме рабочего времени должно быть предусмотрено трудовым договором (часть вторая ст. 57, часть первая ст. 100 Трудового кодекса РФ (далее - ТК РФ)).

Согласно части второй ст. 91 ТК РФ нормальная продолжительность рабочего времени не должна превышать 40 часов в неделю. При этом, как следует из п. 1 Порядка исчисления нормы рабочего времени на определенные календарные периоды времени (месяц, квартал, год) в зависимости от установленной продолжительности рабочего времени в неделю (утвержден приказомМинздравсоцразвития РФ от 13.08.2009 N 588н, далее - Порядок), нормальная продолжительность рабочего дня (смены) при 40-часовой неделе составляет 8 часов, независимо от режима труда и отдыха, а при меньшей продолжительности рабочей недели определяется путем деления количества часов такой недели на 5 дней.

Трудовое законодательство позволяет работодателю устанавливать режим рабочего времени, при котором ежедневная и (или) еженедельная продолжительность рабочего времени будет превышать норму. В этом случае работодатель должен ввести суммированный учет рабочего времени, определив учетный период, за который определяется нормальная продолжительность рабочего времени. Максимальная продолжительность учетного периода составляет один год (часть первая ст. 104 ТК РФ).

При установлении суммированного учета рабочего времени количество часов, отработанных сотрудниками сверхурочно, может быть выявлено только по окончании учетного периода, если фактически отработанное ими время превысит нормальное число рабочих часов за данный период (часть первая ст. 99 ТК РФ). В этом случае два часа из общей суммы сверхурочно отработанных часов должны быть оплачены в полуторном, а остальные - в двойном размере, несмотря на то, на какой день в учетном периоде действительно пришлась переработка (письмо Минздравсоцразвития РФ от 31.08.2009 N 22-2-3363).

Согласно части третьей ст. 104 ТК РФ порядок введения суммированного учета рабочего времени устанавливается правилами внутреннего трудового распорядка. Например, он может быть введен приказом руководителя организации. Если на сегодняшний день такой порядок правилами внутреннего трудового распорядка не установлен, следует внести в них соответствующие изменения. Внесение изменений в правила внутреннего трудового распорядка осуществляется в том же порядке, что и их принятие. С новой редакцией правил и приказом руководителя о переходе на суммированный учет рабочего времени работники, которых касается этот переход, должны быть ознакомлены под роспись (часть вторая ст. 22 ТК РФ).

Введение суммированного учета рабочего времени само по себе не требует внесения каких-либо изменений в трудовой договор, поскольку, как уже было упомянуто, в нем указывается только режим рабочего времени работника, если он отличается от общих правил, установленных у данного работодателя. Введение суммированного учета не меняет режим работы сотрудника, а только изменяет способ учета его рабочего времени, поэтому в трудовом договоре не отражается (смотрите, например, решение Александровского районного суда Томской области от 25.11.2011 по делу N 2-198/11).

Вместе с тем и при суммированном учете рабочего времени необходимо принимать во внимание нормальную продолжительность рабочего времени, установленную для соответствующего учетного периода, а также ограничения продолжительности сверхурочной работы, которые предусмотрены трудовым законодательством. Так, из п. 1 Порядка следует, что при 40-часовой рабочей неделе нормальное количество рабочих часов в 2013 году составляет 1970. Продолжительность сверхурочной работы не должна превышать для каждого работника 4 часов в течение двух дней подряд и 120 часов в год (часть шестая ст. 99 ТК РФ).

В рассматриваемой ситуации введением графика работы "сутки через двое по 24 часа" работодатель фактически нарушит трудовое законодательство по следующим причинам. При таком режиме рабочего времени график работы будет предусматривать отработку сотрудником почти 2920 часов в год (365 дней х 24 ч : 3). Даже в том случае, если в отношении такого работника будет введен суммированный учет рабочего времени с максимально допустимым учетным периодом (один год), количество часов работы по графику значительно превысит нормальную продолжительность рабочего времени за год (2920 часов - 1970 часов). Работодатель должен таким образом планировать работу сотрудников в течение учетного периода, чтобы не допускать переработки, и не вправе заранее предусматривать в рабочем графике сверхурочную работу. Кроме того, в этом случае количество часов, отработанных сотрудником сверхурочно, превысит предельно допустимое (120 часов в год). Данное требование закона не может быть отменено соглашением сторон, поэтому работодатель не вправе даже с согласия работников устанавливать им такой график работы, который приведет к переработке сверх указанного предела. В случае введения такого графика работодатель может быть привлечен к административной ответственности за нарушение законодательства о труде на основании ст. 5.27 КоАП РФ (смотрите в связи с этим решение Магаданского областного суда от 22.03.2012 по делу N 12-44/12).

Поэтому, хотя работодатель и не лишен права установить график работы, при котором еженедельная продолжительность рабочего времени превысит 40 часов (для чего он должен ввести суммированный учет рабочего времени с определением необходимого учетного периода), в целях приведения рабочего графика в соответствие с требованиями трудового законодательства работодателю следует либо сократить количество рабочих часов для каждого работника по сравнению с предусмотренным графиком работы "сутки через двое", либо увеличить количество работников, выполняющих данную работу, и, как следствие, увеличить количество дней отдыха между их рабочими днями.

Поскольку планируемый к введению для отдельных сотрудников режим рабочего времени отличается от общих правил, действующих у данного работодателя, условие о новом режиме рабочего времени должно быть включено в трудовые договоры с этими сотрудниками (часть вторая ст. 57, часть первая ст. 100 ТК РФ). Это означает, что в данной ситуации будет иметь место изменение определенных сторонами условий трудового договора, которое по общему правилу допускается только путем заключения письменного соглашения между работодателем и работником (ст. 72 ТК РФ). По инициативе работодателя определенные сторонами условия трудового договора (кроме трудовой функции работника) могут быть изменены только в порядке, предусмотренном ст. 74 ТК РФ. Нормы этой статьи допускают изменение таких условий работодателем в одностороннем порядке в тех случаях, когда они не могут быть сохранены по причинам, связанным с изменением организационных или технологических условий труда (изменения в технике и технологии производства, структурная реорганизация производства, другие причины). О предстоящих изменениях определенных сторонами условий трудового договора, а также о причинах, вызвавших необходимость таких изменений, работодатель обязан уведомить работника в письменной форме не позднее чем за два месяца. В спорной ситуации бремя доказывания того обстоятельства, что изменение определенных сторонами условий трудового договора явилось следствием изменений организационных или технологических условий труда, возлагается на работодателя (п. 21 постановления Пленума Верховного Суда РФ от 17.03.2004 N 2 "О применении судами Российской Федерации Трудового кодекса Российской Федерации", смотрите также постановление кассационной инстанции - Президиума Архангельского областного суда от 23.05.2012 N 44г-0006, решение Юрьев-Польского районного суда Владимирской области от 11.04.2012 по делу N 2-109/2012).

При отсутствии в трудовом договоре указанных условий, а также при отсутствии суммированного учета рабочего времени работодатель не вправе планировать в графике сотрудника продолжительность рабочего дня (в частности, 24 часа), превышающую установленную для этого сотрудника ежедневную продолжительность рабочего времени. Вся работа, выполненная работником за пределами нормальной продолжительности ежедневной работы (смены), будет признаваться в этом случае сверхурочной работой (часть первая ст. 99 ТК РФ) и, несмотря на незаконность привлечения сотрудников к такой работе, должна быть оплачена по правилам ст. 152ТК РФ: первые два часа не менее чем в полуторном, а все последующие - не менее чем в двойном размере. Причем при расчете сверхурочных за отработанные ночные часы в полтора и два раза соответственно увеличивается уже повышенная в соответствии со ст. 154 ТК РФ оплата труда за работу в ночное время.

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Ерин Павел

Контроль качества ответа:

Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Кудряшов Максим

 

Работнику предоставлен учебный отпуск с 15.10.2013 по 20.01.2014.
Необходимо ли оплачивать нерабочие праздничные дни, приходящиеся на период учебного отпуска?

В соответствии с главой 26 ТК РФ учебный отпуск предоставляется в календарных, а не в рабочих днях и с сохранением среднего заработка. Согласно статье 120 ТК РФ нерабочие праздничные дни, приходящиеся на период ежегодного основного или ежегодного дополнительного оплачиваемого отпуска, в число календарных дней отпуска не включаются. При этом дата окончания отпуска работника переносится на соответствующее количество пришедшихся на отпуск праздничных дней. В отношении учебных отпусков это правило ст. 120 ТК РФ применяться не должно. Дело в том, что учебный отпуск имеет целевой характер. Он предоставляется не на определенное количество календарных дней, а на период сессии. Этот период указывается в справке-вызове учебного заведения. При этом ТК РФ не содержит положений о невключении нерабочих праздничных дней в продолжительность учебного отпуска и о продлении такого отпуска на соответствующее количество праздничных дней. Аналогичный вывод и был отражен в письме Федеральной службы по труду и занятости от 12.09.2013 N 697-6-1 "О применении трудового законодательства".

При исчислении среднего заработка для оплаты учебного отпуска необходимо руководствоваться ст. 139 ТК РФ и Положением об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденным постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 N 922 (далее - Положение N 922). Следует отметить, что ранее действовавшее Положение об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденное постановлением Правительства РФ от 11.04.2003 N 213, не содержало специальных правил оплаты учебного отпуска. Поэтому вопрос о том, следует или нет оплачивать нерабочие праздничные дни, приходящиеся на период учебного отпуска, был дискуссионным. В настоящее время этот вопрос урегулирован п. 14 Положения N 922. В нем установлено, что при определении среднего заработка для оплаты дополнительных учебных отпусков оплате подлежат все календарные дни (включая нерабочие праздничные дни), приходящиеся на период таких отпусков, предоставляемых в соответствии со справкой-вызовом учебного заведения. Следовательно, поскольку работнику предоставлен учебный отпуск с 15 октября 2013 года по 20 января 2014 года, то средний заработок должен выплачиваться за календарные дни, приходящиеся на период этого отпуска, в том числе оплате подлежат нерабочие праздничные дни 4 ноября 2013 года и 1, 2, 3, 4, 5, 6 и 8 января 2014 года (часть первая ст. 112 ТК РФ), приходящиеся на период учебного отпуска работника.

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Павлова Наталия

Ответ прошел контроль качества

 

Разное

 

Организация (общий режим налогообложения) изготавливает различные электронные приборы. В соответствии с условиями договора поставки она осуществляет гарантийный ремонт поставленных приборов. Резерв на проведение гарантийного ремонта в налоговом учете не создавался.
Можно ли отнести стоимость электронных приборов, составляющих обменный фонд, в состав расходов по налогу на прибыль?
Следует ли восстанавливать суммы НДС, ранее включенные в стоимость материалов?

Согласно п. 1 ст. 470 ГК РФ товар, который продавец обязан передать покупателю, должен соответствовать требованиям, предусмотренным ст. 469 ГК РФ, в момент передачи покупателю, если иной момент определения соответствия товара этим требованиям не предусмотрен договором купли-продажи, и в пределах разумного срока должен быть пригодным для целей, для которых товары такого рода обычно используются.

В соответствии со ст. 469 ГК РФ продавец обязан передать покупателю товар, качество которого соответствует договору купли-продажи.

Пунктом 3 ст. 470 ГК РФ установлено, что гарантия качества товара распространяется и на все составляющие его части (комплектующие изделия), если иное не предусмотрено договором купли-продажи.

Также в соответствии с п. 6 ст. 5 Закона РФ от 07.02.1992 N 2300-1 "О защите прав потребителей" изготовитель вправе устанавливать на товар (работу) гарантийный срок - период, в течение которого в случае обнаружения в товаре (работе) недостатка изготовитель обязан удовлетворить требования потребителя, установленные ст.ст. 18 и 29 указанного Закона.

В соответствии со ст. 476 ГК РФ в отношении товара, на который продавцом предоставлена гарантия качества, продавец отвечает за недостатки товара, если не докажет, что недостатки товара возникли после его передачи покупателю вследствие нарушения покупателем правил пользования товаром или его хранения, либо действий третьих лиц, либо непреодолимой силы.

Таким образом, обязанность продавца обеспечить соответствующее качество товара связана с наличием договорных отношений между продавцом и покупателем, которые являются возмездными (ст. 454 ГК РФ). Поэтому замену дефектного агрегата (блока) новым, равно как и предоставление на время производства ремонта аналогичного другого исправного блока, по нашему мнению, нельзя рассматривать как безвозмездную передачу.

Согласно п. 1 ст. 689 ГК РФ по договору безвозмездного пользования (договору ссуды) одна сторона (ссудодатель) обязуется передать или передает вещь в безвозмездное временное пользование другой стороне (ссудополучателю), а последняя обязуется вернуть ту же вещь в том состоянии, в каком она ее получила, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором.

Следовательно, договор купли-продажи, содержащий условие о возможном безвозмездном предоставлении аналогичного оборудования на период ремонта, является смешанным договором (п. 3 ст. 421 ГК РФ).

Создавая свой обменный фонд оборудования, организация формирует активы, предназначение которых - предоставление во временное безвозмездное пользование.

Обменный фонд ремонтного отдела предприятия представляет собой неснижаемый запас приборов определенной номенклатуры в количестве, необходимом для бесперебойной замены предприятиями неисправных машин, приборов на отремонтированные или новые.

В связи с нововведениями, принятыми приказом Минфина России от 24.12.2010 N 186н, начиная с 2011 года создавать резервы в бухгалтерском учете является обязанностью организаций. Резервы предстоящих расходов организации могут создавать только под те затраты, формирование резервов под которые прямо предусмотрено ПБУ или иными нормативными актами по бухгалтерскому учету.

Резерв по гарантийному ремонту и гарантийным обязательствам в бухгалтерском учете рассматривается как оценочное обязательство организации в соответствии с п. 4 ПБУ 8/2010 "Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы".

Напротив, в налоговом учете создание резерва - право налогоплательщика, а не обязанность. Это право предоставляется п. 1 ст. 267 НК РФ. Но создавать в налоговом учете различные виды резервов могут только налогоплательщики, использующие в целях налогообложения метод начисления.

Налог на прибыль

В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ налогоплательщик может уменьшить полученные доходы на сумму произведенных расходов. Расходы должны быть экономически обоснованы, документально подтверждены и направлены на получение дохода.

При этом, если организация не создает резерв на гарантийный ремонт (гарантийное обслуживание), то в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, включаются фактические расходы на оказание услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию (пп. 9 п. 1 ст. 264 НК РФ).

При методе начисления указанные затраты признаются в налоговом учете по общему правилу:

- в том отчетном периоде, когда они были произведены, независимо от факта оплаты, если организация выполняет ремонт собственными силами (п. 1 ст. 272 НК РФ);

- на одну из следующих дат (в зависимости от положений учетной политики): либо на дату расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров, либо на дату предъявления организации документов, служащих основанием для расчетов, либо на последнее число отчетного (налогового) периода (подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ), если ремонт выполняется с привлечением сервисных центров.

Стоимость переданного покупателем дефектного блока признается внереализационным доходом в налоговом учете согласно п. 8 ст. 250 НК РФ.

С учетом вышеизложенного в рассматриваемом случае дефектное оборудование, полученное от покупателя должно учитываться для целей налогообложения прибыли в составе внереализационных доходов на основании п. 8 ст. 250 НК РФ как безвозмездно полученное имущество.

НДС

Объектом обложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, а также передача имущественных прав (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Согласно пп. 13 п. 2 ст. 149 НК РФ не подлежит обложению (освобождается от налогообложения) НДС реализация на территории Российской Федерации услуг, оказываемых без взимания дополнительной платы, по ремонту и техническому обслуживанию товаров и бытовых приборов, в том числе медицинских товаров, в период гарантийного срока их эксплуатации, включая стоимость запасных частей для них и деталей к ним.

Таким образом, оказание услуг по ремонту и техническому обслуживанию любых товаров в период гарантийного срока, установленного изготовителем (исполнителем, подрядчиком) либо продавцом товара, не облагается НДС в случае, если гарантийный ремонт и техническое обслуживание осуществляются без взимания с покупателя (заказчика) дополнительной платы. Причем это освобождение распространяется также на стоимость запчастей и деталей, использованных для гарантийного ремонта (смотрите, например, постановление ФАС Центрального округа от 20.12.2012 N Ф10-4228/12 по делу N А48-799/2012).

Отметим, отказаться от освобождения, предусмотренного п. 2 ст. 149 НК РФ, налогоплательщик не вправе, поскольку это не предусмотрено гл. 21 НК РФ (письма УФНС России по г. Москве от 16.05.2007 N 19-11/045476, ФНС России от 15.07.2009 N 3-1-10/501@). Такое право дано лишь в отношении операций, перечисленных в п. 3 ст. 149 НК РФ (п. 5 ст. 149 НК РФ).

Случаи, при которых суммы НДС, ранее правомерно принятые к вычету, должны быть восстановлены к уплате в бюджет, установлены п. 3 ст. 170 НК РФ. Так, суммы НДС, принятые к вычету, подлежат восстановлению при дальнейшем использовании таких объектов для осуществления операций, указанных в п. 2 ст. 170 НК РФ, в частности при использовании товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, для операций по производству и (или) реализации товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) на основании ст. 149 НК РФ.

Таким образом, при использовании материалов (деталей, запасных частей) при гарантийном ремонте и обслуживании приборов необходимо восстановить суммы НДС, ранее правомерно принятые к вычету (определение ВАС РФ от 09.06.2012 N ВАС-3991/12).

Суммы НДС, подлежащие восстановлению, не включаются в стоимость материалов, а учитываются в составе прочих расходов в соответствии со ст. 264 НК РФ. Восстановление сумм НДС производится в том налоговом периоде, в котором материалы были переданы на гарантийный ремонт (обслуживание) (пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Поскольку в рассматриваемой ситуации электронные приборы, предназначенные для формирования обменного фонда, будут использоваться в деятельности, не облагаемой НДС, то, по нашему мнению, необходимо восстановить суммы НДС, ранее правомерно принятые к вычету при изготовлении данной продукции.

Отметим, что при осуществлении видов деятельности, подлежащих и не подлежащих обложению НДС (освобожденных от налогообложения), налогоплательщик обязан вести раздельный учет хозяйственных операций, а также сумм НДС, уплаченных при приобретении товаров (работ, услуг) (п. 4 ст. 149 НК РФ, седьмой абзац п. 4 ст. 170 НК РФ).

При отсутствии раздельного учета сумма НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, вычету не подлежит и в расходы, принимаемые при исчислении налога на прибыль организаций, не включается (восьмой абзац п. 4 ст. 170 НК РФ).

Нормами главы 21 НК РФ порядок раздельного учета не установлен, поэтому организациям следует самим обеспечить его ведение таким образом, чтобы было возможно определить, к какому виду деятельности (облагаемому или не облагаемому НДС) относятся те или иные операции.

Принципы раздельного учета по НДС определены положениями п. 4 ст. 170 НК РФ.

Рекомендуем дополнительно ознакомиться с материалом:

- Энциклопедия решений. Использование готовой продукции в организации (подготовлено экспертами компании "Гарант")

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

аудитор, член МоАП, профессиональный бухгалтер Каратаева Татьяна

Контроль качества ответа:

Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ

аудитор, член МоАП Горностаев Вячеслав

Комментарии (0)

Оставьте свой комментарий:

Поля помеченые * обязательны для заполнения.

Старик ХоттабычЗАО Регистраторское общество "СТАТУС"Борисоглебский трикотаж"ЭФКО" - аграрно-промышленная компанияООО «Выбор»ОАО "СРСУ-7"Ресторан "Артист"Бутик-отель "Ветряков"ООО "Мануфактура Софт"АО «ППК «Черноземье»
Регистрация ООО Воронеж | Регистрация ЗАО Воронеж | Аудит Воронеж | Перерегистрация ООО в Воронеже | Бухгалтерский учет Воронеж | Налоговые споры и оптимизация налогообложения