Мониторинг законодательства РФ за период с 25 по 31 августа 2014 года
Содержание: |
ОБЗОР ДОКУМЕНТОВ
Приказ Банка России от 19.08.2014 N ОД-2168
"О Совете по актуарной деятельности"
При Банке России создан Совет по актуарной деятельности
Совет будет координировать деятельность саморегулируемых организаций актуариев и обеспечивать их взаимодействие с органами государственной власти и Банком России.
В частности, Совет будет разрабатывать и утверждать федеральные стандарты актуарной деятельности, проводить экспертизу проектов нормативных актов, регулирующих отношения в сфере актуарной деятельности, консультировать Банк России и федеральные органы исполнительной власти и др.
Персональный состав Совета будет сформирован и утвержден Приказом Банка России. В его состав войдут представители саморегулируемых организаций актуариев, ученые и независимые эксперты, а также представители Банка России и Минфина России.
Информация о деятельности Совета будет размещаться на официальном сайте Банка России.
Обязанность применения ККТ кредитными организациями установлена только для случаев осуществления наличных расчетов с применением платежных терминалов
С учетом анализа положений законодательства, содержащих определение понятий "платежный терминал" и "банкомат", сообщается, в частности, что в случаях, когда устройство, предназначенное для осуществления наличных денежных расчетов в автоматическом режиме, обладает хотя бы одной из функций банкомата (в том числе прием и выдача средств наличного платежа), то такое устройство является банкоматом.
Закон о применении ККТ устанавливает три случая обязательного применения ККТ кредитными организациями (пункт 1.1 статьи 2 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ). В указанных случаях речь идет об операциях, осуществляемых исключительно с применением платежных терминалов. Следовательно, на такие операции, осуществляемые через банкоматы, требования данного закона не распространяются.
При проведении выездной проверки требование налогового органа о предоставлении налогоплательщиком пояснений должно быть документировано
При выявлении факта, позволяющего предполагать совершение налогового правонарушения, имеющего значительный характер, налоговым органам рекомендовано получать пояснения налогоплательщика по каждому такому факту.
При этом и обращение к налогоплательщику о предоставлении пояснений и пояснения налогоплательщика должны быть закреплены в письменном виде либо с применением технических средств.
ФНС России разъяснила некоторые вопросы, связанные с применением счетов-фактур при изменении цены или уточнении количества отгруженных товаров (работ, услуг)
При реализации товаров (работ, услуг) соответствующие счета-фактуры выставляются не позднее пяти календарных дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг).
Сообщается, что выставление в указанный срок счета-фактуры по отгруженным товарам (выполненным работам, оказанным услугам) с учетом изменения цены (тарифа) и (или) уточнения их количества (объема) не противоречит нормам Кодекса.
<Информация> ФНС России
<О порядке досудебного обжалования решений регистрирующего органа>
ФНС России разъяснила некоторые процедурные вопросы, связанные с досудебным обжалованием решений об отказе в государственной регистрации ЮЛ и ИП
С 22 августа 2014 года введена обязательная процедура досудебного обжалования соответствующих решений регистрирующего органа (глава VIII.I Федерального закона от 8 августа 2001 г. N 129-ФЗ).
С этой даты жалобы должны подаваться в соответствии с установленным порядком, в том числе:
- жалоба подается любым лицом, права которого нарушены, в течение трех месяцев с возможностью восстановления пропущенного срока по уважительной причине;
- подать жалобу можно в электронной форме при условии ее подписания электронной подписью;
- направить жалобу можно через регистрирующий орган, который вынес решение (при этом нижестоящий регистрирующий орган обязан направить жалобу в вышестоящий орган вместе с документами, по результатам рассмотрения которых было принято спорное решение).
НОВОСТИ СУДЕБНОЙ АРБИТРАЖНОЙ ПРАКТИКИ
28.08.2014 Налоговый орган не вправе применять метод увеличения налоговой базы на «реально не полученную выручку»
По мнению ИФНС компания с помощью «дополнительного звена» сократила налоговую базу
ФАС Центрального округа рассматривал кассационную жалобу налоговой инспекции. Суть спора между контролирующим органом и компанией заключалась в том, что, по мнению ИФНС, общество занизило доходы от реализации нефтепродуктов путем использования «дополнительного звена» между продавцом и конечными покупателями ГСМ в лице индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН.
Эта «схема» и позволила (по мнению налоговиков) снизить налоговые обязательства общества по НДС и налогу на прибыль. В ходе проверки инспектором были произведены доначисления налогов, был применен метод увеличения налоговой базы на «реально не полученную выручку».
Организация была вынуждена обратиться в суд. Как уточняет кассационная инстанция, поддерживая позицию предприятия, в сфере налоговых правоотношений действует презумпция добросовестности налогоплательщика. Однако если все же существуют основания предполагать намеренное занижение налогоплательщиком налогооблагаемой базы (т.е. недобросовестность налогоплательщика), то возможно применение специально предусмотренных для этих случаев условных методов расчета налоговой базы, определенных в ст. 40 НК РФ.
Таким образом налоговый орган безусловно обязан был в силу п. 1 ч. 1 ст. 32 и п. 1 и 2 ст. 33 НК РФ применять условные методы расчета налоговой базы, установленные Налоговым кодексом. А вот действия налогового органа, отказавшегося от применения ст. 40 НК РФ и избравшего не предусмотренный нормами Налогового кодекса РФ метод увеличения налоговой базы и исчисления соответствующих налогов от реально не полученной налогоплательщиком выручки, противоречат правовой позиции Конституционного суда Российской Федерации.
ФАС Центрального округа от 24.07.2014 г. № А54-223/2013
Источник: Российский налоговый портал
28.08.2014 Принятие на работу сотрудницы за несколько месяцев до декрета не является основанием для отказа в выплате пособия
Общество представило в фонд все необходимые документы
Не секрет, что в последнее время в судебном порядке рассматривается все больше споров, которые касаются вопроса выплаты пособий при рождении ребенка. Как правило, Фонд социального страхования «неохотно» возмещает расходы компании, если молодая сотрудница является родственницей руководства предприятия или принята на работу буквально за несколько дней до выхода в декрет.
Так и в нашем случае, компания вынуждена была обратиться в арбитраж, чтобы отстоять свои права. Молодая работница была принята на работу за четыре месяца до того, как уйти в декретный отпуск. Более того, как установил Фонд социального страхования в ходе проверки, у будущей мамы были «обнаружены» родственные связи с главным бухгалтером предприятия (мать и дочь). Все эти обстоятельства послужили тому, что Фонд не принял к зачету расходы на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.
Но, как отметил Арбитражный суд Северо-Кавказского округа, фонд не представил доказательства того, что общество создало искусственную ситуацию для получения средств фонда в возмещение суммы выплаченного работнику пособия по беременности и родам и пособия в связи с постановкой на учет в ранние сроки беременности, а также того, что расходы по социальному страхованию произведены с нарушением установленных правил или не подтверждены документально.
Постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 07.08.2014 г. № А32-38285/2013
Источник: Российский налоговый портал
28.08.2014 Применяя «упрощенку», необходимо внимательно относиться к расчету иных налогов
Индивидуальный предприниматель по своему усмотрению заплатил НДФЛ, хотя применял упрощенную систему
Как следует из материалов дела, которые были рассмотрены в Арбитражном суде Восточно-Сибирского округа, индивидуальный предприниматель, торгуя векселями, решил по итогам года посчитать налог. Казалось бы, все верно, но ИП применял упрощенную систему налогообложения, по которой заявил «нулевую» декларацию, а вот посчитал и заплатил НДФЛ.
Налоговая инспекция в ходе проверки выявила данные расхождения и произвела соответствующие доначисления по УСН. Спор рассматривался в суде.
Как отметили арбитры, векселя по своим характеристикам изначально не предназначены для использования в иных целях, не связанных с ведением предпринимательской деятельности (для личных потребительских нужд гражданина).
Суды правильно указали на то, что полученный предпринимателем доход от их продажи непосредственно связан с предпринимательской деятельностью. Налоговый орган правомерно доначислил минимальный налог, уплачиваемый в связи с применением УСН, пени и штраф.
Постановление Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 14.08.2014 г. № А33-19531/2013
Источник: Российский налоговый портал
НОВОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
25.08.2014 Надбавки к заработной плате: порядок отражения в налоговом учете
Налоговая служба разъяснила вопрос учета надбавок к заработной плате за непрерывную работу в компании
Как рассказало УФНС по Краснодарскому карюю, к расходам на оплату труда относятся начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные исчисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием работников.
К расходам на оплату труда, в частности, относятся единовременные вознаграждения за выслугу лет (надбавки за стаж работы по специальности).
Следовательно, расходы в виде единовременного вознаграждения за выслугу лет (надбавки за стаж работы по специальности) могут быть учтены в целях налогообложения прибыли. Это возможно при условии, что порядок, размер и условия его выплаты предусмотрены трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами, а также локальными нормативными актами.
Источник: Российский налоговый портал
25.08.2014 Командировка в Крым: при каком размере суточные освобождены от НДФЛ?
Не подлежат обложению НДФЛ выплаты, связанные с выполнением трудовых обязанностей
Как объяснил Минфин России, при направлении сотрудников организации в командировки на территории Российской Федерации, включая новые субъекты Российской Федерации – это Республику Крым и Севастополь, выплачиваемые таким сотрудникам суточные освобождаются от НДФЛ в пределах 700 руб.
Напомним, что Республика Крым была принята в Российскую Федерацию с образованием в составе Российской Федерации новых субъектов – Республики Крым и города федерального значения Севастополя. Основание: Федеральный конституционный закон от 21.03.2014 г. № 6-ФКЗ «О принятии в Российскую Федерацию Республики Крым и образовании в составе Российской Федерации новых субъектов – Республики Крым и города федерального значения Севастополя».
Письмо Минфина России от 24.07.2014 г. № 03-04-06/36482
Источник: Российский налоговый портал
25.08.2014 Квартира в рассрочку: как определить размер вычета по НДФЛ?
Минфин разъясняет порядок получения имущественного вычета при покупке жилья в рассрочку
В каком размере гражданин вправе получить имущественный вычет по покупке квартиры, если он эту квартиру купил не просто в кредит (оформленный в банке), а приобрел ее в рассрочку?
Минфин России в своем письме от 12.08.2014 г. № 03-04-05/40052 разъясняет порядок получения имущественного вычета при покупке жилья в рассрочку. Например, налогоплательщик приобрел квартиру стоимостью 1 144 800 рублей с рассрочкой уплаты стоимости квартиры сроком на 10 лет. Свидетельство о государственной регистрации права собственности на квартиру было получено в 2013 году.
Таким образом, налогоплательщик по доходам за 2013 год вправе получить имущественный вычет в сумме расходов на приобретение квартиры, фактически произведенных в 2013 году. То есть, размер вычета будет составлять не 1 144 800 руб., а будет равен стоимости понесенных расходов в 2013 году.
При этом, возможность корректировки размера заявленного и полученного имущественного вычета, в том числе в связи с ежемесячной уплатой предоставленной рассрочки, Налоговым кодексом не предусмотрена.
Но, как уточнил Минфин, если гражданин обратится за получением имущественного налогового вычета после того, как стоимость квартиры будет полностью оплачена в соответствии с договором, он вправе получить вычет в полном размере.
Письмо Минфина России от 12.08.2014 г. № 03-04-05/40052
Источник: Российский налоговый портал
25.08.2014 При прекращении деятельности на УСН необходимо подать уведомление
Уведомление следует направить в срок не позднее 15 дней со дня прекращения деятельности
УФНС по Краснодарскому краю обратило внимание налогоплательщиков на письмо Минфина России от 18.07.2014 г. № 03-11-09/35436, в котором финансовое ведомство разъяснило порядок уведомления налогового органа в случае прекращения предпринимательской деятельности на режиме УСН.
В случае прекращения предпринимательской деятельности, в отношении которой применялась УСН, организации (индивидуальные предприниматели) обязаны уведомить об этом налоговый орган по месту нахождения организации (месту жительства индивидуального предпринимателя) с указанием даты этого события.
Уведомление следует направить в срок не позднее 15 дней со дня прекращения названной деятельности (п. 8 ст. 346.13 НК РФ).
В случаях прекращения деятельности организации или прекращения деятельности ИП снятие их с учета в налоговых органах осуществляется на основании сведений, содержащихся в ЕГРЮЛ (ЕГРИП). В связи с этим, по общему правилу утрата статуса юридического лица и индивидуального предпринимателя, применяющих УСН, означает одновременное прекращение действия названного режима для данных лиц.
Поэтому в данном случае у налогоплательщика отсутствует обязанность представлять в налоговый орган уведомление о прекращении предпринимательской деятельности, в отношении которой применялась УСН.
Источник: Российский налоговый портал
25.08.2014 Изменился порядок обжалования решений об отказе в госрегистрации юридических лиц и ИП
В жалобе могут быть дополнительно указаны номера телефонов, адреса электронной почты и иные необходимые сведения
Как сообщило УФНС по городу Москве, 22 августа 2014 года в силу вступил Федеральный закон от 21.07.2014 г. № 241-ФЗ «О внесении изменений в Федеральный закон «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей», устанавливающий порядок досудебного обжалования решений регистрирующих органов, а также обязательность досудебного обжалования решений об отказе в государственной регистрации.
Решение территориального регистрирующего органа Межрайонной ИФНС России № 46 по г. Москве о государственной регистрации может быть обжаловано путём подачи в установленном данным Федеральным законом порядке жалобы в вышестоящий регистрирующий орган – Управление ФНС России по г. Москве, а также в соответствии со статьей 2 закона – в уполномоченный федеральный орган исполнительной власти, или обжаловано в судебном порядке.
Решение территориального регистрирующего органа Межрайонной ИФНС России №46 по г. Москве об отказе в государственной регистрации может быть обжаловано в вышестоящий регистрирующий налоговый орган путём подачи жалобы в порядке, установленном настоящим Федеральным законом. Только после обжалования в вышестоящий регистрирующий орган решение территориального регистрирующего органа об отказе в государственной регистрации может быть обжаловано в суд либо в федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный в соответствии со статьей 2 настоящего Федерального закона.
Следует отметить, что жалоба подается в письменной форме и может быть представлена в налоговый орган лично, направлена почтовым отправлением или в форме подписанного ЭЦП электронного документа с использованием информационно-телекоммуникационных сетей общего пользования, в том числе сети «Интернет». Подписывается она лицом, ее подавшим, или его представителем, а в самой жалобе указываются:
а) фамилия, имя и при наличии отчество, место жительства физического лица, подающего жалобу, или наименование и адрес (место нахождения) юридического лица, подающего жалобу;
б) сведения об обжалуемом решении регистрирующего органа;
в) наименование регистрирующего органа, решение которого обжалуется;
г) основания, по которым лицо, подающее жалобу, считает, что его права нарушены;
д) требования лица, подающего жалобу.
В жалобе могут быть дополнительно указаны номера телефонов, факсов, адреса электронной почты и иные необходимые для своевременного рассмотрения жалобы сведения. Также к ней могут быть приложены документы, подтверждающие доводы лица, подающего жалобу.
В случае если жалоба подается уполномоченным представителем, к ней требуется приложить и документы, подтверждающие полномочия этого представителя.
Источник: Российский налоговый портал
25.08.2014 Вычет на покупку нескольких квартир возможен только после 1 января 2014 года
Минфин объяснил, в каком случае имущественный вычет является повторным
Гражданин в 2010 году купил жилье и получил имущественный вычет. Имеет ли он право при приобретении новой квартиры уже в 2014 году «добрать» налоговый вычет до установленного Налоговым кодексом размера (до 2 млн руб.)?
Как объясняет Минфин России, новый порядок предоставления имущественного вычета применяется теми гражданами, которые ранее не использовали свое право на получение вычета и обращаются за его предоставлением впервые, начиная с 1 января 2014 года. На этом основании в нашем примере гражданин не вправе получить имущественный вычет повторно.
Напомним, что с 1 января 2014 года вступили в силу поправки в статью 220 НК РФ, которые позволяют получать имущественный вычет по нескольким жилым объектам, чтобы можно было «выбрать» вычет в полном размере до 2 млн руб.
Письмо Минфина России от 09.06.2014 г. № 03-04-05/27774
Источник: Российский налоговый портал
26.08.2014 Как списать недостачу в торговом зале: мнение Минфина
Факт отсутствия виновных лиц должен быть документально подтвержден уполномоченным органом государственной власти
Какими документами необходимо подтвердить факт недостачи в торговом зале, если виновные лица не установлены? Как объяснил Минфин России, для возможности учета расходов в виде недостач товаров, возникающих в торговых залах магазинов самообслуживания, факт отсутствия виновных лиц должен быть подтвержден документами, выданными уполномоченными органами государственной власти.
Подобного рода вопрос был рассмотрен также Высшим арбитражным судом. ВАС РФ в своем решении от 04.12.2013 г. № ВАС-13048/13 решил, что постановление следователя ОВД не является необходимым условием для подтверждения в составе расходов, недостачи товаров при не установлении виновных лиц.
При этом в указанном решении ВАС РФ не опроверг необходимость подтверждения факта отсутствия виновных лиц при признании для целей налогообложения прибыли организаций расходов в виде недостач товаров другими документами, выданными уполномоченными органами государственной власти.
Письмо Минфина России от 09.06.2014 г. № 03-03-06/1/27629
Источник: Российский налоговый портал
26.08.2014 Минфин объяснил, как определить налоговый статус для целей расчета НДФЛ
Налоговый статус физического лица определяется на каждую дату получения им дохода
Минфин России рассмотрел вопрос определения налогового статуса работника для целей расчета подоходного налога и применения ставки НДФЛ 13%.
Как указало финансовое ведомство, налоговый статус работника определяется на каждую дату получения им дохода исходя из фактического времени нахождения на территории Российской Федерации.
183 дня пребывания в России, по достижении которых физическое лицо будет признано налоговым резидентом, исчисляются путем суммирования всех календарных дней, в которые работник находился в Российской Федерации в течение 12 следующих подряд месяцев.
Напомним, что доходы физических лиц, не признаваемых налоговыми резидентами Российской Федерации, подлежат налогообложению по ставке 30 процентов.
Письмо Минфина России от 06.06.2014 г. № 03-04-05/27351
Источник: Российский налоговый портал
26.08.2014 Заявление на возврат подоходного налога можно подать одновременно с декларацией 3-НДФЛ
Сумма налога подлежит возврату в течение одного месяца со дня получения налоговым органом заявления
Заявление на возврат излишне уплаченного НДФЛ можно подать одновременно с налоговой декларацией 3-НДФЛ, в которой заявлены налоговые вычеты.
Как отмечает УФНС по Брянской области, такой порядок позволяет оптимизировать процедуру возврата налога гражданам, имеющим право на налоговые вычеты, но не сократит ее до одного месяца.
В случае одновременной подачи декларации 3-НДФЛ и заявления на возврат налога, срок на возврат начинает исчисляться с момента завершения камеральной проверки декларации.
В заявлении о возврате должны быть указаны номер расчетного счета налогоплательщика, наименование банка, в котором открыт расчетный счет, а также ИНН, КПП, БИК и корреспондентский счет банка.
Источник: Российский налоговый портал
26.08.2014 Имущественный вычет для военнослужащего: разъяснения налоговой службы
Налоговый вычет по НДФЛ не положен, если средства на квартиру были выделены из федерального бюджета
Как указало УФНС по Курганской области, налогоплательщик – участник накопительно-ипотечной системы жилищного обеспечения военнослужащих может получитьимущественный вычет на приобретение квартиры, за исключением денежных средств, полученных им из федерального бюджета.
Возможность корректировки размера полученного имущественного вычета в связи с досрочным увольнением участника накопительно-ипотечной системы с военной службы, Налоговым кодексом не предусмотрена. В этой связи налогоплательщик не имеет оснований на получение имущественного вычета за расходы по погашению жилищного займа.
Источник: Российский налоговый портал
26.08.2014 Крымские компании освободят от ряда налогов
Налоговые льготы для Крыма делятся на три блока — для участников СЭЗ, всех организаций Крыма и инвесторов
Минкрыма предлагает дать налоговые льготы не только участникам создаваемой на территории полуострова свободной экономической зоны (СЭЗ), но и остальным крымским компаниям, пишет РБК Daily.
В соответствующем законопроекте говорится, что налоговые льготы для Крыма делятся на три блока — для участников СЭЗ, всех организаций Крыма и инвесторов.
Кроме того, для резидентов СЭЗ предлагается установить нулевую ставку по налогу на прибыль сроком на пять лет. В последующие годы ставка налога должна быть поднята до уровня, разрешенного налоговым законодательством России в особых экономических зонах — 13,5%. Также резиденты крымской СЭЗ будут на десять лет освобождены от транспортного, имущественного и водного налогов. Освобождение от налога на землю предложено установить на три года до ввода объекта в эксплуатацию. Дополнительно мерой для стимулирования инвестиций предложена ускоренная амортизация.
Стоит отметить, что помимо льгот для резидентов СЭЗ предлагается установить налоговые каникулы сроком на два года для малых и средних компаний, которые перешли на упрощенную и патентную системы налогообложения. Срок действия данной льготы предлагается распространить до 1 января 2026 года. Предлагается ввести двухлетние налоговые каникулы и для сельхозпроизводителей, переходящих на единый сельхозналог.
Третья категория льгот предусмотрена для инвесторов. Им предоставляется пятилетняя инвестльгота, которая заключается в двойном налоговом вычете по налогу на прибыль при инвестировании в объекты капитального строительства на территории Крыма и Севастополя.
Источник: Российский налоговый портал
27.08.2014 Договор аренды заключен на неопределенный срок: как учесть расходы на капитальный ремонт?
Регистрация договоров, заключенных на неопределенный срок, гражданским законодательством не предусмотрена
Как правильно учесть расходы на ремонт арендуемого здания, если договор аренды заключен на неопределенный срок? Минфин России разъясняет следующее, статья 610 ГК РФ не относит срок аренды к существенным условиям договора в силу закона и допускает заключение договора без определения срока его действия.
Как мы знаем, Налоговый кодекс ограничивает период, в течение которого арендатор вправе учитывать начисленные суммы амортизации по зданию, сроком действия договора аренды.
Таким образом, поскольку договор аренды заключен на неопределенный срок, то затраты на капитальный ремонт арендуемого нежилого здания учитываются арендатором до тех пор, пока одна из сторон не объявит о расторжении договора аренды.
Письмо Минфина России от 09.06.2014 г. № 03-03-07/27733
Источник: Российский налоговый портал
27.08.2014 Расходы на командировку в случае ее продления учитываются в составе затрат
Командировочные расходы относятся к «прочим»
Как правильно учесть расходы на командировку сотрудника, если дата проездного документа не соответствует дате окончания командировки, указанной в приказе и командировочном удостоверении?
Минфин России рассказал, что в случае продления срока командировки приказом по организации суммы возмещения расходов работника на проезд учитываются в расходах для целей налогообложения.
Напомним, что расходы на приобретение проездного билета для проезда работника из места командировки к месту постоянной работы могут учитываться в расходах если:
– дата выбытия работника из места командировки к месту постоянной работы совпадает с датой, на которую приобретен вышеуказанный проездной билет;
– если задержка выезда командированного из места командировки (либо более ранний выезд работника к месту назначения) произошла с разрешения руководителя.
Письмо Минфина России от 30.07.2014 г. № 03-04-06/37503
Источник: Российский налоговый портал
27.08.2014 Предлагается включить доходы организаций по присмотру и уходу за детьми в налоговую базу по налогу на прибыль, облагаемую по ставке 0%
Присмотр и уход за детьми является деятельностью, непосредственно связанной с организацией образовательного процесса
Правительство Российской Федерации разместило на своем сайте Заключение на законопроект о налогообложении доходов образовательных организаций от деятельности по присмотру и уходу за детьми.
А именно, указанным законопроектом предлагается включить доходы организаций, осуществляющих образовательную деятельность, от деятельности по присмотру и уходу за детьми в размер доходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль, облагаемой по ставке 0%, в соответствии со ст. 284 НК РФ.
Напомним, что действующая редакция ст. 284 НК РФ не позволяет учитывать доходы организаций, осуществляющих образовательную деятельность, от деятельности по присмотру и уходу за детьми при определении налоговой базы по налогу на прибыль, облагаемой по ставке 0%.
При этом присмотр и уход за детьми является деятельностью, непосредственно связанной с организацией образовательного процесса. На этом основании (как отмечает Правительство) вопрос о включении доходов организаций, осуществляющих образовательную деятельность, от деятельности по присмотру и уходу за детьми в размер доходов, учитываемых при применении налоговой ставки 0% по налогу на прибыль организаций, заслуживает поддержки.
Источник: Российский налоговый портал
27.08.2014 Применение различных налоговых ставок к одному земельному участку сельхозназначения не предусмотрено
Налоговая ставка применяется в размере не превышающем 0,3%
УФНС России по Амурской области проинформировало о применении налоговой ставки при исчислении земельного налога в случае неиспользования части земельного участка для ведения сельскохозяйственного производства.
Налоговым кодексом РФ не предусмотрено применение различных налоговых ставок к одному земельному участку сельскохозяйственного назначения.
Поэтому в отношении земельных участков, отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения, следует применять налоговую ставку в размере, не превышающем 0,3 процента их кадастровой стоимости. В случае признания земельного участка неиспользуемым для сельскохозяйственного производства – в размере, не превышающем 1,5 процента.
Источник: Российский налоговый портал
27.08.2014 С 23 августа 2014 года следует применять обновленную форму расчета утилизационного сбора
Налоговая служба напомнила, кто является налогоплательщиком утилизационного сбора
УФНС России по Амурской области проинформировало об официальном опубликовании приказа ФНС России от 23.06.2014 г. № ММВ-7-3/327@ «Об утверждении формы и формата представления расчета суммы утилизационного сбора в отношении колесных транспортных средств (шасси) в электронном виде».
Начиная с 23 августа 2014 года, следует применять обновленные форму и формат расчета утилизационного сбора, в том числе и при представлении уточненных расчетов плательщиками сбора.
Напомним, что плательщиками утилизационного сбора являются лица:
– осуществляющие ввоз транспортных средств (шасси) в РФ;
– осуществляющие производство, изготовление транспортных средств (шасси) на территории РФ;
– приобретающие транспортные средства (шасси) на территории РФ у лиц, не уплачивающих утилизационного сбора, или у лиц, не уплативших его в нарушение установленного порядка.
Источник: Российский налоговый портал
27.08.2014 Убыток прошлых лет не учитывается при расчете авансового платежа по УСН
При переносе убытка на будущие годы необходимо соблюдать последовательность
Как рассказал Минфин России, компания, применяющая упрощенную систему налогообложения, при расчете налога по итогам года вправе учесть сумму убытка, который получен в прошлом году. Но, убыток никак не отражается при расчете суммы авансового платежа по УСН за текущий период.
Напомним, что компания вправе осуществлять перенос убытка на будущие налоговые периоды в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток. Если налогоплательщик получил убытки более чем в одном налоговом периоде, перенос таких убытков на будущие налоговые периоды производится в той очередности, в которой они получены. Налоговым периодом для целей расчета единого налога по УСН признается календарный год.
Письмо Минфина России от 26.05.2014 г. № 03-11-11/24968
Источник: Российский налоговый портал
27.08.2014 Налоговая служба напомнила об изменениях в правилах подписи счетов-фактур
С 1 июля 2014 года при выставлении счета-фактуры ИП он подписывается самим предпринимателем либо иным лицом, уполномоченным доверенностью
Изменения в правилах подписи счетов-фактур внесены Федеральным законом от 20.04.2014 г. №81-ФЗ (абз. 1 п. 6 ст. 169 Налогового кодекса РФ). Об этом напомнило УФНС по Липецкой области.
При этом уполномоченный представитель индивидуального предпринимателя представляет его интересы в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, на основании нотариально удостоверенной доверенности или доверенности, приравненной к нотариально удостоверенной.
До введения этих новшеств ИП был обязан подписывать счета-фактуры лично.
Источник: Российский налоговый портал
28.08.2014 Минфин рассказал, как рассчитать НДФЛ при продаже квартиры, приобретенной за счет средств субсидии ПФР
Средства ПФР не относятся к средствам федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов
Гражданин продал квартиру, которой владел менее трех лет, и которая была приобретена за счет средств единовременной субсидии (средства Пенсионного фонда). Как правильно рассчитать сумму налоговой базы по НДФЛ в данной ситуации?
Как объяснил Минфин России, при продаже квартиры, приобретенной за счет средств единовременной субсидии, предоставленной ПФР (с которой был в свое время удержан подоходный налог), гражданин вправе уменьшить доход на сумму полученной субсидии.
Напомним, что средства ПФР не относятся к средствам федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов. Суммы единовременных субсидий на приобретение жилья, предоставленных за счет средств бюджета ПФР, подлежат налогообложению НДФЛ на общих основаниях.
Письмо Минфина России от 09.06.2014 г. № 03-04-05/27763
Источник: Российский налоговый портал
28.08.2014 Компании (собственники дорогих авто) обязаны исчислять транспортный налог с применением коэффициентов уже с 2014 года
Физические лица будут платить налог по «новым правилам» в 2015 году по уведомлениям за 2014 год
Юридические лица, собственники автомобилей стоимостью от 3 млн руб. и выше, обязаны исчислять налог по указанным транспортным средствам с применением повышающих коэффициентов уже с 2014 года. Об этом напомнило УФНС по Московской области.
Обращаем внимание на то, что физические лица будут уплачивать транспортный налог с учетом повышающих коэффициентов в 2015 году по полученным налоговым уведомлениям за 2014 год. Срок исчисления количества лет, прошедших с года выпуска легкового автомобиля, в отношении которого применяется повышающий коэффициент, исчисляется с года выпуска автомобиля (транспортного средства), указанного в его паспорте, по налоговый период, за который уплачивается налог.
Расчет налога производится с учетом повышающего коэффициента:
1) В отношении автомобилей средней стоимостью от 3 до 5 млн руб: 1,5 – если возраст автомобиля менее года;1,3 – если с года выпуска автомобиля прошло от 1 до 2 лет; 1,1 – если возраст автомобиля от 2 до 3 лет;
2) В отношении автомобилей средней стоимостью от 5 до 10 млн руб., с года выпуска которых прошло не более 5 лет, будет применяться коэффициент 2;
3) В отношении автомобилей средней стоимостью от 10 до 15 млн руб., с года выпуска которых прошло не более 10 лет, будет применяться коэффициент 3;
4) В отношении автомобилей средней стоимостью свыше 15 млн руб., с года выпуска которых прошло не более 20 лет, вводится повышающий коэффициент 3.
Источник: Российский налоговый портал
29.08.2014 Малый бизнес освободят от налога с недвижимости площадью менее 1000 кв. м.
Минэкономразвития хочет минимизировать риски для компаний на УСН и ЕНВД
Малый бизнес, скорей всего, не будет платить налог на имущество с недвижимости площадью менее 1000 кв. м в 2016 г. Данный вопрос сейчас прорабатывается в правительстве, пишет РБК.
Со следующего года заработают новые правила, по которым упрощенцы и вмененщики потеряют свою льготу и будут платить налог на имущество организаций. Согласно принятому этой весной закону, решение о том, на какие объекты недвижимости будет начисляться налог, отдается на откуп регионам, они же запрашивают у оценщиков кадастровую стоимость.
Судебная практика показывает, что данная стоимость, которая служит базой для исчисления налога, в большинстве случаев оказывается в два-три раза выше рыночной. По оценкам организации «Опора России», под действие налога на имущество потенциально подпадает 75% малого бизнеса.
Чтобы минимизировать риски для компаний на УСН и ЕНВД, Минэкономразвития предлагает на федеральном уровне установить минимальный порог площади объекта, с которого регионы смогут взимать налог. Здания меньше установленного размера им облагаться не будут, заявил представитель МЭР.
«Сейчас Минэкономразвития вместе с Минфином прорабатывают этот вопрос. С учетом анализа поступившей информации Минэкономразвития считает, что порог по общей площади объектов недвижимого имущества должен составлять 1000 кв. м. Окончательное решение по порогу на данный момент не принято», — отметили в Минэкономики.
Источник: Российский налоговый портал
29.08.2014 Реализация товаров при УСН: порядок учета расходов на их приобретение
Товаром для целей НК РФ признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации
Компания, применяющая УСН, купила офисное помещение, произвела в нем ремонтные работы и продала его. Как правильно ей учесть расходы на покупку объекта недвижимости и затраты на ремонт?
Как объяснил Минфин России, расходы на приобретение офисного помещения, предназначенного для дальнейшей реализации, при определении налоговой базы по УСН учитываются в составе расходов после передачи права собственности на данный объект недвижимости покупателям.
При этом расходы по достройке (переоборудованию) товара (в данном случае офисного помещения), приобретенного для продажи, в п. 1 ст. 346.16 НК РФ не предусмотрены. В этой связи указанные расходы при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, не учитываются.
Письмо Минфина России от 11.08.2014 г. № 03-11-11/39768
Источник: Российский налоговый портал
29.08.2014 С 1 января 2015 года из Налогового кодекса исключается понятие «суммовые разницы»
Новый порядок учета «суммовых» разниц будет применяться по сделкам, заключенным после 1 января 2015 года
Как рассказало УФНС по Удмуртской Республике, действующая редакция Налогового кодекса РФ разделяет понятия «курсовые» и «суммовые» разницы. Курсовые разницы возникают, если стоимость обязательства выражена в иностранной валюте. Суммовые разницы также возникают по обязательствам, стоимость которых выражена в иностранной валюте (у.е.), но расчеты производятся в рублях.
Внося данные изменения, Федеральный закон от 20.04.2014 г. № 81-ФЗ объединяет оба понятия под единым термином «курсовые разницы» (п. 11 ст. 250 и подп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ в новой редакции). Напомним, что такой подход уже давно используется в бухгалтерском учете (п. 3 Положения по бухгалтерскому учету активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте (ПБУ 3/2006), утвержденного приказом Минфина России от 27.11.2006 г. № 154н).
С 1 января 2015 года бывшие «суммовые» разницы будут учитываться для целей налогообложения прибыли в таком же порядке, что и курсовые. Требования (обязательства) следует пересчитывать в рубли по курсу ЦБ РФ (или установленному сторонами) на наиболее раннюю из дат (п. 8 ст. 271 и п. 10 ст. 272 НК РФ в новой редакции):
– прекращения (исполнения) требований (обязательств);
– последнее число текущего месяца. Это правило вводится также с 1 января 2015 года и соответствует моменту признания доходов и расходов в виде курсовых разниц (подп. 7 п. 4 ст. 271 и подп. 6 п. 7 ст. 272 НК). До этой даты пересчет курсовых разниц производится на последнее число отчетного (налогового) периода (п. 8 ст. 271 и п. 10 ст. 272 НК РФ).
Новый порядок учета «суммовых» разниц будет применяться по сделкам, заключенным после 1 января 2015 года. Суммовые разницы, возникшие у налогоплательщика по сделкам, заключенным до 1 января 2015 года, учитываются в целях налогообложения прибыли организаций в порядке, установленном до дня вступления Федерального закона от 20.04.2014 г. № 81-ФЗ в силу.
Источник: Российский налоговый портал
29.08.2014 Проценты от покупателя (при отгрузке товаров в рассрочку) не включаются в налоговую базу по НДС
Проценты по займам освобождены от налогообложения налогом на добавленную стоимость
Продавец предоставил своему контрагенту-покупателю коммерческий кредит, товары были проданы в рассрочку. Покупатель перечислил продавцу проценты за пользование коммерческим кредитом. Будет ли сумма процентов включаться в налоговую базу по НДС?
Как разъяснил Минфин России, суммы процентов, полученные продавцом от покупателя при реализации товаров в рассрочку на условиях коммерческого кредита, не включаются в налоговую базу по НДС и не подлежат налогообложению этим налогом.
Напомним, что на основании подп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ проценты по займам освобождены от налогообложения налогом на добавленную стоимость.
Письмо Минфина России от 18.08.2014 г. № 03-07-11/41207
Источник: Российский налоговый портал
29.08.2014 Налоговая служба не вправе отказать в регистрации ООО, если в реестре отсутствует информация об адресе компании
Органы, предоставляющие госуслуги, не вправе требовать осуществления действий, необходимых для получения этой услуги
Как сообщила Федеральная налоговая служба, территориальные органы ФНС России не вправе отказывать в регистрации юрлиц и ИП в случае, когда обнаружен факт отсутствия в реестре информации об адресе налогоплательщика.
Таким образом, выявление территориальным органом ФНС факта отсутствия информации об адресе в государственном адресном реестре не может являться основанием для отказа в предоставлении государственной услуги.
В этой связи территориальный орган ФНС России совместно с уполномоченным органом проводит работу по уточнению адреса либо его внесению в государственный адресный реестр.
Письмо ФНС России от 22.08.2014 г. № ЗН-4-1/16666@
Источник: Российский налоговый портал
ВОПРОСЫ И ОТВЕТЫ
НДС
Организация (ООО, применяет общую систему налогообложения) сдает в аренду юридическим и физическим лицам парковочные места в паркинге на основании договоров аренды, выступая как арендодатель, действующий в качестве агента собственника паркинга (юридическое лицо, также применяет общую систему налогообложения) по агентскому договору с собственником. Какие документы ООО - арендодатель вправе выставить арендатору - юридическому лицу для подтверждения понесенных им расходов по аренде парковочного места и принятию к вычету НДС?
В соответствии с п. 1 ст. 1005 ГК РФ по агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала.
По сделке, совершенной агентом с третьим лицом от своего имени и за счет принципала, приобретает права и становится обязанным агент, хотя бы принципал и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки. По сделке, совершенной агентом с третьим лицом от имени и за счет принципала, права и обязанности возникают непосредственно у принципала.
Если по условиям агентского договора агент действует от имени принципала, то к отношениям, вытекающим из этого договора, применяются правила ГК РФ о договоре поручения, если эти правила не противоречат положениям ГК РФ об агентировании или существу агентского договора (ст. 1011 ГК РФ).
По общему правилу, установленному ст. 53 ГК РФ, юридическое лицо приобретает гражданские права и принимает на себя гражданские обязанности через свои органы, действующие в соответствии с законом, иными правовыми актами и учредительными документами. Иные лица могут действовать от имени организации (в том числе заключать от ее имени договоры) на основании соответствующего полномочия - доверенности (ст. 185 ГК РФ). Поэтому для того, чтобы права и обязанности по заключенному агентом от имени принципала договору об оказании услуг возникли именно у принципала, агент должен обладать выраженным в выданной принципалом доверенности полномочием на заключение такого договора (п. 1 ст. 975 ГК РФ). В отсутствие доверенности подписанный агентом договор будет считаться заключенным от его имени, если только принципал впоследствии прямо не одобрит данную сделку (п. 1 ст. 183 ГК РФ).
НДС
В общем случае вычет в отношении предъявленного НДС производится на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав и при наличии соответствующих первичных документов (п. 1 ст. 169, п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).
Счета-фактуры являются основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету при выполнении требований, установленных п.п. 5, 5.1 и 6 ст. 169 НК РФ (п. 2 ст. 169 НК РФ): в них должны быть указаны наименование, адрес и ИНН налогоплательщика, присутствовать подписи руководителя и главного бухгалтером организации либо иных лиц, уполномоченных на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.
Согласно п. 1 ст. 168 НК РФ при реализации услуг налогоплательщик дополнительно к цене (тарифу) реализуемых услуг обязан предъявить к оплате покупателю этих услуг соответствующую сумму налога. На основании п. 1 ст. 169 НК РФ счета-фактуры выставляются продавцами услуг, включая комиссионеров, агентов, которые осуществляют реализацию услуг от своего имени. Выставление счетов-фактур агентом, оказывающим услуги от имени принципала, нормами НК РФ не предусмотрено (смотрите письма Минфина России от 12.10.2010 N 03-07-09/45, от 10.03.2009 N 03-07-09/06).
Таким образом, оформление счетов-фактур организацией-принципалом производится в общеустановленном порядке.
Если обязанности по оформлению счетов, актов, счетов-фактур на реализацию покупателям услуг принципала возложены на агента, то, действуя от имени принципала, агент выписывает счета-фактуры покупателям в соответствии с хронологией составления счетов-фактур принципала, указывая в качестве продавца наименование и реквизиты принципала.
Подписывать счета-фактуры могут сотрудники агента, уполномоченные на это принципалом соответствующим распорядительным документом, при этом в счете-фактуре в показателях "Руководитель организации или иное уполномоченное лицо" и "Главный бухгалтер или иное уполномоченное лицо" достаточно проставить подписи уполномоченных лиц и указать их фамилии и инициалы. Возможно также указание дополнительных реквизитов (сведений), в том числе должностей уполномоченных лиц, подписавших счет-фактуру (письмо Минфина России от 23.04.2012 N 03-07-09/39).
Налог на прибыль организаций
Объектом налогообложения по налогу на прибыль для российских организаций, не являющихся участниками консолидированной группы налогоплательщиков, признается прибыль, которая определяется как разница между полученными ими доходами и величиной произведенных ими расходов, определяемых в соответствии с главой 25 НК РФ (п. 1 ст. 247 НК РФ).
Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ в целях формирования налогооблагаемой прибыли налогоплательщики вправе уменьшить полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ), под которыми понимаются обоснованные (экономически оправданные) и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, - убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).
Система налогового учета по налогу на прибыль организаций установлена ст. 313 НК РФ, согласно которой основанием определения налоговой базы по налогу на прибыль являются данные первичных документов, сгруппированных в соответствии с предусмотренным порядком. Первичные учетные документы (включая справку бухгалтера) являются подтверждением данных налогового учета. С учетом п. 1 ст. 11 НК РФ "первичные учетные документы" следует определять в соответствии законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете.
К обязательным реквизитам первичного учетного документа пп.пп. 3, 6, и 7 ч. 2 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" отнесены:
- наименование экономического субъекта, составившего документ;
- наименование должности лица (лиц), совершившего (совершивших) сделку, операцию и ответственного (ответственных) за ее оформление, либо наименование должности лица (лиц), ответственного (ответственных) за оформление свершившегося события;
- подписи указанных лиц с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.
Расходы на парковку служебных автомобилей (расходы по оплате услуг платных автостоянок) организация - потребитель этих услуг может отнести в соответствии с пп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, как расходы на содержание служебного автотранспорта, при наличии оформленных в соответствии с требованиями бухгалтерского учета первичных оправдательных документов (письма Минфина России от 11.01.2006 N 03-03-04/2/1, от 27.04.2006 N 03-03-04/1/404).
В данном случае подтверждающими документами будут являться договор с арендодателем на оказание услуг парковки автомобилей и акт оказания услуг, оформленные от имени организации - собственника парковки.
Как мы видим, когда в агентском договоре агент действует от имени и за счет принципала, оформление документов для покупателей происходит с указанием реквизитов принципала. Поэтому те обязанности, которые исполняет агент, должны быть отражены в отчете агента, который он составляет для принципала. Это позволит принципалу избежать споров с налоговым органом в части включения в расходы сумм агентского вознаграждения. Например, в постановлении Президиума ВАС РФ от 14.02.2012 N 12093/11 сказано, что надлежащим доказательством реальности хозяйственных операций мог стать отчет агента, на необходимость которого указано в ст. 1008 ГК РФ: в ходе исполнения агентского договора агент обязан представить принципалу отчеты в порядке и в сроки, предусмотренные договором; при отсутствии в договоре соответствующих условий агентом представляются отчеты по мере исполнения им договора или по окончании действия договора.
В этой же связи приведем пример арбитражной практики (также касающийся признания расходов на агентское вознаграждение у принципала), где налоговый орган счел, что действия принципала направлены на искусственное создание условий для возмещения НДС и увеличения затрат в целях исчисления налога на прибыль, отрицая факт реального приобретения услуг агентов (постановление ФАС Уральского округа от 16.06.2011 N Ф09-2852/11 по делу N А07-14010/2010). Ситуация заключалась в том, что, желая не потерять данный рынок сбыта продукции, общество обратилось к услугам агентов. Судьи заключили, что неотражение конкретных действий агентов при исполнении ими договоров в актах сдачи-приемки оказанных услуг не имеет значения для расчета оплаты услуг по агентскому договору, поскольку их стоимость определяется исходя из конечного результата. Акт сдачи-приемки оказанных услуг является документом, подтверждающим факт их оказания, и какие-либо требования к содержанию этого документа нормами гражданского и налогового законодательства не установлены. Отрицание покупателями товаров получения посреднических услуг не опровергает факт оказания услуг агента при их документальном подтверждении. Более того, в заключенных агентских договорах указано, что агент действует от имени и за счет принципала, в связи с чем третьи лица не могли знать об участии агента в процессе заключения договоров. При таких обстоятельствах сделан вывод об отсутствии у инспекции оснований для доначисления принципалу налога на прибыль и НДС, начисления соответствующих пеней и штрафов.
Рекомендуем ознакомиться с материалами:
- Энциклопедия решений. Оформление счетов-фактур при реализации товаров (работ, услуг) через посредника от имени принципала;
- Энциклопедия решений. Взаимоотношения агента и принципала с третьими лицами.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Волкова Ольга
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член МоАП Мельникова Елена
Цена товара предусмотрена договором, договор подписан с двух сторон. В первичных документах и счете-фактуре допущена ошибка в стоимости товара (цена указана меньше, чем фактически). На каком основании продавец может выставить корректировочный счет-фактуру в сторону увеличения? Может ли покупатель не принять его?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Внесение продавцом исправлений в счет-фактуру предусмотрено п. 7 Правил заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость (Приложение N 1 к постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137), в соответствии с которым исправления вносятся продавцом путем составления новых экземпляров счетов-фактур. Соответственно, покупатель должен аннулировать первоначальный (ошибочный) счет-фактуру, а вместо него принять к учету новый (исправленный).
Обоснование вывода:
В соответствии с абзацем третьим п. 3 ст. 168 НК РФ предусмотрено, что при изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в том числе в случае изменения цены (тарифа) и (или) уточнения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, продавец выставляет покупателю корректировочный счет-фактуру не позднее пяти календарных дней считая со дня составления документов, указанных в п. 10 ст. 172 НК РФ.
Как видим, приведенная норма применяется в строго определенных случаях:
- изменение цены товара (работы, услуги);
- уточнение количества товара (работы, услуги).
Статья 172 НК РФ определяет порядок применения налоговых вычетов. В частности, п. 10 ст. 172 НК РФ уточняет, что при изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) налоговый вычет предоставляется на основании корректировочного счета-фактуры при наличии:
- договора;
- соглашения;
- иного первичного документа, подтверждающего согласие (факт уведомления) покупателя на такое изменение.
Таким образом, корректировочный счет-фактура составляется в случае, если происходит изменение стоимости или количества товаров (работ, услуг) на основании соответствующего соглашения сторон. Иными словами, корректировочный счет-фактура составляется в случаях, когда выставленный при отгрузке счет-фактура был оформлен правильно, но впоследствии стороны договорились об изменении их стоимости.
В данном случае, как следует из текста вопроса, занижение цены товаров произошло в результате технической ошибки, поэтому корректировочный счет-фактуру в таком случае выставлять не нужно. Смотрите также письма ФНС России от 01.02.2013 N ЕД-4-3/1406@, от 23.08.2012 N АС-4-3/13968@, письмаМинфина России от 15.08.2012 N 03-07-09/119, от 08.08.2012 N 03-07-15/102, от 13.04.2012 N 03-07-09/34, от 23.03.2012 N 03-07-09/25.
Порядок внесения продавцом исправлений в счет-фактуру предусмотрен постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 "О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость" (далее - Постановление N 1137), которым в соответствии со ст. 169 НК РФ утверждены новые формы счета-фактуры, корректировочного счета-фактуры, журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок (продаж), применяемых при расчетах по НДС, и установлены правила их заполнения.
Так, в п. 7 Приложения 1 к Постановлению N 1137, в частности, указано, что исправления в счета-фактуры вносятся продавцом путем составления новых экземпляров счетов-фактур.
В новом экземпляре счета-фактуры не допускается изменение показателей, указанных в строке 1 счета-фактуры, составленного до внесения в него исправлений, и заполняется строка 1а, в которой указываются порядковый номер исправления и дата исправления. Иными словами, исправленный счет-фактура в обязательном порядке повторяет номер и дату первоначального документа, а также содержит номер и дату исправления. Остальные показатели нового экземпляра счета-фактуры, в том числе новые (первоначально не заполненные) или уточненные (измененные), указываются в соответствии с общим порядком, установленным Постановлением N 1137.
Счет-фактура с внесенными в него исправлениями подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными уполномоченными в установленном порядке лицами или индивидуальным предпринимателем с указанием реквизитов свидетельства о государственной регистрации этого индивидуального предпринимателя.
Отметим, что новые экземпляры счетов-фактур не составляются, если ошибки не препятствуют налоговым органам идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав, наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю (абзац второй п. 2 ст. 169 НК РФ, абзац четвертый п. 7 Приложения 1 к Постановлению N 1137).
Поскольку в рассматриваемой ситуации ошибка обнаружена в цене (тарифе) товара (работ, услуг), то внесение продавцом исправлений в счет-фактуру путем составления нового экземпляра счета-фактуры необходимо.
Итак, внесение продавцом исправлений в счет-фактуру предусмотрено п. 7 Приложения 1 к Постановлению N 1137. Именно эта норма служит основанием для действий продавца по составлению новых экземпляров счетов-фактур. В такой ситуации покупатель обязан аннулировать первоначальный (ошибочный) счет-фактуру, а вместо него принять к учету новый (исправленный). Все эти изменения фиксируются им в книге покупок в установленном порядке - путем составления дополнительного листа (п. 4 Приложения 4 к Постановлению N 1137). В случае если существуют сомнения в отношении действий покупателя по "принятию" к учету исправленного счета-фактуры, рекомендуем передачу нового счета-фактуры сопроводить соответствующим письмом (в произвольной форме), где указать, что в результате технической ошибки в счете-фактуре (дата, номер) была занижена цена (указать на сколько), в связи с этим взамен ошибочного направляется новый экземпляр счета-фактуры, составленный на основании п. 7 Правил заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость (Приложение N 1 к постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137).
К сведению:
Внесение исправлений в счет-фактуру, влечет за собой необходимость внесения соответствующих изменений в книгу продаж. Так, п. 2 Приложения 5 к Постановлению N 1137 установлено, что регистрация счетов-фактур в книге продаж производится в хронологическом порядке в том налоговом периоде, в котором возникает налоговое обязательство. При необходимости внесения изменений в книгу продаж после окончания текущего налогового периода регистрация счета-фактуры производится в дополнительном листе книги продаж за налоговый период, в котором были зарегистрированы счет-фактура до внесения в них исправлений (п. 3 Приложения 5 к Постановлению N 1137).
Согласно п. 11 Приложения 5 к Постановлению N 1137 при аннулировании записи в книге продаж после окончания текущего налогового периода по счету-фактуре в связи с внесением в него исправлений используются дополнительные листы книги продаж за тот налоговый период, в котором был зарегистрирован счет-фактура до внесения в него исправлений. Исправленные счета-фактуры в указанных случаях регистрируются в книге продаж или дополнительном листе книги продаж по мере возникновения обязанности по уплате налога. При этом в дополнительном листе книги продаж производится запись данных по счету-фактуре до внесения в него исправлений, подлежащих аннулированию (с отрицательным значением), и в следующей строке осуществляется регистрация счета-фактуры с внесенными в него исправлениями (с положительным значением).
Таким образом, новый счет-фактура регистрируется продавцом в дополнительном листе книги продаж того налогового периода, в котором первоначально был зарегистрирован счет-фактура до внесения в него исправлений.
Дополнительно рекомендуем ознакомиться со следующими материалами:
- Энциклопедия решений. Порядок исправления счета-фактуры;
- Энциклопедия решений. Налоговые вычеты по НДС по исправленным счетам-фактурам.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Лазукова Екатерина
Ответ прошел контроль качества
НДФЛ
Организация заключила договор подряда с физическим лицом. Работы выполнялись в обособленном подразделении организации. В какой налоговый орган следует уплатить удержанный НДФЛ: по месту регистрации организации, по месту регистрации обособленного подразделения или по месту регистрации физического лица?
По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
НДФЛ, удержанный в рассматриваемой ситуации при выплате вознаграждения по договору подряда физическому лицу - исполнителю, следует перечислять в бюджет по месту постановки на учет в налоговом органе организации, а не ее обособленного подразделения.
Обоснование позиции:
При получении вознаграждения по договору подряда, за выполненные работы, у физического лица - исполнителя возникает объект обложения НДФЛ (ст. 209, ст. 41, пп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ). Поскольку такой вид дохода не поименован в ст. 217 НК РФ, он подлежит обложению НДФЛ в установленном порядке.
Согласно п. 7 ст. 226 НК РФ совокупная сумма НДФЛ, исчисленная и удержанная налоговым агентом у налогоплательщика, в отношении которого он признается источником дохода, уплачивается в бюджет по месту учета налогового агента в налоговом органе. Налоговые агенты - российские организации, указанные в п. 1 ст. 226 НК РФ, имеющие обособленные подразделения, обязаны перечислять исчисленные и удержанные суммы НДФЛ в бюджет как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения. При этом сумма НДФЛ, подлежащая уплате в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из суммы дохода, подлежащего налогообложению, начисляемого и выплачиваемого работникам этих обособленных подразделений.
Специального порядка уплаты НДФЛ, исчисленного с дохода в виде вознаграждения за выполнение подрядных работ, проводившихся по месту нахождения обособленного подразделения организации, нормы главы 23 НК РФ не устанавливают.
На наш взгляд, из п. 7 ст. 226 НК РФ следует, что в бюджет по месту нахождения обособленных подразделений организации подлежит уплате только сумма НДФЛ, исчисленная с доходов, начисляемых и выплачиваемых работникам этих обособленных подразделений. Работниками для целей применения п. 7 ст. 226НК РФ следует считать физических лиц, вступивших в трудовые отношения с организацией на основании трудового договора (п. 1 ст. 11 НК РФ, ст.ст. 20, 15, 16 ТК РФ). Договор подряда относится к категории гражданско-правовых договоров (глава 37 ГК РФ), то есть не является трудовым, поэтому исполнителя нельзя рассматривать в качестве работника в понимании п. 7 ст. 226 НК РФ.
Таким образом, основываясь на буквальном толковании п. 7 ст. 226 НК РФ, считаем, что НДФЛ, исчисляемый в рассматриваемой ситуации организацией с дохода в виде вознаграждения по договору подряда, выплачиваемого исполнителю, следует перечислять в бюджет по месту постановки на учет в налоговом органе организации, а не ее обособленного подразделения. Подтверждают данную позицию выводы, содержащиеся в письмах Минфина России от 07.03.2014 N 03-04-06/10173, от 17.11.2011 N 03-04-06/8-310, от 07.11.2011 N 03-04-06/3-298, от 01.06.2011 N 03-04-06/3-128, от 01.06.2011 N 03-04-06/3-127, письме УФНС России по г. Москве от 26.02.2009 N 20-15/3/017148.
В то же время из ряда разъяснений специалистов финансового ведомства следует, что в бюджет по месту постановки на учет обособленного подразделения должен перечисляться НДФЛ, определенный не только исходя из суммы дохода, начисляемого и выплачиваемого работникам этих обособленных по трудовым договорам, но и из суммы дохода, выплаченного физическим лицам, с которыми обособленными подразделениями заключены договоры гражданско-правового характера на выполнение работ (оказание услуг) (смотрите, например, письма Минфина России от 22.11.2012 N 03-04-06/3-327, от 06.08.2012 N 03-04-06/3-216, от 04.07.2011 N 03-04-06/3-159).
Учитывая неоднозначную позицию уполномоченных органов власти, с целью минимизации налоговых рисков рекомендуем организации обратиться за соответствующими письменными разъяснениями в налоговый орган по месту своего учета или непосредственно в Минфин России (п. 2 ст. 24 НК РФ, пп.пп. 1, 2 п. 1 ст. 21 НК РФ).
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Лазукова Екатерина
Ответ прошел контроль качества
Трудовое право. Выплаты работникам
К ИП устраивается работник, предоставивший трудовую книжку старого образца. Должен ли ИП запись о приеме на работу сделать в данной трудовой книжке, или следует оформить трудовую книжку нового образца?
Согласно ст. 65 ТК РФ при заключении трудового договора лицо, поступающее на работу, обязано предъявить работодателю трудовую книжку, за исключением случаев, когда трудовой договор заключается впервые или работник поступает на работу на условиях совместительства. Данное правило относится и к работодателям, являющимся индивидуальными предпринимателями (ст. 309 ТК РФ).
Форма трудовых книжек устанавливается уполномоченным Правительством РФ федеральным органом исполнительной власти. Во исполнение этой нормы Правительством РФ принято постановление от 16.04.2003 N 225 (далее - Постановление N 225), которым утверждена новая форма трудовой книжки.
Пунктом 2 Постановления N 225 предусмотрено, что трудовые книжки нового образца вводятся в действие с 1 января 2004 года, при этом трудовые книжки ранее установленных образцов, уже имеющиеся у работников, не теряют своей силы. Иными словами, трудовые книжки старых образцов, которые на 1 января 2004 года уже были выданы работникам, являются действительными. Таким образом, на сегодняшний день могут вестись трудовые книжки, утвержденные:
- постановлением Правительства РФ от 16.04.2003 N 225 "О трудовых книжках";
- постановлением СМ СССР, ВЦСПС от 06.09.1973 N 656 "О трудовых книжках рабочих и служащих" (далее - Постановление N 656);
- постановлением СНК СССР от 20.12.1938 N 1320 "О введении трудовых книжек".
Соответственно, если работник при приеме на работу предъявляет трудовую книжку соответствующего образца, выданную в соответствии с законом, работодатель обязан продолжить в ней записи; заводить новую трудовую книжку необходимости нет.
Обращаем Ваше внимание, что если дата заведения трудовой книжки "старого образца" не соответствует периоду действия соответствующего постановления, утвердившего ее образец (например, она выдана уже после того, как начала применяться трудовая книжка "более свежего" образца), то такая книжка изначально являлась недействительной и продолжает быть таковой в настоящий момент. Следовательно, работодателю в такой ситуации следует действовать так же, как если бы соискатель вообще не предъявил трудовой книжки - то есть заводить новую, современного образца.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Мазухина Анна
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Золотых Максим
В соответствии с уставом срок полномочий единоличного исполнительного органа АО составляет 5 лет. С руководителем был первоначально заключен срочный трудовой договор на шесть месяцев. В связи с истечением срока трудового договора он был уволен. На следующий день его опять избрали руководителем, но уже на срок, указанный в уставе. Необходимо ли в данном случае при увольнении выплачивать компенсацию за неиспользованный отпуск? Будет ли такое увольнение считаться мнимым?
Руководитель организации - физическое лицо, которое в соответствии с ТК РФ, другими федеральными законами и иными нормативными правовыми актами РФ, законами и иными нормативными правовыми актами субъектов РФ, нормативными правовыми актами органов местного самоуправления, учредительными документами юридического лица (организации) и локальными нормативными актами осуществляет руководство этой организацией, в том числе выполняет функции ее единоличного исполнительного органа (ст. 273 ТК РФ). Согласно ст. 274 ТК РФ права и обязанности руководителя организации в области трудовых отношений определяются ТК РФ, другими федеральными законами и иными нормативными правовыми актами РФ, законами и иными нормативными правовыми актами субъектов РФ, нормативными правовыми актами органов местного самоуправления, учредительными документами организации, локальными нормативными актами, трудовым договором.
В соответствии с частью второй ст. 59 ТК РФ с руководителями организаций независимо от их организационно-правовых форм и форм собственности по соглашению сторон может быть заключен срочный трудовой договор. Согласно ст. 275 ТК РФ в случае, когда с руководителем организации заключается срочный трудовой договор, срок его действия определяется учредительными документами организации или соглашением сторон.
Трудовые отношения в связи с истечением срока трудового договора прекращаются на основании п. 2 части первой ст. 77 ТК РФ, за исключением случаев, когда трудовые отношения фактически продолжаются и ни одна из сторон не потребовала их прекращения. Порядок оформления прекращения трудовых отношений изложен в ст. 84.1 ТК РФ. В последний день работы с работником производится расчет в соответствии со ст. 140 ТК РФ, в том числе, выплачивается компенсация за неиспользованный отпуск (часть первая ст. 127 ТК РФ). Поскольку в силу абзаца шестого ст. 11, ст. 273 ТК РФ с точки зрения трудового законодательства руководитель (единоличный исполнительный орган) является работником организации, то на руководителя распространяются общие для всех работников нормы трудового законодательства. Соответственно, руководителю при прекращении трудового договора должна быть выплачена компенсация за неиспользованный отпуск.
При этом относительности мнимости увольнения отметим, что руководитель акционерного общества одновременно является и органом управления общества, и его работником (ст. 69 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" (далее - Закон N 208-ФЗ), ст. 11, ст. 16, ст. 20, ст. 273ТК РФ). Образование исполнительных органов акционерного общества и досрочное прекращение их полномочий осуществляется общим собранием акционеров или советом директоров в зависимости от того, к компетенции какого органа уставом общества отнесено данное полномочие (пп. 8 п. 1 ст. 48, пп. 9 п. 1 ст. 65Закона N 208-ФЗ). В соответствии с частью второй ст. 16 ТК РФ именно в результате избрания (назначения) на должность руководителя между ним и обществом возникают трудовые отношения (смотрите также постановление ФАС Уральского округа от 01.09.2011 N Ф09-5339/11 по делу N А76-24425/2010,постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 06.05.2010 по делу N А27-674/2010). Соответственно, поскольку общее собрание акционеров избрало указанное лицо руководителем, обозначив в протоколе срок полномочий - шесть месяцев, что и было отражено в трудовом договоре, то истечение указанного срока является основанием прекращения трудового договора. При этом поскольку в соответствии с частью третьей ст. 84.1 ТК РФ днем увольнения считается последний день работы работника, то в следующий за ним день расторгаемый трудовой договор уже не действует и прежние трудовые отношения между работником и работодателем прекращены. Следовательно, если в этот день с руководителем будет заключен новый трудовой договор в силу его избрания общим собранием акционеров на новый срок, то это не будет считаться ни продлением предыдущего срочного трудового договора, ни преобразованием его в договор, заключенный на неопределенный срок, ни тем более свидетельством того, что расторжение предыдущего трудового договора было фиктивным.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Павлова Наталия
Ответ прошел контроль качества
Работник обратился в медицинскую организацию вечером после отработанного рабочего дня 31.07.2014, указанная дата отражена в качестве даты начала периода временной нетрудоспособности в листке нетрудоспособности. Должен ли быть оплачен этот день, или за этот день начисляется пособие?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
В данном случае оплата указанного дня должна быть произведена на основании волеизъявления работника.
Обоснование вывода:
Согласно ст. 183 ТК РФ при временной нетрудоспособности работодатель выплачивает работнику пособие по временной нетрудоспособности в соответствии с федеральными законами. Размеры пособия по временной нетрудоспособности и условия его выплаты устанавливаются Федеральным законом от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" (далее - Закон N 255-ФЗ).
В соответствии с ч. 8 ст. 6 Закона N 255-ФЗ пособие по временной нетрудоспособности выплачивается застрахованному лицу во всех случаях за календарные дни, приходящиеся на соответствующий период, за исключением календарных дней, приходящихся на периоды, указанные в ч. 1 ст. 9 указанного Федерального закона.
Основанием для назначения работодателем работнику пособия по временной нетрудоспособности является листок нетрудоспособности, выданный медицинской организацией по форме и в порядке (далее - Порядок), утвержденных соответственно приказами Минздравсоцразвития РФ от 26.04.2011 N 347н и от 29.06.2011 N 624н (ч.ч. 1, 5 ст. 13 Закона N 255-ФЗ).
Из п. 15 Порядка следует, что гражданам, обратившимся за медицинской помощью после окончания рабочего времени (смены), по их желанию, дата освобождения от работы в листке нетрудоспособности может быть указана со следующего календарного дня. В рассматриваемой ситуации работник такого желания не высказал, но, может быть, он даже и не знал о такой возможности.
Таким образом, если работник представил в организацию выданный в установленном порядке листок нетрудоспособности, согласно которому он освобождался от работы в этот день, то на основании Закона N 255-ФЗ ему полагается за этот день пособие по временной нетрудоспособности.
Вместе с тем сотрудник в этот же день полностью отработал установленное ему рабочее время. Отработанное время работодатель должен учесть в табеле учета рабочего времени (часть четвертая ст. 91 ТК РФ) и оплатить (ст. 56, ст. 129, ст. 132, ст. 135 ТК РФ).
Выплата пособия по временной нетрудоспособности производится в рамках обязательного социального страхования, направленного, в частности, на компенсацию гражданам утраченного заработка (выплат, вознаграждений) в связи с наступлением временной нетрудоспособности (п. 1 ч. 1 ст. 1.2, п. 1 ч. 2 ст. 1.3,п. 1 ч. 1 ст. 1.4 Закона N 255-ФЗ). Следовательно, по смыслу закона одновременная выплата и заработной платы, и пособия по временной нетрудоспособности невозможна (смотрите, также постановления: Седьмого арбитражного апелляционного суда от 10.02.2014 N 07АП-203/14, Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 02.02.2012 N 17АП-14000/11).
На это указала и Л.М. Новицкая (специалист ФСС России) при ответе на вопрос в рамках горячей линии по расчету пособий по временной нетрудоспособности, материалы которой опубликованы в журнале "Зарплата", N 6, июнь 2007 г. В ответе она высказала мнение, что сотруднику, отработавшему полностью рабочую смену и после ее окончания получившему больничный лист, работодатель обязан начислить заработную плату за эту смену. Значит, пособие за отработанный день он не получит, поскольку выплачивается либо пособие, либо заработная плата. Таким образом, пособие по временной нетрудоспособности будет начисляться со следующего дня.
В более поздний период указанная позиция была изложена другим специалистом ФСС России (смотрите Вопрос: Сотрудник, отработав полный рабочий день, вечером обратился в медицинское учреждение. В этот день ему открыли больничный лист. Как правильно выплатить пособие по временной нетрудоспособности в данном случае? ("Оплата труда в государственном (муниципальном) учреждении: бухгалтерский учет и налогообложение", N 12, декабрь 2013 г.)).
Между тем в журнале "Практический бухгалтерский учет", N 8, август 2008 г., был опубликован ответ на вопрос: "Работник трудится по сменному графику. В день заболевания у него было отработано 8 часов (с 0 часов до 8 часов в ночную смену). В этот же день после окончания смены работник взял больничный лист, в котором по его просьбе было указано время выдачи листка нетрудоспособности - 11 часов. С какого дня следует назначать пособие работнику?" - за подписью "специалисты ФСС России", в котором была высказана точка зрения, что листок нетрудоспособности в подобной ситуации подлежит оплате со дня его выдачи.
По нашему же мнению, наиболее правильным будет, если при таких обстоятельствах работодатель предложит работнику самому выбрать, хочет ли тот получить заработную плату за отработанное время в день выдачи листка нетрудоспособности либо пособие по временной нетрудоспособности. Наше мнение основано на следующих рассуждениях.
Одновременная выплата и заработной платы, и пособия по временной нетрудоспособности, как мы выяснили, невозможна. Если бы работник не имел права выбора, то Порядок выдачи медицинскими организациями листков нетрудоспособности устанавливал бы, что листок нетрудоспособности всегда выдается в день обращения в медицинское учреждение, и не допускал бы выдачу листка нетрудоспособности по просьбе работника со следующего дня.
Законодательство не предоставляет работодателю права самому решать, какую из этих выплат произвести работнику. А поскольку право на их получение принадлежит работнику, на наш взгляд, будет правильно, если такой выбор работник сделает сам. Полагаем, что работодатель может попросить работника в письменном виде оформить свою волю.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Котыло Игорь
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Воронова Елена
Разное
Супруга в 2010 и 2011 годах производила уплату транспортного налога через Интернет со своего счета за супруга, на котором числится транспортное средство. В платежном поручении в поле "ИНН плательщика" стоит "0", в поле "Номер документа" (108) указан идентификационный номер квитанции, полученной от ИФНС на оплату транспортного налога, в поле "Назначение платежа" указаны ФИО супруга, его адрес, его ИНН и за что произведена оплата. Налоговый орган данную оплату не зачисляет, ссылаясь на ст. 45 НК РФ, согласно которой перечисление денежных средств на уплату налогов должно производиться только со счетов самого налогоплательщика. Зачисление всех сумм произведено на карточку лицевого счета супруги. Налоговый орган отправлял письмо в декабре 2013 года о возникшей переплате по транспортному налогу на имя супруги, но письмо адресат не получил. В настоящий момент налоговый орган отказывается вернуть денежные средства супруге, так как прошло три года после оплаты (есть письменный отказ), также отказывается зачислить данные суммы на карточку супруга, ссылаясь на ст. 45 НК РФ. Как супругам поступить в данной ситуации?
Уплата налога за супруга
Пунктом 1 ст. 45 НК РФ прямо определено, что налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.
В соответствии со ст. 357 НК РФ плательщиками транспортного налога признаются физические и юридические лица, на которых зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения.
Нормы НК РФ не предусматривают положений, позволяющих стороннему лицу исполнить за налогоплательщика обязанность по уплате транспортного налога.
КС РФ в определении от 22.01.2004 N 41-О говоря о конституционности абз. 1 п. 1 ст. 45 НК РФ пришел, в частности, к следующим выводам: в целях надлежащего исполнения обязанности по уплате налога налогоплательщик обязан самостоятельно, т.е. от своего имени и за счет своих собственных средств, уплатить соответствующую сумму налога в бюджет. При этом на факт признания обязанности налогоплательщика по уплате налога исполненной не влияет то, в какой форме - безналичной или наличной - происходит уплата денежных средств; важно, чтобы из представленных платежных документов можно было четко установить, что соответствующая сумма налога уплачена именно этим налогоплательщиком и именно за счет его собственных денежных средств. Иное толкование понятия "самостоятельное исполнение налогоплательщиком своей обязанности по уплате налога" приводило бы к невозможности четко персонифицировать денежные средства, за счет которых производится уплата налога, и к недопустимому вмешательству третьих лиц в процесс уплаты налога налогоплательщиком, что не только препятствовало бы результативному налоговому контролю за исполнением каждым налогоплательщиком своей обязанности по уплате налога, но и создавало бы выгодную ситуацию для уклонения недобросовестных налогоплательщиков от законной обязанности уплачивать налоги путем неотражения на своем банковском счете поступающих доходов.
Именно приведенной позицией Конституционного суда в настоящее время руководствуются налоговые органы, признавая обязанность по уплате налога, исполненной ненадлежащим образом, либо констатируя ее не исполнение. Минфин России при подготовке разъяснений на вопросы налогоплательщиков о возможности уплаты налога за налогоплательщика третьим лицом также учитывает данную правовую позицию (см, например, письма Минфина России от 14.02.2013 N 03-02-08/6, от 14.12.2012 N 03-02-08/106, от 10.05.2012 N 03-02-08/44 (в данном письме речь идет конкретно о транспортном налоге)).
Таким образом, транспортный налог может быть уплачен в бюджет только лицом, на которое зарегистрировано транспортное средство и только из его собственных средств.
В рассматриваемом случае, на наш взгляд, средства, перечисленные в территориальный орган ФНС женой налогоплательщика, можно признать его собственными средствами. Дело в том, что согласно п. 1 ст. 256 ГК РФ и п. 1 ст. 34 СК РФ имущество, нажитое супругами во время брака, является их совместной собственностью, если договором между ними не установлен иной режим этого имущества. К такому имуществу относятся доходы каждого из супругов от трудовой, предпринимательской деятельности и результатов интеллектуальной деятельности, полученные ими пенсии, пособия, а также иные денежные выплаты, не имеющие целевого назначения (суммы материальной помощи, суммы, выплаченные в возмещение ущерба в связи с утратой трудоспособности вследствие увечья либо иного повреждения здоровья, и другие) (п. 2 ст. 34 СК РФ).
Вместе с тем гл. 4 НК РФ "Представительство в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах" допускает участие налогоплательщика в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, через законного или уполномоченного представителей. Так, законными представителями налогоплательщика - физического лица признаются лица, выступающие в качестве его представителей в соответствии с гражданским законодательством РФ. При этом уполномоченный представитель налогоплательщика - физического лица осуществляет свои полномочия на основании нотариально удостоверенной доверенности или доверенности, приравненной к нотариально удостоверенной в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации.
Таким образом, представитель налогоплательщика должен обладать соответствующими полномочиями для того, чтобы на законных основаниях осуществлять оплату налога за представляемое физическое лицо. Говоря простым языком, у жены должна быть нотариально удостоверенная доверенность от мужа на право заплатить за него транспортный налог.
Этот же вывод подтверждается Конституционном судом в указанном выше определении от 22.01.2004 N 41-О: из п. 1 ст. 45 НК РФ во взаимосвязи с положениями его главы 4 вытекает, что по своему содержанию оспариваемая норма не препятствует участию налогоплательщика в налоговых правоотношениях как лично, так и через представителя. Однако представитель налогоплательщика должен обладать соответствующими полномочиями либо на основании закона или учредительных документов, либо в силу доверенности, выданной в порядке, установленном гражданским законодательством РФ. Кроме того, само представительство в налоговых правоотношениях означает совершение представителем действий от имени и за счет собственных средств налогоплательщика - представляемого лица. Следовательно, по правовому смыслу отношений по представительству платежные документы на уплату налога должны исходить от налогоплательщика и быть подписаны им самим, а уплата соответствующих сумм должна производиться за счет средств налогоплательщика, находящихся в его свободном распоряжении, то есть за счет его собственных средств.
В рассматриваемом случае, как мы поняли, нотариально оформленной доверенности у супруги налогоплательщика нет. Поэтому законных оснований для перечисления транспортного налога за своего мужа у нее не было. Следовательно, налоговый орган правомерно отказывает налогоплательщику (мужу) в зачете данных средств в счет уплаты его задолженности по транспортному налогу. К сожалению, убедительных аргументов, позволяющих оспорить сделанные выводы, при таком положении вещей, на наш взгляд, нет. Однако само по себе это не мешает налогоплательщику обратиться за судебной защитой (утверждая, например, что оплата налога была произведена за счет общих средств супругов самим мужем, хотя и с использованием банковского счета (кредитной карты и т.д.) жены). Прогнозировать результат такого обращения мы не готовы.
Так как в настоящее время транспортный налог за 2009 и 2010 годы остается неуплаченным, во избежание возможных налоговых последствий в виде привлечения к ответственности за неуплату налога (ст. 122 НК РФ) рекомендуем налогоплательщику как можно скорее перечислить необходимую сумму в бюджет.
Излишне уплаченные в бюджет денежные средства
Налогоплательщик имеет право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных налогов (пп. 5 п. 1 ст. 21 НК РФ).
В соответствии с п. 1 ст. 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения, либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном ст. 78 НК РФ. Зачет сумм излишне уплаченных федеральных налогов и сборов, региональных и местных налогов производится по соответствующим видам налогов и сборов, а также по пеням, начисленным по соответствующим налогам и сборам.
Таким образом, сумму излишне уплаченного налога супруга налогоплательщика могла бы вернуть из бюджета или в случае необходимости зачесть ее в счет уплаты своих платежей по иным налогам.
Согласно п. 3 ст. 78 НК РФ налоговый орган обязан сообщить налогоплательщику о каждом ставшем известным налоговому органу факте излишней уплаты налога и сумме излишне уплаченного налога в течение 10 дней со дня обнаружения такого факта. Что, как мы поняли, и было сделано в данном случае, то есть свои обязательства перед налогоплательщиком ФНС исполнила. Отметим, также, что налоговое законодательство не устанавливает правовых последствий неисполнения или ненадлежащего исполнения налоговым органом обязанности сообщить налогоплательщику о каждом ставшем известном факте излишней уплаты или установленном факте излишнего взыскания налоговых платежей.
Пунктом 6 ст. 78 НК РФ определенно, что сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению (заявлению, представленному в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи) налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления. Однако заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы (п. 7 ст. 78 НК РФ). При этом под годом подразумевается период времени, состоящий из 12 месяцев, следующих подряд (п. 3 ст. 6.1 НК РФ), а трехлетний срок в общем случае определяется с момента фактической уплаты налога, определяемого в соответствии со ст. 45 НК РФ.
Пропуск указанного срока лишает налогоплательщика права на зачет (возврат) образовавшейся у него переплаты по налогу, что подтверждается разъяснениями уполномоченных органов и материалами арбитражной практики по данному вопросу (смотрите, например, письмо Минфина России от 09.02.2012 N 03-04-05/7-136, письмо УФНС России по г. Москве от 13.01.2012 N 20-14/001818@, постановления Президиума ВАС РФ от 23.08.2005 N 5735/05, ФАС Московского округа от 08.07.2009 N КА-А40/5849-09, ФАС Уральского округа от 23.05.2007 N Ф09-3865/07-С2).
Однако в случае пропуска установленного п. 7 ст. 78 НК РФ срока возврата налога налогоплательщик вправе обратиться в суд с иском о возврате указанной суммы.
Так, Конституционный Суд РФ в определении от 21.06.2001 N 173-О разъяснил, что в случае пропуска срока, предусмотренного п. 7 ст. 78 НК РФ для подачи заявления о возврате суммы излишне уплаченного налога, налогоплательщик вправе обратиться в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы налога в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства и в этом случае применяются общие правила исчисления срока исковой давности, установленные ГК РФ (см. также письма Минфина России от 17.03.11 N 03-02-08/27, от 01.06.2009 N 03-02-07/1-281).
Пунктом 1 ст. 200 ГК РФ определено, что течение срока исковой давности начинается со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права. Таким образом, учитывая позицию Конституционного суда РФ по этому вопросу, трехлетний срок для обращения в суд с иском о взыскании суммы излишне уплаченного налога может исчисляться со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права, а не со дня уплаты налога.
В данном случае об имеющейся у нее переплате по транспортному налогу налогоплательщица узнала в 2014 году, что подтверждается ее перепиской с территориальным органом ФНС. В связи с этим полагаем, что в данном случае ей целесообразно обратиться с иском в суд. Правомерность подобных действий отмечена также в п. 22 постановления Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 N 5, где указано, что, принимая во внимание положения ст. 78 НК РФ, судам необходимо исходить из того, что обращение налогоплательщика в суд с иском о возврате или зачете излишне уплаченных сумм налогов и пеней возможно только в случае отказа налогового органа в удовлетворении упомянутого выше заявления либо неполучения налогоплательщиком ответа в установленный законом срок.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Лазукова Екатерина
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Золотых Максим
Организация в своей деятельности применяет ККТ. Организации пришло уведомление о переводе ее в другую ФНС, ей было выдано свидетельство с новым КПП. ККТ ещё не снимали с регистрации и не перерегистрировали. Юридический адрес организации не менялся, изменения связаны с изначальной (14 лет назад) неверной регистрацией её не в той налоговой инспекции. Должна ли организация сама снять с учета ККТ в "старой" ИФНС и поставить ее на учет в "новой" ИФНС и в течение какого срока это следует сделать? Какая ответственность ждет организацию, если она пропустит данные сроки?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Применяемая организациями ККТ должна быть зарегистрирована по месту учета организации в качестве налогоплательщика. Поэтому в случае перевода в другую ИФНС организация должна самостоятельно снять с учета ККТ в "старой" ИФНС и поставить ее на учет в "новой" ИФНС. При этом действующим законодательством не установлены какие-либо сроки для снятия с учета и постановки на учет ККТ в такой ситуации.
За несвоевременную подачу заявления о снятии с учета ККТ и постановке ее на учет по новому адресу учета организации административная ответственность не предусмотрена.
Обоснование вывода:
Согласно п. 1 ст. 4 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт" (далее - Закон N 54-ФЗ) применяемая организациями (за исключением кредитных организаций) контрольно-кассовая техника (далее - ККТ) должна быть зарегистрирована в налоговых органах по месту учета организации или индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика.
Постановлением Правительства РФ от 23.07.2007 N 470 утверждено Положение о регистрации и применении контрольно-кассовой техники, используемой организациями и индивидуальными предпринимателями (далее - Положение N 470). Отметим, что нормы Положения N 470 не содержат конкретных указаний о порядке действия по снятию с учета и перерегистрации ККТ в случае смены налоговой инспекции не по собственному желанию организации, а в результате выполнения каких-либо внутренних предписаний налоговых органов. При этом в п. 16 Положения N 470 указано, что перерегистрация и снятие ККТ с регистрации осуществляются по заявлению пользователя.
Сроки и последовательность административных процедур и административных действий ФНС России, порядок взаимодействия между структурными подразделениями инспекции ФНС России по району, району в городе, городу без районного деления и инспекции ФНС России межрайонного уровня (далее - территориальные налоговые органы), их должностными лицами, а также порядок взаимодействия ФНС России, территориальных налоговых органов с организациями и индивидуальными предпринимателями при регистрации контрольно-кассовой техники установлены Административным регламентом предоставления ФНС России государственной услуги по регистрации контрольно-кассовой техники, используемой организациями и индивидуальными предпринимателями в соответствии с законодательством РФ, утвержденным приказом Минфина РФ от 29.06.2012 N 94н (далее - Регламент).
В п. 76 Регламента приведен исчерпывающий перечень оснований для перерегистрации ККТ. Перерегистрация контрольно-кассовой техники осуществляется в случаях:
а) замены фискальной памяти или накопителя фискальной памяти ККТ и программно-аппаратных средств, обеспечивающих некорректируемую регистрацию и энергонезависимое долговременное хранение информации;
б) смены адреса места установки ККТ;
в) изменения фамилии, имени, отчества (при наличии) заявителя - индивидуального предпринимателя, наименования заявителя - организации;
г) смены ЦТО.
Таким образом, в ситуации, когда адрес места установки ККТ не изменяется, а меняется только налоговый орган, в котором организация учитывается в качестве налогоплательщика оснований для перерегистрации ККТ в соответствии с п. 76 Регламента нет.
Однако исходя из требования п. 1 ст. 4 Закона N 54-ФЗ о регистрации ККТ по месту учета налогоплательщика (а в рассматриваемой ситуации место учета было изменено), возникает вопрос о необходимости снятия ККТ с учета в "старой" ИФНС и постановки на учет в "новой" ИФНС. Обращаем внимание, что о регистрации, перерегистрации и снятии с регистрации ККТ делается отметка в паспорте ККТ, которая заверяется печатью налогового органа (п. 17 Положения N 470). Таким образом, в случае перевода организации в другую ИФНС без изменения адреса установки ККТ, контрольно-кассовую технику необходимо регистрировать в новой ИФНС и вносить соответствующие отметки в паспорт ККТ.
Возникает вопрос, должны ли налоговые органы выполнить эту процедуру самостоятельно, или данная обязанность возлагается на организацию-пользователя ККТ.
Действующими нормативными актами рассматриваемая ситуация не регламентирована. При этом как в Законе N 54-ФЗ, так и в Положении N 470 речь идет и снятии с учета и постановке на учет ККТ по заявлению пользователя. Самостоятельно снять с учета ККТ налоговый орган может только в двух случаях (п. 85 Регламента):
а) при истечении нормативного срока амортизации модели ККТ, исключенной из Государственного реестра ККТ;
б) при исключении сведений о юридическом лице из ЕГРЮЛ или сведений об индивидуальном предпринимателе из ЕГРИП.
Из вышеизложенного следует, что снятие с регистрации и последующая регистрация ККТ в налоговых органах осуществляются только на основании соответствующих заявлений организации.
Во всех других случаях налоговый орган не может снимать с учета ККТ, принадлежащую организации, если заявление о снятии ее с учета налогоплательщиком в налоговый орган не представлялось (смотрите, например, постановление ФАС Поволжского округа от 22.01.2008 N А12-11140/07-С24-5/27).
Таким образом, организация должна самостоятельно снять с учета ККТ в "старой" ИФНС и поставить ее на учет в "новой" ИФНС. При этом сроки для данного действия законодательством не установлены. Кроме того, ни Законом N 54-ФЗ, ни Положением N 470, ни КоАП РФ, ни иными нормативными актами не предусмотрены какие-либо штрафные санкции за несвоевременное снятие ККТ с учета и постановку ее на учет по новому месту учета организации.
Отметим, что частью 2 ст. 14.5 КоАП РФ предусмотрено, что неприменение в установленных федеральными законами случаях ККТ, применение ККТ, которая не соответствует установленным требованиям либо используется с нарушением установленного законодательством РФ порядка и условий ее регистрации и применения, а равно отказ в выдаче по требованию покупателя (клиента) в случае, предусмотренном федеральным законом, документа (товарного чека, квитанции или другого документа, подтверждающего прием денежных средств за соответствующий товар (работу, услугу), влекут предупреждение или наложение административного штрафа на граждан в размере от одной тысячи пятисот до двух тысяч рублей; на должностных лиц - от трех тысяч до четырех тысяч рублей; на юридических лиц - от тридцати тысяч до сорока тысяч рублей.
При этом в постановлении Пленума ВАС РФ от 31.07.2003 N 16 "О некоторых вопросах практики применения административной ответственности, предусмотренной ст. 14.5 КоАП РФ об административных правонарушениях, за неприменение контрольно-кассовых машин" указано, что под неприменением контрольно-кассовых машин следует понимать:
- фактическое неиспользование контрольно-кассового аппарата (в том числе по причине его отсутствия);
- использование контрольно-кассовой машины, не зарегистрированной в налоговых органах;
- использование контрольно-кассовой машины, не включенной в Государственный реестр;
- использование контрольно-кассовой машины без фискальной (контрольной) памяти, с фискальной памятью в нефискальном режиме или с вышедшим из строя блоком фискальной памяти;
- использование контрольно-кассовой машины, у которой пломба отсутствует либо имеет повреждение, свидетельствующее о возможности доступа к фискальной памяти;
- пробитие контрольно-кассовой машиной чека с указанием суммы, менее уплаченной покупателем (клиентом).
Таким образом, за несвоевременную подачу заявления о снятии с регистрации и (или) регистрации ККТ по новому месту учета организации административная ответственность не предусмотрена. К тому же, как мы указывали выше, срок подачи пользователем заявления на снятие с учета ККТ и регистрацию ККТ по новому месту учета организации нормативными актами не установлен. Поэтому в рассматриваемой ситуации организация не может быть привлечена к административной ответственности на основании ч. 2 ст. 14.5 КоАП РФ.
Порядок снятия и постановки на учет ККТ
Согласно п. 15 и п. 16 Положения N 470 перерегистрация и снятие ККТ с регистрации осуществляются по заявлению пользователя в течение 5 рабочих дней с даты представления заявления в налоговый орган, в котором зарегистрирована ККТ. К заявлению прилагаются паспорт ККТ и карточка регистрации.
Для регистрации ККТ в налоговом органе по новому месту учета пользователь представляет в налоговый орган по месту нахождения заявление о регистрации ККТ по форме, утвержденной приказом ФНС России от 09.04.2008 N ММ-3-2/152@ (о заполнении заявления смотрите письмо ФНС России от 03.04.2012 N АС-4-2/5537@). К заявлению прилагаются паспорт ККТ, подлежащей регистрации, и договор о технической поддержке подлежащей регистрации ККТ, заключенный заявителем с лицом, обеспечивающим производство, распространение и техническую поддержку модели ККТ, включая поставку запасных частей, или с центром технического обслуживания, уполномоченным поставщиком на осуществление технической поддержки регистрируемой модели ККТ (п. 25 Регламента). Указанный перечень документов является исчерпывающим.
Документы, необходимые для регистрации ККТ, можно направить почтовым отправлением с уведомлением о вручении, представить документы лично или направить в форме электронных документов с использованием информационно-телекоммуникационных сетей общего пользования, в том числе сети Интернет, включая федеральную государственную информационную систему "Единый портал государственных и муниципальных услуг" (п. 27 Регламента). Налоговый орган не позднее 5 рабочих дней с даты представления заявления и необходимых документов регистрирует ККТ путем внесения сведений о ней в книгу учета ККТ. Налоговый орган одновременно с регистрацией ККТ выдает заявителю (юридическому лицу) карточку регистрации ККТ, а также возвращает документы, прилагавшиеся к заявлению. При этом в паспорте ККТ делается отметка о регистрации ККТ, которая заверяется печатью налогового органа (п. 15, п. 17 Положения N 470, п. 72 Регламента).
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Ткач Ольга
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член МоАП Горностаев Вячеслав
Комментарии (0)
Оставьте свой комментарий: