Точка Июридические консультации и аудит (473) 240-90-40
Быстрые выписки

Получить совет специалиста

Задать вопрос
Быстрые выписки

Быстрые выписки ЕГРЮЛ и ЕГРИП

Получить выписку
Быстрые выписки

Заявления и бланки

Скачать бесплатно

Мониторинг законодательства РФ за период с 25 по 31 мая 2015 г.

Содержание:

  1. ОБЗОР ДОКУМЕНТОВ
  2. НОВОСТИ СУДЕБНОЙ АРБИТРАЖНОЙ ПРАКТИКИ
  3. НОВОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
  4. ВОПРОСЫ И ОТВЕТЫ

ОБЗОР ДОКУМЕНТОВ

Приказ Минэкономразвития России от 20.05.2015 N 297

"Об утверждении Федерального стандарта оценки "Общие понятия оценки, подходы и требования к проведению оценки (ФСО N 1)"

Обновлен Федеральный стандарт "Общие понятия оценки, подходы и требования к проведению оценки (ФСО N 1)"

Документ заменит действующий в настоящее время аналогичный ФСО, утвержденный приказом Минэкономразвития России от 20.07.2007 N 256.

Федеральный стандарт оценки (ФСО N 1) определяет общие понятия оценки, подходы к оценке и требования к проведению оценки, применяемые при осуществлении оценочной деятельности.

ФСО является обязательным к применению при осуществлении оценочной деятельности.

К объектам оценки относятся объекты гражданских прав, в отношении которых законодательством Российской Федерации установлена возможность их участия в гражданском обороте.

Основными подходами, используемыми при проведении оценки, являются сравнительный, доходный и затратный подходы. При выборе используемых при проведении оценки подходов следует учитывать не только возможность применения каждого из подходов, но и цели и задачи оценки, предполагаемое использование результатов оценки, допущения, полноту и достоверность исходной информации.

 

Приказ Минэкономразвития России от 20.05.2015 N 298
"Об утверждении Федерального стандарта оценки "Цель оценки и виды стоимости (ФСО N 2)"

Утвержден Федеральный стандарт оценки "Цель оценки и виды стоимости (ФСО N 2)"

Новый ФСО N 2 вступит в действие после признания утратившим силу приказа Минэкономразвития России от 20 июля 2007 г. N 255, которым утвержден аналогичный стандарт.

Стандарт раскрывает цель оценки, предполагаемое использование результата оценки, а также определение рыночной стоимости и видов стоимости, отличных от рыночной стоимости.

Результат оценки может использоваться при определении сторонами цены для совершения сделки или иных действий с объектом оценки, в том числе при совершении сделок купли-продажи, передаче в аренду или залог, страховании, кредитовании, внесении в уставный (складочный) капитал, для целей налогообложения, при составлении финансовой (бухгалтерской) отчетности, реорганизации юридических лиц и приватизации имущества, разрешении имущественных споров и в иных случаях.

 

Приказ Минэкономразвития России от 20.05.2015 N 299
"Об утверждении Федерального стандарта оценки "Требования к отчету об оценке (ФСО N 3)"

Требования к отчету оценщика относительно стоимости объекта оценки установлены новым Федеральным стандартом оценки (ФСО N 3)

Федеральный стандарт оценки устанавливает требования к составлению и содержанию отчета об оценке, информации, используемой в отчете, а также к описанию применяемой методологии и расчетам.

Отчет об оценке выполняется в соответствии с заданием и содержит обоснованное профессиональное суждение оценщика относительно стоимости объекта оценки, сформулированное на основе собранной информации и проведенных расчетов, с учетом допущений.

Документ подлежит применению с даты признания утратившим силу приказа Минэкономразвития России от 20 июля 2007 г. N 254, которым утвержден аналогичный ФСО.

 

Приказ ФНС России от 07.05.2015 N ММВ-7-15/184@
"Об утверждении форм документов, используемых при проведении налогового мониторинга, и требований к ним"
Зарегистрировано в Минюсте России 21.05.2015 N 37353.

Разработан регламент информационного взаимодействия налогового органа и налогоплательщика при проведении налогового мониторинга

С 1 января 2015 года в России вводится новая форма налогового контроля - налоговый мониторинг.

Проведение налогового мониторинга осуществляется в соответствии с регламентом информационного взаимодействия. Регламент составляется по установленной форме и в соответствии с утвержденными требованиями.

С заявлением о проведении налогового мониторинга может обратиться организация, отвечающая установленным критериям.

Утверждена форма заявления о проведении налогового мониторинга, а также форма мотивированного мнения налогового органа, формируемого в ходе мониторинга, содержащего позицию по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты налогов и сборов.

Приказ содержит также форму решения о проведении налогового мониторинга и решения об отказе в проведении налогового мониторинга.

 

Приказ ФНС России от 19.05.2015 N ММВ-7-17/201@
"О внесении изменений в Приказ ФНС России от 30.04.2015 N СА-7-17/180@"

УФНС России по Крыму и Севастополю начнут предоставлять телефонные консультации по вопросам налогообложения с 15 июля, а не с 18 мая 2015 года, как это было установлено ранее

Приказом ФНС России от 30.04.2015 N СА-7-17/180@ было установлено, что региональные управления ФНС России совместно с ФКУ "Налог-Сервис" оказывают по единому телефонному номеру на всей территории России услугу по бесплатному информированию налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов:

- о действующих налогах и сборах;

- о законодательстве о налогах и сборах и о принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах;

- о порядке исчисления и уплаты налогов и сборов;

- о правах и обязанностях налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов;

- о полномочиях налоговых органов и их должностных лиц.

Данную услугу региональные УФНС России начинают предоставлять в соответствии с графиком их подключения к обслуживанию Единым Контакт-центром.

Настоящим приказом УФНС России по Крыму и Севастополю перемещены из первой очереди подключения (с 18.05.2015) в третью (с 15.07.2015).

 

<Письмо> ФНС России от 18.05.2015 N ГД-4-3/8250
"О направлении информации об аккредитованных IT-организациях (по состоянию на 20.04.2015) для целей применения пункта 6 статьи 259 НК РФ"

По состоянию на 20 апреля 2015 года подготовлен реестр аккредитованных IT-организаций, имеющих право не применять установленный порядок амортизации в отношении электронно-вычислительной техники

Электронная версия реестра доступна на официальном сайте Министерства связи и массовых коммуникаций Российской Федерации по адресу HYPERLINK "http://www.minsvyaz.ru/ru/activity/govservices/1/" http://www.minsvyaz.ru/ru/activity/govservices/1/.

Организации, включенные в реестр, вправе затраты на приобретение ЭВТ списывать не путем начисления амортизации, а признавать единовременно в составе материальных расходов.

 

<Письмо> ФНС России от 20.05.2015 N ГД-4-3/8483@
"О представлении в налоговый орган на основании пункта 8 статьи 261 Налогового кодекса Российской Федерации информации"

ФНС России разъяснила порядок направления сведений о принятых решениях об отнесении расходов на освоение природных ресурсов к деятельности, связанной с добычей углеводородного сырья на новом морском месторождении

Информация представляется в налоговый орган по форме, утвержденной Приказом ФНС России от 30.07.2014 N ММВ-7-3/393@.

Указано, что в случае если налогоплательщиком по нескольким договорам (этапам договоров) документально оформляется одно единое решение об отнесении расходов к деятельности, связанной с добычей углеводородного сырья на новом морском месторождении, то в форме может указываться общая сумма расходов на освоение природных ресурсов в отношении каждого нового морского месторождения углеводородного сырья по каждому такому решению, принятому в истекшем налоговом периоде.

 

<Письмо> ФНС России от 20.05.2015 N ГД-4-3/8484@
"О направлении разъяснений по вопросу применения положений статьи 262 НК РФ"

Затраты на выполнение НИОКР учитываются в составе расходов с коэффициентом 1,5 при условии представления отчета о выполненных работах (разработках)

В случае непредставления отчета суммы расходов на выполнение НИОКР (отдельных этапов работ) учитываются в составе прочих расходов в размере фактических затрат.

Налоговый период, в котором завершены НИОКР (отдельные этапы работ), может не совпадать с налоговым периодом, в котором налогоплательщик получает исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности и принимает решение о выборе порядка учета понесенных расходов.

Сообщается, что в этом случае отчет о выполненных НИОКР (отдельных этапах работ), расходы на которые признаются с применением коэффициента 1,5, по которым получены исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности, налогоплательщик вправе представить одновременно с налоговой декларацией по итогам налогового периода, в котором формируется первоначальная стоимость данного нематериального актива либо расходы начинают учитываться в составе прочих расходов в течение установленного срока (двух лет).

 

<Письмо> ФНС России от 20.05.2015 N ГД-4-14/8527@
<По вопросу постановки на учет и уплате имущественных налогов иностранными организациями>

Разъяснен порядок уплаты на территории Крымского федерального округа налога на имущество и земельного налога иностранными организациями, не осуществляющими деятельности в РФ

Сообщается, в частности, что ввиду отсутствия утвержденной кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества в Крымском федеральном округе, налоговая база по налогу на имущество организаций в отношении указанных объектов недвижимого имущества иностранных организаций согласно пункту 14 статьи 378.2 НК РФ принимается равной нулю.

При этом Налоговым кодексом РФ установлена обязанность по представлению налоговых деклараций по налогу на имущество организаций по объектам недвижимости, налоговая база в отношении которых равна нулю.

В части представления отчетности и уплаты земельного налога сообщается, что налог может быть уплачен в случае открытия постоянного представительства иностранной организацией по местонахождению земельного участка в Крымском федеральном округе.

 

<Письмо> ФНС России от 21.05.2015 N ОА-4-17/8657
"О направлении временной формы журнала учета уведомлений иностранных организаций о признании себя налоговыми резидентами РФ"

В налоговые органы направлена временная форма журнала учета представленных иностранными организациями уведомлений о признании себя налоговыми резидентами РФ

С 1 января 2015 года иностранные организации, признанные налоговыми резидентами РФ в соответствии со статьей 246.2 НК РФ, в целях исчисления налога на прибыль приравниваются к российским организациям.

Налоговым кодексом РФ предусматривается возможность самостоятельного признания иностранной организации налоговым резидентом РФ, а также возможность отказаться от такого статуса. О принятии данного решения необходимо уведомить налоговый орган.

В целях организации работы по систематизации и обработке уведомлений разработана временная форма журнала их учета.

 

<Письмо> ФНС России от 21.05.2015 N БС-4-11/8666
"О предоставлении имущественного налогового вычета"

Разъяснен порядок предоставления имущественного налогового вычета по расходам на погашение процентов по кредитам, израсходованным на приобретение жилья

Федеральным законом от 23.07.2013 N 212-ФЗ налоговый вычет по указанным расходам выделен в отдельный подпункт 4 пункта 1 статьи 220 НК РФ как самостоятельный имущественный налоговый вычет.

Указанный вычет предоставляется налогоплательщикам, которые впервые обращаются за предоставлением налоговых вычетов по объектам недвижимого имущества, в отношении которых документы, подтверждающие право на получение имущественного налогового вычета, датированы начиная с 1 января 2014 года.

Отмечено при этом, что вычет предоставляется при условии, если ранее расходы на погашение процентов по целевым займам (кредитам) не включались в состав имущественного налогового вычета, полученного налогоплательщиком в связи с приобретением им другого объекта недвижимости.

 

<Письмо> ФНС России от 20.03.2014 N НД-4-8/5047@
"Об интернет-сервисе "Сведения о наличии решений о приостановлении операций по счетам налогоплательщиков"

ФНС России напомнила о недопущении недостоверной информации, содержащейся в интернет-сервисе "Сведения о наличии решений о приостановлении операций по счетам налогоплательщиков"

Данный сервис позволяет банкам получать актуальную информацию о наличии решения налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) и переводов его электронных денежных средств в банке.

Сообщается, что в случае обращения налогоплательщика в налоговую инспекцию в связи с отказом банка в открытии счета (по причине неотмененных решений о приостановлении операций по счетам), налоговая инспекция обязана сверить имеющиеся у нее данные с данными из картотеки федерального уровня и, при необходимости, внести в нее изменения.

 

<Письмо> ФНС России от 19.05.2015 N БС-4-11/8354@
"О декларировании доходов физических лиц"

В отношении декларирования доходов, полученных в 2014 году лицами, проживающими в Севастополе, положения Налогового кодекса РФ не применяются

Законодательство РФ о налогах и сборах применяется на территории г. Севастополь с 1 января 2015 года.

При декларировании доходов за 2014 год следует руководствоваться положениями Закона г. Севастополь от 18.04.2014 N 2-ЗС "Об особенностях применения законодательства...". Согласно закону при совершении операций с движимым и недвижимым имуществом декларация о доходах представляется не позднее 19 декабря 2014 года.

 

<Письмо> ФНС России от 20.05.2015 N ГД-4-3/8533@
"О заполнении налоговых деклараций по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения"

Рекомендована для применения форма налоговой декларации по УСН для налогоплательщиков, применяющих пониженную (нулевую) ставку налога

Изменениями в Налоговый кодекс РФ предусматривается возможность установления льготных ставок единого налога при применении УСН для крымчан, а также впервые зарегистрированных индивидуальных предпринимателей, осуществляющих деятельность в производственной, социальной и научной сферах (пункты 3 и 4 статьи 346.20 НК РФ).

До внесения изменений в действующую форму налоговой декларации указанным налогоплательщикам рекомендовано использовать форму декларации, приведенную в приложении к данному письму ФНС России.

 

<Письмо> ФНС России от 21.05.2015 N ГД-4-3/8581
"О направлении Письма Минфина России от 08.05.2015 N 03-11-09/26755"

Деятельность предприятия бортового питания не подпадает под действие системы налогообложения в виде ЕНВД

Обязательными элементами общественного питания, облагаемого в рамках ЕНВД, являются изготовление кулинарной продукции и организация потребления этой продукции на месте.

Деятельность предприятия бортового питания не обладает данными признаками, поскольку такие предприятия осуществляют только изготовление кулинарной продукции и последующую ее реализацию организациям - перевозчикам пассажиров, в том числе авиакомпаниям для питания пассажиров на борту воздушного судна.

С учетом изложенного применение ЕНВД в отношении указанной деятельности не является правомерным.

 

НОВОСТИ СУДЕБНОЙ АРБИТРАЖНОЙ ПРАКТИКИ

 

26.05.2015 Аббревиатура «РФ» в названии компании помешала зарегистрировать ООО

Включение в фирменное наименование юридического лица официального наименования Российская Федерация допускается по разрешению

Налоговая служба отказала в регистрации юридического лица, потому что в названии компании присутствовало слово «РФ». При этом, как заявил предприниматель, фирменное название общества с ограниченной ответственностью «РУССКИЙ ФОРМАТ-КОНСАЛТИНГ» в сокращенном варианте ничего общего с названием «Российская Федерация» не имеет.

Заявитель кассационной жалобы отметил, что для использования в наименовании общества слова «РФ» не требуется специального разрешения, поэтому не надо было представлять в регистрирующий орган документ об уплате государственной пошлины за право использования этого слова. Более того, в ЕГРЮЛ есть сведения о других обществах, использующих в своем сокращенном наименовании слова «РФ», образованного в результате использования первых двух от слов «ресурсная фирма», «рекламная фирма», «риэлтерская фирма» и «региональный фонд».

Однако, как подчеркнул Арбитражный суд Московского округа, в соответствии с п. 4 ст. 1473 ГК РФ включение в фирменное наименование юридического лица официального наименования Российская Федерация или Россия, а также слов, производных от этого наименования, допускается по разрешению, выдаваемому в порядке, установленном Правительством Российской Федерации. В удовлетворении кассационной жалобы было отказано.

Постановление Арбитражного суда Московского округа от 13.05.2015 г. № А40-113289/14

Источник: Российский налоговый портал

 

НОВОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

 

25.05.2015 Депутаты приняли в третьем чтении законопроект об амнистии капиталов

Россияне смогут добровольно задекларировать свое имущество и вклады в зарубежных банках в обмен на освобождение от ответственности

​​Депутаты Государственной думы приняли в третьем чтении законопроект об амнистии капиталов, пишет РБК со ссылкой на РИА Новости. Согласно документу, граждане России смогут добровольно задекларировать свое имущество и вклады в иностранных кредитных организациях в обмен на освобождение от уголовной, административной и налоговой ответственности, но только в случае, если нарушения, которые связаны с декларируемым имуществом, были совершены до 1 января этого года.

Для этого необходим с 1 июля по 31 декабря 2015 г. подать в ФНС специальную декларацию, информация в которой будет защищены режимом налоговой тайны и не может быть использованы ни для проверок, ни для возбуждения уголовных дел.

Глава комитета Госдумы по бюджету и налогам Андрей Макаров сообщал ранее, что в проекте закона решены все вопросы, связанные с налоговой ответственностью или имущественной ответственностью, которая связана с налоговыми правонарушениями.

По его словам, таким образом депутаты не освобождают от преступлений, а дают возможность задекларировать имущество и «перевернуть офшорную страницу нашей экономики и начать жизнь с чистого листа, не думая о том, что к тебе придут либо рэкетиры, либо правоохранительные органы, а часто люди не знают, что из этого лучше».

Источник: Российский налоговый портал

 

25.05.2015 Транспортный налог предложили исчислять по дням

Сейчас при продаже машины прежним и новым владельцам приходится платить налог за полный месяц

Калининградская областная дума в скором будущем внесет в Госдуму законопроект, который предлагает исчислять транспортный налог по дням в случае регистрации авто или снятия его с учета. В данный момент при продаже автомобиля прежним и новым владельцам приходится платить налог за полный месяц, а не за дни фактического владения, что, как считают парламентарии, «сказывается на их финансовом состоянии», пишет газета «Известия».

Поправки будут внесены в п. 3 ст. 362 Налогового кодекса России, с тем чтобы при смене владельца автомобиля сумма налога исчислялась «с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа календарных дней, в течение которых данное транспортное средство было зарегистрировано на налогоплательщика, к числу календарных дней в налоговом периоде». 

Источник: Российский налоговый портал

 

25.05.2015 В России могут обнулить НДС на книги

В Госдуме хотят сделать книги более доступными для россиян

Депутат от «Справедливой России», член комитета по бюджету и налогам Михаил Сердюк разработал проект закона, который вносит поправки в гл. 21 ч. 2 Налогового кодекса России и предусматривает для книгоиздателей ставку НДС 0%, сообщает газета «Известия».

По мнению автора документа, законопроект позволит уменьшить стоимость книжной продукции для граждан России. Исключение составят книгоиздатели, выпускающие продукцию эротического и оккультно-магического характера: на них предлагаемая льгота распространяться не будет. 

Кроме того, Сердюк считает, что издатели не станут использовать эту преференцию исключительно в своих интересах — для повышения прибыли, и понизят цены на свою продукцию

Источник: Российский налоговый портал

 

25.05.2015 Спортивные федерации освободят от налогов

Это сделает занятия спортом в России более доступными

Депутат из «Справедливой России» Олег Нилов разработал два законопроекта о внесении поправок в Налоговый кодекс России, которые направлены на поддержку спорта в РФ. Законопроекты предусматривают обнуление ставки налога на прибыль с доходов и НДС со спонсорских которые входят в программу Олимпийских игр, а также для ДОСААФ и учрежденных им некоммерческих организаций, передает газета «Известия».

Так, один из законопроектов предусматривает включение в ст. 284 НК РФ нового п. 5.2, устанавливающего ставку налога на прибыль в размере 0% в отношении доходов спортивных федераций, союзов, ассоциаций зимних и летних видов спорта, а также ДОСААФ. Второй проект закона вносит поправки в п. 1 ст. 164 НК РФ, в котором перечисляются случаи применения нулевой ставки НДС. Здесь Нилов предлагает внести два новых подпункта 15 и 16, которые установят НДС в 0% в отношении средств спонсорских поступлений спортивных объединений и средств ДОСААФ.

По его словам, такое изменение налоговых ставок для спортивных федераций и ДОСААФ будет стимулировать развитие спорта в нашей стране. 

Источник: Российский налоговый портал

 

25.05.2015 Расширен перечень «дорогих» автомобилей для расчета транспортного налога

Список дорогостоящих автомобилей был расширен более чем в два раза

Напомним, что с 1 января 2014 года при исчислении транспортного налога в отношении легковых автомобилей средней стоимостью от 3 млн руб. установлены повышающие коэффициенты.

Как рассказало УФНС по Краснодарскому краю, перечень легковых машин средней стоимостью от 3 млн руб. для налогового периода 2015 года был размещен на официальном сайте Минпромторга России.

Согласно новому перечню список дорогостоящих автомобилей был расширен более чем в два раза. Если в 2014 году в списке было 187 машин, то теперь в спсике значится 425 автомобилей.

Расширена категория автомобилей стоимостью от 3 до 5 млн руб. В 2014 году в нее входило 100 наименований, теперь в список входит 239 машин. За 2015 год организации должны оплачивать транспортный налог с учетом повышающего коэффициента в авансовых платежах, а физические лица получат налоговые уведомления на уплату налога в 2016 году.

Источник: Российский налоговый портал

 

25.05.2015 В 2015 году изменен срок уплаты имущественных налогов

Рассылка сводных налоговых уведомлений будет осуществлена за несколько месяцев до срока уплаты

УФНС по Астраханской области напомнило о том, что в текущем 2015 году граждане должны уплатить транспортный, земельный и налог на имущество физических лиц за 2014 год не позднее 1 октября 2015 года (ст. 363, 497 и 409 НК РФ).

В целях корректного исчисления имущественных налогов гражданам, имеющим право на предоставление льгот, необходимо самостоятельно представить в налоговый орган соответствующие документы, подтверждающие это право. Рассылка сводных налоговых уведомлений будет осуществлена за несколько месяцев до срока уплаты, что позволит заранее спланировать расходы и своевременно исполнить обязанность по уплате налогов.

Источник: Российский налоговый портал

 

26.05.2015 Предприниматели пожаловались депутатам на шестикратный рост налога на имущество

Они также предложили проверять вносимые в законопроекты поправки на предмет чрезмерной зарегулированности

Глава Государственной думы Сергей Нарышкин в понедельник встретился с руководителями всех российских бизнес-ассоциаций, кроме РСПП. Нарышкин предложил бизнесу оценить уровень взаимодействия с депутатами и законы, которые они принимают. По результатам встречи будет составлен список поручений, который касается инициатив, волнующих предпринимателей, заявил он, пишет РБК.

Больше всего претензий у бизнес-сообщества вызывают новые налоги — в том числе, налог на имущество организаций, рассчитываемый от кадастровой стоимости, следовало из выступлений. Президент «Опоры России» Александр Калинин попросил Госдуму еще раз оценить разумность ставок этого налога для юрлиц в 2% — она запредельна, утверждает он. По его оценке, после введения данной ставки налога сильнее всего пострадает крупный бизнес: налог для него повысится в шесть раз.

До 90% юрлиц не согласно с кадастровой оценкой своего имущества, они часто успешно оспаривают ее в суде, но зачем эта «трата нервов», не понимает и глава попечительского совета «Опоры России» Сергей Борисов.

Уполномоченный по правам предпринимателей Борис Титов также призвал Госдуму ускорить рассмотрение проект закона, который позволяет сохранить в Уголовном кодексе России так называемый предпринимательский состав статьи о мошенничестве: если она не будет изменена до 11 июня, то вступит в силу решение Конституционного суда и статья прекратит действовать.

Кроме того, Калинин отметил, что все поправки, которые осложнили жизнь бизнесу за последнее время, были внесены на этапе второго чтения законопроектов и поэтому не проходили процедуру оценки регулирующего воздействия. По его словам, данную процедуру должны проходить все инициативы, касающиеся бизнеса, когда соблюдается соответствующая процедура, взаимодействие бизнеса и депутатов происходит нормально, полагает он.

Источник: Российский налоговый портал

 

26.05.2015 В Новосибирской области начинающим предпринимателям предоставят налоговые каникулы

Местные власти одобрили соответствующий законопроект

Правительство Новосибирской области вчера на заседании приняло поправки регионального законодательства, которые предусматривают введение налоговых каникул для начинающих индивидуальных предпринимателей в производственной, научной и социальной сферах, пишет РБК.

«Законопроект предусматривает установление на территории Новосибирской области нулевой налоговой ставки для впервые зарегистрированных индивидуальных предпринимателей, которые осуществляют предпринимательскую деятельность в производственной, социальной и научной сферах и применяющие упрощенную систему налогообложения либо патентную», — сообщил министр финансов и налоговой политики Виталий Голубенко.

Предлагается ввести нулевую ставку для 25 видов деятельности, которые указаны в общероссийском классификаторе видов экономической деятельности: 14 по УСН и 11 по патенту. 

Источник: Российский налоговый портал

 

26.05.2015 Владельцы дач и домов в Подмосковье заплатят больше налогов

Для собственников земель в садовых некоммерческих товариществах налог вырастет на 50-60%

Налоговое бремя для частных владельцев десяти соток под индивидуальное жилищное строительство в Московской области в этом году увеличится на 35% — до 9 тысяч рублей, если земля расположена ближе чем в 60 км от МКАД, и на 40% — до 3 тысяч рублей, если дальше. Для собственников земель в садовых некоммерческих товариществах рост налога составит соответственно 50% (до 3 тысяч рублей) и 60% (1,2 тысяч рублей).

Об этом говорится в материалах Подмосковного правительства, которые были представлены на форуме «Открытая трибуна» в Мособлдуме в конце минувшей недели, сообщает РБК.

Стоит отметить, что в нынешнем году областные власти завершили самостоятельный анализ кадастровой стоимости земель, налоговых ставок и льгот. По результатам мониторинга было выявлено, что недооценка некоторых участков достигает 20–70%. При этом 72 тысячи участков в Подмосковье не имеют кадастровой оценки.

Источник: Российский налоговый портал

 

26.05.2015 Налог на прибыль обнулят по всем видам социальных услуг

Это будет способствовать развитию конкуренции в этой сфере

Обнуление налога на прибыль будет производиться по всем видам социальных услуг, сообщил глава Минтруда Максим Топилин, передает ТАСС.

«В 2014 году был принят закон об обнулении налога на прибыль для негосударственных организаций, работающих в сфере соцобслуживания населения, — заявил он. — В его развитие Минтруд России разработал проект постановления правительства РФ, которым предлагается распространить эту меру на все виды социальных услуг, которые определены в законе об основах соцобслуживания населения».

Согласно этому закону к социальным услугам относятся социально-бытовые, социально-медицинские, социально- психологические, социально-трудовые услуги и другие.

По его словам, привлечение негосударственного сектора за счет благоприятного налогового режима будет способствовать развитию конкуренции в этой сфере, что приведет к улучшению качества социальных услуг. Кроме того, это поможет уменьшить очередность в стационарные организации социального обслуживания и на соцобслуживание на дому, подчеркнул Топилин.

Источник: Российский налоговый портал

 

26.05.2015 Налоговики консолидируют все налоговые сведения в одном дата-центре

ФНС России одной из первых в крупных мировых юрисдикциях выходит на принципиально новый уровень

ФНС России сегодня официально открывает в Дубне федеральный Центр обработки данных (ЦОД) — часть крупнейшего в истории России проекта в сфере big data, сообщает газета «Коммерсантъ».

Создание налогового ЦОД позволит российской налоговой службе одной из первых в крупных мировых юрисдикциях выйти на принципиально новый уровень.

«Единый налоговый файл» позволяет службе консолидировать всю информацию о налогоплательщиках, обеспечить экстерриториальность и универсальность услуг налоговой службы для любого клиента и формировать персональную налоговую историю каждого налогоплательщика.

Стоит отметить, что ЦОД начали проектировать еще в 2012 г., стоимость всего проекта федерального центра в Дубне — 7,9 млрд рублей. Второй центр, резервный, откроет Федеральное казначейство в нижегородском Городце. Мощности двух центров будут взаимно дублированы, третий центр будет позже создан в волгоградской Ерзовке. При этом в десяти городах России создаются центры подготовки сведений для обработки и консолидации данных отчетности, фактически частью единой системы станут и все подразделения ФНС РФ.  

Источник: Российский налоговый портал

 

27.05.2015 Принять НДС к вычету можно «по частям» по одному счету-фактуре

Вычеты могут быть заявлены в налоговых периодах в пределах трех лет после принятия материалов на учет

Как объяснил Минфин России, компания или ИП вправе принимать к вычету суммы поступившего НДС «по частям» по одному счету-фактуре. Например, компания получила товар, на поставку которого выписан один счет-фактура. Частично товар был принят к учету, а вторая часть товара была принята к учету уже в следующем налоговом периоде. Напомним, что налоговый период для НДС – это квартал.

Налогоплательщик может «разорвать» счет-фактуру и частично отразить поступивший НДС в одном квартале, а вторую часть – в следующем налоговом периоде.

Таким образом, принятие к вычету НДС на основании одного счета-фактуры частями в разных налоговых периодах в течение трех лет после принятия на учет товаров (работ, услуг), за исключением основных средств, оборудования к установке и (или) нематериальных активов, нормам НК РФ не противоречит.

Письмо Минфина России от 18.05.2015 г. № 03-07-РЗ/28263

Источник: Российский налоговый портал

 

27.05.2015 Налоговая служба отменяет налоговую прописку

Налоговики смогут контролировать уплату налогов физлицами

С 2016 г. налогоплательщики не будут привязаны к «своим» налоговым инспекциям: сдать декларацию будет можно в любой ИФНС, а налоговое уведомление станет единым для всего имущества, сообщила замглавы ФНС Светлана Бондарчук. Отменить налоговую «прописку» позволит новый Центр обработки данных (ЦОД), который вчера был торжественно открыт в подмосковной Дубне, пишет газета «Известия».

«ЦОД позволяет перейти на экстерриториальный принцип обслуживания налогоплательщиков, т.е. любой из них сможет получить стандартный набор налоговых услуг и решить все необходимые вопросы с налоговой службой в любой точке страны, — заявила она. — Благодаря централизации данных и ЦОДу начиная со следующего года граждане будут получать единое налоговое уведомление по всем имущественным налогам, в том числе по земельному и транспортному. К сожалению, пока у налогоплательщиков есть привязка к местонахождению имущества, и граждане получают несколько уведомлений».

По ее словам, практическая реализация экстерриториальности при личном обращении в налоговую инспекцию уже началась. К примеру, заявить о налоговых преференциях можно уже в любом налоговом офисе России.

Новая система также позволяет контролировать уплату налогов физлиц, но сейчас пока только по налогам на имущество и землю. Соответствующее соглашение ФНС подписала с подмосковным правительством. Согласно договору, налоговая служба будет автоматически сравнивать собственные сведения с информацией из государственного кадастра недвижимости, которая будет представлять правительство Московской области, и таким образом выявлять неплательщиков. Затем, как считают аналитики, налоговики начнут контролировать расходы россиян. Кроме того, система может быть использована для проверки деклараций государственных служащих.

Источник: Российский налоговый портал

 

27.05.2015 Сдача квартиры в аренду: как уменьшить НДФЛ?

Имеет ли право арендодатель сократить сумму дохода на «коммуналку»?

Как мы знаем, при сдаче имущества в аренду необходимо по окончании года декларировать доход и платить НДФЛ. Такая обязанность касается физических лиц. Очень часто налогоплательщики задают такой вопрос – а можно ли сумму полученного дохода (арендной платы) уменьшить на расходы по коммунальным платежам?

Минфин России объяснил, что при исчислении налоговой базы по НДФЛ граждане, получающие доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера, имеют право на получение профессионального налогового вычета. Основание: п. 2 ст. 221 НК РФ. Расходы на «коммуналку» не относятся к профессиональным налоговым вычетам.

Как отметило финансовое ведомство, профессиональные вычеты, предусмотренные п. 2 ст. 221 НК РФ, в отношении доходов физических лиц, полученных от сдачи внаем квартиры, не применяются.

Письмо Минфина России от 30.04.2015 г. № 03-04-05/25291

Источник: Российский налоговый портал

 

27.05.2015  «Рошен» спорит с налоговиками за 181,5 млн рублей

Налоговики подозревают компанию в незаконном возмещении НДС

Компания ОАО «Липецкая кондитерская фабрика «Рошен» (входит в состав кондитерской корпорации Roshen, которая принадлежит президенту Украины Петру Порошенко) подала в суд жалобу с требованием признать незаконным возбуждение уголовного дела о возмещении из российского бюджета НДС, пишет ТАСС.

«В районный суд Москвы подано две жалобы. Первая на возбуждение уголовного дела, которое мы считаем необоснованным. Вторая - на действия следователя и сотрудников ОМОН при проведении обысков в компании, а также на само привлечение предприятия к проведению следственных действий», — сообщил источник в «Рошен».

Уголовное дело было возбуждено Следственным комитетом по ч. 4 ст. 159 Уголовного кодекса России (мошенничество) по факту хищения компанией почти 181,5 млн руб. путем незаконного возмещения из казны НДС.

Источник: Российский налоговый портал

 

27.05.2015 Минтруд хочет освободить негосударственные пенсии от НДФЛ

Это станет хорошим стимулом для развития системы негосударственного пенсионного обеспечения

Освобождение негосударственных пенсий от НДФЛ позволит значительно повысить размер пенсии и станет хорошим стимулом для развития системы негосударственного пенсионного обеспечения в РФ. Об этом заявил вчера директор департамента пенсионного обеспечения Минтруда России Игнат Игнатьев.

«То, что нужно сделать уже сейчас — это освобождение негосударственной пенсии от НДФЛ. У нас было даже решение в правительстве о том, что с 2017 года это должно произойти. К сожалению, сейчас этот вопрос опять несколько «подвис» и передан на рассмотрение в Минфин, а там есть определенные проблемы. На наш взгляд, это серьезный стимул и это серьезный рост пенсий», — сообщил он. 

Источник: Российский налоговый портал

 

28.05.2015 Страховые взносы, уплачиваемые ИП в добровольном порядке, сумму ЕНВД не уменьшают

Минфин рассказал о порядке уменьшения ЕНВД на страховые взносы ИП по договорам добровольного страхования

Вправе ли индивидуальный предприниматель уменьшить сумму ЕНВД на страховые взносы, которые он оплачивает добровольно, то есть, на основании Федерального закона № 167-ФЗ?

Как объяснил Минфин России, страховые взносы, уплаченные в добровольном порядке, не уменьшают сумму ЕНВД. Сумму налога ИП вправе уменьшить на страховые взносы, которые он платит в фиксированном размере.

Финансовое ведомство пояснило, что нормами главы 26.3 НК РФ не предусмотрена возможность уменьшения суммы ЕНВД на сумму страховых взносов, уплачиваемых индивидуальными предпринимателями, не производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, по договорам добровольного страхования.

Письмо Минфина России от 30.04.2015 г. № 03-11-11/25546

Источник: Российский налоговый портал

 

28.05.2015 За сокрытие денежных средств руководителя компании будут привлекать к уголовной ответственности

Привлечённый к уголовной ответственности руководитель организации обязан возместить за счёт собственных средств

Налоговые органы в целях обеспечения процедуры взыскания задолженности по обязательным платежам в бюджет предъявляют к расчётным счетам инкассовые поручения и приостанавливают операции по расчётным счетам налогоплательщиков в банке. Как рассказало УФНС по Кировской области, некоторые руководители компаний производят отчуждение имущества организации, либо изыскивают такие способы расчётов с дебиторами и кредиторами, при которых денежные средства не поступают на расчётный счёт в банке. Тем самым они совершают сокрытие денежных средств либо имущества.

В этом случае государство в целях компенсации своих потерь может привлечь руководителя организации или ИП к уголовной ответственности по ст. 199.2 Уголовного кодекса Российской Федерации. Кроме того, привлечённый к уголовной ответственности руководитель организации обязан возместить за счёт собственных средств или имущества многомиллионный ущерб, нанесённый государству совершённым преступлением.

Источник: Российский налоговый портал

 

29.05.2015 Правительство изменило правила взаимодействия органов власти регионов с налоговиками

Это будет способствовать своевременному и полному предоставлению гражданам государственных и муниципальных услуг

Правительство России изменило правила взаимодействия органов государственной власти субъектов РФ и органов местного самоуправления с территориальными органами ФНС России, пишет ПРАЙМ.

«Принятые решения направлены на обеспечение финансовых органов новых видов муниципальных образований информацией, поступающей от налоговых органов, необходимой для формирования и исполнения доходов местных бюджетов, в том числе доходов консолидированного бюджета городского округа с внутригородским делением», — отмечается в сообщении правительства.

Правила взаимодействия органов власти с налоговиками определяют обеспечение ФНС финансовых органов субъектов РФ и муниципальных образований сведениями, которые необходимы для формирования и исполнения доходов соответствующих бюджетов в части налогов и сборов.

Это будет способствовать своевременному и полному предоставлению гражданам России государственных и муниципальных услуг, отмечается в сообщении.

Также в соответствии с внесенными поправками, финансовые органы субъектов РФ и местных администраций должны представлять в ФНС данные о территориальной организации местного самоуправления субъектов федерации с указанием конкретных муниципальных образований, которые входят в его состав, их адресов и кодов. 

Источник: Российский налоговый портал

 

29.05.2015 Предпринимателя будут судить за неуплату 2,2 млн рублей налогов

Он не выполнил обязанностей налогового агента

В Ростовской области завершено расследование уголовного дела в отношении гендиректора ООО ПК «ТагИнвестСтрой», которого обвиняют в совершении преступления, предусмотренного ч. 1 ст. 199.1 Уголовного кодекса России (неисполнение обязанностей налогового агента по перечислению налогов в бюджет в крупном размере), пишет газета «Коммерсантъ».

По версии следствия, с 10 апреля 2012 по 29 августа 2013 гг. предприниматель не перечислил в казну НДФЛ, исчисленный и удержанный с зарплаты сотрудников компании, на общую сумму свыше 2,2 млн руб. В ходе расследования сумма недоимки погашена в полном объеме, за исключением пени и штрафов. Уголовное дело с утвержденным обвинительным заключением направлено в суд для рассмотрения по существу. 

Источник: Российский налоговый портал

 

ВОПРОСЫ И ОТВЕТЫ

Налог на прибыль

 

В организации после проведения инвентаризации выявлены излишки и недостачи сигарет разных марок и разной стоимости (при этом общее количество сигарет в наличии соответствует данным учета). Руководителем принято решение о зачете излишков и недостач в результате пересортицы. После зачета недостач излишками по пересортице сумма превышения стоимости недостающих сигарет над стоимостью выявленных излишков взыскана с виновного лица.
Как результаты инвентаризации отразить в налоговом учете?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
Если организация отразит результаты инвентаризации в налоговом учете после произведенного зачета недостачи сигарет одних марок за счет излишков сигарет других марок, правомерность такого отражения ей, скорее всего, придется отстаивать в суде.
В рассматриваемой ситуации виновное лицо установлено. В этой связи, если организация примет решение отражать излишки и недостачи развернуто (в составе внереализационных доходов и расходов), у нее не будет оснований для отражения внереализационного расхода в виде недостающих сигарет, то есть будет отражен только внереализационный доход.

Обоснование позиции:
Понятие и порядок проведения инвентаризации не определены в налоговом законодательстве. В силу п. 1 ст. 11 НК РФ понятия и термины иных отраслей права должны применяться в налоговом законодательстве в том значении, в котором они используются в соответствующей отрасли права.
Необходимость проведения инвентаризации установлена ч. 1 ст. 11 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ). При инвентаризации выявляется фактическое наличие соответствующих объектов, которое сопоставляется с данными регистров бухгалтерского учета (ч. 2 ст. 11 Закона N 402-ФЗ). Порядок проведения инвентаризации товарно-материальных ценностей организации и оформления ее результатов установлен Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными приказом Минфина России от 13.06.1995 N 49 (далее - Методические указания).
По результатам инвентаризации, в ходе которой выявлены излишки и (или) недостачи имущества, составляются сличительные ведомости, в которых отражаются расхождения между показателями по данным бухгалтерского учета и данными инвентаризационных описей (п. 4.1 Методических указаний).
В общем случае излишки имущества подлежат оприходованию и зачислению на финансовые результаты организации. Недостачи имущества относятся на виновных лиц. В тех случаях, когда виновники не установлены или во взыскании с виновных лиц отказано судом, убытки от недостач списываются на издержки производства и обращения организации (п. 5.1 Методических указаний).
Кроме того, согласно п.п. 5.3 и 5.4 Методических указаний для целей бухгалтерского учета по решению руководителя в виде исключения за один и тот же проверяемый период, у одного и того же проверяемого лица в отношении товарно-материальных ценностей одного и того же наименования и в тождественных количествах может быть допущен взаимный зачет излишков и недостач в результате пересортицы (смотрите также п.п. 32 и 33 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н, письмо Минфина России от 31.03.2011 N 03-03-06/1/195).
При этом в случае, когда при зачете недостач излишками по пересортице стоимость недостающих ценностей выше стоимости ценностей, оказавшихся в излишке, эта разница в стоимости относится на виновных лиц. В случае обнаружения пересортицы материально ответственное лицо обязано представить инвентаризационной комиссии объяснительную в письменном виде с подробным изложением причин пересортицы.
Отметим, что при несоблюдении какого-либо из указанных выше условий при пересортице зачет недостач и излишков не допускается. Например, если недостача и излишки выявлены в разные отчетные периоды или у разных материально ответственных лиц либо товары не совпадают по наименованиям, то зачет выявленных недостач и излишков не производится (постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 30.06.2009 N 20АП-4555/2008).
То есть под пересортицей товаров понимаются появление излишков одного сорта и недостача другого сорта товаров одного и того же наименования. Причинами ее возникновения могут быть как отсутствие порядка приемки и хранения товаров на складе, а также порядка документооборота, так и недостаточный внутренний контроль движения товаров и халатное отношение материально ответственных лиц к своим обязанностям и т.п. (письмо УФНС России по г. Москве от 17.02.2010 N 16-15/016379).

Налог на прибыль организаций

Объектом налогообложения по налогу на прибыль для российских организаций, не являющихся участниками консолидированной группы налогоплательщиков, признается прибыль, которая определяется как разница между полученными ими доходами и величиной произведенных ими расходов, определяемых в соответствии с главой 25 НК РФ (п. 1 ст. 247 НК РФ).
Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ в целях формирования налогооблагаемой прибыли налогоплательщики вправе уменьшить полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ), под которыми понимаются обоснованные (экономически оправданные) и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Отметим, что порядок учета результатов инвентаризации налоговым законодательством не регулируется. При этом по мнению, изложенному судьями в постановлении ФАС Московского округа от 30.11.2009 N КА-А40/12576-09, для целей исчисления налога на прибыль следует использовать бухгалтерские правила (смотрите также материал: Как учесть излишки МПЗ (А.В. Быковская, "Российский налоговый курьер", N 24, декабрь 2010 г.).
В постановлении ФАС Уральского округа от 02.04.2014 N Ф09-822/14 по делу N А60-23529/2013 указывается, что в целях налогового учета необходимо рассматривать окончательные излишки и недостачи, выявленные по результатам проведенной инвентаризации на основании сличительных ведомостей, отраженных в соответствующих протоколах инвентаризационной комиссии (смотрите также постановление ФАС Московского округа от 22.03.2013 N Ф05-1953/13 по делу N А40-68073/2012).
При этом до момента проведения полного комплекса учетных процедур, взятия объяснений работников и оформления полного пакета документов по результатам проведенной инвентаризации не существуют категории и предметы учета, такие как излишки или недостачи (постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 11.02.2011 N 17АП-13798/2010).
В этой связи в целях налогового учета необходимо рассматривать окончательные излишки и недостачи, выявленные по результатам проведенной инвентаризации на основании сличительных ведомостей, отраженных в соответствующих протоколах инвентаризационной комиссии (смотрите постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 28.11.2013 N 17АП-13194/13).
То есть объемы зачтенной пересортицы не подлежат оприходованию в качестве окончательных излишков (смотрите постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 06.12.2012 N 09АП-35956/12, а также постановление ФАС Центрального округа от 11.09.2012 N Ф10-3047/12 по делу N А14-5815/2011).
Положениями главы 25 НК РФ проведение зачета недостач излишками по товарам разных наименований (даже однородных) не предусмотрено (постановление ФАС Московского округа от 10.04.2013 по делу N А40-61907/12-115-411).
В то же время для определения принадлежности товаров к товарам одного наименования может быть использован общероссийский классификатор видов экономической деятельности, продукции и услуг ОК 004-93 (ОКДП) (утвержден постановлением Госстандарта РФ от 06.08.1993 N 17).
В ОКДП используется семиразрядный код. При этом, как отмечено в постановлении ФАС Московского округа от 11.03.2009 N КА-А40/1255-09, идентичность наименования товара подтверждается совпадением первых пяти цифр в номенклатурном номере ТМЦ.
Отметим, что сигаретам, в зависимости от класса, присвоены коды (1610201-1610207). То есть совпадают первые шесть цифр.
При похожих обстоятельствах Девятый арбитражный апелляционный суд в постановлении от 17.02.2011 N 09АП-510/2011 указал: "При таких обстоятельствах общество в целях налогового учета правомерно отразило окончательные излишки и недостачи, выявленные по результатам проведенной инвентаризации на основании сличительных ведомостей (ОКУД 0309018), отраженные в соответствующем приказе руководителя организации, который является документом, оформленным в соответствии с законодательством Российской Федерации".
Однако полагаем, что если организация воспользуется такой позицией и отразит результаты инвентаризации в налоговом учете после произведенного зачета недостачи сигарет одних марок за счет излишков сигарет других марок, свою правоту ей, скорее всего, придется отстаивать в суде, так как есть вероятность, что местный налоговой орган воспользуется позицией, отраженной в указанном выше письме УФНС по г. Москве от 17.02.2010 N 16-15/016379, где столичные налоговики указали, что "...Согласно п. 5.3 Методическим указаниям может быть допущен взаимный зачет излишков и недостач, образовавшихся в результате пересортицы. Однако такой зачет возможен только за один и тот же проверяемый период у одного и того же материально ответственного лица в отношении товаров одного и того же наименования и равного количества. Следовательно, проводить взаимный зачет недостач излишками по товарам разных наименований (даже однородных) неправомерно".
В то же время обращаем Ваше внимание, что в силу абзаца второго п. 2 ст. 254 НК РФ стоимость материально-производственных запасов, прочего имущества в виде излишков, выявленных в ходе инвентаризации, определяется как сумма дохода, учтенного налогоплательщиком в порядке, предусмотренном п. 20 ст. 250 НК РФ (смотрите также письмоМинфина России от 20.05.2010 N 03-03-06/1/338). Такие поступления признаются внереализационными доходами, оценка которых осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений ст. 105.3 НК РФ (без включения в них налога на добавленную стоимость, акциза) (п.п. 56 ст. 274 НК РФ).
При этом согласно пп. 5 п. 2 ст. 265 НК РФ в целях налогового учета к внереализационным расходам также приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в частности в виде недостачи материальных ценностей в производстве и на складах, на предприятиях торговли в случае отсутствия виновных лиц, а также убытки от хищений, виновники которых не установлены. В данных случаях факт отсутствия виновных лиц должен быть документально подтвержден уполномоченным органом государственной власти (письма Минфина России от 06.11.2014 N 03-03-06/1/56056, от 03.08.2011 N 03-03-06/1/448, от 20.06.2011 N 03-03-06/1/365, от 08.11.2010 N 03-03-06/1/695).
То есть учитывая, что (как уже было отмечено) в НК РФ отсутствует такое понятие, как пересортица, по вопросу налогового учета при ее возникновении судьи в некоторых случаях указывают на то, что проведение зачета недостачи одного товара за счет излишков другого товара главой 25 НК РФ не предусмотрено и для целей налогового учета налогоплательщик не может произвести списание недостачи одного товара за счет выявленных излишков по другому товару (определение ВАС РФ от 19.12.2012 N ВАС-16243/12, постановления Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 12.03.2014 N 14АП-753/14, Четвертого арбитражного апелляционного суда от 15.05.2012 N 04АП-1632/12).
Следуя этой позиции, в налоговом учете следует отражать развернуто полную сумму недостачи и излишков материальных ценностей, выявленных по результатам инвентаризации. При этом излишки учитываются в составе внереализационных доходов по рыночной цене на основании п. 20 ст. 250п.п. 56 ст. 274 НК РФ, а недостача может быть учтена в составе внереализационных расходов на основании п.п. 5 п. 2 ст. 265 НК РФ только в том случае, если факт отсутствия виновных лиц документально подтвержден уполномоченным органом государственной власти (смотрите также постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 22.08.2012 N Ф02-3596/12 по делу N А19-20632/2011).
Согласно вопросу виновное лицо установлено. В этой связи, если организация примет решение отражать излишки и недостачи развернуто, полагаем, что у нее не будет оснований для отражения внереализационного расхода в виде недостающих сигарет. То есть будет отражен только внереализационный доход.

К сведению:
Как отметил Конституционный Суд РФ в определении от 24.09.2012 N 1543-О, пп. 5 п. 2 ст. 265 НК РФ не содержит указания на то, какие именно документы могут подтвердить факт отсутствия виновных лиц при недостаче материальных ценностей, тем самым не ограничивает налогоплательщика в вопросе подтверждения правомерности учета соответствующих расходов. Похожий вывод содержится в постановлении Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 08.04.2013 N 11АП-3308/13.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
член Палаты налоговых консультантов Гусихин Дмитрий

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член МоАП Горностаев Вячеслав

 

НДС

 

Организация освобождена от уплаты НДС по ст. 149 НК РФ (оказывает медицинские услуги). Входящие товары (работы, услуги) с НДС принимались в организации по стоимости без НДС, а "входной" НДС аккумулировался на счете 19. За периоды, в которых формировалось сальдо счета 19, организация своевременно уплачивала в бюджет налог на прибыль, убытков не имела.
Может ли организация списать в налоговом учете на затраты или внереализационные расходы остаток по счету 19 (накопившуюся сумму НДС)?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
В налоговом учете в рассматриваемом случае следует отразить исправление ошибки, которое с учетом того, что убытков организация не имела и налог на прибыль всегда своевременно уплачивала, может быть произведено в текущем налоговом периоде (в периоде выявления ошибки).

Обоснование вывода:
Действительно, в соответствии с пп. 2 п. 2 и п. 6 ст. 149 НК РФ при наличии у налогоплательщика соответствующей лицензии не подлежит налогообложению реализация на территории РФ медицинских услуг, оказываемых, медицинскими организациями, индивидуальными предпринимателями, осуществляющими медицинскую деятельность, за исключением косметических, ветеринарных и санитарно-эпидемиологических услуг.
При этом из с пп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ прямо следует, что суммы "входного" НДС по товарам (работам, услугам), используемым для операций по реализации товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению, к вычету не принимаются, а учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг).
Таким образом, в рассматриваемом случае суммы "входного" НДС организации необходимо было учитывать в стоимости приобретенных ею товаров, работ или услуг и, соответственно, относить в состав налогооблагаемых затрат в момент принятия к налоговому учету расходов на покупку этих товаров (работ или услуг).
Напомним, что расходы на работы, услуги производственного характера признаются на дату подписания налогоплательщиком акта приемки-передачи работ (услуг) (п. 2 ст. 272 НК РФ), а расходы в виде стоимости товаров, предназначенных для реализации, признаются только на момент перехода права собственности на данные товары к покупателю (пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ, ст. 320 НК РФ).
В данном случае суммы НДС своевременно в расходах учтены не были (оказались "зависшими" на счете 19).
Нормы НК РФ не содержат положений, позволяющих учесть расходы, подлежащие признанию в составе расходов по налогу на прибыль в одном отчетном (налоговом) периоде, в другом отчетном (налоговом) периоде. Смотрите также письма Минфина России от 12.04.2013 N 03-03-06/1/12235, от 19.12.2011 N 03-03-06/1/833, дополнительно смотрите письмо Минфина России от 26.08.2013 N 03-03-06/1/34810.
По нашему мнению, факт несвоевременного учета НДС в стоимости товаров (работ, услуг) должен быть квалифицирован как ошибка (искажение) в исчислении налоговой базы по налогу на прибыль.
Порядок исправления ошибок, допущенных при исчислении налогов, установлен нормами ст. 54 НК РФ.
По общему правилу перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены ошибки (искажения) (абзац второй п. 1 ст. 54 НК РФ).
В то же время абзацем третьим п. 1 ст. 54 НК РФ предусмотрено, что в случае невозможности определения периода совершения ошибок (искажений) перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения). Налогоплательщик вправе провести перерасчет налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения), относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, также и в тех случаях, когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога.
Минфин России разъясняет, что в соответствии с указанной нормой налогоплательщик вправе произвести перерасчет налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения), когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога (вне зависимости от того, возможно или нет определить период их совершения) (письма от 17.10.2013 N 03-03-06/1/43299, от 23.01.2012 N 03-03-06/1/24, от 26.08.2011 N 03-03-06/1/526).
Таким образом, исправить допущенную в прошлом налоговом периоде ошибку (отразить в составе расходов не учтенные ранее суммы НДС) возможно в текущем налоговом периоде. Смотрите также постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 08.08.2013 N 09АП-22928/13.
По мнению Минфина России, осуществляя перерасчет, налогоплательщик отражает в составе соответствующей группы (вида) расходов (расходы на оплату труда, амортизация, внереализационные расходы и т.д.) отчетного (налогового) периода, в котором выявлена ошибка, сумму выявленного своевременно не учтенного расхода (письма Минфина России от 28.12.2010 N 03-03-06/1/814, от 17.12.2010 N 03-03-06/1/789, от 05.10.2010 N 03-03-06/1/627, от 04.08.2010 N 03-03-06/2/139, от 30.07.2010 N 03-03-06/1/498, от 13.04.2010 N 03-03-06/1/261, от 18.03.2010 N 03-03-06/1/148). В связи с этим полагаем, что неучтенные суммы НДС при исправлении ошибки следует отразить в составе того вида затрат, к которым относились ранее купленные организацией товары (работы, услуги).
В то же время фактически на величину налоговой базы и, соответственно, на сумму налога, подлежащего уплате в бюджет, не окажет влияния тот факт, в каком качестве будут учтены данные расходы: в составе внереализационных в виде убытков (на основании пп. 1 п. 2 ст. 265 НК РФ) или в составе соответствующей группы (вида) расходов (на оплату труда, амортизации, внереализационных и т.д.).
Отметим, что НК РФ не ограничивает срок перерасчета налоговой базы в случае выявления ошибок (искажений), приведших к увеличению налоговой базы и суммы налога (письмо Минфина России от 05.10.2010 N 03-03-06/1/627).
Однако важно иметь в виду, что применение абзаца третьего п. 1 ст. 54 НК РФ правомерно только в том случае, если по итогам налогового периода, подлежащего корректировке, организация не получила убыток и своевременно уплачивала налог на прибыль в бюджет (смотрите письма Минфина России от 13.08.2012 N 03-03-06/1/408, от 30.01.2012 N 03-03-06/1/40, от 07.05.2010 N 03-02-07/1-225, от 23.04.2010 N 03-02-07/1-188, от 27.04.2010 N 03-02-07/1-193).
Итак, в рассматриваемом случае исправление ошибки (включение в состав налогооблагаемых затрат расходов на часть стоимости товаров, работ, услуг) производится:
- либо в текущем налоговом периоде (в периоде выявления ошибки);
- либо путем внесения корректировок в налоговую базу прошлых налоговых периодов.
Последний вариант применяется, если в силу указанных выше обстоятельств (по итогам налоговых периодов, в которых были допущены ошибки, были получены убытки либо организация имеет недоимку по налогу) оснований для применения абзаца третьего п. 1 ст. 54 НК РФ у организации нет. В этом случае налогоплательщик, поскольку допущенная ошибка не привела к занижению налоговой базы по налогу, вправе (но не обязан) представить за каждый из этих прошлых налоговых и отчетных периодов уточненную налоговую декларацию (абзац второй п. 1 ст. 81 НК РФ, дополнительно смотрите выше названное постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 08.08.2013 N 09АП-22928/13).

К сведению:
Отметим, что максимальных сроков, ограничивающих возможность налогоплательщика представить уточненные декларации, ст. 81 НК РФ не содержит. Поэтому у налоговых органов нет оснований для отказа в принятии уточненных деклараций, представляемых налогоплательщиком за любой период его деятельности (в том числе ранее чем за три года). Аналогичный вывод представлен в письмах ФНС России от 12.12.2006 N ЧД-6-25/1192@, Минфина России от 24.08.2004 N 03-02-07/15, материалах арбитражной практики, смотрите, например, постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 18.06.2014 N 09АП-19008/14.
Уточненная налоговая декларация (расчет) представляется в налоговый орган по форме, действовавшей в налоговом периоде, за который вносятся соответствующие изменения (п. 5 ст. 81 НК РФ).

Дополнительно рекомендуем ознакомиться со следующими материалами:
- Энциклопедия судебной практики. Общие вопросы исчисления налоговой базы (Ст. 54 НК);
Энциклопедия решений. Учет убытков прошлых лет, выявленных в текущем периоде.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Лазукова Екатерина

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Королева Елена

УСН

 

С директором организации заключен трудовой договор. Организация применяет УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов".
Принимается ли при УСН в расходы заработная плата директора - единственного учредителя?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
Расходы организации по выплате заработной платы директору, одновременно являющемуся ее единственным учредителем, осуществляемые в рамках трудовых отношений (на основании заключенного трудового договора), а также расходы на все виды обязательного страхования, начисляемые на указанные выплаты, учитываются в целях налогообложения при применении УСН в общем порядке.

Обоснование позиции:
Согласно п. 2 ст. 346.18 НК РФ в случае, если при применении упрощенной системы налогообложения (УСН) налогоплательщиком выбран объект налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.
Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении налоговой базы учитывают расходы, предусмотренные п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Перечень данных расходов носит закрытый характер и расширительному толкованию не подлежит. Расходы, не поименованные в п. 1 ст. 346.16 НК РФ, не учитываются при определении налоговой базы. При этом расходы принимаются к учету при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ). Расходами признаются экономически обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком, при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Так, пп.пп. 6 и 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ установлено, что налогоплательщики при определении объекта налогообложения учитывают расходы на оплату труда, выплату пособий по временной нетрудоспособности в соответствии с законодательством РФ, а также расходы на все виды обязательного страхования работников, имущества и ответственности, включая страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с законодательством РФ.
Указанные расходы принимаются для целей налогообложения применительно к порядку, предусмотренному ст. 255 и пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ).
На основании пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ расходы на оплату труда признаются в момент:
- списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика (при безналичном перечислении зарплаты);
- выплаты из кассы.
Суммы страховых взносов учитываются только в тех отчетных (налоговых) периодах, когда они были уплачены (пп. 3 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). По мнению специалистов финансового ведомства, условием, при котором страховые взносы на обязательное страхование уменьшают налоговую базу, является начисление данных взносов на те выплаты, которые предусмотрены трудовыми и гражданско-правовыми договорами (письма Минфина России от 06.04.2012 N 03-11-06/2/52, от 30.03.2012 N 03-11-06/2/48).
Согласно ст. 255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.
Перечень выплат, которые учитываются в качестве расходов на оплату труда, является открытым, следовательно, затраты, не поименованные в ст. 255 НК РФ, но связанные с оплатой труда работников и предусмотренные трудовым и (или) коллективным договором, организация может учесть в целях налогообложения на основании п. 25 ст. 255 НК РФ (смотрите также письма Минфина России от 09.11.2011 N 03-03-06/4/126, от 31.07.2009 N 03-03-06/1/504).
Необходимо учитывать, что в составе расходов на оплату труда не учитывается ряд выплат, указанных в ст. 270 НК РФ (пункты 1621-2629 ст. 270 НК РФ). Это правило в полной мере распространяется и на налогоплательщиков, применяющих УСН.
Таким образом, к расходам на оплату труда относятся любые виды расходов, соответствующие требованиям ст. 252 НК РФ, произведенных в пользу работника, в случае, если они предусмотрены трудовым договором и (или) коллективным договором, за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ (письмо Минфина России от 24.09.2012 N 03-11-06/2/129).
Заметим, что согласно п. 21 ст. 270 НК РФ для целей налогообложения не учитываются выплаты в виде расходов на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов).
По мнению специалистов финансового ведомства, руководитель организации, являющийся ее единственным учредителем, не может сам себе начислять и выплачивать заработную плату. Поэтому руководитель организации не вправе учесть в составе расходов при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, в качестве расходов на оплату труда произведенные расходы в виде оплаты самому себе заработной платы (письмо Минфина России от 19.02.2015 N 03-11-06/2/7790, дополнительно смотрите письма Минфина России от 16.01.2015 N 03-11-11/665, от 17.10.2014 N 03-11-11/52558).
Данный вывод основывается на том, что трудовой договор заключают две стороны: работодатель и работник (ст. 56 ТК РФ). В ситуации, когда руководителем компании является ее единственный учредитель, одна из сторон трудового договора отсутствует, в связи с чем он не может быть заключен.
Следует отметить, что ранее такой позиции (об отсутствии в данном случае трудовых отношений и необходимости заключения трудового договора) придерживался и Минздравсоцразвития России (письмо Минздравсоцразвития России от 18.08.2009 N 22-2-3199 (направлено ФНС России для руководства в работе письмом от 16.09.2009 N ШС-17-3/168@ "О направлении письма Минфина России от 07.09.2009 N 03-04-07-02/13"), смотрите также письма Роструда от 28.07.2008 N 1731-6-0, от 28.12.2006 N 2262-6-1).
Однако, по мнению судей между руководителем - единственным участником ООО и самим обществом возникают трудовые отношения (смотрите, например, определение ВАС РФ от 05.06.2009 N 6362/09, постановления Седьмого арбитражного апелляционного суда от 12.05.2010 N 07АП-2875/10, ФАС Западно-Сибирского округа от 06.08.2008 N Ф04-4841/2008(9485-А45-41), ФАС Уральского округа от 17.09.2007 N Ф09-2855/07-С1, ФАС Центрального округа от 08.08.2005 N А-09-17861/04-9). Аналогичное указание содержится в приказе Минздравсоцразвития России от 08.06.2010 N 428н*(1).
В рассматриваемой ситуации между организацией и ее директором, являющимся одновременно ее единственным учредителем, заключен трудовой договор. Исходя из анализа арбитражной практики заключение такого трудового договора не противоречит нормам ТК РФ. По нашему мнению, затраты организации по выплате заработной платы по такому трудовому договору могут быть учтены в целях налогообложения на основании пп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Начисленные на выплаты по трудовому договору страховые взносы учитываются в соответствии с пп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.
Однако, учитывая позицию финансового ведомства, не исключено, что налоговые органы будут придерживаться иной точки зрения по данному вопросу и свою позицию организации придется отстаивать в судебном порядке.
Поскольку вопрос правомерности учета рассматриваемых затрат в целях налогообложения при УСН напрямую зависит от правомерности заключения трудового договора (что регулируется нормами трудового законодательства), то организация может обратиться за соответствующими письменными разъяснениями в Минтруд России (п. 1, пп. 5.16 п. 5 Положения о Министерстве труда и социальной защиты Российской Федерации, утвержденного постановлением Правительства РФ от 19.06.2012 N 610).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Вахромова Наталья

Ответ прошел контроль качества

 

Разное

 

Организация занимается полиграфической деятельностью, в том числе исполняет заказы клиентов на печать бланков строгой отчетности (далее - БСО). Клиенты, занимающиеся такими видами деятельности, как деятельность ресторанов и кафе, а также поставка продукции общественного питания, заказывают печать тех или иных БСО. Возможно, они не имеют права на их использование вместо чеков ККТ.
Может ли организация изготавливать для таких клиентов БСО?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Законодательство Российской Федерации не содержит положений, обязывающих предприятия, осуществляющие фактическое изготовление (печать) БСО, производить проверку правильности применения изготовленных ими бланков, равно как и не содержит норм, возлагающих на такие организации ответственность за неверное применение изготовленных ими БСО.
Обратившийся к Вашему предприятию клиент, занимающийся такими видами деятельности, как деятельность ресторанов и кафе, а также поставка продукции общественного питания, вполне может иметь право на использование БСО.

Обоснование вывода:
В соответствии с п. 1 ст. 2 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт" (далее - Закон N 54-ФЗ) контрольно-кассовая техника (далее - ККТ), включенная в Государственный реестр, применяется на территории РФ в обязательном порядке всеми организациями и индивидуальными предпринимателями (далее - ИП) при осуществлении ими наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт в случаях продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг.
Пунктом 1 ст. 5 Закона N 54-ФЗ установлена обязанность продавца выдавать покупателям (клиентам) при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт в момент оплаты отпечатанные ККТ кассовые чеки.
Таким образом, при реализации товаров, работ, услуг, оплата за которые полностью или частично осуществляется наличными денежными средствами, продавец обязан применять ККТ и выдавать покупателям чек.
Однако из данного правила существует несколько исключений. Так, п. 2 ст. 2 Закона N 54-ФЗ предусмотрено, что организации и ИП, в соответствии с порядком, определяемым Правительством РФ, могут осуществлять наличные денежные расчеты и (или) расчеты с использованием платежных карт без применения ККТ в случае оказания услуг населению при условии выдачи ими соответствующих БСО.
Постановлением Правительства РФ от 06.05.2008 N 359 утверждено Положение об осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники (далее - Положение). Положение устанавливает порядок осуществления организациями и ИП наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения ККТ в случае оказания услуг населению при условии выдачи документа, оформленного на бланке строгой отчетности, приравненного к кассовому чеку, а также порядок утверждения, учета, хранения и уничтожения таких бланков (п. 1 Положения).
Из п. 5 Положения следует, что если ни один из органов федеральной исполнительной власти не наделен полномочиями по утверждению форм БСО, используемых при оказании какого-либо вида услуг, то для такого вида услуг организация вправе разработать формы БСО самостоятельно, в обязательном порядке используя при этом реквизиты, установленные п. 3 Положения.
Самостоятельно разработанный БСО может быть либо изготовлен типографским способом либо сформирован с использованием автоматизированных систем. При этом изготовленный типографским способом бланк документа должен содержать сведения об изготовителе бланка документа (сокращенное наименование, идентификационный номер налогоплательщика, место нахождения, номер заказа и год его выполнения, тираж), если иное не предусмотрено нормативными правовыми актами об утверждении форм бланков таких документов (п. 4 Положения).
Обращаем Ваше внимание, что частью 2 ст. 14.5 КоАП РФ предусмотрена ответственность за неприменение ККТ. Ответственности за изготовление БСО, которые впоследствии будут использоваться лицами, не имеющими право применять такие бланки вместо чеков ККТ, не одним законодательным актом не установлено. Более того, законодательство Российской Федерации не содержит положений, обязывающих предприятия, осуществляющие фактическое изготовление (печать) БСО, производить проверку правильности применения изготовленных ими БСО тем или иным субъектом (организацией или ИП). Контроль применения ККТ возложен на налоговые органы (п. 1 ст. 7 Закона N 54-ФЗ).
Отметим также, что положения Закона N 54-ФЗ не запрещают выдачу БСО одновременно с чеком ККТ, поэтому говорить о нарушении законодательства на этапе заказа на изготовление БСО нельзя. Возможно, эти бланки будут выдаваться клиентам не вместо чеков ККТ, а одновременно с ними или вообще использоваться для каких-то внутренних нужд заказавшей их компании.
Что касается конкретных видов деятельности, при которых можно применять БСО, то, как было сказано выше, БСО вместо чека ККТ возможно использовать только при оказании услуг населению (п. 2 ст. 2 Закона N 54-ФЗ).
Принадлежность того или иного вида деятельности к услугам, которые предоставляются населению, определяется не в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности ОК 029-2001, утвержденным постановлением Госстандарта России от 06.11.2001 N 454-ст (ОКВЭД), а в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению ОК 002-93 (ОКУН), утвержденным постановлением Госстандарта России от 28.06.1993 N 163 (далее - ОКУН). На это обстоятельство указывают и контролирующие органы, смотрите, например, письма УФНС России по г. Москве от 17.02.2012 N 17-26/014135, от 01.03.2010 N 17-15/020721.
Так, например, в ОКУН, в качестве одного из видов услуг, оказываемых населению, поименованы услуги общественного питания (код по ОКУН - 122000), включающие в себя, в частности, услуги питания ресторана (код по ОКУН - 122101), кафе (код по ОКУН - 122102), столовой (код по ОКУН - 122103), закусочной (код по ОКУН - 122104), бара (код по ОКУН - 122105) и услуги питания предприятий других типов (код по ОКУН - 122106).
Кроме того, ОКУН содержит такие виды деятельности, как доставка кулинарной продукции и кондитерских изделий по заказам потребителей, в т.ч. в банкетном исполнении; доставка кулинарной продукции, кондитерских изделий и обслуживание потребителей на рабочих местах; доставка кулинарной продукции, кондитерских изделий по заказам и обслуживание потребителей на дому и др. подобные (смотрите раздел "Услуги по организации потребления и обслуживания", код по ОКУН - 122300).
Таким образом, обратившийся к Вашему предприятию клиент, занимающийся такими видами деятельности, как деятельность ресторанов и кафе, а также поставка продукции общественного питания, вполне может иметь право на использование БСО.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Лазукова Екатерина

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Родюшкин Сергей

 

Организация приобрела программное обеспечение (ПО) сроком использования 1 год. Покупка оформлена договором, по которому продавец передает организации в собственность продукцию. Под продукцией понимаются программное обеспечение, а также эксплуатационная и сопроводительная документация. Покупателем и поставщиком все обязательства по договору выполнены.
Передача ПО оформлена товарной накладной. Стоимость указана с НДС.
Организация приняла на учет ПО как прочие внеоборотные активы с периодом списания 1 год. В марте 2015 года часть стоимости списана в расходы. Программное обеспечение учтено на счете 97.
В апреле 2015 года с поставщиком была достигнута договоренность о замене годовой подписки на трехгодичную. Произведена доплата.
Для замены ПО со сроком использования 1 год на ПО со сроком использования на 3 года поставщик просит вернуть годовую подписку по накладной, чтобы отгрузить подписку на 3 года, так как в бухгалтерском учете поставщика ПО учитывается как товар. ПО на 1 год и ПО на 3 года - это два разных товара. Поставщик является перепродавцом ПО.
Каков порядок бухгалтерского учета операции по замене ПО?

Заказать демонстрацию блока Правового Консалтинга

Юридические лица свободны в заключении договора. Стороны могут заключить договор, как предусмотренный, так и не предусмотренный законом или иными правовыми актами (п.п. 12 ст. 421 ГК РФ).
Как следует из вопроса, права на программное обеспечение со сроком использования 1 год уже перешли к Вашей организации. Однако с учетом того, что договором предусмотрено предоставление прав на программное обеспечение на определенный срок, мы полагаем, что до истечения этого срока (1 год) договор нельзя считать полностью прекратившимся в связи с исполнением его сторонами. Поэтому замену одного программного обеспечения на другое, на наш взгляд, следует рассматривать не как новый договор, а как изменение условий первоначального договора в части его предмета, оформленное дополнительным соглашением к договору. Вместе с тем мы не исключаем, что замена программного обеспечения будет осуществляться и в рамках нового договора.
По нашему мнению, можно говорить о том, что в анализируемой ситуации свои обязательства по передаче программного обеспечения поставщик исполнил надлежащим образом. Следовательно, оснований для признания первоначальной реализации несостоявшейся у сторон договора не имеется. В этой связи мы придерживаемся позиции, что в бухгалтерском учете покупателя будут иметь место "обратная" реализация программного обеспечения и одновременное приобретение программного обеспечения с новым сроком использования. Отметим, что данная позиция является нашим экспертным мнением. Разъяснений применительно к Вашей ситуации нам обнаружить не удалось.
Как следует из вопроса, приобретенное программное обеспечение со сроком службы 1 года учтено Вашей организацией в составе прочих внеоборотных активов.
На основании п.п. 4, 5, 7 ПБУ 9/99 "Доходы организации" (далее - ПБУ 9/99) прочими доходами являются, в частности, поступления от продажи иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров.
Одновременно в составе прочих расходов признаются расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции (п. 11 ПБУ 10/99 "Расходы организации").
Учитывая изложенное, полагаем, что в бухгалтерском учете организации-покупателя по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы" подлежит отражению прочий доход, а по дебету счета 91 - прочий расход в сумме несписанной части стоимости программного обеспечения со сроком использования 1 год.
Пункт 6.3 ПБУ 9/99 предусматривает, что величина поступления и (или) дебиторской задолженности по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, принимается к бухгалтерскому учету по стоимости товаров (ценностей), полученных или подлежащих получению организацией. Стоимость товаров (ценностей), полученных или подлежащих получению организацией, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей).
При невозможности установить стоимость товаров (ценностей), полученных организацией, величина поступления и (или) дебиторской задолженности определяется стоимостью продукции (товаров), переданной или подлежащей передаче организацией. Стоимость продукции (товаров), переданной или подлежащей передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет выручку в отношении аналогичной продукции (товаров).
Таким образом, полагаем, что величина дохода от продажи Вашей организацией программного обеспечения будет определяться исходя из договорной цены передаваемого актива.
В учете при этом будут сделаны записи:
Дебет 62 Кредит 91, субсчет "Прочие доходы"
- по договорной цене отражена продажа программного обеспечения со сроком использования 1 год;
Дебет 91, субсчет "Прочие расходы" Кредит 97
- в прочих расходах учтена несписанная часть стоимости данного программного обеспечения;
Дебет 91, субсчет "Прочие расходы" Кредит 68, субсчет "НДС"
- начислен НДС;
Дебет 97 Кредит 60
- приобретено программное обеспечение со сроком использования 3 года;
Дебет 19 Кредит 60
- выделен НДС;
Дебет 68, субсчет "НДС" Кредит 19
- НДС, предъявленный поставщиком, принят к вычету;
Дебет 60 Кредит 62
- в оплату нового программного обеспечения учтена стоимость переданного поставщику программного обеспечения со сроком использования 1 год;
Дебет 60 Кредит 51
- покупателем произведена доплата.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член МоАП Завьялов Кирилл

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Королева Елена

 

У организации "А" (покупатель) заключен с организацией "С" (перевозчик, перевозит материал (товар) своим транспортом) договор об организации перевозки грузов автотранспортом с экспедированием. Организация "А" покупает материалы у организации "Б". Право собственности от организации "Б" (поставщика) к организации "А" (покупателю) переходит в момент получения товарно-материальных ценностей на складе поставщика "Б" водителем организации "С".
Кто в этой ситуации обязан оформить товарно-транспортную накладную и кто является здесь грузоотправителем и грузополучателем?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
В рассматриваемой ситуации покупателю (организации "А") необходимо составить ТТН, в которой он будет одновременно выступать и в роли грузоотправителя, и в роли грузополучателя.

Обоснование вывода:
В соответствии со ст. 506 ГК РФ по договору поставки поставщик - продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием.
При этом поставка товаров осуществляется поставщиком путем отгрузки (передачи) товаров покупателю, являющемуся стороной договора поставки, или лицу, указанному в договоре в качестве получателя (п. 1 ст. 509 ГК РФ).
ГК РФ связывает момент возникновения права собственности у приобретателя по договору с моментом ее передачи, если иное не предусмотрено законом или договором (ст. 223 ГК РФ).
То есть товар может отгружаться поставщиком непосредственно покупателю либо другому лицу, указанному в договоре поставки в качестве получателя.
В рассматриваемой ситуации организация приобретает товар на условиях самовывоза (самостоятельно забирает груз со склада поставщика), привлекая для этого экспедитора-перевозчика.
По договору транспортной экспедиции одна сторона (экспедитор) обязуется за вознаграждение и за счет другой стороны (клиента - грузоотправителя или грузополучателя) выполнить или организовать выполнение определенных договором экспедиции услуг, связанных с перевозкой груза. Договором транспортной экспедиции могут быть предусмотрены обязанности экспедитора организовать перевозку груза транспортом и по маршруту, избранными экспедитором или клиентом, обязанность экспедитора заключить от имени клиента или от своего имени договор (договоры) перевозки груза, обеспечить отправку и получение груза, а также другие обязанности, связанные с перевозкой (п. 1 ст. 801 ГК РФ).
Договор транспортной экспедиции заключается в письменной форме (п. 1 ст. 802 ГК РФ).
Клиент должен выдать экспедитору доверенность, если она необходима для выполнения его обязанностей (п. 2 ст. 802 ГК РФ).
Кроме того, клиент обязан представить экспедитору документы и другую информацию о свойствах груза, об условиях его перевозки, а также иную информацию, необходимую для исполнения экспедитором обязанности, предусмотренной договором транспортной экспедиции (п. 1 ст. 804 ГК РФ).
В соответствии с ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ) каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. Все формы первичных учетных документов определяет руководитель экономического субъекта по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета (ч. 4 ст. 9 Закона N 402-ФЗ). Первичные документы должны содержать обязательные реквизиты, установленные ч. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ.
Закон N 402-ФЗ не предусматривает обязательного применения бланков, которые содержатся в альбомах унифицированных форм. Однако при разработке собственных первичных учетных документов организации могут в качестве образца использовать и унифицированные формы, утвержденные Госкомстатом России.
Вместе с тем обязательными к применению продолжают оставаться формы документов, используемых в качестве первичных учетных документов, установленные уполномоченными органами в соответствии и на основании других федеральных законов (кроме Закона N 402-ФЗ) (информация Минфина России от 04.12.2012 N ПЗ-10/2012, письмо Минфина России от 28.02.2013 N 03-03-06/1/5971). Это значит, что если использование унифицированной формы предусмотрено, например, ЦБ РФ (кассовые документы), Уставом автомобильного транспорта и городского наземного электрического транспорта и постановлением Правительства РФ (транспортная накладная) и т.п., то их использование по-прежнему обязательно.
Как правило, движение товара от поставщика к покупателю оформляется товаросопроводительными и транспортными документами, предусмотренными условиями поставки товаров и правилами перевозки грузов, в частности товарной накладной по форме N ТОРГ-12, утвержденной постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132, товарно-транспортной накладной по форме N 1-Т (при автомобильных перевозках), утвержденной постановлением Госкомстата России от 28.11.1997 N 78 (далее - ТТН), транспортной накладной по форме, установленной Приложением N 4 к Правилам перевозки грузов автомобильным транспортом (далее - Правила), утвержденным постановлениемПравительства РФ от 15.04.2011 N 272 (далее - транспортная накладная).
При этом необходимость составления именно транспортной накладной при заключении договора перевозки продиктована п.п. 12 ст. 785 ГК РФ, ч.ч. 12 ст. 8 Федерального закона от 08.11.2007 N 259-ФЗ "Устав автомобильного транспорта и городского наземного электрического транспорта" (далее - Устав), п. 6 Правил.
Как уже было указано нами выше, с 01.01.2013 (со дня вступления в силу Закона N 402-ФЗ) организации не обязаны применять формы первичных учетных документов, содержащиеся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, включая и ТТН, и ТОРГ-12. После вступления в силу Закона N 402-ФЗ именно транспортная накладная является документом, подтверждающим расходы по перевозке груза автомобильным транспортом (смотрите, например, письма Минфина России от 30.04.2013 N 03-03-06/1/15213, от 23.04.2013 N 03-03-06/1/14014). В то же время организация вправе продолжать использовать унифицированные формы первичных учетных документов, в том числе ТТН, если она примет такое решение. Формы первичных учетных документов утверждаются в учетной политике организации (п. 4 ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации").
При этом ТТН обязательно составляется при продаже алкогольной продукции, так как в силу п. 1 ст. 10.2 Федерального закона от 22.11.1995 N 171-ФЗ "О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции и об ограничении потребления (распития) алкогольной продукции" данная накладная является одним из документов, удостоверяющих легальность производства и оборота алкогольной продукции.
Заметим, что для подтверждения расходов, учитываемых для целей налогообложения, также используются первичные документы, соответствующие требованиям Закона N 402-ФЗ. При этом налоговые и иные органы не вправе устанавливать для налогоплательщиков обязательные формы документов налогового учета (письма Минфина России от 19.01.2015 N 03-03-06/1/879, от 05.12.2014 N 03-03-06/1/62458, от 22.02.2013 N 03-03-06/1/5002).
Из Указаний по применению и заполнению форм, утвержденных постановлением Госкомстата РФ от 28.11.1997 N 78 (далее - Указания), следует, что ТТН предназначена для учета движения товарно-материальных ценностей и расчетов за их перевозки автомобильным транспортом.
Взаимоотношения грузоотправителей заказчиков автотранспорта с организациями-владельцами автотранспорта, выполнившими перевозку грузов, определяет транспортный раздел ТТН, служащий для учета транспортной работы и расчетов грузоотправителей или грузополучателей с организациями-владельцами автотранспорта за оказанные им услуги по перевозке грузов.
Товарно-транспортная накладная на перевозку грузов автомобильным транспортом составляется грузоотправителем для каждого грузополучателя отдельно на каждую ездку автомобиля с обязательным заполнением всех реквизитов.
Как следует из постановления Президиума ВАС РФ от 18.10.2005 N 4047/05, данные первичных документов, составляемых при совершении хозяйственной операции, в том числе о лицах, осуществивших операции по отправке, перевозке и приему груза, должны соответствовать фактическим обстоятельствам.
По мнению налоговых органов, грузоотправителем может быть владелец (собственник) груза либо лицо, имеющее склад и выступающее грузоотправителем по поручению владельца груза, или лицо, совершающее действия от своего имени, но за счет и по поручению собственника товаров (письма УФНС России по г. Москве от 30.12.2009 N 16-15/139277, от 16.01.2009 N 19-11/002251). Аналогичной позиции придерживаются судебные органы (смотрите постановления ФАС Уральского округа от 24.08.2009 N Ф09-5997/09-С2, Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 08.05.2009 N 17АП-3007/09).
В соответствии со ст. 2 Устава грузоотправителем именуется физическое или юридическое лицо, которое по договору перевозки груза выступает от своего имени или от имени владельца груза и указывается в транспортной накладной.
То есть ТТН выписывает лицо, которое является стороной договора перевозки груза (в нашем случае - это покупатель).
Таким образом, в строке "Грузоотправитель" ТТН указываются реквизиты лица, которое заключило с перевозчиком договор перевозки, это может быть владелец груза либо лицо, выступающее от своего имени или от имени владельца груза (например экспедитор). В нашем же случае договор перевозки с перевозчиком (организацией "С") заключил покупатель (организация "А"), следовательно, покупатель является грузоотправителем.
В рассматриваемой ситуации покупатель (организация "А") самостоятельно доставляет принадлежащий ему товар со склада поставщика, поэтому у поставщика, в принципе, отсутствует необходимость составления товарно-транспортных накладных. В данном случае поставщик исполняет свои обязательства перед покупателем с момента подписания на своей территории товарной накладной (ТОРГ-12), передав товар представителю покупателя. В подтверждение данных слов можно привести постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 20.05.2013 N Ф08-1853/13 по делу N А32-24456/2010, ФАС Московского округа от 24.12.2010 N Ф05-14841/10 по делу N А40-139282/2009, от 17.04.2007 N КА-А40/2560-07, Седьмого арбитражного апелляционного суда от 29.08.2011 N 07АП-6619/11. Согласен с такой позицией и Минфин России, смотрите, например, письма от 02.09.2011 N 03-03-06/1/540 и от 17.08.2011 N 03-03-06/1/500.
С учетом положений ст. 458 ГК РФ в случае получения покупателем товара в месте нахождения поставщика (на условиях самовывоза) за организацию перевозки отвечает сам покупатель, а не поставщик, если иное не предусмотрено условиями заключенного договора, то есть грузоотправителем является покупатель. Соответственно, оснований требовать от поставщика оформления товарно-транспортной накладной не имеется, поскольку в силу нормативных актов он не является грузоотправителем.
Поэтому в рассматриваемой ситуации поставщик (организация "Б") не должен составлять ТТН, в этом случае покупателю (организации "А") необходимо самостоятельно составить ТТН, в которой он будет одновременно выступать и в роли грузоотправителя, и в роли грузополучателя.
Заполнение строк "Отпуск груза разрешил" и "Отпуск груза произвел" в ТТН возлагается на должностных лиц, которые ответственны за отпуск товара (смотрите, например, постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 17.05.2013 N Ф08-2209/13 по делу N А32-5772/2012).
В связи с этим в строках товарно-транспортной накладной "Отпуск груза разрешил" и "Отпуск груза произвел" подпись должны ставить должностные лица организации, которая является собственником товара на момент передачи груза для отправки, в том числе перевозчику (при нахождении собственника товара в месте отгрузки). Поскольку в рассматриваемой ситуации договор с перевозчиком (организацией "С") заключает покупатель (организация "А") и передает ему товар для доставки, являясь на этот момент собственником этого товара, то в строках товарно-транспортной накладной "Отпуск груза разрешил" и "Отпуск груза произвел" должны отражаться сведения о представителе покупателя, присутствующем при погрузке товара. А в графе "Пункт погрузки" следует указывать адрес склада поставщика (организации "Б"), с которого фактически происходит отгрузка товаров, так как погрузка товара, исходя из содержания вопроса, осуществляется именно в этом месте.
В то же время если представитель покупателя не присутствует при погрузке товара, то собственник товара - покупатель (организация "А") может уполномочить другое лицо (например поставщика) произвести отпуск товара перевозчику (его водителю).
В подтверждение сказанного приведем постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 27.06.2013 N 18АП-5437/13. Судьи указали, что по общему правилу ТТН составляется отправителем груза. ООО по отношению к товарам, вывозимым самовывозом, либо по товарам, которые доставлялись посредством грузоперевозчиков, является собственником, следовательно, если товар вывезен со склада поставщика покупателем самовывозом при условии перехода права собственности в момент передачи товара покупателю, товаросопроводительным документом является товарная накладная по форме ТОРГ-12. В данном случае поставщик обязан составить только накладную по форме ТОРГ-12, так как он никаких дополнительных договоров не заключает, в его обязанности входит лишь подготовка товара к отгрузке и извещение об этом покупателя. Грузоотправителем поставщик фактически не является, роль грузоотправителя в данном случае берет на себя покупатель, поскольку именно он заказывает перевозку. Отгрузку товара со склада поставщика осуществляет покупатель (который на данный момент является собственником груза), следовательно, он является грузоотправителем. Перевозчик осуществляет доставку груза по назначению (покупателю, который является и грузополучателем). Таким образом, заполнять форму N 1-Т в данной ситуации должен покупатель, следовательно, составляя ТТН, в которых ООО являлось и грузоотправителем, и грузополучателем, общество не нарушало норм действующего законодательства.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член Российской коллегии аудиторов Федорова Лилия

Ответ прошел контроль качества

 

Организация является доверительным управляющим по договору доверительного управления имуществом, заключенному с ОАО. Доверительный управляющий обнаружил существенную ошибку в отчете, представленном учредителю управления, влияющую на показатели, отраженные учредителем управления в бухгалтерской отчетности за 2014 год, и хочет внести в него исправления. Существенная ошибка выявлена до даты представления учредителем управления отчетности своим акционерам. Пользователи отказываются от корректировок отчетности, ссылаясь на то, что информация о чистых активах компании уже размещена на странице Федресурс.ру, бухгалтерская отчетность размещена на сайте раскрытия информации АО.
Можно ли учредителю управления в рассматриваемой ситуации в связи с изменениями, внесенными в отчет доверительного управляющего, внести корректировки в бухгалтерский учет по состоянию на 31.12.2014?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Учредитель управления в связи с допущенными в данном случае доверительным управляющим ошибками должен внести исправления в бухгалтерский учет соответствующими записями за декабрь 2014 года (на 31.12.2014), скорректировать бухгалтерскую отчетность за указанный период и представить ее взамен первоначальной тем пользователям, которым она уже передана.

Обоснование вывода:
В соответствии с п. 1 ст. 1012 ГК РФ по договору доверительного управления имуществом одна сторона (учредитель управления) передает другой стороне (доверительному управляющему) на определенный срок имущество в доверительное управление, а другая сторона обязуется осуществлять управление этим имуществом в интересах учредителя управления или указанного им лица (выгодоприобретателя).
На основании п. 4 ст. 1020 ГК РФ доверительный управляющий представляет учредителю управления и выгодоприобретателю отчет о своей деятельности в сроки и в порядке, которые установлены договором доверительного управления имуществом.
В письме Минфина России от 22.03.2011 N 16-15/026840@ указано, что отчет доверительного управляющего должен включать сведения об активах, обязательствах, доходах и расходах, связанных с выполнением договора доверительного управления и отраженных на отдельном балансе. Эти данные представляют собой обороты и сальдо по счетам обособленного учета в рамках договора доверительного управления. Они необходимы для составления, в частности, бухгалтерской отчетности учредителя управления.
Отметим, что на основании п. 7 Указаний об отражении в бухгалтерском учете организаций операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом, утвержденных приказом Минфина России от 28.11.2001 N 97н, при составлении бухгалтерской отчетности учредителя управления в нее полностью включаются данные, представленные доверительным управляющим об активах, обязательствах, доходах, расходах и других показателях, путем суммирования аналогичных показателей.
Таким образом, ошибки, допущенные доверительным управляющим при ведении бухгалтерского учета операций по доверительному управлению, отраженные в отчете, оказывают непосредственное влияние на данные бухгалтерской отчетности учредителя управления.
Правила исправления ошибок и порядок раскрытия информации об ошибках в бухгалтерском учете и отчетности организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству РФ (за исключением кредитных организаций и государственных (муниципальных) учреждений), установлены ПБУ 22/2010 "Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности" (далее - ПБУ 22/2010).
Из п. 2 ПБУ 22/2010 следует, что ошибкой признается неправильное отражение (неотражение) фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и (или) бухгалтерской отчетности организации, которое может быть обусловлено, в частности:
- неправильным применением законодательства РФ о бухгалтерском учете и (или) нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету;
- неправильным применением учетной политики организации;
- неточностями в вычислениях;
- неправильной классификацией или оценкой фактов хозяйственной деятельности;
- неправильным использованием информации, имеющейся на дату подписания бухгалтерской отчетности;
- недобросовестными действиями должностных лиц организации.
При этом не являются ошибками неточности или пропуски в отражении фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и (или) бухгалтерской отчетности организации, выявленные в результате получения новой информации, которая не была доступна организации на момент отражения (неотражения) таких фактов хозяйственной деятельности.
Как следует из вопроса, следствием допущенных доверительным управляющим в отчете ошибок явились существенные ошибки в бухгалтерском учете и отчетности учредителя управления за 2014 год (п. 3 ПБУ 22/2010). При этом данные ошибки выявлены по окончании 2014 года, но до даты представления учредителем управления отчетности своим акционерам.
Согласно п. 4 ПБУ 22/2010 выявленные ошибки и их последствия подлежат обязательному исправлению.
В силу п.п. 67 ПБУ 22/2010 существенная ошибка предшествующего отчетного года, выявленная после даты подписания бухгалтерской отчетности за этот год, но до даты представления такой отчетности акционерам акционерного общества, исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета за декабрь отчетного года (года, за который составляется годовая бухгалтерская отчетность). Если указанная бухгалтерская отчетность была представлена каким-либо иным пользователям, то она подлежит замене на отчетность, в которой выявленная существенная ошибка исправлена (пересмотренная бухгалтерская отчетность).
Таким образом, если исходить из условий рассматриваемой ситуации, то учредитель управления в связи с допущенными доверительным управляющим ошибками в данном случае должен внести исправления в бухгалтерский учет соответствующими записями за декабрь 2014 года (на 31.12.2014), скорректировать бухгалтерскую отчетность за указанный период и представить ее взамен первоначальной тем пользователям, которым она уже передана.

Рекомендуем также ознакомиться со следующими материалами:
Энциклопедия решений. Особенности представления годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности доверительным управляющим;
Энциклопедия решений. Единый федеральный реестр сведений о фактах деятельности юридических лиц;
Энциклопедия решений. Определение стоимости чистых активов по данным бухгалтерского учета.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Графкин Олег

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
кандидат экономических наук Игнатьев Дмитрий

 

Сотрудник находился в командировке в Грузии и нес расходы в местной валюте. На сайте ЦБ РФ нет официального курса рубля к лари.
По какому курсу следует рассчитать командировочные расходы в бухгалтерском учете?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
Учитывая рекомендации Банка России, для определения курса грузинского лари к рублю используется курс грузинского лари к доллару США и установленный Банком России курс доллара США по отношению к рублю. При этом курс доллара США по отношению к рублю берется на дату определения курса (в рассматриваемой ситуации - на дату утверждения авансового отчета), курс грузинского лари к доллару США - на дату, предшествующую дате определения курса, т.е. на дату, предшествующую дате утверждения авансового отчета.

Обоснование позиции:
Бухгалтерский учет командировочных расходов в иностранной валюте ведется в порядке, установленном ПБУ 3/2006 "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (далее - ПБУ 3/2006).
В соответствии с п. 5 ПБУ 3/2006 пересчет стоимости актива или обязательства, выраженной в иностранной валюте, в рубли производится по официальному курсу этой иностранной валюты к рублю, устанавливаемому Банком России.
Согласно п. 24 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, и п. 6 ПБУ 3/2006 записи в бухгалтерском учете по операциям в иностранной валюте производятся в рублях, в суммах, определяемых путем пересчета иностранной валюты по курсу ЦБ РФ, действующему на дату совершения операции.
При этом в соответствии с п. 4 ПБУ 3/2006 пересчету подлежат в том числе средства в расчетах. Указанный пересчет производится на дату совершения операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату (п. 7 ПБУ 3/2006).
Датой совершения операции в иностранной валюте по расходам, связанным с командировками, согласно Приложению к ПБУ 3/2006 признается дата утверждения авансового отчета.
То есть сумма командировочного расхода должна быть пересчитана в рубли на дату утверждения авансового отчета.
При этом отметим, что авансовый отчет работник представляет в течение трех дней по возвращении из командировки (п. 26 Положения об особенностях направления работников в служебные командировки, утвержденного постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 N 749).
Однако начиная с 2010 года ЦБР прекращено ежемесячное установление официальных курсов некоторых иностранных валют. Так, ежемесячный официальный курс грузинского лари в последний раз был установлен на период с 31.12.2009 по 11.01.2010 включительно (Информация ЦБР от 10.12.2009).
В то же время разъяснения по вопросу определения курсов, не включенных в перечень иностранных валют, официальные курсы которых будут устанавливаться Банком России ежедневно, даны в письме Банка России от 14.01.2010 N 6-Т.

Есть вопросы по оформлению кадровых документов? В «Энциклопедии решений. Трудовые отношения, кадры» вы найдете ответ за несколько минут!
Полный доступ на 3 дня бесплатно

Получить

Так, согласно рекомендации Банка России для определения курса иностранной валюты (в частности грузинского лари) к рублю используется курс такой валюты к доллару США и установленный Банком России курс доллара США по отношению к рублю. При этом курс доллара США по отношению к рублю берется на дату определения курса (в рассматриваемой ситуации - на дату утверждения авансового отчета), а курс грузинского лари к доллару США - на дату, предшествующую дате определения курса (т.е. на дату, предшествующую дате утверждения авансового отчета).
При этом в качестве курса иностранной валюты к доллару США, по мнению Банка России, может быть использована котировка данной валюты к доллару США, представленная в информационных системах Reuters или Bloomberg или опубликованная в газете "Financial Times" (в том числе в их представительствах в сети "Интернет").
В то же время обращаем Ваше внимание, что, по мнению некоторых авторов, интересующий курс можно найти не только делением курса доллара США к рублю на курс доллара США к интересующей валюте, но и путем пересчета суммы доходов, расходов или стоимости имущества из иностранной валюты в доллары США, а уже затем в рубли*(1).
Кроме того, Банк России в сообщении от 21.05.2013 "Вопросы и ответы по теме "Курсы иностранных валют по отношению к рублю" отметил, что он не регламентирует порядок определения хозяйствующими субъектами курсов иностранных валют к рублю, по которым официальный курс Банком России не устанавливается.
То есть можно предположить, что как порядок расчета, так и предложенные Банком России источники информации о курсе иностранной валюты к доллару США носят только рекомендательный характер.
Таким образом, полагаем, что организации следует закрепить предполагаемый к применению порядок определения курса иностранной валюты к рублю, а также источник информации о курсе иностранной валюты в своей учетной политике для целей бухгалтерского учета (п. 7 ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации").
Обращаем внимание, что в настоящее время каких-либо дополнительных разъяснений по этому вопросу или изменений в порядке определения курса валюты, не входящей в перечень иностранных валют, официальные курсы которых устанавливаются Банком России ежедневно, Банком России не представлено.
В этой связи полагаем, что при определении рублевого эквивалента суммы командировочных расходов, выраженной в грузинских лари, организация вправе воспользоваться алгоритмом расчета, рекомендованным Банком России в письме от 14.01.2010 N 6-Т.

 К сведению:
Обращаем Ваше внимание, что аналогичный порядок применим и для целей налогового учета (пп. 5 п. 7 ст. 272п. 10 ст. 272 НК РФ, письмо Минфина России от 11.02.2011 N 03-03-06/1/87).
В то же время отметим, что письма Минфина России носят рекомендательный характер (смотрите постановления Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 11.12.2014 N 18АП-13552/14 и от 09.12.2014 N 18АП-12773/14).
То есть полагаем, что и для целей налогового учета предполагаемый к применению порядок определения курса иностранной валюты к рублю, а также источник информации о курсе иностранной валюты следует закрепить в своей учетной политике (п. 7 ст. 3ст. 313 НК РФ).
При этом отметим, что ознакомиться с данными Национального банка Грузии о курсе грузинской валюты по отношению к доллару США возможно также пройдя по ссылке: https://www.nbg.gov.ge/index.php?m=2&lng=eng или http://www.val.ru/bankrates.asp?id=10072.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
член Палаты налоговых консультантов Гусихин Дмитрий

Ответ прошел контроль качества

 

В 2014 году организация заключила договор в условных единицах. В 2015 году заключено дополнительное соглашение к договору.
Является ли дата заключения соглашения моментом, с которого вместо суммовых разниц в налоговом учете признаются курсовые разницы?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
По нашему мнению, если дополнительное соглашение к договору, заключенному в 2014 году, составлено в 2015 году и направлено на установление, изменение или прекращение гражданских прав и обязанностей, то дата заключения дополнительного соглашения является той датой, с которой вместо суммовых разниц в налоговом учете признаются курсовые разницы.

Обоснование позиции:
В соответствии с ч. 1 ст. 3 Федерального закона от 20.04.2014 N 81-ФЗ (далее - Закон N 81-ФЗ) с 01.01.2015 из НК РФ исключается понятие "суммовая разница". С указанной даты при пересчете требований (обязательств), подлежащих оплате в рублях, будут распространяться положения, установленные для курсовой разницы.
Пересчет обязательств (за исключением выданных (полученных) авансов) кроме даты погашения обязательства будет производиться еще и на последнее число каждого месяца его существования по установленному законом или соглашением сторон курсу (п.п. 68101112 ст. 1 Закона N 81-ФЗ).
В соответствии с ч. 3 ст. 3 Закон N 81-ФЗ доходы (расходы) в виде суммовой разницы, возникшие у налогоплательщика по сделкам, заключенным до 1 января 2015 года, учитываются в целях налогообложения прибыли организаций в порядке, установленном до дня вступления в силу настоящего Федерального закона.
Определение понятия "сделка" в налоговом законодательстве отсутствует. В соответствии с п. 1 ст. 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства РФ, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ.
Согласно ст. 153 ГК РФ сделками признаются действия граждан и юридических лиц, направленные на установление, изменение или прекращение гражданских прав и обязанностей. Согласно п. 1 ст. 154 ГК РФ договор является сделкой и к нему применяются правила о двух- и многосторонних сделках, предусмотренные главой 9 ГК РФ (п. 2 ст. 420 ГК РФ).

Все вопросы договорной работы в"Энциклопедии решений. Договоры и иные сделки" есть ответ!

Полный доступ к актуальной правовой информации на 3 дня бесплатно!

Получить

В соответствии с п. 1 ст. 432 ГК РФ договор считается заключенным, если между сторонами в требуемой в подлежащих случаях форме достигнуто соглашение по всем существенным условиям договора. Существенными являются условия о предмете договора, условия, которые названы в законе или иных правовых актах как существенные или необходимые для договоров данного вида, а также все те условия, относительно которых по заявлению одной из сторон должно быть достигнуто соглашение.
Что касается подписания дополнительного соглашения в 2015 г. к договору, который заключен до 01.01.2015, на изменение любых условий договора (например изменение цены, объема услуг или продление сроков договора (за исключением пролонгации)), отметим следующее.
Дополнительное соглашение к договору - документ, который прилагается к заключенному ранее договору какой-либо сделки. Согласно данному соглашению стороны фиксируют возможные изменения, которые состоялись после заключения договора. Любое дополнительное соглашение к договору является его неотъемлемой частью.
Однако, как было сказано выше, в соответствии со ст. 153 ГК РФ сделками признаются действия граждан и юридических лиц, направленные на установление, изменение или прекращение гражданских прав и обязанностей. Исходя из данной нормы, полагаем, что дополнительное соглашение является самостоятельной сделкой (смотрите абзац 2 пп. 1 п. 7 постановления Пленума ВАС РФ от 16.05.2014 N 28 "О некоторых вопросах, связанных с оспариванием крупных сделок и сделок с заинтересованностью", постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 17.07.2013 N Ф08-3237/13). Следовательно, при подписании дополнительного соглашения (направленного на установление, изменение или прекращение гражданских прав и обязанностей) после 1 января 2015 года к договору, заключенному до 1 января 2015 года, можно говорить, по нашему мнению, о применении новой нормы с даты заключения дополнительного соглашения.
Что касается пролонгации, отметим следующее.
Пролонгация договора - это переоформление действующего договора на более продолжительный срок, производится двумя способами: а) путем заключения специального соглашения (протокола) о продлении договора на определенный срок; б) путем включения условия о продлении в сам текст договора. При этом обычно имеет место автоматическая пролонгация, когда в договоре предусматривается, что если ни одна из договаривающихся сторон не сделает заявление об отказе от договора за определенное время до истечения срока его действия, то договор автоматически считается продленным на определенный указанный в нем срок.
Иными словами, пролонгация договора - это заключение нового договора (абзац 1 п. 10 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 16.02.2001 N 59). В этом случае действуют новые нормы НК РФ.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор Пивоварова Марина

Ответ прошел контроль качества

Комментарии (0)

Оставьте свой комментарий:

Поля помеченые * обязательны для заполнения.

Старик ХоттабычЗАО Регистраторское общество "СТАТУС"Борисоглебский трикотаж"ЭФКО" - аграрно-промышленная компанияООО «Выбор»ОАО "СРСУ-7"Ресторан "Артист"Бутик-отель "Ветряков"ООО "Мануфактура Софт"АО «ППК «Черноземье»
Регистрация ООО Воронеж | Регистрация ЗАО Воронеж | Аудит Воронеж | Перерегистрация ООО в Воронеже | Бухгалтерский учет Воронеж | Налоговые споры и оптимизация налогообложения