Мониторинг законодательства РФ за период с 24 по 31 декабря 2012 года
Содержание: |
ОБЗОР ДОКУМЕНТОВ
Вводятся в действие новая форма Книги учета доходов и расходов для налогоплательщиков, применяющих УСН, а также форма Книги для ИП, применяющих патентную систему налогообложения
В связи с изменениями в налоговом законодательстве в порядке применения упрощенной системы налогообложения, а также в связи с введением новой системы налогообложения для индивидуальных предпринимателей - патентной системы налогообложения, утверждены формы Книг для учета доходов и расходов налогоплательщиками, применяющими данные режимы налогообложения, а также порядки их заполнения.
Вносятся уточнения в формы и порядок формирования отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы РФ, часть из которых должна применяться начиная с отчетности за 2012 год
Поправки вносятся в Инструкцию о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы РФ.
Уточнены требования к формированию некоторых форм отчетности, а также скорректирован перечень отчетных форм (в частности, некоторые формы отчетности исключены, а некоторые изложены в новой редакции).
Обновлены форматы представления в налоговые органы в электронном виде сведений, предусмотренных статьей 85 Налогового кодекса РФ
Изменения коснулись форматов предоставления следующих сведений, в том числе:
- о физическом лице, получившем лицензию на право нотариальной деятельности или назначенном на должность (освобожденном от должности) нотариуса;
- о факте регистрации акта гражданского состояния о рождении;
- о выдаче свидетельства о праве на наследство;
- о нотариальном удостоверении договора дарения.
Скорректирован порядок заполнения налоговой декларации по транспортному налогу
Поправки коснулись Раздела 2 "Расчет суммы транспортного налога по каждому транспортному средству" (в том числе в части расчета сумм налоговых льгот), а также Приложения N 5 (сокращен перечень кодов видов ТС).
На регистрацию в Минюст России направлен Приказ ФНС России, которым утверждены формы заявлений о постановке на учет (снятии с учета) в качестве налогоплательщика ЕНВД
Данным Приказом утверждены формы, форматы и порядки заполнения следующих документов:
- ф. N ЕНВД-1 "Заявление о постановке на учет организации в качестве налогоплательщика единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности";
- ф. N ЕНВД-2 "Заявление о постановке на учет индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности";
- ф. N ЕНВД-3 "Заявление о снятии с учета организации в качестве налогоплательщика единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности";
- ф. N ЕНВД-4 "Заявление о снятии с учета индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности".
Формы документов доработаны с учетом изменений в налоговом законодательстве, касающихся порядка применения системы налогообложения в виде ЕНВД (в частности, установлен добровольный переход на уплату ЕНВД, уточнен перечень видов деятельности, в отношении которых применяется ЕНВД, скорректирован порядок уменьшения суммы налога на расходы по обязательному и добровольному страхованию).
Разработаны форматы представления в электронном виде в налоговые органы заявления на получение патента на право применения патентной системы налогообложения и заявления об утрате данного права
Форматы представления данных документов в электронном виде разработаны в соответствии с бумажными формами, предусмотренными Приказом ФНС России от 14.12.2012 N ММВ-7-3/957@ "Об утверждении форм документов для применения патентной системы налогообложения".
ФНС России разъяснен порядок применения льготных ставок по налогу на прибыль организаций на присоединенных к Москве территориях
Законами г. Москвы и Московской области установлены различные условия применения пониженных налоговых ставок по налогу на прибыль организаций и определены различные категории налогоплательщиков, имеющих право на их применение.
В этой связи сообщается, что налогоплательщики, местом нахождения которых являются присоединенные к г. Москве территории, применяют пониженные ставки налога при определении сумм авансовых платежей за полугодие (шесть месяцев) 2012 года при выполнении условий, установленных законом Московской области.
Далее авансовые платежи исчисляются либо по полной налоговой ставке (при отсутствии оснований для применения льготного налогообложения), либо по пониженным налоговым ставкам (при выполнении льготных условий, установленных законами г. Москвы). При этом налоговая база определяется как разница между налоговой базой, сформированной за следующие отчетные периоды, и налоговой базой за полугодие (шесть месяцев) 2012 года.
ФНС России разрешила использовать рекомендованные формы заявлений о постановке на учет и снятии с учета в налоговых органах организаций и ИП в качестве налогоплательщиков ЕНВД
В настоящее время Приказ ФНС России, которым утверждены указанные формы документов, находится на регистрации в Минюсте России.
До вступления в силу в установленном порядке данного Приказа ФНС России считает возможным использовать утвержденные данным Приказом формы заявлений как рекомендованные.
Кроме того, обращено внимание налогоплательщиков на то, что с 1 января 2013 года переход на применение системы налогообложения в виде ЕНВД является добровольным.
Письмо ФНС России от 14.03.2012 N ЕД-5-3/273дсп@
Плательщики ЕНВД смогут проверить свои налоговые декларации на наличие в них ошибок, прибегнув к помощи контрольных соотношений
До сведения налогоплательщиков решено довести контрольные соотношения показателей налоговой декларации по ЕНВД (и некоторых иных налогов) для целей самостоятельной проверки на наличие в них ошибок.
В письме, которое ранее было направлено для использования исключительно в работе налоговых органов, а теперь размещено для ознакомления на сайте ФНС России, содержатся также разъяснения относительно выявленных противоречий (внутридокументальных и междокументальных), а также сообщены источники информации для получения подтверждений в отношении представленных налогоплательщиками сведений.
Письмо ФНС России от 24.05.2012 N ЕД-5-3/586дсп@
ФНС России обнародовала контрольные соотношения показателей налоговой декларации по форме 3-НДФЛ
ФНС России приняла решение о снятии пометки "ДСП" с писем, которые устанавливают контрольные соотношения показателей форм налоговой отчетности.
С помощью контрольных соотношений налогоплательщики смогут самостоятельно проверить налоговые декларации на наличие в них ошибок.
<Письмо> ФНС России от 20.12.2012 N ЕД-4-3/21723@
"О направлении письма Минфина России"
ФНС России разъяснен порядок аннулирования первичного извещения об уплате (об освобождении от уплаты) авансового платежа акциза и представлении нового извещения
Сообщен перечень документов, которые необходимо представить в налоговый орган одновременно с заявлением об аннулировании первичного извещения.
Обращено также внимание на то, что налоговый орган по месту учета покупателя этилового спирта обязан проинформировать налоговый орган по месту учета продавца этого спирта о факте аннулирования извещения, а также о факте и размерах возврата продавцу объема спирта, поставленного им на основании первичного извещения.
<Письмо> ФНС России от 20.12.2012 N ЕД-4-3/21753@
Доходы хозяйственного общества в виде имущества, полученного в безвозмездное временное пользование от физического лица - участника этого хозяйственного общества, признаются внереализационными доходами, подлежащими налогообложению налогом на прибыль в общеустановленном порядке
Согласно НК РФ при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются, в частности, доходы в виде имущества, переданного хозяйственному обществу акционерами (участниками) в целях увеличения чистых активов.
К расчету стоимости чистых активов включаются активы, отражаемые в бухгалтерском балансе.
Имущество, полученное по договору безвозмездного пользования, не является собственностью организации, учитывается на забалансовом счете и, следовательно, не увеличивает чистые активы общества. Таким образом, указанное имущество не подпадает под действие данной нормы и не освобождается от налогообложения налогом на прибыль.
Разъяснен порядок уменьшения стоимости патента на право применения УСН, выданного индивидуальному предпринимателю на неполный календарный год, на сумму страховых взносов, уплаченную им за себя, исходя из стоимости страхового года
ИП, перешедшие на УСН на основе патента, производят оплату его стоимости в два этапа. При этом оставшаяся часть стоимости патента может быть уменьшена на сумму указанных выше страховых взносов (без ограничения ее размера) на обязательное пенсионное и обязательное социальное страхование.
Сообщается, что в случае если сумма страховых взносов окажется больше, чем сумма налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, то оплата оставшейся части патента не производится.
Отмечено при этом, что если в период действия патента, выданного на срок от 1 до 11 месяцев календарного года, уплата указанных страховых взносов произведена в целом за календарный год, то уменьшение оставшейся части патента производится на сумму страховых взносов, уплаченных за период, соответствующий сроку действия патента.
При реализации недвижимого имущества с обременением (ипотека) доход для целей налогообложения налогом на прибыль организаций по методу начисления признается на дату государственной регистрации перехода права собственности
Данный вывод контролирующих органов сделан с учетом позиции Президиума ВАС РФ от 08.11.2011 N 15726/10, которая основана, в частности, на следующем:
- Налоговый кодекс РФ связывает возникновение объекта налогообложения (при исчислении налога на прибыль в отношении реализации объектов недвижимого имущества) с моментом передачи права собственности на объекты;
- наличие залогового обременения (права кредитора требовать удовлетворения из стоимости заложенной вещи) не изменяет момента перехода права собственности на предмет залога к покупателю. В силу императивной нормы ГК РФ переход права собственности на реализуемые объекты недвижимости связан с моментом его государственной регистрации;
- внесение сторонами сделки дополнений в договор купли-продажи, предусматривающих иной порядок перехода права собственности на недвижимость - в процентном соотношении от произведенного покупателем платежа, не основан на положениях ГК РФ и не может изменять налоговых последствий состоявшейся хозяйственной операции.
Участник консолидированной группы налогоплательщиков обязан самостоятельно представить налоговую декларацию по налогу на прибыль организаций в отношении доходов, полученных им от долевого участия в других организациях (дивидендов)
Указанные доходы организации не подлежат включению в консолидированную налоговую базу и налоговые декларации консолидированной группы налогоплательщиков (КГН).
При этом сообщается, что состав представляемой налоговой декларации (утв. Приказом ФНС России от 22.03.2012 N ММВ-7-3/174@) зависит от того, кто является источником выплаты дохода - российская или иностранная организация.
В первом случае в состав декларации включается: Титульный лист (Лист 01), подраздел 1.1 Раздела 1, Лист 02, Приложения N 1 и N 2 к Листу 02.
Во втором случае в состав декларации необходимо также включить подраздел 1.3 Раздела 1 и Лист 04 (поскольку при получении дохода от иностранной организации сумма налога должна быть исчислена налогоплательщиком самостоятельно).
ФНС России напоминает о вступлении в силу с 1 января 2013 года изменений в Налоговый кодекс РФ, касающихся налога на имущество организаций и земельного налога
Согласно вносимым изменениям движимое имущество, принятое с 1 января 2013 года на учет в качестве основных средств, не признается объектом налогообложения по налогу на имущество организаций.
Кроме того, учитываемые на балансе организаций в качестве объектов основных средств железнодорожные пути общего пользования, магистральные трубопроводы, линии энергопередачи, а также сооружения, являющиеся неотъемлемой технологической частью указанных объектов, с 1 января 2013 года подлежат налогообложению по ставкам, устанавливаемым законами субъектов РФ.
Также с 1 января 2013 года в состав объектов налогообложения земельного налога включены земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством РФ, предоставленные для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд.
Информация ФНС России от 28.12.2012
ФНС России сообщает об изменении порядка заполнения налоговой декларации по транспортному налогу за 2013 год
Поправки, внесенные в приказ ФНС России, которым утверждены форма налоговой декларации, формат ее представления в электронном виде и Порядок заполнения (приказ от 26.10.2012 N ММВ-7-11/808@), позволят налогоплательщикам:
- представлять одну налоговую декларацию в отношении общей суммы транспортного налога, подлежащей уплате в бюджет субъекта РФ, в случае регистрации транспортных средств на территории нескольких муниципальных образований;
- корректно отразить сумму налоговой льготы в случае возникновения оснований для ее применения в середине отчетного периода.
ФНС России дает разъяснения по поводу применения с 1 января 2013 года патентной системы налогообложения
Патентная система налогообложения с 1 января 2013 года вводится во всех субъектах РФ, за исключением Санкт-Петербурга и Калмыкии.
Индивидуальные предприниматели, не успевшие подать заявление до 20 декабря 2012 года, могут сделать это в любое время, подав заявление не позднее чем за 10 рабочих дней до начала применения патента. Патент может приобретаться на любое количество месяцев, но не более чем на календарный год.
Если ИП изъявит желание осуществлять предпринимательскую деятельность на основе патента в регионе, в котором он не состоит на налоговом учете, то он вправе подать заявление на получение патента в любой территориальный налоговый орган этого субъекта РФ по своему выбору. В отличие от действовавшего ранее порядка ИП не нужно одновременно с заявлением на получение патента подавать заявление о постановке на учет.
ФНС России разработала и утвердила (Приказ ФНС России от 14.12.2012 N ММВ-7-3/957@) рекомендуемую форму заявления на получение патента, но, поскольку данная форма носит рекомендательный характер, ИП вправе подать заявление в произвольной форме.
ФНС России напоминает, что индивидуальный предприниматель обязан заявлять в налоговый орган об утрате права на применение патентной системы налогообложения, а также о прекращении предпринимательской деятельности, в отношении которой применяется патентная система налогообложения. Для этого вышеуказанным приказом ФНС России разработаны и утверждены рекомендуемые для ИП формы N 26.5-3 и N 26.5-4.
НОВОСТИ СУДЕБНОЙ АРБИТРАЖНОЙ ПРАКТИКИ
25.12.2012 Налоговики начислили штраф, несмотря на сумму переплаты по налогу
По мнению налогового органа, сумма переплаты не перекрывала сумму доначисленного налога
Акционерное общество «Центральная обогатительная фабрика «Беловская» было привлечено к ответственности по итогам налоговой проверки. Как установила инспекция, организация неверно рассчитала налог на прибыль, не включив в налоговую базу сумму просроченной кредиторской задолженности. Соответственно были начислены пени и штраф. Спор решался в арбитражном суде.
Если с основной суммой долга компания еще могла согласиться, то с начисленной суммой штрафа – нет. По мнению налогоплательщика, инспектор не имел права производить начисление штрафа, так как за компанией по этому налогу числилась переплата. Причем мнение предприятие поддержали апелляционная и кассационные инстанции.
Как отметили судьи, если в предыдущем периоде у налогоплательщика имеется переплата по налогу, которая перекрывает или равна сумме того же налога, заниженной в последующем периоде и подлежащей уплате в тот же бюджет, и указанная переплата не была ранее зачтена, состав правонарушения, предусмотренный ст. 122 НК РФ, отсутствует, поскольку занижение суммы налога не привело к возникновению задолженности перед бюджетом в части уплаты конкретного налога.
Суды апелляционной и кассационной инстанций пришли к выводу, что налоговому органу при решении вопроса о привлечении к налоговой ответственности необходимо исходить из реального размера задолженности налогоплательщика.
Но инспекция не согласилась с выводами арбитров и обратилась в ВАС РФ. Высшие арбитры в целях формирования единообразной судебной практики по вопросу толкования положений ст. 122 НК РФ передали дело на пересмотр. Заседание Президиума ВАС РФ состоится 25 декабря 2012 года.
Определение ВАС РФ от 08.10.2012 г. № ВАС-10734/12
Источник: Российский налоговый портал
25.12.2012 Приостановление операций по счету как «контрольный удар» для налогоплательщика
Имела ли право инспекция одновременно с инкассо принять решение о приостановлении операций?
Налоговый орган в отношении компании принял одновременно решение о взыскании налогов (были выставлены инкассо) и решение о приостановлении операций по расчетному счету. Не согласившись с решением о приостановлении операций по счету, общество обратилось в арбитражный суд. В обоснование заявленного требования предприятие ссылалось на то, что оспариваемое решение фактически обеспечивает исполнение решения о привлечении к ответственности, в связи с чем при его вынесении должен быть соблюден определенный порядок, установленный п. 10 ст. 101 НК РФ. Кроме того, по мнению общества, решение о приостановлении операций по счету вынесено в период действия обеспечительных мер в виде приостановления действия решения о привлечении к ответственности, принятых в рамках другого дела арбитражного суда Тамбовской области № А64-3437/2011 об оспаривании решения инспекции о привлечении к ответственности.
Суд первой и апелляционной инстанций согласились с позицией налогоплательщика. Однако кассационная инстанция в удовлетворении заявленных требований компаний отказала. ФАС Центрального округа сделал вывод о том, что принятое инспекцией на основании ст. 76 НК РФ решение о приостановлении операций по счету является самостоятельным способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов. Оно произведено в целях обеспечения исполнения решения о взыскании налогов, пеней, штрафов за счет денежных средств (а не решения о привлечении к ответственности), в связи с неисполнением требования об уплате налогов, пеней и штрафов.
Организация обратилась в Высший арбитражный суд. Проверив обоснованность доводов, изучив материалы дела и учитывая наличие различной практики арбитражных судов, коллегия судей усмотрела наличие оснований для передачи дела на рассмотрение Президиума ВАС РФ.
При этом высшие арбитры обратили внимание на следующее: в качестве обеспечительных мер ст. 101 НК РФ предусмотрены: запрет на отчуждение (передачу в залог) имущества налогоплательщика без согласия налогового органа и приостановление операций по счетам в банке. При этом установлено, что приостановление операций по счетам в банке в порядке принятия обеспечительных мер может применяться только после наложения запрета на отчуждение (передачу в залог) имущества.
Заседание Президиума ВАС РФ состоится 25 декабря 2012 года.
Определение ВАС РФ от 19.10.2012 г. № ВАС-10765/12
Источник: Российский налоговый портал
27.12.2012 Приостанавливать операции на счетах для налоговиков станет сложнее
ВАС РФ поддержал позицию налогоплательщика
25 декабря 2012 года состоялось заседание Президиума ВАС РФ, на котором рассматривалось дело компании «Петровкагазстрой». Напомним, налоговый орган в отношении компании принял одновременно решение о взыскании налогов (были выставлены инкассо) и решение о приостановлении операций по расчетному счету. Не согласившись с решением о приостановлении операций по счету, общество обратилось в арбитражный суд.
В обоснование заявленного требования предприятие ссылалось на то, что оспариваемое решение фактически обеспечивает исполнение решения о привлечении к ответственности, в связи с чем при его вынесении должен быть соблюден определенный порядок, установленный п. 10 ст. 101 НК РФ. Кроме того, по мнению общества, решение о приостановлении операций по счету вынесено в период действия обеспечительных мер в виде приостановления действия решения о привлечении к ответственности, принятых в рамках другого дела арбитражного суда Тамбовской области № А64-3437/2011 об оспаривании решения инспекции о привлечении к ответственности.
Суд первой и апелляционной инстанций согласились с позицией налогоплательщика. Однако кассационная инстанция в удовлетворении заявленных требований компаний отказала. ФАС Центрального округа сделал вывод о том, что принятое инспекцией на основании ст. 76 НК РФ решение о приостановлении операций по счету является самостоятельным способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов. Оно произведено в целях обеспечения исполнения решения о взыскании налогов, пеней, штрафов за счет денежных средств (а не решения о привлечении к ответственности), в связи с неисполнением требования об уплате налогов, пеней и штрафов.
Организация обратилась в Высший арбитражный суд. Проверив обоснованность доводов, изучив материалы дела и учитывая наличие различной практики арбитражных судов, коллегия судей усмотрела наличие оснований для передачи дела на рассмотрение Президиума ВАС РФ.
При этом высшие арбитры обратили внимание на следующее: в качестве обеспечительных мер ст. 101 НК РФ предусмотрены: запрет на отчуждение (передачу в залог) имущества налогоплательщика без согласия налогового органа и приостановление операций по счетам в банке. При этом установлено, что приостановление операций по счетам в банке в порядке принятия обеспечительных мер может применяться только после наложения запрета на отчуждение (передачу в залог) имущества. В итоге высшие арбитры поддержали позицию налогоплательщика. Постановление Федерального ФАС Центрального округа было отменено.
Источник: Российский налоговый портал
27.12.2012 Вправе ли инспекция начислять штраф, если за компанией числится переплата по налогу?
Дело направлено на новое рассмотрение
25 декабря 2012 года состоялось заседание Президиума ВАС РФ, на котором рассматривалось дело компании «Центральная обогатительная фабрика «Беловская». Напомним обстоятельства дела, Акционерное общество было привлечено к ответственности по итогам налоговой проверки. Как установила инспекция, организация неверно рассчитала налог на прибыль, не включив в налоговую базу сумму просроченной кредиторской задолженности. Соответственно были начислены пени и штраф. Спор решался в арбитражном суде.
Если с основной суммой долга компания еще могла согласиться, то с начисленной суммой штрафа – нет. По мнению налогоплательщика, инспектор не имел права производить начисление штрафа, так как за компанией по этому налогу числилась переплата. Причем мнение предприятие поддержали апелляционная и кассационные инстанции.
Как отметили судьи, если в предыдущем периоде у налогоплательщика имеется переплата по налогу, которая перекрывает или равна сумме того же налога, заниженной в последующем периоде и подлежащей уплате в тот же бюджет, и указанная переплата не была ранее зачтена, состав правонарушения, предусмотренный ст. 122 НК РФ, отсутствует, поскольку занижение суммы налога не привело к возникновению задолженности перед бюджетом в части уплаты конкретного налога.
Суды апелляционной и кассационной инстанций пришли к выводу, что налоговому органу при решении вопроса о привлечении к налоговой ответственности необходимо исходить из реального размера задолженности налогоплательщика.
Но инспекция не согласилась с выводами арбитров и обратилась в ВАС РФ. Высшие арбитры в целях формирования единообразной судебной практики по вопросу толкования положений ст. 122 НК РФ передали дело на пересмотр.
В итоге высшие арбитры по эпизоду привлечения компании к ответственности в виде штрафа судебные акты отменили. В отмененной части дело было направлено новое рассмотрение в арбитражный суд Кемеровской области.
Источник: Российский налоговый портал
НОВОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
24.12.2012 Расходы на аренду можно подтвердить с помощью договора и платежных документов
Договор аренды необходимо заключить в письменной форме
Организация, применяющая УСН с объектом «доходы минус расходы», арендует квартиру у физического лица для проживания и работы. Вправе ли она учесть указанные расходы при наличии только договора аренды?
Как объяснил Минфин России, обязательным условием учета расходов в виде арендных платежей за арендуемое недвижимое имущество являются документы:
– действующий договор аренды, прошедший в установленных случаях государственную регистрацию;
– документы, подтверждающие оплату арендных платежей;
– акт приемки-передачи арендованного имущества.
Письмо Минфина России от 13.12.2012 г. № 03-11-06/2/145
Источник: Российский налоговый портал
24.12.2012 Вниманию плательщиков ЕНВД: порядок уменьшения налога на сумму страховых взносов
Управление ФНС России по Камчатскому краю обратило внимание на порядок расчета ЕНВД
С 1 января 2013 года в соответствии с Федеральным законом № 94-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» изменяется порядок учета в декларациях по ЕНВД сумм уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности, сообщило УФНС.
Так, с 1 января 2013 года, согласно пункту 2 статьи 346.32 Налогового кодекса Российской Федерации сумма единого налога на вмененный доход, исчисленная за налоговый период, уменьшается на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в данном налоговом периоде в соответствии с законодательством Российской Федерации при выплате налогоплательщиком вознаграждений работникам. При этом сумма ЕНВД, как и прежде, не может быть уменьшена более чем на 50%.
Источник: Российский налоговый портал
24.12.2012 Расходы на «коммуналку» можно включить в состав профессионального вычета
Расходы на горячую воду можно учесть при расчете НДФЛ при определенных условиях
Можно ли включить в состав профессионального налогового вычета по НДФЛ расходы нотариуса на коммунальные услуги?
Как объяснил Минфин России, расходы по оплате коммунальных услуг сами по себе не относятся к расходам, непосредственно связанным с извлечением доходов от нотариальной деятельности.
Но, в то же время, если жилое помещение (в котором снимает помещение нотариус) используется в целях нотариальной деятельности, документально подтвержденные расходы на оплату коммунальных услуг (например, горячее и холодное водоснабжение, электроснабжение и газоснабжение) могут быть учтены в составе профессионального налогового вычета, предусмотренного п. 1 ст. 221 НК РФ.
Письмо Минфина России от 25.10.2012 г. № 03-04-08/4-366
Источник: Российский налоговый портал
24.12.2012 Госдума изменила законодательство о налоговых вычетах по НДФЛ
Депутаты приняли соответствующий законопроект в третьем чтении
Государственная дума на пленарном заседании в среду приняла во втором и третьем чтениях законопроект, вносящий изменения в законодательство о налоговых вычетах. Документ вносит поправки в главу 23 части второй Налогового кодекса России, передает ПРАЙМ.
Законом устанавливается, что налогоплательщики вправе учитывать в составе социального налогового вычета стоимость услуг по лечению, которые предоставлены не только медицинскими организациями, но и индивидуальными предпринимателями, имеющими лицензии на осуществление медицинской деятельности и занимающимися медицинской деятельностью.
При применении этого социального налогового вычета учитываются суммы страховых взносов, которые уплачены налогоплательщиком по договорам добровольного личного страхования (а также страхования супруга, детей и родителей).
Также устанавливается, что этот вычет предоставляется, если оплата лечения и приобретенных медикаментов и (или) уплата страховых взносов не были произведены за счет средств работодателей.
Источник: Российский налоговый портал
24.12.12 При расчетах наличными интернет-магазин должен применять ККТ
Специалисты УФНС по Саратовской области разъясняют, необходимо ли применение контрольно-кассовой техники при торговле через интернет – магазин.
Ведомство отмечает, что при расчетах наличными при торговле через Интернет - магазин необходимо применять контрольно- кассовую технику.
Вместе с тем, если денежные расчеты с покупателями в оплату за полученные товары с сайта осуществляются через кредитные учреждения (посредством безналичных расчетов) с последующим зачислением средств на расчетный счет, то у торговой организации (ИП) нет необходимости в применении ККТ.
Такие разъяснения приводит УФНС по Саратовской области на ведомственном сайте.
Отдел новостей ИА "Клерк.Ру".
25.12.2012 Как вернуть НДФЛ за 2009 год?
С 29 ноября 2012 года вступила в силу новая редакция п. 41 ст. 217 НК РФ
В соответствии с новой редакцией п. 41 ст. 217 НК РФ, с 1 января 2009 года освобождены от НДФЛ доходы, полученные налогоплательщиком в собственность бесплатно в виде жилого помещения и (или) земельного участка из государственной или муниципальной собственности в случаях и порядке, установленных законодательством Российской Федерации, законодательством субъектов Российской Федерации.
Изменения внесены Федеральным законом от 29.11.2012 г. № 205-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации».
До внесения изменений в Налоговый кодекс указанные доходы подлежали обложению налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке, сообщило УФНС по Тамбовской области.
Как известно, заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы (п. 7 ст. 78 НК РФ). Таким образом, граждане, получившие в 2009 году доход в виде бесплатно предоставленного в собственность земельного участка из государственной или муниципальной собственности доход и уплатившие с него соответствующую сумму налога, в целях возврата НДФЛ вправе до окончания 2012 года представить налоговую декларацию за 2009 год по форме 3-НДФЛ в налоговый орган по месту жительства.
Источник: Российский налоговый портал
25.12.2012 Выплата иностранной компании дохода: порядок предоставления налогового расчета
Налоговые агенты, выплачивающие иностранным организациям доходы, должны представлять налоговый расчет
Как рассказала Федеральная налоговая служба, доходы от источников в Российской Федерации могут получать не только российские организации, но и иностранные компании, при этом, не осуществляя деятельность непосредственно в России. Например, это могут быть дивиденды, процентные доходы по облигациям и другим долговым обязательствам, платежи за аренду, использование прав на объекты интеллектуальной собственности. Налогообложение таких организаций производится в порядке, установленном ст. 309 и 310 НК РФ.
Доходы указанных иностранных компаний можно разделить на два вида:
– доходы, не подлежащие налогообложению;
– доходы, при выплате которых налог удерживается налоговым агентом.
Налоговыми агентами могут быть не только российские, но и иностранные организации, действующие на территории России через постоянное представительство.
Стоить помнить, что налоговые агенты, выплачивающие иностранным организациям доходы, подлежащие налогообложению у источника выплаты, должны представлять в налоговый орган по месту своего нахождения налоговый расчет о суммах выплаченных им доходов и удержанных налогов, сообщила ФНС России.
Источник: Российский налоговый портал
25.12.2012 ФНС получит свободный доступ к бухгалтерии компаний
В обмен налоговики обещают согласовывать налоговые последствия сделок
Во вторник Федеральная налоговая служба заключит с четырьмя компаниями — «Русгидро», «Интер РАО», МТС и Ernst & Young — соглашения об изменении принципов налогового контроля, говорится в приглашении ФНС на церемонию подписания этих документов, пишет газета «Ведомости».
Данные организации собираются открыть ФНС полный доступ к своей налоговой и бухгалтерской отчетности, а взамен хотят получить защиту от предъявления внезапных налоговых претензий, передает газета «Коммерсантъ».
Налоговики обещают согласовывать с Минфином разъяснения, чтобы защитить фирмы от недоразумений, которые иногда возникают из-за разницы ведомственных трактовок.
На прошлой неделе мы писали, что глава ФНС Михаил Мишустин сообщил, что ФНС планирует заключать с крупными компаниями соглашения о налоговом контроле по новым правилам. Согласно им, компания заблаговременно раскрывает налоговому органу все бухгалтерские сведения. Это позволяет согласовывать с налоговиками налоговые последствия сделок и избежать выездных проверок.
Источник: Российский налоговый портал
25.12.2012 Имущественный вычет за ребенка: сложные вопросы получения
Родитель вправе получить имущественный вычет за своего ребенка при определенных условиях
Если родитель ранее уже воспользовался правом на получение имущественного налогового вычета «за себя», то повторно он не сможет получить вычет «за ребенка». Об этом рассказал Минфин России.
Повторное предоставление налогоплательщику имущественного налогового вычета не допускается (абз. 27 подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ). Для получения еще одного имущественного налогового вычета, в том числе по квартире, приобретенной в долевую собственность с несовершеннолетними детьми, оснований не имеется.
Письмо Минфина России от 17.12.2012 г. № 03-04-05/7-1400
Источник: Российский налоговый портал
25.12.2012 Для спонсоров некоммерческих организаций снизят налоги
Благодаря этому увеличится приток благотворительных поступлений вдвое
Российские власти решили усилить финансовую поддержку некоммерческих организаций. Будут внесены соответствующие изменения в Налоговый кодекс России, пишет газета «Известия».
Финансирующим социально ориентированные НКО организациям уменьшат налоги на сумму в размере их пожертвований, но не более чем 10% прибыли.
По мнению специалистов РСПП, данная мера увеличит приток благотворительных поступлений вдвое — до 300 млрд руб.
Источник: Российский налоговый портал
25.12.12 Субсидии за перевозку льготных категорий граждан подпадают под ЕНВД
Минфин РФ в своем письме № 03-11-06/3/81 от 04.12.2012 разъясняет, будут ли суммы полученных субсидий за перевозку льготных категорий граждан, полученные ООО на расчетный счет, в целях возмещения части затрат, связанных с предоставлением права льготного проезда, являться частью дохода, получаемого от перевозки пассажиров, подлежащего налогообложению в рамках ЕНВД.
В письме отмечается, что по своему экономическому назначению указанные субсидии в связи с реализацией услуг по регулируемым тарифам направляются на возмещение части произведенных затрат или недополученных доходов за услуги, возникшие в связи с деятельностью, которую осуществляет юридическое лицо.
Таким образом, полученные организацией из бюджета субсидии на возмещение недополученных доходов в связи с оказанием автотранспортных услуг по перевозке льготной категории населения, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, переведенной на уплату единого налога на вмененный доход, облагаться налогами в рамках иных режимов налогообложения не должны.
Отдел новостей ИА "Клерк.Ру".
25.12.12 С 1 января 2013 года датой реализации недвижимости будет считаться день передачи имущества покупателю
ФНС РФ напоминает, что согласно новой редакции пункта 3 статьи 271 НК РФ, с 1 января 2013 года датой реализации недвижимого имущества признается дата передачи этого имущества покупателю по передаточному акту или иному документу о передаче недвижимого имущества.
В тоже время до 1 января 2013 года доходы от продажи недвижимого имущества облагаются налогом на прибыль с даты государственной регистрации прав собственности покупателя на этот объект, поскольку на указанную дату происходит переход права собственности к покупателю.
Такие разъяснения приводит ФНС на ведомственном сайте.
Отдел новостей ИА "Клерк.Ру".
25.12.12 Безвозмездная передача учредителем имущества во временное пользование увеличит налог на прибыль
ФНС РФ в своем письме № ЕД-4-3/21753@ от 20.12.2012 разъясняет порядок учета доходов при получении обществом с ограниченной ответственностью от своего участника - физического лица нежилого здания во временное безвозмездное пользование.
Ведомство напоминает, что согласно подпункту 3.4 пункта 1 статьи 251 НК РФ, при формировании базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде имущества, имущественных прав или неимущественных прав в размере их денежной оценки, которые переданы хозяйственному обществу или товариществу в целях увеличения чистых активов, в том числе путем формирования добавочного капитала и (или) фондов, соответствующими акционерами или участниками.
Вместе с тем, при получении во временное безвозмездное пользование имущества такое имущество не увеличивает чистые активы общества-ссудополучателя, определяемые по данным бухгалтерского баланса, поскольку таковое не отражается в бухгалтерском балансе организации, а числится на забалансовом счете.
Таким образом, доходы хозяйственного общества при безвозмездном временном пользовании имуществом своего участника, признаваемые в целях налогообложения прибыли внереализационными доходами согласно статье 250 Кодекса, не могут освобождаться от налогообложения по основанию, предусмотренному подпунктом 3.4 пункта 1 статьи 251 Кодекса.
Отдел новостей ИА "Клерк.Ру".
25.12.12 При прекращении деятельности, подпадающей под ЕНВД, ИП отчитывается по общему режиму
Минфин РФ в своем письме № 03-11-11/356 от 04.12.2012 разъясняет, какую отчетность должен сдавать ИП, который снимается с учета, как плательщик ЕНВД.
Ведомство напоминает, что что снятие с учета налогоплательщика единого налога при прекращении им предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, осуществляется на основании заявления (форма N ЕНВД-4), поданного в налоговый орган в течение пяти дней со дня прекращения предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом.
В связи с прекращением деятельности, подпадающей под налогообложение единым налогом на вмененный доход, у индивидуального предпринимателя возникает обязанность представления налоговых деклараций в рамках общего режима налогообложения.
Отдел новостей ИА "Клерк.Ру".
25.12.12 Несовершеннолетние граждане не освобождены от уплаты НДФЛ при продаже долей в недвижимости
Минфин РФ в своем письме № 03-04-05/7-1363 от 04.12.2012 разъясняет, будет ли удерживаться НДФЛ с долей детей при продаже квартиры, если в 2012 году физлицом было подарено двум своим несовершеннолетним детям по 1/3 доле в квартире.
В письме отмечается, что поскольку по 1/3 доли в праве собственности на квартиру подарены несовершеннолетним детям в 2012 году, то при продаже квартиры в 2013 году данные доли будут находиться в собственности несовершеннолетних детей менее трех лет.
Таким образом, при продаже квартиры в 2013 году каждый из несовершеннолетних детей вправе получить имущественный налоговый вычет в размере, пропорциональном их доле, то есть по 1/3 от 1 000 000 рублей.
Сумма дохода, превышающая размер примененного имущественного налогового вычета, облагается налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке по ставке 13%.
Отдел новостей ИА "Клерк.Ру".
26.12.2012 Субсидия для метрополитена является доходом от реализации
Внереализационными доходами признаются доходы, не указанные в ст. 249 НК РФ
Как рассказала ФНС России, субсидии, полученные в целях возмещения затрат или недополученных доходов в связи с осуществлением метрополитеном перевозок пассажиров и багажа по регулируемому тарифу, являются доходом от реализации.
«Внереализационными» могут быть признаны лишь доходы, не подпадающие под действие положений ст. 249 НК РФ. Их открытый перечень, приведенный в ст. 250 НК РФ, свидетельствует о производном характере таких доходов, к которому нельзя отнести рассматриваемые субсидии исходя из их экономического содержания, объяснили налоговики.
Рассматриваемую субсидию следует признать частью недополученной выручки получателя, т.е. ту ее часть, которая предполагалась бы к получению в случае оказания услуги на условиях рыночного ценообразования.
Письмо ФНС России от 03.12.2012 г. № ЕД-4-3/20368
Источник: Российский налоговый портал
26.12.2012 О порядке инвентаризации «отпускного» резерва напомнили налоговики
В случае формирования резерва, в конце года необходимо провести его инвентаризацию
Федеральная налоговая служба направила для сведения письмо Минфина России от 29.10.2012 г. № 03-03-10/121 по вопросу о порядке проведения инвентаризации предстоящих расходов на оплату отпусков.
В письмо финансовое ведомство обращает наше внимание на следующее: в случае формирования налогоплательщиком резерва на оплату отпусков указанный резерв подлежит инвентаризации на конец налогового периода. Основание – п. 3 ст. 324.1 НК РФ. Недоиспользованные на последний день текущего налогового периода суммы указанного резерва подлежат обязательному включению в состав налоговой базы текущего налогового периода.
Также Минфин рассказал, что если по итогам инвентаризации резерва его сумма превышает фактический остаток неиспользованного резерва на конец года, то сумма превышения подлежит включению в состав расходов на оплату труда.
Если, напротив, – оказывается меньше фактического остатка неиспользованного резерва на конец года, то отрицательная разница подлежит включению в состав внереализационных доходов.
Таким образом, если резерв на оплату отпусков, относящихся к неиспользованным работниками дням отпуска, переносится на следующий год, то в состав внереализационных доходов (расходов) включается сумма резерва. Если налогоплательщиком принято решение не формировать резерв на следующий налоговый период, то весь фактический остаток резерва включается в доходы (расходы) на 31 декабря текущего года.
Письмо ФНС России от 12.12.2012 г. № ЕД-4-3/21167@
Источник: Российский налоговый портал
26.12.2012 Возможен ли зачет НДФЛ?
Покупка и продажи квартир в одном налоговом периоде: как избежать уплаты налога?
В адрес Минфина России поступил такой вопрос – возможен ли зачет НДФЛ? Или сначала необходимо уплатить налог с дохода, полученного от продажи квартиры, а потом получить имущественный вычет в связи с приобретением новой квартиры и далее подать заявление о возврате излишне уплаченного НДФЛ?
Если продажа жилого помещения и покупка нового жилья (с оформлением документов, подтверждающих право собственности на него) произведены в одном налоговом периоде, то налогоплательщик вправе воспользоваться имущественными налоговыми вычетами, установленными подп. 1 и 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, разъяснило финансовое ведомство.
Письмо Минфина России от 17.12.2012 г. № 03-04-05/7-1403
Источник: Российский налоговый портал
26.12.2012 Оплатить госпошлину от имени организации может ее работник
Уплата пошлины за доверителя его поверенным не противоречит налоговому законодательству
Как объяснил Минфин России, оплатить государственную пошлину от имени компании может ее работник. При этом, в платежном документе на перечисление суммы пошлины в бюджет с банковского счета представителя должно быть указано, что плательщик действует от имени представляемого.
Финансовое ведомство обратило внимание на следующее: Высшим Арбитражным Судом Российской Федерации было отмечено, что уплата госпошлины за доверителя его поверенным не противоречит налоговому законодательству и сложившейся судебной практике (Определение от 11.04.2011 г. № ВАС-3950/11).
Письмо Минфина России от 14.12.2012 г. № 03-05-04-03/99
Источник: Российский налоговый портал
26.12.2012 Налоговики вправе проверить данные 3-НДФЛ только за три года
При проверке ИФНС может обратиться в Федеральную службу госрегистрации, кадастра и картографии
Как разъяснил Минфин России, налоговики вправе в ходе проверки 3-НДФЛ воспользоваться данными, которые получены от Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии.
Напомним, что ФНС проводит контроль на основе налоговых деклараций и документов, подтверждающих правильность исчисления, полноту и своевременность уплаты налогов, с использованием информации, полученной в соответствии со ст. 85 НК РФ.
На основании этих сведений, налоговый орган вправе произвести перерасчет сумм транспортного налога, земельного налога, налога на имущество физических лиц за три налоговых периода, предшествующих календарному году.
Также могут быть назначены выездные проверки в отношении физических лиц, по результатам которых также возможен перерасчет сумм НДФЛ.
Письмо Минфина России от 14.12.2012 г. № 03-02-07/1-309
Источник: Российский налоговый портал
26.12.12 Декларации, представленные после единой (упрощенной), являются уточненными
ФНС РФ в своем письме № ЕД-4-3/20706 от 07.12.2012 приводит разъяснения по вопросу о представлении уточненной налоговой декларации по налогам в случае обнаружения ошибок в представленной единой (упрощенной) налоговой декларации.
В письме отмечается, что если при обнаружении налогоплательщиком после представления единой (упрощенной) налоговой декларации факта неотражения сведений об объектах налогообложения по одному или нескольким налогам, налогоплательщиком представлены за те же периоды декларации по соответствующим налогам, то эти налоговые декларации являются уточненными.
Отдел новостей ИА "Клерк.Ру".
26.12.12 Малый бизнес использует упрошенные формы отчетности на добровольной основе
Упрощенные формы бухгалтерской отчетности, предусмотренные для малого бизнеса, можно использовать на добровольной основе.
Об этом напоминают специалисты УФНС по Свердловской области на ведомственном сайте.
В УФНС отмечают, что если организации удобнее сдавать баланс и отчет о прибылях и убытках по обычным формам, можно продолжать делать это и в дальнейшем.
В ведомстве также напоминают, что Минфин РФ Приказом от 17.08.2012 № 113н внес изменения в Приказ от 02.07.2010 № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций», упростив формы бухгалтерской отчетности (баланс и отчет о прибылях и убытках) для субъектов малого предпринимательства. Приказ вступает в силу с отчетности за 2012 год.
Отдел новостей ИА "Клерк.Ру".
26.12.12 Новые формы документов для применения ЕНВД можно использовать, как рекомендованные
ФНС РФ в своем письме № ПА-4-6/22023@ от 25.12.2012 сообщает, что ведомством осуществлена доработка форм и форматов заявлений о постановке на учет и снятии с учета в налоговых органах организаций и ИП в качестве налогоплательщиков ЕНВД.
Указанные документы утверждены приказом ФНС России от 11.12.2012 N ММВ-7-6/941@, который в настоящее время проходит государственную регистрацию в Министерстве юстиции РФ.
В целях обеспечения возможности организациям и ИП использовать право на постановку на учет (снятие с учета) в качестве налогоплательщиков ЕНВД, ФНС России считает возможным до вступления в силу приказа ФНС России от 11.12.2012 N ММВ-7-6/941@ использовать формы заявлений, утвержденные указанным приказом как рекомендованные.
Отдел новостей ИА "Клерк.Ру".
27.12.2012 Утверждены формы заявления о переходе на ЕНВД
ФНС утвердила порядок заполнения форм заявлений
Федеральная налоговая служба утвердила формы следующих документов:
– № ЕНВД-1 «Заявление о постановке на учет организации в качестве налогоплательщика единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности»;
– № ЕНВД-2 «Заявление о постановке на учет индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности»;
– № ЕНВД-3 «Заявление о снятии с учета организации в качестве налогоплательщика единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности»;
– № ЕНВД-4 «Заявление о снятии с учета индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности»;
– формат представления заявления о постановке на учет организации в качестве налогоплательщика ЕНВД;
– формат представления заявления о постановке на учет индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика ЕНВД в электронной форме;
– формат представления заявления о снятии с учета организации в качестве налогоплательщика ЕНВД в электронной форме;
– формат представления заявления о снятии с учета ИП в качестве налогоплательщика ЕНВД в электронной форме.
Обратите внимание – на сегодняшний день приказ ФНС России, которым утверждены вышеуказанные формы, находится на регистрации в Минюсте России. При регистрации текст может быть изменен.Управление ФНС России по Новосибирской области разместило данный приказ для предварительного ознакомления налогоплательщиков.
Приказ ФНС России от 11.12.2012 г. № ММВ-7-6/941@
Источник: Российский налоговый портал
27.12.2012 Сложные вопросы по применению патента: отвечают налоговики
Предприниматель, работающий в режиме «такси» вправе перейти на патент
УФНС по Сахалинской области опубликовало ответы на вопросы налогоплательщиков, которые касались новой темы – патент 2013 года. На вопросы отвечала заместитель начальника отдела налогообложения УФНС России по Сахалинской области. В частности, было рассказано:
1. Если ИП собирается осуществлять деятельность в субъекте Российской Федерации, где не зарегистрирован как налогоплательщик, то он вправе подать заявление о получении патента в любую инспекцию данного региона.
2. Если предприниматель не успел подать заявление о получении патента с 1 января 2013 года, то он не сможет получить его на 12 месяцев – с 1 февраля 2013 года по 1 февраля 2014 года. Патент выдается по выбору предпринимателя на период от 1 до 12 месяцев включительно в пределах календарного года.
3. Основанием для отказа в выдаче патента может послужить:
– заявление на получение патента, в котором указан вид бизнеса, не соответствующий перечню видов предпринимательской деятельности, установленный законодательством на территории субъекта РФ;
– заявленный срок действия патента не соответствующий норме НК РФ (пример, патент заявлен меньше чем на месяц или дата патента из одного календарного года переходит в другой);
– допущенное нарушение условия перехода на патент (пример, предприниматель утратил право на применение патентной системы налогообложения или прекратил деятельность до срока, обозначенного в патенте);
– наличие задолженности по налогу, уплачиваемому в связи с применением патентной системы налогообложения.
4. Ведение бухгалтерского учета при ведении предпринимателем налогового учета на патенте не рассматривается.
5. Предприниматель может утратить право применения патентной системы налогообложения в случае если:
– с начала календарного года доходы от реализации, по всем видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения, превысили 60 млн. рублей;
– в течение налогового периода превышен средний предел наемной рабочей силы в количестве 15 человек;
– не был уплачен в установленные сроки налог.
В случае утраты права применения патента, предприниматель считается перешедшим на общий режим налогообложения с начала налогового периода, на который ему был выдан патент.
6. Предприниматель, который работает в режиме «такси», вправе перейти на патент. Для этого ему необходимо будет приобрести 2 патента: один патент по «Деятельности такси», второй по «Оказанию автотранспортных услуг по перевозке грузов автомобильным транспортом».
7. Патентная система налогообложения не предусматривает предоставление отчетности в налоговый орган, в том числе и деклараций.
Источник: Российский налоговый портал
27.12.2012 Срок сдачи сведений о среднесписочной численности за 2012 год установлен на 21 января
При отсутствии наемных работников необходимо указывать значение среднесписочной численности – 0
УФНС России по Самарской области напомнило налогоплательщикам (ИП и юридическим лицам) об обязанности в срок не позднее 21 января 2013 года представить сведения о среднесписочной численности работников за предшествующий календарный год.
Сделать это необходимо независимо от количества наемных работников, в том числе и при их отсутствии. При отсутствии наемных работников необходимо указывать значение среднесписочной численности – 0.
Вновь созданные организации такие сведения представляют в срок не позднее 20 числа месяца, следующего за месяцем регистрации компании. Форма, по которой представляются сведения о среднесписочной численности работников, утверждена приказом ФНС России от 29.03.2007 г. № ММ-3-25/174@.
Источник: Российский налоговый портал
27.12.12 ФНС утвердила электронные форматы документов для патентной системы налогообложения
ФНС РФ своим приказом № ММВ-7-6/996@ от 24.12.2012 утверждает форматы представления документов для применения патентной системы налогообложения в электронной форме.
Текст документа размещен на сайте ФНС РФ.
Документ утвержден в целях реализации статьи 346.45 главы 26.5 Налогового кодекса РФ и на основании приказа ФНС России от 14.12.2012 № ММВ-7-3/957@ «Об утверждении форм документов для применения патентной системы налогообложения».
Приказ утверждает:
формат представления заявления на получение патента (форма № 26.5-1) в электронной форме;
формат представления заявления об утрате права на применение патентной системы налогообложения (форма № 26.5-3) в электронной форме;
формат представления заявления о прекращении предпринимательской деятельности, в отношении которой применялась патентная система налогообложения (форма № 26.5-4) в электронной форме.
Отдел новостей ИА "Клерк.Ру".
27.12.12 Сенаторы отклонили законопроект о применении ККТ в банкоматах и терминалах
Накануне Совет Федерации отклонил изменения в закон о применении контрольно-кассовой техники кредитными организациями при осуществлении наличных денежных расчетов.
Документом уточняется понятие «банкомат», обязательной функцией которого должна стать выдача клиентам банкнот с использованием платежных карт.
Кроме того, законопроектом предусмотрена обязанность оборудовать контрольно-кассовой техникой терминалы, размещенные за пределами помещения кредитных организаций.
В ходе обсуждения сенаторы отметили, что ряд используемых кредитными организациями банкоматов не имеют функции выдачи наличных денег, при этом позволяют проводить операции по счетам клиентов с использованием кредитных карт. При этом вводимые законом требования будут стимулировать банки размещать их не в шаговой доступности для потребителей, а в своих офисах.
По мнению сенаторов, это приведет к снижению объема банковских услуг, вызовет проблемы по развитию дистанционного банковского обслуживания, передает пресс-служба Совета Федерации.
Отдел новостей ИА "Клерк.Ру".
27.12.12 Утвержден порядок опубликования и представления кредитными организациями консолидированной отчетности
ЦБ РФ своим указанием № 2923-У от 03.12.2012 устанавливает порядок опубликования и представления кредитными организациями консолидированной финансовой отчетности, составленной в соответствии с Федеральным законом от 27 июля 2010 года № 208-ФЗ № «О консолидированной финансовой отчетности».
Согласно документу, опубликованию кредитными организациями ежегодно подлежит годовая консолидированная финансовая отчетность. При этом аудиторское заключение публикуется вместе с годовой консолидированной финансовой отчетностью.
Годовая консолидированная финансовая отчетность считается опубликованной, если она размещена в информационных системах общего пользования или опубликована в средствах массовой информации, доступных для заинтересованных в ней лиц.
Отдел новостей ИА "Клерк.Ру".
27.12.12 В Волгоградской области утверждена к применению патентная система налогообложения
В Волгоградской области принят Закон № 165-ОД от 29.11.2012, который в соответствии со статьей 346.43 Налогового кодекса РФ вводит в регионе патентную систему налогообложения.
Документ также утверждает размеры потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения.
Отдел новостей ИА "Клерк.Ру".
27.12.12 Минфин разработал порядок проведения квалификационного экзамена на получение аттестата аудитора
Минфин РФ разработал проект ведомственного приказа, содержащего Положение о порядке проведения квалификационного экзамена на получение квалификационного аттестата аудитора.
Текст документа размещен на сайте Минфина РФ.
Согласно документу, квалификационный экзамен состоит из компьютерного тестирования и выполнения письменной работы.
При этом перечень вопросов, предлагаемых претендентам на квалификационном экзамене, должен включать не менее 2 000 тестов с многовариантным ответом и не менее 800 вопросов экзаменационных билетов.
Отдел новостей ИА "Клерк.Ру".
27.12.12 Минфин уточняет полномочия налоговиков при проверке контролируемых сделок
Минфин РФ в своем письме № 03-01-18/9-170 от 14.11.2012 напоминает, что согласно пункту 4 статьи 105.3 Налогового кодекса РФ, при осуществлении налогового контроля в порядке, предусмотренном главой 14.5 Кодекса, проверяется полнота исчисления и уплаты четырех налогов, в том числе НДС (в случае, если одной из сторон сделки является организация (ИП), не являющаяся налогоплательщиком НДС или освобожденная от НДС).
При этом статьей 105.3 НК РФ установлены общие положения о налогообложении в сделках между взаимозависимыми лицами. Положения данной статьи должны учитываться при определении соответствующей налоговой базы по отдельным налогам.
В тоже время, если налогоплательщиком искусственно создаются условия для того, чтобы сделка не отвечала признакам контролируемой, или манипулирование налогоплательщиком ценами в сделках приводит к получению необоснованной налоговой выгоды, со стороны налоговых органов возможно установление фактической взаимозависимости лиц в соответствии с пунктом 7 статьи 105.1 НК РФ, или признание сделки контролируемой на основании пункта 10 статьи 105.14 НК РФ.
Отдел новостей ИА "Клерк.Ру".
27.12.12 В 2013 году изменяется порядок распределения поступлений от ЕСХН
Депутаты Мособлдумы приняли решение отменить действие Закона Московской области № 96/2011-ОЗ «Об установлении нормативов отчислений в бюджеты муниципальных образований Московской области от единого сельскохозяйственного налога, подлежащего зачислению в бюджет Московской области».
В пресс-службе ведомства сообщают, что в соответствии с изменениями в федеральном законодательстве, с начала нового года поступления от единого сельскохозяйственного налога будут распределяться следующим образом:
в бюджеты городских округов – 100%;
в бюджеты муниципальных районов – 50%;
в бюджеты поселений – 50%.
Отдел новостей ИА "Клерк.Ру".
27.12.12 НДФЛ с денежного выигрыша удерживает организатор стимулирующей лотереи
Стимулирующая лотерея не является игрой, основанной на риске, и к доходам от участия в ней применяются положения пункта 2 статьи 224 НК РФ, согласно которым ставка в размере 35% применяется в отношении стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх, в части превышения 4 000 рублей.
Об этом напоминают специалисты УФНС по Саратовской области на ведомственном сайте.
При этом обязанность по уплате налога на доходы физических лиц с доходов, полученных налогоплательщиком от участия в стимулирующей лотерее, возлагается на налогового агента.
Если выигрыш получен не в денежной форме, у налогового агента отсутствует возможность удержать налог на доходы физических лиц.
В этом случае налогоплательщик должен самостоятельно исчислить и уплатить сумму налога на доходы физических лиц с дохода в виде стоимости полученного выигрыша, превышающей 4 000 рублей.
Отдел новостей ИА "Клерк.Ру".
28.12.2012 Новые сроки для перехода на спецрежимы: следует обратить внимание
При отсутствии уведомления, налогоплательщик обязан применять с 1 января общепринятую систему налогообложения
УФНС по Тверской области напомнило, что установлены новые сроки представления документов для перехода на специальные налоговые режимы.
Так, представить в налоговые органы уведомления о переходе на УСН и ЕСХН необходимо до 31 декабря года, предшествующего году, в котором налогоплательщик планирует осуществить переход на данный спецрежим. Формы документов для применения УСН утверждены приказом ФНС России от 02.11.2012 г. № ММВ-7-3/829@ (форма №26.2-1 «Уведомление о переходе на упрощенную систему налогообложения»).
Также, согласно изменениям, для налогоплательщиков ЕНВД и патентной системы налогообложения предусмотрен обязательный заявительный порядок начала применения указанных режимов.
Организации и ИП, изъявившие желание перейти на уплату ЕНВД, обязаны встать на учет в качестве налогоплательщиков ЕНВД в налоговом органе (п. 2, 3 ст. 346.28 НК РФ). Для этого необходимо подать в течение 5 дней со дня начала применения системы налогообложения заявление о постановке на учет организации или индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика ЕНВД (форма № ЕНВД-1, №ЕНВД-2).
Что касается патентной системы налогообложения, то здесь налогоплательщик подает заявление на получение патента не позднее, чем за 10 дней до начала применения патентной системы налогообложения. Форма заявления на получение патента утверждена приказом от 14.12.2012 г. №ММВ-7-3/957@ (форма №26.5-1).
Если у налогоплательщика будет отсутствовать соответствующее уведомление либо заявление о переходе на тот или иной специальный налоговый режим, то с 1 января 2013 года он автоматически становится плательщиком общей системы налогообложения.
Источник: Российский налоговый портал
28.12.2012 Избежать ошибок в декларации по ЕНВД помогут контрольные соотношения
Налогоплательщик сможет самостоятельно сделать проверку
Федеральная налоговая служба направила для использования в практической работе контрольные соотношения показателей налоговой декларации по ЕНВД, утвержденной приказом ФНС России от 23.01.2012 г. № ММВ-7-3/13@.
Указанный документ размещен для ознакомления на сайте ФНС России. Теперь налогоплательщики, которые применяют ЕНВД, смогут самостоятельно проверить данные налоговой декларации на наличие несоответствий и ошибок.
Письмо ФНС России от 14.03.2012 г. № ЕД-5-3/273дсп@
Источник: Российский налоговый портал
28.12.2012 С 2013 года будут применяться новые формы Книги учета доходов и расходов по УСН
Приказ Минфина России вступит в силу через месяц после его опубликования
Российский налоговый портал обращает внимание налогоплательщиков, которые будут в 2013 году применять УСН и патент на то, что форма Книги учета доходов и расходов будет изменена.
Минфин России утвердил новые формы, а также порядки их заполнения. Но, приказ Минфина России от 22.10.2012 г. № 135н «Об утверждении форм Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, Книги учета доходов индивидуальных предпринимателей, применяющих патентную систему налогообложения, и Порядков их заполнения» был зарегистрирован в Минюсте России 21 декабря 2012 года за № 26233.
Приказ на 28 декабря 2012 года опубликован еще не был. Вступит в силу через месяц после его официального опубликования. Уважаемые посетители, следите за информацией на нашем сайте.
Приказ Минфина России от 22.10.2012 г. № 135н
Источник: Российский налоговый портал
28.12.2012 ФНС рассказала, как применять пониженные ставки по налогу на прибыль
Разъяснения касаются организаций, расположенных на присоединенных к Москве территориях
В связи с присоединением к городу Москве муниципальных образований Московской области Федеральная налоговая служба проинформировала о порядке применения пониженных налоговых ставок по налогу на прибыль, установленных для отдельных категорий налогоплательщиков законами указанных субъектов Российской Федерации.
Например, закон Московской области от 24.11.2004 г. № 151/2004-ОЗ «О льготном налогообложении в Московской области» предусматривает снижение налоговой ставки налога на прибыль для таких категорий налогоплательщиков, как организации, применяющие труд инвалидов, оказывающие поддержку некоммерческим организациям, бюджетным, государственным и муниципальным учреждениям, организациям народных художественных промыслов, протезно-ортопедическим организациям, товариществам собственников жилья. А вот закон города Москвы – для других категорий налогоплательщиков: для организаций, основным видом деятельности которых является производство на территории г. Москвы легковых автомобилей; для общественных организаций инвалидов; организаций, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов; организаций, использующих труд инвалидов.
Таким образом, только для организаций, применяющих труд инвалидов, пониженные налоговые ставки установлены как в г. Москве, так и в Московской области, однако условия их применения имеют различия. Налоговики дали разъяснения по вопросу применения налоговых ставок.
Письмо ФНС России от 25.12.2012 г. № ЕД-4-3/22125@
Источник: Российский налоговый портал
28.12.2012 НДС, уплаченный «упрощенцем» при ввозе товаров в Россию, к вычету не принимается
Налог уплачивается в общеустановленном порядке
Минфин России рассмотрел письмо и по вопросу применения НДС при ввозе на территорию Российской Федерации товаров, приобретенных у хозяйствующего субъекта Республики Беларусь налогоплательщиком, применяющим УСН.
Применение НДС при ввозе товаров на территорию Российской Федерации с территории государств – членов Таможенного союза регулируется Протоколом о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в Таможенном союзе от 11.12.2009 г.
При ввозе на территорию нашей страны товаров, приобретенных у хозяйствующего субъекта Республики Беларусь налогоплательщиком, применяющим упрощенную систему, налог на добавленную стоимость уплачивается налоговому органу в общеустановленном порядке, объяснил Минфин.
Как подчеркнуло финансовое ведомство, НДС, уплаченный налогоплательщиком на УСН при ввозе на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь товаров, используемых при осуществлении операций по реализации товаров (работ, услуг), не облагаемых этим налогом, к вычету не принимается.
Письмо Минфина России от 23.11.2012 г. № 03-07-08/329
Источник: Российский налоговый портал
28.12.2012 Бухгалтерская отчетность для УСН: разъяснения налоговиков
Субъекты малого предпринимательства формируют отчетность по упрощенной системе
Как напомнило УФНС по Еврейской автономной области, экономический субъект обязан вести бухгалтерский учет (ч. 1 ст. 6 Федерального закона от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете». Перечень лиц, которые могут не вести бухгалтерский учет в соответствии с Федеральным законом № 402-ФЗ, установлен ч. 2 ст. 6 вышеуказанного Федерального закона.
При этом организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не включены в вышеуказанный перечень лиц. Исходя из этого, организации, применяющие УСН, с 1 января 2013 года должны вести бухгалтерский учет и, соответственно, представлять в налоговые органы бухгалтерскую отчетность в общеустановленном порядке.
Следует обратить внимание: организации – субъекты малого предпринимательства формируют отчетность по упрощенной системе. Такие разъяснения дает Минфин России в своем письме от 23.10.2012 г. № 03-11-09/80.
Источник: Российский налоговый портал
28.12.12 В Ивановской области принят закон о патентной системе налогообложения
В Ивановской области принят Закон № 99-ОЗ от 29.11.2012, который в соответствии с главой 26.5 части второй Налогового кодекса РФ вводит в регионе патентную систему налогообложения для индивидуальных предпринимателей.
Документ также устанавливает размеры потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения.
Отдел новостей ИА "Клерк.Ру".
28.12.12 Минрегион утвердил предельную стоимость одного квадратного метра жилья
Министерство регионального развития своим приказом №554 утверждает показатель предельной стоимости одного квадратного метра общей площади жилого помещения.
Данные показатели предназначены для определения в 2013 году размера предельной стоимости одного квадратного метра общей площади жилых помещений, используемой при приобретении жилых помещений в рамках реализации федерального закона от 21 июля 2007 г. № 185-ФЗ «О фонде содействия реформированию жилищно-коммунального хозяйства».
Как сообщает пресс-служба министерства, документ принят ввиду продления действия государственной корпорации – Фонда содействия реформированию жилищно-коммунального хозяйства до 1 января 2016 года.
Приказом предусмотрено утверждение предельной стоимости 1 кв. метра общей площади жилых помещений на уровне показателей средней рыночной стоимости 1 кв. метра общей площади жилья по субъектам Российской Федерации, рассчитанной на I квартал 2013 года. При этом максимальное значение стоимости установлено на уровне 34 600 рублей.
Отдел новостей ИА "Клерк.Ру".
28.12.12 ФНС уточняет порядок применения пониженных ставок налога на прибыль на присоединенных к Москве территориях
ФНС РФ в своем письме № ЕД-4-3/22125@ от 25.12.2012 уточняет порядок применения пониженных ставок по налогу на прибыль, установленных для отдельных категорий налогоплательщиков законами Москвы и Подмосковья.
Ведомство напоминает, что Законом Московской области от 24.11.2004 N 151/2004-ОЗ предусмотрено снижение ставки налога на прибыль организаций для таких категорий налогоплательщиков, как организации, применяющие труд инвалидов, оказывающие поддержку некоммерческим организациям, бюджетным, государственным и муниципальным учреждениям, организациям народных художественных промыслов, протезно-ортопедическим организациям, товариществам собственников жилья.
Законами г. Москвы от 10.10.2007 N 39 и от 05.03.2003 N 12 установлены пониженные ставки налога на прибыль, соответственно, для организаций, основным видом деятельности которых является производство на территории г. Москвы легковых автомобилей; для общественных организаций инвалидов; организаций, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов; организаций, использующих труд инвалидов.
Таким образом, налогоплательщики, место нахождения которых (и (или) их обособленных подразделений) - присоединенные к г. Москве территории, вправе применять пониженные налоговые ставки при определении суммы авансовых платежей налога на прибыль за полугодие (шесть месяцев) 2012 года при выполнении условий, установленных законами Московской области.
В связи с утратой с 1 июля 2012 года указанными организациями права на применение пониженных законами Московской области налоговых ставок, по полной налоговой ставке авансовые платежи и налог подлежат исчислению с налоговой базы, определенной как разница между налоговой базой, исчисленной за последующие отчетные и налоговый периоды, и налоговой базой за полугодие (шесть месяцев) 2012 года.
Отдел новостей ИА "Клерк.Ру".
28.12.12 Затраты на проведение стимулирующей лотереи для привлечения внимания к товару относят к рекламным расходам
Расходы, связанные с проведением стимулирующей лотереи, организованной с целью привлечения внимания к объекту рекламирования и адресованной неопределенному кругу лиц, для целей исчисления налога на прибыль рассматриваются как рекламные.
Об этом сообщает Минфин РФ в письме № 03-03-06/1/619 от 30.11.2012.
В письме также отмечается, что расходы, связанные с проведением стимулирующей лотереи, организованной с целью привлечения внимания к объекту рекламирования, в целях налогообложения прибыли включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в размере, не превышающем 1% выручки от реализации.
Отдел новостей ИА "Клерк.Ру".
28.12.12 Путевые листы ежедневно должны выписывать только профессиональные перевозчики
Профессиональные перевозчики должны выписывать путевые листы ежедневно, а нетранспортные компании могут разработать форму путевого листа самостоятельно, и оформить его на несколько дней, неделю или любой другой срок, не превышающий одного месяца.
Об этом сообщает Минфин РФ в письме № 03-03-07/51 от 30.11.2012.
Ведомство также напоминает, что приказом Минтранса РФ от 18.09.2008 № 152 утверждены обязательные реквизиты и порядок заполнения путевых листов, который применяется юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями, эксплуатирующими легковые автомобили, грузовые автомобили, автобусы, троллейбусы и трамваи. Согласно этому документу, путевой лист должен содержать:
наименование и номер путевого листа;
сведения о сроке действия путевого листа;
сведения о собственнике (владельце) транспортного средства;
сведения о транспортном средстве;
сведения о водителе.
Отдел новостей ИА "Клерк.Ру".
28.12.12 Подтвержденные расходы на покупку доли в уставном капитале уменьшают НДФЛ при ее продаже
Сумма дохода, полученного от продажи части доли в уставном капитале организации, может быть уменьшена на соответствующую часть документально подтвержденных расходов на ее приобретение.
Об этом сообщает Минфин РФ в письме № 03-04-05/4-1370 от 06.12.2012.
Ведомство напоминает, что абзацем вторым подпункта 1 пункта 1 статьи 220 НК РФ установлено, что при продаже доли (ее части) в уставном капитале организации налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов.
Отдел новостей ИА "Клерк.Ру".
28.12.12 В Карелии принят закон о патентной системе налогообложения
В Карелии принят Закон № 1646-ЗРК от 27.11.2012, который в соответствии с главой 26.5 части второй Налогового кодекса РФ вводит в регионе патентную систему налогообложения для индивидуальных предпринимателей.
Документ также устанавливает размеры потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения.
Отдел новостей ИА "Клерк.Ру".
28.12.12 Минюст зарегистрировал изменения в декларации по транспортному налогу
Минюст РФ зарегистрировал приказ ФНС РФ от 26.10.2012 № ММВ-7-11/808@, которым утверждены изменения формы и формата декларации по транспортному налогу.
Данные изменения действуют с представления декларации по транспортному налогу за налоговый период 2013 года.
Как сообщает пресс-служба ФНС РФ, у организаций появится возможность сдать одну налоговую декларацию в отношении общей суммы транспортного налога, подлежащей уплате в бюджет субъекта РФ, в случае регистрации транспортных средств на территории нескольких муниципальных образований.
В ведомстве поясняют, что в этом случае в декларации необходимо указать код ОКАТО соответствующей территории муниципального образования по месту представления налоговой декларации.
Также изменения касаются исчисления суммы транспортного налога, подлежащей уплате в бюджет, в случае возникновения в середине отчетного периода оснований для применения налоговой льготы.
Кроме того, документом исключены коды видов транспортных средств, которые в соответствии со статьей 358 Налогового кодекса РФ не являются объектом налогообложения, и в отношении которых у организаций отсутствует обязанность по представлению налоговой декларации.
Отдел новостей ИА "Клерк.Ру".
28.12.12 Принципал на УСН с объектом «доходы» не уменьшает налоговую базу на сумму агентского вознаграждения
Доходы принципалов, применяющих УСН с объектом «доходы», не должны уменьшаться на сумму агентского вознаграждения, удерживаемого агентом из выручки от реализации, поступающей на его расчетный счет, при ее перечислении принципалу.
Об этом сообщает Минфин РФ в письме № 03-11-11/363 от 06.12.2012.
Ведомство отмечает, что в данном случае доходом принципала является вся сумма выручки от реализации услуг в рамках агентского договора, включая вознаграждение агента.
Кроме того, в письме отмечается, что при применении УСН доходы определяются по кассовому методу. Датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках или в кассу.
Отдел новостей ИА "Клерк.Ру".
28.12.12 Госпошлина делится между сторонами договора дарения недвижимого имущества
Минфин РФ в своем письме № 03-05-06-03/96 от 07.12.2012 разъясняет порядок оплаты госпошлины при регистрации дарения близкому родственнику 1/2 доли в праве собственности на недвижимое имущество (квартиру).
В письме отмечается, что если сторонами договора дарения недвижимого имущества являются два физических лица, то за государственную регистрацию данного договора уплачивается государственная пошлина в размере 1 000 рублей, разделенных на две стороны договора в равных долях (каждым участником стороны договора уплачивается государственная пошлина в размере 500 рублей).
Кроме того, за государственную регистрацию доли в праве общей долевой собственности, возникновение которой не связано с первоначальной государственной регистрацией прав на объект недвижимого имущества, уплачивается государственная пошлина каждым физическим лицом в размере 1 000 рублей.
Отдел новостей ИА "Клерк.Ру".
28.12.12 Обращения по вопросам правоприменительной практики должны рассматриваться в ФНС
Минфин РФ в своем письме № 03-02-08/102 от 28.11.2012 отмечает, что ведомство дает письменные разъяснения по вопросам применения законодательства РФ о налогах и сборах.
Вместе с тем, в Минфине отсутствует информация, необходимая для разрешения вопросов, возникающих в правоприменительной практике по конкретным хозяйственным ситуациям. Должностные лица Минфина не имеют доступа к сведениям о налогоплательщике, которые с момента постановки его на учет в налоговых органах составляют налоговую тайну.
Кроме того, Минфин не наделен полномочиями по проверке решений территориальных налоговых органов, принятых в пределах их компетенции, а также по рассмотрению жалоб на акты налоговых органов, действия (бездействия) их должностных лиц.
В тоже время ФНС и ее территориальные налоговые органы осуществляют функцию по контролю и надзору за соблюдением законодательства о налогах и сборах, проводят информационно-разъяснительную работу с налогоплательщиками, плательщиками сборов, налоговыми агентами, разрешают вопросы правоприменительной практики, рассматривают обращения, жалобы указанных лиц или их представителей.
Таким образом, обращения по вопросам правоприменительной практики должны рассматриваться не в Минфине, а в ФНС.
Отдел новостей ИА "Клерк.Ру".
ВОПРОСЫ И ОТВЕТЫ
НДС
Организация, применяющая общую систему налогообложения, оказывает услуги открытой стоянки.
Необходимо ли начисление НДС при реализации услуг автостоянки физическим лицам за наличный расчет? Каков порядок предъявления сумм НДС покупателю?
Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом обложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.
Для целей налогообложения реализацией товаров, работ или услуг организацией признается, соответственно, передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе (п. 1 ст. 39 НК РФ). В целях исчисления НДС передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг) (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).
В рассматриваемой ситуации организация оказывает услуги в понимании п. 5 ст. 38 НК РФ.
Порядок определения места реализации услуг для целей исчисления НДС регламентируется нормами ст. 148 НК РФ. В отношении услуг открытой стоянки следует руководствоваться правилом, содержащимся в пп. 5 п. 1 ст. 148 НК РФ, согласно которому местом реализации услуг признается территория РФ, если деятельность организации или индивидуального предпринимателя, которые выполняют работы (оказывают услуги), осуществляется на территории РФ.
Местом осуществления деятельности организации, оказывающей виды услуг, не предусмотренные пп.пп. 1-4.1 п. 1 ст. 148 НК РФ, считается территория РФ в случае фактического присутствия этой организации на территории РФ на основе государственной регистрации (п. 2 ст. 148 НК РФ).
Таким образом, при оказании российской организацией услуг открытой стоянки (услуг по хранению автотранспортных средств на платных стоянках) у нее возникает объект обложения НДС, то есть обстоятельство, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога (п. 1 ст. 38 НК РФ). При этом не имеет никакого значения, оказываются ли данные услуги юридическим или же физическим лицам.
Поскольку рассматриваемые услуги не поименованы в ст. 149 НК РФ, то организация при их реализации должна осуществлять исчисление и уплату НДС в порядке, предусмотренном нормами главы 21 НК РФ.
Согласно п. 1 ст. 168 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав налогоплательщик дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг) обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг), имущественных прав соответствующую сумму НДС. То есть предъявление суммы НДС покупателю является одной из обязанностей налогоплательщика.
По общему правилу при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее пяти календарных дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг) (п. 3 ст. 168 НК РФ).
В расчетных документах, в том числе в реестрах чеков и реестрах на получение средств с аккредитива, первичных учетных документах и в счетах-фактурах, соответствующая сумма налога выделяется отдельной строкой (п. 4 ст. 168 НК РФ).
Однако при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг) за наличный расчет непосредственно населению требования по оформлению расчетных документов и выставлению счетов-фактур (упомянутые в п.п. 3 и 4 ст. 168 НК РФ) считаются выполненными, если продавец выдал покупателю (п. 7 ст. 168 НК РФ):
- кассовый чек (Федеральный закон от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт" (далее - Закон N 54-ФЗ));
- документ, являющийся бланком строгой отчетности, например квитанцию на парковку автомобиля (п. 2 ст. 2 Закона N 54-ФЗ,постановление Правительства РФ от 06.05.2008 N 359 "О порядке осуществления наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники").
При реализации товаров (работ, услуг) населению по розничным ценам (тарифам) соответствующая сумма НДС включается в указанные цены (тарифы). Однако на чеках и других выдаваемых покупателю документах сумма налога не выделяется (п. 6 ст. 168 НК РФ).
При наличных расчетах (без предоплаты) с населением, когда вместо счета-фактуры выдается кассовый чек или бланк строгой отчетности, в книге продаж указываются показания контрольной ленты ККМ или соответствующих бланков строгой отчетности (п. 1 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 (далее - Постановление N 1137)).
Если же физическое лицо оплачивает покупку безналичным способом, налогоплательщик-продавец не освобождается от обязанности выставления счета-фактуры в течение пяти календарных дней со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг) или со дня получения сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) согласно п. 3 ст. 168 НК РФ.
То есть в случае безналичной оплаты продавец обязан выставить физическому лицу счет-фактуру.
При этом счет-фактура может быть выписан в одном экземпляре для учета данных услуг продавцом по итогам налогового периода с учетом того, что физические лица не являются плательщиками НДС и этот налог к вычету не принимают. В случае отсутствия информации о физических лицах в соответствующих строках счета-фактуры нужно проставить прочерки (письмо Минфина России от 25.05.2011 N 03-07-09/14). Указанный счет-фактура регистрируется в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур и в книге продаж в порядке, установленномПостановлением N 1137.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
член Палаты налоговых консультантов Сергеева Вероника
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
кандидат экономических наук Игнатьев Дмитрий
Транспортный налог
Правомерно ли требование налоговой инспекции, датированное 28.11.2012, об уплате физическим лицом транспортного налога за 2009 год, если ранее никаких уведомлений и требований об уплате не направлялось? Не пропущен ли трехлетний срок давности?
Согласно п. 1 ст. 362 НК РФ сумма транспортного налога, подлежащая уплате налогоплательщиками, являющимися физическими лицами, исчисляется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими государственную регистрацию транспортных средств на территории РФ.
Физические лица уплачивают транспортный налог на основании налогового уведомления, направляемого налоговым органом (абз. 1 п. 3 ст. 363 НК РФ). При этом направление налогового уведомления допускается не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году его направления (абз. 2 п. 3 ст. 363 НК РФ).
Согласно пп. 1 и 2 ст. 44 НК РФ обязанность по уплате налога возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных НК РФ или иным актом законодательства о налогах и сборах. Обязанность по уплате конкретного налога возлагается на налогоплательщика с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога.
Как предусмотрено п. 4 ст. 57 НК РФ в случаях, когда расчет налоговой базы производится налоговым органом, обязанность по уплате налога возникает не ранее даты получения налогового уведомления. Налоговое уведомление считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.
В то же время абз. 2 ст. 52 НК РФ предусмотрено, что в случае, если обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган, последний обязан направить налогоплательщику налоговое уведомление не позднее 30 дней до наступления срока платежа. В налоговом уведомлении должны быть указаны размер налога, подлежащего уплате, расчет налоговой базы, а также срок уплаты налога. Налоговое уведомление может быть передано физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату его получения. В случае если указанными способами налоговое уведомление вручить невозможно, это уведомление направляется по почте заказным письмом.
Таким образом, в случае направления налоговым органом уведомления об уплате налога заказным письмом обязанность по уплате налога возникает у физического лица независимо от факта получения им налогового уведомления (п. 18 Постановления Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 N 5 "О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации"). Если же уведомление не направлялось в адрес налогоплательщика (физического лица) заказным письмом, либо не передавалось иным способом, подтверждающим факт и дату его получения, у физического лица не возникает обязанность по уплате этого налога.
Физические лица (плательщики транспортного налога) должны привлекаться к уплате налогов, исчисленных по итогам налоговых периодов в соответствии с законодательством о налогах и сборах на основании налоговых уведомлений, направляемых своевременно (письмо Минфина РФ от 02.12.2008 N 03-05-04-02/71).
Согласно п. 1 ст. 3 Закона Краснодарского края от 26.11.2003 N 639-КЗ "О транспортном налоге на территории Краснодарского края" (далее - Закон N 639-КЗ) (в редакции статьи 3 от 18.11.2010)*(1) налогоплательщики, являющиеся физическими лицами, на основании налогового уведомления, вручаемого налоговыми органами, уплачивают сумму транспортного налога не позднее 1 ноября календарного года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Вместе с тем, как отмечено в письмах Минфина РФ от 27.08.2009 N 03-05-06-04/140, от 01.06.2009 N 03-05-06-04/84, НК РФ не установлены порядок и сроки перерасчета сумм транспортного налога, неправильно исчисленных налоговыми органами (в том числе на основе имеющейся у них неполной или недостоверной информации) и подлежащих уплате налогоплательщиками (физическими лицами) на основании налоговых уведомлений, а также порядок и сроки привлечения к уплате указанных налогов таких налогоплательщиков, своевременно не привлеченных к уплате этих налогов, при наличии у налоговых органов сведений о соответствующих объектах налогообложения. В связи с этим Минфин РФ считает возможным впредь до установления временных пределов направлять в кратчайшие сроки физическим лицам налоговые уведомления об уплате транспортного налога при наличии соответствующего объекта налогообложения за прошедшие налоговые периоды в случаях представления регистрирующими органами в налоговые органы сведений, являющихся основаниями для исчисления этого налога, с нарушением установленных сроков.
В п. 3 ст. 44 НК РФ перечислены основания, по которым прекращается обязанность по уплате налога. Такого основания, как истечение трехлетнего срока давности, в данной норме не предусмотрено.
Следует также отметить, что трехлетний срок исковой давности предусмотрен ГК РФ (глава 12 ГК РФ). В соответствии с п. 3 ст. 2 ГК РФ к имущественным отношениям, основанным на административном или ином властном подчинении одной стороны другой, в том числе к налоговым и другим финансовым и административным отношениям, гражданское законодательство не применяется, если иное не предусмотрено законодательством.
Таким образом, применение срока исковой давности к налоговым правоотношениям возможно только в случае, если это прямо предусмотрено законом.
В случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязанности по уплате налога налогоплательщику направляется требование об уплате налога в целях письменного извещения о наличии у него недоимки (п. 1 ст. 45 НК РФ). При этом следует иметь в виду, что физическое лицо (плательщик транспортного налога) не может быть признано уклоняющимся от уплаты налога до получения уведомления.
Требование должно быть исполнено в течение восьми дней с даты его получения, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании (п. 4 ст. 69 НК РФ).*(2)
Статьей 70 НК РФ установлены сроки направления требования об уплате налога в случае выявления недоимки при проведении налоговой проверки, а также вне рамок налоговой проверки.
В случае, когда недоимка выявлена в ходе мероприятий налогового контроля, по результатам которых составление акта не предусмотрено, на основании абз. 2 п. 1 ст. 70 НК РФ составляется документ о выявлении недоимки у налогоплательщика. Законом не установлена обязанность налоговых органов вручать налогоплательщику указанный документ о выявлении недоимки.
На основании п. 1 ст. 70 НК РФ требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено п. 2 ст. 70 НК РФ (письма Минфина РФ от 11.02.2010 N 03-02-07/1-57, от 21.01.2009 N 03-02-07/1-25).
Из п. 3 ст. 46 НК РФ также следует, что налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.
Как видим, возможность взыскания недоимки по налогу зависит от момента ее выявления. Общий срок давности, в течение которого налоговым органом может быть выявлена недоимка, налоговым законодательством не установлен. Трехлетний срок, предусмотренный ст. 196 ГК РФ, в силу п. 3 ст. 2 ГК РФ, на налоговые отношения не распространяется, а трехлетний срок давности, предусмотренный п. 1 ст. 113 НК РФ, применяется только в целях привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения. Налоговое законодательство не содержит положений, из которых бы прямо следовало, что недоимка может быть выявлена налоговым органом только в пределах трех лет с момента ее образования.
Таким образом, формально обязанность по уплате транспортного налога возникает у физического лица при получении уведомления налогового органа на уплату налога. Если указанное уведомление направлено налоговым органом заказным письмом, оно считается полученным по истечении шести дней, исчисляемых с момента направления письма. Налоговое уведомление должно быть направлено своевременно, то есть после окончания налогового периода в срок не позднее 30 дней до наступления срока платежа. Если сведения о транспортных средствах, находящихся в собственности физического лица, поступили в налоговый орган с опозданием, налоговый орган вправе привлечь физическое лицо к уплате налога и за прошедшие годы.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Подволокина Ольга
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член МоАП Горностаев Вячеслав
НДФЛ
ИП является плательщиком ЕНВД. Денежные средства в кассе являются выручкой ИП и получаются им из кассы на личные нужды.
Будут ли полученные денежные средства облагаться НДФЛ?
Гражданин, зарегистрированный в качестве индивидуального предпринимателя, является самостоятельным субъектом хозяйственной деятельности (п. 1 ст. 23 ГК РФ).
В силу норм ГК РФ индивидуальный предприниматель является физическим лицом и имущество предпринимателя (в том числе и денежные средства) юридически не разграничено. Вследствие этого предприниматель отвечает по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом (ст. 24 ГК РФ).
При этом денежные средства, полученные от предпринимательской деятельности после уплаты налогов, принадлежат ему, и он вправе распоряжаться ими по своему усмотрению (ст. 209 ГК РФ).
Такая позиция нашла отражение в постановлении Конституционного Суда РФ от 17.12.1996 N 20-П и поддерживается арбитражными судами (смотрите, например, постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 27.07.2012 N Ф08-4157/12 по делу N А53-19003/2011, ФАС Центрального округа от 17.03.2010 по делу N А62-7448/2009, ФАС Уральского округа от 27.02.2010 N Ф09-972/10-С2 по делу N А50-15859/2009).
В соответствии с п. 4 ст. 346.26 НК РФ уплата индивидуальными предпринимателями ЕНВД предусматривает их освобождение от обязанности по уплате НДФЛ в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом.
Согласно п. 24 ст. 217 НК РФ не подлежат обложению (освобождаются от налогообложения) НДФЛ доходы, получаемые индивидуальными предпринимателями от осуществления ими тех видов деятельности, по которым они являются плательщиками единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, а также при налогообложении которых применяются упрощенная система налогообложения и система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог).
Таким образом, доходы, полученные индивидуальным предпринимателем от осуществления предпринимательской деятельности, по которой он является плательщиком ЕНВД, освобождаются от обложения НДФЛ (смотрите также письмо Минфина России от 17.03.2010 N 03-11-11/56, постановления ФАС Северо-Западного округа от 02.07.2009 N А05-9912/2008, от 25.06.2009 N А05-9905/2008).
Вместе с тем в рассматриваемой ситуации необходимо иметь в виду следующее.
Плательщики ЕНВД обязаны соблюдать порядок ведения расчетных и кассовых операций в наличной и безналичной формах, установленный в соответствии с законодательством Российской Федерации (п. 5 ст. 346.26 НК РФ).
Согласно п. 1.1 Положения ЦБР от 12.10.2011 N 373-П "О порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории РФ" (далее - Положение) его действие распространяется в том числе на физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица (то есть на индивидуальных предпринимателей).
При этом нормы Положения распространяются на всех индивидуальных предпринимателей независимо от применяемой ими системы налогообложения.
Таким образом, в настоящее время индивидуальные предприниматели, включая плательщиков ЕНВД, обязаны соблюдать порядок ведения кассовых операций, определенный Положением (смотрите также письма Минфина России от 08.08.2012 N 03-11-06/3/56, ФНС России от 21.12.2011 N АС-4-2/21794@).
Вывод о том, что нормы Положения распространяются на индивидуальных предпринимателей, поддержан и Верховным судом РФ врешении от 13.06.2012 N АКПИ12-491.
Положением на индивидуальных предпринимателей возложены, в частности, следующие обязанности:
- определять лимит остатка наличных денег;
- хранить на банковских счетах в банках наличные деньги сверх установленного лимита остатка наличных денег;
- оформлять кассовые операции приходными кассовыми ордерами 0310001, расходными кассовыми ордерами 0310002;
- обеспечивать наличие кассовых документов, и других документов, оформляемых при ведении кассовых операций, в течение сроков, установленных законодательством об архивном деле в Российской Федерации;
- вести кассовую книгу 0310004.
При этом ответственность за нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций установлена ч. 1 ст. 15.1 КоАП РФ.
В Положении отсутствуют требования в отношении целей, на которые индивидуальные предприниматели могут тратить свою наличную выручку.
В соответствии с п. 2 указания ЦБР от 20.06.2007 N 1843-У "О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуального предпринимателя" индивидуальный предприниматель может потратить полученную выручку:
- на заработную плату;
- на иные выплаты работникам (в том числе социального характера);
- на стипендии;
- на командировочные расходы;
- на оплату товаров (кроме ценных бумаг), работ, услуг;
- на выплату за оплаченные ранее за наличный расчет и возвращенные товары, невыполненные работы, неоказанные услуги;
- на выплату страховых возмещений (страховых сумм) по договорам страхования физических лиц.
Отметим, что возможность расходования денежных средств, поступивших в кассу предпринимателя, на личные цели нормативными актами ЦБР не предусмотрена.
Применительно к рассматриваемой ситуации вышесказанное означает, что для использования полученной наличной выручки для собственных нужд предпринимателя сначала следует сдать данные денежные средства в банк, а затем он может снять их с расчетного счета и распоряжаться по собственному усмотрению.
Так, в письме ЦБР от 02.08.2012 N 29-1-2/5603 разъяснено, что наличные деньги, полученные индивидуальным предпринимателем с банковского счета, могут без ограничений расходоваться им на личные (потребительские) нужды. Составление авансового отчета о суммах наличных денег, израсходованных непосредственно индивидуальным предпринимателем на любые цели, не производится.
При этом денежные средства, снятые с расчетного счета индивидуальным предпринимателем на личные цели, НДФЛ не облагаются (письма Минфина России от 03.02.2009 N 03-11-09/35, от 25.11.2008 N 03-04-05-01/441).
Таким образом, индивидуальный предприниматель вправе в любой момент (как до уплаты налога, так и после его уплаты) снять со своего расчетного счета наличные денежные средства и произвести какие-либо расходы. И если налогоплательщик, применяющий ЕНВД, получил доход от предпринимательской деятельности, исчислил и уплатил единый налог со всей поступившей выручки, то средства, оставшиеся после налогообложения, могут быть израсходованы им по своему усмотрению без уплаты НДФЛ.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Арыков Степан
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член МоАП Мельникова Елена
УСН
Организация продает моторные масла мелким оптом и в розницу (не является производителем моторных масел).
Может ли организация перейти на применение УСН?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Организация, осуществляющая деятельность по реализации моторных масел, может перейти на упрощенную систему налогообложения при условии соблюдения норм главы 26.2 НК РФ.
Обоснование вывода:
В соответствии с п. 1 ст. 346.11 НК РФ упрощенная система налогообложения применяется организациями и индивидуальными предпринимателями наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
При этом переход к упрощенной системе налогообложения или возврат к иным режимам налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно в порядке, предусмотренном главой 26.2 НК РФ.
В п. 3 ст. 346.12 НК РФ установлен перечень организаций и индивидуальных предпринимателей, которые не вправе применять упрощенную систему налогообложения.
Так, согласно пп. 8 п. 3 ст. 346.12 НК РФ не вправе применять упрощенную систему налогообложения организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых.
Подакцизными товарами, в частности, признаются моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей (пп. 9 п. 1 ст. 181 НК РФ).
Однако, поскольку организация в рассматриваемой ситуации не является производителем подакцизных товаров, а занимается только их реализацией, то ограничение, установленное пп. 8 п. 3 ст. 346.12 НК РФ, на нее не распространяется.
Согласно разъяснениям Минфина России деятельность по реализации моторных масел может облагаться налогами в рамках упрощенной системы налогообложения при условии соблюдения положений главы 26.2 НК РФ (смотрите, например, письма Минфина России от 11.09.2012 N 03-11-11/276, от 24.02.2011 N 03-11-11/43, от 23.04.2010 N 03-11-11/112, от 09.03.2010 N 03-11-11/43).
Аналогичное мнение выражено в письме УФНС России по г. Москве от 28.04.2009 N 16-15/041833.
Возможность применения упрощенной системы налогообложения организациями и индивидуальными предпринимателями, осуществляющими реализацию моторных масел, подтверждается и материалами арбитражной практики (смотрите, например, постановления ФАС Уральского округа от 06.10.2010 N Ф09-8044/10-С3 по делу N А50П-279/2010, от 18.08.2008 N Ф09-5739/08-С3, Второго арбитражного апелляционного суда от 24.07.2012 N 02АП-3875/12, Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 30.12.2009 N 17АП-12281/09).
Таким образом, при условии соблюдения норм главы 26.2 НК РФ организация, осуществляющая реализацию моторных масел, может применять упрощенную систему налогообложения.
Порядок и условия начала и прекращения применения упрощенной системы налогообложения установлены ст. 346.13 НК РФ.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Арыков Степан
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
кандидат экономических наук Игнатьев Дмитрий
Организация применяет УСН с объектом "доходы". Организация купила буровую машину. В работе она не используется, так как не прошла регистрацию в уполномоченном органе.
Должна ли организация оприходовать буровую машину как основное средство и начислять амортизацию?
По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
В рассматриваемой ситуации организации следовало принять к учету буровую машину в качестве объекта основных средств при выполнении условий, предусмотренных п. 4 ПБУ 6/01, несмотря на то, что она не использовалась в деятельности организации по причине того, что не прошла регистрацию в уполномоченном органе, а также начислять амортизацию по буровой машине с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету.
Обоснование позиции:
Согласно п. 3 ст. 4 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" организации, перешедшие на УСН, освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета, за исключением учета основных средств и нематериальных активов, который должен осуществляться в порядке, предусмотренном законодательством РФ о бухгалтерском учете.
Правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах организации регламентируются нормами ПБУ 6/01 "Учет основных средств" (далее - ПБУ 6/01).
В соответствии с п. 4 ПБУ 6/01 актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основного средства, если одновременно выполняются следующие условия:
а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;
б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;
г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.
Отметим, что в редакции пп. "а" п. 4 ПБУ 6/01, действовавшей до 01.01.2006, одним из обязательных условий принятия актива к бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств выступало именно его использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации.
Однако в настоящее время для принятия актива к учету в качестве объекта основных средств не требуется его использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации, а требуется лишь, чтобы объект был предназначен для этих целей.
Косвенно данная позиция подтверждается и выводами, содержащимися в письмах Минфина России от 20.09.2006 N 03-06-01-02/41 и ФНС России от 02.11.2006 N ШТ-6-21/1062@.
Кроме того, нормы п. 4 ПБУ 6/01 не ставят возможность принятия актива к учету в качестве объекта основных средств в зависимость от факта его государственной регистрации.
Для учета объектов основных средств Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению (далее - План счетов и Инструкция), утвержденными приказом Минфина России от 31.10.2 000 N 94н, предназначен счет 01 "Основные средства".
Из письма Минфина России от 11.04.2006 N 07-05-06/89 следует, что на счете 01 отражается стоимость объектов основных средств, принятых в эксплуатацию. Однако считаем, что данная позиция довольно неоднозначна, поскольку, на наш взгляд, при расхождении норм ПБУ 6/01 и Инструкции приоритет имеют первые.
На основании изложенного полагаем, что в рассматриваемой ситуации организации следовало принять к учету буровую машину в качестве объекта основных средств при выполнении условий, предусмотренных п. 4 ПБУ 6/01, несмотря на то, что она не использовалась в деятельности организации по причине того, что не прошла регистрацию в уполномоченном органе.
Согласно п. 7 ПБУ 6/01 объект основных средств принимается к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации) (п. 8 ПБУ 6/01).
В случае, если объект основных средств принимается к учету до государственной регистрации, расходы на регистрацию в его первоначальную стоимость не включаются и списываются на текущие затраты (п. 14 ПБУ 6/01).
По общему правилу стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации (п. 17 ПБУ 6/01).
Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде, и отражается в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому оно относится, и производится до полного погашения его стоимости либо списания с бухгалтерского учета (п.п. 21, 24 ПБУ 6/01).
На основании изложенного полагаем, что организация в рассматриваемой ситуации следовало начислять амортизацию по буровой машине с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Аксенов Михаил
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
кандидат экономических наук Игнатьев Дмитрий
Разное
Сотрудники работают в организации без оформления трудового договора в письменном виде. Заработную плату получают неофициально.
Какая для работодателя предусмотрена в этом случае ответственность?
Трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора, заключаемого в соответствии с ТК РФ (ст. 16 ТК РФ).
Кроме обязанности оформить трудовой договор (часть вторая ст. 67 ТК РФ) работодатель обязан выполнить ряд действий:
- оформить приказ о приёме на работу (ст. 68 ТК РФ);
- заполнить трудовую книжку на работника (ст. 66 ТК РФ);
- провести предварительный медицинский осмотр при заключении трудового договора в случаях, предусмотренных трудовым законодательством (ст. 69 ТК РФ);
- провести инструктаж по охране труда (часть вторая ст. 212 ТК РФ);
- выполнить иные действия, предусмотренные трудовым законодательством.
При неофициальном трудоустройстве гражданина работодатель не выполняет все эти действия.
Более того, работник, который устроен неофициально, лишается всех тех трудовых прав, которые работодатель должен ему предоставить в ходе осуществления трудовых отношений, например, право на ежегодный оплачиваемый отпуск, на пособия по временной нетрудоспособности и в связи с материнством и другие.
Невыполнение каждого из этих действий является отдельным административным правонарушением, за которое предусмотрено отдельное наказание (ст. 4.4 КоАП).
В соответствии со ст. 5.27 КоАП РФ нарушение законодательства о труде и об охране труда влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 1 тысячи до 5 тысяч рублей; на лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, - от 1 тысячи до 5 тысяч рублей или административное приостановление деятельности на срок до 90 суток; на юридических лиц - от 30 тысяч до 50 тысяч рублей или административное приостановление деятельности на срок до 90 суток. Согласно ч. 2 указанной статьи то же нарушение, совершенное должностным лицом, ранее подвергнутым административному наказанию за аналогичное правонарушение, влечет дисквалификацию на срок от 1 года до 3 лет.
Отметим, что в случае привлечения работодателя к ответственности по ст. 5.27 КоАП РФ к ответственности одновременно могут быть привлечены и руководитель, и само юридическое лицо (ч. 3 ст. 2.1 КоАП РФ).
В случае применения дисквалификации, предусмотренной ч. 2 ст. 5.27 КоАП РФ, необходимо учитывать, что под аналогичным правонарушением, упомянутым в данной норме, следует понимать совершение должностным лицом такого же, а не любого нарушения законодательства о труде и охране труда (п. 17 постановления Пленума Верховного Суда РФ от 24.03.2005 N 5).
В случае совершения административного правонарушения, выразившегося в форме бездействия, срок привлечения к административной ответственности исчисляется со дня, следующего за последним днем периода, предоставленного для исполнения соответствующей обязанности (п. 14 постановления Пленума Верховного Суда РФ от 24.03.2005 N 5 "О некоторых вопросах, возникающих у судов при применении Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях").
Срок привлечения к административной ответственности для каждого из правонарушений исчисляется отдельно в зависимости от времени его совершения (времени неисполнения той или иной обязанности работодателя).
Таким образом, при неоформлении трудовых отношений работодатель привлекается к ответственности не один раз - за неоформление трудовых отношений, а несколько раз - в зависимости от количества невыполненных обязанностей, предусмотренных трудовым законодательством, и времени их невыполнения.
Более того, при неоформлении трудовых отношений заработная плата, которая является основной составляющей налоговой базы по налогу на доходы физических лиц (ст.ст. 209, 210 НК РФ), а также базой для начисления обязательных страховых взносов (ст. 8 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования"), выплачивается неофициально.
В этом случае уплата НДФЛ и страховых взносов не происходит, за что работодатель также может быть привлечён к ответственности.
Во-первых, налоговый орган может потребовать удержать НДФЛ с работников, получающих "черную" зарплату, а также может наложить на работодателя штраф в размере 20% от суммы, которая должна была быть удержана у работников или уплачена в бюджет (ст. 123 НК РФ).
Во-вторых, внебюджетные фонды также могут потребовать уплатить страховые взносы и наложить штраф в размере 20% от неуплаченной суммы взносов или 40% - в случае умышленного совершения данного правонарушения (ст. 47 Закона N 212-ФЗ).
В-третьих, ст. 199.1 УК РФ предусмотрена уголовная ответственность за неисполнение в личных интересах обязанностей налогового агента в крупном размере или особо крупном размере.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Коробейников Евгений
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Михайлов Иван
Комментарии (0)
Оставьте свой комментарий: