Точка Июридические консультации и аудит (473) 240-90-40
Быстрые выписки

Получить совет специалиста

Задать вопрос
Быстрые выписки

Быстрые выписки ЕГРЮЛ и ЕГРИП

Получить выписку
Быстрые выписки

Заявления и бланки

Скачать бесплатно

Мониторинг законодательства РФ за период с 24 по 30 октября 2016 года

Содержание:

  1. ОБЗОР ДОКУМЕНТОВ
  2. НОВОСТИ СУДЕБНОЙ АРБИТРАЖНОЙ ПРАКТИКИ
  3. НОВОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
  4. ВОПРОСЫ И ОТВЕТЫ

ОБЗОР ДОКУМЕНТОВ

 

Проект Федерального закона N 11078-7
"О внесении изменений в Налоговый кодекс Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации"

В Госдуму внесен проект закона, предусматривающий повышение пени, акцизов, уточнение порядка уплаты налога на прибыль, НДПИ и другие изменения в НК РФ

Так, в частности:

предоставляется возможность уплаты налогов за налогоплательщиков третьими лицами;

сохраняется действующая процентная ставка пени для физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, и увеличивается ее размер с 1/300 до 1/150 ключевой ставки Банка России для юридических лиц и индивидуальных предпринимателей;

ограничен перенос убытков предыдущих налоговых периодов в размере не более 30% налоговой базы текущего отчетного (налогового) периода, рассчитанной без учета переноса убытков прошлых лет;

изменен подход к формированию консолидированной налоговой базы КГН;

на период 2017 - 2020 гг. предлагается централизовать в федеральный бюджет 1% налога на прибыль организаций, зачисляемый в бюджет субъекта РФ;

устанавливается льгота по НДС на услуги по перевозке пассажиров и багажа железнодорожным транспортом общего пользования в дальнем сообщении на период 2017 - 2029 гг., а также продлевается срок применения льготы на услуги по перевозке пассажиров железнодорожным транспортом в пригородном сообщении до 1 января 2030 года;

проиндексированы ставки акцизов на отдельные виды подакцизных товаров, установленные на 2017 год (в том числе в отношении вин, табачной продукции, топлива), кроме того, к подакцизным товарам отнесены "электронные сигареты";

уточнен термин "участок недр", а также скорректирован порядок определения показателей, используемых при расчете НДПИ;

ограничивается действие налоговых льгот по налогу на имущество организаций в отношении движимого имущества и имущества, используемого при осуществлении деятельности по разработке морских месторождений углеводородного сырья в Каспийском море.

 

Постановление Правительства РФ от 20.10.2016 N 1069
"Об утверждении перечней кодов видов продукции, освобождаемой от обложения налогом на добавленную стоимость, перечисленных в подпункте 35 пункта 3 статьи 149 и подпункте 19 статьи 150 Налогового кодекса Российской Федерации"

Утверждены коды видов племенной продукции, освобождаемой от НДС при ее реализации и ввозе

Были внесены изменения в Налоговый кодекс РФ, в соответствии с которыми не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) на территории РФ, в числе прочего, операции по реализации (передаче для собственных нужд) племенного крупного рогатого скота, племенных свиней, племенных овец, племенных коз, племенных лошадей, племенной птицы (племенного яйца); семени (спермы), полученного от племенных быков, племенных свиней, племенных баранов, племенных козлов, племенных жеребцов; эмбрионов, полученных от племенного крупного рогатого скота, племенных свиней, племенных овец, племенных коз, племенных лошадей, по перечню кодов видов продукции в соответствии с Общероссийским классификатором продукции, утверждаемому Правительством РФ.

Подписанным Постановлением утверждены:

перечень кодов видов продукции, освобождаемой от обложения НДС при реализации (передаче для собственных нужд) в соответствии с Общероссийским классификатором продукции;

перечень кодов видов продукции, освобождаемой от обложения НДС при ввозе на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, в соответствии с ТН ВЭД ЕАЭС.

Признано утратившим силу Постановление Правительства РФ от 20 декабря 2014 г. N 1435, которым были утверждены перечни кодов видов продукции, облагаемой налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов.

Настоящее Постановление распространяется на правоотношения, возникшие с 1 октября 2016 года.

 

Постановление Правительства РФ от 22 октября 2016 г. N 1086 "О внесении изменений в приложение к постановлению Правительства Российской Федерации от 7 августа 2014 г. N 778"
Скорректирован перечень зарубежных товаров, на ввоз которых в Россию наложены санкции.
Изменен перечень зарубежной сельхозпродукции, сырья и продовольствия, которые запрещено ввозить в Россию до 31 декабря 2017 г.
Уточняется, что из-под запрета выведен ввоз молоди (спата) мидий, а также мальков форели вида Salmo trutta и Oncorhynchus mykiss.
Разрешен ввоз мальков камбалы-тюрбо, мальков лаврака обыкновенного и молоди белоногой креветки.

 

Приказ ФНС России от 10.10.2016 N ММВ-7-11/551@
"Об утверждении формы расчета по страховым взносам, порядка его заполнения, а также формата представления расчета по страховым взносам в электронной форме"
Зарегистрировано в Минюсте России 26.10.2016 N 44141.

Утверждена форма расчета по страховым взносам, представляемого в налоговые инспекции, начиная с отчетных периодов 2017 года

Новая форма расчета утверждена в связи с передачей в налоговые органы функций по администрированию страховых взносов.

Приказом утверждены форма расчета, порядок его заполнения, а также формат представления расчета в электронной форме.

Расчет помимо титульного листа и листа сведений о физлице, не являющемся ИП, включает в себя, в частности:

раздел 1 "Сводные данные об обязательствах плательщика страховых взносов" и приложения к нему, в том числе содержащие расчет сумм страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование; расчет сумм страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством; расчеты соответствия условиям применения пониженных тарифов отдельными категориями плательщиков;

раздел 2 "Сводные данные об обязательствах плательщиков страховых взносов глав крестьянских (фермерских) хозяйств";

раздел 3 "Персонифицированные сведения о застрахованных лицах".

В приложениях к Порядку заполнения расчета приведены таблицы, предусматривающие в том числе: коды категорий застрахованного лица; коды субъектов РФ и иных территорий; коды видов документов, удостоверяющих личность; коды тарифа плательщика; коды места представления расчета в налоговый орган.

 

Приказ ФНС России от 15.08.2016 N СА-7-8/438@
"Об утверждении Порядка принятия решений о признании безнадежной к взысканию задолженности по платежам в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации"
Зарегистрировано в Минюсте России 19.10.2016 N 44088.

Утвержден порядок принятия решений о признании безнадежной к взысканию задолженности по платежам в бюджеты РФ

Порядок устанавливает случаи признания задолженности по платежам в бюджеты безнадежной к взысканию (в том числе признание банкротом индивидуального предпринимателя, ликвидация организации, истечение установленного срока взыскания задолженности (срока исковой давности) и др.

Определен перечень документов, на основании которых принимается решение о признании безнадежной к взысканию задолженности по платежам в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации.

Прописана процедура рассмотрения документов и подготовки проекта решения комиссией по поступлению и выбытию активов, созданной территориальным налоговым органом.

Оформленный Комиссией акт о признании безнадежной к взысканию задолженности утверждается руководителем территориального налогового органа и передается секретарем Комиссии в соответствующее структурное подразделение налогового органа - администратора доходов бюджета.

 

Приказ ФНС России от 30.09.2016 N ММВ-7-17/527@
"Об утверждении Перечня государств (территорий), не обеспечивающих обмен информацией для целей налогообложения с Российской Федерацией"
Зарегистрировано в Минюсте России 21.10.2016 N 44107.

Аруба, Бермуды, Острова Кайман, Грузия, Маврикий и Эстония будут исключены из перечня государств и территорий, не обеспечивающих обмен информацией для целей налогообложения с Россией

ФНС России утвердила новый перечень таких государств и территорий, который начнет действовать с 1 января 2017 года. Помимо вышеуказанных изменений, в новый перечень включена Южная Корея.

 

Приказ Федеральной налоговой службы от 19 октября 2016 г. N ММВ-7-3/572@ “Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, порядка ее заполнения, а также формата представления налоговой декларации по налогу на прибыль организаций в электронной форме”
Декларация по налогу на прибыль организаций: новые форма, порядок заполнения и формат представления.
В связи с изменениями в НК РФ обновлена форма декларации по налогу на прибыль организаций, порядок ее заполнения, а также формат представления в электронном виде.
В декларации добавлены два новых листа. Лист 08 заполняют организации, осуществившие самостоятельную (симметричную, обратную) корректировку налоговой базы, налога (убытков) при составлении декларации только за налоговый период.
Лист 09 и приложения к нему включаются в состав декларации за налоговый период, если налогоплательщик является контролирующим лицом иностранной компании.
Установлено, что организации, перешедшие полностью на уплату ЕНВД, УСН, ЕСХН, а также организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса, являющиеся контролирующими лицами иностранных компаний, представляют в налоговые органы по итогам налоговых периодов декларацию в составе титульного листа (01), подраздела 1.1 Раздела 1, листа 09 и приложения N1 к нему (при необходимости).
Прежняя форма признается утратившей силу.
Зарегистрировано в Минюсте РФ 27 октября 2016 г. Регистрационный № 44161.

 

Приказ Росстата от 21.10.2016 N 670
"Об утверждении формы федерального статистического наблюдения N ЗП-соц "Сведения о численности и оплате труда работников сферы социального обслуживания по категориям персонала"

Утверждена новая квартальная статистическая форма N ЗП-соц "Сведения о численности и оплате труда работников сферы социального обслуживания по категориям персонала"

Форма действует с отчета за январь - март 2017 года и представляется указанными в ней лицами на 10 день после отчетного периода. Утверждены также указания по ее заполнению.

С введением данного статистического инструментария признается утратившим силу Приказ Росстата от 30.11.2015 N 594, которым был утвержден статистический инструментарий для проведения федерального статистического наблюдения в сфере оплаты труда отдельных категорий работников социальной сферы и науки.

 

Проект Приказа ФНС России
"Об утверждении требований к организации системы внутреннего контроля"

ФНС России разработан проект требований в отношении системы внутреннего контроля организаций, обратившихся в налоговый орган с заявлением о проведении налогового мониторинга

Требования разработаны в соответствии с положениями пункта 7 статьи 105.26 НК РФ.

Целями организации системы внутреннего контроля (СВК) являются в том числе соблюдение законодательства РФ в отношении совершенных или планируемых сделок (операций), обеспечение должной уверенности в том, что при подготовке бухгалтерской (финансовой), налоговой и иной отчетности достоверно, полно и своевременно отражаются результаты финансово-хозяйственной деятельности; полное и своевременное выявление и предотвращение случаев возникновения ошибок или несоответствий; повышение эффективности используемых инструментов контроля.

СВК должна отвечать размерам и специфике деятельности организации, функционировать постоянно и эффективно.

Организация самостоятельно разрабатывает методики, порядок и способы оценки системы внутреннего контроля, а также планирует процедуры внутреннего и внешнего аудитов в зависимости от результатов оценки эффективности системы внутреннего контроля.

 

<Письмо> ФНС России от 11.08.2016 N ГД-4-19/14646@
"О направлении информации о создании системы маркировки"

ФНС России информирует о создании информационного ресурса для участников пилотного проекта по введению маркировки одежды и прочих изделий из натурального меха

В связи со вступлением в силу Соглашения о реализации в 2015 - 2016 годах пилотного проекта по введению маркировки товаров контрольными (идентификационными) знаками по товарной позиции "Предметы одежды, принадлежности к одежде и прочие изделия, из натурального меха" ФНС России сообщает следующее.

Все взаимодействие с участниками пилотного проекта происходит только в электронном виде и не требует личного посещения налогоплательщиками налоговых органов.

С этой целью создан информационный ресурс маркировки (http://markirovka.nalog.ru/) (далее - ИР "Маркировка"), в который все участники пилотного проекта должны передавать сведения о маркированных меховых изделиях.

Для подключения к ИР "Маркировка" налогоплательщикам необходимо зарегистрироваться в личном кабинете ИР "Маркировка" с помощью усиленной квалифицированной электронной подписи.

Если налогоплательщик является участником добровольного эксперимента по маркировке меховых изделий, проводимого с 01.04.2016 в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 24.03.2016 N 235, то дополнительная регистрация в личном кабинете ИР "Маркировка" не требуется.

 

<Письмо> ФНС России от 06.10.2016 N ПА-4-6/18891@
<О направлении Порядка направления уведомления о получателе документов, используемых налоговым органом в рамках реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах в электронной форме по телекоммуникационным каналам через операторов электронного документооборота>

Определен порядок информационного взаимодействия при направлении налогоплательщиком в налоговый орган уведомления о получателе документов, используемых налоговыми органами

Управление информационных технологий направляет для использования в работе налоговых органов и налогоплательщиков рекомендуемую процедуру взаимодействия участников электронного документооборота, предусматривающую:

порядок определения налоговым органом должностного лица - абонента электронного документооборота - получателя документов, используемых налоговыми органами для реализации своих полномочий;

порядок заполнения уведомления о получателе документов, используемых налоговыми органами для реализации своих полномочий;

порядок представления уведомления о получателе документов, используемых налоговыми органами для реализации своих полномочий.

 

<Письмо> ФНС России от 23.09.2016 N ОА-4-17/17888@
"О направлении разъяснений"

Разъяснен порядок осуществления контроля за проведением некредитными финансовыми организациями валютных операций по счетам, открытым за пределами РФ

Сообщается, что:

контроль за порядком и сроками уведомления НФО об открытии (закрытии) счетов (вкладов) в банках за пределами территории Российской Федерации и представления отчетов о движении средств по таким счетам (вкладам) осуществляют налоговые органы;

контроль за осуществлением НФО валютных операций по счетам (вкладам) в банках за пределами территории Российской Федерации осуществляет Банк России.

 

<Письмо> ФНС России от 26.09.2016 N БС-4-11/18085@
"О форме Справки"

С 16 августа 2016 года справки о подтверждении неполучения/получения налогоплательщиком социального налогового вычета выдаются по новой форме

С указанной даты вступил в силу Приказ ФНС России от 13.07.2016 N ММВ-7-11/403@, которым утверждена форма справки, учитывающая изменения, внесенные в статьи 213 и 219 Налогового кодекса РФ.

Данная справка предоставляется налоговым органом в отношении социального налогового вычета, предусмотренного подпунктом 4 пункта 1 статьи 219 НК РФ, в сумме уплаченных налогоплательщиком в налоговом периоде пенсионных взносов по договору негосударственного пенсионного обеспечения.

 

<Письмо> ФНС России от 20.10.2016 N ПА-4-6/19884@
<О направлении Формата представления в электронном виде уведомления о получателе документов, используемых налоговыми органами в рамках реализации своих полномочий>

Разработаны требования к XML файлам передачи в налоговые органы в электронном виде сведений по уведомлению о получателе документов, используемых налоговыми органами

В дополнение к письму от 06.10.2016 N ПА-4-6/18891@, содержащему рекомендуемую процедуру взаимодействия участников электронного документооборота при направлении налогоплательщиком (уполномоченным представителем налогоплательщика) в налоговый орган уведомления о получателе документов, ФНС России направляет для использования в работе формат представления в электронном виде уведомления о получателе документов (номер версии формата 5.01, часть CMXVI).

 

Письмо ФНС России от 19.10.2016 N ГД-4-19/19741@

Комиссионер при возврате ему товара (изделий из натурального меха), проданного до 12.08.2016, обязан передать его собственнику (комитенту) для осуществления им соответствующей маркировки

С 12 августа 2016 года в соответствии со вступившим в силу Соглашением о реализации в 2015 - 2016 годах пилотного проекта по введению маркировки товаров оборот изделий из натурального меха без маркировки товаров контрольными (идентификационными) знаками (КиЗ) запрещен.

Обязанность по маркировке и представлению сведений о вводе в оборот товара, который ранее не был маркирован и сведения о котором не содержались в информационном ресурсе, возложена на участника оборота таких товаров, в данном случае на собственника товара (комитента).

При этом ФНС России обращает внимание, что при осуществлении комитентом маркировки таких товаров соответствующие сведения отражаются в Информационном ресурсе маркировки в разделе "Возврат".

С подробной информацией о маркировке изделий из натурального меха и по функционированию Информационного ресурса маркировки можно ознакомиться на официальном сайте ФНС России www.nalog.ru в разделе "Система маркировки изделий из натурального меха".

 

<Информация> ФНС России
<О разъяснении порядка исчисления срока давности при привлечении к налоговой ответственности>

Срок давности при привлечении к ответственности за неуплату или неполную уплату налога исчисляется с начала налогового периода, следующего за тем, в котором совершено правонарушение

Налогоплательщик не уплатил налог на прибыль организаций за 2012 год, срок уплаты которого установлен до 28 марта 2013 года.

По мнению ФНС России, правонарушение состоялось в 2013 году, а значит, срок давности привлечения к ответственности отсчитывается с 1 января 2014 года.

В этой связи по результатам рассмотрения жалобы налогоплательщика решение налогового органа от 30 мая 2016 года о привлечении к ответственности было признано правомерным.

Отмечено при этом, что такое решение согласуется с правовой позицией, изложенной в пункте 15 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации".

НОВОСТИ СУДЕБНОЙ АРБИТРАЖНОЙ ПРАКТИКИ

 

26.10.2016 Обзор арбитражной судебной практики для бухгалтера 28 сентября - 25 октября 2016 года

Источник: КонсультантПлюс

Нельзя применить вычет НДС, если контрагент в счете-фактуре вместо ставки 0% указал 18%

Контрагент предъявил счет-фактуру с неправильной ставкой налога. По такому документу применить вычет нельзя. Позицию приводит АС Дальневосточного округа. Судебная практика складывается аналогично. Минфин и ФНС с этим подходом согласны. Подведем вывод: нужно проверять, какая ставка отражена в полученном счете-фактуре. Это поможет избежать претензий проверяющих.

Документ: Постановление АС Дальневосточного округа от 04.10.2016 по делу N А51-1939/2015

 Обжалуя решение инспекции в УФНС, налогоплательщик может часть доводов оставить для суда

Целиком обжалуя решение налоговой в вышестоящий орган, налогоплательщик может и не упоминать аргументы по каким-то эпизодам. Он не лишится права потом отстаивать по ним позицию в суде. Так посчитал АС Северо-Западного округа. Суд подтвердил сложившийся в практике подход, который разделял и Пленум ВАС РФ.

Налогоплательщик вправе обжаловать в суд решение налоговой, например, по результатам проверки. Перед этим обязательно надо соблюсти досудебный порядок. Обжаловать решение в вышестоящий орган можно как целиком, так и частично. Если в жалобе не говорится, что оспаривается часть решения, то оно считается обжалованным полностью. При этом необязательно приводить доводы по всем без исключения эпизодам. Подробные аргументы можно представить позже - в суде, и он должен рассмотреть все эпизоды. Даже те, которые в поданной управлению жалобе не фигурировали. Такойподход давно принят в практике.

Подавая жалобу в управление, лучше сразу составить ее так, чтобы было ясно: решение обжаловано целиком. Доводы можно будет потом представить в суд. Важно, что в таком случае могут возникнуть сложности со взысканием с инспекции понесенных судебных расходов. Пленум ВАС РФ указывал: расходы полностью или частично суд должен отнести на налогоплательщика независимо от исхода дела. Значит, даже если организация выиграет, в полном объеме судебные расходы с инспекции взыскать, вероятно, не получится.

Документ: Постановление АС Северо-Западного округа от 26.08.2016 по делу N А52-3111/2014

 Организация не должна платить больше страховых взносов только из-за задержки зарплаты

ФСС не смог убедить суд в том, что на сумму компенсации за задержку зарплаты юрлицо должно было начислить страховые взносы на случай болезни и в связи с материнством.

Организация, которая задержала зарплату, отпускные или другие выплаты сотруднику, обязанаперечислить ему все эти задолженности и компенсацию за задержку зарплаты. По мнению Минтруда, такая компенсация облагается страховыми взносами. Суды считают иначе.

Если вы не заплатили взносы, а теперь проверяющие предъявляют претензии, не спешите с ними соглашаться. Отстоять свою точку зрения можно в суде.

Документ: Постановление АС Северо-Западного округа от 14.09.2016 по делу N А56-86642/2015

 Юрлицо не лишается права на вычет НДС лишь из-за того, что вписало данные не в ту строку

Организация отразила вычет на сумму более 12 млн руб. не в той строке декларации по НДС. Сумма "ввозного" налога попала в строку для "входного". Инспекция в вычете отказала, но организации удалось выиграть дело в суде. Подобный результат споров уже встречался в судебной практике.

Юрлицо в ответ на запрос инспекции представило пояснения и подтверждающие документы. Это не помогло: из-за ошибки налоговый орган счел, что вычет "ввозного" налога не заявлялся. Выявив ошибку, организация должна была подать уточненку, но не сделала этого.

Суд не согласился с инспекцией и поддержал налогоплательщика. Отказывать в вычете "ввозного" налога было нельзя. Хотя данные о налоговых вычетах содержались не в тех строках отчетности, они были в нужном разделе. Итоговая сумма налога осталась верна, он не был занижен. Поэтому подавать уточненку компания не была обязана.

Несмотря на то что спор связан с заполнением старой формы декларации, выводы суда актуальны и сейчас.

Если вычет указан не в той строке и инспекция отказала в нем по этому формальному признаку, рекомендуем обратиться в суд.

Документ: Постановление АС Центрального округа от 27.09.2016 по делу N А09-5138/2015

 Компенсация при увольнении указана только в трудовом договоре - платить нужно все равно

Договор предусматривал, что работодатель платит сотруднику среднюю зарплату в пятикратном размере при увольнении по соглашению сторон. Курганский областной суд решил: отказать в выплате нельзя. Подобную позицию можно встретить в актах ВС РФ и других судов. Но судебная практика все же неоднозначна.

Например, Мосгорсуд в 2015 году счел, что отказ в выплате правомерен. Среди аргументов отмечалось: она не предусмотрена законом, коллективным договором, локальными нормативными актами организации.

Однако еще в 2013 году ВС РФ указывал: устанавливать подобные выплаты в трудовом договоре не запрещено. А раз стороны о них договорились, нужно такие условия исполнять.

Курганский областной суд применил аналогичный подход. Интересно отметить: работодатель пытался убедить суд в том, что сотрудник злоупотребил правом. Однако суд с этим не согласился. Хотя текст трудового договора подготовил сам сотрудник, установление компенсации зависело не только от него. Работодатель подписал договор, а значит, принял его условия и должен был выплатить сотруднику компенсацию при увольнении.

Суд учел, что сотрудник ушел по соглашению сторон спустя примерно 5 месяцев после заключения договора. Это также не было расценено как злоупотребление правом. Возможно, вывод суда был бы иным, если бы работник уволился почти сразу после заключения договора.

Документ: Апелляционное определение Курганского областного суда от 12.07.2016 по делу N 33-2503/2016

 Работодатель должен потребовать у сотрудника объяснения, прежде чем уволить за прогул

Такой подход, который уже прочно закрепился в судебной практике, вновь подтвердил Мосгорсуд.

Компания уволила двух сотрудников за прогул на основании служебных записок и актов о самовольном уходе с работы. Но работодатель не учел: прежде чем увольнять сотрудников, нужно потребовать от них письменных объяснений. Работники должны указать, почему их не было на работе.

Суд посчитал, что работодатель нарушил порядок применения дисциплинарных взысканий. Увольнять сотрудников было нельзя.

Документ: Апелляционное определение Московского городского суда от 24.08.2016 по делу N 33-27314/2016

 Юрлицо может не платить налог с имущества, которым нельзя пользоваться без реконструкции

Организация считала объекты не основными средствами, а вложением во внеоборотные активы и учитывала на счете 08. Юрлицо обосновало это тем, что объекты нуждаются в реконструкции и без нее использовать их нельзя. Налог на имущество с таких объектов юрлицо не платило. Суд посчитал, что это правильно.

Инспекция оценила объекты как основные средства по предназначению. Использовала ли организация их в производстве либо управленческой деятельности, не имеет значения, подчеркнула налоговая.

Сославшись на мнение Президиума ВАС РФ, суд встал на сторону налогоплательщика. Имущество не отвечает признакам основного средства, ведь пока его реконструкция не завершилась, первоначальную стоимость оценить нельзя.

Иногда после завершения реконструкции бухгалтеры забывают перевести объекты на счет 01. В такой ситуации, по мнению судов, объекты отвечают признакам основных средств, поэтому нужно заплатить налог на имущество. При этом неважно, отражены они на счете 01 или 08.

Документ: Постановление АС Уральского округа от 07.09.2016 по делу N А76-11526/2015

Сотрудник добился выплат через суд - за их задержку работодатель не платит проценты

Суд обязал работодателя изменить основание увольнения и произвести связанные с увольнением выплаты. Позже за задержку выдачи присужденных средств сотрудник потребовал взыскать денежную компенсацию в виде процентов по ст. 236 ТК РФ. ВС РФ указал, что такую компенсацию сотрудник может получить, если ему вовремя не выдали начисленные выплаты. Для случаев, когда работодатель не исполняет решение суда, она не предусмотрена.

Документ: Определение ВС РФ от 08.08.2016 N 46-КГ16-7

 Приостановка выездной проверки: вызов работников юрлица в налоговую и их допрос правомерен

Протокол допроса работников - допустимое доказательство, несмотря на то что инспекция допросила их во время приостановки проверки. Такое мнение недавно озвучил АС Северо-Западного округа. Тот же подход следует из разъяснений Минфина и ФНС. Не все суды согласны с этой позицией.

Проверяющие заподозрили организацию в получении необоснованной налоговой выгоды. Они сочли, что юрлицо не вело реальную деятельность. В период, когда выездная проверка была приостановлена, налоговики допросили работников компании. Юрлицо посчитало, что такие допросы не могут быть допустимыми доказательствами нереальности хозяйственных операций.

Суды отклонили довод организации. Во-первых, юрлицо не доказало, что показания работников неправдивы. Во-вторых, НК РФ не запрещает налоговым органам вызывать свидетелей в период приостановления выездной проверки.

Отметим, Минфин и ФНС полагают, что в период приостановления выездной проверки можно допрашивать работников налогоплательщика на территории инспекции. А вот судебная практика неоднозначна. Кроме описанного в новости судебного акта есть и другие. Например, в одном случае судпосчитал, что в период приостановления выездной проверки допрашивать работников налогоплательщика на территории инспекции неправомерно. В этом деле налогоплательщику удалось признать решение инспекции частично недействительным.

В другом постановлении суд отметил, что такое нарушение НК РФ, как проведение упомянутого допроса, не влечет отмену решения по проверке.

Учитывая позицию компетентных органов и судебную практику, можно сделать вывод: оспаривать решение инспекции из-за допроса работников во время приостановки проверки не имеет смысла.

Документ: Постановление АС Северо-Западного округа от 15.09.2016 по делу N А05-12601/2015

 Юрлицо должно обосновать значительные выплаты при увольнении, чтобы учесть их в расходах

Подготовка экономического обоснования позволит плательщику налога на прибыль снизить риск спора с инспекцией по поводу учета выплат в расходах. Такой подход прослеживается в определении ВС РФ.

Нередко юрлица включают положение о компенсации при увольнении в соглашение о расторжении трудового договора. С 2015 года разрешен вопрос о том, уменьшают ли налоговую базу выплаты, установленные таким соглашением. В НК РФ появилось положение, согласно которому учет этих сумм допускается. ВС РФ считает, что поправки не дают право признать любые затраты.

Нужно обосновать, что именно компенсирует выплата и в чем ее экономический смысл, если сумма значительна и несопоставима с обычным размером пособия. При этом учитываются и обстоятельства, которые характеризуют трудовую деятельность увольняемого. Если организация не может обосновать перечисленные суммы, инспекция вправе считать их личным обеспечением работников и снять расходы.

Документ: Определение ВС РФ от 23.09.2016 N 305-КГ16-5939

 Чтобы перейти на УСН, правопреемник преобразованной компании должен подать уведомление

Правопредшественник созданной компании применял УСН. Как следует из определения ВС РФ, ей не переходит право на применение этого спецрежима. Организация, которая возникла при преобразовании, должна представить уведомление о переходе на УСН.

Минфин придерживается аналогичного мнения: возникшее при преобразовании юрлицо переходит на УСН в порядке для вновь созданной организации. Есть суды, которые согласны с такой точкой зрения.

Отметим, что в судебной практике имеется противоположная позиция, которая основана на НК РФ в прежней редакции. Правопреемник может применять ту же систему налогообложения, что и правопредшественник. При этом подавать заявление о переходе не нужно. Полагаем, такие выводы актуальны и сейчас.

Чтобы избежать проблем с инспекцией, все же стоит придерживаться мнения официальных органов и ВС РФ. Вновь созданная при преобразовании организация должна уведомить инспекцию о переходе на УСН не позднее 30 календарных дней с даты постановки на учет. В противном случае компания будет считаться налогоплательщиком, применяющим общий режим налогообложения.

Документ: Определение ВС РФ от 20.09.2016 N 307-КГ16-11322

 Нельзя уволить работника за неоднократные проступки, если суд отменил замечание и выговор

У сотрудника было два дисциплинарных взыскания. Позже работодатель применил третье - уволил его занеоднократное неисполнение обязанностей. Суд признал приказы о замечании и выговоре незаконными. В связи с этим он указал, что неоднократность проступков отсутствует. Работник уволен неправомерно.Подобный подход уже встречался в практике ВС РФ и других судов.

Документ: Апелляционное определение Хабаровского краевого суда от 07.09.2016 по делу N 33-5854/2016

 Если сотрудники живут недалеко от места командировки, "суточные" облагаются взносами

Работники направлялись в командировку на небольшое расстояние от места жительства и могли ежедневно возвращаться домой. Ежемесячно за отработанные смены им начисляли выплаты из расчета 700 руб. в сутки. ПФР счел, что эти выплаты не признаются суточными и облагаются взносами. Юрлицо обратилось в суд.

Суд первой инстанции поддержал организацию. Перечисленные сотрудникам деньги - это возмещение расходов, возникших из-за необходимости выполнять трудовые функции вне места постоянной работы. С выполнением трудовых обязанностей спорные выплаты не связаны. Они не являются стимулирующей или компенсирующей частью оплаты труда и не включаются в базу по страховым взносам.

Апелляция и кассация признали, что выплаты облагаются взносами, поскольку не относятся к суточным. В месте проведения командировки работники исполняли прямые должностные обязанности. Сотрудники соблюдали посменный график работы, предусмотренный трудовыми договорами. Поскольку место командировки находилось недалеко от места жительства сотрудников, они могли ежедневно возвращаться домой.

Отметим, официальные органы и большинство судов считают, что суточными подобные выплаты не признаются. Они не облагаются взносами, если возмещают документально подтвержденные расходы, которые вызваны необходимостью выполнять трудовые функции. Таким образом, если работники не представили документы, подтверждающие расходование этих сумм, на них нужно начислить страховые взносы.

Документ: Постановление АС Северо-Кавказского округа от 31.08.2016 по делу N А32-25899/2015

 Юрлицо исполнило требование уплатить налог - суммы могут быть признаны излишне взысканными

После проверки инспекция потребовала уплатить налоги, пени и штрафы. Юрлицо перечислило суммы, а затем попыталось вернуть их как излишне взысканные через налоговый орган, а позже - через суд. Арбитражные суды в этом отказали, отметив процессуальные недочеты. ВС РФ вернул дело на новое рассмотрение.

По мнению суда первой инстанции, суммы, которые организация уплатила на основании выставленного требования, нельзя считать излишне взысканными. Он учел, что решение по проверке не было признано недействительным и налогоплательщик не подавал уточненные декларации за спорный период. С выводом нижестоящего суда согласились суд апелляционной инстанции и суд округа.

ВС РФ удовлетворил кассационную жалобу налогоплательщика. Свою точку зрения он обосновал позицией Пленума ВС РФ, истолковав ее следующим образом. Налоги считаются взысканными, если они перечислены в бюджет в связи с тем, что инспекция приняла соответствующее решение. Добровольное перечисление налогов не препятствует возврату таких платежей как излишне взысканных.

Арбитражные суды и ранее указывали: сумма, перечисленная по требованию налогового органа о ее уплате, является излишне взысканной. Тот же вывод следует из определения КС РФ.

Документ: Определение ВС РФ от 20.07.2016 N 304-КГ16-3143

 

При реализации товаров нельзя применять ставку НДС 10%, если нет сертификата соответствия

Чтобы применить пониженную ставку, нужно подтвердить реализацию товара, облагаемого по такой ставке. По мнению кассации, для этого необходимо представить сертификат или декларациюсоответствия. Одни суды занимают такую же позицию, другие считают иначе: если сертификат не предъявлен, это не влияет на право применять ставку 10%. Рекомендуем все же представить сертификат или декларацию, чтобы не возникли проблемы с налоговой.

Документ: Постановление АС Северо-Западного округа от 08.09.2016 по делу N А13-14290/2015

Если работник скрыл, что он на больничном, увольнение за повторный проступок законно

В день увольнения за неоднократное неисполнение обязанностей сотрудник был на рабочем месте, о болезни не сообщал. Позже он представил больничный лист, открытый еще до расторжения трудового договора. Суд поддержал работодателя.

Суд пришел к выводу, что порядок увольнения соблюден. У работодателя имелись основания применить дисциплинарное взыскание в виде увольнения. Довод о том, что договор расторгнут в период нетрудоспособности, был отклонен, поскольку сотрудник вовремя не уведомил о ней.

В практике уже встречался подобный подход. Суды не восстанавливали на работе сотрудников, которые в день увольнения получали больничный лист и не сообщали об этом работодателю. Такое поведение расценивалось как злоупотребление правом.

Документ: Апелляционное определение Ростовского областного суда от 18.08.2016 по делу N 33-14370/2016

Источник: http://www.audit-it.ru

 

27.10.2016 Какие решения арбитражные суды принимали в сентябре 2016 года: НДС на премию от поставщика, взносы «за себя» у ИП на ОСНО, должная осмотрительность

При составлении данного обзора мы отобрали наиболее интересные, на наш взгляд, постановления, принятые арбитражными судами в сентябре этого года. Вот некоторые вопросы, на которые ответили судьи. Начисляется ли НДС на премию, полученную от поставщика за закупку определенного объема товара? Подтверждает ли опись вложения факт своевременной отправки бумажной отчетности по почте? Является ли тяжелое финансовое положение организации основанием для снижения штрафа за неуплату налога?

Премия, полученная от поставщика товаров за выполнение плана закупок, которая не меняет цену товаров, не облагается НДС

Суть спора

В соответствии с дистрибьюторским соглашением дистрибьютор получил от поставщика вознаграждение на сумму почти 22 млн. рублей за выполнение плана закупок. Премия была предоставлена путем списания дебиторской задолженности дистрибьютора. Указанную сумму дистрибьютор отразил во внереализационных доходах на счете 91.01, уплатил с нее налог на прибыль, но не учел при расчете НДС.

По мнению инспекции, сумма вознаграждения, по сути, является скидкой на товар. В связи с этим дистрибьютор должен был восстановить принятый ранее к вычету НДС по товарам в части полученного от продавца вознаграждения.

Решение суда

Суд с позицией инспекции не согласился. Дистрибьютор получил от поставщика премию за выполнение плана закупок, которая не повлияла на цену реализованных товаров. Следует отличать поощрение в форме скидки от поощрения в форме премии/вознаграждения (вне зависимости от наименования такого поощрения в договоре). При скидке изменяется цена товара, тогда как в случае выплаты премии/вознаграждения цена товара не изменяется. Таким образом, спорное вознаграждение скидкой не является. Доказательств изменения стоимости товаров и оформления корректировочных счетов-фактур инспекция не представила. Следовательно, дистрибьютор не обязан восстанавливать НДС (постановление АС Московского округа от 20.09.16 № А41-95986/2015).

Суд обязал ФСС возместить расходы на оплату больничного листа, выписанного медсестрой

Суть спора

Контролеры из регионального отделения ФСС не приняли к зачету расходы на оплату больничного листа, решив, что документ оформлен с нарушениями. Обоснование — листок нетрудоспособности подписан медицинской сестрой. Проверяющие сослались на Порядок выдачи листков нетрудоспособности (утв. приказом Минздравсоцразвития России от 01.08.07 № 514). В этом документе сказано, что бюллетень могут выдавать медицинские работники, в том числе лечащие врачи, фельдшеры и зубные врачи медицинских организаций. Эти же лица, согласно части 2 статьи 59 Федерального закона от 21.11.11 № 323-ФЗ «Об основах охраны здоровья граждан в РФ», вправе проводить экспертизу временной нетрудоспособности. Таким образом, средний медицинский персонал не наделен полномочиями ни на проведение экспертизы временной нетрудоспособности, ни на выдачу больничных листов, решили в отделении ФСС.

Решение суда

Суд поддержал страхователя, отметив следующее. Согласно приказу регионального комитета по здравоохранению и фармации, а также приказу по больнице, средним медицинским работникам, включенным в эти приказы, разрешено выдавать листки нетрудоспособности на срок до 10 дней. Спорный больничный лист был выдан медицинской организацией, скреплен печатью этой организации и подписан медицинской сестрой, которая включена в указанные приказы. Значит, у отделения ФСС не было оснований для отказа в признании расходов (постановление АС Северо-Западного округа от 15.09.16 № Ф07-7943/2016).

К подписанному главбухом заявлению на возврат НДС необходимо приложить доверенность, подтверждающую полномочия этого лица

Суть спора

Инспекция отказала организации в возмещении суммы НДС в заявительном порядке, предусмотренном статьей 176.1 НК РФ. Причина — заявление на применение ускоренного порядка возврата налога было подписано главным бухгалтером, но доверенности на это лицо приложено не было. Налогоплательщик обратился в суд. По его мнению, прежде чем вынести отрицательное решение, инспекторы обязаны были запросить доверенность у организации.

Решение суда

Суд признал позицию организации ошибочной. Налогоплательщик может участвовать в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, через законного или уполномоченного представителя. Полномочия представителя должны быть подтверждены доверенностью, которая выдается в порядке, установленном гражданским законодательством (п. 3 ст. 29 НК РФ). У инспекции нет обязанности и возможности самостоятельно оперативно установить, какие права были делегированы лицу, которое подписало заявление о возврате налога из бюджета. Обязанность по представлению документальных доказательств полномочий лица, подписавшего заявление, лежит на налогоплательщике. Поскольку доверенность на главбуха не была представлена вместе с заявлением на ускоренное возмещение НДС, отказ в возмещении налога обоснован (постановление АС Северо-Кавказского округа от 05.09.16 № А32-39881/2015).

Компенсация стоимости коммунальных услуг и проезда в отпуск не облагается страховыми взносами

Суть спора

На основании коллективного договора организация компенсировала работникам следующие виды расходов: на проезд один раз в три года в отпуск и обратно в пределах РФ; на частичную оплату коммунальных услуг (за отопление и горячую воду); на занятие фитнесом и посещение бассейна. В управлении Пенсионного фонда заявили, что перечисленные выплаты произведены в рамках трудовых отношений, и, соответственно, включаются в базу для начисления страховых взносов (ст. 7 Федерального Закона от 24.09.12 № 212-ФЗ).

Решение суда

Суд не согласился с позицией ПФР. Аргументы стандартные. Спорные выплаты не предусмотрены трудовыми договорами, непосредственно не связаны с выполнением работниками трудовых обязанностей, имеют нерегулярный характер, производятся вне зависимости от стажа работника и результатов его работы. Следовательно, компенсация стоимости проезда к месту отдыха и обратно, посещения бассейна, а также частичная компенсация расходов по оплате коммунальных услуг не облагается страховыми взносами (постановление АС Западно-Сибирского округа от 09.09.16 № А27-26536/2015).

Своевременная отправка бумажного расчета РСВ-1 подтверждается квитанцией, а не описью вложений

Суть спора

Организация направила в ПФР расчет по страховым взносам по почте в последний день отчетной кампании. В качестве подтверждающего документа страхователь представил опись вложения, на которой был проставлен оттиск почтового штемпеля. Однако в фонде заявили, что не получали бумажной отчетности.

В итоге чиновники оштрафовали страхователя на основании пункта 1 статьи 46 Федерального закона от 24.07.09 № 212-ФЗ за непредставление в срок формы РСВ-1.

Решение суда

Суд признал штраф правомерным. Согласно пункту 31 приказа Минкомсвязи России от 31.07.14 № 234, доказательством почтового отправления является квитанция. Что касается описи вложения, то она не подтверждает факт направления отчетности. Поскольку квитанция не была представлена, привлечение страхователя к ответственности обоснованно (постановление АС Московского округа от 12.09.16 № А40-180925/2015).

Предприниматель на ОСНО должен рассчитывать страховые взносы «за себя» исходя из всех облагаемых НДФЛ доходов

Суть спора

Размер «пенсионных» страховых взносов, уплачиваемых предпринимателем «за себя», зависит от годового дохода ИП (п. 1.1 ст. 14 Федерального закона от 24.07.09 № 212-ФЗ). Если доходы составляют не более 300 тыс. рублей, то сумма платежа является фиксированной. А если годовой доход выше 300 тыс. рублей, то ИП должен дополнительно заплатить в ПФР 1% от суммы доходов, превышающей указанную величину, но не более установленного максимального размера страховых взносов (также см. «Страховые взносы ИП: сколько потребуется заплатить в фонды «за себя» в 2016 году»).
По мнению предпринимателя, применяющего общий режим налогообложения, годовой доход, исходя из которого рассчитывается дополнительный страховой взнос, определяется с учетом расходов (налоговых вычетов). Поскольку его доход за минусом расходов составил за год 160 тыс. рублей (то есть не превысил 300 тыс. рублей), то ИП не начислял дополнительные страховые взносы в ПФР. Однако контролеры заявили, что в целях определения размера страхового взноса величиной дохода является сумма фактически полученного дохода от осуществления предпринимательской деятельности за расчетный период, а не величина налоговой базы для исчисления НДФЛ. Согласно декларации по форме № 3-НДФЛ, доход предпринимателя за год составил 14 млн. рублей.
 Соответственно, ИП должен был перечислить в ПФР дополнительно более 121 тыс. рублей.

Решение суда

Арбитры признали расчет Пенсионного фонда верным. Довод ИП о том, что фактически полученный им доход составил 160 тыс. рублей, а значит, он не должен был перечислять дополнительный взнос, был отклонен. Судьи отметили, что указанная сумма признается налоговой базой для исчисления НДФЛ, а не величиной дохода, исходя из которого рассчитывается размер страхового взноса. Формирование пенсионных прав не должно увязываться с конечным результатом предпринимательской деятельности ИП за год (прибыль, убыток). В целях определения размера страхового взноса для предпринимателей, уплачивающих НДФЛ, величина дохода — сумма фактически полученного дохода от предпринимательской деятельности за расчетный период. При этом налоговые вычеты, предусмотренные главой 23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ, не учитываются (постановление АС Северо-Кавказского округа от 20.09.16 № А63-10544/2015).

Комментарий редакции

Напомним, что аналогичная позиция выражена в определении Верховного суда РФ от 28.07.16 № 306-КГ16-9938 (см. «Верховный суд: ИП на ОСНО рассчитывает страховые взносы «за себя» исходя из всех облагаемых НДФЛ доходов без учета расходов»). Вывод суда согласуется с разъяснениями Минтруда (письмо от 18.12.15 № 17-4/ООГ-1797) и Минфина (письмоот 06.06.16 № 03-11-11/32724; см. «Минфин сообщил, как предпринимателю на ОСНО определить размер своего дохода в целях уплаты взносов в ПФР “за себя”»).

Тяжелое финансовое положение организации не является основанием для снижения штрафа за неуплату налога

Суть спора

Инспекция оштрафовала организацию за неуплату налогов. Размер штрафа составил более 17 млн. рублей. Налогоплательщик обратился в суд с просьбой снизить штраф в 10 раз в связи с таким смягчающим обстоятельством как тяжелое финансовое положение.

Решение суда

Суды первых двух инстанций снизили размер санкции почти в два раза. Но суд кассационной инстанции оставил в силе решение инспекции, отметив следующее. Тяжелое материальное положение как обстоятельство, смягчающее ответственность за совершение налогового правонарушения, предусмотрено только для физлиц (подп. 2.1 п. 1 ст. 112 НК РФ). В рассматриваемой ситуации налогоплательщиком является коммерческая организация, которая занимается предпринимательской деятельностью. Таковой признается самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли (п. 1 ст. 2 ГК РФ). В связи с этим тяжелое финансовое положение коммерческой организации, в котором она оказалась в результате осуществления предпринимательской деятельности, само по себе, не является обстоятельством, смягчающим ответственности за неуплату налога (постановление АС Московского округа от 06.09.16 № А41-100873/2015).

Даже если проценты по ипотечному кредиту за своего работника организация направляет напрямую в банк, она вправе учесть эти расходы при налогообложении прибыли

Суть спора

Согласно пункту 24.1 статьи 255 НК РФ, к расходам на оплату труда относится возмещение затрат работников по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение или строительство жилого помещения. На основании данной нормы организация списала проценты, которые перечислила в банк за своих работников. При этом в соответствии с пунктом 40 статьи 217 НК РФ она не стала удерживать с этих суммы НДФЛ. Данная норма гласит, что от НДФЛ освобождаются суммы, выплачиваемые работникам на возмещение затрат по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение или строительство жилого помещения, включаемые в состав расходов по налогу на прибыль.
Однако инспекция сняла расходы, а также доначислила налог на прибыль и НДФЛ. Контролеры заявили, что в пункте 24.1 статьи 255 НК РФ говорится именно о возмещении затрат сотруднику. В данном случае работодатель не возмещал затраты работникам, а перечислял проценты по их кредитам напрямую в банк. Значит, сумма процентов не уменьшает налогооблагаемую прибыль и облагается НДФЛ, заявили налоговики.

Решение суда

Суд принял решение в пользу налогоплательщика. Арбитры пояснили, что возможность применения положений пункта 24.1 статьи 255 и пункта 40 статьи 217 НК РФ не зависит от механизма погашения процентов. Целью налогового льготирования является создание благоприятного налогового режима для лиц, нуждающихся в улучшении жилищных условий. В связи с этим термин «возмещение» в данном случае применяется в значении частичного освобождения работника от уплаты процентов. Соответственно, избранный способ возмещения затрат по уплате процентов не имеет значения. Таким образом, спорные суммы учитываются в расходах и не облагаются НДФЛ (постановление АС Центрального округа от 13.09.16 № Ф10-3181/2016).

Получение выписки из ЕГРЮЛ не является достаточным доказательством проявления должной осмотрительности при выборе контрагента

Суть спора

Налоговики отказали предпринимателю в вычете НДС и сняли расходы, которые были учтены при расчете налога на прибыль. Налоговики пришли к выводу о том, что налогоплательщик получил необоснованную налоговую выгоду. Об этом, в частности, свидетельствовали следующие факты. Счета-фактуры были подписаны неустановленным лицом; контрагент зарегистрирован по адресу массовой регистрации; основные средства и транспорт у партнера отсутствуют.
Налогоплательщик обратился в суд. В свою защиту он заявил, что получил в инспекции выписку из ЕГРЮЛ о регистрации контрагента. ИП полагал, что этот документ доказывает проявление должной осмотрительности при заключении договоров с партнером.

Решение суда

Но суд поддержал инспекцию. Арбитры указали: факт получения налогоплательщиком документов о государственной регистрации контрагента не свидетельствует о проявлении должной осмотрительности. Информация о постановке контрагента на учет в налоговой инспекции носит только справочный характер и не характеризует его как добросовестного, надежного и стабильного партнера. Принимая первичные документы с недостоверной информацией, налогоплательщик берет на себя риск негативных последствий в виде невозможности заявить к вычету суммы НДС и уменьшить налогооблагаемую прибыль (постановление АС Северо-Кавказского округа от 20.09.16 № А53-29269/2015).

Комментарий редакции

Отметим, что проверить контрагента можно с помощью веб-сервиса «Контур-Фокус», разработанного компанией СКБ Контур. Данный сервис позволяет оценить надежность контрагента по 12 различным критериям (см. «Новые правила проверки НДС: как избежать доначислений с помощью сервиса “Контур.Фокус”»). Кстати, год назад суд Уральского округа решил, что проверка делового партнера при помощи указанного веб-сервиса свидетельствует о проявлении налогоплательщиком должной осмотрительности и осторожности при заключении сделки (см. «Суд: проверка контрагента при помощи веб-сервиса «Контур.Фокус» свидетельствует о проявлении должной осмотрительности»).

Источник: http://www.buhonline.ru/

 

НОВОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

 

24.10.2016 Исправление КБК в платежке

Пояснения налоговой службы

КБК и статус плательщика относятся к группам реквизитов, которые позволяют определить принадлежность платежа и статус плательщика (письмо ФНС России от 10.10.2016 № СА-4-7/19125), сообщает журнал «Актуальная бухгалтерия».

При обнаружении налогоплательщиком ошибки в указании КБК и (или) статуса плательщика в поручении на перечисление налога он имеет право обратиться в налоговую инспекцию с заявлением об уточнении платежа. Но в случае указания неверного счета Федерального казначейства и реквизитов банка получателя оплатить налог придется повторно (письмо ФНС России от 04.09.2015 № ЗН-4-1/3362@). 

Источник: Российский налоговый портал

 

24.10.2016 ФНС изменила форму 3-НДФЛ

Приказ вступает в силу начиная с представления декларации за 2016 г.

Федеральная налоговая служба России скорректировала налоговую декларацию 3-НДФЛ (приказ ФНС России от 10.10.2016 № ММВ-7-11/552@), пишет журнал «Актуальная бухгалтиерия».

Поправки коснулись расчета вычета по доходам, которые были получены от продажи иного недвижимого имущества, кроме жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков или доли (долей) в указанном имуществе. Кроме того, установлены особенности расчета налоговой базы по операциям, который учитываются на индивидуальном инвестиционном счете.

Стоит отметить, что приказ вступает в силу начиная с представления декларации за 2016 г.

Источник: Российский налоговый портал

 

24.10.2016 Подписание договора после выполнения работ не мешает учету расходов при расчете налога на прибыль

ФНС РФ в письме № СД-4-3/18888 от 06.10.2016 г. ответила на вопрос, можно ли учесть в целях налога на прибыль расходы по договору, если он подписан после завершения работ. При этом в договоре указано, что все условия договора применяются к отношениям, возникшим с 01.01.2016 по 31.12.2016, а в части исполнения обязательств сторон по взаиморасчетам, возмещению убытков, окончанию работ, которые начались до истечения срока договора, исправлению недостатков выполненных работ - до полного завершения.

В соответствии с пунктом 2 статьи 425 Гражданского кодекса РФ стороны вправе установить, что условия заключенного ими договора применяются к их отношениям, возникшим до заключения договора, если иное не установлено законом или не вытекает из существа соответствующих отношений.
В этой связи, по мнению налоговиков, факт подписания договора после выполнения работ не является препятствием для подтверждения налогоплательщиком расходов, учитываемых в целях налогообложения прибыли, надлежаще оформленными первичными документами, подтверждающими приемку выполненных работ.

Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру

 

24.10.2016 Оплата работникам путевок в рамках ДМС облагается НДФЛ

Оплата медицинских услуг, произведенная по договору добровольного медицинского страхования в пользу застрахованных лиц, являющихся работниками организации, на основании подпункта 3 пункта 1 статьи 213 Кодекса не подлежит обложению налогом на доходы физических лиц. Однако оплата стоимости санаторно-курортных путевок в рамках того же ДМС подлежит обложению НДФЛ, поскольку  в указанном подпукте статьи 213 сделано исключение для таких путевок.

Об этом сообщила ФНС в письме № БС-4-11/19482@ от 13.10.2016 г.

Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру

 

24.10.2016 Калужская УФНС объяснила, в каком случае ИП может применять ПСН при оказании услуг через интернет

Индивидуальный предприниматель оказывает услуги по разработке программ для ЭВМ и баз данных. Данный вид деятельности переведен на патентную систему налогообложения. Может ли индивидуальный предприниматель оказывать эти услуги иностранным заказчикам дистанционно, то есть через интернет? Да, может, но при соблюдении одного условия,сообщается на сайте УФНС Калужской области.
Как известно, документом, удостоверяющим право на применение патентной системы налогообложения, является патент на осуществление одного из видов предпринимательской деятельности, в отношении которого региональными властями введена патентная система налогообложения (п. 1 ст. 346.45 НК РФ).
Патент выдается налоговым органом по месту постановки индивидуального предпринимателя на учет в качестве налогоплательщика, применяющего патентную систему налогообложения, и действует на территории того субъекта Российской Федерации, который указан в патенте.
Индивидуальный предприниматель на патенте вправе оказывать услуги по разработке программного обеспечения для иностранных заказчиков, используя интернет. Но для этого необходимо, чтобы договор на оказание названных услуг был заключен в том субъекте Российской Федерации, в котором получен патент.

Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру

 

25.10.2016 Налоговые органы не вернут излишне удержанный НДФЛ физлицу, если его удержал налоговый агент

При наличии налогового агента налоговый орган не может производить возврат излишне удержанной налоговым агентом суммы НДФЛ, в очередной раз сообщил Минфин в письме № 03-04-05/56176 от 27.09.2016 г.

Возврат налогоплательщику излишне удержанной суммы НДФЛ производится налоговым агентом за счет сумм этого налога, подлежащих перечислению в бюджетную систему РФ в счет предстоящих платежей как по указанному налогоплательщику, так и по иным налогоплательщикам, с доходов которых налоговый агент производит удержание такого налога, в течение трех месяцев со дня получения налоговым агентом соответствующего заявления налогоплательщика.

Если налоговый агент отказывается возвратить НДФЛ, Минфин рекомендует обращаться в суд.

Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру

 

26.10.2016 1 ноября истекает срок подачи заявления в ФСС на скидку к тарифу от несчастных случаев

До 1 ноября 2016 года в отделениях ФСС принимаются заявления на установление скидки к страховому тарифу от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2017 год.

Порядок установления скидок регламентируется следующими нормативными документами:

- Федеральный закон от 24.07.1998 г. № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве»;

- Административный регламент от 06.09.2012 № 177н Административный регламент по оказанию государственной услуги по принятию решения об установлении скидки к страховому тарифу;

- Постановление правительства РФ от 30.05.2012 № 524 об утверждении правил установления страхователям скидок и надбавок к страховому тарифу;

- Приказ от 01.08.2012 № 39н об утверждении методики расчета скидок и надбавок к страховому тарифу.

Перечень необходимых для предоставления скидки документов исчерпывается подачей заявления установленной формы (приложение № 5 к Административному регламенту от 06.09.2012 № 177н).

На скидку могут претендовать страхователи при соблюдении следующих условий:

1. Осуществление финансово-хозяйственной деятельности не менее трех лет с момента его государственной регистрации до года, в котором рассчитывается скидка.

2. Своевременная уплата текущих страховых взносов.

3. Отсутствие задолженности по страховым взносам на дату подачи заявления об установлении скидки.

При наличии в предшествующем финансовом году страхового случая со смертельным исходом, произошедшего не по вине третьих лиц, страхователю на очередной финансовый год скидка не устанавливается.

Размер скидки устанавливается в процентах к страховому тарифу с точностью до целых значений и не может превышать 40 %.

В отделении ФСС по Санкт-Петербургу уточняют, что заявление на скидку можно направить через единый портал государственных услуг, через МФЦ или почтовой связью.

Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру

 

26.10.2016 Заявление о постановке на учет плательщика ЕНВД можно подать в электронном виде

ФНС РФ в письме № СД-4-3/18650 от 03.10.2016 г. рассмотрела вопрос о возможности подачи заявления о постановке на учет в налоговых органах организаций и индивидуальных предпринимателей в качестве налогоплательщиков ЕНВД.

Передача заявления в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота зависит от реализации указанной возможности в клиентском ПО оператора электронного документооборота, отмечают налоговики. Форматы представления в электронной форме заявлений утверждены, в ПК "Налогоплательщик ЮЛ" сформировать заявление в виде XML-файла возможно, но отправить на сайт ФНС через эту программу невозможно.

Таким образом, передать заявление в электронной форме возможно по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота или  через сервис "Личный кабинет налогоплательщика - юридического лица" на сайте ФНС.

Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру

 

26.10.2016 Минфин объяснил, в каком периоде произвести перерасчет налога на прибыль в связи с изменением цены договора

Изменения показателей доходов или расходов, возникшие в связи с изменением цены ранее реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), учитываются в порядке, предусмотренном статьей 54 Налогового кодекса, поскольку в результате таких изменений происходит искажение налоговой базы по налогу на прибыль организаций за прошлый отчетный (налоговый) период.

Таким образом, если в связи с изменением цены налог на прибыль уменьшится, то можно произвести перерасчет налоговой базы в периоде, когда произошло изменение цен.

Такие разъяснения приведены в письме Минфина № 03-03-06/1/58514 от 07.10.2016 г.

Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру

 

27.10.2016 Правительство приняло решение по повышению тарифа взносов в ФОМС к 2019 году

Правительство приняло окончательное решение о повышении ставки страховых взносов до 30,8% с 2019 года, передает ТАСС. Об этом сообщил журналистам глава МЭР Алексей Улюкаев.
О повышении ставки взносов в ФОМС на прошлой неделе говорила министр здравоохранения Вероника Скворцова на расширенном заседания комитета Госдумы по охране здоровья.

Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру

 

27.10.2016 Расходы на заграничное обучение работников можно принять в расходы по налогу на прибыль

Расходы по обучению работников организации заграницей можно принять в расходы по налогу на прибыль при наличии договора с иностранной образовательной организацией. Такой выод сделал Минфин в письме № 03-03-06/1/58742 от 10.10.2016 г.

В этом же письме Минфин напоминает, что оплата организацией стоимости обучения не подлежит обложению НДФЛ внезависимости от того, является физлицо работником данной организации или нет.

Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру

 

28.10.2016 Минэкономразвития опубликовало проект приказа с коэффициентами-дефляторами на 2017 год

Минэкономразвития подготовило приказ, которым должны быть установлены коэффициенты-дефляторы на 2017 год для расчета налогов и сборов.

Предлагается установить следующие коэффициенты:

коэффициент-дефлятор, необходимый в целях применения главы 23 «Налог на доходы физических лиц» Налогового кодекса Российской Федерации, равный 1,623;

коэффициент-дефлятор, необходимый в целях применения главы 26.2 «Упрощенная система налогообложения» Налогового кодекса Российской Федерации, равный 1,425;

коэффициент-дефлятор, необходимый в целях применения главы 26.3 «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности» Налогового кодекса Российской Федерации, равный 1,928;

коэффициент-дефлятор, необходимый в целях применения главы 26.5 «Патентная система налогообложения» Налогового кодекса Российской Федерации, равный 1,425;

коэффициент-дефлятор, необходимый в целях применения главы 32 «Налог на имущество физических лиц» Налогового кодекса Российской Федерации, равный 1,425;

коэффициент-дефлятор, необходимый в целях применения главы 33 «Торговый сбор» Налогового кодекса Российской Федерации, равный 1,237.

Не очень понятно, зачем предлагается коэффициент в целях применения главы по УСН, поскольку с 2017 по 2020 год лимит не будет индексироваться каждый год, он установлен в фиксированном размере 120 млн.рублей. Кроме того, на днях Президент поручил Правительствуповысить лимит до 150 млн.рублей.

Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру

 

28.10.2016 6-НДФЛ: как заполнить, если НДФЛ удержан и перечислен в сентябре, а срок перечисления в октябре

ФНС РФ в письме № БС-4-11/20126@ от 24.10.2016 г. дала разъяснения по заполнению расчета по форме 6-НДФЛ, если зарплата начислена и выплачена в одном отчетном периоде, а срок перечисления налога наступает в другом отчетном периоде.

В рассмотренной ситуации заработная плата, начисленная за сентябрь 2016 года, в организации выплачена в последний рабочий день месяца - 30 сентября. В этот же день удержанный с заработной платы налог перечислен в бюджет.
Поскольку в таком случае срок перечисления налога, удержанного с заработной платы 30 сентября 2016 года, наступает в другом отчетном периоде (3 октября 2016 года), основания для отражения данной операции в разделе 2 расчета по форме 6-НДФЛ за 9 месяцев 2016 года отсутствуют. При этом суммы начисленного дохода в виде заработной платы, исчисленного и удержанного налога подлежат отражению в строках 020, 040 и 070 раздела 1 расчета по форме 6-НДФЛ за 9 месяцев 2016 года.
В разделе 2 расчета по форме 6-НДФЛ за 2016 год рассматриваемая операция отражается следующим образом:
по строке 100 - 30.09.2016;
по строке 110 - 30.09.2016;
по строке 120 - 03.10.2016 (с учетом пункта 7 статьи 6.1 Кодекса);
по строкам 130 и 140 - соответствующие суммовые показатели.

Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру

 

28.10.2016 Законопроект о повышении МРОТ с 1 июля 2017 года внесен в Госдуму

Правительство на своём сайте сообщает о внесении в Госдуму законопроекта о повышении МРОТ с 1 июля 2017 года.

Проектом предполагается установить МРОТ в сумме 7 800 руб. в месяц. На данный момент МРОТ равняется 7 500 руб.

Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру

 

28.10.2016 Иностранные пенсии не подлежат обложению НДФЛ

В письме № БС-3-11/4919@ от 21.10.2016 г. ФНС ответила на вопрос, надо ли платить НДФЛ с государственных пенсий, выплачиваемых резиденту РФ согласно законодательству ФРГ за трудовую деятельность в немецких организациях.

Как отметили налоговики, в пункте 2 статьи 217 НК РФ не подлежат налогообложению, в частности, пенсии по государственному пенсионному обеспечению и трудовые пенсии, назначаемые в соответствии с действующим законодательством. При этом законодателем не ограничена норма исключительно действующем законодательством России.

По мнению ФНС, в тех случаях, когда в Налоговом кодексе предполагалось применение каких-либо норм только в отношении доходов, выплачиваемых в соответствии с законодательством Российской Федерации, это специально указывается в соответствующих нормах. Поэтому государственная пенсия, выплачиваемая в соответствии с законодательством ФРГ налоговому резиденту РФ за его прежнюю трудовую деятельность на немецких предприятиях, не подлежит налогообложению в Российской Федерации.

Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру

 

28.10.2016 Рабочий год при определении права на отпуск не равнозначен календарному

Минтруд в письме № 14-2/ООГ-8948 от 06.10.2016 г. объяснил инвалиду правила предоставления отпуска без сохранения заработной платы.

Согласно статье 128 Трудового кодекса работающим инвалидам по их письменному заявлению может быть предоставлен отпуск без сохранения заработной платы. Максимально установленная продолжительность такого отпуска составляет 60 календарных дней за один рабочий год.

Рабочий год составляет 12 полных месяцев и в отличие от календарного года исчисляется не с 1 января, а со дня поступления работника на работу к конкретному работодателю. Данное правило было заложено более 70 лет назад в Правилах об очередных и дополнительных отпусках, утвержденных НКТ СССР, от 30 апреля 1930 г., действующих в настоящее время в части, не противоречащей ТК РФ.

 

28.10.2016 ЕНВД вырастет со следующего года

Рост налоговой нагрузки оценивается бизнесом в 12 млрд руб. за три года

В четверг правительство одобрило рост коэффициента-дефлятора, используемого при расчете ЕНВД на ближайшие три года. Это означает рост размера ЕНВД на 15% до 2019 г. включительно.

Согласно проекту закона, коэффициент устанавливается на три года вперед исходя из прогноза инфляции. На 2017 г. он повышается на 5,17% (коэффициент — 1,891), на 2018 г. — на 4,81% (1,982), на 2019 г. — на 4,09% (2,063). 

 Усиление налоговой нагрузки бизнес оценивает в 12 млрд руб. за три года, пишет газета «Коммерсантъ».

Источник: Российский налоговый портал

 

ВОПРОСЫ И ОТВЕТЫ

 

Бухгалтерский учёт

 

Организация (включена в перечень крупнейших производителей самоходных машин) занимается производством тракторов. Весь утилизационный сбор идет на счет 44, списывается на счет 90.
Какой остаток утилизационного сбора должен быть отражен на счете 44 при продаже готовой продукции? На какую дату учитывается утилизационный сбор в налоговом учете?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Порядок отнесения утилизационного сбора, учтенного на счете 44, на стоимость реализованной продукции организации следует определить самостоятельно и утвердить его в учетной политике организации для целей бухгалтерского учета.
Учитывая мнение специалистов Минфина России, в налоговом учете утилизационный сбор учитывается в составе прочих расходов в том периоде, когда у плательщика утилизационного сбора возникает обязанность по его уплате.

Обоснование вывода:
Утилизационный сбор введен ст. 24.1 Федерального закона от 24.06.1998 N 89-ФЗ "Об отходах производства и потребления" и уплачивается в соответствии с порядком и по ставкам, установленным Правительством РФ.
В Закон N 89-ФЗ Федеральным законом от 29.12.2015 N 392-ФЗ внесены изменения, согласно которым с 1 января 2016 года утилизационный сбор должны платить, в том числе, и производители самоходных машин и прицепов к ним.
Правила взимания, исчисления, уплаты и взыскания утилизационного сбора в отношении самоходных машин и (или) прицепов к ним (далее - Правила), а также перечень видов и категорий самоходных машин и прицепов к ним, в отношении которых уплачивается утилизационный сбор, а также размеров утилизационного сбора утверждены Постановлением Правительства РФ от 06.02.2016 N 81 (далее - Постановление N 81). Отметим, что Постановление N 81 вступило в силу с даты его официального опубликования - с 10 февраля 2016 года.
Утилизационный сбор взимается со дня вступления в силу Постановления N 81, то есть с 10 февраля 2016 года, и только в отношении самоходных машин и прицепов к ним, которые указаны в Перечне. В отношении техники, не указанной в Перечне, а также выпущенной в обращение до 10 февраля 2016 года, утилизационный сбор не взимается (письмо Минпромторга РФ от 04.03.2016 N МА-12952/20 (доведено до налоговых органов письмом ФНС России от 28.03.2016 N СД-4-3/5250@)).
Взимание утилизационного сбора, уплату которого осуществляют плательщики, производящие самоходные машины и прицепы к ним, осуществляет ФНС России (п. 4 Постановления N 81, письмо ФНС России от 15.02.2016 N СД-4-3/2341@).

Бухгалтерский учет

В соответствии с п. 4 ПБУ 10/99 "Расходы организации" (далее - ПБУ 10/99) расходы в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на:
- расходы по обычным видам деятельности;
- прочие расходы.
Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров (п. 5 ПБУ 10/99).
Согласно п. 7 ПБУ 10/99 расходы по обычным видам деятельности формируют:
- расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и иных материально-производственных запасов;
- расходы, возникающие непосредственно в процессе переработки (доработки) материально-производственных запасов для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров (расходы по содержанию и эксплуатации основных средств и иных внеоборотных активов, а также по поддержанию их в исправном состоянии, коммерческие расходы, управленческие расходы и др.).
Налоги и сборы, таможенные пошлины и сборы, уплата которых связана с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров или же с выполнением работ, оказанием услуг, отражаются в составе расходов по обычным видам деятельности.
При этом организация вправе самостоятельно определить квалификацию расхода в зависимости от ситуации, закрепив данное положение в своей учетной политике.
В данной ситуации организация учитывает утилизационный сбор на счете 44 "Расходы на продажу". Отметим, что согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению (утверждена приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, далее - Инструкция) счет 44 "Расходы на продажу" предназначен для обобщения информации о расходах, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг.
В организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, на счете 44 "Расходы на продажу" учитываются расходы, связанные с продажей готовой продукции. Из положений Постановления N 81 следует, что утилизационный сбор уплачивается в отношении выпускаемой продукции, то есть связан с реализацией продукции. Следовательно, организация вправе учесть сумму утилизационного сбора на счете 44.
Согласно Инструкции по дебету счета 44 "Расходы на продажу" накапливаются суммы произведенных организацией расходов, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг. Эти суммы списываются полностью или частично в дебет счета 90 "Продажи". При этом согласно Инструкции в организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, при частичном списании подлежат распределению расходы на упаковку и транспортировку (между отдельными видами отгруженной продукции ежемесячно исходя из их веса, объема, производственной себестоимости или другим соответствующим показателям). Все остальные расходы, связанные с продажей продукции, товаров, работ, услуг, ежемесячно относятся на себестоимость проданной продукции (товаров, работ, услуг).
При этом, по нашему мнению, организация вправе предусмотреть распределение расходов, связанных с уплатой утилизационного сбора, в зависимости от реализуемой продукции.
Например, учетной политикой организации может быть предусмотрен порядок списания расходов, связанных с уплатой утилизационного сбора, по среднему проценту. За основу, на наш взгляд, можно взять порядок, содержащийся в п. 2.18 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания, утвержденных Роскомторгом и Минфином России 20.04.1995 N 1-550/32-2.
При наличии технической возможности можно предусмотреть вариант списания утилизационного сбора непосредственно в периоде, когда организация признает выручку от реализации того транспортного средства, в отношении которого начислен утилизационный сбор. На наш взгляд, такой вариант более предпочтителен.
В любом случае выбранный порядок необходимо утвердить в учетной политике организации в целях бухгалтерского учета.

Налоговый учет

Согласно п. 1 ст. 51 БК РФ утилизационный сбор относится к неналоговым доходам федерального бюджета (письма Минфина России от 27.05.2016 N 03-07-11/30606, ФНС России от 09.08.2016 N СД-4-3/14548@). Следовательно, он не может быть учтен в целях налогообложения прибыли на основании пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ, так как не является налоговым или таможенным платежом (сбором).
По мнению специалистов финансового ведомства, утилизационный сбор подлежит учету при определении налоговой базы в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ, поскольку является обязательным платежом, уплачиваемым при ввозе или производстве транспортных средств и шасси (письма Минфина РФ от 30.10.2014 N 03-03-06/1/54938, от 29.08.2014 N 03-03-06/1/43346, от 11.04.2014 N 03-03-06/1/16575, от 12.03.2014 N 03-03-10/10650).
В соответствии с пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся.
При этом датой осуществления расходов в виде сумм налогов (авансовых платежей по налогам), сборов и иных обязательных платежей признается дата их начисления.
В общем случае производители уплачивают утилизационный сбор при выпуске транспортных средств, а затем по истечении 3 рабочих дней со дня уплаты утилизационного сбора представляют в налоговый орган расчет суммы утилизационного сбора в отношении самоходных машин и (или) прицепов (пп. "а" п. 18 Правил).
Для крупнейших производителей*(1) предусмотрен особый порядок уплаты утилизационного сбора.
Крупнейшие производители самоходных машин и (или) прицепов представляют расчет утилизационного сбора в налоговый орган по месту нахождения крупнейшего производителя не позднее последнего дня квартала, в котором был выдан бланк паспорта, на котором крупнейшим производителем самостоятельно проставлена отметка об уплате утилизационного сбора (пп. "а" п. 21 Правил).
Причем уплату утилизационного сбора крупнейший производитель осуществляет в течение 45 календарных дней, следующих за кварталом, в котором составлен расчет утилизационного сбора. А за III квартал года - в течение 90 календарных дней, следующих за указанным кварталом (п. 24 Правил, письмо Минпромторга от 10.03.2016 N МА-13690/20 (доведено до налоговых органов письмом ФНС России от 29.03.2016 N СД-4-3/5325@)).
Таким образом, крупнейшие производители выпускают транспортное средство, рассчитывают утилизационный сбор, самостоятельно производят отметку об уплате сбора на паспорте транспортного средства, сдают в налоговый орган расчет и лишь затем в сроки, установленные п. 24 Правил, перечисляют утилизационный сбор. То есть для крупнейших производителей Правительством РФ предусмотрена своего рода льгота по уплате утилизационного сбора.
Аналогичные нормы для уплаты утилизационного сбора предусмотрены и при взимании утилизационного сбора в отношении колесных транспортных средств (шасси) Правилами, утвержденными Постановлением от 26.12.2013 N 1291.
Специалисты финансового ведомства, учитывая положения Правил, утвержденных Постановлением от 26.12.2013 N 1291, которые идентичны с Правилами, утвержденными Постановлением N 81, разъясняют, что датой начисления утилизационного сбора признается дата возникновения обязательств, связанных с уплатой сбора в бюджет. Соответственно, для целей налогообложения прибыли утилизационный сбор должен учитываться в составе прочих расходов того отчетного периода, в котором возникает соответствующая обязанность.
То есть утилизационный сбор признается в составе прочих расходов в том периоде, когда у организации возникла обязанность по его уплате (письма Минфина РФ от 30.10.2014 N 03-03-06/1/54938, от 29.08.2014 N 03-03-06/1/43346, от 11.04.2014 N 03-03-06/1/16575, от 12.03.2014 N 03-03-10/10650).
В данной ситуации организация является крупнейшим производителем самоходных машин. Следовательно, учитывая позицию финансового ведомства, утилизационный сбор организация вправе учесть в составе прочих расходов в том периоде, когда у нее возникла обязанность по уплате утилизационного сбора.
Например, если расчет утилизационного сбора составлен 30 сентября 2016 года, то обязанность по его уплате возникает у крупнейшего производителя 30 декабря 2016 года. Следовательно, учесть в расходах сумму исчисленного утилизационного сбора организация будет вправе только в IV квартале 2016 года.

Рекомендуем ознакомиться со следующими материалами:
Энциклопедия решений. Учет налогов и сборов, взносов на обязательное страхование, таможенных платежей;
Энциклопедия решений. Расходы в виде налогов, сборов, пошлин, страховых взносов в целях налогообложения прибыли.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Башкирова Ираида

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член РСА Горностаев Вячеслав

 

В программе начислен авансовый платеж по транспортному налогу ("Дебет 20 Кредит 68,07") за I квартал 2016 года и за II квартал 2016 года, этот авансовый платеж уплачен в бюджет. Дебет 20 Кредит 76,09 - в расходах отражена плата за систему взимания платы "Платон" за I и II кварталы 2016 года. Получается, в расходы пошел и авансовый платеж по транспортному налогу, и начисления по "Платону". В связи с изменениями, внесенными Федеральным законом от 03.07.2016 N 249-ФЗ, можно получить льготу по транспортному налогу с 01.01.2016. Налоговая инспекция должна ее предоставить автоматически по данным из реестра "Платона".
Необходимо ли сейчас снять с затрат начисления по "Платону" за I квартал 2016 года и II квартал 2016 года в размере начисленного авансового платежа по транспортному налогу и суммы, учтенной за оплату "Платон", в размере, равном авансовому платежу по транспортному налогу (сделать исправительные проводки), а остаток платы по "Платону", превышающий размер транспортного налога, оставить на затратах на счете 20? Отражать ли начисление авансового платежа по транспортному налогу по грузовым автомобилям грузоподъемностью свыше 12 тонн в бухгалтерском учете на конец I, II, III кварталов 2016 года, если плата, начисленная по "Платону", больше суммы рассчитанного авансового платежа по транспортному налогу за каждый период (квартал)?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Организации следует представить уточненные налоговые декларации по налогу на прибыль за I квартал и полугодие 2016 года.
В бухгалтерском учете расходы в виде платы, внесенной владельцем транспортных средств, имеющих разрешенную максимальную массу свыше 12 тонн, не корректируются.
После вступления в силу изменений в НК РФ организации, являющиеся владельцами указанных большегрузных транспортных средств, не уплачивают в бюджет авансовые платежи по транспортному налогу.
Поэтому в бухгалтерском учете корректировке подлежат только записи, связанные с начислением авансовых платежей по транспортному налогу.

Обоснование вывода:
Федеральным законом от 03.07.2016 N 249-ФЗ (далее - Закон N 249-ФЗ) в часть вторую НК РФ был внесен ряд положений, предусматривающих особенности исчисления налога на прибыль организаций и транспортного налога в связи с внесением владельцами транспортных средств, имеющих разрешенную максимальную массу свыше 12 тонн, зарегистрированных в реестре транспортных средств системы взимания платы, суммы платы в счет возмещения вреда, причиняемого такими транспортными средствами автомобильным дорогам общего пользования федерального значения (далее - Плата).
Так, в настоящее время согласно абзацу двенадцатому п. 2 ст. 362 НК РФ сумма транспортного налога, исчисленная по итогам налогового периода налогоплательщиками-организациями в отношении каждого большегрузного транспортного средства, уменьшается на сумму Платы, уплаченную в отношении такого транспортного средства в данном налоговом периоде*(1). В случае, если при применении указанного налогового вычета сумма транспортного налога, подлежащая уплате в бюджет, принимает отрицательное значение, сумма этого налога принимается равной нулю (абзац тринадцатый п. 2 ст. 362 НК РФ).
В свою очередь, в соответствии с п. 48.21 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы в виде суммы Платы в размере, на который в соответствии с п. 2 ст. 362 НК РФ была уменьшена сумма транспортного налога, исчисленного за налоговый (отчетный) период в отношении большегрузных транспортных средств. Определение суммы Платы, не учитываемой при определении налоговой базы по итогам отчетных периодов, производится исходя из суммы авансовых платежей по транспортному налогу, исчисленной налогоплательщиком в соответствии сглавой 28 НК РФ в отношении большегрузных транспортных средств.
Вышеуказанные положения распространяются на правоотношения, возникшие с 01.01.2016, и действуют до 31.12.2018 включительно (ч.ч. 24 ст. 2 Закона N 249-ФЗ). В этот период налогоплательщики транспортного налога - организации, являющиеся владельцами большегрузных транспортных средств, не уплачивают в бюджет исчисленные авансовые платежи по этому налогу в отношении таких транспортных средств (абзац второй п. 2 ст. 363 НК РФ, часть 4 ст. 2 Закона N 249-ФЗ).
При этом Закон N 249-ФЗ вступил в силу с 03.07.2016 (ч. 1 ст. 2 Закона N 249-ФЗ).
Ранее официальные органы высказывали мнение (смотрите, например, письма Минфина России от 25.07.2014 N 03-03-РЗ/36597, ФНС России от 24.06.2014 N ЕД-4-15/12067@), что внесение изменений в налоговое законодательство, распространяющих свое действие на прошедшие налоговые (отчетные) периоды, следует трактовать как выявление искажений в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде.
Аналогичные, по сути, разъяснения были даны в письме Минфина России от 12.09.2016 N 03-03-06/1/53177, непосредственно посвященном Закону N 249-ФЗ.
Поскольку речь идет об излишне признанных в прошедшие отчетные периоды расходах (Плата в размере, на который уменьшается сумма транспортного налога), полагаем, что у организации в силу п. 1 ст. 81 НК РФ возникает обязанность по представлению уточненных налоговых декларации по налогу на прибыль за I квартал и полугодие 2016 года.
В целях бухгалтерского учета в рассматриваемом случае следует руководствоваться ПБУ 22/2010 "Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности" (далее - ПБУ 22/2010).
Из положений п. 2 ПБУ 22/2010 следует, что не являются ошибками в понимании ПБУ 22/2010 неточности или пропуски в отражении фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и (или) бухгалтерской отчетности организации, выявленные в результате получения новой информации, которая не была доступна организации на момент отражения (неотражения) таких фактов хозяйственной деятельности.
На момент отражения в учете расходов в виде Платы и авансовых платежей по транспортному налогу организация не обладала информацией относительно внесения изменений в НК РФ.
Кроме того, изменения, внесенные Законом N 249-ФЗ, касаются исключительно учета Платы в целях налогообложения. В этой связи полагаем, что оснований для внесения исправлений в бухгалтерский учет в части начисления Платы не имеется. Плата отражается в бухгалтерском учете в размере фактических затрат (п.п. 6, 6.1 ПБУ 10/99 "Расходы организации").
В то же время считаем необходимым скорректировать записи, связанные с начислением транспортного налога.
Так как с 01.01.2016 владельцы транспортных средств, имеющих разрешенную максимальную массу свыше 12 тонн, авансовые платежи по транспортному налогу в бюджет не уплачивают, то, по нашему мнению, начисленные ранее Вашей организацией авансовые платежи следует сторнировать. В учете при этом будет сделана запись:
Сторно Дебет 20 Кредит 68, субсчет "Расчеты по транспортному налогу"
- сторнирован начисленный авансовый платеж по транспортному налогу.
Учитывая, что на сумму Платы уменьшается размер транспортного налога по итогам налогового периода, полагаем, что в соответствующие сроки Вашей организации следует отразить только сумму транспортного налога, причитающуюся к уплате в бюджет по итогам 2016 года, с учетом ее уменьшения на сумму Платы. При этом если сумма Платы превышает сумму транспортного налога, то начисление налога не производится.
Кроме того, следует учитывать, что сумма Платы, на которую уменьшается размер транспортного налога, не учитывается в расходах в целях налогообложения прибыли. Аналогичных ограничений в бухгалтерском учете не установлено. Следовательно, у организации будут возникать разницы в сумме признанных расходов, подлежащие отражению с применением положений ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" (далее - ПБУ 18/02).
На основании положений п. 4 ПБУ 18/02 мы придерживаемся позиции, что в рассматриваемом случае имеет место постоянная разница, так как расходы в виде Платы, которые будут признаны в полном объеме в бухгалтерском учете, не будут признаны (полностью или частично) для целей налогообложения прибыли ни в текущем, ни в последующих отчетных (налоговых) периодах.
В результате в учете подлежит отражению постоянное налоговое обязательство (п. 7 ПБУ 18/02), которое будет отражаться записью по дебету счета 99 "Прибыли и убытки" в корреспонденции со счетом 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по налогу на прибыль".

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член РСА Завьялов Кирилл

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Королева Елена

 

НДС

 

О применении вычетов НДС, предъявленного подрядными организациями при проведении капитального строительства.

Ответ:

Пунктом 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) установлено, что вычетам подлежат суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретаемым для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость.

На основании пункта 6 статьи 171 Кодекса вычетам подлежат суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (застройщиками или техническими заказчиками) при проведении ими капитального строительства, сборке (монтаже) основных средств, а также суммы налога, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения строительно-монтажных работ.

Согласно пунктам 1 и 5 статьи 172 Кодекса вычеты указанных сумм налога на добавленную стоимость производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), после принятия их на учет и при наличии соответствующих первичных документов.

В соответствии с пунктом 1.1 статьи 172 Кодекса налоговые вычеты, предусмотренные пунктом 2 статьи 171 Кодекса, могут быть заявлены в налоговых периодах в пределах трех лет после принятия на учет приобретенных налогоплательщиком на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг), имущественных прав или товаров, ввезенных им на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.

Учитывая изложенное, суммы налога, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями при проведении ими капитального строительства, принимаются налогоплательщиком к вычету в течение трех лет после принятия на учет работ по капитальному строительству независимо от момента ввода объекта строительства в эксплуатацию. При этом принятие к вычету налога на добавленную стоимость, предъявленного подрядными организациями при проведении ими капитального строительства, на основании одного счета-фактуры частями в разных налоговых периодах в течение трех лет после принятия на учет этих работ нормам Кодекса не противоречит.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 16 июня 2016 г. N 03-07-10/34875

Источник: материалы СПС КонсультантПлюс

 

Налог на прибыль

 

О документальном подтверждении командировочных расходов на приобретение авиабилета в целях налога на прибыль.

Ответ:

В силу нормы статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации для целей налогообложения прибыли организаций расходами признаются экономически оправданные затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, и произведенные для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В соответствии с Положением об особенностях направления работников в служебные командировки, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 13.10.2008 N 749, документальным подтверждением командировочных расходов в целях налогообложения прибыли организаций является авансовый отчет работника с приложенными к нему надлежащим образом оформленными оправдательными документами.

На основании пункта 84 приказа Минтранса России от 28.06.2007 N 82 "Об утверждении Федеральных авиационных правил "Общие правила воздушных перевозок пассажиров, багажа, грузов и требования к обслуживанию пассажиров, грузоотправителей, грузополучателей" при регистрации на рейс пассажиру выдается посадочный талон, в котором указываются инициалы и фамилия пассажира, номер рейса, дата отправления, время окончания посадки на рейс, номер выхода на посадку и номер посадочного места на борту воздушного судна. При необходимости в посадочном талоне дополнительно может указываться другая информация.

Учитывая, что посадочный талон является неотъемлемым документом при регистрации на рейс, документальным подтверждением факта потребления подотчетным лицом услуги воздушной перевозки является не только авиабилет, но и посадочный талон.

Приобретение авиабилета в документарной или бездокументарной форме само по себе не может служить документальным подтверждением факта использования услуги воздушной перевозки.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 1 сентября 2016 г. N 03-03-07/50992

Источник: материалы СПС КонсультантПлюс

 

Об учете платежей по договорам негосударственного пенсионного обеспечения работников для целей налога на прибыль.

Ответ:

В силу нормы статьи 255 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в расходы налогоплательщика на оплату труда в целях главы 25 НК РФ включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Согласно положениям пункта 16 статьи 255 НК РФ к расходам на оплату труда относятся суммы платежей (взносов) работодателей по договорам обязательного страхования, суммы взносов работодателей, уплачиваемых в соответствии с Федеральным законом "О дополнительных страховых взносах на накопительную пенсию и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений", а также суммы платежей (взносов) работодателей по договорам добровольного страхования (договорам негосударственного пенсионного обеспечения), заключенным в пользу работников со страховыми организациями (негосударственными пенсионными фондами), имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, на ведение соответствующих видов деятельности в Российской Федерации.

В случаях добровольного страхования (негосударственного пенсионного обеспечения) указанные суммы относятся к расходам на оплату труда по договорам негосударственного пенсионного обеспечения при условии применения пенсионной схемы, предусматривающей учет пенсионных взносов на именных счетах участников негосударственных пенсионных фондов, и (или) добровольного пенсионного страхования при наступлении у участника и (или) застрахованного лица пенсионных оснований, предусмотренных законодательством Российской Федерации, дающих право на установление пенсии по государственному пенсионному обеспечению и (или) страховой пенсии, и в течение периода действия пенсионных оснований. При этом договоры негосударственного пенсионного обеспечения должны предусматривать выплату пенсий до исчерпания средств на именном счете участника, но в течение не менее чем пяти лет, или пожизненно, а договоры добровольного пенсионного страхования - выплату пенсий пожизненно.

Совокупная сумма взносов работодателей, уплачиваемых в соответствии с вышеуказанным Федеральным законом, и платежей (взносов) работодателей, выплачиваемых по договорам долгосрочного страхования жизни работников, добровольного пенсионного страхования и (или) негосударственного пенсионного обеспечения работников, учитывается в целях налогообложения в размере, не превышающем 12 процентов от суммы расходов на оплату труда.

Расходы по обязательному и добровольному страхованию (негосударственному пенсионному обеспечению) признаются в качестве расхода в том отчетном (налоговом) периоде, в котором в соответствии с условиями договора налогоплательщиком были перечислены (выданы из кассы) денежные средства на оплату страховых (пенсионных) взносов. Если по условиям договора страхования (негосударственного пенсионного обеспечения) предусмотрена уплата страхового (пенсионного) взноса разовым платежом, то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы признаются равномерно в течение срока действия договора пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде (пункт 6 статьи 272 НК РФ).

Таким образом, расходы в виде страховых платежей (взносов) по договорам негосударственного пенсионного обеспечения учитываются для целей налогообложения прибыли при выполнении условий, предусмотренных пунктом 16 статьи 255 НК РФ, в частности, если пенсионные взносы учитываются на именных счетах участников негосударственных пенсионных фондов, в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они признаются расходами в соответствии с пунктом 6 статьи 272 НК РФ. При этом указанные взносы должны быть предусмотрены трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 31 августа 2016 г. N 03-03-06/1/50780

Источник: материалы СПС КонсультантПлюс

 

Об учете в расходах по налогу на прибыль вознаграждения, предоставленного поставщиком продовольственных товаров покупателю в связи с совершением определенного объема покупок.

Ответ:

Согласно пункту 4 статьи 9 Федерального закона от 28 декабря 2009 г. N 381-ФЗ "Об основах государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации" соглашением сторон договора поставки продовольственных товаров может предусматриваться включение в его цену вознаграждения, выплачиваемого хозяйствующему субъекту, осуществляющему торговую деятельность, в связи с приобретением им у хозяйствующего субъекта, осуществляющего поставки продовольственных товаров, определенного количества продовольственных товаров. Размер указанного вознаграждения подлежит согласованию сторонами этого договора, включению в его цену и не учитывается при определении цены продовольственных товаров. Размер вознаграждения не может превышать пять процентов от цены приобретенных продовольственных товаров.

В соответствии с подпунктом 19.1 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса Российской Федерации в состав внереализационных расходов включаются обоснованные расходы в виде премии (скидки), выплаченной (предоставленной) продавцом покупателю вследствие выполнения определенных условий договора, в частности объема покупок.

Учитывая изложенное, в целях налогообложения прибыли организаций учитываются только те премии (скидки), предоставление которых не противоречит законодательству Российской Федерации. При этом затраты продавца по выплате премии (скидки) покупателю вследствие выполнения им определенных условий договора учитываются в случае, если предоставление указанной премии (скидки) осуществляется без изменения цены единицы товара.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 26 августа 2016 г. N 03-03-07/49936

Источник: материалы СПС КонсультантПлюс

 

УСН

 

Об учете для целей налога при УСН расходов на почтовые услуги, связанные с не реализованными через компьютерные сети товарами.

Ответ:

В соответствии с подпунктом 23 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении налоговой базы по налогу могут уменьшать полученные доходы на расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации (уменьшенные на величину расходов, указанных в подпункте 8 пункта 1 статьи 346.16 Кодекса), а также на расходы, связанные с приобретением и реализацией указанных товаров, в том числе на расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке товаров.

Согласно пункту 2 статьи 346.17 Кодекса расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты. При этом расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, - по мере реализации указанных товаров.

В связи с этим расходы на почтовые услуги, связанные с нереализованными товарами, в том числе через компьютерные сети, в целях налогообложения при применении упрощенной системы налогообложения налогоплательщиками не учитываются.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 1 сентября 2016 г. N 03-11-06/2/51055

Источник: материалы СПС КонсультантПлюс

Комментарии (0)

Оставьте свой комментарий:

Поля помеченые * обязательны для заполнения.

Старик ХоттабычЗАО Регистраторское общество "СТАТУС"Борисоглебский трикотаж"ЭФКО" - аграрно-промышленная компанияООО «Выбор»ОАО "СРСУ-7"Ресторан "Артист"Бутик-отель "Ветряков"ООО "Мануфактура Софт"АО «ППК «Черноземье»
Регистрация ООО Воронеж | Регистрация ЗАО Воронеж | Аудит Воронеж | Перерегистрация ООО в Воронеже | Бухгалтерский учет Воронеж | Налоговые споры и оптимизация налогообложения