Точка Июридические консультации и аудит (473) 240-90-40
Быстрые выписки

Получить совет специалиста

Задать вопрос
Быстрые выписки

Быстрые выписки ЕГРЮЛ и ЕГРИП

Получить выписку
Быстрые выписки

Заявления и бланки

Скачать бесплатно

Мониторинг законодательства РФ за период с 24 по 30 ноября 2014 года

Содержание:

  1. ОБЗОР ДОКУМЕНТОВ
  2. НОВОСТИ СУДЕБНОЙ АРБИТРАЖНОЙ ПРАКТИКИ
  3. НОВОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
  4. ВОПРОСЫ И ОТВЕТЫ

ОБЗОР ДОКУМЕНТОВ

 

Федеральный закон от 24.11.2014 N 366-ФЗ
"О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации"

Принят закон о "налоговом маневре", а также об изменениях в порядке налогообложения НДС, акцизами и водным налогом

Закон предусматривает, в частности:

освобождение от НДС операций по реализации имущества (имущественных прав) лиц, признанных банкротами;

основания и порядок восстановления сумм НДС, принятых к вычету в отношении приобретенных или построенных объектов основных средств;

дополнение перечня подакцизных товаров (включение в перечень бензола, параксилола или ортоксилола, а также авиационного керосина и природного газа);

ставки акцизов на период 2015 - 2017 годов, в том числе на новые подакцизные товары (в целях стабилизации ситуации на рынке алкогольной продукции в 2015 и 2016 годах сохранить размеры ставок акцизов, установленные в отношении крепкой и слабоалкогольной продукции на 2014 год);

увеличение налоговой ставки по налогу на прибыль с 9 до 13 процентов по доходам российских организаций в виде дивидендов;

индексацию ставок водного налога на установленные коэффициенты, а также увеличение ставок налога при изъятии ресурсов для водоснабжения населения;

"налоговый маневр", в рамках которого поэтапно сокращаются вывозные таможенные пошлины на нефть и нефтепродукты с одновременным увеличением ставки НДПИ на нефть и газовый конденсат;

приостановление до 1 января 2016 года действия договоров о создании консолидированных групп налогоплательщиков, зарегистрированных в течение 2014 года.

 

Федеральный закон от 24.11.2014 N 367-ФЗ
"О внесении изменений в статью 221 части второй Налогового кодекса Российской Федерации"

Авторам полезных моделей предоставлено право на применение профессионального налогового вычета по НДФЛ

Соответствующее дополнение внесено в статью 221 НК РФ.

Теперь наряду с авторами иных объектов патентных прав авторы полезных моделей при исчислении НДФЛ смогут воспользоваться профессиональным налоговым вычетом в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов.

Закон вступает в силу с 1 января 2015 года.

 

Федеральный закон от 24.11.2014 N 368-ФЗ
"О внесении изменений в статьи 226 и 227.1 части второй Налогового кодекса Российской Федерации"

Порядок уплаты НДФЛ в виде фиксированного авансового платежа распространен на иностранцев, трудящихся по найму у организаций и ИП, а также занимающихся частной практикой

Аналогичный порядок уже действует для иностранных граждан, осуществляющих трудовую деятельность на основе патента у физических лиц.

Фиксированные авансовые платежи по налогу должны уплачиваться за период действия патента в размере 1 200 рублей в месяц. При этом платеж подлежит индексации на коэффициент-дефлятор, установленный на соответствующий календарный год, а теперь еще и на коэффициент, отражающий региональные особенности рынка труда, устанавливаемый на соответствующий календарный год законом субъекта РФ.

Фиксированный авансовый платеж уплачивается до дня начала срока, на который выдается патент, а общая сумма налога для указанной выше категории иностранных работников исчисляется налоговыми агентами (работодателями) и подлежит уменьшению на сумму уплаченного фиксированного платежа.

Закон вступает в силу с 1 января 2015 года, но не ранее чем по истечении одного месяца со дня его официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по НДФЛ.

В отношении ранее выданных патентов до истечения срока их действия будет действовать прежний порядок уплаты НДФЛ.

 

Федеральный закон от 24.11.2014 N 369-ФЗ
"О внесении изменения в статью 388 части второй Налогового кодекса Российской Федерации"

Положения Налогового кодекса РФ о земельном налоге приведены в соответствие с терминологией Земельного кодекса РФ

Слова "безвозмездного срочного пользования" заменены словами "безвозмездного пользования, в том числе праве безвозмездного срочного пользования".

Закон вступает в силу с 1 марта 2015 года.

 

Приказ ФНС России от 19.11.2014 N ММВ-7-6/590@
"Об утверждении формата заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов российского налогоплательщика"

С 1 января 2015 года вводится новый формат "электронного" заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов и правила его проверки

Приказ ФНС России, которым утверждены новые требования, заменит собой действующий в настоящее время аналогичный приказ от 30.08.2012 N ММВ-7-6/583@.

Правила контроля при приеме заявления содержат скорректированный перечень критериев, по которым осуществляется проверка (вместо разрядности ИНН и структуры КПП введена проверка разрядности идентификационных кодов налогоплательщиков - членов государств Евразийского экономического союза и корректность контрольного числа, а также проверка на отсутствие вирусов).

 

Приказ ФНС России от 28.10.2014 N ММВ-7-14/556@
"О внесении изменений в Приказ ФНС России от 09.06.2011 N ММВ-7-6/362@"
Зарегистрировано в Минюсте России 18.11.2014 N 34752.

Приказ ФНС России, которым утверждены формы сообщений в налоговые органы, приведен в соответствие с Налоговым кодексом РФ

Признаны утратившими силу положения Приказа от 09.06.2011 N ММВ-7-6/362@ об утверждении формы, формата и порядка заполнения сообщений:

об открытии (закрытии) счета (лицевого счета), о возникновении права (прекращении права) использовать корпоративное электронное средство платежа (КЭСП) для переводов электронных денежных средств;

о реорганизации или ликвидации организации.

Это связано с тем, что поправками, внесенными в Налоговый кодекс РФ, исключены положения, которыми предусматривалась обязанность представлять соответствующую информацию в налоговые органы (Федеральный закон от 04.10.2014 N 284-ФЗ, Федеральный закон от 23.07.2013 N 248-ФЗ).

 

<Письмо> ФНС России от 14.11.2014 N ГД-4-3/23606
<Об акцизах на алкогольную продукцию>

ФНС России разъяснила порядок обложения акцизами в пивоваренной отрасли, а также при реализации продукции в рамках Таможенного союза

В письме приведена информация о плательщиках акцизов в отношении пива и напитков, из него изготавливаемых, ставках акцизов на данную продукцию в 2014 - 2016 годах, порядке уплаты и представлении отчетности.

Кроме того, сообщается о порядке взимания акцизов при реализации продукции в государствах - членах Таможенного союза, в том числе приведены нормативные акты, регулирующие взимание акцизов, основополагающие принципы, применяющиеся при исчислении акцизов в отношении экспорта и импорта товаров, требования к документальному подтверждению факта импорта товара и уплаты акцизов по импортированным товарам.

В связи со значительными различиями в ставках акцизов на алкогольную продукцию в государствах - членах Таможенного союза сообщается о достигнутой договоренности по гармонизации размеров ставок акцизов к 2020 году.

 

<Письмо> ФНС России от 19.11.2014 N БС-4-11/23847
"О направлении писем Минфина России"

ФНС России разъяснила вопросы обложения НДФЛ сумм возмещаемых судебных расходов

Речь идет о доходах в виде возмещения судебных расходов, связанных с совершением в отношении налогоплательщика юридически значимых действий или оказанием юридических услуг представителем.

С учетом положений пункта 2 статьи 211 НК РФ, согласно которым, в частности, к доходам, облагаемым НДФЛ, относятся полученные от организаций и индивидуальных предпринимателей товары (выполненные работы, оказанные услуги), сделаны следующие выводы:

если стороной, возмещающей налогоплательщику судебные расходы, является организация или индивидуальный предприниматель, то соответствующее возмещение признается доходом налогоплательщика в натуральной форме, подлежащим обложению НДФЛ;

если стороной, возмещающей указанные расходы, являются физические лица, дохода в натуральной форме, подлежащего обложению НДФЛ, не возникает.

При этом отмечено, что в случаях, если выводы контролирующих органов не согласуются с позицией ВАС РФ или Верховного Суда РФ, налоговые органы при реализации своих полномочий руководствуются соответствующими актами и письмами судов, начиная со дня размещения их на официальных сайтах судебных органов, либо со дня их официального опубликования в установленном порядке.

 

<Письмо> Минфина России от 12.09.2014 N 03-11-11/45760
<О применении системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в сфере оказания бытовых услуг>

Налогоплательщикам ЕНВД в отношении услуг населению до 1 января 2016 года следует применять ОКУН

Система налогообложения в виде ЕНВД может применяться в отношении бытовых услуг, классифицируемых в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению (ОКУН).

В связи с введением в действие новых классификаторов (Общероссийский классификатор продукции по видам экономической деятельности (ОКПД2) и Общероссийский классификатор видов экономической деятельности (ОКВЭД2)) сообщается следующее.

Переходный период на применение указанных классификаторов продлен до 1 января 2016 года. До этой даты налогоплательщикам следует применять ОКУН.

 

НОВОСТИ СУДЕБНОЙ АРБИТРАЖНОЙ ПРАКТИКИ

 

28.11.2014 Разница в оплате работников не может являться основанием для отказа в возмещении пособия

Возмещение средств из Фонда социального страхования является восстановительной мерой

По итогам проверки компании Фонд социального страхования отказал предприятию в возмещении расходов на выплату пособия по беременности и родам. Причиной отказа стала «высокая» заработная плата нового генерального директора компании, которая и ушла в декрет. А именно, прежний генеральный директор получал гораздо меньше оклад, чем новая сотрудница.

Но как было установлено на суде, работница, исполняющая обязанности «генерального» выполняла еще и функции бухгалтера.

Отклоняя довод Фонда о завышенной заработной плате, суд отметил, что разница в оплате работников не может являться основанием для отказа в возмещении пособия по беременности и родам. Суд также исходил из того, что законодательство не обязывает страхователя обосновывать экономическую необходимость приема на работу того или иного работника.

Постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 18.11.2014 г. № А20-4973/2013

Источник: Российский налоговый портал

 

 

 

НОВОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

 

24.11.2014 Отсрочка по уплате НДФЛ работодателю не предоставляется

Действие главы 9 Налогового кодекса не распространяется на налоговых агентов

Возможно ли работодателю, который выступает налоговым агентом по НДФЛ, получить отсрочку (рассрочку) по уплате налога?

Как объяснил Минфин России, действие главы 9 НК РФ, определяющей порядок предоставления отсрочки (рассрочки) по уплате налога (сбора), не распространяется на налоговых агентов. Основание: п. 9 ст. 61 НК РФ.

Таким образом, предоставление компании – налоговому агенту отсрочки (рассрочки) по уплате НДФЛ не представляется возможным.

Письмо Минфина России от 04.09.2014 г. № 03-02-07/1/44305

Источник: Российский налоговый портал

 

24.11.2014 Счет-фактура может быть подписан «одним» лицом

Полномочия на подписание документа должны быть оформлены доверенностью

Минфин России объяснил, что счет-фактуру может подписывать работник организации как за руководителя, так и за главного бухгалтера. Иными словами, документ можно подписать «одним» лицом.

Нормами Налогового кодекса не установлено запрета на подписание счета-фактуры одним лицом, наделенным правом подписи на основании доверенности, как за руководителя, так и за главного бухгалтера организации.

Напомним, что согласно п. 8 ст. 169 НК РФ форма счета-фактуры и порядок его заполнения устанавливаются Правительством Российской Федерации.  

Письмо Минфина России от 21.10.2014 г. № 03-07-09/53005

Источник: Российский налоговый портал

 

24.11.2014 За какие нарушения НК РФ банки несут ответственность?

Главой 18 Налогового кодекса Российской Федерации регламентированы виды нарушений

Как рассказало УФНС по Ставропольскому краю, к основным нарушениям налогового законодательства банками относятся:

– открытие банком счета организации, ИП, нотариусу, занимающемуся частной практикой, или адвокату, учредившему адвокатский кабинет, без предъявления этим лицом свидетельства (уведомления) о постановке на учет в налоговом органе;

– открытие счета при наличии у банка решения налогового органа о приостановлении операций по счетам этого лица;

– несообщение в установленный срок банком налоговому органу сведений об открытии или закрытии счета, об изменении реквизитов счета организации, индивидуальному предпринимателю, нотариусу, занимающемуся частной практикой, или адвокату, учредившему адвокатский кабинет;

– нарушение банком срока исполнения поручения налогоплательщика (плательщика сбора) или налогового агента, местной администрации или организации федеральной почтовой связи о перечислении налога (сбора), авансового платежа, пеней, штрафа;

– неисполнение банком решения налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента;

– исполнение банком при наличии у него решения налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика его поручения на перечисление средств, не связанного с исполнением обязанностей по уплате налога;

– неправомерное неисполнение банком поручения налогового органа о перечислении налога, авансового платежа, сбора, пеней, штрафа;

– совершение банком действий по созданию ситуации отсутствия денежных средств на счете налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента, в отношении которых в банке находится поручение налогового органа;

– непредставление банком справок о наличии счетов в банке и (или) об остатках денежных средств на счетах, выписок по операциям на счетах в налоговый орган и (или) несообщение об остатках денежных средств на счетах, операции по которым приостановлены, а также представление справок (выписок) с нарушением срока или справок (выписок), содержащих недостоверные сведения и другие.

Все указанные нарушения влекут за собой взыскание штрафов.

Источник: Российский налоговый портал

 

24.11.2014 Налоговики предупредили о мошенничестве в интернете

Налоговые органы не рассылают информацию о задолженностях по электронной почте

Как рассказало УФНС по Ивановской области, неустановленные лица по электронным адресам рассылают сообщения о наличии задолженности по уплате налогов. В письме предлагается оплатить задолженность, перейдя по ссылке. В качестве отправителя писем указывается Федеральная налоговая служба.

ФНС России обращает внимание налогоплательщиков, что налоговые органы не рассылают информацию о задолженностях по электронной почте. ФНС России никакого отношения к указанным письмам не имеет.

В случае получения подобных электронных писем необходимо, не открывая приложенных файлов и не переходя по ссылкам, указанным в письме, обратиться в территориальные органы ФНС России. Контактные телефоны размещены на сайте Федеральной налоговой службы.

Источник: Российский налоговый портал

 

24.11.2014 Льготный срок владения имуществом для целей НДФЛ изменен

Чтобы не платить налог, необходимо владеть квартирой более пяти лет

Во втором чтении принят проект Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации».

Основная часть поправок коснулась особенности уплаты НДФЛ при продаже имущества. Теперь введено понятие «минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества».

Чтобы не платить НДФЛ при минимальном предельном сроке владения объектом недвижимого имущества три года, надо, чтобы соблюдалось хотя бы одно из следующих условий:

1) Право собственности на объект недвижимого имущества получено налогоплательщиком в порядке наследования или по договору дарения от физического лица, признаваемого членом семьи и (или) близким родственником этого налогоплательщика в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации;

2) Право собственности на объект недвижимого имущества получено налогоплательщиком в результате приватизации;

3) Право собственности на объект недвижимого имущества получено налогоплательщиком (плательщиком ренты в результате передачи имущества по договору пожизненного содержания с иждивением).

Источник: Российский налоговый портал

 

25.11.2014 Налоговая служба разъяснила порядок обложения акцизами в пивоваренной отрасли

Налогообложение пива осуществляется по ставкам акциза, дифференцированным в зависимости от нормативного содержания в нем объемной доли этилового спирта

Федеральная налоговая служба рассмотрела порядок налогообложения акцизом в пивоваренной отрасли и режим регулирования ставки акцизов на алкогольную продукцию.

В письме ФНС рассказала, кто является налогоплательщиком, сроки уплаты акциза, сроки и порядок сдачи налоговой отчетности, приведены ставки акцизов до 2016 года.

Письмо ФНС России от 14.11.2014 г. № ГД-4-3/23606

Источник: Российский налоговый портал

 

25.11.2014 Необходимо ли предоставление доверенности при получении документов в регистрирующем органе?

На сайте ФНС России обновился сервис «Часто задаваемые вопросы»

Как сообщило УФНС по Краснодарскому краю, на сайте ФНС России обновился сервис «Часто задаваемые вопросы». В нем размещены 65 новых разъяснений по вопросам государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей. Все разъяснения являются официальной позицией ФНС России.

Например, был опубликован такой вопрос: необходимо ли предоставление доверенности при получении документов в регистрирующем органе?

Как ответила налоговая служба, согласно п. 3 ст. 11 Федерального закона от 08.08.2001 г. № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» регистрирующий орган не позднее одного рабочего дня со дня госрегистрации выдает заявителю либо его представителю, действующему на основании нотариально удостоверенной доверенности и предоставившему такую доверенность или ее копию, верность которой засвидетельствована нотариально, регистрирующему органу, документ, подтверждающий факт внесения записи в соответствующий государственный реестр.

Одновременно сообщается, что при предоставлении в регистрирующий орган одновременно с документами, представляемыми при государственной регистрации юридического лица, нотариально удостоверенной доверенности (или ее копии, верность которой засвидетельствована нотариально), содержащей, в том числе полномочия представителя заявителя на получение в регистрирующем органе документов после государственной регистрации, повторное предоставление такой доверенности представителем, указанным в этой доверенности, при получении документов в регистрирующем органе не требуется.

Источник: Российский налоговый портал

 

25.11.2014 Минэкономики предлагает дать компаниям право проходить госрегистрацию без предоставления устава

Подготовлен проект поправок к Гражданскому кодексу

Как сообщил Коммерсант.ru, Минэкономики предлагает дать бизнесу право проходить регистрацию без предоставления устава налоговикам (при использовании утвержденного шаблона этого документа). Кроме того, если устав типовой, то его не надо будет предоставлять партнерам по бизнесу. Контрагенты смогут ознакомиться с ним на сайте налоговой инспекции.

Минэкономики подготовило проект поправок к Гражданскому кодексу и к закону «Об Обществах с ограниченной ответственностью», регламентирующим возможность использования компаниями типовых уставов. Документ был разработан в рамках «дорожной карты» «Оптимизация процедур регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей».

Источник: Российский налоговый портал

 

25.11.2014 Согласие сторон о несоставлении счетов-фактур можно оформить в электронном виде

Обмен электронными сообщениями рассматривается как обмен документами

Может ли компания оформить со своим деловым партнером письменное согласие на несоставление счетов-фактур в электронном виде?

Как объяснил Минфин России, письменное согласие сторон на несоставление налогоплательщиком счетов-фактур может быть оформлено в электронном виде, если оно подписано электронной подписью или иным аналогом собственноручной подписи.  

Напомним, что в целях заключения гражданско-правовых договоров или оформления иных правоотношений, в которых участвуют лица, обменивающиеся электронными сообщениями, каждое из которых подписано ЭЦП, рассматривается как обмен документами. Основание: п. 4 ст. 11 Федерального закона от 27.07.2006 г. № 149-ФЗ «Об информации, информационных технологиях и защите информации».

Письмо Минфина России от 21.10.2014 г. № 03-07-09/52963

Источник: Российский налоговый портал

 

25.11.2014 Прощение долга по беспроцентному займу: как рассчитать сумму НДФЛ?

Возврат излишне удержанной из дохода налогоплательщика суммы налога производится налоговым агентом

Как объяснил Минфин РФ, если компания (например, работодатель) простит задолженность должнику (физическому лицу), то с него снимается обязанность по возврату суммы долга. В таком случае у него появляется возможность распоряжаться денежными средствами по своему усмотрению, то есть у работника возникает экономическая выгода. Сумма материальной выгоды облагается НДФЛ.

Если возникает выгода, то, соответственно, возникает и доход в размере суммы прощенной задолженности по договору займа, подлежащий налогообложению. При этом доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование беспроцентным займом в таком случае у налогоплательщика не возникает.

Письмо Минфина России от 28.10.2014 г. № 03-04-06/54626

Источник: Российский налоговый портал

 

25.11.2014 В декларацию по НДС надо будет включать сведения, указанные в книге покупок и продаж

С 2015 года вводится расширенное электронное декларирование по НДС

Начиная с отчетности за 1-ый квартал 2015 года в декларацию по НДС подлежат включению сведения, указанные в книге покупок и книге продаж налогоплательщика (п. 5.2 ст. 174 НК РФ).

Как объяснило УФНС по Астраханской области, лица, не являющиеся плательщиками НДС, но выставлявшие в истекшем налоговом периоде счета-фактуры с выделенной суммой налога, будут включать в декларацию сведения, указанные в таких счетах-фактурах.

Таким образом, с 2015 года вводится расширенное электронное декларирование по НДС.

Источник: Российский налоговый портал

 

25.11.2014 Расходы по найму жилья для сотрудников уменьшают налог на прибыль

Порядок возмещения расходов, связанных со служебными поездками, должен быть установлен в коллективном либо трудовом договоре

Как рассказало УФНС по Калужской области, статья 168.1 ТК РФ обязывает работодателей возмещать разъездным работникам:

1) Расходы по проезду;

2) Расходы по найму жилого помещения;

3) Дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные, полевое довольствие);

4) Иные расходы, произведенные работниками с разрешения или ведома работодателя, установленные коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами или трудовым договором.

Размеры и порядок возмещения расходов, связанных со служебными поездками, должны быть установлены в коллективном либо трудовом договоре или в ином локальном нормативном акте. Там же следует прописать и перечень работ, профессий, и должностей разъездных работников. При выполнении этих условий расходы на найму квартир для разъездных работников можно учесть в составе «прочих» расходов.

С налогом на доходы физических лиц все еще проще. В пункте 3 статьи 217 НК РФ прямо сказано о том, что все виды законодательно установленных компенсационных выплат, связанных, в частности, с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей от НДФЛ освобождены.

Источник: Российский налоговый портал

 

26.11.2014 Как заверить документы, которые сдаются в налоговый орган на проверку?

НК РФ не предусмотрено представление подшивки документов, заверенной на обороте последнего листа последнего документа

Как напомнил Минфин РФ, истребуемые налоговым органом документы представляются налогоплательщиком в виде заверенных проверяемым лицом копий (абз. 2 п. 2 ст. 93 НК РФ).

Заверенной копией документа является копия документа, на которую в соответствии с установленным порядком проставляются необходимые реквизиты, обеспечивающие ее юридическую значимость. При этом Налоговым кодексом не предусмотрено представление подшивки документов, заверенной на обороте последнего листа последнего документа.

Финансовое ведомство обратило внимание на Постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 04.05.2012 г. № А75-10184/2011. В Постановлении арбитры указали, что представление в налоговый орган заверенной подшивки документов свидетельствует о представлении обществом копий документов, не заверенных должным образом.

Письмо Минфина России от 29.10.2014 г. № 03-02-07/1/54849

Источник: Российский налоговый портал

 

26.11.2014 С 1 января 2015 года вступает в силу новая форма декларации по НДС

Все документы, который использует налоговый орган, будут направлять налогоплательщикам НДС в электронном виде

Как напомнило УФНС по Краснодарскому краю, в форму налоговой декларации по НДС внесены изменения.

Теперь добавятся разделы, включающие сведения из книг покупок и книг продаж плательщиков НДС, из журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур.

Налоговики отмечают, что измененная декларация позволит автоматически сопоставлять сведения об операциях контрагентов, контролировать и выявлять организации, занизившие свои налоговые обязательства. Также изменения серьезно упростят администрирование НДС.

Для заполнения налоговой декларации вводятся новые коды: форм реорганизации и ликвидации организации, места представления декларации в налоговый орган.

С 1 января 2015 года вступают в силу нормы, которые обязывают налогоплательщика, на которого возложены обязанности по представлению декларации в электронном виде, обеспечить электронный документооборот с налоговыми органами.

Источник: Российский налоговый портал

 

26.11.2014 Вычет на обучение можно будет получить на работе

Правительство одобрило подготовленные Минфином поправки к Налоговому кодексу

Как сообщает Коммерсант.ru, граждане смогут получить вычеты НДФЛ по расходам на образование через работодателя. Такую идею Минфина поддержало правительство. В министерстве полагают, что это облегчит получение вычета. Теперь гражданам не придется сначала платить налог, а потом возвращать его из бюджета.

Правительство одобрило подготовленные Минфином поправки к Налоговому кодексу об изменении порядка получения гражданами вычетов на образование. Налогоплательщики смогут получать их у работодателей, причем в течение налогового периода, то есть года, в котором понесены расходы, а не после его окончания, как это происходит сейчас.

Источник: Российский налоговый портал

 

27.11.2014 Законодатель выровнял ставку НДФЛ для беженцев

Применение ставки 13 % распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2014 года

Как сообщает УФНС по Краснодарскому краю, в соответствии с Федеральным законом от 04.10.2014 г. № 285-Ф3 «О внесении изменений в статьи 217 и 224 части второй Налогового кодекса Российской Федерации» ставка НДФЛ от осуществления трудовой деятельности иностранными гражданами или лицами без гражданства, признанными беженцами, устанавливается в размере 13 %.

При этом применение ставки 13 % распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2014 года, то есть в отношении доходов, полученных указанными лицами в 2014 году независимо от приобретения ими статуса налогового резидента Российской Федерации.

Источник: Российский налоговый портал

 

27.11.2014 Россияне, которые купят полис накопительного страхования жизни, смогут вернуть НДФЛ

Размер максимальной выгоды может составить 15,6 тысячи рублей ежегодно

Как сообщила Российская газета, страхование жизни минимум на 5 лет снизит НДФЛ. Граждане, которые купят полис накопительного страхования жизни, получат приятный бонус. У них появится возможность социального вычета по налогу на доход физических лиц (НДФЛ). База для налогового вычета ограничена 120 тыс. руб.

Такая поправка к Налоговому кодексу получила одобрение в Государственной думе и Совете Федерации.

Источник: Российский налоговый портал

 

27.11.2014 Регистрация электронного счета-фактуры по ошибке: как исправить книгу покупок?

Информирование налогового органа о внесенных в счет-фактуру исправлениях не предусмотрено

Как объяснил Минфин России, в случае ошибочной регистрации в книге покупок счета-фактуры (включая счет-фактуру, составленный в электронном виде) покупателю необходимо внести в дополнительный лист книги покупок аннулирующие записи.

После внесения изменений в книгу покупок налогоплательщик обязан представить уточненную декларацию за тот налоговый период, в котором были внесены соответствующие изменения.

При этом информирование налогового органа о внесенных в счет-фактуру исправлениях законодательством о налогах и сборах не предусмотрено.

Письмо ФНС России от 05.11.2014 г. № ГД-4-3/22685@

Источник: Российский налоговый портал

 

27.11.2014 Для подтверждения статуса «налоговый резидент» следует представить соответствующие документы

Депозитарий признается налоговым агентом по НДФЛ

Минфин России рассмотрел порядок предоставления депозитарию – налоговому агенту по НДФЛ документов, подтверждающих резидентство физлиц.

Документы, подтверждающие резидентство, необходимые для правильного исчисления НДФЛ, должны быть представлены депозитарию, выполняющему функцию налогового агента в отношении дохода этих физических лиц.

Напомним, что депозитарий признается налоговым агентом, если он осуществляет на основании депозитарного договора выплату налогоплательщику дохода в денежной форме по следующим видам ценных бумаг:

– по государственным ценным бумагам РФ с обязательным централизованным хранением;

– по государственным ценным бумагам субъектов Российской Федерации с обязательным централизованным хранением;

– по муниципальным ценным бумагам с обязательным централизованным хранением независимо от даты государственной регистрации их выпуска;

– по эмиссионным ценным бумагам с обязательным централизованным хранением, выпущенным российскими организациями, выпуск (государственная регистрация) которых или присвоение идентификационного номера которым осуществлены после 1 января 2012 года;

– по иным эмиссионным ценным бумагам, выпущенным российскими организациями, за исключением эмиссионных ценных бумаг с обязательным централизованным хранением выпусков, государственная регистрация которых или присвоение идентификационного номера которым осуществлены до 1 января 2012 года.  

Письмо Минфина России от 01.09.2014 г. № 03-08-05/43694

Источник: Российский налоговый портал

 

27.11.2014 Как вернуть пошлину с процентами?

При расчете процентов число дней в году (месяце) принимается равным соответственно 360 и 30 дням

Как правильно начисляются проценты в случае нарушения срока для возврата налога (государственной пошлины)?

Минфин РФ объяснил, что при выплате процентов процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшей в дни нарушения срока возврата. Основание:  п. 10 ст. 78 НК РФ.

При расчете подлежащих уплате годовых процентов по ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации число дней в году (месяце) принимается равным соответственно 360 и 30 дням.

В Методических рекомендациях по ведению информационного ресурса результатов по зачетам и возвратам, утвержденных приказом ФНС России, от 25.12.2008 г. № ММ-3-1/683@ «О создании информационного ресурса результатов работы по зачетам и возвратам», определено, что сумма процентов рассчитывается исходя из 1/360 ставки рефинансирования за каждый календарный день нарушения срока возврата.

Письмо Минфина России от 29.10.2014 г. № 03-02-08/54846

Источник: Российский налоговый портал

 

28.11.2014 Приглашаем в канун новогодних праздников на Деловой конгресс!

Мероприятие – бесплатное!

19 декабря, в одном из самых примечательных мест исторического центра Москвы – на Пречистенке, пройдет Деловой конгресс «Успешный бизнес в Новом 2015 году».

Это традиционное для бухгалтеров мероприятие уже в третий раз проводят компания «Такском», журнал ФНС «Налоговая политика и практика» при поддержке Института профессиональных бухгалтеров и аудиторов России.

В новогоднем праздничном мероприятии выступят: Копосова Е.И. – директор Института профессиональных бухгалтеров и аудиторов России, Крутякова Т. Л. – заместитель генерального директора издательско-консалтинговой группы «АйСи Групп», Шнайдерман Т. А. – заместитель начальника отдела методологии бухгалтерского учета и отчетности Департамента регулирования бухгалтерского учета, финансовой отчетности и аудиторской деятельности Минфина России, Зудин В.Ю. – заместитель директора компании «Такском».

Вы узнаете много нового об НДС и налоге на прибыль в 2015 году, а также о том, какие новшества в электронном декларировании ждут всех нас после Нового года.

Вниманию бухгалтеров – интересная программа, известные лекторы, шампанское, розыгрыши призов! А также… различные купоны и скидки!

Мероприятие – бесплатное!

Торопитесь! До начала Делового конгресса осталось всего 3 недели!

Они пролетят быстро!

Источник: Российский налоговый портал

 

28.11.2014 Физические лица теперь сами должны будут уведомлять налоговую об имуществе, которым владеют

С 1 января 2015 года вводится новая обязанность физических лиц

Как рассказало УФНС по Приморскому краю, с 1 января 2015 года вводится новая обязанность для физических лиц – это сообщать в налоговую инспекцию об объектах обложения транспортным налогом, земельным налогом и налогом на имущество.

В каком случае надо сообщать в ИФНС? Дело это следует в случае, если за весь период владения недвижимостью или транспортным средством гражданин не получал уведомлений и не платил налоги.

Сведения необходимо будет направить однократно до 31 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом. Данная норма закреплена Федеральным законом от 02.04.2014 г. № 52-ФЗ.

За несообщение или несвоевременное сообщение указанных сведений будет установлена ответственность в виде штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы налога по соответствующему объекту. Ответственность будет применяться только с 1 января 2017 года.             

Еще одно новшество, о котором стоит рассказать: начиная с 2015 года будут изменены сроки уплаты имущественных налогов. Если раньше срок уплаты транспортного, земельного налога и налога на имущество физических лиц был у каждого свой, то все имущественные налоги за 2014 год граждане должны будут уплатить не позднее 1 октября 2015 г.

Источник: Российский налоговый портал

 

28.11.2014 В каких случаях ИП вправе не платить страховые взносы «за себя»?

Статус индивидуального предпринимателя определяется моментом внесения записей в ЕГРИП

Как напомнил Минтруд, индивидуальные предприниматели, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, являются плательщиками страховых взносов.

В каком случае ИП вправе не платить страховые взносы «за себя»?

Обратимся к Положениями Федерального закона № 212-ФЗ, в которых отмечено, что не предусмотрено освобождение ИП от уплаты страховых взносов «за себя». Но есть исключения. Страховые взносы не надо платить, если деятельность не велась в:

– период прохождения военной службы по призыву;

– период ухода одного из родителей за каждым ребенком до достижения им возраста полутора лет, но не более четырех с половиной лет в общей сложности;

– период ухода, осуществляемого трудоспособным лицом за инвалидом I группы, ребенком-инвалидом или за лицом, достигшим возраста 80 лет;

– период проживания супругов военнослужащих, проходящих военную службу по контракту, вместе с супругами в местностях, где они не могли трудиться в связи с отсутствием возможности трудоустройства, но не более пяти лет в общей сложности;

– период проживания за границей супругов работников, направленных, в частности, в дипломатические представительства и консульские учреждения Российской Федерации, международные организации, перечень которых утверждается Правительством Российской Федерации, но не более пяти лет в общей сложности.

Следует помнить, что  предприниматель, не исключенный из ЕГРИП в связи с прекращением деятельности, сохраняет статус действующего индивидуального предпринимателя и обязан уплачивать упомянутые страховые взносы.

Письмо Минтруда России от 01.10.2014 г. № 17-4/ООГ-831

Источник: Российский налоговый портал

 

ВОПРОСЫ И ОТВЕТЫ

НДФЛ

 

Российская организация зарегистрирована в г. Симферополе после принятия Республики Крым в состав РФ, она планирует арендовать помещения у ИП также в г. Симферополе. ИП еще не перерегистрирован, данные о нем не внесены в ЕГРИП. С кем возможно заключение договора аренды в данной ситуации (с ИП или с собственником помещения как с физическим лицом)? Каков порядок обложения НДФЛ в данной ситуации?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

По нашему мнению, заключение Вашей организацией договора с собственником помещения как с российским индивидуальным предпринимателем возможно только после внесения сведений о нем в Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей. До этого момента физическое лицо не будет иметь соответствующего правового статуса.

В то же время из нормативных правовых актов, регламентирующих налоговые правоотношения в переходный период (со дня принятия в состав РФ Республики Крым до 1 января 2015 года), следует, что предприниматель до внесения сведений о нем в ЕГРИП (или до 1 января 2015 года) ведет свою деятельность в соответствии с законодательством Украины. Организация вправе в такой ситуации заключить с ним договор (как с украинским ИП), но в силу недостаточной правовой определенности могут возникнуть некоторые сложности.

Помимо этого, организация вправе заключить договор аренды с собственником помещения как с физическим лицом. В этом случае она будет выступать налоговым агентом по НДФЛ.

Обоснование вывода:

В соответствии с п. 1 ст. 207 НК РФ плательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ. Доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося в РФ, относятся к доходам от источников в РФ (пп. 4 п. 1 ст. 208 НК РФ).

На основании ст. 6 Федерального конституционного закона от 21.03.2014 N 6-ФКЗ "О принятии в Российскую Федерацию Республики Крым и образовании в составе Российской Федерации новых субъектов - Республики Крым и города федерального значения Севастополя" (далее - Закон N 6-ФКЗ) с момента образования в составе РФ новых субъектов и до 1 января 2015 года действует переходный период, в течение которого урегулируются вопросы интеграции этих субъектов РФ в экономическую, финансовую, кредитную и правовую системы РФ, в систему органов государственной власти РФ.

Статьей 15 Закона N 6-ФКЗ установлено, что законодательство РФ о налогах и сборах применяется на территориях Республики Крым и города федерального значения Севастополя с 01.01.2015. До этой даты отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов, в том числе по установлению налоговых льгот, а также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения, регулируются нормативными правовыми актами Республики Крым и города федерального значения Севастополя (смотрите также письмо ФНС России от 04.04.2014 N ГД-4-3/6133@).

С целью установления особенностей применения законодательства о налогах и сборах в переходный период Государственным Советом Республики Крым издано постановление от 11.04.2014 N 2010-6/14 "Об утверждении Положения об особенностях применения законодательства о налогах и сборах на территории Республики Крым в переходный период" (далее - Положение). Согласно п. 1 Положения до 1 января 2015 года на территории Республики Крым отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов, в том числе по установлению налоговых льгот, а также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения, регулируются в порядке, действовавшем на 21 февраля 2014 года, если иное не предусмотрено настоящим Положением и иными нормативными правовыми актами Республики Крым.

Пунктом 13 Положения предусмотрено, что законодательство РФ о налогах и сборах, за исключением положений, регулирующих отношения по установлению, введению и взиманию земельного налога, применяется на территории Республики Крым в отношении:

- индивидуальных предпринимателей, проживающих на территории Республики Крым, сведения о которых внесены в Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей, - со дня внесения сведений в указанные государственные реестры.

Вместе с тем согласно п. 20 постановления Государственного Совета Республики Крым от 21.05.2014 N 2150-6/14 "Об утверждении Положения о порядке администрирования отдельных налогов и сборов на территории Республики Крым в переходный период" с 18 марта 2014 года доходы юридических лиц и физических лиц - предпринимателей, созданных в соответствии с законодательством Украины, местом нахождения которых является территория Республики Крым, полученные от лиц, признаваемых в соответствии с законодательством РФ налоговыми агентами по налогу на прибыль организаций и налогу на доходы физических лиц, не признаются, соответственно, доходами иностранных организаций и доходами физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ.

Аналогичный порядок установлен Законом г. Севастополя от 18.04.2014 N 2-ЗС "Об особенностях применения законодательства о налогах и сборах на территории города федерального значения Севастополя в переходный период" (абзац 8 п. 5.5 ст. 23).

По нашему мнению, из анализа имеющихся нормативных правовых актов можно сделать вывод, что заключение договора аренды помещения российской организацией с собственником помещения как российским индивидуальным предпринимателем на территории Республики Крым возможно только после внесения сведений о нем в ЕГРИП. При этом предприниматель должен предоставить организации сведения о постановке его на учет в налоговых органах на территории Республики Крым. В этом случае в соответствии со ст. 227 НК РФ индивидуальный предприниматель, осуществляющий предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, самостоятельно производит исчисление и уплату НДФЛ с доходов, полученных от осуществления такой деятельности.

В то же время в силу прямого указания п. 1 и п. 13 Положения до внесения сведений в ЕГРИП (или до 1 января 2015 года) деятельность предпринимателя регламентируется налоговым законодательством Украины. В такой ситуации, по нашему мнению, организация вправе заключить договор аренды с индивидуальным предпринимателем, осуществляющим свою деятельность в соответствии с налоговым законодательством Украины. Однако в этом случае, на наш взгляд, возникает ряд сложностей: возможна иная квалификация отношений со стороны налоговых органов; нет уверенности, следует ли применять в рассматриваемой ситуации Соглашение об избежании двойного налогообложения доходов и имущества и предотвращении уклонений от уплаты налогов от 08.02.1995; не ясно, каким образом применение украинского законодательства будет стыковаться с п. 20 постановления Государственного Совета Республики Крым от 21.05.2014 N 2150-6/14 (доходы юридических лиц и физических лиц - предпринимателей, созданных в соответствии с законодательством Украины, местом нахождения которых является территория Республики Крым, не признаются, соответственно, доходами иностранных организаций и доходами физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ) и т.д. Каких-либо официальных разъяснений по данному вопросу нам, к сожалению, обнаружить не удалось, поэтому рекомендовать именно этот вариант действий мы не можем.

Вместе с тем, полагаем, в рассматриваемой ситуации может быть также заключен договор аренды с собственником помещения как с физическим лицом. В силу п. 1 ст. 4 Закона N 6-ФКЗ со дня принятия в РФ Республики Крым и образования в составе РФ новых субъектов граждане Украины и лица без гражданства, постоянно проживающие на этот день на территории Республики Крым или на территории города федерального значения Севастополя, признаются гражданами РФ, за исключением лиц, которые в течение одного месяца после этого дня заявят о своем желании сохранить имеющееся у них и (или) их несовершеннолетних детей иное гражданство либо остаться лицами без гражданства.

Соответственно, в такой ситуации будет подлежать применению налоговое законодательство Российской Федерации. Согласно п. 1 ст. 224 НК РФ доходы налогоплательщика - резидента РФ (физического лица), полученные от сдачи имущества в аренду, подлежат обложению НДФЛ по ставке в размере 13%. При этом российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в п. 2 настоящей статьи, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 224 НК РФ с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей. В этом случае организация будет признаваться налоговым агентом (п. 1 ст. 226 НК РФ) и должна будет удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ).

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Иванкова Ольга

Контроль качества ответа:

Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Золотых Максим

 

УСН

 

Организацией (УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов") был приобретен тренажер для занятий спортом работников организации (в частности директора). Стоимость тренажера - менее 40 000 рублей. Уменьшит ли расход на приобретение тренажера налогооблагаемую прибыль?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

В рассматриваемом случае расходы на покупку тренажера не могут быть учтены в целях налогообложения.

Обоснование вывода:

Порядок определения расходов для налогоплательщиков, применяющих УСН и выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, определен ст. 346.16 НК РФ. Перечень расходов, на которые налогоплательщик может уменьшить доходы при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, установлен п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Этот перечень носит закрытый характер и не подлежит расширительному толкованию (смотрите, например, письмо Минфина России от 02.07.2012 N 03-11-06/2/81, письмо УФНС России по г. Москве от 01.12.2011 N 16-15/116615@).

Расходы на приобретение спортивного инвентаря, равно как и расходы на расходы на проведение мероприятий по развитию физической культуры и спорта, в указанном перечне не поименованы.

Отметим, что, в отличие от главы 26.2 "Упрощенная система налогообложения", в главе 25 "Налог на прибыль" перечень принимаемых к налоговому учету затрат является открытым. Для учета того или иного вида расхода необходимо только соблюдение требований ст. 252 НК РФ: экономическая обоснованность, документальная подтвержденность и направленность на получение дохода.

Однако налоговые органы и представители финансового ведомства выражают мнение, что даже налогоплательщики, применяющие общий режим налогообложения, не вправе учитывать затраты на проведение мероприятий по развитию физической культуры и спорта и иные аналогичные затраты. Смотрите, например, письма Минфина России от 16.02.2012 N 03-03-06/4/8, УФНС России по г. Москве от 29.08.2008 N 21-11/082010@.

Дело в том, что п. 29 ст. 270 НК РФ НК РФ содержит прямой запрет на учет при определении налоговой базы по налогу на прибыль, в частности расходов на оплату занятий в спортивных секциях, кружках или клубах, а также других аналогичных расходов, произведенных в пользу работников.

Как Вами справедливо отмечено, приказом Минтруда России от 16.06.2014 N 375н (далее - Приказ N 375н), вступившим в силу с 08.07.2014, Типовой перечень ежегодно реализуемых работодателем мероприятий по улучшению условий и охраны труда и снижению профессиональных рисков (утвержден приказом Минздравсоцразвития России от 01.03.2012 N 181н (далее - Типовой перечень)) дополнен п. 32 о реализации мероприятий, направленных на развитие физической культуры и спорта в трудовых коллективах, в которые включены в том числе приобретение, содержание и обновление спортивного инвентаря.

При этом пп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ относит к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией, расходы на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности, предусмотренных законодательством РФ.

Получается, что расходы на покупку спортинвентаря могут быть учтены в целях налогообложения прибыли. Однако, по мнению Минфина России (письмо от 17.10.2014 N 03-03-06/1/52376), несмотря на дополнение Типового перечня п. 32, расходы на проведение мероприятий по развитию физической культуры и спорта все равно не учитываются для целей налогообложения прибыли (в том числе по основанию, предусмотренномупп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ), в силу прямого запрета, установленного п. 29 ст. 270 НК РФ (изменения в который до настоящего времени не внесены). Поэтому, скорее всего, включение рассматриваемых расходов в состав прочих расходов даже у организации, находящейся на общей системе налогообложения по названному пп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ, контролирующие органы при проверке могут счесть неправомерным. Обращаем внимание, что высказанная нами позиция является нашим экспертным мнением.

Таким образом, мы видим, что даже при общем режиме налогообложения вопрос об учете расходов на покупку спортинвентаря, а также на проведение различных физкультурных и спортивных мероприятий является спорным.

Обращаем Ваше внимание, что, в отличие от гл. 25 НК РФ, расходы на обеспечение нормальных условий труда ст. 346.16 НК РФ не предусмотрены. Смотрите дополнительно письма Минфина России от 01.02.2011 N 03-11-11/22 и от 26.01.2007 N 03-11-04/2/19, от 06.12.2013 N 03-11-11/53315. То есть, в отличие от гл. 25 НК РФ, гл. 26.2 НК РФ не содержит основания, под которое можно было бы "подвести" рассматриваемые нами затраты (даже с учетом появления п. 32 в Типовом перечне).

В этой связи мы пришли к выводу, что расходы на покупку тренажера и иного спортивного инвентаря не могут быть учтены при расчете налога, уплачиваемого в связи с применением УСН.

По поводу отнесения данных расходов в группу материальных затрат отметим следующее. Действительно, пп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ предусматривает, что доходы могут быть уменьшены на материальные расходы. При этом материальные расходы, указанные в пп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, принимаются к учету в целях исчисления налоговой базы в порядке, предусмотренном для исчисления налога на прибыль организаций ст. 254НК РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ).

Перечень материальных расходов, которые могут быть учтены в целях налогообложения прибыли, и порядок их учета регламентированы нормами ст. 254 НК РФ. Пунктом 1 ст. 254 НК РФ предусмотрено, что к материальным затратам относятся, в частности, расходы:

- на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг);

- на приобретение материалов, используемых для упаковки и иной подготовки произведенных и (или) реализуемых товаров (включая предпродажную подготовку), а также на другие производственные и хозяйственные нужды (проведение испытаний, контроля, содержание, эксплуатацию основных средств и иные подобные цели).

По нашему мнению, формулировка "другие хозяйственные нужды" не позволяет отнести в состав материальных затрат спортинвентарь, приобретенный в целях проведения мероприятий по развитию физической культуры и спорта (но не для реализации, например, услуг тренажерного зала). Термин "хозяйственные нужды" законодательством РФ не определен. Под расходами на хозяйственные нужды обычно понимаются затраты на приобретение канцелярских или хозяйственных принадлежностей, бытовой химии, на оплату мелкого ремонта и т.п., то есть те затраты, которые прямо связаны с хозяйственной деятельностью организации. Мы считаем, что тренажер и иной спортинвентарь с данной деятельностью никак не связаны.

Отметим также, что единственная, на наш взгляд, возможность (да и она является спорной) учесть спортинвентарь в расходах при применении УСН - это учет его в составе основных средств.

Так, в силу пп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ при расчете налоговой базы могут быть учтены расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств (с учетом положений п.п. 3 и 4 ст. 346.16 НК РФ). Согласно п. 4 ст. 346.16 НК РФ в целях исчисления налога в связи с применением УСН в состав основных средств включаются основные средства, которые признаются амортизируемым имуществом в соответствии с главой 25НК РФ. Напомним, что на основании п. 1 ст. 256 НК РФ амортизируемым имуществом признается имущество, которое находится у налогоплательщика на праве собственности, используется им для извлечения дохода и стоимость которого погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 рублей. При этом установлено, что указанные расходы принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ, то есть должны быть экономически обоснованными, направленными на получение дохода и документально подтвержденными.

Таким образом, получается, что при УСН в качестве расходов на приобретение, сооружение и изготовление основных средств могут быть учтены затраты на покупку любого имущества, которое отвечает используемому в ст. 256 НК РФ понятию "амортизируемое имущество" и приобретение которого экономически оправдано для организации.

На наш взгляд, с учетом правовой позиции Конституционного Суда РФ, выраженной в определении от 04.06.2007 N 320-О-П, каждая организация вправе самостоятельно принять решение о том, какие затраты ей необходимы для ведения предпринимательской деятельности. И если организация полагает, что наличие тренажера каким-либо образом способствует развитию производственного процесса, что в конечном итоге приводит к увеличению доходов организации, то данный тренажер может быть учтен в составе основных средств.

Существуют даже примеры судебной практики, из которых следует, что аналогичные расходы можно учесть в целях налогообложения прибыли. Так, например, в постановлении ФАС Уральского округа от 05.09.2011 N Ф09-5411/11 по делу N А07-20330/2010 судьи посчитали, что при расчете налога на прибыль могут быть учтены расходы на амортизацию спортивного инвентаря (дорожка электробеговая, велотренажер и бильярдный стол). Тем не менее нужно понимать, что правомерность отражения в составе основных средств затрат на покупку спортинвентаря, скорее всего, придется доказывать в суде.

Однако к рассматриваемому случаю данный вариант в любом случае не применим, так как стоимость тренажера составляет менее 40 000 рублей, то есть он не относится к понятию "амортизируемое имущество" и, как следствие, применяемому в гл. 26.2 НК РФ понятию "основное средство".

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

профессиональный бухгалтер Лазукова Екатерина

Контроль качества ответа:

Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ

аудитор, член МоАП Горностаев Вячеслав

 

Трудовое право. Выплаты работникам

 

Какие дополнительные отпуска входят в компенсацию за неиспользованный отпуск при увольнении работника (дополнительные дни за стаж, за вредные условия, за ненормированный рабочий день и другие)?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Работодатель при увольнении обязан выплатить работнику компенсацию за неиспользованные к моменту увольнения дни ежегодного дополнительного оплачиваемого отпуска любого вида. Дни дополнительного отпуска, не предусмотренного законом, но предусмотренного коллективным договором или локальным актом, действующим в организации, компенсации не подлежат.

Обоснование вывода:

В соответствии со ст.ст. 114-116 ТК РФ всем работникам предоставляется ежегодный основной оплачиваемый отпуск, а отдельным категориям работников (занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда; имеющим особый характер работы; с ненормированным рабочим днем; работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях; а также в других случаях, установленных работодателем в коллективном договоре или локальном нормативном акте, либо предусмотренных в ТК РФ или ином федеральном законе) - также ежегодные дополнительные оплачиваемые отпуска.

Согласно части первой ст. 127 ТК РФ при увольнении работнику выплачивается денежная компенсация за все неиспользованные отпуска. Положения данной статьи в полной мере распространяются как на ежегодный основной оплачиваемый отпуск, так и на все виды ежегодных дополнительных оплачиваемых отпусков, предусмотренные ТК РФ или федеральным законом.

Поскольку ограничения на замену отпуска денежной компенсацией, установленные в части третьей ст. 126 ТК РФ, в случае увольнения работника не действуют, работодатель обязан компенсировать все дни дополнительного отпуска за работу во вредных или опасных условиях труда, а также дополнительного отпуска за работу в условиях ненормированного рабочего дня, не использованные к моменту увольнения, наряду с днями ежегодного основного отпуска.

При этом ст.ст. 8 и 9, часть вторая ст. 116 ТК РФ предоставляют работодателю право устанавливать для своих работников иные виды отпусков, не предусмотренные законом. Полагаем, что не использованные к моменту увольнения дни таких отпусков денежной компенсации не подлежат, если иное не предусмотрено коллективным договором или локальными нормативными актами, действующими в организации, условия и положения которых устанавливают порядок и условия предоставления этих отпусков.

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Мазухина Анна

Контроль качества ответа:

Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Комарова Виктория

 

Работнику планируется предоставить 14 дней ежегодного оплачиваемого отпуска с 30 декабря 2014 года. Правительство России утвердило перенос нерабочих праздничных дней, которые выпадают на январь 2015 года. С января 2015 года перенесены следующие выходные дни: с 3 января (суббота) - на 9 января (пятница) и с 4 января (воскресенье) - на 4 мая (понедельник). Необходимо ли включать указанные выходные дни в дни отпуска работника?

В соответствии с частью первой ст. 112 ТК РФ нерабочими праздничными днями в январе являются: 1, 2, 3, 4, 5, 6 и 8 января (Новогодние каникулы) и 7 января - Рождество Христово. Согласно части второй ст. 112 ТК РФ Правительство Российской Федерации переносит два выходных дня из числа выходных дней, совпадающих с нерабочими праздничными днями, на другие дни в очередном календарном году в порядке, установленном частью пятой ст. 112 ТК РФ. Учитывая, что 3 и 4 января выпадают в 2015 году на субботу и воскресенье, выходные дни, в соответствии постановлением Правительства РФ от 27.08.2014 N 860 "О переносе выходных дней в 2015 году", перенесены на 9 января и 4 мая 2015 года. Из указанных норм следует, что во всех случаях переносятся выходные дни, совпадающие с праздниками или примыкающие к ним. Перенос же самих праздничных дней нормативными актами не предусмотрен. Соответственно, 3 и 4 января остаются нерабочими праздничными днями, как и определено частью первой ст. 112 ТК РФ. В свою очередь, 9 января и 4 мая являются выходными днями и не относятся к числу нерабочих праздничных дней.

Ежегодные основные и ежегодные дополнительные отпуска предоставляются в календарных днях; нерабочие праздничные дни, приходящиеся на период ежегодного основного или ежегодного дополнительного оплачиваемого отпуска, в число календарных дней отпуска не включаются (часть первая ст. 120 ТК РФ). Так как выходные дни включаются в число дней отпуска наравне с рабочими, их перенесение никак не влияет на даты начала и окончания отпуска. Обязанность предоставлять работникам дополнительные дни отдыха в связи с перенесением на период отпуска выходных дней с других календарных дат трудовым законодательством не предусмотрена.

Таким образом, 3 и 4 января, являющиеся нерабочими праздничными днями, не включаются в число календарных дней отпуска, а 9 января и 4 мая 2015 года являются обычными выходными днями, которые не увеличивают продолжительность времени отдыха работника.

Соответственно, если работнику предоставляется ежегодный отпуск в период с 30 декабря 2014 года на 14 календарных дней, именно это количество дней должно быть указано в приказе о предоставлении отпуска. При этом период, в который будет предоставляться отпуск, нужно увеличить на восемь нерабочих праздничных дней (1-8 января) и отразить в приказе, что отпуск предоставляется работнику с 30 декабря 2014 года по 20 января 2015 года на 14 календарных дней, хотя фактически в этом периоде 22 календарных дня.

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Панова Наталья

Контроль качества ответа:

Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Кудряшов Максим

 

Обязан ли работодатель при увольнении водителя выдавать ему смарт-карту (карту водителя) для цифрового тахографа и может ли работодатель удержать с работника стоимость этой карты?

Согласно ст. 20 Федерального закона от 10.12.1995 N 196-ФЗ "О безопасности дорожного движения" оснащение транспортных средств техническими средствами контроля, обеспечивающими непрерывную, некорректируемую регистрацию информации о скорости и маршруте движения транспортных средств, о режиме труда и отдыха водителей транспортных средств (далее - тахографами), является обязанностью юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих на территории РФ деятельность, связанную с эксплуатацией транспортных средств.

Как следует из п. 2 Приложения N 1 к приказу Минтранса РФ от 13.02.2013 N 36 "Об утверждении требований к тахографам, устанавливаемым на транспортные средства, категорий и видов транспортных средств, оснащаемых тахографами, правил использования, обслуживания и контроля работы тахографов, установленных на транспортные средства" (далее - Приложение к приказу N 36), в состав тахографа входят бортовое устройство и внешние компоненты. К внешним компонентам относится в том числе карта водителя (п. 4 Приложения к приказу N 36). Карта водителя обеспечивает идентификацию и аутентификацию водителя с использованием шифровальных (криптографических) средств, а также хранение данных о деятельности водителя. Карта водителя содержит информацию о его фамилии, имени, дате рождения, номере его водительского удостоверения и наименовании выдавшего его органа, фотографию водителя и прочее.

Следует отметить, что ни ТК РФ, ни Приказ N 36, ни Порядок выдачи карточек (карт), используемых в цифровых контрольных устройствах, устанавливаемых на транспортных средствах, утвержденный приказом Минтранса РФ от 21.05.2012 N 145 (далее - Порядок), не обязывают водителя, которому в период действия трудовых отношений с той или ной организацией была оформлена карта водителя, вернуть ее работодателю при увольнении. В п. 5 Порядка перечислены условия для выдачи карты водителя. Так, карта может быть выдана только тем водителям, которые в случае первичной выдачи карты на момент подачи заявления не имеют иной действующей карты водителя, выданной от имени РФ или другой договаривающейся стороной ЕСТР. Кроме того, этим пунктом предусмотрено, что лицу, претендующему на выдачу карты водителя, выдается только одна карта такого типа. В п. 10 Порядка говорится, что заявителем в случае обращения за выдачей карты водителя является физическое лицо, на которого оформляется карта (а не организация, в трудовых отношениях с которой он состоит). В заявлении водитель должен указывать, помимо прочего, номер ранее выданной карты; при этом перечислены всего два случая, когда этот номер необходимо сообщать - при выдаче карты в связи с истечением срока действия либо при выдаче карты в связи с ее заменой. Замена действующей карты водителя производится только в случае:

- когда срок действия карты истекает;

- наличия дефекта карты, делающего ее использование невозможным или при работы карты со сбоями;

- утери или кражи карты.

Как следует из п. 21 Порядка, даже замена водительского удостоверения в течение срока действия карты не является основанием для замены карты водителя. Карта, в отношении которой проведены процедуры замены, аннулируется, о чем делается отметка в реестре выданных карточек (карт), используемых в цифровых контрольных устройствах, устанавливаемых на транспортных средствах. В случае утери или кражи карты аннулирование не производится (п. 27 Порядка). Срок действия карты, выдаваемой взамен старой, исчисляется с момента выдачи старой карты (п. 26 Порядка).

Анализ перечисленных нами норм позволяет нам сделать вывод о том, что карта водителя оформляется на физическое лицо, выдается именно ему, и именно он является ее владельцем (смотрите также абзац третий п. 23 Порядка, подп. 2 п. 4 Порядка ведения реестра выданных карточек (карт), используемых в цифровых контрольных устройствах, устанавливаемых на транспортных средствах, утвержденного приказом Минтранса РФ от 21.05.2012 N 146). Также мы приходим к выводу о том, что по общему правилу в период срока действия карты водитель не может получить еще одну карту на свое имя. Исключения из этого правила предусмотрены самим Порядком. Однако Порядок не упоминает в качестве такого исключительного случая расторжение трудового договора с организацией, которая на момент выдачи карты состояла в трудовых отношениях с водителем. Следовательно, работодатель, удерживая у себя карту водителя при увольнении работника, лишит последнего возможности трудиться в дальнейшем в другой организации по должности водителя, поскольку оформление другой карты на него будет невозможно до окончания срока действия удержанной карты (или до ее утраты или кражи).

Обращаем Ваше внимание также на следующее. Как указано в п. 1 Порядка, документ разработан в том числе с учетом требований Европейского соглашения, касающегося работы экипажей транспортных средств, производящих международные автомобильные перевозки (далее - ЕСТР), подписанного в г. Женеве 1 июля 1970 г. Подпунктом "d" пункта 3 ст. 11 ЕСТР предусмотрено, что компетентный орган Договаривающейся стороны, выдающей карточку, должен по мере возможности убедиться в том, что лицо, подающее заявление на получение карточки водителя, не располагает такой действительной карточкой. Пунктом 4 ст. 11 ЕСТР установлено, что водитель может иметь только одну действительную карточку водителя. Ему разрешено пользоваться только своей собственной карточкой водителя. Он не должен пользоваться карточкой водителя, которая повреждена или срок действия которой истек. Карточка водителя выдается конкретному лицу. В течение официального срока ее действия она может быть изъята или ее действие может быть приостановлено по любым причинам только в том случае, если компетентный орган Договаривающейся стороны обнаружит, что карточка была подделана, либо водитель использует карточку, владельцем которой он не является, или что карточка была получена на основе ложных заявлений и (или) фальшивых документов. По нашему мнению, правовой статус карты водителя, о которой идет речь в Порядке, аналогичен статусу карточки водителя, используемой при применении тахографов в международных автомобильных перевозках.

Поскольку владельцем карточки водителя является сам водитель, по нашему мнению, действия работодателя по удержанию карты водителя в данном случае не являются правомерными. Кроме того, такие действия, на наш взгляд, лишены практического смысла. Ведь после того, как трудовые отношения с работником прекратятся, работодатель не сможет воспользоваться именным документом работника либо передать этот документ в пользование другим лицам (другим работникам). Неверно также было бы считать, что отказ работодателя от выдачи карты водителя может способствовать возмещению работником расходов, понесенных работодателем на получение такой карты. Во-первых, возможность реализации работодателем права требования возмещения работником расходов, понесенных на оформление того или иного официального документа на работника, не поставлено в зависимость от того, у кого именно находится оригинал документа. Во-вторых, мы считаем, что в случае судебного разбирательства такое требование работодателя вряд ли поддержит суд, поскольку именно на работодателей закон возлагает обязанность по оснащению транспортных средств, на которых осуществляют свою трудовую деятельность водители, тахометрами, в состав которых входят карты водителей. Иными словами, необходимость осуществления работодателем расходов на оформление карты водителя установлена законом, поэтому мы считаем, что о материальном ущербе, причиненном работодателю увольняющимся водителем, который отказался вернуть оформленную на него карту водителя, речь в данном случае идти не может.

В соответствии с частью первой ст. 137 ТК РФ удержания из заработной платы работника производятся только в случаях, предусмотренных ТК РФ и иными федеральными законами. Указанный в вопросе случай не предусмотрен ни одним законодательным актом в области трудового права. Поэтому об удержании с заработной платы работника стоимости оформления на него карты водителя в данной ситуации также не может идти речь.

Обращаем Ваше внимание, что высказанная точка зрения является нашей экспертной позицией. Поскольку, к сожалению, какие-либо разъяснения компетентных органов или судебную практику нам обнаружить не удалось, рекомендуем Вам обратиться за официальными разъяснениями в государственный орган, уполномоченный для дачу таких разъяснений - Минтранс РФ по почте (109012, Москва, ул. Рождественка, д. 1, стр. 1) либо путем обращения в общественную приемную на официальном сайте ведомства (http://www.mintrans.ru/contacts/obshchestvennaya-priemnaya/reception/).

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Мазухина Анна

Контроль качества ответа:

Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Комарова Виктория

Разное

 

Налоговый орган отказал представителю налогоплательщика (юридического лица) в выдаче справки об открытых (закрытых) счетах в банке на основании того, что представленная им доверенность не заверена нотариально, а сведения о счетах в банке являются сведениями, составляющими налоговую тайну. По мнению территориального органа ФНС, такие сведения может получить либо директор юридического лица лично, либо любой иной представитель юридического лица, но по доверенности, заверенной нотариально. Кто имеет право на запрос и получение справки об открытых (закрытых) счетах из налогового органа? Относятся ли сведения из данной справки к сведениям, составляющим налоговую тайну?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

В рассматриваемом случае отказ налогового органа в выдаче справки об открытых (закрытых) счетах в банке не правомерен.

Обоснование вывода:

Сведения о банковских счетах являются сведениями, составляющими банковскую тайну, и могут быть предоставлены банком только самим клиентам или их представителям; иным лицам они могут быть предоставлены исключительно в случаях и в порядке, которые определены законом (п.п. 1 и 2 ст. 857 ГК РФ). Так, ч. 2 ст. 26 Федерального закона от 02.12.1990 N 395-I "О банках и банковской деятельности", установлено, что справки по операциям и счетам юридических лиц выдаются кредитной организацией, в частности налоговым органам.

В соответствии с п. 9 ст. 84 НК РФ сведения о налогоплательщике с момента постановки его на учет в налоговом органе являются налоговой тайной, если иное не предусмотрено ст. 102 НК РФ. Согласно п. 1 ст. 102 НК РФ налоговую тайну составляют любые полученные налоговым органом, органами внутренних дел, органом государственного внебюджетного фонда и таможенным органом сведения о налогоплательщике, за исключением сведений, перечень которых прямо поименован в данной норме. В данный перечень сведения о банковских счетах не включены, соответственно, указанные сведения являются сведениями, составляющими налоговую тайну.

Налоговая тайна не подлежит разглашению налоговыми органами, органами внутренних дел, следственными органами, органами государственных внебюджетных фондов и таможенными органами, их должностными лицами и привлекаемыми специалистами, экспертами, за исключением случаев, предусмотренных федеральным законом (п. 2 ст. 102 НК РФ).

Однако очевидно, что по смыслу законодательства ограничение доступа к подобной информации не должно распространяться на ее законных обладателей (то есть тех лиц, к которым эта информация непосредственно относится).

ФНС России в письме от 23.05.2011 N ПА-4-6/8136@ разъяснила, что организация вправе обратиться в налоговый орган с официальным запросом об имеющихся у нее счетах в банках, сведениями о которых располагает налоговый орган. Указанный запрос должен быть оформлен в письменном виде на бланке в соответствии с требованиями делопроизводства и скреплен печатью либо направлен в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи с реквизитами, позволяющими идентифицировать факт обращения пользователя в налоговый орган. Запрос также должен содержать указание цели и правового основания затребования конфиденциальной информации и быть подписан уполномоченным должностным лицом.

В силу п. 1 ст. 26 НК РФ налогоплательщик может участвовать в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах через законного или уполномоченного представителя. При этом полномочия представителя должны быть документально подтверждены в соответствии с НК РФ и иными федеральными законами (п. 2 ст. 26 НК РФ). В указанном выше письме от 23.05.2011 N ПА-4-6/8136@ ФНС России также обращает внимание налогоплательщиков, что в случае представления в налоговый орган запроса организацией через представителя, его полномочия на основании п. 3 ст. 26 НК РФ должны быть документально подтверждены.

В силу п. 1 ст. 27 НК РФ законными представителями налогоплательщика-организации признаются лица, уполномоченные представлять указанную организацию на основании закона или ее учредительных документов. Так, в частности, законным представителем ООО является его генеральный директор (п. 1 ст. 53 ГК РФ, ст. 40 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью").

Однако из прямого прочтения процитированного выше п. 1 ст. 26 НК РФ следует, что от имени юридического лица обратиться в налоговый орган за получением справки об открытых (закрытых) счетах в банке может не только законный представитель налогоплательщика, но и его уполномоченный представитель. На основании п. 1 ст. 29 НК РФ уполномоченным представителем налогоплательщика признается физическое или юридическое лицо, уполномоченное налогоплательщиком представлять его интересы в отношениях с налоговыми органами (таможенными органами), иными участниками отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах.

Таким образом, уполномоченным представителем юридического лица, может быть любое физическое лицо. Однако, в отличие от законного представителя, уполномоченный представитель налогоплательщика-организации может осуществлять свои полномочия только на основании доверенности, выдаваемой в порядке, установленном гражданским законодательством РФ, если иное не предусмотрено НК РФ. При этом нормы НК РФ не содержат требования об обязательном нотариальном удостоверении доверенности, на основании которой осуществляет свои полномочия представитель юридического лица. Такое требование существует только для уполномоченных представителей физических лиц (абз. 2 п. 3 ст. 29 НК РФ).

В соответствии с нормами гражданского законодательства письменное уполномочие, выдаваемое одним лицом другому лицу или другим лицам для представительства перед третьими лицами, признается доверенностью (п. 1 ст. 185 ГК РФ). Доверенность от имени юридического лица выдается за подписью его руководителя или иного лица, уполномоченного на это в соответствии с законом и учредительными документами (п. 4 ст. 185 ГК РФ).

Из п. 1 ст. 185.1 ГК РФ следует, что нотариально удостоверена должна быть доверенность:

- на совершение сделок, требующих нотариальной формы;

- на подачу заявлений о государственной регистрации прав или сделок;

- на распоряжение зарегистрированными в государственных реестрах правами, за исключением случаев, предусмотренных законом.

По смыслу ст.ст. 185185.1 ГК РФ все доверенности, не требующие нотариального удостоверения, могут быть составлены в простой письменной форме.

Обращение в налоговый орган за получением справки об открытых (закрытых) счетах в банках к указанным в п. 1 ст. 185.1 ГК РФ случаям не относится, соответственно, для получения указанной выписки предоставление нотариально удостоверенной доверенности не требуется.

Таким образом, отказ налогового органа в выдаче справки об открытых (закрытых) банковских счетах уполномоченному представителю юридического лица, действующему на основании не заверенной нотариально доверенности, неправомерен.

В заключение напомним, что согласно ст. 137 НК РФ каждое лицо имеет право обжаловать акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц, если, по мнению этого лица, такие акты, действия или бездействие нарушают его права. Акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц могут быть обжалованы в вышестоящий налоговый орган и (или) в суд в порядке, предусмотренном НК РФ и соответствующим процессуальным законодательством РФ (ст. 138 НК РФ, смотрите также, например, подп. 12 п. 1 ст. 21 НК РФ).

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

профессиональный бухгалтер Лазукова Екатерина

Контроль качества ответа:

Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Золотых Максим

 

Организация, являясь арендодателем, уплачивает налог на имущество с кадастровой стоимости. Как арендодателю рассчитывать налог на имущество, если арендатор произведет неотделимые улучшения в середине года?

В соответствии с п. 1 ст. 374 НК РФ объектом налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено ст.ст. 378 и 378.1 НК РФ.

На основании п. 1 ст. 375 НК РФ налоговая база по налогу на имущество организаций определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения и учитываемого по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации, если иное не установлено НК РФ.

Согласно пп. 3 п. 12 ст. 378.2 НК РФ для объектов недвижимости, налоговая база по которой определяется как ее кадастровая стоимость, предусмотрен особый порядок исчисление суммы налога и сумм авансовых платежей по налогу на имущество - объект недвижимого имущества подлежит налогообложению у собственника такого имущества, если иное не предусмотрено гл. 30 НК РФ.

В свою очередь, ст. 623 ГК РФ установлено, что арендатор за счет собственных средств может улучшать арендованное имущество.

Под неотделимыми улучшениями понимаются улучшения, которые нельзя отделить от арендованного имущества без вреда для этого имущества (п. 2 ст. 623 ГК РФ). Такие улучшения по окончании срока действия договора аренды остаются в собственности арендодателя.

На основании п. 5 ПБУ 6/01 "Учет основных средств" (далее - ПБУ 6/01) и п. 46 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н (далее - Положение N 34н), капитальные вложения (неотделимые улучшения) в арендованные объекты основных средств учитываются арендатором в составе основных средств.

В силу п. 47 Положения N 34н законченные капитальные вложения в арендованные объекты основных средств зачисляются организацией-арендатором в собственные основные средства в сумме фактически произведенных затрат.

Заметим, что ПБУ 6/01 и Положение N 34н не уточняет, какие именно капитальные вложения в арендованные объекты учитываются в составе основных средств арендатора (отделимые или неотделимые, произведенные с согласия арендодателя или без него, возмещаемые или невозмещаемые). ПБУ 6/01 не содержит никаких дополнительных ограничений на включение неотделимых улучшений в состав основных средств, за исключением общих условий принятия активов к бухгалтерскому учету в качестве ОС.

Таким образом, исходя из требований ПБУ 6/01 произведенные арендатором неотделимые улучшения необходимо включить в состав собственных основных средств. Несмотря на то, что эти положения не соответствуют гражданско-правовому статусу неотделимых улучшений, Минфин России придерживается именно такой позиции, отмечая, что произведенные арендатором капитальные вложения в арендованный объект основных средств (стоимость улучшений арендованного имущества) учитываются арендатором в составе основных средств до их выбытия в рамках договора аренды (письма Минфина России от 19.02.2014 N 03-05-05-01/6958, от 24.05.2013 N 03-05-05-01/18569, от 13.03.2012 N 03-05-05-01/15, от 11.03.2009 N 03-05-05-01/17). При этом в ряде случаев с подобным подходом согласны и судьи (смотрите, например, решение ВАС РФ от 27.01.2012 N 16291/11, оставлено в силе определением ВАС РФ от 26.03.2012 N ВАС-2715/12).

Если согласиться с этим мнением, то учет капитальных вложений в неотделимые улучшения должен вестись в общем порядке учета ОС до момента выбытия арендуемого объекта.

Поэтому если организацией-арендатором произведены капитальные вложения в арендованный объект недвижимого имущества, налоговая база в отношении которого определяется в соответствии со ст. 378.2 НК РФ исходя из кадастровой стоимости, то налоговая база в отношении учтенных на балансе арендатора капитальных вложений в арендованный объект недвижимого имущества определяется в соответствии с п. 1 ст. 375 НК РФ (смотрите письмо Минфина России от 19.02.2014 N 03-05-05-01/6958).

По вопросу пересмотра кадастровой стоимости после завершения капитальных вложений на объекте недвижимого имущества у арендодателя отмечаем, что согласно п. 1 ст. 16 Федерального закона от 24.07.2007 N 221-ФЗ "О государственном кадастре недвижимости" (далее - Закон N 221-ФЗ) кадастровый учет осуществляется в связи с образованием или созданием объекта недвижимости, прекращением его существования либо изменением уникальных характеристик объекта недвижимости или указанных в ст. 7 данного федерального закона сведений об объекте недвижимости.

В силу п. 2 ст. 16 Закона N 221-ФЗ кадастровый учет в связи с изменением характеристик объекта недвижимости осуществляется на основании документов, представленных заявителем. Датой завершения кадастрового учета признается день внесения органом кадастрового учета в государственный кадастр недвижимости новых сведений о соответствующем объекте недвижимости (в том числе при учете изменений объекта недвижимости, учете части объекта недвижимости) (пп. 2 п. 3 ст. 17 Закона N 221-ФЗ).

Согласно положениям Федерального закона от 29.07.1998 N 135-ФЗ "Об оценочной деятельности в Российской Федерации" (далее - Закон N 135-ФЗ) определение кадастровой стоимости осуществляется для объектов недвижимости, учтенных в государственном кадастре недвижимости, при проведении государственной кадастровой оценки, а также при определении кадастровой стоимости вновь учтенных объектов недвижимости и объектов недвижимости, в отношении которых произошло изменение их количественных и (или) качественных характеристик.

В соответствии со ст. 24.12 Закона N 135-ФЗ государственная кадастровая оценка проводится по решению исполнительного органа государственной власти субъекта РФ или в случаях, установленных законодательством субъекта РФ, по решению органа местного самоуправления не реже чем один раз в пять лет с даты, по состоянию на которую была проведена государственная кадастровая оценка. Таким образом, кадастровая стоимость может изменяться в связи с проведением новой государственной кадастровой оценки.

Порядок определения кадастровой стоимости объектов недвижимости в случае, если в период между датой проведения последней государственной кадастровой оценки и датой проведения очередной государственной кадастровой оценки осуществлен государственный кадастровый учет ранее не учтенных объектов недвижимости и (или) в государственный кадастр недвижимости внесены соответствующие сведения при изменении качественных и (или) количественных характеристик объектов недвижимости, влекущем за собой изменение их кадастровой стоимости, утвержден приказом Минэкономразвития России от 18.03.2011 N 113.

Таким образом, кадастровая оценка объектов недвижимости изменяется только в случае утверждения Росреестром новых результатов оценки.

Учет таких изменений осуществляется на основании документов, поступивших в рамках межведомственного взаимодействия (ч. 3 ст. 16 Закона N 221).

Исходя из вышеизложенного внеочередная оценка объекта, в данном случае в связи с передачей в собственность арендатором арендодателю неотделимых улучшений, должна производиться на основании документов, подтверждающих регистрацию таких изменений в рамках межведомственного взаимодействия с утверждением новой кадастровой стоимости.

По нашему мнению, изменение кадастровой стоимости в течение года не влияет на исчисление налога на имущество у арендодателя. Так как согласно п. 2 ст. 375 НК РФ следует, что налоговая база, размер которой зависит от кадастровой стоимости, определяется на конкретную дату - 1 января года, являющегося налоговым периодом*(1).

Законодательством не предусмотрено специального порядка определения налоговой базы при изменении кадастровой стоимости в течение налогового периода.

На сегодняшний день отсутствуют официальные разъяснения по данному вопросу, арбитражная практика также не сложилась. В отсутствие разъяснений, полагаем можно принять во внимание сложившийся на сегодняшний день подход к исчислению земельного налога в случаях изменения кадастровой стоимости.

В связи со сложившимся подходом в отношении земельного налога подход, относящийся к налогу на имущество, может быть решен аналогично, но это является лишь нашим экспертным мнением.

Однако обращаем Ваше внимание на то, что это разные налоги и их исчисление регулируются разными нормами налогового законодательства.

Для целей исчисления налога на имущество указана только одна дата (1 января). Таким образом, можно сделать вывод, о том, что эта дата не может изменяться в течение налогового периода, в том числе в результате создания неотделимых улучшений произведенных как арендатором, так и арендодателем.

Обращаем Ваше внимание на разъяснения представителей финансового ведомства в письме от 04.03.2014 N 03-05-05-01/9272, согласно которым, если в качестве налоговой базы по налогу на имущество организаций определяется кадастровая стоимость объекта недвижимого имущества в соответствии со ст. 378.2 НК РФ, являющиеся неотъемлемой частью здания сети и системы инженерно-технического обеспечения (в том числе учитываемые как отдельные инвентарные объекты в соответствии с правилами бухгалтерского учета) подлежат налогообложению в составе этого здания, в связи с чем п. 1 ст. 375 НК РФ к данным объектам не применяется.

Таким образом, переданные арендодателю неотделимые улучшения здания, произведенные арендатором, будут облагаться налогом на имущество у арендодателя не отдельно, а в составе всего здания из расчета его кадастровой стоимости.

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

аудитор Пивоварова Марина

Контроль качества ответа:

Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Королева Елена

Комментарии (0)

Оставьте свой комментарий:

Поля помеченые * обязательны для заполнения.

Старик ХоттабычЗАО Регистраторское общество "СТАТУС"Борисоглебский трикотаж"ЭФКО" - аграрно-промышленная компанияООО «Выбор»ОАО "СРСУ-7"Ресторан "Артист"Бутик-отель "Ветряков"ООО "Мануфактура Софт"АО «ППК «Черноземье»
Регистрация ООО Воронеж | Регистрация ЗАО Воронеж | Аудит Воронеж | Перерегистрация ООО в Воронеже | Бухгалтерский учет Воронеж | Налоговые споры и оптимизация налогообложения