Мониторинг законодательства РФ за период с 24 по 30 сентября 2018 года
Содержание: |
ОБЗОР ДОКУМЕНТОВ
С 1 января 2019 года по 31 декабря 2028 года включительно в Москве, в Московской и Калужской областях, а также в Республике Татарстан предлагается провести эксперимент по установлению специального налогового режима "Налог на профессиональный доход"
Налогоплательщиками налога будут являться физические лица, местом ведения деятельности которых является территория одного из субъектов РФ, входящих в эксперимент.
Предусматривается, что новым режимом смогут воспользоваться физические лица, получающие доходы от деятельности при осуществлении которой они не имеют работодателя и не привлекают наемных работников по трудовым договорам.
Согласно законопроекту не вправе применять специальный налоговый режим, в том числе:
лица, осуществляющие реализацию подакцизных товаров и товаров, подлежащих обязательной маркировке средствами идентификации в соответствии с законодательством РФ;
лица, осуществляющие перепродажу товаров, имущественных прав, за исключением продажи имущества, использовавшегося ими для личных, домашних и (или) иных подобных нужд;
лица, занимающиеся добычей и (или) реализацией полезных ископаемых;
лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность в интересах другого лица на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров, за исключением лиц, оказывающих услуги по доставке товаров и приему (передаче) платежей за указанные товары (работы, услуги) в интересах других лиц;
налогоплательщики, у которых доходы, учитываемые при определении налоговой базы, превысили в календарном году 2,4 миллиона рублей.
Регистрация физических лиц (индивидуальных предпринимателей) в качестве налогоплательщика налога на профессиональный доход будет осуществляться без визита в налоговый орган через мобильное приложение "Мой налог". Физические лица признаются налогоплательщиками с даты получения уведомления налогового органа через мобильное приложение "Мой налог" о постановке на учет в качестве налогоплательщика.
Налоговая ставка устанавливается в следующих размерах:
4 процента - в отношении доходов, полученных налогоплательщиками от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) физическим лицам;
6 процентов - в отношении доходов, полученных налогоплательщиками от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) индивидуальным предпринимателям для использования в предпринимательской деятельности и юридическим лицам.
Налоговый орган уведомляет налогоплательщика через мобильное приложение "Мой налог" не позднее 10 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, о сумме налога, подлежащей уплате по итогам налогового периода.
Налоговая декларация по налогу в налоговые органы не представляется.
Законопроектом определено, какие доходы не будут признаваться объектом налогообложения, в частности:
доходы от продажи недвижимого имущества, транспортных средств;
доходы от передачи имущественных прав на недвижимое имущество (за исключением аренды (найма) жилых помещений);
доходы от продажи имущества, использовавшегося налогоплательщиками для личных, домашних и (или) иных подобных нужд;
доходы от реализации ценных бумаг и производных финансовых инструментов;
доходы от выполнения физическими лицами услуг (работ) по гражданско-правовым договорам, в которых заказчиком услуг (работ) выступает работодатель указанного физического лица или лицо, бывшее его работодателем менее двух лет назад;
доходы от уступки (переуступки) прав требований;
доходы в натуральной форме.
Устанавливаются, в числе прочего, порядок признания доходов, порядок исчисления и уплаты налога, порядок определения налогового вычета, порядок передачи сведений при проведении расчетов за реализуемые товары (работы, услуги), особенности применения отдельных налогов, страховых взносов и специальных налоговых режимов при проведении эксперимента.
В связи с планируемым проведением в ряде субъектов РФ эксперимента по установлению специального налогового режима "Налог на профессиональный доход" предлагается внести соответствующие изменения в Налоговый кодекс РФ и некоторые законодательные акты
Разработанный депутатами законопроект вводит в положения Налогового кодекса РФ институт налогового эксперимента, предусматривающего проведение в течение ограниченного периода времени на территории одного или нескольких субъектов РФ, муниципальных образований экспериментов по установлению отдельных налогов, сборов, специальных налоговых режимов, в том числе устанавливает обязанность Правительства РФ представлять в Государственную Думу отчет об эффективности (неэффективности) проведенного эксперимента, а также предложения о его продлении, установлении соответствующего налога, сбора, специального налогового режима, либо о прекращении такого эксперимента.
Законопроектом устанавливается налоговая ответственность за нарушение порядка формирования и сроков передачи налогоплательщиками фискальных чеков при применении специального налогового режима "Налог на профессиональный доход" в период проведения эксперимента.
Предусматривается право осуществлять предпринимательскую деятельность без государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя, в случае если лицо применяет специальный налоговый режим "Налог на профессиональный доход", а также право не применять контрольно-кассовую технику плательщиками специального налогового режима "Налог на профессиональный доход".
Плательщикам специального налогового режима "Налог на профессиональный доход" для получения страховой пенсии предоставляется возможность добровольно уплачивать взносы на обязательное пенсионное страхование в любом размере с ограничением максимального размера таких взносов.
Предполагается, что законопроект вступит в силу со дня его официального опубликования, но не ранее 1 января 2019 года.
Пенсионная реформа выходит на финишную прямую
Изменения в отдельные законодательные акты РФ, касающиеся порядка назначения и выплаты пенсий, приняты в третьем чтении.
Законопроектом, в частности:
устанавливается пенсионный возраст: для женщин - 60 лет, для мужчин - 65 лет;
корректируется понятие предпенсионного возраста - в течение 5 лет до наступления возраста, дающего право на страховую пенсию по старости, в том числе назначаемую досрочно;
устанавливаются дополнительные гарантии социальной поддержки граждан предпенсионного возраста;
предусматривается льготный порядок назначения пенсий (при соблюдении установленных условий) для многодетных женщин. Так, например, женщины, родившие четырех детей и воспитавшие их до достижения ими возраста 8 лет, смогут выйти на пенсию в возрасте 56 лет, трех детей - в возрасте 57 лет, в обоих случаях при наличии страхового стажа не менее 15 лет;
устанавливается, что лицам, имеющим страховой стаж не менее 42 и 37 лет (соответственно мужчины и женщины), страховая пенсия по старости может назначаться на 24 месяца ранее достижения определенного возраста, но не ранее 60 и 55 лет соответственно).
Также вносятся поправки в порядок назначения пенсий и порядок индексации ее размеров.
Устанавливаются стоимость одного пенсионного коэффициента в 2019 - 2024 годах (в 2019 - 87,24 руб.) и размер фиксированной выплаты к страховой пенсии по старости в 2019 - 2024 годах (с 1 января 2019 года - 5334,19 руб.).
Предусматривается сокращение периодов выплаты пособий по безработице (при этом предполагается одновременное увеличение размеров максимального и минимального размеров пособия).
В общем случае пособие будет выплачиваться в первые три месяца в размере 75 процентов среднемесячного заработка, а в следующие три месяца - в размере 60 процентов такого заработка, но не выше установленной максимальной величины пособия и не ниже минимальной величины (с учетом районных коэффициентов).
Для некоторых категорий безработных (например, кто впервые ищет работу) период выплаты пособия может быть сокращен с шести до трех месяцев.
Вводятся также положения, предусматривающие дополнительные гарантии социальной поддержки для граждан предпенсионного возраста (например, период выплаты пособий для них может составить 12 месяцев, с возможным повышением на 2 недели за каждый год работы, превышающей установленный страховой стаж, максимально - 24 месяца).
Уточнен порядок применения нулевой ставки по налогу на добавленную стоимость при реализации товаров (работ, услуг) для официального использования иностранными диппредставительствами или для личного использования персоналом этих представительств
Установлено, что организации, реализующие услуги по предоставлению в аренду объектов недвижимого имущества, находящихся в федеральной собственности, для официального использования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами или для личного использования дипломатическим или административно-техническим персоналом этих представительств, включая проживающих вместе с ними членов их семей, выставляют иностранным дипломатическим и приравненным к ним представительствам счета-фактуры с указанием нулевой налоговой ставки и с пометкой "Для дипломатических нужд". Указанные счета-фактуры выставляются при наличии одновременно:
- договора, заключенного с дипломатическим представительством или приравненным к нему представительством о предоставлении в аренду объектов недвижимого имущества, находящихся в федеральной собственности, с указанием стоимости аренды;
- официального письма иностранного дипломатического или приравненного к нему представительства (за подписью главы представительства или лица, исполняющего его обязанности), заверенного печатью этого представительства, с указанием наименования, адреса организации, реализующей услуги по предоставлению в аренду объектов недвижимого имущества, находящихся в федеральной собственности, подтверждающего, что эти объекты недвижимого имущества предназначены для официального использования дипломатическими или приравненными к ним представительствами или для личного использования дипломатическим или административно-техническим персоналом этих представительств, включая проживающих вместе с ними членов их семей.
Для подтверждения обоснованности применения нулевой налоговой ставки указанные организации представляют в налоговые органы в числе прочих установленных документов платежный документ, подтверждающий фактическое перечисление дипломатическим или приравненным к нему представительством денежных средств для оплаты услуг по предоставлению в аренду объектов недвижимого имущества, находящихся в федеральной собственности, а также копию счета-фактуры, заверенную в установленном порядке, выставленного дипломатическому или приравненному к нему представительству, в котором указано, что услуги по предоставлению в аренду объектов недвижимого имущества, находящихся в федеральной собственности, были реализованы с применением нулевой налоговой ставки.
С 2019 года предельная база для уплаты страховых взносов может составить: на социальное страхование - 865 000 рублей, на пенсионное страхование - 1 150 000 рублей
Правительством РФ подготовлен проект постановления об индексации с 1 января 2019 года базы для исчисления страховых взносов лицами, производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам (плательщики, указанные в подпункте 1 пункта 1 статьи 419 НК РФ):
- на ОСС на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством - в 1,061 раза (в этом случае предельная величина базы составит 865 000 рублей нарастающим итогом с начала года);
- на ОПС - в 2,1 раза (1 150 000 рублей нарастающим итогом с начала года).
ФНС России утверждена новая форма декларации по ЕНВД, а также порядок ее заполнения и формат представления в электронном виде
В новой декларации по ЕНВД предусмотрена возможность отразить расходы на приобретение ККТ нового типа
Необходимость утверждения новой формы налоговой декларации связана с принятием Федерального закона от 27.11.2017 N 349-ФЗ, предусматривающего возможность уменьшить сумму единого налога на сумму расходов по приобретению ККТ (с функцией "он-лайн" передачи данных в налоговые органы), включенной в реестр, в размере не более 18 000 рублей на каждый экземпляр.
Признан утратившим силу Приказ ФНС России от 04.07.2014 N ММВ-7-3/353@, которым была утверждена ранее применявшаяся форма налоговой декларации по ЕНВД, с внесенными в него изменениями.
Утверждена новая форма декларации по земельному налогу, в которой учтена возможность одновременного применения коэффициентов Ки и Кв
Одновременное применение данных коэффициентов возможно в случае владения участком неполный налоговый период, в течение которого произошло изменение кадастровой стоимости Кв (определяется как отношение числа полных месяцев владения участком к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде); Ки (определяется в порядке, аналогичном указанному выше, в случаях изменения кадастровой стоимости земельного участка).
Приказ содержит новую редакцию формы налоговой декларации, изменения в формат представления декларации в электронном виде и уточнение порядка ее заполнения (в том числе приведено подробное разъяснение заполнения декларации с учетом указанных коэффициентов).
В новой редакции также изложено приложение, содержащее коды категорий земель.
Новая форма налоговой декларации применяется начиная с представления отчетности за налоговый период 2018 года.
Обновлен порядок уведомления налогового органа о счетах (вкладах) в банке за пределами территории РФ
В Приказе приводятся форма и формат представления в электронной форме уведомления об открытии (закрытии) счета (вклада) в банке, расположенном за пределами территории РФ, форма и формат представления в электронной форме уведомления об изменении реквизитов счета (вклада) в банке, расположенном за пределами территории РФ, а также форма уведомления о наличии счета в банке за пределами территории РФ, открытого в соответствии с разрешением, действие которого прекратилось.
Предусматривается, что уведомления об открытии (закрытии) счета (вклада), об изменении реквизитов счета (вклада) в банке, расположенном за пределами территории РФ, могут быть представлены в территориальный налоговый орган лично или через представителя, направлены по почте заказным письмом, переданы в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика.
Признан утратившим силу Приказ ФНС России от 21.09.2010 N ММВ-7-6/457@ "Об утверждении форм уведомлений об открытии (закрытии), об изменении реквизитов счета (вклада) в банке, расположенном за пределами территории Российской Федерации, и о наличии счета в банке за пределами территории Российской Федерации".
ФНС России предлагает утвердить порядок исполнения обязанности налогоплательщиком по уплате имущественных налогов с использованием единого налогового платежа физического лица
Порядок разработан в соответствии с положениями норм статьи 45.1 части I Налогового кодекса РФ.
В соответствии с проектом единым налоговым платежом физического лица признаются денежные средства, добровольно перечисляемые в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства налогоплательщиком - физическим лицом в счет исполнения обязанности по уплате транспортного налога, земельного налога и (или) налога на имущество физических лиц.
Единый налоговый платеж физического лица перечисляется в бюджетную систему Российской Федерации в валюте Российской Федерации по месту жительства физического лица. При отсутствии у этого лица места жительства на территории Российской Федерации единый налоговый платеж физического лица перечисляется по месту пребывания физического лица. При отсутствии у этого лица места жительства и места пребывания на территории РФ по месту нахождения одного из принадлежащих указанному физическому лицу объектов недвижимого имущества.
Единый налоговый платеж физического лица уплачивается посредством перечисления денежных средств на соответствующий код дохода бюджета единого налогового платежа физического лица, зачисляемый в федеральный бюджет - 100%.
Единый налоговый платеж физического лица может быть перечислен физическим лицом в бюджетную систему Российской Федерации одной суммой или частями до наступления срока уплаты имущественных налогов, установленного Налоговым кодексом РФ.
Обязанность по уплате имущественных налогов считается исполненной налогоплательщиком со дня принятия налоговым органом решения о зачете суммы единого налогового платежа физического лица в счет исполнения обязанности по уплате имущественных налогов физического лица.
В приложениях к проекту приводятся образцы форм необходимых документов.
Предполагается, что проект вступит в силу с 1 января 2019 года.
Территориальным налоговым органам даны разъяснения об организации личного приема в период проведения кампании по уплате имущественных налогов физических лиц
Сообщается, что приоритетной задачей является качественное предоставление государственных услуг и отсутствие очередей в территориальных налоговых органах.
Во всех помещениях для приема налогоплательщиков должны быть предусмотрены компьютеры общего пользования с доступом к доработанному сервису "Обратиться в ФНС России" (http://portal.tax.nalog.ru/obr_fts/). Также в помещениях для приема налогоплательщиков должны быть установлены дополнительные компьютеры общего пользования для осуществления возможности направления налогоплательщиками формализованных обращений. В случае получения согласия налогоплательщика, сотрудник, осуществляющий прием и обслуживание налогоплательщика, заходит в Сервис, выбирает необходимую "жизненную ситуацию" налогоплательщика для составления формализованного запроса и заполняет необходимые поля формы.
Кроме того, при необходимости, должно быть увеличено количество администраторов операционных залов, одновременно осуществляющих прием налогоплательщиков. Необходимо предусмотреть в качестве администратора операционного зала, помимо сотрудников отделов организации работы с налогоплательщиками, также сотрудников отделов, осуществляющих администрирование имущественных налогов. В целях недопущения конфликтных ситуаций со стороны налогоплательщиков в период проведения кампании по уплате имущественных налогов физических лиц недопустимо наличие пустых окон в операционном зале либо наличие в них сотрудников, занимающихся иной работой, кроме приема налогоплательщиков и документов.
В письме также приведены типовые сценарии для администраторов операционного зала по "жизненным ситуациям", касающимся имущественных налогов, среди которых следующие:
- сумма налога значительно выросла;
- владельцу такой же доли (такого же объекта) налог начислен меньше;
- налог начислен за периоды, за которые уже заплатили;
- налог начислен без учета льготы для индивидуальных предпринимателей;
- налог начислен без учета льготы (заявление подавали заранее);
- льготу применили не к тому объекту;
- не применили вычет по земельному налогу на 6 соток;
- не применили вычет по налогу на имущество;
- начислен налог на садовый домик.
ФНС России отменила действие некоторых документов, касающихся согласования налоговым органом по субъекту РФ возможности представления одной налоговой декларации (одного налогового расчета) в отношении сумм налога на имущество организации или транспортного налога, подлежащих уплате в бюджет субъекта РФ
Речь идет о следующих документах:
письмо ФНС России от 06.04.2016 N БС-4-11/5944@ "О налоге на имущество организаций";
письмо ФНС России от 07.06.2017 N БС-4-21/10803@ "Об администрировании налога на имущество организаций в отношении объектов недвижимого имущества, учтенных в кадастровом округе "Общероссийский";
письмо ФНС России от 13.09.2017 N БС-4-21/18242@ "О налоге на имущество организаций";
письмо ФНС России от 11.01.2018 N БС-4-21/199@ "О налоге на имущество организаций".
Также отменен пункт 1 Рекомендаций по отдельным вопросам заполнения форм налоговой отчетности по налогу на имущество организаций, утвержденных приказом ФНС России от 31.03.2017 N ММВ-7-21/271@ "Об утверждении форм и форматов представления налоговой декларации по налогу на имущество организаций и налогового расчета по авансовому платежу по налогу на имущество организаций в электронной форме и порядков их заполнения".
ФНС России полагает целесообразным не позднее 01.01.2019 завершить все мероприятия налогового контроля в отношении налоговых деклараций (налоговых расчетов), представленных в налоговые органы, определенные на основании согласования, полученного налогоплательщиками от УФНС России по субъекту РФ в соответствии с пунктом 5.1 Порядка заполнения налоговой декларации по транспортному налогу, утвержденного приказом ФНС России от 05.12.2016 N ММВ-7-21/668@ (ранее - в соответствии с пунктом 5.1 Порядка заполнения налоговой декларации по транспортному налогу, утвержденного приказом ФНС России от 20.02.2012 N ММВ-7-11/99@), пунктом 1.6 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на имущество организаций, утвержденного приказом ФНС России от 31.03.2017 N ММВ-7-21/271@ (ранее - в соответствии с пунктом 1.6 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на имущество организаций, утвержденного приказом ФНС России от 24.11.2011 N ММВ-7-11/895), пунктом 1.6 Порядка заполнения налогового расчета по авансовому платежу по налогу на имущество организаций, утвержденного приказом ФНС России от 31.03.2017 N ММВ-7-21/271@ (ранее - в соответствии с пунктом 1.6 Порядка заполнения налогового расчета по авансовому платежу по налогу на имущество организаций, утвержденного приказом ФНС России от 24.11.2011 N ММВ-7-11/895).
Разъяснен порядок применения пониженных тарифов страховых взносов участником свободной экономической зоны на территориях Республики Крым и г. Севастополя
Сообщается, в частности, что Федеральным законом от 29.11.2014 N 377-ФЗ "О развитии Республики Крым и города федерального значения Севастополя и свободной экономической зоне на территориях Республики Крым и города федерального значения Севастополя" (далее - Федеральный закон N 377-ФЗ) определена единая СЭЗ, которая включает в себя территории двух субъектов РФ - Республики Крым и города федерального значения Севастополя.
Согласно части 21 статьи 13 Федерального закона N 377-ФЗ участник СЭЗ осуществляет деятельность в СЭЗ в соответствии с договором об условиях деятельности в СЭЗ.
Исходя из положений статьи 11 Федерального закона N 377-ФЗ и приказа Минэкономразвития России от 18.11.2015 N 859 "Об утверждении примерной формы договора об условиях деятельности в свободной экономической зоне", предметом договора об условиях деятельности в СЭЗ является осуществление участником предпринимательской и иной деятельности в СЭЗ в соответствии с условиями договора с применением особого режима осуществления предпринимательской и иной деятельности в СЭЗ, а также таможенной процедуры свободной таможенной зоны.
Учитывая изложенное, пониженные тарифы страховых взносов, предусмотренные статьей 427 НК РФ, организация - участник СЭЗ, заключившая договор об условиях деятельности в СЭЗ на территории одного из субъектов РФ - Республики Крым или г. Севастополя, входящих в состав единой СЭЗ, вправе применять в отношении выплат и иных вознаграждений, начисляемых в пользу физических лиц, занятых на территории единой СЭЗ, то есть на территориях Республики Крым и г. Севастополя, в видах деятельности, указанных в договоре об условиях деятельности в СЭЗ.
При этом в отношении выплат и иных вознаграждений, начисляемых организацией - участником СЭЗ в пользу физических лиц, осуществляющих такие же виды деятельности за пределами СЭЗ, то есть за пределами Республики Крым и г. Севастополя, через обособленные подразделения, пониженные тарифы, установленные статьей 427 НК РФ, не применяются.
Разъяснены особенности определения базы для исчисления страховых взносов в случае реорганизации юридического лица в форме преобразования
Сообщается, в частности, что исходя из положений пунктов 9 и 11 статьи 50 Налогового кодекса РФ, при преобразовании одного юридического лица в другое правопреемником реорганизованного юридического лица в части исполнения обязанностей по уплате страховых взносов признается вновь возникшее юридическое лицо.
В соответствии с положениями пункта 3.5 статьи 55 Налогового кодекса РФ при создании организации первым расчетным периодом для такой организации является период времени со дня создания организации до конца календарного года, в котором создана организация.
База для исчисления страховых взносов не является предметом передачи правопреемнику прав и обязанностей согласно процедуре, предусмотренной пунктом 1 статьи 59 Гражданского кодекса РФ.
Таким образом, при реорганизации юридического лица в форме преобразования расчетным периодом для вновь возникшей организации является период со дня создания до окончания календарного года и, соответственно, при определении базы для начисления страховых взносов данная организация не вправе учитывать выплаты и иные вознаграждения, начисленные в пользу работников в реорганизованной организации.
При этом у вновь созданной организации в базу для начисления страховых взносов включаются выплаты и иные вознаграждения, начисленные в пользу работников, начиная со дня создания этой организации, то есть со дня ее государственной регистрации.
Минтруд России напоминает работодателям, что проведение специальной оценки условий труда должно быть завершено не позднее 31 декабря 2018 года
Сообщается, что в соответствии с требованиями Трудового кодекса РФ и Федерального закона от 28 декабря 2013 г. N 426 "О специальной оценке условий труда" работодатель обязан обеспечить проведение специальной оценки условий труда на рабочих местах работников.
Результаты ранее проведенной аттестации рабочих мест по условиям труда могут использоваться до окончания срока их действия, но не позднее чем 31 декабря 2018 г.
По результатам проведения специальной оценки условий труда работникам устанавливаются гарантии и компенсации, предусмотренные Трудовым кодексом РФ.
В целях недопущения снижения объема гарантий, компенсаций и прав работников на безопасный труд в связи с возможным риском проведения специальной оценки условий труда до конца 2018 г. не в полном объеме, Минтруд России обращает особое внимание на недопустимость нарушения требований Трудового кодекса РФ, Федерального закона N 426-ФЗ в части безусловного завершения проведения специальной оценки условий труда не позднее чем 31 декабря 2018 г. на территории субъекта РФ.
НОВОСТИ СУДЕБНОЙ АРБИТРАЖНОЙ ПРАКТИКИ
24.09.2018 Медицинский центр опоздал с подачей декларации по налогу на прибыль, но это не повод лишать его права на нулевую ставку
Определение СК по экономическим спорам Верховного Суда РФ от 18.09.2018 № 304-КГ-5513
Суд отменил вынесенные ранее судебные решения и признал недействительным решение налогового органа о привлечении общества к ответственности за совершение налогового правонарушения, поскольку орган действовал непоследовательно, приняв решение о доначислении налога и применении к обществу мер налоговой ответственности по результатам камеральной проверки представленной обществом уточненной налоговой декларации, но без соблюдения правил проведения камеральной налоговой проверки и рассмотрения ее результатов
По мнению Судебной коллегии по экономическим спорам ВС РФ, налог на прибыль доначислен медицинскому центру незаконно. Организации, осуществляющие медицинскую деятельность, при ряде условий вправе не платить данный налог. Право на льготу также может быть заявлено в уточненной налоговой декларации и подтверждено по итогам ее проверки. Сама по себе просрочка подачи первичной декларации и сведений о выполнении условий для применения ставки 0% не основание лишать налогоплательщика льготы, которую он применял в течение истекшего налогового периода.
Источник: http://www.pravovest.ru
25.09.2018 Право на вычет НДС утрачивается, если декларация представлена за пределами трехлетнего срока
Определение Верховного Суда РФ от 04.09.2018 № 308-КГ18-12631
Об отказе в передаче жалобы в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации
Верховный Суд РФ подтвердил, что НДС доначислен обществу правильно, поскольку оно пропустило трехлетний срок предъявления к вычету спорных сумм. Обязанность по уплате налога, размер которого определяется с учетом заявленных вычетов, возникает с даты окончания налогового периода, а не с даты представления налоговой декларации.
Источник: http://www.pravovest.ru
26.09.2018 Отказ в госрегистрации ликвидации юрлица признан неправомерным
Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 27.06.2018 № Ф04-1797/18 по делу N А67-7749/2017
Суд округа подтвердил, что отказ в госрегистрации ликвидации юрлица являлся незаконным. По Закону об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования при ликвидации страхователя - юрлица он представляет о каждом работающем у него застрахованном лице сведения о сумме заработка (дохода), на который начислялись страховые взносы, сумме начисленных страховых взносов в составе расчета по таким взносам. Отказ в госрегистрации был вызван тем, что указанные данные не были представлены в налоговый орган по месту учета. Между тем их непредставление в налоговый орган по месту регистрации не является основанием для отказа в госрегистрации. В рассматриваемом случае заявитель представил документ, свидетельствующий о направлении сведений в ПФР. Представление в регистрирующий орган аналогичных документов Законом о госрегистрации юрлиц и предпринимателей не предусмотрено. То обстоятельство, что с 01.01.2017 эти сведения представляются юрлицами в налоговые органы по месту их учета, не влияет на круг полномочий регистрирующего органа, не наделенного возможностью по своему усмотрению расширять перечень оснований для отказа в госрегистрации.
Источник: http://www.pravovest.ru
Законодательство о налогах и сборах связывает обязанность по исчислению и уплате налога на имущество организаций с наличием у налогоплательщика реально существующих объектов недвижимости, признаваемых объектами основных средств
ФНС России, в целях администрирования налога на имущество организаций в отношении ликвидированных в связи со сносом объектов недвижимости, налоговая база в отношении которых определялась в соответствии с п. 2 ст. 375 Налогового кодекса РФ, направляет для сведения и руководства в работе копию Определения Верховного Суда РФ от 20.09.2018 N 305-КГ18-9064 по делу N А40-154449/2017.
В названном Определении Верховный Суд РФ указал, в частности, следующее.
Согласно статье 373 НК РФ плательщиками налога признаются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения.
Статьей 374 НК РФ предусмотрено, что объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета.
Положения статей 378.2 (кроме подпункта 4 пункта 1) и 382 НК РФ, предусматривающие особенности обложения налогом недвижимости, в отношении которой налоговая база определяется как ее кадастровая стоимость, не устанавливают иных признаков объекта налогообложения по сравнению с тем, как они определены статьей 374 НК РФ.
Следовательно, законодательство о налогах и сборах связывает обязанность по исчислению и уплате налога на имущество организаций с наличием у налогоплательщика реально существующих объектов недвижимости, способных приносить экономические выгоды его владельцу и потому признаваемых частью активов налогоплательщика - объектами основных средств.
Уплата налога со стоимости недвижимости выступает в этом случае одной из составляющих бремени содержания имущества, которое лежит на собственнике, а само по себе наличие в государственном кадастровом учете сведений об объекте недвижимости и его принадлежности налогоплательщику не может служить основанием для взимания налога при отсутствии облагаемого имущества в действительности.
Право на вещь не может существовать в отсутствие самой вещи. На основании пункта 1 статьи 235 ГК РФ и с учетом разъяснений, данных в пункте 38 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 23.06.2015 N 25 "О применении судами некоторых положений раздела I части первой Гражданского кодекса Российской Федерации", в случае сноса объекта недвижимости право собственности на него прекращается по факту уничтожения (утраты физических свойств) имущества.
Исключение из государственного кадастра сведений об учтенном объекте недвижимости лишь подтверждает факт прекращения существования объекта.
Источник: материалы СПС КонсультантПлюс
НОВОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
24.09.2018 Расходы на покупку земли можно учесть только при ее продаже. А до этого момента никак
Пунктом 2 статьи 256 НК установлено, что земельные участки относятся к объектам, не подлежащим амортизации. Об этом напомнил Минфин в письме № 03-03-06/1/61105 от 28.08.2018.
Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 268 НК при реализации прочего имущества налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на цену приобретения этого имущества.
Таким образом, в соответствии с положениями статьи 268 НК расходы, связанные с приобретением имущества, учитываются при реализации данного имущества.
Отметим, налогоплательщики не очень рады тому, что покупая земельный участок и затрачивая на это немалые деньги, они в момент покупки не могут уменьшить свою налогооблагаемую прибыль.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
24.09.2018 Кого указывать в СЗВ-М
ПФР обращает внимание на нюансы, которые нужно знать при заполнении СЗВ-М. Сведения по форме СЗВ-М в ПФР должны быть представлены в отношении лиц:
- работающих по трудовому договору, в том числе руководителей организаций, являющихся единственными участниками (учредителями), членами организаций, собственниками их имущества;
- работающих по договору ГПХ, предметом которого являются выполнение работ и оказание услуг;
- работающих по договору авторского заказа, а также авторов произведений, получающих выплаты и иные вознаграждения по договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусств.
Кроме того, при подготовке сведений следует обратить внимание на лиц:
- находящихся в отпуске по беременности и родам, в отпуске по уходу за ребенком, в отпуске без сохранения заработной платы;
- работающих по совместительству; на работах временного характера;
- членов совета директоров и ревизионной комиссии;
Самостоятельно обеспечивающие себя работой лица (индивидуальные предприниматели, адвокаты, арбитражные управляющие, нотариусы, занимающиеся частной практикой, и иные лица, занимающиеся частной практикой и не являющиеся индивидуальными предпринимателями) обязаны представлять сведения по форме СЗВ-М в отношении наемных лиц.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
24.09.2018 Как в СЗВ-СТАЖ отразить период отпуска
В форме СЗВ-СТАЖ периоды пребывания в оплачиваемом отпуске, предоставленном работнику в соответствии со ст. 114 - 166 ТК, отражаются с кодом «ДЛОТПУСК».
Такое пояснение дает ПФР в письме № 08/30755 от 07.06.2018.
Отпуск без сохранения заработной платы, время простоя по вине работника, неоплачиваемые периоды отстранения от работы (недопущения к работе), неоплачиваемый отпуск до одного года, предоставляемый педагогическим работникам, один дополнительный выходной день в месяц без сохранения заработной платы, предоставляемый женщинам, работающим в сельской местности, неоплачиваемое время участия в забастовке и другие неоплачиваемые периоды в форме СЗВ-СТАЖ указываются с кодом «НЕОПЛ».
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
25.09.2018 Пожертвование не входит в состав доходов только у НКО
Согласно ГК медицинские организации входят в перечень организаций получателей пожертвований.
Для целей налога на прибыль организаций поступившие пожертвования вправе не учитывать только некоммерческие организации, при условии, что такие пожертвования получены и использованы на общеполезные цели, совпадающие с уставными целями некоммерческой организации.
Данная норма на коммерческие организации не распространяются.
Такие разъяснения дает Минфин в письме № 03-03-06/1/61847 от 21.09.2018.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
25.09.2018Какие выплаты по договорам ГПХ не облагаются страховыми взносами
Брянские налоговики объяснили работодателям, какие договоры гражданско-правового характера облагаются взносами, а какие нет.
В соответствии со статьей 420 Налогового кодекса РФ страховыми взносами на обязательное пенсионное и медицинское страхование облагаются выплаты (вознаграждения) по следующим гражданско-правовым договорам:
с физическими лицами (кроме индивидуальных предпринимателей и лиц, занимающихся частной практикой) на выполнение работ, оказание услуг;
лицензионным, об отчуждении исключительного права на результаты интеллектуальной деятельности и издательским лицензионным;
авторского заказа в пользу авторов произведений.
Не облагаются страховыми взносами следующие выплаты (вознаграждения):
по договорам о передаче права собственности (иных вещных прав) на имущество и имущественные права либо о передаче имущества и имущественных прав в пользование, например, по договорам купли-продажи, аренды;
иностранцам по договору оказания услуг (работ) за пределами Российской Федерации;
добровольцам (волонтерам) в виде возмещения их расходов (в том числе на питание в пределах установленного лимита) по гражданско-правовым договорам, заключаемым в соответствии со статьей 17.1 Закона о благотворительной деятельности;
иностранцам и волонтерам по отдельным гражданско-правовым договорам в связи с проведением чемпионата мира по футболу в 2018 году.
При расчете взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование в отношении гражданско-правовых договоров плательщику дополнительно нужно учесть, что компенсации расходов в связи с выполнением работ (оказанием услуг) по рассматриваемым договорам в облагаемой взносами базе не учитываются (п. 1 ст. 421, пп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ).
Плательщик исчисляет страховые взносы на обязательное пенсионное и медицинское страхование с учитываемых в облагаемой взносами базе выплат (вознаграждений) по рассматриваемым гражданско-правовым договорам в том же порядке, что для трудовых договоров (ст. 431 НК РФ).
В случае применения общего тарифа страховых взносов плательщик исчисляет страховые взносы по следующим ставкам:
на ОПС - 22% не выше установленной предельной величины базы, свыше ее - 10%;
на ОМС - 5,1%.
Страховыми взносами на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством не облагаются любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера (пп. 2 п. 3 ст. 422 НК РФ).
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
25.09.2018 ИП может осуществлять деятельность и по незаявленному ОКВЭД
ИП самостоятельно определяет виды экономической деятельности, которыми предполагает заниматься, и представляет сведения о соответствующих кодах по ОКВЭД для включения в ЕГРИП.
При этом в компетенцию регистрирующего органа не входит проверка обоснованности указания в представленных для госрегистрации документах тех или иных кодов по ОКВЭД.
Заявленные при регистрации виды деятельности в соответствии с кодами по ОКВЭД не влияют на определение налогоплательщиком своих налоговых обязательств, за исключением случаев, прямо предусмотренных законодательством о налогах и сборах.
Согласно подходам, существующим в судебно-арбитражной практике, присвоение налогоплательщиком какого-либо кода вида деятельности по ОКВЭД не лишает его права на осуществление других видов деятельности и не свидетельствует о получении им необоснованной налоговой выгоды. ОКВЭД предназначен для классификации и кодирования видов экономической деятельности, заявляемых хозяйствующими субъектами при регистрации, и используется при решении задач, связанных с осуществлением государственного статистического наблюдения по видам деятельности за развитием экономических процессов и подготовкой статистической информации.
Такие разъяснения дает ФНС в письме № ЕД-19-2/263@ от 03.09.2018.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
25.09.2018 Как считать налог на прибыль и НДС при расторжении договора лизинга
В связи с расторжением договора лизинга стороны пришли к соглашению о возврате имущества лизингодателю и выплате лизингополучателю части выкупной стоимости возвращенного имущества (как неосновательного обогащения), в том числе НДС 18%. Может ли лизингодатель учесть в расходах сумму возвращенной выкупной стоимости и как учесть НДС?
Ответ на эти вопросы дал Минфин в письме № 03-03-06/1/64977 от 11.09.2018.
Суммы, уплачиваемые в счет оплаты выкупной цены предмета лизинга до перехода права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю, следует рассматривать для целей налогового учета как авансовые платежи.
При этом согласно пункту 1 статьи 54 НК при обнаружении ошибок в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым периодам, в текущем периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки.
В случае невозможности определения периода совершения ошибок перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором выявлены ошибки. Налогоплательщик вправе провести перерасчет налоговой базы и суммы налога за период, в котором выявлены ошибки, относящиеся к прошлым периодам, также и в тех случаях, когда допущенные ошибки привели к излишней уплате налога.
Суммы НДС, предъявленные лизингодателем лизингополучателю и уплаченные лизингодателем в бюджет по лизингу, в случае расторжения договора и возврата лизингодателем лизингополучателю части суммы лизинговых платежей, соответствующих оплаченной лизингополучателем выкупной стоимости предмета лизинга, к вычету у лизингодателя не принимаются.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
26.09.2018 330 тысяч компаний исключены из ЕГРЮЛ в 2018 г.
Всего в реестр внесено 800 тыс. записей о недостоверности данных о компаниях
330 тыс. недействующих организаций, а также фирм с недостоверными данными исключены из ЕГРЮЛ с начала этого года. В реестр внесено 800 тыс. записей о недостоверности сведений о компаниях, что является сигналом для контролирующих органов и потенциальных партнеров, сообщает пресс-служб ФНС РФ.
С начала 2018 г. усилиями российских налоговиков доля компаний с признаками фиктивности уменьшена в 2 раза. Обращение к достоверной информации, которая отражена в ЕГРЮЛ, уменьшает риск выбора недобросовестного партнера при ведении бизнеса.
Стоит отметить, что организации, в отношении которых в реестре есть запись о недостоверности, могут самостоятельно представить корректные сведения для ее исправления. Это позволит руководителям и собственникам компаний избежать ограничения их участия и управления юрлицами.
Источник: Российский налоговый портал
26.09.2018 Утверждена долгожданная новая декларация по ЕНВД
Федеральная налоговая служба наконец зарегистрировала в Минюсте приказ от 26.06.2018 № ММВ-7-3/414@ с новой декларацией по ЕНВД. Уведомление о начале разработки документа было опубликовано еще в январе, так что налоговики потратили почти 9 месяцев на то, что бы внести небольшие изменения в отчет.
Новая форма потребовалось в связи с вычетами на покупку кассовой техники, которые могут получить индивидуальные предприниматели. В связи с тем, что приказ долго не утверждался, ФНС даже предложиласдавать за 3 квартал рекомендованную форму декларации, что не соответствует Налоговому кодексу.
Заметим, что приказ с новой формой отчета вступит в силу только через два месяца после официального публикования. Такие требования установлены пунктом 5 статьи 5 части первой Налогового кодекса. Поэтому требовать именно новую форму при сдаче отчетности за 3 квартала, налоговики не имеют права. Однако ИП, планирующие получить вычет на покупку ККТ, имеет смысл сдавать именно новую форму, где есть место для указания нужной для вычета информации.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
27.09.2018 Как включить в расходы оплату такси с карты сотрудника через мобильное приложение
Чтобы добраться до аэропорта, командированные работники вызывают такси через мобильное приложение. Оплата производится в безналичной форме с карты сотрудника. Электронный кассовый чек приходит уведомлением на телефон работника.
Будет ли такое уведомление являться достаточным основанием для учета в составе расходов по налогу на прибыль? Ответ на этот вопрос дал Минфин в письме № 03-03-06/1/65357 от 12.09.2018.
Согласно пункту 1 статьи 252 НК под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, или документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Следовательно, документы, свидетельствующие о фактически осуществленных затратах при пребывании работника в служебной командировке, должны быть оформлены в соответствии с критериями статьи 252 НК.
Документы, используемые при оказании услуг по перевозке пассажиров и багажа автомобильным транспортом и городским наземным электрическим транспортом, должны содержать реквизиты, установленные Правилами перевозок пассажиров и багажа, утвержденными постановлением Правительства РФ от 14.02.2009 № 112.
Отношения в области использования электронных подписей при совершении гражданско-правовых сделок регулируются Федеральным законом от 06.04.2011 № 63-ФЗ «Об электронной подписи».
Учитывая изложенное, расходы работника в командировке могут быть учтены организацией в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, в случае оформления документами, соответствующими требованиям действующего законодательства, при условии обоснованности таких расходов.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
27.09.2018 Как считать налог на прибыль по процентам от государственных и муниципальных ценных бумаг
Особенности определения налоговой базы по операциям с государственными и муниципальными ценными бумагами установлены статьей 281 НК.
Пунктом 4 статьи 284 НК установлено, что к налоговой базе по налогу на прибыль организаций, определяемой как доход в виде процентов по государственным ценным бумагам, применяется налоговая ставка 15%.
Согласно пункту 5 статьи 286 НК российские организации, выплачивающие налогоплательщикам доходы в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, определяют сумму налога отдельно по каждому такому налогоплательщику применительно к каждой выплате указанных доходов:
1) если источником доходов налогоплательщика является российская организация, обязанность удержать налог из доходов налогоплательщика и перечислить его в бюджет возлагается на этот источник доходов.
В этом случае налог в виде авансовых платежей удерживается из доходов налогоплательщика при каждой выплате таких доходов;
2) при реализации государственных и муниципальных ценных бумаг, при обращении которых предусмотрено признание доходом, полученным продавцом в виде процентов, сумм накопленного процентного дохода (накопленного купонного дохода), налогоплательщик - получатель дохода самостоятельно осуществляет исчисление и уплату налога с таких доходов.
При реализации (выбытии) государственных и муниципальных ценных бумаг, при обращении которых не предусмотрено признание доходом, полученным продавцом в виде процентов, сумм накопленного процентного дохода (накопленного купонного дохода), налогоплательщик - получатель дохода самостоятельно осуществляет начисление и уплату налога с таких доходов, облагаемых по налоговой ставке, установленной пунктом 1 статьи 284 НК. Перечень государственных и муниципальных ценных бумаг, при обращении которых предусмотрено признание получения продавцом процентного дохода, утвержден приказом Минфина России от 05.08.2002 № 80н.
Такие разъяснения дает Минфин в письме № 03-03-06/1/63970 от 07.09.2018.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
28.09.2018 Работодатели будут сдавать новую форму отчетности
Роструд обратил внимание на новую Форму № 1, которую надо будет сдавать ежеквартально
Как сообщил Роструд, компании и ИП, у которых есть наемные работники, обязаны теперь ежеквартально сдавать новый отчет – так называемую Форму № 1. Обязанность по сдаче новой отчетности напрямую связана с последними изменениями в пенсионной реформе.
Теперь надо будет сообщать о количестве сотрудников, возраст которых «граничит» с пенсионным.
Письмо Роструда РФ от 25.07.2018 г. № 858-ПР
Источник: Российский налоговый портал
28.09.2018 Какой документ является «первичным» для определения налоговой базы по НДС?
Датой отгрузки товаров признается дата первого по времени составления первичного документа, оформленного на их покупателя
Является ли товарная накладная или накладная на отпуск материалов на сторону первым по времени составления первичным документом, подтверждающим факт передачи предмета договора от продавца к покупателю при реализации товаров?
Как отметил Минфин России, датой отгрузки (передачи) товаров в целях определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость признается дата первого по времени составления первичного документа, оформленного на их покупателя или перевозчика для доставки товара покупателю.
Напомним, что каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичными учетными документами. При этом первичные учетные документы должны содержать в качестве обязательных реквизитов дату составления указанных документов и содержание факта хозяйственной жизни.
Письмо Минфина России от 13.09.2018 г. № 03-07-11/65606
Источник: Российский налоговый портал
28.09.2018 Когда банные услуги при УСН не освобождаются от НДС
Организации на УСН не признаются плательщиками НДС. Однако из этого правила есть исключения.
Так, согласно нормам статьи 174.1 НК при совершении в рамках концессионного соглашения операций по реализации обязанности налогоплательщика НДС возлагаются на концессионера, в том числе применяющего УСН.
В связи с этим операции по реализации товаров (работ, услуг), осуществляемые концессионером на УСН подлежат налогообложению НДС согласно пункту 1 статьи 146 НК либо не облагаются в соответствии с пунктом 2 статьи 146 и статьей 149 НК.
На основании абзаца шестого подпункта 14.1 пункта 2 статьи 149 НК реализация услуг населению по организации и проведению физкультурных, физкультурно-оздоровительных и спортивных мероприятий не подлежит налогообложению НДС.
Однако деятельность бань и душевых по предоставлению общегигиенических услуг не относится к деятельности в области спорта.
Учитывая изложенное, банные услуги, оказываемые концессионером, применяющим УСН, подлежат налогообложению НДС.
Такой вывод содержится в письме Минфина № 03-07-11/63397 от 05.09.2018.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
ВОПРОСЫ И ОТВЕТЫ
Бухгалтерский учёт
ООО применяет общую систему налогообложения, использует метод начисления при расчете налога на прибыль. Организация 02.11.2012 купила новое оборудование у учредителя - линию для производства брикетов DiPiu BRIK МВ80 с системой охлаждения пресса стоимостью 4,5 млн. руб. (без НДС), но так и не установила её (числится она на 07 счете). В связи с тем, что изменились производственные планы, в настоящее время организация приобрела другое оборудование по производству брикетов, а эту линию оказывается выгоднее продать (но только по стоимости ориентировочно 3 млн. руб.). Оборудование планируется реализовать взаимозависимому лицу в случае, если на оборудование не будет найден иной покупатель. Реализация нового оборудования по цене ниже покупной стоимости вызвана отсутствием покупателей, поскольку оборудование является узкоспециализированным. Какие имеются налоговые риски при такой сделке? Какие документы следует оформить при выбытии этого оборудования и как отразить его в налоговом и бухгалтерском учете?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Учитывая взаимозависимость сторон сделки по приобретению оборудования, которое впоследствии было реализовано с убытком также взаимозависимой стороне, существует риск признания сделки как несоответствующей п. 1 ст. 54.1 НК РФ, т.е. направленной на получение необоснованной налоговой выгоды.
Анализ судебной практики показывает, что сама по себе взаимозависимость участников сделки (без осуществления ими согласованных действий, не обусловленных разумными экономическими и иными причинами) не является достаточным доказательством получения налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды.
Для снижения риска организации необходимо подготовить документальное обоснование необходимости реализации нового оборудования и утверждения цены сделки ниже стоимости его приобретения. Такими документами могут служить:
- заключение комиссии, созданной приказом руководства организации, об отсутствии экономической целесообразности использования оборудования и ввода его в эксплуатацию, с указанием причин (например, изменение технологии производства, эффективность применения другого оборудования превысит расходы на замену оборудования и т.п.);
- распоряжение руководства о поиске покупателей на оборудование, в отношении которого принято решение о продаже;
- документ, свидетельствующий о невозможности реализации оборудования по цене, равной стоимости его приобретения или превышающей ее (в документе может быть указано, какие предпринимались меры для поиска покупателей. Также может быть отмечено, что оборудование является узкоспециализированным и в регионе отсутствуют производства, в которых оно может применяться). Таким документом может быть служебная записка ответственного сотрудника;
- документ о намерении конкретного покупателя приобрести оборудование за 3 млн. руб. (также может быть оформлен в виде служебной записке сотрудника, назначенного ответственным за продажу оборудования);
- распоряжение руководства о реализации оборудования по цене, предложенной единственным покупателем.
Полагаем, что такие документы могут свидетельствовать, что при установлении цены продажи оборудования стороны руководствовались разумными экономическими и иными причинами (целями делового характера) и не преследовали своей целью уклонение от уплаты налогов.
Обоснование вывода:
В общем случае стороны свободны в заключении договора, в том числе в вопросе установления цены (п. 1 ст. 424 ГК РФ). Для целей налогового учета цена сделки между лицами, не признаваемыми взаимозависимыми, признается рыночной (абз. 3 п. 1 ст. 105.3 НК РФ).
Цена, согласованная взаимозависимыми сторонами, также признается рыночной, если ФНС России не доказано обратное (п. 3 ст. 105.3 НК РФ).
Из совокупности положений п. 1 ст. 105.17, п. 1 ст. 105.14 НК РФ следует, что в сделках между взаимозависимыми лицами:
- примененная цена для целей налогообложения в принудительном порядке может быть изменена только в том случае, если непосредственно ФНС России (а не территориальные налоговые органы) докажет, что она не соответствует рыночной;
- если она не признается контролируемой, то проверить такую сделку ФНС России не вправе (смотрите материал Энциклопедия решений. Сделки между взаимозависимыми лицами, признаваемые контролируемыми).
Однако территориальные органы ФНС могут проверять сделку на предмет получения ее сторонами необоснованной налоговой выгоды и соответствие положениям ст. 54.1 НК РФ.
При этом взаимозависимость участников сделок сама по себе еще не является доказательством получения налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды и может иметь юридическое значение в целях налогового контроля, только если установлено, что такая взаимозависимость используется участниками сделки как возможность для осуществления согласованных действий, не обусловленных разумными экономическими и иными причинами (п. 13 раздела V Обзора судебной практики ВС РФ N 2 (2016), утв. Президиумом ВС РФ 06.07.2016, определение СК по экономическим спорам ВС РФ от 11.04.2016 N 308-КГ15-16651)*(1).
Кроме того, в соответствии с п. 2 ст. 54.1 НК РФ, если целью сделки между сторонами не является уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога вследствие искажения фактов хозяйственной жизни (в частности, применения заниженной цены), то налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу и (или) сумму подлежащего уплате налога.
Налог на прибыль
Реализацию оборудования, не введенного в эксплуатацию, для целей налогового учета следует рассматривать как реализацию товара (абз. 3 п. 1 ст. 248, п. 3 ст. 38 НК РФ). Правила учета реализации амортизируемого имущества и полученного в результате убытка не применяются в силу того, что оборудование не было введено в эксплуатацию и не подлежало амортизации. При этом п. 3 ст. 268 НК РФ не применяется.
Доходы от продажи имущества в целях налогообложения прибыли учитываются в составе доходов от реализации (п. 1 ст. 249, п. 1 ст. 248НК РФ). При реализации прочего (не являющегося амортизируемым) имущества налогоплательщик в общем случае вправе уменьшить доходы от реализации на цену приобретения (создания) этого имущества, а также на сумму расходов, связанных с продажей (пп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ).
Если цена приобретения товара с учетом расходов, связанных с его реализацией, превышает выручку от его реализации, то разница между этими величинами признается убытком налогоплательщика, учитываемым в целях налогообложения прибыли (п. 2 ст. 268 НК РФ, письмаМинфина России от 28.11.2016 N 03-03-06/2/70260, от 04.03.2015 N 03-03-06/1/11187).
Нормы НК РФ не содержат прямого запрета на включение в расходы убытка, полученного при продаже имущества, в случае, когда сделка заключена между взаимозависимыми лицами (ст. 270 НК РФ). Однако, как указывалось выше, организации необходимо документально обосновать необходимость реализации нового оборудования и цену такой реализации.
НДС
Рассматриваемая сделка в силу ее убыточности несет риск предъявления претензий к вычету НДС, предъявленного организации в составе цены оборудования при его приобретении. Тот факт, что продавец является взаимозависимым лицом по отношению к организации, также будет причиной внимания налоговых органов к рассматриваемой сделке.
Суммы НДС, предъявленные налогоплательщику - покупателю товаров (работ, услуг) при приобретении товаров (работ, услуг), подлежат вычетам в случае приобретения этих товаров (работ, услуг) для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения этим налогом, либо для перепродажи (п. 2 ст. 171 НК РФ). Достаточным условием для принятия НДС к вычету является наличие счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении товаров (работ, услуг), и принятия на учет этих товаров (работ, услуг) при наличии соответствующих первичных документов (п. 1 ст. 172 НК РФ).
Отметим, что продажа имущества ниже его стоимости его приобретения не приводит к необходимости восстановления НДС согласно положениям главы 21 НК РФ (письмо Минфина России от 09.11.2015 N 03-07-11/64260).
Как нами уже отмечалось выше, цена, примененная в сделке между взаимозависимыми лицами, признается рыночной, если ФНС России не докажет обратное (п. 3 ст. 105.3 НК РФ). При этом в случае, когда обе стороны сделки являются организациями - плательщиками НДС, проверка полноты исчисления и уплаты НДС ФНС России не производится (п. 4 ст. 105.3 НК РФ). Вместе с тем возможны претензии со стороны территориальных налоговых органов к соответствию цены рыночному уровню.
В связи с этим хотелось бы обратить внимание на риски отказа в возможности принятия к вычету суммы НДС, предъявленной в цене оборудования при его приобретении у учредителя организации (т.е. у взаимозависимого лица). В таком случае организации следует обосновать соответствие цены приобретения оборудования за 4,5 млн. руб. рыночной цене.
Суды приходят к выводу, что приобретение по завышенной цене дорогостоящего имущества, при взаимозависимости налогоплательщика и продавца, может свидетельствовать об отсутствии у налогоплательщика намерения использовать указанное имущество и о неправомерности вычета по НДС (постановление АС Северо-Западного округа от 05.07.2016 N Ф07-5452/16 по делу N А26-9131/2014).
В определении ВС РФ от 04.05.2016 N 309-КГ16-3374 основанием для исключения налоговым органом НДС из состава налоговых вычетов послужил вывод инспекции о том, что реализация приобретенных у обществ автомобилей взаимозависимым лицам на второй день после их приобретения по цене ниже цены приобретения является заведомо убыточной хозяйственной операцией и не имеет самостоятельного экономического смысла, за исключением получения из бюджета возмещения НДС. Налоговая выгода в данном случае образуется за счет разницы между налоговым вычетом, заявленным по сделке приобретения транспортных средств, и НДС, начисленным от последующей их реализации. При этом судьи пришли к выводу об отсутствии у предпринимателя права на налоговый вычет в заявленном размере вследствие доказанности получения необоснованной налоговой выгоды (определения ВС РФ от 03.02.2017 N 306-КГ16-20204, от 06.05.2016 N 304-КГ16-4008, от 11.08.2016 N 304-КГ16-10171, постановления АС Центрального округа от 05.05.2017 N Ф10-1275/17, АС Северо-Кавказского округа от 08.02.2017 N Ф08-150/17).
Вместе с тем в постановлении АС Центрального округа от 06.05.2016 N Ф10-1124/16 судами установлено, что представленные Обществом в материалы доказательства подтверждают реальность совершенных хозяйственных операций и использование приобретенной техники и материалов для осуществления деятельности Общества. В подтверждение обоснованности применения налоговых вычетов по НДС Обществом представлены счета-фактуры, выписки из книги покупок, платежные поручения. Ссылка Инспекции на взаимозависимость Общества с контрагентами обоснованно признана судами несостоятельной, так как данное обстоятельство само по себе не является препятствием для совершения сделок между такими лицами. Судом также отмечено, что в сфере налоговых правоотношений действует презумпция добросовестности налогоплательщика, означающая, что, пока налоговый орган не докажет обратное, налогоплательщик считается добросовестно выполнившим свои обязанности (постановления АС Уральского округа от 15.06.2016 N Ф09-5870/16, АС Западно-Сибирского округа от 07.04.2015 N Ф04-17973/15).
Учитывая убыточность сделки по реализации оборудования, полагаем, что нельзя исключить риск предъявления претензий со стороны налоговых органов о несоответствии цены оборудования, приобретенного у взаимозависимого лица, его рыночной стоимости. При этом суды в конкретной ситуации при оценке получения необоснованной налоговой выгоды будут исходить из анализа всех представленных на рассмотрение документов, подтверждающих факт совершения спорной хозяйственной операции, факт несения организацией расходов, включающих расходы на уплату НДС в составе стоимости товаров, и иных обстоятельств данной сделки.
Бухгалтерский учет
Исходя из п. 11 ПБУ 10/99, стоимость оборудования, которое не было введено в эксплуатацию, при продаже признается в составе прочих расходов:
Дебет 62 Кредит 91 субсчет "Прочие доходы"
- отражена реализация оборудования;
Дебет 91 субсчет "Прочие расходы" Кредит 07
- учтена стоимость объекта.
Рекомендуем ознакомиться с материалами:
- Энциклопедия решений. Налоговый контроль в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами;
- Энциклопедия решений. Проверка соответствия цен рыночным по контролируемым сделкам, осуществляемая ФНС России;
- Энциклопедия решений. Ведение финансово-хозяйственной деятельности с высоким налоговым риском;
- Энциклопедия решений. Контролируемые сделки.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Ткач Ольга
Ответ прошел контроль качества
НДС
Организация планирует заключить договор на оказание услуг в конце 2018 года с полной предоплатой. Срок исполнения договора - с января 2019 года, оплата по договору будет перечислена до 1 января 2019 года.
Так как ставка НДС изменяется с 18% до 20% с января 2019 года, в договоре планируется указать стоимость услуг, например 100 руб. Все суммы, указанные в настоящем договоре, не включают налог на добавленную стоимость. Налог на добавленную стоимость по ставке, согласно действующему законодательству Российской Федерации, должен уплачиваться сверх сумм, указанных в настоящем договоре.
Каким образом (по какой ставке) исчислить НДС с аванса, с реализации и принять НДС с аванса к возмещению?
По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
Организация вправе выписать авансовый счет-фактуру с указанием НДС, исчисленного по ставке 18/118% с общей суммы полученной предоплаты в 2018 году.
При реализации услуг НДС в любом случае должен быть исчислен по ставке 20 процентов.
По мере оказания услуг суммы налога, исчисленные ранее по ставке 18/118%, могут быть приняты к вычету на основании авансового счета-фактуры в размере налога, исчисленного с отгрузки, в оплату которой соответствующий аванс засчитывается.
Обоснование позиции:
Действительно, с 1 января 2019 года ставка НДС изменяется с 18 на 20 процентов (Федеральный закон от 03.08.2018 N 303-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах", в частности, внес изменения в НК РФ, в частности, в п. 3 ст. 164 НК РФ, абзац третий п. 9 ст. 165 НК РФ).
Напомним, реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ является объектом обложения НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). В соответствии с п. 1 ст. 167 НК РФ налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) определяется на наиболее раннюю из дат:
- день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг);
- день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг) (далее также - аванс, предварительная оплата).
Согласно абзацу 2 п. 1 ст. 154 НК РФ при получении налогоплательщиком оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) налоговая база определяется исходя из суммы полученной оплаты с учетом налога за исключением случаев, перечисленных в данном пункте.
Согласно п.п. 1, 3 ст. 168 НК РФ в случае получения налогоплательщиком сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, реализуемых на территории РФ, налогоплательщик обязан предъявить покупателю этих товаров (работ, услуг), имущественных прав сумму налога с аванса, исчисленного расчетным путем (согласноп. 4 ст. 164 НК РФ с применением налоговой ставки 10/110 или 18/118, с 1 января 2019 года с применением налоговой ставки 10/110 или 20/120), выставив в течение пяти календарных дней с момента получения аванса счет-фактуру.
Чтобы избежать споров с контрагентами об окончательной стоимости товаров (работ, услуг), включающей НДС, целесообразно при заключении до 1 января 2019 года долгосрочных договоров при определении стоимости товаров (работ, услуг) не указывать конкретную ставку налога (и тем более - не указывать сумму НДС), а сделать отсылку на п. 3 ст. 164 НК РФ.
Однако это правило подходит, если договор заключен в 2018 году, а реализация и оплата будут осуществлены в 2019 году.
В данном случае так как договор планируется заключить и произвести оплату до 1 января 2019 года, то указанная в вопросе формулировка, по нашему мнению, предполагает, что контрагент вправе оплатить услуги по ставке 18 процентов (ставке НДС, действующей в 2018 году). Соответственно, никаких проблем при исчислении НДС с аванса не предвидится. Ваша организация при исчислении НДС с аванса использует расчетную ставку 18/118.
Если же контрагент перечислит оплату за услуги по ставке 20 процентов, то и в этом случае применяем расчетную ставку НДС 2018 года, а именно, 18/118.
Как было сказано выше, день оказания услуг также является днем начисления налоговой базы по НДС.
При отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг) независимо от поступления оплаты за указанные товары (работы, услуги) счета-фактуры выставляются покупателям (заказчикам) с указанием соответствующей налоговой ставки, действующей на дату отгрузки (смотрите письмо УМНС по г. Москве от 05.02.2004 N 24-11/7115).
Так как ставка НДС с 1 января 2019 года будет составлять 20 процентов, то при выставлении первичных документов и счетов-фактур следует указать: стоимость услуг - 100 руб., НДС - 20 руб. (п. 3 ст. 164 НК РФ).
Если контрагент перечислит, в условиях примера, лишь 118 руб., тогда в оговоренных условиях договора с контрагентом, по нашему мнению, будет несоответствие сумм аванса сумме реализации с учетом НДС, что приведет к возможным двум ситуациям:
- либо организации придется за свой счет оплатить недостающие 2 процента НДС в бюджет;
- либо договориться с контрагентом о перечислении недостающих 2 процентов НДС.
После отгрузки товаров (работ, услуг) в счет ранее полученных авансовых платежей суммы "авансового" НДС, исчисленные продавцом с авансовых платежей, по общему правилу подлежат вычету (п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ).
Пунктом 6 ст. 172 НК РФ установлено, что вычеты сумм налога, указанных в п. 8 ст. 171 НК РФ, производятся с даты отгрузки соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав в размере налога, исчисленного со стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в оплату которых подлежат зачету суммы ранее полученной оплаты, частичной оплаты согласно условиям договора (при наличии таких условий).
Исходя из указанной нормы исполнитель вправе принять к вычету "авансовый" НДС в размере налога, исчисленного с реализации, в оплату которой соответствующий аванс засчитывается, но не более размера налога, исчисленного при получении аванса (смотрите письмо УМНС по г. Москве от 05.02.2004 N 24-11/7115).
Обращаем Ваше внимание на то, что на сегодняшний день чиновники даже допускают возможность зачета НДС в случае, когда ставка налога на дату получения оплаты и на дату реализации меняется с 18% на 10% в силу закона (смотрите, например, письма Минфина России от 15.02.2016 N 03-07-11/7837, от 24.12.2015 N 03-07-07/76074, касающиеся воздушных перевозок, а также смотрите, например, письма ФНС России от 28.06.2018 N СД-4-3/12477@, Минфина России от 24.05.2018 N 03-07-15/34977, от 21.05.2018 N 03-07-07/34009 в отношении лекарственных средств).
Обращаем Ваше внимание на то, что мы высказали наше экспертное мнение по вопросу, которое может не совпадать с мнением других специалистов или проверяющих органов.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор Пивоварова Марина
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Королева Елена
УСН
Организация (ООО) осуществляет 2 вида деятельности:
- общественное питание в кафе - на ЕНВД;
- гостиничная деятельность (услуги по проживанию) - на УСН ("доходы минус расходы").
В стоимость номеров входят завтраки для проживающих гостей. Эти завтраки готовят в своем же кафе, которое работает на ЕНВД. Кафе представляет собой отдельно стоящее здание на территории базы отдыха. Стоимость завтраков в стоимости проживания не выделена.
Планируется ремонт кафе (то есть покупка строительных материалов и проведение работ с привлечением подрядных организаций).
Могут ли расходы по ремонту кафе учитываться при расчете налога при УСН? Если да, то каков принцип расчета этих расходов?
По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
Учитывать расходы на ремонт кафе при определении налоговой базы по УСН рискованно.
Более безопасно (но тоже не исключает налоговых рисков) определять сумму расходов на ремонт, приходящихся на гостиничные услуги, исходя из доли выручки от реализации завтраков в общей сумме выручки, полученной организацией за определенный период времени. Методика отдельного определения доходов в сумме стоимости завтраков должна быть разработана и утверждена в организации.
Обоснование позиции:
Согласно п. 2 ст. 346.18 НК РФ в случае, если объектом налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН (далее - Налог), являются доходы организации, уменьшенные на величину расходов, налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.
Закрытый перечень расходов, которые могут быть учтены при формировании налоговой базы по Налогу, представлен в п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Так, при применении УСН организация может уменьшить доходы на расходы на ремонт основных средств (в том числе арендованных) (пп. 3 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
При этом указанные расходы должны быть обоснованными (экономически оправданными), документально подтвержденными и направленными на получение дохода (п. 2 ст. 346.16, п. 1 ст. 252НК РФ). Расходы на ремонт учитываются после их оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
Согласно п. 8 ст. 346.18 НК РФ налогоплательщики, перешедшие по отдельным видам деятельности на уплату ЕНВД, ведут раздельный учет доходов и расходов по разным специальным налоговым режимам. В случае невозможности разделения расходов при исчислении налоговой базы по налогам, исчисляемым по разным специальным налоговым режимам, эти расходы распределяются пропорционально долям доходов в общем объеме доходов, полученных при применении указанных специальных налоговых режимов. Аналогичное требование о ведении раздельного учета содержится и в п. 7 ст. 346.26 НК РФ.
При этом доходы и расходы по видам деятельности, в отношении которых применяются система налогообложения в виде ЕНВД, не учитываются при исчислении налоговой базы по налогу, уплачиваемому при применении УСН (абзац 2 п. 8 ст. 346.18 НК РФ).
В рассматриваемой ситуации организация намеревается производить ремонт объекта организации общественного питания, имеющего зал обслуживания посетителей не более 150 квадратных метров, через который осуществляется оказание услуг общественного питания, облагаемых ЕНВД (пп. 8 п. 2 ст. 346.26, ст. 346.27 НК РФ). То есть расходы на ремонт кафе напрямую связаны с деятельностью, облагаемой ЕНВД.
При этом принцип пропорционального распределения расходов, то есть распределения расходов пропорционально долям доходов в общем объеме доходов, полученных при применении УСН и ЕНВД, применяется только при условии невозможности разделения расходов (постановления АС Восточно-Сибирского округа от 06.06.2017 N Ф02-2117/17 по делу N А69-2571/2016, АС Уральского округа от 29.10.2015 N Ф09-7107/15 по делу N А50П-672/2014). Если же расходы относятся к одному виду деятельности, то они не распределяются.
Сразу отметим, что в рассматриваемой ситуации попытка организации учесть часть расходов на ремонт помещения кафе при исчислении налоговой базы по УСН с большой долей вероятности приведет к спорам с налоговыми органами. Объясним почему.
Из анализа постановления ФАС Северо-Западного округа от 29.11.2011 N А21-299/2011 следует, что налоговый орган рассматривает предоставление завтраков постояльцам гостиниц как услуги общественного питания, облагаемые ЕНВД. При этом суд указал, что в случае включения стоимости завтрака в стоимость номера (как в рассматриваемой ситуации) деятельность по предоставлению постояльцам гостиниц завтраков относится именно к услугам гостиниц, а не к услугам общественного питания.
Схожий с мнением суда вывод сделан и главным специалистом-экспертом отдела специальных налоговых режимов Минфина России М.С. Скиба в материале: Вопрос: Гостиница оказывает услуги по размещению и проживанию и уплачивает ЕНВД. В стоимость номера гостиницы входит питание (завтрак). Услуги питания оказывает сторонняя организация, а именно кафе на территории гостиницы. Оплату услуг питания производит гостиница путем перечисления денежных средств на расчетный счет кафе. Вправе ли компания, организующая питание, уплачивать ЕНВД? Будут ли расходы гостиницы по оплате питания относиться к "вмененному" виду деятельности? ("Вмененка", N 6, июнь 2012 г.), дополнительно смотрите письмо Минфина России от 06.10.2006 N 03-11-04/3/435.
Если в рассматриваемой ситуации придерживаться позиции суда (в том, что услуги гостиницы неразрывно связаны с услугой по предоставлению завтраков), то можно сказать, что помещение кафе частично используется в деятельности, облагаемой УСН. В этом случае можно предположить, что расходы на ремонт кафе можно распределить между видами деятельности в порядке, установленном п. 8 ст. 346.18 НК РФ: пропорционально долям доходов в общем объеме доходов, полученных при применении УСН и ЕНВД. То есть, формально, для определения суммы расходов на ремонт, учитываемых при исчислении налоговой базы по УСН за месяц, необходимо определить выручку от оказания гостиничных услуг за месяц, разделить полученную сумму на общую сумму выручки, полученную организацией за месяц (сложить сумму выручки по гостинице и по общественному питанию), затем полученную величину умножить на сумму оплаченных расходов на ремонт за месяц (смотрите также письма Минфина России от 27.08.2014 N 03-11-11/42698, от 23.11.2009 N 03-11-06/3/271).
При этом положения п. 8 ст. 346.18 НК РФ не обязывают налогоплательщика распределять расходы исходя из доли использования имущества в той или иной деятельности.
В то же время при приведенном выше способе распределения расходов на ремонт сумма учтенных расходов на ремонт кафе явно будет не соответствовать доле доходов от реализации завтраков, облагаемых в рамках УСН, что, на наш взгляд, будет противоречить положениямабзаца 2 п. 8 ст. 346.18 НК РФ.
По нашему мнению, более безопасным представляется способ определения суммы расходов на ремонт, учитываемых при определении налоговой базы по УСН, пропорционально доле доходов от реализации завтраков в общем объеме доходов, полученных организацией как от деятельности по оказанию гостиничных услуг, так и от деятельности по оказанию услуг общественного питания. То есть в таком случае сумма учитываемых расходов за месяц определяется путем умножения оплаченных за месяц расходов на ремонт на дробь, в числителе которой указывается сумма доходов от завтраков, полученных за месяц, а в знаменателе - вся выручка организации за месяц.
Так, например, в одном из приведенных выше судебных решений сказано, что применительно к торговой деятельности, подпадающей под общую систему налогообложения и ЕВНД, раздельный учет налогоплательщика должен позволить установить: в рамках какой системы налогообложения реализован тот или иной товар; учтена ли реализация этого товара при определении подлежащих уплате сумм налогов; учтены ли расходы и налоговые вычеты, связанные с приобретением товара, при исчислении налогов.
А в другом решении судьи также указали, что раздельный учет необходимо организовать таким образом, чтобы по его данным можно было соотнести те либо иные показатели к разным видам деятельности, которые ведет налогоплательщик.
В вашей ситуации можно применить такой подход к стоимости реализованных в рамках УСН завтраков. И, соответственно, часть расходов на ремонт кафе можно считать относящейся к УСН.
Способ "вычленения" из доходов от гостиничных услуг стоимости завтраков позволит при определении налоговой базы по УСН избежать учета расходов, относящихся к деятельности, облагаемой ЕНВД. Тем самым не будет нарушено требование абзаца 2 п. 8 ст. 346.18 НК РФ. Для такого способа распределения расходов организации необходимо будет обоснованно определить долю доходов от завтраков в доходах от оказания гостиничных услуг, например, на основании калькуляции стоимости проживания. Поскольку нормы главы 26.3 НК РФ не определяют конкретной методики ведения раздельного учета имущества, обязательств и хозяйственных операций, относящихся одновременно как к деятельности, облагаемой ЕНВД, так и к деятельности, облагаемой в рамках иного режима налогообложения, такую методику следует разработать и утвердить приказом руководителя.
Однако и в этом случае мы не можем утверждать, что налоговые органы с учетом расходов на ремонт кафе согласятся.
Отметим, что изложенная в данной консультации позиция является нашим экспертным мнением. По схожим ситуациям нам не удалось найти разъяснений уполномоченных органов и примеров арбитражной практики. Поэтому ни позиция налоговых органов, ни позиция судов по рассматриваемому вопросу нам неизвестна.
В этом случае в целях снижения налоговых рисков рекомендуем организации воспользоваться правом налогоплательщика и обратиться в Минфин России или в налоговый орган по месту учета организации за получением письменных разъяснений по данному вопросу (п. 1, п. 2 ст. 21 НК РФ) В соответствии со ст. 111 НК РФ выполнение налогоплательщиком письменных разъяснений, данных ему финансовым или налоговым органом о порядке исчисления, уплаты налога (сбора) или по иным вопросам применения законодательства о налогах и сборах, является обстоятельством, исключающим вину лица в совершении налогового правонарушения. В этом случае налогоплательщик не подлежит ответственности за совершение налогового правонарушения.
Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
- Энциклопедия решений. Учет доходов при совмещении ЕНВД и УСН;
- Энциклопедия решений. Учет расходов при совмещении ЕНВД и УСН.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Вахромова Наталья
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член РСА Мельникова Елена
Разное
ООО, применяющее УСН с объектом налогообложения "доходы", пользуется безвозмездно нежилым помещением, принадлежащим жене единственного учредителя (участника ООО) и директора этого ООО. Как правильно оформить эти взаимоотношения (взаимодействия) с минимальными налоговыми рисками?
Безвозмездное пользование
На наш взгляд, в данной ситуации речь идет о безвозмездном использовании нежилого помещения для осуществления предпринимательской деятельности.
Налогоплательщики, применяющие УСН, при определении объекта налогообложения учитывают внереализационные доходы, определяемые в порядке, установленном ст. 250 НК РФ с учетом положений главы 25 НК РФ (п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 248 НК РФ). Внереализационными доходами, в частности, признаются доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в ст. 251 НК РФ (п. 8 ст. 250 НК РФ,письмо Минфина России от 17.11.2016 N 03-03-06/3/67725).
В то же время при определении объекта налогообложения не учитываются доходы, указанные встатье 251 НК РФ (п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ). Такой вид дохода, как передача в безвозмездное пользование имущества либо имущественных прав, в ст. 251 НК РФ не указан.
Представители финансового и налогового ведомств придерживаются мнения, что п. 8 ст. 250 НК РФ подлежит применению также и при безвозмездном получении права пользования имуществом и считают, что при безвозмездном пользовании имуществом возникает облагаемый налогами доход (письма Минфина России от 17.04.2017 N 03-03-06/1/22618, от 09.09.2016 N 03-03-06/1/52968, от 17.02.2016 N 03-03-06/1/8746, от 25.08.2014 N 03-11-11/42295, от 07.03.2014 N 03-03-06/1/9966, от 03.02.2014 N 03-11-11/4042, ФНС России от 20.03.2015 N ГД-4-3/4430@, от 22.10.2014 N ГД-4-3/21881).
Суды в основном также придерживаются аналогичной позиции (п. 2 информационного письма Президиум ВАС РФ от 22.12.2005 N 98, постановления АС Дальневосточного округа от 23.05.2016 N Ф03-1867/16 (определением Верховного Суда РФ от 12.09.2016 N 303-КГ16-11247 отказано в передаче кассационной жалобы для рассмотрения в судебном заседании Судебной коллегии по экономическим спорам ВС РФ), ФАС Восточно-Сибирского округа от 17.02.2014 N А58-1964/2013, ФАС Дальневосточного округа от 25.12.2013 N Ф03-6063/2013 (определением ВАС РФ от 31.03.2014 N ВАС-4018/14 отказано в передаче дела в Президиум ВАС РФ для пересмотра в порядке надзора), Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 04.08.2011 N 15АП-7398/11). В то же время, заметим, есть решения, где суды пришли к выводу, что при получении имущества в безвозмездное пользование могут применяться положения пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ, согласно которому при определении налоговой базы не признается доходом имущество, полученное российской организацией безвозмездно, в частности, от физического лица, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли) этого физического лица (постановление ФАС Северо-Западного округа от 25.12.2013 N Ф07-8523/13 (определением ВАС РФ от 23.04.2014 N ВАС-4208/14 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ для пересмотра в порядке надзора)).
Таким образом, в настоящее время вопрос о возникновении дохода при получении имущества в безвозмездное пользование является неоднозначным. Однако, учитывая многочисленные разъяснения представителей финансового ведомства и неоднозначную судебную практику, считаем, что неотражение при налогообложении дохода в виде безвозмездного права пользования нежилым помещением приведет к налоговым спорам.
Имущество (работы, услуги) или имущественные права считаются полученными безвозмездно, если получение этого имущества (работ, услуг) или имущественных прав не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги) (п. 1 ст. 346.15, п. 2 ст. 248 НК РФ). При этом доходы определяются на основании первичных документов и других документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы, и документов налогового учета (п. 1 ст. 248 НК РФ).
В соответствии с п. 1 ст. 689 ГК РФ по договору безвозмездного пользования (договору ссуды) одна сторона (ссудодатель) обязуется передать или передает вещь в безвозмездное временное пользование другой стороне (ссудополучателю), а последняя обязуется вернуть ту же вещь в том состоянии, в каком она ее получила, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором.
Из норм ГК РФ следует, что договор безвозмездного пользования может быть заключен как в письменной, так и в устной форме (ст. 158 ГК РФ). Поэтому, считаем, что, даже если договор о безвозмездной передаче нежилого помещения в пользовании не заключался, у организации возникает доход в виде безвозмездного пользования имуществом, учитываемый при исчислении налога в связи с применением УСН.
Размер дохода определяется исходя из рыночных цен на аренду, определяемых с учетом положений ст. 105.3 НК РФ. Информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком документально или путем проведения независимой оценки (п. 8 ст. 250 НК РФ, смотрите дополнительно письма Минфина России от 20.09.2012 N 03-11-06/3/66, от 05.07.2012 N 03-11-06/2/84, от 17.08.2011 N 03-11-11/209,постановление АС Восточно-Сибирского округа от 20.11.2017 N Ф02-5656/17 (определением Верховного Суда РФ от 26.03.2018 N 302-КГ18-1415 рассмотрение в судебном заседании Судебной коллегии по экономическим спорам ВС РФ отказано).
В случае, если объектом налогообложения являются доходы, налоговая ставка устанавливается в размере шести процентов, если иное не установлено законом субъекта РФ (п. 1 ст. 346.20 НК РФ).
Аренда
По договору аренды (имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование (ст. 606 ГК РФ).
Исходя из того, что одной из сторон договора в рассматриваемом случае является юридическое лицо, договор аренды, независимо от срока, должен быть заключен в письменной форме (п. 1 ст. 609 ГК РФ).
1. Если физическое лицо, не являющееся индивидуальным предпринимателем, сдает свое имущество в аренду организации, обязанность исчислить, удержать из дохода и уплатить сумму налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) возлагается на налогового агента (организацию-арендатора) (п. 1 ст. 226 НК РФ, смотрите также информацию ФНС России от 07.06.2018, письма Минфина России от 27.08.2015 N 03-04-05/49369, от 02.06.2015 N 03-04-06/31829, от 07.03.2014 N 03-04-06/10173, от 16.08.2013 N 03-04-06/33598, от 18.09.2013 N 03-04-06/38698, от 27.02.2013 N 03-04-06/5601, от 20.07.2012 N 03-04-05/3-889, ФНС России от 09.04.2012 N ЕД-4-3/5894@, УФНС России по г. Москве от 16.12.2011 N 20-14/3/122006).
Такие доходы облагаются НДФЛ по ставке в размере 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ). Налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода (п. 6 ст. 226 НК РФ).
Более подробно с данным вопросом можно ознакомиться в Энциклопедии решений. НДФЛ с доходов физических лиц от сдачи имущества в аренду.
2. В случае предоставления в аренду помещения индивидуальным предпринимателем он самостоятельно исчисляет и уплачивает налог с доходов по аренде с учетом применяемого режима налогообложения. При применении УСН с объектом налогообложения "доходы" доходы по аренде облагаются по ставке 6% (если иная ставка не установлена законом субъекта РФ) (п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 346.20 НК РФ, смотрите также постановление Президиума ВАС РФ от 12.07.2011 N 9149/10).
При этом ИП, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, самостоятельно исчисляют суммы страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период, в соответствии со ст. 430 НК РФ (ст. 432 НК РФ, смотрите также Энциклопедию решений. Исчисление и уплата фиксированных страховых взносов предпринимателями и иными самозанятыми лицами "за себя"). При этом он вправе уменьшить сумму налога (авансового платежа), уплачиваемого в связи с применением УСН, на сумму страховых взносов, уплаченных за себя (в том числе и исчисленных в размере 1% с доходов, превышающих 300 тыс. руб.) (абзац шестой п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ, смотрите также Вопрос: ИП применяет УСН с объектом налогообложения "доходы". У ИП наемных работников нет. Может ли ИП уменьшить налог по УСН на всю сумму страховых взносов, уплаченных за себя, в фиксированном размере и в размере 1% от суммы дохода, превышающих 300 тыс. руб.? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, декабрь 2017 г.)).
Порядок исчисления и уплаты налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, и авансовых платежей по нему установлен ст. 346.21 НК РФ.
Таким образом, сторонам сделки следует самостоятельно определить целесообразность заключения того либо иного договора в данной ситуации (ст. 421 ГК РФ) с учетом налоговых последствий. При своевременной уплате налогов с доходов по использованию нежилого помещения мы не видим налоговых рисков.
Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
- Энциклопедия решений. Исчисление налога при УСН с объектом налогообложения "доходы";
- Энциклопедия решений. Доходы арендодателя, применяющего УСН, в виде возмещения коммунальных услуг;
- Энциклопедия решений. Учет, исчисление, уплата и декларирование налога при УСН;
- Энциклопедия решений. Налогообложение доходов ИП от продажи имущества, используемого в предпринимательских целях при УСН.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член Российского Союза аудиторов Федорова Лилия
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Королева Елена
Комментарии (0)
Оставьте свой комментарий: