Мониторинг законодательства РФ за период с 24 по 30 августа 2015 года
Содержание: |
ОБЗОР ДОКУМЕНТОВ
Стандарты раскрытия информации об инвестировании средств пенсионных накоплений приведены в соответствие с действующим законодательством
Основная часть изменений связана с упразднением ФСФР России и передачей регулирующих функций на финансовом рынке ЦБ РФ.
Уточнен также порядок определения показателя "продолжительность деятельности" в сведениях об управляющей компании (установлено, что данный показатель определяется в соответствии с требованиями постановления Правительства РФ от 10.09.2010 N 708).
На регистрацию в Минюст России направлен приказ, вносящий изменения в Инструкцию по применению плана счетов бюджетного учета
Внесение изменений направлено на совершенствование методологии по раскрытию информации в учете и отчетности юридических лиц - организаций государственного сектора.
Текст приказа приводится в соответствие с изменениями, внесенными в приказ Минфина России от 1 декабря 2010 г. N 157н "Об утверждении Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти...".
Действие приказа распространено на Государственную корпорацию по атомной энергии "Росатом" в части ведения бюджетного учета фактов хозяйственной жизни, возникающих при осуществлении бюджетных полномочий, полномочий государственного заказчика по госконтрактам.
Согласно приказу новые положения применяются при формировании объектов учета на 1 октября 2015 года, если иное не предусмотрено учетной политикой.
В части первичных учетных документов положения Инструкции применяются до внесения изменений в учетную политику субъекта учета на 2015 год согласно пункту 6 приказа Минфина России от 30 марта 2015 г. N 52н "Об утверждении форм первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета...".
Следует учитывать, что при регистрации в Минюсте России текст документа может быть изменен.
Рассмотрение в Минздраве России обращений граждан регламентировано новой Инструкцией
Инструкция определяет порядок организации рассмотрения обращений граждан, включая организацию личного приема граждан, контроль за соблюдением порядка рассмотрения обращений граждан, анализ и обобщение информации, содержащейся в них, проверку состояния работы с обращениями в структурных подразделениях Минздрава России.
Утверждены новое Положение об официальном Интернет-сайте ФНС России и Регламент его наполнения
Интернет-сайт создан для обеспечения реализации прав граждан и организаций на доступ к информации о деятельности ФНС России, а также подведомственных ей организаций.
Определены цели и назначение сайта, требования к обеспечению его функционирования, порядок доступа в разделы сайта.
Новая редакция Регламента информационного наполнения сайта устанавливает дополнительные возможности пользователей сайта на получение интерактивных услуг, в том числе:
возможность получения усиленной неквалифицированной электронной подписи для личного кабинета налогоплательщика для физических лиц;
возможность расчета налогов с помощью специализированных калькуляторов;
возможность получения информации, размещенной на информационных стендах территориальных налоговых органов, в режиме "онлайн" без личного посещения налоговой инспекции.
ФНС России разъяснила порядок отражения в "прибыльной" декларации сумм торгового сбора
Налоговым кодексом РФ предусматривается возможность уменьшения суммы налога на прибыль организаций на сумму торгового сбора при соблюдении определенных условий, в том числе при наличии уведомления о постановке на учет в качестве плательщика сбора.
На территории города Москвы торговый сбор введен с 01.07.2015.
В этой связи даны рекомендации по отражению в декларации уменьшения суммы налога на прибыль, исчисленной для уплаты в бюджет Москвы, на сумму уплаченного торгового сбора.
Сообщается, в частности, что в случае если сумма торгового сбора превышает сумму исчисленного по итогам соответствующего отчетного (налогового) периода авансового платежа (налога на прибыль), то торговый сбор учитывается в налоговых декларациях в пределах этого исчисленного авансового платежа (налога).
Для отражения торгового сбора рекомендовано использовать строки 240 и 260 Листа 02, строки 090 Приложения N 5 и N 6 к Листу 02. Порядок отражения в этих строках сумм торгового сбора аналогичен порядку их заполнения, предусмотренному в случае зачета сумм налога, выплаченных за пределами Российской Федерации, в уплату налога в Российской Федерации.
Приведены конкретные примеры заполнения налоговых деклараций:
организацией, расположенной на территории города Москвы и не имеющей обособленных подразделений;
организацией, расположенной на территории города Москвы и имеющей обособленные подразделения в других субъектах Российской Федерации, а также в налоговой декларации организации, расположенной вне города Москвы и имеющей обособленное подразделение (группу обособленных подразделений) на территории города Москвы;
ответственным участником консолидированной группы налогоплательщиков.
На сайте ФНС России реализована возможность бесплатного получения сведений, содержащихся в ЕГРЮЛ/ЕГРИП
Согласно изменениям, внесенным в постановление Правительства РФ от 19 мая 2014 г. N 462 "О размере платы ...", предоставление сведений о конкретном ЮЛ или ИП на бумажном носителе осуществляется, как и ранее за плату, - 200 рублей (в срочном порядке - 400 рублей), а в форме электронного документа - бесплатно.
В этой связи на сайте ФНС России www.nalog.ru реализован сервис "Предоставление сведений из ЕГРЮЛ/ЕГРИП о конкретном юридическом лице/индивидуальном предпринимателе в форме электронного документа".
Привлечение экспертов, специалистов и переводчиков при проведении мероприятий налогового контроля нельзя квалифицировать как приобретение работ (услуг) в сфере закупок для госнужд
Налоговым кодексом РФ предусмотрена возможность в необходимых случаях привлекать на договорной основе эксперта, специалиста и переводчика для участия в проведении конкретных действий по осуществлению налогового контроля, в том числе при проведении выездных налоговых проверок.
Сообщается, что соответствующие работы (услуги) осуществляются указанными лицами в целях защиты интересов общества и государства, защиты личности, прав и свобод человека и гражданина. В этой связи их нельзя квалифицировать как работы (услуги) в качестве закупок товаров (работ, услуг) для обеспечения государственных и муниципальных нужд.
Следовательно, к отношениям, возникающим при привлечении таких лиц в процесс осуществления налогового контроля, положения Закона о контрактной системе в сфере закупок для государственных (муниципальных) нужд не применяются.
Правило о восстановлении ранее принятых к вычету сумм НДС не применяется в случае получения субсидий из бюджета субъекта РФ
На основании подпункта 6 пункта 3 статьи 170 НК РФ в случае предоставления субсидии из федерального бюджета на возмещение затрат, связанных с оплатой приобретенных товаров (работ, услуг), с учетом НДС, а также на возмещение затрат по уплате этого налога при ввозе товаров на территорию РФ суммы НДС, ранее принятые к вычету, подлежат восстановлению.
Указано, что данная норма не применяется в отношении субсидий, выделенных из иных бюджетов бюджетной системы на возмещение вышеуказанных затрат.
Свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с подакцизными товарами, при изменении наименования ОПФ в соответствии с ГК РФ не аннулируется
Учредительные документы, а также наименования юридических лиц подлежат приведению в соответствие с нормами главы 4 Гражданского кодекса РФ (в редакции Федерального закона от 05.05.2014 N 99-ФЗ) при первом изменении учредительных документов таких юридических лиц.
Если изменение организационно-правовой формы (ОПФ) юридического лица с открытого акционерного общества (ОАО) на акционерное общество (АО) осуществляется в рамках приведения в соответствие с нормами главы 4 Гражданского кодекса РФ, то свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином, бензолом, параксилолом или ортоксилолом, и свидетельство о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом, не аннулируются.
Разъяснен порядок снятия с учета налогоплательщика, ошибочно представившего уведомление о постановке на учет в качестве плательщика торгового сбора
Сообщается о праве налогоплательщика представить в налоговый орган заполненное в произвольной форме заявление с указанием наименования ЮЛ (ФИО ИП), ИНН, причин представления такого заявления и копии ошибочно поданного уведомления.
На основании заявления осуществляется снятие с учета налогоплательщика (код причины снятия с учета в налоговом органе "25" и "07"). В этом случае датой снятия с учета является дата постановки на учет в качестве плательщика торгового сбора. При этом уплаченные налогоплательщиком суммы торгового сбора подлежат сторнированию.
<Письмо> ФНС России от 20.08.2015 N ГД-4-3/14722@
"О направлении письма Минфина России"
ИП, применяющие УСН, вправе произвести перерасчет налоговой базы и суммы налога за прошлый налоговый период, в котором совершена ошибка
В налоговые органы направлено письмо Минфина России, в котором сообщается, что установленный главой 26.2 "Упрощенная система налогообложения" НК РФ порядок исчисления налога, ведения налогового учета и составления налоговой декларации действует как в отношении организаций, так и индивидуальных предпринимателей.
Поэтому при обнаружении ошибок (искажений), относящихся к прошлым налоговым периодам, индивидуальные предприниматели вправе применить пункт 54 НК РФ и произвести перерасчет налоговой базы и суммы налога за период, в котором совершена ошибка.
ФНС России на конкретном примере разъяснен новый порядок расчета налога на имущество физлиц с кадастровой стоимости
Сообщается, что с 1 января 2015 года в Москве налог на имущество ФЛ исчисляется с кадастровой стоимости объекта.
Информация о кадастровой стоимости размещена на сайте Росреестра, сервис "Справочная информация по объектам недвижимости в режиме оnline" раздела "Электронные услуги и сервисы" (узнать об особенностях нового порядка и сведения о размере кадастровой стоимости объекта недвижимости можно также на сайте ФНС России в разделе "Налог на имущество физических лиц 2016").
В письме приведены ставки налога, вычеты, применяемые при расчете налога, а также порядок расчета налога с учетом 4-летнего переходного периода.
Срок на подачу заявления о возврате переплаты по налогу на прибыль организаций исчисляется с даты представления налоговой декларации, а не с момента перечисления авансовых платежей
Такой вывод ФНС России сделан на основании правовой позиции Президиума ВАС РФ, изложенной в Постановлении от 28.06.2011 N 17750/10.
Сообщается, в частности, следующее.
Заявление о зачете или о возврате излишне уплаченной суммы налога налогоплательщик может подать в течение трех лет со дня ее уплаты.
В случае если налогоплательщик не заявил о возврате излишне уплаченного авансового платежа, данный платеж учитывается на дату окончания следующего отчетного и налогового периода.
Основания для возврата переплаты по итогам финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика наступают с даты представления налоговой декларации за соответствующий год.
Следовательно, заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога на прибыль организаций может быть подано в течение трех лет с даты представления декларации.
НОВОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
24.08.2015 В Ростовской области бизнес сформировал предложения по снижению налоговой нагрузки
Предприниматели обсудили их с представителями местной власти
В Торгово-промышленной палате Ростовской области предприниматели, муниципальные органы власти и законодательного собрания обсудили поправки в закон «О региональных налогах...», сообщает газета «Коммерсантъ».
В числе предложений от малого бизнеса — значительное дополнение перечня видов деятельности, в отношении которых устанавливается налоговая ставка в размере 0% (для впервые зарегистрированных ИП, подпадающих под упрощенную УСН). Сегодня их в законе всего четыре, но бизнес считает, что их должно быть около 20-ти, в частности, ремонт авто в «домашних автомастерских», парикмахерские услуги, ремонт квартир и дачных домиков и др.
Также муниципальным образованиям предлагается предоставить возможность уменьшать налоговую ставку для отдельных видов деятельности и категорий плательщиков единого налога с 15% до 7,5%.
Участники встречи считают, что нужно взвешенно подходить к возможности уменьшения налоговой нагрузки. С одной стороны, у малого бизнеса должны быть комфортные условия для развития, с другой, — бюджет не должен из-за этого страдать.
Источник: Российский налоговый портал
24.08.2015 Минфин решил списать налоги с облигаций федерального займа
Министерство готово пойти на встречу банкам
Банки получили разъяснения Министерства финансово уплате налогов с облигаций федерального займа (ОФЗ), которыми государство через Агентство по страхованию вкладов (АСВ) оказывает им капитальную поддержку, передает газета «Коммерсантъ».
В министерстве готовы пойти навстречу кредитным организациям, но для полного снятия налогового нагрузки с ОФЗ потребуется участие Государственной думы, которая рассмотрит осенью необходимые изменения в законодательство.
В своем ответе Минфин прямо указал, что, согласно положениям гл. 25 НК РФ, предусмотрен порядок, «при котором выплаты по ценным бумагам, право на получение которых возникло в период действия договора займа, не признаются доходами заемщика и включаются в доходы кредитора». Таким образом, купонный доход по ОФЗ нужно отражать в своих доходах кредитору в лице АСВ, а значит, банкирам платить налог с него не надо.
Стоит отметить, что банкиры опасаются сложностей при трактовке даже измененных норм из-за особенностей системы докапитализации.
Источник: Российский налоговый портал
24.08.2015 Господдержка не пользуется спросом у московского бизнеса
Льготами и другими мерами поддержки за последний год не пользовалось 73% компаний
Льготами и другими мерами поддержки за последний год не пользовалось 73% компаний малого и среднего бизнеса Москвы, которые были опрошены РАНХиГС, еще 15% не помнят, обращались ли за помощью. Опрос 2000 руководителей и замглав малых и средних фирм по всем отраслям проводился в июне-июле этого года по инициативе департамента экономической политики и развития столицы, пишет газета «Ведомости».
Об информационной поддержке просили 5% опрошенных, о льготах по аренде — 4%, консультациях — 3%. За большинством мер поддержки, например компенсацией ставки или поручительством по кредитам, налоговым каникулам и т. д., обращалось всего по 1% опрошенных. Государственная поддержка не пользуется спросом вне зависимости от вида или размера бизнеса, указывают авторы исследования.
Не востребована и патентная система налогообложения, которая при ее введении рассматривалась властями как мера стимулирования бизнеса. 65% респондентов не знают о ее существовании, удобной и выгодной ее считает всего 12%.
Однако популярность патентов в столице увеличивается: в январе-июне было куплено 22 300 патентов, что на 22% больше, чем за весь прошлый год. Стоимость купленных патентов выросла с 1,4 млрд до 1,8 млрд руб. Количество самих ИП выросло за это время на 11 500 человек до 227 000.
Источник: Российский налоговый портал
24.08.2015 Имущественный вычет на покупку жилья для военнослужащего: разъяснения Минфина
Вычет предоставляется налогоплательщику на основании документов, подтверждающих возникновение права на указанный вычет
Военнослужащему было предоставлено в собственность бесплатно жилое общей площадью, превышающей норму предоставления площади жилого помещения. Военнослужащим за счет собственных средств была произведена оплата в части общей площади, превышающей установленную норму предоставления площади жилого помещения. Имеет ли в данном случае гражданин право на получение имущественного вычета?
Как ответил Минфин России, да, имеет. Военнослужащему необходимо представить документы, подтверждающие право на получение вычета:
– соглашение об оплате площади, превышающей норму предоставления жилого помещения,
– свидетельство о регистрации права собственности на имущество,
– платежные документы, подтверждающие произведенную оплату за счет собственных средств военнослужащего.
Письмо ФНС России от 22.07.2015 г. № БС-4-11/12866@
Источник: Российский налоговый портал
25.08.2015 Совет Федерации просит правительство отменить налоги для школ
Их могут освободить от транспортного налога, земельного налога и налога на имущество
Сенатор от Брянской области Михаил Марченко обратился к премьер-министру Дмитрию Медведеву с предложением рассмотреть возможность отмены транспортного, земельного и имущественного налогов для общеобразовательных учреждений. По его словам, суммы собираемых налогов не являются существенным источником доходов для местных бюджетов муниципальных образований, но серьезно сказываются на финансовом положении бюджетных учебных заведений, пишет газета «Известия».
«Предлагаю рассмотреть возможность освободить общеобразовательные школы РФ от транспортного, земельного налогов и налога на имущество. Мое предложение обосновано тяжелейшим за последние годы финансовым положением учебных заведений, условия для обучения в которых, особенно на селе, оставляют желать лучшего. А также уже известными прецедентами по отмене налогообложения социально значимых для государства объектов», — обратился сенатор к Медведеву.
Источник: Российский налоговый портал
25.08.2015 Предпринимателей пустят в банки без выписок из налоговой службы
Банкам нужно будет самим получать такие электронные выписки
Кредитные организации должны принимать компании и ИП на обслуживание без выписок из налоговой службы, банкам необходимо самим получать такие электронные выписки. Этот вопрос сейчас ЦБ РФ прорабатывает вместе с различными ведомствами, в частности Минфин, Минэкономразвития и Росфинмониторинг. Об этом говорится в письме зампредседателя Банка России Дмитрия Скобелкина, которое в августе было направлено коммерческим банкам, пишет газета «Известия».
По его словам, инициатива разрабатывается заинтересованными сторонами во исполнение «дорожной карты» по развитию электронного взаимодействия на финансовом рынке, утвержденной вице-премьером РФ Аркадием Дворковичем 18 мая 2015 г.
Согласно НК РФ сейчас банки открывают счета компаниям и ИП только при предъявлении свидетельства о постановке на учет в ФНС.
Источник: Российский налоговый портал
25.08.2015 Минпромторг решил отложить ввод экологического налога
Но власти могут вернуться к рассмотрению этих вопросов после стабилизации рынка и выхода его на положительную динамику
Минпромторг отложил введение экологического налога. Об этом сообщил сегодня замглавы в Москве министерства Александр Морозов на Московском международном форуме автомобилестроения, пишет Интефакс.
«Вопросы, которые часто возникают по поводу инициатив Минпромторга по введению экологического налога, по ограничению сроков эксплуатации коммерческих автомобилей — в настоящий момент по согласованию с правительством мы заморозили (эти инициативы — ИФ) и, может быть, вернемся к рассмотрению этих вопросов после стабилизации рынка и выхода его на положительную динамику», — заявил он.
Осенью прошлого года чиновник говорил, что транспортный налог в РФ в рамках программы обновления парка автотранспортных средств в 2015 г. будет трансформирован в экологический.
Предполагалось, что в рамках трансформации транспортного налога будет совершен переход от исчисления налога с мощности к исчислению налога в зависимости от экологического класса авто и объема двигателя в кубических сантиметрах. Кроме того, размер экологического налога будет повышаться по мере увеличения срока эксплуатации ТС.
Источник: Российский налоговый портал
25.08.2015 Работодатель не вправе платить НДФЛ «авансом»
Удержание у работника налога производится налоговым агентом из доходов только при их фактической выплате
Обязана ли компания при выплате аванса по заработной плате удерживать НДФЛ? Как мы знаем, налоговые агенты обязаны удержать исчисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ).
Как объяснил Минфин России, датой фактического получения дохода в виде оплаты труда признается последний день месяца, за который работнику был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом).
До истечения месяца доход в виде оплаты труда не может считаться полученным налогоплательщиком. Соответственно, до окончания месяца налог не может быть исчислен.
Письмо Минфина России от 22.07.2015 г. № 03-04-06/42063
Источник: Российский налоговый портал
25.08.2015 Выплата заработной платы при блокировке счета: разъяснения Минфина
Списание средств со счета по требованиям, относящимся к одной очереди, производится в порядке календарной очередности поступления документов
Как напомнил Минфин России, списание денежных средств по платежным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по оплате труда осуществляется в третью очередь (абз. 4 п. 2 ст. 855 ГК РФ). Как будет производиться перечисление зарплаты, если на счет был «заблокирован» налоговым органом?
Расходные операции по требованиям, относящимся к третьей очереди, не приостанавливаются в соответствии с решением налогового органа о приостановлении операций по счету в банке. Это возможно при условии, что соответствующие платежные документы поступили раньше поручения налогового органа на перечисление налогов и сборов.
Письмо Минфина России от 21.07.2015 г. № 03-02-07/1/41883
Источник: Российский налоговый портал
25.08.2015 Вычет на квартиру по наследству: возможно ли наследнику вернуть налог?
Новый собственник жилья вправе претендовать на получение имущественного налогового вычета
Сотрудники ИФНС России № 3 по городу Краснодару рассказали, положен ли налоговый вычет по НДФЛ, в случае, когда квартира, приобретенная на условиях ипотечного кредитования, перешла по наследству.
У гражданина, получившего в наследство жилье, находящееся в ипотеке, есть право на получение НДФЛ в размере уплаченных им процентов по кредиту.
Напомним, что лицо, которое приобрело заложенное по договору об ипотеке имущество, в том числе, в порядке наследования, становится на место залогодателя (п. 1 ст. 38 Федерального закона от 16.07.1998 г. № 102-ФЗ «Об ипотеке (залоге недвижимости)»).
На наследника налагаются все обязанности по договору об ипотеке, в том числе и те, которые не были надлежаще выполнены первым залогодателем.
Таким образом, новый собственник жилья вправе претендовать на получение имущественного налогового вычета. Он будет равняться сумме фактически произведенных им расходов по оплате задолженности по ипотечному кредиту, в том числе, процентов за его пользование.
Источник: Российский налоговый портал
26.08.2015 В Волгоградской области понизили прогноз по росту поступлений налога на прибыль
Рост поступлений по прибыли действительно произойдет, но не будет таким значительным
Управление ФНС по Волгоградской области не подтверждает прогноз роста налога на прибыль, который лег в основу корректировки региональной казны, заявил замглавы УФНС Михаил Карташов, пишет газета «Коммерсантъ».
Стоит отметить, что губернатор области Андрей Бочаров внес в областную думу законопроект, предусматривающий рост на 4,7 млрд руб. расходов и доходов бюджета. Новые доходы, кроме сборов из федеральной казны, должны быть обеспечены собственными доходами на 2,2 млрд руб., из них 2,1 млрд руб. по выкладкам областных финансистов, составит рост собираемости налога на прибыль.
По сведениям налогового ведомства рост поступлений по прибыли действительно произойдет, но не будет таким значительным и составит примерно 1,3 млрд руб.
«Мы таких цифр, как считает область, пока не видим, более того, по данным за июль по всем основным группам налогоплательщиков отмечен минус», — отметил Карташов. Кроме того, областное УФНС отмечает наличие рисков и в исполнении поступлений некоторых других видов собственных доходов, в том числе, подоходного налога.
Источник: Российский налоговый портал
26.08.2015 Депутаты хотят усилить наказание за неуплату страховых взносов во внебюджетные фонды
Принятие соответствующего законопроекта будет способствовать профилактике нарушений законодательства
Депутаты законодательного собрания Нижегородской области предлагают ввести уголовное наказание за уклонение от уплаты страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, пишет газета «Коммерсантъ».
Сейчас за неуплату страховых взносов предусмотрено административное наказание. Отмечается, что страховые взносы в государственные внебюджетные фонды являются обязательными платежами и имеют высокое социальное значение. К тому же за неуплату налогов и сборов в крупном и особо крупном размере установлена уголовная ответственность. Авторы документа считают, что именно поэтому актуален вопрос о внесении в УК РФ аналогичных норм, которые предусматривают ответственность плательщиков страховых взносов в государственные внебюджетные фонды за уклонение от их уплаты.
Создатели законопроекта также убеждены, что принятие их документа будет способствовать профилактике нарушений законодательства о страховых взносах и приведет к усилению ответственности за допущенные противоправные деяния.
Источник: Российский налоговый портал
26.08.2015 Налоговая служба представила расчет налога на имущество с кадастровой стоимости на примерах
Для снижения налоговой нагрузки на граждан предусмотрен особый порядок расчета на переходный 4-летний период
Как отметила ФНС России, с 1 января 2015 года на территории г. Москвы был введен новый порядок исчисления налоговыми органами налога на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости. Основание: гл. 32 НК РФ, Закон города Москвы от 19.11.2014 г. № 51 «О налоге на имущество физических лиц».
В своем информационном письме налоговая служба привела ставки налога на имущество, информацию о налоговых вычетах, применяемых при расчете налога, разъяснен порядок расчета налога с учетом 4-летнего переходного периода.
Информационное письмо ФНС России от 07.08.2015 г.
Источник: Российский налоговый портал
27.08.2015 Московский предприниматель подозревается в неуплате 80 млн руб. налогов
Возбуждено уголовное дело
В Москве против директора коммерческих организаций по факту уклонения от уплаты налогов в размере более 80 млн руб. возбуждено уголовное дело по п. «б» ч. 2 ст. 199 Уголовного кодекса России (уклонение от уплаты налогов в особо крупном размере), сообщает Росбалт.
Следствие считает, что предприниматель в период с 2010 по 2011 гг. заключал фиктивные договоры с компаниями-однодневками на оказание услуг по поставке продуктов для своей фирмы. В итоге, не были выплачены налоги в размере свыше 80 млн руб
Сейчас проводятся необходимые следственные действия и оперативно-розыскные мероприятия, которые направлены на установление всех обстоятельств совершенного преступления. При этом скоро будет решен вопрос об избрании в отношении подозреваемого меры пресечения.
Источник: Российский налоговый портал
27.08.2015 Кадастровую оценку недвижимости будет проводить государство
Минэкономразвития хочет передать эти функции бюджетным учреждениям
Министерство экономического развития России предложило Агентству стратегических инициатив переписать дорожную карту «Совершенствование оценочной деятельности». В министерстве полагают, что определять кадастровую цену должно фактически само же государство, а регулироваться она должна отдельным законом, сообщает газета «Ведомости».
В данный момент кадастровую оценку проводят частные компании, а заказывают региональные и местные власти. За качеством оценки следят саморегулируемые организации оценщиков. После того как заказчик утвердит оценку, Росреестр вносит информацию в Государственный кадастр недвижимости и передает в налоговую службу. С этого года кадастровая стоимость применяется для расчета налога на имущество для физлиц в 28 регионах, остальные должны перейти на нее до 2020 г. Налог на имущество организаций рассчитывается с кадастровой стоимости с 2014 г.
Источник: Российский налоговый портал
27.08.2015 Предложение об отмене налогов для школ нужно серьезно проанализировать
Так считает министр образования и науки
Последствия возможной отмены налогов для общеобразовательных учреждений должны быть внимательно проанализированы, считает глава Минобрнауки Дмитрий Ливанов, передает ТАСС.
Комментируя обращение сенатора от Брянской области Михаила Марченко к правительству с предложением отменить транспортный, земельный и имущественный налоги для общеобразовательных учреждений, министр образования отметил, что «школы у нас в подавляющем большинстве муниципальные, и налог на имущество, о котором в основном идет речь, поступает в муниципальный бюджет».
«Пока непонятно, кто выиграет от того, если налог будет снят. Я думаю, что специалисты по финансам в сфере образования проанализируют эти предложения, и в целом правительство даст свою оценку этому предложению», — говорит он.
Источник: Российский налоговый портал
27.08.2015 Интернет-магазинам запретят принимать оплату наличными
Благодаря этому значительно вырастет собираемость налогов
Курьерам интернет-магазинов необходимо запретить принимать наличные деньги от граждан России при оплате ими покупок. Об этом говорится в рабочей версии «дорожной карты» «Национальная платежная инициатива», которая будет направлена в ЦБ РФ этой осенью, передает газета «Известия».
Документ подготовили ассоциация «Национальный платежный совет» (НПС) совместно с Ассоциацией российских банков.
Данное нововведение, по мнению банкиров, повысит объем безналичного оборота, а также приведет в банки новых корпоративных клиентов — компании интернет-торговли.
Всего банкиры и другие участники финансовых рынков направили свыше 60 предложений в НПС.
Стоит отметить, что нововведение позволит не только уменьшить количество продаж некачественного и контрафактного товара, но при этом вырастет прозрачность сегмента, выявится фактический доход продавцов через Сеть, значительно увеличится собираемость налогов и снизится сегмент серого импорта.
Источник: Российский налоговый портал
27.08.2015 25 тыс. пользователей Единого портала госуслуг смогли воспользоваться Личным кабинетом налогоплательщика
Такая возможность у пользователей ЕПГУ появилась с 9 июля 2015 г.
Более 25 тысяч пользователей Единого портала государственных и муниципальных услуг получили доступ к сервису Федеральной налоговой службы России «Личный кабинет налогоплательщика для физических лиц» без посещения налоговой инспекции. Такая возможность у пользователей ЕПГУ появилась с 9 июля 2015 г., сообщает пресс-служба ФНС.
До этого времени подключиться к сервису можно было с помощью логина и пароля, который был получен в любой ИФНС, а также с помощью усиленной квалифицированной электронной подписи/универсальной электронной карты.
Теперь налогоплательщик, зарегистрированный на Портале госуслуг, может авторизоваться в сервисе «Личный кабинет налогоплательщика для физических лиц» без посещения инспекции при условии, что он ранее обращался лично для идентификации в один из уполномоченных центров регистрации Единой системы идентификации и аутентификации, отделение ФГУП «Почта России», МФЦ РФ, центр обслуживания клиентов ОАО «Ростелеком» и другие уполномоченные организации.
Источник: Российский налоговый портал
27.08.2015 Число судебных споров по госрегистрации в 2015 г. снизилось в 1,5 раза
Это произошло благодаря досудебному урегулированию споров с налоговиками по регистрации юрлиц и ИП
В первом полугодии 2015 г. число судебных споров по отказам в государственной регистрации уменьшилась в полтора раза по сравнению с таким же периодом 2014 г. Добиться таких результатов регистраторам удалось благодаря созданию в прошлом году полноценного, детально регламентированного механизма досудебного урегулирования споров с налоговиками по регистрации юрлиц и ИП, сообщает пресс-служба ФНС.
Основная цель внедрения данной схемы взаимодействия с налогоплательщиками — это выстраивание партнёрских отношений с пользователями госуслуг, ведь и заявителям, и регистрирующим органам быстрее и выгоднее разрешить спор не прибегая к дорогой и длительной судебной процедуре.
Для решений об отказе в госрегистрации введена обязательность обжалования в вышестоящем налоговом органе. Как раз поэтому доля споров по отказам в регистрации, урегулированных в досудебном порядке, повысилось до 80,7% от общего количества рассмотренных жалоб на решения регистрирующих органов.
Источник: Российский налоговый портал
27.08.2015 Минфин разработал законопроект о налоге на добавленный доход
Ставка НДД будет фиксированной — 70%
Министерство финансов разослало по министерствам и компаниям презентацию с параметрами законопроекта о налоге на добавленный доход (НДД), сообщает газета «Ведомости».
Министерство энергетики предложило уменьшить налоговую нагрузку на выработанные месторождения с помощью налога на финансовый результат (НФР); проект закона уже поступил в Госдуму. Минфин решил, что это очередная адресная льгота, а давать льготы нефтяникам, меньше всех пострадавшим в кризис, — безумие, и предложил не торопясь ввести НДД для всех месторождений.
Ставка НДД будет фиксированной — 70%, налоговой базой послужит расчетная выручка от добычи сырья минус расчетные транспортные расходы, экспортная пошлина и НДПИ, а также минус фактические операционные расходы (кроме транспортных) и капитальные вложения. НДД начинает взиматься только тогда, когда окупятся все расходы компании плюс она получит фиксированную доходность по денежному потоку в размере 6%.
Стоит отметить, что НДД применяется и для старых, и для новых месторождений, но исторические расходы учитываются только для новых — до года введения налога.
Источник: Российский налоговый портал
28.08.2015 В Новосибирской области хотят утроить стоимость патента для зарубежных работников
Сейчас стоимость патента в области является самой низкой в России
Стоимость патента для зарубежных работников, которые желают работать в Новосибирской области, может быть повышена почти втрое. Соответствующий проект закона разработан в областном Министерстве труда, занятости и трудовых ресурсов, пишет РБК.
В министерстве отметили, что сейчас стоимость патента в Новосибирской области является самой низкой в России — 1568,4 рубля. «В 2016 году предлагается увязать стоимость патента с суммой налога на доходы физлиц (13%), исходя из средней зарплаты в приоритетных отраслях экономики, где преимущественно востребован квалифицированный труд. Таким образом, стоимость авансового платежа (стоимость патента) должна увеличиться почти в три раза», — отмечается в сообщении.
«Такая мера проводится Правительством Новосибирской области в целях недопущения наращивания на рынке труда численности низкоквалифицированной рабочей силы. Мы должны ориентироваться не на простое заполнение рынка труда, а именно на привлечение квалифицированных работников. В том числе не только рабочих, но и специалистов», — заявил министр труда Игорь Шмидт.
По его словам, нужно не допустить ситуации, когда работодатель принимает квалифицированных сотрудников в качестве дешевой наемной рабочей силы.
Источник: Российский налоговый портал
28.08.2015 Налоговики хотят обанкротить «Марин Гарденс»
Организация задолжала ФНС порядка 7,1 млн руб. налогов
ФНС России пытается признать банкротом организацию «Марин Гарденс», которая уже свыше десяти лет строит океанариум у Поклонной горы на западе столицы, сообщает газета «Коммерсантъ».
Совокупный долг компании составил 9 млрд руб., она задолжала казне примерно 12 млн руб.
Иск налоговиков о банкротстве «Марин Гарденс» арбитражный суд Москвы зарегистрировал 26 августа 2015 г. Ранее в материалах дела сумма претензий налоговых инспекторов к компании указывалась в размере 12,5 млн руб., из которых 7,1 млн руб. признаны судом.
Источник: Российский налоговый портал
28.08.2015 В России самозанятых предпринимателей выведут из тени
Борис Титов предоставил Дмитрию Медведеву законопроект о новой категории предпринимателей
Один из способов вывести бизнес из тени — ввести статус самозянятых граждан. Это ИП, которые не используют наемный труд. Соответствующий законопроект был представлен главе правительства Дмитрию Медведеву бизнес-омбудсменом Борисом Титовым. Предлагается максимально расширить перечень профессий, которые могут претендовать на новый статус, а их регулирование и налогообложение сделать максимально низким, пишет РБК.
Напомним, что попытка вывести из тени самозанятых была предпринята в 2013 г., с вводом патентной системы. За 2013— 2014 гг. было выдано чуть свыше 200 тыс. патентов по 48 видам деятельности. Сумма собранных налогов составила всего 3,2 млрд руб. Цифры показывают непопулярность этой системы.
Согласно новой схеме, патентный платеж должен быть исчерпывающим, то есть включать в себя взносы в социальные фонды. По оценкам аналитиков, размер платежа не должен превышать 10-23 тыс. руб. в год. Самозанятые граждане должны быть освобождены от проверок контрольных органов, и нести ответственность такую же, как и у физлиц.
Источник: Российский налоговый портал
28.08.2015 Работодатели оплатят отдых своих работников в России
Соответствующий законопроект поступил в Госдуму
Глава комитета Совета Федерации по социальной политике Валерий Рязанцев и зампред этого комитета Игорь Чернышев внесли на рассмотрение Госдумы проект закона, который предлагает внести в Налоговый кодекс России изменения об оплате отпуска работодателем, передает РБК.
В пояснительной записке к документу отмечается, что целью законопроекта являются господдержка развития туризма в РФ и предоставление работающим лицам и членам их семей дополнительной возможности реализовать свое право на отдых.
Как пишет Российская Газета, работодатели получат право выводить из-под налога на прибыль расходы на оплату таких поездок, если отдых обошелся не дороже 50 тыс. руб. на каждого.
Авторы документа подсчитали, что объем предлагаемых налоговых льгот составит 647 млн руб. в 2016 г., 696 млн руб. в 2017 г. и 745 млн руб. в 2018 г. Однако эти выпадающие доходы бюджета окупятся дополнительными поступлениями от туристических компаний и смежных с ней отраслей в результате роста спроса на услуги внутреннего туризма.
Источник: Российский налоговый портал
28.08.2015 Воронежэнерго за полгода заплатило свыше полумиллиарда рублей налогов и взносов
Отчисления выросли на 18,9%
Филиал ПАО «МРСК Центра» - «Воронежэнерго» в первом полугодии 2015 г. перечислил в казну 540 млн руб. налогов и взносов, что почти на 100 млн руб. (18,9%) больше, чем годом ранее, сообщает газета «Коммерсантъ».
Компания на треть повысила налоговые сборы в областной бюджет, которые за шесть месяцев достигли 281 млн руб. Налоговые поступления в бюджеты муниципального уровня составили 80 млн руб.
Страховые взносы Воронежэнерго во внебюджетные фонды в январе—июне составили 179 млн руб. (на 11 млн. рублей больше, чем в 2014 г.).
Источник: Российский налоговый портал
ВОПРОСЫ И ОТВЕТЫ
НДС
Достаточно ли для принятия к вычету НДС при покупке подотчетным лицом материалов в розницу наличия чека ККМ с выделенной суммой НДС?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Руководствуясь мнением судей, организация может принять к вычету суммы НДС по приобретенным для производственных нужд материальным ценностям на основании кассового чека, в котором сумма налога выделена отдельно. Однако такую позицию, возможно, придется отстаивать в суде.
Обоснование вывода:
Организация - налогоплательщик НДС вправе принять к вычету налог, предъявленный продавцом товаров (работ, услуг), при одновременном выполнении условий, перечисленных в п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ. Такими условиями являются:
- наличие правильно оформленного счета-фактуры, выставленного продавцом;
- принятие на учет приобретенных товаров (работ, услуг) на основании соответствующих первичных документов;
- товары (работы, услуги) приобретаются для осуществления операций, облагаемых НДС.
Обязанность продавца по выставлению счетов-фактур установлена п. 3 ст. 168 НК РФ. Однако при реализации товаров за наличный расчет организациями и индивидуальными предпринимателями розничной торговли и общественного питания, а также другими организациями, индивидуальными предпринимателями, выполняющими работы и оказывающими платные услуги непосредственно населению, требования, установленные п. 3 ст. 168 НК РФ, по выставлению счетов-фактур считаются выполненными, если продавец выдал покупателю кассовый чек или иной документ установленной формы (п. 7 ст. 168 НК РФ).
В силу п. 1 ст. 492 ГК РФ по договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью.
С учетом изложенного, можно сделать вывод, что положения п. 7 ст. 168 НК РФ применяются только в том случае, если товары приобретаются для использования, не связанного с предпринимательской деятельностью. Финансовое ведомство в своих разъяснениях указывает, что особенности вычета сумм НДС в отношении товаров, приобретаемых в организациях розничной торговли, НК РФ не предусмотрены. Поэтому суммы налога по товарам (работам, услугам), приобретенным в указанных организациях, без наличия счетов-фактур к вычету не принимаются (письма Минфина России от 03.08.2010 N 03-07-11/335, от 09.03.2010 N 03-07-11/51, дополнительно смотрите письмо Минфина России от 16.04.2014 N 03-07-11/17285).
В пользу такой позиции свидетельствуют и п.п. 2, 18 Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость (утверждены постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137), которые предусматривают регистрацию в книге покупок только счетов-фактур или бланков строгой отчетности.
Вместе с тем судьи в подобных ситуациях преимущественно занимают сторону налогоплательщиков и приходят к выводу о том, что вычет НДС в отношении товаров, приобретаемых в организациях розничной торговли, возможен и при отсутствии счета-фактуры.
Так, в постановлении Президиума ВАС РФ от 13.05.2008 N 17718/07 судьи, основываясь на норме п. 7 ст. 168 НК РФ, пришли к выводу, что отказ в получении налогового вычета НДС на основании кассового чека является неправомерным. Данная позиция суда была основана на том, что оплата товара производилась наличными денежными средствами, включая сумму НДС, и подтверждена кассовыми чеками, а товар использовался для осуществления предпринимательской деятельности, то есть для операций, облагаемых НДС.
Позднее подобные выводы были сделаны и нижестоящими судами. При этом суды указывают, что сумма НДС должна быть выделена в расчетных документах отдельной строкой (смотрите, например, постановления ФАС Северо-Западного округа от 03.09.2013 N Ф07-6570/13 по делу N А56-4764/2013, ФАС Московского округа от 19.03.2013 по делу N А40-57358/12-161-526, от 23.08.2011 N Ф05-6832/11, ФАС Центрального округа от 08.11.2012 N Ф10-3640/12 по делу N А14-4870/2011, от 05.08.2010 N А64-3986/09).
В ряде случаев судьи делают выводы, что и квитанция к приходному кассовому ордеру без наличия счета-фактуры также может являться документом, достаточным для вычета НДС (постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 28.05.2008 N А69-1559/07-Ф02-2231/2008, Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 04.03.2008 N 19АП-601/08).
Обращаем Ваше внимание также на письмо Минфина России от 07.11.2013 N 03-01-13/01/47571, направленное в нижестоящие налоговые органы для сведения и использования в работе письмом ФНС России от 26.11.2013 N ГД-4-3/21097@. В нем говорится, что в случае, когда письменные разъяснения Минфина России (рекомендации, разъяснения ФНС России) по вопросам применения законодательства РФ о налогах и сборах не согласуются с решениями, постановлениями, информационными письмами ВАС РФ, а также решениями, постановлениями, письмами ВС РФ, налоговые органы, начиная со дня размещения в полном объеме указанных актов и писем судов на их официальных сайтах в сети "Интернет" либо со дня их официального опубликования в установленном порядке, при реализации своих полномочий руководствуются указанными актами и письмами судов.
Учитывая это разъяснение и позицию Президиума ВАС РФ, изложенную в постановлении от 13.05.2008 N 17718/07, полагаем, что организация в рассматриваемом случае может принять к вычету суммы НДС по приобретенным для производственных нужд материальным ценностям. Однако в этом случае велика вероятность налоговых споров.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Вахромова Наталья
Ответ прошел контроль качества
Арендатору, применяющему общую систему налогообложения, в результате протечки кровли в арендованном помещении во время сильного дождя был причинен ущерб - испорчен товар (продукты питания). Арендодатель согласен возместить причиненный ущерб.
Необходимо ли арендатору восстанавливать НДС по списанным товарам? Облагается ли НДС сумма возмещения ущерба? Включается ли НДС в сумму ущерба?
Каков порядок бухгалтерского учета и документального оформления данной операции?
По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
Сумма возмещения убытков (ущерба) не является объектом обложения НДС. Поэтому счет-фактура виновнику не выставляется.
НДС, ранее правомерно принятый к вычету по товарам, списанным в результате порчи от затопления, восстанавливать не требуется.
В связи с тем, что в рассматриваемой ситуации НДС по испорченным товарам ранее был принят к вычету и восстанавливать его по причине их списания не требуется, полагаем, что суммы НДС при формировании суммы претензии не должны учитываться.
Для возмещения ущерба виновнику в письменном виде предъявляется претензия. Факт признания претензии арендодателем может быть подтвержден актом или соглашением сторон о возмещении признанного ущерба. Все перечисленные документы оформляются в произвольной форме, с соблюдением требований ч. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ.
Обоснование позиции:
Согласно ст. 606 ГК РФ по договору аренды арендодатель обязуется предоставить арендатору имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование.
Арендодатель обязан предоставить арендатору имущество в состоянии, соответствующем условиям договора аренды и назначению имущества (п. 1 ст. 611 ГК РФ).
На основании п. 1 ст. 612 ГК РФ арендодатель отвечает за недостатки сданного в аренду имущества, полностью или частично препятствующие пользованию им, даже если во время заключения договора аренды он не знал об этих недостатках.
Пунктом 1 ст. 616 ГК РФ установлено, что именно арендодатель обязан производить за свой счет капитальный ремонт переданного в аренду имущества, если иное не предусмотрено законом, иными правовыми актами или договором аренды.
Капитальный ремонт должен производиться в срок, установленный договором, а если он не определен договором или вызван неотложной необходимостью, в разумный срок. Нарушение арендодателем обязанности по производству капитального ремонта дает арендатору право, в частности, на возмещение убытков.
В соответствии с п. 1 ст. 15 ГК РФ лицо, право которого нарушено, может требовать полного возмещения причиненных ему убытков, если законом или договором не предусмотрено возмещение убытков в меньшем размере. При этом под убытками понимаются расходы, которые лицо, чье право нарушено, произвело или должно будет произвести для восстановления нарушенного права, утрата или повреждение его имущества (реальный ущерб), а также неполученные доходы, которые это лицо получило бы при обычных условиях гражданского оборота, если бы его право не было нарушено (упущенная выгода).
Если лицо, нарушившее право, получило вследствие этого доходы, лицо, право которого нарушено, вправе требовать возмещения наряду с другими убытками упущенной выгоды в размере не меньшем, чем такие доходы (п. 2 ст. 15 ГК РФ).
Пунктом 1 ст. 1064 ГК РФ установлено, что вред, причиненный имуществу юридического лица, подлежит возмещению в полном объеме лицом, причинившим вред.
Обложение НДС суммы компенсации ущерба
Согласно п. 1 ст. 146 НК РФ объектом обложения НДС признаются, в частности, операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ.
В свою очередь, реализацией товаров, работ или услуг признается, соответственно, передача на возмездной основе права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ, и передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе (п. 1 ст. 39 НК РФ).
Согласно пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ налоговая база по НДС увеличивается на суммы, полученные организацией, при условии, что они связаны с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).
В рассматриваемой ситуации организация предъявляет арендодателю претензию по возмещению убытков, возникших из-за порчи товара, находившегося на арендованном складе, где по причине несвоевременного ремонта кровли арендодателем произошло подтопление, явившееся причиной порчи продуктов питания.
Компенсация ущерба, нанесенного организации, никак не связана с реализацией и оплатой товаров (работ, услуг), ведь в данном случае не происходит передачи права собственности на имущество на возмездной или безвозмездной основе.
Поскольку возмещение нанесенного ущерба также не связано с расчетами за реализованные товары (работы, услуги), то сумма такого возмещения не увеличивает налоговую базу по НДС.
Таким образом, включать сумму возмещения убытка в налогооблагаемую базу по НДС не нужно.
Аналогичная точка зрения выражена в письме Минфина России от 28.07.2010 N 03-07-11/315, в котором разъясняется, что увеличение налоговой базы на суммы, не связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), НК РФ не предусмотрено (смотрите дополнительно письма Минфина России от 26.10.2011 N 03-07-11/289, от 13.10.2010 N 03-07-11/406, УФНС России по г. Москве от 07.02.2008 N 19-11/11309).
Судьи также придерживаются мнения, что сумма возмещения убытков (ущерба), полученная организацией, не облагается НДС, поскольку не связана с реализацией товаров, работ, услуг (постановление ФАС Московского округа от 22.08.2011 N Ф05-7956/11, постановление ФАС Уральского округа от 25.05.2009 N Ф09-3324/09-СЗ, в передаче которого в Президиум ВАС для пересмотра в порядке надзора было отказано определением ВАС РФ от 11.09.2009 N ВАС-12036/09, постановления ФАС Поволжского округа от 05.02.2009 N А55-6696/2008, ФАС Волго-Вятского округа от 26.02.2008 N А82-40/2007-1).
В этой связи полагаем, что сумма ущерба, предъявляемая виновному лицу, не является объектом обложения НДС. Соответственно, счет-фактура виновному лицу не выставляется (п.п. 1, 3 ст. 168, п. 3 ст. 169 НК РФ).
Необходимость восстановления сумм НДС, принятых к вычету при приобретении товаров
Закрытый перечень ситуаций, при наступлении которых суммы НДС, ранее правомерно принятые к вычету, подлежат восстановлению, установлен п. 3 ст. 170 НК РФ. Списание товарно-материальных ценностей в связи с их утратой, порчей, недостачей, браком к числу случаев, перечисленных в п. 3 ст. 170 НК РФ, не относится. Следовательно, у налогоплательщика отсутствует обязанность по восстановлению ранее предъявленных к вычету сумм НДС по таким товарам.
При этом официальная позиция уполномоченных органов состоит в том, что НДС в таких случаях подлежит восстановлению. Согласно п. 2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным для осуществления операций, облагаемых НДС. В свою очередь, пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ предусмотрено, что суммы НДС, принятые к вычету по товарам (работам, услугам), подлежат восстановлению в случае дальнейшего использования таких товаров (работ, услуг) для осуществления операций, указанных в п. 2 ст. 170 НК РФ (не облагаемых НДС, не являющихся объектом налогообложения). По мнению уполномоченных органов, в случае недостачи, порчи, хищения, брака товары уже не могут быть использованы для осуществления облагаемых НДС операций, поэтому "входной" НДС по ним подлежит восстановлению и уплате в бюджет. При этом восстановить сумму налога необходимо в том налоговом периоде, когда недостающие ценности списываются с учета (письма Минфина России от 05.07.2011 N 03-03-06/1/397, от 04.07.2011 N 03-03-06/1/387, от 07.06.2011 N 03-03-06/1/332, от 24.04.2008 N 03-07-11/161, ФНС России от 04.12.2007 N ШТ-6-03/932@, от 20.11.2007 N ШТ-6-03/899@).
Судебные органы в своих решениях указывают, что закрытый перечень, установленный п. 3 ст. 170 НК РФ, не предусматривает необходимости восстановления НДС, ранее принятого к вычету, в случаях хищения товара или его недостачи, обнаруженной в процессе инвентаризации, списания брака, списания в случае порчи товара.
Так, в решении ВАС РФ от 19.05.2011 N ВАС-3943/11 рассматривался вопрос о правомерности позиции финансового ведомства, изложенной в письме Минфина России от 07.03.2007 N 03-07-15/29, о необходимости восстановления НДС, ранее правомерно принятого к вычету, в случае списания товаров с истекшими сроками годности. Суд указал, что списание товаров с истекшими сроками годности к числу случаев, перечисленных в п. 3 ст. 170 НК РФ, не относится. Согласно ст. 23 НК РФ на налогоплательщике лежит обязанность уплачивать законно установленные налоги. Следовательно, обязанность по уплате в бюджет ранее правомерно принятой к зачету суммы НДС должна быть предусмотрена законом.
Таким образом, оспариваемый п. 4 письма Минфина России судом был признан не соответствующим НК РФ, так как содержит положение, возлагающее на налогоплательщиков обязанность по восстановлению в бюджет ранее принятых к вычету сумм НДС, не предусмотренную НК РФ.
Аналогичная позиция изложена в решении ВАС РФ от 23.10.2006 N 10652/06, определении ВАС РФ от 21.06.2007 N 7016/07, постановлениях ФАС Поволжского округа от 09.11.2012 N Ф06-8238/12, от 17.04.2009 N А55-11139/2008, от 25.04.2008 N А57-10434/06, ФАС Московского округа от 16.11.2010 N КА-А40/13770-10, от 07.03.2008 N КА-А41/1528-08, от 16.01.2008 N КА-А41/14082-07, ФАС Западно-Сибирского округа от 01.10.2010 N А27-1420/2010, ФАС Центрального округа от 22.05.2008 N А48-3539/07-14.
В отношении восстановления сумм НДС, ранее правомерно принятого к вычету, по товарам, в случае их дальнейшего выбытия в результате порчи и стихийных бедствий смотрите: постановления ФАС Московского округа от 15.07.2014 N Ф05-7043/14, ФАС Поволжского округа от 09.11.2012 N Ф06-8238/12, ФАС Северо-Кавказского округа от 18.11.2011 N Ф08-7089/11, ФАС Уральского округа от 22.01.2009 N Ф09-10369/08-С2.
Обращаем Ваше внимание, что в последнее время позиция уполномоченных органов начала меняться.
Так, в письме Минфина России от 23.08.2013 N 03-07-11/34617 указано, что, если уничтожение недоброкачественной продукции связано с необходимостью обеспечения безопасности производства и реализации доброкачественной продукции, суммы НДС, ранее принятые к вычету по уничтоженной продукции, восстанавливать не следует. По нашему мнению в рассматриваемой ситуации можно руководствоваться этой позицией. Ведь подтопленные продукты питания также непригодны для реализации и использования по прямому назначению, они подлежат утилизации, так как опасны для здоровья.
В письмах ФНС России от 17.06.2015 N ГД-4-3/10451@, от 21.05.2015 N ГД-4-3/8627@ также указано, что суммы НДС, ранее правомерно принятые к вычету, при выбытии имущества в результате пожара, аварии восстановлению не подлежат, так как эти случаи п. 3 ст. 170 НК РФ не поименованы.
Приходя к данному выводу, налоговое ведомство ссылается на решение ВАС РФ от 23.10.2006 N 10652/06, в котором говорилось о недостаче товара, обнаруженной в процессе инвентаризации имущества (не о пожаре), а также на письмо Минфина России от 07.11.2013 N 03-01-13/01/47571, направленное в нижестоящие налоговые органы для сведения и использования в работе письмом ФНС России от 26.11.2013 N ГД-4-3/21097@. В нем говорится, что в случае, когда письменные разъяснения Минфина России (рекомендации, разъяснения ФНС России) по вопросам применения законодательства РФ о налогах и сборах не согласуются с решениями, постановлениями, информационными письмами ВАС РФ, а также решениями, постановлениями, письмами ВС РФ, налоговые органы, начиная со дня размещения в полном объеме указанных актов и писем судов на их официальных сайтах в сети "Интернет" либо со дня их официального Опубликования в установленном порядке, при реализации своих полномочий руководствуются указанными актами и письмами судов.
Таким образом, учитывая позицию судов, в том числе и ВАС РФ, а также изменившуюся позицию контролирующих органов, считаем, что в рассматриваемой ситуации НДС, ранее правомерно принятый к вычету по товарам, списанным в результате порчи от затопления, восстанавливать не требуется.
Включение НДС в сумму претензии
Сразу отметим, что действующее законодательство не содержит ограничений относительно включения НДС в расчет самой суммы убытков, а именно запрета на учет суммы налога в стоимости утраченного имущества при определении размера ущерба (смотрите, например, постановления Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 12.11.2012 N 18АП-10470/12, Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 05.04.2012 N 15АП-2585/12, Девятого арбитражного апелляционного суда от 24.06.2010 N 09АП-12587/2010).
Сумма убытка в виде НДС, если она является частью цены (стоимости) имущества, подлежащего возмещению, должна возмещаться контрагентом, ответственным за указанные убытки, в полном объеме. Именно такой позиции придерживались некоторые федеральные арбитражные суды (постановления ФАС Уральского округа от 14.08.2012 N Ф09-6939/12, от 28.06.2011 N Ф09-3136/11-С5, от 08.04.2011 N Ф09-1173/11-С5, ФАС Северо-Западного округа от 22.06.2012 по делу N А56-44279/2011, от 22.02.2011 по делу N А21-8004/2009).
В то же время обращаем внимание на выводы, содержащиеся в постановлении Президиума ВАС РФ от 23.07.2013 N 2852/13 по делу N А56-4550/2012. В нем судьи отметили, что убытки в виде расходов, включающих НДС, могут быть возмещены потерпевшему, если последний докажет, что предъявленные ему суммы налога представляют собой его некомпенсируемые потери. По мнению суда, наличие права на вычет сумм НДС, установленного ст. 171 НК РФ, исключает уменьшение имущественной сферы лица, которому был причинен ущерб, и, соответственно, в данном случае исключает применение ст. 15 ГК РФ. Президиум ВАС РФ сделал вывод о том, что лицо, имеющее право на вычет, должно знать о его наличии, обязано соблюсти все требования законодательства для его получения и не может перелагать риск неполучения соответствующих сумм на своего контрагента, что фактически является для последнего дополнительной публично-правовой санкцией за нарушение частноправового обязательства.
Таким образом, организация не вправе требовать возмещения убытков с учетом суммы НДС, если она имеет право на вычет суммы налога, которое исключает уменьшение его имущественной сферы. То есть возмещение суммы НДС лицом, причинившим ущерб, и получение вычета налога из бюджета, по мнению суда, приводит к неосновательному обогащению "потерпевшего" посредством получения налога дважды - из бюджета в виде налогового вычета и от своего контрагента в виде суммы возмещения ущерба.
Поскольку в рассматриваемой ситуации НДС по испорченным товарам ранее был принят к вычету и восстанавливать его при списании товаров не требуется, полагаем, что суммы НДС в формировании суммы претензии не должны учитываться. При этом бремя доказывания наличия убытков и их состава возлагается на потерпевшего (постановленияПрезидиума ВАС РФ от 23.07.2013 N 2852/13, от 17.07.2012 N 2683/12, от 24.04.2012 N 16327/11, от 29.08.2000 N 8926/99), а он, как мы указывали ранее на основании ст. 15 ГК РФ, имеет право не только на возмещение стоимости утраченного товара, но и на возмещение упущенной выгоды. В рассматриваемой ситуации арендатор определяет сумму убытков самостоятельно и если арендодатель с ней согласен, то у сторон нет необходимости в обращении в суд за судебной защитой. Поэтому возмещаются ли причиненные убытки, включая НДС, или убыток рассчитан из стоимости утраченного товара без учета НДС, стороны определяют самостоятельно. В расчетном документе сумму НДС отдельной строкой, на основании п. 4 ст. 168 НК РФ, выделять не требуется, так как возмещение убытков не является объектом обложения НДС.
Бухгалтерский учет
Для отражения в бухгалтерском учете операций с материально-производственными запасами (МПЗ) организации следует руководствоваться:
- ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов" (далее - ПБУ 5/01);
- Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденными приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н (далее - Методические указания);
- Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н (далее - План счетов).
Товары являются частью МПЗ (п. 2 ПБУ 5/01, п. 2 Методических указаний). Согласно п.п. 5, 12 ПБУ 5/01 товары принимаются к учету по фактической себестоимости, которая не подлежит изменению после их принятия к учету.
Выбытие МПЗ имеет место, в частности, в результате их порчи (п. 124 Методических указаний).
Пунктом 22 Методических указаний установлено, что при выявлении фактов порчи имущества, а также в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями, в обязательном порядке проводится инвентаризация.
Порядок проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств организации и оформления ее результатов определен в Методических указаниях, утвержденных приказом Минфина России от 13.06.1995 N 49 (далее - Указания по инвентаризации).
В бухгалтерском учете результаты инвентаризации (на основании подписанных первичных документов, оформляемых при инвентаризации) отражаются в том месяце, в котором она была закончена (п. 5.5 Указаний по инвентаризации). Таким образом, недостача тех или иных МПЗ отражается не в том месяце, когда обнаружена их порча, а в том, когда завершилась проверка, выявившая недостачу.
Стоимость МПЗ, которые выбывают в результате порчи, списываются с учета по фактической себестоимости. Стоимость выбывающих ценностей списывается с кредита счета 41 "Товары" в дебет счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" до появления у экономического субъекта оснований, позволяющих покрыть недостачу за счет соответствующих источников (п. 128 Методических указаний).
Из п. 30 Методических указаний следует, что суммы, учтенные на счете 94, в зависимости от источников возмещения в дальнейшем списываются:
- в пределах норм естественной убыли - на счета учета затрат (20 "Основное производство", 26 "Общехозяйственные расходы" и др.);
- за счет виновных лиц (в данном случае счет 76, субсчет "Расчеты по претензиям");
- на финансовые результаты организации (счет 91, субсчет "Прочие расходы"), в случае, если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них.
С учетом положений Плана счетов операции по списанию утраченных товаров и предъявлению претензии виновнику в учете отражаются следующими записями:
Дебет 94 Кредит 41
- отражена фактическая себестоимость утраченных товаров;
Дебет 76, субсчет "Расчеты по претензиям" Кредит 94
- фактическая стоимость утраченных товаров предъявлена арендодателю в сумме претензии;
Дебет 76, субсчет "Расчеты по претензиям" Кредит 91, субсчет "Прочие доходы"
- доход в виде упущенной выгоды учтен на дату признания должником суммы претензии (п. 8, абзац 2 п. 16 ПБУ 9/99 "Доходы организации");
Дебет 51 Кредит 76, субсчет "Расчеты по претензиям"
- сумма причиненного ущерба возмещена арендодателем.
Документальное оформление
В соответствии с ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ) каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом.
Все формы первичных учетных документов определяются руководителем экономического субъекта, а разрабатываются лицом, на которое возложено ведение бухгалтерского учета (ч. 4 ст. 9 Закона N 402-ФЗ). Закон N 402-ФЗ не предусматривает обязательного применения форм первичных учетных документов, которые содержатся в альбомах унифицированных форм. Однако при разработке собственных форм организации могут в качестве образца использовать и унифицированные формы, утвержденные Госкомстатом России.
Первичные учетные документы принимаются к учету, если они содержат обязательные реквизиты, указанные в ч. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ.
Первичными документами, являющимися основанием для отражения операции по выбытию товаров в результате порчи, могут быть:
- документы по учету результатов инвентаризации (могут быть приняты за основу формы, предусмотренные постановлениями Госкомстата России от 18.08.1998 N 88 и от 27.03.2000 N 26, такие как приказ (постановление, распоряжение) о проведении инвентаризации (форма N ИНВ-22); инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей (форма N ИНВ-3); сличительная ведомость (форма N ИНВ-19); ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией (форма N ИНВ-26));
- заключение о факте порчи запасов, полученное от соответствующих служб организации (отдела технического контроля, другой аналогичной службы) или специализированных организаций. Таким документом может являться "Акт о порче, бое, ломе товарно-материальных ценностей" (можно взять за основу форму ТОРГ-15, утвержденнуюпостановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132);
- акт на списание товаров (п.п. 125, 126 Методических указаний), например по форме ТОРГ-16.
Форма претензии, предъявляемой для возмещения ущерба, законодательно не утверждена. Ее оформляют в произвольной форме. Вы можете воспользоваться примерной формой претензии о возмещении убытков, причиненных затоплением офисного помещения (подготовлено экспертами компании "Гарант").
Претензия должна содержать расчет суммы причитающегося к возмещению ущерба. Полагаем, что для подтверждения выявленной суммы убытка к претензии может быть приложен акт по форме ТОРГ-15. Кроме того, факт признания претензии виновником может быть подтвержден актом или соглашением сторон о возмещении признанного ущерба. Все перечисленные документы оформляются в произвольной форме, главное, чтобы были соблюдены требования ч. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Вахромова Наталья
Ответ прошел контроль качества
Согласно договору аренды, заключенному в июле 2015 года, его условия применяются к отношениям, возникшим до его заключения с момента подписания акта приемки-передачи имущества в аренду. Данный акт был подписан сторонами в феврале 2015 года. За все месяцы периода фактического пользования арендованным имуществом (февраль-июнь 2015 года) арендодатель выставил счета-фактуры и акты оказанных услуг, датированные последним числом каждого месяца, предшествующего заключению договора. Данные документы поступили в организацию после подписания договора - в июле 2015 года.
Можно ли принять к вычету НДС на основании выставленных счетов-фактур и учесть в расходах по налогу на прибыль затраты в виде арендной платы?
По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
Организация имеет право принять к вычету суммы НДС, предъявленные арендодателем в счетах-фактурах за февраль-июнь 2015 года, после принятия к бухгалтерскому учету услуг по аренде на основании подписанных сторонами актов оказанных услуг.
Расходы в виде арендных платежей за рассматриваемый период можно учесть для целей исчисления налога на прибыль в отчетном периоде за девять месяцев 2015 года.
Обоснование позиции:
В силу ст.ст. 606, 611, 614 ГК РФ обязанность арендодателя по отношению к арендатору состоит в предоставлении последнему имущества во временное владение и пользование или во временное пользование, а обязанность арендатора - во внесении платы за пользование этим имуществом. Основываясь на норме п. 2 ст. 328 ГК РФ, суды приходят к выводу, что в случае непредоставления арендодателем обусловленного договором исполнения обязательства по передаче объекта аренды в пользование арендатору последний вправе приостановить исполнение своего обязательства по уплате арендной платы (смотрите, например, постановления Девятого арбитражного апелляционного суда от 10.11.2010 N 09АП-20962/2010, Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 27.06.2012 N 17АП-7472/11), а арендодатель вправе требовать с арендатора внесения арендной платы только после фактической передачи ему имущества.
Таким образом, арендатор обязан вносить арендную плату за период владения и пользования имуществом, начало которого определяется передачей имущества в пользование (во владение и пользование) арендатору, что подтверждается составлением двустороннего акта приемки-передачи имущества в аренду.
На основании п. 2 ст. 425 ГК РФ стороны договора вправе установить, что содержащиеся в нем условия применяются к отношениям, возникшим до его заключения, если иное не установлено законом или не вытекает из существа соответствующих отношений. Распространение условий договора на предшествующий его заключению период возможно в том случае, когда между сторонами фактически существовали соответствующие отношения (постановление Президиума ВАС РФ от 23.08.2005 N 1928/05). Это правило распространяется и на договоры аренды.
Под договором в ГК РФ понимается не только подписанный сторонами документ, но и соглашение, выражение сторонами общей воли, направленной на возникновение обязательств, то есть отношений, в силу которых одно лицо (должник) обязано совершить в пользу другого лица (кредитора) определенное действие - передачу имущества, выполнение работы, уплату денег и т.п. - либо воздержаться от определенного действия, а кредитор имеет право требовать от должника исполнения его обязанности (п. 1 ст. 307, ст.ст. 158, 420, 431 ГК РФ, смотрите также ст.ст. 434 и 438 ГК РФ). Отсюда следует, что в определенных случаях начало исполнения обязательств, даже до подписания сторонами контракта, свидетельствует о фактическом возникновении между сторонами договорных отношений, то есть о заключении ими договора.
Однако достижение сторонами соглашения о применении условий по внесению арендной платы к прошлому периоду не означает, что непосредственная обязанность по их исполнению возникла у арендатора ранее заключения самого договора (п. 6 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 11.01.2002 N 66). Если договором установлена обязанность арендатора по оплате арендной платы за период фактического использования объекта аренды до момента заключения сторонами договора аренды, срок исполнения такой обязанности определяется моментом заключения договора, если иной момент не определен самим договором. Таким образом, обязанность уплачивать арендную плату в рассматриваемой ситуации у арендатора возникает только после подписания договора.
НДС
В соответствии с п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на налоговые вычеты, установленные ст. 171 НК РФ. Заказчик услуг может это сделать при соблюдении следующих условий:
- услуги приобретены для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения НДС (п. 2 ст. 171 НК РФ);
- услуги приняты к учету на основании первичных документов (п. 1 ст. 172 НК РФ);
- заказчик получил правильно оформленный счет-фактуру от исполнителя услуг (п. 1 ст. 172 НК РФ).
Счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия к вычету НДС, предъявленного покупателю продавцом (п. 1 ст. 169 НК РФ).
Обязательные реквизиты счетов-фактур установлены п.п. 5, 5.1 и 6 ст. 169 НК РФ. Только при выполнении требований, установленных данными нормами, счета-фактуры являются основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету (п. 2 ст. 169 НК РФ).
Форма счета-фактуры, применяемого при расчетах по НДС, и правила его заполнения установлены постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 "О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость".
Кроме того, согласно п. 3 ст. 168 НК РФ при реализации услуг выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее пяти календарных дней считая со дня оказания услуг.
Передача имущества в аренду для целей НК РФ признается услугой (пп. 1 п. 1 ст. 148 НК РФ).
В соответствии с п. 1 ст. 167 НК РФ в целях главы 21 НК РФ моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат:
- день оказания услуг;
- день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящего оказания услуг.
По мнению специалистов финансового ведомства, изложенному в письме Минфина России от 28.02.2013 N 03-07-11/5941, при оказании услуг по сдаче имущества в аренду объект налогообложения НДС возникает с момента фактической реализации таких услуг. Учитывая, что на основании ст. 54 НК РФ налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода, которым для целей исчисления НДС является квартал (ст. 163 НК РФ), Минфин России пришел к выводу, что моментом определения налоговой базы по НДС при оказании услуг по сдаче в аренду имущества (при оказании услуг в течение длительного срока) является наиболее ранняя из дат: день оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящего оказания услуг либо последний день налогового периода (квартала), в котором оказываются услуги, независимо от последующих сроков поступления арендной платы по периодам, установленным договором аренды. Смотрите также письмо Минфина России от 25.06.2008 N 07-05-06/142.
В письме Минфина России от 06.04.2015 N 03-07-14/19170 разъяснено, что при оказании услуг по договору долгосрочной аренды выставление арендодателем арендатору счета-фактуры на последнее число месяца с отражением в нем в отдельных позициях услуг по аренде каждого объекта, оказанных за данный месяц, НК РФ не противоречит. Таким образом, ежемесячное составление счетов-фактур арендодателем в адрес арендатора также является правомерным.
В рассматриваемой ситуации акт приемки-передачи арендованного имущества оформлен в феврале 2015 года, то есть начиная с этого месяца услуги по сдаче имущества в аренду фактически начали оказываться, несмотря на отсутствие на тот момент договора аренды, оформленного в виде единого документа, составленного в письменной форме.
Учитывая позицию финансового ведомства (письма Минфина России от 28.02.2013 N 03-07-11/5941, от 06.04.2015 N 03-07-14/19170), можно сделать вывод, что в данном случае арендодатель правомерно ежемесячно выставлял счета-фактуры на услуги по аренде, соблюдая положения нормы п. 3 ст. 168 НК РФ.
При этом арендатору для принятия к вычету сумм НДС, предъявленных арендодателем, помимо правильно оформленных и своевременно выставленных счетов-фактур, необходимо также принять к учету оказанные услуги на основании первичных документов.
Как правило, оказание услуг по аренде оформляется актом приемки-передачи оказанных услуг (актом оказанных услуг), который должен быть составлен по факту оказания услуги (ч. 3 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ)) и должен содержать обязательные реквизиты первичного документа, установленные ч. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ.
Одним из обязательных реквизитов первичного учетного документа является величина натурального и (или) денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения (п. 5 ч. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ). То есть в акте оказанных услуг должна быть указана величина арендной платы.
Отметим, что, по мнению уполномоченных органов, ежемесячного заключения актов оказанных услуг по договору аренды для целей документального подтверждения как доходов, так и расходов в виде арендных платежей не требуется, если самим договором аренды не предусмотрено их составление. Документальным подтверждением понесенных организацией-арендатором расходов в виде арендных платежей выступают договор аренды и акт приемки-передачи имущества - предмета договора аренды, наряду со счетами и платежными документами об уплате арендных платежей (письма Минфина России от 24.03.2014 N 03-03-06/1/12764, от 16.11.2011 N 03-03-06/1/763, от 13.10.2011 N 03-03-06/4/118, от 06.10.2008 N 03-03-06/1/559, от 09.11.2006 N 03-03-04/1/742, от 30.04.2004 N 04-02-05/1/33, УФНС России по г. Москве от 30.06.2008 N 20-12/061162, от 26.03.2007 N 20-12/027737, ФНС России от 05.09.2005 N 02-1-07/81).
В письме УФНС России по г. Москве от 17.10.2011 N 16-15/100085@ налоговики разъяснили, что сдача имущества в аренду является оказанием услуг. В связи с этим если договаривающимися сторонами заключен договор аренды и подписан акт приемки-передачи имущества, являющегося предметом аренды, то услуга реализуется (потребляется) сторонами договора.
В письме Минфина России от 04.04.2007 N 03-07-15/47 специалисты финансового ведомства сообщили, что при приобретении налогоплательщиком услуг по аренде имущества вычеты НДС осуществляются при наличии счета-фактуры и первичного учетного документа, независимо от даты оплаты указанных услуг. При этом в качестве первичного учетного документа для вычета НДС может приниматься, в том числе, акт приемки-передачи арендуемого имущества.
В то же время такой акт может не содержать информацию о величине ежемесячной арендной платы. Тогда он не будет тем первичным документом, на основании которого услуга по аренде учитывается для целей бухгалтерского и налогового учета (письма Минфина России от 19.01.2015 N 03-03-06/1/879, от 05.12.2014 N 03-03-06/1/62458, от 22.02.2013 N 03-03-06/1/5002).
Акт приемки-передачи арендуемого имущества может служит основанием лишь для постановки на забалансовый (счет 001 "Арендованные основные средства") учет принятого в аренду имущества.
В рассматриваемой ситуации в периоды с февраля по июнь 2015 года договор аренды, из которого можно было бы определить величину арендной платы, не был заключен. Счет-фактура не является первичным документом бухгалтерского и налогового учета, на основании которого могут быть учтены затраты. Данный вывод следует из письмаМинфина России от 25.06.2007 N 03-03-06/1/392. По мнению специалистов финансового ведомства, документы, косвенно подтверждающие произведенные затраты, к которым финансисты относят счет-фактуру, могут служить только дополнением к уже имеющимся первичным документам. Смотрите также письмо Минфина России от 20.02.2006 N 03-03-04/4/35.
Поэтому, на наш взгляд, в данном случае величина арендной платы для ее принятия к бухгалтерскому и налоговому учету должна быть определена в двустороннем первичном документе (акте оказанных услуг). В рассматриваемой ситуации такие документы были составлены по итогам каждого месяца, предшествовавшего заключению договора.
Учитывая изложенное, полагаем, что организация-арендатор имеет право принять к вычету суммы НДС, предъявленные арендодателем в счетах-фактурах за февраль-июнь 2015 года, после принятия к бухгалтерскому учету услуг по аренде на основании подписанных сторонами актов оказанных услуг. Как следует из вопроса, организация намеревается принять к учету услуги по аренде в III квартале 2015 года. Соответственно, только в этом налоговом периоде будут соблюдаться все условия для принятия НДС, предъявленного арендодателем, к вычету.
О том, что налогоплательщик может принять к вычету суммы НДС, на основании счетов-фактур, выставленных продавцом в периодах, предшествующих заключению договора, свидетельствует арбитражная практика (постановления Девятого арбитражного апелляционного суда от 11.07.2012 N 09АП-17460/12 (постановлением ФАС Московского округа от 29.10.2012 N Ф05-11873/12 по делу N А40-13583/2012 данное решение оставлено без изменения), Десятого арбитражного апелляционного суда от 09.10.2008 N 10АП-2690/2008 (постановлением ФАС Московского округа от 16.01.2009 N КА-А41/12920-08 оставлено без изменения), ФАС Северо-Кавказского округа от 08.08.2005 N Ф08-3539/05-1425А).
Налог на прибыль
Согласно пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ арендные платежи за арендуемое имущество (в том числе земельные участки) относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией. При этом расходы в виде арендных платежей учитываются для целей налогообложения прибыли при условии их соответствия требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ. То есть указанные расходы должны быть экономически оправданы, подтверждены документами и осуществлены для деятельности, направленной на получение дохода.
По мнению уполномоченных органов, если условиями договора аренды определено, что арендатор получил в пользование арендованное имущество до даты заключения договора аренды, то арендные платежи по такому договору могут учитываться в расходах, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, с момента получения имущества в пользование (письма Минфина России от 25.01.2013 N 03-03-06/2/6, от 05.03.2011 N 03-03-06/4/18, от 09.02.2011 N 03-03-06/1/84, письма УФНС России по г. Москве от 06.07.2011 N 16-12/065620@, УФНС России по г. Москве от 29.12.2008 N 19-12/121867).
В силу пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ датой осуществления расходов в виде арендных (лизинговых) платежей за арендуемое (принятое в лизинг) имущество признается дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последнее число отчетного (налогового) периода.
В письме УФНС по г. Москве от 04.03.2005 N 20-12/14626 говорится, что арендные платежи за фактическое пользование арендованным имуществом могут быть учтены для целей налогообложения прибыли в отчетном (налоговом) периоде предъявления плательщику документов, служащих основанием для проведения расчетов.
При этом под датой предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, по мнению уполномоченных органов, следует понимать дату составления указанных документов (письмо Минфина России от 26.01.2007 N 03-03-06/2/10, письмо УФНС России по г. Москве от 06.08.2009 N 16-15/080966).
Учитывая изложенное, можно сделать вывод, что организация должна была учитывать арендные платежи в составе расходов в конце каждого месяца начиная с февраля 2015 года на основании предъявленных арендодателем актов оказанных услуг, что должно было отразиться в декларациях по налогу на прибыль за I квартал и полугодие 2015 года (п. 2 ст. 285 НК РФ). Однако этого сделано не было по причине отсутствия у организации данных актов и подписанного на тот момент договора.
Пунктом 1 ст. 54 НК РФ установлено, что налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.
При обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения).
В случае невозможности определения периода совершения ошибок (искажений) перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения). Налогоплательщик вправе провести перерасчет налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения), относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, также и в тех случаях, когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога.
Таким образом, в соответствии с абзацем третьим п. 1 ст. 54 НК РФ перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения), относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в случаях невозможности определения периода совершения ошибок (искажений), а также в случаях, когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога.
В случае, когда допущенная ошибка выражается в неотражении в отчетном (налоговом) периоде расходов, она не приводит к недоплате налога на прибыль за рассматриваемый отчетный (налоговый период). Как правило, неучтенные в предыдущих периодах расходы можно учесть в периоде обнаружения ошибки, не представляя уточненную декларацию (п. 1 ст. 81 НК РФ и абзац третий п. 1 ст. 54 НК РФ).
Однако важно иметь в виду! Применение абзаца третьего п. 1 ст. 54 НК РФ правомерно только в том случае, если по итогам налогового периода, подлежащего корректировке, организация не получила убыток и своевременно уплачивала налог на прибыль в бюджет (смотрите письма Минфина России от 13.08.2012 N 03-03-06/1/408, от 30.01.2012 N 03-03-06/1/40, от 07.05.2010 N 03-02-07/1-225, от 23.04.2010 N 03-02-07/1-188, от 27.04.2010 N 03-02-07/1-193).
Специалисты финансового ведомства разъясняют, что в целях применения положений п. 1 ст. 54 НК РФ следует использовать понятие "ошибки", установленное в бухгалтерском учете (письма Минфина России от 04.11.2014 N 03-03-06/1/62348, от 17.10.2013 N 03-03-06/1/43299, от 13.08.2012 N 03-03-06/1/408, от 30.01.2012 N 03-03-06/1/40).
Не являются ошибками неточности или пропуски в отражении фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и (или) бухгалтерской отчетности организации, выявленные в результате получения новой информации, которая не была доступна организации на момент отражения (неотражения) таких фактов хозяйственной деятельности (п. 2ПБУ 22/2010 "Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности").
Вывод о том, что налогоплательщик может учесть в текущем отчетном периоде расходы прошлых периодов на основании документов, полученных налогоплательщиком после отчетной даты, следует из письма Минфина России от 30.01.2012 N 03-03-06/1/40, так как такое несвоевременное отражение расходов является отражением нового обстоятельства, а не ошибкой.
Суды указывают, что получение информации о расходах, которая на момент составления налоговой декларации налогоплательщику была недоступна, не относится к ошибкам, поэтому корректировать налоговую базу прошлых периодов в таких случаях не нужно (постановления Девятого арбитражного апелляционного суда от 23.10.2013 N 09АП-33336/13 (постановлением ФАС Московского округа от 13.02.2014 N Ф05-23/14 по делу N А40-66604/2013 оставлено без изменения), ФАС Поволжского округа от 04.09.2012 по делу N А55-22238/2011).
В постановлении Арбитражного суда Московского округа от 20.11.2014 N Ф05-13002/14 по делу N А40-6045/2014 суд разъяснил, что при решении вопроса о возможности учета тех или иных расходов для целей налогообложения необходимо исходить из того, что расходы подтверждаются представленными налогоплательщиком документами. Условием для включения понесенных затрат в состав расходов является возможность на основании имеющихся документов сделать однозначный вывод о том, что расходы на приобретение товаров (работ, услуг) фактически осуществлены.
Признавая недействительным решение налогового органа и установив, что первичные учетные документы содержат отметку об их получении налогоплательщиком в 2009 году, суд исходил из того, что датой осуществления расходов налогоплательщиком признается дата предъявления ему документов, служащих основанием для произведения расчетов, на основании чего пришел к выводу о том, что в 2008 году общество не имело основания для учета расходов, поскольку первичными документами не располагало.
Учитывая изложенное, полагаем, что в рассматриваемой ситуации организация может учесть затраты в виде арендных платежей за периоды с февраля по июнь 2015 года в отчетном периоде за девять месяцев 2015 года на основании помесячно выставленных арендодателем актов оказанных услуг.
Косвенно данный вывод также подтверждает письмо Минфина России от 31.10.2011 N 03-03-06/1/703. В нем сказано, что если акт оказанных услуг подписан сторонами по завершении оказания услуг, но до заключения договора (при этом договором должно быть предусмотрено условие, установленное п. 2 ст. 425 ГК РФ), расходы на оказание таких услуг учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль с момента подписания акта.
В случае, когда акт оказанных услуг подписывается после заключения договора на оказание услуг, затраты учитываются для целей налогообложения прибыли с момента подписания сторонами договора.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Вахромова Наталья
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Королева Елена
Трудовое право. Выплаты работникам
Работники, с которыми по различным основаниям заключены срочные трудовые договоры, направляются как на курсы повышения квалификации, так и на иные курсы, связанные с их обучением.
Можно ли заключить соглашение с работниками об их обязанности отработать определенный срок после обучения?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Заключение указанных в вопросе соглашений с данными работниками соответствует закону.
Обоснование вывода:
В соответствии с частью первой ст. 196 Трудового кодекса РФ (далее - ТК РФ) работодатель имеет право определять необходимость подготовки работников (в том числе получения профессионального образования) и дополнительного профессионального образования для собственных нужд. Подготовка работников и дополнительное профессиональное образование работников осуществляются работодателем на условиях и в порядке, которые определяются коллективным договором, соглашениями, трудовым договором (часть вторая ст. 196 ТК РФ). Кроме того, в соответствии со ст. 197 ТК РФ работники имеют право на подготовку и дополнительное профессиональное образование.
Понятие соглашения об обучении в ТК РФ не раскрывается. Из ст. 177 ТК РФ, регулирующей порядок предоставления гарантий и компенсаций работникам, совмещающим работу с обучением, следует лишь, что соглашение об обучении заключается между работником и работодателем в письменной форме. Конституционный Суд РФ в определении от 15.07.2010 N 1005-О-О, рассматривая вопрос о конституционности ст. 249 ТК РФ, отметил, в частности, следующее. В сфере трудовых отношений свобода труда проявляется прежде всего в договорном характере труда, в свободе трудового договора, в рамках которого на основе соглашения гражданина и работодателя решается вопрос о работе по определенной должности, профессии, специальности и других условиях, на которых будет осуществляться трудовая деятельность. В частности, в трудовом договоре может предусматриваться условие об обязанности работника отработать после обучения, проводимого за счет средств работодателя, не менее установленного договором срока (ст. 57 ТК РФ).
Аналогичное условие может быть включено и в соглашение сторон трудового договора об обучении работника за счет средств работодателя, заключая которое работник добровольно принимает на себя обязанность отработать не менее определенного срока у работодателя, оплатившего обучение, а в случае увольнения без уважительных причин до истечения этого срока - возместить работодателю затраты, понесенные на его обучение, исчисленные пропорционально фактически не отработанному после окончания обучения времени. Взыскание с работника затрат, понесенных работодателем на его обучение, основывающееся на добровольном и согласованном волеизъявлении работника и работодателя, допускается только в соответствии с общими правилами возмещения ущерба, причиненного работником работодателю, и проведения удержаний из заработной платы.
Таким образом, возмещение работником расходов работодателя на обучение этого работника возможно только в том случае, если обучение за счет средств работодателя носит добровольный характер со стороны работника. То есть само обучение должно быть предметом соглашения с работником. Условие об обучении с обязанностью отработать у данного работодателя в течение определенного периода времени после окончания обучения должно содержаться в двустороннем соглашении (независимо от того, выражено ли оно в трудовом договоре или отдельном документе), то есть таком, которое заключено между работодателем и конкретным работником.
Трудовой кодекс РФ не содержит запрета или ограничений для заключения работодателем соглашения об обучении с условием об "отработке" в организации в течение определенного времени с временными работниками, т.е. с теми, с которыми заключены срочные трудовые договоры (вне зависимости от оснований их заключения) (смотрите, например, решение Ленинского районного суда г. Оренбурга Оренбургской области от 08.08.2014, решение Ленинского районного суда г. Тюмени Тюменской области от 12.03.2015 по делу N 2-2062/2015, апелляционное определение СК по гражданским делам Самарского областного суда от 24.02.2015 по делу N 33-1952/2015, решение Заводского районного суда г. Орла Орловской области от 09.04.2015 по делу N 2-624/2015). Таким образом, заключение указанных соглашений с данными работниками соответствует действующему законодательству.
В соответствии со ст. 249 ТК РФ в случае увольнения без уважительных причин до истечения срока, обусловленного трудовым договором или соглашением об обучении за счет средств работодателя, работник обязан возместить затраты, понесенные работодателем на его обучение, исчисленные пропорционально фактически не отработанному после окончания обучения времени, если иное не предусмотрено трудовым договором или соглашением об обучении. Однако перечень уважительных причин прекращения трудовых отношений законодательством не предусмотрен. Роструд в своем письме от 18.10.2013 N 852-6-1 также отметил, что действующее трудовое законодательство не содержит исчерпывающего перечня уважительных причин досрочного расторжения трудового договора, поэтому вопрос о том, является ли указанная работником причина уважительной или нет, решается в каждом отдельном случае с учетом конкретных обстоятельств.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Котыло Игорь
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Комарова Виктория
В связи с производственной необходимостью организация работает по двухсменному режиму работы или сдвигает режим работы на несколько часов (например, с 11.00 до 19.30).
Устанавливается ли доплата за работу в вечернюю смену (вечернее время) и в каком размере?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Действующее законодательство не обязывает работодателя производить работникам доплату за работу в вечернюю смену.
Обоснование вывода:
Статьей 149 ТК РФ предусмотрено, что при выполнении работ в условиях, отклоняющихся от нормальных (при выполнении работ различной квалификации, совмещении профессий (должностей), сверхурочной работе, работе в ночное время, выходные и нерабочие праздничные дни и при выполнении работ в других условиях, отклоняющихся от нормальных), работнику производятся соответствующие выплаты, предусмотренные трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором. Размеры выплат, установленные коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором, не могут быть ниже установленных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права.
При этом Трудовой кодекс РФ не упоминает такого понятия, как вечерняя смена, и не устанавливает обязанности работодателя оплачивать в повышенном размере работу в вечернюю смену.
Ранее доплата за работу в вечернюю смену в размере 20% была предусмотрена п. 9 постановления ЦК КПСС, Совета Министров СССР и ВЦСПС от 12.02.1987 N 194 (далее - Постановление N 194). Порядок ее назначения определялся Разъяснением "О порядке применения доплат и предоставления дополнительных отпусков за работу в вечернюю и ночную смены, предусмотренных постановлением ЦК КПСС, Совета Министров СССР и ВЦСПС от 12 февраля 1987 г. N 194", утвержденным постановлением Госкомтруда СССР и Секретариата ВЦСПС от 07.05.1987 N 294/14-38.
Однако названное постановление фактически не подлежало применению со дня вступления в силу постановления Правительства РФ от 22.07.2008 N 554, установившего минимальный размер повышения оплаты труда за работу в ночное время (смотрите также определение Верховного Суда РФ от 12 ноября 2008 г. N ГКПИ08-2113, письмо Минздравсоцразвития России и Роструда от 28.10.2009 N 3201-6-1), и официально признано не действующим на территории РФ постановлением Правительства РФ от 28.04.2011 N 332.
Следовательно, доплата за работу в вечернее время должна производиться только в том случае, если это предусмотрено локальным нормативным актом, коллективным договором, соглашением или трудовым договором с работником (ст.ст. 8 и 9 ТК РФ). В этих случаях основания и порядок применения доплаты за работу в вечернее время определяются положениями самих этих локальных нормативных актов (коллективного договора, соглашения, трудового договора).
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Чернова Анастасия
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Комарова Виктория
Разное
Розничная торговля, осуществляемая с использованием торговых (вендинговых) автоматов, освобождается от обложения торговым сбором. Обязана ли организация, занимающаяся такой деятельностью (г. Москва), представлять уведомление в налоговый орган? Как в таком случае заполнить уведомление?
По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
Все плательщики торгового сбора обязаны подать уведомление в установленные сроки, включая тех плательщиков, в отношении которых установлены льготы. При этом для получения льготы вместе с уведомлением необходимо представить документы, подтверждающие право на получение такой льготы.
Обоснование позиции:
Обращаем Ваше внимание, что наличие права на применение льгот не освобождает плательщика сбора от обязанности представить в соответствующий налоговый орган уведомление о постановке на учет в качестве плательщика сбора, т.к. обязанность представлять такое уведомление установлена для всех плательщиков сбора (ст. 416 НК РФ), в том числе и для тех, которые подпадают под действие льгот.
Таким образом, возможность применения налогоплательщиком льготы по торговому сбору не освобождает его от обязанности подачи соответствующего уведомления в налоговый орган.
При этом для получения льготы вместе с уведомлением, полагаем, необходимо представить документы, подтверждающие право на получение такой льготы. Таким документом, по нашему мнению, является паспорт изделия, также подтверждающим документом может быть приказ на установку торгового автомата, договор аренды (при наличии такового).
Согласно ст. 418 НК РФ при выявлении объектов обложения сбором, в отношении которых в налоговый орган не представлено уведомление или в отношении которых в уведомлении указаны недостоверные сведения, уполномоченный орган в течение пяти дней составляет акт о выявлении нового объекта обложения сбором или акт о выявлении недостоверных сведений в отношении объекта обложения сбором и направляет указанную информацию в налоговый орган по форме (формату) и в порядке, которые определяются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.
Статьей 4 Закона г. Москвы от 17.12.2014 N 62 "О торговом сборе" (далее - Закон N 62) установлено, что полномочия по сбору, обработке и передаче налоговым органам сведений об объектах обложения торговым сбором, а также по контролю за полнотой и достоверностью информации об объектах обложения торговым сбором осуществляются органом исполнительной власти города Москвы, выполняющим функции по разработке и реализации экономической и налоговой политики.
Органом исполнительной власти города Москвы, осуществляющим функции по разработке и реализации экономической и налоговой политики, является Департамент экономической политики и развития города Москвы.
Таким образом, информация о льготных категориях плательщиков сбора, не подавших в налоговый орган уведомление, будет собираться и направляться в налоговый орган Департаментом экономической политики и развития города Москвы в результате мероприятий по выявлению объектов обложения сбором или выявлению недостоверных сведений об объектах обложения сбором (смотрите письмо Департамента финансов г. Москвы от 20.04.2015 N 90-01-01-07-53/15)*(1).
За непредставление уведомления плательщику торгового сбора грозит штраф в размере 200 руб. (п. 1 ст. 126 НК РФ) (смотрите письмо ФНС России от 26.06.2015 N ГД-4-3/11229).
Штраф за неуведомление о торговом сборе
При наличии доказательств, подтверждающих факт ведения деятельности без постановки на учет в качестве плательщика сбора, получения дохода в этом периоде, налогоплательщик подлежит привлечению к ответственности, предусмотренной п. 2 ст. 116 НК РФ.
За данное нарушение предусмотрена ответственность в виде штрафа в размере 10% от доходов, полученных в результате такой деятельности, но не менее 40 000 рублей (п. 2 ст. 116 НК РФ). А в отношении должностных лиц возможен также административный штраф от 2000 до 3000 рублей (ст. 15.3 КоАП РФ).
Заполнение Уведомления
Организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие виды предпринимательской деятельности, предусмотренные ст. 413 НК РФ, на территории города Москвы, в отношении которых Законом N 62 установлен торговый сбор, обязаны в соответствии с п. 2 ст. 416 НК РФ представить в налоговый орган не позднее пяти дней с даты возникновения объекта обложения сбором уведомление по форме ТС-1 "Уведомление о постановке на учет (внесении изменений показателей объекта осуществления торговли, прекращении объекта обложения сбором) организации или индивидуального предпринимателя в качестве плательщика торгового сбора в налоговом органе по объекту осуществления вида предпринимательской деятельности, в отношении которого установлен торговый сбор" (приложение N 1 к приказу ФНС России от 22.06.2015 N ММВ-7-14/249@ (далее - приказ N ММВ-7-14/249@))*(2).
При этом ФНС России в письме от 26.06.2015 N ГД-4-3/11188@ отметила, что заполнить Уведомление плательщики торгового сбора могут с помощью программного средства "Налогоплательщик ЮЛ" (версия 4.41.4 и выше) (размещено на сайте http://www.nalog.ru в разделе "Программные средства").
Порядок заполнения Уведомления определен в приложении N 5 к приказу ФНС России от 22.06.2015 N ММВ-7-14/249@ (далее - Приложение N 5).
Порядок заполнения страницы "Информация об объекте обложения торговым сбором" формы N ТС-1
Порядок заполнения "Информация об объекте обложения торговым сбором" в Уведомлении установлен в Приложении N 5 приказа N ММВ-7-14/249@.
Согласно п. 3 Приложения N 5 все разделы и поля форм N ТС-1 подлежат обязательному заполнению, за исключением случаев, установленных настоящим Порядком.
В соответствии с п. 17 Приложения N 5 в поле 1.1 "Дата возникновения (прекращения) объекта обложения сбором, изменения показателей объекта обложения сбором" формы N ТС-1 указывается дата возникновения (прекращения) объекта обложения сбором, изменения показателей объекта обложения сбором.
Организации и индивидуальные предприниматели, использующие объекты движимого или недвижимого имущества для осуществления вида предпринимательской деятельности до 01.07.2015, в отношении которого с указанной даты будет установлен торговый сбор, обязаны представить в соответствующий налоговый орган уведомление о постановке на учет в качестве плательщика торгового сбора в срок не позднее 07.07.2015. Датой возникновения объекта обложения сбором в данном случае будет считаться 01.07.2015 (п. 1.4 письма ФНС России от 26.06.2015 N ГД-4-3/11229@).
Так, согласно п. 18 Приложения N 5 сумма торгового сбора для каждого объекта обложения торговым сбором указывается в поле 1.2 "Код вида торговой деятельности" формы N ТС-1, состоящем из двух знакомест, проставляется соответствующий код согласно приложению N 2 к настоящему Порядку. В Вашем случае, полагаем, должно быть указано значение - 02*(3).
Согласно п. 19 Приложения N 5 в поле 2.1 "Код по ОКТМО" формы N ТС-1 указывается код муниципального образования, на территории которого осуществляется торговая деятельность. Коды ОКТМО содержатся в "Общероссийском классификаторе территорий муниципальных образований" ОК 033-2013 (ОКТМО). При заполнении показателя "Код по ОКТМО", под который отводится одиннадцать знакомест, свободные знакоместа справа от значения кода в случае, если код ОКТМО имеет восемь знаков, не подлежат заполнению дополнительными символами (заполняются прочерками).
В поле 2.2 "Код объекта осуществления торговли" формы N ТС-1, состоящем из двух знакомест, указывается соответствующий код согласно приложению N 3 к настоящему Порядку. В данном случае следует указать код - 06 (п. 20 Приложения N 5).
В поле 2.3 "Наименование объекта осуществления торговли", полагаем, возможно написать "торговый автомат" (п. 21 Приложения N 5).
При заполнении поля 2.4 "Адрес объекта осуществления торговли" формы N ТС-1 указываются: почтовый индекс, код региона, район, город, населенный пункт, улица (проспект, переулок и так далее), номер дома (владения), номер корпуса (строения), номер офиса. Цифровой код региона указывается в соответствии со справочником "Субъекты Российской Федерации" согласно приложению N 4 к настоящему Порядку (п. 22 Приложения N 5).
В поле 2.5 "Основание для пользования объектом осуществления торговли" формы N ТС-1, состоящем из одного знакоместа, проставляется соответствующая цифра:
"1" - собственность;
"2" - аренда;
"3" - иное основание (п. 23 Приложения N 5).
В поле 2.6 "Номер разрешения на размещение нестационарного объекта торговли" формы N ТС-1 указывается номер разрешения на размещение нестационарного объекта торговли. При отсутствии номера разрешения на размещение нестационарного объекта торговли во всех знакоместах данного поля проставляются нули (п. 24 Приложения N 5).
Так, согласно п. 31 Приложения N 5 сумма торгового сбора для каждого объекта обложения торговым сбором указывается в поле 3.3 "Исчисленная сумма сбора за квартал (в рублях)" Уведомления как произведение ставки торгового сбора в отношении соответствующего вида предпринимательской деятельности и фактического значения физической характеристики соответствующего объекта осуществления торговли.
В случае если нормативными правовыми актами муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) установлены дифференцированные ставки торгового сбора, то сумма торгового сбора исчисляется с учетом особенностей принятого нормативно правового акта.
Согласно п. 1 ст. 415 НК РФ ставки сбора устанавливаются законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя в рублях за квартал в расчете на объект осуществления торговли или на его площадь.
Таким образом, на объект организации торговли, имеющий площадь торгового зала, ставка сбора установлена в расчете на 1 кв. метр торгового зала. На объект организации торговли, не имеющий торгового зала, ставка сбора установлена в расчете на объект осуществления торговли (письмо Минфина России от 28.04.2015 N 03-11-06/24456).
Так как в данном случае речь идет об объекте нестационарной торговой сети, то, по нашему мнению, соответствующий показатель заполняется либо в поле 3.1 "Ставка сбора на объект осуществления торговли (в рублях)" Уведомления указывается ставка торгового сбора, установленная нормативными правовыми актами муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) в рублях за квартал в расчете на объект осуществления торговли (п. 29 Приложения N 5).
В соответствии с п. 33 Приложения N 5 в поле 3.5 "Код налоговой льготы" формы N ТС-1 последовательно указываются пункт и подпункт статьи нормативного правового акта представительного органа муниципального образования (закона городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга или Севастополя), в соответствии с которым предоставляется соответствующая льгота (для каждой из указанных позиций отведено по четыре знакоместа, при этом заполнение данной части показателя осуществляется слева направо и, если соответствующий реквизит имеет меньше четырех знаков, свободные знакоместа слева от значения заполняются нулями).
В данном случае соответствующая льгота установлена пп. 1.1 п. 1 ст. 3 Закона N 62, соответствующее поле заполняется следующим образом:
0003000101.1.
В поле 3.6 "Сумма сбора за квартал (в рублях) (стр. 3.3. - стр. 3.4.)" формы N ТС-1 указывается разница между исчисленной суммой торгового сбора за квартал и суммой льготы, предоставляемой на объект осуществления торговли (п. 34 Приложения N 5).
В оставшихся полях проставляются прочерки (пп. 3 п. 4 Приложения N 5).
При этом напомним, что информирование плательщика сбора о порядке исчисления и уплаты данного сбора является обязанностью налоговых органов (пп. 4 п. 1 ст. 32 НК РФ).
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор Пивоварова Марина
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Королева Елена
Комментарии (0)
Оставьте свой комментарий: