Мониторинг законодательства РФ за период с 24 по 30 июля 2017 года
Содержание: |
ОБЗОР ДОКУМЕНТОВ
Для "уклонистов" от военной службы по призыву установлен десятилетний запрет на замещение должностей государственной гражданской и муниципальной служб
Установлено, что гражданин не может быть принят на гражданскую службу, а гражданский служащий не может находиться на гражданской службе, в том числе, в случае признания его не прошедшим военную службу по призыву, не имея на то законных оснований, в соответствии с заключением призывной комиссии (за исключением граждан, прошедших военную службу по контракту) - в течение 10 лет со дня истечения срока, установленного для обжалования указанного заключения в призывную комиссию соответствующего субъекта РФ, а если указанное заключение и (или) решение призывной комиссии соответствующего субъекта РФ по жалобе гражданина на указанное заключение были обжалованы в суд - в течение 10 лет со дня вступления в законную силу решения суда, которым признано, что права гражданина при вынесении указанного заключения и (или) решения призывной комиссии соответствующего субъекта РФ по жалобе гражданина на указанное заключение не были нарушены.
Аналогичные ограничения установлены также в отношении граждан, поступающих либо находящихся на муниципальной службе, и применительно и к гражданской, и к муниципальной службам распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2014 года.
В случае, если руководитель государственных органа либо организации или муниципального органа уведомлен в письменной форме военным комиссариатом о вынесении в отношении гражданина, который замещает должность государственной службы или муниципальной службы в таких органе либо организации, заключения призывной комиссии о том, что гражданин не прошел военную службу по призыву, не имея на то законных оснований, данный руководитель обязан уведомить в письменной форме военный комиссариат об увольнении этого гражданина с государственной службы или муниципальной службы в течение десяти дней со дня его увольнения.
Участников международных групп компаний обяжут представлять в налоговые органы информацию о своем участии в группе, страновые сведения и иную финансовую информацию
Минфином России разработан проект изменений в Налоговый кодекс РФ в целях реализации Конвенции о взаимной административной помощи по налоговым делам. В рамках Конвенции предусматривается заключение международных соглашений между компетентными органами сторон, определяющих порядок обмена информацией в налоговых целях. Соглашением может предусматриваться также возможность участия компетентного органа иностранного государства в осуществлении в соответствующей части налогового контроля и налогового мониторинга.
В этой связи Налоговый кодекс РФ дополняется новой главой, содержащей в том числе определения таких понятий, как "международная группа компаний", "участник международной группы компаний", "материнская компания международной группы компаний", "страновые сведения по международной группе компаний" и т.д.
В целях обеспечения налоговых органов необходимой финансовой информацией на организации возлагается обязанность по уведомлению налоговых органов об участии в международной группе компаний, представлению странового отчета, глобальной документации (содержащей информацию о структуре владения и деятельности международной группы компаний) и национальной документации (составленной участником международной группы компаний в отношении контролируемых сделок (группы однородных сделок), одной из сторон (выгодоприобретателем) которой является другой участник такой группы).
Кроме того, законопроектом устанавливаются порядок автоматического обмена финансовой информацией с иностранными государствами (территориями), соответствующие обязанности организаций финансового рынка и полномочия ФНС России.
Предполагается, что соответствующий закон вступит в силу с 1 января 2018 года и будет применяться с учетом установленных особенностей (в частности, в связи с необходимостью адаптации налогоплательщиков к новым требованиям законопроектом предусматривается неприменение к ним ответственности за нарушения, совершенные в период 2018 - 2020 годов).
Ряд актов Правительства РФ в сфере обязательного государственного страхования приведен в соответствие с действующим законодательством
Федеральными законами от 03.07.2016 N 305-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием государственного управления в сфере контроля за оборотом наркотических средств, психотропных веществ и их прекурсоров и в сфере миграции" и от 03.07.2016 N 227-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "О войсках национальной гвардии Российской Федерации" предусматривается изменение перечня федеральных органов исполнительной власти, в которых предусмотрена военная или иная служба и которые являются страхователями по обязательному государственному страхованию.
Принятым Постановлением, в частности, изменяются объекты государственного страхования, а также корректируется круг застрахованных лиц, жизнь и здоровье которых является объектом государственного страхования.
Кроме того, Постановлением:
приводятся в соответствие с нормами действующего законодательства требования к документам, необходимым для принятия решений о выплате страховой суммы по обязательному государственному страхованию, и составу выгодоприобретателей, их представляющих;
в типовом договоре обязательного государственного страхования, осуществляемого в соответствии с Федеральным законом от 28.03.1998 N 52-ФЗ "Об обязательном государственном страховании жизни и здоровья военнослужащих, граждан, призванных на военные сборы, лиц рядового и начальствующего состава органов внутренних дел Российской Федерации, Государственной противопожарной службы, сотрудников учреждений и органов уголовно-исполнительной системы, сотрудников войск национальной гвардии Российской Федерации":
уточняются основания для прекращения договора обязательного государственного страхования, содержащиеся в типовом договоре, а именно отсутствие передачи прав и обязанностей ликвидируемой (упраздняемой) стороны договора иному лицу как условия для прекращения договора обязательного государственного страхования в случае ликвидации (упразднения) стороны договора.
Правительством РФ определены предельные суммы банковских гарантий, выданных для принятия налоговыми органами в целях обеспечения уплаты налогов
Установленные максимальная сумма одной банковской гарантии и максимальная сумма всех одновременно действующих банковских гарантий различаются для банков, включенных (не включенных) в систему страхования вкладов физических лиц, удовлетворяющих (не удовлетворяющих) требованиям о взаимодействии банков с хозяйственными обществами, имеющими стратегическое значение, и имеющих (не имеющих) необходимого кредитного рейтинга, а также зависят от величины собственных средств (капитала) банка.
Например, максимальная сумма одной банковской гарантии и максимальная сумма всех одновременно действующих банковских гарантий, выданных одним банком, включенным в перечень банков, отвечающих установленным Налоговым кодексом РФ требованиям, для принятия банковских гарантий налоговыми органами в целях обеспечения уплаты налогов, установлены:
при величине собственных средств (капитала) не менее 25 млрд. рублей банка, являющегося участником системы обязательного страхования вкладов физических лиц и удовлетворяющего требованиям о взаимодействии банков с хозяйственными обществами, имеющими стратегическое значение, или имеющего кредитный рейтинг (кредитные рейтинги), присвоенный банку по национальной рейтинговой шкале одним (несколькими) кредитным рейтинговым агентством, внесенным Банком России в реестр кредитных рейтинговых агентств, чья методология по осуществлению рейтинговой деятельности в отношении присвоения кредитных рейтингов банкам и банковским группам подтверждена Банком России на соответствие установленным требованиям, - в размере 5 процентов величины собственных средств (капитала) банка и 20 процентов величины собственных средств (капитала) банка соответственно.
Банковская гарантия должна быть предоставлена банком, включенным в перечень банков, отвечающих установленным требованиям для принятия банковских гарантий в целях налогообложения, который ведется Минфином России. По состоянию на 01.07.2017 таких банков 279, в том числе "ПАО Сбербанк", ПАО "БИНБАНК", "АО ЮниКредит Банк", "Банк ВТБ (ПАО)" и др.
Утвержден порядок ведения раздельного учета результатов финансово-хозяйственной деятельности при использовании средств, полученных по госконтракту, договору, а также контракту, заключаемому в рамках их исполнения
Порядок устанавливает правила раскрытия юридическим лицом, крестьянским (фермерским) хозяйством, индивидуальным предпринимателем, получающим средства на основании государственного контракта, договора (соглашения), а также контракта (договора), заключаемого в рамках исполнения государственного контракта, договора (соглашения), структуры цены государственного контракта, контракта (договора), суммы субсидии (взноса) по соглашению в случаях, установленных распоряжением Правительства РФ о казначейском сопровождении средств, получаемых на основании отдельных государственных контрактов, договоров (соглашений), а также контрактов (договоров), заключаемых в рамках их исполнения.
Также утверждены:
- порядок проведения Казначейством России проверки документов на соответствие фактически поставленным товарам (выполненным работам, оказанным услугам), данным раздельного учета результатов финансово-хозяйственной деятельности и информации о структуре цены государственного контракта, суммы субсидии (взноса) по договору (соглашению), а также контракта (договора), заключаемого в рамках их исполнения;
- порядок раскрытия структуры цены государственного контракта, контракта (договора), суммы субсидии (взноса) по договору (соглашению) юридическим лицом, КФХ, ИП, получающим средства на основании государственного контракта, договора (соглашения), а также контракта (договора), заключаемого в рамках исполнения государственного контракта, договора (соглашения).
Приказ вступает в силу с момента вступления в силу распоряжения Правительства РФ о казначейском сопровождении средств, получаемых на основании отдельных государственных контрактов, договоров (соглашений), а также контрактов (договоров), заключаемых в рамках их исполнения.
Организация вправе установить альтернативный способ ведения бухгалтерского учета по конкретному вопросу, не предусмотренный федеральными стандартами
Согласно изменениям в ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации" в случае если по конкретному вопросу в федеральных стандартах бухгалтерского учета (ФСБУ) не установлены способы ведения бухгалтерского учета, то организация разрабатывает соответствующий способ исходя из установленных требований, руководствуясь при этом положениями МСФО, а также требованиями федеральных и отраслевых стандартов бухгалтерского учета по аналогичным (связанным) вопросам, рекомендациями в области бухгалтерского учета.
Организация, применяющая упрощенные способы бухгалтерского учета, вправе формировать учетную политику, руководствуясь исключительно требованием рациональности.
Если формирование учетной политики в соответствии с указанными положениями приводит к недостоверному представлению о финансовом положении организации, она вправе отступить от них, при соблюдении ряда установленных условий, в том числе: определены обстоятельства, препятствующие формированию достоверного представления о финансовом положении организации; альтернативный способ ведения бухгалтерского учета не приводит к возникновению других обстоятельств, при которых бухгалтерская (финансовая) отчетность организации будет давать недостоверное представление).
Определен формат представления в налоговые органы "Баланса главного распорядителя, распорядителя, получателя бюджетных средств..." (ф. 0503130)
Соответствующее дополнение внесено в приказ ФНС России, содержащий форматы бухгалтерской (финансовой) отчетности в электронной форме, применяемые начиная с отчетности за отчетный период 2016 года.
Рекомендуемый формат разработан в соответствии с "бумажной" формой отчета, утвержденного Приказом Минфина России от 28.12.2010 N 191н.
Документы, необходимые для регистрации контрольно-кассовой техники, можно подать через кабинет ККТ на сайте nalog.ru
Доступ к кабинету ККТ осуществляется через информационные сервисы ФНС России "Личный кабинет" юридического лица и индивидуального предпринимателя.
Организации и индивидуальные предприниматели передают в налоговый орган через кабинет следующие документы в электронной форме:
- документы необходимые для регистрации (перерегистрации) ККТ, а также для снятия ее с регистрационного учета;
- отчеты о регистрации, об изменении параметров регистрации, о закрытии фискального накопителя;
- документы по запросу налогового органа, осуществляющего контроль и надзор за соблюдением законодательства о применении ККТ;
- иные документы в сфере законодательства о применении ККТ, в том числе обращения организаций и индивидуальных предпринимателей в налоговый орган.
Определен также перечень документов в электронной форме, передаваемых операторами фискальных данных (соискателями разрешения на обработку фискальных данных), экспертными организациями, а также изготовителями контрольно-кассовой техники и фискальных накопителей в налоговые органы через кабинет ККТ.
Обновлен порядок направления территориальным органом ФСС РФ запросов в банк о наличии счетов в банке и (или) об остатках средств на счетах и о представлении выписок по операциям на счетах
Статьей 22.2 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" установлена обязанность банка (иной кредитной организации) выдавать территориальному органу страховщика справки о наличии счетов в банках (иных кредитных организациях) и (или) об остатках денежных средств на счетах, выписки по операциям на счетах организаций, индивидуальных предпринимателей в банках (иных кредитных организациях) в течение трех дней со дня получения мотивированного запроса территориального органа страховщика.
Приказом утверждены обновленные формы таких документов, в частности:
- запроса о предоставлении справки о наличии счетов;
- запроса о предоставлении справки об остатках денежных средств на счетах;
- запроса о предоставлении выписок по операциям на счетах;
а также указывается порядок исчисления сроков направления ответа на запрос.
Утратившим силу признается приказ ФСС РФ от 29.12.2015 N 642, которым были утверждены ранее применявшиеся формы.
Средства пенсионных накоплений для финансирования накопительной пенсии будут перечисляться не на банковский счет ПФ РФ, а на счет, открытый территориальному органу Казначейства России в подразделении Банка России для учета средств бюджета ПФ РФ
Также уточнено, что в случае отсутствия у фонда адреса электронной почты застрахованного лица фонд уведомляет застрахованное лицо о наступлении оснований для передачи средств пенсионных накоплений из одного фонда в другой фонд или в ПФ РФ путем направления фондом застрахованному лицу уведомления не заказным почтовым отправлением с уведомлением о вручении, а почтовым отправлением.
Указание вступает в силу по истечении 10 дней после дня его официального опубликования.
Минфин России дополнил разъяснения о сроках учета измененной кадастровой стоимости объекта недвижимости для целей налогообложения
В дополнение к письму Минфина России от 20.06.2017 N 03-05-04-01/38266, в котором даны разъяснения ситуаций, связанных с изменением кадастровой стоимости на основании нормативных правовых актов субъектов РФ, сообщено следующее.
В случае внесения в ЕГРН сведений об изменении кадастровой стоимости по основаниям, не связанным с принятием акта об утверждении результатов определения кадастровой стоимости, уточненные сведения учитываются при определении налоговой базы по соответствующему налогу в этом и предыдущих налоговых периодах с учетом положений соответственно пункта 15 статьи 378.2, абзацев четвертого - шестого пункта 1 статьи 391 и абзацев второго - четвертого пункта 2 статьи 403 НК РФ.
Письмо Минфина России от 10.07.2017 N 03-07-07/43550
С 1 января по 30 июня 2017 года включительно при реализации медицинских изделий, на которые имеются регистрационные удостоверения как на изделия медицинского назначения (медицинскую технику), применяется льготное налогообложение НДС
Минфин России разъяснил вопросы освобождения от уплаты НДС (применения налоговой ставки НДС 10%) при реализации медицинских изделий (медицинской техники).
Сообщается, что налоговая льгота применяется в отношении медицинских изделий, на которые предоставлено регистрационное удостоверение на медицинское изделие или до 1 января 2017 года регистрационное удостоверение на изделие медицинского назначения (медицинскую технику).
Предельный срок замены регистрационных удостоверений старого образца на изделия медицинского назначения (медицинскую технику) продлен до 1 января 2021 года.
Таким образом, с 1 января 2017 года по 30 июня 2017 года включительно реализация медицинских изделий, на которые имеются регистрационные удостоверения как на изделия медицинского назначения (медицинскую технику), подлежит льготному налогообложению НДС.
Минфин России информирует о введении в действие Приказа Минфина России от 16 июня 2017 г. N 95н, которым вносятся изменения в порядок применения бюджетной классификации РФ
Минюстом России данный документ признан не нуждающимся в государственной регистрации, в связи с чем датой введения его в действие является дата подписания - 16 июня 2017 года.
Данным приказом, в частности, введены новые целевые статьи для отражения расходов на реализацию отдельных федеральных целевых программ.
Значительное количество документов, истребуемых у налогоплательщика вне рамок налоговой проверки, должно быть аргументировано
ФНС России сообщает о необходимости при решении вопроса об истребовании документов (информации) вне рамок проведения налоговых проверок исходить из принципов целесообразности, разумности и обоснованности.
Налоговым органам необходимо учитывать, что в судебной практике большое количество истребуемых документов само по себе не является основанием для признания действий налогового органа незаконными.
При этом обращено внимание на то, что при решении вопроса о правомерности привлечения налогоплательщика к ответственности по пункту 2 статьи 126 НК РФ за непредставление документов (информации) о деятельности налогоплательщика, судами принимается во внимание ряд обстоятельств, касающихся реальности исполнения требований и их целесообразности. Это, в том числе: необходимость истребования документов (информации) исходя из существа конкретной ситуации; наличие реальной возможности проверяющих изучить (проанализировать) большой объем истребуемых документов, реальная возможность контрагента проверяемого налогоплательщика изготовить и представить копии истребуемых документов в большом объеме и т.д.
По результатам исследования судами вышеуказанных обстоятельств имеются случаи применения смягчающих обстоятельств в соответствии со статьей 112 НК РФ, иные способы удовлетворения исков вплоть до освобождения от налоговой ответственности в связи с отсутствием вины.
При проверке обоснованности включения в расходы процентов по займам от иностранных компаний ФНС России рекомендует руководствоваться критериями отнесения задолженности к контролируемой
Пунктом 2 статьи 269 НК РФ установлены критерии контролируемой задолженности по долговым обязательствам налогоплательщика. При соответствии таким признакам вводится ограничение предельного размера процентов, подлежащих включению в состав расходов.
Президиум ВАС РФ в Постановлении от 15.11.2011 N 8654/11 указал, что указанное ограничение вводится при таком построении бизнеса российской компании, когда имеет место высокая доля долга, аффилированность заемщика и кредитора, в лице которого выступает не только иностранная компания, но и российская компания, аффилированная с иностранной компанией, а также отсутствие факта погашения долгового обязательства.
Кроме того, налоговым органам рекомендовано руководствоваться позицией, изложенной в Постановлении Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 N 53 по вопросам обоснованности возникновения налоговой выгоды у налогоплательщика, если в ходе проведения контрольных мероприятий будет установлено, что налогоплательщиком создан формальный документооборот с целью незаконного уменьшения своих налоговых обязательств и отсутствовала реальность хозяйственных операций по спорным договорам.
Обновлен формат передачи в электронной форме налоговыми органами налогоплательщику требования о представлении пояснений к налоговой декларации по НДС
Налогоплательщику направляется требование о представлении пояснений, если в ходе камеральной налоговой проверки выявлены ошибки, а также противоречия и (или) несоответствия между представленными сведениями и сведениями, содержащимися в документах, имеющихся у налогового органа.
Напомним, что налогоплательщики, представляющие налоговую декларацию по НДС в электронной форме, обязаны направлять пояснения только в электронном виде в соответствии с утвержденным форматом.
СК России и ФНС России разработали методические рекомендации по установлению умысла налогоплательщика на неуплату налогов (сборов) и формированию доказательственной базы
В рекомендациях отмечено, что налоговым и следственным органам необходимо учитывать, что неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) может быть результатом как виновных деяний (умышленных и по неосторожности), так и деяний, которые могут быть квалифицированы как невиновные (например, арифметическая ошибка).
Примером умышленности совершения налогового правонарушения является совокупность действий, направленных на построение искаженных, искусственных договорных отношений, имитация реальной экономической деятельности подставных лиц (фирмы-однодневки).
Недопустимо обоснование виновности лица на предположениях, на соображениях вероятности тех или иных фактов. Для того чтобы обосновать умышленность совершенного деяния, в акте налоговой проверки требуется в обязательном порядке сформулировать цели и мотивы, которые преследовались конкретным лицом при совершении противоправных действий.
Доказывание умысла состоит в выявлении и документальном закреплении обстоятельств, как прямо, так и косвенно указывающих на то, что лицо осознавало противоправный характер своих действий (бездействия), желало либо сознательно допускало наступление вредных последствий таких действий (бездействия).
В рекомендациях приведены примеры, поясняющие подход судов к определению виновности лица, а также представлен алгоритм работы проверяющих должностных лиц налогового органа по закреплению в материалах проверки фактов наличия умысла по статье 122 НК РФ.
На примерах конкретных судебных споров определен перечень признаков, прямо указывающих на наличие умысла в действиях (бездействии) лица.
Приведен разбор схем, применяемых для уклонения от уплаты налогов.
С целью качественного сбора доказательств умысла налоговым органам рекомендовано организовывать проведение выездных налоговых проверок с участием сотрудников внутренних дел.
В приложении приведены перечни вопросов, подлежащих обязательному выяснению при проведении проверок.
Обновлены контрольные соотношения показателей налоговой декларации по земельному налогу
Контрольные соотношения разработаны в соответствии с новой формой налоговой декларации, утвержденной приказом ФНС России от 10.05.2017 N ММВ-7-21/347@ (применяется начиная с представления отчетности за налоговый период 2017 года). Основные изменения в налоговой декларации приведены в Письме ФНС России от 06.06.2017 N БС-4-21/10628@.
<Письмо> ФНС России от 18.07.2017 N БС-4-11/14022@
"О представлении уточненных расчетов"
ФНС России разъяснила, как заполняются уточненные расчеты по страховым взносам за отчетные периоды с 2017 года
Сообщается, что при представлении уточненных расчетов необходимо руководствоваться Методологическими разъяснениями, изложенными в письме ФНС России от 28.06.2017 N БС-4-11/12446@.
Порядок заполнения расчетов по страховым взносам, в том числе уточненных, изложен в приказе ФНС России от 10.10.2016 N ММВ-7-11/511@.
Указано, в частности, что показатели раздела 3 расчета заполняются в соответствии с разделом XXII "Порядок заполнения раздела 3 "Персонифицированные сведения о застрахованных лицах" расчета". Исходя из положений пункта 2.20 раздела II "Общие требования к порядку заполнения расчета", значением "0" заполняются суммовые показатели подраздела 3.2 раздела 3 расчета, а в остальных знакоместах соответствующего поля проставляется прочерк.
Камеральная проверка декларации по НДС может быть завершена до истечения трехмесячного срока, если программным комплексом присвоен низкий или средний уровень налогового риска
Налоговыми органами внедряется программный комплекс "АСК НДС-2", позволяющий применить риск-ориентированный подход при проведении камеральных налоговых проверок налоговых деклараций с суммой НДС, заявленной к возмещению.
Низкий или средний уровень налогового риска может быть присвоен при соответствии представленных сведений одному из установленных условий (в отношении суммы НДС, предъявленной к возмещению, противоречий (несоответствия) сведений, наличия признаков нарушений законодательства и др.).
Налоговым органам рекомендовано также оценивать целесообразность проведения мероприятий налогового контроля в отношении контрагентов низкого уровня налогового риска, по которым налогоплательщиком заявлены налоговые вычеты по НДС.
Письмо ФНС России от 20.07.2017 N СД-4-3/14156@
"О заполнении налоговой декларации по акцизам на этиловый спирт, алкогольную и (или) подакцизную спиртосодержащую продукцию"
ФНС России разъяснила, как заполнить декларацию по акцизам на алкогольную и спиртосодержащую продукцию
Порядок заполнения декларации утвержден приказом ФНС России от 12.01.2016 N ММВ-7-3/1@.
В письме приведены разъяснения:
о заполнении Приложения N 7 к налоговой декларации в отношении закупленного этилового спирта с учетом объема его фактических потерь в пределах норм естественной убыли, а также суммы авансового платежа акциза, освобожденной от уплаты акциза в связи с представлением банковской гарантии;
о заполнении строки 110 подраздела 3.1 "Сумма авансового платежа акциза, подлежащая уплате в бюджет при закупке (передаче в структуре организации) спирта";
о применении положений пункта 5 статьи 200 НК РФ в редакции Федерального закона от 05.04.2016 N 101-ФЗ, действующей с 01.06.2016, в отношении случаев возврата алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащий продукции.
<Письмо> Минтруда России от 12.07.2017 N 14-3/ООГ-5694
<О Едином квалификационном справочнике>
Единый квалификационный справочник, утвержденный Минтрудом России, доступен на сайте profstandart.rosmintrud.ru
С ним можно ознакомиться, перейдя на вкладку "Справочники и классификаторы и базы данных" на главной странице указанного сайта. Кроме того, справочник доступен на сайтах нормативно-правовой информации.
Верховный Суд РФ согласился с позицией налогового органа о том, что реализация имущественного права в счет погашения долга является объектом налогообложения
Инспекция в рамках выездной проверки предпринимателя установила, что между ИП и ООО был заключен договор купли-продажи имущественных прав и обязанностей, по которому ООО приобретает имущественные права и обязанности арендатора земельного участка. При этом взаиморасчет между сторонами осуществлялся с помощью зачетов встречных однородных требований с привлечением третьих лиц, в том числе с использованием зачетных писем, а также перечисления денежных средств на расчетный счет.
Поскольку реализацию права аренды земельного участка и доход от данной сделки предприниматель не учел при исчислении НДС и НДФЛ, инспекция доначислила налоги, а также пени и штрафы. ИП, не согласившись с инспекцией, обратился в суд. Суды трех инстанций поддержали требования предпринимателя. Они указали, что возврат займа путем передачи имущественного права аренды земельного участка не облагается НДС и НДФЛ. В связи с этим суды трех инстанций признали доначисления необоснованными.
В результате инспекция обратилась с кассационной жалобой в Верховный Суд РФ. Она ссылалась на то, что способы расчетов по договору купли-продажи имущественных прав не имеют правового значения для исчисления НДС и НДФЛ.
Судебная коллегия по экономическим спорам Верховного Суда РФ, поддержав позицию налогового органа, отменила решения судов трех нижестоящих инстанций.
Минфин России прокомментировал новеллы закона о бухгалтерском учете
Федеральным законом от 18 июля 2017 г. N 160-ФЗ были внесены изменения в закон о бухгалтерском учете, согласно которым, в частности:
положения по бухгалтерскому учету, утвержденные Минфином России в период с 1 октября 1998 г. до 1 января 2013 г., признаны федеральными стандартами бухгалтерского учета;
к документам в области регулирования бухгалтерского учета отнесены нормативные акты Банка России для кредитных и некредитных финансовых организаций.
Законом были внесены также изменения в Федеральный закон "О рынке ценных бумаг" и Федеральный закон "О консолидированной финансовой отчетности" (поправки коснулись состава ежеквартальных отчетов эмитентов, а также расширен перечень лиц, ответственных за убытки, причиненные вследствие содержащейся в ежеквартальном отчете эмитента недостоверной, неполной и (или) вводящей в заблуждение информации).
При формировании бухгалтерской (финансовой) отчетности НПФ, представляемой начиная с I квартала 2017 года, следует применять обновленные контрольные соотношения показателей
Банком России приведены контрольные соотношения показателей форм отчетности негосударственных пенсионных фондов.
Соблюдение контрольных соотношений призвано обеспечить правильность составления отчетности.
Банк России сообщил сроки представления отчетности профессиональных участников рынка ценных бумаг в соответствии с новым порядком
Указание Банка России от 21.06.2017 N 4425-У, которым внесены изменения в порядок представления отчетности, вступило в силу с 24.07.2017.
Банк России сообщает:
- месячная отчетность по состоянию на 31 июля 2017 года представляется начиная с отчетности за июль 2017 года;
- квартальная отчетность по состоянию на 30 сентября 2017 года включительно представляется начиная с отчетности за III квартал 2017 года;
- промежуточная бухгалтерская (финансовая) отчетность по состоянию на 30 сентября 2017 года представляется за 9 месяцев 2017 года не позднее 31 октября 2017 года;
- годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность по состоянию на 31 декабря 2017 года представляется за 2017 год не позднее 30 января 2018 года;
- отчетность на нерегулярной основе представляется начиная с событий, требующих уведомления, наступивших после 31 июля 2017 года.
Банком России приводится рекомендуемый список примечаний, включаемых в состав промежуточной бухгалтерской (финансовой) отчетности страховых организаций и обществ взаимного страхования
В информационном сообщении приводятся примечания, которые могут включаться в состав промежуточной бухгалтерской (финансовой) отчетности:
страховой организацией (кроме страховой медицинской организации, осуществляющей деятельность в сфере обязательного медицинского страхования);
обществом взаимного страхования;
страховой медицинской организацией, осуществляющей деятельность в сфере обязательного медицинского страхования.
Также приводится перечень примечаний, рекомендуемых к включению в состав промежуточной БФО с 01.01.2017 страховой организацией, обществом взаимного страхования и страховой медицинской организацией, осуществляющей деятельность в сфере обязательного медицинского страхования, принявшим решение о применении МСФО (IFRS) 9 "Финансовые инструменты", введенного в действие на территории РФ Приказом Минфина России от 27.06.2016 N 98н.
Банк России обращает внимание, что приведенный список не является исчерпывающим и носит рекомендательный характер. При определении состава избранных примечаний страховые организации и общества взаимного страхования должны руководствоваться положениями МСФО (IAS) 34 "Промежуточная финансовая отчетность".
Для отчетности негосударственных пенсионных фондов Банком России разработаны контрольные соотношения показателей
Контрольные соотношения разработаны в соответствии с показателями новых форм отчетности о деятельности негосударственного пенсионного фонда, установленных Указанием Банка России от 07.02.2017 N 4282-У.
Утверждены форматы представления отчетности страховщиков в электронном виде по формам 0420166, 0420167 и 0420168
Данная отчетность представляется в соответствии с Указанием Банка России от 21.04.2017 N 4356-У.
Сообщается, что подготовка данной отчетности может быть осуществлена непосредственно через интерфейс личного кабинета субъектов страхового дела, размещенного на официальном сайте Банка России в разделе "Финансовые рынки/Личные кабинеты и отчетность/Личный кабинет субъектов страхового дела", либо самостоятельно в соответствии с требованиями настоящего документа.
К отчетности страховых организаций (формы 0420166, 0420167, 0420168) разработаны контрольные соотношения
Указанные формы отчетности утверждены Указанием Банка России от 21.04.2017 N 4356-У "О формах, сроках и порядке составления и представления отчетности страховыми организациями и обществами взаимного страхования в Центральный банк Российской Федерации"
При формировании отчетов необходимо обеспечить соблюдение данных контрольных соотношений.
Минфином России разъяснены новые правила установления отчетного периода для целей консолидированной финансовой отчетности
Федеральным законом от 18 июля 2017 г. N 164-ФЗ предусмотрена возможность устанавливать отчетный год, отличный от календарного года.
Данное право предоставлено не всем организациям. Исключение предусмотрено, в том числе в отношении кредитных, страховых и клиринговых организаций, головных организаций банковских холдингов, негосударственных пенсионных фондов и их управляющих компаний, управляющих компаний инвестиционных и паевых инвестиционных фондов.
В соответствии с новым правилом организация устанавливает даты начала и окончания отчетного года (например, 1 апреля - 31 марта, 1 сентября - 30 августа). При этом продолжительность отчетного года должна быть равна продолжительности календарного года, т.е. 365 или 366 (високосный год) календарных дней.
Если организация для целей консолидированной финансовой отчетности установила отличные от календарного года даты начала и окончания отчетного года, то отчетным периодом для промежуточной консолидированной финансовой отчетности является период времени с даты начала такого отчетного года по отчетную дату периода, за который составляется такая отчетность, включительно.
Банк России напоминает о новом порядке составления и представления отчетов акционерными инвестиционными фондами, управляющими компаниями инвестиционных фондов, паевых инвестиционных фондов и НПФ
Сообщается об издании Указания Банка России от 24.03.2017 N 4323-У "О формах, порядке и сроках составления и представления в Банк России отчетов акционерными инвестиционными фондами, управляющими компаниями инвестиционных фондов, паевых инвестиционных фондов и негосударственных пенсионных фондов", которое пришло на смену аналогичному Указанию Банка России от 16.12.2015 N 3901-У.
Новое Указание вводит в том числе следующие новые формы отчетности, а также устанавливает сроки и порядок ее составления и представления в Банк России:
отчет о сделках, проведенных с отклонением от рыночных цен (форма 0420511);
расчет собственных средств управляющей компании инвестиционных фондов, паевых инвестиционных фондов и негосударственных пенсионных фондов (форма 0420514) и др.
Отчетность составляется и представляется начиная с отчетного месяца, следующего за месяцем, в котором Указание N 4323-У вступает в силу. Таким образом, отчетность за июль 2017 года составляется и представляется в Банк России в соответствии с Указанием N 3901-У. Начиная с отчетности за август 2017 года отчетность составляется и представляется в Банк России в соответствии с Указанием N 4323-У.
НОВОСТИ СУДЕБНОЙ АРБИТРАЖНОЙ ПРАКТИКИ
24.07.2017 В случае реализации права аренды, влекущей погашение задолженности перед третьими лицами, возникает объект обложения НДС и НДФЛ
Определение СК по экономическим спорам Верховного Суда РФ от 11.07.2017 № N 302-КГ17-785
Состоявшиеся судебные акты о признании недействительным решения о доначислении налога на добавленную стоимость отменены, по делу вынесено решение об отказе в удовлетворении заявленного требования, поскольку предприниматель, задолженность которого перед рядом лиц в результате реализации им обществу права аренды земельного участка была погашена, получил доход от указанной операции в размере погашенной задолженности, в связи с чем у него возник объект налогообложения по НДФЛ
По договору купли-продажи предприниматель реализовал организации имущественные права арендатора, в счет чего была погашена его задолженность по займам, полученным у третьих лиц. Судебная коллегия по экономическим спорам Верховного Суда РФ решила, что эта операция облагается НДС, а доход от нее - НДФЛ. Даже с учетом использованной сторонами схемы взаиморасчетов. Так, сторонами проводились зачеты встречных однородных требований с вовлечением третьих лиц - займодавцев, один из которых был должником организации, и другого ее должника, являющегося при этом кредитором второго займодавца. Кроме того, она напрямую перечислила последнему часть средств на счет. Как указала Коллегия, в деятельности предпринимателя, реализовавшего право аренды (имущественное право), возник объект обложения НДС. Поскольку в результате такой реализации задолженность предпринимателя перед рядом лиц была погашена, он получил доход в размере ее суммы. Следовательно, возник объект обложения НДФЛ.
Источник: http://www.pravovest.ru
25.07.2017 Чтобы сохранить пособие по уходу за ребенком при выходе на работу, формального снижения продолжительности рабочего времени недостаточно
Определение Верховного Суда России от 18.07.2017 № N 307-КГ17-1728
До Верховного Суда РФ дошел спор между организацией и региональным отделением ФСС России по вопросу правомерности отказа Фонда в принятии к зачету расходов страхователя на выплату работнику страхового обеспечения в виде пособия по уходу за ребенком.
Претензии со стороны ФСС России вызвал тот факт, что работнику в период отпуска по уходу за ребенком на основании ст. 256 ТК РФ была предоставлена работа на условиях неполного рабочего времени с сохранением соответствующего пособия, хотя продолжительность рабочего времени работника была сокращена менее чем на пять минут в день.
Арбитражные суды не усмотрели в этом каких-либо оснований для признания выплаты пособия произведенной с нарушением, указав, что даже при таком снижении продолжительности рабочего времени работник считается работающим на условиях неполного рабочего времени, а значит, установленные статьей 256 ТК РФ условия для сохранения за ним права на пособие выполнены.
А вот Верховный Суд РФ занял иную позицию. Судьи пришли к выводу о том, что сокращение рабочего времени менее чем на 5 минут в день не может расцениваться как мера, необходимая для продолжения осуществления ухода за ребенком, повлекшая утрату заработка. В рассматриваемой ситуации, пособие по уходу за ребенком уже не является компенсацией утраченного заработка, а приобретает характер дополнительного материального стимулирования работника. Указанные обстоятельства свидетельствуют о злоупотреблении обществом правом в целях предоставления своему сотруднику дополнительного материального обеспечения, возмещаемого за счет средств Фонда. В связи с этим суд признал отказ ФСС России в принятии к зачету соответствующих расходов работодателя правомерным.
Источник: http://www.pravovest.ru
26.07.2017 Признано незаконным правило об учете предпринимателем материальных расходов, осуществленных при изготовлении товаров, выполнении работ, оказании услуг
Решение Верховного Суда РФ от 19.06.2017 № N АКПИ17-283
Верховный Суд РФ признал недействующим отдельное правило, касающееся учета индивидуальным предпринимателем (ИП) расходов в целях налогообложения. Согласно ему материальные расходы, осуществленные при изготовлении товаров, выполнении работ, оказании услуг, списываются полностью на затраты в части реализованных товаров, выполненных работ и оказанных услуг. Эта норма не соответствует НК РФ, поскольку устанавливает для ИП, избравших кассовый метод учета доходов и расходов, дополнительное условие для признания указанных затрат в целях налогообложения. По НК РФ при кассовом методе ИП вправе учесть понесенные расходы после их фактической оплаты. Таким образом, момент учета расходов не связывается с датой получения дохода от реализации товаров (работ, услуг), для изготовления (выполнения, оказания) которых эти затраты были понесены.
Источник: http://www.pravovest.ru
28.07.2017 Арбитражная практика в июне 2017 года: вычет НДС по нереализованным товарам, взносы на «подарки», снижение штрафа за опоздание при сдаче РСВ через интернет в 100 раз
Для обзора мы отобрали самые интересные, на наш взгляд, решения арбитражных судов, принятые в июне нынешнего года. Значительная часть дел связана с уплатой страховых взносов. Начисляются ли взносы на суммы материальной помощи, на денежные подарки, оплату проезда в отпуск? Кроме того, суды рассматривали следующие вопросы. Можно ли принять к вычету НДС по нереализованным товарам? Является ли сбой в работе программы основанием для снижения размера штрафа за нарушение сроков при отправке РСВ через интернет?
Денежные подарки, размер которых зависит от должности, облагаются страховыми взносами
Суть спора
Организация выплачивала работникам денежные суммы к праздничным датам на основании письменных договоров дарения. По мнению работодателя, так как подарки вручались на основании письменных договоров дарения за счет чистой прибыли, то начислять на их стоимость взносы «на травматизм» не нужно.
Однако контролеры из ФСС заявили, что в данной ситуации выдача подарков признается вознаграждением в рамках трудовых отношений. Поскольку подарки не упомянуты в перечне необлагаемых взносами выплат (ст. 20.2 Закона № 125-ФЗ), то их стоимость включается в базу для начисления взносов.
Решение суда
Суд согласился с проверяющими, признав договоры дарения мнимыми сделками. Фактически эти договоры «прикрывали» оплату трудового участия работников. Об этом свидетельствовали следующие факты:
денежные подарки значительно превышали размеры зарплаты;
выплаты носили регулярный характер (5 раз в год);
суммы выплат зависели от занимаемой должности (чем выше должность, тем больше выплаты);
выплаты не производились лицам, находящимся в отпуске по уходу за ребенком, а также сотрудникам со стажем работы менее одного месяца.
Все это говорит о том, что выплаты работникам осуществлялись не в рамках гражданско-правовых договоров. По сути, «подарки» являлись вознаграждением за конкретные трудовые результаты и носили стимулирующий характер. В связи с этим такие суммы включаются в базу для начисления взносов (постановление АС Северо-Западного округа от 22.06.17 № А44-4988/2016).
Организация вправе заявить НДС к вычету по тем товарам, которые были куплены, но не были проданы в налоговом периоде
Суть спора
Организация приобрела автомобили для дальнейшей перепродажи и поставила к вычету предъявленный продавцом НДС. Инспекция отказала в вычете и доначислила налог. Обоснование — товар не был реализован и не использовался в облагаемой НДС деятельности.
Решение суда
Суд признал отказ неправомерным. Арбитры указали: отсутствие реализации в налоговом периоде не является основанием для отказа в вычете, так как это обстоятельство не является обязательным условием для возмещения НДС.
Вычеты производятся на основании счетов-фактур после принятия на учет указанных товаров и при наличии первичных документов. В данном случае организация представила счета-фактуры, которые отражены в книге покупок за спорный период, и платежные документы.
Инспекция не опровергает того, что товар был оплачен и оприходован. Следовательно, налогоплательщик правомерно предъявил к вычету НДС (постановление АС Центрального округа от 21.06.17 № А62-4994/2016).
Отметка о нарушении режима, сделанная в больничном листе, сама по себе не является основанием для снижения размера пособия
Суть спора
В листке нетрудоспособности, выданном работнику, сделана отметка о нарушении режима (работник явился на прием к врачу позже назначенного срока). Поскольку документы, подтверждающие уважительную причину неявки на прием к врачу, отсутствовали, чиновники из ФСС приняли решение о снижении размера пособия на основании статьи 8 Закона от 29.12.06 № 255-ФЗ. Согласно этой норме, если работник без уважительных причин нарушил режим во время болезни, то пособие за полный месяц не должно быть выше МРОТ.
Решение суда
Суд с решением проверяющих не согласился. Из содержания статьи 8 Закона № 255-ФЗ следует, что неявка на врачебный осмотр служит основанием для снижения размера пособия только в том случае, если больной не пришел на осмотр и тем самым нарушил больничный режим по неуважительной причине. Между тем, отметка о нарушении режима в больничном листе сама по себе не свидетельствует о том, что у работника отсутствовали уважительные причины для неявки в поликлинику. Из медицинской выписки следует, что сотрудник перенес тяжелую операцию и должен был передвигаться с помощью костылей. Из-за тяжелого состояния он не смог явиться к врачу в течение месяца после операции (то есть по уважительной причине). С учетом изложенного суд сделал вывод: оснований для снижения размера пособия не было (постановление АС Московского округа от 20.06.17 № А40-197172/16-108-1732).
Материальная помощь, выплачиваемая работникам при вступлении в брак, не облагается страховыми взносами
Суть спора
В соответствии с локальным актом организация выплачивала работникам материальную помощь по случаю вступления сотрудников в брак (в размере оклада). Указанные выплаты не были включены в базу для начисления взносов. Это стало причиной для привлечения страхователя к ответственности за неполную уплату страховых взносов. По мнению специалистов ПФР, спорные суммы облагаются страховыми взносами, так как произведены в рамках трудовых отношений.
Решение суда
Суд поддержал организацию, указав на следующее. Основанием для начисления страховых взносов являются выплаты, предусмотренные системой оплаты труда и произведенные в пользу работников в связи с выполнением ими трудовых обязанностей за определенный трудовой результат. Выплаты, не являющиеся стимулирующими, не зависящие от квалификации работников, качества выполнения самой работы, относятся к выплатам социального характера и не являются оплатой труда. Матпомощь, предоставляемая в связи с регистрацией брака, имеет явную социальную направленность. Значит, такие выплаты объектом обложения страховыми взносами не являются (постановление АС Волго-Вятского от 26.06.17 № А43-27573/2016).
Если организация расположена в местности, где применяется районный коэффициент, то компенсация проезда работника в отпуск не облагается взносами
Суть спора
Организация из Кемеровской области раз в три года возмещала работникам и членам их семей расходы на оплату проезда к месту проведения отпуска и обратно. Данная компенсация была предусмотрена коллективным договором. В базу для начисления страховых взносов указанные выплаты включены не были.
В отделении ФСС заявили: страховые взносы не начисляются только в том случае, если проезд оплачивается лицам, которые работают и проживают в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях. Кемеровская область в перечень таких территорий не включена. Любое условие коллективного договора по умолчанию является условием трудового договора. Оплата организацией за своих работников стоимости проезда к месту проведения отпуска и обратно является доходом в натуральной форме, который подлежит обложению взносами.
Решение суда
Суды решил, что в описанной ситуации оснований для начисления страховых взносов нет. Работники организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, имеют право на оплату за счет средств работодателя стоимости проезда в пределах территории РФ к месту использования отпуска один раз в два года. Об этом сказано в статье 33 Закона РФ от 19.02.93 № 4520-1 «О государственных гарантиях и компенсациях для лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях». Гарантии и компенсации, предусмотренные этим законом, распространяются также на районы, не отнесенные к районам Крайнего Севера и приравненным к ним местностям, но в которых начисляются районный коэффициент и процентная надбавка к заработной плате (п. 3 постановления ВС РФ от 19.02.93 № 4521-1). Такой коэффициент действует, в том числе, в Кемеровской области (постановление Совета Министров СССР и ВЦСПС от 01.08.89 № 601). Поскольку в данном регионе заработная плата начисляется с использованием районного коэффициента, то к тем, кто работает на данной территории, применяются гарантии и компенсации, установленные для лиц, проживающих в районах Крайнего Севера. Значит, компенсация расходов на проезд к месту проведения отпуска, предусмотренная коллективным договором, не облагается страховыми взносами (постановление АС Западно-Сибирского округа от 23.06.17 № А27-21485/2016).
Если заявление о возврате НДС подано лишь после того, как суд отменил решение об отказе в возмещении налога, налог возвращается по правилам статьи 78 НК РФ
Суть спора
Суд отменил решение инспекции об отказе в возмещении НДС. После этого налогоплательщик представил в инспекцию заявление о возврате налога. Через неделю сумма НДС была возвращена на расчетный счет организации. Но налогоплательщик снова обратился в суд — на этот раз за взысканием процентов за несвоевременный возврат налога. При этом проценты были рассчитаны в соответствии с пунктом 10 статьи 176 НК РФ, то есть за период, начавшийся с 12-го дня после окончания камеральной проверки и закончившийся в момент возмещения.
Решение суда
Суд принял решение в пользу налоговиков, указав на следующее. Срок, в течение которого возвращается налог, зависит от того, когда подано заявление о возврате. От этой даты зависит и момент, с которого должны начисляться проценты при несвоевременном возврате налога.
Если заявление подано до вынесения инспекцией решения о возмещении либо отказе в возмещении, то зачет (возврат) осуществляется по правилам, установленным статьей 176 НК РФ. При нарушении сроков возврата налога проценты начисляются с 12-го дня после завершения камеральной проверки (п. 10 ст. 176 НК РФ).
Если же заявление подано после вынесения инспекцией решения о возмещении либо об отказе в возмещении, то зачет (возврат) происходит по правилам статьи 78 НК РФ. Из положений данной статьи следует, что проценты за несвоевременный возврат начисляются по истечении месяца с даты, когда налогоплательщик представил заявление о возврате (п. 6, 10 ст. 78 НК РФ). Эти же правила (то есть установленные статьей 78 НК РФ) применяются и в случае, когда заявление о возврате налога представлено после отмены судом решения инспекции об отказе в возмещении налога.
В данной ситуации заявление было подано не вместе с декларацией, а после вынесения судебного решения. Значит, возврат НДС осуществляется в соответствии со статьей 78 НК РФ. То есть проценты начисляются по истечении месяца с момента подачи заявления о возврате налога. Поскольку ИФНС уложилась в месячный срок (налог был возвращен через неделю после получения заявления), то оснований для начисления и выплаты процентов нет (постановление АС Уральского округа от 01.06.17 № А76-14583/2016).
Суд отказал в выплате пособия работодателю, принявшему свою родственницу на должность бухгалтера за два месяца до ухода в декрет
Суть спора
Отделение ФСС отказало предпринимателю в признании расходов по выплате «декретных». По мнению чиновников, ИП создал ситуацию, направленную на незаконное получение средств фонда. Основанием для такого вывода послужили следующие факты. Работница была принята на должность бухгалтера за два месяца до начала декретного отпуска. А до трудоустройства женщина была безработной.
Предприниматель обратился в суд. Он заявил, что с его стороны соблюдены все условия, необходимые для возмещения расходов. Так, документально подтверждены следующие обстоятельства: наличие трудовых отношений, наступление страхового случая, выплата пособия застрахованному лицу. Также ИП отметил, что выплата пособия и принятие расходов не зависит от того, какой срок сотрудница отработала до наступления страхового случая, и от срока беременности на дату принятия на работу.
Решение суда
Однако судьи сочли доводы предпринимателя неубедительными. В ходе разбирательства выяснилось, что должность бухгалтера была введена перед трудоустройством работницы. В качестве доказательства выполнения работницей своих должностных обязанностей работодатель представил только два акта сверки с контрагентом. Дополнительным основанием для отказа в возмещении пособия послужила родственная связь беременной женщины с работодателем.
Указанные обстоятельства, по мнению арбитров, доказывают намерение работодателя незаконно получить возмещение из бюджета ФСС (постановление АС Восточно-Сибирского округа от 02.06.17 № А33-18005/2016).
От редакции
Отметим, что в большинстве случаев суды исходят из того, что сам по себе факт трудоустройства женщины незадолго до декрета, не является основанием для отказа в возмещении средств. Если имеются документы, подтверждающие исполнение работницей своих трудовых обязанностей, наличие опыта и квалификации, арбитры признают отказ в возмещении неправомерным (см. «Суд не усмотрел схемы в принятии на работу бухгалтера незадолго до ухода в декрет»).
Суд в 100 раз снизил штраф плательщику, опоздавшему с подачей РСВ через интернет
Суть спора
Из-за сбоя, который произошел у страхователя после установки обновлений на базу ЗУП ОКСКМ, организация направила электронный расчет по страховым взносам с опозданием (просрочка составила четыре дня). Непредставление отчетности в срок стало основанием для привлечения к ответственности. Сумма штрафа составила 332 тыс. рублей.
Заметим, что при сдаче расчета по взносам наиболее комфортно будут чувствовать себя те страхователи, которые используют для подготовки и проверки отчетности веб-сервисы (например, систему для отправки отчетности «Контур.Экстерн»). Там все актуальные обновления устанавливаются автоматически, без участия пользователя. Поэтому технические сбои, связанные с ошибками страхователя при самостоятельной установке обновлений исключены.
Решение суда
Организация признала факт совершения правонарушения, однако заявила, что при вынесении решения о размере штрафа контролеры не учли смягчающие обстоятельства. Суд согласился со страхователем, сочтя, что в данной ситуации было несколько обстоятельств, смягчающих вину за налоговый проступок. Во-первых, правонарушение было совершено впервые и период просрочки небольшой (4 дня). Во-вторых, взносы, подлежащие уплате, были перечислены в срок и в полном размере. В-третьих — сроки при сдаче отчета были нарушены из-за технического сбоя при самостоятельной установке обновлений в программе. В итоге суд уменьшил сумму штрафа в сто раз — до 3,3 тыс. рублей (постановление АС Центрального округа от 14.06.17 № А14-10542/2016).
Источник: https://www.buhonline.ru/
НОВОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
24.07.2017 Как применять налоговую льготу по движимому имуществу учреждений
Разъяснения налоговой службы
Организация не вправе применять льготу по налогу на имущество, которое было передано ей от коммерческой компании-учредителя, пишет пресс-служба ФНС РФ.
В соответствии с п. 25 ст. 381 Налогового кодекса России фирмы освобождаются от уплаты налога на имущество в отношении движимого имущества, которое принято с 1 января 2013 г. на учет в качестве основных средств за исключением некоторых случаев. К данным исключениям, например, относится передача имущества между взаимозависимыми лицами.
При создании учреждения его учредитель передаёт этой компании имущество на правах оперативного управления, если иное не предусмотрено законодательством. В данном случае учредитель и созданное им учреждение являются взаимозависимыми лицами в соответствии с налоговым и гражданским законодательствами. Следовательно, налоговая льгота в отношении переданного учреждению в оперативное управление движимого имущества в таком случае не применяется.
Аналогичные разъяснения находятся в письме Минфина РФ от 05.07.2017 № 03-05-04-01/42752, которое было доведено до налоговых органов.
Источник: Российский налоговый портал
24.07.2017 Какие бланки документов использовать при услугах транспортной экспедиции
Как документально подтвердить расходы при оказании услуг транспортной экспедиции, чтобы можно было смело учесть их при расчете налога на прибыль? Ответ на этот вопрос дал Минфин в письме № 03-03-06/1/42369 от 05.07.2017.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ.
Необходимо отметить, что с 1 января 2013 г. формы первичных учетных документов, содержащиеся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, не являются обязательными к применению. Вместе с тем обязательными к применению продолжают оставаться формы документов, используемых в качестве первичных учетных документов, установленные уполномоченными органами в соответствии и на основании других федеральных законов.
Неотъемлемой частью договора транспортной экспедиции являются экспедиторские документы, а именно поручение экспедитору, экспедиторская расписка, складская расписка (пункты 5, 7 Постановления Правительства Российской Федерации от 08.09.2006 N 554 "Об утверждении Правил транспортно-экспедиционной деятельности"), оформленные по установленной форме, утвержденные Приказом Министерства транспорта Российской Федерации от 11.02.2008 N 23 "Об утверждении Порядка оформления и форм экспедиторских документов".
Учитывая изложенное, в целях подтверждения расходов при оказании услуг транспортной экспедиции в рамках главы 25 НК РФ достаточно любых документов, подтверждающих фактическое выполнение определенных договором экспедиции услуг, связанных с перевозкой груза, а также экспедиторских документов, в том числе экспедиторской расписки, которая является неотъемлемой частью экспедиторских документов, договора транспортной экспедиции. При этом следует отметить, что пунктом 6 Правил состав экспедиторских документов может быть расширен, а не заменен.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
24.07.2017 Когда товар реализует агентом, применять ККТ должен принципал
Порядок применения ККТ при реализации товаров в рамках агентского договора разъяснил Минфин в своем письме № 03-01-15/40935 от 28.06.2017.
ККТ применяется на территории РФ в обязательном порядке всеми организациями и ИП при осуществлении ими расчетов, за исключением случаев, установленных Федеральным законом N 54-ФЗ.
По сделке, совершенной агентом с третьим лицом от своего имени и за счет принципала, приобретает права и становится обязанным агент, хотя бы принципал и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки.
Учитывая изложенное, при реализации товаров агентом ККТ применяется в обязательном порядке.
Вместе с тем по сделке, совершенной агентом с третьим лицом от имени и за счет принципала, права и обязанности возникают непосредственно у принципала. В таком случае ККТ применяется принципалом.
Пунктом 1 статьи 4.7 Федерального закона N 54-ФЗ определены обязательные реквизиты, которые должны содержать кассовый чек и БСО.
Разработан приказ ФНС России от 21.03.2017 N ММВ-7-20/229@ "Об утверждении дополнительных реквизитов фискальных документов и форматов фискальных документов, обязательных к использованию". Методические рекомендации по его применению, в том числе по вопросам формирования кассовых чеков, будут размещены на официальном сайте ФНС России, уточнили чиновники Минфина.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
25.07.2017 Как получить от ФСС возмещение расходов на пособия за 2016 и 2017
Работодатели могут обратиться за возмещением расходов, понесенных на выплату пособий по временной нетрудоспособности, в региональное отделение ФСС. Что при этом нужно учесть,рассказали в Воронежском отделении фонда.
Так, если расходы произведены в 2016 году, то работодателю следует направить в ФСС следующие документы:
•письменное заявление на возмещение расходов;
•расчет по форме 4-ФСС;
•копии документов, подтверждающих обоснованность и правильность расходов на обязательное социальное страхование (например, листки нетрудоспособности и расчеты сумм выплат по ним; справки из женской консультации, справки о рождении ребенка и т. д.)
Если пособие выплачено в 2017 году, нужно представить иной комплект:
•заявление о выделении необходимых средств на страховые выплаты по утвержденной форме;
•справку-расчет (Приложение 1 к заявлению);
•расшифровку расходов на обязательное социальное страхование и расходов за счет межбюджетных трансфертов из федерального бюджета (Приложение 2 к заявлению);
•копии документов, подтверждающих обоснованность и правильность расходов на обязательное социальное страхование.
Территориальный орган Фонда обязан возместить расходы в течение десяти календарных дней со дня представления работодателем указанных документов. В то же время госучреждение вправе назначить камеральную или выездную проверку правильности и обоснованности расходов страхователя на выплату пособий. В этом случае решение о возмещении расходов будет принято по результатам проверки.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
25.07.2017 Стали известны размеры курортного сбора в регионах
При этом Севастополь сбор решил не вводить
Российские регионы, на территории которых начнет взиматься курортный сбор, определились с его размерами, сообщила Ассоциация туроператоров России (АТОР), пишет Росбалт.
В Алтайском крае сбор пока будет введен только на одном курорте — Белокурихе. Его размер составит 30 руб. в сутки с человека. За год местные власти собираются собрать 50 млн руб.
В Крыму размер курортного сбора составит от 25 до 35 руб. Потенциальный доход за пятилетний период оценен в 16 млрд руб. Стоит отметить, что отдыхающие заплатят за все дни сразу. При этом в Севастополе сбор решили не вводить.
В Краснодарском крае намерены брать с отдыхающих 20-30 руб. в день, а в Ставропольском — 30-50 руб.
Напомним, что с 1 мая 2018 г. на курортах РФ начнут взымать курортные сборы. Соответствующий законопроект приняла Госдума в третьем чтении. Размер туристического налога не должен превышать 100 руб. с человека в сутки.
Источник: Российский налоговый портал
25.07.2017 Выплаты безработным гражданам страховыми взносами не облагаются
Суммы выплат безработным гражданам не подлежат включению в состав расчета по страховым взносам
Выплаты, производимые в отношении безработных граждан, зарегистрированных в Центре занятости населения, являются объектом обложения страховыми взносами или нет? Необходимо ли их включать в состав Расчета по страховым взносам?
Как ответила ФНС, объектом обложения страховыми взносами для компаний признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, осуществляемые, в частности, в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг (п. 1 ст. 420 НК РФ).
Учитывая, что выплаты безработным гражданам, зарегистрированным в Центре занятости населения, осуществляются не в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг, указанные выплаты не являются объектом обложения страховыми взносами.
Кроме того, включать суммы выплат безработным гражданам в состав Расчета по страховым взносам не надо.
Письмо ФНС России от 01.06.2017 г. № БС-4-11/10450
Источник: Российский налоговый портал
26.07.2017 Декларацию по земельному налогу можно будет проверить по контрольным соотношениям
Приказ, утвердивший новую форму декларации по земельному налогу, еще не вступил в силу, однако налоговое ведомство уже утвердило контрольные соотношения для проверки этого отчета.
Новая декларация утверждена приказом ФНС России от 10.05.2017 N ММВ-7-21/347@ и вступит в силу 8 августа 2017 года. Применятся она будет начиная с отчета за 2017 год.
Отчетность по земельному налогу сдается один раз в год, не позднее 1 февраля года, следующего за отчетным. Проверить правильность заполнения можно будет по утвержденным контрольным соотношениям, направленным письмом ФНС от 13.07.2017 N БС-4-21/13656@.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
26.07.2017 Выплаты членам совета директоров нельзя учесть при расчете налога на прибыль. А взносы можно
Расходы в виде вознаграждений членам совета директоров ООО не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций. К такому выводу пришел Минфин в письме № 03-03-06/1/40670 от 28.06.2017. В письме чиновники ссылаются на пункт 48.8 статьи 270 НК.
Между тем статья 270 НК не содержит положений, не позволяющих учесть при налогообложении прибыли организаций страховые взносы, начисленные на выплаты и вознаграждения, которые не учитываются в составе расходов для целей налогообложения прибыли организаций.
Учитывая изложенное, расходы в виде страховых взносов, исчисленных в том числе с выплат и вознаграждений, не уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль организаций, учитываются в составе прочих расходов на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 264 НК.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
26.07.2017 Налоговики успокоили плательщиков НДС на счет технического сбоя
Сбой не позволяет предпринимателям вовремя сдать декларации по этому налогу
В последний день сдачи отчетности по НДС появилась информация о техническом сбое, который не позволяет предпринимателям вовремя сдать декларации по этому налогу. В ФНС России наличие сбоя не подтвердили, но отметили, что в любом случае при возникновении трудностей с отправкой сведений предпринимателям не стоит опасаться санкций — операторы, которые передают отчетность в ФНС, подтверждают дату ее отправки, пишет газета «Коммерсантъ».
В налоговом ведомстве также отмечают, что в соответствии с письмом Минфина от 29 апреля 2011 г. №03–02-08/49 при наличии подтверждения оператора электронного документооборота о факте направления документов в установленный срок у налоговиков отсутствуют основания для привлечения налогоплательщика к ответственности.
Источник: Российский налоговый портал
27.07.2017 При пересчете НДФЛ из-за лишнего вычета не нужно сдавать «уточненку» по 6-НДФЛ
Работник для получения стандартного вычета по НДФЛ представил в начале года справку об обучении ребенка-студента. В марте ребенка отчислили из учебного заведения, однако работник принес справку об окончании его обучения только в июле. Нужно ли представить уточненный расчет по форме 6-НДФЛ за I квартал и полугодие? Предусмотрена ли в этом случае ответственность для организации или работника? Правомерно ли требовать от работников представления справки об обучении ребенка ежеквартально? Ответы на все эти вопросы дало УФНС по г. Москве в письме № 13-11/099595 от 03.07.2017.
Как пояснили налоговики, в данной ситуации налогоплательщик утратил право на получение стандартного налогового вычета, с марта месяца.
Однако требование ежеквартального представления работником справки об обучении ребенка в возрасте до 24 лет для получения права на стандартный налоговый вычет НК не предусмотрено.
Поскольку пересчет налоговой базы по налогоплательщику будет произведен в июле и результаты перерасчета будут учтены в расчете по форме 6-НДФЛ за 9 месяцев, то уточненные расчеты по форме 6-НДФЛ за первый квартал и полугодие представлять нет необходимости.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
27.07.2017Оказание водителем услуг по агентскому договору: кто платит НДФЛ?
Физические лица, получившие доходы от физических лиц, обязаны самостоятельно рассчитать и заплатить налоги в бюджет
Водитель, который работает в рамках агентского договора, осуществляет перевозки грузов. Кто обязан заплатить НДФЛ в бюджет и отчитаться о сумме полученного дохода, если доход водителю выплачивает не компания (ИП), а физическое лицо?
Как рассказал Минфин России, физические лица, получающие вознаграждение от физических лиц и организаций, не являющихся налоговыми агентами, на основе заключенных договоров гражданско-правового характера самостоятельно исчисляют суммы НДФЛ и представляют декларацию 3-НДФЛ.
Письмо Минфина России от 13.07.2017 г. № 03-04-05/44755
Источник: Российский налоговый портал
27.07.2017 Продажа доли в уставном капитале: порядок расчета НДФЛ
В каком случае доходы будут освобождены от налога?
Напомним, что Федеральным законом от 28.12.2010 г. № 395-ФЗ статья 217 НК РФ была дополнена пунктом 17.2, согласно которому освобождаются от налогообложения доходы, получаемые от реализации (погашения) долей участия в уставном капитале российских организаций, а также акций, при условии, что на дату реализации (погашения) таких акций (долей участия) они непрерывно принадлежали налогоплательщику на праве собственности или ином вещном праве более пяти лет.
На какие доходы распространяется такое новое положение? Как объяснил Минфин, освобождение от НДФЛ при реализации долей участия в уставном капитале российских организаций производится в случае, если указанные доли были приобретены начиная с 1 января 2011 года и на дату реализации непрерывно принадлежали налогоплательщику на праве собственности или ином вещном праве более пяти лет.
В случае если одно из перечисленных условий не соблюдается, положения пункта 17.2 статьи 217 НК РФ не применяются и доходы от реализации долей подлежат налогообложению в установленном порядке.
Письмо Минфина России от 13.07.2017 г. № 03-04-05/44780
Источник: Российский налоговый портал
27.07.2017 Учетную политику надо будет составлять по обновленному ПБУ
Вместо принятия нового федерального стандарта Минфин внес значительные изменения в старое ПБУ 1/2008 "Учетная политика". Приказ от 28.04.2017 № 69н официально опубликован 25 июля 2017 г. и вступит в силу через 10 дней после публикации
Основные изменения касаются выбора способов ведения бухучета. В частности, указано, что если организация применяет упрощенные способы бухгалтерского учета, то в случае отсутствия в федеральных стандартах соответствующих способов ведения бухгалтерского учета по конкретному вопросу, она вправе формировать учетную политику, руководствуясь исключительно требованием рациональности.
Кроме того, из ПБУ убрано требование раскрывать в пояснительной записке существенные способы ведения бухгалтерского учета. Хотя само требование раскрывать её в бухгалтерской отчетности осталось.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
28.07.2017 Критерии отнесения к МСП изменились
Президент подписал федеральный закон №270-ФЗ от 26.07.2017, которым вносятся поправки в закон о развитии МСП.
Критерии отнесения к МСП в части численности остались прежними:
- до 15 человек – микропредприятия;
- до 100 человек – малые предприятия;
- до 250 человек – средние предприятия.
Между тем Правительство РФ наделяется правом устанавливать предельное значение среднесписочной численности работников за предшествующий календарный год свыше установленного законодательством предельного значения (250 человек) для хозяйственных обществ, хозяйственных партнёрств, осуществляющих деятельность в сфере лёгкой промышленности.
Речь идет о предприятиях, осуществляющих деятельность в рамках кодов ОКВЭД2 класса 13 «Производство текстильных изделий», класса 14 «Производство одежды» и класса 15 «Производство кожи и изделий из кожи».
В связи изменения параметров отнесения вышеназванных предприятий к МСП, уточняются правила формирования единого реестра субъектов малого и среднего предпринимательства. ФНС будет получать информацию из уполномоченных органов о тех предприятиях легкой промышленности, численность которых выше общеустановленного предела, но ниже предела, который установило Правительство для таких компаний.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
28.07.2017 Утвержден порядок предоставления данных из системы ПЛАТОН для администрирования транспортного налога
Порядок определяет общие правила информационного взаимодействия налоговиков и оператора системы взимания платы «Платон»
Утвержден Порядок предоставления налоговиками информации из реестра системы взимания платы в счет возмещения вреда, который был причинен большегрузами дорогам общего пользования федерального значения.
Соответствующий приказ зарегистрирован в Минюсте России 11 июля 2017 г. за № 47368, сообщает пресс-служба ФНС России.
Порядок определяет общие правила информационного взаимодействия налоговиков и оператора системы взимания платы, а также список реквизитов, которые передаются в рамках информационного взаимодействия.
В частности, информация предоставляются в налоговую службу в электронном виде каждый год до 15 февраля, а также могут предоставляться по уточняющим запросам ФНС.
Полученные данные от оператора системы взимания платы используется налоговиками для расчета транспортного налога и применения налоговой льготы с учетом платы, которая была внесена в систему «Платон».
Источник: Российский налоговый портал
28.07.2017 ФНС России обратила внимание на порядок подачи уточненных Расчетов по страховым взносам
При заполнении уточненных расчетов следует руководствоваться порядком заполнения расчета, утвержденным приказом ФНС России от 10.10.2016 г. № ММВ-7-11/511@
Федеральная налоговая служба по вопросу представления уточненных расчетов по страховым взносам за отчетные периоды, начиная с I квартала 2017 года, сообщает следующее: при заполнении расчетов по страховым взносам, в том числе, уточненных расчетов, следует руководствоваться порядком заполнения расчета по страховым взносам, утвержденным приказом ФНС России от 10.10.2016 N ММВ-7-11/511@.
В частности, показатели раздела 3 расчета заполняются в соответствии с разделом XXII «Порядок заполнения раздела 3 «Персонифицированные сведения о застрахованных лицах» расчета» порядка.
При этом, исходя из положений пункта 2.20 раздела II «Общие требования к порядку заполнения расчета» порядка, значением «0» заполняются суммовые показатели подраздела 3.2 раздела 3 расчета, а в остальных знакоместах соответствующего поля проставляется прочерк.
Письмо ФНС России от 18.07.2017 г. № БС-4-11/14022@
Следует обратить внимание, что ранее существовало июньское письмо налоговой службы, в дополнение к которому сейчас ФНС России выпустила свежие рекомендации. Напомним, что ранее налоговики отмечали следующее:
Внесение изменений в ранее представленный расчет осуществляется плательщиками страховых взносов путем представления уточенного расчета в порядке, предусмотренном статьей 81 Налогового кодекса Российской Федерации, с учетом следующих положений:
1. Для уточнения персональных данных, идентифицирующих застрахованных физических лиц, ранее отраженных в разделе 3 «Персонифицированные сведения о застрахованных лицах», на основании полученного от налогового органа Уведомления об уточнении Расчета необходимо заполнять следующим образом:
1.1. По каждому застрахованному физическому лицу, по которому выявлены несоответствия, в соответствующих строках подраздела 3.1 расчета указываются персональные данные, отраженные в первоначальном расчете, при этом в строках 190 – 300 подраздела 3.2 расчета во всех знакоместах указывается «0»;
1.2. Одновременно по указанному застрахованному физическому лицу заполняются подраздел 3.1 расчета с указанием корректных (актуальных) персональных данных и строки 190 – 300 подраздела 3.2 расчета согласно установленному порядку, при необходимости корректировки отдельных показателей подраздела 3.2 расчета – с учетом разъяснений, содержащихся в пункте 2.3 настоящего письма.
2. Для корректировки (уточнения) сведений о застрахованных физических лицах, за исключением персональных данных, уточненный расчет заполняется в установленном порядке, с учетом следующего:
2.1. В случае, если какие-либо застрахованные физические лица не отражены в первоначальном расчете, то в уточненный расчет подлежит включению раздел 3, содержащий сведения в отношении указанных физических лиц, и одновременно производится корректировка показателей раздела 1 расчета;
2.2. В случае ошибочного представления сведений о застрахованных лицах в первоначальном расчете в уточненный расчет подлежит включению раздел 3, содержащий сведения в отношении таких физических лиц, в котором в строках 190 – 300 подраздела 3.2 расчета во всех знакоместах указывается «0», и одновременно производится корректировка показателей раздела 1 расчета;
2.3. В случае необходимости изменения по отдельным застрахованным лицам показателей, отраженных в подразделе 3.2 расчета, в уточненный расчет подлежит включению раздел 3, содержащий сведения в отношении таких физических лиц с корректными показателями в подразделе 3.2 расчета, и при необходимости (в случае изменения общей суммы исчисленных страховых взносов) производится корректировка показателей раздела 1 расчета.
Источник: Российский налоговый портал
ВОПРОСЫ И ОТВЕТЫ
Бухгалтерский учёт
Как правильно оформить приобретение ноутбука сотрудником за рубежом, если есть кассовый чек в валюте, где указана его фамилия и номер карты (стоимость имущества составляет порядка 1,2 тыс. евро)?
24 июля 2017
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
В рассматриваемой ситуации поступление ноутбука в собственность организации следует оформлять в порядке, который предусмотрен при заключении сделки по приобретению имущества от физического лица.
Факт поступления имущества в собственность организации может быть подтвержден одним из следующих способов:
- договором и актом приема-передачи, актом приемки;
- закупочным актом.
Оприходование нового объекта ОС следует осуществлять на основании акта приемки-передачи основных средств, оформленного в одностороннем порядке.
Приобретение имущества у работника отражается в общем порядке, предусмотренном при приобретении объектов основных средств по договорам с организациями или индивидуальными предпринимателями.
Обоснование вывода:
Перемещение через таможенную границу товаров юридическими лицами (учитывая специфику их правового статуса) и физическими лицами, ввозящими товары для личных нужд, различается по своим целям и последствиям (смотрите, например, п. 5 постановления Конституционного Суда РФ от 26.11.2012 N 28-П). В рассматриваемой ситуации ноутбук ввозился физическим лицом в качестве товара для личных нужд, то есть таможенные процедуры производились в порядке, определенном для физических лиц.
Следовательно, организация, не проводившая уплату таможенных платежей и НДС, для подтверждения своих затрат на приобретение имущества при его оприходовании не вправе использовать первичные документы, которыми в рассматриваемой ситуации располагает физическое лицо.
Согласно п. 9 ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 10.12.2003 N 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле" (далее - Закон N 173-ФЗ) валютные операции между резидентами запрещены, за исключением операций при оплате и (или) возмещению расходов физического лица, связанных со служебной командировкой за пределы территории Российской Федерации, а также операций при погашении неизрасходованного аванса, выданного в связи со служебной командировкой.
Таким образом, организация вправе оплачивать и (или) возмещать расходы подотчетному лицу, связанные со служебной командировкой за пределы территории Российской Федерации.
В то же время оплата или возмещение расходов подотчетному лицу, связанное с приобретением им какого-либо имущества у иностранной организации, не предусмотрено в качестве операций, на которые распространяется исключение, указанное в п. 1 ст. 9 Закона N 173-ФЗ.
Таким образом, организация не вправе приобретать имущество за границей через подотчетное лицо. В то же время в рассматриваемой ситуации поступление ноутбука в собственность организации возможно оформить в порядке, который предусмотрен в случае заключение сделки по приобретению имущества у физического лица на территории РФ.
Приобретение имущества у физического лица
В соответствии с ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ (далее - Закон N 402-ФЗ) каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. На основании первичных документов ведется бухгалтерский учет. Первичный учетный документ должен быть составлен в момент совершения операции, а если это не представляется возможным - непосредственно после ее окончания (ч. 3 ст. 9 Закона N 402-ФЗ).
Формы первичных учетных документов, применяемых организацией (за исключением организаций государственного сектора), должен определять руководитель организации (ч. 4 ст. 9 Закона N 402-ФЗ). При этом организация может продолжать применять унифицированные формы, при необходимости изменив их с учетом требований ст. 9 Закона N 402-ФЗ, закрепив в своей учетной политике (п. 4 ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации").
Таким образом, организация самостоятельно определяет, какими документами будет оформлять сделку по приобретению имущества от физического лица.
При этом при приобретении имущества у населения можно использовать два варианта документооборота.
1. В первом случае оформляются документы, принятые обычаями делового оборота при совершении сделок купли-продажи. При этом составляются:
1) Договор купли-продажи, в котором работник организации будет выступать продавцом, а Ваша организация - покупателем.
В соответствии с п. 1 ст. 454 ГК РФ по договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену).
Расчеты с физическими лицами за товары могут производиться как безналичным путем, так и наличными деньгами (ст. 861 ГК РФ). Цена в договоре с продавцом (физическим лицом) фиксируется в рублях.
Порядок составления договора купли-продажи определен в главе 30 ГК РФ. При составлении договора необходимо указать фамилию, имя, отчество продавца, наименование и данные документа, удостоверяющего личность, место жительства, ИНН (если имеется). В случае, когда договор предусматривает безналичную оплату, указываются данные банковского счета физического лица, на который будут перечисляться денежные средства.
2) Акт приемки, составленный в свободной форме с отражением обязательных реквизитов, перечисленных в ч. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ.
2. Во втором случае, на наш взгляд, в данной ситуации можно воспользоваться Методическими рекомендациями по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли, утвержденными письмом Комитета РФ по торговле от 10.07.1996 N 1-794/32-5 (далее - Методические рекомендации). Порядок закупки продукции от населения регламентирован разделом VII Методических рекомендаций.
При этом может быть оформлен только закупочный акт, который, с одной стороны, будет подтверждать переход права собственности на передаваемое имущество, с другой - подтверждать заключение договора между организацией и физическим лицом.
Так, согласно п. 1 ст. 161 ГК РФ сделки, осуществляемые между юридическим лицом и гражданином, должны совершаться в простой письменной форме. Сделка в письменной форме должна быть совершена путем составления документа, выражающего ее содержание и подписанного лицами, ее совершающими (п. 1 ст. 160 ГК РФ). При этом в силу п. 2 ст. 434 ГК РФ договор в письменной форме может быть заключен путем составления в том числе одного документа, подписанного сторонами.
Из п. 7.3 Методических рекомендаций следует, что при закупке продукции у населения организации должны обеспечить строгое соблюдение порядка оформления закупочных документов с обязательным указанием паспортных данных сдатчика этих продуктов, места его проживания.
Организация может самостоятельно разработать форму закупочного акта, предусмотрев в нем все обязательные реквизиты, перечисленные в ч. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ. За основу можно взять форму N ОП-5, которая была предусмотрена только для организаций общественного питания для случаев закупки сельхозпродукции и утвержденапостановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132. При этом вместо показателя "Сельскохозяйственные продукты" следует использовать, например, "Наименование имущества".
Формирование нового объекта ОС
Имущество (а также обязательства и иные факты хозяйственной деятельности) для отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности подлежит оценке в денежном выражении (смотрите п. 23 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н (далее - Положение)). При этом оценка имущества, приобретенного за плату, осуществляется путем суммирования фактически произведенных затрат на его покупку (абзац второй п. 23 Положения). В состав фактически произведенных затрат включаются, в частности, затраты на приобретение самого объекта имущества, уплачиваемые проценты по предоставленному при приобретении коммерческому кредиту, наценки (надбавки), комиссионные вознаграждения (стоимость услуг), уплачиваемые снабженческим, внешнеэкономическим и иным организациям, таможенные пошлины и иные платежи, затраты на транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые силами сторонних организаций (абзац третий п. 23 Положения).
Оприходование нового объекта ОС как факт хозяйственной жизни следует осуществлять на основании первичного документа, фиксирующего данный факт (часть 1 ст. 9 Закона N 402-ФЗ). Таким документом выступает Акт приемки-передачи основных средств.
В свою очередь, на основании п. 38, 39 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н (далее - Методические указания), п. 6 ПБУ 6/01 "Учет основных средств" принятие основных средств к бухгалтерскому учету осуществляется на основании утвержденного руководителем организации акта (накладной) приемки-передачи основных средств, который составляется на каждый отдельный инвентарный объект.
Так, в общем случае в соответствии с п. 81 Методических указаний передача объекта основного средства в собственность других лиц оформляется Актом приемки-передачи основных средств. За основу для разработки акта можно принять унифицированные формы ОС-1, ОС-1а, ОС-1б, которые утверждены постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7.
В рассматриваемой ситуации передача имущества осуществляется физическим лицом, для которого имущество не являлось объектом учета (физлицо не могло его учитывать в качестве ОС). С учетом этого обстоятельства, на наш взгляд, составление акта по форме ОС-1 (помимо акта приема-передачи имущества у физического лица) будет в данном случае осуществляться в одностороннем порядке Вашей организацией.
Таким образом, в рассматриваемой ситуации руководителю организации следует утвердить акт (накладную) приемки-передачи основных средств, который составляется при возникновении самостоятельного объекта ОС - ноутбука.
При этом указанный акт вместе с технической документацией передается в бухгалтерскую службу организации, которая на основании этого документа открывает инвентарную карточку (абзац второй п. 38 Методических указаний). Согласно абзацу четвертому п. 38 Методических указаний техническая документация, относящаяся к конкретному инвентарному объекту, может передаваться по месту эксплуатации объекта с соответствующей отметкой в инвентарной карточке.
Приобретение имущества у работника отражается в общем порядке, предусмотренном при приобретении объектов основных средств по договорам с организациями или индивидуальными предпринимателями.
Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению (утверждены приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н) предусмотрено, что фактические затраты, связанные с приобретением за плату основных средств, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов, отражаются по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" в корреспонденции со счетами учета расчетов. При принятии основных средств к бухгалтерскому учету на основании надлежаще оформленных документов фактические затраты, связанные с приобретением ОС, списываются с кредита счета 08 в корреспонденции с дебетом счета 01 "Основные средства".
Напомним, что для оформления операций по вводу в эксплуатацию объектов ОС в организации должна быть создана постоянно действующая комиссия (п.п. 77, 78 Методических указаний, постановление Госкомстата РФ от 21.01.2003 N 7 "Об утверждении унифицированных форм первичной документации по учету основных средств").
Сроки службы тех объектов ОС, которые были приобретены после 01.01.2002, для целей бухгалтерского учёта могли устанавливаться исходя из Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства Российской Федерации от 01.01.2002 N 1 (далее - Классификация) на основании п. 1 данного постановления (смотрите также письмо Минфина России от 27.03.2006 N 03-06-01-04/77).
С 1 января 2017 года в новой редакции Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства Российской Федерации от 01.01.2002 N 1, исключено положение о том, что данная классификация может использоваться для целей бухгалтерского учета (п. 1 Изменений, утвержденныхпостановлением Правительства РФ от 07.07.2016 N 640).
Таким образом, организация должна самостоятельно определить срок полезного использования объекта ОС для целей начисления амортизации в бухгалтерском учёте.
На основании вышеизложенного в бухгалтерском учёте организации будут произведены следующие записи по счетам:
В момент приобретения ноутбука у сотрудника по акту приема-передачи (закупочному акту):
Дебет 08, субсчет "Приобретение отдельных объектов основных средств" Кредит 73
- отражена стоимость имущества в качестве вложений во внеоборотные активы и возникновение задолженности перед работником организации.
На дату ввода в эксплуатацию ноутбука в состав ОС по Акту приема-передачи ОС:
Дебет 01 Кредит 08, субсчет "Приобретение отдельных объектов основных средств"
- имущество учтено в качестве объекта (объектов) ОС.
На дату производства расчетов с работником:
Дебет 73 Кредит 70 (50, 51)
- погашена задолженность перед работником за поставку в организацию ноутбука.
Ежемесячно:
Дебет 20 (25, 26, 44) Кредит 02
- начислена амортизация.
К сведению:
1. НДФЛ
При приобретении у физических лиц МПЗ организация не признается налоговым агентом. Физические лица, получающие облагаемый НДФЛ доход от продажи имущества, принадлежащего им на праве собственности, и имущественных прав (за исключением случаев, предусмотренных ст. 217 НК РФ, когда такие доходы не подлежат налогообложению), обязаны самостоятельно исчислить НДФЛ с таких доходов, представить в налоговый орган по месту своего учета налоговую декларацию и в установленные сроки уплатить исчисленный налог в бюджет (пп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ, п. 1 ст. 229 НК РФ) (письмо Минфина России от 12.03.2008 N 03-04-06-01/55). При этом физическое лицо вправе уменьшить сумму своих доходов, облагаемых по ставке 13%, на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества (пп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ) (на основании документов, полученных вместе с товаром от иностранного магазина).
2. Налог на прибыль организаций
Основные средства, приобретенные у работника, учитываются для целей налогообложения в том же порядке, что и купленные по договорам с организациями или индивидуальными предпринимателями. Статьей 252 НК РФ установлены общие условия учета расходов, принимаемых в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль, а именно: расходы должны быть экономически обоснованы, подтверждены документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, и произведены для осуществления деятельности, связанной с получением дохода.
Рекомендуем дополнительно ознакомиться со следующими материалами:
- Энциклопедия решений. Учет оплаты физическим лицам приобретенных у них товаров;
- Энциклопедия решений. Учет приобретения основных средств за плату;
- Энциклопедия решений. Учет компенсации иных расходов в командировках;
- Энциклопедия решений. Зарубежная командировка.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Графкин Олег
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член РСА Горностаев Вячеслав
НДС
Вправе ли организация, применяющая общую систему налогообложения (ОСНО), у которой нет доходов, облагаемых НДС, но есть доходы, не облагаемые НДС (проценты к получению по займам), принимать к вычету входящий НДС по аренде помещения и услугам спецоператора?
По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
Организация, применяющая ОСНО и не имеющая в течение налогового периода доходов, облагаемых НДС, при наличии доходов, не облагаемых НДС, не вправе принимать к вычету НДС по аренде помещения и услугам спецоператора.
Обоснование позиции:
В хозяйственной деятельности нередки ситуации, при которых одновременно осуществляются операции, облагаемые НДС и освобождаемые от налогообложения. Порядок принятия сумм НДС к вычету и их отнесения на затраты в таких случаях урегулирован п. 4 ст. 170 НК РФ.
По общему правилу, "входной" НДС по товарам (работам, услугам, имущественным правам), приобретенным для облагаемых налогом операций, при выполнении определенных условий организация вправе принять к вычету (п. 1 ст. 172, п. 4 ст. 170 НК РФ).
Если же товары (работы, услуги, имущественные права) используются в операциях, не облагаемых НДС, "входной" НДС необходимо учесть в их стоимости в целях налогообложения прибыли (п. 4 ст. 149, абзац 5 п. 4 ст. 170, п. 2, 4 ст. 170 НК РФ, письма Минфина России от 11.03.2015 N 03-07-08/12672, от 26.09.2014 N 03-07-11/48281, ФНС России от 04.06.2015 N ГД-4-3/9632@).
При осуществлении видов деятельности, подлежащих и не подлежащих обложению НДС (освобожденных от налогообложения), налогоплательщик обязан вести раздельный учет хозяйственных операций, а также сумм НДС, уплаченных при приобретении товаров (работ, услуг) (п. 4 ст. 149 НК РФ, пятый абзацп. 4 ст. 170 НК РФ). Способы организации раздельного учета НК РФ не регламентирует, поэтому налогоплательщик самостоятельно определяет порядок раздельного учета и закрепляет его в учетной политике (смотрите письма УФНС России по г. Москве от 11.03.2010 N 16-15/25433, УМНС по г. Москве от 20.10.2004 N 24-11/68949).
Необходимость ведения раздельного учета "входного" НДС обусловлена различными правилами учета налога при осуществлении облагаемых и необлагаемых операций. "Входной" НДС по товарам (работам, услугам), ОС и НМА, имущественным правам, которые используются в обоих видах деятельности, нельзя принять к вычету в полном объеме. Его нужно распределять исходя из пропорции, указанной в п. 4 ст. 170 НК РФ: часть налога принимается к вычету, часть включается в стоимость товаров (работ, услуг).
Пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав за налоговый период (п. 4.1 ст. 170 НК РФ).
При определении пропорции получаемые налогоплательщиком денежные средства, не являющиеся выручкой от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), в расчет не принимаются (смотрите письма Минфина России от 27.10.2011 N 03-07-08/298, от 03.08.2010 N 03-07-11/339, от 11.11.2009 N 03-07-11/295). В частности, при определении пропорции не учитываются получаемые налогоплательщиком доходы от участия в уставных капиталах дочерних и зависимых обществ (смотрите также письмо Минфина России от 08.07.2015 N 03-07-11/39228).
При этом согласно пп. 4 п. 4.1 ст. 170 НК РФ при определении стоимости услуг по предоставлению займа денежными средствами или ценными бумагами и по сделкам РЕПО, операции по реализации которых освобождаются от НДС, для расчета пропорции учитывается сумма доходов в виде процентов, начисленных налогоплательщиком в текущем налоговом периоде (месяце). Поэтому при начислении в текущем налоговом периоде сумм процентного (купонного) дохода по ценной бумаге (облигации) такие суммы учитываются при определении пропорции (смотрите письмо Минфина России от 03.02.2016 N 03-07-11/5310).
Налоговым периодом по НДС является квартал (ст. 163 НК РФ), поэтому при определении пропорции следует исходить из данных о реализации за квартал (смотрите письма Минфина России от 12.11.2008 N 03-07-07/121, от 26.06.2008 N 03-07-11/237, от 20.06.2008 N 03-07-11/232, ФНС России от 24.06.2008 N ШС-6-3/450@).
Как указано в письме Минфина России от 18.10.2007 N 03-07-15/159, распределение сумм НДС, предъявленных налогоплательщику по приобретенным товарам (работам, услугам), используемым для осуществления как облагаемых этим налогом, так и не подлежащих налогообложению операций, производится в налоговом периоде, в котором были приняты на учет приобретенные товары (работы, услуги).
Особенности ведения раздельного учета в случаях, если в течение налогового периода отгрузка не осуществляется или осуществляется отгрузка (выполнение, оказание) только облагаемых либо только освобождаемых от налогообложения товаров (работ, услуг), п. 4.1 ст. 170 НК РФ не установлены. По мнению Минфина России, в таких ситуациях пропорция определяется в порядке, установленном принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения (смотрите письма Минфина России от 11.03.2015 N 03-07-08/12672 и от 26.09.2014 N 03-07-11/48281).
Таким образом, если учетная политика организации содержит указание об определении пропорции, исходя из данных об отгруженной продукции, то в налоговом периоде, в котором отсутствуют доходы, облагаемые НДС, а полученные доходы по ст. 149 НК РФ НДС не облагаются, право на вычет не возникает.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Шишкина Ольга
Ответ прошел контроль качества
Налог на прибыль
Гостиница (общая система налогообложения) вводит купонную систему скидок на СПА-услуги, то есть при заселении в определенную категорию номера предлагается бесплатно купон на определенную сумму (например, 500 руб.). При покупке услуги в случае превышения цены происходит доплата.
Как организовать бухгалтерский и налоговый учет данных операций? Надо ли начислять НДС при оказании данной услуги?
По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
1. Сумму доплаты за выбранную клиентом СПА-услугу (сверх суммы, указанной в купоне) следует признать в налоговом учете доходом от реализации.
Документально подтвержденные расходы, понесенные гостиницей в связи с предоставлением клиентам СПА-процедур в рамках программы по предоставлению скидок, могут быть учтены в целях налогообложения прибыли в обычном порядке, либо (как рекомендует Минфин России) на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ.
2. Вопрос о необходимости начисления НДС при оказании услуг в качестве бонуса (бесплатно) на данный момент НК РФ четко не урегулирован. По мнению налоговых органов, в такой ситуации возникает объект налогообложения у передающей стороны. Противоположную точку зрения, возможно, придется отстаивать в суде.
В случае, когда оказанная клиенту СПА-услуга по стоимости превышает сумму скидки, указанную в купоне, и клиент доплачивает эту разницу, следует начислить НДС с суммы доплаты.
3. Выручка от реализации в рассматриваемой ситуации отражается в бухгалтерском учете в сумме, уже уменьшенной на предоставленную клиенту скидку.
Когда стоимость СПА-услуги равна сумме скидки, указанной в купоне (то есть клиенту не нужно доплачивать), не происходит увеличения экономических выгод организации и дохода не возникает.
Бухгалтерские проводки приведены ниже в соответствующем разделе.
Обоснование позиции:
Налог на прибыль
В силу п. 2 ст. 248 НК РФ для целей налогообложения прибыли услуги считаются полученными безвозмездно, если получение этих услуг не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (например, денежные средства) передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги).
Налоговыми последствиями таких операций для передающего лица является отсутствие возможности учесть в расходах в целях налогообложения прибыли себестоимость безвозмездно оказанных услуг (п. 16 ст. 270 НК РФ).
Вместе с тем полагаем, что в данном случае бесплатное (частично бесплатное) предоставление гостям СПА-услуг можно квалифицировать как бонус (скидку в натуральной форме) при покупке услуг проживания в номере определенной категории*(1). По нашему мнению, предоставление подобных бонусов в целях применения главы 25 НК РФ нельзя считать безвозмездным оказанием услуг.
Поясним нашу позицию.
Под гостиничными услугами понимается комплекс услуг по обеспечению временного проживания граждан в гостинице, включая сопутствующие услуги, перечень которых определяется исполнителем (п. 3 Правил предоставления гостиничных услуг в Российской Федерации, утвержденных постановлениемПравительства РФ от 09.10.2015 N 1085).
Успешность в сфере гостиничного бизнеса зависит, в частности, от категории гостиницы, ее репутации, степени удовлетворения потребности гостей (в том числе наличия "приятных бонусов"). Для удержания и привлечения новых клиентов организации гостиничного бизнеса разрабатывают различные программы "лояльности", подразумевающие поощрение клиентов "бесплатными" товарами и услугами.
Стоимость дополнительной услуги, предоставляемой клиенту в качестве бонуса, как правило, учитывается гостиницей при формировании стоимости проживания в номере, которую оплачивают клиенты. Например, в рассматриваемой ситуации клиент, как мы поняли, получает купон при заселении не в любой номер, а в номер определенной категории. Предоставляемый бонус в данном случае стимулирует клиента приобретать услуги проживания именно в таком (предположим, что более "дорогом") номере. Очевидно, что такие действия осуществляются гостиницей с целью увеличения дохода.
Причем клиент в такой ситуации получает не бесплатную услугу СПА, а услугу соответствующей стоимости, часть которой по сути была оплачена им в составе цены номера определенной категории. О том, что в подобной ситуации признак безвозмездности отсутствует, сказано в посвященных различным программам лояльности письмахМинфина России от 08.08.2016 N 03-04-06/46389, от 05.02.2013 N 03-03-06/1/2421, от 08.11.2011 N 03-03-06/2/169. Как разъяснено, оплата за баллы носит возмездный характер и представляет собой взаимные расчеты в рамках договорных отношений, а сами начисляемые за пользование услугами бонусные баллы, равные определенному денежному вознаграждению, можно рассматривать как авансовую оплату физическим лицом стоимости товаров, услуг.
В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ в целях налогообложения прибыли налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ). Для целей налогообложения прибыли могут быть учтены обоснованные и документально подтвержденные затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
При этом перечень уменьшающих прибыль расходов (в частности, связанных с производством и реализацией (пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ)) является открытым и позволяет уменьшать налоговую базу помимо конкретных (поименованных в нем) расходов на иные расходы, отвечающие требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ.
Также следует учитывать, что с точки зрения судов, даже в том случае, когда прямая связь между понесенными затратами и получением дохода не очевидна и трудно установить, привели ли они к фактическому получению доходов или нет, при решении вопроса об оправданности расходов следует исходить именно из их направленности на получение доходов.
Так, КС РФ в определениях от 04.06.2007 N 320-О-П и N 366-О-П указал, что налоговое законодательство не использует понятие экономической целесообразности и не регулирует порядок и условия ведения финансово-хозяйственной деятельности, а потому обоснованность расходов, уменьшающих в целях налогообложения полученные доходы, не может оцениваться с точки зрения их целесообразности, рациональности, эффективности или полученного результата. Обоснованность расходов, учитываемых при расчете налоговой базы, должна оцениваться с учетом обстоятельств, свидетельствующих о намерениях налогоплательщика получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.
В постановлении Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" отмечено, что установление судом наличия разумных экономических или иных причин (деловой цели) в действиях налогоплательщика осуществляется с учетом оценки обстоятельств, свидетельствующих о его намерениях получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.
Расходы при предоставлении бонуса заказчику услуг прямо не поименованы в главе 25 НК РФ.
На основании пп. 19.1 п. 1 ст. 265 НК РФ налогоплательщик вправе включить во внереализационные расходы расход в виде премии (скидки), выплаченной (предоставленной) покупателю вследствие выполнения определенных условий договора, в частности объема покупок.
Однако, по мнению специалистов Минфина России, пп. 19.1 п. 1 ст. 265 НК РФ применяется только в отношении договоров купли-продажи. Если сторонами договоров возмездного оказания услуг являются исполнитель и заказчик, в отношении таких договоров данная норма не применяется. Такие разъяснения даны, например, в письмах от 14.06.2016 N 03-03-06/1/34407, от 20.10.2014 N 03-03-06/1/52651, от 07.04.2014 N 03-03-06/1/15487.
Исходя из вышеизложенного (с учетом п. 4 ст. 252 НК РФ) полагаем, что в рассматриваемой ситуации документально подтвержденные расходы на предоставление клиентам гостиницы СПА-процедур в рамках программы по предоставлению скидок могут быть учтены в целях налогообложения прибыли в обычном порядке (в составе материальных расходов, расходов на оплату труда, амортизации и т.д.), либо на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ. По нашему мнению, не вызывает сомнения то, что предоставление гостиницей "приятных бонусов" направлено на то, чтобы вызвать интерес у потенциальных клиентов при выборе места проживания, и способствует увеличению дохода организации. С целью подтверждения экономической оправданности порядок предоставления бонусов клиентам целесообразно закрепить во внутреннем документе гостиницы (например, в маркетинговой политике, положении о предоставлении бонусов).
Выраженная нами позиция косвенно подтверждается в ряде писем Минфина России, где рассматривались вопросы учета в целях налогообложения прибыли затрат организации, связанных с реализацией программ лояльности. В частности, чиновники сделали вывод, что затраты организации, связанные с реализацией бонусных программ, могут учитываться при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в том случае, если эта деятельность направлена на получение дохода за счет привлечения в организацию большего числа клиентов, а также сохранения имеющихся клиентов (смотрите, например, письма Минфина России от 08.11.2011 N 03-03-06/2/169, от 03.06.2011 N 03-03-06/2/86, от 31.08.2009 N 03-03-06/1/555, от 04.08.2009 N 03-03-06/1/513, от 14.04.2009 N 03-03-06/2/84, от 27.03.2009 N 03-03-06/2/65).
В отношении учета гостиницей доходов от предоставления СПА-процедур по купонам отметим следующее.
В целях главы 25 НК РФ доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженных в денежной и (или) натуральной формах (п.п. 1, 2 ст. 249 НК РФ).
Датой получения дохода признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), определяемая в соответствии с п. 1 ст. 39 НК РФ, независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в их оплату (п. 3 ст. 271 НК РФ).
Реализацией услуг в соответствии с п. 1 ст. 39 НК РФ признается возмездное, а также безвозмездное оказание услуг одним лицом другому лицу.
При этом, исходя из п. 1 ст. 41 НК РФ, доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая, в частности, в соответствии с главой 25 НК РФ.
Соответственно в случае, когда клиенты гостиницы доплачивают за выбранную СПА-услугу (сверх суммы, указанной в купоне), сумму доплаты необходимо признать в налоговом учете доходом от реализации.
НДС
Вопрос о необходимости начисления НДС при оказании услуг в качестве бонуса на данный момент НК РФ четко не урегулирован.
1. В общем случае в силу пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ реализация услуг на территории РФ признается объектом налогообложения НДС. Причем в целях главы 21 НК РФ оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией услуг.
По мнению налоговых органов, предоставление продавцом бонуса подпадает под действие пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ. Так, например, в п. 2 письма УФНС России по Московской области от 30.03.2005 N 21-27/26431 было сказано, что в случае, если покупатель, приобретая тот или иной товар, получает подарок, имеет место безвозмездная передача имущества, поэтому рыночная стоимость этого подарка должна быть учтена при формировании налоговой базы по НДС (п. 2 ст. 154 НК РФ). При этом входной НДС, уплаченный при приобретении товара, использованного в качестве подарков, у организации-поставщика, принимается к вычету в общеустановленном порядке (ст.ст. 171-172 НК РФ). Аналогичная точка зрения прослеживается в письме Минфина России от 04.06.2013 N 03-03-06/2/20320.
Нам встретился также судебный материал, поддерживающий официальную позицию. В постановлении АС Северо-Кавказского округа от 25.02.2015 N Ф08-10984/14 арбитры пришли к выводу, что в связи с передачей бонусного товара поставщик обязан начислить НДС в общеустановленном порядке.
2. Однако существует и иная позиция в отношении вопроса начисления НДС при предоставлении бонусов в натуральной форме. Она основана на том, что безвозмездность в понятиях гражданского законодательства при передаче бонусного товара (услуги) отсутствует (ст.ст. 423, 572 ГК РФ, смотрите дополнительно п. 3 информационного письма Президиума ВАС РФ от 21.12.2005 N 104). Ведь для получения скидки покупателю (заказчику) приходится выполнять встречное обязательство (например, в данном случае выбирать для проживания и оплачивать номер только определенной (возможно, повышенной) категории).
Эта позиция поддерживается арбитражными судами. Например, в постановлении Девятого арбитражного апелляционного суда от 15.01.2013 N 09АП-38750/12 (оставлено без изменения постановлением ФАС Московского округа от 30.04.2013 N Ф05-3580/13 по делу N А40-88182/2012) судьи указали, что о возмездном характере отношений по предоставлению премий (бонусов) свидетельствует то, что такое предоставление обусловлено совершением покупателем определенных встречных действий. Поставщик в этом случае имеет конкретную экономическую цель, а именно увеличить объем продаж. Выводы налогового органа о том, что предоставление бонуса является безвозмездной реализацией, были признаны необоснованными и противоречащими положениям законодательства РФ. Аналогичный подход применен в постановлении ФАС Северо-Западного округа от 09.03.2006 N А56-13538/2005.
Если придерживаться такого подхода, в рассматриваемом случае гостиница не должна начислять НДС при предоставлении клиенту СПА-услуги без дополнительной оплаты (то есть когда стоимость услуги равна стоимости скидки, указанной в купоне). При этом, поскольку данная операция не подлежит обложению НДС, вычет "входного" НДС, предъявленного организации поставщиками товаров (работ, услуг), используемых для осуществления деятельности по проведению СПА-процедур для гостей, не применяется. Если НДС, относящийся к бесплатно оказанной услуге, уже принят к вычету, его следует восстановить на основании пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ.
3. Обратим также внимание на п. 12 постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33. В нем отмечено, что судам необходимо учитывать, что передача налогоплательщиком контрагенту товаров (работ, услуг) в качестве дополнения к основному товару (сувениры, подарки, бонусы) без взимания с него отдельной платы подлежит налогообложению в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ как передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) на безвозмездной основе, если только налогоплательщиком не будет доказано, что цена основного товара включает в себя стоимость дополнительно переданных товаров (работ, услуг) и исчисленный с основной операции НДС охватывает и передачу дополнительного товара (работ, услуг). Свежая арбитражная практика показывает, что суды принимают во внимание вышеупомянутое предписание ВАС РФ (смотрите, например, постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 12.12.2016 N 17АП-16423/16).
То есть продажная стоимость товаров, участвующих в акции, может включать в себя стоимость бонусного товара, если, к примеру, на время проведения акции продавец увеличил продажную цену основных товаров (что зафиксировано во внутренних документах компании).
Аналогично можно рассуждать применительно к рассматриваемой ситуации. Например, если стоимость услуг по проживанию в номерах определенной категории до введения купонной системы скидок была ниже, чем заявленная в периоде предоставления бонусов, то можно пробовать доказать, что стоимость бесплатно оказанной СПА-процедуры "распределена" в стоимости проживания.
Однако мы полагаем, что такой подход может привести к налоговому спору, в том числе и по вопросу необходимости восстановления НДС. На наш взгляд, при таких условиях обязанности восстановления НДС не возникает, но налоговые органы могут считать иначе.
Таким образом, в связи с неоднозначностью вопроса о необходимости начисления НДС при предоставлении бонуса (в данном случае бесплатной услуги) клиенту, решение о том, какой позиции следовать, предприятие должно принять самостоятельно.
4. В случае, когда оказанная клиенту СПА-услуга по стоимости превышает сумму скидки, указанную в купоне, и клиент доплачивает эту разницу, на наш взгляд, следует начислить НДС с суммы доплаты.
Из п. 1 ст. 154 НК РФ следует, что в общем случае налоговая база по НДС при реализации налогоплательщиком услуг определяется как стоимость этих услуг, исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 105.3 НК РФ без включения в них налога.
По нашему мнению, именно цена СПА-услуги с учетом скидки будет в рассматриваемой ситуации ценой, установленной сторонами сделки (рыночной ценой). Соответственно, при реализации услуг по ценам с учетом скидок налоговая база по НДС должна определяться с учетом скидок. Иными словами, выручка в целях налогообложения НДС отражается в размере фактически полученного дохода (то есть стоимости услуги СПА, уменьшенной на сумму купона). Аналогичный вывод содержится, например, в письме Минфина России от 26.12.2008 N 03-03-06/1/722, письме ФНС России от 01.04.2010 N 3-0-06/63, постановлении Президиума ВАС РФ от 22.12.2009 N 11175/09, постановленииАС Волго-Вятского округа от 03.03.2016 по делу N А43-14608/2013.
Поскольку в этом случае операция является облагаемой НДС, считаем, что необходимости в восстановлении ранее принятого к учету НДС не возникает.
К сведению:
Отметим, что с 1 июля 2013 года выплата продавцом покупателю премии (поощрительной выплаты) за выполнение покупателем определенных условий договора не уменьшает для целей исчисления НДС продавцом (и налоговых вычетов покупателем) стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), за исключением случаев, когда уменьшение стоимости на сумму выплачиваемой (предоставляемой) премии (поощрительной выплаты) предусмотрено указанным договором (п. 2.1 ст. 154 НК РФ). По логике Минфина России, данная норма в отношении поощрений, предоставляемых продавцом покупателю - физическому лицу, не применяется (смотрите письмоМинфина России от 11.07.2013 N 03-07-11/26921).
Бухгалтерский учет
Поступления, связанные с оказанием услуг (в силу положений п. 5 ПБУ 9/99 "Доходы организации" (далее - ПБУ 9/99)), являются доходами от обычных видов деятельности (выручкой).
В соответствии с п. 6 ПБУ 9/99 выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности. На основании п. 6.5 ПБУ 9/99 величина поступления и (или) дебиторской задолженности определяется с учетом всех предоставленных организацией согласно договору скидок (накидок). При этом Минфин России в разделе III Рекомендаций аудиторам (приведенных в письме от 06.02.2015 N 07-04-06/5027) уточнил, что, исходя из этого, если договором предусмотрено предоставление покупателю (заказчику) скидки при соблюдении им определенных договором условий, то продавец признает выручку по такому договору в сумме за вычетом предусмотренной договором скидки. При этом учитываются все скидки, независимо от формы предоставления их (возврат денежных средств покупателю, бесплатное предоставление товаров, др.).
Таким образом, на счетах бухгалтерского учета выручка отражается в сумме, уже уменьшенной на предоставленную скидку.
Отметим, что при признании выручки должны выполняться условия, прописанные в п. 12 ПБУ 9/99.
Расходы, связанные с оказанием СПА-услуг, являются для гостиницы расходами по обычным видам деятельности. Признаются такие расходы в том отчетном периоде, в котором они имели место, (п.п. 5, 18 ПБУ 10/99 "Расходы организации").
В рассматриваемой ситуации скидка предоставляется гостям в момент оказания услуги (на основании предъявленного купона).
1. В случае, когда стоимость СПА-услуги превышает сумму предоставленной скидки, на дату оказания услуги со скидкой организации необходимо отразить выручку в размере такого превышения следующими записями:
Дебет 62 Кредит 90-1
- отражена выручка от реализации СПА-услуги (с учетом скидки);
Дебет 90-2 Кредит 20, 26
- учтена себестоимость оказанной услуги;
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"
- начислен НДС с суммы реализации (с учетом скидки, то есть на сумму превышения);
Дебет 50 Кредит 62
- получена оплата от клиента.
2. Очевидно, что в случае, когда стоимость СПА-услуги равна сумме скидки, указанной в купоне (то есть клиенту не нужно доплачивать), не происходит увеличения экономических выгод организации (нет поступления денежных средств), соответственно, и дохода не возникает. Расходы же на оказание услуги отражаются в том же порядке, что указан выше.
Если организация примет решение при оказании услуги в размере бонуса (полностью бесплатно для клиента) начислять НДС, возникает необходимость следующих записей в бухгалтерском учете:
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"
- начислен НДС с рыночной стоимости СПА-услуги. В этом случае обязанности по восстановлению НДС по расходам на оказание такой услуги (ранее принятого к вычету) не возникает.
Если будет принято противоположное решение (не начислять НДС на сумму оказанной услуги в размере бонуса), следует сделать проводки, связанные с восстановлением НДС:
Дебет 19 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"
- восстановлен НДС к уплате в бюджет по расходам на оказание услуги;
Дебет 91 субсчет "Прочие расходы" Кредит 19
- сумма восстановленного НДС отражена в составе прочих расходов.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор Овчинникова Светлана
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член РСА Мельникова Елена
Комментарии (0)
Оставьте свой комментарий: