Мониторинг законодательства РФ за период с 24 по 30 июня 2013 года
Содержание: |
ОБЗОР ДОКУМЕНТОВ
Письмо ФНС России от 25.06.2013 N БС-4-11/11462@
"О земельном налоге"
По мнению Минфина России, в отношении земельного участка, у которого в течение налогового периода изменилась кадастровая стоимость, земельный налог целесообразно исчислять с применением коэффициента
В письме, направленном в налоговые органы, говорится о целесообразности применения в указанных ситуациях коэффициента, аналогичного коэффициенту, установленному в пункте 7 статьи 396 НК РФ (данный коэффициент учитывает количество полных месяцев нахождения участка в собственности налогоплательщика к числу календарных месяцев в налоговом периоде).
Отмечено также, что вопрос об установлении особого порядка определения налоговой базы в отношении таких земельных участков будет рассмотрен в рамках проводимой работы по совершенствованию положений главы 31 "Земельный налог" НК РФ.
Закон о бухгалтерском учете не содержит положений, ограничивающих право руководителя передать свое полномочие по подписанию бухгалтерской (финансовой) отчетности иному лицу на основании доверенности
Данный вывод содержится в письме ФНС России, размещенном на сайте ведомства. Сообщается также, что полномочием по подписанию отчетности и, следовательно, правом на передачу данного полномочия иному лицу обладает руководитель экономического субъекта или управляющий, которому данное полномочие передано на основании решения органов управления экономического субъекта.
Письмо ФНС России от 31.05.2013 N ЕД-4-3/9944@
ФНС России сообщает о неясности в толковании норм Налогового кодекса РФ по вопросу начисления амортизации с 1 января 2013 года
До 1 января 2013 года начало начисления амортизации должно было совпадать с выполнением двух условий одновременно: ввод объекта основных средств в эксплуатацию и документальное подтверждение факта подачи документов на регистрацию.
С учетом позиции Президиума ВАС РФ (постановление от 30.10.2012 N 6909/12) внесены изменения в статью 259 НК РФ, в соответствии с которой момент возникновения права на начисление амортизации связан только с моментом введения объекта в эксплуатацию и не зависит от факта подачи документов на регистрацию.
Минфином России разъяснено, что изменения, внесенные в НК РФ, не распространяются на основные средства, введенные в эксплуатацию до 1 января 2013 года.
Однако, по сообщению ФНС России, указанное выше постановление Президиума ВАС РФ N 6909/12, а также имеющиеся неясности в порядке применения новой редакции статьи 259 НК РФ способствуют толкованию положения о возможности начисления амортизации по объектам основных средств, введенных в эксплуатацию до 1 января 2013, а также представлению уточненных налоговых деклараций по налогу на прибыль организаций с целью уменьшения ранее заявленной суммы налога. Данное обстоятельство (с учетом проведенного анализа) явилось причиной значительного сокращения поступлений налога в бюджетную систему РФ.
Письмо ФНС России от 10.06.2013 N ЕД-4-3/10475
"О порядке налогообложения дивидендов"
ФНС России разъяснено понятие "предыдущий налоговый (отчетный) период" для целей расчета суммы налога, подлежащей удержанию из доходов налогоплательщика - получателя дивидендов
Сумма налога на прибыль, которую организация - налоговый агент должна удержать из выплачиваемых доходов, рассчитывается по формуле, одним из показателей которой является показатель "Д", определяемый как общая сумма дивидендов, полученных самим налоговым агентом в текущем отчетном (налоговом) периоде и предыдущем отчетном (налоговом) периоде (с учетом установленных условий и оговорок) (пункт 2 статьи 275 НК РФ).
Сообщается, что текущему налоговому периоду может предшествовать только тот отчетный (налоговый) период, который находится непосредственно перед настоящим (текущим) периодом. Указано также, что в контексте приведенной выше нормы слово "предыдущий" используется в единственном числе и не предполагает выбор одного из более ранних периодов по отношению к текущему периоду. При этом отмечено, что "текущим" является период, в котором принято решение о распределении прибыли.
Налогоплательщики, применяющие ЕНВД до 1 января 2013 года и продолжающие применять данную систему налогообложения после этой даты, не обязаны подавать в налоговый орган заявление о постановке на учет
Указанные лица будут поставлены на учет в качестве налогоплательщика ЕНВД на основании представленной налоговой декларации по ЕНВД за I квартал 2013 года либо на основании заявления, в котором указана фактическая дата начала применения данной системы налогообложения.
Заявление о постановке на учет в обязательном порядке подается теми организациями и индивидуальными предпринимателями, которые ранее не применяли систему налогообложения в виде ЕНВД, но изъявили желание перейти на уплату единого налога в 2013 году.
ФНС России доводит до сведения позицию Минфина России о порядке использования пенсионером своего права на перенос остатка имущественного налогового вычета по НДФЛ в отношении расходов на приобретение жилья
На основании статьи 220 НК РФ пенсионеры, которые не получают дохода, облагаемого НДФЛ по ставке 13 процентов, могут перенести остаток имущественного налогового вычета по расходам на приобретение жилья на предыдущие налоговые периоды, в которых такой доход имелся, но не более трех.
Согласно позиции Минфина России, если и в этом случае имущественный налоговый вычет получен не в полном объеме, то его остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды, при условии получения пенсионером в эти периоды дохода, облагаемого НДФЛ по ставке 13 процентов. Это возможно, например, в случае устройства на работу или получения дохода от сдачи имущества в аренду.
<Информация> ФНС России от 24.06.2013
Налогоплательщиком налога на имущество физических лиц признается тот из супругов, на кого зарегистрировано право собственности на соответствующий объект недвижимости
В письме ФНС России указано также, что в случае если право на объект недвижимости зарегистрировано на обоих супругов в общую совместную собственность, то налог на имущество уплачивается каждым супругом в равных долях. При наличии оснований супруги вправе использовать установленные законодательством налоговые льготы.
НОВОСТИ СУДЕБНОЙ АРБИТРАЖНОЙ ПРАКТИКИ
24.06.2013 Всегда ли премиальные выплаты облагаются страховыми взносами?
Как квалифицировать выплаты, не предусмотренные трудовым договором, решит Президиум ВАС
Документальная проверка общества «Моршанская мануфактура» со стороны ПФР показала неисчисление и неуплату страховых взносов с сумм премиальных выплат работникам в размере 1,5 млн руб. Организация была привлечена к ответственности. Как отметили суды трех инстанций, со ссылкой на ст. 7 и 1 ст. 8 ФЗ «О страховых взносах в ПФР, ФСС, и ФОМС» № 212-ФЗ, данные выплаты не предусмотрены трудовым договором, локальными актами организации – заявителя и не связаны с исполнением трудовых обязанностей его работниками. Фонд обратился в ВАС с просьбой пересмотреть дело.
Как отметила коллегия, передавая дело в Президиум, суды не оценили тот факт, что обществом «под новый год» издан «Приказ о премировании», который предусматривал выплаты за хорошую работу. Судебные инстанции не учли, что отсутствие в трудовом договоре каких-либо прав работников, не должно ущемлять их интересов (ст. 57 ТК РФ).
Согласно ст. 129 ТК РФ, в понятие «заработная плата» входят выплаты стимулирующего характера. С учетом того, что издан отдельный приказ, суммы выплачены, оснований для иной квалификации данных выплат у судей ВАС не нашлось. Прав или нет налогоплательщик – решит Президиум ВАС, заседание которого состоится 25 июня 2013 года.
Определение ВАС РФ от 27.03.2013 г. № ВАС-215/13
Источник: Российский налоговый портал
24.06.2013 Должен ли налоговый орган учесть незаявленный вычет по НДС?
Несогласие с квалификацией налоговиков не должно нарушать права общества
Передача новогодних подарков обществом «Газпром трансгаз Краснодар» была рассмотрена компанией как операция, не подлежащая обложению НДС. Следствием этого явилось не отражение налогоплательщиком суммы налоговых вычетов в декларациях по НДС. Организация привлечена к ответственности за неуплату налога.
Судьи трех инстанций отметили, что право на вычет возникает тогда, когда налогоплательщик об этом заявил. Без отражения намерений общества в декларациях по НДС оно не могло воспользоваться льготой, да и «автоматический» учет льгот не входит в обязанность налоговиков. Таковы, по мнению судей, единственно возможные требования главы 21 НК РФ. Коллегия ВАС РФ нашла в позиции арбитров противоречия нормам НК РФ.
Как видно из материалов дела и показаний сторон, общество было несогласно с квалификацией передачи работникам подарков как налогооблагаемой операции. Отражение в декларации по НДС вычетов означало бы иное. «Обнаружив» право на вычет, налоговики, на основании п. 1 ст. 173 НК РФ, должны были учесть его при определении налоговой обязанности. Чиновники этого не сделали, нарушив права организации. Дело передано в Президиум, заседание которого состоится 25 июня 2013 года.
Определение ВАС РФ от 11.04.2013 г. № ВАС-1001/13
Источник: Российский налоговый портал
24.06.2013 Действие условий применения ставки 0% налога на прибыль по дивидендам не зависит от времени их выплаты
О времени действия льготы, предусмотренной п. 3 ст. 284 НК РФ, выскажется Президиум ВАС
Единственным участником общества «Мирдад» компанией «Системные проекты» принято решение о выплате дивидендов за счет прибыли, образовавшейся по результатам деятельности общества за 2008 – 2010 года в размере 16 млн руб. Спор вызвало право на применения льготы, предусмотренной п. 3 ст. 284 НК РФ. Как отметило общество, условие о размере доли вклада (500 млн руб.) для применения ставки по налогу на прибыль 0% было отменено Федеральным законом от 27.12.2009 г. № 368-ФЗ.
Судебные инстанции согласились с налоговиками в том, что норма применяется к прибыли, начисленной по итогам деятельности общества за 2010 и последующие годы (как гласит Федеральный закон от 27.12.2009 г. № 368-ФЗ). Тем самым, существенная сумма налога на прибыль доначислена по итогам полученной прибыли за 2008-2009 гг. Право на льготу признано на момент образования чистой прибыли за 2010 год в размере 748 тыс. руб.
Судьи ВАС отметили иной судебный подход к данной проблеме. Положения Закона 368-ФЗ содержат нормы, улучшающие положения налогоплательщика и могут иметь обратную силу. Исходя из правил бухгалтерского учета, счет 99 («Прибыли и убытки») корреспондирует со счетом 84 («Нераспределенная прибыль»). Следовательно, по своей экономической природе чистая прибыль и нераспределенная прибыль тождественны. 25 июня 2013 года пройдет заседание Президиума ВАС, на котором коллегия поставит точку в деле.
Определение ВАС РФ от 25.03.2013 г. № ВАС-18087/12
Источник: Российский налоговый портал
25.06.2013 Увеличение номинальной стоимости доли участника ООО само по себе не говорит о получении им дохода
Суд признал, что собственником доли является общество
Увеличение номинальной стоимости долей участников ООО «Технический центр «Радиотехнология» стало основанием для доначисления обществу сумм НДФЛ. Разница между первоначальной и последующей стоимости долей была признана налоговиками доходом участников и основанием для удержания и уплаты налога.
Судьи не увидели оснований для квалификации данной разницы в качестве дохода. Согласно п. 1 ст. 87 ГК РФ ООО является собственником принадлежащего ему имущества, которое является обособленным. При увеличении уставного капитала денежная разница остается в ведении общества и не переходит к его участникам.
Таким образом, судьи отметили, что понятие «номинальная стоимость доли» является условной категорией, а не фактической оценкой стоимости доли участника общества. Материалы дела показали, что доли не были реализованы. Так как их увеличение не может признаваться доходом участника, позиция налоговиков признана неправомерной, а кассационная жалоба инспекции отклонена.
Постановление ФАС Московского округа от 05.06.2013 г. № А41-34018/12
Источник: Российский налоговый портал
26.06.2013 За премиальные выплаты работникам придется уплатить страховые взносы
ВАС отметил, что деньги выплачены за труд и по итогам труда
Напомним обстоятельства дела, рассмотренного в арбитражных судах трех инстанций и дошедшего до ВАС РФ. Общество «Моршанская мануфактура» чиновниками ПФР привлечена к ответственности за неуплату страховых взносов с сумм, выплаченных работникам по итогам года премиальных выплат.
Как отметили представители организации и судебные инстанции, данные выплаты не предусмотрены трудовыми договорами, а значит, не связаны с выполнением трудовых обязанностей сотрудников. При передаче дела в ВАС арбитры заметили, что отсутствие упоминания каких-либо прав работников в трудовых договорах и локальных актах – не свидетельство возможности ущемления их интересов.
С учетом того, что премии выплачивались «по результатам труда» и имели поощрительный за труд характер, ВАС не нашел оснований для удовлетворения требований общества. На заседании Президиума ВАС 25 июня 2013 года коллегия отменила постановления судов трех инстанций, а в удовлетворении заявления мануфактуры отказала.
Определение ВАС РФ от 27.03.2013 г. № ВАС-215/13
Источник: Российский налоговый портал
26.06.2013 Если налогоплательщик не отразил в декларации по НДС вычеты, право на льготу этим не умаляется
Квалификация операций в качестве облагаемых НДС столкнулась с позицией общества «Газпром трансгаз»
Из материалов дела, рассмотренного с участием заявителя – компании «Газпром трансгаз Краснодар» видно, что налоговый орган отказал в предоставлении вычета по НДС по операциям приобретения товаров у контрагентов, которые были впоследствии переданы работникам общества.
Налоговики мотивировали отказ тем, что налогоплательщик не отразил вычеты в декларации по НДС. Судьи трех инстанций также заметили, что «автоматом» льгота не предоставляется. Коллегия ВАС, передавая дело в Президиум, сослалась на п. 1 ст. 173 НК РФ, который закрепляет обязанность налогового органа учитывать право на льготу при анализе размера задекларированной суммы налога.
Отдельно был сделан акцент на позиции налогоплательщика, который был не согласен с обложением налогом операции по передаче товаров работникам, поэтому не отразил льготу в декларации. Заседание Президиума ВАС прошло 25 июня 2013 года, на котором коллегия отменила постановления судов трех инстанций, требования общества удовлетворила.
Определение ВАС РФ от 11.04.2013 г. № ВАС-1001/13
Источник: Российский налоговый портал
26.06.2013 Новые правила налогообложения дивидендов по ставке налога на прибыль 0% применяются независимо от того, когда получена прибыль
Условие об отмене доли вклада 500 млн руб. распространяется на 2008 и 2009 год
Отдельные условия применения ставки 0% налога на прибыль по полученным от организации – участника дивидендам стали предметом спора в рамках дела, рассмотренного судами трех инстанций и ВАС РФ с участием общества «Мирдад». Как отметил налогоплательщик, условия о размере доли вклада (500 млн. руб.) было отменено ФЗ 27.12.2009 г. № 368-ФЗ о внесении изменений в п. 3 ст. 284 НК РФ и не зависит от времени, за которое образовалась прибыль.
Налоговики и суды отметили иное: ФЗ № 368-ФЗ прямо говорит о том, что льгота применяется к прибыли, начисленной за 2010 и последующие годы. Право на применение ставки 0% за 2008 и 2009 года за обществом не признано. В то же время, ВАС напомнил сторонам дела, что по правилам бухгалтерского учета чистая и нераспределенная за прошлые годы прибыль идут на счет 75 «расчеты с учредителями».
Это говорит о том, что вне зависимости от времени образования прибыли, право общества на льготу не может быть ущемлено. Заседание Президиума ВАС прошло 25 июня 2013 года, заявление компании «Мирдад» было удовлетворено, а постановления судов трех инстанций отменены.
Определение ВАС РФ от 25.03.2013 г. № ВАС-18087/12
Источник: Российский налоговый портал
26.06.2013 Подтвердить расходы и удостовериться в надежности контрагента должен был предприниматель
За результат предпринимательской деятельности отвечает сам налогоплательщик
Индивидуальному предпринимателю пришлось отстаивать в суде обоснованность расходов по лесозаготовительным работам, которое «выполняло» общество «Альтернатива+». Налоговый орган отметил в акте ВНП действия, направленные на получение необоснованной налоговой выгоды. Предпринимателю вменялось отсутствие предусмотрительности во взаимоотношениях с контрагентом.
Исходя из счетов-фактур, накладных, реально имела место поставка леса со стороны «Альтернативы+». Тогда как по договору партнер должен был заниматься заготовкой леса.
Экспертиза документов позволила обнаружить подписи неустановленных лиц, не имеющих никакого отношения к партнеру предпринимателя. Анализ расчетных отношений показал отсутствие перечисления платежей в безналичной форме.
Суды единогласно отметили, что предприниматель ни документально, ни экономически не доказал обоснованность расходов. Суд кассационной инстанции оставил жалобу заявителя без удовлетворения и указал, что никто, кроме предпринимателя, не должен отвечать за выбор контрагента.
Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 14.06.2013 г. № А19-15244/2012
Источник: Российский налоговый портал
27.06.2013 О продаже личного имущества глава КФХ отчитывается как физическое лицо
Доход от продажи помещения не был связан с предпринимательской деятельностью
Глава КФХ был привлечен к ответственности по ст. 122 НК РФ за неуплату НДФЛ с сумм полученных от продажи нежилого помещения денежных средств. Как показал анализ дела, субъектом правонарушения является физическое лицо, как получившее доход от продажи личного имущества.
Суды и налоговики установили, что заявитель не использовал здание гаража в предпринимательской деятельности, а, кроме того, обращался в инспекцию с заявлением о предоставлении имущественного вычета. Регистрация в качестве главы КФХ в данных обстоятельствах не имеет правового значения.
Привлечение к ответственности и начисление штрафа было признано неправомерным, а требования предпринимателя удовлетворены.
Постановление ФАС Поволжского округа от 16.05.2013 г. № А65-18345/2012
Источник: Российский налоговый портал
27.06.2013 Общество не учло, что проверка обособленных подразделений «крупнейших» налогоплательщиков проводится по месту их нахождения
Претензии о несоблюдении процедуры проверки оказались необоснованными
Общество «Федеральная гидрогенерирующая компания» обратилось в суд с требованием признать превышением полномочий инспекцией № 15 по Самарской области, так как она неправомерно провела камеральную проверку декларации по налогу на имущество.
Как отметил в заявлении налогоплательщик, он состоит на учете в инспекции по крупнейшим налогоплательщикам № 4, которая и должна проводить проверку. Общество отметило, что это прерогатива той инспекции, куда предоставляется отчетность, что прямо следует из ст. 88 НК РФ.
Однако налогоплательщик не учел тот момент, что проверка также проводится по месту учета его обособленных подразделений (ст. 83 НК РФ). Из материалов дела видно, что «уточненка» подавалась по месту учета подразделения, подведомственному инспекции № 15. Следовательно, проведение проверки и подведение окончательных ее итогов налоговым органом было признано правомерным. Жалоба в указанной части отклонена.
Постановление ФАС Поволжского округа от 16.05.2013 г. № А55-15899/2012
Источник: Российский налоговый портал
28.06.2013 ФАС Восточно-Сибирского округа признал, что раздельный учет облагаемых и не облагаемых операций по НДС соблюден
Отказ в вычете НДС признан необоснованным
По итогам налоговой проверки обществу «Медведь-Юг» отказано в возмещении НДС в размере 123 тыс. руб. Отказ был мотивирован несоблюдением порядка раздельного учета облагаемых и необлагаемых налогом операций, который предусмотрен ст. 170 НК РФ.
Как утверждали представители инспекции, отсутствие раздельного учета не позволяет определить пропорцию выручки, которая входит в базу по НДС и применить по ней вычет.
В суде проводился тщательный анализ всех документов по сделкам общества. В материалы дела попали свидетельства того, что организация занималась оптовой и розничной торговлей. Раздельный учет операций по всем видам деятельности был предусмотрен Учетной политикой общества, которая была утверждена в 2011 году.
Соответствующие материалы были представлены во все инстанции. Поскольку налоговый орган не доказал обоснованность претензий, его жалоба была отклонена судом кассационной инстанции.
Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 06.06.2013 г. № А74-4566/2012
Источник: Российский налоговый портал
28.06.2013 Из документов должно быть понятно, какова суть взаимоотношений контрагентов
Установить, что входило в состав экспедиторских услуг, ФАС Западно-Сибирского округа не смог
Отношения общества «Облснабстройматериалы» и компании «Импульс» (экспедитор) в рамках договора оказания экспедиторских услуг стали предметом судебного разбирательства.
Налоговики установили, что налогоплательщик не показал ни первичными документами, ни платежными документами суть взаимоотношений контрагентов и характер заключенной сделки.
Первичные документы не соответствовали требованиям ст. 9 тогда действующего Федерального закона от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете». Счета-фактуры, представленные акты не позволяют установить, что осуществляла организация «Импульс»: перевозка, погрузочные или какие-либо иные работы. «Добросовестность» контрагента заявителя также показало отсутствие у него в наличии транспортных средств, помещений и персонала.
Судьи кассации отметили, что отсутствие реальных экономических отношений между псевдо партнерами является основанием для отказа в предоставлении вычета по НДС и признании расходов по налогу на прибыль. Жалоба была оставлена без удовлетворения.
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 18.06.2013 г. № А70-6132/2012
Источник: Российский налоговый портал
28.06.2013 Обеспечение питанием работников в рамках процесса труда не облагается НДС
Имели место трудовые, а не гражданско-правовые отношения
Общество «Урожай» столкнулось с доначислением ему НДС по операциям выдачи своим работникам горячего питания. В акте проверки налоговый орган отметил, что обеспечение питанием работников является реализацией в смысле ст. 39 НК РФ и подлежит обложению НДС. Доводы сторон и обстоятельства дела проанализировали в судах трех инстанций.
Арбитры отметили, что в данном случае имела место не «безвозмездная передача» питания, а реализация трудовых прав работников закрепленных в локальных актах и коллективных договорах компании. Обеспечение сотрудников едой было вызвано характером работ (посевная компания), что прямо отражено в коллективных договорах и приказе руководителя организации.
Таким образом, данные отношения можно охарактеризовать как трудовые, а не гражданско-правовые – заключили судьи кассационной инстанции и отклонили жалобу налоговиков.
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 17.06.2013 г. № А03-7961/2012
Источник: Российский налоговый портал
28.06.2013 Получение убытка само по себе не говорит о недобросовестности налогоплательщика
Мелкие «пороки» сделок признаны незначительными
Общество «Легкая дорога», являясь участником внешнеторговой деятельности по поставке товаров, на основании заключенных с иностранной компанией «Astellica LTD» договоров поставляло, с привлечением транспортно-экспедиционной компании ООО «САНГЕЙТ» стальные трубы и сварочное оборудование.
В декларации по НДС организация заявила крупные вычеты, которые не приняты налоговиками по причине «преднамеренной убыточности» и нереальности отношений сторон. Налогоплательщик отстаивал свои права в суде. Как увидели арбитры, все акты, счета-фактуры, спецификации и расчет стоимость оплаченных работ и услуг предоставлены организацией.
Другие «пороки», выявленные в ходе налоговой проверки (подписи неустановленных лиц), не признаны имеющими правовое значение. По словам представителей общества «Легкая дорога» увеличение расходов было временным и связано оно с транспортными расходами. Налоговики не доказали заведомую убыточность отношений сторон и суд отказал в удовлетворении жалобы налоговой инспекции.
Постановление ФАС Московского округа от 14.06.2013 г. № А40-115260/12-107-581
Источник: Российский налоговый портал
НОВОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
24.06.2013 Налоговая служба обратила внимание арбитражных управляющих
Список арбитражных управляющих, не возместивших убытки, будет размещаться на сайте ФНС России
УФНС по Ивановской области рассказало, что арбитражным судом в качестве временных, административных, внешних или конкурсных управляющих в деле о банкротстве не могут быть утверждены арбитражные управляющие, которые полностью не возместили убытки, причиненные должнику. Основание – Федеральный закон от 26.10.2002 г. № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)».
При выявлении обстоятельств, препятствующих утверждению лица временным управляющим, вышеупомянутым Федеральным законом предусмотрено отстранение временного (административного, внешнего, конкурсного) управляющего.
Следует обратить внимание на следующее: во избежание необоснованного утверждения арбитражных управляющих в делах о банкротстве, список арбитражных управляющих, не возместивших (не полностью возместивших) убытки, будет размещаться на сайте ФНС России в разделе «Обеспечение процедур банкротства».
Источник: Российский налоговый портал
24.06.2013 Путин отметил успехи ФНС в создании благоприятного инвестиционного климата в России
«За минувший год мы серьезно улучшили налоговое администрирование»
В ходе Петербургского экономического форума, глава государства Владимир Путин оценил успехи ФНС в сфере создания благоприятного инвестиционного климата в России, сообщает пресс-служба ФНС.
«За минувший год мы серьезно улучшили налоговое администрирование. По качеству налогового администрирования Россия поднялась в мировом рейтинге сразу на 30 пунктов – с 94 на 64 место. И мы не намерены останавливаться на достигнутом», - сообщил он.
Всего в рейтинге Doing Business 10 позиций. Добиться улучшения в основном удалось лишь по тем направлениям, которые администрирует Федеральная налоговая служба. Например, в разделе «Регистрация предприятий» РФ переместилась со 105-го места на 101-е. В разделе «Банкротство» с 61 на 53. Настоящий же прорыв произошел в разделе «Уплата налогов». Здесь Россия поднялась с 94-й позиции на 64-ю. Такой скачок был отмечен впервые за всю историю рейтинга, отмечают эксперты.
Всемирного банк подчеркнул, что ФНС РФ удалось значительно снизить административные барьеры, упростить ряд процедур, в частности, который связаны со взиманием НДС, эффективно внедрить специальное программное обеспечение и электронные сервисы, провести реформы в области досудебного урегулирования налоговых споров, улучшить качество работы с налогоплательщиками.
Источник: Российский налоговый портал
24.06.2013 О порядке проведения выемки документов рассказала налоговая служба
Выемка документов должна проводиться в рамках выездной проверки
Федеральная налоговая служба ответила на вопросы, возникающие при осуществлении мероприятий налогового контроля. В частности, было рассмотрено следующее:
1) Порядок проведения выемки документов, находящихся в жилом помещении физлица;
2) О выездной налоговой проверке в случае смерти гражданина;
3) О порядке оформления вводной части акта выездной проверки;
4) Об информационном взаимодействии МВД России и ФНС России;
5) О порядке направления материалов в следственные органы при миграции налогоплательщика после проверок;
6) О порядке определения рыночных цен на основании отчетов оценщиков;
7) Об отсутствии оснований для частичной отмены обеспечительных мер.
Письмо ФНС России от 23.05.2013 г. № АС-4-2/9355
Источник: Российский налоговый портал
24.06.2013 Перенос имущественного вычета для пенсионера: разъяснения ФНС России
Остаток имущественного вычета может быть перенесен на предшествующие налоговые периоды, но не более трех
Как напомнила ФНС России, у пенсионеров, в случае отсутствия у них доходов, облагаемых НДФЛ по ставке 13%, остаток имущественного вычета может быть перенесен на предшествующие годы, но не более трех.
А как быть в том случае, если гражданин вновь устроился на работу, сможет ли он продолжать получать имущественный налоговый вычет?
Налоговая служба отметила, что использование пенсионером своего права на перенос остатка вычета на предшествующие периоды не лишает его права на перенос в дальнейшем неиспользованного остатка имущественного вычета на последующие налоговые периоды до полного его использования.
Письмо ФНС России от 19.06.2013 г. № ЕД-4-3/11041
Источник: Российский налоговый портал
25.06.2013 Об особенностях налогообложения имущества, приобретенного в браке, рассказала налоговая служба
Если право на объект недвижимости зарегистрировано на обоих супругов, то налог на имущество уплачивается каждым супругом в равных долях
В связи с многочисленными вопросами от граждан УФНС по Ивановской области пояснило порядок налогообложения имущества, приобретенного в браке.
1) Право собственности на объект недвижимости зарегистрировано только на одного супруга.
В данном случае налогоплательщиком признается только тот супруг, на которого в соответствии с Федеральным законом от 21.07.1997 г. № 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним» зарегистрировано право. Освобождение от уплаты налога предоставляется только тому супругу, на которого зарегистрировано право собственности на объект недвижимости.
2) Право на объект недвижимости зарегистрировано на обоих супругов и вид права «общая совместная собственность».
Налог на имущество уплачивается каждым супругом в равных долях. Каждый из супругов вправе использовать соответствующие налоговые льготы.
Источник: Российский налоговый портал
25.06.2013 Как узнать срок владения имуществом в случае долевого участия в строительстве жилого дома?
Если право собственности признано решением суда, моментом возникновения этого права является дата вступления в силу решения суда
У гражданина сложилась ситуация: в 2003 году он заключил договор на участие в долевом строительстве жилого дома. В связи с невыполнением застройщиком своих обязательств дольщики в 2010 году обратились в суд. Право собственности на квартиру у гражданина было признано по решению суда в 2010 году. Как правильно рассчитать срок владения недвижимостью?
Минфин России объяснил, что поскольку право собственности налогоплательщика на квартиру признано решением суда, моментом возникновения этого права является дата вступления в силу решения суда.
Письмо Минфина России от 07.06.2013 г. № 03-04-05/21222
Источник: Российский налоговый портал
25.06.2013 Увеличилась предельная сумма для взыскания задолженности в судебном порядке
Ранее размер такой суммы составлял 1500 руб.
УФНС по Саратовской области напомнило, что увеличилась предельная сумма для взыскания задолженности в судебном порядке. В случае, если общая сумма налога, сбора, пеней и штрафов, подлежащих взысканию, составляет менее 3000 рублей, то налоговый орган обращается в суд с исковым заявлением о взыскании такой задолженности только после того, как указанная сумма превысит 3000 руб.
Данное правило применяется в отношении требований об уплате недоимки, направляемых должникам после вступления в силу изменений, внесенных в ст. 48 Налоговый кодекс РФ (ч. 3 ст. 6 Федерального закона от 04.03.2013 г. № 20-ФЗ), то есть после 4 апреля текущего года.
Напомним, что до внесения изменений в ст. 48 Налоговый кодекс РФ общая сумма долга, при превышении которой налоговый орган обращался в суд, составляла 1500 руб.
Источник: Российский налоговый портал
25.06.2013 Минфин разъяснил порядок определения налоговой базы по земельному налогу при изменении кадастровой стоимости
Целесообразно применение коэффициента, аналогичного коэффициенту, установленному в п. 7 ст. 396 НК РФ
Минфин России рассмотрел письмо по вопросу исчисления земельного налога в случае изменения кадастровой стоимости земельного участка в течение налогового периода (года) в результате изменения категории земельного участка или вида его разрешенного использования.
Как уточнило финансовое ведомство, исчисление земельного налога в данном случае целесообразно осуществлять с применением коэффициента, аналогичного коэффициенту, установленному в п. 7 ст. 396 НК РФ.
Следует обратить внимание, что в НК РФ не установлен правовой механизм, определяющий особый порядок определения налоговой базы по земельному налогу при изменении кадастровой стоимости в текущем налоговом периоде.
Письмо Минфина России от 13.03.2013 г. № 03-05-04-02/7507
Источник: Российский налоговый портал
25.06.2013 Минфин рассказал о порядке применения патента в случае изменения физических показателей
Патент действует только в отношении объектов, указанных в нем
О применении патентной системы налогообложения при увеличении у ИП количества физических показателей рассказало финансовое ведомство.
В случае если у индивидуального предпринимателя в течение срока действия патента увеличилось количество физических показателей, то полученный патент будет действовать только в отношении объектов (числа работников), указанных в патенте.
Как объяснил Минфин России, в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, связанной с использованием объектов (работников), не указанных в ранее полученном им патенте, индивидуальный предприниматель вправе применять патентную систему налогообложения, либо иные режимы налогообложения по своему выбору.
Если ИП примет решение применять патент в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, связанной с использованием работников, не указанных в «старом» патенте, то он обязан подать заявление на получение нового патента. Сделать это необходимо не позднее, чем за 10 дней до даты начала осуществления предпринимательской деятельности с новыми показателями.
Письмо Минфина России от 22.05.2013 г. № 03-11-09/18174
Источник: Российский налоговый портал
26.06.2013 Задолженность по зарплате добавят в признаки банкротства
Работодателей простимулируют к своевременной выплате зарплаты при возможном банкротстве
Комиссия Правительства по законопроектной деятельности одобрила проект закона, который направлен на стимулирование работодателей к своевременной выплате заработной платы при возможном банкротстве. Законопроект будет рассмотрен на заседании правительства, пишет РБК.
В частности, предполагается наделение работников (в частности бывших) правом инициировать дело о банкротстве и включение задолженности по зарплате в список признаков банкротства.
Документ уточняет используемую в законе о банкротстве терминологию, например указание, что под банкротством понимается неспособность должника в полном объеме удовлетворить, в частности требования кредиторов о выплате выходных пособий и об оплате труда сотрудников.
Кроме того, вводится обязанность руководителя должника обратиться с заявлением должника в арбитражный суд при наличии непогашенной более трех месяцев по причине недостаточности денежных средств задолженности по зарплате.
Источник: Российский налоговый портал
26.06.2013 Возврат пошлины в связи с приостановлением розничной продажи алкогольной продукции не предусмотрен
Возврат уплаченной госпошлины возможен в случае, если ее размер превышает 120 тыс. руб.
Предусмотрен ли возврат части уплаченной государственной пошлины в связи с фактическим приостановлением (прекращением) розничной продажи алкогольной продукции?
Как разъяснил Минфин России, возврат части уплаченной пошлины в связи с фактическим приостановлением (прекращением) розничной продажи алкогольной продукции п. 1 ст. 333.40 НК РФ не предусмотрен.
В каком случае можно вернуть частично пошлину? Уплаченная госпошлина подлежит возврату частично в случае ее уплаты в большем размере, чем это предусмотрено гл. 25.3 НК РФ. Таким образом, возврат денежных средств возможен в данном случае, если размер пошлины превышает 120 тыс. руб.
Письмо Минфина России от 06.06.2013 г. № 03-05-05-03/21121
Источник: Российский налоговый портал
27.06.2013 Об особенностях постановки на учет для целей ЕНВД рассказала налоговая служба
Что будет являться датой постановки на учет в качестве плательщика ЕНВД?
Как объяснила ФНС России, с 1 января 2013 года организации или индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на ЕНВД, подают в течение пяти дней со дня начала применения системы налогообложения в виде ЕНВД заявление о постановке на учет. Основание – п. 3 ст. 346.28 НК РФ.
1) Организации и ИП, которые являлись налогоплательщиками ЕНВД до 1 января 2013 года и представили налоговые декларации по ЕНВД за I квартал 2013 года.
Такие налогоплательщики не осуществляют с 1 января 2013 года перехода на уплату ЕНВД, а продолжают применение данного режима налогообложения.
2) Организации и ИП, которые по состоянию на указанную дату применяли ЕНВД, но не подавали заявление о постановке на учет в качестве налогоплательщика ЕНВД, при изъявлении желания продолжить в 2013 году уплачивать единый налог, могут быть поставлены на учет в качестве налогоплательщика ЕНВД по одному из указанных ниже оснований:
– на основании представленного заявления с указанием фактической даты начала применения ими режима налогообложения в виде ЕНВД;
– на основании представленной налоговой декларации по ЕНВД за первый квартал 2013 года.
Датой постановки на учет в качестве налогоплательщика ЕНВД будет являться, дата начала применения системы налогообложения в виде ЕНВД, указанная в заявлении о постановке на учет в качестве налогоплательщика ЕНВД, либо дата начала налогового периода, за который налогоплательщиком была представлена первая налоговая декларация по ЕНВД.
Письмо ФНС России от 24.06.2013 г. № ЕД-4-3/11413@
Источник: Российский налоговый портал
27.06.2013 Возможность освобождения от ответственности зависит от срока представления «уточненки»
Для освобождения от ответственности налогоплательщик до подачи уточненной декларации должен полностью уплатить налог и пени
УФНС по Сахалинской области рассказало, как избежать ошибок и начисления пени в случае подачи утоненной налоговой декларации, в которой сумма налога «доплачивается».
Напомним, что при представлении уточненной декларации с суммой к доплате чаще всего налоговые органы привлекают компанию или ИП к ответственности, предусмотренной ст. 122 НК РФ.
Как уйти от ответственности в данном случае?
Возможность освобождения налогоплательщика от ответственности зависит от двух факторов:
1) От срока представления уточненной декларации;
2) От момента доплаты недоимки по налогу и соответствующих сумм пеней.
Что касается срока предоставления декларации – избежать ответственности можно в том случае, когда «уточненка» будет подана до истечения срока уплаты налога.
Как поступить налогоплательщику, если все-таки уточненный документ был направлен в ИФНС после истечения срока подачи и уплаты налога?
Как объяснило УФНС, налогоплательщик освобождается от ответственности:
– при уплате недостающей суммы налога и соответствующих пеней до момента представления уточненной декларации (подп. 1 п. 4 ст. 81 НК РФ);
– если уточненная декларация подается после проведенной ранее выездной проверки, в ходе которой не было выявлено не отражение (неполнота отражения) сведений в налоговой декларации, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога (подп. 2 п. 4 ст. 81 НК РФ).
А если у компании (предпринимателя) на момент подачи «уточненки» имеется переплата по налогу?
Если же у налогоплательщика имеется переплата налога в более поздние периоды по сравнению с тем периодом, когда возникла недоимка, он может быть освобожден от ответственности, предусмотренной ст. 122 НК РФ, только при соблюдении условий, определенных п. 4 ст. 81 НК РФ, подчеркнул Управление.
Источник: Российский налоговый портал
27.06.2013 Чиновники расширяют основания для внеплановых проверок некоммерческих организаций
Данная инициатива фактически возвращает закон об НКО в редакцию двухлетней давности
Имеющихся оснований для внеплановых проверок некоммерческих организаций мало, у Министерства юстиции нет возможности «своевременно реагировать на поступление сведений о нарушении НКО законодательства», говори в пояснительной записки к внесенному в Госдуму проекту закона. По информации министерства, в прошлом году оно провело проверки в 6497 НКО, из них внепланово — всего лишь в 206, что составляет всего 3% от общего количества проверенных организаций, пишет газета«Ведомости».
Инициатива Минюста по сути возвращает закон об НКО в редакцию двухлетней давности, которой были предусмотрены четыре основания для внеплановых проверок некоммерческих организаций. Тогда проверяющие могли прийти в организацию, не дожидаясь плановой проверки, в случае если у НКО истекал срок выполнения предписания об устранении выявленного нарушения, или при поступлении обращений граждан, юрлиц, органов власти и СМИ о признаках экстремизма в деятельности организации, или по представлению избирательных комиссий о поступлении со счета организации средств в избирательные фонды либо на счета партий, или при наличии приказа о проведении внеплановой проверки по поручению главы государства, премьера или прокурора.
Два года назад все основания для внеплановых проверок, кроме представления избиркомов, были исключены федеральным законом. Тогда это было сделано в рамках кампании по защите прав юридических лиц и ИП при осуществлении госконтроля. В прошлом году данные исключенные из закона об НКО абзацы были в него возвращены — однако уже как основания для проведения внеплановых проверок в некоммерческих организациях, которые исполняют функции иностранных агентов (получающих зарубежное финансирование и занимающихся политической деятельностью).
Новые поправки практически дословно повторяют положения закона об НКО-агентах, распространяют основания для их внеплановой проверки на все некоммерческие организации. Новаций всего три: круг потенциальных заявителей о наличии признаков экстремизма в деятельности НКО ограничивается лишь органами государственной власти и местного самоуправления, однако они могут пожаловаться не только на признаки экстремизма, но и на любые нарушения некоммерческой организацией законодательства об НКО. В случае если проверка проводится по заявлению о признаках экстремизма, НКО о ее проведении уведомлять запрещено. В действующей редакции такой запрет был предусмотрен для проверки перечисления средств НКО в избирательный фонд.
Источник: Российский налоговый портал
27.06.2013 Арендодатель-банкрот, в случае сдачи имущества в аренду, обязан самостоятельно уплатить НДС
При передаче арендодателем-должником имущества в аренду, уплата НДС производится арендодателем-должником
Федеральная налоговая служба рассмотрела запрос о порядке уплаты НДС в случае предоставления должником в аренду нежилых помещений.
Напомним, что при реализации на территории Российской Федерации имущества должника, признанного банкротом, налоговая база по НДС определяется как сумма дохода от реализации этого имущества с учетом налога (п. 4.1 ст. 161 НК РФ).
В таких случаях налоговыми агентами признаются покупатели указанного имущества. Указанные лица обязаны исчислить расчетным методом, удержать из выплачиваемых доходов и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога.
Если банкрот выступает не в роли продавца, а в роли арендодателя, кто обязан заплатить НДС?
Как разъяснила ФНС, при передаче арендодателем-должником имущества в аренду, уплата налога в бюджет производится арендодателем-должником. Так как положения п. 4.1 ст. 161 НК РФ на операции по реализации услуг (включая услуги по аренде) не распространяются.
Письмо ФНС России от 30.05.2013 г. № ЕД-4-3/9934@
Источник: Российский налоговый портал
28.06.2013 Изменение доли в праве собственности на квартиру не меняет срок владения недвижимостью
Переход имущества к одному из участников общей совместной собственности, не влечет для этого лица прекращения права собственности
Еще в 1992 году семья из трех человек приватизировала квартиру в общую совместную собственность. После смерти двух собственников квартира в порядке наследования перешла в единоличную собственность гражданина, который решил продать имущество.
Как правильно рассчитать срок владения квартирой, чтобы избежать уплаты НДФЛ?
Минфин России подчеркнул, что моментом возникновения права собственности у гражданина является не дата получения свидетельства о праве собственности на имущество (в связи с изменением состава собственников), а момент передачи в собственность в порядке приватизации.
Вывод: поскольку квартира находилась в собственности налогоплательщика (независимо от изменения размера долей в праве собственности на квартиру) более трех лет, то доходы от продажи этой квартиры не подлежат обложению НДФЛ.
Письмо Минфина России от 07.06.2013 г. № 03-04-05/21219
Источник: Российский налоговый портал
28.06.2013 Для получения остатка неиспользованного имущественного вычета представлять копии документов не нужно
Пакет документов, подтверждающих право на налоговый вычет, подается один раз с первой декларацией 3-НДФЛ
Минфин России рассмотрел такой вопрос: должен ли гражданин при представлении 3-НДФЛ для получения остатка имущественного вычета (в связи с покупкой квартиры) повторно представлять документы, подтверждающие право на вычет, если учесть, что такие документы он уже ранее предъявлял?
Финансовое ведомство рассказало, что повторное представление копий документов, которые подтверждают право на имущественный вычет, не требуется. Это возможно при условии, что при подаче самой первой декларации 3-НДФЛ все необходимые документы уже были поданы на проверку.
Российский налоговый портал напоминает, что ознакомиться с перечнем документов, которые следует предъявить для получения налоговых вычетов, можно в нашем «Мастере 3-НДФЛ».
Письмо Минфина России от 07.06.2013 г. № 03-04-05/21309
Источник: Российский налоговый портал
28.06.2013 «Совместная» покупка в сети Интернет: возникают налоговые последствия
ФНС России разъяснила процедуру налогообложения, так называемых, «совместных» покупок
В письме ФНС России от 07.06.2013 г. №АС-3-2/2057@ даны разъяснения процедуре налогообложения при осуществлении гражданами «совместных покупок» с использованием информационно-телекоммуникационной сети Интернет.
Как объясняет УФНС по Иркутской области, «совместная покупка» заключается в покупке физическим лицом (ее организатором) партии товара по оптовой цене с последующей реализацией нескольким конечным покупателям. Конечные потребители товара дают предварительное согласие на его покупку с определенной наценкой к оптовой цене, которую устанавливает организатор. Такая наценка составляет 10-15% оптовой цены товара и позволяет конечному покупателю приобрести товар по более низкой стоимости, чем в розничных сетях.
Таким образом, у организатора формируется налогооблагаемая база, с которой должны быть удержаны и уплачены налоги в бюджет.
Граждане, систематически являющиеся организаторами покупок и не декларирующие получаемые доходы, на основании контрольных мероприятий налоговой службы и органов внутренних дел признаются лицами, осуществляющими незаконную предпринимательскую деятельность, подчеркнуло Управление.
Источник: Российский налоговый портал
ВОПРОСЫ И ОТВЕТЫ
Налог на прибыль
Работник после командировки приложил к авансовому отчету счет гостиницы и квитанцию к ПКО, кассовый чек отсутствует. ИНН/КПП организации, предоставляющей гостиничные услуги, прописаны в счете. Счет и квитанция к ПКО заверены подписью и печатью организации, предоставляющей гостиничные услуги. Номер ПКО не является типографским.
Можно ли учесть при налогообложении прибыли расходы на гостиницу?
Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ в целях формирования налоговой базы по налогу на прибыль налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ). При этом расходами признаются обоснованные (экономически оправданные) и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком для деятельности, направленной на получение дохода.
В соответствии с пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на командировки, в которые включаются, в частности, расходы на наем жилого помещения.
Все расходы, которые могут быть учтены для целей налогообложения прибыли, должны быть подтверждены документально в силу требований п. 1 ст. 252 НК РФ.
Так, в понимании п. 1 ст. 252 НК РФ документально подтвержденные расходы - это затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).
Предъявляя требования к документальной подтвержденности затрат, нормы главы 25 НК РФ не содержат конкретного перечня документов, достаточного для обоснования произведенных работником организации расходов в командировке, в том числе и на наем жилого помещения.
В письме Минфина России от 10.11.2011 N 03-03-07/51 разъяснено, что при направлении работника в командировку документами, подтверждающими его расходы по оплате билетов и (или) услуг гостиницы, являются:
- чек контрольно-кассовой техники;
- слипы, чеки электронных терминалов при проведении операций с использованием банковской карты, держателем которой является работник;
- подтверждение кредитного учреждения, в котором открыт работнику банковский счет, предусматривающий совершение операций с использованием банковской карты, проведенной операции по оплате;
- или другой документ, подтверждающий произведенную оплату, оформленный на утвержденном бланке строгой отчетности.
В соответствии с п. 1 ст. 2 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт" (далее - Закон N 54-ФЗ) контрольно-кассовая техника, включенная в Государственный реестр, применяется на территории Российской Федерации в обязательном порядке всеми организациями и индивидуальными предпринимателями при осуществлении ими наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт в случаях продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг.
Согласно п. 2 ст. 2 Закона N 54-ФЗ организации и индивидуальные предприниматели в соответствии с порядком, определяемым Правительством Российской Федерации, могут осуществлять наличные денежные расчеты и (или) расчеты с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники в случае оказания услуг населению при условии выдачи ими соответствующих бланков строгой отчетности. Порядок утверждения формы бланков строгой отчетности, приравненных к кассовым чекам, а также порядок их учета, хранения и уничтожения устанавливается Правительством Российской Федерации.
Согласно Общероссийскому классификатору услуг населению ОК 002-93 (принят и введен постановлением Госстандарта России от 28.06.1993 N 163 (далее - ОКУН)) услуги гостиниц классифицируются по коду 041201 и включены в группу "Жилищно-коммунальные услуги" (код по ОКУН 040000).
Таким образом, организации и индивидуальные предприниматели, оказывающие гостиничные услуги населению, могут не применять ККТ при условии выдачи ими соответствующих бланков строгой отчетности.
Порядок осуществления организациями и индивидуальными предпринимателями наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники в случае оказания услуг населению при условии выдачи документа, оформленного на бланке строгой отчетности, приравненного к кассовому чеку, а также порядок утверждения, учета, хранения и уничтожения таких бланков, установлен Положением об осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники (далее - Положение), утвержденным постановлениемПравительства РФ от 06.05.2008 N 359.
В соответствии с п. 3 Положения бланк строгой отчетности должен содержать следующие реквизиты, за исключением случаев, предусмотренных п.п. 5-6 Положения:
а) наименование документа, шестизначный номер и серия;
б) наименование и организационно-правовая форма - для организации;
фамилия, имя, отчество - для индивидуального предпринимателя;
в) место нахождения постоянно действующего исполнительного органа юридического лица (в случае отсутствия постоянно действующего исполнительного органа юридического лица - иного органа или лица, имеющих право действовать от имени юридического лица без доверенности);
г) идентификационный номер налогоплательщика, присвоенный организации (индивидуальному предпринимателю), выдавшей документ;
д) вид услуги;
е) стоимость услуги в денежном выражении;
ж) размер оплаты, осуществляемой наличными денежными средствами и (или) с использованием платежной карты;
з) дата осуществления расчета и составления документа;
и) должность, фамилия, имя и отчество лица, ответственного за совершение операции и правильность ее оформления, его личная подпись, печать организации (индивидуального предпринимателя);
к) иные реквизиты, которые характеризуют специфику оказываемой услуги и которыми вправе дополнить документ организация (индивидуальный предприниматель).
По мнению Минфина России, представленному в письме от 18.08.2010 N 03-03-06/1/556, документ, составленный в подтверждение расходов по оплате услуг гостиницы, который соответствует требованиям Положения и содержит реквизиты, перечисленные в п. 3 Положения, удовлетворяет требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ (смотрите также письмо Минфина России от 07.08.2009 N 03-01-15/8-400).
В свою очередь, в письме Минфина России 16.10.2009 N 03-03-06/1/666 отмечено, что документ, подтверждающий оплату за проживание в гостинице, оформленный с нарушениями требований Положения, не подтверждает расходы в целях налогообложения прибыли.
Отметим, что на основании п. 4 Положения бланк строгой отчетности изготавливается типографским способом или формируется с использованием автоматизированных систем.
Необходимо иметь в виду, что простой компьютер для формирования бланков строгой отчетности использован быть не может (смотрите, например, письма Минфина России от 03.02.2009 N 03-01-15/1-43, от 07.11.2008 N 03-01-15/11-353, п. 3 письма ФНС России от 10.09.2012 N АС-4-2/14961@).
Соответствие автоматизированной системы, формирующей бланки строгой отчетности, требованиям Положения должно подтверждаться технической документацией по формированию, заполнению и печати бланков строгой отчетности, приравненных к кассовым чекам. При этом по своим параметрам функционирования автоматизированные системы должны отвечать требованиям, предъявляемым к контрольно-кассовой технике (письмо ФНС России от 24.08.2012 N АС-4-2/14038).
Отметим, что квитанция к приходному кассовому ордеру (форма N КО-1, утверждена постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 N 88) бланком строгой отчетности не является, поскольку не содержит всех обязательных реквизитов, предусмотренных п. 3 Положения. Выдача квитанции к приходному кассовому ордеру является обязанностью организаций и индивидуальных предпринимателей, которая предусмотрена п. 1.8 Положения Банка России от 12.10.2011 N 373-П "О порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации".
С учетом изложенного, представляется целесообразным в рассматриваемой ситуации проверить соответствие счета гостиницы требованиям Положения. Вместе с тем возможное невыполнение гостиницей требований Закона N 54-ФЗ, на наш взгляд, не может являться безусловным основанием для отказа в признании расходов в целях налогообложения прибыли.
Подтверждением данных налогового учета являются первичные учетные документы (ст. 313 НК РФ), обязательные реквизиты которых перечислены в ч. 2 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ):
1) наименование документа;
2) дата составления документа;
3) наименование экономического субъекта, составившего документ;
4) содержание факта хозяйственной жизни;
5) величина натурального и (или) денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения;
6) наименование должности лица (лиц), совершившего (совершивших) сделку, операцию и ответственного (ответственных) за правильность ее оформления, либо наименование должности лица (лиц), ответственного (ответственных) за правильность оформления свершившегося события;
7) подписи лиц, предусмотренных п. 6 ч. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.
Отметим также, что в соответствии с п. 8 Правил предоставления гостиничных услуг в Российской Федерации, утвержденныхпостановлением Правительства РФ от 25.04.1997 N 490, при оформлении проживания в гостинице исполнитель выдает квитанцию (талон) или иной документ, подтверждающий заключение договора на оказание услуг, который должен содержать:
- наименование исполнителя (для индивидуальных предпринимателей - фамилию, имя, отчество, сведения о государственной регистрации);
- фамилию, имя, отчество потребителя;
- сведения о предоставляемом номере (месте в номере);
- цену номера (места в номере);
- другие необходимые данные по усмотрению исполнителя.
Квитанции к приходным кассовым ордерам признаются судами допустимыми доказательствами произведенных расходов в целях налогообложения (смотрите, например, постановления ФАС Московского округа от 12.10.2010 N КА-А40/11806-10 по делу N А40-2893/10-118-35, ФАС Северо-Западного округа от 10.02.2009 N А56-27225/2007, от 18.10.2007 N А56-8092/2007, ФАС Северо-Кавказского округа от 29.07.2008 N Ф08-4212/2008, ФАС Западно-Сибирского округа от 02.04.2008 N Ф04-2260/2008(3201-А45-40)).
Полагаем, что если имеющиеся в распоряжении организации документы соответствуют приведенным выше требованиям (независимо от требований Положения), то расходы на наем жилого помещения, осуществленные работником в ходе командировки, могут быть учтены в составе расходов по налогу на прибыль.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Арыков Степан
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член МоАП Мельникова Елена
НДС
Транспортировка груза осуществляется автомобильным транспортом на основании договора перевозки. Перевозчиком является российская организация. Груз доставляется из г. Москвы в г. Днепропетровск, далее следует по территории Украины.
Облагается ли НДС услуга по транспортировке груза?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
По нашему мнению, в рассматриваемой ситуации услуги, оказываемые российской организацией, облагаются НДС по ставке 0%.
Обоснование вывода:
В соответствии со пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом обложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ.
Для определения места реализации работ (услуг) для целей исчисления НДС следует воспользоваться нормами ст. 148 НК РФ.
В соответствии с пп. 4.1 п. 1 ст. 148 НК РФ, если услуги по перевозке грузов оказываются российской организацией, пункт отправления и (или) пункт назначения находятся на территории РФ, а перевозимые товары не помещены под таможенную процедуру таможенного транзита, местом реализации услуг по перевозке признается территория РФ.
В рассматриваемой ситуации перевозку осуществляет российская организация, и пункт отправления находится на территории РФ. При таких обстоятельствах, учитывая также, что услуги не связаны с перевозкой товаров, помещенных под таможенную процедуру таможенного транзита, до места их убытия с территории РФ местом реализации услуг должна признаваться территория РФ.
Следовательно, услуги по перевозке в рассматриваемом случае признаются объектом обложения НДС.
Согласно пп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ при реализации услуг по международной перевозке товаров обложение НДС производится по налоговой ставке 0%.
При этом в целях ст. 164 НК РФ под международными перевозками товаров понимаются перевозки товаров в том числе автотранспортными средствами, при которых пункт отправления или пункт назначения товаров расположен за пределами территории РФ.
По мнению специалистов Минфина России (письмо от 01.02.2011 N 03-07-08/31), под пунктами отправления и назначения товаров применительно к пп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ следует понимать пункты, между которыми фактически осуществляются услуги по перевозке, предусмотренные договором, заключенным налогоплательщиком, оказывающим данные услуги.
Как следует из вопроса, в рассматриваемой ситуации российская организация оказывает услуги по перевозке грузов на основании договора перевозки, предусматривающего их доставку от пункта, находящегося на территории РФ, до пункта, расположенного на территории Украины.
При таких обстоятельствах полагаем, что в отношении указанных услуг применяется нулевая ставка НДС.
При этом обратим внимание, что для подтверждения обоснованности применения нулевой налоговой ставки по НДС в отношении услуг, указанных в пп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ, налогоплательщики представляют в налоговые органы документы, предусмотренные п. 3.1 ст. 165 НК РФ (смотрите в связи с этим письма Минфина России от 01.02.2013 N 03-07-08/2149, от 23.03.2012 N 03-07-08/80, от 21.11.2011 N 03-07-08/324, УФНС России по г. Москве от 27.02.2012 N 16-15/16656).
Сказанное не относится к ситуации, в которой организация заключает договор, предусматривающий перевозку товаров между населенными пунктами, расположенными на территории РФ либо между пунктами, находящимися на территории Украины, как отдельную услугу по перевозке. В этом случае услуга по перевозке товаров по территории Украины НДС не облагается, так как местом реализации этой услуги территория РФ не признается, а перевозка товаров в пределах России облагается НДС по ставке 18% (пп. 5 п. 1.1 ст. 148, п. 3 ст. 164 НК РФ, смотрите также письма Минфина России от 26.02.2013 N 03-07-08/5469, от 20.07.2012 N 03-07-08/199).
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Ерин Павел
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Королева Елена
Продавец выставил корректировочный счет-фактуру на поставленные товары на основании заключенного дополнительного соглашения об уменьшении стоимости поставленных товаров. Реализация и уменьшение цены произошли в одном налоговом периоде (квартале).
В книге покупок или книге продаж следует отразить покупателю данные корректировочного счета-фактуры? Каков порядок отражения в налоговой декларации по НДС сумм по корректировочному счету-фактуре покупателем?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
В рассматриваемой ситуации покупатель должен зарегистрировать в книге продаж наиболее ранний из полученных от продавца документов - первичный документ об уменьшении стоимости приобретенных товаров или корректировочный счет-фактуру. Сумму НДС, подлежащую восстановлению в связи с уменьшением стоимости приобретенных товаров, покупателю следует учесть при формировании показателя, отражаемого в графе 5 по строке 090 раздела 3 налоговой декларации по НДС.
Согласно абз. 3 п. 3 ст. 168 НК РФ при изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в том числе в случае изменения цены (тарифа) и (или) уточнения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав продавец выставляет покупателю корректировочный счет-фактуру не позднее пяти календарных дней считая со дня составления документов, указанных в п. 10 ст. 172 НК РФ, которыми могут быть договор, соглашение, иной первичный документ, подтверждающий согласие (факт уведомления) покупателя на изменение стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в том числе из-за изменения цены (тарифа) и (или) изменения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав.
В силу пп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ суммы НДС, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ, подлежат восстановлению налогоплательщиком, в том числе в случае изменения стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав в сторону уменьшения, в том числе в случае уменьшения цены (тарифа) и (или) уменьшения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав.
Восстановлению подлежат суммы НДС в размере разницы между суммами налога, исчисленными исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав до и после такого уменьшения.
Восстановление сумм НДС производится покупателем в налоговом периоде, на который приходится наиболее ранняя из следующих дат:
- дата получения покупателем первичных документов на изменение в сторону уменьшения стоимости приобретенных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), полученных имущественных прав;
- дата получения покупателем корректировочного счета-фактуры, выставленного продавцом при изменении в сторону уменьшения стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав.
Как следует из п. 14 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137, принятым во исполнение п. 8 ст. 169 НК РФ, в рассматриваемой ситуации покупатель должен зарегистрировать в книге продаж наиболее ранний из полученных от продавца документов - первичный документ об уменьшении стоимости приобретенных (полученных) товаров (работ, услуг), имущественных прав или корректировочный счет-фактуру.
Форма налоговой декларации по НДС (далее - Декларация) и Порядок ее заполнения (далее - Порядок) утверждены приказомМинфина России от 15.10.2009 N 104н.
Следует отметить, что в Декларации не предусмотрено каких-либо специальных сроков для отражения покупателями сумм НДС, подлежащих восстановлению в связи с уменьшением стоимости приобретенных им товаров (работ, услуг), имущественных прав. Положения Порядка также не содержат каких-либо специальных правил отражения указанных данных в Декларации.
Полагаем, что организации-покупателю в рассматриваемой ситуации следует учесть сумму НДС, подлежащую восстановлению в связи с уменьшением стоимости приобретенных им товаров, при формировании показателя, отражаемого в графе 5 по строке 090 раздела 3 Декларации (п. 38.6 Порядка).
Аналогичная позиция по данному вопросу была выражена советником отдела косвенных налогов департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России Е.Н. Вихляевой (смотрите материал: Вопрос: С введением корректировочных счетов-фактур будут ли внесены уточнения и дополнения в форму и порядок заполнения декларации по НДС? По какой строке действующей формы налоговой декларации продавец должен отражать разницу сумм НДС, подлежащую вычету (к уменьшению) по соответствующему корректировочному счету-фактуре? ("Российский налоговый курьер", N 1-2, январь 2012 г.)).
По нашему мнению, факт того, что изменение стоимости товаров произошло в одном налоговом периоде с их отгрузкой, не влияет ни на порядок определения налоговых обязательств по НДС у покупателя, ни на порядок ведения им книги покупок и формирования Декларации.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Васильева Надежда
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
кандидат экономических наук Игнатьев Дмитрий
Страховые взносы
Иностранный сотрудник - высококвалифицированный специалист, временно пребывающий на территории РФ, уволился в сентябре 2012 года. В июне 2013 года организация выплатила ему годовую премию за 2012 год.
Подлежит ли обложению страховыми взносами данная премия?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Премия, выплаченная сотруднику, страховыми взносами не облагается.
Согласно части 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ) объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых являются, в частности, выполнение работ, оказание услуг.
В соответствии с частью 1 ст. 8 Закона N 212-ФЗ в общем случае база для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в ст. 9 Закона N 212-ФЗ.
В свою очередь, в силу п. 15 части 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ (в редакции Федерального закона от 03.12.2011 N 379-ФЗ) не подлежат обложению страховыми взносами суммы выплат и иных вознаграждений по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, в том числе по договорам авторского заказа в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства, временно пребывающих на территории РФ, кроме случаев, предусмотренных федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.
На основании п. 1 ст. 7 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (в редакции Федерального закона от 03.12.2011 N 379-ФЗ) застрахованными лицами, т.е. лицами, на которых распространяется обязательное пенсионное страхование, являются, в частности, иностранные граждане или лица без гражданства (за исключением высококвалифицированных специалистов в соответствии с Федеральным законом от 25.07.2002 N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации"), временно пребывающие на территории РФ, заключившие трудовой договор на неопределенный срок либо срочный трудовой договор (срочные трудовые договоры) продолжительностью не менее шести месяцев в общей сложности в течение календарного года.
Таким образом, высококвалифицированные специалисты, имеющие статус временно пребывающих на территории РФ, не являются застрахованными лицами независимо от срока действия трудового договора. Следовательно, страховыми взносами, подлежащими уплате в ПФ РФ, выплаты в их пользу не облагались и в 2012 году.
На основании ст. 10 Федерального закона от 29.11.2010 N 326-ФЗ "Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации" и ст. 2 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" иностранные граждане, имеющие статус временно пребывающих, не считаются застрахованными лицами.
В этой связи страховыми взносами, подлежащими уплате в ФСС РФ и ФОМС РФ, выплаты в пользу высококвалифицированных специалистов, временно пребывающих на территории РФ, в 2012 году также облагаться не должны были.
В рассматриваемом случае премия выплачивается физическому лицу, с которым трудовой договор на момент выплаты премии был расторгнут.
При этом страховыми взносами облагаются выплаты, начисляемые в рамках трудовых отношений. Бывший работник, соответственно, не состоит с организацией в трудовых отношениях. Поэтому логично предположить, что премию по итогам года, выплаченную такому лицу за период его работы в организации, страховыми взносами облагать не требуется. Подобная точка зрения была высказана госпожой Е.А. Бреевой, заместителем начальника отдела правового обеспечения Государственного учреждения - Московского регионального отделения Фонда социального страхования (смотрите материал: Горячая линия: страховые взносы в ФСС России и выплата пособий по временной нетрудоспособности и в связи с материнством в 2011 году (Е.А. Бреева, "Российский налоговый курьер", N 13-14, июль 2011 г.)).
В анализируемой ситуации тот факт, что премия начислена бывшему сотруднику, решающего значения не имеет, так как выплата производится высококвалифицированному специалисту, временно пребывающему на территории РФ, а как уже было указано нами выше, такие выплаты страховыми взносами ни в 2012 году, ни в 2013 году не облагаются.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор Пивоварова Марина
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член МоАП Мельникова Елена
Комментарии (0)
Оставьте свой комментарий: