Точка Июридические консультации и аудит (473) 240-90-40
Быстрые выписки

Получить совет специалиста

Задать вопрос
Быстрые выписки

Быстрые выписки ЕГРЮЛ и ЕГРИП

Получить выписку
Быстрые выписки

Заявления и бланки

Скачать бесплатно

Мониторинг законодательства РФ за период с 24 по 30 марта 2014 года

Содержание:

  1. ОБЗОР ДОКУМЕНТОВ
  2. НОВОСТИ СУДЕБНОЙ АРБИТРАЖНОЙ ПРАКТИКИ
  3. НОВОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
  4. ВОПРОСЫ И ОТВЕТЫ

ОБЗОР ДОКУМЕНТОВ

 

Постановление Правительства РФ от 20.03.2014 N 212
"О внесении изменений в перечень услуг, непосредственно связанных с услугами, которые оказываются в рамках лицензируемой деятельности регистраторами, депозитариями, включая специализированные депозитарии и центральный депозитарий, дилерами, брокерами, управляющими ценными бумагами, управляющими компаниями инвестиционных фондов, паевых инвестиционных фондов и негосударственных пенсионных фондов, клиринговыми организациями, организаторами торговли, реализация которых освобождается от обложения налогом на добавленную стоимость"

Уточнен перечень услуг клиринговых организаций и организаторов торговли, реализация которых освобождена от НДС

От НДС освобождена реализация клиринговыми организациями и организаторами торговли услуг по:

осуществлению функций удостоверяющего центра в связи с оказанием услуг клиентам на товарных и валютных рынках;

предоставлению клиентам программных и (или) технических средств для удаленного доступа к их услугам на товарных и валютных рынках.

Постановление вступает в силу по истечении одного месяца со дня официального опубликования, но не ранее 1-го числа очередного налогового периода по налогу на добавленную стоимость.

 

Приказ Минтруда России от 12.02.2014 N 98н
"Об утверждении Правил предоставления в 2014 году из федерального бюджета субсидий Фонду поддержки детей, находящихся в трудной жизненной ситуации"
Зарегистрировано в Минюсте России 19.03.2014 N 31654.

В 2014 году предоставление субсидий Фонду поддержки детей, находящихся в трудной жизненной ситуации, регламентировано новыми Правилами

Минтрудом России утверждены новые Правила предоставления субсидии Фонду, которые заменят собой ранее действовавшие, утвержденные Приказом Минздравсоцразвития России от 14.05.2013 N 204н.

Уточняется, в частности, что за счет субсидии осуществляется финансовое обеспечение деятельности Фонда в соответствии со сметой административно-хозяйственных расходов, утвержденной в соответствии с установленным порядком.

Помимо этого определен срок, в течение которого получатель субсидии обязан представить главному распорядителю средств федерального бюджета отчет о расходах, осуществленных за счет субсидии, - не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным периодом (ранее такой срок устанавливался соглашением между главным распорядителем средств федерального бюджета и Фондом).

 

Приказ ФНС России от 27.02.2014 N ММВ-7-8/69@
"О внесении изменений в приказ ФНС России от 19.08.2010 N ЯК-7-8/393@"
Зарегистрировано в Минюсте России 21.03.2014 N 31688.

Порядок списания налоговиками безнадежной задолженности распространен на случаи вынесения судебным приставом-исполнителем постановления о прекращении исполнительного производства

Федеральным законом от 23.07.2013 N 248-ФЗ расширен перечень случаев, когда недоимка по налогам и задолженность по пеням и штрафам признаются безнадежными (пп. 4.1 п. 1 ст. 59 НК РФ).

С учетом данных изменений "Порядок списания недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам:", утвержденный Приказом ФНС России от 19.08.2010 N ЯК-7-8/393@, дополнен положением, в соответствии с которым данный Порядок применяется в отношении задолженности, взыскание которой оказалось невозможным в случае вынесения судебным приставом-исполнителем постановления о прекращении исполнительного производства в связи с невозможностью взыскания недоимки, если через пять лет с даты ее образования ее размер в совокупности с размером задолженности по пеням и штрафам не превышает размера требований к должнику, установленного законодательством РФ о банкротстве.

Напомним, что для налогоплательщиков-организаций размер указанных требований составляет 100 тыс. руб., для индивидуальных предпринимателей - 10 тыс. руб.

 

Приказ ФНС России от 25.03.2014 N ММВ-7-6/107@
"О внесении изменений в Приказ ФНС России от 04.04.2007 N ММ-3-13/196@"

Вводится новая версия формата представления налоговой декларации по налогу на прибыль иностранной организации в электронном виде

Новый формат налоговой декларации (версия 3.00003) применяется начиная с представления налоговой отчетности за налоговый период 2013 года, два месяца и первый квартал 2014 года.

Внесение поправок касается замены кодов ОКАТО на коды ОКТМО.

 

Письмо ФНС России от 18.03.2014 N ГД-4-3/4801@
"О направлении разъяснений Минфина России"

НДС по товарам, приобретенным для дальнейшей реализации, учитывается в составе расходов при определении налоговой базы по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН

При этом отмечено, что указанные расходы включаются в налоговую базу после передачи товаров покупателю независимо от факта их оплаты покупателем.

 

Письмо ФНС России от 20.03.2014 N ЕД-4-15/5040@
"О порядке заполнения заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов"

При ввозе в РФ предметов лизинга с территории Республики Беларусь отдельные графы заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов заполняются на основании инвойса и иных документов

Разъяснения о порядке заполнения заявления о ввозе товаров из стран Таможенного союза и уплате косвенных налогов были доведены письмом ФНС России от 10.05.2011 N АС-4-2/7439@.

Так, например, отмечалось, что в случае, если выставление счета-фактуры не предусмотрено законодательством государства - члена Таможенного союза, отдельные реквизиты заявления заполняются на основании иного документа, предусмотренного законодательством этого государства.

В дополнение к указанному письму сообщается, что при передаче российским лизингополучателям товаров лизингодателем Республики Беларусь в заявлении данные в графе 6 "Стоимость товара" и в графе 15 "Налоговая база - НДС" могут заполняться на основании графика лизинговых платежей, который является неотъемлемой частью договора международного лизинга; в графах 11, 12 "Номер, дата счетов-фактур" - на основании инвойса.

 

Письмо ФНС России от 18.03.2014 N ГД-4-3 4889@
"О направлении информации об аккредитованных IT-организациях (по состоянию на 18.02.2014) для целей применения пункта 6 статьи 259 НК РФ"

По состоянию на 18 февраля 2014 года подготовлен реестр аккредитованных организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий, имеющих право не применять установленный статьей 259 НК РФ порядок амортизации в отношении электронно-вычислительной техники

Электронная версия реестра доступна на официальном сайте Министерства связи и массовых коммуникаций Российской Федерации по адресу: http://minsvyaz.ru/ru/directions/public_services/credit_IT/.

 

Письмо ФНС России от 25.03.2014 N ГД-4-3/5347
"О порядке учета сумм уплаченного утилизационного сбора при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций"

Суммы утилизационного сбора при исчислении налога на прибыль учитываются в составе расходов в том отчетном периоде, в котором возникают обязанности, связанные с уплатой сбора

Затраты организации на уплату утилизационного сбора (общей суммы сбора, исчисленной на основании расчета) принимаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании подпункта 49 пункта 1 статьи 264 НК РФ.

Относительно даты признания данных затрат в составе признаваемых для целей налогообложения расходов указано, в частности, следующее.

Крупнейшие производители колесных транспортных средств составляют расчеты этого сбора за каждый день производства (выдачи паспортов) транспортных средств, а уплачивают в течение 45 календарных дней, следующих за кварталом, в котором расчет представлен в налоговые органы.

С учетом указанных особенностей датой начисления утилизационного сбора, по мнению Минфина России, следует считать дату возникновения обязательств, связанных с уплатой сбора.

 

Письмо ФНС России от 18.03.2014 N СА-4-14/4855

В случае неисполнения учредителями юридического лица судебного акта о его ликвидации налоговым органам рекомендовано обращаться в суд с заявлением о наложении на учредителей судебного штрафа

Юридическое лицо может быть ликвидировано по решению суда в установленных случаях (в том числе, в случае допущенных при создании грубых нарушений закона, если эти нарушения носят неустранимый характер).

В целях пресечения недобросовестного затягивания ликвидационной процедуры налоговые органы вправе ходатайствовать перед судом об установлении ее предельного срока, не превышающего 6 месяцев со дня вступления решения (постановления) суда в законную силу.

Одновременно отмечено, что в целях реализации процедур принудительной ликвидации юридических лиц необходимо обеспечивать своевременное получение налоговыми органами исполнительных листов, выданных во исполнение судебного акта о ликвидации юридического лица, и их направление в территориальные органы ФССП России.

Также указывается на необходимость в каждом случае неисполнения судебного акта направлять в суд заявление о наложении штрафа на лиц, на которых судебным актом возложена обязанность по осуществлению ликвидации юридического лица.

При этом обращено внимание на часть 3 статьи 332 АПК РФ, из смысла которой следует возможность неоднократного применения данного штрафа.

Помимо этого, налоговым органам следует заявлять судебному приставу-исполнителю ходатайство о вынесении постановления о взыскании исполнительского сбора и установлении нового срока для исполнения требований, содержащихся в исполнительном листе.

Налоговым органам также необходимо заявлять судебному приставу-исполнителю ходатайство о возбуждении дела об административном правонарушении, предусмотренно частью 1 статьи 17.15 КоАП РФ, а при нарушении установленных требований - частью 2 статьи 17.15 КоАП РФ.

 

Письмо ФНС России от 19.03.2014 N ГД-4-3/4945
"О порядке учета для целей налогообложения прибыли организаций расходов на санаторно-курортное лечение"

Расходы организаций по договорам добровольного личного страхования (ДМС), предусматривающим санаторно-курортное лечение работников, могут учитываться при исчислении налога на прибыль

Такое разъяснение содержится в письме Минфина России, направленном для использования в работе налоговых органов.

Основанием для признания указанных затрат организации в составе расходов для целей налогообложения являются, в частности, положения п. 16 ст. 255 НК РФ, а также п. 3 ст. 40 Федерального закона "Об основах охраны здоровья граждан в Российской Федерации".

 

НОВОСТИ СУДЕБНОЙ АРБИТРАЖНОЙ ПРАКТИКИ

 

24.03.2014 Нельзя взыскать налог в суде, если не соблюдён досудебный порядок взыскания

Взыскать с «физика» налог за пределами трёх лет не удалось

В инспекции сослались на то, что у «бывшего» ИП числится задолженность по ЕНВД и целому ряду иных налогов. В порядке ст. 48 НК РФ налоговики обратились в суд за взысканием налогов. Арбитры провели проверку соблюдения всей цепочки необходимых действий (от выставления требования об уплате налога до обращения в суд).

Выяснилось, что требование не выставлялось, срок, отведённый на взыскание налога в судебном порядке, пропущен (по ст. 48 НК РФ, это три года с момента истечения срока, отведённого в требовании об уплате налога). Взыскание налога за счёт денежных средств и имущества не производилось.

В инспекции на этот факт пояснили, что «собирали документы» и были загружены работой. Меры, предлагаемые законом для истребования недоимки, заявителем не предпринимались. Руководствуясь совокупностью правил ст. 45-48 НК РФ, судьи отклонили жалобу налогового органа.

Апелляционное определение Верховного суда Республики Башкортостан от 11.02.2014 г. № 33-1704/2014

Источник: Российский налоговый портал

 

24.03.2014 Суд напомнил, когда вступает в силу решение по итогам рассмотрения апелляционной жалобы налогоплательщика

Право ИП на объективное рассмотрение жалобы было нарушено

По результатам проведения выездной проверки ИП дважды (с учётом ранее непредставленных счетов-фактур) обращался в УФНС с жалобой на решение нижестоящего органа. Если корректировку за 2009 год налоговики приняли, то за 2010 год последовал отказ. Он был мотивирован невозможностью повторного обращения с жалобой, содержащей одинаковые основания обжалования.

Предприниматель обратился в суд. Как пояснили арбитры, в инспекции не могли делать такие выводы, так как: в жалобах ИП ссылался на разные счета-фактуры в разных налоговых периодах (что однозначно не говорит об их идентичности); ст. 140 НК РФ не позволяет инспекции оставить жалобу налогоплательщика без рассмотрения.

ФАС Поволжского округа напомнил сторонам спора, что в случае подачи апелляционной жалобы на решение инспекции, оно вступает в силу с момента его утверждения вышестоящим налоговым органом (п. 2 ст. 101.2 НК РФ). Поскольку предприниматель ранее обжаловал только часть решения налоговиков, в остальной части оно также не вступало в силу (до момента его утверждения управлением). В инспекции нарушили право ИП на обжалование решения в той части, которая вступила в силу и не обжаловалась ранее (п. 2 ст. 139 НК РФ даёт ему на это год). Требования налогового органа отклонены.

Постановление ФАС Поволжского округа от 25.02.2014 г. № А12-922/2013

Источник: Российский налоговый портал

 

24.03.2014 ИП просила пересмотреть кадастровую оценку земли «задним числом» – налоговики не разрешили

Налогоплательщику это нужно было для перерасчёта земельного налога

ИП обратилась в суд с требованием к Управлению Росреестра по Чувашской Республике и учреждению «Федеральная кадастровая палата» внести изменения в части кадастровой стоимости земельного участка. Предприниматель перед этим «вооружилась» заключением оценщика, который подтвердил, что рыночная стоимость земли составляет 5, 5 млн руб. При этом в своём заявлении ИП требовала внести «свежие» данные на дату утверждённой кадастровой оценки ( на 1 января 2007 года). Новые данные нужны были ей, в том числе, и для перерасчёта земельного налога.

В суде отметили, что законность кадастровой оценки земли сама по себе не была предметом обжалования. Речь идёт о постановлении Кабинета Министров Чувашской Республики от 23.01.2008 г. № 12 «Об утверждении результатов государственной кадастровой оценке земель населенных пунктов Чувашской Республики».

Если следовать правилам п. 3 ст. 66 ЗК РФ, то с учётом рыночной стоимости изменения могут быть внесены в государственный кадастр недвижимости с момента вступления в силу судебного акта (но не ранее, как требует в заявлении налогоплательщик). Такая позиция инспекторов и суда соответствует мнению судей ВАС РФ, выраженным в Постановлениях Президиума ВАС РФ от 28.06.2011 г. № 913/11 и от 25.06.2013 г. № 10761/11. В пересмотре кадастровой стоимости «задним числом» предпринимателю отказано.

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 27.02.2014 г. № А79-14353/2012

Источник: Российский налоговый портал

 

24.03.2014 Для организации общепита на ЕНВД не обязательно владеть помещениями на праве собственности

О других важных моментах рассказал ФАС Уральского округа

Проведена проверка правильности использования ИП режима ЕНВД при оказании услуг по организации общественного питания. Ряд претензий отражены в акте проверки, впоследствии доначислены налоги по общей налоговой системе. Предпринимать обратился в арбитраж. Анализу подвергся договор, заключённый между ИП (исполнитель и организатор общепита) и обществом «Метро Кеш энд Керри». В суде налоговики настаивали на том, что вопреки требованиям ст. 346.27 НК не ИП обеспечивал организацию питания, а сам заказчик.

При этом в договоре было ясно сказано, что предпринимателю передаются помещения на праве безвозмездного пользования, где он регистрирует ККТ, обособленное подразделение, и занимается иными необходимыми для питания вопросами. Довод инспекторов об отсутствии подтверждающих (права на помещения) документов не сыграл решающего значения. Кассация подтвердила, что ИП не должен был заключать отдельный договор аренды или приобретать имущество в собственность («правоустанавливающим» документом признан договор с компанией).

Работники предпринимателя обеспечили не только условия для питания сотрудников общества, но и все необходимые санитарные требования. Всё это подтверждено фактами. Как подтвердил Минфин России в письме Минфина России от 09.08.2013 г. № 03-11-06/3/32245, факт оплаты услуг непосредственно работниками (а не компанией – заказчиком) не может повлиять на право применения спецрежима. Жалоба налогового органа отклонена.

Постановление ФАС Уральского округа от 07.03.2014 г. № Ф09-403/14

Источник: Российский налоговый портал

 

24.03.2014 Операции ввоза в Россию жизненно важной медтехники освобождены от НДС

Чтобы вернуть переплату, декларацию исправлять не нужно

Общество «Компания «Интермедсервис» просило вернуть 69 тыс. руб. НДС, уплаченного им при ввозе кардиографа японского производства на территорию России. Согласно подп. 2 п. 1 ст. 150 и подп. 1 п. 2 ст. 149 НК РФ, Постановлению Правительства РФ от 17.01.2002 г. № 19 ввоз указанного оборудования (жизненно важной медтехники) на территорию России не подлежит обложению НДС. Заявитель приложил таможенную декларацию и регистрационные удостоверения Федеральной службы по надзору в сфере здравоохранения (Росздравнадзора), а также «платежки», подтверждающие уплату НДС по ставке 18%.

Со ссылкой на отсутствие механизма возврата налога при реализации медтехники таможенники отказали в возврате денег. Помимо этого, чиновники потребовали внести изменения в ТД. В ст. 147 ФЗ от 27.11.2010 г. № 311-ФЗ «О таможенном регулировании в Российской Федерации» не сказано, что к заявлению о возврате переплаты нужно прилагать исправленную таможенную декларацию, заметил суд при рассмотрении дела.

Ввезенный товар относится к группе ОКП 94 4100 0 «Приборы для функциональной диагностики измерительные» подгруппы 1 ОКП 94 4110 5 «Приборы для измерения биоэлектрических потенциалов» (ОКП – Общероссийский классификатор продукции ОК005-93), что лишний раз подтверждает его принадлежность к жизненно необходимым товарам. Разобравшись, «кто прав, кто виноват», апелляция отклонила жалобу таможенников.

Постановление Десятого арбитражного апелляционного с уда от 13.03.2014 г. № А41-53636/13

Источник: Российский налоговый портал

 

25.03.2014 До фактического перехода на УСН налогоплательщик может «передумать»

В инспекции утверждали, что ИП был не вправе претендовать на вычеты НДС

В мае 2010 года ИП направил в инспекцию уведомление о том, что он не является плательщиком УСН с 1 января 2010 года. Налоговики пояснили, что налогоплательщик нарушил сроки направления уведомления о переходе на общий налоговый режим (ст. 346.13 НК РФ). Последствия этого были внушительны: в вычетах НДС за указанный период предпринимателю было отказано (положения главы 21 НК РФ говорят о том, что «упрощенец» не является плательщиком НДС).

Отдельно в инспекции отметили то, что за 2010-2012 года ИП представил «нулевые» декларации по УСН, и ещё в 2009 году уведомлял о переходе на спецрежим. Суды признали, что этого мало. Плательщик должен был тогда сдавать отчетность по «упрощёнке», платить налог и сдавать декларации.

Арбитры признали, что, несмотря на подачу уведомления, ИП мог передумать и не применять УСН. Как показали материалы дела, так и произошло. Он сдавал в указанный период декларации по НДС, платил налоги по общей системе налогообложения. Переход на УСН так и произошёл. Жалоба инспекции отклонена.

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 14.03.2014 г. № А53-10176/2013

Источник: Российский налоговый портал

 

25.03.2014 Когда от направления материалов в следственные органы не спасут обеспечительные меры суда?

Суды и ВАС РФ оперировали сроками неуплаты заложенности и её размером

По просьбе общества «Близнецы» (которое обжаловало решение налоговиков о привлечении к ответственности) суд приостановил действие этого решения до вступления акта суда в силу (ч. 3 ст. 199 АПК РФ). Уже в момент действия обеспечительных мер, «неожиданно» для налогоплательщика, материалы проверки были направлены в СКР. Данный шаг нарушил права общества и условия обеспечительных мер, утверждали представители компании.

Как гласит п. 3 ст. 32 НК РФ, если в течение двух месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога налогоплательщик не погасил недоимку, налоговики в течение 10 дней должны направить материалы дела в следственные органы для решения вопроса о возбуждении уголовного дела по ст. 198 - 199.2 УК РФ. Естественно, если размер недоимки позволяет говорить о наличии преступления.

Судьи признали, что обеспечительные меры суда действительно распространяются на все действия инспекции, предусмотренные решением о привлечении к ответственности. Вот только ключевое значением имело другое – на момент принятия судом указанных мер 2-месячный срок, установленный п. 3 ст. 32 НК РФ, уже истёк. Дополнительных весомых аргументов о нарушении своих прав общество не представило. Его жалоба была отклонена. ВАС РФ согласился с коллегами и не стал передавать дело в Президиум.

Определение ВАС РФ от 11.03.2014 г. № ВАС-2062/14

Источник: Российский налоговый портал

 

25.03.2014 Если профессиональный вычет подтверждают документы, то определять расходы расчётным методом нельзя

Неподтверждённый вычет может быть учтён в пропорции 20% к доходам ИП

Проведена проверка правильности расчёта ИП НДФЛ и иных налогов за период 2009-2011 годов. Как пояснили в инспекции в жалобе в суд, расчётный метод (подп. 7 п. 1 ст. 31 НК РФ) и правила расчёта профессиональных вычетов (ст. 221 НК РФ) применены не верно. Как гласят нормы главы 23 НК РФ, при отсутствии документально подтвержденных свидетельств несения расходов, предприниматели имеют право на «вычет» расходов в размере 20% от доходов.

Это правило действует, если документы не представлены налогоплательщиком. В суде апелляционной инстанции арбитры прямо сослались на применение налоговиками расчётного метода определения налоговой базы, чётко не обосновав такой вывод.

В инспекции сослались на отсутствие информации об аналогичных налогоплательщиках, необходимой для подробного анализа деятельности ИП. Апелляция не учла тот факт, что документы за период 2009-2011 годов были представлены в вышестоящий налоговый орган, и он их принял. Расходы, подтверждённые документально, были больше, чем те, которые «насчитали» инспекторы. Дело было направлено на новое рассмотрение в суд первой инстанции.

Постановление ФАС Дальневосточного округа от 28.02.2014 г. № Ф03-168/2014

Источник: Российский налоговый портал

 

25.03.2014 ФАС Московского округа рассказал, как относится к истребованию документов вне налоговой проверки

В инспекции не ограничились интересом к информации

Вправе ли налоговый орган истребовать у компании документы по ст. 93 НК РФ, если в отношении неё не проводится никаких мероприятий налогового контроля? Такое требование поступило обществу ТД «Гевис». Налоговики требовали документально обосновать возврат 107 тыс. руб. Саратовской таможней 13 февраля 2013 года.

Компания обратилась в суд. Арбитры ясно дали понять, что право налогового органа истребовать документы «не может быть абсолютным», должно соотноситься с целями и задачами налогового контроля. Из самого смысла п. 1 ст. 93 НК РФ следует, что должностное лицо, проводящее проверку (будь то камеральную или выездную), может отправлять соответствующее требование.

Довод налоговиков о том, что «получение объяснений» предусмотрено в качестве одной из форм налогового контроля (ст. 82 НК РФ) был отклонён. Их больше интересовали первичные документы. Жалоба инспекции была отклонена.

Постановление ФАС Московского округа от 13.03.2014 г. № А40-71892/13

Источник: Российский налоговый портал

 

26.03.2014 Не доход по НДФЛ, а возврат средств за бракованный товар – такое утверждение надо подтвердить документами

ИП сделал попытку это сделать

ИП утверждал о том, что обнаруженное налоговиками поступление 1, 4 млн руб. на его расчётный счёт ещё не говорит о наличии у него дохода от предпринимательской деятельности ( ст. 41 НК РФ). В своей аргументации в судах трёх инстанций налогоплательщик приводил ссылки на свои хозяйственные отношения с компаниями «ТехноСнаб» и «Промторг». Все поступления (будь то в денежной или натуральной форме) согласно п. 1 ст. 210 НК РФ, входят в налоговую базу по НДФЛ.

Тот факт, что когда-то предприниматель расплатился перед контрагентами за поставленный товар, а потом (по причине «брака») деньги «вернули», ИП документально не подтвердил. Он обратился в суд, чтобы оспорить доначисление НДФЛ. В суде подтвердили, что представленные в подтверждение расходов документы не могут их подтвердить.

На них стоят подписи неустановленных лиц, ресурсами контрагенты предпринимателя не обладают. Встречный анализ их расчетных счетов показал отсутствие поступлений выручки за поставку в период 2009-2011 годов. Слова предпринимателя не подтвердились. В силу ст. 221, 252 НК РФ, расходы не были признаны судом. Жалоба ИП отклонена.

Постановление ФАС Уральского округа от 07.03.2014 г. № Ф09-756/14

Источник: Российский налоговый портал

 

26.03.2014 Проверка правомерности возмещения НДС в любом случае завершается решением инспекции

«Молчание» может расцениваться как нарушение прав налогоплательщика

В отношении общества «АльтТрейд» проведена проверка в части решения вопроса об обоснованности получения возмещения НДС за 2 квартал 2012 года. С целью выяснения наличия полномочий и подлинности подписей директора компании на документах налоговый орган инициировал проведение экспертного исследования. Отложив дату рассмотрения материалов проверки, на основании ст. 101 НК РФ и.о. руководителя инспекции назначил определенную дату рассмотрения материалов проверки.

По непонятным для налогоплательщика причинам в назначенную дату рассмотрение не состоялось, начальник инспекции не явился. Общество пояснило, что решение в любом случае должно было быть принято (о привлечении к ответственности либо об отказе в привлечении к ответственности; о возмещении НДС, либо об отказе в возмещении НДС). Об этом прямо говорят ст. 101 и ст. 176 НК РФ.

В течение 7 дней после окончания проверки (если оснований для отказа в возврате НДС нет) налоговый орган принимает решение о возмещении налога. Такое «молчание», которое имело место в рамках данного дела, нарушило права компании. Заключение эксперта о фиктивности подписи руководителя признано недостоверным доказательством. Кассация отклонила жалобу инспекции.

Постановление ФАС Центрального округа от 28.02.2014 г. № А09-873/2013

Источник: Российский налоговый портал

 

26.03.2014 Агента ждёт штраф, если НДФЛ уплачен значительно позже, чем выплачена зарплата сотрудникам

Суд не поддержал позицию компании

С сентября 2010 года по конец ноября 2011 года общество «Электротехнический комплекс» несвоевременно уплатило НДФЛ с заработной платы работников в бюджет. Такой вывод смогли сделать в инспекции после анализа расчётных операций, документов учёта зарплаты. К примеру, за август 2010 года (выплата зарплаты) НДФЛ был перечислен только в декабре этого же года.

Налоговый агент был привлечён к ответственности по ст. 123 НК РФ, после чего обратился в суд. Судьи подтвердили, что согласно ст. 226 НК РФ уплата НДФЛ с заработной платы приурочена ко дню выплаты заработной платы (или последнему дню месяца выплаты). Сводный расчёт, представленный проверяющими, является достоверным, поскольку информация для отражения взята из справки о выплаченных доходах. Она была составлена самими сотрудниками компании.

Убедительных ссылок на то, что это была не основная часть зарплаты, а авансы, налоговый агент в суд не представил. Правота налоговиков была подтверждена также и бухгалтерскими проводками. Жалоба общества была отклонена.

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 14.03.2014 г. № А46-5775/2013

Источник: Российский налоговый портал

 

26.03.2014 Справка с не исключённой налоговой задолженностью сама по себе не влияет на права компании

В инспекции не отрицали, что срок ее взыскания истёк, заметил ВАС РФ

Обществу «Межрегиональная распределительная сетевая компания Сибири» в ноябре 2012 года была выдана справка о состоянии его расчётов по налогам и сборам. В ней числилась задолженность по налогам, срок давности взыскания которой истёк (она была датирована 1 января 2007 года). Налогоплательщик потребовал от инспекции в суде устранить обстоятельства, которые нарушили его права, и представить справку с актуальными данными.

В суде прозвучал аргумент представителей общества, согласно которому сведения о недоимке могут помешать в дальнейшем предоставлении кредитной линии, открытой в банках «Сбербанк России» и АКБ «РОСБАНК». Но этого «предположения» не хватило для признания позиции компании верной со стороны судов.

Как на самом деле такая информация нанесла вред обществу и помешала предпринимательской деятельности, арбитры не увидели. ВАС РФ пришёл к таким же выводам. Оснований для признания данных действий налоговиков незаконными не нашлось (ст. 198, 200 АПК РФ). Налоговый орган, по сути, и не спорил с тем, что срок для взыскания задолженности «прошёл». В пересмотре решений нижестоящих судов обществу отказано.

Определение ВАС РФ от 19.03.2014 г. № ВАС-2414/14

Источник: Российский налоговый портал

 

НОВОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

 

24.03.2014 Деньги, полученные ритейлером за неиспользованные подарочные карты, считаются его доходом

Так решил Арбитражный суд Москвы

Столичный арбитраж стал на сторону ИФНС № 7 в споре с компанией «Единая Европа — С. Б.» (управляет сетью косметики и парфюмерии «Иль де боте») и обязал доначислить 17,5 млн руб. НДС и налога прибыль, пени и штрафа, пишет газета «Ведомости».

Налоговики пришли к выводу, что «Единая Европа — С. Б.» не включила в доход 7,8 млн руб., которые были получены от продажи подарочных карт, срок действия которых истекал в 2010-2011 гг.

Ритейлер в суде отмечал, что если сертификаты не были использованы до окончания срока их действия, то эти неиспользованные денежные средства становились кредиторской задолженностью перед контрагентами. А такая задолженность, если она не востребована кредитором, признается внереализационным доходом, подчеркивал ритейлер. Суд первой инстанции решил, что налоговые инспекторы «ошибочно» считают остатки авансов безвозмездно полученными: организация не может учитывать неиспользованные деньги для целей налогообложения, поскольку по условиям договора должна вернуть остатки, которые указаны в акте взаиморасчетов.

Но налоговая служба полагает, что договоры купли-продажи между «Единой Европой — С. Б.» и компаниями могут считаться исполненными только в момент передачи товара. А в случае если подарочная карта не была использована, то реализация товара отсутствует, договор купли-продажи считается незаключенным, а задолженность перед контрагентами прекращается в момент истечения срока действия подарочной карты. Таким образом, полученные денежные средства не являются предоплатой и в момент истечения срока действия подарочных карт оставшиеся суммы нужно учитывать как доход. Апелляция поддержала такую позицию налоговиков.

Источник: Российский налоговый портал

 

25.03.2014 Налоговая служба разъяснила вопрос учета сумм «входящего» НДС при применении упрощенной системы

Факт оплаты за товар не мешает учесть суммы налога в составе расходов

УФНС России по городу Москве обратило внимание на разъяснения Федеральной налоговой службы по вопросу учета сумм НДС при упрощенной системе налогообложения.

В соответствии с действующим законодательством, расходы на оплату товаров, предназначенных для дальнейшей реализации, признаются в составе расходов при исчислении налога по упрощенной системе налогообложения после фактической передачи товаров покупателю независимо от того, оплачены они покупателем или нет.

Источник: Российский налоговый портал

 

25.03.2014 Минфин решил изменить расчет налоговой базы в КГН

Сейчас регионы недополучают доходы из-за убытков крупных холдингов

Министерство финансов собирается изменить расчет налоговой базы в КГН, говорится в проекте направлений налоговой политики на 2015-2017 гг. У ведомства есть два варианта решения. Первый — суммировать прибыль без учета убытков, а затем пропорционально распределять ее между всеми компаниями, «погашая убыток (или его часть) убыточных участников группы» , пишет газета «Ведомости».  

Напомним, что с 2012 г. крупные холдинги могут платить налог на прибыль, консолидировав налоговую базу собственных организаций. Это позволит справедливо распределять между регионами доходы от налога, который уплачен крупным бизнесом, отметили в Минфине. Налог достается не одному региону, где зарегистрирована головная структура, а делится пропорционально производственным мощностям и числу персонала между всеми регионами, где есть компании холдинга.

Но ожидаемого фискального эффекта пока нет, сообщил Минфин в проекте основных направлений налоговой политики на 2015-2017 гг., ссылаясь на расчеты налоговой службы. ФНС сравняла сборы налога на прибыль в консолидированный региональный бюджет в условиях консолидированные группы налогоплательщиков (КГН) с потенциальными платежами, если бы предприятия не объединялись. За девять месяцев прошлого года консолидированный региональный бюджет недополучил 15,5 млрд руб.: доходы выросли на 29,1 млрд руб. в 60 регионах, но в 23 — упали на 44,6 млрд руб.

Доходы падают у регионов, в которых расположены прибыльные компании, — холдинги уменьшают налоговую базу за счет убытков предприятий в других регионах, подчеркивают в Минфине.

Источник: Российский налоговый портал

 

25.03.2014 Суммы НДС в счетах-фактурах не округляются

Порядок округления данных действует при заполнении налоговой декларации

Как рассказал Минфин России, стоимостные показатели счета-фактуры указываются в рублях и копейках (долларах США и центах, евро и евроцентах либо в другой валюте).

Что касается п. 6 ст. 52 НК РФ, то согласно данному пункту сумма налога исчисляется в полных рублях. Сумма налога менее 50 коп. отбрасывается, а сумма налога 50 коп. и более округляется до полного рубля. При этом необходимо иметь в виду, что данная статья регулирует порядок исчисления суммы налога, подлежащей уплате в бюджет за налоговый период, которая отражается в налоговой декларации.

Учитывая изложенное, правило об округлении суммы налога, предусмотренное п. 6 ст. 52 Кодекса, в отношении сумм налога на добавленную стоимость, предъявляемых продавцами покупателям товаров (работ, услуг) и указываемых в счетах-фактурах, не применяется.

Письмо Минфина России от 17.02.2014 г. № 03-07-09/6395

Источник: Российский налоговый портал

 

26.03.2014 При переходе с ЕНВД на упрощеную систему необходимо подать заявление по форме № ЕНВД-4

Снятие с учета налогоплательщика ЕНВД при переходе на иной режим налогообложения осуществляется на основании заявления

Минфин России разъяснил порядок представления предпринимателем заявления по форме № ЕНВД-4 при переходе на УСН по деятельности, облагавшейся ранее ЕНВД.

Индивидуальный предприниматель, применяющий УСН и ЕНВД, при переходе на упрощенную систему налогообложения по деятельности, облагавшейся ранее единым налогом на вмененный доход, должен подать в налоговую инспекцию в течение первых пяти рабочих дней нового календарного года (следующего календарного года) заявление о снятии с учета в качестве налогоплательщика ЕНВД по указанному виду деятельности по форме № ЕНВД-4, утвержденной приказом ФНС России от 11.12.2012 г. № ММВ-7-6/941@ (для индивидуальных предпринимателей).

Письмо Минфина России от 13.02.2014 г. № 03-11-11/5917

Источник: Российский налоговый портал

 

27.03.2014 КС РФ все чаще стал признавать законы не соответствующими Конституции

Но теперь эти ошибки исправляются быстрей

Конституционный суд все чаще признает законы не соответствующими Конституции России, при этом механизм исполнения данных решений успешно функционирует. Так решил секретариат КС РФ, проанализировав практику исполнения его решений за прошлый год. Если в 2012 г. Конституционный суд  принял 18 решений, которые требуют внесения поправок в  законодательство, то в 2013 г. их было уже 23. Стоит отметить, что увеличилось и количество принятых законов, направленных на исполнение постановлений КС РФ: 20 в 2013 г., 17 в 2012 г., 15 в 2011 г., пишет газета «Ведомости».

На протяжении нескольких последних лет Конституционный суд России настойчиво привлекал внимание законодателя к низкой исполнительской дисциплине. Два года назад премьер-министр РФ Дмитрий Медведев назвал ее безобразной — неисполненными, по его сведениям, оставались 58 решений КС. В данный момент, по информации КС, не выполнено 39 постановлений, из них половина принята относительно недавно — в 2013-2014 гг., по девяти еще не истекли сроки исполнения, по шести Правительством даны поручения и ведется работа.

Источник: Российский налоговый портал

 

27.03.2014 Компаниям, привлекающих мигрантов, могут повысить налоги

Соответствующую инициативу в Госдуму направило Законодательное собрание Петербурга

Депутаты Законодательного собрания Санкт-Петербурга поддержали инициативу, которая повышает ставку налога на прибыль, которые привлекают иностранную рабочую силу. Теперь законопроект, принять который предлагается на федеральном уровне, отправится на рассмотрение Госдумы РФ, пишет РБК.

Автор документа — Виталий Милонов. Налоговая нагрузка может вырасти для компаний, в штате которых трудится не менее 30% иностранцев — таким фирмам проект закона повышает ставку на 30%. При определении численности иностранцев не будут учитываться высококвалифицированные кадры.

По мнению автора инициативы, установление увеличенной ставки обусловлено тем, что иностранные сотрудника большую часть зарплаты, которая была получена на территории РФ, переводят своим родственникам за рубеж, что негативно сказывается на российской экономике, приводя к оттоку капитала из РФ.

Источник: Российский налоговый портал

 

28.03.2014 Справки 2-НДФЛ необходимо представить до 1 апреля 2014 года

По какой форме следует представить данные?

ФНС России напомнила, что до 1 апреля 2014 года все налоговые агенты обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц за 2013 год, источником которых они являлись, и начисленных, удержанных и перечисленных суммах в бюджетную систему Российской Федерации за этот период налогов.

Действующей формой представления таких сведений является форма 2-НДФЛ «Справка о доходах физического лица за 20__ год», утвержденная приказом ФНС России от 17.11.2010 г. № ММВ-7-3/611@.

При этом в 2013 году были приняты поправки, касающиеся порядка представления налоговыми агентами сведений о доходах физических лиц.

Данные поправки вступили в силу с 1 января 2014 года, как и введенная ст. 226.1 НК РФ, которая определяет налоговых агентов по налогу на доходы физических лиц:

– при осуществлении налогоплательщиком операций с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок;

– при осуществлении выплат по ценным бумагам;

– при осуществлении налогоплательщиком операций РЕПО, объектом которых являются ценные бумаги;

– при осуществлении налогоплательщиком операций займа ценными бумагами.

Вместе с тем, представление в 2014 году (т. е. после вступления в силу названных изменений) налоговыми агентами сведений о доходах физических лиц за 2013 год, по которым налоговая база определялась налоговым агентом в соответствии с действовавшими в 2013 году редакциями статей 214.1, 214.3, 214.4 НК РФ, должно осуществляться по форме и в порядке, которые действовали в 2013 году, то есть по форме 2-НДФЛ.

Источник: Российский налоговый портал

 

28.03.2014 Как проверить контрагента?

В настоящее время в разделе «Проверь себя и контрагента» функционируют девять информационных ресурсов

Как рассказало УФНС по Астраханской области, руководителю фирмы необходимо быть предельно осмотрительным в выборе партнеров, поставщиков товаров и услуг, подрядчиков и других контрагентов.

Для удобства налогоплательщиков на сайте Федеральной налоговой службы в подразделе «Проверь себя и контрагента» раздела «Электронные услуги» создан новый Интернет-сервис «Поиск сведений в реестре дисквалифицированных лиц».

С его помощью любое заинтересованное лицо (руководитель организации или индивидуальный предприниматель) сможет бесплатно просмотреть сведения из реестра дисквалифицированных лиц по определенным реквизитам (ФИО, дата рождения, наименование организации и ИНН) и получить интересующую информацию из реестра в электронной форме.

Выписка из реестра о конкретном дисквалифицированном лице или об отсутствии запрашиваемой информации может быть направлена заинтересованному лицу за установленную плату в размере 100 рублей, в то время как органам государственной власти и местного самоуправления, а также налогоплательщикам в отношении себя данная выписка направляется бесплатно.

Источник: Российский налоговый портал

 

28.03.2014 Со следующего года Крым перейдет на российскую налоговую систему

На российские законы и стандарты полуостров перейдет полностью с 1 января 2015 г.

Крым полностью перейдет на российские правила жизни c 1 января следующего года, поручил премьер-министр России. До этого должны быть рассчитаны отраслевые планы действий по социально-экономическому развитию полуострова, которые ведомства примут в скором будущем. Это будут условия перехода Крыма и Севастополя на российскую систему регионального и муниципального управления, налоговую, пенсионную и кадастровую системы, медицинские и социальные стандарты, пишет газета«Ведомости».

Минфин скоро подготовит проекты законов, которые освобождают от уплаты некоторых налогов российские фирмы, реализующие в Крыму инвестиционные проекты, говорится в поручении российского премьера. Временные льготы по налогам позволят организациям пересчитать экономику своих проектов, поскольку налоговая система на Украине была совсем другой.

Минфин к 15 апреля рассчитает размер финансовой помощи, которую новые регионы получат из бюджета в этом году. На данные цели может быть потрачена вся экономия — 243 млрд руб. — от замораживания в нынешнем году накопительной части пенсии. Стоит отметить, что это без учета расходов на развитие новой территории — строительство дорог, энергостанций и т. п.

Кроме того, к 15 апреля Минэкономразвития, Минфин и Минрегион внесут в Правительство предложения о создании в Крыму особой экономической зоны, которая будет схожа с ОЭЗ в Калининградской области. Как и в случае с Калининградом будет принят отдельный закон, предоставляющий налоговые льготы всем крупным инвесторам, готовым вкладывать в регион. Также в Крыму и Севастополе планируется развивать туризм и сельское хозяйство, портовые услуги.

Источник: Российский налоговый портал

 

28.03.2014 Кемеровские информаторы получат 10% от взысканных налогов

Соответствующий закон приняли местные депутаты

Вчера совет народных депутатов Кемеровской области принял региональный закон «О денежном вознаграждении гражданам, предоставившим информацию о нарушениях в области налогообложения, связанных с оплатой труда». Теперь кемеровчане-информаторы могут рассчитывать на 10% от суммы налогов, которые были взысканы властями с фирм-нарушителей, сообщает газета «Коммерсантъ».

Источник: Российский налоговый портал

 

ВОПРОСЫ И ОТВЕТЫ

 

Налог на прибыль

 

Организацией приобретается так называемый "кухонный инвентарь" (чайники, микроволновки, кулеры для воды, холодильники, одноразовая посуда и прочее). Организация может предоставить работникам перерыв для отдыха и питания.
Можно ли учитывать вышеуказанные расходы как уменьшающие налогооблагаемую прибыль? Какими документами необходимо оформить и экономически обосновать вышеуказанные расходы?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Расходы на приобретение чайников, микроволновой печи, кулера, холодильника, одноразовой посуды и т.п. организация вправе учесть в целях налогообложения прибыли.

Так как обязанность по обеспечению санитарно-бытового обслуживания работников в соответствии с требованиями ТК РФ возложена на работодателя, в коллективном договоре или трудовых договорах целесообразно указать, что работодатель обязуется предоставить работникам необходимые условия для приема пищи, хранения продуктов, приготовления и подогрева пищи.

Обоснование вывода:

В соответствии со ст. 22 ТК РФ работодатель обязан, в частности, обеспечивать бытовые нужды работников, связанные с исполнением ими трудовых обязанностей.

ТК РФ устанавливает, в частности, что в течение рабочего дня (смены) работнику должен быть предоставлен перерыв для отдыха и питания. На работах, где по условиям производства (работы) предоставление перерыва для отдыха и питания невозможно, работодатель обязан обеспечить работнику возможность отдыха и приема пищи в рабочее время. Перечень таких работ, а также места для отдыха и приема пищи устанавливаются правилами внутреннего трудового распорядка (ст. 108 ТК РФ).

При этом из вопроса следует, что Ваша организация может предоставить работникам перерыв для отдыха и питания.

Вместе с тем согласно ст. 223 ТК РФ санитарно-бытовое обслуживание и медицинское обеспечение работников в соответствии с требованиями охраны труда возлагается на работодателя. В этих целях работодателем оборудуются в том числе санитарно-бытовые помещения, помещения для приема пищи и пр.

Именно принимая во внимание положения ст. 223 ТК РФ, работники финансового ведомства приходят к выводу о возможности признания расходов на оборудование и содержание помещения для приема пищи.

Так, в письме Минфина России от 26.09.2011 N 03-03-06/2/149 говорится, что расходы, связанные с оборудованием и содержанием помещения для приема пищи в рабочее время сотрудниками, могут учитываться в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, по пп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ. Подобные затраты, связанные с приобретением объектов амортизируемого имущества, включаются в состав расходов, связанных с производством и (или) реализацией, посредством начисления ежемесячных сумм амортизации.

В свою очередь, в письме от 14.07.2011 N 03-03-06/2/112 сотрудники Минфина России высказали точку зрения, согласно которой указанные расходы возможно учесть на основании пп. 48 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Таким образом, можно сделать вывод, что расходы на приобретение чайников, микроволновки, холодильника и т.п. возможно учесть в целях налогообложения прибыли при наличии специального помещения для приема пищи.

Однако мы придерживаемся позиции, что данные расходы возможно признать и при отсутствии в организации специального помещения для приема пищи, поскольку, во-первых, в пп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ ничего не говорится о таком помещении, во-вторых, перечень мероприятий по санитарно-бытовому обслуживанию работников, закрепленный в ст. 223 ТК РФ, является открытым.

В то же время многочисленная, пусть и преимущественно положительная для налогоплательщиков, арбитражная практика по данному вопросу свидетельствует о возможных налоговых рисках.

Приведем примеры некоторых судебных решений.

Так, в постановлении ФАС Московского округа от 19.08.2009 N КА-А40/7730-09 отмечается, что ст. 223 НК РФ предусмотрено возложение на работодателя обязанностей по обеспечению санитарно-бытового обслуживания работников в соответствии с требованиями охраны труда. Работодатель обязан обеспечивать бытовые нужды работников, связанные с исполнением ими трудовых обязанностей (ст. 22 ТК РФ). Исходя из вышеизложенного приобретение кухонного инвентаря в полной мере отвечает требованию трудового законодательства в отношении создания нормальных условий труда и учитывается в составе расходов при исчислении налога на прибыль.

В постановлении ФАС Московского округа от 06.07.2009 N КА-А41/6316-09 судьи пришли к выводу о правомерности затрат на приобретение четырех холодильников, так как данные расходы осуществлены в целях обеспечения нормального режима рабочего дня и достижения конечной цели организации - получение дохода.

В постановлении Девятого арбитражного апелляционного суда от 26.08.2010 N 09АП-19129/2010 указывается, что пп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ не связывает признание расходов для целей налога на прибыль с каким-либо особым характером работы или видом деятельности налогоплательщика. Нормы ТК РФ также не связывают обязанность работодателя обеспечить нормальные условия труда и отдыха для работников, с каким-либо особым характером работы или видом деятельности, не устанавливают конкретный перечень помещений для отдыха, психологической разгрузки и санитарно-бытового обслуживания работников, требования к их обустройству и оборудованию.

В целях минимизации налоговых рисков считаем целесообразным закрепить обязанность работодателя по обеспечению нормальных условий труда в коллективном (либо трудовых) договоре. При этом возможно указать, например, что в связи с отсутствием в организации столовой работодатель обязуется предоставить работникам необходимые условия для приема пищи, хранения продуктов, приготовления и подогрева пищи.

Отдельно остановимся на приобретении кулера.

Ранее официальные органы придерживались позиции, что расходы на приобретение питьевой воды и кулера могут учитываться при налогообложении прибыли, если в организации отсутствует водопроводная вода, пригодная к употреблению, и это подтверждается заключением Госсанэпиднадзора (письма Минфина от 31.01.2011 N 03-03-06/1/43, от 10.06.2010 N 03-03-06/1/406, УФНС России по г. Москве от 30.01.2009 N 19-12/007411).

В настоящее время финансовое ведомство изменило позицию. Основываясь на п. 18 приказа Минздравсоцразвития России от 01.03.2012 N 181н, работники Минфина России приходят к выводу о возможности признания данных затрат при условии их соответствующего документального оформления (смотрите, например, письма Минфина России от 25.12.2012 N 03-03-06/1/720, от 20.12.2012 N 03-03-06/1/707, от 19.12.2012 N 03-03-06/1/703).

Учитывая изложенное, мы считаем, что поименованные Вами расходы организация вправе учесть при исчислении налога на прибыль.

Рекомендуем ознакомиться с материалами:

Энциклопедия решений. Учет расходов на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности;

Энциклопедия решений. Расходы на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности (в целях налогообложения прибыли).

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

аудитор, член МоАП Завьялов Кирилл

 

НДС

 

С 01.01.2014 отменена обязанность выписывать счета-фактуры по операциям, не подлежащим налогообложению на основании ст. 149 НК РФ. Сохраняется ли обязанность отражать сведения о данных операциях в разделе 7 Декларации по НДС?

В соответствии с п. 3 ст. 169 НК РФ налогоплательщик обязан составить счет-фактуру, вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии сглавой 21 НК РФ. До 1 января 2014 года указанная обязанность распространялась и на операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемых от налогообложения) в соответствии со ст. 149 НК РФ, о чем было прямо сказано в пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ.

Федеральным законом от 28.12.2013 N 420-ФЗ "О внесении изменений в статью 27.5-3 Федерального закона "О рынке ценных бумаг" и части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Закон N 420-ФЗ) в ст. 169 НК РФ внесены изменения, вступившие в силу с 1 января 2014 года.

Так, в частности, в новой редакции изложен пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ (п. 3 ст. 3 Закона N 420-ФЗ). Из новой редакции следует, что с 1 января 2014 года операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) в соответствии со ст. 149 НК РФ, исключены из перечня операций, при осуществлении которых налогоплательщик обязан составить счет-фактуру, вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж.

Таким образом, с 1 января 2014 года при совершении операций, не подлежащих обложению НДС в соответствии со ст. 149 НК РФ, налогоплательщик действительно не обязан составлять счет-фактуру.

Что касается декларации по НДС, то каких-либо изменений, связанных с порядком заполнения данной декларации, Закон N 420-ФЗ не предусматривает, не вносились подобные изменения и какими-либо иными нормативно-правовыми актами. Поэтому в 2014 году налоговая декларация по НДС заполняется в прежнем порядке.

Напомним, что в соответствии с Порядком заполнения налоговой декларации по НДС, утвержденным приказом Минфина России от 15.10.2009 N 104н (далее - Порядок), Раздел 7 включается в состав налоговой декларации только при осуществлении налогоплательщиком соответствующих операций (п. 3 Порядка).

Из самого названия Раздела 7, а также п. 44.2 Порядка следует, что данный раздел декларации заполняется в том числе при осуществлении налогоплательщиком операций, не подлежащих обложению (освобождаемых от налогообложения) НДС на основании ст. 149 НК РФ. При этом, как и прежде, в графе 4 по строке 010 Раздела 7 декларации по НДС следует проставить прочерк, поскольку операции освобождены от НДС.

Таким образом, в 2014 году, как и раньше, налогоплательщики, осуществляющие операции, не подлежащие налогообложению на основании ст. 149 НК РФ, обязаны в составе налоговой декларации по НДС представлять заполненный в установленном порядке Раздел 7.

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

профессиональный бухгалтер Лазукова Екатерина

Контроль качества ответа:

Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ

аудитор, член МоАП Горностаев Вячеслав

 

ЕСХН

 

ООО является плательщиком единого сельскохозяйственного налога (ЕСХН). В течение 2013 года оно получило дивиденды от дочерней организации (доля ООО в уставном капитале дочерней организации - 100%), которая также применяет ЕСХН. Должно ли ООО отразить в налоговой декларации по ЕСХН за 2013 год полученные дивиденды?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Организация - плательщик ЕСХН не отражает в декларации по ЕСХН доходы, полученные от долевого участия в другой организации.

Обоснование вывода:

Для целей налогообложения понятие "дивиденды" установлено ст. 43 НК РФ. Дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации. К дивидендам также относятся любые доходы, получаемые из источников за пределами РФ, относящиеся к дивидендам в соответствии с законодательствами иностранных государств.

Дивиденды, полученные организациями - плательщиками ЕСХН, подлежат обложению налогом на прибыль (п. 3 ст. 284, абзац первый п. 3 ст. 346.1 НК РФ). При выплате доходов от долевого участия (дивидендов) юридическим лицам (в том числе и иностранным) российская организация признается налоговым агентом по налогу на прибыль (п. 3 ст. 275 НК РФ).

В рассматриваемой ситуации дивиденды выплатила российская организация, которая является плательщиком ЕСХН.

Согласно п. 4 ст. 346.1 НК РФ организации, являющиеся плательщиками ЕСХН, не освобождаются от исполнения предусмотренных НК РФ обязанностей налоговых агентов.

Следовательно, организация, являющаяся плательщиком ЕСХН, при выплате дивидендов признается налоговым агентом.

Сумма налога на доходы от долевого участия в деятельности организаций определяется налоговым агентом с учетом положений ст. 275 НК РФ.

Кроме того, налоговые агенты обязаны по истечении каждого отчетного (налогового) периода, в котором они производили выплаты налогоплательщику, представлять в налоговые органы по месту своего нахождения налоговые расчеты в порядке, определенном ст. 289 НК РФ (абзац второй п. 1 ст. 289 НК РФ).

Форма налоговой декларации по налогу на прибыль организаций и порядок ее заполнения (далее - Порядок) утверждены приказом ФНС России от 22.03.2012 N ММВ-7-3/174@.

Согласно п. 1.7 Порядка, если налоговый агент является плательщиком ЕСХН, то в налоговые органы по итогам отчетных (налоговых) периодов он представляет Расчет в составе:

- титульный лист (лист 01) с кодом "231" по реквизиту "по месту нахождения (учета)";

- подраздел 1.3 Раздела 1;

- Лист 03.

Таким образом, в данной ситуации организация, выплачивающая дивиденды (налоговый агент), обязана представить в налоговый орган декларацию по налогу на прибыль.

Организации - плательщики ЕСХН по истечении налогового периода представляют в налоговый орган по месту своего нахождения декларации по ЕСХН (п. 1 ст. 346.10 НК РФ).

Форма налоговой декларации по ЕСХН и порядок ее заполнения (далее - Порядок) утверждены приказом Минфина России от 22.06.2009 N 57н.

Согласно п. 5.1. Порядка по коду строки 010 налоговой декларации указывается сумма полученных налогоплательщиком за налоговый период доходов, учитываемых при определении налоговой базы по ЕСХН в соответствии с п. 1 ст. 346.5 НК РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 346.5 НК РФ плательщики ЕСХН, при определении объекта налогообложения, учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ, и не учитывают доходы, указанные в ст. 251 НК РФ (п. 1 ст. 346.5 НК РФ).

Согласно п. 1 ст. 250 НК РФ к внереализационным доходам относятся доходы от долевого участия в других организациях.

При этом из шестого абзаца п. 1 ст. 346.5 НК РФ следует, что организации - плательщики ЕСХН, при определении объекта налогообложения, не учитывают доходы организации, облагаемые налогом на прибыль организаций по налоговым ставкам, предусмотренным п.п. 3 и 4 ст. 284 НК РФ, в порядке, установленном главой 25 НК РФ. В свою очередь, п. 3 ст. 284 НК РФ установлены налоговые ставки, применяемые к доходам, полученным в виде дивидендов.

Следовательно, доходы, полученные плательщиком ЕСХН от долевого участия в другой организации, не учитываются при определении налоговой базы по ЕСХН, и соответственно, такие доходы не включаются в состав доходов при составлении декларации по ЕСХН.

К сведению:

Удержание налога с дивидендов в общем случае производится по налоговой ставке 9% (пп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ).

При этом на основании пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ к налоговой базе, определяемой по доходам, полученным российскими организациями в виде дивидендов при условии, что на день принятия решения о выплате дивидендов получающая дивиденды организация, в течение не менее 365 календарных дней, непрерывно владеет на праве собственности не менее чем 50-процентным вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарными расписками, дающими право на получение дивидендов, в сумме, соответствующей не менее 50% общей суммы выплачиваемых организацией дивидендов, применяется налоговая ставка в размере 0% (письма Минфина России от 27.01.2011 N 03-03-06/1/30, от 01.11.2010 N 03-03-06/1/677).

Для подтверждения права на применение ставки в размере 0% налогоплательщики обязаны представить в налоговые органы документы, содержащие сведения о дате (датах) приобретения (получения) права собственности на вклад (долю) в уставном капитале выплачивающей дивиденды организации (п. 3 ст. 284НК РФ).

Рекомендуем ознакомиться с материалами:

Энциклопедия решений. Внереализационные доходы при ЕСХН;

Энциклопедией решений. Состав деклараций по налогу на прибыль для разных категорий налогоплательщиков.

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

профессиональный бухгалтер Башкирова Ираида

 

Разное

 

Приказом Минтранса от 11.02.2008 N 23 утверждены формы экспедиторских документов. Поручение экспедитору и расписка содержат множество сведений, таких как код товара и страна происхождения, не имеющих отношения к внутрироссийским перевозкам. Каковы последствия, если эти графы не заполнять? Какова позиция налоговых органов относительно необходимости экспедиторских документов для целей налогового учета?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Экспедиторские документы не являются исключительными документами, дающими право налогоплательщику на признание соответствующих расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

Ненадлежащим образом заполненные экспедиторские документы, и даже полное их отсутствие, не препятствует признанию в целях налогообложения прибыли расходов по экспедированию груза.

Считаем, для документального подтверждения затрат по договору транспортной экспедиции для целей налогообложения прибыли в общем случае достаточно акта оказанных услуг, если он содержит всю необходимую информацию об оказанных экспедиторских услугах.

При этом свою позицию в споре с налоговыми органами в случае ненадлежащего оформления первичных документов по оказанию экспедиторских услуг организации, возможно, придется отстаивать в судебном порядке.

Обоснование вывода:

Одним из обязательных условий признания расходов для целей формирования налогооблагаемой прибыли является их документальная подтвержденность (п. 1 ст. 252 НК РФ). Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ либо обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы.

При этом нормы главы 25 НК РФ не содержат конкретного перечня документов, необходимых и достаточных для подтверждения расходов по договору транспортной экспедиции.

Из ст. 313 НК РФ следует, что подтверждением данных налогового учета являются первичные документы.

Согласно ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ) каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом.

Обязательные реквизиты первичных учетных документов перечислены в ч. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ.

В силу ч. 4 ст. 9 Закона N 402-ФЗ формы первичных учетных документов утверждает руководитель экономического субъекта по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета (ч. 4 ст. 9 Закона N 402-ФЗ).

Согласно информации Минфина России от 04.12.2012 N ПЗ-10/2012 с 01.01.2013 формы первичных учетных документов, содержащиеся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, не являются обязательными к применению. Вместе с тем обязательными к применению продолжают оставаться формы документов, используемых в качестве первичных учетных документов, установленные уполномоченными органами в соответствии и на основании других федеральных законов (например кассовые документы) (дополнительно смотрите письмо Минфина России от 28.02.2013 N 03-03-06/1/5971).

Исходя из изложенного, можно сделать вывод о том, что факт оказания экспедиторских услуг может быть подтвержден любым документом, отвечающим требованиям ст. 9 Закона N 402-ФЗ, например актом.

Отношения между экспедитором и клиентом регулируются главой 41 ГК РФ, Федеральным законом от 30.06.2003 N 87-ФЗ "О транспортно-экспедиционной деятельности" (далее - Закон N 87-ФЗ), Правилами транспортно-экспедиционной деятельности, утвержденными постановлением Правительства РФ от 08.09.2006 N 554 (далее - Правила).

Согласно п. 1 ст. 4 Закона N 87-ФЗ экспедитор обязан оказывать услуги в соответствии с договором транспортной экспедиции.

В соответствии с п. 1 ст. 801 ГК РФ по договору транспортной экспедиции одна сторона (экспедитор) обязуется за вознаграждение и за счет другой стороны (клиента - грузоотправителя или грузополучателя) выполнить или организовать выполнение определенных договором экспедиции услуг, связанных с перевозкой груза.

Договором транспортной экспедиции могут быть предусмотрены обязанности экспедитора организовать перевозку груза транспортом и по маршруту, избранными экспедитором или клиентом, заключить от имени клиента или от своего имени договор (договоры) перевозки груза, обеспечить отправку и получение груза, а также другие обязанности, связанные с перевозкой. В качестве дополнительных услуг договором транспортной экспедиции может быть предусмотрено осуществление таких необходимых для доставки груза операций, как проверка количества и состояния груза, его погрузка и выгрузка, уплата пошлин, сборов и других расходов, возлагаемых на клиента, хранение груза, его получение в пункте назначения, а также выполнение иных операций и услуг, предусмотренных договором.

В силу п. 2 ст. 801 ГК РФ правила главы 41 ГК РФ распространяются и на случаи, когда в соответствии с договором обязанности экспедитора исполняются перевозчиком.

Статьей 805 ГК РФ предусмотрено, что, если из договора транспортной экспедиции не следует, что экспедитор должен исполнить свои обязанности лично, экспедитор вправе привлечь к исполнению своих обязанностей других лиц.

При этом согласно п. 2 ст. 5 Закона N 87-ФЗ клиент обязан уплатить вознаграждение, причитающееся экспедитору, а также возместить понесенные им в интересах клиента расходы.

Условия договора транспортной экспедиции, не предусмотренные Законом N 87-ФЗ, другими федеральными законами или иными нормативными правовыми актами РФ, принятыми в соответствии с ГК РФ, определяются сторонами договора транспортной экспедиции (экспедитором и клиентом) (п. 1 ст. 1 Закона N 87-ФЗ).

Пункт 4 ст. 4 Закона N 87-ФЗ устанавливает обязанность экспедитора при приеме груза выдать клиенту экспедиторский документ, а также представить клиенту оригиналы договоров, заключенных экспедитором в соответствии с договором транспортной экспедиции от имени клиента на основании выданной им доверенности.

Перечень экспедиторских документов (документов, подтверждающих заключение договора транспортной экспедиции), требования к качеству экспедиционных услуг и порядок оказания экспедиционных услуг определяются Правилами (ст. 2 Закона N 87-ФЗ).

На основании п.п. 5 и 7 Правил неотъемлемой частью договора транспортной экспедиции являются экспедиторские документы. Такими документами являются:

- поручение экспедитору (определяет перечень и условия оказания экспедитором клиенту транспортно-экспедиционных услуг в рамках договора транспортной экспедиции);

- экспедиторская расписка (подтверждает факт получения экспедитором для перевозки груза от клиента либо от указанного им грузоотправителя);

- складская расписка (подтверждает факт принятия экспедитором у клиента груза на складское хранение).

Порядок оформления и формы экспедиторских документов утверждены приказом Минтранса России от 11.02.2008 N 23 (далее - Порядок).

При этом в соответствии с п. 6 Правил в зависимости от характера транспортно-экспедиционных услуг сторонами договора транспортной экспедиции может быть определена возможность использования иных экспедиторских документов.

Между тем Порядок предъявляет ряд требований к экспедиторским документам. Например, согласно п.п. 15 и 25 Порядка бланки "Поручение экспедитору" и "Экспедиторская расписка" должны содержать определенный перечень реквизитов из 22 и 16 строк соответственно. Заполнение строк, в которых предусматривается информация об участниках (сторонах) таких документов, является обязательным (п.п. 16, 26 Правил). В зависимости от характера (свойств) груза заполняются соответствующие строки, касающиеся информации о грузе (п.п. 17, 27 Правил).

Таким образом, указанные выше экспедиторские документы подтверждают заключение договора транспортной экспедиции и не являются первичными учетными документами. Соответственно, ненадлежащим образом заполненные экспедиторские документы, и даже полное их отсутствие, не препятствует признанию в целях налогообложения прибыли расходов по экспедированию груза.

К сожалению, по данному вопросу нам не удалось найти каких-либо разъяснений контролирующих органов.

Что же касается арбитражной практики, суды, рассматривая вопросы о правомерности учета расходов на транспортно-экспедиционные услуги при определении налоговой базы по налогу на прибыль, прежде всего исходят из доказательств реальности заключения и исполнения договоров транспортной экспедиции.

Например, как указал ФАС Центрального округа в постановлении от 26.03.2012 N Ф10-366/12 по делу N А08-1409/2011 со ссылкой на положения п.п. 5, 12 Правил, неисполнение экспедитором обязанности по выдаче клиенту экспедиторского документа само по себе не опровергает факта принятия груза экспедитором. С учетом положений названных норм суд пришел к выводу о том, что отсутствие экспедиторской расписки не может служить обстоятельством, исключающим возможность установления факта действительного исполнения договора транспортной экспедиции, при наличии других достоверно свидетельствующих об этом доказательств.

В постановлении Пятого арбитражного апелляционного суда от 31.03.2011 N 05АП-1134/11 судом также указано: то обстоятельство, что у налогоплательщика отсутствуют поручения экспедитору, оформленные в соответствии с п. 5 Правил, квитанции о приёме груза, документы о получении груза клиентами, железнодорожные накладные, само по себе при наличии других доказательств не свидетельствует о том, что услуга не была отказана. Вместе с тем отметим, что в рассматриваемом случае все необходимые сведения, отражаемые в поручении экспедитору, квитанциях о приёме груза, были отражены сторонами в товарно-транспортных накладных.

На необходимость подтверждения реальности заключения и исполнения договора транспортной экспедиции указано также в постановлении Седьмого арбитражного апелляционного суда от 14.01.2011 N 07АП-10911/10. В частности, суд исходил из того, что сами по себе акты выполненных работ без соответствующих экспедиторских документов, заявки клиента и (или) транспортной накладной, содержащих сведения о характере груза и субъектах, вступивших в правоотношение по его перевозке (хранению), не могут служить достаточным документальным подтверждением отраженных в них операций.

Пятый арбитражный апелляционный суд в постановлении от 15.12.2008 N 05АП-1955/2008 отметил, что непредставление налогоплательщиком товаросопроводительных документов, подтверждающих факт перевозки товаров, не может являться основанием для отказа в возмещении налога на добавленную стоимость, поскольку Общество представило документы, подтверждающие его оплату, получение и оприходование.

Таким образом, в большинстве случаев судебная практика сводится к тому, что факт отсутствия транспортных документов, подтверждающих доставку товара, сам по себе не может являться основанием для отказа принятия расходов в целях налогового учета или предоставлении налогового вычета по НДС. Значимость данного факта необходимо оценивать с учетом конкретных обстоятельств доставки товара. На это указали и высшие судьи - например, в постановлении Президиума ВАС РФ от 09.12.2010 N 8835/10 по делу N А63-10110/2009-С4-9.

А вот в постановлении ФАС Северо-Западного округа от 27.03.2012 N Ф07-1242/12 по делу N А05-5441/2011 суд поддержал выводы нижестоящих судебных инстанций о том, что представленные налогоплательщиком в подтверждение факта оказания услуг договоры и акты выполненных услуг не содержат необходимой информации о перевозке груза, а потому не могут восполнить отсутствие экспедиторских расписок и товарно-транспортных накладных. То есть из этого можно сделать обратный вывод о том, что если в актах выполненных услуг содержатся все необходимые данные, в частности, предусмотренные п.п. 15 и 25 Порядка, этих документов достаточно для документального подтверждения понесенных расходов.

В постановлении от 17.12.2009 N Ф04-7728/2009 по делу N А45-9446/2009 ФАС Западно-Сибирского округа, отменяя решение суда нижестоящей инстанции, отклонил его ссылку на то, что доказательствами, обязательными для договора товарно-транспортной экспедиции, являются только экспедиторские и складские расписки, указав на положение п. 6 Правил ТЭД.

С учетом проанализированной нами арбитражной практики полагаем, что для документального подтверждения затрат по договору транспортной экспедиции для целей формирования налогооблагаемой прибыли достаточно акта, соответствующего требованиям ст. 9 Закона N 402-ФЗ. Однако для избежания разногласий с налоговым органом и минимизации налоговых рисков организации следует иметь и надлежащим образом оформленные экспедиторские документы.

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Синельникова Татьяна

Контроль качества ответа:

Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ

аудитор, член МоАП Горностаев Вячеслав

 

Организация применяет общую систему налогообложения, в налоговом учете - метод начисления. У нее имеется обособленное подразделение. Расходы на оплату труда учитываются обособленно между головной организацией и обособленным подразделением, кроме расходов на оплату отпусков.
Нужно ли использовать отпускные при расчете при исчислении долей головной организации и обособленного подразделения в общей сумме оплаты труда? Если да, то следует ли сумму таких расходов дробить между головной организацией и обособленным подразделением? Данными какого учета (бухгалтерского или налогового) при этом следует пользоваться?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

В целях определения долей прибыли головной организации и обособленного подразделения при использовании показателя "расходы на оплату труда" согласно ст. 288 НК РФ для расчета таких долей организации следует разделять расходы на оплату труда между головной организацией и обособленным подразделением с целью определения соответствующих удельных весов. При этом такие удельные веса определяются как частное расходов на оплату труда головной организации (обособленного подразделения) и расходов на оплату труда по организации в целом. Расходы на оплату труда в целях такого расчета определяются в соответствии со ст. 255 НК РФ, то есть с учетом расходов на оплату отпусков.

Обоснование вывода:

Согласно пп. "а" п. 4 ПБУ 8/2010 "Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы" (далее - ПБУ 8/2010) под оценочным обязательством понимается обязательство организации с неопределенной величиной и (или) сроком исполнения, которое может возникнуть, в том числе, из норм законодательных и иных нормативных правовых актов.

Обязанность предоставлять работникам ежегодные отпуска с сохранением места работы (должности) и среднего заработка определена ст. 114ст. 122 ТК РФ. Таким образом, выплаты при предоставлении ежегодного оплачиваемого отпуска являются одним из случаев предоставления работодателем гарантий, которые производятся за счет его средств (ст. 165 ТК РФ).

Следовательно, расходы в виде отпускных есть не что иное, как обязательство работодателя, установленное законодательством (в данном случае - ТК РФ).

Пункт 5 ПБУ 8/2010 определяет, что оценочное обязательство признается в бухгалтерском учете при одновременном соблюдении следующих условий:

- у организации существует обязанность, явившаяся следствием прошлых событий ее хозяйственной жизни, исполнения которой организация не может избежать;

- вероятно уменьшение экономических выгод организации, необходимое для исполнения оценочного обязательства;

- величина оценочного обязательства может быть обоснованно оценена.

Таким образом, расходы в виде отпускных представляют собой обязательство работодателя, предусмотренное ТК РФ, в отношении которого выполняются условия признания его оценочным.

Вместе с тем в налоговом учете формирование резерва является правом, а не обязанностью организации. Порядок формирования резерва предстоящих расходов на оплату отпусков установлен ст. 324.1 НК РФ.

Расходы на оплату отпусков в целях налогообложения прибыли

Согласно ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда относятся любые начисления в денежной или натуральной форме в пользу работников, если такие начисления предусмотрены:

- законодательством РФ;

- трудовыми договорами (контрактами);

- коллективным договором.

В целях налогообложения прибыли к расходам на оплату труда относятся суммы начисленного среднего заработка, сохраняемого за работником на время отпуска (п. 7 ст. 255 НК РФ).

Кроме того, статьей 255 НК РФ предусмотрены другие расходы, связанные с оплатой отпусков:

- денежные компенсации за неиспользованный отпуск в соответствии с трудовым законодательством РФ (п. 8 ст. 255 НК РФ);

- расходы на оплату труда, сохраняемую в соответствии с законодательством РФ на время учебных отпусков, предоставляемых работникам налогоплательщика (п. 13 ст. 255 НК РФ);

- расходы в виде отчислений в резерв на предстоящую оплату отпусков работникам и (или) в резерв на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет, осуществляемые в соответствии со ст. 324.1 НК РФ (п. 24 ст. 255 НК РФ).

Отметим, что согласно п. 24 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются расходы на оплату дополнительно предоставляемых по коллективному договору (сверх предусмотренных действующим законодательством) отпусков работникам, в том числе женщинам, воспитывающим детей. Следовательно, расходы на оплату дополнительных отпусков, предусмотренных законодательством РФ, учитываются при определении налоговой базы для целей исчисления налога на прибыль, а на оплату дополнительных отпусков, предусмотренных коллективным договором или локальным нормативным актом, не учитываются.

Исчисления и уплаты налога налогоплательщиком, имеющим обособленные подразделения

Российские организации, имеющие обособленные подразделения, исчисление и уплату в федеральный бюджет сумм авансовых платежей, а также сумм налога, исчисленного по итогам налогового периода, производят по месту своего нахождения без распределения указанных сумм по обособленным подразделениям (п. 1 ст. 288 НК РФ).

В то же время согласно п. 2 ст. 288 НК РФ в доходную часть бюджетов субъектов РФ и бюджетов муниципальных образований уплата авансовых платежей, а также сумм налога, подлежащих зачислению, производится российскими организациями как по месту нахождения самой организации, так и по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений. При этом такая уплата осуществляется исходя из доли прибыли, приходящейся на эти обособленные подразделения, определяемой:

- как средняя арифметическая величина удельного веса среднесписочной численности работников и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества этого обособленного подразделения соответственно в среднесписочной численности работников и остаточной стоимости амортизируемого имущества, определенной в соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ в целом по налогоплательщику;

- как средняя арифметическая величина удельного веса расходов на оплату труда и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества этого обособленного подразделения соответственно в расходах на оплату труда и остаточной стоимости амортизируемого имущества, определенной в соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ в целом по налогоплательщику.

При этом налогоплательщики самостоятельно определяют, какой из показателей должен применяться - среднесписочная численность работников или сумма расходов на оплату труда. Выбранный налогоплательщиком показатель должен быть неизменным в течение налогового периода.

Полагаем, что выбранный показатель должен быть отражен в учетной политике для целей налогообложения.

Удельный вес среднесписочной численности работников и удельный вес остаточной стоимости амортизируемого имущества определяются исходя из фактических показателей среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и остаточной стоимости основных средств указанных организаций и их обособленных подразделений за отчетный (налоговый) период.

При применении организацией показателя суммы расходов на оплату труда доля прибыли, приходящаяся на обособленное подразделение и определяемая в соответствии с п. 2 ст. 288 НК РФ в целях уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль (сумм налога) в доходную часть бюджетов субъектов РФ и бюджетов муниципальных образований по месту их нахождения, рассчитывается налогоплательщиками (российскими организациями) по формуле:

Поб = Пн x (РОП + ОСос) / 2, где:

Поб - доля прибыли, приходящаяся на обособленное подразделение;

Пн - налогооблагаемая прибыль в целом по организации;

РОП - удельный вес расходов на оплату труда обособленного подразделения в расходах на оплату труда в целом по организации (вместо показателя РОП организация, по своему выбору, может использовать показатель среднесписочной численности работников (СЧР), определив его в своей учетной политике);

ОСос - удельный вес остаточной стоимости амортизируемого имущества обособленного подразделения в остаточной стоимости амортизируемого имущества в целом по организации, определенной в соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ.

Отметим, что в соответствии с абзацем пятым п. 2 ст. 288 НК РФ применять показатель удельного веса расходов на оплату труда организации могут по согласованию с налоговым органом по месту своего нахождения. При этом расходы на оплату труда определяются в соответствии со ст. 255 НК РФ, а удельный вес расходов на оплату труда - в отношении каждого обособленного подразделения в общих расходах налогоплательщика на оплату труда.

Кроме того, в письме Минфина России от 07.03.2006 N 03-03-04/1/187 разъясняется, что удельный вес расходов на оплату труда обособленного подразделения рассчитывается как отношение расходов по оплате труда за соответствующий период, исчисленных в соответствии со ст. 255 НК РФ, по данному обособленному подразделению к расходам на оплату труда за этот же период в целом по организации, умноженное на 100%. Аналогичным образом рассчитывается удельный вес расходов на оплату труда головной организации.

Таким образом, в целях налогообложения прибыли при исчислении удельных весов головной организации и обособленного подразделения следует руководствоваться данными именно налогового (не бухгалтерского!) учета. При выборе показателя для расчета удельного веса расходов на оплату труда налоговый учет организации следует вести обособленно, с разделением таких сумм между головной организацией и обособленным подразделением. При этом расходы на оплату отпусков учитываются в расходах на оплату труда, так как такие расходы прямо поименованы в ст. 255 НК РФ.

Обратите внимание, что поскольку в целях исчисления налога на прибыль резерв на оплату отпусков Вами не формируется, то в рассматриваемой ситуации возникают разницы в признании расходов на оплату труда в налоговом и бухгалтерском учете, поэтому организации необходимо применять положения ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций".

Рекомендуем ознакомиться со следующими материалами:

Энциклопедия решений. Порядок определения налоговой базы по налогу на прибыль обособленного подразделения и головной организации;

Энциклопедия решений. Исчисление и уплата налога на прибыль при наличии обособленных подразделений.

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Гусев Кирилл

Контроль качества ответа:

Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Королева Елена

 

МУП безвозмездно получило основное средство от собственника имущества в хозяйственное ведение сверх взноса в уставный фонд. Минфин рекомендует принимать такое имущество к налоговому учету по остаточной стоимости. Что делать, если остаточная стоимость нулевая?

Гражданско-правовые аспекты

Деятельность унитарных предприятий регулируется ГК РФ и Федеральным законом от 14.11.2002 N 161-ФЗ "О государственных и муниципальных унитарных предприятиях" (далее - Закон N 161-ФЗ).

Унитарным предприятием признается коммерческая организация, не наделенная правом собственности на имущество, закрепленное за ней собственником. В форме унитарных предприятий могут быть созданы только государственные и муниципальные предприятия. Имущество унитарного предприятия принадлежит на праве собственности РФ, субъекту РФ или муниципальному образованию (ст. 113 ГК РФ, п. 1 ст. 2 Закона N 161-ФЗ).

Имущество унитарного предприятия формируется, в том числе, за счет имущества, закрепленного за унитарным предприятием на праве хозяйственного ведения собственником этого имущества (п. 1 ст. 11 Закона N 161-ФЗ).

Согласно ст. 294 ГК РФ государственное или муниципальное унитарное предприятие (далее - предприятие), которому имущество принадлежит на праве хозяйственного ведения, владеет, пользуется и распоряжается этим имуществом в пределах, определяемых в соответствии с ГК РФ. Предприятие не вправе продавать принадлежащее ему на праве хозяйственного ведения недвижимое имущество, сдавать его в аренду, отдавать в залог, вносить в качестве вклада в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ или иным способом распоряжаться этим имуществом без согласия собственника (п. 2 ст. 295 ГК РФ, п. 2 ст. 18 Закона N 161-ФЗ).

Налоговый учет

Отметим, что доходы в виде средств и иного имущества, которые получены унитарными предприятиями от собственника имущества этого предприятия или уполномоченного им органа, не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций (пп. 26 п. 1 ст. 251 НК РФ). При этом указанное имущество в целях налогообложения прибыли не признается средствами целевого финансирования или целевыми поступлениями, закрытый перечень которых приведен в пп. 14 п. 1 и п. 2 ст. 251 НК РФ, а освобождаются от обложения налогом на прибыль организаций по самостоятельному основанию. Положения пп. 26 п. 1 ст. 251 НК РФ применяются только в том случае, если средства и иное имущество получаются унитарным предприятием на безвозмездной основе (смотрите дополнительно письма Минфина России от 25.03.2013 N 03-03-06/4/9251, от 21.02.2012 N 03-03-06/4/9, от 26.07.2010 N 03-03-06/4/69).

В соответствии с п. 1 ст. 256 НК РФ имущество, которое находится у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено настоящей главой), используется им для извлечения дохода и стоимость которого погашается путем начисления амортизации, признается амортизируемым имуществом (при условии, что его срок полезного использования составляет более 12 месяцев, а первоначальная стоимость - более 40 000 рублей).

Амортизируемое имущество, полученное унитарным предприятием от собственника имущества унитарного предприятия в хозяйственное ведение, в силу абзаца второго п. 1 ст. 256 НК РФ, подлежит амортизации у данного унитарного предприятия в общеустановленном главой 25 НК РФ порядке.

В соответствии с п. 9 ст. 258 НК РФ в общем случае амортизируемое имущество принимается на учет по первоначальной стоимости, определяемой в соответствии со ст. 257 НК РФ, как сумма расходов на его приобретение (а в случае, если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно, либо выявлено в результате инвентаризации, - как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с п.п. 8 и 20 ст. 250 НК РФ), сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением НДС и акцизов.

Статьей 257 НК РФ предусмотрен также особый порядок определения первоначальной стоимости для отдельных видов амортизируемого имущества (например для имущества, являющегося предметом лизинга).

Однако для имущества, полученного унитарным предприятием в хозяйственное ведение, особый порядок определения первоначальной стоимости ст. 257 НК РФ не предусмотрен.

Специалисты Минфина России рекомендует принимать такое имущество к налоговому учету по остаточной стоимости, отраженной предыдущим балансодержателем в акте приема-передачи ОС по унифицированной форме N ОС-1, ОС-1а, ОС-1б (аналогично порядку определения стоимости имущества, полученного в уставный капитал, установленному п. 1 ст. 277 НК РФ). При этом, по их мнению, такое имущество не может считаться для целей главы 25 НК РФ безвозмездно полученным (письма Минфина России от 28.05.2009 N 03-03-06/1/353, от 02.04.2007 N 03-03-06/4/34).

Аргументирована эта позиция следующим образом.

Статьей 295 ГК РФ установлены права собственника в отношении имущества, находящегося в хозяйственном ведении и, в частности, определено, что собственник имеет право на получение части прибыли от использования имущества, находящегося в хозяйственном ведении предприятия. Аналогичная по смыслу норма содержится в ст. 17 Закона N 161-ФЗ.

Исходя из этого, закрепленное за унитарным предприятием на праве хозяйственного ведения федеральное имущество не является безвозмездно полученным и, соответственно, не может рассматриваться таковым в целях определения его налоговой учетной стоимости и начисления амортизации согласно ст. 257НК РФ.

Позднее в письмах от 28.03.2013 N 03-03-06/4/9909, от 29.11.2010 N 03-03-06/4/114 Минфин России указал, что унитарное предприятие формирует первоначальную стоимость получаемого имущества и устанавливает срок его полезного использования по данным учета собственника, передающего имущество, который обязан предоставить информацию об остаточной стоимости имущества и его оставшемся сроке полезного использования, руководствуясь абзацем вторым п. 1 ст. 257 и абзацем первым п. 1 ст. 258 НК РФ.

Таким образом, если в рассматриваемой ситуации МУП примет решение следовать разъяснениям Минфина России, то поступивший от собственника в хозяйственное ведение МУП объект ОС следует учесть в целях налогообложения прибыли по остаточной стоимости. А поскольку, как мы поняли из заданного Вами вопроса, остаточная стоимость передаваемого собственником объекта равна нулю, в налоговом учете Вашего предприятия будет сформирована нулевая налоговая стоимость рассматриваемого имущества. При этом необходимо иметь письменное подтверждение остаточной налоговой стоимости у передающей стороны.

Вместе с тем в арбитражной практике присутствует и иной подход к рассматриваемому вопросу.

Так, в постановлении Девятого арбитражного апелляционного суда от 29.03.2013 N 09АП-8451/13 судьями было указано, если унитарное предприятие не понесло каких-либо расходов по передаче собственнику встречного представления за полученное имущество, то действие по закреплению имущества собственником за унитарным предприятием носит безвозмездный характер. Довод инспекции о том, что возмездный характер данной операции выражается в наличии у собственника унитарного предприятия в соответствии со ст. 17 Закона N 161-ФЗ права на получение части прибыли от использования унитарным предприятием имущества, обоснованно отклонен судом, поскольку право собственника на получение части прибыли от использования имущества реализуется в отношении имущества унитарного предприятия, полученного от разных источников, и его возникновение прямо не связано с фактом закрепления конкретного объекта.

Судом были исследованы разъяснения Минфина России по данному вопросу (смотрите письма Минфина России, приведенные нами выше) и выявлены некоторые разночтения:

- в одних письмах финансовое ведомство разъяснило, что имущество следует принимать к налоговому учету по остаточной стоимости, отраженной предыдущим балансодержателем в акте приема-передачи основных средств по унифицированной форме, оформленной в установленном порядке;

- в других письмах разъяснено, что имущество следует принимать к налоговому учету по данным учета собственника, передающего имущество.

Вместе с тем финансовое ведомство прямо не ссылается на нормы НК РФ, содержащие приведенные требования. В связи с этим суд напомнил, что в соответствии с п. 7 ст. 3 НК РФ все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов). Действующее налоговое законодательство не обязывает унитарные предприятия при получении имущества от собственника на праве хозяйственного ведения для целей налогового учета использовать данные об остаточной стоимости по данным бухгалтерского учета предыдущих правообладателей. Кроме того, действующее налоговое законодательство не обязывает предыдущих правообладателей предоставлять следующим правообладателям соответствующие сведения.

В итоге суд пришел к выводу, что в отсутствие в нормах законодательства о налогах и сборах особого порядка определения первоначальной стоимости амортизируемого имущества унитарными предприятиями в случаях закрепления имущества собственником применению подлежат общие правила, предусмотренные ст. 257 НК РФ. Учитывая, что приобретение объектов не связано с несением расходов, налогоплательщиком правомерно определен в учетной политике для целей налогового учета порядок определения первоначальной стоимости в соответствии с оценочным законодательством (на основании п. 8 ст. 250 НК РФ, исходя из рыночной оценки).

Постановлением ФАС Московского округа от 30.07.2013 N Ф05-8089/13 по делу N А40-53105/2012 указанный выше судебный акт оставлен без изменения, а также акцентировано внимание на то, что положения абзаца пятого п. 1 ст. 277 НК РФ в случае получения имущества сверх уставного фонда не применяются.

Изложенная позиция судебных органов представляется нам вполне логичной и обоснованной, однако следование этой позиции, на наш взгляд, может привести к налоговым спорам.

Если организация не готова отстаивать такую позицию в судебном порядке, полагаем, что безопаснее в целях налогообложения определить первоначальную стоимость полученного от собственника имущества, руководствуясь позицией Минфина России.

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

аудитор Овчинникова Светлана

Контроль качества ответа:

Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ

профессиональный бухгалтер Родюшкин Сергей

Комментарии (0)

Оставьте свой комментарий:

Поля помеченые * обязательны для заполнения.

Старик ХоттабычЗАО Регистраторское общество "СТАТУС"Борисоглебский трикотаж"ЭФКО" - аграрно-промышленная компанияООО «Выбор»ОАО "СРСУ-7"Ресторан "Артист"Бутик-отель "Ветряков"ООО "Мануфактура Софт"АО «ППК «Черноземье»
Регистрация ООО Воронеж | Регистрация ЗАО Воронеж | Аудит Воронеж | Перерегистрация ООО в Воронеже | Бухгалтерский учет Воронеж | Налоговые споры и оптимизация налогообложения