Мониторинг законодательства РФ за период с 23 по 29 октября 2017 года
Содержание: |
ОБЗОР ДОКУМЕНТОВ
Депутатами подготовлен законопроект о предоставлении налогоплательщикам рассрочки в случае невозможности единовременной уплаты доначислений по результатам налоговой проверки
Согласно предлагаемым поправкам в Налоговый кодекс РФ рассрочка по уплате обязательных платежей в бюджет может быть предоставлена налогоплательщикам при невозможности единовременной уплаты начисленных по результатам налоговой проверки сумм налогов, сборов, страховых взносов, пеней и штрафов до истечения срока исполнения направленного налоговым органом требования.
Положениями законопроекта предлагается также закрепить условия предоставления указанной рассрочки и требования к заинтересованному лицу.
В качестве способа обеспечения исполнения обязательств по перечислению соответствующих платежей в бюджет устанавливается обязанность предоставления банковской гарантии.
Предусматриваются также особенности изменения срока уплаты страховых взносов, а также соответствующих пеней и штрафов за периоды, истекшие до 1 января 2017 года, сведения о которых переданы в налоговые органы.
В Госдуму внесен законопроект о порядке приостановления оператором платежной системы не согласованного клиентом перевода денежных средств
Законопроектом:
определяется процедура действий при выявлении оператором по переводу денежных средств признаков совершения перевода денежных средств без согласия клиента (кроме случаев осуществления платежей, являющихся источниками формирования доходов бюджетов, иных платежей, поступающих на счета органов Казначейства России, и платежей за выполнение работ, оказание услуг бюджетными и автономными учреждениями);
закрепляется право оператора на приостановление на срок до 2 рабочих дней перевода денежных средств и использование электронных средств платежа при выявлении признаков совершения перевода без согласия плательщика (при этом обязательные признаки совершения перевода денежных средств без согласия клиента будут устанавливаться Банком России, оператор вправе устанавливать дополнительные признаки перевода без согласия клиента в соответствии с требованиями Банка России);
предусматривается обязанность оператора при выявлении признаков совершения перевода без согласия плательщика незамедлительно запрашивать подтверждение клиента о возможности исполнения распоряжения (возможности использования электронного средства платежа) и исполнять распоряжение при получении такого подтверждения;
устанавливается порядок действий операторов, обслуживающих плательщика и получателя денежных средств, по возврату денежных средств при получении от клиента - юридического лица уведомления о списании денежных средств без его согласия;
определяются полномочия Банка России по формированию и ведению базы данных о случаях совершения (попытках совершения) перевода денежных средств без согласия клиента и определению порядка направления и получения операторами по переводу денежных средств, операторами платежных систем и операторами платежной инфраструктуры информации из указанной базы данных;
закрепляются полномочия Банка России по установлению по согласованию с федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области обеспечения безопасности, и федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области противодействия техническим разведкам и технической защиты информации, для кредитных и некредитных финансовых организаций обязательные требования к обеспечению защиты информации при осуществлении банковской деятельности и деятельности в сфере финансовых рынков в целях противодействия совершению переводов денежных средств, за исключением требований о защите информации, установленных федеральными законами и принятыми в соответствии с ними нормативными актами.
С 1 января 2018 года утратят силу действующие федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности
Речь идет о Федеральных правилах (стандартах) аудиторской деятельности, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 N 696 "Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности" с внесенными в него изменениями и дополнениями.
Отмена стандартов связана с переходом с 1 января 2018 года к применению международных стандартов аудиторской деятельности.
Временно свободные средства госкорпорации, госкомпании теперь могут инвестироваться в биржевые облигации
Поправками также:
предусмотрено, что акции российских эмитентов, созданных в форме открытых акционерных обществ, в которые инвестируются временно свободные средства госкорпорации и госкомпании, должны быть включены в котировальный список первого (высшего) уровня хотя бы одной из российских бирж или в список для расчета индекса ММВБ;
установлено, что ценным бумагам международных финансовых организаций, допущенным к размещению или публичному обращению в РФ, в которые инвестируются временно свободные средства госкорпорации и госкомпании, кредитным рейтинговым агентством АКРА (АО) должен быть присвоен рейтинг не ниже уровня "BBB-(RU)" по национальной рейтинговой шкале для РФ;
уточнены требования к государственным ценным бумагам субъектов РФ, облигациям российских эмитентов, за исключением государственных ценных бумаг РФ и субъектов РФ, и ипотечным ценным бумагам, в которые инвестируются временно свободные средства госкорпорации и госкомпании;
скорректированы критерии, которым должна соответствовать кредитная организация, при инвестировании средств госкорпорации и госкомпании в депозиты и денежные средства в валюте РФ и в иностранной валюте в российских кредитных организациях и в ВЭБ;
установлено, что Правительство РФ вправе определить кредитные организации, соответствующие вышеуказанным критериям, не имеющие права на размещение временно свободных средств госкорпорации, госкомпании на депозитах и счетах, в случае применения кредитной организацией ограничений по осуществлению банковских операций в отношении отдельных отраслей, организаций в связи с применением к РФ мер санкционного воздействия, а также наличия рисков (угроз) применения кредитной организацией таких ограничений.
Предусмотрены переходные положения применения поправок.
Минтрудом России предложено незначительное снижение величины прожиточного минимума за III квартал 2017 года
Согласно проекту, за III квартал 2017 года величина прожиточного минимума в целом по РФ на душу населения составит 10328 рублей, для трудоспособного населения - 11160 рублей, пенсионеров - 8496 рублей, детей - 10181 рублей.
Во II квартале 2017 года величина прожиточного минимума составляла 10329 рублей на душу населения, 11163 рубля - для трудоспособного населения, 8506 рублей - для пенсионеров и 10160 рублей - для детей.
Предлагаемое снижение величины прожиточного минимума в III квартале по сравнению с предыдущим кварталом обусловлено тем, что стоимость продуктов питания в составе величины прожиточного минимума на душу населения уменьшилась на 3,1 процента.
С 1 января 2018 года пенсионеру при прекращении им работы будет выплачиваться пенсия с учетом всех индексаций начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем увольнения
Правила выплаты пенсий приведены в соответствие с Федеральным законом "О страховых пенсиях" (в ред. Федерального закона от 01.07.2017 N 134-ФЗ).
В настоящее время работающие пенсионеры получают страховую пенсию и фиксированную выплату к ней без учета индексаций. После прекращения трудовой деятельности пенсионерам выплачивают пенсию в полном размере с учетом всех индексаций, имевших место в период его работы.
Новый порядок позволит пенсионеру получить полный размер пенсии за период начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем увольнения.
Более подробно с порядком выплаты пенсий можно ознакомиться в Информации ПФР от 05.07.2017 <О порядке выплаты пенсионерам пенсии после прекращения трудовой деятельности>.
Вводится в действие форма налоговой декларации по косвенным налогам при импорте товаров с территорий государств - членов ЕАЭС
Приказом утверждена форма налоговой декларации по косвенным налогам (налогу на добавленную стоимость и акцизам) при импорте товаров на территорию Российской Федерации с территории государств - членов Евразийского экономического союза, формат ее представления в электронной форме, а также порядок заполнения.
Новая форма декларации утверждена в связи с применением во взаимной торговле с государствами - членами ЕАЭС положений Договора о Евразийском экономическом союзе, а также с отменой обязательности применения печати организаций.
Определены состав, структура, а также порядок передачи и поддержания в актуальном состоянии справочников нарушений, предусмотренных НК РФ и КоАП РФ
Ведомственные ФНС России справочники нарушений разработаны в целях автоматизации процедуры производства по делу о налоговом правонарушении (по делам об административных правонарушениях).
Справочники представляют собой перечень объектов классификации и их кодов. Каждая строка таблицы соответствующего справочника состоит из кода правонарушения, полного его наименования, а также пункта и статьи НК РФ (статьи КоАП РФ).
Налог на имущество исчисляется исходя из кадастровой стоимости в отношении всех помещений в здании торгового центра, включенного в соответствующий перечень объектов
Уполномоченным органом субъекта РФ формируется Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество организаций определяется как кадастровая стоимость.
Если здание (строение, сооружение) безусловно и обоснованно определено административно-деловым центром или торговым центром (комплексом) и включено в перечень, то все помещения в нем, принадлежащие одному или нескольким собственникам, подлежат налогообложению исходя из кадастровой стоимости вне зависимости от отсутствия этих помещений в перечне.
В этой связи даны рекомендации по корректному формированию перечней таких объектов, а также необходимости исключения из него объектов недвижимости, не отвечающих условиям их налогообложения исходя из кадастровой стоимости.
В составе месячной бюджетной отчетности на 1 ноября 2017 года необходимо представить дополнительные формы отчетности
Минфином России сообщен перечень отчетных форм, включаемых в отчетность администраторами средств бюджетов, а также финансовыми органами субъектов РФ и государственными внебюджетными фондами РФ.
Приведены также бухгалтерские записи для отражения отдельных операций, связанных с исполнением обязательств по государственным контрактам, обеспеченных казначейским аккредитивом.
Налоговые инспекции смогут направить запрос о подтверждении права физлица на налоговые льготы при наличии согласия этого лица на обработку персональных данных
Физические лица, имеющие право на налоговые льготы, представляют в налоговый орган заявление о ее предоставлении. С 1 января 2018 года вводится новое правило - если документы, подтверждающие право на налоговую льготу, в налоговом органе отсутствуют и не представлены налогоплательщиком самостоятельно, налоговый орган запрашивает соответствующие сведения у органов, организаций, должностных лиц.
В целях реализации данных положений ФНС России разработаны необходимые формы документов:
"Согласие налогоплательщика - физического лица на обработку и распространение персональных данных в связи с необходимостью запроса налоговой инспекции..." (согласие оформляется в момент получения от налогоплательщика заявления о предоставлении налоговой льготы);
"Запрос налоговой инспекции в орган, организацию, должностному лицу, у которых имеются сведения, подтверждающие право налогоплательщика на налоговую льготу";
"Уведомление налоговой инспекции о неполучении сведений, подтверждающих право налогоплательщика на налоговую льготу".
По состоянию на 18 сентября 2017 года подготовлен реестр аккредитованных IT-организаций, имеющих право не применять установленный статьей 259 НК РФ порядок амортизации в отношении электронно-вычислительной техники
Электронная версия реестра доступна на официальном сайте Министерства связи и массовых коммуникаций Российской Федерации по адресу http://www.minsvyaz.ru/ru/activity/govservices/1/.
<Письмо> ФНС России от 12.10.2017 N ГД-4-11/20547
"Об обеспечении динамики страховых взносов"
Налоговым инспекциям предписано осуществлять мониторинг платежной дисциплины в целях недопущения возникновения текущей задолженности по страховым взносам
Кроме того, в целях выполнения индикативных показателей поступления страховых взносов инспекциям необходимо обеспечить взыскание задолженности по страховым взносам, а также осуществлять работу по расширению базы по страховым взносам в рамках работы комиссий по легализации налоговой базы.
Индикативные показатели поступления страховых взносов подлежат отражению в аналитической справке об ожидаемом поступлении доходов по страховым взносам на обязательное социальное страхование, по форме 1-ОСВ, утвержденной Приказом ФНС России от 30.12.2016 N ЕД-7-1/744@.
Минфин России информирует об актуализированных материалах, размещенных на его официальном сайте
Сообщается, что в рубрике "Бюджет", подрубрике "Бюджетная классификация Российской Федерации", разделе "Методический кабинет" размещены следующие актуализированные материалы:
Сопоставительная таблица целевых статей расходов (государственная программа, подпрограмма, основное мероприятие или непрограммное направление деятельности) для составления и исполнения федерального бюджета и бюджетов государственных внебюджетных фондов Российской Федерации на 2018 год к применяемым в 2017 году;
Сопоставительная таблица изменений направлений расходов, применяемых в 2017 - 2018 годах;
Сопоставительная таблица изменений единых для бюджетов бюджетной системы Российской Федерации видов расходов классификации расходов бюджетов, применяемых в 2017 - 2018 годах;
Таблица соответствия разделов (подразделов) и видов расходов классификации расходов бюджетов, применяющихся при составлении и исполнении федерального бюджета на 2018 год и на плановый период 2019 и 2020 годов.
Социальный налоговый вычет по НДФЛ может быть предоставлен по расходам на оплату обучения, осуществляемого дистанционно
Основание и условия предоставления указанного социального налогового вычета предусмотрены пп. 2 п. 1 статьи 219 НК РФ.
Одним из таких условий является очная форма обучения.
Согласно разъяснениям Минфина России, содержащимся в Письме от 07.09.2017 N 03-04-06/57590, для целей предоставления данного вычета определяющее значение имеют не образовательные технологии, используемые для проведения обучения (в частности, дистанционное обучение), а факт обучения детей по очной форме обучения.
С учетом изложенного указано, что для подтверждения права на получение данного вычета налогоплательщик вправе представить: договор с образовательной организацией с указанием в нем очной формы обучения ребенка (подопечного), справку о предоставлении образовательных услуг в конкретном налоговом периоде по очной форме, а также выписку из локальных документов организации (копии таких документов), свидетельствующих о предоставлении услуг по очной форме обучения.
Минтруд России разъяснил некоторые вопросы, касающиеся компенсации расходов работников учреждений в районах Крайнего Севера, связанных с проездом к месту отдыха (переездом в другую местность)
В случае проведения отпуска за пределами территории РФ работникам федеральных госорганов, государственных внебюджетных фондов, федеральных государственных учреждений транспортные расходы компенсируются на основании справки организации-перевозчика о стоимости проезда по территории Российской Федерации, включенной в стоимость билета.
Сообщается, что при невозможности получить такую справку от перевозчика работником может быть представлена справка уполномоченного агента (агентства воздушных сообщений, осуществляющего продажу билетов) о стоимости перелета по территории Российской Федерации в салоне экономического класса на дату фактического перелета, рассчитанной по ортодромии маршрута полета воздушного судна в воздушном пространстве РФ.
В случае переезда к новому месту жительства в другую местность работнику оплачивается стоимость проезда по фактическим расходам и стоимость провоза багажа из расчета не свыше пяти тонн на семью.
Согласно сложившейся практике компенсация расходов на перевоз багажа осуществляется на основании соответствующих перевозочных документов пропорционально весу провозимого груза, независимо от тоннажности контейнера.
Правилами допускается перевозка железнодорожным транспортом грузов мелкими отправками для личных, семейных, домашних и иных нужд, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности в крупнотоннажных контейнерах и крытых вагонах. При этом в один крупнотоннажный контейнер (крытый вагон) допускается размещать груз, принадлежащий одному или нескольким отправителям.
Если сделка признана недействительной, для целей налогообложения право собственности считается отсутствующим с момента вступления судебного решения в законную силу, а не с момента внесения записи в ЕГРН
Налоговые органы при исчислении налога на имущество физических лиц должны руководствоваться сведениями, полученными в соответствии со статьей 85 Налогового кодекса РФ, и учитывать момент возникновения (прекращения) права собственности на недвижимое имущество.
По общему правилу при наличии вступившего в законную силу судебного акта права на недвижимое имущество возникают (прекращаются) с момента внесения соответствующей записи в ЕГРН.
По мнению Минэкономразвития России, в случае, если судебным решением была признана недействительной сделка и стороны приведены в первоначальное положение, в силу статей 166, 167 ГК РФ право собственности соответствующей стороны сделки считается отсутствующим с момента вступления указанного судебного решения в законную силу.
Налоговым органам рекомендовано устанавливать причины несогласия налогоплательщика с вынесением судебного приказа и проводить мероприятия по досудебному урегулированию спора
Соответствующие рекомендации подготовлены в целях исключения необоснованного предъявления налоговыми органами в суды исковых заявлений о взыскании с налогоплательщиков задолженности по налогам, сборам, страховым взносам, пени и штрафам, ранее взыскивавшейся посредством подачи судебных приказов, в выдаче которых судами отказано в связи с подачей налогоплательщиком возражений.
Направляемые налоговым органом исковые заявления о взыскании обязательных платежей и санкций должны быть обоснованными, мотивированными и подтвержденными бесспорными доказательствами, исключающими случаи вынесения по результатам их рассмотрения судебных актов не в пользу налогового органа.
В случае неуплаты (неполной уплаты) налога при применении ПСН на сумму задолженности начисляются пени без применения налоговой санкции
В постановлении Пленума ВАС РФ от 30 июля 2013 г. N 57 указано, что бездействие налогоплательщика, выразившееся исключительно в неперечислении в бюджет указанной в налоговой декларации или налоговом уведомлении суммы налога, не образует состава правонарушения, установленного статьей 122 НК РФ. В этом случае с него подлежат взысканию пени.
С 1 января 2017 года Федеральным законом от 30.11.2016 N 401-ФЗ статья 346.51 НК РФ дополнена новым пунктом 2.1, согласно которому в случае неуплаты или неполной уплаты налога по истечении установленного срока индивидуальному предпринимателю направляется требование об уплате налога, пеней и штрафа.
Вместе с тем, по мнению ФНС России, в случае уплаты причитающейся суммы налога при применении ПСН с нарушением установленного срока индивидуальным предпринимателем подлежат уплате пени без применения налоговой санкции.
До 31 декабря 2017 года ИП и лица, занимающиеся частной практикой, обязаны уплатить страховые взносы за 2017 год в фиксированном размере: на ОПС - 23 400 руб., на ОМС - 4 590 руб.
В случае, если плательщики начинают или прекращают предпринимательскую либо иную профессиональную деятельность в течение расчетного периода, размер страховых взносов определяется пропорционально количеству календарных месяцев осуществления деятельности. За неполный месяц деятельности размер страховых взносов определяется пропорционально количеству календарных дней этого месяца.
Уплата страховых взносов осуществляется независимо от возраста, вида деятельности и факта получения от предпринимательской деятельности доходов в конкретном расчетном периоде.
В рамках проводимой работы по повышению платежной дисциплины налоговыми органами будут направляться в адрес плательщиков (индивидуальных предпринимателей, глав и членов крестьянских (фермерских) хозяйств, адвокатов, нотариусов, занимающихся частной практикой, арбитражных управляющих, занимающихся частной практикой оценщиков, патентных поверенных, медиаторов) извещения о своевременном исполнении обязанностей по уплате страховых взносов.
Налоговым органам рекомендовано устанавливать причины несогласия налогоплательщика с вынесением судебного приказа и проводить мероприятия по досудебному урегулированию спора
Соответствующие рекомендации подготовлены в целях исключения необоснованного предъявления налоговыми органами в суды исковых заявлений о взыскании с налогоплательщиков задолженности по налогам, сборам, страховым взносам, пени и штрафам, ранее взыскивавшейся посредством подачи судебных приказов, в выдаче которых судами отказано в связи с подачей налогоплательщиком возражений.
Направляемые налоговым органом исковые заявления о взыскании обязательных платежей и санкций должны быть обоснованными, мотивированными и подтвержденными бесспорными доказательствами, исключающими случаи вынесения по результатам их рассмотрения судебных актов не в пользу налогового органа.
В случае неуплаты (неполной уплаты) налога при применении ПСН на сумму задолженности начисляются пени без применения налоговой санкции
В постановлении Пленума ВАС РФ от 30 июля 2013 г. N 57 указано, что бездействие налогоплательщика, выразившееся исключительно в неперечислении в бюджет указанной в налоговой декларации или налоговом уведомлении суммы налога, не образует состава правонарушения, установленного статьей 122 НК РФ. В этом случае с него подлежат взысканию пени.
С 1 января 2017 года Федеральным законом от 30.11.2016 N 401-ФЗ статья 346.51 НК РФ дополнена новым пунктом 2.1, согласно которому в случае неуплаты или неполной уплаты налога по истечении установленного срока индивидуальному предпринимателю направляется требование об уплате налога, пеней и штрафа.
Вместе с тем, по мнению ФНС России, в случае уплаты причитающейся суммы налога при применении ПСН с нарушением установленного срока индивидуальным предпринимателем подлежат уплате пени без применения налоговой санкции.
До 31 декабря 2017 года ИП и лица, занимающиеся частной практикой, обязаны уплатить страховые взносы за 2017 год в фиксированном размере: на ОПС - 23 400 руб., на ОМС - 4 590 руб.
В случае, если плательщики начинают или прекращают предпринимательскую либо иную профессиональную деятельность в течение расчетного периода, размер страховых взносов определяется пропорционально количеству календарных месяцев осуществления деятельности. За неполный месяц деятельности размер страховых взносов определяется пропорционально количеству календарных дней этого месяца.
Уплата страховых взносов осуществляется независимо от возраста, вида деятельности и факта получения от предпринимательской деятельности доходов в конкретном расчетном периоде.
В рамках проводимой работы по повышению платежной дисциплины налоговыми органами будут направляться в адрес плательщиков (индивидуальных предпринимателей, глав и членов крестьянских (фермерских) хозяйств, адвокатов, нотариусов, занимающихся частной практикой, арбитражных управляющих, занимающихся частной практикой оценщиков, патентных поверенных, медиаторов) извещения о своевременном исполнении обязанностей по уплате страховых взносов.
Казначейством России представлены разъяснения по вопросам УФК о некорректном отражении показателей в представленной бюджетной отчетности
В письме приведен перечень поступивших вопросов и ответов по порядку формирования некоторых форм бюджетной отчетности с учетом соблюдения контрольных соотношений и разъяснений Минфина России.
Информация ФНС России
<Об изменениях в законодательстве по вопросам налогообложения имущества>
ФНС России сообщила о некоторых изменениях в порядке налогообложения имущества с 2018 года
Федеральным законом от 30.09.2017 N 286-ФЗ внесены изменения в НК РФ, предусматривающие следующее:
физические лица вправе не представлять в налоговый орган документы, подтверждающие право на налоговую льготу;
в случае изменения категории земель и вида разрешенного использования земельного участка для расчета земельного налога будет учитываться кадастровая стоимость, определенная в текущем налоговом периоде, а не с 1 января следующего года, как это было ранее;
освобождение от уплаты налога на имущество организации в отношении вновь вводимых объектов с высокой энергетической эффективностью или высоким классом энергетической эффективности будет возможно в случае принятия регионального закона о применении этой льготы.
<Информация> ФНС России от 20.10.2017 "Расчеты по страховым взносам за 9 месяцев 2017 года необходимо представить до 30 октября"
30 октября - последний день подачи расчетов по страховым взносам за девять месяцев 2017 года
Формы отчетности утверждены приказом ФНС России от 10.10.2016 N ММВ-7-11/551@.
Рекомендовано обратить внимание на заполнение следующих показателей при заполнении расчета за 9 месяцев 2017 года:
в поле "КПП" указывается КПП в соответствии со свидетельством о постановке на учет организации в налоговом органе по месту нахождения;
в поле "Расчетный (отчетный) период (код)" указывается код "33", а в случае реорганизации (ликвидации) организации - код "53";
в поле "месяц" (графы 190, 260) раздела 3.2 расчета указывается порядковый номер месяца в календарном году - "07", "08", "09".
При формировании отчетности по форме 0420162 "Сведения о деятельности страховщика" необходимо обеспечить соблюдение контрольных соотношений показателей
Разработанные Банком России контрольные соотношения подлежат применению при составлении отчетности за первое полугодие 2017 года.
В информации сообщены также общие требования к формированию файлов описания страховщика в части заполнения обязательных реквизитов и отражению показателей отчетности.
НОВОСТИ СУДЕБНОЙ АРБИТРАЖНОЙ ПРАКТИКИ
ФНС России представлен обзор судебной практики по вопросам налогообложения за III квартал 2017 года, содержащий правовые позиции КС РФ и ВС РФ
В обзоре приведены выводы, основанные на конкретных судебных решениях по налоговым спорам. Указано, в частности, следующее:
правоприменительная практика ориентируется на признание налоговой выгоды необоснованной, в частности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом и что сами по себе оспариваемые законоположения не допускают доначисления налогоплательщику налогов в размере большем, чем это установлено законом;
используемое в пункте 2 статьи 45 НК РФ понятие "иной зависимости" между налогоплательщиком и лицом, к которому предъявлено требование о взыскании налоговой задолженности, должно толковаться с учетом цели данной нормы - противодействие избежания налогообложения в тех исключительных случаях, когда действия налогоплательщика и других лиц носят согласованный характер и приводят к невозможности исполнения обязанности по уплате налогов их плательщиком, в том числе при отсутствии взаимозависимости, предусмотренной статьей 105.1 НК РФ;
основанием для доначисления сумм НДС и НДФЛ стал факт неучета предпринимателем для целей налогообложения реализации права аренды земельного участка. Передачей имущественных прав предприниматель фактически погасил свои долги перед физическими лицами. Суды указали, что в рассматриваемом случае первостепенным является факт реализации имущественного права, которая является объектом налогообложения по НДС и получение экономической выгоды в виде прекращения обязательства по займу, которая, являясь доходом, образует налоговую базу по НДФЛ;
общество передало право собственности на нежилые помещения, а также часть права собственности на места общего пользования в доле, соответствующей размеру проданных офисных помещений. Суды посчитали, что при таких обстоятельствах у общества не имелось оснований применять для расчета налога полную кадастровую стоимость мест общего пользования, поскольку оно перестало являться собственником части этих помещений и, следовательно, не несет бремени их содержания, в том числе налогового;
сделка купли-продажи недвижимого имущества, совершенная между взаимозависимыми лицами (братом и сестрой), в соответствии с положениями пункта 5 статьи 220 НК РФ исключает возможность предоставления имущественного налогового вычета независимо от того, повлияла ли взаимозависимость на условия или результат сделки.
Источник: материалы СПС КонсультантПлюс
25.10.2017 Специальная оценка условий труда организуется и финансируется работодателем, а проводится специализированной организацией
Определение СК по гражданским делам Верховного Суда РФ от 02.10.2017 № 25-КГ17-24
Суд отменил принятые ранее судебные акты и направил на новое рассмотрение дело о понуждении ответчика к проведению специальной оценки условий труда на рабочем месте, поскольку он как работодатель осуществил ряд мероприятий, направленных на проведение специальной оценки условий труда, и таким образом права работников на труд в условиях, отвечающих требованиям безопасности и гигиены, им не нарушены
Военный прокурор предъявил иск об обязании провести специальную оценку условий труда. Судебная коллегия по гражданским делам Верховного Суда РФ обратила внимание на целый ряд обстоятельств, которые не были учтены предыдущими инстанциями при разрешении данного спора. Так, работодатель обязан организовать и финансировать специальную оценку условий труда. Проводится же она специализированной организацией, отвечающей установленным требованиям, на основании договора. Только работодатель может выступать заказчиком подобных услуг. Ввиду этого необходимо было установить, кто именно является работодателем по отношению к работнику на соответствующей должности. Следовало проверить, вправе ли прокурор предъявить подобный иск, нарушены ли права работников. Кроме того, в отношении некоторых рабочих мест специальная оценка условий труда может проводиться поэтапно и должна быть завершена не позднее 31.12.2018.
Источник: http://www.pravovest.ru
26.10.2017 О возврате переплаты по взносам на соцстрахование
Определение СК по экономическим спорам Верховного Суда РФ от 11.10.2017 № 305-КГ17-6968
Суд отменил принятые ранее судебные акты и направил на новое рассмотрение дело о возврате излишне уплаченных страховых взносов и процентов, поскольку истцом не пропущен трехгодичный срок исковой давности
До 01.01.2017 действовал Закон о страховых взносах (после этой даты аналогичные вопросы регулирует НК РФ). Относительно применения норм этого закона при возврате переплаты по взносам СК по гражданским делам ВС РФ разъяснила следующее. Подписание акта сверки расчетов с контролирующим органом не прерывает срок давности на возврат переплаты по взносам. Иск в суд может быть подан в течение 3 лет со дня, когда лицо узнало (должно было) о факте переплаты. Плательщик может определить размер своей обязанности перед внебюджетными фондами и соотнести его с реально уплаченными суммами в момент составления и представления (не позднее установленного для этого срока) соответствующей отчетности по взносам. Причем обращение в суд возможно только в случае отказа органа государственного внебюджетного фонда в удовлетворении заявления о возврате сумм либо неполучения ответа, который фонд должен дать в месячный срок. Наличие задолженности по взносам (пеням, штрафам) препятствует возврату переплаты в том случае, если невнесенная сумма превышает величину излишне перечисленных средств (либо равна ей) и при этом возможен зачет (в т. ч. когда не истекли сроки принудительного взыскания). Соответственно, если задолженность действительно имеет место, то она может препятствовать возврату переплаты лишь в такой же, но не в большей сумме. Если возможности для зачета нет, то препятствий для возврата не имеется.
Источник: http://www.pravovest.ru
26.10.2017 Арбитражная практика в сентябре 2017 года: вычет НДС при ошибке в книге покупок, неправильный период в СЗВ-М, взносы при аренде жилья для работника
Является ли неверный номер счета-фактуры в книге покупок основанием для отказа в вычете НДС? Может ли ПФР отказать в приеме электронного отчета СЗВ-М из-за указания в нем неверного периода? Может ли ИФНС провести выездную проверку налогоплательщика за период до его регистрации в качестве ИП? Надо ли начислять взносы по доптарифам на оплату за время простоя работнику, занятому на «вредных» работах? Вправе ли инспекторы во время выемки документов копировать данные с рабочего компьютера, не относящиеся к проверке? Ответы на эти и другие вопросы — в решениях арбитражных судов, принятых в сентября 2017 года.
Подача электронного отчета СЗВ-М с указанием ошибочного периода не приравнивается к непредставлению отчетности
Суть спора
5 мая (то есть за пять дней до окончания срока) организация направила в ПФР отчет по форме СЗВ-М за апрель 2016 года. Через несколько дней сотрудник фонда сообщил по телефону, что в отчетности был указан неправильный период (вместо «за апрель» указано «за март»). Инспектор предложил создать новый отчет с корректным периодом и отправить его как исходную форму.
Исправив наименование периода, бухгалтер отправил расчет повторно. Однако сделано это было уже за пределами срока сдачи отчетности (2 июня). В итоге организация была привлечена к ответственности на основании статьи 17 Федерального закона от 01.04.96 № 27-ФЗ.
Решение суда
Суд принял решение в пользу организации. Объяснение довольно простое. Исходный отчет страхователь представил в установленный законом срок (до 10 мая). По состоянию на 5 мая отчетность за март не могла быть предоставлена, поскольку отчетным периодом является истекший месяц, а не предшествующий истекшему. Очевидно, что была допущена описка. А наличие описок в своевременно представленных сведениях, само по себе, не является основанием считать такие сведения не представленными в установленный срок. То есть фонд не имел оснований для отказа в приеме отчетности.
Также судьи напомнили проверяющим, что отправитель отчета должен получить протокол контроля сведений в течение 4-х рабочих дней с момента отправки сведений. Если в протоколе содержится информация о том, что сведения о застрахованных лицах не прошли контроль, то страхователь устраняет указанные в протоколе ошибки и повторяет всю процедуру представления сведений. Такой порядок прописан в пункте 7 Технологии обмена документами по ТКС (утв. распоряжением Правления ПФ РФ от 11.10.07 № 190р). В рассматриваемой ситуации организация получила извещение о доставке файла 5 мая, но протокол к отчету в установленный срок не поступил. Если бы фонд своевременно проверил содержание отчетности, допущенная ошибка могла быть устранена раньше (постановление АС Северо-Кавказского округа от 20.09.17 № А20-3775/2016).
От редакции
Напомним, что такой же вывод содержится в постановлении АС Поволжского округа от 19.05.17 № Ф06-20555/2017 (см. «Суд: подачу электронного отчета СЗВ-М с указанием некорректного периода нельзя приравнять к непредставлению отчетности»).
Стипендии учащимся, не принятым в штат организации по окончании обучения, нельзя учесть в расходах
Суть спора
Организация заключала ученические договоры с физическими лицами. Сумму стипендий, выплаченных ученикам в период их обучения, налогоплательщик учел в прочих расходах по налогу на прибыль.
Напомним, что статья 198 Трудового кодекса позволяет организациям заключать с физическими лицами, ищущими работу, ученические договоры на профессиональное обучение. При этом потенциальный работодатель обязан выплачивать ученикам стипендию, размер которой определяется ученическим договором и зависит от получаемой профессии, специальности, квалификации, но не может быть ниже МРОТ.
Однако инспекция сняла расходы и доначислила налог на прибыль. Как заявили контролеры, на затраты можно списать только те суммы стипендий, которые были выплачены ученикам, принятым в штат. А в данном случае по окончании обучения с физлицами не были заключены трудовые договоры.
Решение суда
Суд поддержал налоговиков, указав на следующее. Все расходы организации должны быть обоснованными, направленными на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ). Затраты на выплаты стипендий физлицам, которые так и не стали сотрудниками организации, не могут быть признаны направленными на получение дохода. Таким образом, если по итогам экзамена кандидату отказано в приеме на работу, затраты на выплату стипендии не учитываются в составе расходов на прибыль как не соответствующие критериям признания расходов в налоговом учете (постановление АС Московского округа от 26.09.17 № А40-234177/2016).
От редакции
В подкрепление позиции суд сослался на письма Минфина от 26.03.15 № 03-03-06/1/16621, от 08.06.12 № 03-03-06/1/297. В этих письмах разъяснено, что в расходы можно списать только те суммы, которые были выплачены ученикам, принятым на работу (см. «Минфин напомнил условия, при соблюдении которых организации вправе учесть расходы на выплату стипендий по ученическим договорам»).
Инспекция вправе провести выездную проверку налогоплательщика за период до его регистрации в качестве ИП
Суть спора
Налогоплательщик зарегистрировался в качестве индивидуального предпринимателя в феврале 2016 года. В июне этого же года ИФНС приняла решение провести выездную проверку по всем налогам с января 2013 по декабрь 2015 года.
По мнению налогоплательщика, инспекция была не вправе проводить ревизию за период до его регистрации в качестве индивидуального предпринимателя.
Решение суда
Однако суд поддержал инспекцию, руководствуясь следующим. Отсутствие государственной регистрации само по себе не означает, что деятельность гражданина не может быть квалифицирована в качестве предпринимательской, если по своей сути она фактически является таковой (п. 4.1 постановления Конституционного суда от 27.12.12 №34-П). В статье 89 НК РФ прямо сказано, что инспекторы вправе проводить выездную проверку физического лица, в том числе не являющегося ИП, но фактически осуществляющего предпринимательскую деятельность. В данном случае у налогового органа были сведения о том, что в 2013-2015 годах налогоплательщик вел деятельность, направленную на получение дохода. А именно — сдавал в аренду нежилые помещения. Отсутствие у него статуса индивидуального предпринимателя в этом периоде значения не имеет (постановление АС Центрального округа от 04.09.17 №А54-3982/2016).
Нельзя отменить решение по проверке лишь на том основании, что акт проверки подписали не все проверяющие
Суть спора
По результатам выездной проверки инспекция приняла решение о привлечении организации к ответственности. Налогоплательщик оспорил это решение в суде. По его мнению, решение о привлечении к ответственности необоснованно, так как акт проверки не был подписан двумя членами проверяющей группы. Кроме того, в ходе выездной проверки контролеры осмотрели помещения налогоплательщика в отсутствие представителей предприятия. Значит, протоколы осмотра помещений не могут приниматься во внимание.
Решение суда
Суд оставил решение инспекции в силе, обосновав свой вывод следующим образом. Основанием для отмены решения о привлечении налогоплательщика к ответственности является нарушение существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки (п. 14 ст. 101 НК РФ). В данной норме речь идет о нарушениях прав налогоплательщика на участие в рассмотрении материалов проверки и представление объяснений. Сам по себе факт того, что акт подписали не все члены проверяющей группы, не может являться основанием для отмены решения. Ведь, как следует из данного дела, право организации участвовать в процессе рассмотрения материалов проверки и представлять возражения, нарушено не было. Кроме того, налогоплательщик не объяснил, каким образом отсутствие в акте проверки подписей всех должностных лиц повлияло на законность решения.
Довод о том, что помещения осматривали в отсутствие представителей налогоплательщика, суд отклонил. Судьи решили, что налоговый орган действовал в рамках своих должностных обязанностей и полномочий, а принятие им оспариваемого решения не повлекло нарушение прав и законных интересов общества (постановление АС Северо-Западного округа от 27.09.17 № А56-61722/2016).
Оплата простоя работнику, занятому на «вредных» работах, страховыми взносами по дополнительным тарифам не облагается
Суть спора
В связи с отсутствием сырья, необходимого для производства продукции, организация объявила простой с 20 февраля по 1 марта. За время простоя некоторые сотрудники, занятые на «вредных» работах (в частности, мастера участков, электромонтеры) выполняли иные обязанности — дежурили в цеху. Нужно ли на оплату за дни дежурства (простоя) начислять дополнительные страховые взносы, если работники в этот период были фактически освобождены от «вредной» работы? В Пенсионном фонде заявили, что нужно. Главный аргумент специалистов фонда — во время простоя работник продолжает занимать должность на работе с вредными или опасными условиями труда. Следовательно, он считается занятым на упомянутых видах работ. Поэтому со всех начисленных за расчетный период в пользу данного сотрудника выплат и вознаграждений исчисляются пенсионные взносы по доптарифам.
Решение суда
Суд признал такой подход ошибочным. Дополнительные тарифы взносов начисляются, если сотрудники заняты на «вредных» работах, указанных в подп. 1 — 18 п. 1 ст. 30 Федерального закона от 28.12.13 № 400-ФЗ. При этом в целях определения базы для начисления взносов по доптарифам имеет значение фактическая занятость сотрудников на таких работах. Если сотрудник в определенный период времени к таким работам не привлекался и данный промежуток времени не включается в стаж, необходимый для назначения досрочной пенсии, то пенсионные взносы на выплаты в его пользу начисляются в общем порядке, то есть без применения дополнительных тарифов. В период простоя сотрудник не может считаться фактически занятым на работах с вредными, тяжелыми и опасными условиями труда. При этом привлечение работников к выполнению иных работ в дни простоя значения не имеет. Таким образом, начисление взносов по доптарифам неправомерно (постановление АС Поволжского округа от 12.09.17 № А12-69403/2016).
Инспекторы вправе копировать данные с компьютера, не относящиеся к проверке
Суть спора
Организация обратилась в суд с требованием признать незаконными действия инспекторов при проведении выемки документов. Выемка проводилась в виде копирования информации с офисных компьютеров. Налогоплательщик пояснил, что большая часть данных, скопированных с ПК работников, представляет собой проектную техническую информацию, не относящуюся к предмету налоговой проверки. Данная документация является интеллектуальной собственностью третьих лиц.
Решение суда
Но суд отказал организации в удовлетворении ее требований. По сведениям ИФНС налогоплательщик проводил операции с контрагентами, отвечающими признакам фирм- «однодневок», не осуществляющими реальную деятельность. Инспекторы заподозрили, что представленные на проверку документы могут содержать недостоверные сведения в целях уклонения от уплаты налога на прибыль и НДС. Кроме того, организация отказалась представить карточки бухгалтерского учета. В связи с этим было принято решение провести выемку документов и предметов.
То обстоятельство, что при изъятии документов была скопирована проектная документация, нарушением процедуры выемки не является. Как пояснили судьи, в штате инспекции нет сотрудников, обладающих достаточными знаниями для того, чтобы на месте провести экспертизу технической информации. К тому же, переносные жесткие диски, на которые была сохранена информация, упакованы в картонную коробку, опечатанную скотчем. На коробке были проставлены подписи проверяющих и печать организации. Таким образом, доступ к содержимому без нанесения существенного вреда упаковке, невозможен. На этом основании суд отказался признать действия инспекторов незаконными (постановление АС Московского округа от 12.09.17 № А40-246586/2016).
Компенсация расходов на аренду жилья для сотрудника взносами не облагается
Суть спора
Директору организации, переехавшему на работу в другой регион на три года, ежемесячно выплачивалась компенсация расходов по найму жилья (в размере 70 тыс. рублей). При этом обязанность работодателя компенсировать расходы сотрудника в связи с переводом в другую местность, в том числе расходы по найму жилого помещения, была предусмотрена дополнительным соглашением к трудовому договору. В Пенсионном фонде заявили, что сумма компенсации на аренду жилья должна облагаться страховыми взносами, так как выплачена в рамках трудовых отношений.
Решение суда
Однако суды трех инстанций решили, что объекта обложения в данном случае не возникает. Согласно статье 169 Трудового кодекса, при переезде работника по предварительной договоренности с работодателем на работу в другую местность работодатель обязан возместить ему затраты по переезду и по обустройству на новом месте жительства. Порядок и размеры возмещения расходов определяются коллективным договором, локальным актом либо по соглашению сторон трудового договора. В постановлении Совета министров СССР от 15.07.81 №677 «О гарантиях и компенсациях при переезде на работу в другую местность» оговорено: работникам, которые переехали в связи с переводом их на работу в другую местность, и членам их семей жилое помещение предоставляется на условиях, предусмотренных трудовым договором. Таким образом, несмотря на то, что спорные компенсационные произведены в связи с наличием трудовых отношений, они носят социальный характер. Расходы по оплате арендованной квартиры производились в целях обеспечения работника жильем вне зависимости от результатов его трудовой деятельности. Следовательно, выплаты не обладают признаками зарплаты в смысле статьи 129 ТК РФ и в базу для начисления взносов не включаются (постановление АС Западно-Сибирского округаот 11.09.17 № А67-7988/2016). В подкрепление своей позиции суд сослался на определенин Верховного суда от 22.09.15 №304-КГ15-5000.
Техническая ошибка в книге покупок в виде неверного номера счета-фактуры — не повод для безусловного отказа в вычете
Суть спора
Организация представила в инспекцию декларацию по НДС, заявив налог к возмещению. В ходе «камералки» инспекция проверила также книгу покупок. Выяснилось, что счета-фактуры, номера которых указаны в книге покупок, не были отражены в отчетности. Налогоплательщик пояснил, что при формировании книги покупок в электронном виде бухгалтер допустил техническую ошибку, указав неверные номера счетов-фактур. При этом ошибка не повлияла на сумму налогового вычета.
Однако инспекторы возражения организации не приняли. Они отметили, что налоговые вычеты формируются на основании сведений о счетах-фактурах, отраженных в книге покупок. То есть именно книга покупок является документом, позволяющим проверить, по каким счетам-фактурам заявлен вычет в соответствующей декларации. Поскольку в книге покупок были допущены ошибки, вычет налога невозможен.
Решение суда
Суды первых двух инстанций поддержали налоговиков. Однако суд кассационной инстанции принял решение в пользу налогоплательщика, указав на следующее. Согласно пункту 1 статьи 172 НК РФ, вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами, после принятия на учет товаров, работ, услуг. Глава 21 «НДС» Налогового кодекса не содержит положений, согласно которым ведение книги покупок с нарушением установленного порядка является безусловным основанием для отказа в применении вычета.
Источник: https://www.buhonline.ru/
27.10.2017 Определение Верховного Суда РФ от 11.10.2017 N 308-КГ17-6729 по делу N А53-5001/2016
Налоговая льгота применяется к земельным участкам, предоставленным для обеспечения обороны и безопасности, находящимся в государственной или муниципальной собственности
Общество не согласилось с решением налогового органа о доначислении сумм земельного налога в отношении спорного участка, принадлежащего обществу на праве собственности, используемого для обеспечения обороны и безопасности.
Верховный Суд РФ указал, что действующим законодательством установлена совокупность необходимых условий для исключения земельных участков из объектов налогообложения земельным налогом на основании подпункта 3 пункта 2 статьи 389 НК РФ (в редакции, действующей в спорный период): во-первых, нахождение земельных участков в статусе ограниченных в обороте; во-вторых, предоставление данных земельных участков для обеспечения деятельности в области обороны и безопасности.
На основании положений ст. 27, 93 Земельного кодекса РФ таким требованиям соответствуют только земельные участки, находящиеся в государственной или муниципальной собственности.
Источник: материалы СПС КонсультантПлюс
НОВОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
23.10.2017 Как рассчитывается налог на имущество для физических лиц?
Субъекту Российской Федерации предоставляется право до 2020 года устанавливать порядок определения налоговой базы по налогу на имущество
Как рассказал Минфин России, с 1 января 2015 года была введена в действие глава 32 «Налог на имущество физических лиц» Налогового кодекса Российской Федерации. Субъекту Российской Федерации предоставляется право до 2020 года устанавливать порядок определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц:
1) Либо исходя из кадастровой стоимости объекта;
2) Либо исходя из его инвентаризационной стоимости (т.е. сохранение ранее действовавшего порядка).
Если налоговая база установлена как инвентаризационная стоимость, то в расчет идет последняя инвентаризационная стоимость объекта недвижимости, сведения о которой были представлены до 1 марта 2013 года в налоговые органы. При расчете налога на имущество за 2016 год инвентаризационная стоимость увеличивается на коэффициент-дефлятор – 1,329, который был установлен на 2016 год.
Ставки налога на имущество
На основании п. 4 ст. 406 НК РФ в отношении имущества, суммарная инвентаризационная стоимость которого с учетом коэффициента-дефлятора превышает 500 тыс. рублей, налоговые ставки устанавливаются представительными органами муниципальных образований, на территории которых расположен объект недвижимости, в пределах от 0,3% до 2% включительно.
Льготы
Освобождены от уплаты налога пенсионеры. Освобождение действует в отношении одного объекта недвижимости (по выбору налогоплательщика). Так, пенсионер полностью освобождается от уплаты налога на имущество физических лиц в отношении одной квартиры, одного жилого дома, одного гаража, а также одного хозяйственного строения (сооружения) площадью до 50 квадратных метров, расположенного на земельном участке, предоставленном для ведения личного подсобного хозяйства, дачного хозяйства, огородничества, садоводства или индивидуального жилищного строительства.
В случае принятия субъектом Российской Федерации решения о переходе к налогообложению по кадастровой стоимости при исчислении налога будут действовать обязательные на всей территории Российской Федерации меры социальной защиты граждан, в частности, налоговый вычет в отношении квартиры в размере кадастровой стоимости 20 квадратных метров ее общей площади.
Представительными органами муниципального образования могут быть увеличен размер налогового вычета, установлены налоговые льготы, не предусмотренные главой 32 НК РФ, а также установлены пониженные налоговые ставки (вплоть до нуля).
Письмо Минфина России от 02.10.2017 г. № 03-05-06-01/63893
Источник: Российский налоговый портал
23.10.2017 Депутаты освободили от НДФЛ выплаты малоимущим россиянам
Госдума приняла в третьем чтении соответствующий законопроект
Депутаты Госдумы приняли в третьем чтении законопроект, которые освобождает от уплаты НДФЛ сумм единовременных выплат малоимущим россиянам, пишет «Росбалт».
Речь идет о получателях адресной социальной помощи, которая оказывается за счет средств федеральной казны, бюджетов субъектов России, местных бюджетов и внебюджетных фондов.
Сейчас законодательство освобождает от налогообложения выплаты россиянам из числа малоимущих и социально незащищенных категорий граждан в соответствии с программами, которые каждый год утверждаются соответствующими органами власти. При этом сегодня до сих пор отсутствует определение понятия «социально незащищенные категории граждан».
Новый документ будет распространяться на правоотношения, которые возникли с 1 января 2017 г. Его принятие приведет к возникновению выпадающих доходов региональных и местных бюджетов, отметили в налоговом комитете Госдумы.
Источник: Российский налоговый портал
23.10.2017 Для получения патента ИП заполняют заявление по новой форме
С 29 сентября 2017 года действует новая форма заявления на получение патента (утверждена Приказом ФНС России от11.07.2017 № ММВ -7-3/544@). Об этом напоминает УФНС по Хабаровскому краю.
В новой форме заявления на получение патента листы приложения обозначены: Лист А, Лист Б и Лист В.
Обращаем внимание, что в этих листах исключена строка «Код по ОКТМО» и введены новые строки:
- «Код субъекта Российской Федерации места осуществления предпринимательской деятельности»;
- «Код налогового органа по месту осуществления предпринимательской деятельности выбранного индивидуальным предпринимателем для постановки на учет».
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
23.10.2017 Когда интернет-магазины должны применять онлайн-кассы
С запросом в Минфин обратилось ООО, осуществляющее продажи через интернет-магазин, у которого нет пункта выдачи, а оплата производится дистанционно банковской картой.
По мнению компании, так как ранее Федеральный закон N 54-ФЗ не содержал обязанности применять ККТ при осуществлении расчетов посредством электронных средств платежа, то применять онлайн-кассу надо только с 01.07.2018. Это же им подтвердили и на горячей линии ФНС.
Между тем в письмах ФНС и Минфина отмечается, что 54-ФЗ (в редакции, действовавшей до вступления в силу Федерального закона N 290-ФЗ) не содержал положений, освобождающих от применения ККТ налогоплательщиков, осуществляющих продажу в сети Интернет посредством наличных расчетов и (или) с использованием такого вида электронного средства платежа, как платежная карта.
При этом нет разъяснений о том, что подразумевается под «использованием такого вида электронного вида платежа, как платежная карта».
В своем письме № 03-01-15/66395 от 11.10.2017 Минфин пояснил, что при осуществлении расчета в сети Интернет электронными средствами платежа организация обязана применять ККТ с момента подтверждения исполнения распоряжения о переводе электронных средств платежа кредитной организацией.
Согласно пункту 9 статьи 7 Федерального закона N 290-ФЗ в случае, если организации или индивидуальные предприниматели в соответствии с Федеральным законом N 54-ФЗ (в старой редакции) вправе не применять ККТ, такое право сохраняется за ними до 01.07.2018.
Таким образом, организации или ИП при расчетах посредством электронных средств платежа (за исключением платежных карт) в сети Интернет за оказанные услуги, реализованные товары, использование которых в соответствии с Федеральным законом N 54-ФЗ (в старой редакции) не предусматривало обязательное применение ККТ, обязаны применять ККТ после 01.07.2018.
При этом для применения при оплате товаров или услуг в сети Интернет с использованием электронных средств платежа, исключающих возможность непосредственного взаимодействия покупателя с продавцом, необходима специальная онлайн-касса.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
24.10.2017 Как облагаются доходы иностранного работника по договору ГПХ
Если российская компания заключила договор ГПХ на оказание услуг с гражданином ФРГ, его доход относится к доходам от источников в РФ и подлежит налогообложению в РФ.
Вместе с тем пунктом 1 статьи 14 Соглашения между РФ и ФРГ об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество от 29.05.1996 предусмотрено, что доходы, получаемые резидентом одного Договаривающегося государства от оказания профессиональных услуг или от прочей деятельности независимого характера, могут облагаться налогом в другом Договаривающемся государстве только в случае, если это лицо располагает в нем для осуществления своей деятельности постоянной базой. При этом могут облагаться налогом только те доходы, которые могут быть отнесены к этой постоянной базе.
С учетом изложенного если налоговый резидент Германии оказывает по договору ГПХ независимые профессиональные услуги российской организации и при этом не имеет в РФ постоянной базы для осуществления своей деятельности, то его доходы, полученные при оказании услуг по такому договору не будут подлежать налогообложению в РФ при условии соблюдения процедур, предусмотренных статьей 232 НК.
Такие разъяснения дает Минфин в письме № 03-04-06/64726 от 04.10.2017.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
24.10.2017 Какими документами командированному сотруднику подтвердить расходы при оплате картой
Работник по возвращении из командировки обязан представить работодателю авансовый отчет об израсходованных суммах, к которому прилагаются документы, подтверждающие расходы.
Документами по операциям с использованием платежной карты на бумажном носителе могут быть слип, квитанция электронного терминала и другие аналогичные документы, свидетельствующие о факте совершения операции.
Таким образом, документальным подтверждением командировочных расходов в целях налогообложения прибыли организаций будет являться авансовый отчет работника с приложением к нему надлежащим образом оформленных оправдательных документов, подтверждающих осуществленные расходы.
Такие разъяснения дает Минфин в письме № 03-03-06/1/65253 от 05.10.2017.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
24.10.2017 НКО не включает в состав доходов безвозмездно полученные исключительные права
Если НКО безвозмездно получила права на результат интеллектуальной деятельности, налог на прибыль платить не надо.
Согласно пункту 2 статьи 251 НК при определении налоговой базы в составе доходов не учитываются целевые поступления на содержание НКО и ведение ими уставной деятельности, поступившие от организаций или физлиц и использованные по назначению.
К целевым поступлениям относятся в том числе доходы в виде безвозмездно полученных работ (услуг), выполненных (оказанных) на основании соответствующих договоров.
Учитывая изложенное, безвозмездно полученное некоммерческой организацией от физлица (волонтера) право на результат интеллектуальной деятельности (исключительное право или право использования) не признается доходом некоммерческой организации для целей налогообложения прибыли.
Такой вывод содержится в письме Минфина № 03-03-07/65274 от 06.10.2017.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
25.10.2017 Бонусы покупателям включаются в расходы у продавца
Сумма премии, выплаченной покупателю, например, за объем покупок, включается в состав внереализационных расходов у организации-поставщика (продавца) в следующих случаях:
- если условиями договора, заключенного между продавцом и покупателем, предусмотрена выплата премии покупателю вследствие выполнения им определенных условий договора без изменения цены товара;
- если выплаченное покупателю поставщиком-продавцом вознаграждение в виде премии связано с выполнением покупателем определенных (конкретных) условий договора купли-продажи.
При этом расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, произведенные для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Такие разъяснения дает Минфин в письме № 03-03-06/1/65423 от 06.10.2017.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
25.10.2017 По какому электронному каналу налоговики направят требование
Если налогоплательщик использует услуги нескольких операторов ЭДО для взаимодействия с налоговыми органами, он может направить в ИФНС уведомление, указав в нем электронный адрес, на который необходимо осуществлять направление документов в электронной форме по ТКС.
Речь идет о плательщиках НДС, которые обязаны представлять пояснения по ТКС через оператора ЭДО. При этом, пояснения, представленные на бумажном носителе, не считаются представленными.
Законодательство РФ не ограничивает налогоплательщиков в использовании услуг нескольких операторов, что приводит к наличию нескольких действующих электронных адресов у одного налогоплательщика.
В этом случае отправка документов производится в приоритетном порядке на последний адрес, с которого осуществлялось электронное взаимодействие с налоговым органом.
В случае использования нескольких электронных адресов налогоплательщик вправе уведомить налоговый орган об адресе, на который необходимо осуществлять направление документов в электронной форме по ТКС, уточнили в УФНС по Новгородской области.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
25.10.2017 Налоговики разослали налогоплательщикам 71 млн налоговых уведомлений и платежных документов
Это на 14% больше, чем в минувшем году
ФНС РФ завершила массовый расчет и направление налоговых уведомлений физлицам для уплаты трех имущественных налогов: транспортного; земельного и налога на имущество, пишет пресс-служба ФНС РФ.
71 млн налоговых уведомлений и платежных документов направлены налогоплательщикам в 2017 г., что на 14% больше, чем в 2016 г. Физлицам, зарегистрированным в Личном кабинете, налоговые уведомления направлены в электронном виде. Остальным налогоплательщики налоговые уведомления получают через почтовую службу.
Оплатить имущественные налоги за 2016 г. нужно до 1 декабря 2017 г.
Источник: Российский налоговый портал
25.10.2017 Кто с 01.07.2018 будет применять ККТ
Обязанность по применению контрольно–кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием электронных средств платежа с 01.07.2018 года возлагается на следующие категории налогоплательщиков:
- ИП на ПСН, а также организации и ИП на ЕНВД;
- организации и ИП, выполняющие работы, оказывающие услуги населению;
- организации и ИП, осуществляющие торговлю с использованием торговых автоматов;
- организации и ИП, осуществляющие торговлю через Интернет при осуществлении расчетов с использованием всех видов электронных средств платежа (а не только платежных карт), за исключением расчетов с использованием электронного средства платежа без его предъявления между организациями и (или) ИП;
- организации или ИП, которые по состоянию на 15.07.2016 вправе были не применять ККТ, в соответствии 54-ФЗ в старой редакции.
Вышеуказанные категории налогоплательщиков при осуществлении расчетов с применением ККТ в местностях, не относящихся к отдаленным от сетей связи местностям обязаны перед регистрацией ККТ в налоговых органах и ее применением заключить договор на обработку фискальных данных с одним из оператором фискальных данных, имеющем разрешение ФНС России на обработку фискальных данных.
Перечень операторов фискальных данных и реестры моделей ККТ и фискальных накопителей, применяемых в составе ККТ, размещен на официальном сайте ФНС России.
УФНС по Ивановской области рекомендует представителям бизнеса заранее заказать ККТ и фискальный накопитель, провести автоматизацию рабочего места кассира, обучение персонала и другие необходимые подготовительные мероприятия.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
26.10.2017 Когда при получении автокредита заемщик должен заплатить НДФЛ
Банки получают из бюджета субсидии на возмещение выпадающих доходов по кредитованию физлиц на покупку автомобилей. В частности, по договорам с 01.07.2017 для заемщиков предусмотрено возмещение затрат на уплату первоначального взноса в размере 10% стоимости приобретаемого автомобиля.
Оплата за налогоплательщика (полностью или частично) организациями товаров (работ, услуг) в его интересах в соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 211 НК признается доходом, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, и соответственно облагается НДФЛ.
Такой вывод сделан в письме Минфина № 03-04-06/64390 от 03.10.2017.
Вместе с тем вопрос об освобождении от налогообложения указанных доходов будет рассмотрен в рамках совершенствования законодательства РФ о налогах и сборах, сообщили в Минфине.
Источник: Российский налоговый портал
26.10.2017 Депутаты приняли законопроект о рассрочке уплаты доначисленных налогов
Закон был инициирован группой депутатов и сенаторов
Депутаты Госдумы приняли в третьем чтении законопроект о предоставлении рассрочки при невозможности единовременной уплаты налогоплательщиком начисленных по итогам проверки налогов. Авторам документа является группа депутатов и сенаторов во главе с председателем налогового комитета Госдумы Андреем Макаровым, пишет ТАСС.
Проект закона предусматривает возможность рассрочки при невозможности единовременной уплаты налогоплательщиком начисленных налоговиками по итогам налоговой проверки сумм налогов до истечения срока исполнения направленного требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов.
Требования к лицу, которое претендует на получение рассрочки по этому основанию, прописываются непосредственно в изменениях к НК РФ: сумма доначислений не свыше 70% и не менее 30% по отношению к выручке от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) за год, предшествующий году вступления в силу решения по итогам соответствующей налоговой проверки. Также налогоплательщик должен существовать не менее года, не быть банкротом, не находиться в процессе реорганизации или ликвидации и не оспаривать соответствующее решение налоговиков.
Источник: Российский налоговый портал
27.10.2017 В регионах поднимают стоимость патентов для ИП
Осень — традиционная пора для изменений в региональных налоговых законах. И чаще всего эти изменения для налогоплательщиков ничего хорошего не сулят.
Вот и в Костромской области изменения в закон о патентной системе налогообложения не обрадуют предпринимателей. Потенциальный доход по всем видам деятельности вырос на 6,5%, закон от 24.10.2017 № 298-6-ЗКО опубликован вчера на Официальном интернет-портале правовой информации. Впрочем, стоит отметить, что с 2012 года в регионе ни разу потенциальный доход не повышали.
Другим законом, от 24.10.2017 № 297-6-ЗКО внесены изменения в региональный закон «Об установлении ставки налога, взимаемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения». Право применять льготную ставку налога 10% лишились организации и ИП, занимающиеся рыболовством и рыбоводством.
Оба закона вступят в силу с 1 января 2018 года.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
27.10.2017 Какие вычеты по НДС можно отложить на будущее, а какие нельзя
Минфин в письме № 03-07-11/67480 от 17.10.2017 разъяснил, в какой срок можно заявить вычеты по НДС в разных ситуациях.
С вопросом обратилась компания, которая в целях оптимизации финансового потока по некоторым операциям планируется принять НДС к вычету в последующих налоговых периодах.
Речь идет о таких вычетах: в связи с приобретением на территории РФ товаров (работ, услуг), ОС, импортом товаров, уплатой НДС в качестве налогового агента и перечислением авансов и НДС, исчисленного с сумм полученных авансов.
Минфин напомнил, что согласно пункту 2 статьи 171 НК вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные при приобретении на территории РФ товаров (работ, услуг) либо уплаченные при ввозе товаров на территорию РФ в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, переработки для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через границу РФ без таможенного оформления, в случае приобретения этих товаров (работ, услуг) для осуществления операций, облагаемых НДС.
Эти вычеты (по п. 2 статьи 171 НК), могут быть заявлены в налоговых периодах в пределах трех лет после принятия на учет приобретенных налогоплательщиком на территории РФ товаров (работ, услуг) или товаров, ввезенных им на территорию РФ.
Что касается иных вычетов НДС, предусмотренных другими пунктами статьи 171 НК, то право заявлять их в течение трех лет Налоговым Кодексом не установлено.
В связи с этим такие вычеты следует осуществлять в том налоговом периоде, в котором у налогоплательщика выполнены соответствующие условия, предусмотренные статьями 171 и 172 НК.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
27.10.2017 Российский аудит полностью перейдет на международные стандарты через два месяца
Российский аудит полностью перейдет на международные стандарты с 1 января 2018 года. Все российские стандарты отменены.
Правительство РФ постановлением от 23 октября 2017 г. № 1289 признала недействующими девять утвержденных ранее документов:
постановление Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. № 696 "Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности";
постановление Правительства РФ от 4 июля 2003 г. № 405 "О внесении дополнений в федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности";
постановление Правительства Российской Федерации от 7 октября 2004 г. № 532 "О внесении изменений в федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности, утвержденные постановлением Правительства Российской Федерации от 23 сентября 2002 г. № 696";
постановление Правительства РФ от 16 апреля 2005 г. № 228 "О внесении изменений в федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности, утвержденные постановлением Правительства Российской Федерации от 23 сентября 2002 г. № 696";
постановление Правительства РФ от 25 августа 2006 г. № 523 "О внесении изменений в федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности, утвержденные постановлением Правительства Российской Федерации от 23 сентября 2002 г. № 696";
постановление Правительства РФ от 22 июля 2008 г. № 557 "О внесении изменений в федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности, утвержденные постановлением Правительства Российской Федерации от 23 сентября 2002 г. № 696";
постановление Правительства РФ от 19 ноября 2008 г. № 863 "О внесении изменений в федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности, утвержденные постановлением Правительства Российской Федерации от 23 сентября 2002 г. № 696";
постановление Правительства Российской Федерации от 2 августа 2010 г. № 586 "О внесении изменений в акты Правительства Российской Федерации";
постановление Правительства Российской Федерации от 27 января 2011 г. № 30 "О внесении изменений в некоторые акты Правительства Российской Федерации".
Еще в июле месяце из постановления Правительства РФ от 11 июня 2015 г. № 576 "Об утверждении Положения о признании международных стандартов аудита подлежащими применению на территории Российской Федерации" была убрана отсылка к российским стандартам, которые должны были использоваться в случае непринятия правительственного акта о введении в действие на территории России международных стандартов.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
27.10.2017 Деятельность по сбору макулатуры от населения – можно работать на патенте
Какую систему налогообложения вправе применять ИП при переработке вторичного сырья?
Как разъяснила Федеральная налоговая служба, индивидуальные предприниматели, осуществляющие приемку у населения и организаций вторичного сырья (макулатуры), вправе применять патентную систему налогообложения.
При этом доходы от реализации принятого вторичного сырья относятся к доходам от предпринимательской деятельности, предусмотренной подп. 17 п. 2 ст. 346.43 НК РФ, облагаемым в рамках патентной системы налогообложения. В то же время деятельность по обработке (переработке) вторичного сырья и производству продукции из вторичного сырья, облагается в рамках общей системы налогообложения или упрощенной системы налогообложения.
Письмо ФНС России от 20.10.2017 г. № СД-4-3/21231@
Источник: Российский налоговый портал
27.10.2017 Работник возвращается из командировки в выходной: как оплачивается ему этот день?
Выходные дни (еженедельный непрерывный отдых) и нерабочие, праздничные дни являются временем отдыха
Компания направила сотрудника в командировку. Работник с пятидневной рабочей неделей (40 часов) возвращается из командировки в выходной день. Как оплачивается день возвращения из командировки?
Как пишет Минтруд в своем письме, выезд, приезд или нахождение командированного работника в пути в выходной или нерабочий, праздничный день по распоряжению работодателя относятся к случаям привлечения работника к работе в выходные или нерабочие, праздничные дни.
Таким образом, дни выезда, приезда, а также дни нахождения в пути в период командировки подлежат оплате согласно статье 153 ТК РФ не менее чем в двойном размере.
Письмо Минтруда России от 13.10.2017 г. № 14-2/В-921
Источник: Российский налоговый портал
ВОПРОСЫ И ОТВЕТЫ
Бухгалтерский учёт
Подотчетное лицо приобрело товары, оплатив их наличными денежными средствами. Ему был выдан кассовый чек, содержащий перечень товаров. Бухгалтерия требует предоставить товарный чек.
Правомерно ли требование бухгалтерии?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Основанием для признания расходов на приобретение подотчетным лицом товаров в данном случае будет являться утвержденный руководителем организации авансовый отчет с приложенным к нему кассовым чеком, содержащим перечень товаров. Товарный чек при этом может не прикладываться.
Обоснование вывода:
Общие критерии, которым должны удовлетворять расходы налогоплательщика для признания их в налоговом учете, поименованы в п. 1 ст. 252 НК РФ (смотрите также постановление АС Поволжского округа от 12.12.2014 N Ф06-18264/13 по делу N А12-16466/2014). Согласно данной норме налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ), под которыми понимаются обоснованные (экономически оправданные) и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (дополнительно смотрите определения КС РФ от 04.06.2007 N 320-О-П и N 366-О-П, постановление Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 N 53).
При этом под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).
Из ст. 313 НК РФ следует, что подтверждением данных налогового учета являются, в первую очередь, первичные учетные документы (включая справку бухгалтера).
О том, что чеки контрольно-кассовой техники (далее - чеки ККТ) могут применяться наряду с другими первичными учетными документами, подтверждающими фактическое осуществление затрат по приобретению за наличный расчет товаров (работ, услуг), ранее сообщали контролирующие органы (письмаУМНС по г. Москве от 19.05.2004 N 29-12/34067, Минфина России от 11.01.2006 N 03-03-04/2/1).
В свою очередь, частью 2 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ) определен перечень обязательных реквизитов, которые должен содержать любой первичный учетный документ. А именно:
1) наименование документа;
2) дата составления документа;
3) наименование экономического субъекта, составившего документ;
4) содержание факта хозяйственной жизни;
5) величина натурального и (или) денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения;
6) наименование должности лица (лиц), совершившего (совершивших) сделку, операцию и ответственного (ответственных) за правильность ее оформления, либо наименование должности лица (лиц), ответственного (ответственных) за правильность оформления свершившегося события;
7) подписи лиц, предусмотренных пунктом 6 настоящей части, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.
То есть понятию "первичный учетный документ" для целей бухгалтерского и налогового учета чек ККТ будет соответствовать только в том случае, если он содержит все вышеперечисленные реквизиты.
Такой же вывод делают и представители налоговых органов. Так, в письме УФНС России по г. Москве от 12.04.2006 N 20-12/29007 выражена позиция, что чеки ККТ могут являться первичными учетными документами, подтверждающими фактическое осуществление затрат по приобретению за наличный расчет товаров (работ, услуг), в том случае, если на выдаваемом покупателю чеке содержится перечень приобретаемых товаров. В случае отсутствия в чеке такого перечня наличия одного чека ККТ для поставленной цели недостаточно. В этом случае покупателю выписывается товарный чек с указанием в нем названия организации (индивидуального предпринимателя), наименования и сорта (артикула) изделия, цены, даты продажи и фамилии продавца (смотрите также письма УФНС России по г. Москве от 26.06.2006 N 20-12/56636@, от 26.04.2011 N 17-15/041152, от 26.06.2006 N 20-12/56636@, УМНС России по г. Москве от 06.10.2004 N 26-12/64015).
Следует отметить, что Федеральным законом от 03.07.2016 N 290-ФЗ (далее - Закон N 290-ФЗ) в Федеральный закон от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием электронных средств платежа" (далее - Закон N 54-ФЗ) внесены существенные изменения.
Согласно ст. 1.1 Закона N 54-ФЗ (в редакции Закона N 290-ФЗ) кассовый чек - это первичный учетный документ, сформированный в электронной форме и (или) отпечатанный с применением контрольно-кассовой техники в момент расчета между пользователем и покупателем (клиентом), содержащий сведения о расчете, подтверждающий факт его осуществления и соответствующий требованиям законодательства Российской Федерации о применении контрольно-кассовой техники. Это понятие используется для целей Закона N 54-ФЗ (абзац первый ст. 1.1 Закона N 4-ФЗ).
Пунктом 15 ст. 1 Закона N 290-ФЗ Закон N 54-ФЗ дополнен ст. 4.7 "Требования к кассовому чеку и бланку строгой отчетности", в которой указаны обязательные реквизиты кассовых чеков и бланков строгой отчетности. При этом введены реквизиты, ранее отсутствующие среди обязательных реквизитов кассового чека, бланка строгой отчетности (п. 4 Положения по применению контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 30.07.1993 N 745). Среди новых реквизитов фигурирует "адрес сайта уполномоченного органа в сети Интернет (абзац шестнадцатый ст. 4.7 Закона N 54-ФЗ), на котором может быть осуществлена проверка факта записи этого расчета и подлинности фискального признака".
При этом кассовый чек должен содержать все реквизиты, установленные п. 1 ст. 4.7 Закона N 54-ФЗ (письма Минфина России от 12.05.2017 N 03-01-15/28910, от 02.05.2017 N 03-01-15/26812, от 10.04.2017 N 03-01-15/21286).
Вместе с тем в письме ФНС России от 25.06.2013 N ЕД-4-3/11515@ "О документальном подтверждении расходов в целях налогообложения" обращено внимание, что Перечень обязательных реквизитов кассового чека ККМ не содержит всех реквизитов первичного учетного документа в соответствии с законодательством о бухгалтерском учете. В частности, в кассовом чеке ККМ отсутствуют такие реквизиты, как "наименование должности" и "подпись" лиц, совершивших хозяйственную операцию (письмо относилось к периоду действия Положения по применению контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением, утвержденного постановлениемПравительства Российской Федерации от 30.07.1993 N 745).
Учитывая это, налоговые органы пояснили, что при осуществлении расчетов чек ККТ выдается не организации, а физическому лицу - сотруднику этой организации. Оприходование организацией товарно-материальных ценностей, приобретенных для нее сотрудником, осуществляется на основании первичных учетных документов, в частности, авансового отчета, товарных чеков, a также документов, подтверждающих факт оплаты - чеков ККМ, квитанции к приходному кассовому ордеру. Поэтому налогоплательщик вправе подтвердить произведенные расходы кассовым чеком, однако для учета расходов в целях налогообложения наряду с кассовым чеком необходимы и другие первичные документы, свидетельствующие о связи понесенных расходов с деятельностью организации, направленной на получение доходов.
В настоящее время такой реквизит, как должность и фамилия лица, осуществившего расчет с покупателем (клиентом), оформившего кассовый чек или бланк строгой отчетности и выдавшего (передавшего) его покупателю (клиенту), в перечне реквизитов, установленных ст. 4.7 Закона N 54-ФЗ, содержится. Однако подписи лиц по-прежнему не предусмотрено. Поэтому разъяснения чиновников не потеряли своей актуальности. Как указано в вопросе, товарные чеки в ряде случаев отсутствуют. Вместе с тем первичным документом, сопровождающим кассовый чек, на наш взгляд, может выступать авансовый отчет.
Так, на основании пп. 6.3 п. 6 Указания Банка России от 11.03.2014 N 3210-У "О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства" подотчетное лицо обязано в срок, не превышающий трех рабочих дней после дня истечения срока, на который выданы наличные деньги под отчет, или со дня выхода на работу, предъявить главному бухгалтеру или бухгалтеру (при их отсутствии - руководителю) авансовый отчет с прилагаемыми подтверждающими документами (который также должен соответствовать требованиям, предъявляемым к первичным документам).
Теперь, что касается документов, необходимых для подтверждения расходов в целях налогообложения.
Принятие на учет поступивших от поставщиков материалов осуществляется на основании приходного ордера (может быть разработан на основе формы N М-4, если количество и качество полученных материалов совпадают с данными поставщика) либо, если имеются расхождения, акта о приемке материалов (может быть разработан на основе формы N М-7) (второй абзац п. 49 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (далее - Методические указания), утвержденных приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н).
Вместо приходного ордера приемка и оприходование материалов могут оформляться проставлением на документе поставщика (счет, накладная и т.п.) штампа, в оттиске которого содержатся те же реквизиты, что и в приходном ордере. В этом случае заполняются реквизиты указанного штампа и ставится очередной номер приходного ордера. Такой штамп приравнивается к приходному ордеру (четвертый абзац п. 49 Методических указаний, письмо Минфина России от 29.10.2002 N 16-00-14/414).
На основании приходного ордера или акта о приемке материалов заполняется карточка учета материалов (форма может быть разработана на основе унифицированной формы N М-17). Все унифицированные формы утверждены постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а.
Далее при использовании приобретенных ТМЦ в деятельности организации производится их отпуск. Согласно п. 100 Методических указаний первичными учетными документами по отпуску материалов со складов организации в подразделения организации являются лимитно-заборная карта (может быть разработана на основе типовой межотраслевой формы N М-8), требование-накладная (может быть разработано на основе типовой межотраслевой формы N М-11), накладная (может быть разработана на основе типовой межотраслевой формы N М-15). Образцы типовых форм утверждены постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а.
Таким образом, полагаем, что основанием для признания расходов на приобретение подотчетным лицом товаров в данном случае будет являться утвержденный руководителем организации авансовый отчет, отвечающий требованиям ст. 9 Закона N 402-ФЗ, с приложенным к нему кассовым чеком, подтверждающим фактическое осуществление затрат по приобретению товаров (письмо УФНС России по г. Москве от 26.04.2011 N 17-15/041152@). При этом отсутствие товарного чека не будет являться препятствием для признания расходов в налоговом учете.
Рекомендуем ознакомиться с материалами:
- Энциклопедия решений. Бухгалтерский учет поступления материалов;
- Энциклопедия решений. Учет отпуска материалов в производство;
- Энциклопедия решений. Учет приобретения материалов за плату;
- Энциклопедия решений. Учет передачи материалов в простое товарищество.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Молчанов Валерий
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член РСА Мельникова Елена
Организация приобрела неисключительные права на программное обеспечение по лицензионному договору. Срок полезного использования программного обеспечения в договоре не указан.
Как правильно отразить в бухгалтерском и налоговом учете расходы на приобретение программы?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Указанные в вопросе затраты организации (в совокупности на приобретение программы по лицензионному договору и ее установку на ЭВМ по этому же договору) целесообразнее (в том числе и с позиции избежания возникновения временных разниц) равномерно признать в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на протяжении предполагаемого срока использования компьютерной программы.
В бухгалтерском учете данные расходы сначала отражаются в качестве расходов будущих периодов, а затем в течение установленного организацией срока учитываются в составе расходов по обычным видам деятельности. Сама программа одновременно с этим учитывается за балансом.
Обоснование вывода:
Бухгалтерский учет
Программное обеспечение (ПО) в целях бухгалтерского учета признается нематериальным активом (НМА) только в том случае, если предприятие получает исключительные права на него (п.п. 3, 4 ПБУ 14/2007 "Учет нематериальных активов", далее - ПБУ 14/2007).
Приобретенные по лицензионному договору неисключительные права на использование результата интеллектуальной деятельности объектами НМА не признаются, то есть затраты на приобретение неисключительных прав подлежат включению в состав расходов (смотрите также п.п. 7.2 и 8.6 Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России, одобренной Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Министерстве финансов Российской Федерации, Президентским советом Института профессиональных бухгалтеров 29.12.1997).
Если программа будет использоваться в производстве или продаже продукции (товаров), для оказания услуг, выполнения работ, или для управленческих нужд предприятия, то затраты на ее приобретение по лицензионному договору признаются в бухгалтерском учете в качестве расходов по обычным видам деятельности (п.п. 2, 4, 5, 7 ПБУ 10/99 "Расходы организации", далее - ПБУ 10/99).
Согласно п. 18 ПБУ 10/99 расходы должны признаваться в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени их фактической оплаты.
С учетом п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, и п. 39 ПБУ 14/2007 НМА, полученные в пользование (по лицензионному договору), учитываются лицензиатом на забалансовом счете в оценке, определяемой исходя из размера вознаграждения, установленного в договоре (например, по дебету забалансового счета 012 "НМА, полученные в пользование на основании лицензионного договора").
Платежи за предоставленное право пользования объектами интеллектуальной собственности, производимые в виде фиксированного разового платежа (как в рассматриваемой ситуации), отражаются в бухгалтерском учете лицензиатом как расходы будущих периодов и подлежат списанию в течение срока действия договора.
На наш взгляд, при приятии к учету расходов по лицензионному договору, в соответствии с условиями которого производится установка ПО, стоимость установки не обособляется, поскольку без нее приобретенная программа не может быть использована.
Таким образом, если приобретенные неисключительные права на ПО используются по назначению в течение нескольких отчетных периодов (месяцев), совокупные затраты на приобретение таких прав, оплаченные разовым платежом, первоначально отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета 97 "Расходы будущих периодов" с последующим их списанием в дебет счетов учета производственных затрат (расходов на продажу, общехозяйственных расходов) в течение срока действия договора.
В бухгалтерском учете делаются следующие записи:
Дебет 012
- права, приобретенные по лицензионному договору, поставлены на учет на забалансовый счет в оценке, определяемой исходя из размера вознаграждения, установленного в договоре;
Дебет 97 Кредит 60 (76)
- отражены в составе расходов будущих периодов затраты, связанные с приобретением прав на использование дополнительных модулей.
По мере признания расходов:
Дебет 20 (26, 44) Кредит 97
- списана часть расходов, приходящаяся на отчетный период.
Налог на прибыль организаций
Поскольку в рассматриваемом случае организация не получает исключительных прав на ПО, понесенные затраты нельзя отнести к расходам на приобретение НМА (п. 3 ст. 257 НК РФ, письма Минфина России от 05.05.2012 N 07-02-06/128, от 13.02.2012 N 03-03-06/2/19, от 24.11.2011 N 03-03-06/2/181). В данном случае расходы на приобретение прав на использование программ для ЭВМ принимаются к учету в соответствии с пп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ - в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (письма Минфина России от 30.01.2017 N 03-03-06/1/4386, от 12.02.2016 N 07-01-09/7509). Также в составе прочих расходов налогоплательщик вправе учесть затраты, связанные с подготовкой программного обеспечения к использованию, в том числе по адаптации программного обеспечения, настройке программы, при условии, что эти расходы соответствуют критериям, установленным в п. 1 ст. 252 НК РФ (письмо УФНС России по г. Москве от 22.08.2007 N 20-12/079908).
Согласно п. 1 ст. 272 НК РФ при применении метода начисления расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они возникают исходя из условий договора, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений ст.ст. 318-320 НК РФ.
Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок. Если же сделка не содержит условий о периоде возникновения расходов и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно.
Таким образом, организация самостоятельно устанавливает срок, в течение которого расходы на приобретение прав на использование программ и баз данных (и сопутствующие непосредственно приобретению затраты по установке ПО) будут равномерно учитываться для целей налогообложения прибыли, если в лицензионном договоре срок использования программы не определен (письма Минфина России от 18.03.2014 N 03-03-06/1/11743, от 16.01.2012 N 03-03-06/1/15, от 02.02.2011 N 03-03-06/1/52, от 20.04.2009 N 03-03-06/2/88, от 19.02.2009 N 03-03-06/2/25, письмо ФНС России от 19.01.2009 N 3-2-13/9 и др.). С позиции Минфина России, при установлении срока необходимо учитывать положения ГК РФ (письмо Минфина России от 23.04.2013 N 03-03-06/1/14039).
Не можем не отметить, что существуют и разъяснения с иной точкой зрения (письма Минфина России от 23.04.2013 N 03-03-06/1/14039, от 02.02.2011 N 03-03-06/1/52, от 29.01.2010 N 03-03-06/2/13, от 16.08.2010 N 03-03-06/1/551, от 23.10.2009 N 03-03-06/1/681, от 20.04.2009 N 03-03-06/2/88, от 17.03.2009 N 03-03-06/2/48, от 19.02.2009 N 03-03-06/2/25).
Арбитражная практика показывает, что налогоплательщики успешно оспаривают требования налоговых органов о равномерном признании расходов на программы для ЭВМ (смотрите, например, постановления Четвертого арбитражного апелляционного суда от 03.04.2014 N 04АП-4378/13, ФАС Московского округа от 18.03.2014 N Ф05-1208/14 по делу N А40-14277/2012, Седьмого арбитражного апелляционного суда от 28.11.2012 N 07АП-9152/12, ФАС Поволжского округа от 12.07.2012 N Ф06-5251/12 по делу N А65-20465/2011, ФАС Северо-Западного округа от 09.08.2011 N Ф07-7033/11 по делу N А56-52065/2010 и от 21.07.2011 N Ф07-12326/10 по делу N А56-48512/2009).
В то же время существуют примеры дел с иной позицией, когда решение принимается в пользу налоговых органов. Так, судьи сделали вывод, что если условиями лицензионного соглашения срок использования программы для ЭВМ не установлен, то расходы на приобретение неисключительных прав на данное программное обеспечение принимаются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций равномерно с учетом срока, установленного ГК РФ (5 лет), а не единовременно, как это сделано налогоплательщиком (постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 18.04.2016 N 11АП-2863/16).
Таким образом, вопрос учета в целях налогообложения прибыли расходов на приобретение программы для ЭВМ является на данный момент неоднозначным, поскольку законодательство не содержит правил определения срока списания затрат в случае, когда в лицензионном договоре не указан срок использования программного обеспечения.
На наш взгляд, организация в целях налогообложения вправе признать расходы по лицензионному договору равномерно в течение определенного отрезка времени, что обусловит сближение налогового и бухгалтерского учета и не приведет к появлению временных разниц (п.п. 3, 8 ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций").
Учетная политика
Выбранный порядок признания расходов в бухгалтерском учете и для целей налогообложения необходимо закрепить в соответствующих разделах учетной политики (смотрите также постановление ФАС Северо-Западного округа от 09.08.2011 N Ф07-7033/11).
При формулировании соответствующих элементов учетной политики для целей бухгалтерского учета организации допустимо остановиться на одном из вариантов (п. 7 ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации", далее - ПБУ 1/2008):
1. Расходы на приобретение неисключительных прав признаются в течение пятилетнего срока, установленного п. 4 ст. 1235 ГК РФ. Данный вариант предпочтителен с точки зрения минимизации налоговых рисков;
2. Расходы на приобретение неисключительных прав признаются в течение меньшего срока, установленного организацией самостоятельно.
На наш взгляд, при установлении срока налогоплательщику следует исходить из реального планируемого срока использования программного обеспечения в своей деятельности, а не из сроков, рекомендованных производителем. При этом планируемый срок может совпадать и со сроком, рекомендованным производителем программного обеспечения или иным уполномоченным лицом.
С учетом п.п. 8 и 10 ПБУ 1/2008 при отсутствии в учетной политике указанного порядка (в том числе и в части определения срока использования ПО) организация может дополнить ее соответствующими правилами.
Рекомендуем ознакомиться со следующими материалами:
- Энциклопедия решений. Учет расходов, связанных с приобретением прав на использование программ для ЭВМ и баз данных по лицензионным договорам;
- Энциклопедия решений. Налоговый учет расходов, связанных с использованием справочных правовых систем, бухгалтерских программ и т.д.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор Пивоварова Марина
Ответ прошел контроль качества
Налог на прибыль
Как в налоговом учете учесть сумму износа (счет 002) при определении налоговой базы по налогу на прибыль в связи с продажей "непроизводственного" объекта недвижимости (амортизация в налоговом учете по нему не начислялась, в бухгалтерском учете раз в год амортизация начислялась на забалансовом счете 002)?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
В данном случае при реализации "непроизводственного" объекта недвижимости сумма износа, начисленного в бухгалтерском учете на забалансовом счете, в налоговом учете не учитывается.
При этом налогоплательщик вправе уменьшить полученные при реализации доходы на сумму расходов, связанных с приобретением (созданием) указанного объекта, при условии их соответствия критериям, установленным п. 1 ст. 252 НК РФ.
Обоснование вывода:
Объектом налогообложения и налоговой базой по налогу на прибыль для российских организаций, не являющихся участниками консолидированной группы налогоплательщиков, признается прибыль (ее денежное выражение), которая представляет собой разницу между полученными ими доходами и величиной произведенных ими расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ (п. 1 ст. 247, п. 1 ст. 274 НК РФ).
Особенности определения расходов при реализации товаров и (или) имущественных прав определены ст. 268 НК РФ.
Напомним, для целей НК РФ товаром признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации (п. 3 ст. 38 НК РФ). Таким образом, реализуемый объект амортизируемого имущества (п. 1 ст. 256 НК РФ) или объект основных средств (п. 1 ст. 257 НК РФ) является товаром в целяхглавы 25 НК РФ.
Согласно пп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ при реализации амортизируемого имущества налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на остаточную стоимость амортизируемого имущества, определяемую в соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ.
Наряду с этим пп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ позволяет налогоплательщикам при реализации прочего имущества, то есть имущества, не являющегося амортизируемым (за исключением ценных бумаг, продукции собственного производства, покупных товаров), уменьшать полученные доходы на цену приобретения (создания) этого имущества, если иное не предусмотрено п. 2.2 ст. 277 НК РФ, а также на сумму расходов, указанных в абзаце втором п. 2 ст. 254 НК РФ (смотрите также письмо Минфина РФ от 27.07.2012 N 03-07-11/197).
Как следует из условий рассматриваемой ситуации, реализуемый объект недвижимости является "непроизводственным", то есть не является амортизируемым имуществом в целях налогообложения прибыли. При этом в налоговом учете амортизация не начислялась. Тот факт, что эпизодически (раз в год) в бухгалтерском учете на забалансовом счете отражались суммы износа, в данном случае не имеет значения. Поэтому основания для применения пп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ отсутствуют.
Соответственно, при решении вопроса о возможности уменьшения дохода от реализации объекта недвижимости следует руководствоваться пп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ. Иными словами, в данном случае при реализации "непроизводственного" объекта недвижимости налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы на сумму расходов, связанных с приобретением (созданием) этого объекта недвижимости, при условии их соответствия критериям, установленным п. 1 ст. 252 НК РФ. В частности, такие расходы должны быть документально подтверждены (смотрите, например, письмо Минфина России от 04.07.2011 N 03-03-06/2/108).
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Молчанов Валерий
Ответ прошел контроль качества
Разное
Необходимо ли уведомлять о реорганизации работников организации, к которой производится присоединение другой организации?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
О предстоящей реорганизации должны быть уведомлены работники всех участвующих в ней юридических лиц.
Обоснование вывода:
Присоединение является одной из форм реорганизации юридического лица, при которой к присоединяющему лицу переходят права и обязанности присоединенного юридического лица (ст.ст. 57, 58 ГК РФ).
В силу части пятой ст. 75 ТК РФ при реорганизации организации-работодателя, в том числе в форме присоединения, трудовые отношения с работником продолжаются. В то же время работники имеют право отказаться от продолжения работы, если организация-работодатель реорганизуется или меняется ее подведомственность (часть шестая ст. 75 ТК РФ). Тогда трудовой договор прекращается в соответствии с п. 6 части первой ст. 77 ТК РФ или по инициативе работника (п. 3 части первой ст. 77 ТК РФ) (определение Конституционного Суда РФ от 29.01.2009 N 24-О-О).
Поэтому в целях реализации права, предусмотренного частью шестой ст. 75 ТК РФ, все работники участвующих в реорганизации работодателей (как присоединяющего, так и присоединяемых) должны знать о предстоящей реорганизации.
К сведению:
Порядок оповещения работников при реорганизации законом не предусмотрен. По нашему мнению, работников о предстоящей реорганизации целесообразно уведомить в письменной форме, причем необходимо уведомить каждого работника индивидуально под подпись. Своё несогласие (отказ от продолжения работы) работник должен выразить в письменной форме (путём подачи заявления) (смотрите апелляционные определения Суда Еврейской автономной области от 26.07.2013 N 33-331/2013, от 13.09.2013 N 33-428/2013, от 20.09.2013 N 33-451/2013).
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Мазухина Анна
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Золотых Максим
Комментарии (0)
Оставьте свой комментарий: