Точка Июридические консультации и аудит (473) 240-90-40
Быстрые выписки

Получить совет специалиста

Задать вопрос
Быстрые выписки

Быстрые выписки ЕГРЮЛ и ЕГРИП

Получить выписку
Быстрые выписки

Заявления и бланки

Скачать бесплатно

Мониторинг законодательства РФ за период с 23 по 29 марта 2020 года

Содержание:

  1. ОБЗОР ДОКУМЕНТОВ
  2. НОВОСТИ СУДЕБНОЙ АРБИТРАЖНОЙ ПРАКТИКИ
  3. НОВОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
  4. ВОПРОСЫ И ОТВЕТЫ

ОБЗОР ДОКУМЕНТОВ

 

Указ Президента РФ от 25.03.2020 N 206
"Об объявлении в Российской Федерации нерабочих дней"

С 30 марта по 3 апреля 2020 года для основной части населения установлены нерабочие дни с сохранением заработной платы

Нерабочая неделя объявлена в целях обеспечения санитарно-эпидемиологического благополучия населения.

Данный указ не распространяется на работников:

непрерывно действующих организаций;

медицинских и аптечных организаций;

организаций, обеспечивающих продуктами питания и товарами первой необходимости;

организаций, выполняющих неотложные работы в условиях ЧС;

организаций, осуществляющих неотложные ремонтные и погрузочно-разгрузочные работы.

 

Проект Федерального закона N 931441-7 "Об особенностях исчисления пособий по временной нетрудоспособности и осуществления ежемесячных выплат в связи с рождением (усыновлением) первого или второго ребенка"

На период с 1 апреля по 31 декабря 2020 г. включительно устанавливаются особенности определения размеров пособий по временной нетрудоспособности

Законопроект направлен на повышение уровня социального обеспечения граждан в условиях, связанных с распространением новой коронавирусной инфекции (2019-nCoV).

Предусматривается, в частности, что, в случае если пособие по временной нетрудоспособности, исчисленное в расчете за полный календарный месяц, ниже МРОТ, такое пособие выплачивается в размере, исчисляемом исходя из МРОТ.

При этом предусматривается учет районных коэффициентов, применяемых к заработной плате, при исчислении пособий по временной нетрудоспособности исходя из МРОТ.

Кроме того, законопроектом предлагается приостановить до 1 октября 2020 г. действие предложений, предусматривающих обязанность получателей ежемесячных выплат в связи с рождением (усыновлением) первого или второго ребенка подавать заявление о назначении указанных выплат на новый срок, а также извещать органы соцзащиты населения и территориальные органы ПФР о смене места жительства (пребывания), фактического проживания, а также обстоятельствах, влекущих прекращение осуществления указанной выплаты.

 

Проект Федерального закона N 931192-7 "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации по вопросам предупреждения и ликвидации чрезвычайных ситуаций"

Правительству РФ предлагается предоставить право на введение моратория на возбуждение дел о банкротстве

Законопроектом предусматривается существенное расширение полномочий Правительства РФ в связи с необходимостью экстренного реагирования на вызовы, связанные с распространением новой коронавирусной инфекции.

В частности:

устанавливается право Правительства РФ в случае угрозы возникновения или при возникновении отдельных чрезвычайных ситуаций осуществлять полномочия координационного органа единой государственной системы предупреждения и ликвидации чрезвычайных ситуаций с возможностью введения режимов повышенной готовности или чрезвычайной ситуации на всей территории РФ либо на ее части, а также правом на установление обязательных для исполнения правил поведения при введении режимов повышенной готовности или чрезвычайной ситуации;

Правительству РФ предоставляется право в случае чрезвычайной ситуации и (или) при возникновении угрозы заболевания, представляющего опасность для окружающих, на установление ограничений на осуществление оптовой и розничной торговли медицинскими изделиями по перечню, который также предполагается устанавливать решением Правительства РФ. Предусматривается предельный срок установления таких ограничений - не более чем на 90 дней со дня принятия соответствующего решения;

предлагается наделить Правительство РФ полномочиями по установлению в 2020 году иных случаев закупок для государственных и (или) муниципальных нужд у единственного поставщика (в дополнение к уже установленным Федеральным законом от 5 апреля 2013 г. N 44-ФЗ "О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд"), а также правом определять порядок осуществления закупок в подобных случаях;

в исключительных случаях (в случае угрозы возникновения или при возникновении чрезвычайной ситуации) Правительству РФ предлагается предоставить право на введение моратория на возбуждение дел о банкротстве. При этом с учетом правоприменительной практики для дел о банкротстве, возбужденных в течение трех месяцев после прекращения моратория, предусмотрено регулирование периодов и сроков признания лиц, заинтересованными по отношению к должнику, оспаривания сделок, определения состава и размера обязательств должника, а также заключения в деле о банкротстве мирового соглашения, которое в период действия моратория может быть заблаговременно согласовано должником с кредиторами;

по решению Правительства РФ предусматривается возможность изменения сроков внесения взносов в фонды персональной ответственности туроператоров и турагентов, а также механизм использования таких фондов для возврата средств туристам по каждой "закрытой" стране;

предусматривается возможность установления решениями Правительства РФ особенностей организации и осуществления федерального государственного контроля (надзора), в отношении которого применяются положения Федерального закона от 26 декабря 2008 г. N 294-ФЗ "О защите прав юридических лиц и индивидуальных предпринимателей при осуществлении государственного контроля (надзора) и муниципального контроля", а также особенностей в сфере разрешительной деятельности.

 

Приказ Минфина России от 15.11.2019 N 180н
"Об утверждении Федерального стандарта бухгалтерского учета ФСБУ 5/2019 "Запасы"
Зарегистрировано в Минюсте России 25.03.2020 N 57837.

Начиная с бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2021 год применяется новый ФСБУ 5/2019 "Запасы"

Стандарт не применяется организациями бюджетной сферы.

Стандарт может не применяться микропредприятием, за исключением микропредприятия, которое не вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета.

Организация может принять решение не применять настоящий Стандарт в отношении запасов, предназначенных для управленческих нужд.

С 1 января 2021 г. утрачивают силу, в частности: ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов", Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов" (утв. Приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. N 119н); Методические указания по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды (утв. Приказом Минфина России от 26 декабря 2002 г. N 135н).

 

Приказ ФНС России от 20.03.2020 N ЕД-7-2/181@
"О принятии в рамках осуществления контроля и надзора неотложных мер в целях предупреждения возникновения и распространения коронавирусной инфекции"

До 1 мая 2020 года приостанавливается ряд мероприятий налогового, валютного контроля и контроля за соблюдением законодательства о ККТ

В целях минимизации рисков возникновения и распространения коронавирусной инфекции поручено, в частности:

приостановить до 1 мая 2020 года вынесение решений о проведении выездных (повторных выездных) налоговых проверок, а также их проведение, исключить нахождение проверяющих должностных лиц налогового органа на территории (в помещении) налогоплательщика, осуществление допросов, осмотров, вызовов в налоговый орган, выемок, проведение инвентаризаций и т.п.; обеспечить проведение процедур, предусмотренных статьями 101, 101.4 НК РФ, по телекоммуникационным каналам связи (каналов видео-конференц-связи);

приостановить до 1 мая 2020 года инициирование и проведение проверок за соблюдением требований законодательства о применении ККТ, а также за соблюдением платежными агентами, банковскими платежными агентами и банковскими платежными субагентами обязанностей по сдаче в кредитную организацию полученных от плательщиков наличных денежных средств;

приостановить до 1 мая 2020 года инициирование и проведение проверок соблюдения валютного законодательства, за исключением случаев, когда по начатым проверкам выявлены нарушения, срок давности привлечения к административной ответственности за которые истекает до 01.06.2020.

 

Приказ ФНС России от 17.03.2020 N ЕД-7-1/168@
"О создании федерального и региональных ситуационных центров ФНС России для оперативного мониторинга ситуации в экономике"

Создаются ситуационные центры ФНС России для сбора и мониторинга информации о рисках возникновения экономических и социальных проблем, связанных с распространением коронавирусной инфекции

Федеральный ситуационный центр ФНС России (ФСЦ) создается на базе Центрального аппарата ФНС России и осуществляет сбор и агрегирование информации от региональных ситуационных центров (РСЦ), создаваемых на базе УФНС России по субъектам РФ и МИ по крупнейшим налогоплательщикам.

РСЦ центры осуществляют эффективный обмен информацией с региональными органами власти, бизнес-сообществом и органами федерального казначейства по экономической и социальной ситуации, а также по вопросам поступления доходов в бюджетную систему.

Мониторинг о финансовом состоянии компаний представляется в ФСЦ еженедельно.

При выявлении критических обращений налогоплательщиков РСЦ будут незамедлительно информировать об этом ФСЦ.

Определен состав ФСЦ и порядок формирования региональных ситуационных центров ФНС России.

 

Приказ ФНС России от 20.03.2020 N ЕД-7-6/180@
"О внесении изменений в Приказ ФНС России от 09.11.2010 N ММВ-7-6/535@"

С 1 мая 2020 г. действует обновленный унифицированный формат транспортного контейнера при информационном взаимодействии с налоговыми органами

Вносимыми изменениями в новой редакции изложены:

раздел IX "Формат описания представления отдельных документов в налоговые органы (Версия 32)" приложения N 1;

таблица 16.5 "Типы содержимого приложений" приложения N 16.

 

Проект Приказа Минфина России "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ), порядка ее заполнения, а также формата представления налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц в электронной форме"

Декларацию 3-НДФЛ планируется обновить

Подготовлен проект приказа с новой формой налоговой декларации 3-НДФЛ, который заменит собой действующий приказ ФНС России от 03.10.2018 N ММВ-7-11/569@.

Проектом изменена структура декларации и состав приложений. Форма декларации будет состоять: из титульного листа, раздела 1, Приложения к Разделу 1, раздела 2, Приложений 1 - 8, а также Расчета к Приложению 1 "Расчет дохода от продажи объектов недвижимого имущества", Расчета к Приложению 3 "Расчет авансовых платежей, уплачиваемых в соответствии с пунктом 7 статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации" и Расчета к Приложению 5 "Расчет социальных налоговых вычетов, установленных подпунктами 4 и 5 пункта 1 статьи 219 Налогового кодекса Российской Федерации".

 

Постановление Правительства Москвы от 24.03.2020 N 212-ПП "О мерах экономической поддержки в условиях режима повышенной готовности"

Правительством Москвы подготовлен комплекс мер по поддержке секторов экономики, наиболее пострадавших от распространения новой коронавирусной инфекции

В частности:

продлевается срок уплаты авансовых платежей за I квартал 2020 г. по налогу на имущество организаций и земельному налогу налогоплательщикам - организациям, осуществляющим деятельность в сфере общественного питания, туризма, культуры, физической культуры и спорта, организации досуга и гостиничного бизнеса, - до 31 декабря 2020 г. включительно;

продлевается срок уплаты торгового сбора за I квартал 2020 г., - до 31 декабря 2020 г. включительно.

Указанные положения вступают в силу со дня вступления в силу федерального закона, предоставляющего органам исполнительной власти субъектов РФ полномочие принимать решения о продлении сроков уплаты региональных и местных налогов (авансовых платежей по налогу) и местного сбора.

Также устанавливается, что:

по обращениям организаций, осуществляющих виды деятельности в сфере культуры, физической культуры и спорта, выставочной, развлекательной, просветительской, образовательной деятельности, организации досуга и социально-воспитательной работы с населением, такие организации освобождаются от уплаты арендных платежей по договорам аренды земельных участков, находящихся в собственности города Москвы, - на срок временного приостановления деятельности;

по обращениям организаций, осуществляющих деятельность в сфере предоставления гостиничных услуг, услуг в сфере общественного питания, туризма, таким организациям предоставляется отсрочка внесения арендной платы за апрель, май, июнь 2020 г. по договорам аренды объектов нежилого фонда, находящихся в собственности города Москвы, договорам аренды земельных участков, находящихся в собственности города Москвы, с предельным сроком оплаты 31 декабря 2020 г.

 

Указ Мэра Москвы от 26.03.2020 N 31-УМ "О внесении изменений в Указ Мэра Москвы от 5 марта 2020 г. N 12-УМ"

Москва ужесточает меры, направленные на борьбу с коронавирусом

Согласно вводимым ограничениям с 28 марта 2020 г. по 5 апреля 2020 г. приостанавливается:

работа ресторанов, кафе, столовых, буфетов, баров, закусочных и иных предприятий общественного питания, за исключением обслуживания на вынос без посещения гражданами таких предприятий, а также доставки заказов. Данное ограничение не распространяется на столовые, буфеты, кафе и иные предприятия питания, осуществляющие организацию питания для работников организаций;

работа объектов розничной торговли, за исключением аптек и аптечных пунктов, а также объектов розничной торговли в части реализации продовольственных товаров и (или) непродовольственных товаров первой необходимости, продажи товаров дистанционным способом, в том числе с условием доставки;

работа салонов красоты, косметических, спа-салонов, массажных салонов, соляриев, бань, саун и иных объектов, в которых оказываются подобные услуги, предусматривающие очное присутствие гражданина, за исключением услуг, оказываемых дистанционным способом, в том числе с условием доставки;

посещение территорий ВДНХ, ЦПКиО им. М. Горького, музея-заповедника "Царицыно", музея-заповедника "Коломенское", парка "Зарядье", музея-усадьбы "Кусково", парка "Сокольники".

С 26 марта по 14 апреля 2020 г. вводится режим обязательной самоизоляции для граждан старше 65 лет, а также имеющих заболевания, требующие соблюдения режима самоизоляции. Режим самоизоляции должен быть обеспечен по месту проживания указанных лиц либо в иных помещениях, в том числе в жилых и садовых домах.

Также приостанавливается возможность использования социальных карт для льготного и бесплатного проезда для учеников 5 класса и старше, студентов, а также граждан старше 65 лет.

Организации, предоставляющие услуги ЖКХ и услуги связи, обязаны обеспечить неприменение в указанный период мер ответственности за несвоевременное исполнение гражданами на самоизоляции обязательств по оплате за жилое помещение, коммунальные услуги и услуги связи.

В приложениях приводятся:

Перечень заболеваний, требующих соблюдения режима самоизоляции;

Перечень непродовольственных товаров первой необходимости.

 

<Письмо> ФНС России от 10.03.2020 N СД-4-3/4109
"О направлении письма Минфина России от 29.01.2020 N 03-11-09/5344"

Налогоплательщики ЕСХН и УСН не вправе уменьшать доходы на доначисленные им суммы НДФЛ

Согласно общему правилу уплата НДФЛ за счет средств налоговых агентов (работодателей) не допускается.

С 1 января 2020 года Федеральным законом от 29 сентября 2019 г. N 325-ФЗ установлено исключение для случаев доначисления (взыскания) налога по итогам налоговой проверки при неправомерном неудержании (неполном удержании) налога налоговым агентом.

Разъяснено, что расходы в виде доначисленных сумм налога и взысканных за счет собственных средств налогового агента не соответствуют критериям, установленным статьей 252 НК РФ, позволяющим принимать такие расходы в уменьшение налоговой базы, поскольку являются экономически необоснованными.

Следовательно, при определении налоговой базы по ЕСХН и налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, налоговые агенты не вправе уменьшать полученные доходы на сумму расходов в виде доначисленных (взысканных) сумм НДФЛ.


<Письмо> ФНС России от 18.03.2020 N БС-4-21/4722@
"О типовой (рекомендуемой) форме заявления о гибели или уничтожении объекта налогообложения по транспортному налогу"

ФНС России рекомендована к применению форма заявления о гибели или уничтожении транспортного средства

Разъяснения, касающиеся исчисления транспортного налога в случае уничтожения транспортного средства, были доведены письмом ФНС России от 25.10.2019 N БС-4-21/21862@, в котором, в частности, было рекомендовано решать вопрос о прекращении исчисления налога на основании заявления налогоплательщика, составленного в простой письменной форме, при условии документированного подтверждения соответствующих сведений.

В дополнение к данным разъяснениям ФНС России подготовлена рекомендуемая форма заявления.

 

Письмо ФНС России от 19.03.2020 N БС-4-21/4732@
"Об определении для целей налогообложения места нахождения наземных транспортных средств и маломерных судов в случае закрытия обособленного подразделения организации, на которое они были зарегистрированы"

Разъяснен порядок определения места нахождения наземных транспортных средств и маломерных судов в случае закрытия обособленного подразделения, на которое они были зарегистрированы

Уплата транспортного налога (авансовых платежей по налогу) производится в бюджет по месту нахождения транспортных средств.

При отсутствии сведений в налоговом органе об изменении места госрегистрации транспортного средства (в том числе в связи с закрытием организацией обособленного подразделения) отсутствуют основания для снятия с учета организации в налоговом органе по месту нахождения транспортного средства.

 

Письмо ФНС России от 19.03.2020 N БС-4-11/4769@
"О налогообложении доходов физических лиц"

Вычеты по НДФЛ в отношении строений, расположенных на садовых участках, предоставляются, если они приобретены начиная с 1 января 2019 года

Расположенные на садовых участках здания признаются жилыми, если сведения о них были внесены в Единый государственный реестр недвижимости с назначением "жилое", "жилое строение".

 

<Письмо> ФНС России от 13.02.2020 N ЕА-4-15/2356@
"О направлении рекомендаций по проведению налогового мониторинга в части автоматизированного контроля за правильностью исчисления налога на добавленную стоимость"

ФНС России разъяснила порядок взаимодействия с налогоплательщиком, если при проведении налогового мониторинга выявлены ошибки и противоречия в налоговой декларации по НДС

Разъяснена ситуация, когда при проведении налогового мониторинга выявлены ошибки и противоречия между сведениями в налоговой декларации по НДС и сведениями о соответствующих операциях, содержащихся в налоговой декларации (журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур) другого налогоплательщика, свидетельствующие о занижении суммы НДС, либо о завышении суммы налога, заявленной к возмещению.

В этом случае налоговым органом направляются налогоплательщику:

требования о представлении пояснений по формам, предусмотренным приложениями N 2.1 - 2.9 к письму ФНС России от 16.07.2013 N АС-4-2/12705@;

дополнительный файл приложений в электронной форме в соответствии с форматом, приведенным в приложении N 2.10 к Письму N АС-4-2/12705@.

Одновременно сообщается, что пунктом 1.1 статьи 88 НК РФ установлены случаи проведения камеральных налоговых проверок налоговых деклараций (расчетов), представленных за налоговый (отчетный) период, за который проводится налоговый мониторинг.

Указано, что в отношении таких налоговых деклараций (расчетов), проведение камеральных налоговых проверок осуществляется также в соответствии с положениями Письма ФНС России от 16.07.2013 N АС-4-2/12705@.

 

<Письмо> ФНС России от 23.03.2020 N БС-4-11/4902@
"О направлении письма Минфина России"

Разъяснены вопросы предоставления налогового вычета по НДФЛ налогоплательщику, получающему авторское вознаграждение за литературное произведение

Налогоплательщики, получающие авторские вознаграждения, имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов.

Если эти расходы не могут быть подтверждены документально, они принимаются к вычету в размерах, определяемых по нормативам в зависимости от вида создаваемых произведений, научных трудов и разработок, изобретений, полезных моделей и промышленных образцов.

Указано, что включение в профессиональный налоговый вычет сумм вознаграждения организации, представляющей интересы автора по договору с третьими лицами, не предусмотрено.

 

<Письмо> Минприроды России от 06.03.2020 N 12-47/5874
"О разъяснении вопросов предоставления отчетности объектами III категории и взимания платы за негативное воздействие"

Разъяснен порядок взимания платы за негативное воздействие и предоставления статотчетности по объектам III категории опасности

Сообщается, что за сброс сточных вод с объектов III категории, в составе которых отсутствуют радиоактивные и высокотоксичные вещества, а также вещества, обладающие канцерогенными, мутагенными свойствами (веществ I, II класса опасности), плата за негативное воздействие на окружающую среду не взимается.

Также разъяснен вопрос о заполнении граф формы статистического наблюдения N 2-тп (водхоз) по объектам III категории опасности.

 

<Информация> ФНС России
"Коронавирус: рекомендации для налогоплательщиков"

В связи с COVID-19 рекомендовано отложить посещение налоговых инспекций и пользоваться "Личным кабинетом налогоплательщика" или официальными интерактивными сервисами

Сообщается, что:

физлица в "Личном кабинете налогоплательщика" могут узнать задолженность, оплатить налоги, обратиться за разъяснениями, заполнить и подать декларацию 3-НДФЛ, урегулировать вопросы расчетов с бюджетом (в том числе вернуть НДФЛ за приобретение имущества, обучение или лечение);

организации и ИП могут взаимодействовать с налоговыми органами с помощью личного кабинета и по ТКС.

 

<Информация> ФНС России от 20.03.2020
"ФНС России разъяснила, как определить количество нефтяного сырья для исчисления акциза"

Для целей исчисления акциза нефтяное сырье, направляемое на переработку, определяется в единицах массы нетто

В ходе камеральной проверки инспекция выявила, что налогоплательщик неправомерно завысил объем нефтяного сырья, направляемого на переработку, рассчитав его массу в брутто в соответствии с приказом Минэнерго России от 20.02.2018 N 1188. Это привело к увеличению суммы акциза, которую организация предъявила к возмещению.

ФНС России обратила внимание налогоплательщика на то, что 20 марта 2019 года данный приказ был приведен в соответствие с действующим законодательством. При определении количества нефтяного сырья налогоплательщику надлежало руководствоваться положениями пп. 13.1 п. 1 ст. 181 НК РФ.

 

Информация Ростехнадзора
"О приостановке назначения проверок"

До 1 мая 2020 г. Ростехнадзор приостановил назначение проверок

Приостановление не затрагивает внеплановые проверки, основанием для которых является причинение вреда жизни и здоровью граждан, возникновение чрезвычайных ситуаций природного и техногенного характера, а также проверки, результатом которых является выдача разрешений, лицензий и иных документов разрешительного характера.

 

Информация Банка России
"Банк России не будет применять к кредитным организациям меры за нарушения в предоставлении отчетности в условиях пандемии коронавируса"

Банк России принял решение не применять до особого распоряжения к кредитным организациям меры за нарушение порядка составления и сроков представления отчетности в условиях пандемии

Речь идет об отчетности, установленной Указанием Банка России от 08.10.2018 N 4927-У. Соответствующее решение содержится в письме Банка России, размещенном на официальном сайте Банка России. Формы отчетности, не упомянутые в письме Банка России, представляются в установленном Указанием 4927-У порядке.

В отношении отчетности, представляемой кредитными организациями - специализированными депозитариями, следует руководствоваться письмом Банка России от 20.03.2020 N 015-54/2082.

Кроме того, в частности, Банк России сокращает перечень статистической и иной информации, сбор которой запланирован во II квартале 2020 года в соответствии с Программой обследований Банка России.

 

НОВОСТИ СУДЕБНОЙ АРБИТРАЖНОЙ ПРАКТИКИ

 

23.03.2020 Предприниматели, применяющие УСН с объектом обложения «доходы минус расходы», исчисляют страховые взносы на обязательное страхование исходя из суммы дохода, уменьшенного на понесенные ими расходы

Постановление Арбитражного суда Московского округа от 15.01.2020 № Ф05-20979/19 по делу N А40-57828/2019 
Налоговый орган доначислил предпринимателю, применяющему УСН с объектом обложения "доходы минус расходы", страховые взносы на обязательное страхование. Суд, исследовав обстоятельства дела, не согласился с налоговым органом. Налогоплательщики, применяющие УСН и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении объекта налогообложения по страховым взносам уменьшают полученные доходы, на связанные с деятельностью расходы. Для определения налоговым органом размера подлежащих уплате страховых взносов подлежит учету информация о доходах предпринимателя за этот период, уменьшенных на величину расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода.

Источник: http://www.pravovest.ru

 

23.03.2020 Налогоплательщик не вправе принять к вычету НДС, если поставка товара заявленным контрагентом не подтверждена, даже если товар фактически получен налогоплательщиком

Определение Верховного Суда РФ от 14.01.2020 № 309-ЭС19-25210 по делу N А76-19183/2018 
Об отказе в передаче жалобы в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации

Налогоплательщик считает, что вправе принять к вычету НДС, поскольку факт поставки ему товара подтвержден. Суд, исследовав обстоятельства дела, признал позицию налогоплательщика необоснованной. Установив, что сведения, отраженные в документах, представленных в подтверждение вычета, являются недостоверными, суд пришел к выводу о фиктивности финансово-хозяйственных операций между налогоплательщиком и его контрагентом. Налогоплательщиком не подтверждено надлежащими доказательствами право на вычеты сумм НДС по операциям с подконтрольным ему контрагентом, которым в действительности поставка товара не производилась. Сам по себе факт поставки товара в отсутствие четкой идентификации его реального поставщика не имеет принципиального значения для разрешения вопроса о наличии у налогоплательщика права на вычет по НДС.

Источник: http://www.pravovest.ru

 

23.03.2020 При сравнении зарплаты с МРОТ негарантированные премии не учитываются

Постановление Верховного Суда РФ от 10.02.2020 № 65-АД20-1 
Суд оставил без изменения судебные акты по делу об административном правонарушении, поскольку вина заявителя в начислении заработной платы менее установленного минимального размера оплаты труда подтверждается собранными по делу доказательствами

Военкомат был оштрафован за то, что выплатил работнику зарплату в размере менее МРОТ. Он неправомерно учел в составе зарплаты премию, не предусмотренную системой оплаты труда. Суды всех инстанций, включая Верховный Суд РФ, оставили штраф в силе. Спорная премия была не гарантированной, а дополнительной выплатой за счет экономии бюджетных средств. Она не учитывается в составе зарплаты для целей ее сравнения с МРОТ.

Источник: http://www.pravovest.ru

 

24.03.2020 В состав доходов по ЕСХН не включается сумма от реализации произведенной сельскохозяйственной продукции, если правоотношения по договору купли-продажи и взаимозачет фактически отсутствовали

Определение Верховного Суда РФ от 09.01.2020 № 309-ЭС19-24857 по делу N А76-32554/2018 
Об отказе в передаче жалобы в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации

Налоговый орган считает, что налогоплательщик утратил право на применение ЕСХН в связи с тем, что доля его доходов от сельскохозяйственной деятельности составила менее 70%. Суд, исследовав обстоятельства дела, признал позицию налогового органа обоснованной. Суд пришел к выводу об отсутствии правоотношений между налогоплательщиком и покупателем по договору купли-продажи зерна, а также операций по проведению зачета встречных однородных требований, в связи с чем сумма, "полученная" по договору, не подлежала включению в состав доходов от реализации произведенной сельскохозяйственной продукции. С учетом этого и иных обстоятельств суд признал, что налогоплательщик утратил право на применение ЕСХН.

Источник: http://www.pravovest.ru

 

25.03.2020 Вид разрешенного использования участка «под административные и производственные помещения» сам по себе не является основанием для включения расположенных на нем зданий в Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость

Апелляционное определение СК по административным делам Верховного Суда РФ от 25.12.2019 № 49-АПА19-41 
Решение суда первой инстанции об удовлетворении иска о признании недействующими пунктов 5652, 5653 Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2019 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, утв. постановлением Правительства Республики Башкортостан от 24 декабря 2018 г. N 636, оставлено без изменения

Правительство субъекта РФ считает, что здания общества правомерно включены в Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, поскольку расположены на участке, вид разрешенного использования которого предусматривает размещение административных и производственных помещений. Кроме того, один из объектов недвижимости является административным корпусом. Суд, исследовав обстоятельства дела, признал позицию Правительства субъекта РФ необоснованной. Вид разрешенного использования участка "под административные и производственные помещения" однозначно не свидетельствует о размещении на нем офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения. Мероприятия по обследованию помещений в них с целью определения вида их фактического использования не проводились. Из технической документации следует, что в зданиях имеются помещения, представляющие собой кабинеты органов управления и функциональных отделов, склады и другие, используемые обществом для своей производственной деятельности. Следовательно, спорные здания необоснованно включены в Перечень.

Источник: http://www.pravovest.ru

 

25.03.2020 Покупатель не вправе принять к вычету НДС в связи с увеличением стоимости товара, если корректировочный счет-фактура был выставлен спустя значительное время, когда в отношении взаимозависимого контрагента уже была введена процедура банкротства

Определение Верховного Суда РФ от 23.01.2020 № 306-ЭС19-22692 по делу N А55-20584/2018 
(ключевые темы: налоговая выгода - экономические споры - купля-продажа транспортного средства - процедура банкротства - необоснованная налоговая выгода)

Налогоплательщик считает, что вправе принять к вычету НДС по корректировочному счету-фактуре в связи с увеличением стоимости приобретенного товара. Суд, исследовав обстоятельства дела, признал позицию налогоплательщика необоснованной. В отношении приобретенного налогоплательщиком товара установлен формальный документооборот с привлечением в цепочку недобросовестных контрагентов в целях получения налоговой выгоды. Налогоплательщиком были заключены договоры купли-продажи, затем была увеличена стоимость товара в несколько раз, однако корректирующий счет-фактура был выставлен спустя значительное время, когда в отношении контрагента уже была введена процедура банкротства. Суд пришел к выводу о том, что налогоплательщик не имеет права на спорный налоговый вычет. Также суд учел установленный налоговым органом факт финансовой взаимозависимости, подконтрольности и согласованности действий указанных контрагентов.

Источник: http://www.pravovest.ru

 

26.03.2020 Налогоплательщик не вправе учесть расходы на приобретение спиртосодержащей продукции нелегального происхождения

Определение Верховного Суда РФ от 20.01.2020 № 309-ЭС19-25823 по делу N А76-1268/2019 
Об отказе в передаче жалобы в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации

Налогоплательщик полагает, что правомерно учел затраты на приобретение спиртосодержащей продукции, т. к. ее поставка и получение подтверждены необходимыми документами. Суд, исследовав обстоятельства дела, признал позицию налогоплательщика необоснованной. Установлена нелегальность происхождения спиртосодержащей продукции. Поэтому операции по поставке спорной продукции не обладают признаками документально подтвержденных и обоснованных (экономически оправданных).

Источник: http://www.pravovest.ru

 

26.03.2020 Обман страхователя влечет недействительность договора страхования в полном объеме, а не частично

Определение СК по экономическим спорам Верховного Суда РФ от 03.02.2020 № 307-ЭС19-16848 по делу N А56-66382/2017 
Суд оставил без изменения решение суда первой инстанции о признании недействительным договора страхования, поскольку суд усмотрел в сообщении ответчиком ложной стоимости страхуемого автомобиля признаки обмана, наличие которого дает право требовать признания недействительным договора страхования в полном объеме

Страхователь представил в страховую компанию экземпляр договора купли-продажи автомобиля, в котором его стоимость значительно превышала ту, что была указана в экземпляре, представленном продавцом автомобиля. Суд первой инстанции признал договор страхования недействительным в полном объеме, но последующие инстанции - лишь в части превышения страховой стоимости над действительной. Они взыскали стоимость восстановительного ремонта поврежденного в ДТП спорного автомобиля. Верховный Суд РФ отменил их акты и оставил в силе решение первой инстанции. Факт обмана со стороны страхователя дает право признать недействительным договор страхования в полном объеме, а не частично. Этот факт установлен судами трех уровней, но правильные правовые последствия применил только суд первой инстанции.

Источник: http://www.pravovest.ru

 

27.03.2020 Срок на обращение с заявлением на возврат переплаты по налогу может быть исчислен с момента представления уточненных деклараций, в которых ранее исчисленная сумма налога была уменьшена

Определение Верховного Суда РФ от 20.01.2020 № 302-ЭС19-25033 по делу N А58-12366/2018 
Об отказе в передаче жалобы в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации

Налогоплательщик полагает, что не пропустил срок для обращения с заявлением о возврате налога, т. к. налоговый орган не известил его об образовавшейся переплате; о наличии переплаты налогоплательщик узнал из справки о состоянии расчетов с бюджетом. Суд, исследовав обстоятельства дела, признал позицию налогоплательщика необоснованной. Налогоплательщиком были представлены уточненные декларации, в которых ранее исчисленная сумма налога была уменьшена. Поэтому моментом, когда налогоплательщик узнал и должен был узнать об излишней уплате налога, является момент сдачи данных деклараций. На дату обращения налогоплательщика в суд трехлетний срок исковой давности возврата излишне уплаченного налога истек. Доказательств, свидетельствующих о наличии объективных препятствий для реализации права на возврат излишне уплаченного налога в установленный срок, не представлено.

Источник: http://www.pravovest.ru

 

НОВОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

 

23.03.2020 Отсрочку по уплате страховых взносов получат только микропредприятия

Данная мера внесена в раздел поддержки бизнеса в антикризисном плане правительства

Отсрочка по уплате страховых взносов в рамках антикризисного плана правительства, который был создан из-за распространения коронавирусной инфекции, будет доступна только микропредприятиям. Об говорится в документе, который обнародован на сайте кабмина. Отсрочка будет предоставляться с марта сроком на 3 месяца, пишет ТАСС.

Также в части поддержки малого и среднего бизнеса будет введен мораторий на проверки, включая налоговые, временная отсрочка или мораторий на уплату арендных платежей, а также снижены требования к обеспечению контрактов при госзакупках у субъектов МСБ.

Источник: Российский налоговый портал

 

23.03.2020 Мишустин предоставил бизнесу отсрочку по арендным платежам

Вернуть деньги бюджету предприниматели смогут через год

Глава правительства Михаил Мишустин подписал распоряжение о временном переносе выплаты платежей за аренду федерального имущества для малого и среднего бизнеса, передает РБК.

Согласно распоряжению правительства, Росимущество должно в трехдневный срок после обращения предприятий заключать с ними дополнительное соглашение, которое предусматривает перенос выплат. Выплатить деньги предприниматели смогут в 2021 г. равными частями или в иной срок, о котором договорятся стороны.

В течение 3 рабочих дней Росимущество и прочие органы исполнительной власти должны уведомить малый и средний бизнес о появившейся возможности.

Источник: Российский налоговый портал

 

24.03.2020 НДФЛ, взысканный с налогового агента, нельзя учесть в расходах при УСН

НДФЛ, уплаченный за счет налогового агента, нельзя учесть в расходах при ЕСХН и УСН.

Такой вывод сделал Минфин в письме от 29.01.2020№ 03-11-09/5344, оно разослано ФНС по нижестоящим налоговым.

До 2020 года уплата НДФЛ за счет налоговых агентов не допускалась. Однако с этого года в п.9 ст.226 НК РФ появилось исключение — если налог доначислен в результате проверки, он будет взыскан не с физического лица, а с налогового агента.

И пока юристы спорят о конституционности подобных изменений (каждый должен уплачивать установленные налоги), бухгалтеры и бизнесмены заинтересовались вопросом: а можно ли взысканный НДФЛ учесть в расходах? Ведь в списке есть суммы налогов и сборов, установленные законодательством, за исключением НДС.

Но Минфин решил сослаться на основное условие принятия к расходам — экономическую обоснованность. С точки зрения министерства, уплата НДФЛ за счет налогового агента не отвечает этому критерию и потому в расходах учитываться не может.

Заметим, что налога на прибыль это тоже касается, ведь там тоже есть понятие экономической обоснованности.

Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру

 

24.03.2020 При продаже квартиры после смерти мужа имеет значение дата ее покупки, а не дата вступления в наследство

Доходы от продажи квартиры не облагаются НДФЛ, если она в собственности в течение минимального предельного срока владения и более.

В общем случае этот срок составляет 5 лет. Для недвижимости, приобретенной до 01.01.2016 — срок 3 года.

Минфин в письме № 03-04-05/15562 от 03.03.2020 разъяснил, как считать этот срок при продаже квартиры, часть которой перешла в наследство вдове.

Как известно, имущество, нажитое супругами во время брака, является их совместной собственностью, если брачным договором между ними не установлен иной режим этого имущества.

Таким образом, если квартира приобретена в период брака за счет общих доходов супругов в общую совместную собственность, то для каждого из супругов срок владения имуществом, приобретенным в общую совместную собственность супругов, исчисляется с даты возникновения права собственности на такое имущество у одного из супругов.

При этом дата перехода доли в указанном имуществе в собственность одного из супругов в порядке наследования от другого супруга не учитывается.

Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру

 

26.03.2020 Как платить транспортный налог при закрытии обособки

Минфин в письме от 11.03.2020 № 03-02-07/2/18031разъяснил порядок определения для целей налогообложения места нахождения транспорта в случае закрытия обособленного подразделения организации.

Уплата транспортного налога производится по месту нахождения владеющей транспортом организации или её обособленного подразделения, по которому зарегистрировано транспортное средство.

При этом организации ставятся и снимаются с учета в налоговых органах по месту нахождения указанных транспортных средств на основании сведений, которые сообщают в налоговые органы подразделения регистрирующих органов, в частности ГИБДД.

Если сведения об изменении места госрегистрации транспортного средства из-за закрытия обособленного подразделения компании от регистрирующих органов не поступили, нет и оснований для снятия организации с учета в налоговом органе. В этом случае, то есть до изменения сведений регистрирующих органов, налогоплательщик уплачивает транспортный налог с учетом налоговых ставок и льгот, действующих в регионе по месту нахождения обособленного подразделения, на которое было зарегистрировано транспортное средство.

Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру

 

27.03.2020 Налог на проценты по вкладам начнет действовать с 2021 г.

Об этом сообщили в Минфине России

Новый налог на доход по банковским вкладам более 1 млн руб. не коснется процентных доходов россиян, которые будут получены в 2020 г., а начнет действовать только с 2021 г. Об этом сообщил журналистам глава Минфина Антон Силуанов, передает РБК.

В результате налог по процентным доходам по каждому вкладу свыше 1 млн руб. за 2021 г. будет удержан только в 2022 г. Уведомления ФНС будут направлены налогоплательщикам только в 2022 г., аналогичный подход будет применяться и к инвестициям в долговые ценные бумаги, отметил министр финансов.

«Практика налогообложения процентов по вкладам существует в большинстве стран мира. Банковские проценты — это такой же доход, как и доход от ценных бумаг, который облагается налогом», — подчеркнул Силуанов. Налогообложение доходов с депозитов — давнее предложение, в поддержку которого финансовое ведомство высказывалось в апреле 2017 г.

Ранее мы писали, что Путин объявил о налоге на проценты по вкладам более 1 млн руб.

Источник: Российский налоговый портал

 

27.03.2020 Как сдавать отчетность на нерабочей неделе. У 1С своё мнение про перенос сроков отчётности

В какие сроки сдавать отчетность из-за объявления нерабочей недели? На этот вопрос до сих пор нет официального ответа от налоговиков.

Перенос сроков сдачи отчетности происходит при совпадении последнего дня срока с выходным ии (или) нерабочим праздничным днем (п. 7 ст. 6.1 НК РФ). Однако в Указе президента дни просто «нерабочие», их в НК нет. Поэтому как будет трактовать ситуацию ФНС, неизвестно. Пока налоговая служба отмалчивается, но известно, что инспекции будут работать.

Но 1С решила, что сроки переносятся и опубликовала их на своем сайте:

уплатить налог на прибыль и сдать декларацию по налогу на прибыль за 2019 год необходимо 6 апреля, а не 28 (30) марта;

уплатить ежемесячный авансовый платеж и представить налоговую декларацию по налогу на прибыль за период январь-февраль 2020 года необходимо 6 апреля, а не 28 (30) марта — для тех, кто платит налог исходя из фактической прибыли;

уплатить ежемесячный авансовый платеж по налогу на прибыль за март 2020 года необходимо 6 апреля, а не 28 (30) марта — для тех, кто платит ежемесячные авансовые платежи внутри квартала;

сдать декларацию по налогу на имущество необходимо 6 апреля, а не 30 марта;

сдать бухгалтерскую отчетность за 2019 год необходимо 6 апреля, а не 30 марта;

заплатить УСН и сдать декларацию по УСН организациям необходимо 6 апреля, а не 31 марта;

представить декларацию по НДПИ за февраль 2020 года необходимо 6 апреля, а не 31 марта;

НДФЛ с зарплаты, которая будет выплачена 27 марта, необходимо перечислить в бюджет 6 апреля;

НДФЛ по больничным и отпускным за март необходимо перечислить в бюджет 6 апреля.

Такие же сроки начал предлагать своим клиентам Контур.

Следовать им или нет, решать вам. Как только появится официальная информация, мы обязательно её опубликуем.

Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру

 

27.03.2020 Росстат перенес сроки сдачи отчетности

Росстат продлил сроки предоставления отчетности, сославшись на то, что Указом Президента период с 30 марта по 3 апреля объявлен выходными днями.

Статистическую отчетность, которую надо было сдать с 28 марта до 8 апреля, можно будет предоставить с задержкой от трех до восьми дней.

На период продления сроков предоставления отчетности Росстатом не будут применяться меры, предусмотренные статьей 13.19 КоАП

При этом сам Росстат будет работать в эти дни в штатном режиме и принимать отчетность от респондентов.

Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру

 

27.03.2020 «Почта России» закроет с 30 марта по 1 апреля все отделения, кроме круглосуточных

 «Почта России» на следующей неделе переходит на работу в особом режиме, с 30 марта по 1 апреля все отделения, кроме круглосуточных, не будут работать.

«Мы продолжим работу в предстоящую неделю, но в особом режиме. В первую очередь мы хотим и сделаем для этого все — минимизировать посещение наших отделений. С понедельника по среду отделения, не работающие в круглосуточном режиме, та их часть отделений, которая работает с клиентами, — она будет закрыта», — цитирует гендиректора компании Максима Акимова ТАСС.

При этом Акимов отметил, что работники, которые занимаются обработкой почтовых корреспонденции, формированием заданий для почтальонов, сортировкой отправлений, логистикой и автопарком будут работать.

«Почта России» также прорабатывает с правительством вопрос увеличения срока хранения отправлений до 60 дней с нынешних 30, рассказал Акимов.

Доставка пенсий и пособий гражданам, которые получают их на дому, будет обеспечена в установленные сроки.

Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру

 

ВОПРОСЫ И ОТВЕТЫ

 

Бухгалтерский учёт

 

Организация-заказчик по системе электронного документооборота получает акт за оказанные исполнителем услуги в месяце, следующем за месяцем подписания УПД (услуги за Интернет). Вместо акта и счета-фактуры заказчик получает УПД со статусом 1 (счет-фактура и акт). Документ за январь 2020 года исполнителем был подписан в январе 2020 года, а заказчиком получен лишь 27.02.2020 и, соответственно, подписан 27.02.2020.
В каком месяце организация-заказчик в бухгалтерском и налоговом учете должна признать расходы и НДС?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Организация-заказчик вправе признавать расходы (как в бухгалтерском учете, так и в целях налогообложения прибыли) в том месяце, в котором услуги были фактически оказаны, независимо от даты фактического поступления акта и от даты проставления электронной подписи под полученным актом.
Вычет НДС организация вправе предъявить в том периоде, когда фактически получены УПД (или счет-фактура) по системе электронного документооборота (при выполнении иных условий, необходимых для принятия НДС к вычету).

Обоснование вывода:

Бухгалтерский учет

В соответствии со ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ (далее - Закон N 402-ФЗ) каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом, который, в свою очередь, должен составляться при совершении факта хозяйственной жизни, а если это не представляется возможным - непосредственно после его окончания (п.п. 13 ст. 9 Закона N 402-ФЗ)*(1).
В связи с этим применительно к рассматриваемой ситуации обращаем внимание на документ: Рекомендация Р 62/2015-КпР "Отражение фактов хозяйственной жизни по поступившим в следующем отчетном периоде первичным учетным документам", принятая фондом "Национальный негосударственный регулятор бухгалтерского учёта "Бухгалтерский методологический центр" 20 мая 2015 г. (далее - Рекомендация)*(2). В нем представлены рекомендации по отражению в бухгалтерском учете ситуации, когда в отчетном периоде имел место подлежащий признанию в отчетности факт хозяйственной жизни, возникающий из гражданско-правовых отношений с другим экономическим субъектом (например, продажа/приобретение товаров, работ, услуг, имущественных прав), при этом соответствующий "внешний" первичный учетный документ был составлен и (или) поступил в организацию после окончания отчетного периода, но до даты составления отчетности за данный период*(3).
В Рекомендации отмечено, что своевременная регистрация факта хозяйственной жизни в регистрах бухгалтерского учета означает, что факт хозяйственной жизни должен регистрироваться по его дате совершения, а не дате первичного документа, которым факт хозяйственной жизни оформлен.
Следовательно, для принятия к бухгалтерскому учету первичного учетного документа имеет значение дата совершения факта хозяйственной жизни, а не дата составления и (или) получения первичного документа*(4).
Применительно к рассматриваемой ситуации сказанное означает, что правомерно признавать в бухгалтерском учете расходы за предоставленные услуги (например, Интернет, электроэнергия, аренда и т.п.) на последнее число месяца, в котором такие услуги были фактически оказаны, вне зависимости от даты фактического поступления файла и от даты проставления электронной подписи под полученным актом (смотрите Пример 2 Рекомендации).
Учитывая изложенное, на наш взгляд, в рассматриваемом случае стоимость услуг контрагентов, потребленных на конец месяца (что подтверждается соответствующими первичными учетными документами, датированными последним числом месяца и содержащими формулировку услуги за январь), должна быть отражена в регистрах бухгалтерского учета в периоде фактического потребления услуг (в данной ситуации в январе), несмотря на то, что контрагенты через систему электронного документооборота (далее - ЭДО) направили УПД за январь в феврале.
Полагаем, что данный вывод соответствует также требованиям, предъявляемым к учетной политике организации, а именно требованиям полноты, своевременности и приоритета содержания перед формой (п. 6 ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации" (далее - ПБУ 1/2008)). Кроме того, сказанное согласуется с тем, что факты хозяйственной жизни должны относиться к тому отчетному периоду, в котором они имели место (п. 5 ПБУ 1/2008, п. 4.1 Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России (одобрена Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине России, Президентским советом Института профессиональных бухгалтеров 29.12.1997), п. 18 ПБУ 10/99"Расходы организации").

Налог на прибыль

По общим правилам согласно п. 1 ст. 272 НК РФ расходы признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты, и определяются с учетом положений ст.ст. 318-320 НК РФ.
При определении организацией в налоговом учете доходов и расходов методом начисления расходы по оплате выполненных работ (оказанных услуг) производственного характера признаются на дату подписания акта приемки-сдачи выполненных работ (оказанных услуг) (п. 2 ст. 272 НК РФ, письма Минфина России от 03.11.2015 N 03-03-06/1/63478, от 22.09.2014 N 03-03-06/1/47331, ФНС России от 12.04.2013 N ЕД-4-3/6811).
В отношении прочих расходов в виде расходов на оплату сторонним организациям, в том числе за предоставленные ими услуги (в виде иных подобных расходов) в качестве даты их осуществления (признания) пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ определена дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последнее число отчетного (налогового) периода.
Специалисты финансового ведомства в отношении длящихся услуг разъясняют, что если первичный учетный документ, подтверждающий факт оказания длящихся услуг за истекший месяц, составлен непосредственно после окончания месяца, в котором был совершен факт хозяйственной жизни, в течение разумного срока, но до даты представления декларации (до 28 числа), то такие первичные документы, подтверждающие произведенные расходы, следует учитывать в том отчетном периоде, к которому они относятся, о чем должно быть указано в документе (письмаМинфина России от 02.08.2019 N 03-07-11/58375, от 28.04.2016 N 03-03-06/1/24705, от 27.07.2015 г. N 03-03-05/42971письмо ФНС России от 21.08.2015 N ГД-4-3/14815@).
При этом из письма Минфина России от 19.10.2015 N 03-07-11/59682 следует, что при применении ЭДО для целей налогообложения прибыли организаций расходы подлежат признанию в том отчетном (налоговом) периоде, к которому относятся в соответствии с условиями договора. Датой признания расходов в целях налогообложения прибыли организаций будет признаваться дата документа, сформированного в подтверждение возникновения соответствующих расходов.
В письме ФНС России от 02.07.2015 N ГД-4-3/11546@ указывается, что если услуги фактически оказывались налогоплательщику согласно условиям договоров в отчетном (налоговом) периоде длительно и (или) многократно с регулярным определением их выполненных и принятых объемов и подтверждающие указанные расходы документы в бумажном или электронном виде, содержащие информацию о периоде оказания услуг, были составлены в следующем отчетном (налоговом) периоде, то в целях налогообложения прибыли признание расходов, к которым применяется норма пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ, на последнее число отчетного (налогового) периода, включающего указанный период их фактического потребления, не противоречит налоговому законодательству.
Из изложенного следует, что в данной ситуации расходы по услугам учитываются при налогообложении прибыли в периоде их фактического потребления (получения), несмотря на то, что первичные учетные документы были переданы через систему ЭДО позже фактического потребления (приобретения) услуг*(5).

НДС

В общем случае налогоплательщик имеет право принять к вычету сумму НДС, предъявленную ему продавцом при приобретении товаров (работ, услуг) на территории РФ, при одновременном выполнении следующих условий:
- наличие надлежащим образом оформленного счета-фактуры, выставленного продавцом (п. 2 ст. 169п. 1 ст. 172 НК РФ);
- принятие приобретенных товаров (работ, услуг) на учет при наличии соответствующих первичных документов (п. 1 ст. 172 НК РФ);
- приобретение товаров (работ, услуг) для осуществления операций, облагаемых НДС (пп. 1 п. 2 ст. 171п. 2 ст. 170 НК РФ).
Следовательно, организация вправе принять к вычету сумму НДС, предъявленную ей исполнителем услуг, в том налоговом периоде (квартале -ст. 163 НК РФ), в котором будут соблюдены все перечисленные условия.
Из приведенных условий следует, что организация вправе принять к вычету сумму "входного" НДС в том периоде, когда получен счет-фактура.
Вместе с тем из этого правила есть исключение, содержащееся в п. 1.1 ст. 172 НК РФ, согласно которому при получении счета-фактуры покупателем от продавца товаров (работ, услуг), имущественных прав после завершения налогового периода, в котором эти товары (работы, услуги), имущественные права приняты на учет, но до установленного ст. 174 НК РФ срока представления налоговой декларации за указанный налоговый период, покупатель вправе принять к вычету сумму налога в отношении таких товаров (работ, услуг), имущественных прав с того налогового периода, в котором указанные товары (работы, услуги), имущественные права были приняты на учет, с учетом особенностей, предусмотренных ст. 172 НК РФ.
Таким образом, при получении счетов-фактур до 25-го числа месяца, следующего за налоговым периодом, в котором товары (работы, услуги) приняты на учет, налогоплательщик вправе заявить к вычету НДС по таким товарам (работам, услугам) в том налоговом периоде, в котором товары (работы, услуги) были приняты на учет*(6).
В данной ситуации УПД со статусом 1 за январь передан исполнителем по системе ЭДО 27.02.2020 (принят заказчиком 27.02.2020), т.е. до окончании налогового периода (первого квартала). Следовательно, вычет НДС по услугам, полученным в январе, заказчик услуг вправе принять в 1 квартале 2020 года.

К сведению:
Оформление УПД рекомендовано ФНС России письмом от 21.10.2013 N ММВ-20-3/96@ "Об отсутствии налоговых рисков при применении налогоплательщиками первичного документа, составленного на основе счета-фактуры". Приложением N 2 к названному письму предусмотрено, что заполнение всех реквизитов УПД, установленных в качестве обязательных для первичных документов ст. 9 Закона N 402-ФЗ и для счетов-фактур ст. 169 НК РФ, позволяет использовать его одновременно в целях исчисления налога на прибыль и расчетов с бюджетом по НДС. В этом случае УПД присваивается статус документа 1.

Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
Вопрос: Организация переходит на электронный документооборот с поставщиками. Какой датой можно или нужно проводить акт в автоматизированной бухгалтерской программе, если услуги оказаны в декабре 2018 года, акт датирован 31.12.2018, поступил 10.01.2019, а подписан 15.01.2019? Есть ли разница в дате проведения документа, если покупатель - получатель услуг и акта находится на общей системе налогообложения (ОСН) или на УСН (объект налогообложения - "доходы")? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, февраль 2019 г.)
- Вопрос: При электронном документообороте (далее - ЭДО), например при покупке электроэнергии, акты выполненных работ высылаются не ранее 15 числа следующего месяца, а значит, и подпишутся покупателем электронной цифровой подписью следующим месяцем, а по истечении квартала - в следующем квартале. Акты выполненных работ датированы последним числом месяца (например, акт на потребление электроэнергии за март датирован 31.03.2017, а выслан и подписан по ЭДО уже в апреле 2017 года). В акте указано, что электроэнергия - за март 2017 года. Имеет ли право покупатель включить НДС в книгу покупок в тот период, когда услуга была оказана? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, декабрь 2017 г.)
- Вопрос: Организация получает акты на оказанные услуги, датированные последним числом месяца, по системе Диадок. Подписание документа продавцом услуг происходит уже в следующем месяце. Аналогично обстоит ситуация с оприходованием сырья для производства. Накладная от одного числа, транспортная накладная от следующего, по ней и приходуется сырье, а документы (УПД) приходят по телекоммуникационным каналам связи с разрывом в неделю или две. Какой датой приходовать документы - акты выполненных услуг и накладные на оприходование сырья, полученные в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, сентябрь 2018 г.)
Вопрос: С мая 2017 года организация начала активно обмениваться электронными документами. Электронный счет-фактура на услуги относится к апрелю 2017 года, а датой получения оператором со стороны покупателя значится 19.06.2017, так как с этого времени установилась связь в роуминге. На эту дату покупатель отразил счет-фактуру в книге покупок. О том, что поставщик отправил электронный документ, организации было известно еще с 23.05.2017. Какие даты будут для налоговой инспекции значимы? Какие риски существуют для поставщика в связи с рассматриваемой ситуацией при проведении встречных камеральных проверок? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, июнь 2017 г.)
Вопрос: По итогам 2018 года организация уплатила налог на прибыль. Как без рисков принять счет-фактуру на услуги с НДС от 25.07.2018, полученный в сентябре 2019 года? Можно ли не сдавать корректировочный расчет по налогу на прибыль и по НДС, а учесть затраты и возместить НДС в текущем периоде? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, октябрь 2019 г.)

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор Пивоварова Марина

Ответ прошел контроль качества

 

Налог на прибыль

 

Организация при расчете налога на прибыль списывает равномерно имущество стоимостью более 40 000 руб. в соответствии с подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ, а имущество ниже этого лимита списывается сразу (способ списания закреплен в учетной политике организации в целях налогообложения).
Правомерно ли применение данного способа?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
Указанный способ учета соответствует цели Федерального закона от 20.04.2014 N 81-ФЗ, направленного на упрощение налогового учета (НУ), а также сближение правил исчисления налоговой базы по налогу на прибыль организаций и правил определения финансового результата в бухгалтерском учете (БУ).
Однако в связи с наличием письма Минфина России от 20.05.2016 N 03-03-06/1/29124 существует риск возникновения претензий налоговых органов.

Обоснование позиции:
Из пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ следует, что данная норма предусматривает возможность выбора порядка списания стоимости имущества, не признаваемого для целей налогообложения амортизируемым, а именно:
- учитывать в расходах единовременно на дату ввода актива в эксплуатацию;
- учитывать в течение нескольких отчетных периодов в самостоятельно определенном организацией порядке, причем такой порядок должен быть разработан с учетом экономически обоснованных показателей, в частности, с учетом срока использования имущества.
В учетной политике для целей налогообложения необходимо выбрать один из способов, предусмотренныхпп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ (смотрите письма Минфина России от 20.05.2016 N 03-03-06/1/29124, от 26.05.2016 N 03-03-06/1/30414).
Второй вариант появился в НК РФ с 1 января 2015 года (в соответствии с Федеральным законом от 20.04.2014 N 81-ФЗ) в целях списания стоимости такого имущества в течение более одного отчетного периода. Ранее в пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ было указано, что стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию.
В настоящее время, с одной стороны, в пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ не содержится четких указаний относительно выбора способа признания в материальных расходах стоимости неамортизируемого имущества. В норме отражены лишь два варианта его признания и не уточнено, может налогоплательщик применить к одной группе активов лишь один вариант учета (единовременно или по частям) или оба способа одновременно.
С другой стороны, в гл. 25 НК РФ не содержится положений, запрещающих списывать материальные расходы разными способами в зависимости от стоимости имущества*(1).
Этот вариант списания стоимости имущества в первую очередь мог бы стать полезным с точки зрения сближения данных бухгалтерского*(2) и налогового учета (ОС стоимостью выше 40 000 руб., но не более 100 000 руб.). Однако было выпущено письмо Минфина России от 20.05.2016 N 03-03-06/1/29124, где указано, что глава 25 НК РФ не предусматривает положений о возможности списания материальных расходов разными способами в зависимости от стоимости соответствующего имущества.
Точка зрения финансистов означает, что налогоплательщик для всего имущества, не признаваемого амортизируемым, должен выбрать либо первый, либо второй вариант списания, и не может одновременно применяться первый вариант к имуществу стоимостью не выше 40 000 руб. и второй вариант к единицам имущества, стоимость которых подпадает в интервал от 40 001 до 100 000 руб.
А по сути это означает, что вне зависимости от того, какой вариант выбирает налогоплательщик (первый или второй), сближение данных бухгалтерского и налогового учета очень условно (расхождения неизбежны в силу того, что максимальный стоимостный критерий включения актива в бухгалтерском учете в состав основных средств остался на уровне 40 000 руб.)*(3).
Вместе с тем принятие данных изменений НК РФ было направлено "на упрощение налогового учета, а также сближение правил исчисления налоговой базы по налогу на прибыль организаций и правил определения финансового результата в бухгалтерском учете (Пояснительная записка к проекту федерального закона N 375042-6 "О внесении изменений в главу 25 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации (в части упрощения налогового учета)").
Пояснительной запиской предусматривалось, в частности:
- уточнение в целях налогообложения прибыли организаций методов списания в расходы стоимости материально-производственных запасов;
- возможность списания в налоговом учете стоимости малоценного имущества в течение более одного отчетного периода в зависимости от применяемой налогоплательщиком учетной политики.
Итак, на настоящий момент имущество стоимостью ниже 40 000 руб. списывается единовременно в обоих видах учета. Имущество стоимостью выше 100 000 руб. амортизируется в обоих видах учета. При этом существует разница в учете имущества стоимостью между 40 000 руб. и 100 000 руб., что разделяет НУ и БУ.
Изменениями с 2015 года два учета должны были сблизиться - такое имущество можно учитывать в течение нескольких отчетных периодов. Но Минфин России последней фразой в письме вынуждает при выборе постепенного учета списывать так и имущество стоимостью менее 40 000 руб. Тем самым БУ и НУ опять отдаляются, теперь уже в части имущества менее 40 тыс. руб.
Таким образом, можно сделать вывод, что последний абзац письма Минфина России от 20.05.2016 N 03-03-06/1/29124 не соответствует воле законодателя, которая следует из Пояснительной записки к изменениям в пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ, а также учитывая тот факт, что в пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ отсутствует указание (прямое или косвенное) на то, что стоимость всех объектов неамортизируемого имущества должна признаваться в расходах каким-то одним способом: либо единовременно, либо постепенно.
Достаточно подробно обоснование, что позиция Минфина России не соответствует НК РФ, содержится в следующем материале: Крутякова Т.Л. Годовой отчёт 2016: бухгалтерский и налоговый учёт, все изменения 2016 года, сложные и спорные вопросы, учётная политика 2017. - "АйСи", 2016 г. В частности, автор указал, что там, где должен применяться единый способ, закрепленный в учетной политике, соответствующие положения НК РФ сформулированы предельно четко. Например, п. 1 ст. 259 НК РФ содержит однозначное указание на то, что метод начисления амортизации устанавливается налогоплательщиком самостоятельно "применительно ко всем объектам амортизируемого имущества" и отражается в учетной политике для целей налогообложения. В пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ никаких подобных указаний и ограничений нет.
Такое толкование в пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ также подтверждают комментарии относительно изменений НК РФ, ожидание от данного изменения законодательства именно, что "...в результате в учетной политике организации, которая стремится исключить возникновение разниц в бухгалтерском и налоговом учете, может появиться формулировка о том, что основные средства сроком полезного использования более 12 месяцев и стоимостью от 40 000 до 100 000 включаются в состав расходов не единовременно, а с учетом срока использования или иных экономически обоснованных показателей"*(4).
Таким образом, во избежание возникновения разниц между бухгалтерским и налоговым учетом, организация может закрепить в учетной политике для целей налогового учета положение о том, что МПЗ со сроком эксплуатации более 12 месяцев и стоимостью от 40 000 до 100 000 рублей включаются в состав расходов не единовременно, а с учетом срока использования или иных экономически обоснованных показателей*(5).
Кроме того, даже если глава 25 НК РФ напрямую не предусматривает возможность разделения ОС и списания в зависимости от стоимости (как и запрещение такого учета), то пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ предусматривает любой экономически обоснованный показатель.
То есть при наличии таких показателей, связанных с разделением имущества от 40 001 до 100 000 тыс. руб. на две группы, способ такого списания должен будет, даже по мнению Минфина России, соответствовать НК РФ.
Из обоснований применения такого разделения среди авторов можно встретить следующие:
- указанный порядок может быть интересен в целях снижения убытков организаций или для установления контроля за определенными видами и группами ТМЦ. Для упрощения учета рекомендуем выбирать одинаковый порядок списания для целей исчисления налога на прибыль и ведения бухгалтерского учета*(6);
- чтобы снизить трудоёмкость корректировок, организация может предусмотреть одинаковые критерии в квалификации имущества в налоговом и бухгалтерском учёте. Ведь Положение по бухгалтерскому учёту "Учётная политика организации" (ПБУ 1/2008) (п. 6) говорит о том, чтобы учётная политика обеспечивала рациональное ведение бухгалтерского учёта, исходя из условий хозяйствования и величины организации. Норма пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ также содержит указание на экономически обоснованные показатели.
Признание в налоговом учёте стоимости имущества от 40 000 до 100 000 руб. в составе материальных расходов не одновременно, в течение срока эксплуатации, предусмотренного в бухгалтерском учёте, позволит более равномерно списывать первоначальную стоимость объектов на расходы, избегая при этом образования временных разниц*(7).
Для избежания претензий налоговых органов в учетной политике возможно указать таким образом: затраты на приобретение имущества, не являющегося амортизируемым, возможно списывать в течение более одного отчетного периода исходя из срока использования имущества (иных экономически обоснованных показателей). И уже в каждом конкретном случае пояснять возможность применения данного способа (оформлять бухгалтерской справкой)*(8).
Судебной практики относительно рассматриваемого вопроса, а также иных писем государственных органов нами не обнаружено.
Кроме пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ термин "экономически обоснованные показатели" в НК РФ встречается еще два раза: п. 4 ст. 105.12 НК РФ (Метод сопоставимой рентабельности) и п. 1 ст. 319 НК РФ (Порядок оценки остатков незавершенного производства, остатков готовой продукции, товаров отгруженных).
По нашему мнению, можно воспользоваться практикой, наработанной по применению данных норм, например, экономически обоснованные показатели могут быть обусловлены технологическим процессом (постановление АС Дальневосточного округа от 01.08.2017 N Ф03-2571/2017, определение Верховного Суда РФ от 24.11.2017 N 303-КГ17-17016).

Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
Энциклопедия решений. Учет "малоценных" основных средств;
Энциклопедия решений. Стоимость приобретенных инструментов, приспособлений, инвентаря и т.п. в целях налогообложения прибыли;
Вопрос: Организация приобретает в собственность два объекта (турбокомпрессор и датчик пламени). Указанные объекты приобретаются в целях совместного использования с уже имеющимся в организации основным оборудованием. Стоимость каждого из данных объектов составляет выше 40 тыс. руб. и меньше 100 тыс. руб. Каков порядок отражения в бухгалтерском и налоговом учете организации расходов на приобретение указанных объектов, если в учетной политике организации лимит стоимости ОС для целей бухгалтерского учета - 40 тыс. руб., для целей налогового учета - 100 тыс. руб.? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, декабрь 2019 г.)
- Крутякова Т.Л. Годовой отчёт 2016: бухгалтерский и налоговый учёт, все изменения 2016 года, сложные и спорные вопросы, учётная политика 2017. - "АйСи", 2016

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Артюхина Татьяна

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член РСА Горностаев Вячеслав

 

Разное

 

В деятельности организации (ООО) образуются только отходы офиса (бумага и т.п.). Объектов, оказывающих негативное воздействие, нет. Организация заключила договор с региональным оператором по вывозу мусора (ТБО), соответственно, она ежемесячно оплачивает услугу по вывозу мусора.
Должна ли организация отчитываться в Росприроднадзор и сдавать декларацию о плате за негативное воздействие на окружающую среду за 2019 год? Необходимо ли внести плату за негативное воздействие на окружающую среду?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Поскольку в рассматриваемой ситуации у организации отсутствуют источники негативного воздействия на окружающую среду, а образуются только ТКО (при этом имеется соответствующий договор с региональным оператором, оператором по обращению с ТКО), то у организации не возникает обязательств по внесению платы за негативное воздействие на окружающую среду и по представлению декларации о плате за негативное воздействие на окружающую среду.

Обоснование вывода:
В соответствии с п. 5 ст. 16.4 Федерального закона от 10.01.2002 N 7-ФЗ "Об охране окружающей среды" (далее - Закон N 7-ФЗ), п. 2 Порядка представления декларации о плате за негативное воздействие на окружающую среду, утвержденного приказом Минприроды России от 09.01.2017 N 3, декларация о плате за негативное воздействие на окружающую среду (далее - декларация) представляется в Росприроднадзор и его территориальные органы лицами, обязанными вносить плату за НВОС, не позднее 10 марта года, следующего за отчетным периодом.
Отсюда следует, что декларацию представляют лица, которые обязаны вносить плату за НВОС.
Пунктом 1 ст. 16.1 Закон N 7-ФЗ предусмотрено, что плату за НВОС (далее - плата) обязаны вносить юридические лица и индивидуальные предприниматели, осуществляющие:
- деятельность, оказывающую НВОС. За исключением лиц, которые осуществляют такую деятельность исключительно на объектах IV категории;
- размещение отходов (за исключением твердых коммунальных отходов, ТКО), которые образовались при осуществлении их хозяйственной и (или) иной деятельности.
Офисные помещения, в которых отсутствуют источники выбросов и сбросов, не признаются объектами НВОС. Поскольку в случае если на объекте отсутствуют стационарные источники выбросов загрязняющих веществ в окружающую среду, а также сбросы в системы водоотведения загрязняющих веществ в результате использования вод не для бытовых нужд и не осуществляются виды деятельности, указанные в п.п. 1-4, 7, 8 Критериев, такой объект не подлежит постановке на учет в качестве объекта НВОС (п. 4 и п. 5 письма Росприроднадзора от 31.10.2016 N АС-09-00-36/22354)*(1).
Плательщиками же платы за НВОС при размещении ТКО являются региональные операторы по обращению с ТКО, операторы по обращению с ТКО, осуществляющие деятельность по их размещению (абзац 2 ч. 1 ст. 16.1 Закона N 7-ФЗ).
Аналогичные положения закреплены также ч.ч. 45 ст. 23 Федерального закона от 24.06.1998 N 89-ФЗ "Об отходах производства и потребления" (далее - Закон N 89-ФЗ). К ТКО также относятся отходы, образующиеся в процессе деятельности юридических лиц, индивидуальных предпринимателей и подобные по составу отходам, образующимся в жилых помещениях в процессе потребления физическими лицами (ст. 1Закона N 89-ФЗ)*(2).
При этом собственники ТКО обязаны заключить договор на оказание услуг по обращению с твердыми коммунальными отходами с оператором ТКО, в зоне деятельности которого образуются твердые коммунальные отходы и находятся места их накопления (п. 4 ст. 24.7 Закона N 89-ФЗ).
Таким образом, если организация размещает только ТКО (имеет соответствующий договор с региональным оператором, оператором по обращению с ТКО) и при этом не осуществляет деятельность на объекте (объектах) I-III категории, то у нее не возникает обязательств по внесению платы за негативное воздействие и по представлению декларации о плате за негативное воздействие на окружающую среду.

К сведению:
При этом организация не освобождена от иных обязанностей, предусмотренных Законом N 7-ФЗ и Законом N 89-ФЗ, для лиц, в деятельности которых образуются отходы (в т.ч. ТКО).

Оформление паспорта на отходы

Лица, в процессе деятельности которых образуются отходы I-V классов опасности, обязаны осуществить отнесение соответствующих отходов к конкретному классу опасности для подтверждения такого отнесения в порядке, установленном уполномоченным Правительством Российской Федерации федеральным органом исполнительной власти (п. 1 ст. 14 Закона N 89-ФЗ).
Приказом Росприроднадзора от 22.05.2017 N 242 утвержден Федеральный классификационный каталог отходов (далее - ФККО). В коде отходов 11-й знак означает класс опасности: 0 - для блоков, типов, подтипов, групп, подгрупп и позиций классификации отходов; 1 - I класс опасности; 2 - II класс опасности; 3 - III класс опасности; 4 - IV класс опасности; 5 - V класс опасности.
Порядок отнесения отходов I-IV классов опасности к конкретному классу опасности утвержден приказом Минприроды России от 05.12.2014 N 541.
Как установлено в п. 3 Порядка, класс опасности вида отходов определяется его химическим и (или) компонентным составом и устанавливается, в частности, на основании сведений, содержащихся в ФККО и банке данных отходов (БДО).
Установление класса опасности вида отходов осуществляется посредством сопоставления его классификационных признаков с классификационными признаками видов отходов, включенных в ФККО (п. 5 Порядка).
На основании данных о составе отходов, оценки степени их негативного воздействия на окружающую среду необходимо составить паспорт отходов I-IV классов опасности (ч. 3 ст. 14 Закона N 89-ФЗ).
Порядок паспортизации отходов и типовые формы паспортов отходов установлены постановлением Правительства РФ от 16.08.2013 N 712 "О порядке проведения паспортизации отходов I-IV классов опасности".

Ведение учета отходов и составление отчетности по отходам

В обязанности лиц, в ходе деятельности которых образуются отходы, входит ведение учета образовавшихся, использованных, обезвреженных, переданных другим лицам или полученных от других лиц отходов в Порядке, утвержденном приказом Минприроды РФ от 01.09.2011 N 721 (п. 1 ст. 19 Закона N 89-ФЗ).
По общему правилу учет в области обращения с отходами ведется на основании фактических измерений количества использованных, обезвреженных, переданных другим лицам или полученных от других лиц, размещенных отходов (пункт 4 Приказа N 721).
На основании данных учета составляется и сдается статистическая отчетность (п. 2 ст. 19 Закона N 89-ФЗ) - по Форме N 2-ТП (отходы), утвержденной приказом Федеральной службы государственной статистики от 19.08.2019 N 459 (вводится в действие с отчета за 2019 г.).
Как отмечено в Информации Федеральной службы по надзору в сфере природопользования от 09.01.2019 "Изменения природоохранного законодательства" (вопрос N 13), отчет по форме 2-ТП "Отходы" сдают все организации вне зависимости от категории негативного воздействия.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Ткач Ольга

Ответ прошел контроль качества

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. 

-------------------------------------------------------------------------
*(1) Согласно п. 4 письма у объекта НВОС IV категории в соответствии с п. 6 Критериев должны выполняться следующие условия:
- наличие стационарных источников выбросов;
- наличие не более 10 тонн выбросов загрязняющих веществ в год;
- отсутствие выбросов радиоактивных веществ;
- отсутствие сбросов в системы водоотведения загрязняющих веществ, образовавшихся в результате использования вод не для бытовых нужд;
- отсутствие сбросов в окружающую среду (то есть сбросов в поверхностные и подземные водные объекты, недра, на земную поверхность).
В случае если на объекте отсутствуют стационарные источники выбросов загрязняющих веществ в окружающую среду, отсутствуют сбросы в системы водоотведения загрязняющих веществ в результате использования вод не для бытовых нужд и не осуществляются виды деятельности, указанные в п.п. 1-4, 7, 8 Критериев, такой объект не подлежит постановке на учет в качестве объекта НВОС.
Согласно письму Федеральной службы по надзору в сфере природопользования от 14.02.2018 N РН-04-03-27/2839 "О постановке объектов негативного воздействия на государственный учет" в соответствии со ст. 1 Закона стационарным источником загрязнения окружающей среды является источник загрязнения окружающей среды, местоположение которого определено с применением единой государственной системы координат или который может быть перемещен посредством передвижного источника загрязнения окружающей среды; передвижным источником загрязнения окружающей среды - транспортное средство, двигатель которого при его работе является источником загрязнения окружающей среды.
*(2) В соответствии со статьей 1 Закона N 89-ФЗ ТКО - это:
- отходы, образующиеся в жилых помещениях в процессе потребления физическими лицами;
- товары, утратившие свои потребительские свойства в процессе их использования физическими лицами в жилых помещениях в целях удовлетворения личных и бытовых нужд;
- отходы, образующиеся в процессе деятельности юридических лиц, индивидуальных предпринимателей и подобные по составу отходам, образующимся в жилых помещениях в процессе потребления физическими лицами.
Правила отнесения отходов к ТКО, или аналогичным ТКО какими-либо нормативно-правовыми актами не установлены. Есть разъяснения Федеральной службы по надзору в сфере природопользования, содержащие перечень ФККО, относящиеся к ТКО. Однако, по нашему мнению, такие письма имеют рекомендательный характер.
Так, перечень отходов, отнесенных к ТКО, содержится в письме Федеральной службы по надзору в сфере природопользования от 20.06.2017 N РН-10-02-32/12948 "О рассмотрении обращения".
Позднее в письме Федеральной службы по надзору в сфере природопользования от 6 декабря 2017 г. N АА-10-04-36/26733 "О направлении информации" чиновники указали следующее:
"...к ТКО относятся все виды отходов подтипа отходов "Отходы коммунальные твердые" (код 7 31 000 00 00 0), а также другие отходы типа отходов "Отходы коммунальные, подобные коммунальным на производстве, отходы при предоставлении услуг населению" (код 7 30 000 00 00 0) в случае, если в наименовании подтипа отходов или группы отходов указано, что отходы относятся к ТКО". Подтипом в рассматриваемой ситуации является 7 33 000 00 00 0, в котором указано, что отходы относятся к ТКО.
Смотрите также письмо Минприроды России от 15.01.2019 N 12-50/00189-ОГ "Об обращении с ТКО" (в котором перечень ФККО шире, чем в указанных выше письмах РПН).
Отметим, что в случае спора с территориальным органом РПН именно он должен представить доказательства того, что образуемый в ходе деятельности организации мусор не относится к ТКО.
Например, в Постановлении АС Северо-Кавказского округа от 31.01.2020 N Ф08-12524/19 по делу N А32-5532/2019 суд отметил, что "административным органом в отзыве, представленном в суд первой инстанции, приведен перечень отходов, по которым произведено доначисление платы. Доказательства того, что отходы, по которым произведено доначисление, нельзя отнести к ТКО, в материалы дела не представлены".
Отметим, что в этом деле некоторые отходы, образуемые у ответчика, не выходили за рамки перечня ФККО, содержащегося в разъяснениях РПН, указанных выше.

Комментарии (0)

Оставьте свой комментарий:

Поля помеченые * обязательны для заполнения.

Старик ХоттабычЗАО Регистраторское общество "СТАТУС"Борисоглебский трикотаж"ЭФКО" - аграрно-промышленная компанияООО «Выбор»ОАО "СРСУ-7"Ресторан "Артист"Бутик-отель "Ветряков"ООО "Мануфактура Софт"АО «ППК «Черноземье»
Регистрация ООО Воронеж | Регистрация ЗАО Воронеж | Аудит Воронеж | Перерегистрация ООО в Воронеже | Бухгалтерский учет Воронеж | Налоговые споры и оптимизация налогообложения