Мониторинг законодательства РФ за период с 23 по 29 марта 2015 г.
Содержание: |
ОБЗОР ДОКУМЕНТОВ
Производителям товаров (работ, услуг), получающим субсидии из федерального бюджета, запретили конвертировать полученные бюджетные средства в иностранную валюту
Запрет на конвертацию в иностранную валюту полученных средств (за исключением отдельных случаев) является дополнительным условием, включаемым в соглашение о предоставлении в 2015 году субсидий.
Исключением являются, в частности, операции, осуществляемые в соответствии с валютным законодательством при закупке (поставке) высокотехнологичного импортного оборудования, сырья и комплектующих изделий.
ФСС РФ утверждены формы документов, используемых при зачете или возврате излишне уплаченных страховых взносов
Приказ содержит, в частности, формы акта сверки расчетов по страховым взносам, пеням и штрафам; заявлений о зачете (возврате) излишне уплаченных сумм, а также принимаемых органом ФСС РФ решений.
В настоящее время применяются формы таких документов, утвержденные приказом Минтруда России от 04.12.2013 N 712н. Со дня признания утратившими силу соответствующих положений данного приказа вступят в действие новые формы документов.
До 1 апреля 2015 года филиалам и представительствам иностранных организаций необходимо пройти процедуру внесения о них сведений в реестр аккредитованных юрлиц
На основании Федерального закона от 05.05.2014 N 106-ФЗ с 1 января 2015 года функции по аккредитации филиалов, представительств иностранных юридических лиц (за исключением аккредитации в области гражданской авиации и аккредитации кредитных организаций) переданы ФНС России.
Требование о предоставлении сведений об аккредитованных филиалах и представительствах иностранных организаций предусмотрено статьей 8 названного Закона.
Действие аккредитаций (разрешений) иностранных организаций, не выполнивших данное требование (за исключением аккредитации в области гражданской авиации и аккредитации кредитных организаций) прекращается с 1 апреля 2015 года.
В налоговые органы направлены разъяснения Минфина России и Федерального казначейства по вопросам осуществления авансовых платежей при заключении госконтрактов
В разъяснениях, в частности, сообщалось:
о праве получателей бюджетных средств предусматривать авансовые платежи при заключении договоров (госконтрактов) в установленном объеме после подтверждения выполненных работ, оказанных услуг в объеме произведенных платежей;
о необходимости устранения неоднозначности правоприменения вышеуказанных положений (в настоящее время соответствующие уточнения внесены постановлением Правительства РФ от 20.03.2015 N 256);
о праве санкционирования органом Федерального казначейства оплаты денежного обязательства по договору (государственному контракту) в случае превышения авансового платежа, указанного в Заявке получателя бюджетных средств, над предельным размером авансового платежа, установленным федеральным законом (постановлением Правительства РФ).
В государственных контрактах на оказание услуг почтовой связи могут устанавливаться авансовые платежи в размере до 100 процентов суммы контракта
Указанный размер авансирования возможен при условии, что продолжительность выполнения работ или оказания услуг по указанным договорам (государственным контрактам) либо этапов их исполнения будет составлять не более одного месяца.
ФНС России разъяснила порядок передачи в новый налоговый орган документов снявшегося с учета налогоплательщика ЕНВД
В перечень документов, подлежащих передаче в иной налоговый орган, входят документы, которые могут поступать после даты снятия налогоплательщика с учета по прежнему месту учета, а именно:
- расчетные документы, оформленные до даты снятия налогоплательщика с учета, по которым денежные средства зачислены на соответствующий счет Федерального казначейства, но поступившие в налоговый орган после даты снятия с учета (за исключением тех, которые поступили в налоговый орган после даты снятия с учета с опозданием не более 3 дней);
- налоговые декларации, направленные до даты снятия налогоплательщика с учета, но поступившие в налоговый орган после даты снятия с учета.
Карточки "Расчеты с бюджетом" передаются в налоговый орган по месту нахождения организации (месту жительства индивидуального предпринимателя) за текущий год и три года, предшествующих году снятия налогоплательщика с учета, вне зависимости от значения сальдо расчетов с бюджетом.
После получения этих документов налоговым органом по новому месту учета налогоплательщика открываются карточки "РСБ" с ОКТМО по прежнему месту учета, в которых отражаются суммы платежей по переданным расчетным документам.
В декларации по прибыли участники СЭЗ на территориях Крыма и Севастополя в поле "Признак налогоплательщика (код)" указывают код "3"
Указанными рекомендациями следует руководствоваться до внесения необходимых изменений в форму налоговой декларации по налогу на прибыль (утв. Приказом ФНС России от 26.11.2014 N ММВ-7-3/600@), связанных с отражением налоговой льготы в отношении деятельности, осуществляемой в свободной экономической зоне:
для организаций - участников СЭЗ налоговая ставка по налогу, подлежащему зачислению в федеральный бюджет, с 1 января 2015 года установлена в размере 0 процентов; по налогу, подлежащему зачислению в бюджеты субъектов РФ, законами Республики Крым и города федерального значения Севастополя может устанавливаться в пониженном размере (но не выше 13,5%).
Величина коэффициента, корректирующего налоговую ставку НДПИ в отношении нефти, за февраль 2015 года увеличилась и составила 10,4856
В прошлом налоговом периоде, январе 2015 года, из-за низких цен на нефть данный коэффициент был значительно меньше - 7,3826.
В феврале средний уровень мировых цен на нефть сорта "Юралс" на средиземноморском и роттердамском рынках нефтяного сырья составил 57,31 долл. США за баррель (в январе 2015 года - 46,14 долл. США за баррель).
Второй показатель, исходя из которого рассчитывается коэффициент, - среднее значение курса доллара США к рублю. В этом налоговом периоде его значение также увеличилось с 61,8773 в январе до 64,6833 в феврале.
Экономическая выгода от безвозмездного пользования имуществом, переданным унитарному предприятию его собственником, является доходом, не подлежащим налогообложению
По общему правилу налогоплательщик, получающий по договору в безвозмездное пользование имущество, включает в состав внереализационных доходов доход в виде права пользования таким имуществом. Доход определяется исходя из рыночных цен на аренду идентичного имущества.
Однако, если доходы получены унитарными предприятиями от собственника имущества этого предприятия или уполномоченного им органа, то они не учитываются при формировании налоговой базы по налогу на прибыль на основании подпункта 26 пункта 1 статьи 251 НК РФ.
<Информация> ФНС России от 23.03.2015
<О начале проведения декларационной кампании>
Последний срок сдачи налоговой декларации по НДФЛ в отношении доходов за 2014 год - 30 апреля 2015 года
Декларация представляется по доходам:
от продажи имущества, находившегося в их собственности менее 3-х лет, ценных бумаг, долей в уставном капитале;
от сдачи квартир, комнат и иного имущества в аренду;
от предпринимательской деятельности;
полученным в порядке дарения;
с которых не был удержан налог налоговым агентом;
в виде выигрышей в лотереи (если налог не был удержан организатором лотереи) и др.
Указанный выше срок не распространяется на декларации, представляемые с целью получения налоговых вычетов (стандартных, социальных, имущественных при покупке жилья). Такие декларации направляются в налоговые инспекции в любое время в течение года.
В информации сообщается также о сервисах на сайте ФНС России, которые могут использоваться для заполнения налоговой декларации, об изменении графика работы налоговых инспекций, работе консультационных пунктов и телефонах "горячей линии".
Для проверки правильности заполнения налоговой декларации по НДС опубликованы контрольные соотношения ее показателей
Налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость утверждена приказом ФНС России от 29.10.2014 N ММВ-7-3/558@.
В налоговые инспекции направлены контрольные соотношения показателей форм налоговой и бухгалтерской отчетности, с помощью которых можно проверить, насколько достоверно заполнена налоговая декларация.
Операции, связанные с осуществлением НПФ пенсионных выплат, не подлежат обязательному контролю специализированным депозитарием
Специализированный депозитарий осуществляет контроль за распоряжением средствами пенсионных резервов и средствами пенсионных накоплений, а также активами, в которые размещены указанные средства.
Осуществление пенсионных выплат (в том числе негосударственной пенсии, срочных пенсионных выплат, выплат правопреемникам) является исполнением обязанности фонда по пенсионным договорам и договорам об обязательном пенсионном страховании. Такие операции не являются распоряжением средствами от имени НПФ и, следовательно, не подлежат обязательному контролю.
НОВОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
23.03.2015 Предприниматель скрыл от налоговиков почти 6 млн руб.
За это он приговорен к двум годам лишения свободы условно
В Набережных Челнах бывшего генерального директора ООО «Камгэсавто» 61-летнего Анатолия Лапутя признали виновным в сокрытии денежных средств организации и приговорили к условному сроку, пишет РБК.
Следствие установило, что с декабря 2011 по октябрь 2012 гг. предприниматель, зная о наличии у компании просроченной недоимки по налогам и сборам в размере более 3 млн руб., осуществлял финансово-хозяйственные операции организации через расчетные счета сторонних фирм. Таким образом, бизнесмен скрыл от взыскания недоимки свыше 5,9 млн руб.
За сокрытие денежных средств организации, за счет которых должно быть произведено взыскание недоимки по налогам и сборам, совершенное в крупном размере (ст. 199.2 Уголовного кодекса России), его приговорили к двум годам лишения свободы условно. Он полностью признал свою вину.
Источник: Российский налоговый портал
23.03.2015 Какие расходы компания может отнести к «прочим»?
В силу принципа свободы экономической деятельности налогоплательщик осуществляет ее самостоятельно на свой риск
Минфин России рассмотрел вопрос о признании прочих расходов, связанных с производством и реализацией, обоснованными в целях налога на прибыль.
Как объяснило финансовое ведомство, перечень прочих расходов, связанных с производством и реализацией, поименованных в статье 264 НК РФ, является открытым. Напомним, что расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Обоснованность расходов, учитываемых при расчете налоговой базы, должна оцениваться с учетом обстоятельств, свидетельствующих о намерениях предприятия получить экономический эффект в результате реальной деятельности.
Письмо Минфина России от 06.02.2015 г. № 03-03-06/1/4993
Источник: Российский налоговый портал
23.03.2015 Налоговая служба рассказала о сроках уплаты налога по патенту
С 1 января 2015 года были внесены изменения в ст. 346.51 НК РФ
УФНС по Амурской области напомнило, что с 1 января 2015 года, в связи с изменениями в статью 346.51 Налогового кодекса Российской Федерации, плательщики, применяющие патентную систему налогообложения, производят уплату налога по следующим срокам:
1) Если патент получен на срок до 6 месяцев, в размере полной суммы налога в срок не позднее срока окончания действия патента;
2) Если патент получен на срок от 6 месяцев до календарного года:
– в размере одной трети суммы налога в срок не позднее 90 календарных дней после начала действия патента;
– в размере двух третей суммы налога в срок не позднее срока окончания действия патента.
Источник: Российский налоговый портал
23.03.2015 Антимонопольная служба будет штрафовать банки за принуждение к страхованию
ФАС собирается восполнить пробел в законодательстве
Количество случаев навязывания банками страхования жизни и здоровья заемщика при выдаче кредитов растет, признают в Федеральной монопольной службе России. Антимонопольщики хотят восполнить пробел в законодательстве и ввести штрафы для банков, которые навязывают страховку, сообщает газета «Коммерсантъ».
«Потребителям, в частности, не предоставляют бланк, в котором они могли бы зафиксировать отказ от страховки, либо и вовсе отказываются выдавать кредит из-за нежелания клиента приобретать страховку», — сообщил замглавы ФАС Андрей Кашеваров. Чтобы это исправить будут внесены поправки в Кодекс об административных правонарушениях РФ.
Эти поправки вводят штраф за навязывание банками страховки по аналогии с запретом на навязывание дополнительных услуг страховщиками. Штраф будет установлен на уровне 50 тыс. руб. для должностных лиц и до 500 тыс. руб. для юрлиц.
Источник: Российский налоговый портал
23.03.2015 Правительство уменьшило субсидируемую ставку по ипотеке до 12%
Россияне теперь смогут получать ипотечные кредиты на первичном рынке по льготной ставке
Правительство утвердило постановление об уменьшении субсидируемой ставки по ипотеке до 12%. Ранее субсидии предоставлялись на возмещение недополученных доходов кредитных организаций и агентства при выдаче физлицам кредитов по ставке 13% годовых, пишет РБК.
Постановление принято в связи с тем, что с 16 марта 2015 г. ЦБ РФ понизил ключевую ставку до уровня 14% годовых.
Это решение позволит населению получать ипотечные кредиты для приобретения жилья на первичном рынке по льготной ставке и сохранить величину субсидии для банков и АИЖК на ранее определенных условиях.
Источник: Российский налоговый портал
23.03.2015 В Петербурге пятерых фигурантов дела о возврате НДС будут судить
Ущерб от их деятельности составил примерно полмиллиарда рублей
В Санкт-Петербурге завершено расследование уголовного дела в отношении пятерых фигурантов громкого дела о незаконном возврате НДС через сложные мошеннические схемы, в который оказались вовлечены налоговые инспекторы. Их обвиняют по статье о мошенничестве, пишет Росбалт.
Следствие нашло достаточно доказательств вины бухгалтера ООО «Аудит» Светланы Борисовой, директора ООО «Аудит» Елены Серебряковой, инспектора МИ ФНС России №22 Любови Пригун, экс-начальника отдела выездных проверок МИ ФНС России №22 Елены Васильевой и Виктора Лаврентюка.
Следователи считают, что с 1 по 22 октября 2012 г. Серебрякова и Борисова, вступив в сговор с Пригун, Лаврентюком и Васильевой, от имени ООО «РемонтМонтаж» и ООО «Ангар Сервис» подали в МИ ФНС России №22 фальшивые налоговые декларации по НДС за третий квартал 2012 г. В них отражалась информация о налогах, которые были уплачены компаниями при фиктивной поставке товара. На основании документа лжепредпринимателям должны были выплатить компенсацию. Налоговики обеспечили утверждение заявления, тем самым дав право сообщникам на незаконное возмещение НДС со сделки, которой на самом деле не произошло.
Стоит отметить, что материалы дела передали в суд, где вскоре пройдет слушание.
Примерно 50 человек подозреваются следователями в преступлениях, которые связаны с незаконным возмещением НДС. Инициатором группировки стал экс-налоговик Игорь Корниенко. Он и его подельники создали порядка 50 организаций, между которыми совершались фиктивные сделки и экономические операции — якобы поставки товаров из-за границы. Операции осуществлялись только по документам, а в реальности никакого товарного и финансового оборота не происходило. Ущерб от их деятельности составил примерно полмиллиарда рублей.
Источник: Российский налоговый портал
23.03.2015 Из пенсии 93-летней жительницы Петербурга по ошибке ФНС вычли свыше 10,5 тыс. руб.
Налоговики приписали ей декларацию по ЕНВД за первый квартал 2010 г., принадлежащую некоему ИП
В правоохранительные органы Санкт-Петербурга поступило заявление от 93-летней пенсионерки, которая рассказала о незаконном снятии с ее пенсионного счета суммы в 10 тыс. 707 руб., сообщает Росбалт.
В ходе проверки выяснилось, что списание средств со счета произошло по вине налоговиков, которые по ошибке приписали ей декларацию по ЕНВД за первый квартал 2010 г., принадлежащую некоему индивидуальному предпринимателю.
В результате сведения о налоге и о задолженности по нему отразилась на лицевом счете петербурженки. В связи с просрочкой уплаты пошлины, сумма которой составила 10 тыс. 665 руб., с пенсионерки взыскали еще и пеню.
По итогам проверки начальнику МИФНС № 28 по Санкт-Петербургу даны указания о перерасчете и перечислению неправомерно удержанных налогов. Деньги уже вернулись потерпевшей.
Источник: Российский налоговый портал
23.03.2015 В Кабардино-Балкарии налоговики попались на полумиллиардных махинациях с акцизами
Возбуждено уголовное дело
В Кабардино-Балкарии возбуждено уголовное дело в отношении двух бывших налоговых инспекторов, которых подозревают в превышении полномочий на сумму 563 млн руб., передает ИА REGNUM.
Следствие считает, что в 2012 г. заместитель начальника МИ ФНС в Прохладненском районе и начальник отдела камеральных проверок, заведомо зная, что в документах, представленных ООО «Золотой Велес», объемы закупаемого спирта не соответствуют суммам уплаченных авансовых платежей акциза, тем не менее подписали их и проставили штампы о соответствии. Тем самым налоговые инспекторы предоставили компании возможность закупить заявленные объемы спирта без полной уплаты авансовых платежей акциза в размере 563 млн руб.
По этому факту возбуждено уголовное дело по статье Уголовного кодекса России «Превышение должностных полномочий с причинением тяжких последствий», в соответствии с которой предусматривается наказание от трех до десяти лет лишения свободы.
Источник: Российский налоговый портал
24.03.2015 В Думу поступил закон о снижении НДС на внутренних авиарейсах
Cниженная ставка НДС будет действовать до 1 января 2017 г.
Правительство РФ внесло в Государственную думу законопроект, который предусматривает уменьшение ставки НДС с 18% до 10% на услуги по внутренним воздушным перевозкам пассажиров и багажа, пишет РБК.
Согласно документу, вносящего соответствующие поправки в Налоговый кодекс России, сниженная ставка НДС будет действовать до 1 января 2017 г.
Проект закона разработало Министерство транспорта во исполнение «плана первоочередных мероприятий по обеспечению устойчивого развития экономики и социальной стабильности в 2015 году». Документ был одобрен на заседании кабинета министров 19 марта.
«Законопроект направлен на улучшение финансово-экономического положения хозяйствующих субъектов, оказывающих услуги по внутренним воздушным перевозкам», — отмечается в пояснительном материале на сайте правительства РФ. В нем говорится, что уменьшение ставки НДС на услуги по перевозке пассажиров на внутренних авиалиниях «должно способствовать стабилизации финансового состояния авиакомпаний и снижению стоимости перевозок».
Источник: Российский налоговый портал
24.03.2015 Правительство направило в Госдуму законопроект о налоговых льготах малому бизнесу
Документ направлен на развитие малого и среднего бизнеса
Законопроект «О внесении изменений в Налоговый кодекс Российской Федерации» подготовлен Минфином в соответствии с планом мероприятий по обеспечению устойчивого развития экономики и социальной стабильности в 2015 г., который был утвержден правительством 27 января 2015 г., сообщает РБК.
Документ направлен на развитие малого и среднего бизнеса за счет снижения финансовых и административных издержек путем установления на уровне субъектов РФ и муниципальных образований специальных налоговых режимов.
Законодателям предстоит закрепить за субъектами РФ право устанавливать для «упрощенцев» налоговые ставки в пределах от 1 до 6% (при условии, что объектом налогообложения являются доходы). Также документ предоставляет регионам право уменьшать до нуля налоговую ставку для впервые зарегистрированных ИП, которые работают в сфере оказания бытовых услуг населению, причем это правило будет действовать как для предпринимателей на УСН, так и для тех, кто на патенте.
Кроме того, проект предоставляет региональным властям право самостоятельно устанавливать виды предпринимательской деятельности, в отношении которых может применяться соответствующий специальный налоговый режим, устанавливать особенности определения налоговой базы и введения налоговых льгот.
Источник: Российский налоговый портал
24.03.2015 В Госдуму внесен закон об уголовной ответственности юрлиц
Основным видом наказания будут штрафы, высшим — закрытие компании
Замглавы комитета Госдумы по гражданскому, уголовному, арбитражному и процессуальному законодательству Александр Ремезков внес в Государственную думу законопроект об уголовной ответственности юрлиц, сообщает РБК.
«В российском уголовном праве считается, что ответственности должны подлежать только физические лица как субъекты, способные осознанно совершать волевые поступки и нести за них уголовное наказание, а юридические лица не могут совершать деяния виновно. Но международный опыт свидетельствует о том, что юридические лица способны выступать в роли самостоятельного субъекта преступления, осуществляющего волевые действия посредством своих органов управления, а соответственно, и подлежать уголовной ответственности», — говорит он.
Уголовная ответственность юрлиц, согласно документу, будет наступать почти по четырем десяткам статей Уголовного кодекса России: от торговли людьми и организации незаконного вооруженного формирования до незаконного экспорта сырья и коммерческого подкупа. В УК РФ появится новая глава 14.1 «Уголовная ответственность и наказание юридических лиц». К ответственности можно будет привлечь не только отечественные, но и зарубежные фирмы и международные организации. Исключительная мера наказания — запрет на осуществление деятельности на территории РФ, принудительная ликвидация и обращение имущества компании в доход государства (после удовлетворения требований кредиторов) — предусмотрена за особо тяжкие преступления против личности, общественной безопасности и мира.
За менее опасные деяния законопроектом предусмотрены два вида штрафов — в виде единовременной выплаты в размере от 200 тыс. до 30 млн руб. (фиксированный штраф) или в виде кратного штрафа. При назначении штрафа будет учитываться имущественное положение организации.
Стоит отметить, что такие виды наказаний, как лишение лицензии, квоты, преференций или льгот, а также лишение права заниматься определенным видом деятельности могут назначаться исключительно по отношению к тому виду деятельности, при осуществлении которой было совершено преступление.
Источник: Российский налоговый портал
25.03.2015 В Москве гостиницам предоставят льготы по налогу на имущество
Данные льготы начнут действовать с 1 января 2015 г. и продлятся в течение пяти лет
Столичные власти предоставят московским гостиницам льготы по налогу на имущество. Об этом мэр Москвы Сергей Собянин заявил в ходе заседания президиума городского правительства, передает РБК.
«Мне кажется, это справедливо, потому что федеральный законодатель не предполагал, что мы будем гостиницы облагать налогом на имущество по кадастровой стоимости, речь шла об офисной и торговой недвижимости. Будет справедливо, конечно, эту гостиничную функцию исключить из этого расчета», — говорит он.
Заммэра по вопросам экономической политики и имущественно-земельных отношений Наталья Сергунина отметила, что эти льготы начнут действовать с 1 января 2015 г. и продлятся в течение пяти лет — «до 2019 года включительно». Она пообещала решить данный вопрос «в течение апреля».
Источник: Российский налоговый портал
25.03.2015 В Госдуму поступил проект закона о поддержке малого и среднего предпринимательства
Документ разработало российское правительство
Правительство РФ внесло в Государственную думу проект закона о финансовой поддержке малого и среднего бизнеса, пишет РБК.
«Законопроект, в частности, предусматривает исключение положения о периодичности установления правительством предельных значений выручки от реализации товаров (работ, услуг) для отнесения к категории субъектов малого и среднего предпринимательства», — отметили чиновники.
В пояснительной записке к проекту говорится, что критерии, по которым определяются субъекты малого и среднего бизнеса, устанавливает закон «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» от 24 июля 2007 г. Одним из них является соответствие установленным значениям по размеру выручки от реализации товаров.
Кроме того, законопроект направлен на увеличение предельной доли участия российских и зарубежных юрлиц в уставном капитале малых и средних компаний с 25 до 49%.
Источник: Российский налоговый портал
25.03.2015 Hyundai проиграла суд налоговикам на 857,7 млн руб.
Столичный арбитраж стал на сторону МИ ФНС № 49 по Москве
Арбитражный суд Москвы в середине февраля отказал «Хендэ мотор СНГ» в признании недействительным решения МИ ФНС № 49 по Москве, пишет газета «Ведомости».
В апреле 2013 г. компания обратилась в суд с требованием отменить решение налоговиков, которые посчитали, что «Хендэ» завысила свой убыток за 2009–2010 гг. на 857,7 млн руб.
Во время выездной проверки налоговые инспекторы установили, что «Хендэ», будучи уполномоченным дистрибутором, закупала автомобили марки Hyundai у Hyundai Motor Company и аффилированных с ней организаций «по завышенным ценам, существенно отклоняющимся от рыночных цен». «Хендэ мотор СНГ» закупала авто у взаимозависимой компании Hyundai Motor Company по ценам, отклоняющимся от рыночных цен более чем на 20%, это повлекло уклонение от уплаты налога на прибыль и вывод прибыли за границу, решила ФНС. При расчете рыночной стоимости автомобилей налоговики применяли «метод последующей реализации», т.е. цена, по которой машины закупались у Hyundai Motor Company, сравнивалась с ценой продажи автомобиля дилеру.
Компания не согласилась с выводами столичных налоговиков, указывая, что МИ ФНС № 49 по Москве не применила приоритетные методы расчета. Инспекторы сравнивали цены «не со сложившимися на рынке по идентичным ценам», а с ценами последующей продажи. Оптовые цены на авто разных зарубежных производителей не могут быть одинаковы, поэтому сравнивать так, как предлагает «Хендэ», нельзя, считают в налоговой службе.
Источник: Российский налоговый портал
26.03.2015 В Госдуму внесена новая версия законопроекта о прогрессивной шкале НДФЛ
Документ предполагает высокую ставку налогов на сверхдоходы
Новая версия проекта закона о прогрессивном налогообложении внесена на рассмотрение Госдумы. Авторами инициативы выступили депутаты от «Справедливой России» во главе с ее лидером Сергеем Мироновым, передает ТАСС.
Предложенный подход предполагает высокую ставку налогов на сверхдоходы. По мнению авторов проекта, данная налоговая политика будет способствовать не только снижению социального неравенства, сдерживая сверхпотребление, но и предотвращению вывода капитала из РФ, стимулировать направление прибыли не на личное обогащение, а на развитие предприятий.
Документом предлагается ввести прогрессивную шкалу НДФЛ по доходам, превышающим в год на одного человека 24 млн руб. Для всех остальных ставка останется прежней — 13%. Для тех, кто получает каждый год более 24 млн, но не свыше 100 млн руб., ставка будет установлена на уровне 25%. По доходам более 100 млн, но не свыше 200 млн руб. — 35%. Тем, кто зарабатывает более 200 млн руб., надо отдать в казну в качестве налогов 50% своих доходов.
Разработчики законопроекта сообщили, что в Москве сейчас живет примерно три тысячи человек, доходы которых попадут под прогрессивную шкалу.
Источник: Российский налоговый портал
26.03.2015 Налоговики готовят пилотный проект по оптимизации работы территориальных налоговых органов
Пилотный проект будет запущен в Алтае и Сибирском федеральном округе
Федеральная налоговая служба РФ разрабатывает пилотный проект по оптимизации работы малочисленных территориальных налоговых органов, заявил начальник Управления кадров ФНС России И.В. Шевченко, сообщаетпресс-служба ФНС.
Суть пилотного проекта заключается во внедрении двухуровневой системы управления и присоединении малочисленных инспекций к УФНС РФ с последующим перераспределением штата сотрудников налоговых органов по приоритетным направлениям деятельности: аналитика, контроль, обслуживание налогоплательщиков.
При этом возможность непосредственного общения налогоплательщиков с налоговиками будет сохранена благодаря созданию дополнительных территориально обособленных рабочих мест взамен упраздняемых инспекций.
При этом на управления МИ ФНС по ФО будут возложены полномочия вышестоящего налогового органа по некоторым направлениям деятельности.
Проведение пилотного проекта планируется на базе УФНС РФ по Республике Алтай и МИ ФНС по Сибирскому федеральному округу. В дальнейшем на 2-х уровневую систему управления перейдут еще 13 УФНС России, которые имеют численность штата до 600 сотрудников.
Источник: Российский налоговый портал
27.03.2015 Чиновники дали бизнесу полгода на амнистию капиталов
Она будет бесплатной для собственников и синхронизирована с деофшоризацией
Правительство России одобрило либеральный вариант амнистии капиталов. Она будет бесплатной для собственников и синхронизирована с деофшоризацией. Однако под нее подпадут лишь те активы, которые были приобретены до 2014 г., сообщает РБК.
«Не хотим, чтобы это называлось амнистией, потому что не хотим, чтобы даже каким-то косвенным образом имелось в виду, что люди, приходя в налоговый орган, сознаются в каких-то правонарушениях. От этого они освобождаются, они должны просто свое имущество обозначить и быть свободными от тех видов ответственности, которые в законе будут прописаны», — сообщил первый вице-премьер Игорь Шувалов после заседания правительства. На этом заседании был одобрен проект закона «О добровольном декларировании физическими лицами имущества и счетов (вкладов) в банках».
Глава Минфина Антон Силуанов на заседании правительства рассказал об основных параметрах амнистии. Документ предполагает добровольное декларирование россиянами имущества и счетов и вкладов в банках за рубежом. Речь идет о недвижимом имуществе, ценных бумагах, акциях и долях в капитале. Также в декларации можно сообщить о контролируемых иностранных компаниях. Необходимо указать сведения об активах собственника на дату предоставления декларации, включая имущество в доверительном управлении и то, что передано от номинального владельца.
«Процедура подачи такой декларации должна быть предельно упрощена, не должно быть слишком сложных форм общения с налоговыми властями», — отметил Антон Силуанов.
Стоит отметить, что на декларацию будет распространяться режим налоговой тайны. Эту информацию нельзя будет использовать как основание для возбуждения уголовного дела или как доказательство в рамках уголовного дела. Она не может использоваться для проведения налоговой проверки.
Источник: Российский налоговый портал
27.03.2015 На Кубани введут налоговые каникулы для впервые зарегистрировавшихся предпринимателей
Эти преференции будут действовать до 1 января 2018 г.
Правительство Краснодарского края разработало проект закона, согласно которому планируется ввести налоговые каникулы для впервые зарегистрировавшихся предпринимателей, чей бизнес связан с производством, научными разработками и социальной сферой. Законопроект сейчас проходит процедуру публичных консультаций, пишет РБК.
Проектом предполагается различная налоговая ставка на доходы ИП, которые используют УСН. Предполагается, что для впервые зарегистрировавшихся ИП ставка составит 0% в течение двух налоговых периодов. Для уже работающих ИП ставка составит 5%. Также этой ставкой могут воспользоваться и компании. Все вышеуказанные категории бизнеса для получения «налоговых каникул» должны соответствовать ряду требований. В том числе, средняя численность сотрудников не должна превышать 15 человек.
Период действия льготных ставок в документе не указан, но отмечено, что закон будет действовать до 1 января 2018 г. При этом для уже зарегистрированных ИП и компаний действие закона начнется с 1 января 2016 г., а для «новых» ИП — со дня официального опубликования.
Источник: Российский налоговый портал
27.03.2015 В Госдуму поступил законопроект об амнистии капиталов
Власти одобрили либеральный вариант амнистии капиталов
Правительство России внесло в Госдуму законопроект об амнистии капиталов, сообщает РБК.
Ранее мы писали, что правительство одобрило либеральный вариант амнистии капиталов: она будет бесплатной для собственников и синхронизирована с деофшоризацией, но под нее подпадут лишь те активы, которые были приобретены до 2014 г.
Если документ будет принят, россияне смогут добровольно задекларировать имущество и счета и вклады в банках за рубежом. Процедура подачи этой декларации, скорей всего, будет предельно упрощена.
Источник: Российский налоговый портал
ВОПРОСЫ И ОТВЕТЫ
Бухгалтерский учет
Организация приобрела для последующей перепродажи строительный вагончик за 200 000 руб., который оприходован на счет 41 "Товары". Через полгода, когда вагончик не смогли реализовать, организация решила сдавать его в аренду и получать доход. Нужно ли переводить данный вагончик в группу основных средств и какие бухгалтерские проводки следует сделать?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
В целях формирования полной и достоверной информации в бухгалтерской (финансовой) отчетности организации следует перевести учтенный в составе товаров строительный вагончик в состав основных средств.
Обоснование вывода:
Как разъясняется в письме Минфина России от 08.09.2009 N 03-05-05-01/54, при принятии к бухгалтерскому учету имущества в качестве актива определенного вида организации следует руководствоваться критериями (условиями), установленными соответствующими нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету.
Так, п. 4 ПБУ 6/01 "Учет основных средств" (далее - ПБУ 6/01) определяет, что актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств при одновременном выполнении следующих условий:
а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;
б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;
г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.
Однако из вопроса следует, что первоначально организация планировала продажу вагончика. Поэтому к моменту принятия вагончика к учету указанные выше условия не выполнялись. В этой связи считаем, что Ваша организация правомерно не учитывала вагончик в составе основных средств.
Из п. 2 ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов" следует, что материально-производственные запасы, приобретенные или полученные от других юридических или физических лиц и предназначенные для продажи, признаются товарами. Следовательно, приобретенный с целью последующей перепродажи вагончик Ваша организация обоснованно учитывала на счете 41 "Товары". Аналогичная позиция нашла отражение в письмах Минфина России от 15.11.2011 N 03-05-05-01/87, от 07.11.2008 N 03-05-05-01/65.
Вместе с тем в случае, если Ваша организация начнет использовать вагончик в целях получения дохода, предоставив его в аренду, то, на наш взгляд, организации-арендодателю следует учесть его в составе основных средств, поскольку в таком случае будут одновременно выполняться требования п. 4 ПБУ 6/01.
Поэтому в целях формирования полной и достоверной информации в бухгалтерской (финансовой) отчетности организации целесообразно перевести учтенный на счете 41 вагончик в состав основных средств, а также в общеустановленном порядке исчислять и отражать в учете амортизацию.
Абзац третий п. 5 ПБУ 6/01 предусматривает, что основные средства, предназначенные исключительно для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения дохода, отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе доходных вложений в материальные ценности.
Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утверждена приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н) устанавливает, что для учета доходных вложений в материальные ценности предусмотрен счет 03 "Доходные вложения в материальные ценности". Материальные ценности, поступившие в организацию для предоставления за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода, принимаются к бухгалтерскому учету по дебету счета 03 в корреспонденции со счетом 08 (смотрите также письмо Минфина России от 18.06.2013 N 03-05-05-01/22577).
С учетом изложенного в учете организации следует делать записи:
Дебет 08 Кредит 41
- вагончик учтен в составе внеоборотных активов;
Дебет 03 Кредит 08
- вагончик учтен в составе доходных вложений в материальные ценности.
Полагаем, что основанием для такого перевода будет распоряжение (приказ) руководителя организации.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член МоАП Завьялов Кирилл
Ответ прошел контроль качества
Организация получила денежные средства в обеспечение выполнения условий договора (не является госконтрактом). Сделана следующая проводка: Дебет 51 Кредит 76. Надо ли данные денежные средства учитывать на забалансовом счете 008 "Обеспечения обязательств и платежи полученные"?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Денежные средства, полученные в обеспечение исполнения обязательства по договору, признаваясь задатком, отражаются до момента исполнения обязательств в качестве полученного обеспечения на забалансовом счете 008 "Обеспечения обязательств и платежей полученные".
Обоснование вывода:
Способы обеспечения обязательств регулируются главой 23 ГК РФ "Обеспечение исполнения обязательств".
В соответствии с п. 1 ст. 329 ГК РФ исполнение обязательств может обеспечиваться неустойкой, залогом, удержанием имущества должника, поручительством, банковской гарантией, задатком и другими способами, предусмотренными законом или договором.
Денежные средства не могут быть предметом залога, в связи с этим обеспечительный платеж нельзя рассматривать в качестве залога (п. 3 информационного письма Президиума ВАС РФ от 15.01.1998 N 26).
В соответствии с п. 1 ст. 380 ГК РФ задатком признается денежная сумма, выдаваемая одной из договаривающихся сторон в счет причитающихся с нее по договору платежей другой стороне в доказательство заключения договора и в обеспечение его исполнения. При этом п. 3 ст. 380 ГК РФ установлено, что в случае сомнения в отношении того, является ли сумма, уплаченная в счет причитающихся со стороны по договору платежей, задатком, эта сумма считается уплаченной в качестве аванса, если не доказано иное.
Официальные органы по вопросу обеспечительного платежа демонстрируют непоследовательную позицию.
Так, в письме Минфина России от 12.05.2008 N 03-07-11/182 указано, что "денежные средства, получаемые арендодателем от арендатора в виде возвратного депозита для обеспечения исполнения обязательств, предусмотренных условиями договора аренды, в том числе обязательств по оплате услуг по аренде, следует относить к денежным средствам, связанным с оплатой услуг". А в письме ФНС России от 17.01.2008 N 03-1-03/60 "О порядке исчисления НДС" упоминается о тройственной природе задатка, и, проанализировав условия договора, налоговики делают вывод о том, что обеспечительный платеж является оплатой.
В то же время суды иначе оценивают суть задатка - в постановлении ФАС Московского округа от 23.05.2006 по делу N КА-А40/4283-06 указано, что задаток не признается авансовым платежом и трансформируется в оплату в момент, когда начинается исполнение обязательств поставщиком (продавцом, исполнителем) (смотрите также постановлениеФАС Западно-Сибирского округа от 10.09.2010 по делу N А45-24467/2009 и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 23.07.2012 N 13АП-10100/12).
Именно исходя из такой оценки денежных средств мы будем строить дальнейший ответ, тем более что в силу п. 3 ПБУ 9/99 "Доходы организации" суммы поступлений от других юридических и физических лиц в качестве авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг и задатка не признаются доходами организации. Таким образом, даже в случае квалификации сумм, полученных в данном случае в качестве предоплаты, у получающей стороны не возникнет обязанности по признанию в бухгалтерском учете дохода по факту их получения - в учете отражается только кредиторская задолженность перед контрагентом.
В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкцией по его применению, утвержденными приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, в общем случае предназначением забалансовых счетов являются обобщение информации о наличии и движении ценностей, временно находящихся в пользовании или распоряжении организации, условных прав и обязательств, а также контроль за отдельными хозяйственными операциями. Бухгалтерский учет указанных объектов ведется по простой системе.
Счет 008 "Обеспечения обязательств и платежей полученные" предназначен для обобщения информации о наличии и движении полученных гарантий в обеспечение выполнения обязательств и платежей, а также обеспечений, полученных под товары, переданные другим организациям (лицам).
В случае если в гарантии не указана сумма, то для бухгалтерского учета она определяется исходя из условий договора.
Суммы обеспечений, учтенные на счете 008 "Обеспечения обязательств и платежей полученные", списываются по мере погашения задолженности.
Аналитический учет по счету 008 "Обеспечения обязательств и платежей полученные" ведется по каждому полученному обеспечению.
При этом, если Ваша организация получила денежную сумму в подтверждение заключения договора и в обеспечение исполнения его обязательств по этому договору, то эта денежная сумма идет в счет платежей, причитающихся по договору, и признается задатком по п. 1 ст. 380 ГК РФ. Поскольку задаток является способом обеспечения исполнения обязательств по договору, сумму задатка нужно учесть за балансом, внеся запись по дебету счета 008 "Обеспечения обязательств и платежей полученные". После того, как условия договора будут выполнены, обеспечительная функция задатка прекращается - он засчитывается в счет платежей, причитающихся по договору, и ранее признанное обеспечение списывается с забалансового учета записью по кредиту счета 008.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Волкова Ольга
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Родюшкин Сергей
Трудовое право. Выплаты работникам
Должна ли организация (ООО) в обязательном порядке составлять штатное расписание?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Работодатель-организация, независимо от организационно-правовой формы и формы собственности, обязан составить и утвердить штатное расписание, содержащее сведения об имеющихся структурных подразделениях, должностях, специальностях и профессиях, а также о количестве штатных единиц. Отсутствие у общества штатного расписания является основанием для привлечения организации и ее должностных лиц к ответственности, предусмотренной ст. 5.27 КоАП РФ.
Обоснование вывода:
Для начала отметим, что штатное расписание по своей природе является локальным нормативным актом, принимаемым работодателем в пределах своей компетенции, в котором содержатся сведения об имеющихся структурных подразделениях, должностях, специальностях и профессиях, а также о количестве штатных единиц (ст. 8 ТК РФ, письмаРоструда от 23.01.2013 N ПГ/409-6-1, от 15.05.2014 N ПГ/4653-6-1).
Трудовое законодательство не содержит прямых норм, устанавливающих обязанность работодателя составлять штатное расписание. Вместе с тем согласно ст.ст. 15 и 16 ТК РФ трудовые отношения возникают на основании трудового договора и подразумевают личное выполнение работником за плату трудовой функции. Под трудовой функцией понимается работа по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации либо конкретный вид поручаемой работнику работы (часть первая ст. 15 ТК РФ). Трудовая функция должна быть обязательно указана в трудовом договоре (часть вторая ст. 57 ТК РФ).
Следовательно, по смыслу части первой ст. 15, части второй ст. 57 ТК РФ если кем-либо из работников выполняются обязанности по определенной должности или профессии, то это означает, что такая должность или профессия имеется у работодателя и поэтому должна быть предусмотрена штатным расписанием. Соответственно, трудовой договор с работником может быть заключен только по должности, которая предусмотрена в штатном расписании.
В письме от 21.01.2014 N ПГ/13229-6-1 Роструд разъяснил, что принятие работника на должность, не включенную в штатное расписание, недопустимо, а отсутствие должностей в штатном расписании, в частности, может существенно затруднить проведение мероприятий по сокращению численности или штата работников, кроме того, в отдельных случаях может быть расценено инспекторами государственной инспекции труда как нарушение, за которое статьей 5.27 КоАП РФ предусмотрена ответственность. Представляется очевидным, что указанная позиция применима и к ситуации, когда штатное расписание вообще отсутствует (смотрите, например, решение Московского областного суда от 28.02.2012 по делу N 22А-191/12).
В силу части третьей ст. 11 ТК РФ все работодатели (физические лица и юридические лица независимо от их организационно-правовых форм и форм собственности) в трудовых отношениях и иных непосредственно связанных с ними отношениях с работниками обязаны руководствоваться положениями трудового законодательства и иных актов, содержащих нормы трудового права.
Таким образом, трудовое законодательство обязывает работодателя-организацию, независимо от организационно-правовой формы и формы собственности, составить и утвердить штатное расписание, содержащее сведения об имеющихся структурных подразделениях, должностях, специальностях и профессиях, а также о количестве штатных единиц. Отсутствие у общества штатного расписания является основанием для привлечения организации и ее должностных лиц к ответственности, предусмотренной ст. 5.27 КоАП РФ.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Котыло Игорь
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Кудряшов Максим
С работником заключено дополнительное соглашение к трудовому договору об установлении доплаты за совмещение должностей. В настоящее время на совмещаемую работником должность планируется принять другого работника.
Каков порядок отмены совмещения по инициативе работодателя, учитывая, что работник не дает согласия на отмену совмещения?
По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
Отказ работника заключить дополнительное соглашение к трудовому договору об отмене совмещения не должен препятствовать применению норм, устанавливающих порядок отмены поручения работнику выполнения дополнительной работы.
Отмену совмещения должностей работодателю не нужно согласовывать с работником, работодатель обязан только предупредить работника за три дня об отмене совмещения. Для этого работодателю следует издать приказ об отмене совмещения должностей с определенной даты, с которым работник знакомится под роспись. С момента отмены совмещения нет оснований производить доплату за него.
Обоснование позиции:
Согласно ст. 60.2 ТК РФ с письменного согласия работника ему может быть поручено выполнение в течение установленной продолжительности рабочего дня (смены) наряду с работой, определенной трудовым договором, дополнительной работы по другой или такой же профессии (должности) за дополнительную оплату. Поручаемая работнику дополнительная работа по другой должности может осуществляться путем совмещения должностей.
Поручение работнику такой дополнительной работы не требует внесения изменений в заключенный с работником трудовой договор, а также заключения отдельного трудового договора.
В силу ст. 60.2 ТК РФ дополнительная работа (ее вид, содержание, объем и продолжительность) устанавливается работодателем с письменного согласия работника. При этом доплата за выполнение этой работы должна быть установлена соглашением сторон (часть вторая ст. 151 ТК РФ). Поэтому для правильного документального оформления дополнительной работы необходимо оформить два кадровых документа:
- приказ (распоряжение) работодателя о поручении дополнительной работы;
- соглашение сторон трудового договора.
Приказ (распоряжение) работодателя составляется в произвольной форме. В приказе указываются: вид дополнительной работы (совмещение должностей либо расширение зон обслуживания, увеличение объема работ, либо исполнение обязанностей временно отсутствующего работника без освобождения от работы), срок, в течение которого работник будет выполнять дополнительную работу, содержание дополнительной работы, объем дополнительной работы.
На приказе работник обязательно ставит отметку о своем согласии с поручением ("согласен", "не возражаю" или равнозначную) и свою подпись. Согласие на выполнение этой работы может также содержаться в отдельном письменном заявлении работника либо служебной записке.
Как следует из ст. 60.2, ст. 151 ТК РФ, в письменном соглашении работника и работодателя решается вопрос о размере доплаты за выполнение работником порученной ему работодателем дополнительной работы. Размер доплаты устанавливается с учетом содержания или объема дополнительной работы (часть вторая ст. 151 ТК РФ).
При этом такое соглашение не является дополнительным соглашением к трудовому договору, поскольку оно не вносит каких-либо изменений или дополнений в сам трудовой договор. Дополнительная работа выполняется работником "наряду с работой, определенной трудовым договором", то есть она выходит за рамки работы, предусмотренной трудовым договором. Такая работа не может отражаться в трудовом договоре, иначе это будет уже не дополнительная, а предусмотренная трудовым договором работа.
В отличие от трудового договора (и дополнительных соглашений к нему), соглашение о поручении дополнительной работы может быть в любой момент досрочно прекращено в одностороннем порядке по инициативе любой из сторон: работник имеет право досрочно отказаться от выполнения дополнительной работы, а работодатель - досрочно отменить поручение о ее выполнении. О досрочном прекращении выполнения дополнительной работы стороны предупреждают друг друга в письменной форме не позднее чем за три рабочих дня (часть четвертая ст. 60.2 ТК РФ). Соглашение о поручении дополнительной работы в этом случае будет прекращено автоматически. Как указал Конституционный Суд РФ в своем определении от 24.09.2013 N 1288-О, положения части четвертой ст. 60.2 ТК РФ направлены на обеспечение баланса интересов сторон трудового договора и не могут расцениваться как нарушающие права работника.
Таким образом, отмену совмещения должностей работодателю не нужно согласовывать с работником, однако он обязан предупредить совмещающего работника об отмене совмещения. Для этого работодателю следует издать приказ (в свободной форме) об отмене совмещения должностей с определенной даты. Работник знакомится с приказом под роспись. Например, на бланке приказа работник пишет "ознакомлен", ставит дату ознакомления и подпись (в случае отказа от ознакомления составляется соответствующий акт). Дату ознакомления и дату отмены совмещения должны разделять как минимум три рабочих дня. С момента отмены совмещения нет оснований производить доплату за него (часть вторая ст. 151 ТК РФ).
В данном случае оформление совмещения было произведено путем заключения дополнительного соглашения к трудовому договору. По общему правилу изменение определенных сторонами условий трудового договора допускается только по соглашению сторон трудового договора, за исключением случаев, предусмотренных ТК РФ (ст. 72 ТК РФ).
В то же время, как мы поняли из вопроса, из содержания дополнительного соглашения к трудовому договору следует, что речь идет именно о поручении дополнительной работы в порядке, установленном ст. 60.2 ТК РФ.
В силу части четвертой ст. 60.2 ТК РФ необходимым и достаточным условием для прекращения выполнения дополнительной работы и, соответственно, отмены доплаты является наличие письменного предупреждения об отмене поручения выполнения такой работы либо об отказе от ее выполнения. Аналогичной позиции придерживаются и суды (смотрите, например, определение СК по гражданским делам Московского городского суда от 16.12.2011 N 33-32917, определение СК по гражданским делам Московского городского суда от 22.11.2010 N 33-35926/10, определение Свердловского областного суда от 22.11.2011 N 33-16272/2011).
По нашему мнению, ненадлежащее оформление поручения работнику выполнения дополнительной работы в виде совмещения должностей не должно препятствовать применению норм, регулирующих фактические отношения сторон, в рассматриваемом случае - части четвертой ст. 60.2 ТК РФ.
При этом суды в таких случаях прекращение работодателем выплаты доплаты за выполнение работником дополнительной работы в связи с отменой поручения о ее выполнении в соответствии со ст. 60.2 ТК РФ признают правомерным исходя из того, что порядок отмены такой выплаты не тождественен порядку изменения условий трудового договора, определенному ст. 72 ТК РФ; отмена поручения о выполнении работником дополнительной работы, в силу положений ст. 60.2 ТК РФ, является правом работодателя и не свидетельствует об изменении работнику условий трудового договора в части, касающейся трудовой функции работника (смотрите апелляционное определениеМосковского городского суда от 10.09.2014 N 33-19209/14, апелляционное определение Московского городского суда от 24.07.2014 N 33-25641/14).
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Котыло Игорь
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Воронова Елена
Сотрудником был представлен больничный лист, в котором отделом кадров была обнаружена ошибка (при заполнении больничного листа медицинским работником была допущена ошибка в написании отчества работника). Больничный лист был отдан на исправление (замену).
В течение какого времени работник должен представить исправленный больничный лист, чтобы его не могли уволить за прогулы?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Действующее законодательство не устанавливает срок, в течение которого работник обязан представить работодателю дубликат листка нетрудоспособности, выданного взамен испорченного. Отсутствие работника в рассматриваемом случае не может быть признано прогулом.
Обоснование вывода:
В силу ст. 183 ТК РФ при временной нетрудоспособности работодатель выплачивает работнику пособие по временной нетрудоспособности в соответствии с федеральными законами.
Пособие по временной нетрудоспособности назначается, если обращение за ним последовало не позднее 6 месяцев со дня восстановления трудоспособности (установления инвалидности), а также окончания периода освобождения от работы в случаях ухода за больным членом семьи, карантина, протезирования и долечивания (ч. 1 ст. 12Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ; далее - Закон N 255-ФЗ).
В силу ч. 5 ст. 13 Закона N 255-ФЗ основанием для назначения и выплаты пособий по временной нетрудоспособности является листок нетрудоспособности, выданный медицинской организацией по форме и в порядке, которые установлены федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке и реализации государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере здравоохранения.
Порядок выдачи и заполнения листков нетрудоспособности утвержден приказом Минздравсоцразвития России от 29.06.2011 N 624н (далее - Порядок). Согласно п. 56 Порядка при наличии ошибок в заполнении медицинским работником листка нетрудоспособности он считается испорченным и взамен него оформляется дубликат листка нетрудоспособности. Листок нетрудоспособности взамен испорченного должен быть выдан медицинской организацией, которая выдавала листок нетрудоспособности первоначально. Правила оформления дубликата определены п.п. 57, 58, 60.
При этом закон не устанавливает ни сроков, в течение которых работник должен предоставить работодателю листок нетрудоспособности (будь то дубликат или оригинал), ни соответствующей обязанности в принципе. Листок нетрудоспособности является обязательным условием для выплаты работнику пособия по нетрудоспособности, и в этих целях, как было указано выше, его следует представить в течение 6 месяцев с момента окончания периода нетрудоспособности. Вместе с тем, если работник не претендует на соответствующее пособие, то и представление листка как такового для него не является обязательным. Сам по себе отказ работника от его представления не может рассматриваться в качестве нарушения.
Вместе с тем данный документ не только является основанием для выплаты работнику пособия по нетрудоспособности, но еще и подтверждает уважительность отсутствия работника на рабочем месте. Как следует из пп. "а" п. 6 части первой ст. 81 ТК РФ, отсутствие работника на работе без уважительных причин представляет собой грубое нарушение его трудовых обязанностей и является основанием для расторжения трудового договора по инициативе работодателя.
В то же время законодатель не предъявляет никаких требований к тому, чем именно работник может подтвердить уважительность своего отсутствия, чтобы соответствующий период не мог рассматриваться работодателем в качестве периода прогула. Таким образом, у работодателя нет никаких оснований полагать, что только оформленный в соответствии с требованиями Порядка листок нетрудоспособности может являться подтверждением факта болезни работника в определенный период и, как следствие, уважительности причин отсутствия на работе. Как указал Свердловский областной суд в своем определении от 17.04.2014 N 33-5418/2014, работник, являясь пациентом, не может нести ответственность за действия лечащего врача, в том числе и в части соблюдения порядка оформления листка нетрудоспособности, а допущенные формальные нарушения в оформлении листков нетрудоспособности при наличии не опровергнутого факта состояния временной нетрудоспособности не могут свидетельствовать о прогуле.
В рассматриваемом случае работником был предоставлен выданный уполномоченным лицом документ, подтверждавший факт нетрудоспособности. Ошибка в отчестве работника, по нашему мнению, не препятствует установлению на основании данного документа обстоятельств, свидетельствующих об уважительности причин отсутствия работника. Таким образом, даже если данный документ не может служить основанием для выплаты работнику пособия по нетрудоспособности, это вовсе не означает невозможность использования его в качестве документа, подтверждающего уважительность причин отсутствия работника на рабочем месте.
Закон также и не устанавливает обязанности работника передать документы, подтверждающие уважительность его отсутствия, на хранение работодателю. Работнику достаточно лишь предъявить их работодателю для ознакомления, что и было сделано в рассматриваемом случае. Таким образом, по нашему мнению, у работодателя нет оснований для увольнения работника за прогул.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
член Палаты налоговых консультантов Морозов Иван
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Сутулин Павел
Студент-практикант проходит производственную практику в организации.
Как оформить студента на работу? Нужно ли брать его в штат сотрудников?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Если со студентом фактически возникли трудовые отношения, то есть ему поручено выполнение всех трудовых обязанностей по должности, предусмотренной штатным расписанием (профессии, специальности), то с ним необходимо заключить трудовой договор. Если же студент при прохождении практики только обучается, то заключать с ним трудовой договор организация не обязана.
Обоснование вывода:
В настоящее время вопросы организации практики студентов регламентируются Федеральным законом от 29.12.2012 N 273-ФЗ "Об образовании в Российской Федерации" (далее - Закон об образовании), Положением о порядке проведения практики студентов образовательных учреждений высшего профессионального образования, утвержденнымприказом Минобразования РФ от 25.03.2003 N 1154 (далее - Положение N 1154), Положением о практике обучающихся, осваивающих основные профессиональные образовательные программы среднего профессионального образования, утвержденным приказом Минобрнауки РФ от 18.04.2013 N 291 (далее - Положение N 291).
Производственная практика является составной частью основных профессиональных образовательных программ высшего и среднего профессионального образования, реализуемых в соответствии с федеральными государственными образовательными стандартами высшего и среднего профессионального образования (п. 24 ст. 2, п. 6 ст. 13 Закона об образовании, п. 1 Положения N 1154, п. 1 Положения N 291). Производственная практика, как правило, проводится в организациях на основе договоров, заключаемых между образовательной организацией и организациями, осуществляющими деятельность по образовательной программе соответствующего профиля (п. 7 ст. 13 Закона об образовании, п. 8 Положения N 1154, п. 11 Положения N 291). В рамках такого договора студенты направляются в организацию на практику.
Следует отметить, что законодательство не содержит норм о том, что с практикантами по месту прохождения практики обязательно должен заключаться трудовой договор, а следовательно, допускает возможность отсутствия трудовых отношений между студентом-практикантом и организацией. Данный вывод, на наш взгляд, косвенно подтверждается частью второй ст. 227 ТК РФ, которая не причисляет студентов и учащихся образовательных учреждений всех типов, проходящих производственную практику, к числу работников, исполняющих свои обязанности по трудовому договору. Кроме того, такой вывод следует и из буквального толкования п. 10 Положения N 1154 и п. 11 Положения N 291, которыми предусмотрено, что при наличии вакантных должностей студенты могут зачисляться на них, если работа соответствует требованиям программы практики.
Таким образом, законом не предусмотрена необходимость (обязанность) заключения трудового договора только в силу прохождения студентом производственной (учебной) практики на предприятии. Следовательно, необходимость заключения трудового договора с практикантом будет зависеть от того, возникают ли фактически трудовые отношения между организацией и студентом либо студент при прохождении практики только обучается.
В соответствии со ст. 15 ТК РФ трудовые отношения - отношения, основанные на соглашении между работником и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы), подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.
Иными словами, если при прохождении практики студенту с его согласия поручается выполнение трудовой функции (выполнение работы по какой-либо должности, профессии, специальности; конкретный вид поручаемой работы), студент обязуется подчиняться правилам внутреннего трудового распорядка, то такие отношения, в силу ст. 15 ТК РФ, должны быть квалифицированы как трудовые и оформлены в соответствии с требованиями действующего законодательства: путем заключения трудового договора (ст. 56, ст. 57, ст. 67 ТК РФ)*(1), издания приказа о приеме на работу (ст. 68 ТК РФ), внесения записи в трудовую книжку о приеме на работу (ст. 66 ТК РФ). Если трудовой договор не будет оформлен письменно, то он все равно будет считаться заключенным, если работник-студент приступит к работе с ведома или по поручению работодателя или его представителя (часть вторая ст. 67 ТК РФ).
Если же в процессе производственной практики трудовые отношения со студентом не возникают, он только обучается, приобретает необходимые умения, навыки, опыт практической работы по специальности (профессии), то трудовой договор не заключается.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Наумчик Иван
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Воронова Елена
Что считается неоднократностью неисполнения трудовых обязанностей, необходимой для увольнения по п. 5 части первой ст. 81 ТК РФ?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Под неоднократностью неисполнения трудовых обязанностей, необходимой для увольнения по п. 5 части первой ст. 81 ТК РФ, понимают повторное нарушение трудовой дисциплины в период действия ранее наложенного дисциплинарного взыскания.
Обоснование вывода:
В случае неоднократного неисполнения работником без уважительных причин трудовых обязанностей, если он имеет дисциплинарное взыскание, трудовой договор с ним может быть расторгнут по инициативе работодателя в соответствии с п. 5 части первой ст. 81 ТК РФ*(1).
Как прямо следует из этой нормы, увольнение по п. 5 части первой ст. 81 ТК РФ возможно только при наличии у работника дисциплинарного взыскания.
В соответствии со ст. 194 ТК РФ работник считается имеющим дисциплинарное взыскание только в течение года со дня его применения либо до момента его досрочного снятия работодателем.
При этом закон не содержит прямого ответа на вопрос о том, каково минимальное количество проступков, образующих неоднократность.
Пленум Верховного Суда РФ в п. 33 своего постановления от 17.03.2004 N 2 (далее - Постановление Пленума ВС РФ) указал, что работодатель вправе расторгнуть трудовой договор по п. 5 части первой ст. 81 ТК РФ при условии, что к работнику ранее было применено дисциплинарное взыскание и на момент повторного неисполнения им без уважительных причин трудовых обязанностей оно не снято и не погашено.
На основе указанного толкования в судебной практике сложилось понимание неоднократности как повторного нарушения трудовой дисциплины в период действия ранее наложенного взыскания. Так, суды указали, что неоднократность неисполнения трудовых обязанностей означает повторное в течение года нарушение трудовой дисциплины, и увольнение работника по п. 5 ч. 1 ст. 81 ТК РФ применяется к работнику, имеющему дисциплинарное взыскание за последний год работы, если он вновь нарушил свои трудовые обязанности (смотрите определение Саратовского областного суда от 14.02.2013 N 33-929, определение Волгоградского областного суда от 30.01.2013 N 33-1208/2013, определение Приморского краевого суда от 24.04.2013 N 33-3380, определение Кемеровского областного суда от 13.07.2012 N 33-7145).
Вид применявшихся к работнику ранее дисциплинарных взысканий значения не имеет. Чтобы у работодателя появилась возможность уволить работника за очередное нарушение дисциплины труда по п. 5 части первой ст. 81 ТК РФ, достаточно наличия у работника замечания (определение Оренбургского областного суда от 19.03.2013 N 33-1576/2013).
Таким образом, для увольнения по п. 5 части первой ст. 81 ТК РФ необходимо, чтобы как минимум одно взыскание, ранее примененное к работнику, было не снято и не погашено. При этом, как следует из п. 33 Постановления Пленума ВС РФ, необходимо наличие у работника действующего взыскания именно на момент совершения того дисциплинарного проступка, за который его планируется уволить. Если второй по времени проступок совершен до того, как было применено взыскание за первый, неоднократность, необходимую для увольнения, они не образуют.
В заключение отметим, что применение к работнику нового дисциплинарного взыскания, в том числе и увольнение по п. 5 части первой ст. 81 ТК РФ, допустимо, если неисполнение или ненадлежащее исполнение по вине работника возложенных на него трудовых обязанностей продолжалось, несмотря на наложение дисциплинарного взыскания (п. 33 Постановления Пленума ВС РФ). Однако, если в этом случае временной промежуток между вынесением работнику двух дисциплинарных взысканий окажется незначительным, суд может посчитать, что работодатель не предоставил работнику возможности исправиться (определение Приморского краевого суда от 25.02.2013 N 33-1766, определение Астраханского областного суда от 23.11.2011 N 33-3566/2011).
Существует также позиция, в соответствии с которой неоднократность, необходимую для увольнения по п. 5 части первой ст. 81 ТК РФ, не могут образовывать проступки, совершенные работником в процессе исполнения обязанностей по той должности, которую он уже не занимает на момент принятия решения об увольнении (определениеВерховного Суда РФ от 29.10.2009 N 5-В09-110, определение Челябинского областного суда от 21.04.2014 N 11-4364/2014, определение Московского городского суда от 24.12.2012 N 11-28520/12). Нам такой подход представляется справедливым в той части, в которой он не допускает включения в систему нарушений проступков, выразившихся в неисполнении или ненадлежащем исполнении должностных обязанностей, которые на работника уже не возложены. Тот факт, что работник не справлялся с прежними обязанностями, не свидетельствует о том, что он не может должным образом исполнять свои текущие обязанности. В то же время проступки общего характера (например нарушения режима рабочего времени), на наш взгляд, могут учитываться в составе неоднократности независимо от того, какую должность работник занимал в момент их совершения.
К сведению:
Увольнение по п. 5 части первой ст. 81 ТК РФ, будучи дисциплинарным взысканием за конкретный проступок, возможно только при условии, что работник за такой проступок не был ранее привлечен к дисциплинарной ответственности. Иное являлось бы нарушением части пятой ст. 193 ТК РФ, согласно которой за каждый дисциплинарный проступок может быть применено только одно дисциплинарное взыскание. Таким образом, увольнение будет неправомерным, если за все нарушения дисциплины труда, положенные в основу приказа, работнику уже были объявлены замечания и (или) выговоры (определение Томского областного суда от 25.04.2014 N 33-1130/2014, определение Верховного Суда Республики Марий Эл от 24.06.2014 N 33-1084/2014). Само по себе наличие у работника нескольких дисциплинарных взысканий не является основанием для увольнения за неоднократность. Таким основанием может являться только новый дисциплинарный проступок (определение Ленинградского областного суда от 19.06.2014 N 33-2994/2014).
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Котыло Игорь
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Воронова Елена
Разное
Организация (ООО), находящаяся на общем режиме налогообложения, по итогам 2014 года получила убыток, который планирует погасить за счет чистой прибыли отчетного (налогового) периода.
Каким образом в бухгалтерском и налоговом учете организации отражается погашение убытка?
Порядок распределения чистой прибыли в обществах с ограниченной ответственностью установлен Федеральным законом от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" (далее - Закон N 14-ФЗ).
В части 1 п. 2 ст. 33 Закона N 14-ФЗ определен перечень вопросов, отнесенных к компетенции общего собрания участников общества. В частности, к компетенции общего собрания участников общества с ограниченной ответственностью относится утверждение годовых отчетов и бухгалтерских балансов общества и распределение его прибылей и убытков.
Уставом общества должен быть определен срок проведения очередного общего собрания участников общества, на котором утверждаются годовые результаты деятельности общества. Указанное общее собрание участников общества должно проводиться не ранее чем через два месяца и не позднее чем через четыре месяца после окончания финансового года (ст. 34 Закона N 14-ФЗ).
Направления использования чистой прибыли отчетного года и прошлых лет определяются решением общего собрания, которое, в свою очередь, отражается в протоколе общего собрания. Этот документ и определяет порядок использования чистой прибыли (п. 6 ст. 37 Закона N 14-ФЗ).
Бухгалтерский учет
Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденным приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году предназначен счет 99 "Прибыли и убытки". Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов. По дебету счета 99 "Прибыли и убытки" отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту - прибыль (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода.
По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 закрывается. При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 "Прибыли и убытки" в кредит (дебет) счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".
Счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" предназначен для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации.
Убыток, полученный организацией по итогам деятельности за год, отражается в бухгалтерском учете заключительной записью:
Дебет 84, субсчет "Непокрытый убыток отчетного года" Кредит 99
- отражен убыток, полученный по итогам года.
Решение о том, за счет каких источников покрыть убыток отчетного года, принимает общее собрание участников общества.
В соответствии с действующим законодательством возможно несколько вариантов погашения убытков общества:
1) за счет нераспределенной прибыли самого общества;
2) за счет вкладов участников ООО в имущество общества, если такая возможность предусмотрена учредительными документами общества;
3) за счет резервного и иных сформированных в обществе фондов.
Если собственники организации приняли решение погасить убыток текущего года за счет нераспределенной прибыли прошлых лет, то на основании протокола общего собрания участников общества в учете делается запись:
Дебет 84, субсчет "Нераспределенная прибыль прошлых лет" Кредит 84, субсчет "Непокрытый убыток отчетного года"
- нераспределенная прибыль прошлых лет направлена на погашение убытка отчетного года.
Если имеющихся источников для погашения непокрытого убытка отчетного года недостаточно, на балансе остается непокрытый убыток. В таком случае организация может отнести непокрытый убыток отчетного года к непокрытым убыткам прошлых лет:
Дебет 84, субсчет "Непокрытый убыток прошлых лет" Кредит 84, субсчет "Непокрытый убыток отчетного года".
Порядок погашения убытков прошлых лет за счет чистой прибыли отчетного года может быть прямо установлен в уставе общества. В таком случае до проведения годового собрания участников общества в бухгалтерском учете отражается операция по погашению убытков прошлых лет. При этом участники общества должны быть поставлены об этом в известность до даты проведения годового собрания.
Погашение убытка прошлых лет за счет чистой прибыли отчетного года отражается записью:
Дебет 84, субсчет "Нераспределенная прибыль отчетного года", Кредит 84, субсчет "Непокрытый убыток прошлых лет"
- погашен убыток прошлых лет.
Заметим, приведенные проводки делаются на сумму бухгалтерского убытка, то есть убытка, полученного в бухгалтерском учете.
Налог на прибыль
В соответствии с п. 8 ст. 274 НК РФ в случае, если в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщиком получен убыток (отрицательная разница между доходами, определяемыми в соответствии с главой 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ, и расходами, учитываемыми в целях налогообложения в порядке, предусмотренном указанной главой), в данном отчетном (налоговом) периоде налоговая база признается равной нулю.
Убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, принимаются в целях налогообложения в порядке и на условиях, установленных ст. 283 НК РФ.
Согласно п. 1 ст. 283 НК РФ налогоплательщики, понесшие убыток (убытки), исчисленный в соответствии с главой 25 НК РФ, в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить налоговую базу текущего отчетного (налогового) периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее). При этом определение налоговой базы текущего отчетного (налогового) периода производится с учетом особенностей, предусмотренных ст. 283 НК РФ и статьями 264.1, 268.1, 274, 275.1, 275.2, 278.1, 278.2, 280 и 304 НК РФ.
Нельзя перенести на будущее убытки, полученные в период налогообложения прибыли налогоплательщика по ставке 0% (второй абзац п. 1 ст. 283 НК РФ).
Полученные организацией убытки можно переносить на будущее в полном объеме (п. 2 ст. 283 НК РФ) в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором они были получены (первый абзац п. 2 ст. 283 НК РФ). Если прибыли, полученной за эти 10 лет, не хватит для погашения всей суммы убытка, то непогашенный остаток признать в целях налогообложения будет уже нельзя. Это ограничение не касается некоторых налогоплательщиков, перечисленных в п. 2 ст. 283 НК РФ.
При этом организация обязана хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка, в течение всего срока, когда уменьшает налоговую базу текущего налогового периода на суммы ранее полученных убытков (п. 4 ст. 283 НК РФ). Согласно разъяснениям Минфина России к таким документам относится вся первичная документация, которая подтверждает полученный финансовый результат (письмо Минфина России от 03.04.2007 N 03-03-06/1/206).
Перенос убытков на будущее возможен как по итогам налогового, так и по итогам текущего отчетного периода (второй абзац п. 2 ст. 283 НК РФ, смотрите также письма Минфина России от 16.01.2013 N 03-03-06/2/3, от 19.04.2010 N 03-03-06/1/276, от 14.12.2009 N 03-03-06/1/810 и др.). То есть начать погашение убытка прошлого года можно уже в первом отчетном периоде текущего года (при наличии прибыли, естественно). Налогоплательщик, получивший убыток, подлежащий переносу на будущее, вправе на всю сумму неперенесенного убытка (либо части суммы этого убытка) уменьшать сумму налоговой базы в налоговой декларации за отчетный (налоговый) период текущего года (письмоМинфина России от 19.04.2010 N 03-03-06/1/276). Налогоплательщики, уплачивающие ежемесячные авансовые платежи исходя из фактической прибыли (то есть подающие декларацию за первый месяц налогового периода раньше, чем за прошедший год), не являются исключением, и уже в декларации за январь могут уменьшить налоговую базу на соответствующую сумму переносимого с прошлого года убытка. Уменьшение налоговой базы за полугодие и 9 месяцев текущего года на убыток, полученный в предыдущих налоговых периодах, также возможно (письма Минфина России от 10.11.2009 N 03-03-06/1/738, УФНС России по г. Москве от 15.06.2010 N 16-15/062758@).
Если организация понесла убытки более чем в одном налоговом периоде, перенос убытков на будущее производится в той очередности, в которой они понесены (п. 3 ст. 283 НК РФ). То есть сначала списываются убытки, полученные в самом раннем периоде, а затем уже более поздние.
Рекомендуем дополнительно ознакомиться со следующими материалами:
- Энциклопедия решений. Учет чистой прибыли или убытка по итогам года и закрытие счета прибылей и убытков;
- Энциклопедия решений. Учет погашения убытка.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член Российской коллегии аудиторов Федорова Лилия
Ответ прошел контроль качества
В АО с единственным акционером в результате инвентаризации (по окончании 2014 года, в процессе подготовки годовой бухгалтерской отчетности) выявлена недостача материалов на складе. Виновных лиц нет. Сумму недостачи придется списать за счет собственных средств. В бухгалтерском учете своевременно не были сделаны записи по списанию с учета фактически израсходованных на производственные нужды материалов (они остались на счете 10). Ошибки были допущены как в 2014 году, так и в более ранних периодах.
Как правильно отразить в бухгалтерском учете исправление указанной ошибки? Какими документами следует оформить эту операцию? Необходимо ли для внесения исправительных записей соответствующее решение акционера (внесение корректировок в налоговый учет не планируется)?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
В рассматриваемом случае следует говорить об исправлении ошибки в бухгалтерском учете, которое осуществляется в соответствии с требованиями ПБУ 22/2010. Для внесения в учет необходимых корректировочных записей, по нашему мнению, решения акционера не требуется.
Обоснование вывода:
Прежде всего, отметим, что в настоящее время четкое определение понятия "недостача" на законодательном уровне не установлено. Анализ нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету позволяет сделать вывод о том, что под недостачей следует понимать различные случаи фактического уменьшения (в силу неизвестных обстоятельств) имеющегося у организации имущества (см. п. 28 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н (далее - Положение N 34н), характеристику счета 94 в Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, п. 5.1 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных приказом Минфина России от 13.06.1995 N 49) (далее - Указания по инвентаризации).
В свою очередь, под ошибкой в целях бухгалтерского учета понимается неправильное отражение (неотражение) фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и (или) бухгалтерской отчетности организации (п. 2 ПБУ 22/2010 "Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности" (далее - ПБУ 22/2010)).
Таким образом, о недостаче следует говорить в тех случаях, когда выясняется (в ходе проведения инвентаризации), что ТМЦ, которые по данным бухгалтерского учета должны быть в наличии, фактически отсутствуют. Если же ТМЦ были списаны в производство и фактически использованы в процессе изготовления продукции (выполнения работ, оказания услуг), но бухгалтер по каким-то причинам не сделал в учете соответствующие проводки, то говорить следует не о недостаче, а об ошибке.
Напомним, что под отпуском материалов на производство понимаются их выдача со склада (кладовой) непосредственно для изготовления продукции (выполнения работ, оказания услуг), а также отпуск материалов для управленческих нужд организации (п. 90 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина РФ от 28.12.2001 N 119н (далее - Методические указания).
Отпуск материалов в производство и их использование в производственном процессе, как и любые иные хозяйственные операции, должны быть оформлены соответствующими первичными документами (ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ)). Пунктом 100 Методических указаний оговорено, что первичными учетными документами по отпуску материалов являются лимитно-заборная карта (форма N М-8), требование-накладная (форма N М-11), накладная (форма N М-15). Организация может использовать образцы указанных форм, утвержденных Госкомстатом (смотрите постановления Госкомстата РФ от 30.10.1997 N 71а, от 25.12.1998 N 132), или разработать их самостоятельно с указанием обязательных реквизитов (ч. 4 ст. 9 и ч. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ). Факт использования (расхода) материала может быть оформлен соответствующим актом (п. 98 Методических указаний), унифицированная форма которого отсутствует, поэтому ее нужно разработать самостоятельно, с учетом вышеназванных требований Закона N 402-ФЗ.
Итак, если в рассматриваемом случае у организации имеются первичные документы, подтверждающие фактическое использование материалов в производственном процессе, но при этом в бухгалтерском учете нет записей о списании материалов, такую ситуацию следует квалифицировать как ошибку. Если же такой первичной документации у организации нет, то, по нашему мнению, фактическое отсутствие на складе материалов, числящихся на счетах учета, следует считать недостачей.
Здесь также хотим обратить Ваше внимание, что в данной ситуации выявить факт ошибки или недостачи можно только путем проведения инвентаризации.
По своей сути инвентаризация представляет собой периодическую проверку наличия числящихся на балансе организации ценностей, их сохранности и правильности хранения, обязательств и прав на получение средств, а также ведения складского хозяйства и реальности данных учета. Она позволяет также осуществлять контроль за сохранностью материальных ценностей, выявлять и устранять возможные ошибки в учете и работе материально ответственных лиц (см. Указания по инвентаризации). Напомним также, что проведение инвентаризации обязательно перед составлением годовой бухгалтерской отчетности (кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года) (ч. 1 ст. 30 Закона N 402-ФЗ, абз. 3 п. 27 Положения N 34н)*(1).
В данной консультации мы будем рассматривать сложившуюся ситуацию именно как ошибку. С порядком отражения в бухгалтерском учете выявленных недостач Вы можете ознакомиться в следующем материале: Энциклопедия решений. Учет выбытия материалов в результате хищения, порчи, недостачи.
При внесении исправительных записей в бухгалтерский учет, прежде всего, не стоит забывать о том, что этот факт хозяйственной жизни предприятия, как и любой иной, подлежит оформлению первичным учетным документом (не раз упомянутая выше ст. 9 Закона N 402-ФЗ). Основанием для внесения исправлений в регистры бухгалтерского учета может являться бухгалтерская справка, которая должна быть оформлена в соответствии с требованиями ч. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ. В такой справке следует описать характер допущенной ошибки (ошибок), произвести необходимые перерасчеты сумм и указать порядок внесения исправлений. Именно на основании этого документа бухгалтер вправе делать корректирующие записи на счетах учета.
В настоящее время исправление ошибок в бухгалтерском учете производится с учетом положений вышеупомянутого ПБУ 22/2010.
В соответствии с п. 4 ПБУ 22/2010 выявленные ошибки и их последствия подлежат обязательному исправлению. Порядок исправления ошибок в бухгалтерском учете зависит от оценки ее существенности, а также от периода ее выявления.
В рассматриваемой ситуации допущенные ошибки выявлены по окончании 2014 года в процессе подготовки годовой бухгалтерской отчетности. Причем эти ошибки, как мы поняли, были допущены как в 2014 году, так и в более ранних периодах.
Пунктом 6 ПБУ 22/2010 определено, что ошибка отчетного года, выявленная после окончания этого года, но до даты подписания бухгалтерской отчетности за этот год, исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета за декабрь отчетного года (года, за который составляется годовая бухгалтерская отчетность).
Поскольку годовая бухгалтерская отчетность за 2014 год еще не подписана, исправительные записи по материалам, которые фактически были использованы в производственном процессе в 2014 году, но не списаны с учета, следует производить декабрем 2014 года. Отметим, что, как правило, рассматриваемые корректировочные записи делают 31 декабря:
Дебет 20 (23, 25, 26) Кредит 10
- отражено списание МПЗ.
Что касается ошибок прошлых отчетных годов (по МПЗ, переданным в эксплуатацию в 2013 году и других периодах), то следует учитывать, что в соответствии с п. 39 Положения N 34н изменения в бухгалтерской отчетности, относящиеся к предшествовавшим отчетным периодам, вносимые после ее утверждения, производятся в отчетности, составляемой за отчетный период, в котором были обнаружены искажения ее данных.
Согласно п. 3 ПБУ 22/2010 ошибка признается существенной, если она в отдельности или в совокупности с другими ошибками за один и тот же отчетный период может повлиять на экономические решения пользователей, принимаемые ими на основе бухгалтерской отчетности, составленной за этот отчетный период.
Существенность ошибки организация определяет самостоятельно исходя как из величины, так и характера соответствующей статьи (статей) бухгалтерской отчетности. Исходя из положений п. 3 ПБУ 22/2010 критерии существенности ошибки должны быть прописаны в учетной политике организации.
Полагаем (с учетом нашего телефонного разговора), что в рассматриваемой ситуации следует говорить о существенных ошибках.
Порядок исправления существенной ошибки установлен п.п. 7-13 ПБУ 22/2010.
Так, в соответствии с п. 9 ПБУ 22/2010 существенная ошибка предшествующего отчетного года (2013 и ранее), выявленная после утверждения бухгалтерской отчетности за этот год, исправляется:
1) записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в текущем отчетном периоде. При этом корреспондирующим счетом в записях является счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка);
2) путем пересчета сравнительных показателей бухгалтерской отчетности за отчетные периоды, отраженные в бухгалтерской отчетности организации за текущий отчетный год, за исключением случаев, когда невозможно установить связь этой ошибки с конкретным периодом либо невозможно определить влияние этой ошибки накопительным итогом в отношении всех предшествующих отчетных периодов.
Напомним, что в случае, если выявленная ошибка - существенная, то в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности необходимо отразить информацию в отношении существенных ошибок предшествующих отчетных периодов, исправленных в отчетном периоде (п. 15 ПБУ 22/2010).
Таким образом, если допущенная в бухгалтерском учете в предшествующих отчетных периодах ошибка признается организацией существенной (в соответствии с ее учетной политикой), то она в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкцией по его применению, утвержденнымиприказом Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н, исправляется записями по счету 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)":
Дебет 84 Кредит 10
- отражено списание МПЗ.
Запись делается 2015 годом. Основанием для данной проводки также будет служить соответствующая бухгалтерская справка.
По поводу необходимости вынесения решения акционера об исправлении данной ошибки отметим, что в данном случае, несмотря на то, что в бухгалтерском учете делается запись по счету 84, такое решение не является необходимым. Дело в том, что при исправлении ошибки распределения чистой прибыли как такового не происходит, в данном случае использование счета 84 носит скорее технический характер. Кроме того, ни Федеральный закон от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах", ни какой-либо иной нормативно-правовой акт не устанавливают, что для внесения исправительных записей в бухгалтерский учет необходимо соответствующее разрешение собственника.
Отметим также, что пересчет сравнительных показателей бухгалтерской отчетности осуществляется путем исправления показателей бухгалтерской отчетности, как если бы ошибка предшествующего отчетного периода никогда не была допущена (ретроспективный пересчет). Ретроспективный пересчет производится в отношении сравнительных показателей начиная с того предшествующего отчетного периода, представленного в бухгалтерской отчетности за текущий отчетный год, в котором была допущена соответствующая ошибка.
Пунктом 10 ПБУ 22/2010 установлено, что в случае исправления существенной ошибки предшествующего отчетного года, выявленной после утверждения бухгалтерской отчетности, утвержденная бухгалтерская отчетность за предшествующие отчетные периоды не подлежит пересмотру, замене и повторному представлению пользователям бухгалтерской отчетности.
Таким образом, бухгалтерская отчетность за предыдущие годы (2013 и др.) не подлежит пересмотру, замене и повторному представлению.
Если же ошибка будет признана несущественной, то для ее исправления необходимо руководствоваться п. 14 ПБУ 22/2010. Согласно п. 14 ПБУ 22/2010 ошибка предшествующего отчетного года, не являющаяся существенной, выявленная после даты подписания бухгалтерской отчетности за этот год, исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного года, в котором выявлена ошибка. Прибыль или убыток, возникшие в результате исправления указанной ошибки, отражаются в составе прочих доходов или расходов текущего отчетного периода. Иными словами, несущественная ошибка 2013 года (и более ранних периодов), выявленная в 2015 году, исправляется в 2015 году:
Дебет 91, субсчет "Прочие расходы" Кредит 10
- списаны МПЗ.
К сведению:
Обращаем внимание, что субъекты малого предпринимательства, за исключением эмитентов публично размещаемых ценных бумаг, а также социально ориентированные некоммерческие организации вправе исправлять существенную ошибку предшествующего отчетного года, выявленную после утверждения бухгалтерской отчетности за этот год, в порядке, установленном п. 14 ПБУ 22/2010, без ретроспективного пересчета (п. 9 ПБУ 22/2010). Поэтому если организация является малым предприятием (при условии, что она не является эмитентом публично размещаемых ценных бумаг), то она вправе исправлять существенную ошибку предшествующего отчетного года как несущественную.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Лазукова Екатерина
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член МоАП Горностаев Вячеслав
Комментарии (0)
Оставьте свой комментарий: