Точка Июридические консультации и аудит (473) 240-90-40
Быстрые выписки

Получить совет специалиста

Задать вопрос
Быстрые выписки

Быстрые выписки ЕГРЮЛ и ЕГРИП

Получить выписку
Быстрые выписки

Заявления и бланки

Скачать бесплатно

Мониторинг законодательства РФ за период с 22 по 28 октября 2018 года

Содержание:

  1. ОБЗОР ДОКУМЕНТОВ
  2. НОВОСТИ СУДЕБНОЙ АРБИТРАЖНОЙ ПРАКТИКИ
  3. НОВОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
  4. ВОПРОСЫ И ОТВЕТЫ

ОБЗОР ДОКУМЕНТОВ

 

Проект Федерального закона "О внесении изменений в Федеральный закон "Об исполнительном производстве" в части установления особенностей исполнения решения государственного инспектора труда по принудительному исполнению работодателем обязанности по выплате начисленных, но не выплаченных работнику заработной платы и (или) других выплат, осуществляемых в рамках трудовых отношений"

Правительством РФ предложен порядок оперативного взыскания денежных средств со счетов недобросовестных работодателей

Согласно проекту при возбуждении исполнительного производства срок для добровольного исполнения решения о взыскании денежных средств судебным приставом-исполнителем не устанавливается.

Одновременно с вынесением постановления о возбуждении исполнительного производства, судебным приставом-исполнителем выносится постановление о взыскании исполнительского сбора, а также запрашиваются у банков и иных кредитных организаций сведения о наименовании и местонахождении банков и иных кредитных организаций, в которых открыты счета должника, о номерах расчетных счетов, количестве и движении денежных средств в рублях и иностранной валюте. Указанные сведения предоставляются в течение семи дней со дня получения запроса.

При наличии в банках и иных кредитных организациях счетов должника в банк или иную кредитную организацию направляется постановление судебного пристава-исполнителя, содержащее требования о взыскании денежных средств, а также реквизиты банковского счета взыскателя, на основании которого банком или иной кредитной организацией незамедлительно со счетов должника производится перечисление денежных средств на счет взыскателя, указанный в постановлении судебного пристава-исполнителя.

Устанавливается, что исполнительное производство по исполнению решения о взыскании денежных средств подлежит окончанию в случаях:

перечисления взыскателю денежных средств в полном объеме;

отсутствия в течение 2 месяцев на счетах работодателя денежных средств, достаточных для исполнения решения о взыскании денежных средств, за счет которых частично или в полном объеме могут быть удовлетворены требования взыскателя.

 

Постановление Правительства РФ от 12.10.2018 N 1224
"О внесении изменений в некоторые акты Правительства Российской Федерации"

Увеличена с 25 до 50 процентов доля прибыли ФГУП, подлежащая перечислению в федеральный бюджет

Речь идет о части прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после уплаты налогов и иных обязательных платежей (без учета доходов и расходов от переоценки обращающихся на рынке ценных бумаг акций обществ и относящегося к указанным доходам и расходам налога на прибыль организаций).

Установлено также, что в случае если на предприятие возложена обязанность по составлению финансовой отчетности в соответствии с МСФО, часть прибыли, подлежащая перечислению в федеральный бюджет, не может быть менее 50 процентов величины чистой прибыли, определенной по данным такой отчетности.

Если указанная сумма превышает величину чистой прибыли, определенную по данным бухгалтерской (финансовой) отчетности такого предприятия, то для целей перечисления в федеральный бюджет используется нераспределенная прибыль.

 

Приказ Минфина России от 16.08.2018 N 175н
"Об утверждении порядка, сроков и формы представления управляющими компаниями отчетности по договорам репо"
Зарегистрировано в Минюсте России 23.10.2018 N 52509.

Вводятся в действие формы отчетности по исполнению договоров репо для управляющих компаний, заключивших договор доверительного управления средствами пенсионных накоплений

Отчетность утверждена в целях осуществления мониторинга внедрения и использования управляющими компаниями инструмента инвестирования средств пенсионных накоплений Пенсионного фонда РФ - договоров репо.

Отчетность управляющих компаний по договорам репо состоит из ежемесячного и годового отчета.

Представляется отчетность в Минфин России не позднее 15-го рабочего дня месяца, следующего за отчетным месяцем (за отчетным годом), по формам согласно приложениям.

Применение указанных форм отчетности позволит оценить объем операций по размещению средств пенсионных накоплений по договорам репо и их эффективность.

 

Приказ ФНС России от 02.10.2018 N ММВ-7-11/566@
"Об утверждении формы сведений о доходах физических лиц и суммах налога на доходы физических лиц, порядка заполнения и формата ее представления в электронной форме, а также порядка представления в налоговые органы сведений о доходах физических лиц и суммах налога на доходы физических лиц и сообщения о невозможности удержания налога, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога на доходы физических лиц"
Зарегистрировано в Минюсте России 22.10.2018 N 52491.

ФНС России утверждены две формы справок о доходах физических лиц: для налоговых органов (2-НДФЛ) и для работников

Приказом утверждены:

"Справка о доходах физического лица и суммах налога на доходы физических лиц" (форма 2-НДФЛ);

порядок заполнения формы 2-НДФЛ;

формат представления формы 2-НДФЛ в электронной форме;

порядок представления в налоговые органы сведений о доходах физических лиц и суммах налога на доходы физических лиц и сообщений о невозможности удержания налога, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога на доходы физических лиц;

форма справки о полученных физическими лицами доходах и удержанных суммах налога на доходы физических лиц "Справка о доходах физического лица и суммах налога на доходы физических лиц", которая выдается налоговыми агентами физическим лицам по их заявлениям в соответствии с пунктом 3 статьи 230 НК РФ.

Настоящий приказ заменит собой Приказ ФНС России от 30.10.2015 N ММВ-7-11/485@, которым утверждены действующие формы справок.

Приказ вступает в силу с 1 января 2019 года и применяется начиная с представления сведений о доходах физических лиц за 2018 год.

 

Приказ ФСТЭК России от 27.07.2018 N 129
"Об утверждении Инструкции о порядке учета драгоценных металлов, содержащихся в покупных комплектующих деталях, изделиях, приборах, инструментах, оборудовании, специальной технике, и ведения соответствующей отчетности в Федеральной службе по техническому и экспортному контролю и ее территориальных органах"
Зарегистрировано в Минюсте России 22.10.2018 N 52488.

Обновлен порядок учета ФСТЭК России драгметаллов, содержащихся в покупных комплектующих деталях, изделиях, приборах, инструментах, оборудовании, специальной технике

Утвержденной Инструкцией регулируются, в частности, следующие вопросы:

- порядок назначения лиц, ответственных за работу с изделиями, содержащими драгоценные металлы;

- порядок ведения оперативного учета металлов, содержащихся в изделиях;

- требования к условиям хранения технической документации, содержащей сведения о наличии драгоценных металлов в изделиях;

- периодичность и порядок проведения инвентаризации драгоценных металлов, содержащихся в изделиях;

- порядок и периодичность представления территориальными органами ФСТЭК России первичных статистических данных о движении драгоценных металлов.

Утратившим силу признается Приказ ФСТЭК России от 25.01.2006 N 30 "Об утверждении Инструкции по учету и хранению изделий, содержащих драгоценные металлы, сбору, учету, хранению и сдаче лома и отходов драгоценных металлов в Федеральной службе по техническому и экспортному контролю" с внесенными в него изменениями.

 

Приказ Росстата от 23.10.2018 N 623
"Об утверждении статистического инструментария для организации федерального статистического наблюдения за ценами производителей сельскохозяйственной продукции"

Обновлена статистическая форма 1-СХ-цены, по которой подаются сведения о ценах производителей сельскохозяйственной продукции, действующая с отчета за январь 2019 года

Форму предоставляют территориальному органу Росстата юридические лица, осуществляющие сельскохозяйственную деятельность (кроме КФХ и микропредприятий), а также филиалы, представительства и подразделения действующих в РФ иностранных организаций в порядке, установленном для юридических лиц. Срок предоставления - 20-е числа отчетного месяца.

Утверждены также указания по заполнению формы.

Признается утратившей силу ранее действовавшая форма, утвержденная Приказом Росстата от 22.08.2018 N 512.

 

Приказ Росстата от 23.10.2018 N 622
"Об утверждении статистического инструментария для организации Федеральной антимонопольной службой федерального статистического наблюдения о фактическом росте платы граждан за коммунальные услуги"

Росстатом утверждена новая статистическая форма N 1-ПГ (коммунальные услуги), по которой подаются сведения о фактическом росте платы граждан за коммунальные услуги по субъекту РФ

Форму представляют в электронном виде в ФАС России через ФГИС "ЕИАС" органы исполнительной власти субъекта РФ. Сроки предоставления за I полугодие - 25 июля; за II полугодие - 5 февраля.

 

Проект Приказа Минфина России "О внесении изменений в Положение по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденное Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 19 ноября 2002 г. N 114н"

Порядок бухгалтерского учета расчетов по налогу на прибыль планируется скорректировать

Проектом, в частности, уточняется понятие "временных разниц", а также конкретизируются случаи, приводящие к образованию временных разниц.

Термин "постоянное налоговое обязательство (актив)" заменяется на "постоянный налоговый расход (доход)".

Устанавливается порядок определения расхода (дохода) по налогу на прибыль (практический пример определения расхода (дохода) по налогу на прибыль и связанных с ним показателей приведен в приложении к приказу).

В новой редакции предлагается изложить и понятие "текущий налог на прибыль" - это налог на прибыль для целей налогообложения, определяемый в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах.

Вводятся также положения для консолидированных групп налогоплательщиков (КГН). Так, например, проектом установлено, что временные и постоянные разницы определяются участником КГН исходя из его налоговой базы, включаемой в консолидированную налоговую базу КГН в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах.

Планируется, что предусмотренные проектом изменения будут применяться организациями, начиная с бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2020 год. Предусматривается право организации принять решение о применении изменений ранее указанного срока. Такое решение необходимо будет раскрыть в бухгалтерской (финансовой) отчетности организации.

 

Письмо Минфина России от 27.09.2018 N 03-05-05-02/69137

Минфин России разъяснил, как с 1 января 2019 года будет исчисляться земельный налог в случае изменения кадастровой стоимости земельного участка

С 1 января 2019 года вступает в силу новый порядок применения измененной в течение налогового периода кадастровой стоимости земельного участка и будет применяться к сведениям об изменении кадастровой стоимости, внесенным в ЕГРН по основаниям, возникшим с 1 января 2019 года.

В этой связи сообщается, что кадастровая стоимость земельного участка, измененная на основании решений комиссии или суда, принятых после 1 января 2019 года (в том числе по искам, поданным до 1 января 2019 года), и внесенная в ЕГРН, будет учитываться при исчислении налога начиная с даты начала применения кадастровой стоимости, являющейся предметом оспаривания.

При этом отмечено, что перерасчет сумм ранее исчисленного земельного налога для налогоплательщиков - физических лиц будет осуществляться не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления в связи с перерасчетом.

 

<Письмо> Минфина России от 15.10.2018 N 23-01-06/73878
<В дополнение к письму Минфина России от 21.05.2018 N 23-01-06/34205>

Минфин России разъяснил вопросы, касающиеся правомерности принятия к учету платежей, внесенных третьим лицом за плательщика, а также порядка осуществления возврата таких платежей

В письме сообщается, в частности, что возможность исполнения обязательства третьим лицом (иным лицом) закреплена положениями НК РФ, ГК РФ и может предусматриваться другим законодательством.

НК РФ установлена возможность уплаты за налогоплательщика иным лицом налогов, а также сборов, пеней, штрафов, страховых взносов, регулируемых НК РФ (пункты 1, 8, 9 статьи 45 НК РФ).

В распоряжениях о переводе денежных средств предусмотрена возможность указания как реквизитов плательщика, чья обязанность по внесению платежей в бюджетную систему исполняется, так и реквизитов третьего лица, осуществляющего платеж за плательщика налогов, сборов, страховых взносов.

Возврат налогоплательщику (плательщику) излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налога, сбора, страховых взносов, пеней и штрафа осуществляется в порядке, установленном НК РФ.

При этом отмечено, что возврат излишне или ошибочно уплаченных сумм платежей, перечисленных в бюджеты бюджетной системы РФ третьими лицами, следует осуществлять в соответствии с пунктом 27 "Порядка учета Федеральным казначейством поступлений в бюджетную систему...", утвержденного приказом Минфина России от 18.12.2013 N 125н.

 

<Письмо> ФНС России от 15.10.2018 N АС-4-16/20081@
"Обзор нарушений и недостатков, выявленных в 1 полугодии 2018 года Федеральным казначейством"

ФНС России представлен обзор нарушений, выявленных Федеральным казначейством в первом полугодии 2018 г. в финансово-бюджетной сфере

Сообщается о недостатках и нарушениях, допущенных отдельными главными распорядителями средств федерального бюджета (ГРБС), распорядителями, получателями средств федерального бюджета, в том числе ГРБС как получателями средств федерального бюджета, и органами управления государственными внебюджетными фондами.

В числе нарушений, в частности: внесение изменений в показатели бюджетной росписи позже установленного срока; заключение соглашений о предоставлении субсидий из федерального бюджета бюджетам субъектов РФ с нарушением установленных требований; использование субсидии на компенсацию отдельным категориям граждан оплаты взноса на капремонт общего имущества в многоквартирном доме, на закупку товаров, работ и услуг (включая аренду имущества) для обеспечения государственных нужд и т.д.

 

<Письмо> ФНС России от 18.09.2018 N БС-4-11/18219@
<Об исчислении страховых взносов с сумм выплат иностранным гражданам и лицам без гражданства, отбывающим наказание в виде лишения свободы>

ФНС России сообщила об исчислении страховых взносов с выплат иностранным гражданам, отбывающим в РФ наказание в виде лишения свободы и привлеченным к труду

Из положений законодательства об обязательном пенсионном, социальном и медицинском страховании следует, что работающие по трудовым договорам иностранные граждане:

постоянно и временно проживающие на территории РФ являются застрахованными лицами по ОПС, ОСС и ОМС;

временно пребывающие на территории РФ являются застрахованными лицами по ОПС и ОСС.

В этой связи разъяснено, что:

выплаты лицам, отбывающим наказание за преступления, не приводящие к аннулированию имеющегося разрешения на временное проживание или вида на жительство, подлежат обложению страховыми взносами на ОПС, ОСС и ОМС;

выплаты в пользу иностранных граждан, временно пребывающих в РФ, отбывающих наказание в виде лишения свободы и привлеченных к труду в соответствии со статьей 103 УИК РФ, подлежат обложению страховыми взносами на ОПС и ОСС.

Лицо, лишенное статуса беженца за совершение преступления на территории РФ, также лишается права на социальную защиту (социальное обеспечение), и, следовательно, страховые взносы с выплат указанному лицу не начисляются.

 

<Письмо> ФНС России от 25.09.2018 N ЕД-4-15/18646@
"О внесении изменений в письмо ФНС России от 16.07.2013 N АС-4-2/12705"

Обновлен формат электронной формы требования о представлении пояснений к налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость

ФНС России напомнила о вступлении в силу приказа от 27.12.2017 N ММВ-7-6/1096@ "О расширении электронного документооборота между налогоплательщиками и налоговыми органами в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах".

В этой связи сообщается об актуализации рекомендаций по проведению камеральных налоговых проверок, доведенных письмом ФНС России от 16.07.2013 N АС-4-2/12705.

Также приложением к настоящему письму доведен формат представления в электронной форме требования о представлении пояснений к налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость.

 

<Письмо> ФНС России от 04.10.2018 N БС-4-21/19413@
"Об обеспечении перерасчетов имущественных налогов, указанных в налоговых уведомлениях"

ФНС России рекомендован типовой вариант ответа налоговой инспекции на обращения граждан по вопросу пересчета налогов

Указанный в приложении типовой вариант письма предлагается использовать при обработке обращений по видам "жизненных ситуаций" в системе электронного документооборота формализованных обращений граждан.

 

<Письмо> ФНС России от 11.10.2018 N БС-4-21/19876@
"О Перечне легковых автомобилей"

При исчислении транспортного налога за 2016 год в отношении Mercedes-Benz E250 с типом кузова "купе" повышающий коэффициент не применяется

В соответствии с пунктом 2 статьи 362 НК РФ исчисление суммы налога производится с учетом повышающего коэффициента в отношении дорогостоящих автомобилей, включенных Минпромторгом России в специальный перечень.

Министерство ежегодно, не позднее 1 марта, размещает данный перечень на своем официальном сайте.

Сообщается, что наименование указанного автомобиля отсутствует в Перечне за налоговый период 2016 года, в связи с чем нет оснований для применения повышающего коэффициента при расчете транспортного налога.
 

<Письмо> ФНС России от 27.08.2018 N СД-4-11/16498
"О рассмотрении запроса"

ФНС России сообщила об условиях освобождения от налогообложения НДФЛ доходов в виде денежных средств, полученных при ликвидации иностранной организации

В целях освобождения указанных доходов от налогообложения в соответствии с пунктом 60 статьи 217 НК РФ необходимо соблюсти обязательное условие о представлении физическим лицом:

налоговой декларации (форма 3-НДФЛ), с отражением в ней подлежащего освобождению от налогообложения дохода,

заявления об освобождении доходов от налогообложения, к которому следует прилагать документы, содержащие сведения о стоимости имущества (имущественных прав) по данным учета ликвидируемой иностранной организации (иностранной структуры) на дату получения имущества (имущественных прав) от такой иностранной организации.

 

<Письмо> ФНС России от 23.10.2018 N СД-4-3/20667@
"О порядке применения налоговой ставки по НДС в переходный период"

В связи с переходом с 1 января 2019 года на применение повышенной ставки НДС ФНС России подготовлены подробные рекомендации для налогоплательщиков

В частности, разъясняется следующее:

начиная с 1 января 2019 года применяется налоговая ставка по НДС в размере 20%, независимо от даты и условий заключения договоров на реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав. Внесение изменений в договор в части размера ставки НДС не требуется;

при получении до 1 января 2019 оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), имущественных прав, исчисление НДС после этой даты производится по налоговой ставке в размере 18/118 процента;

если доплата налога в размере 2% осуществляется покупателем с 1 января 2019, то такую доплату не следует рассматривать в качестве дополнительной оплаты стоимости, с которой необходимо исчислять НДС по ставке 20/120. При получении такой доплаты налога продавцу следует выставить корректировочный счет-фактуру на разницу между показателем суммы налога по счету-фактуре, составленному ранее с НДС 18/118, и показателем суммы налога, рассчитанной с учетом размера доплаты налога;

в случае, если товары (работы, услуги), имущественные права отгружены (переданы) до 1 января 2019, то при изменении их стоимости после этой даты применяется налоговая ставка, действовавшая на дату отгрузки (передачи). В этом случае в графе 7 корректировочного счета-фактуры указывается та налоговая ставка по НДС, которая была указана ранее;

при возврате с 1 января 2019 товаров продавцу рекомендуется выставлять корректировочные счета-фактуры на стоимость возвращенных товаров независимо от периода отгрузки товаров. При этом, если в графе 7 счета-фактуры, к которому составлен корректировочный счет-фактура, указана налоговая ставка 18 процентов, то в графе 7 корректировочного счета-фактуры также указывается налоговая ставка 18%.

 

<Информация> ФНС России
<О порядке применения для налогообложения оспоренной кадастровой стоимости недвижимости>

Налог на имущество, рассчитанный с 2017 года по кадастровой стоимости объекта, оспоренной в 2019 году, подлежит пересчету с 2017 года

С 2019 года вступают в силу изменения в порядок применения кадастровой стоимости при исчислении налогов.

Теперь изменение кадастровой стоимости, установленное решением комиссии или суда, учитывается с начала налогообложения объекта по оспоренной стоимости, а не с момента подачи заявления налогоплательщика о пересмотре кадастровой стоимости.

 

<Информация> ФНС России
<О форме налоговой декларации по земельному налогу>

ФНС России напомнила о новшествах в налоговой декларации по земельному налогу

Новая форма налоговой декларации утверждена приказом ФНС России от 30.08.2018 N ММВ-7-21/509@ и применяется начиная с налогового периода 2018 года.

Сообщается, что в новой форме предусмотрена, в частности, возможность исчислить налог:

в случае изменения кадастровой стоимости земельного участка в течение налогового периода после изменения его качественных и (или) количественных характеристик (вида разрешенного использования, категории земель, площади);

при изменении в течение налогового периода размера повышающего коэффициента 2 на коэффициент 4 в случае длительного неиспользования земельного участка, предназначенного для жилищного строительства.

 

<Информация> ФНС России
<Об использовании доказательств, полученных после окончания проверки>

Использование налоговым органом доказательств, полученных после завершения проверки, не свидетельствует о процедурном нарушении, влекущем отмену решения

В рамках дополнительных мероприятий налогового контроля инспекция изъяла и назначила экспертизу оригиналов документов налогоплательщика. Заключение эксперта, которое было получено уже после завершения дополнительных мероприятий, налоговый орган использовал как одно из доказательств выявленных нарушений.

При рассмотрении дела суды указали на то, что мероприятия налогового контроля были проведены в срок. Поступление их результатов после завершения проверки или дополнительных мероприятий не свидетельствует о несоблюдении инспекцией существенных условий процедуры, и принятое инспекцией решение соответствует требованиям налогового законодательства.

 

НОВОСТИ СУДЕБНОЙ АРБИТРАЖНОЙ ПРАКТИКИ

 

22.10.2018 Арбитражная практика в сентябре 2018 года: отсрочка по уплате «старых» взносов, штраф за опоздание с НДФЛ, налоги у ИП при продаже имущества

Кто предоставляет отсрочку по уплате «старых» взносов? Можно ли избежать штрафа, если НДФЛ с дохода работника перечислен с опозданием, но до того, как налоговики узнали о неуплате налога? Как исчисляется база по страховым взносам в случае реорганизации в форме выделения? Какой налог нужно заплатить при продаже имущества, которое «упрощенщик» приобрел до регистрации в качестве ИП?  Является ли неявка на врачебный осмотр безусловным основанием для снижения размера больничного? Ответы на эти и другие вопросы — в решениях арбитражных судов, принятых в сентябре 2018 года.

С 2017 года решение о предоставлении отсрочки по уплате «старых» взносов принимает ФНС, а не фонды

Суть спора

В 2017 году организация обратилась в ФНС России с заявлением о предоставлении отсрочки по уплате страховых взносов на срок до 1 года. ФНС отказалось рассмотреть заявление, сославшись на отсутствие у нее полномочий по предоставлению отсрочки (рассрочки) по уплате страховых взносов и пени, начисленных за периоды до 2017 года.

Решение суда

Суды трех инстанций признали бездействие налоговой службы незаконным. Судьи обязали ФНС рассмотреть заявление о предоставлении отсрочки и вынести соответствующее мотивированное решение. Аргумент такой. Федеральным закономот 03.07.16 № 250-ФЗ предусмотрена передача органами ПФР и ФСС налоговикам сведений о суммах недоимки, пеней и штрафов по страховым взносам в государственные внебюджетные фонды, образовавшихся на 1 января 2017 года. Следовательно, полномочиями на принятие решения о предоставлении отсрочки по уплате страховых взносов по заявлению, поданному после 1 января 2017, обладают только налоговые органы (постановление АС Московского округа от 05.09.18 № А40-145255/2017).

Суды обязали фонд вернуть ИП на УСН переплату по взносам, рассчитанным без учета расходов

Суть спора

Предприниматель на УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы» исчислил и уплатил сумму дополнительного страхового взноса в ПФР за 2014 и за 2015 годы исходя из всей суммы дохода (196 тыс. руб.).
После выхода постановления КС РФ от 30.11.16 № плательщик обратился в управление фонда с заявлением о возврате излишне уплаченных взносов. Но Пенсионный фонд ответил, что взносы возврату не подлежат, так как обязанность по их уплате возникла до вступления в силу постановления КС № 27-П (то есть до 2 декабря 2016 года).

Решение суда

Суды признали такую позицию ошибочной, указав на следующее. В определении ВСот 18.04.17 № 304-КГ16-16937 указано, что постановление КС № 27-П распространяется в том числе на «упрощенщиков» с объектом «доходы минус расходы». Постановление КС вступило в силу 2 декабря 2016 года. Но выводы по вопросу толкования и применения действующего законодательства, изложенные в данном постановлении, являются обязательными для применения в том числе, при рассмотрении спора относительно правоотношений, возникших в 2014-2015 годах.
На этом основании суд обязал Пенсионный фонд принять решение о возврате предпринимателю излишне уплаченных взносов и направить его на исполнение в налоговый орган (постановление АС Западно-Сибирского округа от 07.09.18 № А27-28489/2017).

От редакции

Обратите внимание: аналогичный вывод содержится в постановлении суда того же округа от 28.10.18 № А27-581/2018. Также см. «Суд решил, что Налоговый кодекс разрешает ИП на УСН учитывать расходы при расчете взносов «за себя»», «Переплата по взносам ИП: суды возвращают предпринимателям переплату по взносам, рассчитанным без учета расходов».

Оштрафуют ли налогового агента, если НДФЛ перечислен с опозданием, но до того, как налоговики узнали о неуплате налога

Суть спора

Работодатель выплатил уволенному работнику выходное пособие, которое превысило трехкратный размер среднего месячного заработка. При этом НДФЛ с суммы превышения был перечислен с опозданием, но до представления расчета по форме 6-НДФЛ.
В налоговой инспекции сочли, что нарушение срока перечисления налога является безусловным основанием для привлечения работодателя к налоговой ответственности, предусмотренной статьей 123 НК РФ.

Решение суда

Однако суды трех инстанций поддержали организацию. Судьи отметили, что НДФЛ перечислен до момента обнаружения налоговым органом факта неполной уплаты суммы налога и назначения соответствующей проверки. Кроме того, в данном случае несвоевременное перечисление суммы НДФЛ не было связано с ошибками в расчетах. А, согласно постановлению Конституционного суда РФ от 06.02.18 № 6-П, при таких обстоятельствах штраф не применяется (см. «Штраф за несвоевременную уплату НДФЛ: при каких условиях налоговый агент может избежать санкций»).  К тому же, одновременно с уплатой НДФЛ налоговый агент уплатил соответствующую сумму пени, что позволило компенсировать потери бюджета.
Таким образом, организация выполнила все предусмотренные законом условия для освобождения от ответственности (постановление АС Северо-Кавказского округаот 10.09.18 № А32-6283/2018).

От редакции

Напомним, что аналогичный вывод следует из решения ФНС России от 22.06.18 № СА-4-9/12105@ (см. «НДФЛ удержан, но перечислен в бюджет с опозданием: как можно избежать штрафа»).

На выплаченные работодателем пособия, которые ФСС не принял к зачету, страховые взносы не начисляются

Суть спора

Проверяющие из ФСС не приняли к зачету расходы на выплату пособий из-за ошибок в оформлении документов. На спорную сумму были начислены страховые взносы, пени и штрафы. Контролеры решили, что не принятые к зачету расходы являются доходом работников, полученным ими в рамках трудовых отношений.

Решение суда

Но суд с такой позицией не согласился, отметив следующее. Отказ в принятии к зачету расходов по выплате страхового обеспечения не изменяет правовой природы пособия по временной нетрудоспособности. Ведь ошибки в оформлении документов не являются безусловной причиной для того, чтобы признать нетрудоспособность нестраховым случаем, то есть не обязывающим выплатить пособие. Ошибки фактически влекут только отказ в принятии расходов к зачету, а не отказ в выплате пособия по временной нетрудоспособности. Даже если пособие выплачено по неправильно оформленным документам или с иным нарушением, статус этой выплаты как социального пособия не утрачивается.
На этом основании суд пришел к выводу: на непринятые к зачету расходы страховые взносы не начисляются (постановление АС Северо-Западного округа от 03.09.18 № А13-19089/2017).

От редакции
Отметим, что похожие разъяснения приведены в обзоре судебной практики ВС РФ № 5 (2017), утв. Президиумом ВС РФ 27.12.17.
Тем не менее, в ФНС считают, что если фонд не принял к зачету расходы на выплату больничного пособия или «декретных», то на сумму таких средств необходимо начислить страховые взносы (см. «Налоговики сообщили, нужно ли начислять взносы на пособия, не принятые ФСС к зачету»).

Суд разъяснил, как исчисляется база по страховым взносам в случае реорганизации в форме выделения

Суть спора

Организация была реорганизована в форме выделения 1 октября 2014 года. Правопреемник (то есть выделившаяся организация) при расчете страховых взносов учел выплаты, произведенные предшественником с начала 2014 года. В результате база по взносам в отношении значительного числа работников превысила установленный лимит, по достижении которого взносы в ФСС не уплачиваются (в 2014 году он составлял 624 000 руб.).
Однако в ФСС заявили, что правопреемство в части базы для начисления страховых взносов в случае реорганизации законодательством не предусмотрено. Поэтому после завершения реорганизации правопреемник должен был «обнулить» базу по взносам. То есть учитывать лишь те выплаты, которые начислены со дня государственной регистрации вновь возникшего юрлица.

Решение суда

Суд с позицией ФСС не согласился, указав на следующее. Реорганизация (независимо от ее формы) не является основанием для расторжения трудовых отношений с работниками (ст. 75 ТК РФ). Для определения базы по взносам определяющее значение имеет характер трудовых отношений с работниками. После реорганизации в форме выделения трудовые отношения между работниками реорганизованной организации и ее правопреемником были продолжены. Поэтому правопреемник при определении базы по взносам был вправе учитывать выплаты, начисленные в пользу работников с начала года.

Неявка на врачебный осмотр по уважительной причине не является основанием для снижения размера больничного

Суть спора

По мнению проверяющих из ФСС организация неправомерно выплатила сотруднику пособие исходя из среднего заработка. Обоснование — в листке нетрудоспособности сделана отметка о нарушении режима (работник не явился на прием к врачу в назначенный день). А если работник без уважительных причин нарушил режим во время болезни, то пособие за полный месяц не должно быть выше МРОТ. Такой порядок закреплен в статье 8 Федерального закона от 29.12.06 № 255-ФЗ. В итоге фонд принял решение о снижении размера пособия.

Решение суда

Однако суд отметил, что неявка застрахованного лица на врачебный осмотр служит основанием для снижения размера пособия лишь в том случае, если причины такой неявки не являются уважительными. В рассматриваемой ситуации комитет по охране труда организации пришел к выводу, что у работника была уважительная причина для неявки в поликлинику. Как выяснилось, мужчине была сделала операция на сердце в Санкт-Петербурге. На следующий день после выписки ему нужно прийти на прием в свою поликлинику, которая находится в Вологде. Из-за тяжелого самочувствия пациент не успел явиться в назначенное время (пришел, когда прием уже закончился).   
Суд решил, что ответственность в виде снижения размера пособия на весь период нетрудоспособности не отвечает принципам справедливости и соразмерности, а также целям и задачам обязательного социального страхования. В итоге решение о снижении размера пособия было отменено (постановление АС Северо-Западного округа от 03.09.18 № А13-16972/2017).

Отсутствие в заявлении номера офиса — основание для отказа в регистрации юрлица

Суть спора

Инспекция отказала в регистрации юрлица из-за того, что в заявлении по форме Р11001 не указан номер помещения, в котором располагается организация.

Решение суда

Суд признал отказ законным, указав на следующее. Адрес юридического лица, в том числе номер офиса, является обязательным реквизитом заявления о регистрации. В рассматриваемом случае в заявлении по форме Р11001 указана только улица, номер дома и этаж. Между тем, по указанному адресу находится 1-этажный производственно-складской комплекс общей площадью 1569,6 кв. м. В связи с этим отсутствие информации о типе и номере помещения (офиса) не позволит однозначно идентифицировать местоположение юрлица.

Подачу заявления с недостоверными сведениями следует рассматривать как непредставление в регистрирующий орган документа, содержащего необходимые сведения. А это является основанием для отказа в регистрации юридического лица (п. 1 ст. 23 Федерального закона от 08.08.01 № 129-ФЗ; постановление АС Московского округа от 27.09.18 № А41-98144/2017).

Суд разъяснил, какой налог нужно заплатить при продаже имущества, которое «упрощенщик» приобрел до регистрации в качестве ИП 

Суть спора

«Закрыв» ИП, физлицо приобрело объекты недвижимости (гаражи). Через несколько месяцев налогоплательщик вновь зарегистрировался в качестве ИП и стал применять УСН. В проверяемом периоде ИП продал часть гаражей, но налог с доходов не уплатил. По мнению налогоплательщика, поскольку на момент приобретения гаражей он не являлся ИП, то вправе воспользоваться имущественным вычетом по НДФЛ.

Инспекция отказала в вычете по НДФЛ и доначислила единый налог. Обоснование — в период реализации объектов предприниматель являлся плательщиком налога по УСН.

Решение суда

Суд согласился с налоговиками. В пункте 1 статьи 346.15 НК РФ установлено, что «упрощенщики» учитывают доходы в соответствии с положениями пунктов 1 и 2 статьи 248 НК РФ. Согласно пункту 1 статьи 248 НК РФ, к доходам относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и внереализационные доходы. При этом доходы от реализации определяются в соответствии с положениями статьи 249 НК РФ. А в пункте 1 статьи 249 НК РФ, в частности, оговорено, что доходом от реализации признается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных. Товаром признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации (п.3 ст. 38 НК РФ).
В постановлениях Президиума ВАС РФ от 16.03.10 №14009/09от 18.06.13 №18384/12, от 29.10.2013 №6778/2013 разъяснено: о наличии в действиях гражданина признаков предпринимательской деятельности могут свидетельствовать, в частности, изготовление или приобретение имущества с целью последующего извлечения прибыли от его использования или реализации.
В данной ситуации спорное имущество (гаражи) налогоплательщик приобрел не для личных целей. Значит, полученный доход от продажи нежилых помещений непосредственно связан с предпринимательской деятельностью, а поэтому, облагается налогом по УСН (постановление АС Центрального округа от 06.09.18 №А35-3121/2017).

Источник: https://www.buhonline.ru/

 

22.10.2018 Стоимость услуг бассейна не облагается страховыми взносами

Определение Верховного Суда РФ от 24.09.2018 № 307-КГ18-14158 
Об отказе в передаче жалобы в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации

Верховный Суд не нашел оснований для пересмотра судебных актов, подтвердивших, что ФСС неправомерно доначислил предприятию страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством. Фонд настаивал на том, что работодатель должен включить в базу для начисления взносов: - единовременное вознаграждение в связи с юбилеем предприятия; - возмещение расходов, связанных с оздоровлением и иным платным лечением работников; - стоимость путевок на санаторно-курортное лечение, в дома отдыха; - материальную помощь на дни рождения, в связи со свадьбой, по случаю смерти близких; - стоимость оказанных работникам услуг бассейна. Суды же признали, что эти суммы не облагаются страховыми взносами. Предприятие выплачивало их на основании коллективного договора. Они не предусмотрены трудовыми договорами, не связаны с оплатой труда, носят социальный характер.

Источник: http://www.pravovest.ru

 

23.10.2018 ВС РФ определил, какой день считать последним для уплаты аванса по земельному налогу

Определение СК по экономическим спорам Верховного Суда РФ от 16.10.2018 № 304-КГ18-7786 
Суд оставил в силе решение первой инстанции о признании недействительным требования об уплате налога в части расчета и начисления пени, поскольку налоговым органом неверно рассчитан срок уплаты налога, который может быть выполнен до 24 часов последнего дня срока

Муниципальный акт предписывал уплатить земельный налог за I квартал до 30 апреля налогового периода. Подобная формулировка не позволяет достоверно определить последний день для уплаты. Верховный Суд РФ напомнил, что все неустранимые сомнения, противоречия и неясности законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика. Норма НК РФ о том, что действие, для совершения которого установлен срок, может быть выполнено до 24 ч последнего дня срока, является коллизионной. Кроме того, платить налог позже обычно предпочтительнее. В этой связи в данном случае предельным сроком уплаты налога следует считать не 29, а 30 апреля. Следовательно, пеня за ее просрочку рассчитана неверно.

Источник: http://www.pravovest.ru

 

23.10.2018 <Письмо> ФНС России от 12.10.2018 N ГД-4-14/20017
<О направлении "Обзора судебной практики по спорам с участием регистрирующих органов N 3 (2018)">

ФНС России представлен очередной обзор судебной практики по спорам, связанным с госрегистрацией ЮЛ и ИП

В обзоре отмечено, в частности, следующее:

суды, установив, что заявитель является гражданином Республики Казахстан и не имеет ИНН, пришли к выводу об отсутствии основания для заполнения раздела "ИНН" листов "В" и "Е" заявления по форме N Р11001 и признали неправомерным решение налогового органа об отказе в государственной регистрации;

передача обществом с ограниченной ответственностью его участнику, подавшему заявление о выходе из общества, доли в уставном капитале иного общества в счет оплаты действительной стоимости доли представляет собой сделку, подлежащую обязательному нотариальному удостоверению;

суды признали правомерным отказ в государственной регистрации сведений о принятии решения о добровольной ликвидации юридического лица и назначении ликвидатора, обусловленный наличием возбужденного в отношении данного юридического лица дела о несостоятельности (банкротстве);

вопрос участия конкретного лица в учреждении общества относится к корпоративным отношениям и, соответственно, защита прав и законных интересов заявителя может быть осуществлена исключительно в рамках искового производства.

Источник: материалы СПС КонсультантПлюс

 

24.10.2018 Организация не смогла вернуть переплату по страховым взносам

Постановление Арбитражного суда Уральского округа от 21.09.2018 № Ф09-5553/18 по делу N А50-42056/2017 

Суд округа подтвердил, что ФСС правомерно отказался возвращать организации переплату по страховым взносам. Плательщик может подать заявление о зачете или возврате переплаты в течение 3 лет со дня внесения суммы. Спорная переплата возникла до 2014 г. Заявление о возврате организация первоначально подала в мае 2017 г. К тому моменту 3-летний срок уже истек. Организация полагала, что 3 года нужно отсчитывать с 2015 г., когда Фонд произвел зачет взносов. Она ссылалась на то, что признание долга прерывает срок исковой давности. Суд не принял эти доводы, поскольку положения ГК о перерыве срока исковой давности на рассматриваемые правоотношения не распространяются. Зачет не свидетельствует, что спорная переплата образовалась именно в 2015 г.

Источник: http://www.pravovest.ru

 

24.10.2018 Утрата больничных не лишает работодателя возможности зачесть расходы по их оплате

Определение Верховного Суда РФ от 27.09.2018 № 307-КГ18-14530 
Об отказе в передаче жалобы в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации

ФСС не принял к зачету расходы на выплату пособий по временной нетрудоспособности и в связи с материнством, так как работодатель не представил больничные в связи с их утратой. Суды трех инстанций признали решение Фонда незаконным. А судья Верховного Суда не нашел оснований для пересмотра дела. Страховые случаи наступили. Период нетрудоспособности и то, что работодатель выплатил пособия, не оспаривается. В ответах медучреждений есть сведения о выданных больничных с указанием серий и номеров, ФИО работников, периодов нетрудоспособности. Имеются копии корешков больничных. Поэтому то, что работодатель не представил больничные в связи с их утратой, не позволяет Фонду не принимать соответствующие расходы к зачету.

Источник: http://www.pravovest.ru

 

25.10.2018 Просрочивший сдачу отчета СЗВ-М работодатель должен возместить убытки от индексации пенсий работающим пенсионерам

Постановление Арбитражного суда Дальневосточного округа от 20.09.2018 № Ф03-3587/18 по делу N А51-27243/2017 

Из-за несвоевременно сданного в ПФР отчета СЗВ-М работающие на предприятии пенсионеры получили завышенные пенсии с учетом индексации, предусмотренной для неработающих пенсионеров. Суд округа подтвердил, что убытки Фонду должно возместить предприятие, т. к. именно его действия привели к переплате. Пенсионеры же при отсутствии недобросовестности с их стороны и счетной ошибки не обязаны возмещать возникший из-за необоснованного назначения пенсий перерасход средств.

Источник: http://www.pravovest.ru

 

26.10.2018 Даже если организации взаимозависимы, к новому оборудованию можно применить льготу по налогу на имущество

Определение СК по экономическим спорам Верховного Суда РФ от 16.10.2018 № 310-КГ18-8658 
Суд отменил принятые ранее судебные акты и признал недействительными решения налоговой инспекции об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, поскольку налоговым органом не ставился под сомнение факт создания основных средств и правильность отнесения их к движимому имуществу, а отказ в предоставлении налоговой льготы основан только на факте приобретения имущества у взаимозависимого лица

Верховный Суд признал, что юрлицо правомерно заявило льготу по налогу на имущество. По НК организации не платят налог с движимого имущества, которое принято с 2013 г. на учет в качестве основных средств. Льгота не распространяется на передачу имущества между взаимозависимыми лицами. Цель ограничения - исключить случаи, когда налогом не облагалось бы старое оборудование, вновь принятое на учет. Взаимозависимость же как таковая - не основание, чтобы устанавливать более обременительный налоговый режим для юрлиц из единой группы компаний. Поэтому под ограничение не подпадают ситуации, когда операции между взаимозависимыми лицами не могли привести к выводу из-под налогообложения основных средств, принятых на учет до 2013 г. Организация заявила льготу по оборудованию, которое взаимозависимое с ней лицо изготовило для нее в 2014-2015 гг. На 1 января 2013 г. это имущество не существовало и не признавалось объектом основных средств у передающей стороны. При приобретении такого же оборудования у иного продавца на тех же условиях право на льготу не ставилось бы под сомнение. Поэтому отказ в ней в спорном случае свидетельствует о дискриминации и произвольном налогообложении.

Источник: http://www.pravovest.ru

 

НОВОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

 

22.10.2018 Долги по транспортному налогу за 2014 год не спишут по амнистии

признаются недоимка по транспортному налогу, образовавшаяся у физлиц по состоянию на 1 января 2015 года и задолженность по пеням, начисленным на указанную недоимку.

Недоимка возникает в момент неисполнения обязанности по уплате налога в установленный Налоговым Кодексом срок.

Транспортный налог за 2014 год подлежал уплате налогоплательщиками - физлицами после получения налогового уведомления до 01.10.2015. В связи с этим недоимка по этому налогу за налоговый период 2014 года по состоянию на 01.01.2015 не возникала.

Такое разъяснение дает Минфин в письме № 03-02-08/67665 от 21.09.2018.

Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру

 

22.10.2018 Для малого бизнеса на УСН в 2019 году не будет пониженных тарифов страховых взносов

На 2019 - 2024 годы продлили период применения пониженных тарифов страховых взносов в размере 20 %, установленных до конца 2018 года, для следующих категорий плательщиков:

социально ориентированных НКО на УСН, осуществляющих деятельность в области социального обслуживания граждан, научных исследований и разработок, образования, здравоохранения, культуры и искусства (деятельность театров, библиотек, музеев и архивов) и массового спорта (за исключением профессионального);

благотворительных организаций на УСН.

Об этом напомнил Минфин в письме № 03-15-06/54260 от 01.08.2018.

Одновременно сообщается, что согласно проекту основных направлений бюджетной, налоговой и таможенно-тарифной политики на 2019 год и на плановый период 2020 и 2021 годов продление периода применения пониженных тарифов страховых взносов субъектами малого и среднего предпринимательства, занятыми в социальной и производственной сферах, не предусмотрено.

Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру

 

23.10.2018 ФСС отказал в зачете пособия. Как уточнить расчет по страховым взносам?

Как заполнить уточненный расчет по страховым взносам, если ФСС отказался зачесть пособия в счет уплаты взносов? Ответ на этот вопрос дала газете «Учет. Налоги. Право — Северо-Запад» начальник отдела налогообложения доходов физических лиц и администрирования страховых взносов УФНС по Санкт-Петербургу Марина Спиридонова.

Сведения о пособиях отражают в строке 070 приложения 2 к разделу 1 расчета. Если ФСС выяснит, что пособия неправильно рассчитали или страхователь не сможет подтвердить документами расходы, то их не примут к зачету.

После решения ФСС об отказе в зачете пособий отчетность нужно скорректировать строку 070 на сумму неподтвержденных расходов. Также потребуется заново заполнить сведения о сотруднике в разделе 3 расчета . На выплаты в пользу работника, которые фонд не принял к зачету, нужно начислить взносы. Значит, необходимо увеличить суммы в пользу сотрудника и рассчитать с них взносы.

Если же работник вернул компании сумму непринятого ФСС пособия, то взносы начислять не надо и корректируется только приложение 2 к разделу 1 расчета.

Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру

 

23.10.2018 В реестр ККТ добавлены новые модели

Федеральная налоговая служба от 16.10.2018 № ЕД-7-20/591@ внесла в реестр новые модели онлайн-ККТ.

Ввключены сведения о моделях контрольно-кассовой техники: «SKY-PRINT Mini-F», «WAB57-FRФ» и «ПОРТ-600Ф».

Контрольно-кассовая техника «SKY-PRINT Mini-F», «WAB57-FRФ» и «ПОРТ-600Ф» может использоваться в любых сферах без ограничений.

Полный список моделей можно найти на сайте налоговой службы в разделе «Новый порядок применения контрольно-кассовой техники (ККТ)».

Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру

 

23.10.2018 Документы в ходе проведения налоговой проверки можно передать электронным способом

Представление документов, составленных в электронной форме по форматам, установленным ФНС России, может осуществляться по ТКС

Минфин рассказал о способах  передачи документов в рамках проводимых налоговых проверках.

Как объяснило финансовое ведомство, представление документов, составленных в электронной форме по форматам, установленным ФНС России, может осуществляться по телекоммуникационным каналам связи.

Документы, составленные в электронной форме не по формату, установленному ФНС России, в случае истребования в рамках налоговых проверок представляются в налоговый орган на бумажном носителе в виде заверенной налогоплательщиком копии с отметкой о подписании документа электронной подписью.

Письмо Минфина России от 01.10.2018 г. № 03-02-07/1/70444

Источник: Российский налоговый портал

 

23.10.2018 На получение вычета по обучению детей вправе претендовать каждый из родителей

Но получить налоговый вычет сразу и отцу и матери нельзя

Отец заплатил за обучение своего ребенка. Но он не имеет официального источника дохода, и не может предоставить справку 2-НДФЛ. Вправе ли его супруга получить налоговый вычет за своего мужа?

Как объяснил Минфин, если оплата расходов на обучение ребенка была произведена за счет общей собственности супругов, оба супруга могут считаться участвующими в расходах по оплате обучения ребенка.

То, что при внесении платежа по договору в платежных документах указывается один из супругов, не изменяет того обстоятельства, что эти расходы являются общими расходами супругов, и, соответственно, оба супруга, если каждый из них является родителем ребенка, могут претендовать на получение социального налогового вычета.

Письмо Минфина России от 12.10.2018 г. № 03-04-05/73269

Источник: Российский налоговый портал

 

23.10.2018 Когда можно пересчитать налог на имущество, если изменилась кадастровая стоимость?

Напомним, что в отношении объектов жилого назначения и гаражей налоговые ставки не могут превышать 0,3 процента кадастровой стоимости

Минфин рассмотрел вопрос снижения ставок по налогу на имущество физлиц, об определении налоговой базы по налогу при изменении кадастровой стоимости объекта налогообложения с 1 января 2019 года.

Как отметило финансовое  ведомство, изменения, предусмотренные Федеральным законом от 03.08.02018 г. № 334-ФЗ, вступят в силу с 1 января 2019 года и будут применяться к сведениям об изменении кадастровой стоимости, внесенным в Единый государственный реестр недвижимости по основаниям, возникшим с 1 января 2019 года.

Таким образом, кадастровая стоимость объекта налогообложения, измененная на основании решений комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости или суда об установлении рыночной стоимости этого объекта налогообложения, принятых после 1 января 2019 года, и внесенная в Единый государственный реестр недвижимости, будет учитываться при определении налоговой базы по налогу на имущество физических лиц начиная с даты начала применения для целей налогообложения кадастровой стоимости, являющейся предметом оспаривания.

Письмо Минфина России от 01.10.2018 г. № 03-05-06-01/70282

Источник: Российский налоговый портал

 

23.10.2018 Когда выплаты сотрудникам с разъездным характером работы не облагаются НДФЛ и взносами

Согласно положениям статьи 168.1 ТК работникам, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, работодатель возмещает связанные со служебными поездками:

расходы по проезду;

расходы по найму жилого помещения;

дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные);

иные расходы, произведенные работниками с разрешения или ведома работодателя.

Размеры и порядок возмещения указанных расходов устанавливаются коллективным договором, соглашением, локальными нормативными актами или трудовым договором.

Если работа физлиц по занимаемой должности носит разъездной характер и это отражено в колдоговоре, соглашениях, ЛНА, то выплаты, направленные на возмещение работодателем расходов, связанных со служебными поездками таких категорий работников, не подлежат обложению НДФЛ на основании абзаца одиннадцатого пункта 3 статьи 217 НК в случае их документального подтверждения.

При отсутствии документов, подтверждающих расходы сотрудников, теряется компенсационный характер данных выплат и указанные доходы подлежат обложению НДФЛ.

Кроме того, данные выплаты не облагаются страховыми взносами также в случае их документального подтверждения.

В случае отсутствия подтверждающих расходы документов суммы указанных выплат, произведенных в пользу работника, не могут признаваться компенсационными и, следовательно, подлежат обложению страховыми взносами.

Такие разъяснения дает Минфин в письме № 03-04-05/72198 от 08.10.2018.

Источник: Российский налоговый портал

 

24.10.2018 Как ИП на ЕНВД посчитать 1% в ПФР при доходе свыше 300 тысяч рублей в год

Фиксированная часть взносов на пенсионное и медицинское страхование за 2018 год должна быть уплачена в срок до 31.12.2018. С дохода свыше 300 тыс. рублей 1% от суммы превышения лимита надо уплатить не позднее 1 июля 2019 года.

 Для расчета 1% от суммы превышения лимита в 300 000 рублей, предприниматели, которые работают на ЕНВД берут в учет вмененный доход, а не реальный размер полученной прибыли. Об этом решили напомнить налоговики Республики Саха (Якутии).

 Вмененный доход для ИП на ЕНВД определяется на основании статьи 346.29 НК РФ и рассчитывается по следующей формуле:

ВД = БД * сумму ФП * К1 * К2

где:

ВД — вмененный доход;

БД — базовая доходность;

ФП — физический показатель;

К1 и К2 — корректирующие коэффициенты.

Для определения годового дохода ИП на ЕНВД необходимо сложить вмененные доходы по декларациям (1–4 квартал). Данная информация наиболее актуальна для индивидуальных предпринимателей, осуществляющих виды деятельности с наибольшей базовой доходностью, а именно:

- Оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автомототранспортных средств;

- Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, имеющей торговые залы;

- Оказание услуг общественного питания через объект организации общественного питания, имеющий зал обслуживания посетителей.

 Индивидуальные предприниматели – налогоплательщики ЕНВД для отдельных видов деятельности, не производящие выплат и иных вознаграждений физическим лицам, уплатившие страховые взносы, исчисленные как 1% от суммы дохода, превысившей по итогам расчетного периода (календарного года) 300 000 руб., вправе учесть указанные суммы при исчислении единого налога в том налоговом периоде (квартале), в котором произведена их уплата.

 Например: на сумму уплаченного в январе 2018г. в фиксированном размере платежа за 2017 год можно уменьшить ЕНВД за 1 квартал 2018г.; уплаченного в декабре 2018 г. за 2018 год – за 4 квартал 2018г. и по аналогии.

 Кроме того, ИП, применяющие ЕНВД, не имеющие наемных работников, могут уменьшить налог по ЕНВД на всю сумму обязательных взносов, также, при условии, что ИП на ЕНВД использует труд наемных работников, у него появляется возможность уменьшения налога, на сумму уплаченных взносов, но не более чем на 50 %.

Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру

 

24.10.2018 Пособие по уходу за ребенком нельзя делить на части

Некоторые работодатели хотели бы выплачивать пособие по уходу за ребенком до 1,5 лет два раза в месяц  - в аванс и при окончательном расчете. Но так делать нельзя. Специалисты отделения ФС по Удмуртской Республике разъяснили, почему.

В соответствии со ст. 15 Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ выплата пособия осуществляется работодателем в ближайший после назначения пособия день, установленный для выплаты заработной платы.

Согласно п. 8 ст. 13 вышеназванного закона работодатель осуществляет выплату ежемесячного пособия по уходу за ребенком застрахованному лицу в порядке, установленном для выплаты заработной платы (иных выплат, вознаграждений).
Таким образом, исходя из данных норм, выплату ежемесячного пособия по уходу за ребенком необходимо осуществлять в один из дней, предусмотренных для выплаты заработной платы. Выплата пособия частями действующим законодательством не предусмотрена.

Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру

 

24.10.2018 ФСС будет по-новому регистрировать «обособки»

На федеральном портале опубликован проект Административного регламента ФСС по регистрации и снятию с регистрационного учета страхователей - юридических лиц по месту нахождения обособленных подразделений.

Формы заявлений о регистрации и снятии с учета приведены в приложении к регламенту.

Для получения госуслуги заявителем представляются следующие документы:

а) для регистрации страхователя:

заявление о регистрации и копии документов, подтверждающих наличие открытого юрлицом счета в банке для совершения операций обособленным подразделением и начисление выплат и иных вознаграждений в пользу физлиц;

б) для снятия страхователя с регистрационного учета:

заявление о снятии с регистрационного учета и копии документов, подтверждающих закрытие юрлицом счета в банке, открытого для совершения операций обособленным подразделением, либо прекращения полномочий обособленного подразделения по начислению выплат и иных вознаграждений в пользу физлиц по месту нахождения такого обособленного подразделения;

в) при изменении места нахождения страхователя:

заявление о регистрации.

Кроме того, в регламенте приводится перечень дополнительных документов, которые организация может по своей инициативе представить в территориальный орган ФСС.

Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру

 

24.10.2018 Когда при продаже квартир застройщик должен применять ККТ

Нужно ли применять ККТ при поступлении оплаты от физлиц на расчетный счет застройщика по договорам долевого участия и по договорам купли-продажи? Если да, то в какой момент нужно предоставить им чек?

Нужно ли применять ККТ при поступлении наличных денежных средств в кассу застройщика по договорам долевого участия?

Разъяснения по этим вопросам содержатся в письме Минфина № 03-01-15/72548 от 09.10.2018.

При получении денежных средств в безналичном порядке за товары, в том числе недвижимое имущество, по договорам купли-продажи организация обязана применять ККТ.

Вместе с тем привлечение застройщиком денежных средств граждан для строительства на основании договора участия в долевом строительстве не относится к расчетам для целей Федерального закона № 54-ФЗ и не требует применения ККТ.

В указанном в обращении случае кассовый чек должен быть сформирован и передан покупателю не позднее рабочего дня, следующего за днем осуществления расчета, но не позднее момента передачи товара, отмечает Минфин.

Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру

 

25.10.2018 В какой срок надо выплатить отпускные?

Оплата отпуска производится не позднее, чем за три дня до его начала

Сотрудник компании идет в отпуск с понедельника, в какой день накануне работодатель должен выплатить ему отпускные? Например, имеет ли право организация выплату произвести в пятницу?

Как объяснил Роструд, оплата отпуска производится не позднее чем за три дня до его начала. Основание: часть 9 статьи 136 ТК РФ. Данной нормой установлен минимальный срок, за который должен быть оплачен отпуск.

Предусмотренная указанной статьей обязанность работодателя по оплате отпуска не позднее, чем за три дня до его начала относится к числу условий, установленных законодательством. Это условие не может быть ухудшено ни по соглашению сторон, ни на основании коллективного договора.

Таким образом, при уходе работника в отпуск в понедельник отпускные должны быть выплачены не позднее четверга предыдущей недели.

Письмо Минтруда России от 05.09.2018 г. № 14-1/ООГ-7157

Источник: Российский налоговый портал

 

25.10.2018 Как сдать уточненный РСВ по одному работнику?

Что делать, если ошибочно не начисляли взносы по дополнительному тарифу одному из работников? Как сдать уточненный расчет по страховым взносам? На этот вопрос в интервью газете «Учет. Налоги. Право — Северо-Запад» дала начальник отдела налогообложения доходов физических лиц и администрирования страховых взносов УФНС по Санкт-Петербургу Марина Спиридонова.

На титульном листе и в разделе 3 поставьте номер корректировки по порядку, представьте также уточненный раздел 1 расчета .

Номер корректировки всего расчета пишут на титульном листе. Код «0—» ставят только в первичном отчете . Все следующие расчеты — уточняющие, и число в поле " Номер корректировки " показывает, какой по счету расчет за период направляет компания.

На каждого застрахованного компания сдает индивидуальные сведения в разделе 3. В нем по строке 010 также ставят номер корректировки по порядку. В вашем случае это код «1—».

Вы представили неверные индивидуальные сведения на одного работника , поэтому сдайте раздел 3 только на него . При этом подразделы 3.1 и 3.2 нужно оформить дважды ( п . 1, 1.1, 1.2 письма ФНС от 28.06.2017 № БС-4-11/12446@, письмо ФНС от 18.07.2017 №БС-4-11/14022@). Один раз — с прочерками во всех знако местах , а в полях для суммовых показателей — с нулями . Второй раз — с верными сведениями. В вашем случае изменится общая сумма исчисленных страховых взносов. Поэтому в составе уточненного расчета сдайте раздел 1 с верными показателями.

Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру

 

25.10.2018 Выплаты создателю ноу-хау облагаются взносам

Минфин в письме № 03-15-06/72526 от 09.10.2018 разъяснил вопрос обложения страховыми взносами вознаграждений, выплачиваемых работнику за создание служебного изобретения, секрета производства (ноу-хау), а также его наследникам.

Согласно пункту 4 статьи 1370 ГК, если работодатель получит патент на служебное изобретение, работник как автор служебного изобретения имеет право на получение вознаграждения, выплата которого должна быть закреплена в договоре между ним и работодателем.

Таким образом, вознаграждения, выплачиваемые организацией в порядке, определенном в договоре о выплате авторского вознаграждения, работникам как авторам служебных изобретения, секрета производства, то есть изобретения, секрета производства, созданных работниками в связи с выполнением своих трудовых обязанностей или конкретного задания работодателя, в том числе бывшим работникам, уже не состоящим в трудовых отношениях с организацией на момент выплаты вознаграждений, подлежат обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке на основании пункта 1 статьи 420 НК как вознаграждения, выплачиваемые в рамках трудовых отношений.

Пунктом 4 статьи 1370 ГК определено, что право на вознаграждение за служебное изобретение неотчуждаемо, но переходит к наследникам автора на оставшийся срок действия исключительного права.

Учитывая, что после смерти автора служебного изобретения застрахованное лицо по обязательному социальному страхованию отсутствует и вышеупомянутые вознаграждения выплачиваются организацией наследникам автора, которые не состоят в трудовых отношениях с данной организацией, такие выплаты не подлежат обложению страховыми взносами.

Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру

 

26.10.2018 Налоги можно платить за третьих лиц

Налоговым кодексом установлена возможность уплаты за налогоплательщика иным лицом налогов, а также сборов, пеней, штрафов, страховых взносов.

Возврат налогоплательщику (плательщику) излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налога, сбора, страховых взносов, пеней и штрафа осуществляется в порядке, установленном НК РФ.

Об этом напомнил Минфин в письме № 23-01-06/73878 от 15.10.2018.

В документе даются  разъяснения на этот счет в связи поступающими обращениями главных администраторов доходов бюджетов бюджетной системы РФ.

Отмечается, что возврат излишне или ошибочно уплаченных сумм платежей, перечисленных в бюджеты бюджетной системы РФ третьими лицами, следует осуществлять в соответствии с пунктом 27 Порядка учета Федеральным казначейством поступлений в бюджетную систему Российской Федерации и их распределения между бюджетами бюджетной системы РФ, утвержденным приказом Минфина России от 18.12.2013 № 125н.

Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру

26.10.2018 В путевом листе должна быть отметка о медосмотре и контроле техсостояния авто

Федеральным законом от 10 декабря 1995 г. № 196-ФЗ «О безопасности дорожного движения» установлена обязанность проведенияпредрейсовых и послерейсовых медицинских осмотров водителей транспортных средств как одно из требований обеспечения безопасности дорожного движения.

Обязательные предрейсовые медицинские осмотры проводятся в течение всего времени работы лица в качестве водителя транспортного средства, за исключением водителей, управляющих транспортными средствами, выезжающими по вызову экстренных оперативных служб.

Кроме того, в соответствии с пунктом 4 статьи 20 Федерального закона № 196-ФЗ установлена обязанность юрлиц и ИП, осуществляющих перевозки автомобильным транспортом и городским наземным электрическим транспортом, организовывать и проводить предрейсовый контроль технического состояния транспортных средств.

В соответствии с порядком заполнения путевых листов, утвержденным приказом Минтранса России от 18 сентября 2008 № 152 даты и время проведения предрейсового и послерейсового медицинского осмотра водителя проставляются медицинским работником, проводившим соответствующий осмотр, и заверяются его штампом и подписью с указанием фамилии, имени и отчества.

 Дата и время проведения предрейсового контроля технического состояния транспортного средства проставляются контролером технического состояния автотранспортных средств или контролером технического состояния городского наземного электрического транспорта, проводившим соответствующий контроль, и заверяются его подписью с указанием фамилии и инициалов.

Обязательные реквизиты и порядок заполнения путевых листов применяют юрлица и ИП, эксплуатирующие легковые автомобили, грузовые автомобили, автобусы, троллейбусы и трамваи.

Учитывая изложенное, путевой лист должен оформляться, в том числе организацией, эксплуатирующей транспортные средства, каждый раз до выезда транспортного средства в рейс с места его постоянной стоянкис проставлением в путевом листе отметок о проведенном предрейсовом медицинском осмотре водителя и предрейсовом контроле технического состояния транспортного средства.

Такие разъяснения дает Минтранс в письме № 03-01/21740-ИС от 28.09.2018.

Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру

 

ВОПРОСЫ И ОТВЕТЫ

 

Бухгалтерский учёт

 

Организация, находящаяся на основной системе налогообложения, приобрела кассовый аппарат по цене 9900 руб., фискальный накопитель к нему на 15 месяцев по цене 7700 руб. и лицензию на право использования программного продукта "1С-ОФД" сроком на 15 месяцев по цене 3500 руб. Учетной политикой организации для целей бухгалтерского учета установлен лимит стоимости основных средств более 40 тыс. руб. Как учесть все эти затраты в бухгалтерском и налоговом учете?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Кассовый аппарат вместе с фискальным накопителем как для целей бухгалтерского, так и для целей налогового учета учитывается в качестве материальных запасов. Его первоначальная стоимость в размере 17 600 руб. списывается в расходы единовременно при вводе аппарата в эксплуатацию.
Расходы на приобретение лицензии на программное обеспечение учитываются в составе расходов равномерно в течение 15 месяцев и в бухгалтерском, и в налоговом учете.

Обоснование вывода:

Бухгалтерский учет

Приобретенный организацией кассовый аппарат (далее также - ККТ) отвечает всем условиям, установленным п. 4 ПБУ 6/01 для признания этого имущества в качестве ОС.
Фискальный накопитель представляет собой программно-аппаратное шифровальное (криптографическое) средство защиты фискальных данных в опломбированном корпусе, содержащее ключи фискального признака (ст. 1.1 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием электронных средств платежа"). Фискальный накопитель не выполняет самостоятельной функции, а используется в составе ККТ, поэтому, несмотря на то, что его использование предполагается в течение длительного времени (более 12 мес. (пп. "б" п. 4 ПБУ 6/01)), самостоятельным объектом ОС накопитель быть не может (пп "а" п. 4, п. 6 ПБУ 6/01).
По нашему мнению, при приобретении ККТ в первоначальную стоимость этого актива необходимо включить и стоимость отдельно приобретенного накопителя. При последующих приобретениях накопителей их следует рассматривать как запасные части (расходные материалы) и учитывать их в составе материально-производственных запасов (далее - МПЗ) на счете 10 "Материалы" с последующим единовременным списанием их стоимости при установке на ККТ в состав расходов на ремонт ОС (п.п. 26, 27 ПБУ 6/01, п. 2 ПБУ 5/01, п.п. 7, 16, 19 ПБУ 10/99, п.п. 42, 93 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов).
На основании абзаца 4 п. 5 ПБУ 6/01 активы, которые соответствуют условиям отнесения их к основным средствам, но имеют стоимость не более лимита, предусмотренного учетной политикой предприятия (в пределах 40 т. руб. за единицу), организация может учитывать в составе МПЗ.
Поскольку в данном случае первоначальная стоимость ККТ с накопителем составляет 17 600 руб., а учетной политикой установлен лимит стоимости ОС более 40 тыс. руб., то кассовый аппарат необходимо учесть в составе МПЗ. Фактическая себестоимость малоценных ОС (МПЗ) на дату их вовлечения в производство (ввода в эксплуатацию) единовременно списывается в состав расходов (п. 93 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов). При этом в целях обеспечения сохранности таких объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением, например, за балансом (абзац 4 п. 5 ПБУ 6/01).
Приобретение кассового аппарата отражается в учете следующими записями:
Дебет 10 Кредит 60
- кассовый аппарат и фискальный накопитель поставлены на учет;
Дебет 19 Кредит 60
- отражен НДС, предъявленный по приобретенному имуществу;
Дебет 68 Кредит 19
- НДС принят к вычету;
Дебет 20 (25, 26, 44) Кредит 10
- стоимость кассового аппарата учтена в расходах;
Дебет 012
- кассовый аппарат учтен за балансом.
Расходы, связанные с приобретением права на использование программного обеспечения, принимаются к учету в составе расходов будущих периодов, а затем подлежат списанию на счета учета затрат в течение срока, указанного в договоре (15 месяцев) (п. 39 ПБУ 14/2007, п. 19 ПБУ 10/99, п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации):
Дебет 97 Кредит 60 (76)
- 3500 руб. - отражены в составе расходов будущих периодов затраты, связанные с приобретением прав на использование программного обеспечения (лицензии);
По мере признания расходов:
Дебет 20 (25, 26, 44) Кредит 97
- 233,33 руб. (3500 руб./ 15 мес.) - списана часть расходов, приходящаяся на месяц.

Налог на прибыль

В соответствии с п. 1 ст. 256 НК РФ амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 100 тыс. руб.
В данном случае стоимость кассового аппарата вместе с фискальным накопителем (п. 1 ст. 257 НК РФ) меньше 100 тыс. руб., поэтому данный актив в составе амортизируемого имущества не учитывается. В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию.
При этом в целях списания стоимости имущества, указанного в пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ, в течение более одного отчетного периода налогоплательщик вправе (не обязан) самостоятельно определить порядок признания материальных расходов в виде стоимости такого имущества с учетом срока его использования или иных экономически обоснованных показателей.
Из пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ следует, что данная норма предусматривает возможность выбора порядка списания стоимости имущества, не признаваемого для целей налогообложения амортизируемым, а именно:
1) учитывать в расходах единовременно на дату ввода актива в эксплуатацию;
2) учитывать в течение нескольких отчетных периодов в самостоятельно определенном организацией порядке, причем такой порядок должен быть разработан с учетом экономически обоснованных показателей, в частности, с учетом срока использования имущества.
В учетной политике для целей налогообложения необходимо выбрать один из способов, предусмотренных пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ (письмаМинфина России от 20.05.2016 N 03-03-06/1/29124, от 26.05.2016 N 03-03-06/1/30414).
Расходы на приобретение прав на использование программного обеспечения (на приобретение лицензии) принимаются к учету в соответствии с пп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ - в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (письма Минфина России от 30.01.2017 N 03-03-06/1/4386, от 12.02.2016 N 07-01-09/7509).
Такие расходы при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль учитываются равномерно в течение срока действия лицензионного договора. В данном случае - в течение 15 месяцев (п. 1 ст. 272 НК РФ, письма Минфина России от 31.08.2012 N 03-03-06/2/95, от 25.05.2012 N 03-03-06/1/276).

Рекомендуем ознакомиться со следующими материалами:
Энциклопедия решений. Учет приобретения и эксплуатации контрольно-кассовой техники;
Энциклопедия решений. Учет расходов на оплату услуг ОФД.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Вахромова Наталья

Ответ прошел контроль качества

 

На предприятии есть основные средства (далее - ОС), амортизация по которым списана полностью. Тем не менее они в рабочем состоянии и использовались на предприятии. По бухгалтерскому учету стоимость данных ОС составляет 0 рублей. Объекты числятся только в количественном значении. На данный момент возникла необходимость убрать их из количественного учета, чтобы они не отражались в бухгалтерском учете.
Объекты (в том числе морально устаревшая компьютерная техника) в деятельности организации не используются.
Как правильно это сделать, какими проводками, какими документами?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Начисление амортизации по объектам основных средств в размере их первоначальной стоимости не является основанием для списания их с баланса.
Списание таких объектов производится на основании распоряжения руководителя по решению ликвидационной комиссии.
Порядок документального оформления и бухгалтерские записи для таких случаев приведены ниже.

Обоснование вывода:
В соответствии с п. 29 ПБУ 6/01 "Учет основных средств" (далее - ПБУ 6/01) стоимость объекта основных средств, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета.
Выбытие объекта основных средств (далее - ОС) имеет место в том числе в случае прекращения использования вследствие морального или физического износа, выявления недостачи или порчи активов при их инвентаризации и в иных случаях.
Сам по себе факт начисления амортизации по объекту ОС в размере первоначальной стоимости не является основанием для его списания с баланса. Соответственно, до момента выбытия полностью самортизированные ОС, имеющие нулевую остаточную стоимость, учитываются в качестве ОС (письмо ФНС России от 08.02.2010 N 3-3-05/128, Рекомендации аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2013 год (приложение к письму Минфина России от 29.01.2014 N 07-04-18/01)).
Для определения целесообразности (пригодности) дальнейшего использования объекта ОС, возможности и эффективности его восстановления, а также для оформления документации при выбытии указанных объектов в организации приказом руководителя создается комиссия, в состав которой входят соответствующие должностные лица, в том числе главный бухгалтер (бухгалтер) и лица, на которых возложена ответственность за сохранность объектов ОС (п. 77 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденныхприказом Минфина РФ от 13.10.2003 N 91н (далее - Методические указания)).
В компетенцию данной комиссии, в частности, входят:
- осмотр объекта ОС, подлежащего списанию с использованием необходимой технической документации, а также данных бухгалтерского учета, установление целесообразности (пригодности) дальнейшего использования объекта ОС, возможности и эффективности его восстановления;
- установление причин списания объекта ОС (физический и моральный износ, нарушение условий эксплуатации, аварии, стихийные бедствия и иные чрезвычайные ситуации, длительное неиспользование объекта для производства продукции, выполнения работ и услуг либо для управленческих нужд и др.);
- возможность использования отдельных узлов, деталей, материалов выбывающего объекта ОС и их оценка исходя из текущей рыночной стоимости, контроль за изъятием из списываемых в составе объекта ОС цветных и драгоценных металлов, определение веса и сдачи на соответствующий склад; осуществление контроля за изъятием из списываемых объектов основных средств цветных и драгоценных металлов, определением их количества, веса;
- составление акта на списание объекта ОС.
Списание объекта ОС осуществляется на основании первичного документа, фиксирующего факт ликвидации (ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ))*(1).
Первичными документами, необходимыми для списания рассматриваемых объектов с баланса, могут быть:
- распоряжение руководителя о назначении ликвидационной комиссии (п. 77 Методических указаний);
- решение комиссии о списании объектов, оформленное в виде акта на списание объекта основных средств с указанием данных, характеризующих объект основных средств (дата принятия объекта к бухгалтерскому учету, год изготовления или постройки, время ввода в эксплуатацию, срок полезного использования, первоначальная стоимость и сумма начисленной амортизации, проведенные переоценки, ремонты, причины выбытия с их обоснованием, состояние основных частей, деталей, узлов, конструктивных элементов) (п. 78 Методических указаний). За основу для разработки актов можно принять унифицированную форму акта на списание основного средства (N ОС-4), которая утверждена постановлением Госкомстата РФ от 21.01.2003 N 7.
Акт о списании объекта ОС с отражением финансового результата от ликвидации может быть полностью составлен только после завершения ликвидации объекта ОС (письмо Минфина России от 21.10.2008 N 03-03-06/1/592).
Остаточная стоимость и иные расходы, связанные со списанием ликвидируемого объекта основных средств (расходы по транспортировке, демонтажу, погрузке, упаковке и т.п.), отражаются в составе прочих расходов организации (п. 13 ПБУ 10/99 "Расходы организации", рекомендации аудиторам, данные в приложении к письму Минфина России от 29.01.2014 N 07-04-18/01).
В данной ситуации объекты полностью самортизированы и, соответственно, остаточная стоимость отсутствует, поэтому в составе прочих расходов учитываются расходы, связанные с ликвидацией объектов (при наличии), которые отражаются по дебету счета 91, субсчет "Прочие расходы".
В учете проводятся следующие записи:
Дебет 01, субсчет "Выбытие основных средств" Кредит 01, субсчет "Основные средства в эксплуатации"
- списана первоначальная стоимость объекта, подлежащего ликвидации;
Дебет 02 Кредит 01, субсчет "Выбытие основных средств"
- списана амортизация, накопленная к моменту ликвидации;
Дебет 91, субсчет "Прочие расходы" Кредит 60 (76), 69, 70...
- учтены расходы, связанные с ликвидацией объекта ОС (при наличии).
Детали, узлы и агрегаты выбывающего объекта ОС, пригодные для ремонта других объектов основных средств, а также другие материалы приходуются по текущей рыночной стоимости на дату списания объектов ОС (п. 9 ПБУ 5/01, п. 79 Методических указаний) и являются прочим доходом организации (п. 5 и п. 8 ПБУ 9/99 "Доходы организации").
В учете проводятся следующие записи:
Дебет 10 Кредит 91, субсчет "Прочие доходы"
- оприходованы материалы, полученные в результате ликвидации ОС.
Смотрите также Энциклопедию решений. Учет материалов, полученных в результате ликвидации основных средств.
В данной ситуации предполагается ликвидировать в том числе морально устаревшую компьютерную технику. Заметим, что компьютерная техника содержит в своем составе драгметаллы (письмо Федеральной службы по надзору в сфере природопользования от 26.05.2010 N ВК-03-03-32/3466 "Об утилизации оргтехники").
Поэтому при их ликвидации необходимо учитывать положения Федерального закона от 26.03.1998 N 41-ФЗ "О драгоценных металлах и драгоценных камнях" (далее - Закон N 41-ФЗ).
Согласно ст. 1 Закона N 41-ФЗ к драгоценным металлам отнесены: золото, серебро, платина и металлы платиновой группы (палладий, иридий, родий, рутений и осмий). Драгоценные металлы могут находиться в любом состоянии, виде, в том числе в отходах производства и потребления.
Ломом и отходами драгоценных металлов являются изделия (продукция), используемые для извлечения драгоценных металлов и утратившие свои потребительские и (или) функциональные свойства, брак, возникший в процессе производства изделий (продукции), содержащих драгоценный металл, а также остатки сырья, материалов, полуфабрикатов, других изделий (продукции), используемые для извлечения драгоценных металлов и образовавшиеся в процессе производства.
В силу п. 1.1 ст. 20 Закона N 41-ФЗ лом и отходы драгоценных металлов подлежат сбору во всех организациях, в которых они образуются. Собранные лом и отходы подлежат обязательному учету.
Из анализа положений ст. 1п. 1.1 ст. 20 Закона N 41-ФЗ следует, что если организация не занимается производством драгметаллов, не имеет возможности производить обработку (переработку) лома и отходов драгоценных металлов, то она обязана собранный лом и отходы драгоценных металлов направить в аффинажные организации для аффинажа драгоценных металлов или в другие организации для обработки (переработки) в целях последующего аффинажа драгоценных металлов аффинажными организациями либо реализовать аффинажным организациям для последующего аффинажа драгоценных металлов или другим организациям для обработки (переработки) и последующих направления или реализации в аффинажные организации для аффинажа драгоценных металлов.
Следовательно, просто списать компьютерную технику, содержащую драгоценные металлы, и отправить ее на полигон для хранения твердых бытовых отходов без извлечения драгметаллов нельзя.
При этом аффинаж драгоценных металлов могут осуществлять только организации, поименованные в Перечне, утвержденномпостановлением Правительства РФ от 17.08.1998 N 972 (п. 4 ст. 4 Закона N 41-ФЗ).
Деятельность по заготовке, хранению, переработке и реализации лома черных металлов, цветных металлов осуществляется специализированными организациями. Для осуществления подобной деятельности необходима лицензия (п. 34 ч. 1 ст. 12 Федерального закона от 04.05.2011 N 99-ФЗ "О лицензировании отдельных видов деятельности", далее - Закон о лицензировании). Причем реализация организациями лома черных и цветных металлов, образовавшегося в процессе их деятельности, лицензированию не подлежит (п.п. 1, 4 Положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 12.12.2012 N 1287).
Следовательно, в данной ситуации организация может либо заключить договор со специализированными организациями на выполнение работ по обработке лома и отходов в виде компьютерной техники или ее запасных частей, содержащих драгметаллы, с последующим аффинажем драгоценных металлов и последующим оприходованием этих металлов к себе на учет (п. 3 ст. 20 Закона N 41-ФЗ), либо продать указанным специализированным организациям компьютерную технику или ее отдельные запасные части, содержащие драгоценные металлы (смотрите подробнее в Вопросе: Организация (юридическое лицо) имеет на балансе устаревшую оргтехнику (компьютеры, мониторы, системные блоки, принтеры), по некоторым объектам срок амортизации истек, по некоторым еще не истек (гарантийный срок истек). Каков порядок документального оформления списания оргтехники, в частности в связи с наличием драгоценных металлов? Требуется ли обязательная специальная утилизация и переработка компьютерной техники (оргтехники)? Если да, то какая ответственность предусмотрена за невыполнение? Кто из государственных органов это будет проверять? Каким образом утилизировать эту компьютерную технику? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, март 2017 г.)).
Кроме того, в компьютерной технике, помимо драгоценных металлов, могут содержаться вредные для жизни и здоровья человека вещества (например, ртуть, свинец и т.д.). В этом случае при утилизации предметов оргтехники могут образоваться опасные отходы, обращение с которыми регулируется Федеральным законом от 24.06.1998 N 89-ФЗ "Об отходах производства и потребления" (далее - Закон N 89-ФЗ).
С учетом степени негативного воздействия на окружающую среду компьютеры (системный блок, монитор), утратившие потребительские свойства, относятся к IV классу опасности (малоопасные отходы) (пп. 5.5.11 Положения..., утвержденного постановлением Правительства РФ от 30.07.2004 N 400, блок 4 Федерального классификационного каталога отходов, утвержденного приказом Федеральной службы по надзору в сфере природопользования от 22.05.2017 N 242, ст. 1ст. 4.1 Закона N 89-ФЗ).
Обезвреживание и размещение отходов I-IV классов опасности может осуществляться только организациями, имеющими лицензию на осуществление этой деятельности (п. 30 ч. 1 ст. 12 Закона о лицензировании).
Следовательно, если в организации нет документально подтвержденной информации об отсутствии в списываемой технике вредных веществ и отнесении отходов от этой техники к V классу опасности (ст. 4.1п. 1 ст. 9 Закона N 89-ФЗ), то необходимо привлечь специализированную организацию для утилизации такой техники.
Заметим, что, как правило, организации, осуществляющие заготовку и переработку лома и отходов черных и цветных металлов, имеют лицензии и на работу с ломом и отходами, а также на работу с опасными отходами.
Таким образом, если организация не имеет лицензии на работу с вредными отходами, а также лицензии на обработку и переработку лома и отходов черных и цветных металлов, то для утилизации компьютерной техники организации необходимо привлечь специализированную организацию, имеющую такие лицензии, или аффинажную организацию из установленного Правительством РФ перечня. Организация может также продать списанную компьютерную технику или ее запасные части указанным специализированным организациям.
Соответственно, созданная в организации комиссия должна в том числе определить, будет ли списываемая компьютерная техника разбираться (частично разбираться), будут ли использоваться ее отдельные узлы, например для ремонта другой оргтехники организации или для продажи специализированным организациям, или же она полностью в неразобранном виде подлежит продаже или утилизации.
Отметим, что если комиссия примет решение реализовать специализированным компаниям компьютерную технику, учтенную в составе ОС, в неразобранном виде, то с порядком отражения таких операций в бухгалтерском учете подробно можно ознакомиться в Энциклопедии решений. Бухгалтерский учет доходов от продажи основных средств.

К сведению:
За нарушение установленных правил извлечения, производства, использования, обращения (торговли, перевозки, пересылки, залоговых операций, сделок, совершаемых банками с физическими и юридическими лицами), получения, учета и хранения драгоценных металлов, драгоценных камней или изделий, их содержащих, а равно правил сбора и сдачи в государственный фонд лома и отходов таких металлов, камней или изделий организация может быть привлечена к ответственности по ст. 19.14 КоАП РФ.
За несоблюдение экологических и санитарно-эпидемиологических требований при сборе, накоплении, использовании, обезвреживании, транспортировании, размещении и ином обращении с отходами производства и потребления, веществами, разрушающими озоновый слой, или иными опасными веществами предусмотрена ответственность по ст. 8.2 КоАП РФ (постановление Четырнадцатого ААС от 21.04.2014 N 14АП-94/14).

Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
Энциклопедия решений. Бухгалтерский учет выбытия основных средств;
Энциклопедия решений. Учет при ликвидации основного средства;
Энциклопедия решений. Расходы при ликвидации основных средств, при списании НМА (в целях налогообложения прибыли);
Энциклопедия решений. Учет реализации основных средств за плату.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Башкирова Ираида

Ответ прошел контроль качества

 

НДС

 

При получении от арендатора суммы обеспечительного депозита организацией-арендодателем был исчислен и уплачен в бюджет НДС, так как может быть удержан за последний месяц аренды либо при одностороннем отказе от договора в качестве штрафа.
Нужно ли при одностороннем отказе от договора начислять НДС на данную сумму? Какое наименование услуги в данном случае наиболее приемлемо при учете данной суммы при досрочном расторжении договора? Является ли данная операция реализацией или прочим доходом? Какие бухгалтерские проводки нужно сделать?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
В рассматриваемой ситуации предусмотренная договором аренды сумма штрафа (за досрочное расторжение договора) НДС не облагается.
Организация вправе представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию по НДС за налоговый период, в котором сумма обеспечительного депозита была включена в налоговую базу по НДС.
Штраф за досрочное расторжение договора в бухгалтерском учете отражается в составе прочих доходов. Подробнее смотрите ниже.

Обоснование позиции:
Отметим, что с 01.06.2015*(1) понятие обеспечительного платежа содержится в ГК РФ. Обеспечительным платежом является определенная денежная сумма, которую одна из сторон в обязательстве вносит в пользу другой стороны в качестве обеспечения исполнения денежного обязательства, в том числе обязанности возместить убытки или уплатить неустойку в случае нарушения договора (п. 1 ст. 329п. 1 ст. 381.1 ГК РФ). В случае прекращения обеспеченного обязательства обеспечительный платеж подлежит возврату, если иное не предусмотрено соглашением сторон (п. 2 ст. 381.1 ГК РФ).
Обратим внимание, что ГК РФ разделяет понятия обеспечительного платежа и задатка. Задатком признается денежная сумма, выдаваемая одной из договаривающихся сторон в счет причитающихся с нее по договору платежей другой стороне, в доказательство заключения договора и в обеспечение его исполнения (п. 1 ст. 380 ГК РФ). В случае сомнения в отношении того, является ли сумма, уплаченная в счет причитающихся со стороны по договору платежей, задатком, эта сумма считается уплаченной в качестве аванса, если не доказано иное (п. 3 ст. 380 ГК РФ).

НДС

Реализация услуг на территории РФ (в том числе сдача имущества в аренду) признается объектом обложения НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146п. 5 ст. 38 НК РФ, письмо УФНС России по г. Москве от 30.06.2008 N 20-12/061162).
Из п. 2 ст. 153 НК РФ следует, что при определении налоговой базы по НДС выручка от реализации услуг определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по их оплате, полученных им в денежной и (или) натуральной формах.
Моментом определения налоговой базы по НДС при оказании услуг аренды следует считать наиболее раннюю из дат: день оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящего оказания услуг либо последний день налогового периода, в котором оказываются эти услуги (п. 1 ст. 154п. 1 ст. 167 НК РФ).
При этом согласно пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ налоговая база по НДС увеличивается на суммы, связанные с оплатой, в частности, реализованных услуг.
Таким образом, обложение НДС сумм, поступивших от арендатора в рамках договора аренды, зависит от того, связаны ли эти суммы с оплатой услуги по аренде.
Нормы главы 21 НК РФ прямо не указывают, что суммы обеспечительного платежа (депозита) должны включаться в налоговую базу по НДС.
По мнению специалистов Минфина России, при получении налогоплательщиком суммы обеспечительного платежа в рамках договора, предусматривающего зачет данного платежа в счет оплаты реализуемых налогоплательщиком товаров (работ, услуг), не освобождаемых от налогообложения НДС, сумма обеспечительного платежа включается в налоговую базу по этому налогу (письма Минфина России от 03.11.2015 N 03-03-06/2/63360, от 16.08.2016 N 03-07-11/47861). Ранее чиновники исходили из того, что денежные средства, получаемые арендодателем от арендатора в качестве обеспечения исполнения обязательств, предусмотренных условиями договора аренды, в том числе обязательств по оплате услуг по аренде, следует относить к денежным средствам, связанным с оплатой услуг, в связи с чем они подлежат включению в налоговую базу по НДС на основании пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ (письма Минфина России от 21.09.2009 N 03-07-11/238, от 17.09.2009 N 03-07-11/231, от 12.05.2008 N 03-07-11/182). Соглашались с такой позицией и налоговые органы (например, Информация УФНС России по Челябинской области от 22.10.2009, от 10.06.2008).
Аналогичная позиция прослеживается в ряде судебных актов (принятых до внесения понятия обеспечительного платежа в ГК РФ). В ситуации, когда договором аренды было установлено, что обеспечительный платеж (взнос) засчитывается арендодателем в счет уплаты арендной платы (то есть имеет признаки задатка), судьи соглашались, что эта сумма является одновременно и авансовым платежом в счет будущих арендных платежей (постановления ФАС Поволжского округа от 24.03.2011 по делу N А12-16130/2010 (оставлено в силеопределением ВАС РФ от 08.07.2011 N ВАС-8319/11), ФАС Московского округа от 19.01.2011 по делу N А40-62580/10-76-255, ФАС Поволжского округа от 03.11.2009 N А57-24482/2008)*(2).
Как мы поняли из вопроса, Организация решила придерживаться официальной позиции, и при получении от арендатора суммы обеспечительного депозита исчислила с его суммы и уплатила в бюджет НДС.
Однако впоследствии произошел отказ арендатора от договора в одностороннем порядке, в связи с чем Организация удержала сумму ранее полученного обеспечительного депозита в качестве штрафа.
Обратим внимание, что в общем случае сумма НДС, предъявленная покупателю, не уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль (п. 19 ст. 270 НК РФ).
Вместе с тем полагаем, что в случае, когда сумма перечисленного арендатором обеспечительного депозита ему не возвращается, а остается у Организации (арендодателя) в качестве штрафа за неисполнение условий договора, у Организации есть возможность скорректировать налоговую базу по НДС.
Вопрос обложения НДС штрафных санкций, полученных продавцом товаров (работ, услуг) за нарушение условий договоров, четко налоговым законодательством не урегулирован.
Представители Минфина России и налоговых органов на протяжении нескольких лет утверждали, что суммы штрафных санкций (в том числе за досрочное расторжение договора) увеличивают налоговую базу по НДС на основании п. 2 ст. 153пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ, поскольку их получение непосредственно связано с оплатой товаров (работ, услуг) (смотрите, например, письма Минфина России от 17.08.2012 N 03-07-11/311, от 18.05.2012 N 03-07-11/146, от 14.02.2012 N 03-07-11/41, от 11.01.2011 N 03-07-11/01, от 16.08.2010 N 03-07-11/356, от 06.03.2009 N 03-07-11/54, ФНС России от 09.08.2011 N АС-4-3/12914@, письмо УФНС России по г. Москве от 28.04.2009 N 16-15/41799).
Суды же придерживались позиции, что взыскание штрафных санкций в гражданском законодательстве связано с неисполнением или ненадлежащим исполнением гражданско-правовых обязательств и является мерой гражданско-правовой ответственности, применяемой за нарушение договорных обязательств, а не оплатой товаров (работ, услуг). Поэтому суммы штрафных санкций не связаны с оплатой в смысле ст. 162 НК РФ и, соответственно, не подлежат обложению НДС (смотрите, например, постановления Президиума ВАС РФ от 05.02.2008 N 11144/07 (далее - Постановление N 11144/07), ФАС Московского округа от 01.12.2011 N Ф05-12728/11, от 11.03.2009 N КА-А40/1255-09, Девятого ААС от 15.12.2011 N 09АП-32719/11).
В 2013 году Минфин России все же обратил внимание на сложившуюся арбитражную практику по данному вопросу и в письме от 04.03.2013 N 03-07-15/6333 (письмом ФНС России от 03.04.2013 N ЕД-4-3/5875@ доведено до нижестоящих налоговых органов) указал, что в отношении сумм неустойки, как меры ответственности за ненадлежащее исполнение обязательств, следует руководствоваться Постановлением N 11144/07, в соответствии с которым указанные суммы неустойки обложению НДС не подлежат.
Позднее специалисты финансового ведомства подтвердили свою новую позицию (например, письма Минфина России от 27.07.2016 N 03-07-11/43854, от 30.10.2014 N 03-03-06/1/54946, от 12.04.2013 N 03-07-11/12363).
В письме Минфина России от 19.10.2016 N 03-07-11/60859 (при рассмотрении ситуации, схожей с Вашей) было сказано, что в отношении денежных средств, получаемых в качестве компенсации за досрочное расторжение договора, НДС для уплаты в бюджет не исчисляется. Смотрите также письмо Минфина России от 18.08.2014 N 03-07-11/41194.
Недавняя судебная практика также складывается в пользу налогоплательщиков, судьи констатируют, что неустойки и иные виды ответственности, предусмотренные гражданским законодательством, в силу положений главы 21 НК РФ не признаются объектом обложения НДС (например, постановления Восьмого ААС от 31.01.2018 N 08АП-14907/17, от 22.12.2017 N 08АП-13576/17, Седьмого ААС от 11.05.2018 N 07АП-2367/18).
Учитывая изложенное, полагаем, что в рассматриваемой ситуации предусмотренная договором аренды сумма штрафа за досрочное расторжение договора НДС не облагается.
Поскольку Организация с суммы полученного обеспечительного депозита начислила НДС (как с предварительной оплаты), но впоследствии признала данную сумму штрафными санкциями и не будет возвращать ее покупателю, на наш взгляд, она вправе на основании п. 1 ст. 81 НК РФ представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию по НДС за налоговый период, в котором сумма обеспечительного депозита была включена в налоговую базу по НДС (в том случае, если начисление НДС с суммы депозита и признание этой суммы штрафными санкциями произошло в разных налоговых периодах).
В заключение отметим, что налогоплательщик вправе не представлять уточненную декларацию, когда обнаруженные им ошибки или недостоверные сведения никак не влияют на указанную в декларации сумму налога или, наоборот, их исправление приведет к возврату (возмещению) налога из бюджета. Никаких налоговых последствий в этом случае непредставление уточненной декларации не влечет. В такой ситуации налогоплательщик вправе сам решать - представлять или не представлять уточненную декларацию (абзац 2 п. 1 ст. 81 НК РФ).

Бухгалтерский учет

Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров признаются в бухгалтерском учете прочими доходами (п. 8 ПБУ 9/99 "Доходы организации").
С учетом обстоятельств, указанных в вопросе, в учете Организации могут иметь место следующие проводки:
Дебет 76, субсчет "Расчеты по претензиям" Кредит 91, субсчет "Прочие доходы"
- сумма предъявленного арендатору штрафа признана прочим доходом;
Дебет 76 (62), субсчет "Расчеты с арендаторами" ("Обеспечительный депозит") Кредит 76, субсчет "Расчеты по претензиям"
- сумма обеспечительного депозита удержана в качестве штрафа.
Если Организация примет решение подать уточненную декларацию по НДС, ранее сделанную в бухгалтерском учете проводку по начислению НДС с суммы обеспечительного депозита необходимо сторнировать:
Дебет 76, субсчет "НДС с авансов" Кредит 68, субсчет "НДС"
- СТОРНО - начислен в бюджет НДС с суммы полученного от арендатора обеспечительного депозита.
Если Организация решит не подавать уточненную декларацию, уплаченная в бюджет сумма НДС списывается на прочие расходы:
Дебет 91, субсчет "Прочие расходы" Кредит 76, субсчет "НДС с авансов"
- сумма НДС, уплаченная в бюджет при получении обеспечительного депозита, отнесена на прочие расходы.

Рекомендуем ознакомиться со следующими материалами:
Энциклопедия решений. Определение налоговой базы по НДС с учетом сумм, связанных с расчетами по оплате товаров (работ, услуг);
Энциклопедия решений. Учет доходов в виде штрафов, пеней и (или) иных санкций по договорам, возмещения убытков или ущерба.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор Овчинникова Светлана

Ответ прошел контроль качества

 

Организация выполняет работы для заказчика на объекте культурного наследия. Стоимость работ не облагается НДС.
Заказчик сверх цены договора возмещает исполнителю стоимость расходов на оплату необходимых согласований, взимаемую уполномоченными органами в установленном законодательством РФ порядке.
Будет ли облагаться НДС сумма полученного возмещения?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
Сумма возмещения, полученная в счет оплаты необходимых согласований, НДС не облагается.

Обоснование позиции:
Подрядчику должны быть возмещены все расходы, осуществленные им для целей выполнения задания заказчика.
Это прямо следует из п. 2 ст. 709 ГК РФ, в силу которого цена в договоре подряда включает компенсацию издержек подрядчика и причитающееся ему вознаграждение.
Как следует из вопроса, всевозможные согласования, которые проводила организация, связаны непосредственно с исполнением договорных обязательств в отношении объекта культурного наследия.
То есть, по сути, получение денежных средств в виде возмещения заказчиком расходов на получение необходимых согласований является дополнительной операцией по отношению к основной, т.е. реализацией выполненных организацией работ на объекте культурного наследия.
В силу пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ налоговая база по НДС может быть увеличена на суммы, полученные за реализованные товары (работы, услуги), в частности, в счет увеличения доходов либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).
При этом не включаются в налоговую базу по НДС суммы, получение которых связано с операциями по реализации товаров (работ, услуг), не облагаемых НДС на основании ст. 149 НК РФ (п. 2 ст. 162НК РФ).
В рассматриваемой ситуации реализация работ (услуг) по сохранению объекта культурного наследия освобождена от налогообложения НДС (пп. 15 п. 2 ст. 149 НК РФ).
Учитывая, что возмещение заказчиком расходов, понесенных организацией в связи с получением необходимых согласований, связано с оплатой работ, реализованных организацией заказчику, и при этом основная операция (по реализации работ, направленных на сохранение объекта культурного наследия), не облагается НДС, денежные суммы, полученные исполнителем в счет возмещения, в налоговую базу по НДС не включаются.
Кроме того, исходя из письма ФНС России от 09.11.2016 N СД-4-3/21171@, налоговая база по НДС в отношении выполняемых подрядных работ определяется исходя из цены (общей сметной стоимости). Исчисление налога по отдельным составляющим договорной цены НК РФ не предусмотрено. То есть исходя из этого также следует, что если основные работы по договору не облагаются НДС, то и дополнительные расходы, осуществленные в связи с исполнением таких работ, также не должны облагаться НДС.
К сожалению, нам не удалось найти каких-либо разъяснений или примеров из арбитражной практики, непосредственно относящихся к Вашей ситуации и подтверждающих или опровергающих наш вывод.
Косвенно наш вывод подтверждают следующие письма Минфина России:
- от 04.06.2015 N 03-07-05/32290;
- от 13.11.2009 N 03-07-11/302.
В связи с изложенным обращаем Ваше внимание на то, что изложенная нами в данной консультации позиция является лишь нашим экспертным мнением.
Напомним также, что налогоплательщик может на основании п. 1 ст. 34.2 НК РФ и п. 1п. 2 ст. 21 НК РФ обратиться в Минфин России или в налоговый орган по месту учета организации за получением письменных разъяснений по данному вопросу. В соответствии со ст. 111 НК РФ выполнение налогоплательщиком письменных разъяснений, данных ему финансовым или налоговым органом о порядке исчисления, уплаты налога (сбора) или по иным вопросам применения законодательства о налогах и сборах, является обстоятельством, исключающим вину лица в совершении налогового правонарушения. В этом случае налогоплательщик не подлежит ответственности за совершение налогового правонарушения.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
член Палаты налоговых консультантов Титова Елена

Ответ прошел контроль качества

 

Разное

 

Работники работают вахтовым методом по 11 ч в смену. Им устанавливается обеденное время с 13 до 14 ч. Кроме установленного обеда, предоставляются 15-минутные перерывы до обеда и после обеда. Данные перерывы включены в рабочее время и за них производится оплата. Речь идет о водителях, управляющих крупногабаритными машинами, такими как бульдозеры, экскаваторы и т.д., а также о работниках, не связанных с управлением транспортными средствами (например, диспетчеры).
В организации специальные перерывы никаким внутренним документом не установлены.
Правомерно ли будет данные перерывы исключить?
Предусмотрены ли в законодательстве обязательные 15-минутные перерывы для каких-либо категорий работников в течение рабочего дня?

Трудовой кодекс РФ выделяет несколько видов перерывов в течение рабочего дня (смены). В ст. 108 ТК РФ речь идет о перерыве для отдыха и питания.
В ст. 109 ТК РФ упоминаются:
- специальные перерывы, обусловленные технологией и организацией производства и труда (далее - технологические перерывы) (часть первая этой статьи);
- специальные перерывы для обогревания и отдыха, предоставляемые работникам, работающим в холодное время года на открытом воздухе или в закрытых не обогреваемых помещениях, а также грузчикам, занятым на погрузочно-разгрузочных работах, и другим работникам в необходимых случаях (далее - перерывы для обогревания и отдыха) (часть вторая ст. 109 ТК РФ).
Исчерпывающего перечня видов работ, при которых предоставляются технологические перерывы, не установлено. Как прямо следует из ст. 109 ТК РФ, виды работ, продолжительность и порядок предоставления технологических перерывов определяются правилами внутреннего трудового распорядка. Применение вахтового метода работ само по себе не обязывает работодателя предоставлять работникам технологические перерывы. Необходимость в таких перерывах скорее зависит от конкретных характеристик трудовой деятельности каждого работника.
В отдельных случаях работодатель должен учитывать положения нормативных актов, которыми установлены правила предоставления специальных перерывов в течение рабочего дня (смены). Так, согласно п. 2 и п. 19 Положения об особенностях режима рабочего времени и времени отдыха водителей автомобилей, утвержденного приказом Минтранса РФ от 20.08.2004 N 15, специальные перерывы для отдыха от управления автомобилем в пути предоставляются водителям автомобилей, работающих по трудовому договору на автомобилях, принадлежащих зарегистрированным на территории РФ организациям независимо от организационно-правовых форм и форм собственности, ведомственной принадлежности, индивидуальным предпринимателям и иным лицам, осуществляющим перевозочную деятельность на территории Российской Федерации. Учитывая положения постановления Минтруда РФ от 10.11.1992 N 31 "Об утверждении тарифно-квалификационных характеристик по общеотраслевым профессиям рабочих", водителями автомобилей следует считать не только водителей, управляющих легковыми автомобилями, но и водителей грузовых автомобилей различной грузоподъемности, в том числе специализированных автомобилей, снабженным различным оборудованием (смотрите также вопрос-ответ специалистов Роструда, размещенный на официальном сайте "ОнлайнинспекцияРФ"). Отметим при этом, что п. 19 указанного Положения не распространяется на водителей, занятых на международных перевозках, водителей пожарных и аварийно-спасательных автомобилей, а также работающих в составе вахтовых бригад при вахтовом методе организации работ*(1).
В отношении других работников, которые не связаны с управлением транспортным средством (например, диспетчеры, работники, работающие на конвейере и т.п.), законодательство предоставляет возможность решать вопрос о предоставлении им технологических перерывов на локальном уровне внутри организации.
Что касается перерывов для обогревания и отдыха, то перечень работ, при выполнении которых работникам предоставляются названные перерывы, их конкретная продолжительность и количество в течение рабочего дня (смены), а также порядок обустройства мест для обогревания должны быть определены работодателем. При разработке этих правил работодателю следует учитывать Правила о работе на открытом воздухе в холодное время года, утвержденные постановлением НКТ СССР от 11.12.1929 N 376, региональные и местные нормативные правовые акты и санитарно-эпидемиологических правила (смотрите, например, раздел VIII Санитарных правил и нормативов СанПиН 2.2.3.1384-03 "Гигиенические требования к организации строительного производства и строительных работ", введенные в действие постановлением Главного государственного санитарного врача РФ от 11.06.2003 N 141, Методические рекомендации МР 2.2.7.2129-06 "Режимы труда и отдыха работающих в холодное время на открытой территории или в неотапливаемых помещениях", утвержденные Федеральной службой по надзору в сфере защиты прав потребителей и благополучия человека, Главным государственным санитарным врачом РФ 19.09.2006, Санитарные правила и нормы СанПиН 2.2.4.548-96 "Гигиенические требования к микроклимату производственных помещений", утвержденные постановлением Госкомсанэпиднадзора РФ от 01.10.1996 N 21).
Если в рассматриваемом случае работники не относятся к категориям лиц, для которых законодатель предусмотрел обязательные технологические перерывы в течение рабочего дня (смены) или перерывы для обогревания и отдыха (работники не работают на открытом воздухе в холодное время года, не производят погрузочно-разгрузочные работы), работодатель вправе не предоставлять не зафиксированные никаким внутренним документом организации 15-минутные перерывы. Необходимости в издании каких-либо приказов и распоряжений для непредоставления этих перерывов работникам, по нашему мнению, нет.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Комарова Виктория

Ответ прошел контроль качества

Комментарии (0)

Оставьте свой комментарий:

Поля помеченые * обязательны для заполнения.

Старик ХоттабычЗАО Регистраторское общество "СТАТУС"Борисоглебский трикотаж"ЭФКО" - аграрно-промышленная компанияООО «Выбор»ОАО "СРСУ-7"Ресторан "Артист"Бутик-отель "Ветряков"ООО "Мануфактура Софт"АО «ППК «Черноземье»
Регистрация ООО Воронеж | Регистрация ЗАО Воронеж | Аудит Воронеж | Перерегистрация ООО в Воронеже | Бухгалтерский учет Воронеж | Налоговые споры и оптимизация налогообложения