Точка Июридические консультации и аудит (473) 240-90-40
Быстрые выписки

Получить совет специалиста

Задать вопрос
Быстрые выписки

Быстрые выписки ЕГРЮЛ и ЕГРИП

Получить выписку
Быстрые выписки

Заявления и бланки

Скачать бесплатно

Мониторинг законодательства РФ за период с 22 по 28 сентября 2014 года

Содержание:

  1. ОБЗОР ДОКУМЕНТОВ
  2. НОВОСТИ СУДЕБНОЙ АРБИТРАЖНОЙ ПРАКТИКИ
  3. НОВОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
  4. ВОПРОСЫ И ОТВЕТЫ

ОБЗОР ДОКУМЕНТОВ

 

Приказ ФНС России от 16.09.2014 N ММВ-7-8/473@
"О внесении изменений в Приказ ФНС России от 03.10.2012 N ММВ-7-8/663@"

Уточнены полномочия подразделений ФНС России по представлению интересов РФ как кредитора в деле о банкротстве

С учетом установленных критериев все должники подразделяются на три группы. Внесенными поправками величина задолженности, превышение которой является основанием для отнесения к первой группе (перевода должника из второй группы в первую), увеличена с 200 до 300 млн. рублей.

В отношении каждого из должников первой и второй групп устанавливается один из трех уровней контроля, обеспечивающий своевременную выработку обоснованной позиции уполномоченного органа в деле о банкротстве данного должника.

Определено, в частности, что до принятия решений об отнесении должников первой или второй групп к различным уровням контроля применяется следующее разделение:

- стратегические предприятия и организации в соответствии с перечнем, утвержденным распоряжением Правительства РФ от 20.08.2009 N 1226-р, и перечнем, утвержденным Указом Президента РФ от 04.08.2004 N 1009, а также организации оборонно-промышленного комплекса, включенные в сводный реестр организаций оборонно-промышленного комплекса в соответствии с постановлением Правительства РФ от 20.02.2004 N 96, относятся к первому уровню контроля;

- остальные предприятия первой и второй групп относятся ко второму уровню контроля.

Установлен запрет на самостоятельное сопровождение УФНС России по субъектам РФ дел о банкротстве организаций третьей группы (без перевода во вторую).

 

Приказ Минфина России от 18.09.2014 N 99н
"О порядке введения в действие Приказа Министерства финансов Российской Федерации от 29 августа 2014 г. N 88н"

Изменения в Указания о порядке применения бюджетной классификации, внесенные Приказом Минфина России от 29.08.2014 N 88н, вступают в силу с даты подписания

Данный приказ Минюстом России признан не нуждающимся в государственной регистрации. В этой связи датой введения его в действие является дата подписания - 29 августа 2014 года.

Приказом:

определены новые виды доходов бюджетов, в том числе для учета поступлений от уплаты госпошлины за лицензирование деятельности по управлению многоквартирными домами и платы за предоставление сведений из государственного адресного реестра;

уточнены коды, касающиеся перечислений из бюджетов (поступлений в бюджеты) бюджетной системы РФ по решениям о взыскании средств, предоставленных из иных бюджетов;

введены новые целевые статьи расходов (в частности для отражения расходования средств бюджетов, пострадавших от крупномасштабных наводнений, на отдых и оздоровление детей в Крыму и Севастополе, на реализацию проектов по разработке и обеспечению производства импортозамещающих комплектующих изделий и материалов для вооружений, военной и специальной техники).

 

Письмо ФНС России от 19.09.2014 N ГД-4-3/19182@
"О направлении разъяснений Минфина России"

Взносы, уплачиваемые некоммерческой организации, не учитываются при исчислении налога на прибыль, если обязательность их уплаты обусловлена соглашением с такой некоммерческой организацией

Обязательные платежи (взносы, вклады и пр.), перечисляемые некоммерческим организациям, могут учитываться при исчислении налога на прибыль организаций только в том случае, если их уплата является условием для осуществления деятельности налогоплательщика (подпункт 29 пункта 1 статьи 264 НК РФ). В иных случаях такие платежи не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль организаций.

 

<Письмо> ФНС России от 17.09.2014 N ГД-4-3/18758@
"О направлении письма Минфина России"

В едином корректировочном счете-фактуре может указываться суммарное количество (объем) поставленных ранее товаров

Налогоплательщик вправе составить единый корректировочный счет-фактуру на изменение стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, указанных в двух и более счетах-фактурах, составленных ранее.

При этом в графе 3 в строке А единого корректировочного счета-фактуры может указываться суммарное количество (объем) поставленных (отгруженных) товаров (работ, услуг), переданных имущественных прав, имеющих одинаковое наименование (описание) и цену (тариф) в счетах-фактурах, к которым составляется единый корректировочный счет-фактура.

 

<Письмо> ФНС России от 18.09.2014 N ГД-4-3/18907@
"О порядке применения статьи 342.4 Налогового кодекса Российской Федерации"

Порядок определения средней стоимости транспортировки газа, предназначенного для потребителей в Российской Федерации, не изменился

Использующийся Порядок при определении средней по Единой системе газоснабжения расчетной цены на газ (Црд), обеспечивающей равную доходность поставок газа потребителям Российской Федерации и потребителям, находящимся за пределами территорий государств - участников СНГ, определен пунктом 16 и приложением 1 Положения об определении формулы цены газа, утвержденного приказом ФСТ России от 9 июля 2014 г. N 1142-э.

Показатели, необходимые для расчета средней стоимости транспортировки газа, предназначенного для потребителей, расположенных в пределах территории РФ, приведены в приказе ФСТ России от 3 декабря 2013 г. N 223-э/4.

 

<Письмо> ФНС России от 18.09.2014 N ГД-4-3/18911@
"О данных, необходимых для исчисления НДПИ в отношении нефти, за август 2014 года"

Величина коэффициента, корректирующего ставку НДПИ в отношении нефти, за август 2014 года составила 11,8683

В прошлых налоговых периодах величина данного коэффициента была выше: в июле 2014 года - 11,9644, в июне - 12,3991.

Уменьшение величины коэффициента связано со снижением среднего уровня мировых цен на нефть сорта "Юралс" на средиземноморском и роттердамском рынках нефтяного сырья. В августе 2014 года данный показатель определен в размере 100,78 долл. США за баррель (в июле - 105,15 долл. США за баррель).

Второй показатель, исходя из которого рассчитывается коэффициент, - среднее значение курса доллара США к рублю. В этом налоговом периоде его значение увеличилось и составило 36,1113 (в июле 2014 года - 34,6390).

 

НОВОСТИ СУДЕБНОЙ АРБИТРАЖНОЙ ПРАКТИКИ

 

24.09.2014 Имущество, которое не введено в эксплуатацию, не может быть принято на учет в качестве основного средства

Компания правомерно не включила в налоговую базу стоимость объектов недвижимости, которые не были поставлены на учет

Арбитражный суд Волго-Вятского округа рассматривал кассационную жалобу налоговой инспекции по вопросу исчисления налога на имущество в отношении объектов, которые не введены в эксплуатацию.

Как следует из материалов дела, инспекция провела выездную проверку общества, в ходе которой налоговики пришли к выводу о занижении налоговой базы по налогу на имущество. Дело в том, что компания не включила в налоговую базу в качестве объектов налогообложения принадлежащие ей на праве собственности здания свинарника овощехранилища.

Указанные объекты недвижимости не были введены в эксплуатацию, не был произведен капитальный ремонт зданий, на этом основании предприятие и не включило имущество в состав основных средств.

Причем, налоговый орган считает, что данные объекты отвечают всем признакам основных средств. В итоге арбитры поддержали позицию налогоплательщика. Суды установили, что спорные объекты не могли быть использованы по их прямому назначению без проведения в них работ по капитальному ремонту и реконструкции в момент их приобретения. Кроме того, первоначальная стоимость указанных объектов окончательно не сформирована. При таких обстоятельствах можно сделать вывод об отсутствии оснований для отнесения спорных объектов к объектам основных средств в целях исчисления налога на имущество в спорном периоде.

Постановление Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 12.09.2014 г. № А79-7954/2013

Источник: Российский налоговый портал

 

22.09.2014 Обязательным условием для применения вычета по НДС является соблюдение трехлетнего срока

Налогоплательщик не вправе по своему усмотрению определять налоговый период отражения в учете объекта налогообложения

Арбитражный суд Московского округа рассматривал кассационную жалобу индивидуального предпринимателя. Одним из спорных моментов был вопрос отражения в книге покупок сумм НДС за пределами трехлетнего срока.

Как следует из материалов дела, ИП слишком поздно отразил в уточненной декларации по налогу на добавленную стоимость сумму выручки от  реализации и сумму налоговых вычетов (которые ранее им не были заявлены). Причем, право на вычет НДС у предпринимателя возникло еще в 2008, 2009 годах, а он отразил указанные суммы налога в уточненной декларации только в 2012 году (спустя три года).

Как подчеркнул Арбитражный суд Московского округа, обязательным условием для применения налогового вычета и соответствующего возмещения сумм НДС является соблюдение трехлетнего срока, установленного п. 2 ст. 173 НК РФ. Кассационная жалоба предпринимателя была оставлена без удовлетворения.

Постановление Арбитражного суда Московского округа от 08.09.2014 г. № А41-46456/13

Источник: Российский налоговый портал

 

 

НОВОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

 

23.09.2014 Отгрузка товара на условиях самовывоза: как заполнить строку счета-фактуры «Грузоотправитель»?

Счет-фактура составляется на основании первичного учетного документа

Как правильно заполнить строку 3 «Грузоотправитель и его адрес» счета-фактуры, если поставка товаров производится на условиях самовывоза?

Минфин России объяснил, что при отгрузке товаров счета-фактуры составляются на основе первого по времени составления первичного учетного документа, то есть на основе уже имеющегося первичного документа, который должен отражать конкретные факты хозяйственной жизни, подтверждаемые этим первичным документом.

В том случае, если при продаже (отпуске) товарно-материальных ценностей продавец применяет унифицированную форму товарной накладной ТОРГ-12, то необходимо учитывать, что данная форма содержит такой реквизит, как организация-грузоотправитель, при заполнении которого указываются данные об этом лице. Аналогичные требования содержатся и в счете-фактуре.  

Принимая во внимание, что счет-фактура составляется на основании первичного учетного документа, а также учитывая в товарной накладной ТОРГ-12 данные о грузоотправителе, при заполнении строки 3 счета-фактуры в части наименования грузоотправителя следует указывать данные, отраженные об этом лице в соответствующей строке товарной накладной ТОРГ-12.

Письмо Минфина России от 15.09.2014 г. № 03-07-РЗ/46026

Источник: Российский налоговый портал

 

23.09.2014 Как оформить корректировочный счет-фактуру на товары с одинаковым наименованием и ценой?

Налогоплательщик вправе составить единый корректировочный счет-фактуру

УФНС по Иркутской области обратило внимание на разъяснения Минфина России по вопросу заполнения корректировочного счета-фактуры.

Налогоплательщик вправе составить единый корректировочный счет-фактуру на изменение стоимости отгруженных товаров, выполненных работ, переданных имущественных прав или оказанных услуг, указанных в двух или более счетах-фактурах, составленных ранее.

При этом, в графе 3 в строке «А» единого корректировочного счета-фактуры может указываться суммарное количество (объем) поставленных или отгруженных товаров (выполненных работ,  оказанных услуг переданных имущественных прав), имеющих одинаковое наименование (описание) и цену (тариф) в счетах-фактурах, к которым он составляется (основание: письмо Минфина России от 08.09.2014 г. № 03-07-15/44970).

Источник: Российский налоговый портал

 

23.09.2014 Право собственности на наследственное имущество для целей НДФЛ возникает со дня смерти наследодателя

В случае смерти гражданина право собственности на имущество переходит по наследству к другим лицам

Как правильно определить момент возникновения права собственности на имущество, которое перешло по наследству? Как мы знаем, при продаже имущества, которое принадлежало гражданину на праве собственности три года и более, декларировать доход не надо.

Минфин России объяснил, что у наследников, вступивших в права наследства, право собственности на наследственное имущество возникает со дня смерти наследодателя независимо от даты государственной регистрации этих прав.

Согласно статье 218 ГК РФ в случае смерти гражданина право собственности на принадлежащее ему имущество переходит по наследству к другим лицам в соответствии с завещанием или законом.

Письмо Минфина России от 04.08.2014 г. № 03-04-05/38377

Источник: Российский налоговый портал

 

23.09.2014 ИП имеет право на вычет при продаже имущества, если оно не использовалось в предпринимательской деятельности

Положения подп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ не применяются в отношении «предпринимательских» доходов

Имеет ли право ИП при продаже имущества воспользоваться своим правом на имущественный  вычет? Как объясняет Минфин России, все будет зависеть от того, использовалось ли данное имущество в предпринимательской деятельности или нет.

Положения подп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ не применяются в отношении доходов, полученных от продажи недвижимого имущества, которое использовалось в предпринимательской деятельности.

Исходя из изложенного, ИП имеет право на получение имущественного вычета при продаже объекта недвижимости в случае, если оно не использовалось им в предпринимательской деятельности.

При этом учет налогоплательщиком доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности, должен осуществляться отдельно от доходов, полученных им вне рамок осуществления такой деятельности.

Письмо Минфина России от 28.08.2014 г. № 03-04-05/43075

Источник: Российский налоговый портал

 

24.09.2014 Как распределить расходы между ЕНВД и «упрощенкой»?

Распределение суммы расходов осуществляется ежемесячно исходя из показателей выручки и расходов за месяц

Как правильно учесть расходы, которые не относятся к конкретным видам деятельности, если компания совмещает УСН и систему налогообложения в виде ЕНВД?

Минфин России объяснил, что в случае, когда невозможно «разделить» расходы по разным специальным налоговым режимам, эти расходы распределяются пропорционально долям доходов в общем объеме доходов, полученных при применении указанных специальных налоговых режимов.

При этом распределение суммы расходов, не относящихся к конкретным видам деятельности, между различными видами деятельности осуществляется ежемесячно исходя из показателей выручки (дохода) и расходов за месяц.  

Письмо Минфина России от 27.08.2014 г. № 03-11-11/42698

Источник: Российский налоговый портал

 

24.09.2014 Как распределить расходы между ЕНВД и «упрощенкой»?

Распределение суммы расходов осуществляется ежемесячно исходя из показателей выручки и расходов за месяц

Как правильно учесть расходы, которые не относятся к конкретным видам деятельности, если компания совмещает УСН и систему налогообложения в виде ЕНВД?

Минфин России объяснил, что в случае, когда невозможно «разделить» расходы по разным специальным налоговым режимам, эти расходы распределяются пропорционально долям доходов в общем объеме доходов, полученных при применении указанных специальных налоговых режимов.

При этом распределение суммы расходов, не относящихся к конкретным видам деятельности, между различными видами деятельности осуществляется ежемесячно исходя из показателей выручки (дохода) и расходов за месяц.  

Письмо Минфина России от 27.08.2014 г. № 03-11-11/42698

Источник: Российский налоговый портал

 

24.09.2014 Вычет на квартиру за ребенка: особенности предоставления

Если родитель получит имущественный вычет за ребенка, то сам ребенок в будущем такое право не теряет

Гражданин купил квартиру в 2011 году и оформил ее на своего несовершеннолетнего ребенка, кто вправе сейчас получить имущественный вычет?

Как объяснил Минфин России, за своего ребенка имущественный вычет может получить родитель. Основание: п. 1 резолютивной части Постановления Конституционного Суда Российской Федерации от 01.03.2012 г. № 6-П.

Налогоплательщик вправе воспользоваться вычетом на жилье в отношении фактически произведенных им расходов, связанных с приобретением в 2011 году квартиры, право собственности на которую оформлено на его несовершеннолетнего ребенка.

При этом у ребенка сохраняется право на получение имущественного налогового вычета в случае приобретения им в будущем другой квартиры.  

Письмо Минфина России от 29.08.2014 г. № 03-04-05/43425

Источник: Российский налоговый портал

 

24.09.2014 Сегодня депутаты рассмотрят законопроект о налоге на недвижимое имущество физлиц

Муниципалитеты могут получить право повышать ставку налога в 3 раза

В среду Госдума рассмотрит во втором чтении проект закона о налоге на недвижимое имущество россиян. Он будет взиматься не с инвентаризационной, а с кадастровой стоимости, пишет газета«Ведомости».

Модифицированный налог выгоден муниципалитетам. В данный момент их доходы от недвижимости граждан крайне невелики (в 2013 г. — 22,3 млрд руб., начислено было больше), а база по ней не обновляется с 2012 г. и новые строения налогом не облагаются. Налог должен быть внедрен со следующего года. Базовая ставка — 0,1%, но муниципалитеты могут получить возможность повышать ее в 3 раза (могут и уменьшить до 0%, в данный момент предельная ставка — 2%). Инициативу одобрил глава государства Владимир Путин в минувшую среду на совещании по бюджету. А в этот понедельник ее одобрил комитет Госдумы по бюджету.

Налоговая нагрузка на граждан при ставке 0,1% может увеличиться в среднем по России с 642 до 1915 руб., при 0,3% — до 5745 руб. (расчеты на основе данных ФНС). Но произойдет это постепенно в течение пяти лет. Муниципалитеты не будут поголовно устанавливать максимальную ставку, сейчас средняя — 0,5-0,7%, а не 2%, отмечал федеральный чиновник. 

Источник: Российский налоговый портал

 

24.09.2014 Введен новый КБК для зачисления платы за предоставление адресной информации

Доступ к интернет-порталу ФИАС и получение выписок в электронном виде по-прежнему бесплатны

Как сообщает Федеральная налоговая служба, Минфин России ввел новый код бюджетной классификации (КБК) 182 1 13 01060 01 0000 130 «Плата за предоставление сведений, содержащихся в государственном адресном реестре».

Речь идет о сведениях об адресах на бумажном носителе и обобщенной информации, полученной в результате обработки содержащихся в государственном адресном реестре сведений. Администратором этого дохода является ФНС России.

Доступ к интернет-порталу ФИАС и получение выписок в электронном виде по-прежнему бесплатны.

ФИАС – это единый федеральный ресурс с достоверной адресной информацией. Все сведения общедоступны и четко структурированы.

ФИАС востребована среди органов исполнительной власти федерального и регионального уровней, а также органов местного самоуправления, в функции которых входит присвоение, изменение и аннулирование адресов.

Источник: Российский налоговый портал

 

25.09.2014 Квартира по обмену: как рассчитать НДФЛ?

Рыночная стоимость квартиры может быть установлена физическим лицом, осуществляющим оценочную деятельность

В каком размере будет предоставляться имущественный вычет по НДФЛ при продаже квартиры, полученной по договору мены, если она находилась в собственности менее трех лет?

Как объяснил Минфин России, при продаже квартиры, полученной по договору мены, гражданин вправе уменьшить доходы от продажи квартиры на сумму произведенных расходов, связанных с ее приобретением. При этом в рассматриваемом случае в качестве расходов учитывается рыночная стоимость обмениваемой квартиры на дату совершения мены.  

Напомним, что к договору мены применяются соответственно правила о купле-продаже, если это не противоречит правилам гл. 31 ГК РФ и существу мены. При этом каждая из сторон признается продавцом товара, который она обязуется передать. Основание:  ст. 567 ГК РФ.

Письмо Минфина России от 29.08.2014 г. № 03-04-05/43343

Источник: Российский налоговый портал

 

25.09.2014 Президент поддержал налог в 10% с продаж лицензий на софт в России

Он назвал «хорошей идеей» предложение финансировать спецфонд для поддержки импортозамещения

Глава государства Владимир Путин поддержал создание специального фонда для финансирования импортозамещения компьютерных программ. Заплатят за разработку российских аналогов зарубежного ПО все программисты: Минкомсвязи предлагает ввести налог до 10% с продаж программ в РФ, пишет «РБК».

На встрече с министром связи Николаем Никифоровым Путин назвал «хорошей идеей» предложение финансировать спецфонд для поддержки импортозамещения ПО из налога, который составит до 10% с продаж лицензий на компьютерные программы, сообщил Интерфакс. «Я, разумеется, это поддержу. Надо только проработать в правительстве, с коллегами поговорить в Минэкономразвития, Минфине», – сказал президент.

Никифоров рассказал на встрече, что в РФ сейчас действует льгота для разработчиков ПО – они не платят НДС с продаж лицензий. И, по его словам, больше всех на этой льготе зарабатывают иностранцы – в стране три четверти продаж приходится на зарубежные разработки.

Минкомсвязи выделило десять основных видов ПО, по которым нужно заменить иностранные разработки отечественными. Размер налога должен составить 5–10% с продаж лицензий на ПО.

Источник: Российский налоговый портал

 

25.09.2014 Как ИП получить профессиональный вычет по НДФЛ, если он не в состоянии подтвердить расходы?

Профессиональный налоговый вычет производится в размере 20% общей суммы доходов

Как правильно индивидуальному предпринимателю уменьшить сумму дохода при расчете НДФЛ, если он не может подтвердить свои расходы документально?

Минфин России объяснил следующим образом, если ИП не в состоянии документально подтвердить свои расходы, связанные со своей деятельностью, то он вправе применить профессиональный налоговый вычет в размере 20 процентов от общей суммы доходов.

Напомним, что при исчислении налоговой базы по НДФЛ физические лица, зарегистрированные в качестве ИП, имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

При этом, если налогоплательщики не в состоянии документально подтвердить свои расходы, связанные с деятельностью в качестве индивидуальных предпринимателей, профессиональный вычет производится в размере 20 процентов общей суммы доходов, полученной предпринимателем от предпринимательской деятельности.

Письмо Минфина России от 28.08.2014 г. № 03-04-05/43001

Источник: Российский налоговый портал

 

25.09.2014 Что должно указываться в наименовании публичного акционерного общества?

Полное фирменное наименование публичного акционерного общества на русском языке должно содержать полное наименование общества

Как сообщила Федеральная налоговая служба, полное фирменное наименование публичного акционерного общества на русском языке должно содержать полное наименование общества и слова «публичное акционерное общество», сокращенное фирменное наименование общества на русском языке должно содержать полное или сокращенное наименование общества и слова «публичное акционерное общество» или «ПАО».

Фирменное наименование непубличного акционерного общества на русском языке должно содержать полное наименование общества и слова «акционерное общество», сокращенное фирменное наименование общества на русском языке должно содержать полное или сокращенное наименование общества и слова «акционерное общество» или «АО».

Напомним, что фирменное наименование публичного акционерного общества должно содержать указание на то, что такое общество является публичным (п. 1 ст. 97 ГК РФ).

Письмо ФНС России от 04.09.2014 г. № СА-4-14/17740@

Источник: Российский налоговый портал

 

26.09.2014 Изменение размера доли в праве собственности на жилье: порядок расчета НДФЛ

Повторное получение свидетельства о праве собственности не изменяет срок владения имуществом

Гражданин зарегистрировал право на 1/2 доли в праве общей долевой собственности на нежилое помещение (здание) в 2011 году. В этом же году он выкупил другую 1/2 доли в праве собственности на это же здание. Впоследствии данное здание планируется продать. Как необходимо рассчитывать срок владения имуществом для целей НДФЛ?

Напомним, что при продаже объекта недвижимости, которым гражданин владел три года или более, платить налог и сдавать декларацию 3-НДФЛ не надо.

Как объяснил Минфин России, моментом возникновения права собственности у участника общей долевой собственности на нежилое помещение является не дата повторного получения свидетельства о праве собственности (в связи с изменением состава собственников), а момент первоначальной регистрации права.

Письмо Минфина России от 28.08.2014 г. № 03-04-05/43124

Источник: Российский налоговый портал

 

26.09.2014 Регионы смогут увеличивать налоговую нагрузку на малый бизнес

Они получат право понизить критерии льготных режимов в 10 раз

Министерство финансов разрабатывает изменения в Налоговый кодекс России, которые разрешают регионам ужесточать условия использования малым бизнесом специальных налоговых режимов. Они смогут уменьшать размер выручки, стоимость основных средств и численность персонала, при которых предприниматели вправе платить налоги по УСН или в виде патента, пишет газета «Ведомости».

Регионы смогут уменьшить критерии льготных режимов в 10 раз — «до 10 человек и 6 млн руб.» уже со следующего года, отмечал на минувшей недели глава Минфина Антон Силуанов. Параметры можно будет менять для компаний, которые занимаются торговлей, общепитом и операциями с недвижимым имуществом. Это большая часть малого бизнеса. Торговлей занимается половина малых компаний, еще по 10% — общепитом и сделками с недвижимостью. 

Источник: Российский налоговый портал

 

26.09.2014 Разъяснен порядок определении налоговой базы по НДС при разработке, модернизации, сопровождении программного обеспечения

При применении метода начисления доходы признаются в том периоде, в котором они имели место

Федеральная налоговая служба обратила внимание на письмо Минфина России от 01.09.2014 г. №03-03-06/1/43640, в котором разъяснен порядок  признания доходов при методе начисления при разработке, модернизации, сопровождении программного обеспечения.

1. В части налога на прибыль организаций

При применении метода начисления доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место. При этом по доходам, относящимся к нескольким периодам, и в случае, если связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, доходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно.

2. В части налога на добавленную стоимость

Моментом определения налоговой базы по НДС следует считать наиболее раннюю из дат: дату передачи права собственности на данные работы, услуги, указанную в документе, или день их оплаты (частичной оплаты).  В целях момента определения налоговой базы по НДС днем выполнения работ по разработке, модернизации, сопровождению программного обеспечения следует признавать дату подписания акта сдачи-приемки работ заказчиком.

Источник: Российский налоговый портал

 

26.09.2014 Обязанность по уплате транспортного налога ставится в зависимость от регистрации автомобиля

Прекращение взимания налога предусмотрено НК РФ в случае снятия с учета транспортного средства в регистрирующих органах

Кто будет платить транспортный налог (обязан его платить), если автомобиль будет передан по доверенности?

Как объяснило УФНС по Калининградской области, налогоплательщиком является лицо, указанное в такой доверенности. При этом лица, на которых зарегистрированы транспортные средства, уведомляют налоговый орган по месту своего жительства о передаче на основании доверенности указанных транспортных средств.

Обязанность по уплате транспортного налога ставится в зависимость от регистрации транспортного средства, а не от фактического наличия данного автомобиля у налогоплательщика.

Прекращение взимания транспортного налога предусмотрено НК РФ в случае снятия с учета машины в регистрирующих органах. Иных оснований для прекращения взимания транспортного налога (за исключением угона транспортного средства либо возникновения права на налоговую льготу) не установлено.

Источник: Российский налоговый портал

 

26.09.2014 Потребители помогут налоговикам найти «левые» чеки

ФНС запустила портал проверки достоверности квитанций, выдаваемых при покупке

На сайте Федеральной налоговой службы России появился экспериментальный блок с базой чеков, которая составлена на основе сведений с кассовых аппаратов предпринимателей, пишет газета«Известия».

С его помощью потребители смогут проверить достоверность чеков, полученных ими при покупке: достаточно зарегистрироваться на портале и вбить дату покупки, ее стоимость и фискальный номер на чеке. Если окажется, что чека нет в системе, информация об этом поступит в ФНС. Пока сервисом могут воспользоваться только жители Москвы, Московской и Калужской областей, а также Республики Татарстан. Как раз в этих регионах проводится пилот по электронному обороту сведений между бизнесом и налоговиками.

По мнению ФНС, экспериментальный блок поможет бороться с «серыми» схемами уклонения от уплаты налогов. 

Источник: Российский налоговый портал

 

26.09.2014 Перенос остатка профессионального вычета на следующие годы не предусмотрен

НДФЛ с доходов адвокатов исчисляется, удерживается коллегиями адвокатов, адвокатскими бюро и юридическими консультациями

Минфин России рассказал о порядке предоставления адвокатупрофессиональных и стандартных вычетов. Какие расходы можно учитывать в составе профессиональных налоговых вычетов адвокатов?

Как объяснило финансовое ведомство, можно учитывать фактически произведенные и документально подтвержденные расходы на общие нужды адвокатской палаты в размерах, установленных конференцией (общим собранием) членов палаты.

При этом, стандартные вычеты предоставляются адвокату одним из налоговых агентов, являющихся источником выплаты дохода. Таким образом, коллегия адвокатов в качестве налогового агента вправе в установленном порядке предоставлять адвокату в течение налогового периода «детский» вычет.  

Напомним, что адвокат, имеющий адвокатский стаж не менее пяти лет, вправе иметь стажеров (ст. 28 Федерального закона от 31.05.2002 г. № 63-ФЗ). Стажер адвоката принимается на работу на условиях трудового договора, заключенного с адвокатским образованием, а в случае, если адвокат осуществляет свою деятельность в адвокатском кабинете, – с адвокатом, которые являются по отношению к данному лицу работодателями.

Письмо Минфина России от 08.07.2014 г. № 03-04-06/33002

Источник: Российский налоговый портал

 

ВОПРОСЫ И ОТВЕТЫ

 

НДС

 

Российская организация является заказчиком научно-исследовательских работ (далее - НИР), которые будет выполнять американская организация, не имеющая представительства на территории РФ. Указанные НИР не подпадают под освобождение от обложения НДС на основании норм ст. 149 НК РФ. Может ли российская организация принять к вычету сумму НДС, уплаченную ею в бюджет?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

В рассматриваемой ситуации российская организация-заказчик сможет принять к вычету сумму НДС, уплаченную ею как налоговым агентом в бюджет, при выполнении следующих условий:

- НИР приобретены для осуществления облагаемых НДС операций;

- НИР приняты на учет при наличии соответствующих первичных документов;

- наличие соответствующего счета-фактуры, а также документов, подтверждающих уплату в бюджет удержанных у исполнителя сумм НДС.

Обоснование вывода:

Международные соглашения между РФ и США, регулирующие вопросы исчисления НДС по сделкам между резидентами данных стран, отсутствуют, поэтому в данном случае следует руководствоваться исключительно нормами российского налогового законодательства.

В рассматриваемой ситуации у американской организации возникает объект обложения НДС в связи с выполнением НИР на территории РФ (пп. 1 п. 1 ст. 146п. 1 ст. 39пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ). Поскольку данные работы не подпадают под действие норм ст. 149 НК РФ, они подлежат налогообложению в установленном порядке. При этом российская организация-заказчик как налоговый агент обязана исчислить, удержать у американского исполнителя и уплатить в бюджет соответствующую сумму НДС (п. 2 ст. 161 НК РФ).

Налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные ст. 171 НК РФ налоговые вычеты (п. 1 ст. 171 НК РФ). Так, из п. 3 ст. 171 НК РФ следует, что вычетам подлежат суммы НДС, уплаченные в соответствии со ст. 173 НК РФ в бюджет налогоплательщиками-покупателями, выполняющими функции налогового агента на основании п. 2 ст. 161 НК РФ. Для этого необходимо выполнение следующих условий:

- товары (работы, услуги), имущественные права приобретены налоговым агентом для осуществления облагаемых НДС операций (п. 3пп. 1 п. 2 ст. 171п. 2 ст. 170 НК РФ);

- приобретенные товары (работы, услуги), имущественные права приняты на учет при наличии соответствующих первичных документов (п. 1 ст. 172 НК РФ);

- у налогового агента имеются соответствующие счета-фактуры (п. 3 ст. 168 НК РФ), а также документы, подтверждающие уплату в бюджет удержанных у продавца сумм НДС (п. 1 ст. 172 НК РФ).

Таким образом, российская организация-заказчик в рассматриваемой ситуации имеет право на принятие к вычету суммы НДС, перечисленной ею как налоговым агентом в бюджет, при выполнении требований ст.ст. 171172 НК РФ.

К сведению:

По мнению специалистов финансового ведомства и судей, право на налоговый вычет возникает у налогового агента в том налоговом периоде, в котором произведена фактическая уплата суммы НДС в бюджет, при условии, что приобретенные товары (работы, услуги) приняты к учету (см., например, письма Минфина России от 23.10.2013 N 03-07-11/44418, от 13.01.2011 N 03-07-08/06, от 29.11.2010 N 03-07-08/334определение ВАС РФ от 25.07.2008 N 9235/08, постановления ФАС Московского округа от 29.03.2011 N КА-А40/1994-11, Западно-Сибирского округа от 21.02.2011 N А70-6128/2010, Восточно-Сибирского округа от 26.01.2011 N А33-7416/2010).

Вместе с тем налоговые органы ранее настаивали на том, что суммы НДС, уплаченные налоговыми агентами, могут быть включены в налоговые вычеты лишь в декларации, представляемой за налоговый период, следующий за кварталом, за который представлена декларация с отраженной в ней суммой НДС, подлежащей уплате в бюджет (письма ФНС России от 14.09.2009 N 3-1-11/730, от 07.09.2009 N 3-2-13/236, от 07.06.2008 N 3-1-10/81).

Рекомендуем дополнительно ознакомиться с материалами:

Энциклопедия решений. Порядок составления счетов-фактур налоговыми агентами;

Энциклопедия решений. Вычеты НДС налоговыми агентами-покупателями товаров (работ, услуг) у иностранных организаций.

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Графкин Олег

Контроль качества ответа:

Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ

кандидат экономических наук Игнатьев Дмитрий

 

Организация (общая система налогообложения) выдала процентный заем в денежной форме физическому лицу в 2012 году. Право (требование) на получение как суммы займа, так и начисленных процентов по этому договору было передано по договору цессии третьему лицу в июле 2014 года. Организация не подавала в налоговые органы заявления об отказе от освобождения от обложения НДС каких-либо операций. Подлежит ли данная сделка обложению НДС? Необходимо ли на данную операцию выставлять счет-фактуру? Каким образом отразить данную операцию в декларации по НДС?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

В рассматриваемой ситуации операция по уступке прав (требований) как в части суммы займа, так и начисленных на нее процентов, не подлежит обложению (освобождается от налогообложения) НДС.

Организация-цедент в связи с совершением данной операции не обязана составлять и выставлять счет-фактуру.

Организации-цеденту следует заполнить Раздел 7 налоговой декларации по НДС, в графе 1 по строке 010 которого следует указать код 1010258, а в графе 2 по строке 010 по указанному коду - стоимость передаваемых прав (требований), установленную в договоре цессии (сумму займа с процентами). Графы 3 и 4 Раздела 7 заполняются при наличии необходимых сведений.

Обоснование вывода:

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ операции по передаче имущественных прав признаются объектом обложения НДС.

Однако операции по уступке прав (требований) кредитора по обязательствам, вытекающим, в частности, из договоров по предоставлению займов в денежной форме, в силу пп. 26 п. 3 ст. 149 НК РФ не подлежат обложению (освобождаются от налогообложения) НДС.

Нормы главы 21 НК РФ не ставят возможность применения пп. 26 п. 3 ст. 149 НК в зависимость от категории заемщиков, равно как и от категории цессионариев. Кроме того, для применения пп. 26 п. 3 ст. 149 НК РФ лицензия не требуется (п. 6 ст. 149 НК РФ).

В рассматриваемой ситуации из договора займа вытекает не только обязанность заемщика возвратить сумму займа, но и начисленные на нее проценты (п. 1 ст. 807п. 1 ст. 809 ГК РФ), в связи с чем считаем, что операция по уступке прав (требований) заимодавца как в части суммы займа, так и начисленных на нее процентов не подлежит обложению (освобождается от налогообложения) НДС независимо от особенностей данной сделки (факт уступки права (требования) после наступления срока платежа, отсутствие межценовой разницы) (дополнительно смотрите, например, письма Минфина России от 24.04.2012 N 03-07-11/123, от 12.01.2009 N 03-07-11/1).

Согласно п. 3 ст. 168 НК РФ при передаче имущественных прав, а также при получении сумм оплаты, частичной оплаты в счет передачи имущественных прав выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее пяти календарных дней, считая со дня передачи имущественных прав или со дня получения сумм оплаты, частичной оплаты в счет передачи имущественных прав. При этом пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ в редакции пп. "а" п. 3 ст. 3 Федерального закона от 28.12.2013 N 420-ФЗ (далее - Закон N 420-ФЗ), вступившей в силу 01.01.2014 (п. 1 ст. 6 Закона N 420-ФЗ), устанавливает, что налогоплательщик обязан составить счет-фактуру при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, за исключением операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) в соответствии со ст. 149 НК РФ.

Таким образом, организация-цедент в данном случае не обязана составлять и выставлять счет-фактуру.

Форма налоговой декларации по НДС (далее - Декларация) и Порядок ее заполнения (далее - Порядок) утверждены приказом Минфина России от 15.10.2009 N 104н.

Из п. 3 Порядка следует, что при осуществлении операций, не подлежащих обложению (освобождаемых от налогообложения) НДС, налогоплательщиками заполняется Раздел 7 Декларации.

В соответствии с п. 44.2 Порядка в графе 1 Раздела 7 Декларации по строке 010 отражаются коды операций в соответствии с приложением N 1 к Порядку. Так, согласно приложению N 1 к Порядку операции по уступке прав (требований) кредитора по обязательствам, вытекающим из договоров займов в денежной форме, освобождаемые от обложения НДС на основании пп. 26 п. 3 ст. 149 НК РФ, отражаются с применением кода 1010258 (смотрите также письмо ФНС России от 24.02.2010 N ШС-22-3/131@).

При отражении в графе 1 Раздела 7 Декларации по строке 010 операций, не подлежащих обложению (освобождаемых от налогообложения) НДС, под соответствующими кодами операций налогоплательщиком заполняются показатели в графах 2, 3 и 4 по строке 010.

В графе 2 Раздела 7 Декларации по строке 010 по соответствующему коду операции отражается стоимость реализованных (переданных) товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) в соответствии со ст. 149 НК РФ с учетом п. 2 ст. 156 НК РФ (п. 44.3 Порядка). Несмотря на то, что п. 44.3 Порядка не содержит указания на необходимость отражения в графе 2 Раздела 7 Декларации по строке 010 стоимости переданных имущественных прав, считаем, что при наличии в приложении N 1 к Порядку кода 1010258 отразить соответствующую информацию все же следует. На наш взгляд, исходя из буквального толкования рассматриваемого пункта, в данном случае в графе 2 по строке 010 следует указать стоимость передаваемых прав (требований), установленную в договоре цессии (сумму займа с процентами).

По нашему мнению, в графе 3 Раздела 7 Декларации по строке 010 организация-цедент должна отразить стоимость товаров (работ, услуг), не облагаемых НДС, поименованных в п. 44.4 Порядка, приобретенных для осуществления операции по уступке права (требования) по договору займа, а в графе 4 согласно п. 44.5 Порядка - суммы НДС, предъявленные цеденту при приобретении товаров (работ, услуг) либо уплаченные при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, которые не подлежат вычету в соответствии с п.п. 2 и 5 ст. 170 НК РФ в связи с осуществлением операции по уступке права (требования) по договору займа (дополнительно смотрите, например, письма Минфина России от 02.08.2011 N 03-07-11/209, от 28.01.2011 N 03-07-08/27).

Рекомендуем также ознакомиться со следующими материалами:

Энциклопедия решений. Договор цессии;

Энциклопедия решений. Освобождение от НДС операций по уступке (переуступке, приобретению) прав (требований) кредитора по обязательствам, вытекающим из договоров займа.

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

член Палаты налоговых консультантов Гусев Кирилл

Контроль качества ответа:

Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ

кандидат экономических наук Игнатьев Дмитрий

 

Разное

 

При заполнении налоговой декларации по налогу на прибыль работник организации допустил ошибку, которая привела к неполной уплате данного налога. В налоговый орган была подана корректирующая декларация, после чего была произведена доплата. Налоговый орган направил организации решение об уплате штрафа в размере 20% от суммы неуплаченного налога. Можно ли уменьшить или отменить сумму штрафа, если занижение налоговой базы произошло по ошибке работника?

Налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое НК РФ установлена ответственность (ст. 106 НК РФ).

В соответствии с п. 1 ст. 107 НК РФ ответственность за совершение налоговых правонарушений несут организации и физические лица в случаях, предусмотренных главами 16 и 18 НК РФ.

Так, согласно п. 1 ст. 122 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налогового правонарушения, предусмотренного ст. 129.3 НК РФ, влекут взыскание штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы налога (сбора).

Согласно ст. 109 НК РФ лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения при наличии хотя бы одного из следующих обстоятельств:

- отсутствие события налогового правонарушения;

- отсутствие вины лица в совершении налогового правонарушения;

- совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, физическим лицом, не достигшим к моменту совершения деяния шестнадцатилетнего возраста;

- истечение сроков давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Таким образом, организация в рассматриваемой ситуации сможет избежать привлечения к ответственности, если будет доказано наличие хотя бы одного из приведенных обстоятельств.

Следует учитывать, что виновным в совершении налогового правонарушения признается лицо, в том числе и организация (п. 2 ст. 11 НК РФ), совершившее противоправное деяние умышленно или по неосторожности (п. 1 ст. 110 НК РФ).

В силу п. 4 ст. 110 НК РФ вина организации в совершении налогового правонарушения определяется в зависимости от вины ее должностных лиц либо ее представителей, действия (бездействие) которых обусловили совершение данного налогового правонарушения.

Из этого следует, что в случае признания вины должностного лица организации в совершении налогового правонарушения, выразившегося в неполной уплате налога на прибыль, к ответственности за данное правонарушение по ст. 122 НК РФ будет привлечена именно организация. Сам по себе факт виновного совершения данного налогового правонарушения должностным лицом организации не исключает привлечения ее к ответственности на основании норм ст. 122 НК РФ.

Пунктом 1 ст. 111 НК РФ предусмотрен перечень обстоятельств, исключающих вину лица в совершении налогового правонарушения, который является открытым. Это означает, что, помимо обстоятельств, прямо поименованных в пп.пп. 1-3 п. 1 ст. 111 НК РФ, исключающими ответственность могут быть признаны и иные обстоятельства, что актуально для данного случая, поскольку, как следует из условий ситуации, обстоятельства, прямо поименованные в пп.пп. 1-3 п. 1 ст. 111 НК РФ, отсутствуют. Такие иные обстоятельства, исключающие вину лица в совершении налогового правонарушения, могут быть признаны судом или налоговым органом, рассматривающим дело (пп. 4 п. 1 ст. 111 НК РФ). Материалов правоприменительной практики, позволяющих отнести ошибку работника к обстоятельствам, исключающим вину организации в совершении налогового правонарушения, нами не обнаружено.

Кроме того, пп. 1 п. 4 ст. 81 НК РФ предусматривает, что в случае, если уточненная налоговая декларация представляется в налоговый орган после истечения срока подачи налоговой декларации и срока уплаты налога, то налогоплательщик освобождается от ответственности в случае представления уточненной налоговой декларации до момента, когда налогоплательщик узнал об обнаружении налоговым органом неотражения или неполноты отражения сведений в налоговой декларации, а также ошибок, приводящих к занижению подлежащей уплате суммы налога, либо о назначении выездной налоговой проверки по данному налогу за данный период, при условии, что до представления уточненной налоговой декларации он уплатил недостающую сумму налога и соответствующие ей пени.

Поскольку в рассматриваемой ситуации недостающая сумма налога была уплачена после представления уточненной налоговой декларации, организация не может быть освобождена от ответственности на основании данной нормы.

Наряду с этим п. 1 ст. 112 НК РФ установлены обстоятельства, смягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, которыми признаются:

- совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств;

- совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости;

- тяжелое материальное положение физического лица, привлекаемого к ответственности за совершение налогового правонарушения;

- иные обстоятельства, которые судом или налоговым органом, рассматривающим дело, могут быть признаны смягчающими ответственность.

При наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше, чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей НК РФ (п. 3 ст. 114 НК РФ).

Как видим, сама по себе ошибка работника прямо не относится к обстоятельствам, которые смягчают ответственность организации за совершение налогового правонарушения. В то же время обстоятельствами, смягчающими ответственность организации за совершение налогового правонарушения, могут быть:

- подача уточненных налоговых деклараций и уплата доначисленных сумм налогов (постановление Президиума ВАС РФ от 26.04.2011 N 11185/10);

- совершение правонарушения впервые, по неосторожности (постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 26.04.2013 N Ф04-1580/13 по делу N А45-19364/2012, от 22.01.2013 N Ф04-6400/12 по делу N А27-12513/2012, ФАС Уральского округа от 28.12.2012 N Ф09-12334/12 по делу N А07-2509/2012);

- отсутствие умысла в совершении правонарушения, принятие мер к погашению выявленной задолженности по налоговым обязательствам, признание факта правонарушения (постановление ФАС Уральского округа от 25.12.2012 N Ф09-12691/12 по делу N А76-10859/2012);

- отсутствие умысла на уклонение от уплаты налогов, имущественное положение налогоплательщика, несоразмерность суммы штрафных санкций сумме доначисленного налога (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 27.09.2011 N Ф04-5219/11 по делу N А27-2196/2011);

- отсутствие фактов привлечения к ответственности ранее, неосторожная форма вины и наличие постоянной переплаты в бюджет по налогам (постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 13.05.2011 N Ф08-2334/11 по делу N А32-24703/2010);

- факт совершения бухгалтером технической ошибки и уплата всех исчисленных сумм налога либо их сторнирование в результате подачи уточненных деклараций (постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 24.07.2007 N А19-913/07-41-Ф02-4575/2007).

Принимая во внимание приведенные материалы арбитражной практики, считаем, что в рассматриваемой ситуации существуют предпосылки для уменьшения размера штрафа, установленного п. 1 ст. 122 НК РФ.

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Арыков Степан

Контроль качества ответа:

Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ

кандидат экономических наук Игнатьев Дмитрий

 

Организация (общая система налогообложения) заключила договор аренды имущества с организацией, применяющей УСН (не является плательщиком НДС и счета-фактуры не выписывает). Договором аренды не предусмотрено ежемесячное составление актов оказанных услуг. Согласно письмам Минфина России N 02-1-07/81 от 05.09.2005, N 03-03-04/1/742 от 09.11.2006 ежемесячный акт оформлять не надо. Какие документы (счет, платежный документ, договор на оказание услуг аренды) необходимы  ООО для подтверждения расходов при расчете налога на прибыль в данной ситуации?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

В рассматриваемой ситуации документальным подтверждением расходов в виде арендных платежей могут являться: договор аренды, акт приема-передачи арендованного имущества, счета на оплату (если их выставление предусмотрено договором), платежные поручения, подтверждающие оплату услуг.

Обоснование вывода:

Согласно ст. 606 ГК РФ по договору аренды арендодатель обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование.

Пунктом 1 ст. 614 ГК РФ установлено, что арендатор обязан своевременно вносить плату за пользование имуществом (арендную плату). При этом порядок, условия и сроки внесения арендной платы определяются договором аренды.

Отметим, что глава 34 ГК РФ, регулирующая правоотношения по договору аренды, не требует от арендатора и арендодателя ежемесячного подтверждения исполнения сторонами своих обязательств по договору аренды путем составления актов.

Объектом налогообложения по налогу на прибыль для российских организаций, не являющихся участниками консолидированной группы налогоплательщиков, признается прибыль, которая определяется как разница между полученными ими доходами и величиной произведенных расходов, определяемых в соответствии с главой 25 НК РФ (п. 1 ст. 247 НК РФ).

Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ в целях формирования налогооблагаемой прибыли налогоплательщики вправе уменьшить полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ), под которыми понимаются обоснованные (экономически оправданные) и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, - убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

При этом для целей налогообложения под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ.

В то же время конкретный перечень документов, которыми организация может подтвердить понесенные затраты, законодателем не установлен. По мнению специалистов финансового ведомства, расходы могут подтверждаться первичными документами, которыми оформляются факты хозяйственной жизни для целей бухгалтерского учета, такие документы должны содержать реквизиты первичного документа, установленные ч. 2 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете". При этом налоговые и иные органы не вправе устанавливать для налогоплательщиков обязательные формы документов налогового учета (письмо Минфина России от 22.02.2013 N 03-03-06/1/5002).

Расходы, в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика, подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы (п. 2 ст. 252 НК РФ).

Согласно пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ арендные платежи за арендуемое имущество (в том числе земельные участки) относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией.

По мнению специалистов финансового ведомства, для подтверждения расходов в виде арендных платежей необходимо иметь оформленный в соответствии с гражданским законодательством договор аренды, акт передачи имущества арендатору и акт приемки оказанных услуг по аренде (если его оформление предусмотрено договором) (письмоМинфина России от 24.03.2014 N 03-03-06/1/12764).

О том, что ежемесячного заключения актов оказанных услуг по договору аренды (субаренды) для целей документального подтверждения расходов в виде арендных платежей не требуется, говорится в многочисленных разъяснениях финансового и налогового ведомств (смотрите, например, письма Минфина России от 16.11.2011 N 03-03-06/1/763, от 13.10.2011 N 03-03-06/4/118, от 06.10.2008 N 03-03-06/1/559, от 09.11.2006 N 03-03-04/1/742, от 30.04.2004 N 04-02-05/1/33, УФНС России по г. Москве от 30.06.2008 N 20-12/061162, от 26.03.2007 N 20-12/027737, ФНС России от 05.09.2005 N 02-1-07/81).

В письме УФНС России по г. Москве от 17.10.2011 N 16-15/100085@ налоговики разъяснили, что сдача имущества в аренду является оказанием услуг. В связи с этим, если договаривающимися сторонами заключен договор аренды и подписан акт приемки-передачи имущества, являющегося предметом аренды, то услуга реализуется (потребляется) сторонами договора. Поэтому, если договором аренды не предусмотрено оформление акта приемки-передачи услуги, договор аренды и акт приемки-передачи имущества - предмета договора аренды, наряду со счетами и платежными документами об уплате арендных платежей, являются достаточным документальным подтверждением понесенных организацией-арендатором расходов в виде арендных платежей.

В рассматриваемой ситуации организация арендует имущество у налогоплательщика, применяющего упрощенную систему налогообложения (УСН). Договором аренды не предусмотрено ежемесячное составление актов оказанных услуг.

Организации, применяющие УСН, согласно п. 2 ст. 346.11 НК РФ, не признаются плательщиком НДС. При этом в соответствии с п. 3 ст. 169 НК РФ обязанность по составлению счетов-фактур, ведению журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж в общем случае установлена для плательщиков НДС. Следовательно, налогоплательщики, применяющие УСН, при реализации услуг не исчисляют НДС и не выставляют счета-фактуры.

Отметим, что счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм НДС к вычету в порядке, предусмотренномглавой 21 НК РФ (п. 1 ст. 169 НК РФ). Счет-фактура не является первичным документом бухгалтерского и налогового учета, на основании которого могут быть учтены затраты. Данный вывод следует из письма Минфина России от 25.06.2007 N 03-03-06/1/392. По мнению специалистов финансового ведомства, документы, косвенно подтверждающие произведенные затраты, к которым финансисты относят счет-фактуру, могут служить только дополнением к уже имеющимся первичным документам. Смотрите также письмо Минфина России от 20.02.2006 N 03-03-04/4/35.

Соответственно, в рассматриваемой ситуации отсутствие счета-фактуры на реализацию услуг по договору аренды правомерно, и никак не влияет на возможность учета затрат по арендным платежам в расходах по налогу на прибыль.

Учитывая позицию уполномоченных органов, полагаем, что в рассматриваемой ситуации документальным подтверждением расходов в виде арендных платежей могут являться: договор аренды, акт приема-передачи арендованного имущества, счета на оплату (если их выставление предусмотрено договором), платежные поручения, подтверждающие оплату услуг.

При применении метода начисления датой осуществления расходов в виде арендных платежей признается (пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ):

- дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров;

- дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов;

- последнее число отчетного периода.

Согласно письмам Минфина России от 29.08.2005 N 03-03-04/1/183, УФНС России по г. Москве от 06.08.2009 N 16-15/080966 организация может выбрать один из трех предложенных в пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ способов признания расходов в виде оплаты сторонним организациям за предоставленные ими услуги и закрепить его в учетной политике.

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Вахромова Наталья

Ответ прошел контроль качества

Комментарии (0)

Оставьте свой комментарий:

Поля помеченые * обязательны для заполнения.

Старик ХоттабычЗАО Регистраторское общество "СТАТУС"Борисоглебский трикотаж"ЭФКО" - аграрно-промышленная компанияООО «Выбор»ОАО "СРСУ-7"Ресторан "Артист"Бутик-отель "Ветряков"ООО "Мануфактура Софт"АО «ППК «Черноземье»
Регистрация ООО Воронеж | Регистрация ЗАО Воронеж | Аудит Воронеж | Перерегистрация ООО в Воронеже | Бухгалтерский учет Воронеж | Налоговые споры и оптимизация налогообложения