Мониторинг законодательства РФ за период с 22 по 27 мая 2017 года
Содержание: |
ОБЗОР ДОКУМЕНТОВ
МВД России предлагает расширить сферу применения МРОТ в Российской Федерации
Согласно проекту статью 3 Федерального закона "О минимальном размере оплаты труда" предполагается изложить в новой редакции, согласно которой минимальный размер оплаты труда может применяться, в том числе, в других случаях, предусмотренных федеральным законодательством.
Это связано с тем, что МВД России предлагает ввести обязательные минимальные платежи по НДФЛ и страховым взносам для трудящихся в России граждан из государств - членов ЕАЭС, которые будут рассчитываться с учетом МРОТ.
МВД России предлагает ввести минимальные платежи по НДФЛ и страховым взносам для трудовых мигрантов из государств - членов ЕАЭС
В целях уравнивания трудящихся в России граждан из государств - членов ЕАЭС и иностранных граждан из других безвизовых стран, обязанных оформлять патент и уплачивать авансовые платежи по налогу на доходы физических лиц, предлагается Налоговый кодекс РФ дополнить новыми положениями.
Проектом для трудовых мигрантов из государств - членов ЕАЭС вводится обязанность получать налоговый патент, а также ежемесячно уплачивать:
минимальные платежи по НДФЛ (исходя из ставки налога 13 процентов и размера минимальной заработной платы в субъекте РФ);
минимальные платежи по страховым взносам (исходя из тарифа по соответствующему страховому взносу и МРОТ).
Общая сумма налога (сумма страховых взносов) за расчетный период определяется с учетом ранее внесенных минимальных платежей.
Предусматривается также, что в случае неуплаты минимальных платежей срок действия патента прекращается, и данная информация передается в органы государственной власти в сфере внутренних дел.
Правительство РФ предлагает продлить до 2023 года льготный тариф страхового взноса в ПФР для IT-компаний
Законопроектом на период 2018 - 2023 годов для организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий, устанавливается тариф страхового взноса в размере 8 процентов.
По мнению разработчиков законопроекта, продление срока действия льготного тарифа страховых взносов для данной категории плательщиков позволит не допустить сокращения объема создаваемой в России наукоемкой продукции, а также не допустить оттока специалистов и IT-компаний в страны с благоприятным режимом для данной отрасли.
Цена специальной марки для маркировки табачной продукции увеличена со 150 до 200 рублей за тысячу штук без учета НДС
Соответствующая поправка внесена в Постановление Правительства РФ от 26.01.2010 N 27 "О специальных марках для маркировки табачной продукции".
Цена специальной марки включает в себя расходы, связанные с ее изготовлением, хранением у изготовителя и доставкой в территориальные налоговые органы. Изготовление специальных марок осуществляется акционерным обществом "Гознак".
Акты Правительства РФ по вопросам индексации социальных выплат и компенсаций приведены в соответствие с законодательством РФ
Изменения внесены в постановления Правительства РФ:
от 21 августа 2001 г. N 607 "О Порядке выплаты ежемесячной денежной компенсации в возмещение вреда, причиненного здоровью граждан в связи с радиационным воздействием:";
от 21 декабря 2005 г. N 788 "Об утверждении Правил осуществления ежемесячной денежной выплаты Героям Советского Союза:";
от 24 августа 2006 г. N 518 "Об утверждении Правил осуществления ежемесячной денежной выплаты Героям Социалистического Труда:".
Следует отметить, что действие соответствующих положений указанных актов приостановлено до 1 января 2018 года (Постановление Правительства РФ от 07.04.2017 N 418).
Согласно внесенным поправкам индексация выплат будет осуществляться в соответствии с нормами действующего законодательства.
Утрачивает силу Постановление Правительства РФ от 12.10.2010 N 813 об индексации предельных размеров стоимости услуг на погребение и социального пособия на погребение.
Формированием государственного информационного ресурса "Справочник профессий" будут заниматься Минтруд России и "Всероссийский научно-исследовательский институт труда"
"Справочник профессий" является базовым государственным информационным ресурсом, который содержит информацию о востребованных на рынке труда, перспективных и новых профессиях и размещается в федеральной государственной информационной системе "Единая система нормативной справочной информации". Его создание предусмотрено законом о занятости населения в РФ.
Постановлением Правительства РФ определено, что формирование и ежегодная актуализация данного ресурса осуществляется на основе информации о востребованных на рынке труда, перспективных и новых профессиях, об утвержденных федеральных государственных образовательных стандартах, официальной статистической информации, представленной в Минтруда России, а также на основе информации, поступившей в ходе ежегодного проведения опросов, проводимых "Всероссийским научно-исследовательским институтом труда".
Определено, что в справочник будет включаться, в частности, следующая информация: наименование профессии (специальности, должности) и области профессиональной деятельности; характеристика профессии - краткое описание профессии, с учетом трудовых функций и опыта работы, профессиональное образование и обучение, сфера применения профессии; наименование профессионального стандарта (при наличии); сведения о квалификационных справочниках и общероссийских классификаторах, в которых содержится описание профессии; сведения о требованиях к квалификации, установленных федеральными законами, иными нормативными правовыми актами; наименование федерального государственного образовательного стандарта профессионального образования по профессиям, специальностям и направлениям подготовки; наименование совета по профессиональным квалификациям (при наличии); возможность прохождения независимой оценки квалификации в соответствии с законодательством РФ; дополнительная информация о востребова нных на рынке труда, перспективных и новых профессиях.
Для формирования справочника в Минтруд России представляется, в частности, информация:
- о востребованных на рынке труда, перспективных и новых профессиях с учетом развития секторов экономики - федеральными органами исполнительной власти (по соответствующим сферам) до 30 марта;
- об утвержденных Минобрнауки России федеральных государственных образовательных стандартах, приказах об утверждении (изменении) перечней профессий, специальностей и направлений подготовки с указанием квалификации, присваиваемой по соответствующим профессиям, специальностям и направлениям подготовки, - Минобрнауки России в течение 10 дней со дня вступления в силу соответствующих приказов;
- о численности и начисленной заработной плате работников организаций, а также о численности работников организаций и потребности в рабочей силе по профессиональным группам - Росстатом в сроки, предусмотренные Федеральным планом статистических работ.
Указанная информация, представляется на бумажном носителе или в форме подписанного усиленной квалифицированной электронной подписью электронного документа, направленного с использованием в том числе инфраструктуры, обеспечивающей информационно-технологическое взаимодействие информационных систем, используемых для предоставления госуслуг в электронной форме.
Определено также, что "Всероссийский научно-исследовательский институт труда" организует до 1 марта ежегодное проведение соответствующих опросов:
- федеральных и региональных органов исполнительной власти;
- советов по профессиональным квалификациям;
- "Российского союза промышленников и предпринимателей" и иных объединений работодателей, а также работодателей;
- "Федерации Независимых Профсоюзов России", иных объединений профессиональных союзов;
- объединений и ассоциаций, представляющих профессиональные сообщества;
- "Агентства стратегических инициатив по продвижению новых проектов";
- "Агентства развития профессиональных сообществ и рабочих кадров "Молодые профессионалы (Ворлдскиллс Россия)";
- "Национального агентства развития квалификаций";
- организаций, осуществляющих образовательную деятельность по профессиональным образовательным программам, и научных организаций;
- иных заинтересованных организаций.
На территории РФ вводится документ МСФО "Применение Международного стандарта финансовой отчетности (IFRS) 9 "Финансовые инструменты" вместе с МСФО (IFRS) 4 "Договоры страхования" (Поправки к Международному стандарту финансовой отчетности (IFRS) 4)"
Приказ вступает в силу для добровольного применения - со дня его официального опубликования, для обязательного применения - в сроки, определенные в этом документе.
Поправки в МСФО (IFRS) 9 "Финансовые инструменты" предусматривают условия временного освобождения страховщиков от применения данного документа
МСФО (IFRS) 9 регулирует порядок учета финансовых инструментов и вступает в силу для годовых периодов, начинающихся 1 января 2018 года или после этой даты.
Применительно к страховщику, который удовлетворяет установленным критериям, МСФО предусматривает временное освобождение, которое разрешает страховщику, но не требует от него применять МСФО (IAS)39 "Финансовые инструменты: признание и оценка" вместо МСФО (IFRS) 9 в отношении годовых периодов, начинающихся до 1 января 2021 года.
Страховщик, который принимает решение об использовании временного освобождения от применения МСФО (IFRS) 9, должен раскрывать соответствующую информацию.
Обновлены предельные максимальные уровни тарифов на пересылку писем, почтовых карточек и бандеролей
В частности, пересылка простого письма весом до 20 г обойдется максимально в 22 рубля, заказного письма весом до 20 г - 41 рубль.
Ранее аналогичные предельные уровни тарифов были установлены на уровне 19 рублей и 37 рублей соответственно.
Стоимость пересылки простой бандероли весом до 100 г увеличена с 37 рублей до 40 рублей; заказной бандероли весом до 100 г - с 53 рублей до 60 рублей.
За каждые последующие полные или неполные 20 г веса простого или заказного письма или бандероли придется, как и прежде, доплатить по 2 рубля 50 копеек.
Утратившим силу признан Приказ ФАС России от 15.03.2016 N 232/16 "Об утверждении тарифов на услугу по пересылке внутренней письменной корреспонденции (почтовых карточек, писем, бандеролей), предоставляемую ФГУП "Почта России".
Снижена стоимость одного дня пребывания в санаторно-курортных учреждениях граждан, имеющих право на получение государственной социальной помощи в виде набора социальных услуг
Уточнено, что в 2017 году стоимость одного дня пребывания в санаторно-курортных организациях составляет:
для граждан, имеющих право на получение государственной социальной помощи в виде набора социальных услуг, а также лиц, сопровождающих граждан, имеющих инвалидность I группы, и детей-инвалидов, в размере, не превышающем 1170,7 рублей (ранее 1174,8 рублей);
для инвалидов, в том числе детей-инвалидов, с заболеваниями и травмами спинного мозга в размере, не превышающем 1831,1 рублей (ранее 1837,5 рублей).
Минфин России информирует о введении в действие Приказа Минфина России от 13 февраля 2017 г. N 23н, которым вносятся изменения в порядок применения бюджетной классификации РФ
Минюстом России данный документ признан не нуждающимся в государственной регистрации, в связи с чем датой введения его в действие является дата подписания - 13 февраля 2017 года.
Указанием, в частности, введена детализация кодов целевых статей в отношении некоторых видов расходов, софинансирование которых осуществляется путем предоставления субсидий.
Налоговым органам рекомендовано направлять сведения о задолженности по обязательным платежам социально значимых бюджетных учреждений в адрес органов региональной власти и местного самоуправления
Налоговым инспекциям даны рекомендации относительно организации работы по взысканию задолженности бюджетных учреждений.
До применения мер по взысканию задолженности по обязательным платежам за счет денежных средств и приостановления операций по счетам бюджетных учреждений, в целях исключения негативных последствий в виде невыплаты заработной платы сотрудникам учреждений налоговым инспекциям рекомендовано, в частности:
не реже одного раза в месяц направлять в адрес учредителей и собственников имущества бюджетных учреждений, главных распорядителей бюджетных средств, в ведении которых они находятся, а также органам региональной власти и местного самоуправления списки бюджетных учреждений, имеющих задолженность в бюджетную систему Российской Федерации, с указанием суммы задолженности;
на постоянной основе проводить работу с администрациями субъектов РФ и иными органами региональной власти и местного самоуправления, путем проведения совместных совещаний по обсуждению складывающейся ситуации по неплатежам в бюджет данной категории должников.
<Письмо> ФНС России от 15.05.2017 N БС-4-11/9030@
"О налогообложении страховых выплат"
ФНС России разъяснила порядок исчисления НДФЛ со страховой выплаты по договору страхования жизни и здоровья ребенка, превышающей сумму внесенных страховых взносов
В письме рассмотрена ситуация, связанная с выплатой по смешанному договору страхования, предусматривающему целый ряд страховых случаев, по каждому из которых условиями договора установлена страховая сумма. При этом размер страховой премии по договору указан совокупно по всем страховым случаям с условием, что страховая премия оплачивается в рассрочку, путем уплаты 20 ежеквартальных страховых взносов.
Основания освобождения страховой выплаты от налогообложения НДФЛ установлены пунктом 2 статьи 213 НК РФ.
Сообщается, что в рассматриваемом случае налоговая база по НДФЛ определяется как разница между суммой страховой выплаты по страховому случаю "дожитие застрахованного" и суммой внесенных страховых взносов в части, относящейся к страховому случаю "дожитие", увеличенной на величину, рассчитанную путем последовательного суммирования произведений сумм страховых взносов по договору в части, относящейся к страховому случаю "дожитие", внесенных со дня заключения договора страхования ко дню окончания каждого года действия такого договора добровольного страхования жизни (включительно), и действовавшей в соответствующий год среднегодовой ставки рефинансирования Банка России.
Для целей налогообложения расположенные на дачных участках баня, сарай, летняя кухня являются хозяйственными строениями и сооружениями
Сообщается, что постановка на кадастровый учет и регистрация прав на такие объекты могут осуществляться как с указанием конкретных наименований объектов вспомогательного назначения (баня, сарай, летняя кухня), так и без указания таких наименований (например, хозяйственное строение).
Несмотря на различное оформление документов, такие объекты являются хозяйственными строениями и сооружениями.
В Налоговом кодексе РФ гаражи выделены в качестве самостоятельного объекта налогообложения, отличного от хозяйственных строений и сооружений.
Для корректного автоматизированного формирования налоговых обязательств в отношении хозяйственных строений или сооружений, площадь каждого из которых не превышает 50 квадратных метров, УФНС России по субъектам РФ предписано:
произвести перекодировку кодов СНТС объектов недвижимости в соответствии с рекомендациями;
актуализировать нормативно-справочную информацию с применением ставки налога на имущество физлиц не более 0,3% от кадастровой стоимости в соответствии с нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения).
Письмо ФНС России от 02.05.2017 N ГД-4-8/8281
"По обращениям плательщиков"
По вопросам некорректных сумм задолженности, отраженных в составе сальдо расчетов по страховым взносам за периоды, истекшие до 01.01.2017, необходимо обращаться в ПФР и ФСС РФ
С 1 января 2017 года полномочия по администрированию страховых взносов переданы налоговым органам.
При этом контроль за правильностью уплаты страховых взносов в государственные внебюджетные фонды за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, осуществляется соответствующими фондами.
ФНС России сообщает, что в случае обращения плательщика страховых взносов по вопросу некорректных сумм задолженности, отраженных в составе сальдо расчетов по страховым взносам за периоды, истекшие до 01.01.2017, указанное обращение подлежит направлению в соответствующий территориальный орган государственного внебюджетного фонда.
Письмо ФНС России от 05.05.2017 N ПА-4-11/8641
<Об уплате штрафов>
ФНС России сообщены КБК и нормативы отчислений во внебюджетные фонды по суммам штрафов, относящимся к страховым взносам
За непредставление расчета по страховым взносам установлен штраф в размере от 5 до 30 процентов неуплаченной суммы, но не менее 1000 рублей.
Бюджетным кодексом РФ не установлены нормативы отчислений по денежным взысканиям на нарушение законодательства о налогах и сборах применительно к страховым взносам.
По мнению ФНС России, сумма штрафа должна исчисляться отдельно по каждому виду обязательного социального страхования. Если взимается штраф в размере 1000 рублей, то данная сумма распределяется исходя из расщепления основного тарифа 30% на отдельные виды страхования (ПФР - 22%, ФОМС - 5,1%, ФСС РФ - 2,95%), т.е. 733,33 руб.; 170 руб.; и 96,67 руб. соответственно.
Индивидуальные предприниматели вправе выдавать налогоплательщикам справки об оплате медицинских услуг для целей получения ими социальных налоговых вычетов
Социальный налоговый вычет на лечение предоставляется при наличии документов, подтверждающих фактические расходы налогоплательщика на лечение.
Одним из таких документов является справка об оплате медицинских услуг (по утвержденной форме).
На запрос ФНС России Минздравом России сообщено, что, по его мнению, индивидуальные предприниматели наравне с иными медицинскими организациями, осуществляющими медицинскую деятельность на основании лицензии, вправе выдавать указанные справки налогоплательщикам с целью получения социального налогового вычета за оказанные медицинские услуги (в соответствии с Перечнем, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 19.03.2001 N 201).
Отметка на отрывной части бланка уведомления о прибытии иностранного гражданина может быть проставлена по форме, установленной одним из уполномоченных органов
Уведомление о прибытии иностранного гражданина в РФ может представляться в территориальный орган МВД России непосредственно, через МФЦ, либо направляться почтовым отправлением.
Уведомить территориальный орган МВД России о прибытии иностранного гражданина обязана также администрация гостиницы, в которой он остановился.
Следовательно, в отрывной части бланка уведомления о прибытии может проставляться отметка МФЦ (по форме, установленной МВД России), организации федеральной почтовой связи (по форме, установленной Мининформсвязи России) либо администрации гостиницы (по форме, установленной Минспорттуризмом России).
В письме ФНС России сообщается об обязанности постановки на налоговый учет иностранного гражданина на основании заявления и представленной им, в том числе, отрывной части бланка уведомления о прибытии с отметкой, форма которой установлена одним из указанным выше органов (организаций).
ФНС России напомнила об изменении правил указания информации в распоряжениях об уплате налоговых и иных обязательных платежей
Изменения в правила были внесены Приказом Минфина России от 05.04.2017 N 58н. Это связано с передачей налоговым органам функций по администрированию страховых взносов, введения возможности внесения платежей за налогоплательщиков иными лицами, а также в целях совершенствования автоматизированной обработки информации, содержащейся в "платежках".
В письме сообщается об изменении правил указания информации, идентифицирующей плательщика, а также информации, идентифицирующей платеж.
Информация о порядке заполнения распоряжений о переводе денежных средств законными или уполномоченными представителями налогоплательщика, плательщика сборов, страховых взносов и иными лицами размещена на главной странице сайта ФНС России в разделе "Налогообложение в РФ" подраздела "Налоговое законодательство" (https://www.nalog.ru/rn77/taxation/tax_legislation/6351526/).
Показатель "Н2" в формуле расчета налога на имущество физических лиц определяется на основании ранее направляемого налогоплательщику налогового уведомления
Сумма налога, определяемая исходя из кадастровой стоимости объекта налогообложения, исчисляется по формуле: Н = (Н1 - Н2) x К + Н2. Показатель "Н2" - это сумма налога, исчисленная исходя из соответствующей инвентаризационной стоимости объекта налогообложения за последний налоговый период определения налоговой базы в соответствии со статьей 404 НК РФ, либо сумма налога, исчисленная за 2014 год в соответствии с Законом Российской Федерации от 09.12.1991 N 2003-1.
С учетом изложенного сообщается, что в показателе "Н2" должна учитываться сумма налога, приходящаяся на соответствующий объект налогообложения, которая ранее отражалась к уплате в налоговом уведомлении, направленном налогоплательщику за соответствующий налоговый период.
Перерасчет суммы утилизационного сбора исходя из новых коэффициентов при оформлении дубликата ПТС не требуется
Изменения в коэффициенты расчета сумм утилизационного сбора, вступившие в силу с 1 января 2016 года, внесены постановлением Правительства РФ от 11 декабря 2015 г. N 1350 (в частности, размер утилизационного сбора в отношении новых транспортных средств увеличен на 65%).
В письме Минпромторга России, направленном в налоговые органы, сообщается, что перерасчет суммы утилизационного сбора исходя из новых коэффициентов при оформлении дубликата ПТС не требуется.
Расходы на выплату пособий по случаю временной нетрудоспособности и в связи с материнством за периоды до 01.01.2017 могут быть зачтены при исчислении страховых взносов по данному виду страхования после 01.01.2017
Свою позицию Минфин России обосновал тем, что порядок финансового обеспечения расходов страхователей на выплату указанного страхового обеспечения как до, так и после 1 января 2017 г. регламентируется Федеральным законом от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании...". Данным законом период, за который может учитываться сумма таких расходов для целей уменьшения суммы страховых взносов, не установлен.
Кроме того, федеральными законами, предусматривающими передачу налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов, также не установлен особый порядок зачета сумм расходов на выплату указанного страхового обеспечения или запрет на осуществление данного зачета.
Банк России указал на некорректность некоторых алгоритмов, включаемых в правила определения стоимости чистых активов инвестиционных фондов
В соответствии с требованиями Указания Банка России от 25.08.2015 N 3758-У правила определения стоимости чистых активов должны быть разработаны в соответствии с МСФО (IFRS) 13 "Оценка справедливой стоимости" и содержать алгоритм определения стоимости активов и величин обязательств.
Банком России обращено внимание на некорректность включения в правила положений, предусматривающих, в частности, расчет СЧА на основании цен на финансовые инструменты, наблюдаемых на даты, предшествующие дате, на которую рассчитывается СЧА, то есть исторических цен. Отмечено, в том числе, что в соответствии с МСФО (IFRS) 13 историческая цена не является источником данных первого уровня иерархии справедливой стоимости и не всегда достоверно отражает справедливую стоимость без соответствующей корректировки. При этом указано, что использование скорректированных исторических цен возможно только при отсутствии информации о наблюдаемых на отчетную дату ценах как на активном рынке, так и на рынке, который не является активным.
Также не соответствует требованиям использование в Правилах критериев активного рынка вида "наличие хотя бы одной цены спроса за период". В МСФО (IFRS) 13 активный рынок определяется как рынок, на котором операции с активом или обязательством проводятся с достаточной частотой и в достаточном объеме, позволяющем получать информацию об оценках на постоянной основе.
ФНС России разъяснила, как уплачивается налог на имущество физлиц в отношении хозяйственных строений и сооружений
Для целей налогообложения бытовые, хозяйственные и вспомогательные постройки, не требующие разрешения на строительство, такие как баня, сарай, летняя кухня и т.п., за исключением жилых домов, жилых строений и гаражей, относятся к хозяйственным строениям и сооружениям.
Налоговая ставка для таких объектов, площадью до 50 кв. м, не может превышать 0,3%.
Сообщается, что на один из таких объектов с максимальной суммой налога предоставляется федеральная льгота, освобождающая от уплаты налога.
Дополнительные налоговые льготы могут устанавливаться на местном уровне муниципальными нормативными правовыми актами.
Пенсионным фондом РФ рекомендованы формы заявлений о возврате сумм излишне уплаченных страховых взносов за периоды, истекшие до 1 января 2017 года
Решения о возврате излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, принимаются территориальными органами ПФР при отсутствии у плательщика страховых взносов задолженности за указанные периоды.
При обращении в органы ПФР плательщикам рекомендовано применять формы соответствующих заявлений (приведены в приложении):
заявление о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов;
заявление о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) взносов на дополнительное социальное обеспечение, пеней и штрафов.
НОВОСТИ СУДЕБНОЙ АРБИТРАЖНОЙ ПРАКТИКИ
23.05.2017 Особенности оспаривания постановления о наложении судебного штрафа
Определение Конституционного Суда РФ от 04.04.2017 № № 698-О
“Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы гражданина Александрова Владимира Валентиновича на нарушение его конституционных прав частью первой статьи 106 и частью третьей статьи 159 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации”
Неисполнение законного распоряжения судьи о прекращении действий, нарушающих установленные в суде правила, влечет административную ответственность. Постановление о привлечении к ней может быть обжаловано в порядке, установленном КоАП РФ, в вышестоящий суд. При этом постановление о наложении судебного штрафа оспаривается в порядке, который прописан в ГПК РФ и отличается от правил, предусмотренных КоАП РФ. Но это, как отметил Конституционный Суд РФ, не означает, что такое решение невозможно обжаловать. ГПК РФ предусматривает возможность обращения в вышестоящий суд для лица, подвергнутого судебному штрафу. Данное лицо может обратиться в суд, наложивший на него судебный штраф, с заявлением о его сложении или уменьшении. А на определение суда об отказе сложить или уменьшить судебный штраф можно подать частную жалобу.
Источник: http://www.pravovest.ru/
23.05.2017 Нарушение сроков рассмотрения материалов налоговой проверки не влечет безусловную отмену решения налогового органа
Определение Конституционного Суда РФ от 20.04.2017 № N 790-О
"Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы акционерного общества "Мельинвест" на нарушение конституционных прав и свобод пунктом 14 статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации"
НК РФ определены сроки рассмотрения материалов налоговой проверки и вынесения решения о привлечении налогоплательщика к ответственности за налоговое правонарушение или об отказе в этом. Конституционный Суд РФ подчеркнул, что эти сроки ограничивают право налоговиков на продление периода рассмотрения материалов проверки. В свою очередь, нарушение сроков рассмотрения материалов проверки не препятствует налоговому органу принять итоговое решение и само по себе не предрешает его законность. Поэтому такое нарушение не может быть безусловным основанием для отмены итогового решения налогового органа. Несоблюдение налоговиками сроков совершения определенных действий в рамках мероприятий налогового контроля и принятия соответствующего решения не меняет порядок исчисления сроков на осуществление мер по взысканию налога, пеней, штрафа в принудительном порядке. Последние сроки исчисляются исходя из той продолжительности сроков совершения упомянутых действий, которая установлена НК РФ. Это, в конечном счете, гарантирует определенные временные рамки возможного вмешательства государства в имущественную сферу налогоплательщика.
Источник: http://www.pravovest.ru/
23.05.2017 Если до окончания камералки представлена уточненка...
Постановление Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 03.02.2017 № N Ф02-7358/16
по делу N А19-834/2016 (ключевые темы: камеральная налоговая проверка - уточненная налоговая декларация - налоговая декларация - имущественные права - объект налогообложения по НДС)
НК РФ предусматривает правила на случай, когда до окончания камеральной проверки налогоплательщиком представлена уточненная декларация (расчет). В такой ситуации камеральная проверка ранее поданной декларации (расчета) прекращается и начинается новая камеральная проверка на основе уточненной декларации (расчета). При этом все действия налогового органа в отношении ранее поданной декларации (расчета) прекращаются. Как пояснил окружной суд, под таким прекращением всех действий следует понимать завершение проверки ранее поданной декларации, в т. ч. и в той части обязательств, которые налогоплательщик не уточнил при подаче новой декларации.
Источник: http://www.pravovest.ru/
25.05.2017 Арбитражная практика в апреле 2017 года: сбой при отправке РСВ через интернет, НДФЛ на матпомощь на обучение детей, запрос документов при «встречной» проверке
Мы изучили арбитражную практику за июль и выбрали для обзора наиболее интересные постановления арбитражных судов. Среди прочего судьи ответили на следующие вопросы. Облагается ли НДФЛ выплаченная работникам матпомощь на обучение детей? Можно ли принять к вычету НДС по выцветшему чеку, который был получен при покупке ГСМ за наличный расчет? Вправе ли налоговики в рамках «встречной» проверки запросить документы по всем сделкам с контрагентом? Начисляются ли проценты за несвоевременное проведение зачета переплаты в счет погашения недоимки? Является ли технический сбой у провайдера смягчающим обстоятельством в целях снижения штрафа за опоздание с электронным расчетом по взносам?
Матпомощь на обучение детей, выплаченная работникам, облагается НДФЛ
Суть спора
Организация выплачивала работникам материальную помощь на обучение детей. При этом НДФЛ с указанных выплат не удерживался и не перечислялся. В инспекции заявили, что сумма матпомощи родителям детей, обучающихся в образовательных учреждениях, не является компенсационной выплатой, и должна включаться в налоговую базу по НДФЛ на общих основаниях.
Решение суда
Суд согласился с проверяющими, указав на следующее. Пункт 21 статьи 217 НК РФ освобождает от налогообложения суммы оплаты за обучение налогоплательщика в российских образовательных учреждениях, имеющих соответствующую лицензию, либо в иностранных образовательных учреждениях, имеющих соответствующий статус. Но в данном случае организация не перечисляла оплату за обучение учебному учреждению. Деньги выплачивались работникам как материальная помощь на основании их заявлений. Выплата матпомощи родителям детей, обучающихся в образовательных учреждениях, не является компенсацией и облагается НДФЛ на общих основаниях (постановление АС Западно-Сибирского округаот 28.04.17 № А75-2410/2016).
Если чек на оплату бензина выцвел, принять сумму НДС к вычету нельзя
Суть спора
Работники организации приобретали на автозаправках бензин за наличный расчет. Суммы НДС, которые были включены продавцами в стоимость бензина, организация заявила к вычету НДС. В качестве подтверждающих документов налогоплательщик представил кассовые чеки и путевые листы. Однако инспекция отказала в вычетах и доначислила НДС. Основание — чеки автозаправочных станций не читаемы, так как типографская краска текста кассового чека сошла (выцвела) полностью или частично.
Решение суда
Суд поддержал инспекцию. Как пояснили арбитры, если счет-фактура отсутствует, налогоплательщик вправе подтвердить вычет иными документами, подтверждающими сумму НДС, предъявленную ему поставщиком к оплате. Например, кассовыми чеками. Но в данной ситуации информация на чеках оказалась нечитаемой. А возможность подтвердить право на вычет НДС только путевыми листами Налоговым кодексом не предусмотрена. Тем более, что путевые листы изготовлены самим налогоплательщиком, то есть лицом, заинтересованным в получении определенной суммы из бюджета (вычета НДС), которая может быть определена организацией на свое усмотрение. Таким образом, при отсутствии счетов-фактур, подтверждающих покупку ГСМ, или читаемых товарно-кассовых чеков с выделенным НДС, вычет не предоставляется (постановление АС Северо-Кавказского округа от 28.04.17 № А15-1057/2016).
Выплаты некурящим работникам, предусмотренные коллективным договором, в базу для начисления взносов не включаются
Суть спора
На основании коллективного договора и локального акта организация выплачивала работникам премии за отказ от курения. Согласно договору указанные выплаты были направлены на прекращение потребления табака в рабочее время. По мнению страхователя, такие премии в базу для начисления страховых взносов не включаются. Но проверяющие из ПФР заявили, что спорные выплаты являются доходом физических лиц и подлежат обложению страховыми взносами на общих основаниях.
Решение суда
Суд признал такой подход ошибочным. При этом арбитры привели следующие аргументы:
мероприятия по отказу от курения в рабочее время были организованы для всего коллектива;
при определении размера выплат организация соблюдала принцип равенства прав работников при различных формах оплаты труда (все сотрудники, отказавшиеся от курения в рабочее время, независимо от их должности, квалификации получали одинаковую компенсацию за отказ от курения);
выплаты не призваны компенсировать работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, или иные неблагоприятные последствия, а также затраты работников, связанные с исполнением ими своих трудовых обязанностей;
выплаты не имеют целью мотивацию труда, повышение квалификации, повышение качества труда или количества выпускаемой продукции и услуг.
Все это говорит о том, что премии, связанные с отказом работников от курения в рабочее время, носят социальный характер. Следовательно, выплаты не относятся к объекту обложения страховыми взносами (постановление АС Западно-Сибирского округа от 07.04.17 № А27-17347/2016).
Инспекция вправе отказать в регистрации юрлица, площадь офиса которого не превышает 1 кв. м
Суть спора
Инспекция отказала в регистрации юрлица из-за того, что организация фактически не находилась по указанному адресу. При осмотре здания ревизоры обнаружили, что в качестве места нахождения был указан адрес «массовой» регистрации. При этом каких-либо фирменных вывесок нет, деятельность в помещении не ведется.
Решение суда
Суд с решением инспекции согласился. Необходимым условием для государственной регистрации является не только представление полного перечня документов, но и достоверность заявленной информации, в том числе подлежащей внесению в ЕГРЮЛ.
А в данном случае в заявлении указан адрес, который является адресом массовой регистрации. Уведомления и повестки, направленные налоговыми органами налогоплательщикам, которые зарегистрированы по указанному адресу, не исполняются. Реальная связь с организациями невозможна. При этом в помещении на одну организацию приходится менее 1 кв. м, что противоречит нормам СанПин. Поскольку заявление содержит недостоверные сведения, инспекция правомерно отказала в регистрации юрлица на основании подпункта «р» пункта 1статьи 23 Федерального закона от 08.08.11 № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» (постановление АС Поволжского округаот 05.04.17 № А65-9805/2016).
При расчете ЕНВД в площадь торгового зала не включается площадка для демонстрации и отпуска товара, на которую покупатель не имеет доступа
Суть спора
Налогоплательщик занимается розничной торговлей металлопрокатом и применяет в отношении данного вида деятельности ЕНВД. Торговля организована следующим образом. Покупатель выбирает крупногабаритный товар с помощью витрины (он расположен на площадке перед входом в торговый зал), оплачивает его в кассе, расположенной в торговом зале. После этого ему отгружают товар либо с площадки (крупногабаритный), либо со склада (мелкогабаритный). По мнению инспекторов, фактически на открытой площадке осуществляется обслуживания покупателей. Значит, эта площадь должна была учитываться при расчете «вмененного» налога. Поскольку общая площадь торгового зала превысила 150 кв. метров, налогоплательщик неправомерно применял ЕНВД (ст. 346.26 НК РФ), решили проверяющие. На этом основании предпринимателю были начислены налоги по общему режиму налогообложения (НДФЛ, НДС), а также пени и штраф.
Решение суда
Суд признал подход инспекции ошибочным, указав на следующее. Покупатели видят товар, выложенный на площадке, но не могут туда пройти (висят запрещающие таблички). Согласно положениям статьи 346.27 НК РФ, площадь подсобных, административно-бытовых помещений, а также помещений для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, в которых не производится обслуживание покупателей, не относится к площади торгового зала. Исходя из правоустанавливающих документов, общая площадь торгового зала составляет всего 8,1 кв. Поэтому вывод инспекции о том, что расчет площади торговых залов должен производиться с учетом площади площадки является необоснованным (постановление АС Уральского округаот 25.04.17 № А71-8484/2016).
При «встречной» проверке налоговики вправе истребовать документы лишь по конкретной сделке, а не по всем операциям с контрагентом
Суть спора
Инспекторы запросили у организации информацию и документы «вне рамок проведения налоговых проверок». В требовании сообщалось, что у налогового органа возникла «обоснованная необходимость получения информации относительно конкретной сделки». При этом документы были запрошены не по конкретной сделке, а по всем сделкам с контрагентом за три года. Налогоплательщик отказался представить документы. За это контролеры привлекли организацию к ответственности на основании пункта 2 статьи 126 НК РФ.
Решение суда
Суд решение о штрафе отменил. Арбитры напомнили положения пункта 2 статьи 93.1 НК РФ. В этом пункте четко сказано: в случае, если вне рамок проведения проверок у налоговых органов возникает обоснованная необходимость получения документов относительно «конкретной сделки», должностное лицо налогового органа вправе истребовать эти документы у участников «этой сделки». В данном случае инспекция истребовала документы не по конкретной сделке, а по всем сделкам с указанным контрагентом за три года. Тем самым налоговый орган превысил полномочия, предоставленные статьями 2, 31, 93 и 93.1 НК РФ (постановление АС Центрального округа от 24.04.17 № А14-14883/2015).
Если сумма НДС не подлежит возврату из-за наличия недоимки, то проценты за несвоевременное проведение зачета не начисляются
Суть спора
Суд признал незаконным решение инспекции об отказе в возмещении НДС в размере 974 тыс. рублей. На основании решения суда инспекция произвела зачет и возврат средств следующим образом:
часть излишне уплаченного НДС (557 тыс. руб.) была перечислена на расчетный счет организации с начислением на них процентов за несвоевременный возврат налога;
оставшаяся часть средств (417 тыс. руб.) была зачтена в счет уплаты недоимки по единому «упрощенному» налогу. При этом проценты на эту часть средств начислены не были.
Налогоплательщик заявил: поскольку инспекция произвела зачет позже установленного срока, она должна была начислить проценты на зачтенную в счет уплаты недоимки сумму.
Решение суда
Судьи с позицией организации не согласились. Исходя из смысла статьи 176 НК РФ, проценты начисляются на сумму, подлежащую возврату налогоплательщику, с учетом даты, когда она должна быть возвращена в силу закона, если бы налоговый орган принял надлежащее решение своевременно. На сумму налога, зачтенного в счет погашения задолженности по уплате единого налога, проценты начисляться не должны. То обстоятельство, что такой зачет был произведен несвоевременно, основанием для начисления процентов на сумму зачтенного налога не является, поскольку подлежащая зачету сумма налога не подлежала возврату налогоплательщику (постановление АС Центрального округа от 18.04.17 № А14-1233/2016).
Ошибка в фамилии больного, допущенная медучреждением, не может являться основанием для отказа в зачете расходов на выплату пособия
Суть спора
Контролеры из отделения ФСС отказали страхователю в возмещении расходов на выплату больничного пособия на том основании, что в листке нетрудоспособности была указана неправильная фамилия больного (работника). По мнению чиновников, такой листок считается испорченным и оплате не подлежит. При этом дубликат листка нетрудоспособности, выданный медучреждением взамен испорченного, фонд не принял. Причина — дубликат выдан за пределами проверяемого периода (28.03.2014 — 31.12.2015), а значит не может свидетельствовать о несении спорных расходов именно в проверяемом периоде.
Решение суда
Суд принял решение в пользу организации, указав на следующее. В данном случае недостаток в оформлении больничного листка не влиял на данные, имеющие существенное значение для принятия к зачету расходов по обязательному социальному страхованию. Сам факт наступления страхового случая фонд не опровергает; создание организацией искусственной ситуации для получения средств ФСС также не установлено.
Кроме того, суд напомнил, что действующее законодательство, в частности Порядок выдачи листков нетрудоспособности (утв. приказом Минздравсоцразвития России от 29.06.11 № 624н), не запрещает исправлять листки нетрудоспособности и не устанавливает период внесения в них исправлений, в том числе путем выдачи дубликатов. На основании изложенного суд пришел к выводу о том, что оснований для отказа в признании расходов на выплату пособия не было (постановление АС Западно-Сибирского округа от 26.04.17 № А03-14272/2016). Об ошибках в листках нетрудоспособности также см. «К каким недостаткам в больничных листах чаще всего «придирается» ФСС».
Технический сбой у провайдера — смягчающее обстоятельство, позволяющее снизить штраф за несвоевременную отправку электронного расчета по взносам
Суть спора
Пенсионный фонд получил от организации расчет по взносам в электронном виде 20.07.16 (срок сдачи — до 20.05.16). Из-за несвоевременного представления отчетности страхователь был оштрафован на сумму 113 тыс. рублей. Организация признала факт совершения правонарушения, но попросила при расчете штрафа учесть смягчающие обстоятельства. Как пояснил страхователь, изначально отчетность была сформирована своевременно (16 мая она прошла предварительную проверку в программе), но не была отправлена вовремя из-за технического сбоя у организации, обслуживающей передачу данных с сервера страхователя. Факт технического сбоя на почтовых серверах электронной отчетности подтверждается письмом организации-исполнителя.
Решение суда
Суд признал, что в описанной ситуации штраф может быть снижен. Арбитры учли, что правонарушение совершено впервые. При этом, несмотря на задержку в отправке расчета, страховые взносы за I квартал 2016 года были перечислены полностью в срок.
Поскольку правонарушение не повлекло негативных последствий для бюджета, страховые взносы перечислены, а задержка в предоставлении отчета состоялась в результате технического сбоя в компьютерной программе, суд уменьшил сумму штрафа в десять раз — до 13 тыс. руб. (постановление АС Московского округа от 18.04.17 № А40-209020/2016).
Источник: https://www.buhonline.ru/
26.05.2017 Можно ли заверить записи в трудовой книжке печатью отдела кадров?
Апелляционное определение СК по гражданским делам Ярославского областного суда от 15.12.2016 № N 33-9178/2016
В соответствии с п. 35 Правил ведения и хранения трудовых книжек при увольнении работника все записи, внесенные в его трудовую книжку за время работы у данного работодателя, заверяются в том числе печатью работодателя.
Кадровые службы в своей работе часто используют печати с дополнительным реквизитом ("Отдел кадров", "Для кадровых документов" и т.п.). В связи с этим возникает множество споров о правомерности использования такой печати для целей заверения записей в трудовой книжке.
Один из таких споров рассматривал Ярославский областной суд. Работник требовал обязать предприятие, из которого недавно уволился, заверить записи в трудовой книжке "основной печатью работодателя". Использование работодателем для этих целей печати с надписью "служба учета персонала" работник посчитал неправомерным и ущемляющим его права.
Однако суд встал в споре на сторону работодателя, указав, что закон не запрещает предприятию иметь несколько печатей, включать в содержание печати дополнительную информацию и устанавливать правила использования печатей. Для того, чтобы признаваться печатью предприятия, печать должно соответствовать минимальным установленным в законе требованиям. Трудовое законодательство каких-либо особых требований к печати не предъявляет, кроме того, что печать должна быть печатью работодателя. Указание в центре печати "служба учета персонала" статус ее не меняет и значения ее не принижает. В связи с этим суд признал требования истца поставить в трудовой книжке другую печать не основанными на законе.
Отметим, что аналогичный вывод содержится также в решении Ленинградского районного суда Краснодарского края от 29.06.2015 N 2-676/2015. Роструд в письме от 20.01.2014 N ПГ/13282-6-1 также указал, что наличие в трудовой книжке печати кадровой службы, другой печати работодателя, содержащей необходимую информацию, не влечет нарушения прав работника.
Источник: http://www.pravovest.ru/
НОВОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
22.05.2017 Власти освободят социальные единовременные выплаты от налогов
Будут освобождены от НДФЛ суммы, которые получают налогоплательщики, имеющие право на соцпомощь
Правительство России поддержало проект закона об освобождении от подоходного налога единовременных выплат россиянам, которые имеют право на социальную помощь, пишет ТАСС.
Документ устанавливает в НК РФ, что суммы единовременных выплат (в частности, в виде материальной помощи), которые получают налогоплательщики, имеющие право на социальную помощь, не подлежат обложению НДФЛ.
Законопроект «О внесении изменения в статью 217 части второй Налогового кодекса Российской Федерации» вносится в Госдуму Мособлдумой.
Источник: Российский налоговый портал
22.05.2017 С 28 июня 2017 года расширится перечень сведений, отражаемых в ЕГРЮЛ
УФНС по Орловской области напоминает об измненениях, внесеных Федеральным законом от 28.12.2016 № 488-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» (далее Федеральный закон № 488-ФЗ), вступающих в силу с 28 июня 2017 года.
Именно с этой даты перечень сведений, отражаемых в ЕГРЮЛ будет дополнен информацией о возбуждении в отношении юридического лица производства по делу о банкротстве или процедур, применяемых в деле о банкротства.
Как предусмотрено Федеральным законом № 488-ФЗ внесение в ЕГРЮЛ указанных сведений осуществляется регистрирующим органом на основании поступившего из арбитражного суда определения о принятии заявления о признании должника банкротом, а также информации, представленной оператором Единого федерального реестра сведений о банкротстве.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
22.05.2017 Ломбарды должны применять ККТ при реализации заложенного имущества
В соответствии со статьей 2 Федерального закона от 19.07.2007 N 196-ФЗ "О ломбардах" основными видами деятельности ломбардов являются предоставление краткосрочных займов гражданам и хранение вещей.
При этом ломбарду запрещается заниматься какой-либо иной предпринимательской деятельностью, кроме предоставления краткосрочных займов гражданам, хранения вещей, а также оказания консультационных и информационных услуг.
Отношения, возникающие между заимодавцем и заемщиком при совершении сделок, регулируются гражданским законодательством РФ, которое рассматривает заемные правоотношения не как оказание услуг, а как пользование имуществом, в данном случае деньгами, в связи с чем расчеты по договорам займа не требуют применения ККТ.
Не является оказанием услуг пользование денежными средствами по договору займа, когда заимодавцем взимаются проценты, поскольку выдача денег взаймы не означает передачи товаров (работ, услуг).
Учитывая изложенное, расчеты по договорам займа не требуют применения ККТ.
Между тем Федеральным законом N 54-ФЗ не предусмотрено особых условий в части применения ККТ при реализации невостребованного заложенного имущества ломбардами.
Таким образом, при реализации такого имущества ломбардами ККТ должна применяться.
Такие разъяснения дает Минфин в письме № 03-01-15/24309 от 21.04.2017.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
23.05.2017 Приобретение у иностранной компании прав на программу по лицензионному договору не влечет за собой уплату НДС
Российская организация приобретает у иностранной организации на основании лицензионного договора неисключительные права на программное обеспечение для ЭВМ путем предоставления кода доступа к этим программам через сеть Интернет. Что с НДС? Ответ на этот вопрос дал Минфин в письме № 03-07-08/25926 от 28.04.2017.
В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 148 НК, если покупатель осуществляет деятельность на территории РФ и приобретает услуги, указанные в пункте 1 статьи 174.2 НК, местом реализации таких услуг является территория РФ.
На основании пункта 1 статьи 174.2 НК к оказанию услуг в электронной форме относятся, в частности, услуги по предоставлению прав на использование программ для ЭВМ через сеть Интернет, в том числе путем предоставления удаленного доступа к ним.
В соответствии с подпунктом 26 пункта 2 статьи 149 НК от налогообложения НДС освобождаются операции по передаче исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для электронных вычислительных машин (ЭВМ), базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау), а также прав на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора.
Таким образом, услуги по предоставлению иностранной компанией прав на использование программ для ЭВМ путем предоставления кода доступа к этим программам через сеть Интернет на основании лицензионного договора освобождаются от налогообложения НДС.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
23.05. 2017В регламент предоставления скидки к страховому тарифу на обязательное соц.страхование от несчастных случаев внесут изменения
Минтруд внесет изменения в Административный регламент предоставления Фондом социального страхования РФ государственной услуги по установлению страхователям скидки к страховому тарифу на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Уведомление и текст поправок размещены на портале проектов НПА.
В частности, вносятся изменения, направленные на приведение его в соответствие с постановлением Правительства Российской Федерации от 26 марта 2016 г. № 236 «О требованиях к предоставлению в электронной форме государственных и муниципальных услуг». Т.е. расширяется список услуг, которые можно будет получить через порталwww.gosuslugi.ru.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
23.05. 2017Работа по совместительству осуществляется на основании отдельного трудового договора
В соответствии со статьей 60.1 ТК работник имеет право заключать трудовые договоры о выполнении в свободное от основной работы время другой регулярной оплачиваемой работы у того же работодателя (внутреннее совместительство) или у другого работодателя.
Согласно статье 282 ТК совместительство - это выполнение работником другой регулярной оплачиваемой работы на условиях трудового договора в свободное от основной работы время.
Таким образом, под другой работой понимается выполнение в свободное от основной работы время работы на условиях самостоятельного трудового договора.
Специфика работы по совместительству состоит в том, что условия такой работы изначально поставлены в зависимость от наличия у работника основной работы. Трудовым законодательством РФ возможность наличия у работника двух основных мест работы не предусмотрена.
Таким образом, при внутреннем совместительстве помимо основного трудового договора с работником должен быть заключен второй трудовой договор о работе по совместительству и издан дополнительный приказ о приеме на работу по совместительству. При этом совместительством для работника будет являться работа по трудовому договору, в котором прямо указано, что работа является совместительством.
Такие разъяснения дает Минтруд в письме № 14-2/В-357 от 26.04.2017.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
23.05.2017 Аванс нужно выплачивать с учетом компенсационных выплат
Об этом поведал Минтруд РФ
В аванс включается не только часть оклада, но и компенсационные выплаты за работу в условиях, которые отклонились от нормальных: сверхурочно, в выходные дни, совмещение должности, на Крайнем Севере, во вредных условиях труда и т.п.
Такие выплаты необходимо производить не реже чем каждые полмесяца в день, который установлен правилами внутреннего трудового распорядка, коллективным договором, трудовым договором. Об этом говориться в письме Минтруда РФ от 18.04.2017 № 11-4/ООГ-718.
Источник: Российский налоговый портал
23.05.2017 С 1 июля 2017 года вводится новый формат для составления счетов-фактур в электронной форме
Регулярное обновление форматов электронных документов проводится ФНС России для стимулирования перехода организаций на электронный документооборот
Как сообщило УФНС России по Краснодарскому краю, с 1 июля 2017 года вводится новый формат для составления счетов-фактур в электронной форме. Новый формат становится более универсальным и может применяться с функцией счета-фактуры и (или) документа об отгрузке товаров.
Такое нововведение позволит исключить расхождения между счетом-фактурой и первичным документом, а также сократит объем и существенно облегчит настройки электронного документооборота.
Одновременно утрачивают силу форматы товарной накладной по унифицированной форме № ТОРГ-12 и акта приемки-сдачи работ (услуг) и вводится в действие формат представления документа о передаче товаров при торговых операциях и документа о передаче результатов работ (документа об оказании услуг).
Источник: Российский налоговый портал
24.05.2017 Минфин пояснил, как учитывать курсовые разницы при расчете налога на прибыль
В соответствии с пунктом 11 статьи 250 НК внереализационными доходами налогоплательщика признаются доходы в виде положительной курсовой разницы, за исключением положительной курсовой разницы, возникающей от переоценки выданных (полученных) авансов.
Положительной курсовой разницей в целях главы 25 НК признается курсовая разница, возникающая при дооценке имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований, стоимость которых выражена в иностранной валюте, или при уценке обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте.
Согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 265 НК в состав внереализационных расходов включаются расходы в виде отрицательной курсовой разницы, за исключением отрицательной курсовой разницы, возникающей от переоценки выданных (полученных) авансов.
Отрицательной курсовой разницей в целях главы 25 НК признается курсовая разница, возникающая при уценке имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований, стоимость которых выражена в иностранной валюте, или при дооценке обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте.
Порядок признания доходов и расходов в виде курсовых разниц для целей налогообложения прибыли организаций установлен пунктом 8 статьи 271 и пунктом 10 статьи 272 НК соответственно.
Таким образом, курсовые разницы, возникающие при переоценке обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, учитываются при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций в вышеуказанном порядке, констатировал Минфин в письме № 03-03-06/1/24242 от 21.04.2017.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
24.05.2017 При выплате аванса следует удержать НДФЛ с полученной ранее матвыгоды или натурального дохода
Абзацем вторым пункта 4 ст. 226 НК РФ предусмотрено, что при выплате налогоплательщику дохода в натуральной форме или получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгодыудержание исчисленной суммы налога производится налоговым агентом за счёт любых доходов, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику в денежной форме.
При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплачиваемого дохода в денежной форме.
К доходам от источников в РФ относятся, в частности, вознаграждение за выполнение налогоплательщиком трудовых обязанностей в РФ - заработная плата, которая выплачивается два раза в месяц.
При этом положения п.4 ст.226 НК могут применяться в отношении дохода в виде заработной платы, в том числе за первую половину месяца.
Такое разъяснение содержится в письме Минфина № 03-04-06/28037 от 05.05.2017. Одновременно чиновники Минфина отмечают, что гашение и выдача займа не являются доходом налогоплательщика в целях главы 23 НК.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
24.05.2017 В расходах при УСН можно учесть затраты на отчет по негативному воздействию на среду
Минфин в письме № 03-11-06/2/23989 от 21.04.2017 разъяснил порядок учета в целях налога при УСН расходов на оплату работ по расчету платы за негативное воздействие на окружающую среду, ведению учета движения отходов, заполнению формы по отходам, составлению и сдаче отчета об образовании, использовании, обезвреживании и размещении отходов для уплаты платежей по загрязнению окружающей среды.
К материальным расходам относятся затраты налогоплательщика на приобретение работ и услуг производственного характера.
К работам (услугам) производственного характера относятся выполнение отдельных операций по производству (изготовлению) продукции, выполнению работ, оказанию услуг, обработке сырья (материалов), контроль за соблюдением установленных технологических процессов, техническое обслуживание основных средств и другие подобные работы.
Расходы организации на оплату выполненных сторонней организацией работ по расчету платы за негативное воздействие на окружающую среду, ведению учета движения отходов, заполнению формы по отходам и составлению и сдаче отчета об образовании, использовании, обезвреживании и размещении отходов, необходимых для уплаты платежей по загрязнению окружающей среды, учитываютсяв составе расходов при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
24.05.2017Астраханское УФНС рассказало об ошибках страхователей при заполнении РСВ
Астраханские налоговики посетовали, что страхователями нередко допускаются ошибки при заполнении расчета по страховым взносам.
Так, в частности, встречаются ошибки при расчете суммы страховых взносов в разделе 3 РСВ (сумма выплат по стр. 220, умноженная на тариф, не равна сумме по стр. 240). В основном такие ошибки связаны с округлением сумм.
Кроме того, страхователи часто ошибаются при заполнении персональных данных работников (ФИО, ИНН, СНИЛС в разделе 3), а так же при заполнении сумм подлежащих уплате страховых взносов или сумм превышения произведенных расчетов по больничным и в связи с материнством (стр. 090 приложения 2 и стр. 110-123 раздела 1 расчета).
В целях исключения ошибок УФНС по Астраханской области рекомендуетвоспользоваться контрольными соотношениями, доведенными письмом ФНС России от 13.03.2017 № БС-4-11/4371@, а также применять программные средства по заполнению расчета.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
24.05.2017 СНТ на УСН вправе применять пониженные тарифы страховых взносов
СНТ, применяющее УСН, осуществляет деятельность по управлению эксплуатацией нежилого фонда за вознаграждение или на договорной основе (код по ОКВЭД2- 68.32.2). При этом 99% дохода от деятельности СНТ составляют членские и целевые взносы членов СНТ.
Для плательщиков УСН, основным видом экономической деятельности которых является, в частности, деятельность по управлению недвижимым имуществом, на период до 2018 года (включительно) установлен пониженный тариф страховых взносов в размере 20% (ПФР - 20%, ФСС - 0%, ФФОМС - 0%). При этом данный тариф распространяется на указанных плательщиков, если их доходы за налоговый период не превышают 79 млн рублей.
Согласно пункту 6 статьи 427 НК соответствующий вид экономической деятельности признается основным при условии, что доля доходов от реализации по нему составляет не менее 70% в общем объеме доходов.
Учитывая, что деятельность СНТ финансируется за счет платежей физических лиц - членов СНТ, то суммы уплачиваемых членских и целевых взносов в целях применения пункта 6 статьи 427 НК относятся к доходам по данному виду деятельности.
Таким образом, если организация применяет УСН и основным видом ее экономической деятельности является деятельность по управлению эксплуатацией нежилого фонда за вознаграждение или на договорной основе, то при соблюдении условий об общей величине дохода и о доле доходов от реализации оказанных услуг по данному виду деятельности такая организация вправе применять пониженные тарифы страховых взносов, установленные подпунктом 3 пункта 2 статьи 427 НК.
Такие разъяснения дает Минфин в письме № 03-15-05/24417 от 24.04.2017.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
24.05.2017 Как избежать обязанности по уплате минимального налога по УСН?
В настоящее время приостановление действия ст. 346.18 НК РФ, предусматривающей при применении УСН уплату минимального налога, не планируется
Как мы знаем, компания, которая выбрала себе упрощенную систему налогообложения (доходы минус расходы), в случае получения убытка обязана все равно заплатить налог – минимальный налог по УСН. И размер минимального налога может быть «губительным» порой для финансового состояния предприятия. Есть ли способы не платить этот налог, существуют ли льготы?
Минфин России рассмотрел данный вопрос и рассказывает, что в настоящее время приостановление действия ст. 346.18 НК РФ, предусматривающей при применении УСН уплату минимального налога, не планируется. Субъект малого предпринимательства, применяющий УСН с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, в целях избежания уплаты минимального налога вправе изменить при применении УСН объект налогообложения на «доходы» либо перейти на общий режим налогообложения.
Письмо Минфина России от 02.05.2017 г. № 03-11-11/26771
Источник: Российский налоговый портал
25.05.2017 ФНС вынуждена разрешить спецрежимникам использовать фискальный накопитель на 13 месяцев
Федеральная налоговая служба разослала по нижестоящим инспекциям письмо от 23.05.2017 № ЕД-4-20/9679@ «Об использовании фискальных накопителей со сроком действия ключа фискального признака 13 месяцев налогоплательщиками, применяющими специальные налоговые режимы».
Согласно Федерального закону от 22.05.2003 № 54-ФЗ организации и ИП применяющие УСН, ЕСХН, ЕНВД и ПСН (с некоторыми исключениями) обязаны применять контрольно-кассовую технику с фискальным накопителем, имеющим срок действия ключа не менее 36 месяцев. Однако первый такой накопитель был включен в реестр только 12 мая и приобрести его сейчас фактически нереально. Обещанный срок поставки, как сообщают пользователи Клерк.Ру, в лучшем случае 2 месяца.
В связи с массовыми запросами, направляемыми в ФНС, налоговая служба вынуждена была признать, что вины организаций и ИП, в применении фискальных накопителей с меньшим сроком действия ключа, нет. Поэтому административная ответственность за такое нарушение не будет налагаться.
Организации и ИП, применяющие фискальный накопитель на 13 месяцев ввиду отсутствия или дефицита на рынке фискальных накопителей на 36 месяцев, вправе применять такой фискальный накопитель на 13 месяцев до окончания срока действия ключа фискального признака.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
25.05.2017 ИП, оказывающий медицинские услуги, вправе выдавать справки для получения соцвычета по НДФЛ
ФНС своим письмом БС-4-11/9500@ от 24.04.2017направила в налоговые инспекции для сведения и использования в работе письмо Минздрава от 03.05.2017 N 11-2/1798 о правомерности выдачи индивидуальным предпринимателем, осуществляющим медицинскую деятельность, физическому лицу Справки об оплате медицинских услуг для предоставления в налоговые органы в целях получения социального налогового вычета по НДФЛ в связи с расходами по оплате услуг по лечению.
Постановлением Правительства РФ от 19.03.2001 N 201 утверждены Перечни медицинских услуг и дорогостоящих видов лечения в медицинских учреждениях РФ, лекарственных средств, суммы оплаты которых за счет собственных средств налогоплательщика учитываются при определении суммы социального налогового вычета.
При этом социальный налоговый вычет на лечение предоставляется при наличии документов, подтверждающих фактические расходы налогоплательщика на лечение. Одним из таких документов является справка об оплате медицинских услуг.
Выдача данной Справки с целью получения социального налогового вычета, а также отнесение оказанных медицинских услуг к указанным Перечням входят в компетенцию медицинской организации, оказывающей медицинские услуги.
Минздрав разъяснил, что ИП наравне с иными медицинскими организациями, осуществляющими медицинскую деятельность на основании лицензии, вправе выдавать Справки налогоплательщикам с целью получения социального налогового вычета за оказанные медицинские услуги (в соответствии с Перечнем, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 19.03.2001 N 201.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
25.05.2017 Заполнение 6-НДФЛ при возврате налога
Пояснения налоговой службы
Общая сумма налога, которая возвращена налоговым агентом налогоплательщикам в соответствии со ст. 231 Налогового кодекса России, нарастающим итогом с начала налогового периода отражается по строке 090 формы 6-НДФЛ (Приказ ФНС РФ от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450@).
Если сотруднику компанией в апреле 2017 г. произведен возврат суммы НДФЛ, который удержан с начала года (на основании уведомления о подтверждении права на имущественный налоговый вычет), то эта операция отражается по строкам 030 и 090 расчета за полугодие. При этом значение строки 070 не снижается на сумму налога, который подлежит возврату.
Подавать уточненку за первый квартал в данной ситуации не нужно, говориться в письме ФНС России от 12.04.2017 № БС-4-11/6925.
Источник: Российский налоговый портал
25.05.2017 Электронный кассовый чек равнозначен бумажному
Об этом сообщил Минфин
Кассовый чек, который направлен пользователем покупателю в электронной форме на предоставленные покупателем до момента расчета абонентский номер либо адрес электронной почты, приравнивается к кассовому чеку или бланку строгой отчетности, который отпечатан ККТ на бумажном носителе. Об этом говориться в письме Минфина РФ от 10.04.2017 № 03-01-15/21286, пишет Актуальная бухгалтерия.
Стоит отметить, что в кассовом чеке необходимо указать обязательные реквизиты (п. 1 ст. 4.7 Федерального закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ).
Источник: Российский налоговый портал
26.05.2017 В каком случае «трудовая» проверка изменит категорию риска
Разъяснения Федеральной службы по труду и занятости
Если отсутствуют назначенные административные наказания за нарушение обязательных требований в сфере труда по результатам плановой проверки принимают решение о понижении категории риска, которая присвоена деятельности юридического лица или индивидуального предпринимателя (постановление Правительства России от 16.02.2017 № 197), до следующей категории риска.
А наличие смертельного несчастного случая, который связан с производством, за три года, предшествующих текущему, повышает категорию риска до высокого. Об этом говорится в письме Роструда от 12.04.2017 № ТЗ/1330-11-2, пишет «Актуальная бухгалтерия».
Источник: Российский налоговый портал
26.05.2017 Доход от продажи доли в уставном капитале, приобретенной 5 лет назад, не облагается НДФЛ
Федеральным законом от 28.12.2010 N 395-ФЗ статья 217 Кодекса была дополнена пунктом 17.2, согласно которому освобождаются от налогообложения доходы, получаемые от реализации долей в уставном капитале российских организаций при условии, что на дату реализации таких долей они непрерывно принадлежали налогоплательщику на праве собственности или ином вещном праве более пяти лет.
При этом положения данного пункта применяются в отношении долей в уставном капитале, приобретенных налогоплательщиками начиная с 1 января 2011 года.
Такие разъяснения дает Минфин в письме № 03-04-05/27982 от 05.05.2017.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
26.05.2017 Минфин пояснил порядок удержания НДФЛ при выплате дохода по операциям, учитываемым на ИИС
В соответствии с пунктом 1 статьи 214.9 НК налоговой базой по операциям с ценными бумагами и по операциям с производными финансовыми инструментами, учитываемым на индивидуальном инвестиционном счете, признается положительный финансовый результат, определяемый по совокупности соответствующих операций нарастающим итогом за период с начала действия договора на ведение ИИС.
При этом исчисление, удержание и уплата в бюджет суммы налога в отношении доходов по операциям, учитываемым на ИИС, осуществляются налоговым агентом.
Удержание налоговым агентом исчисленной суммы налога по операциям с ценными бумагами и по операциям с производными финансовыми инструментами, учитываемым на индивидуальном инвестиционном счете, производится на дату выплаты дохода не на ИИС налогоплательщика или на дату прекращения договора независимо от вида выплачиваемого дохода (включая купоны по облигациям).
Такие разъяснения дает Минфин в письме № 03-04-05/28056 от 05.05.2017.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
ВОПРОСЫ И ОТВЕТЫ
Бухгалтерский учёт
Организация применяет ОСНО. Ранее по уплаченному поставщику авансу на основании полученного счета-фактуры был принят к вычету НДС.
Каким образом производится списание в бухгалтерском и налоговом учете дебиторской задолженности с истечением срока исковой давности, возникшей в связи с перечислением аванса поставщику?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
1. В рассматриваемой ситуации безопаснее восстановить принятую ранее к вычету сумму НДС с авансового счета-фактуры поставщика.
2. Если при списании дебиторской задолженности организация не будет восстанавливать НДС, то, признавая в налоговом учете во внереализационных расходах сумму дебиторской задолженности с учетом НДС, одновременно сумму НДС следует включить во внереализационные доходы.
3. Если организация примет решение о восстановлении НДС в связи со списанием дебиторской задолженности, то в бухгалтерском учете необходимо отразить восстановленную сумму НДС как задолженность перед бюджетом. В противном случае сумма НДС отражается в составе прочих доходов организации.
4. По истечении срока исковой давности сумма дебиторской задолженности поставщика в виде перечисленного ему аванса (безнадежный долг) признается у покупателя внереализационным расходом.
Обоснование вывода:
Общий срок исковой давности составляет три года. Если законом не установлено иное, течение срока исковой давности начинается со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права и о том, кто является надлежащим ответчиком по иску о защите этого права (п. 1 ст. 196, п. 1 ст. 200 ГК РФ).
Восстановление НДС
Перечень случаев, в которых ранее правомерно принятый налогоплательщиком к вычету "входной" НДС подлежит восстановлению, содержится в п. 3 ст. 170 НК РФ. Данный перечень является закрытым.
Согласно пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ суммы НДС, принятые к вычету покупателем в отношении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров, подлежат восстановлению в размере НДС, принятого налогоплательщиком к вычету по приобретенным им товарам, в оплату которых подлежат зачету суммы ранее перечисленной оплаты, частичной оплаты согласно условиям договора (при наличии таких условий).
Восстановить суммы НДС налогоплательщик должен в одном из следующих налоговых периодов:
- в том периоде, в котором сумма НДС по приобретенным товарам подлежит вычету (то есть в периоде, когда предоплаченные товары фактически поставлены);
- в периоде, в котором произошли изменение условий либо расторжение договора и возврат соответствующих сумм аванса поставщиком (смотрите также письмо Минфина России от 22.01.2015 N 03-07-11/1697).
Таким образом, НК РФ, кроме случая поставки товара, предписывает восстанавливать НДС, ранее принятый к вычету с сумм уплаченной предоплаты, лишь еще в одном случае, а именно при возврате ранее уплаченного аванса покупателю в результате расторжения или изменения договора с поставщиком.
Восстановление сумм НДС при списании дебиторской задолженности поставщика, образовавшейся в результате уплаченного ему аванса за товары, пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ не предусмотрено.
Однако, по мнению Минфина России, сумма НДС, принятая к вычету покупателем при перечислении оплаты в счет предстоящей поставки товара поставщику, не выполнившему обязательства по поставке товара, подлежит восстановлению при списании дебиторской задолженности, образовавшейся в связи с перечислением поставщику указанной суммы оплаты (письмо Минфина России от 17.08.2015 N 03-07-11/47347). Аналогичное мнение чиновники высказали в отношении случая списания дебиторской задолженности, образовавшейся в связи с перечислением аванса подрядной организации, не выполнившей обязательства по договору подряда (письма Минфина России от 23.01.2015 N 03-07-11/69652, от 11.04.2014 N 03-07-11/16527).
Свою точку зрения представители Минфина России обосновывают тем, что в ситуации, когда поставщик (подрядчик) не выполнил обязательства по поставке товара (выполнению работ), не выполняются условия п. 2 ст. 171 НК РФ, необходимые для налогового вычета, а именно принятие к учету товаров (работ) и их участие в облагаемой НДС деятельности (смотрите дополнительно письмо Минфина России от 10.07.2015 N 03-07-15/39774).
Таким образом, если следовать официальной позиции, налогоплательщику-покупателю при списании по истечении срока исковой давности дебиторской задолженности поставщика (суммы уплаченного в счет поставки товара аванса) необходимо восстановить НДС, принятый ранее к вычету при перечислении аванса поставщику.
Вместе с тем по материалам судебной практики видно, что при рассмотрении споров, касающихся восстановления НДС в различных ситуациях, судьи исходят прежде всего из того, что основанием для восстановления НДС должна быть норма, предусмотренная НК РФ.
Так, в решениях ВАС РФ от 19.05.2011 N 3943/11, от 23.10.2006 N 10652/06 судьи указали, что обязанность по уплате в бюджет ранее правомерно принятой к зачету суммы НДС должна быть предусмотрена законом.
Исходя из того, что перечень случаев, предусмотренных п. 3 ст. 170 НК РФ, является исчерпывающим, суды не находят оснований для восстановления НДС, если какой-либо случай в этом перечне не поименован (смотрите, например, постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 10.10.2013 N Ф04-4404/13 по делу N А27-21600/2012, ФАС Московского округа от 14.08.2013 N Ф05-9022/13 по делу N А40-150879/2012, ФАС Поволжского округа от 26.06.2013 N Ф06-3900/13 по делу N А65-24231/2012, ФАС Северо-Кавказского округа от 23.11.2012 N А32-36919/2011, ФАС Северо-Западного округа от 15.10.2012 N А56-165/2012, Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 30.08.2012 N 18АП-7828/12, ФАС Дальневосточного округа от 02.11.2011 N Ф03-4834/11 по делу N А73-13976/2010, ФАС Северо-Кавказского округа от 30.09.2011 N Ф08-5887/11 по делу N А32-23383/2010, ФАС Западно-Сибирского округа от 14.06.2011 N Ф04-2900/11 по делу N А03-7972/2010, ФАС Поволжского округа от 27.01.2011 по делу N А55-7952/2010, ФАС Московского округа от 21.05.2010 N КА-А40/5132-10 по делу N А40-101129-09-76-710).
Ситуация, наиболее схожая с Вашей, рассматривалась в постановлении ФАС Северо-Западного округа от 05.09.2013 N А26-10215/2012. Организация перечислила поставщику предоплату в счет поставки оборудования, с суммы которой НДС был принят к вычету. Поставленное оборудование оказалось бракованным и не было оприходовано. Поставщик не вернул аванс по требованию покупателя. Суд поддержал налогоплательщика в том, что у него не возникает обязанности в данном случае восстанавливать НДС с суммы уплаченного аванса, так как п. 3 ст. 170 НК РФ соответствующих указаний не содержит (смотрите также постановление Шестого арбитражного апелляционного суда от 26.06.2014 N 06АП-2936/14).
А например, в постановлении ФАС Уральского округа от 15.04.2011 N Ф09-1093/11-С2 суд пришел к выводу о том, что налогоплательщик правомерно принял к вычету суммы НДС с перечисленного аванса поставщику, который впоследствии был признан банкротом.
По нашему мнению, формально оснований для восстановления НДС, ранее принятого к вычету с суммы уплаченного поставщику аванса, при списании дебиторской задолженности поставщика по этому авансу в связи с истечением срока исковой давности нет. Норма п. 3 ст. 170 НК РФ такого требования не содержит.
Однако, на наш взгляд, с учетом разъяснений Минфина России, а также обширной судебной практики, велика вероятность того, что в случае списания дебиторской задолженности по уплаченному поставщику авансу налоговый орган потребует восстановить ранее принятый к вычету НДС, несмотря на отсутствие прямого упоминания о таком основании в п. 3 ст. 170 НК РФ.
Поэтому мы считаем, что в Вашем случае безопаснее восстановить принятую ранее к вычету с аванса сумму НДС.
Налог на прибыль
В силу пп. 2 п. 2 ст. 265 и п. 2 ст. 266 НК РФ по истечении срока исковой давности сумма дебиторской задолженности поставщика в виде перечисленного ему аванса (безнадежный долг) признается у покупателя внереализационным расходом (смотрите дополнительно письмо Минфина России от 04.09.2015 N 03-03-06/2/51088).
Для целей налогообложения прибыли датой признания внереализационного расхода от списания безнадежного долга по истечении срока исковой давности является последний день того отчетного периода, в котором истекает срок исковой давности (постановление Президиума ВАС РФ от 15.06.2010 N 1574/10 по делу N А56-4354/2009, письмаУФНС России по г. Москве от 13.04.2011 N 16-15/035618.1@, от 22.03.2011 N 16-15/026842@).
Согласно разъяснениям Минфина России, данным в письмах от 24.07.2013 N 03-03-06/1/29315, от 11.06.2013 N 03-03-06/1/21726, от 03.08.2010 N 03-03-06/1/517, от 21.10.2008 N 03-03-06/1/596, от 07.10.2004 N 03-03-01-04/1/68 при наличии обстоятельств, установленных п. 2 ст. 266 НК РФ, налогоплательщик вправе признать безнадежной и списать в целях налогообложения прибыли всю сумму безнадежной дебиторской задолженности, включая сумму НДС.
Отметим, что нормами налогового законодательства не предусмотрены одновременное применение налогового вычета по предъявленному поставщиком НДС и учет этой же суммы НДС в расходах при исчислении налога на прибыль.
Поэтому, по нашему мнению, если в рассматриваемой ситуации Ваша организация не будет восстанавливать НДС (принятый к вычету с перечисленного поставщику аванса), то, признавая во внереализационных расходах сумму дебиторской задолженности с учетом НДС, одновременно сумму НДС следует включить во внереализационные доходы.
Бухгалтерский учет
Сумма дебиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, списываются в соответствии с п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н (далее - Положение N 34н).
Согласно п. 70 Положения N 34н организация создает резервы сомнительных долгов в случае признания дебиторской задолженности сомнительной с отнесением сумм резервов на финансовые результаты организации.
Сомнительной считается дебиторская задолженность организации, которая не погашена или с высокой степенью вероятности не будет погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями.
Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично на основании инвентаризации дебиторской задолженности.
Списание дебиторской задолженности, как и создание резерва по сомнительным долгам, производится на основании данных проведенной инвентаризации, периодичность и дата проведения которой устанавливаются приказом по учетной политике организации.
На основании приказа руководителя организации задолженность должна быть списана именно в том периоде, к которому она относится.
По нашему мнению, дата издания приказа должна совпадать с датой акта инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами.
Таким образом, своевременное создание резервов по сомнительным долгам так же, как и списание дебиторской задолженности, - обязанность организации.
При списании невостребованных долгов, ранее признанных организацией сомнительными, записи производятся по дебету счета 63 "Резервы по сомнительным долгам" в корреспонденции с соответствующими счетами учета расчетов с дебиторами, в данном случае:
Дебет 63 Кредит 60 (76), субсчет "Авансы выданные"
- списана задолженность за счет созданного ранее резерва сомнительных долгов.
Если сумма долга не резервировалась в порядке, предусмотренном п. 70 Положения N 34н, то в соответствии с п. 77 Положения (после истечения срока исковой давности) списанная дебиторская задолженность относится на финансовые результаты.
В свою очередь, п. 12 ПБУ 10/99 "Расходы организации" (далее - ПБУ 10/99) установлено, что суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания, являются прочими расходами.
Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н (далее - Инструкция), для обобщения информации о прочих расходах предусмотрен счет 91, субсчет "Прочие расходы". Суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания, отражаются по дебету счета 91 в корреспонденции со счетами учета дебиторской задолженности.
При этом указанная задолженность включается в расходы организации в сумме, в которой она была отражена в бухгалтерском учете организации (п. 14.3 ПБУ 10/99).
Таким образом, списание дебиторской задолженности, образовавшейся по предварительной оплате за товары (работы, услуги), можно отразить в учете следующей записью:
Дебет 91, субсчет "Прочие расходы" Кредит 60 (76), субсчет "Авансы выданные"
- включена в состав прочих расходов дебиторская задолженность.
Если НДС с суммы предварительной оплаты ранее правомерно был принят к вычету (в учете была сделана проводка "Дебет 68, субсчет "НДС" Кредит 76, субсчет "НДС с авансов выданных") и организацией будет принято решение о восстановлении НДС, то в бухгалтерском учете должна быть сделана запись:
Дебет 76, субсчет "НДС с авансов выданных" Кредит 68, субсчет "НДС"
- восстановлен НДС.
Отметим, что порядок отражения в бухгалтерском учете налогового вычета по НДС с суммы перечисленного аванса (предварительной оплаты) действующими нормативными актами не установлен. Следовательно, организация вправе разработать его самостоятельно, закрепив в своей учетной политике (п. 7 ПБУ 1/2008).
Если организация примет решение не восстанавливать НДС при списании дебиторской задолженности, то в учете будет сделана запись:
Дебет 76, субсчет "НДС с авансов выданных" Кредит 91, субсчет "Прочие доходы"
- отнесен на прочие доходы НДС, ранее принятый к вычету по уплаченному авансу.
Задолженность после ее списания в течение 5 лет отражается на забалансовом счете 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов". Это необходимо для наблюдения за возможностью ее взыскания, если имущественное положение должника изменится (абзац 2 п. 77 Положения N 34н, Инструкция).
В бухгалтерском учете для отражения на забалансовом счете списанной задолженности делается запись:
Дебет 007
- сумма списанной дебиторской задолженности учтена на забалансовом счете.
В случае, если после списания дебиторской задолженности, образовавшейся по предварительной оплате, продавец ее погасит, поступившие средства будут прочим доходом. При этом сумма погашенной задолженности списывается с забалансового счета записью по кредиту счета 007. Такая запись также производится в случае, если закончился пятилетний срок наблюдения за указанной задолженностью и возможность ее взыскания будет полностью отсутствовать.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор Пивоварова Марина
Ответ прошел контроль качества
НДС
О принятии к вычету НДС по счету-фактуре, в котором с арифметическими ошибками указаны стоимость товаров (работ, услуг) и сумма НДС.
Ответ:
В соответствии с пунктом 1 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), принимаются к вычету на основании счетов-фактур, выставленных продавцами указанных товаров (работ, услуг). При этом согласно абзацу второму пункта 2 статьи 169 Кодекса ошибки в счетах-фактурах, не препятствующие налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав, наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю, не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога.
В соответствии с подпунктами "д" и "з" пункта 2 Правил заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 26 декабря 2011 г. N 1137, в графе 5 счета-фактуры указывается стоимость всего количества (объема) поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав без налога на добавленную стоимость, а в графе 8 счета-фактуры - сумма налога на добавленную стоимость, предъявляемая покупателю товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав при их реализации, исчисленная исходя из применяемых налоговых ставок.
Таким образом, счета-фактуры, в которых неверно (в том числе с арифметическими ошибками) указаны стоимость товаров (работ, услуг) и сумма налога на добавленную стоимость, не могут являться основанием для принятия к вычету сумм налога на добавленную стоимость.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 19 апреля 2017 г. N 03-07-09/23491
Источник: материалы СПС КонсультантПлюс
О принятии комитентом к вычету НДС, уплаченного комиссионером при ввозе товаров в РФ.
Ответ:
В соответствии с пунктом 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию Российской Федерации в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, переработки для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории, подлежат вычету в случае использования ввезенных товаров для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения налогом на добавленную стоимость, в порядке, предусмотренном статьей 172 Кодекса.
Пунктом 1 статьи 172 Кодекса установлено, что при ввозе товаров на территорию Российской Федерации вычеты сумм налога на добавленную стоимость производятся на основании документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога.
Согласно подпункту "е" пункта 6 Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 26 декабря 2011 г. N 1137, при отражении в книге покупок, предназначенной для определения суммы налога на добавленную стоимость, предъявляемой к вычету, суммы налога, уплаченной при ввозе товаров на территорию Российской Федерации, в графе 3 "Номер и дата счета-фактуры продавца" указывается номер таможенной декларации на товары, ввозимые на территорию Российской Федерации.
Таким образом, документом, служащим основанием для принятия к вычету сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных при ввозе товаров на территорию Российской Федерации, является таможенная декларация на товары, ввозимые в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, переработки для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории.
В соответствии с пунктом 1 статьи 990 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента.
Учитывая изложенное, в случае уплаты таможенным органам налога на добавленную стоимость комиссионером, приобретающим технологическое оборудование по поручению комитента, налог принимается к вычету у комитента после принятия на учет приобретенных товаров на основании документов, подтверждающих уплату налога агентом, а также таможенной декларации (ее копии) на ввозимые товары, полученной от комиссионера.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 12 апреля 2017 г. N 03-07-08/21708
Источник: материалы СПС КонсультантПлюс
Налог на прибыль
О применении в целях налога на прибыль ключевой ставки Банка России для учета процентов по договору займа с фиксированной ставкой.
Ответ:
Согласно пункту 1.3 статьи 269 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в целях применения пункта 1.2 статьи 269 НК РФ под ключевой ставкой Центрального банка Российской Федерации (ставкой ЛИБОР, ставкой EURIBOR, ставкой SHIBOR) понимается:
соответствующая ставка, действовавшая на дату привлечения денежных средств или иного имущества в виде долгового обязательства, - по долговым обязательствам, по которым ставка является фиксированной и не изменяется в течение всего срока действия долгового обязательства (подпункт 1 пункта 1.3 статьи 269 НК РФ);
соответствующая ставка, действующая на дату признания доходов (расходов) в виде процентов в соответствии с главой 25 НК РФ, - по долговым обязательствам, не указанным в подпункте 1 пункта 1.3 статьи 269 НК РФ.
Следовательно, при наличии в договоре займа условия о фиксированности и неизменности ставки по долговому обязательству применяется ключевая ставка, действовавшая на дату привлечения денежных средств.
При этом в случае если в течение срока действия договора займа фиксированная процентная ставка была изменена на другую фиксированную процентную ставку путем заключения дополнительного соглашения, то начиная с месяца, в котором произошли такие изменения, налогоплательщику в целях применения пункта 1.2 статьи 269 НК РФ следует применять ключевую ставку, действующую на дату признания доходов (расходов) в виде процентов в соответствии с главой 25 НК РФ.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 14 апреля 2017 г. N 03-03-06/1/22445
Источник: материалы СПС КонсультантПлюс
Налог на имущество
О налоге на имущество организаций в отношении объектов незавершенного строительства, в том числе жилых домов (помещений в них).
Ответ:
В соответствии с пунктом 1 статьи 374 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектами налогообложения признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьями 378, 378.1 и 378.2 Кодекса.
Статьей 378.2 Кодекса установлены особенности определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости в отношении отдельных объектов недвижимого имущества, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 374 Кодекса, а также в отношении жилых домов и жилых помещений, не учитываемых на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета (подпункт 4 пункта 1 статьи 378.2 Кодекса).
Согласно Жилищному кодексу Российской Федерации (далее - Жилищный кодекс) жилым помещением признается изолированное помещение, которое является недвижимым имуществом и пригодно для постоянного проживания граждан (отвечает установленным санитарным и техническим правилам и нормам, иным требованиям законодательства) (часть 2 статьи 15 Жилищного кодекса). При этом к жилым помещениям относятся жилой дом, часть жилого дома, квартира, часть квартиры и комната (часть 1 статьи 16 Жилищного кодекса).
Таким образом, в силу положений статей 374 и 378.2 Кодекса объекты незавершенного строительства, в том числе не завершенные строительством жилые дома (и помещения в них), не признаются объектами налогообложения по налогу на имущество организаций.
С учетом изложенного правовых оснований для применения подпункта 4 пункта 1 статьи 378.2 Кодекса в отношении не завершенного строительством жилого дома (в том числе жилых помещений в нем), не введенного в эксплуатацию в соответствии с требованиями законодательства, не имеется.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 17 апреля 2017 г. N 03-05-05-01/22623
Источник: материалы СПС КонсультантПлюс
Разное
О выполнении организацией, уплачивающей ЕНВД, функций налогового агента по НДФЛ и налогу на прибыль при выплате дивидендов.
Ответ:
Согласно статье 43 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации.
Порядок выплаты дивидендов акционерными обществами установлен в главе V "Дивиденды общества" Федерального закона от 26 декабря 1995 г. N 208-ФЗ "Об акционерных обществах".
Пунктом 1 статьи 28 Федерального закона от 8 февраля 1998 г. N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" определено, что общество вправе ежеквартально, раз в полгода или раз в год принимать решение о распределении своей чистой прибыли между участниками общества.
В соответствии с пунктом 4 статьи 346.26 Кодекса уплата организациями единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее - ЕНВД) предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций (в отношении прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД), налога на имущество организаций (в отношении имущества, используемого для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД, за исключением объектов недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость в соответствии с Кодексом).
При этом в соответствии с пунктом 1 статьи 24 Кодекса налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с Кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации.
В соответствии со статьей 11 Кодекса источником выплаты доходов налогоплательщику признается организация или физическое лицо, от которых налогоплательщик получает доход.
Порядок исчисления налоговой базы по доходам, полученным от долевого участия в других организациях, и особенности исполнения функций налогового агента при выплате доходов в виде дивидендов по акциям, выпущенным российской организацией, установлены статьей 275 Кодекса.
Так, в соответствии с пунктом 3 статьи 275 Кодекса, если иное не предусмотрено Кодексом, российская организация, являющаяся источником дохода налогоплательщика в виде дивидендов, признается налоговым агентом по налогу на прибыль организаций.
Кроме того, пунктом 1 статьи 226 Кодекса установлено, что российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик (физическое лицо) получил доходы, указанные в пункте 2 статьи 226 Кодекса, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 224 Кодекса, с учетом особенностей, предусмотренных статьей 226 Кодекса.
Таким образом, у общества с ограниченной ответственностью, применяющего ЕНВД, также возникает обязанность по исчислению, удержанию у физических лиц - учредителей и уплате сумм налога на доходы физических лиц.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 20 апреля 2017 г. N 03-11-06/3/23838
Источник: материалы СПС КонсультантПлюс
Комментарии (0)
Оставьте свой комментарий: