Мониторинг законодательства РФ за период с 28 мая по 3 июня 2012 года
ОБЗОР ДОКУМЕНТОВ
Признана недействующей сноска к пункту 1 "Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей" как отождествляющая правовой статус индивидуальных предпринимателей с правовым статусом частных нотариусов
Указанная сноска воспроизводит ранее действующие положения Налогового кодекса РФ, согласно которым индивидуальными предпринимателями признавались физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, а также частные нотариусы, частные охранники, частные детективы. В настоящее время понятие "индивидуальные предприниматели" претерпело значительные изменения - частнопрактикующие нотариусы, адвокаты и детективы не признаются индивидуальными предпринимателями. В связи с этим указанное положение нормативного правового акта, как противоречащее действующему законодательству, признано недействующим.
В перечень оборудования, ввоз которого на территорию РФ не подлежит обложению НДС, включены новые позиции
От налогообложения НДС освобожден ввоз технологического оборудования, аналоги которого не производятся в Российской Федерации. Перечень такого оборудования (в том числе комплектующих и запасных частей к нему) утвержден Правительством РФ. В данный перечень включено оборудование системы газоочистки дуговой электросталеплавильной печи (код ТН ВЭД ТС 8421 39 800 0). Кроме того, в позицию, классифицируемую кодом ТН ВЭД ТС 8477 80 990 0, включена установка для производства выдувных пленок VAREX@ производства компании Windmoller & Holscher KG, а в позицию, классифицируемую кодом ТН ВЭД ТС 8477 80 990 0 - экструдер/ламинатор ROTOMEC RX400 F13P0y4OO TD.
Вводится в действие новое Положение, устанавливающее дополнительные требования к порядку подготовки, созыва и проведения общего собрания акционеров
Положение распространяется на годовые и внеочередные общие собрания акционеров закрытых и открытых акционерных обществ. Правила, предусмотренные данным Положением для акционеров, могут применяться также к управляющей компании паевого инвестиционного фонда, в случае если акции общества учитываются на лицевом счете (счете депо) управляющей компании.
Приказ вступит в силу через шесть месяцев после его опубликования. С этой же даты не будет подлежать применению Положение ФКЦБ РФ от 31.05.2002 N 17/пс, предусматривающее аналогичные требования.
Приказ Минфина РФ от 15 февраля 2012 г. N 25н "Об утверждении Административного регламента предоставления Федеральной налоговой службой государственной услуги по осуществлению личного приема граждан, обеспечению своевременного и полного рассмотрения обращений граждан, принятию по ним решений и направлению заявителям ответов в установленный законодательством Российской Федерации срок"
Как ФНС России принимает граждан и рассматривает их обращения?
Регламентировано, как ФНС России ведет личный прием граждан, рассматривает их обращения, принимает по ним решения и направляет ответы. Плата не взимается.
Обращения бывают индивидуальными и коллективными. Они могут содержать предложения, заявления и жалобы. Обращения подаются в письменной, электронной формах или устно во время личного приема.
Заявителями являются граждане России, иностранцы и лица без гражданства.
Письменное обращение должно содержать наименование ФНС России, ФИО гражданина, его почтовый адрес и суть заявления. В электронном обращении, кроме того, обязательно указывается адрес электронной почты, на который будет выслан ответ. К обращению можно приложить документы и материалы как в письменной, так и в электронной формах.
Срок рассмотрения обращений - 30 дней. В исключительных случаях он может быть продлен еще на 30 дней.
Личный прием ведут руководство и уполномоченные работники Службы в соответствии с графиком. Гражданин обязан предъявить удостоверение личности.
Регламентированы состав, последовательность и сроки выполнения административных процедур (действий), требования к порядку их осуществления. Уделено внимание формам контроля за предоставлением госуслуги. Установлен досудебный (внесудебный) порядок обжалования решений и действий (бездействия) должностных лиц.
Зарегистрировано в Минюсте РФ 24 мая 2012 г. Регистрационный № 24306.
Для микрофинансовых организаций утверждены минимально допустимые числовые значения норматива достаточности собственных средств (НМО1) и норматива ликвидности (НМО2)
Приказом Минфина России утверждены числовые значения указанных нормативов, а также порядок их расчета. Соблюдение экономических нормативов микрофинансовыми организациями является обязательным.
Минимально допустимое значение норматива (НМО1) для микрофинансовых организаций, зарегистрированных в форме фонда, автономной некоммерческой организации, учреждения, хозяйственного общества или товарищества, составляет 5 процентов, в форме некоммерческого партнерства, - 50 процентов. Минимальное значение норматива ликвидности (НМО2) установлено в размере 70 процентов.
Приказ Минфина России от 19.04.2011 N 43н, которым в настоящее время утверждены данные нормативы, признан утратившим силу.
Приказ Минфина РФ от 24 февраля 2012 г. N 30н "Об утверждении Административного регламента предоставления Министерством финансов Российской Федерации государственной услуги по предоставлению сведений из государственного реестра саморегулируемых организаций аудиторов"
Минфин России выдает выписки из госреестра СРО аудиторов органам власти бесплатно, а всем остальным - за деньги.
Регламентирован порядок предоставления Минфином России сведений из госреестра саморегулируемых организаций аудиторов. Непосредственно этим занимается Департамент регулирования государственного финансового контроля, аудиторской деятельности, бухгалтерского учета и отчетности.
Запросить выписку из реестра может любое физическое или юридическое лицо (в том числе через представителя). Приведена рекомендуемая форма запроса. Подать его можно по почте (включая электронную), через Единый портал госуслуг, официальный сайт Минфина России либо лично принести в Министерство.
Сведения из реестра предоставляются за плату. Поэтому к запросу прилагается документ о ее внесении. Если его нет, Минфин России самостоятельно истребует его у Федерального казначейства.
Размер платы составляет 100 руб. для граждан и 300 руб. для организаций. Банковские реквизиты для ее перечисления можно найти на официальном сайте Министерства. Органам госвласти и местного самоуправления сведения из реестра предоставляются бесплатно.
Срок выдачи выписки из реестра - 5 рабочих дней с даты регистрации запроса. Он увеличивается еще на столько же, если Минфин России самостоятельно запрашивает у Федерального казначейства информацию о внесении плату за услугу.
Приведен перечень данных, указываемых в выписке.
Отказать в предоставлении сведений могут, если они не оплачены, истребуемая информация отсутствует в реестре либо запрос неправильно оформлен.
Зарегистрировано в Минюсте РФ 28 мая 2012 г.Регистрационный № 24348.
Письмо Минфина России от 10.05.2012 N 03-03-10/43
Доход, полученный участником консолидированной группы налогоплательщиков за пределами РФ, не подлежащий обложению у источника его выплаты, учитывается при формировании консолидированной налоговой базы по налогу на прибыль
Консолидированная налоговая база по налогу на прибыль определяется как арифметическая сумма всех доходов и расходов участников консолидированной группы налогоплательщиков. В налоговую базу включаются доходы, в отношении которых применяется налоговая ставка по налогу на прибыль, предусмотренная пунктом 1 статьи 284 НК РФ (по общему правилу - 20 процентов). При формировании налоговой базы могут учитываться также суммы налога, выплаченные российской организацией - участником КГН в соответствии с законодательством иностранных государств. При этом отмечено, что размер засчитываемых сумм налогов, уплаченных организацией за пределами РФ, не может превышать сумму налога, подлежащего уплате этой организацией в РФ, исчисленного ответственным участником консолидированной группы налогоплательщиков.
Письмо Минфина России от 22.05.2012 N 03-07-15/1/10
Налогоплательщики, осуществляющие производство подакцизных товаров из давальческого сырья для их реализации на экспорт, с 1 июля 2012 года не утрачивают права на освобождение от уплаты акцизов
Сообщается об изменениях, внесенных в пункт 2 статьи 184 Налогового кодекса РФ, вступающих в силу с 1 июля 2012 года.
Новая редакция данной нормы не содержит прямого указания на то, что от уплаты акцизов освобождается передача подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья и помещенных под таможенную процедуру экспорта. Вместе с тем пунктом 7 статьи 198 НК РФ для подтверждения правомерности освобождения от уплаты акцизов предусмотрено представление документов, подтверждающих факт производства товаров из давальческого сырья и их реализацию за пределы РФ. С учетом изложенного Минфином России сделан вывод о том, что внесенными поправками не изменяется порядок льготного налогообложения указанных операций.
Помимо этого в письме сообщается о порядке представления в налоговый орган поручительства банка или банковской гарантии в целях освобождения от уплаты акцизов.
Информацию о запланированных сроках направления налоговыми органами уведомлений на уплату имущественных налогов можно будет получить, воспользовавшись новым информационным сервисом ФНС России
Интернет-сервис позволит налогоплательщикам заранее спланировать свои расходы и своевременно исполнить обязанность по уплате налогов.
В настоящее время налоговые органы проводят работу по формированию налоговых уведомлений на уплату налога на имущество физических лиц, земельного и транспортного налогов за 2011 год. Уведомления планируется направить в период с апреля по август 2012 года.
Данное обстоятельство объясняется изменением сроков уплаты данных налогов: налог на имущество должен уплачиваться до 1 ноября, транспортный и земельный налоги - в соответствии со сроками, установленными законами субъектов РФ и нормативными правовыми актами органов местного самоуправления, но не ранее 1 ноября.
На сайте ФНС России будет размещена информация о принятых органами власти субъектов РФ и органов местного самоуправления нормативных актах в сфере налогообложения транспортным, земельным налогом, а также налогом на имущество физических лиц и организаций
Сообщается о начале работы нового интернет-сервиса на сайте ФНС России, созданного в целях эффективного информирования налогоплательщиков по вопросам применения налоговых ставок и льгот по налогу на имущество, а также земельному и транспортному налогу. В настоящее время в базу интернет-сервиса внесена информация по имущественным налогам за 2009 - 2011 годы.
НОВОСТИ СУДЕБНОЙ АРБИТРАЖНОЙ ПРАКТИКИ
28.05.2012 Для ведения кассовых операций наличие отдельного помещения необязательно
ВАС РФ отменил судебные акты и прекратил производство по делу
Высший арбитражный суд рассматривал жалобу туристического агентства, одним из элементов которой был вопрос наличия изолированного помещения кассовой комнаты. Напомним, что инспекцией провела проверку полноты учета выручки и порядка хранения наличных денежных средств в кассе в офисе компании. По итогам данной проверки установлен факт отсутствия изолированного помещения, предназначенного для приема, выдачи и временного хранения наличных денежных средств, а именно кассы предприятия.
Агентство было привлечено к административной ответственности. Не согласившись с оспариваемым постановлением, общество обратилось в арбитражный суд. Первая и апелляционная инстанции в удовлетворении заявленных требований предприятия отказали. Однако коллегия судей ВАС направила дело на пересмотр, как противоречащие закону и нарушающие единообразие в толковании и применении арбитражными судами норм права.
24 мая 2012 года состоялось заседание Президиума ВАС РФ. Высшие арбитры отменили судебные акты полностью и прекратили производство по настоящему делу.
Источник: Российский налоговый портал
28.05.2012 Земельный налог напрямую зависит от разрешенного вида использования участка
Правовой режим земель определяется исходя из их принадлежности к той или иной категории
Как правильно исчислить земельный налог в отношении земельного участка, у которого в середине года изменился разрешенный вид использования? Данный вопрос предстоит решить ВАС на Президиуме, заседание которого состоится 29 мая 2012 года.
Из материалов дела следует, что у компании в отношении некоторых земельных участков был изменен разрешенный вид использования. Результаты определения новой кадастровой стоимости были отражены в феврале и апреле 2010 года. Общество при исчислении авансовых платежей по земельному налогу за 1 квартал 2010 года в отношении указанных участков применило вновь определенную кадастровую стоимость.
Инспекция посчитала, что такой расчет противоречит налоговому законодательству и доначислила земельный налог. Судебные инстанции, который рассматривали настоящий спор, приняли позицию ИФНС. Суды указали, что в силу ст. 391 Налогового кодека налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.
Предприятие обратилось в ВАС РФ. Коллегия, передавая дело на пересмотр, подчеркнула, что правовой режим земель определяется исходя из их принадлежности к той или иной категории и разрешенного использования в соответствии с зонированием территорий (ч. 2 ст. 7 ЗК РФ). И судьям необходимо было учесть это положение.
Принимая во внимание, что в отношении спорных земельных участков был утвержден средний удельный показатель кадастровой стоимости, у инспекции отсутствовали основания для того, чтобы не определять новую кадастровую стоимость спорного участка исходя из утвержденных показателей.
Определение ВАС РФ от 06.03.2012 г. № ВАС-16485/11
Источник: Российский налоговый портал
28.05.2012 Средства целевого финансирования должны быть исключены из состава доходов по УСН
Исключение касается как бюджетных учреждений, так и коммерческих организаций
Средства целевого финансирования были получены предприятием на расчетный счет. При проверке налоговики расценили это как поступление выручки и начислили налог. Организация, напротив, считает, что при расчете единого налога по УСН (с объектом налогообложения «доходы») данные средства не должны включаться в налоговую базу. Более того, факт целевого использования денежных средств подтверждается актами выполненных работ формы КС-2 и справками о стоимости выполненных работ формы КС-3.
Однако судьи поддержали позицию ИФНС. Отказывая обществу в удовлетворении требований арбитры пришли к выводу, что спорные денежные средства являются доходом, полученным обществом от реализации товаров в рамках гражданско-правовой сделки. Поэтому спорные поступления подлежат учету в составе доходов.
Предприятие обратилось с жалобой в ВАС РФ. Высшие арбитры, изучив материалы дела, отметили, что суды исходили из того, что коммерческие организации не могут быть получателями средств из бюджета. Но изучение судебной арбитражной практики показало, что при разрешении аналогичных споров отсутствует единообразие в вопросах налогообложения средств целевого финансирования, полученных исполнителем работ, применяющим УСН с объектом налогообложения «доходы».
Следует отметить, что и по делам, связанными с применением других систем налогообложения, суды также делают выводы, что денежные средства, поступающие коммерческим организациям за выполненные работы по государственным и муниципальным контрактам, носят целевой характер, не подлежат включению в состав доходов.
Дело было передано на пересмотр. Заседание Президиума состоится 29 мая 2012 года.
Определение ВАС РФ от 15.03.2012 г. № ВАС-244/12
Источник: Российский налоговый портал
28.05.2012 Начисление пени должно сопутствовать обязанности по уплате налога
В рамках выездной проверки может быть проверен период, не превышающий трех календарных лет
Налоговая инспекция начислила организации по результатам проверки пени за несвоевременную уплату НДФЛ. Причем в расчет пени «попала» задолженность, которая была начислена еще по результатам предыдущей выездной проверки. Правомерны ли действия ИФНС? Следует отметить, что задолженность по налогу возникла в результате приостановления операций на расчетном счету предприятия.
Компания обратилась в арбитражный суд. Арбитры в данной части оставили заявленные требования организации без удовлетворения. Суды указали на отсутствие причинно- следственной связи между приостановлением операций на счетах общества и невозможностью погашения им недоимки по НДФЛ.
Высший арбитражный суд, который рассматривал жалобу налогоплательщика, указал, что судебные инстанции не выяснили правомерность начисления пеней, в частности, не установили дату, с которой должны начисляться пени (п. 6 ст. 226 НК РФ). Кроме того, суды не учли положения п. 4 ст. 89 НК РФ, в соответствии с которым в рамках выездной налоговой проверки может быть проверен период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки.
Следовательно, обстоятельства, связанные с наличием у общества недоимки по НДФЛ, образовавшейся на начало проверяемого периода, не относились к нему, поэтому по итогам данной проверки у инспекции отсутствовали основания для начисления пеней с этой суммы задолженности.
Кроме того, по мнению коллегии судей, обстоятельства дела свидетельствуют об отсутствии у общества возможности распоряжения денежными средствами, поступающими на его счета, что препятствовало обществу своевременно перечислять удержанный им налог. Поскольку компания не могла погасить недоимку по НДФЛ в силу того, что по решению ИФНС были приостановлены операции в банке, пени на эту сумму недоимки начислены необоснованно (абз. 2 п. 3 ст. 75 НК РФ).
Определение ВАС РФ от 15.03.2012 г. № ВАС-17259/11
Источник: Российский налоговый портал
29.05.2012 Арест автомобиля не является основанием для неуплаты транспортного налога
Арест транспортных средств не прекращает права собственности на них
Индивидуальный предприниматель обратился в ИФНС с заявлением о прекращении начисления ему транспортного налога за 2009 год в связи с арестом транспортных средств. Причем сделал это ИП только в 2010 году, то есть по окончании спорного налогового периода. Каких-либо документальных подтверждений обращения предпринимателя в ГИБДД о снятии с учета транспортных средств не представлено. В итоге бизнесмен налог не начислял и не уплачивал.
Налоговая инспекция расценила это как нарушение и выставила требование об уплате транспортного налога. Данное требование не было исполнено, что повлекло за собой взыскание налога за счет имущества ИП. Спор решался в арбитражном суде.
Арбитры полностью поддержали позицию ИФНС. Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суды, исходили из того, что арест транспортных средств не прекращает права собственности на них. Применение данной меры не является основанием для снятия их с регистрационного учета и освобождения от уплаты транспортного налога. ВАС РФ, который рассматривал жалобу предпринимателя, в передаче дела на пересмотр отказал.
Определение ВАС РФ от 18.05.2012 г. № ВАС-5900/12
Источник: Российский налоговый портал
29.05.2012 Понятие «розничная торговля» для целей ЕНВД было предметом рассмотрения КС РФ
По мнению гражданина, ст. 346.27 НК РФ устанавливает необоснованные различия в налогообложении
Гражданин А.Г. Щукин обратился в Конституционный Суд Российской Федерации с заявлением, в котором он оспаривал конституционность положения ст. 346.27 НК РФ. По его мнению, для целей ЕНВД реализация продукции собственного производства должна относиться к розничной торговле.
Как следует из представленных материалов, решением арбитражного суда была подтверждена правомерность доначисления А.Г. Щукину налоговым органом недоимки по ЕНВД. Арбитражный суд указал, что заявитель неправомерно использовал данную систему налогообложения применительно к деятельности, связанной с реализацией им продукции собственного производства.
По мнению гражданина, оспариваемое законоположение устанавливает необоснованные различия в налогообложении налогоплательщиков, осуществляющих торговую деятельность, а потому противоречит Конституции РФ, в частности, ее ст. 19 и 55 (ч. 3).
Однако, Конституционный Суд, изучив представленные материалы, не находит оснований для принятия его жалобы к рассмотрению. Оспариваемым положением ст. 346.27 определено понятие розничной торговли применительно к ЕНВД. Реализация производителем своего товара – это не отдельный вид торговой деятельности, а часть производственной деятельности, подлежащей налогообложению в общем порядке. Таким образом, само по себе оспариваемое законоположение не может рассматриваться как нарушающее конституционные права и свободы заявителя.
Определение Конституционного суда РФ от 11.05.2012 г. № 655-О
Источник: Российский налоговый портал
29.05.2012 Вычет НДС не зависит от реализации
Обоснованность расходов оценивается с учетом намерений налогоплательщика получить экономический эффект
Обоснованность расходов должна оцениваться с учетом обстоятельств, свидетельствующих о намерениях налогоплательщика получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности, подчеркнул ФАС Московского округа.
Как следует из материалов дела, налоговики отказали предприятию в возмещении НДС по той причине, что проект, на который были израсходованы денежные средства, не принес экономической пользы, и оборудование не будет использоваться в будущем. В частности, проект мобильного телевещания в формате DVB-H заявителем не реализован; приобретенное оборудование не используется и не будет использовано. Компания вынуждена была обратиться в арбитражный суд.
Суд первой и апелляционной инстанции поддержали позицию налогоплательщика. ФАС Московского округа не нашел оснований для удовлетворения кассационной жалобы ИФНС. Как подчеркнули арбитры, законодательство исходит из презумпции добросовестности налогоплательщика и иных участников правоотношений в сфере экономики. В связи с этим предполагается, что действия предприятия, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, в частности налоговых вычетов при исчислении НДС, экономически оправданны, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности – достоверны.
Инспекцией не опровергается достоверность представленных документов, не оспаривается реальность хозяйственных операций и наличие приобретенного оборудования. Доводов о согласованности действий участников сделки направленных исключительно на возмещение НДС налоговым органом не заявлено.
Постановление ФАС Московского округа от 18.05.2012 г. № А40-79573/11-116-226
Источник: Российский налоговый портал
30.05.2012 Изменение кадастровой стоимости в середине года: как рассчитать земельный налог
ВАС РФ поставил точку в споре, поддержав позицию налогоплательщика
Изменение разрешенного вида использования земельного участка повлекло за собой изменение кадастровой стоимости. Причем, «новые» данные были зарегистрированы в середине года – налогового периода. Как рассчитать земельный налог? Этот вопрос был рассмотрен ВАС на заседании Президиума 29 мая 2012 года.
Напомним, у компании в отношении некоторых земельных участков был изменен разрешенный вид использования. Результаты определения новой кадастровой стоимости были отражены в феврале и апреле 2010 года. Общество при исчислении авансовых платежей по земельному налогу за 1 квартал 2010 года в отношении указанных участков применило вновь определенную кадастровую стоимость.
Инспекция посчитала, что такой расчет противоречит налоговому законодательству и доначислила земельный налог. Судебные инстанции, который рассматривали настоящий спор, приняли позицию ИФНС. Суды указали, что в силу ст. 391 НК ПФ налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.
Предприятие обратилось в ВАС РФ. Коллегия, поддерживая позицию налогоплательщика, подчеркнула, что правовой режим земель определяется исходя из их принадлежности к той или иной категории и разрешенного использования в соответствии с зонированием территорий (ч. 2 ст. 7 ЗК РФ).
Источник: Российский налоговый портал
30.05.2012 Средства целевого финансирования для коммерческих организаций трактуются как «доходы»
Высшие арбитры высказали свое мнение
Организация на свой расчетный счет получила средства целевого финансирования, которые ею не были отражены в составе доходов при расчете УСН. Данный факт был расценен налоговиками как ошибка. Были произведены доначисления.
Судебные инстанции также поддержали позицию ИФНС, подчеркнув, что спорные денежные средства являются доходом, полученным обществом от реализации товаров в рамках гражданско-правовой сделки. Поэтому спорные поступления подлежат учету в составе доходов.
И, несмотря на то, что ВАС РФ передал настоящее дело на пересмотр, надежда на успех для компании не увенчалась успехом. 29 мая 2012 года состоялось заседание Президиума ВАС РФ, на котором коллегия оставила ранее принятые судебные акты без изменения, а заявление организации – без удовлетворения. Камень преткновения скорее всего в системе налогообложения. Напомним, что по материалам дела организация применяла систему УСН с объектом налогообложения «доходы».
Источник: Российский налоговый портал
30.05.2012 Начисление пени при отсутствии задолженности: дело направлено на новое рассмотрение
Арбитрам придется более внимательно изучить материалы дела
Напомним, инспекция начислила организации по результатам проверки пени за несвоевременную уплату НДФЛ. Причем в расчет пени «попала» задолженность, которая была начислена еще по результатам предыдущей выездной проверки. Правомерны ли действия налоговиков? Следует отметить, что задолженность по налогу возникла в результате приостановления операций на расчетном счету предприятия.
Компания обратилась в арбитражный суд. Арбитры в данной части оставили заявленные требования организации без удовлетворения. Суды указали на отсутствие причинно- следственной связи между приостановлением операций на счетах общества и невозможностью погашения им недоимки по НДФЛ.
Однако, ВАС, который рассматривал жалобу налогоплательщика, указал, что судебные инстанции не выяснили правомерность начисления пеней, в частности, не установили дату, с которой должны начисляться пени (п. 6 ст. 226 НК РФ). 29 мая 2012 года состоялось заседание Президиума ВАС РФ. Высший арбитражный суд передал дело на новое рассмотрение, ранее принятые судебные акты в спорной части были отменены. Суду придется более внимательно изучить материалы дела и вынести правильное решение.
Источник: Российский налоговый портал
30.05.2012 Курсовую разницу при выплате дивидендов смело можно относить на внереализационные расходы
Положения НК РФ не исключают возможность учета разниц, возникших в связи с выплатой дивидендов
Положения подп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ не исключают возможность учета отрицательных курсовых разниц, возникших в связи с переоценкой обязательств по выплате дивидендов. Такой вывод сделал ВАС РФ, передавая дело не пересмотр.
По результатам выездной налоговой проверки инспекцией было вынесено решение о привлечении акционерного общества к налоговой ответственности. Основанием послужил вывод инспекции о неправомерном учете компанией в составе внереализационных расходов отрицательных курсовых разниц. Следует обратить внимание, что указанные разницы возникли в результате роста курса евро по отношению к рублю и переоценки выраженных в данной иностранной валюте обязательств общества по выплате дивидендов.
Настоящий спор решался в арбитражном суде. Суды первой и апелляционной инстанций поддержали позицию налогоплательщика. Однако кассационная инстанция, напротив, отметила, что у судов не имелось оснований для применения подп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ. По мнению ФАС Западно-Сибирского округа, возникшие отрицательные курсовые разницы были связаны с переоценкой обязательства по выплате дивидендов, расходы по которым в силу п. 1 ст. 270 НК РФ не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль.
Предприятие обратилось с жалобой в ВАС. Как отмечено было выше, высшие арбитры передали дело на пересмотр. Отрицательная курсовая разница, полученная в результате дооценки выраженного в иностранной валюте обязательства по выплате дивидендов, не является дивидендами и не увеличивает их размер, а относится к внереализационным расходам. 29 мая 2012 года состоялось заседание Президиума ВАС РФ. В итоге, постановление ФАС Западно-Сибирского округа было отменено.
Определение ВАС РФ от 29.02.2012 г. № ВАС-16335/11
Источник: Российский налоговый портал
01.06.2012 Наличие озера на земельном участке не говорит о льготах при исчислении земельного налога
ВАС РФ передал дело на пересмотр
Наличие водного объекта (озера) и лесного массива на земельном участке, который находится у организации в бессрочном пользовании, послужило основанием для судебного спора. Инспекция по итогам проверки привлекла компанию к ответственности. По мнению налоговиков, земельный участок отнесен к категории «земли населенных пунктов». Поэтому, на основании ст. 389 НК РФ, организация обязана была исчислить в отношении участка земельный налог, чего она не сделала.
Налогоплательщик, напротив, посчитал свои права нарушенными, и обратился в суд. Арбитры трех инстанций поддержали его позицию. Суды исходили из того, что инспекцией не опровергнут факт нахождения на земельном участке земель из состава лесного фонда, и земельного участка, занятого объектами в составе водного фонда.
Напомним, что не признаются объектом налогообложения земельным налогом участки из состава земель лесного фонда и земельные участки, занятые находящимися в государственной собственности водными объектами в составе водного фонда (подп. 4 и 5 п. 5 ст. 389 НК РФ). Что же делать с расчетом земельного налога по спорному земельному участку?
Инспекция обратилась с жалобой в ВАС РФ. Высшие арбитры, передавая дело на пересмотр, подчеркнули, что само по себе наличие лесного или водного объекта на земельном участке не означает возможность распространения на него изъятия из общего порядка налогообложения земельным налогом, установленного подп. 4, 5 п. 2 ст. 389 НК РФ.
Применение данного изъятия обусловлено в Налоговом кодексе принадлежностью земельного участка к определенной категории земель, а не фактическим наличием на земельном участке лесного или водного объекта, обратил внимание ВАС. Заседание Президиума состоится 5 июня 2012 года.
Определение ВАС РФ от 07.03.2012 г. № ВАС-16720/11
Источник: Российский налоговый портал
01.06.2012 Непродолжительный период работы сотрудника привлек внимание ФСС
Суды отклонили доводы Фонда, доказательств злоупотребления правом на возмещение расходов не представлено
Непродолжительный период работы сотрудницы привлек внимание представителей Фонда социального страхования в ходе проведения проверки. ФСС сделал вывод о необоснованном предъявлении к возмещению расходов по выплате пособия по беременности и родам. По итогам проверки было вынесено решение о частичном отказе в выделении средств на осуществление (возмещение) расходов страхователя.
Компания, не согласившись с выводами Фонда, обратилась в суд. Арбитры, изучив материалы дела, отклонили доводы Фонда. Заявленные требования компании были удовлетворены.
ФАС Уральского округа, рассматривавший жалобу ФСС, подчеркнул, что суды обоснованно отметили, что непродолжительный период работы сотрудницы до ухода в отпуск по беременности и родам не может являться доказательством злоупотребления правом. Иначе, отказ в приеме на работу по данным мотивам будет означать дискриминацию по признакам пола, что прямо запрещено трудовым законодательством, которое не содержит запрета для приема на работу беременных женщин.
Более того, фонд не представил достаточных доказательств, подтверждающих факты злоупотребления правом на возмещение расходов, создание искусственной ситуации для получения средств фонда в завышенном размере. Кассационная жалоба ФСС была оставлена без удовлетворения.
Постановление ФАС Уральского округа от 17.05.2012 г. № Ф09-2875/12
Источник: Российский налоговый портал
01.06.2012 Расходы на консультационные услуги необходимо обосновать
Инспекция выявила факт уклонения от уплаты налогов и произвела доначисления налога на прибыль
Основанием для доначисления налога на прибыль организации послужил вывод инспекции о неправомерном уменьшении доходов на сумму расходов на консультационные услуги. Как выяснилось в ходе рассмотрения дела, организация заключила договор с юридической компанией. Консультационные услуги в рамках указанного договора были оказаны не заказчику, а его «дочке». По мнению ИФНС, в данной ситуации «материнская» компания не имела право учитывать расходы на консультации в «своем» налоговом учете.
Предприятие обратилось в суд. Арбитры, отказывая в удовлетворении заявленных требований в данной части, отметили, что инспекция правомерно произвела доначисления налога на прибыль. Из состава затрат следовало бы исключить расходы налогоплательщика, понесенные им в связи с оказанием консультационных услуг в пользу дочернего общества.
По своей экономической сущности расходы формируют себестоимость реализуемых товаров, работ и услуг. Произведенные расходы в пользу третьего лица не могут относиться на себестоимость товаров, реализуемых самим налогоплательщиком, если не доказана их связь с его деятельностью. Кассационная жалоба предприятия была оставлена без удовлетворения.
Постановление ФАС Уральского округа от 16.05.2012 г. № Ф09-4143/11
Источник: Российский налоговый портал
НОВОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
28.05.2012 Вновь созданная компания: порядок применения УСН
«Молодые» ООО и ИП вправе применять упрощенную систему с даты постановки на налоговый учет
Вновь созданные организации и зарегистрированные индивидуальные предприниматели вправе применять УСН с даты постановки на учет в ИФНС, отметило УФНС по Еврейской автономной области.
Для этого им надо подать в инспекцию заявление о переходе на УСН. Причем сделать это надо в пятидневный срок с даты постановки на учет в качестве налогоплательщика, которая указана в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе. Такой порядок установлен п. 2 ст. 346.13 главы 26.2 НК РФ.
Чтобы не пропустить срок подачи заявления о переходе на УСН, следует подать заявление о применении УСН одновременно с документами на государственную регистрацию юридического лица или индивидуального предпринимателя.
Источник: Российский налоговый портал
28.05.2012 Какие документы вправе требовать налоговики в рамках встречной проверки?
В случае отсутствия документов о третьем лице, налогоплательщик должен сообщить письменно
В адрес компании пришло требование ИФНС о предоставлении документов относительно юридического лица, которое не является партнером по бизнесу. Вправе ли налоговая инспекция требовать такие документы и что делать, если подтверждающие документы отсутствуют?
Как разъяснил Минфин РФ, если лицо, получившее требование налогового органа о представлении документов, не располагает информацией, об этом сообщается в соответствии с п. 5 ст. 93.1 НК РФ. Из арбитражной практики следует, что условиями реализации права налогового органа на истребование документов является наличие у любого третьего лица, а не только у контрагента документов (информации), касающихся деятельности проверяемого налогоплательщика (конкретной сделки), пояснило финансовое ведомство.
Письмо Минфина России от 10.05.2012 г. № 03-02-07/1-116
Источник: Российский налоговый портал
28.05.2012 Развод супругов не является препятствием для получения стандартного вычета
Условие для налогового вычета – это факт нахождения ребенка на обеспечении родителей
Вправе ли муж, состоящий в зарегистрированном браке со своей женой, получать стандартный налоговый вычет по НДФЛ на ребенка жены от предыдущего гражданского брака?
Как разъяснил Минфин России, одним из условий, при котором предоставляется право воспользоваться указанным налоговым вычетом, является факт нахождения ребенка на обеспечении родителей. В случае если ребенок от предыдущего гражданского брака проживает и находится на обеспечении супруга, то он имеет право на получение стандартного вычета по НДФЛ на ребенка.
Письмо Минфина России от 18.05.2012 г. № 03-04-05/8-640
Источник: Российский налоговый портал
28.05.2012 Налоговики скоро откроют доступ к базе подставных директоров
На портале ФНС появится информационная база подставных директоров
Информационная база подставных директоров появится летом на сайте Федеральной налоговой службы России в разделе «Проверьте, не рискует ли ваш бизнес», пишет газета «УНП».
Сервис поможет найти сведения о гражданах, которые в суде отказались от руководства фирмами, директорами которых числились. В базе будут имена, ИНН и реквизиты судебных решений. Теперь у предприятий станет больше возможностей проверить надежность контрагента.
Источник: Российский налоговый портал
29.05.2012 Сведения из ЕГРН: порядок представления информации
Срок предоставления сведений должен составлять не более 5 рабочих дней со дня получения запроса
УФНС по Еврейской автономной области разъяснило, что порядок предоставления сведений из ЕГРН установлен Постановлением РФ от 26.02.2004 г. № 110. С даты признания утратившим силу этого Постановления вступит в силу в действие новый Порядок, утвержденный приказом ФНС России от 27.02.2012 г. № ММВ-7-6/111@ «Об утверждении Порядка предоставления пользователям сведений из Единого государственного реестра налогоплательщиков» зарегистрированный в Минюсте 27.04.2012 г. № 23968.
Новым Порядком предусматривается возможность направления запроса о предоставлении сведений, как на бумажном, так и в электронном виде по ТКС с использованием единого портала государственных и муниципальных услуг или официального сайта ФНС России. Запрос, направленный в электронном виде по ТКС должен быть заверен усиленной квалифицированной электронной подписью.
Срок предоставления сведений должен составлять не более 5 рабочих дней со дня получения запроса, обратило внимание Управление.
Источник: Российский налоговый портал
29.05.2012 Налоговая служба объяснила – как рассчитать сумму земельного налога
Налоговым периодом по земельному налогу признается календарный год
УФНС по Кабардино-Балкарской Республике привело пример расчета земельного налога. Учреждением 6 февраля 2011 года было зарегистрировано право собственности на земельный участок, кадастровая стоимость которого 20 млн руб. Налоговая ставка установлена в размере 1,5%. Как правильно рассчитать сумму налога?
Налоговым периодом по земельному налогу признается календарный год, напомнили налоговики. Сумма налога рассчитывается по истечении налогового периода как произведение кадастровой стоимости и ставки налога (п. 1 ст. 396 НК РФ). Фиксированная сумма авансового платежа рассчитывается в размере одной четвертой соответствующей налоговой ставки процентной доли кадастровой стоимости земельного участка по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.
Расчет суммы налога, подлежащей уплате можно представить в следующем виде:
Н = КС x Ст x Кф, где КС – кадастровая стоимость; Ст – ставка налога; Кф – коэффициент, который определяется как отношение числа полных месяцев, в течение которых участок находится в пользовании, к числу календарных месяцев в отчетном периоде.
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, составит: 20 млн руб. x 1,5% x 11/12 = 275 тыс. руб.
Авансовые платежи составят:
I квартал: 20 млн руб. x 1,5% x 2/12 = 50 тыс. руб.,
II квартал: 20 млн руб. x 1,5% x 3/12 = 75 тыс. руб.,
III квартал: 20 млн руб. x 1,5% x 3/12 = 75 тыс. руб.,
В течение налогового периода надо уплатить следующую сумму авансовых платежей: 50 тыс. руб. + 75 тыс. руб. + 75 тыс. руб. = 200 тыс. руб.
Сумма налога, подлежащая уплате по истечении налогового периода, составит 75 тыс. руб. (275 000 – 200 000).
Источник: Российский налоговый портал
29.05.2012 Кассовая дисциплина: об обязанности ее исполнять напомнили налоговики
Кассовой дисциплины придерживаются не все. Это – факт о теневом характере ведения бизнеса
УФНС по Чеченской Республике обратило внимание налогоплательщиков на обязанность соблюдать кассовую дисциплину. Причем это касается не только юридических лиц, но и индивидуальных предпринимателей.
Как подчеркнул руководитель Управления ФНС России по Чеченской Республике Ислам Вазарханов, кассовой дисциплины придерживаются не все и этот факт свидетельствует о теневом характере ведения бизнеса и уклонения от налогообложения. По словам, налоговика банки, как и налоговые органы, должны быть заинтересованы в решении проблемы избытка наличности в экономике.
Источник: Российский налоговый портал
29.05.2012 Как заполнить счет-фактуру при покупке товара через обособленное подразделение?
В строке 4 «Грузополучатель и его адрес» указывается адрес обособленного подразделения
Как разъяснил Минфин России, в случае, если товары реализуются организациями через свои обособленные подразделения, счета-фактуры по отгруженным товарам могут выписываться обособленными подразделениями только от имени организаций.
При заполнении счетов-фактур по товарам, реализованным обособленными подразделениями организаций, в строке 2б «ИНН/КПП продавца» указывается КПП соответствующего обособленного подразделения организации, а в строке 3 «Грузоотправитель и его адрес» – наименование и почтовый адрес этого обособленного подразделения.
При приобретении товаров обособленными подразделениями организации в строке 6б «ИНН/КПП покупателя» указывается КПП соответствующего обособленного подразделения, а в строке 4 «Грузополучатель и его адрес» – наименование и почтовый адрес этого обособленного подразделения.
Письмо Минфина России от 13.04.2012 г. № 03-07-09/35
Источник: Российский налоговый портал
29.05.2012 Контрольный купон подтвердит расходы на электронные билеты
С 1 января 2012 года порядок подтверждения электронных расходов изменен
Документом, подтверждающим произведенные расходы на приобретение железнодорожного билета, с 1 января 2012 г. может служить контрольный купон электронного проездного документа, уточнил Минфин России.
Финансовое ведомство в письме от 26.04.2012 г. № 03-03-04/1 рассмотрело вопросы документального подтверждения расходов, связанных с приобретением электронных билетов.
Например, Минфин отметил, если авиабилет приобретен в бездокументарной форме, то оправдательными документами являются сформированная автоматизированной информационной системой оформления воздушных перевозок маршрут/квитанция электронного документа на бумажном носителе. В ней должна быть указана стоимость перелета, посадочный талон, подтверждающий перелет подотчетного лица по указанному в электронном авиабилете маршруту.
Письмо Минфина России от 26.04.2012 г. № 03-03-04/1
Источник: Российский налоговый портал
29.05.2012 ФНС рассмотрела вопрос представления справок 2-НДФЛ
В случае смерти ИП обязанность по представлению 2-НДФЛ отсутствует
Федеральная налоговая служба рассмотрела вопрос о представлении справки о доходах физического лица по форме 2-НДФЛ индивидуальным предпринимателем – налоговым агентом в случае снятия его с учета по причине смерти.
Налоговые агенты представляют сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, напомнили налоговики.
Поскольку в данном случае ИП – налоговый агент был снят с учета по причине смерти, то обязанность по представлению формы 2-НДФЛ отсутствует.
Письмо ФНС России от 03.05.2012 г. № ЕД-4-3/7407@
Источник: Российский налоговый портал
29.05.2012 Предприниматели смогут купить сразу несколько патентов
Патенты обойдутся малому бизнесу в 500-5000 руб.
Бизнесмены будут вправе купить сразу несколько патентов. Соответсвующий законопроект будет рассмотрен депутатами Госдумы 6 июня, пишет «Российская газета».
Ограничений в этом плане не предвидится. Всего патент будет выдаваться на 47 различных видов предпринимательской деятельности от услуг няни до сварочных работ. Это минимальный список, который будет утвержден на федеральном уровне, его пропишут в Налоговом кодексе России. В данный момент этот перечень все еще корректируется. Регионы получат право дополнять его новыми видами патентов в зависимости от своей специфики.
Вчера мы писали, что патентная упрощенка заработает в полную силу с 2013 г. Патенты обойдутся малому бизнесу в 500-5000 руб.
Напомним, что разработанный Минфином законопроект, который отменял ЕНВД с 2014 г, был принят Госдумой в первом чтении еще в минувшем году и сразу же вызвал резкое возмущение у предпринимателей — в некоторых регионах бизнесмены даже провели серию протестов.
Источник: Российский налоговый портал
30.05.2012 В случае выплаты зарплаты «в конверте» налоговики обещали прийти на проверку
Проверке будут подлежать и нормы ТК РФ при оформлении сотрудника на работу
УФНС по Магаданской области обратило внимание, что теперь выбирая объект, налоговый орган будет учитывать информацию о фактах выплаты зарплаты «в конвертах» и оформлении трудовых отношений с нарушением законодательства, полученную из различных источников.
Напомним, что гостей из ИФНС можно ожидать в случае, если налоговая нагрузка у компании ниже среднего уровня в конкретной отрасли. Также следует обратить и на уровень рентабельности по данным бухгалтерского учета. Если он значительно отклоняется от уровня рентабельности для данной сферы деятельности по данным статистики, то это может стать одним из оснований для проведения проверки налоговым органом.
Источник: Российский налоговый портал
30.05.2012 При передаче имущества в доверительное управление НДС следует восстановить
Операция по передаче имущества в доверительное управление НДС не облагается
Как разъяснила ФНС России, передача имущества в доверительное управление не влечет перехода права собственности на него к доверительному управляющему. Поэтому указанная передача имущества, согласно ст. 39 НК РФ, не является реализацией товаров (работ, услуг).
Поскольку данная операция объектом налогообложения НДС не является, при передаче построенного объекта в доверительное управление суммы налога по этому имуществу вычету не подлежат. Суммы НДС, ранее принятые к вычету налогоплательщиком (передающей стороной), должны быть восстановлены.
Письмо ФНС России от 03.05.2012 г. № ЕД-4-3/7383@
Источник: Российский налоговый портал
30.05.2012 Передача имущества при выходе участника из ООО: как платить НДС?
Плательщиком НДС при передаче имущества является сторона, передающая имущество
Какой будет порядок уплаты НДС при передаче имущества в результате выхода участника из ООО? Как объяснил Минфин России, плательщиком этого налога при передаче имущества участнику хозяйственного общества при выходе его из этого общества является сторона, передающая имущество.
Напомним, что не признается объектом налогообложения НДС передача имущества в пределах первоначального взноса участнику хозяйственного общества при выходе из этого общества. Поэтому в случае, если стоимость имущества, передаваемого участнику, превышает его первоначальный взнос, то сумма указанного превышения облагается налогом по ставке в размере 18%, объяснило финансовое ведомство.
Письмо Минфина России от 14.05.2012 г. № 03-07-11/144
Источник: Российский налоговый портал
31.05.2012 Органы МВД не должны сдавать «нулевые» декларации по земельному налогу
Представление налоговых деклараций является обязанностью налогоплательщиков
УФНС по Кабардино-Балкарской Республике ответило на такой вопрос – в соответствии с подп. 1 п. 2 ст. 389 НК РФ не признаются объектом налогообложения по земельному налогу земельные участки, изъятые из оборота в соответствии с законодательством РФ. Обязан ли ОВО ОМВД России представлять нулевые декларации по земельному налогу?
Как напомнило управление, земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, предоставленные для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд, объектом налогообложения не являются.
Таким образом, организации не признаются плательщиками земельного налога, если у них есть только такие земельные участки. Следовательно, эти лица не должны подавать декларации по земельному налогу, так как представление деклараций является обязанностью налогоплательщиков (п. 1 ст. 398 НК РФ).
Источник: Российский налоговый портал
31.05.2012 Порядок раздельного учета для целей НДС следует закрепить в учетной политике
Порядок ведения раздельного учета (в случае экспорта товаров) Налоговым кодексом не установлен
Как напомнил Минфин России, для определения сумм НДС, относящихся к операциям по реализации товаров на экспорт, налогоплательщику необходимо вести раздельный учет предъявленных сумм налога.
Следует отметить, что порядок ведения раздельного учета в указанном случае НК РФ не установлен. Поэтому налогоплательщик должен самостоятельно определить такой порядок, отразив его в приказе об учетной политике организации, разъяснило финансовое ведомство.
Письмо Минфина России от 11.04.2012 г. № 03-07-08/101
Источник: Российский налоговый портал
31.05.2012 Налоговые ставки по НДПИ: порядок их применения
Для определения коэффициентов Кв и Кз используются данные по участку недр, а не по месторождению
Минфин России в письме от 16.04.2012 г. № 03-06-06-01/14 рассмотрел вопрос порядка применения положений ст. 342 НК РФ. В частности, был разъяснен порядок определения коэффициентов Кв и Кз.
Финансовое ведомство обратило внимание на то, что для определения коэффициентов Кв и Кз используются данные по конкретному участку недр, а не по месторождению (месторождениям).
Письмо Минфина России от 16.04.2012 г. № 03-06-06-01/14
Источник: Российский налоговый портал
31.05.2012 Минфин отнес сумму штрафа в налоговую базу по НДС
По мнению финансового ведомства, начисленный штраф является частью арендной платы
Напомним, что при предоставлении органами местного самоуправления в аренду имущества, налоговая база по НДС определяется как сумма арендной платы с учетом налога (п. 3 ст. 161 НК РФ). В этом случае налоговыми агентами признаются арендаторы указанного имущества.
Как разъяснил Минфин России, что касается штрафов и пеней, начисленных органом исполнительной власти за несвоевременную оплату услуг по аренде имущества, налоговая база по НДС увеличивается на суммы, связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг). Указанные штрафы и пени являются суммами, связанными с оплатой услуг по аренде. В связи с этим штрафы и пени следует включать в налоговую базу по НДС, высказало свое мнение финансовое ведомство.
Письмо Минфина России от 18.05.2012 г. № 03-07-11/146
Источник: Российский налоговый портал
31.05.2012 Организация вправе учесть сумму отступного в составе расходов
Плата за досрочное расторжение договора аренды будет относиться к «прочим» расходам
Вправе ли организация учесть сумму уплаченного отступного в расходах в целях исчисления налога на прибыль? Например, в случае расторжения договора аренды.
Как объяснил Минфин России, плата за досрочное расторжение договора аренды в связи с переездом в новый офис может быть учтена в расходах для целей налогообложения при соответствии требованиям ст. 252 НК РФ.
Напомним, что по соглашению сторон обязательство может быть прекращено предоставлением взамен исполнения отступного (уплатой денег, передачей имущества и т.п.) (ст. 409 ГК РФ).
Письмо Минфина России от 14.05.2012 г. № 03-03-06/2/61
Источник: Российский налоговый портал
31.05.2012 Жилье для иностранца: как отнести расходы на уменьшение прибыли?
Расходы на оплату жилья работникам – иностранным гражданам могут быть учтены в составе расходов
Расходы на оплату жилья работникам организации – гражданам иностранных государств могут быть учтены в составе расходов для целей налогообложения прибыли, подчеркнул Минфин России. Но отнести их на затратную часть можно в размере, не превышающем 20% от начисленной месячной заработной платы при условии заключения трудового договора.
В период, когда договор не заключен и иностранный работник не состоит в штате организации, расходы на оплату жилья не могут уменьшать налоговую базу по налогу на прибыльорганизаций.
Письмо Минфина России от 18.05.2012 г. № 03-03-06/1/255
Источник: Российский налоговый портал
31.05.2012 Налогоплательщики смогут узнать, когда они получат налоговые уведомления
С апреля по август налоговики разошлют россиянам налоговые уведомления
С апреля по август 2012 г. налоговики будут рассылать гражданам налоговые уведомления. В них налогоплательщики укажут информацию о трех имущественных налогах: транспортном, земельном и налоге на имущество. По каждому из них пропишут налоговый период, базу, ставку, льготы при наличии, сумму налога к уплате или уменьшению и др., пишет журнал «Главбух».
Чтобы налогоплательщики могли спланировать свои расходы и вовремя заплатить налоги, ФНС запустила сервис «Сроки направления налоговых уведомлений». Теперь россияне смогут узнать, в каком месяце можно получит уведомление. Для этого необходимо выбрать свой регион и налоговую инспекцию.
Напомним, что налог на имущество физлиц в 2012 г. налогоплательщики должны уплатить до 1 ноября. Транспортный и земельный налоги - в соответствии со сроками, которые установлены законами субъектов РФ и нормативными правовыми актами органов местного самоуправления, но не ранее 1 ноября.
Источник: Российский налоговый портал
01.06.2012 Налоговый статус гражданина для целей НДФЛ устанавливается по итогам года
Период нахождения при расчете не прерывается на краткосрочный выезд (лечение или обучение)
Гражданка России, являющаяся налоговым резидентом, планирует выехать за границу для временного проживания. До выезда за границу она продала за 100 тыс. руб. свой автомобиль. Обязана ли гражданка по истечении 2012 года уплатить налог с доходов от продажи автомобиля по ставке 30% как нерезидент?
Такой вопрос поступил в адрес Минфина России. Как разъяснило финансовое ведомство, налоговый статус гражданина устанавливается по итогам налогового периода. Период нахождения физического лица в России не прерывается на периоды его выезда за пределы нашей страны для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения.
В случае нахождения гражданина в Российской Федерации менее 183 дней в налоговом периоде такое лицо не признается налоговым резидентом. Его доходы в таком случае (как в примере, от продажи автомобиля) будут подлежать налогообложению по ставке в размере 30%.
Письмо Минфина России от 18.05.2012 г. № 03-04-05/6-650
Источник: Российский налоговый портал
01.06.2012 Договор займа с физическим лицом: налоговые последствия
При передаче в счет погашения долга векселей третьих лиц НДС не начисляется
Компания получила краткосрочный беспроцентный заем от учредителя (физического лица) по договору беспроцентного займа. В договоре прописано, что заимодавец получает возврат займа векселями, эквивалентными денежной сумме займа. Должно ли общество уплачивать НДС при покупке векселей?
Как объяснил Минфин России, при передаче заемщиком заимодавцу векселей третьих лиц в счет исполнения обязательства по возврату суммы займа НДС не исчисляется. Финансовое ведомство сделало ссылку на подп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ, согласно которому операции по реализации ценных бумаг, в том числе векселей, не подлежат налогообложению НДС.
Письмо Минфина России от 23.04.2012 г. № 03-07-07/44
Источник: Российский налоговый портал
01.06.2012 Показывать убытки станет очень невыгодно
С убыточными организациями налоговики будут вести целенаправленную работу
УФНС по Мурманской области обратило внимание налогоплательщиков на то, что в отношении убыточных предприятий будут приняты соответствующие меры. А именно, будут создаваться специальные комиссии, которые будут проводить проверки.
Причем, заметило управление, в состав таких комиссий войдут только наиболее квалифицированные сотрудники.
Источник: Российский налоговый портал
01.06.2012 Операции с ценными бумагами: как рассчитать налог по УСН с объектом «доходы»
Предприниматель не вправе использовать при расчете суммы расходов
Индивидуальный предприниматель, применяющий УСН с объектом налогообложения «доходы», осуществляет деятельность на ММВБ. Вправе ли он учитывать при исчислении налога расходы на покупку акций?
Как объяснил Минфин России, такой ИП не вправе учитывать в целях налогообложения суммы произведенных им расходов. При приобретении индивидуальным предпринимателем, применяющим УСН с объектом налогообложения в виде доходов, акций, при определении налоговой базы включается выручка от реализации данных акций в полном объеме.
Письмо Минфина России от 14.05.2012 г. № 03-11-11/160
Источник: Российский налоговый портал
01.06.2012 Налоговики откажутся от нерентабельных проверок
ФНС хочет уменьшить количество налоговых проверок
Инспекции должны уменьшить число налоговых проверок, по результатам которых можно выставить претензии на сумме меньше 1 млн руб., — такие мероприятия нерентабельны. Об этом говорится в докладе замглавы ФНС Светланы Андрющенко на закрытой видеоконференции для территориальных налоговых органов. Центральный аппарат ФНС обеспокоен снижением результативности налогового контроля, пишет газета «Известия».
Фискалы выбирают жертв для проверки на основе предпроверочного анализа. Это внутренние методики, которые учитывают сведения из бухотчетности фирмы, первичной документации, статистических данных. На выходе — суммы, которые компания могла недоплатить: несколько налоговых инспекторов выезжают на несколько месяцев разбираться на место.
Главная проблема налоговых органов состоит в сумме конечных доначислений на каждую выездную проверку. В прошлом году средняя сумма доначислений составила 4,4 млн руб., что ниже, чем в 2010 г., при этом в некоторых регионах данный показатель упал в разы.
Источник: Российский налоговый портал
01.06.2012 Фирмы за старые авто заплатят в разы больше налогов
Физлица не будут платить повышенный транспортный налог
Министерство промышленности и торговли разработало законопроект, который повышает коэффициенты транспортного налога для старого и неэкологичного транспорта. Повышенный налог будут платить только компании, пишет «Финмаркет».
Задача этого документа - заставить юрлица заменить свои старые автомобили на новые.
Законопроектом устанавливаются следующие дифференцированные ставки транспортного налога:
В зависимости от экологического класса:
1,5 - для транспортных средств, соответствующих экологическому классу ниже действующего на территории РФ;
1 - для транспортных средств, соответствующих действующему экологическому классу;
0,7 - для транспортных средств, соответствующих экологическому классу выше действующего в России;
В зависимости от возраста транспортного средства:
1 - для транспортных средств, с момента выпуска которых прошло менее 5 лет;
1,75 - для транспортных средств, с момента выпуска которых прошло более 5 лет, но не более 10 лет;
2 - для транспортных средств, с момента выпуска которых прошло более 10 лет, но не более 15 лет;
3 - для транспортных средств, с момента выпуска которых прошло более 15 лет.
Количество лет, прошедших с года выпуска транспортного средства, определяется по состоянию на 1 января текущего года.
Источник: Российский налоговый портал
ВОПРОСЫ И ОТВЕТЫ
Налог на прибыль
Наш автомобиль попал в аварию и наш водитель не виноват, КАСКО нет. ОСАГО выплатили 120 000 рублей, а на ремонт а/м потрачено 334 000 рублей, пока идут судебные разбирательства. Как учесть расходы? Можно ли их в полном объеме включить в расходы при исчислении налога на прибыль?
Осуществленные организацией расходы на ремонт автомобиля, связанные с устранением последствий аварии, она вправе учесть в полной сумме при исчислении налога на прибыль на основании пп. 2 п. 1 ст. 253 и п. 1 ст. 260 Налогового кодекса как расходы на ремонт основных средств.
При этом никаких ограничений по включению в состав налоговой базы расходов на ремонт основных средств в зависимости от причин, повлекших ремонт (в т.ч. наличие или отсутствие виновника повреждений), размера страхового покрытия ст. 260 НК не установлено.
Т.е. Вы вправе включить в расходы, учитываемые при исчислении налога на прибыль, всю сумму расходов на ремонт автомобиля (при условии их надлежащего документального подтверждения (п. 1 ст. 252 НК)).
Сумму страхового возмещения, полученную от страховой компании виновного лица по договору ОСАГО, следует включить в состав внереализационных доходов организации на основании п. 3 ст. 250 НК как доходы в виде возмещения ущерба.
Если впоследствии судом будет присуждено возмещение ущерба организации виновником аварии, то указанные суммы также подлежат включению в состав внереализационных доходов на дату вступления решения суда в законную силу (пп. 4 п. 4 ст. 271 НК).
НДС
Поставщик отгрузил покупателю товар на условиях последующей оплаты. Товар был доставлен самовывозом, право собственности перешло к покупателю на складе поставщика. При приемке товара на складе покупателя была обнаружена недостача некоторого количества товара. Покупатель составил акт по форме ТОРГ-2 и предъявил поставщику претензию в срок, установленный договором, претензия была признана поставщиком.
Должен ли поставщик в данной ситуации составить корректировочный счет-фактуру?
Как отразить недопоставку товара и факт предъявления и признания претензии в бухгалтерском учете поставщика?
Согласно ст. 506 ГК РФ по договору поставки поставщик - продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием.
Покупатель (получатель) обязан совершить все необходимые действия, обеспечивающие принятие товаров, поставленных в соответствии с договором поставки. Принятые покупателем (получателем) товары должны быть им осмотрены в срок, определенный законом, иными правовыми актами, договором поставки или обычаями делового оборота, проверено количество и качество принятых товаров. О выявленных несоответствиях или недостатках товаров покупатель незамедлительно письменно уведомляет поставщика (п.п. 1, 2 ст. 513 ГК РФ).
Следует отметить, что порядок приемки товара по количеству и качеству, а также срок такой приемки законодательством не установлен.
Поэтому порядок приемки товара по качеству и количеству стороны могут прописать в договоре и установить срок для проверки покупателем качества и количества товара, а также срок предъявления поставщику претензий.
Бухгалтерский учет
Согласно п. 12. ПБУ 9/99 "Доходы организации" (далее ПБУ 9/99) выручка признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:
а) организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;
б) сумма выручки может быть определена;
в) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива;
г) право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);
д) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.
Следовательно, в момент перехода права собственности на товары от продавца к покупателю (при выполнении всех остальных условий, указанных в п. 12 ПБУ 9/99) в бухгалтерском учете организации-продавца отражается операция по реализации товара.
В рассматриваемой ситуации право собственности переходит к покупателю в момент вручения товара покупателю на складе поставщика, при этом в бухгалтерском учете делаются следующие записи:
Дебет 62 Кредит 90
- отражена выручка от продажи товаров в сумме, равной величине дебиторской задолженности покупателя;
Дебет 90, субсчет "НДС" Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС"
- начислен НДС;
Дебет 90 Кредит 41
- списана себестоимость товаров.
Как следует из вопроса, приемка товара по количеству осуществлялась на складе покупателя. При приемке товара покупателем было выявлено расхождение фактически полученного количества товаров, по сравнению с количеством, указанным продавцом в накладных и счетах-фактурах (недостача товара). Покупатель составил акт об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке товарно-материальных ценностей по форме ТОРГ-2 и предъявил поставщику претензию, которая была признана поставщиком.
Как указано в п. 6.4 ПБУ 9/99, в случае изменения обязательства по договору первоначальная величина поступления и (или) дебиторской задолженности корректируется исходя из стоимости актива, подлежащего получению организацией.
При обнаружении покупателем недостачи при приемке товара поставщик на дату приемки товара покупателем в соответствии с полученным от него актом по форме ТОРГ-2 и претензионным письмом должен скорректировать (уменьшить) на сумму претензии сумму выручки и сумму задолженности покупателя:
Дебет 62 Кредит 90
- сторно - на сумму претензии скорректирована сумма выручки (сумма задолженности покупателя за отгруженный товар).
Кроме того, следует уменьшить, соответственно, стоимость отгруженного товара, а также суммы начисленных налогов:
Дебет 90 Кредит 41
- сторно - скорректирована стоимость отгруженного товара на стоимость недопоставленного товара;
Дебет 90, субсчет "НДС" Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС"
- сторно - скорректирована сумма НДС, приходящаяся на стоимость недопоставленного товара.
Поставщик может провести выборочную инвентаризацию товара на складе - по тем товарным позициям, по которым произошла недопоставка в соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными приказом Минфина России от 13.06.1995 N 49, Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденными приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н.
Корректировочный счет-фактура и НДС
Согласно п. 3 ст. 168 НК РФ при изменении стоимости отгруженных товаров, в том числе в случае уточнения количества (объема) отгруженных товаров, продавец выставляет покупателю корректировочный счет-фактуру не позднее пяти календарных дней, считая со дня составления документов, указанных в п. 10 ст. 172 НК РФ (договор, соглашение, иной первичный документ, подтверждающий согласие (факт уведомления) покупателя на изменение стоимости отгруженных товаров, в том числе из-за изменения количества (объема) отгруженных товаров.
Таким образом, в случае изменения цены (тарифа) и (или) уточнения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) корректировочные счета-фактуры выставляются продавцом при наличии вышеуказанных документов (письмо Минфина России от 05.12.2011 N 03-07-09/46).
Отметим, что форма ТОРГ-2 "Акт об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке товарно-материальных ценностей", утвержденная постановлением Госкомстата РФ от 25.12.1998 N 132, по нашему мнению, не является документом, который подтверждает согласие (факт уведомления) покупателя на изменение стоимости отгруженных товаров, в том числе из-за изменения количества (объема) отгруженных товаров. Этот документ устанавливает факт расхождения товара по количеству и (или) качеству при приемке товарно-материальных ценностей, но не содержит согласия покупателя на изменение стоимости отгруженных товаров, в том числе из-за изменения количества (объема) отгруженных товаров. Поэтому считаем, что стороны должны договориться о том, каким документом будет оформлено согласие (факт уведомления) покупателя на изменение стоимости отгруженных товаров, в том числе из-за изменения количества (объема) отгруженных товаров.
В частности, в договоре поставки может быть предусмотрено, что подписание сторонами формы ТОРГ-2 наряду с подтверждением факта расхождения товара по количеству (качеству) одновременно подтверждает согласие покупателя на изменение стоимости отгруженных товаров, в том числе из-за изменения количества (объема) отгруженных товаров.
Следует обратить внимание, что НК РФ не разъясняет, в каких случаях может быть уточнено количество товара, в частности, в каких ситуациях количество товара может быть уменьшено. Согласно нормам гражданского законодательства количество товара может быть уменьшено в случае недопоставки товара, в случае возврата товара ненадлежащего качества или возврата товара, не соответствующего комплектации (ст.ст. 475, 480, 518, 519 ГК РФ).
Минфин России в письме от 13.04.2012 N 03-07-09/34 сообщил, что в случае расхождения количества товаров, полученных покупателем, по сравнению с количеством, указанным продавцом в накладных и счетах-фактурах, и, соответственно, изменения стоимости отгруженных товаров в результате уточнения их количества продавцом выставляются корректировочные счета-фактуры. Аналогичное мнение представлено в п. 3 письма ФНС России от 11.04 2012 N ЕД-4-3/6103@ "О порядке составления и выставления счетов фактур", письмах Минфина России от 27.03.2012 N 03-07-09/29, от 12.03.2012 N 03-07-09/22.
Учитывая изложенное, считаем, что, если количество товара уменьшилось по причине недостачи, обнаруженной на стадии приемки товара, при этом согласие покупателя на изменение стоимости отгруженных товаров, в том числе из-за изменения количества (объема) отгруженных товаров документально подтверждено, в такой ситуации поставщик может выставить корректировочный счет-фактуру.
Форма корректировочного счета-фактуры, а также порядок его заполнения утверждены постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 "О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость" (далее - Постановление N 1137).
Первый экземпляр корректировочного счета-фактуры, составленного на бумажном носителе, выставляется покупателю, второй экземпляр остается у продавца (п. 5 Правил заполнения корректировочного счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением N 1137).
Из п. 6 Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением N 1137, следует, что корректировочный счет-фактура, составленный продавцом в случае уменьшения стоимости товара, регистрируется им в книге покупок. Дополнительный лист при этом не составляется.
В соответствии с п. 13 ст. 171 НК РФ при изменении стоимости отгруженных товаров в сторону уменьшения, в том числе в случае уменьшения количества (объема) отгруженных товаров, разница между суммами налога, исчисленными исходя из стоимости отгруженных товаров до и после такого уменьшения, подлежит вычетам у продавца этих товаров.
При этом согласно п. 10 ст. 172 НК РФ вычеты суммы разницы, указанной в п. 13 ст. 171 НК РФ, производятся на основании корректировочных счетов-фактур, выставленных продавцами товаров в порядке, установленном п.п. 5.2 и 6 ст. 169 НК РФ, при наличии договора, соглашения, иного первичного документа, подтверждающего согласие (факт уведомления) покупателя на изменение стоимости отгруженных товаров, в том числе из-за изменения количества (объема) отгруженных товаров, но не позднее трех лет с момента составления корректировочного счета-фактуры.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Овчинникова Светлана
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Королева Елена
Агент приобретает от своего имени для принципала работы и услуги.
Может ли также агент в счете-фактуре, выставляемом принципалу, дополнительно указать свои наименование, адрес, ИНН, номер и дату отчета агента? Как следует заполнить строку 1 счета-фактуры?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
В строке 1 при перевыставлении счета-фактуры агентом принципалу в счете-фактуре указывается порядковый номер в соответствии с хронологической последовательностью выставления счетов-фактур именно агентом, но при этом дата указывается реального исполнителя работ (услуг).
В рассматриваемом случае агент может обязательные реквизиты счета-фактуры дополнить информацией об агенте, разместив ее в той последовательности, которая, по мнению организации, будет наиболее уместной.
Обоснование вывода:
Согласно п. 2 ст. 169 НК РФ счета-фактуры являются основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету при выполнении требований, установленных п.п. 5, 5.1 и 6 ст. 169 НК РФ. Указанные пункты содержат перечень реквизитов, которые в обязательном порядке должен содержать счет-фактура.
Форма счета-фактуры и порядок его заполнения, формы и порядок ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж устанавливаются Правительством РФ (п. 8 ст. 169 НК РФ).
Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 утверждены формы и правила заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость (далее - Постановление N 1137).
1. Согласно абзацу второму пп. "а" п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость (раздел II приложения N 1 к Постановлению N 1137, далее - Правила) при составлении счета-фактуры, в том числе агентом, приобретающим товары от своего имени, указывается дата счета-фактуры, выставляемого продавцом (поставщиком) агенту. При этом порядковые номера таких счетов-фактур указываются каждым налогоплательщиком в соответствии с их индивидуальной хронологией составления счетов-фактур.
Таким образом, в строке 1 при перевыставлении счета-фактуры агентом принципалу в счете-фактуре указывается порядковый номер в соответствии с хронологической последовательностью выставления счетов-фактур именно агентом, но при этом дата указывается реального исполнителя работ (услуг).
2. Согласно п. 2 ст. 169 НК РФ счета-фактуры являются основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету при выполнении требований, установленных п.п. 5, 5.1 и 6 ст. 169 НК РФ. Указанные пункты содержат перечень реквизитов, которые в обязательном порядке должен содержать счет-фактура.
Возможность указания в счетах-фактурах дополнительной информации подтверждена письмами Минфина России от 02.03.2012 N 03-07-09/16, от 09.02.2012 N 03-07-15/17, ФНС России от 26.01.2012 N ЕД-4-3/1193.
Однако законодательством порядок отражения дополнительной информации в счете-фактуре не установлен. Разъяснений финансового ведомства и налоговых органов по вопросам отражения дополнительной информации в обновленной форме счета-фактуры нет.
Полагаем, что дополнительная информация должна размещаться не в составе обязательных реквизитов, а в дополнительных строках, введенных налогоплательщиком в счет-фактуру.
Отметим, что и ранее не возбранялось включать дополнительную информацию в счета-фактуры. Аналогичным вышеуказанным письмам было, например, письмо Минфина России от 07.02.2011 N 03-07-09/04.
При этом ни НК РФ, ни постановление Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 "Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость" также не содержали указаний на порядок внесения дополнительной информации.
В письме от 23.04.2010 N 03-07-09/26 Минфин России уточнил, что "налоговым законодательством не запрещено указание в счетах-фактурах дополнительных реквизитов, не нарушающих последовательности расположения обязательных реквизитов формы счета-фактуры". Аналогичные разъяснения были даны в письме от 09.11.2009 N 03-07-09/57.
Если исходить из буквального прочтения таких разъяснений, то получается, что дополнительные реквизиты могут быть размещены только после всех обязательных, то есть в конце счета-фактуры.
Полагаем, что в рассматриваемом случае размещение реквизитов агента (комиссионера) после указания соответствующих реквизитов продавца является более логичным и при этом не разрушает структуру счета-фактуры, хотя по формальному признаку можно говорить о нарушении последовательности расположения обязательных реквизитов.
В то же время, как указано в постановлении ФАС Поволжского округа от 07.06.2008 N А55-14265/2007, налоговое законодательство не предусматривает правовые последствия за несоблюдение порядка заполнения реквизитов счета-фактуры при наличии в нем необходимого объема сведений.
Повторимся, что из п. 2 ст. 169 НК РФ следует, что невыполнение требований к счету-фактуре, не предусмотренных п.п. 5 и 6 ст. 169 НК РФ, не может являться основанием для отказа принять к вычету суммы налога, предъявленные продавцом.
Поскольку указанные пункты не содержат никаких требований к последовательности расположения реквизитов, в том числе к порядку размещения дополнительных реквизитов, считаем, что организация может обязательные реквизиты счета-фактуры дополнить информацией об агенте, разместив ее в той последовательности, которая, по мнению организации, будет наиболее уместной.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор Пивоварова Марина
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Родюшкин Сергей
УСН
После погашения кредита и ввода в эксплуатацию ОС стоимость основного средства можно будет включить в расходы?
Действительно, в качестве условий для признания при исчислении единого налога при УСН расходов на приобретение основных средств в пп. 1 п. 3 ст. 346.16 и п. 2 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ предусмотрены необходимость оплаты (погашения задолженности перед поставщиком) и ввода объекта основных средств в эксплуатацию.
При этом согласно п. 2 ст. 346.17 НК оплатой для целей применения упрощенной системы налогообложения признается прекращение обязательства налогоплательщика - приобретателя товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг) и (или) передачей имущественных прав
Таким образом, Налоговый кодекс не содержит ограничений в части того, за счет каких средств – собственных или заемных – налогоплательщик рассчитается с продавцом.
На основании вышеизложенного, при формировании налоговой базы по единому налогу Вы вправе учесть расходы на приобретение объекта основных средств при условии его ввода в эксплуатацию и использовании в предпринимательской деятельности, не дожидаясь момента погашения кредита, использованного для расчетов с продавцом указанного объекта.
Разное
Один из участников общества (его доля более 75%) изъявил желание подарить обществу основное средство стоимостью свыше 40 000 руб. Необходимо ли это ОС амортизировать? Если да, то возможно ли отнесение данных затрат на уменьшение прибыли?
Согласно п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257 НК к амортизируемому имуществу и, в частности, к основным средствам, в общем случае относится имущество, находящееся у налогоплательщика на праве собственности и используемое им для извлечения дохода, со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 рублей. При этом источник приобретения в собственность объекта основных средств для целей включения объекта в состав амортизируемого имущества значения не имеет.
Из п. 1 ст. 257, п. 8 ст. 250 НК следует, что первоначальная стоимость основного средства в случае, если оно получено налогоплательщиком безвозмездно, определяется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений ст. 105.3 НК. При этом информация о ценахдолжна быть подтверждена налогоплательщиком-получателем имущества документально или путем проведения независимой оценки.
Здесь же отметим, что законодатель не связывает возможность начисления амортизации по объектам основных средств, полученных безвозмездно, с возникновением по п. 8 ст. 250 НК или отсутствием по пп. 11 п. 1 ст. 251 НК у получателя имущества обязательств по начислению и уплате налога на прибыль с дохода, связанного получением имущества на безвозмездной основе.
Т.е., несмотря на то, что у общества при получении объекта основных средств от участника, доля которого превышает 50%, не возникает облагаемый налогом на прибыль доход, оно вправе учесть в составе расходов, учитываемых при исчислении налога на прибыль, амортизационные отчисления в отношении рассматриваемого объекта основных средств при условии подтверждения его первоначальной стоимости в порядке, установленном п. 8 ст. 250 НК.
Обращаем Ваше внимание, что аналогичного мнения придерживается и Минфин России (например, см. Письмо МФ РФ от 28.04.2009 г. №03-03-06/1/283).
В бухгалтерском учете указанное имущество также включается в состав основных средств по текущей рыночной стоимости и подлежит амортизации (п.п. 4, 10, 17 ПБУ 6/01).
Организация планирует предоставить работнику беспроцентный либо процентный заем на приобретение нежилого помещения. Организация применяет общий режим налогообложения.
Какой вариант выгоднее с точки зрения минимальной уплаты налогов для организации и работника: выдать беспроцентную ссуду или с небольшим (символическим) процентом? Какие налоги должны будут уплачивать стороны?
Согласно ст. 807 ГК РФ по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.
В соответствии с п. 1 ст. 809 ГК РФ, если иное не предусмотрено законом или договором займа, заимодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размерах и в порядке, определенных договором. В то же время п. 3 ст. 809 ГК РФ предусмотрено, что договор займа может быть беспроцентным, если условие о безвозмездности прямо установлено в тексте договора.
Налогообложение у заемщика (НДФЛ)
В соответствии со ст. 209 НК РФ доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации, является объектом обложения налогом на доходы физических лиц (далее - НДФЛ).
При определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло (п. 1 ст. 210 НК РФ), а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.
Согласно пп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, является в том числе материальная выгода от экономии на процентах за пользование заемными средствами, полученными от организаций.
Положения указанного подпункта не распространяются, в частности, на материальную выгоду, полученную от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, предоставленными на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них.
Поскольку в рассматриваемом случае работник за счет заемных средств приобретает нежилое помещение, полученная им материальная выгода облагается НДФЛ на общих основаниях.
Подпунктом 1 п. 2 ст. 212 НК РФ установлено, что при получении дохода в виде материальной выгоды, указанной в пп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ, налоговая база определяется как превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из двух третьих действующей ставки рефинансирования, установленной ЦБ РФ на дату фактического получения налогоплательщиком дохода, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.
Соответственно, при заключении договора беспроцентного займа у работника возникает налогооблагаемый доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными средствами, полученными от организации.
В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ дата фактического получения дохода в виде материальной выгоды определяется как день уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным (кредитным) средствам. В случае, если организацией выдан беспроцентный заем, то фактической датой получения доходов в виде материальной выгоды следует считать соответствующие даты возврата заемных средств (письма Минфина России от 09.08.2010 N 03-04-06/6-173, от 22.01.2010 N 03-04-06/6-3, от 17.07.2009 N 03-04-06-01/174, от 14.04.2009 N 03-04-06-01/89, от 09.10.2008 N 03-04-06-01/301).
Следовательно, в рассматриваемой ситуации при расчете налоговой базы по НДФЛ с материальной выгоды от экономии на процентах за пользование беспроцентным займом следует применять ставку рефинансирования, установленную ЦБ РФ на дату возврата заемных средств.
В соответствии с п. 2 ст. 224 НК РФ материальная выгода от экономии на процентах за пользование беспроцентным займом, полученная сотрудником организации, подлежит обложению НДФЛ по ставке в размере 35%.
На основании п. 1 ст. 226 НК РФ организация признается в рассматриваемой ситуации налоговым агентом. Следовательно, ей следует исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет сумму налога. Согласно п. 4 ст. 226 НК РФ удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплаты.
При получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды суммы исчисленного и удержанного налога агентам следует перечислить не позднее дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога (абзац 2 п. 6 ст. 226 НК РФ).
Таким образом, в рассматриваемой ситуации материальная выгода от экономии на процентах по беспроцентному рублевому займу будет определяться по формуле:
Материальная выгода = сумма займа х ставка рефинансирования ЦБ РФ (действующая на дату возврата заемных средств) х 2/3 : 365 х количество дней пользования заемными средствами.
Для наглядности рассмотрим расчет материальной выгоды на примере.
Отметим, что срок нахождения заемных средств в пользовании налогоплательщика необходимо определять с учетом правил исчисления сроков, установленных ст. 191 ГК РФ и п. 2 ст. 6.1 НК РФ, - течение срока начинается на следующий день после календарной даты или наступления события (совершения действия), которым определено его начало.
Также напомним, что согласно п. 4 ст. 225 НК РФ сумма налога определяется в полных рублях. Сумма налога менее 50 копеек отбрасывается, а 50 копеек и более округляются до полного рубля.
Допустим, что работнику выдан беспроцентный заем в размере 1 000 000 руб. сроком на один год, ставка рефинансирования на дату возврата заемных средств (дату получения дохода) составит 8% (указание ЦБР от 23.12.2011 N 2758-У).
В связи с этим на дату возврата займа материальная выгода по займу, полученному в размере 1 000 000 руб., будет рассчитываться следующим образом: 1 000 000 руб. x 8% х 2/3 = 53 333,33 руб.
Соответственно, сумма НДФЛ, подлежащая уплате в бюджет, в этом случае составит: 53 333,33 руб. х 35% = 18 667 руб.
Налогообложение у заимодавца (налог на прибыль организаций)
Денежные средства, переданные по договору займа, а также полученные в счет его погашения, не учитываются для целей обложения налогом на прибыль организаций (далее - налог на прибыль) в составе доходов и расходов (п. 12 ст. 270 НК РФ, пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ).
Если заем будет процентным, сумма процентов составит внереализационный доход организации-заимодавца (п. 6 ст. 250 НК РФ).
Пунктом 1 ст. 271 НК РФ определено, что в целях главы 25 НК РФ доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (метод начисления).
Пункт 6 ст. 271 НК РФ предусматривает, что по договорам займа и иным аналогичным договорам, срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, доход признается осуществленным и включается в состав соответствующих расходов на конец месяца соответствующего отчетного периода.
Таким образом, проценты по договору займа будут признаваться в составе внереализационных доходов равномерно в течение всего срока действия договора займа вне зависимости от срока уплаты процентов согласно договору, на конец каждого месяца пользования предоставленными денежными средствами.
Аналогичные разъяснения приводятся в письме Минфина России от 01.04.2010 N 03-03-06/2/63.
Воспользуемся приведенным выше примером и рассчитаем сумму налога на прибыль исходя из минимальной процентной ставки по договору займа, при наличии которой у заемщика не возникнет материальной выгоды, облагаемой НДФЛ.
Предположим, что на дату возврата займа организации ставка рефинансирования не изменится. В этом случае две трети ставки рефинансирования будут равны 5,33% (8% x 2/3, округленно до сотых долей). В связи с этим примем в качестве процентной ставки по договору займа 5,34% годовых.
Согласно п. 1 ст. 284 НК РФ налоговая ставка по налогу на прибыль установлена в размере 20%, за исключением случаев, предусмотренных пп.пп. 1.1-5.1 той же статьи.
В таком случае при тех же условиях пользования заемными средствами (заем выдан сроком на один год, досрочное погашение займа не производится) сумма налога на прибыль с дохода в виде процентов по договору займа у организации составит 10 680 руб. (1 000 000 руб. x 5,34% x 20%).
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Ерин Павел
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор Мельникова Елена
Комментарии (0)
Оставьте свой комментарий: