Мониторинг законодательства РФ за период с 21 по 27 мая 2012 года
Основные принципы этики аудитора включают в себя честность, объективность, профессиональную компетентность и должную тщательность, конфиденциальность, профессиональное поведение
Кодекс профессиональной этики аудиторов представляет собой свод правил поведения, обязательных для соблюдения аудиторскими организациями, аудиторами при осуществлении ими аудиторской деятельности.
В Кодексе приведены основные принципы профессиональной этики аудиторов и общее руководство по их соблюдению, которое аудитор должен применять при:
- выявлении угроз нарушения основных принципов этики;
- оценке значимости выявленных угроз;
- принятии мер предосторожности для устранения угроз или сведения их до приемлемого уровня, при котором соответствие основным принципам этики не подвергается опасности.
Кроме того, в Кодексе описано, как применять концептуальный подход к соблюдению основных принципов этики в конкретных ситуациях. Приведены примеры мер предосторожности, уместных в отношении угроз нарушения основных принципов этики, и описание ситуаций, в которых невозможно принять достаточные меры предосторожности против угроз, и, следовательно, необходимо избегать действий или отношений, ведущих к возникновению таких угроз.
Требования профессиональной этики, содержащиеся в Кодексе, применимы во всех случаях оказания аудиторских и прочих связанных с аудиторской деятельностью услуг, если Кодексом не предусмотрено иное.
Обновлен формат заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов российских налогоплательщиков в электронном виде
С учетом особенностей администрирования НДС в отношении товаров, приобретаемых российскими налогоплательщиками, осуществляющими деятельность на территории г. Байконур Республики Казахстан, внесены изменения в формат заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов российских плательщиков, определяющий требования к XML-файлам передачи указанных в нем сведений.
Новый формат применяется в отношении заявлений, представляемых в налоговые органы после 25 июня 2012 года.
Утверждена новая редакция формы "Решение о приостановлении исполнения решений налогового органа, принятых в отношении физического лица"
Решение о приостановлении исполнения ранее вынесенных налоговым органом решений о привлечении физлица к налоговой ответственности и решения о взыскании налога (сбора) пеней и штрафа выносится в случае, если материалы налоговой проверки отправлены в следственные органы для возбуждения уголовного дела, в связи с тем, что налогоплательщиком не уплачена в полном объеме указанная в требовании сумма недоимки, размер которой позволяет сделать предположение о совершении налогового преступления.
Приказ Федеральной налоговой службы от 16 мая 2012 г. N ММВ-7-2/297@ "О внесении изменений в приказ ФНС России от 30.05.2007 N ММ-3-06/333@ "Об утверждении Концепции системы планирования выездных налоговых проверок"
Зарплата "в конвертах" может стать причиной выездной налоговой проверки.
Скорректирована концепция планирования выездных налоговых проверок. Расширен перечень критериев, на основе которых налогоплательщики могут оценить вероятность назначения им такой проверки.
Ее причиной может стать непредставление налоговому органу запрашиваемых документов и (или) наличие информации об их уничтожении, порче и т. п. Дело в том, что налогоплательщик обязан обеспечить сохранность данных бухгалтерского и налогового учета, а также документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов. В случае их утраты при форс-мажорных обстоятельствах (пожар, затопление, наводнение, порча и пр.) он должен их восстановить.
Основанием для выездной проверки может также послужить информация о выплате налогоплательщиком неучтенной зарплаты ("в конвертах"), неоформлении (оформлении с нарушением установленного порядка) трудовых отношений и иные аналогичные сведения. Речь идет о данных, поступающих налоговикам в ходе рассмотрения жалоб и заявлений граждан, юрлиц и предпринимателей, правоохранительных и иных контролирующих органов.
Приведен расчет налоговой нагрузки и рентабельности продаж и активов по видам экономической деятельности за 2011 г. Напомним, что, если налоговая нагрузка ниже средней по отрасли либо уровень рентабельности значительно отклоняется от среднестатистического для данной сферы, это тоже может стать причиной выездной проверки.
Не подлежат обложению НДФЛ доходы от продажи недвижимого имущества, находившегося в общей долевой собственности налогоплательщиков более трех лет (независимо от изменения состава собственников в течение этого периода)
Связано это с тем, что моментом возникновения права собственности у участника общей долевой собственности на недвижимое имущество является не дата повторного получения свидетельства о праве собственности в связи с изменением состава собственников и размера их долей, а момент первоначальной государственной регистрации такого права. Согласно пункту 17.1 статьи 217 НК РФ доходы от продажи имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более, не облагаются НДФЛ.
Согласно позиции контролирующих органов суммы единовременной компенсации работнику за каждый процент утраты профессиональной трудоспособности не учитываются в составе расходов при исчислении налога на прибыль и облагаются НДФЛ
Данная позиция ФНС России согласована с Минфином России и обоснована следующим.
Выплата компенсации за каждый процент утраты профессиональной трудоспособности установлена Федеральным отраслевым соглашением по угольной промышленности Российской Федерации на 2010 - 2012 годы.
Поскольку указанный документ не относится к законодательству РФ, то оснований для освобождения от налогообложения НДФЛ указанных компенсационных выплат в соответствии с пунктом 3 статьи 217 НК РФ не имеется.
Кроме того, указано, что затраты организации на выплату такой компенсации не могут быть отнесены к расходам, учитываемым при исчислении налога на прибыль организации на основании пункта 3 статьи 255 НК РФ (в т.ч. расходы компенсирующего характера, связанные с условиями труда), а также подпункта 13 пункта 1 статьи 265 НК РФ (в т.ч. возмещение причиненного ущерба), поскольку являются компенсацией морального вреда, и под действие указанных положений не подпадают.
Вместе с тем отмечено, что в настоящее время ведется работа по подготовке законопроекта о внесении изменений в НК РФ, направленного на освобождение от налогообложения НДФЛ компенсационных выплат работникам, утратившим профессиональную трудоспособность.
В связи с изменением с 1 января 2012 года порядка применения кодов ТН ВЭД ТС разъяснен порядок заполнения заявлений о ввозе товаров и уплате косвенных налогов
С 1 января 2012 года утратило силу Решение Комиссии Таможенного союза Евразийского экономического сообщества (КТС ЕврАзЭС) от 27.11.2009 N 130. С указанной даты подлежит применению Решение КТС ЕврАзЭС от 18.11.2011 N 850, которым изменены и дополнены коды ТН ВЭД ТС.
В этой связи сообщается, что в отношении товара, принятого на учет до 1 января 2012 года, в графе 3 заявления необходимо указывать ТН ВЭД ТС, предусмотренные Решением КТС ЕврАзЭС N 130, а в отношении товара, принятого на учет после указанной даты, - ТН ВЭД ТС, предусмотренные Решением КТС ЕврАзЭС от N 850.
При этом отмечено, что в случае, если заявления были заполнены в соответствии с указанным выше порядком, но от налоговых органов государств - членов ТС поступил протокол обработки с ошибкой "Значение не соответствует справочнику ТН ВЭД", такие протоколы необходимо аннулировать принудительно и повторно направить заявления в налоговые органы государств - участников ТС.
<Информационное сообщение> ФНС России от 22.05.2012
Представление налоговой декларации по транспортному налогу за 2011 год, заполненной в соответствии с ранее действовавшим порядком, не является основанием для ее уточнения
С 1 января 2011 года организации - плательщики транспортного налога не обязаны подавать в налоговые органы расчеты авансовых платежей по транспортному налогу. Однако обязанность уплачивать ежеквартальные авансовые платежи у налогоплательщиков сохраняется.
ФНС России рекомендовала в декларации, представляемой за 2011 год (форма которой утверждена Приказом ФНС России от 13.04.2006 N 65н), строку 040 "Сумма авансовых платежей..." не заполнять, а сумму транспортного налога по строке 030 в полной сумме повторить в строке 050.
В информационном сообщении ФНС России обращено внимание на то, что отражение налогоплательщиком сумм авансовых платежей в декларации за 2011 год не является основанием для представления уточненной налоговой декларации за данный период.
Требования, касающиеся ведения кассовой книги при работе с наличностью, распространяются на все обособленные подразделения юридического лица, осуществляющие кассовые операции
То есть независимо от того, имеется ли у обособленного подразделения свой банковский счет или нет, оно обязано соблюдать требования к ведению кассовой книги (ф. 0310004), установленные Положением Банка России от 12 октября 2011 года N 373-П (Положение применяется с 1 января 2012 года). Напомним, что согласно новым правилам, в случае если у организации есть обособленные подразделения, которым открыты банковские счета, для каждого такого подразделения должен быть установлен лимит остатка наличных денег в кассе.
НОВОСТИ СУДЕБНОЙ АРБИТРАЖНОЙ ПРАКТИКИ
21.05.2012 Неточное указание организации в «больничном» листе не влечет его недействительность
Отсутствие кавычек в названии организации на печати вызвало сомнения у Фонда социального страхования
В ходе проверки предприятия Фонд социального страхования выявил некоторые несоответствия в указании названия медицинской организации. А именно, листки временной нетрудоспособности выписаны, как посчитал ФСС, несуществующей медицинской компанией. Вместо ОАО ААК «Прогресс» была указана Поликлиника ОАО АКК «Прогресс». Также на бланках листков нетрудоспособности отсутствовали кавычки в наименовании.
Предприятие вынуждено было обратиться в суд с иском о признании недействительным решения ФСС. Арбитры поддержали позицию истца, заявленные требования были удовлетворены в полном объеме.
Как подчеркнул ФАС Дальневосточного округа, неточное указание названия общества в листках временной нетрудоспособности не может являться основанием для непринятия фондом социального страхования расходов общества на цели обязательного социального страхования.
Из материалов дела следовало, что слово «Поликлиника» не было лишним в названии медицинского учреждения. В учредительных документах лечебной организации было указано, что поликлиника является структурным подразделением.
Таким образом, учитывая данные обстоятельства, а также то, что факт наступления страхового случая Фондом не оспаривается, судебные инстанции не нашли правовых оснований для признания решения фонда социального страхования законным.
Постановление ФАС Дальневосточного округа от 18.04.2012 г. № Ф03-904/2012
Источник: Российский налоговый портал
21.05.2012 Банкротство предприятия: какие платежи можно квалифицировать как «текущие»
Законодательство устанавливает различный правовой режим удовлетворения требований кредиторов к должнику
Вынесение налоговым органом после принятия заявления о признании должника банкротом решения о доначислении налогов, срок уплаты которых наступили до даты принятия заявления, не является основанием для квалификации требований об уплате доначисленных обязательных платежей как текущих. Такой вывод сделал ВАС РФ, передавая дело на пересмотр.
Неоднократно в судебной практике рассматривался вопрос – какие платежи будут относиться к «текущим» в случае банкротства предприятия? В каком случае налоговики вправе выставлять требования об уплате налога?
Напомним, что Федеральный закон от 26.10.2002 г. № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» устанавливает различный правовой режим удовлетворения требований кредиторов к должнику. Все зависит от времени возникновения денежного обязательства и обязательства по уплате обязательных платежей. Из материалов дела следует, что у налоговой инспекции возникли вопросы по уплате авансового платежа по земельному налогу за I квартал 2009 год. В апреле того же года арбитражный суд принял заявление о признании организации банкротом. Получается, что заявление принято ранее, чем выставлено требование об уплате налога, но, в свою очередь, и позднее, чем тот период, по которому возникли спорные вопросы.
Суды, поддерживая позицию ИФНС, признали спорные платежи возникшими на дату окончания налогового периода, который истекает 31 декабря 2009 года, т.е. после принятия арбитражным судом (24 апреля 2009 года) заявления о признании должника банкротом. Поскольку в таком случае требование инспекции выставлено по текущим обязательствам общества, суды пришли к выводу о правомерности действий инспекции по взысканию недоимки.
Предприятие обратилось в ВАС РФ. Коллегия, напротив, считает, что обязанность по уплате авансового платежа по земельному налогу за I квартал 2009 года возникла с даты окончания отчетного периода – 31 марта 2009 года.
Следовательно, с учетом положений п. 9 постановления Пленума ВАС РФ от 22.06.2006 г. № 25, суды трех инстанций ошибочно пришли к выводу о выставлении инспекцией требования по текущим обязательствам общества, возникшим после принятия заявления о признании должника банкротом, подчеркнул ВАС РФ. 22 мая 2012 года состоится заседание Президиума Высшего арбитражного суда.
Определение ВАС РФ от 29.02.2012 г. № ВАС-15955/11
Источник: Российский налоговый портал
22.05.2012 «Площадь торгового места»: как не ошибиться при расчете ЕНВД
Наличие навеса для складирования товаров вызвало сомнения у проверяющих
Индивидуальный предприниматель вынужден был обратиться в суд, так как по итогам проверки ему был доначислен ЕНВД. Основанием для доначисления налога послужил вывод налогового органа о том, что предпринимателем при исчислении ЕНВД необоснованно применен физический показатель «торговое место» не более 5 кв. м. По мнению ИФНС бизнесмен необоснованно не учел площадь складирования товара. Контролеры объяснили свою позицию тем, что расчет налога следует вести исходя из физического показателя «площадь торгового места».
Из материалов дела следует, что ИП арендовал земельный участок площадью 120 кв. м., на котором расположен деревянный навес (для складирования товаров) и вагончик, в котором и осуществлялась торговля. Данное рабочее место предпринимателя имело площадь 4,2 кв. м. Поэтому налогоплательщик использовал физический показатель – «торговое место» не более 5 кв. м.
Как отметил суд первой инстанции, ИП совершенно правильно рассчитал ЕНВД. Однако, апелляционная инстанция отменила решение суда и отказала в удовлетворении заявленных требований предпринимателя. Арбитры подчеркнули, что заявитель использует нестационарную торговую сеть, поскольку на открытой площадке отсутствуют какие либо строения сооружения, подключенные к инженерным коммуникациям.
Предприниматель был вынужден обратиться в ФАС Поволжского округа. Коллегия судей посчитала, что судебные инстанции при разрешении спора не исследовали вопрос квалификации объекта. Соответствует ли объект закрепленному в абз. 14, 22, 26 и 27 ст. 346.27 НК РФ определению «объект стационарной торговой сети, имеющий торговый зал». Применима ли в данном случае позиция Президиума ВАС РФ, выраженная в Постановлении от 14.06.2011 г. № 417/11. На этом основании дело было передано на новое рассмотрение.
Постановление ФАС Поволжского округа от 12.05.2012 г. № А65-21442/2011
Источник: Российский налоговый портал
22.05.2012 Оплата «декретных» за счет заемных средств: Фонд отказал предприятию в возмещении расходов
Как отметил ФАС Поволжского округа, возмещение средств из ФСС является восстановительной мерой
Отделением ФСС была проведена проверка компании, в результате которой организации было отказано в возмещении расходов на оплату декретного отпуска сотрудницы. Несмотря на то, что фактически страховой случай наступил, представили Фонда подчеркнули, что пособие было выплачено за счет заемных средств, а не за счет средств предприятия. Более того, сотрудница была принята на работу за два месяца до ухода в декрет и ей была назначена заработная плата больше, чем у руководителя.
Организация обратилась в арбитражный суд. Арбитры поддержали позицию Фонда. Как разъяснил ФАС Поволжского округа, возмещение средств из Фонда социального страхования является восстановительной мерой, направленной на компенсацию реальных затрат страхователя. А создание хозяйствующим субъектом искусственной, экономически необоснованной ситуации для получения средств Фонда является основанием для отказа в удовлетворении требования о возмещении таких расходов.
Постановление ФАС Поволжского округа от 12.05.2012 г. № А55-14236/2011
Источник: Российский налоговый портал
23.05.2012 Ускоренная амортизация оборудования обернулась для оператора связи судебным разбирательством
НК РФ не содержит ограничений применения повышающего коэффициента для ОС работающих круглосуточно
Акционерное общество «СИНТЕРРА» вынуждено было обратиться в арбитражный суд с иском к ИФНС, так как возник спор – вправе ли компания применять повышенный коэффициент амортизации к оборудованию, которое работает в круглосуточном режиме. По мнению налоговиков, оборудование предназначено для такой постоянной работы, и применять ускоренную амортизацию в данном случае нельзя. Более того, отметили контролеры, заводом-изготовителем указан режим работы оборудования – это круглосуточный режим эксплуатации.
Но общество, напротив, считает, что необходимо применить положения п.7 ст.259 НК РФ. Напомним, что ст. 259 указывает – в отношении амортизируемых основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды и(или) повышенной сменности, к основной норме амортизации налогоплательщик вправе применять специальный коэффициент, но не выше 2.
ФАС Московского округа поддержал позицию организации в данной части. При этом суд кассационной инстанции учитывает устойчивую судебно-арбитражную практику (определение ВАС РФ от 23.03.2012 г. № ВАС-3201/12, постановления ФАС Московского округа от 12.12.2011 г. № А40-124759/10- 127-711 и др.).
Однако налоговики не остановились, они подали жалобу в ВАС РФ, которая была зарегистрирована 21 мая 2012 года.
ст.259 НК РФ. Напомним, что ст. 259 указывает – в отношении амортизируемых основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды и(или) повышенной сменности, к основной норме амортизации налогоплательщик вправе применять специальный коэффициент, но не выше 2. ФАС Московского округа поддержал позицию организации в данной части. При этом суд кассационной инстанции учитывает устойчивую судебно-арбитражную практику (определение ВАС РФ от 23.03.2012 г. № ВАС-3201/12, постановления ФАС Московского округа от 12.12.2011 г. № А40-124759/10- 127-711 и др.). Однако налоговики не остановились, они подали жалобу в ВАС РФ, которая была зарегистрирована 21 мая 2012 года. Постановление ФАС Московского округа от 18.05.2012 г. № А40-94475/11-115-295">Постановление ФАС Московского округа от 18.05.2012 г. № А40-94475/11-115-295
Источник: Российский налоговый портал
24.05.2012 Договор на оказание услуг вызвал подозрение у инспекции: в вычете НДС было отказано
Налогоплательщик не смог обосновать понесенные им расходы
Кассационная жалоба акционерного общества была оставлена без удовлетворения. Налогоплательщик не смог обосновать понесенные им расходы. Как следует из материалов дела, между истцом и поставщиком был заключен договор об оказании услуг. В перечень таких услуг входила работа аналитического характера (выявление должников, сбор информации для деловых переговоров). Налоговики в ходе проверки выявили тот факт, что работниками предприятия выполнялись некоторые виды вышеперечисленных работ. Более того, документы, подтверждающие расходы, не соответствовали нормам действующего законодательства.
Инспекция также установила, что все многие потенциальные контрагенты, с которыми якобы велись переговоры, давно уже исключены из ЕГРЮЛ. Получается, что с ними организация никак не смогла бы заключить договор. На этом основании компания была привлечена к ответственности и ей были доначислены налоги.
Судебные инстанции, рассматривавшие настоящее дело, приняли сторону ИФНС. Как подчеркнул ФАС Северо-Западного округа, действующее налоговое законодательство не устанавливает такого условия для включения затрат, как заинтересованность налогоплательщика в приобретении каких-либо товаров (работ, услуг). Довод налогоплательщика о необходимости привлечения компаний для оказания информационных и консультационных услуг судом был отклонен.
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 10.05.2012 г. № А05-8092/2011
Источник: Российский налоговый портал
24.05.2012 Право на освобождение от НДС необходимо подтверждать ежегодно
Ошибка бухгалтера обернулась доначислением налога
Организация использовала право на освобождение от уплаты НДСво 2, 3, 4 кварталах 2007 года и в 1 квартале 2008 года. Но по ошибке бухгалтера, как утверждает компания, о таком праве очевидно предприятие «забыло». За первый квартал 2008 года был исчислен и уплачен НДС в бюджет. И, как следствие, бухгалтер не подготовила и не представила документы, подтверждающие право на освобождение от уплаты НДС. Данные обстоятельства послужили доначислению налога на добавленную стоимость.
Налоговая инспекция подчеркнула, что предприятие добровольно отказалось от применения вышеуказанного освобождения. Компания вынуждена была обратиться в суд. Но судебные инстанции полностью поддержали позицию ИФНС.
ФАС Северо-Западного округа напомнил, что в случае, если налоговый орган установил, что налогоплательщик не соблюдает ограничения, установленные п. 5 ст. 145 НК РФ, сумма НДСподлежит восстановлению и уплате в бюджет в установленном порядке с взысканием с налогоплательщика соответствующих сумм налоговых санкций и пеней. В удовлетворении заявленных требований компании было отказано.
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 04.05.2012 г. № А56-34457/2011
Источник: Российский налоговый портал
24.05.2012 Делая начисления по налогу на прибыль, инспекторы часто совершают ошибку
Организация должна проверить, чтобы в расчет вошли не только неучтенные доходы, но и затраты
Налоговая инспекция, проверяя предприятие, обнаружила ошибку при расчете налога на прибыль. В частности, компания не учла внереализационный доход в виде суммы страхового возмещения, выплаченного страховой компанией в связи с причинением вреда принадлежащему ей транспортному средству.
Инспекторы произвели доначисления по налогу на прибыль и привлекли компанию к ответственности. Но, как отметил ФАС Северо-Западного округа, который рассматривал настоящий спор, налоговики не учли и расходы относительно получения данного возмещения. При определении налогооблагаемой прибыли необходимо учесть как доходы налогоплательщика, в том числе внереализационные, так и расходы, в том числе и внереализационные. Однако инспекция исчислила к уплате налоги без учета иных доходов и расходов, что противоречит нормам налогового законодательства. Позиция налогоплательщика в данной части была поддержана арбитрами.
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 04.05.2012 г. № А56-27800/2011
Источник: Российский налоговый портал
24.05.2012 ВАС РФ поставил точку в споре: как взыскать налог с банкрота
Какие платежи следует квалифицировать как «текущие»
22 мая 2012 года состоялось заседание Президиума ВАС РФ, на котором решался вопрос – какие налоговые платежи следует считать «текущими» в случае банкротства предприятия.Напомним, что у налоговой инспекции возникли вопросы по уплате авансового платежа по земельному налогу за I квартал 2009 год. В апреле того же года арбитражный суд принял заявление о признании организации банкротом. Получается, что заявление принято ранее, чем выставлено требование об уплате налога, но, в свою очередь, и позднее, чем тот период, по которому возникли спорные вопросы.
Налоговая инспекция посчитала, что она вправе взыскивать налоговый платеж, потому что обязанность по его уплате возникла до начала процедуры банкротства. Но налогоплательщик придерживался иного мнения. Спор решался в суде. Арбитры, поддерживая позицию ИФНС, признали спорные платежи возникшими на дату окончания налогового периода, который истекает 31 декабря 2009 года, т.е. после принятия арбитражным судом (24 апреля 2009 года) заявления о признании должника банкротом. Предприятие обратилось в ВАС РФ. Коллегия, напротив, отметила, что обязанность по уплате авансового платежа по земельному налогу за I квартал 2009 года возникла с даты окончания отчетного периода – 31 марта 2009 года.
В итоге, высшие арбитры приняли новый судебный акт, не передавая дело на новое рассмотрение. Заявление общества с ограниченной ответственностью «Имущественный комплекс» было удовлетворено. Действия инспекции, выразившиеся во взыскании авансового платежа по земельному налогу за 1 квартал 2009 года, были признаны незаконными.
Источник: Российский налоговый портал
24.05.2012 Отсутствие отдельного помещения для кассы послужило основанием для спора
Высший арбитражный суд вынесет окончательное решение по вопросу отдельной кассовой комнаты
Инспекцией провела проверку полноты учета выручки и порядка хранения наличных денежных средств в кассе в офисе туристического агентства. По итогам данной проверки установлен факт отсутствия изолированного помещения, предназначенного для приема, выдачи и временного хранения наличных денежных средств, а именно кассы предприятия.
Компания была привлечена к административной ответственности. Не согласившись с оспариваемым постановлением, общество обратилось в арбитражный суд. Первая и апелляционная инстанции в удовлетворении заявленных требований предприятия отказали. Налогоплательщик обратился в ВАС РФ.
Коллегия судей направила дело на пересмотр, как противоречащие закону и нарушающие единообразие в толковании и применении арбитражными судами норм права. Заседание Президиума ВАС РФ состоится 24 мая 2012 года.
Определение ВАС РФ от 29.02.2012 г. № ВАС-15608/11
Источник: Российский налоговый портал
25.05.2012 О нарушении прав человека статьей 220 НК РФ: Конституционный суд рассмотрел жалобу
Вопрос распределения имущественного вычета между дольщиками не давал покоя налогоплательщику
Гражданка Викторова Т.Н. обратилась с жалобой в Конституционный суд РФ по вопросу распределения имущественного налогового вычета между совладельцами. По ее мнению положение подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ нарушает права человека.
Как следует из представленных материалов, постановлениями судов общей юрисдикции Т.Н. Викторовой отказано в предоставлении имущественного налогового вычета в связи с приобретением квартиры в общую совместную собственность с супругом. Потому что указанный вычет в связи с приобретением данного имущества уже предоставлен в полном объеме ее мужу.
По мнению заявительницы, такое истолкование ст. 220 НК РФ незаконно. С заявлением о распределении имущественного вычета в случае приобретения имущества в общую совместную собственность можно обратиться и после принятия решения о предоставлении такого вычета одному из супругов.
Конституционный Суд Российской Федерации, изучив представленные Т.Н. Викторовой материалы, не нашел оснований для принятия ее жалобы к рассмотрению. Доводы, приведенные налогоплательщиком в обоснование его позиции, свидетельствуют о том, что нарушение конституционных прав он связывает не с содержанием оспариваемого «законоположения», а с принятыми по его делу судебными постановлениями.
Напомним, что проверка законности и обоснованности решений судов общей юрисдикции не относятся к полномочиям КС РФ.
Определение Конституционного суда РФ от 11.05.2012 г. № 654-О
Источник: Российский налоговый портал
25.05.2012 Ошибка в квалификации договора: точку в споре поставит ВАС РФ
В результате неверной трактовки документа ставка НДС может измениться
Выполнение опытно-конструкторских работ и договор подряда, что может быт общего? Это и предстоит решить Высшему арбитражному суду. Между Китайской компанией и федеральным ГУП «Рособоронэкспорт» был заключен контракт, в соответствии с которым предприятие приняло на себя обязательства выполнить опытно-конструкторские работы по техническому заданию иностранного заказчика и передать комплект конструкторской документации на изделие. Соответственно, как считает налогоплательщик, местом реализации работ в силу подп. 4 п. 1.1 ст. 148 НК РФ территория России не признается. Данные операции согласно п. 1 ст. 146 НК РФ не являются объектом обложенияНДС.
Инспекция, напротив, посчитала, что результатом исполнения обществом обязательств явилась поставка на экспорт через комиссионера комплекса имущества военного назначения. Поэтому компания неправомерно применила положения ст. 148 НК РФ. Указанные операции, по мнению инспекции, подлежали обложению НДС по ставке 0% как экспорт товаров.
На основании изложенного, ИФНС пришла к выводу о неуплате предприятием НДС (в связи с непредставлением по истечении 180 дней документов, предусмотренных ст. 165 Налогового кодекса).
Судебные инстанции, рассматривавшие настоящий спор, отказали организации в удовлетворении требований по рассматриваемому эпизоду. Арбитры согласились с позицией инспекции о совершении обществом действий по поставке продукции, а именно: опытного образца специзделия и конструкторской документации к нему. Рассматриваемые отношения, по мнению судов, не могут быть квалифицированы как выполнение опытно-конструкторских работ также и потому, что исключительные права на результат работ иностранному заказчику не передавались.
Предприятие было вынуждено обратиться в ВАС. Высшие арбитры, передавая дело на пересмотр, подчеркнули, что разрешение вопроса о принадлежности исключительного права на результаты интеллектуальной деятельности, созданные при выполнении опытно-конструкторских работ, не влияет на квалификации данного договору как договора подрядного типа. Остается ждать окончательного решения ВАС РФ.
Определение ВАС РФ от 10.05.2012 г. № ВАС-2296/12
Источник: Российский налоговый портал
25.05.2012 Зачесть налог можно только в случае его переплаты
Компания, ранее добровольно отказавшаяся от иска, не имела права требовать возврата НДС
Организация, оплатившая по итогам проверки сумму недоимки поНДС, решила взыскать с ИФНС данную сумму налога как излишне уплаченную. Однако суды отказали в удовлетворении заявленных требований предприятия.
Из материалов дела следует, что после уплаты налога организация подавала исковое заявление в суд о признании решения налоговиков незаконным. То есть, она уже реализовала свое право на судебную защиту. Спустя некоторое время, не дождавшись вынесения решения суда, компания отозвала иск. Далее налогоплательщик обратился в арбитраж с новым иском о признании незаконным бездействие ИФНС, выразившееся в не проведении зачета ранее уплаченного НДС.
Судьи, отказывая компании в удовлетворении ее требований, подчеркнули, что ее попытка оспорить отказ налоговиков вернуть налог, направлена на преодоление установленного ч. 3 ст. 151 АПК РФ запрета на повторное обращение в суд с тождественным иском.
Попытка оспорить судебные акты в ВАС РФ также не увенчалась успехом. Высшие арбитры отметили, что упомянутая сумма НДС начислена инспекцией на основании решения, которое общество отказалось обжаловать в суде, поэтому оснований считать сумму налога на добавленную стоимость излишне уплаченной в бюджет не имеется.
Определение ВАС РФ от 16.05.2012 г. № ВАС-4754/12
Источник: Российский налоговый портал
НОВОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
21.05.2012 Процедура медиации: как учесть расходы
Возможность расходов по оплате услуг медиатора зависит от соответствия таких затрат критериям ст. 252 НК РФ
Как расходы организации, связанные с проведением процедуры медиации, влияют на определение налоговой базы по налогу на прибыль? Такой вопрос поступил в адрес Минфина РФ.
Финансовое ведомство объяснило, что для того чтобы расходы налогоплательщика на оплату услуг медиатора были учтены, обращение компании к услугам медиатора должно быть обусловлено получением какой-либо экономической выгоды. Возможность учета расходов по оплате услуг медиатора зависит от соответствия таких затрат критериям ст. 252 НК РФ, подчеркнул Минфин.
Письмо Минфина России от 11.05.2012 г. № 03-03-06/4/31
Источник: Российский налоговый портал
21.05.2012 Порядок восстановления расходов на капитальные вложения возможно будет изменен
Законопроект направлен на устранение препятствий для осуществления инвестиционной деятельности
На рассмотрении в Государственной думе находится законопроект, который направлен на устранение препятствий для осуществления инновационной и инвестиционной деятельности. А именно, предполагается внести изменения в абз. 4 п. 9 ст. 258 НК РФ.
Авторы законопроекта хотят уточнить порядок восстановления в доходах суммы расходов на капитальные вложения в размере не более 10% первоначальной стоимости основных средств при реализации основных средств, в отношении которых такие капитальные вложения были осуществлены, ранее, чем по истечении пяти лет с момента введения их в эксплуатацию.
Как указано в пояснительной записке, законопроектом предусмотрено, что восстановлению будут подлежать суммы указанных капитальных расходов только в том случае, если основные средства будут реализованы лицу, являющемуся взаимозависимым по отношению к налогоплательщику.
Напомним, что сейчас абз. 4 п. 9 ст. 258 НК РФ не содержит никаких указаний или ссылок на «взаимозависимость».
Источник: Российский налоговый портал
21.05.2012 Стоит ли представлять «нулевые» декларации по ЕНВД: вопрос остается открытым
Налоговый орган в судебном порядке взыскал с ИП штраф за непредставление «нулевой» декларации по ЕНВД
Индивидуальный предприниматель обратился в адрес Минфина России с вопросом относительно порядка сдачи «нулевой» декларации по ЕНВД. Несмотря на то, что финансовое ведомство неоднократно отмечало, что Налоговый кодекс не предусматривает представление «нулевых» деклараций по ЕНВД, налоговики взыскали штраф. Штраф был взыскан в судебном порядке.
Получается, что судебная инстанция также поддержала позицию инспекции. Остается сделать вывод – сдавать или не сдавать «нулевые» декларации по ЕНВД, этот вопрос остается открытым.
Как напомнило финансовое ведомство, уплата ЕНВД производится, соответственно, за квартал исходя из полных месяцев, начиная с месяца, следующего за месяцем государственной регистрации налогоплательщика.
Письмо Минфина России от 12.05.2012 г. № 03-11-11/155
Источник: Российский налоговый портал
21.05.2012 Налоговики напомнили, как получить социальный вычет на лечение
Для получения налогового вычета по окончании года следует подать декларацию
УФНС по Республике Калмыкия напомнило, как получить социальный вычет на лечение. Социальные налоговые вычеты по НДФЛ, указанные в ст. 219НК РФ, предоставляются при подаче налогоплательщиком налоговой декларации в налоговый орган по окончании налогового периода (года).
Помимо декларации необходимо также представить документы, подтверждающие фактические расходы налогоплательщика. Конкретного перечня таких документов НК РФ не предусматривает. Однако очевидно, что они должны в полной мере свидетельствовать о факте осуществления расходов на лечение, приобретение медикаментов и (или) уплату страховых взносов. Поэтому налогоплательщику необходимо представить:
– платежные документы (кассовые чеки, бланки строгой отчетности, квитанции к приходным кассовым ордерам, платежные поручения, банковские выписки и т.п.);
– договор со страховой компанией, предусматривающий оплату исключительно услуг по лечению, или полис. Причем необходимо, чтобы договор со страховой организацией был заключен самим налогоплательщиком от своего имени (письмо Минфина России от 04.07.2011 г. № 03-04-05/5-475);
– документы, подтверждающие родство налогоплательщика с лицами, за которых он оплатил лечение, медикаменты, страховые взносы (свидетельство о рождении детей, свидетельство о браке и др.);
– справку об оплате медицинских услуг по форме, утвержденной приказом Минздрава России № 289, МНС России № БГ-3-04/256 от 25.07.2001 г.
Источник: Российский налоговый портал
21.05.12 При уплате налога на недвижимость у физлиц будет право применения налоговых вычетов
Заместитель главы ФНС РФ Светлана Бондарчук сообщила в эфире на телеканала «Россия 24», что налог на недвижимость, который будут платить россияне, сложится из ныне действующего земельного налога и налога на имущество физических лиц.
По словам представителя ФНС РФ, исчисляться налог будет по ставке 0,05% от кадастровой стоимости недвижимого имущества.
Кроме того, Светлана Бондарчук сообщила, что при уплате налога на недвижимость граждане получат возможность налогового вычета. Так, в частности, из налогооблагаемой базы будет исключаться площадь не менее 20 квадратных метров для - обычной категории граждан и не менее 30 квадратных метров - для льготной категории граждан, передает пресс-служба ФНС РФ.
Отдел новостей ИА "Клерк.Ру".
21.05.12 После расторжения брака бывшие супруги не могут быть признаны взаимозависимыми лицами
После расторжения брака бывшие супруги, а равно физическое лицо и родственники его бывшего супруга, не могут быть признаны взаимозависимыми за исключением случаев, указанных в пунктах 6 и 7 статьи 105.1 НК РФ.
Об этом напоминает ФНС РФ в письме № ЕД-4-3/6821@ от 23.04.2012.
В письме также отмечается, что статьей 105.1 НК РФ установлен перечень лиц, являющихся по отношению к физическому лицу взаимозависимыми. Ими с 01.01.2012 являются, в том числе, его супруг (супруга), родители (в том числе усыновители), дети (в том числе усыновленные), полнородные и неполнородные братья и сестры, опекун (попечитель) и подопечный.
Отдел новостей ИА "Клерк.Ру".
21.05.12 Утрата права на патентную УСН не освобождает от оплаты стоимости патента
Минфин РФ в своем письме № 03-11-09/29 от 23.04.2012 приводит разъяснения по вопросу возможности добровольного отказа от применения упрощенной системы налогообложения на основе патента.
Ведомство отмечает, что в случае если ИП подаст заявление на применение УСН на основе патента за месяц до начала ее применения и получит выданный налоговым органом патент на право применения данной системы налогообложения, то он считается перешедшим на УСН на основе патента и должен уплатить одну треть стоимости патента в вышеуказанный срок.
При неуплате данного платежа индивидуальный предприниматель считается утратившим право на применение упрощенной системы налогообложения на основе патента в периоде, на который был выдан патент.
В этом случае ИП должен уплачивать налоги в соответствии с общим режимом налогообложения. При этом он не освобождается от уплаты одной трети стоимости патента.
Отдел новостей ИА "Клерк.Ру".
22.05.2012 Операции по пересчету денежных средств не облагаются НДС
Проверка подлинности купюр относится к операциям по обслуживаю физических лиц
Правомерно ли отнесение операций по пересчету и проверке подлинности денежных средств к банковским операциям по кассовому обслуживанию, не подлежащим налогообложению НДС?
Как ответил Минфин России, кассовые операции по пересчету и проверке подлинности денежных средств, а также их упаковке, осуществляемые банками, относятся к банковским операциям по кассовому обслуживанию организаций и физических лиц. Следовательно, вышеперечисленные операции не подлежат обложению НДС.
Письмо Минфина России от 10.05.2012 г. № 03-07-05/13
Источник: Российский налоговый портал
22.05.2012 Признание сделки контролируемой: как определить суммовой критерий
Необходимо суммировать доходы по сделкам с каждым лицом, являющимся контрагентом
Минфин России в письме от 11.05.2012 г. № 03-01-18/3-59 рассмотрел вопрос применения ст. 105.14 НК РФ. Напомним, что ст. 105.14 НК РФ установлены условия признания сделок контролируемыми. При этом сделки, предусмотренные подп. 2 и 3 п. 1, подп. 1 – 5 п. 2 указанной статьи, признаются контролируемыми в случае, если сумма доходов по таким сделкам в календарном году превышает значение соответствующего суммового критерия.
Как разъяснило финансовое ведомство, для определения суммы доходов по сделкам за календарный год с целью признания сделок контролируемыми следует суммировать доходы за календарный год по сделкам с каждым лицом, являющимся контрагентом по таким сделкам.
Соответственно, в общем случае факт превышения суммового критерия для признания сделок контролируемыми устанавливается по каждой совокупности сделок, совершаемых с каждым взаимозависимым лицом, уточнил Минфин.
Письмо Минфина России от 11.05.2012 г. № 03-01-18/3-59
Источник: Российский налоговый портал
22.05.2012 Квартира в общей долевой собственности: расчет НДФЛ при продаже имущества
ФНС обратила внимание на порядок расчета налога в случае продажи жилья
Федеральная налоговая служба обратила внимание на письмо Минфина России от 01.04.2011 г. № 03-04-08/10-58 по вопросу налогообложения доходов физического лица, полученных им от продажи недвижимого имущества, находящегося в общей долевой собственности.
У участников долевой собственности объектом права собственности выступает не доля в праве общей собственности на имущество, а само имущество в целом, подчеркнула налоговая служба.
Приобретая долю в праве собственности на имущество, принадлежащую другому участнику, или получая такую долю по наследству, собственник увеличивает объем своих прав в указанном имуществе, однако объект права собственности остается прежним.
Право участника долевой собственности на имущество возникает с момента первоначальной регистрации права собственности и присвоения кадастрового номера, который далее не меняется при изменении состава собственников данного имущества.
Напомним, если жилье находилось в собственности гражданина (независимо от изменения размеров долей в праве собственности) более трех лет, то доходы от продажи не подлежат налогообложению НДФЛ.
Письмо ФНС России от 18.04.2011 г. № КЕ-4-3/6127@
Источник: Российский налоговый портал
22.05.2012 Минфин объяснил, как правильно заверить копии подшивки документов
Заверять необходимо каждый документ в отдельности
Организация обратилась в адрес Минфина РФ с таким вопросом, если на проверку в ИФНС представляется очень большое количество документов, можно ли копии заверять не по отдельности, а целой подшивкой?
Копией документа является документ, полностью воспроизводящий информацию подлинного документа и все его внешние признаки или часть их, не имеющий юридической силы, уточнил Минфин России (п. 2.1.29, 2.1.30 и 2.1.39 Государственного стандарта Российской Федерации ГОСТ Р 51141-98 «Делопроизводство и архивное дело. Термины и определения»).
Заверена должна быть каждая копия документа, а не подшивка этих документов, объяснило финансовое ведомство.
Письмо Минфина России от 11.05.2012 г. № 03-02-07/1-122
Источник: Российский налоговый портал
22.05.12 Субсидии на развитие бизнеса ИП, применяющий патентную УСН , включает в доходы
Минфин РФ в своем письме № 03-11-11/132 от 20.04.2012 разъясняет порядок налогообложения субсидий, полученных ИП, который применяет патентную УСН, в рамках специальных программ финансовой поддержки субъектов малого и среднего предпринимательства в 2010 году.
Ведомство отмечает, что средства, полученные индивидуальным предпринимателем, применяющим упрощенную систему налогообложения, в виде указанных субсидий, не являлись грантами в целях статьи 251 НК РФ.
Указанные средства следует учитывать в порядке, предусмотренном главой 26.2 Кодекса, в качестве внереализационных доходов.
Данный порядок налогообложения распространяется, в том числе и на суммы субсидий, полученные в 2010 году индивидуальным предпринимателем, применяющим упрощенную систему налогообложения на основе патента.
Отдел новостей ИА "Клерк.Ру".
22.05.12 При дарении имущества пасынку НДФЛ не удерживается
Минфин РФ в своем письме № 03-04-05/6-532 от 20.04.2012 разъясняет необходимость уплаты НДФЛ в случае, если отчим дарит своему малолетнему пасынку, которого он ранее прописал в квартире в качестве члена своей семьи, долю квартиры.
Ведомство отмечает, что если даритель и одаряемый признаются членами семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом РФ, указанный доход освобождается от налогообложения.
Доход в виде недвижимого имущества, полученный физическим лицом в порядке дарения от физического лица, не признающегося членом семьи и близким родственником в соответствии с Семейным кодексом РФ по отношению к одариваемому физическому лицу, подлежит обложению НДФЛ в установленном порядке.
Отдел новостей ИА "Клерк.Ру".
22.05.12 Услуги развлекательного центра с использованием детских аттракционов под ЕНВД не подпадают
Деятельность по оказанию услуг детского развлекательного центра, расположенного в торговом центре, с использованием детских аттракционов, развивающих игр (метание колец и мячей, стрельба в электронном тире, качели, карусели и т.п.) налогообложению ЕНВД не подлежит.
Об этом сообщает Минфин РФ в письме № 03-11-11/134 от 23.05.2012.
Ведомство поясняет, что согласно ОКУН услуги населению по пользованию различными аттракционами включены в состав подгруппы 052300 «Услуги парков (садов) культуры и отдыха» под кодом 052312 и не относятся к бытовым услугам.
Данная деятельность должна облагаться в рамках иных режимов налогообложения.
Отдел новостей ИА "Клерк.Ру".
22.05.12 По ставке 13% облагаются не все доходы высококвалифицированного иностранного специалиста
ФНС РФ в своем письме № ЕД-4-3/6804@ от 23.04.2012 разъясняет порядок заполнения cправки по форме № 2-НДФЛ о доходах высококвалифицированного иностранного специалиста.
Ведомство отмечает, что по ставке 13% подлежат налогообложению не любые доходы, получаемые физическим лицом - высококвалифицированным специалистом, а доходы в виде заработной платы (вознаграждения), выплаченной высококвалифицированному специалисту работодателем или заказчиком работ (услуг).
В этой связи на одного и того же налогоплательщика - высококвалифицированного специалиста налоговый агент представляет в налоговый орган Справку о доходах физического лица за 2011 год по форме № 2-НДФЛ по ставке 13 и 30% в зависимости от вида полученных доходов.
В случае, если налогоплательщик, не являющийся налоговым резидентом РФ, признан в качестве высококвалифицированного специалиста, то в Справке о доходах физического лица указывается статус налогоплательщика - 3.
Отдел новостей ИА "Клерк.Ру".
22.05.12 Организация-агент на УСН включает в доходы только агентское вознаграждение
При определении объекта налогообложения при исчислении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, доходом организации-агента (комиссионера) является сумма полученного агентского (комиссионного) вознаграждения.
Об этом напоминает Минфин РФ в письме № 03-11-06/2/56 от 16.04.2012.
В письме также отмечается, что сумма налога (авансовых платежей по налогу), исчисленная за налоговый (отчетный) период, уменьшается налогоплательщиками, перешедшими на УСН с объектом «доходы», на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством РФ, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности.
При этом сумма налога (авансовых платежей по налогу) может быть уменьшена не более чем на 50% на суммы страховых взносов, которые не только исчислены за этот же период времени, но и фактически уплачены.
Кроме того, организации, применяющие УСН, не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов и , в частности, обязаны удержать начисленную сумму НДФЛ непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.
Отдел новостей ИА "Клерк.Ру".
23.05.2012 Порядок переноса имущественного вычета для пенсионера: разъяснения налоговиков
В каком случае пенсионер вправе перенести налоговый вычет
Как напомнило УФНС по Магаданской области, с 1 января 2012 года для пенсионеров остаток имущественного вычета может быть перенесен на предшествующие налоговые периоды, но не более трех лет. Однако перенос пенсионером имущественного вычета на предшествующие периоды возможен только при выполнении двух условий:
1) Наличие остатка вычета;
2) Отсутствие в последующие годы доходов, облагаемых по ставке 13%.
Если пенсионер, который продолжает работать, приобретает в 2012 году в собственность жилье, он может получить имущественный вычет по доходам за 2012 год и последующие налоговые периоды. Перенос на предшествующие периоды в данном случае невозможен.
Нельзя перенести имущественный вычет на предшествующие периоды и в случае, если квартира куплена в период, когда гражданин уже являлся пенсионером и не имел налогооблагаемых доходов. В этой ситуации налогоплательщик не начал применять имущественный вычет до выхода на пенсию, поэтому неиспользованного остатка вычета у него нет, а значит, положения абз. 29 подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ в данном случае не применяются.
Источник: Российский налоговый портал
23.05.2012 ФНС сократила число проверок малого бизнеса
Налоговики снижают налоговую и административную нагрузку на бизнес
Федеральная налоговая служба России по-прежнему держит курс на уменьшение налоговой и административной нагрузки на малый и средний бизнес, заявил замглавы ФНС Даниил Егоров, пишет журнал «Главбух».
Он говорит, что малые компания не являются предметом пристального внимания при налоговых проверках. В план выездных проверок они включаются только в том случае, если есть подозрения в применении схем уклонения от уплаты налогов. Или когда крупный и средний бизнес использует такие организации для минимизации своих налоговых обязательств. Данный подход существенно снижает административную нагрузку на малый бизнес.
Источник: Российский налоговый портал
23.05.12 Вступил в силу приказ ФНС, утверждающий форматы электронных счетов-фактур
Сегодня официально вступил в силу приказ ФНС РФ № ММВ-7-6/138 от 5 марта 2012 года, утверждающий форматы электронных счетов-фактур, книг покупок и продаж, а также журнала учета выставленных и полученных счетов-фактур.
Учитывая, что документ был опубликован в «Российской газете» 12 мая 2012 года, то по нормам российского законодательства он вступает в силу через 10 дней после официального опубликования.
Таким образом, электронные счета-фактуры можно применять уже с сегодняшнего дня.
Отдел новостей ИА "Клерк.Ру".
24.05.12 При утрате автомобиля транспортный налог не начисляется после месяца снятия его с учета
ИФНС прекратит начисление транспортного налога в случае утраты транспортного средства в результате пожара с месяца, следующего за снятием его с регистрационного учета в органах ГИБДД.
При этом прекращение взимания транспортного налога возможно только в случае снятия с учета транспортного средства в регистрирующих органах. Иных оснований для прекращения взимания указанного налога (за исключением угона транспортного средства, либо возникновения права на налоговую льготу) не установлено.
Такие разъяснения приводит УФНС по Москве на своем официальном сайте.
Отдел новостей ИА "Клерк.Ру".
24.05.12 Сдача в аренду машино-мест в подземных гаражах под патентную УСН не подпадает
ИП, передающий во временное владение и (или) в пользование гаражи, вправе применять упрощенную систему налогообложения на основе патента на территории г. Москвы.
Об этом сообщает Минфин РФ в письме № 03-11-11/136 от 23.04.2012.
Вместе с тем, такой вид деятельности как передача в аренду машино-мест в подземных гаражах в пункте 2 статьи 346.25.1 Кодекса и Законе № 52 не предусмотрен.
В связи с этим, в отношении указанной предпринимательской деятельности упрощенная система на основе патента применяться не должна.
Таким образом, при осуществлении предпринимательской деятельности в сфере передачи в аренду машино-мест в подземных гаражах на территории г. Москвы следует применять общий режим налогообложения или упрощенную систему налогообложения.
Отдел новостей ИА "Клерк.Ру".
24.05.12 При переходе с УСН на общий режим дебиторка за коммунальные услуги в базу по НДС не включается
Минфин РФ в своем письме № 03-11-06/2/60 от 23.04.2012 разъясняет порядок применения НДС организацией, перешедшей с УСН на общий режим налогообложения, у которой образовалась дебиторская задолженность населения по оплате за коммунальные услуги.
Ведомство отмечает, что организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, налогоплательщиками НДС по общему правилу нe признаются и, соответственно, осуществляемые ими операции НДС не облагаются.
Поэтому, при переходе организации с УСН на общий режим налогообложения дебиторскую задолженность за коммунальные услуги, оказанные организацией в период применения упрощенной системы налогообложения, включать в базу по НДС не следует.
Отдел новостей ИА "Клерк.Ру".
24.05.12 Уточнен порядок определения доли косвенного участия одной организации в другой
Минфин РФ в своем письме № 03-01-18/3-51 от 23.04.2012 напоминает, что долей косвенного участия одной организации в другой организации признается доля, определяемая в следующем порядке:
определяются все последовательности участия одной организации в другой организации через прямое участие каждой предыдущей организации в каждой последующей организации соответствующей последовательности;
определяются доли прямого участия каждой предыдущей организации в каждой последующей организации соответствующей последовательности;
суммируются произведения долей прямого участия одной организации в другой организации через участие каждой предыдущей организации в каждой последующей организации всех последовательностей.
При этом суммирование произведений долей прямого участия осуществляется в случае, когда определено несколько независимых последовательностей участия одной организации в другой организации через прямое участие каждой предыдущей организации в каждой последующей организации.
Отдел новостей ИА "Клерк.Ру".
25.05.2012 КБК по НДФЛ: ошибку допустить нельзя
В случае ошибки в платежном документе, налог попадет в разряд «невыясненных»
С 1 января 2012 года были внесены изменения в коды бюджетной классификации по отдельным налогам, повторно напомнило УФНСпо Псковской области. По состоянию на 1 мая 2012 года в Псковской области из-за ошибок в оформлении платежных документов в разряд невыясненных поступлений органами Федерального казначейства было зачислено около 7000 платежных документов на общую сумму 118 млн.руб.
Большинство ошибок допускается при перечислении платежей по налогу на доходы физических лиц (НДФЛ). Управление обращается к налогоплательщикам с просьбой быть внимательными при заполнении платежных документов.
Уточнить КБК по зачислению налогов и сборов можно в налоговых инспекциях по месту регистрации или жительства, а также обратившись на Интернет-сайт Управления Федеральной налоговой службы по Псковской области www.r60.nalog.ru, раздел «Налоговая отчетность».
Источник: Российский налоговый портал
25.05.2012 Взносы по добровольному страхованию: налоговый учет
В каком случае выплаты по договорам страхования относятся на затраты?
Как объяснил Минфин России, по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим выплаты исключительно в случаях смерти и (или) причинения вреда здоровью застрахованного лица, суммы страховых взносов относятся к расходам на оплату труда.
Напомним, что при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде взносов на добровольное страхование, кроме взносов, указанных в ст. ст. 255, 263, 291 НК РФ (п. 6 ст. 270 НК РФ).
Письмо Минфина России от 10.05.2012 г. № 03-03-06/2/59
Источник: Российский налоговый портал
25.05.2012 На объекты незавершенного строительства льгота по НДС не распространяется
Жилым помещением признается недвижимое имущество пригодное для постоянного проживания граждан
Как известно, операции по реализации жилых домов, жилых помещений, а также долей в них не подлежат налогообложению НДС (подп. 22 п. 3 ст. 149 НК РФ). В связи с этим Минфин РФ уточнил, что в отношении объекта незавершенного строительства жилого дома правовых оснований для применения освобождения от налогообложения, предусмотренного указанным подпунктом, не имеется.
Финансовое ведомство объяснило, что жилым помещением признается изолированное помещение, которое является недвижимым имуществом и пригодно для постоянного проживания граждан.
Письмо Минфина России от 12.05.2012 г. № 03-07-10/11
Источник: Российский налоговый портал
25.05.2012 Минфин разъяснил о порядке хранения документов после закрытия ИП
Предприниматель обязан хранить документы четыре года
Физическое лицо, являющееся индивидуальным предпринимателем, должно обеспечивать сохранность первичных учетных документов и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, в течение четырех лет независимо от прекращения статуса ИП, рассказал Минфин России.
Напомним, что налогоплательщики обязаны в течение четырех лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского и налогового учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов (подп. 8 п. 1 ст. 23 НК РФ).
Письмо Минфина России от 11.05.2012 г. № 03-02-08/45
Источник: Российский налоговый портал
25.05.2012 ФНС напомнила организациям, что расчеты по транспортному налогу заполнять не нужно
Но налогоплательщиков никто не освобождал от уплаты авансовых платежей
Федеральная налоговая служба обратила внимание на порядок заполнения декларации потранспортному налогу. В связи с обращениями, поступающими в адрес ФНС, налоговики подчеркнули, что с 1 января 2011 года организации – плательщики транспортного налога не обязаны подавать в налоговые органы расчеты авансовых платежей по транспортному налогу. Но обязанность уплачивать ежеквартальные авансовые платежи у налогоплательщиков все равно сохраняется.
Вместе с тем, ФНС России обратила внимание на то, что заполнение декларации не может являться основанием для направления налоговым органом требования о необходимости предоставления уточненной декларации.
Информационное сообщение ФНС России от 22.05.2012 г.
Источник: Российский налоговый портал
25.05.2012 Организация вправе взять беспроцентный заем у физического лица
Порядок определения материальной выгоды при беспроцентном займе НК РФ не установлен
Компания заключила с работником (физическим лицом) договор беспроцентного займа. Увеличивает ли налоговую базу по налогу на прибыль материальная выгода, которую получает предприятие от пользования таким займом?
Как ответил Минфин России, порядок определения выгоды и ее оценки при получении беспроцентного займа в гл. 25 НК РФ не установлен. Таким образом, материальная выгода, полученная организацией от пользования беспроцентным займом, не увеличивает налоговую базу по налогу на прибыль.
Письмо Минфина России от 11.05.2012 г. № 03-03-06/1/239
Источник: Российский налоговый портал
25.05.12 Если стоимость квартиры, указанная в договоре мены, равна расходам на ее покупку НДФЛ не уплачивается
Минфин РФ в своем письме № 03-04-05/7-545 от 23.04.2012 приводит разъяснения по вопросу получения имущественного налогового вычета при передаче квартиры по договору мены.
Ведомство напоминает, что НК РФ предусмотрено два способа получения имущественного налогового вычета при продаже недвижимого имущества.
Сумма дохода, полученного в результате исполнения договора мены квартиры, определяется исходя из стоимости передаваемой квартиры, указанной в договоре мены.
Если стоимость квартиры, указанная в договоре мены, равна сумме расходов на ее приобретение, налоговая база по налогу на доходы физических лиц будет равна нулю независимо от стоимости квартиры.
Отдел новостей ИА "Клерк.Ру".
25.05.12 Минфин РФ представил проект приказа о введении в действие ряда МСФО
Минфин РФ представил проект ведомственного приказа «О введении в действие Международных стандартов финансовой отчетности и изменений в Международный стандарт финансовой отчетности на территории РФ».
Текст проекта приказа представлен на сайте Минфина РФ.
Документ вводит в действие следующие Международные стандарты финансовой отчетности и изменения в Международный стандарт финансовой отчетности:
Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 19 «Вознаграждение работникам»;
Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 27 «Отдельная финансовая отчетность»;
Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 28 «Инвестиции в ассоциированные и совместные предприятия»;
Международный стандарт финансовой отчетности (IFRS) 11 «Совместная деятельность»;
Международный стандарт финансовой отчетности (IFRS) 12 «Раскрытие информации об участии в других организациях»;
Международный стандарт финансовой отчетности (IFRS) 13 «Определение справедливой стоимости»;
Поправки к Международному стандарту финансовой отчетности (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности».
Отдел новостей ИА "Клерк.Ру".
25.05.12 Минфин уведомил о разработке нового стандарта аудиторской деятельности
Минфин РФ уведомляет о разработке проекта федерального стандарта аудиторской деятельности «Понимание деятельности аудируемого лица и среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой бухгалтерской отчетности».
В пресс-службе Минфина отмечают, что разработчиком стандарта является саморегулируемая организация аудиторов – некоммерческое партнерство «Аудиторская Палата России».
Документ определяет требования к пониманию аудиторской организацией или индивидуальным аудитором деятельности лица и среды, в которой она осуществляется, включая систему внутреннего контроля, с целью выявления и оценки рисков существенного искажения в результате недобросовестных действий или ошибок, как на уровне бухгалтерской (финансовой) отчетности в целом, так и на уровне предпосылок составления бухгалтерской отчетности.
Отдел новостей ИА "Клерк.Ру".
НДС
Компания приобретает неисключительное право доступа и использования программного обеспечения у контрагента из США. Лицензионные ключи необходимые для работы программного обеспечения предоставляются нашей компании на компакт-дисках. Будет ли наша компания являться налоговым агентом по НДС согл. ст. 161 НК РФ? И будет ли являться для нашей компании данное приобретение доходом от авторских прав и лицензий?
В соответствии с пп. 26 п. 2 ст. 149 НК не подлежит обложению НДС передача на территории РФ прав на использование программ для ЭВМ на основе лицензионного договора. Т.е. передача неисключительных прав пользования программным обеспечением на территории РФ НДС не облагается.
Таким образом, при осуществлении лицензионных платежей в пользу иностранного контрагента обязанности налогового агента в части исчисления НДС в соответствии со ст. 161 НК РФ у Вашей организации не возникают.
Что касается исчисления налога на прибыль, то в соответствии с п.п. 1, 2 ст. 12 Договора между РФ и США от 17.06.1992 г. «Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал» доходы американской компании от лицензий (в виде вознаграждения за предоставление прав использования компьютерной программы) облагаются налогом только на территории США. При этом согласно п. 3 ст. 310, п. 1 ст. 312 НК российская организация должна иметь документ, подтверждающий, что местом постоянного нахождения иностранного контрагента, являются США. Кроме того, обращаем Ваше внимание, что на основании п. 3 ст. 12 указанного выше Договора данная норма (об уплате налога только в США) применяется только в том случае, если резидент США не осуществляет коммерческую деятельность в Российской Федерации через расположенное в ней постоянное представительство.
Приобретение неисключительных прав пользования программным обеспечением для Вашей компании является для целей налогового учета осуществлением прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией (пп. 26 п. 1 ст. 264 НК).
С этого года фирма перешла на УСН. Должны были восстановить суммы вычета по НДС. Мы этого не сделали. Первый раз с этим столкнулась. Не могу разобраться, какие суммы должны быть восстановлены, за какой период? Мы должны все вычеты восстанавливать? Подскажите, пожалуйста, как в этом разобраться.
В соответствии с пп. 2 п. 3 ст. 170 Налогового кодекса РФ при переходе организации (плательщика НДС) на УСН суммы НДС, принятые к вычету налогоплательщиком по не использованным к моменту перехода организации на УСН товарам (в т.ч. основным средствам и нематериальным активам), работам, услугам и имущественным правам, подлежат восстановлению в налоговом периоде, предшествующем переходу на упрощенную систему налогообложения. При этом в отношении основных средств и нематериальных активов налог восстанавливается в размере суммы, пропорциональной их остаточной стоимости.
Таким образом, со стоимости числящихся по состоянию на 31.12.2011 г. на счетах бухгалтерского учета организации имущества (в отношении ОС и НМА – с остаточной стоимости) и расходов в незавершенном производстве (счета 01, 04 ,10, 20, 41 и т.д.), в отношении которых ранее организацией был правомерно применен вычет НДС, налог подлежит восстановлению.
В Вашем случае сумму восстановленного налога следовало отразить в налоговой декларации по НДС за IVквартал 2011 года по строке 090 «Суммы налога, подлежащие восстановлению, всего».
Организация не уплачивает НДС на основании пп. 25 п. 2 ст. 149 НК РФ.
Контрагент выставил счет-фактуру на реализацию лома и отходов черных и цветных металлов, указав в графе 8 строки "Всего к оплате" значение "ноль" вместо "без НДС".
Является ли это нарушением порядка заполнения счета-фактуры (контрагент отказывается вносить исправления)?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Указание в графе 8 строки "Всего к оплате" счета-фактуры значения "ноль" вместо "без НДС" является нарушением порядка заполнения счета-фактуры.
В рассматриваемой ситуации счет-фактура выставляется на реализацию лома и отходов черных и цветных металлов, освобождаемых от НДС. Соответственно, счет-фактура не содержит предъявленную покупателю сумму НДС, которую он бы смог принять к вычету. Продавец может не вносить исправления в счет-фактуру.
Обоснование вывода:
Согласно п. 1 ст. 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном гл. 21 НК РФ.
В соответствии с пп. 25 п. 2 ст. 149 НК РФ реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории РФ лома и отходов черных и цветных металлов не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения). Поэтому при их реализации счета-фактуры выставляются без выделения соответствующих сумм налога. При этом на указанном документе делается соответствующая надпись или ставится штамп "Без налога (НДС)" (п. 5 ст. 168 НК РФ, письмо Минфина РФ от 10.02.2012 N 03-07-07/20).
Согласно п. 8 ст. 169 НК РФ форма счета-фактуры и порядок его заполнения устанавливаются Правительством РФ.
В настоящее время форма и правила заполнения счета-фактуры регламентируются Приложением N 1 к постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 "О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость" (далее - Постановление N 1137).
Согласно пп. "з" п. 2 Приложения N 1 к Постановлению N 1137 при реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) НДС, в графе 8 "Сумма налога, предъявляемая покупателю" вносится запись "без НДС".
Постановлением N 1137 не предусмотрена возможность указания в графе 8 (в том числе строки "Всего к оплате") прочерков или значения "ноль". Поэтому указание в графе 8 значения "ноль" вместо "без НДС" является нарушением порядка заполнения счет-фактуры.
Счет-фактура, составленный с нарушением требований, установленных п.п. 5, 5.1 и 6 ст. 169 НК РФ, лишает покупателя права на вычет по такому счету-фактуре (абз. 1 п. 2 ст. 169 НК РФ).
При этом согласно абз. 2 п. 2 ст. 169 НК РФ ошибки в счетах-фактурах и корректировочных счетах-фактурах, не препятствующие налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав, наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю, не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога.
К сожалению, нам не удалось найти разъяснения уполномоченных органов и судебную практику по вопросу отнесения ошибок в графе 8 строки "Всего к оплате" счета-фактуры к существенным ошибкам, препятствующим идентифицировать наиболее важные показатели счета-фактуры, перечисленные в абз. 2 п. 2 ст. 169 НК РФ.
По нашему мнению, ошибки в графе 8 строки "Всего к оплате" счета-фактуры при осуществлении облагаемых НДС операций могут квалифицироваться налоговыми органами в качестве существенных. При принятии по таким счетам-фактурам НДС к вычету право на него налогоплательщикам, возможно, придется отстаивать в суде.
В рассматриваемой ситуации счет-фактура выставляется на реализацию лома и отходов черных и цветных металлов, освобождаемых от НДС. Соответственно, счет-фактура не содержит предъявленную покупателю сумму НДС, которую он бы смог принять к вычету.
Поэтому указание в графе 8 строки "Всего к оплате" НДС в размере "ноль" вместо "без НДС" в рассматриваемой ситуации не препятствует идентифицировать сумму налога, предъявленную покупателю. Соответственно, руководствуясь абз. 4 п. 7 Приложения N 1 к Постановлению N 1137, продавцу не нужно вносить исправления в счет-фактуру.
При этом, даже если налоговый орган, руководствуясь пп. "з" п. 2 Приложения N 1 к Постановлению N 1137, п. 5 ст. 168 и п. 2 ст. 169 НК РФ, квалифицирует ошибку в заполнении графы 8 как препятствующую идентифицировать наиболее важные показатели счета-фактуры, то это не повлечет для покупателя негативных последствий.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Хмелькова Елена
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Королева Елена
Страховые взносы
В 2012 году установлены льготные страховые тарифы в ПФР и ФСС для аптечных организаций, имеющих лицензию на фармацевтическую деятельность, применяющих ЕНВД, в отношении выплат и вознаграждений, производимых физическим лицам в связи с осуществлением фармацевтической деятельности (п. 10 ч. 1 ст. 58 Закона №212-ФЗ в редакции Закона №379-ФЗ). В аптеке 5 человек: 3 фармацевта, санитарка и главный бухгалтер. Вид экономической деятельности один: 52.31. Относятся ли главный бухгалтер и санитарка к физическим лицам в связи с осуществлением фармацевтической деятельности?
Согласно пп.пп. 33, 35 ст. 4 Федерального закона РФ от 12.04.2010 г. №61-ФЗ аптечная организация – это организация или структурное подразделение медицинской организации, осуществляющая фармацевтическую деятельность в части розничной торговли лекарственными препаратами, их хранения, изготовления и отпуска. При этом ограничений для ведения аптеками иных видов деятельности (например, торговли иными группами товаров) нормативными актами не установлено.
По нашему мнению, из формулировки, содержащейся в пп. 10 п. 1 ст. 58 Федерального закона РФ №212-ФЗ, следует, что аптечные организации, уплачивающие ЕНВД, применяют пониженные тарифы страховых взносов в отношении вознаграждений, выплачиваемых всем работникам, занятым в фармацевтической деятельности. Т.е. если иных видов деятельности организация не осуществляет, то весь персонал аптеки, на наш взгляд, как основной (фармацевты), так и управленческий и обслуживающий, считается занятым в фармацевтической деятельности.
Вместе с тем, обращаем Ваше внимание, что в Письме Минздравсоцразвития РФ от 13.04.2012 г. №19-6/3023271-2288 высказано иное мнение, а именно согласно позиции министерства аптечные организации, переведенные на уплату ЕНВД, применяют пониженные тарифы страховых взносов в 2012 - 2013 гг.только в отношении выплат и вознаграждений, производимых в пользу работников, которые имеют право на занятие фармацевтической деятельностью в соответствии со ст. 100 Федерального закона РФ от 21.11.2011 г. №323-ФЗ «Об основах охраны здоровья граждан в РФ»; в частности, это лица, получившие высшее или среднее фармацевтическое образование в Российской Федерации и имеющие сертификат специалиста.
Таким образом, по отношению к Вашей ситуации это означает, что пониженные тарифы взносов распространяются только на заработную плату фармацевтов, а заработная плата санитарки и главного бухгалтера облагается взносами, исчисляемыми по совокупной ставке 30%. Но, вновь подчеркнем, что напрямую указанное требование из пп. 10 п. 1 ст. 58 Закона №212-ФЗ не следует (неоднозначность была бы устранена, если бы в Законе было сказано, что «пониженные тарифы применяются в отношении выплат и вознаграждений, производимых физическим лицам в связи с осуществлением ими фармацевтической деятельности»).
Наряду с этим, полагаем, что применение организацией подхода, отличного от мнения Минздравсоцразвития (т.е. применение пониженных тарифов при исчислении взносов от заработной платы всех работников аптеки), при проверках может привести к спорам с внебюджетными фондами.
Следует ли облагать страховыми взносами средний заработок, сохраняемый за работником на период прохождения военных сборов?
Согласно ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ) объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются, в частности, выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.
До 1 января 2011 года в этой норме было сказано, что объектом обложения взносами признавались выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг. При этом в 2010 году специалисты Минздравсоцразвития России в отношении выплат среднего заработка работнику на период военных сборов высказывали мнение, что данные выплаты не признаются объектом обложения страховыми взносами, поскольку осуществляются не в силу трудового договора, а в соответствии с требованиями законодательства РФ (письма от 27.05.2010 N 1354-19, от 19.05.2010 N 1239-19, письмо ПФР от 29.09.2010 N 30-21/10260).
База для начисления страховых взносов для организаций определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в ст. 9 Закона N 212-ФЗ. В ст. 9 Закона N 212-ФЗ выплаты гражданам в размере среднего заработка за время прохождения военных сборов не предусмотрены.
Учитывая вышеуказанные нормы, а также формулировки ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ в редакции, действующей с 1 января 2011 года, Минздравсоцразвития России в письме от 15.03.2011 N 784-19 представил точку зрения, отличную от прежней. По мнению ведомства, в связи с изменениями, внесенными Федеральным законом от 08.12.2010 N 339-ФЗ в ст. 7 Закона N 212-ФЗ, суммы среднего заработка, выплачиваемые организацией работникам в период прохождения ими военных сборов, облагаются страховыми взносами в общеустановленном порядке.
ФСС России в письме от 17.11.2011 N 14-03-11/08-13985 также сообщил, что выплаты среднего заработка работникам в период прохождения ими военных сборов облагаются страховыми взносами в общеустановленном порядке на основании ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ и п. 1 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний".
Минфином России в письме от 11.11.2011 N 03-03-06/2/170 были даны разъяснения по вопросу признания в расходах страховых взносов, начисленных на суммы среднего заработка, выплачиваемого за период прохождения военных сборов. Несмотря на то, что разъяснения по вопросам применения законодательства о страховых взносах дает Минздравсоцразвития России, финансовое ведомство коснулось и этой темы, сообщив, что средний заработок, сохраняемый на время нахождения сотрудника на военных сборах, не поименован в ст. 9 Закона N 212-ФЗ, где указан перечень выплат и иных вознаграждений, не подлежащих обложению страховыми взносами, следовательно, указанный средний заработок подлежит обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке. В итоге Минфин России заключил, что расходы, связанные как с начислением среднего заработка, выплачиваемого работникам за период нахождения их на военных сборах, так и с уплатой страховых взносов, начисленных на вышеуказанный средний заработок, учитываются для целей налогообложения прибыли организаций. В случае компенсации за счет средств бюджета указанных расходов полученные средства подлежат учету во внереализационных доходах налогоплательщика.
По нашему мнению, изменения, внесенные в ст. 7 Закона N 212-ФЗ, не изменили сути рассматриваемой выплаты. Следует заметить, что и до внесения поправок в закон специалисты Минздравсоцразвития России придерживались той позиции, что все выплаты, осуществляемые в рамках трудовых отношений, подлежат обложению страховыми взносами (письма Минздравсоцразвития РФ от 23.03.2010 N 647-19, от 17.05.2010 N 1212-19, от 10.03.2010 N 10-4/308103-19, от 10.03.2010 N 10-4/306657-19).
Таким образом, вопрос об обложении страховыми взносами среднего заработка, сохраняемого за работником на период прохождения военных сборов, является дискуссионным. Спор идет относительно того, считать ли выплату произведенной в рамках трудовых отношений или за их рамками.
Прохождение военных сборов является государственной обязанностью. Статьей 170 ТК РФ установлено, что работодатель обязан освобождать работника от работы с сохранением за ним места работы (должности) на время исполнения им государственных или общественных обязанностей в случаях, если в соответствии с ТК РФ и иными федеральными законами эти обязанности должны исполняться в рабочее время. Государственный орган или общественное объединение, которые привлекли работника к исполнению государственных или общественных обязанностей, в случаях, предусмотренных частью первой ст. 170 ТК РФ, выплачивают работнику за время исполнения этих обязанностей компенсацию в размере, определенном ТК РФ, другими федеральными законами и иными нормативными правовыми актами РФ либо решением соответствующего общественного объединения.
Таким образом, ТК РФ предусмотрено, что работодатель только освобождает работника от работы. При этом выплату работнику за время исполнения государственных или общественных обязанностей производит не работодатель, а государственный орган или общественное объединение.
Выплата гражданам на время прохождения военных сборов среднего заработка по месту постоянной работы предусмотрена п. 2 ст. 6 Федерального закона от 28.03.1998 N 53-ФЗ "О воинской обязанности и военной службе" (далее - Закон N 53-ФЗ). Согласно п. 7 ст. 1 Закона N 53-ФЗ компенсация расходов, понесенных организациями и гражданами в связи с исполнением Закона N 53-ФЗ, является расходным обязательством РФ и осуществляется в порядке, определяемом Правительством РФ.
В соответствии с п. 25 постановления Правительства Российской Федерации от 29.05.2006 N 333 "О военных сборах и некоторых вопросах обеспечения исполнения воинской обязанности" финансовое обеспечение предусматривает выплату (возмещение): за время участия в мероприятиях, связанных с призывом на военные сборы, - среднего заработка (пособия) с учетом соответствующих начислений на фонд оплаты труда по месту постоянной работы.
В Правилах компенсации расходов, понесенных организациями и гражданами Российской Федерации в связи с реализацией Федерального закона "О воинской обязанности и военной службе", утвержденных постановлением Правительства РФ от 01.12.2004 N 704 (далее - Правила), указано, что компенсации подлежат расходы организаций, связанные с выплатой работающим гражданам среднего заработка, с учетом соответствующих начислений на фонд оплаты труда по месту постоянной работы (пп. 2 п. 2 Правил). Компенсация данных расходов осуществляется за счёт средств федерального бюджета (п. 3 Правил).
Как мы видим из этих норм, все начисления на фонд оплаты труда подлежат возмещению работодателю. Об этом же, кстати, напомнил и Минфин России в упомянутом выше письме от 11.11.2011 N 03-03-06/2/170.
Тем не менее, по нашему мнению, из совокупности приведенных норм следует, что выплата работникам среднего заработка на время прохождения военных сборов не может быть отнесена к объекту обложения страховыми взносами в соответствии с ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ, поскольку осуществляется не работодателем - плательщиком страховых взносов, а государственным органом. При этом, на наш взгляд, для определения объекта обложения страховыми взносами не имеет значения тот факт, что расчет среднего заработка и непосредственный расчет с работником осуществляет работодатель, поскольку это всего лишь механизм получения такой выплаты, определенный Правилами.
В связи с этим мы считаем, что позиция Минздравсоцразвития России, выраженная в письме от 15.03.2011 N 784-19, является спорной. Признавая это, плательщики страховых взносов обращались с заявлением о признании недействующими абзацев 1, 2, 3, 4 п. I письма Минздравсоцразвития России 15.03.2011 N 784-19 "О начислении страховых взносов в государственные внебюджетные фонды на выплаты в пользу работников". Судом по сути сделан вывод о том, что письмо не является нормативным актом (как полагали организации), а представляет собой лишь мнение чиновников и в передаче дел в Президиум ВАС РФ было отказано (Определения ВАС РФ от 17.01.2012 N ВАС-16584/11, от 19.12.2011 N ВАС-16584/11).
При этом, если признать существующую в настоящее время позицию Минздравсоцразвития России соответствующей законодательству, то суммы уплаченных страховых взносов должны компенсироваться из федерального бюджета на основании положений пп. 2 п. 2 и п. 3 Правил.
В то же время на практике организации сталкиваются с тем, что военные комиссариаты отказываются компенсировать суммы начисленных взносов. Примером решения в пользу плательщика взносов служит постановление Шестого арбитражного апелляционного суда от 20.02.2012 N 06АП-340/12. Судьи отклонили довод комиссариата, что страховые взносы, начисляемые работодателем в связи с нахождением работников на военных сборах, не подлежат компенсации. В постановлении Девятого арбитражного апелляционного суда от 16.02.2012 N 09АП-36411/11 судьи пришли к выводу, что оснований для компенсации перечисленных в бюджет взносов на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний не имеется.
В заключение напомним, что Минздравсоцразвития России является органом, которому предоставлено право предоставления разъяснений в целях единообразного применения Закона N 212-ФЗ (ч. 5 ст. 1 Закона N 212-ФЗ, п. 1 постановления Правительства РФ от 14.09.2009 N 731). Поэтому если организация не будет начислять страховые взносы на суммы среднего заработка, выплачиваемые в период прохождения военных сборов, вероятнее всего, свою точку зрения придется отстаивать в суде.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор Пивоварова Марина
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор Мельникова Елена
Трудовое право. Выплаты работникам
Учащемуся работнику был предоставлен оплачиваемый учебный отпуск по справке-вызову. Однако сессию он не сдал и был отчислен.
Есть ли основания удержать с него сумму выплаченных отпускных?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Основания для удержания из заработной платы работника ранее выплаченных сумм отпускных отсутствуют.
Обоснование вывода:
Работникам, совмещающим работу с обучением, трудовым законодательством предоставлены определенные гарантии и компенсации (глава 26 ТК РФ). Так, согласно ст. 173 ТК РФ работникам, направленным на обучение работодателем или поступившим самостоятельно в имеющие государственную аккредитацию образовательные учреждения высшего (среднего) профессионального образования независимо от их организационного-правовых форм по заочной и очно-заочной (вечерней) формам обучения, успешно обучающимся в указанных учреждениях, работодатель предоставляет дополнительные отпуска (учебный отпуск) с сохранением среднего заработка для прохождения промежуточной аттестации на первом и втором курсах соответственно - по 40 календарных дней, на каждом из последующих курсов соответственно - по 50 календарных дней, подготовки и защиты выпускной квалификационной работы и сдачи итоговых государственных экзаменов - четыре месяца, сдачи итоговых государственных экзаменов - один месяц. Аналогичные положения закреплены и в ст. 17 Федерального закона от 22.08.1996 N 125-ФЗ "О высшем и послевузовском профессиональном образовании".
При этом обязательным условием для предоставления гарантий и компенсаций работникам, совмещающим работу с обучением, является получение образования соответствующего уровня впервые (ст. 177 ТК РФ). Ст. 173 ТК РФ также предусмотрено, что дополнительный отпуск с сохранением среднего заработка для прохождения промежуточной аттестации, подготовки и защиты выпускной квалификационной работы, сдачи итоговых государственных экзаменов предоставляется лишь тем работникам, которые обучаются успешно. Следовательно, успешность обучения должна иметь место именно на начало учебного отпуска. Стоит отметить, что понятие "успешное обучение" законодательно не определено. На практике успешно обучающимся считается тот, у кого нет задолженности за предыдущий курс (семестр) и к началу сессии сданы все зачеты, выполнены контрольные, курсовые по тем предметам, которые выносятся на сессию. То есть студент должен быть допущен к сессии.
Основанием предоставления учебного отпуска является справка-вызов, выданная образовательным учреждением по форме, утвержденной приказом Министерства образования РФ от 13.05.2003 N 2057. Поскольку справка-вызов выдается только лицам, допущенным к сдаче сессии, защите выпускной квалификационной работы, сдаче итоговых государственных экзаменов, то наличие самой справки-вызова дает основание говорить о том, что работник обучается успешно.
По нашему мнению, поскольку при предоставлении справки-вызова учебного заведения у работника возникло гарантированное право на оплачиваемый учебный отпуск, постольку тот факт, что во время предоставленного учебного отпуска у работника возникли академические задолженности по вынесенным на сессию предметам, вследствие чего он был отчислен из учебного заведения, не имеет правового значения. Трудовой кодекс не предоставляет работодателю право в таком случае отменить приказ о предоставлении учебного отпуска, отозвать работника из отпуска, удержать ранее выплаченную сумму отпускных. Удержания из заработной платы работника в силу прямого указания части первой ст. 137 ТК РФ производятся только в случаях, предусмотренных ТК РФ и иными федеральными законами.
Таким образом, основания для удержания из заработной платы работника ранее выплаченных сумм отпускных отсутствуют.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Парасоцкая Елена
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Волкова Мария
Разное
Иностранная компания продает оборудование, требующее монтажа, в Россию. В рамках договора поставки в Россию будут приезжать сотрудники иностранной компании и оказывать услуги по монтажу оборудования. Монтаж оборудования по одной поставке занимает 1-3 дня. Таким образом, сотрудники иностранной организации будут находиться в России суммарно более 30 дней в году, но по 1-3 дня в разных городах (в зависимости от места, куда привезли оборудование по конкретной поставке).
Возникает ли обязанность зарегистрировать обособленное подразделение у иностранной организации в России? Образует ли деятельность иностранной компании постоянное представительство в России? Если регистрироваться надо, то где (нет одного "основного" места, куда приезжают иностранные сотрудники)?
Согласно п. 1 ст. 83 Налогового кодекса РФ организации (в том числе иностранные (п. 2 ст. 11 НК)) подлежат постановке на учет в налоговых органах, в частности, по месту нахождения обособленных подразделений.
В соответствии с п. 2 ст. 11 НК обособленное подразделение организации - любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованырабочие места, созданные на срок более одного месяца.
Поскольку рассматриваемая иностранная организация таких подразделений не имеет (ее сотрудники проводят на одном объекте производства работ менее месяца), она не подлежит постановке на налоговый учет в РФ.
В соответствии с п. 2 ст. 306 Налогового кодекса РФ для целей исчисления налога на прибыль под постоянным представительством иностранной компании в РФ понимается филиал, представительство, отделение, бюро, контора, агентство, любое другое обособленное подразделение или иное место деятельности этой организации, через которое организация регулярно осуществляет предпринимательскую деятельность, связанную в т.ч. с проведением предусмотренных контрактами работ по установке, монтажу, сборке, наладке оборудования.
Выше мы установили, что организация не имеет на территории РФ обособленных подразделений, таким образом, ее деятельность на территории РФ не связана с образованием постоянного представительства.
Таким образом, согласно п. 2 ст. 309 НК РФ в рассматриваемой ситуации доходы иностранной организации от реализации работ по монтажу оборудования на территории РФобложению налогом на прибыль у источника выплаты не подлежат.
Вместе с тем, следует отметить, что между Россией и страной постоянного местонахождения иностранной компании (не указана в вопросе) может быть заключен международный договор по вопросам налогообложения, в котором предусмотрены иные признаки постоянного представительства (отличные от установленных Налоговым кодексом РФ); в этом случаеприменению подлежат именно нормы международного договора (ст. 7 НК). Таким образом, настоятельно рекомендуем ознакомиться с положениями указанного договора в части рассматриваемого вопроса.
Обращаем Ваше внимание, что в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 148 НК для целей исчисления НДС местом реализации монтажных работ, связанных с имуществом, находящимся на территории РФ, считается Российская Федерация; на основании п.п. 1, 2 ст. 161 НК НДС в этом случае исчисляется и уплачивается в бюджет РФ налоговыми агентами (организациями и индивидуальными предпринимателями, приобретающими указанные работы).
Организация заключила договор аутсорсинга и оказывает услуги по бухгалтерскому сопровождению и управлению другой организацией.
Какие документы следует оформить аутсорсинговой компании для подтверждения факта оказания услуг?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
При оказании услуг в рамках договора аутсорсинга основным оправдательным документом является акт с подробным описанием оказываемых услуг, содержащий реквизиты, необходимые для первичного учетного документа.
Кроме того, документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы по договору возмездного оказания услуг, могут быть договор, платежные поручения с отметкой банка об оплате услуг, переписка заказчика и исполнителя, отчет исполнителя перед заказчиком, акт сверки и другие.
Обоснование вывода:
В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ в целях исчисления налога на прибыль налогоплательщик уменьшает полученные доходы на суммы произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).
Условия включения затрат в состав расходов, уменьшающих полученные доходы, предусмотрены ст. 252 НК РФ, согласно положениям которой для признания расходов (затрат) с целью налогообложения они должны соответствовать трем следующим условиям: быть обоснованными, документально подтвержденными и произведенными для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.
На основании п. 1 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 129-ФЗ) все хозяйственные операции должны оформляться оправдательными документами. Такими документами в целях налогового и бухгалтерского учета являются первичные учетные документы, на основании которых ведется как налоговый, так и бухгалтерский учет (ст. 313 НК РФ, п. 1 ст. 9 Закона N 129-ФЗ)).
Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать обязательные реквизиты, установленные п. 2 ст. 9 Закона N 129-ФЗ (письмо Минфина России от 06.02.2012 N 03-03-06/1/67).
Такими реквизитами являются:
а) наименование документа;
б) дата составления документа;
в) наименование организации, от имени которой составлен документ;
г) содержание хозяйственной операции;
д) измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;
е) наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;
ж) личные подписи указанных лиц.
Форму акта выполнения работ (оказания услуг) не содержит ни один альбом унифицированных форм. Поэтому при выполнении работ (оказании услуг) стороны могут самостоятельно разработать форму этого документа с учетом требований п. 2 ст. 9 Закона N 129-ФЗ.
При этом обращаем внимание, что ГК РФ не содержит требования обязательного оформления акта оказанных услуг, в отличие от, например, работ, выполняемых по договору подряда (п. 2 ст. 720, п. 4 ст. 753 ГК РФ).
Для целей налогообложения таким документом может быть не только подписанный сторонами акт об оказанных услугах, но и любые иные документы, соответствующие критериям, установленным в ст. 252 НК РФ. К их числу относятся документы, косвенно (что допускается п. 1 ст. 252 НК РФ) подтверждающие произведенные заказчиком расходы по договору возмездного оказания услуг и обоснованность этих расходов. Такими документами могут быть договор, платежные поручения с отметкой банка об оплате услуг, переписка заказчика и исполнителя, отчет исполнителя перед заказчиком, акт сверки и другие (смотрите, например, постановления ФАС Московского округа от 11.10.2007 N КА-А41/10338-07, Поволжского округа от 25.01.2007 N А57-17845/05, Северо-Кавказского округа от 07.12.2007 N Ф08-7879/07 и от 16.06.2005 N Ф08-2393/05, Восточно-Сибирского округа от 15.11.2010 по делу N А69-571/2010).
В свою очередь, если из требований законодательства и (или) условий договора об оказании услуг не следует, что акт об оказании услуг подлежит ежемесячному составлению, то для целей документального подтверждения в налоговом учете расходов заказчика ежемесячное составление актов не требуется (письмо УФНС России по г. Москве от 11.06.2010 N 16-15/062200@) В письме Минфина России от 20.08.2007 N 03-03-06/1/576 также сказано, что обязательства могут считаться выполненными и без составления двухстороннего акта об оказанных услугах. При этом первичными документами по договору являются договор, счет, платежное поручение.
Между тем законодательство не исключает возможности оформления отношений по приему результата оказанных услуг двусторонним актом приема-передачи, поэтому такой документ может являться подтверждением факта оказания исполнителем услуг и принятия их заказчиком (постановления ФАС Московского округа от 07.07.2010 N КА-А40/6646-10, Северо-Кавказского округа от 10.03.2004 N Ф08-730/04, Центрального округа от 18.01.2007 N А62-2318/2006).
Аналогичная позиция изложена и в письме Минфина России от 05.04.2005 N 03-03-01-04/1/170, где указано, что акт приемки оказанных услуг является одним из оправдательных документов, которыми в соответствии с п. 1 и п. 2 ст. 9 Закона N 129-ФЗ должны оформляться все хозяйственные операции, проводимые организацией.
Так, например, в письме УФНС России по г. Москве от 11.03.2009 N 16-15/021311 по вопросу оформления подтверждающих документов при оказании юридических услуг указано, что такими документами могут служить:
- договор на оказание услуг;
- задание заказчика;
- отчет исполнителя об оказанных услугах;
- двусторонний документ, подтверждающий объем оказанных услуг.
При этом, как обращают внимание представители контролирующих органов, документальное оформление услуг должно быть достаточно детализировано, то есть из документов, подтверждающих расходы на услуги, можно установить конкретные виды оказанных услуг, а также расчет их стоимости (смотрите также письмо УФНС России по г. Москве от 08.10.2008 N 20-12/094120).
При этом в постановлении ФАС Московского округа от 07.04.2011 N Ф05-2207/11 по делу N А41-598/2010 судьи указали (речь шла о применении вычетов НДС), что степень детализации описания хозяйственной операции в первичном документе законодательством не установлена. Аналогичный вывод содержится в постановлении Президиума ВАС РФ от 20.01.2009 N 2236/07.
На практике отсутствие детализации оказанных услуг в актах зачастую служит предметом судебных разбирательств (смотрите, например, постановления ФАС Центрального округа от 06.06.2008 N А48-4187/07-8, Московского округа от 22.07.2011 N Ф05-6698/11 по делу N А40-87331/2010 и от 18.11.2010 N КА-А40/14109-10 по делу N А40-12297/10-127-29, Девятого арбитражного апелляционного суда от 28.07.2010 N 09АП-16244/2010).
В своих выводах судьи отмечают, что если акты содержат наименование, дату составления, наименование организации составившей документ, содержание хозяйственной операции (оказание услуги), ее измерители в денежном выражении (стоимость услуги), подписи исполнителей и заказчика, сведения о том, какая именно оказана услуга, в чем она заключалась, то они соответствуют требованиям п. 2 ст. 9 Закона N 129-ФЗ
Таким образом, в рассматриваемой ситуации, на наш взгляд, в самом акте или в отчете, приложенном к акту, следует подробно расписывать характер оказываемых услуг и обоснование их стоимости.
Следует отметить, что налоговые органы очень часто предъявляют претензии к оформлению таких первичных документов, как акт оказанных услуг. Поэтому, подписывая акты, составленные аутсорсинговой компанией, следует уделить особое внимание наличию всех обязательных для первичных документов реквизитов. Это избавит Вашу организацию от претензий со стороны налоговых органов.
Правильное оформление акта по услугам аутсорсинга актуально еще и потому, что организации, использующие данные услуги, привлекают повышенное внимание налоговых органов.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Молчанов Валерий
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Мягкова Светлана
Организация ведет кассовые операции с применением ККТ.
На основании каких первичных документов заносится в кассу излишек (недостача)?
Оформляются ли при этом приходные (расходные) кассовые ордера?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Возникновение излишка (недостачи) в кассе организации отражается в бухгалтерском учете на основании данных инвентаризации (формы N ИНВ-15, N ИНВ-26) и бухгалтерской справки.
При выявлении факта излишка (недостачи) денежных средств в кассе организации приходные (расходные) кассовые ордера не оформляются.
Записей в кассовой книге в данной ситуации также производить не следует.
Обоснование вывода:
Все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами, служащими первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет (п. 1 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 129-ФЗ)).
Начиная с 1 января 2012 года ведение кассовых операций юридическими лицами осуществляется в соответствии с нормами Положения о порядке ведения кассовых операций, утвержденного решением Банка России от 12.10.2011 N 373-П (далее - Положение).
Кассовые операции оформляются приходными кассовыми ордерами (форма 0310001) и расходными кассовыми ордерами (форма 0310002) (далее - кассовые документы) (п. 1.8 Порядка N 373-П).
В соответствии с п. 3.3 Положения при ведении организацией кассовых операций с применением контрольно-кассовой техники по окончании их проведения на основании контрольной ленты, изъятой из контрольно-кассовой техники, оформляется приходный кассовый ордер (форма 0310001) на общую сумму принятых наличных денег.
Отметим, что на основании процитированной нормы и других положений Главы 3 "Порядок приема наличных денег" Положения можно прийти к выводу, что приходный кассовый ордер применяется только при получении от конкретного вносителя. Применение данного документа при выявлении факта излишка денежных средств в кассе не предусмотрено.
К аналогичному выводу приходим и в отношении порядка применения расходного кассового ордера (форма 0310002) (п.п. 4.1, 4.2 Положения).
Иными словами, при выявлении факта излишка (недостачи) денежных средств в кассе организации приходные (расходные) кассовые ордера не оформляются.
Записи в кассовой книге (форма 0310004) производятся кассиром по каждому приходному (расходному) кассовому ордеру, оформленному на полученные (выданные) наличные деньги (п. 5.2 Положения). Поскольку мы пришли к выводу, что при выявлении факта излишка (недостачи) денежных средств в кассе организации приходные (расходные) кассовые ордера не оформляются, то в данной ситуации записей в кассовой книге также производить не следует.
В соответствии с п. 3 ст. 1 Закона N 129-ФЗ одной из основных задач бухгалтерского учета является формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении.
В случае выявления излишка (недостачи) денежной наличности или других ценностей, находящихся в кассе, для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации следует провести инвентаризацию кассы (п. 1 ст. 12 Закона N 129-ФЗ).
Отметим, что в Положении не установлен порядок ревизии кассы. В связи с этим полагаем, что при инвентаризации возможно использовать процедуру ревизии кассы, описанную в Порядке ведения кассовых операций, утвержденном решением Совета директоров ЦБ РФ от 22.09.1993 N 40, несмотря на то, что этот документ утратил силу с 01.01.2012 (Указание ЦБР от 13.12.2011 N 2750-У).
Обращаем Ваше внимание, что порядок проведения инвентаризации активов и обязательств в Вашей организации следует утвердить при формировании учетной политики для целей бухгалтерского учета (п. 4 Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/2008).
Общий порядок проведения инвентаризации денежных средств, денежных документов и бланков документов строгой отчетности определен в п.п. 3.39-3.43 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных приказом Минфина России от 13.06.1995 N 49 (далее - Методические указания).
Результаты проведенной инвентаризации отражаются в акте инвентаризации наличных денежных средств (унифицированная форма N ИНВ-15, утвержденная постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 N 88) и ведомости учета результатов, выявленных инвентаризацией (унифицированная форма N ИНВ-26, утвержденная постановлением Госкомстата России от 27.03.2000 N 26).
Обратите внимание, что форма N ИНВ-15 предусматривает получение письменных объяснений от материально ответственного лица о причинах возникновения излишков или недостач. Если материально ответственное лицо отказывается комментировать факт возникновения излишка (недостачи) в кассе, то рекомендуется составить акт об отказе работника представить объяснения. Кассира нужно ознакомить с актом под роспись. Если работник отказывается подписывать акт, этот факт также следует зафиксировать.
На основании всего вышеизложенного приходим к выводу, что возникновение излишка (недостачи) в кассе организации отражается в бухгалтерском учете на основании данных инвентаризации (формы N ИНВ-15, N ИНВ-26) и бухгалтерской справки.
Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности того месяца, в котором закончена инвентаризация (п. 5.5 Методических указаний).
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Самойлюк Ольга
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор Горностаев Вячеслав
Комментарии (0)
Оставьте свой комментарий: