Мониторинг законодательства РФ за период с 30 апреля по 6 мая 2012 года
Федеральный закон от 1 мая 2012 года N 39-ФЗ "О ратификации Конвенции о защите требований трудящихся в случае неплатежеспособности предпринимателя (Конвенции N 173)"
Россия ратифицировала Конвенцию о защите требований трудящихся в случае неплатежеспособности предпринимателя.
Ратифицирована Конвенция МОТ о защите требований трудящихся в случае неплатежеспособности предпринимателя.
Напомним, что согласно ей государство-член МОТ, принимающее конвенцию, может защитить права работников при банкротстве предпринимателя 3 способами. Оно вправе предоставить им привилегии при удовлетворении требований кредиторов, учредить специальные гарантийные организации, погашающие их требования при недостаточности средств у банкрота, или сочетать оба способа.
Россия выбрала первый из указанных способов. Так, среди исков к несостоятельному предпринимателю приоритет предоставляется требованиям трудящихся.
Отметим, что конвенция предоставляет государству-члену МОТ право определять сумму требований работников, подлежащую удовлетворению. При этом она должна быть не ниже социально приемлемого уровня.
В перспективе 2013 - 2015 годов содержание налоговой политики будет заключаться в снижении налоговой нагрузки на труд и капитал, ее повышение на потребление, а также в переходе на новые системы налогообложения
В рамках мероприятий налогового стимулирования планируется внесение изменений в законодательство о налогах и сборах по следующим направлениям:
- поддержка инвестиций и развития человеческого капитала;
- совершенствование механизмов налогообложения финансовых операций;
- совершенствование специальных налоговых режимов для малого бизнеса;
- развитие взаимосогласительных процедур в налоговых отношениях.
В частности, предлагается предусмотреть освобождение от налогообложения ряда социально значимых выплат физическим лицам (некоторых грантов, выплат безработным гражданам, сумм оплаты медицинских услуг отдельными категориями работодателей и др.). Планируется скорректировать порядок представления имущественного налогового вычета по расходам на новое строительство и приобретение жилья.
Планируется также организовать работу, направленную на сближение бухгалтерского и налогового учета (в том числе предлагается отказаться от установления особых правил определения показателей, используемых при расчете налоговой базы, отличных от правил бухгалтерского учета).
Особое внимание в документе уделено специальным налоговым режимам для малого предпринимательства.
Так, например, предлагается с 1 января 2013 года ввести патентную систему налогообложения для ИП, путем ее выделения из УСН в самостоятельный налоговый режим. Также с 2013 года предусматривается установить добровольный переход на систему налогообложения в виде ЕНВД. По мере расширения сферы применения патентной системы предполагается отменить ЕНВД к 2018 году.
В качестве развития взаимосогласительных процедур предусматривается, в частности, введение обязательных досудебных процедур для всех актов налоговых органов, а также увеличение с 10 дней до одного месяца срока на подачу апелляционной жалобы на не вступившее в законную силу решение налогового органа о привлечении к ответственности.
Среди мер, предусматривающих повышение доходов бюджетной системы, планируется подготовить предложения по совершенствованию механизма налогообложения добычи некоторых видов полезных ископаемых, внести изменения в размеры ставок акциза в 2015 году, ввести налог на недвижимость, а также в рамках данного налога рассмотреть вопросы, касающиеся налогообложения престижного потребления (налогообложение объектов роскоши).
В плановом периоде предусматривается также принятие ряда мер, касающихся оптимизации налоговых льгот (в том числе предлагается рассмотреть вопрос о постепенной отмене льгот по налогу на имущество организаций путем повышения налоговых ставок в период с 2013 по 2019 годы). В рамках проведения работ по повышению эффективности налогового администрирования предлагается также ввести дополнительные меры по противодействию уклонения от налогообложения с использованием низконалоговых юрисдикций (рассматривается возможность введения в российское законодательство норм о контролируемых иностранных компаниях).
Регламентирована процедура предоставления сведений из ЕГРН
В настоящее время порядок представления сведений из реестра установлен Постановлением Правительства РФ от 26.02.2004 N 110. С даты признания утратившим силу этого Постановления вступит в действие новый порядок, утвержденный ФНС России.
В частности, новым Порядком предусматривается возможность направления запроса о предоставлении сведений как на бумажном носителе, так и в электронном виде по ТКС с использованием единого портала государственных и муниципальных услуг, официального сайта ФНС России, при условии что такой запрос заверен усиленной квалифицированной электронной подписью.
Сведения об организации или физическом лице в полном объеме рекомендовано представлять в соответствии с формами, предусмотренными в приложениях к Порядку.
Срок представления сведений должен составлять не более 5 рабочих дней со дня получения запроса.
К категории крупнейших налогоплательщиков федерального уровня могут быть отнесены организации в сфере оказания транспортных услуг, если суммарный объем начислений федеральных налогов за отчетный год превысит 300 млн. рублей
До внесения изменений в "Критерии отнесения организаций - юридических лиц к крупнейшим налогоплательщикам..." данный показатель составлял свыше 50 миллионов рублей.
Помимо этого, скорректированы критерии отнесения организаций к крупнейшим налогоплательщикам, подлежащим налоговому администрированию на региональном уровне.
Кроме того, согласно внесенным поправкам теперь и некоммерческие организации могут быть отнесены к категории крупнейших налогоплательщиков, если показатели их финансово-экономической деятельности будут соответствовать установленным критериям.
При получении товаров (работ, услуг) с учетом скидок, эквивалентных сумме бонусных баллов, налогооблагаемого дохода у физического лица не возникает
В обоснование данного вывода Минфин России сообщает следующее. Условиями маркетинговых программ, реализуемых банками, может быть предусмотрено получение физическим лицом поощрений в виде товаров (работ, услуг), имущественных прав в обмен на бонусные баллы или возврат физическому лицу части затраченных средств при совершении им покупок, оплата которых осуществляется с использованием банковских платежных карт.
С учетом данного условия получаемое физическим лицом вознаграждение не является безвозмездно полученным. По мнению Минфина России, указанные поощрения следует рассматривать как скидку, предоставляемую физическим лицам со стоимости услуг банка, не приводящую к возникновению дохода, подлежащего налогообложению. При этом начисляемые бонусы за пользование услугами банка можно рассматривать как авансовую оплату физическим лицом будущих покупок.
Также обращено внимание на то, условия начисления и списания бонусов, возврата части израсходованных средств должны иметь характер публичной оферты.
Социальный налоговый вычет в размере расходов на оплату обучения брата (сестры) предоставляется налогоплательщику независимо от степени полнородности
Указанный социальный налоговый вычет предоставляется в сумме, фактически уплаченной налогоплательщиком за обучение ребенка, а также брата (сестры) по очной форме обучения в общеобразовательных учреждениях в возрасте до 24 лет (но не более 50 000 рублей на каждого ребенка). При этом в письме ФНС России отмечено, что положениями Налогового кодекса РФ не установлено ограничений на право предоставления данного налогового вычета с учетом степени полнородности братьев или сестер.
Письмо ФНС России от 26.04.2012 N ЕД-4-3/7006@
"О рекомендуемой типовой форме уведомления N 3"
Скорректирована типовая форма уведомления о порядке уплаты налога на прибыль в бюджеты субъектов РФ консолидированной группой налогоплательщиков
До сведения налогоплательщиков доведена новая рекомендуемая типовая форма Уведомления N 3, представляемая ответственными участниками консолидированных групп налогоплательщиков в налоговые органы в соответствии со статьей 288 Налогового кодекса РФ. Новая форма уведомления рекомендована к применению вместо ранее направленной письмом ФНС России от 20.04.2012 N ЕД-4-3/6656@.
ФНС России дополнила разъяснения, касающиеся заполнения инкассовых поручений при взыскании недоимок, пеней и штрафов за счет денежных средств на счетах участников КГН
Налоговым кодексом РФ установлен особый порядок действий налоговых органов по взысканию недоимки с организаций, входящих в консолидированную группу налогоплательщиков: в первую очередь взыскание производится за счет денежных средств на счетах в банках ответственного участника КГН, а при их недостаточности взыскание оставшейся суммы недоимки производится за счет денежных средств в банках последовательно у всех остальных участников этой группы.
Порядок заполнения инкассового поручения для таких случаев был доведен письмом Минфина России от 12.03.2012 N 02-04-10/787. В дополнение к этому сообщается, что в целях идентификации организаций как участников КГН ФНС России считает необходимым в поле "Назначение платежа" (24) указывать "КГН" и "Уникальный номер КГН", присвоенный налоговым органом.
Минздравсоцразвития России сформулирована позиция по вопросу применения пониженных тарифов страховых взносов в государственные внебюджетные фонды аптечными организациями, уплачивающими ЕНВД, и гаражными кооперативами, применяющими УСН
В письмах данного ведомства сообщается о том, что исходя из действующего законодательства:
- аптечные организации, уплачивающие ЕНВД, вправе применять в 2012 - 2013 годах пониженные тарифы страховых взносов только в отношении выплат работникам, имеющим право на занятие фармацевтической деятельностью;
- ветеринарные аптечные организации, уплачивающие ЕНВД, права на применение пониженных тарифов страховых взносов не имеют;
- гаражные кооперативы, применяющие УСН, основным видом деятельности которых является эксплуатация гаражей, стоянок для а/т средств, велосипедов (ОКВЭД 63.21.24), в 2012 году вправе применять пониженные тарифы страховых взносов.
НОВОСТИ СУДЕБНОЙ АРБИТРАЖНОЙ ПРАКТИКИ
02.05.2012 Инспекция за неверный расчет НДС решила ликвидировать компанию
Ошибки при регистрации налогоплательщика не являются основанием для его ликвидации
Сам по себе факт представленных при государственной регистрации недостоверных сведений о месте нахождения общества не является основанием для ликвидации юридического лица, подчеркнул ФАС Северо-Кавказского округа.
Как следует из материалов дела, инспекция обратилась в арбитражный суд с требованием о ликвидации общества, поскольку оно необоснованно заявило налоговые вычеты по НДС. Также, по мнению контролеров, при создании общества был нарушен порядок представления документов, по месту регистрации компания не располагается и финансово-хозяйственную деятельность не ведет.
Однако, судьи не приняли доводы налоговиков. Заявленные требования были оставлены без удовлетворения. Арбитры отметили, что ликвидация юридического лица как исключительная санкция за допущенные при его создании нарушения закона не может применяться формально и должна быть соразмерна допущенным нарушениям и вызванным ими правовым последствиям.
Из выписки о движении средств на расчетном счете общества в банке следует, что предприятие совершает сделки, производит оплату услуг и товаров. Кроме того, общество подает в налоговый орган декларации, в частности декларации по НДС, что свидетельствует о ведении хозяйственной деятельности. Доказательства того, что нарушения, на которые ссылается заявитель, повлекли негативные правовые последствия, обуславливающие необходимость ликвидации общества, инспекция не представила.
Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 19.04.2012 г. № А32-12199/2011
Источник: Российский налоговый портал
05.05.2012 ФСС отказал предпринимателю в возмещении пособия: виной всему диплом об образовании
Суд признал взаимоотношения между ИП и его бухгалтером «подозрительными»
В очередной раз в стенах арбитражного суда рассматривался вопрос по отказу в возмещении Фондом социального страхования расходов по выплате пособий по беременности и родам.
Филиалом Саратовского регионального отделения ФСС была проведена документальная проверка страхователя – ИП. По итогам проверки было принято решение об отказе в выделении средств на осуществление расходов на выплату страхового обеспечения. В поле зрения проверяющих попал диплом об образовании работницы, которая занимала должность бухгалтера. В дипломе стояла запись – «преподаватель». Проверка была проведена очень тщательно. Представители Фонда сделали вывод о том, что бизнесмен принял на работу женщину не для того, чтобы она выполняла функции бухгалтера, а для получения денежных средств с ФСС.
Предприниматель вынужден был обратиться в суд. Но арбитры приняли сторону Фонда. Кроме диплома вызвали сомнения и ведомости по выплате заработной платы. В платежных документах, как выяснилось, не соответствовали подписи. В итоге – в удовлетворении заявленных требований ИП было отказано.
Обращение предпринимателя в ВАС РФ также не помогло. Высшие арбитры отказали в передаче дела на пересмотр.
Определение ВАС РФ от 26.04.2012 г. № ВАС-4427/12
Источник: Российский налоговый портал
05.05.2012 Требования ПФР о взыскании задолженности необходимо проверять
Сумма начисленных пени, возможно, не будет соответствовать сумме долга по страховым взносам
Организация обратилась в арбитражный суд за защитой своих прав, оспаривая постановление Управления ПФР. Как выяснилось в ходе рассмотрения дела, сотрудники фонда допустили при расчете ошибки. Сумма долга по накопительной и страховой части трудовой пенсии была указана неверно. И, как следствие, суммы пени были начислены также с ошибкой.
Судьи пришли к мнению, что оспариваемые постановления фонда содержат неверные сведения о сумме задолженности по страховым взносам и соответственно размер пеней.
Высший арбитражный суд, рассматривавший жалобу ПФР, отказал в передаче дела на пересмотр.
Определение ВАС РФ от 26.04.2012 г. № ВАС-4538/12
Источник: Российский налоговый портал
05.05.2012 Налогоплательщик не обязан проверять факт сдачи декларации по НДС у своего поставщика
Налоговики в ходе проверки тщательно пытались найти признаки получения налоговой выгоды
Действующее законодательство не устанавливает зависимости между правом на возмещение налога добросовестному плательщику и фактами уплаты налога в бюджет его контрагентами, сообщил ФАС Московского округа, который рассматривал жалобу ИФНС.
Также судьи отметили, что НК РФ не предусматривает последствий в виде отказа в возмещении НЛС добросовестному налогоплательщику в случае невозможности проверки фактов отражения в отчетности полученной выручки и уплаты НДС в бюджет его поставщиками.
Из материалов дела следует, что налоговая инспекция в ходе проверки тщательно пыталась найти признаки получения налоговой выгоды. В своих поисках она зашла слишком далеко и сделала неправильный вывод. Организация не может и не должна следить за выполнением обязанностей по уплате налога своих поставщиков.
Кассационная жалоба ИФНС была оставлена без удовлетворения.
Постановление ФАС Московского округа от 24.04.2012 г. № А41-6859/11
Источник: Российский налоговый портал
05.05.2012 Инспекция проиграла в суде по делу признания расходов на товарный знак «Монетка»
У фискалов были слишком «смелые» выводы, которые не были подкреплены доказательной базой
Инспекция отказала компании в принятии расходов на товарный знак по той причине, что организация являлась торговым предприятием, а не производителем товаров. По мнению налоговиков затраты на товарный знак, как и сам товарный знак, налогоплательщику были не нужны.
Представители компании вынуждены были опровергнуть «смелые» выводы ИФНС в арбитражном суде. Судьи поддержали позицию предприятия. Приобретение прав на единый товарный знак необходимо для поддержания и увеличения объема продаж, привлечения большего количества покупателей, подчеркнули арбитры.
ИФНС не остановилась и обратилась в ВАС РФ. Коллегия судей Высшего арбитражного суда отказала контролерам в передаче дела в Президиум.
У инспекции отсутствовали правовые основания для доначисления налога на прибыль организаций, поскольку общество документально подтвердило несение им затрат по уплате сублицензионных платежей. Инспекция не доказала совершение предприятием операций, не обусловленных разумными экономическими причинами и целями делового характера.
Определение ВАС РФ от 24.04.2012 г. № ВАС-5257/12
Источник: Российский налоговый портал
НОВОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
02.05.2012 При уплате НДФЛ следует обратить внимание на новые КБК
С 1 января 2012 года существуют только четыре кода для оплаты подоходного налога
УФНС России по Ростовской области обратило внимание налогоплательщиков, что с января 2012 года применяются новые КБК по НДФЛ.
С 1 января 2012 года существуют только четыре кода. Это КБК для:
– налоговых агентов;
– индивидуальных предпринимателей;
– физических лиц;
– иностранных граждан, работающих по патенту.
При заполнении расчетных документов на перечисление в 2012 году налога на доходы физических лиц (НДФЛ) необходимо указывать только ниже приведенные КБК:
1) 182 1 01 02010 01 1000 110 – «Налог на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со ст. 227, 2271 и 228 НК РФ»;
2) 182 1 01 02020 01 1000 110 – «Налог на доходы физических лиц с доходов, полученных от осуществления деятельности физическими лицами, зарегистрированными в качестве индивидуальных предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты и других лиц, занимающихся частной практикой в соответствии со ст. 227 НК РФ»;
3) 182 1 01 02030 01 1000 110 «Налог на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 НК РФ»;
4) 182 1 01 02040 01 1000 110 «Налог на доходы физических лиц в виде фиксированных авансовых платежей с доходов, полученных физическими лицами, являющимися иностранными гражданами, осуществляющими трудовую деятельность по найму у физических лиц на основании патента в соответствии со ст. 227.1 НК РФ».
В соответствии с приказом Минфина России от 21.11.2011 г. № 180н КБК для налоговых агентов стал единым (независимо от вида дохода, ставки налога и статуса получателя дохода).
Источник: Российский налоговый портал
02.05.2012 Куда подавать сведения 2-НДФЛ в случае наличия обособленных подразделений
Налоговые агенты представляют сведения о доходах по месту своего учета
Организация, являющаяся налоговым агентом и имеющая обособленное подразделение, сведения о доходах физических лиц (в отношении работников обособленного подразделения) представляет по месту учета организации в ИФНС по месту нахождения обособленного подразделения. Об этом рассказал Минфин России в письме от 05.04.2012 г. № 03-04-06/8-103.
Обязанность налоговых агентов представлять сведения о доходах корреспондирует с обязанностью уплачивать совокупную сумму налога (НДФЛ) по месту учета налогового агента в налоговом органе, напомнило финансовое ведомство.
Письмо Минфина России от 05.04.2012 г. № 03-04-06/8-103
Источник: Российский налоговый портал
02.05.2012 Книги продаж и покупок можно вести в электронном виде
Налогоплательщики освобождены от бумажной волокиты
Российские налогоплательщики получили реальную возможность избавиться от бумажной волокиты и перейти на электронные счета-фактуры, уточнило УФНС по Еврейской автономной области.
11 апреля Минюстом России зарегистрирован приказ ФНС России от 05.03.2012 № ММВ-7-6/138@ «Об утверждении форматов счета-фактуры, журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж, дополнительных листов книги покупок и книги продаж в электронном виде».
Впервые у российского бизнеса наравне с мировым бизнес сообществом появилась возможность не только использовать электронные счета-фактуры в своей деятельности, но и вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и продаж, дополнительные листы книг покупок и продаж в электронном виде, не распечатывая документы на бумаге. Кроме того, ранее ФНС России были разработаны рекомендательные форматы двух первичных учетных документов: «ТОРГ-12» и «Акта приемки-сдачи работ (оказания услуг)» (приказ ФНС России от 21.03.2012 г. № ММВ-7-6/172 «Об утверждении форматов первичных учетных документов»).
Таким образом, у налогоплательщиков появилась альтернатива бумажному документообороту – переход на электронные счета-фактуры и другие первичные учетные документы позволит не только снизить расходы и сэкономить время налогоплательщиков, но и повысить эффективность бизнес-процессов.
Источник: Российский налоговый портал
02.05.2012 Новый сервис поможет рассчитать налог на имущество
Заполнение электронного запроса займет считанные минуты
Как сообщила ФНС России, новый справочный сервис, разработанный и запущенный в действие на официальном сайте УФНС России по Смоленской области, позволяет не только получить необходимую информацию о ставках, но и узнать о льготах по налогу на имущество.
Чтобы воспользоваться калькулятором, необходимо выбрать свой район, населенный пункт, информацию о ставке налога на имущество. Заполнение электронного запроса займет считанные минуты.
Управление ФНС России по Смоленской области напоминает, что в 2012 году установлен единый срок уплаты земельного налога и налога на имущество физических лиц - 01.11.2012г., по транспортному налогу- 02.11.2012 г. При возникновении вопросов по исчислению имущественных налогов за дополнительной консультацией можно обратиться в инспекцию.
Источник: Российский налоговый портал
02.05.2012 Критерии отнесения налогоплательщиков к категории крупнейших изменены
Изменения коснулись и некоммерческих организаций
Федеральная налоговая служба обратила внимание на приказ ФНС России от 24.04.2012 г. № ММВ-7-2/274@, которым внесены изменения в приказ ФНС России от 16.05.2007 г. № ММ-3-06/308. В соответствии с документом утверждены критерии отнесения организаций – юридических лиц к крупнейшим налогоплательщикам, подлежащим налоговому администрированию на федеральном и региональном уровнях.
Изменены критерии отнесения налогоплательщиков к категории крупнейших регионального уровня. Теперь к данной категории относятся организации, у которых суммарный объем полученных доходов составляет от 1 млрд руб. до 20 млрд руб. включительно, и при этом либо активы находятся в пределах от 100 млн руб. до 20 млрд руб. включительно, либо суммарный объем начислений федеральных налогов и сборов согласно данным налоговой отчетности находится в пределах от 75 млн руб. до 1 млрд руб. Также изменения коснулись некоммерческих организаций – теперь они могут быть отнесены к организациям – крупнейшим налогоплательщикам в случае, если суммарный объем доходов от реализации и внереализационных доходов по данным годовой налоговой отчетности по налогу на прибыль организаций соответствует суммовым значениям объема доходов, установленных для категорий крупнейших налогоплательщиков федерального и регионального уровня.
Кроме того, взаимозависимость между организациями, теперь определяется в соответствии с положениями ст. 105.1 НК РФ.
Источник: Российский налоговый портал
02.05.2012 Изменилась форма налогового уведомления № 3 для КГН
Представлять форму должны ответственные участники консолидированных групп налогоплательщиков
Федеральная налоговая служба рекомендовала новую форму Уведомления № 3. Представлять данную форму должны ответственные участники консолидированных групп налогоплательщиков в налоговые органы.
Сдавать Уведомление следует в соответствии со ст. 288 НК РФ по новой форме, вместо ранее направленной в приложении к письму ФНС России от 20.04.2012 г. № ЕД-4-3/6656@.
Письмо ФНС России от 26.04.2012 г. № ЕД-4-3/7006@
Источник: Российский налоговый портал
02.05.2012 Лишение родительских прав не означает отсутствие родителя
Понятие «единственный родитель» означает отсутствие второго родителя, в частности, по причине смерти
Понятие «единственный родитель» означает отсутствие второго родителя у ребенка, в частности, по причине смерти, признания родителя безвестно отсутствующим, объявления умершим, объяснил Минфин России..
Нахождение родителей в разводе или лишение одного из родителей родительских прав не означает отсутствия у ребенка второго родителя, то есть что у ребенка имеется единственный родитель.
В случае лишения одного из родителей родительских прав другой родитель права на получение удвоенного налогового вычета, установленного подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ, не имеет.
Письмо Минфина России от 12.04.2012 г. № 03-04-05/8-501
Источник: Российский налоговый портал
02.05.12 Сдача в аренду помещения с залами обслуживания посетителей не подпадает под ЕНВД
Специалисты УФНС по Свердловской области разъясняют, признается ли арендодатель помещения налогоплательщиком ЕНВД, если арендатор открыл в арендуемом помещении столовую и отчитывается по ЕНВД.
Ведомство отмечает, что система налогообложения в виде ЕНВД применяется при передаче во временное владение и (или) в пользование объектов организации общественного питания, не имеющих зала обслуживания посетителей.
Объектом организации общественного питания, не имеющим зала обслуживания посетителей, признается объект, не имеющий специально оборудованного помещения (открытой площадки) для потребления готовой кулинарной продукции, кондитерских изделий и (или) покупных товаров.
К данной категории объектов отнесены киоски, палатки, магазины (отделы) кулинарии при ресторанах, барах, кафе, столовых, закусочных и другие аналогичные точки общественного питания.
Таким образом, если ИП сдает в аренду помещения, которые согласно правоустанавливающим (инвентаризационным) документам имеют зал или залы обслуживания посетителей, то доходы, полученные от сдачи в аренду таких помещений, не подпадают под систему налогообложения в виде ЕНВД и облагаются в общем порядке.
Такие разъяснения приводит УФНС по Свердловской области на ведомственном сайте.
Отдел новостей ИА "Клерк.Ру".
02.05.12 Минздравсоцразвития подготовило изменения в порядок обязательного соцстрахования
Минздравсоцразвития РФ представило проект федерального закона «О внесении изменений в Федеральный закон «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» и некоторые другие законодательные акты РФ».
Текст документа размещен на сайте министерства.
Так, в частности, документом конкретизируется понятие физических лиц, выполняющих работу на основании гражданско-правового договора и подлежащих обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
С учетом норм Гражданского кодекса Российской Федерации и Федерального закона от 24 июля 2009 года № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» законопроектом предлагается относить к указанным лицам подрядчиков, перевозчиков, исполнителей, авторов и т.д., исполняющих обязательства по договору гражданско-правового характера, предметом которого является выполнение работ и оказание услуг (в том числе по договору авторского заказа), если в соответствии с этим договором заказчик обязан уплачивать страховщику страховые взносы.
Также законопроектом устанавливается перечень лиц, относящихся к нетрудоспособным лицам, состоявшим на иждивении умершего, которым предоставлено право на получение страховых выплат в случае смерти застрахованного в результате наступления страхового случая, что, нередко, приводит к необходимости подтверждения указанного права в судебном порядке.
Отдел новостей ИА "Клерк.Ру".
02.05.12 ИП, временно приостановивших деятельность, освободят от страховых взносов в ПФР
Минздравсоцразвития РФ разработало проект федерального закона «О внесении изменений в статью 14 Федерального закона «О страховых взносах в Пенсионный Фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования».
Текст документа представлен на сайте министерства.
Законопроектом устанавливается право не уплачивать страховые взносы в Пенсионный фонд РФ плательщиками страховых взносов - индивидуальными предпринимателями, адвокатами, нотариусами, занимающимися частной практикой в периоды, в течение которых ими не осуществлялась соответствующая деятельность в связи с прохождением военной службы по призыву, в связи с уходом за ребенком до достижения им возраста 1,5 лет, в связи с уходом за инвалидом I группы, ребенком-инвалидом или за лицом, достигшим возраста 80 лет.
Отдел новостей ИА "Клерк.Ру".
02.05.12 Проценты на сумму требований конкурсного кредитора включают в состав внереализационных доходов
Минфин РФ в своем письме № 03-03-06/1/190 от 10.04.2012 приводит порядок учета доходов в виде начисленных процентов по кредитному договору для целей налогообложения прибыли организаций, если в отношении должника начата процедура банкротства и введена процедура наблюдения.
Ведомство отмечает, что начисляемые в соответствии с Законом о банкротстве проценты на сумму требований конкурсного кредитора подлежат учету для целей налогообложения прибыли в составе внереализационных доходов.
Что касается даты, с которой начинают учитываться в доходах для целей налогообложения вышеуказанные проценты, то такой датой признается дата открытия конкурсного производства.
Отдел новостей ИА "Клерк.Ру".
02.05.12 Родитель не вправе получить остаток имущественного вычета за ребенка
Минфин РФ в своем письме № 03-04-05/7-494 от 12.04.2012 приводит разъяснения по вопросу применения имущественного налогового вычета по НДФЛ, если несовершеннолетнему ребенку был частично предоставлен имущественный вычет посредством уменьшения суммы НДФЛ, начисленного на сумму предоставленной субсидии, который до конца не использован.
Ведомство отмечает, что в дальнейшем при наличии дохода, облагаемого по ставке 13%, ребенок имеет право на получение неиспользованного остатка имущественного налогового вычета.
Отдел новостей ИА "Клерк.Ру".
03.05.2012 С 5 апреля 2012 года делать ошибки в КБК нельзя
Отменена перекодировка органами Федерального казначейства платежей по НДФЛ
Российский налоговый портал обращает внимание на следующее – с 5 апреля 2012 года органы Федерального казначейства при ошибке в КБК будут относить платеж на «невыясненные». Об этом говорит Минфин России в письме от 02.04.2012 г. № 02-04-08/1092.
Напомним, что ранее ошибка в КБК не была основанием для непринятия платежа. Была введена, так называемая перекодировка. На сегодняшний день следует уточнять платеж. Перекодировка отменена.
Письмо Минфина России от 02.04.2012 г. № 02-04-08/1092
Источник: Российский налоговый портал
03.05.2012 Налоговики выяснили, что неполучение требований по почте – это злоупотребление правом
Несвоевременное получение корреспонденции вызвано отсутствием контроля со стороны налогоплательщика
Как рассказало УФНС по Республике Алтай, в управление неоднократно поступали жалобы налогоплательщиков, в которых основным доводом для отмены оспариваемого решения является не получение (несвоевременное получение) материалов по результатам контрольных мероприятий. А именно акта проверки, уведомления о рассмотрении материалов налоговой проверки, решения налоговой проверки.
Однако, на сегодняшний день исходя из сложившейся арбитражной практики, суды приходят к выводу о том, что несвоевременное получение (неполучение) почтовой корреспонденции вызвано отсутствием контроля со стороны налогоплательщика за поступающей корреспонденцией.
Налоговым органом принимаются достаточные меры по извещению налогоплательщика, а несвоевременное получение (неполучение) почтовой корреспонденции налогоплательщиком рассматривается как злоупотребление правом.
Источник: Российский налоговый портал
03.05.2012 За торговлю без регистрации предусмотрена ответственность
Налоговики рассказали, какие штрафы ожидают «предприимчивых» торговцев
За осуществление предпринимательской деятельности без регистрации предусмотрена следующая ответственность (об этом сообщило УФНС по Псковской области):
– согласно ст.14.1 Кодекса РФ об административных правонарушениях, осуществление предпринимательской деятельности без государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя влечет наложение административного штрафа в размере от 500 до 2000 рублей;
– согласно ст. 116 НК РФ предусмотрена ответственность за ведение деятельности индивидуальным предпринимателем без постановки на учет в налоговом органе, которая влечет взыскание штрафа в размере 10% от доходов, полученных в результате такой деятельности, но не менее 40 тыс. руб.;
– согласно ст. 171 УК РФ за незаконное предпринимательство предусмотрена уголовная ответственность.
Во избежание подобных ситуаций лицам, осуществляющим предпринимательскую деятельность нелегально, необходимо пройти соответствующую государственную регистрацию в налоговых органах.
Источник: Российский налоговый портал
03.05.2012 Предельный размер доходов для применения УСН на основе патента составляет 60 млн руб.
Переход с патента на обычную «упрощенку» возможен только по окончании срока патента
Налогоплательщик считается утратившим право на применение УСН на основе патента в случае, если в календарном году, в котором он применяет данный специальный налоговый режим, его доходы превысили размер доходов, установленный ст. 346.13 НК РФ, отметил Минфин России. Расчет идет независимо от количества полученных в указанном году патентов.
Напомним, что размер ограничений по доходам установлен в сумме 60 млн руб.
Переход с упрощенной системы налогообложения на основе патента на общий порядок применения УСН и обратно может быть осуществлен только после истечения периода, на который выдается патент (п. 3 ст. 346.25.1 НК РФ).
Письмо Минфина России от 16.04.2012 г. № 03-11-11/123
Источник: Российский налоговый портал
03.05.2012 ИП не используют такие понятия как «кассовый» метод и метод начисления
Глава 23 НК РФ предусматривает особый порядок учета доходов и расходов
В гл. 23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ не используются такие понятия, как кассовый метод или метод начисления, сообщил Минфин РФ. В ней предусматривается особый порядок учета доходов и расходов в целях исчисления налога на доходы физических лиц.
Так, дата фактического получения дохода определяется, в частности, при получении доходов в денежной форме как день выплаты дохода, а при получении доходов в натуральной форме – как день передачи доходов в натуральной форме (п. 1 ст. 223 НК РФ).
В доход налогоплательщика за соответствующий налоговый период включаются все доходы, дата получения которых приходится на этот налоговый период.
Письмо Минфина России от 16.04.2012 г. № 03-04-05/8-512
Источник: Российский налоговый портал
03.05.2012 Долевая собственность: на какую сумму налогового вычета можно рассчитывать
Размер имущественного вычета распределяется между совладельцами в соответствии с их долей
На какую сумму имущественного вычета может рассчитывать гражданин при покупке квартиры, если имущество приобретено в долевую собственность? Как разъяснил Минфин России, при приобретении имущества в общую долевую собственность размер вычета распределяется между совладельцами в соответствии с их долей (долями) собственности.
Таким образом, гражданин имеет право на получение имущественного вычета в сумме фактически произведенных им расходов на приобретение квартиры, но не более суммы, определяемой исходя из максимального размера налогового вычета 2 млн руб. и его доли в праве собственности на жилье.
Письмо Минфина России от 17.04.2012 г. № 03-04-05/9-517
Источник: Российский налоговый портал
03.05.2012 ФНС утвердила порядок продления срока рассмотрения заявления о заключении соглашения о ценообразовании
Отмечены основания продления срока до девяти месяцев
Как сообщило УФНС по Республике Татарстан, приказом ФНС России от 26.03.2012 г. № ММВ-7-13/182@ утверждены формы документов, используемых ФНС России при реализации своих полномочий, а также основания и порядок продления срока рассмотрения заявления о заключении соглашения о ценообразовании.
Согласно п. 4 ст. 105.22 НК РФ ФНС России рассматривает представленные налогоплательщиком в соответствии с п. 1 – 3 указанной статьи заявление о заключении соглашения о ценообразовании для целей налогообложения и прилагаемые к нему документы в срок не более шести месяцев со дня их получения.
Указанный срок может быть продлен до девяти месяцев по следующим основаниям:
1) необходимость проведения переговоров с уполномоченным органом исполнительной власти иностранного государства;
2) рассмотрение заявления о заключении многостороннего соглашения о ценообразовании для целей налогообложения с взаимозависимыми организациями (группой налогоплательщиков);
3) необходимость представления налогоплательщиком дополнительных документов, содержащих информацию, подтверждающую соответствие порядка определения цен, указанного в проекте соглашения о ценообразовании для целей налогообложения, положениям пункта 1 статьи 105.3 Кодекса;
4) необходимость проверки полноты и достоверности представленных налогоплательщиком документов, содержащих информацию, имеющую значение при заключении соглашения о ценообразовании для целей налогообложения;
5) наличие обстоятельств непреодолимой силы (затопление, наводнение, пожар и т.п.), препятствующих рассмотрению заявления о заключении соглашения о ценообразовании для целей налогообложения и прилагаемых к нему документов;
6) иные обстоятельства, являющиеся препятствием для вынесения решения о заключении соглашения о ценообразовании для целей налогообложения.
Также приказом утверждены формы документов, используемых ФНС России при реализации своих полномочий, предусмотренных гл. 14.6 НК РФ.
Источник: Российский налоговый портал
03.05.12 Оказание автотранспортных услуг в рамках договора простого товарищества исключает применение ЕНВД
Специалисты УФНС по Свердловской области разъясняют, можно ли зарегистрированному предприятию, применяющему УСН (оптовая торговля) и планирующему заниматься грузоперевозками, не применять ЕНВД.
Ведомство отмечает, что исходя из положений НК РФ, налогоплательщик вправе не уплачивать ЕНВД при осуществлении грузоперевозок в следующих случаях:
он состоит на налоговом учете на территории субъекта РФ, в котором не введен ЕНВД в отношении автотранспортных услуг;
на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) у него более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания услуг по перевозкам;
он относится к категории крупнейших налогоплательщиков;
среднесписочная численность работников за предшествующий календарный год превышает 100 человек;
доля участия других юридических лиц в его уставном капитале более 25%;
оказание автотранспортных услуг ведется в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности).
Такие разъяснения приводит УФНС по Свердловской области на ведомственном сайте.
Отдел новостей ИА "Клерк.Ру".
03.05.12 Прием макулатуры у физлиц не возлагает на ИП обязанностей налогового агента
Минфин РФ в своем письме № 03-04-05/3-484 от 11.04.2012 разъясняет, должен ли ИП, закупающий у физических лиц макулатуру, бутылки (стеклянные, пластмассовые), алюминиевые баночки, лом черных и цветных металлов, представлять в налоговые органы справки о доходах каждого сдатчика вторсырья по форме 2-НДФЛ.
В письме отмечается, что ИП, от которого физические лица получают доход от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, не является налоговым агентом в отношении таких доходов физических лиц и, соответственно, обязанностей по исчислению, удержанию и уплате налога на доходы физических лиц у индивидуального предпринимателя не возникает.
При этом НК РФ не устанавливает обязанности лиц, не являющихся налоговыми агентами, представлять в налоговый орган сведения о полученных от них доходах физическими лицами.
Отдел новостей ИА "Клерк.Ру".
03.05.12 Движимое имущество освободят от налога на имущество организаций
Минфин РФ в целях создания для бизнеса стимулов для обновления основных фондов предлагает исключить из объекта обложения налогом на имущество организаций объекты, относящиеся к движимому имуществу (машины, оборудование).
Такое предложение содержится в Основных направлениях налоговой политики на 2013 год и на плановый период 2014 и 2015 годов, одобренных накануне правительством РФ.
Кроме того, подобная мера снизит нагрузку на налогоплательщиков и за счет упрощения порядка уплаты налога, считают в министерстве.
Отдел новостей ИА "Клерк.Ру".
03.05.12 Аптеки применяют пониженные тарифы страховых взносов только к вознаграждению фармацевтов
Аптечные организации, переведенные на уплату ЕНВД, применяют пониженные тарифы страховых взносов в 2012 - 2013 годах только в отношении выплат и вознаграждений, производимых в пользу работников, которые на основании статьи 100 Федерального закона № 323-ФЗ от 21.11.2011 имеют право на занятие фармацевтической деятельностью.
Об этом сообщает ФСС в письме № 15-03-18/08-4703 от 25.04.2012.
При этом к работникам, осуществляющим фармацевтическую деятельность, относятся, в частности, лица, получившие высшее или среднее фармацевтическое образование в РФ и имеющие сертификат специалиста.
Отдел новостей ИА "Клерк.Ру".
03.05.12 ИП, имеющий сельхозучасток, самостоятельно исчисляет и уплачивает земельный налог
Минфин РФ в своем письме № 03-05-06-02/29 от 11.04.2012 разъясняет необходимость уплаты земельного налога ИП, у которого в собственности земельный участок, предназначенный для ведения крестьянского фермерского хозяйства, если обработкой данной земли он не занимается.
Ведомство отмечает, что если ИП принадлежит земельный участок, предоставленный для осуществления предпринимательской деятельности (для ведения крестьянского фермерского хозяйства), то он обязан в отношении такого земельного участка самостоятельно осуществить исчисление и уплату земельного налога и представить в налоговый орган налоговую декларацию по земельному налогу.
При этом индивидуальные предприниматели, применяющие УСН и ЕНВД, не освобождаются от уплаты земельного налога.
Отдел новостей ИА "Клерк.Ру".
03.05.12 Гаражные кооперативы уплачивают страховые взносы по пониженным тарифам
ФСС в своем письме № 15-03-18/08-4703 от 25.04.2012 приводит разъяснения по вопросу уплаты страховых взносов в государственные внебюджетные фонды по пониженным тарифам гаражными кооперативами.
Ведомство отмечает, что если основным видом экономической деятельности организации, применяющей УСН, является деятельность по эксплуатации гаражей, стоянок для автотранспортных средств, велосипедов и т.п. (ОКВЭД 63.21.24), то страховые взносы в 2012 году уплачиваются такой организацией по пониженному тарифу при соблюдении условия о доле доходов по данному виду деятельности.
При этом соответствующий вид экономической деятельности признается основным при условии, что доля доходов от реализации продукции и (или) оказанных услуг по данному виду деятельности составляет не менее 70% в общем объеме доходов.
Вместе с тем, учитывая, что деятельность гаражного кооператива финансируется, в том числе за счет членских взносов физических лиц - членов гаражного кооператива на содержание и эксплуатационные расходы, ремонт общего имущества и т.п., то указанные суммы относятся к доходам от данного вида деятельности в целях применения части 1.4 статьи 58 Федерального закона №212-ФЗ.
Отдел новостей ИА "Клерк.Ру".
03.05.12 Единственному покупателю доли в общей собственности на жилье вычет предоставят в полном объеме
Если налогоплательщик является единственным приобретателем доли в праве общей долевой собственности на квартиру, то он вправе получить имущественный налоговый вычет в полном размере.
Об этом напоминает Минфин РФ в письме № 03-04-05/7-473 от 10.04.2012.
Ведомство отмечает, что распределение размера указанного вычета между совладельцами имущества, находящегося в общей долевой собственности, применяется только в случае, если такие совладельцы одновременно являются приобретателями имущества.
Отдел новостей ИА "Клерк.Ру".
03.05.12 Минфин разъясняет правомерность взимания сбора за пользование объектами животного мира
Минфин РФ в своем письме № 03-05-06-03/28 от 10.04.2012 уточняет правомерность взимания государственной пошлины за предоставление разрешения на добычу объекта животного мира и сбора за пользование объектами животного мира.
Ведомство отмечает, что согласно постановлению Конституционного суда РФ, сборы, как и налоги, являются конституционно допустимым платежом публичного характера, уплачиваемым в бюджет в силу обязанности, установленной законом.
При этом в действующем нормативно-правовом регулировании их перечень не исчерпывается Налоговым кодексом РФ. В НК РФ названы лишь виды сборов, соответствующие определению сбора как обязательного взноса, взимаемого с организаций и физлиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).
Кроме того, согласно определениям Конституционного суда РФ положения главы 25.1 НК РФ, устанавливающие плательщиков сбора, объекты и порядок уплаты сбора за пользование объектами животного мира, не противоречат Конституции РФ и направлены на обеспечение конституционного требования, согласно которому каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.
Отдел новостей ИА "Клерк.Ру".
03.05.12 Ветеринарные аптечные организации не вправе применять пониженные тарифы страховых взносов
ФСС в своем письме № 15-03-18/08-4703 от 25.04.2012 приводит разъяснения по вопросу применения с 2012 года пониженных тарифов страховых взносов в государственные внебюджетные фонды ветеринарными аптечными организациями, уплачивающими ЕНВД.
Ведомство отмечает, что положениями Федерального закона № 212-ФЗ от 24.07.2009 пониженные тарифы страховых взносов предусмотрены для аптечных организаций, осуществляющих розничную торговлю лекарственными препаратами, хранение, изготовление и отпуск лекарственных препаратов для медицинского применения.
Ветеринарные аптечные организации, в том числе переведенные на уплату ЕНВД, не вправе применять пониженные тарифы, установленные частью 3.4 статьи 58 Федерального закона № 212-ФЗ, и применяют в течение 2012 - 2013 годов тарифы страховых взносов, установленные частью 1 статьи 58.2 Федерального закона № 212-ФЗ.
Отдел новостей ИА "Клерк.Ру".
04.05.2012 Налоговики напомнили о необходимости постановки на учет в случае применения ЕНВД
Встать на учет как плательщик ЕНВД следует независимо от того, состоит ли компания на учете в ИФНС или нет
УФНС по Сахалинской области напомнило налогоплательщикам о необходимости встать на налоговый учет в случае применения ЕНВД. Организации и ИП, осуществляющие виды деятельности, подпадающие под уплату ЕНВД, обязаны встать на учет независимо от того, что они состоят на учете в этом налоговом органе по иным основаниям (в т.ч. как индивидуальные предприниматели).
Обязанность по постановке на учет появляется у налогоплательщика в связи с фактическим началом осуществления деятельности, подпадающей под уплату ЕНВД, независимо от получения дохода по указанной деятельности.
Постановка на учет в качестве носит заявительный характер.
Снятие налогоплательщика с учета в качестве плательщика ЕНВД производится налоговым органом в течение пяти дней со дня получения соответствующего заявления, и оформляется выдачей уведомления, объяснило управление.
Источник: Российский налоговый портал
04.05.2012 Работа по взысканию задолженности: арест имущества никто не отменял
Подведены итоги совместной работы ИФНС и судебных приставов
УФНС России по Архангельской области и Ненецкому автономному округу рассказало о совместной работе с судебными приставами. Специалистами территориальных налоговых органов и судебными приставами-исполнителями произведено 85 совместных арестов имущества на сумму 6,2 млн руб.
Среди арестованного имущества – транспортные средства, офисная мебель, телевизоры, оргтехника и многое другое. После проведенных арестов от налогоплательщиков, не захотевших расстаться со своим имуществом окончательно, поступило более 1 млн руб.
Работа по принудительному взысканию задолженности по налоговым платежам будет продолжена, а, следовательно, в интересах самих же налогоплательщиков рассчитаться с бюджетом добровольно, предупредило управление.
Источник: Российский налоговый портал
04.05.2012 Исчисление земельного налога идет по тем участкам, которые поставлены на кадастровый учет
При отсутствии межевания сведения о земельных участках могут быть внесены в государственный кадастр
Каким образом отсутствие документов о межевании земельного участка может повлиять на обязанность по уплате земельного налога? Минфин РФ напомнил, что исчисление земельного налога осуществляется в отношении тех земельных участков, которые поставлены на кадастровый учет. А в состав сведений государственного кадастра входит описание местоположения границ объекта недвижимости, если таким объектом является земельный участок, объяснило финансовое ведомство.
Возникновение, изменение и прекращение обязанности по уплате земельного налога в отношении земельных участков, предоставленных до вступления в силу Федерального закона от 21.07.1997 г. № 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним», связаны с наличием документов, подтверждающих возникновение, изменение или прекращение прав на земельный участок.
Письмо Минфина России от 19.04.2012 г. № 03-05-06-02/32
Источник: Российский налоговый портал
04.05.2012 Субсидии на развитие бизнеса грантом не являются
Полученные денежные средства следует учитывать как внереализационный доход
Налогоплательщики, применяющие УСН, доходы учитывают в порядке, установленном ст. 250 НК РФ. При этом необходимо учитывать доходы, которые не облагаются налогом на прибыль (ст. 251 НК РФ). Возникает такой вопрос – денежные средства на развитие бизнеса будут подлежать налогообложению при УСН или нет?
Как объяснил Минфин РФ, полученные субсидии не являются грантами. Напомним, что именно гранты не облагаются налогом на прибыль (ст. 251 НК РФ). Поэтому указанные средства следует учитывать в качестве внереализационных доходов.
Письмо Минфина России от 20.04.2012 г. № 03-11-11/132
Источник: Российский налоговый портал
04.05.2012 «Налоговый калькулятор» поможет рассчитать сумму транспортного налога
Использование нового сервиса не создает обязанности по уплате налогов
УФНС по Липецкой области предложило всем желающим воспользоваться новым Интернет – сервисом «Налоговый калькулятор» на официальном сайте Управления www.r48.nalog.ru.
Это специально разработанный сотрудниками Управления информационный продукт, предназначенный для физических лиц, плательщиков транспортного налога. С помощью сервиса налогоплательщик может самостоятельно рассчитать сумму транспортного налога.
Использование указанного сервиса не создает обязанности по уплате налогов и других обязательных платежей.
Источник: Российский налоговый портал
04.05.2012 Прекращено действие договоров о косвенном налогообложении с Белоруссией
Соответствующий одобрил президент России
Президент России Дмитрий Медведев вчера ратифицировал протокол с Белоруссией о прекращении действия договоров, которые предусматривают косвенные налоги при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг, передает ПРАЙМ.
Протокол был подписан 14 июля 2011 г. в Москве.
С 1 июля 2010 г. вступило в силу соглашение между правительствами РФ, Белоруссии и Казахстана о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе, а также соответствующие протоколы, которые регулируют порядок взимания косвенных налогов и механизм контроля за их уплатой в ТС.
Из-за этого утрачивает силу соглашение между правительствами РФ и Белоруссии о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг, применявшихся во взаимной торговле между Россией и Белоруссией на двусторонней основе.
Документ был принят Госдумой 24 апреля 2012 г. и одобрен Советом Федерации 27 апреля 2012 г.
Источник: Российский налоговый портал
04.05.2012 15 мая Госдума рассмотрит законопроект об изменении расчета налога на имущество
Законопроектом предлагается отказаться от определения ставки налога в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости
15 мая 2012 года на заседании Госдумы будет рассмотрен законопроект, касающийся изменений в Федеральный закон «О налоге на имущество физических лиц».
Авторы законопроекта предлагают отказаться от определения ставки налога в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости, и устанавливать ее в зависимости от инвентаризационной стоимости самого объекта налогообложения.
По их мнению, действующий порядок расчета налоговой ставки представляется несправедливым и не соответствует правовым нормам 53 статьи Налогового кодекса Российской Федерации, в соответствии с которой налоговая ставка представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы.
Источник: Российский налоговый портал
04.05.12 Депутаты рассмотрят изменения в порядке налогового администрирования
В Госдуму РФ внесен законопроект № 64159-6 «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса РФ и некоторые другие законодательные акты РФ, а также о признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов РФ».
Так, в частности, законопроектом предусматривается расширение использования в налоговой сфере института банковской гарантии, уточнение полномочий ФНС РФ по изданию форм и форматов документов, необходимых налоговым органам при реализации их полномочий в налоговых правоотношениях, а также увеличение до одного месяца срока для подготовки лицами, в отношении которых проводились проверки, возражений по актам соответствующих проверок.
Отдел новостей ИА "Клерк.Ру".
04.05.12 Взысканная судом зарплата за время вынужденного прогула облагается НДФЛ
Минфин РФ в своем письме № 03-04-05/3-502 от 13.04.2012 разъясняет, правомерны ли действия работодателя при удержании НДФЛ с заработной платы за время вынужденного прогула, взысканной в пользу работника по решению суда.
Ведомство отмечает, что перечень доходов, освобождаемых от налогообложения, содержится в статье 217 НК РФ.
Оснований для освобождения от обложения налогом на доходы физических лиц суммы среднего заработка за время вынужденного прогула, взысканной с организации на основании решения суда, НК РФ не содержит.
Указанные суммы подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.
Отдел новостей ИА "Клерк.Ру".
04.05.12 При изменении стоимости из-за технической ошибки корректировочный счет-фактура не выставляется
Минфин РФ в своем письме № 03-07-09/36 от 16.04.2012 приводит разъяснения по вопросам оформления корректировочных счетов-фактур.
Ведомство отмечает, что в соответствии с НК РФ корректировочный счет-фактура выставляется покупателю при изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), в том числе в случае уточнения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), при наличии документа (договора, соглашения, иного первичного документа), подтверждающего согласие (факт уведомления) покупателя на такое изменение.
В случае если изменение стоимости товаров (работ, услуг) произошло в результате исправления технической ошибки, возникшей при оформлении счета-фактуры в отношении отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), то корректировочный счет-фактура продавцом не выставляется, а в счет-фактуру, выставленный при отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг), вносятся исправления в порядке, установленном пунктом 7 Правил заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по НДС.
В случае обнаружения в корректировочных счетах-фактурах ошибок, исправления в них вносятся в порядке, установленном пунктом 6 Правил заполнения корректировочного счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных вышеуказанным постановлением.
При этом в новом экземпляре корректировочного счета-фактуры не допускается изменение показателей (порядковый номер и дата составления), указанных в строке 1 корректировочного счета-фактуры, составленного до внесения в него исправлений.
Отдел новостей ИА "Клерк.Ру".
04.05.12 Минфин уточнил размер штрафа за несвоевременное представление налоговой декларации
Минфин РФ в своем письме № 03-02-08/39 от 12.04.2012 разъясняет, штраф какого размера подлежит взысканию за несвоевременное представление налоговой декларации.
Ведомство напоминает, что непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета влечет ответственность, предусмотренную статьей 119 Налогового кодекса РФ.
Установленный указанной статьей размер штрафа исчисляется в размере 5% неуплаченной суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц просрочки. При этом установлены как низший, так и высший пределы размера штрафа соответственно не менее 1 000 рублей и не более 30% от суммы налога, подлежащей уплате (доплате).
Таким образом, исчисление штрафа в процентах от суммы налога, подлежащей уплате (доплате) в бюджетную систему РФ на основании налоговой декларации, если эта сумма не превышает минимальный размер штрафа, не исключает применения низшего предела размера штрафа (1 000 рублей).
Отдел новостей ИА "Клерк.Ру".
04.05.12 НК РФ не запрещает муниципальным предприятиям применять УСН
Минфин РФ в своем письме № 03-11-06/2/54 от 09.04.2012 разъясняет, имеет ли право муниципальное предприятие применять упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.
Ведомство отмечает, что поскольку муниципальное образование, являющееся учредителем муниципального унитарного предприятия, не может быть признано организацией в целях статьи 11 НК РФ, а также в связи с тем, что имущество муниципального унитарного предприятия не распределяется по вкладам (долям, паям), на указанные предприятия положения подпункта 14 пункта 3 статьи 346.12 НК РФ не распространяются.
В связи с этим муниципальные унитарные предприятия могут применять упрощенную систему налогообложения при условии соблюдения требований главы 26.2 Кодекса.
Отдел новостей ИА "Клерк.Ру".
05.05.2012 Минфин объяснил, как принять к вычету расходы на отделку при покупке жилья на вторичном рынке
К отделочным материалам могут быть отнесены все материалы, используемые при производстве отделочных работ
Гражданин имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных им расходов, в частности, на приобретение на территории Российской Федерации квартиры, напомнил Минфин России. В фактические расходы на приобретение квартиры включаются:
– расходы на приобретение отделочных материалов;
– расходы на работы, связанные с отделкой квартиры.
Согласно абз. 16 подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ принятие к вычету расходов на отделку приобретенной квартиры возможно в том случае, если в договоре, на основании которого осуществлено такое приобретение, указано приобретение квартиры без отделки.
Как объяснило финансовое ведомство, в целях определения состава расходов, связанных с выполнением отделочных работ в сумму имущественного вычета, следует руководствоваться перечнем работ, относимых к отделочным работам, в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности ОК 029-2007 (ОКВЭД) (КДЕС ред. 1.1), группа 45.4 «Производство отделочных работ».
При этом к отделочным материалам могут быть отнесены все материалы, используемые при производстве вышеуказанных отделочных работ.
Письмо Минфина России от 20.04.2012 г. № 03-04-05/9-538
Источник: Российский налоговый портал
05.05.2012 Получить статус консолидированного налогоплательщика будет сложно
Фирмам придется стоять в длинной очереди
Холдинги, которые желают стать консолидированными налогоплательщиками и платить единый налог за всех «дочек» и «внучек», могут не успеть заключить соглашения с Федеральной налоговой службой до конца нынешнего года. Ведомство решило продлить срок рассмотрения данных заявлений до девяти месяцев, пишет РБК daily.
Эксперты считают, что затягивание сроков вызвано нежеланием налоговиков значительно расширять ряды консолидированных налогоплательщиков, и опасаются, что из-за этого механизм трансфертного ценообразования может вообще не заработать.
Напомним, что с 2012 г. крупные фирмы, которые имеют «дочек» и «внучек», могут платить единый налог за все свои аффилированные структуры. Чтобы обрести статус консолидированного налогоплательщика, нужно подать заявление в ФНС.
Источник: Российский налоговый портал
05.05.12 Минздравсоцразвития предлагает повысить страховые взносы для предприятий с вредными условиями труда
Заместитель министра здравоохранения и социального развития РФ Юрий Воронин сообщил журналистам, что министерство предлагает рассмотреть вопрос о поэтапном повышении ставки страховых взносов в ПФР для работодателей, которые имеют рабочие места с вредными и опасными условиями труда, начиная с 2014 года.
Замминистра отметил: «Те работодатели, которые сохраняют в XXI веке у себя вредные и опасные рабочие места, должны в разумный период принять меры по устранению таких факторов через модернизацию производства, либо компенсировать вред своим работникам через дополнительные выплаты страховых взносов в ПФР», передает пресс-служба Минздравсоцразвития РФ.
Отдел новостей ИА "Клерк.Ру".
05.05.12 Первичная профсоюзная организация вправе представить единую упрощенную декларацию
Специалисты УФНС по Саратовской области разъясняют порядок представления единой упрощенной декларации первичными профсоюзными организациями и общественными организациями.
Ведомство отмечает, что налогоплательщики - первичные профсоюзные организации, общественные организации, не занимающиеся предпринимательской деятельностью и не имеющие доходов, кроме членских взносов и целевых поступлений, имеют право выбора системы налогообложения.
Кроме того, данные организации имеют право также на предоставление единой (упрощенной) налоговой декларации, но только при наличии ряда условий.
Право сдавать единую (упрощенную) налоговую декларацию налогоплательщики имеют только при отсутствии движения денежных средств по расчетным счетам и в кассе налогоплательщика.
Такие разъяснения приводит УФНС по Саратовской области на ведомственном сайте.
Отдел новостей ИА "Клерк.Ру".
05.05.12 Правительство утвердило вывозную пошлину на рафинированную медь
Правительство РФ своим постановлением от 4 мая 2012 г. №432 устанавливает ставку вывозной таможенной пошлины на рафинированную медь с 5 июня 2012 года.
Текст документа представлен на сайте правительства РФ.
Документ устанавливает ставку вывозной таможенной пошлины на медь рафинированную и сплавы медные необработанные, вывозимые из РФ за пределы государств - участников соглашений о Таможенном союзе, в размере 10% от таможенной стоимости. На отдельные виды меди ставка составит 893 доллара за 1 000 килограмм.
Отдел новостей ИА "Клерк.Ру".
05.05.12 По суммам пожертвований религиозной организации предоставят социальный вычет
Специалисты УФНС по Москве разъясняют, имеет ли право налогоплательщик воспользоваться социальным налоговым вычетом по суммам пожертвований, уплаченным религиозной организации.
Ведомство отмечает, что налогоплательщик имеет право на получение социального налогового вычета, в частности, в сумме пожертвований, перечисляемых (уплачиваемых) им религиозным организациям на осуществление ими уставной деятельности, в размере фактически произведенных расходов, но не более 25% суммы дохода, облагаемого по ставке 13%, полученного в налоговом периоде.
К налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц налогоплательщику необходимо приложить документы, подтверждающие факт перечисления (уплаты) сумм пожертвований религиозным организациям на осуществление ими уставной деятельности.
При этом нотариальное заверение копий документов, подтверждающих право налогоплательщика на получение налоговых вычетов, законодательством о налогах и сборах не предусмотрено.
Как поясняет УФНС, налогоплательщик вправе представить в налоговый орган как нотариально удостоверенные копии документов, так и заверенные непосредственно самим налогоплательщиком с расшифровкой подписи и с указанием даты их заверения.
Такие разъяснения приводит УФНС по Москве на ведомственном сайте.
Отдел новостей ИА "Клерк.Ру".
05.05.12 Средства компенсационного фонда, полученные объединением туроператоров, не облагаются налогом на прибыль
Президент РФ Дмитрий Медведев подписал Федеральный закон № 47-ФЗ от 3 мая 2012 года «О внесении изменений в Федеральный закон «Об основах туристской деятельности в РФ» и отдельные законодательные акты РФ», передает пресс-служба Кремля.
Документом предусматривается создание объединения туроператоров в сфере выездного туризма для оказания экстренной помощи туристам за пределами РФ в случае невозможности исполнения, неисполнения или ненадлежащего исполнения туроператором своих обязательств по договору.
Закон устанавливает, что участие в профессиональном объединении будет обязательным для всех туроператоров, занимающихся предоставлением туристических услуг за рубежом. При объединении туроператоров в сфере выездного туризма будет создан специальный компенсационный фонд.
Законом предполагается, что средства компенсационного фонда, полученные объединением туроператоров, не облагаются налогом на прибыль.
Отдел новостей ИА "Клерк.Ру".
05.05.12 Единственному родителю предоставят двойной вычет на каждого ребенка
Единственному родителю, на обеспечении которого находятся дети, может быть предоставлен стандартный налоговый вычет в двойном размере на каждого ребенка.
Об этом напоминает Минфин РФ в письме № 03-04-05/8-503 от 13.04.2012.
При этом понятие «единственный родитель» означает отсутствие второго родителя у ребенка, в частности, по причине признания родителя безвестно отсутствующим.
Отдел новостей ИА "Клерк.Ру".
05.05.12 Сделка между взаимозависимыми лицами исключает предоставление имущественного вычета
Минфин РФ в своем письме № 03-04-05/9-506 от 13.04.2012 разъясняет правомерность получения имущественного вычета налогоплательщиком при покупке жилья в случае, если сделка совершена между супругом налогоплательщика и его матерью.
Ведомство отмечает, что поскольку сделка по приобретению жилого дома произведена между взаимозависимыми лицами имущественный вычет не применяется, вне зависимости от того, на кого оформлено право собственности на жилой дом и кто из собственников жилого дома обращается за получением имущественного налогового вычета.
Отдел новостей ИА "Клерк.Ру".
НДС
Организация была создана в 2012 году, деятельность пока не ведется, однако есть расходы в виде платы за аренду офиса и услуги банка.
Как учесть эти расходы в бухгалтерском и налоговом учете при отсутствии деятельности? Можно ли принять НДС к вычету, если отсутствует реализация?
Бухгалтерский учет
Расходы в бухгалтерском учете признаются при наличии условий, перечисленных в п. 16 ПБУ 10/99 "Расходы организации" (далее - ПБУ 10/99):
расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;
сумма расхода может быть определена;
имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации.
При этом согласно п. 17 ПБУ 10/99 расходы подлежат признанию в бухгалтерском учете независимо от намерения получить выручку, прочие или иные доходы и от формы осуществления расхода (денежной, натуральной и иной).
Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности) (п. 18 ПБУ 10/99).
Кроме того, в п. 19 ПБУ 10/99 сказано, что в отчете о прибылях и убытках расходы отражаются, когда по ним становится определенным неполучение экономических выгод (доходов) или поступление активов.
Учитывая изложенное, расходы могут признаваться в себестоимости продукции полностью в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от намерения получить выручку (п.п. 9, 17, 18 ПБУ 10/99).
В рассматриваемом случае организацией были понесены расходы по аренде офисного помещения и услугам банка.
В Плане счетов указано, что для обобщения информации о расходах для нужд управления, не связанных непосредственно с производственным процессом, предназначен счет 26 "Общехозяйственные расходы". В частности, на этом счете могут быть отражены расходы по арендной плате за помещения общехозяйственного назначения. Расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, относятся к прочим расходам (п. 11 ПБУ 10/99) и отражаются, в соответствии с Планом счетов, на счете 91, субсчет 91.2 "Прочие расходы". При этом организация должна самостоятельно определить порядок учета таких расходов.
Следовательно, в бухгалтерском учете расходы могут быть отражены в периоде их фактического осуществления. При этом не имеет значения, получен ли в этом периоде доход.
Учитывая, что согласно Плану счетов и ПБУ 10/99 перечень прочих расходов, учитываемых на балансовом счете 91, является открытым, полагаем, что косвенные расходы, связанные с управлением (в частности, арендные платежи), могут быть списаны в состав прочих расходов проводкой:
Дебет 91 Кредит 26
- списана на прочие расходы сумма платы за аренду офиса.
Таким образом, порядок признания и отражения в бухгалтерском учете расходов, понесенных организацией, осуществляющей обычные виды деятельности и не имеющей в текущем периоде реализации, устанавливается этой организацией самостоятельно. Этот порядок должен быть утвержден учетной политикой организации.
Налог на прибыль
В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ).
Расходами признаются экономически оправданные затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, и произведенные для осуществления деятельности, направленной на получение доходов.
При этом организация учитывает расходы в целях налогообложения прибыли как в периоде извлечения доходов, так и в периоде, в котором организация доходы не получала, при условии, что осуществляемая деятельность в целом направлена на получение доходов. То есть расходы налогоплательщика должны соотноситься с характером его деятельности, а не с получением прибыли (письма Минфина России от 25.08.2010 N 03-03-06/1/565 (п. 2), от 21.04.2010 N 03-03-06/1/279, письмо УФНС России по г. Москве от 19.10.2010 N 16-15/109224@).
Кроме того, согласно многочисленной арбитражной практике (смотрите, например, постановления Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 06.03.2012 N 11АП-15158/11, Девятого арбитражного апелляционного суда от 18.01.2012 N 09АП-34224/11, ФАС Северо-Западного округа от 16.06.2011 N Ф07-5208/11) суды приходят к выводу, что нормы п. 1 ст. 252 НК РФ не допускают их произвольного применения, поскольку требуют установления объективной связи понесенных налогоплательщиком расходов с направленностью его деятельности на получение прибыли, причем бремя доказывания необоснованности расходов налогоплательщика возлагается на налоговые органы.
Таким образом, организация вправе учесть расходы в случае, когда ведется деятельность, направленная на получение доходов, но при этом в конкретном отчетном (налоговом) периоде доходы от деятельности отсутствуют.
В силу п. 8 ст. 274 НК РФ, если в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщиком получен убыток - отрицательная разница между доходами, определяемыми в соответствии с главой 25 НК РФ, и расходами, учитываемыми в целях налогообложения в порядке, предусмотренном главой 25 НК РФ, в данном отчетном (налоговом) периоде налоговая база признается равной нулю.
В последующем полученный организацией убыток принимается в целях налогообложения в порядке и на условиях, установленных ст. 283 НК РФ.
НДС
Как указано в п. 1 ст. 171 НК РФ, налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на налоговые вычеты, установленные ст. 171 НК РФ. Вычеты предоставляются налогоплательщику при соблюдении следующих условий:
- товары (работы, услуги) должны быть приобретены для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения (п. 2 ст. 171 НК РФ);
- товары (работы, услуги) должны быть приняты к учету (п. 1 ст. 172 НК РФ);
- налогоплательщик должен иметь правильно оформленный счет-фактуру (п. 2 ст. 169, п. 1 ст. 172 НК РФ).
Таким образом, организация вправе предъявить к вычету НДС в том периоде, в котором выполнены все условия, предусмотренные ст. 171, ст. 172 НК РФ. Иных условий в отношении периода использования вычетов НК РФ не установлено.
Следовательно, наличие или отсутствие налогооблагаемой базы по НДС в налоговом периоде не является условием для принятия к вычету сумм налога. Если товары (работы, услуги) были приобретены организацией для осуществления операций, признаваемых объектами обложения НДС, и были приняты к учету, а также имеется надлежащим образом оформленный счет-фактура, то НДС может быть принят к вычету.
Отметим, что Минфин России придерживается позиции, что при отсутствии факта реализации товаров (работ, услуг) за соответствующий налоговый период вычеты применять неправомерно. Чиновники считают, что в случае, если налогоплательщик в налоговом периоде налоговую базу не определяет, то принимать к вычету суммы налога на добавленную стоимость оснований не имеется. В связи с этим указанные налоговые вычеты производятся в том налоговом периоде, в котором возникает налоговая база по НДС (письма Минфина России от 14.12.2011 N 03-07-14/124, от 08.12.2010 N 03-07-11/479, от 29.07.2010 N 03-07-11/317 и др.).
Налоговые органы ранее придерживались аналогичной позиции (письма УФНС России по г. Москве от 20.10.2009 N 16-15/109168, от 03.08.2009 N 16-15/079270, от 12.03.2009 N 16-15/021505).
Однако в настоящее время ФНС России в письме от 28.02.2012 N ЕД-3-3/631@ представила следующее мнение.
Вопрос применения вычетов по НДС при отсутствии в текущем налоговом периоде налогооблагаемых операций являлся предметом и основанием исследования Президиума ВАС РФ, который в постановлении от 03.05.2006 N 14996/05 (далее - Постановление) подтвердил право налогоплательщиков на налоговый вычет при выполнении условий, предусмотренных п. 1 ст. 172 НК РФ.
В Постановлении указано, что нормами главы 21 НК РФ не установлена зависимость вычетов налога по приобретенным товарам (работам, услугам) от фактического исчисления налога по конкретным операциям, для осуществления которых приобретены данные товары (работы, услуги). Реализация товаров (работ, услуг) по конкретным операциям в том же налоговом периоде не является в силу закона условием применения налоговых вычетов.
На основании изложенного ФНС России приходит к выводу, что в случае, если у налогоплательщика в истекшем налоговом периоде, за который представляется налоговая декларация по НДС, отсутствуют налогооблагаемые операции, то данный налогоплательщик вправе заявить к вычету в этой декларации суммы налога, предъявленные ему при приобретении в истекшем налоговом периоде товаров (работ, услуг).
Одновременно ФНС России напоминает, что плательщику налога на добавленную стоимость необходимо учитывать, что после представления им налоговой декларации налоговый орган проверяет обоснованность суммы налога, заявленной к возмещению, при проведении камеральной налоговой проверки в порядке, установленном ст. 88 НК РФ.
Если при проведении камеральной налоговой проверки были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, то налоговый орган выносит решение о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения, а также решение об отказе в возмещении суммы налога, заявленной к возмещению.
Отметим, что указанная выше позиция Президиума ВАС нашла отражение в решениях многих арбитражных судов (например, постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 22.03.2012 N 09АП-4546/12, Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 18.01.2012 N 19АП-6559/11, Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 20.12.2011 N 19АП-6183/11, ФАС Московского округа от 13.12.2011 N Ф05-12737/11 по делу N А41-36345/2010, Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 14.10.2011 N 13АП-15141/11 и другие).
Таким образом, опираясь на мнение ФНС России и положительную арбитражную практику, считаем, что организация вправе принять к вычету НДС в том периоде, в котором были выполнены условия, предусмотренные ст. 171, ст. 172 НК РФ.
При этом организации следует учитывать, что если налоговым органом при проведении камеральной налоговой проверки будут выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, то он вправе вынести решение о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения, а также решение об отказе в возмещении суммы налога, заявленной к возмещению.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Овчинникова Светлана
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Королева Елена
Налог на прибыль
С 01.01.2012 организация использует амортизационную премию в налоговом учете.
Какие разницы возникают при использовании амортизационной премии: временные или постоянные?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Применение амортизационной премии в налоговом учете приводит к возникновению налогооблагаемой временной разницы и формированию в бухгалтерском учете соответствующего ей отложенного налогового обязательства.
Обоснование вывода:
В соответствии с п. 7 ПБУ 6/01 "Учет основных средств" (далее - ПБУ 6/01) и п. 23 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н (далее - Методические указания) основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.
При этом стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации (п. 17 ПБУ 6/01, п. 49 Методических указаний).
В целях налогового учета амортизируемое имущество также принимается к учету по первоначальной стоимости, погашаемой путем начисления амортизации (п. 1 ст. 256, п. 9 ст. 258 НК РФ).
Сумма амортизации в целях определения налоговой базы по налогу на прибыль определяется и признается в расходах ежемесячно (п. 2 ст. 259, п. 3 ст. 272 НК РФ). Аналогичный порядок применим и в бухгалтерском учете (п. 19 ПБУ 6/01, п. 55 Методических указаний, п.п. 8, 16, 18 ПБУ 10/99 "Расходы организации").
Иными словами, амортизация и в бухгалтерском, и в налоговом учете предполагает постепенное перенесение стоимости основного средства в расходы организации до момента её полного погашения.
При этом абзацем 2 п. 9 ст. 258 НК РФ предусмотрено право налогоплательщика включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10% (не более 30% - в отношении основных средств, относящихся к 3-7 амортизационным группам) первоначальной стоимости основных средств, а также не более 10% (не более 30% - в отношении основных средств, относящихся к 3-7 амортизационным группам) расходов, которые понесены в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств (далее - амортизационная премия).
На основании абзаца 2 п. 3 ст. 272 НК РФ расходы в виде амортизационной премии признаются косвенными расходами того отчетного (налогового) периода, на который приходится дата начала амортизации (дата изменения первоначальной стоимости) основных средств, в отношении которых была применена амортизационная премия.
Вместе с тем в бухгалтерском учете применение амортизационной премии (или аналогичного порядка единовременного списания на расходы части стоимости объекта основных средств) не предусмотрено, что приводит к возникновению разниц между бухгалтерской и налогооблагаемой прибылью отчетного периода.
Взаимосвязь бухгалтерской прибыли (убытка) и налогооблагаемой прибыли (убытка) определяет ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" (далее - ПБУ 18/02). ПБУ 18/02 позволяет отражать в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности различие налога на бухгалтерскую прибыль (убыток), признанного в бухгалтерском учете, от налога на налогооблагаемую прибыль, сформированного в бухгалтерском учете и отраженного в налоговой декларации по налогу на прибыль, а также предусматривает отражение в бухгалтерском учете сумм, способных оказать влияние на величину налога на прибыль последующих отчетных периодов в соответствии с НК РФ (п. 1 ПБУ 18/02).
Согласно п. 3 ПБУ 18/02 разница между бухгалтерской прибылью (убытком) и налогооблагаемой прибылью (убытком) отчетного периода, образовавшаяся в результате применения различных правил признания доходов и расходов, которые установлены в нормативных правовых актах по бухгалтерскому учету и НК РФ, состоит из постоянных и временных разниц.
Постоянные разницы приводят к образованию постоянного налогового обязательства (актива), признаваемого в отчетном периоде возникновения постоянной разницы (п. 7 ПБУ 18/02). Временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли приводят к образованию отложенного налога на прибыль в виде суммы, которая оказывает влияние на величину налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в последующих отчетных периодах (п. 9 ПБУ 18/02).
Под постоянными разницами понимаются доходы и расходы (п. 4 ПБУ 18/02):
- формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода, но не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов;
- учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль отчетного периода, но не признаваемые для целей бухгалтерского учета доходами и расходами как отчетного, так и последующих отчетных периодов.
Под временными разницами понимаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль - в другом или в других отчетных периодах (п. 8, п. 9 ПБУ 18/02).
Согласно п. 11 и п. 12 ПБУ 18/02 применение разных способов начисления амортизации для целей бухгалтерского учета и целей определения налога на прибыль приводит к образованию временных разниц.
Как нами рассмотрено выше, суть амортизации - в постепенном отнесении первоначальной стоимости объекта основных средств в расходы. Применение амортизационной премии предусмотрено только в налоговом учете, однако, по нашему мнению, её суть в том же - отнесение части стоимости амортизируемого имущества в расходы. Единственное отличие в данной ситуации между списанием стоимости основных средств в бухгалтерском и налоговом учете заключается в единовременном отнесении на расходы в налоговом учете большей суммы первоначальной стоимости имущества.
Как отмечено в абзаце 3 п. 9 ст. 258 НК РФ, основные средства, по которым применена амортизационная премия, включаются в амортизационные группы по своей первоначальной стоимости за вычетом не более 10% (30%) первоначальной стоимости, отнесенных на расходы отчетного (налогового) периода. То есть при применении амортизационной премии первоначальная стоимость основного средства не меняется. Изменяется только расчетная величина, используемая для последующего начисления амортизации по такому основному средству.
При этом в итоге по окончании срока полезного использования имущества его первоначальная стоимость полностью будет учтена в расходах и в бухгалтерском, и в налоговом учете (за исключением случаев реализации основного средства до истечения 5 лет с момента ввода в эксплуатацию, когда амортизационная премия подлежит восстановлению и включению в налоговую базу по налогу на прибыль в соответствии с абзацем 4 п. 9 ст. 258 НК РФ).
Таким образом, по нашему мнению, при применении амортизационной премии между бухгалтерской прибылью (убытком) и налогооблагаемой прибылью (убытком) отчетного периода возникает налогооблагаемая временная разница и соответствующее ей отложенное налоговое обязательство (ОНО) (п. 12, п. 15 ПБУ 18/02).
Рекомендуем ознакомиться со следующими материалами:
- Энциклопедия хозяйственных ситуаций. Временные разницы в бухгалтерском учете (подготовлено экспертами компании "Гарант");
- Энциклопедия хозяйственных ситуаций. Отложенные налоговые обязательства (подготовлено экспертами компании "Гарант").
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Лазарева Ирина
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор Монако Ольга
Бухгалтерский учет
Каков порядок применения с 01.01.2013 п. 4 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете"? Каков порядок утверждения форм первичных документов? К формам первичных учетных документов относится весьма объемный список. Должен ли руководитель экономического субъекта утверждать их все?
В настоящее время первичный документ принимают к учету, если его форма есть "в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации". В другом случае форма документа может быть разработана компанией самостоятельно.
В "новом" Федеральном законе от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ), который вступит в силу с 01.01.2013, подобного требования уже нет. Любой документ может быть разработан компанией, с соблюдением обязательных реквизитов.
Перечень их фактически не изменился, за исключением особенности: в первичном учетном документе, кроме подписей лиц, ответственных за оформление сделки, операции, события, следует указывать их фамилии и инициалы либо иные реквизиты, необходимые для идентификации этих лиц. В отношении регистров бухгалтерского учета также установлены обязательные реквизиты (п. 4 ст. 10 Закона N 402-ФЗ).
Статья 9 Закона N 402-ФЗ регламентирует вопросы первичной документации.
Пункт 4 ст. 9 Закона N 402-ФЗ прямо предусматривает, что формы первичных учетных документов утверждает руководитель экономического субъекта по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета. И только формы первичных учетных документов для организаций государственного сектора устанавливаются в соответствии с бюджетным законодательством РФ.
Согласно п. 5 ст. 9 Закона N 402-ФЗ первичный учетный документ бухгалтерского учета составляется на бумажном носителе и (или) в виде электронного документа, подписанного электронной подписью. При этом нормами данного закона не уточняется вид электронной подписи.
Регистры бухгалтерского учета также могут составляться в электронном виде и заверяться электронной подписью (п. 6 ст. 10 Закона N 402-ФЗ), а также право на ведение кассовых документов в электронном виде закреплено пп. 2.5, 5.6 Положения Банка России от 12.10.2011 N 373-П "О порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации" (далее - Положение N 373-П).
Следует отметить, что в Законе N 402-ФЗ не содержится положений, обязывающих экономические субъекты применять первичные документы, составленные по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации.
Разработка собственных форм первичных документов - достаточно объемная работа, так как документ должен полностью отображать факт совершенной финансово-хозяйственной операции. Кроме того, внедрение собственных форм в работу автоматизированного ведения бухгалтерского учета потребует дополнительных финансовых вложений, а также любое отклонение от унифицированных форм будет являться нежелательным фактором в отношениях с контрагентами, которые могут иметь собственные представления о содержании и форме документов.
Следует отметить, что в первичном учетном документе допускаются исправления, если иное не установлено федеральными законами или нормативными правовыми актами органов государственного регулирования бухгалтерского учета (п. 6 ст. 9 Закона N 402-ФЗ). Так, например, внесение исправлений в кассовые документы не допускается на основании п. 2.1 Положения N 373-П.
По нашему мнению, при создании собственных форм документации следует отталкиваясь от унифицированных форм. Например, формы документов по труду, приведенных в постановлении Госкомстата России от 05.01.2004 N 1 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты", или формы документов по инвентаризации активов, утвержденных постановлениями Госкомстата России от 18.08.1998 N 88 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации", от 27.03.2000 N 26 "Об утверждении унифицированной формы первичной учетной документации N ИНВ-26 "Ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией", не требуют каких-либо серьезных изменений.
Кроме того, например, Положение N 373-П обязывает применять унифицированные формы кассовых документов, имеющие цифровые коды, соответствующие Общероссийскому классификатору управленческой документации, отказ от которых будет неправомерен и в 2013 году.
Согласно требованию ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации", утвержденного приказом Минфина РФ от 06.10.2008 N 106н, которое действует уже с 2009 года, в составе учетной политики организации необходимо утверждать все формы первичных документов, содержащиеся в альбомах унифицированных форм. После вступления в силу "нового" Закона N 402-ФЗ организация может принять решение и в дальнейшем применять формы документов из прежних альбомов унифицированных форм, а в случае необходимости разработать документ самостоятельно, мы рекомендуем воспользоваться правилами по оформлению документов, приведенными в ГОСТ Р 6.30-2003 "Унифицированные системы документации. Унифицированная система организационно-распорядительной документации. Требования к оформлению документов".
К сведению:
Следует учесть, что после вступления в силу с 01.01.2013 Закона N 402-ФЗ Минфин России будет вносить соответствующие уточнения в свои нормативные документы (приказы, инструкции), давая новые разъяснения по применению данного законодательства.
Обращаем внимание, что изложенная позиция является нашим экспертным мнением. Официальных разъяснений по данному вопросу в настоящее время не имеется.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Медведь Светлана
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Королева Елена
Трудовое право. Выплаты работникам
Какой вид материальной ответственности может быть установлен для сотрудника, занимающего должность водителя-экспедитора? Может ли сотрудник на данной должности нести ответственность и за автомобиль, и за груз, который он экспедирует?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
С работником может быть заключен договор о материальной ответственности, если в его обязанности входит транспортировка, прием, учет, выдача, хранение или заготовка материальных ценностей, за недостачу (порчу) которых работник может быть привлечен к полной материальной ответственности. Однако за несохранность (порчу) транспортного средства работник не может быть привлечен к полной материальной ответственности на основании указанного договора - такая ответственность может наступить только в иных случаях, предусмотренных ст. 243 ТК РФ.
Обоснование вывода:
По общему правилу работник, в случае причинения ущерба работодателю, несет материальную ответственность в пределах своего среднего месячного заработка (ст. 241 ТК РФ). Материальная ответственность в полном размере причиненного ущерба*(1) возлагается на работника лишь в случаях, предусмотренных Трудовым кодексом РФ или иными федеральными законами (часть вторая ст. 242 ТК РФ).
Так, работник несет полную материальную ответственность за недостачу ценностей, вверенных на основании специального письменного договора (п. 2 части первой ст. 243 ТК РФ). Согласно части первой ст. 244 ТК РФ письменные договоры о полной индивидуальной или коллективной (бригадной) материальной ответственности могут заключаться с работниками, достигшими возраста 18 лет и непосредственно обслуживающими или использующими денежные, товарные ценности или иное имущество. Перечни работ и категорий работников, с которыми могут заключаться указанные договоры (далее - Перечень), а также типовые формы этих договоров утверждены постановлением Минтруда России от 31.12.2002 N 85. Федеральная служба по труду и занятости в письме от 19.10.2006 N 1746-6-1 дополнительно обратила внимание на то, что письменные договоры о полной материальной ответственности могут заключаться только с теми работниками и на выполнение тех видов работ, которые предусмотрены в этом постановлении.
Должность водителя-экспедитора Перечнем не предусмотрена. Однако Перечень допускает заключение договора о полной материальной ответственности с экспедиторами по перевозке и другими работниками, осуществляющими получение, заготовку, хранение, учет, выдачу, транспортировку материальных ценностей.
Таким образом, если в обязанности водителя-экспедитора Вашей организации входит транспортировка, прием, учет, выдача, хранение или заготовка материальных ценностей, с таким работником может быть заключен договор о полной материальной ответственности*(2). В этом случае за недостачу (порчу) перевозимых грузов на работника может быть возложена полная материальная ответственность.
Однако следует учитывать, что автомобиль в данном случае не является транспортируемым объектом, работник не осуществляет его приемку или передачу как материальной (товарной) ценности (груза); такой автомобиль является лишь средством, с помощью которого работник выполняет свою трудовую функцию. Соответственно, обязанность работника возместить в полном объеме ущерб, причиненный работодателю в результате угона или повреждения закрепленного за ним транспортного средства, из договора о полной материальной ответственности возникнуть не может.
В то же время независимо от того, заключен с работником договор о полной материальной ответственности или нет, полная материальная ответственность возлагается на него в случаях:
- умышленного причинения ущерба (п. 3 части первой ст. 243 ТК РФ);
- причинения ущерба в состоянии алкогольного, наркотического или иного токсического опьянения (п. 4 части первой ст. 243 ТК РФ);
- причинения ущерба в результате преступных действий работника, установленных приговором суда (п. 5 части первой ст. 243 ТК РФ);
- причинения ущерба в результате административного проступка, если таковой установлен соответствующим государственным органом (п. 6 части первой ст. 243 ТК РФ);
- причинения ущерба не при исполнении работником трудовых обязанностей (п. 8 части первой ст. 243 ТК РФ).
Поэтому, например, в случае умышленного повреждения или хищения работником принадлежащего работодателю транспортного средства либо в случае, если работник организации в установленном законом порядке признан виновным в совершении административного правонарушения, в результате которого был поврежден принадлежащий организации автомобиль, причиненный ущерб может быть взыскан с работника в полном объеме*(3). Порядок определения размера ущерба и его взыскания с работника установлен статьями 246-248 ТК РФ.
Следует помнить, что если ущерб возник вследствие непреодолимой силы, нормального хозяйственного риска, крайней необходимости или необходимой обороны либо неисполнения работодателем обязанности по обеспечению надлежащих условий для хранения имущества, вверенного работнику, то материальная ответственность работника в силу ст. 239 ТК РФ исключается. На это же указывается в п. 5 постановления Пленума Верховного Суда РФ от 16.11.2006 N 52 "О применении судами законодательства, регулирующего материальную ответственность работников за ущерб, причиненный работодателю".
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Бахтина Анастасия
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Волкова Мария
Разное
Единственный участник ООО, он же генеральный директор, внес в уставный капитал ноутбук, на расчетном счете денег нет, но услуги нужно оплачивать.
Может ли единственный участник оказать безвозмездную помощь ООО, в котором сам числится генеральным директором? Если да, как это документально оформить? Как отразить безвозмездную помощь в бухгалтерском и налоговом учете ООО?
Безвозмездное получение денежных средств организацией возможно в виде:
- вклада в имущество общества;
- финансовой помощи от учредителя.
1. Вклад в имущество
Согласно п. 1 ст. 27 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" (далее - Закон N 14-ФЗ) участники общества обязаны, если это предусмотрено уставом общества, по решению общего собрания участников общества вносить вклады в имущество общества. Такая обязанность участников общества может быть предусмотрена уставом общества при учреждении общества или путем внесения в устав общества изменений по решению общего собрания участников общества, принятому всеми участниками общества единогласно.
Вклады в имущество общества вносятся деньгами, если иное не предусмотрено уставом общества или решением общего собрания участников общества (п. 3 ст. 27 Закона N 14-ФЗ).
При этом согласно п. 4 ст. 27 Закона N 14-ФЗ вклады в имущество общества не изменяют размер и номинальную стоимость долей участников в его уставном капитале. Пунктом 14 постановления Пленума ВС РФ и Пленума ВАС РФ от 09.12.1999 N 90/14 разъяснено, что данные вклады не являются вкладами в уставный капитал.
Согласно ст. 39 Закона N 14-ФЗ в обществе, состоящем из одного участника, решения по вопросам, относящимся к компетенции общего собрания участников общества, принимаются единственным участником общества единолично и оформляются письменно.
Таким образом, для документального оформления вклада единственного участника общества необходимо оформить в письменном виде решение участника ООО, в котором рекомендуем отразить:
- цель внесения дополнительного вклада;
- размер дополнительного вклада;
- форму внесения дополнительного вклада.
Налог на прибыль
Согласно п. 8 ст. 250 НК РФ внереализационными доходами признаются доходы в виде безвозмездно полученного имущества, за исключением случаев, указанных в ст. 251 НК РФ.
В соответствии с пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются доходы в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно, в частности, от организации, если уставный капитал получающей стороны более чем на 50% состоит из вклада передающей организации.
При этом полученное имущество не признается доходом для целей налогообложения только в том случае, если в течение одного года со дня его получения указанное имущество (за исключением денежных средств) не передается третьим лицам.
В рассматриваемой ситуации учредитель владеет 100% уставного капитала Вашей организации.
Следовательно, денежные средства, безвозмездно полученные Вашей организацией от учредителя, не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль.
Аналогичное мнение изложено и в разъяснениях официальных органов (смотрите, например, письма УФНС России по г. Москве от 10.10.2007 N 20-12/096580, от 16.04.2007 N 20-12/035982).
Также обращаем Ваше внимание на то, что с 2011 года вступила в действие норма пп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ, согласно которой с указанного периода в доходах не учитывается имущество, имущественные и неимущественные права в размере их денежной оценки, переданные хозяйственному обществу или товариществу в целях увеличения чистых активов, в том числе путем формирования добавочного капитала или фондов, соответствующими акционерами и участниками. Условие о дальнейшем использовании вклада, в отличие от нормы пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ, в новой норме отсутствует.
В соответствии с ч. 2 ст. 4 Федерального закона от 28.12.2010 N 409-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты РФ в части регулирования выплаты дивидендов (распределения прибыли)" положения пп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2007 г. То есть обществам предоставляется возможность пересчитать налогооблагаемую базу за прошлые периоды.
Бухгалтерский учет
Порядок отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций по вкладам в имущество общества нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету не регламентирован.
При этом согласно п. 2 ПБУ 9/99 "Доходы организации" доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).
Деньги отнесены ст. 128 ГК РФ к вещам, то есть являются разновидностью имущества.
Для целей бухгалтерского учета вклад в имущество не признается безвозмездно полученным имуществом, потому что вклад в имущество влияет на размер чистых активов, на основе которого определяется действительная стоимость доли участников.
Поскольку по экономическому содержанию такой вклад аналогичен сумме превышения фактической стоимости дополнительного вклада участника над суммой увеличения номинальной стоимости доли участника общества при увеличении уставного капитала общества, такие активы следует учитывать с использованием счета 83 "Добавочный капитал".
Этой позиции придерживается и Минфин России, рекомендуя отражать в бухгалтерском учете вклад в имущество общества с ограниченной ответственностью по дебету счетов учета имущества и кредиту счета добавочного капитала (смотрите, например, письма от 29.01.2008 N 07-05-06/18, от 13.04.2005 N 07-05-06/107).
Данная позиция соответствует п. 68 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н (далее - Положение N 34н), согласно которому сумма дооценки основных средств, объектов капитального строительства и других материальных объектов имущества организации со сроком полезного использования свыше 12 месяцев, проводимой в установленном порядке, сумма, полученная сверх номинальной стоимости размещенных акций (эмиссионный доход акционерного общества), и другие аналогичные суммы учитываются как добавочный капитал.
По нашему мнению, в данном случае отражение вкладов в имущество общества должно осуществляться с использованием счета 75 "Расчеты с учредителями", поскольку он предназначен для обобщения информации обо всех видах расчетов с учредителями (участниками) организации.
Получение организацией наличных денежных средств в качестве вклада в имущество общества будет отражаться следующими записями:
Дебет 75 Кредит 83
- отражена сумма задолженности участника по вкладу в имущество общества на основании решения единственного участника общества;
Дебет 51(50) Кредит 75
- получены денежные средства в качестве вклада в имущество общества;
Таким образом, получающая сторона, отражая вклад в имущество на счете 83, не изменяет текущего финансового результата в бухгалтерском учете.
Аналитический учет по счету 83 "Добавочный капитал" организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по источникам образования и направлениям использования средств.
Суммы, отнесенные в кредит счета 83 "Добавочный капитал", как правило, не списываются (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н). Дебетовые записи по этому счету могут иметь место в случаях:
- погашения сумм снижения стоимости внеоборотных активов, выявившихся по результатам его переоценки, - в корреспонденции со счетами учета активов, по которым определилось снижение стоимости;
- направления средств на увеличение уставного капитала - в корреспонденции со счетом 75 "Расчеты с учредителями" либо счетом 80 "Уставный капитал";
- распределения сумм между учредителями организации - в корреспонденции со счетом 75 "Расчеты с учредителями".
2. Финансовая помощь от учредителя
В данном случае получить финансовую помощь от учредителя (в том числе являющегося генеральным директором) можно по договору дарения.
Налог на прибыль
Налоговый учет при получении финансовой помощи от учредителя аналогичен налоговому учету при получении вклада в имущество с той лишь разницей, что в данном случае пп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ не применяется.
Бухгалтерский учет
На основании п. 8 ПБУ 9/99 "Доходы организации" (далее - ПБУ 9/99) безвозмездно полученные активы в бухгалтерском учете являются прочими доходами.
Доходы в виде безвозмездно полученных денежных средств признаются в составе прочих доходов на дату поступления указанных средств (п. 16 ПБУ 9/99).
Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, предусматривает, что для обобщения информации о стоимости активов, полученных организацией безвозмездно, предназначен субсчет 98-2 "Безвозмездные поступления", открытый к счету 98 "Доходы будущих периодов".
Однако в соответствии с приказом Минфина РФ от 24.12.2010 N 186н "О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету и признании утратившим силу приказа Министерства финансов Российской Федерации от 15 января 1997 г. N 3" с бухгалтерской отчетности 2011 года утратил силу п. 81 Положения N 34н.
В п. 81 было сказано: доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе отдельной статьей как доходы будущих периодов. Эти доходы подлежат отнесению на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение доходов у некоммерческой организации при наступлении отчетного периода, к которому они относятся.
Таким образом, начиная с отчетности 2011 года у организаций нет оснований применять счет 98 "Доходы будущих периодов", счет 98 остался в учете и отчетности, но только по существующим специальным нормам бухгалтерского законодательства (п. 9 ПБУ 13/2000 "Учет государственной помощи", п. 6 Указаний об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утвержденных приказом Минфина России от 17.02.1997 N 15, п. 29 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н).
Учитывая, что полученные безвозмездно от учредителя с долей в уставном капитале 100% денежные средства не учитываются в целях налогообложения прибыли, в бухгалтерском учете отражается постоянный налоговый актив (п.п. 4, 7 ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль" (далее - ПБУ 18/02)).
На счетах бухгалтерского учета отражаются следующие записи:
Дебет 51 Кредит 91, субсчет "Прочие доходы"
- полученные безвозмездно средства признаны прочим доходом;
Дебет 68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" Кредит 99
- начислен постоянный налоговый актив.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор Пивоварова Марина
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор Горностаев Вячеслав
Комментарии (0)
Оставьте свой комментарий: