Мониторинг законодательства РФ за период с 21 по 27 октября 2013 года
Содержание: |
ОБЗОР ДОКУМЕНТОВ
Разработан порядок, устанавливающий процедуру действий налоговых органов по сбору и обобщению методологических вопросов для формирования единой методологической позиции в области налогообложения юридических лиц
Методологический вопрос - это вопрос, возникший в связи с неоднозначным толкованием положений глав 21, 22, 25, 25.1, 25.2, 26, 26.1, 26.2, 26.3, 26.4, 26.5 Налогового кодекса РФ применительно к конкретной ситуации.
В целях обеспечения своевременного информирования региональных управлений ФНС России о наличии методологических вопросов инспекциям ФНС России поручено направлять проекты актов (разделы проектов актов) камеральных и выездных налоговых проверок, содержащие методологические вопросы, по которым имеется хотя бы одно из нижеприведенных оснований:
- отсутствуют разъяснения ФНС России;
- разъяснения Минфина России не совпадают с позицией, изложенной в письмах ФНС России по аналогичному вопросу;
- разъяснения Минфина России или ФНС России не совпадают с позицией, изложенной в судебных актах арбитражных судов, вступивших в законную силу;
- отсутствует судебная практика;
- существует противоречивая судебная практика.
Не рассматриваются в качестве методологических вопросов:
- факты установленных нарушений в части получения необоснованной налоговой выгоды;
- факты установленных нарушений в отношении вопросов ценообразования;
- вопросы, касающиеся квалификации договорных отношений и сделок.
Сроки и порядок направления заключения в инспекции ФНС России устанавливаются управлениями ФНС России самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить своевременность составления актов налоговых проверок.
Скорректированы формы документов, применяемые налоговыми органами при реализации своих полномочий
В новой редакции изложены: "Требование о предоставлении документов (информации)"; "Постановление о назначении экспертизы"; "Решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля". Формы данных документов предусмотрены Приказом ФНС России от 31.05.2007 N ММ-3-06/338@.
Кроме того, вводится в действие форма "Решения об отложении рассмотрения материалов проверки полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами в связи с неявкой лица (лиц), участие которого (которых) необходимо для их рассмотрения".
С 1 января 2014 года в налоговых декларациях в поле ОКАТО следует указывать код ОКТМО
Данные рекомендации даны ФНС России в связи с переходом с 1 января 2014 года на использование в бюджетном процессе вместо кодов Общероссийского классификатора объектов административно-территориального деления (ОКАТО) кодов Общероссийского классификатора территорий муниципальных образований (ОКТМО).
Письмо ФНС России от 17.10.2013 N ЕД-4-3/18592
"О направлении письма Минфина России"
Налоговые декларации по НДС (в том числе уточненные) за налоговые периоды, предшествующие I кварталу 2014 года, могут представляться на бумаге
Сообщается, что требование о представлении налоговых деклараций в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота коснется деклараций, составленных за налоговый период - I квартал 2014 года и последующие налоговые периоды.
Письмо ФНС России от 18.10.2013 N ЕД-4-3/18669
"Об отделах налогообложения юридических лиц"
ФНС России напоминает, что практика подготовки отделами налогообложения юридических лиц региональных управлений ФНС России позиций по вопросам, находящимся вне их компетенции, является неприемлемой
Сообщается, что Приказом ФНС России от 16.10.2013 N ММВ-7-3/449@ утвержден Порядок организации деятельности налоговых органов по вопросам формирования единой методологической позиции в области налогообложения юридических лиц, устанавливающий процедуру действий налоговых органов по сбору и обобщению методологических вопросов для формирования единой методологической позиции в области налогообложения юридических лиц.
Работа территориальных органов ФНС России по реализации данного порядка будет организована с 1 ноября 2013 года.
ФНС России поручает в срок до 31 октября 2013 представить в Управление налогообложения юридических лиц ФНС России утвержденные Положения об отделах налогообложения юридических лиц региональных УФНС России. При отсутствии утвержденных редакций таких положений следует в указанный срок представить их проекты.
ФНС России также сообщает, что первичное представление сообщений о методологических вопросах по отдельным положениям глав 21, 22, 25, 25.1, 25.2, 26, 26.1, 26.2, 26.3, 26.4, 26.5 НК РФ необходимо обеспечить до 30 января 2014 года в формате Microsoft Excel.
Медицинские организации вправе пересчитать налог на прибыль организаций за 2011 год по налоговой ставке 0 процентов при соблюдении всех установленных условий
О намерении использовать льготный режим налогообложения организация должна была уведомить налоговый орган до 31.12.2011 года. Применение налоговой ставки 0 процентов правомерно при соблюдении условий: о доле доходов организации от осуществления медицинской деятельности в общей сумме доходов; о штатной численности работников; о численности медперсонала, имеющего сертификат специалиста (п.6 ст. 284.1 НК РФ).
Сообщается, что организации могут воспользоваться данной льготой за 2011 год при условии направления в налоговый орган сведений, подтверждающих соблюдение требований, установленных п.6 ст. 284.1 НК РФ, не позднее даты представления уточненной налоговой декларации.
ФНС России подготовила подробные разъяснения, касающиеся порядка принятия к учету при исчислении налога на прибыль расходов подразделений вневедомственной охраны, понесенных при оказании платных услуг
Разъяснения подготовлены с учетом правовой позиции Президиума ВАС РФ, сформулированной в Постановлении от 23.04.2013 N 12527/12. В данном постановлении Суд согласился с выводом налогового органа о том, что средства, получаемые подразделениями вневедомственной охраны от оказания платных услуг, не могут быть квалифицированы в качестве средств целевого финансирования, не учитываемых в составе доходов для целей налогообложения. Вместе с тем Президиум ВАС РФ счел необоснованным исчисление налоговым органом налога на прибыль, исходя из всей суммы полученных доходов, без учета понесенных при этом расходов.
В этой связи в письме ФНС России разъясняются: порядок формирования налоговой базы по налогу на прибыль организаций с применением метода начисления и кассового метода признания доходов и расходов, правила принятия к учету расходов, непосредственно связанных с выполнением договоров, заключенных с физическими и юридическими лицами по охране имущества, и иных расходов (в том числе общехозяйственных, расходов на оплату труда персонала, а также расходов по оплате коммунальных услуг, услуг связи и пр.), принимаемых к учету при исчислении налога на прибыль в доле, пропорциональной объему средств, полученных от предпринимательской деятельности, в общем объеме доходов (включая средства целевого финансирования).
С учетом изложенного указано на правомерность отмены решений налоговых органов, принятых без учета указанной выше правовой позиции Президиума ВАС РФ, а также на возможность заключения налоговыми органами и налогоплательщиками мировых соглашений по судебным делам, находящимся в производстве арбитражных судов.
ФНС России разработала рекомендуемую форму универсального передаточного документа (УПД) для оформления фактов хозяйственной деятельности в целях бухгалтерского и налогового учета
Федеральным законом "О бухгалтерском учете" предусмотрена самостоятельность хозяйствующих субъектов в выборе форм документирования фактов хозяйственной жизни (установлен только перечень обязательных реквизитов первичных учетных документов).
В этой связи сообщается о возможности объединения информации ранее обязательных для применения форм по передаче материальных ценностей (ТОРГ-12, М-15, ОС-1, товарный раздел ТТН) с дублирующими по большинству позиций реквизитами с информацией счетов-фактур.
С учетом изложенного ФНС России предлагает к применению форму универсального передаточного документа (УПД) на основе формы счета-фактуры.
Сообщается, в частности, что форма УПД при надлежащем заполнении позволяет отразить в документе все необходимые показатели, не только предусмотренные законодательством в области бухгалтерского учета для первичных учетных документов, но и установленные для счета-фактуры как документа, служащего основанием для принятия к вычету сумм НДС. Кроме того, данная форма может использоваться в целях исчисления налога на прибыль и расчетов с бюджетом по НДС.
В письме приведен перечень операций, для оформления которых может использоваться форма УПД, рекомендации по его заполнению, а также определены реквизиты, установленные законодательством в качестве обязательных.
Разъяснен порядок уменьшения единого налога при применении индивидуальным предпринимателем ЕНВД на суммы уплаченных страховых взносов за себя и за наемных работников
Изданы очередные разъяснения Минфина России по вопросу принятия к учету сумм страховых взносов индивидуальными предпринимателями, применяющими ЕНВД. Теперь это касается ситуаций, когда:
- ИП осуществляет один вид деятельности в разных муниципальных образованиях и использует труд наемных работников в одном из них (в этом случае ИП не вправе уменьшить сумму исчисленного единого налога на вмененный доход на уплаченные за себя страховые взносы в фиксированном размере);
- ИП осуществляет разные виды деятельности и использует труд наемных работников только по одному виду деятельности (в этом случае уменьшать сумму единого налога на страховые взносы, уплаченные за себя в фиксированном размере, без применения ограничения в 50 процентов в части суммы ЕНВД, исчисленной в отношении предпринимательской деятельности, которая осуществляется без привлечения наемных работников, предприниматель также не вправе).
Письмо ФНС России от 17.10.2013 N ЕД-4-3/18593@
"О налоге на добавленную стоимость"
Для целей применения вычета по НДС информация, содержащаяся в авиабилете, оформленном на иностранном языке, должна быть переведена на русский язык
Суммы НДС, уплаченные по расходам на командировки, в том числе по расходам на проезд, подлежат вычету на основании пункта 7 статьи 171 НК РФ.
Поскольку Положением по ведению бухгалтерского учета установлено требование об осуществлении документирования фактов хозяйственной деятельности на русском языке, сообщается, что реквизиты перевозочных документов, необходимые для применения вычета по НДС, должны быть переведены на русский язык.
Письмо ФНС России от 17.10.2013 N ЕД-4-3/18594@
"О налоге на добавленную стоимость"
При реализации одной российской организацией другой российской организации товаров, вывозимых с территории РФ в таможенной процедуре экспорта, ставка НДС ноль процентов не применяется
В обосновании данной позиции ФНС России ссылается на подпункт 1 пункта 1 статьи 165 НК РФ, в соответствии с которым для подтверждения правомерности применения ставки НДС ноль процентов необходимо представить в том числе контракт российского налогоплательщика с иностранным лицом на поставку товаров за пределы таможенной территории Таможенного союза. Следовательно, при реализации товара по договору между российскими организациями НДС ноль процентов не применяется.
В налоговые органы направлено разъяснение Минфина России, касающееся определения понятия "индивидуальный предприниматель, не производящий выплаты и иные вознаграждения физическим лицам"
Индивидуальные предприниматели, применяющие специальные режимы налогообложения ЕНВД, УСН, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, вправе уменьшить сумму исчисленного единого налога на уплаченные страховые взносы в ПФР и ФФОМС без ограничения их суммы в виде 50 процентов от суммы единого налога.
В письме Минфина России, направленном в налоговые органы, поясняется, что под индивидуальными предпринимателями, не производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, следует понимать индивидуальных предпринимателей, не имеющих наемных работников и не выплачивающих вознаграждений физическим лицам по гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг), вне зависимости от факта регистрации в органах ПФР в качестве страхователя, производящего выплаты физическим лицам.
Письмо ФНС России от 07.10.2013 N БС-4-11/17931@
"О рассмотрении обращения"
Для целей исчисления НДФЛ заработная плата за декабрь 2012 года, выплаченная в апреле 2013 года, признается доходом физического лица, полученным в 2013 году
Сообщается, что на основании пункта 4 статьи 236 НК РФ налоговые агенты (работодатели) удерживают исчисленную сумму НДФЛ непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.
Кроме того, согласно Рекомендациям (утв. Приказом ФНС России от 17.11.2010 N ММВ-7-3/611) в справку 2-НДФЛ включаются сведения о выплаченных доходах, а также о суммах предоставленных налоговых вычетов и суммах исчисленных и удержанных налогов.
С учетом изложенного указано, что в ситуации, рассматриваемой налоговым органом, доходы работника в виде заработной платы за декабрь 2012 года, выплаченной в апреле 2013 года, следует включать в сведения о доходах по форме 2-НДФЛ, полученных в 2013 году.
Полномочия представителя индивидуального предпринимателя в налоговых органах должны подтверждаться нотариально заверенной доверенностью
ФНС России сообщила об отмене письма от 10.08.2009 N ШС-22-6/627@, в котором указывалось, что гражданское законодательство индивидуального предпринимателя приравняло в правах к юридическому лицу. В этой связи на доверенности, которую выдает индивидуальный предприниматель, достаточно наличия его подписи и печати. Нотариальное удостоверение не требуется.
Отмена данных разъяснений связана с тем, что Пленумом ВАС РФ в Постановлении от 30.07.2013 N 57 была сформулирована иная позиция. Сообщалось, в частности, о том, что требования Налогового кодекса РФ об осуществлении полномочий представителя налогоплательщика - физического лица на основании нотариально удостоверенной доверенности распространяются также на физических лиц, являющихся индивидуальными предпринимателями.
Письмо ФНС России от 17.10.2013 N ЕД-4-3/18591@
"О направлении разъяснений Минфина России"
В случае прекращения деятельности, в отношении которой применялась патентная система налогообложения, до истечения срока действия патента его стоимость подлежит пересчету
Стоимость патента рассчитывается исходя из размера потенциально возможного к получению годового дохода и срока (количества месяцев), на который выдан патент.
В случае прекращения деятельности, в отношении которой применялась патентная система налогообложения, величина налога, уплачиваемого при применении указанного специального налогового режима (стоимость патента), подлежит перерасчету исходя из фактического периода времени осуществления указанного вида предпринимательской деятельности в календарных днях.
Сообщается при этом, что образовавшаяся в результате пересчета переплата по налогу на основании заявления налогоплательщика может быть возвращена или зачтена в счет уплаты других налогов; неуплаченная сумма налога подлежит перечислению в бюджет не позднее сроков, указанных в патенте.
НОВОСТИ СУДЕБНОЙ АРБИТРАЖНОЙ ПРАКТИКИ
25.10.2013 Выплаченные бывшему сотруднику Сбербанка России 500 тыс. руб. не расценены в качестве компенсации
Итогом явилось доначисление НДФЛ
Между бывшим сотрудником и Сбербанком России судом было утверждено мировое соглашение, в соответствии с которым работник отказывается от восстановления на работе, взыскания зарплаты и морального вреда. Зато Сбербанк все же перечисляет на счет гражданина 500 тыс. руб.
Считая, что эти суммы являются компенсацией, он отказался платить по ним НДФЛ со ссылкой на ст. 217 НК РФ. Бывший сотрудник обратился в суд. Арбитры развеяли оптимизм заявителя. В тексте самого мирового соглашения четко сказано, что данные средства не освобождаются от налогообложения, а банк отражает эти суммы в справке 2-НДФЛ как прочий доход и сообщает налогоплательщику о невозможности удержать налог (ч. 5 ст. 226 НК РФ).
В суде пояснили, что выплаченные по мировому соглашению деньги не могут считаться компенсацией, нет указаний на это и в Трудовом Кодексе РФ. Суд обязал физического лица заплатить 65 тыс. руб. налога.
Апелляционное определение орловского областного суда от 03.09.2013 г. № 33-1948
Источник: Российский налоговый портал
21.10.2013 Для вычета НДС важно было понять: является ли аренда частью международной перевозки
Налогоплательщик утверждал, что не претендовал на ставку НДС 0%
Как утверждали представители общества «Восточно-Сибирский экспресс», они не осуществляли операций по международной перевозке товаров, не претендовали на ставку 0% (п. 2.1 ст. 164 НК РФ), а поэтому и получили вычет по НДС. Проверка показала иной результат, в связи, с чем налогоплательщик обратился к арбитрам.
Оценке подлежали, прежде всего, представленные договоры аренды, которые не позволили «привязать» аренду к конкретной перевозке товаров (таких условий в них не содержалось).
За каждый из вагонов взималась отдельная плата, они были индивидуально определены как предмет арендных отношений. Чиновники не смогли доказать, что они использованы в международных перевозках. Требования общества в данной части были удовлетворены.
Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 3.10.2013 г. № А33-9631/2012
Источник: Российский налоговый портал
21.10.2013 Чем грозит налогоплательщику мировая с займодателем?
А было ли прощение долга и внереализационный доход, решит ВАС
Заключение мирового соглашения между обществом «Авиакор – авиационный завод» (заемщик) и Министерством финансов Самарской области стало основанием, по мнению проверяющих, для отражения во внереализационных доходах сумм прощенной неустойки и процентов по займам в размере 1,6 млрд руб. (п. 18 ст. 250 НК РФ). Вместе с инспекторами, в кассации и апелляции отметили, что налогоплательщик именно «признал» свой долг, поэтому и должен уплатить доход.
В то же время, в первой инстанции сделали акцент на том, что прощение долга нигде документально не оговорено (мировое соглашение таковым не является), да и судебным решением это также не подтверждалось. Мировое соглашение призвано урегулировать спорные отношения на основе взаимных уступок, пояснили уже в ВАС РФ. Условия о «списании» процентов и неустойки с достоверностью не говорят о том, что долг прощен.
Отдельно судьи обратили внимание на п. 3 ст. 250 и подп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ в том смысле, что признание должником данных сумм, а в дальнейшем прощение кредитором обязало бы отразить 1, 6 млрд руб. сначала в расходах, а потом в доходах. Это привело бы к нейтральным, для налогоплательщика, выводам. Дело передано в Президиум ВАС, заседание которого состоится 22 октября 2013 года, и судьи поставят точку в деле.
Определение ВАС РФ от 22.07.2013 г. № ВАС-3710/13
Источник: Российский налоговый портал
21.10.2013 Расчеты по аренде через третье лицо: какие последствия могут быть
Экономической выгоды не было, отметили судьи
Проверка показала, что ИП получал на расчетный счет деньги, которые идентифицированы налоговым органом в качестве выручки. Предприниматель пояснил, что деньги предназначались не ему, собственник имущества «попросила» его принять арендную плату общества «ГБК» (арендатор имущества) и в дальнейшем перечислить арендодателю.
Такая схема расчетов не вызвала вопросов у судов. Налоговики не смогли подтвердить, что ИП лично участвовал в арендных отношениях и получал экономическую выгоду. Без «первички» судьи не смогли оценить доводы чиновников.
Одна лишь выписка по расчетному счету не могла их подтвердить. Дело завершено принятием решения в пользу предпринимателя.
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 8.10.2013 г. № А26-6564/2012
Источник: Российский налоговый портал
21.10.2013 Из-за целого ряда нарушений ФСС не возместил компании пособие по беременности и родам
Исходя из обстоятельств дела, видны злоупотребления
Свердловское региональное отделение ФСС отказало в возмещении обществу «СМУ Плюс» 125 тыс. руб. пособия по беременности и родам, выплаченного сотруднице. Как пояснили чиновники, в наличии целый ряд нарушений и злоупотреблений со стороны страхователя. Работница с окладом 27 тыс. руб. принята на работу за четыре месяца до ухода в отпуск по беременности и родам на полставки (зарплата менеджера с полным рабочим днем).
Работодатель не смог пояснить, почему при наличии нескольких менеджеров, вдруг понадобилось вводить в работу дополнительного сотрудника. Непонятно, откуда взялся расчет пособия, если выданный листок нетрудоспособности оказался утерянным. Подп. 3 п. 1 ст. 11 ФЗ от 16.07.1999 г. № 165-ФЗ «Об основах обязательного социального страхования» позволяет страховщику не принимать к зачету расходы на соцстрахование, если они выплачены с нарушением закона.
Еще больше судей и сотрудников ФСС насторожило то, что в документах содержится отчет о работах, которые менеджер выполнить не могла в силу своего нахождения в отпуске. И, в нарушение ст. 100 ТК РФ, в трудовом договоре не было ни словам о времени отдыха и рабочем времени сотрудницы. Жалоба общества оставлена без удовлетворения.
Постановление ФАС Уральского округа от 4.10.2013 г. № Ф09-10507/13
Источник: Российский налоговый портал
22.10.2013 Подписи неустановленных лиц на документах сами по себе еще не являются подтверждением необоснованной налоговой выгоды
Только совокупность фактов говорит о злоупотреблении
Не утверждая о совместных действиях общества «ТД ИнтерМит» и его контрагентов, направленных на получение необоснованной налоговой выгоды, налоговики не признали вычет НДС и расходы по налогу на прибыль в сумме 46 млн руб.
Налогоплательщик представил счета-фактуры, накладные и иные документы для подтверждения реальности сделок. Как выяснили судьи, «пороки» сделок обнаружены у 4 контрагентов организации из 38. Данные о большинстве компаний были достоверными, их регистрация подтверждена информацией с сайта Федеральной налоговой службы.
Тот факт, что на документах обнаружены подписи неустановленных лиц, сам по себе не свидетельствует о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды. Этот вывод неоднократно был подтвержден в судебной практике (Постановление Президиума ВАС РФ от 08.07.2010 г. № 17684/09, а также в постановлениях ФАС МО от 23.12.2011 г. № А40-13724/11-107-61). Требования общества были удовлетворены.
Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 10.10.2013 г. № 09АП-31240/2013
Источник: Российский налоговый портал
22.10.2013 Изменением условий погашения займа должник нанес себе и кредиторам серьезный ущерб
Конкурсный управляющий выступил против такой инициативы организации
Неожиданное изменение условий договора займа, заключенного между обществом «Энкор» (заемщик, должник по делу о банкротстве) и ИП вынудило конкурсного управляющего обратиться в суд. Как выяснилось, общество, не имеющее достаточных средств даже для удовлетворения требований кредиторов, согласилось с условием о досрочном возврате займа с процентами (тогда как первоначально заемщику было отведено 36 месяцев для этого). ВАС в Постановлении Пленума от 23.12.2010 г. № 63 «О некоторых вопросах, связанных с применением главы III.1 Федерального закона «О несостоятельности (банкротстве)» пояснил, что сделка должника может быть признана недействительной при соблюдении следующих условий:
– цель причинить вред имущественным правам кредиторов (наличие неплатежеспособности как одно из оснований прямо об этом говорящих)
– сделкой причинен вред имущественным правам кредиторов (увеличение требований к должнику или уменьшение его имущества)
– другая сторона знала о признаках неплатежеспособности должника
Все эти признаки, по мнению конкурсного управляющего и судебных инстанций, были «на лицо». Однозначно, ухудшение своего положения, как стороны договора займа, было признано экономически необоснованным. ИП должен был знать о «плачевном» состоянии компании. Изменение условий займа было признано недействительным.
Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 09.10.2013 г. № А69-2146/2011
Источник: Российский налоговый портал
23.10.2013 Право на вычет НДС не ставится в зависимость от источника поступления денежных средств
Судьи не приняли довод налоговой инспекции
Вопрос правомерности вычета НДС рассматривался в суде. Как следует из материалов дела, управляющая компания подала декларацию по НДС, в которой налог был заявлен к возмещению из бюджета. Была проведена камеральная проверка, по итогам которой налоговики отказали предприятию в вычете НДС.
Организация получила субсидии на проведение капитального ремонта. По мнению налоговиков, возмещение НДС по данным суммам возникает в виде полученных субсидий на возмещение затрат, связанных с проведением капитального ремонта в соответствии с Федеральным законом № 185-ФЗ, т.к. в суммы субсидий включены суммы НДС. Следовательно, заявляя вычеты по счетам-фактурам в размерах получаемых субсидий, налогоплательщик нарушает правила статей 171 и 172 НК РФ.
Однако судебные инстанции, поддерживая позицию налогоплательщика, отметили, что проведение капитального ремонта осуществлялось именно обществом. Между управляющей компанией и каждым собственником помещения был заключен типовой договор управления многоквартирным домом. Его предметом является, в том числе оказание услуг и выполнение работ по надлежащему содержанию и ремонту общего имущества многоквартирного дома.
Инспекция обратилась в ФАС Поволжского округа. Но кассационная инстанция, не принимая довод ИФНС о неправомерности вычетов в связи с бюджетным финансированием, указала, что право налогоплательщика на налоговый вычет не ставится в зависимость от источника поступления этих денежных средств.
Постановление ФАС Поволжского округа от 24.09.2013 г. № А55-6764/2012
Источник: Российский налоговый портал
23.10.2013 Компания слишком долго «держала» основное средство на «08» счете и пропустила срок для вычета НДС
Для вычета НДС важен сам факт оприходования товаров
Компания в 2008 году в целях модернизации оборудования приобретала товары. Производственная линия не была запущена и все суммы по входящему НДС «хранились» на «19» счете. А само оборудование числилось на счете «08». И только в 2012 году основное средство было переведено на счет «01» в бухгалтерском учете. По мнению предприятия, суммы НДС, которые долгое время хранились на «19» счете необходимо было поставить на возмещение только в 2012 году, в том периоде, котором основное средство было запущено в производство.
Но налоговая инспекция, напротив, посчитала, что общество нарушило срок (трехлетний срок) для вычета НДС. С мнением контролирующего органа согласилась кассационная инстанция. Как подчеркнул ФАС Поволжского округа, налоговое законодательство не ставит право налогоплательщика на получение налоговой выгоды в виде вычета по НДС с датой ввода объекта основных средств в эксплуатацию. Факт отражения стоимости приобретенных работ и товара на счете «08», а не на счете «01» не может служить основанием для увеличения срока, предусмотренного п. 2 ст. 173 НК РФ.
Предприятие должно было воспользоваться правом на вычет НДС еще в те налоговые периоды, когда приобретались детали (товары, услуги) для запуска производственной линии. Кассационная жалоба ИФНС была удовлетворена.
Постановление ФАС Поволжского округа от 05.09.2013 г. № А72-13061/2012
Источник: Российский налоговый портал
24.10.2013 Два важных вывода для «упрощенцев», претендующих на вычет НДС, сделал ВАС
Последовал отказ в передаче дела в Президиум
Решив, что компания имеет полное право применить вычет по НДС, представители общества «Нью Трейд» обратились в арбитраж с целью оспорить незаконный отказ налоговиков.
Как оказалось, все не так просто и декларация за IV квартал 2011 года, когда налогоплательщик утратил право на УСН, не дает право на льготу. Арбитры пояснили, что операции произведены и счета-фактуры выставлены в период с 2007-2010 годов по первое полугодие 2011 года.
Уже сам факт применения «упрощенки» в данный период не дает право на льготу. Помимо всего прочего, налогоплательщик обратился за возвратом НДС с нарушением трехлетнего срока, установленного п. 2 ст. 173 НК РФ (3 года). Отказ вернуть 87 млн руб. был признан законным, коллегия ВАС отказала в передаче дела в Президиум.
Определение ВАС РФ от 16.10.2013 г. № ВАС-13988/13
Источник: Российский налоговый портал
24.10.2013 Налоговый орган не вправе касаться счетов компании с целевыми бюджетными средствами
Субсидируемые средства для взыскания в порядке ст. 46 НК РФ недосягаемы
По словам инспекторов, процедура взыскания налога за счет денежных средств на счетах (ст. 46 НК РФ) не нарушена, для данной процедуры не имеет значения, каков правовой режим данных средств, да и не знали проверяющие о том, что деньги выделены бюджетом «под проект».
Общество обратилось в суд, чтобы арбитры разъяснили ситуацию. В материалах дела были свидетельства того, что средства размещены для расходования их на строительство многоквартирных домов на основании ФЗ от 21.07.2007 г. № 185-ФЗ «О Фонде содействия реформированию жилищно-коммунального хозяйства». Представлены договор и дополнительное соглашение налогоплательщика со Сбербанком России об открытии счета, средства на который выделяются исключительно на основании этого закона.
Подтвердилось также, что расчеты с выбранными подрядчиками контролируются властями города Ярославля. На основании ст. 38 и 289 Бюджетного Кодекса РФ судьями сделан вывод о том, что эти деньги обществу не принадлежат, являются целевыми, и инспекция не вправе их «касаться». Жалоба налогового органа отклонена.
Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 12.09.2013 г. № А82-10014/2012
Источник: Российский налоговый портал
24.10.2013 Оповестить вас о времени и дате рассмотрения проверки налоговики могут в СМС
А за налогоплательщика документы может получить совершеннолетний член семьи
По словам ИП, извещение о времени рассмотрения материалов проверки и акт проверки он не получал по причине неверного указания почтовой службой адреса его места жительства. Внятных свидетельств технических ошибок представлено не было. Предприниматель пояснил, что и акт проверки он не получал. Как выяснилось уже в суде, за него это сделала его жена, подпись которой есть на извещении о вручении корреспонденции.
Сам ИП уклонился от личного получения документов, в связи с чем они были отправлены по почте (абз. 2 п. 5 ст. 100 НК РФ). Также не был принят довод налогоплательщика о том, что сведения о времени рассмотрения материалов направлены ему в СМС-оповещениях неправомерно. Каким-либо конкретным способом оповещения инспекция не ограничена (ст. 101 и 104 НК РФ + п. 41 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 г. № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации»).
Как заметили судьи, предприниматель сам написал свои контактные данные в налоговых декларациях. Каких-либо нарушений проведения проверки не обнаружено. Жалоба предпринимателя отклонена.
Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 18.09.2013 г. № А53-29231/2012
Источник: Российский налоговый портал
24.10.2013 Сомнения в недостоверности адреса при регистрации должны быть действительно вескими
Субарендатор помещений не лишен права на их использование в предпринимательской деятельности
Решение инспекции об отказе в государственной регистрации компании вызвано тем, что заявитель не подтвердил свое право на помещения, не было получено разрешения собственника на передачу в субаренду (не представлено договора), да и сами отношения субаренды должно не оформлены.
Есть ли основания для отказа в государственной регистрации, изложенные в ст. 23 ФЗ от 08.08.2001 г. № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей»? В апелляции сказали, что есть. Одновременно в суды трех инстанций представлены копии договоров субаренды с обществом «Сувенирно-полиграфическая студия «Вип-стайл».
В силу норм Закона № 129-ФЗ и АПК РФ предполагается, что представленная при регистрации информация законна и достоверна. Именно регистрирующий орган должен доказать обратное. В данном случае непосредственного договора с собственником и не требовалось, вопреки мнению чиновников. Не повлияло на правоту заявителя и отсутствие вывесок и баннеров по данному адресу. Кассация решила признать отказ незаконным.
Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 10.10.2013 г. № А33-5495/2013
Источник: Российский налоговый портал
24.10.2013 Возврат излишне выплаченных дивидендов привел к корректировке НДФЛ
Налоговый агент сделал все, чтобы рассчитаться с бюджетом
По итогам налоговой проверки инспекция решила, что оснований для уменьшения подлежащего уплате в бюджет НДФЛ не было (9% с дивидендов), поскольку участник общества «Букмекерская контора «Марафон» не вернул обратно свой доход.
Как пояснили представители налогового агента, 201 млн руб. переплачены участнику, поскольку общее собрание участников подвело промежуточные итоги своей деятельности. Факт возврата излишне выплаченных дивидендов подтвержден приходными ордерами и платежными поручениями.
Почему доходы сначала выплачены, а потом возвращены обществу? В компании пояснили, что они рассчитывали первоначально на прибыль по аналогии с предыдущими годами. 1, 8 млн руб. НДФЛ уплачены агентом в бюджет в установленном порядке с реально полученных доходов. По указанным суммам общество отчиталось перед налоговиками. Требования налогового органа отклонены.
Постановление ФАС Московского округа от 16.10.2013 г. № А40-166772/12-115-1213
Источник: Российский налоговый портал
25.10.2013 Сведения в решении налоговиков о приостановлении операций на счете не соответствуют данным о клиенте: как быть банку?
ФАС Поволжского округа заметил, что его вины здесь нет
Банк «Центр-инвест» был привлечен к ответственности по ст. 135.1 НК РФ за непредставление выписки по остаткам на счетах общества «Омега Каскад», получив решение о приостановлении операций на счетах компании (п. 5 ст. 76 НК РФ).
Как пояснил представитель кредитной организации, наименование клиента не соответствовало номеру счета клиента, указанного в электронном документе инспекции. В банке не преминули сообщить об этом чиновникам в порядке Положения, утвержденного Центральным банком РФ 29.12.2010 г. № 365-П как раз в день получения электронного документа.
Арбитры подтвердили, что и Минфин России в своих разъяснениях соглашается с таким «предупреждением» инспекции о не соответствии данных о клиенте (Письмо Минфина России от 16.11.2010 г. № 03-02-07/1-534). Помимо всего прочего, именно клиент должен сообщать банку об изменении своих реквизитов и нести риск несообщения сведений. В кассации проанализировали пункты договора об открытии банковского счета. Жалоба налогового органа оставлена без удовлетворения.
Постановление ФАС Поволжского округа от 11.10.2013 г. № А12-29916/2012
Источник: Российский налоговый портал
25.10.2013 Уведомив инспекцию о переходе на УСН, вы имеете полное право отказаться до начала ее применения
Арбитры пояснили, что пропуск срока (п. 6 ст. 346.13 НК РФ) не критичен
Инспекторы в акте налоговой проверки «расписали» свидетельства перехода общества «АрКом» на УСН и невозможность применения общей налоговой системы. Это и информационные письма о переходе на «упрощенку» в адрес контрагентов, и уплата единого налога по УСН за I квартал 2012 года, а также отсутствие деклараций по общей системе за данный период.
По итогам проверки компании доначислен НДС 3 млн руб. , ранее вычтенный, но не восстановленный в связи с переходом на упрощенную систему (подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).Как выяснили судьи, нарушений со стороны налогоплательщика не было. 15 и 29 декабря 2011 года общество направило налоговикам уведомление о переходе на режим и ходатайство о подтверждении права на его применение соответственно.
Не получив подтверждения, 28 мая 2012 года налогоплательщик направил отказ от применения спецрежима (на тот момент уже отчитываясь по общей системе). В кассации заметили, что пропуск срока (15 января) ( п. 6 ст. 346.13 НК РФ) на это не повлиял, поскольку сообщение это носит уведомительный характер. Так как НК РФ не запрещает его пропускать, требования налогоплательщика были удовлетворены.
Постановление ФАС Уральского округа от 04.10.2013 г. № Ф09-10049/13
Источник: Российский налоговый портал
25.10.2013 Без затрат у вас не получится учесть в расходах амортизационную премию
Общество получило имущество в качестве вклада в капитал
Как утверждало общество «Хакасский Алюминиевый Завод», оно верно применило правила главы 25 НК РФ ( ст. 257 и 258) для признания расходов в виде амортизационной премии в размере 225 млн руб. затраты на оборудование. А понесены ли они вообще?
Как прояснили в инспекции, единовременно учесть в расходах по налогу на прибыль 10% от стоимости указанного имущества компания не могла (п. 9 ст. 258 НК РФ), поскольку не понесла на него никаких затрат, не производила достройки и реконструкции оборудования и не делала капитальных вложений. Судебный анализ показал, что единственный учредитель общества иностранная компания «Tameko Development Inc.» внесла технологическое оборудование в уставный капитал налогоплательщика.
Наличие у основных средств определенной стоимости и получение вносителем доли в капитале не свидетельствуют о несении заводом расходов (ст. 252 НК РФ). В удовлетворении требований алюминиевого завода отказано.
Постановление ФАС Московского округа от 16.10.2013 г. № А40-145565/12-91-646
Источник: Российский налоговый портал
25.10.2013 Совмещение разных режимов налогообложения обязывает вести отдельный учет операций
Судьи пояснили, каких документов для этого будет достаточно
В связи с предположительным несоблюдением раздельного учета по ЕНВД и общей налоговой системе ИП «попал» на 757 тыс. руб. не признанного инспекцией вычета НДС. По словам предпринимателя, он все сделал правильно и вел раздельный учет операций по сдаче в аренду техники и автотранспортных услуг (облагаемых ЕНВД) (п. 4 ст. 170 НК РФ).
Свою позицию ему пришлось отстаивать в суде. В материалы дела «попали» книги доходов/расходов, которые ИП вел на основании приказа Минфина России № 86н, Министерства по налогам и сборам России № БГ-3-04/430 от 13.08.2002 г., а также книги покупок-продаж. Каких-либо расхождений с «первичкой» судьи обнаружить не сумели.
Документы ясно показали, что суммы НДС были выделены заявителем, как и все операции по данным режимам налогообложения. Раздельный учет предполагался также в учетной политике, разработанной налогоплательщиком, в ней особо оговаривалось, какие транспортные средства используются в той или иной системе налогообложения. Кассационная коллегия признала правоту ИП.
Постановление ФАС Центрального округа от 01.10.2013 г. № А35-12132/2012
Источник: Российский налоговый портал
НОВОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
24.10.2013 Ежедневно нумеровать счет-фактуру с «первого» номера не надо
Минфин рассмотрел вопрос нумерации счетов-фактур
Как рассказал Минфин России, порядковые номера корректировочного счета-фактуры, счета-фактуры присваиваются в общем хронологическом порядке. Ежедневная нумерация счетов-фактур с первого порядкового номера не предусмотрена. Основание – Постановление Правительства Российской Федерации от 26.12.2011 г. № 1137.
Напомним, что ошибки в счетах-фактурах, не препятствующие налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать продавца, покупателя товаров, а также налоговую ставку и сумму НДС, предъявленную покупателю, не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм этого налога.
Письмо Минфина России от 11.10.2013 г. № 03-07-09/42466
Источник: Российский налоговый портал
24.10.2013 Не все расходы на оплату услуг банка ИП может включить в состав профессионального вычета
Суммы процентов за кредит не будут уменьшать налогооблагаемый доход
Минфин России рассмотрел обращение о включении в состав затрат расходов на уплату процентов по кредиту, комиссии за предоставление и обслуживание кредитной линии для целей определения налоговой базы по НДФЛ для предпринимателя.
Как рассказало финансовое ведомство, суммы процентов за кредит не учитываются в целях уменьшения налоговой базы в составе профессионального вычета по НДФЛ. Основание – данные расходы в соответствии со ст. 265 НК РФ, относятся к внереализационным расходам.
А вот, что касается расходов на оплату услуг банков, суммы комиссии, взимаемой банком за совершение операций по открытию и обслуживанию кредитной линии, то ИП вправе их учесть в составе профессионального налогового вычета.
Письмо Минфина России от 01.10.2013 г. № 03-04-05/40601
Источник: Российский налоговый портал
25.10.2013 ФНС России предложила к применению форму универсального передаточного документа на основе формы счета-фактуры
Форма носит рекомендательный характер
Как рассказала Федеральная налоговая служба, начиная с 2013 года любой хозяйствующий субъект может объединить информацию ранее обязательных для применения форм по передаче материальных ценностей (ТОРГ-12, М-15, ОС-1, товарный раздел ТТН) с дублирующими по большинству позиций реквизитами с информацией счетов-фактур, выписываемых в целях исполнения законодательства по налогам и сборам.
Такое объединение не может лишить компанию или ИП ни возможности учитывать оформленный факт хозяйственной жизни в целях бухгалтерского учета, ни возможности использовать право на налоговый вычет по НДС и возможности использовать право подтверждения затрат в целях исчисления налога на прибыль организаций (и других налогов).
Письмо ФНС России от 21.10.2013 г. № ММВ-20-3/96@
Источник: Российский налоговый портал
21.10.2013 Получить выписку из ЕГРЮЛ можно через Интернет
Необходимо указать способ получения запрашиваемых сведений – в электронном виде или на бумажном носителе
УФНС по Новгородской области рассказало о том что получить выписку из Единого государственного реестра юридических лиц и Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей можно в электронном виде.
Электронная услуга ФНС России «Получение выписки из ЕГРЮЛ/ЕГРИП через интернет» в настоящее время предоставляет возможность компаниям и ИП на основании запроса, направленного по интернету, получить выписки только о самих себе.
Для этого руководителю организации, ИП, главе КФХ (при наличии сертификата ключа подписи, выданного удостоверяющим центром) необходимо сформировать в электронном виде заявку на предоставление выписки. При этом необходимо указать способ получения запрашиваемых сведений – в электронном виде или на бумажном носителе.
Оформленная и подписанная выписка на бумажном носителе в течение пяти рабочих дней после регистрации заявки направляется почтовым отправлением на адрес юридического лица или индивидуального предпринимателя, либо выдается заявителю лично при его обращении в регистрирующий орган.
Источник: Российский налоговый портал
21.10.2013 Снижение размера ставки НДС не обеспечит соответствующего снижения цен
В рыночных условиях ценообразование зависит в основном от соотношения спроса и предложения на товары
Минфин России рассмотрел обращение с предложением о включении питьевой воды для детского питания в перечень товаров, при реализации которых применяется ставка НДС в размере 10%.
Как объяснило финансовое ведомство, принятие решения о включении в данный перечень питьевой воды для детского питания создаст прецедент для постановки аналогичных вопросов в отношении других продовольственных товаров, облагаемых в настоящее время налогом по ставке в размере 18%. В конечном итоге это приведет к потерям доходов федерального бюджета.
Следует помнить, что у налогоплательщиков, приобретающих для изготовления своей продукции питьевую воду для детского питания, суммы НДС, предъявленные поставщиками, принимаются к вычету.
Письмо Минфина России от 08.10.2013 г. № 03-07-07/41784
Источник: Российский налоговый портал
22.10.2013 Маркетинговые услуги по подбору жилья и продажа квартиры: как рассчитать НДФЛ?
Минфин рассказал, какие расходы входят в состав фактических затрат на приобретение квартиры
Напомним, что в случае продажи жилья гражданин обязан рассчитать сумму НДФЛ. При расчете налога сумму дохода можно уменьшить на расходы, которые были произведены ранее, при покупке данного жилого помещения. Основание – подп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ.
Какие расходы в данном случае могут быть включены в состав затрат?
Как объяснил Минфин России, в фактические расходы на приобретение квартиры, комнаты или доли (долей) в них могут включаться:
– расходы на приобретение квартиры, комнаты, доли (долей) в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме;
– расходы на приобретение отделочных материалов;
– расходы на работы, связанные с отделкой квартиры, комнаты, доли (долей) в них, а также расходы на разработку проектной и сметной документации на проведение отделочных работ.
Обратите внимание: расходы на оплату консультационных и маркетинговых услуг по подбору жилья включать в состав затрат нельзя.
Письмо Минфина России от 10.10.2013 г. № 03-04-05/42355
Источник: Российский налоговый портал
22.10.2013 Расходы на командировку без командировочного удостоверения – это основание для начисления страховых взносов
Фактический срок пребывания в месте командирования определяется по отметкам
Какими документами необходимо подтверждать расходы на командировки, чтобы не начислять на них страховые взносы? Облагаются ли страховыми взносами командировочные расходы, если они не подтверждены командировочным удостоверением?
Как объяснил Минтруд, оформление авансового отчета с нарушением требований влечет несоответствие авансового отчета требованиям законодательства Российской Федерации. В таком случае выплаты, произведенные работнику, не могут рассматриваться как возмещающие расходы в связи с командировкой и подлежат обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке.
Письмо Минтруда России от 07.10.2013 г. № 17−4/1647
Источник: Российский налоговый портал
22.10.2013 Налоговики разработали «умную» счет-фактуру
Это поможет сэкономить бизнесу до 30 млрд руб. ежегодно
Федеральная налоговая служба России разработала «умную» счет-фактуру, которая призвана решить проблему избыточного документооборота. Новая форма, которая поможет сэкономить бизнесу до 30 млрд руб. ежегодно, объединит счет-фактуру и передаточные документы. Письмо, информирующее региональные инспекции об этой мере, вчера подписал председатель налоговой службы Михаил Мишустин. Новую форму отчетности уже утвердили в Минфине, пишет РБК Daily.
В письме ФНС, которое вскоре будет доведено до сведения налогоплательщиков, приведен рекомендуемый образец универсальной передаточной формы и даны разъяснения по работе с ней. Переход на новую форму высвободит бизнесу до 30 млрд руб., в частности 6 млрд руб. за счет экономии на бумаге, 7,6 млрд руб. — на хранении счетов-фактур и 14 млрд руб. — на печати. Подать данную счет-фактуру в налоговую инспекцию можно будет и в электронном виде.
Стоит отметить, что инициатива объединить документы родилась у ФНС в прошлом году, была поддержана бизнес-ассоциациями и внесена в «дорожную карту» АСИ «Совершенствование налогового администрирования».
Источник: Российский налоговый портал
22.10.2013 Желающие применять «упрощенку» должны уведомить об этом налоговый орган
Если организация или ИП уже используют этот спецрежим, то дополнительно уведомлять об этом не требуется
УФНС по Смоленской области напомнило о том, что желающие применять УСН должны уведомить об этом налоговый орган в срок до 31 декабря 2013 года. Вновь зарегистрированным юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям для принятия решения и извещения о нем налогового органа дано 30 календарных дней, с даты постановки на учет в налоговом органе.
Стоит помнить, что если компания и ИП уже используют этот спецрежим, не утратили право на его применение и желают продолжать работать на той же системе налогообложения, то дополнительно уведомлять об этом налоговый орган не требуется.
Источник: Российский налоговый портал
22.10.2013 В каком случае выплаты при увольнении сотрудника не будут облагаться НДФЛ?
Суммы превышения трехкратного размера среднего месячного заработка подлежат обложению налогом
Освобождаются ли от НДФЛ выплаты при увольнении работника в связи с выходом на пенсию и на основании соглашения о расторжении трудового договора?
Как объясняет Минфин России, выплаты, производимые, в том числе при увольнении сотрудника организации в связи с выходом на пенсию, а также при увольнении на основании соглашения о расторжении трудового договора, освобождаются от обложения налогом в сумме, не превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка.
Суммы превышения трехкратного размера среднего месячного заработка подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.
Письмо Минфина России от 11.10.2013 г. № 03-04-06/42433
Источник: Российский налоговый портал
23.10.2013 Прекращение деятельности ИП: как пересчитать патент?
В случае прекращения предпринимателем деятельности до истечения срока действия патента величина налога подлежит перерасчету
УФНС по Ростовской области сообщило, что предприниматель, утративший право на применение патента, обязан заявить об этом в налоговую инспекцию. Сделать это необходимо в течение 10 календарных дней. Если ИП прекратил деятельность до истечения срока действия патента, налоговым периодом признается период с начала действия патента до даты прекращения такой деятельности, указанной в заявлении.
В случае прекращения ИП деятельности до истечения срока действия патента, величина налога подлежит перерасчету исходя из фактического периода времени осуществления указанного вида предпринимательской деятельности в календарных днях.
Если после перерасчета появляется переплата, то ИП вправе, подав соответствующее заявление, вернуть или зачесть ее в счет уплаты других налогов. Если образуется сумма налога к доплате, то исчисленная сумма налога подлежит уплате не позднее сроков, указанных в патенте.
Источник: Российский налоговый портал
23.10.2013 Бухгалтеров не будут штрафовать за вовремя исправленные ошибки
Соответствующий закон подписал глава государства
Президент России Владимир Путин подписал закон, который освобождает бухгалтеров от штрафов за нарушение правил ведения бухучета, если они вовремя исправят ошибки, пишетРБК.
Согласно документу, под грубым нарушение бухучета понимается занижение сумм начисленных налогов и сборов не менее чем на 10% вследствие искажения данных отчетности, а также искажение любой строки формы бухгалтерской отчетности не менее чем на 10%.
Кроме того, должностные лица освобождаются от ответственности, если представят уточненную налоговую декларацию и уплатят недостающие суммы налога и пени.
Уточненная декларация должна быть представлена до момента, когда налогоплательщик узнал об обнаружении ошибок налоговиками либо о назначении выездной налоговой проверки. Должностные лица также освобождаются от ответственности в случае исправления ошибки до утверждения бухгалтерской отчетности.
Источник: Российский налоговый портал
24.10.2013 Автодилеру доначислили налог за скидки на запчасти по гарантийному ремонту
Такие претензии к автодилерам налоговики предъявляют впервые
Налоговики настаивают на доначислении почти 3,5 млн руб. налога на прибыль автодилеру «РТДС+». В ходе проверки за 2010-2011 гг. налоговая служба выяснила, что организация уменьшила базу по налогу на прибыль на 17,3 млн руб., это произошло в связи с предоставлением скидок на запчасти при гарантийном ремонте. Стоит отметить, что такие претензии к автодилерам возникли в первый раз, пишет газета «Ведомости».
ФНС, ссылаясь на ст. 40 Налогового кодекса России, пересчитала налоговые обязательства дилера, исходя из рыночных цен запчастей. В налоговой инспекции считают, что запчасти для «Автофрамоса» и обычных клиентов идентичные, а экономические условия сопоставимые. А значит, дилер, предоставив скидку своему поставщику, фактически занизил выручку, соответственно, недоплатил в казну налог на прибыль и НДС. Указанные скидки противоречат основной цели создания компании — получению прибыли от своей деятельности, отмечают налоговики.
Источник: Российский налоговый портал
ВОПРОСЫ И ОТВЕТЫ
Налог на прибыль
Две организации являются взаимозависимыми (генеральным директором является одно лицо). Одна из организаций получила в банке кредит и часть полученных средств под процент, равный банковскому, передала в качестве займа второй организации. Обе организации находятся на общем режиме налогообложения.
Какие налоговые риски существуют в данной ситуации?
По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
В рассматриваемой ситуации организации-заимодавцу может быть доначислен налог на прибыль в случае, если сделка по предоставлению займа будет признаваться контролируемой и ФНС России при проведении проверки полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами будет доказано, что примененная сторонами ставка процента ниже рыночной.
Обоснование позиции:
Как мы поняли, организации в рассматриваемой ситуации находятся на общем режиме налогообложения.
В связи с предоставлением займа у организации-заимодавца в данном случае возникает обязанность по признанию в налоговом учете внереализационного дохода в виде процентов (п. 6 ст. 250 НК РФ). Организация-заемщик имеет возможность учесть проценты при формировании налогооблагаемой прибыли в составе внереализационных расходов при соблюдении требований п. 1 ст. 252 НК РФ и с учетом особенностей, предусмотренных ст. 269 НК РФ (пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ).
При этом в общем случае суммы доходов и расходов в виде процентов для целей налогообложения прибыли будут определяться с учетом доходности (процентной ставки), установленной сторонами в договоре (п. 1 ст. 328 НК РФ).
Из условий рассматриваемой ситуации следует, что стороны договора займа являются для целей налогообложения взаимозависимыми лицами (п. 1, пп. 8 п. 2 ст. 105.1 НК РФ).
Данное обстоятельство приводит к риску доначисления организации-заимодавцу сумм налога на прибыль в случае, если ФНС России докажет, что ставка процента, примененная сторонами, ниже рыночной, что следует из норм ст. 105.3 НК РФ.
Отметим, что в рамках проверки полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами ФНС России могут быть проверены лишь сделки, признаваемые контролируемыми (п. 5 ст. 105.17 НК РФ, п. 5 письма Минфина России от 24.02.2012 N 03-01-18/1-13). Так, в силу п. 2 ст. 105.14 НК РФ сделки между взаимозависимыми лицами, местом регистрации, либо местом жительства, либо местом налогового резидентства всех сторон и выгодоприобретателей по которой является РФ, признается контролируемой (если иное не предусмотрено п.п. 3, 4 и 6 ст. 105.14 НК РФ) при наличии хотя бы одного из обстоятельств, поименованных в данном пункте.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Синельникова Татьяна
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
кандидат экономических наук Игнатьев Дмитрий
Организация сдает в аренду площади в торговом комплексе. Организацией была оплачена госпошлина за регистрацию договора аренды. Далее эту сумму арендатор возместит.
Каков порядок учета операций по уплате и возмещению государственной пошлины в целях обложения налогом на прибыль? Возникает ли объект обложения НДС при возмещении этих расходов арендатором?
Налог на прибыль
Порядок и размеры уплаты государственной пошлины за совершение юридически значимых действий регламентированы главой 25.3 НК РФ.
В соответствии с п.п. 1 и 2 ст. 333.17 НК РФ плательщиками государственной пошлины признаются организации и физические лица, обращающиеся за совершением юридически значимых действий.
Согласно п. 2 ст. 333.18 НК РФ государственная пошлина уплачивается плательщиком, если иное не установлено главой 25.3 НК РФ.
В случае если за совершением юридически значимого действия одновременно обратились несколько плательщиков, не имеющих права на льготы, установленные главой 25.3 НК РФ, государственная пошлина уплачивается плательщиками в равных долях.
Минфин России в письме от 04.10.2011 N 03-05-06-03/79 разъяснил, что если с заявлением о государственной регистрации договора аренды обращается одна из сторон этого договора, то и плательщиком государственной пошлины за государственную регистрацию данного договора аренды является обращающаяся сторона. В случае если с заявлением о государственной регистрации договора аренды обращаются обе стороны, то государственная пошлина уплачивается в соответствии с положениями, установленнымип. 2 ст. 333.18 НК РФ.
В силу п. 10 ст. 13 НК РФ государственная пошлина относится к федеральным сборам.
В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы налогоплательщика по уплате налогов и сборов, начисленные в установленном законодательством РФ порядке, за исключением перечисленных в ст. 270 НК РФ.
Согласно п. 7 ст. 272 НК РФ расходы по уплате налогов и сборов отражаются в налоговом учете на дату начисления (в рассматриваемом случае - на дату подачи документов на госрегистрацию).
Абзацем первым ст. 250 НК РФ установлено, что внереализационными доходами признаются доходы, не указанные в ст. 249 НК РФ.
По нашему мнению, доход в виде возмещения арендатором суммы госпошлины, уплаченной за регистрацию договора аренды, следует отражать в налоговом учете в соответствии с пп. 2 п. 4 ст. 271 НК РФ на дату поступления денежных средств на расчетный счет (в кассу) налогоплательщика.
Таким образом, расходы на уплату госпошлины за регистрацию договора аренды в целях налогообложения прибыли учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, а при их возмещении арендатором - в составе внереализационных доходов.
НДС
В соответствии с п. 1 ст. 146 НК РФ объектом обложения НДС признаются, в частности, операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ.
При возмещении арендатором суммы госпошлины, уплаченной за регистрацию договора аренды, реализация товаров (работ, услуг) отсутствует. Соответственно, объекта обложения НДС не возникает, счет-фактура не выставляется.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Аксенов Михаил
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Королева Елена
НДС
Организация по решению суда получила сумму взысканного неосновательного обогащения за пользование её имуществом без намерения его приобрести.
Как в налоговом (налог на прибыль и НДС) и бухгалтерском учете отразить поступление данных денежных средств?
Согласно п. 1 ст. 1102 ГК РФ лицо, которое без установленных законом, иными правовыми актами или сделкой оснований приобрело или сберегло имущество (приобретатель) за счет другого лица (потерпевшего), обязано возвратить последнему неосновательно приобретенное или сбереженное имущество (неосновательное обогащение).
Пункт 2 ст. 1105 ГК РФ обязывает лицо, неосновательно временно пользовавшееся чужим имуществом без намерения его приобрести либо чужими услугами, возместить потерпевшему то, что оно сберегло вследствие такого пользования, по цене, существовавшей во время, когда закончилось пользование, и в том месте, где оно происходило.
Обязанность (обязательство, долг) по возмещению (оплате) возникает не в силу договорных отношений сторон, связанных с использованием чужого имущества, а в силу требования закона и соответствующего решения суда.
НДС
Законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате того или иного налога с возникновением у него соответствующего объекта налогообложения (п. 1 ст. 38 НК РФ).
Объекты обложения НДС перечислены в п. 1 ст. 146 НК РФ. Так, пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ определено, что объектом налогообложения является реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.
Из п. 2 ст. 153 НК РФ следует, что при определении налоговой базы по НДС выручка от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по их оплате, полученных им в денежной и (или) натуральной формах.
В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ налоговая база, определенная в соответствии со ст.ст. 153-158 НК РФ, увеличивается на суммы, полученные за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой реализованных товаров.
НК РФ не разъясняет, облагается ли НДС сумма возмещения, полученного организацией в данной ситуации. Мы также не встретили писем финансового ведомства и налоговых органов по данному вопросу.
Изучение судебной практики позволило установить наличие двух разных подходов к данному вопросу:
1. Полученное по решению суда возмещение является объектом обложения НДС.
В качестве примера такого подхода можно привести постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 09.04.2012 N 19АП-4088/11. Предметом спора было начисление налога на прибыль и НДС с суммы взысканного неосновательного обогащения за несанкционированное использование через присоединенную сеть холодной воды для горячего водоснабжения жилых домов. По мнению налогового органа, в описанной ситуации имела место реализация холодной воды, не учтенная организацией в налоговых базах по налогу на прибыль и НДС, что является основанием для доначисления названных налогов, а также пеней за их несвоевременную уплату.
Суд апелляционной инстанции согласился с выводом налогового органа и указал, что полученные суммы следует рассматривать в качестве дохода от реализации, следовательно, у организации возникает объект обложения НДС.
Если следовать данной логике, то организации-собственнику за весь период неправомерного пользования имуществом следует выставить соответствующие счета-фактуры (п. 3 ст. 168 НК РФ).
По мнению Минфина России, выраженному в письме от 06.10.2008 N 03-03-06/1/559, при предоставлении помещения в аренду составления актов об оказании услуг не требуется, кроме случаев, когда составление актов предусмотрено договором. Однако, учитывая то, что стороны в данном случае не составляли акт приема-передачи имущества, считаем целесообразным составление в таком случае актов об оказании услуг.
2. Полученное по решению суда возмещение не является объектом обложения НДС.
В качестве примера решений, демонстрирующих такой подход, можно привести постановление ФАС Северо-Западного округа от 19.09.2008 N А56-32718/2005. По мнению суда, получение индивидуальным предпринимателем дохода в виде возмещения неосновательного обогащения не свидетельствует о наличии у него операций по реализации товаров (работ, услуг) либо иных операций, указанных в пп.пп. 2-4 п. 1 ст. 146 НК РФ. Это следует из правовой природы обязательств вследствие неосновательного обогащения, поскольку в силу ст. 1102 ГК РФ обязанность возвратить неосновательное обогащение возлагается на лицо, которое без установленных законом, иными правовыми актами или сделкой оснований приобрело или сберегло имущество за счет другого лица.
На основании изложенного суд делает вывод, что при таких обстоятельствах у налогового органа и судов первой и апелляционной инстанций не было законных оснований считать, что полученный индивидуальным предпринимателем доход, не связанный с реализацией либо передачей для собственных нужд товаров (работ, услуг), подлежит обложению НДС.
Данная точка зрения нашла поддержку и у судей ВАС РФ. Так, в определении ВАС РФ от 03.09.2009 N ВАС-10535/09 говорится о том, что, исходя из правовой природы обязательства вследствие неосновательного обогащения, получение организацией дохода в виде возмещения стоимости неосновательного обогащения и соответствующих процентов не свидетельствует о наличии у нее операций по реализации товаров (работ, услуг) и иных операций, указанных в пп.пп. 2-4 п. 1 ст. 146 НК РФ.
Исходя из этого, организация при получении рассматриваемых сумм возмещения не должна оформлять счетов-фактур и актов об оказании услуг.
Обращаем Ваше внимание, что данную позицию организации, скорее всего, придется отстаивать в суде.
Налог на прибыль организаций
Объектом налогообложения по налогу на прибыль для российских организаций, не являющихся участниками консолидированной группы налогоплательщиков, признается прибыль, определяемая как разница между полученными доходами и величиной произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ (ст. 247 НК РФ).
При формировании налоговой базы по налогу на прибыль налогоплательщики учитывают подлежащие налогообложению доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, а также внереализационные доходы (п. 1 ст. 274, п. 1 ст. 248 НК РФ).
Нормы главы 25 НК РФ четко не определяют порядка налогового учета при принятии судом решения о взыскании в пользу организации с лица, неосновательно пользовавшегося ее имуществом, сумм неосновательного обогащения.
Согласно позиции Минфина России по данному вопросу доходы в виде суммы неосновательного обогащения, присужденной к взысканию на основании судебного решения, учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в составе внереализационных доходов в том отчетном (налоговом) периоде, в котором вступило в силу указанное судебное решение (смотрите, например, письма Минфина России от 21.03.2013 N 03-11-11/113, от 16.08.2011 N 03-03-06/1/490, от 14.02.2006 N 03-03-04/1/109). При этом в наиболее поздних разъяснениях специалисты финансового ведомства ссылаются на нормы п. 3 ст. 250, пп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ.
В то же время, учитывая выводы, сделанные судьями в постановлении Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 09.04.2012 N 19АП-4088/11, мы не можем исключить вероятности того, что специалисты налоговых органов будут исходить из необходимости признания организацией в рассматриваемой ситуации выручки от реализации за периоды несанкционированного использования ее имущества.
Учитывая неоднозначность данного вопроса, с целью минимизации налоговых рисков рекомендуем организации воспользоваться правом, предоставленным налогоплательщикам пп. 2 п. 1 ст. 21 НК РФ, и обратиться за соответствующими письменными разъяснениями в Минфин России.
Бухгалтерский учет
На наш взгляд, в рассматриваемой ситуации организация на дату вступления в силу решения суда должна признать в бухгалтерском учете прочий доход в суммах, подлежащих взысканию с лица, неосновательно пользовавшегося ее имуществом (п.п. 2, 8, 10.2, 16 ПБУ 9/99 "Доходы организации"), что отражается на счетах бухгалтерского учета следующим образом (смотрите План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцию по его применению, утвержденные приказомМинфина России от 31.10.2000 N 94н):
Дебет 76 Кредит 91
- на основании решения суда признан прочий доход в виде суммы причитающегося к получению возмещения.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор Волкова Ольга
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
кандидат экономических наук Игнатьев Дмитрий
ЕНВД
ООО применяет общий режим налогообложения, планируется продажа товара собственного производства физическому лицу по безналичному расчету.
Будет ли эта сделка считаться розничной и, соответственно, повлечет ли она за собой уплату ЕНВД?
Если нет, то какими документами оформляется сделка, нужно ли оформлять договор поставки, счет на оплату, счет-фактуру, товарную накладную?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
В рассматриваемой ситуации организация не только не обязана перейти на ЕНВД, но и не имеет права этого сделать, так как деятельность по реализации товаров собственного производства переводу на ЕНВД не подлежит.
Порядок документального оформления будет зависеть от вида заключенного с физическим лицом договора.
Обоснование вывода:
Применение системы налогообложения в виде ЕНВД
Согласно п. 1 ст. 346.28 НК РФ плательщиками ЕНВД являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории субъекта РФ, в котором введен единый налог, предпринимательскую деятельность, облагаемую ЕНВД.
В соответствии с п. 1 ст. 346.26 НК РФ система налогообложения в виде ЕНВД устанавливается НК РФ, вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга и применяется наряду с общим режимом налогообложения и иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством РФ о налогах и сборах.
Система обложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности может применяться в отношении видов предпринимательской деятельности, предусмотренных п. 2 ст. 346.26 НК РФ. В частности, система налогообложения в виде ЕНВД может применяться в отношении розничной торговли товарами.
Понятие розничной торговли приведено в ст. 346.27 НК РФ, в соответствии с данной нормой под розничной торговлей понимается предпринимательская деятельность, связанная с продажей товаров (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи. При этом к данному виду предпринимательской деятельности не относится, в частности, реализация продукции собственного производства (изготовления).
Таким образом, деятельность по реализации продукции собственного производства, в контексте применения ЕНВД, не является розничной торговлей. При этом не имеет значения, кому и для каких целей реализуется товар. Соответственно, в отношении такой деятельности организация не может применять ЕНВД.
Кроме того, с 1 января 2013 года вступила в силу новая редакция п. 1 ст. 346.28 НК РФ (Федеральный закон от 25.06.2012 N 94-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации").
С 1 января 2013 года п. 1 ст. 346.28 НК РФ предусмотрено, что организации и индивидуальные предприниматели переходят на уплату единого налога добровольно.
Таким образом, с 2013 года обязательный порядок перехода на систему налогообложения в виде ЕНВД отменен. Налогоплательщики вправе самостоятельно выбирать режим налогообложения осуществляемой предпринимательской деятельности: общую систему налогообложения, УСН или ЕНВД (письма Минфина России от 06.11.2012 N 03-11-06/3/75, от 13.08.2012 N 03-11-06/3/59, от 01.06.2012 N 03-11-11/173).
То есть даже в случае, если деятельность, осуществляемая организацией на основании норм гл. 26.3 НК РФ, подпадает под виды деятельности, осуществление которых может облагаться ЕНВД, организация в отношении такой деятельности вправе либо применять ЕНВД, либо вести учет в рамках ОСН (УСН, при наличии соответствующих прав на применение данной системы налогообложения).
В рассматриваемой ситуации организация применяет ОСН, следовательно, в случае осуществления деятельности, которая подпадает под ЕНВД, организация вправе самостоятельно решить - применять ЕНВД или ОСН.
Также обращаем Ваше внимание, что из совокупного применения норм ст. 346.27 НК РФ (определение розничной торговли) и ст. 492 ГК РФ следует, что к розничной торговле в целях главы 26.3 НК РФ относится предпринимательская деятельность, связанная с продажей товаров как за наличный, так и за безналичный расчет по договорам розничной купли-продажи независимо от того, какой категории покупателей (физические или юридические лица) реализуются эти товары (письма Минфина России от 05.04.2013 N 03-11-06/3/11238, от 04.04.2013 N 03-11-11/137, от 18.03.2013 N 03-11-11/107). То есть в рамках деятельности, подпадающей под ЕНВД, организация может продавать товары как физическим, так и юридическим лицам и получать за них оплату в любой форме. Значение имеет только конечная цель использования проданного товара: для личных нужд или для осуществления предпринимательской деятельности (письма Минфина России от 08.08.2012 N 03-11-11/229, от 21.05.2012 N 03-11-11/165, от 05.05.2012 N 03-11-11/144).
Документальное оформление
Порядок документального оформления рассматриваемой сделки будет зависеть от того, в рамках какого договора реализуется товар физическому лицу: в рамках договора розничной купли-продажи либо в рамках договора поставки.
В соответствии со ст. 506 ГК РФ по договору поставки поставщик-продавец обязуется передать в обусловленный срок или в сроки производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием.
Согласно ст. 492 ГК РФ по договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью.
Таким образом, основным отличием между реализацией товара по договору розничной купли-продажи и договору поставки является конечная цель использования приобретаемого покупателем товара: для личного пользования либо для использования в предпринимательской деятельности. Отметим, что действующее законодательство не обязывает продавца контролировать целевое использование приобретаемых у него товаров.
Решение о том, какой договор будет заключен в данном случае, организации нужно принять самостоятельно.
При этом необходимо учитывать положения ст. 493 ГК РФ, согласно которой, если иное не предусмотрено законом или договором, договор розничной купли-продажи считается заключенным с момента выдачи продавцом покупателю кассового или товарного чека либо иного аналогичного документа, подтверждающего оплату товара.
Таким образом, при осуществлении деятельности в рамках договора розничной купли-продажи выдача покупателю каких-либо документов кроме чека ККТ (иного аналогичного документа) не предусмотрена. Однако и запрета на выдачу покупателю иных документов (счет на оплату, товарная накладная и т.п.) не установлено.
Для контроля за своевременным и полным отражением данных о движении товара при осуществлении розничной торговли может быть использована любая самостоятельно разработанная форма товарной накладной (или иного подобного документа) при условии, что такая форма соответствует требованиям, предъявляемым к первичным документам (ч. 2 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ)).
Что касается договора оптовой поставки, то реализация товаров по такому договору оформляется товарной накладной, составленной по форме ТОРГ-12, либо по иной, самостоятельно разработанной форме с указанием обязательных реквизитов (ч. 2 ст. 9Закона N 402-ФЗ). При заключении договора оптовой поставки второй экземпляр накладной (иного документа, подтверждающего отгрузку) передается покупателю.
По поводу составления счета-фактуры отметим следующее. В соответствии с п. 1 ст. 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем сумм налога на добавленную стоимость (НДС), предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав, к вычету.
Физическое лицо, в соответствии с п. 1 ст. 143 НК РФ, не является плательщиком НДС, то есть у него отсутствует потребность в выставленном продавцом счете-фактуре.
В то же время согласно норме НК РФ (п. 3 ст. 169 НК РФ) налогоплательщики обязаны составлять счета-фактуры, а также вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж при совершении операций по реализации товаров (работ, услуг), признаваемых объектом обложения НДС.
Согласно положениям п. 3 ст. 168 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг), а также при получении сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее пяти календарных дней считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг) или со дня получения сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
При этом в соответствии с п. 7 ст. 168 НК РФ не обязаны выставлять счета-фактуры при реализации товаров за наличный расчет организации и ИП розничной торговли и общественного питания, а также выполняющие работы и оказывающие платные услуги непосредственно населению. В этом случае требования по оформлению расчетных документов и выставлению счетов-фактур считаются выполненными, если продавец выдал покупателю кассовый чек или иной документ установленной формы.
Из вышесказанного следует, что при осуществлении розничной торговли счета-фактуры могут не выставляться только при наличных расчетах.
Таким образом, в рассматриваемом случае организации при получении оплаты от физического лица в безналичном порядке необходимо выписать счет-фактуру и зарегистрировать его в книге продаж. При этом организация вправе не включать счет-фактуру в пакет документов, представляемых физическому лицу при продаже товара. В то же время законодательство запрета на выставление счета-фактуры физическому лицу при приобретении им товаров по безналичному расчету не содержит.
Рекомендуем также ознакомиться со следующим материалом:
- Энциклопедия решений. Розничная торговля на ЕНВД. Понятие розничной торговли.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Лазукова Екатерина
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Мягкова Светлана
Разное
Организация имеет обособленное подразделение. В сентябре место нахождения обособленного подразделения изменилось. Новое место нахождения расположено на территории, подведомственной тому же налоговому органу, что и раньше. Организация направила в налоговый орган по месту нахождения обособленного подразделения сообщение об изменении информации по обособленному подразделению, налоговый орган присвоил новый код причины постановки на учет (КПП).
Правомерно ли изменение КПП в данной ситуации?
Понятие и термины, используемые в целях налогового законодательства, определены статьей 11 НК РФ.
Обособленным подразделением организации признается любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца.
Под местом нахождения обособленного подразделения российской организации понимается место осуществления этой организацией деятельности через свое обособленное подразделение.
Согласно пп. 3 п. 2 ст. 23 НК РФ налогоплательщики организации обязаны сообщать в налоговый орган по месту нахождения организации обо всех обособленных подразделениях российской организации, созданных на территории Российской Федерации (за исключением филиалов и представительств), и изменениях в ранее сообщенные в налоговый орган сведения о таких обособленных подразделениях:
- в течение одного месяца со дня создания обособленного подразделения российской организации;
- в течение трех дней со дня изменения соответствующего сведения об обособленном подразделении российской организации.
На основании п. 1 ст. 83 НК РФ в целях проведения налогового контроля организации и физические лица подлежат постановке на учет в налоговых органах, соответственно, по месту нахождения организации, месту нахождения ее обособленных подразделений, месту жительства физического лица, а также по месту нахождения принадлежащих им недвижимого имущества и транспортных средств и по иным основаниям, предусмотренным НК РФ.
Организации, в состав которых входят обособленные подразделения, расположенные на территории Российской Федерации, подлежат постановке на учет в налоговых органах по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения.
Согласно п. 4 ст. 83 НК РФ постановка на учет в налоговых органах российской организации по месту нахождения ее обособленных подразделений (за исключением филиала, представительства) осуществляется налоговыми органами на основании сообщений, представляемых (направляемых) этой организацией в соответствии с п. 2 ст. 23 НК РФ.
В соответствии с абзацем вторым п. 3 ст. 84 НК РФ изменения в сведениях об обособленных подразделениях (за исключением филиалов и представительств) российских организаций подлежат учету налоговыми органами по месту нахождения таких обособленных подразделений на основании сообщений, представляемых (направляемых) российской организацией в соответствии с п. 2 ст. 23 НК РФ.
На основании п. 4 ст. 84 НК РФ в случае изменения места нахождения обособленного подразделения организации снятие с учета осуществляется налоговым органом, в котором организация состояла на учете. При этом налоговый орган осуществляет снятие с учета российской организации по месту нахождения обособленного подразделения (за исключением филиалов и представительств) в течение пяти дней со дня получения сообщения, представляемого (направляемого) российской организацией в соответствии с п. 2 ст. 23 НК РФ. Постановка на учет по новому месту нахождения обособленного подразделения организации осуществляется на основании документов, полученных от налогового органа, соответственно, по прежнему месту нахождения обособленного подразделения организации.
Приказом ФНС России от 29.06.2012 N ММВ-7-6/435@ утверждены Порядок и условия присвоения, применения, а также изменения идентификационного номера налогоплательщика (далее - Порядок).
В п. 3 Порядка сказано, что для организаций в дополнение к ИНН в связи с постановкой на учет в налоговых органах по основаниям, предусмотренным НК РФ, присваивается код причины постановки на учет (далее - КПП).
В соответствии с пп. 3 п. 7 Порядка КПП присваивается российской организации при постановке на учет (учете сведений) по месту нахождения каждого ее обособленного подразделения (в том числе в выбранном организацией в установленном порядке налоговом органе по каждому ее обособленному подразделению).
При этом пп. 4 п. 7 Порядка предусмотрено, что КПП присваивается российской организации при постановке на учет (учете сведений) в налоговом органе по новому месту нахождения ее обособленного подразделения - при изменении места нахождения обособленного подразделения организации в случае, если его новое место нахождения расположено на территории, подведомственной иному налоговому органу.
Исходя из приведенных положений порядка можно сделать вывод о том, что КПП присваивается российской организации при постановке на учет (учете сведений) в налоговом органе по новому месту нахождения ее обособленного подразделения только в том случае, если его новое место нахождения расположено на территории, подведомственной иному налоговому органу.
Изменение КПП обособленного подразделения организации в рассматриваемой ситуации с положениями Порядка не согласуется.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Арыков Степан
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Королева Елена
Комментарии (0)
Оставьте свой комментарий: