Мониторинг законодательства РФ за период с 21 по 27 августа 2017 года
Содержание: |
ОБЗОР ДОКУМЕНТОВ
Документы, применяемые при расчетах по НДС: новые формы и правила их составления (ведения)
Счет-фактура и корректировочный счет-фактура, в частности, дополнены новой графой для отражения кода вида товара в соответствии с единой ТН ВЭД ЕАЭС. Данные указываются в отношении товаров, вывезенных за пределы территории РФ на территорию государства - члена Евразийского экономического союза.
Правила дополнены порядком составления счетов-фактур экспедитором, а также застройщиком (заказчиком, выполняющим функции застройщика), приобретающими у одного и более продавцов товары (работы, услуги), имущественные права от своего имени.
Определен порядок хранения полученных документов и установлен перечень таких документов, подлежащих хранению.
Кроме того, скорректированы форма и порядок ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, а также книги покупок, дополнительного листа книги покупок, книги продаж и дополнительного листа книги продаж.
Уточнен порядок исчисления выслуги лет, назначения и выплаты пенсий, компенсаций и пособий лицам, проходившим службу в Росгвардии
Действие Постановления Совета Министров - Правительства РФ от 22.09.1993 N 941 "О порядке исчисления выслуги лет, назначения и выплаты пенсий, компенсаций и пособий лицам, проходившим военную службу в качестве офицеров, прапорщиков, мичманов и военнослужащих сверхсрочной службы или по контракту в качестве солдат, матросов, сержантов и старшин либо службу в органах внутренних дел, Государственной противопожарной службе, учреждениях и органах уголовно-исполнительной системы, и их семьям в Российской Федерации" распространено на правоотношения с участием лиц, проходивших службу в Росгвардии, возникшие с 5 апреля 2016 года.
Средства федерального бюджета размещаются на банковских счетах в кредитных организациях Федеральным казначейством в пределах остатков средств на едином счете федерального бюджета
Банковские счета могут открываться в кредитных организациях в случае их соответствия установленным требованиям (это банки с универсальной лицензией, наличием собственных средств (капитала) в размере не менее 250 млрд. рублей и пр.).
Банку России рекомендовано направлять в Федеральное казначейство предложения о максимальном объеме средств, которые могут быть размещены на банковских счетах в кредитных организациях, и о процентной ставке размещения (или о порядке ее расчета).
Федеральному казначейству предписано представлять:
в Банк России - информацию о фактах неисполнения обязательств со стороны кредитных организаций;
в Минфин России ежеквартально - информацию о размещении средств федерального бюджета на банковских счетах в кредитных организациях.
Определена процедура согласования Минфином России норм выхода продуктов переработки драгметаллов, в отношении которых установлен разрешительный порядок ввоза на таможенную территорию ЕАЭС и вывоза с нее
Утвержденный Порядок устанавливает правила определения и согласования норм выхода продуктов переработки драгоценных металлов и сырьевых товаров, содержащих драгоценные металлы, при их помещении под таможенные процедуры переработки на таможенной территории, переработки вне таможенной территории и переработки для внутреннего потребления.
В целях определения норм выхода продуктов переработки заявителями:
согласовывается технологическая схема производственного процесса и технические условия изготовления продукции из драгметаллов со стороной внешнеторгового договора на переработку драгметаллов;
рассчитываются нормы выхода продуктов переработки.
Предусмотрен перечень документов и сведений, необходимых для согласования норм выхода продуктов переработки. Срок рассмотрения документов - не более 10 рабочих дней. Установлены основания для отказа в согласовании. В приложениях приведены рекомендуемые образцы документов.
Таможенная расписка, подтверждающая принятие обеспечения уплаты таможенных пошлин и налогов, будет формироваться по новой форме
Обновлены также правила заполнения таможенной расписки и порядок ее использования. Кроме того, приказом установлен порядок информирования плательщиков об оформлении таможенной расписки.
Соответствующее авторизованное сообщение, содержащее сведения из таможенной расписки, направляемое плательщику или иному лицу, предоставившему обеспечение уплаты таможенных пошлин и налогов, будет формироваться автоматически программным средством Единой автоматизированной информационной системы таможенных органов (ЕАИС таможенных органов).
В случае отсутствия возможности направления сообщения в автоматизированном режиме, либо при желании плательщика (иного лица, предоставившего обеспечение уплаты таможенных пошлин, налогов) уполномоченное должностное лицо распечатывает оформленную таможенную расписку на бумажном носителе.
В случае, когда таможенная расписка оформлена в подтверждение принятия денежного залога, плательщик информируется также:
о зачете денежного залога для уплаты таможенных пошлин, налогов;
о зачете в счет авансовых платежей денежного залога, в том числе остатка денежного залога, не использованного для уплаты таможенных платежей;
о возврате денежного залога на банковский счет лица, внесшего денежный залог (его правопреемника).
Установлена процедура казначейского обеспечения обязательств при банковском сопровождении государственных контрактов
Приказ в соответствии с Федеральным законом "О федеральном бюджете на 2017 год и на плановый период 2018 и 2019 годов" регламентирует правила осуществления операций по казначейскому обеспечению обязательств при банковском сопровождении госконтрактов, предметом которых является поставка товаров, выполнение работ, оказание услуг для обеспечения федеральных нужд, подлежащих банковскому сопровождению в соответствии с Постановлением Правительства РФ "Об осуществлении банковского сопровождения контрактов", и условиями которых предусмотрено перечисление в пределах авансовых платежей суммы, необходимой для оплаты обязательств, возникающих при исполнении госконтрактов.
Определены особенности взаимодействия исполнителя по госконтракту, банка и Федерального казначейства при казначейском обеспечении обязательств, порядок выдачи, перевода, исполнения, отзыва и возврата без исполнения казначейского обеспечения обязательств.
Утверждена новая статистическая форма N 2-ГТО, по которой подаются сведения о реализации комплекса ГТО, действующая с отчета за 2017 год
Форму представляют, в частности, юридические лица, осуществляющие подготовку населения к выполнению нормативов ГТО, а также осуществляющие оценку выполнения таких нормативов. Срок предоставления - 15 января.
С введением новой формы признан утратившим силу Приказ Росстата от 18.10.2016 N 659.
Определен порядок подачи в электронной форме и через центры госуслуг заявления об отказе от направления средств маткапитала на формирование накопительной пенсии матери
Согласно приказу заявление и прилагаемые к нему документы подаются в многофункциональный центр предоставления государственных и муниципальных услуг (далее - МФЦ) в порядке, установленном Правилами организации деятельности многофункциональных центров предоставления государственных и муниципальных услуг, утвержденными постановлением Правительства РФ от 22.12.2012 N 1376. Документы, принятые МФЦ, направляются в территориальный орган ПФР в электронной форме в соответствии с соглашением о взаимодействии между ПФР и МФЦ. При принятии заявления МФЦ выдает заявителю расписку-уведомление о приеме заявления и документов с указанием регистрационного номера и даты приема документов.
При подаче заявления в форме электронного документа оно направляется в территориальный орган ПФР с использованием Единого портала государственных и муниципальных услуг (функций) или информационной системы Пенсионного фонда Российской Федерации "Личный кабинет застрахованного лица". Заявление, поданное в электронной форме, подлежит регистрации должностным лицом ПФР не позднее рабочего дня, следующего за днем его получения, о чем заявителю направляется соответствующее электронное уведомление. В уведомлении указывается перечень документов, которые необходимо представить в территориальный орган ПФР, а также срок предоставления указанных документов. В день представления комплекта необходимых документов заявителю выдается расписка-уведомление о получении заявления и документов. В случае непредставления необходимых документов должностное лицо территориального органа ПФР уведомляет заявителя об отказе в рассмотрении заявления в течение рабочего дня, следующего за днем, в котором истекает срок, указанный в уведомлении.
Проект Приказа ФНС России "Об утверждении формы договора поручительства"
Для случаев, когда обязанность по уплате налогов и других обязательных платежей может быть обеспечена поручительством, разработан проект формы соответствующего договора
Согласно Налоговому кодексу РФ поручительство оформляется в соответствии с гражданским законодательством РФ договором между налоговым органом и поручителем по утвержденной форме.
До утверждения формы такого договора применяется рекомендуемая форма, доведенная письмом ФНС России от 30.06.2017 N СД-4-3/12690.
Предложенная проектом форма договора несколько отличается от рекомендуемой, в ней предусмотрены дополнительные поля для указания сумм обязательных платежей, уплата которых обеспечивается поручительством.
Письмо ФНС России от 16.07.2017 N ЗН-3-17/5523@
Валютные операции со средствами на счетах в банках, расположенных за пределами РФ, по которым не представлены в налоговые органы уведомления и отчеты, будут являться незаконными
Обязанность уведомления налоговых органов об открытии (закрытии, изменении реквизитов) счетов (вкладов) в банках, расположенных за пределами РФ, а также обязанность представления отчетов о движении средств по таким счетам (вкладам) установлена статьей 12 Федерального закона "О валютном регулировании и валютном контроле".
Информация о порядке и способах уведомления резидентом о счетах размещена на официальном сайте ФНС России (www.nalog.ru) в разделе "Учет организаций и физических лиц", подраздел "Банковские счета".
Неисполнение установленных требований, а также осуществление незаконных валютных операций, влечет наложение административного штрафа в соответствии со статьей 15.25 КоАП РФ.
ФНС России обращает внимание, что валютные операции с использованием средств на счетах (во вкладах) в банках, расположенных за пределами территории РФ, по которым физическими лицами - резидентами в налоговые органы по месту их учета не представлены уведомления и отчеты, будут являться незаконными валютными операциями.
ФНС России разъяснила порядок применения ставки НДС 10 процентов в связи с переходом с ОКП на ОКПД2
Перечень видов продукции, облагаемой по налоговой ставке НДС в размере 10 процентов, определялся Правительством РФ в соответствии с Общероссийским классификатором продукции (ОКП) до 1 января 2017 года, а с 1 января 2017 года - в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности (ОКПД2).
Сообщается, что с 1 января 2017 года льготная налоговая ставка применяется при соответствии кода реализуемой продукции, указанной в подпунктах 1 - 3 пункта 2 статьи 164 НК РФ, коду ОКПД2, приведенному в соответствующих перечнях.
В целях идентификации продукции по ОКПД2 необходимо руководствоваться переходными ключами между ОКП и ОКПД2, указанными в письме Минэкономразвития России от 10.04.2017 N 9411-НП/Д18и.
<Письмо> ФНС России от 18.08.2017 N СА-4-3/16357@
"По вопросу расчета суммы утилизационного сбора"
Минпромторгом России разъяснены некоторые вопросы, касающиеся уплаты утилизационного сбора при приобретении ТС у участника госпрограммы, освобожденного от уплаты данного сбора
Министерство, принимая во внимание Определение Верховного Суда РФ от 17 марта 2017 г. N 51-КФ17-86, не возражает против расчета суммы утилизационного сбора, указанного в данном определении (исходя из базовой ставки 20000 рублей и коэффициента 0,15).
Также отмечено, что взимание утилизационного сбора, уплату которого осуществляют плательщики, которые приобрели транспортные средства на территории РФ у лиц, не уплачивающих утилизационного сбора в соответствии с абзацами вторым и третьим пункта 6 статьи 24.1 Федерального закона "Об отходах производства и потребления", или у лиц, не уплативших в нарушение установленного порядка утилизационного сбора, осуществляет Федеральная налоговая служба.
<Письмо> ФНС России от 21.08.2017 N БС-4-11/16544@
"О заполнении расчетов по страховым взносам"
ФНС России дополнены разъяснения, касающиеся особенностей заполнения расчета по страховым взносам участниками пилотного проекта
Согласно общему правилу, плательщики страховых взносов, состоящие на учете на территории субъектов РФ, где реализуется пилотный проект, предусматривающий особенности назначения и выплаты страхового обеспечения, приложения N 3 и N 4 к разделу 1 расчета не заполняют и не представляют в налоговые органы.
Указанное правило не распространяется на:
плательщиков страховых взносов, сменивших в течение расчетного (отчетного) периода адрес места нахождения (места жительства) с территории субъекта РФ, не участвующего в пилотном проекте, на территорию субъекта РФ - участника пилотного проекта;
плательщиков, находящихся на территории субъектов РФ, вступающих в реализацию указанного пилотного проекта не с начала расчетного периода.
Данными плательщиками приложения N 3 и N 4 раздела 1 расчета заполняются в части сумм расходов, произведенных до начала участия в пилотном проекте.
Дополнительно ФНС России сообщает, что разъяснения, изложенные в письме ФНС России от 24.07.2017 N БС-4-11/14441@, не применяются.
Дополнительная компенсация, выплачиваемая работнику в случае расторжения трудового договора до истечения срока предупреждения об увольнении, не облагается НДФЛ и страховыми взносами
С письменного согласия работника трудовой договор может быть расторгнут до истечения срока предупреждения о предстоящем увольнении в связи с ликвидацией организации или сокращением штата. При этом дополнительная компенсация выплачивается в размере среднего заработка работника, исчисленного пропорционально времени, оставшемуся до истечения срока предупреждения об увольнении (ст. 180 ТК РФ).
Соответствующая выплата не относится к доходам в виде выходного пособия и среднего месячного заработка на период трудоустройства, освобождаемым от налогообложения в пределах установленных ограничений.
Данная компенсация не подлежит обложению НДФЛ на основании пункта 3 статьи 217 НК РФ и не облагается страховыми взносами на основании абзаца шестого подпункта 2 пункта 1 статьи 422 НК РФ.
В Налоговом кодексе РФ закреплен новый подход к определению фактов умышленного занижения налогоплательщиками налоговых обязательств
ФНС России разъясняются положения новой статьи 54.1 НК РФ "Пределы осуществления прав по исчислению налоговой базы и (или) суммы налога, сбора, страховых взносов", которая, в частности:
устанавливает запрет на уменьшение налоговых обязательств в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (объектах налогообложения). В этой связи налоговым органам рекомендовано обеспечить получение доказательств, свидетельствующих об умышленном участии проверяемого налогоплательщика в создании условий, направленных исключительно на получение налоговой выгоды. О таких обстоятельствах могут свидетельствовать, в частности, факты осуществления транзитных операций между взаимозависимыми или аффилированными участниками взаимосвязанных хозяйственных операций, в том числе через посредников, с использованием особых форм расчетов и сроков платежей;
предусматривает совокупность условий правомерного уменьшения налоговой базы и (или) суммы налога, подлежащей уплате: основной целью сделки не является неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога; обязательство по сделке (операции) исполнено контрагентом и (или) лицом, которому передано по договору или закону. Невыполнение хотя бы одного из указанных критериев влечет для налогоплательщика последствия в виде отказа учета понесенных им расходов, а также отказа в вычете (зачете) сумм НДС в полном объеме.
Новые положения НК РФ исключают из практики налоговых органов формальный подход при выявлении обстоятельств занижения налоговой базы или уклонения от уплаты налогов. Налоговые претензии возможны только при доказывании соответствующих фактов. С учетом изложенного налоговым органам даны поручения, касающиеся, в том числе, проведения предстоящих налоговых проверок.
Письмо ФНС России от 17.08.2017 N ЗН-4-17/16223@
Сделки между взаимозависимыми лицами с нерезидентами признаются контролируемыми вне зависимости от размера суммы доходов, полученных по таким сделкам
Налоговый орган на основании положений раздела V.1 НК РФ вправе проводить проверки цен контролируемых сделок на предмет их соответствия рыночным ценам.
Правила раздела V.1 НК РФ применимы в случае, если лица являются взаимозависимыми и заключают между собой сделки, осуществление которых влечет необходимость учета хотя бы одной стороной сделки доходов, расходов и (или) стоимости добытых полезных ископаемых, что приводит к увеличению и (или) уменьшению налоговой базы по налогам, предусмотренным пунктом 4 статьи 105.3 НК РФ (налога на прибыль, НДС и НДПИ (в установленных случаях), НДФЛ (уплачиваемого ИП и самозанятыми гражданами).
Относительно уплаты налога на прибыль сообщено следующее.
Некоммерческая организация имеет право не учитывать при налогообложении прибыли собранные денежные средства (пожертвования) при условии, что данные средства получены безвозмездно и в дальнейшем использованы на общеполезные цели, совпадающие с уставными целями некоммерческой организации.
При этом необходимо учитывать, что валютные операции между резидентами и нерезидентами осуществляются без ограничений, за исключением валютных операций, предусмотренных статьей 11 Закона о валютном регулировании.
Суд поддержал позицию налогового органа о неприменении Соглашения об избежании двойного налогообложения по спорной сделке с кипрской компанией
Налоговая инспекция в рамках выездной налоговой проверки установила, в частности, что кипрская компания получила денежные средства от российской организации в связи с продажей 100 процентов доли ООО. При этом полученные деньги кипрская компания перечисляла в виде дивидендов единственному учредителю компании, зарегистрированному на Британских Виргинских островах. С правительством Британских Виргинских островов у Российской Федерации не заключено международное соглашение об избежании двойного налогообложения.
С учетом изложенного был сделан вывод о том, что кипрская компания была "технической" (кондуитной) организацией, не являющейся фактическим получателем дохода по сделке, а выступала лишь транзитным звеном.
При таких обстоятельствах суды посчитали правомерным начисление налога кипрской компании в соответствии с российским законодательством.
Налогоплательщик необоснованно применил льготу по налогу на имущество в отношении плотин, ошибочно полагая, что они являются неотъемлемой технологической частью федеральной автомобильной дороги
Плотины как водоподпорные сооружения, по которым проходит федеральная автомобильная дорога общего пользования, указаны в постановлении Правительства РФ от 30.09.2004 N 504 и попадают под льготу. Однако льготированию подлежат плотины, которые являются неотъемлемым элементом автомобильных дорог исходя из их функциональных и технических характеристик, а не плотины как часть гидротехнических сооружений, пусть даже и связанные конструктивно с автодорогой.
Суды, отказывая в удовлетворении требований налогоплательщика, признали правомерными выводы налогового органа о необоснованном применении льготы.
Информация ФСС РФ
"Порядок предоставления территориальными органами фонда путевок на санаторно-курортное лечение льготным категориям граждан"
Очередь на получение путевки на санаторно-курортное лечение формируется в порядке подачи заявлений граждан
Сообщается, что предоставление в приоритетном порядке (вне очереди) путевки федеральному льготнику, категории которых установлены статьями 6.1 и 6.7 Федерального закона от 17 июля 1999 г. N 178-ФЗ, не принимая во внимание ранее зарегистрированные заявления других граждан, имеющих аналогичные медицинские показания, является грубым нарушением их прав на получение государственной социальной помощи.
Со ссылкой на определение Конституционного Суда РФ от 11 мая 2012 г. N 817-О сообщается, что законодательством не устанавливается обязанность ежегодного предоставления санаторно-курортного лечения лицам, имеющим право на получение государственной социальной помощи.
Отмечено также, что нормативы финансовых затрат в месяц на одного гражданина, получающего государственную социальную помощь в виде социальной услуги в 2017 году, составляют (Приказ Минтруда России от 30 ноября 2016 г. N 696н):
по санаторно-курортному лечению - 124,5 руб.,
по предоставлению проезда на междугородном транспорте к месту лечения и обратно - 17,7 руб.
В случае изъявления гражданином желания на получение набора социальных услуг или одной услуги, сумма средств, направляемая на их оплату, удерживается из состава начисленной гражданину ежемесячной денежной выплаты.
Если гражданин отказался от получения набора социальных услуг или одной услуги, то сумма средств, направляемая на их оплату, будет начислена гражданину в составе ежемесячной денежной выплаты.
НОВОСТИ СУДЕБНОЙ АРБИТРАЖНОЙ ПРАКТИКИ
21.08.2017 Постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 24.04.2017 № Ф08-1748/17 по делу № А32-24555/2016
(ключевые темы: срок исковой давности - перевозка грузов - договор перевозки - Общество с ограниченной ответственностью - Неустойка)
Суд округа указал, как разграничивать договоры перевозки и возмездного оказания услуг. От этого зависит длительность срока исковой давности (соответственно 1 год или 3 года). Отличительным признаком договора перевозки является использование транспортных средств. В отношениях по перевозке грузополучатель обязан принять груз, а перевозчик - выдать его. При этом перевозчик считается исполнившим обязательство лишь после выдачи груза получателю. И исполнение обязательств перевозчика не обусловлено только фактом доставки до пункта назначения. При оказании услуг значение имеют непосредственные действия (деятельность), т. е. сам процесс. Обязанности перевозчика на своем транспорте и под свою ответственность доставить груз в пункт назначения, заправиться за свой счет свидетельствуют о заключении сторонами договора перевозки.
Источник: http://www.pravovest.ru
21.08.2017 Правильно исчисляем пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, по уходу за ребенком
Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 01.06.2017 № Ф04-989/17 по делу № А70-10368/2016
(ключевые темы: наступление страхового случая - Отпуск по беременности и родам - Страхователь - пособия - фонд социального страхования)
Относительно порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, по уходу за ребенком суд округа разъяснил следующее. По закону пособия исчисляются исходя из среднего заработка, рассчитанного за 2 календарных года, предшествующих тому, в котором наступил страховой случай (в т. ч. за время работы (службы, иной деятельности) у другого страхователя). Из этого правила есть исключения. В частности, имеется в ввиду случай, когда в упомянутых 2 календарных годах (либо в одном из них) лицо находилось в отпусках по беременности и родам и (или) по уходу за ребенком. В таком случае соответствующие календарные годы (один из них) могут быть заменены для расчета предшествующими календарными годами (одним из них), если это приведет к увеличению размера пособия. Как подчеркнул окружной суд, не допускается подобная замена календарных лет на другие произвольно выбранные по желанию застрахованного лица годы (если это не установлено в законе). Закон прямо закрепляет, что пособие по уходу за ребенком исчисляется исходя из среднего заработка, рассчитанного за 2 предшествующих календарных года. При этом берутся годы, именно непосредственно предшествующие наступлению страхового случая.
Источник: http://www.pravovest.ru
21.08.2017 Постановление Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 07.08.2017 по делу N А11-6602/2016
Суд поддержал позицию налогового органа о неприменении Соглашения об избежании двойного налогообложения по спорной сделке с кипрской компанией
Налоговая инспекция в рамках выездной налоговой проверки установила, в частности, что кипрская компания получила денежные средства от российской организации в связи с продажей 100 процентов доли ООО. При этом полученные деньги кипрская компания перечисляла в виде дивидендов единственному учредителю компании, зарегистрированному на Британских Виргинских островах. С правительством Британских Виргинских островов у Российской Федерации не заключено международное соглашение об избежании двойного налогообложения.
С учетом изложенного был сделан вывод о том, что кипрская компания была "технической" (кондуитной) организацией, не являющейся фактическим получателем дохода по сделке, а выступала лишь транзитным звеном.
При таких обстоятельствах суды посчитали правомерным начисление налога кипрской компании в соответствии с российским законодательством.
Источник: материалы СПС КонсультантПлюс
22.08.2017 Взыскание с бывшего руководителя фирмы-банкрота убытков из-за налоговых штрафов: что учитывать?
Постановление Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 01.06.2017 № Ф02-2351/17 по делу № А78-14855/2014
(ключевые темы: Общество с ограниченной ответственностью - взыскание убытков - возмещение убытков - гражданско-правовая ответственность - Налоговые санкции)
По Закону о банкротстве конкурсный управляющий вправе подавать от имени должника иски о взыскании убытков, в т. ч. причиненных действиями (бездействием) руководителя последнего. Относительно взыскания таких убытков в случае, когда должнику были доначислены недоимки по налогам, пени, штрафы, суд округа отметил в т. ч. следующее. Обязанность по уплате налогов в бюджет возложена законом на юрлицо. Поэтому к ответственности за их невнесение привлекается сама организация, а не ее директор. С учетом этого исполнительный орган юрлица может быть привлечен к ответственности в виде взыскания убытков, связанных с налоговыми правонарушениями, в случае просрочки уплаты налогов либо при доказанности его непосредственной вины в доначислении налогов. При этом подобная ответственность руководителя должника является гражданско-правовой. Поэтому убытки взыскиваются по правилам ГК РФ, т. е. с применением общего срока исковой давности.
Источник: http://www.pravovest.ru
23.08.2017 Об исчислении соцвзносов ИП, применяющим УСН и не производящим выплаты физлицам
Определение СК по экономическим спорам Верховного Суда РФ от 03.08.2017 № 304-ЭС17-1872
Суд отменил вынесенные ранее судебные решения и направил дело о признании недействительным требования об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафа на новое рассмотрение, поскольку суду необходимо установить обстоятельства, связанные с действительным размером подлежащих уплате предпринимателем за спорный период страховых взносов, а также обстоятельства, связанные с исполнением предпринимателем обязанности по уплате за спорный период страховых взносов, исчисленных исходя из базы, рассчитанной надлежащим способом
ИП была доначислена недоимка по взносам на соцстрахование. СК по экономическим спорам ВС РФ пояснила, что в этой ситуации не было учтено следующее. ИП являлся плательщиком взносов по двум основаниям: как лицо, производящее выплаты и иные вознаграждения физлицам; как предприниматель, применяющий УСН (с базой "доходы минус расходы") и не осуществляющий такие выплаты. В подобном случае ИП согласно действовавшему в спорный период Закону о страховых взносах в ПФР, ФСС РФ, ФФОМС должен был исчислять и уплачивать взносы по каждому такому основанию (с 01.01.2017 данные вопросы регулирует НК РФ). При этом при исчислении взносов по второму упомянутому основанию доход подлежал уменьшению на величину расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода. Такой подход следует из позиции КС РФ, который пришел к выводу о том, что для исчисления взносов ИП, вносящий НДФЛ и не производящий выплаты физлицам, должен уменьшать доход на расходы, связанные с его получением по правилам НК РФ. Как подчеркнула Коллегия, принципы исчисления объектов налогообложения для плательщиков НДФЛ и тех, кто применяет УСН с объектом "доходы минус расходы", аналогичны. Поэтому упомянутый подход, на который обратил внимание КС РФ, должен применяться и к ИП, применяющим УСН с указанным объектом и не производящим выплаты физлицам.
Источник: http://www.pravovest.ru
Суд согласился с позицией налогового органа о занижении налогоплательщиком базы по налогу на имущество организаций в связи с необоснованным применением льготы в отношении плотин
По мнению налогового органа, при расчете налога на имущество налогоплательщик необоснованно применил льготу в отношении плотин. Плотины как водоподпорные сооружения, по которым проходит федеральная автомобильная дорога общего пользования, указаны в Постановлении Правительства РФ от 30.09.2004 N 504 "О перечне имущества, относящегося к железнодорожным путям общего пользования, федеральным автомобильным дорогам общего пользования, магистральным трубопроводам, линиям энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов" и попадают под льготу. Однако главное условие в том, что плотина должна быть неотъемлемой технологической частью федеральной автомобильной дороги. В данном случае плотины были технологической частью гидроэлектростанции, а не дороги.
Налогоплательщик, не согласный с такой позицией, обратился в суд.
Суды трех инстанций, отказывая в удовлетворении требований налогоплательщика, исходили, в частности, из следующего. В соответствии с п. 11 ст. 381 НК РФ организации освобождаются от налогообложения налогом на имущество организаций в отношении федеральных автомобильных дорог общего пользования и сооружений, являющихся их неотъемлемой технологической частью и указанных в Постановлении Правительства РФ от 30.09.2004 N 504, в том числе плотин как водоподпорных сооружений, по которым проходит федеральная автомобильная дорога общего пользования.
При этом факт прохождения автомобильной дороги по верхней части плотины не является свидетельством того, что верхняя часть плотины должна автоматически включаться в состав дороги (или ее отдельных элементов) и является ее конструктивным элементом, поскольку автомобильная дорога и плотины являются самостоятельными объектами, так как их строительство велось в разное время и они имеют разное целевое назначение.
Таким образом, право применения льготы по п. 11 ст. 381 НК РФ предусмотрено в отношении сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью федеральных автомобильных дорог, но не гидроэлектростанций, и, соответственно, для организаций, на балансе которых учитываются федеральные автомобильные дороги общего пользования, а также сооружения, являющиеся их неотъемлемой технологической частью.
Источник: материалы СПС КонсультантПлюс
НОВОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
21.08.2017 Стало известно, как налоговики будут искать необоснованную налоговую выгоду
ФНС доначислит налоги тем, кто не сможет объяснить смысл сделок
Спустя месяц после закрепления в НК РФ прямого запрета на совершение сделок, которые направлены на неуплату от налогов, и закрепления понятия необоснованной выгоды ФНС России сообщила налоговиков, как выявлять и доказывать такие сделки, пишет газета «Ведомости».
В письме налоговая служба еще раз подтвердила, что проверять необходимо реальность операций. А при проведении проверок акцент делать на том, был ли у фирмы умысел уклонится от уплаты налогов и была ли сделка действительно осуществлена.
Для отказа в вычете налоговикам надо доказать, что основная цель сделки — неуплата налогов, а саму сделку совершил не тот контрагент, с которым был заключен договор, указывается в письме. Достаточно невыполнения хотя бы одного из условий, чтобы полностью отказать в учете данной сделки.
Источник: Российский налоговый портал
21.08.2017 В каком случае ИП обязан представить нулевку по страховым взносам
Вопрос о том, надо ли индивидуальному предпринимателю сдавать нулевые расчеты по страховым взносам продолжает волновать бухгалтеров и самих ИП. Очередные разъяснения по этому поводу дало Управление ФНС Удмуртской республики.
Страхователями по обязательному пенсионному страхованию являются:
лица, производящие выплаты физическим лицам, в том числе организации, индивидуальные предприниматели, физические лица;
индивидуальные предприниматели, адвокаты, арбитражные управляющие, нотариусы, занимающиеся частной практикой.
Если страхователь одновременно относится к нескольким категориям страхователей, то исчисление и уплата страховых взносов производится им по каждому основанию.
В соответствии с пунктом 1 статьи 419 НК РФ плательщиками страховых взносов признаются следующие лица, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования:
лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам: организации; индивидуальные предприниматели; физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями;
индивидуальные предприниматели, адвокаты, медиаторы, нотариусы, занимающиеся частной практикой, арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой (т.е. плательщики, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам).
Если плательщик относится одновременно к нескольким категориям, указанным в пункте 1 статьи 419 НК РФ, он исчисляет и уплачивает страховые взносы отдельно по каждому основанию.
Таким образом, законодатель разделил индивидуальных предпринимателей на две отдельные категории страхователей и плательщиков страховых взносов: индивидуальных предпринимателей, производящих выплаты физическим лицам, и индивидуальных предпринимателей, самостоятельно уплачивающих страховые взносы за себя.
Индивидуальный предприниматель, уплачивающий страховые взносы в виде фиксированного платежа, является страхователем по отношению к себе самому.
Индивидуальный предприниматель, заключивший трудовые (гражданско-правовые) договоры с наемными работниками, является страхователем по отношению к этим работникам и обязан уплачивать страховые взносы на обязательное пенсионное, медицинское и социальное страхование данных работников.
Согласно статье 431 НК РФ плательщики страховых взносов, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, представляют в налоговый орган за отчетные (расчетные) периоды начиная с 01.01.2017 расчет по страховым взносам.
Форма расчета по страховым взносам (далее - Расчет), порядок заполнения расчета (далее - Порядок), а также формат представления расчета в электронной форме утверждены приказом ФНС России от 10.10.2016 № ММВ-7-11/551@.
В соответствии с пунктом 22.1 Порядка раздел 3 «Персонифицированные сведения о застрахованных лицах» Расчета заполняется плательщиками на всех застрахованных лиц за последние три месяца расчетного (отчетного) периода, в том числе в пользу которых в отчетном периоде начислены выплаты и иные вознаграждения.
Статьей 7 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» определено, что застрахованные лица - это лица, на которых распространяется обязательное пенсионное страхование в соответствии с настоящим Федеральным законом, в том числе работающие по трудовому договору или по договору гражданско-правового характера, предметом которого являются выполнение работ и оказание услуг.
Таким образом, в разделе 3 Расчета плательщик указывает данные обо всех физических лицах, с которыми заключены, в частности, трудовые договоры или договоры гражданско-правового характера, предметом которых являются выполнение работ и (или) оказание услуг, вне зависимости от того, производились в их пользу выплаты, облагаемые страховыми взносами, или нет.
При этом в подразделе 3.1 раздела 3 указываются персональные данные физического лица: Ф.И.О., ИНН, СНИЛС и др. (пункты 22.8 - 22.19 Порядка). В подразделе 3.2 раздела 3 указываются сведения о суммах выплат, исчисленных в пользу физического лица, а также сведения о начисленных страховых взносах на ОПС (пункты 22.20 - 22.36 Порядка).
Согласно пункту 22.2 Порядка, если в персонифицированных сведениях о застрахованных лицах отсутствуют данные о сумме выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу физического лица за последние три месяца отчетного (расчетного) периода, подраздел 3.2 раздела 3 Расчета не заполняется.
Таким образом, в отношении застрахованных лиц, которым за последние три месяца отчетного (расчетного) периода не начислялись выплаты и иные вознаграждения, плательщиком заполняется раздел 3 Расчета, за исключением подраздела 3.2. Аналогичная позиция изложена в разъяснениях ФНС России от 17.03.2017 № БС-4-11/4859.
На основании вышеизложенного полагаем, что индивидуальный предприниматель (работодатель), имеющий наемных работников в силу заключенных им трудовых (гражданско-правовых) договоров, обязан представлять расчеты по страховым взносам, в том числе, если финансово-хозяйственная деятельность в отчетном (расчетном) периоде не велась, выплаты и вознаграждения наемным работникам не выплачивались.
В случае отсутствия у плательщика страховых взносов - индивидуального предпринимателя, являющегося страхователем по отношению к наемным работникам, выплат в пользу физических лиц в течение того или иного расчетного (отчетного) периода, индивидуальный предприниматель обязан представить в установленный срок в налоговый орган Расчет, содержащий нулевые показатели о выплатах.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
21.08.2017 Как заполнить книгу продаж, если счет-фактура в валюте
Важные разъяснения дала Федеральная налоговая служба в письме № СД-4-3/15294@ от 03.08.2017.
Если при реализации товаров (работ, услуг) счет-фактура выставлен в иностранной валюте, то в графе 13а отражается итоговая стоимость продаж, выраженная в иностранной валюте, включая НДС, а в графе 14 и (или) 15 - стоимость продаж, облагаемых по налоговой ставке в размере 18 и (или) 10 %, без учета НДС, пересчитанная в рубли по курсу ЦБ, действующему на дату отгрузки.
В соответствии с пунктом 7 статьи 169 НК в случае если по условиям сделки обязательство выражено в иностранной валюте, то суммы, указываемые в счете-фактуре, могут быть выражены в иностранной валюте.
Для определения базы по НДС сумма полученной в иностранной валюте оплаты в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг) пересчитывается в рубли по курсу ЦБ на дату ее получения, а при отгрузке - по курсу на дату отгрузки. При этом суммы НДС, исчисленные налогоплательщиком с суммы оплаты, полученной в счет предстоящих поставок, при отгрузке соответствующих товаров (работ, услуг) подлежат вычетам.
При этом в графе 17 и (или) 18 книги продаж указывается сумма налога, выраженная в валюте РФ и определяемая исходя из ставок, применяемых к налоговой базе, то есть к стоимости продаж, указанной в графе 14 и (или) 15 книги продаж.
Что касается применения вычетов покупателем при получении счета-фактуры в иностранной валюте, то при приобретении за иностранную валюту товаров (работ, услуг) валюта пересчитывается в рубли по курсу ЦБ на дату принятия на учет товаров (работ, услуг).
В том случае если при расчетах по договорам, заключенным в иностранной валюте, официальный курс, установленный ЦБ на дату отгрузки товаров продавцом, не совпадает с курсом ЦБ, установленным на дату принятия на учет этих товаров (работ, услуг) покупателем, в связи с чем сумма НДС, отражаемая покупателем в графе 16 книги покупок, может быть больше, чем сумма НДС, отражаемая продавцом в графе 17 и (или) 18 книги продаж, то данный факт учитывается при сопоставлении этих операций в автоматизированном режиме.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
22.08.2017 Гаражные кооперативы не могут платить земельный налог по минимальной ставке
По земельным участкам гаражно-строительных кооперативов не применяется минимальная ставка земельного налога 0,3%. Такой вывод сделал Минфин в письме от 11.08.2017 N 03-05-04-02/51644.
В письме отмечено, что законодательство о налогах и сборах не содержит понятия жилищного фонда и объектов инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса. При этом в силу положения пункта 1 статьи 11 Налогового кодекса институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства РФ, используемые в Налоговом кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства.
Так, в соответствии с пунктом 1 статьи 19 Жилищного кодекса РФ жилищный фонд - это совокупность всех жилых помещений.Согласно пункту 1 статьи 16 Жилищного кодекса к жилым помещениям относятся: жилой дом, часть жилого дома; квартира, часть квартиры; комната.
К земельным участкам, по которым может устанавливаться минимальная ставка налога, в частности, отнесены земельные участки, занятые жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса или приобретенные (предоставленные) для жилищного строительства.
На основании пункта 24 статьи 1 Градостроительного кодекса Российской Федерации система коммунальной инфраструктуры - комплекс технологически связанных между собой объектов и инженерных сооружений, предназначенных для осуществления поставок товаров и оказания услуг в сферах электро-, газо-, тепло-, водоснабжения и водоотведения до точек подключения (технологического присоединения) к инженерным системам электро-, газо-, тепло-, водоснабжения и водоотведения объектов капитального строительства, а также объекты, используемые для обработки, утилизации, обезвреживания, захоронения твердых коммунальных отходов.
Земельные участки гаражно-строительных кооперативов не относятся к земельным участкам, занятым жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса, и, следовательно, к этим земельным участкам не может применяться налоговая ставка в размере, не превышающем 0,3 процента кадастровой стоимости земельного участка.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
22.08.2017 ИП разрешили опоздать с заявлением на патент
В случае если заявление на получение патента подано менее чем за 10 дней до даты его начала, то налоговые органы могут выдавать патент с даты, указанной в заявлении. Но в определенном случае.
Минфин в письме от 14.07.2017 N 03-11-12/45160неожиданно разрешил нарушать сроки начала действия патента индивидуальным предпринимателям, в случае если они опоздали с подачей заявления.
В пункте 2 статьи 346.45 НК указано, что индивидуальный предприниматель подает заявление на получение патента в налоговый орган по месту жительства не позднее чем за 10 дней до начала применения индивидуальным предпринимателем патентной системы налогообложения. Срок исчисляется в рабочих днях, поскольку в кодексе не конкретизировано, какие дни считаются (статья 6.1 НК).
Пунктом 4 статьи 346.45 НК РФ установлен перечень оснований для отказа налоговым органом в выдаче индивидуальному предпринимателю патента. При этом указанный перечень не предусматривает такого основания для отказа в выдаче патента, как нарушение срока подачи заявления в налоговый орган.
В случае если заявление на получение патента подано менее чем за 10 дней и это заявление поступило в налоговый орган до даты начала действия патента, налоговый орган вправе рассмотреть возможность выдачи индивидуальному предпринимателю патента с указанием в нем даты начала действия патента согласно заявлению на получение патента.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
22.08.2017 Школы могут применять льготы по НДС при платных услугах
Оказание платных образовательных услуг в общеобразовательных организациях в наше время носит достаточно распространенный характер, считает Управление ФНС Московской области. И поэтому напоминает о льготах.
За месяц до начала нового учебного года ФНС направила письмо Минфина России от 13.07.2017 № 03-07-15/44544, в котором даны разъяснения о применении освобождения от НДС в отношении образовательных услуг, оказываемых государственным бюджетным образовательным учреждением, на основании лицензии.
Согласно подпункту 14 пункта 2 статьи 149 НК РФ не подлежит налогообложению налогом на добавленную стоимость реализация на территории Российской Федерации услуг в сфере образования, оказываемых некоммерческими образовательными организациями по реализации общеобразовательных и (или) профессиональных образовательных программ (основных и (или) дополнительных), программ профессиональной подготовки, указанных в лицензии, или воспитательного процесса, а также дополнительных образовательных услуг (соответствующих уровню и направленности образовательных программ, указанных в лицензии), за исключением консультационных услуг, а также услуг по сдаче в аренду помещений.
Пунктом 6 указанной статьи НК предусмотрено, что налогоплательщики не подлежат налогообложению при оказании образовательных услуг только при наличии у них соответствующих лицензий на осуществление указанной деятельности. В приложении к лицензии на осуществление образовательной деятельности указывается только подвид дополнительного образования без приведения всего перечня реализуемых дополнительных профессиональных программ. Сами программы разрабатываются и утверждаются организацией, осуществляющей образовательную деятельность.
Таким образом, образовательные услуги по реализации дополнительных профессиональных программ повышения квалификации и профессиональной переподготовки, оказываемые государственным бюджетным образовательным учреждением на основании лицензии на осуществление образовательной деятельности по дополнительному профессиональному образованию, будут освобождены от налогообложения налогом на добавленную стоимость при условии соответствия таких услуг направленности дополнительных профессиональных программ, разработанных и утвержденных данной организацией.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
22.08.2017 Налог на имущество физлиц считают по новому порядку
В 21 регионе налоговые органы впервые применили новый порядок расчета налога на имущество физических лиц, сообщилаФедеральная налоговая служба.
Согласно вступившим в силу с 1 января 2016 года законам субъектов РФ в качестве налоговой базы используется кадастровая стоимость недвижимости.
Нововведение коснулось владельцев налогооблагаемых объектов (жилых домов, квартир, комнат, гаражей, иных зданий, строений, сооружений, помещений), расположенных на территории республик Калмыкия, Хакасия, Кабардино-Балкарской, Чеченской и Чувашской республик, Ставропольского и Камчатского краев, Белгородской, Брянской, Вологодской, Воронежской, Калининградской, Кемеровской, Кировской, Костромской, Курской, Ленинградской, Омской, Тульской, Челябинской областей, Санкт-Петербурга.
В налоговых уведомлениях указывается сумма налога с учетом налоговых вычетов (не облагаемой налогом кадастровой стоимости для комнат – 10 кв.м, квартир – 20 кв.м, жилых домов – 50 кв.м) и понижающего коэффициента 0,2 за первый период применения нового порядка расчета налога. Исключение составляют объекты административно-делового и торгового назначения, включенные в перечни, сформированные уполномоченными органами исполнительной власти (п. 7 ст. 378.2 НК РФ).
Изменились также налоговые ставки:
для жилых помещений, объектов незавершенного строительства (если проектируемым назначением является жилой дом), гаражей и хозяйственных строений или сооружений, площадь каждого из которых не превышает 50 кв. м и которые расположены на земельных участках, предоставленных для ведения личного подсобного, дачного хозяйства, огородничества, садоводства или индивидуального жилищного строительства, применяется налоговая ставка не более 0,3% от кадастровой стоимости;
для объектов, включенных в перечень в соответствии с п. 7 ст. 378.2 НК РФ, а также объектов, кадастровая стоимость каждого из которых превышает 300 млн рублей, применяется налоговая ставка не более 2% от кадастровой стоимости;
для прочих объектов – не более 0,5%.
Для 15 основных категорий налогоплательщиков, указанных в ст. 407 НК РФ (включая пенсионеров, инвалидов I и II групп инвалидности, военнослужащих), сохранены налоговые льготы, но только за один объект налогообложения определённого вида, неиспользуемый в предпринимательской деятельности (например, за одну из двух имеющихся у налогоплательщика комнат, за одно из нескольких машино-мест и т.д.). В ряде случаев дополнительные льготы предоставлены муниципальными нормативно-правовыми актами: например, для детей-сирот, многодетных семей и т.п.
Информацию о конкретных ставках и налоговых льготах можно получить в сервисе «Справочная информация о ставках и льготах по имущественным налогам».
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
22.08.2017 Курсовые разницы не включаются в расходы при переходе с УСН на ОСНО
Минфин считает, что курсовые разницы, возникшие во время применения УСН, не могут учитываться после перехода на общий режим налогообложения. Об этом ведомство сообщило в письме от 12 июля 2017 г. № 03-03-06/1/44395.
Согласно подпункту 2 пункта 2 статьи 346.25 НК РФ организации, применявшие УСН, при переходе на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль организаций с использованием метода начисления признают в составе расходов расходы на приобретение в период применения упрощенной системы налогообложения товаров (работ, услуг, имущественных прав), которые не были оплачены (частично оплачены) налогоплательщиком до даты перехода на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль по методу начисления, если иное не предусмотрено главой 25 НК РФ. Указанные расходы признаются расходами месяца перехода на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль организаций с использованием метода начислений.
Однако главой 26.2 НК РФ не предусмотрен учет курсовых разниц, возникших от переоценки имущества в виде валютных требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте. Об этом прямо говорится в пункте 5 статьи 346.17 НК. Таким образом, при переходе на ОСНО учесть курсовые разницы, возникшие при УСН нельзя.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
22.08.2017 Основные средства, бывшие в употреблении – как начислять амортизацию?
Новый владелец основных средств должен учитывать срок полезного использования, установленный предыдущим собственником
Минфин рассмотрел вопрос определения в целях налога на прибыль нормы амортизации приобретенного ОС, бывшего в употреблении.
Как рассказало финансовое ведомство, компания, приобретающая объекты основных средств, бывшие в употреблении, в целях применения линейного метода начисления амортизации по этим объектам вправе определять норму амортизации по этому имуществу с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками.
При этом срок полезного использования данных основных средств может быть определен как установленный предыдущим собственником этих основных средств срок их полезного использования, уменьшенный на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущим собственником.
Таким образом, используя вышеуказанное право, налогоплательщик должен определять норму амортизации по приобретенным основным средствам, бывшим в употреблении, с учетом срока полезного использования, установленного предыдущим собственником.
В противном случае налогоплательщик может самостоятельно определить срок полезного использования приобретенных основных средств, бывших в употреблении, в общеустановленном порядке.
Письмо Минфина России от 11.08.2017 г. № 03-03-06/1/51573
Источник: Российский налоговый портал
22.08.2017 Новые правила расчета налогового периода: все зависит от даты регистрации юридического лица
Федеральный закон от 18.07.2017 г. № 173-ФЗ вступил в силу 19 августа 2017 года
С 19 августа 2017 года вступил в силу Федеральный закон от 18.07.2017 г. № 173-ФЗ «О внесении изменений в статью 55 части первой Налогового кодекса Российской Федерации». Согласно новым поправкам, которые были внесены в статью 55, определять теперь начало и конец налогового периода (если он установлен как «квартал»), например, для целей расчета НДС, надо по новым правилам.
Как теперь указано в пункте 3.1 статьи 55 НК РФ, если налоговым периодом по соответствующему налогу признается квартал, даты начала и завершения налогового периода определяются с учетом положений, установленных настоящим пунктом и пунктом 3.2 настоящей статьи.
Если организация создана (государственная регистрация физического лица в качестве индивидуального предпринимателя осуществлена) не менее чем за 10 дней до конца квартала, первым налоговым периодом для такой организации (такого индивидуального предпринимателя) является период времени со дня создания организации (государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя) до конца квартала, в котором создана организация (осуществлена государственная регистрация физического лица в качестве индивидуального предпринимателя).
Если организация создана (государственная регистрация физического лица в качестве индивидуального предпринимателя осуществлена) менее чем за 10 дней до конца квартала, первым налоговым периодом для такой организации (такого предпринимателя) является период времени со дня создания организации (государственной регистрации физического лица в качестве ИП) до конца квартала, следующего за кварталом, в котором создана организация (осуществлена государственная регистрация физического лица в качестве индивидуального предпринимателя).
Приведем пример: компания создана 6 сентября 2017 года (не менее чем за 10 дней до конца квартала), первый налоговый период (например, по НДС) будет начинаться со дня создания, а оканчиваться в последний день текущего квартала, то есть, до 30 сентября 2017 года.
Если, например, компания будет создана 27 сентября 2017 года (менее чем за 10 дней до конца квартала), первый период по НДС будет со дня создания и до конца квартала, который следует за кварталом появления организации, то есть, с 27 сентября и по 31 декабря 2017 года.
Федеральный закон от 18.07.2017 г. № 173-ФЗ
Источник: Российский налоговый портал
22.08.2017 Как сократить налог на страховые взносы при совмещении ЕНВД и УСН?
Раздельный учет при использовании двух режимов налогообложения должен производиться и по суммам уплачиваемых страховых взносов
Как известно, налогоплательщики, совмещающие применение УСН и системы налогообложения в виде ЕНВД, ведут раздельный учет доходов и расходов имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению ЕНВД и налогом, уплачиваемым в связи с применением УСН.
Минфин России уточнил, что раздельный учет при использовании двух режимов налогообложения должен производиться и по суммам уплачиваемых страховых взносов.
Что делать, если невозможно вести раздельный учет расходов на уплату страховых взносов между видами предпринимательской деятельности? Как рассказало финансовое ведомство, распределение сумм страховых взносов производится пропорционально размеру доходов, полученных от соответствующих видов предпринимательской деятельности, в общем объеме доходов от осуществления всех видов предпринимательской деятельности.
Письмо Минфина России от 10.08.2017 г. № 03-11-11/51316
Источник: Российский налоговый портал
22.08.2017 При оказании ветеринарных услуг предприниматель вправе работать без онлайн кассы до 1 июля 2018 года
Согласно п. 8 ст. 7 Федерального закона № 290-ФЗ организации и ИП, оказывающие услуги населению, вправе не применять ККТ при условии выдачи ими соответствующих бланков строгой отчетности
Минфин России рассмотрел вопрос применения онлайн касс индивидуальным предпринимателем, который оказывает ветеринарные услуги населению.
Как пишет финансовое ведомство, организации и индивидуальные предприниматели, выполняющие работы, оказывающие услуги населению, вправе не применять ККТ при условии выдачи ими соответствующих бланков строгой отчетности в порядке, установленном Федеральным законом № 54-ФЗ (в редакции, действовавшей до дня вступления в силу Федерального закона № 290-ФЗ), до 1 июля 2018 года.
Указанный порядок осуществления наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения ККТ утвержден постановлением Правительства Российской Федерации от 06.05.2008 г. № 359 «О порядке осуществления наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники».
Формы бланков строгой отчетности, утвержденные в соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации от 31.03.2005 г. № 171 «Об утверждении Положения об осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники» до вступления в силу Постановления № 359, применяются всеми организациями и индивидуальными предпринимателями, оказывающими населению услуги тех видов, в отношении которых эти формы бланков утверждены.
Письмо Минфина России от 10.08.2017 г. № 03-01-15/51294
Источник: Российский налоговый портал
22.08.2017 Стоимость инженерных сетей не входит в налоговую базу по налогу на имущество
Так решил Минфин
Минфин России в письме от 04 июля 2017 г. № 03-05-05-01/42244 сообщил, что инвентарные объекты сети и системы инженерно-технического обеспечения, учитываемые в бухгалтерском учете как отдельные основные средства, подлежат налогообложению в составе кадастровой стоимости объекта недвижимого имущества. Следовательно, балансовая таких сетей не включается в налоговую базу по налогу на имущество организаций, пишет ГАРАНТ.
Напомним, что объектами налогообложения для российских компаний признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено ст. 378-378.2 НК РФ.
При этом налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, которое признается объектом налогообложения и учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухучета, утвержденным в учетной политике компании.
Источник: Российский налоговый портал
23.08.2017 Летний подарок от Росстата: 23 формы на 2018 год
Росстат утвердил сразу двадцать три формы статистической отчетности на 2017 год.
В приказе № 541 от 21 августа 2017 г. содежатся следующие формы годовой, квартальной и месячной отчетности:
1-предприятие «Основные сведения о деятельности организации»;
23-Н «Сведения о производстве, передаче, распределении и потреблении электрической энергии»;
4-ТЭР «Сведения об использовании топливно-энергетических ресурсов;
6-ТП «Сведения о производстве тепловой и электрической энергии объектами генерации (электростанциями);
6-ТП (гидро) «Сведения о работе гидроэлектростанции»;
1-кооператив «Сведения о деятельности перерабатывающего сельскохозяйственного потребительского кооператива»;
1-натура-БМ «Сведения о производстве, отгрузке продукции и балансе производственных мощностей»;
МП (микро) - натура «Сведения о производстве продукции микропредприятием»;
1-ТЭК (бур) «Сведения о строительстве скважин на нефть и газ»;
1-ТЭК (нефть) «Сведения об эксплуатации нефтяных скважин»;
2-ТЭК (газ) «Сведения об эксплуатации газовых скважин»;
Приложение к форме № 1-натура-БМ «Сведения о производстве и отгрузке композитных материалов»;
1-ХО «Сведения о производстве КОХ и ФСФ-химикатов, подлежащих объявлению и контролю по Конвенции»;
1-ИП «Сведения о деятельности индивидуального предпринимателя»;
МП (микро) «Сведения об основных показателях деятельности микропредприятия»;
1-ДАП «Обследование деловой активности организаций добывающих, обрабатывающих производств, осуществляющих обеспечение электрической энергией, газом и паром, кондиционирование воздуха»;
П-1 «Сведения о производстве и отгрузке товаров и услуг»;
Приложение № 2 к форме № П-1 «Сведения о производстве военной (оборонной) продукции»;
ПМ-пром «Сведения о производстве продукции малым предприятием»;
1-ИП (мес) «Сведения о производстве продукции индивидуальным предпринимателем»;
П-5(м) «Основные сведения о деятельности организации»;
ПМ «Сведения об основных показателях деятельности малого предприятия»;
ДАП-ПМ «Обследование деловой активности малых предприятий добывающих, обрабатывающих производств, осуществляющих обеспечение электрической энергией, газом и паром, кондиционирование воздуха».
Все утвержденные формы по сути своей не новые, просто их зачем-то каждый год переутверждают заново. Хотя некоторые отличия могут быть, например, где-то ОКВЭД заменен на ОКВЭД2. А вот ОКАТО, которого нет уже несколько лет, почему-то в форме 1-ИП по прежнему упоминается, хотя это поле и не заполняется.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
23.08.2017 Когда организация на упрощенке платит налог на имущество
В каком случае организации на УСН необходимо уплачивать налог на имущество организаций и сдавать декларацию по этому налогу, объяснил Минфин в письме от 11.08.2017 N 03-05-05-01/51686.
В соответствии с пунктом 2 статьи 346.11 НК РФ применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на имущество организаций (за исключением налога, уплачиваемого в отношении объектов недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость).
Статьей 378.2 НК установлено, что налоговая база, исчисляется как кадастровая стоимость в случае принятия соответствующего закона субъекта Российской Федерации и включения объектов в перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Кодекса.
В случае если здание, в котором расположены помещения организации, применяющей УСН, не включено в такой перечень, то в отношении данных помещений налог на имущество организаций не исчисляется и налоговая декларация (расчет) в налоговые органы не представляется. Соответственно, если здание в перечень включено, то необходимо уплачивать налог на имущество и сдавать отчетность по нему.
Кроме того, налог платится при наличии жилых домов и жилых помещений, не учитываемых на балансе в качестве объектов основных средств, поскольку налоговая база исчисляется в отношении этих объектов недвижимого имущества исходя из кадастровой стоимости на основании пункта 4 статьи 378.2 Кодекса.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
23.08.2017 Платите матпомощь и денежные призы? Узнайте, как заполнить 6-НДФЛ
Форма 6-НДФЛ существует уже второй год, но вопросы по её заполнению не иссякают.
Как заполнить отчет, если организация выплачивает материальную помощь и денежные призы, которые не облагаются НДФЛ? Ответы на эти вопросы дала Федеральная налоговая служба в письме № БС-4-11/14329@ от 21.08.2017 г.
Если организация выплачивает материальную помощь работнику при рождении ребенка в пределах 50 тыс.рублей (в первый год после рождения), то такая выплата НДФЛ не облагается, а значит органзация имеет право не указывать её в расчете 6-НДФЛ
В случае, когда организация проводит рекламные акции и выплачивает денежные призы, она вправе не отражать в 6-НДФЛ доход физического лица не превышающий 4000 рублей за налоговый период. Если выплаты физлицу превысят 4000 рублей, то они подлежат включению в отчет.
Письмо с ответами на вопросы по заполнению формы 6-НДФЛ разослано в нижестоящие инспекции для применения в работе.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
23.08.2017 Внесены правки в форму счета-фактуры
В счете-фактуре введена графа «код вида товара»
Принято постановление Правительства России от 19 августа 2017 г. № 981, которым скорректированы формы счета-фактуры, корректировочного счета-фактура, книги покупок и продаж, а также журнала учета счетов-фактур, пишет ГАРАНТ.
Согласно документу, в счете-фактуре введена графа «код вида товара». В порядке ее заполнения определены правила указания сведений в отношении товаров, вывезенных из РФ на территорию ЕАЭС.
В книгу продаж добавлена графа «регистрационный номер таможенной декларации» и определен порядок ее заполнения.
Кроме того, установлен порядок регистрации первичных учетных документов или документов, которые содержат суммарные (сводные) данные по операциям, совершенным в течение календарного месяца (квартала) при реализации товаров (работ, услуг) лицам, не являющимся плательщиками НДС, и плательщикам, освобожденным от исполнения соответствующих обязанностей, в случае невыставления им счетов-фактур.
Также введена процедура регистрации этих документов при увеличении или уменьшении стоимости отгруженных товаров (работ, услуг).
Источник: Российский налоговый портал
23.08.2017 Агентское вознаграждение является налогооблагаемой базой при исчислении налога на «упрощенке»
Об этом поведала налоговая служба
ФНС России в письме от 4 августа 2017 г. № СД-4-3/15363@ сообщила, что при определении объекта налогообложения налогом, который уплачивается в связи с применением «упрощенки», доходом компании-агента является сумма полученного агентского вознаграждения, пишет ГАРАНТ.
В соответствии с налоговым законодательством у налогоплательщиков на УСН датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).
Таким образом, датой получения доходов для принципала (поставщика товара, работ, услуг) будет являться день оплаты клиентами оказанных им услуг.
Источник: Российский налоговый портал
24.08.2017 Первичные учетные документы разрешено подписывать простой электронной подписью
Такова позиция Минфина
Минфин РФ в письме от 17 июля 2017 г. № 03-03-06/1/45323 пояснил, что хозяйствующие субъекты при оформлении первичных учетных документов могут организовать электронный документооборот, применяя простую электронную подпись, пишет ГАРАНТ.
Под документально подтвержденными расходами понимаются расходы, которые подтверждены документами, оформленными в соответствии с российским законодательством, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в зарубежной стране, на территории которой были произведены соответствующие затраты, или документами, которые косвенно подтверждают произведенные расходы.
При этом каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. Первичный учетный документ необходимо составлять на бумажном носителе или в виде электронного документа, которые подписан электронной подписью.
Законодательством установлено, что сведения в электронной форме, подписанные простой электронной подписью или усиленной неквалифицированной электронной подписью, признаются электронным документом, который равнозначен документу на бумажном носителе, подписанному собственноручной подписью.
Источник: Российский налоговый портал
24.08.2017 Налоговые парадоксы упрощенки: землю в расходы нельзя, а налог за неё можно
Расходы в виде выкупной стоимости земельного участка нельзя принять в расходы при УСН, а земельный налог по этому участку можно. Вот такой парадоксальный вывод делает Минфин в письме от 07.08.2017 N 03-11-11/50441.
Дело в том, что в списке расходов по УСН есть основные средства, которые признаются амортизируемым имуществом. А земля, согласно п. 2 ст. 256 НК РФ земля не подлежит амортизации. В связи с этим расходы в виде выкупной стоимости земельного участка не могут быть отнесены к расходам на приобретение основных средств.
А вот на земельный налог, уплачиваемый за этот участок, налогооблагаемую базу уменьшить можно в периоде его фактической оплаты.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
24.08.2017 Налоговики о 6-НДФЛ: к каким периодам отнести зарплату, отпускные или выплаты по договору ГПХ
Четыре разъяснения из письма ФНС от 21.08.2017 № БС-4-11/14329@ касаются периода отражения в расчете 6-НДФЛ различных выплат физлицам.
На вопрос (№ 3 в письме), когда же операция по выплате дохода считается завершенной в целях ее отражения в расчете по форме 6-НДФЛ, ФНС дала следующий ответ.
Если налоговый агент производит операцию в одном периоде представления, а завершает ее в другом периоде, то данная операция отражается в том периоде представления, в котором завершена. При этом операция считается завершенной в периоде представления, в котором наступает срок перечисления налога в соответствии с пунктом 6 статьи 226 и пунктом 9 статьи 2261 Кодекса.
Например, операция по выплате заработной платы, начисленной за июнь 2017 года, фактически выплаченной 30.06.2017 (относится к периоду представления за полугодие), со сроком перечисления в соответствии с пунктом 7 статьи 61 и пунктом 6 статьи 226 Кодекса 03.07.2017 (относится к периоду представления за девять месяцев), отражается в разделе 2 расчета по форме 6-НДФЛ за девять месяцев 2017 года.
На вопрос (№ 4 в письме), в каком периоде отражается выплата по гражданско-правовому договору, если акт подписан в марте, а доход выплачен в апреле, дан ответ что данная операция отражается в разделах 1 и 2 расчета по форме 6-НДФЛ за полугодие 2017 года.
По выплатам отпускных (вопрос № 5 в письме) в ответе налоговой приведен конкретный пример: если отпускные выплачены 25 мая за июнь месяц, то в расчете 6-НДФЛ данная операция показывается так:
по строке 100 указывается 25.05.2017;
по строке 110 - 25.05.2017;
по строке 120 - 31.05.2017;
по строкам 130 и 140 - соответствующие суммовые показатели.
Еще один вопрос (№ 6 в письме) касался выплаты среднего заработка за время нахождения сотрудника в командировке. По мнению ФНС, это выплата за трудовые обязанности и потому является частью заработной платы, поэтому НДФЛ удерживается так же, как при выплате зарплаты.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
24.08.2017 Куда сдавать РСВ при переезде обособки
При изменении места нахождения обособленного подразделения в течение отчетного периода расчет по страховым взносам необходимо представлять по новому месту нахождения обособки с указанием нового КПП.
При этом в расчет включаются в том числе и данные за период с начала расчетного периода до снятия с учета обособленного подразделения по прежнему месту нахождения.
ИФНС по прежнему месту нахождения, в соответствии с установленным регламентом работы налоговых органов, при передаче документов в иной налоговый орган производит передачу документов, в том числе карточки "Расчеты с бюджетом", в налоговый орган по новому месту нахождения обособленного подразделения
Такие разъяснения приводит Федеральная налоговая служба в письме от 21.08.17 N БС-4-11/16544@.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
24.08.2017 Лизингодатель учитывает в доходах всю выручку, включая выкуп имущества
На вопрос организации-лизингодателя о том, как учитывать выручку по УСН при договоре лизинга с правом выкупа имущества ответил Минфин в письме от 04.08.2017 N 03-11-11/49896.
В соответствии с пунктом 1 статьи 28 Федерального закона от 29 октября 1998 г. N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)" под лизинговыми платежами понимается общая сумма платежей по договору лизинга за весь срок действия договора лизинга, в которую входят возмещение затрат лизингодателя, связанных с приобретением и передачей предмета лизинга лизингополучателю, возмещение затрат, связанных с оказанием других предусмотренных договором лизинга услуг, а также доход лизингодателя. В общую сумму договора лизинга может включаться выкупная цена предмета лизинга, если договором лизинга предусмотрен переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю.
Учитывая изложенное, сумма лизинговых платежей, полученных по договору финансовой аренды (лизинга), определяется налогоплательщиками-лизингодателями, применяющими УСН, исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные услуги.
Таким образом, вся сумма лизинговых платежей (включая выкупную цену предмета лизинга) учитывается налогоплательщиками-лизингодателями в составе доходов при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
25.08.2017 Налоговики сократили срок камеральной налоговой проверки с трех месяцев до двух
Нововведение коснется добросовестных налогоплательщиков, работающих в «чистой среде»
Получить возмещение по НДС теперь можно быстрее. Налоговая служба сократила срок камеральной налоговой проверки декларации с трех месяцев до двух. Нововведение коснется добросовестных налогоплательщиков, работающих в «чистой среде». Пресс-служба ФНС России сообщила, что 12 тыс. налогоплательщиков, или 60% от общего количества налогоплательщиков, которые заявили суммы НДС к возмещению, смогут воспользоваться новым порядком уже при проведении камеральной налоговой проверки декларации по НДС за второй квартал 2017 г.
Использование в системе «АСК НДС-2» автоматизированного контроля операций как налогоплательщика, так и его контрагентов, позволяет налоговикам применить риск-ориентированный подход при проведении камеральных проверок возмещения НДС. Нововведение положительно скажется на финансовой устойчивости бизнеса и поможет увеличить оборачиваемость собственного капитала.
Соответствующее поручение направлено в территориальные налоговые органы (письмо ФНС РФ от 13.07.2017 № ММВ-20-15/112@). Новый порядок действует в отношении деклараций по НДС, которые представлены после 1 июля 2017 г. за налоговые периоды с 2015 г.
Источник: Российский налоговый портал
25.08.2017 Как представлять расчет по соцплатежам при изменении места нахождения филиала
Разъяснения налоговой службы
ФНС России в письме от 17 августа 2017 г. № ЗН-4-11/16329@ пояснила, что при изменении места нахождения обособленного подразделения в течение отчетного периода расчет по страховым взносам нужно представлять по новому месту нахождения обособленного подразделения с указанием КПП обособленного подразделения, который присвоен налоговым органом по новому месту нахождения, пишет ГАРАНТ.
Также в расчет надо включить, в частности, сведения об объекте обложения страховыми взносами, о базе для исчисления соцплатежей, об исчисленной сумме страховых взносов и о другой информации, которая является основанием для исчисления и уплаты страховых взносов, за период с начала расчетного периода до снятия с учета обособленного подразделения по прежнему месту нахождения.
Источник: Российский налоговый портал
25.08.2017 Как получить скидки и избежать надбавки по страховым взносам ФСС
Работодатели могут получить скидку к страховому тарифу на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2018 год.
О том, как на практике реализовать эту возможность, рассказали в Воронежском отделении ФСС РФ.
Сэкономить на взносах может любой работодатель при одновременном соблюдении следующих условий:
с момента государственной регистрации до года, в котором рассчитывается скидка, должно пройти не менее трех лет. Соответственно, если скидка рассчитывается в 2017 году, то организация должна существовать с 2014 года или ранее;
работодатель должен своевременно уплачивать текущие страховые взносы на травматизм и не иметь задолженности за прошлые периоды;
в предыдущем году у работодателя не должно быть страховых несчастных случаев на производстве со смертельным исходом;
по состоянию на 1 января 2017 года работодателем должна быть проведена специальная оценка условий труда (аттестация рабочих мест) и обязательные медицинские осмотры.
Максимально допустимая скидка составит 40% от страхового тарифа.
Для получения скидки необходимо подать заявление по установленной форме (приложение №5 к Приказу Минтруда России от 06.09.2012 №177н) в срок не позднее 1 ноября 2017 года в территориальное отделение Фонда. Представить документ можно в бумажном виде или в электронном, заверив его усиленной квалифицированной электронной подписью и направив через Единый портал государственных и муниципальных услуг. Никаких дополнительных документов прилагать не надо.
Для определения размера скидки будут использованы показатели за три прошедших года, то есть для расчета на 2018 год - будут берутся данные за 2014-2016 годы. На расчет повлияют следующие показатели:
соотношение расходов Фонда социального страхования РФ на выплату обеспечений по всем страховым случаям в организации и общей суммы начисленных взносов на травматизм;
количество несчастных случаев на 1 000 работающих;
количество дней временной нетрудоспособности в связи с травмой на один несчастный случай.
Эти показатели сравнивают со значениями основных показателей по видам экономической деятельности, которые определены постановлением ФСС РФ от 31 мая 2017 года №67. Если хотя бы один из названных показателей окажется у работодателя выше утвержденного, то в скидке ему откажут.
Более того, работодателю могут установить надбавку к страховому тарифу на 2018 год и без его заявления, то есть в уведомительном порядке. Такая мера грозит, если у страхователя все три показателя окажутся выше, чем в среднем по основному виду экономической деятельности, который он осуществляет. Значительно снизить размер надбавки или избежать ее вовсе – возможно, если работодатель организовал проведение специальной оценки условий труда и медицинских осмотров для своих сотрудников.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
25.08.2017 Порядок сдачи 2-НДФЛ поменяют
В Порядок представления в налоговые органы сведений о доходах физлиц и сообщений о невозможности удержания НДФЛ внесут изменения.
Сообщение о разработке нормативного акта по этому вопросу опубликовала накануне ФНС России. Текст документа пока не приводится.
Общественное обсуждение проекта продлится до 7 сентября. Планируется, что документ вступит в силу с января 2018 года.
Напомним, представлять в ИФНС сведения о доходах физлиц обязаны все налоговые агенты в соответствии с положениями статей 226, 230 НК РФ.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
25.08.2017 При ведении операций, необлагаемых НДС, раздельный учет по налогу на прибыль не нужен
Если налогоплательщиком НДС осуществляются операции, освобождаемые от налогообложения, и операции, подлежащие налогообложению, налогоплательщик обязан вести раздельный учет таких операций для целей раздельного учета сумм НДС, не подлежащих и подлежащих вычету.
При этом суммы НДС принимаются к вычету либо зачитываются в стоимости товаров в той пропорции, в которой они используются для производства и реализации товаров в порядке, установленном принятой налогоплательщиком учетной политикой. Указанная пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости отгруженных товаров (работ, услуг) за налоговый период.
На основании пункта 4 статьи 170 НК налогоплательщик вправе не применять положения о ведении раздельного учета НДС и принимать к вычету все «входящие» суммы налога в налоговых периодах, в которых доля совокупных расходов на приобретение, производство и реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5% общей величины совокупных расходов на приобретение, производство и реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав.
Что касается налога на прибыль организаций, то раздельный учет по приобретенным товарам (работам, услугам), имущественным правам, используемым для операций, как подлежащих налогообложению налогом на добавленную стоимость, так и не подлежащих налогообложению данным налогом, нормами главы 25 не предусмотрен.
Такие разъяснения дает Минфин в письме № 03-07-14/50620 от 08.08.2017.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
ВОПРОСЫ И ОТВЕТЫ
Бухгалтерский учёт
Каков порядок признания расходов по приобретению программы 1С "Зарплата и кадры" и ее установке в бухгалтерском и налоговом учете (в целях налогообложения прибыли)? Каков порядок определения срока использования программы при отсутствии его в договоре (в общем и применительно к случаю, когда соответствующие правила не установлены ранее в учетной политике)?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Указанные в вопросе затраты организации (в совокупности на приобретение программы по лицензионному договору и ее установку на ЭВМ по этому же договору) целесообразнее (в том числе и с позиции избежания возникновении временных разниц) равномерно признать в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией на протяжении предполагаемого срока использования компьютерной программы.
В бухгалтерском учете данные расходы сначала отражаются в качестве расходов будущих периодов, а затем в течение установленного организацией срока учитываются в составе расходов по обычным видам деятельности. Сама программа одновременно с этим учитывается за балансом.
Обоснование вывода:
Бухгалтерский учет
Программное обеспечение (ПО) в целях бухгалтерского учета признается нематериальным активом (НМА) только в том случае, если предприятие получает исключительные права на него (п.п. 3, 4 ПБУ 14/2007 "Учет нематериальных активов", далее - ПБУ 14/2007).
Приобретенные по лицензионному договору неисключительные права на использование результата интеллектуальной деятельности объектами НМА не признаются, то есть затраты на приобретение неисключительных прав подлежат включению в состав расходов (смотрите также п.п. 7.2 и 8.6 Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России, одобренной Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Министерстве финансов Российской Федерации, Президентским советом Института профессиональных бухгалтеров 29.12.1997).
Если программа будет использоваться в производстве или продаже продукции (товаров), для оказания услуг, выполнения работ, или для управленческих нужд предприятия, то затраты на ее приобретение по лицензионному договору признаются в бухгалтерском учете в качестве расходов по обычным видам деятельности (п.п. 2, 4, 5, 7 ПБУ 10/99 "Расходы организации", далее - ПБУ 10/99).
Согласно п. 18 ПБУ 10/99 расходы должны признаваться в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени их фактической оплаты.
С учетом п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, и п. 39 ПБУ 14/2007 НМА, полученные в пользование (по лицензионному договору), учитываются лицензиатом на забалансовом счете в оценке, определяемой исходя из размера вознаграждения, установленного в договоре (например по дебету забалансового счета 012 "НМА, полученные в пользование на основании лицензионного договора").
Платежи за предоставленное право пользования объектами интеллектуальной собственности, производимые в виде фиксированного разового платежа (как в рассматриваемой ситуации), отражаются в бухгалтерском учете лицензиатом как расходы будущих периодов и подлежат списанию в течение срока действия договора.
На наш взгляд, при приятии к учету расходов по лицензионному договору, в соответствии с условиями которого производится установка ПО, стоимость установки не обособляется, поскольку без нее приобретенная программа не может быть использована.
Таким образом, если приобретенные неисключительные права на ПО используются по назначению в течение нескольких отчетных периодов (месяцев), совокупные затраты на приобретение таких прав, оплаченные разовым платежом, первоначально отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета 97 "Расходы будущих периодов" с последующим их списанием в дебет счетов учета производственных затрат (расходов на продажу, общехозяйственных расходов) в течение срока действия договора.
В бухгалтерском учете делаются следующие записи:
Дебет 012
- права, приобретенные по лицензионному договору, поставлены на учет на забалансовый счет в оценке, определяемой исходя из размера вознаграждения, установленного в договоре;
Дебет 97 Кредит 60 (76)
- отражены в составе расходов будущих периодов затраты, связанные с приобретением прав на использование дополнительных модулей.
По мере признания расходов:
Дебет 20 (26, 44) Кредит 97
- списана часть расходов, приходящаяся на отчетный период.
Налог на прибыль организаций
Поскольку в рассматриваемом случае организация не получает исключительных прав на ПО, понесенные затраты нельзя отнести к расходам на приобретение НМА (п. 3 ст. 257 НК РФ, письма Минфина России от 05.05.2012 N 07-02-06/128, от 13.02.2012 N 03-03-06/2/19, от 24.11.2011 N 03-03-06/2/181). В данном случае расходы на приобретение прав на использование программ для ЭВМ принимаются к учету в соответствии с пп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ - в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (письма Минфина России от 30.01.2017 N 03-03-06/1/4386, от 12.02.2016 N 07-01-09/7509). Также в состав прочих расходов налогоплательщик вправе учесть затраты, связанные с подготовкой программного обеспечения к использованию, в том числе по адаптации программного обеспечения, настройке программы, при условии, что эти расходы соответствуют критериям, установленным в п. 1 ст. 252 НК РФ (письмо УФНС России по г. Москве от 22.08.2007 N 20-12/079908).
Согласно п. 1 ст. 272 НК РФ при применении метода начисления расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они возникают исходя из условий договора, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений ст.ст. 318-320 НК РФ.
Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок. Если же сделка не содержит условий о периоде возникновения расходов и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно.
Таким образом, организация самостоятельно устанавливает срок, в течение которого расходы на приобретение прав на использование программ и баз данных (и сопутствующие непосредственно приобретению затраты по установке ПО) будут равномерно учитываться для целей налогообложения прибыли, если в лицензионном договоре срок использования программы не определен (письма Минфина России от 18.03.2014 N 03-03-06/1/11743, от 16.01.2012 N 03-03-06/1/15, от 02.02.2011 N 03-03-06/1/52, от 20.04.2009 N 03-03-06/2/88, от 19.02.2009 N 03-03-06/2/25, письмо ФНС России от 19.01.2009 N 3-2-13/9 и др.). С позиции Минфина России, при установлении срока необходимо учитывать положения ГК РФ (письмо Минфина России от 23.04.2013 N 03-03-06/1/14039).
Не можем не отметить, что существуют и разъяснения с иной точкой зрения (письма Минфина России от 23.04.2013 N 03-03-06/1/14039, от 02.02.2011 N 03-03-06/1/52, от 29.01.2010 N 03-03-06/2/13, от 16.08.2010 N 03-03-06/1/551, от 23.10.2009 N 03-03-06/1/681, 20.04.2009 N 03-03-06/2/88, от 17.03.2009 N 03-03-06/2/48, от 19.02.2009 N 03-03-06/2/25).
Арбитражная практика показывает, что налогоплательщики успешно оспаривают требования налоговых органов о равномерном признании расходов на программы для ЭВМ (смотрите, например, постановления Четвертого арбитражного апелляционного суда от 03.04.2014 N 04АП-4378/13, ФАС Московского округа от 18.03.2014 N Ф05-1208/14 по делу N А40-14277/2012, Седьмого арбитражного апелляционного суда от 28.11.2012 N 07АП-9152/12, ФАС Поволжского округа от 12.07.2012 N Ф06-5251/12 по делу N А65-20465/2011, ФАС Северо-Западного округа от 09.08.2011 N Ф07-7033/11 по делу N А56-52065/2010 и от 21.07.2011 N Ф07-12326/10 по делу N А56-48512/2009).
В то же время существуют примеры дел с иной позицией, когда решение принимается в пользу налоговых органов. Так, судьи сделали вывод, что если условиями лицензионного соглашения срок использования программы для ЭВМ не установлен, то расходы на приобретение неисключительных прав на данное программное обеспечение принимаются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций равномерно с учетом срока, установленного ГК РФ (5 лет), а не единовременно, как это сделано налогоплательщиком (постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 18.04.2016 N 11АП-2863/16).
Таким образом, вопрос учета в целях налогообложения прибыли расходов на приобретение программы для ЭВМ является на данный момент неоднозначным, поскольку законодательство не содержит правил определения срока списания затрат в случае, когда в лицензионном договоре не указан срок использования программного обеспечения.
На наш взгляд, организация в целях налогообложения вправе признать расходы по лицензионному договору равномерно в течение определенного отрезка времени, что обусловит сближение налогового и бухгалтерского учета и не приведет к появлению временных разниц (п.п. 3, 8 ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций").
Учетная политика
Выбранный порядок признания расходов в бухгалтерском учете и для целей налогообложения необходимо закрепить в соответствующих разделах учетной политики (смотрите также постановление ФАС Северо-Западного округа от 09.08.2011 N Ф07-7033/11).
При формулировании соответствующих элементов учетной политики для целей бухгалтерского учета организации допустимо остановиться на одном из вариантов (п. 7 ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации", далее - ПБУ 1/2008):
1. Расходы на приобретение неисключительных прав признаются в течение пятилетнего срока, установленного п. 4 ст. 1235 ГК РФ. Данный вариант предпочтителен с точки зрения минимизации налоговых рисков;
2. Расходы на приобретение неисключительных прав признаются в течение меньшего срока, установленного организацией самостоятельно.
На наш взгляд, при установлении срока налогоплательщику следует исходить из реального планируемого срока использования программного обеспечения в своей деятельности, а не из сроков, рекомендованных производителем. При этом планируемый срок может совпадать и со сроком, рекомендованным производителем программного обеспечения или иным уполномоченным лицом.
С учетом п.п. 8 и 10 ПБУ 1/2008 при отсутствии в учетной политике указанного порядка (в том числе и в части определения срока использования ПО) организация может дополнить ее соответствующими правилами.
Рекомендуем ознакомиться со следующими материалами:
- Энциклопедия решений. Учет расходов, связанных с приобретением прав на использование программ для ЭВМ и баз данных по лицензионным договорам;
- Энциклопедия решений. Налоговый учет расходов, связанных с использованием справочных правовых систем, бухгалтерских программ и т.д.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Волкова Ольга
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Королева Елена
Организация занимается продажей бытовой техники. Недавно установила онлайн-кассы.
Можно ли сокращать наименование номенклатуры в реквизите "Наименование товара, работы, услуги" в кассовом чеке, например писать "смартфон", без номера и букв, а также просто "телевизор", а не "телевизор Самсунг РПО41236"? Есть ли требования к номенклатуре онлайн-кассы?
По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
В настоящее время имеющиеся нормативные акты не конкретизируют уровень детализации наименования (полное, обобщенное, сокращенное и т.д.), которое должно быть указано в кассовом чеке.
Считаем, что в фискальном документе (чеке ККТ) не обязательно приводить полную номенклатуру реализуемого товара, а достаточно указать общее наименование товара. При этом наименование номенклатуры в чеке ККТ вероятно должно обеспечивать более близкое соответствие наименованию этой номенклатуры, отраженной в регистрах бухгалтерского и складского учета организации.
Также наименование товара (предмета расчета) должно быть неизменно, если расчеты осуществляются в несколько этапов (с использованием предоплаты или рассрочки).
Обоснование позиции:
Правила применения контрольно-кассовой техники (далее - ККТ) при осуществлении расчетов на территории РФ установлены Федеральным законом от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием электронных средств платежа" (далее - Закон N 54-ФЗ), а также иными принятыми в соответствии с ним нормативно-правовыми актами.
Федеральным законом от 03.07.2016 N 290-ФЗ (далее - Закон N 290-ФЗ) в Закон N 54-ФЗ был внесен ряд существенных изменений. Так, согласно п. 2 ст. 1.2 Закона N 54-ФЗ в редакции Закона N 290-ФЗ при осуществлении расчета пользователь ККТ обязан выдать кассовый чек или бланк строгой отчетности на бумажном носителе и (или) в случае предоставления покупателем (клиентом) пользователю до момента расчета абонентского номера либо адреса электронной почты направить кассовый чек или бланк строгой отчетности в электронной форме покупателю (клиенту) на предоставленные абонентский номер либо адрес электронной почты (при наличии технической возможности для передачи информации покупателю (клиенту) в электронной форме на адрес электронной почты).
Требования к кассовому чеку предусмотрены ст. 4.7 Закона N 54-ФЗ.
На основании п. 1 ст. 4.7 Закона N 54-ФЗ кассовый чек должен содержать ряд обязательных реквизитов, в числе которых наименование товара (работ, услуг) (если объем и список услуг можно определить в момент оплаты), цена за единицу с учетом скидок и наценок, стоимость с учетом скидок и наценок с указанием ставки НДС (за исключением случаев осуществления расчетов пользователями, не являющимися налогоплательщиками НДС или освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС, а также осуществления расчетов за товары, работы, услуги, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) НДС) (абзац 9 п. 1 ст. 4.7 Закона N 54-ФЗ). При этом наименование товаров (работ, услуг) необходимо отражать на кассовом чеке независимо от их количества (письмо ФНС России от 22.02.2017 N ЕД-4-20/3420@).
Отсутствие в чеке ККТ указанных реквизитов, за исключением случаев, установленных Законом N 54-ФЗ, будет являться неисполнением положений Закона N 54-ФЗ (письмо Минфина России от 10.04.2017 N 03-01-15/21286).
Однако ни положения Закона N 54-ФЗ, ни иные нормативные и ненормативные акты (в частности приказ ФНС России от 21.03.2017 N ММВ-7-20/229@ "Об утверждении дополнительных реквизитов фискальных документов и форматов фискальных документов, обязательных к использованию", далее также - Приказ N ММВ-7-20/229@) не расшифровывают понятие "наименование товаров, работ, услуг" и не конкретизируют уровень детализации наименования (полное, обобщенное, сокращенное и т.д.), которое должно быть указано в кассовом чеке.
В таблице 4 Приказа N ММВ-7-20/229@ перечислены обязательные реквизиты фискального документа (чека). В частности, предусмотрены такие реквизиты, как:
- "Наименование предмета расчета" для указания наименования товара, работы, услуги, платежа, выплаты, иного предмета расчета;
- "Дополнительный реквизит предмета расчета" для указания наименования дополнительного реквизита с учетом особенностей сферы деятельности, в которой осуществляются расчеты.
При этом, как указано в пояснениях к Таблице 27, значения реквизита "дополнительный реквизит предмета расчета" (тег 1191) определяются ФНС России. На момент подготовки данного ответа каких-либо актов ФНС России, устанавливающих значения реквизита "дополнительный реквизит предмета расчета", нами не обнаружено.
К сожалению, до настоящего времени не появилось официальных разъяснений финансовых или налоговых органов по поводу заполнения указанных в вопросе реквизитов кассового чека. Можно только упомянуть, что по вопросам о форматах кассовых чеков Минфин рекомендует обращаться в ФНС России (письмо Минфина России от 21.04.2017 N 03-01-15/24306).
Существуют устные разъяснения представителей налоговых органов. Андрей Бударин, начальник Управления оперативного контроля ФНС России, в интервью "Переход на новый порядок применения ККТ: отвечаем на злободневные вопросы наших читателей" так прокомментировал особенности заполнения чека, например, в части указания наименования товаров, работ и услуг в случае, если они были реализованы на условиях отсрочки расчета с поэтапной оплатой - например, если клиент в течение трех месяцев выплачивает стоимость товара равными долями:
"...Сейчас мы создаем систему, при которой такой реквизит кассового чека, как "наименование товара" будет служить выполнению именно этой цели - обозначению наименования товара. Это означает, что оно будет оставаться неизменными в случае, если расчет за него будет осуществляться по сложной схеме, в том числе при рассрочке платежа... наименование товара будет оставаться неизменным до момента окончательного расчета".
В то же время полагаем, если товар уже поступил в организацию (оприходован по регистрам бухгалтерского и складского учета), то в дальнейшем в момент поступления от покупателей как полной, так и частичной оплаты при формировании кассового чека следует указывать наименование номенклатуры, соответствующей наименованию этой номенклатуры, отраженной в регистрах бухгалтерского и складского учета организации.
С учетом изложенного выше считаем, что Ваша организация может указывать в кассовом чеке как полное, так и сокращенное наименование товара. При этом следует учитывать, что при осуществлении оплаты за товар несколькими платежами (предоплата, рассрочка, кредит...) наименование товара, за который производится оплата, во всех чеках ККТ должно быть одинаковым.
Поскольку мы не располагаем разъяснениями уполномоченных органов применительно к анализируемому случаю, все высказанные в настоящей консультации соображения и рекомендации являются только нашим экспертным мнением, основанным на анализе действующего законодательства. При появлении новых нормативных актов и официальных разъяснений данное мнение может поменяться.
Во избежание возможных рисков рекомендуем Вашей организации обратиться с официальным запросом в налоговый орган по месту учета, так как контроль и надзор за соблюдением законодательства о ККТ осуществляет налоговый орган (п. 1 ст. 7 Закона N 54-ФЗ).
К сведению:
Структура данных реквизита "предмет расчета" (тег 1059) указана в таблице 20 Приказа N ММВ-7-20/229@. В примечании 6 к указанной таблице указано, что в случае, если объем и список услуг невозможно определить в момент оплаты, то реквизит фискального документа "наименование предмета расчета" может не включаться в состав чека при осуществлении расчетов за услуги (например при осуществлении расчетов в виде аванса или предоплаты).
Во избежание налоговых рисков налогоплательщик может на основании п. 1 ст. 34.2 НК РФ и п. 1, п. 2 ст. 21 НК РФ обратиться в Минфин России или в налоговый орган по месту учета организации за получением письменных разъяснений по данному вопросу. Напомним, что в соответствии со ст. 111 НК РФ выполнение налогоплательщиком письменных разъяснений, данных ему финансовым или налоговым органом о порядке исчисления, уплаты налога (сбора) или по иным вопросам применения законодательства о налогах и сборах, является обстоятельством, исключающим вину лица в совершении налогового правонарушения. В этом случае налогоплательщик не подлежит ответственности за совершение налогового правонарушения.
Рекомендуем ознакомиться со следующим материалом:
- Энциклопедия решений. Проверка соблюдения требований к ККТ, порядка и условий ее регистрации и применения.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член Российского Союза аудиторов Буланцов Михаил
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член РСА Горностаев Вячеслав
НДС
Российская компания, находящаяся на УСН, обладает патентом на программное обеспечение (далее - ПО) и реализует неисключительные лицензии на использование этого ПО иностранным компаниям. Оплата происходит в виде роялти и паушальных платежей. Будет ли облагаться НДС такая реализация?
Если российская компания будет сама приобретать лицензию на использование ПО у иностранной компании (тоже роялти и паушальный платеж), будет ли у налогового агента облагаться НДС такая покупка лицензии?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
1. Местом реализации услуг в виде передачи российской организацией прав на результат интеллектуальной деятельности (программное обеспечение), в том числе на основании неисключительной лицензии, непосредственно иностранному лицу, территория РФ не признается, и такие услуги не подлежат налогообложению НДС на территории РФ.
Российская организация, применяющая УСН, не признается налогоплательщиком НДС, но не освобождена от обязанностей налогового агента.
2. При приобретении российской организацией прав на использование программ в виде неисключительной лицензии у иностранной организации местом оказания таких услуг признается РФ, т.е. иностранная организация признается плательщиком НДС, а российская организация - налоговым агентом. Однако передача прав на программное обеспечение на основании лицензионных договоров не подлежит обложению НДС независимо от того, кто является лицензиаром.
Таким образом, при приобретении у иностранной компании прав на использование программного обеспечения на основании лицензионного договора (одним из видов которого является неисключительная лицензия) российская организация также не должна удерживать НДС, поскольку указанная операция освобождена от налогообложения.
Обоснование вывода:
Гражданско-правовые отношения
В соответствии с п. 1 ст. 1225 ГК РФ результаты интеллектуальной деятельности (далее - РИД) относятся к объектам интеллектуальной собственности, которым предоставляется правовая охрана.
Правообладатель может распорядиться принадлежащим ему исключительным правом на РИД любым не противоречащим закону и существу такого исключительного права способом, в том числе путем его отчуждения по договору другому лицу (договор об отчуждении исключительного права) или предоставления другому лицу права использования соответствующих РИД или средства индивидуализации в установленных договором пределах (лицензионный договор) (п. 1 ст. 1233 ГК РФ).
Любой договор с правообладателем исключительного права на РИД, предусматривающий предоставление прав на этот РИД, в котором прямо не указано, что исключительное право на РИД или на средство индивидуализации передается в полном объеме, считается лицензионным договором (п. 3 ст. 1233ГК РФ). Исключение составляет договор, который заключается в отношении права использования РИД, специально созданного или создаваемого для включения в сложный объект.
По лицензионному договору исключительное право остается у правообладателя (лицензиара), а другая сторона договора (лицензиат) приобретает лишь ограниченное право использования интеллектуальной собственности, а именно - право использовать РИД или средство индивидуализации только в пределах тех прав и теми способами, которые предусмотрены лицензионным договором (п. 1 ст. 1233, п. 1 ст. 1235 ГК РФ). При этом неисключительная (простая) лицензия является одним из видов лицензионных договоров (пп. 1 п. 1 ст. 1236 ГК РФ).
НДС при реализации услуг иностранной организации
Прежде заметим, что применительно к рассматриваемой ситуации в соответствии с п. 2 ст. 161 НК РФ налоговыми агентами признаются организации (и ИП), состоящие на учете в налоговых органах и приобретающие на территории Российской Федерации товары (работы, услуги) у иностранных лиц, указанных в п. 1 ст. 161 НК РФ.
В свою очередь, в п. 1 ст. 161 НК РФ указаны налогоплательщики - иностранные лица, не состоящие на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, реализующие товары, работы или услуги, местом реализации которых является территория Российской Федерации.
Таким образом, российская организация, реализующая услуги на территории РФ иностранной организации-покупателю, исполняет собственные обязанности налогоплательщика НДС. Об исполнении российской организацией - продавцом услуг обязанностей налогового агента не может идти речи в силу п. 1 и п. 2 ст. 161 НК РФ.
Однако организации, применяющие УСН, не признаются плательщиками НДС (за исключением некоторых операций, указанных в п. 2 ст. 346.11 НК РФ). Кроме того, в силу п. 5 ст. 346.11 НК РФ организации, применяющие УСН, не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов, предусмотренных НК РФ.
В рассматриваемой ситуации российская организация не приобретает услуги у иностранной организации, а наоборот - оказывает их иностранной организации (покупатель).
В таком случае, поскольку организация применяет УСН и не признается плательщиком НДС, при предоставлении иностранной организации на основании лицензионного договора прав на программное обеспечение она не признается плательщиком НДС.
НДС при приобретении услуг у иностранной организации
Российская организация, применяющая УСН, приобретающая услуги на территории РФ у иностранной организации, не состоящей на учете в российских налоговых органах, является налоговым агентом, в обязанности которого входят исчисление и уплата НДС в бюджет РФ (в силу п. 5 ст. 346.11, пп. 1 п. 1 ст. 146, ст. 161 НК РФ).
Порядок определения места реализации работ (услуг) в целях применения НДС установлен ст. 148 НК РФ, в соответствии с пп. 4 п. 1 которой местом оказания услуг, перечисленных в данном подпункте, признается территория РФ, если покупатель таких услуг осуществляет деятельность в России.
Положения пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ применяются, в частности, при:
- передаче, предоставлении патентов, лицензий, торговых марок, авторских прав или иных аналогичных прав, за исключением услуг, указанных в п. 1 ст. 174.2 НК РФ;
- оказании услуг (выполнении работ) по адаптации и модификации программ для ЭВМ и баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), за исключением услуг, указанных в п. 1 ст. 174.2 НК РФ;
- оказании консультационных, юридических, бухгалтерских, аудиторских, инжиниринговых, рекламных, маркетинговых услуг, услуг по обработке информации, за исключением услуг, указанных в п. 1 ст. 174.2 НК РФ;
- оказании услуг, указанных в п. 1 ст. 174.2 НК РФ.
Если покупателем услуг, перечисленных в пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ, является российское лицо, местом реализации таких услуг признается территория РФ, и они облагаются НДС на территории РФ. При этом фактическое место выполнения работ (оказания услуг) не имеет значения (смотрите также письма Минфина России от 21.10.2013 N 03-07-08/43942, от 25.04.2013 N 03-07-08/14625, от 06.02.2012 N 03-07-08/29, от 08.09.2011 N 03-07-08/276, от 11.07.2011 N 03-07-08/213 и др.).
В п. 1 ст. 174.2 НК РФ поименованы услуги, оказываемые иностранными организациями в электронной форме. К таким услугам, в частности, относится предоставление прав на использование программ для электронных вычислительных машин (включая компьютерные игры), баз данных через сеть Интернет, в том числе путем предоставления удаленного доступа к ним, включая обновления к ним и дополнительные функциональные возможности.
Таким образом, местом реализации услуг по предоставлению иностранной организацией российской организации на основании лицензионного договора прав на программное обеспечение, передаваемое в том числе по электронным каналам связи, признается территория Российской Федерации (смотрите также письма Минфина России от 06.02.2017 N 03-07-14/6177 и от 28.04.2017 N 03-07-08/25926).
Однако в соответствии с пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ не подлежит обложению НДС (освобождается от налогообложения) реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории РФ исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для электронных вычислительных машин, базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау), а также прав на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора.
К операциям, не подлежащим налогообложению налогом на добавленную стоимость на основании пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ, относятся в том числе:
- передача прав на использование результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионных (сублицензионных) договоров, составленных в порядке, предусмотренном Гражданским кодексом, а именно - передача указанных прав на основании как исключительной, так и простой (неисключительной) лицензии;
- передача прав на использование программ для ЭВМ и баз данных на основании лицензионных (сублицензионных) договоров независимо от государственной регистрации исключительных прав на такие программы и базы (письмо Минфина России от 01.04.2008 N 03-07-15/44).
Таким образом, если права на программный продукт приобретены у иностранного контрагента на основании договора об отчуждении неисключительного права на этот результат интеллектуальной деятельности или на основании лицензионного (сублицензионного) договора (ст.ст. 1233-1236 ГК РФ, письмо Министерства образования и науки РФ от 28.08.2014 N ЛО-1276/14), такая передача прав обложению НДС на территории России не подлежит*(1).
При этом Минфин России неоднократно в своих письмах подчеркивал, что применение этой льготы обусловлено наличием именно лицензионного или сублицензионного договора*(2) (смотрите письма Минфина России от 18.08.2008 N 03-07-07/79, от 09.11.2009 N 03-07-11/287).
Учитывая изложенное, услуги по предоставлению неисключительных прав на программное обеспечение, оказываемые как в электронной, так и в иной форме, освобождаются от налогообложения налогом на добавленную стоимость (смотрите письмо Минфина России от 23.03.2017 N 03-07-08/16910). При этом способ передачи (поставки) программного продукта значения не имеет (смотрите письма Минфина России от 11.10.2011 N 03-07-08/284, от 15.07.2011 N 03-07-08/219, от 01.04.2008 N 03-07-15/44).
В связи с приобретением прав по указанным основаниям у российской организации не возникает обязанностей налогового агента по НДС (смотрите также письма ФНС России от 20.02.2017 N СД-4-3/3123, Минфина России от 20.06.2014 N 03-07-Р3/29658, от 13.08.2013 N 03-07-08/32852, от 02.09.2011 N 03-07-08/274, от 02.03.2012 N 03-07-08/58).
Пунктом 4 ст. 148 НК РФ установлено, что документами, подтверждающими место выполнения работ (оказания услуг), являются:
- контракт, заключенный с иностранными или российскими лицами;
- документы, подтверждающие факт выполнения работ (оказания услуг).
Полагаем, что наличие перечисленных документов необходимо и для подтверждения льготы, предусмотренной пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ.
Рекомендуем ознакомиться со следующим материалом:
- Энциклопедия решений. Освобождение от НДС передачи исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности, а также прав на их использование.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Ткач Ольга
Ответ прошел контроль качества
Разное
Имеет ли право сотрудник по заявлению получать заработную плату на банковскую карту, открытую на имя жены?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Работодатель вправе осуществлять выплату заработной платы путем ее перечисления на указанный работником счет третьих лиц. При выборе такого способа выплаты заработной платы необходимо обоюдное согласие сторон, закрепленное именно в трудовом договоре (дополнительном соглашении к трудовому договору), а не только заявление работника.
Обоснование вывода:
Согласно части пятой ст. 136 ТК РФ заработная плата выплачивается непосредственно работнику, за исключением случаев, когда иной способ выплаты предусматривается федеральным законом*(1) или трудовым договором.
Статьей 5 Конвенции МОТ N 95 от 01.07.1949 "Об охране заработной платы", которая подлежит обязательному соблюдению на территории РФ, предусмотрена возможность выплаты заработной платы не только непосредственно работнику, но и иным способом, если имеется личное согласие на то самого работника.
В соответствии с частью третьей ст. 136 ТК РФ заработная плата выплачивается работнику, как правило, в месте выполнения им работы либо перечисляется на указанный работником счет в банке на условиях, определенных коллективным договором или трудовым договором.
На основании изложенного можно сделать вывод, что законодатель допускает возможность выплаты зарплаты путем ее перечисления на указанный работником счет, в том числе и на счета третьих лиц, которые указал работник, если такой способ предусмотрен трудовым договором*(2). Такой вывод подтверждает и судебная практика (смотрите, например, решение Павлово-Посадского городского суда Московской области от 10.12.2014 по делу N 2-2305/2014).
При этом в трудовом договоре (дополнительном соглашении к нему) должны быть прямо указаны:
- способ выплаты заработной платы - путем перечисления на указанный работником счет третьих лиц;
- лицо, которому должна быть произведена выплата;
- точная сумма, подлежащая перечислению (если работник распорядится перечислять только часть заработной платы третьим лицам);
- платежные реквизиты.
Подчеркнем, что выплата заработной платы на лицевой счет третьего лица только по заявлению работника может быть признана контролирующими органами неправомерной; необходимо, чтобы такой способ был указан именно в трудовом договоре; если трудовой договор изначально не содержал такого условия, то стороны могут заключить дополнительное соглашение, которое является неотъемлемой частью трудового договора (смотрите, например, решение Кировского районного суда г. Астрахани Астраханской области от 10.12.2015 по делу N 2-6979/2015; а также ответы с информационного портала Роструда "Онлайнинспекция.РФ" на вопрос 1, вопрос 2, вопрос 3).
Однако отметим, что трудовой договор - это прежде всего соглашение между работником и работодателем (ст. 56 ТК РФ), поэтому последний вправе не согласиться с таким способом выплаты заработной платы.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Панова Наталья
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Воронова Елена
Обязан ли работодатель по требованию работника вписать в трудовую книжку расшифровку основания расторжения трудового договора по собственному желанию (например в связи с направлением супруга к новому месту службы)?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Если увольнение по инициативе работника обусловлено направлением супруга к новому месту службы, то запись об увольнении (прекращении трудового договора) вносится в трудовую книжку с указанием этой причины.
Обоснование вывода:
Согласно части пятой ст. 84.1 ТК РФ запись в трудовую книжку об основании и о причине прекращения трудового договора должна производиться в точном соответствии с формулировками Трудового кодекса РФ или иного федерального закона и со ссылкой на соответствующие статью, часть статьи, пункт статьи указанных нормативно-правовых актов.
Порядок внесения записей в трудовые книжки урегулирован Правилами ведения и хранения трудовых книжек, изготовления бланков трудовой книжки и обеспечения ими работодателей, утвержденными постановлением Правительства РФ от 16.04.2003 N 225 (далее - Правила), а также Инструкцией по заполнению трудовых книжек, утвержденной постановлением Минтруда РФ от 10.10.2003 N 69 (далее - Инструкция).
В п. 15 Правил указано, что при прекращении трудового договора по основаниям, предусмотренным ст. 77 ТК РФ (за исключением случаев расторжения трудового договора по инициативе работодателя и по обстоятельствам, не зависящим от воли сторон), в трудовую книжку вносится запись об увольнении (прекращении трудового договора) со ссылкой на соответствующий пункт части первой указанной статьи.
В свою очередь, п. 5.6 Инструкции предусмотрено, что при расторжении трудового договора по инициативе работника по причинам, с которыми законодательство связывает предоставление определенных льгот и преимуществ, запись об увольнении (прекращении трудового договора) вносится в трудовую книжку с указанием этих причин. Например: "Уволена по собственному желанию в связи с переводом мужа на работу в другую местность, пункт 3 статьи 77 Трудового кодекса Российской Федерации" или "Уволена по собственному желанию в связи с необходимостью осуществления ухода за ребенком в возрасте до 14 лет, пункт 3 статьи 77 Трудового кодекса Российской Федерации".
Применительно к рассматриваемой ситуации жены военнослужащих, которые расторгли трудовой договор в связи с перемещением их мужей к новому месту военной службы, имеют право получить по месту службы мужа выходное пособие в размере двухмесячной средней заработной платы (приказ Минобороны России от 11.07.2002 N 265).
Таким образом, если работница в заявлении в качестве причины увольнения укажет направление супруга к новому месту службы, то для выполнения требований ТК РФ, Правил и Инструкции в трудовой книжке следует указать: "Уволена по собственному желанию, в связи с переводом мужа к новому месту военной службы в другую местность, пункт 3 части первой статьи 77 Трудового кодекса Российской Федерации". Аналогичной точки зрения придерживается и специалисты Роструда (смотрите ответ с информационного портала "Онлайнинспекция.РФ").
В заключение отметим, что если увольняющийся по собственному желанию работник указал в заявлении конкретную причину увольнения, то дополнение по его просьбе записи об увольнении по собственному желанию любой уважительной причиной такого увольнения не будет ошибкой.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Наумчик Иван
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Кудряшов Макси
Комментарии (0)
Оставьте свой комментарий: