Мониторинг законодательства РФ за период с 21 по 27 июня 2021 года
Содержание: |
ОБЗОР ДОКУМЕНТОВ
Утверждена форма уведомления о признании налоговой декларации (расчета) непредставленной
Внесены изменения в Приказ ФНС России от 07.11.2018 N ММВ-7-2/628@, которым утверждены формы документов, используемых налоговыми органами при реализации своих полномочий.
Приказом, в частности:
включены новые формы: "Уведомление о признании налоговой декларации (расчета) непредставленной", "Уведомление о неисполнении обязанности по представлению налоговой декларации (расчета)";
в новой редакции изложена форма "Постановление о проведении осмотра территорий, помещений, документов и предметов", форма "Решение о возмещении суммы акциза, заявленной к возмещению, в заявительном порядке";
некоторые формы дополнены положением следующего содержания: "до принятия решения по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки может быть заявлено ходатайство об установлении обстоятельств, смягчающих ответственность, и представлены доказательства наличия таких обстоятельств".
Приказ вступает в силу по истечении 10 дней со дня его официального опубликования, но не ранее 01.07.2021.
Утверждены контрольные соотношения показателей налоговой декларации по НДС, свидетельствующие о нарушении порядка ее заполнения
С 01.07.2021 статья 174 НК РФ дополняется пунктом 5.3, согласно которому в случае обнаружения налоговым органом факта несоответствия показателей представленной налоговой декларации контрольным соотношениям, свидетельствующего о нарушении порядка ее заполнения, такая налоговая декларация считается непредставленной, о чем налогоплательщику будет направляться уведомление в электронной форме.
В целях реализации положений НК РФ разработаны данные контрольные соотношения.
Приказ вступает в силу по истечении 10 дней со дня его официального опубликования, но не ранее 01.07.2021, за исключением контрольного соотношения N 14 перечня. Контрольное соотношение N 14 начинает применяться с 01.01.2022.
С 1 июля 2021 года применяются новые формы документов, используемых при проведении налогового мониторинга
Обратиться в налоговый орган с заявлением о проведении налогового мониторинга вправе организации, соответствующие критериям, установленным статьей 105.26 НК РФ. С 1 июля 2021 года в связи с уточнением критериев перейти на налоговый мониторинг смогут больше налогоплательщиков. Кроме того, будут скорректированы правила его проведения.
Настоящим приказом ФНС России, вступающим в силу с 1 июля 2021 года, предусмотрены новые формы документов, а также форматы их представления в электронном виде, в том числе:
формы (форматы) заявлений о проведении, об отказе в проведении налогового мониторинга;
форма (формат) регламента информационного взаимодействия и требования к нему;
форма (формат) информации об организациях, о физических лицах, которые прямо и (или) косвенно участвуют в организации, представляющей заявление о проведении налогового мониторинга, и при этом доля такого участия составляет более 25 процентов;
форма (формат) учетной политики для целей налогообложения организации;
формы решений о проведении, об отказе в проведении, о продлении срока, о досрочном прекращении проведения налогового мониторинга.
Признаны утратившими силу абзацы второй - седьмой, одиннадцатый пункта 1 Приказа ФНС России от 21.04.2017 N ММВ-7-15/323@ "Об утверждении форм документов, используемых при проведении налогового мониторинга, и требований к ним".
Актуализированы формы документов, используемых при составлении мотивированного мнения налогового органа при проведении налогового мониторинга
Мотивированное мнение налогового органа отражает позицию налогового органа по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты налогов, сборов, страховых взносов при проведении налогового мониторинга.
В связи с внесением изменений Федеральным законом от 29.12.2020 N 470-ФЗ в порядок проведения налогового мониторинга утвержден приказ, содержащий новые формы документов, используемых при составлении мотивированного мнения.
Признан утратившим силу Приказ ФНС России от 21.04.2017 N ММВ-7-15/323@, которым были утверждены ранее применявшиеся формы документов.
В настоящее время данный документ находится на регистрации в Минюсте России. Следует учитывать, что при регистрации текст документа может быть изменен.
С 1 июля 2021 года вводятся в действие формы документов, применяемых в случае применения заявительного порядка возмещения НДС и акциза, при проведении налогового мониторинга
Приказом ФНС утверждены:
8 форм решений, принимаемых налоговым органом (в том числе формы решений о возмещении или об отказе в возмещении суммы НДС, заявленной к возмещению в заявительном порядке; решений о возмещении или об отказе в возмещении суммы акциза, заявленной к возмещению в заявительном порядке);
форма и формат заявления о применении заявительного порядка возмещения налога на добавленную стоимость (акциза) при проведении налогового мониторинга;
форма постановления об осмотре территорий, помещений, документов и предметов при проведении налогового мониторинга;
форма сообщения о подтверждении обоснованности применения освобождения от уплаты акциза при проведении налогового мониторинга.
В настоящее время данный документ находится на регистрации в Минюсте России. Следует учитывать, что при регистрации текст документа может быть изменен.
Внесены изменения в Унифицированный формат транспортного контейнера при информационном взаимодействии с приемными комплексами налоговых органов
В новой редакции изложены:
- раздел IX приложения N 1 к Унифицированному формату;
- таблица 16.5 приложения N 16 к Унифицированному формату.
С 28 июня в Москве ограничивается посещение мест общепита без специального QR-кода
Граждане вправе использовать QR-код, которым подтверждается:
- либо получение гражданами второго компонента вакцины или однокомпонентной вакцины от новой коронавирусной инфекции, прошедшей государственную регистрацию в РФ;
- либо наличие отрицательного результата лабораторного исследования на наличие новой коронавирусной инфекции (ПЦР-исследование), сданного в организациях, осуществляющих выполнение лабораторных исследований и представляющих информацию о результатах исследований в автоматизированную информационную систему города Москвы "Единая медицинская информационно-аналитическая система города Москвы". Результат лабораторного исследования является действительным в течение 3 календарных дней со дня проведения исследования;
- либо то, что они перенесли новую коронавирусную инфекцию и с даты их выздоровления прошло не более 6 календарных месяцев.
Гражданин, которому оформлен QR-код, может получить доступ к нему с 25 июня 2021 г.:
- либо с использованием электронной медицинской карты города Москвы;
- либо через регистратуру медицинской организации государственной системы здравоохранения города Москвы;
- либо с использованием Единого портала государственных и муниципальных услуг или специализированного приложения Единого портала государственных и муниципальных услуг "Госуслуги.Стопкоронавирус";
- либо с использованием ресурса ЕМИАС.ИНФО;
- либо с использованием официального сайта Мэра и Правительства Москвы.
QR-код оформляется при условии наличия:
- в ЕМИАС или в Федеральной государственной информационной системе "Единая государственная информационная система в сфере здравоохранения" сведений о вакцинации либо о том, что гражданин перенес новую коронавирусную инфекцию и с даты его выздоровления прошло не более 6 календарных месяцев;
- в ЕМИАС сведений об отрицательном результате лабораторного исследования на наличие новой коронавирусной инфекции (ПЦР-исследования), полученных в порядке информационного взаимодействия с организациями, осуществляющими выполнение лабораторных исследований.
QR-код, подтверждающий наличие отрицательного результата лабораторного исследования на наличие новой коронавирусной инфекции (ПЦР-исследования), является действительным при условии, что со дня проведения лабораторного исследования прошло не более 3 календарных дней.
QR-код предъявляется гражданином на электронных устройствах или на бумажном носителе в формате, позволяющем сканировать его камерой смартфона, планшета, иного подобного устройства.
Рестораны и кафе должны обеспечить проверку действительности QR-кода, предъявляемого посетителем, путем его сканирования камерой смартфона, планшета, иного подобного устройства, подключенного к сети Интернет, в том числе с использованием Единого портала государственных и муниципальных услуг, специализированного приложения Единого портала государственных и муниципальных услуг "Госуслуги.Стопкоронавирус", приложений "Госуслуги Москвы", "Моя Москва", "Помощник Москвы", и соответствия инициалов и даты рождения посетителя, содержащихся в QR-коде, данным, содержащимся в документе, удостоверяющем личность такого гражданина.
Фудкорты будут открыты после проверки системы контроля на предмет соблюдения антиковидных ограничений, включая наличие у всех посетителей действительного QR-кода, установление пунктов контроля и дополнительных ограждений в целях недопущения нахождения посетителей, не имеющих QR-кода, обязательное использование всеми работниками средств индивидуальной защиты органов дыхания (маски, респираторы) и рук (перчатки), за исключением актеров, артистов, музыкантов и иных подобных профессий.
Кроме того, в числе прочего приостанавливается посещение гражданами концертных, развлекательных, зрелищных, спортивных мероприятий с одновременным присутствием более 500 человек, а также продлевается ограничение на использование объектов городской инфраструктуры, в том числе детских, спортивных площадок, беседок и иных объектов, предметов и оборудования, с которыми могли контактировать иные лица (за исключением скамеек и иных подобных объектов), при посещении территорий общегородского значения.
<Письмо> Минфина России от 27.05.2021 N 30-01-15/41131
<О применении контрольно-кассовой техники>
Налогоплательщик НПД при осуществлении расчетов обязан сформировать чек ККТ и обеспечить его передачу покупателю (заказчику)
При расчетах, связанных с получением доходов от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), являющихся объектом налогообложения налогом на профессиональный доход, налогоплательщик обязан с использованием мобильного приложения "Мой налог" и (или) через уполномоченного оператора электронной площадки и (или) уполномоченную кредитную организацию сформировать чек и обеспечить его передачу покупателю (заказчику).
Сведения о произведенных расчетах необходимо также передать в налоговый орган.
Перечень обязательных реквизитов, которые должны содержаться в чеке, установлен частью 6 статьи 14 Федерального закона от 27.11.2018 N 422-ФЗ.
<Письмо> ФНС России от 16.06.2021 N БС-4-11/8404@
"О направлении письма Минфина России"
Вознаграждение за работу в постоянном представительстве белорусской организации, полученное гражданами Республики Беларусь, облагается НДФЛ в Российской Федерации
Постоянное представительство белорусской организации по отношению к указанным лицам признается налоговым агентом, в связи с чем обязано исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить соответствующую сумму налога.
Если выплату вознаграждения за трудовые обязанности в постоянном представительстве осуществляет непосредственно белорусская организация (иностранная организация), которая не признается налоговым агентом, то работники - граждане Республики Беларусь осуществляют самостоятельно исчисление, декларирование и уплату НДФЛ в отношении указанного вознаграждения.
Налоговая декларация (форма 3-НДФЛ) представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
При прекращении деятельности и выезде работника за пределы Российской Федерации налоговая декларация о доходах, фактически полученных за период его пребывания в текущем налоговом периоде на территории РФ, должна быть представлена им не позднее чем за один месяц до выезда. При этом уплата налога по таким налоговым декларациям производится не позднее чем через 15 календарных дней с момента ее подачи.
Правило, согласно которому налоговое уведомление не направляется налогоплательщику, если общая сумма исчисленных налогов составляет менее 100 рублей, распространяется и на электронные уведомления
Сообщается также, что в целях обеспечения возможности направления налоговых уведомлений с общей суммой налогов, исчисленных налоговым органом, составляющей менее 100 рублей, через личный кабинет налогоплательщика, требуется внесение изменений в НК РФ.
Разъяснены вопросы отражения вновь созданной организацией, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, сведений о среднесписочной численности работников
В соответствии с пунктом 5 статьи 427 НК РФ одним из условий применения пониженных тарифов страховых взносов для вновь созданных организаций в области IT-технологий является условие о среднесписочной численности работников за отчетный (расчетный) период не менее 7 человек.
Расчетным периодом для вновь созданной организации является период времени со дня ее создания до конца календарного года.
Организация определяет среднесписочную численность работников за расчетный период путем деления суммы среднесписочной численности работников за каждый календарный месяц на количество календарных месяцев и отражает ее по строке 010 приложения 5 к разделу 1 расчета по страховым взносам.
Начиная с представления расчета по страховым взносам за расчетный период 2020 года, на титульном листе предусмотрено заполнение поля "Среднесписочная численность (чел.)", в котором указывается среднесписочная численность работников, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом в области статистики.
Сообщается, что из анализа положений Указаний по заполнению форм федерального статнаблюдения следует, что если созданная организация работала неполный квартал (год), то среднесписочная численность работников за этот квартал (год) определяется путем суммирования среднесписочной численности работников за все месяцы работы в этом квартале (году) и деления полученной суммы на 3 (12 соответственно).
Таким образом, предоставляемые вновь созданной организацией в составе расчета сведения о среднесписочной численности работников, указанные на титульном листе расчета, могут не корреспондироваться со сведениями, указанными по строке 010 приложения 5 к разделу 1 расчета по страховым взносам, ввиду различного порядка определения данных показателей.
<Письмо> ФНС России от 17.06.2021 N ЗГ-3-3/4368
"О рассмотрении обращения"
С 01.07.2021 рекомендованную для применения форму УПД следует дополнить реквизитами, позволяющими идентифицировать документ об отгрузке товаров (работ, услуг)
Форма универсального передаточного документа (УПД) доведена письмом ФНС России от 21.10.2013 N ММВ-20-3/96@.
Заполнение всех реквизитов УПД, установленных в качестве обязательных для первичных документов и для счетов-фактур, позволяет использовать его одновременно в целях исчисления налога на прибыль и расчетов с бюджетом по НДС.
С 01.07.2021 счет-фактура дополнен реквизитами, позволяющими идентифицировать документ об отгрузке товаров (о выполнении работ, об оказании услуг), о передаче имущественных прав.
В этой связи в случае использования формы УПД со статусом "1" налогоплательщику следует дополнить указанную форму строкой 5а счета-фактуры.
<Информация> ФНС России от 24.06.2021 "Совет Федерации одобрил переход к проактивному администрированию налога на имущество организаций"
Совет Федерации одобрил закон, отменяющий с 2023 года налоговую отчетность в отношении объектов недвижимости российских организаций, облагаемых исходя из кадастровой стоимости
В декларации по налогу на имущество организаций за налоговый период 2022 года и последующие периоды организации перестанут включать сведения об объектах, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость. Если у организации имелись только такие объекты, представлять налоговую декларацию не потребуется.
Налоговые органы будут направлять организациям сообщения об исчисленных суммах налога.
ФНС также сообщает, что с 2022 года российские компании, имеющие право на льготы в отношении объектов, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость, представляют в налоговый орган заявление и документы, подтверждающие право на льготу.
Если налогоплательщик не представит заявление о предоставлении льготы или не сообщит об отказе от ее применения, льгота будет предоставляться на основании полученных налоговым органом сведений, начиная с периода, в котором возникло право на льготу.
Кроме того, с 2022 года вводятся единые сроки уплаты налога (авансовых платежей): не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, а авансовые платежи - не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.
НОВОСТИ СУДЕБНОЙ АРБИТРАЖНОЙ ПРАКТИКИ
22.06.2021 НДС при реализации недвижимости не может быть доначислен, если акт приема-передачи имущества в проверяемом периоде признан налогоплательщиком и покупателем недействительным
Определение Верховного Суда РФ от 01.04.2021 № 310-ЭС19-25734 по делу N А08-7962/2018
Об отказе в передаче жалобы в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации
Налоговый орган полагает, что налогоплательщику правомерно доначислен НДС, т. к. в проверяемый период он получил оплату за реализованное недвижимое имущество (без НДС) и подписал акт приема-передачи имущества. Суд, исследовав обстоятельства дела, признал позицию налогового органа необоснованной. Спорный объект недвижимости передан во владение покупателю на основании акта приема-передачи в другом налоговом периоде, подписанный ранее акт приема-передачи признан сторонами договора купли-продажи недействительным. В связи с этим суд пришел к выводу об отсутствии у налогоплательщика оснований для отражения в декларации по НДС за проверяемый период операции по реализации недвижимого имущества. Суд отметил, что НДС в последующем был внесен покупателем на открытый для этих целей аккредитив, перечислен налогоплательщиком в бюджет и учтен в налоговой декларации.
Источник: http://www.pravovest.ru/
22.06.2021 При включении в цепочку перепродажи товаров номинальных посредников размер налоговых обязательств налогоплательщика может быть определен исходя из уровня затрат, которые были бы понесены им в случае приобретения импортного товара без привлечения формальных организаций
Определение Верховного Суда РФ от 02.04.2021 № 307-ЭС21-2489 по делу N А56-85058/2019
Об отказе в передаче жалобы в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации
Налоговый орган полагает, что налогоплательщиком завышены расходы по налогу на прибыль и неправомерно предъявлен к вычету по НДС в связи с формальным включением в цепочку перепродаж номинальных посредников. Суд, исследовав обстоятельства дела, признал позицию налогового органа обоснованной. Установлена совокупность обстоятельств, свидетельствующих о создании искусственных условий для уменьшения налоговой обязанности и нарушении действиями налогоплательщика принципа экономической оправданности. Делая вывод о несоответствии отраженных налогоплательщиком в налоговом учете операций по купле-продаже импортного товара их действительному экономическому смыслу, налоговый орган определил размер налоговых обязательств исходя из уровня затрат, которые были бы понесены налогоплательщиком в случае приобретения импортного товара без привлечения формальных организаций.
Источник: http://www.pravovest.ru/
22.06.2021 Пени за несвоевременную уплату налога начисляются и в период действия запрета суда на отчуждение имущества, если налогоплательщик продолжал получать доход, используя имущество в предпринимательской деятельности
Определение Верховного Суда РФ от 31.03.2021 № 308-ЭС21-2192 по делу N А32-9359/2019
Об отказе в передаче жалобы в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации
Налогоплательщик считает, что ему неправомерно начислены пени за несвоевременную уплату налога в период действия запрета суда на отчуждение имущества. Суд, исследовав обстоятельства дела, признал позицию налогоплательщика необоснованной. Установлено, что, несмотря на принятые обеспечительные меры, налогоплательщик продолжал получать доход, используя имущество в предпринимательской деятельности. Доказательств ограничения права пользования имуществом или изъятия имущества не представлено. Суд пришел к выводу об отсутствии причинно-следственной связи между принятой судом обеспечительной мерой (запрет на отчуждение имущества налогоплательщика) и невозможностью погасить недоимку.
Источник: http://www.pravovest.ru/
23.06.2021 Если объекты недвижимости использовались налогоплательщиком лишь для демонстрации продукции по прайс-листу и проведения расчетов, а передача товаров производилась вне стационарной торговой сети, то он не вправе применять ЕНВД
Определение Верховного Суда РФ от 07.04.2021 № 307-ЭС21-2777 по делу N А05-12746/2019
Об отказе в передаче жалобы в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации
Налогоплательщик полагает, что правомерно применял ЕНВД при осуществлении розничной торговли через торговый объект. Суд, исследовав обстоятельства дела, признал позицию налогоплательщика необоснованной. Установлено, что объекты недвижимости использовались налогоплательщиком лишь для демонстрации продукции по прайс-листу и проведения расчетов, а передача товаров производилась вне мест оформления продаж на земельном участке, где складировались товары. Суд пришел к выводу о том, что налогоплательщик осуществлял продажу товаров по каталогам и образцам вне стационарной торговой сети, через объекты, не относящиеся к объектам розничной торговли. Соответственно, он не вправе был применять ЕНВД.
Источник: http://www.pravovest.ru/
23.06.2021 Налоговая инспекция вправе проверить цены, применяемые в сделках между взаимозависимыми лицами, на их соответствие рыночным ценам, если установлены обстоятельства получения налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды
Определение Верховного Суда РФ от 07.04.2021 № 307-ЭС21-2949 по делу N А13-589/2016
Об отказе в передаче жалобы в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации
Налогоплательщик полагает, что у налоговой инспекции нет полномочий по контролю цен, применяемых в сделках между взаимозависимыми лицами, на их соответствие рыночным ценам. Суд, исследовав обстоятельства дела, признал позицию налогоплательщика необоснованной. Налогоплательщиком и взаимозависимыми лицами заключены договоры на участие в долевом строительстве многоквартирных домов, в которых занижена стоимость 1 кв. м площади квартир. Расчет действительной налоговой обязанности налогоплательщика произведен налоговым органом исходя из действительного экономического смысла совершенных хозяйственных операций, а также с учетом определения рыночной стоимости спорных квартир. Ссылка на отсутствие у инспекции полномочий по контролю цен отклонена, поскольку в спорной ситуации налоговым органом установлены обстоятельства получения необоснованной налоговой выгоды.
Источник: http://www.pravovest.ru/
25.06.2021 Если на участке, предполагающем размещение объектов торговли, располагается очень незначительная часть здания, которая не образует самостоятельного объекта недвижимости и не может использоваться обособленно, то здание не включается в Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость
Кассационное определение СК по административным делам Верховного Суда РФ от 07.04.2021 № 5-КАД20-50-К2
О признании недействующим пункта 19721 приложения N 1 постановления Правительства Москвы от 28 ноября 2014 г. N 700-ПП "Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость"
Правительство города полагает, что здание налогоплательщика правомерно включено в Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, т. к. оно находится на участке, вид разрешенного использования которого предполагает размещение объектов торговли. Суд, исследовав обстоятельства дела, признал позицию Правительства города необоснованной. Большая часть здания расположена на участке, на котором согласно виду разрешенного использования возможно осуществление только производственной и складской деятельности. Объект используется исключительно в целях ведения производственно-складской деятельности. На участке, предполагающем размещение объектов торговли, располагается очень незначительная часть здания. Эта часть здания не выделена в отдельное помещение, не образует самостоятельного объекта недвижимости и не может использоваться обособленно от остальной части здания, не образует объекта налогообложения. Суд пришел к выводу, что спорный объект включен в Перечень необоснованно.
Источник: http://www.pravovest.ru/
25.06.2021 Налогоплательщик не вправе применять УСН, если более 25% его уставного капитала передано на праве хозяйственного ведения коммерческой организации
Постановление Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 19.04.2021 № Ф01-1195/21 по делу N А82-9303/2020
Налогоплательщик полагает, что не утратил право на применение УСН, и налоговый орган неправомерно доначислил налоги по ОСН, пени и штрафы. Суд, исследовав обстоятельства дела, признал позицию налогоплательщика необоснованной. Учредителем налогоплательщика с долей 100% в уставном капитале являлся Департамент имущественных и земельных отношений области. В проверяемый период распоряжением Департамент закрепил принадлежащую области долю в уставном капитале налогоплательщика за государственным предприятием на праве хозяйственного ведения. Поскольку государственное предприятие является коммерческой организацией, налогоплательщиком превышены предельные разрешенные размеры в части наличия доли (более 25%) в уставном капитале иной коммерческой организации. В связи с чем налогоплательщик не вправе применять УСН с того квартала, в котором допущено несоответствие требованиям.
Источник: http://www.pravovest.ru/
НОВОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
21.06.2021 Истекает срок уплаты страховых взносов ИП за 2020 год
Открыть окно выбора социальных сетей для шаринга материала
Индивидуальным предпринимателям, адвокатам, медиаторам, нотариусам, арбитражным управляющим и другим лицам, занимающимся частной практикой, надо не позднее 1 июля доплатить страховые пенсионные взносы в размере 1% с доходов свыше 300 тыс.рублей за 2020 год.
Размер дохода для исчисления страховых взносов определяется в зависимости от применяемой системы налогообложения. При применении нескольких режимов налогообложения, информация о суммах полученного дохода суммируется. О том, как правильно рассчитывать взносы, можно узнать в статье Фиксированные взносы ИП-2020: расчет, КБК, сроки.
Общая сумма страхового взноса на обязательное пенсионное страхование в целом за 2020 год не может превышать 259 584 рубля (32 448 х 8):
32 448 рубля – фиксированная часть страхового взноса;
227 136 рублей – предельная величина страхового взноса, рассчитанного как 1% с суммы дохода, превышающего 300 000 рублей.
Для расчета взносов в случае, если ИП был предпринимателем не полный календарный год, можно пользоваться нашим Калькулятором.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
22.06.2021 Плановые проверки ККТ отменят с 1 марта 2022 года
Соответствующий закон подписал Владимир Путин
Президент России Владимир Путин подписал федеральный закон от 11 июня 2021 г. № 170-ФЗ, который вносит изменения в ст. 7 Закона № 54-ФЗ о проведении проверок применения ККТ. Закон вступает в силу 1 марта 2022 года, пишет ГАРАНТ.
Проверки ККТ будут называться контролем и надзором за соблюдением законодательства России о применении ККТ. Регулироваться они будут Законом N 248-ФЗ «О государственном контроле (надзоре) и муниципальном контроле в Российской Федерации», положение о контроле и надзоре за ККТ утвердит российское правительство, а проводить проверки будут по-прежнему налоговики.
При осуществлении контроля и надзора за применением ККТ плановые контрольные (надзорные) мероприятия не проводятся. При этом о проведении внеплановой выездной проверки контролируемое лицо не уведомляется.
Документом уточняется, что контрольные (надзорные) мероприятия в отношении применения ККТ, полноты учета выручки в организациях и у ИП будут проводиться также по месту нахождения налогоплательщика или месту установки ККТ, в частности, в жилых помещениях.
Источник: Российский налоговый портал
22.06.2021 Расходы на зарядку электромобиля можно учитывать в расходах при расчете налога на прибыль
Расходы на зарядку электромобиля можно учитывать в базе при расчете налога на прибыль. Организация самостоятельно определяет нормировку расходов на зарядку электромобиля.
Такое разъяснение дал Минфин в письме от 31.05.2021 № 03-03-06/3/42061.
Расходы на зарядку электромобиля относятся к расходам на содержание служебного транспорта.
Их можно учесть в расходах при расчете налога на прибыль, если они документально подтверждены.
В НК не предусмотрено нормирование расходов на зарядку электромобилей и не устанавлены правила определения экономической обоснованности.
Компания должна самостоятельно определить нормы расходов на зарядку электромобиля на основании технической характеристики батареи.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
22.06.2021 В каком случае индивидуальный предприниматель может отказаться от полученного патента
ИП вправе отказаться от полученного патента до даты начала его действия. Для этого надо уведомить налоговую инспекцию в произвольной форме. Такой ответ на вопрос предпринимателя опубликован на сайте ФНС в разделе «Часто задаваемые вопросы».
Переход на ПСН происходит на основании заявления. При этом ИП выдают «Патент на право применения патентной системы».
Предприниматель признается налогоплательщиком, применяющим ПСН, с даты постановки на учет, а датой такой постановки считается дата начала действия патента.
Дата получения патента и дата начала его действия могут не совпадать.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
22.06.2021 При отказе в лицензии на продажу алкоголя можно вернуть уплаченную госпошлину
При отказе в приеме заявления на выдачу лицензии на продажу алкоголя можно вернуть уплаченную госпошлину. Но только если заявление было отклонено без рассмотрения.
Такое разъяснение дал Минфин в письме от 28.05.2021 № 03-05-04-03/41744.
Возврат госпошлины должен быть предусмотрен законодательством.
По лицензиям на продажу алкоголя административный регламент предусматривает возможность и основания для отказа в приеме документов и, следовательно, их возврата. Если заявление было отклонено без рассмотрения — вернуть уплаченную пошлину можно.
Но если законодательством предусмотрен только отказ в выдаче лицензии, а не возврат заявления, то госпошлину не вернут.
Например, при получении лицензии на интернет или мобильную связь предусмотрен только отказ в выдаче.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
23.06.2021 Как платят НДФЛ работники представительств белорусских организаций
Вознаграждение за работу в постоянном представительстве белорусской организации, полученное гражданами Республики Беларусь, облагается НДФЛ в России.
Постоянное представительство белорусской организации признается налоговым агентом при выплате доходов своим работникам. Поэтому оно обязано исчислить, удержать у налогоплательщика и перечислить НДФЛ в бюджет.
Но если выплату производит непосредственно белорусская организация (иностранная организация), которая не признается налоговым агентом, то работники осуществляют самостоятельно исчисление, декларирование и уплату НДФЛ с полученных доходов. Даже если они белорусские граждане.
При прекращении деятельности и выезде работника за пределы России 3-НДФЛ о доходах, полученных за период его пребывания в текущем году, должна быть представлена им не позднее чем за один месяц до выезда. При этом уплата налога по таким налоговым декларациям производится не позднее чем через 15 календарных дней с момента ее подачи.
Письмо Минфина с такими разъяснениями было разослано ФНС по нижестоящим инспекциям для применения в работе.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
23.06.2021 Поменяется порядок заполнения формы СЗВ-СТАЖ
Внесут изменения в постановление Правления ПФР от 06.12.2018 № 507п «Об утверждении формы СЗВ-СТАЖ».
Проект поправок опубликован на федеральном портале.
Это связано с недавними поправками в правила подсчета пенсионного стажа.
Речь идет о тех работниках, которым положена досрочная пенсия.
Теперь в стаже работы, дающем право на досрочную пенсию, будут засчитываться периоды обучения и дополнительного профессионального образования, в том числе курсы повышения квалификации.
Главное условие, чтобы в это время за сотрудниками сохранялись рабочие места и зарплата, а работодатели отчисляли за них взносы на обязательное пенсионное страхование.
В порядке заполнения СЗВ-СТАЖ меняется условие по указанию кода «КВАЛИФ».
Для периодов профессионального обучения или дополнительного профессионального образования с отрывом от работы застрахованных лиц, работающих на видах работ, дающих право на досрочную пенсию, этот код может указываться с одновременным указанием кодов особых условий труда и условий досрочного назначения пенсии, а для периодов прохождения независимой оценки квалификации для застрахованных лиц, работающих на видах работ, дающих право на досрочную пенсию, — без указания кодов особых условий труда и условий досрочного назначения пенсий.
В проекте сказано, что код «ДЕТИ» может указываться с одновременным указанием кода территориальных условий «СЕЛО» для периода отпуска по уходу за ребенком до 1,5 лет, предоставляемого родителю ребенка в период осуществления работы, при которых полагается повышение размера фиксированной выплаты к пенсии.
Также вводится код категории застрахованного лица — СТАЖ/ДОБРОВ/ПРАВООТН/ВОЕН/ПЕНС.
Он предназначен для адвокатов-бывших военных, вступивших в добровольные правоотношения по ОПС.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
24.06.2021 При УСН нельзя включать в расходы остаточную стоимость основных средств
При продаже основного средства налогоплательщики УСН не могут учитывать в расходах остаточную стоимость этого имущества.
Об этом напомнил Минфин в письме от 02.06.2021 г. № 03-11-06/2/43690.
При продаже основного средства до истечения 3-хлет (или 10-ти по некоторому имуществу) с момента учета расходов на их приобретение в составе расходов надо пересчитать налоговую базу за весь период пользования такими ОС. Т.е. вынуть из расходов стоимость основного средства. Взамен учесть амортизацию, начисленную за все время пользования ОС по правилам главы 25 НК, т.е. по правилам налога на прибыль.
Поскольку в статье 346.16 НК в списке расходов остаточной стоимости основного средства нет, то значит и учесть её нельзя.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
25.06.2021 Заканчивается отсрочка по применению ККТ для ИП без работников. Есть ли вариант обойтись без кассовой техники?
1 июля 2021 года заканчивается действие отсрочки по применению ККТ для ИП без работников. Ей могли применять преприниматели, продающие товары собственного производства, выполняющие работы или оказывающие услуги.
Отсрочка была введена федеральным законом № 129-ФЗ.
У ИП, пользовавшихся этой отсрочкой есть всего несколько дней на покупку и регистрацию кассовой техники.
Но сначала все-таки надо проверить другие льготы в законе 54-ФЗ, они указаны в статье 2. Перечислим их.
1. Можно не применять ККТ при следующих работах и услугах:
реализации питания в школьных столовых и иных образовательных учреждениях;
ремонте и окраски обуви;
изготовлении и ремонте металлической галантереи и ключей;
присмотре и уходе за детьми, больными, престарелыми и инвалидами;
вспашке огородов и распиловка дров;
услугах носильщиков;
сдаче в аренду квартир и машино-мест, принадлежащих ИП на праве собственности.
2. Есть льготы и для некоторой торговли. Так, можно обойтись без ККТ при:
продаже газет и журналов на бумажном носителе, а также сопутствующих товаров в газетно-журнальных киосках при некоторых условиях;
розничной продаже бахил;
реализации изготовителем изделий народных художественных промыслов;
торговле из автоцистерн квасом, молоком, растительным маслом, живой рыбой, керосином;
сезонной торговле вразвал овощами, в том числе картофелем, фруктами и бахчевыми культурами;
торговле в киосках мороженым, а также торговле в розлив безалкогольными напитками, молоком и питьевой водой;
разносной торговле с некоторыми исключениями;
торговле на рынке с открытых прилавков непродовольственными товарами (за исключением тех, что указаны в правительственном перечне);
торговле на рынках, ярмарках и выставках не через магазины, палатки, киоски и т.п.
Следует учитывать, что если товар подлежит обязательной маркировке, то ККТ применять обязаны, даже если торговля попадает в список, указанный выше.
3. У ИП на ПСН есть право не применять ККТ при видах деятельности, указанных в подпунктах 1, 2, 4, 5, 7, 8, 12 — 17, 19 — 27, 29 — 31, 34 — 36, 39, 41 — 44, 49 — 52, 54, 55, 57 — 62, 64, 66 — 80 пункта 2 статьи 346.43 НК. Если ККТ не применяется, то клиенту обязаны выдавать документ с обязательными реквизитами, перечисленными в абзацах четыре — двенадцать пункта 1 статьи 4.7 закона 54-ФЗ.
4. Не применяют ККТ ИП — плательщики налога на профессиональный доход.
5. Если ИП работает в труднодоступной или отдаленной местности. Перечень таких населенных пунктов утверждают региональные власти. В этом случае тоже надо давать документ с обязательными реквизитами по правилам, установленным правительством РФ.
6. Если у ИП клиенты и покупатели только организации и ИП, а оплата приходит по безналичному расчету, то ККТ можно не применять. За исключением оплаты картой на месте через терминал.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
ВОПРОСЫ И ОТВЕТЫ
Бухгалтерский учёт
Участник ООО вышел из общества. Запись об изменениях в ЕГРЮЛ проведена в мае 2021 года.
Какие проводки в бухгалтерском учете должен отразить выбывший участник ООО?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
В связи с выходом из состава участников ООО организация в рассматриваемой ситуации должна отразить в бухгалтерском учете записи по выбытию финансового вложения в порядке, раскрытом ниже.
Обоснование вывода:
Гражданско-правовые аспекты
Участник общества вправе выйти из общества путем отчуждения доли обществу независимо от согласия других его участников или общества, если это предусмотрено уставом общества (подп. 1 п. 1 ст. 94 ГК РФ, п. 1 ст. 26 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью", далее - Закон об ООО).
В таком случае ООО обязано выплатить вышедшему из общества участнику общества действительную стоимость его доли в уставном капитале ООО, определяемую на основании данных бухгалтерской отчетности общества за последний отчетный период, предшествующий дате перехода к обществу доли вышедшего участника, или с согласия этого участника выдать ему в натуре имущество такой же стоимости либо в случае неполной оплаты им доли в уставном капитале общества действительную стоимость оплаченной части доли (п. 6.1 ст. 23 Закона об ООО, смотрите также материал: Энциклопедия решений. Выплата действительной стоимости доли в уставном капитале ООО).
Доля вышедшего участника переходит к ООО (подп. 2 и подп. 2.1 п. 7 ст. 23 Закона об ООО, п. 2 ст. 94 ГК РФ):
- если ООО - некредитная организация - с даты внесения соответствующей записи в ЕГРЮЛ в связи с выходом участника общества из ООО;
- если ООО - кредитная организация - с даты получения обществом заявления участника ООО о выходе из общества.
В соответствии с абзацем вторым п. 6.1 ст. 23 Закона об ООО общество должно выплатить выходящему участнику действительную часть доли (или выдать имущество) в течение трех месяцев с момента получения заявления о выходе или в другой срок, предусмотренный уставом, но не более одного года (абзац первый п. 8 ст. 23 Закона об ООО).
Бухгалтерский учет
Пункт 3 ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений" (далее - ПБУ 19/02) указывает, что вклады в уставные капиталы других организаций учитываются в составе финансовых вложений.
В свою очередь, п. 25 ПБУ 19/02 определяет, что выбытие финансовых вложений признается в бухгалтерском учете организации на дату единовременного прекращения действия условий принятия их к бухгалтерскому учету, приведенных в п. 2 ПБУ 19/02. Выбытие финансовых вложений имеет место в случаях погашения, продажи, безвозмездной передачи, передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций, передачи в счет вклада по договору простого товарищества и прочее.
На наш взгляд, при выходе участника из общества в отношении учтенного на счете 58 вклада в уставный капитал единовременно прекращаются условия, поименованные в п. 2 ПБУ 19/02. Поэтому в рассматриваемой ситуации участник должен отразить в бухгалтерском учете выбытие объекта финансовых вложений.
Доход, полученный при выбытии финансового вложения, относится к прочим доходам организации (п. 7 ПБУ 9/99 "Доходы организации"), а расходы, связанные с таким выбытием, в том числе и первоначальная стоимость финансового вложения, - к прочим расходам (п. 11 ПБУ 10/99 "Расходы организации").
Тогда при выходе участника из общества в составе прочих доходов следует учесть действительную стоимость доли, а в составе прочих расходов - ее первоначальную стоимость.
Учитывая изложенное, а также принимая во внимание, что первоначальная стоимость вклада в уставный капитал изменению не подлежит, считаем, что в рассматриваемом случае в учете участника в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкцией по его применению, утвержденными приказом Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н, будут сделаны следующие записи:
1) в день внесения в ЕГРЮЛ соответствующих изменений:
Дебет 58, субсчет "Права требования" Кредит 58, субсчет "Паи и акции"
- отражено право организации на получение действительной стоимости доли от общества;
2) на дату, когда будет определена в установленном порядке действительная стоимость доли:
Дебет 76 Кредит 91, субсчет "Прочие доходы"
- отражена задолженность общества перед организацией в размере действительной стоимости доли;
Дебет 91, субсчет "Прочие расходы" Кредит 58, субсчет "Права требования"
- списана первоначальная стоимость доли в уставном капитале;
Дебет 51 Кредит 76
- поступили денежные средства от общества.
Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
- Энциклопедия решений. Выход участника (учредителя) из ООО;
- Энциклопедия решений. Действительная стоимость доли в уставном капитале ООО;
- Выход участника - юридического лица из общества: налоговые последствия (Н.Ф. Тарасова, журнал "Налоговая политика и практика", N 2, февраль 2021 г.).
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член ААС Каратаева Татьяна
Ответ прошел контроль качества
Налог на прибыль
Организация на ОСН приобретает у фитнес-клуба и перепродает третьей стороне абонементы на посещение фитнес-клуба.
Возможно ли при такой схеме организации первому покупателю признать в расходах стоимость абонементов?
По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
Так как однозначно квалифицировать абонементы в целях налогообложения затруднительно, учесть их стоимость в расходах возможно или в составе прочих расходов, или в составе расходов по реализации товаров и имущественных прав.
Обоснование позиции:
Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ в целях настоящей главы налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).
Расходами признаются обоснованные (экономически оправданные) и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Очевидно, что приобретение абонементов с целью их дальнейшей перепродажи свидетельствует об экономической оправданности таких затрат.
При этом глава 25 НК РФ предусматривает ряд особенностей признания тех или иных расходов.
Например, ст. 268 НК РФ устанавливает порядок признания расходов при реализации товаров и (или) имущественных прав.
Соответственно, в рассматриваемом случае встает вопрос о квалификации абонементов в целях налогообложения.
Однако в настоящее время действующее законодательство не дает ответа на данный вопрос.
Не найдено нами и разъяснений уполномоченных органов, а также судебных решений применительно к данному вопросу.
Вместе с тем финансовые и налоговые органы рассматривают приобретение сертификатов, на наш взгляд, близких по смыслу абонементам, преимущественно как особую форму предварительной оплаты товаров (работ, услуг) (письма Минфина России от 25.04.2011 N 03-03-06/1/268, от 04.04.2011 N 03-03-06/1/207, УФНС России по г. Москве от 17.09.2010 N 17-15-098018, от 22.10.2009 N 17-15/110609, от 04.08.2009 N 17-15/080428). Данную позицию поддерживают и некоторые арбитражные суды (постановление ФАС Уральского округа от 03.03.2008 N Ф09-883/08-С1).
В то же время имеют место случаи отнесения подарочных сертификатов и к товарам*(1) (письмо Минфина России от 19.12.2014 N 03-11-11/65746, смотрите также постановление ФАС Московского округа от 15.02.2006 N КА-А40/97-06).
Кроме того, мы придерживаемся позиции, что учитывать абонементы возможно в порядке, аналогичном учету билетов, которые также фактически дают право их владельцам на оказание услуг в будущем.
В таком случае полагаем, что организация - покупатель абонементов как таковые материальные расходы не несет, поскольку фактически бланки абонементов сами по себе ценности не представляют. Одновременно в целях налогообложения могут быть признаны прочие расходы, например, на основании подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ.
Считаем, что в анализируемом случае допустима и еще одна позиция.
Как уже было указано выше, абонемент дает право владельцу на посещение фитнес-клуба. Сказанное означает, что абонемент возможно рассматривать в качестве имущественного права для целей исчисления налога на прибыль.
В связи с изложенным представляется, что стоимость приобретенных для дальнейшей перепродажи абонементов организация вправе признать в целях налогообложения прибыли либо в силу положений подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ, либо в силу подп. 2.1, 3 п. 1 ст. 268 НК РФ.
В соответствии с п. 4 ст. 252 НК РФ если некоторые затраты с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, налогоплательщик вправе самостоятельно определить, к какой именно группе он отнесет такие затраты.
Приведенная позиция является нашим экспертным мнением и не препятствует руководствоваться нормами законодательства РФ в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в приведенном выше ответе.
Писем официальных органов и арбитражной практики по ситуациям, близким в рассматриваемой, нами не обнаружено. В целях минимизации рисков организация вправе обратиться за разъяснениями в налоговый орган по месту учета и/или в Минфин России (подп. 1, 2 п. 1 ст. 21 НК РФ).
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член РСА Завьялов Кирилл
Ответ прошел контроль качества
Организации (заемщик, общая система налогообложения) заключила с учредителем (физическое лицо, заимодавец) договор беспроцентного займа. По условиям договора возврат займа осуществляется путем передачи простого векселя Сбербанка, номинал которого равен сумме займа.
Каков налоговый учет данной операции для каждой из сторон сделки? Какие будут записи в бухгалтерском учете при передаче векселя заимодавцу?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
При передаче векселя банка в погашение задолженности по займу организации заемщику следует признать доход от выбытия ценной бумаги как в бухгалтерском учете, так в налоговом учете.
НДС данная операция не облагается.
Доход у физического лица - заимодавца может возникнуть только при погашении векселя банком.
Обоснование вывода:
Денежное обязательство по договору займа может быть прекращено передачей заимодавцу векселя (при условии, что стороны заключили об этом соглашение об отступном) (постановление Двадцатого ААС от 07.09.2012 N 20АП-4012/12, постановление Пленума Верховного Суда РФ, Пленума ВАС РФ от 04.12.2000 N 33/14 (п. 35)).
Бухгалтерский учет
Приобретенный простой вексель Сбербанка по общему правилу относится к финансовым вложениям организации (п. 3 ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений" (далее - ПБУ 19/02)).
Передачу векселя в счет погашения займа следует рассматривать как выбытие финансовых вложений в силу п. 25 ПБУ 19/02 (письмо Минфина России от 18.11.2005 N 07-05-10/54). Согласно п. 11 ПБУ 10/99 "Расходы организации" стоимость векселя относится на прочие расходы организации.
При передаче векселя организация одновременно отражает погашение задолженности перед заимодавцем по договору займа и признает прочий доход от реализации финансового вложения в размере погашаемой задолженности (пп. 7, 10.1, 16 ПБУ 9/99 "Доходы организации").
Учитывая изложенное, считаем, что в учете организации-заемщика в данном случае могут быть оформлены следующие записи:
Дебет 66 (67) Кредит 91
- признан доход от передачи векселя в счет погашения займа (в размере погашаемой задолженности);
Дебет 91 Кредит 58
- списана стоимость ранее приобретенного векселя Сбербанка.
Налоговый учет в организации
В соответствии с п. 12 ст. 270, подп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ средства, полученные по договору займа, а также переданные в счет его погашения, для целей налогообложения прибыли не признаются расходами (доходами) заемщика.
В то же время передачу векселя третьего лица в счет погашения задолженности организации - векселедержателю (заемщику) необходимо учитывать в целях налогообложения с применением положений ст. 280 НК РФ. Схожая позиция неоднократно высказывалась финансовым ведомством (письма Минфина России от 25.03.2013 N 03-03-06/1/9218, от 04.03.2013 N 03-03-06/1/6365, от 09.11.2012 N 03-03-06/1/582).
Иными словами, организации доходы (в сумме погашаемой задолженности) и расходы по операции, связанной с передачей векселя Сбербанка заимодавцу, следует определять, в частности, на основании пп. 2, 3 ст. 280 НК РФ.
Что касается НДС, то согласно подп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ операции по реализации ценных бумаг, в том числе векселей, не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) НДС.
Таким образом, организация заемщик в рассматриваемой ситуации не должна начислять НДС в связи с передачей векселя заимодавцу (письма Минфина России от 21.03.2011 N 03-02-07/1-79, от 11.02.2013 N 03-03-06/2/3365, УФНС России по г. Москве от 01.02.2011 N 16-15/009021@).
Вместе с тем организации нужно учитывать, что появление в деятельности операций, не подлежащих налогообложению НДС, может привести к возникновению обязанности по ведению раздельного учета сумм "входного" НДС (п. 4 ст. 170 НК РФ).
НДФЛ у учредителя
Возникновение обязанности по уплате НДФЛ связывается с наличием объекта налогообложения - получением гражданами дохода от соответствующих источников. Доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая для физических лиц в соответствии с главой 23 НК РФ (п. 1 ст. 41, ст. 209 НК РФ, определение ВС РФ от 22.11.2018 N 308-КГ18-11090, письмо Минфина России от 01.08.2019 N 03-04-05/57647).
При этом доход может быть получен (п. 1 ст. 210 НК РФ):
- в денежной форме;
- в натуральной форме (ст. 211 НК РФ);
- в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ;
- в виде права на распоряжение доходом.
При выдаче и последующем возврате заемщиком денежных средств по договору беспроцентного займа у физического лица - заимодавца не возникает облагаемого НДФЛ дохода ввиду отсутствия экономической выгоды. Экономическую выгоду (налогооблагаемый доход) для заимодавца образуют только суммы денежных средств, получаемые физическим лицом - заимодавцем и превышающие выданную заемщику сумму займа (письма Минфина России от 05.03.2019 N 03-04-06/14353, от 04.07.2018 N 03-04-05/46174, от 21.02.2018 N 03-04-05/10976).
В рассматриваемом случае организация передает физическому лицу - заимодавцу беспроцентный вексель, номинал которого равен сумме займа. Мы придерживаемся позиции, что в момент такой передачи экономическая выгода (доход) в понимании ст. 41 НК РФ у заимодавца не возникает.
В общем случае суммой дохода по векселю является сумма вексельного процента или дисконта. Полагаем, что подлежащий налогообложению НДФЛ доход возникнет у физического лица только при оплате банком предъявленного к платежу собственного векселя при условии, что такой вексель является процентным (письма Минфина России от 26.11.2020 N 03-04-06/103104, от 25.08.2017 N 03-04-06/54845, от 25.03.2013 N 03-04-06/9322, от 07.08.2013 N 03-04-06/31786, УФНС России по г. Москве от 13.01.2011 N 20-14/4/001096@, постановление Тринадцатого ААС от 20.05.2014 N 13АП-8920/14).
Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
- Энциклопедия решений. Определение налоговой базы по налогу на прибыль по операциям с ценными бумагами;
- Энциклопедия решений. НДФЛ по операциям с ценными бумагами и с производными финансовыми инструментами;
- Вопрос: Организация в оплату за оказанные услуги получила 30.11.2009 простые векселя третьих лиц. Векселя учтены на счете 58. Векселя составлены 16.11.2009, в них указано, что срок погашения - по предъявлении, проценты по векселям - 2% годовых. За время нахождения векселей у векселедателя по ним были начислены проценты. Стоимость векселей с начисленными на них процентами равна стоимости оказанной услуги. Организация получила беспроцентный заем у учредителя. Решено договор займа погасить векселями, планируется соглашение об отступном. Организация применяет общий режим налогообложения. Когда организация должна перестать начислять проценты по векселям? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, февраль 2012 г.)
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член РСА Завьялов Кирилл
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член ассоциации "Содружество" Мельникова Елена
УСН
Физическое лицо имеет статус ИП с основным видом деятельности по ОКВЭД 68.20 "Аренда и управление собственным или арендованным недвижимым имуществом" и дополнительным - 68.10.22 "Покупка и продажа собственных нежилых зданий и помещений". Планируется уступить право требования по договору долевого участия третьему лицу.
Полученный от уступки доход включается в налоговую базу по УСН или НДФЛ?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
В настоящее время налоговыми органами демонстрируется готовность отнести к предпринимательской систематическую деятельность ИП по реализации имущественных прав. Следование такому подходу и включение доходов от уступки права требования к застройщику при исчислении налоговой базы по УСН, возможно, снизит риск налогового спора, если речь идет о систематических сделках.
Мы заочно по разовой сделке не готовы оценить, имеются ли достаточные основания считать, что в деятельности ИП отсутствуют признаки предпринимательской, что позволило бы применить к ней нормы главы 23 НК РФ. На наш взгляд, если в рассматриваемом случае речь идет об однократной уступке прав требования к застройщику и предмет договора долевого участия не был использован в деятельности ИП (и не было таких намерений), то есть основания для налогообложения НДФЛ полученного дохода.
Обоснование вывода:
ИП - налогоплательщики упрощенной системы налогообложения по п. 1 ст. 346.15 НК РФ при определении объекта налогообложения учитывают доходы, определяемые в порядке, установленном пп. 1 и 2 ст. 248 НК РФ, т.е. доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и внереализационные доходы. Доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах (пп. 1 и 2 ст. 249 НК РФ). И в письмах Минфина России от 10.03.2020 N 03-11-11/17889, от 18.07.2017 N 03-11-11/45709, от 22.07.2016 N 03-11-11/43086 сказано, что ИП, применяющий УСН, доход от уступки права требования по договору участия в долевом строительстве физическому лицу учитывает в составе доходов при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН (смотрите также решение АС Волгоградской области от 11.05.2021 N А12-2993/2021).
Одновременно с этим в силу прямой нормы (п. 3 ст. 346.11 НК РФ) применение УСН предусматривает освобождение ИП от обязанности по уплате НДФЛ в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, за исключением налога, уплачиваемого с доходов в виде дивидендов, а также с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пп. 2 и 5 ст. 224 НК РФ - 35% и 9% соответственно).
Такая формулировка свидетельствует, на наш взгляд, о некой неопределенности в отношении налогообложения последующей переуступки права требования к застройщику: указанная сделка может облагаться в рамках применяемого спецрежима (как доход, полученный от предпринимательской деятельности) или же по правилам главы 23 НК РФ (по крайней мере регулятор допускал различный подход к ее налогообложению исходя из вида деятельности и использования имущества в предпринимательской деятельности смотрите письма Минфина России от 29.05.2018 N 03-11-11/36230, от 19.12.2017 N 03-11-11/84868 и пр.). Процитируем письмо Минфина России от 24.11.2014 N 03-11-11/59528: "...при дальнейшей переуступке прав требования по договору участия в долевом строительстве, полученных налогоплательщиком - индивидуальным предпринимателем в качестве оплаты за выполненные работы, его доходы подлежат обложению налогом на доходы физических лиц, поскольку переуступка прав требования производится налогоплательщиком вне рамок осуществления им предпринимательской деятельности".
Следовательно, ключевым моментом является то, относится ли уступка права требования к предпринимательской деятельности ИП.
Решение этого вопроса зависит от многих факторов; квалификация сделок по отчуждению товаров, работ, услуг и имущественных прав как хозяйственных операций, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности, возможна в том числе в силу длительности, систематичности и массовости действий, направленных на их приобретение и продажу (п. 1 ст. 2, ст. 128 ГК РФ). И тот факт, что в договорах ФЛ может быть не поименовано как лицо, обладающее статусом индивидуального предпринимателя, сам по себе не может свидетельствовать о том, что соответствующие сделки совершены не в связи с осуществлением этим лицом предпринимательской деятельности (постановление Семнадцатого ААС от 04.08.2016 N 17АП-6921/16).
В письме ФНС России от 08.02.2013 N ЕД-3-3/412@ специалисты налогового ведомства высказывали точку зрения, согласно которой о наличии в действиях гражданина признаков предпринимательской деятельности могут свидетельствовать, в частности, следующие факты:
- изготовление или приобретение имущества с целью последующего извлечения прибыли от его использования или реализации;
- учет хозяйственных операций, связанных с осуществлением сделок;
- взаимосвязанность всех совершенных гражданином в определенный период времени сделок;
- устойчивые связи с продавцами, покупателями, прочими контрагентами.
Здесь же сообщалось, что признаки предпринимательской деятельности носят оценочный характер, квалифицировать в соответствии с ними деятельность физического лица (речь шла о сдаче в аренду собственного имущества) возможно только при наличии полной и всесторонней информации обо всех обстоятельствах его деятельности. И, если у налогоплательщика имеются достаточные основания считать, что в его деятельности признаки предпринимательской деятельности отсутствуют, то с доходов физическое лицо должно уплачивать НДФЛ в общеустановленном главой 23 НК РФ порядке.
Минфин России в своем письме от 08.12.2010 N 03-04-05/3-715 высказывался следующим образом: доходы, получаемые физическим лицом после регистрации в качестве индивидуального предпринимателя по заявленному при регистрации виду деятельности, относятся к доходам, полученным в результате осуществления предпринимательской деятельности. Этот же вывод сделан в письме Минфина России от 25.10.2017 N 03-11-11/70108. При этом отметим: чиновники зачастую не оценивают то, получен ли доход в качестве ИП или нет, заявлен ли при регистрации соответствующий вид деятельности, смотрите упомянутые выше письма Минфина России от 10.03.2020 N 03-11-11/17889, от 18.07.2017 N 03-11-11/45709, от 22.07.2016 N 03-11-11/43086 и пр.
Хотя в данном случае уступка права требования соответствует виду деятельности "Покупка и продажа собственных нежилых зданий и помещений с кодом ОКВЭД "68.10.22", заявленному ИП при регистрации.
При этом, по мнению судей, основными доказательствами, свидетельствующими об осуществлении физическим лицом предпринимательской деятельности, являются:
- сделки носят однородный характер;
- неоднократное получение дохода;
- имущество (а к нему относятся и имущественные права для целей ГК РФ) находится в собственности налогоплательщика непродолжительное время (к примеру, от 1 до 10 месяцев);
- реализация имущества осуществляется, как правило, в текущем году, что нельзя отнести к отдельным случаям продажи (постановление АС Северо-Западного округа от 03.04.2017 N Ф07-1911/17).
Обзор судебной практики по спорам, связанным с квалификацией деятельности физических лиц в качестве предпринимательской в целях налогообложения, направлен нижестоящим налоговым органам письмом ФНС России от 07.05.2019 N СА-4-7/8614@.
Из его тезисов почерпнем следующий: в каждом конкретном случае вопрос о наличии признаков предпринимательской деятельности рассматривается отдельно - в зависимости от вида недвижимого имущества, его целевого назначения (жилое и нежилое) и характера его использования (для личных либо коммерческих целей), его количества, площади, периодичности заключения сделок и иных фактических обстоятельств. При этом необходимо устанавливать цель приобретения (получения) гражданином имущества, от которого им был получен доход с учетом в том числе назначения этого имущества, исходя из функциональных характеристик такого объекта. Так, в частности, поскольку нежилое помещение по своим функциональным характеристикам изначально не предназначено для личных потребительских нужд налогоплательщика, то полученный от его продажи доход связан с предпринимательской деятельностью. Указанный подход применим и к уступке имущественных прав.
Совсем свежим Определением ВС РФ от 21.04.2021 N 306-ЭС21-4099 по делу N А65-9980/2019 было отказано в пересмотре постановления суда округа об отнесении к предпринимательской деятельности реализации квартир, носящей систематический характер, объекты недвижимости принадлежали предпринимателю непродолжительное время, спорное имущество не использовалось в личных целях.
К приведенным судебным решениям и официальным разъяснениям мы прибегли, чтобы подчеркнуть неоднозначность вопроса и то, что в зависимости от обстоятельств вывод может быть различен.
Заочно и в отношении разовой сделки невозможно как-либо достоверно определить отсутствие в деятельности ИП признаков предпринимательской деятельности, что позволило бы применить к ней нормы главы 23 НК РФ.
На наш взгляд, если в рассматриваемом случае речь идет об однократной уступке прав требования к застройщику и предмет договора долевого участия не был использован в деятельности ИП (не предполагалось его использование), то допускаем, что есть основания для налогообложения НДФЛ полученного дохода. В ином случае (в частности, при неоднократности операций) - доход подлежит налогообложению и декларированию в рамках УСН.
При этом повторим: в случае спора бремя доказывания обстоятельств, указывающих на фактическое вступление гражданина в оборот в качестве субъекта предпринимательской деятельности и дающих основания для квалификации полученного физическим лицом дохода как связанного с предпринимательской деятельностью, лежит на налоговом органе.
Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
- Вопрос: Налогообложение физического лица, имеющего статус ИП (на УСН), при переуступке права требования по ДДУ, ранее приобретенного у организации (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, декабрь 2020 г.);
- Вопрос: Налогообложение физического лица, имеющего статус ИП (на УСН), при продаже личного автомобиля, не использовавшегося в предпринимательской деятельности (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, май 2020 г.);
- Вопрос: Физическое лицо по договору долевого участия (далее - ДДУ) приобрело 20 квартир. В дальнейшем зарегистрировалось в качестве ИП и уже в этом статусе произвело расчет по ДДУ (оплатило). ИП на общей системе налогообложения (13%). При переуступке прав требования на данные квартиры у ИП возникает доход. Может ли ИП в расходы принять расходы на ДДУ? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, октябрь 2019 г.);
- Вопрос: В 2018 году подрядчик (ООО на общей системе налогообложения) рассчитался за выполненные субподрядные работы с субподрядчиком (ИП, УСН "доходы") правом на долевое строительство. Подрядчик и субподрядчик провели взаимозачет. Субподрядчик реализовал право на долевое строительство физическому лицу. Объект долевого строительства (многоквартирный дом) расположен в г. Белгороде. ООО и ИП произвели зачет на сумму 2 000 000 руб. (стоимость права на долевое строительство). ИП продал право физическому лицу за 1 900 000 руб. Каково налогообложение ИП при получении и последующей уступке им права по договору участия в долевом строительстве? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, август 2018 г.).
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Волкова Ольга
Ответ прошел контроль качества
Комментарии (0)
Оставьте свой комментарий: