Мониторинг законодательства РФ за период с 21 по 27 мая 2018 года
Содержание: |
ОБЗОР ДОКУМЕНТОВ
Для организаций госсектора утвержден ФСБУ "Учетная политика, оценочные значения и ошибки"
Стандарт устанавливает единые требования к формированию, утверждению и изменению учетной политики, а также правила отражения в бухгалтерской (финансовой) отчетности последствий изменения учетной политики, оценочных значений и исправлений ошибок.
Учетная политика формируется исходя из особенностей структуры субъекта учета, отраслевых и иных особенностей его деятельности.
Основные положения учетной политики и (или) копии документов учетной политики подлежат публичному раскрытию на официальном сайте субъекта учета (централизованной бухгалтерии) в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет".
Стандарт применяется при ведении бюджетного (бухгалтерского) учета государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений с 1 января 2019 года и составлении отчетности начиная с отчетности 2019 года.
Вводится в действие ФСБУ "События после отчетной даты"
Федеральный стандарт бухгалтерского учета для организаций государственного сектора "События после отчетной даты" устанавливает:
классификацию фактов хозяйственной жизни, которые возникли в период между отчетной датой и датой подписания и (или) принятия бухгалтерской (финансовой) отчетности за отчетный период и которые оказали или могут оказать существенное влияние на финансовое положение, финансовый результат и (или) движение денежных средств субъекта отчетности,
правила отражения в бухгалтерском учете указанных фактов хозяйственной жизни,
правила раскрытия информации о событиях после отчетной даты при составлении и представлении бухгалтерской (финансовой) отчетности.
События после отчетной даты, информация о которых является существенной, субъект учета определяет самостоятельно исходя из общих требований к бухгалтерской отчетности.
Стандарт применяется при ведении бюджетного (бухгалтерского) учета государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений с 1 января 2019 года и составлении отчетности начиная с отчетности 2019 года.
Формирование информации о доходах организаций госсектора регламентировано новым ФСБУ
Федеральный стандарт бухгалтерского учета "Доходы" не применяется к некоторым доходам, возникающим, в частности, в результате получения (предоставления) материальных ценностей по договору аренды или договору безвозмездного пользования; получения доходов в форме дивидендов, объявленных объектом инвестирования; продажи ОС и НМА; изменений курсов иностранных валют по отношению к рублю.
Критерии признания доходов, установленные Стандартом, применяются отдельно к каждому факту хозяйственной жизни (операции, события), в результате которого возникает доход.
Согласно Стандарту, доход оценивается в полной сумме ожидаемого поступления экономических выгод и (или) полезного потенциала, заключенного в активе.
Стандарт применяется при ведении бюджетного (бухгалтерского) учета государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений с 1 января 2019 года и составлении отчетности начиная с отчетности 2019 года.
Для организаций госсектора утвержден ФСБУ "Информация о связанных сторонах"
Стандарт устанавливает порядок раскрытия в годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности информации о юридических и (или) физических лицах, на деятельность которых субъект отчетности способен оказывать влияние и (или) способных оказывать влияние на деятельность субъекта отчетности (связанные стороны), а также об операциях со связанными сторонами.
Стандарт применяется при составлении бюджетной (бухгалтерской) отчетности государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений начиная с отчетности 2020 года.
Регламентирован порядок раскрытия бюджетной информации в отчетности учреждений
Стандарт применяется при формировании отчетов, раскрывающих бюджетную информацию.
Бюджетная информация - бюджетные назначения исполнения бюджета и утвержденные показатели плана финансово-хозяйственной деятельности государственного (муниципального) бюджетного, автономного учреждения, иные плановые показатели их деятельности, утвержденные на соответствующий год.
Отчеты, раскрывающие бюджетную информацию, должны содержать необходимые для осуществления мониторинга (анализа) и контроля показатели исполнения бюджетных и плановых назначений.
Формирование систематизированной бюджетной информации, подлежащей раскрытию в бухгалтерской (финансовой) отчетности, осуществляется на счетах бухгалтерского учета раздела "Санкционирование расходов экономического субъекта" рабочего плана счетов.
Отчеты, раскрывающие бюджетную информацию, составляются на ежеквартальной и ежегодной основе.
В некоторых случаях могут устанавливаться дополнительная периодичность составления отчетов и особый порядок раскрытия и представления бюджетной информации.
Требования данного Стандарта применяются при составлении бюджетной (бухгалтерской) отчетности государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений начиная с отчетности 2020 года.
Письмо Росстата от 17.05.2018 N 04-04-4/48-СМИ
"О представлении статистической отчетности"
Мосгорстат обратился с просьбой к респондентам не заменять не заполненный значениями показателей отчет на информационные письма
Данная мера направлена на минимизацию временных затрат на контроль полноты сбора отчетности при жестких сроках сбора и обработки первичных статистических данных.
При этом отмечается, что действия респондентов при направлении отчета с нулевыми показателями или информационного письма об отсутствии показателей в адрес территориального органа Росстата законны и респондент не может быть привлечен к административной ответственности.
Регламентированы процедуры казначейского обеспечения обязательств при банковском сопровождении государственных контрактов
Положение устанавливает порядок осуществления казначейского обеспечения обязательств при банковском сопровождении государственных контрактов, условиями которых предусмотрено казначейское обеспечение в пределах суммы, необходимой для оплаты обязательств, возникающих при исполнении государственных контрактов.
Определены участники информационного взаимодействия при казначейском обеспечении обязательств, требования к формированию исполнителем по госконтракту "Сведений об исполнителях (соисполнителях) государственных контрактов, контрактов учреждений, договоров (соглашений)" (код формы по ОКУД 0501116), установлена процедура выдачи казначейского обеспечения обязательств, процедура его перевода в случае, если в рамках исполнения государственного контракта заключается контракт с соисполнителем, а также порядок исполнения и порядок отзыва казначейского обеспечения обязательств.
Определен порядок взаимодействия Банка России с сельскохозяйственными кредитными потребительскими кооперативами через СРО финансового рынка, объединяющую кредитные кооперативы
Указанием, в частности, определены обязанности:
кредитного потребительского кооператива при получении запросов и предписаний Банка России через саморегулируемую организацию;
саморегулируемой организации при получении информации, содержащей сведения о неполучении запросов и предписаний кредитным кооперативом;
саморегулируемой организации при получении ответов кредитного кооператива на запросы и предписания, направленных в Банк России через саморегулируемую организацию.
Устанавливается, что запросы и предписания, ответы на запросы и предписания направляются Банком России и кредитным кооперативом с включаемой в текст документа пометкой "направляется через саморегулируемую организацию" с указанием наименования саморегулируемой организации.
Взаимодействие Банка России и саморегулируемых организаций осуществляется в соответствии с Указанием Банка России от 03.11.2017 N 4600-У "О порядке взаимодействия Банка России с кредитными организациями, некредитными финансовыми организациями и другими участниками информационного обмена при использовании ими информационных ресурсов Банка России, в том числе личного кабинета".
Взаимодействие саморегулируемых организаций и кредитных потребительских кооперативов осуществляется путем направления заказных почтовых отправлений с уведомлением о вручении или посредством вручения адресату нарочным либо путем направления электронных документов, подписанных усиленной квалифицированной электронной подписью в соответствии с требованиями Федерального закона от 06.04.2011 N 63-ФЗ "Об электронной подписи", способом, обеспечивающим подтверждение получения направляемой информации.
Указание вступает в силу по истечении 10 дней после дня его официального опубликования.
"Требования к форматам и способам передачи в электронном виде годовой, квартальной и месячной отчетности об исполнении консолидированного бюджета субъекта Российской Федерации и территориального государственного внебюджетного фонда, отчетности об исполнении бюджетов государственных внебюджетных фондов, представляемых в Федеральное казначейство. Версия 3.0.28"
(утв. Казначейством России 28.04.2018)
Определены формы и форматы представления в Казначейство России консолидированной отчетности субъектов РФ и бюджетной отчетности об исполнении бюджета государственного внебюджетного фонда в электронном виде
Консолидированная отчетность субъектов РФ и органов управления государственными внебюджетными фондами представляется в Межрегиональное операционное управление Федерального казначейства в электронном виде в соответствии с Приказом Минфина России от 28 декабря 2010 г. N 191н.
Электронный формат представляемых отчетных данных - текстовые файлы с расширением .txt в кодировке WIN-1251 по каждой отчетной форме, упакованные в отдельные архивные файлы (.arj, .zip или .rar). В настоящих Требованиях приведен перечень отчетных форм, входящих в состав консолидированной отчетности субъектов РФ и консолидированной отчетности органов управления государственными внебюджетными фондами.
Определены требования к актуарному оцениванию деятельности страховщика и негосударственного пенсионного фонда
Федеральный стандарт устанавливает требования к анализу активов организации, а также принципы проведения сопоставления активов и обязательств.
Федеральный стандарт должен применяться:
при проведении актуарием обязательного актуарного оценивания деятельности страховой организации, общества взаимного страхования или НПФ;
при наличии в поставленной перед актуарием задаче указания на необходимость применения настоящего федерального стандарта;
при наличии в поставленной перед актуарием задаче указания на необходимость проведения, по крайней мере, одного из следующих действий: анализ стоимости активов; сопоставление стоимости активов и обязательств организации; сопоставление сроков поступления средств от активов организации со сроками исполнения обязательств организации.
Стандартом установлены требования к проверке актуарием полученных от организации сведений об активах для выявления возможных недостатков и противоречий в исходных данных, определению состава анализируемых активов, определению стоимости активов (рыночная, балансовая и др.) и проведению сопоставления активов и обязательств, исходя из условий поставленной перед актуарием задачи.
В зависимости от поставленной перед актуарием задачи по итогам ее выполнения готовится отчет актуария, актуарное заключение, оба этих документа или иной документ.
В актуарном заключении отражается в том числе наличие (отсутствие) существенного риска, связанного с рассогласованием стоимости активов и обязательств.
ФНС России информирует об изменениях в действующем законодательстве по вопросам выплаты гражданам РФ заработной платы в иностранной валюте
Сообщается, в частности, следующее.
18 марта 2018 года вступил в силу Федеральный закон от 07.03.2018 N 44-ФЗ "О внесении изменений в статьи 9 и 12 Федерального закона "О валютном регулировании и валютном контроле" (далее - Закон N 44-ФЗ), подготовленный в целях обеспечения возможности получения выполняющими свои обязанности за пределами территории РФ физическими лицами - резидентами выплат в иностранной валюте по заключенным с резидентами-работодателями трудовым договорам (служебным контрактам) путем перечисления на счета (вклады), открытые таким физическим лицам - резидентами в уполномоченных банках на территории РФ, а также выплаты заработной платы в иностранной валюте сотрудникам филиалов юридических лиц - резидентов, находящихся за пределами территории РФ, через счета таких филиалов, открытые в банках за рубежом.
Положениями Закона N 44-ФЗ часть 1 статьи 9 Федерального закона от 10.12.2003 N 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле" (далее - Закон N 173-ФЗ) дополнена пунктом 26, предоставляющим возможность осуществления операции по выплате находящимся за пределами территории РФ гражданам РФ заработной платы и иных выплат, связанных с выполнением ими за пределами территории РФ своих трудовых обязанностей по трудовым договорам, заключенным с юридическими лицами - резидентами, в иностранной валюте.
При этом, согласно абзацу первому части 5 статьи 12 Закона N 173-ФЗ (в редакции Закона N 44-ФЗ), сумма указанной выплаты может быть зачислена на счета резидентов - физических лиц, открытые в банках за пределами территории РФ.
Также Законом N 44-ФЗ внесено изменение в пункты 2 и 3 части 6.1 статьи 12 Закона N 173-ФЗ, согласно которому разрешено осуществление валютных операций по выплате заработной платы в иностранной валюте сотрудникам филиалов юридических лиц - резидентов, находящихся за пределами территории РФ, а также по оплате и (или) возмещению расходов, связанных с командированием указанных сотрудников на территорию страны местонахождения филиалов и за ее пределы, за исключением территории РФ, через счета таких филиалов, открытые в банках, расположенных за пределами территории РФ. Ранее осуществление указанной валютной операции было разрешено только в отношении сотрудников представительств юридических лиц - резидентов.
ФНС России также напоминает, что Федеральным законом от 05.02.2018 N 8-ФЗ "О внесении изменения в статью 131 Трудового кодекса Российской Федерации", вступившим в силу 16.02.2018, в положения ТК РФ внесено изменение, согласно которому в случаях, предусмотренных валютным законодательством РФ, выплата заработной платы может производиться в иностранной валюте.
Письмо ФНС России N БС-4-11/8702@, ПФ РФ N ЛЧ-08-24/8824 от 08.05.2018
"Об организации работы"
Отделения ПФР и налоговые органы проведут сверку полноты представленных сведений плательщиками страховых взносов
Сформированы списки плательщиков страховых взносов, у которых:
отчетность по форме СЗВ-СТАЖ представлена в ПФР, а сведения по застрахованным лицам из расчетов, представленных в налоговые органы, отсутствуют в ПФР;
сведения по застрахованным лицам из расчетов направлены в ПФР, а отчетность по форме СЗВ-СТАЖ не представлена страхователем.
Управлениям ФНС России и отделениям ПФР поручено принять меры по истребованию у плательщиков страховых взносов соответствующей отчетности с корректными данными.
О результатах проделанной работы необходимо будет представить отчеты в соответствии с формой, которая будет доведена позднее.
Если организация выплачивает работникам компенсацию их расходов на питание на основе локального нормативного акта, то такая компенсация подлежит обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке
Минфином России даны разъяснения по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц и страховыми взносами сумм ежемесячной компенсации организацией на основании коллективного договора расходов работников на питание.
Сообщается, в частности, следующее.
При определении налоговой базы в соответствии с пунктом 1 статьи 210 НК РФ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло.
Статья 41 НК РФ определяет доход как экономическую выгоду в денежной или натуральной форме, учитываемую в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемую для физических лиц в соответствии с главой 23 "Налог на доходы физических лиц" НК РФ.
Перечень доходов, не подлежащих обложению налогом на доходы физических лиц, содержится в статье 217 НК РФ. Положений, предусматривающих освобождение от налогообложения сумм возмещения организацией своим работникам расходов на питание, статья 217 НК РФ не содержит, и указанные доходы подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.
Пунктом 1 статьи 420 НК РФ определено, что объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов - организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц, в частности, в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.
Согласно пункту 1 статьи 421 НК РФ база для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов - организаций определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 статьи 420 НК РФ, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 422 НК РФ.
На основании третьего абзаца подпункта 2 пункта 1 статьи 422 НК РФ не подлежат обложению страховыми взносами все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных, в частности, с оплатой питания или соответствующего денежного возмещения.
Таким образом, поскольку организация выплачивает работникам компенсацию их расходов на питание на основе локального нормативного акта, а не в соответствии с законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления, то такая компенсация подлежит обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке.
Уведомление о выбранном земельном участке, в отношении которого применяется налоговый вычет по налогу, представляется только по утвержденной форме
Ранее в письме ФНС России от 10.01.2018 N БС-4-21/147@ сообщалось, что до вступления в силу приказа об утверждении формы уведомления о выбранном земельном участке может применяться типовая (рекомендуемая ФНС России) форма такого уведомления или произвольная форма по выбору налогоплательщика. Теперь в отношении налоговых периодов начиная с 2018 года можно применять только форму, утвержденную приказом ФНС России от 26.03.2018 N ММВ-7-21/167@.
Уведомление о выбранном земельном участке за налоговый период 2017 года, как и ранее, может быть представлено в произвольной форме в срок до 01.07.2018.
Кроме того, настоящим письмом ФНС России предусмотрены новые формы документов, направляемых налогоплательщику по результатам рассмотрения заявления о предоставлении льготы.
Казначейством России даны разъяснения по применению положений Федерального закона "О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд"
В частности, сообщается:
в какой форме заказчик обязан заключить соглашение с единственным поставщиком по результатам осуществления закупки у единственного поставщика (подрядчика, исполнителя) по основаниям, указанным в части 4 статьи 93 Федерального закона от 05.04.2013 N 44-ФЗ: в форме гражданско-правового договора или государственного контракта;
допускается ли заключение вместо контракта именно гражданско-правового договора и если да, то в каких случаях допускается его заключение (кроме случая, предусмотренного п. 29 ч. 1 ст. 93);
при заключении контракта на основании п. 4 ч. 1 ст. 93 Федерального закона N 44-ФЗ необходимо ли проверять участника размещения заказа на соответствие требованиям, установленным ч. 1 ст. 31 Федерального закона от N 44-ФЗ;
нужно ли размещать извещение об осуществлении закупки по договору купли-продажи электроэнергии.
Казначейством России подготовлены ответы по вопросам, касающимся применения положений Федерального закона "О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд"
Сообщается, в частности:
должностное лицо какого структурного подразделения территориального органа Федерального казначейства может быть назначено контрактным управляющим;
в каком случае необходимо создание контрактной службы в управлении Федерального казначейства по субъекту РФ;
как закрепить полномочия контрактных управляющих (достаточно ли перечислить их в должностном регламенте или необходимо издавать приказ); может ли быть несколько контрактных управляющих (например, в приказе об осуществлении закупки электронным аукционом одним из пунктов назначить контрактного управляющего по данной закупке);
допускается ли включение в состав контрактной службы специалистов отделов, являющихся администраторами закупок, и отделов, сопровождающих осуществление закупки (отдел финансового обеспечения, юридический отдел);
какое высшее образование или дополнительное профессиональное образование в сфере закупок должны иметь работники контрактной службы, контрактный управляющий согласно ч. 6 ст. 38 Федерального закона N 44-ФЗ;
необходимо ли создание контрактной службы в случае, если совокупный годовой объем закупок в соответствии с планом-графиком не превышает сто миллионов рублей, и кто из должностных лиц должен входить в состав контрактной службы.
Коммерческие организации, не являющиеся участниками бюджетного процесса, могут быть привлечены к административной ответственности за нецелевое использование бюджетных средств
Сообщается, что пунктом 2 статьи 306.1 Бюджетного кодекса РФ предусмотрено, что действие (бездействие), нарушающее бюджетное законодательство, иные нормативные правовые акты, регулирующие бюджетные правоотношения, совершенное лицом, не являющимся участником бюджетного процесса, влечет ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Статьей 15.14 КоАП РФ предусмотрена административная ответственность, в том числе, за направление средств, полученных из бюджета бюджетной системы РФ, на цели, не соответствующие целям, определенным договором (соглашением) либо иным документом, являющимся правовым основанием предоставления указанных средств, если такое действие не содержит уголовно наказуемого деяния.
Банк России сообщил о формировании показателей в форме 0420409 "Сведения о банковских счетах"
Указано, что по показателям данной формы отчетности не отражается информация о денежных средствах профессионального участника рынка ценных бумаг и его клиентов, находящихся на клиринговых счетах, а также на брокерских счетах у другого брокера.
НОВОСТИ СУДЕБНОЙ АРБИТРАЖНОЙ ПРАКТИКИ
22.05.2018 Время использования отгула за работу в выходной работник должен согласовывать с работодателем
Апелляционное определение СК по гражданским делам Московского городского суда от 26.03.2018 № 33-12076/2018
Суд рассматривал спор о правомерности увольнения работника за прогул. Работник полагал,что отсутствовал на работе на законных основаниях поскольку заранее уведомил работодателя о намерении использовать день отдыха, положенный ему в качестве компенсации за работу в выходной день.
Напомним, что согласно ст. 153 ТК РФ по желанию работника, работавшего в выходной или нерабочий праздничный день, ему вместо денежной компенсации может быть предоставлен другой день отдыха. При этом трудовое законодательство прямо не регулирует вопрос о том, в каком порядке должна определяться дата использования работником такого отгула.
Как видно, в рассматриваемом случае работник счел, что вправе самостоятельно определить такую дату и ему достаточно лишь уведомить работодателя о своем намерении использовать отгул. Однако суд с такой позицией не согласился. Как указано в определении, работодатель был не вправе отказать в реализации права работника на использование дня отдыха. Вместе с тем право определения даты использования такого дня без согласия работодателя работникам не предоставлено. Поскольку дата отгула не была согласована работодателем, суд признал увольнение работника за прогул законным.
Источник: http://www.pravovest.ru
23.05.2018 Поправки, увеличившие срок представления сведений по форме СЗВ-М, имеют обратную силу
Определение СК по экономическим спорам Верховного Суда РФ от 15.05.2018 № 306-КГ17-22270
Суд изменил судебные акты путем дополнения резолютивной части решения суда первой инстанции указанием на признание не подлежащим исполнению решения органа пенсионного фонда о привлечении истца к ответственности за несвоевременное представление сведений о застрахованных лицах, поскольку факт устранения такой ответственности после принятия оспариваемого решения является основанием не для признания его недействительным, а для указания в резолютивной части судебного акта на то, что оспариваемое решение не подлежит исполнению
Страхователь оспаривал решение территориального органа ПФР, назначившего ему штраф за несвоевременное представление сведений о застрахованных лицах по форме СЗВ-М. Судебная коллегия по экономическим спорам Верховного Суда РФ признала, что оспариваемое решение исполнению не подлежит. Дело в том, что с 01.01.2017 вступили в силу поправки, увеличившие срок представления этих сведений с 10-го до 15-го числа месяца, следующего за отчетным. Указанные изменения улучшают положение лица, привлекаемого к ответственности, и поэтому имеют обратную силу. Так, в спорном случае данные за сентябрь 2016 г. были представлены 12.10.2016, т. е. до 15 числа. Это исключает с 01.01.2017 ответственность страхователя за представление соответствующих сведений позднее 10-го числа месяца.
Источник: http://www.pravovest.ru
24.05.2018 Арбитражная практика в апреле 2018 года: штраф за сдачу СЗВ-М на день позже, договор ГПХ вместо трудового договора, запрос документов при «встречной» проверке
Мы изучили арбитражную практику за апрель и выбрали для обзора наиболее интересные постановления арбитражных судов. Среди прочего судьи ответили на следующие вопросы. Является ли незначительное опоздание при сдаче СЗВ-М основанием для уменьшения размера штрафа? Как уплачивать налог на имущество в случае сноса недвижимости, по которой налоговая база определялась как кадастровая стоимость? Вправе ли инспекция отказать в приеме единой (упрощенной) декларации, в которой отражен некорректный номер квартала? Свидетельствует ли условие договора подряда о ежемесячной оплате работ в фиксированном размере о том, что фактически заключен трудовой договор?
Поскольку СЗВ-М была подана всего на день позже, суд снизил размер штрафа в 1000 раз
Суть спора
Организация несвоевременно отправила сведения по форме СЗВ-М в электронном виде через интернет. Несмотря на незначительную просрочку (всего один день), проверяющие оштрафовали страхователя на основании части 3 статьи 17Федерального закона от 01.04.96 № 27-ФЗ. Согласно этой норме, непредставление в установленный срок отчетности влечет штраф в размере 500 рублей в отношении каждого застрахованного лица. Поскольку страхователь опоздал с подачей сведений на 956 человек, общая сумма штрафа составила 478 тысяч рублей.
Решение суда
Суд признал, что организация действительно совершила правонарушение — представила сведения по форме СЗВ-М позже срока. Вместе с тем, арбитры отметили, что при применении мер ответственности необходимо учитывать тяжесть правонарушения, степень вины правонарушителя и иные существенные обстоятельств (постановление Конституционного суда РФ от 24.06.09 № 11-П). Так как просрочка составила всего один день, то назначенный штраф не отвечает требованиям соразмерности наказания. В итоге суд снизил размер санкции до 500 рублей (постановление АС Центрального округа от 27.04.18 № А83-16341/2017).
Если снесенный объект подпадает под «кадастровое» налогообложение, налог на имущество платится до тех пор, пока организация остается его собственником
Суть спора
В апреле организация снесла старое здание, в отношении которого ранее платила налог на имущество исходя из кадастровой стоимости объекта. Запись в Единый государственный реестр прав (ЕГРП) о прекращении права собственности и ликвидации объекта была внесена в сентябре. По мнению налогоплательщика, обязанность по уплате налога на имущество прекращается с того момента, когда объект перестает быть основным средством, то есть не отвечает требованиям ПБУ 6/01. В данном случае — с даты составления акта о сносе здания (от 15 апреля 2015 года).
В инспекции с такой позицией не согласились. Проверяющие заявили, что в случае сноса «кадастровой» недвижимости налог исчисляется до даты регистрации прекращения права собственности на снесенный объект. В итоге организации был доначислен налог на имущество в размере 3 млн. рублей.
Решение суда
Суд согласился с ИФНС. Момент прекращения обязанности по уплате налога на имущество в отношении выбывшего объекта основных средств зависит от порядка налогообложения. А именно:
если налоговой базой является среднегодовая стоимость объекта, то такая обязанность прекращается в связи с признанием объекта не соответствующим понятию актива и исключением его из состава основных средств (ПБУ 6/01, утв. приказом Минфина России от 30.03.01 № 26н);
если объект подпадает под «кадастровое» налогообложение, налог начисляется до даты регистрации прекращения права собственности на снесенный объект.
В данном случае недвижимость была включена в перечень объектов, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость. Следовательно, исчислять налог нужно было до даты регистрации прекращения права собственности на снесенное здание (постановление АС Московского округа от 28.04.18 № А40-154449/2017).
Можно ли применять ОСНО, подав заявление на УСН?
Суть спора
Вновь созданная организация направила в инспекцию уведомление о переходе на УСН с момента постановки на налоговый учет (с 12 апреля 2016 года). При этом фактически она стала работать на общем режиме налогообложения. В течение 2016 года компания сдавала декларации по НДС и по налогу на прибыль. Также она сдала бухгалтерский баланс за 2016 год.
Инспекция принимала данную отчетность. Однако в 2017 году налоговики заявили, что организация была не вправе применять ОСНО. Налогоплательщик, который направил уведомление о переходе на УСН, должен оставаться на этом спецрежиме до конца года. Добровольный уход с «упрощенки» на другую налоговую систему возможен в случае подачи соответствующего уведомления до 15 января года, в котором произошла смена системы налогообложения (ст. 346.13 НК РФ). В связи с тем, что уведомление об отказе применять УСН и о переходе на общий режим в инспекцию не поступало, а декларация по УСН за 2016 год представлена не была, ИФНС заблокировала банковский счет организации.
Решение суда
Суд признал действия инспекции неправомерными. Отказ от применения УСН носит уведомительный характер. Налоговым законодательством не предусмотрено такое последствие пропуска срока подачи данного уведомления (либо непредставления уведомления) как запрет налогоплательщику применять иную систему налогообложения. Поэтому, даже если условия перехода с УСН на общий режим налогообложения не соблюдены, у налоговых органов нет основания для принятия решения об отказе в таком переходе. Поскольку фактически общество на «упрощенку» не перешло, то обязанность представить декларацию по УСН за 2016 год у него отсутствовала. Таким образом, организация правомерно применяла ОСНО, а инспекции необоснованно «заморозила» операции по ее счетам в банке (постановление АС Московского округа от 27.04.18 № А40-121657/2017).
Если в единой (упрощенной) декларации указан неверный квартал, инспекторы вправе отказать в приеме отчетности
Суть спора
Индивидуальный предприниматель направил по почте единую (упрощенную) налоговую декларацию. Но инспекция отказалась принять отчет. Причина — в декларации указан некорректный номер квартала и не перечислены налоги, по которым она представлена.
ИП обратился в суд. По его мнению, допущенные недочеты не являются основанием для отказа в приеме отчетности.
Решение суда
Суд поддержал налоговиков, отметив следующее. Прием налоговых деклараций осуществляется в соответствии с Административным регламентом (утв. приказом Минфина России от 02.07.12 № 99н). В пункте 28 этого регламента сказано: представление декларации не по установленной форме является основанием для отказа в ее приеме. Согласно Порядку заполнения единой (упрощенной) декларации, налогоплательщик должен указать налоги, по которым представляется отчетность, а также номер квартала (п. 7 раздела II Порядка, утв. приказом Минфина России от 10.07.07 № 62н). Выходит, что такие сведения, как номер квартала и налоги, по которым сдается отчет, являются неотъемлемыми элементами формы единой (упрощенной) декларации. Поскольку упомянутые реквизиты заполнены не были (либо были указаны некорректно), декларация не соответствует установленной форме. Следовательно, инспекция обоснованно не приняла отчет (постановление АС Московского округа от 25.04.18 № А41-73835/2017).
Отсутствие уведомления из инспекции не освобождает ИП от уплаты транспортного налога
Суть спора
По итогам выездной проверки инспекция доначислила предпринимателю транспортный налог за 2013 год в отношении грузового автомобиля, пени и штраф за неуплату налога. ИП обратился с жалобой в налоговое управление. Он пояснил, что не уплатил налог, так как не получил налогового уведомления из инспекции.
Региональное УФНС отменило решение инспекции в части начисления пени и штрафа, но не освободило предпринимателя от обязанности уплатить транспортный налог.
Решение суда
Суд согласился с налоговым управлением, указав на следующее. Физические лица платят транспортный налог на основании налоговых уведомлений, направляемых налоговыми органами (п. 3 ст. 363 НК РФ). В свою очередь инспекторы получают сведения о транспортных средствах, принадлежащих физлицам, из органов, осуществляющих государственную регистрацию транспортных средств (ГИБДД, Гостехнадзор).
В данном случае инспекция не исчислила транспортный налог, так как не получила от регистрирующего органа информацию о постановке автомобиля на учет. Между тем отсутствие налогового уведомления не является основанием для освобождения предпринимателя от налоговой обязанности, которая установлена Налоговым кодексом и региональным законом о введении транспортного налога. Обязанность ИП заплатить налог не зависит от того, насколько добросовестно регистрирующий орган исполнил свою обязанность по передаче сведений о транспортных средствах в налоговую инспекцию (постановление АС Уральского округа от 16.04.18 № Ф09-4130/17).
Комментарий редакции
Решение суда распространяется на правоотношения, возникшие до 1 января 2015 года. С указанной даты физлица обязаны сообщать в инспекцию сведения об объектах обложения транспортным налогом, если за весь период владения транспортным средством не получали уведомлений и не платили налог. Помимо сообщения требуется представить также и документы, подтверждающие госрегистрацию транспортных средств. Сделать это нужно до 31 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом. Начиная с 2017 года, физлица, не исполнившие указанную обязанность, могут быть оштрафованы в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога в отношении «сокрытого» от инспекторов транспортного средства.
Предприниматель, проживающий с ребенком-инвалидом, не освобождается от уплаты взносов, если за ребенком ухаживает мать
Суть спора
Индивидуальный предприниматель в течение нескольких лет не уплачивал «пенсионные» и «медицинские» взносы в фиксированном размере. По мнению ИП, он имел на это право, так как не вел деятельность, а ухаживал за проживающим с ним ребенком-инвалидом.
Напомним, что предприниматели, не осуществляющие деятельность, вправе не уплачивать страховые взносы за периоды, указанные в пунктах 1, 3, 6 — 8 части 1 статьи 12 Федерального закона от 28.12.13 № 400-ФЗ «О страховых пенсиях». К таким периодам, в частности, относится период ухода за ребенком-инвалидом (п. 7 ст. 430 НК РФ).
В Пенсионном фонде заявили, что «льготный» период и отсутствие предпринимательской деятельности в этот промежуток времени нужно подтвердить документально. Доказательств того, что ИП действительно ухаживал за ребенком-инвалидом, а поэтому освобождался от уплаты взносов, представлено не было. В связи с этим проверяющие взыскали с ИП взносы в размере 160 тыс. рублей.
Решение суда
Суд принял решение в пользу фонда. В письме Минтруда России от 06.03.13 № 2101/10/2/1253 разъяснено: период ухода за ребенком-инвалидом подтверждается решением органа, осуществляющего пенсионное обеспечение, и документами, подтверждающими факт и продолжительность нахождения на инвалидности (также см. «ФНС сообщила, как ИП без работников подтвердить «льготные» периоды, в течение которых он может не платить взносы «за себя»»).
В рассматриваемой ситуации за ребенком-инвалидом ухаживала его мать, так как именно она является получателем государственной пенсии по инвалидности, назначенной ребенку-инвалиду. Документов, свидетельствующих о том, что уход за сыном в спорные периоды осуществлял ИП, нет. Следовательно, у предпринимателя не было оснований не уплачивать страховые взносы (постановление АС Северо-Западного округа от 25.04.18 № А21-5410/2017).
Ежемесячная оплата работ в фиксированном размере свидетельствует о фактическом заключении трудового договора
Суть спора
Организация регулярно заключала договоры подряда с директором (на осуществление организационно-руководящих функций) и с бухгалтером (на ведение бухучета). Проверяющие из ФСС решили, что данные договоры по своей сути являются трудовыми.
Об этом свидетельствовали следующие факты:
договоры заключались ежемесячно, и предусматривали оплату работ в фиксированном размере;
причитающиеся к выплате суммы включали в себя северную надбавку. А согласно Закону РФ от 19.02.93 № 4520-1, такая компенсация начисляется на заработную плату.
в договоре с бухгалтером не оговаривалось, какие конкретно работы должны быть выполнены (услуги оказаны). При этом оплата каждый месяц была одинаковой, то есть без учета возможного изменения объема выполненных работ;
доверенность бухгалтеру на подписание документов, сдачу отчетности, расчетных ведомостей выдавалась на три-четыре месяца. Это подтверждает намерение организации сохранять длящиеся отношения с бухгалтером, не ограничиваясь какими-либо конкретными работами по договору подряда.
По мнению контролеров, все эти факты доказывают, что подрядчики фактически являлись работниками предприятия (также см. «Отличия между трудовым договором и договором ГПХ: как не ошибиться при оформлении «временного» сотрудника»). Значит, организация обязана была начислять страховые взносы с выплат в пользу этих лиц.
Решение суда
Суд поддержал позицию фонда. Арбитры отметили, что заключенные договоры фактически регулировали трудовые отношения, поскольку имели систематический характер (заключались периодически с одними и теми же лицами в течение длительного периода времени); работы выполнялись ежедневно; в договорах отсутствовало указание на конкретный результат работ; оплата по договорам была гарантирована в фиксированной сумме. Следовательно, значение для сторон имел сам процесс труда, а не достигнутый результат.
С учетом изложенного суд признал, что спорные договоры являются трудовыми, а значит, на суммы выплаченного вознаграждения следовало начислять страховые взносы (постановление АС Северо-Западного округа от 05.04.18 № А26-10146/2016).
«Встречная» проверка: инспекторы вправе запрашивать документы по всей цепочке контрагентов
Суть спора
Организация отказалась представить документы о контрагенте, запрошенные в рамках «встречной» проверки. Обоснование — налоговая проверка касалась деятельности налогоплательщика (партнера контрагента), с которым непосредственно у организации не было отношений. Значит, оснований для представления документов, запрошенных в рамках «встречной» проверки, нет.
Инспекторы признали такой подход ошибочным и оштрафовали организацию на 10 тыс. рублей в соответствии с пунктом 2 статьи 126 НК РФ.
Решение суда
Суды трех инстанций признали требование и штраф правомерными. В рамках налоговой проверки у инспекции возникла обоснованная необходимость проверить всю цепочку контрагентов по исследуемой сделке. Организация, как участник данной цепочки сделок, обладала необходимой информацией. В связи с этим ей было направлено требование о представлении документов. Данное требование содержало все необходимые данные, позволяющие его исполнить в установленный срок. Поскольку запрошенные документы представлены не были, организация привлечена к ответственности на законных основаниях (постановление АС Дальневосточного округа от 25.04.18 № Ф03-1030/2018).
Комментарий редакции
Аналогичный вывод содержится в постановлении АС Московского округа от 17.04.18 № А40-186267/2017. Как указал суд, Налоговый кодекс не запрещает истребовать документы по цепочке сделок, связанных с первичной сделкой, у последующих организаций, то есть у контрагентов второго, третьего и последующего звена.
Источник: https://www.buhonline.ru/
25.05.2018 Инвестор вправе применить вычет по НДС в отношении объектов, переданных ему по окончании строительства
Определение СК по экономическим спорам Верховного Суда РФ от 17.05.2018 № 301-КГ17-22967
Суд отменил принятые судебные акты и признал недействительным решение налоговой инспекции в части доначисления истцу НДС, пеней и штрафа, а также предложение уменьшить заявленный к возмещению из бюджета НДС, поскольку истец, получивший от застройщика сводный счет-фактуру, имел все основания для предъявления к вычету соответствующих сумм НДС
Судебная коллегия по экономическим спорам Верховного Суда РФ признала, что инвестор, которому застройщик передал объекты в возведенном доме, правомерно применил вычет по НДС. Основанием для применения инвесторами налоговых вычетов в отношении объектов, переданных им по окончании строительства, являются счета-фактуры, выставляемые не только подрядными организациями, но и застройщиками в порядке перевыставления соответствующих счетов-фактур. При таких обстоятельствах инвестор, получивший от застройщика сводный счет-фактуру, имел все основания для предъявления к вычету соответствующих сумм НДС. Пусть даже передача объектов долевого строительства от застройщика не является объектом обложения НДС и налогоплательщик не являлся непосредственным покупателем работ по возведению объекта капстроительства, выполненных подрядчиками.
Источник: http://www.pravovest.ru
25.05.2018 Обзор практики КС РФ за I квартал 2018 года: дела о налогах и взносах
Решение Конституционного Суда РФ от 14.05.2018
В Обзоре приведены наиболее важные решения, принятые Конституционным Судом РФ в I квартале текущего года.
Во-первых в Обзор включено постановление от 17.01.2018 N 3-П, которым КС РФ признал конституционными нормы Закона N 212-ФЗ и переходные положения Закона N 250-ФЗ, поскольку они предполагают, что применение мер ответственности по Закону N 212-ФЗ с 1 января 2017 года к деяниям, совершенным до этой даты, то есть во время действия данного законоположения, допустимо только в том случае, если исчисленный в соответствии с ним размер штрафа меньше или равен размеру штрафа, исчисленному в соответствии с п. 1 ст. 119 НК РФ. В ином случае к соответствующим деяниям применяется норма НК РФ.
Во-вторых, упомянуто Постановление КС РФ от 06.02.2018 N 6-П, которым положения п. 4 ст. 81 и ст. 123 НК РФ признаны не противоречащими Конституции РФ в той мере, в какой они не препятствуют освобождению от налоговой ответственности за несвоевременное перечисление в бюджет НДФЛ налоговых агентов, не допустивших искажения налоговой отчетности, если они самостоятельно (до момента, когда им стало известно об обнаружении налоговым органом факта несвоевременной уплаты налога или о назначении выездной налоговой проверки) уплатили необходимые суммы налога и пени, а несвоевременное перечисление ими в бюджет соответствующих сумм явилось результатом упущения (технической или иной ошибки) и носило непреднамеренный характер.
В Обзоре содержится ряд других решений по конституционным основам публичного права, трудового законодательства и социальной защиты, частного права и уголовной юстиции.
Источник: http://www.pravovest.ru
НОВОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
21.05.2018 Работодателям еще шести регионов нужно подготовиться к пилотному проекту ФСС
С 1 июля 2018 в нескольких регионах должен стартовать проект по прямым выплатам пособий из ФСС.
Напомним, планируется распространить пилотный проект на Кабардино-Балкарскую Республику,Республику Карелия, Республику Северная Осетия - Алания, Республику Тыва, Костромскую и Курскую области.
Региональные отделения ФСС рекомендуютработодателям заблаговременно приготовиться к переходу на прямые выплаты.
Для своевременного обеспечения застрахованных граждан пособиями ФСС просит провести следующие подготовительные мероприятия:
1) довести до сведения работников новый порядок выплаты пособий по социальному страхованию;
2) проинформировать работников о необходимости открытия лицевого счета в банке и предоставлении точной информации о месте регистрации и месте жительства с указанием почтового индекса;
3) заблаговременно собрать заявления по утвержденной приказом ФСС форме у работников, находящихся в отпуске по уходу за ребенком до достижения ими возраста 1,5 лет и являющихся получателями соответствующего пособия на дату начала реализации пилотного проекта.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
21.05.2018 Кому надо подавать в Роспотребнадзор уведомление о начале осуществления конкретной деятельности
При осуществлении некоторых видов деятельности, индивидуальным предпринимателям и юридическим лицам необходимо представлять уведомление о начале её осуществления.
Перечень видов деятельности, требующих уведомления, утвержден постановлением Правительства РФ от 16.07.2009 № 584 и на сегодняшний день включает в себя 88 позиций, таких, например, как:
услуги (гостиничные, бытовые, общественного питания, социальные, перевозка пассажиров и грузов, турагентств);
торговля (розничная и оптовая);
производство (одежды, обуви, мебели, стройматериалов, продуктов питания и др.).
УФНС Брянской области напоминает, что уведомление надо подать до того, как вы откроете магазин, станете оказывать услуги, что-то производить или обслуживать клиентов, а не в первые дни реальной работы.
Уведомление можно подать через официальный сайт Роспотребнадзора с помощью баннера, размещенного в правой стороне главной страницы, а также через портал Государственных услуг.
При некоторых видах деятельности уведомляется не Роспотребнадзор, а другие ведомства. Информацию об этом также можно найти в постановлении № 584.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
23.05.2018 Подать в ФСС заявление на финансирование предупредительных мер станет проще
Минтруд задумал упростить процедуру подачи заявления на финансовое обеспечение приобретения работникам, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, а также на работах, выполняемых в особых температурных условиях или связанных с загрязнением, спецодежды, спецобуви и других средств индивидуальной защиты.
На федеральном портале проектов НПА накануне опубликовано уведомление о начале разработки соответствующих поправок в законодательные акты.
Ежегодно работодатели могут направить на улучшение условий охраны труда, закупку современных средств индивидуальной защиты до 20% страховых взносов на обязательное соцстрахование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
23.05.2018 Работники по договорам ГПХ учитываются при расчете численности у ИП на ПСН
ИП на ПСН при производстве монтажных электромонтажных, санитарно-технических и сварочных работ вправе привлекать наемных работников, в том числе по договорам ГПХ. При этом средняя численность наемных работников, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, не должна превышать за налоговый период 15 человек по всем видам предпринимательской деятельности, осуществляемым ИП.
При определении средней численности наемных работников за налоговый период в целях соблюдения ограничения, установленного пунктом 5 статьи 346.43 НК, ИП должен учесть работников, с которыми им заключены договоры (в том числе разовые) гражданско-правового характера, предметом которых являются выполнение работ и оказание услуг.
Сумма, выплачиваемая по таким договорам, значения не имеет.
Такие разъяснения дает Минфин в письме № 03-11-12/18632 от 23.03.2018.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
23.05.2018 Когда компенсации «разъездным работникам» не облагаются взносами
Работодатель выплачивает работникам, постоянная работа которых имеет разъездной характер, компенсацию в пределах норм, установленных локальными нормативными актами организации.
Что со страховыми взносами? Ответ на этот вопрос дал Минфин в письме № 03-15-06/26525 от 19.04.2018.
На основании десятого абзаца подпункта 2 пункта 1 статьи 422 НК не подлежат обложению страховыми взносами все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных, в частности, с выполнением физлицом трудовых обязанностей.
Статьей 164 ТК предусмотрено, что компенсации представляют собой денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых обязанностей.
Таким образом, в целях освобождения от обложения страховыми взносами вышеуказанных сумм законодательство предусматривает необходимость представления работником соответствующих подтверждающих расходы документов.
Согласно положениям статьи 168.1 ТК работникам, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, работодатель возмещает связанные со служебными поездками:
- расходы по проезду;
- расходы по найму жилого помещения;
- дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные, полевое довольствие);
- иные расходы, произведенные работниками с разрешения или ведома работодателя.
Порядок и размеры возмещения указанных расходов, связанных со служебными поездками работников, а также перечень работ, профессий и должностей этих работников устанавливаются колдоговором, соглашением, ЛНА. Размер и порядок возмещения данных расходов могут также устанавливаться трудовым договором.
Таким образом, если в коллективном договоре, соглашении, локальном нормативном акте или трудовом договоре с работником установлено, что его работа по занимаемой должности носит разъездной характер, то выплаты, направленные на возмещение работодателем расходов работника, связанных с его служебными поездками, не облагаются страховыми взносами в случае их документального подтверждения.
В случае отсутствия подтверждающих расходы документов суммы указанных выплат, произведенных в пользу работника, не могут признаваться компенсационными и, следовательно, подлежат обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
23.05.2018 Дополнен перечень доходов, не облагаемых НДФЛ
Федеральным законом от 23.04.2018 № 98-ФЗдополнен перечень доходов, не облагаемых НДФЛ.
К числу таких доходов отнесены:
гранты, премии и призы по результатам участия в мероприятиях, предоставленных некоммерческими организациями за счет грантов Президента Российской Федерации;
доходы в виде оплаты стоимости проезда к месту проведения соревнований, конкурсов, иных мероприятий и обратно, питания (в установленных пределах) и предоставления помещения во временное пользование, производимой некоммерческими организациями за счет грантов Президента Российской Федерации.
Закон имеет обратную силу и распространяются на правоотношения с 1 января 2018 года.
Принятым законом предусматриваются также одинаковые условия освобождения от налогообложения НДФЛ доходов добровольцев (волонтеров), получаемых ими как в денежной, так и в натуральной форме. Данные изменения вступают в силу с 1 мая 2018 года.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
23.05.2018 Акцизы на топливо снизят с 1 июля
Сильный рост цен на бензин подтолкнул новое правительство к данному решению
Акцизы на топливо могут быть снижены уже с 1 июля 2018 г., сообщили два федеральных чиновника и подтвердил замглавы ФАС Анатолий Голомолзин, передает газета «Ведомости».
Решение было принято на совещании у вице-премьера Дмитрия Козака, который в новом составе кабинета отвечает за топливно-энергетический комплекс. На вчерашнем совещании у премьер-министра Дмитрия Медведева решение поддержано, рассказал один из чиновников.
Акцизы на тонну бензина могут быть уменьшены на 3 тыс. руб. (в среднем это сделает литр дешевле на 2,2 руб.), а на тонну дизельного топлива — на 2 тыс. руб. (1,7 руб. на 1 л.).
Подтолкнул власти на такое решение сильное повышение цен на топливо. С начала 2018 г. бензин подорожал на 3,4%, дизельное топливо — на 4,2%. Это связано с ростом цен на нефть и решением предыдущего состава правительства незапланированно повысить акцизы на топливо в два этапа — по 50 коп. за 1 л. с 1 января и с 1 июля, что значительно выше, чем предполагалось ранее.
Источник: Российский налоговый портал
23.05.2018 Патентную систему распространят на животноводство и растениеводство
Соответствующий законопроект подготовил Минфин РФ
Минфин России подготовил изменения в гл. 26, ч. 2 НК РФ, предусматривающие введение патентной системы налогообложения в животноводстве и растениеводстве, передает Интерфакс.
Документ предусматривает включение животноводства и растениеводства в список видов предпринимательской деятельности, в отношении которых может применяться патентная система. Данную же систему предлагается ввести и для оказания услуг в области животноводства и растениеводства.
Законопроект разработан на основании поручений главы правительства Дмитрия Медведева. Минфин направил его в Минэкономразвития для согласования.
В начале апреля мы писали, что список видов деятельности на патенте будет расширен.
Источник: Российский налоговый портал
24.05.2018 Кто должен удержать НДФЛ у физлиц при агентском договоре между юрлицами
Организация действует в качестве агента организаций-экспертов, предоставляющих услуги физлицам - пользователям услуг. Пользователи производят оплату услуг Экспертов, а Эксперты, в свою очередь, производят из полученных денежных средств оплату услуг организации-агента и осуществляют через организацию-агента частичный возврат Пользователям полученных от них денежных средств. Кто должен выступать в роли налогового агента по НДФЛ?
Ответ на этот вопрос дал Минфин в письме № 03-04-05/27168 от 23.04.2018.
Суммы частичного возврата Экспертами через организацию-агента денежных средств Пользователям в качестве меры стимулирования использования услуг Экспертов являются доходом Пользователей, полученным от Экспертов.
В этом случае в соответствии со статьей 226 НК Эксперты в отношении выплат такого дохода Пользователям признаются налоговыми агентами.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
25.05.2018 Утверждена форма сведений для подтверждения расходов на НИОКР
Минюст России зарегистрировал приказ ФНС России от 02.04.2018 № ММВ-7-3/186@, сообщает налоговое ведомство.
Он устанавливает форму перечня сведений, которые необходимы для идентификации отчета о выполненных научно-исследовательских и опытно-конструкторских работах в государственной информационной системе.
Если налогоплательщик осуществляет расходы на НИОКР, входящие в перечень, установленный Правительством РФ, то он может воспользоваться данной формой сведений, чтобы подтвердить применение коэффициента 1,5 к фактическим затратам при завершении работ или их отдельных этапов. В этом случае представлять отчет о выполненных НИОКР не требуется.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
25.05.2018 Для кого с 1 июля обязательны онлайн-кассы
С 1 июля начинается второй этап кассовый реформы. После этой даты использовать онлайн-кассы будут должны те налогоплательщики, у которых ранее отсутствовала обязанность по применению ККТ.
Итак, с 1 июля на новый порядок применения ККТ обязаны перейти:
· индивидуальные предприниматели с наемными работниками на ЕНВД или ПСН и организации на ЕНВД в сфере торговли и общепита;
· организации и индивидуальные предприниматели, имеющие работников, с которыми заключены трудовые договоры, оказывающие услуги общественного питания;
· индивидуальные предприниматели с наемными работниками и организации, которые занимаются вендингом.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
25.05.2018 Продажа грибов и ягод не облагается НДФЛ
Граждане имеют право свободно и бесплатно пребывать в лесах и для собственных нужд осуществлять заготовку и сбор дикорастущих плодов, ягод
Гражданин заготавливает ягоды, орехи и грибы, собирая их в лесу. Имеет ли он право не платить налог с дохода, который он получает при продаже пищевых лесных ресурсов?
Как объяснил Минфин, согласно п. 15 ст. 217 НК РФ освобождаются от НДФЛ доходы, получаемые от реализации заготовленных физическими лицами дикорастущих плодов, ягод, орехов, грибов и других пригодных для употребления в пищу лесных ресурсов (пищевых лесных ресурсов), недревесных лесных ресурсов для собственных нужд.
Таким образом, доходы физического лица, полученные от реализации дикорастущих ягод и грибов, возможность заготовления которых предусмотрена Лесным кодексом, освобождаются от обложения НДФЛ.
Письмо Минфина России от 17.05.2018 г. № 03-04-06/33394
Источник: Российский налоговый портал
25.05.2018 Если нерезидент продает квартиру в России, то срок владения жильем на него не действует
Налоговая ставка по НДФЛ для нерезидентов установлена в размере 30%
Гражданин по итогам года не является налоговым резидентом РФ, но он продал свое жилье, которым владел более трех лет. Обязан ли он платить налог и подавать декларацию 3-НДФЛ?
Как объясняет нам Минфин, физические лица, получающие доходы от продажи имущества, за исключением случаев, предусмотренных п. 17.1 ст. 217 НК РФ, по итогам налогового периода самостоятельно исчисляют и уплачивают суммы налога, а также представляют налоговую декларацию.
Таким образом, если налогоплательщик по итогам года не будет являться налоговым резидентом, то его доход от продажи в этом налоговом периоде недвижимого имущества подлежит обложению НДФЛ независимо от срока нахождения указанного имущества в собственности налогоплательщика.
Письмо Минфина России от 04.05.2018 г. № 03-04-05/30301
Источник: Российский налоговый портал
25.05.2018 Налоговая служба рассказала, как заполнять книги покупок и продаж при выдаче чека Tax Free
Заполнение показателей книги продаж производится с учетом некоторых особенностей
Как правильно заполнять книги покупок и книги продаж по НДС организациями розничной торговли, реализующими товары физическим лицам – гражданам иностранных государств с оформлением чеков Tax Free?
Налоговая служба рассказала, что при заполнении книги продаж магазины должны зарегистрировать чеки Tax Free, выдаваемые иностранцам при покупках.
При этом заполнение показателей книги продаж производится с учетом следующих особенностей:
– в графе 1 указывается порядковый номер записи сведений о документе (чеке) для компенсации суммы налога;
– в графе 2 – код операции 35;
– в графе 3 - порядковый номер и дата документа (чека) для компенсации суммы налога;
– в графе 11 - порядковый номер и дата кассового чека, выданного организацией розничной торговли при реализации товаров физическому лицу - гражданину иностранного государства, указанному в пункте 1 статьи 1691 Налогового кодекса, указанного в документе (чеке) для компенсации суммы налога;
– в графе 13б - стоимость реализованных товаров с учетом налога, указанная в документе (чеке) для компенсации суммы налога;
– в графах 17 и 18 - сумма налога, исчисленная по соответствующей ставке организацией розничной торговли по реализованным товарам, указанная в документе (чеке) для компенсации суммы налога;
– графы 7, 8, 14, 15 и 16 не заполняются.
Показания контрольных лент контрольно-кассовой техники организации розничной торговли регистрируют в книге продаж без учета сумм, указанных в документах (чеках) для компенсации налога, оформленных при реализации товаров гражданину иностранного государства.
Письмо ФНС России от 26.03.2018 № СД-4-3/5552@
Источник: Российский налоговый портал
25.05.2018 Расходы на санаторно-курортное лечение работников для ИП на «упрощенке»: в затраты включать нельзя
Для УСН установлен закрытый перечень расходов
Индивидуальный предприниматель на УСН оплатил расходы на санаторно-курортное лечение своих работников. Имеет ли он право сократить налоговую базу по УСН на сумму указанных расходов?
Как объяснил Минфин, если предприниматель работает на УСН «Доходы минус расходы», то должен строго придерживаться того перечня расходов, который установлен статьей 346.16 НК РФ.
Затраты на санаторно-курортное лечение в перечень указанных расходов не включены. Таким образом, расходы на санаторно-курортное лечение при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, учитываться не должны.
Письмо Минфина России от 30.04.2015 г. № 03-11-11/25285
Источник: Российский налоговый портал
ВОПРОСЫ И ОТВЕТЫ
Бухгалтерский учёт
На предприятии была приобретена подарочная карта "Летуаль" стоимостью 10 000 руб. для передачи клиенту в качестве поощрения. Подарок произведен физическому лицу - сотруднику клиента при проведении переговоров. Сертификат приобретен за наличный расчет в розничном магазине. Входной НДС не выделен. Можно ли передачу подарочного сертификата учесть как представительские расходы? Как вести бухгалтерский учет с подарочными картами? Каков порядок налогообложения по подарочным сертификатам?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
В сложившейся ситуации затраты, связанные с приобретением подарочного сертификата, передаваемого физическому лицу - сотруднику контрагента, не могут рассматриваться как представительские расходы.
Такая передача в целях налогообложения прибыли рассматривается как безвозмездная передача, при которой затраты на приобретение сертификата не учитываются в составе расходов при налогообложении прибыли.
Кроме того, по мнению налоговых органов, операция по передаче сертификата подлежит обложению НДС.
У физического лица, получившего сертификат, возникает доход, облагаемый НДФЛ.
Порядок бухгалтерского учета подарочного сертификата приведен ниже.
Обоснование вывода:
Налог на прибыль
Объектом налогообложения и налоговой базой по налогу на прибыль для российских организаций, не являющихся участниками консолидированной группы налогоплательщиков, признается прибыль (ее денежное выражение), которая представляет собой разницу между полученными ими доходами и величиной произведенных ими расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ (п. 1 ст. 247, п. 1 ст. 274 НК РФ).
Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ в целях исчисления налоговой базы по налогу на прибыль налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ). Расходами признаются обоснованные (экономически оправданные) и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. При этом расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Расходы, в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика, подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы (п. 2 ст. 252 НК РФ).
К прочим расходам, связанным с производством и реализацией, в том числе относятся представительские расходы (пп. 22 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Согласно п. 2 ст. 264 НК РФ к представительским расходам относятся расходы налогоплательщика на официальный прием и (или) обслуживание:
- представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и (или) поддержания взаимного сотрудничества;
- участников, прибывших на заседания совета директоров (правления) или иного руководящего органа налогоплательщика.
К представительским расходам относятся:
- расходы на проведение официального приема (завтрака, обеда или иного аналогичного мероприятия) для указанных лиц, а также официальных лиц организации-налогоплательщика, участвующих в переговорах;
- транспортное обеспечение доставки этих лиц к месту проведения представительского мероприятия и (или) заседания руководящего органа и обратно;
- буфетное обслуживание во время переговоров;
- оплата услуг переводчиков, не состоящих в штате налогоплательщика, по обеспечению перевода во время проведения представительских мероприятий.
К представительским расходам не относятся расходы на организацию развлечений, отдыха, профилактики или лечения заболеваний.
Таким образом, в ст. 264 НК РФ содержится закрытый перечень затрат, которые относятся к представительским. При этом расходы, относящиеся к представительским, должны быть понесены в ходе проведения переговоров.
По мнению Минфина России, стоимость подарков (сувениров, призов), переданных представителям контрагентов во время деловой встречи, не может быть учтена в составе представительских расходов для целей налогообложения прибыли, поскольку такие затраты не поименованы в п. 2 ст. 264 НК РФ (письма Минфина России от 25.03.2010 N 03-03-06/1/176, от 16.08.2006 N 03-03-04/4/136).
В то же время специалисты налоговых органов допускают возможность признания в налоговом учете расходов в виде стоимости сувенирной продукции с нанесенной символикой организации представительскими расходами, если такая продукция вручается во время официального приема представителям организаций-контрагентов, участвующим в переговорах в целях установления и (или) поддержания взаимного сотрудничества (письма УФНС России по г. Москве от 30.04.2008 N 20-12/041966.2, МНС России от 16.08.2004 N 02-5-10/51, консультация Г.Г. Лалаева, советника государственной гражданской службы РФ 2-го класса, к.э.н., доцента Государственного университета Минфина России).
Суды придерживаются аналогичной позиции (смотрите, например, постановления ФАС Московского округа от 31.01.2011 N Ф05-16032/2010, от 05.10.2010 N КА-А41/11224-10, ФАС Северо-Западного округа от 09.06.2008 N А05-12045/2007, ФАС Уральского округа от 06.03.2008 N Ф09-184/08-С3).
Таким образом, в составе представительских расходов возможно учесть только затраты на приобретение (изготовление) подарков для клиентов с символикой компании в случае если подарки вручаются во время проведения официального мероприятия (переговоры, деловая встреча).
В данной ситуации, несмотря на то что подарочный сертификат вручается в ходе официальных переговоров, учесть в составе представительских расходов затраты на приобретение сертификата, по нашему мнению, не представляется возможным. Так как сертификат стоимостью 10 00 руб. не соответствует понятию сувенирной продукции и к тому же передается сертификат, выпущенный сторонней организацией.
Также, по нашему мнению, в данной ситуации затраты на приобретение подарочного сертификата не могут рассматриваться и как рекламные расходы, поскольку согласно п. 1 ст. 3 Федерального закона от 13.03.2006 N 38-ФЗ "О рекламе" (далее - Закон N 38-ФЗ) под рекламой понимается информация, распространенная любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке.
Полагаем, передачу сертификата в данной ситуации следует рассматривать как безвозмездную передачу. Согласно п. 16 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходов, связанных с такой передачей, если иное не предусмотрено главой 25 НК РФ.
Следовательно, затраты, связанные с приобретением и передачей подарочного сертификата, в данной ситуации не учитываются в целях налогообложения прибыли, поскольку имущественные права, удостоверенные этими сертификатами, передаются физическому лицу безвозмездно (письмо Минфина России от 04.04.2011 N 03-03-06/1/207).
НДС
Вопрос обложения НДС операции по безвозмездной передаче сотрудникам подарочных сертификатов является неоднозначным.
В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, а также передача имущественных прав признаются объектом обложения НДС.
В целях главы 21 НК РФ передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе также признается реализацией товаров (работ, услуг) (п. 1 ст. 39 НК РФ, письмо Минфина России от 10.03.2017 N 03-07-11/13704). Налоговая база при безвозмездной передаче определяется исходя из рыночных цен в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 105.3 НК РФ, и всегда на день отгрузки (передачи) услуг, поскольку факт оплаты отсутствует (п. 2 ст. 154, п. 1 ст. 167 НК РФ).
По нашему мнению, сама по себе безвозмездная передача сертификата, выполняющего, по сути, функцию средства платежа, еще не образует объекта обложения НДС, поскольку на момент его передачи отсутствует факт реализации услуг (перехода права собственности на товары, работы, услуги). Суды придерживаются аналогичной позиции (смотрите, например, постановления Восемнадцатого ААС от 25.01.2012 N 18АП-12764/11, Тринадцатого ААС от 10.02.2012 N 13АП-22800/11). Отметим, что в постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 14.02.2014 N Ф02-27/14 также был сделан вывод о необложении НДС операции по передаче работникам подарочного сертификата. При этом аргументом для такого вывода послужило то, что нормами НК РФ не регламентирован порядок определения налоговой базы при безвозмездной передаче имущественных прав.
При этом существуют решения судов, из которых следует, что безвозмездная передача права собственности на подарочный сертификат признается операцией по реализации товара, подлежащей обложению НДС (постановления Четвертого ААС от 19.11.2013 N 04АП-4054/13, ФАС Московского округа от 15.02.2006 N КА-А40/97-06.
Официальных разъяснений по данному вопросу обнаружить не удалось.
Однако наличие судебной практики показывает, что представители налоговых органов считают, что в аналогичных ситуациях возникает объект обложения НДС. Поэтому не исключаем того, что неначисление НДС в рассматриваемой ситуации может вызвать претензии налоговых органов и привести к судебному разбирательству, которое (учитывая противоречивые выводы судов) может разрешиться в пользу налогового органа. Смотрите также материал "На этапе возражений на акт проверки мы доказали, что передача подарочных сертификатов не облагается НДС" (интервью с А. Капкаевым, руководителем отдела налоговых споров и налогового планирования ООО "Правовой сервис") (А. Володина, "Российский налоговый курьер", N 9, май 2014 г.).
НДФЛ
Согласно п. 1 ст. 575 ГК РФ не допускается дарение, за исключением обычных подарков, стоимость которых не превышает трех тысяч рублей в отношениях между коммерческими организациями.
В данном случае подарок сделан представителю организации - физическому лицу. Поэтому у физического лица в рассматриваемой ситуации возникает облагаемый НДФЛ доход.
Напомним, что согласно п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.
Согласно пп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, относятся в том числе оплата (полностью или частично) за него организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика.
Следовательно, получение физическим лицом подарочного сертификата в общем случае является доходом физического лица, подлежащим налогообложению НДФЛ. Размер дохода физического лица в данном случае, на наш взгляд, равен сумме номинала полученного им подарочного сертификата.
Представители финансового ведомства также разъясняют, что подарок, полученный представителем сторонней организации, признается доходом, подлежащим обложением НДФЛ. При этом организация, от которой физические лица получают такие доходы, признается налоговым агентом в отношении указанных доходов и обязана исполнять обязанности, предусмотренные для налоговых агентов ст. 226 НК РФ (письма Минфина России от 05.04.2011 N 03-04-06/6-75, от 16.03.2009 N 03-04-06-01/62).
При этом п. 28 ст. 217 НК РФ предусмотрено освобождение от обложения доходов налогоплательщиков в виде подарков, полученных от организаций, стоимость которых не превышает 4000 рублей за налоговый период.
В рассматриваемом случае стоимость подарочного сертификата превышает 4000 руб., поэтому сумма дохода в размере, превышающем установленное ограничение 4000 рублей, подлежит налогообложению НДФЛ (смотрите также письма Минфина России от 07.09.2012 N 03-04-06/6-274, от 02.07.2012 N 03-04-05/9-809, от 04.04.2011 N 03-03-06/1/207, от 17.09.2009 N 03-04-06-01/240).
В этом случае организация признается налоговым агентом по НДФЛ (п.п. 1, 2 ст. 226 НК РФ). Учитывая, что в данной ситуации доход получает лицо, не являющееся сотрудником организации, у налогового агента отсутствует возможность удержать у налогоплательщика исчисленную сумму НДФЛ. Поэтому в силу п. 5 ст. 226 НК РФ налоговый агент обязан в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога (смотрите также письмо ФНС России от 11.03.2016 N БС-4-11/3989@).
Обязанность не исчислять НДФЛ и сообщать в налоговый орган о невозможности удержать налог у организации отсутствует в том случае, если у организации фактически отсутствует возможность определить сумму дохода, то есть экономическую выгоду, полученную конкретным физическим лицом (п. 5 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением главы 23 Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденного Президиумом Верховного Суда РФ 21.10.2015, письма Минфина России от 14.08.2013 N 03-04-06/33039, от 13.05.2011 N 03-04-06/6-107, постановление ФАС Московского округа от 23.09.2009 N КА-А40/8528-09).
Однако в рассматриваемом случае у организации - налогового агента имеется возможность определить доход конкретного налогоплательщика и исчислить подлежащий уплате НДФЛ, поэтому ей следует выполнить приведенные выше обязанности налогового агента (п. 5 ст. 226 НК РФ).
В целях главы 23 НК РФ, если иное не предусмотрено п.п. 2-5 ст. 223 НК РФ, дата фактического получения дохода определяется при получении доходов в натуральной форме как день передачи доходов в натуральной форме. По нашему мнению, в данной ситуации у физического лица возникает доход на дату передачи сертификата, несмотря на то, что доход в натуральной форме физическое лицо получит только после предъявления сертификата в магазин розничной торговли. Наше мнение основано на следующем.
Из писем Минфина России от 30.12.2015 N 03-04-07/77606 и ФНС России от 11.03.2016 N БС-4-11/3989 следует, что датой фактического получения дохода может считаться день оплаты организацией, выдавшей сертификат, товара при предъявлении физическим лицом сертификата. В рассматриваемых в письмах ситуациях оплата товара производилась организацией, выдавшей сертификат, после предъявления физическими лицами сертификата сторонней организации - исходя из фактической стоимости товара. При этом стоимость сертификата определялась как стоимость товара, приобретенного у сторонней организации. При таких условиях разъяснения свелись к тому, что датой фактического получения налогоплательщиком дохода является день оплаты организацией, выдавшей сертификат, товара при предъявлении налогоплательщиком сертификата. Такая же позиция выражена судом (постановление ФАС Северо-Западного округа от 02.11.2012 N Ф07-6019/12).
В Вашей же ситуации сертификат уже оплачен организацией. Сам по себе сертификат может служить удостоверением права его владельца на получение товара. Организация не располагает информацией о том, когда физическое лицо, обладатель сертификата, обменяет его на товар (товары) у сторонней организации, отследить момент отоваривания сертификата технически сложно. Поэтому имеются основания полагать, что датой получения дохода возможно (во всяком случае целесообразно) признать дату получения физическим лицом сертификата, удостоверяющего право требования приобретения товаров у сторонней организации. Представители финансового ведомства также считают, что в аналогичных ситуациях облагаемый НДФЛ доход у физических лиц образуется при получении подарочных сертификатов (письма Минфина России от 14.09.2012 N 03-04-06/6-279, от 07.09.2012 N 03-04-06/6-274, от 04.04.2011 N 03-03-06/1/207). Этот подход, как мы полагаем, не вызовет налогового спора.
Бухгалтерский учет
Нормативными актами по бухгалтерскому учету не урегулирован порядок учета подарочных сертификатов.
В соответствии с п. 7 ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации" организация вправе самостоятельно разработать и утвердить в своей учетной политике такой порядок.
По нашему мнению, приобретенный у сторонней организации подарочный сертификат до момента передачи его физическому лицу может быть учтен либо на счете 50, субсчет "Денежные документы", либо на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" с одновременным отражением его на забалансовом счете для обеспечения сохранности и контроля за движением подарочного сертификата.
1. В том случае, если организация примет решение учитывать приобретенный сертификат на счете 50 "Касса", субсчет "Денежные документы",
рассматриваемая ситуация может быть отражена в учете следующими записями:
Дебет 50, субсчет "Денежные документы" Кредит 71
- приобретен подарочный сертификат подотчетным лицом;
Дебет 91, субсчет "Прочие расходы, не принимаемые для налогообложения прибыли" Кредит 50, субсчет "Денежные документы"
- подарочный сертификат передан физическому лицу;
Дебет 91, субсчет "Прочие расходы, не принимаемые для налогообложения прибыли" Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС"
- начислен НДС к уплате в бюджет с учетной стоимости подарочного сертификатов (если организацией принято решение о налогообложении НДС операции по передаче сертификата физическому лицу).
2. В том случае, если организация примет решение учитывать приобретенный сертификат на счете 76, рассматриваемая ситуация может быть отражена в учете следующими записями:
Дебет 76 Кредит 71
Дебет счета 006 "Бланки строгой отчетности
- приобретен подарочный сертификат подотчетным лицом и одновременно приобретенный подарочный сертификат учтен за балансом (смотрите также письмо Минфина России от 16.05.2017 N 03-02-07/1/29579);
Дебет 91, субсчет "Прочие расходы, не принимаемые для налогообложения прибыли" Кредит 76
Кредит счета 006 "Бланки строгой отчетности
- подарочный сертификат передан физическому лицу;
Дебет 91, субсчет "Прочие расходы, не принимаемые для налогообложения прибыли" Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС"
- начислен НДС к уплате в бюджет с учетной стоимости подарочного сертификатов (если организацией принято решение о налогообложении НДС операции по передаче сертификата физическому лицу).
Рекомендуем ознакомиться со следующими материалами:
- Энциклопедия решений. Представительские расходы в целях налогообложения прибыли;
- Энциклопедия решений. Стороны договора дарения. Запрещение и ограничения дарения;
- Энциклопедия решений. НДФЛ с отдельных видов доходов (подарков, выигрышей, призов, материальной помощи), не превышающих 4000 рублей в год;
- Энциклопедия решений. Необлагаемые НДФЛ доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке дарения.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Башкирова Ираида
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член РСА Мельникова Елена
НДС
В 2015, 2016 годах обществом ввезен товар из Чехии. По ГТД к вычету принят НДС, пошлина отнесена на стоимость товаров (сырья). Товар продан, сырье использовано в производстве. В 2018 году таможенные органы провели проверку, на основании которой обществу доначислен НДС, ввозная пошлина и пени (неверная классификация товара). НДС, пошлина и пени уплачены на основании требования. Есть предписание о представлении корректировки декларации на товары.
НДС, пошлина и пени были уплачены в апреле 2018 года.
Возможно ли принять увеличение НДС к вычету? Каков бухгалтерский и налоговый учет увеличения НДС, пошлины и пени в текущем периоде (2 квартал)? Каково документальное оформление?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Доначисленные таможенным органом суммы подлежат учету как в целях бухгалтерского учета, так и в целях налогового учета во II квартале 2018 года.
Обоснование вывода:
НДС
Подпункт 4 п. 1 ст. 146 НК РФ предусматривает, что ввоз товаров на таможенную территорию РФ признается объектом обложения НДС.
Пункт 1 ст. 160 НК РФ определяет, что в общем случае при ввозе товаров на территорию РФ налоговая база определяется как сумма таможенной стоимости этих товаров, подлежащей уплате таможенной пошлины и подлежащих уплате акцизов (по подакцизным товарам).
Пункт 2 ст. 171 НК РФ указывает, что вычетам подлежат, в частности, суммы налога, уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, переработки для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через границу Российской Федерации без таможенного оформления, в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения.
Пункт 1 ст. 172 НК РФ устанавливает, что налоговые вычеты производятся на основании документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на территорию РФ, после принятия на учет товаров при наличии соответствующих первичных документов.
Следовательно, в случае изменения таможенных платежей (в том числе НДС) вычетам подлежат суммы НДС, фактически уплаченные налогоплательщиком на счет таможенного органа с учетом указанных изменений. Данная позиция нашла отражение, например, в письмах ФНС России от 27.06.2007 N 03-2-03/1236, УФНС России по г. Москве от 08.07.2010 N 16-15/072132).
Из вопроса следует, что доначисленный НДС был уплачен в апреле 2018 года. В этой связи можно сделать вывод, что право на вычет уплаченного налога возникает у Вашей организации во II квартале 2018 года.
Таким образом, полагаем, что в вашем случае таможенную декларацию, форму корректировки таможенной стоимости, а также документ, подтверждающий использование таможенным органом средств залога, следует зарегистрировать в книге покупок за II квартал 2018 года.
Косвенно наше мнение подтверждают разъяснения, данные в письме Минфина России от 25.07.2011 N 03-07-08/239. В частности, работники финансового ведомства нашли не противоречащим нормам НК РФ принятие НДС к вычету в части суммы налога, уплаченной без учета корректировки таможенной стоимости, в одном налоговом периоде, а в следующем налоговом периоде - в части суммы налога, уплаченной с учетом корректировки таможенной стоимости.
Следовательно, сумма НДС, увеличенная таможенным органом и уплаченная Вашей организацией, принимается к вычету в полном объеме при соблюдении перечисленных выше условий.
На основании пп.пп. "е", "к" п. 6 Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость (Приложение N 4 к постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137) при ввозе товаров на территорию РФ в графе 3 книги покупок следует указать регистрационный номер таможенной декларации, а в графе 7 - реквизиты документа, подтверждающего фактическую уплату таможенному органу НДС.
Применительно к рассматриваемому случаю полагаем, что в книге покупок следует зарегистрировать корректировку декларации на товары (см. Раздел IV порядка внесения изменений и (или) дополнений в сведения, указанные в декларации на товары, утвержденного решением Коллегии Евразийской экономической комиссии от 10.12.2013 N 289), а также платежный документ, подтверждающий уплату НДС.
Налог на прибыль
По общим правилам в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ суммы таможенных пошлин относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией.
В то же время необходимо учитывать, что налогоплательщики, осуществляющие торговую деятельность, формируют расходы на реализацию для целей налогообложения прибыли с учетом особенностей ст. 320 НК РФ.
Так, ст. 320 НК РФ дает налогоплательщику право формировать стоимость приобретения товаров с учетом расходов, связанных с приобретением этих товаров. Следовательно, уплаченные ввозные таможенные пошлины и сборы могут быть учтены в стоимости этих товаров, если такой порядок формирования стоимости приобретения товаров предусмотрен учетной политикой для целей налогообложения прибыли (смотрите также письмо Минфина России от 29.05.2007 N 03-03-06/1/335).
Порядок внесения изменений в налоговую декларацию установлен ст. 81 НК РФ.
В соответствии с п. 1 ст. 81 НК РФ при обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном данной статьей.
По нашему мнению, применение положений п. 1 ст. 81 НК РФ в данной ситуации не совсем корректно. Указанная статья регулирует действия налогоплательщика при обнаружении им ошибки в поданной ранее налоговой декларации. Полагаем, что увеличение таможенных пошлин в результате принятия таможенным органом соответствующего решения не является ошибкой организации.
На наш взгляд, даже в случае, когда в учетной политике предусмотрено формирование стоимости приобретения товаров с учетом таможенных пошлин и сборов, пошлины, доначисленные в связи с корректировкой таможенной стоимости, следует учитывать в составе косвенных расходов текущего месяца (пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ). Данные расходы признаются в период их начисления (пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ). Аналогичная позиция ранее высказывалась представителями налоговых органов (письмо УФНС России по г. Москве от 24.09.03 N 26-12/52299).
Более поздних разъяснений об отражении в налоговом учете пересмотренного размера таможенной пошлины, подлежащей уплате на таможне, нами не обнаружено.
При этом пени, взимаемые таможенным органом, в целях налогообложения прибыли в расходах не учитываются (п. 2 ст. 270 НК РФ).
Бухгалтерский учет
По нашему мнению, с точки зрения бухгалтерского законодательства доначисление НДС и таможенных пошлин следует рассматривать как отражение новой информации, которая не была доступна бухгалтеру ранее. Поэтому, в учете не происходит исправление допущенной ранее ошибки. Следовательно, специальные положения ПБУ 22/2010"Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности" в вашем случае не применяются (п. 2 ПБУ 22/2010).
Согласно п. 2 ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов" (далее - ПБУ 5/01) товары для перепродажи (в том числе и импортируемые) представляют собой один из видов материально-производственных запасов.
Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости (п. 5 ПБУ 5/01).
В силу п. 6 ПБУ 5/01 фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ). К фактическим затратам на приобретение материально-производственных запасов, например, относятся:
- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);
- таможенные пошлины.
Увеличение таможенных пошлин в анализируемом случае производится в отношении реализованных товаров и уже использованного в производстве сырья. В этой связи, по нашему мнению, оснований для корректировки фактической себестоимости указанных материально-производственных запасов в бухгалтерском учете не имеется.
Поскольку таможенная пошлина относится к уже реализованному товару и использованному в производстве сырью, мы полагаем, что сумма доначисленной пошлины признается в составе прочих расходов в том отчетном периоде, когда Вашей организацией будет получены от таможенного органа соответствующие документы. В аналогичном порядке учитываются и начисленные пени (п.п. 4, 5, 7, 12, 18 ПБУ 10/99 "Расходы организации").
В учете при этом могут быть сделаны записи:
Дебет 91, субсчет "Прочие расходы" Кредит 76, субсчет "Расчеты с таможней по таможенным пошлинам"
- признана в расходах доначисленная таможенная пошлина;
Дебет 76, субсчет "Расчеты с таможней по таможенным пошлинам" Кредит 51
- уплачена таможенная пошлина;
Дебет 91, субсчет "Прочие расходы" Кредит 76, субсчет "Расчеты с таможней по пеням"
- признаны в прочих расходах доначисленные пени;
Дебет 76, субсчет "Расчеты с таможней по пеням" Кредит 51
- пени уплачены таможенному органу.
В части НДС, по нашему мнению, могут быть сделаны следующие записи:
Дебет 19 Кредит 68, субсчет "НДС" (76, субсчет "Расчеты по НДС на таможне")
- таможенным органом доначислен НДС;
Дебет 68, субсчет "НДС" (76, субсчет "Расчеты по НДС на таможне") Кредит 51
- уплачен доначисленный НДС;
Дебет 68, субсчет "НДС" (76, субсчет "Расчеты по НДС на таможне") Кредит 19
- уплаченный НДС учтен в составе вычетов.
Основанием для отражения указанных сумм в учете, на наш взгляд, будет служить решение таможенного органа и документы, подтверждающие уплату доначисленных сумм.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член РСА Завьялов Кирилл
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Королева Елена
Организация имеет обособленные подразделения, которые оказывают услуги (поликлиника и общежитие, которые оказывают исключительно освобожденные от НДС услуги), не облагаемые НДС.
При приобретении товарно-материальных ценностей, оказании услуг организация не всегда знает, для каких операций они предназначены.
Как использовать с 01.01.2018 "правило 5%" (в целом по услугам или по каждому виду деятельности, то есть по каждому обособленному подразделению)?
По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
1. Так называемое "правило 5%" применяется к расходам по освобождаемым от НДС операциям в рамках деятельности организации (налогоплательщика) в целом.
2. С 01.01.2018 "правило 5%", освобождающее налогоплательщика от ведения раздельного учета НДС, применяется при принятии к учету приобретенных активов только в отношении НДС по активам, одновременно используемым в деятельности, облагаемой НДС и освобожденной от налогообложения.
Однако подобная позиция высказывалась Минфином России и ранее и подкреплялась судебными решениями.
3. Если до 01.01.2018 организация, соблюдая "правило 5%", не вела раздельного учета НДС и принимала к вычету НДС в полном объеме, то по активам, не задействованным до настоящего времени в деятельности, освобожденной от НДС, суммы налога, принятые ранее к вычету, восстанавливать не нужно. Внесенные в п. 4 ст. 170 НК РФ изменения обратной силы не имеют.
Однако, следуя позиции Минфина России, по активам, приобретенным изначально для поликлиники и общежития, налоговый орган может не признать правомерным применение вычетов.
Обоснование позиции:
Согласно абзацу четвертому п. 4 ст. 170 НК РФ суммы НДС, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав (далее - активы) налогоплательщикам, осуществляющим как облагаемые, так и освобождаемые от обложения НДС операции, принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они (активы) используются для производства и (или) реализации активов, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), - по активам, используемым для осуществления как облагаемых НДС, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций. Порядок определения указанной пропорции устанавливается принятой в организации учетной политикой для целей налогообложения и с учетом особенностей, установленных п. 4.1 ст. 170 НК РФ.
В соответствии с абзацем седьмым п. 4 ст. 170 НК РФ налогоплательщик вправе не применять положения абзаца четвертого п. 4 ст. 170 НК РФ к тем налоговым периодам, в которых доля совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию активов, операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5% общей величины совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию активов. При этом указанные в абзаце четвертом п. 4 ст. 170 НК РФ суммы НДС, предъявленные таким налогоплательщикам продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав в указанном налоговом периоде, подлежат вычету в соответствии с порядком, предусмотренным ст. 172 НК РФ.
Следуя формулировке приведенных норм, речь в них идет об активах и затратах на их приобретение в целом по налогоплательщику.
Напомним, налогоплательщиками НДС (применительно к рассматриваемой ситуации) являются организации или лица (опять же организации), признаваемые налогоплательщиками НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза (абзацы второй, четвертый п. 1 ст. 143НК РФ). Организацией в целях НК РФ является юридическое лицо, образованное в соответствии с законодательством РФ (российские организации) (п. 2 ст. 11 НК РФ).
Иными словами, для целей налогообложения в целом и главы 21 НК РФ, в частности, обособленное подразделение организации (территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места, - абзац двадцатый п. 2 ст. 11 НК РФ) самостоятельным налогоплательщиком не признается.
Упомянутые Вами изменения были внесены в абзац седьмой п. 4 ст. 170 НК РФ Федеральным законом от 27.11.2017 N 335-ФЗ (далее - Закон N 335-ФЗ) и вступили в силу с 1 января 2018 года.
Итак:
- ранее так называемое "правило 5%" (из буквального его прочтения) распространялось на п. 4 ст. 170 НК РФ в целом. Соответственно, налогоплательщик, имеющий на балансе поликлинику и общежитие и укладывающийся в правило 5% (по расходам на освобожденные от НДС операции), имел право принимать к вычету весь НДС, предъявленный продавцами, включая НДС по активам, приобретенным исключительно для освобождаемых от налогообложения операций;
- с 01.01.2018 "правило 5%" распространяется только на норму абзаца четвертого п. 4 ст. 170 НК РФ. Соответственно, налогоплательщик вправе лишь не делить в определенной им пропорции входящий НДС по активам, приобретенным для использования одновременно в облагаемых и освобожденных от НДС операциях.
Таким образом, с 01.01.2018 суммы НДС, предъявленные продавцами по активам, используемым (в нашем случае) исключительно в общежитии или поликлинике, должны быть учтены в стоимости таких активов. Положения абзаца седьмого п. 4 ст. 170 НК РФ в редакции Закона N 335-ФЗ не позволяют принимать к вычету весь входящий НДС, включая суммы НДС по активам, приобретенным изначально для поликлиники или общежития.
Заметим, что внесенными Законом N 335-ФЗ изменениями в п. 4 ст. 170 НК РФ фактически закреплена позиция, высказывавшаяся и ранее, например, в письмах Минфина России от 05.10.2017 N 03-07-11/65098, от 02.10.2017 N 03-07-11/63926, причем со ссылкой на определение ВС РФ от 12.10.2016 N 305-КГ16-9537. Позиция сводилась к тому, что "правило 5%" применяется только к "смешанному" НДС, а в отношении же НДС по активам, приобретенным для необлагаемой деятельности, НДС к вычету не принимается, в том числе при соблюдении "правила 5%" по расходам на такую деятельность.
Подобная позиция высказывалась судами и ранее, например, в постановлении ФАС Московского округа от 28.06.2013 N Ф05-5944/13 по делу N А40-81453/2012 (определением ВАС РФ от 24.10.2013 N ВАС-14569/13 в пересмотре дела отказано).
Более того, в определении ВС РФ от 24.09.2015 N 304-КГ15-11541 рассматривались судебные решения по ситуации, где к вычету был принят НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным для структурного подразделения налогоплательщика, осуществляющего операции, не подлежащие налогообложению (освобожденные от налогообложения). Суды указали, что в случае прямого предназначения товаров (работ, услуг) для санатория-профилактория (структурного подразделения) правило, установленное абзацем седьмым п. 4 ст. 170 НК РФ (в редакции до 01.01.2018), не применяется.
По нашему мнению, с приведенной позицией трудно согласиться, поскольку, как мы отметили выше:
1) в п. 4 ст. 170 НК РФ речь идет о налогоплательщике, то есть организации (юридическом лице) в целом;
2) в абзаце седьмом п. 4 ст. 170 НК РФ (в редакции до 01.01.2018) указывалось на право не применять положения всего п. 4 ст. 170 НК РФ, а не только абзаца четвертого п. 4 ст. 170 НК РФ.
Особо отметим, что ранее аналогичный нашему подход применялся и в арбитражной практике (смотрите, например, постановления АС Северо-Кавказского округа от 25.05.2015 N Ф08-2791/2015 по делу N 32-5345/2014, АС Московского округа от 04.02.2015 N Ф05-16805/2014 по делу N А40-853/2014 (определением ВС РФ от 04.06.2015 N 305-КГ15-4906 отказано в передаче кассационной жалобы по данному делу в СК по экономическим спорам ВС РФ)).
Подобные разъяснения содержались в письме ФНС России от 13.11.2008 N ШС-6-3/827@.
Обращаем Ваше внимание, что нормы п. 4 ст. 170 НК регламентируют учет входящего НДС при оприходовании активов (принятие НДС к вычету или учет в стоимости приобретения). В дальнейшем при отпуске, скажем, со склада в эксплуатацию, вступают в силу другие нормы ст. 170 НК РФ.
Допустим, организация воспользовалась правом не вести раздельный учет входящего НДС и в соответствии с абзацем седьмым п. 4 ст. 170 НК РФ при соблюдении "правила 5%" принимала к вычету весь входящий НДС. Далее организация отпускает ТМЦ с централизованного склада в общежитие и поликлинику. В этот момент вступает в силу норма пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ, согласно которой суммы НДС, принятые к вычету налогоплательщиком по приобретенным активам, в том числе по ОС и НМА в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ, подлежат восстановлению налогоплательщиком в случаях дальнейшего использования таких активов для осуществления операций, указанных вп. 2 ст. 170 НК РФ.
В свою очередь, в пп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ указаны активы, приобретенные и используемые для операций по производству и (или) реализации (а также передаче, выполнению, оказанию для собственных нужд) товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения).
Один лишь нюанс. В силу абзаца третьего пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ суммы НДС, подлежащие восстановлению в соответствии с пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ, не включаются в стоимость указанных (приобретенных) активов, а учитываются в составе прочих расходов в соответствии со ст. 264 НК РФ. Тогда как абзац второй п. 4 ст. 170 НК РФ (к которому с 01.01.2018 положение абзаца седьмого п. 4 ст. 170 НК РФ не применяется) предполагает учет НДС в стоимости таких активов. Однако опять же в абзаце втором п. 4 ст. 170 НК РФ идет отсылка к правилам п. 2 ст. 170 НК РФ.
Итак, предположим, что на централизованный склад организации завезена спецодежда, приобретенная по цене с НДС: медицинские халаты и утепленные куртки с символикой организации. Ранее (до 1 января 2018 года) при соблюдении "правила 5%" организация имела право (по нашему мнению) принять к вычету НДС по обоим видам спецодежды на основании абзаца седьмого п. 4 ст. 170 НК РФ, не ведя раздельного учета. Между тем в дальнейшем при передаче медицинских халатов в поликлинику суммы НДС по ним, принятые к вычету, должны были быть восстановлены на основании пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ.
С 1 января 2018 года НДС по медицинским халатам, однозначно предназначенным для поликлиники, должен быть учтен в стоимости халатов в соответствии с абзацем вторым п. 4 ст. 170 НК РФ (несмотря на соблюдение "правила 5%" по расходам на освобожденную от НДС деятельность).
Суммы НДС по утепленным курткам все также могут быть приняты к вычету на основании абзаца третьего п. 4 ст. 170 НК РФ. Между тем если в дальнейшем несколько единиц утепленных курток будут переданы в общежитие или поликлинику, то НДС в соответствующей части должен быть восстановлен на основании пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ и учтен в составе прочих расходов в соответствии со ст. 264 НК РФ.
Как указано, например, в письме Минфина России от 05.04.2017 N 03-07-11/20205, восстановление НДС по активам, в дальнейшем используемым для операций по производству и (или) реализации, не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения), производится независимо от размера доли совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения). В связи с этим суммы НДС по активам, принятые к вычету в налоговом периоде, в котором налогоплательщик имел право не вести раздельный учет сумм налога в соответствии с абзацем седьмым п. 4 ст. 170 НК РФ, подлежат восстановлению в случае дальнейшего использования этих активов для операций, не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) (смотрите также письмо Минфина России от 27.06.2017 N 03-07-11/40358).
Здесь же заметим, что для принятия к вычету НДС важен не столько факт фактического использования приобретенных активов в деятельности, облагаемой НДС, сколько намерение налогоплательщика.
В частности, в постановлении Президиума ВАС РФ от 03.05.2006 N 14996/05 указано, что нормами главы 21 НК РФ не установлена зависимость вычетов НДС при приобретении товаров (работ, услуг) от фактического исчисления налога по конкретным операциям, для осуществления которых они приобретены. На данное постановление Президиума ВАС РФ до настоящего времени ссылаются арбитражные суды (смотрите, например, постановление АС Уральского округа от 25.12.2017 N Ф09-7855/17 по делу N А60-14777/2017).
При этом АС Западно-Сибирского округа в постановлении от 07.12.2015 N Ф04-27771/15 по делу N А46-2573/2015, поддерживая апелляционную инстанцию, указал помимо прочего, что основанием для отказа в применении вычетов по НДС может быть лишь приобретение товаров (работ, услуг) заведомо для операций, не являющихся объектами налогообложения.
В заключение отметим, что в соответствии с п. 2 ст. 5 НК РФ акты законодательства о налогах и сборах, в том числе устанавливающие новые налоги, устанавливающие новые обязанности или иным образом ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют.
Полагаем, что указанное правило в полной мере распространяется на изменения, внесенные в п. 4 ст. 170 НК РФ Законом N 335-ФЗ. Иными словами, НДС, принятый к вычету по товарам (иным активам), приобретенным до 01.01.2018, в связи с внесенными изменениями в п. 4 ст. 170 НК РФ восстанавливать нет необходимости.
Однако при этом еще раз напомним, что, если руководствоваться приведенной выше позицией Минфина России (подкрепленной ссылками на судебные решения), по активам, изначально приобретенным для нужд поликлиники и общежития, налоговый орган может признать неправомерным применение вычетов, что потребует внесение изменений в налоговые декларации.
Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
- Энциклопедия решений. Раздельный учет по НДС при наличии необлагаемых операций;
- Энциклопедия решений. Случаи отнесения сумм входящего НДС на затраты. Восстановление вычетов по НДС;
- Энциклопедия решений. Организация раздельного учета НДС;
- Энциклопедия решений. Ситуации, когда раздельный учет НДС не ведется ("правило 5%");
- Энциклопедия решений. Раздельный учет НДС при совмещении экспортных и внутренних операций.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Гильмутдинов Дамир
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Родюшкин Сергей
Разное
1. Возможна ли в организации выплата ежемесячных премий в виде фиксированного процента к окладу отдельным работникам (либо работникам отдельного отдела)? На основании каких документов?
2. Может ли организация выплачивать премии только на основании приказа руководителя, если конкретные показатели, за которые работникам выплачиваются премии, а также порядок расчета премий не будут установлены каким-либо внутренним документом организации и приказом руководителя?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
1. Выплата ежемесячных премий в виде фиксированного процента к окладу отдельным работникам (либо работникам отдельного отдела) не противоречит действующему законодательству. Если в трудовом договоре условия премирования не оговорены, то положения о выплате премий могут содержаться в соглашении, коллективном договоре, локальном нормативном акте.
2. Выплата ежемесячных премий только на основании приказа руководителя, рассчитанного на однократное применение, если возможность выплаты и конкретные показатели, за которые работникам выплачиваются такие премии, не будут установлены коллективным договором или локальным нормативным актом, устанавливающим систему оплаты труда, хотя и не противоречит трудовому законодательству, но может повлечь риск возникновения претензий со стороны налоговых органов.
Обоснование вывода:
1. Прежде всего отметим, что согласно части первой ст. 191 ТК РФ работодатель имеет право поощрять работников, добросовестно исполняющих трудовые обязанности, в том числе путем выплаты премий. Исходя из положений ст.ст. 129, 135 ТК РФ, премии являются составной частью заработной платы, устанавливаемой работнику трудовым договором в соответствии с действующими у данного работодателя системами оплаты труда.
При этом системы оплаты труда, включая системы премирования, устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами в соответствии с трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права (часть втораяст. 135 ТК РФ). Для работодателей - коммерческих организаций нормативными правовыми актами не предусмотрено ни конкретных видов стимулирующих выплат, подлежащих начислению работникам, ни правил такого начисления. Соответственно, коммерческая организация разрабатывает систему премирования работников самостоятельно (условия, размеры, периодичность, источник премирования и т.д.), и выплата ежемесячных премий в виде фиксированного процента к окладу отдельным работникам (либо работникам отдельного отдела) не противоречит действующему законодательству.
Заработная плата работнику устанавливается трудовым договором в соответствии с действующими у данного работодателя системами оплаты труда, которые устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами (части первая, вторая ст. 135 ТК РФ).
Статьей 57 ТК РФ установлено, что условия оплаты труда (в том числе и поощрительные выплаты) обязательно должны включаться в трудовой договор (часть вторая ст. 57 ТК РФ).
Таким образом, конкретный размер премий, а также порядок их расчета могут быть предусмотрены не только в трудовом договоре. Если в трудовом договоре такие условия не оговорены, положения о выплате премий могут содержаться в соглашении, коллективном договоре, локальном нормативном акте. В этих случаях в трудовых договорах с работниками необходимо сделать ссылку на коллективный договор, действующий в организации, или на локальный акт (положение о заработной плате, положение о премировании). Аналогичной точки зрения придерживается и начальник отдела трудовых отношений и оплаты труда Минздравсоцразвития России Н. Ковязина ("Кадровик", N 2, февраль 2006 г.).
Как правило, в указанных документах, устанавливающих систему премирования для каждого вида премий (в том числе и для ежемесячных премий), закрепляют:
- показатели и условия премирования;
- круг работников (перечень подразделений, профессий и должностей), подлежащих премированию;
- размеры премий и порядок их расчета (отметим, что трудовому законодательству не противоречит установление размеров премий в процентном соотношении от окладов по занимаемым работниками должностям);
- сроки и периодичность выплаты премий.
Условием для премирования может являться, например, достижение определенных результатов в работе, которые должны быть отражены в еженедельных отчетах работников о проделанной ими работе.
2. Как уже указывалось выше, системы оплаты труда, включая системы премирования, устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами (часть вторая ст. 135 ТК РФ). Поэтому считаются предусмотренными системой оплаты труда такие премии, которые закреплены в коллективных договорах, соглашениях или в локальных нормативных актах работодателя (например, в положении об оплате труда или положении о премировании).
Из этого следует, что для возможности учета премий в целях налогообложения прибыли организация должна располагать документами, определяющими обязанность работодателя по выплате премий (трудовые (коллективный) договоры, положение о премировании и др.), в которых установлен четкий порядок расчета премий, основой для определения которых являются конкретные показатели оценки труда работников. Вместе с тем отсутствие конкретного порядка расчета премий и определения показателей трудовой деятельности, за выполнение которых полагается премия, фактически не позволяет отнести рассматриваемые выплаты к выплатам, являющимся оплатой труда (вознаграждением за труд), так как в такой ситуации невозможно связать выплачиваемые сотруднику денежные средства с его трудовой деятельностью.
Соответственно, для учета премии важно то, на основании какого документа это происходит. Если порядок исчисления и возможность выплаты конкретной премии не содержится в трудовом (коллективном) договоре или положении о премировании, то это необходимо зафиксировать в одном из этих документов. На возможность учета в целях налогообложении прибыли премий на основании общих условий премирования, установленных положением о премировании, и конкретных показателей премирования, утвержденных приказом генерального директора, говорится и в письме ФНС России от 01.04.2011 N КЕ-4-3/5165. При этом в положении о премировании следует предусмотреть, что премии выдаются на основании и в размерах, предусмотренных приказом руководства компании (смотрите также письмо Минфина России от 22.09.2010 N 03-03-06/1/606).
Если процентная часть заработной платы в виде ежемесячной премии и ее размер будут установлены трудовым договором, то работодатель не вправе ее не выплачивать, а при произвольной невыплате такой премии работник может обратиться с жалобой на действия работодателя в территориальный орган Роструда - государственную инспекцию труда, а также в суд (смотрите ответы специалистов Роструда на вопрос 1 и вопрос 2).
Таким образом, выплата ежемесячных премий только на основании приказа руководителя, рассчитанного на однократное применение, если возможность выплаты и конкретные показатели, за которые работникам выплачиваются такие премии, не будут установлены коллективным договором или локальным нормативным актом, устанавливающим систему оплаты труда, хотя и не противоречит трудовому законодательству, но может повлечь риск возникновения претензий со стороны налоговых органов.
Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
- Энциклопедия решений. Документальное оформление расходов на оплату труда в целях налогообложения;
- Энциклопедия решений. Учет производственных премий и других стимулирующих выплат;
- Энциклопедия решений. Премии за производственные результаты (в целях налогообложения прибыли);
- Энциклопедия решений. Налогообложение заработной платы.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Каменщиков Александр
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Кудряшов Максим
Комментарии (0)
Оставьте свой комментарий: