Мониторинг законодательства РФ за период с 21 по 27 марта 2022 года
Содержание: |
ОБЗОР ДОКУМЕНТОВ
Предлагается упростить порядок документального подтверждения ставки НДС в размере 0 процентов
В настоящее время для подтверждения обоснованности применения ставки 0 процентов по НДС налогоплательщики, осуществляющие экспорт товаров, обязаны представить пакет документов на бумажном носителе, включая декларацию на товары, контракт, копии указанных документов.
Законопроект предусматривает отказ от представления экспортером подтверждающих документов, включая контракт, на бумажном носителе. Вместо этого для экспортеров будет установлена обязанность по представлению в налоговые органы реестров в электронной форме, которые будут включать сведения как из декларации, так и из контракта.
Кроме того, предлагается сделать единообразным момент определения налоговой базы по подтвержденному и неподтвержденному экспорту товаров.
Предлагается расширить круг налогоплательщиков, имеющих право на применение заявительного порядка возмещения НДС
Ко второму чтению текст законопроекта дополнен новыми положениями, предусматривающими, в частности, возможность применения заявительного порядка возмещения сумм НДС за налоговые периоды 2022 и 2023 годов организациями, не находящиеся в процедуре банкротства или процессе реорганизации.
Напомним, что данным законопроектом снижен размер пени для организаций, уточнен порядок налогообложения НДФЛ процентов по вкладам, введен нулевой НДС в туриндустрии и многое другое.
Ко второму чтению подготовлен законопроект, разрешающий заемщикам, взявшим до 27 февраля 2022 года рублевые кредиты по плавающим ставкам, на 3 месяца зафиксировать размер своих выплат кредиторам
Согласно законопроекту заемщик - юридическое лицо, заключивший с кредитором - кредитной организацией, некредитной финансовой организацией, или государственной корпорацией развития "ВЭБ.РФ" до 27 февраля 2022 года кредитный договор (договор займа), содержащий условие о начислении процентов за пользование кредитом (займом), размер которых определяется в зависимости от изменения предусмотренной законом или договором переменной величины, если сумма кредита (займа) по указанному кредитному договору (договору займа) предоставлена в рублях, вправе в любой момент в течение времени действия такого договора, но не позднее 1 июня 2022 года обратиться к кредитору с требованием об особом порядке начисления и уплаты процентов за пользование кредитом (займом). Длительность такого переходного периода составляет 3 месяца.
Обратиться с указанным требованием вправе заемщик, не относящийся к субъектам МСП, кредитным организациям, некредитным финансовым организациям и лицам, оказывающим профессиональные услуги на финансовом рынке.
Предусмотрено, что Правительство РФ вправе установить для заемщиков также иные критерии. Кроме этого, Правительство РФ устанавливает порядок и критерии, при соответствии заемщика которым с 1 октября по 31 декабря 2022 года осуществляется возмещение кредитору 70 процентов недополученного дохода, связанного с предоставлением заемщику переходного периода.
Аналогичные положения предусмотрены для физлиц, заключивших договоры ипотеки по плавающим ставкам до 27 февраля 2022 года.
Подписан указ о дополнительных мерах экономического характера в сфере валютного регулирования
Указ устанавливает, в частности:
полномочия Банка России по определению лимита суммы проводимых операций с нерезидентами;
временный (до 31 декабря 2022 года) запрет на проведение некоторых операций без разрешения Банка России, в том числе оплаты резидентом доли, вклада, пая в имуществе юрлица-нерезидента, внесения взноса в рамках договора простого товарищества в форме капвложений;
до 1 сентября 2022 года обязательства в иностранной валюте по договорам между кредитными организациями, оказавшимися под санкциями, и их клиентами, российскими юрлицами, признаются исполненными надлежащим образом при расчетах в рублях в эквивалентном объеме по официальному курсу Банка России на день исполнения обязательств.
До 31 декабря 2022 г. установлен особый порядок доступа к информации, содержащейся в государственном информационном ресурсе бухгалтерской (финансовой) отчетности, и раскрытия консолидированной финансовой отчетности
В частности, организация, обязанная раскрывать годовую и промежуточную консолидированную финансовую отчетность (финансовую отчетность организаций, указанных в части 5 статьи 2 Федерального закона "О консолидированной финансовой отчетности") вправе отказаться от раскрытия такой отчетности в случае, если ее раскрытие приведет (может привести) к введению санкций со стороны иностранных государств в отношении этой организации и/или иных лиц.
Доступ к информации, содержащейся в государственном информационном ресурсе, ограничивается на основании заявления, представляемого заинтересованной организацией, представившей обязательный экземпляр бухгалтерской (финансовой) отчетности в налоговый орган в целях формирования государственного информационного ресурса, в ФНС России, а также аналогичных заявлений в отношении ограничения доступа к информации, содержащейся в бухгалтерской (финансовой) отчетности за отчетные периоды 2019 - 2021 годов, включенной в государственный информационный ресурс, полученных ФНС России до вступления в силу настоящего постановления.
Возобновление доступа к указанной информации осуществляется на основании заявления в произвольной форме.
Постановление вступает в силу со дня его официального опубликования.
Установлен порядок субсидирования в 2022 году работодателей на трудоустройство молодежи в возрасте до 30 лет
Речь идет о частичной компенсации затрат работодателя на выплату заработной платы работникам, в том числе относящимся к категориям: лиц с инвалидностью и ограниченными возможностями здоровья; детей-сирот, детей, оставшихся без попечения родителей, лиц из числа детей-сирот и детей, оставшихся без попечения родителей; лиц, не имеющих среднего профессионального или высшего образования и не обучающихся по образовательным программам среднего профессионального или высшего образования.
Постановление вступает в силу со дня его официального опубликования.
"Комментарий Министра экономического развития Максима Решетникова по итогам заседания Совета Евразийской экономической комиссии" (информация с официального сайта Правительства РФ от 18.03.2022)
В целях снижения давления на цены отменены пошлины на 458 импортируемых позиций
Данные позиции включают в себя продовольствие, в первую очередь детское питание, компоненты для машиностроительной продукции, для транспорта, химической промышленности, строительства и прочее.
В рамках формирования единого рублевого пространства достигнута договоренность о поэтапном переходе в расчеты в национальных валютах. При этом основной объем пошлин будет рассчитываться в рублях.
Также решен ряд вопросов, связанных с упрощением процедур импорта, в частности использование копий сертификатов, подтверждающих качество и безопасность продукции.
"Брифинг руководителя Федеральной налоговой службы Даниила Егорова" (информация с официального сайта Правительства РФ от 24.03.2022)
Состоялся брифинг с руководителем ФНС, посвященный мерам поддержки в условиях санкционных ограничений
На брифинге было сообщено о принятии ряда мер налоговой поддержки, а также о снижении административной нагрузки на бизнес, в числе которых:
принятие законопроекта о внесении изменений в НК РФ (снижение ставки пени, переход на уплату авансовых платежей по налогу на прибыль от фактического результата, обнуление ставки налога для IT-компаний, уточнение порядка налогообложения курсовых разниц, дополнительные возможности применения заявительного порядка возмещения НДС, обнуление ставки налога для гостиничного бизнеса и др.);
приостановка проверок операций валютного контроля, мораторий на банкротство, отмена до 1 июля принятия решений о приостановке операций по счетам.
С учетом эпидемиологической обстановки налоговым органам даны рекомендации, касающиеся привлечения к ответственности лиц, вызываемых по делу о налоговом правонарушении в качестве свидетеля
Указано, в частности, что соблюдение лицом "режима самоизоляции" или "домашнего режима" является обстоятельством, исключающим вину лица в совершении налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 128 НК РФ.
При этом нормативные правовые акты субъектов РФ могут содержать нормы, согласно которым режим самоизоляции не распространяется на вызов в государственные органы.
С учетом изложенного при решении вопроса о привлечении лиц к ответственности необходимо убедиться в возможности выполнения требований налоговых органов.
В письме приведены рекомендации, касающиеся установления таких обстоятельств, а также возможных способов получения показаний свидетеля по месту его пребывания.
Дополнены контрольные соотношения показателей налоговой декларации по НДС
В связи с изменениями, внесенными в налоговую декларацию по НДС Приказом ФНС России от 24.12.2021 N ЕД-7-3/1149@, включены новые пункты 1.55 - 1.57 в контрольные соотношения, доведенные письмом ФНС России от 23.03.2015 N ГД-4-3/4550@.
Даны разъяснения об указании кода ОКТМО в налоговой декларации по налогу на имущество организаций в случае перехода налоговых органов на двухуровневую систему
Сообщается, что в налоговой декларации указывается код ОКТМО, который использовался для уплаты авансовых платежей по налогу за соответствующий налоговый период, за исключением случаев изменения административно-территориального и муниципального деления субъекта РФ.
<Письмо> ФНС России от 16.03.2022 N СД-4-3/3172@
"О направлении письма ФНС России"
Разъяснены условия освобождения от НДС услуг общественного питания при выездном обслуживании
С 1 января 2022 года освобождение от налогообложения применяется в отношении, в частности, услуг общественного питания вне таких объектов (выездное обслуживание) при выполнении ряда условий.
Обращено внимание на то, что НК РФ не ограничивает способы доставки продукции общепита (своими силами или с привлечением сторонней организации) и не ограничивает способы оформления заказа (через агрегаторы, на сайте организации или через сети ТКС).
ФНС сообщает о применении налоговых преференций IT-компаниями, созданными в результате реорганизации
Указано, в частности, что сама по себе реорганизация, в результате которой создается отдельное юрлицо (разделение, выделение), осуществляющее деятельность в IT-сфере, на которое распространяются налоговые преференции, не может квалифицироваться как применение схемы уклонения от налогообложения ("дробление бизнеса", необоснованное получение налоговых льгот и пр.).
В отсутствие искажений фактов хозяйственной жизни правомерность получения экономической выгоды в виде налоговых льгот не может ставиться под сомнение.
ФНС разъяснила, как заполнить расчет по страховым взносам организациям, зарегистрированным на территории Курильских островов
Для указанных налогоплательщиков установлены пониженные тарифы страховых взносов в совокупном размере 7,6 процента.
Сообщены, в частности, код тарифа плательщика страховых взносов, а также коды категории застрахованного лица.
Данные коды применяются начиная с представления расчета за первый квартал 2022 года.
<Письмо> ФНС России от 17.03.2022 N КВ-4-14/3281@
"Об особенностях учета лиц (ДНР, ЛНР)"
ФНС сообщены особенности постановки на учет налогоплательщиков из ЛРН и ДНР
Отмечено, в частности, что:
в ОКСМ включены цифровые коды: "897" для ДНР и "898" для ЛНР;
перечень документов, необходимых для постановки на учет иностранных граждан (в том числе граждан ДНР, ЛНР), утверждены Приказом Минфина России от 11.09.2020 N 188н;
аккредитация филиалов и представительств иностранных юрлиц регулируется положениями Федерального закона от 09.07.1999 N 160-ФЗ. При представлении документов, составленных до принятия указов Президента РФ от 21.02.2022 N 71 и N 72, к документам должна быть приложена выписка или иной равный по юридической силе документ страны происхождения (в данном случае ДНР, ЛНР), дата выдачи которых не может быть ранее 22.02.2022.
Разъяснен порядок представления в налоговый орган сведений об участниках иностранной организации, не имеющей присутствия на территории РФ
Сообщается, что указанными иностранными организациями (иностранными структурами) могут быть переданы полномочия для заполнения сообщения об участниках лицам, находящимся на территории РФ. Для этой цели уполномоченный представитель иностранной организации оформляет доверенность в простой письменной форме, подписывает и направляет ее в адрес представителя в РФ в электронном виде в виде сканированного документа. Такая доверенность подлежит нотариально заверенному переводу на русский язык и должна быть приложена представителем иностранной организации к сообщению при его направлении в налоговые органы РФ.
В последующем иностранной организации необходимо представить удостоверенную должным образом доверенность в адрес соответствующего налогового органа в срок до 31.12.2022. В этом случае сообщение считается поступившим без нарушения срока, и иностранная организация не подлежит привлечению к административной ответственности за несвоевременное представление сообщения.
Для нового расчета по страховым взносам (РСВ) разработаны контрольные соотношения показателей
Приказом ФНС России от 06.10.2021 N ЕД-7-11/875@ утверждена новая форма расчета, подлежащая применению с отчетного периода за первый квартал 2022 года.
При составлении расчета необходимо учитывать контрольные соотношения показателей для проверки корректности представления данных.
ФНС информирует об особенностях обжалования решений и действий налоговых органов при осуществлении контроля
Уточнен порядок обжалования решений контрольных органов, действий или бездействия их должностных лиц при осуществлении надзора за соблюдением законодательства о применении ККТ, а также при производстве и реализации защищенной от подделок полиграфической продукции. Такие жалобы принимаются к рассмотрению, только если они направлены через портал госуслуг.
До 01.01.2023 в отношении указанных видов контроля не применяется обязательный досудебный порядок обжалования. До данного момента заявитель с жалобой на указанные решения, действия или бездействие контрольных органов может обратиться в суд напрямую.
<Информация> ФНС России от 22.03.2022 "На сайте ФНС теперь можно бесплатно перевести документ в удобный для чтения формат"
Новый сервис на сайте ФНС позволит малому бизнесу сэкономить на визуализации документов
Речь идет о сервисе визуализации электронных документов, с помощью которого можно бесплатно перевести документ из .xml в .pdf.
Раньше эту услугу оказывал оператор электронного документооборота за деньги в составе комплексного обслуживания.
Сервис позволяет не только перевести документ в удобный для чтения формат, но и сформировать ссылку для его скачивания, в том числе в формате QR-кода.
В настоящее время в сервисе для визуализации доступны шесть самых востребованных форматов документов.
<Информация> Минфина России от 17.03.2022 "О мерах по упрощению процедуры подтверждения нулевой ставки НДС экспортерами"
Правительство одобрило законопроект, направленный на совершенствование процедуры подтверждения обоснованности применения ставки НДС 0% при экспорте товаров
Согласно проекту вместо бумажной копии контракта экспортеру необходимо будет представить в налоговые органы реестры в электронной форме, включающие сведения из таможенной декларации и контракта.
Кроме того, приводится к единообразию момент определения налоговой базы по НДС по подтвержденному и неподтвержденному экспорту товаров - это будет последний день квартала, в котором собран пакет документов для подтверждения обоснованности применения нулевой ставки НДС.
Росаккредитация: в 2022 году определены меры поддержки бизнеса, работающего в сфере оценки соответствия продукции
Сообщается о принятии Постановления Правительства РФ от 12.03.2022 N 353 об автоматическом продлении и упрощенном оформлении разрешительных документов в 2022 г.
В том числе автоматически продлены на 12 месяцев сроки действия сертификатов соответствия и деклараций о соответствии на серийную продукцию.
Перенесен на 6 месяцев срок инспекционного контроля, который периодически проводится аккредитованными органами по сертификации.
До 1 марта 2023 г. разрешено ввозить в Россию товары без маркировки. Для ввода этих товаров в оборот маркировка остается обязательной.
Упрощена процедура выдачи сертификатов и регистрации деклараций.
<Информация> Банка России от 21.03.2022 "Более 20 банков уже стали участниками программы льготного оборотного кредитования МСП"
Банк России информирует о банках - участниках программы льготных оборотных кредитов
Программа позволяет бизнесу взять льготный кредит сроком до 1 года на пополнение оборотных средств или рефинансировать ранее полученный. Ставка не превысит 15% годовых для малых предприятий и 13,5% - для средних.
Сообщается, что список будет пополняться по мере заключения соглашений с другими кредитными организациями, которые соответствуют требованиям Банка России.
Росстат разъясняет изменения в правилах сдачи отчетности, порядок и сроки ее предоставления
Сообщается о внесении изменений в правила сдачи отчетности (Приказ Росстата от 17.12.2021 N 925) - вместо фиксированной даты, ограничивающей срок предоставления информации, вводится диапазон, в рамках которого будет приниматься отчетность.
Особое внимание обращается на то, что респондент имеет возможность сдавать отчетность с первого до последнего дня временного интервала, указанного в форме статистического наблюдения.
Также разъясняется порядок действий в случае присутствия неактуальных сведений об обособленных подразделениях юридического лица, отображаемых в графе "Наименование организации".
Изменения вступили в силу с 1 января 2022 г.
НОВОСТИ СУДЕБНОЙ АРБИТРАЖНОЙ ПРАКТИКИ
21.03.2022 НЕСВОЕВРЕМЕННОЕ НАПРАВЛЕНИЕ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКУ РЕШЕНИЯ ПО ИТОГАМ ПРОВЕРКИ САМО ПО СЕБЕ НЕ ЛИШАЕТ НАЛОГОВЫЙ ОРГАН ПРАВА НА ПРИНУДИТЕЛЬНОЕ ВЗЫСКАНИЕ ДОНАЧИСЛЕННЫХ СУММ И ПРИНЯТИЕ ОБЕСПЕЧИТЕЛЬНЫХ МЕР
Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 28.01.2022 № Ф04-8421/21 по делу N А45-34668/2020
Налогоплательщик полагает, что решение о принятии обеспечительных мер в виде запрета на отчуждение имущества является незаконным, а доначисленные суммы - безнадежными к взысканию, т. е. решение по результатам проверки и требование об уплате вручены ему налоговым органом с нарушением установленных сроков для принудительного взыскания. Суд, исследовав обстоятельства дела, признал позицию налогоплательщика необоснованной. Само по себе нарушение сроков направления решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения не является существенным нарушением, влекущим безусловную отмену решения о привлечении к налоговой ответственности, и не лишает налоговый орган права на принятие мер принудительного взыскания. Суд установил, что совокупность всех предусмотренных НК РФ сроков принудительного взыскания в рамках предельного срока взыскания налоговым органом не нарушена.
Источник: http://www.pravovest.ru/
22.03.2022 ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬ ВПРАВЕ ИСПОЛЬЗОВАТЬ ЛЬГОТУ ПО НДФЛ ПРИ РЕАЛИЗАЦИИ НЕДВИЖИМОГО ИМУЩЕСТВА, НАХОДИВШЕГО В ЕГО СОБСТВЕННОСТИ БОЛЕЕ ПЯТИ ЛЕТ, ЕСЛИ ОН ФАКТИЧЕСКИ НЕ ИСПОЛЬЗОВАЛ (И НЕ ИМЕЛ ОБЪЕКТИВНОЙ ВОЗМОЖНОСТИ ИСПОЛЬЗОВАТЬ) ЕГО В РАНЕЕ ПРЕДПОЛАГАЕМОЙ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
Постановление Арбитражного суда Уральского округа от 13.01.2022 № Ф09-10168/21 по делу N А76-7669/2021
Налоговый орган полагает, что предприниматель преднамеренно исключил из налоговой базы денежные средства, поступившие в результате продажи недвижимого имущества, находившегося в его собственности более пяти лет, но предназначенного для предпринимательской деятельности. Суд, исследовав материалы дела, признал позицию налогового органа неправомерной. Нежилой характер спорных помещений сам по себе не свидетельствует об их использовании в предпринимательской деятельности. Предприниматель указал, что по объективным причинам использовать спорные объекты для предпринимательской деятельности (как предполагалось изначально) не представилось возможным. Налоговым органом это не опровергнуто. Суд отметил, что поведение налогоплательщика свидетельствует об отсутствии у него цели на систематическое получение прибыли от спорного имущества (использование и последующая реализация), поэтому он вправе применить льготу по НДФЛ.
Источник: http://www.pravovest.ru/
22.03.2022 СРОК НА ВОЗВРАТ НДС, ИЗЛИШНЕ УПЛАЧЕННОГО ПО ФОРМАЛЬНЫМ СДЕЛКАМ, ИСЧИСЛЯЕТСЯ С МОМЕНТА ВСТУПЛЕНИЯ В ЗАКОННУЮ СИЛУ РЕШЕНИЯ ИНСПЕКЦИИ ПО ИТОГАМ ПРОВЕРКИ КОНТРАГЕНТА, КОТОРОМУ ОТКАЗАНО В ПРИМЕНЕНИИ НАЛОГОВЫХ ВЫЧЕТОВ
Определение Верховного Суда РФ от 27.12.2021 № 304-ЭС21-25043 по делу N А70-619/2021
Об отказе в передаче жалобы в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации
Налогоплательщик полагает, что не пропустил срок на возврат излишне уплаченного НДС по сделкам, которые признаны фиктивными в рамках налогового спора его контрагента (заказчика), которому отказано в применении налоговых вычетов. Он и его контрагент продолжительное время не признавали позицию налогового органа о нереальности сделок и оспаривали решения налоговых органов в судебном порядке. Суд, исследовав обстоятельства дела, признал позицию налогоплательщика необоснованной. Обстоятельства нереальности сделок, оформленных между налогоплательщиком и его контрагентом, необоснованности декларирования соответствующих сумм были известны им при оформлении документооборота в отсутствие реальных отношений в проверяемых периодах. Поэтому трехлетний срок на возврат излишне уплаченного НДС, исчисляемый с момента вступления в законную силу решения инспекции по итогам проверки контрагента, пропущен.
Источник: http://www.pravovest.ru/
23.03.2022 В СЛУЧАЕ РЕАЛИЗАЦИИ СТРАХОВОЙ КОМПАНИЕЙ ГОДНЫХ ОСТАТКОВ ТРАНСПОРТНЫХ СРЕДСТВ НАЛОГОВАЯ БАЗА ПО НДС ДОЛЖНА РАССЧИТЫВАТЬСЯ ИСХОДЯ ИЗ ИХ ПОЛНОЙ СТОИМОСТИ ПО СТАВКЕ 20%
Постановление Арбитражного суда Московского округа от 23.12.2021 № Ф05-21168/21 по делу N А40-215534/2020
Налоговый орган доначислил страховой компании НДС по операциям, связанным с реализацией годных остатков транспортных средств (ГОТС). Суд, исследовав обстоятельства дела, согласился с позицией налогового органа. Общество неправомерно не исчисляло НДС по операциям, связанным с приобретением ГОТС, поскольку они в деятельности, освобождаемой от налогообложения, не использовались. Операции по реализации спорных ГОТС не являются услугами по страхованию, сострахованию и перестрахованию, соответственно, отнесение указанных операций к деятельности, освобождаемой от обложения НДС, является ошибочным. Таким образом, налоговую базу при реализации ГОТС обществу следовало рассчитывать исходя из их полной стоимости и предъявлять покупателю НДС по ставке 20%.
Источник: http://www.pravovest.ru/
23.03.2022 С НАЛОГОВОЙ ИНСПЕКЦИИ НЕ ПОДЛЕЖАТ ВЗЫСКАНИЮ УБЫТКИ В ВИДЕ КОМИССИИ БАНКА В СВЯЗИ С ЗАКОННЫМ ПРИОСТАНОВЛЕНИЕМ ОПЕРАЦИЙ ПО СЧЕТАМ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА, ЕСЛИ НЕ ПРЕДСТАВЛЕНЫ ДОКАЗАТЕЛЬСТВА, ПОДТВЕРЖДАЮЩИЕ, ЧТО ОН БЫЛ ЛИШЕН ВОЗМОЖНОСТИ ОПЛАЧИВАТЬ ОКАЗАННЫЕ ЕМУ УСЛУГИ БЕЗ КОМИССИИ БАНКА
Определение Верховного Суда РФ от 28.12.2021 № 310-ЭС21-24809 по делу N А48-3579/2018
Об отказе в передаче жалобы в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации
Налогоплательщик полагает, что с налогового органа подлежат взысканию убытки в виде комиссии банка в связи с приостановлением операций по его счетам. Суд, исследовав обстоятельства дела, признал позицию налогоплательщика необоснованной. Решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщиком не оспаривались, вынесены законно (для обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов). Суд указал, что налогоплательщиком не представлены доказательства, подтверждающие, что в период действия приостановления операций по счетам он был лишен возможности оплачивать оказанные ему услуги без комиссии банка. Следовательно, налогоплательщиком не доказано наличие совокупности условий для взыскания убытков в спорной сумме.
Источник: http://www.pravovest.ru/
24.03.2022 НАЛОГОВЫЙ ОРГАН ВПРАВЕ ИСТРЕБОВАТЬ ВНЕ РАМОК НАЛОГОВОЙ ПРОВЕРКИ ДОКУМЕНТЫ (ИНФОРМАЦИЮ) ПО НЕСКОЛЬКИМ СДЕЛКАМ, ПРИ ЭТОМ НЕ ОБЯЗАН СООБЩАТЬ ОБЩЕСТВУ ПРИЧИНЫ, ПО КОТОРЫМ ОН ПОСЧИТАЛ НЕОБХОДИМЫМ НАПРАВИТЬ ТРЕБОВАНИЕ
Постановление Арбитражного суда Московского округа от 20.12.2021 № Ф05-31737/21 по делу N А40-94553/2021
По мнению общества, у налогового органа отсутствовала реальная необходимость истребования большого количества документов (информации) вне рамок налоговой проверки. Суд, исследовав обстоятельства дела, признал позицию общества необоснованной. НК РФ не содержит запрета на истребование документов (информации) по нескольким сделкам. Налоговым органом запрашивалась информация относительно конкретных сделок, а именно договоры, заключенные с определенным контрагентом за определенный период. Налоговый орган не обязан сообщать контрагенту соответствующего лица, документы (информация) о сделках которого запрошены, причины, по которым он посчитал необходимым направить требование. Отсутствие в требовании указания на проведение конкретного мероприятия налогового контроля не свидетельствует о недействительности требования.
Источник: http://www.pravovest.ru/
25.03.2022 ПРИ ОТСУТСТВИИ У ИП РАЗДЕЛЬНОГО УЧЕТА (ПРИ УПЛАТЕ ЕНВД И НАЛОГОВ ПО ОСН) РАСЧЕТНЫЙ МЕТОД ОПРЕДЕЛЕНИЯ НАЛОГОВЫХ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ НЕ ПРИМЕНЯЕТСЯ, ЕСЛИ РЕАЛЬНЫЕ ДОХОДЫ И РАСХОДЫ МОЖНО ОПРЕДЕЛИТЬ НА ОСНОВАНИИ ИМЕЮЩИХСЯ ДАННЫХ
Постановление Арбитражного суда Уральского округа от 31.01.2022 № Ф09-10221/21 по делу N А71-155/2020
Предприниматель полагает, что поскольку в учете расходов отказано в полном объеме ввиду отсутствия раздельного учета доходов и расходов между ЕНВД и ОСН, налоговый орган должен был применить расчетный метод определения налоговых обязательств. Суд, исследовав материалы дела, признал позицию налогового органа правомерной. Определение налоговых обязательств расчетным путем производится тогда, когда реальные обязательства налогоплательщика на основании имеющихся учетных данных невозможно установить. В рассматриваемом деле реальные доходы и расходы налогоплательщика установлены инспекцией на основании данных о движении денежных средств по расчетным счетам, данных фискальных отчетов ККТ, книг продаж (по НДС). Таким образом, несмотря на непредставление налогоплательщиком книги учета доходов и расходов, инспекция установила объем доходов и расходов по имеющимся в материалах дела доказательствам, представленным в том числе самим налогоплательщиком.
Источник: http://www.pravovest.ru/
НОВОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
21.03.2022 Минфин разрешил уже сейчас применять норму НК по НДФЛ, которая пока не принята
Скоро внесут поправки в НК по освобождению от НДФЛ матвыгоды от экономии на процентах. Пока по норме НК этот доход облагается НДФЛ. Но уже сейчас эту норму можно игнорировать. Минфин разрешил.
Вышло письмо № 03-04-07/15868 от 04.03.2022, которое доведено до сведения письмом ФНС № 03-04-06/15369 от 03.03.2022.
Речь идет о матвыгоде сотрудников банков, которые взяли кредит по сниженной ставке.
Дело в том, что доход считается с учетом ставки ЦБ, которая резко выросла. Из-за этого у работников возникает НДФЛ.
При этом в Госдуме находится правительственный законопроект, который отменяет НДФЛ с 2022 по 2023 год.
Закон пока еще не принят, но Минфин разрешил уже сейчас применять будущие нормы и не удерживать у сотрудников НДФЛ.
То есть будущие нормы НК начинают действовать еще до их принятия.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
21.03.2022 В платежках появится новый статус 31
При платежах в счет погашения задолженности по исполнительному производству в реквизите «101» платежного поручения надо будет указывать статус «31».
С 20 июня 2022 года заработают поправки в приказ Минфина № 107н от 12.11.2013 о правилах заполнения платежек на уплату в бюджет.
Проект опубликован на федеральном портале.
Код 31 означает: физлицо, юрлицо, ИП, которые переводят деньги в счет погашения задолженности по исполнительному производству.
Если в платежке будет указан статус 31, одновременно должен быть указан уникальный идентификатор начисления (УИН) в поле 22.
Таким образом, в платежке на уплату долгов через приставов (по исполнительному производству) надо будет заполнять как поле 101, так и поле 22.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
21.03.2022 Для льготы по налогу на имущество ИП подает заявление установленной формы
Недвижимость, которую использует в своей деятельности ИП на УСН, не облагается налогом на имущество. Но льготу надо оформить в ИФНС.
Речь идет о недвижимости, которая не входит в региональный список облагаемой по кадастровой стоимости.
Вопрос задал наш подписчик в разделе «Клерк.Консультации».
Бухгалтера интересует, как и когда заявлять льготу.
Отвечает эксперт Надежда Камышева.
Заявление об освобождении от уплаты налога на имущество подают по форме КНД 1150063 (утв. приказом ФНС от 14.11.2017 № ММВ-7-21/897@).
Льготу надо подтвердить документами. Это может быть, например, договор аренды. Об этом говорится в письме ФНС от 06.04.2020 № БС-4-21/5766@.
Срок подачи заявления законом не установлен. Но лучше это сделать до того, как рассчитают налог, то есть в первом полугодии.
ФНС советует подать заявление до 1 апреля.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
23.03.2022 В РФ освободят от НДФЛ доходы в виде процентов по вкладам за 2021-2022 годы
Соответствующий законопроект принят Госдумой в третьем чтении
Госдума России приняла во втором и третьем чтениях проект закона, освобождающий от НДФЛ доходы физлиц в виде процентов, которые получены в 2021-2022 годах по вкладам и остаткам на счетах банков, пишет газета «Ведомости».
«Эта мера в нынешней непростой ситуации позволит сохранить сбережения граждан, а также поддержать ликвидность в банковской системе», — сообщил глава Госдумы Вячеслав Володин.
Источник: Российский налоговый портал
24.03.2022 В разделе 3 РСВ будут новые коды: ОСТ, ВЖОС и ВПОС
Речь идет об организациях на Курильских островах. Льготные взносы для них введены федеральным законом от 09.03.2022 № 50-ФЗ.
Тариф 7,6 % действует с 01.01.2022.
Пока официальные изменения в порядок заполнения РСВ не внесли, надо применять коды из письма ФНС № БС-4-11/3337@ от 18.03.2022.
Код тарифа плательщика страховых взносов будет 25.
В разделе 3 РСВ будут коды категории застрахованного лица:
ОСТ — физлица, с выплат которым исчисляются взносы организациями на Курильских островах;
ВЖОС — временно проживающие иностранцы, с выплат которым исчисляются взносы организациями на Курильских островах;
ВПОС — временно пребывающие иностранцы, с выплат которым исчисляются взносы организациями на Курильских островах.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
26.03.2022 Порог для контроля банковских операций поднимут с 600 тысяч до 1 млн рублей
Сейчас банки передают в Росфинмониторинг данные об операциях на сумму от 600 тыс. рублей. Этот порог хотят повысить до 1 миллиона.
Сумма в 600 тыс. прописана в антиотмывочном законе, который был принят в 2001 году, и с тех пор покупательная способность валюты снизилась.
ЦБ предлагает поднять этот порог до 1 млн рублей. В Минфине эту идею поддержали.
Сейчас контролируются операции от 600 тыс. рублей:
снятие и зачисление средств на счет юрлиц;
покупка или продажа иностранной валюты;
приобретение ценных бумаг;
внесение средств в уставной капитал организации;
открытие вкладов в пользу третьих лиц;
помещение драгметаллов в ломбард;
денежные переводы через некредитные организации по поручению клиента.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
27.03.2022 Какой налог должен платить ИП при продаже здания
Продажа недвижимости у ИП на упрощенке облагается либо налогом по УСН, либо НДФЛ. Все зависит от того, как использовалось это помещение и действует ли статус ИП.
624331
Разъяснения дает Минфин в письме № 03-04-05/16195 от 05.03.2022.
Если недвижимость использовалась в бизнесе и статус ИП еще есть — будет доход по УСН.
Если недвижимость не использовалась в бизнесе — будет доход для НДФЛ независимо от того, закрыт статус ИП или нет.
Но если это имущество не из бизнеса, НДФЛ не будет при владении более 5 лет. А вот бизнес-имущество после закрытия ИП будет облагаться НДФЛ при любом сроке владения.
Мы собрали все данные в одну таблицу.
|
|
Сколько лет в собственности |
Статус ИП действует |
Статус ИП прекращен |
|
Недвижимость использовалась в предпринимательской деятельности |
более 5 лет |
Доход облагается налогом по УСН |
Доход облагается НДФЛ |
|
менее 5 лет |
|||
|
Недвижимость не использовалась в предпринимательской деятельности |
более 5 лет |
Налога не будет |
|
|
менее 5 лет |
Доход облагается НДФЛ |
||
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
ВОПРОСЫ И ОТВЕТЫ
Бухгалтерский учёт
Организация применяет общую систему налогообложения. По договору купли-продажи был приобретен земельный участок стоимостью 20 млн руб. и отдельно мощение (отдельный объект основных средств стоимостью 20 млн руб.). Через год принято решение о строительстве здания на этом участке, а также переустройстве парковки (будут сняты все слои мощения, включая песок, и построена новая наземная парковка). Парковка будет использоваться в качестве коммерческой и гостевой.
Как отразить в бухгалтерском учете и налоговом учете остаточную стоимость первоначального объекта (мощения)? Как уплачивается налог на имущество?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
В налоговом учете остаточная стоимость первоначального объекта (мощения) подлежит включению в первоначальную стоимость вновь создаваемых объектов основных средств здания и парковки.
В бухгалтерском учете остаточная стоимость указанного объекта учитывается в составе прочих расходов периода ликвидации мощения.
Первоначальный объект мощение и вновь создаваемый объект парковка не облагаются налогом на имущество организаций. Налогообложение вновь создаваемого здания будет осуществляться в общеустановленном порядке.
Обоснование вывода:
Квалификация переустройства парковки
Строительством признается создание зданий, строений, сооружений (в том числе на месте сносимых объектов капитального строительства) (п. 13 ст. 1 ГрК РФ).
Под капитальным ремонтом объектов капитального строительства (за исключением линейных объектов) понимается замена и (или) восстановление строительных конструкций объектов капитального строительства или элементов таких конструкций, за исключением несущих строительных конструкций, замена и (или) восстановление систем инженерно-технического обеспечения и сетей инженерно-технического обеспечения объектов капитального строительства или их элементов, а также замена отдельных элементов несущих строительных конструкций на аналогичные или иные улучшающие показатели таких конструкций элементы и (или) восстановление указанных элементов (п. 14.2 ст. 1 ГрК РФ).
Определение понятия "благоустройство территории" отсутствует в действующем законодательстве, в связи с чем возможно руководствоваться его общепринятым значением в контексте использования для целей законодательства о налогах и сборах. Так, под расходами в объекты внешнего благоустройства понимаются расходы, направленные на создание удобного, обустроенного с практической и эстетической точки зрения пространства на территории организации. Такие расходы непосредственно не относятся к каким-либо производственным зданиям и сооружениям и напрямую не связаны с коммерческой деятельностью организации (письма Минфина России от 01.04.2016 N 03-03-06/1/18575, от 03.08.2012 N 03-03-06/1/386).
В рассматриваемой ситуации организация планирует использовать парковку в коммерческих целях, поэтому ее переустройство нельзя отнести к благоустройству территории. При этом так как переустройство предполагает полную замену всех слоев предыдущего покрытия, то, на наш взгляд, такое переустройство не может рассматриваться в качестве капитального ремонта мощения. Соответственно переустройство должно расцениваться как ликвидация первоначального объекта мощения (в доле, приходящейся на парковку) и создание нового объекта парковка.
Налог на прибыль
Первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение (а в случае, если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно либо выявлено в результате инвентаризации, - как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с п. 8 и п. 20 ст. 250 НК РФ), сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ (п. 1 ст. 257 НК РФ).
Поэтому, если демонтаж объекта основного средства связан со строительством нового основного средства, то все расходы налогоплательщика, относящиеся к демонтируемому объекту, в том числе и его остаточная стоимость, формируют первоначальную стоимость нового объекта основного средства (письма Минфина России от 02.06.2021 N 03-03-06/1/42998, от 02.10.2019 N 03-03-06/1/75684, от 15.12.2016 N 03-03-06/1/75343, от 07.08.2015 N 03-03-06/45638, от 07.03.2013 N 03-03-06/1/6914.
Таким образом, остаточная стоимость первоначального объекта (мощения) подлежит включению в первоначальную стоимость вновь создаваемых объектов основных средств здания и парковки. Распределение указанной стоимости между вновь создаваемыми объектами, на наш взгляд, должно производиться обоснованным способом, например, пропорционально физическим показателям, которыми характеризуются создаваемые объекты (смотрите также письмо Минфина России от 15.12.2016 N 03-03-06/1/75343).
Налог на имущество
Согласно п. 1 ст. 374 НК РФ объектом налогообложения признаются:
1) недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе организации в качестве объектов ОС в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, в случае, если налоговая база в отношении такого имущества определяется в соответствии с п. 1 ст. 375 НК РФ (по среднегодовой стоимости);
2) недвижимое имущество, находящееся на территории РФ и принадлежащее организациям на праве собственности или праве хозяйственного ведения, а также полученное по концессионному соглашению, в случае, если налоговая база в отношении такого имущества определяется в соответствии с п. 2 ст. 375 НК РФ (по кадастровой стоимости).
При разграничении движимого и недвижимого имущества рекомендуется исходить из того, что сооружения, построенные и введенные в эксплуатацию с получением разрешительной документации, то есть такие, как объекты капитального строительства, с большей степенью вероятности относятся к объектам недвижимости. Объекты, обладающие характеристиками некапитальных сооружений, не относятся к недвижимому имуществу, право собственности на которое подлежит государственной регистрации (письма Минфина России от 26.05.2021 N 03-05-05-01/40484, ФНС России от 02.08.2021 N СД-4-21/10889@).
Соответственно, первоначальный объект мощение и вновь создаваемый объект парковка не являются недвижимым имуществом и не облагаются налогом на имущество организаций (определения ВС РФ от 07.04.2016 N 310-ЭС15-16638, ВС РФ от 29.12.2015 N 306-ЭС15-18303, письмо Минпромторга России от 10.10.2019 N ПГ-12-8457 (ознакомиться можно в сети Интернет)). Смотрите также Энциклопедию решений. Отнесение объекта к недвижимости; Вопрос: На балансе организации числятся тротуарное плиточное покрытие и парковка. Являются ли данные объекты недвижимым имуществом применительно к налогу на имущество организаций? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, апрель 2019 г.).
Вместе с тем признание недвижимостью парковки зависит от особенностей такого объекта. Так, в постановлении Двадцатого ААС от 24.11.2008 N 20АП-2642/2008 сказано, что автостоянка, состоящая из единого обособленного комплекса сооружений и строений, является объектом капитального строительства, III-го уровня ответственности. К капитальным зданиям и сооружениям дорожного сервиса относятся здания и сооружения, выполненные из долговечных строительных материалов и имеющие заглубленные (стационарные) фундаменты. При этом экспертом установлено, что технической возможности перемещения автостоянки, как единого обособленного комплекса, не имеется, поскольку использование данного объекта не сохранится и приведет к разрушению конструкций здания диспетчерского пункта, заасфальтированной территории размещения транспортных средств, ливневой канализации, конструкций ограждения и уборной. Таким образом, автостоянка как объект капитального строительства относится в силу ст. 130 ГК РФ к недвижимому имуществу. Смотрите также материал Зрелов А.П. Особенности признания недвижимостью объектов строительства. - "ЭкООнис", 2020 г. (Замощение земельного участка (автостоянки, дорожное покрытие, открытые складские площадки)).
Налогообложение налогом на имущество вновь создаваемого здания будет осуществляться в общеустановленном порядке (смотрите Энциклопедия решений. Учет приобретения недвижимости).
Бухгалтерский учет
При признании в бухгалтерском учете объект основных средств оценивается по первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью объекта основных средств считается общая сумма связанных с этим объектом капитальных вложений, осуществленных до признания объекта основных средств в бухгалтерском учете (п. 12 ФСБУ 6/2020 "Основные средства" (далее - ФСБУ 6/2020)).
Под капитальными вложениями понимаются затраты организации на приобретение, создание, улучшение и (или) восстановление объектов основных средств (п. 5 ФСБУ 26/2020 "Капитальные вложения" (далее - ФСБУ 26/2020).
При этом не включаются в капитальные вложения затраты на ликвидацию ранее использовавшихся основных средств организации, независимо от того, является ли такая ликвидация необходимой для осуществления капитальных вложений (подп. "к" п. 16 ФСБУ 26/2020).
Затраты на демонтаж, утилизацию объекта основных средств и восстановление окружающей среды признаются расходами периода, в котором были понесены, за исключением случаев, когда в отношении этих затрат ранее было признано оценочное обязательство (п. 43 ФСБУ 6/2020).
Разница между суммой балансовой стоимости списываемого объекта основных средств и затрат на его выбытие, с одной стороны, и поступлениями от выбытия этого объекта, с другой стороны, признается доходом или расходом в составе прибыли (убытка) периода, в котором списывается объект основных средств (п. 44 ФСБУ 6/2020).
Таким образом, остаточная стоимость первоначального объекта (мощения) учитываются в составе прочих расходов периода ликвидации мощения (смотрите дополнительно п. 11 ПБУ 10/99 "Расходы организации").
При этом в бухгалтерском учете производится запись:
Дебет 91, субсчет "Прочие расходы" Кредит 01, субсчет "Выбытие основных средств".
Смотрите также Точка пересечения стандартов. Ценности, остающиеся после ликвидации основных средств (А. Рабинович, газета "Финансовая газета", N 29, август 2021 г.); Вопрос: Применение ФСБУ 26/2020 и признание капитальными вложениями расходов на демонтаж основных средств (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, ноябрь 2021 г.).
Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
- Энциклопедия решений. Бухгалтерский учет списания основных средств при их ликвидации (демонтаже) в соответствии с ФСБУ 6/2020;
- Вопрос: Об отражении в бухгалтерском и налоговом учете организации заказчика-застройщика затрат на списание остаточной стоимости ликвидированного ОС (здания) и расходов на его демонтаж при строительстве жилого комплекса (МЖД) с использованием счетов эскроу (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, сентябрь 2021 г.).
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Хмелькова Елена
Ответ прошел контроль качества
УСН
ООО находится на УСН (доходы минус расходы). В 2021 году в учете были отражены затраты, относящиеся к 2019 и 2020 годам. Оплата поставщикам осуществлялась в 2019 и 2020 годах. При этом документы были восстановлены только в 2021 году.
Можно ли расходы прошлых периодов отразить в текущем периоде, когда фактически поступили документы? Могут ли суммы этих затрат снять с расходов 2021 года, когда 2019 и 2020 годы станут непроверяемыми периодами?
По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
Ввиду того, что при принятии к учету расходов, относящихся к 2019 и 2020 гг., в 2021 году образуется убыток, отражение данных расходов в 2021 году считаем рискованным.
Обоснование позиции:
Порядок применения упрощенной системы налогообложения регулируется главой 26.2 НК РФ (ст. 346.11-346.25.1).
Согласно п. 2 ст. 346.18 НК РФ в случае, если объектом налогообложения при УСН являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.
Порядок признания доходов и расходов для целей применения УСН определен в ст. 346.17 НК РФ. Согласно п. 2 ст. 346.17 НК РФ материальные расходы учитываются в составе расходов в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения.
Указанные расходы принимаются к налоговому учету при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ). Документальное подтверждение расходов является одним из критериев для признания расходов в целях налогообложения.
Таким образом, при соответствии требуемым п. 1 ст. 252 НК РФ критериям произведенные материальные расходы признаются в периоде их оплаты.
Также в соответствии с п. 7 ст. 346.18 НК РФ налогоплательщики, использующие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, имеют право уменьшить исчисленную по итогам налогового периода налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, в которых налогоплательщик применял УСН и использовал в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. При этом под убытком понимается превышение расходов, определяемых в соответствии со ст. 346.16 НК РФ, над доходами, определяемыми в соответствии со ст. 346.15 НК РФ.
Другие варианты переноса расходов из прошлого периода в текущий период главой 26.2 НК РФ не предусмотрены.
Согласно письмам Минфина России от 24.03.2017 N 03-03-06/1/17177, от 13.04.2016 N 03-03-06/2/21034 неотражение расходов, возникших в прошлых налоговых периодах, но выявленных в текущем отчетном (налоговом) периоде в результате получения первичных документов, является искажением налоговой базы предыдущего налогового периода, следовательно, на указанные операции распространяются положения ст. 54 НК РФ.
В соответствии с п. 1 ст. 54 НК РФ налогоплательщик вправе провести перерасчет налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения), относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, если допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога.
Согласно п. 2 ст. 346.18, п. 8 ст. 274 НК РФ в случае если в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщиком получен убыток, в данном отчетном (налоговом) периоде налоговая база признается равной нулю.
Исходя из этого согласно письму Минфина России от 06.04.2020 N 03-03-06/2/27064 организация вправе включить в налоговую базу текущего отчетного (налогового) периода сумму выявленной ошибки (искажения), которая привела к излишней уплате налога в предыдущем отчетном (налоговом) периоде, только в том случае, если в текущем отчетном (налоговом) периоде получена прибыль. Если по итогам текущего отчетного (налогового) периода получен убыток, производится перерасчет налоговой базы за период, в котором произошла ошибка (письма Минфина России от 01.12.2020 N 03-03-06/1/104739, от 06.04.2020 N 03-03-06/2/27064, от 16.02.2018 N 03-02-07/1/9766, от 24.03.2017 N 03-03-06/1/17177, от 13.04.2016 N 03-03-06/2/21034, от 22.07.2015 N 03-02-07/1/42067).
Считаем, что такой подход применяется и в целях обложения налогом, уплачиваемым в связи с применением УСНО.
В данной ситуации включение расходов, произведенных в 2019 и 2020 гг., в период 2021 года приведет к образованию убытка в 2021 году. В связи с этим считаем, что расходы следует отразить в периодах их фактического совершения.
Согласно п. 2 ст. 81 НК РФ при обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации недостоверных сведений, а также ошибок, не приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик вправе внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном настоящей статьей. При этом уточненная налоговая декларация, представленная после истечения установленного срока подачи декларации, не считается представленной с нарушением срока.
Таким образом, в данной ситуации, по нашему мнению, с учетом позиции Минфина России ошибки следует исправить в периодах их совершения (в 2019 и 2020 годах) и представить в налоговый орган уточненные налоговые декларации по УСН за 2019 и 2020 годы.
Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
- Расходы УК на УСНО по запоздавшим документам (Г.К. Габелли, журнал "Жилищно-коммунальное хозяйство: бухгалтерский учет и налогообложение", N 3, март 2020 г.);
- Вопрос: Организация (УСН) оказала услуги связи в 2018 году, первичные учетные документы поступили в конце 2019 года. Расходы не отражены в бухгалтерском и налоговом учете ошибочно (по вине организации). Ошибка не является существенной. Как учесть в бухгалтерском и налоговом учете выявленные ошибки? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, март 2020 г.)
- Вопрос: ООО ведет деятельность по оптовой торговле, находится на УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов". По итогам года сумма уплаченных расходов превысила сумму полученных доходов. Возможно ли перенести часть суммы уплаченных расходов для зачета на следующий год? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, март 2019 г.)
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Школина Марина
Ответ прошел контроль качества
Разное
Предприниматель, применяющий ПСН (вид деятельности - розничная торговля), реализовал товар физическому лицу. Предприниматель перешел на режим ОСНО. Покупатель вернул товар. Как в учете провести возврат товара при условии, что изменился режим налогообложения? Какие бухгалтерские проводки оформить? Как провести по онлайн-кассе? Как документально оформить? Нужно ли учитывать НДС?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Возврат товара, реализованного в период применения ПСН, не приводит к корректировке доходов, полученных в периоде возврата товара. Кроме того, нет оснований для применения механизма корректировки доходов и расходов в периоде возврата товара (когда продавец должен отражать расходы на сумму возвращаемых покупателю денежных средств и доходы в виде стоимости возвращенного товара).
При возврате товара, реализованного ранее без НДС, в период применения продавцом общей системы налогообложения, у продавца отсутствует право на вычет НДС.
В связи с этим кассовый чек с признаком возврат прихода формируется без указания НДС. Или если настройки онлайн-кассы не позволяют сформировать чек без НДС (поскольку при этом в чеке указывается действующий режим налогообложения), то данные этого чека не должны отражаться к Книге покупок.
Обоснование вывода:
Для случая возврата товара (что признается расторжением договора купли-продажи) в периоде применения общей системы налогообложения, реализованного и оплаченного в период применения специальных систем налогообложения, налоговым (и бухгалтерским) законодательством не установлены специальные правила учета.
Возврат товара, реализованного в период применения ПСН, не приводит к корректировке доходов, полученных в периоде возврата товара. Дело в том, что возможность пересчета налогоплательщиками налоговых обязательств при обнаружении в текущем (отчетном) налоговом периоде ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, предусмотрена в статьях 54 и 81 НК РФ.
При возврате налогоплательщиками уплаченной покупателями за товар денежной суммы уточнение налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением ПСН, производится начиная с того отчетного (налогового) периода, в котором данные денежные средства были получены.
Это означает, что исправление следует отражать в том периоде, когда был отражен доход от реализации возвращенного впоследствии товара.
Но в данном случае доход от реализации товара был получен в период применения системы налогообложения, при которой доходы от реализации не влияют на налоговую базу, так как объектом налогообложения признается потенциально возможный к получению годовой доход предпринимателя по соответствующему виду предпринимательской деятельности (ст. 346.48 НК РФ). Поэтому исправления в учет за период применения ПСН не вносятся. При этом и в периоде возврата товара не корректируются доходы (расходы), а также не признаются доходы (расходы).
Каких-либо разъяснений для случаев возврата в период применения ОСН товара, реализованного в периоде применения ПСН, не обнаружено.
Но, например, для случаев перехода с ЕНВД на иные системы налогообложения налоговые органы неоднократно разъясняли, что при определении налоговой базы не учитываются операции по реализации, совершенные в период применения ЕНВД (п. 7 письма ФНС России от 20.11.2020 N СД-4-3/19053@, письма ФНС России от 27.10.2020 N СД-4-3/17615@, Минфина России от 01.04.2019 N 03-11-11/22190, от 21.08.2013 N 03-11-06/2/34243, от 22.06.2007 N 03-11-04/2/169).
1. Соответственно, возврат оплаты за товар, реализованный (то есть фактически переданный на возмездной основе) в период применения ЕНВД или ПСН, когда операция по реализации товара не участвовала в формировании налоговой базы по ОСН (т.к. не признавались доходы от реализации), не должен влиять на налоговую базу предпринимателя, применяющего ОСН.
Исходя из вышеизложенного, налогоплательщик не вправе уменьшить доходы от реализации, учитываемые в рамках применения ОСН, в связи с возвратом денежных средств, полученных за товар, реализованный в период применения ПСН.
При этом не нужно применять механизм корректировки доходов и расходов в периоде возврата товара, когда продавец должен отражать расходы на сумму возвращаемых покупателю денежных средств, и доходы в виде стоимости возвращенного товара*(1).
Поскольку, как указывалось ранее, при реализации товара в период применения ПСН:
- его стоимость не учитывалась в расходах налогоплательщика, поэтому не нужно корректировать (уменьшать) расходы путем отражения в периоде возврата товара его стоимости в доходах;
- выручка от реализации не отражалась в доходах, поэтому не нужно корректировать (уменьшать) доходы путем отражения в периоде возврата в расходах сумм, подлежащих возврату покупателю.
2. Поскольку в рассматриваемой ситуации возвращаемый покупателем товар был реализован в период применения ПСН, т.е. без начисления НДС, то при возврате такого товара в период применения продавцом общей системы налогообложения у продавца отсутствует право на вычет НДС, предусмотренное абзацем вторым п. 5 ст. 171 НК РФ.
В связи с этим кассовый чек с признаком возврат прихода формируется без указания НДС. Или если настройки онлайн-кассы не позволяют сформировать чек без НДС (поскольку при этом в чеке указывается действующий режим налогообложения), то данные этого чека не должны отражаться к Книге покупок *(2).
Кассовый чек
Возврат денежных средств покупателю (клиенту), независимо от формы расчетов (наличными или платежной картой) и от того, сколько времени прошло с момента оплаты, осуществляется с одновременным пробитием кассового чека с признаком расчета "возврат прихода" (письма Минфина России от 24.05.2017 N 03-01-15/31944, от 12.05.2017 N 03-01-15/28920).
При этом по окончании смены РКО будет сформирован на основании данных ККТ, что позволяет не оформлять РКО в случае возврата денег в течение дня (смены).
По сути, в таком случае кассовый чек с признаком "возврат прихода" либо иной фискальный документ, содержащий сведения о совершенных в течение смены расчетах (например, отчет о закрытии смены), будет выполнять роль РКО, предусмотренного в п. 4.1 Указаний N 3210-У Указаний Банка России от 11 марта 2014 г. N 3210-У "О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства".
Документальное оформление
Письменная форма заявления покупателя о возврате денег из кассы нормативными документами не предусмотрена. Поэтому покупателю можно вернуть денежные средств и на основании устного заявления.
Однако заполнение заявления в письменной форме является общераспространенной практикой, поскольку это удобно для обеих сторон. Для продавца оно служит документальным основанием для совершения операции по возврату денежных средств и подтверждением его правомерности (смотрите также п. 10 Методических рекомендаций по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли, утвержденных письмом Роскомторга от 10.07.1996 N 1-794/32-5).
О порядке возврата денежных средств покупателю при различных формах расчетов смотрите в следующем материале: Вопрос: Каков порядок возврата денежных средств покупателю через кассу, а также в случае безналичных расчетов? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, сентябрь 2018 г.)
В случае возврата качественного товара, который может быть реализован в дальнейшем, оформляется накладная, которая подписывается лицом, уполномоченным на оприходование товара (т.е. подпись покупателя не требуется).
Бухгалтерский учет
В соответствии с п. 6.4 ПБУ 9/99 "Доходы организации" в случае изменения обязательства по договору первоначальная величина поступления и (или) дебиторской задолженности корректируется исходя из стоимости актива, подлежащего получению организацией.
Таким образом, при отказе покупателя от договора и появлении обязанности вернуть покупателю уплаченную за товар сумму в учете ИП следует отразить соответствующие хозяйственные операции.
При возврате товара не в день покупки (т.ч. в прошлом отчетном периоде, при условии, что корректируемая сумма доходов не является существенной) в бухгалтерском учете в день возврата оформляются следующие проводки:
Дебет 62 (76) Кредит 90-1 (сторно)
- сторнирована сумма продажной стоимости возвращенного товара;
Дебет 90-2 Кредит 41 (сторно)
- сторнирована сумма покупной стоимости возвращенного товара;
Дебет 90-3 Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС" (сторно)
- сторнирована сумма НДС, относящаяся к возвращенному товару;
Дебет 62 (76) Кредит 50
- возвращены деньги покупателю.
Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
- Вопрос: Выдача чека ККТ при возврате денежных средств покупателю (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, октябрь 2020 г.);
- Вопрос: ИП, находящийся на общей системе налогообложения, занимается розничной продажей строительно-отделочных материалов. Каков порядок документального оформления, бухгалтерского учета и налогообложения возврата качественного товара при розничной торговле физическим лицам? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, февраль 2019 г.)
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Ткач Ольга
Ответ прошел контроль качества
Комментарии (0)
Оставьте свой комментарий: